導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、擔(dān)保業(yè)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際比較

國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的擔(dān)保業(yè)起步較早，其會(huì)計(jì)制度對(duì)我國(guó)擔(dān)保業(yè)會(huì)計(jì)制度的改善和發(fā)展具有重要的參考價(jià)值。

(一)德國(guó)

德國(guó)擔(dān)保業(yè)會(huì)計(jì)制度的最大特點(diǎn)是擔(dān)保銀行財(cái)務(wù)自求平衡。德國(guó)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)為經(jīng)濟(jì)界自的擔(dān)保銀行。擔(dān)保銀行的收入包括辦理費(fèi)、擔(dān)保手續(xù)費(fèi)、年增加的利息和資本金回收。在滿足管理成本的同時(shí)，提供資本金的組成資金(根據(jù)信貸機(jī)構(gòu)法的資產(chǎn)凈值原則來降低擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn))。目前一個(gè)企業(yè)應(yīng)交的費(fèi)用平均來說是一次性收取辦理費(fèi)1％，擔(dān)保費(fèi)1％。擔(dān)保銀行作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，必須自己承擔(dān)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，包括審核申請(qǐng)的費(fèi)用、管理和清算約定的被擔(dān)保人的費(fèi)用。根據(jù)德國(guó)法律規(guī)定，擔(dān)保銀行是免稅的，由經(jīng)濟(jì)考察員、聯(lián)邦信貸檢察員等進(jìn)行年度最終考核。

(二)日本

日本擔(dān)保業(yè)會(huì)計(jì)制度的明顯特點(diǎn)是相對(duì)穩(wěn)健的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度。

1．在資產(chǎn)組合管理上強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的流動(dòng)性，確保代位償付的資金需求。根據(jù)規(guī)定，擔(dān)保機(jī)構(gòu)持有的各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)減去借入資金的余額須大于保證余額的2％。

2．提取責(zé)任準(zhǔn)備金。按照保證責(zé)任的余額的一定比例，提取責(zé)任準(zhǔn)備金用于代償支出。責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提辦法是：

保險(xiǎn)公庫(日本的擔(dān)保再保險(xiǎn)機(jī)構(gòu))承保部分=期末保證債務(wù)余額×6％+逾期保證債務(wù)×10％

保險(xiǎn)公庫未承保部分=期末保證債務(wù)余額×6％+逾期保證債務(wù)×33％

3．建立求償權(quán)損失準(zhǔn)備金。擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照求償權(quán)預(yù)期損失額，通?？紤]按3年核銷，并預(yù)提求償權(quán)損失準(zhǔn)備金備抵。

4．計(jì)提收支差額變動(dòng)準(zhǔn)備金。按年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的50％提取，用于彌補(bǔ)可能出現(xiàn)的虧損，實(shí)行以豐補(bǔ)歉。收支差額變動(dòng)準(zhǔn)備金的累計(jì)額以不超過當(dāng)年基本財(cái)產(chǎn)的50％為限。

5．將保證債務(wù)余額納入資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)核算，即將保證債務(wù)余額作為或有負(fù)債在負(fù)債方反映。這樣既反映了保證業(yè)務(wù)的規(guī)模，同時(shí)又為資產(chǎn)負(fù)債比例管理、監(jiān)控資產(chǎn)流動(dòng)性和支付能力提供了控制手段。

(三)新加坡

新加坡?lián)I(yè)會(huì)計(jì)制度的最大特點(diǎn)在于它的壞賬處理程序。在企業(yè)還款期限已過的3個(gè)月內(nèi)要進(jìn)行特別提醒，方式是金融機(jī)構(gòu)通知新加坡生產(chǎn)力與標(biāo)準(zhǔn)局(新加坡的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu))，再由生產(chǎn)力與標(biāo)準(zhǔn)局通知相關(guān)公司。如不還款，金融機(jī)構(gòu)提議追討，生產(chǎn)力與標(biāo)準(zhǔn)局根據(jù)調(diào)查結(jié)果表態(tài)同意與不同意。超過六個(gè)月以后，無力還款，金融機(jī)構(gòu)建議備抵壞賬，生產(chǎn)力與標(biāo)準(zhǔn)局亦備抵壞賬。企業(yè)由于虧損而發(fā)生第一次違法亂紀(jì)約一年之后，金融機(jī)構(gòu)則按虧損處理并銷賬，生產(chǎn)力與標(biāo)準(zhǔn)局亦按虧損處理并銷賬。

二、我國(guó)擔(dān)保業(yè)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀及存在的問題

(一)會(huì)計(jì)制度規(guī)范方面

財(cái)政部頒布的《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》于2006年1月1日起在所有的擔(dān)保企業(yè)實(shí)施。在該辦法中，有很多會(huì)計(jì)處理方法借鑒了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容。但是，擔(dān)保企業(yè)與一般的企業(yè)之間有許多不同的地方，如擔(dān)保資產(chǎn)、預(yù)計(jì)資產(chǎn)的核算，應(yīng)付分擔(dān)保費(fèi)、短期責(zé)任準(zhǔn)備金、存入擔(dān)保保證金、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)付擔(dān)保額、長(zhǎng)期擔(dān)保準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算，擔(dān)保費(fèi)收入、分擔(dān)保費(fèi)支出、擔(dān)保賠償支出的核算等，所以，實(shí)行的會(huì)計(jì)制度也自然要求在很多方面有所差異。

(二)或有負(fù)債

或有負(fù)債是擔(dān)保公司經(jīng)營(yíng)的重要內(nèi)容，或有負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量是擔(dān)保機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)。而在《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》中，對(duì)“很可能”或“基本確定”要發(fā)生的或有事項(xiàng)才能確認(rèn)，并納入表內(nèi)核算和反映；對(duì)“可能”發(fā)生的或有事項(xiàng)僅在備查簿中登記，期末在會(huì)計(jì)報(bào)告附注中披露；對(duì)極小可能發(fā)生的或有事項(xiàng)不記錄也不報(bào)告。這種處理方法對(duì)一般工商企業(yè)是適用的，但對(duì)以擔(dān)保為主業(yè)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)顯得過于簡(jiǎn)單。因?yàn)橐话闫髽I(yè)之間很少發(fā)生擔(dān)保業(yè)務(wù)，對(duì)偶爾的一筆或幾筆擔(dān)保業(yè)務(wù)來說，其發(fā)生代償?shù)目赡苄院苄?。而?duì)于專業(yè)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)來說，發(fā)生代償?shù)目赡苄砸惭杆僭龃?。無論是貸款擔(dān)保，還是其他的擔(dān)保品種，都有一個(gè)共同的特點(diǎn)，即每筆擔(dān)保都是可能的負(fù)債，可能給擔(dān)保機(jī)構(gòu)帶來損失。對(duì)如此大量的或有負(fù)債僅“在備查簿中登記，期末在會(huì)計(jì)報(bào)告附注中披露”不能完整反映擔(dān)保機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的全貌、真實(shí)的資產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn)狀況。所以現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中對(duì)或有負(fù)債的規(guī)定對(duì)擔(dān)保公司是不完全適用的。

(三)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)穩(wěn)健性指標(biāo)

在信息披露方面，擔(dān)保公司可以憑借自身的信用能力承擔(dān)數(shù)倍于自身資產(chǎn)的擔(dān)保責(zé)任，具有放大與經(jīng)濟(jì)杠桿功能。目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能正確反映擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在或有負(fù)債的確定標(biāo)準(zhǔn)過高；減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不明確；重要性原則在不同企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)不同。

1．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)將計(jì)提的各種準(zhǔn)備金填列到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表之一，反映擔(dān)保機(jī)構(gòu)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及準(zhǔn)備金的增減情況。

從擔(dān)保公司的角度來說，按規(guī)定提足責(zé)任準(zhǔn)備金和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金是很難做到的。首先，擔(dān)保機(jī)構(gòu)普遍管理分散，規(guī)模較小。其次，擔(dān)保機(jī)構(gòu)缺乏政策性資金補(bǔ)償機(jī)制。現(xiàn)在政府出資占我國(guó)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的70％，這是由中小企業(yè)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)、低收益決定的，但政府對(duì)于擔(dān)保機(jī)構(gòu)的后續(xù)支持十分薄弱，雖然2003年7月財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)地方財(cái)政部門對(duì)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理和政策支持若干問題的通知》，文件明確規(guī)定：“政府出資的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)發(fā)生的代償損失，在年末擔(dān)保責(zé)任余額5％以內(nèi)、擔(dān)保機(jī)構(gòu)提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不足以彌補(bǔ)的，主管財(cái)政部門審核后可給予一定補(bǔ)償，有條件的地區(qū)可適當(dāng)提高補(bǔ)償比率。”但在實(shí)際中，真正貫徹落實(shí)這一政策的地方政府較少，這使得有些擔(dān)保機(jī)構(gòu)陷入持續(xù)經(jīng)營(yíng)危機(jī)。大部分擔(dān)保公司在保障持續(xù)經(jīng)營(yíng)都存在困難的情況下，按規(guī)定提足各類準(zhǔn)備金就更困難了。另外，在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》中規(guī)定了應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件和不能全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件，至于具體哪些資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提比例是多少，則完全由企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況判斷，因而計(jì)提是否真實(shí)合理不易確定。這就給擔(dān)保機(jī)構(gòu)的信息披露和風(fēng)險(xiǎn)管理留下了隱患。

2．重要性原則

由于重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策，但對(duì)于不同的會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)事項(xiàng)來說，重要與不重要是相對(duì)的，判斷的尺度相對(duì)靈活。這些都對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信程度有所影響。在擔(dān)保機(jī)構(gòu)中更是如此，擔(dān)保機(jī)構(gòu)完全可以依據(jù)重要性原則，在進(jìn)行信息披露時(shí)，有意淡化一些影響企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的高風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，粉飾企業(yè)業(yè)績(jī)。這對(duì)于擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)管都是不利的。

(四)財(cái)務(wù)管理方面

如前所述，由于按照《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，或有負(fù)債按照可能發(fā)生的概率大部分都不用在財(cái)務(wù)報(bào)表中的負(fù)債項(xiàng)下反映出來，而擔(dān)保公司的絕大部分擔(dān)保業(yè)務(wù)可能形成或有負(fù)債，這非常不利于擔(dān)保公司及時(shí)掌握自身的財(cái)務(wù)狀況，尤其容易對(duì)負(fù)債的實(shí)際狀況的了解產(chǎn)生偏差，不利于擔(dān)保公司在可持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則下開展相應(yīng)的投資和籌資活動(dòng)，使其資產(chǎn)負(fù)債情況不符合可持續(xù)增長(zhǎng)的應(yīng)有比例。此外，由于擔(dān)保公司與銀行簽訂的擔(dān)保合同中有不少存在實(shí)際上的不合理?xiàng)l款，使其代位補(bǔ)償金往往不能及時(shí)收回，容易造成所有者權(quán)益的虛增，進(jìn)一步加劇了資產(chǎn)負(fù)債比例的偏差，這不利于擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)自身財(cái)務(wù)狀況及時(shí)、準(zhǔn)確的把握和采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，而且也不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出合理判斷，不利于監(jiān)管部門相應(yīng)監(jiān)管措施的出臺(tái)。

(五)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與揭示

擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)很大程度上是來自債務(wù)人信用方面的風(fēng)險(xiǎn)。擔(dān)保機(jī)構(gòu)在為債務(wù)人提供擔(dān)保后，由于各種事先無法預(yù)料的因素的影響，債務(wù)人可能無法按時(shí)、如數(shù)歸還借款，這時(shí)就需要擔(dān)保人代為償還債務(wù)，即發(fā)生了擔(dān)保代償。如果擔(dān)保機(jī)構(gòu)最終不能全部收回?fù)?dān)保代償資金，就會(huì)導(dǎo)致?lián)C(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)上的損失。為了較好地計(jì)量和把握擔(dān)保機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，需要設(shè)置和計(jì)算一系列的風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)，包括擔(dān)保放大倍數(shù)、逾期擔(dān)保率、資本風(fēng)險(xiǎn)比率、收入代償率、擔(dān)保損失率、準(zhǔn)備金充足率、代償支付保障率、擔(dān)保能力利用率等。

