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篇1

關(guān)鍵詞：小型企業(yè);會(huì)計(jì)制度;設(shè)計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F276.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-3520（2014）-11-00-01

隨著國(guó)家鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)以及對(duì)于成立企業(yè)條件的放寬，新興的企業(yè)將呈現(xiàn)不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)，其中將有為數(shù)眾多的小型企業(yè)。小型企業(yè)由于人員較少，在內(nèi)部控制、崗位設(shè)置和職責(zé)劃分上容易產(chǎn)生重疊交叉現(xiàn)象，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，因此根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要和內(nèi)部控制的要求設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度就十分必要。

一、小型企業(yè)會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)就是根據(jù)一定的理論、原則并結(jié)合實(shí)際，對(duì)全部會(huì)計(jì)事務(wù)和會(huì)計(jì)處理手段及會(huì)計(jì)人員的職責(zé)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃的工作，它是會(huì)計(jì)管理的重要組成部分。小型企業(yè)由于規(guī)模、財(cái)力和人力的限制，組織機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，人員較少，工作無(wú)法細(xì)分，同時(shí)很多小型企業(yè)屬于自然人企業(yè)，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)結(jié)合，對(duì)債務(wù)要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，企業(yè)本身發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與所有者個(gè)人及家庭的其他事項(xiàng)?；煸谝黄鸬仍?，因此有些人認(rèn)為小型企業(yè)不僅不需要控制實(shí)際也無(wú)法控制，使得小型企業(yè)普遍存在不重視會(huì)計(jì)制度建設(shè)現(xiàn)象。

二、設(shè)計(jì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)遵循的原則

1、遵守《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 及相關(guān)法律法規(guī)。設(shè)計(jì)小型企業(yè)會(huì)計(jì)制度必須以會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，不能超越或突破國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定。

2、會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合的原則。小型企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，人員較少，不適合設(shè)置專(zhuān)門(mén)人員從事會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作，會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合符合小型企業(yè)會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)。

3、貫徹會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)盡量兼容的原則。小型企業(yè)的會(huì)計(jì)信息主要是為了滿(mǎn)足國(guó)家稅收征管的需要，因此，小型企業(yè)會(huì)計(jì)記錄最好能盡量與稅收法規(guī)相協(xié)調(diào)，使會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量盡量與稅法規(guī)定相符。

4、統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的原則。設(shè)計(jì)小型企業(yè)會(huì)計(jì)制度一方面要遵循國(guó)家的規(guī)定，另一方面要考慮小型企業(yè)自身的特點(diǎn)，在不違反國(guó)家規(guī)定的前提下，盡量使小型企業(yè)會(huì)計(jì)制度具有一定的靈活性。

5、遵循成本效益原則。在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)之時(shí)，要考慮制度收益和制度成本之間的關(guān)系，選擇制度效益最大化的方案。設(shè)計(jì)制度時(shí)應(yīng)特別注意，制度的完善和嚴(yán)密性并不是一成不變的，應(yīng)權(quán)衡制度成本及其產(chǎn)生的收益，力求做到會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)科學(xué)化的體現(xiàn)與制度效益最大化的實(shí)現(xiàn)。

三、小型企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容

第一，會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)設(shè)計(jì)主要包括會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員配備。由于小企業(yè)業(yè)務(wù)量較少，會(huì)計(jì)核算只能采用集中核算方式，即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理，由于小企業(yè)人員較少，從事會(huì)計(jì)工作的人員也少，從內(nèi)部控制要求看，一般以2-3人為宜，可不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而在綜合性管理部門(mén)設(shè)立會(huì)計(jì)組織，并指派一人擔(dān)任財(cái)務(wù)主管。

第二，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。包括三個(gè)方面，即會(huì)計(jì)信息指標(biāo)（會(huì)計(jì)科目）的設(shè)計(jì)、信息載體（憑證、賬簿和報(bào)表）的設(shè)計(jì)及信息處理程序的設(shè)計(jì)。

1、會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)。首先，考慮成本效益的原則，小型企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)做到夠用即可，不能面面俱到，人為地增加核算的工作量。其次，科目設(shè)計(jì)也要體現(xiàn)會(huì)計(jì)制度與稅法一致。小型企業(yè)由于受其會(huì)計(jì)人員少、業(yè)務(wù)水平相對(duì)較低的限制，要避免稅務(wù)處理上的大量調(diào)整工作，盡可能照顧稅法的相關(guān)規(guī)定。

2、會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)分原始憑證和記賬憑證的設(shè)計(jì)，小型企業(yè)原始憑證設(shè)計(jì)時(shí)要適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，滿(mǎn)足企業(yè)管理的要求，考慮核算的需要，避免重復(fù)設(shè)計(jì)，同時(shí)應(yīng)注意簡(jiǎn)化原始憑證的相關(guān)手續(xù)。因小型企業(yè)自身特點(diǎn)，記賬憑證可以采用通用記賬憑證格式。

3、賬簿的設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)賬簿應(yīng)適應(yīng)企業(yè)的特點(diǎn)與規(guī)模，根據(jù)企業(yè)的具體情況確定賬簿的種類(lèi)、數(shù)量、格式、層次。小企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)單的三欄式訂本賬，普通格式的三欄明細(xì)賬、數(shù)量金額明細(xì)賬、多欄明細(xì)賬。

4、會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)報(bào)表包括對(duì)外報(bào)表和對(duì)內(nèi)報(bào)表，小型企業(yè)對(duì)外報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注，實(shí)際工作中，平時(shí)每月一般只報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表;對(duì)內(nèi)報(bào)表主要根據(jù)管理的要求來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)。

5、信息處理程序的設(shè)計(jì)。信息處理程序也叫會(huì)計(jì)核算形式，小型企業(yè)由于規(guī)模小，業(yè)務(wù)量少，在賬務(wù)處理程序方面的設(shè)計(jì)應(yīng)選擇記賬憑證的賬務(wù)處理程序。

第三，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)。小型企業(yè)由于規(guī)模小、人員較少且一般一人多崗，內(nèi)部控制尤為重要，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)合理與否，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)計(jì)時(shí)既要做到規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，又要保證其運(yùn)行質(zhì)量和工作效率，應(yīng)在滿(mǎn)足管理要求的前提下使會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)更簡(jiǎn)潔明了，更具操作性，要考慮其設(shè)計(jì)和運(yùn)行的成本與效益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)成本與效益的最佳組合。

設(shè)計(jì)小型企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，應(yīng)該對(duì)小型企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查，重點(diǎn)是小型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、運(yùn)作方式、組織體系和機(jī)構(gòu)設(shè)置以及相關(guān)的外部政治、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境，小型企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的重點(diǎn)，應(yīng)以預(yù)防控制為主，查處為輔，特別應(yīng)注意相互牽制的設(shè)計(jì)：在橫向上，一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要經(jīng)過(guò)兩個(gè)以上彼此獨(dú)立的部門(mén)或人員;在縱向上，一項(xiàng)業(yè)務(wù)也需要經(jīng)過(guò)兩級(jí)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使上下級(jí)相互監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

在當(dāng)今社會(huì)，會(huì)計(jì)不僅擔(dān)負(fù)著時(shí)刻反映公司目前經(jīng)濟(jì)狀態(tài)的責(zé)任，同時(shí)也擔(dān)負(fù)著反映公司整體經(jīng)濟(jì)狀態(tài)和保證公司資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要責(zé)任。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)反映出來(lái)的經(jīng)濟(jì)信息，從短期來(lái)看，可以清楚地知道公司目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r；從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，也可以通過(guò)會(huì)計(jì)部門(mén)反映出來(lái)的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的前景進(jìn)行預(yù)測(cè)。但隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也存在著越來(lái)越多的問(wèn)題，這對(duì)反映企業(yè)的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)有著很大的影響。本文就小微企業(yè)會(huì)計(jì)制度涉及的原則、方法存在的問(wèn)題及提高措施進(jìn)行了分析，希望能起到拋磚引玉的作用。

關(guān)鍵詞：

經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)；小微企業(yè)；設(shè)計(jì)

1當(dāng)前小微企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在的意義和一般問(wèn)題

1.1會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力不過(guò)關(guān)部分企業(yè)人事部在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)因?yàn)轳R虎大意或者一些私人關(guān)系，導(dǎo)致招聘過(guò)來(lái)的會(huì)計(jì)人員沒(méi)有一個(gè)具備過(guò)硬的基本專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，他們?cè)谔幚砉举~目問(wèn)題上不能很好地把公司問(wèn)題反映出來(lái)，而一個(gè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具有以下幾方面的能力。第一，良好的道德素養(yǎng)。有著鐵面無(wú)私的敬業(yè)精神，不因個(gè)人欲望或者他人意愿而左右自己的判斷，一心一意為公司負(fù)責(zé)。第二，立體的經(jīng)濟(jì)知識(shí)。有著宏觀(guān)形式的分析和理解能力，有職業(yè)判斷能力，有著良好的財(cái)務(wù)管理能力，還得能熟知有關(guān)會(huì)計(jì)的一些法律法規(guī)。這些能力對(duì)于會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)都是特別重要的，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)人員已經(jīng)不像原來(lái)，只是一個(gè)單純的記賬角色，而是一個(gè)公司經(jīng)濟(jì)方面的分析師，肩上的擔(dān)子比以前更重，完成的任務(wù)比以前更有意義。第三，得有一個(gè)內(nèi)外協(xié)調(diào)的能力。一方面是對(duì)內(nèi)的協(xié)調(diào)組織能力；另一方面是對(duì)外的協(xié)調(diào)溝通能力，由于現(xiàn)在會(huì)計(jì)的職能發(fā)生了變化，所以不可避免地會(huì)與一些工商，科研之類(lèi)的部門(mén)進(jìn)行溝通交流。所以，如果會(huì)計(jì)人員不能有很好的個(gè)人綜合能力，就將會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展非常不利。

1.2會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全目前，企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的一個(gè)主要任務(wù)就是保護(hù)債權(quán)人和企業(yè)的利益，通過(guò)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)反映出來(lái)的數(shù)據(jù)來(lái)分析企業(yè)當(dāng)前的盈利狀況和未來(lái)的前景。我國(guó)許多小微企業(yè)不重視內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的完善，同級(jí)部門(mén)之間缺乏必要的交流，有的企業(yè)內(nèi)部甚至完全沒(méi)有一個(gè)會(huì)計(jì)制度控制機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)工作全憑主觀(guān)意識(shí)來(lái)決定，這樣導(dǎo)致的結(jié)果就是企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查不明確，會(huì)計(jì)紀(jì)錄的數(shù)據(jù)與公司實(shí)際資產(chǎn)嚴(yán)重不符，會(huì)計(jì)信息失真。還有就是，由于沒(méi)有一個(gè)合理的會(huì)計(jì)制度來(lái)約束，導(dǎo)致會(huì)計(jì)部門(mén)很多職位都是同一個(gè)人，這樣如果有貪污違法行為也不容易被發(fā)現(xiàn)，對(duì)企業(yè)利益造成極為不良的影響。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全是許多小微企業(yè)普遍存在的問(wèn)題。

