導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：整合教學(xué) 計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)要素 應(yīng)納稅所得額與利潤(rùn)表

稅法課程是關(guān)于我國(guó)稅收制度和實(shí)務(wù)的綜合性課程，是會(huì)計(jì)專業(yè)的一門(mén)專業(yè)核心課程。學(xué)生在學(xué)習(xí)時(shí)總認(rèn)為稅法簡(jiǎn)單，臨考前背背就可以了。即使堅(jiān)持上課的學(xué)生聽(tīng)課時(shí)都懂，做題時(shí)也經(jīng)常出錯(cuò)，一遇到較綜合的計(jì)算題甚至無(wú)從下手，更不用說(shuō)能熟練地識(shí)別企業(yè)的各項(xiàng)納稅義務(wù)，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納的各項(xiàng)稅額。針對(duì)這一現(xiàn)象，筆者在教學(xué)過(guò)程中經(jīng)過(guò)有益探索，將稅法與會(huì)計(jì)知識(shí)整合后教學(xué)，取得了較好的教學(xué)效果。

一、關(guān)于流轉(zhuǎn)稅教學(xué)的幾點(diǎn)體會(huì)

（一）流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)要素的關(guān)系

流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象的稅種，主要包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅?？偟膩?lái)說(shuō)，流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是流轉(zhuǎn)額，流轉(zhuǎn)額就是銷售額或營(yíng)業(yè)額。學(xué)生在流轉(zhuǎn)稅的學(xué)習(xí)中總是不能區(qū)分三稅各自的計(jì)稅依據(jù)，尤其是在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)搞不清楚哪些項(xiàng)目是不計(jì)入營(yíng)業(yè)額的。總的來(lái)看，三大流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售額或者營(yíng)業(yè)額，銷售額指的銷售貨物的收入，營(yíng)業(yè)額指的是提供勞務(wù)的收入，雖然在名稱上做了區(qū)分，實(shí)際上它們都對(duì)應(yīng)于利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，都指的是會(huì)計(jì)上的收入要素，即企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的過(guò)程中取得的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。對(duì)于一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，只要取得收入，就必須繳納流轉(zhuǎn)稅，所以在識(shí)別企業(yè)的稅種時(shí)，根據(jù)這一原則很容易判斷企業(yè)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅。需要說(shuō)明的是，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，其計(jì)稅依據(jù)是轉(zhuǎn)讓額或銷售額，它們?cè)跁?huì)計(jì)上并不作為營(yíng)業(yè)收入處理，而是將其轉(zhuǎn)讓或銷售后的凈額作為利得或損失處理了，這一點(diǎn)需要記住。

（二）價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅與利潤(rùn)表的關(guān)系

一般按稅金是否是價(jià)格的組成部分將稅金分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅有營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等，價(jià)外稅只有增值稅。組成計(jì)稅價(jià)格中的構(gòu)成要素有成本、利潤(rùn)、稅金。這里的稅金就是價(jià)內(nèi)稅。根據(jù)價(jià)格=成本+利潤(rùn)+稅金=成本+成本×成本利潤(rùn)率+價(jià)格×稅率，可以推導(dǎo)出價(jià)內(nèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅稅率/營(yíng)業(yè)稅稅率），公式中的1代表價(jià)格，“-”號(hào)表示稅金包含在價(jià)格中。這是很多學(xué)生在掌握組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)搞不清楚的地方，純粹的死記公式總是將公式中的“-”號(hào)寫(xiě)成“+”號(hào)，是對(duì)價(jià)內(nèi)稅概念的不理解。

而增值稅由于是價(jià)外稅，公式推導(dǎo)如下：含稅銷售額=不含稅銷售額+增值稅額=不含稅銷售額+不含稅銷售額×稅率，所以，不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）。同理，這里的1代表價(jià)格，“+”表示價(jià)格之外。

