導語：如何才能寫好一篇審計方案的調(diào)整，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞 財政 專項資金 績效審計

一、前言

績效審計是審計事業(yè)的內(nèi)在要求和發(fā)展趨勢，也是財政專項資金審計的方向。隨著我國財政公共體制的日漸完善，財政專項資金的投入規(guī)模越來越大，專項資金的種類越來越多，其運行和使用的經(jīng)濟性、效率性、效果性廣受關注，但目前專項資金的分配、管理還存在很多不足，需要績效審計及時跟進和有效監(jiān)督，并從傳統(tǒng)的財政財務收支審計向績效審計轉型。

二、財政專項資金績效審計的內(nèi)涵

財政專項資金績效審計是指審計機關對財政專項資金的使用管理所帶來的經(jīng)濟、社會效益進行檢查和評價，以提高財政專項資金使用的效益。專項資金強調(diào)?？顚Ｓ?，財政專項資金績效審計重點在于對專項資金收支的合法性、真實性、效率性、效益性進行監(jiān)督檢查。20世紀80年代初，我國審計理論界就開始研究績效審計，目前我國所有的審計項目都已經(jīng)開展績效審計。傳統(tǒng)審計大多是對財務收支進行事中審計，而現(xiàn)代審計強調(diào)事前、事中、事后的全過程預防、控制、監(jiān)督和評價。通過嚴格、真實的審計揭示出財政專項資金在決策和使用方面的失誤、損失和效益低下等方面的問題，提出相應的解決對策，以確保專項資金的使用效益，切實提高資金的使用效率。

三、財政專項資金績效審計的重要價值

隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，政府財政支出所占的比重越來越大。最大化地發(fā)揮財政專項資金的使用效益，是政府提高對社會的管理能力，推動社會各項事業(yè)發(fā)展的重要手段。因此，開展財政專項資金績效審計工作有利于完善公共財政管理機制，促進陽光執(zhí)政。國家財政是人民群眾納稅的“血汗錢”，因此財政方針一直是“取之于民，用之于民”，開展績效審計工作可以督促用款單位合理有效地使用財政專項資金，從而保護好廣大人民群眾的公共利益。隨著我國財政管理體制的日益健全，財政資金使用績效評價已逐步成為創(chuàng)新財政管理的重要內(nèi)容。開展財政專項資金績效審計有利于揭示資金使用過程中的問題與不足，從而最大化發(fā)揮財政資金的社會效益和經(jīng)濟效益。

四、當前財政專項資金績效審計的現(xiàn)實挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)審計工作主要針對財政財務收支的合法性，較少審計資金的使用績效。相比發(fā)達國家，我國財政專項資金績效審計起步時間比較晚，規(guī)范程度低，而且缺乏明確適用的法律依據(jù)、行為規(guī)范以及績效審計體系，審計機構對于績效審計的內(nèi)容、流程、標準及評價還沒有明確規(guī)范，仍然需要在實踐中不斷摸索、總結與完善。例如，涉農(nóng)資金多種多樣，通?！靶《ⅰ保铱冃Ч芾砘A薄弱，受到時間、人力等因素的限制，難以準確審計。同時，目前我國審計領域的工作人員受傳統(tǒng)審計工作的影響比較大，知識、思維及視野相對比較狹窄，沒有真正認識到財政績效審計工作的重要性，這給實際工作的開展帶來很多的不便。相關資料顯示，目前我國的審計隊伍主要以財政、審計人才為主，其他各方面的專業(yè)人才還不到10%，復合型人才就更加稀缺。

五、加強財政專項資金績效審計的解決方案

（1）完善績效審計法規(guī)制度?？冃徲嫻ぷ鞯捻樌_展離不開法律法規(guī)的約束。目前，我國《審計法》對于財政專項資金績效審計工作的規(guī)定還存在一定的不足，立法機構有必要在現(xiàn)有《審計法》的基礎上，對績效審計的法律地位、審計權限、審計內(nèi)容及審計范圍等內(nèi)容進行明確的規(guī)定，從而為財政專項資金績效審計工作的開展提供良好的法制環(huán)境。同時根據(jù)績效審計對象的具體情況制定完善的績效審計準則，建立起科學的績效評價機制和明確的績效評價指標體系，讓績效審計有法可依，有章可循。績效審計分析評價應包括立項決策評價、經(jīng)濟效益評價、社會影響評價、環(huán)境效益評價、可持續(xù)性評價等方面的內(nèi)容，并注意定性指標與定量指標、短期指標與長期指標的結合。

（2）加強專項資金績效管理。加強財政資金的績效管理工作是推進績效審計的基礎，要想使績效審計工作真正得以開展，財政部門及有關單位就必須增強績效管理的意識，從項目立項決策至項目結束的全過程加強財政專項資金的績效管理，只有做好前期管理工作，確?！瓣P口前移”、“過程延伸”，才能更好地配合審計工作的開展，才能有效減少績效審計工作的難度與阻力，從而為績效審計工作奠定堅實的基礎。審計單位要明確績效審計目標，加強橫向和縱向聯(lián)系，實現(xiàn)資源共享，防止多頭申報、重復建設等漏洞。針對資金管理不規(guī)范、政策落實不到位、撥付管理效率低等問題，應明確責任主體與審計思路，對立項、申報、審批、撥付、管理等環(huán)節(jié)加強檢查，督促審計對象建章立制，加強專項資金績效管理，建立預算績效管理體系。

（3）綜合運用多種審計方法。財政專項資金績效審計的內(nèi)容廣泛，包括資金的管理績效和使用績效，從效果性、資源性、經(jīng)濟性、效率性、環(huán)境性等不同角度開展審查，管理績效主要審查專項資金的籌集是否合理到位、撥付是否足額及時、管理是否高效專用等，使用績效主要審查立項是否符合國家政策、是否按規(guī)定用途使用、是否存在浪費和閑置現(xiàn)象等。在實際審計過程中，要根據(jù)績效審計的特點，堅持“賬、表、證”賬面審計和實地調(diào)查相結合，逐步完善審計內(nèi)容，不斷優(yōu)化審計流程，靈活運用邏輯模型法、程序分析法、內(nèi)容分析法、案例分析法等進行定性分析，運用數(shù)據(jù)收集法、比較分析法、比率分析法、描述性統(tǒng)計分析法、時間序列分析法等進行定量分析，抓住重點資金審計，對數(shù)據(jù)資料進行深入探究、多角度解讀、全方位分析，并提出切實可行的意見和建議。

（4）強化績效審計隊伍建設?？冃徲嬇c傳統(tǒng)審計不同，需要注入新觀念、新思路、新方法，要想推動財政專項資金績效審計工作的開展，就必須改變當前審計隊伍中會計、審計人員占主體的現(xiàn)狀，建立績效審計人才庫，培養(yǎng)具備多種專業(yè)知識結構和現(xiàn)代審計理念的復合型人才，建立一支業(yè)務素質強、審計手段豐富的績效審計專業(yè)隊伍，使審計人員自身知識結構達到效益審計的要求，在工作中能準確判定項目效益評價指標和項目效益的高低?？冃徲嬋藛T應拓寬工作思路，全面地掌握各種專業(yè)的知識，在開展審計工作的過程中熟練運用各種技巧，重點關注“三公”經(jīng)費、新農(nóng)合基金、重點工程項目資金、賑災救災資金等，核實資金支出的真實性，確保資金使用的效益性，然后對具體審計項目出具審計意見，提出切實可行的審計建議，督促被審計單位整改。

六、結語

績效審計是審計事業(yè)的內(nèi)在要求和發(fā)展趨勢，也是財政專項資金審計的方向。我國財政專項資金績效審計要充分發(fā)揮公共財政“經(jīng)濟衛(wèi)士”的職能，從傳統(tǒng)的財政財務收支審計向績效審計轉型，重點監(jiān)督審查立項可行性、決策合理性、分配合規(guī)性、撥付完整性、實施可控性和效果預見性等方面，以促進相關部門加強預算管理與績效管理，有效使用財政資金，保證財經(jīng)專項資金的經(jīng)濟效益和社會效益最大化。

參考文獻

[1] 張榮.完善財政資金績效審計的途徑研究[J].會計之友，2015（04）.

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關鍵詞：審計，實施方案

 

1審計實施方案的意義

審計實施方案是指導審計人員現(xiàn)場工作的依據(jù)，是明確審計目標、突出審計重點、提高工作效率、規(guī)范審計程序、控制審計風險的主要載體，對審計工作起著全面指導作用，是審計質量控制的基礎和靈魂，是撰寫審計報告的基礎。

2 審計實施方案的編制及控制審查

審計實施方案由審計組編制，經(jīng)審計組所在部門負責人審核，報審計機關主管領導批準后，由審計組負責實施。。審計實施方案主要包括如下內(nèi)容：編制的依據(jù)，被審計單位的名稱和基本情況，審計的目標，審計的范圍、內(nèi)容和重點，重要性的確定及審計風險的評估，預定的審計工作起訖日期，審計組組長、審計組成員及其分工，編制的日期，其他有關內(nèi)容。有的審計實施方案還附有表格，表格部分相當于具體審計計劃，通常包括審計事項及其具體審計目標、審計方法、審計時間安排、人員分工等。

在實際工作中，我們應當從以下幾個方面對審計實施方案進行控制審查：

2.1 對審計實施方案依據(jù)的審查

審計實施方案編制的依據(jù)應當包括審計機關簽發(fā)的審計通知書和審計組審前調(diào)查所了解的被審計單位的實際情況。我們在審查的過程中要注意審計依據(jù)的正確性、完整性和準確性?！?.2對被審計單位的基本情況列示的審查

審計實施方案中介紹的被審計單位基本情況應當直接來自于審前調(diào)查表或審前調(diào)查報告。對被審計單位的基本情況列示的審查，主要審查其收集的被審計單位的基本情況是否完整、真實。如被審計單位的行業(yè)狀況、單位的性質、行政和財務隸屬關系、特別是其會計政策的選用及變動情況是否敘述清楚，與財政財務收支有關的內(nèi)控制度建立健全情況是否調(diào)查到位，特別是關鍵控制點是否掌握，內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)是否了解等。

2.3對審計目標、內(nèi)容、重點列示的審查

審計目標是審計組辦理審計項目所要完成的任務或達到的境界，是審計活動的出發(fā)點和歸屬。審計總目標對審計范圍、內(nèi)容、重點、方法等的確定具有導向作用，是審計實施方案的核心內(nèi)容。。審計實施方案中的審計內(nèi)容是指為實現(xiàn)審計目標所需實施的具體審計事項以及所要達到的具體審計目標。審計實施方案中的審計重點是指對實現(xiàn)審計目標有重要影響的審計事項。對審計目標、內(nèi)容、重點列示的審查，主要審查其編制的審計目標是否能夠突出本次審計的主題，審計目標應該明確而具體，易于理解、可以實現(xiàn)。另外還要審查審計內(nèi)容是否符合審計目標的要求，時間范圍和具體事項范圍是否準確，審計重點是否突出等。