1.3內(nèi)部審計(jì)不規(guī)范，缺乏有效的監(jiān)督措施現(xiàn)如今，由于我國(guó)各級(jí)部門(mén)的風(fēng)氣履治不改，所以經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)部分領(lǐng)導(dǎo)利用手中職權(quán)為自己謀私利，導(dǎo)致公司企業(yè)形成一種不良風(fēng)氣，但凡是個(gè)領(lǐng)導(dǎo)都會(huì)給自己開(kāi)小灶，而這么做的影響卻不僅僅是貪污那點(diǎn)錢(qián)這么簡(jiǎn)單，由于他們的，導(dǎo)致整個(gè)公司的賬目只是一個(gè)華麗的數(shù)據(jù)，而不能實(shí)實(shí)在在地反映公司的問(wèn)題。會(huì)計(jì)人員如果不能通過(guò)真實(shí)的數(shù)據(jù)來(lái)分析、來(lái)預(yù)測(cè)，那么結(jié)果就是這個(gè)公司永遠(yuǎn)只是表象的一派繁榮，背后其實(shí)有著巨大的漏洞。而由于這些小微企業(yè)內(nèi)部都沒(méi)有一套完整的監(jiān)督制度，使得這種現(xiàn)象慢慢成為大家心知肚明卻又都不捅破的情況“，千里之堤，潰于蟻穴”，原本該有著大好前程的企業(yè)很有可能就是因?yàn)檫@些情況的存在而慢慢地走向沒(méi)落。作為一名會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該有著自己的道德職業(yè)操守，無(wú)論任何時(shí)候，都應(yīng)該為自己負(fù)責(zé)，為公司負(fù)責(zé)，堅(jiān)決不能為了自己的一己私利而斷送了公司的大好前程。

2企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則

2.1互相監(jiān)督，互相制約原則企業(yè)內(nèi)部要采用互相牽制的方式來(lái)杜絕一些違法人員的營(yíng)私舞弊，以賬目之間的核對(duì)為重點(diǎn)，建立責(zé)、權(quán)、利三方互相制約的監(jiān)督制度。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度要加大，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該做好自己的本職工作，決不徇私枉法，一旦睜一只眼閉一只眼，那就是對(duì)公司的不負(fù)責(zé)，對(duì)自己的不負(fù)責(zé)，對(duì)自己所在職位的不負(fù)責(zé)。相關(guān)部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)執(zhí)法力度，無(wú)論何時(shí)何地，法律都是我們最堅(jiān)強(qiáng)的后盾，嚴(yán)格依照規(guī)章制度來(lái)辦事，不因自己的一己私利而去損害企業(yè)的利益。加強(qiáng)工作人員的思想道德建設(shè)，從心里的最深處來(lái)提升他們的道德水平，落實(shí)主體責(zé)任，加大監(jiān)管力度，加強(qiáng)預(yù)防措施，提升監(jiān)管水平，營(yíng)造一個(gè)良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境做好應(yīng)該做的，盡好自己的每一分責(zé)任。

2.2合法合規(guī)性原則在完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度的原則中，要注意法律法規(guī)中的要求，比如，記賬人員與審批人員，相互分離，相互制約，財(cái)產(chǎn)清查的范圍和組織程序應(yīng)當(dāng)明確，對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

2.3包容性原則小微企業(yè)在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)要有一定的包容性。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，小微企業(yè)也會(huì)發(fā)展的越來(lái)越壯大，雖然現(xiàn)在建立的制度可能比較簡(jiǎn)單，但是得有一定的包容性，因?yàn)榈鹊狡髽I(yè)做大以后，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)的需求也會(huì)越來(lái)越大，會(huì)計(jì)需要提供更加詳細(xì)以及復(fù)雜的管理信息，所以設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度的時(shí)候要充分考慮到未來(lái)會(huì)計(jì)制度的銜接，增強(qiáng)它的包容性和靈活性，這樣可以減少未來(lái)因規(guī)模擴(kuò)大而帶來(lái)的麻煩。

3企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建立的實(shí)際內(nèi)容

3.1提高會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)要進(jìn)行會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)，首先要進(jìn)行法律法規(guī)知識(shí)的灌輸，讓他們明白法律的威嚴(yán)，違法的事情堅(jiān)決不能做，其次，要讓他們從心里明白，秉公無(wú)私、實(shí)事求是是會(huì)計(jì)從業(yè)人員最基本的責(zé)任與道德，決不因個(gè)人情感影響工作方面的事情。最后，最重要的一點(diǎn)，就是會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)能力要過(guò)硬，最基本的，不能使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、賬目出錯(cuò)，而且應(yīng)該具有通過(guò)賬本分析事情走向的能力，能對(duì)企業(yè)的未來(lái)做一個(gè)基本的評(píng)估，以及預(yù)知可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。只有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)過(guò)硬，他們所提供的數(shù)據(jù)才能真實(shí)地反映實(shí)際問(wèn)題，企業(yè)高層管理人員才可以通過(guò)會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行下一步的經(jīng)營(yíng)和規(guī)劃，唯有這樣，企業(yè)才有可能變得更強(qiáng)，走得更遠(yuǎn)。

3.2加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部功能建設(shè)如今“吃大鍋飯”的年代已經(jīng)過(guò)去，個(gè)人資產(chǎn)承包責(zé)任制早已成為新型且普遍存在的經(jīng)營(yíng)模式，而企業(yè)內(nèi)部，尤其是會(huì)計(jì)部門(mén)這一部分，也應(yīng)該建立這樣的責(zé)任制度，把問(wèn)題分配到每個(gè)人身上，讓每個(gè)人都能意識(shí)到自己的責(zé)任，明白自己做的每一件事會(huì)給企業(yè)帶來(lái)怎樣的影響。對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，建立賞罰分明的政策，多勞多得，管理級(jí)別能者居之，該罰該賞都按照合同上的規(guī)定來(lái)執(zhí)行。這樣，企業(yè)效益的好壞直接決定了他們的福利水平，才可以讓會(huì)計(jì)人員真真正正、踏踏實(shí)實(shí)地一心為企業(yè)工作，想企業(yè)之所想，急企業(yè)之所急。同時(shí)，應(yīng)該設(shè)立一個(gè)監(jiān)督部門(mén)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督工作，以此來(lái)防止那些不勞而獲、竊取別人成功果實(shí)的現(xiàn)象出現(xiàn)。各司其職，各負(fù)其責(zé)，相互監(jiān)督，團(tuán)結(jié)一心，共同為企業(yè)的發(fā)展出謀劃策，添磚加瓦。

3.3杜絕企業(yè)內(nèi)部由于互相監(jiān)督體系的建立，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)變得十分困難，責(zé)、權(quán)、利三方相互制約，保證那些妄圖以犧牲公司利益為代價(jià)來(lái)為自己謀私利的不法人員都找不到漏洞可鉆。完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，可以讓企業(yè)在市場(chǎng)中保持旺盛的競(jìng)爭(zhēng)力，所有人員都把心擰成一股繩，勁往一處使，同心協(xié)力，幫助企業(yè)走的更遠(yuǎn)，而對(duì)于那些的不法分析，也必須受到應(yīng)有的懲罰。

4結(jié)語(yǔ)

小微企業(yè)如果想走得更遠(yuǎn)，發(fā)展得更好，就必須首先從會(huì)計(jì)部門(mén)抓起，這是一個(gè)每天與公司利益接觸最近的部門(mén)，如果這個(gè)部門(mén)出現(xiàn)了問(wèn)題，那么其他所有的事情都會(huì)變得不切實(shí)際。本文就當(dāng)前一些小微企業(yè)在其內(nèi)部會(huì)計(jì)部門(mén)中存在的一些問(wèn)題進(jìn)行了分析，然后對(duì)會(huì)計(jì)制度建立的原則和實(shí)際內(nèi)容及意義提出一些建議，希望能引起人們的廣泛關(guān)注。

參考文獻(xiàn)

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[2]李斌.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究[J].上海大學(xué),2005.

篇3

[關(guān)鍵詞]信息化； 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度；設(shè)計(jì)

一、概念界定與問(wèn)題提出

根據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的解釋?zhuān)贫仁菫闆Q定人們的相互關(guān)系而人為設(shè)定的一些規(guī)則，其主要作用是通過(guò)建立一個(gè)人們相互作用的穩(wěn)定結(jié)構(gòu)來(lái)減少不確定性?？梢?jiàn)，廣義的會(huì)計(jì)制度就是用來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)事項(xiàng)的規(guī)則，包括會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等，同時(shí)也應(yīng)該包括企事業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)規(guī)范。于是廣義的“會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)”可以區(qū)分成兩層含義：宏觀(guān)層次的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與微觀(guān)層次的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)。宏觀(guān)層次的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，集中體現(xiàn)為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布實(shí)施，更一般的稱(chēng)謂是“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)”或“統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度建設(shè)”；微觀(guān)層次的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，是指基層單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，集中體現(xiàn)在會(huì)計(jì)本科教學(xué)“會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)”課程中，為了與國(guó)家《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相區(qū)別，有學(xué)者采用“企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)”來(lái)描述微觀(guān)層次會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)。本文所研究的就是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)問(wèn)題。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度一般包括會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)制度（如會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)核算程序和會(huì)計(jì)政策選擇等）和若干專(zhuān)題會(huì)計(jì)制度（如成本核算制度、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)電算化制度和管理會(huì)計(jì)制度等）。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須符合宏觀(guān)會(huì)計(jì)制度，構(gòu)成了宏觀(guān)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行機(jī)制之一，同時(shí)它也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者履行宏觀(guān)會(huì)計(jì)制度所賦予的剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制訂權(quán)的體現(xiàn)。隨著宏觀(guān)會(huì)計(jì)制度改革和現(xiàn)代企業(yè)制度建立，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的重要性也不斷提高，其內(nèi)容也處于不斷變動(dòng)和擴(kuò)展之中。

信息技術(shù)的迅猛發(fā)展沖擊著會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐，企業(yè)信息化也成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略，于是，企業(yè)會(huì)計(jì)工作也發(fā)生了變化，由會(huì)計(jì)電算化逐步向會(huì)計(jì)信息化轉(zhuǎn)型。在該轉(zhuǎn)型過(guò)程中，要求企業(yè)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)緊密整合，關(guān)注流程再造和價(jià)值創(chuàng)造，以管理與決策支持為工作重心。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)要適應(yīng)、促進(jìn)這種轉(zhuǎn)型工作，使設(shè)計(jì)出的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不僅有助于有效地收集、加工、傳遞和報(bào)告會(huì)計(jì)信息，更能夠配合和促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化乃至企業(yè)整體信息化的進(jìn)程，這構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的一個(gè)基本原則。會(huì)計(jì)學(xué)者已經(jīng)開(kāi)始重視信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)帶來(lái)的沖擊，認(rèn)為有必要設(shè)計(jì)一個(gè)專(zhuān)題會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)電算化制度，對(duì)企業(yè)實(shí)行電算化以后的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范。但是本文認(rèn)為會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的影響是全方位的，會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)制度到專(zhuān)題會(huì)計(jì)信息化制度都面臨著變革。

