導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇稅務(wù)管理遵循的原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)組成要素不同。根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括6個(gè)要素，要素為企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)和費(fèi)用等方面。而稅務(wù)會(huì)計(jì)只包括4個(gè)要素，而且根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義，稅務(wù)會(huì)計(jì)包含的4個(gè)要素也主要與企業(yè)的應(yīng)繳納稅款有關(guān)，如納稅所得、應(yīng)納稅額。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)分別為提供決策參考信息和保證企業(yè)依法納稅和、低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指為已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向信息使用主體提供經(jīng)濟(jì)信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)向信息使用者提供真實(shí)有用的信息，如提供真實(shí)的企業(yè)資產(chǎn)信息，企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況信息，為信息使用者的管理或投資提供參考。稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義為對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。從稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義可以看到，稅務(wù)會(huì)計(jì)是在遵循有關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行核算，在確保企業(yè)依法納稅的基礎(chǔ)上減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)核算差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)核算差異主要表現(xiàn)在核算對(duì)象、核算原則以及核算依據(jù)三個(gè)方面的差異。在核算對(duì)象上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及事項(xiàng)涉及的貨幣計(jì)量，而稅務(wù)會(huì)計(jì)只核算與企業(yè)稅務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如稅收變動(dòng)核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的范圍；在核算原則上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算更加重視核算工作的穩(wěn)定性，注重與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的結(jié)合。而稅務(wù)會(huì)計(jì)涉及企業(yè)納稅問(wèn)題，屬于法律范疇問(wèn)題，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)核算原則為遵循有關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)、公平、便于管理等。在核算依據(jù)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的記錄，它只需依據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則即可，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的靈活性更高，而且不同行業(yè)的會(huì)計(jì)核算也存在很大差異。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算的原則為相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)，因而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的依據(jù)為我國(guó)稅法，根據(jù)稅法規(guī)定記錄企業(yè)納稅金額，并及時(shí)申報(bào)。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的強(qiáng)直性、統(tǒng)一性和客觀性都高于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，而且任何行業(yè)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算都具有此特點(diǎn)，都以稅法為核算依據(jù)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)對(duì)策

1.完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論構(gòu)建。稅務(wù)會(huì)計(jì)理論在我國(guó)發(fā)展時(shí)間較短，還未形成完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系缺失嚴(yán)重，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論仍未脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論無(wú)法指導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。因而，研究人員還需要完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究，形成符合我國(guó)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及我國(guó)稅法的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，將稅收學(xué)的相關(guān)概念轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的基本原理和概念，借助會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法將企業(yè)應(yīng)繳納的稅款通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以體現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度和稅收法律法規(guī)在管理層面的合作與配合，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，讓二者在協(xié)調(diào)中得到良性發(fā)展。

2.完善稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容上看，兩者的核算內(nèi)容有很大的差別，因而要減少兩者之間核算內(nèi)容的差別。具體操作為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在處理所得稅上，要加強(qiáng)統(tǒng)一，盡量減少核算內(nèi)容上的不一致事項(xiàng)。在遵循所得稅稅收制度的基礎(chǔ)上，稅收人要盡量與會(huì)計(jì)制度保持一致，放寬應(yīng)稅費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)，加大稅收扣除，涵養(yǎng)稅源，為企業(yè)發(fā)展提供動(dòng)力。

3.統(tǒng)一核算基礎(chǔ)。我國(guó)企業(yè)稅收采用收付實(shí)現(xiàn)操作制度，雖然這種操作方式簡(jiǎn)單，有利于保全稅收。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算以及應(yīng)繳納所得稅額之間容易產(chǎn)生差異，導(dǎo)致會(huì)計(jì)可比性的信息質(zhì)量要求匹配收入與費(fèi)用的會(huì)計(jì)原則，無(wú)法體現(xiàn)我國(guó)稅收公平公正的原則。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)也應(yīng)該將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，從中協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異，體現(xiàn)我國(guó)稅收公平公正。最后，統(tǒng)一企業(yè)所得稅，平衡內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的所得稅，減輕內(nèi)資企業(yè)負(fù)稅壓力。而且隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提高，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一符合我國(guó)企業(yè)所得稅未來(lái)改革發(fā)展方向。

三、結(jié)語(yǔ)

篇2

（一）有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身利益目標(biāo)

通常情況下，納稅是企業(yè)必須履行的社會(huì)職責(zé)，倘若企業(yè)想要逃稅漏稅必然會(huì)承受一定的法律責(zé)任。企業(yè)想要正常的降低企業(yè)納稅數(shù)額，就需要對(duì)稅務(wù)工作加以了解，明確哪些企業(yè)受益是可以參與減稅、免稅、退稅活動(dòng)。明確企業(yè)是否有權(quán)利對(duì)稅務(wù)處罰進(jìn)行聽(tīng)證；如何舉報(bào)稅務(wù)工作人員徇私舞弊行為等等。這些都能夠在一定程度上幫助企業(yè)減少稅收數(shù)額，維護(hù)企業(yè)自身的權(quán)益。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，應(yīng)當(dāng)熟悉稅法準(zhǔn)則，這不僅是企業(yè)維護(hù)自身利益的必要條件，更是企業(yè)做出正確的納稅行為的保證。

（二）現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本需求

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)為一體能夠滿足我國(guó)過(guò)去的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，但是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中企業(yè)要求有更多的自主執(zhí)行權(quán)，真正成為一個(gè)能夠自主選擇發(fā)展方向、自負(fù)盈虧以及自我約束的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。企業(yè)已經(jīng)不再是國(guó)家能夠強(qiáng)制性管理的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，企業(yè)在滿足國(guó)家利益的同時(shí)更追求自我利益的滿足，國(guó)家作為宏觀管理者有權(quán)利要求企業(yè)履行納稅義務(wù)，但是也要給予企業(yè)一定的權(quán)利。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)剛好能夠滿足國(guó)際和企業(yè)兩方的需求，給予企業(yè)一定的自我選擇權(quán)利，保護(hù)自身的利益。

（三）促進(jìn)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)提高管理水平

倘若企業(yè)了解稅務(wù)會(huì)計(jì)的詳情，那么企業(yè)在處理稅務(wù)會(huì)計(jì)方面戶有很大的優(yōu)勢(shì)，不僅可以有效根據(jù)各種政策實(shí)現(xiàn)免稅、減稅、退稅等服務(wù)，還能夠避免因?yàn)闀?huì)計(jì)工作不符合稅務(wù)的要求而遭受處罰?？偟膩?lái)說(shuō)，企業(yè)爭(zhēng)取稅務(wù)優(yōu)惠政策并不不妥，反而能夠鼓勵(lì)企業(yè)更愿意積極參與納稅工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)想要獲得更多的稅收工作就必須提升自身的管理水平，企業(yè)滿足稅務(wù)優(yōu)惠政策的應(yīng)當(dāng)盡最大程度的保障企業(yè)的利益。一味的強(qiáng)制性打壓反而降低企業(yè)納稅的積極性。企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)都想爭(zhēng)取自身的利益最大化，兩者之間的矛盾較為突出，企業(yè)稅務(wù)的構(gòu)建在一定程度上給予企業(yè)自主工作的空間，提升企業(yè)納稅的積極性。當(dāng)然，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的構(gòu)建不僅能夠提升企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理，同樣增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員檢查工作壓力，推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)管理水平。

（四）改善財(cái)稅合一制度所帶來(lái)的局限性

在我國(guó)高度計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，財(cái)稅一體化執(zhí)行效力強(qiáng)。但是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，政府已經(jīng)不再對(duì)市場(chǎng)擁有全面的操控能力，要求給予企業(yè)等經(jīng)濟(jì)實(shí)體自我成長(zhǎng)的空間。構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)給予企業(yè)很大的選擇空間，根據(jù)企業(yè)本身的情況有選擇性的處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立于會(huì)計(jì)管理工作，不僅能夠降低企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的工作壓力，使其專(zhuān)門(mén)從事于會(huì)計(jì)管理工作，還促進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作更為細(xì)致，真實(shí)的反映企業(yè)稅款的真實(shí)性。

（五）稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)核算模式改革進(jìn)步的需要

會(huì)計(jì)工作企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所必不可少的要件，作為服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)工具，能夠?yàn)槠髽I(yè)管理人員、投資人、債權(quán)人提供更為有效的企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息。所以，構(gòu)建高效的會(huì)計(jì)工作是企業(yè)的進(jìn)步。構(gòu)建獨(dú)立的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作體系，降低會(huì)計(jì)管理工作的負(fù)責(zé)性，提高會(huì)計(jì)管理工作的純度，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的管理工作。稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立化，能夠促使企業(yè)及時(shí)的了解稅務(wù)管理制度的變化，更好的處理企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)工作，監(jiān)管企業(yè)資金的流向，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法化。企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作專(zhuān)業(yè)化、專(zhuān)門(mén)化也是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的一種。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者相互獨(dú)立有利于企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的進(jìn)步。

（六）稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是順應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化的必然

全球經(jīng)濟(jì)一體化已經(jīng)發(fā)展到深化階段，幾乎每個(gè)國(guó)家都參與到世界經(jīng)濟(jì)體系當(dāng)中，都不可避免的被全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)所影響。全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展最大的影響是國(guó)內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策和管理指標(biāo)逐漸趨向于國(guó)際指標(biāo)，即企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度更偏向于國(guó)際化發(fā)展。國(guó)際會(huì)計(jì)管理工作當(dāng)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及管理會(huì)計(jì)三者相互分離，各成體系。所以稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是發(fā)展的必然趨勢(shì)。想要獲得更多的國(guó)際資源，會(huì)計(jì)管理工作也要與國(guó)際會(huì)計(jì)管理工作相接軌，以便促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代化、國(guó)際化，這也是維護(hù)我國(guó)企業(yè)在國(guó)際交易中的權(quán)利的必然選擇。

二、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則

（一）遵循稅法的原則

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理的是企業(yè)稅務(wù)是否符合法律法規(guī)，只有遵循國(guó)家稅法才具有統(tǒng)一性。所以，企業(yè)在處理自身的稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循國(guó)家稅法，具體到企業(yè)稅務(wù)的賬簿、憑證、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)年度、計(jì)算單位、申報(bào)制度等細(xì)節(jié)。尤其是企業(yè)資金流動(dòng)等內(nèi)容更需要詳細(xì)處理。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然具有一定的自我處理空間，但前提是要滿足國(guó)家稅法的規(guī)定。

（二）靈活操作原則

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)操作具有一定的彈性，表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，與企業(yè)納稅相掛鉤的會(huì)計(jì)事項(xiàng)絕不準(zhǔn)許排除在外，強(qiáng)烈要求核算準(zhǔn)確、分項(xiàng)細(xì)致；但是一些并不影響企業(yè)納稅的會(huì)計(jì)信息，或者無(wú)關(guān)緊要的會(huì)計(jì)信息可以忽略不計(jì)；二是會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督兩者同體。這主要是源于企業(yè)納稅申報(bào)期往往安排在企業(yè)會(huì)計(jì)核算之后。比如稅法中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)不僅需要處理好日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的稅務(wù)，還需要做好核算工作，以便能夠滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作能夠及時(shí)的檢查出企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理所存在的失誤，加以改正，避免由于會(huì)計(jì)出錯(cuò)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)懲罰。

