審計(jì)方案的調(diào)整范文
時(shí)間:2024-01-30 17:55:54
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篇1
關(guān)鍵詞 財(cái)政 專項(xiàng)資金 績(jī)效審計(jì)
一、前言
績(jī)效審計(jì)是審計(jì)事業(yè)的內(nèi)在要求和發(fā)展趨勢(shì),也是財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的方向。隨著我國財(cái)政公共體制的日漸完善,財(cái)政專項(xiàng)資金的投入規(guī)模越來越大,專項(xiàng)資金的種類越來越多,其運(yùn)行和使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性廣受關(guān)注,但目前專項(xiàng)資金的分配、管理還存在很多不足,需要績(jī)效審計(jì)及時(shí)跟進(jìn)和有效監(jiān)督,并從傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)型。
二、財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵
財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的使用管理所帶來的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià),以提高財(cái)政專項(xiàng)資金使用的效益。專項(xiàng)資金強(qiáng)調(diào)??顚S茫?cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)在于對(duì)專項(xiàng)資金收支的合法性、真實(shí)性、效率性、效益性進(jìn)行監(jiān)督檢查。20世紀(jì)80年代初,我國審計(jì)理論界就開始研究績(jī)效審計(jì),目前我國所有的審計(jì)項(xiàng)目都已經(jīng)開展績(jī)效審計(jì)。傳統(tǒng)審計(jì)大多是對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事中審計(jì),而現(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)事前、事中、事后的全過程預(yù)防、控制、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。通過嚴(yán)格、真實(shí)的審計(jì)揭示出財(cái)政專項(xiàng)資金在決策和使用方面的失誤、損失和效益低下等方面的問題,提出相應(yīng)的解決對(duì)策,以確保專項(xiàng)資金的使用效益,切實(shí)提高資金的使用效率。
三、財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的重要價(jià)值
隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,政府財(cái)政支出所占的比重越來越大。最大化地發(fā)揮財(cái)政專項(xiàng)資金的使用效益,是政府提高對(duì)社會(huì)的管理能力,推動(dòng)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的重要手段。因此,開展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作有利于完善公共財(cái)政管理機(jī)制,促進(jìn)陽光執(zhí)政。國家財(cái)政是人民群眾納稅的“血汗錢”,因此財(cái)政方針一直是“取之于民,用之于民”,開展績(jī)效審計(jì)工作可以督促用款單位合理有效地使用財(cái)政專項(xiàng)資金,從而保護(hù)好廣大人民群眾的公共利益。隨著我國財(cái)政管理體制的日益健全,財(cái)政資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)已逐步成為創(chuàng)新財(cái)政管理的重要內(nèi)容。開展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)有利于揭示資金使用過程中的問題與不足,從而最大化發(fā)揮財(cái)政資金的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。
四、當(dāng)前財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)
傳統(tǒng)審計(jì)工作主要針對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法性,較少審計(jì)資金的使用績(jī)效。相比發(fā)達(dá)國家,我國財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)起步時(shí)間比較晚,規(guī)范程度低,而且缺乏明確適用的法律依據(jù)、行為規(guī)范以及績(jī)效審計(jì)體系,審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容、流程、標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)還沒有明確規(guī)范,仍然需要在實(shí)踐中不斷摸索、總結(jié)與完善。例如,涉農(nóng)資金多種多樣,通常“小而散”,而且績(jī)效管理基礎(chǔ)薄弱,受到時(shí)間、人力等因素的限制,難以準(zhǔn)確審計(jì)。同時(shí),目前我國審計(jì)領(lǐng)域的工作人員受傳統(tǒng)審計(jì)工作的影響比較大,知識(shí)、思維及視野相對(duì)比較狹窄,沒有真正認(rèn)識(shí)到財(cái)政績(jī)效審計(jì)工作的重要性,這給實(shí)際工作的開展帶來很多的不便。相關(guān)資料顯示,目前我國的審計(jì)隊(duì)伍主要以財(cái)政、審計(jì)人才為主,其他各方面的專業(yè)人才還不到10%,復(fù)合型人才就更加稀缺。
五、加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的解決方案
(1)完善績(jī)效審計(jì)法規(guī)制度???jī)效審計(jì)工作的順利開展離不開法律法規(guī)的約束。目前,我國《審計(jì)法》對(duì)于財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作的規(guī)定還存在一定的不足,立法機(jī)構(gòu)有必要在現(xiàn)有《審計(jì)法》的基礎(chǔ)上,對(duì)績(jī)效審計(jì)的法律地位、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)范圍等內(nèi)容進(jìn)行明確的規(guī)定,從而為財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作的開展提供良好的法制環(huán)境。同時(shí)根據(jù)績(jī)效審計(jì)對(duì)象的具體情況制定完善的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則,建立起科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制和明確的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,讓績(jī)效審計(jì)有法可依,有章可循???jī)效審計(jì)分析評(píng)價(jià)應(yīng)包括立項(xiàng)決策評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)、社會(huì)影響評(píng)價(jià)、環(huán)境效益評(píng)價(jià)、可持續(xù)性評(píng)價(jià)等方面的內(nèi)容,并注意定性指標(biāo)與定量指標(biāo)、短期指標(biāo)與長(zhǎng)期指標(biāo)的結(jié)合。
(2)加強(qiáng)專項(xiàng)資金績(jī)效管理。加強(qiáng)財(cái)政資金的績(jī)效管理工作是推進(jìn)績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ),要想使績(jī)效審計(jì)工作真正得以開展,財(cái)政部門及有關(guān)單位就必須增強(qiáng)績(jī)效管理的意識(shí),從項(xiàng)目立項(xiàng)決策至項(xiàng)目結(jié)束的全過程加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效管理,只有做好前期管理工作,確?!瓣P(guān)口前移”、“過程延伸”,才能更好地配合審計(jì)工作的開展,才能有效減少績(jī)效審計(jì)工作的難度與阻力,從而為績(jī)效審計(jì)工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。審計(jì)單位要明確績(jī)效審計(jì)目標(biāo),加強(qiáng)橫向和縱向聯(lián)系,實(shí)現(xiàn)資源共享,防止多頭申報(bào)、重復(fù)建設(shè)等漏洞。針對(duì)資金管理不規(guī)范、政策落實(shí)不到位、撥付管理效率低等問題,應(yīng)明確責(zé)任主體與審計(jì)思路,對(duì)立項(xiàng)、申報(bào)、審批、撥付、管理等環(huán)節(jié)加強(qiáng)檢查,督促審計(jì)對(duì)象建章立制,加強(qiáng)專項(xiàng)資金績(jī)效管理,建立預(yù)算績(jī)效管理體系。
(3)綜合運(yùn)用多種審計(jì)方法。財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容廣泛,包括資金的管理績(jī)效和使用績(jī)效,從效果性、資源性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、環(huán)境性等不同角度開展審查,管理績(jī)效主要審查專項(xiàng)資金的籌集是否合理到位、撥付是否足額及時(shí)、管理是否高效專用等,使用績(jī)效主要審查立項(xiàng)是否符合國家政策、是否按規(guī)定用途使用、是否存在浪費(fèi)和閑置現(xiàn)象等。在實(shí)際審計(jì)過程中,要根據(jù)績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn),堅(jiān)持“賬、表、證”賬面審計(jì)和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合,逐步完善審計(jì)內(nèi)容,不斷優(yōu)化審計(jì)流程,靈活運(yùn)用邏輯模型法、程序分析法、內(nèi)容分析法、案例分析法等進(jìn)行定性分析,運(yùn)用數(shù)據(jù)收集法、比較分析法、比率分析法、描述性統(tǒng)計(jì)分析法、時(shí)間序列分析法等進(jìn)行定量分析,抓住重點(diǎn)資金審計(jì),對(duì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行深入探究、多角度解讀、全方位分析,并提出切實(shí)可行的意見和建議。
(4)強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)不同,需要注入新觀念、新思路、新方法,要想推動(dòng)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作的開展,就必須改變當(dāng)前審計(jì)隊(duì)伍中會(huì)計(jì)、審計(jì)人員占主體的現(xiàn)狀,建立績(jī)效審計(jì)人才庫,培養(yǎng)具備多種專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)和現(xiàn)代審計(jì)理念的復(fù)合型人才,建立一支業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)、審計(jì)手段豐富的績(jī)效審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍,使審計(jì)人員自身知識(shí)結(jié)構(gòu)達(dá)到效益審計(jì)的要求,在工作中能準(zhǔn)確判定項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)指標(biāo)和項(xiàng)目效益的高低???jī)效審計(jì)人員應(yīng)拓寬工作思路,全面地掌握各種專業(yè)的知識(shí),在開展審計(jì)工作的過程中熟練運(yùn)用各種技巧,重點(diǎn)關(guān)注“三公”經(jīng)費(fèi)、新農(nóng)合基金、重點(diǎn)工程項(xiàng)目資金、賑災(zāi)救災(zāi)資金等,核實(shí)資金支出的真實(shí)性,確保資金使用的效益性,然后對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目出具審計(jì)意見,提出切實(shí)可行的審計(jì)建議,督促被審計(jì)單位整改。
六、結(jié)語
績(jī)效審計(jì)是審計(jì)事業(yè)的內(nèi)在要求和發(fā)展趨勢(shì),也是財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的方向。我國財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)要充分發(fā)揮公共財(cái)政“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的職能,從傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)型,重點(diǎn)監(jiān)督審查立項(xiàng)可行性、決策合理性、分配合規(guī)性、撥付完整性、實(shí)施可控性和效果預(yù)見性等方面,以促進(jìn)相關(guān)部門加強(qiáng)預(yù)算管理與績(jī)效管理,有效使用財(cái)政資金,保證財(cái)經(jīng)專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化。
參考文獻(xiàn)
[1] 張榮.完善財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的途徑研究[J].會(huì)計(jì)之友,2015(04).
篇2
關(guān)鍵詞:審計(jì),實(shí)施方案
1審計(jì)實(shí)施方案的意義
審計(jì)實(shí)施方案是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)工作的依據(jù),是明確審計(jì)目標(biāo)、突出審計(jì)重點(diǎn)、提高工作效率、規(guī)范審計(jì)程序、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要載體,對(duì)審計(jì)工作起著全面指導(dǎo)作用,是審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)和靈魂,是撰寫審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。
2 審計(jì)實(shí)施方案的編制及控制審查
審計(jì)實(shí)施方案由審計(jì)組編制,經(jīng)審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人審核,報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后,由審計(jì)組負(fù)責(zé)實(shí)施。。審計(jì)實(shí)施方案主要包括如下內(nèi)容:編制的依據(jù),被審計(jì)單位的名稱和基本情況,審計(jì)的目標(biāo),審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn),重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,預(yù)定的審計(jì)工作起訖日期,審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組成員及其分工,編制的日期,其他有關(guān)內(nèi)容。有的審計(jì)實(shí)施方案還附有表格,表格部分相當(dāng)于具體審計(jì)計(jì)劃,通常包括審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法、審計(jì)時(shí)間安排、人員分工等。
在實(shí)際工作中,我們應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面對(duì)審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行控制審查:
2.1 對(duì)審計(jì)實(shí)施方案依據(jù)的審查
審計(jì)實(shí)施方案編制的依據(jù)應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)機(jī)關(guān)簽發(fā)的審計(jì)通知書和審計(jì)組審前調(diào)查所了解的被審計(jì)單位的實(shí)際情況。我們?cè)趯彶榈倪^程中要注意審計(jì)依據(jù)的正確性、完整性和準(zhǔn)確性?!?.2對(duì)被審計(jì)單位的基本情況列示的審查
審計(jì)實(shí)施方案中介紹的被審計(jì)單位基本情況應(yīng)當(dāng)直接來自于審前調(diào)查表或?qū)徢罢{(diào)查報(bào)告。對(duì)被審計(jì)單位的基本情況列示的審查,主要審查其收集的被審計(jì)單位的基本情況是否完整、真實(shí)。如被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、單位的性質(zhì)、行政和財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、特別是其會(huì)計(jì)政策的選用及變動(dòng)情況是否敘述清楚,與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)控制度建立健全情況是否調(diào)查到位,特別是關(guān)鍵控制點(diǎn)是否掌握,內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)是否了解等。
2.3對(duì)審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)列示的審查