二、信息化影響企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)

信息技術(shù)的應(yīng)用改變著企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，由關(guān)注職能劃分的金字塔層級(jí)結(jié)構(gòu)向關(guān)注流程的扁平化、網(wǎng)絡(luò)化結(jié)構(gòu)發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)也不例外，組織結(jié)構(gòu)精簡(jiǎn)與財(cái)務(wù)管理集中是比較明顯的趨勢(shì)。由于會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)的整合使原先集中的會(huì)計(jì)工作分散到業(yè)務(wù)處理過(guò)程，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、實(shí)時(shí)化和智能化，這就要求會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新配置和精簡(jiǎn)，一個(gè)廣為引用的案例是福特汽車(chē)北美貨款支付處，通過(guò)信息化和流程再造，把原先由應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的核對(duì)職能在網(wǎng)絡(luò)上重新配置，并借助電腦進(jìn)行自動(dòng)化采購(gòu)結(jié)算和支票開(kāi)具，從而實(shí)現(xiàn)把原先處理應(yīng)付賬款的500名員工精簡(jiǎn)為125名。另一方面，利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)也能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)管理的集中統(tǒng)一，這一點(diǎn)在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著更大的作用，借助網(wǎng)絡(luò)環(huán)境實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算制度、統(tǒng)一報(bào)告制度、統(tǒng)一管理制度和集中監(jiān)控，達(dá)到企業(yè)集團(tuán)成員間資源共享、合作共贏(yíng)，這種模式已經(jīng)成為目前跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)普遍采用的財(cái)務(wù)管理模式。

按照信息系統(tǒng)組織模式改革會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，必然帶來(lái)會(huì)計(jì)崗位劃分的改變。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主管、維護(hù)、審查、二次開(kāi)發(fā)等新崗位應(yīng)運(yùn)而生，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行、安全和升級(jí)維護(hù)；數(shù)據(jù)操作、數(shù)據(jù)審核和數(shù)據(jù)分析崗位取代了原先按會(huì)計(jì)職能劃分的傳統(tǒng)崗位，取消了記賬對(duì)賬等崗位，弱化了編制憑證崗位，強(qiáng)化了數(shù)據(jù)的審核、分析和利用崗位。這些崗位的變革也要求會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)發(fā)生轉(zhuǎn)變，更多地需求復(fù)合型人才、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)人才和軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)人才。

三、信息化重構(gòu)了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)制度設(shè)計(jì)

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)制度按照會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)循環(huán)來(lái)設(shè)計(jì)，包括會(huì)計(jì)資料設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)核算程序設(shè)計(jì)和主要會(huì)計(jì)政策選擇設(shè)計(jì)等內(nèi)容。信息化改變了關(guān)注職能劃分的會(huì)計(jì)循環(huán)模式，形成了關(guān)注流程的設(shè)計(jì)視角，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)制度應(yīng)該更多地從信息系統(tǒng)“輸入——轉(zhuǎn)換——輸出”流程角度設(shè)計(jì)。在信息化條件下，關(guān)注流程的業(yè)務(wù)事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)程序可以用圖1表示。

信息化下會(huì)計(jì)程序的特點(diǎn)是與業(yè)務(wù)過(guò)程整合、實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)和無(wú)紙化。會(huì)計(jì)信息處理程序的起點(diǎn)將分布在企業(yè)重組優(yōu)化后的業(yè)務(wù)流程中，即業(yè)務(wù)事件觸發(fā)會(huì)計(jì)信息事件。根據(jù)REAL模型，業(yè)務(wù)事件發(fā)生，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)應(yīng)該采集基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)事件的多方面信息，包括資源、事件、參與者和地點(diǎn)的多方面信息，然后不需要經(jīng)過(guò)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)科目表、借貸記賬法、日記賬和分類(lèi)賬等過(guò)程，可以直接利用事件驅(qū)動(dòng)的詳細(xì)數(shù)據(jù)生成財(cái)務(wù)報(bào)告，并且允許用戶(hù)自己確定需要哪些方面的信息、匯總程度如何以及以何種格式輸出。

當(dāng)然，上述REAL模式是會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的方向，目前的會(huì)計(jì)信息化處于轉(zhuǎn)型期，已經(jīng)與業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行整合，但是還需要對(duì)已經(jīng)存儲(chǔ)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)規(guī)則要求進(jìn)行轉(zhuǎn)變，使之符合會(huì)計(jì)科目表、借貸記賬法、日記賬和分類(lèi)賬等過(guò)程的要求，最終產(chǎn)生以三大報(bào)表為核心的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息（目前多數(shù)ERP軟件均如此）。

轉(zhuǎn)型期會(huì)計(jì)程序?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)制度的重構(gòu)性影響明顯地表現(xiàn)為：第一，它取消了傳統(tǒng)的以會(huì)計(jì)賬簿為核心的會(huì)計(jì)核算程序（如科目匯總表式核算程序等），而代之以業(yè)務(wù)事件驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)程序，輸入和輸出環(huán)節(jié)得到重視，轉(zhuǎn)換環(huán)節(jié)被內(nèi)化在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成而不由企業(yè)控制；第二，弱化了記賬憑證和賬簿在會(huì)計(jì)核算工作中的地位，多數(shù)與業(yè)務(wù)過(guò)程有關(guān)的記賬憑證將由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)根據(jù)存儲(chǔ)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和事先設(shè)定的會(huì)計(jì)規(guī)則實(shí)時(shí)自動(dòng)實(shí)時(shí)產(chǎn)生，會(huì)計(jì)人員只需編制少數(shù)涉及資金、轉(zhuǎn)賬和估計(jì)判斷的記賬憑證，另一方面，由于原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)存儲(chǔ)在企業(yè)大型數(shù)據(jù)庫(kù)中，賬簿體系不過(guò)是把這些數(shù)據(jù)按照會(huì)計(jì)格式進(jìn)行整理輸出，所以在業(yè)務(wù)事件驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)程序中，賬簿體系不再是核心，只是一種數(shù)據(jù)的視圖和查詢(xún)；第三，為了實(shí)現(xiàn)從業(yè)務(wù)原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，必須事先設(shè)定會(huì)計(jì)規(guī)則，這個(gè)設(shè)定傳統(tǒng)會(huì)計(jì)規(guī)則的過(guò)程一般稱(chēng)為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)“初始化”過(guò)程，“初始化”成為會(huì)計(jì)信息化后新增工作程序，構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)制度設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容，包括會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)換規(guī)則（一般指企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)觸發(fā)會(huì)計(jì)信息事件時(shí)遵照何種會(huì)計(jì)處理方法轉(zhuǎn)換成會(huì)計(jì)信息，如銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、存貨業(yè)務(wù)和采購(gòu)等各業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證樣式、主要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)）、會(huì)計(jì)控制規(guī)則（一般是根據(jù)企業(yè)管理和控制的要求、發(fā)揮會(huì)計(jì)的控制職能而制定的，如成本控制規(guī)則、物料控制規(guī)則、資金流控制規(guī)則和價(jià)格控制規(guī)則等）和會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)則（能夠采集用戶(hù)信息需求，依照用戶(hù)需求生成指定會(huì)計(jì)信息報(bào)告的規(guī)則）。這種重構(gòu)性影響具體可以用表1簡(jiǎn)要總結(jié)。

其中，擴(kuò)展的會(huì)計(jì)科目表是相對(duì)傳統(tǒng)只包括會(huì)計(jì)科目序號(hào)、編號(hào)和名稱(chēng)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目表而言，信息化條件下會(huì)計(jì)科目表（以用友U8為例）應(yīng)包括會(huì)計(jì)科目的編號(hào)、名稱(chēng)、助記碼、外幣、數(shù)量、賬頁(yè)格式、余額方向、輔助核算、受控系統(tǒng)、科目屬性（指現(xiàn)金、銀行等屬性）等，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)科目多屬性的規(guī)定，實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)處理對(duì)接、收集非財(cái)務(wù)信息的要求。在會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)方面，原始憑證作為業(yè)務(wù)處理事件觸發(fā)會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)換的觸發(fā)點(diǎn)，體現(xiàn)了信息化下業(yè)務(wù)流程優(yōu)化重組的結(jié)果，同時(shí)也已轉(zhuǎn)向無(wú)紙化，原始憑證設(shè)計(jì)也成為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息化制度設(shè)計(jì)的重要一環(huán)；在會(huì)計(jì)信息報(bào)告方面，由于對(duì)外報(bào)告受到越來(lái)越規(guī)范的管制，其披露變得更加程序化，可以由系統(tǒng)自動(dòng)生成，而對(duì)內(nèi)報(bào)告卻可以利用信息系統(tǒng)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)檢索和分析功能變得更加豐富，這也成為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的一個(gè)新內(nèi)容，利用軟件的數(shù)據(jù)檢索函數(shù)和“二次開(kāi)發(fā)”功能根據(jù)用戶(hù)需求來(lái)設(shè)計(jì)滿(mǎn)足特殊需要的內(nèi)部報(bào)告。

四、形成了會(huì)計(jì)信息化專(zhuān)題制度

篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)制度　建設(shè)　對(duì)策

控制作為管理的一項(xiàng)基本職能，在社會(huì)發(fā)展中擔(dān)負(fù)著重要的職責(zé)。事實(shí)上，人類(lèi)研究?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的歷史可以追溯到古代文明，公元前360年美索不達(dá)米亞文化時(shí)期的原始會(huì)計(jì)中，就蘊(yùn)涵著初步的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制思想。20世紀(jì)，現(xiàn)代審計(jì)外部的促進(jìn)，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的要求，控制論、耗散結(jié)構(gòu)論和系統(tǒng)論等“三論”的確立，為內(nèi)部控制系統(tǒng)建立提供了思路和科學(xué)方法，推動(dòng)了內(nèi)部控制的進(jìn)一步完善。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作更注重其核算功能，未能發(fā)揮管理的基本職能，在控制風(fēng)險(xiǎn)與監(jiān)督管理方面，主要加強(qiáng)的是審計(jì)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制執(zhí)法作用，這種事后控制不能及時(shí)監(jiān)控各單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，為此，我國(guó)相繼出臺(tái)一系列政策，指導(dǎo)單位內(nèi)部控制的研究與應(yīng)用。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涵蓋諸多方面，從貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目等環(huán)環(huán)相扣。是一個(gè)管理的系統(tǒng)工程。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)際上是使內(nèi)部各方面、各個(gè)環(huán)節(jié)形成一個(gè)相互制衡的體系，與其他管理控制交織進(jìn)行，通過(guò)這個(gè)體系，在企業(yè)內(nèi)部任何一個(gè)方面、任何一個(gè)環(huán)節(jié)的工作都受到另一個(gè)方面或緩解的制約，達(dá)到內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)對(duì)企業(yè)的發(fā)展是至關(guān)重要的。本文主要從幾個(gè)方面談了企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的對(duì)策。

