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篇1

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；高校治理；融合；互動體系

隨著高等教育的迅速發(fā)展，高校面對提升內(nèi)部管理能力和防范風(fēng)險、提升效益的壓力，對治理和內(nèi)部審計提出了更高的要求。內(nèi)部審計與高校治理各有其特點又緊密相連，探討二者的關(guān)系，研究實現(xiàn)其良性互動的路徑實屬必要。

一、高校治理與內(nèi)部審計的內(nèi)涵

20世紀(jì)30年代，美國學(xué)者Berle和Means最早對公司治理問題進(jìn)行了系統(tǒng)的分析和研究，提出了公司治理的概念。然而，直到20世紀(jì)80年代以后，公司治理問題才被廣泛重視與空前熱烈地研究與討論。西方學(xué)術(shù)界也從治理的角度出發(fā)研究高校的管理，美國第一本研究大學(xué)治理的專著是學(xué)者科爾森的《大學(xué)和學(xué)院的治理》，他認(rèn)為大學(xué)治理是“作決策的結(jié)構(gòu)和過程，從而區(qū)別于行政和管理”。在我國對治理的研究發(fā)展較晚，2004年張維迎教授首次引入“大學(xué)治理”概念，認(rèn)為大學(xué)治理結(jié)構(gòu)應(yīng)平衡所有利益相關(guān)者的利益，應(yīng)以社會價值為目標(biāo)，而不能僅以現(xiàn)有教職員工或?qū)W生的利益為目標(biāo)。張佳春、李壽喜、陳月圓（2010）認(rèn)為，高校治理是一種評價全體參與者機(jī)制，這種機(jī)制是為了確保高校制定出正確的政策與目標(biāo)，并能實現(xiàn)實施時的過程監(jiān)督。1947年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（簡稱IIA）將內(nèi)部審計定義為“建立在審查財務(wù)、會計和其他經(jīng)營活動的基礎(chǔ)之上的一種獨立評價活動”。此后，在20世紀(jì)50年代到90年代對內(nèi)部審計的定義進(jìn)行了反復(fù)修訂，2004年IIA的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》最終將內(nèi)部審計定義為“一種獨立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并加以改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，以促進(jìn)實現(xiàn)組織的目標(biāo)”。我國審計署在《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中將內(nèi)部審計描述為：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。2009年出臺的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號———高校內(nèi)部審計》第二條指出，高校內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評價、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計與高職院校治理的融合

（一）內(nèi)部審計與院校治理的相互關(guān)系。

在一定程度上，內(nèi)部審計與高校治理存在著監(jiān)督與被監(jiān)督、評價與被評價的對立關(guān)系，但是二者之間更多的是體現(xiàn)著協(xié)調(diào)統(tǒng)一的關(guān)系。

1、兩者與委托理論。

委托理論是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)契約理論的主要內(nèi)容之一，產(chǎn)生于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，認(rèn)為委托關(guān)系的存在以及委托關(guān)系中的信息不對稱，將導(dǎo)致委托人和受托人之間由于目標(biāo)不一致而產(chǎn)生沖突。為了平衡便產(chǎn)生了受托責(zé)任的控制機(jī)制，即組織治理。委托關(guān)系的存在，客觀上要求委托人要監(jiān)督人受托責(zé)任的履行、資產(chǎn)的管理等情況，進(jìn)而促進(jìn)了內(nèi)部審計的產(chǎn)生，通過內(nèi)部審計再向利益相關(guān)者提供可靠信息，解決信息不對稱所帶來的道德風(fēng)險和逆向選擇問題，達(dá)到減少風(fēng)險、降低成本，最終實現(xiàn)增值的目的。高校治理是利益相關(guān)者之間配置與行使決策權(quán)力，包括兩個互相匹配的方面，即權(quán)力分配結(jié)構(gòu)及權(quán)力行使過程。高校的治理層不是高校的所有者，必然存在問題。由此可見，內(nèi)部審計、高校治理都源于委托關(guān)系的存在。

2、兩者內(nèi)涵上的互融。

從上述對兩者內(nèi)涵的分析我們可以看出，兩者的目標(biāo)取向是一致的?，F(xiàn)階段高校內(nèi)部審計職能主要有監(jiān)督、評價、咨詢、服務(wù)，不單是傳統(tǒng)意義上的查錯防弊，更注重的是通過內(nèi)部審計工作，幫助高校建立和完善管理流程，促進(jìn)高校目標(biāo)的實現(xiàn)。從而我們可以得出結(jié)論，內(nèi)部審計與高校治理在內(nèi)涵上是相互融合的關(guān)系。

3、內(nèi)部審計是高校治理體系中的關(guān)鍵部分。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會認(rèn)為，公司治理的四大基石包括審計委員會、管理層、內(nèi)部審計、外部審計。劉家義也曾指出，審計是國家治理的重要組成部分。很多時候，內(nèi)部審計是監(jiān)督風(fēng)險和確保控制有效的一線行動者。因此，高校內(nèi)部審計是高校治理的重要基石、是高校治理的重要組成部分。良好的高校治理體系要求有高效、可靠的內(nèi)部審計，以確保治理信息的真實性和準(zhǔn)確性。

4、二者相互作用，相互促進(jìn)。

內(nèi)部審計與高校治理二者天然的內(nèi)在聯(lián)系，決定著二者是相互作用和促進(jìn)的。一方面高校治理的狀況和水平影響著高校內(nèi)部審計的地位與其作用的發(fā)揮，只有在科學(xué)的高校治理理念和完善的治理體制下，內(nèi)部審計才能發(fā)揮出其最大作用。同樣，只有建立健全的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和有效高質(zhì)的審計服務(wù)，才能強(qiáng)化高校治理體系微觀基礎(chǔ)，從而促進(jìn)高校治理水平的提升。

（二）內(nèi)部審計在高校治理中的作用。

內(nèi)部審計是高校治理機(jī)制的組成部分，作為高校治理的重要環(huán)節(jié)之一，對整個高校治理發(fā)揮著積極作用。

1、內(nèi)部審計有利于強(qiáng)化高校風(fēng)險管理。

我國高校已由規(guī)模擴(kuò)張階段進(jìn)入內(nèi)涵發(fā)展階段，內(nèi)部治理與外部競爭壓力加大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，面臨的各種風(fēng)險越來越大，建立一套完善的風(fēng)險管理機(jī)制成為高校治理體系中的重要部分。而內(nèi)部審計工作的重點即是風(fēng)險防控的重點領(lǐng)域，將貫穿于高校的組織單位層面和各業(yè)務(wù)活動層面；內(nèi)部審計工作主要為高校的全面風(fēng)險管理提供確認(rèn)服務(wù)，能夠積極支持并參與、促進(jìn)管理程序；還能促進(jìn)高校控制達(dá)到全員、全程和全面。

2、內(nèi)部審計為保障國家對高校的監(jiān)督權(quán)提供了新的途徑。

由于高校治理中委托關(guān)系的存在，國家作為高校的投資者即委托人，將高校的管理權(quán)限委托給了高校即受托方，委托方和受托方構(gòu)成高校治理的重要主體，且投資人對其的財務(wù)監(jiān)督軟弱。會計信息的溝通是監(jiān)督的重要保障，內(nèi)部審計對高校風(fēng)險管理、財務(wù)狀況等情況進(jìn)行全面的審計，在保障委托人與受托人雙方獲得對稱、公允的會計信息方面發(fā)揮積極的作用。而且，高校治理還需要建立健全內(nèi)部控制體系來實現(xiàn)有效監(jiān)督，內(nèi)部審計對這一體系進(jìn)行考核與評價，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出改進(jìn)意見，也有著積極的意義。

3、內(nèi)部審計有利于對高校的績效評價。

高校作為社會的重要組成部分，是傳承文化、科技創(chuàng)新、服務(wù)社會的基地，是培養(yǎng)社會主義和諧社會建設(shè)者和接班人的搖籃，社會對高校的績效評價的關(guān)注度越來越高，加之為了避免受托人道德風(fēng)險與逆向選擇造成不良影響，委托人勢必對其進(jìn)行必要的監(jiān)督與約束。但單一的監(jiān)督和約束會使受托方產(chǎn)生反感和倦怠，因此委托方還要建立有效的激勵機(jī)制。內(nèi)部審計既可以實行績效審計，還可以對各項激勵目標(biāo)實現(xiàn)評價與考核。

三、內(nèi)部審計與高校治理良性互動體系的構(gòu)建

（一）以需求為導(dǎo)向，規(guī)范高校內(nèi)部審計工作。

無規(guī)矩?zé)o以成方圓。要使高校內(nèi)部審計的服務(wù)職能得以充分發(fā)揮，在高校治理中發(fā)揮出應(yīng)有功能，就應(yīng)該以需求為導(dǎo)向，通過建立章程與制度，對內(nèi)部審計的需求與服務(wù)加以規(guī)范。一是建立規(guī)范高校內(nèi)部審計需求的制度。針對高校內(nèi)部審計內(nèi)生性需求動力不足，一方面投資者即國家層面可以通過行政法規(guī)、制度進(jìn)一步明確地確立對內(nèi)部審計的需求；另一方面高校內(nèi)部管理層面也應(yīng)該用制度的形式將內(nèi)部審計目標(biāo)、職能、機(jī)制等進(jìn)行規(guī)范，將高校內(nèi)部各管理層、各決策層、主要決策者參與內(nèi)部審計的義務(wù)的責(zé)任進(jìn)行規(guī)范，并制定相應(yīng)的激勵制度，確保內(nèi)部審計各事項都能得以落實。二是建立規(guī)范高校內(nèi)部審計服務(wù)的制度。提升內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量是我們應(yīng)關(guān)注的重點。因此，要在考慮內(nèi)部審計服務(wù)特點的基礎(chǔ)上建立制度，明確規(guī)定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的工作職責(zé)和義務(wù)，制定科學(xué)可行的激勵機(jī)制，同時嚴(yán)格操作規(guī)范，對重要事項細(xì)化管理規(guī)定等，以保障內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量。

（二）優(yōu)化基礎(chǔ)環(huán)境，提高內(nèi)部審計的獨立性。

獨立性是審計的靈魂，獨立性也是內(nèi)部審計存在與發(fā)展的基石。保持內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性是實現(xiàn)內(nèi)部審計獨立性的重要保障，是內(nèi)部審計發(fā)揮功能與作用的重要保障。因為保持內(nèi)部審計獨立性有助于內(nèi)部審計專于業(yè)務(wù)，減少相關(guān)部門對內(nèi)部審計的各種干預(yù)。因此，高校首先應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置，盡可能地建立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。除此以外，還要建立一個清晰的報告關(guān)系，盡量協(xié)調(diào)管理的行政化和專業(yè)化。IIA提出一種雙報告模型：

（1）職能性報告，在職能上應(yīng)向?qū)徲嬑瘑T會、董事會或其他適當(dāng)?shù)闹卫頇C(jī)構(gòu)報告。在這種報告模式下設(shè)置的審計委員會，不參與內(nèi)部審計的行政管理，主要指導(dǎo)和確保內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。IIA指出，內(nèi)部審計工作的職能性報告關(guān)系是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性和權(quán)力的根本來源；

（2）行政性報告，是在組織管理結(jié)構(gòu)下、有助于協(xié)調(diào)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)日常運作的報告關(guān)系，面向的是高層行政管理，目的是使日常審計工作得到適當(dāng)?shù)闹С?。因此，建議國家（投資者）也能設(shè)立類似的審計委員會，并確定報告關(guān)系。這樣一來，高校內(nèi)部審計在職能上向?qū)徲嬑瘑T會報告，得到審計委員會的業(yè)務(wù)指導(dǎo)與支持，確保其在開展審計活動時能夠獨立于高校管理層；在行政管理上，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)則仍向高校領(lǐng)導(dǎo)層級報告，以獲得人力資源、預(yù)算、內(nèi)部溝通與信息流通等方面的支持。這種模式將更加與當(dāng)前高校內(nèi)部審計定位吻合。

