導(dǎo)語：如何才能寫好一篇商品流通企業(yè)會計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.1豐窗教學(xué)內(nèi)容，改革現(xiàn)行教學(xué)方式方法

針對當(dāng)前中職院?！?a href="http://www.yuanjingfilm.com/haowen/26182.html" target="_blank">商品流通企業(yè)會計》課程教學(xué)內(nèi)容方面存在的各種問題，教師應(yīng)通過以下手段豐富教學(xué)內(nèi)容，改革現(xiàn)行教學(xué)方式方法：

①改變傳統(tǒng)板書教學(xué)形式，加大多媒體教學(xué)手段的應(yīng)用力度，通過利用多媒體信息承載量大的特征向同學(xué)們傳授更多的會計專業(yè)知識和現(xiàn)代會計形勢。

②鼓勵學(xué)生主動通過網(wǎng)絡(luò)、刊物等渠道收集商品流通企業(yè)的會計工作方式和工作種類，并彼此信息共享，以此加強同學(xué)們對《商品流通企業(yè)會計》課程教學(xué)現(xiàn)實意義的理解和領(lǐng)悟。

③課堂教學(xué)應(yīng)以教材為基礎(chǔ)但不應(yīng)拘泥于教材，要對教材內(nèi)容進行適當(dāng)?shù)臄U展和深化，通過更多的實際案例和知識拓展加深同學(xué)們對教材內(nèi)容的領(lǐng)會能力。

1.2堅持以人為本，提升學(xué)生綜合職業(yè)素質(zhì)

“以學(xué)生為本”的教育教學(xué)理念應(yīng)成為現(xiàn)今社會各教育機構(gòu)的主要教學(xué)觀念，中職院校的會計專業(yè)教育也不例外。對《商品流通企業(yè)會計》課堂教學(xué)環(huán)節(jié)而言，教師應(yīng)擺脫傳統(tǒng)教學(xué)方式中以自我為中心教學(xué)習(xí)慣的限制，要充分體現(xiàn)學(xué)生的課堂主人翁地位。以學(xué)生為中心，就要求老師在進行課堂教學(xué)之前充分考察學(xué)生的知識接受能力和掌握能力，以此合理安排自己的課堂講授內(nèi)容，最大限度提髙學(xué)生的課堂學(xué)習(xí)效率。再者，在課堂。教學(xué)過程中，教師也應(yīng)通過組織學(xué)生自講自答、舉辦會計專業(yè)知識比賽、小組模擬企業(yè)會計實際等活動加深同學(xué)們對該課程的理解和領(lǐng)會，同時也能夠發(fā)揮很好的豐富教學(xué)內(nèi)容、活躍課堂氛圍作用，有利于更好提升學(xué)生的綜合職業(yè)素質(zhì)。

1.3轉(zhuǎn)變育才思路’創(chuàng)新會計專業(yè)實踐教學(xué)

對中職院?！渡唐妨魍ㄆ髽I(yè)會計》課程的任課教師而言，其應(yīng)改變傳統(tǒng)教學(xué)模式下僅注重課堂教學(xué)和課本內(nèi)容教學(xué)的習(xí)慣，要改變自身育才思路，正確認識實踐教學(xué)對幫助學(xué)生提高知識接受能力、增強綜合素質(zhì)的巨大作用。在教學(xué)過程中，教師應(yīng)有所側(cè)重地加強實踐教學(xué)在課程教學(xué)過程中的占比，在進行理論學(xué)習(xí)的過程中也要鼓勵學(xué)子主動將學(xué)習(xí)到的理論知識運用到社會實踐中，以便增強學(xué)生對課堂理論內(nèi)容的吸收能力。此外，對校方而言，其也應(yīng)加強實踐教學(xué)基地的建設(shè)力度，積極組織會計專業(yè)學(xué)生進行會計實踐，使其通過實際操作更好培養(yǎng)自身的會計專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)勝任性。

1．4加強師資建設(shè)，提高道德教育重視程度

對中職院校而言，為進一步促進《商品流通企業(yè)會計》課程教學(xué)及會計專業(yè)教學(xué)的教學(xué)成果提高，學(xué)校有必要加強會計專業(yè)師資建設(shè)，觀促進專業(yè)任職師繼續(xù)電教S工作的開展’同時吸收更多子歷、職稱較高、教子素質(zhì)過硬、專業(yè)知識豐富的任課教師，更要合理配置教師資源，這樣才能實現(xiàn)教師資源使用效率的最大化，以此保障學(xué)校會計專業(yè)教育的教學(xué)成果。此外，學(xué)校也應(yīng)提高對會計專業(yè)學(xué)生職業(yè)道德教育的重視程度，通過開展職業(yè)道德教育提高會計專業(yè)學(xué)生的職業(yè)操守，使其能夠更好滿足當(dāng)今社會對會計人才的發(fā)展需求，也有利于保障學(xué)校會計專業(yè)的教學(xué)成果。

2．結(jié)語

篇2

1《商品流通企業(yè)會計》課程教學(xué)現(xiàn)存問題

11教學(xué)內(nèi)容枯燥乏味，過于拘泥于教材

會計專業(yè)作為實用性和現(xiàn)實意義都極強的一門學(xué)科，其總是在隨著經(jīng)濟形式和社會環(huán)境的變化而處于不斷的變化和發(fā)展過程中。這也就要求教師在進行會計專業(yè)課程的教學(xué)過程中也應(yīng)隨形勢而變，以此才能最大限度保障會計專業(yè)的教學(xué)效果。但是就當(dāng)前中職院?！渡唐妨魍ㄆ髽I(yè)會計》課程的教學(xué)而言，其還存在很嚴(yán)重的過于拘泥于教材的問題，導(dǎo)致教學(xué)內(nèi)容枯燥乏味，難以結(jié)合會計職業(yè)實際情況，也不利于學(xué)生對該課程學(xué)習(xí)積極性的提高。

12重教有余，重學(xué)不足，課程靈活性有待提高

在教學(xué)觀念方面，“重教有余、重學(xué)不足”是當(dāng)前中職院校會計專業(yè)教育的普遍特點。由于受到傳統(tǒng)教育教學(xué)觀念的影響，當(dāng)前教師仍是中職院校會計專業(yè)教學(xué)環(huán)節(jié)的主要角色，學(xué)生在接受知識、獲取能力的過程中處于十分被動的狀態(tài)。教師在進行課程教授的過程中往往僅注重自己灌輸?shù)慕虒W(xué)內(nèi)容有多少，并未對學(xué)生的信息接收能力和知識獲取情況進行分析，導(dǎo)致學(xué)生將死記硬背作為掌握知識的唯一途徑，難以在會計專業(yè)學(xué)習(xí)過程中養(yǎng)成善于思考的習(xí)慣。啟發(fā)不足、灌輸有余、課堂教學(xué)靈活性欠缺，對《商品流通企業(yè)會計》課程課堂教學(xué)成效的提升帶來了極大的不利影響。

13教育理念傳統(tǒng)僵化，實踐教學(xué)不受重視

如上文所述，一方面?zhèn)鹘y(tǒng)的教學(xué)觀念導(dǎo)致當(dāng)前中職院?！渡唐妨魍ㄆ髽I(yè)會計》課程的教學(xué)靈活性有待提高。另一方面，由于受到傳統(tǒng)僵化的教學(xué)理念的影響，中職院校會計專業(yè)教師往往過于注重課本理論知識的教學(xué)，通過“滿堂灌”的方式將過去的、現(xiàn)在的、實用的、無用的知識全部灌輸給同學(xué)們，但并不重視會計專業(yè)實踐教學(xué)的開展，也就使得學(xué)生們難以從實際的角度對所接受的知識進行分析和驗證，無法發(fā)揮實踐教學(xué)幫助學(xué)生更好領(lǐng)悟?qū)I(yè)知識、提升專業(yè)素養(yǎng)的作用。

14師資結(jié)構(gòu)不合理，職業(yè)道德教育相對薄弱

就當(dāng)前中職院校的會計專業(yè)教學(xué)而言，其專業(yè)任課教師在年齡結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)等方面仍存在較大缺口，而且由于學(xué)生總量增長而帶來的師生數(shù)量比不協(xié)調(diào)現(xiàn)象也呈現(xiàn)愈演愈烈的趨勢，不利于會計專業(yè)教學(xué)成果的有效提高。另外，當(dāng)前中職院校對會計專業(yè)學(xué)生的職業(yè)道德教育還相對比較薄弱，這就導(dǎo)致其所輸出的會計人才同社會實際需求存在一定差距，對提高會計專業(yè)整體教育教學(xué)成效也產(chǎn)生了不利影響。

2新形勢下《商品流通企業(yè)會計》課程教學(xué)創(chuàng)新方法

21豐富教學(xué)內(nèi)容，改革現(xiàn)行教學(xué)方式方法

針對當(dāng)前中職院?！渡唐妨魍ㄆ髽I(yè)會計》課程教學(xué)內(nèi)容方面存在的各種問題，教師應(yīng)通過以下手段豐富教學(xué)內(nèi)容，改革現(xiàn)行教學(xué)方式方法：①改變傳統(tǒng)板書教學(xué)形式，加大多媒體教學(xué)手段的應(yīng)用力度，通過利用多媒體信息承載量大的特征向同學(xué)們傳授更多的會計專業(yè)知識和現(xiàn)代會計形勢。②鼓勵學(xué)生主動通過網(wǎng)絡(luò)、刊物等渠道收集商品流通企業(yè)的會計工作方式和工作種類，并彼此信息共享，以此加強同學(xué)們對《商品流通企業(yè)會計》課程教學(xué)現(xiàn)實意義的理解和領(lǐng)悟。③課堂教學(xué)應(yīng)以教材為基礎(chǔ)但不應(yīng)拘泥于教材，要對教材內(nèi)容進行適當(dāng)?shù)臄U展和深化，通過更多的實際案例和知識拓展加深同學(xué)們對教材內(nèi)容的領(lǐng)會能力。

22堅持以人為本，提升學(xué)生綜合職業(yè)素質(zhì)

“以學(xué)生為本”的教育教學(xué)理念應(yīng)成為現(xiàn)今社會各教育機構(gòu)的主要教學(xué)觀念，中職院校的會計專業(yè)教育也不例外。對《商品流通企業(yè)會計》課堂教學(xué)環(huán)節(jié)而言，教師應(yīng)擺脫傳統(tǒng)教學(xué)方式中以自我為中心教學(xué)習(xí)慣的限制，要充分體現(xiàn)學(xué)生的課堂主人翁地位。以學(xué)生為中心，就要求老師在進行課堂教學(xué)之前充分考察學(xué)生的知識接受能力和掌握能力，以此合理安排自己的課堂講授內(nèi)容，最大限度提高學(xué)生的課堂學(xué)習(xí)效率。再者，在課堂教學(xué)過程中，教師也應(yīng)通過組織學(xué)生自講自答、舉辦會計專業(yè)知識比賽、小組模擬企業(yè)會計實際等活動加深同學(xué)們對該課程的理解和領(lǐng)會，同時也能夠發(fā)揮很好的豐富教學(xué)內(nèi)容、活躍課堂氛圍作用，有利于更好提升學(xué)生的綜合職業(yè)素質(zhì)。