一、企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括監(jiān)督會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否完善，與企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率，向民營(yíng)中小企業(yè)最高管理部門(mén)提出報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更加完善嚴(yán)密。如報(bào)賬員和單位負(fù)責(zé)人。會(huì)計(jì)是在報(bào)賬員和單位負(fù)責(zé)人審核、簽字的基礎(chǔ)上，對(duì)原始憑證進(jìn)行監(jiān)督，保證了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、完整性及合法性。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度還應(yīng)發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性和評(píng)價(jià)作用。定期或不定期的對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。以杜絕民營(yíng)中小企業(yè)管理部門(mén)負(fù)責(zé)人所造成的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形同虛設(shè)的情況，并要求企業(yè)根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度做出及時(shí)修正或建立新的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

二、注意企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的原則

首先是與國(guó)家法律、法規(guī)、制度相配套的原則。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度屬于會(huì)計(jì)法律法規(guī)的基本組成部分。但接會(huì)計(jì)法律法規(guī)級(jí)次劃分原則，無(wú)論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的具體內(nèi)容和體系結(jié)構(gòu)如何，都必須在不違背國(guó)家已頒布的會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則和會(huì)計(jì)制度的前提下，通過(guò)制度約束去具體實(shí)施和運(yùn)用會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則和會(huì)計(jì)制度，正確處理企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度與外部會(huì)計(jì)法律法規(guī)的關(guān)系。

其次要充分考慮企業(yè)行業(yè)背景和行業(yè)特點(diǎn)的原則。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，即然是著眼于操作實(shí)施層面上，那么就應(yīng)該充分考慮行業(yè)特點(diǎn)，體現(xiàn)內(nèi)部特色，否則即使建立起來(lái)。也只能是紙上談兵，無(wú)法具體指導(dǎo)和應(yīng)用于企業(yè)實(shí)踐。以航空運(yùn)輸企業(yè)為例，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，必須考慮到航空運(yùn)輸企業(yè)下列特殊行情：生產(chǎn)對(duì)象是它所運(yùn)輸?shù)纳唐?，生產(chǎn)過(guò)程不改變勞動(dòng)對(duì)象的屬性和形態(tài)，也不創(chuàng)造出新的產(chǎn)品，只是改變勞動(dòng)對(duì)象原有產(chǎn)品的位置；企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的產(chǎn)品勞務(wù)，而且生產(chǎn)與消費(fèi)在時(shí)間和空間上結(jié)合在一起：生產(chǎn)運(yùn)輸能力雖然也由三大要素組成，但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，只消耗勞動(dòng)力和勞動(dòng)資料(運(yùn)輸工具)，不消費(fèi)勞動(dòng)對(duì)象；因生產(chǎn)地點(diǎn)流動(dòng)分散、線(xiàn)長(zhǎng)點(diǎn)多，且各具有相對(duì)獨(dú)立性，存在大量的資金結(jié)算工作；企業(yè)存貨理論上屬于流動(dòng)資產(chǎn)，有時(shí)間限制，也有序號(hào)進(jìn)行跟蹤管理，可多次重復(fù)使用的零附件，而且價(jià)值形態(tài)與實(shí)物形態(tài)相分離，入庫(kù)后采取類(lèi)似計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方式按固定的期限和比例分期攤銷(xiāo)等。

三、建立嚴(yán)密切合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

企業(yè)會(huì)計(jì)制度是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理的規(guī)程，這就決定了設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)應(yīng)在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范和有關(guān)法規(guī)的指導(dǎo)和約束下，從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)。結(jié)合企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序，要能正確反映有關(guān)的管理制度，按照業(yè)務(wù)循環(huán)，系統(tǒng)地反映每一類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理程序，這樣才能通過(guò)制度的運(yùn)作，加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理。建立嚴(yán)密的不相容職務(wù)相分離制度。要求企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。要求企業(yè)明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度。要求企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)工作流程，建立崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度包括企業(yè)的核算規(guī)程、會(huì)計(jì)工作規(guī)程、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、會(huì)計(jì)檔案管理制度等。

四、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

首先需要優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的環(huán)境，具體地說(shuō)，就是要完善法人治理結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)出一套使經(jīng)營(yíng)者在獲得激勵(lì)的同時(shí)，又要受到相應(yīng)的約束，以保障所有者權(quán)益的機(jī)制；其次是要優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不完善，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生影響最為直接的是政企不分，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失靈，甚至使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)成為空架子；再次是要改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制。為充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用，現(xiàn)行的管理體制必須改革。由所有者委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)工作。財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)所有者負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)。通過(guò)財(cái)務(wù)總監(jiān)使所有者與經(jīng)營(yíng)者達(dá)成共識(shí)，從而為企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度創(chuàng)造良好的運(yùn)行環(huán)境。

五、要設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)是屬于兩種不同層次的活動(dòng)，它們應(yīng)相互聯(lián)系、相互依賴(lài)。筆者認(rèn)為加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)該做到以下幾個(gè)方面：

1、加大宣傳學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》的力度，從思想上重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的意義。應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)核算中，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中實(shí)行有效的事前、事中、事后監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要性、緊迫性，建立、健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度，明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。在機(jī)制上、制度上達(dá)到規(guī)范行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)的效果，切實(shí)保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行。

篇5

    一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

    管理會(huì)計(jì)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又有密切聯(lián)系,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。管理會(huì)計(jì)可稱(chēng)之為內(nèi)部會(huì)計(jì),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可稱(chēng)之為外部會(huì)計(jì)。但這樣比擬,只是表明它們服務(wù)對(duì)象的側(cè)重點(diǎn)有所不同,而并不意味著二者在這個(gè)問(wèn)題上完全割裂。這是因?yàn)?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的許多重要財(cái)務(wù)成本指標(biāo),如資金、成本、利潤(rùn)等,對(duì)企業(yè)管理者特別是高階層的管理者同樣重要,這是他們制定決策、編擬計(jì)劃和實(shí)施控制所不可缺少的。難以想象,企業(yè)管理者在不了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的條件下,能夠?qū)ξ磥?lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行正確的規(guī)劃與控制,能夠作出科學(xué)的預(yù)測(cè)和決策。同樣地,管理會(huì)計(jì)提供的許多重要的經(jīng)濟(jì)信息,以及根據(jù)這些信息所確定的目標(biāo)、方針、計(jì)劃等,企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人也需要有所了解,這是他們決定投資、放款和估量未來(lái)報(bào)酬時(shí)需要考慮的。尤其是管理會(huì)計(jì)所進(jìn)行的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制等項(xiàng)工作,雖然企業(yè)外部關(guān)系人并不直接關(guān)心,但它們是圍繞著實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最佳運(yùn)轉(zhuǎn)而展開(kāi)的,是為怎樣保持良好的財(cái)務(wù)狀況和取得預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果服務(wù)的,同投資人、債權(quán)人的最終經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)。可見(jiàn),管理會(huì)計(jì)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在為誰(shuí)服務(wù)的問(wèn)題上雖確有明顯區(qū)別,但也有某些共同之處,二者之間存在著交叉服務(wù)的現(xiàn)象。

    二、管理會(huì)計(jì)師職業(yè)

    在國(guó)外調(diào)查各種專(zhuān)業(yè)人員職業(yè)道理德的民意測(cè)驗(yàn)中,會(huì)計(jì)師一直排位很高。專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)組織在促進(jìn)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)提高方面起了重要作用。管理會(huì)計(jì)師不得從事違反這些標(biāo)準(zhǔn)的行為,也不應(yīng)聽(tīng)從其他人違反這些規(guī)則。這些職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)包括以下幾點(diǎn):

    (一)技能管理會(huì)計(jì)人員需有以下義務(wù):①通過(guò)不斷提高自身的知識(shí)和技能,保持適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)技術(shù)水平;②按照各有關(guān)法律、規(guī)章和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),履行其職業(yè)職責(zé);③在對(duì)相關(guān)和可靠的信息進(jìn)行適當(dāng)分析的基礎(chǔ)上,編制完整而清晰的報(bào)告,并提出建議。

    (二)保密管理會(huì)計(jì)人員需有以下義務(wù):①除法律規(guī)定外,非經(jīng)核準(zhǔn),不得泄露工作過(guò)程所獲得的機(jī)密信息;②告訴下屬要適當(dāng)注意工作中所得信息的機(jī)密性并監(jiān)督其行為,以確保嚴(yán)守機(jī)密;③禁止將工作中所獲得的機(jī)密信息,經(jīng)由個(gè)人或第三者用于獲取不道德或非法利益。

    (三)廉正管理會(huì)計(jì)師對(duì)下列各項(xiàng)需有以下責(zé)任:①避免介入實(shí)際或明顯的利害沖突并向任何可能的利害沖突各方提出忠告;②不得從事道德上有害于其履行職責(zé)的活動(dòng);③拒絕收受影響其行動(dòng)的任何饋贈(zèng)、贈(zèng)品或宴請(qǐng);④?chē)?yán)禁主動(dòng)或被動(dòng)地破壞企業(yè)組織的合法和道德目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);⑤了解并溝通不利于做出認(rèn)真負(fù)責(zé)的判斷或順利完成工作的某些專(zhuān)業(yè)性限制或其他約束條件;⑥溝通不利或有利的信息以及職業(yè)判斷或意見(jiàn);⑦禁止從事或支持任何有害于職業(yè)團(tuán)體的活動(dòng)。

    (四)客觀(guān)性管理會(huì)計(jì)師需有以下責(zé)任:①公允而客觀(guān)地溝通信息;②充分反映信息,幫助使用者對(duì)各項(xiàng)報(bào)告、評(píng)論和建議獲得正確的理解。

    在應(yīng)用職業(yè)道德行為規(guī)范時(shí),管理會(huì)計(jì)師可能會(huì)遇到如何確定不道德的行為或如何解決道德沖突的問(wèn)題。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn),最經(jīng)常遇到的職業(yè)道德沖突是:①客戶(hù)和管理者提出的避稅建議;②利益沖突;③操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的建議;④允許管理會(huì)計(jì)師自身的錯(cuò)誤;⑤為遵循領(lǐng)導(dǎo)的命令而去做不道德的行為。當(dāng)遇到關(guān)鍵性的道德問(wèn)題時(shí),管理會(huì)計(jì)師必須遵守權(quán)威機(jī)構(gòu)制定的規(guī)則。如果這些規(guī)則不能解決問(wèn)題,管理會(huì)計(jì)師可以考慮以下幾種方法。①與直接上級(jí)討論這些問(wèn)題(如果他沒(méi)有卷入沖突),或者上報(bào)到更高的領(lǐng)導(dǎo)層。可以接受的檢查機(jī)構(gòu)包括同級(jí)的審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)、行政管理委員會(huì)、信托委員會(huì)或大股東。②與一位客觀(guān)的建議人秘密討論,以澄清相關(guān)利益方面。③如果經(jīng)過(guò)各種嘗試,道德沖突依舊存在,且道德沖突發(fā)生在很關(guān)鍵的事項(xiàng),管理會(huì)計(jì)師只能提出辭職并給合適的領(lǐng)導(dǎo)提交一份詳細(xì)的備忘錄。