在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，由于或有負(fù)債的不確定和計(jì)提資本減值準(zhǔn)備的靈活性，使得擔(dān)保公司的各種風(fēng)險(xiǎn)提示財(cái)務(wù)指標(biāo)可能會(huì)有所偏差，且往往會(huì)使指標(biāo)顯示出比實(shí)際情況小的風(fēng)險(xiǎn)狀況，使其不能及時(shí)向擔(dān)保公司發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)警示，同時(shí)也不利于監(jiān)管當(dāng)局及時(shí)了解擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理情況，遏止風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大和蔓延。

(六)稅后提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金

根據(jù)現(xiàn)行法律、制度的規(guī)定，在提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金之前，稅收部門收取擔(dān)保機(jī)構(gòu)33%的企業(yè)所得稅，然后擔(dān)保機(jī)構(gòu)才能從稅后利潤(rùn)中提取一定比例的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。這種稅收制度對(duì)擔(dān)保企業(yè)來說是很不利的，因?yàn)槎惡筇崛★L(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，大大增加了擔(dān)保機(jī)構(gòu)所繳的稅額，使得薄利的擔(dān)保行業(yè)的利潤(rùn)空間更加縮小，不利于擔(dān)保行業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

(七)會(huì)計(jì)監(jiān)管方面

擔(dān)保機(jī)構(gòu)是專門為企業(yè)提供信用擔(dān)保的組織，在其業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中涉及大量的融資，且具有信用放大的功能，如果處理不當(dāng)容易引發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)。因此，政府應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，使其在規(guī)定的范圍內(nèi)活動(dòng)，規(guī)范運(yùn)作，嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)。其中，一個(gè)很重要的方面是對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審查，從中發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)糾正，防患于未然。但是，由于會(huì)計(jì)制度中存在的與擔(dān)保公司實(shí)際不符的地方，使得監(jiān)管機(jī)構(gòu)在對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表審查時(shí)，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)擔(dān)保公司存在的問題。例如，由于或有負(fù)債的披露不明，監(jiān)管機(jī)構(gòu)無法了解由擔(dān)保公司提供擔(dān)保的企業(yè)的資信和經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)或有負(fù)債中的高風(fēng)險(xiǎn)部分不能及時(shí)識(shí)別，使擔(dān)保公司的資產(chǎn)虛增。又如，由于對(duì)擔(dān)保公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沒有細(xì)化的規(guī)定，企業(yè)可能在提取準(zhǔn)備時(shí)有較大的隨意性，或者針對(duì)不同監(jiān)管部門的要求增減資產(chǎn)凈值。所有這些都給監(jiān)管部門帶來很多困難。

三、我國(guó)擔(dān)保業(yè)會(huì)計(jì)制度的完善趨勢(shì)

(一)關(guān)于會(huì)計(jì)制度規(guī)范的問題

針對(duì)存在的問題進(jìn)一步修訂《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》是十分必要的，這要求政府部門廣泛聽取各方面的意見，充分考慮到各方面的利益，及時(shí)改進(jìn)擔(dān)保機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算辦法，這將有助于擔(dān)保機(jī)構(gòu)在中國(guó)的發(fā)展和壯大，也將有助于擔(dān)保企業(yè)建立規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)督機(jī)制。

(二)關(guān)于或有負(fù)債的問題

從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論上講，企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象是：企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可以用貨幣表現(xiàn)的資金運(yùn)動(dòng)。按照這一理論，或有負(fù)債沒有引起資金運(yùn)動(dòng)，無須進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只需在發(fā)生代償或追償時(shí)，或收取擔(dān)保費(fèi)時(shí)，對(duì)相應(yīng)的內(nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這一理論必須有所突破?；蛴胸?fù)債是擔(dān)保公司經(jīng)營(yíng)的重要內(nèi)容，是他人了解該擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保能力、財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)大小的重要信息，按照重要性原則理應(yīng)進(jìn)行核算，并降低或有負(fù)債的確定標(biāo)準(zhǔn)，而且要在會(huì)計(jì)報(bào)表中充分披露。

(三)關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的問題

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比例必須明確，可以按照不同擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)大小和違約水平等規(guī)定不同的計(jì)提比例，形成一個(gè)完整的計(jì)提制度框架，其中的關(guān)鍵是資產(chǎn)的分類。另外，應(yīng)該加大地方政府對(duì)于政策性擔(dān)保的扶持力度，完善擔(dān)保機(jī)構(gòu)政策性資金補(bǔ)償機(jī)制。只有這樣，擔(dān)保機(jī)構(gòu)的資金補(bǔ)償來源才有保障，才能夠足額提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(四)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的問題

從會(huì)計(jì)制度上來看，缺乏適合各級(jí)各類擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)控制辦法以及分散風(fēng)險(xiǎn)的制度安排，是制約擔(dān)保行業(yè)發(fā)展的一個(gè)主要的問題。風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)的設(shè)計(jì)必須合理，計(jì)算必須準(zhǔn)確，要從各個(gè)方面全面地反映擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)狀況。要完善擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，加強(qiáng)擔(dān)保機(jī)構(gòu)自身的風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)管部門的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督。

篇2

摘要：研究適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革，自90年代初期開始，我國(guó)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域邁出的改革步伐。分析我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革舉措，認(rèn)識(shí)到還有許多不足之處。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度改革舉措不足

會(huì)計(jì)改革是一個(gè)內(nèi)涵豐富、外延廣泛的范疇，它包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革。會(huì)計(jì)制度的改革、會(huì)計(jì)手段的改革、會(huì)計(jì)管理體制的改革、會(huì)計(jì)教育的改革以及會(huì)計(jì)觀念的變革等，其中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革是會(huì)計(jì)改革的實(shí)質(zhì)和核心，它不僅是會(huì)計(jì)改革成敗的決定性因素，而且反映著會(huì)計(jì)改革成效的優(yōu)劣。

就我國(guó)而言，上市公司及大中型企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則符合國(guó)際慣例，是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際趨同的一項(xiàng)重要內(nèi)容。所以，我國(guó)下一步會(huì)計(jì)改革的方向非常明確：上市公司、金融證券保險(xiǎn)企業(yè)、大中型企業(yè)等具有“公共受托責(zé)任”的主體執(zhí)行新準(zhǔn)則，其他企業(yè)則執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

一、我國(guó)2004年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并不會(huì)廢止，但會(huì)逐步修改與完善

（一）新準(zhǔn)則要求更加真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，細(xì)化信息披露，強(qiáng)化管理層責(zé)任

會(huì)計(jì)政策選擇的權(quán)利在企業(yè)，但責(zé)任也在企業(yè)。如果企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)應(yīng)負(fù)相應(yīng)的責(zé)任，這也是安然事件后國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的一個(gè)基本趨勢(shì)，即會(huì)計(jì)處理的權(quán)利和責(zé)任均由企業(yè)承擔(dān)，強(qiáng)化管理層責(zé)任。對(duì)此，新準(zhǔn)則要求管理層應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中做出“遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明”，就是管理層要承諾所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)此承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

我國(guó)新修訂的《刑法》規(guī)定，上市公司的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員違背對(duì)公司的忠實(shí)義務(wù)，利用職務(wù)便利，操縱上市公司，致使上市公司利益遭受重大損失的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；致使上市公司利益遭受特別重大損失的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。

新準(zhǔn)則細(xì)化了信息披露，實(shí)際上通過財(cái)務(wù)報(bào)告公開了企業(yè)與會(huì)計(jì)處理相關(guān)的所有信息，將企業(yè)暴露在公眾面前，從另外一個(gè)層面加大了對(duì)企業(yè)管理層的監(jiān)督力度，對(duì)此企業(yè)管理層必須有清醒的認(rèn)識(shí)。

（二）新準(zhǔn)則要求企業(yè)進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部治理，優(yōu)化管理決策

新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，為企業(yè)制定會(huì)計(jì)政策和提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息搭建了一個(gè)國(guó)際化的平臺(tái)。同時(shí)，新準(zhǔn)則根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況，充分考慮我國(guó)國(guó)情，對(duì)企業(yè)合并等也做出了有別于國(guó)際慣例的規(guī)定。

不管怎樣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是有很多缺陷的：

絕對(duì)完美的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式是不存在的，原則基礎(chǔ)準(zhǔn)則與規(guī)則基礎(chǔ)準(zhǔn)則相比較也有其不可避免的缺陷，例如不能避免會(huì)計(jì)操縱行為、加大會(huì)計(jì)職業(yè)界風(fēng)險(xiǎn)、降低會(huì)計(jì)信息可比性等，而且由規(guī)則基礎(chǔ)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)向原則基礎(chǔ)準(zhǔn)則的成本也將居高不下。

上述這些改革舉措，勢(shì)必將影響企業(yè)的管理與決策，影響企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與管理方式。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革存在著以下不足

（一）現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性

完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)具備的基本特征。所謂“完整性”是指會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括和覆蓋全部會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，使每一會(huì)計(jì)行為，每一會(huì)計(jì)事項(xiàng)都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范;所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)是在會(huì)計(jì)目標(biāo)統(tǒng)一約束下，由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會(huì)計(jì)制度構(gòu)成的有機(jī)體系。然而，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)由國(guó)家統(tǒng)一制定，在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

（1）一些現(xiàn)代會(huì)計(jì)分支尚未納入會(huì)計(jì)規(guī)范體系。近年來，隨著會(huì)計(jì)領(lǐng)域的改革開放以及會(huì)計(jì)理論研究的深化，一些新的會(huì)計(jì)分支，如人力資源會(huì)計(jì)、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)等早已為人們所熟悉，然而，有關(guān)這些會(huì)計(jì)分支，我國(guó)目前尚無具體的制度或準(zhǔn)則規(guī)范，使得現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全，盡管一些企業(yè)認(rèn)識(shí)到需要通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)確認(rèn)和計(jì)量人力資源的耗費(fèi)，需要核算與報(bào)告物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，需要核算和報(bào)告金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及其對(duì)股東權(quán)益的影響等等，然而由于缺乏這方面的準(zhǔn)則、制度，使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員力不從心，或只能按各自的需要做出不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理。（2）許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系不僅包括國(guó)家統(tǒng)一制定的各個(gè)層次的會(huì)計(jì)規(guī)范，而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法，包括會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。然而，目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會(huì)計(jì)規(guī)范，而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法，這一方面損害了會(huì)計(jì)制度的完整性和系統(tǒng)性，另一方面則往往導(dǎo)致企業(yè)成本不實(shí)、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。

篇3

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)也在逐步的實(shí)現(xiàn)全球化，會(huì)計(jì)作為一種交流與合作的商業(yè)語言，具有很大的影響作用。良好的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是建立和發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一個(gè)不斷發(fā)展和變化的動(dòng)態(tài)過程，因此，會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則也需要隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行相應(yīng)的改革和完善，才能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段的要求。除了建立一套良好的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)也是不容忽視的，因?yàn)闀?huì)計(jì)職業(yè)道德的好壞直接影響到會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，即使建立一套再好的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)人員沒有良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則就難以實(shí)施，因此，會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德之間都是密不可分的，需要多方面著手建設(shè)，才能提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。

一 會(huì)計(jì)制度的發(fā)展思路

首先，要按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求來構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)制度；如可以建立一套適應(yīng)各個(gè)行業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范體系，頒布《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，使企業(yè)能夠按照統(tǒng)一規(guī)定來處理不同的業(yè)務(wù)，從而提高會(huì)計(jì)信息的綜合程度；還可以指定和完善各項(xiàng)資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范，并納入統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系。

其次，可以按照“橫向到邊、縱向到底”的原則完善會(huì)計(jì)制度。“橫向到邊”主要是指會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)具有全面性，而“縱向到底”主要是指會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成在層次上應(yīng)當(dāng)具有完整性。會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)包括國(guó)家統(tǒng)一的制度，還包括各企業(yè)內(nèi)部的某些會(huì)計(jì)核算制度。