23轉(zhuǎn)變育才思路，創(chuàng)新會計專業(yè)實踐教學(xué)

對中職院?！渡唐妨魍ㄆ髽I(yè)會計》課程的任課教師而言，其應(yīng)改變傳統(tǒng)教學(xué)模式下僅注重課堂教學(xué)和課本內(nèi)容教學(xué)的習(xí)慣，要改變自身育才思路，正確認識實踐教學(xué)對幫助學(xué)生提高知識接受能力、增強綜合素質(zhì)的巨大作用。在教學(xué)過程中，教師應(yīng)有所側(cè)重地加強實踐教學(xué)在課程教學(xué)過程中的占比，在進行理論學(xué)習(xí)的過程中也要鼓勵學(xué)子主動將學(xué)習(xí)到的理論知識運用到社會實踐中，以便增強學(xué)生對課堂理論內(nèi)容的吸收能力。此外，對校方而言，其也應(yīng)加強實踐教學(xué)基地的建設(shè)力度，積極組織會計專業(yè)學(xué)生進行會計實踐，使其通過實際操作更好培養(yǎng)自身的會計專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)勝任性。

24加強師資建設(shè)，提高道德教育重視程度

對中職院校而言，為進一步促進《商品流通企業(yè)會計》課程教學(xué)及會計專業(yè)教學(xué)的教學(xué)成果提高，學(xué)校有必要加強會計專業(yè)師資建設(shè)，積極促進專業(yè)任課教師繼續(xù)教育工作的開展，同時吸收更多學(xué)歷、職稱較高、教學(xué)素質(zhì)過硬、專業(yè)知識豐富的任課教師，更要合理配置教師資源，這樣才能實現(xiàn)教師資源使用效率的最大化，以此保障學(xué)校會計專業(yè)教育的教學(xué)成果。此外，學(xué)校也應(yīng)提高對會計專業(yè)學(xué)生職業(yè)道德教育的重視程度，通過開展職業(yè)道德教育提高會計專業(yè)學(xué)生的職業(yè)操守，使其能夠更好滿足當(dāng)今社會對會計人才的發(fā)展需求，也有利于保障學(xué)校會計專業(yè)的教學(xué)成果。

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[關(guān)鍵詞]商品流通企業(yè)；利潤率；低下原因；成本控制

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.15.203

1 商品流通企業(yè)的現(xiàn)狀

1.1 缺乏健全的企業(yè)財務(wù)管理制度

我國的商品流通企業(yè)數(shù)量眾多，在有些企業(yè)特別是中小型商品流通企業(yè)中，其財務(wù)管理制度不完善，部門職責(zé)劃分不明，常常出現(xiàn)現(xiàn)金在不同出納人員結(jié)算的情況下由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或會計人員隨意經(jīng)手，而不是按照相應(yīng)的賬、款分管原則進行，導(dǎo)致企業(yè)對流動現(xiàn)金的管理不到位，出現(xiàn)賬實不符等問題的發(fā)生。同時，還有些企業(yè)為了個人利益搞“賬外賬”設(shè)“小金庫”，對經(jīng)營收入情況進行謊報瞞報，借以逃避相關(guān)部門的監(jiān)督和審查，導(dǎo)致資金管理混亂，給亂花、亂支、亂批等問題的發(fā)生埋下了隱患。

1.2 缺乏規(guī)范、全面的成本管理

有些企業(yè)由于受到自身發(fā)展規(guī)模、經(jīng)濟實力、管理人員素質(zhì)水平等多方面因素的影響，導(dǎo)致在企業(yè)成本的管理上缺乏充分、正確的認識。認為企業(yè)利潤只同產(chǎn)品的進貨、出貨價格有關(guān)，而對運輸、庫存、配送等階段的成本管理不足，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營利潤的降低。

1.3 缺乏科學(xué)、合理的資金利用管理

貨幣資金是商品流通企業(yè)最為重要的資產(chǎn)組成之一，對企業(yè)各類經(jīng)營開支、稅務(wù)繳納、債務(wù)償還等工作都有著極為重要的保障作用。但貨幣資金是非營利性的資產(chǎn)，它需要被存入銀行，這不僅導(dǎo)致所產(chǎn)生的利率較低，且當(dāng)企業(yè)持有的貨幣資金數(shù)額較大時，會降低資金的流動性邊際效益，從而降低企業(yè)的盈利情況。

1.4 缺乏嚴(yán)格、規(guī)范的財務(wù)報表管理

目前，我國有些地方政府部門對商品流通企業(yè)的財務(wù)報表疏于管理，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)、健全的監(jiān)督、審批制度，容易讓企業(yè)鉆制度“空子”，導(dǎo)致偷漏稅款、隱瞞銷售、公款私存、套取現(xiàn)金、出借銀行賬戶、私設(shè)小金庫等違法違規(guī)行為的發(fā)生。例如，商品流通企業(yè)對銀行對賬單或銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行造假，用來掩蓋經(jīng)營實情，應(yīng)付政府審計，逃避法律責(zé)任。

1.5 缺乏高素質(zhì)的財務(wù)管理人員

在有些商品流通企業(yè)特別是中小型企業(yè)中，由于自身發(fā)展實力的限制，導(dǎo)致企業(yè)在招聘財務(wù)管理人員時不舍得花大成本聘請高水平、高素質(zhì)的人才，有些甚至是延續(xù)家族式管理。這就導(dǎo)致財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，缺乏較強的法律意識和內(nèi)控意識，對財務(wù)管理的重視不足，從而導(dǎo)致營私舞弊、收受賄賂、公款挪用等問題的發(fā)生。

2 商品流通企業(yè)利潤率低下的原因

通常情況下，企業(yè)的利潤是企業(yè)收益減去企業(yè)成本所得到的。而商品流通企業(yè)的成本主要來自四大方面，即采購成本、運輸成本、存儲成本和配送成本。企業(yè)的利潤率低，究其根本原因就是這四方面成本偏高所造成的。

2.1 采購成本方面

商品流通企業(yè)的利潤率絕大部分取決于采購成本。但在實際的發(fā)展中，我國大部分商品流通企業(yè)仍然沿用分散式的傳統(tǒng)采購模式，連鎖采購、集中采購的比例較低，導(dǎo)致對這些采購方式的規(guī)模優(yōu)勢利用不足，造成采購成本的升高。同時，對產(chǎn)品生產(chǎn)供應(yīng)企業(yè)缺乏有效化管理，導(dǎo)致工作開展的混亂性和無序性。此外，對采購相關(guān)環(huán)節(jié)的管理控制不足，采購人員職業(yè)素質(zhì)較低，導(dǎo)致暗箱操作、“拿回扣”等問題的發(fā)生，從而進一步提升了采購工作的成本。

2.2 運輸成本方面

商品流通企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進商品后，需要將商品進行不同地點之間的運送，而這期間的費用則全部由企業(yè)負擔(dān)。隨著我國市場經(jīng)濟和交通行業(yè)的不斷發(fā)展，運輸成本在企業(yè)成本中占有的比例也逐漸加大，而我國目前多數(shù)商品流通企業(yè)在運輸環(huán)節(jié)上都普遍存在運輸成本重視不足，運輸資源嚴(yán)重浪費，交通運輸費偏高等問題，導(dǎo)致運輸成本居高不下。

2.3 存儲成本方面

目前，商品流通企業(yè)在產(chǎn)品存儲方面普遍存在嚴(yán)重的庫存積壓問題，且商品存儲環(huán)境不佳，管控技術(shù)不高，缺乏統(tǒng)一性的管理經(jīng)營，從而導(dǎo)致庫存商品出現(xiàn)減值現(xiàn)象，增加了企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)風(fēng)險，導(dǎo)致存儲成本的升高。

2.4 配送成本方面

目前，我國的商品流通企業(yè)在備貨、分揀、配裝、送貨等商品配送服務(wù)方面的管理制度和機制還不健全，各部門管理相對分散，缺乏統(tǒng)一、有效的調(diào)度管理，從而導(dǎo)致配送成本的增加。

3 商品流通企業(yè)成本控制的措施

針對當(dāng)前我國商品流通企業(yè)的現(xiàn)狀以及導(dǎo)致企業(yè)利潤率低下的原因，在今后的經(jīng)營管理中，商品流通企業(yè)可以通過以下幾個方面的措施來加強對成本的管理控制，提高企業(yè)利潤率。

3.1 建立和完善企業(yè)財務(wù)管理制度

商品流通企業(yè)必須要加強對財務(wù)管理制度的制定和完善，結(jié)合我國相關(guān)法律規(guī)定，根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展實情制定科學(xué)、嚴(yán)格、合理、全面的財務(wù)管理制度體系，明確財務(wù)各部門、各崗位、各人員的工作職責(zé)和權(quán)利義務(wù)，提高財務(wù)工作的獨立性和規(guī)范性，并加強對財務(wù)制度的嚴(yán)格執(zhí)行和落實，從而有效消除和避免出現(xiàn)“小金庫”等問題。

3.2 加強企業(yè)內(nèi)部控制機制的建設(shè)

商品流通企業(yè)必須要積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營思想觀念，學(xué)習(xí)和利用現(xiàn)代化企業(yè)管理理論和模式，加強對企業(yè)內(nèi)部控制機制的建設(shè)健全，通過提高內(nèi)部控制管理意識，建立健全內(nèi)部控制的制度體系，制定科學(xué)、合理的內(nèi)控目標(biāo)，建立完善的內(nèi)部控制管理信息化平臺等措施，提高商品流通企業(yè)的內(nèi)控管理力度和水平，從而對成本管理工作起到有效的監(jiān)管。

3.3 加強各環(huán)節(jié)的成本管理

商品流通企業(yè)必須要重視對商品流通全過程的成本管理和控制，嚴(yán)格每一個細節(jié)的成本監(jiān)管，從而有效降低企業(yè)成本。具體包括：

（1）加強商品購進成本的控制。商品流通企業(yè)要積極的制定和健全采購管理制度，建立生產(chǎn)企業(yè)的檔案管理制度和準(zhǔn)入制度，完善采購工作的方法和模式，積極順應(yīng)時展，根據(jù)企業(yè)自身實際情況恰當(dāng)?shù)倪x擇電子商務(wù)采購、招標(biāo)比價采購、全面戰(zhàn)略采購等方式，從而有效降低采購成本。

（2）加強商品運輸成本的控制。商品流通企業(yè)要不斷提高員工的物流成本節(jié)控意識，對運輸環(huán)節(jié)進行科學(xué)設(shè)計、統(tǒng)籌安排，積極采用GIS、GPS等先進科技，提高企業(yè)物流管理的網(wǎng)絡(luò)化、信息化和現(xiàn)代化，并加強車輛的硬件配置水平，從而再提高運輸工作的效率和安全，降低運輸成本。同時，還要不斷提高企業(yè)運輸環(huán)節(jié)的服務(wù)質(zhì)量和水平，盡量消除和避免行業(yè)內(nèi)的不合理現(xiàn)象，優(yōu)化工作模式，從而更好的輔助運輸成本的降低。

