導語：如何才能寫好一篇內部審計理論，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、從理論到契約理論

理論(agency cost)最初是 由簡森和梅克林Jensen and Meckling)于1976年提出來的。這 一理論后來發(fā)展成為契約成本理論(contracting costtheory)(張春霖, 1994)。契約成本理論假定。企業(yè)由 一系列契約所組成,包括資本的提 供者(股東和債權人等)和資本的 經(jīng)營者(管理當局)、企業(yè)與供貸 方、企業(yè)與顧客、企業(yè)與員工等的 契約關系。其中,理論主要涉及企業(yè)資源的提供者與資源的使用者之間的契約關系。按照理論,經(jīng)濟資源的所有者是委托人:負責使用以及控制這些資源的經(jīng)理人員是人。理論認為,當經(jīng)理人員本身就是企業(yè)資源的所有者時,他們擁有企業(yè)全部的剩余索取權,經(jīng)理人員會努力地為他為自己而工作,這種環(huán)境下,就不存在什么問題。但是,當管理人員通過發(fā)行股票方式,從外部吸取新的經(jīng)濟資源,管理人員就有一種動機去提高在職消費,自我放松并降低工作強度。顯然,如果企業(yè)的管理者是一個理性經(jīng)濟人。他的行為與原先自己擁有企業(yè)全部股權時將有顯著的差別。如果企業(yè)不是通過發(fā)行股票、而是通過舉債方式取得資本,也同樣存在問題,只不過表現(xiàn)形式略有不同。這就形成了簡森和梅克林的所說的問題。簡森和梅克林(1976)將成本區(qū)分為監(jiān)督成本、守約成本和剩余損失。其中。監(jiān)督成本是指外部股東為了監(jiān)督管理者的過度消費或自我放松(磨洋工)而耗費的支出;人為了取得外部股東信任而發(fā)生的自我約束支出(如定期向委托人報告經(jīng)營情況、聘請外部獨立審計等),稱為守約成本;由于委托人和人的利益不一致導致的其它損失,就是剩余損失。

理論還認為,人擁有的信息比委托人多,并且這種信息不對稱會逆向影響委托人有效地監(jiān)控人是否適當?shù)貫槲腥说睦娣?。它還假定委托人和人都是理性的,他們將利用簽訂契約的過程,最大化各自的財富。而人出于自我尋利的動機,將會利用各種可能的機會,增加自己的財富。其中,一些行為可能會損害到所有者的利益。例如,為自己修建豪華辦公室、購置高級轎車,去著名旅游區(qū)做與企業(yè)經(jīng)營聯(lián)系不大的商務旅行等。當在委托人(業(yè)主)和人(經(jīng)理)之間的契約關系中,沒有一方能以損害他人的財富為代價來增加自己的財富,即達到“帕雷托最優(yōu)化”狀態(tài)?；蛘哒f,在有效的市場環(huán)境中,那些被市場證明采用機會行為損害他人利益的人或集團,最終要承擔其行為的后果。比如,一個信用等級不高的借款者將難以借到款項或必須以更高的成本取得借款;一個聲望不佳的經(jīng)理。將很難在有效的經(jīng)理市場上取得一個好的職位;在會計服務市場上,一家被中注協(xié)或中國證監(jiān)會通報批評的會計師事務所,在很短的時間內會丟失大量客戶。為了保證在契約程序上最大化各自的利益,委托人和人都會發(fā)生契約”成本。為了降低人“磨洋工”的風險。委托人將支付監(jiān)督費用,如財務報表經(jīng)過外部審計的成本。另一方面,人也會發(fā)生守約成本。例如,為了向委托人(業(yè)主)證明他們有效、誠實地履行了職責。經(jīng)理需要設置內部審計部門,相應地就會發(fā)生內部審計費用。設置內部審計部門,讓股東充分了解經(jīng)理人員的行為,使股東對經(jīng)理人員更加倍任,這可以幫助經(jīng)理鞏固他們在公司中的位置,從而維持他們現(xiàn)有的工資水平。西方的一些實證研究文獻表明(轉引自Adams,1991),委托人監(jiān)督人的費用,體現(xiàn)在人所取得的工資薪水中。這些研究還表明,人出于自利的考慮,需要設置諸如內部審計之類的監(jiān)督服務,讓委托人充分了解經(jīng)理人員的努力程度,以降低委托人對管理報酬作出逆向調整的風險。

二、內部審計:一種守約成本

歷史地看,內部審計淵源流長。早在奴隸社會就出現(xiàn)內部審計的萌芽(文碩,1990)。進入中世紀以后,內部審計有了進一步的發(fā)展,主要標志是出現(xiàn)了獨立的內部審計人員。這時的審計目的主要是查錯防,審查單位內部承擔經(jīng)濟責任者的誠實性。19世紀末20世紀初,隨著大中型企業(yè)管理層次的增多和管理人員經(jīng)濟責任的加重。為了調整和控制企業(yè)的經(jīng)濟活動,許多行業(yè)紛紛在企業(yè)內部設立內部審計機構,培育內部審計人員,推動了近代內部審計制度的完善。1941年,維克多·布瑞克(Victor.z.B rink)出版了第一部內部審計專著。宣告了內部審計學科的正式誕生(文碩,1990)。隨后,內部審計師們在財務審計的基礎上,建立了以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為內容的經(jīng)營審計,推動了內部審計工作的蓬勃發(fā)展(王光遠,1996)。

誠如上述,內部審計既是一種監(jiān)督成本,也是一種守約成本。作為守約成本。它的發(fā)生是由于高級經(jīng)理為滿足外部參與者、尤其是股東對委托責任的需求。Shere和Kent(1983)提出,內部審計是外部審計的一種附屬職能,“不同的是內部審計成本是直接由經(jīng)理引起的”。就某一企業(yè)來說,如果內部和外部審計過程的總成本低于只有外部審計時的成本,人(經(jīng)理)就更愿意支付內部審計成本。內部審計和外部審計的結合之所以會節(jié)約成本,是因為內部審計人員熟悉企業(yè)內部系統(tǒng)并且具有專門的行業(yè)知識,比外部審計更有效率。而且。內部審計也是一種反饋機制,管理部門可借以彌補各種程序上的缺陷,以避免其對內部控制系統(tǒng)和公司的財務狀況甚至對整個公司產生重大不利影響。內部審計成本也是委托人(業(yè)主)為了保護他們的經(jīng)濟利益而發(fā)生的監(jiān)督費用。內部審計師協(xié)會的“責任報告”,將內部審計定義為“建立在組織內部、

服務于該組織的獨立評價活動”。早期內部審計是經(jīng)理的“左膀右臂”,主要是用于協(xié)助管理當局完善公司的內部管理,降低公司的成本支出,從而最大化公司的利益。1977年,美國卡特政府頒布了《國外行賄法》,這個法案著重強調內部審計人員的獨立性,以保證經(jīng)理內部報告的真實性。這樣,內部審計的責任就轉移到組織的評價功能上。

三、內部審計的外部化

傳統(tǒng)的觀點認為,內部審計主要是服務于內部管理的,它是企業(yè)組織結構中的一個內在構成部分。通常。內部審計服務主要面向公司管理當局(監(jiān)督下屬機構及人員的行為)和公司董事會(監(jiān)督公司最高管理當局的行為)。如果內部審計是因為問題而產生。其目的在于降低企業(yè)成本、最大化企業(yè)價值的推論能夠成立,那么我們就有理由推斷,內部審計就有可能外部化,只要這種外部化能降低企業(yè)的總體成本。

內部審計外部化有兩種表現(xiàn)形式:一是內部審計部門及人員與外部審計之間的協(xié)調和配合;二是與專業(yè)的會計師事務所或其他合格機構簽約,由其提供職業(yè)內部審計服務。

按照上述分析,成本構成了企業(yè)成本的一部分,它降低了企業(yè)的價值。企業(yè)家為最大化企業(yè)價值,在激烈競爭的市場環(huán)境下求得生存,必須要尋找各種有效的方式與手段。簡森和梅克林(1976)認為,在搜尋最有效方式過程中,審計成為降低監(jiān)督成本和成本的一個有效選擇:“既然外部和內部監(jiān)督成本都是由所有者一經(jīng)理人(owner—manager)承擔,那么,所有者一經(jīng)理人將會為自身利益考慮,尋找一種成本最低的監(jiān)督方式。例如,假定債權人(或外部股東)發(fā)現(xiàn),編報詳細的財務報表(比如企業(yè)通常公布的會計報告)來督經(jīng)理人員是有效的,且經(jīng)理人員自己編報這一報表的成本更低(這或許是因為經(jīng)理人員為內部決策而收集了相關數(shù)據(jù)),那么事先同意承擔成本來提供這類信息并聘請外部獨立審計師進行驗證,對經(jīng)理而言,是合算的。這就是我們所說的守約成本。

在有效的市場環(huán)境下。既然外部審計的成本是由人承擔,當人發(fā)現(xiàn)讓內部審計部門為外部審計服務可以降低審計成本(指增加內部審計工作量的成本與節(jié)約的外部審計成本抵銷后的凈額)時,他當然樂意如此。讓內部審計部門為外部審計服務,還具有較強的“信號傳遞”作用,讓外部審計者感到潛在的審計風險較低,從而進一步降低審計簽約過程的成本。

內部審計部門監(jiān)督作用失效的一個重要原因就是最高管理者的干預。即便公司明確規(guī)定公司最高管理者不得干預內部審計、內部審計·部門可直接向董事會報告等,公司管理者還是可以通過直接或間接的方式,影響以至于預內部審計部門的日常運作和審計結論。因此,將一些高度專業(yè)化的內部審計工作委托給專門的會計職業(yè)組織如會計師事務所,將極大地提高內部審計的獨立性。同樣,公司管理者聘請獨立的注冊會計師擔任內部審計工作,也具有極強的“信號傳遞”作用,可以讓公司的所有者相信,公司管理者將自己置于專業(yè)機構監(jiān)督之下。管理者不會、也不準備采取“機會主義”行為,損害所有者的利益。在美國,一些大型的保險或共同基金組織。已經(jīng)將內部審計工作委托給專業(yè)人員(BaDmdChang,1993)。

四、結論與啟示

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(一)內部審計在企業(yè)管理中的地位目前經(jīng)濟體制處于轉軌過程，企業(yè)外部的環(huán)境和內部的體制都在不斷的發(fā)生改變。經(jīng)營業(yè)務變得日趨復雜,審計監(jiān)督體制是建立在計劃經(jīng)濟體制之上的，所以，它對改革中出現(xiàn)的新市場模式及新市場要求不能完全的適應,而已經(jīng)向企業(yè)內部控制制度擴展的審計是我國現(xiàn)代審計的要求。社會主義市場經(jīng)濟的運行機制對企業(yè)也有著一定的要求，企業(yè)要適應這種體制就必須不僅擁有自主經(jīng)營的實力，能夠自負盈虧，而且要不斷進行自我約束，不斷發(fā)展自我。內部審計不僅能對前者進行經(jīng)濟監(jiān)督，而且可以對后者進行經(jīng)濟服務和評價。