價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的特點(diǎn)在各自的公式中都鮮明地體現(xiàn)出來(lái)，這個(gè)公式推導(dǎo)的過(guò)程如果不引導(dǎo)學(xué)生仔細(xì)推敲一下，學(xué)生就根本不能理解價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的根本區(qū)別。

從會(huì)計(jì)處理角度來(lái)看，價(jià)內(nèi)稅金在核算時(shí)都要通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，即借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交××稅”，而這一賬戶是損益類賬戶，其所反映的金額最終會(huì)列入利潤(rùn)表中，作為利潤(rùn)總額的扣減項(xiàng)目，所以價(jià)內(nèi)稅的高低會(huì)影響利潤(rùn)的多少，也是在計(jì)算所得稅時(shí)允許稅前扣除的稅金。

而價(jià)外稅在會(huì)計(jì)核算時(shí)，與“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”對(duì)應(yīng)的科目是銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等賬戶，不涉及損益，因而可以說(shuō)價(jià)外稅并不影響利潤(rùn)總額，它根本不會(huì)列入利潤(rùn)表中，但它主要會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流。

（三）增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的關(guān)系

增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)三大流轉(zhuǎn)稅，它們的征稅客體涉及貨物、勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，其中增值稅和消費(fèi)稅主要是對(duì)貨物征稅，營(yíng)業(yè)稅主要是對(duì)勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)征稅。

貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括熱力、電能和氣體。增值稅是對(duì)所有的貨物征收，而消費(fèi)稅只是從貨物中選取了一部分作為應(yīng)稅消費(fèi)品在征收增值稅的基礎(chǔ)上再征收消費(fèi)稅。兩者在征收環(huán)節(jié)上非常不同，增值稅是在生產(chǎn)、批發(fā)、零售的每道環(huán)節(jié)征收，屬于多環(huán)節(jié)征收的稅種。而消費(fèi)稅是一次征收的稅種，其征稅環(huán)節(jié)僅僅是在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)，因而凡征收消費(fèi)稅的貨物肯定征收增值稅，而征收增值稅的貨物卻不一定征收消費(fèi)稅。所以明確記住應(yīng)稅消費(fèi)品的種類并把握企業(yè)所處的環(huán)節(jié)是判斷是否還要征收消費(fèi)稅的關(guān)鍵。

由于營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象不涉及貨物，所以對(duì)于一個(gè)銷售貨物的企業(yè)來(lái)說(shuō)，根本不存在繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅的爭(zhēng)論。營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)勞務(wù)征稅卻存在此增彼減的關(guān)系，征收增值稅的勞務(wù)與征收營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)不會(huì)重復(fù)，一項(xiàng)勞務(wù)征收了增值稅就不會(huì)征收營(yíng)業(yè)稅，征收了營(yíng)業(yè)稅就不會(huì)征收增值稅。起初，增值稅征稅的勞務(wù)僅指提供加工、修理、修配勞務(wù)，伴隨我國(guó)營(yíng)改增范圍的擴(kuò)大，增值稅的征稅范圍中納入了更多的勞務(wù)。營(yíng)改增自2012年1月試點(diǎn)以來(lái)，試點(diǎn)地區(qū)由點(diǎn)至面再到全國(guó)，試點(diǎn)行業(yè)也陸續(xù)增加到“3+7”（交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），目前僅剩建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)尚未納入營(yíng)改增試點(diǎn)，今后增值稅終將取代營(yíng)業(yè)稅對(duì)所有的勞務(wù)征收。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，目前只有營(yíng)業(yè)稅將其納入到征稅范圍中，這一領(lǐng)域的納稅識(shí)別非常簡(jiǎn)單。三大流轉(zhuǎn)稅征稅范圍的對(duì)比見(jiàn)表1。

二、所得稅教學(xué)的幾點(diǎn)體會(huì)