（3）加強商品存儲成本的控制。商品流通企業(yè)要加強對產(chǎn)品庫存的管理，積極引進和運用當(dāng)前市場上的先進方法（如ABC分類法等）和成功經(jīng)驗（如供應(yīng)商管理庫存模式等），提高自身庫存管理的水平和效益，從而有效降低商品存儲成本。同時，還要通過科學(xué)、有效的制度政策和方法來盡量減少淤滯庫存，提高倉庫的利用率，從而有效降低庫存成本。

（4）加強商品配送成本的控制。商品流通企業(yè)要對配送線路進行預(yù)習(xí)的合理制定，并根據(jù)自身實力情況建立獨立、完善的商品配送中心，提高對商品配送工作的統(tǒng)一化、規(guī)范化、制度化管理，提高資金的使用效率，降低費用成本。同時，還要積極建立健全配送管理的信息化控制系統(tǒng)，提高配送工作的現(xiàn)代化、智能化，有效降低人工成本，提高配送效率和質(zhì)量。

3.4 加強高水平財務(wù)管理人員隊伍的建設(shè)

商品流通企業(yè)要舍得“下本錢”引進高素質(zhì)的財務(wù)管理人員，提高財務(wù)人員隊伍的整體水平。同時，還要積極加強在職財務(wù)管理人員的職業(yè)再教育，對他們進行定期培訓(xùn)和考核，強化在職人員對當(dāng)前商品流通行業(yè)中財務(wù)管理和成本控制等工作的新認識，掌握和運用其中的新方法、新模式，從而不斷提高自身的業(yè)務(wù)技能水平和職業(yè)道德素質(zhì)，確保企業(yè)財務(wù)管理和成本控制工作的順利開展。

4 結(jié) 論

成本管理是商品流通企業(yè)想要獲取更多利潤所必須重視和加強的關(guān)鍵工作之一。在當(dāng)前激烈的市場經(jīng)濟形勢下，商品流通企業(yè)必須要加強觀念轉(zhuǎn)變，規(guī)范財務(wù)工作，并從購進、運送、存儲、配送等各個環(huán)節(jié)加強成本的管理和控制，從而更好地提高企業(yè)經(jīng)營利潤和效益，促進我國商品流通行業(yè)的蓬勃發(fā)展。

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[4]李瀟蘭.淺析商業(yè)流通企業(yè)精益成本控制[J].科技經(jīng)濟市場，2014（9）：60-61.

[5]桂良軍，惠楠，王彥偉.商品流通過程成本控制探究――基于商品流通企業(yè)視角[J].會計之友，2011（26）：40-43.

[6]趙Z.加強商品流通企業(yè)存貨內(nèi)部會計控制初探[J].商業(yè)會計，2009（24）：24-25.

[7]弭霞.關(guān)于商品流通企業(yè)內(nèi)部控制管理的研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011（23）：240-241.

篇4

呂冬梅

[摘要]新會計準(zhǔn)則與原會計準(zhǔn)則或會計制度相比，在內(nèi)容上發(fā)生了歷史性變革，在會計處理上也有很大的差異，這將會極大地影響財務(wù)報告數(shù)據(jù)和信息披露的含量，對公司的信息披露產(chǎn)生巨大的影響。本文對新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對企業(yè)利潤表的若干影響進行了探討。

[關(guān)鍵詞]新會計準(zhǔn)則　企業(yè)利潤表　影響

2006年我國財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，新企業(yè)會計準(zhǔn)則與原來的企業(yè)會計準(zhǔn)則相比變化很大。這次會計準(zhǔn)則的巨大改變，很可能會在很大程度上改變企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)，從而使一些公司的利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。因此，在新會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的一些主要變化對利潤表有關(guān)項目的影響，值得報表使用者重點關(guān)注。

一、對“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”項目的影響

《收入》準(zhǔn)則的變化對“營業(yè)收入”項目產(chǎn)生影響。新《收入》準(zhǔn)則改變了分期收款發(fā)出商品的收入確認時點和計量方法。新規(guī)定短期內(nèi)推遲了部分企業(yè)確認收入的時間、從而減少了當(dāng)期損益和權(quán)益，可以產(chǎn)生遞延所得稅的效應(yīng)，雖然長期來看不影響企業(yè)的權(quán)益和損益狀況，但改變了企業(yè)收入的結(jié)構(gòu)，減少了銷售商品或提供勞務(wù)的收入，增加了利息收入。

但修訂后的新準(zhǔn)則有些不足之處：一是為了滿足管理需要，必須對采用公允價值計量的應(yīng)收賬款逐筆記錄以備查賬，將大量增加會計人員的工作量；二是其經(jīng)濟意義及計算過程復(fù)雜，會計信息的使用者很難理解公允價值計量應(yīng)收賬款的內(nèi)涵，對提高會計信息的決策相關(guān)性并沒有幫助，可能反而有副作用?！洞尕洝窚?zhǔn)則的變化對“營業(yè)成本”項目產(chǎn)生影響。新《存貨》準(zhǔn)則的變化及影響主要體現(xiàn)在以下三方面：

1、在一定條件下存貨的借款費用可以資本化

以前的會計準(zhǔn)則中關(guān)于借款費用可以資本化的資產(chǎn)范圍僅為固定資產(chǎn)?，F(xiàn)在新的會計發(fā)生了改變，這種改變其實與國際會計準(zhǔn)則趨同。即：經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨或投資性房地產(chǎn)也可以資本化。允許將借款費用計入存貨成本將產(chǎn)生一系列影響，首先是利用不同籌資渠道取得資金所生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本缺乏可比性。其次，由于新會計準(zhǔn)則中提到“相當(dāng)長時間”這個表述本身很模糊，可操作性不強。這樣有的企業(yè)可能出現(xiàn)利潤操縱的問題。最后是這種改變影響某些企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)成。因為對于一些企業(yè)如果生產(chǎn)過程中是靠借款進行生產(chǎn)運營的話，按照舊會計準(zhǔn)則生產(chǎn)成本并不包括借款這個部分，現(xiàn)在新會計準(zhǔn)則把借款部分也計入成本部分，這樣就直接導(dǎo)致企業(yè)成本上升，從而影響企業(yè)利潤。

2、新會計準(zhǔn)則取消了存貨的后進先出法

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的國際化，由于與國際準(zhǔn)則接軌，新會計準(zhǔn)則靈活性更大，不同行業(yè)、不同企業(yè)可以根據(jù)自身情況在資產(chǎn)計量方法上，在一定程度上享有更大的自，無形中也給上市公司預(yù)留了操縱利潤的空間。后進先出法的核算方法，后進的貨物先出，前面進的存貨呢?前面存貨會計賬面就不能反映資產(chǎn)價值，不符合資產(chǎn)負債表的債務(wù)觀。此外，由于我國現(xiàn)實財務(wù)賬務(wù)處理中，存在大量企業(yè)合并控股現(xiàn)象，如果采用后進先出法會使企業(yè)合并報表嚴(yán)重失真。因此新的會計準(zhǔn)則取消了后進先出法。

3、商品流通企業(yè)的采購費用被計^采購成本

以前企業(yè)會計制度規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費等進貨費用，一律當(dāng)期費用化。而新會計準(zhǔn)則下規(guī)定商品流通企業(yè)的進貨費用，應(yīng)當(dāng)計人所購商品成本，這是存貨準(zhǔn)則中新舊變動較大的地方。這樣會導(dǎo)致商品流通企業(yè)的產(chǎn)品成本上升，就會直接影響報告期存貨資產(chǎn)和利潤。

二、對“銷售費用”、“管理費用”等項目的影響

《職工薪酬》、《無形資產(chǎn)》、《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則的變化對“銷售費用”、“管理費用”項目產(chǎn)生影響。

《職工薪酬》準(zhǔn)則界定了完整的企業(yè)人工成本的概念和范圍；將非貨幣利均作為職工薪酬；強調(diào)辭退福利按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行處理?！堵毠ば匠辍吩诖_認、計量方面的變化對企業(yè)的損益會帶來影響，比如計入成本的保險費等將增加期末產(chǎn)成品的賬面價值，從而增加當(dāng)期的利潤：而因企業(yè)解除與員工的勞動關(guān)系給予經(jīng)濟補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，將減少當(dāng)期的利潤；改變福利費的處理方法和醫(yī)療保險費等的列支方法也將對企業(yè)的損益產(chǎn)生影響；無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬計人無形資產(chǎn)成本將增加企業(yè)的當(dāng)期收益等等。同時，為企業(yè)進行盈余管理留下空間。由于新會計準(zhǔn)則把職工薪酬費用資本化的范圍擴大了，當(dāng)職工薪酬在公司成本費用中所占比重較大時，職工薪酬可能成為公司進行盈余管理的手段之一，即如果公司經(jīng)營業(yè)績較差而公司又在進行大規(guī)?；〞r，公司可能將部分生產(chǎn)經(jīng)營員工列為工程人員，將其薪酬資本化，降低當(dāng)期成本費用，增加利潤。此外，如果需要企業(yè)還可以采用相反的方法來降低利潤。

《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同，對企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分研究階段支出與現(xiàn)階段支出，分別進行費用和資本化。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的各種支出，在一定條件下也應(yīng)當(dāng)資本化，確認為無形資產(chǎn)；區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會計處理；無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計入當(dāng)期損益，一定條件下允許部分的無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計入成本。本準(zhǔn)則將對那些無形資產(chǎn)較多的企業(yè)產(chǎn)生較大影響，如高新技術(shù)企業(yè)、并購的企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)由于研究開發(fā)費用較大，原準(zhǔn)則要求這些支出費用化，而一旦軟件開發(fā)成功，其后期費用非常低，無形資產(chǎn)的賬面價值非常低，不利于真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和財務(wù)成果。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，由于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的費用支出，在一定條件下也可以資本化，這些企業(yè)的無形資產(chǎn)賬面價值將增加，期間費用明顯減少，當(dāng)期利潤有較明顯的提高，這能鼓勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新，更能正確反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，同時也對投資者、債權(quán)人、監(jiān)管當(dāng)局都帶來相關(guān)的影響。出此之外，企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則后，應(yīng)將因企業(yè)合并形成的商譽從無形資產(chǎn)中分出，商譽至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試，而不用按照年限每年進行攤銷。如果合并企業(yè)效益不錯，由于商譽沒有減值。將增加企業(yè)的當(dāng)期利潤。

《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則一是新規(guī)定了棄置費的會計處理。一些行業(yè)固定資產(chǎn)的棄置費用往往很大，新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)預(yù)計的棄置費用應(yīng)計人固定資產(chǎn)的成本，計提折舊。本準(zhǔn)則將對那些固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)交的企業(yè)產(chǎn)生較大影響，如鋼鐵、采掘業(yè)等企業(yè)。