審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)組辦理審計(jì)項(xiàng)目所要完成的任務(wù)或達(dá)到的境界,是審計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸屬。審計(jì)總目標(biāo)對(duì)審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、方法等的確定具有導(dǎo)向作用,是審計(jì)實(shí)施方案的核心內(nèi)容。。審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)內(nèi)容是指為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所需實(shí)施的具體審計(jì)事項(xiàng)以及所要達(dá)到的具體審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)重點(diǎn)是指對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)。對(duì)審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)列示的審查,主要審查其編制的審計(jì)目標(biāo)是否能夠突出本次審計(jì)的主題,審計(jì)目標(biāo)應(yīng)該明確而具體,易于理解、可以實(shí)現(xiàn)。另外還要審查審計(jì)內(nèi)容是否符合審計(jì)目標(biāo)的要求,時(shí)間范圍和具體事項(xiàng)范圍是否準(zhǔn)確,審計(jì)重點(diǎn)是否突出等。
2.4對(duì)確定的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行審查
審計(jì)重要性指取決于具體環(huán)境下被錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。一般來說,重要性水平的確定應(yīng)從錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面來考慮。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn),作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要是對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估旨在確定審計(jì)項(xiàng)目和各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容存在重大錯(cuò)誤舞弊或嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問題的可能性??刂骑L(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估旨在確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制總體的健全、有效性和與各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容密切相關(guān)的內(nèi)部控制的健全、有效性。
2.4.1 對(duì)初步分析性復(fù)核的審查 主要檢查其是否掌握并取得了相關(guān)的資料,對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)研究分析和對(duì)異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)方法的提出是否恰當(dāng)。
2.4.2對(duì)確定重要性水平的審查
對(duì)確定重要性水平審查應(yīng)檢查方案編制人是否關(guān)注以下因素:以前年度的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求,被審計(jì)單位的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的內(nèi)容等。是否將確定的重要性水平在審計(jì)實(shí)施方案列示以決定審計(jì)抽樣的規(guī)模。
2.4.3對(duì)評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審查
根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,可以計(jì)算出可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。我們應(yīng)該根據(jù)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn),設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。對(duì)評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審查主要檢查方案編制人是否將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果寫入審計(jì)實(shí)施方案,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)估是否合理,評(píng)估的數(shù)據(jù)采集是否準(zhǔn)確、充分等。
2.5對(duì)審計(jì)范圍的審查
審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)范圍是指被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支所屬的會(huì)計(jì)期間和有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)。在編制審計(jì)實(shí)施方案、確定審計(jì)范圍時(shí),往往還需要解決需要不需要進(jìn)行延伸審計(jì)的問題,即在時(shí)間上要不要延伸到以前年度,在空間上需要不需要延伸到下屬單位及關(guān)聯(lián)單位。
2.6審計(jì)方法的確定問題
審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)方法是指為獲取充分與適當(dāng)審計(jì)證據(jù)以實(shí)現(xiàn)有關(guān)具體審計(jì)目標(biāo)所應(yīng)采用的方法。在實(shí)施方案中,每項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)都應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法保證其實(shí)現(xiàn),重要的具體審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)有專門的審計(jì)方法保證其實(shí)現(xiàn),一般的具體審計(jì)目標(biāo)可以和其他具體審計(jì)目標(biāo)結(jié)合采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法予以查明。
2.7 審計(jì)時(shí)間的安排問題
審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)時(shí)間安排是指對(duì)每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)及其各項(xiàng)具體目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)的耗時(shí)量作出的規(guī)劃。為了保證審計(jì)質(zhì)量,控制審計(jì)進(jìn)度,必須在實(shí)施方案中做好審計(jì)時(shí)間安排。各審計(jì)事項(xiàng)的耗時(shí)量需要根據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和被審計(jì)單位的實(shí)際,基于確保審計(jì)質(zhì)量,努力提高審計(jì)效率的原則,運(yùn)用職業(yè)判斷確定。
2.8 對(duì)方案所列審計(jì)人員適當(dāng)性的審查
審計(jì)組的人員分工對(duì)于保證審計(jì)質(zhì)量,提高審計(jì)效率也很重要,審計(jì)組長(zhǎng)要以審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)為依據(jù),以審計(jì)工作底稿的分工編制為手段,按照組員各自的專業(yè)特長(zhǎng)、個(gè)人能力差異、審計(jì)工作事項(xiàng)、以及均衡工作量要求進(jìn)行分工。另外,還有考慮有無需要回避的人際關(guān)系和審計(jì)人員的定期輪換等?!?.9 審計(jì)步驟的確定問題
審計(jì)步驟通常分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段。編制審計(jì)實(shí)施方案,設(shè)計(jì)審計(jì)步驟要解決的主要問題是如何處理實(shí)施階段的符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試之間的關(guān)系。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審前調(diào)查了解到的被審計(jì)單位的實(shí)際情況和準(zhǔn)備階段對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來合理設(shè)計(jì)審計(jì)步驟。如果準(zhǔn)備階段初評(píng)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較高,則設(shè)計(jì)審計(jì)步驟時(shí)應(yīng)適當(dāng)減少符合性測(cè)試的規(guī)模,盡量擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的規(guī)模;反之,則相反。
3 如何發(fā)揮審計(jì)實(shí)施方案的全面指導(dǎo)作用
我們?cè)趯?shí)際工作中為有效發(fā)揮審計(jì)實(shí)施方案的指導(dǎo)作用,應(yīng)注意把握好以下幾點(diǎn):
3.1 做好審前調(diào)查。以充分利用審計(jì)資料為出發(fā)點(diǎn),制定切實(shí)可行的調(diào)查提綱,認(rèn)真開展內(nèi)部控制測(cè)試,以分析性復(fù)核為關(guān)鍵點(diǎn)。
3.2 提高編制質(zhì)量。突出重大違法違紀(jì)問題,注意從體制、機(jī)制和制度層面分析研究問題,規(guī)范編制程序,廣泛聽取各方意見。
3.3 嚴(yán)格抓好落實(shí)。。認(rèn)真組織學(xué)習(xí)培訓(xùn),增加對(duì)實(shí)施方案的了解;提高重要性認(rèn)識(shí),確保審計(jì)全過程圍繞實(shí)施方案展開;以查證重大違法違紀(jì)問題為主線,并結(jié)合實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整實(shí)施方案;加強(qiáng)項(xiàng)目組織領(lǐng)導(dǎo),合理安排審計(jì)人員。
3.4 規(guī)范審計(jì)實(shí)施方案的調(diào)整。在審計(jì)過程中,當(dāng)審計(jì)實(shí)施方案與客觀實(shí)際不一致,確需調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案時(shí),審計(jì)組應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)實(shí)施方案調(diào)整申請(qǐng)書,說明調(diào)整的內(nèi)容和原因,履行必要的審批手續(xù)后調(diào)整,維護(hù)審計(jì)實(shí)施方案的嚴(yán)肅性。
【參考文獻(xiàn)】
1、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則》(中華人民共和國審計(jì)署令 第2號(hào))
2、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》(中華人民共和國審計(jì)署令 第6號(hào))
篇3
深入貫徹落實(shí)《審計(jì)準(zhǔn)則》,關(guān)鍵在于加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理,只有以精益求精的態(tài)度對(duì)審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)記錄分別進(jìn)行重點(diǎn)突破,才能全面提升審計(jì)質(zhì)量和工作水平。
(一)畫好“規(guī)劃圖”,突破審計(jì)調(diào)查。
我們緊緊圍繞滿足編制審計(jì)實(shí)施方案的要求抓好“三個(gè)會(huì)議”的落實(shí),對(duì)審前調(diào)查的步驟和方法、審前調(diào)查方案編制、調(diào)查人員的分工等進(jìn)行規(guī)范。一是由審計(jì)組長(zhǎng)召開碰頭會(huì),調(diào)查分析情況,安排工作重點(diǎn);二是由審計(jì)組長(zhǎng)依照《審計(jì)學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度》召開培訓(xùn)會(huì),組織審前培訓(xùn),做好審計(jì)培訓(xùn)資料收集整理和記錄工作,并將審計(jì)培訓(xùn)工作納入局目標(biāo)責(zé)任考核范圍;三是由分管領(lǐng)導(dǎo)召開布署會(huì),對(duì)審前調(diào)查結(jié)果進(jìn)行綜合分析,指導(dǎo)審計(jì)組確定審計(jì)目標(biāo)、范圍和重點(diǎn)內(nèi)容、重點(diǎn)事項(xiàng),使其真正實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則的要求和意圖,充分發(fā)揮審計(jì)調(diào)查的基礎(chǔ)性作用。
(二)畫好“施工圖”,突破審計(jì)方案。
在制定《審計(jì)實(shí)施方案編制辦法》的基礎(chǔ)上,我們要求編制審計(jì)實(shí)施方案來龍去脈要清晰,相應(yīng)要素要明確、具體、詳細(xì),達(dá)到能夠指導(dǎo)審計(jì)人員按方案操作的程度;召開審計(jì)方案審查評(píng)估會(huì)議,對(duì)審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行集體審查評(píng)估,主要評(píng)估審前調(diào)查是否滿足編制方案的要求,是否滿足指導(dǎo)審計(jì)組實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)要求,是否具備指導(dǎo)性和操作性。使其充分體現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn),發(fā)揮審計(jì)實(shí)施方案的龍頭作用。
(三)畫好“路線圖”,突破審計(jì)記錄。
要求審計(jì)組按照審計(jì)實(shí)施方案的規(guī)定動(dòng)作開展審計(jì),并對(duì)審計(jì)記錄全程進(jìn)行檢查、監(jiān)督和考核,使其能清楚反映審計(jì)實(shí)施過程,成為其他審計(jì)人員理解其執(zhí)行審計(jì)措施、獲取審計(jì)證據(jù)、作出職業(yè)判斷和得出審計(jì)結(jié)論的“路線圖”。一是進(jìn)行大會(huì)點(diǎn)評(píng)。由法制復(fù)核科按照項(xiàng)目進(jìn)度對(duì)審計(jì)組審計(jì)記錄質(zhì)量進(jìn)行通報(bào),每周在集體學(xué)習(xí)時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)集中點(diǎn)評(píng),指出不足,提出整改意見。二是實(shí)施分管領(lǐng)導(dǎo)閱批。由分管領(lǐng)導(dǎo)依照審計(jì)實(shí)施方案具體指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),擇時(shí)閱批分管審計(jì)組的所有審計(jì)記錄。三是加強(qiáng)監(jiān)督考核。將審計(jì)記錄審理情況納入《目標(biāo)責(zé)任考核》,法制復(fù)核科依據(jù)這一辦法對(duì)所有審計(jì)人員的審計(jì)記錄進(jìn)行檢查考核,并將檢查考核結(jié)果予以通報(bào),使其真正起到“監(jiān)視器”的作用。
二、積極創(chuàng)新,全面提升審計(jì)工作質(zhì)量
發(fā)展無止境,創(chuàng)新無終點(diǎn),我們勇于打破思維定勢(shì),用創(chuàng)新來破解工作中的難點(diǎn),形成工作的新局面。
(一)轉(zhuǎn)變方式,化解矛盾。審計(jì)方式?jīng)Q定著審計(jì)的效率和質(zhì)量,我們?cè)陧?xiàng)目分配上打破科室界限,積極探索審計(jì)項(xiàng)目“雙向選擇”管理方式,實(shí)現(xiàn)了交叉審計(jì)、聯(lián)合作業(yè)、崗位輪換,整合審計(jì)資源的新路子;在項(xiàng)目實(shí)施上加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)各職能科室和上下機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)配合,實(shí)現(xiàn)了上下聯(lián)動(dòng)和借智借力,使人力資源得到充分利用。在社會(huì)保障資金審計(jì)重點(diǎn)工作中,我們抽調(diào)精兵強(qiáng)將組建“大兵團(tuán)”開展集中攻堅(jiān)戰(zhàn),實(shí)行“1+13”組織模式,采取“異地協(xié)同、骨干帶動(dòng)、合力攻堅(jiān)、同步推進(jìn)”的方法,加快了審計(jì)進(jìn)度;在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中,將“關(guān)口前移”,開展工程概預(yù)算調(diào)整、攔標(biāo)價(jià)審計(jì),確保了資金安全和高效使用;針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)量大、面廣的特點(diǎn),采取“聯(lián)合編組、一次進(jìn)點(diǎn)”方式,增強(qiáng)一審多果的實(shí)效,結(jié)合財(cái)政上審下,推進(jìn)縣區(qū)長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì),結(jié)合預(yù)算執(zhí)行審計(jì),突出領(lǐng)導(dǎo)干部任中審計(jì),使項(xiàng)目之間查證結(jié)果相互利用,拓展了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的覆蓋面。根據(jù)工作實(shí)際我們還聘用退休老同志、借助中介力量參與工程審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)交辦事項(xiàng)等方式方法,有效緩解了“人手少、任務(wù)重”的壓力。
篇4
一、審計(jì)決策過程
審計(jì)決策同其他任何決策一樣,通常要經(jīng)過六個(gè)步驟:
1.正確描述決策問題。審計(jì)人員在完成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的過程中,可能碰到一系列的決策問題,在采取每一個(gè)行動(dòng)之前,決策者都必須清楚地了解自己所面對(duì)的是一個(gè)什么樣的問題,要做什么決策,對(duì)每一個(gè)決策問題都要有一個(gè)準(zhǔn)確的表述。例如,關(guān)于審計(jì)意見的決策可表述為:在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)之后應(yīng)當(dāng)出具哪種審計(jì)報(bào)告。