    三、管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)管

    社會(huì)監(jiān)管的主要工作內(nèi)容會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)管是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其管理會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)過(guò)程中接受財(cái)政等有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)的委托進(jìn)行社會(huì)審計(jì),借以維護(hù)社會(huì)公共利益和投資者的合法權(quán)益,促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

    (1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其管理會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)工作范圍。主要包括三個(gè)方面,即:審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢(xún)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)管工作職責(zé)主要體現(xiàn)在《管理會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中,主要有:①審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及與會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容相關(guān)的有關(guān)資料,并且根據(jù)審查的結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告。②驗(yàn)證企業(yè)的注冊(cè)資本與實(shí)收資本,并且根據(jù)驗(yàn)證的結(jié)果出具驗(yàn)資報(bào)告。③辦理企業(yè)在合并、分立、清算等活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生事宜的審計(jì)業(yè)務(wù),并且根據(jù)審計(jì)的結(jié)果出具相關(guān)的業(yè)務(wù)報(bào)告。④辦理國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。另外,根據(jù)有關(guān)規(guī)定,會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本所管理會(huì)計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)要承擔(dān)民事責(zé)任。

篇6

    一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

    管理會(huì)計(jì)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又有密切聯(lián)系,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。管理會(huì)計(jì)可稱(chēng)之為內(nèi)部會(huì)計(jì),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可稱(chēng)之為外部會(huì)計(jì)。但這樣比擬,只是表明它們服務(wù)對(duì)象的側(cè)重點(diǎn)有所不同,而并不意味著二者在這個(gè)問(wèn)題上完全割裂。這是因?yàn)?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的許多重要財(cái)務(wù)成本指標(biāo),如資金、成本、利潤(rùn)等,對(duì)企業(yè)管理者特別是高階層的管理者同樣重要,這是他們制定決策、編擬計(jì)劃和實(shí)施控制所不可缺少的。難以想象,企業(yè)管理者在不了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的條件下,能夠?qū)ξ磥?lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行正確的規(guī)劃與控制,能夠作出科學(xué)的預(yù)測(cè)和決策。同樣地,管理會(huì)計(jì)提供的許多重要的經(jīng)濟(jì)信息,以及根據(jù)這些信息所確定的目標(biāo)、方針、計(jì)劃等,企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人也需要有所了解,這是他們決定投資、放款和估量未來(lái)報(bào)酬時(shí)需要考慮的。尤其是管理會(huì)計(jì)所進(jìn)行的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制等項(xiàng)工作,雖然企業(yè)外部關(guān)系人并不直接關(guān)心,但它們是圍繞著實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最佳運(yùn)轉(zhuǎn)而展開(kāi)的,是為怎樣保持良好的財(cái)務(wù)狀況和取得預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果服務(wù)的,同投資人、債權(quán)人的最終經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)?？梢?jiàn),管理會(huì)計(jì)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在為誰(shuí)服務(wù)的問(wèn)題上雖確有明顯區(qū)別,但也有某些共同之處,二者之間存在著交叉服務(wù)的現(xiàn)象。

    二、管理會(huì)計(jì)師職業(yè)

    在國(guó)外調(diào)查各種專(zhuān)業(yè)人員職業(yè)道德的民意測(cè)驗(yàn)中,會(huì)計(jì)師一直排位很高。專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)組織在促進(jìn)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)提高方面起了重要作用。管理會(huì)計(jì)師不得從事違反這些標(biāo)準(zhǔn)的行為,也不應(yīng)聽(tīng)從其他人違反這些規(guī)則。這些職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)包括以下幾點(diǎn):

    (一)技能管理會(huì)計(jì)人員需有以下義務(wù):①通過(guò)不斷提高自身的知識(shí)和技能,保持適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)技術(shù)水平;②按照各有關(guān)法律、規(guī)章和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),履行其職業(yè)職責(zé);③在對(duì)相關(guān)和可靠的信息進(jìn)行適當(dāng)分析的基礎(chǔ)上,編制完整而清晰的報(bào)告,并提出建議。

    (二)保密管理會(huì)計(jì)人員需有以下義務(wù):①除法律規(guī)定外,非經(jīng)核準(zhǔn),不得泄露工作過(guò)程所獲得的機(jī)密信息;②告訴下屬要適當(dāng)注意工作中所得信息的機(jī)密性并監(jiān)督其行為,以確保嚴(yán)守機(jī)密;③禁止將工作中所獲得的機(jī)密信息,經(jīng)由個(gè)人或第三者用于獲取不道德或非法利益。

    (三)廉正管理會(huì)計(jì)師對(duì)下列各項(xiàng)需有以下責(zé)任:①避免介入實(shí)際或明顯的利害沖突并向任何可能的利害沖突各方提出忠告;②不得從事道德上有害于其履行職責(zé)的活動(dòng);③拒絕收受影響其行動(dòng)的任何饋贈(zèng)、贈(zèng)品或宴請(qǐng);④?chē)?yán)禁主動(dòng)或被動(dòng)地破壞企業(yè)組織的合法和道德目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);⑤了解并溝通不利于做出認(rèn)真負(fù)責(zé)的判斷或順利完成工作的某些專(zhuān)業(yè)性限制或其他約束條件;⑥溝通不利或有利的信息以及職業(yè)判斷或意見(jiàn);⑦禁止從事或支持任何有害于職業(yè)團(tuán)體的活動(dòng)。

    (四)客觀(guān)性管理會(huì)計(jì)師需有以下責(zé)任:①公允而客觀(guān)地溝通信息;②充分反映信息,幫助使用者對(duì)各項(xiàng)報(bào)告、評(píng)論和建議獲得正確的理解。

    在應(yīng)用職業(yè)道德行為規(guī)范時(shí),管理會(huì)計(jì)師可能會(huì)遇到如何確定不道德的行為或如何解決道德沖突的問(wèn)題。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn),最經(jīng)常遇到的職業(yè)道德沖突是:①客戶(hù)和管理者提出的避稅建議;②利益沖突;③操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的建議;④允許管理會(huì)計(jì)師自身的錯(cuò)誤;⑤為遵循領(lǐng)導(dǎo)的命令而去做不道德的行為。當(dāng)遇到關(guān)鍵性的道德問(wèn)題時(shí),管理會(huì)計(jì)師必須遵守權(quán)威機(jī)構(gòu)制定的規(guī)則。如果這些規(guī)則不能解決問(wèn)題,管理會(huì)計(jì)師可以考慮以下幾種方法。①與直接上級(jí)討論這些問(wèn)題(如果他沒(méi)有卷入沖突),或者上報(bào)到更高的領(lǐng)導(dǎo)層。可以接受的檢查機(jī)構(gòu)包括同級(jí)的審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)、行政管理委員會(huì)、信托委員會(huì)或大股東。②與一位客觀(guān)的建議人秘密討論,以澄清相關(guān)利益方面。③如果經(jīng)過(guò)各種嘗試,道德沖突依舊存在,且道德沖突發(fā)生在很關(guān)鍵的事項(xiàng),管理會(huì)計(jì)師只能提出辭職并給合適的領(lǐng)導(dǎo)提交一份詳細(xì)的備忘錄。

    三、管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)管

    社會(huì)監(jiān)管的主要工作內(nèi)容會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)管是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其管理會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)過(guò)程中接受財(cái)政等有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)的委托進(jìn)行社會(huì)審計(jì),借以維護(hù)社會(huì)公共利益和投資者的合法權(quán)益,促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

    (1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其管理會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)工作范圍。主要包括三個(gè)方面,即:審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢(xún)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)管工作職責(zé)主要體現(xiàn)在《管理會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中,主要有:①審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及與會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容相關(guān)的有關(guān)資料,并且根據(jù)審查的結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告。②驗(yàn)證企業(yè)的注冊(cè)資本與實(shí)收資本,并且根據(jù)驗(yàn)證的結(jié)果出具驗(yàn)資報(bào)告。③辦理企業(yè)在合并、分立、清算等活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生事宜的審計(jì)業(yè)務(wù),并且根據(jù)審計(jì)的結(jié)果出具相關(guān)的業(yè)務(wù)報(bào)告。④辦理國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。另外,根據(jù)有關(guān)規(guī)定,會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本所管理會(huì)計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)要承擔(dān)民事責(zé)任。

篇7

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不僅是企業(yè)內(nèi)部制度管理工作的一個(gè)重要組成部分，更是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度將直接影響企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度作為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的基本依據(jù)，能夠幫助企業(yè)嚴(yán)格按照國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，以規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作秩序，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)，提高企業(yè)管理水平。

1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的意義

1.1 促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作合法合規(guī)

加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)，有利于幫助企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理符合《會(huì)計(jì)法》和內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性和可靠性，使得企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作合法合規(guī)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為符合資本市場(chǎng)的標(biāo)準(zhǔn)和要求，確保企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)順利進(jìn)行。

1.2 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

目前，我國(guó)的企業(yè)制度改革進(jìn)一步深化，企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中往往會(huì)出現(xiàn)效率低下、效益減少、浪費(fèi)行為嚴(yán)重等問(wèn)題，無(wú)章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當(dāng)行為時(shí)有發(fā)生。所以，政府機(jī)關(guān)部門(mén)需要及時(shí)制止并嚴(yán)格處理，營(yíng)造一個(gè)井然有序、公開(kāi)公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)氛圍，從而保障企業(yè)的健康發(fā)展，又確保了全社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的提升。因此，創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度才能促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性和可靠性。

1.3 適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，企業(yè)面臨著越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)，企業(yè)要發(fā)展，必須提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力。建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，能夠提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，幫助企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并立于不敗之地。

2 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)建設(shè)的現(xiàn)狀

2.1 管理的控制弱化，控制執(zhí)行不得力，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

有不少企業(yè)已建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但它缺少一定的方法和措施，致使有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“印在紙上，掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。目前，各種經(jīng)濟(jì)犯罪案件層出不窮，甚至有“雨后春筍”之勢(shì)。攜巨額公款外逃，到國(guó)外辦理“投資移民”；用公款炒股，動(dòng)用大量資金在資本市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)股票、債券，謀取個(gè)人私利；利用國(guó)有企業(yè)的改組、改制、租賃和拍賣(mài)等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)之機(jī)損公肥私。分析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案例，原因可能多種多樣，但企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全、不完善、管理和監(jiān)督不到位是一個(gè)相當(dāng)重要的因素。