2.4對確定的重要性水平和審計風險評估進行審查

審計重要性指取決于具體環(huán)境下被錯報金額和性質的判斷。一般來說，重要性水平的確定應從錯報的性質和數(shù)量兩個方面來考慮。審計風險是指被審計單位的財政財務收支存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當審計結論的可能性。審計風險的評估主要是對被審計單位固有風險和控制風險的評估。固有風險的評估旨在確定審計項目和各項審計內(nèi)容存在重大錯誤舞弊或嚴重損失浪費問題的可能性。控制風險的評估旨在確定被審計單位內(nèi)部控制總體的健全、有效性和與各項審計內(nèi)容密切相關的內(nèi)部控制的健全、有效性。

2.4.1 對初步分析性復核的審查　 主要檢查其是否掌握并取得了相關的資料，對被審計單位相關財政財務收支、經(jīng)濟指標研究分析和對異常項目予以重點關注的審計方法的提出是否恰當。

2.4.2對確定重要性水平的審查

對確定重要性水平審查應檢查方案編制人是否關注以下因素：以前年度的審計經(jīng)驗、有關法律、法規(guī)對財務會計的要求，被審計單位的性質、規(guī)模和業(yè)務范圍、內(nèi)部控制與審計風險的評估結果、會計報表各項目的內(nèi)容等。是否將確定的重要性水平在審計實施方案列示以決定審計抽樣的規(guī)模。

2.4.3對評估的審計風險的審查

根據(jù)審計風險模型，可以計算出可接受的檢查風險。我們應該根據(jù)可接受的檢查風險，設計審計程序的性質、時間和范圍。對評估的審計風險的審查主要檢查方案編制人是否將審計風險評估的結果寫入審計實施方案，審計風險評估的評估是否合理，評估的數(shù)據(jù)采集是否準確、充分等。

2.5對審計范圍的審查

審計實施方案中的審計范圍是指被審計單位財政收支、財務收支所屬的會計期間和有關審計事項。在編制審計實施方案、確定審計范圍時，往往還需要解決需要不需要進行延伸審計的問題，即在時間上要不要延伸到以前年度，在空間上需要不需要延伸到下屬單位及關聯(lián)單位。

2.6審計方法的確定問題

審計實施方案中的審計方法是指為獲取充分與適當審計證據(jù)以實現(xiàn)有關具體審計目標所應采用的方法。在實施方案中，每項具體審計目標都應當有適當?shù)膶徲嫹椒ūＷC其實現(xiàn)，重要的具體審計目標應當有專門的審計方法保證其實現(xiàn)，一般的具體審計目標可以和其他具體審計目標結合采用適當?shù)膶徲嫹椒ㄓ枰圆槊鳌?/p>

2.7 審計時間的安排問題

審計實施方案中的審計時間安排是指對每個審計事項及其各項具體目標進行審計的耗時量作出的規(guī)劃。為了保證審計質量，控制審計進度，必須在實施方案中做好審計時間安排。各審計事項的耗時量需要根據(jù)以往的審計經(jīng)驗和被審計單位的實際，基于確保審計質量，努力提高審計效率的原則，運用職業(yè)判斷確定。

2.8 對方案所列審計人員適當性的審查

審計組的人員分工對于保證審計質量，提高審計效率也很重要，審計組長要以審計事項及其具體審計目標為依據(jù)，以審計工作底稿的分工編制為手段，按照組員各自的專業(yè)特長、個人能力差異、審計工作事項、以及均衡工作量要求進行分工。另外，還有考慮有無需要回避的人際關系和審計人員的定期輪換等?！?.9 審計步驟的確定問題

審計步驟通常分為準備階段、實施階段和報告階段。編制審計實施方案，設計審計步驟要解決的主要問題是如何處理實施階段的符合性測試與實質性測試之間的關系。審計人員應當根據(jù)審前調(diào)查了解到的被審計單位的實際情況和準備階段對審計風險評估的結果來合理設計審計步驟。如果準備階段初評被審計單位固有風險和控制風險的綜合水平較高，則設計審計步驟時應適當減少符合性測試的規(guī)模，盡量擴大實質性測試的規(guī)模；反之，則相反。

3 如何發(fā)揮審計實施方案的全面指導作用

我們在實際工作中為有效發(fā)揮審計實施方案的指導作用，應注意把握好以下幾點：

3.1 做好審前調(diào)查。以充分利用審計資料為出發(fā)點，制定切實可行的調(diào)查提綱，認真開展內(nèi)部控制測試，以分析性復核為關鍵點。

3.2 提高編制質量。突出重大違法違紀問題，注意從體制、機制和制度層面分析研究問題，規(guī)范編制程序，廣泛聽取各方意見。

3.3 嚴格抓好落實。。認真組織學習培訓，增加對實施方案的了解；提高重要性認識，確保審計全過程圍繞實施方案展開；以查證重大違法違紀問題為主線，并結合實際情況及時調(diào)整實施方案；加強項目組織領導，合理安排審計人員。

3.4 規(guī)范審計實施方案的調(diào)整。在審計過程中，當審計實施方案與客觀實際不一致，確需調(diào)整審計實施方案時，審計組應當提出審計實施方案調(diào)整申請書，說明調(diào)整的內(nèi)容和原因，履行必要的審批手續(xù)后調(diào)整，維護審計實施方案的嚴肅性。

【參考文獻】

1、《審計機關審計方案準則》（中華人民共和國審計署令 第2號）

2、《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》（中華人民共和國審計署令 第6號）

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深入貫徹落實《審計準則》，關鍵在于加強審計現(xiàn)場管理，只有以精益求精的態(tài)度對審前調(diào)查、審計實施方案、審計記錄分別進行重點突破，才能全面提升審計質量和工作水平。

（一）畫好“規(guī)劃圖”，突破審計調(diào)查。

我們緊緊圍繞滿足編制審計實施方案的要求抓好“三個會議”的落實，對審前調(diào)查的步驟和方法、審前調(diào)查方案編制、調(diào)查人員的分工等進行規(guī)范。一是由審計組長召開碰頭會，調(diào)查分析情況，安排工作重點；二是由審計組長依照《審計學習培訓制度》召開培訓會，組織審前培訓，做好審計培訓資料收集整理和記錄工作，并將審計培訓工作納入局目標責任考核范圍；三是由分管領導召開布署會，對審前調(diào)查結果進行綜合分析，指導審計組確定審計目標、范圍和重點內(nèi)容、重點事項，使其真正實現(xiàn)準則的要求和意圖，充分發(fā)揮審計調(diào)查的基礎性作用。

（二）畫好“施工圖”，突破審計方案。

在制定《審計實施方案編制辦法》的基礎上，我們要求編制審計實施方案來龍去脈要清晰，相應要素要明確、具體、詳細，達到能夠指導審計人員按方案操作的程度；召開審計方案審查評估會議，對審計實施方案進行集體審查評估，主要評估審前調(diào)查是否滿足編制方案的要求，是否滿足指導審計組實現(xiàn)審計目標要求，是否具備指導性和操作性。使其充分體現(xiàn)被審計對象的特點，發(fā)揮審計實施方案的龍頭作用。

（三）畫好“路線圖”，突破審計記錄。

要求審計組按照審計實施方案的規(guī)定動作開展審計，并對審計記錄全程進行檢查、監(jiān)督和考核，使其能清楚反映審計實施過程，成為其他審計人員理解其執(zhí)行審計措施、獲取審計證據(jù)、作出職業(yè)判斷和得出審計結論的“路線圖”。一是進行大會點評。由法制復核科按照項目進度對審計組審計記錄質量進行通報，每周在集體學習時進行現(xiàn)場集中點評，指出不足，提出整改意見。二是實施分管領導閱批。由分管領導依照審計實施方案具體指導現(xiàn)場審計，擇時閱批分管審計組的所有審計記錄。三是加強監(jiān)督考核。將審計記錄審理情況納入《目標責任考核》，法制復核科依據(jù)這一辦法對所有審計人員的審計記錄進行檢查考核，并將檢查考核結果予以通報，使其真正起到“監(jiān)視器”的作用。

二、積極創(chuàng)新，全面提升審計工作質量

發(fā)展無止境，創(chuàng)新無終點，我們勇于打破思維定勢，用創(chuàng)新來破解工作中的難點，形成工作的新局面。

（一）轉變方式，化解矛盾。審計方式?jīng)Q定著審計的效率和質量，我們在項目分配上打破科室界限，積極探索審計項目“雙向選擇”管理方式，實現(xiàn)了交叉審計、聯(lián)合作業(yè)、崗位輪換，整合審計資源的新路子；在項目實施上加強系統(tǒng)內(nèi)各職能科室和上下機關的協(xié)調(diào)配合，實現(xiàn)了上下聯(lián)動和借智借力，使人力資源得到充分利用。在社會保障資金審計重點工作中，我們抽調(diào)精兵強將組建“大兵團”開展集中攻堅戰(zhàn)，實行“1+13”組織模式，采取“異地協(xié)同、骨干帶動、合力攻堅、同步推進”的方法，加快了審計進度；在固定資產(chǎn)投資審計中，將“關口前移”，開展工程概預算調(diào)整、攔標價審計，確保了資金安全和高效使用；針對經(jīng)濟責任審計量大、面廣的特點，采取“聯(lián)合編組、一次進點”方式，增強一審多果的實效，結合財政上審下，推進縣區(qū)長經(jīng)濟責任同步審計，結合預算執(zhí)行審計，突出領導干部任中審計，使項目之間查證結果相互利用，拓展了預算執(zhí)行審計和經(jīng)濟責任審計的覆蓋面。根據(jù)工作實際我們還聘用退休老同志、借助中介力量參與工程審計和領導交辦事項等方式方法，有效緩解了“人手少、任務重”的壓力。

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一、審計決策過程

審計決策同其他任何決策一樣，通常要經(jīng)過六個步驟：

1.正確描述決策問題。審計人員在完成一個審計項目的過程中，可能碰到一系列的決策問題，在采取每一個行動之前，決策者都必須清楚地了解自己所面對的是一個什么樣的問題，要做什么決策，對每一個決策問題都要有一個準確的表述。例如，關于審計意見的決策可表述為：在收集和評價審計證據(jù)之后應當出具哪種審計報告。

2.確定評估可供選擇的行動方案的標準。對每一個審計決策問題，審計人員都可能面臨多種選擇，必須有一定的依據(jù)來評價各種選擇的合理性，這就是評價的標準。審計人員必須找出這種標準。在很多情況下，評價的標準不止一個。例如，在做審計意見決策時就可能用到下列標準：（1）審計準則；（2）重要性水平；（3）財務報表存在誤報的風險水平；（4）被審計單位持續(xù)經(jīng)營方面的風險；（5）發(fā)表錯誤的審計意見的潛在成本；等等。

3.分析權衡已確立的評價標準的優(yōu)先順序。對審計人員來說，各種評價標準的重要程度是不一樣的。在某種情況下，降低審計風險的水平可能比提高收集審計證據(jù)的速度更重要，也就是說，在決定是否需要收集額外的審計證據(jù)時，主要應考慮更多的證據(jù)是否有助于降低審計風險，而不是把審計外勤工作的截止日作為主要的決定因素。前述審計意見決策的5個評價標準都是相關的，但審計人員可能認為無論做出什么選擇，第一項標準是最重要的，第二項標準也是重要的，第三和第四項標準重要與否取決于是否有證據(jù)表明這種問題存在，而第五項只是一般相關的標準。