（三）拓展職能，強(qiáng)化服務(wù)，提升內(nèi)部審計質(zhì)量。

高校內(nèi)部審計的主要職能包括監(jiān)督、評價與服務(wù)等，這些職能之間并不是對立和完全獨立的，而是相互關(guān)聯(lián)、支持和滲透，在一定條件下相互轉(zhuǎn)化的整體。從根本上說，這些職能都是為促進(jìn)高校健康發(fā)展、實現(xiàn)事業(yè)目標(biāo)而服務(wù)的。因而從一定意義上可以說，內(nèi)部審計的全部職能都應(yīng)是廣義內(nèi)部審計服務(wù)的內(nèi)容。改變高校內(nèi)部審計目前偏向監(jiān)督職能的狀況，充分發(fā)揮內(nèi)部審計評價、服務(wù)等職能，監(jiān)督評價高校內(nèi)部控制狀況、監(jiān)督與評價遵守財經(jīng)法紀(jì)的情況、檢查與評價高校資金效率與效果、審查和評價風(fēng)險管理狀況等，為高校健康持續(xù)發(fā)展和增值提供有效高質(zhì)的服務(wù)。

（四）合理配備，培養(yǎng)隊伍，提升內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)能力。

內(nèi)部審計職能呈多樣化發(fā)展趨勢，這要求內(nèi)部審計隊伍應(yīng)專業(yè)化、多樣化、專家化。但目前高職院校內(nèi)部審計人員配備數(shù)量嚴(yán)重不足，專職人員少，兼職人員多，專業(yè)分布也多以經(jīng)濟(jì)類為主，整體素質(zhì)參差不齊。高校在不同發(fā)展時期會有不同的業(yè)務(wù)需求，因此可以根據(jù)其發(fā)展的中長期規(guī)劃，根據(jù)所處的發(fā)展階段特點，依據(jù)所處的外部環(huán)境、內(nèi)部需求等因素，綜合考慮內(nèi)部審計各時期的任務(wù)，并以此作為合理配備內(nèi)部審計隊伍的依據(jù)。在配備隊伍時，做到審計人員團(tuán)隊數(shù)量精干，人員專業(yè)搭配恰當(dāng)，并有計劃地對審計人員隊伍進(jìn)行培養(yǎng)以提升素質(zhì)，提升內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)能力，為提供優(yōu)質(zhì)高效的內(nèi)部審計服務(wù)提供保障。

主要參考文獻(xiàn)：

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［2］張佳春，戴小月.中國公立高校治理中的內(nèi)部審計問題文獻(xiàn)綜述［J］.會計之友，2014.12.

［3］吳國萍，朱君.高校內(nèi)部審計獨立性與客觀性實證分析［J］.中國內(nèi)部審計，2014.5.

篇2

    我國內(nèi)部控制理論起步較晚,大約起于20世紀(jì)80年代。90年代開始,我國政府加大企業(yè)內(nèi)部控制的推進(jìn)力度。1996年財政部《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》,提出內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容,規(guī)定CPA審查企業(yè)的內(nèi)部控制。1997年中國人民銀行頒布《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》。1999年新修訂的《會計法》第37條規(guī)定:“會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度?！?001年6月財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》,將內(nèi)部控制定位于內(nèi)部會計控制。2004年底“審計風(fēng)險準(zhǔn)則”提出了基于COSO框架的評價方法。但這只是從審計的角度出發(fā)的,還無法為企業(yè)實際操作提供直接依據(jù)。美國內(nèi)部控制起源很早,18世紀(jì)的產(chǎn)業(yè)革命掀起了經(jīng)濟(jì)發(fā)展,出現(xiàn)了公司制這種企業(yè)組織形式。20世紀(jì)初,經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使股份公司規(guī)模不斷擴(kuò)大,所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離,管理者不可能面面俱到,于是一些企業(yè)建立起了“內(nèi)部牽制制度”。二戰(zhàn)后,內(nèi)遷制逐漸演變成更為嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。20世紀(jì)80年代以來,內(nèi)部控制的研究進(jìn)一步向具體內(nèi)容深化。90年代COSO委員會出臺《內(nèi)部控制——整體框架》,該文件提出了內(nèi)部控制構(gòu)成的概念,并指出內(nèi)部控制整體框架包含五要素。2000年安然、世通的發(fā)案暴露了公司內(nèi)部控制存在缺陷。2002年美國國會通過薩班斯法案,提出披露內(nèi)部控制報告的強(qiáng)制要求。SEC亦相應(yīng)地于2003年8月規(guī)則,具體規(guī)定了財務(wù)報告內(nèi)部控制工作的內(nèi)容和格式。從兩國內(nèi)部控制歷史發(fā)展來看,內(nèi)部控制經(jīng)歷了稽核、牽制、控制三個發(fā)展階段,這是人類社會生產(chǎn)活動的復(fù)雜化促進(jìn)管理手段、管理方法的不斷改進(jìn)和完善的結(jié)果。我國雖然很早就有錢、物、賬三分管的內(nèi)部控制的雛形,但總的來說,內(nèi)部控制發(fā)展速度較慢,理論研究起步較晚,在一定程度上制約了內(nèi)部控制實務(wù)的發(fā)展。內(nèi)部控制理論是為實務(wù)服務(wù)的,為實務(wù)提供理論依據(jù)和行動指南,審計理論界和實務(wù)界應(yīng)結(jié)合我國的經(jīng)濟(jì)社會具體情況,積極探索與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、

    管理發(fā)展需要相適應(yīng)的內(nèi)部控制理論。

    2我國內(nèi)部控制的不足

    2.1我國內(nèi)部控制的目標(biāo)定位較低,且過于簡單化和形式化只局限于差錯防弊、會計資料的合法和保證業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行,而并沒有把營運的效率和效果包含在內(nèi),更沒有把其提到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的高度,來增加企業(yè)價值,實施風(fēng)險管理。

    2.2我國沒有形成內(nèi)部控制的規(guī)范體系實務(wù)指導(dǎo)上尚缺乏一個統(tǒng)一指揮和協(xié)調(diào)機(jī)制,主要是從單個作業(yè)環(huán)節(jié)上進(jìn)行法律規(guī)范的定義,整個內(nèi)部控制體系不具備完整性,沒有形成內(nèi)部控制的整體框架(結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和聯(lián)系)。

    2.3內(nèi)部控制的研究主要集中于內(nèi)部會計控制研究,且多是從審計角度出發(fā),視野范圍過于狹窄在內(nèi)部會計控制的方式上,已經(jīng)有相關(guān)法規(guī)提到電子信息技術(shù)控制和風(fēng)險控制,理論界也有相關(guān)的研究提到信息對于內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性問題,但并沒有系統(tǒng)地從信息化的角度去****企業(yè)內(nèi)部控制的運作流程。

    3對我國內(nèi)部控制建設(shè)的建議

    當(dāng)前我國社會經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實發(fā)展,對企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。綜合以上差異比較,以及我國在內(nèi)部控制方面的具體情況,應(yīng)該有一下的建議可以采納。

    3.1我國對于內(nèi)部控制的研究應(yīng)借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗和研究成果,同時結(jié)合我國企業(yè)的實際狀況,量身定做一套適合我國國情的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系特別要注意應(yīng)站在企業(yè)的角度來進(jìn)行分析研究,找出我國企業(yè)在內(nèi)部控制建立上和實踐上的不足和缺陷,從根源上分析其原因,并提出具有可操作性的建議和對策,來保證企業(yè)經(jīng)營的效益性、財務(wù)報表的可靠性和法律法規(guī)的遵循性,并最終服務(wù)于社會。

    3.2建立內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)的過程我國現(xiàn)階段的內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)由內(nèi)部會計控制逐漸轉(zhuǎn)向內(nèi)部會計控制、管理控制、風(fēng)險控制以及信息評估等多個要素結(jié)合的體系。既要充分體現(xiàn)它的針對性、適應(yīng)性和現(xiàn)實性,也要考慮其前瞻性、系統(tǒng)性。從而形成前后統(tǒng)一的完整的系統(tǒng)。

    3.3我們應(yīng)該明確認(rèn)識到內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制的關(guān)系是內(nèi)部監(jiān)管控制與制度環(huán)境的關(guān)系內(nèi)部控制外延的拓寬正是由公司治理機(jī)制的變化所致,因此今后的研究應(yīng)將內(nèi)部控制與公司治理聯(lián)系起來,將完善公司治理作為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和條件,同時將內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的制定作為完善公司治理及國有企業(yè)改革的重大舉措。

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關(guān)鍵詞：企事業(yè)單位；會計監(jiān)督；治理

企事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，是企事業(yè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全和完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。企事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督有助于規(guī)范事業(yè)單位會計行為，保證會計資料真實、完整，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)企事業(yè)單位資產(chǎn)安全、完整，確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

一、我國企事業(yè)單位會計監(jiān)管的現(xiàn)狀

1 沒有充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管作用

會計師事務(wù)所審計報告的業(yè)務(wù)范圍主要是外商投資企業(yè)和大中型國有企業(yè)，通常情況下，不會強(qiáng)制要求企事業(yè)單位的年度會計報表交給計師事務(wù)所做審計，以及企事業(yè)單位的管理人員缺乏年度會計報表審計的意識，會計行為缺乏必要的外部監(jiān)管。管理咨詢、稅務(wù)新業(yè)務(wù)在企事業(yè)單位的關(guān)注度不夠。

2內(nèi)部監(jiān)督通常形同虛設(shè)

會計的一個基本職能是會計監(jiān)督，保證會計信息準(zhǔn)確、真實，并確保合規(guī)、合理、合法的會計行為。企事業(yè)單位的內(nèi)部會計監(jiān)督是對會計人員的內(nèi)部會計經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督，但企事業(yè)單位經(jīng)理經(jīng)常干預(yù)會計工作，會計人員會受到受利益驅(qū)使或是受制于管理者，通常是由管理者的意圖工作，從而使會計監(jiān)督職能得不到正常的進(jìn)行。

二、現(xiàn)階段我國企事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督存在的問題

1監(jiān)督機(jī)構(gòu)的缺失，會計信息的質(zhì)量不高

財政部門對于企事業(yè)單位的會計監(jiān)督的地位是《會計法》等一些列的相關(guān)法律所賦予的。不過，從實際監(jiān)管的情況中發(fā)現(xiàn)，因為財政部門把他大部分的力量和精力都放在了關(guān)乎國計民生的國有大中型企業(yè)上，對于中小型企業(yè)的會計監(jiān)督來說，不管是投入力量，或是關(guān)注的程度和改善監(jiān)督系統(tǒng)都是不夠的。由于長期缺乏財政監(jiān)管，在一定程度上使得企事業(yè)單位會計信息處于監(jiān)督部門空白監(jiān)管之下，長此以往造成企事業(yè)單位會計信息質(zhì)量較低。

2監(jiān)督人員綜合素質(zhì)普遍偏低

目前，會計監(jiān)督人員的總體綜合素質(zhì)通常是較低的，影響監(jiān)督監(jiān)管的質(zhì)量和效率。對于稅務(wù)監(jiān)督來說，因為稅務(wù)部門的日常工作和業(yè)務(wù)相對比較重，監(jiān)管部門的監(jiān)管人員往往是身兼數(shù)職者或同時在幾個不同的規(guī)模，性質(zhì)的企業(yè)，他只是對申報納稅知識更熟悉，但是對于在深層次的會計知識、財務(wù)知識不完全熟悉，何況企事業(yè)單位的范圍廣泛、本身數(shù)量太大和其他特點，使稅務(wù)部門監(jiān)督監(jiān)督通常只能是“蜻蜓點水”。

三、改善企事業(yè)單位會計監(jiān)督的具體措施

1完善和發(fā)展注冊會計審計制度，加快行業(yè)自律建設(shè)