篇2

關(guān)鍵詞：稅制改革；依據(jù)；問(wèn)題

我國(guó)從1994年稅制改革至今，已經(jīng)歷了10幾年的歷程，這次改革帶來(lái)了我國(guó)稅收的連年大幅度增長(zhǎng)，可以說(shuō)94年的稅制改革的成績(jī)是有目共睹的。但隨著這些年國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，其不完善和不適應(yīng)的問(wèn)題已經(jīng)越來(lái)越突出。第一，我國(guó)當(dāng)時(shí)的稅制改革是針對(duì)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)制定的。當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)處于投資膨脹的狀態(tài)，是需求過(guò)旺的賣(mài)方市場(chǎng)。1998年以后，轉(zhuǎn)變?yōu)樾枨蟛蛔?、通貨緊縮的買(mǎi)方市場(chǎng)。第二，我國(guó)加入了WTO，這就要求我們的稅制建設(shè)要與世界同步，能夠適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境，能夠保護(hù)外來(lái)企業(yè)在國(guó)內(nèi)的公平競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)也要保護(hù)本國(guó)企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)處于有利地位。這些都迫切的要求我們要抓住時(shí)機(jī)，深化稅制改革，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步增長(zhǎng)和發(fā)展，使財(cái)政收入更加穩(wěn)定。

一、稅制改革的依據(jù)

1、稅制改革理論

應(yīng)當(dāng)把中國(guó)稅制改革放到加入世貿(mào)組織下,放到世界性稅制改革背景下分析。

關(guān)于世界性稅制的改革的理論依據(jù)和中國(guó)稅制改革的背景。世界稅制改革有三大理論依據(jù):公平課稅論、最優(yōu)課稅論和財(cái)政交換論。對(duì)于該三項(xiàng)理論能否成為稅制改革的理論依據(jù)有肯定和否定兩種觀點(diǎn)。湯教授認(rèn)為應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)的國(guó)情進(jìn)行分析后區(qū)分性借鑒。

關(guān)于公平課稅理論。公平課稅理論主要根據(jù)收益原則和課稅能力原則。理想的公平課稅理論主要根據(jù)綜合所得概念,寬稅基。既要強(qiáng)調(diào)橫向公平,又要強(qiáng)調(diào)縱向公平。稅收公平和稅收中性之間存在一定的矛盾。我國(guó)進(jìn)行稅制改革應(yīng)當(dāng)以公平稅負(fù)理論為依據(jù)。但存在一定問(wèn)題。稅費(fèi)加上無(wú)法統(tǒng)計(jì)的制度外收費(fèi)大約占30%。因此,應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)的國(guó)情,進(jìn)行合理的借鑒。

關(guān)于財(cái)政交換論。財(cái)政交換論和法制已經(jīng)憲法經(jīng)濟(jì)學(xué)聯(lián)系較為緊密。中心問(wèn)題是如何約束不良政府行為。政府從公民哪里獲得財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)如何限制?專家主張通過(guò)重新確立一套經(jīng)濟(jì)和政治活動(dòng)的憲法法制,對(duì)政府權(quán)力實(shí)施憲法上的約束。稅收設(shè)計(jì)屬于憲法問(wèn)題,稅制改革應(yīng)當(dāng)屬于立憲性問(wèn)題。稅收法定原則等是這種思想的體現(xiàn)。主張應(yīng)當(dāng)約束預(yù)算和平常所講的政府權(quán)利來(lái)源于憲法,保障公民的權(quán)利等理論是一致的。政府的財(cái)政權(quán)利來(lái)源于憲法,立憲原則還涉及到許多公共財(cái)政思路:預(yù)算、政府采購(gòu)、轉(zhuǎn)移支付等。湯教授在此問(wèn)題上的看法是,財(cái)政交換理論的核心——貫徹稅收法定主義有其道理。