三、新《借款費用》準(zhǔn)則的變化及影響

《借款費用》準(zhǔn)則的變化對“財務(wù)費用”項目產(chǎn)生影響。主要體現(xiàn)在以下三方面：

1、借款費用資本化的資產(chǎn)范圍擴大

借款費用資本化，是把當(dāng)期的費用均攤到以后各期的費用中去的，產(chǎn)生的影響是引起當(dāng)期的利潤增加，費用減少。固定資產(chǎn)以及需要長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨或投資性房地產(chǎn)等都包含在新會計準(zhǔn)則中借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍之中。

2、借款費用資本化的借款范圍被擴大了

新企業(yè)會計準(zhǔn)則把企業(yè)通過各種方式得到的借款，只要是符合資本化條件的都予以資本化。借款費用資本化的借款范圍被擴大了。

3、借款費用資本化金額的確定方法發(fā)生了變化

資本化金額確定方法主要變化有四點：第一是利息收入的處理；二是物價或折價的攤銷方法；三是一般借款利息的處理；四是利息資本化與資產(chǎn)支出的關(guān)系。此外，新準(zhǔn)則對專門借款發(fā)生的輔助費用如借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金等費用資本化金額確定方法發(fā)生變化。

[摘要]新會計準(zhǔn)則與原會計準(zhǔn)則或會計制度相比，在內(nèi)容上發(fā)生了歷史性變革，在會計處理上也有很大的差異，這將會極大地影響財務(wù)報告數(shù)據(jù)和信息披露的含量，對公司的信息披露產(chǎn)生巨大的影響。本文對新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對企業(yè)利潤表的若干影響進行了探討。

[關(guān)鍵詞]新會計準(zhǔn)則　企業(yè)利潤表　影響

2006年我國財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，新企業(yè)會計準(zhǔn)則與原來的企業(yè)會計準(zhǔn)則相比變化很大。這次會計準(zhǔn)則的巨大改變，很可能會在很大程度上改變企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)，從而使一些公司的利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。因此，在新會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的一些主要變化對利潤表有關(guān)項目的影響，值得報表使用者重點關(guān)注。

一、對“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”項目的影響

《收入》準(zhǔn)則的變化對“營業(yè)收入”項目產(chǎn)生影響。新《收入》準(zhǔn)則改變了分期收款發(fā)出商品的收入確認時點和計量方法。新規(guī)定短期內(nèi)推遲了部分企業(yè)確認收入的時間、從而減少了當(dāng)期損益和權(quán)益，可以產(chǎn)生遞延所得稅的效應(yīng)，雖然長期來看不影響企業(yè)的權(quán)益和損益狀況，但改變了企業(yè)收入的結(jié)構(gòu)，減少了銷售商品或提供勞務(wù)的收入，增加了利息收入。

但修訂后的新準(zhǔn)則有些不足之處：一是為了滿足管理需要，必須對采用公允價值計量的應(yīng)收賬款逐筆記錄以備查賬，將大量增加會計人員的工作量；二是其經(jīng)濟意義及計算過程復(fù)雜，會計信息的使用者很難理解公允價值計量應(yīng)收賬款的內(nèi)涵，對提高會計信息的決策相關(guān)性并沒有幫助，可能反而有副作用?！洞尕洝窚?zhǔn)則的變化對“營業(yè)成本”項目產(chǎn)生影響。新《存貨》準(zhǔn)則的變化及影響主要體現(xiàn)在以下三方面：

1、在一定條件下存貨的借款費用可以資本化

以前的會計準(zhǔn)則中關(guān)于借款費用可以資本化的資產(chǎn)范圍僅為固定資產(chǎn)?，F(xiàn)在新的會計發(fā)生了改變，這種改變其實與國際會計準(zhǔn)則趨同。即：經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨或投資性房地產(chǎn)也可以資本化。允許將借款費用計入存貨成本將產(chǎn)生一系列影響，首先是利用不同籌資渠道取得資金所生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本缺乏可比性。其次，由于新會計準(zhǔn)則中提到“相當(dāng)長時間”這個表述本身很模糊，可操作性不強。這樣有的企業(yè)可能出現(xiàn)利潤操縱的問題。最后是這種改變影響某些企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)成。因為對于一些企業(yè)如果生產(chǎn)過程中是靠借款進行生產(chǎn)運營的話，按照舊會計準(zhǔn)則生產(chǎn)成本并不包括借款這個部分，現(xiàn)在新會計準(zhǔn)則把借款部分也計入成本部分，這樣就直接導(dǎo)致企業(yè)成本上升，從而影響企業(yè)利潤。

2、新會計準(zhǔn)則取消了存貨的后進先出法

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的國際化，由于與國際準(zhǔn)則接軌，新會計準(zhǔn)則靈活性更大，不同行業(yè)、不同企業(yè)可以根據(jù)自身情況在資產(chǎn)計量方法上，在一定程度上享有更大的自，無形中也給上市公司預(yù)留了操縱利潤的空間。后進先出法的核算方法，后進的貨物先出，前面進的存貨呢?前面存貨會計賬面就不能反映資產(chǎn)價值，不符合資產(chǎn)負債表的債務(wù)觀。此外，由于我國現(xiàn)實財務(wù)賬務(wù)處理中，存在大量企業(yè)合并控股現(xiàn)象，如果采用后進先出法會使企業(yè)合并報表嚴(yán)重失真。因此新的會計準(zhǔn)則取消了后進先出法。

3、商品流通企業(yè)的采購費用被計^采購成本

以前企業(yè)會計制度規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費等進貨費用，一律當(dāng)期費用化。而新會計準(zhǔn)則下規(guī)定商品流通企業(yè)的進貨費用，應(yīng)當(dāng)計人所購商品成本，這是存貨準(zhǔn)則中新舊變動較大的地方。這樣會導(dǎo)致商品流通企業(yè)的產(chǎn)品成本上升，就會直接影響報告期存貨資產(chǎn)和利潤。

二、對“銷售費用”、“管理費用”等項目的影響

《職工薪酬》、《無形資產(chǎn)》、《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則的變化對“銷售費用”、“管理費用”項目產(chǎn)生影響。

《職工薪酬》準(zhǔn)則界定了完整的企業(yè)人工成本的概念和范圍；將非貨幣利均作為職工薪酬；強調(diào)辭退福利按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行處理?！堵毠ば匠辍吩诖_認、計量方面的變化對企業(yè)的損益會帶來影響，比如計入成本的保險費等將增加期末產(chǎn)成品的賬面價值，從而增加當(dāng)期的利潤：而因企業(yè)解除與員工的勞動關(guān)系給予經(jīng)濟補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，將減少當(dāng)期的利潤；改變福利費的處理方法和醫(yī)療保險費等的列支方法也將對企業(yè)的損益產(chǎn)生影響；無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬計人無形資產(chǎn)成本將增加企業(yè)的當(dāng)期收益等等。同時，為企業(yè)進行盈余管理留下空間。由于新會計準(zhǔn)則把職工薪酬費用資本化的范圍擴大了，當(dāng)職工薪酬在公司成本費用中所占比重較大時，職工薪酬可能成為公司進行盈余管理的手段之一，即如果公司經(jīng)營業(yè)績較差而公司又在進行大規(guī)模基建時，公司可能將部分生產(chǎn)經(jīng)營員工列為工程人員，將其薪酬資本化，降低當(dāng)期成本費用，增加利潤。此外，如果需要企業(yè)還可以采用相反的方法來降低利潤。

《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同，對企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分研究階段支出與現(xiàn)階段支出，分別進行費用和資本化。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的各種支出，在一定條件下也應(yīng)當(dāng)資本化，確認為無形資產(chǎn)；區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會計處理；無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計入當(dāng)期損益，一定條件下允許部分的無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計入成本。本準(zhǔn)則將對那些無形資產(chǎn)較多的企業(yè)產(chǎn)生較大影響，如高新技術(shù)企業(yè)、并購的企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)由于研究開發(fā)費用較大，原準(zhǔn)則要求這些支出費用化，而一旦軟件開發(fā)成功，其后期費用非常低，無形資產(chǎn)的賬面價值非常低，不利于真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和財務(wù)成果。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，由于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的費用支出，在一定條件下也可以資本化，這些企業(yè)的無形資產(chǎn)賬面價值將增加，期間費用明顯減少，當(dāng)期利潤有較明顯的提高，這能鼓勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新，更能正確反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，同時也對投資者、債權(quán)人、監(jiān)管當(dāng)局都帶來相關(guān)的影響。出此之外，企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則后，應(yīng)將因企業(yè)合并形成的商譽從無形資產(chǎn)中分出，商譽至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試，而不用按照年限每年進行攤銷。如果合并企業(yè)效益不錯，由于商譽沒有減值。將增加企業(yè)的當(dāng)期利潤。

《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則一是新規(guī)定了棄置費的會計處理。一些行業(yè)固定資產(chǎn)的棄置費用往往很大，新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)預(yù)計的棄置費用應(yīng)計人固定資產(chǎn)的成本，計提折舊。本準(zhǔn)則將對那些固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)交的企業(yè)產(chǎn)生較大影響，如鋼鐵、采掘業(yè)等企業(yè)。

三、新《借款費用》準(zhǔn)則的變化及影響

《借款費用》準(zhǔn)則的變化對“財務(wù)費用”項目產(chǎn)生影響。主要體現(xiàn)在以下三方面：

1、借款費用資本化的資產(chǎn)范圍擴大

借款費用資本化，是把當(dāng)期的費用均攤到以后各期的費用中去的，產(chǎn)生的影響是引起當(dāng)期的利潤增加，費用減少。固定資產(chǎn)以及需要長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨或投資性房地產(chǎn)等都包含在新會計準(zhǔn)則中借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍之中。

2、借款費用資本化的借款范圍被擴大了

新企業(yè)會計準(zhǔn)則把企業(yè)通過各種方式得到的借款，只要是符合資本化條件的都予以資本化。借款費用資本化的借款范圍被擴大了。

篇5

關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則;存貨核算;比較

舊存貨準(zhǔn)則由引言、定義、確認、初始計量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計量、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接和附則共十個部分組成;新存貨準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)有所改變，由總則、確認、計量和披露共四個部分組成。

一、新舊會計準(zhǔn)則存貨會計的變化

1、準(zhǔn)則的適用范圍方面

舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定:本準(zhǔn)則不涉及:

(1)因建造合同而形成的在建工程;

(2)農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品;

(3)牲畜等與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn);

(4)企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量。

而新存貨準(zhǔn)則第一章第二條規(guī)定:“消耗性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號———生物資產(chǎn)》”和“通過建造合同歸集的存貨成本，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號———建造合同》”。相比之下，新存貨準(zhǔn)則的適用范圍更廣。