（三）尋找適度稅負(fù)原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)來(lái)講對(duì)重要的價(jià)值是能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者、投資人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確而真實(shí)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。這些信息有助于會(huì)計(jì)信息使用者制定一系列的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃或者管理行為。所以，企業(yè)的稅務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)詳細(xì)的了解稅收工作的價(jià)值和我國(guó)稅務(wù)的法律制度，以便提供高質(zhì)量的稅務(wù)工作結(jié)果。國(guó)家的稅務(wù)制度是按照整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的情況進(jìn)行制定的，假如具體到某一企業(yè)或者產(chǎn)品就有可能存在一定的空白，很多企業(yè)就難以獲得有效的納稅減免、退稅以及減稅等優(yōu)惠政策。企業(yè)在日常的工作中不僅要處理好自身的管理，深入的研究各個(gè)投資方案與納稅制度，使其能夠盡可能的相適合，獲得較多的稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。其次，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)管理要經(jīng)常的關(guān)注國(guó)家在稅務(wù)方面政策的調(diào)整，保障企業(yè)的稅務(wù)工作能夠真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況以及所應(yīng)當(dāng)繳納的稅額，杜絕漏稅、偷稅事件的發(fā)生，正確的看待國(guó)家納稅政策，及時(shí)的繳納稅款。

（四）會(huì)計(jì)核算的一般原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)滿足會(huì)計(jì)核算的一般原則，包括核算總體工作的客觀性、可比性、一慣性原則；會(huì)計(jì)資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時(shí)性、明確性；會(huì)計(jì)修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。這些原則作為會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)性原則，在會(huì)計(jì)稅務(wù)工作方面具有普適性。

篇3

隨著我國(guó)財(cái)政、稅收體制的完善和會(huì)計(jì)職能的變革，稅務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之間的分工越來(lái)越明確。鑒于我國(guó)稅法越來(lái)越健全、稅收管理越來(lái)越嚴(yán)格、計(jì)算要求越來(lái)越細(xì)化，在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的深入推行過(guò)程中，將企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，不僅有可能，而且很有必要。

一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本涵義與特點(diǎn)

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本涵義。

稅務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的。它是近代興起的一門(mén)邊緣學(xué)科，是融稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)核算為一體的一種特種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。從本質(zhì)上講，稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，而這種管理活動(dòng)要求以國(guó)家的稅收法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，并采用會(huì)計(jì)的專(zhuān)門(mén)理論和技術(shù)方法，即要求企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，伺時(shí)按稅收法律法規(guī)的規(guī)定重新確認(rèn)、計(jì)算會(huì)計(jì)要素，使會(huì)計(jì)行為達(dá)到既滿足納稅的需要，又能使提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。因此，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致時(shí)，必須采用稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行調(diào)整處理；即使當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法律法規(guī)的規(guī)定基本一致時(shí)，仍然存在著應(yīng)納稅款的計(jì)算、申報(bào)、繳納乃至稅收籌劃等會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)主要面臨著兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的涉稅問(wèn)題；二是企業(yè)稅款支出中的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。

1、法律性。稅務(wù)會(huì)計(jì)的法律性源于稅收所固有的強(qiáng)制性、無(wú)償性的形式特征。稅務(wù)會(huì)計(jì)必須以現(xiàn)行稅法為依據(jù)，接受稅收法律法規(guī)的制約。具體會(huì)計(jì)核算中的一些計(jì)算方法(如存貨的計(jì)價(jià)、準(zhǔn)備金的計(jì)提等)，企業(yè)可以根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要適當(dāng)選擇。但稅務(wù)會(huì)計(jì)必須在遵守國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的前提下選擇。稅收法律法規(guī)作為稅務(wù)活動(dòng)的基本準(zhǔn)則制約著征納雙方的分配關(guān)系。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定與現(xiàn)行稅法規(guī)定發(fā)生抵觸時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須以現(xiàn)行稅法規(guī)定為準(zhǔn)，進(jìn)行調(diào)整。由此可見(jiàn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須以現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)為依據(jù)，接受稅收法律法規(guī)的規(guī)范和制約，這是稅務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于其他專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)的突出特點(diǎn)。

2、廣泛性。法定納稅人的廣泛性，決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)適用范圍的廣泛性。不論什么性質(zhì)的企事業(yè)單位，不管其隸屬于哪個(gè)部門(mén)或行業(yè)，只要被確認(rèn)為納稅人，在處理稅務(wù)事宜時(shí)都必須依照稅法規(guī)定，運(yùn)用會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)門(mén)方法對(duì)其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，這就使稅務(wù)會(huì)計(jì)成為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要分支，成為企事業(yè)單位涉稅活動(dòng)的一種核算手段。

3、統(tǒng)一性。稅法的統(tǒng)一性、普遍適用性決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一性特點(diǎn)。也就是說(shuō)，同一種稅對(duì)于適用的不同納稅人而言，其規(guī)定具有統(tǒng)一性、規(guī)范性。不區(qū)分納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式、隸屬關(guān)系以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形式和內(nèi)容，在稅法構(gòu)成要素，諸如征稅對(duì)象、稅目、稅率、征納辦法等方面，均適用統(tǒng)一的稅法規(guī)定。當(dāng)然，在維護(hù)稅法統(tǒng)一的前提下，也不排除特殊情況下的靈活性，比如減免稅方面的規(guī)定等。

4、獨(dú)立性。作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的分支，與其他專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)相比較，稅務(wù)會(huì)計(jì)具有自身的相對(duì)獨(dú)立性。在核算方法上，因?yàn)閲?guó)家稅收法律法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所遵循的原則不同，規(guī)范的對(duì)象不同，二者有可能存在一定的差異，諸如現(xiàn)行增值稅法中對(duì)視同銷(xiāo)售貨物行為的征稅規(guī)定、所得稅法中稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異調(diào)整等方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)要求完全按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整處理，由此反映了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法的相對(duì)獨(dú)立性；在核算內(nèi)容上，稅務(wù)會(huì)計(jì)只對(duì)納稅人在稅務(wù)活動(dòng)過(guò)程中所表現(xiàn)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這部分內(nèi)容進(jìn)行全面、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，由此反映了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的相對(duì)獨(dú)立性。

二、設(shè)立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性

（一）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅收制度與會(huì)計(jì)制度的差別日趨明顯的必然要求。

目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬簿和報(bào)表，其財(cái)務(wù)人員在申報(bào)納稅時(shí)，頭腦中往往沒(méi)有稅務(wù)資金流動(dòng)的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅率的復(fù)合稅制下顯得無(wú)能為力。在現(xiàn)實(shí)情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單附屬，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又不能全面行使稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會(huì)計(jì)制度的差別越來(lái)越明顯。主要有以下幾點(diǎn)不同：

1、目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息，除了為綜合部門(mén)及外界有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益者 服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)；而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)。例如納稅申報(bào)和稅款解繳是稅收資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果和終點(diǎn)，是稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計(jì)稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行 業(yè)的納稅人之間的會(huì)計(jì)核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應(yīng)按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)進(jìn)行正確的核算。

2、核算基穿，處理方法不同。當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 和財(cái)務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須在“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則不同。因?yàn)楦鶕?jù)稅收規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實(shí)施會(huì)計(jì)處理的“聯(lián)合基穿”。

3、計(jì)算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從經(jīng)營(yíng)收入中扣除經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的折款從營(yíng)業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤(rùn)結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)扣除。

4、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，而這種價(jià)值正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的重要內(nèi)容。

5、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅申報(bào)、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進(jìn)行專(zhuān)門(mén)核算。而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則把以上項(xiàng)目作為附屬，這些差異，成為稅務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)設(shè)立的前提條件。

（二）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是完善稅制及稅收征管的必然選擇。

一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)計(jì)算、申報(bào)納稅，及時(shí)、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國(guó)家稅款及時(shí)、足額上繳。

二是有利于分清稅企權(quán)責(zé)，使稅務(wù)人員從繁雜的財(cái)務(wù)賬簿、報(bào)表檢查中解脫出來(lái)，利用更少的人力全面高效地履行稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有的職責(zé)。

三是有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之后，企業(yè)稅務(wù)人員能對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行潛心研究，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進(jìn)稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。

（三）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)追求自身利益的需要。

在現(xiàn)代多種稅、多次征的復(fù)合稅制模式下，稅收是影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的一個(gè)重要因素。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者承擔(dān)資產(chǎn)受托責(zé)任，其基本職責(zé)是使投資者權(quán)益最大化，而納稅則會(huì)影響投資者權(quán)益。在符合或不違反現(xiàn)行稅法規(guī)定的前提下，能否減少或推遲納稅，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠，自然是企業(yè)管理者非常關(guān)注的問(wèn)題。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者必須了解有關(guān)應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和解繳情況，稅務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)有關(guān)核算資料以及專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)報(bào)表，提供揭示有關(guān)納稅情況的會(huì)計(jì)信息。

企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，一方面要認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；有權(quán)請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問(wèn)題；有權(quán)對(duì)稅務(wù)處罰要求舉行聽(tīng)證；有權(quán)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定不服時(shí)，有權(quán)向人民法院；對(duì)稅務(wù)人員營(yíng)私舞弊的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類(lèi)型、企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，以減輕自身稅負(fù)等。要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會(huì)計(jì)處理，并適時(shí)做出符合企業(yè)利益的、明智的財(cái)務(wù)決策。

（四）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是加強(qiáng)國(guó)家稅收管理的需要。

國(guó)家在制定稅法、進(jìn)行稅收征管時(shí)，一般是以會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息為依據(jù)的，在會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的調(diào)整，會(huì)計(jì)信息是國(guó)家稅收管理的重要依據(jù)。目前，國(guó)際上合理避稅已很普遍，納稅人樹(shù)立避稅意識(shí)，既是明智之舉，也是社會(huì)進(jìn)步的體現(xiàn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實(shí)踐中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)采取補(bǔ)救措施，堵塞漏洞。從這個(gè)意義上說(shuō)，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是強(qiáng)化征納雙方的管理意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的有效途徑。

三、我國(guó)企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則和基本制度

（一）我國(guó)企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則。

1、合法性原則。

合法性原則，是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)方面的計(jì)算和核算時(shí)，必須符合國(guó)家的稅收法律法規(guī)，嚴(yán)格依據(jù)稅法規(guī)范納稅人的行為。稅法是財(cái)會(huì)人員從事稅務(wù)會(huì)計(jì)工作必須遵循的原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)所反映的納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合法，計(jì)算是否正確，判定的標(biāo)準(zhǔn)只能是國(guó)家稅法。而稅法因國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和需要會(huì)適時(shí)有所變更，所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須堅(jiān)持按照現(xiàn)行稅法規(guī)定進(jìn)行處理的原則。這就要求財(cái)會(huì)人員需要認(rèn)真研究稅法，并隨著國(guó)家稅收政策的變化相應(yīng)地調(diào)整企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)行為。