(二)內部審計在企業(yè)管理中的作用內部審計職能的外在表現(xiàn)是內部審計在企業(yè)的管理過程中的作用，是內部審計部門在完成審計任務或者行使審計職能，在審計目標實現(xiàn)時產生的客觀效果。內部審計職能可以隨著經(jīng)濟管理和社會的不斷發(fā)展而發(fā)生改變。在許多現(xiàn)代企業(yè)中，內部審計具有管理控制、監(jiān)督、服務、評價鑒證等四項職能。

二、充分發(fā)揮內部控制在企業(yè)中的作用

在企業(yè)管理過程中內部審計是不可或缺的部分，特別是在面對我國國內大多數(shù)企業(yè)的管理模式時。內部審計工作的作用非常廣泛，它能非常有效地對企業(yè)在運營和管理中的缺失和風險進行彌補，還能有效的更新企業(yè)的管理制度和管理觀念，真正從本質上做到與時俱進。更好的發(fā)揮內部控制的作用。

(一)對內部審計工作轉變觀念在西方國家，將他們的內部審計和我國的內部審計進行比較，發(fā)現(xiàn)很大的區(qū)別。這些區(qū)別主要產生于行政的命令，與公司多層經(jīng)營管理的內在需要是沒有關系的。所以，我國內部審計的基礎顯得比較薄弱。許多企業(yè)不能理解內部審計所提供的各種服務和各種管理，他們認為內部審計部門就是在給自己找麻煩、挑毛病。在心理上對內部審計工作存在排斥，造成積極性較低，有很大抵觸情緒的現(xiàn)象。

(二)內部審計范圍應由財務審計轉向經(jīng)營審計隨著我國建立了現(xiàn)代企業(yè)的制度，企業(yè)內部的管理，一般是以市場經(jīng)濟作為導向，向著科學化和現(xiàn)代化的管理方向發(fā)展，內部審計作為企業(yè)管理的組成部分，內部審計工作的內部功能也在不斷增強。但是，目前在我國多數(shù)企業(yè)中，內部審計工作依然僅僅停留在財務審計的層面，很少會涉及到管理審計、業(yè)務審計。

(三)提高業(yè)務技能和綜合素質目前，我國大部分企業(yè)的內審人員都存在業(yè)務技能和綜合素質反面的問題，他們還沒有達到內審人員的基本素質。在工作過程中更沒有達到風險管理和內部控制作為導向的高度，有很大的必要內審人員加大培養(yǎng)力度。所以，內審人員應當加強自身，努力學習內部審計理論，在工作之余不斷為自己“充電”，使自身的專業(yè)勝任能力不斷增強。

(四)保證內部審計機構獨立性在工作過程中，應當使內審機構的獨立性得到保證，對其權力和職責進行合理界定，這與內部審計治理和控制過程充分與否、否能夠有效的運行有著密切的關系。

三、結束語

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本文作者：李金婷工作單位：廣東省供銷合作聯(lián)社監(jiān)察審計室

供銷合作社內部審計全面轉型的難點

從供銷社企業(yè)推進內部審計轉型的實際情況來看，實現(xiàn)有效的轉型，仍存在以下問題和難點：（一）對內部審計的認識過于局限目前，供銷社為了管理系統(tǒng)企業(yè)，內部審計部門主要工作是考核企業(yè)經(jīng)濟效益，有的供銷社已經(jīng)采取聘請會計師事務所對系統(tǒng)企業(yè)進行審計，由內審部門復核審計結果，這些做法雖然具有一定的科學性，但實際上減弱了內部審計的許多職能作用，無形中降低了內審部門的權威性。因此，供銷社的內部審計仍處于從傳統(tǒng)財務審計向經(jīng)營審計過渡的階段，內部審計的職能仍局限于監(jiān)督和評價的傳統(tǒng)職能。（二）內部審計工作得不到應有的重視，沒有納入企業(yè)重要活動現(xiàn)階段，內部審計機構在企業(yè)中受冷落現(xiàn)象嚴重，許多供銷社企業(yè)雖然設置了內部審計部門，但實質上把內部審計置于“可有可無”的狀態(tài)。內部審計沒有真正發(fā)揮積極的作用是供銷社內部審計工作普遍存在的問題，其根本原因在于企業(yè)領導對建立內部審計機構的重要性認識不足。有的內審部門與財務部門合署辦公，沒有獨立性，更不用說權威，內部審計被看成“聾子的耳朵”。許多企業(yè)內部審計形同虛設，沒有參與企業(yè)的重大決策、重要經(jīng)營活動，不能發(fā)揮其事前、事中審計的作用。（三）內部審計人員的素質不高，審計技術落后從供銷社內部審計隊伍的組成來看，一方面是專業(yè)結構不合理，真正具備會計、審計專業(yè)知識和現(xiàn)代科技知識的復合型人才較少，突出表現(xiàn)在財務審計人員對會計知識比較熟悉，對管理領域則不太理解，對自己的專業(yè)比較熟悉，而對其他專業(yè)則很少涉及，缺乏開展內部審計工作所要求的公司治理，風險管理，內部控制自我評估，信息技術，管理溝通等所要求的勝任能力。因此，供銷社的內部審計主要還是事后審計，還不能完全做到事前、事中審計監(jiān)督。另一方面，內部審計人員由于知識結構和業(yè)務素質不高，對企業(yè)的管理流程、作業(yè)流程不熟悉，對管理上不完善的環(huán)節(jié)把握不住，不能適應時代的發(fā)展要求，從而制約了審計職能的發(fā)揮?，F(xiàn)階段，供銷社內部審計很多仍采用現(xiàn)場審計、抽查審計、全面審計等技術方法為主，沒有充分利用統(tǒng)計抽樣、數(shù)學模型、投資分析等數(shù)字加工技術方法，靈活多樣地適應審計對象發(fā)展的需要，不能提高審計工作效率和質量，造成審計時間長、審計反復的情況時有發(fā)生。（四）內部審計的觀念、方法落后內部審計觀念落后是供銷社內部審計發(fā)展遲緩的主要原因，供銷社的內部審計仍停留在財務收支審計上，目的停留在查錯補漏上，沒有轉變到提高經(jīng)營效益、效率上來，只是保證企業(yè)的現(xiàn)有價值，沒有起到增加企業(yè)價值的作用。以事后監(jiān)督為主，沒有把事前預測把關、階段監(jiān)督檢查和事后審計查處并重起來，對于企業(yè)的重要經(jīng)營管理決策，內審部門不能有效參與其中，不能充分發(fā)揮內部審計的作用。在計算機技術高速發(fā)展的信息時代，供銷社的內部審計還很多停留在手工操作，仍然以手工查帳為主，致使審計工作嚴重滯后，不能全面了解企業(yè)的全面經(jīng)營活動情況，不能對企業(yè)的經(jīng)營管理提出有益的建議，也起不到對企業(yè)的生產經(jīng)營活動的監(jiān)督、服務作用。

供銷合作社內部審計全面轉型的理論思考

隨著供銷社企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，深入改革和體制的創(chuàng)新，內部審計要從各方面加快全面轉型，不斷適應企業(yè)的發(fā)展和變化。（一）在傳統(tǒng)審計的基礎上逐步推進內部審計的轉型內部審計工作要逐步從傳統(tǒng)的以真實性、合規(guī)性為導向的財務審計，向與內部控制、風險管理為導向的管理審計并重的方向轉型和發(fā)展。內部審計強調評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，并不是完全忽略財務審計，強調關注過程也不是完全忽略結果。進行風險導向審計，能提高審計效率和質量，規(guī)避審計風險，前提要求是財務會計信息是真實的，不存在重大財務錯報和侵占資產的舞弊行為，所以事后的財務審計是必要的，是一項日常性的基礎工作，要普遍深入開展，通過財務審計掌握企業(yè)第一手資料，并在此基礎上進行分析研究，發(fā)現(xiàn)管理上存在的漏洞和不足，確立風險導向審計的具體目標。轉型后的內部審計應該兩者“并重”，在傳統(tǒng)的財務審計的同時，發(fā)現(xiàn)問題并開展風險導向審計，既能使審計結果相互印證；又可以提出管理上的意見和建議，容易使風險及時得以控制。（二）在服務企業(yè)中實現(xiàn)內部審計的轉型供銷社內部審計必須堅持以企業(yè)內在需求為導向，以實現(xiàn)企業(yè)增值服務為最終目標。內部審計的轉型唯有關注企業(yè)目標、關注企業(yè)的發(fā)展問題、關注企業(yè)績效才是立足之本。內部審計在預測防范風險，提高企業(yè)風險預警能力的同時，必須把增值的目標放在首位，為生產經(jīng)營的正常運轉提供強有力的支持。內部審計要注重在強化財務管理、減少支出方面找增值亮點。加強財務收支管理和大額專項資金的審查，防止非法和不合理的資金流向，控制投資的合理性，保證企業(yè)增值目標的實現(xiàn)。同時，關注降低成本、增加收益，促進企業(yè)整合資源，做到人盡其才，物盡其用，以減少人力、物力、財力的浪費。（三）加快內部審計定位的轉變供銷社內部審計全面轉型要體現(xiàn)在內部審計的目標定位上，內部審計應以服務為根本目的，以服務于供銷社企業(yè)的管理者需要為宗旨。隨著內部審計目標的重新定位，其職能自然從單純的“查錯防弊”向為內部管理服務方向發(fā)展。這樣更能體現(xiàn)內部審計的“管理+效益”功能。同時內部審計的內容也從財務領域向業(yè)務經(jīng)營領域和管理領域拓展，工作重點也轉變成對企業(yè)內部控制制度的審計、資產買賣等重大業(yè)務活動的審計、管理活動審計和經(jīng)濟責任審計等。（四）推進內部審計目的、內容、方式、手段的轉變以前供銷社企業(yè)改制重組，審計工作主要是防止社有資本在改制中不當流失。在當前形勢下，供銷社企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加快擴張以做大做強，實現(xiàn)企業(yè)跨越式發(fā)展，企業(yè)的責任由保值責任轉化成資產責任、產權責任及資本責任，內部審計目的也轉變成為企業(yè)增值服務，做到企業(yè)風險在哪里，內部審計就跟到哪里。這種發(fā)展和變化的實質是內部審計目的重大飛躍。內部審計要從完善企業(yè)法人治理結構，健全內部控制制度方面，提出建設性意見，要從企業(yè)整合資源加快發(fā)展的角度，提出合理建議。由于審計目的轉變，內審工作內容、工作手段也要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要轉型，工作內容不再局限于企業(yè)的經(jīng)濟效益的審查，而是全面的企業(yè)經(jīng)營管理風險的檢查，內審方式、手段要推廣計算機審計的使用，以適應企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的快速擴展變化。（五）提高內審人員的勝任能力，改進內部審計的技術方法，實現(xiàn)風險導向審計近幾年，供銷社企業(yè)為了拓展經(jīng)營空間和搶占市場，不少企業(yè)大量設立經(jīng)營網(wǎng)點和分、子公司，跨省、跨地市的經(jīng)營情況較多，也有不少跨越原供銷社傳統(tǒng)行業(yè)，內審工作量越來越多，工作難度也越來越大。因此，企業(yè)應該創(chuàng)新內部審計的技術方法，大力推廣計算機審計，要依托信息網(wǎng)絡技術，建立內部審計信息化網(wǎng)絡平臺，引進內部審計軟件，在平臺上通過計算機網(wǎng)絡信息交換，提高審計效率和質量，降低審計風險；要改變傳統(tǒng)單一的查帳法，充分利用風險評估，內控測試等先進的審計方法，實施風險導向審計，對企業(yè)內部財務信息系統(tǒng)實施有效的監(jiān)控和評價；要改變內審人員的構成，不僅要有精通財務和審計的人才，還應配備熟悉企業(yè)各項相關業(yè)務的專門人才，同時加強對內部審計人員的后續(xù)教育，使其及時地更新知識，掌握新技術和方法，不斷提高自身的專業(yè)水平和實踐操作能力。