2、數(shù)制改革的背景

關(guān)于中國(guó)稅制改革的背景,專家還從經(jīng)濟(jì)全球化態(tài)勢(shì)和十六屆全面建設(shè)小康社會(huì)背景下進(jìn)行了分析。他認(rèn)為,在全球化背景下,更可以看出我國(guó)稅制改革的緊迫性。國(guó)際層面上的稅制改革應(yīng)當(dāng)考慮到稅收競(jìng)爭(zhēng)和稅收協(xié)調(diào)問(wèn)題、居民管轄權(quán)原則和來(lái)源地管轄權(quán)原則問(wèn)題等。我國(guó)進(jìn)行稅制改革過(guò)程中應(yīng)當(dāng)看到我國(guó)稅制和世貿(mào)組織基本原則不相符合的地方。除此之外,我國(guó)稅制改革還應(yīng)當(dāng)考慮如何按照國(guó)際慣例經(jīng)濟(jì)貿(mào)易區(qū)域化、國(guó)際稅收協(xié)調(diào)等對(duì)國(guó)際稅收產(chǎn)生影響,并最終如何和國(guó)際進(jìn)行接軌,怎樣和國(guó)際減稅浪潮協(xié)調(diào)。另外,專家認(rèn)為現(xiàn)今倡導(dǎo)的稅制改革并非新一輪稅制改革,而應(yīng)當(dāng)是1994年稅制改革的后續(xù)部分。

二、稅制改革應(yīng)注意的問(wèn)題

1、加快增值稅暫行試點(diǎn)工作。中央已經(jīng)在東北八個(gè)行業(yè)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)移試點(diǎn)工作。對(duì)當(dāng)年新增加的機(jī)器設(shè)備中所包含的稅進(jìn)行試點(diǎn),范圍并不是很大。湯教授認(rèn)為,不應(yīng)當(dāng)因?yàn)榫植窟^(guò)熱而延遲增值稅試點(diǎn)工作。目前投資過(guò)熱有結(jié)構(gòu)性原因。因此,既然主要的行業(yè)都已經(jīng)試點(diǎn)了,其他的行業(yè)應(yīng)當(dāng)改革。另外,試點(diǎn)的時(shí)間不宜過(guò)長(zhǎng),應(yīng)當(dāng)向全國(guó)較快推開(kāi)?？梢越梃b很多國(guó)家的做法。采取分步到位辦法。其中,關(guān)于小規(guī)模納稅人的稅率應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步降低。

2、兩法合并問(wèn)題。兩法合并工作已經(jīng)展開(kāi)。其中,關(guān)于兩法的名稱,主導(dǎo)意見(jiàn)仍然采用《企業(yè)所得稅法》的名稱,但在條文表達(dá)中體現(xiàn)法人所得稅的精神。但也有有人提出一步到位,湯教授在此問(wèn)題上的看法是,現(xiàn)行企業(yè)所得稅界定納稅人的關(guān)鍵是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算,其弊端日益顯露。因此,盡量與會(huì)計(jì)制度保持一致,以減少納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅和征稅的成本。其中關(guān)于企業(yè)所得稅的稅率問(wèn)題,大體的傾向是在25%左右。

篇3

【關(guān)鍵詞】：節(jié)約型社會(huì)；稅收優(yōu)惠；完善稅種

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B

我國(guó)目前在全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會(huì)中，正面臨著資源浪費(fèi)嚴(yán)重、耕地減少過(guò)快、能源供求矛盾突出和污染日益加劇等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。我們應(yīng)該堅(jiān)持開(kāi)發(fā)與節(jié)約并重，把節(jié)約放在首位的原則，運(yùn)用稅收政策，加強(qiáng)土地、水、能源和重要原材料的節(jié)約與綜合利用，走資源節(jié)約型社會(huì)的發(fā)展道路。

一、完善現(xiàn)有稅種

1. 改革增值稅

對(duì)關(guān)鍵性的、節(jié)能效益異常顯著、價(jià)格等因素制約其推廣的重大節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品，國(guó)家在一定期限內(nèi)實(shí)行一定的增值稅減免優(yōu)惠政策。對(duì)個(gè)別節(jié)能效果非常明顯的產(chǎn)品，在一定期限內(nèi)，可以實(shí)行增值稅即征即退措施。退還增值稅可以是全部，也可以是按一定比例，達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁的效果。