再次，是應(yīng)當(dāng)加快我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化進(jìn)程。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的實(shí)現(xiàn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度也應(yīng)當(dāng)與國(guó)際接軌。所以應(yīng)當(dāng)按照國(guó)際會(huì)計(jì)的規(guī)范來建立自己的會(huì)計(jì)制度框架，并且需要參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，來修改和完善我國(guó)會(huì)計(jì)制度的不足之處。

最后，需要強(qiáng)化我國(guó)會(huì)計(jì)制度的約束和監(jiān)督機(jī)制。主要從兩個(gè)方面著手，一是強(qiáng)化各會(huì)計(jì)主體自我約束機(jī)制，二是強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制。只有努力從這幾個(gè)方面來著手改革和發(fā)展，才能很好地解決會(huì)計(jì)制度中存在的諸多問題。

二 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展思路

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展與變遷主要經(jīng)歷了兩個(gè)階段：基本準(zhǔn)則指導(dǎo)下的行業(yè)會(huì)計(jì)制度階段和基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度并存階段。而國(guó)際化才是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展與變遷的主要目標(biāo)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因在于需要降低理財(cái)主體的交易成本，一是包括降低理財(cái)主體的境外融資成本，二是需要降低理財(cái)主體的境外投資成本，三是需要降低我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際貿(mào)易的交易成本。此外，還有會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的知識(shí)存量動(dòng)因，其中，主要包括有主要集團(tuán)積累了很多會(huì)計(jì)國(guó)際化方面的知識(shí)，以及一些會(huì)計(jì)理論工作者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的論證也將促使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際化的目標(biāo)發(fā)展。

三 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)與發(fā)展思路

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的好壞將直接影響會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。因此，在建立一套良好的會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則的同時(shí)，不能忽視會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)與發(fā)展。

1．目前我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德存在的問題

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是弄虛作假，主要表現(xiàn)為做假賬，提供虛假信息等。某些單位負(fù)責(zé)人甚至要求會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而達(dá)到自己謀取私利的目的。二是法律觀念淡薄，違法犯罪行為經(jīng)常發(fā)生。某些會(huì)計(jì)從業(yè)人員不僅不能確保自己遵紀(jì)守法，反而根據(jù)某些問題領(lǐng)導(dǎo)的意愿來篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，偷稅漏稅，轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)，從而給國(guó)家稅收帶來嚴(yán)重流失，自己從中謀取私利。三是無所作為。主要體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)工作還不夠重視，有些單位領(lǐng)導(dǎo)在任用財(cái)務(wù)人員時(shí)主要以服從安排，會(huì)做假賬等目的為主，這樣的管理模式就嚴(yán)重影響到了會(huì)計(jì)工作人員的職能。四是監(jiān)督不夠。會(huì)計(jì)部門都屬于行政部門主管，很難有效地使用其監(jiān)督職能，當(dāng)會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)，迫于上級(jí)的某些壓力不敢執(zhí)法，也有一些會(huì)計(jì)人員善于做好人，監(jiān)督不力，甚至某些會(huì)計(jì)人員還伙同其他不法分子共同進(jìn)行違法違紀(jì)的活動(dòng)。

2．加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策建議

應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督，建立一套健全的法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的規(guī)范，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況修改相關(guān)的法律法規(guī)。特別是針對(duì)那些造假造成的損失，不僅在經(jīng)濟(jì)上要做出處罰，還要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，加大對(duì)造假會(huì)計(jì)人員的打擊力度；需要推廣社會(huì)輿論的監(jiān)督，加大宣傳，樹立良好的職業(yè)道德形象；國(guó)家應(yīng)該通過媒體、網(wǎng)絡(luò)等方式來加大對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)督，并做好適當(dāng)宣傳，讓會(huì)計(jì)從業(yè)人員樹立愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信的良好道德形象，深入人心；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)培訓(xùn)，不僅要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)文化水平培訓(xùn)，還需要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育；結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)制度改革，綜合評(píng)定企業(yè)的效益。建立一套以法律法規(guī)完善為準(zhǔn)則、以企業(yè)自身自律為基礎(chǔ)、以政府行政監(jiān)督為主導(dǎo)的管理體系；加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建設(shè)，特別要注重誠(chéng)信數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)誠(chéng)信評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，確保誠(chéng)信信息的合法性和有效性；建立和完善市場(chǎng)機(jī)制，一方面，要在法律上加強(qiáng)監(jiān)督，對(duì)那些違法行為絕不姑息，加大對(duì)其的處罰力度；另一方面，要建立民事賠償制度，當(dāng)那些會(huì)計(jì)信息使用者受到蒙騙時(shí)可以通過法律途徑來取得民事賠償。還需要把那些肇事者逐出該行業(yè)，吊銷他們的會(huì)計(jì)資格從業(yè)證書，不允許他們繼續(xù)從事會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)等一些措施。

篇4

財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及科法之間的關(guān)系問題，自會(huì)計(jì)改革以來一直沒有中斷過討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些尚問題。 —、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國(guó)家以及社會(huì)之間利益關(guān)系的切合點(diǎn) 要說明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。 財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三者也就有不同的結(jié)合方式。 改革開放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國(guó)有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過指令性計(jì)劃實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國(guó)有企業(yè)也采取了類似于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配體制來說，國(guó)家為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則，實(shí)行對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng)，分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生產(chǎn)。其中，財(cái)務(wù)制度通過規(guī)定資金投人、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤(rùn)分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國(guó)家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記帳要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記 制度。 實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國(guó)家手中，企業(yè)沒有自主權(quán)，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會(huì)總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和預(yù)算，而沒有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國(guó)家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說的“計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。 由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠帳，如，固定資產(chǎn)更新改造欠帳，職工福利欠帳，環(huán)境治理欠帳，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。 一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期的社會(huì)總產(chǎn)品在補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適用于各種社會(huì)和各種體制。問題在于如何進(jìn)行分配，由那個(gè)主體進(jìn)行分配，在那些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問題在于，社會(huì)總產(chǎn)品是在國(guó)家層次上進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會(huì)資金實(shí)行的是宏觀循環(huán)，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國(guó)家計(jì)劃進(jìn)而通過財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方向是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動(dòng)規(guī)律組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算。 企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對(duì)資本增值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動(dòng)過程中，我們就很容易地找到界定財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是按資本運(yùn)行規(guī)律組織社會(huì)再生產(chǎn)，社會(huì)總產(chǎn)品價(jià)值和新增價(jià)值的界定取決于財(cái)務(wù)制度，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分 配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國(guó)國(guó)有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。 一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)通過價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。這個(gè)結(jié)論基本上是正確的。但會(huì)計(jì)的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過程，是會(huì)計(jì)職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。包括國(guó)家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤(rùn)（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對(duì)增量的分配，盡管參與分配的法理依據(jù)完全不同于財(cái)務(wù)活動(dòng)。 二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度 前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配體制下，財(cái)務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能，是國(guó)家實(shí)現(xiàn)社會(huì)總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全面認(rèn)識(shí)并重新界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會(huì)總產(chǎn)品分配體制。 問題是，為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度的弊端呢。這是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。 第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過近百年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的催化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的固有觀念，規(guī)范著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不僅支撐著會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分割建立在合理基礎(chǔ)之上。 第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會(huì)計(jì)職業(yè)等所組成的多角關(guān)系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的內(nèi)在穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表現(xiàn)為以經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對(duì)我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會(huì)計(jì)除了其固有的信息功能外，另一個(gè)重要功能是資本存量與增量之間的分割功能。對(duì)于股權(quán)投資者來說，存量是其眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會(huì)傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對(duì)于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價(jià)值，可能會(huì)傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說明了多元利益的存 在卜對(duì)于債權(quán)人來說，他們一般也傾向于多確認(rèn)存量，因?yàn)?，存量充分意味著其債?quán)的安全系數(shù)更大一些；對(duì)于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大的稅基；對(duì)于企業(yè)職工來說，其報(bào)酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)相聯(lián)系的，他們也會(huì)傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長(zhǎng)期雇用、追求長(zhǎng)期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會(huì)計(jì)職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則的制定。 后來的實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場(chǎng)份額、審計(jì)取費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)則表現(xiàn)為可能的審計(jì)失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時(shí)，就會(huì)考慮特定利益關(guān)系中的力量對(duì)比，并以對(duì)自已有利的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇和設(shè)計(jì)。這正是為什么美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會(huì)計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。 基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來，使其成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財(cái)務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。 將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問題是，是否取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國(guó)家作為所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。 所謂財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國(guó)家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者是由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行的。國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范?？赡艿念I(lǐng)域有，利潤(rùn)分配順序，社會(huì)保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對(duì)這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。 而國(guó)有企業(yè)的情況就大大不同了。國(guó)家是國(guó)有企業(yè)的所有者，或者通過法人行使所有者職能。國(guó)家必須對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。理由是： 第一，所有者對(duì)其資本的管理和控制，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的保證。而國(guó)有企業(yè)的所有者是國(guó)家，對(duì)于國(guó)有資本的投放和國(guó)有資產(chǎn)收益的分配以及對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核，必須由國(guó)家來執(zhí)行。 第二，國(guó)有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)目的的重要途徑。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國(guó)有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能、平抑物價(jià)的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要求通過國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理來實(shí)現(xiàn)。 第三，相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來說，國(guó)有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，承受的經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過程。對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營(yíng)，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的是大股東，對(duì)小股東有著潛在的損害，所以往往要有一定程度的政府于預(yù)，比如定期公布信息，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國(guó)有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時(shí)甚至不能直接確指是誰授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。注重眼前利潤(rùn)而忽視長(zhǎng)期利潤(rùn)，剝奪性經(jīng)營(yíng)而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開發(fā)，冒險(xiǎn)而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象。可以說， 國(guó)有企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率，流動(dòng)性比率指標(biāo)等等。 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法 在傳統(tǒng)體制下，稅法和會(huì)計(jì)制度都是以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)的。會(huì)計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范帳務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。隨著會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定職能將由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來承擔(dān)。 需要進(jìn)一步討論的問題是，如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果。