2.確定評(píng)估可供選擇的行動(dòng)方案的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)每一個(gè)審計(jì)決策問題,審計(jì)人員都可能面臨多種選擇,必須有一定的依據(jù)來評(píng)價(jià)各種選擇的合理性,這就是評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員必須找出這種標(biāo)準(zhǔn)。在很多情況下,評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不止一個(gè)。例如,在做審計(jì)意見決策時(shí)就可能用到下列標(biāo)準(zhǔn):(1)審計(jì)準(zhǔn)則;(2)重要性水平;(3)財(cái)務(wù)報(bào)表存在誤報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)水平;(4)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面的風(fēng)險(xiǎn);(5)發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見的潛在成本;等等。
3.分析權(quán)衡已確立的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)先順序。對(duì)審計(jì)人員來說,各種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的重要程度是不一樣的。在某種情況下,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平可能比提高收集審計(jì)證據(jù)的速度更重要,也就是說,在決定是否需要收集額外的審計(jì)證據(jù)時(shí),主要應(yīng)考慮更多的證據(jù)是否有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而不是把審計(jì)外勤工作的截止日作為主要的決定因素。前述審計(jì)意見決策的5個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都是相關(guān)的,但審計(jì)人員可能認(rèn)為無論做出什么選擇,第一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)是最重要的,第二項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)也是重要的,第三和第四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)重要與否取決于是否有證據(jù)表明這種問題存在,而第五項(xiàng)只是一般相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。
4.找出可供選擇的行動(dòng)方案。有些審計(jì)決策,可供審計(jì)人員選擇的處理方法是非常明顯的。如審計(jì)意見決策,就是要根據(jù)審計(jì)結(jié)果決定出具哪種類型的審計(jì)報(bào)告,每種類型的審計(jì)報(bào)告都有明確的標(biāo)準(zhǔn)。有些審計(jì)決策,如收集哪些審計(jì)證據(jù)、收集多少審計(jì)證據(jù)的決策,則要根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和被審計(jì)單位的具體情況來確定。
5.評(píng)價(jià)各種不同的方案。可供選擇的方案一經(jīng)確定,審計(jì)人員必須依據(jù)所確立的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各種方案進(jìn)行分析和比較,做出最終的選擇。如審計(jì)意見決策,在審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有任何疑問的情況下,可出具標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見的審計(jì)報(bào)告;在財(cái)務(wù)報(bào)表存在誤報(bào)的情況下,可視誤報(bào)的嚴(yán)重程度使用保留意見的審計(jì)報(bào)告或否定意見的審計(jì)報(bào)告。再如選用審計(jì)程序的決策,有些審計(jì)程序可提供可靠的審計(jì)證據(jù),但成本很高,有的審計(jì)程序?qū)?shí)施的時(shí)間性要求較高,如對(duì)應(yīng)收賬款的詢證程序,決策者必須針對(duì)各種程序的利弊,根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求加以權(quán)衡。
6.選擇最佳方案。在對(duì)全部可供選擇的方案進(jìn)行分析比較后,就要從中選出最佳的方案。我們還以審計(jì)意見決策為例,由于審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在誤報(bào)的證據(jù),也沒有持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面的憂慮,審計(jì)人員對(duì)審計(jì)意見的正確性有合理的把握,因此可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
二、審計(jì)專業(yè)判斷
審計(jì)的專業(yè)判斷是指審計(jì)人員在做決策的過程中,依照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn),對(duì)影響審計(jì)決策的各項(xiàng)因素進(jìn)行分析評(píng)價(jià),對(duì)不確定的事實(shí)做出判斷的過程。在判斷的基礎(chǔ)上,審計(jì)人員要從多項(xiàng)可選用的方案中找出最佳的,這就是決策。判斷和決策是相隨相伴的,可以說在審計(jì)決策的每一個(gè)步驟中都離不開專業(yè)判斷。
審計(jì)人員在完成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過程中,需要做出許多審計(jì)決策,其中主要的包括以下方面,也就是說,審計(jì)人員需要在這些方面實(shí)施專業(yè)判斷:一是確定重要性水平;二是識(shí)別重要的審計(jì)目標(biāo);三是評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);四是選擇審計(jì)程序;五是評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù);六是評(píng)價(jià)分析性程序的結(jié)果;七是評(píng)估管理當(dāng)局所做出的陳述或說明;八是發(fā)表審計(jì)意見。
眾所周知,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)貫穿于審計(jì)的全過程,因此,伴隨注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷過程的風(fēng)險(xiǎn)就是對(duì)審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)失當(dāng)。檢查風(fēng)險(xiǎn)就是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程中出現(xiàn)差錯(cuò)而引起的,有的差錯(cuò)可歸屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn),有的則由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)引起。例如,審計(jì)人員選用審計(jì)程序不當(dāng)、沒有發(fā)現(xiàn)審計(jì)樣本中的錯(cuò)誤、對(duì)查出的錯(cuò)報(bào)沒有做出適當(dāng)?shù)奶幚淼?。審?jì)人員判斷失誤是一種非抽樣風(fēng)險(xiǎn),要認(rèn)識(shí)和避免這種風(fēng)險(xiǎn),首先要認(rèn)識(shí)到審計(jì)其實(shí)就是一個(gè)不斷做出決策的過程,決策正確與否,取決于專業(yè)判斷的水平,錯(cuò)誤的判斷可能引起錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論,要想提高審計(jì)的效率和效果,就必須充分了解發(fā)生錯(cuò)誤判斷的原因,然后再有針對(duì)性地加以避免。
前文所述審計(jì)決策的一般模式中隱含著幾個(gè)重要的假設(shè):第一,審計(jì)人員是理智的;第二,審計(jì)人員能夠正確地表述決策問題;第三,審計(jì)人員能夠正確地認(rèn)識(shí)和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和可供選擇的方案;第四,審計(jì)人員有能力從多項(xiàng)可供選擇的方案中選出最佳的。但在現(xiàn)實(shí)中上述假設(shè)并非總是真實(shí)的。在某些情況下,審計(jì)人員可能無法獲得審計(jì)決策所需要的信息,或者是審計(jì)人員不具備正確地評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的知識(shí)和洞察力,致使他們不能識(shí)別和評(píng)價(jià)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn),從而做出了不明智的決策。正是由于認(rèn)識(shí)的局限性,審計(jì)人員在做決策時(shí),往往會(huì)自覺不自覺地陷入種種思維定式,甚至偏離最佳的審計(jì)決策。我們將對(duì)三種思維定式進(jìn)行分析說明。
1.受歷史經(jīng)驗(yàn)的暗示。往事與現(xiàn)實(shí)問題在表面上的相似之處,往往會(huì)影響到目前的決定。審計(jì)人員常常使用那些屢試不爽的審計(jì)程序,就是這種經(jīng)驗(yàn)暗示效應(yīng)的表現(xiàn)。經(jīng)驗(yàn)暗示可能使審計(jì)人員在判斷過程中產(chǎn)生一種偏見,認(rèn)為過去成功的方法可以解決眼前的難題,這種偏見使得決策者在所有可能出現(xiàn)的結(jié)果中,總是優(yōu)先想到其中一些結(jié)果而忽視另一些結(jié)果,這一事實(shí)必然影響到審計(jì)人員對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的分析和對(duì)不同行動(dòng)方案的考慮。
2.類比推理。決策者往往套用舊框框來評(píng)價(jià)目前的情形,就像類比法按照對(duì)一種情形的了解來解釋另一種情況一樣。這種思考形式會(huì)使審計(jì)人員在判斷時(shí)帶有潛在的偏見,他們往往會(huì)夸大決策時(shí)所面臨的實(shí)際情況與他們所熟悉的情況之間的相似性,忽視每個(gè)決策的獨(dú)特性,當(dāng)兩種情形所存在的差異要求以不同的方法去處理時(shí),類比推理法就可能導(dǎo)致判斷失誤。例如,審計(jì)人員將同一個(gè)審計(jì)方案應(yīng)用于不同的委托人、對(duì)不同的客戶采用同樣的抽樣規(guī)模,都可能出現(xiàn)判斷和決策失誤。
3.受主觀預(yù)期引導(dǎo)。決策者經(jīng)常對(duì)將要做出的選擇先形成一種預(yù)期,并將此預(yù)期作為判斷的起點(diǎn),然后再根據(jù)事情的發(fā)展做進(jìn)一步調(diào)整。問題是,人們總是傾向于尋找支持他們觀點(diǎn)的證據(jù),而忽視或回避那些提供相反證據(jù)的信息。決策的起點(diǎn)實(shí)在是太重要了,隨后所做的調(diào)整很可能不能充分反映新出現(xiàn)的信息所要求的變化。例如,審計(jì)人員在對(duì)某個(gè)賬戶進(jìn)行審計(jì)時(shí),打算從上次審計(jì)所使用的樣本量和時(shí)間安排出發(fā),再視本次審計(jì)的新情況進(jìn)行調(diào)整,這種“新情況”可以是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的變化,可以是委托人所在行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)激烈程度的變化,也可以是委托人產(chǎn)品的變化。審計(jì)人員所進(jìn)行的調(diào)整可以說只能是對(duì)這些新情況的一種粗糙的考慮,也就是說,存在著調(diào)整不足的風(fēng)險(xiǎn)。
此外,審計(jì)人員的判斷和決策過程還受到其他因素的限制,其中決策者的個(gè)人道德因素,可以直接影響他們的判斷和決策,也就是說,審計(jì)人員有時(shí)做出了錯(cuò)誤的決策,不是源于錯(cuò)誤的思維定式,也不是源于職業(yè)技能的缺陷,或者是占有的信息不充分,而是審計(jì)人員的價(jià)值觀念或處世原則在發(fā)揮作用,因此道德與決策是密切相關(guān)的。
三、如何克服決策中的判斷失誤
篇5
1 主要問題及原因
首先,審計(jì)工程涉及業(yè)務(wù)范圍比較廣泛,包括工程決策、工程規(guī)劃、工程設(shè)計(jì)、工程概預(yù)算、工程招投標(biāo)、工程物資采購、工程具體施工、工程監(jiān)理等與基建工程相關(guān)的各類業(yè)務(wù)活動(dòng),在這個(gè)過程中同時(shí)涉及高校自身的內(nèi)部控制方方面面的內(nèi)容。其次,從事高校建設(shè)工程審計(jì)的審計(jì)相關(guān)人員大多專業(yè)知識(shí)技能單一,從一定程度上會(huì)影響審計(jì)的結(jié)果。理論知識(shí)豐富、實(shí)踐技能嫻熟的審計(jì)人員較為缺乏。另外,各高校審計(jì)專業(yè)人員配備較少,基本上沒有獨(dú)立的部門,皆為兼職人員,即使有獨(dú)立的審計(jì)人員,人員數(shù)量也較少,無法滿足業(yè)務(wù)需求。綜上,對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)方案的確定,一定要確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),基于關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的審計(jì)方案才能有的放矢,在現(xiàn)有的人力物力條件下,發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督防范作用。
2 基于關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的審計(jì)方案確定
2.1 關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的查找
確定審計(jì)方案首先是根據(jù)高?;üこ痰男再|(zhì)及高校內(nèi)部管理的實(shí)際情況,確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的查找要以事前、事中、事后三個(gè)層面為維度。將事前、事中、事后涉及到的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理,從中挑選出具有較強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)因素的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn),針對(duì)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn),確定不同的風(fēng)險(xiǎn)層次,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)層次確定審計(jì)方案的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。
2.1.1 業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)列示
首先,將高?;üこ痰闹饕獦I(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行梳理。其次,要將高校內(nèi)部管理制度與基建工程實(shí)際關(guān)聯(lián)起來。充分分析業(yè)務(wù)涉及的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn),通常認(rèn)為主要有以下幾部分內(nèi)容:①立項(xiàng)相關(guān)手續(xù)的合法性:從建設(shè)項(xiàng)目建議書、建設(shè)項(xiàng)目用地批準(zhǔn)、建設(shè)項(xiàng)目規(guī)劃到項(xiàng)目施工許可、項(xiàng)目環(huán)保及消防批準(zhǔn)等相關(guān)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)的合法性,都要進(jìn)行列示。②項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算的準(zhǔn)確性:對(duì)項(xiàng)目涉及概算的準(zhǔn)確性進(jìn)行考量,宗旨是避免項(xiàng)目概算超計(jì)劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算現(xiàn)象。③招投標(biāo)過程的規(guī)范性:審查招標(biāo)、投標(biāo)過程的合規(guī)性,審查中標(biāo)單位的資質(zhì)、中標(biāo)價(jià)格等內(nèi)容。④施工現(xiàn)場(chǎng)的管理內(nèi)容:要圍繞現(xiàn)場(chǎng)管理過程中關(guān)于隱蔽工程、材料價(jià)款、工程進(jìn)度、工程變更簽證等內(nèi)容,將業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)逐條列示,發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和鑒證職能,此部分業(yè)務(wù)對(duì)于從源頭上把控工程造價(jià)起到了不可替代的作用。⑤工程竣工結(jié)算:主要業(yè)務(wù)內(nèi)容涉及工程量計(jì)算的正確性、方法選擇的合理性,材料單價(jià)的選擇等內(nèi)容,是控制高校基建工程總造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。⑥工程財(cái)務(wù)決算:主要是在工程項(xiàng)目竣工結(jié)算后進(jìn)行工程款項(xiàng)等事項(xiàng)的財(cái)務(wù)處理與確認(rèn)。圍繞高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的處理情況,審查各項(xiàng)成本費(fèi)用列支是否合理,證據(jù)是否充分,有無虛列、誤列等情況。
2.1.2 確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)
根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)的不同,確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)主要考慮如下幾個(gè)方面的因素:
①審計(jì)階段的差異。不同審計(jì)階段關(guān)注的內(nèi)容也有很大的不同,處于不同基建項(xiàng)目期間應(yīng)該開展的項(xiàng)目的具體內(nèi)容會(huì)有截然不同的差異,對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的查找首先要考慮這樣一個(gè)大的前提。②風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)確定。在審計(jì)過程中會(huì)遇到各類事項(xiàng),它們以不同的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)等級(jí)存在,在關(guān)注各類風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)時(shí)不可能面面俱到,要將不同的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的細(xì)分,風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)越高,審計(jì)方案中就越應(yīng)該關(guān)注,反之,風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)越低,投入的精力可以依次遞減,甚至不予關(guān)注,因此,確定風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的等級(jí)是必不可少的環(huán)節(jié),是提高工作效率和工作質(zhì)量的重要工作舉措。③高校自身內(nèi)部控制情況評(píng)估。每個(gè)高校的內(nèi)部控制都會(huì)各有特點(diǎn),而基建項(xiàng)目又是在這個(gè)控制體系中運(yùn)行的,因此要對(duì)高校自身的內(nèi)部控制情況進(jìn)行充分評(píng)估,對(duì)內(nèi)部控制比較完善的,關(guān)鍵控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的選取可以適當(dāng)寬松,但是對(duì)于內(nèi)部控制本來就很脆弱、漏洞較多的高校,對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的選取一定要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度,掌握從嚴(yán)的原則。④各類合同乙方的綜合能力的判斷。高校在實(shí)施基建工程項(xiàng)目過程中,肯定會(huì)簽訂各式各樣的合同,在合同執(zhí)行過程中會(huì)遇到不同程度的風(fēng)險(xiǎn)事件,這除了與合同本身關(guān)系較大以外,合同的乙方也是關(guān)鍵因素之一。合同乙方的綜合能力較高,帶給高校的基建工程風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)相對(duì)較小,因?yàn)楹芏囡L(fēng)險(xiǎn)事件在乙方執(zhí)行合同過程中已經(jīng)合理有效規(guī)避,甚至可以拉動(dòng)高校內(nèi)部管理的提升,反之,作為合同甲方的高校就要高度警惕,對(duì)相應(yīng)事件提高風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別,加大審計(jì)力度。⑤基建項(xiàng)目技術(shù)參數(shù)的差異。基建項(xiàng)目本身會(huì)涉及不同的技術(shù)問題、專業(yè)問題,在這個(gè)過程中需要考慮技術(shù)參數(shù)自身帶來的風(fēng)險(xiǎn)。不同技術(shù)內(nèi)涵的項(xiàng)目帶來的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)有差異,在審計(jì)過程中要充分考慮這些潛在的差異問題。
2.2 有針對(duì)性的審計(jì)方案
對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)梳理完畢以后,就要確定詳細(xì)的審計(jì)方案,審計(jì)方案的制定要建立在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的詳細(xì)分析之上,基本原則就是:風(fēng)險(xiǎn)較高事項(xiàng)一定要在審計(jì)方案中有體現(xiàn);風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生較頻繁事項(xiàng)也一定要在審計(jì)方案中受到關(guān)注。
審計(jì)方案的確定一定要有針對(duì)性,體現(xiàn)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的“針對(duì)性”,即對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)要高度關(guān)注,審計(jì)方案要緊緊圍繞在風(fēng)險(xiǎn)分析階段認(rèn)為有較高風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)。將風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)融入到方案的細(xì)節(jié)中,并將方案中的重點(diǎn)放在關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)上。
3 審計(jì)方案風(fēng)險(xiǎn)控制情況評(píng)估
3.1 評(píng)估的原因
①被審計(jì)事項(xiàng)的不確定性。審計(jì)方案確定后,被審計(jì)事項(xiàng)在具體實(shí)施過程中會(huì)隨主客觀條件的變化而不斷發(fā)生變化,因此需要評(píng)估審計(jì)方案中審計(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),如發(fā)生變化應(yīng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)策略。②跟蹤審計(jì)的需要。目前基建工程審計(jì)基本上都是跟蹤審計(jì),高校在基建工程審計(jì)方面尤其需要進(jìn)行跟蹤審計(jì),在跟蹤審計(jì)過程中不同階段有不同的審計(jì)方案,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注事項(xiàng)也不同,對(duì)審計(jì)方案風(fēng)險(xiǎn)控制情況的評(píng)估,可以對(duì)其他審計(jì)方案的確定起到引導(dǎo)的作用,其評(píng)估結(jié)果對(duì)審計(jì)方案的有效實(shí)施起到不可估量的作用。
3.2 評(píng)估的原則
評(píng)估的重要原則仍然是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的波動(dòng)情況評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)選取的正確性,具體來講就是對(duì)審計(jì)方案中確定的審計(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)一步確定,分析判斷其是否發(fā)生變化,若發(fā)生變化,變化的幅度(主要指風(fēng)險(xiǎn)等級(jí))有多大。根據(jù)變化的幅度得出相應(yīng)的評(píng)估結(jié)論。
3.3 評(píng)估的具體方法和內(nèi)容
①評(píng)估的方法。在對(duì)審計(jì)方案風(fēng)險(xiǎn)控制情況進(jìn)行評(píng)估時(shí)所采用的方法主要還是風(fēng)險(xiǎn)查找階段采用的方法。不同的是更加側(cè)重于“檢查”,同時(shí)所采用的評(píng)估方法也要適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。②評(píng)估的內(nèi)容。審計(jì)方案的風(fēng)險(xiǎn)控制情況評(píng)估涉及到的具體內(nèi)容有兩項(xiàng):一是對(duì)基建審計(jì)方案中的既有事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行重評(píng)估;二是對(duì)基建審計(jì)方案中未涉及的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行考量,分析判斷其風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)屬性是否發(fā)生了變化。若發(fā)生了變化,要進(jìn)行重新評(píng)估。
3.4 評(píng)估結(jié)果的運(yùn)用
若在評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)原審計(jì)方案的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的判斷沒有差異,可保持原方案繼續(xù)實(shí)施;若發(fā)現(xiàn)有差異,應(yīng)適時(shí)調(diào)整,并在之后的跟蹤審計(jì)中有效運(yùn)用這些對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的評(píng)估結(jié)論。
4 結(jié)束語
篇6
摘要:運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)通過對(duì)影響公司經(jīng)營(yíng)的各種因素予以量化整合,實(shí)現(xiàn)公司整體效益的評(píng)估。運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)是以價(jià)值視角對(duì)公司的整體運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì),是一種戰(zhàn)略意義的審計(jì)理念,它強(qiáng)調(diào)的是一種視角和觀念。
關(guān)鍵詞:運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)價(jià)值鏈成本運(yùn)營(yíng)鏈戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)審計(jì)
一、運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)概念的提出
運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)是指審計(jì)人員以公司價(jià)值最大化為目標(biāo),運(yùn)用價(jià)值鏈分析來評(píng)估公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,對(duì)流程重組和戰(zhàn)略層、管理控制層、作業(yè)層實(shí)施價(jià)值監(jiān)控措施的一種綜合審計(jì)方法。
二、運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)產(chǎn)生的背景
在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,公司的概念已不再局限于單個(gè)組織,無論是虛擬公司還是跨行業(yè)、跨地區(qū)的公司聯(lián)盟,都已擴(kuò)展到公司外部整個(gè)供應(yīng)鏈上的供應(yīng)商和客戶。影響公司經(jīng)營(yíng)的因素是多方面的,如成本、質(zhì)量、時(shí)間、服務(wù)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境。運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)通過對(duì)影響公司經(jīng)營(yíng)的各種因素予以量化整合,實(shí)現(xiàn)對(duì)公司整體效益的評(píng)估。運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)是以價(jià)值視角對(duì)公司的整體運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì),是一種戰(zhàn)略意義的審計(jì)理念,它強(qiáng)調(diào)的是一種視角和觀念。
三、構(gòu)建獨(dú)立的公司運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)框架的意義
運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)從性質(zhì)上看,屬于公司運(yùn)營(yíng)管理的范疇,同時(shí)涉及財(cái)務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷、戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)管理三大領(lǐng)域,是公司具有戰(zhàn)略性質(zhì)的高層次審計(jì)。它既區(qū)別于公司的財(cái)務(wù)審計(jì),也不同于公司基于內(nèi)部控制的常規(guī)經(jīng)營(yíng)審計(jì)。因此,構(gòu)建其獨(dú)立的運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)框架對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)行為具有特殊指導(dǎo)意義。
1.運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)是財(cái)務(wù)成果的確認(rèn)符合公認(rèn)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則框架內(nèi)的公允性,是財(cái)務(wù)成果的評(píng)價(jià)階段。而運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)的目標(biāo)是使財(cái)務(wù)成果最優(yōu)化,是財(cái)務(wù)成果的優(yōu)化階段。
2.運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)與常規(guī)經(jīng)營(yíng)審計(jì)的內(nèi)涵不同。常規(guī)經(jīng)營(yíng)審計(jì),以完善公司內(nèi)部控制為手段,達(dá)到防止經(jīng)營(yíng)舞弊,控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。而運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)則以評(píng)估關(guān)乎公司運(yùn)營(yíng)的價(jià)值鏈為手段,改造公司整體業(yè)務(wù)流程,達(dá)到公司價(jià)值增值的目的。
3.運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)框架對(duì)審計(jì)行為的特殊指導(dǎo)意義。在公司運(yùn)營(yíng)中,不同的部門有不同的想法和努力方向。如營(yíng)銷部門為開拓市場(chǎng)要求開發(fā)新產(chǎn)品,生產(chǎn)部門為避免過多存貨強(qiáng)調(diào)要有一個(gè)準(zhǔn)確的銷售量估計(jì),而財(cái)務(wù)部門則大談資金調(diào)度方面的難題。其結(jié)果從總體上抵消了公司運(yùn)營(yíng)效率。運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)框架有利于指導(dǎo)審計(jì)行為從價(jià)值視角評(píng)估整個(gè)公司運(yùn)營(yíng),整合生產(chǎn)、營(yíng)銷等活動(dòng),最終實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。
四、運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)和方向
1.以增加客戶價(jià)值作為運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)。沒有客戶,公司就沒有真正價(jià)值??蛻魧?duì)公司產(chǎn)品的認(rèn)可、購買是公司實(shí)現(xiàn)價(jià)值的惟一源泉,也是判斷公司存在必要性的關(guān)鍵因素。
2.以營(yíng)銷活動(dòng)審計(jì)作為運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)的方向。因?yàn)楣镜纳a(chǎn)性投資一旦建立,在短期內(nèi)無法改變。營(yíng)銷活動(dòng)便是實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值增值的關(guān)鍵環(huán)節(jié),也是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和收益的最終承擔(dān)者,生產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理均是圍繞實(shí)現(xiàn)營(yíng)銷戰(zhàn)略的支持子系統(tǒng)。
五、運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)框架的構(gòu)建
1.經(jīng)營(yíng)環(huán)境審計(jì)框架。
(1)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)是否明確和切實(shí)可行,經(jīng)營(yíng)方案是否具備可操作性。(2)公司形象與品牌定位是否合適,公司戰(zhàn)略定位是否恰當(dāng)。(3)公司的財(cái)務(wù)政策是否穩(wěn)健,財(cái)務(wù)原則運(yùn)用是否有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。(4)解決實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)過程中的具體財(cái)務(wù)支持方案是否高效。包括:融資方案;投資方案;營(yíng)運(yùn)資金管理方案;財(cái)務(wù)資源有效利用方案;成本降低方案;納稅籌劃方案。
2.實(shí)務(wù)審計(jì)框架。
(1)公司運(yùn)營(yíng)管理審計(jì)框架。戰(zhàn)略管理層面。需要進(jìn)行戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)的審計(jì)分析,對(duì)經(jīng)營(yíng)決策的合理性和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,明確公司核心競(jìng)爭(zhēng)力,判斷競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況、客戶和供應(yīng)商關(guān)系等因素,進(jìn)行公司各種資源(包括財(cái)務(wù)資源)的有效配置。管理控制層面。這是對(duì)戰(zhàn)略管理層面的適時(shí)審計(jì)監(jiān)控,針對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況不斷地進(jìn)行價(jià)值增值分析,進(jìn)行預(yù)算平衡和資金管理,對(duì)具體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性進(jìn)行評(píng)估。交易作業(yè)層面。這是基本審計(jì)層面,管理控制層面審計(jì)的基礎(chǔ)工作。包括賬目、日常財(cái)務(wù)決策、稅收支持、資產(chǎn)評(píng)估、應(yīng)收賬款審計(jì)等。