第一，我們必須對會計市場準(zhǔn)入體質(zhì)做出重新的審視。遏制會計市場不正當(dāng)競爭現(xiàn)象，應(yīng)采取提高會計市場進(jìn)入的門檻措施，促進(jìn)合并會計事務(wù)所，凈化環(huán)境，提高從業(yè)者素質(zhì)。第二，我們要分開注冊會計師的審計和咨詢服務(wù)。我國的會計師事務(wù)所開展管理咨詢業(yè)務(wù)時間不是很長，應(yīng)該向美國學(xué)習(xí)，在完善《注冊會計師法》的相關(guān)法律條款中，要明確獨立的審計和咨詢業(yè)務(wù)。第三，我們應(yīng)該加快注冊會計師學(xué)科建設(shè)。例如，為了提高中國注冊會計師職業(yè)素質(zhì)的發(fā)展，注冊會計師要加大同行之間的相互檢查，方便問題隨時發(fā)現(xiàn)，提高執(zhí)業(yè)素質(zhì)。

2強(qiáng)化會計管理隊伍建設(shè)，加強(qiáng)監(jiān)管效率

第一，我們應(yīng)該進(jìn)一步改善當(dāng)下注冊會計師資格認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，對會計監(jiān)督團(tuán)隊的資格審批制度要嚴(yán)格監(jiān)管。2009年我國改革了注冊會計師考試制度，在某方面緩解了當(dāng)下中國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)和注冊會計師知識結(jié)構(gòu)的步伐不能同步的情況，可是在注冊會計師的團(tuán)隊中還是存在一部分人員的業(yè)務(wù)問題缺失現(xiàn)象。第二，為了確保注冊會計師審計效率的不斷增長，要加強(qiáng)后續(xù)教育和崗位培訓(xùn)。在中國，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種各樣的企業(yè)大量復(fù)雜的事務(wù)不斷出現(xiàn)，這將對會計監(jiān)管人員的能力和素質(zhì)做出更高的要求。為了確保注冊會計師有優(yōu)良的能力素質(zhì)和完整的知識結(jié)構(gòu)，從根本上提高審計效率，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)警察的后續(xù)教育和崗位培訓(xùn)是必要的。

3強(qiáng)化誠信教育，健全良好的誠信機(jī)制

第一，誠信教育要加強(qiáng)，加速建立信用記錄，會計欺詐的個人和單位應(yīng)當(dāng)備案，而且要方便公民在任何時間查詢，以加強(qiáng)個人和單位的誠信意識。第二，應(yīng)努力建設(shè)一個誠實的政府，各級政府必須轉(zhuǎn)變政府職能，杜絕當(dāng)?shù)卣牡胤奖Ｗo(hù)，提高誠信度，一個部門、一個地區(qū)的政績考核指標(biāo)要包括誠信。第三，信用保險補(bǔ)償制度的實施，會計通過市場行為監(jiān)管。通過會計市場的市場行為監(jiān)管，提高監(jiān)管的效率，使得政府的監(jiān)管成本下降。

四、結(jié)論

我國企事業(yè)單位會計監(jiān)督治理中的問題的解決對于發(fā)展我國的企事業(yè)單位會計監(jiān)督是十分重要的，我們要將這些企事業(yè)單位會計監(jiān)督治理的方法運用到實踐當(dāng)中去，我國企事業(yè)單位會計監(jiān)督的質(zhì)量以及效率才會有所提高，我國企事業(yè)單位會計監(jiān)督才會得到發(fā)展?？偟膩碚f，我們國家的企事業(yè)單位會計監(jiān)督治理發(fā)展的還是很迅速的，并且發(fā)展前景是很明朗的、很光明的。相信，通過我們國家、企事業(yè)單位會計工作人員的努力，我們國家的企事業(yè)單位會計監(jiān)督治理發(fā)展的會越來越好的，企事業(yè)單位會計監(jiān)督治理中的問題一定會得到有效的解決，創(chuàng)造出更多的輝煌。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

【關(guān)鍵詞】上市公司 治理結(jié)構(gòu) 信息披露 影響

上市公司作為當(dāng)前資本市場中最重要的組織形式之一，在資本市場上發(fā)揮著不可替代的作用。會計信息是企業(yè)的所有者了解企業(yè)狀況的重要依據(jù)，也是社會和國家衡量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要標(biāo)準(zhǔn)。上市公司的會計信息質(zhì)量對資本市場的健康穩(wěn)定的發(fā)展以及社會和國家經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)的發(fā)展有著重要的意義。上市公司信息披露制度是上市公司為保障投資者合法利益、接受社會公眾的監(jiān)督而依照法律規(guī)定必須將其自身的財務(wù)變化、經(jīng)營狀況等信息和資料向證券管理部門和證券交易所報告，并向社會公開或公告，以便使投資者充分了解情況的制度。然而如今世界各國會計信息披露的質(zhì)量卻不容樂觀，上市公司舞弊案層出不窮。造成上市公司舞弊的因素是多樣的，其中公司治理結(jié)構(gòu)的不合理是重要因素。研究顯示公司治理結(jié)構(gòu)特別是股權(quán)結(jié)構(gòu)對會計信息披露有著重要的影響。國外在此方面已經(jīng)有了一定的研究成果。因此，本文通過相關(guān)理論分析研究會計信息披露失真問題的重要原因——上市公司結(jié)構(gòu)問題，這對我國經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展有著重要意義，這也是本文研究目的所在。

一、公司治理結(jié)構(gòu)

治理結(jié)構(gòu)，或稱法人治理結(jié)構(gòu)、公司治理系統(tǒng)、公司治理機(jī)制，是一種對公司進(jìn)行管理和控制的體系。是指由所有者、董事會和高級執(zhí)行人員即高級經(jīng)理三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)制度區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)的根本點在于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，從而需要在所有者和經(jīng)營者之間形成一種相互制衡的機(jī)制，用以對企業(yè)進(jìn)行管理和控制。公司治理結(jié)構(gòu)正是這樣一種協(xié)調(diào)股東和其他利益相關(guān)者關(guān)系的一種機(jī)制，它涉及到激勵與約束等多方面的內(nèi)容。簡單地說，公司治理結(jié)構(gòu)就是處理企業(yè)各種契約關(guān)系的一種制度。

二、會計信息披露

上市公司會計信息披露，是指股票上市公司按照相關(guān)法律法規(guī)要求，將公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及其他有關(guān)會計資料向證券監(jiān)管部門報告，并向社會公眾公告的一種行為。在上市公司的經(jīng)營活動中，提交并且公開全面的、及時的、有用的、真實的會計信息可為投資者作出理性投資決策提供依據(jù)

（一）我國公司治理結(jié)構(gòu)特征

股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，股東大會作用弱。在我國，上市公司未流通股比例大，國家股，法人股比重高，第一大股東處于絕對（或者相對）控股地位。上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)或是非常集中，或是非常分散。在股權(quán)分散的情況下股東主要為廣大中小投資者，一般無法影響公司的經(jīng)營決策和人事任免；而且遠(yuǎn)離公司經(jīng)營，投資者對于參與決策無法產(chǎn)生興趣，難以發(fā)揮股東大會的作用。在股權(quán)集中的情況下一股獨大現(xiàn)象嚴(yán)重，經(jīng)理層往往成為大股東的代言人，內(nèi)部控制人現(xiàn)象嚴(yán)重。

董事會結(jié)構(gòu)不合理。由于股權(quán)的過度集中或過度分散，股東大會形同虛設(shè)，進(jìn)而沒有形成健全的董事會、監(jiān)事會來保證健全的經(jīng)營機(jī)制，以及相應(yīng)建立一套完善的經(jīng)理層選聘、考核和監(jiān)督機(jī)制，從而導(dǎo)致了董事會的獨立性弱的問題

監(jiān)事會作用弱。其監(jiān)督職能并沒有得到落實。監(jiān)事會成員構(gòu)成不合理，監(jiān)事的產(chǎn)生方式不合理，缺乏激勵約束機(jī)制。相關(guān)法律、法規(guī)，均沒有對監(jiān)事的激勵約束機(jī)制。

我國的上市公司實行的是單層董事會制度，監(jiān)事會僅有監(jiān)督權(quán)而無控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)，更無董事和經(jīng)理的任免權(quán)。

（二）我國上市公司信息披露現(xiàn)狀

會計信息披露不及時。我國上市公司主要的違規(guī)信息披露類型有隱瞞公司重要信息如巨額擔(dān)保、重大訴訟、關(guān)聯(lián)交易等，不及時向投資者披露公司重大事項。如果上市公司會計信息披露不及時，則無異于為內(nèi)部交易和操縱市場創(chuàng)造機(jī)會。上市公司有時由于擔(dān)心其所披露的會計信息會影響公司股票價格，往往拖延會計信息披露時間，從而造成信息滯后，降低了會計信息的預(yù)測價值和反饋價值，降低了會計信息的使用價值。近幾年，上市公司會計信息披露問題，或多或少與“披露不及時”有關(guān)。

會計信息披露不真實。會計信息披露不真實是當(dāng)前上市公司信息披露中最為嚴(yán)重和危害最大的問題。一些上市公司為了公司股票上市需要、影響股票的市價、公司管理業(yè)績評價或方便籌資等目的，在披露會計信息時，采取人為操縱、蓄意歪曲甚至直接造假等手段對企業(yè)進(jìn)行業(yè)績粉飾，給投資者經(jīng)營狀態(tài)良好、盈利能力較強(qiáng)的假象?！翱讫埵录本褪瞧渲幸粋€典型例子，科龍電器采取虛增主營業(yè)務(wù)收入、少計壞賬準(zhǔn)備、少計訴訟賠償金等手段編造虛假財務(wù)報告，導(dǎo)致2002年至2004年虛增利潤達(dá)3.87億元。

會計信息披露不充分。許多上市公司對有利于本公司的信息過分披露，而對本公司不利的只字不提，或不做充分披露。會計信息披露不充分主要表現(xiàn)在：償債能力披露不充分；缺乏社會責(zé)任信息的披露；故意隱瞞重大會計信息；關(guān)聯(lián)交易披露有待規(guī)范等。

三、我國上市公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息披露的關(guān)系

公司治理是用來協(xié)調(diào)與平衡公司各利益相關(guān)者之間的利害關(guān)系和行為的法律、文化、慣例和制度安排的總稱。公司治理的焦點是大股東與小股東之間的利益沖突和股東與經(jīng)理層之間的矛盾，現(xiàn)代企業(yè)制度區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)的根本點在于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，從而需要在大股東和小股東，所有者和經(jīng)營者之間形成一種相互制衡的機(jī)制，用以對企業(yè)進(jìn)行管理和控制。[10]公司治理包括內(nèi)部治理和外部治理。會計信息披露是將公司的經(jīng)營狀況、財務(wù)成果、現(xiàn)金流量等信息以公開的方式告知企業(yè)的利益相關(guān)者，它是公司會計及對外報告體系的產(chǎn)物，其制度的形成與發(fā)展是利益相關(guān)者之間利益沖突與協(xié)調(diào)的結(jié)果。會計信息產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部，為企業(yè)外部市場提供和使用，從而受到公司治理的制約。會計信息系統(tǒng)的運作離不開公司完善的治理結(jié)構(gòu)和科學(xué)合理的治理機(jī)制。董事、監(jiān)事和社會公眾要從企業(yè)管理系統(tǒng)中獲取會計信息，而企業(yè)的會計活動又接受董事會或監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)，并且影響社會公眾的投資決策和國家相關(guān)政策的制定。因此，公司治理對會計信息披露有著非常重要的影響。

四、建議

（1）建立和健全上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的法律體系。獨立董事實際在履行職責(zé)中，許多關(guān)于公司的信息都是由大股東提供的，無法擺脫與大股東的關(guān)系，而且獨立董事是由大股東聘任的，隨時可能被大股東解聘，因此獨立董事無法與大股東抗衡，不能真正代表中小股東的利益。為此《上市公司治理準(zhǔn)則》中對于獨立董事方面的規(guī)定，還應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)獨立董事產(chǎn)生的機(jī)制，如獨立董事的產(chǎn)生應(yīng)該由中小股東推薦選出，第一大股東應(yīng)該回避，不具表決權(quán)；隨著社會的發(fā)展，獨立董事應(yīng)該成為一種職業(yè)，應(yīng)由證券監(jiān)管部門頒發(fā)獨立董事資格證書；獨立董事應(yīng)該形成自己的協(xié)會，以保護(hù)獨立董事職業(yè)隊伍的權(quán)益，任何受到大股東的歧視和不公平待遇，其利益應(yīng)當(dāng)?shù)玫奖Ｗo(hù)；獨立董事作為一種職業(yè)，保證其責(zé)權(quán)利的履行，還需一些相應(yīng)的條款，如獨立董事的薪酬制度等。對于監(jiān)事會制度，現(xiàn)在監(jiān)事會同樣由大股東指派，監(jiān)事會往往受董事會控制，應(yīng)該根據(jù)中國的情況設(shè)立獨立監(jiān)事制度，由中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人士兼任，應(yīng)當(dāng)也有資格認(rèn)證