4.找出可供選擇的行動方案。有些審計決策，可供審計人員選擇的處理方法是非常明顯的。如審計意見決策，就是要根據(jù)審計結果決定出具哪種類型的審計報告，每種類型的審計報告都有明確的標準。有些審計決策，如收集哪些審計證據(jù)、收集多少審計證據(jù)的決策，則要根據(jù)審計人員的經(jīng)驗和被審計單位的具體情況來確定。

5.評價各種不同的方案?？晒┻x擇的方案一經(jīng)確定，審計人員必須依據(jù)所確立的評價標準對各種方案進行分析和比較，做出最終的選擇。如審計意見決策，在審計人員對財務報表沒有任何疑問的情況下，可出具標準的無保留意見的審計報告；在財務報表存在誤報的情況下，可視誤報的嚴重程度使用保留意見的審計報告或否定意見的審計報告。再如選用審計程序的決策，有些審計程序可提供可靠的審計證據(jù)，但成本很高，有的審計程序對實施的時間性要求較高，如對應收賬款的詢證程序，決策者必須針對各種程序的利弊，根據(jù)審計目標的要求加以權衡。

6.選擇最佳方案。在對全部可供選擇的方案進行分析比較后，就要從中選出最佳的方案。我們還以審計意見決策為例，由于審計人員沒有發(fā)現(xiàn)財務報表存在誤報的證據(jù)，也沒有持續(xù)經(jīng)營方面的憂慮，審計人員對審計意見的正確性有合理的把握，因此可以出具標準無保留意見的審計報告。

二、審計專業(yè)判斷

審計的專業(yè)判斷是指審計人員在做決策的過程中，依照專業(yè)標準和職業(yè)經(jīng)驗，對影響審計決策的各項因素進行分析評價，對不確定的事實做出判斷的過程。在判斷的基礎上，審計人員要從多項可選用的方案中找出最佳的，這就是決策。判斷和決策是相隨相伴的，可以說在審計決策的每一個步驟中都離不開專業(yè)判斷。

審計人員在完成一個審計項目的全過程中，需要做出許多審計決策，其中主要的包括以下方面，也就是說，審計人員需要在這些方面實施專業(yè)判斷：一是確定重要性水平；二是識別重要的審計目標；三是評價審計風險；四是選擇審計程序；五是評價審計證據(jù)；六是評價分析性程序的結果；七是評估管理當局所做出的陳述或說明；八是發(fā)表審計意見。

眾所周知，審計風險是客觀存在的，審計證據(jù)的收集和評價貫穿于審計的全過程，因此，伴隨注冊會計師判斷過程的風險就是對審計證據(jù)的收集和評價失當。檢查風險就是由于注冊會計師在收集和評價審計證據(jù)的過程中出現(xiàn)差錯而引起的，有的差錯可歸屬于抽樣風險，有的則由非抽樣風險引起。例如，審計人員選用審計程序不當、沒有發(fā)現(xiàn)審計樣本中的錯誤、對查出的錯報沒有做出適當?shù)奶幚淼?。審計人員判斷失誤是一種非抽樣風險，要認識和避免這種風險，首先要認識到審計其實就是一個不斷做出決策的過程，決策正確與否，取決于專業(yè)判斷的水平，錯誤的判斷可能引起錯誤的審計結論，要想提高審計的效率和效果，就必須充分了解發(fā)生錯誤判斷的原因，然后再有針對性地加以避免。

前文所述審計決策的一般模式中隱含著幾個重要的假設：第一，審計人員是理智的；第二，審計人員能夠正確地表述決策問題；第三，審計人員能夠正確地認識和評估標準和可供選擇的方案；第四，審計人員有能力從多項可供選擇的方案中選出最佳的。但在現(xiàn)實中上述假設并非總是真實的。在某些情況下，審計人員可能無法獲得審計決策所需要的信息，或者是審計人員不具備正確地評價標準的知識和洞察力，致使他們不能識別和評價相關的標準，從而做出了不明智的決策。正是由于認識的局限性，審計人員在做決策時，往往會自覺不自覺地陷入種種思維定式，甚至偏離最佳的審計決策。我們將對三種思維定式進行分析說明。

1.受歷史經(jīng)驗的暗示。往事與現(xiàn)實問題在表面上的相似之處，往往會影響到目前的決定。審計人員常常使用那些屢試不爽的審計程序，就是這種經(jīng)驗暗示效應的表現(xiàn)。經(jīng)驗暗示可能使審計人員在判斷過程中產(chǎn)生一種偏見，認為過去成功的方法可以解決眼前的難題，這種偏見使得決策者在所有可能出現(xiàn)的結果中，總是優(yōu)先想到其中一些結果而忽視另一些結果，這一事實必然影響到審計人員對評價標準的分析和對不同行動方案的考慮。

2.類比推理。決策者往往套用舊框框來評價目前的情形，就像類比法按照對一種情形的了解來解釋另一種情況一樣。這種思考形式會使審計人員在判斷時帶有潛在的偏見，他們往往會夸大決策時所面臨的實際情況與他們所熟悉的情況之間的相似性，忽視每個決策的獨特性，當兩種情形所存在的差異要求以不同的方法去處理時，類比推理法就可能導致判斷失誤。例如，審計人員將同一個審計方案應用于不同的委托人、對不同的客戶采用同樣的抽樣規(guī)模，都可能出現(xiàn)判斷和決策失誤。

3.受主觀預期引導。決策者經(jīng)常對將要做出的選擇先形成一種預期，并將此預期作為判斷的起點，然后再根據(jù)事情的發(fā)展做進一步調(diào)整。問題是，人們總是傾向于尋找支持他們觀點的證據(jù)，而忽視或回避那些提供相反證據(jù)的信息。決策的起點實在是太重要了，隨后所做的調(diào)整很可能不能充分反映新出現(xiàn)的信息所要求的變化。例如，審計人員在對某個賬戶進行審計時，打算從上次審計所使用的樣本量和時間安排出發(fā)，再視本次審計的新情況進行調(diào)整，這種“新情況”可以是會計系統(tǒng)的變化，可以是委托人所在行業(yè)的競爭激烈程度的變化，也可以是委托人產(chǎn)品的變化。審計人員所進行的調(diào)整可以說只能是對這些新情況的一種粗糙的考慮，也就是說，存在著調(diào)整不足的風險。

此外，審計人員的判斷和決策過程還受到其他因素的限制，其中決策者的個人道德因素，可以直接影響他們的判斷和決策，也就是說，審計人員有時做出了錯誤的決策，不是源于錯誤的思維定式，也不是源于職業(yè)技能的缺陷，或者是占有的信息不充分，而是審計人員的價值觀念或處世原則在發(fā)揮作用，因此道德與決策是密切相關的。

三、如何克服決策中的判斷失誤

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1 主要問題及原因

首先，審計工程涉及業(yè)務范圍比較廣泛，包括工程決策、工程規(guī)劃、工程設計、工程概預算、工程招投標、工程物資采購、工程具體施工、工程監(jiān)理等與基建工程相關的各類業(yè)務活動，在這個過程中同時涉及高校自身的內(nèi)部控制方方面面的內(nèi)容。其次，從事高校建設工程審計的審計相關人員大多專業(yè)知識技能單一，從一定程度上會影響審計的結果。理論知識豐富、實踐技能嫻熟的審計人員較為缺乏。另外，各高校審計專業(yè)人員配備較少，基本上沒有獨立的部門，皆為兼職人員，即使有獨立的審計人員，人員數(shù)量也較少，無法滿足業(yè)務需求。綜上，對審計業(yè)務方案的確定，一定要確定關鍵風險控制點，基于關鍵風險控制點的審計方案才能有的放矢，在現(xiàn)有的人力物力條件下，發(fā)揮審計的監(jiān)督防范作用。

2 基于關鍵風險控制點的審計方案確定

2.1 關鍵風險控制點的查找

確定審計方案首先是根據(jù)高?；üこ痰男再|及高校內(nèi)部管理的實際情況，確定關鍵風險控制點，關鍵風險控制點的查找要以事前、事中、事后三個層面為維度。將事前、事中、事后涉及到的相關業(yè)務進行梳理，從中挑選出具有較強風險因素的業(yè)務節(jié)點，針對業(yè)務節(jié)點，確定不同的風險層次，根據(jù)風險層次確定審計方案的關鍵風險控制點。

2.1.1 業(yè)務節(jié)點列示

首先，將高?；üこ痰闹饕獦I(yè)務內(nèi)容進行梳理。其次，要將高校內(nèi)部管理制度與基建工程實際關聯(lián)起來。充分分析業(yè)務涉及的業(yè)務節(jié)點，通常認為主要有以下幾部分內(nèi)容：①立項相關手續(xù)的合法性：從建設項目建議書、建設項目用地批準、建設項目規(guī)劃到項目施工許可、項目環(huán)保及消防批準等相關業(yè)務節(jié)點的合法性，都要進行列示。②項目設計概算的準確性：對項目涉及概算的準確性進行考量，宗旨是避免項目概算超計劃、預算超概算、決算超預算現(xiàn)象。③招投標過程的規(guī)范性：審查招標、投標過程的合規(guī)性，審查中標單位的資質、中標價格等內(nèi)容。④施工現(xiàn)場的管理內(nèi)容：要圍繞現(xiàn)場管理過程中關于隱蔽工程、材料價款、工程進度、工程變更簽證等內(nèi)容，將業(yè)務節(jié)點逐條列示，發(fā)揮審計的監(jiān)督和鑒證職能，此部分業(yè)務對于從源頭上把控工程造價起到了不可替代的作用。⑤工程竣工結算：主要業(yè)務內(nèi)容涉及工程量計算的正確性、方法選擇的合理性，材料單價的選擇等內(nèi)容，是控制高?；üこ炭傇靸r的關鍵環(huán)節(jié)。⑥工程財務決算：主要是在工程項目竣工結算后進行工程款項等事項的財務處理與確認。圍繞高校財務管理和會計核算的處理情況，審查各項成本費用列支是否合理，證據(jù)是否充分，有無虛列、誤列等情況。