總的來說，有兩種意見，一種觀點(diǎn)是，稅收會(huì)計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會(huì)計(jì)處理，營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理，所得稅的會(huì)計(jì)處理，消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理，以及納稅申報(bào)。還有一種觀點(diǎn)是，鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的現(xiàn)實(shí)差異，分別時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期所得稅的分配，即所得稅會(huì)計(jì)。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時(shí)間性差異和永久性差異，而且還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅等其他流轉(zhuǎn)稅的時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期 分?jǐn)偅诖嘶A(chǔ)上建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)。 關(guān)于第一種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)井沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅義務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門納稅會(huì)計(jì)學(xué)，就象要建立應(yīng)收帳款會(huì)計(jì)學(xué)、存貨會(huì)計(jì)學(xué)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)一樣說不過去。 關(guān)于第二種觀點(diǎn)，涉及到要不要保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤?jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算，又便于稅收征管。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對(duì)象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來說，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對(duì)地講會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而應(yīng)當(dāng)盡量保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎(jiǎng)勵(lì)或抑制作用是有限的，特別是在我國(guó)目前經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法 在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。 有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時(shí)間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而 建立起稅收會(huì)計(jì)學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分配，不失為一種嘗 試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會(huì)計(jì)方法的采用，都要符合中國(guó)現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會(huì)計(jì)而會(huì)計(jì)，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得科寫期竹配一樣，都是會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則的具體運(yùn)用，屬于某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，指望因此形成一門稅收會(huì)計(jì)學(xué)，無論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。 四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會(huì)計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題。廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)制度的一種形式，就象會(huì)計(jì)制度以外，還有會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)定、會(huì)計(jì)處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。80年代初開始搞會(huì)計(jì)改革，乃至于從統(tǒng)研究會(huì)計(jì)制度改革，開始用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)稱謂，很大程度上受到西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹?guó)、英國(guó)、加拿大以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都稱accounting standards 或accounting principles，分別譯為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）和會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)大量介紹和譯述西方國(guó)家會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)詞成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下會(huì)計(jì)規(guī)范的象征。記得當(dāng)時(shí)還曾就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們?cè)撨x用哪一個(gè)名稱進(jìn)行過多次討論和論證，后來在1988年底召開的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組的研 討會(huì)上達(dá)成一致意見，今后統(tǒng)一用“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”一詞，不再在名詞上爭(zhēng)論了。 現(xiàn)在我們討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎成為新的會(huì)計(jì)規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，而會(huì)計(jì)制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度，象公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，還有股份公司會(huì)計(jì)制度、外商投資企業(yè)制度兩個(gè)會(huì)計(jì)制度。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確實(shí)需要理順，從而形成 有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系。 早在80年代末財(cái)政部著手研究和草擬會(huì)計(jì)改革發(fā)展規(guī)劃時(shí)，就提出了建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一動(dòng)議。1991年的《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行業(yè)和所有制制定的國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等基本上是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是簿記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容外，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。實(shí)施“兩則兩制”時(shí)，由于當(dāng)時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí) 務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會(huì)計(jì)制度。這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的重疊之處越來越多、人們?cè)絹碓疥P(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系問題的根本原因。 如果說，80年代末開始搞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還主要是直觀地借鑒西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有可能將某個(gè)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是帳戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和信貸規(guī)則，不可能象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國(guó)際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國(guó)際社會(huì)所認(rèn)同，象法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家也開始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式。 曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)在看來，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個(gè)方面辯證地看。就內(nèi)容來說，通過會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等會(huì)計(jì)政策，并不是絕對(duì)不可行。有人說會(huì)計(jì)制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會(huì)計(jì)制度規(guī)定過死，而是財(cái)務(wù)制度規(guī)定過死，不能把財(cái)務(wù)制度的問題算到會(huì)計(jì)的頭上；就現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度來說，除了仍然過多受到財(cái)務(wù)制度制約之外，很難說會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策過死。再說，就提高會(huì)計(jì)信息的可比性而言，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇余地將越來越小。會(huì)計(jì)制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無法對(duì)特定會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量作充分 交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個(gè)例子。 會(huì)計(jì)活動(dòng)包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)規(guī)范也就有確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)可能的要素。無論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個(gè)環(huán)節(jié)。就我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說，必要時(shí)也有一些有關(guān)帳戶的規(guī)定，比如，單設(shè)帳戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屋于記錄的規(guī)定，因?yàn)椴挥绊懹?jì)量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有帳戶的設(shè)置、帳務(wù)處理程序、帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系、帳戶與報(bào)表項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和配合等等?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替會(huì)計(jì)制度，實(shí)際上就變成了還要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記帳方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？ 筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和建立會(huì)計(jì)核算體系，并不象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，所以，要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有沒有這個(gè)需求。離開特定環(huán)境，絕對(duì)地說取消會(huì)計(jì)制度或保留會(huì)計(jì)制度，都是片面的。 近一個(gè)時(shí)期以來，有不少發(fā)展中國(guó)家建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，對(duì)包括會(huì)計(jì)記錄在內(nèi)的帳務(wù)處理程序作出規(guī)定或提供指南，日前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)新設(shè)的發(fā)展中國(guó)家和體制轉(zhuǎn)換國(guó)家會(huì)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)（即steering committee；我國(guó)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)大都將其譯為“籌劃委員會(huì)”。筆者認(rèn)為，譯為“指導(dǎo)委員會(huì)”更為貼切），其研究課題之一是，就國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要不要就會(huì)計(jì)程序提供指南提出決策建議。另外，法國(guó)的通用會(huì)計(jì)制度（即plan general comptibles；國(guó)內(nèi)大多將其譯為“會(huì)計(jì)總計(jì)劃”或“會(huì)計(jì)總方案”，這實(shí)際上是對(duì)法文的直譯。法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最近出版的英文文獻(xiàn)，將其譯為general accounting system。筆者以為，為正確表達(dá)這份制度所包含的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)譯為“通用會(huì)計(jì)制度”）作為法國(guó)會(huì)計(jì)特色的體現(xiàn)，在西非國(guó)家及世界一些地區(qū)有很大影響。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提 出的命題也是，要不要提供象法國(guó)通用會(huì)計(jì)制度那樣的會(huì)計(jì)指南。 筆者認(rèn)為，就我國(guó)目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來說，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還沒有形成，企業(yè)會(huì)計(jì)人員尚不習(xí)慣于自己設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，所以棒供一套與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的會(huì)計(jì)制度，推薦會(huì)計(jì)科目，解釋會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和使用方法、交代會(huì)計(jì)程序、提供主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分錄范例，對(duì)于幫助企業(yè)更好地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)效率，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)管，還是有必要的。鑒于目前會(huì)計(jì)制度種類比較多，不便于檢索和執(zhí)行，建議適當(dāng)加以歸并。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，企業(yè)會(huì)計(jì)人員簿記水平的提高，加之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中提供了各類業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)科目和記帳方向，會(huì)計(jì)制度的作用將逐步弱化。什么時(shí)候會(huì)計(jì)人員感覺到這套制度對(duì)于企業(yè)來說沒有什么參考價(jià)值了，這套會(huì)計(jì)制度也就自動(dòng)取消了。我們實(shí)在沒有必要再在準(zhǔn)則與制度的存廢上花太多的精力討論了。以上方案如果可行， 那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系的新模式就可以簡(jiǎn)單地概括為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)制度則主要提供會(huì)計(jì)記錄指南。有人認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏重理論，會(huì)計(jì)制度偏重實(shí)務(wù)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是抽象的，會(huì)計(jì)制度是具體的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是原則，會(huì)計(jì)制度是方法。這些觀點(diǎn)，顯然天法正確界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，對(duì)于指導(dǎo)會(huì)計(jì)改革實(shí)踐也是有害的。 鑒于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前還主要是在上市公司執(zhí)行，建議先在上市公司試行這一模式，非上市公司暫時(shí)仍主要執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，但應(yīng)當(dāng)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的推進(jìn)，逐步擴(kuò)大新模式的適用范圍，最終過渡到新模式.

 

篇5

一、會(huì)計(jì)制度變遷是一個(gè)動(dòng)態(tài)博弈的過程

按博弈論的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)制度的制定者其實(shí)是局中人，會(huì)計(jì)制度是策略，會(huì)計(jì)信息供方和需方以及會(huì)計(jì)制度的供方和需方之間的利益關(guān)系，必然影響策略的水準(zhǔn)。他們之間構(gòu)成了一個(gè)復(fù)雜的博弈。博弈的結(jié)果最終取決于博弈過程中的策略和利益調(diào)整。會(huì)計(jì)制度博弈是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)制度制定機(jī)構(gòu)掌握了制定權(quán)，利用裁決權(quán)讓其他局中人為制定者所代表的集團(tuán)服務(wù)。

會(huì)計(jì)制度的博弈雙方主要表現(xiàn)為政府與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界（企業(yè)）之間的關(guān)系。會(huì)計(jì)理論界一般是會(huì)計(jì)制度博弈中的中介角色。一方面，會(huì)計(jì)理論界通過研究討論和制定會(huì)計(jì)法規(guī)與政府發(fā)生聯(lián)系，直接感受到較為充分的政府的“旨意”；另一方面，會(huì)計(jì)理論界又需要從實(shí)務(wù)界廣泛聽取意見和“呼聲”，才能使制定出來的制度有可能達(dá)到“均衡狀態(tài)”。但如果會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界缺乏溝通，便會(huì)使得會(huì)計(jì)制度的制定者過多地接受政府的“旨意”而聽不到群眾的“呼聲”，會(huì)計(jì)制度的制定者也就成了政府的代言人，最終使得會(huì)計(jì)制度的博弈由政府與企業(yè)的對(duì)弈轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界的對(duì)弈。這一矛盾的轉(zhuǎn)化，顯然不利于會(huì)計(jì)制度的制定和進(jìn)一步完善，也難以使會(huì)計(jì)制度達(dá)到“納什均衡”狀態(tài)。

會(huì)計(jì)制度變遷中的博弈，在現(xiàn)實(shí)中表現(xiàn)為政府頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若有破綻或漏洞，市場(chǎng)主體就會(huì)利用機(jī)會(huì)鉆營(yíng)牟利，政府一旦發(fā)現(xiàn)了便會(huì)采取措施完善原來的準(zhǔn)則，制定新的準(zhǔn)則加以疏導(dǎo)、規(guī)范，政府和市場(chǎng)主體便會(huì)展開新一輪博弈。經(jīng)過多次博弈，會(huì)計(jì)制度就會(huì)不斷得到發(fā)展和完善，公認(rèn)程度便會(huì)日益提高，納什均衡便會(huì)逐步由低層次向高層次遞進(jìn)，最終趨向帕累托最優(yōu)狀態(tài)。因而，會(huì)計(jì)制度變遷過程是一個(gè)社會(huì)博弈過程，是一個(gè)帕累托優(yōu)化過程。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷的特點(diǎn)

制度變遷可以采取“激進(jìn)式”和“漸進(jìn)式”兩種方式。所謂激進(jìn)式制度變遷即一步到位的制度變革。它是一種間斷性的跳越，不具有過渡性的環(huán)節(jié)。漸進(jìn)式制度變遷是逐步到位的制度變革。它是通過幾個(gè)過渡性環(huán)節(jié)的相互銜接而呈現(xiàn)的連續(xù)性變異的演進(jìn)過程。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度變遷基本上是一種漸進(jìn)的方式，即先在舊制度的邊緣衍生出一些新的制度安排，通過新制度的不斷發(fā)展來逐漸縮小舊制度的空間，然后達(dá)到整個(gè)會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)。這種漸進(jìn)式的會(huì)計(jì)制度變遷決定了我國(guó)會(huì)計(jì)改革具有以下特點(diǎn)：

1．強(qiáng)制性中的誘致性。制度變遷有兩種基本類型：誘致性制度變遷和強(qiáng)制性制度變遷。強(qiáng)制性會(huì)計(jì)制度變遷能利用政府的強(qiáng)制力的優(yōu)勢(shì)降低會(huì)計(jì)制度變遷的成本。盡管純粹的強(qiáng)制性會(huì)計(jì)制度變遷可以取得會(huì)計(jì)制度的高效性，但由于政府的有限理性、集團(tuán)間利益沖突和知識(shí)準(zhǔn)備不足等因素可能影響制度變遷的效果，以致我國(guó)二十多年來的會(huì)計(jì)制度變遷采取了以強(qiáng)制性為主、同時(shí)帶有一定程度的誘致性的做法：將政府自上而下的領(lǐng)導(dǎo)、組織和協(xié)調(diào)與公眾自下而上的探索和試驗(yàn)相結(jié)合，在政府主導(dǎo)的前提下，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員在制度創(chuàng)新中的積極性和創(chuàng)造性，最終達(dá)到會(huì)計(jì)制度改革的目標(biāo)。實(shí)踐證明，這種強(qiáng)制性中的誘致性在我國(guó)的會(huì)計(jì)制度制定和征求意見過程中得到了充分的體現(xiàn)，并大大減少了自上而下的整體改革過程中由于信息不足可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

2．我國(guó)會(huì)計(jì)制度的漸進(jìn)式變遷是由會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)及國(guó)情所決定的。會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展雖然起著十分重要的作用，但從深層次上看，會(huì)計(jì)的發(fā)展始終依賴于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。因此我國(guó)的會(huì)計(jì)制度變遷從一定意義上講，是對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)制度變遷的適應(yīng)。會(huì)計(jì)制度變遷的動(dòng)力來自于內(nèi)部與外部?jī)蓚€(gè)方面：技術(shù)變遷可視為會(huì)計(jì)制度變遷的內(nèi)在因素，新的知識(shí)被用于改變企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)時(shí)，會(huì)使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的內(nèi)容更為豐富，誘導(dǎo)會(huì)計(jì)制度的改變；而經(jīng)濟(jì)體制變遷則是促成會(huì)計(jì)制度變遷的外在因素，在經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過程中，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，必須對(duì)原有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，使之適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)體制。會(huì)計(jì)主體通過自身會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變化去適應(yīng)新的會(huì)計(jì)制度的變化，可稱之為會(huì)計(jì)制度適應(yīng)性。它是每個(gè)會(huì)計(jì)主體生存的前提。只有適應(yīng)了會(huì)計(jì)制度的變遷，會(huì)計(jì)主體才會(huì)有更大的發(fā)展空間。．我國(guó)會(huì)計(jì)漸進(jìn)式制度變遷是逐步推進(jìn)、分步到位、先易后難、先試驗(yàn)后推廣，然后再進(jìn)行整體協(xié)調(diào)。從實(shí)踐來看，這種從局部到整體的漸進(jìn)式變遷比整體均衡推進(jìn)的社會(huì)阻力要小，摩擦成本相對(duì)較低。