（2）繼續(xù)優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，降低股權(quán)集中度。降低國有股權(quán)集中度。對于那些處于非國家經(jīng)濟(jì)命脈行業(yè)的上市公司，國有股權(quán)可逐步退出，以此降低國有股權(quán)的集中程度，同時增加非國有股權(quán)，培育多元化主體尤其是機(jī)構(gòu)投資者。國有股退出方式可有多種形式，如回購（包括以現(xiàn)金回購和以資產(chǎn)回購）、發(fā)行國有股認(rèn)購期權(quán)（如發(fā)行可換股債券或備兌權(quán)證）、轉(zhuǎn)讓（包括向法人轉(zhuǎn)讓、向社會公眾轉(zhuǎn)讓和向管理層轉(zhuǎn)讓）、存量發(fā)行等。構(gòu)造穩(wěn)定的大股東。可以吸收日本法人相互持股的經(jīng)驗，嘗試發(fā)展法人持股和機(jī)構(gòu)持股，特別是法人交叉持股模式。例如，在某些領(lǐng)域，將產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)類同的一些企業(yè)舉行橫向結(jié)合，或選擇往來密切、交易相對固定的上下游企業(yè)，實行縱向一體化，然后實行重組，形成單個企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與技術(shù)裝備結(jié)構(gòu)相對集中和專業(yè)化，數(shù)個企業(yè)產(chǎn)品與技術(shù)結(jié)構(gòu)互補(bǔ)的局面，企業(yè)集團(tuán)的成員企業(yè)之間交叉持股。

（3）加強(qiáng)董事會建設(shè)：極力消除內(nèi)部人控制現(xiàn)象；完善獨立董事體制；建立董事會的自我評價體系。

（4）重視并推進(jìn)利益相關(guān)者參與公司治理。盡管利益相關(guān)者公司治理理論本身并不完善，利益相關(guān)者參與公司治理的途徑也處于實踐探索中，但利益相關(guān)者治理已日漸成為各國公司治理發(fā)展的一種趨勢。在我國公司治理的實踐中，包括中小股東、債權(quán)人、職工等在內(nèi)的利益相關(guān)者受到侵害的事件時有發(fā)生，因此，探討利益相關(guān)者參與公司治理的機(jī)制與可行途徑，已成為我國完善公司治理結(jié)構(gòu)的緊迫任務(wù)視并推進(jìn)利益相關(guān)者。

（5）促進(jìn)機(jī)構(gòu)投資者發(fā)揮積極作用。我國機(jī)構(gòu)投資者已經(jīng)開始對我國上市公司治理產(chǎn)生影響，并且起到了改善我國上市公司治理狀況，提高公司績效的作用。但是，機(jī)構(gòu)投資者的發(fā)展仍然不足，參與公司治理的方式和程度有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

（6）完善信息披露制度，增強(qiáng)上市公司的透明度。建立完善的信息披露制度，盡量減少經(jīng)營者與所有者之間的信息不對稱，增強(qiáng)資本市場的有效性。外部投資者能夠有效活的信息是發(fā)揮證券市場功能促進(jìn)上市公司治理的基礎(chǔ)條件，也是證券監(jiān)管部門保護(hù)投資者核心任務(wù)。

篇5

關(guān)鍵詞：盈余管理；手段；治理

一、 引言

（一）研究目的和現(xiàn)實意義

在世界經(jīng)濟(jì)形勢劇烈動蕩和全球金融危機(jī)的環(huán)境下，我國資本市場逆流而上迅猛發(fā)展，截止到2012年，我國滬深兩市上市公司數(shù)量已達(dá)到2400余家。伴隨著我國資本市場的逐步壯大，社會公眾對證券市場的要求也日益提高。然而，我國資本市場存在著許多缺陷和不足，比如說資本市場的體制不完善、會計信息披露的不足等，盈余管理的運用逐漸演變成了上市公司進(jìn)行利潤的操縱，嚴(yán)重危害到了投資者以及其他信息使用者的利益，對整個社會的資源優(yōu)化配置也有影響。

因此，研究上市公司的盈余管理行為，具有重要意義。

（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀和評析

西方學(xué)者在盈余管理的研究上已得出了一系列的成果，解釋了這一問題上某些具有規(guī)律性的現(xiàn)象，形成了較為成熟的基本理論。

美國會計學(xué)家Katherine Schipper（1989）的“Commentary on Earnings”理論中對盈余管理的基本概念、研究對象和研究方法做了解釋，認(rèn)為盈余管理實際上是在有目的地干預(yù)對外界的財務(wù)報告程序，以獲取一些私人利益。

Walls和Zimmernan（1990）從財務(wù)報告中是否有管理當(dāng)局的意圖出發(fā)，指出盈余管理就是管理層使用個人的判斷和觀點對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行策略性的調(diào)整。

Paul M. Healy和James M. Wahlen（1999）中指出盈余管理發(fā)生在管理當(dāng)局編制財務(wù)報告和通過規(guī)劃交易變更財務(wù)報告時，并以此誤導(dǎo)利益關(guān)系者的決策。

加拿大學(xué)者William R. Scott（2000）認(rèn)為盈余管理是管理當(dāng)局利用會計選擇權(quán)擴(kuò)大自身或公司市場價值的行為。

相對而言，我國學(xué)者對盈余管理的研究起步較晚，主要集中在這幾個方面：盈余管理的動機(jī)研究、盈余管理的程度及不同程度對資源配置不同影響的實證研究。

陸建橋（1999）對我國虧損上市公司的盈余管理進(jìn)行了實證研究，提出在虧損年份及其前后年份上市公司一般存在盈余管理行為。

王亞平、吳聯(lián)生、白云霞（2004）通過分析上市公司凈資產(chǎn)收益率的分布對盈余管理的頻度和幅度進(jìn)行檢驗，發(fā)現(xiàn)我國上市公司從1995年至2003年間存在著為避免報告虧損而進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象。

吳水澎、劉斌、劉星（2004）通過分析我國上市公司利用自愿性會計政策的變更對企業(yè)利潤進(jìn)行巨額沖銷的現(xiàn)象，提出了企業(yè)規(guī)模、管理者變更、政策誘導(dǎo)等與利潤沖銷之間存在的關(guān)系，并據(jù)此給出了改進(jìn)我國現(xiàn)行會計制度的意見與建議。

二、 我國上市公司盈余管理的手段

我國上市公司盈余管理的手段具體可以分為以下幾點：

（一）會計政策的選擇和判斷

1、變更折舊方法

固定資產(chǎn)使用年限長、金額巨大，選擇不同的折舊方法、確定不同的折舊年限對計算成本、損益都有重大影響。因此，通過折舊方法的變更來進(jìn)行盈余管理便成為一部分企業(yè)特別是工業(yè)企業(yè)常用的手段。

2、變更存貨計價方法

存貨計價的方法有許多種，包括個別計價法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等。企業(yè)通常會根據(jù)其具體的需要選擇和變更存貨計價的方法，進(jìn)而達(dá)到盈余管理的目的。

3、 長期股權(quán)投資核算方法的變更

企業(yè)的長期股權(quán)投資根據(jù)不同情況分別采用成本法或權(quán)益法核算，權(quán)益法規(guī)定長期股權(quán)投資的賬面價值隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動而變動，在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)的最初投資成本入賬后其賬面價值一般不變。上市公司一般會根據(jù)被投資企業(yè)的盈利狀況選擇相應(yīng)的核算方法，提高收益或隱藏虧損。

（二）關(guān)聯(lián)交易的調(diào)節(jié)

目前，在我國證券市場中，上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理的行為相當(dāng)普遍，上市公司與其控股公司之間通過優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)注入、置換劣質(zhì)資產(chǎn)、更換經(jīng)營項目和轉(zhuǎn)移利潤等非公平交易，在短期內(nèi)迅速提升上市公司的經(jīng)營業(yè)績，重組績效。

（三）資產(chǎn)債務(wù)重組

在我國的資本市場上，一些上市公司往往利用資產(chǎn)重組達(dá)到扭虧為盈的目的，債務(wù)重組時的利得作為營業(yè)外收入計入資本公積，在財務(wù)報表中就反映出增加利潤，而在計算每股收益時又不必將增加的部分扣除，這為上市公司進(jìn)行盈余管理提供了很大的空間。

三、 我國上市公司盈余管理行為的治理

（一）健全公司治理結(jié)構(gòu)

我國上市公司目前的治理結(jié)構(gòu)存在著很多問題，比如公司股權(quán)高度集中、董事會結(jié)構(gòu)不合理等。要健全公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范盈余管理，可以從以下幾個方面入手：

1、 優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

我國大多數(shù)上市公司的股權(quán)相當(dāng)集中，并且有很大一部分不能自由流通，首先應(yīng)該降低第一大股東的持股比例，降低國有股股權(quán)的比重，或者直接注銷部分國有股。

2、 完善獨立董事制度

我國現(xiàn)行的獨立董事制度要求獨立董事比例至少為三分之一，可以適當(dāng)提高獨立董事的比例，并且在各個環(huán)節(jié)上加強(qiáng)獨立董事的獨立性，獨立董事的報酬可由專門的獨立董事基金支付。獨立董事的專業(yè)性也是一個重要影響因素，獨立董事應(yīng)該要具備一定的公司管理經(jīng)驗和財務(wù)管理知識。

3、改革企業(yè)業(yè)績考核制度和管理者薪酬制度

單一的業(yè)績評價指標(biāo)直接作用于管理者的薪酬制度，從而影響企業(yè)管理者的行為，成為其盈余管理操縱的直接原因。首先應(yīng)該要建立經(jīng)濟(jì)增加值與平衡積分卡相結(jié)合的綜合業(yè)績評價體系，遵循企業(yè)業(yè)績評價從局部到全面，從短期到長期的考核原則。而管理者薪酬制度也應(yīng)該兼顧短期和長期經(jīng)營業(yè)績，比如基本薪資、獎金與股權(quán)激勵相結(jié)合。

（二）加強(qiáng)外部監(jiān)督

1、 加強(qiáng)注冊會計師的監(jiān)督作用

目前我國上市公司不規(guī)范的盈余管理行為還很普遍，應(yīng)該要對其進(jìn)行更強(qiáng)有力的外部制約，首先就應(yīng)該完善審計監(jiān)督制度，加強(qiáng)注冊會計師的獨立性，并對其行為進(jìn)行規(guī)范，建立完善的審計直翻體系，加大其審計舞弊行為的處罰力度，使注冊會計師真正做到客觀、公正的審計。

2、完善監(jiān)管制度

目前我國證監(jiān)會關(guān)于上市、配股、停牌的規(guī)定相對單一，應(yīng)當(dāng)建立一個多維控制體系，制定完善的新股發(fā)行以及配股程序。另外，證監(jiān)會應(yīng)該明確監(jiān)管職責(zé)，加強(qiáng)監(jiān)管力度。

四、結(jié)論

在我國，盈余管理的使用大多都是不規(guī)范的，違反了中立性原則，其負(fù)面作用遠(yuǎn)大于其正面影響，需要采取一定措施進(jìn)行治理。（作者單位：湘潭大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 許成星.現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下我國上市公司盈余管理相關(guān)問題研究[D].遼寧師范大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012.