在利用增值稅優(yōu)惠政策時(shí)要注意3個(gè)問(wèn)題：一要嚴(yán)格界定和限制優(yōu)惠范圍。利用增值稅的優(yōu)惠政策支持節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)該是當(dāng)前在技術(shù)上節(jié)能效果確實(shí)非常明顯、同時(shí)市場(chǎng)占有率又很低的產(chǎn)品。政府利用稅收優(yōu)惠政策的意義是幫助其啟動(dòng)市場(chǎng)。二要嚴(yán)格限定優(yōu)惠時(shí)限。節(jié)能是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念。隨著技術(shù)的發(fā)展，原來(lái)認(rèn)定為節(jié)能產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后很可能變?yōu)橐话惝a(chǎn)品，市場(chǎng)隨之出現(xiàn)了更新的節(jié)能產(chǎn)品。所以，政策的優(yōu)惠必須有一個(gè)時(shí)限，不能長(zhǎng)期化。三要客觀認(rèn)識(shí)增值稅優(yōu)惠政策的效果。增值稅是一種價(jià)外稅，利用其優(yōu)惠政策除了能影響節(jié)能產(chǎn)品的生產(chǎn)外，短期內(nèi)對(duì)最終產(chǎn)品的價(jià)格形成以及消費(fèi)者消費(fèi)行為引導(dǎo)等方面的效果并不明顯。

此外，對(duì)境外捐贈(zèng)人無(wú)償捐贈(zèng)的、直接用于節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)的儀器、設(shè)備和圖書(shū)資料，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。在合理數(shù)量范圍內(nèi)，進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的，直接用于生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設(shè)備，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅實(shí)行即征即返等政策。在對(duì)廢舊輪胎綜合利用企業(yè)進(jìn)行規(guī)范管理的基礎(chǔ)上，從公平的角度允許這部分企業(yè)在取得廢舊輪胎時(shí)按10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。給廢橡膠利用企業(yè)利用廢橡膠原料部分增值稅由10%改為 17%或調(diào)整為13%抵扣。

2. 調(diào)整消費(fèi)稅

一是將目前尚未納入消費(fèi)稅征收范圍，不符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的高能耗產(chǎn)品、資源消耗品納入消費(fèi)稅征稅范圍。二是適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行一些應(yīng)稅消費(fèi)品稅率水平。如提高大排氣量轎車(chē)的消費(fèi)稅稅率，適當(dāng)降低低排氣量汽車(chē)稅率等；調(diào)整摩托車(chē)的消費(fèi)稅政策，降低平均稅率，并根據(jù)污染情況和銷售地區(qū)，采取不同稅率，鼓勵(lì)生產(chǎn)、銷售無(wú)污染的產(chǎn)品和適應(yīng)農(nóng)村需要的產(chǎn)品。三是適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅優(yōu)惠政策。比照對(duì)達(dá)到低污染排放值的小轎車(chē)、越野車(chē)和小客車(chē)減征30%消費(fèi)稅的政策，對(duì)符合一定節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)的節(jié)能產(chǎn)品，允許按照一定比例享受消費(fèi)稅減征的優(yōu)惠。四是加大消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能。對(duì)資源消耗量大的消費(fèi)晶和消費(fèi)行為，如一次性木筷、飲料容器、一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料、高爾夫球具等，應(yīng)列入消費(fèi)稅的征收范圍；將導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如大排量的小汽車(chē)、越野車(chē)、摩托車(chē)、摩托艇應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅；對(duì)煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會(huì)對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品也應(yīng)列入消費(fèi)稅的征收范圍。對(duì)污染環(huán)境的消費(fèi)行為，可以通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)有害環(huán)境的產(chǎn)品征收環(huán)境保護(hù)稅和消費(fèi)稅的方式，提高其生產(chǎn)成本，通過(guò)價(jià)格信號(hào)限制破壞生態(tài)環(huán)境的消費(fèi)，鼓勵(lì)健康性的消費(fèi)和保護(hù)資源環(huán)境的綠色消費(fèi)。而對(duì)于資源消耗量小、循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和不會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品，應(yīng)征收較低的消費(fèi)稅。