2.1.2 確定關鍵風險控制點

根據(jù)審計業(yè)務節(jié)點的不同，確定關鍵風險控制點，確定關鍵風險控制點主要考慮如下幾個方面的因素：

①審計階段的差異。不同審計階段關注的內(nèi)容也有很大的不同，處于不同基建項目期間應該開展的項目的具體內(nèi)容會有截然不同的差異，對關鍵風險控制點的查找首先要考慮這樣一個大的前提。②風險事項的風險等級確定。在審計過程中會遇到各類事項，它們以不同的風險表現(xiàn)等級存在，在關注各類風險事項時不可能面面俱到，要將不同的風險內(nèi)容進行詳細的細分，風險事項的風險等級越高，審計方案中就越應該關注，反之，風險等級越低，投入的精力可以依次遞減，甚至不予關注，因此，確定風險事項的等級是必不可少的環(huán)節(jié)，是提高工作效率和工作質量的重要工作舉措。③高校自身內(nèi)部控制情況評估。每個高校的內(nèi)部控制都會各有特點，而基建項目又是在這個控制體系中運行的，因此要對高校自身的內(nèi)部控制情況進行充分評估，對內(nèi)部控制比較完善的，關鍵控制風險點的選取可以適當寬松，但是對于內(nèi)部控制本來就很脆弱、漏洞較多的高校，對關鍵風險控制點的選取一定要采取謹慎的態(tài)度，掌握從嚴的原則。④各類合同乙方的綜合能力的判斷。高校在實施基建工程項目過程中，肯定會簽訂各式各樣的合同，在合同執(zhí)行過程中會遇到不同程度的風險事件，這除了與合同本身關系較大以外，合同的乙方也是關鍵因素之一。合同乙方的綜合能力較高，帶給高校的基建工程風險就會相對較小，因為很多風險事件在乙方執(zhí)行合同過程中已經(jīng)合理有效規(guī)避，甚至可以拉動高校內(nèi)部管理的提升，反之，作為合同甲方的高校就要高度警惕，對相應事件提高風險級別，加大審計力度。⑤基建項目技術參數(shù)的差異。基建項目本身會涉及不同的技術問題、專業(yè)問題，在這個過程中需要考慮技術參數(shù)自身帶來的風險。不同技術內(nèi)涵的項目帶來的風險會有差異，在審計過程中要充分考慮這些潛在的差異問題。

2.2 有針對性的審計方案

對風險等級梳理完畢以后，就要確定詳細的審計方案，審計方案的制定要建立在對風險控制點的詳細分析之上，基本原則就是：風險較高事項一定要在審計方案中有體現(xiàn)；風險發(fā)生較頻繁事項也一定要在審計方案中受到關注。

審計方案的確定一定要有針對性，體現(xiàn)在對風險點的“針對性”，即對關鍵風險控制點要高度關注，審計方案要緊緊圍繞在風險分析階段認為有較高風險的事項。將風險事項融入到方案的細節(jié)中，并將方案中的重點放在關鍵風險控制點上。

3 審計方案風險控制情況評估

3.1 評估的原因

①被審計事項的不確定性。審計方案確定后，被審計事項在具體實施過程中會隨主客觀條件的變化而不斷發(fā)生變化，因此需要評估審計方案中審計事項的風險等級，如發(fā)生變化應及時調(diào)整審計策略。②跟蹤審計的需要。目前基建工程審計基本上都是跟蹤審計，高校在基建工程審計方面尤其需要進行跟蹤審計，在跟蹤審計過程中不同階段有不同的審計方案，對風險關注事項也不同，對審計方案風險控制情況的評估，可以對其他審計方案的確定起到引導的作用，其評估結果對審計方案的有效實施起到不可估量的作用。

3.2 評估的原則

評估的重要原則仍然是根據(jù)風險等級的波動情況評估風險控制點選取的正確性，具體來講就是對審計方案中確定的審計事項的風險等級進一步確定，分析判斷其是否發(fā)生變化，若發(fā)生變化，變化的幅度（主要指風險等級）有多大。根據(jù)變化的幅度得出相應的評估結論。

3.3 評估的具體方法和內(nèi)容

①評估的方法。在對審計方案風險控制情況進行評估時所采用的方法主要還是風險查找階段采用的方法。不同的是更加側重于“檢查”，同時所采用的評估方法也要適當進行調(diào)整。②評估的內(nèi)容。審計方案的風險控制情況評估涉及到的具體內(nèi)容有兩項：一是對基建審計方案中的既有事項的風險等級進行重評估；二是對基建審計方案中未涉及的風險事項進行考量，分析判斷其風險等級屬性是否發(fā)生了變化。若發(fā)生了變化，要進行重新評估。

3.4 評估結果的運用

若在評估過程中發(fā)現(xiàn)原審計方案的關鍵風險控制點的判斷沒有差異，可保持原方案繼續(xù)實施；若發(fā)現(xiàn)有差異，應適時調(diào)整，并在之后的跟蹤審計中有效運用這些對風險事項的評估結論。

4 結束語

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摘要：運營效益審計通過對影響公司經(jīng)營的各種因素予以量化整合，實現(xiàn)公司整體效益的評估。運營效益審計是以價值視角對公司的整體運營狀況進行審計，是一種戰(zhàn)略意義的審計理念，它強調(diào)的是一種視角和觀念。

關鍵詞：運營效益審計價值鏈成本運營鏈戰(zhàn)略經(jīng)營審計

一、運營效益審計概念的提出

運營效益審計是指審計人員以公司價值最大化為目標，運用價值鏈分析來評估公司經(jīng)營戰(zhàn)略，對流程重組和戰(zhàn)略層、管理控制層、作業(yè)層實施價值監(jiān)控措施的一種綜合審計方法。

二、運營效益審計產(chǎn)生的背景

在新經(jīng)濟環(huán)境下，公司的概念已不再局限于單個組織，無論是虛擬公司還是跨行業(yè)、跨地區(qū)的公司聯(lián)盟，都已擴展到公司外部整個供應鏈上的供應商和客戶。影響公司經(jīng)營的因素是多方面的，如成本、質量、時間、服務、經(jīng)營環(huán)境。運營效益審計通過對影響公司經(jīng)營的各種因素予以量化整合，實現(xiàn)對公司整體效益的評估。運營效益審計是以價值視角對公司的整體運營狀況進行審計，是一種戰(zhàn)略意義的審計理念，它強調(diào)的是一種視角和觀念。

三、構建獨立的公司運營效益審計框架的意義

運營效益審計從性質上看，屬于公司運營管理的范疇，同時涉及財務、市場營銷、戰(zhàn)略經(jīng)營管理三大領域，是公司具有戰(zhàn)略性質的高層次審計。它既區(qū)別于公司的財務審計，也不同于公司基于內(nèi)部控制的常規(guī)經(jīng)營審計。因此，構建其獨立的運營效益審計框架對審計人員的審計行為具有特殊指導意義。

1.運營效益審計與財務審計的目標不同。財務審計的目標是財務成果的確認符合公認財務準則框架內(nèi)的公允性，是財務成果的評價階段。而運營效益審計的目標是使財務成果最優(yōu)化，是財務成果的優(yōu)化階段。

2.運營效益審計與常規(guī)經(jīng)營審計的內(nèi)涵不同。常規(guī)經(jīng)營審計，以完善公司內(nèi)部控制為手段，達到防止經(jīng)營舞弊，控制經(jīng)營風險的目的。而運營效益審計則以評估關乎公司運營的價值鏈為手段，改造公司整體業(yè)務流程，達到公司價值增值的目的。

3.運營效益審計框架對審計行為的特殊指導意義。在公司運營中，不同的部門有不同的想法和努力方向。如營銷部門為開拓市場要求開發(fā)新產(chǎn)品，生產(chǎn)部門為避免過多存貨強調(diào)要有一個準確的銷售量估計，而財務部門則大談資金調(diào)度方面的難題。其結果從總體上抵消了公司運營效率。運營效益審計框架有利于指導審計行為從價值視角評估整個公司運營，整合生產(chǎn)、營銷等活動，最終實現(xiàn)公司價值最大化。

四、運營效益審計的側重點和方向

1.以增加客戶價值作為運營效益審計的側重點。沒有客戶，公司就沒有真正價值?？蛻魧井a(chǎn)品的認可、購買是公司實現(xiàn)價值的惟一源泉，也是判斷公司存在必要性的關鍵因素。

2.以營銷活動審計作為運營效益審計的方向。因為公司的生產(chǎn)性投資一旦建立，在短期內(nèi)無法改變。營銷活動便是實現(xiàn)公司價值增值的關鍵環(huán)節(jié)，也是市場風險和收益的最終承擔者，生產(chǎn)和財務管理均是圍繞實現(xiàn)營銷戰(zhàn)略的支持子系統(tǒng)。

五、運營效益審計框架的構建

1.經(jīng)營環(huán)境審計框架。

（1）公司經(jīng)營目標和財務目標是否明確和切實可行，經(jīng)營方案是否具備可操作性。（2）公司形象與品牌定位是否合適，公司戰(zhàn)略定位是否恰當。（3）公司的財務政策是否穩(wěn)健，財務原則運用是否有利于實現(xiàn)經(jīng)營目標。（4）解決實現(xiàn)經(jīng)營目標過程中的具體財務支持方案是否高效。包括：融資方案；投資方案；營運資金管理方案；財務資源有效利用方案；成本降低方案；納稅籌劃方案。

2.實務審計框架。

（1）公司運營管理審計框架。戰(zhàn)略管理層面。需要進行戰(zhàn)略經(jīng)營的審計分析，對經(jīng)營決策的合理性和風險進行評估，明確公司核心競爭力，判斷競爭對手狀況、客戶和供應商關系等因素，進行公司各種資源（包括財務資源）的有效配置。管理控制層面。這是對戰(zhàn)略管理層面的適時審計監(jiān)控，針對經(jīng)營狀況不斷地進行價值增值分析，進行預算平衡和資金管理，對具體經(jīng)營目標的可實現(xiàn)性進行評估。交易作業(yè)層面。這是基本審計層面，管理控制層面審計的基礎工作。包括賬目、日常財務決策、稅收支持、資產(chǎn)評估、應收賬款審計等。

（2）成本運營審計框架。根據(jù)價值管理理論，在公司運營過程中存在一條與價值活動相對應的“成本運營鏈”，它從產(chǎn)品研究與開發(fā)的費用投入開始，到售后服務開支，表現(xiàn)為一種用成本計量的“負增值”形式。

成本運營審計是對公司價值活動相對應的“成本鏈”進行審計，剔除不增值或低效益活動，使公司的相對成本優(yōu)于競爭對手，以獲取持久的競爭優(yōu)勢。

六、公司運營效益審計框架內(nèi)的具體審計實施指南

1.經(jīng)營計劃審計。確定公司的目標，是經(jīng)營計劃的核心內(nèi)容。應建立兩種目標并對其審計：（1）財務目標。即審計每一個戰(zhàn)略業(yè)務單位的財務報酬目標，包括投資報酬率、利潤率、現(xiàn)金回收率等指標以及實現(xiàn)目標的風險和機會。（2）經(jīng)營目標。財務目標必須轉化為經(jīng)營目標，即對銷售收入、銷售增長率、銷售量、市場份額、品牌知名度、分銷范圍等進行審計。

2.經(jīng)營預算審計。審計為執(zhí)行各種經(jīng)營戰(zhàn)略所必須的經(jīng)營費用，并且要以科學的方法控制支出，預算靈活以適應市場變化的需求，定價不但要補償成本，而且要促進市場開發(fā)。

3.經(jīng)營實施審計。對經(jīng)營目標進行分解，審計財務資源分配。審計人員報酬制度和激勵措施。為避免經(jīng)理人員行為短期化，評估和報酬制度不應以短期經(jīng)營利潤為依據(jù)，而應建立在長期戰(zhàn)略目標基礎上。