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內部審計的發(fā)展。19世紀內部審計的概念發(fā)端于英國。1941年國際內部審計師協(xié)會（IIA）的成立，標志著內部審計成為一門獨立學科。1985年8月國務院頒布《關于審計工作的暫行規(guī)定》，明確指出國務院和縣級以上地方各級人民政府各部門、大中型企事業(yè)組織，應當建立內部審計監(jiān)督制度。這是內部審計首次出現(xiàn)在我國政府的文件中。企業(yè)財產所有權和財產管理權的分離是內部審計產生發(fā)展的原因。隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，內部分工復雜化和精細化，必然出現(xiàn)內部分級管理來加強控制，內部審計隨之產生。內部審計經(jīng)歷了從會計導向審計到管理導向審計，再到風險管理導向型審計的發(fā)展過程，審計目的也從對會計的差錯監(jiān)督演化到對公司內部控制的評價監(jiān)督上來。

2工程管理中內部審計的職能

在工程管理過程中，內部審計制度是組織內部管理監(jiān)督的重要組成部分，有著其他管理部門不可比擬的特殊職能。

2．1監(jiān)督職能

在工程管理中內部審計不是的普通管理部門，內部審計參與工程管理最基本的職能是監(jiān)督。工程建設具有規(guī)模大、內容龐雜、建設周期長等特點，因此需要對工程建設實行跟蹤審計，以便發(fā)現(xiàn)過程中未按程序搞建設的環(huán)節(jié)。內部審計人員通過經(jīng)常性對會計賬目和資產進行監(jiān)督、檢查，確保會計信息的真實完整、資產得到有效的利用，實現(xiàn)資金合理運轉與資產增值；通過監(jiān)督、檢查，促使有關部門、相關人員遵守財經(jīng)法紀和規(guī)章制度，使企業(yè)經(jīng)營方針得以落實，企業(yè)各項事務正常運作。

2．2評價職能

從工程建設的角度出發(fā)，通過對會計資料和其所從事的經(jīng)濟活動進行審查，評價工程建設是否合理合法，從而對施工方式、效率、進度提出針對性的意見，以改善經(jīng)營管理，提高工程建設經(jīng)濟效益。通過財務收支審計和經(jīng)濟效益審計，分析財務收支和經(jīng)濟效益的各種影響因素，調整經(jīng)營方式方法來降低成本，增加收入［3］；審查經(jīng)營單位的管理活動，及時發(fā)現(xiàn)流程中薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，健全企業(yè)單位運營管理機制，打造高效的建設經(jīng)營團隊。

2．3管理職能

內部審計參與工程管理，是通過監(jiān)督建設資金使用的方式實現(xiàn)有效管理，核心內容是對工程單位財務的管理。內部審計一方面可以發(fā)揮審計的優(yōu)勢，對工程單位資金使用與流轉情況審核監(jiān)督，對其中不合章程的操作進行指正；另一方面通過從立項批復、組織施工、到竣工驗收整個建設過程審計財務狀況監(jiān)督評價，掌握工程建設中投入產出情況，了解工程建設進度，為領導對工程的管理決策提供不可或缺的信息資料。

3工程管理內部審計存在的問題

3．1對內部審計認識不足

我國工程領域一直以財務收支審計為主，較少參與工程管理內部審計，使大部分專業(yè)人員都對內部審計一知半解。有些人簡單將工程管理內部審計等同于財務收支審計或造價審計，重點放在查錯防弊上，對于工程項目全過程內部控制審計、效益審計重視不夠，削弱了審計的力度和效果；或者只了解內部審計的監(jiān)督職能，不知道還有評價管理職能，甚至認為內部審計工作沒有開展的必要性。在內部審計概念上認識的不足與偏見，都制約著內部審計工作在工程管理領域的開展，同時也對工程管理發(fā)展非常不利。

3．2內部審計權限獨立性受到制約

獨立性是審計工作的基本特征，相比于外部審計監(jiān)督權限的絕對獨立性，內部審計監(jiān)督權限只有相對獨立性。由于內審的人員構成和財務經(jīng)費方面都隸屬于被審計單位，內部審計的對象、方式及審計結果處理、審計建議落實等最終要受到被審計單位負責人或者領導層管轄，因此內部審計的獨立性受到一定的制約。由于在本單位審計對象和任務復雜，審計工作會顧慮行政管理因素往往就事論事多，而忽視審計結果合理性的問題，只為單位管理部門決策和管理發(fā)揮有限的作用。這些都造成內部審計工作難以開展，對發(fā)現(xiàn)的問題缺少深入的分析，影響了審計本應發(fā)揮到的效應。

3．3內部審計工作中存在風險

當前各工程項目單位事后審計的現(xiàn)象比較普遍，對于開工審計介入不夠，工程過程審計介入也較少，不能夠有效控制，因此內部審計工作存在著很大的風險。工程項目建設前，項目手續(xù)是否健全，立項執(zhí)行程序是否合乎法規(guī)，工程項目建設過程中，項目管理過程中是否有欠妥之處，建設期間成本是否真實、準確都需要通過內部審計采取有效預警、糾正等措施，預防和控制失誤和風險的發(fā)生。而當前內部審計在開工前、工程過程中作為較少，增加了審計風險。

3．4內部審計體系不完善

目前工程管理內部審計還沒有形成一個成熟的指標體系，不能完全照搬原有審計模式實施監(jiān)管，自身所獨有的體系和理論知識還需不斷補充與完善。工程管理內部審計專業(yè)性和學科綜合性較強，審計方法多樣，審計對象復雜，涉及管理、工程造價等多方面的知識。當前從事內部審計人員大部分是從單位財務部門調離出來的，一般只具備財務、審計方面的知識，專業(yè)知識結構較為單一。另外內部審計機構人員配備不夠完善，缺乏工程技術人員。內部審計部門人力資源的匱乏不能適應現(xiàn)代工程管理內部審計工作的需求，同時也制約工程管理內部審計體系的發(fā)展。

4加強工程管理內部審計的對策與建議

4．1加深對內部審計的認識與理解

正確的理論認識指導實踐，要提高內部審計在工程項目管理環(huán)節(jié)中的地位，加強其發(fā)揮的作用，就必須對內部審計有全面充分的認識，從思想高度上對內部審計進行重視。內部審計是現(xiàn)代科學管理的一個重要組成部分，現(xiàn)代科學管理發(fā)展至今，管理當中的每一個環(huán)節(jié)都有需要有效的決策、執(zhí)行與監(jiān)督，內部審計工作恰恰是必不可少的監(jiān)督環(huán)節(jié)。既然是隸屬于整個管理系統(tǒng)內，那么內部審計工作人員應該放寬視野，摒棄認識上的偏頗，不能僅僅把重心放在賬目查錯防弊上，對工程項目全過程中的控制審計、效益審計等方面也要下足功夫。這樣既發(fā)揮了內部審計的效力，讓人們對內部審計的監(jiān)督職能與管理職能有了充分的認識，也利于工程管理學科的發(fā)展與完善。

4．2增強內部審計獨立性

獨立是審計工作開展的前提條件，審計工作沒有獨立性審計結果就缺乏客觀公正的保證。內部審計是本單位審計人員對本單位或本部門經(jīng)濟活動的監(jiān)督與管理，目的是使單位或企業(yè)內部經(jīng)濟活動合理合法的進行，是企業(yè)內部自我檢查的重要機制和組成部分。要增強內部審計機構的相對獨立性，首先要健全內部審計機構，成為單位中一個獨立的、直接隸屬于決策層的監(jiān)督管理機構，人員配置、人事關系上也要盡可能獨立于其他部門，擺脫了某些關系的束縛才能獨立的開展審計工作，審計結果具有權威性和客觀性才能為決策層提供正確的信息。

4．3降低內部審計工作中的風險

內部審計參與工程管理是在工程開工前到結束這個過程中起到查錯防弊、監(jiān)督運行、協(xié)助管理的作用，“事后審核式”的審計工作存在著一定的風險性，不符合內部審計參與監(jiān)督管理的宗旨。要有效降低工程和內部審計的風險，內部審計部分開工前就必須進行介入，全程監(jiān)督管理直至工程驗收，發(fā)現(xiàn)問題時時反映到?jīng)Q策層，保證工程項目不在審計環(huán)節(jié)出差錯，同時為其他部門提供必要的參考信息。這樣做也符合審計行業(yè)參與管理工作“盡職不越權，參與不干預“的定位

4．4加快內部審計體系完善

內部審計體系的完善，關鍵在于內部審計人才的培養(yǎng)。提高內部審計人員的素質，增加專業(yè)人員的知識儲備，工程管理項目內部審計工作才能順利開展，內部審計體系不斷壯大完善。目前，在工程管理內部審計領域還存在著人才短板，制約著內部審計的發(fā)展。想要有效解決這一問題，需從人才培養(yǎng)這個關鍵環(huán)節(jié)上抓起。

①加強現(xiàn)有專業(yè)人員的培訓工作，短期培訓交流與長期專研學習齊頭并進；

②搞好專業(yè)人才培訓的同時，吸納其他工程方面的相關人才加入審計隊伍，如工程造價等專業(yè)人員；

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1.風險管理與內部審計的關系

（1）風險管理是內部審計的重要內容IIA對內部審計做了這樣的定義，內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評估并改善風險管理，控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。該定義將內部審計的范圍延伸到企業(yè)風險管理和公司治理，認為內部審計是針對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善所必須的。

（2）內部審計是風險管理的監(jiān)督職能的承擔者和執(zhí)行者審計委員會與內部審計部門是企業(yè)風險管理的最后一條防線，是風險管理的監(jiān)督職能的承擔者和執(zhí)行者。內部審計部門在風險管理方面，主要負責研究提出全面風險管理監(jiān)督評價體系，制定監(jiān)督評價相關制度，開展監(jiān)督與評價，出具監(jiān)督評價審計報告。