(2)成本運(yùn)營(yíng)審計(jì)框架。根據(jù)價(jià)值管理理論,在公司運(yùn)營(yíng)過程中存在一條與價(jià)值活動(dòng)相對(duì)應(yīng)的“成本運(yùn)營(yíng)鏈”,它從產(chǎn)品研究與開發(fā)的費(fèi)用投入開始,到售后服務(wù)開支,表現(xiàn)為一種用成本計(jì)量的“負(fù)增值”形式。
成本運(yùn)營(yíng)審計(jì)是對(duì)公司價(jià)值活動(dòng)相對(duì)應(yīng)的“成本鏈”進(jìn)行審計(jì),剔除不增值或低效益活動(dòng),使公司的相對(duì)成本優(yōu)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,以獲取持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
六、公司運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)框架內(nèi)的具體審計(jì)實(shí)施指南
1.經(jīng)營(yíng)計(jì)劃審計(jì)。確定公司的目標(biāo),是經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的核心內(nèi)容。應(yīng)建立兩種目標(biāo)并對(duì)其審計(jì):(1)財(cái)務(wù)目標(biāo)。即審計(jì)每一個(gè)戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單位的財(cái)務(wù)報(bào)酬目標(biāo),包括投資報(bào)酬率、利潤(rùn)率、現(xiàn)金回收率等指標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。(2)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。財(cái)務(wù)目標(biāo)必須轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)目標(biāo),即對(duì)銷售收入、銷售增長(zhǎng)率、銷售量、市場(chǎng)份額、品牌知名度、分銷范圍等進(jìn)行審計(jì)。
2.經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)。審計(jì)為執(zhí)行各種經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略所必須的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用,并且要以科學(xué)的方法控制支出,預(yù)算靈活以適應(yīng)市場(chǎng)變化的需求,定價(jià)不但要補(bǔ)償成本,而且要促進(jìn)市場(chǎng)開發(fā)。
3.經(jīng)營(yíng)實(shí)施審計(jì)。對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行分解,審計(jì)財(cái)務(wù)資源分配。審計(jì)人員報(bào)酬制度和激勵(lì)措施。為避免經(jīng)理人員行為短期化,評(píng)估和報(bào)酬制度不應(yīng)以短期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為依據(jù),而應(yīng)建立在長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)上。
篇7
【關(guān)鍵詞】審計(jì) 審理 對(duì)策
審計(jì)質(zhì)量是影響審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重大問題。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制,將審計(jì)質(zhì)量控制貫穿于審計(jì)工作的全過程,是提高依法審計(jì)能力和審計(jì)工作水平的重要措施(余曉婷,2011)。為了加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制,我國審計(jì)機(jī)關(guān)將原來的審計(jì)項(xiàng)目三級(jí)復(fù)核制度調(diào)整為審計(jì)組組長(zhǎng)審核、業(yè)務(wù)部門復(fù)核、審理機(jī)構(gòu)審理的審計(jì)項(xiàng)目審理制度。做好審計(jì)項(xiàng)目審理工作,進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量的全過程控制,是當(dāng)前亟待研究的重要課題。
一、審計(jì)項(xiàng)目審理制度概述
審計(jì)項(xiàng)目審理制度是審計(jì)機(jī)關(guān)三級(jí)復(fù)核制度的升級(jí)版,對(duì)審理人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)提出了更高、更嚴(yán)的要求。按照《審計(jì)法實(shí)施條例》和《國家審計(jì)準(zhǔn)則》(審計(jì)署令2010年第8號(hào))的相關(guān)規(guī)定,審計(jì)項(xiàng)目審理是指審計(jì)機(jī)關(guān)的審理機(jī)構(gòu)和專職審理人員,根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)部門提交的各類反映審計(jì)項(xiàng)目過程和結(jié)果的資料,對(duì)審計(jì)組實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督檢查,并提出意見,修改審計(jì)結(jié)果類文書的一種內(nèi)部管理行為(余曉婷,2011)。復(fù)核到審理的轉(zhuǎn)變,實(shí)現(xiàn)了靜態(tài)到動(dòng)態(tài)的轉(zhuǎn)變,表明審計(jì)機(jī)關(guān)為控制審計(jì)質(zhì)量,從只審核審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)變?yōu)榧葘徍藢徲?jì)結(jié)果又審核審計(jì)的過程,從事后審查轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮?、事后相結(jié)合。審理不僅要對(duì)審計(jì)結(jié)論類文書進(jìn)行復(fù)核,更要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施情況進(jìn)行全過程跟蹤管理。因此,審理制度的全面推行有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量,規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為,有效防范潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),具有重要意義。
目前,基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展審理工作面臨的主要困難與壓力是:審理工作的操作規(guī)范較原則,審理工作標(biāo)準(zhǔn)尚不夠細(xì)化;審理的人力資源與審理工作任務(wù)的日益繁重的矛盾突出;審理人員的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)尚難滿足工作需要。
二、對(duì)審計(jì)實(shí)施過程的審理
對(duì)審計(jì)實(shí)施過程的審理包括:審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行情況和審計(jì)程序是否符合規(guī)定。
1.審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行情況的審理。審計(jì)實(shí)施方案的審理關(guān)鍵在于審計(jì)實(shí)施方案對(duì)審計(jì)組的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過程是否起到很好的指導(dǎo)作用,重點(diǎn)關(guān)注:(1)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施是否根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案中明確的審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)分工、審計(jì)方法和步驟逐項(xiàng)落實(shí);(2)每個(gè)事項(xiàng)的審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)論是否在審計(jì)工作底稿中完整記錄;(3)對(duì)被審計(jì)單位違規(guī)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為、對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)等是否嚴(yán)格按新國家審計(jì)準(zhǔn)則的要求分別編制審計(jì)工作底稿;(4)對(duì)于審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)查實(shí)問題是否客觀真實(shí)寫入審計(jì)組審計(jì)報(bào)告,是否存在隱瞞、遺漏現(xiàn)象(楊金花,2012),特別需要重點(diǎn)關(guān)注寫入審計(jì)報(bào)告的問題和重要事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù),以及審計(jì)匯報(bào)中存在爭(zhēng)議的事項(xiàng)、審計(jì)對(duì)象提出異議的事項(xiàng)、出具決定和移送處理書的事項(xiàng)、界定領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任的事項(xiàng)等的審計(jì)證據(jù),具體審查證據(jù)是否按合法的程序取得并以合法的形式固定;(5)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論是否符合內(nèi)在邏輯關(guān)系,審計(jì)證據(jù)是否存在冗余現(xiàn)象。
2.審計(jì)程序合規(guī)性的審理。審理人員對(duì)審計(jì)程序合規(guī)性的審理必須以法律、法規(guī)和國家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定為依據(jù),對(duì)審計(jì)實(shí)施各階段程序進(jìn)行審理。主要是審查是否按規(guī)定送達(dá)審計(jì)通知書、是否要求被審計(jì)單位提供書面承諾、是否按規(guī)定征求了被審計(jì)單位(包括相關(guān)責(zé)任人員)的意見并對(duì)被審計(jì)單位的意見采納情況進(jìn)行說明、符合聽證條件的是否按規(guī)定履行了告知義務(wù)。從依法審計(jì)的角度講,對(duì)審計(jì)程序合規(guī)性的審理,也是審理機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)重要職責(zé)。雖然,按照《國家審計(jì)準(zhǔn)則》第一百四十三條的規(guī)定,審計(jì)實(shí)施方案本身的恰當(dāng)性不是審理的內(nèi)容,但是審理工作應(yīng)當(dāng)以審計(jì)實(shí)施方案為基礎(chǔ)。因此,審理機(jī)構(gòu)可以從審計(jì)實(shí)施方案編制的合規(guī)性、要素的齊全性、審計(jì)步驟和方法的可操作性等方面提出建議供審計(jì)組參考,并關(guān)注審計(jì)實(shí)施方案是否按規(guī)定審批,遇到應(yīng)調(diào)整的事項(xiàng)是否按規(guī)定程序獲得批準(zhǔn);審計(jì)目標(biāo)是否可行、審計(jì)內(nèi)容是否結(jié)合調(diào)查了解的情況進(jìn)行了細(xì)化、審計(jì)重點(diǎn)是否突出、審計(jì)分工是否明確;在遇到審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目,有審計(jì)工作方案的情況下,關(guān)注審計(jì)實(shí)施方案在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)等方面是否與審計(jì)工作方案保持一致。
三、審計(jì)結(jié)論類文書的審理
審計(jì)結(jié)論類文書主要包括審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書和審計(jì)移送處理書。審計(jì)結(jié)論類文書審理的重點(diǎn)是:(1)應(yīng)關(guān)注審計(jì)查證事實(shí)的表述是否清楚;(2)審計(jì)查出問題適用的法律法規(guī)是否正確;(3)審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)查出問題的定性和處理處罰、審計(jì)移送處理是否恰當(dāng)?shù)?。與審計(jì)復(fù)核的不同之處在于,審理人員可以直接對(duì)審計(jì)結(jié)果類文書進(jìn)行修改。
當(dāng)前更為重要的是需要關(guān)注:(1)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)性質(zhì)相同的不同項(xiàng)目,在問題定性、法律法規(guī)運(yùn)用、審計(jì)意見與審計(jì)處理是否一致;(2)同類審計(jì)文書中同類事項(xiàng)的語言表述、格式套用是否一致;(3)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的承諾、上次審計(jì)整改情況、本次整改要求、審計(jì)結(jié)果公告告知等章節(jié)有否遺漏,以確保對(duì)外審計(jì)報(bào)告格式的一致,確保審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)不同的被審計(jì)對(duì)象提出審計(jì)結(jié)論的公正性。
四、審理工作的程序和方式方法
1.審理工作的程序。審理工作在審計(jì)報(bào)告書面征求被審計(jì)單位意見,以及審計(jì)業(yè)務(wù)部門完成審計(jì)報(bào)告等審計(jì)結(jié)果類文書代擬稿的起草、審核和復(fù)核等規(guī)定程序后進(jìn)行。審理機(jī)構(gòu)可以要求:(1)審計(jì)組補(bǔ)充重要審計(jì)證據(jù);(2)需要對(duì)審計(jì)結(jié)果類文書作重大修改時(shí),應(yīng)將全部審理材料退還業(yè)務(wù)部門,要求其進(jìn)一步核實(shí)、修改。業(yè)務(wù)部門收到退回材料和審理意見書后,應(yīng)予以認(rèn)真研究,并及時(shí)修改審計(jì)結(jié)果類文書,逐一說明審理意見的采納情況。審理過程中,審理機(jī)構(gòu)與業(yè)務(wù)部門有爭(zhēng)議或涉及重大事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)一步了解、溝通,對(duì)仍存在爭(zhēng)議的向業(yè)務(wù)部門分管局長(zhǎng)報(bào)告。審理完畢,審理機(jī)構(gòu)將審理后的審計(jì)結(jié)果類文書連同審理意見書報(bào)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審定。需要指出的是,審計(jì)實(shí)施方案是審理人員開展審理工作的基礎(chǔ),為了便于審理機(jī)構(gòu)完成對(duì)審計(jì)實(shí)施過程的審理,原則上審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在分管領(lǐng)導(dǎo)審定審計(jì)實(shí)施方案后的3日內(nèi),將審計(jì)實(shí)施方案統(tǒng)一上報(bào)給審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu),便于其提前掌握方案具體內(nèi)容,有針對(duì)性開展每個(gè)項(xiàng)目的審理工作。
2.審理工作的方式方法。為更大程度促進(jìn)審理工作的客觀性、公正性和準(zhǔn)確性,審理人員可采用多種方式方法開展審理工作:(1)深入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)。對(duì)于一些重點(diǎn)項(xiàng)目開展跟蹤審理,審理人員可以報(bào)經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)同意后,在項(xiàng)目實(shí)施過程中深入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng),通過了解現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)推進(jìn)中的具體情況,先行開展審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿的審理。在項(xiàng)目實(shí)施階段結(jié)束后,若審理人員在審理過程中認(rèn)為有必要到被審計(jì)單位實(shí)地了解核實(shí)有關(guān)情況的,經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)同意也可以深入了解項(xiàng)目實(shí)施具體情況。(2)網(wǎng)上實(shí)時(shí)跟蹤了解情況。審理人員還可利用AO與OA的交互功能,查看審計(jì)組上傳的現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)包,及時(shí)了解情況,關(guān)注審計(jì)工作底稿的編制情況,發(fā)現(xiàn)疑問及時(shí)與審計(jì)組進(jìn)行溝通,幫助審計(jì)組及時(shí)調(diào)整思路,切實(shí)執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案中明確的各項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)。(3)參加項(xiàng)目匯報(bào)會(huì)議。為了更加全面掌握項(xiàng)目整體情況,實(shí)現(xiàn)全過程的質(zhì)量控制,審理機(jī)構(gòu)可參加審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案的匯報(bào)討論會(huì)議、項(xiàng)目實(shí)施過程中的階段性匯報(bào)會(huì)議、項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告的匯報(bào)會(huì)議,以掌握更多的情況,為后階段的審理工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。(4)詢問相關(guān)審計(jì)人員。審理人員在審理過程中應(yīng)就相關(guān)問題及時(shí)與審計(jì)人員及業(yè)務(wù)部門溝通,充分交換意見,全面了解情況。審理機(jī)構(gòu)在審理過程中遇有重大爭(zhēng)議或涉及重大事項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)及時(shí)向分管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告,或提請(qǐng)召開審議會(huì)議,進(jìn)行集體研究,聽取各方面專家的意見。(5)參加交換意見會(huì)。審理機(jī)構(gòu)在審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告書面征求被審計(jì)單位意見之前,可根據(jù)需要安排審理人員參加與被審計(jì)單位召開的交換意見會(huì),充分聽取被審計(jì)單位的意見,便于掌握審計(jì)過程中審計(jì)組與被審計(jì)對(duì)象持不同意見的情況,從而在審理時(shí)抓住重點(diǎn)、提高效率。(6)審閱材料。業(yè)務(wù)部門完成審計(jì)結(jié)果文書代擬稿后,審理人員應(yīng)對(duì)以下材料進(jìn)行查閱審理:審計(jì)工作方案、審計(jì)實(shí)施方案;調(diào)查了解記錄、重要管理事項(xiàng)記錄、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù);審計(jì)組審計(jì)報(bào)告(征求意見稿);被審計(jì)單位對(duì)征求意見的審計(jì)報(bào)告的反饋意見、審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位反饋意見采納情況的書面說明;業(yè)務(wù)部門出具的書面復(fù)核意見;代擬的審計(jì)結(jié)果類文書;審計(jì)定性、處理、處罰適用的相關(guān)法律法規(guī);其他相關(guān)資料。(7)根據(jù)需要召開審理會(huì)議。審理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目審理的過程和結(jié)果予以記錄,并針對(duì)審計(jì)查實(shí)的主要問題、與審計(jì)業(yè)務(wù)部門存在意見分歧的情況、補(bǔ)充、修改、完善審計(jì)查實(shí)問題的措施方法等提出具體意見。審理機(jī)構(gòu)結(jié)合實(shí)際工作需要,可以召集審計(jì)業(yè)務(wù)骨干、有關(guān)專家等召開項(xiàng)目審理會(huì)議,在提出審理意見的基礎(chǔ)上,開展集體研究討論,最后出具審理意見書。