4．會(huì)計(jì)制度變遷具有很強(qiáng)的“路徑依賴”，即制度的慣性依賴。在新舊制度交替的時(shí)候，從傳統(tǒng)制度中脫胎出來的會(huì)計(jì)主體，對(duì)舊的制度有一種天然的依賴。在傳統(tǒng)的惰性力面前，要推行新制度而改變會(huì)計(jì)處理，其內(nèi)在動(dòng)力是不足的。如我國(guó)有些企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，就習(xí)慣性地使用舊的方法，對(duì)于一些推薦采用的新方法卻不重視，以致嚴(yán)重地影響了制度運(yùn)用的深化。

5．會(huì)計(jì)制度變遷和其他經(jīng)濟(jì)制度變遷相協(xié)調(diào)。我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過渡，首先表現(xiàn)為一種經(jīng)濟(jì)體制或資源配置方式的轉(zhuǎn)變過程，而資源配置的轉(zhuǎn)變繼而又促使產(chǎn)權(quán)制度改革深化。從實(shí)質(zhì)上看各項(xiàng)改革的推進(jìn)，表現(xiàn)為包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、文化等各方面的深刻變化的整體性過程。而會(huì)計(jì)制度作為資源配置、產(chǎn)權(quán)制度中的一種信息產(chǎn)生和傳導(dǎo)機(jī)制，作為宏觀和微觀管理的一種手段，無疑應(yīng)和整個(gè)社會(huì)嬗變過程中其他經(jīng)濟(jì)制度變遷相協(xié)調(diào)。例如，證券市場(chǎng)的發(fā)展創(chuàng)新了我國(guó)資源配置的方式，而為適應(yīng)證券市場(chǎng)的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以逐步規(guī)范和完善。

三、漸進(jìn)式會(huì)計(jì)制度變遷的利益沖突與協(xié)調(diào)

1．利益沖突導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度變遷。西方新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為：制度變遷的誘致因素產(chǎn)生了外部收益（外部收益是一種在已有的制度安排中主體無法獲取的收益），只要這種外部收益存在，就表明社會(huì)資源還沒有達(dá)到帕累托有效狀態(tài)，應(yīng)進(jìn)行帕累托改進(jìn)。制度變遷的目的就在于使顯露在現(xiàn)有的制度安排以外的收益內(nèi)部化，以求達(dá)到帕累托最佳狀態(tài)。所以，我國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷的過程，實(shí)際上就是使外部收益內(nèi)部化，不斷增加社會(huì)福利，實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)資源優(yōu)化配置的目標(biāo)。

2．會(huì)計(jì)制度改革是各方集團(tuán)利益均衡與妥協(xié)的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)制度在形式上表現(xiàn)為會(huì)計(jì)處理的一組技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)利益的博弈規(guī)則和利益分享的制度安排。其中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程就是財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者與相關(guān)利益集團(tuán)合作性博弈達(dá)到均衡的過程。值得指出的是，我國(guó)1993年的市場(chǎng)化會(huì)計(jì)制度改革是通過政府行政手段強(qiáng)制進(jìn)行的。之前，博弈雙方雖然一直處于一個(gè)“勢(shì)均力敵”的僵持局面，但一直存在著會(huì)計(jì)制度改革的呼聲。而當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)制度改革一開始就在很大程度上以保護(hù)國(guó)家利益為前提，然后才考慮到社會(huì)組織或公眾利益。這種國(guó)家利益占上風(fēng)的主張，一度使當(dāng)時(shí)的企業(yè)利益不如改革以前，如為了國(guó)有資產(chǎn)的保值和稅收利益的最大化，對(duì)資產(chǎn)和收益的計(jì)價(jià)未能采用真正的穩(wěn)健原則。這一會(huì)計(jì)制度變遷屬于典型的“非帕累托改進(jìn)”。因而在實(shí)務(wù)上，企業(yè)出現(xiàn)了“假賬林立”的對(duì)抗局面，將所謂的“上有政策，下有對(duì)策”發(fā)揮到極致。

篇6

一、高校新會(huì)計(jì)制度與高校舊制度的區(qū)別

1、成本核算

在舊的高校會(huì)計(jì)制度中，一直是基于收付實(shí)現(xiàn)制度進(jìn)行核算，從廣義上講，高校會(huì)計(jì)的核算工作只分為兩個(gè)部分：（1）收入；（2）支出。原有高校會(huì)計(jì)管理工作不會(huì)涉及到財(cái)務(wù)分配的管理工作，對(duì)于成本核算也是從不過問的，高校會(huì)計(jì)進(jìn)行實(shí)際收付會(huì)計(jì)管理方式的標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際款項(xiàng)數(shù)目。這就是舊的高校會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀，但是隨著社會(huì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)水平的逐漸提高，高校經(jīng)濟(jì)來源或者收入也豐富了許多，這種舊的高校會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)在高校經(jīng)濟(jì)的核算，比如高校的資產(chǎn)數(shù)據(jù)與負(fù)債管理，如果研習(xí)傳統(tǒng)的高校會(huì)計(jì)管理制度，高校的收支結(jié)余是無法被體現(xiàn)出來的，簡(jiǎn)而言之就是舊的高校會(huì)計(jì)制度在統(tǒng)計(jì)高校資金運(yùn)作的資金來往與結(jié)余時(shí)，存在明顯不足，但是在新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中卻對(duì)于這方面的內(nèi)容有所涉及，淘汰了過去的收付實(shí)現(xiàn)制度，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制度，大大提高了高校會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)的范圍，并且信息的更新也更強(qiáng)，更為適合高校經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特點(diǎn)。

2、核算不統(tǒng)一

舊的高校會(huì)計(jì)核算制度并沒有把高校基本建設(shè)納入核算之中，也就是說，原有會(huì)計(jì)制度并沒有將高校視為一個(gè)主體，這本身就是一種不合理的現(xiàn)象。但是在高校新會(huì)計(jì)制度中就和原來的不一樣了，對(duì)原有會(huì)計(jì)制度核算不統(tǒng)一的情況做出了改進(jìn)，它將高校的基本建設(shè)也納入高校事業(yè)核算。將兩類財(cái)務(wù)進(jìn)行了統(tǒng)一核算，將基礎(chǔ)建設(shè)與非基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了分工操作，將高校經(jīng)濟(jì)往來全部規(guī)劃入內(nèi)，把高校視為一個(gè)整體，整體規(guī)劃，整體運(yùn)作。

二、高校新會(huì)計(jì)制度的操作

（一）基礎(chǔ)建設(shè)的折舊

就當(dāng)前來講，對(duì)于固定資產(chǎn)，原有的會(huì)計(jì)制度是以原價(jià)記錄，從不進(jìn)行折舊與減值操作，歷史成本計(jì)算一直被放在賬面上，所以高?；A(chǔ)建設(shè)的費(fèi)用也就沒有了效力，不切合實(shí)際，但是在高校新會(huì)計(jì)制度的核算制度中，就會(huì)通過系統(tǒng)的運(yùn)算將高校固定資產(chǎn)的折舊核算出來，將高?；A(chǔ)建設(shè)費(fèi)用進(jìn)行折舊減值運(yùn)算，及時(shí)更新其實(shí)況。做到符合高校資金實(shí)際情況，對(duì)于非基礎(chǔ)資產(chǎn)來說，也就是高校的無形資產(chǎn)，在高校新制度下，這些無形資產(chǎn)都會(huì)進(jìn)行分?jǐn)偝蜂N管理，這樣可以更好的反映資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)，同時(shí)也更好的為教育成本計(jì)算打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）公共財(cái)產(chǎn)改革的會(huì)計(jì)計(jì)算

2007年下半年，公共財(cái)產(chǎn)被國(guó)家進(jìn)行了收支分類的改革，從宏觀角度來看，就是將“政府收入”細(xì)化了，將一個(gè)大科目進(jìn)行分類整理，變成了許多小科目，其中包括：“稅收收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入，社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、轉(zhuǎn)移性收入以及債務(wù)收入”等等，而高校新會(huì)計(jì)制度就反映了這一點(diǎn)，高校新會(huì)計(jì)制度細(xì)化了核算業(yè)務(wù)，將其分為了預(yù)算、核算、決算等多個(gè)業(yè)務(wù)管理，這樣使高校的財(cái)務(wù)狀況更全面的展現(xiàn)出來，同時(shí)也具有了透明性與規(guī)范性。也就是說高校新會(huì)計(jì)制度在公共財(cái)產(chǎn)方面照比原有的高校會(huì)計(jì)管理制度有了一定的優(yōu)越性，就是劃分明確。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目操作的確定

原有高校會(huì)計(jì)制度與高校新會(huì)計(jì)制度在對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)上的應(yīng)用公式也不盡然相同，原有的高校會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用公式是支出加資產(chǎn)等于負(fù)值加收入加凈資產(chǎn)，但是高校新制度是負(fù)債加凈產(chǎn)值等于資產(chǎn)為應(yīng)用公式，而且，在以往的高校會(huì)計(jì)制度中看，高校新會(huì)計(jì)制度也需要收入除去支出在增加結(jié)余，并且對(duì)收支項(xiàng)目采取取消的措施，而且提出了時(shí)效性要求。改變了以往財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)點(diǎn)與時(shí)期的混亂性，更是避免了財(cái)務(wù)報(bào)表的重復(fù)性與無效性，同時(shí)高校新會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)了預(yù)算執(zhí)行方面的管理與要求?？偠灾咝Ｐ聲?huì)計(jì)管理制度照比原有高校會(huì)計(jì)制度在操作中更有目標(biāo)性。

三、高校新會(huì)計(jì)制度應(yīng)該注意的問題

（一）提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

在高校新會(huì)計(jì)制度落實(shí)的過程中，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接影響到業(yè)務(wù)的水平，因此要注意提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。在工作進(jìn)行過程中，一定要讓相關(guān)的會(huì)計(jì)人員充分理解新制度，同時(shí)還要注意會(huì)計(jì)人員的實(shí)際業(yè)務(wù)操作能力，尤其是在高校新會(huì)計(jì)制度與舊會(huì)計(jì)制度交替的緩沖的一段時(shí)間內(nèi)，一定要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行新制度相關(guān)方面的培訓(xùn)，使相關(guān)人員對(duì)新業(yè)務(wù)有一定的熟悉程度，并也使其可以在新制度下正常工作。

（二）理順自身會(huì)計(jì)制度業(yè)務(wù)

在新舊制度更替的時(shí)間內(nèi)，高校一定要利用這個(gè)機(jī)會(huì)對(duì)自身的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行進(jìn)一步的理順與完善，尤其是對(duì)于新制度中的新增項(xiàng)目，如財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)和負(fù)債等項(xiàng)目?jī)?nèi)容，加強(qiáng)其新舊表格核算業(yè)務(wù)的改革，提高會(huì)計(jì)信息對(duì)高校凈資產(chǎn)的有效性，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的效率。