2.公司主要風險及風險管理現(xiàn)狀

（1）主要風險通過對數(shù)家企業(yè)的考察，發(fā)現(xiàn)考察的多數(shù)企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中面臨的風險主要表現(xiàn)在：經(jīng)濟萎縮帶來的產業(yè)重新定位風險；體制、機制落后制約發(fā)展；加工企業(yè)產品結構不盡合理；投資決策不當，被投資企業(yè)經(jīng)濟效益不佳；長短期債務資金結構不合理，資本性投資多用短期信貸資金解決，造成現(xiàn)金流短缺，資金緊張，資金成本加大；進出口和其他對外業(yè)務因匯率變動遭受損失；賒銷政策不當，導致應收款項無法收回，形成壞賬損失；境外投資企業(yè)財務監(jiān)管不到位；安全管理不善。

（2）風險管理現(xiàn)狀多數(shù)公司非常重視風險管理，當前，公司在風險管理方面還存在如下主要問題：

①風險管理職能分散，尚未形成管理體系。

②風險管理與內部控制缺乏有機結合，未形成突出風險管理的內部控制系統(tǒng)。

③風險管理組織機構不健全，未形成有效的風險約束機制。

二、內部審計在風險管理中的作用

《內部審計實務標準》將內部審計在風險管理中的作用概括為兩方面，一是對企業(yè)是否建立恰當?shù)娘L險管理過程以及其充分性和有效等方面起到保證作用；二是以咨詢顧問的身份協(xié)助企業(yè)確定評價并應用處理風險和管理方法和控制措施。筆者結合實際工作，將內部審計在風險管理中的保證作用具體歸納為以下幾點。

1.研究提出風險管理監(jiān)督體系

從監(jiān)督企業(yè)是否已經(jīng)建立了風險管理體系；已經(jīng)建立的風險管理體系是否涵蓋了決策、經(jīng)營、生產、財務等主要風險；風險管理體系是否發(fā)揮了應有的作用等方面，評價企業(yè)風險管理體系的健全性和有效性。目前，很多公司尚未建立起完整的風險管理和監(jiān)督體系，內部審計主要是立足本職崗位，通過收集大量第一手資料，對發(fā)現(xiàn)的風險隱患加以分析整理和評估，提請管理層關注各種風險，為完成風險管理和監(jiān)督體系做好初始信息管理和風險評估等基礎工作。

2.監(jiān)督評價風險管理相關制度

在具體的實踐中，內部審計人員從評價各單位和部門的內部控制制度入手，結合符合性測試等辦法，審查相關控制制度設置的合理性以及執(zhí)行的有效性，識別并防范風險。例如，一家公司下屬熱電公司的煤炭采購是管理上困擾企業(yè)經(jīng)營者多年的難點問題。內部審計通過實地調查和對各個環(huán)節(jié)的分析，發(fā)現(xiàn)該公司在煤炭采購、檢尺、化驗、入庫、付款等環(huán)節(jié)中存在一人多職的問題。對此，內部審計提出了建議并幫助建立內部監(jiān)督制約制度，加大對關鍵部位的控制，使該企業(yè)的管理得到了提升，卸掉了領導身上的包袱。通過對此類問題的監(jiān)督，內部審計協(xié)助完善集團材料采購、招投標廢舊物資處理等一系列規(guī)章制度，有效解決了人碰人的管理弊端，實現(xiàn)了重點環(huán)節(jié)的制度化管理。內部審計不光監(jiān)督和揭示風險，更注重發(fā)現(xiàn)和總結被審計單位風險管理的成功經(jīng)驗，并加以推廣，發(fā)揮典型引路的作用。

三、對內部審計全面參與企業(yè)風險管理的建議

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，很多公司的組織形式日趨集團化，經(jīng)營方式走向多元化，組織結構傾向月扁平化和網(wǎng)絡化，這些變化客觀上使公司面臨更多的風險，要求加強對整個公司的監(jiān)管，如何克服風險管理中存在的弊端，在開展風險管理審計的基礎上全面參與風險管理，是內部審計應該積極思考的問題，筆者結合實際工作情況提出如下建議。

1.建立符合經(jīng)營目標的穩(wěn)定的風險管理框架

內部審計要指導和協(xié)助風險管理部門建立適合的風險管理框架，從企業(yè)整體層面建設風險管理整體架構，包括制定企業(yè)的風險管理戰(zhàn)略，完善企業(yè)的內控體系，設計與優(yōu)化企業(yè)的風險管理流程，設計企業(yè)風險管理組織結構及其職能，從而改變目前“直覺管理”、“局部管理“的狀態(tài)，將企業(yè)風險管理與內部控制有機結合起來，形成突出風險管理的內部控制系統(tǒng)，建立起風險管理的長效機制，從根本上提升風險管理的效率和效果。

2.建立健全風險管理監(jiān)督評價體系

一個有效的風險管理體系，離不開風險監(jiān)控，這是內部審計最重要的職責。所以，建立健全風險管理監(jiān)督評價體系，用一個有活力的程序指出風險管理中的弱點和缺陷，使我們能正確地行動。首先，要制定符合實際的關鍵風險指標和效力標準。其次，各職能部門、分公司、子公司建立風險管理崗位，設立專職人員對風險管理進行效果評價。再次，健全審計與風險管理委員會職責范圍和內部審計制度，內部審計對包括風險管理職能部門在內的各有關部門和業(yè)務單位能否按照有關規(guī)定開展風險管理工作及其工作效果進行監(jiān)督評價，向董事會和審計與風險管理委員會報送監(jiān)督評價審計報告。

3.立足現(xiàn)實，開展符合企業(yè)實際的風險管理審計

雖然內部審計開展了一些涉及風險管理的工作，但還要積極開展更科學、更專業(yè)的風險管理審計。首先，要改變原來的審計思路和觀念，更加注重確認和測試為降低風險而采取的方式和方法。其次，結合實際，積極探索風險管理審計創(chuàng)新。再次，將風險管理審計經(jīng)常化、制度化，要周期性或不定期地開展風險管理審計。

4.加強隊伍建設提高內部審計人員自身素質

盡管內部審計為公司的風險管理做出了很大貢獻，但是由于專職審計人員比較少，并且以財務人員轉型為主，開展風險管理審計工作存在一定困難。風險管理審計涉及的知識面比較廣，除政治素質外，業(yè)務上需要學習財務知識以外的更多的東西，需要投入更多的人力、物力、財力和精力，否則，難以勝任。首先，要增加內部審計力量，在分公司、子公司設專職內審人員。其次，內審人員要定期培訓，不斷更新專業(yè)知識，提高專業(yè)水平，同時也要注意提高計算機操作水平，以適應時代的發(fā)展。再次，除財務人員外，審計隊伍還要吸收一些經(jīng)營管理技術方面的專家參與。

四、結語

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近年來，我國經(jīng)濟快速增長，企業(yè)的投資主體和經(jīng)營模式呈現(xiàn)多元化，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立和完善，作為企業(yè)管理重要手段之一的內部審計也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的內部審計機構和人員，它在維護國家財經(jīng)法紀、改善企業(yè)經(jīng)營管理、促進提高經(jīng)濟效益、強化風險管理等方面都發(fā)揮了積極作用，尤其在國有企業(yè)深化改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展過程中扮演著重要角色。但是，從整體來看，我國企業(yè)內部審計的職能作用還沒有能夠得到充分的發(fā)揮，仍具有一定的局限性，主要存在以下亟需解決的問題：

1.內部審計在企業(yè)中的職能定位受到限制。

就國內企業(yè)而言，相當多的企業(yè)領導層對內部審計職能的變化認識不足，仍將其視為單純的財務監(jiān)督部門，沒有結合社會和企業(yè)發(fā)展的要求賦予內部審計部門適當?shù)穆殭?，而內部審計工作的有效開展需要得到企業(yè)領導層的大力支持，樹立其在內部檢查和監(jiān)督方面的權威性，進而取得各部門的積極配合，才能使內部審計職能得以充分發(fā)揮。有的甚至將內部審計同外部審計等同看待，認為依靠外部審計已足矣，卻不知內部審計有著區(qū)別于外部審計的特定職能，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。

2.內部審計在企業(yè)中缺乏重視。

包括國有企業(yè)在內的不少企業(yè)管理意識不到位，存在著重視生產經(jīng)營輕視內部深層次管理的弊端，對內部審計也不例外。一方面，由于內部審計并不能直接為企業(yè)創(chuàng)造效益，使企業(yè)領導認為設置內部審計機構加大了人員成本，在改革、轉制進行機構調整時，或撤并了內審機構，削弱了對企業(yè)財務的內部監(jiān)管，或令其從屬于某個職能部門（如財務部、紀檢監(jiān)察部），使得內部審計的獨立性受到影響。另一方面，有些企業(yè)盡管設置了內審機構或人員，但該設置只是礙于監(jiān)管部門的要求，內部審計機構形同虛設，作用甚微。

3.內部審計在企業(yè)中缺乏充分的獨立性。

獨立性是內部審計的基本原則，是內部審計人員開展審計工作的基本前提，內部審計人員應該同他們所審計的經(jīng)濟活動保持獨立，這樣才能做出公正、無偏見的判斷。然而，現(xiàn)在相當部分的內部審計機構是企業(yè)內設機構，在企業(yè)經(jīng)營管理層的領導下開展工作，直接向經(jīng)營管理層匯報工作，并由其決定薪酬待遇。因此，內部審計在實施過程中不可避免地受到本企業(yè)的利益限制，未必能夠站在客觀、公正的立場上對企業(yè)的經(jīng)營和財務狀況作出合理評價。

4.內部審計人員自身素質與業(yè)務能力不高，制約了審計的效果。

由于我國企業(yè)對內部審計認識不足和重視不夠，習慣于從財務人員中挑選審計人員，內部審計人員大都沒有接受內部審計專業(yè)的培訓，知識結構單一。同時，內部審計在企業(yè)的地位不高，也難以吸收優(yōu)秀的人才進入內部審計部門，內部審計人員綜合素質尚待提高。

5.內部審計提供的信息沒有得到充分的運用。

在內部審計職能得到充分履行的前提下，通過運用系統(tǒng)規(guī)范的方法，內部審計所搜集到的信息，能夠涵蓋經(jīng)濟活動的各個方面，比較全面地反映經(jīng)營業(yè)績真實性、經(jīng)營管理效率型、內部控制有效性、公司治理規(guī)范性等情況。由于現(xiàn)階段不少企業(yè)的公司治理結構并不完善，尤其是那些非上市的企業(yè)，缺乏公開的、公眾的監(jiān)督機制，內部審計僅限于股東的需求，甚至于僅為公司經(jīng)營管理層提供服務，這就導致內部審計的信息運用程度受到了局限。股東僅從自身的角度看待內部審計結論，管理層僅從短期的業(yè)績目標使用審計結果，沒有重視審計信息中影響企業(yè)長期可持續(xù)健康發(fā)展的信息，如經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)、經(jīng)營業(yè)績真實性、內部控制的漏洞，進而未能在經(jīng)營決策中結合存在的問題做出更好的改善措施。