2、存貨的采購成本方面

新存貨準(zhǔn)則第三章第六條規(guī)定:“存貨的采購成本，包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用”。而舊存貨準(zhǔn)則除了此項規(guī)定外，為了與原執(zhí)行的《商品流通企業(yè)會計制度》銜接，還對商品流通企業(yè)的存貨的采購成本單獨作出了說明性的規(guī)定:“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金等”。新存貨準(zhǔn)則取消了這項規(guī)定，同時在第三章第九條“不計入存貨成本”的項目內(nèi)刪除了舊存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、倉儲費等費用”的內(nèi)容。

3、存貨的加工成本方面

舊存貨準(zhǔn)則對存貨加工成本的確定，列舉了可選用的制造費用分配的方法和聯(lián)產(chǎn)品加工成本可選用的分配方法，并規(guī)定了主副產(chǎn)品加工成本的分配方法。而新存貨準(zhǔn)則第三章第七條僅提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用分配方法”、“在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配”，并沒有對制造費用分配等方法進行列舉。

4、存貨成本中的借款費用方面

新存貨準(zhǔn)則第三章第十條明確規(guī)定:“應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號———借款費用》處理?！奔唇杩钯M用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目中，如需要通過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨。因舊借款費用準(zhǔn)則中僅規(guī)定用于固定資產(chǎn)的借款費用可以資本化，所以舊存貨準(zhǔn)則不涉及存貨成本中的借款費用問題。

5、其他方式取得存貨的成本方面

舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定“投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認的價值確定”。新存貨準(zhǔn)則第三章第十一條規(guī)定:“投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”，強調(diào)了公允價值的運用。但新存貨準(zhǔn)則亦未具體規(guī)定如投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，存貨的價值應(yīng)如何確定。

新存貨準(zhǔn)則第三章第十三條中，增加了舊存貨準(zhǔn)則中未提及的內(nèi)容，即“企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本”。實際上，這一做法在會計實務(wù)中已被普遍采用。另外，新存貨準(zhǔn)則第三章第十三條中，也相應(yīng)地將舊存貨準(zhǔn)則中“對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，一般應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本”，擴展為“對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本”。

舊存貨準(zhǔn)則專門規(guī)定了接受捐贈及盤盈存貨的成本確定方法，而新存貨準(zhǔn)則刪除了此項規(guī)定，其原因與新準(zhǔn)則體系對公允價值的重新運用有關(guān)，即接受捐贈及盤盈存貨的成本可以相關(guān)存貨的公允價值加上相關(guān)的稅費確定，故不需作專門規(guī)定。

6、發(fā)出存貨成本的確定方法方面

舊存貨準(zhǔn)則對發(fā)出存貨成本的確定采用不完全列舉的方式，規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實際情況，確定發(fā)出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進先出法等”。

新存貨準(zhǔn)則第三章第十四條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本”。即新存貨準(zhǔn)則所列存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括:先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法三種，取消了移動平均法和后進先出法，并將“個別計價法”的位置調(diào)整到最后。這一做法主要是基于兩方面考慮:一是確定發(fā)出存貨實際成本的移動平均法和后進先出法不具有普遍性或不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)情況;二是改進后的《國際會計準(zhǔn)則第2號》已取消了確定發(fā)出存貨實際成本的后進先出法，新存貨準(zhǔn)則的此項修訂是為了與國際會計準(zhǔn)則進一步趨同。

7、低值易耗品和包裝物的攤銷方法方面

與存貨發(fā)出成本的確定方法相同，舊存貨準(zhǔn)則對低值易耗品和包裝物的攤銷也采用不完全列舉的方法規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入成本費用。可選用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等”。

新存貨準(zhǔn)則第三章第二十條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益”。即，將低值易耗品和包裝物攤銷方法的采用明確限定為一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法兩種。

8、盤虧或毀損存貨的損失方面

舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定:“盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計入損益”。新存貨準(zhǔn)則在第三章第二十一條中進一步說明“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益”。

9、存貨的披露方面

在舊存貨準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，新存貨準(zhǔn)則取消了企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露“存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法”和“當(dāng)期確認為費用的存貨成本，如主營業(yè)務(wù)成本等?！钡囊?guī)定。除此之外，由于新存貨準(zhǔn)則取消了確定發(fā)出存貨成本的移動平均法和后進先出法，因此亦相應(yīng)取消了舊存貨準(zhǔn)則中要求披露“采用后進先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進先出法、加權(quán)平均法或移動平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異”的規(guī)定。

二、新存貨準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)的影響

舊準(zhǔn)則規(guī)定的投資者投入的存貨成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)不實，提供虛假的會計信息。新準(zhǔn)則規(guī)定投資者投入的存貨的成本采用公允價值確定，避免了人為操縱性，保證了存貨資產(chǎn)的真實性。

篇6

關(guān)鍵詞：毛利率法；先進先出法；加權(quán)平均法；成本；調(diào)整；類目賬

商品流通企業(yè)在商品銷售后，一方面要核算取得的商品銷售收入，另一方面還要計算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。商品銷售成本的計算是一項重要的工作，它直接關(guān)系到期末庫存商品的價值與企業(yè)的經(jīng)營成果正確與否。因此就有必要根據(jù)企業(yè)的特點，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ嬎闵唐蜂N售成本。商品流通企業(yè)（批發(fā)企業(yè)）主要采用毛利率推算法。

一、毛利率推算法

毛利率推算法是指根據(jù)本期銷售總金額乘以上季實際（或本季計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的方法。計算公式如下：毛利率＝銷售毛利/銷售凈額?鄢100%；銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓；銷售毛利＝銷售凈額?鄢毛利率；銷售成本＝銷售凈額-銷售毛利或=銷售凈額?鄢（1-毛利率）。

二、毛利率推算法的優(yōu)、缺點與適用范圍

該計算方法適用于經(jīng)營品種較多，月度計算成本確有困難的批發(fā)企業(yè)。它是一種簡化的成本計算方法，但是全部（或大類）商品的綜合毛利率受影響的因素較多，計算結(jié)果往往不夠精確。因此，為了既能準(zhǔn)確地計算商品銷售成本，又能減少計算工作量，提高工作效率，可以將毛利率推算法與其他成本計算方法結(jié)合應(yīng)用。

三、毛利率推算法與其他成本計算方法的結(jié)合運用

采用毛利率法推算本期銷售成本和期末存貨成本時，關(guān)鍵在于所使用的估計毛利率是否可靠。即用毛利率法估計存貨所得結(jié)果的正確程度，取決于使用的估計毛利率的可靠程度。通?？梢愿鶕?jù)上1季度的實際毛利率或參考企業(yè)目前的實際經(jīng)營環(huán)境和條件來估計。在采用該法時，一般只在季度的頭兩個月使用，季末則必須用加權(quán)平均法、先進先出法來計算和調(diào)整，以便在1個季度范圍內(nèi)使商品銷售成本和期末結(jié)存商品金額符合實際。即在每個季度的前兩個月采用毛利率推算法，第3個月采用加權(quán)平均法或先進先出法計算商品銷售成本。采用此方法，商品銷售成本按商品大類銷售額計算，在大類商品賬（類目賬）上結(jié)轉(zhuǎn)成本。庫存商品明細賬平時只記數(shù)量，不記金額，每季末的最后1個月再根據(jù)月末結(jié)存數(shù)量，采用加權(quán)平均法、先進先出法等計價方法，先計算月末存貨成本，然后再計算該季度的商品銷售成本，用該季度的商品銷售成本減去前兩個月已結(jié)轉(zhuǎn)的成本，計算第3個月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，從而對前兩個月用毛利率計算的成本進行調(diào)整。

例：某百貨公司甲類商品內(nèi)有A和B兩個品種。在1季度內(nèi)，前兩個月采用毛利率推算法，3月份分別采用先進先出法、加權(quán)平均法（見表1、表2、表3）。

（一）毛利率推算法與先進先出法的結(jié)合運用

假如1月份銷售收入為27000元，2月份26550，3月份26100，該類別上年度的實際毛利率7.22%，則1月份銷售成本=27000×（1-7.22%）=25050.6（元）。

2月份銷售成本=26560×（1-7.22%）=24633.09（元）。

該類商品3月末結(jié)存金額=18468+11302=29770（元）。

3月份銷售成本=30512.31+23488-29770=24230.31（元）。

或本季銷售成本=月初結(jié)存+本季購進-季末結(jié)存=32540+（26736+20920+23488）-29770=73914（元）。

3月份銷售成本=73914-25050.6-

24633.09=24230.31（元）

采用該方法，商品銷售成本在類目賬上計算與結(jié)轉(zhuǎn)。類目賬上平時發(fā)出欄、結(jié)存欄只反映數(shù)量，月末才反映發(fā)出成本和結(jié)存金額。

如果本季度全采用先進先出法，則1月份的銷售成本為25032元，2月份的銷售成本為24632元，3月份的銷售成本為24250元，本季的銷售成本為73914元，與毛利率推算法結(jié)合先進先出法的結(jié)果一致。

（二）毛利率推算法與加權(quán)平均法的結(jié)合運用

如果3月份采用加權(quán)平均法，其計算如下（明細賬和類目賬略）：

A商品的加權(quán)平均單價=（20040+1000×16.72+500×16.76+800×16.8）÷（1200+2300）=16.737（元）；

3月份的結(jié)存金額=1100×16.737=18410（元）。

B商品的加權(quán)平均單價=（12500+800×12.52+1000×12.54+800×12.56）÷（100+2600）=12.5289（元）。

3月份甲類商品的結(jié)存金額=12.5289×900=11276（元）。

3月份銷售成本=30512.31+23488-（11276+18410）=24314.31（元）。

或本季銷售成本=月初結(jié)存+本季購進-季末結(jié)存=32540+（26736+20920+23488）-（11276+18410）=73998（元）。

3月份銷售成本25050.6-24633.09=24314.31（元）。

采用毛利率推算法結(jié)合先進先出法或加權(quán)平均法在每個季度的第3個月使用，既結(jié)轉(zhuǎn)了當(dāng)月的銷售成本，又調(diào)整了該季度前兩個月多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的商品銷售成本的份額，減少了計算的工作量，又保證了核算資料的準(zhǔn)確性。

以上結(jié)合運用方法各有特點，企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)情況選擇采用。但一經(jīng)選定，在一個會計年度內(nèi)不能隨意更換，以保持年度商品銷售成本計算口徑一致。

參考文獻：

1、財政部會計資格評價中心.初級會計實務(wù)[M].中國財政經(jīng)濟出版,2007.

2、丁元霖.商品流通企業(yè)會計[M].立信會計出版社,2007.