3. 完善所得稅

對(duì)生產(chǎn)和制造節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品的企業(yè)，可從以下方面給予傾斜。首先，加大對(duì)節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用的稅前抵扣比例，如可規(guī)定企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的用于節(jié)能設(shè)備、產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用可以在所得稅前據(jù)實(shí)列支，并可按已發(fā)生費(fèi)用的二定比例(如50%― 100%)在所得稅前增列，建立研發(fā)專項(xiàng)基金，用于以后企業(yè)節(jié)能設(shè)備、產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)與研制。其次，對(duì)生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的專用設(shè)備，可以實(shí)行加速折舊法計(jì)提折舊；對(duì)購(gòu)置生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設(shè)備，可以在一定額度內(nèi)實(shí)行投資抵免企業(yè)當(dāng)年新增所得稅優(yōu)惠政策。再次，對(duì)單位和個(gè)人為生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品服務(wù)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，可予以免征或減征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。此外，在《資源綜合利用目錄》范圍內(nèi)的廢橡膠利用產(chǎn)品給予免征所得稅。這樣必將對(duì)企業(yè)的廢物回收和利用發(fā)揮激勵(lì)作用。

4. 增強(qiáng)資源稅

一是擴(kuò)大征收范圍。在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，將那些必須加以保護(hù)開(kāi)發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬茸匀毁Y源；二是調(diào)整計(jì)稅依據(jù)。由現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)調(diào)整為以產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，并適當(dāng)提高單位計(jì)稅稅額，特別是對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅，以此限制掠奪性開(kāi)采與開(kāi)發(fā)；三是將現(xiàn)行其他資源性的稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費(fèi)如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金、林政保護(hù)費(fèi)、電力基金、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)等也并入資源稅；四是制定必要的鼓勵(lì)資源回收利用、開(kāi)發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率，使資源稅真正成為發(fā)揮環(huán)境保護(hù)功能的稅種。

5. 優(yōu)惠其他稅

可選擇其他的稅收優(yōu)惠政策：一是對(duì)符合一定標(biāo)準(zhǔn)的節(jié)能生產(chǎn)企業(yè)，在城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅方面可給予一定的減稅或免稅優(yōu)惠。二是對(duì)從事節(jié)能技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。三是調(diào)整車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船使用稅政策。對(duì)以清潔能源為動(dòng)力，符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的車(chē)輛，可按適當(dāng)比例給予減征車(chē)輛購(gòu)置稅的優(yōu)惠；改革車(chē)船使用稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不同能耗水平的車(chē)船規(guī)定不同的征稅額度，實(shí)行差別征收。

二、開(kāi)征新稅種

1. 開(kāi)征燃油稅

開(kāi)征燃油稅，就是取代長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的公路養(yǎng)路費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)以及地方用于公路、水路、城市道路維護(hù)和建設(shè)方面的部分收費(fèi)意義十分重大。燃油稅已經(jīng)在各個(gè)層面討論了很長(zhǎng)時(shí)間，國(guó)家應(yīng)擇機(jī)盡快推行，以此推動(dòng)節(jié)能汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。對(duì)不同水平的油耗和氣耗，規(guī)定不同的稅額予以征收，改革現(xiàn)行對(duì)原油征收資源稅的計(jì)稅辦法，改從量征收為從價(jià)征收，使國(guó)家能從原油價(jià)格上漲中分享部分收益。