二、提升內部審計效能的對策建議

（一）明確內部審計的職能定位，向管理審計方向轉變

內部審計總體發(fā)展趨勢顯示，內部審計職能正從傳統(tǒng)的財務審計向為企業(yè)內部管理、效益和決策服務的管理審計轉變，管理審計的業(yè)務應逐漸成為內部審計的主要職責。大中型企業(yè)應努力適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的管理要求，從傳統(tǒng)的合規(guī)導向型內部審計轉型為管理導向型內部審計，更好地發(fā)揮內部審計的效能，幫助企業(yè)提升價值。充分利用內部審計熟悉企業(yè)經(jīng)營、可隨時掌握運行動態(tài)的特點，開展以預算執(zhí)行、經(jīng)營績效、內部控制、資源管理、投資管理、經(jīng)濟責任等以經(jīng)濟活動為主要內容的合規(guī)性、適當性和效益性的管理審計。通過審查流程和分析系統(tǒng)來提高企業(yè)的運營效率，并確保對業(yè)務流程和結構的塑造同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應。

（二）完善內部審計的組織架構，向集中管理方向轉變

有效的內部審計，通常是以完善的內部審計組織架構為基礎，在良好的審計環(huán)境中實現(xiàn)的。從國際經(jīng)驗來看，具有較為完善的公司治理結構的企業(yè)，內部審計組織結構都具有相應的獨立性和權威性。未來幾年將是國內經(jīng)濟結構轉型的關鍵時期。對國內企業(yè)而言，欲通過引入戰(zhàn)略投資者、上市融資、進入國際市場等實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展，必須加強企業(yè)管理，提升核心競爭力，應對錯綜復雜的全球市場經(jīng)濟，首先應當完善公司治理結構，包括確保內部審計機構獨立地履行審計職責。與此同時，大型企業(yè)集團的涌現(xiàn)，逐步形成多層次投資關系，上級企業(yè)內審機構與成員企業(yè)內審機構由一般的行政領導關系，上升為集團層面的治理和控制關系，由上級企業(yè)內審機構對成員企業(yè)實施內部審計或考核成員企業(yè)審計責任目標的機制，實現(xiàn)內部審計由分散化管理向集中化管理轉變，內部審計的獨立性上升至相對的空間，也使得內部審計的自身價值得到了實質性的提高。內部審計職能的集中化管理確保企業(yè)更加有效地部署內部人力資源，同時有助于企業(yè)執(zhí)行標準化的審計流程，這種方式不僅有利于內部審計資源的調動，也增加了內部審計在企業(yè)內的獨立性以及公司董事會對內部審計的管控。

（三）改進內部審計技術手段，提高內部審計工作的效率

信息技術的飛速發(fā)展和企業(yè)ERP管理系統(tǒng)、會計電算化的全面普及，為內部審計技術手段的改進創(chuàng)造了有利的條件。由于電子數(shù)據(jù)涵蓋了全部銷以及財務的信息，利用計算機進行輔助審計，方便了審計人員的調閱與查看，可以根據(jù)需要擴大審查的內容；運用審計軟件進行抽樣，所抽取的樣本更具有代表性，輔之審計軟件中異常測試，樣本分析結果可靠性程度有了進一步提高；由計算機完成審計數(shù)據(jù)的分類篩選和匯總分析相比手工復核可以節(jié)約大量的時間，也有助于審計工作質量和效率的提高；此外，計算機輔助審計還具有審計思路清晰、審計重點突出、步驟轉換方便快捷等特點，效果顯而易見。

（四）保證內部審計的暢通溝通，提升內部審計信息的價值

內部審計信息的價值必須通過傳遞和使用才能體現(xiàn)。應當建立信息溝通制度，將內部審計信息在企業(yè)內部各管理級次、責任單位、業(yè)務環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與重要股東、監(jiān)管部門等有關方面之間得到適時的傳遞，重要信息須及時報告董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。審計部門可以區(qū)分不同層級的接受者設計不同內容的審計報告，有針對性地闡述審計報告，從而更加清晰明了地向各層次的管理層傳達了審計結果和他們所需采取的措施，確保了各層次的管理者能充分掌握審計信息、明確執(zhí)行方向。

（五）提高內審人員的綜合素質，確保內部審計工作的質量

篇7

審計內容標準化，即對審計事項進行逐級分類。根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務內容，電網(wǎng)企業(yè)內部審計內容在一級層次上分為三大類：財務管理類、業(yè)務管理類和內控環(huán)境。在二級層次上，財務管理類是對所有財務報表項目的審計，包括資金管理類、資產管理類、所有者權益類、收入類、生產成本類、期間費用類和其他類；業(yè)務管理類包括工程管理、人力資源管理、營銷管理、綜合管理類、集體企業(yè)管理類、金融與產業(yè)管理類;內部控制環(huán)境類是對公司治理、組織機構、領導經(jīng)營管理理念、員工職業(yè)道德等影響整個企業(yè)經(jīng)營管理的控制環(huán)境所作的審計。在三級層次上，如資金管理類分為貨幣資金、債權債務、對外擔保、債務融資、投資等審計；資產管理類、所有者權益類、收入類、生產成本類、期間費用類基本按照會計科目和收入、成本費用核算項目進行分類，這里不再贅述；其他類包括個人所得稅、關聯(lián)交易等；在四級層次上，以貨幣資金審計為例，包括資金的預算管理、銀行賬戶管理、資金收付管理、資金保管、銀行預留印鑒和有關印章及票據(jù)的管理等。以此逐級分類，直至最后細化到一個個具體的審計事項。

二、電網(wǎng)企業(yè)內部審計標準化數(shù)據(jù)庫

在審計內容標準化框架的基礎上，設計了三個基本的標準化數(shù)據(jù)庫：審計綜合管理庫、審計人員庫與審計記錄庫；二個支撐審計記錄庫的審計法規(guī)庫和審計資料庫。三個基本數(shù)據(jù)庫及兩個支撐庫的具體標準化框架如下：

（一）綜合管理庫：

該庫是對審計項目管理及其他管理事項的標準化。該庫將所有審計工作項目中需管理的內容進行統(tǒng)一登記，并配備檢索關鍵詞，以方便查詢，同時，將各審計工作項目的結果以附件形式附在每條項目的記錄后面。本庫首先相對固化了審計工作項目的名稱及代碼，將審計工作項目分為審計項目、審計檢查、迎接審計、配合檢查、課題調研、培訓交流和工作總結等7大項目，并根據(jù)審計工作項目的具體內容與性質，列出7大項目的所屬二級項目。然后從項目來源角度，對各審計工作項目作進一步分類，以說明各審計工作項目的來源是部門的、上級的、內部的、外部的，還是區(qū)域的等。最后對審計工作項目的時間（報告時間）、名稱及內容、實施主體、實施客體、開始時間與結束時間、問題個數(shù)、涉及金額、備注（關鍵詞檢索）等項目的內容進行全面登記管理。綜合管理庫是有關每個具體審計項目和其他審計管理事項（課題調研、培訓交流和工作總結等）的基本概況、問題及其結果的數(shù)據(jù)庫，該庫通過對每個具體審計項目或審計管理事項的全面信息管理，使審計的管理更加全面細致，同時，便于對審計項目或審計管理事項的跟蹤以及對相關人員的考核，是人員庫中審計績效考核和審計記錄庫中的經(jīng)典案例及其處理意見的重要數(shù)據(jù)來源。

（二）審計記錄庫:

該庫是對各審計項目的審計過程的標準化管理，是對記錄審計過程的具體審計內容、方法及審計證據(jù)的審計工作底稿的標準化管理。該庫將所有審計項目按照上文標準框架的分級分類，對各類審計項目包含的所有審計事項進行標準化管理。將每一審計事項應關注的重點、審計方法、審計依據(jù)及審計建議等進行標準化。并以附件形式列明每一事項的記錄格式。審計記錄庫中對審計事項的標準化內容具體如下：（1）審計記錄，包括審計類別和事項描述。（2）關注重點：對某一審計事項應關注的重點的進一步描述。審計資料庫作為記錄庫嵌入的功能模塊，為審計人員收集審計資料，引導審計人員如何完成審計項目提供了資料與智力支撐。（3）審計方法：首先明確具體審計目標，對應于審計具體目標，應采用的審計方法描述；對應審計方法應審計查閱的資料等。（4）審計依據(jù)：將可能發(fā)現(xiàn)的問題與相關法規(guī)依據(jù)的具體條款一一對應，并說明具體條款所依據(jù)的法規(guī)類別、級別、文號和文件名等。審計法規(guī)庫作為嵌入的功能模塊，為審計依據(jù)提供了知識支撐。該庫將實時更新，由相關人員進行獨立管理。（5）審計建議：對建議的類別、問題描述和建議描述。數(shù)據(jù)庫將提供同類問題的經(jīng)典描述與建議。審計記錄庫將企業(yè)所有財務、生產經(jīng)營和管理活動分解為一個個具體審計事項，再固化每個審計事項下的具體審計目標，根據(jù)每個具體審計目標，固化對應的審計方法和應審計查閱的資料，然后再提供相應的審計依據(jù)———具體審計條款，最后要求給出相應的審計建議，同時還提供了對應的標準審計底稿和經(jīng)典審計案例。該庫對審計實務中相互聯(lián)系的所有審計環(huán)節(jié)進行了一一對應的標準化設計，為審計人員提供了具體的審計操作指南，審計人員在審計過程中能按圖索驥，避免了他們在審計各環(huán)節(jié)的盲目性。如對審計問題的定性與恰當?shù)奶幚斫ㄗh一直是審計的焦點和最核心問題，但大多數(shù)審計人員的薄弱環(huán)節(jié)就在于此，該庫針對各具體審計事項，提供了相應的審計建議所依據(jù)的具體法規(guī)、制度的條款，使審計人員能更加方便快捷地查詢到恰當法規(guī)依據(jù)條款，提高了審計人員查找審計評價依據(jù)的效率，使審計結論有理有據(jù)。

（三）人員結構庫：

該庫是對審計人員的管理。該庫集中了所有內部審計人員和外部聘用專家的信息與承擔審計項目的基本情況。包括員工類別、工作單位、職務或職稱、專業(yè)、聯(lián)系方式、所承擔的項目及其角色等。該庫與綜合管理庫和記錄庫連接，并實時取得相關信息。記錄庫和綜合庫中顯示的該人員完成審計項目的數(shù)量、質量，其描述的審計問題和撰寫的建議被引用或點擊的次數(shù)為審計績效評價提供了較為客觀的依據(jù)。該庫通過與記錄庫與綜合管理庫的連接，使審計人員的工作情況能夠實時全面地反映在數(shù)據(jù)庫中，可以隨時查詢每個審計人員的完成的工作量及其質量，通過審計人員所做的審計底稿模版、審計處理被引用的情況等，為審計績效評價提供了全面可靠的依據(jù)。