五、推進(jìn)審理工作的幾點(diǎn)想法
1.建立與審計(jì)準(zhǔn)則相配套的審理操作規(guī)范,明確審理工作標(biāo)準(zhǔn)。目前,上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)尚未制訂有普遍適用并體現(xiàn)審理一般特征的審計(jì)項(xiàng)目審理指南,基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全符合自身審計(jì)質(zhì)量管理特點(diǎn)的、有利于保證審計(jì)質(zhì)量的、包括審理制度在內(nèi)的各項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量控制制度,使廣大基層審計(jì)人員能夠明確各自工作職責(zé)和要求、具體的審理作業(yè)標(biāo)準(zhǔn),以更好發(fā)揮審理作用,也有利于審計(jì)質(zhì)量的全面提高。
2.建立健全審計(jì)項(xiàng)目審理會(huì)議制度,推進(jìn)審理工作發(fā)展。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將召開項(xiàng)目審理工作會(huì)議作為開展審計(jì)項(xiàng)目審理工作的必要環(huán)節(jié)。通過集體討論決策形成的審理意見,進(jìn)一步確保審理意見的準(zhǔn)確性。通過審理工作會(huì)議,進(jìn)一步促進(jìn)審理機(jī)構(gòu)及審理人員加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和審計(jì)組組長(zhǎng)間的交流、溝通,重點(diǎn)探討審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的定性適用法律法規(guī),確保行使審計(jì)執(zhí)法自由裁量權(quán)恰當(dāng),并與業(yè)務(wù)部門之間形成良好的互動(dòng)關(guān)系。審計(jì)組依據(jù)審理會(huì)議、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議的相關(guān)決議,形成最終的審計(jì)結(jié)果,最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量。但是,審理會(huì)議的形式、內(nèi)容和職責(zé)還需要進(jìn)一步明確。比如審理會(huì)議不僅可以針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審理意見開展討論、研究,更為重要的是可以促進(jìn)相關(guān)人員承擔(dān)起監(jiān)督審理、總結(jié)審理經(jīng)驗(yàn)等職責(zé),有力推進(jìn)審理工作科學(xué)有序發(fā)展。
3.確立分類審理工作理念,發(fā)揮審理資源的最大效能。為了讓有限的審理資源發(fā)揮最大效能,建議審理工作引入并貫徹“全面審理、突出重點(diǎn)”的理念,對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施分類審理。對(duì)于審理重點(diǎn)項(xiàng)目,審理機(jī)構(gòu)除了參加審計(jì)實(shí)施方案、項(xiàng)目過程和報(bào)告匯報(bào)外,可結(jié)合實(shí)際工作需要協(xié)同分管局領(lǐng)導(dǎo)深入現(xiàn)場(chǎng)了解情況或安排審理人員參加項(xiàng)目征求意見,審理時(shí)間原則上不少于3個(gè)工作日;其他預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)(調(diào)查)項(xiàng)目和重大、實(shí)事政府投資審計(jì)項(xiàng)目為一般審理項(xiàng)目,按照一般程序?qū)嵤徖?,審理時(shí)間原則上不少于2個(gè)工作日;小型審計(jì)項(xiàng)目的審理可作適當(dāng)簡(jiǎn)化,審理時(shí)間一般不少于1個(gè)工作日。
4.強(qiáng)化審理隊(duì)伍建設(shè),加強(qiáng)審理過程溝通。審理工作要求對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)帶有的普遍性、傾向性、典型性問題進(jìn)行歸納、分析、提煉,提出有前瞻性的意見和建議,促進(jìn)審計(jì)成果有效整合,提升審計(jì)成果利用水平。因此,審理隊(duì)伍的建設(shè)既要從專業(yè)資質(zhì)、工作經(jīng)歷、業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面提高審理人員的選配標(biāo)準(zhǔn),又要著力于培養(yǎng)、提高審理隊(duì)伍的綜合素質(zhì)能力,適當(dāng)配備專業(yè)審計(jì)領(lǐng)域(如工程、環(huán)保)的兼職審理人員,充實(shí)到審理隊(duì)伍。此外,審理人員要加強(qiáng)與審計(jì)組、業(yè)務(wù)部門、局領(lǐng)導(dǎo)等各層面的溝通、聽取意見,努力求得共識(shí),確保事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、審計(jì)提出的意見建議切實(shí)可行。
5.努力爭(zhēng)取相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)支持,增加編制,充實(shí)審理隊(duì)伍。從審計(jì)復(fù)核到審理的轉(zhuǎn)變,審理要求更高了,工作量必然增加。為了使這項(xiàng)工作的推進(jìn)有足夠的人力資源保障和時(shí)間保障,要努力爭(zhēng)取相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)的支持,以更好地拓展審理隊(duì)伍的能力結(jié)構(gòu),使個(gè)人作戰(zhàn)能力融入團(tuán)隊(duì),并擇機(jī)嘗試實(shí)行專業(yè)化對(duì)口審理,使審理機(jī)構(gòu)更好、更專業(yè)地為審計(jì)質(zhì)量保駕護(hù)航。
綜上所述,審計(jì)項(xiàng)目審理制度是國家審計(jì)發(fā)展過程中的一項(xiàng)重要舉措,必將進(jìn)一步促進(jìn)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制,提高審計(jì)工作科學(xué)化、專業(yè)化、規(guī)范化水平。作為基層審計(jì)機(jī)關(guān),在推行審理制的過程中必定會(huì)碰到各種條件、各種因素的制約,但推行審理制是審計(jì)工作的大勢(shì)所趨,勢(shì)在必行。我們應(yīng)該在《國家審計(jì)準(zhǔn)則》的指引下,確立“以審計(jì)質(zhì)量為目的、以審計(jì)方案為依托、以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)、以審計(jì)報(bào)告為總攬”的審理工作思路,克服暫時(shí)面臨的壓力與困難,在實(shí)踐中探索,在實(shí)踐中提高,在實(shí)踐中總結(jié)、積累經(jīng)驗(yàn),促進(jìn)審理工作穩(wěn)步有序推進(jìn)。
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篇8
內(nèi)容摘要:實(shí)踐表明,變更是跟蹤審計(jì)中普遍存在的現(xiàn)實(shí)情況,變更的出現(xiàn)常會(huì)導(dǎo)致業(yè)主對(duì)投資失控,及時(shí)獲取真實(shí)有效的變更信息,是維護(hù)業(yè)主利益的保證。本文從變更的定義、分類和特點(diǎn)出發(fā),對(duì)業(yè)主建立變更控制內(nèi)部流程和在跟蹤審計(jì)中實(shí)施變更控制的基本方法進(jìn)行分析,為業(yè)主在跟蹤審計(jì)中進(jìn)行變更控制提供了一定的理論支撐。
關(guān)鍵詞:跟蹤審計(jì) 變更 控制
建設(shè)項(xiàng)目是一種特殊的產(chǎn)品,各單項(xiàng)工程、單位工程和分部分項(xiàng)工程之間有著緊密的內(nèi)在工藝聯(lián)系。當(dāng)出現(xiàn)頻繁的變更時(shí),勢(shì)必會(huì)打亂正常的作業(yè)順序,造成項(xiàng)目停工或返工,出現(xiàn)項(xiàng)目工期延長(zhǎng)和造價(jià)增加的局面。因此,如何有效控制變更發(fā)生的數(shù)量,減少變更對(duì)造價(jià)及工期的影響,已成為業(yè)主在工程實(shí)施過程時(shí)跟蹤審計(jì)中的重要任務(wù)。
變更的內(nèi)涵與分類
(一)變更的內(nèi)涵
學(xué)者們針對(duì)于變更的定義通常包括以下幾種:Award S Hanna. P E. R chard Camhc(2002)等提出:變更是指導(dǎo)致對(duì)項(xiàng)目初始范圍實(shí)施時(shí)間或價(jià)款調(diào)整的任何事件。H Randolph Thomas and Carmen L Napohtan(1995)認(rèn)為變更是指對(duì)工程初始范圍的所有改變。中國工程咨詢協(xié)會(huì)(2002)提出:變更可以是以下事件中的任何一項(xiàng):合同中包括的任何工作內(nèi)容的數(shù)量的改變(但此類改變不一定構(gòu)成變更);任何工作內(nèi)容的質(zhì)量或其他特性的改變;任何部分工程的標(biāo)高、位置和(或)尺寸的改變;任何工作的刪減,但已交他人實(shí)施的工作除外;永久工程所需的任何附加工作、生產(chǎn)設(shè)備、材料或服務(wù),包括任何有關(guān)竣工實(shí)驗(yàn)、鉆孔和其他實(shí)驗(yàn)和勘探工作;實(shí)施工程的順序或時(shí)間安排的改變。
(二)變更的分類
設(shè)計(jì)變更。指在施工合同履約過程中,由工程不同的參與方提出,最終由設(shè)計(jì)單位以設(shè)計(jì)變更或設(shè)計(jì)補(bǔ)充文件的形式,對(duì)承包方發(fā)出的變更指令。設(shè)計(jì)變更是工程變更的主體內(nèi)容。
施工措施變更。即在施工過程中承包方因工程地質(zhì)條件的變化、施工環(huán)境或施工條件的改變等因素的影響,向監(jiān)理工程師和業(yè)主提出改變?cè)┕ご胧┓桨傅倪^程。
條件變更。屬于在施工過程中,因業(yè)主未能按照合同約定提供必須的施工條件以及不可抗力事件,導(dǎo)致工程無法按預(yù)定計(jì)劃實(shí)施的變更。
計(jì)劃變更。指在施工過程中,業(yè)主因上級(jí)指令、技術(shù)因素或經(jīng)營(yíng)需要,調(diào)整原定的施工進(jìn)度計(jì)劃,改變施工順序和時(shí)間安排。
新增工程。即在施工過程中,業(yè)主提出要擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模,增加原招標(biāo)工程量清單之外的建設(shè)內(nèi)容。
(三)變更的特點(diǎn)
建設(shè)項(xiàng)目變更的特點(diǎn)可以從可控性、技術(shù)性、所處階段、頻率和來源等五個(gè)層面加以描述,如表1所示。
設(shè)計(jì)變更和施工措施變更的可控性較強(qiáng),而其它變更的可控性一般或較弱;設(shè)計(jì)變更的技術(shù)性最強(qiáng),施工措施變更次之,其余變更則較弱;設(shè)計(jì)變更和施工措施變更可在工程施工所有過程發(fā)生,其他變更則主要集中在工程主體施工和裝飾階段;設(shè)計(jì)變更發(fā)生的頻率最高,施工措施變更次之,其他變更則較低。業(yè)主、承包方、監(jiān)理方和設(shè)計(jì)方均可能提出設(shè)計(jì)變更和施工措施變更的要求,計(jì)劃變更和新增變更一般由業(yè)主方提出,條件變更則通常由業(yè)主方提出或不可抗擊事件引起。
變更控制與跟蹤審計(jì)的關(guān)系
在現(xiàn)行建設(shè)項(xiàng)目的工程量清單招投標(biāo)模式下,經(jīng)評(píng)審的合理低價(jià)往往是業(yè)主在工程招標(biāo)中選擇承包商的基本方法,這導(dǎo)致承包商為謀求中標(biāo),會(huì)選擇低價(jià)中標(biāo)路線,而一旦中標(biāo),變更就成為承包商調(diào)整其工程量清單綜合單價(jià)的唯一途徑。
跟蹤審計(jì)實(shí)質(zhì)就是實(shí)時(shí)審計(jì),又稱為同步審計(jì),指在項(xiàng)目建設(shè)過程中,及時(shí)對(duì)其各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì),目的是促使建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、進(jìn)度、效益”三項(xiàng)目標(biāo)(朱漪文,2007)。其審計(jì)內(nèi)容包括事前的招投標(biāo)審計(jì)和合同審核及預(yù)算審核,事中變更真實(shí)性和有效性的審核,事后竣工結(jié)算審計(jì)等。通過實(shí)行跟蹤審計(jì)能及時(shí)獲取變更信息,有效監(jiān)督投資管理、建設(shè)管理各環(huán)節(jié)以及建設(shè)資金籌集、使用情況,防止建設(shè)資金流失和行為的發(fā)生,達(dá)到最大限度地維護(hù)業(yè)主利益的目的。
變更的內(nèi)部控制流程
根據(jù)變更的特點(diǎn),業(yè)主組織機(jī)構(gòu)的工程部、設(shè)計(jì)部、采購部、合約部、銷售部和總工程師等部門都與變更控制相關(guān),其承擔(dān)變更控制職責(zé)及工作流程如圖1所示。
在圖1中,業(yè)主的工程部負(fù)責(zé)工程變更建議書的受理及初審。對(duì)于一般變更,工程部既是變更建議書的受理方也是審定方;對(duì)于重大變更或重要變更,在工程部初審合格后還需提交到其他部門做進(jìn)一步評(píng)審。先是設(shè)計(jì)部的技術(shù)性評(píng)審,對(duì)變更方案的可行性和先進(jìn)性以及對(duì)項(xiàng)目功能的影響進(jìn)行評(píng)價(jià)。再進(jìn)入到合約部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性評(píng)審,實(shí)施變更方案的成本測(cè)算或復(fù)核,分析變更方案實(shí)施前后投資額,評(píng)估工程對(duì)工期的影響。合約部評(píng)審?fù)瓿珊筮M(jìn)入到銷售部進(jìn)行價(jià)值性評(píng)價(jià),對(duì)實(shí)施前后建設(shè)項(xiàng)目的功能改進(jìn)與實(shí)施成本之間的關(guān)系進(jìn)行比較,選擇價(jià)值系數(shù)較大的方案作為變更實(shí)施的推薦方案。之后是采購部的資源可供性評(píng)審,對(duì)變更建議方案所涉及的材料、設(shè)備和施工機(jī)具等進(jìn)行市場(chǎng)可供性調(diào)查和評(píng)價(jià),進(jìn)一步衡量變更建議方案實(shí)施的可行性。最后送交總工程師進(jìn)行審定,如果是重要變更,則總工程師可以做出最終裁決;對(duì)于重大變更,還應(yīng)進(jìn)入業(yè)主的董事會(huì)審查程序;若由于重大變更造成建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)超出原項(xiàng)目審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)范圍時(shí),則應(yīng)報(bào)原項(xiàng)目審批機(jī)關(guān)審定。
對(duì)于設(shè)計(jì)變更以外的變更方案一經(jīng)業(yè)主內(nèi)部評(píng)審合格,即可編制正式變更文件和處理關(guān)聯(lián)變更,由業(yè)主變更指令實(shí)施變更。合約部負(fù)責(zé)變更價(jià)款的中間結(jié)算,對(duì)合同價(jià)款及工期進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,提供變更實(shí)施效果評(píng)估結(jié)論,依據(jù)總承包合同中約定的獎(jiǎng)罰條款對(duì)變更建議方進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或處罰。此外,合約部在最終的變更總結(jié)中,還要對(duì)控制流程的合理性以及各類合同中有關(guān)變更條款的實(shí)效性進(jìn)行評(píng)估,以期提升業(yè)主變更控制的質(zhì)量和效益。
變更的控制方法
篇9
第一條為了規(guī)范*市國家稅務(wù)局財(cái)務(wù)管理,明確市局財(cái)務(wù)事項(xiàng)的審批范圍、權(quán)限和程序,合理安排經(jīng)費(fèi)預(yù)算,提高資金的使用效益,增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的透明度,推進(jìn)“陽光財(cái)政”,根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和國家稅務(wù)總局、省國稅局有關(guān)規(guī)章制度,結(jié)合我市國稅系統(tǒng)實(shí)際情況,制定本工作規(guī)程。
第二條財(cái)務(wù)事項(xiàng)是指項(xiàng)目立項(xiàng)、預(yù)算分配、固定資產(chǎn)處置、銀行賬戶審簽、內(nèi)部審計(jì)及其他財(cái)務(wù)事項(xiàng)等。
第二章審批范圍與權(quán)限