篇6

理論的發(fā)展總是反映現(xiàn)實和服務(wù)于現(xiàn)實，而我國區(qū)域公共管理的研究還處于理論滯后現(xiàn)實的階段。在學(xué)界，使用過區(qū)域公共管理概念的只有清華大學(xué)公共管理學(xué)院的劉鋒和中山大學(xué)行政管理研究中心的陳瑞蓮教授，兩位學(xué)者從不同的角度，本著不同的目的對區(qū)域公共管理有不同的見解。劉鋒教授運用新公共管理、區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)、區(qū)域核心競爭力、支持系統(tǒng)等理論對區(qū)域管理進(jìn)行創(chuàng)新，在某種程度上說，這一研究與本文所關(guān)注的區(qū)域公共管理研究有很大的差別，它并不是真正從公共行政學(xué)角度對區(qū)域公共管理的研究，而是從區(qū)域地理學(xué)的角度將創(chuàng)新理論引入到區(qū)域發(fā)展中去。中山大學(xué)的陳瑞蓮教授是我國研究區(qū)域行政的典型代表，也是實質(zhì)意義上從行政學(xué)科角度對我國區(qū)域行政進(jìn)行研究的開創(chuàng)者。她在對區(qū)域行政深厚知識積淀的基礎(chǔ)上對我國區(qū)域公共管理的一些問題作了述評，認(rèn)為任何一門學(xué)科和一種理論的產(chǎn)生都是社會需要和時代呼喚的產(chǎn)物，區(qū)域公共管理研究也不例外，我國區(qū)域公共管理研究的提出主要是因為經(jīng)濟(jì)全球化下的區(qū)域主義與區(qū)域競爭的崛起、經(jīng)濟(jì)市場化下的區(qū)域政區(qū)間競爭加劇以及區(qū)域公共問題的大量興起；而國外的區(qū)域公共管理研究主要集中在政府間競爭理論、地區(qū)競爭力與區(qū)域創(chuàng)新研究、政府間關(guān)系與地方治理研究以及流域治理的實證研究。同時，她也對我國區(qū)域公共管理研究所具有重要意義做了闡釋，僅從理論創(chuàng)新角度看，一方面是推動區(qū)域科學(xué)研究的創(chuàng)新，另一方面，區(qū)域公共管理研究的全面展開，也能從研究方法和研究內(nèi)容上對現(xiàn)代公共管理學(xué)學(xué)科創(chuàng)新。這些認(rèn)識是深刻并富有創(chuàng)新意義的，然而，這些認(rèn)識是在區(qū)域行政研究的基礎(chǔ)上對區(qū)域公共管理的一個簡約性的概括并沒有對區(qū)域公共管理的基本概念和內(nèi)涵以及其實質(zhì)進(jìn)行分析。毫無疑問，有幾個問題必須要解決：區(qū)域公共管理與區(qū)域行政有沒有區(qū)別？如果有，什么是區(qū)域公共管理？為什么區(qū)域行政會向區(qū)域公共管理發(fā)展？要解決以上的問題，有必要對區(qū)域公共管理進(jìn)行更深入的分析。

二、區(qū)域與區(qū)域行政

區(qū)域，是一個客觀存在的，又是抽象的觀念上的空間概念，但不純粹是一個空洞的概念，它往往沒有嚴(yán)格的范疇和邊界以及確切的方位，地球表面上的任何一部分，一個地區(qū)，一個國家或幾個國家都可以被看作是一個區(qū)域。對區(qū)域的含義不同的學(xué)科有不同的理解：地理學(xué)把區(qū)域定義為地球表面的地域單元，這種地域單元一般按其自然地理特征，即內(nèi)部組成物質(zhì)的連續(xù)性特征與均質(zhì)性特征來劃分的；政治學(xué)把區(qū)域看成是國家管理的行政單元，與國界或一國內(nèi)的省界、縣界重合；社會學(xué)把區(qū)域看作為相同語言、相同信仰和民族特征的人類社會聚落。區(qū)域經(jīng)濟(jì)學(xué)對區(qū)域沒有完全統(tǒng)一的認(rèn)識，有學(xué)者認(rèn)為要對經(jīng)濟(jì)區(qū)域下一個比較確切的、同時人們普遍接受的定義是比較困難的，可以概括出其所包含的基本的內(nèi)涵：首先，區(qū)域是一個有限的空間概念；其次，經(jīng)濟(jì)區(qū)域必須有相應(yīng)的公共管理層級以提供公共服務(wù)；第三，區(qū)域在經(jīng)濟(jì)上盡可能是一個完整的地區(qū)；第四，任一區(qū)域在全國或更高一級的區(qū)域系統(tǒng)中擔(dān)當(dāng)某種專業(yè)化分工的職能。區(qū)域劃分，常采取兩種基本的方法，由此可以把區(qū)域分成不同的兩種類型，一是同質(zhì)區(qū)域，二是極化區(qū)域（也叫集聚區(qū)域、結(jié)節(jié)區(qū)域、功能區(qū)域）。

區(qū)域發(fā)展的行政學(xué)科研究途徑是基于其它學(xué)科對區(qū)域發(fā)展已有成果之上的新興的研究方法和研究內(nèi)容，對區(qū)域的界定應(yīng)該借鑒其它學(xué)科的研究，但行政學(xué)科作為一門獨立的科學(xué)有自己研究的側(cè)重和偏向，因而我們在吸取已有研究成果的基礎(chǔ)上還必須界定一個適合行政學(xué)科研究的區(qū)域概念。美國區(qū)域經(jīng)濟(jì)學(xué)家胡佛把區(qū)域定義為“是基于描述、分析、管理、計劃或制定政策等目的而作為一個應(yīng)用性整體加以考慮的一片地區(qū)”對我們有很好的啟示。區(qū)域本身并不是目的，它更多的是一種載體，體現(xiàn)各種關(guān)系和利益。在區(qū)域發(fā)展的行政學(xué)科研究途徑中，中山大學(xué)的兩位學(xué)者“從地理學(xué)或經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究中受到啟發(fā)，認(rèn)為區(qū)域是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分的連續(xù)的有限空間范圍，是具有自然、經(jīng)濟(jì)或社會特征的某一個方面或幾個方面的同質(zhì)性的地域單元”。本文支持這樣的界定，但筆者以為，既然區(qū)域是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分的，而這一定的標(biāo)準(zhǔn)可能是自然、經(jīng)濟(jì)或社會特征的一個或多個方面，那對區(qū)域的理解我們必須突破從地理學(xué)或行政區(qū)劃研究出發(fā)的關(guān)注角度，從對其范圍的關(guān)注轉(zhuǎn)向?qū)ζ鋬?nèi)部實質(zhì)內(nèi)涵的關(guān)注。如果我們將區(qū)域內(nèi)的主體按照較普遍的三分法劃分為國家、市民社會和私人領(lǐng)域的話，可以發(fā)現(xiàn)，區(qū)域內(nèi)各主體在不同的利益領(lǐng)域內(nèi)形成各種交錯重疊的復(fù)雜關(guān)系。區(qū)域作為區(qū)域發(fā)展中行政學(xué)科研究途徑的基礎(chǔ)性的概念，它更實質(zhì)的東西在于它所蘊(yùn)涵的多元主體和多領(lǐng)域利益之間復(fù)雜的關(guān)系，這是由行政學(xué)科的學(xué)科性質(zhì)決定的。

基于對區(qū)域的認(rèn)識，中山大學(xué)的兩位學(xué)者認(rèn)為區(qū)域行政就是在一定的區(qū)域內(nèi)的政府（兩個或兩個以上），為了促進(jìn)區(qū)域的發(fā)展而相互間協(xié)調(diào)關(guān)系，尋求合作，對公共事務(wù)進(jìn)行綜合治理，以便實現(xiàn)社會資源的合理配置與利用，提供更優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)。根據(jù)這一理解，區(qū)域行政的行為主體應(yīng)該是政府，強(qiáng)調(diào)的是政府間（同級政府之間與上下級政府之間）的相互關(guān)系，并通過對政府的協(xié)調(diào)來達(dá)致區(qū)域內(nèi)優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)的提供。這是區(qū)域行政的基本內(nèi)涵，那么區(qū)域行政與區(qū)域公共管理是否有差別？如果有，什么是區(qū)域公共管理？區(qū)域行政為什么向區(qū)域公共管理發(fā)展？

三、區(qū)域公共管理

要界定什么是區(qū)域公共管理，首先必須弄清楚什么是公共管理，公共行政與公共管理具有什么樣的區(qū)別國外自從20世紀(jì)70年代以來，各種冠以公共管理的研究著述層出不窮，但什么是公共管理，眾說紛紜沒有一個統(tǒng)一的認(rèn)識。我國有學(xué)者在綜合國內(nèi)外各種觀點的基礎(chǔ)上認(rèn)為現(xiàn)代公共管理即是“是以政府為核心的公共部門整合社會的各種力量，廣泛運用政治的、經(jīng)濟(jì)的、管理的、法律的方法，強(qiáng)化政府的治理能力，提升政府績效和公共服務(wù)品質(zhì)，從而實現(xiàn)公共的福祉與公共利益”。公共管理與行政管理不同，公共管理的主體不僅包括行政管理中的政府還包括其它的組織和第三部門組織等。在公共管理與傳統(tǒng)公共行政的比較分析上也存在許多不同的觀點。不同的觀點具有不同的研究角度和研究的依據(jù)，但一個普遍認(rèn)同的觀點便是在公共管理和傳統(tǒng)公共行政比較中，公共管理的行為主體不僅包括政府還包括其他各種的社會力量，是以政府為核心的多元行政主體；在公共管理的性質(zhì)方面，公共管理要體現(xiàn)公共性，即指公共管理主體應(yīng)著眼于社會發(fā)展長期、根本的利益和公民普遍、共同的利益來開展其基本活動；在行為方式上，公共管理更多采取的是多元化和復(fù)合型的集體行動，以共同的目標(biāo)基礎(chǔ)，通過協(xié)商的方式達(dá)成。#$%不可否認(rèn)，現(xiàn)代公共管理是公共行政發(fā)展的一個新趨勢，是公共行政領(lǐng)域不斷擴(kuò)展、研究范式走向成熟的重要體現(xiàn)。

篇7

【關(guān)鍵詞】思想政治理論課；教學(xué)；有效實踐；高等學(xué)校

文章編號：ISSN1006―656X（2014）05-0253-01

如何切實加強(qiáng)和改進(jìn)思想政治理論課教學(xué)，已成為高校思想政治教育工作者應(yīng)著重解決的重大課題。在思想政治理論課教學(xué)實踐過程中.思想政治理論課教學(xué)有效實踐的問題尤其值得關(guān)注。

一、高校思想政治理論課教學(xué)有效實踐的基本含義

思想政治理論課教學(xué)實踐可以從教學(xué)的實踐前提、實踐過程和實踐結(jié)果三個方面加以界定。一般認(rèn)為，思想政治理論課教學(xué)得以實現(xiàn)是通過教學(xué)的實踐過程來衡量的，只要教學(xué)持續(xù)了一個既定的階段，完成了既定的程序，就足以說明思想政治理論課教學(xué)實踐已經(jīng)完成。而實際上，思想政治理論課教學(xué)的有效實踐只有通過教育實踐的前提和實踐的結(jié)果才能加以衡量。

思想政治理論課教學(xué)有效實踐的前提是：在思想政治理論教學(xué)的過程中，教師必須充分了解學(xué)生的生活實際和思想實際，把握大學(xué)生心理發(fā)展的基本脈絡(luò)，遵循思想政治教育的基本規(guī)律。在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)教學(xué)的良好效果，即通過思想政治理論課教學(xué)，促進(jìn)學(xué)生思想道德素質(zhì)、科學(xué)文化素質(zhì)和健康素質(zhì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，成為有理想、有道德、有文化、有紀(jì)律的社會主義新人。

二、高校思想政治理論課教學(xué)有效實踐的動態(tài)分析

與其他專業(yè)課教學(xué)不同，思想政治理論課教學(xué)實踐具有較強(qiáng)的變動性特征。其教學(xué)實踐必須隨著時代的變化、觀念的變化、受教育者情況的變化而變化。高校思想政治理論課教學(xué)必須適應(yīng)這些變化，適當(dāng)調(diào)節(jié)教學(xué)實踐過程和教學(xué)環(huán)節(jié)。以增強(qiáng)教學(xué)的時效性。