2、真實(shí)性原則。

真實(shí)性原則，是指稅務(wù)會(huì)計(jì)必須如實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)的每項(xiàng)收入、費(fèi)用和損失都必須以合法憑證為依據(jù)，從原始憑證到稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，都必須反映企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性。作為納稅義務(wù)人，企業(yè)要對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)，其計(jì)稅依據(jù)確定、應(yīng)納稅款計(jì)算、納稅申報(bào)表編制的真實(shí)性和準(zhǔn)確性程度，是鑒別企業(yè)納稅行為合法性的直接依據(jù)。為了保證納稅申報(bào)的真實(shí)和準(zhǔn)確，企業(yè)在申報(bào)之前要進(jìn)行嚴(yán)格的自查，申報(bào)之后稅務(wù)機(jī)關(guān)還要組織稅務(wù)檢查和稽核，必要時(shí)還應(yīng)由獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。如有訛誤，企業(yè)要嚴(yán)格依照稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)的審查結(jié)果或決定，進(jìn)行稅款的退補(bǔ)，并調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄。

3、會(huì)計(jì)分期原則。

會(huì)計(jì)分期原則，是指將企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為若干個(gè)會(huì)計(jì)期間，以便分期計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以國(guó)家稅法規(guī)定的納稅年度作為會(huì)計(jì)年度。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定以每年的1月1日至12月31日作為一個(gè)納稅年度，也就是按公歷年制作為納稅年度和稅務(wù)會(huì)計(jì)年度，正好與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)年度相一致。若《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)定的會(huì)計(jì)年度與稅法規(guī)定的納稅年度不一致，財(cái)會(huì)人員在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)應(yīng)按納稅年度結(jié)算損益，申報(bào)繳納所得稅。

4、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以收入和費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)人本期為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收入和支出的一種原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)按會(huì)計(jì)期間反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這樣就有可能出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與該項(xiàng)業(yè)務(wù)款項(xiàng)的收入和支出時(shí)間上的不一致。為了正確地計(jì)算各會(huì)計(jì)期間的損益，現(xiàn)行稅法一般規(guī)定，對(duì)收入和支出的確定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，均應(yīng)作為本期的收益和費(fèi)用人賬，而不管款項(xiàng)是否已經(jīng)收付；凡是不屬于本期的收益與費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在本期收付，也均不作為本期的收益和費(fèi)用處理?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十四條指出：“納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則?！卑礄?quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算有利于保證國(guó)家稅收收入的及時(shí)、穩(wěn)定。

5、靈活性原則。

這里所說(shuō)的“靈活性”包含兩個(gè)方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確；而對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)次要或無(wú)關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響納稅資料真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因此，企業(yè)既要在日常的會(huì)計(jì)活動(dòng)中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。

6、尋找適度稅負(fù)原則。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。國(guó)家的稅收政策是根據(jù)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項(xiàng)目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對(duì)懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營(yíng)方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達(dá)到利潤(rùn)最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的取得到利潤(rùn)的形成以及計(jì)稅、納稅都要真實(shí)反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時(shí)、足額地向國(guó)家繳納稅款。

（二）我國(guó)企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的基本制度。

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的要求制定的，與其它專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)一樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)也必須遵照?qǐng)?zhí)行。只有當(dāng)這些制度與稅收規(guī)定有差別時(shí)，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。

2、納稅申報(bào)制度。納稅申報(bào)制度，是企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程序，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納應(yīng)繳稅款的制度。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)各稅種的不同要求真實(shí)反映納稅申報(bào)的內(nèi)容。

3、減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請(qǐng)減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定辦理書(shū)面申報(bào)和報(bào)批手續(xù)，應(yīng)附送有關(guān)報(bào)表，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。批準(zhǔn)前，企業(yè)仍應(yīng)申報(bào)納稅；減免稅到期后，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)恢復(fù)納稅。

4、企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務(wù)，防止和糾正錯(cuò)計(jì)稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對(duì)賬務(wù)、票證、經(jīng)營(yíng)、核算、納稅情況等進(jìn)行自行檢查，以避免應(yīng)稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。

四、對(duì)我國(guó)企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

（一）人才培養(yǎng)方面。

如果說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會(huì)計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體，首先需要社會(huì)為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會(huì)：

L、在高等教育中開(kāi)設(shè)與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專(zhuān)業(yè)人才。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，以使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及時(shí)掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。

3、企業(yè)應(yīng)樹(shù)立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì)，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高。

（二）組織建設(shè)方面。

健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不合法行為的發(fā)生。

篇4

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)　稅收征管　現(xiàn)狀

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以納稅人為會(huì)計(jì)主體，以貨幣為主要計(jì)量單位，依據(jù)稅收法規(guī)，運(yùn)用會(huì)計(jì)基本理論和方法，對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算與籌劃，目的在于使納稅人在不違反稅法的前提下，及時(shí)、準(zhǔn)確地繳納稅金并向稅務(wù)部門(mén)提供稅務(wù)信息的會(huì)計(jì)學(xué)科，其會(huì)計(jì)主體是負(fù)有納稅義務(wù)的獨(dú)立納稅人，包括法人和非法人。①

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程

第二次世界大戰(zhàn)后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支。特別是進(jìn)入80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們當(dāng)作一門(mén)學(xué)科加以研究。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會(huì)計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對(duì)大公司來(lái)說(shuō)，納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問(wèn)題。稅法對(duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響，通過(guò)稅法還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展，如促進(jìn)尋求更好的折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法，澄清了計(jì)稅收益的實(shí)質(zhì)和所應(yīng)包括的范圍等等。” ②可見(jiàn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)利用稅法取得合法利益具有重要作用。

我國(guó)從1994年稅制改革以后，增值稅憑專(zhuān)用發(fā)票抵扣方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對(duì)此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)會(huì)計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會(huì)計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)辦法。這一辦法完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，可以說(shuō)是建立我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步探索。但由于各種原因，我國(guó)多數(shù)企業(yè)中稅務(wù)會(huì)計(jì)并未真正從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中延伸出來(lái)成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

2.我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)已取得了一定發(fā)展，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在一定差距，因而發(fā)展我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)還存在許多問(wèn)題。

2.1企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離不徹底

在我國(guó)，部分跨地區(qū)、跨國(guó)大型企業(yè)由于納稅申報(bào)的信息需求，在公司財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)；但99％以上的企業(yè)，尤其是小企業(yè)，由于會(huì)計(jì)核算質(zhì)量要求較低，納稅申報(bào)信息需求不高，而且獨(dú)立建立稅務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用較大，目前仍然實(shí)行財(cái)稅合一、納稅調(diào)整的模式。目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬簿和報(bào)表，其財(cái)務(wù)人員在申報(bào)納稅時(shí)，頭腦中往往沒(méi)有稅務(wù)資金流動(dòng)的清晰、完整的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制下顯得無(wú)能為力。較多的情況下，只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實(shí)情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單附屬，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又不能全面行使稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

2.2稅收征管與會(huì)計(jì)核算管理不同步

新稅制的實(shí)施，難以適應(yīng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》原來(lái)規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化。目前，會(huì)計(jì)人員的管理方式是統(tǒng)一由各級(jí)財(cái)政部門(mén)培訓(xùn)、發(fā)證及考核，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作缺乏硬性監(jiān)督。盡管《稅收征收管理法》第37條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處以二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款” ③，但對(duì)已建立賬簿而核算混亂的，仍無(wú)法作出規(guī)范性處罰。更何況企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理主要遵循的是財(cái)政部門(mén)制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其解釋權(quán)不在稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.3國(guó)家稅款的大量流失

近年來(lái)，每年因各種偷稅、逃稅、騙稅、越權(quán)減免稅等造成的稅收流失相當(dāng)嚴(yán)重。我國(guó)財(cái)稅大檢查已連續(xù)進(jìn)行了十幾年，從歷年大檢查結(jié)果看，違紀(jì)企業(yè)的數(shù)量呈上升趨勢(shì)，違紀(jì)面越來(lái)越廣，查獲的違紀(jì)金額也越來(lái)越大。與此同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)人員能對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行潛心研究，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而有效防止國(guó)家稅款的大量流失。

2.4稅務(wù)會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例存在差距

英美法系國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)所得與稅務(wù)所得規(guī)定的差異促使稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。隨著貨幣時(shí)間價(jià)值在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中地位和作用的加強(qiáng)，納稅人開(kāi)始開(kāi)展稅收籌劃工作，主要集中于遞延確認(rèn)收入、加速確認(rèn)成本等。隨著我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的增長(zhǎng)以及貿(mào)易合作范圍的擴(kuò)大，涉稅案件也會(huì)日趨復(fù)雜。這就要求會(huì)計(jì)信息具有國(guó)際可比性，要求對(duì)我國(guó)稅制進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整和制度化創(chuàng)新，按照國(guó)際慣例進(jìn)行稅收立法和行政管理，實(shí)現(xiàn)稅收征管規(guī)范化、法制化。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與通行的國(guó)際慣例之間具有很大的差距，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全依從于稅法規(guī)定，不利干我國(guó)進(jìn)一步對(duì)外開(kāi)放。

3.制約我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的原因

3.1稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際操作存在困難

我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)在理念上是先進(jìn)的，也是與國(guó)際接軌的，但由于它高度抽象，使企業(yè)在實(shí)際操作中對(duì)疑難問(wèn)題的理解存在偏差，在具體執(zhí)行時(shí)存在困難。我國(guó)有些金融產(chǎn)品沒(méi)有公開(kāi)市場(chǎng)，在進(jìn)行公允價(jià)值評(píng)估時(shí)，存在較多人為主觀判斷，為利潤(rùn)操縱提供方便。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)出臺(tái)時(shí)間短，基層會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，對(duì)其理解和判斷存在很大差異，給我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的有效實(shí)施帶來(lái)很大困難。此外，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)政策尚未完全銜接。目前，稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)尚未明確對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)施后的納稅處理，例如固定資產(chǎn)裝修，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)列入固定資產(chǎn)，但稅法上規(guī)定一些裝修應(yīng)列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分期攤銷(xiāo)，需要將一部分折舊重新分類(lèi)至費(fèi)用，調(diào)整難度很大。

3.2稅務(wù)會(huì)計(jì)人力資源缺乏

在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理方面，制約我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸是企業(yè)稅務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)性人才短缺，即數(shù)量不足和素質(zhì)不高。雖然國(guó)家修改或頒布稅收法律相關(guān)政策時(shí)，都會(huì)通過(guò)官方網(wǎng)站或公開(kāi)媒體等途徑宣傳、公示公告，但只通過(guò)一般性的稅法宣傳和公示公告，企業(yè)會(huì)計(jì)人員無(wú)法系統(tǒng)掌握稅收會(huì)計(jì)核算方法；而稅務(wù)機(jī)關(guān)辦培訓(xùn)班又受收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和納稅人的承擔(dān)能力等諸多因素的限制，這客觀上影響了部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員稅收會(huì)計(jì)核算技能的提高。

3.3對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的重視不夠

由于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)向不同，體現(xiàn)在兩者的“原則”上，不僅其名稱(chēng)不同，而且其含義也不同。通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)體現(xiàn)的稅收原則，具有明顯的“好惡”和“取舍”，而如果站在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，則可能會(huì)認(rèn)為其存在諸多的“不合理”。在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，兩類(lèi)原則都要重視、遵循。遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量，遵循稅務(wù)會(huì)計(jì)原則保證稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量。而當(dāng)前會(huì)計(jì)界對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則比較模糊、比較輕視。因此，大部分企業(yè)都有被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰或再處罰的經(jīng)歷，這與會(huì)計(jì)人員不重視稅務(wù)會(huì)計(jì)原則有直接關(guān)系。目前，企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)歷層次高低不等，相當(dāng)一部分人員是“半路出家”，沒(méi)有受過(guò)正規(guī)訓(xùn)練就從事會(huì)計(jì)工作，這勢(shì)必影響會(huì)計(jì)工作水平。也有會(huì)計(jì)人員平時(shí)不注重加強(qiáng)繼續(xù)教育，不注重新業(yè)務(wù)、新知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)國(guó)家新出臺(tái)的各項(xiàng)法律、法規(guī)等政策不夠重視，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和稅務(wù)會(huì)計(jì)工作開(kāi)展。