第三條財(cái)務(wù)事項(xiàng)審批范圍:
一、項(xiàng)目立項(xiàng)
(一)基建項(xiàng)目立項(xiàng)。全市各級(jí)國稅局按有關(guān)規(guī)定由總局、省局審批的基建項(xiàng)目立項(xiàng),包括新建、改建、擴(kuò)建、購建、修繕、裝修項(xiàng)目,與其他部門合建的基建項(xiàng)目的立項(xiàng)。
(二)信息化建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)(以下簡(jiǎn)稱信息化項(xiàng)目)。包括由總局、省局批準(zhǔn)的信息化項(xiàng)目的立項(xiàng)。
(三)其他事項(xiàng)立項(xiàng)。包括市局的會(huì)議、出書、宣傳、出國、培訓(xùn)和政府采購等項(xiàng)目。
二、預(yù)算分配
(一)我市國稅局系統(tǒng)年度預(yù)算方案。包括基本支出和項(xiàng)目支出,項(xiàng)目支出預(yù)算中分為基建、辦案、雙代、兩費(fèi)、金稅運(yùn)行費(fèi)等項(xiàng)目的預(yù)算。
(二)市局機(jī)關(guān)年度預(yù)算方案。包括基本支出和項(xiàng)目支出,基本支出預(yù)算中包括會(huì)議、出書、宣傳、出國、培訓(xùn)、購置、租賃、修繕、政府采購項(xiàng)目等分項(xiàng)預(yù)算,項(xiàng)目支出預(yù)算中分為基建、辦案、兩費(fèi)、金稅運(yùn)行費(fèi)等分項(xiàng)預(yù)算。
(三)預(yù)算管理,各級(jí)國稅局預(yù)算單位年度預(yù)算確定之前所撥付的經(jīng)費(fèi)(包括年度預(yù)算確定之前各級(jí)國稅局預(yù)算單位申請(qǐng)臨時(shí)撥付的經(jīng)費(fèi))均納入正常的預(yù)算管理范疇,沒有突發(fā)事件和特殊情況預(yù)算經(jīng)費(fèi)不作調(diào)整。
(四)調(diào)整預(yù)算。包括突發(fā)事件的應(yīng)急經(jīng)費(fèi)和因特殊情況需要調(diào)整預(yù)算。
三、固定資產(chǎn)處置
(一)區(qū)級(jí)國家稅務(wù)局原值在3000萬元(不含,下同)以下房屋建筑物的處置。
(二)全市各級(jí)國稅局除房屋建筑物外單價(jià)原值在50萬元(不含,下同)以下的固定資產(chǎn)處置。
(三)市局備案基層分局除房屋建筑物外單價(jià)原值在2萬元(含,下同)以下和一次性處置原值總額在5萬元以下固定資產(chǎn)的處置。
四、銀行賬戶報(bào)送、備案
全市各級(jí)國稅局預(yù)算單位開立、變更和撤銷銀行賬戶的報(bào)送、備案。
五、內(nèi)部審計(jì)
(一)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)年度計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)意見或者審計(jì)決定。
(二)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)(含離任審計(jì),下同)建議、審計(jì)方案、審計(jì)意見或者審計(jì)決定。
六、其他財(cái)務(wù)事項(xiàng)
(一)全市國稅局系統(tǒng)年度財(cái)務(wù)決算和基建決算。
(二)市局借給各基層預(yù)算單位因預(yù)算執(zhí)行中臨時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難且一年內(nèi)可在預(yù)算撥款中扣還的臨時(shí)借款,以及因特殊情況發(fā)生的臨時(shí)借款以外的其他借款。
(三)政府采購項(xiàng)目的采購方式、部門集中采購目錄和采購限額標(biāo)準(zhǔn)、委托采購機(jī)構(gòu)資格和供應(yīng)商資格、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)取得政府采購資格等。
(四)基建項(xiàng)目開工報(bào)送。
(五)其他財(cái)務(wù)事項(xiàng)。
第四條財(cái)務(wù)事項(xiàng)審批權(quán)限:
一、黨組會(huì)議或局長(zhǎng)辦公會(huì)議的審批權(quán)限:
(一)審議基建項(xiàng)目的上報(bào)和市局信息化項(xiàng)目立項(xiàng)。
(二)審議全市國稅局系統(tǒng)年度預(yù)算分配方案及50萬元以上的預(yù)算調(diào)整。
(三)審議系統(tǒng)符合政府采購政策的集中采購目錄和采購限額標(biāo)準(zhǔn)。
(四)審議市局局長(zhǎng)提交的其他財(cái)務(wù)事項(xiàng)。
二、市局局長(zhǎng)的審批權(quán)限:
(一)審簽黨組會(huì)議或局長(zhǎng)辦公會(huì)議審議通過的各項(xiàng)財(cái)務(wù)事項(xiàng)文件。
(二)審簽報(bào)省局的全市各級(jí)國稅局原值在3000萬元以上房屋建筑物的處置和除房屋建筑物以外單價(jià)原值在50萬元以上固定資產(chǎn)的處置。
(三)審簽報(bào)省局的全市國稅局系統(tǒng)屬于總局、省局政府采購目錄內(nèi)采購項(xiàng)目的采購計(jì)劃。
(四)審簽報(bào)總局、省局審批立項(xiàng)、開工的基建項(xiàng)目。
(五)審簽報(bào)省局的全市國稅局系統(tǒng)基本建設(shè)投資預(yù)算、年度預(yù)算、年度財(cái)務(wù)決算和基建決算。
(六)審簽報(bào)省局的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作總結(jié)。
(七)審批投資總額10萬元(不含,下同)以下5萬元以上的裝修、維修基建項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)。
(八)審批區(qū)級(jí)國稅局原值在3000萬元以下房屋建筑物的處置。
(九)審批市局機(jī)關(guān)及基層預(yù)算單位單價(jià)原值在2萬元以上和一次性處置原值總額在10萬元以上50萬元以下固定資產(chǎn)的處置。
(十)審批超過2萬元的機(jī)關(guān)日常辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)購置費(fèi)、差旅費(fèi)、汽車維修費(fèi);對(duì)50萬元以下的預(yù)算調(diào)整或經(jīng)費(fèi)劃撥以及臨時(shí)借款和其他借款進(jìn)行審批。
(十一)審批領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建議、審計(jì)意見或者審計(jì)決定。
(十二)審批其他需要由市局局長(zhǎng)審批的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。
三、分管系統(tǒng)財(cái)務(wù)工作的局領(lǐng)導(dǎo)的審批權(quán)限:
(一)審核擬提交市局黨組會(huì)議或局長(zhǎng)辦公會(huì)議審議和擬提交市局局長(zhǎng)審批(審簽)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。
(二)審簽上報(bào)省局的全市各級(jí)國稅局預(yù)算單位銀行賬戶的開立、變更和撤銷申請(qǐng)。
(三)審批黨組會(huì)議研究決定的預(yù)算開支,審批市局機(jī)關(guān)內(nèi)部經(jīng)費(fèi)支出劃撥,并對(duì)區(qū)(分)局10萬元或以下的經(jīng)費(fèi)劃撥進(jìn)行審批。
(四)審批年度內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)意見和審計(jì)決定。
(五)審批政府采購項(xiàng)目的采購方式、委托采購機(jī)構(gòu)資格和供應(yīng)商資格、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)取得政府采購資格等。
(六)審批由市局審批立項(xiàng)的基建項(xiàng)目開工;按合同規(guī)定結(jié)合基本建設(shè)管理辦法審批基建經(jīng)費(fèi)開支;審批投資總額5萬元以下的裝修、維修基建支出。
(七)審批市局機(jī)關(guān)單價(jià)原值在在1萬元以上2萬元以下和一次性處置原值總額在1萬元以上10萬元以下固定資產(chǎn)的處置,基層預(yù)算單位單價(jià)原值在2萬元以上和一次性處置原值總額在5萬元以上10萬元以下固定資產(chǎn)的處置。
(八)審批機(jī)關(guān)日常辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)購置費(fèi)、差旅費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、汽車及計(jì)算機(jī)技術(shù)設(shè)備維修費(fèi)的開支單次(項(xiàng))開支金額在5000元以上2萬元以下;臨時(shí)借款限額在2萬元以下。
(九)審批其他需要由分管系統(tǒng)財(cái)務(wù)工作的局領(lǐng)導(dǎo)審批的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。
四、分管其他工作的副處以上主管領(lǐng)導(dǎo)的審批權(quán)限:
(一)審查分管單位提出的信息化項(xiàng)目和其他事項(xiàng)立項(xiàng)。
(二)審批分管單位2萬元以下的臨時(shí)借款。
(三)審批分管單位的差旅費(fèi)開支單次(項(xiàng))支出金額不超過5000元。
(四)學(xué)歷教育及其他教育報(bào)銷,由主管教育的局領(lǐng)導(dǎo)審批。
五、接待費(fèi)用的審批權(quán)限:
(一)定點(diǎn)酒家簽單的轉(zhuǎn)賬事項(xiàng)由主管財(cái)務(wù)的局領(lǐng)導(dǎo)審批。
(二)除定點(diǎn)酒家簽單限額按上述經(jīng)費(fèi)審批權(quán)限辦理外,因工作需要確需在其他地點(diǎn)接待的,2000元以內(nèi)的由服務(wù)中心主任或計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科科長(zhǎng)審批,500元以內(nèi)的由服務(wù)中心副主任或計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科財(cái)務(wù)副科長(zhǎng)審批,辦公室所需的接待費(fèi)用1000元以內(nèi)的由辦公室主任審批,5000元以內(nèi)的由副處以上的局領(lǐng)導(dǎo)審批,超過5000元的由正局長(zhǎng)審批。
六、計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科的審批權(quán)限:
(一)審核全市各級(jí)國稅局基建項(xiàng)目立項(xiàng)、開工。
(二)審核各級(jí)國稅局預(yù)算單位年度預(yù)算、調(diào)整預(yù)算、固定資產(chǎn)處置、財(cái)務(wù)決算、基建決算、臨時(shí)借款和其他借款等。
(三)審核政府采購項(xiàng)目的采購方式、部門集中采購目錄和采購限額標(biāo)準(zhǔn)、委托采購機(jī)構(gòu)資格和供應(yīng)商資格、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)取得政府采購資格等。
(四)審核并提出全市各級(jí)國稅局預(yù)算單位銀行賬戶開立、變更和撤銷的意見。
(五)審批凡屬正常損耗、報(bào)廢的固定資產(chǎn)原值在1萬元以下固定資產(chǎn)的處置。
(六)市局機(jī)關(guān)日常辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)購置費(fèi)、差旅費(fèi)、汽車維修費(fèi)的開支單次(項(xiàng))開支金額在3000元以下,臨時(shí)借款限額和按規(guī)定報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)用在5000元以下由計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科科長(zhǎng)審批;開支單次(項(xiàng))開支金額在2000元以下,由計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科財(cái)務(wù)副科長(zhǎng)審批;計(jì)算機(jī)技術(shù)設(shè)備的維修,由信息中心領(lǐng)導(dǎo)審核,列冊(cè)登記,耗材及維修費(fèi)用在5000之內(nèi)的由信息中心領(lǐng)導(dǎo)和計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科科長(zhǎng)審批。
(七)審批經(jīng)服務(wù)中心主任根據(jù)合同審核的市局大樓正常水電費(fèi)用、機(jī)關(guān)辦公電話、電梯維護(hù)、保安、綠化費(fèi)、清潔費(fèi)、中央空調(diào)、消防設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)等費(fèi)用。
(八)審核其他需要由計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科審核的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。
七、機(jī)關(guān)服務(wù)中心的審批權(quán)限:
(一)根據(jù)合同審核市局大樓的正常水電費(fèi)用、汽車維修及保養(yǎng)、機(jī)關(guān)辦公電話、電梯維護(hù)、保安、綠化費(fèi)、清潔費(fèi)、中央空調(diào)、消防設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)等費(fèi)用。
(二)屬市局的各類辦公、招待所、集體宿舍、住宅等房產(chǎn),需維修的,一律填列有關(guān)申請(qǐng)表,提交申請(qǐng)報(bào)告,由服務(wù)中心主任審核。
(三)審核市局每次開支在10萬元之內(nèi)的固定資產(chǎn)維修費(fèi)用及小型零星基建施工開支,并提交施工預(yù)算單、結(jié)算單、合同。
(四)按規(guī)定組織實(shí)施政府采購的各項(xiàng)工作及固定資產(chǎn)的實(shí)物管理;按規(guī)定程序和手續(xù)審簽有關(guān)招待費(fèi)用。
(五)審核其他需要由服務(wù)中心審核的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。
八、辦公室的審批權(quán)限:
根據(jù)辦公室業(yè)務(wù)的實(shí)際需要,辦公室的日常開支單次(項(xiàng))開支金額在2000元以下由辦公室主任審批。
第三章審批程序
第一節(jié)項(xiàng)目立項(xiàng)
第五條全市各級(jí)國稅局預(yù)算單位上報(bào)基建項(xiàng)目立項(xiàng)審批由計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科商人事、監(jiān)察等有關(guān)部門審核,分管系統(tǒng)財(cái)務(wù)工作的局領(lǐng)導(dǎo)復(fù)核,提交黨組會(huì)議審議,投資總額10萬元以下的裝修、維修基建項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)通過審議后由市局局長(zhǎng)審批,投資總額10萬元(含)以上的裝修、維修等基建項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)通過審議后由市局局長(zhǎng)審簽,上報(bào)省局申請(qǐng)列入省局基建項(xiàng)目庫,其中投資總額在3000萬元以上的基建項(xiàng)目由省局上報(bào)申請(qǐng)列入總局項(xiàng)目庫。
培訓(xùn)中心基建項(xiàng)目投資總額在500萬元(含)以上的由省局報(bào)總局審批,投資總額在500萬元以下,10萬元以上(含)的由省局審批后報(bào)總局備案。
對(duì)全市各級(jí)國稅局預(yù)算單位投資總額在10萬元(不含)以下的裝修、維修基建項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易程序辦理。
第六條主辦部門提出的市局信息化立項(xiàng)申請(qǐng)(附項(xiàng)目可行性研究報(bào)告和預(yù)算說明),由分管局領(lǐng)導(dǎo)審查,市局政府采購領(lǐng)導(dǎo)小組審核,提交黨組會(huì)議審議。審議通過后,市局計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科列入年度預(yù)算方案;需要向省局申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目,待省局批復(fù)預(yù)算后列入同期預(yù)算方案。確因情況變化需要調(diào)整的,經(jīng)市局政府采購領(lǐng)導(dǎo)小組研究后再提交黨組會(huì)議審定。
第七條市局其他事項(xiàng)立項(xiàng)由主辦部門提出申請(qǐng),分管局領(lǐng)導(dǎo)審查,由市局局長(zhǎng)審批后列入市局預(yù)算單位年度預(yù)算方案。
第二節(jié)預(yù)算分配
第八條全市國稅局系統(tǒng)年度預(yù)算方案由各級(jí)國稅局年度基本支出預(yù)算方案和項(xiàng)目支出預(yù)算方案兩部分組成。
按照財(cái)政部、總局預(yù)算編制規(guī)定,全市國稅局系統(tǒng)年度預(yù)算方案須經(jīng)以下三個(gè)程序確定:
一、編制上報(bào)年度預(yù)算。全市各級(jí)國稅局預(yù)算單位編制年度預(yù)算。計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科審核、匯總后形成全市國稅局系統(tǒng)年度預(yù)算,報(bào)分管系統(tǒng)財(cái)務(wù)工作的局領(lǐng)導(dǎo)復(fù)審,市局局長(zhǎng)審批后報(bào)省局。
二、調(diào)整上報(bào)年度預(yù)算。省局下達(dá)全市國稅局系統(tǒng)預(yù)算控制數(shù)后,計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科根據(jù)省局下達(dá)總的預(yù)算控制數(shù),按省局要求和全市實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整,形成全市國稅局系統(tǒng)年度預(yù)算,報(bào)分管系統(tǒng)財(cái)務(wù)工作的局領(lǐng)導(dǎo)復(fù)審,市局局長(zhǎng)審批后報(bào)省局。
三、確定年度預(yù)算方案。省局正式批復(fù)全市國稅局系統(tǒng)年度預(yù)算后,計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科根據(jù)省局正式批復(fù)的總預(yù)算數(shù)對(duì)各級(jí)國稅局預(yù)算單位年度預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,報(bào)分管系統(tǒng)財(cái)務(wù)工作的局領(lǐng)導(dǎo)審核,提交市局黨組會(huì)議審議。計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科根據(jù)市局黨組會(huì)議決議辦理預(yù)算批復(fù)文件。