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【關鍵詞】審計 審理 對策

審計質量是影響審計事業(yè)發(fā)展的重大問題。加強審計質量控制，將審計質量控制貫穿于審計工作的全過程，是提高依法審計能力和審計工作水平的重要措施（余曉婷，2011）。為了加強審計質量控制，我國審計機關將原來的審計項目三級復核制度調(diào)整為審計組組長審核、業(yè)務部門復核、審理機構審理的審計項目審理制度。做好審計項目審理工作，進一步強化審計質量的全過程控制，是當前亟待研究的重要課題。

一、審計項目審理制度概述

審計項目審理制度是審計機關三級復核制度的升級版，對審理人員的知識結構、能力素質提出了更高、更嚴的要求。按照《審計法實施條例》和《國家審計準則》（審計署令2010年第8號）的相關規(guī)定，審計項目審理是指審計機關的審理機構和專職審理人員，根據(jù)審計業(yè)務部門提交的各類反映審計項目過程和結果的資料，對審計組實施審計項目的過程及結果進行監(jiān)督檢查，并提出意見，修改審計結果類文書的一種內(nèi)部管理行為（余曉婷，2011）。復核到審理的轉變，實現(xiàn)了靜態(tài)到動態(tài)的轉變，表明審計機關為控制審計質量，從只審核審計結果轉變?yōu)榧葘徍藢徲嫿Y果又審核審計的過程，從事后審查轉變?yōu)槭轮小⑹潞笙嘟Y合。審理不僅要對審計結論類文書進行復核，更要對審計項目的實施情況進行全過程跟蹤管理。因此，審理制度的全面推行有利于提高審計工作質量，規(guī)范審計執(zhí)法行為，有效防范潛在的審計風險，具有重要意義。

目前，基層審計機關開展審理工作面臨的主要困難與壓力是：審理工作的操作規(guī)范較原則，審理工作標準尚不夠細化；審理的人力資源與審理工作任務的日益繁重的矛盾突出；審理人員的專業(yè)知識結構尚難滿足工作需要。

二、對審計實施過程的審理

對審計實施過程的審理包括：審計實施方案的執(zhí)行情況和審計程序是否符合規(guī)定。

1.審計實施方案執(zhí)行情況的審理。審計實施方案的審理關鍵在于審計實施方案對審計組的現(xiàn)場實施過程是否起到很好的指導作用，重點關注：（1）審計現(xiàn)場實施是否根據(jù)審計實施方案中明確的審計事項、審計分工、審計方法和步驟逐項落實；（2）每個事項的審計過程和審計結論是否在審計工作底稿中完整記錄；（3）對被審計單位違規(guī)的財政財務收支行為、對審計結論有重要影響的審計事項等是否嚴格按新國家審計準則的要求分別編制審計工作底稿；（4）對于審計工作底稿中記錄的審計查實問題是否客觀真實寫入審計組審計報告，是否存在隱瞞、遺漏現(xiàn)象（楊金花，2012），特別需要重點關注寫入審計報告的問題和重要事項的審計證據(jù)，以及審計匯報中存在爭議的事項、審計對象提出異議的事項、出具決定和移送處理書的事項、界定領導干部責任的事項等的審計證據(jù)，具體審查證據(jù)是否按合法的程序取得并以合法的形式固定；（5）審計證據(jù)與審計結論是否符合內(nèi)在邏輯關系，審計證據(jù)是否存在冗余現(xiàn)象。

2.審計程序合規(guī)性的審理。審理人員對審計程序合規(guī)性的審理必須以法律、法規(guī)和國家審計準則的規(guī)定為依據(jù)，對審計實施各階段程序進行審理。主要是審查是否按規(guī)定送達審計通知書、是否要求被審計單位提供書面承諾、是否按規(guī)定征求了被審計單位（包括相關責任人員）的意見并對被審計單位的意見采納情況進行說明、符合聽證條件的是否按規(guī)定履行了告知義務。從依法審計的角度講，對審計程序合規(guī)性的審理，也是審理機構的一項重要職責。雖然，按照《國家審計準則》第一百四十三條的規(guī)定，審計實施方案本身的恰當性不是審理的內(nèi)容，但是審理工作應當以審計實施方案為基礎。因此，審理機構可以從審計實施方案編制的合規(guī)性、要素的齊全性、審計步驟和方法的可操作性等方面提出建議供審計組參考，并關注審計實施方案是否按規(guī)定審批，遇到應調(diào)整的事項是否按規(guī)定程序獲得批準；審計目標是否可行、審計內(nèi)容是否結合調(diào)查了解的情況進行了細化、審計重點是否突出、審計分工是否明確；在遇到審計機關統(tǒng)一組織審計項目，有審計工作方案的情況下，關注審計實施方案在審計目標、審計內(nèi)容和重點等方面是否與審計工作方案保持一致。

三、審計結論類文書的審理

審計結論類文書主要包括審計報告、審計決定書和審計移送處理書。審計結論類文書審理的重點是：（1）應關注審計查證事實的表述是否清楚；（2）審計查出問題適用的法律法規(guī)是否正確；（3）審計評價、審計查出問題的定性和處理處罰、審計移送處理是否恰當?shù)?。與審計復核的不同之處在于，審理人員可以直接對審計結果類文書進行修改。

當前更為重要的是需要關注：（1）審計機關對性質相同的不同項目，在問題定性、法律法規(guī)運用、審計意見與審計處理是否一致；（2）同類審計文書中同類事項的語言表述、格式套用是否一致；（3）被審計單位負責人的承諾、上次審計整改情況、本次整改要求、審計結果公告告知等章節(jié)有否遺漏，以確保對外審計報告格式的一致，確保審計機關對不同的被審計對象提出審計結論的公正性。

四、審理工作的程序和方式方法

1.審理工作的程序。審理工作在審計報告書面征求被審計單位意見，以及審計業(yè)務部門完成審計報告等審計結果類文書代擬稿的起草、審核和復核等規(guī)定程序后進行。審理機構可以要求：（1）審計組補充重要審計證據(jù)；（2）需要對審計結果類文書作重大修改時，應將全部審理材料退還業(yè)務部門，要求其進一步核實、修改。業(yè)務部門收到退回材料和審理意見書后，應予以認真研究，并及時修改審計結果類文書，逐一說明審理意見的采納情況。審理過程中，審理機構與業(yè)務部門有爭議或涉及重大事項應進一步了解、溝通，對仍存在爭議的向業(yè)務部門分管局長報告。審理完畢，審理機構將審理后的審計結果類文書連同審理意見書報機關領導審定。需要指出的是，審計實施方案是審理人員開展審理工作的基礎，為了便于審理機構完成對審計實施過程的審理，原則上審計組應當在分管領導審定審計實施方案后的3日內(nèi)，將審計實施方案統(tǒng)一上報給審計機關審理機構，便于其提前掌握方案具體內(nèi)容，有針對性開展每個項目的審理工作。

2.審理工作的方式方法。為更大程度促進審理工作的客觀性、公正性和準確性，審理人員可采用多種方式方法開展審理工作：（1）深入審計現(xiàn)場。對于一些重點項目開展跟蹤審理，審理人員可以報經(jīng)分管領導同意后，在項目實施過程中深入審計現(xiàn)場，通過了解現(xiàn)場審計推進中的具體情況，先行開展審計證據(jù)和審計工作底稿的審理。在項目實施階段結束后，若審理人員在審理過程中認為有必要到被審計單位實地了解核實有關情況的，經(jīng)分管領導同意也可以深入了解項目實施具體情況。（2）網(wǎng)上實時跟蹤了解情況。審理人員還可利用AO與OA的交互功能，查看審計組上傳的現(xiàn)場數(shù)據(jù)包，及時了解情況，關注審計工作底稿的編制情況，發(fā)現(xiàn)疑問及時與審計組進行溝通，幫助審計組及時調(diào)整思路，切實執(zhí)行審計實施方案中明確的各項審計事項。（3）參加項目匯報會議。為了更加全面掌握項目整體情況，實現(xiàn)全過程的質量控制，審理機構可參加審計項目實施方案的匯報討論會議、項目實施過程中的階段性匯報會議、項目審計報告的匯報會議，以掌握更多的情況，為后階段的審理工作打下堅實的基礎。（4）詢問相關審計人員。審理人員在審理過程中應就相關問題及時與審計人員及業(yè)務部門溝通，充分交換意見，全面了解情況。審理機構在審理過程中遇有重大爭議或涉及重大事項時，應當及時向分管領導報告，或提請召開審議會議，進行集體研究，聽取各方面專家的意見。（5）參加交換意見會。審理機構在審計組的審計報告書面征求被審計單位意見之前，可根據(jù)需要安排審理人員參加與被審計單位召開的交換意見會，充分聽取被審計單位的意見，便于掌握審計過程中審計組與被審計對象持不同意見的情況，從而在審理時抓住重點、提高效率。（6）審閱材料。業(yè)務部門完成審計結果文書代擬稿后，審理人員應對以下材料進行查閱審理：審計工作方案、審計實施方案；調(diào)查了解記錄、重要管理事項記錄、審計工作底稿、審計證據(jù)；審計組審計報告（征求意見稿）；被審計單位對征求意見的審計報告的反饋意見、審計組對被審計單位反饋意見采納情況的書面說明；業(yè)務部門出具的書面復核意見；代擬的審計結果類文書；審計定性、處理、處罰適用的相關法律法規(guī)；其他相關資料。（7）根據(jù)需要召開審理會議。審理人員應當對審計項目審理的過程和結果予以記錄，并針對審計查實的主要問題、與審計業(yè)務部門存在意見分歧的情況、補充、修改、完善審計查實問題的措施方法等提出具體意見。審理機構結合實際工作需要，可以召集審計業(yè)務骨干、有關專家等召開項目審理會議，在提出審理意見的基礎上，開展集體研究討論，最后出具審理意見書。

五、推進審理工作的幾點想法

1.建立與審計準則相配套的審理操作規(guī)范，明確審理工作標準。目前，上級審計機關尚未制訂有普遍適用并體現(xiàn)審理一般特征的審計項目審理指南，基層審計機關應當建立健全符合自身審計質量管理特點的、有利于保證審計質量的、包括審理制度在內(nèi)的各項審計質量控制制度，使廣大基層審計人員能夠明確各自工作職責和要求、具體的審理作業(yè)標準，以更好發(fā)揮審理作用，也有利于審計質量的全面提高。

2.建立健全審計項目審理會議制度，推進審理工作發(fā)展。審計機關應將召開項目審理工作會議作為開展審計項目審理工作的必要環(huán)節(jié)。通過集體討論決策形成的審理意見，進一步確保審理意見的準確性。通過審理工作會議，進一步促進審理機構及審理人員加強與業(yè)務部門負責人和審計組組長間的交流、溝通，重點探討審計發(fā)現(xiàn)問題的定性適用法律法規(guī)，確保行使審計執(zhí)法自由裁量權恰當，并與業(yè)務部門之間形成良好的互動關系。審計組依據(jù)審理會議、審計業(yè)務會議的相關決議，形成最終的審計結果，最大限度地降低審計風險，提高審計質量。但是，審理會議的形式、內(nèi)容和職責還需要進一步明確。比如審理會議不僅可以針對審計項目的審理意見開展討論、研究，更為重要的是可以促進相關人員承擔起監(jiān)督審理、總結審理經(jīng)驗等職責，有力推進審理工作科學有序發(fā)展。