（四）資料庫與法規(guī)庫：

這兩庫分別對審計涉及到的審計資料與審計法規(guī)依據(jù)的匯總和分類。資料庫將所有審計項目涉及到的應審計查閱的資料分為共用的基礎資料和按照審計內容標準化的分級分類資料。法規(guī)庫則對審計依據(jù)分為國家層面和公司層面兩個層次，并按照內容對各層次下的法律、法規(guī)、制度、準則等進行分類匯總。這兩個庫嵌入審計記錄庫，是對審計記錄庫的知識支撐。以上三個庫相互聯(lián)系貫通，審計記錄庫是對審計知識經(jīng)驗的標準化，綜合管理庫是對審計項目和其他審計管理事項的全面的標準化管理，資料庫和法規(guī)庫及人員庫為審計記錄庫提供了人力和智力支撐。審計內容標準化框架貫穿于資料庫、法規(guī)庫及審計記錄庫。由于審計記錄庫中是根據(jù)審計項目下的具體審計事項的標準化，所以審計人員可根據(jù)自己承擔的審計項目或具體任務，下載相關模塊或模塊里的細分模塊，到現(xiàn)場依標準化底稿與資料進行審計。

三、電網(wǎng)企業(yè)內部審計標準化實踐的啟示

從以上國家電網(wǎng)華東分部對電網(wǎng)企業(yè)內部審計管理標準的研究與實踐，我們可以看到，相對于社會審計，內部審計由于審計內容涉及經(jīng)營管理，評價標準具有多樣性與復雜性等特點，導致各單位內部審計的差異性較大，所以在內部審計標準化上，單位自身對內部審計的標準化體系具有更加重要的地位。另外，國家電網(wǎng)華東分部的研究給我們的啟示還包括：

（1）結合業(yè)務與管理特點，對審計事項進行科學合理的分級分類是內部審計標準化的基礎。

華東電網(wǎng)將審計內容分為財務管理類、業(yè)務管理類和內部控制環(huán)境等三大類，并進一步逐級分類，這樣標準化模板具有科學性和合理性。將內部控制五要素中的風險評估、信息與溝通、控制措施和監(jiān)督等四個要素融合到財務審計和業(yè)務管理審計中，而將影響全局，但與財務和業(yè)務控制沒有直接聯(lián)系的控制環(huán)境單獨作為一個標準化模塊，避免了標準化模塊中有密切聯(lián)系內容的分割和不應有的重復，這種分類合乎實際，易于實務人員的理解。

（2）在審計事項標準化上，通過對逐級分層的審計事項的標準化，可以有效提高了標準化體系的實用性與靈活性、減少了內容的重疊。

對審計項目下所屬審計事項進行標準化，逐級分層細化，這些審計事項包含了企業(yè)財務、業(yè)務、內部控制等各方面的內容，審計人員可以根據(jù)不同類型審計項目對審計事項進行任意取舍和自由組合，便于審計人員按需下載、拷貝，增加了標準化模板的靈活性與適用范圍，減少了從審計項目標準化所帶來的審計內容的大量交叉重疊和系統(tǒng)中的大量重復的數(shù)據(jù)。

（3）按邏輯順序，一一對應地標準化所有審計環(huán)節(jié)，可以有效彌補部分審計人員專業(yè)能力的不足。

審計流程標準化上沿著審計事項→關注重點→審計方法及查閱的資料→發(fā)現(xiàn)問題及對應法規(guī)制度依據(jù)→相應的標準底稿模版→經(jīng)典案例這一縱向貫通的邏輯關系進行數(shù)據(jù)庫的框架構造，徹底改變那種將這些知識、技能、經(jīng)驗各自獨立存放，互不相連的做法。這種構架模式將它們有機地串聯(lián)起來，打破了它們之間的壁壘。審計人員只要明確自己的審計任務，就可在系統(tǒng)中看到應審計的事項、關鍵風險點、審計方法、應審閱的資料，對可能查出問題的定性，審計依據(jù)的具體法規(guī)條款，直到最后審計處理意見的撰寫。這種審計流程的標準化體系也大大提高該了審計效率。

（4）可充分利用標準化體系中的資源共享，來提高了審計績效考核的群眾性和客觀性。

篇8

論文摘要:文章認為，我國政府審計機關應當保留對公營單位內部審計質量的監(jiān)督檢查職責，放棄對內部審計的業(yè)務指導職責。政府審計可以考慮利用內部審計成果，但不得推卸自己的責任。 

  

 

政府審計是受人民委托對公共財產管理者承擔的公共受托經(jīng)濟責任進行的經(jīng)濟監(jiān)督行為。它具有強制性、無償性、公共性等特點，是社會經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)。它對于加強國家宏觀調控，提高政府工作質量和效率，強化權力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。 

內部審計是指企業(yè)事業(yè)單位內部設置的審計機構對本單位及其下屬單位財務收支的真實性、合法性、效益性及內部控制的健全有效性所實施的審計。與政府審計相比，它具有地位的相對獨立性、審查的經(jīng)常性、及時性和針對性等特點。內部審計是現(xiàn)代組織內部控制不可缺少的重要內容，對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯誤與舞弊，具有十分重要的作用。 

為了健全我國審計體系，明確各種審計主體的責任，提高各種審計的效率，充分發(fā)揮各種審計的作用，必須正確處理政府審計與內部審計的關系。筆者認為，當前應當重點解決好以下兩個問題： 

 

一、政府審計與內部審計關系的探討 

 

 政府審計機關應對公營單位的內部審計機構進行業(yè)務指導和監(jiān)督是大多數(shù)國家的一種通行做法。例如美國《預算和審計法》就規(guī)定，gao有指導聯(lián)邦各部門的內部審計工作等非審計監(jiān)督職責。《瑞典國家審計法》也規(guī)定，國家審計署的職責包括：“監(jiān)督政府經(jīng)辦機構內部審計活動；監(jiān)督中央政府行政管理部門的內部審計活動；在審計、會計和有關方面幫助中央政府培訓有關人才。”但是，政府審計機關對內部審計機構進行業(yè)務指導和監(jiān)督的西方國家中，都沒有設置專門的國有資產監(jiān)管部門。而且，近年來隨著內部審計職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對內部審計的業(yè)務指導和行業(yè)自律職權都逐步轉讓給了內部審計職業(yè)組織，只保留了對公營單位內部審計質量的監(jiān)督，以強化公營單位內部審計和內部控制，保證公共財產的安全完整。 

我國現(xiàn)行《審計法》規(guī)定，政府審計機關有責任對政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內部審計機構進行業(yè)務指導和監(jiān)督。指導和監(jiān)督的主要內容有：制定內部審計事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實施；指導和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關規(guī)定建立健全內部審計制度，開展內部審計工作；對內部審計的工作質量進行監(jiān)督檢查；推廣內部審計工作經(jīng)驗，宣傳內部審計的工作成果；制定有關內部審計工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓審計人員；指導內部審計職業(yè)組織——內部審計協(xié)會的工作；指導內部審計準則的制定工作等。 

筆者認為，我國政府審計機關應當保留對公營單位內部審計質量的監(jiān)督檢查職責，放棄對內部審計的業(yè)務指導職責。 

保留對公營單位內部審計質量的監(jiān)督檢查職責的理由是：內部審計是內部控制的重要組成部分，內部審計質量對內部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產的保值增值和權益維護。作為公共財產安全完整、保值增值和享有權益的監(jiān)控者，政府審計機關有責任在對公營單位進行有關審計時通過評審內部審計工作，監(jiān)督其質量，糾正其錯誤與不當做法，促進其提高工作質量，強化內部控制，保護國有資本的安全完整和合法權益不受侵犯。 

放棄對內部審計業(yè)務指導的理由是：內部審計職業(yè)化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內部審計職業(yè)組織，而且內部審計全球性職業(yè)組織——國際內部審計師協(xié)會也已成立，我國內部審計師協(xié)會也已成立。業(yè)務指導和行業(yè)自律是內部審計職業(yè)組織的基本職責。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內部審計屬于“私人領域”，不宜由政府部門干涉。因此，對內部審計的業(yè)務指導應當由內部審計師協(xié)會來進行。這樣做，可以使對內部審計的業(yè)務指導更專業(yè)、更權威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質單位的內部審計業(yè)務指導和行業(yè)自律，可以使政府審計機關專注于公共領域的外部審計監(jiān)督。 

至于國資委，作為國有企業(yè)的出資人代表，理應從完善公司治理結構的要求出發(fā)，對國有企業(yè)內部審計機構的工作進行監(jiān)督、管理，甚至可以進行直接領導。這與政府審計機關從保護國有資產的目的出發(fā)，對公營單位內部審計質量進行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計機關仍然對國有單位內部審計進行基于所有權的指導和監(jiān)督，就與政府審計機關的身份不符，因為政府審計機關不是國有單位的所有者或其代表。 

 

二、政府審計應當如何利用內部審計成果 

 

任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內部審計的情況進行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分。內部審計作為單位內部的經(jīng)濟監(jiān)督機構，不參與單位內部的經(jīng)營管理活動，但要對各項經(jīng)營管理活動是否達到預定目標，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督，屬于單位內部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時，要對內控制度進行測評，就需了解其內部審計的設置和工作情況。第二，內部審計和外部審計在許多方面具有一致性。內部審計在審計內容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處，例如在進行財務審計時，與外部審計的審計內容相同，所依據(jù)的標準都為國家統(tǒng)一制定的會計準則和會計制度，在方法上都要評價內控制度，檢查憑證、賬冊，核對賬表一致性等。這就為外部審計利用內審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。外部審計人員在對內部審計的工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計單位的審計費用。 

任何一種現(xiàn)代外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其包括內部審計在內的內部控制情況進行了解，據(jù)以確定審計重點和審計程序與方法，提高審計效率，保證審計質量；同時，針對內部控制特別是內部審計工作中存在的問題，提出改進建議，以支持內部審計工作，完善內部控制，為以后的外部審計提供更好的基礎。此外，外部審計還可以根據(jù)工作需要利用內部審計的內部控制評審成果和對下屬單位審計的結果，以減少審計工作量，提高審計效率。 

利用內部審計成果之前，需要對內部審計人員的素質和內部審計工作質量進行審核評價。政府審計機關只有在審核評價認為內部審計人員能夠嚴格遵守職業(yè)道德準則和審計準則，內部審計工作規(guī)范，審計質量控制嚴格，審計工作成果比較可靠時，才能對內部審計成果進行利用。利用內部審計成果也不能推卸政府審計責任和損害內部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。 

 

 參考文獻: 