第九條兩費(fèi)、辦案費(fèi)等項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算分配方案由相關(guān)部門提出,會(huì)計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科審核,相關(guān)部門的分管局領(lǐng)導(dǎo)復(fù)核,報(bào)市局局長(zhǎng)審批或提交黨組會(huì)議審議。
第十條各級(jí)國稅局預(yù)算單位遇突發(fā)事件不能自行解決,需要市局撥付應(yīng)急經(jīng)費(fèi),以及由于特殊情況需要調(diào)整預(yù)算,由基層預(yù)算單位提出調(diào)整預(yù)算申請(qǐng),計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科審核后報(bào)分管系統(tǒng)財(cái)務(wù)工作的局領(lǐng)導(dǎo)復(fù)審。50萬元以上的預(yù)算調(diào)整提交黨組會(huì)議審議,50萬元以下的預(yù)算調(diào)整報(bào)市局局長(zhǎng)審批。計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科辦理調(diào)整預(yù)算批復(fù)文件。
第三節(jié)固定資產(chǎn)處置
第十一條全市各級(jí)國稅局處置原值在3000萬元以上的房屋建筑物和除房屋建筑物以外單價(jià)原值在50萬元以上的固定資產(chǎn),均由資產(chǎn)處置單位提出處置申請(qǐng),計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科審核,分管系統(tǒng)財(cái)務(wù)工作的局領(lǐng)導(dǎo)復(fù)審,市局局長(zhǎng)審簽后報(bào)省局、總局審批。
第十二條區(qū)級(jí)國稅局處置原值在3000萬元以下的房屋建筑物,由資產(chǎn)處置單位提出處置申請(qǐng),計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科審核,分管系統(tǒng)財(cái)務(wù)工作的局領(lǐng)導(dǎo)復(fù)審,市局局長(zhǎng)審批,并報(bào)省局備案。
第十三條全市各級(jí)國稅局預(yù)算單位處置除房屋建筑物以外單價(jià)原值在2萬元以上和一次性處置原值總額在10萬元以上的固定資產(chǎn),由資產(chǎn)處置單位提出處置申請(qǐng),分管局領(lǐng)導(dǎo)審查,計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科審核,分管系統(tǒng)財(cái)務(wù)工作的局領(lǐng)導(dǎo)復(fù)審,市局局長(zhǎng)審批;處置單價(jià)原值在2萬元以下1萬元以上和一次性處置原值總額在10萬元以下5萬元以上的固定資產(chǎn),由資產(chǎn)處置單位提出處置申請(qǐng),主管局領(lǐng)導(dǎo)審批。
第十四條市局集中支付和調(diào)撥至各基層單位使用的固定資產(chǎn),由實(shí)物采購部門提出采購申請(qǐng)和固定資產(chǎn)調(diào)撥計(jì)劃,分管局領(lǐng)導(dǎo)審查,分管系統(tǒng)財(cái)務(wù)的局領(lǐng)導(dǎo)復(fù)審,市局局長(zhǎng)審批。計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科根據(jù)實(shí)物采購部門提供的相關(guān)支付憑證、合同等,以及《固定資產(chǎn)調(diào)撥單》,辦理固定資產(chǎn)款項(xiàng)的支付及調(diào)撥手續(xù)。
第十五條計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科辦理固定資產(chǎn)處置批復(fù)與固定資產(chǎn)調(diào)撥文件。
第四節(jié)銀行賬戶
第十六條市局系統(tǒng)財(cái)務(wù)即市局計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科開立、變更和撤銷銀行賬戶,由計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科提出申請(qǐng),分管系統(tǒng)財(cái)務(wù)工作的局領(lǐng)導(dǎo)復(fù)審,報(bào)省局財(cái)務(wù)管理處審核并簽署意見后報(bào)省財(cái)專辦審批。
第十七條全市各級(jí)國稅局預(yù)算單位開立、變更和撤銷銀行賬戶,經(jīng)上級(jí)財(cái)務(wù)主管部門或分管局領(lǐng)導(dǎo)審查,由市局計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科備案后報(bào)分管系統(tǒng)財(cái)務(wù)工作的局領(lǐng)導(dǎo)審簽后報(bào)省局及省財(cái)專辦審批。
第五節(jié)內(nèi)部審計(jì)
第十八條計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科提出年度內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃,分管系統(tǒng)財(cái)務(wù)工作的局領(lǐng)導(dǎo)審批,計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科組織實(shí)施。審計(jì)方案、審計(jì)報(bào)告在征求被審單位意見后,報(bào)送分管系統(tǒng)財(cái)務(wù)工作的局領(lǐng)導(dǎo)審批,重要的應(yīng)同時(shí)報(bào)送市局局長(zhǎng)和上級(jí)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門。計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科根據(jù)存在問題的程度,分別提出審計(jì)意見或者審計(jì)決定,報(bào)分管系統(tǒng)財(cái)務(wù)工作的局領(lǐng)導(dǎo)審批,送達(dá)被審計(jì)單位。年度內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作總結(jié)經(jīng)分管系統(tǒng)財(cái)務(wù)工作的局領(lǐng)導(dǎo)審核,報(bào)市局局長(zhǎng)審批后報(bào)省局。
第十九條人事科提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建議,分管局領(lǐng)導(dǎo)審核,報(bào)市局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后,由“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組”負(fù)責(zé)組織實(shí)施。審計(jì)報(bào)告在征求被審單位意見和領(lǐng)導(dǎo)干部本人后,“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組”根據(jù)存在問題的程度,作出審計(jì)意見或者審計(jì)決定,經(jīng)分管的局領(lǐng)導(dǎo)審核,報(bào)經(jīng)市局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后送有關(guān)部門和單位,并抄送被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人。
第六節(jié)其他重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)
第二十條各基層預(yù)算單位和市局機(jī)關(guān)編制年度財(cái)務(wù)決算和基建決算。計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科對(duì)各基層預(yù)算單位和市局機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)決算和基建決算進(jìn)行審核、匯總,經(jīng)分管系統(tǒng)財(cái)務(wù)工作的局領(lǐng)導(dǎo)復(fù)審,報(bào)市局局長(zhǎng)審批。
第二十一條各基層預(yù)算單位和市局機(jī)關(guān)科室其他借款,由借款單位提出書面申請(qǐng)(市局機(jī)關(guān)科室須經(jīng)分管局領(lǐng)導(dǎo)審查),計(jì)劃財(cái)務(wù)管理科審核,分管系統(tǒng)財(cái)務(wù)工作的局領(lǐng)導(dǎo)復(fù)審,報(bào)市局局長(zhǎng)審批。
第二十二條屬于總局政府采購目錄內(nèi)的采購項(xiàng)目,各基層預(yù)算單位和市局機(jī)關(guān)報(bào)送采購計(jì)劃,市局政府采購部門匯總,市局政府采購領(lǐng)導(dǎo)小組審核,報(bào)市局局長(zhǎng)審簽后報(bào)省局。
屬于市局政府采購目錄內(nèi)的采購項(xiàng)目,各基層預(yù)算單位報(bào)送采購計(jì)劃,市局政府采購部門審核、匯總,市局政府采購領(lǐng)導(dǎo)小組審查(審批),市局政府采購部門組織采購。
篇10
第一條為加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,提高審計(jì)工作質(zhì)量,促進(jìn)廉政建設(shè)。根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》和《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本制度。
第二條審計(jì)組長(zhǎng)是審計(jì)組的負(fù)責(zé)人,對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告負(fù)主要責(zé)任,組織審計(jì)項(xiàng)目的準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)和后續(xù)階段的審計(jì)工作。
第三條審計(jì)組長(zhǎng)的產(chǎn)生,依據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,由業(yè)務(wù)科長(zhǎng)(負(fù)責(zé)人)提出組長(zhǎng)人選,經(jīng)分管副局長(zhǎng)審核,報(bào)局長(zhǎng)審定。
第四條審計(jì)組長(zhǎng)與被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的,應(yīng)提出回避,報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。
第二章職責(zé)
第五條審計(jì)組長(zhǎng)必須認(rèn)真履行《審計(jì)規(guī)范》規(guī)定的審計(jì)程序,及時(shí)辦理各項(xiàng)工作手續(xù),確保審計(jì)實(shí)施安全、順利地進(jìn)行。
第六條審計(jì)組長(zhǎng)要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)目標(biāo),編制審計(jì)實(shí)施方案,并對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的合法性、完整性和可行性負(fù)責(zé)。審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)報(bào)科長(zhǎng)(負(fù)責(zé)人)復(fù)核,經(jīng)分管副局長(zhǎng)審核后,送局長(zhǎng)批準(zhǔn)實(shí)施。
第七條審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)組織、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)施,檢查小組成員完成項(xiàng)目審計(jì)情況,對(duì)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性及合法性進(jìn)行復(fù)核,確保事實(shí)清楚,證據(jù)充分,評(píng)價(jià)客觀,建議可行,并具體指導(dǎo)組員歸納整理審計(jì)資料。
第八條審計(jì)組長(zhǎng)要嚴(yán)格遵守審計(jì)人員職業(yè)道德和工作紀(jì)律,模范執(zhí)行審計(jì)廉政紀(jì)律,同時(shí)要約束好審計(jì)組成員嚴(yán)格遵紀(jì)守法、依法審計(jì)。審計(jì)結(jié)束后,要向局領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告本組工作情況和廉政紀(jì)律的執(zhí)行遵守情況。
第九條審計(jì)組長(zhǎng)擬寫審計(jì)報(bào)告前,應(yīng)組織審計(jì)組集體討論審計(jì)報(bào)告內(nèi)容、重點(diǎn)推敲審計(jì)評(píng)價(jià)意見和問題的定性、處理、處罰建議及其依據(jù)。如討論意見不統(tǒng)一的,應(yīng)報(bào)請(qǐng)局領(lǐng)導(dǎo)決定,依法處理。審計(jì)報(bào)告定稿后,應(yīng)送科長(zhǎng)或業(yè)務(wù)主管(負(fù)責(zé)人)復(fù)核??崎L(zhǎng)(負(fù)責(zé)人)在復(fù)核中如對(duì)審計(jì)報(bào)告的實(shí)質(zhì)性問題有異議,應(yīng)與審計(jì)組長(zhǎng)或分管局長(zhǎng)商討,依法處理。雙方對(duì)處理意見有異議,應(yīng)將情況上報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)裁定。審計(jì)報(bào)告在征求被審計(jì)單位意見前,復(fù)核審定必須呈報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)審閱簽發(fā)。
第十條審計(jì)組長(zhǎng)承擔(dān)《審計(jì)意見書》、《審計(jì)決定書》和《審計(jì)處罰書》、《審計(jì)建議書》、《移送處理書》等審計(jì)處理文書代擬稿,并對(duì)提出的事實(shí)依據(jù),以及處理問題法規(guī)依據(jù)的客觀性、充分性和合法性負(fù)責(zé)。
第十一條審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)積極配合復(fù)核機(jī)構(gòu)工作,遇到有需要補(bǔ)充審計(jì)資料的要全面及時(shí)提供,及時(shí)按復(fù)核機(jī)構(gòu)的復(fù)核意見認(rèn)真進(jìn)行修改、補(bǔ)正。如對(duì)復(fù)核意見有異議,審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)向局領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào),并提出書面理由和處理依據(jù),由局領(lǐng)導(dǎo)召集有關(guān)人員商討。
第十二條審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的時(shí)限,及時(shí)組織后續(xù)審計(jì),檢查被審計(jì)單位對(duì)《審計(jì)意見書》、《審計(jì)決定書》和《審計(jì)處罰書》等的落實(shí)和執(zhí)行情況,并將檢查結(jié)果及時(shí)向局領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。
審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后,審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)按《檔案管理規(guī)定》做好審計(jì)資料的整理歸檔工作,要對(duì)審計(jì)資料立卷的完整性、真實(shí)性負(fù)責(zé),做到立卷的手續(xù)完備。
第十三條建立審計(jì)組長(zhǎng)崗位目標(biāo)責(zé)任考核制度,定期對(duì)目標(biāo)責(zé)任執(zhí)行情況、審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量、廉政紀(jì)律的執(zhí)行情況等進(jìn)行檢查、監(jiān)督,根據(jù)檢查結(jié)果,表彰先進(jìn),鞭策后進(jìn)。
第三章權(quán)利
第十四條有權(quán)根據(jù)審計(jì)目標(biāo),確定審計(jì)范圍,審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法。審計(jì)實(shí)施時(shí),發(fā)現(xiàn)審計(jì)方案需要修改、調(diào)整的,可向科長(zhǎng)(負(fù)責(zé)人)、分管局領(lǐng)導(dǎo)說明理由,提出調(diào)整建議,經(jīng)局領(lǐng)導(dǎo)同意后實(shí)施,補(bǔ)辦簽批手續(xù)。
第十五條有權(quán)召集審計(jì)組全體成員會(huì)議,確定審計(jì)組成員的分工及職責(zé)。
第十六條有權(quán)要求審計(jì)組成員對(duì)不合規(guī)的審計(jì)工作底稿進(jìn)行及時(shí)修改,補(bǔ)充證明材料。
第十七條有權(quán)根據(jù)審計(jì)取得的審計(jì)資料,對(duì)被審計(jì)單位作出審計(jì)評(píng)價(jià)及改進(jìn)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的建議。
第十八條有權(quán)對(duì)項(xiàng)目審計(jì)查出的違紀(jì)違規(guī)等問題提出處理建議,供審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議研究審定。
第四章獎(jiǎng)懲
第十九條審計(jì)組長(zhǎng)的職責(zé)履行情況納入干部管理工作,作為干部考察、使用、晉級(jí)的依據(jù)之一。
第二十條審計(jì)組長(zhǎng)認(rèn)真履行職責(zé),工作成績(jī)顯著的,可作為年終評(píng)選優(yōu)秀、先進(jìn)的條件之一。
第二十一條審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量被評(píng)為優(yōu)秀的,查出案件移送紀(jì)檢、監(jiān)察、檢察部門核實(shí)處理的,給予通報(bào)表揚(yáng)。
第二十二條審計(jì)組長(zhǎng)經(jīng)辦的審計(jì)項(xiàng)目,經(jīng)省廳、市局組織的質(zhì)量考核(檢查)和復(fù)核部門或人員復(fù)核,發(fā)現(xiàn)反映事實(shí)不完整,證據(jù)不充分、工作底稿記錄不規(guī)范的,根據(jù)問題的程度分別給予批評(píng)、通報(bào)批評(píng),以及停止擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)處理。
第二十三條審計(jì)組長(zhǎng)經(jīng)辦的審計(jì)項(xiàng)目,發(fā)生行政復(fù)議、行政訴訟案件后,發(fā)生變更原審計(jì)決定或裁定與審計(jì)組長(zhǎng)有過錯(cuò)關(guān)系的,二年內(nèi)不能擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)。
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