4.小結(jié)

我國(guó)在理論與實(shí)務(wù)上發(fā)展和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)也經(jīng)歷了一個(gè)從不被認(rèn)識(shí)到逐步被認(rèn)識(shí)、被重視的過(guò)程。目前，我國(guó)越來(lái)越多的高校會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)了稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)籌劃課程。我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)開(kāi)始呈現(xiàn)更多的“獨(dú)立性”，甚至有時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不惜委曲求全地去適應(yīng)稅法，如增值稅的會(huì)計(jì)處理。由于我國(guó)目前是財(cái)稅混合，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中產(chǎn)生了大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)；另外出于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與納稅目的的會(huì)計(jì)政策選擇，不得不統(tǒng)一，而它是以放棄某一方目標(biāo)為代價(jià)的。因此，從發(fā)展和長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看，我們應(yīng)該積極努力，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的完全分離，完善我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地，稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則，財(cái)會(huì)月刊，2007.4

[2]泮國(guó)榮，做好納稅籌劃文章，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師，2008.4

[3]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，CPA教材稅法，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012

篇5

（一）法律逐步完善與征管實(shí)務(wù)法制化

1.2009年出臺(tái)的刑法修正案（七），偷稅罪改為了逃稅罪。修正案對(duì)原偷稅罪的定罪量刑方面作了很多重大的調(diào)整。修正案將偷稅的手段從正列舉改為概括式，即：“采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)”。只要是在本質(zhì)上是采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)的方式，都可以認(rèn)定為逃稅的方式。逃稅罪是由特殊主體所構(gòu)成的犯罪，即納稅人和扣繳義務(wù)人才構(gòu)成此罪，一旦確認(rèn)為逃稅罪成立，即為單位犯罪，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照刑法第二百零一條所規(guī)定的自然人刑事責(zé)任的規(guī)定處罰。

2.立法機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)國(guó)外立法理念和方法，稅務(wù)法規(guī)陸續(xù)修訂出臺(tái)，強(qiáng)化反避稅，稅收法律體系正逐步完善。如企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整、關(guān)聯(lián)交易申報(bào)、外國(guó)受控企業(yè)認(rèn)定等新法規(guī)填補(bǔ)了立法空白；稅法中原有很多易被用于避稅操作的規(guī)定陸續(xù)被修訂和完善，如過(guò)去特定人員安置達(dá)到一定比例即可以享受稅收優(yōu)惠的政策，改為按人頭扣稅的政策。

3.稅務(wù)征管實(shí)務(wù)操作正在改善。

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化征收管理的流程化和規(guī)范化。近年來(lái)，審計(jì)署、財(cái)政部專(zhuān)員辦等外部監(jiān)管部門(mén)對(duì)稅務(wù)部門(mén)稅收征管情況的審計(jì)力度逐年加大，客觀上對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法水平和優(yōu)化納稅服務(wù)提出了更高的要求。國(guó)家稅務(wù)總局督查內(nèi)審司也將進(jìn)一步加大對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)比較集中的稅收政策執(zhí)行、稅前扣除、減免稅、欠緩稅等重大涉稅審批事項(xiàng)的審計(jì)監(jiān)督及稅收?qǐng)?zhí)法行為的監(jiān)督檢查。

（2）國(guó)家正加緊投資金稅工程及納稅評(píng)估體系。建成后，海關(guān)、銀行、電力、外匯、媒體、稅務(wù)的信息將被共享和互通。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)不同年度進(jìn)行縱向比對(duì)，或者全行業(yè)、同地區(qū)的橫向?qū)Ρ鹊确绞?，通過(guò)納稅評(píng)估指標(biāo)體系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)可能存在的疑點(diǎn)。

（二）國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)的服務(wù)和管理2008年，國(guó)家稅務(wù)總局新設(shè)大企業(yè)管理司，其主要工作是：對(duì)大型企業(yè)提供納稅服務(wù)工作、實(shí)施稅源監(jiān)控和管理、開(kāi)展納稅評(píng)估、組織實(shí)施大企業(yè)的反避稅調(diào)查與審計(jì)；并出臺(tái)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》對(duì)大企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系提出了指導(dǎo)性的意見(jiàn)。

（三）其他企業(yè)稅務(wù)行為的制約和監(jiān)控環(huán)境

1.證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、新聞媒體、銀行等外部機(jī)構(gòu)都對(duì)企業(yè)的稅務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)管。稅務(wù)信用信息已納入企業(yè)信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，受到越來(lái)越多部門(mén)的關(guān)注。如銀行貸款、上市、海關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)管理等等，都會(huì)查詢企業(yè)是否有稅務(wù)不良記錄，一些平常沒(méi)有引起企業(yè)足夠重視的稅務(wù)違法違章行為，很可能最終使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受限。

2.企業(yè)社會(huì)責(zé)任建設(shè)的要求。大型企業(yè)編制并《社會(huì)責(zé)任報(bào)告》，報(bào)告企業(yè)對(duì)股東、員工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)、政府、環(huán)境資源等七個(gè)利益相關(guān)者所承擔(dān)的責(zé)任。其中，企業(yè)對(duì)政府的責(zé)任主要體現(xiàn)在：企業(yè)必須按照法律、法規(guī)的規(guī)定，照章納稅和承擔(dān)政府規(guī)定的其他責(zé)任義務(wù)，接受政府的監(jiān)督，不得偷稅、漏稅、逃稅。（四）宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響1.中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出，2010年要繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策。由此看來(lái)，2010年的財(cái)政收支壓力依然巨大，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必將進(jìn)一步加大稅收征管力度，堵塞征管漏洞。2.在國(guó)際政治和國(guó)內(nèi)資源供給的雙重壓力下，相關(guān)部門(mén)已開(kāi)始研究溫室氣體排放稅費(fèi)或者碳稅(費(fèi))政策在我國(guó)的實(shí)施。

二、影響企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境因素分析

1.集團(tuán)管控模式導(dǎo)向影響。實(shí)施“集中決策、分層管理”的戰(zhàn)略管控型企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)管理有其特殊性，需處理好集權(quán)與分權(quán)、管理與服務(wù)的關(guān)系。戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)的總部，負(fù)責(zé)集團(tuán)的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和集團(tuán)整體的戰(zhàn)略規(guī)劃，各子企業(yè)(或事業(yè)部)同時(shí)也要制定自己的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃，并提出達(dá)成規(guī)劃目標(biāo)所需投入的資源預(yù)算，總部負(fù)責(zé)審批下屬企業(yè)的計(jì)劃并給予有附加價(jià)值的建議，批準(zhǔn)其預(yù)算，再交由子企業(yè)執(zhí)行。為避免出現(xiàn)戰(zhàn)略失控、風(fēng)險(xiǎn)失控、集團(tuán)內(nèi)部無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)、總部效率下降等管理失控問(wèn)題，保證子企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及集團(tuán)整體利益的最大化，需強(qiáng)化集團(tuán)的控制力。集團(tuán)總部主要集中在綜合平衡和提高集團(tuán)綜合效益上做工作，如平衡各企業(yè)間的資源需求、協(xié)調(diào)各子企業(yè)之間的矛盾、推行“無(wú)邊界企業(yè)文化”，高級(jí)主管的培育、品牌管理、最佳實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的分享等等。

2.稅務(wù)管理工作現(xiàn)狀。（1）主要子企業(yè)都在積極開(kāi)展公司本部的稅務(wù)管理工作，管理層重視稅務(wù)工作，制定稅務(wù)管理制度，充分利用信息技術(shù)，在企業(yè)ERP系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)稅務(wù)管理系統(tǒng)，控制本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)管理人員積極為各公司重大業(yè)務(wù)提供稅務(wù)建議，取得了顯著的收益。（2）多年的運(yùn)作，集團(tuán)積累起一批有稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的人才，分散在總部和各企業(yè)中，通過(guò)管控體系安排的一系列互動(dòng)和交流，進(jìn)行充分的利用、整合，可以充分發(fā)揮他們的作用。（3）日常稅務(wù)管理中也經(jīng)常產(chǎn)生新情況，比如企業(yè)發(fā)給員工的車(chē)貼、通訊補(bǔ)貼如何繳納個(gè)人所得稅等，各地執(zhí)行情況不一，作為企業(yè)集團(tuán)，該如何應(yīng)對(duì)？以及如何將集團(tuán)內(nèi)稅務(wù)管理最佳實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)共享等。

3.集團(tuán)稅務(wù)管理工作的目標(biāo)。（1）規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面要避免公司因沒(méi)有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害；另一方面，要避免公司承擔(dān)過(guò)多稅務(wù)責(zé)任，多繳稅金。（2）創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值。為集團(tuán)相關(guān)部門(mén)和子公司提供增值服務(wù)，充分享受稅收優(yōu)惠，合理降低公司稅負(fù)；遵紀(jì)守法，獲得良好評(píng)價(jià)（如取得A類(lèi)納稅人資格），提升公司社會(huì)形象。

三、戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理原則

1.依法納稅原則。（1）公司遵守各項(xiàng)稅收法律法規(guī)，對(duì)于相關(guān)稅收法規(guī)文件已明確規(guī)范的稅務(wù)事項(xiàng)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行；（2）對(duì)于具體稅收法規(guī)文件尚未出臺(tái)的、或政策規(guī)定不明確的，本著誠(chéng)信原則，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，做好溝通記錄，填寫(xiě)內(nèi)部審批報(bào)告，并做好應(yīng)對(duì)預(yù)案；（3）依據(jù)《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，公司需履行稅務(wù)登記等義務(wù)并享有權(quán)利。

2.合理節(jié)稅原則。公司認(rèn)同開(kāi)展稅務(wù)規(guī)劃的合法性、合理性和必要性。相關(guān)者利益協(xié)調(diào)。合理運(yùn)用稅務(wù)政策，打造和諧的內(nèi)外稅務(wù)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)與政府、投資者、商業(yè)伙伴、企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的和諧。充分享受稅收優(yōu)惠。跟蹤研究國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，推動(dòng)國(guó)家鼓勵(lì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，收集資料并辦理相關(guān)的審批手續(xù)，申請(qǐng)稅收優(yōu)惠。在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，公司戰(zhàn)略規(guī)劃指導(dǎo)下，通過(guò)對(duì)融資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等事先籌劃和安排，進(jìn)行優(yōu)化選擇，提出具有合理商業(yè)目的的稅務(wù)規(guī)劃方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施，合理降低公司稅金支出或推遲稅金繳納。