篇9

（一）內部審計在風險管理中的重要性

國際內部審計師協(xié)會在《內部審計實務標準》中對內部審計在組織風險管理中的重要性做了總體描述：內部審計部門應該監(jiān)督、評價組織風險管理體系的有效性；內部審計部門應當對組織的風險控制、管理、治理等各個方面均進行評價；內部審計活動應當協(xié)助組織識別并評估重大的風險問題，并幫助組織改進其風險管理與控制系統(tǒng)。如：經(jīng)營財務信息的真實性、完整性與可靠性，資產的完整性跟法律、法規(guī)和合同遵循的情況、經(jīng)營的效率與效果等；內部審計部門應當將在業(yè)務開展時了解到的風險情況運用到識別和評價郵儲銀行重大錯報風險中去。這是總體描述內部審計在風險管理中發(fā)揮的作用，如果具體到風險管理的各個構成要素中，就會發(fā)現(xiàn)內部審計是無處不在的：一是在分析風險環(huán)境時，內部審計要充分了解管理層當局看待風險的態(tài)度，以及應當采取的防范措施，由此來評價組織所面臨的固有風險跟剩余風險；二是在識別風險時，內部審計人員采取一定的風險識別方法對潛在的可能對組織造成影響的事項進行有效識別；三是在反應風險時，內部審計人員要對組織的剩余風險及管理當局所運用的應對風險的措施的科學性、合理性和有效性進行合理的評價；四是在溝通風險信息時，按照在審計活動中所得出的評價結果，內部審計人員向組織董事會或其審計委員會報告風險信息是否被準確及時的傳遞；五是在評估風險時，利用風險的評估模型，內部審計人員運用定性或定量的方法對風險的可能發(fā)生率及其影響程度進行評估并描述；六是在監(jiān)控風險時，內審人員通過對組織風險管理的執(zhí)行情況進行評價，以檢查內部控制是否已經(jīng)更新，是否能夠有效控制新的風險；七是在控制風險時，內部審計人員要測試風險的應對方案及其執(zhí)行的有效性。

（二）風險管理內部審計模式的涵義

風險管理內部審計（RiskManagementInternalAuditing，簡稱RMIA）是指在銀行治理結構的框架內，以銀行風險管理為導向，整合銀行內部審計資源、能力和配置，以促進風險管理銀行文化在銀行內的傳播成為其管理核心，進而實現(xiàn)銀行可持續(xù)價值，創(chuàng)造出能力最大化為終極目標的一種內部審計模式。風險管理內部審計更加重視組織戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)、管理層對風險容忍度的加大以及對關鍵風險的度量等幾方面。審計的目標是指達成組織目標、緩解關鍵風險以及優(yōu)化銀行的風險管理，即銀行風險管理的有效性；審計的重點是當前識別風險管理的有效性及有效期望性之間的差距；審計的測試聚焦于兩者之間的差距測量上，最終形成的審計結論主要是就風險管理有效性的差距與潛在風險和關鍵郵儲目標之間給予建議。

二、郵儲銀行風險管理內部審計存在的問題

（一）內部審計理念落后

指引人們采取具體行動的價值觀就是理念。而作為一種社會意識，價值觀對人們所采取的行動具有促進、制約跟界定的作用，時刻影響著人們在對待問題時的態(tài)度、思維跟行動。目前，我國郵儲銀行的內部審計思想還處于把握基礎審計、風險導向審計階段，其重心仍舊是傳統(tǒng)的合規(guī)性審計，在風險管理方面也沒有過多的涉獵；對內部審計在銀行風險管理中的功能與職責及作用沒用系統(tǒng)而準確的認識；對銀行風險管理內部審計理念的認識還不到位，從而影響郵儲銀行在推行風險管理內部審計的接受及開展程度。這些都是影響郵儲銀行有效開展風險管理內部審計的本質原因。

（二）定位內部審計目標不明確

目前，郵儲銀行的內部審計依舊停留在以往的以對照制度進行檢查為主的傳統(tǒng)的、合規(guī)性的審計階段，還無法實現(xiàn)以經(jīng)營活動風險性的評價跟有效性風險管理為核心的風險導向管理審計階段，內部審計的咨詢、評價、鑒證等功能也沒能發(fā)揮其應有的作用。內部審計的終極目標就是通過采取規(guī)范的、系統(tǒng)的方法，對風險管理、控制以及治理過程的效果進行有效評價甚至是改善，以提升價值及完善組織的運營為宗旨，促進組織實現(xiàn)其應該達到的目標。然而，現(xiàn)階段郵儲銀行僅是將內部審計用于“為銀行日常運營查錯糾弊”。

（三）內部審計人員無法勝任

風險管理內部審計要求銀行的內部審計人員要對銀行的風險進行準確、系統(tǒng)的把握，熟練運用先進的審計方法對風險進行識別、評估、分析及控制等，以及時評價出郵儲銀行風險執(zhí)行的有效性以及管理的合理性，這就說明銀行的內部審計人員必須要具備一定高度的素質，除了要具備財務、審計知識以外，還要熟悉郵儲銀行在經(jīng)營活動過程中可能面臨的各種風險及性質，而且還必須要掌握計算機審計、定量分析方法。目前，依據(jù)風險管理內部審計的發(fā)展要求來看，我國郵儲銀行內部審計人員的職業(yè)素質存在較大差距：

首先，郵儲銀行尤其是地方支行的內部審計人員的學歷層次偏低，高學歷人才非常少，對涉及到的專業(yè)知識問題的識別與解決能力比較低下。其次，郵儲銀行內部審計機構的專業(yè)構成比較單一，會計、審計專業(yè)人員的人數(shù)比例占主體地位，而法律、管理類、金融學等其他專業(yè)人員的人數(shù)比例卻很小，但是郵儲銀行又屬于專業(yè)知識比較強的領域，如果對該行業(yè)沒有深入的了解，必然會影響到郵儲銀行內部審計工作的效率和效果。

（四）內部審計方法不完善

科學的、先進的審計方法是達到審計目標、準確評價審計對象及提高審計質量的關鍵因素。目前，郵儲銀行內部審計方法不完善、審計技術落后、審計手段不能適應新時期的新要求，大體上都還以賬目作為審計的根本，主要采取詳細的審計，有的甚至還僅以審計人員的自身經(jīng)驗為基礎去判斷審計方法；郵儲銀行在對計算機審計的運用上也不夠充分，并且在實施過程中還存在輕視甚至是忽視計算機系統(tǒng)評價、以數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)、不測試數(shù)據(jù)真實性等不良現(xiàn)象。而風險管理在內部審計過程當中卻涉及了大量的、復雜的風險因素，需要運用科學的、先進的審計方法去進行識別跟評價，傳統(tǒng)的、陳舊的審計方法已經(jīng)在很大程度上制約了郵儲銀行內部審計的有效發(fā)展。

三、保障郵儲銀行風險管理內部審計有效運行的措施

（一）轉變內部審計理念

要盡快轉變郵儲銀行內部審計理念，進一步認識到評價銀行風險管理的有效性是郵儲銀行內部審計的目標，明確郵儲銀行的風險管理水平跟能力是審計的重點與核心。然而，風險管理卻是銀行高層管理者跟董事會的關鍵職責，要對銀行的風險管理與控制過程負責。為實現(xiàn)銀行目標，高層管理者應保證銀行具備科學的、合理的風險管理過程，且能有效發(fā)揮其作用；而董事會在銀行是否具有科學的、合理的風險管理過程的確定上以及該過程是否恰當、有效的認定上均負有不可推卸的監(jiān)督責任。一方面董事會可以帶領內部審計部門采取審計報告的形式對風險管理過程的恰當性、有效性提出針對性的改進建議；另一方面還可以充當咨詢師的角色，并且協(xié)助高層管理者對風險進行識別、評估，運用風險管理的控制措施幫助解決風險問題。在銀行的風險管理過程中，內部審計的角色是隨著時間的推移而改變的，并歷經(jīng)了一種持續(xù)的發(fā)展過程，即：從不出現(xiàn)在風險管理過程中——作為內部審計計劃的組成部分對風險管理過程進行審計——積極、持續(xù)地支持風險管理過程并參與其中。如報告監(jiān)控活動、參加監(jiān)督委員會等，直到當下的管理、協(xié)調風險管理過程。內部審計在銀行風險管理過程中的作用跟地位日趨重要，因此，我們要轉變內部審計理念，正確的定位內部審計在風險管理過程中的角色，在審計過程當中以主動積極的態(tài)度充分的發(fā)揮其應有的功能與職責。

（二）明確目標定位

內部審計的終極工作方向以及其存在的根本價值所在均是內部審計的目標，它確定了審計的內容和制訂了審訂的程序。隨著內部審計的持續(xù)發(fā)展，內部審計的目標也正在發(fā)生持續(xù)的變化，如在內部審計產生的起始期間，其主要目標是查錯防弊，后來就發(fā)展成了對銀行經(jīng)營資產的真實性、完整性和合法性進行監(jiān)督、審查，再后來就發(fā)展成了為將內部控制的有效性跟完整性作為其目標?，F(xiàn)階段，郵儲銀行內實施風險管理，這就要求各參與部門將銀行的經(jīng)營目標作為起點，更多地思量銀行的長遠利益、戰(zhàn)略規(guī)劃，注重風險管理的有效性以及風險之間的關聯(lián)性，從而出臺最高效的內部審計運行程序。自然，過去的內部審計目標已無法再滿足這一新要求。風險管理內部審計下的內部審計目標應該為實現(xiàn)郵儲銀行的經(jīng)營戰(zhàn)略而產生，即提升組織價值、加強組織運營。因此，在實施具體的風險管理內部審計之前，郵儲銀行內部應該對審計的目標進行明確的定位，為內部審計工作領航，這也是保障郵儲銀行內部審計有效運行的前提。

（三）提高內部審計人員素質

內部審計人員素質的高低是內部審計效率及效果的直接影響因素，提高內部審計人員的專業(yè)知識水平和素質有多種途徑：一是延伸內部審計人員招聘的專業(yè)范圍，適當增加法律、金融、信息技術、統(tǒng)計等相關專業(yè)的人才招聘，擴大內部審計的專業(yè)知識領域，以提升內部審計隊伍的專業(yè)素質；二是開展內容豐富、形式多樣、專業(yè)知識廣泛的內部審計經(jīng)驗交流會及培訓，對在郵儲銀行內部審計中遇到的各種各樣的典型實例進行深入的分析與研究，以提高審計水平，增加審計人員的實戰(zhàn)經(jīng)驗；三是咨詢或聘請有關銀行經(jīng)營風險管理研究方面的專家教授，補充銀行內部審計隊伍的知識、技巧，但是在咨詢或聘請專家之前必須要做好對專家的勝任能力、及其成果的評價工作，以保證審計的質量。風險管理的內部審計是一項復雜的、系統(tǒng)的審計過程，勝任能力強、專業(yè)知識廣泛的高素質人才是風險管理內部審計有效開展的保障。

（四）完善內部審計方法

開展風險管理內部審計的有力保證是先進的審計技術。郵儲銀行在其經(jīng)營過程中面臨著諸多復雜的風險因素，先進的技術工具的支持是對這些復雜的風險因素進行識別以及對其性質、影響程度進行評價必不可少的保障，這就需要郵儲銀行內部審計部門不斷引進、學習先進的技術工具。第一，要持續(xù)引進國際先進的風險識別跟評估方法，如信用風險內部評級法（IRB）、操作風險高級計量法（AMA）、內部資本充足評估程序（ICAAP）、市場風險內部模型法（IMA）等方法的引入跟學習；第二，廣泛運用計算機審計技術，構建信息系統(tǒng)體系，開發(fā)網(wǎng)上服務業(yè)務，并用計算機完成大量的數(shù)據(jù)分析和銀行信息整理，完善郵儲銀行內部審計方法。