高校思想政治理論課教學(xué)有效實踐體現(xiàn)為思想政治理論“入耳一人腦――入心”的動態(tài)過程。

（一）入耳：思想政治理論課教學(xué)有效實踐的初始階段

所謂“入耳”，就是指通過增強(qiáng)思想政治理論課教學(xué)的吸引力，使學(xué)生對教學(xué)內(nèi)容產(chǎn)生興趣并樂于接受。

1.營造良好的校園文化氛圍良好的校風(fēng)、學(xué)風(fēng)、教風(fēng)為主要內(nèi)容的校園文化會對學(xué)生的興趣選擇起著導(dǎo)向作用。有著良好的思想政治理論教育氛圍的學(xué)校，學(xué)生必然樂于接受思想政治理論課教學(xué)。

2.努力使思想政治理論課教學(xué)成為學(xué)生內(nèi)在的強(qiáng)烈需求

首先，從實際出發(fā)，提高學(xué)生接受思想政治理論教育的主動性。其次，在思想政治理論課教學(xué)實踐中必須堅持真實性原則，增強(qiáng)教學(xué)內(nèi)容的可讀性。最后，在教學(xué)實踐中可提出一些具有“震撼性”的問題，引導(dǎo)學(xué)生帶著問題學(xué)習(xí)。

（二）入腦：思想政治理論課教學(xué)有效實踐的中間環(huán)節(jié)

所謂“入腦”，就是指通過通俗易懂、密切聯(lián)系實際的思想政治理論課教學(xué)，提高大學(xué)生對教學(xué)內(nèi)容的記憶能力?！叭肽X”是高校思想政治理論課教學(xué)有效實踐過程的中間環(huán)節(jié)，起著承前啟后的作用。提高大學(xué)生對思想政治理論課教學(xué)內(nèi)容的興趣既是“入耳”的重要前提。也是“入腦”的重要途徑。解決“入腦”問題的另外一個途徑就是教師必須把握心理學(xué)的基本規(guī)律，掌握基本的記憶方法。

一是使教學(xué)活動更加符合心理學(xué)規(guī)律，提高學(xué)生記憶的效率。心理實驗證明：人最初感知印象的深淺，關(guān)系到記憶的速度和牢固程度。最初的印象深刻，記憶就快，也會記得牢。根據(jù)這一原理，教師在課堂上應(yīng)盡力使學(xué)生對所要記憶的知識形成深刻的印象，為長久記憶打下基礎(chǔ)。

二是化機(jī)械記憶為理解記憶。思想政治理論課教學(xué)的內(nèi)容主要是基本理論、基本觀點和基本規(guī)范.這就決定了對該內(nèi)容的記憶僅僅是簡單的背誦是不夠的.必須化機(jī)械記憶為理解記憶。教師在教學(xué)過程中必須采取各種教學(xué)方式和手段，密切聯(lián)系實際，盡可能地提高學(xué)生分析問題、解決問題的能力。

三是根據(jù)遺忘規(guī)律安排復(fù)習(xí)。克服遺忘的最主要的方法是復(fù)習(xí)。德國心理學(xué)家艾賓浩斯的實驗證明：遺忘的規(guī)律是先快后慢闈4記住的材料最初幾個小時內(nèi)遺忘的速度最快，以后

逐漸緩慢。如果四至七天內(nèi)不復(fù)現(xiàn)，記憶將受到抑制，甚至完全消失。因此，在遺忘還沒開始的時候就進(jìn)行有效的密集多樣的復(fù)習(xí)，無疑會對大腦產(chǎn)生強(qiáng)烈刺激，留下深刻痕跡，這對于長時記憶會有很大作用.從而提高，記憶效率。.

（三）入心：高校思想政治理論課

教學(xué)有效實踐的完成在思想政治理論課教學(xué)有效實踐過程中，教師必須研究和遵循思想道德觀念內(nèi)化和外化的規(guī)律，積極探索思想道德觀念內(nèi)化和外化的方法和途徑，使思想政治理論“人心”。從學(xué)生原有的思想認(rèn)識水平出發(fā)，充分了解學(xué)生的需要，動之以情。曉之以理讓學(xué)生能真正領(lǐng)悟思想政治理論教育的重要意義。發(fā)揮學(xué)生在思想道德認(rèn)知中的主體作用，重視學(xué)生的主觀能動性和自我教育的作用。使學(xué)生真正參與到教學(xué)實踐當(dāng)中。通過社會實踐使學(xué)生真正把思想和道德的要求內(nèi)化為思想意識，外化為行為習(xí)慣。組織學(xué)生到企業(yè)、農(nóng)村和社區(qū)參觀、調(diào)查，在社會實踐活動中去獲取第一手資料。在此基礎(chǔ)上，指導(dǎo)學(xué)生把自己在實踐活動中的感知以論文或調(diào)查報告的形式寫出來，通過整理思想，使感性認(rèn)識上升為理性認(rèn)識。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳潛濤.現(xiàn)代思想政治教育學(xué)（M）.北京：人民出版社，2001.]

[2]王青耀.淺談做好大學(xué)生思想政治教育工作的“四個創(chuàng)新”[N].光明日報，2006-05-23.

篇8

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方交易 非公允關(guān)聯(lián)交易 信息披露

引言

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，關(guān)聯(lián)方交易在企業(yè)的全部交易活動中占越來越大的比重。關(guān)聯(lián)方交易是否公允已成為企業(yè)的債權(quán)人、股東和其他企業(yè)信息使用著日益關(guān)注的問題。關(guān)聯(lián)方交易對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生各式各樣和不同程度的影響，通過相互之間名目繁多的交易活動影響各方經(jīng)營活動和會計信息的結(jié)果。目前我國的上市公司普遍存在著大量的關(guān)聯(lián)方交易。

1 關(guān)聯(lián)方交易的主要動機(jī)：盈余管理

關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的根本原因在于權(quán)力控制主體的利益最大化。股權(quán)控制主體為了實現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)利益，可以利用關(guān)聯(lián)方交易獲取超額利潤率，或者通過關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移部分利潤以達(dá)到獲取超過非控股股東平均利潤率的超額利潤；信息控制主體可以通過關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生最符合其收益最大化的經(jīng)濟(jì)信息，如凈利潤、資產(chǎn)水平和凈資產(chǎn)收益率等經(jīng)營成果或財務(wù)狀況。

1.1 盈余管理的內(nèi)涵斯考特認(rèn)為，盈余管理是會計政策選擇具有經(jīng)濟(jì)后果的一種具體表現(xiàn)。只要公司的管理人員有選擇不同會計政策的自由，他們必定會選擇使其效用最大化或使公司的市場價值最大化的會計政策。盈余管理是為了獲得某種私人利益對外部財務(wù)報告進(jìn)行有目的的干預(yù)。目前普遍被認(rèn)可的是Healy和Wahlen對盈余管理的定義，即當(dāng)管理者在編制財務(wù)報告和構(gòu)建經(jīng)濟(jì)交易時，改變財務(wù)報告，從而誤導(dǎo)一些利益相關(guān)者對公司根本經(jīng)濟(jì)收益的理解，或者影響根據(jù)報告中會計數(shù)據(jù)形成的契約結(jié)果。

1.2 盈余管理的關(guān)聯(lián)交易手段上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行的盈余管理主要有以下幾種形式：關(guān)聯(lián)購銷、資產(chǎn)重組、托管經(jīng)營、承包經(jīng)營、租賃、資金占用費以及其他費用或收入轉(zhuǎn)讓等。以上各種形式的關(guān)聯(lián)交易按照調(diào)節(jié)手段可分為關(guān)聯(lián)方關(guān)系調(diào)節(jié)和定價調(diào)節(jié)，即確認(rèn)調(diào)節(jié)和計量調(diào)節(jié)。首先，由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系構(gòu)成的復(fù)雜性，公司可以通過關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確認(rèn)與否對所需要遵循的會計準(zhǔn)則進(jìn)行選擇，即進(jìn)行確認(rèn)調(diào)節(jié)。關(guān)聯(lián)方交易的這一特性加大了盈余管理的可調(diào)控性。其次，定價調(diào)節(jié)是對交易的收入或成本費用所進(jìn)行的調(diào)節(jié)。通過定價調(diào)節(jié)可以調(diào)控交易利潤，進(jìn)而達(dá)到調(diào)節(jié)公司利潤的目的。

1.3 基于盈余管理的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的條件 基于盈余管理的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生需要兩個條件：一是契約磨擦(contracting frictions)，一是溝通磨擦(communication frictions)。首先，根據(jù)契約理論公司可以看作是契約的聯(lián)結(jié)，包括與雇員、供應(yīng)商、資本提供者等的契約。公司是一系列契約的結(jié)合，公司生存和發(fā)展的一個重要條件是盡量降低契約成本。某些關(guān)聯(lián)方交易可以降低契約成本，實現(xiàn)整體利益最大化，保護(hù)公司及經(jīng)營者自身的利益。如果委托人與人之間沒有契約磨擦，沒有磨擦成本，也不存在信息不對稱，那么此類盈余管理發(fā)生的概率不大。當(dāng)委托人——股東與人——公司管理當(dāng)局兩者的目標(biāo)不一致，公司管理當(dāng)局利用信息優(yōu)勢謀求自身利益最大化的傾向十分明顯。因此，股東與公司管理當(dāng)局通過簽訂管理合約使兩者的目標(biāo)趨同。

例如，目前國際上許多公司的管理層所享受的股權(quán)激勵計劃就屬于比較典型的此類合約。其次，溝通磨擦主要來自信息不對稱。信息不對稱阻礙了信息交流和溝通。公司管理當(dāng)局是信息提供者，信息在傳遞過程中會產(chǎn)生一定的成本，從而使管理當(dāng)局傾向于有計劃，有選擇地披露部分信息，從而使盈余管理成為可能。

2 規(guī)范非公允關(guān)聯(lián)交易的對策

關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)成為上市公司利潤包裝的工具，并對二級市場股價走勢構(gòu)成顯著影響；從發(fā)展趨勢來看，上市公司關(guān)聯(lián)交易有愈演愈烈的趨勢。規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)交易行為已經(jīng)到了刻不容緩的地步。基于以上原因，我們不得不采取一些措施來規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)交易以減少非公允關(guān)聯(lián)交易對其他投資人的不利影響。

2.1 不斷完善關(guān)聯(lián)交易披露的會計準(zhǔn)則 我國《》規(guī)定關(guān)聯(lián)方交易的披露應(yīng)當(dāng)遵循重要性的原則，但由于重要性原則的運用，更多要依靠職業(yè)判斷，對于披露的內(nèi)容只是指導(dǎo)性的，因此有些企業(yè)對于一些較敏感的關(guān)聯(lián)交易該披露而不披露。因此，應(yīng)不斷完善關(guān)聯(lián)交易的會計準(zhǔn)則，使信息披露有章可循。

2.2 規(guī)范市場中介，發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用關(guān)聯(lián)交易中最關(guān)鍵的因素是關(guān)聯(lián)交易的價格、資金占用費、資產(chǎn)評估價格等價格因素。而這些信息的最終披露要通過注冊會計師等社會中介機(jī)構(gòu)的審計。但許多會計師事務(wù)所的運作極不規(guī)范，會計師事務(wù)所為了從上市公司獲得審計業(yè)務(wù)，常常迎合上市公司的不合理要求，與上市公司沆瀣一氣，降低了審計質(zhì)量，為上市公司利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤開了方便之門。因此應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估事務(wù)所的運作，把好審計、資產(chǎn)評估等社會中介性工作這一關(guān)，確保信息披露的真實性、合法性及完整性。

2.3 加大執(zhí)法力度對沒遵守準(zhǔn)則進(jìn)行的披露應(yīng)進(jìn)行懲罰，對已造成實際損害的尤應(yīng)嚴(yán)懲?？毓晒蓶|在沒有相應(yīng)制裁措施約束的情況下，利用控制權(quán)操縱關(guān)聯(lián)方交易，將更加傾向于侵害公司利益，造成中小股東的利益受損。為此，應(yīng)在會計法中規(guī)定：當(dāng)公司股東迫使公司行為違背正常的商業(yè)條件，給第三者造成利益損失時，應(yīng)對其行為后果承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任?？山梃b國際上通行的做法，制定相應(yīng)的股東派生訴訟制度和控股股東賠償制度，以保護(hù)中小投資者的利益。