3.法人納稅原則。法人納稅原則主要明確了集團(tuán)稅務(wù)管理體系中，總部和子企業(yè)分別應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任和義務(wù)，以及戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)管理模式為分層管理。企業(yè)法人是納稅主體，獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)和責(zé)任。涉稅人員根據(jù)涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)的授權(quán)與審批制度，承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)總部在集團(tuán)管控層面主要通過(guò)提供體系建設(shè)服務(wù)、稅務(wù)信息服務(wù)、提供協(xié)調(diào)服務(wù)等活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)；在公司法人層面通過(guò)規(guī)范和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與交易的稅務(wù)處理流程，開(kāi)展重要業(yè)務(wù)稅務(wù)規(guī)劃等活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。

4.整體效益原則。戰(zhàn)略管控型企業(yè)集團(tuán)的子企業(yè)相關(guān)度較大，往往處于產(chǎn)業(yè)鏈的上下游，相互間有比較多的經(jīng)濟(jì)往來(lái)。整體效益原則明確了集團(tuán)內(nèi)子企業(yè)間稅務(wù)爭(zhēng)議發(fā)生時(shí)和子企業(yè)內(nèi)部多個(gè)稅務(wù)規(guī)劃方案選擇時(shí)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是集團(tuán)整體效益最優(yōu)。在集團(tuán)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略指導(dǎo)下，對(duì)企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的稅負(fù)進(jìn)行分析研究，降低產(chǎn)業(yè)鏈的整體稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升產(chǎn)業(yè)鏈的總體價(jià)值。稅務(wù)規(guī)劃中應(yīng)遵循成本效益原則，除直接的稅收成本外，還應(yīng)充分考慮到稅務(wù)規(guī)劃中可能發(fā)生的各項(xiàng)隱性成本，如成本、交易成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、財(cái)務(wù)報(bào)告成本等。

5.全生命周期稅務(wù)管理。全生命周期稅務(wù)管理原則為集團(tuán)稅務(wù)管理明確了管理的寬度和深度。全生命周期稅務(wù)管理是指：稅務(wù)管理貫穿于業(yè)務(wù)（可以是投資項(xiàng)目，還可以是企業(yè)等等）的全生命周期，為業(yè)務(wù)從決策、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)到清理或退出的各個(gè)生命階段涉稅事項(xiàng)提供稅務(wù)管理和服務(wù)。包括以下兩層：

（1）強(qiáng)化業(yè)務(wù)決策期的稅務(wù)服務(wù)，通過(guò)增加有限的初期成本，優(yōu)化項(xiàng)目整體稅負(fù)，降低業(yè)務(wù)全生命周期總成本。從業(yè)務(wù)設(shè)立之初就引進(jìn)稅務(wù)管理的概念，決策制定前進(jìn)行稅務(wù)影響分析和規(guī)劃、稅務(wù)盡職調(diào)查和相關(guān)稅務(wù)合規(guī)性復(fù)核，幫助項(xiàng)目或企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)特點(diǎn)選擇適合的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)和組織形式。

篇6

一、行政復(fù)議推定撤銷(xiāo)的理論基礎(chǔ)及意義

第一、行政行為合法性的需要。行政行為合法性原則，是指行政權(quán)的存在、行使必須依據(jù)法律、符合法律，不得與法律相抵觸，簡(jiǎn)稱(chēng)合法性原則。合法性原則在行政法中具有非常重要的地位，可以說(shuō)，在任何一個(gè)推行法治的國(guó)家，合法性原則都是其行政法律制度的重要原則。合法性原則要求行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政管理不僅要遵循憲法、法律，還要遵循行政法規(guī)、地方性法規(guī)、行政規(guī)章、自治條例和單行條例，既要符合實(shí)體法，又要符合程序法。在行政復(fù)議中，行政機(jī)關(guān)首先審查的就是具體行政行為的合法性，作為行政機(jī)關(guān)如果執(zhí)法的依據(jù)都有瑕疵了，其所作出的具體行政行為必然會(huì)給行政相對(duì)人帶來(lái)利益上的損害或侵害。

第二、行政職權(quán)具有不可自由處分性。行政職權(quán)不僅表現(xiàn)為法律上的支配力量，而且還包含法律上的職責(zé)，是權(quán)力和職責(zé)的有機(jī)統(tǒng)一。作為法定職權(quán)，要求行政主體不得自由處分行政職權(quán)，必須依法行使。不可自由處分性主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是不得隨意轉(zhuǎn)移，行政主體行使行政職權(quán)，未經(jīng)法律許可不得隨意轉(zhuǎn)移。二是不得隨意放棄或拋棄，行政職權(quán)行使過(guò)程也就是行政職權(quán)履行過(guò)程。放棄職權(quán)也即意味著放棄職責(zé)，屬于違法失職。正如稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則所規(guī)定的，被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)書(shū)副本或者申請(qǐng)筆錄復(fù)印件之日起10日內(nèi)按規(guī)定提出書(shū)面答復(fù)，并提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料，如果不提供，則視為該具體行政行為沒(méi)有證據(jù)、依據(jù)，這也正說(shuō)明行政機(jī)關(guān)在復(fù)議答辯階段放棄或拋棄答辯權(quán)，必然會(huì)帶來(lái)行政行為無(wú)效的后果。

第三、行政復(fù)議的效率原則。效率原則是指行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在法定期限內(nèi)，盡快完成對(duì)復(fù)議案件的審查，并作出相應(yīng)的決定。效率原則指復(fù)議從受理到最終作出決定的全過(guò)程都必須講究及時(shí)性，如果任憑行政機(jī)關(guān)辦事拖拖拉拉，比如不按期提交答辯狀或不提交答辯狀，勢(shì)必影響復(fù)議決定的及時(shí)作出，為保護(hù)行政相對(duì)人的合法權(quán)益，行政機(jī)關(guān)一定要講究效率原則。

第四、行政復(fù)議的便民原則。便民原則是指行政復(fù)議機(jī)關(guān)在行使行政復(fù)議程序中，應(yīng)當(dāng)盡可能地為行政復(fù)議申請(qǐng)人提供必要的便利，從而確保公民、法人或其他組織充分行使復(fù)議申請(qǐng)權(quán)。為此，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)盡可能地為行政復(fù)議申請(qǐng)人提供便利條件，由于行政機(jī)關(guān)與行政相對(duì)人權(quán)利義務(wù)存在不對(duì)等的關(guān)系，推定撤銷(xiāo)制度的應(yīng)用，某種程度上更便于行政相對(duì)人保護(hù)自己的合法權(quán)益。

第五、推定撤銷(xiāo)制度有利于公平地分配當(dāng)事人之間的舉證責(zé)任。查明案件事實(shí)依賴于證據(jù)，通常情況下，有關(guān)復(fù)議案件事實(shí)的直接證據(jù)對(duì)申請(qǐng)人來(lái)說(shuō)較難以獲得，申請(qǐng)人可以利用的只有被申請(qǐng)人提供的作出具體行政行為的間接證據(jù)。允許復(fù)議過(guò)程中以推定撤銷(xiāo)方式從間接證據(jù)出發(fā)證明案件事實(shí)，可以避免申請(qǐng)人礙于客觀原因舉證不能而招致不公平的復(fù)議敗訴結(jié)果。

二、稅務(wù)行政復(fù)議中的推定撤銷(xiāo)制度的適用條件

（一）推定撤銷(xiāo)的首要條件是基礎(chǔ)事實(shí)的存在。復(fù)議機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)人對(duì)下列具體行政行為不服的可提出行政復(fù)議申請(qǐng)：稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為；稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施；稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除保全措施，使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為；稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的強(qiáng)制執(zhí)行措施；稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為；稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為；稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為；收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票；稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)?；蛘卟灰婪ù_認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為；稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法給予舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)的行為；稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為以及稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他具體行政行為。也就是說(shuō)當(dāng)納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益這樣的事實(shí)存在時(shí)，可依法向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

（二）推定撤銷(xiāo)與基礎(chǔ)事實(shí)之間有一定的因果關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出或不予作出一定的具體行政行為往往依據(jù)的法律、行政法規(guī)或其他規(guī)范性文件的規(guī)定，由于行政主體與行政相對(duì)人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系存在不對(duì)等，所以在稅務(wù)行政復(fù)議中強(qiáng)調(diào)被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)書(shū)副本或者申請(qǐng)筆錄復(fù)印件之日起10日內(nèi)，提出書(shū)面答復(fù)，并提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料。如果被申請(qǐng)人沒(méi)有按照稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則的規(guī)定提出書(shū)面答復(fù)，提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料，就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

（三）適用推定撤銷(xiāo)應(yīng)具有必要的正當(dāng)性。關(guān)于推定的創(chuàng)立，本身就體現(xiàn)著一定的正當(dāng)性，但推定畢竟是一種蓋然性上的推斷，存在可能被濫用的危險(xiǎn)。這就要求在適用推定時(shí)必須有正當(dāng)?shù)哪康?，不得濫用推定撤銷(xiāo)。

三、推定撤銷(xiāo)制度的運(yùn)用對(duì)稅收工作引發(fā)的思考

推定撤銷(xiāo)制度設(shè)立的根據(jù)通常滲透了立法者對(duì)權(quán)利救濟(jì)、社會(huì)政策、價(jià)值取向等因素的考慮，不僅具有不確定性，有時(shí)甚至不完全符合證據(jù)裁判主義。但為了達(dá)成立法上所追求的價(jià)值目標(biāo)，可以把它作為特定情況下對(duì)客觀真實(shí)原則的補(bǔ)充。從稅收?qǐng)?zhí)法者的角度看，推定撤銷(xiāo)制度的應(yīng)用應(yīng)更加引起我們對(duì)依法行政的重視

1、遵循稅收法律法規(guī)，嚴(yán)格依法辦事。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，其基礎(chǔ)就是建立起規(guī)范、完善的法制經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不僅要求作為市場(chǎng)主體的納稅人要依法經(jīng)營(yíng)，自主遵循社會(huì)規(guī)范，同時(shí)更要求政府依法行政。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步深入發(fā)展，以往行政干預(yù)的經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段不再是主要的機(jī)制和措施，而代之以經(jīng)濟(jì)、法律等手段參與市場(chǎng)的具體調(diào)節(jié)和宏觀控制，稅收正是其中一種非常重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段。稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的稅收法律、法規(guī)，是充分發(fā)揮稅收職能、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的重要保證。目前，我國(guó)還處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，人的思想、社會(huì)的發(fā)展、 制度的執(zhí)行都還存在著一些矛盾，加之行政機(jī)關(guān)長(zhǎng)期以來(lái)都是以絕對(duì)權(quán)威的管理者面目出現(xiàn)的，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立和發(fā)展的初期，轉(zhuǎn)變政府職能、轉(zhuǎn)變行政機(jī)關(guān)工作人員的思想觀念是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，因此要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)干部的思想教育，擺正位置、放下架子，認(rèn)識(shí)到稅收法律法規(guī)是一柄雙刃劍，懸在征納雙方的頭上，同時(shí)規(guī)范和制約征納雙方的行為，稅務(wù)干部更應(yīng)遵守稅收法律法規(guī)，嚴(yán)格依法辦事。同時(shí)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部制約，減少不依法辦事的可能性和執(zhí)法的隨意性，保證稅務(wù)行政行為的合法公正。