（五）強化與各部門的溝通與交流

在充分分析風險管理信息的同時實現(xiàn)交流與共享，是有效推行風險管理內部審計的必要條件之一。目前，郵儲銀行的內部審計還存在一個嚴重問題，即銀行內部各部門之間沒能進行有效的協(xié)調與溝通。因此，必須在各部門之間加強溝通、交流跟聯(lián)系，建立健全郵儲銀行的風險管理數(shù)據(jù)庫，完善其風險信息系統(tǒng)的共享。風險信息系統(tǒng)共享的功能就是儲存和傳遞郵儲銀行內外部的相關風險管理信息，以保證每一個銀行從業(yè)人員都能有效的履行其各自的職責。通過風險信息系統(tǒng)共享，內部審計部門可以在及時識別并評價銀行所面臨的各種復雜的風險因素的同時評價整個郵儲銀行的風險管理系統(tǒng)的有效性。進而，郵儲銀行的其他相關部門就能夠通過內部審計部門反饋的信息進行及時、準確的風險預防和控制，在銀行造就一個高效的、系統(tǒng)的風險預防控制體系，確保風險管理內部審計順利開展，提升其安全性、效果性和效率性。

四、小結

篇10

[關鍵詞]風險管理；內部審計；風險管理審計

[DOI]1013939/jcnkizgsc201704177

在企業(yè)的正常運行中，內部審計參與到風險管理工作中，能夠有效促進企業(yè)經(jīng)營目標的進一步實現(xiàn)。通過風險管理、風險審計等不同形式的參與，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營風險的規(guī)避，保證企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的正常開展。而作為企業(yè)內部審計參與風險管理的重要方式，風險管理審計具有非常重要的作用?；诖?，本文對內部審計參與風險管理的方法展開了全面探討。

1風險管理審計

企業(yè)風險管理主要包括風險識別、風險評估、風險控制（應對）三個方面，因此風險管理審計的主要工作內容就是對這三個方面進行評價和監(jiān)督，即評價風險識別的充分性、評價風險評估方法的適當性、評價風險應對措施的有效性。

（1）審查與評價風險管理機制。內部審計部門需審查企業(yè)風險管理組織機構是否健全，風險管理措施、方法與程序是否合理，風險預警系統(tǒng)是否存在及有效等方面，確定企業(yè)風險管理機制的健全性、合理性及有效性。

（2）對風險識別進行審查與評價，保證識別方法的科學性。在企業(yè)風險管理中，風險識別環(huán)節(jié)尤為重要。作為內部審計人員，應重視風險識別，并采用科學的審計程序予以風險識別。

（3）審查與評價風險評估過程。《風險管理審計準則》第二十條規(guī)定：“內部審計人員應當實施必要的審計程序，對風險評估過程進行審查與評價，并重點關注風險發(fā)生的可能性和風險對組織目標的實現(xiàn)產生的嚴重程度兩個要素?！币虼耍瑑炔繉徲嬋藛T審查與評價風險評估過程時應重點關注風險發(fā)生的可能性、風險對企業(yè)目標的實現(xiàn)產生影響的程度和風險發(fā)生的頻率。

（4）評估風險應對，及時予以改進。在對風險進行識別與審查的基礎上，采取科學有效的應對措施予以解決，將風險控制在最低水平。作為內部審計人員，應在嚴格遵守審計程度的基礎上，嚴格審查風險應對方法。

2開展風險導向審計

由于審計風險受到企業(yè)固有風險的影響，內部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正賬戶余額的風險，職業(yè)界開發(fā)了審計風險模型。該模型的出現(xiàn)使傳統(tǒng)審計弊端得以有效避免與處理。風險導向審計將風險審計模型作為重要基礎，并嚴格遵守系統(tǒng)理論與戰(zhàn)略管理理論，基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略分析，通過“戰(zhàn)略分析-經(jīng)I環(huán)節(jié)分析-會計報表剩余風險分析”的基本思路，使會計報表風險與企業(yè)風險相聯(lián)合，進而便于審計師從根源上發(fā)現(xiàn)會計報表錯誤，逐漸成為新型審計方式。

風險導向審計與內部審計為企業(yè)決策提供信息，為企業(yè)增加價值，并且兩者都需識別風險、分析風險、評價風險。因此，在一定條件下，內部審計可以開展風險導向審計參與風險管理。

內部審計開展風險導向審計改變了傳統(tǒng)的審計以檢查歷史賬簿記錄和內部控制系統(tǒng)提出建議和意見，所進行的僅僅是事后的評價和反饋，關注的是企業(yè)的過去而不是未來，忽略了對風險的管理和控制；內部審計開展風險導向審計，避免只注重賬戶余額和交易層次風險，審計結論脫離經(jīng)營目標，有助于將錯報與企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標和關鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)相聯(lián)系，從而恰當?shù)卦u估重大錯報風險。

3控制自我評估

《內部審計實務標準》指出：“管理人員和內部審計師應該應用控制自我評估方法對組織風險管理和控制過程的健全性進行評價。內部審計師可以應用控制自我評估項目收集關于風險和控制的相關信息，在審計計劃中強調高風險的異常領域，并加強與經(jīng)營部門的管理人員和工作小組的合作?！笨刂谱晕以u估（CSA）是一種自發(fā)的評估過程，在這個過程中管理者和工作小組直接參與到對現(xiàn)有控制有效性的判斷和監(jiān)控中去。對企業(yè)而言，內部控制自我評估為企業(yè)提供了一個管理控制風險的工具，保證內部審計人員和管理人員共同對風險進行控制。對管理者而言，CSA既反映當前管理控制中存在的問題，也加強了其在風險管理過程中的責任。對內部審計人員而言，以提高審計的效率和效果，使內部審計人員充當了獨立的問題發(fā)現(xiàn)者及推動公司改革的使者。在實踐中，控制自我評估方法靈活多變，可以采用協(xié)調小組討論、調查和管理人員分析等方法。

4平衡計分卡

平衡計分卡（The Balance Scorecard，BSC），又稱綜合計分卡，通過財務、客戶、內部運作流程及員工學習能力四個維度管理企業(yè)業(yè)績。平衡計分卡的問世打破了傳統(tǒng)的只注重財務指標的業(yè)績管理方法，促使企業(yè)從不同角度全面、平衡地審視自身業(yè)績。

企業(yè)的愿景是為股東持續(xù)創(chuàng)造價值，而財務維度是平衡計分卡的歸宿，更是平衡計分卡的焦點所在，可以為企業(yè)運作提供最終的結果信息，并直觀地衡量企業(yè)創(chuàng)造價值的能力。內部審計和風險管理的目標與企業(yè)愿景具有一致性，但是其無法直接產生營業(yè)收入，也沒有真正意義上的客戶，因此無法與平衡計分卡的四個維度嚴格對應。然而，內部審計部門通過改善內部審計業(yè)務流程、控制審計成本、持續(xù)對內部審計人員風險管理、內部控制能力的培訓，滿足董事會、管理層的需要，以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。這與平衡計分卡綜合分析四個維度，有組織地評價企業(yè)經(jīng)營并實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的理念完全一致。因此，內部審計可以通過調整平衡計分卡的四個維度因素參與風險管理。調整后的四個維度分別為：

（1）財務維度：①內部審計是否減少了風險造成的損失；②是否減少了一些不必要的作業(yè)；③直接和間接審計成本；④是否提高了企業(yè)其他部門的生產效率。

（2）董事會、管理層和審計客戶：①審計委員會對內部審計參與風險管理的滿意度；②管理層對內部審計參與風險管理的滿意度；③預測信息、發(fā)現(xiàn)問題和反饋問題的及時性、準確性；④內部審計被投訴的次數(shù)。

（3）內部審計參與風險管理流程維度：①工作流程的準確性；②對客戶要求的反應時間；③主要審計建議的數(shù)量；④已采取的改進審計質量的措施；⑤審計問題的重要程度。

（4）內部審計學習與發(fā)展維度：①參與風險管理的審計人員數(shù)量；②擁有資格證書的審計人員的百分比；③內部審計人員的滿意度；④參與風險管理的審計人員的年培訓時數(shù)。

（上接P165）3小微企業(yè)營改增應對措施

31提高企業(yè)整體對營改增的重視，尤其是發(fā)票管理

營改增對企業(yè)來說不僅是稅種的改變，財務的改革，其實際上對公司的方方面面都有一定影響，但多數(shù)企業(yè)管理人員會有一個錯誤觀點，認為財務部門注意就可以。所以在營改增的大環(huán)境下，除了針對財務稅收進行相關細節(jié)項目的改變，例如，申請增值稅專用票據(jù)代開發(fā)票的財務流程設計等。除此之外，企業(yè)還應當對自身建設發(fā)展的基本現(xiàn)狀進行及時地總結、歸納和分析，促進企業(yè)管理模式的升級改革，實現(xiàn)產業(yè)轉型良性發(fā)展。

32進行納稅籌劃、財務風險防范

對于新納入營改增范圍的小微企業(yè)營改增相關政策還是比較新的改變，還沒有被人們完全熟知和運用，且該政策包含了不少全新的優(yōu)惠政策和稅收減免政策。因此，企業(yè)相關人員，尤其是財會人員應該進行專業(yè)技能培訓，加強對營改增政策的學習和掌握，及時地關注政策的變化和優(yōu)惠政策的出臺，提高納稅籌劃意識，充分地利用政策優(yōu)惠，利用合理、合法的手段為企業(yè)增加利潤。同時，還應注意在享受營改增政策帶來優(yōu)惠的同時，更應該關注其中所存在的一定的務風險，規(guī)范核算和處理流程，防止企業(yè)的業(yè)務人員虛開增值稅發(fā)票，有效控制企業(yè)財務風險。

33與相關部門進行有效溝通、配合相關工作

經(jīng)過調查，多數(shù)企業(yè)與相關的稅務部門有著一定的溝通，但溝通還存在著一定的缺陷。例如，營改增后，增值稅的征收范圍擴大，且由地稅部門轉為國稅，一時間國稅部門的業(yè)務量劇增，申請代開的發(fā)票可能就會有所延遲，導致企業(yè)有所損失。作為企業(yè)應當與稅務的主管部門進行有效的溝通聯(lián)系，最大限度地為自身創(chuàng)造良好的納稅外部環(huán)境，來促進企業(yè)蓬勃發(fā)展。同時，相關部門可以就現(xiàn)有基礎，建立健全相關稅制，建立補償機制，成立相關政策的專門研究部門進行專門的政策研究，力求方便企業(yè)，消除稅改給企業(yè)帶來的不利影響。

4結論

每一次的稅制改革對企業(yè)來說都是機遇與挑戰(zhàn)并存，營改增更是如此。營改增政策主要目的是為了減輕企業(yè)的稅負，也就是希望企業(yè)能夠創(chuàng)造出更大的利潤，對企業(yè)而言是好事。但與此同時也因為是一場改革，對傳統(tǒng)生產管理模式是一種沖擊，要求企業(yè)完成相應的產業(yè)轉型，如果企業(yè)不能借助這次改革完成轉型，那么企業(yè)將會逐漸失去競爭力并最終被市場所淘汰。因此，企業(yè)應該抓住這次機遇，了解并熟練運用營改增政策，為企業(yè)贏得更好的發(fā)展。

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