2.4 規(guī)范關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系由于我國證券市場發(fā)展的目的之一是為國有企業(yè)改革服務(wù)，很多企業(yè)上市采用控股的子公司上市，這種“剝離上市”和關(guān)聯(lián)企業(yè)自身行為的不規(guī)范，使上市公司與控股大股東或第一大股東之間發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的頻率過高。為了避免上市公司利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤，在企業(yè)改組上市過程中，應(yīng)該規(guī)范關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系，對有關(guān)企業(yè)上市之前的改制，資產(chǎn)重組時應(yīng)將供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售組成具有獨立完整的系統(tǒng)并迫使上市公司具有直接面向市場獨立經(jīng)營的能力。這樣會大大地減少關(guān)聯(lián)交易的產(chǎn)生，為杜絕不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易打下堅實的基礎(chǔ)。

2.5 加強(qiáng)自律機(jī)制毫無疑問，上市公司經(jīng)濟(jì)行為要受政府有關(guān)部門的監(jiān)管，使其規(guī)范運行，但政府的監(jiān)管總是在事后起作用，而自律機(jī)制在一定的程度上可以防范于未然。

要通過提高上市公司管理人員特別是高級管理人員的素質(zhì)，使其不僅具有較高的管理水平，還應(yīng)有豐富的會計知識；同時要使其認(rèn)識到關(guān)聯(lián)交易對上市公司、國家、投資者帶來的負(fù)面影響，提高信息披露意識；以保證其自覺遵守國家有關(guān)信息披露的規(guī)定，使關(guān)聯(lián)交易信息的披露更加全面、規(guī)范。

2.6 法人治理結(jié)構(gòu)的完善 要得到真實可靠的會計信息，改善公司治理結(jié)構(gòu)至關(guān)重要。為了規(guī)范上市公司法人治理，保障股東合法權(quán)益，各國一般通過制定公司法提供公司治理結(jié)構(gòu)的法律依據(jù)，我國公司法亦不例外。從我國公司法對法人治理結(jié)構(gòu)各種描述來看，揉合了美國為主的外部治理模式和德日為主的內(nèi)部治理模式，但明顯存在斷章取義之嫌，忽略了目前我國處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，成熟的市場經(jīng)濟(jì)體系尚未形成的狀況。我國公司治理結(jié)構(gòu)的主要缺陷在于監(jiān)事會的職能與責(zé)任不匹配，造成整個治理結(jié)構(gòu)的混亂。監(jiān)事會是內(nèi)部治理模式特有的機(jī)構(gòu)設(shè)置，在德國公司治理機(jī)構(gòu)中是最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，稱為監(jiān)督董事會，簡稱監(jiān)事會。之所以設(shè)置該機(jī)構(gòu)是為了方便相關(guān)利益人行使監(jiān)督權(quán)利，是外部治理機(jī)制不完善情況的必然選擇，美國公司治理結(jié)構(gòu)中之所以未設(shè)置該機(jī)構(gòu)是因為有發(fā)達(dá)的外部市場治理。在我國不但外部治理機(jī)制欠缺，而且不存在“合格”外部相關(guān)利益人。德國公司治理中起主要作用的是與企業(yè)關(guān)系密切的“主銀行”，這些銀行盡管直接持有企業(yè)的股份較少，但是通過掌握其他投資者投票權(quán)，實際上控制了企業(yè)的經(jīng)營決策，較好的制衡了企業(yè)內(nèi)部人經(jīng)營行為。在我國一方面監(jiān)事會的地位較低，不能形成對以董事會為主的內(nèi)部人有效監(jiān)督，另一方面也缺乏類似于德國主銀行的合格“機(jī)構(gòu)投資者”。因此，撇開外部治理機(jī)制有效性，僅從公司治理內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置來說，我國公司治理機(jī)構(gòu)需做以下完善：①在股東大會名存實亡的情況下，可以提高監(jiān)事會的地位，發(fā)揮它對公司經(jīng)營管理層監(jiān)督制約作用；②還應(yīng)調(diào)整監(jiān)事會的人員構(gòu)成，大力發(fā)展證券市場機(jī)構(gòu)投資者，使他們成為監(jiān)事會主要組成部分，增強(qiáng)他們對經(jīng)營管理層的制約監(jiān)督作用和對大股東利益侵害的制衡作用；③采取多種渠道減持國有股，使國有資本從非國計民生領(lǐng)域戰(zhàn)略性退出，引進(jìn)其他投資者對改善公司治理非常重要。在外部治理模式(如兼并收購機(jī)制)短期難以建立起來的情況下，以上措施可能是最好的選擇。

總之，只有充分的了解關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)，能夠明確界定正常的關(guān)聯(lián)方交易與非公允關(guān)聯(lián)方交易，才能在經(jīng)濟(jì)活動中利用相關(guān)的法律法規(guī)保護(hù)正常的關(guān)聯(lián)方交易，杜絕非公允關(guān)聯(lián)方交易。使關(guān)聯(lián)方交易能夠充分的發(fā)揮其積極作用，抑制和避免關(guān)聯(lián)方交易的消極作用，才能使國民經(jīng)濟(jì)健康的發(fā)展。而會計在這一過程中就可以通過其特有的方式規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易，因此，應(yīng)在會計工作的各個方面給予關(guān)聯(lián)方交易足夠的重視，這樣才有利于各種措施的有效實施，以推動關(guān)聯(lián)方交易的合法性和有序性。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊帆.“關(guān)于規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)交易行為的思考”，中南林學(xué)院學(xué)報，2004年6月。

[2]葛家澍.“財務(wù)會計的本質(zhì),特點及其邊界”，會計研究，2003年3月。

篇9

為了認(rèn)真貫徹落實全國、全省整治違法排污企業(yè)保障群眾健康環(huán)保專項行動電視電話會議精神，按照平?jīng)鍪协h(huán)保局等9部門《關(guān)于深入開展整治違法排污企業(yè)保障群眾健康環(huán)保專項行動的通知》（平環(huán)發(fā)〔20__〕45號）文件要求，我縣從6月1日開始，至6月底結(jié)束，集中1月時間，在全縣范圍深入開展了整治違法排污企業(yè)保障群眾健康環(huán)保專項行動的自查活動，較好地完成了各項工作任務(wù)，現(xiàn)將有關(guān)情況報告如下：

一、環(huán)保專項行動自查工作開展情況

圍繞解決影響礦區(qū)環(huán)境安全的突出問題，牢固樹立和落實科學(xué)發(fā)展觀，正確處理發(fā)展與資源、環(huán)境之間的關(guān)系，嚴(yán)格按照環(huán)保專項行動實施方案，深入開展違法排污企業(yè)專項整治活動，取得了階段性成效。主要做了以下幾方面工作：

1、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，靠實責(zé)任。環(huán)保專項行動是解決突出環(huán)境問題、維護(hù)群眾環(huán)境權(quán)益、保障群眾健康的重要措施。省、市整治違法排污企業(yè)保障群眾健康環(huán)保專項行動電視電話會議之后，縣政府高度重視，及時召開專題會議，對全縣開展環(huán)保專項行動進(jìn)行了全面安排和部署，成立了華亭縣整治違法排污企業(yè)保障群眾健康環(huán)保專項行動工作領(lǐng)導(dǎo)小組，辦公室設(shè)在縣環(huán)保局，負(fù)責(zé)方案制訂、人員抽調(diào)、情況收集、督查檢查等工作。通過優(yōu)化實施方案，層層分解任務(wù)，逐級靠實責(zé)任，切實做到了認(rèn)識到位、行動到位、措施到位，為扎實開展環(huán)保專項行動提供了強(qiáng)有力的組織保證。

2、強(qiáng)化宣傳，營造氛圍。充分發(fā)揮輿論先導(dǎo)作用，堅持把強(qiáng)化宣傳作為抓好環(huán)保專項行動的基礎(chǔ)，在“6·5”世界環(huán)境日期間，縣上組織環(huán)保執(zhí)法人員，采取上街宣傳、定點播音、現(xiàn)場咨詢等形式，深入開展了以《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》、《中華人民共和國水污染防治法》、《中華人民共和國大氣污染防治法》、《中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法》和《中華人民共和國環(huán)境影響評價法》等環(huán)保法律、法規(guī)為主要內(nèi)容的環(huán)保專題宣傳教育活動，在縣城主街道懸掛宣傳橫幅12條，散發(fā)宣傳資料3000余份，辦宣傳專欄10期，制作電視宣傳字幕3條，并在縣電視臺進(jìn)行連續(xù)播放。同時，充分發(fā)揮“12369”環(huán)保舉報熱線的職能作用，積極暢通監(jiān)督投訴渠道，鼓勵群眾舉報環(huán)境違法問題，有效落實環(huán)境保護(hù)社會監(jiān)督員制度，進(jìn)一步增強(qiáng)了礦區(qū)企業(yè)和廣大人民群眾的環(huán)保意識和安全意識，形成了人人愛護(hù)環(huán)境、企業(yè)重視環(huán)保的社會氛圍。

3、突出重點，全面自查。一是對飲用水源地進(jìn)行了檢查。經(jīng)過自查，我縣西華、北河、南川、石堡子四個集中飲用水源一級保護(hù)區(qū)內(nèi)沒有污水排放口，周圍沒有雜物或畜禽糞便堆放，沒有危害群眾飲用水安全的排污行為。二是對重點排污企業(yè)進(jìn)行了全面檢查?？h境內(nèi)17戶煤礦企業(yè)、1戶水泥制造企業(yè)、2戶冶煉企業(yè)和1戶電瓷企業(yè)中，除豫華冶金爐料有限責(zé)任公司的1臺6300KVA硅錳鐵合金爐和樂華冶化有限責(zé)任公司的1臺18000KVA電石爐配套環(huán)保治理設(shè)施正在建設(shè)、污染物不能達(dá)標(biāo)排放（2臺爐子已于20__年4月27日進(jìn)行關(guān)停）之外，其余企業(yè)均安裝了污染處理設(shè)施，產(chǎn)生的廢水、廢氣、噪聲、固體廢物等全部達(dá)標(biāo)排放，沒有發(fā)現(xiàn)違法排污現(xiàn)象。另外，我縣也沒有石油化工、危險化學(xué)品企業(yè)。三是對重點建設(shè)項目進(jìn)行了檢查。在建設(shè)項目中，樂華冶化有限責(zé)任公司雖然辦理了環(huán)境影響評價手續(xù)，但未嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)評手續(xù)的規(guī)定，配套的環(huán)保治理設(shè)施尚未建成已投入試生產(chǎn)，“三同時”落實不到位。晨化公司未執(zhí)行環(huán)境影響評價手續(xù)和“三同時”制度，已投入試生產(chǎn)。四是對重點區(qū)域進(jìn)行了自查?？h境內(nèi)沒有自然保護(hù)區(qū)，也沒有造紙、制革、淀粉加工、鉛鋅選礦等企業(yè)。建材、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、煤炭采掘、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)開發(fā)及畜禽養(yǎng)殖等行業(yè)污染物排放都能夠穩(wěn)定達(dá)標(biāo)，六個限期治理項目除東華鎮(zhèn)煤礦廢水治理項目和陳家溝煤礦廢水治理項目尚未開工建設(shè)外，山寨煤礦廢水治理工程已完成主體工程，正進(jìn)行組織驗收。硯北煤礦廢水治理工程、東峽煤礦廢水治理工程、縣城華硯供熱中心擴(kuò)建工程全部開工建設(shè)。