3.確立分類審理工作理念，發(fā)揮審理資源的最大效能。為了讓有限的審理資源發(fā)揮最大效能，建議審理工作引入并貫徹“全面審理、突出重點”的理念，對審計項目實施分類審理。對于審理重點項目，審理機構除了參加審計實施方案、項目過程和報告匯報外，可結合實際工作需要協(xié)同分管局領導深入現(xiàn)場了解情況或安排審理人員參加項目征求意見，審理時間原則上不少于3個工作日；其他預算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責任審計、專項審計（調(diào)查）項目和重大、實事政府投資審計項目為一般審理項目，按照一般程序實施審理，審理時間原則上不少于2個工作日；小型審計項目的審理可作適當簡化，審理時間一般不少于1個工作日。

4.強化審理隊伍建設，加強審理過程溝通。審理工作要求對審計發(fā)現(xiàn)帶有的普遍性、傾向性、典型性問題進行歸納、分析、提煉，提出有前瞻性的意見和建議，促進審計成果有效整合，提升審計成果利用水平。因此，審理隊伍的建設既要從專業(yè)資質、工作經(jīng)歷、業(yè)務素質等方面提高審理人員的選配標準，又要著力于培養(yǎng)、提高審理隊伍的綜合素質能力，適當配備專業(yè)審計領域（如工程、環(huán)保）的兼職審理人員，充實到審理隊伍。此外，審理人員要加強與審計組、業(yè)務部門、局領導等各層面的溝通、聽取意見，努力求得共識，確保事實清楚、定性準確、審計提出的意見建議切實可行。

5.努力爭取相關部門和領導支持，增加編制，充實審理隊伍。從審計復核到審理的轉變，審理要求更高了，工作量必然增加。為了使這項工作的推進有足夠的人力資源保障和時間保障，要努力爭取相關部門和領導的支持，以更好地拓展審理隊伍的能力結構，使個人作戰(zhàn)能力融入團隊，并擇機嘗試實行專業(yè)化對口審理，使審理機構更好、更專業(yè)地為審計質量保駕護航。

綜上所述，審計項目審理制度是國家審計發(fā)展過程中的一項重要舉措，必將進一步促進各級審計機關加強審計質量控制，提高審計工作科學化、專業(yè)化、規(guī)范化水平。作為基層審計機關，在推行審理制的過程中必定會碰到各種條件、各種因素的制約，但推行審理制是審計工作的大勢所趨，勢在必行。我們應該在《國家審計準則》的指引下，確立“以審計質量為目的、以審計方案為依托、以審計證據(jù)為基礎、以審計報告為總攬”的審理工作思路，克服暫時面臨的壓力與困難，在實踐中探索，在實踐中提高，在實踐中總結、積累經(jīng)驗，促進審理工作穩(wěn)步有序推進。

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內(nèi)容摘要：實踐表明，變更是跟蹤審計中普遍存在的現(xiàn)實情況，變更的出現(xiàn)常會導致業(yè)主對投資失控，及時獲取真實有效的變更信息，是維護業(yè)主利益的保證。本文從變更的定義、分類和特點出發(fā)，對業(yè)主建立變更控制內(nèi)部流程和在跟蹤審計中實施變更控制的基本方法進行分析，為業(yè)主在跟蹤審計中進行變更控制提供了一定的理論支撐。

關鍵詞：跟蹤審計 變更 控制

建設項目是一種特殊的產(chǎn)品，各單項工程、單位工程和分部分項工程之間有著緊密的內(nèi)在工藝聯(lián)系。當出現(xiàn)頻繁的變更時，勢必會打亂正常的作業(yè)順序，造成項目停工或返工，出現(xiàn)項目工期延長和造價增加的局面。因此，如何有效控制變更發(fā)生的數(shù)量，減少變更對造價及工期的影響，已成為業(yè)主在工程實施過程時跟蹤審計中的重要任務。

變更的內(nèi)涵與分類

（一）變更的內(nèi)涵

學者們針對于變更的定義通常包括以下幾種：Award S Hanna. P E. R chard Camhc（2002）等提出：變更是指導致對項目初始范圍實施時間或價款調(diào)整的任何事件。H Randolph Thomas and Carmen L Napohtan（1995）認為變更是指對工程初始范圍的所有改變。中國工程咨詢協(xié)會（2002）提出：變更可以是以下事件中的任何一項：合同中包括的任何工作內(nèi)容的數(shù)量的改變（但此類改變不一定構成變更）；任何工作內(nèi)容的質量或其他特性的改變；任何部分工程的標高、位置和（或）尺寸的改變；任何工作的刪減，但已交他人實施的工作除外；永久工程所需的任何附加工作、生產(chǎn)設備、材料或服務，包括任何有關竣工實驗、鉆孔和其他實驗和勘探工作；實施工程的順序或時間安排的改變。

（二）變更的分類

設計變更。指在施工合同履約過程中，由工程不同的參與方提出，最終由設計單位以設計變更或設計補充文件的形式，對承包方發(fā)出的變更指令。設計變更是工程變更的主體內(nèi)容。

施工措施變更。即在施工過程中承包方因工程地質條件的變化、施工環(huán)境或施工條件的改變等因素的影響，向監(jiān)理工程師和業(yè)主提出改變原施工措施方案的過程。

條件變更。屬于在施工過程中，因業(yè)主未能按照合同約定提供必須的施工條件以及不可抗力事件，導致工程無法按預定計劃實施的變更。

計劃變更。指在施工過程中，業(yè)主因上級指令、技術因素或經(jīng)營需要，調(diào)整原定的施工進度計劃，改變施工順序和時間安排。

新增工程。即在施工過程中，業(yè)主提出要擴大建設規(guī)模，增加原招標工程量清單之外的建設內(nèi)容。

（三）變更的特點

建設項目變更的特點可以從可控性、技術性、所處階段、頻率和來源等五個層面加以描述，如表1所示。

設計變更和施工措施變更的可控性較強，而其它變更的可控性一般或較弱；設計變更的技術性最強，施工措施變更次之，其余變更則較弱；設計變更和施工措施變更可在工程施工所有過程發(fā)生，其他變更則主要集中在工程主體施工和裝飾階段；設計變更發(fā)生的頻率最高，施工措施變更次之，其他變更則較低。業(yè)主、承包方、監(jiān)理方和設計方均可能提出設計變更和施工措施變更的要求，計劃變更和新增變更一般由業(yè)主方提出，條件變更則通常由業(yè)主方提出或不可抗擊事件引起。

變更控制與跟蹤審計的關系

在現(xiàn)行建設項目的工程量清單招投標模式下，經(jīng)評審的合理低價往往是業(yè)主在工程招標中選擇承包商的基本方法，這導致承包商為謀求中標，會選擇低價中標路線，而一旦中標，變更就成為承包商調(diào)整其工程量清單綜合單價的唯一途徑。

跟蹤審計實質就是實時審計，又稱為同步審計，指在項目建設過程中，及時對其各階段或期間的審計事項進行審計，目的是促使建設項目實現(xiàn)“質量、進度、效益”三項目標（朱漪文，2007）。其審計內(nèi)容包括事前的招投標審計和合同審核及預算審核，事中變更真實性和有效性的審核，事后竣工結算審計等。通過實行跟蹤審計能及時獲取變更信息，有效監(jiān)督投資管理、建設管理各環(huán)節(jié)以及建設資金籌集、使用情況，防止建設資金流失和行為的發(fā)生，達到最大限度地維護業(yè)主利益的目的。

變更的內(nèi)部控制流程

根據(jù)變更的特點，業(yè)主組織機構的工程部、設計部、采購部、合約部、銷售部和總工程師等部門都與變更控制相關，其承擔變更控制職責及工作流程如圖1所示。

在圖1中，業(yè)主的工程部負責工程變更建議書的受理及初審。對于一般變更，工程部既是變更建議書的受理方也是審定方；對于重大變更或重要變更，在工程部初審合格后還需提交到其他部門做進一步評審。先是設計部的技術性評審，對變更方案的可行性和先進性以及對項目功能的影響進行評價。再進入到合約部進行經(jīng)濟性評審，實施變更方案的成本測算或復核，分析變更方案實施前后投資額，評估工程對工期的影響。合約部評審完成后進入到銷售部進行價值性評價，對實施前后建設項目的功能改進與實施成本之間的關系進行比較，選擇價值系數(shù)較大的方案作為變更實施的推薦方案。之后是采購部的資源可供性評審，對變更建議方案所涉及的材料、設備和施工機具等進行市場可供性調(diào)查和評價，進一步衡量變更建議方案實施的可行性。最后送交總工程師進行審定，如果是重要變更，則總工程師可以做出最終裁決；對于重大變更，還應進入業(yè)主的董事會審查程序；若由于重大變更造成建設項目規(guī)模和建設標準超出原項目審批機關批準范圍時，則應報原項目審批機關審定。

對于設計變更以外的變更方案一經(jīng)業(yè)主內(nèi)部評審合格，即可編制正式變更文件和處理關聯(lián)變更，由業(yè)主變更指令實施變更。合約部負責變更價款的中間結算，對合同價款及工期進行相應調(diào)整，提供變更實施效果評估結論，依據(jù)總承包合同中約定的獎罰條款對變更建議方進行獎勵或處罰。此外，合約部在最終的變更總結中，還要對控制流程的合理性以及各類合同中有關變更條款的實效性進行評估，以期提升業(yè)主變更控制的質量和效益。

變更的控制方法

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第一條為了規(guī)范*市國家稅務局財務管理，明確市局財務事項的審批范圍、權限和程序，合理安排經(jīng)費預算，提高資金的使用效益，增強財務管理的透明度，推進“陽光財政”，根據(jù)國家有關法律、法規(guī)和國家稅務總局、省國稅局有關規(guī)章制度，結合我市國稅系統(tǒng)實際情況，制定本工作規(guī)程。

第二條財務事項是指項目立項、預算分配、固定資產(chǎn)處置、銀行賬戶審簽、內(nèi)部審計及其他財務事項等。

第二章審批范圍與權限

第三條財務事項審批范圍：

一、項目立項

（一）基建項目立項。全市各級國稅局按有關規(guī)定由總局、省局審批的基建項目立項，包括新建、改建、擴建、購建、修繕、裝修項目，與其他部門合建的基建項目的立項。