2、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法流程，提升執(zhí)法質(zhì)量。近幾年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)借鑒國(guó)際先進(jìn)管理理念改進(jìn)和提高稅收管理工作已較為普遍，如引入iso國(guó)際質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及流程再造、風(fēng)險(xiǎn)管理等理論。應(yīng)當(dāng)說(shuō)借鑒先進(jìn)國(guó)際管理標(biāo)準(zhǔn)，為應(yīng)對(duì)形勢(shì)發(fā)展需要，推動(dòng)稅收管理工作思路是正確的。實(shí)踐也證明了這些舉措在促進(jìn)依法治稅工作水平的提升方面是有成效的。我們要進(jìn)一步完善各項(xiàng)管理制度，努力提升稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量。同時(shí)要大力推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，加大責(zé)任追究和考核力度，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲，防患未然。

篇7

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；分離；協(xié)調(diào)

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）08-0140-02

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和改革開(kāi)放的深入進(jìn)行，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)都扮演著越來(lái)越重要的角色。為了嚴(yán)格執(zhí)行稅收制度，體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求，降低遵守稅法的成本和財(cái)務(wù)核算成本，有必要分析和研究?jī)烧叩年P(guān)系，以便更好地將會(huì)計(jì)和稅法結(jié)合起來(lái)。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是通過(guò)對(duì)企業(yè)已完成的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，為有關(guān)各方提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)與繳納進(jìn)行核算和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)與會(huì)計(jì)結(jié)合而形成的一門(mén)交叉學(xué)科，是區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一門(mén)特殊專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，兩者之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)

稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)納稅人稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算，必須以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)和依據(jù)，但需對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行合理加工。稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它只是按稅法規(guī)定正確計(jì)算企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi)，并對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，做出調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿，最終反映到財(cái)務(wù)報(bào)表和各稅種的申報(bào)表中。

2.現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告適應(yīng)了稅法的要求，體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)性

按照稅法的規(guī)定，對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的會(huì)計(jì)憑證、賬簿等資料編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料，編制并對(duì)外提供的反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的書(shū)面文件。企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這種影響體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

1.核算對(duì)象和目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的記錄和核算，目的是向企業(yè)的管理者、投資人、債權(quán)人、國(guó)家有關(guān)部門(mén)提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息，滿足各方?jīng)Q策的需要。稅務(wù)會(huì)計(jì)反映和核算企業(yè)的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即有關(guān)稅款的計(jì)算、核算、申報(bào)與解繳等內(nèi)容，目的是為國(guó)家稅務(wù)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)管理者提供納稅信息，保證國(guó)家及時(shí)、足額地征收稅款，同時(shí)，通過(guò)合理籌劃減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.核算依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度為核算依據(jù)，會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定真實(shí)、客觀地核算企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不必考慮稅法的規(guī)定。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度有一定彈性，對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)，允許會(huì)計(jì)人員根據(jù)客觀環(huán)境和自身理解，選擇會(huì)計(jì)方法，這往往導(dǎo)致對(duì)相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)結(jié)果。而稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅收法規(guī)為核算依據(jù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算企業(yè)應(yīng)向國(guó)家繳納的各種稅費(fèi)金額并做出調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄，由于稅法的強(qiáng)制性和統(tǒng)一性，對(duì)于相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理結(jié)果是一致的。

3.核算基礎(chǔ)不同

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，遵循配比原則，允許企業(yè)在一定的情況下合理估計(jì)收益和費(fèi)用，將某一會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用相配比，反映該期間的經(jīng)營(yíng)成果。稅務(wù)會(huì)計(jì)體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合，以收付實(shí)現(xiàn)制為主，依據(jù)稅法規(guī)定，確定當(dāng)期應(yīng)稅收入和扣除費(fèi)用，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納稅費(fèi)，一般不允許企業(yè)對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行估計(jì)。

4.核算原則不同

一是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等，例如，為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠和真實(shí)，對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算放棄歷史成本原則而采用公允價(jià)值。而納稅是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)作支持，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)恪守歷史成本原則。二是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，對(duì)于某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)需采用主觀估計(jì)方法，應(yīng)充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失，且不得高估收益或資產(chǎn)，不得低估損失或負(fù)債。而由于稅收的強(qiáng)制性，稅務(wù)會(huì)計(jì)不考慮實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，對(duì)任何涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量都應(yīng)有明確的法律依據(jù)，不能估計(jì)。

5.基本要素不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六個(gè)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，為了反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容，對(duì)各要素進(jìn)行詳細(xì)的分類(lèi)。稅務(wù)會(huì)計(jì)有五個(gè)要素，即計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得、應(yīng)納稅額，按稅法規(guī)定反映與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用是不同的概念，即稅法對(duì)于收入、費(fèi)用的確認(rèn)范圍、時(shí)間、標(biāo)準(zhǔn)、方法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同。

二、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離及協(xié)調(diào)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)立足于微觀層次，真實(shí)、客觀地反映企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)立足宏觀層次，保證國(guó)家及時(shí)、足額地征收稅費(fèi)，二者在各自的方向獨(dú)立發(fā)展。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的和導(dǎo)向不同，且我國(guó)的稅法很難與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全融合，因此在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)仍然要采用以分離型為主、混合型為輔的一種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的原因

1.順應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律

在改革開(kāi)放之前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于會(huì)計(jì)信息使用主體單一，我國(guó)采用財(cái)稅合一型稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，稅務(wù)會(huì)計(jì)未從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展，會(huì)計(jì)信息使用主體呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)開(kāi)始按照各自不同的方向發(fā)展。由于各信息使用主體有著不同的需求，例如：投資者、債權(quán)人利用會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的償債能力、盈利能力，政府利用稅務(wù)信息監(jiān)督納稅人的納稅情況，這使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別加大，二者相分離成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

2.有助于完善中國(guó)稅制及稅收征管

我國(guó)正處于改革開(kāi)放的深入時(shí)期，國(guó)民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從不同角度監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離，有助于完善中國(guó)稅制和稅收征管，有利于發(fā)揮稅收征集國(guó)家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的雙重作用。

3.有助于建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革的目標(biāo)，就是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求，建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，保證會(huì)計(jì)核算的客觀性和一定程度的靈活性。只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，才能使企業(yè)在遵循新的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體情況，選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督作用，提供真實(shí)、客觀、公允的會(huì)計(jì)信息。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離適應(yīng)了不同信息使用主體的需求，但兩者的分離會(huì)產(chǎn)生一些問(wèn)題，如：使得征稅困難，提高了稅收征管的成本；增加了納稅人財(cái)務(wù)核算成本及人員培訓(xùn)成本等。因此，為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各自目標(biāo)，在分離的同時(shí)，應(yīng)注意兩者的協(xié)調(diào)與配合，構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的良性互動(dòng)關(guān)系。加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)，能使國(guó)家稅收管理成本降低，從宏觀角度調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，有利于對(duì)企業(yè)制度和結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

為了使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更好地協(xié)調(diào)，應(yīng)注意以下方面。

⒈完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論構(gòu)建

改革和完善稅制，借鑒國(guó)際慣例，使稅法主動(dòng)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。一是應(yīng)進(jìn)一步完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論，形成符合我國(guó)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及我國(guó)稅法的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，在管理層面上稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度要相互配合與合作，協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，讓兩者在協(xié)調(diào)中得到良性發(fā)展。二是完善稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，減少稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異。例如，在所得稅的處理方面，減少稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在內(nèi)容上的不一致，要以所得稅制度為基礎(chǔ)，保證會(huì)計(jì)制度與稅收人之間的統(tǒng)一。與此同時(shí)，放寬應(yīng)稅費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)，加大納稅扣除，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

⒉加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在信息方面的溝通

首先，會(huì)計(jì)通過(guò)披露真實(shí)有效的信息來(lái)配合稅務(wù)工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會(huì)計(jì)信息，督促企業(yè)及時(shí)、足額納稅，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。其次，各相關(guān)部門(mén)應(yīng)利用各種渠道宣傳和推廣稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，使社會(huì)群體樹(shù)立法律觀念，促使人們自覺(jué)按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，并按稅收法規(guī)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

⒊統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

篇8

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；反避稅；關(guān)聯(lián)交易；獨(dú)立交易原則

白酒行業(yè)屬于食品飲料行業(yè)中繳稅較多的行業(yè)，除了與其他行業(yè)類(lèi)似要繳納產(chǎn)品銷(xiāo)售增值稅、所得稅之外，還作為消費(fèi)稅的征稅對(duì)象，需要在釀制出廠環(huán)節(jié)從價(jià)征收20％和從量征收每公斤1元的消費(fèi)稅。由于稅負(fù)較重，所以酒類(lèi)企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)較強(qiáng)，比如在2001年外購(gòu)白酒連續(xù)生產(chǎn)白酒不允許扣除購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅政策出臺(tái)之時(shí)，一知名大酒廠購(gòu)并了提供原料的多家小酒廠，不僅整合了資源，還降低了企業(yè)財(cái)務(wù)成本，稅務(wù)籌劃是非常成功的。2009年7月，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》(國(guó)稅函[2009]380號(hào))，根據(jù)第八款第二條，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格50％至70％范圍內(nèi)自行核定，從嚴(yán)征管白酒企業(yè)的消費(fèi)稅。這是針對(duì)白酒企業(yè)長(zhǎng)期通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)避消費(fèi)稅出臺(tái)的具體征管文件。稅收籌劃和避稅在理論上不僅難于嚴(yán)格界定，在實(shí)務(wù)中更加伯仲難分，筆者期望通過(guò)對(duì)幾個(gè)白酒上市公司的稅收分析，闡明在實(shí)務(wù)中如何把握稅收籌劃的原則，提高企業(yè)稅務(wù)遵從度。

一、白酒企業(yè)的常見(jiàn)組織架構(gòu)與消費(fèi)稅避稅

由于消費(fèi)稅的課征環(huán)節(jié)單一，在白酒企業(yè)的生產(chǎn)(出廠)環(huán)節(jié)征收，依據(jù)暫行條例規(guī)定，納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算的門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。由此，白酒企業(yè)往往都不會(huì)設(shè)立非獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，而會(huì)選擇設(shè)立自己的獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，將產(chǎn)品價(jià)格分解為釀酒企業(yè)出廠價(jià)和銷(xiāo)售公司出廠價(jià)兩部分，先將產(chǎn)品低價(jià)出售給銷(xiāo)售公司，然后銷(xiāo)售公司以高價(jià)出售給經(jīng)銷(xiāo)商，通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格大幅度降低消費(fèi)稅從價(jià)稅基。對(duì)于這一規(guī)避消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的設(shè)計(jì)，不僅減少了消費(fèi)稅，對(duì)企業(yè)所得稅也可能產(chǎn)生影響，比如有的酒類(lèi)銷(xiāo)售企業(yè)屬于按照4％的應(yīng)稅利潤(rùn)率核定征收，這也相當(dāng)程度地減輕了高利潤(rùn)酒類(lèi)銷(xiāo)售企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)。

二、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)酒類(lèi)企業(yè)的稅務(wù)管理

2002年以前，對(duì)于酒類(lèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)交易規(guī)避消費(fèi)稅的問(wèn)題(如圖1所示)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通常根據(jù)《稅收征管法》第三十六條的規(guī)定，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的。進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整方法有三。一是按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；二是按照再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所取得的收入和利潤(rùn)水平；三是按照成本加合理的利潤(rùn)予以調(diào)整。而這一法規(guī)的出臺(tái)在當(dāng)時(shí)的稅收征管實(shí)踐中僅具有原則指導(dǎo)性的意義，無(wú)論是按照以上的可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法還是成本加成法，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)講，不僅缺乏具體的制度指導(dǎo)規(guī)范，且都受制于信息庫(kù)的缺失、可比資料的匱乏以及人力成本。操作難度很大。