篇7

上述核算方法都明顯存在以下問題：①“商品進銷差價”包含“差價”和“銷項稅額”兩個明細目，一個含稅，一個不含稅，不便于比較。②商品進銷差價所包含的不作為商品銷售收入的應(yīng)向消費者收取的增值稅額，與商品進銷差價的科學(xué)含義相悖。③由于毛利不等于進銷差價，其進銷差價率也不等于毛利率，限制了“商品進銷差價”和“商品進銷差價率”在會計核算和經(jīng)營管理中的作用，并造成有關(guān)概念之間關(guān)系紊亂。④造成會計核算工作復(fù)雜化。

一、增設(shè)科目及相關(guān)科目的核算內(nèi)容

為了克服上述核算的缺陷，筆者建議在堅持采用售價核算的基礎(chǔ)上，以商品不含稅價差額作為進銷差價，增設(shè)“應(yīng)抵稅金”科目，完善“商品銷售收入”、“庫存商品”等相關(guān)科目的核算內(nèi)容，以滿足核算與管理的需要。①“應(yīng)抵稅金”為一級科目，核算企業(yè)庫存商品中尚未實現(xiàn)銷售部分對應(yīng)的銷項稅額，即商品待實現(xiàn)的銷售額與適用增值稅稅率的乘積，屬備抵類科目。②“庫存商品”科目構(gòu)成包含三項：一是商品的進價金額；二是商品的進銷差價金額（這兩項之和即是商品的銷售金額）；三是尚未實現(xiàn)銷售的銷項稅額，即應(yīng)抵稅金部分。③“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額僅包含企業(yè)獲得的商品銷售收入（不含稅的銷售收入）。④“商品進銷差價”為商品的銷售價格（不含稅）與購進價格之差，即商品的毛利。

二、操作實例

1.進貨的核算。某商業(yè)零售企業(yè)購進商品一批，對方出具的增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，稅額17萬元。購進商品款項通過銀行支付。該批商品當(dāng)月到達驗收入庫，進銷差價率為15％，適用增值稅稅率為17％。則：

購進商品支付款項時，

借：商品采購　100萬元

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　17萬元

貸：銀行存款　117萬元。

商品驗收入庫時

借：庫存商品　134.55萬元［100×（1＋15％）×（1＋17％）］

貸：商品采購　100萬元

商品進銷差價　15萬元（100×15％）

應(yīng)抵稅金　19.55萬元。

2.銷售收入的核算。若該企業(yè)本月實現(xiàn)銷售金額為93.60萬元（含向購買者收取的銷項稅額），收到的貨款已存入銀行。則：

借：銀行存款　93.60萬元

貸：商品銷售收入　80萬元

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　13.60萬元。

3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、應(yīng)抵稅金。在進行上述會計處理的同時，按商品不含稅的售價金額結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，按上筆分錄的銷項稅額（含稅售價金額與不含稅售價金額之差）沖轉(zhuǎn)“應(yīng)抵稅金”科目。

借：商品銷售成本　80萬元

應(yīng)抵稅金　13.60萬元

貸：庫存商品　93.60萬元。

4.結(jié)轉(zhuǎn)進銷差價。月末結(jié)轉(zhuǎn)進銷差價時，仍然采用《商品流通企業(yè)會計制度》規(guī)定的計算方法進行計算和分?jǐn)?，但需注意的是，?yīng)將期末“庫存商品”科目余額部分調(diào)整為不含稅的余額來計算差價率，即：差價率＝月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M銷差價”科目余額÷［本月“商品銷售收入”貸方發(fā)生額＋月末“庫存商品”科目余額÷（1＋適用增值稅稅率）］×100％。本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價＝本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額×差價率。

假設(shè)本題無期初余額，則：差價率＝15÷［80＋（134.55－93.60）÷（1＋17％）］×100％＝13.04％。本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r額＝80×13.04％＝10.43（萬元），會計分錄為：

借：商品進銷差價　10.43萬元

貸：商品銷售成本　10.43萬元。

5.結(jié)轉(zhuǎn)利潤。將“商品銷售收入”、“商品銷售成本”科目余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方和借方。

借：商品銷售收入　80萬元

貸：本年利潤　80萬元

借：本年利潤　69.57萬元（80－10.43）

貸：商品銷售成本　69.57萬元。

6.在資產(chǎn)負債表上列示。編制資產(chǎn)負債表時，應(yīng)將“庫存商品”科目借方余額抵減“商品進銷差價”科目貸方余額，同時扣除“應(yīng)抵稅金”科目貸方余額，然后再與有關(guān)項目進行合并，將結(jié)果數(shù)填入該表的“存貨”項目。本例庫存商品進價成本為30.43萬元［（134.55－93.60）－（15－10.43）－（19.55－13.60）］。

（二）小規(guī)模納稅人企業(yè)的會計核算

若上例中該企業(yè)是小規(guī)模納稅人（增值稅征收率6％），則無需設(shè)置“應(yīng)抵稅金”科目，其會計處理如下：

1.進貨的核算。購進商品時，借：商品采購117萬元；貸：銀行存款117萬元。商品驗收入庫時，

借：庫存商品　134.55萬元［117×（1＋15％）］

貸：商品采購　117萬元

商品進銷差價　17.55萬元（117×15％）。

2.銷售收入的核算。商品銷售收入＝93.60÷（1＋6％）＝88.30（萬元），應(yīng)交增值稅額＝88.30×6％＝5.30（萬元）。

借：銀行存款　93.60萬元

貸：商品銷售收入　88.30萬元

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　5.30萬元。

3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

借：商品銷售成本　93.60萬元

貸：庫存商品　93.60萬元。

4.結(jié)轉(zhuǎn)進銷差價。差價率＝17.55÷［88.30＋（134.55－93.60）÷（1＋6％）］×100％＝13.83％。

本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r額＝本月“商品銷售收入”貸方發(fā)生額×差價率＝88.30×13.83％＝12.21（萬元）。

借：商品進銷差價　12.21萬元

貸：商品銷售成本　12.21萬元。

5.結(jié)轉(zhuǎn)利潤。

借：商品銷售收入　88.30萬元

貸：本年利潤　88.30萬元

借：本年利潤　81.39萬元

貸：商品銷售成本　81.39萬元（93.60－12.21）。

三、小結(jié)

上述會計處理既保證了售價核算方法和商品實物管理制度的實施，從而滿足《增值稅暫行條例》的要求，又符合一般會計核算的原則。

1.增設(shè)“應(yīng)抵稅金”一級科目，符合會計準(zhǔn)則及會計制度關(guān)于“在不影響會計核算和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目”的規(guī)定。

篇8

關(guān)鍵詞：存貨；新存貨準(zhǔn)則；舊存貨準(zhǔn)則

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。2006年2月15日，財政部對該準(zhǔn)則進行修訂并了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》（以下簡稱“新存貨準(zhǔn)則”），標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和注冊會計師審計準(zhǔn)則體系正式建立，是我國會計審計發(fā)展史上新的里程碑。

一、新舊存貨會計準(zhǔn)則內(nèi)容變化

（一）存貨會計準(zhǔn)則確認方面的變化

1、存貨發(fā)出成本計算方法。（1）舊存貨會計準(zhǔn)則對發(fā)出存貨的實際成本計價方法：個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法，企業(yè)有很大的選擇空間。（2）新存貨會計準(zhǔn)則對發(fā)出存貨的實際成本計價方法：個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨成本，因此，除上述特殊情況的存貨，企業(yè)可選擇的發(fā)出存貨的實際成本計價方法只有先進先出法和加權(quán)平均法，選擇空間很小。

2、接受捐贈及盤盈的存貨。（1）舊存貨會計準(zhǔn)則規(guī)定：接受捐贈的存貨，應(yīng)當(dāng)分別依據(jù)以下情況確定實際成本――捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本；捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本。（2）新存貨會計準(zhǔn)則取消該規(guī)定。

3、借款費用。（1）舊存貨會計準(zhǔn)則沒有這規(guī)定。（2）新存貨會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，記入相關(guān)資產(chǎn)成本。

4、存貨出售時，存貨跌價準(zhǔn)備的處理。（1）舊存貨會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)減少計提的跌價準(zhǔn)備。（2）新存貨會計準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

5、接受投資者投資的存貨。（1）舊存貨會計準(zhǔn)則規(guī)定：投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認的價值確定。（2）新存貨會計準(zhǔn)則規(guī)定：投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

（二）存貨會計準(zhǔn)則計量方面的變化

1、商品流通企業(yè)存貨采購成本的確定。（1）舊存貨會計準(zhǔn)則對商品流通企業(yè)存貨采購成本包括：采購價格、進口關(guān)稅、其他稅金。（2）新存貨會計準(zhǔn)則對商品流通企業(yè)存貨采購成本包括：購買價格、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬存貨采購成本的費用。

2、勞務(wù)的存貨成本。（1）舊存貨會計準(zhǔn)則無此規(guī)定。（2）新存貨會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的直接從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及的歸屬的間接費用，計入存貨成本。

（三）存貨會計準(zhǔn)則披露方面的變化

1、舊存貨會計準(zhǔn)則：應(yīng)當(dāng)披露存貨的取得方式、低值易耗品和包裝物的攤銷方法；當(dāng)期確認為費用的存貨成本采用后進先出法確定的發(fā)出存貨成本與采用先進先出法或移動平均法確定的發(fā)出存貨成本的差異。

2、新存貨會計準(zhǔn)則規(guī)定：各類存貨的期初和期末賬面價值；確定發(fā)出存貨成本所采用的方法；存貨可變金凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法，當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；用于擔(dān)保的存貨賬面價值。

二、新舊存貨會計準(zhǔn)則內(nèi)容變化產(chǎn)生的影響

（一）對財務(wù)報表使用者產(chǎn)生的影響

財務(wù)報表使用者包括股東、投資者、企業(yè)高管人員、債權(quán)人、政府部門人員。由于報表使用者的立場不同，因此存貨會計準(zhǔn)則內(nèi)容變化對他們產(chǎn)生不同的影響。

1、從存貨的借款費用和存貨勞務(wù)成本方面分析。（1）存貨的借款費用按實際發(fā)生的、符合資本化條件計入存貨成本；從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及的歸屬的間接費用，計入存貨成本。以上兩點都是將計入費用科目的轉(zhuǎn)到計入存貨成本科目。在當(dāng)月報表中表現(xiàn)為――利潤表：費用項目減少，凈利潤增加；資產(chǎn)負債表：存貨項目增加，總資產(chǎn)增加。在當(dāng)期報表中表現(xiàn)為――利潤表：在實際收入確認時，成本才予以結(jié)轉(zhuǎn)，收入成本更加配比，毛利率也更合理，更具有市場競爭力。（2）一方面，在股東、投資者、企業(yè)高管人員、債權(quán)人分析報表時，報表體現(xiàn)的凈利潤更符合企業(yè)的實際情況，不會出現(xiàn)按舊存貨會計準(zhǔn)則核算的這樣的情況，當(dāng)月與有此相關(guān)的費用發(fā)生，利潤很少；今后沒有與有此相關(guān)的費用發(fā)生，利潤很多。導(dǎo)致企業(yè)高管人員束手束腳，股東、投資者及債權(quán)人也會誤會企業(yè)的實際情況，造成判斷失誤，使企業(yè)在發(fā)展過程中失去好的機會。另一方面，由于利潤總額的增加，企業(yè)要多交所得稅（當(dāng)然，運用新舊存貨會計準(zhǔn)則，對整個經(jīng)營期所得稅繳納的金額是一樣的），由此增加了企業(yè)現(xiàn)金支出，占用企業(yè)資金，減少了股東的投資機會。政府部門由此增加現(xiàn)金流入量，可以更好運用財政政策進行宏觀調(diào)控。