2.2 不健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度體系

大部分企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中并不重視會(huì)計(jì)制度，對(duì)會(huì)計(jì)制度的重要性未能作出正確的認(rèn)識(shí)，只是目光短淺地認(rèn)為，只要把錢(qián)財(cái)看好，別被外人占用就是很好的管理。目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的管理缺少完善科學(xué)的現(xiàn)代化企業(yè)制度，對(duì)會(huì)計(jì)人員的錄用也是任人唯親，不注重真正的能力，導(dǎo)致人才的不被重用和企業(yè)內(nèi)部管理的低下性，這些狀況使企業(yè)的內(nèi)部控制作用被極大削弱。此外，規(guī)范控制程序的不嚴(yán)謹(jǐn)也是現(xiàn)代企業(yè)的一大詬病。部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式仍是以家庭制為基礎(chǔ)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，缺少對(duì)企業(yè)發(fā)展的總體籌劃，企業(yè)的成本核算制度、稽核制度、現(xiàn)金管理制度、員工管理制度、財(cái)務(wù)收支審批制度這些基本會(huì)計(jì)制度的發(fā)展也存在片面性，疏于對(duì)制度的管理以及定期進(jìn)行總結(jié)、完善。企業(yè)自身對(duì)會(huì)計(jì)制度的不重視，使企業(yè)的會(huì)計(jì)制度虛有其名，這在一定程度上會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有阻礙性。

2.3 缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

部分企業(yè)雖然有內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，但是缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致管理制度流于形式，沒(méi)有得到有效地落實(shí)，同時(shí)由于缺乏對(duì)于執(zhí)行效果的檢查監(jiān)督，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度沒(méi)有發(fā)揮出根本的效果。部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性和有效性；外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較為關(guān)注，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果審計(jì)較為忽視，由此造成企業(yè)管理層混淆兩者的審計(jì)目標(biāo)，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制審計(jì)的忽視。

2.4 內(nèi)部會(huì)計(jì)制度實(shí)行人員的素質(zhì)存在欠缺

在企業(yè)現(xiàn)狀中，大部分內(nèi)部會(huì)計(jì)制度實(shí)行人員的素質(zhì)存在一定的欠缺，嚴(yán)重制約著內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的有效運(yùn)行。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度由人建立，也由人執(zhí)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度實(shí)行人員的素質(zhì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的職能發(fā)揮具有重要影響。如果這些人員不能達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)制度實(shí)行的技術(shù)要求、心理要求和行為條件，不能夠準(zhǔn)確地理解和判斷內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的運(yùn)行程序、步驟和流程，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的具體執(zhí)行敷衍了事，那么制定再完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度也只會(huì)流于表面，起不到實(shí)質(zhì)作用。

3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的對(duì)策

3.1 建立嚴(yán)密的財(cái)務(wù)控制

①不相容職務(wù)相分離制度。要求企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。②授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。要求企業(yè)明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。③會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度。要求企業(yè)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)工作流程，建立崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度包括企業(yè)的核算規(guī)程、會(huì)計(jì)工作規(guī)程、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、會(huì)計(jì)檔案管理制度等。

3.2 建立健全企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，促進(jìn)企業(yè)工作的健康運(yùn)轉(zhuǎn)

目前，我國(guó)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中對(duì)現(xiàn)金支出具有很大的隨意性，對(duì)收入的審核制度尚未完善，所以，企業(yè)在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)必須完善對(duì)現(xiàn)金的支出、收入的監(jiān)督核算制度，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性。這要求企業(yè)在內(nèi)控制度建設(shè)上要加大力度，尤其要注重對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)。作為內(nèi)控的樞紐，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的合理性有利于建設(shè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度。資金是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，為了確保資金在正常軌道上的流轉(zhuǎn)運(yùn)行狀況，企業(yè)要制定出相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度規(guī)范。在發(fā)展到一定規(guī)模時(shí)，企業(yè)可以運(yùn)用ERP管理系統(tǒng)輔助管理，為資金流動(dòng)設(shè)置級(jí)別權(quán)限，各級(jí)別員工需嚴(yán)格按照相應(yīng)的權(quán)限，在自己的職權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作，減少由于人為因素，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)不合法、不合規(guī)或不合理的情況，保證決策能夠得到正確執(zhí)行。

3.3 完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

為了進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，應(yīng)該建立與內(nèi)部會(huì)計(jì)制度相應(yīng)的運(yùn)行機(jī)制，即實(shí)行決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)分立的制衡機(jī)制。一是要建立合理的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，建立符合企業(yè)實(shí)際的分級(jí)工作的會(huì)計(jì)組織，設(shè)定不同層級(jí)會(huì)計(jì)組織的核算和工作范圍；二是要建立恰當(dāng)?shù)闹卫砟Ｊ?，在健全?nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)督，形成內(nèi)外相結(jié)合的監(jiān)督形式；三是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，針對(duì)已存在的問(wèn)題提出修正建議和措施，對(duì)于企業(yè)面臨新的環(huán)境所遇到的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)加以調(diào)整、改進(jìn)和優(yōu)化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置調(diào)整內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)范圍，并充分保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和工作獨(dú)立性。

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)制度；建設(shè)；措施

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的意義

內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，其在企業(yè)管理中發(fā)揮著不容忽視的作用：首先，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)能夠確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的順利實(shí)施。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度可以使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的各項(xiàng)活動(dòng)都能夠符合會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的要求，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性，推動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的順利開(kāi)展；其次，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)可以促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高。就目前來(lái)看，不少企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在著低效率低效益的情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作混亂，違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，通過(guò)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，可以在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造出良好的會(huì)計(jì)環(huán)境，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作水平及質(zhì)量的提高提供良好保障；然后，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)是企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的客觀(guān)要求。新時(shí)期，伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，企業(yè)開(kāi)始面臨越發(fā)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，想要獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，就必須不斷提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率可以得到提高，經(jīng)濟(jì)效益也會(huì)有所增長(zhǎng)，在這種情況下，企業(yè)可以更加從容地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，保持自身良好的優(yōu)勢(shì)[1]。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)中存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)控制度不完善

財(cái)會(huì)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，但是當(dāng)前不少企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制意識(shí)相對(duì)薄弱，沒(méi)有能夠形成完善的內(nèi)控制度，或者已經(jīng)設(shè)置了相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，卻沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制作為支撐，在這種情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)制度與其本身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)契合度不足，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力有限，也因此影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的整體效率。部分企業(yè)沒(méi)有能夠形成完善的治理結(jié)構(gòu)，業(yè)務(wù)類(lèi)型的復(fù)雜性使得其各種制度不夠成熟，對(duì)于關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)難以實(shí)現(xiàn)有效控制，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的整體效果也會(huì)因此受到影響。

(二)會(huì)計(jì)信息不健全

受主觀(guān)及客觀(guān)因素影響，很多企業(yè)都存在著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的情況，準(zhǔn)確性和可靠性難以得到保障。調(diào)查顯示，部分企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中依然存在有數(shù)據(jù)造假、業(yè)務(wù)造假等情況，引發(fā)了賬實(shí)不符的問(wèn)題，企圖通過(guò)這樣的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)粉飾業(yè)績(jī)、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、逃避稅款等目的。當(dāng)然，也有部分企業(yè)是因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量無(wú)法提高，無(wú)法為企業(yè)管理層提供有效的會(huì)計(jì)報(bào)表信息，也必然會(huì)對(duì)決策制定的科學(xué)性產(chǎn)生影響[2]。

(三)監(jiān)督機(jī)制不合理

當(dāng)前，很多企業(yè)實(shí)際上都認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的重要性，也已經(jīng)制定了較為完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，但是因?yàn)楸O(jiān)督機(jī)制的缺乏，使得會(huì)計(jì)管理制度淪為了一種表面形式，無(wú)法得到有效落實(shí)，而且缺乏對(duì)于會(huì)計(jì)制度執(zhí)行效果的檢查和監(jiān)督，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度同樣無(wú)法發(fā)揮出應(yīng)有的作用。不少企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)重視不足，沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，或者審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性，在針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，往往會(huì)忽視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果審計(jì)，這樣很容易導(dǎo)致企業(yè)管理層將兩者的審計(jì)目標(biāo)混淆。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的有效措施

(一)優(yōu)化企業(yè)環(huán)境

結(jié)合新時(shí)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的新變化，企業(yè)應(yīng)該從自身實(shí)際情況出發(fā)，采取切實(shí)有效的措施和方法，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)一步加快企業(yè)管理制度的建設(shè)和完善速度，推動(dòng)所有權(quán)和管理權(quán)的分離，配合治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，在企業(yè)中形成權(quán)責(zé)分明、管理科學(xué)的制度。同時(shí)，應(yīng)該進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力和素質(zhì)，使得其能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的重要性，明確企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)該包含的內(nèi)容，運(yùn)用自身掌握的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的新思路和新途徑，推動(dòng)內(nèi)部控制的科學(xué)化和標(biāo)準(zhǔn)化，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)工作能夠做到與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)企業(yè)及市場(chǎng)發(fā)展帶來(lái)的變化[3]。

(二)構(gòu)建內(nèi)控體系

必須認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作順利實(shí)施的基礎(chǔ)，從企業(yè)的角度，必須嚴(yán)格依照新會(huì)計(jì)法以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度進(jìn)行建設(shè)和完善。例如，在崗位設(shè)置方面，應(yīng)該將不相容職務(wù)分離開(kāi)來(lái)，避免彼此之間的干擾問(wèn)題，同時(shí)應(yīng)該建立起切實(shí)可行的控制流程，針對(duì)一些關(guān)鍵點(diǎn)，更是應(yīng)該做到重點(diǎn)管控。在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，應(yīng)該從企業(yè)的具體情況著眼，堅(jiān)持成本效益原則，在保證其有效性的同時(shí)，還必須具備良好的可行性及可操作性。對(duì)于一些風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)，如貨幣資金、金融債券等，必須對(duì)相應(yīng)的審批流程進(jìn)行完善，強(qiáng)化權(quán)限控制，針對(duì)審批工作，做好必要的權(quán)限分級(jí)管理，避免出現(xiàn)越級(jí)操作或者越級(jí)審批的情況。應(yīng)該重視對(duì)于應(yīng)收賬款的管理及控制工作，業(yè)務(wù)部門(mén)在對(duì)具體合同進(jìn)行簽訂的過(guò)程中，必須做好審核工作，對(duì)壞賬風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，另外也必須重視對(duì)應(yīng)收賬款的跟蹤管理，避免在任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)壞賬的情況。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金流向，財(cái)會(huì)人員更是應(yīng)該做到重點(diǎn)關(guān)注，落實(shí)不相容職務(wù)分離的原則，避免在資金管理和資金流通的過(guò)程中，產(chǎn)生貪污舞弊的情況[4]。