（二）信息化建設項目立項（以下簡稱信息化項目）。包括由總局、省局批準的信息化項目的立項。

（三）其他事項立項。包括市局的會議、出書、宣傳、出國、培訓和政府采購等項目。

二、預算分配

（一）我市國稅局系統(tǒng)年度預算方案。包括基本支出和項目支出，項目支出預算中分為基建、辦案、雙代、兩費、金稅運行費等項目的預算。

（二）市局機關年度預算方案。包括基本支出和項目支出，基本支出預算中包括會議、出書、宣傳、出國、培訓、購置、租賃、修繕、政府采購項目等分項預算，項目支出預算中分為基建、辦案、兩費、金稅運行費等分項預算。

（三）預算管理，各級國稅局預算單位年度預算確定之前所撥付的經(jīng)費（包括年度預算確定之前各級國稅局預算單位申請臨時撥付的經(jīng)費）均納入正常的預算管理范疇，沒有突發(fā)事件和特殊情況預算經(jīng)費不作調(diào)整。

（四）調(diào)整預算。包括突發(fā)事件的應急經(jīng)費和因特殊情況需要調(diào)整預算。

三、固定資產(chǎn)處置

（一）區(qū)級國家稅務局原值在3000萬元（不含，下同）以下房屋建筑物的處置。

（二）全市各級國稅局除房屋建筑物外單價原值在50萬元（不含，下同）以下的固定資產(chǎn)處置。

（三）市局備案基層分局除房屋建筑物外單價原值在2萬元（含，下同）以下和一次性處置原值總額在5萬元以下固定資產(chǎn)的處置。

四、銀行賬戶報送、備案

全市各級國稅局預算單位開立、變更和撤銷銀行賬戶的報送、備案。

五、內(nèi)部審計

（一）內(nèi)部財務審計年度計劃、審計方案、審計意見或者審計決定。

（二）領導干部任期經(jīng)濟責任審計（含離任審計，下同）建議、審計方案、審計意見或者審計決定。

六、其他財務事項

（一）全市國稅局系統(tǒng)年度財務決算和基建決算。

（二）市局借給各基層預算單位因預算執(zhí)行中臨時資金周轉困難且一年內(nèi)可在預算撥款中扣還的臨時借款，以及因特殊情況發(fā)生的臨時借款以外的其他借款。

（三）政府采購項目的采購方式、部門集中采購目錄和采購限額標準、委托采購機構資格和供應商資格、社會中介機構取得政府采購資格等。

（四）基建項目開工報送。

（五）其他財務事項。

第四條財務事項審批權限：

一、黨組會議或局長辦公會議的審批權限：

（一）審議基建項目的上報和市局信息化項目立項。

（二）審議全市國稅局系統(tǒng)年度預算分配方案及50萬元以上的預算調(diào)整。

（三）審議系統(tǒng)符合政府采購政策的集中采購目錄和采購限額標準。

（四）審議市局局長提交的其他財務事項。

二、市局局長的審批權限：

（一）審簽黨組會議或局長辦公會議審議通過的各項財務事項文件。

（二）審簽報省局的全市各級國稅局原值在3000萬元以上房屋建筑物的處置和除房屋建筑物以外單價原值在50萬元以上固定資產(chǎn)的處置。

（三）審簽報省局的全市國稅局系統(tǒng)屬于總局、省局政府采購目錄內(nèi)采購項目的采購計劃。

（四）審簽報總局、省局審批立項、開工的基建項目。

（五）審簽報省局的全市國稅局系統(tǒng)基本建設投資預算、年度預算、年度財務決算和基建決算。

（六）審簽報省局的內(nèi)部財務審計工作總結。

（七）審批投資總額10萬元（不含，下同）以下5萬元以上的裝修、維修基建項目立項申請。

（八）審批區(qū)級國稅局原值在3000萬元以下房屋建筑物的處置。

（九）審批市局機關及基層預算單位單價原值在2萬元以上和一次性處置原值總額在10萬元以上50萬元以下固定資產(chǎn)的處置。

（十）審批超過2萬元的機關日常辦公費、固定資產(chǎn)購置費、差旅費、汽車維修費；對50萬元以下的預算調(diào)整或經(jīng)費劃撥以及臨時借款和其他借款進行審批。

（十一）審批領導干部任期經(jīng)濟責任審計建議、審計意見或者審計決定。

（十二）審批其他需要由市局局長審批的財務事項。

三、分管系統(tǒng)財務工作的局領導的審批權限：

（一）審核擬提交市局黨組會議或局長辦公會議審議和擬提交市局局長審批（審簽）的財務事項。

（二）審簽上報省局的全市各級國稅局預算單位銀行賬戶的開立、變更和撤銷申請。

（三）審批黨組會議研究決定的預算開支，審批市局機關內(nèi)部經(jīng)費支出劃撥，并對區(qū)（分）局10萬元或以下的經(jīng)費劃撥進行審批。

（四）審批年度內(nèi)部財務審計計劃、審計方案、審計意見和審計決定。

（五）審批政府采購項目的采購方式、委托采購機構資格和供應商資格、社會中介機構取得政府采購資格等。

（六）審批由市局審批立項的基建項目開工；按合同規(guī)定結合基本建設管理辦法審批基建經(jīng)費開支；審批投資總額5萬元以下的裝修、維修基建支出。

（七）審批市局機關單價原值在在1萬元以上2萬元以下和一次性處置原值總額在1萬元以上10萬元以下固定資產(chǎn)的處置，基層預算單位單價原值在2萬元以上和一次性處置原值總額在5萬元以上10萬元以下固定資產(chǎn)的處置。

（八）審批機關日常辦公費、固定資產(chǎn)購置費、差旅費、醫(yī)療費、汽車及計算機技術設備維修費的開支單次（項）開支金額在5000元以上2萬元以下；臨時借款限額在2萬元以下。

（九）審批其他需要由分管系統(tǒng)財務工作的局領導審批的財務事項。

四、分管其他工作的副處以上主管領導的審批權限：

（一）審查分管單位提出的信息化項目和其他事項立項。

（二）審批分管單位2萬元以下的臨時借款。

（三）審批分管單位的差旅費開支單次（項）支出金額不超過5000元。

（四）學歷教育及其他教育報銷，由主管教育的局領導審批。

五、接待費用的審批權限：

（一）定點酒家簽單的轉賬事項由主管財務的局領導審批。

（二）除定點酒家簽單限額按上述經(jīng)費審批權限辦理外，因工作需要確需在其他地點接待的，2000元以內(nèi)的由服務中心主任或計劃財務管理科科長審批，500元以內(nèi)的由服務中心副主任或計劃財務管理科財務副科長審批，辦公室所需的接待費用1000元以內(nèi)的由辦公室主任審批，5000元以內(nèi)的由副處以上的局領導審批，超過5000元的由正局長審批。

六、計劃財務管理科的審批權限：

（一）審核全市各級國稅局基建項目立項、開工。

（二）審核各級國稅局預算單位年度預算、調(diào)整預算、固定資產(chǎn)處置、財務決算、基建決算、臨時借款和其他借款等。

（三）審核政府采購項目的采購方式、部門集中采購目錄和采購限額標準、委托采購機構資格和供應商資格、社會中介機構取得政府采購資格等。

（四）審核并提出全市各級國稅局預算單位銀行賬戶開立、變更和撤銷的意見。

（五）審批凡屬正常損耗、報廢的固定資產(chǎn)原值在1萬元以下固定資產(chǎn)的處置。

（六）市局機關日常辦公費、固定資產(chǎn)購置費、差旅費、汽車維修費的開支單次（項）開支金額在3000元以下，臨時借款限額和按規(guī)定報銷的醫(yī)療費用在5000元以下由計劃財務管理科科長審批；開支單次（項）開支金額在2000元以下，由計劃財務管理科財務副科長審批；計算機技術設備的維修，由信息中心領導審核，列冊登記，耗材及維修費用在5000之內(nèi)的由信息中心領導和計劃財務管理科科長審批。

（七）審批經(jīng)服務中心主任根據(jù)合同審核的市局大樓正常水電費用、機關辦公電話、電梯維護、保安、綠化費、清潔費、中央空調(diào)、消防設備維護保養(yǎng)費等費用。

（八）審核其他需要由計劃財務管理科審核的財務事項。

七、機關服務中心的審批權限：

（一）根據(jù)合同審核市局大樓的正常水電費用、汽車維修及保養(yǎng)、機關辦公電話、電梯維護、保安、綠化費、清潔費、中央空調(diào)、消防設備維護保養(yǎng)費等費用。

（二）屬市局的各類辦公、招待所、集體宿舍、住宅等房產(chǎn)，需維修的，一律填列有關申請表，提交申請報告，由服務中心主任審核。

（三）審核市局每次開支在10萬元之內(nèi)的固定資產(chǎn)維修費用及小型零星基建施工開支，并提交施工預算單、結算單、合同。

（四）按規(guī)定組織實施政府采購的各項工作及固定資產(chǎn)的實物管理；按規(guī)定程序和手續(xù)審簽有關招待費用。

（五）審核其他需要由服務中心審核的財務事項。

八、辦公室的審批權限：

根據(jù)辦公室業(yè)務的實際需要，辦公室的日常開支單次（項）開支金額在2000元以下由辦公室主任審批。

第三章審批程序

第一節(jié)項目立項

第五條全市各級國稅局預算單位上報基建項目立項審批由計劃財務管理科商人事、監(jiān)察等有關部門審核，分管系統(tǒng)財務工作的局領導復核，提交黨組會議審議，投資總額10萬元以下的裝修、維修基建項目立項申請通過審議后由市局局長審批，投資總額10萬元（含）以上的裝修、維修等基建項目立項申請通過審議后由市局局長審簽，上報省局申請列入省局基建項目庫，其中投資總額在3000萬元以上的基建項目由省局上報申請列入總局項目庫。

培訓中心基建項目投資總額在500萬元（含）以上的由省局報總局審批，投資總額在500萬元以下，10萬元以上（含）的由省局審批后報總局備案。

對全市各級國稅局預算單位投資總額在10萬元(不含)以下的裝修、維修基建項目采用簡易程序辦理。

第六條主辦部門提出的市局信息化立項申請（附項目可行性研究報告和預算說明），由分管局領導審查，市局政府采購領導小組審核，提交黨組會議審議。審議通過后，市局計劃財務管理科列入年度預算方案；需要向省局申請經(jīng)費的項目，待省局批復預算后列入同期預算方案。確因情況變化需要調(diào)整的，經(jīng)市局政府采購領導小組研究后再提交黨組會議審定。

第七條市局其他事項立項由主辦部門提出申請，分管局領導審查，由市局局長審批后列入市局預算單位年度預算方案。

第二節(jié)預算分配

第八條全市國稅局系統(tǒng)年度預算方案由各級國稅局年度基本支出預算方案和項目支出預算方案兩部分組成。

按照財政部、總局預算編制規(guī)定，全市國稅局系統(tǒng)年度預算方案須經(jīng)以下三個程序確定：

一、編制上報年度預算。全市各級國稅局預算單位編制年度預算。計劃財務管理科審核、匯總后形成全市國稅局系統(tǒng)年度預算，報分管系統(tǒng)財務工作的局領導復審，市局局長審批后報省局。