4、細(xì)化措施，邊查邊改。在這次專項行動自查工作中，我們對石堡子工業(yè)開發(fā)區(qū)豫華冶金爐料有限責(zé)任公司3臺1800KVA鈦合金爐屬于國家明令淘汰廢毀的爐型，1臺6300KVA硅錳鐵合金爐和樂華冶化有限責(zé)任公司的1臺18000KVA電石爐這5臺爐子于20__年4月26日已責(zé)令全部關(guān)停。晨華公司正在積極整改之中。

二、存在的問題

自查工作中，我們將東華鎮(zhèn)煤礦廢水治理項目、陳家溝煤礦廢水治理工程、豫華冶金爐料有限責(zé)任公司、樂華冶化有限責(zé)任公司、晨化公司作為環(huán)保治理重點單位進(jìn)行掛牌督辦，切實增強(qiáng)了排污企業(yè)的環(huán)保意識和法制意識，使自查工作真正取得了實效，但是也存在一些突出困難和問題，主要是：一是樂華冶華有限責(zé)任公司雖然辦理了環(huán)境影響評價手續(xù)，但未嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)評手續(xù)的規(guī)定，1臺18000KVA電石爐配套的環(huán)保治理設(shè)施尚未建成已投入試生產(chǎn)，存在先污染后治理的行為。二是豫華冶金爐料有限責(zé)任公司3臺1800K

VA鈦合金爐屬于國家明令淘汰廢毀的爐型，1臺6300KVA硅錳鐵合金爐配套的環(huán)保治理設(shè)施正在建設(shè)之中，尚未通過驗收。三是晨化公司環(huán)境影響評價手續(xù)和“三同時”制度落實不到位。四是東華鎮(zhèn)煤礦廢水治理項目、陳家溝煤礦廢水治理工程按目標(biāo)責(zé)任書在20__年8月必須完成治理任務(wù)，止目前尚未開工建設(shè)。對于以上問題，我們將采取得力措施，加大執(zhí)法力度，盡快加以解決。

三、下一步打算

在今后工作中，我們將嚴(yán)格按照省、市關(guān)于深入開展整治違法排污企業(yè)保障群眾健康環(huán)保專項行動的目標(biāo)要求，進(jìn)一步優(yōu)化方案，靠實責(zé)任，強(qiáng)化措施，狠抓落實，確保環(huán)保專項行動真正取得實效。重點抓好以下幾方面工作：

一是對樂華冶化有限責(zé)任公司、豫華冶金爐料有限責(zé)任公司加大監(jiān)管力度，通過整改，配套環(huán)保治理設(shè)施，并經(jīng)省、市、縣環(huán)保部門驗收合格后方可投產(chǎn)。

二是督促東華鎮(zhèn)煤礦廢水治理項目和陳家溝煤礦廢水治理工程盡快開工建設(shè)。

三是責(zé)令晨華公司停產(chǎn)整頓，按程序補(bǔ)做環(huán)評手續(xù)，限期落實環(huán)保設(shè)施。

篇10

這僅僅只是貴州省計生協(xié)探索社會治理和公共服務(wù)的一個實例。

2011年，計生協(xié)家庭服務(wù)中心在遵義市發(fā)端，通過幾年的探索實踐，省計生協(xié)在全省范圍內(nèi)搭建起協(xié)會與會員、協(xié)會與家庭、協(xié)會與其他社會組織相互溝通、協(xié)作、幫扶的又一平臺。2015年，省衛(wèi)生計生委、省計生協(xié)、省人口福利基金會聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于開展創(chuàng)建家庭服務(wù)中心活動的指導(dǎo)意見》，“計生協(xié)家庭服務(wù)中心”正式更名為“家庭服務(wù)中心”，充分調(diào)動政府部門、群眾團(tuán)體、社會組織和企業(yè)的力量，有效整合各方資源，為家庭發(fā)展服務(wù)，謀民生之利，解民生之憂，開創(chuàng)了和諧計生、人文計生和共建幸福家庭的新局面。

順應(yīng)時代潮流轉(zhuǎn)型發(fā)展

“老馬，6月我們要來13個人，住兩個月，剛才已經(jīng)把5000塊定金打你卡上了，你給我留幾間房子?！闭迪募韭糜涡蓍e旺季，匯川區(qū)板橋鎮(zhèn)婁山關(guān)村古鎮(zhèn)農(nóng)莊老板馬正亨接到去年到他家住宿過的重慶客人電話。馬正亨是當(dāng)?shù)卮迕?，初中畢業(yè)后就在家務(wù)農(nóng)，屬一般計生戶。他從2004年開始發(fā)展鄉(xiāng)村旅游，盡管起步較早，但開辦的古鎮(zhèn)農(nóng)莊年收入才3.6萬元，利潤不到2萬元。2013年5月，該村家庭服務(wù)中心成立后，中心的旅游分會對他進(jìn)行了專業(yè)培訓(xùn)，并為他爭取到創(chuàng)業(yè)貼息貸款資金，幫助馬正亨的農(nóng)莊在短時間內(nèi)僅住宿收入就達(dá)到12萬元。

2011年，遵義市計生協(xié)在對匯川區(qū)貴陽路社區(qū)的調(diào)研中，了解到群眾有兩個民生訴求，希望協(xié)會能幫助解決：一是社區(qū)老人沒有休閑娛樂的活動場所，二是社區(qū)兒童下午四點半放學(xué)后無人照看。對此，市計生協(xié)積極籌集資金幫助社區(qū)修建了兩間簡易板房，初步滿足了社區(qū)老人和兒童的相應(yīng)需求，深得群眾好評。省計生協(xié)在遵義市調(diào)研過程中，對這個典型的個案十分關(guān)注，和遵義市計生協(xié)一起思考和討論：能否在社區(qū)創(chuàng)建服務(wù)中心，為計生家庭和社區(qū)老人、兒童提供一些基本的生活服務(wù)。后來，根據(jù)省計生協(xié)的建議，把這個中心定名為“家庭服務(wù)中心”，職能也拓展為主要針對計生家庭和會員群眾的生產(chǎn)、生活、生育、健康服務(wù)。

匯川區(qū)的嘗試在遵義市全市計生協(xié)系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行了交流和討論，并取得共識，得到推廣，部分社區(qū)從2012年開始創(chuàng)建家庭服務(wù)中心，2014年5月，全市10余個縣（市、區(qū)）都普遍開展了家庭服務(wù)中心創(chuàng)建工作。

據(jù)了解，家庭服務(wù)中心的創(chuàng)建內(nèi)容有以下五個方面：整建計生協(xié)會、搭建服務(wù)平臺、建設(shè)服務(wù)場所、建立志愿者服務(wù)隊伍、開展八項服務(wù)，即生產(chǎn)（就業(yè)）服務(wù)、生活服務(wù)、醫(yī)療保健服務(wù)、文化娛樂服務(wù)、精神慰藉服務(wù)、扶持救助服務(wù)、“差時點”服務(wù)和安全保障服務(wù)。

在全面深化改革、推進(jìn)依法治國、調(diào)整完善生育政策、群眾期待更加美好生活的新形勢下，家庭服務(wù)中心的建立正是計生協(xié)積極創(chuàng)新社會管理、拓展服務(wù)職能的重要探索。

各有側(cè)重各具特色

目前，全省各市、州都在積極探索創(chuàng)建符合當(dāng)?shù)貙嶋H、并以群眾需求為主要服務(wù)內(nèi)容的家庭服務(wù)中心，但在具體的做法上又各有側(cè)重、各具特色。

在遵義縣龍坑鎮(zhèn)馬家灣社區(qū)，當(dāng)?shù)赜嬌鷧f(xié)開展了“VIP會員卡管理和服務(wù)”。協(xié)會對申請后經(jīng)審批入會的會員，按年收繳會費2元以上，同時發(fā)放芯片會員卡。協(xié)會根據(jù)會員生活需求，與超市、供水點、燃?xì)恻c、理發(fā)店、幼兒園、兒童樂園、婚紗攝影等16家單位合作，會員持卡購物、娛樂、消費、孩子入托等均享受打折優(yōu)惠。

家庭服務(wù)中心通過與信用社建立合作關(guān)系，會員只需由中心出具誠信證明就可貸款，不需財產(chǎn)抵押，個人貸款由最高可貸5萬元提高到15萬元，目前已授信貸款194人，共計3190萬元。

這便是家庭服務(wù)中心中的市場協(xié)同型，主要是指計生協(xié)利用家庭服務(wù)中心這一平臺，積極同各類企業(yè)開展協(xié)作，初步形成協(xié)會和市場、會員和商家雙向治理、良性互動的格局。

除了市場協(xié)同型，還有社區(qū)融合型，是指計生協(xié)利用家庭服務(wù)中心這個平臺，有效整合社區(qū)各類資源為會員開展服務(wù)，促進(jìn)協(xié)會會員與轄區(qū)內(nèi)的相關(guān)部門和企業(yè)融合發(fā)展。

六盤水市鐘山區(qū)紅巖街道青年路社區(qū)把功能小組建設(shè)作為計生協(xié)夯實基層基礎(chǔ)、參與社會管理服務(wù)的舉措，與為群眾服務(wù)緊密結(jié)合，幫助解決群眾的難點問題。“紅白喜事服務(wù)小組”堅持“先申報，后實施”的原則，為計生“兩戶”和會員家庭，義務(wù)提供紅白喜事服務(wù)，不僅減輕村民負(fù)擔(dān)，破除婚喪陋習(xí)，還杜絕了大操大辦在社會上帶來的不良影響?！袄夏耆酥驹阜?wù)小組”對社區(qū)無人照料的孤寡老人，發(fā)動黨員與他們結(jié)對幫扶，幫助他們料理生活，并組織志愿者和社會工作者與老人接觸交流，鼓勵他們回歸正常的生活狀態(tài)。

該市一些村、社區(qū)基層計生協(xié)還建立了“蔬菜種植”“網(wǎng)格服務(wù)”等不同的功能服務(wù)小組和“自行車服務(wù)車隊”“四點半學(xué)?！?，進(jìn)一步提高了基層計生協(xié)的組織活力和凝聚力，豐富了基層計生協(xié)服務(wù)載體和服務(wù)內(nèi)容。

家庭服務(wù)中心還有一種重要的類型為產(chǎn)業(yè)幫扶型，指計生協(xié)利用家庭服務(wù)中心這一平臺，結(jié)合當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)特色，對協(xié)會會員和計生家庭開展各種產(chǎn)業(yè)發(fā)展的幫扶活動，促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕。

2012年，省委、省政府提出實施貴州白酒“一看三打造”發(fā)展戰(zhàn)略后，赤水市建立了“黨政統(tǒng)籌、計生牽頭、部門參與、企業(yè)支持、計生家庭創(chuàng)業(yè)就業(yè)”的利益導(dǎo)向新機(jī)制。目前，已組織開展白酒生產(chǎn)、鍋爐管護(hù)、大曲制作、包裝轉(zhuǎn)運等技能培訓(xùn)30余期，4000余計生家庭成員通過培訓(xùn)掌握技能后，有3356人被推薦到酒類企業(yè)就業(yè)，使計生家庭年人均純收入達(dá)到1.2萬元以上。

服務(wù)基層成效初顯

開展“家庭服務(wù)中心”創(chuàng)建活動以來，全省各級計生協(xié)為廣大會員群眾特別是計生家庭辦了許多實事、好事，取得了初步成效。

做強(qiáng)了計生協(xié)會。通過家庭服務(wù)中心這個平臺，進(jìn)一步做實計生協(xié)工作，切實讓“墻上協(xié)會”“紙上協(xié)會”接地氣、有人氣，強(qiáng)大了計生協(xié)組織，樹立了計生協(xié)的社會形象。以遵義市為例，全市計生協(xié)會會員達(dá)到106萬，已建立企業(yè)計生協(xié)696個、流動人口計生協(xié)273個、各種產(chǎn)業(yè)分會493個。2013年開建的“遵義計生”微信公眾平臺迄今已信息8萬余條，接受在線咨詢9635人次，在線投訴38人次，協(xié)會公眾形象初步建立。全市已有478個村居建立了生育關(guān)懷基金，總量達(dá)1544萬元。全市“家庭服務(wù)中心”共吸納協(xié)作單位27153家，協(xié)會的外部資源基礎(chǔ)初步夯實。