（三）對(duì)高校固定資產(chǎn)進(jìn)行核算

在實(shí)際財(cái)會(huì)工作進(jìn)行過程中，高校需要結(jié)合資產(chǎn)處、財(cái)務(wù)處、后勤處等多部門對(duì)高校固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，以高校新會(huì)計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)來要求所有與其相關(guān)的制度，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一調(diào)控，學(xué)校內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門要有高度的認(rèn)識(shí)，將工作作風(fēng)擺在工作第一位，定期對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，在發(fā)展中求穩(wěn)定，做好固定資產(chǎn)的核算與管理。換句話說，高校固定資產(chǎn)種類多，范圍廣，其內(nèi)部系統(tǒng)有過于復(fù)雜，因此要將高校固定資產(chǎn)進(jìn)行分類細(xì)化管理，將無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)進(jìn)行劃分，當(dāng)然最關(guān)鍵的就是先將學(xué)校資源進(jìn)行整合，其中包括固定資產(chǎn)，基礎(chǔ)設(shè)施，無形資產(chǎn)等方面，不斷的對(duì)其進(jìn)行加強(qiáng)與優(yōu)化，提高其配置，然后根據(jù)以上的工作將固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行分?jǐn)?，整理高校固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)，這樣可以為將來高校新制度的落實(shí)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（四）對(duì)高校財(cái)務(wù)工作加強(qiáng)監(jiān)督

在高校要落實(shí)新會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，對(duì)于高校財(cái)務(wù)工作一定要加強(qiáng)監(jiān)督，增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理工作的效率，將財(cái)務(wù)公開透明化，這樣才能保證高校新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施的效果，同時(shí)還需要高校對(duì)財(cái)務(wù)管理工作監(jiān)督的加強(qiáng)，不斷健全高校新會(huì)計(jì)制度，不斷提升對(duì)財(cái)務(wù)工作的完善，做到在高校財(cái)務(wù)管理工作方面有根據(jù)，同時(shí)還要不斷的創(chuàng)新，一方面創(chuàng)新高校財(cái)務(wù)的管理方法，另一方面創(chuàng)新高校新會(huì)計(jì)制度的落實(shí)方法，從而增加學(xué)校新會(huì)計(jì)制度落實(shí)的可靠性，財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性以及高校資金的有效利用率。

篇7

    實(shí)際上我國(guó)會(huì)計(jì)制度自80年代起逐漸由“計(jì)劃主導(dǎo)型”向“轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)型”與“公眾模式”并重的變遷。1980年10月全國(guó)會(huì)計(jì)工作會(huì)議提出會(huì)計(jì)改革問題,1984年10月全國(guó)會(huì)計(jì)工作座談會(huì)上提出《關(guān)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)改革的設(shè)想向論稿)》、《會(huì)計(jì)改革綱要(試行)》及1985年的《會(huì)計(jì)法》直到1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定前,我,國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系一開始便具有高度權(quán)威性和法規(guī)特征,也可以說是政策選擇或法律規(guī)范。從1985年初第一張社會(huì)公開發(fā)行股票到 1990年末上海證券交易所成立,上市公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化問題便提到議事日程。1992年《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及隨后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》( 1993年)、 1998年《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施,明顯體現(xiàn)了先“增量”改革,即新的經(jīng)濟(jì)成分或新的企業(yè)組織形式率先實(shí)行新的會(huì)計(jì)制度;然后是“存量”改革,即非上市企業(yè)在執(zhí)行原先制度基礎(chǔ)上的先易后難的改進(jìn)(與改革有本質(zhì)區(qū)別)。

    為什么會(huì)呈現(xiàn)上述會(huì)計(jì)制度變遷過程呢?其根本原因在于我國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷與資本制度演進(jìn)具有互動(dòng)性關(guān)系?！按媪抠Y本”體現(xiàn)了國(guó)家作為中介的融資體制,該體制可描述為:財(cái)政直接注資辦企業(yè)及隨后改革而形成的國(guó)家銀行集中借貸辦企業(yè)。在這種制度背景下,國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體一元化,社會(huì)資金不能進(jìn)入企業(yè)而形成企業(yè)資本金,因而相應(yīng)會(huì)計(jì)制度更多表現(xiàn)為國(guó)家意識(shí),具有高度權(quán)威性和法規(guī)特征?！霸隽抠Y本”體現(xiàn)了資本市場(chǎng)的形成進(jìn)而決定了企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的制度安排,該體制可描述為:向社會(huì)開放企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu),用直接融資方式引導(dǎo)社會(huì)多形式資本供給。在這種制度背景下,企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化,社會(huì)開放式生產(chǎn)勢(shì)態(tài)更加明顯,因而相應(yīng)會(huì)計(jì)制度在理論上應(yīng)是多方利益主體“多次博弈”的結(jié)果,會(huì)計(jì)制度優(yōu)劣評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是實(shí)施會(huì)計(jì)制度的經(jīng)濟(jì)后果最公平與合理。顯著變化不僅是資本制度開放,更重要的是,一般觀念上的資本就是財(cái)務(wù)資本或稱貨幣資本,其實(shí),在整個(gè)會(huì)計(jì)制度變遷過程中,資本自身性態(tài)也呈現(xiàn)較大發(fā)展,整個(gè)資本理論沿著自然資本、物質(zhì)資本及人力資本擴(kuò)展,不同資本觀念決定企業(yè)權(quán)利安排,進(jìn)而決定企業(yè)會(huì)計(jì)制度安排。我們可以肯定地說,知識(shí)經(jīng)濟(jì)下資本觀念所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)制度一定區(qū)別與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)資本中心觀下的會(huì)計(jì)制度。

    資本觀念發(fā)展到今天,其作用不僅僅是作為生產(chǎn)要素之一而出現(xiàn)。現(xiàn)代企業(yè)理論可分別歸納為:企業(yè)契約(交易)理論、企業(yè)的人格化理論和企業(yè)的知識(shí)理論。共識(shí)的企業(yè)性質(zhì)認(rèn)為企業(yè)是人力資本與物質(zhì)資本兩種生產(chǎn)要素的協(xié)同體(或說是博弈均衡),它的根本特征是自增值性,人力資本與物質(zhì)資本相互作用(生產(chǎn))能產(chǎn)生一個(gè)剩余,即企業(yè)價(jià)值大于其所有成員獨(dú)立行動(dòng)的收益之和的差額,即企業(yè)性合作能夠獲得較高的收益。說明人力資本和物質(zhì)資本構(gòu)建的企業(yè)會(huì)產(chǎn)生聚合效應(yīng)。人力資本不但是一開始與物質(zhì)資本相結(jié)合生成的企業(yè),就賦予了這個(gè)企業(yè)以特質(zhì),而且這種特質(zhì)性隨企業(yè)中該人力資本的長(zhǎng)期依存而凸現(xiàn)。這就是說,人力資本所有者與物質(zhì)資本所有者之間的關(guān)系對(duì)企業(yè)制度的形成具有特殊意義。企業(yè)制度是一系列契約聯(lián)合體的綜合體現(xiàn),只是構(gòu)成契約聯(lián)合體的資本可能會(huì)以不同形式出現(xiàn)。不同的資本觀念有著各自對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)制度。

    因此可以說,我國(guó)會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了兩個(gè)階段變遷且正向第三個(gè)階段發(fā)展,即加入WTO。這不僅是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的事,而且意味著包括法律、政策、文化、政治等各方面,當(dāng)然也包括我國(guó)的會(huì)計(jì)制度要受到國(guó)際規(guī)則的制約。正如美國(guó)(紐約時(shí)報(bào))所說,“WTO的資格不僅是經(jīng)濟(jì)問題,而且是關(guān)系到全球經(jīng)濟(jì)一體化,迫使中國(guó)根據(jù)西方式的貿(mào)易法律行事。它將使市場(chǎng)極大開放?！泵鎸?duì)如此形式,現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷路徑應(yīng)是什么?前兩階段變遷目標(biāo)的定位主要為國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)管理、企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。而現(xiàn)在的會(huì)計(jì)制度變遷要面對(duì)WTO這一世界經(jīng)。濟(jì)背景。會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化也在緊鑼密鼓進(jìn)行,但我們不應(yīng)忽視這樣事實(shí):“和國(guó)際接軌”中的“國(guó)際”一般是指國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,該套準(zhǔn)則是以滿足上市公司的外部投資入的決策需要為主要目標(biāo)。全球七所極具規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合了一份最新的國(guó)際調(diào)查報(bào)告,這份報(bào)告是對(duì)全球53個(gè)國(guó)家和地區(qū)(包括中國(guó))所采用的會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行調(diào)查得出的結(jié)果。報(bào)告結(jié)果顯示,大部分國(guó)家的會(huì)計(jì)法規(guī)都正朝著國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)看齊,《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有成為單一財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨勢(shì)。例如在2000年5月,國(guó)際證券事務(wù)監(jiān)察委員會(huì)組織建議各證券委員允許跨國(guó)的上市公司在跨境上市時(shí)采用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,隨后在6月,歐洲委員會(huì)也建議要求歐洲的上市公司編制2005年的綜合財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)全面采用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,中國(guó)在發(fā)展新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),也參考了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)際慣例的做法。正如安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的梁國(guó)基指出:“正如中國(guó)各項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)建設(shè),財(cái)務(wù)匯報(bào)方面亦急速走向市場(chǎng)。現(xiàn)在很多國(guó)內(nèi)企業(yè)(包括國(guó)家企業(yè)及全民所有制企業(yè))向國(guó)外尋求資金,中國(guó)財(cái)政部清楚知道增強(qiáng)中國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性和透明度是非常重要的,所以在發(fā)展新的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),財(cái)政部以《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)”。我們的疑問是:1、上市公司會(huì)計(jì)能否成為中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的主流?2、即便證券市場(chǎng)能擴(kuò)展到占國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要比重,進(jìn)而就一定能推導(dǎo)出我們

    應(yīng)選擇最先進(jìn)最嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拿朗截?cái)會(huì)?3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行效率優(yōu)先還是會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制優(yōu)先?4、企業(yè)會(huì)計(jì)政治化程度會(huì)降低到何種程度?國(guó)家行政管理體制與會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制的關(guān)系如何?5、我國(guó)會(huì)計(jì)界擁有的關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)的存量是否能滿定接受《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求?等等。

    站在制度變遷角度對(duì)會(huì)計(jì)改革而言,若我們完全選擇了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這時(shí)要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)良性自我強(qiáng)化機(jī)制,政治制度及各種非正規(guī)制度建設(shè)是前提。對(duì)我們提示是:不能忽視制度變遷中政治利益集團(tuán)斗爭(zhēng)對(duì)制度變遷路徑和統(tǒng)效的主導(dǎo)作用。

    所以,選擇我國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷的路徑,要解決會(huì)計(jì)制度的初始狀態(tài)、約束條件及變遷方式。1、我國(guó)會(huì)計(jì)制度沒有經(jīng)歷西方國(guó)家的自然孕育過程,因而制度一開始就具有高度權(quán)威性與法規(guī)特征,并進(jìn)而演變并呈現(xiàn)國(guó)家政策的特性。直至今日,會(huì)計(jì)研究的政治導(dǎo)向與政府行為嚴(yán)重。2、約束條件中既有會(huì)計(jì)“政治化”與“協(xié)調(diào)化”的兩難選擇(王仲兵,2000),又存在會(huì)計(jì)信息供給與需求之間的相互制約和協(xié)調(diào)(主要體現(xiàn)為雙方力量對(duì)比,且我國(guó)并存多種所有制,企業(yè)外部人信息謀求多元化)。3、制度變開存在強(qiáng)制性與誘致性兩種形式,區(qū)別是變遷主體不同。變遷方式的兩個(gè)思路其一是一步到位,其二是漸進(jìn)。漸進(jìn)式符合新制度思想。一個(gè)佐證是1992年制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及已并執(zhí)行的一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都不同程度存在問題。其中原因之一就是制度變遷還取決于現(xiàn)存的知識(shí)存量,它對(duì)制度變遷的時(shí)間因素有重大影響。