全行業(yè)相似的規(guī)避行為使得以市場(chǎng)為基準(zhǔn)的稅收調(diào)整方法毫無(wú)用武之地。針對(duì)酒類(lèi)企業(yè)低價(jià)銷(xiāo)售白酒并單獨(dú)向白酒銷(xiāo)售公司收取“品牌使用費(fèi)”等特許權(quán)使用費(fèi)的情況，2002年。國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]109號(hào)文)，通知中明確指出，白酒釀酒企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售企業(yè)收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分。因此，不論企業(yè)采取何種方式或者何種名義收取價(jià)款，均并入白酒的銷(xiāo)售價(jià)格中，并繳納消費(fèi)稅。應(yīng)該說(shuō)，這一通知的目的在于加強(qiáng)征管性，采用一刀切的政策去堵住企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)擠壓白酒出廠價(jià)格，規(guī)避消費(fèi)稅的行為。

近幾年來(lái)，《企業(yè)所得稅法》以及《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))相繼頒布實(shí)施。法規(guī)的完善使得關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不符合獨(dú)立交易原則的交易被特別調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)增加。對(duì)于一般反避稅方式，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》第九十二條規(guī)定，如有濫用公司組織形式，可以啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查，且稅務(wù)機(jī)關(guān)需要評(píng)估企業(yè)在供貨、生產(chǎn)、運(yùn)輸、研發(fā)、銷(xiāo)售各個(gè)環(huán)節(jié)的職能情況。以及在存貨、信貸、外匯、市場(chǎng)方面所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，以評(píng)估是否按照獨(dú)立交易原則，判斷關(guān)聯(lián)交易的各方擁有合理的利潤(rùn)區(qū)間。

該法條是否僅用于企業(yè)所得稅。對(duì)增值稅、消費(fèi)稅是否作同一認(rèn)定和調(diào)整目前不是特別明確。此外，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查、調(diào)整。即大多數(shù)情況下白酒生產(chǎn)企業(yè)與銷(xiāo)售企業(yè)的所得稅稅率都是25％(有的銷(xiāo)售企業(yè)是核定征收)，白酒生產(chǎn)企業(yè)在規(guī)避消費(fèi)稅時(shí)，將生產(chǎn)企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給了銷(xiāo)售企業(yè)，銷(xiāo)售企業(yè)按照企業(yè)所得稅法履行了納稅義務(wù)，國(guó)家整體稅收沒(méi)有減少。所以原則上所得稅不需要作調(diào)整，且增值稅為增量課征、環(huán)環(huán)課征，增值稅稅金總量也不變，稅收負(fù)擔(dān)的減少主要體現(xiàn)在消費(fèi)稅上。

三、三大酒業(yè)上市公司稅務(wù)與財(cái)務(wù)狀況分析

合理的稅收籌劃行為要求在組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)和關(guān)聯(lián)交易中。各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)。與應(yīng)取得的利潤(rùn)相對(duì)應(yīng)。而白酒企業(yè)的稅務(wù)安排與各個(gè)關(guān)聯(lián)公司之間的事實(shí)明顯不符，其一，從釀酒公司和銷(xiāo)售公司所承擔(dān)的功能來(lái)分析，釀酒公司擁有秘密的白酒釀制配方，承擔(dān)原材料采購(gòu)、研發(fā)、生產(chǎn)、裝瓶和推廣功能。銷(xiāo)售公司則為分銷(xiāo)和推廣功能。就基本回報(bào)的確定來(lái)講，釀酒企業(yè)承擔(dān)的功能更多，風(fēng)險(xiǎn)更

由圖2可知，瀘州老窖企業(yè)的收入僅僅占到酒類(lèi)對(duì)外銷(xiāo)售收入的30％～40％之間，同理可以推算得出，茅臺(tái)的企業(yè)收入僅占對(duì)外銷(xiāo)售收入價(jià)格的29.63％，而五糧液為27.04％，酒類(lèi)銷(xiāo)售企業(yè)的利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于生產(chǎn)企業(yè)，而生產(chǎn)企業(yè)卻承擔(dān)著生產(chǎn)、研發(fā)、品牌開(kāi)發(fā)與建設(shè)等重要職能，并承擔(dān)相應(yīng)的生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、存貨風(fēng)險(xiǎn)、研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。作為銷(xiāo)售公司的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)卻相對(duì)低得多。特別是品牌類(lèi)高檔白酒的銷(xiāo)售?；旧蠈儆谫u(mài)方市場(chǎng)。因此，企業(yè)這種稅務(wù)安排既不符合獨(dú)立交易原則，又沒(méi)有遵循成本與收益配比原則，屬于避稅行為。應(yīng)該予以調(diào)整。

為保全稅基。稅務(wù)總局制定的《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法(試行)》(簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》)于2009年8月1日開(kāi)始實(shí)施?！掇k法》規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上大，應(yīng)該獲得更多的收益。其二，從白酒企業(yè)的剩余利潤(rùn)構(gòu)成來(lái)看。由于釀酒企業(yè)有秘密釀制配方而且開(kāi)發(fā)了大部分商標(biāo)，因此應(yīng)該獲得絕對(duì)地位的收益，而銷(xiāo)售公司因有推廣功能，對(duì)商

標(biāo)的價(jià)值也有貢獻(xiàn)。也應(yīng)獲得部分收益。而2009年頒布的新企業(yè)所得稅法特別納稅調(diào)整所蘊(yùn)含的反避稅判定法理對(duì)中國(guó)各個(gè)企業(yè)來(lái)講還非常陌生，所以從功能與風(fēng)險(xiǎn)尺度去衡量，幾家上市公司均有明顯的避稅痕跡。

從瀘州老窖2007年、2008年兩年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)看(如表1所示)，以自費(fèi)稅總體稅額推算釀酒企業(yè)出廠價(jià)格(消費(fèi)稅稅基)，得出2007年釀酒企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入約計(jì)76150.9萬(wàn)元，占到公司酒類(lèi)營(yíng)業(yè)收入的比例是29.33％(76150.9／25966622=29.33％)。消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)5.87％。同理，得出2008年釀酒企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入約計(jì)為97 070.45萬(wàn)元。占到公司酒類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例是97 070.45／259 666.22=37.38％，消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)5.26％。應(yīng)選擇在銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格60％至70％范圍內(nèi)。酒類(lèi)企業(yè)利潤(rùn)較高，特別是品牌白酒，2008年，茅臺(tái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率是8203％，瀘州老窖的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率是65.70％，五糧液是54.69％。從三大上市公司的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)可以看出，不管是茅臺(tái)，還是五糧液和瀘州老窖，距稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的原則上在銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格60％～70％的范圍，確實(shí)有很大的距離。也就意味著諸多酒類(lèi)企業(yè)消費(fèi)稅稅額在380號(hào)文件的規(guī)范下，2010年很可能會(huì)產(chǎn)生倍增的結(jié)果。從表1數(shù)據(jù)來(lái)看，消費(fèi)稅從價(jià)稅率均為20％，三家公司2008年消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)都未達(dá)到6％。

當(dāng)然，在國(guó)家調(diào)整酒類(lèi)消費(fèi)稅情形下，酒類(lèi)公司從2009年8月以來(lái)。紛紛提價(jià)，白酒企業(yè)紛紛通過(guò)選擇產(chǎn)品提價(jià)的方式來(lái)保證高利潤(rùn)率。這可能和白酒企業(yè)。尤其是高檔白酒企業(yè)的需求彈性相關(guān)。

篇9

（1）政策與任務(wù)。正確處理執(zhí)行稅收政策與完成收入任務(wù)的關(guān)系，堅(jiān)持依法辦事，依率計(jì)征，在正確執(zhí)行稅收政策的前提下，促產(chǎn)增收，努力完成稅收計(jì)劃任務(wù)。

（2）統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。稅收具有涉及面廣、政策性強(qiáng)的特點(diǎn)，稅收管理具有較大的集中統(tǒng)一性。要統(tǒng)一稅法，集中稅權(quán)，強(qiáng)化稅收管理。稅務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)行上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)與同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，以上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制。同時(shí)又要注意發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性，給地方一定的管理權(quán)，以便因地制宜處理稅收問(wèn)題。

（3）專(zhuān)業(yè)與群眾管理。社會(huì)主義稅收的特點(diǎn)是“取之于民，用之于民”，稅務(wù)機(jī)關(guān)同納稅人在根本利益上是一致的。在加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)稅收管理的同時(shí)，要發(fā)動(dòng)群眾參加稅收管理。加強(qiáng)稅收宣傳，提高群眾依法納稅的自覺(jué)性，依靠群眾協(xié)稅護(hù)稅，把稅務(wù)管理建立在可靠的群眾基礎(chǔ)上。

（4）從經(jīng)濟(jì)到稅收。稅收同經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)。制定稅收制度和稅收政策、法令，要有利于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；在稅收管理工作中，要面向生產(chǎn)、關(guān)心生產(chǎn)，在促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)上增加稅收收入。

（5）以法治稅。稅收是以法律為依據(jù)進(jìn)行的特殊分配，一征一免，征多征少，既體現(xiàn)國(guó)家政策，又關(guān)系到生產(chǎn)發(fā)展和人民群眾的切身利益，堅(jiān)持依法治稅，是稅收管理全過(guò)程應(yīng)遵循的原則。

二、企業(yè)稅務(wù)管理的意義

1.降低稅收成本。當(dāng)前，稅收成本包含企業(yè)依據(jù)法律所必須繳納的各項(xiàng)稅金的實(shí)體成本以及企業(yè)因納稅不當(dāng)所收取的罰款和收取稅收滯納金的處罰成本。這樣可以避免不必要的稅費(fèi)，節(jié)約企業(yè)的稅收實(shí)體成本，避免稅收處罰成本，取得高額的稅后利潤(rùn)。

2.增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中做好稅務(wù)管理是十分重要的，電力企業(yè)稅務(wù)管理降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅務(wù)管理也就是學(xué)習(xí)稅法、合理運(yùn)用稅法過(guò)程，能夠提高企業(yè)人員的納稅意識(shí)。由于不同行業(yè)、國(guó)家、地區(qū)政策的差異，企業(yè)需結(jié)合自身情況加強(qiáng)稅務(wù)管理，企業(yè)的管理人員需要清楚各項(xiàng)稅收法規(guī)，同時(shí)需要學(xué)習(xí)和了解有關(guān)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，企業(yè)稅務(wù)管理人員也能夠增強(qiáng)其稅法觀念，也有助于提高電力企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

3.有利于調(diào)整企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和合理配置資源。針對(duì)國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策、不同稅種的不同稅率，企業(yè)能夠更清楚國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策，采取科學(xué)合理的籌資、投資以及改造技術(shù)，能夠加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理工作，籌資和技術(shù)改造，企業(yè)在投資和技術(shù)改造上的稅收得到最大的優(yōu)惠，進(jìn)而改善企業(yè)的內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理的配置資源，增強(qiáng)電力企業(yè)在同行中的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、加強(qiáng)電力企業(yè)稅務(wù)管理的措施