(三)完善控制制度

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是企業(yè)管理中一個(gè)非常重要的組成部分，對(duì)于企業(yè)而言，想要更好地適應(yīng)新時(shí)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)和完善的過(guò)程中，就應(yīng)該始終堅(jiān)持整體性原則，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不僅需要涉及企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面，也能夠滿(mǎn)足企業(yè)短期目標(biāo)和長(zhǎng)期發(fā)展的需求，更可以與企業(yè)現(xiàn)有的管理制度實(shí)現(xiàn)有效配合。企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，應(yīng)該重視對(duì)于財(cái)務(wù)薄弱環(huán)節(jié)的處理，從自身的實(shí)際情況著眼，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量以及財(cái)會(huì)工作水平的提高。不僅如此，在對(duì)會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行完善的過(guò)程中，應(yīng)該確保其連續(xù)性，實(shí)現(xiàn)前后一致，如果企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境發(fā)生變化，需要及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行調(diào)整，確保其能夠切實(shí)滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展需求。

(四)健全監(jiān)督機(jī)制

為了確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施，在建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，還需要對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行完善。具體來(lái)講，一是應(yīng)該優(yōu)化會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，建立起與企業(yè)實(shí)際情況相符的分級(jí)工作會(huì)計(jì)組織，對(duì)不同層級(jí)會(huì)計(jì)組織的工作范圍進(jìn)行合理設(shè)定；二是應(yīng)該構(gòu)建合理的治理模式，在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制完善的基礎(chǔ)上，對(duì)外部監(jiān)督進(jìn)行強(qiáng)化，形成內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督模式；三是應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，結(jié)合存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決對(duì)策，依照會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，確保其具備相應(yīng)的權(quán)威性和獨(dú)立性[5]。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，新時(shí)期，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度在提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量、保證會(huì)計(jì)信息可靠性等方面發(fā)揮著重要作用。不過(guò)，面對(duì)新的發(fā)展環(huán)境，企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)方面存在不少問(wèn)題，需要充分重視起來(lái)，采取切實(shí)可行的措施和方法，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)，以此來(lái)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]皮春華.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)現(xiàn)狀及對(duì)策研究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2013(21)：224.

[3]王筱紅.論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2011(17)：217-218.

篇9

關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè)制度 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 建設(shè)

在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)法規(guī)制度不斷完善的同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)也開(kāi)始引起理論和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。由于長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的研究較少，許多關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的理論問(wèn)題意見(jiàn)不一，比如企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的框架、內(nèi)容、內(nèi)部控制理論在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度中的應(yīng)用等問(wèn)題也存在著不同的看法。本文僅就企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的若干問(wèn)題做粗淺的研究。

一、建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的必要性

(一)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀(guān)要求

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，由于統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范的剛性約束力，導(dǎo)致企業(yè)只能不折不扣地按統(tǒng)一的要求組織和開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，不容許也沒(méi)有必要自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)迫切需要建立以“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”為基本特征的現(xiàn)代化企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為獨(dú)立自主，自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。在這里，要使企業(yè)明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保證產(chǎn)權(quán)清晰，必須建立相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)核算和管理制度，尤其是科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理制度;要保證權(quán)責(zé)分明，必須通過(guò)會(huì)計(jì)處理好經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托及利益分配關(guān)系;要做到政企業(yè)分開(kāi)，必須明確會(huì)計(jì)人員的單一身份，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)應(yīng)把企業(yè)作為其服務(wù)主體;要實(shí)現(xiàn)管理科學(xué)，必須建立和完善包括會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理制度，以保證其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠有序、健康、靈活地運(yùn)行?？梢?jiàn)，建立科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀(guān)要求。

(二)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是適應(yīng)會(huì)計(jì)改革、完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系的需要

會(huì)計(jì)規(guī)范即會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵守的規(guī)矩。它是處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的準(zhǔn)繩。目前我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范由《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(基本準(zhǔn)則)和行業(yè)會(huì)計(jì)制度組成。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是按照行業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施的。但從我國(guó)會(huì)計(jì)改革的方向看，在會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)教育等方面，根據(jù)自身的國(guó)情結(jié)合國(guó)際慣例，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、適應(yīng)現(xiàn)代化制度要求的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，即建立以《會(huì)計(jì)法》為主導(dǎo)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)為中心，以企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制后，政府應(yīng)還財(cái)權(quán)和會(huì)計(jì)制度制定權(quán)于企業(yè)，特別是在“兩則”頒行以及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)公布之后，企業(yè)完全可以依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和管理要求，自行制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作。

(三)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是貫徹落實(shí)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本前提

在我國(guó)，隨著會(huì)計(jì)改革的深化，建立以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)規(guī)范體系已是大勢(shì)所趨。然而，已開(kāi)始并將陸續(xù)出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于受自身固有的概括性、抽象性、可選擇性等特征的制約，為了滿(mǎn)足不同企業(yè)會(huì)計(jì)核算的需要，其主要規(guī)范都帶有一定的跨度，使不同企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策、進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，有較大的選擇余地，但這也會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)行為的隨意性。因此，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，要保證和提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果，企業(yè)必須在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，建立符合企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。從而，可在制度中明確選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等會(huì)計(jì)核算方法，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，保證會(huì)計(jì)工作按規(guī)范運(yùn)行。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的現(xiàn)狀分析

(一)很多經(jīng)營(yíng)管理者不了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的真正內(nèi)涵

當(dāng)前，我國(guó)很大一部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者輕視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，習(xí)慣于行政指揮，家長(zhǎng)制管理現(xiàn)象還普遍存在。很多企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，甚至對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還存在著許多誤解。以為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是一堆堆的手冊(cè)、文件和規(guī)章制度;或者認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是成本控制，安全性控制，就是對(duì)職工管、壓、卡，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部限制權(quán)力等。有的經(jīng)營(yíng)管理者認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范要求“崗位分工， 相互牽制”需要增設(shè)崗位，成本上升;有的甚至對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制根本就沒(méi)有概念。這也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式的關(guān)鍵。

(二)管理的控制弱化，控制執(zhí)行不得力，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

有不少企業(yè)已建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但它缺少一定的方法和措施，致使有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“印在紙上，掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。目前，各種經(jīng)濟(jì)犯罪案件層出不窮，甚至有“雨后春筍”之勢(shì)。攜巨額公款外逃，到國(guó)外辦理“投資移民”;挪用公款賭博，私自將大量資金調(diào)到澳門(mén)或國(guó)外的賭場(chǎng)豪賭，一擲千金而面不改色心不跳;用公款炒股，動(dòng)用大量資金在資本市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)股票、債券，謀取個(gè)人私利;利用國(guó)有企業(yè)的改組、改制、租賃和拍賣(mài)等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)之機(jī)損公肥私;在辦理采購(gòu)、銷(xiāo)售、投資、和工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中中飽私囊。分析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案例，原因可能多種多樣，但企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全、不完善、管理和監(jiān)督不到位是一個(gè)相當(dāng)重要的因素。

(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度環(huán)境弱化，控制體系不完善

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度涉及到一個(gè)單位的人事管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)管理、重大投資和資產(chǎn)處理等各個(gè)部門(mén)的管理，涉及面廣，是企業(yè)管理的一個(gè)系統(tǒng)工程。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的體系應(yīng)該是科學(xué)而嚴(yán)密的。但許多企業(yè)是各部門(mén)控制各成一塊，各管各的，互不銜接;許多小型企業(yè)，其內(nèi)部牽制機(jī)制尚未建立，更別談內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的履行;還有一些企業(yè)通過(guò)并購(gòu)、分立或地區(qū)事業(yè)部的建立等組織機(jī)構(gòu)調(diào)整，使組織機(jī)構(gòu)和授權(quán)方式發(fā)生了變化，原有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制部分或全部失效，致使某些當(dāng)事人或部門(mén)游離于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之外，起不到應(yīng)有的作用。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度措施

(一)建立單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任制度

在我國(guó)盡管從1985年起就已頒布和實(shí)施了《會(huì)計(jì)法》，隨后又頒布了許多的相關(guān)法規(guī)制度，試圖通過(guò)立法來(lái)改變企業(yè)會(huì)計(jì)失真的現(xiàn)象，但從 “新疆啤酒花、”“銀廣廈、”“中天勤、”“深圳原野”、“紅光實(shí)業(yè)”等會(huì)計(jì)造假事件來(lái)看，其欺詐金額之高，會(huì)計(jì)信息虛假之嚴(yán)重，已到令人發(fā)指的地步。因此，我們有必要借鑒COCO報(bào)告等西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，規(guī)定企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性負(fù)責(zé)，在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》中明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”，這將有利于對(duì)會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象進(jìn)行徹底的根治，使虛假會(huì)計(jì)信息的作俑者承擔(dān)其應(yīng)有的法律責(zé)任。

(二)深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需要，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否流于形式的關(guān)鍵。要確實(shí)實(shí)現(xiàn)從客觀(guān)“要我做”到主觀(guān)“我要做”轉(zhuǎn)變。而要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)內(nèi)在需求，主要取決于兩點(diǎn):一是會(huì)計(jì)信息是否決定著企業(yè)的決策;二是企業(yè)是否通過(guò)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息讓社會(huì)準(zhǔn)確利用。這兩點(diǎn)目前許多企業(yè)都未做到。這種現(xiàn)象從表面上看好像是領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不高，對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律了解不深所造成的，實(shí)際上是許多領(lǐng)導(dǎo)明知故犯的結(jié)果?！皩?duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律不了解或了解不深”只是借口而已，這背后存在著更深層次的原因，就是產(chǎn)權(quán)制度和問(wèn)題。因此，必須通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，讓企業(yè)真正成為“產(chǎn)權(quán)明確，職責(zé)清楚，科學(xué)管理”的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者的行為、作為與企業(yè)興衰成敗息息相關(guān)。

(三)堅(jiān)持以人為本，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由人制定的，也是靠人去執(zhí)行和完善的。人既是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的客體，必須堅(jiān)持以人為本原則，加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理和控制。這就要，一是嚴(yán)把用人關(guān)，對(duì)重要崗位的會(huì)計(jì)人員配備和會(huì)計(jì)主管人員的選拔，應(yīng)全面考察其德、能、才、績(jī)等綜合素質(zhì)，確保各崗位人員的素質(zhì)要求;二是要多層次、多方位地加強(qiáng)崗位和在職人員的培訓(xùn)，切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì);三是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，教育員工自覺(jué)遵守和執(zhí)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的會(huì)計(jì)內(nèi)控制約機(jī)制。

參考文獻(xiàn)

篇10

關(guān)鍵詞：采購(gòu)與付款；會(huì)計(jì)控制

采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)是指企業(yè)支付貨幣，取得物品或勞務(wù)的過(guò)程，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的一個(gè)主要環(huán)節(jié)，是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)應(yīng)制定采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，健全業(yè)務(wù)記錄控制系統(tǒng)，加強(qiáng)其業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵點(diǎn)的控制，實(shí)施采購(gòu)決策環(huán)節(jié)的相互制約和監(jiān)督。

一、采購(gòu)與付款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定義

采購(gòu)與付款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指為了規(guī)范企業(yè)采購(gòu)與付款行為，防范采購(gòu)與付款過(guò)程中的差錯(cuò)與舞弊，保證采購(gòu)在滿(mǎn)足生產(chǎn)和銷(xiāo)售的前提下，最大限度地降低采購(gòu)成本而采取的一系列控制措施。