二、調(diào)整上報年度預算。省局下達全市國稅局系統(tǒng)預算控制數(shù)后，計劃財務管理科根據(jù)省局下達總的預算控制數(shù)，按省局要求和全市實際情況進行調(diào)整，形成全市國稅局系統(tǒng)年度預算，報分管系統(tǒng)財務工作的局領導復審，市局局長審批后報省局。

三、確定年度預算方案。省局正式批復全市國稅局系統(tǒng)年度預算后，計劃財務管理科根據(jù)省局正式批復的總預算數(shù)對各級國稅局預算單位年度預算進行相應調(diào)整，報分管系統(tǒng)財務工作的局領導審核，提交市局黨組會議審議。計劃財務管理科根據(jù)市局黨組會議決議辦理預算批復文件。

第九條兩費、辦案費等項目經(jīng)費的預算分配方案由相關部門提出，會計劃財務管理科審核,相關部門的分管局領導復核，報市局局長審批或提交黨組會議審議。

第十條各級國稅局預算單位遇突發(fā)事件不能自行解決，需要市局撥付應急經(jīng)費，以及由于特殊情況需要調(diào)整預算，由基層預算單位提出調(diào)整預算申請，計劃財務管理科審核后報分管系統(tǒng)財務工作的局領導復審。50萬元以上的預算調(diào)整提交黨組會議審議，50萬元以下的預算調(diào)整報市局局長審批。計劃財務管理科辦理調(diào)整預算批復文件。

第三節(jié)固定資產(chǎn)處置

第十一條全市各級國稅局處置原值在3000萬元以上的房屋建筑物和除房屋建筑物以外單價原值在50萬元以上的固定資產(chǎn)，均由資產(chǎn)處置單位提出處置申請，計劃財務管理科審核，分管系統(tǒng)財務工作的局領導復審，市局局長審簽后報省局、總局審批。

第十二條區(qū)級國稅局處置原值在3000萬元以下的房屋建筑物，由資產(chǎn)處置單位提出處置申請，計劃財務管理科審核，分管系統(tǒng)財務工作的局領導復審，市局局長審批，并報省局備案。

第十三條全市各級國稅局預算單位處置除房屋建筑物以外單價原值在2萬元以上和一次性處置原值總額在10萬元以上的固定資產(chǎn)，由資產(chǎn)處置單位提出處置申請，分管局領導審查，計劃財務管理科審核，分管系統(tǒng)財務工作的局領導復審，市局局長審批；處置單價原值在2萬元以下1萬元以上和一次性處置原值總額在10萬元以下5萬元以上的固定資產(chǎn)，由資產(chǎn)處置單位提出處置申請，主管局領導審批。

第十四條市局集中支付和調(diào)撥至各基層單位使用的固定資產(chǎn)，由實物采購部門提出采購申請和固定資產(chǎn)調(diào)撥計劃，分管局領導審查，分管系統(tǒng)財務的局領導復審，市局局長審批。計劃財務管理科根據(jù)實物采購部門提供的相關支付憑證、合同等，以及《固定資產(chǎn)調(diào)撥單》，辦理固定資產(chǎn)款項的支付及調(diào)撥手續(xù)。

第十五條計劃財務管理科辦理固定資產(chǎn)處置批復與固定資產(chǎn)調(diào)撥文件。

第四節(jié)銀行賬戶

第十六條市局系統(tǒng)財務即市局計劃財務管理科開立、變更和撤銷銀行賬戶，由計劃財務管理科提出申請，分管系統(tǒng)財務工作的局領導復審，報省局財務管理處審核并簽署意見后報省財專辦審批。

第十七條全市各級國稅局預算單位開立、變更和撤銷銀行賬戶，經(jīng)上級財務主管部門或分管局領導審查，由市局計劃財務管理科備案后報分管系統(tǒng)財務工作的局領導審簽后報省局及省財專辦審批。

第五節(jié)內(nèi)部審計

第十八條計劃財務管理科提出年度內(nèi)部財務審計計劃，分管系統(tǒng)財務工作的局領導審批，計劃財務管理科組織實施。審計方案、審計報告在征求被審單位意見后，報送分管系統(tǒng)財務工作的局領導審批，重要的應同時報送市局局長和上級內(nèi)部財務審計部門。計劃財務管理科根據(jù)存在問題的程度，分別提出審計意見或者審計決定，報分管系統(tǒng)財務工作的局領導審批，送達被審計單位。年度內(nèi)部財務審計工作總結經(jīng)分管系統(tǒng)財務工作的局領導審核，報市局局長審批后報省局。

第十九條人事科提出經(jīng)濟責任審計建議，分管局領導審核，報市局局長批準后，由“任期經(jīng)濟責任審計領導小組”負責組織實施。審計報告在征求被審單位意見和領導干部本人后，“任期經(jīng)濟責任審計領導小組”根據(jù)存在問題的程度，作出審計意見或者審計決定，經(jīng)分管的局領導審核，報經(jīng)市局局長批準后送有關部門和單位，并抄送被審計領導干部本人。

第六節(jié)其他重要財務事項

第二十條各基層預算單位和市局機關編制年度財務決算和基建決算。計劃財務管理科對各基層預算單位和市局機關財務決算和基建決算進行審核、匯總，經(jīng)分管系統(tǒng)財務工作的局領導復審，報市局局長審批。

第二十一條各基層預算單位和市局機關科室其他借款，由借款單位提出書面申請（市局機關科室須經(jīng)分管局領導審查），計劃財務管理科審核，分管系統(tǒng)財務工作的局領導復審，報市局局長審批。

第二十二條屬于總局政府采購目錄內(nèi)的采購項目，各基層預算單位和市局機關報送采購計劃，市局政府采購部門匯總，市局政府采購領導小組審核，報市局局長審簽后報省局。

屬于市局政府采購目錄內(nèi)的采購項目，各基層預算單位報送采購計劃，市局政府采購部門審核、匯總，市局政府采購領導小組審查（審批），市局政府采購部門組織采購。

篇10

第一條為加強審計監(jiān)督，提高審計工作質量，促進廉政建設。根據(jù)《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國國家審計基本準則》制定本制度。

第二條審計組長是審計組的負責人，對審計項目的審計報告負主要責任，組織審計項目的準備、實施、終結和后續(xù)階段的審計工作。

第三條審計組長的產(chǎn)生，依據(jù)年度審計項目計劃，由業(yè)務科長（負責人）提出組長人選，經(jīng)分管副局長審核，報局長審定。

第四條審計組長與被審計單位或審計事項有利害關系的，應提出回避，報局領導批準。

第二章職責

第五條審計組長必須認真履行《審計規(guī)范》規(guī)定的審計程序，及時辦理各項工作手續(xù)，確保審計實施安全、順利地進行。

第六條審計組長要根據(jù)審計項目計劃確定的審計目標，編制審計實施方案，并對審計實施方案的合法性、完整性和可行性負責。審計實施方案應報科長（負責人）復核，經(jīng)分管副局長審核后，送局長批準實施。

第七條審計組長負責組織、指導、協(xié)調(diào)項目審計的實施，檢查小組成員完成項目審計情況，對審計工作底稿和審計證據(jù)的客觀性、相關性及合法性進行復核，確保事實清楚，證據(jù)充分，評價客觀，建議可行，并具體指導組員歸納整理審計資料。

第八條審計組長要嚴格遵守審計人員職業(yè)道德和工作紀律，模范執(zhí)行審計廉政紀律，同時要約束好審計組成員嚴格遵紀守法、依法審計。審計結束后，要向局領導報告本組工作情況和廉政紀律的執(zhí)行遵守情況。

第九條審計組長擬寫審計報告前，應組織審計組集體討論審計報告內(nèi)容、重點推敲審計評價意見和問題的定性、處理、處罰建議及其依據(jù)。如討論意見不統(tǒng)一的，應報請局領導決定，依法處理。審計報告定稿后，應送科長或業(yè)務主管（負責人）復核?？崎L（負責人）在復核中如對審計報告的實質性問題有異議，應與審計組長或分管局長商討，依法處理。雙方對處理意見有異議，應將情況上報局領導裁定。審計報告在征求被審計單位意見前，復核審定必須呈報局領導審閱簽發(fā)。

第十條審計組長承擔《審計意見書》、《審計決定書》和《審計處罰書》、《審計建議書》、《移送處理書》等審計處理文書代擬稿，并對提出的事實依據(jù)，以及處理問題法規(guī)依據(jù)的客觀性、充分性和合法性負責。

第十一條審計組長應積極配合復核機構工作，遇到有需要補充審計資料的要全面及時提供，及時按復核機構的復核意見認真進行修改、補正。如對復核意見有異議，審計組長應向局領導匯報，并提出書面理由和處理依據(jù)，由局領導召集有關人員商討。

第十二條審計組長應根據(jù)《審計準則》規(guī)定的時限，及時組織后續(xù)審計，檢查被審計單位對《審計意見書》、《審計決定書》和《審計處罰書》等的落實和執(zhí)行情況，并將檢查結果及時向局領導匯報。

審計項目結束后，審計組長應按《檔案管理規(guī)定》做好審計資料的整理歸檔工作，要對審計資料立卷的完整性、真實性負責，做到立卷的手續(xù)完備。

第十三條建立審計組長崗位目標責任考核制度，定期對目標責任執(zhí)行情況、審計業(yè)務質量、廉政紀律的執(zhí)行情況等進行檢查、監(jiān)督，根據(jù)檢查結果，表彰先進，鞭策后進。

第三章權利

第十四條有權根據(jù)審計目標，確定審計范圍，審計重點和審計方法。審計實施時，發(fā)現(xiàn)審計方案需要修改、調(diào)整的，可向科長（負責人）、分管局領導說明理由，提出調(diào)整建議，經(jīng)局領導同意后實施，補辦簽批手續(xù)。

第十五條有權召集審計組全體成員會議，確定審計組成員的分工及職責。

第十六條有權要求審計組成員對不合規(guī)的審計工作底稿進行及時修改，補充證明材料。

第十七條有權根據(jù)審計取得的審計資料，對被審計單位作出審計評價及改進財政、財務收支的建議。

第十八條有權對項目審計查出的違紀違規(guī)等問題提出處理建議，供審計業(yè)務會議研究審定。

第四章獎懲

第十九條審計組長的職責履行情況納入干部管理工作，作為干部考察、使用、晉級的依據(jù)之一。

第二十條審計組長認真履行職責，工作成績顯著的，可作為年終評選優(yōu)秀、先進的條件之一。

第二十一條審計組長負責的審計項目質量被評為優(yōu)秀的，查出案件移送紀檢、監(jiān)察、檢察部門核實處理的，給予通報表揚。

第二十二條審計組長經(jīng)辦的審計項目，經(jīng)省廳、市局組織的質量考核（檢查）和復核部門或人員復核，發(fā)現(xiàn)反映事實不完整，證據(jù)不充分、工作底稿記錄不規(guī)范的，根據(jù)問題的程度分別給予批評、通報批評，以及停止擔任審計組長處理。

第二十三條審計組長經(jīng)辦的審計項目，發(fā)生行政復議、行政訴訟案件后，發(fā)生變更原審計決定或裁定與審計組長有過錯關系的，二年內(nèi)不能擔任審計組長。