    Lawrence(1996,P.207-208)認(rèn)為,發(fā)展中國(guó)家在學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)的過程中,盡管有考慮自身在宏觀和微觀水平上的限制條件的需要。卻有以下幾個(gè)因素在迫使它們忽視自身?xiàng)l件,加速采用發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)制度:1)為了解決眼前問題?！拔C(jī)”在目前,沒有時(shí)間去考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)的會(huì)計(jì)制度安排;2)發(fā)展中國(guó)家的會(huì)計(jì)界人士許多來自發(fā)達(dá)國(guó)家,構(gòu)成了壓力集團(tuán)來推動(dòng)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)制度的采用;3)會(huì)計(jì)的訓(xùn)練和考試制度一般來自發(fā)達(dá)國(guó)家;4)會(huì)計(jì)教科書來自發(fā)達(dá)國(guó)家;5)存在著來自國(guó)際會(huì)計(jì)組織推行會(huì)計(jì)一體化的壓力;6)資助發(fā)展中國(guó)家的銀行,特別是世界銀行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求均依據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家的模式;7)跨國(guó)公司的作用的加強(qiáng)和要求財(cái)務(wù)報(bào)表國(guó)際化。Lawrence的描述用于中國(guó)會(huì)計(jì)制度的當(dāng)前狀況似乎更為貼切。由于我國(guó)已成為當(dāng)今發(fā)展中國(guó)家對(duì)外開放度最高的幾個(gè)國(guó)家之一,這種外來的要求與發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)接軌的壓力應(yīng)當(dāng)更大。

    那么,通過上面一系列分析,面對(duì)WTO我們應(yīng)做什么?我們認(rèn)為目前的當(dāng)務(wù)之急是:1、對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行“轉(zhuǎn)換”(會(huì)計(jì)術(shù)語就是“再確認(rèn)”)。“初次確認(rèn)”是指入關(guān)前對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的一定承諾。使它順利成為國(guó)內(nèi)規(guī)則而在我國(guó)具有適用性。

篇8

關(guān)鍵詞：探析 醫(yī)院會(huì)計(jì) 制度改革

醫(yī)療體制改革是一項(xiàng)利國(guó)利民的大工程，經(jīng)過多年的探索和實(shí)踐，已經(jīng)見到了一些效果，但醫(yī)療體制改革是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，其中的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革是其中的重要一環(huán)，老舊的財(cái)務(wù)制度已經(jīng)跟不上醫(yī)療體制改革的步伐。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度結(jié)合現(xiàn)階段醫(yī)院發(fā)展的特點(diǎn)，更好地規(guī)范了醫(yī)院的成本核算和收支管理等環(huán)節(jié)，客觀的體現(xiàn)了醫(yī)院盈虧情況，為醫(yī)院的優(yōu)質(zhì)高效提供服務(wù)打下了良好的基礎(chǔ)，為醫(yī)院的收費(fèi)和完善補(bǔ)償機(jī)制提供了可靠依據(jù)，為醫(yī)院的未來發(fā)展提供了有力保障。

一、新舊制度的差異對(duì)比分析

舊的制度中固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)模糊，一般在500元以上的設(shè)備就被列入固定資產(chǎn)，隨著物價(jià)的不斷上漲，一些易耗品早已超過這個(gè)價(jià)格，這種現(xiàn)象對(duì)與固定資產(chǎn)的核算造成了很大難度，準(zhǔn)確性有所降低。另外固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊沒有設(shè)置，導(dǎo)致一些固定資產(chǎn)的維修和報(bào)廢都很難統(tǒng)計(jì)和推測(cè)，從財(cái)務(wù)管理角度不能可觀了解設(shè)備的實(shí)用價(jià)值及效益。新的制度中明確固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，將修購基金劃除，增設(shè)了備抵項(xiàng)目，能夠?qū)⑨t(yī)院的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況體現(xiàn)出來。

舊的制度中，醫(yī)與藥獨(dú)立核算，藥品按照售出價(jià)格進(jìn)行核算，這種核算漏洞大、缺點(diǎn)多，主要體現(xiàn)在一些醫(yī)生開大處方、醫(yī)生與藥商的藥品回扣等問題。這樣會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院在將來的競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展中失去優(yōu)勢(shì)，失去患者。新的制度將藥品的購入價(jià)作為核算標(biāo)準(zhǔn)，從而杜絕了藥品購入和銷售之間的差價(jià)，大大減少了患者的費(fèi)用，使得醫(yī)生在開出處方時(shí)更加謹(jǐn)慎合理，杜絕了藥品回扣等現(xiàn)象的發(fā)生，為醫(yī)院在競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展方面奠定了基礎(chǔ)。

舊的制度中，醫(yī)療成本的統(tǒng)計(jì)很籠統(tǒng)，沒有列出明細(xì)，醫(yī)院從管理角度很難從報(bào)表中獲得更多的財(cái)務(wù)信息，一些特殊的項(xiàng)目沒有作出明確的規(guī)定，例如：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、債務(wù)重組、醫(yī)院的合并與分立等會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。新的制度完善了報(bào)表體系的內(nèi)容，清晰的反映了醫(yī)院財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，特別是與預(yù)算報(bào)表的關(guān)聯(lián)，方便了醫(yī)院預(yù)算管理工作的開展，提供了科學(xué)有效的數(shù)據(jù)?，F(xiàn)在醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助的比例很少，大多按市場(chǎng)規(guī)律運(yùn)行，類似企業(yè)運(yùn)行方式，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力大，新的制度結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)管理模式，使醫(yī)院在將來的改制過程中進(jìn)一步接軌。

二、新制度的亮點(diǎn)

（一）債權(quán)發(fā)生制的應(yīng)用

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度針對(duì)會(huì)計(jì)要素加以明確，不再要求醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的原則和制度的規(guī)定進(jìn)行。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，讓資產(chǎn)負(fù)債更加清晰，取消了修購基金。

（二）預(yù)算和財(cái)務(wù)兩種信息在一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)同時(shí)體現(xiàn)

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中同時(shí)將兩種信息進(jìn)行反映。提出了采用“待沖基金”這一會(huì)計(jì)科目是新會(huì)計(jì)制度最大的創(chuàng)新性亮點(diǎn)之一。更好地解決了固定資產(chǎn)折舊與財(cái)政補(bǔ)助資金形成的問題，使預(yù)算管理需要得到兼顧。沖銷的待沖基金，不再反映為成本費(fèi)用。使得醫(yī)院可以把非財(cái)政資金和財(cái)政資金形成的資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)分，對(duì)財(cái)政資金形成的資產(chǎn)可以通過“待沖基金”這一科目進(jìn)行過程性管理。并且，預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息在一個(gè)會(huì)計(jì)體系中得到體現(xiàn)。

（三）會(huì)計(jì)科目更實(shí)用性，收支更全

將科教項(xiàng)目納入了收支管理，并將醫(yī)藥、教學(xué)、研究進(jìn)行合理分類處理，呈現(xiàn)出新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的“大收大支”概念，同時(shí)，一些科目的變更與新增也隨著醫(yī)院面臨外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化。將藥品和醫(yī)療一起進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，更加符合了醫(yī)院的實(shí)際需要。

（四）報(bào)表體系多亮點(diǎn)

新制度下的報(bào)表體系比較完整，涵蓋了收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表、資產(chǎn)負(fù)債表和醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表等一系列的成本報(bào)表。而且，非常相似于企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表在權(quán)責(zé)發(fā)生制下基本都對(duì)應(yīng)上了。醫(yī)院可以把不同角度、不同層面的成本通過成本報(bào)表展示出來。同時(shí)，消費(fèi)者對(duì)醫(yī)療收費(fèi)是否合理的問題可以通過成本報(bào)表查詢了解。

三、結(jié)束語

舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的缺點(diǎn)日漸顯露，制約了醫(yī)院發(fā)展的腳步。適時(shí)推出的新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，符合現(xiàn)階段社會(huì)發(fā)展和醫(yī)療體系改革的需要，滿足了日益完善的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的要求，為下一步醫(yī)保改革奠定了基礎(chǔ)，提升了醫(yī)院管理效率和財(cái)務(wù)工作效率，使我國(guó)醫(yī)療事業(yè)發(fā)展穩(wěn)步前進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張志剛.醫(yī)療改革下的會(huì)計(jì)制度探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）2011（12）

篇9

關(guān)鍵詞:醫(yī)院會(huì)計(jì)制度投資收益變化

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是由國(guó)家財(cái)政部于2011年1月1日頒布實(shí)施的。新制度的制定是為了使醫(yī)院的發(fā)展更加適合于外界的環(huán)境。新制度經(jīng)過了長(zhǎng)時(shí)間的研究討論才最終確定，具有很強(qiáng)的可操作性以及較高的實(shí)用價(jià)值。該制度適用于各級(jí)可以進(jìn)行獨(dú)立核算的醫(yī)院，包括有中醫(yī)院、綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診等。

在過去十幾年，舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也發(fā)揮了極大的作用，不僅規(guī)范了醫(yī)院的會(huì)計(jì)行為、保證了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確，也促進(jìn)了醫(yī)院資產(chǎn)的增值。如今社會(huì)，財(cái)務(wù)報(bào)表受到越來越多的重視，醫(yī)院的會(huì)計(jì)管理必須進(jìn)行改進(jìn)和加強(qiáng)。

隨著外界環(huán)境的發(fā)展變化和醫(yī)院自身管理水平的提高，我國(guó)的醫(yī)療改革得到了深入的貫徹實(shí)施。國(guó)家鼓勵(lì)并引導(dǎo)各類資本進(jìn)入醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)，這樣使得市場(chǎng)環(huán)境下的醫(yī)院業(yè)務(wù)不斷復(fù)雜，對(duì)決策者、管理者的財(cái)務(wù)能力要求也更加嚴(yán)格和細(xì)化。在新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中修改的計(jì)量確認(rèn)方法更進(jìn)一步的靠近了國(guó)際的會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則，更加體現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度在醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中的相似功能。

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度提出權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用。醫(yī)院會(huì)計(jì)工作主要包括資產(chǎn)、收入、支出和負(fù)債幾個(gè)要素。同舊制度相比，新制度更加注重發(fā)展醫(yī)院的獨(dú)立個(gè)體經(jīng)營(yíng)思想，這也符合了當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)中上級(jí)撥款占經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)比重降低和財(cái)政收支的現(xiàn)狀。將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為制度編制的基礎(chǔ)出發(fā)點(diǎn)，扭轉(zhuǎn)了收付實(shí)現(xiàn)制同權(quán)責(zé)發(fā)生制同存的問題，進(jìn)而能夠區(qū)分出收益性的支出和資產(chǎn)性的支出，客觀準(zhǔn)確地反映醫(yī)院會(huì)計(jì)信息及財(cái)務(wù)狀況。

新制度將固定基金制度取消，相應(yīng)的設(shè)立了待沖基金科目，購買的資產(chǎn)及醫(yī)院財(cái)政救助進(jìn)行核算。在計(jì)提折舊、領(lǐng)用和攤銷的時(shí)候進(jìn)行補(bǔ)充或刪減，其所剩余額即為醫(yī)院財(cái)政資金未消耗的部分。在醫(yī)院固定資產(chǎn)有折舊產(chǎn)生時(shí)，我們可以依照財(cái)政補(bǔ)助形成的部分，記待沖基金。利用多種來源的資金實(shí)行計(jì)提折舊，不僅把折舊問題解決，也實(shí)現(xiàn)預(yù)算信息、財(cái)務(wù)信息的共同體現(xiàn)。如此可以真實(shí)反映醫(yī)院的成本，利于成本核算工作的展開。

新制度梳理并完善了會(huì)計(jì)科目體系，補(bǔ)充了會(huì)計(jì)科目確認(rèn)和會(huì)計(jì)科目計(jì)量等會(huì)計(jì)核算工作。在舊制度中有一項(xiàng)對(duì)外投資會(huì)計(jì)科目，相應(yīng)的新制度中則采用長(zhǎng)期投資、短期投資科目和投資收益科目，同時(shí)又補(bǔ)充了投資價(jià)值的收益、計(jì)量和確認(rèn)。把投資所得到的收益分離于總收入可以便于評(píng)價(jià)、監(jiān)督醫(yī)院的投資效益。新制度擴(kuò)大了計(jì)提范圍，針對(duì)另外的收款科目也做出了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，符合了制度嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑瓌t。在醫(yī)院的收支科目中需要特別設(shè)置財(cái)政補(bǔ)助科目、項(xiàng)目支出科目和基本支出科目，固定時(shí)間段將醫(yī)院的基本支出科目轉(zhuǎn)到財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或者結(jié)余，從而體現(xiàn)出醫(yī)院的公益性。醫(yī)院用于科研、教育科目的支出應(yīng)該單獨(dú)記錄，在不斷的發(fā)展中勢(shì)必會(huì)增多科研方面的投入，如此也可以規(guī)范醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確。