1.籌資融資是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的首要條件。企業(yè)資金分為借入資金和權(quán)益資金兩種，借入資金雖到期需還本付息，風(fēng)險(xiǎn)較高，但是稅前可以扣除利息，能夠抵抗稅費(fèi)。而權(quán)益資金有安全性、長(zhǎng)期性、不需支付固定利息，卻需要支付股息，但其無(wú)法扣除稅前股息，且成本較高。所以，加強(qiáng)電力企業(yè)籌資選擇的稅務(wù)管理工作，需要選擇恰當(dāng)?shù)幕I資方式，從而減輕稅負(fù)。

2.由于各個(gè)電力企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃，產(chǎn)品都有所不同，電力企業(yè)在計(jì)劃投資時(shí)，所面臨的稅收負(fù)擔(dān)也有不同。比如，在投資興建高新技術(shù)企業(yè)、外商合資建立的中外合資企業(yè)，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)與西部地區(qū)進(jìn)行投資在一定期限里，他們均可以得到減征或免征所得稅優(yōu)惠。

3.通常，企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中籌劃稅收時(shí)，主要利用一些會(huì)計(jì)處理方法，企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)年度內(nèi)有其不同的所得稅費(fèi)用，可以推遲納稅的時(shí)間，提高其資金使效率。

4.在納稅方案的選擇上，應(yīng)認(rèn)真分析，衡量不同選擇對(duì)于稅負(fù)的影響，避免選擇不當(dāng)?shù)姆桨付又囟悇?wù)負(fù)擔(dān)。而履行納稅義務(wù)時(shí)，需要分析納稅時(shí)間的規(guī)定以及預(yù)繳和結(jié)算時(shí)間規(guī)定，合理計(jì)劃稅務(wù)費(fèi)用，減少企業(yè)流動(dòng)資金利息的花費(fèi)。

四、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的建議

1.防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，完善的稅收籌劃?rùn)C(jī)制。電力企業(yè)需建立有關(guān)稅收籌劃目標(biāo)的機(jī)制,包括籌劃工作流程、籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、籌劃決策、反饋機(jī)制以及控制機(jī)制。合理有效的機(jī)制能夠有效的預(yù)防稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),合理、合法的稅收籌劃方案可以及時(shí)有效實(shí)施。同時(shí)，為了確保電力企業(yè)控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行,電力企業(yè)確切規(guī)劃其與稅務(wù)有關(guān)的各個(gè)部門(mén)的職能,嚴(yán)格遵循電力企業(yè)的各項(xiàng)法律法規(guī)，清楚了解稅收籌劃相關(guān)制度規(guī)定,確保電力企業(yè)科學(xué)計(jì)劃稅收決策和科學(xué)管理稅收，杜絕企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

2.電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好計(jì)劃工作，協(xié)調(diào)管理好各項(xiàng)工作。電力企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)比較種類(lèi)繁多，不同的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有其適合的稅收政策、法律。電力企業(yè)進(jìn)行納稅前，應(yīng)當(dāng)提前做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，協(xié)調(diào)好各部門(mén)間的工作，了解納稅方案，選擇合適的方案，合理經(jīng)營(yíng)。對(duì)于發(fā)生了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，電力企業(yè)再去計(jì)劃稅費(fèi)，易發(fā)生逃稅、漏稅的狀況。

3.創(chuàng)建稅務(wù)專(zhuān)管部門(mén)，以及專(zhuān)管人員。電力企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作的部門(mén)，合理設(shè)置各個(gè)崗位，并且要重視工作人員的素質(zhì)，找一些個(gè)人素質(zhì)高、專(zhuān)業(yè)知識(shí)強(qiáng)的人員來(lái)進(jìn)行管理。認(rèn)真研究稅收有關(guān)的法律法規(guī)以及相關(guān)的稅收政策，針對(duì)其進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，統(tǒng)一籌劃企業(yè)的納稅行為，避免給電力企業(yè)帶來(lái)一些不必要的損失。同時(shí)，電力稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)其稅務(wù)情況進(jìn)行分析。

4.加強(qiáng)電力企業(yè)管理人員培訓(xùn)工作，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。電力企業(yè)稅務(wù)管理人員只有加強(qiáng)學(xué)習(xí)，才可以清楚的了解各項(xiàng)政策，掌握國(guó)家經(jīng)濟(jì)的宏觀發(fā)展動(dòng)向。企業(yè)應(yīng)該采取有效的措施，培訓(xùn)稅務(wù)管理部門(mén)的人員，針對(duì)稅收的法律法規(guī)以及各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策培訓(xùn)人員，從而使工作人員盡早掌握稅務(wù)知識(shí)，并且培養(yǎng)他們對(duì)企業(yè)稅務(wù)的責(zé)任意識(shí)，了解企業(yè)稅務(wù)的有關(guān)內(nèi)容，從而更好的完成稅務(wù)管理工作。

五、結(jié)論

篇10

（一）關(guān)聯(lián)易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問(wèn)題

1.關(guān)聯(lián)易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因。由于“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，對(duì)經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)性判斷就存在著性質(zhì)上的差異。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)講，并不是所有的大量交易在稅務(wù)上都視同為企業(yè)正常交易，例如大量的交易量達(dá)到交易總額的50%及其以上，或是在經(jīng)營(yíng)方面具有壟斷排他性等交易在稅法上就將被劃歸為關(guān)聯(lián)易?，F(xiàn)舉例說(shuō)明實(shí)際工作中企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)內(nèi)部小法人之間若存在無(wú)限期、無(wú)償性使用固定資產(chǎn)的情況，對(duì)于資產(chǎn)所有方，企業(yè)會(huì)正常對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而稅法上認(rèn)定該類(lèi)折舊不容許扣除，就會(huì)使得在企業(yè)所得稅匯算時(shí)要求納稅調(diào)增，這樣就無(wú)形中加大了資產(chǎn)所有企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

2.關(guān)聯(lián)易中風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問(wèn)題。對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)來(lái)講，內(nèi)部間購(gòu)銷(xiāo)交易并沒(méi)有按照企業(yè)正常對(duì)外業(yè)務(wù)間的獨(dú)立交易原則進(jìn)行定價(jià)，或沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供往來(lái)交易報(bào)表，在這項(xiàng)管理上，內(nèi)控制度應(yīng)更深入的實(shí)施，才能使企業(yè)集團(tuán)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（二）股權(quán)收購(gòu)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問(wèn)題

1.股權(quán)收購(gòu)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因。由于集團(tuán)企業(yè)間的股權(quán)收購(gòu)具有高度復(fù)雜性，稅務(wù)部門(mén)對(duì)其重視程度愈來(lái)愈高。在集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理上股權(quán)交易又具有相對(duì)不確定性，因此，集團(tuán)就會(huì)存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.股權(quán)收購(gòu)交易中風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問(wèn)題。企業(yè)集團(tuán)間股權(quán)收購(gòu)分為控股式和非控股式收購(gòu)，由于股權(quán)收購(gòu)會(huì)涉及大量的資金交易，其表現(xiàn)形式又有異于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，因此，內(nèi)控的制定并不全面，也不具體，特需深挖股權(quán)收購(gòu)交易的內(nèi)在，抓住關(guān)鍵，適時(shí)做好內(nèi)控管理工作。

（三）全面稅務(wù)規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問(wèn)題

1.全面稅務(wù)規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因。集團(tuán)基于整體利益的出發(fā)，首先要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。但畢竟稅務(wù)籌劃是企業(yè)的個(gè)人行為，策劃的方案是否得當(dāng)，是否能帶來(lái)稅收籌劃上的收益最終還是取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。如若設(shè)計(jì)不得當(dāng)，還會(huì)讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是有意偷漏稅，這樣不僅會(huì)涉及到補(bǔ)稅并交納滯納金及罰款，還會(huì)讓集團(tuán)聲譽(yù)受損，進(jìn)而會(huì)出現(xiàn)股價(jià)下跌，融資困難等經(jīng)濟(jì)困境。

2.全面稅務(wù)規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問(wèn)題。內(nèi)控管理在稅收籌劃方面顯得尤為重要，特別是稅收籌劃方案的最終選擇。但由于制定內(nèi)控管理和進(jìn)行稅收籌劃有可能是分開(kāi)進(jìn)行的，其最終制訂方案有可能與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，因此相關(guān)制定人員要及時(shí)做好溝通工作，保證各項(xiàng)管理的實(shí)效性。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的加強(qiáng)建議

企業(yè)集團(tuán)管理層要高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控管理，積極做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（一）人事安排及崗位職責(zé)方面

企業(yè)集團(tuán)可采用直接委派或垂直管理的方式對(duì)財(cái)稅人員進(jìn)行直接任命，并建立一條與財(cái)稅人員直接、有效溝通的通路。另外，在遵循“不相容崗位相分離”的原則下，可對(duì)任職期間的財(cái)稅人員隨時(shí)調(diào)換崗位，實(shí)行輪崗制可以提高財(cái)稅人員的自身素質(zhì)，使其在最適合自己的崗位發(fā)光發(fā)熱，從而更好地為企業(yè)服務(wù)。

（二）制度管理方面

集團(tuán)內(nèi)部要執(zhí)行統(tǒng)一的管理制度，主要包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理業(yè)務(wù)的相關(guān)制度和流程。實(shí)行統(tǒng)一管理，可以增強(qiáng)企業(yè)間的整體意識(shí)，在同一規(guī)程下，各企業(yè)就不能完全考慮各自的效益而置集團(tuán)利益于不顧，會(huì)增強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)間的相互配合，相互溝通，相互監(jiān)督與相互制約。

（三）集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面

1.關(guān)聯(lián)易。內(nèi)控管理要有效的控制關(guān)聯(lián)交易中的自行定價(jià)問(wèn)題，要嚴(yán)格遵循獨(dú)立交易定價(jià)，并且對(duì)企業(yè)間的交易進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，把好定價(jià)這一關(guān)，發(fā)現(xiàn)異常問(wèn)題，應(yīng)積極地采取有效措施，使內(nèi)控在關(guān)聯(lián)易方面發(fā)揮積極地作用。

2.股權(quán)并購(gòu)。集團(tuán)間股權(quán)并購(gòu)方面，內(nèi)控要全面貫穿始終，要在事前做好充分的稅收預(yù)測(cè)，事中積極地組建稅務(wù)監(jiān)督團(tuán)隊(duì)，事后主動(dòng)的找到管理缺口及時(shí)彌補(bǔ)，并在并購(gòu)過(guò)程中積極主動(dòng)地與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，以獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)并購(gòu)中稅務(wù)處理的認(rèn)同。

（四）稅收籌劃方面

企業(yè)集團(tuán)在稅務(wù)方面要做好籌劃工作，采取積極的措施預(yù)防和減少稅務(wù)方面各項(xiàng)損失和支出。稅收籌劃內(nèi)控管理應(yīng)建立有效的預(yù)警系統(tǒng)，在符合國(guó)家財(cái)政稅收政策導(dǎo)向的前提下，全面性的考慮集團(tuán)的成本效益原則，使稅企之間建立良好的和諧關(guān)系，以便保證企業(yè)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、總結(jié)