二、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本制度

為了充分發(fā)揮采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，針對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)容，應(yīng)設(shè)計(jì)以下采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本制度。

（一）不相容職務(wù)崗位分工制度

1、請(qǐng)購(gòu)與審批。企業(yè)物品采購(gòu)應(yīng)由使用部門(mén)根據(jù)其需要提出申請(qǐng)，并經(jīng)分管采購(gòu)工作的負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批；2、詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商。企業(yè)應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)和相關(guān)部門(mén)共同參與詢(xún)價(jià)程序并確定供應(yīng)商；3、采購(gòu)合同的訂立與審計(jì)。企業(yè)應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)下訂單或起草購(gòu)貨合同并經(jīng)授權(quán)部門(mén)或人員審核、審批或適當(dāng)審計(jì)；4、采購(gòu)與驗(yàn)收。企業(yè)采購(gòu)人員不能同時(shí)擔(dān)任物品的驗(yàn)收工作；5、采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。企業(yè)采購(gòu)、驗(yàn)收與會(huì)計(jì)記錄工作職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離，以保證采購(gòu)數(shù)量的真實(shí)性和采購(gòu)價(jià)格、質(zhì)量的合規(guī)性、采購(gòu)記錄和會(huì)計(jì)核算的正確性；6、付款的審批與付款執(zhí)行。企業(yè)付款的審批人與付款的執(zhí)行人職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離。

（二）授權(quán)審批制度

企業(yè)應(yīng)明確審批人對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。根據(jù)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，控制的審批要點(diǎn)主要包括：1、企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)一般會(huì)根據(jù)顧客訂單或者對(duì)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)和存貨要求的分析來(lái)決定生產(chǎn)授權(quán)；2、企業(yè)對(duì)資本支出和租賃合同通常會(huì)特別授權(quán)，只容許特定人員提出請(qǐng)購(gòu)；3、企業(yè)對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專(zhuān)家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失；4、采購(gòu)合同的簽訂需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批；5、采購(gòu)款項(xiàng)的支付應(yīng)經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批。

（三）業(yè)務(wù)記錄控制

為實(shí)現(xiàn)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)建立以請(qǐng)購(gòu)單、合同、驗(yàn)收單、入庫(kù)單等結(jié)算憑證為載體的業(yè)務(wù)記錄控制系統(tǒng)。在該系統(tǒng)中憑證要連續(xù)編號(hào)、記錄，簽字蓋章，做到賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)相符，并且檢查有編號(hào)簽字的憑證與記錄是否按程序要求處理，這樣可以有效防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏和重復(fù)，并可檢查是否存在舞弊現(xiàn)象。

三、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

一般來(lái)說(shuō)，采購(gòu)與付款的業(yè)務(wù)流程包括請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)作業(yè)、驗(yàn)收入庫(kù)、貨款結(jié)算，根據(jù)我國(guó)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――采購(gòu)與付款（試行）》，企業(yè)至少應(yīng)加強(qiáng)對(duì)以下控制點(diǎn)的控制。

（一）請(qǐng)購(gòu)

提出物品和勞務(wù)的需要是采購(gòu)環(huán)節(jié)的開(kāi)始，企業(yè)可以根據(jù)不同的需要制定不同的請(qǐng)購(gòu)制度。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求量比較多的原材料、零配件等物品，使用部門(mén)可根據(jù)預(yù)算、即將簽發(fā)的生產(chǎn)通知單等情況填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，由采購(gòu)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)主管部門(mén)的人員共同參與請(qǐng)購(gòu)的審核，由本企業(yè)授權(quán)的采購(gòu)負(fù)責(zé)人審批。請(qǐng)購(gòu)單一式三聯(lián)，注明請(qǐng)購(gòu)部門(mén)，請(qǐng)購(gòu)物品名稱(chēng)、規(guī)格、數(shù)量、要求到貨日期及用途等內(nèi)容。重要物品或勞務(wù)的請(qǐng)購(gòu)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)決策論證和特殊的審批程序；臨星需要的物品，通常由使用者根據(jù)實(shí)際需要直接提出，不經(jīng)采購(gòu)部門(mén)簽批。但使用者在請(qǐng)購(gòu)單上一般要解釋請(qǐng)購(gòu)目的和用途，經(jīng)使用部門(mén)主管審批，并經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)同意后，交采購(gòu)部門(mén)辦理采購(gòu)；緊急需求的特殊請(qǐng)購(gòu)制定特殊審批程序；特殊原因需取消請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)時(shí)，原請(qǐng)購(gòu)部門(mén)應(yīng)通知采購(gòu)部門(mén)停止采購(gòu)，采購(gòu)部門(mén)應(yīng)在原請(qǐng)購(gòu)單上加蓋“撤銷(xiāo)”印章，并退回給請(qǐng)購(gòu)部門(mén)。

（二）詢(xún)價(jià)

為確保價(jià)格機(jī)制透明，企業(yè)應(yīng)制定合理的詢(xún)價(jià)程序，并重點(diǎn)了解供應(yīng)商的相關(guān)情況?？刂拼胧┯校?、定期了解供應(yīng)商的基本資料，如產(chǎn)品價(jià)格、質(zhì)量、供貨條件、信譽(yù)、售后服務(wù)以及供應(yīng)商的設(shè)備狀況、技術(shù)水平和財(cái)務(wù)狀況等，為企業(yè)采購(gòu)決策提供可靠信息；2、對(duì)潛在供應(yīng)商應(yīng)就其質(zhì)量、技術(shù)、財(cái)務(wù)狀況的可行性進(jìn)行調(diào)查；3、對(duì)于大宗和重要物品的采購(gòu)，應(yīng)建立由采購(gòu)、技術(shù)等部門(mén)參與的比質(zhì)比價(jià)體系，綜合考慮價(jià)格、質(zhì)量、供貨條件、信譽(yù)和售后服務(wù)等；4、對(duì)某些采購(gòu)可以采用招標(biāo)方式，在滿(mǎn)足采購(gòu)方物品質(zhì)量、送貨時(shí)間等要求的情況下，以公開(kāi)方式進(jìn)行，招標(biāo)不能以?xún)r(jià)格作為惟一因素；5、對(duì)于零星物品的采購(gòu)，由于采購(gòu)量低、價(jià)格也不高，采用上述方式采購(gòu)成本會(huì)過(guò)高，一般授權(quán)直接采購(gòu)，但也應(yīng)形成由獨(dú)立的人員抽樣暗訪(fǎng)制度；6、就以上各因素確定目標(biāo)價(jià)格并與相關(guān)供應(yīng)商協(xié)商以達(dá)到最優(yōu)價(jià)格。

（三）采購(gòu)

詢(xún)價(jià)程序完成后，采購(gòu)部門(mén)須作出以下決定：1、根據(jù)資產(chǎn)存儲(chǔ)情況，確定采購(gòu)物品的批次和數(shù)量；2、根據(jù)詢(xún)價(jià)控制制度，選擇最有利于企業(yè)生產(chǎn)和成本最低的供應(yīng)商；3、將請(qǐng)購(gòu)單一聯(lián)退請(qǐng)購(gòu)部門(mén)，以示答復(fù)；一聯(lián)退財(cái)務(wù)部門(mén)籌備資金；一聯(lián)采購(gòu)部門(mén)作為簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同的依據(jù)。

（四）合同

采購(gòu)部門(mén)應(yīng)及時(shí)與供應(yīng)商簽訂合同，合同必須按照采購(gòu)權(quán)限規(guī)定，由各級(jí)授權(quán)人審核同意。合同一式三聯(lián)，一份交供應(yīng)商請(qǐng)求發(fā)貨，一份由采購(gòu)部門(mén)專(zhuān)人保管，負(fù)責(zé)合同的執(zhí)行，一份交財(cái)務(wù)部門(mén)以監(jiān)督合同的執(zhí)行。對(duì)某些采購(gòu)數(shù)量不大，不經(jīng)常采購(gòu)的物品，也可以不簽訂合同而直接購(gòu)買(mǎi)，以簡(jiǎn)化手續(xù)，加快進(jìn)貨速度。部分企業(yè)以訂單替代購(gòu)貨合同，訂單要素必須設(shè)計(jì)完整，一般一式三聯(lián)并連續(xù)編號(hào)。

（五）驗(yàn)收

驗(yàn)收人員根據(jù)訂單、合同等單據(jù)，對(duì)采購(gòu)物品的品種、規(guī)格、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收。驗(yàn)收人員通過(guò)點(diǎn)數(shù)、過(guò)稱(chēng)或測(cè)量等手段來(lái)檢驗(yàn)物品數(shù)量的正確性。在可能的范圍內(nèi)對(duì)物品的質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)。經(jīng)驗(yàn)收的物品，由驗(yàn)收入員出據(jù)驗(yàn)收單。保管人員根據(jù)驗(yàn)收單點(diǎn)收實(shí)物的數(shù)量和質(zhì)量并填寫(xiě)入庫(kù)單，注明供應(yīng)商名稱(chēng)、收貨日期、物品名稱(chēng)、數(shù)量、質(zhì)量等內(nèi)容。入庫(kù)單一式三聯(lián)，一聯(lián)留存，登記倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬；一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門(mén)，辦理結(jié)算；一聯(lián)退回采購(gòu)部門(mén)與購(gòu)銷(xiāo)合同、請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)后歸納備案。

（六）付款

財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單、驗(yàn)收單、入庫(kù)單以及其他有關(guān)憑證審核后，與合同進(jìn)行核對(duì)，經(jīng)企業(yè)授權(quán)人審批后向供應(yīng)商辦理結(jié)算。貨款到期后，應(yīng)及時(shí)支付，以維持企業(yè)良好的信用。采購(gòu)需預(yù)付貨款或訂金的，應(yīng)適當(dāng)授權(quán)后才能支付，并需收到供應(yīng)商的相關(guān)票據(jù)。對(duì)于企業(yè)采用賒賬方式購(gòu)買(mǎi)物品時(shí)，由此而形成的債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)也必須加強(qiáng)控制。具體要求是：1、應(yīng)付賬款的入賬必須在發(fā)票等憑證經(jīng)企業(yè)授權(quán)人審批后方可入賬；2、由專(zhuān)門(mén)人員定期與供應(yīng)商核對(duì)賬目，如果對(duì)賬中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)查明原因，分清責(zé)任，按有關(guān)規(guī)定處理，確保雙方的賬目相符；3、按雙方事先約定的條件，及時(shí)清理債務(wù)，支付欠款后，依據(jù)相關(guān)憑證，登記賬薄。

在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的具體特點(diǎn)，不斷完善、修訂其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序、高效運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

1、財(cái)政部.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）.財(cái)會(huì)(2001)41號(hào).

2、財(cái)政部.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――采購(gòu)與付款（試行）.財(cái)會(huì)(2002)21號(hào).