2、從存貨發(fā)出成本計算方法方面分析。取消了后進先出法，新存貨會計準(zhǔn)則對發(fā)出存貨的實際成本計價方法的限制，使利潤波動性減小，存貨成本更多的取決于市場價格的走勢。在物價的上漲時，對庫存存貨金額不會有很大的影響，毛利率變動不會很大，避免了企業(yè)高管人員為了騙取獎金而操縱利潤，增加報表的“水分”；股東、投資者可以根據(jù)企業(yè)的實際利潤享受分紅；在物價不穩(wěn)定時債權(quán)人可以根據(jù)報表的數(shù)據(jù)判斷企業(yè)的各項財務(wù)比率，由此確定是否收回債權(quán)；政府部門在統(tǒng)計各項經(jīng)濟指標(biāo)時也更準(zhǔn)確，不會因為企業(yè)核算方法的選擇，而導(dǎo)致國家整體經(jīng)濟數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題。

3、從接受投資者投資的存貨和接受捐贈及盤盈的存貨方面分析。（1）接受投資者投資的存貨和接受捐贈及盤盈的存貨都按公允價值入賬（公允價值，指在公平的交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~），由于目前市場價格的混亂，企業(yè)會計人員在操作上有一定的難度，因此，要求會計人員判斷能力、分析能力要強。（2）以存貨投資，按公允價值入賬對股東、投資者都是公平的；對于債權(quán)人不會因企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易，虛增資產(chǎn)，在企業(yè)出現(xiàn)危機時，無法收回債權(quán)，造成損失。

（二）對賬務(wù)處理及存貨價值的影響

1、存貨跌價準(zhǔn)備的處理。（1）舊存貨會計準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：存貨跌價損失；貸：存貨跌價準(zhǔn)備。（2）新存貨會計準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：資產(chǎn)減值損失；貸：存貨跌價準(zhǔn)備。期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。實施新準(zhǔn)則后，雖然存貨出售時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備并不會影響企業(yè)利潤總額，但卻會增加銷售當(dāng)期的毛利，在利潤表上表現(xiàn)為當(dāng)期主營業(yè)務(wù)利潤的增加。存貨出售要結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，這與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等處置時結(jié)轉(zhuǎn)保持一致，這樣做便于理解，也能夠更準(zhǔn)確及時地反映存貨資產(chǎn)價值，不會導(dǎo)致賬面資產(chǎn)虛增。

2、接受捐贈及盤盈的存貨。（1）舊存貨會計準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：原材料/庫存商品（計劃成本或估計成本）。貸：待處理財產(chǎn)損溢。（2）新存貨會計準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：原材料/庫存商品（公允價）；貸：待處理財產(chǎn)損溢。發(fā)生盤盈的存貨，經(jīng)查明是由于收發(fā)計量或核算上的誤差等原因造成的，應(yīng)及時辦理存貨入賬的手續(xù)，調(diào)整存貨賬的實存數(shù)，按盤盈存貨的價值記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再沖減管理費用。由此產(chǎn)生的影響：盤盈的存貨按公允價值使企業(yè)的流動資產(chǎn)與市場同類存貨價值保持一致，使企業(yè)的總資產(chǎn)更真實，將最真實的財務(wù)報表提供給信息使用者。

3、接受投資者投資的存貨。（1）舊存貨會計準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：原材料/庫存商品（評估確認的資產(chǎn)價值）；貸：實收資本。（2）新存貨會計準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：原材料/庫存商品（公允價）；貸：實收資本。新存貨會計準(zhǔn)則對投資者投資存貨的成本應(yīng)當(dāng)按公允價值確定，強調(diào)了公允價值的運用。由此產(chǎn)生的影響為：避免了對投資者投入存貨成本的人為操縱，避免了存貨資產(chǎn)的不實，便于向信息使用者提供更可靠的存貨資產(chǎn)價值。

（三）對財務(wù)比率產(chǎn)生的影響

借款費用資本化和勞務(wù)相關(guān)費用資本化，增加了存貨成本；取消了后進先出法，在物價上漲時，存貨結(jié)存成本金額變大。

存貨周轉(zhuǎn)率=營業(yè)成本÷平均存貨

以上變化使存貨周轉(zhuǎn)率變小，存貨周轉(zhuǎn)速度變慢，存貨資金的占用水平變高，流動性變差。

速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨-其他流動資產(chǎn)等）÷流動負債

以上變化使速動比率變小，使企業(yè)的償債能力變?nèi)?，影響貸款額度。

接受投資者投資的存貨和接受捐贈及盤盈的存貨都以公允價值入賬。

如果入賬時價值的使存貨價值增加，使存貨周轉(zhuǎn)率變小，存貨周轉(zhuǎn)速度變慢；如果入賬時價值的使存貨價值減少，則相反。

如果入賬時價值的使存貨價值增加，使存貨速動比率變小，使企業(yè)的償債能力變?nèi)酰蝗绻胭~時價值的使存貨價值減少，則相反。

在執(zhí)行新存貨會計準(zhǔn)則后，企業(yè)的倉儲管理水平要更高。

新會計準(zhǔn)則的實施將給我國企業(yè)帶來巨大的挑戰(zhàn)和機遇，特別是新存貨會計準(zhǔn)則，雖然初期有這樣那樣的弊端，相信在今后的修訂中會更加完善，使得會計信息的生成和披露更加透明和準(zhǔn)確，提高會計人員的素質(zhì)，使會計報表的使用者可以獲得更為透明、可比而有效的財務(wù)信息。

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篇9

存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的主要組成部分，存貨會計核算的正確與否，直接影響到企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。鑒于存貨在資產(chǎn)中的重要性，財政部于2001年11月9日正式了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》，該準(zhǔn)則于2002年1月1日起暫在股份有限公司執(zhí)行，自2003年1月1日起其他企業(yè)也開始施行。為滿足建立完整的會計準(zhǔn)則體系，適應(yīng)世界經(jīng)濟一體化發(fā)展進程，進一步規(guī)范存貨的確認、計量和相關(guān)信息的披露等，財政部對原存貨準(zhǔn)則進行了修訂和完善，并于2006年2月15日了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》（以下簡稱該準(zhǔn)則）。

一、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》的主要內(nèi)容

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》由總則、確認、計量和披露四章共二十二條組成。

第一章《總則》，第一條到第二條，明確了制定新存貨準(zhǔn)則的目的、依據(jù)以及該準(zhǔn)則不涉及的內(nèi)容范圍。其目的在于規(guī)范存貨的確認、計量和相關(guān)信息的披露；依據(jù)是《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》；同時，明確指出新存貨準(zhǔn)則不涉及消耗性生物資產(chǎn)和建造合同形成的存貨。

第二章《確認》，第三條到第四條，明確了存貨的概念以及存貨確認的條件。從概念上看，存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

從確認的條件看，需要同時滿足下列兩個條件：一是該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠計量。

第三章《計量》，第五條到第二十一條，分別說明了存貨成本的經(jīng)濟內(nèi)容、存貨的初始計量方法、發(fā)出存貨成本的確定方法、存貨的期末計量方法、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)等。

存貨成本的內(nèi)容。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用；存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用；存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

存貨的初始計量。存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量，但下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：A、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；B、倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）；C、不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

發(fā)出存貨成本的確定方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本；對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本；對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。

存貨成本的期末計量。資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。

第四章《披露》，即第二十二條，規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露的存貨相關(guān)信息內(nèi)容。

二、新舊會計準(zhǔn)則變化分析

（一）在總體結(jié)構(gòu)上有所變化?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》由總則、確認、計量和披露共四章內(nèi)容組成；而原準(zhǔn)則是由引言、定義、確認、初始計量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計量、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接和附則共十部分內(nèi)容組成。

（二）新存貨準(zhǔn)則中取消了舊存貨準(zhǔn)則中關(guān)于發(fā)出存貨成本的后進先出法和移動加權(quán)平均法。改進后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——存貨》取消了后進先出法。采用后進先出法確定企業(yè)發(fā)出存貨的成本不能真實反映企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的真實情況，會造成存貨的實物流與成本流相互脫節(jié)。從目前來看，取消后進先出法，會使原來采用后進先出法計價，存貨較多而且周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)，造成毛利率和利潤的不正常波動；但從長遠來看，取消后進先出法，可以使企業(yè)更加真實的反映存貨的流轉(zhuǎn)情況，以提供更為可靠的會計信息。而移動加權(quán)平均法實質(zhì)上是加權(quán)平均法的一種形式，國際會計準(zhǔn)則也沒有移動加權(quán)平均法。

（三）新存貨準(zhǔn)則中取消了對商品流通企業(yè)存貨采購成本內(nèi)容的規(guī)定與說明。舊存貨準(zhǔn)則中規(guī)定“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金”，而在新存貨準(zhǔn)則中沒有這樣的規(guī)定與說明；相應(yīng)地，新存貨準(zhǔn)則在“不計入存貨成本”的項目中也刪除了舊存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費等費用”的內(nèi)容。

（四）新存貨準(zhǔn)則在“不計入存貨成本”的項目中將舊存貨準(zhǔn)則中“其他方式取得的存貨成本”的內(nèi)容修改為“不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出”，使之更加明確、更加具體。

（五）新存貨準(zhǔn)則中增加了對借款費用計入存貨成本的具體規(guī)定（按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》的規(guī)定處理），從而允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化，使借款費用資本化的范圍擴大到了存貨中（而不再只限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)）。因此，使得一些需要通過取得專門借款才能達到可銷售狀態(tài)的企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果也會受到一定程度的影響：將導(dǎo)致使存貨處于長時間生產(chǎn)周期中的企業(yè)損益表中當(dāng)期的財務(wù)費用減少，利潤增加；資產(chǎn)負債表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額也相應(yīng)增加。從而使那些專門為出售而生產(chǎn)大型機器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長的企業(yè)所對外提供的會計信息更加真實、可靠。

例如，船業(yè)有限責(zé)任公司A（以下簡稱A公司）按照與遠洋運輸有限責(zé)任公司B（以下簡稱B公司）簽訂的合同，于2007年7月1日開工，為B公司建造大型車輛滾裝船，預(yù)計建造工期為22個月。為建造該型車輛滾裝船，A公司于2007年6月30日由銀行借入3年期、到期還本付息、不計復(fù)利的專門借款2000萬元。2007年度，A公司借入該項專門借款應(yīng)計提借款利息為66.95萬元，其中按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》中第六條第一款的規(guī)定計算的符合資本化的借款利息為25.025萬元。本例中，A公司2007年度計提的借款利息66.95萬元，按照原準(zhǔn)則的要求應(yīng)當(dāng)全部計入發(fā)生當(dāng)期的財務(wù)費用；但按照2007年執(zhí)行的新存貨準(zhǔn)則要求，則應(yīng)將2007年計提的銀行借款利息中的25.025萬元計入存貨成本（該大型車輛滾裝船的成本），其余41.925萬元的銀行借款利息計入發(fā)生當(dāng)期的財務(wù)費用。按照舊存貨準(zhǔn)則的規(guī)定則應(yīng)將66.95萬元的借款利息仍應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期的財務(wù)費用。