新制度完善了醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告需要有利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表等。這樣可以增強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的直觀性，也確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，從一定程度也可以提高醫(yī)院管理經(jīng)營(yíng)水平。企業(yè)的營(yíng)利性與非營(yíng)利性反映出它們的不同：第一，政府部門的財(cái)政補(bǔ)助和利潤(rùn)分配方面的不同；第二，收費(fèi)價(jià)格和稅務(wù)免除的不同。因?yàn)獒t(yī)院的業(yè)務(wù)大多都是一致的，如此我們可以建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表。醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的編寫可以依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，使得醫(yī)院資產(chǎn)更加簡(jiǎn)單明了。我國(guó)的醫(yī)療體制改革使醫(yī)院具備現(xiàn)金流量表中所定義的投資、經(jīng)營(yíng)、籌資三大要素。醫(yī)院在編寫現(xiàn)金流量表的時(shí)候應(yīng)據(jù)相關(guān)規(guī)定，如實(shí)書寫，從而能較為全面的分析醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況。真實(shí)的體現(xiàn)醫(yī)院業(yè)績(jī)可以提高財(cái)務(wù)管理水平，也便于產(chǎn)權(quán)個(gè)體進(jìn)行檢查、監(jiān)督。

新制度取消了修購資金賬戶，同時(shí)設(shè)立了累計(jì)折舊科目，如此使得固有資產(chǎn)的賬目越發(fā)真實(shí)可信。過去的制度不能體現(xiàn)資金價(jià)值的損耗，只是反映從使用到報(bào)廢的原值。新制度核算計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，避免了報(bào)表不能真實(shí)反映出醫(yī)院固定資產(chǎn)的問題出現(xiàn)，通過費(fèi)用和成本的形式來配比收入，把醫(yī)院的實(shí)際成本反映出來。

新制度的頒布就預(yù)示著新趨勢(shì)的到來，醫(yī)院應(yīng)該貫徹落實(shí)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，將財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)一步完善。相信在新制度的作用下，我國(guó)的醫(yī)院管理將會(huì)更加科學(xué)合理。

參考文獻(xiàn):

[1]王永利.談醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度利與弊[J].中國(guó)醫(yī)院管理,2001

[2]陳躍東.對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的幾點(diǎn)建議[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究,2007

篇10

一、對(duì)基層衛(wèi)生院執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)管理的意義

意義一：對(duì)基層衛(wèi)生院執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)管理，可以使醫(yī)務(wù)工作者能夠更加積極地投入到自己的工作之中。具體來說即為：為了使基層衛(wèi)生院對(duì)所有工作人員以及單位工作的整個(gè)流程，更加有效、深入地實(shí)施相應(yīng)的目標(biāo)責(zé)任管理制度，那么對(duì)基層衛(wèi)生院的各個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)做出科學(xué)的、全方位的規(guī)劃與管理便是十分必要的。于此，還要基于基層衛(wèi)生院的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展目標(biāo)，來使其對(duì)財(cái)務(wù)的預(yù)算、整體績(jī)效的考核以及成本的規(guī)劃形成正規(guī)、完備的體系，進(jìn)而使目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。舉例來說，例如在基礎(chǔ)的醫(yī)療藥物完成差價(jià)為零的經(jīng)營(yíng)任務(wù)中，怎樣對(duì)不同部門和科室做出對(duì)應(yīng)的年度工作目標(biāo)的考核，以及如何對(duì)各個(gè)部門、科室的業(yè)績(jī)做出科學(xué)、合理的評(píng)定，如何對(duì)各個(gè)部門和科室完成任務(wù)的具體情況做出切實(shí)監(jiān)督等等，便可經(jīng)由新會(huì)計(jì)制度的相關(guān)舉措探究到原因，明確責(zé)任，使單位整體工作得以順利進(jìn)行，使全體員工得到正能量，激發(fā)其工作積極性，進(jìn)而使基層衛(wèi)生院的公益服務(wù)水準(zhǔn)與管理能力得到大幅度的提高。意義二：可以使基層衛(wèi)生院的管理更具高效性、決策更具科學(xué)性，具體來說即為：基層衛(wèi)生院在中國(guó)的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)中處于基礎(chǔ)地位，通過公益性的醫(yī)療服務(wù)相關(guān)活動(dòng)的進(jìn)行情況可知，若要使基層衛(wèi)生院取得成功的經(jīng)營(yíng)成果、實(shí)現(xiàn)未來的良好發(fā)展，便需要基于新會(huì)計(jì)制度來使基層衛(wèi)生院的管理工作得到提升與完善。在對(duì)新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行中，規(guī)定基層衛(wèi)生院的經(jīng)營(yíng)與管理是屬于公益服務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的，例如基層衛(wèi)生院在購買新儀器與新裝備之時(shí)，應(yīng)該怎樣做出引進(jìn)前的預(yù)算估測(cè)以及引進(jìn)后的資產(chǎn)評(píng)估，從而使基層衛(wèi)生院的財(cái)務(wù)管理部門得到切實(shí)、合理的財(cái)務(wù)信息，并以此作為根據(jù)，進(jìn)而令基層衛(wèi)生院的公益醫(yī)療服務(wù)得到盡可能的實(shí)現(xiàn)。意義三：基層衛(wèi)生院在新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行下，其自身管理水平得到了相應(yīng)提升，特別是經(jīng)過財(cái)務(wù)形式可以對(duì)相關(guān)的管理工作做出有效、科學(xué)的測(cè)試與評(píng)估，并且使其社會(huì)收益與經(jīng)濟(jì)所得都有所提高。舉例來說，像是核算基層衛(wèi)生院關(guān)于固定資產(chǎn)的收益率時(shí)，可以經(jīng)由代入資產(chǎn)的折舊率、病床的周轉(zhuǎn)率、醫(yī)療服務(wù)的效益率等等核算，從而完成整體基層衛(wèi)生院在運(yùn)營(yíng)過程中成本與效益的計(jì)量與分析，使其更具動(dòng)態(tài)性與全面性，進(jìn)而使成本的核算與管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。關(guān)于其意義，由上文總結(jié)可知。

二、基層衛(wèi)生院的財(cái)務(wù)管理工作對(duì)新會(huì)計(jì)制度的具體實(shí)施

內(nèi)容一：在新會(huì)計(jì)制度中，基層衛(wèi)生院關(guān)于預(yù)算的管理工作需要滿足一些規(guī)范化的要求。具體可以分為兩個(gè)層次來進(jìn)行分析：第一個(gè)層次即為核算、確定基層衛(wèi)生院的相應(yīng)收入與支出，對(duì)于不足、缺失的方面，可以得到相應(yīng)的、高時(shí)效性的補(bǔ)充。第二個(gè)層次即為從地方實(shí)際上的管理著眼，以基層衛(wèi)生院做出收支核定為基準(zhǔn)，再以收入定支出、差額補(bǔ)助。若要使基層衛(wèi)生院在實(shí)施財(cái)務(wù)制度方面的管理可以與各個(gè)部門和科室的真實(shí)工作任務(wù)相融合，并且能夠執(zhí)行對(duì)應(yīng)的關(guān)于預(yù)算的管理過程，例如預(yù)算制度中的收入與支出管理、使工作項(xiàng)目避免偏廢，確定、保證達(dá)到突顯重點(diǎn)、收支平衡的效果，就必須要使預(yù)算管理得到徹底的落實(shí)。內(nèi)容二：目前，日常的管理工作于基層衛(wèi)生院中，已經(jīng)變得越來越繁復(fù)，故而強(qiáng)化醫(yī)院自身管理對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的提防與把控便變得十分必要。筆者通過自身的真實(shí)工作經(jīng)驗(yàn)，提出以下建議：在基層衛(wèi)生院中需對(duì)自身的控制體系加以完善，使財(cái)務(wù)分析工作中的綜合指標(biāo)體系得以建設(shè)、健全，將基層衛(wèi)生院管理工作中的財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)、償還債務(wù)能力、規(guī)劃發(fā)展、資產(chǎn)與收益等指標(biāo)加以專業(yè)劃分，從而使指標(biāo)的體系得以完備。內(nèi)容三：新會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定了要實(shí)行財(cái)務(wù)權(quán)責(zé)制度。要在資產(chǎn)的后期計(jì)算測(cè)量中結(jié)合權(quán)責(zé)，以使資產(chǎn)核算方面的工作更加規(guī)范化，舉例來說：在計(jì)算財(cái)政的返還額度時(shí)，若要收取財(cái)政返還，便必須以得到資金、資產(chǎn)權(quán)利一方的認(rèn)可同意為前提。此外，若固定資產(chǎn)由基層衛(wèi)生院自身資金與財(cái)政資金組成，那么在新會(huì)計(jì)制度下，便將其歸為折舊核算，再經(jīng)由科目———“管理費(fèi)用”來核算無形資產(chǎn)。除此之外，在基層衛(wèi)生院的相關(guān)收治結(jié)構(gòu)中，還要求以詳細(xì)的歸類為依據(jù)，來做出更為明確、細(xì)致的分類，詳細(xì)來說即為：可經(jīng)由分賬形式來對(duì)藥物的收支做出計(jì)算等。

三、新會(huì)計(jì)制度下基層衛(wèi)生院的財(cái)務(wù)管理對(duì)策

對(duì)策一：使財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)信息化、創(chuàng)新化?，F(xiàn)如今計(jì)算機(jī)技術(shù)已經(jīng)被應(yīng)用于各行各業(yè)，為跟上時(shí)代步伐與發(fā)展需要，基層衛(wèi)生院也應(yīng)在自身的管理中實(shí)現(xiàn)信息化管理，此舉可使基層衛(wèi)生院的常規(guī)管理和財(cái)務(wù)管理相融合，從而使基層衛(wèi)生院財(cái)務(wù)管理工作的涉及面得以拓展、財(cái)務(wù)管理的工作效率得以提升。對(duì)策二：使相關(guān)的規(guī)章制度得以健全，進(jìn)而使基層衛(wèi)生院的財(cái)務(wù)管理工作更為規(guī)范化。對(duì)財(cái)務(wù)造成風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于自身的財(cái)務(wù)管理制度不夠健全，舉例來說，比如財(cái)務(wù)收入與支出失去控制，以及賬額不符等等。故而，基層衛(wèi)生院應(yīng)該建立健全自身的財(cái)務(wù)管理體制，使其深入到相關(guān)從業(yè)者的日常工作之中，培養(yǎng)相關(guān)從業(yè)者的職業(yè)道德，在財(cái)務(wù)工作中嚴(yán)格遵守相關(guān)的規(guī)章制度，以及法律、法規(guī)等等，并建立適用于自身的，關(guān)于資本、預(yù)算、成本、收入、支出等方面的管理制度，使財(cái)務(wù)工作的執(zhí)行更為標(biāo)準(zhǔn)化，相關(guān)的財(cái)務(wù)信息更為精確化。對(duì)策三：使組織得到統(tǒng)一，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作的戰(zhàn)略地位。醫(yī)院應(yīng)切實(shí)完成新會(huì)計(jì)制度下的管理規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)基層衛(wèi)生院中財(cái)務(wù)管理于整體管理中的重視，對(duì)于相關(guān)的財(cái)務(wù)工作者也要施以專業(yè)化的管理，例如使基層衛(wèi)生院的財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)集中和統(tǒng)一，以及實(shí)施總會(huì)計(jì)師責(zé)任制。對(duì)策四：強(qiáng)化宣傳，使全員工作者形成高度的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防意識(shí)。對(duì)于醫(yī)療服務(wù)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，不僅是財(cái)務(wù)工作者，院內(nèi)的每一個(gè)醫(yī)務(wù)工作者都應(yīng)該予以防范。故而應(yīng)該根據(jù)院內(nèi)員工工作的制度以及財(cái)務(wù)工作的管理制度，來加強(qiáng)宣傳。