（六）新存貨準(zhǔn)則中增加了“收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本和企業(yè)合并時取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》（本次新制定的準(zhǔn)則）和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定”，同時又刪除了舊存貨準(zhǔn)則中關(guān)于捐贈方提供了有關(guān)證據(jù)和捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)證據(jù)情況下企業(yè)接受捐贈的存貨成本確定的相關(guān)說明。

（七）新存貨準(zhǔn)則中增加了“企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本”的內(nèi)容。相應(yīng)地，新存貨準(zhǔn)則在第十四條中將原存貨準(zhǔn)則中“對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本”的內(nèi)容重新修訂為“對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本”，以與新存貨準(zhǔn)則第十三條相對應(yīng)；而原存貨準(zhǔn)則中則沒有對“提供勞務(wù)”存貨成本做出規(guī)定。

（八）新存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按照公允價值來確定投資者投入存貨的成本，而公允價值的確定是本次新修訂會計準(zhǔn)則的一個亮點；而原存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認的價值確定。所以原存貨準(zhǔn)則對投資者投入存貨的成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)的不實。

（九）低值易耗品和包裝物的攤銷方法。低值易耗品和包裝物的攤銷方法，原準(zhǔn)則采用的是不完全列舉的方法規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入成本費用?？蛇x用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等”。

新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益”。將低值易耗品和包裝物的攤銷方法明確規(guī)定為一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法兩種方法。

（十）新存貨準(zhǔn)則對原存貨準(zhǔn)則中“盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計入損益”，在第二十一條中做出進一步說明：“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益”。使企業(yè)對存貨發(fā)生盤虧或毀損的會計處理規(guī)定更加明確、具體。

（十一）新存貨準(zhǔn)則在信息披露方面也做出了進一步的修訂

1.新存貨準(zhǔn)則強調(diào)應(yīng)當(dāng)披露各類存貨的期初和期末賬面價值，對其總額的披露沒有做出具體規(guī)定；而舊存貨準(zhǔn)則強調(diào)不但應(yīng)當(dāng)披露其當(dāng)期期初和期末賬面價值，而且應(yīng)當(dāng)披露其總額。

篇10

[關(guān)鍵詞] 出版物發(fā)行；會計核算；獨特性

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 21. 020

[中圖分類號] F275.2 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2015）21- 0041- 03

發(fā)行企業(yè)是書刊、音像制品等出版物賴以流通的媒介，是連接出版企業(yè)與廣大讀者之間不可缺少的橋梁，是商品流通領(lǐng)域里一種特殊的商品流通企業(yè)。

1 發(fā)行企業(yè)具有不同于一般商品流通企業(yè)的特點

1.1 發(fā)行企業(yè)零售實行全國統(tǒng)一定價

發(fā)行企業(yè)一般對同一種出版商品實行全國統(tǒng)一定價，并且出版物定價不是由發(fā)行單位決定的，而是由出版社在出版時根據(jù)國家規(guī)定的定價政策決定的。由于書刊等出版物實行明碼標(biāo)價，故稱為“碼價”，同時為發(fā)行企業(yè)會計核算實行碼價是核算創(chuàng)造了條件。

1.2 發(fā)行企業(yè)購銷渠道中間環(huán)節(jié)價格實行折扣與折讓

出版類商品從出版到最終消費者中間，整個流通渠道中不是實行全國統(tǒng)一定價，而是在全國統(tǒng)一定價的基礎(chǔ)上進行折扣。這種折扣與一般商品銷售中的折扣是有所區(qū)別的：發(fā)行企業(yè)在除零售環(huán)節(jié)的銷售渠道中的價格的決定，都是以既定零售價格基礎(chǔ)上的折扣價進行的；而一般商品銷售時的商業(yè)折扣并不是主要用來決定銷售價格的，其主要目的是商品促銷，并且折扣的基礎(chǔ)價格不是零售價，而是出廠價或批發(fā)價。

1.3 發(fā)行企業(yè)經(jīng)營商品的特殊性

發(fā)行企業(yè)經(jīng)營商品是特殊性在于它是一種精神產(chǎn)品，與其他產(chǎn)品不同，肩負著傳播文化、滿足人民精神生活需求的社會使命。所以發(fā)行企業(yè)在追求經(jīng)濟效益的同時，更不應(yīng)該忽視社會效益。

2 發(fā)行企業(yè)會計核算的特點

2.1 會計核算辦法

2.1.1 售價法

售價核算法是指書刊購進、調(diào)入、調(diào)出、銷售和儲存的日常管理與核算，采用出版物定價（碼價）進行計價、核算和記賬的一種方法，碼價與實際進貨價之間的差額通過“商品進銷差價”賬戶反映。

2.1.2 進價法

進價核算法是指書刊購進、調(diào)入、調(diào)出、銷售和儲存的日常管理與核算，采用出版物實際進價進行計價、核算和記賬的一種方法，因為沒有進銷差價，采用此方法不用設(shè)置“商品進銷差價”賬戶。

實際工作中，發(fā)行企業(yè)可以按照自身情況選擇使用上述兩種方法。

2.2 發(fā)行企業(yè)會計核算賬戶特點

（1）庫存商品賬戶。該賬戶核算發(fā)行企業(yè)從供貨方購進的出版物的實際成本（進價）、或計劃成本（售價）、或出版物定價（碼價），發(fā)行企業(yè)出版物的采購業(yè)務(wù)可以直接通過本賬戶核算。本賬戶明細賬戶可以按照：期刊、教材、圖書、音像制品等出版物的種類設(shè)置。

（2）商品進銷差價賬戶。本賬戶在采用售價核算法時才能使用，用來核算發(fā)行企業(yè)出版物售價（碼價）與進價之間的差額。本賬戶設(shè)置“進銷差價”和“進項稅額”二級明細賬戶，還可以按照出版物的種類：如期刊、教材、圖書等在二級賬戶下分別設(shè)置三級明細賬戶核算。

（3）其他。發(fā)行企業(yè)包裝物的采購與攤銷業(yè)務(wù)可以不通過“包裝物”賬戶核算，直接通過“營業(yè)費用”賬戶核算即可。

2.3 發(fā)行企業(yè)購進業(yè)務(wù)核算特點

發(fā)行企業(yè)購進出版物的核算可以按照售價法，也可以按進價法。在售價核算法下，按照出版物的售價，借記“庫存商品”賬戶，并且按照出版物的種類設(shè)置二級明細賬戶。按售價與含稅進價之間的差額，貸記“商品進銷差價――進銷差價”賬戶，按含稅進價與不含稅進價的差額，貸記“商品進銷差價――進項稅額”賬戶，按含稅進價貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。在進價核算法下，按照出版物實際不含稅進價借記“庫存商品”賬戶、按照進項稅額借記“應(yīng)交稅金――進項稅額”賬戶，按含稅進價貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。

2.4 發(fā)行企業(yè)收入業(yè)務(wù)核算特點

一般的商品銷售對商業(yè)折扣不反映在賬面上，而發(fā)行企業(yè)在售價核算法下卻將銷售折讓單獨反映在賬面上。具體核算：在售價核算法下，按實際售價借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，按碼價與實際售價的差額借記“主營業(yè)務(wù)收入――銷售折讓”賬戶，按碼價貸記主營業(yè)務(wù)收入賬戶下的“主營業(yè)務(wù)收入――商品銷售收入”明細賬戶；期末根據(jù)“商品銷售收入”和“銷售折讓”等明細賬戶的本期發(fā)生額計算銷項稅額，借記“主營業(yè)務(wù)收入――銷項稅額”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)出版物銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“商品進銷差價――進銷差價和進項稅額”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

在進價核算發(fā)下，按實際售價借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入――商品銷售收入”、“應(yīng)交稅金――銷項稅額”賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

2.5 庫存出版物提成差價的核算

庫存出版物進行商品提成差價核算的原因：出版物發(fā)生滯銷、積壓貨保管不善等原因造成出版物破損，從而造成價值降低。年度終了，發(fā)行企業(yè)應(yīng)對庫存出版物進行全面清查并實行分年核價，按規(guī)定比例提取提成差價。首次提取提成差價時，借記：“資產(chǎn)減值損失――出版物提成差價”賬戶，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備――出版物提成差價”賬戶。以后年度年末應(yīng)計提的金額大于“存貨跌價準(zhǔn)備――出版物提成差價”賬戶的期末余額時，應(yīng)按差額借記：“資產(chǎn)減值損失――出版物提成差價”，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備――出版物提成差價”賬戶；應(yīng)計提的金額小于“存貨跌價準(zhǔn)備――出版物提成差價”賬戶的期末余額時，應(yīng)按差額沖減本年銷售成本，借記：“存貨跌價準(zhǔn)備――出版物提成差價”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本――出版物銷售成本”賬戶?！按尕浀鴥r準(zhǔn)備――出版物提成差價”科目期末貸方余額，反映發(fā)行單位提取的庫存出版物的呆滯損失準(zhǔn)備。

出版物經(jīng)批準(zhǔn)報廢時，在“存貨跌價準(zhǔn)備――出版物提成差價”中列支。

（1）采用售價法報廢核算時，按實際成本，借記“存貨跌價準(zhǔn)備――出版物提成差價”，按定價與實際成本的差額，借記“產(chǎn)品成本差異”科目，按定價，貸記“庫存商品”科目。

（2）采用實際成本法報廢核算時，借記“存貨跌價準(zhǔn)備――出版物提成差價”，貸記“庫存商品”科目。

發(fā)行企業(yè)可參照出版單位存貨跌價損失的計提標(biāo)準(zhǔn)，按如下標(biāo)準(zhǔn)確定庫存出版物提成差價：①紙制圖書，當(dāng)年出版的不計提；出版1年的按年末庫存圖書總碼價的10%～20%提??；出版2年的按年末庫存圖書總碼價的20%～30%提??；出版3年及3年以上的按年末庫存圖書總碼價的30%～40%提取。②紙制期刊，當(dāng)年出版的按年末庫存實際成本提取。③音像制品、電子出版物，按年末庫存實際成本的10%～30%提取，如遇上述出版物升級，升級后的原有出版物仍有市場的，可保留出版物庫存實際成本的10%，升級后的原有出版物無市場的全部報廢。④所有各類出版物提成差價的累計提取額不得超過庫存實際成本。

在實際工作中，會計人員應(yīng)按企業(yè)實際情況運用核算方法，確保財務(wù)數(shù)據(jù)真實完整可靠。

3 發(fā)行企業(yè)會計在實際工作中應(yīng)注意的幾點問題

根據(jù)發(fā)行企業(yè)自身實際經(jīng)營管理情況，在會計核算中，應(yīng)注意以下幾點：

（1）出版物入庫時，會計人員要確認出版時間。出版時間的確認直接影響到計提出版物提成差價。按照選定的核算方法進行購進業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。