2. 開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅

將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染(主要包括二氧化碳、二氧化硫、氮氧化合物)、工業(yè)廢棄物、城市生活廢棄物、噪音等收費(fèi)制度改為征收環(huán)境保護(hù)稅，建立起獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅種，既喚起社會(huì)對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視，又能充分發(fā)揮稅收對(duì)環(huán)保工作的促進(jìn)作用。按照“誰(shuí)污染誰(shuí)繳稅”的原則，環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)為：在中國(guó)境內(nèi)從事有害環(huán)境應(yīng)稅產(chǎn)品的生產(chǎn)和存在應(yīng)稅排污行為的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人。環(huán)境保護(hù)稅的稅目可以包括大氣污染稅、噪音稅、生態(tài)補(bǔ)償稅、碳稅、水污染稅、垃圾污染稅(建筑裝飾、電器產(chǎn)品中的有害原料使用)等。在環(huán)境保護(hù)稅的稅率設(shè)計(jì)上，應(yīng)根據(jù)污染物的特點(diǎn)實(shí)行差別稅率，對(duì)環(huán)境危害程度大的污染物及其有害成分的稅率應(yīng)高于對(duì)環(huán)境危害程度小的污染物及其成分的稅率。具體設(shè)計(jì)為：

(1) 對(duì)一切開(kāi)發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源開(kāi)發(fā)、利用程度和對(duì)環(huán)境污染破壞程度進(jìn)行征稅。同時(shí)，對(duì)保護(hù)環(huán)境的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源保護(hù)程度講行稅收減免。

(2) 以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位和個(gè)人為納稅人，依據(jù)污染物排放量課稅，即納稅人應(yīng)按照某種活動(dòng)所導(dǎo)致污染的實(shí)際數(shù)值或估計(jì)值來(lái)支付，對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)。

(3) 在稅率的選擇上允許各地區(qū)、各部門(mén)存在一定的稅率差異。

(4) 開(kāi)征環(huán)保稅后，停止征收排污費(fèi)。

(5) 在稅權(quán)界定上，根據(jù)目前我國(guó)各級(jí)政府之間的事權(quán)劃分和環(huán)保稅本身所具有的外部性特征，環(huán)保稅宜作為中央與地方共享稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)管理征收。作為一種特定的專門(mén)稅，必須實(shí)行?？顚Ｓ?，環(huán)保稅收入一部分作為地方政府的專用基金用于環(huán)保開(kāi)支，另一部分由中央在各地區(qū)之間進(jìn)行必要的調(diào)節(jié)。根據(jù)“?？顚Ｓ谩钡脑瓌t，環(huán)境保護(hù)稅收入應(yīng)當(dāng)作為政府的專項(xiàng)基金，全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開(kāi)支，并加強(qiáng)對(duì)其用途的審計(jì)監(jiān)督，防止被擠占挪用。

3. 開(kāi)征社會(huì)保障稅

可持續(xù)性發(fā)展既是指經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展，更是經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、人口、環(huán)境資源的可持續(xù)性發(fā)展。人類的生存和發(fā)展是保持社會(huì)可持續(xù)性發(fā)展的前提，而社會(huì)保障是需要解決的一個(gè)首要問(wèn)題。因此，適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅也

是綠化稅收體系的一個(gè)重要內(nèi)容。

三、建立“綠色關(guān)稅”體系

綠色關(guān)稅一般都包括出口稅和進(jìn)口稅。出口稅主要的對(duì)象是國(guó)內(nèi)資源(原材料、初級(jí)產(chǎn)品及半成品)。進(jìn)口稅是對(duì)一些污染環(huán)境、影響生態(tài)環(huán)境的進(jìn)口產(chǎn)品課以進(jìn)口附加稅或者限制、禁止其進(jìn)口，甚至對(duì)其進(jìn)行貿(mào)易制裁，以強(qiáng)制出口國(guó)履行國(guó)際環(huán)境公約規(guī)定的義務(wù)。建立綠色關(guān)稅的目的，可以有效保護(hù)可能用竭的國(guó)內(nèi)資源，改善我國(guó)的出口結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)高附加值的技術(shù)密集型產(chǎn)品出口；可以提高進(jìn)口的質(zhì)量，減少污染產(chǎn)品的進(jìn)口；可以建立對(duì)外貿(mào)易的“綠色壁壘”，增加環(huán)境保護(hù)資金。

此外，對(duì)境外捐贈(zèng)人無(wú)償捐贈(zèng)的直接用于節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)的儀器、設(shè)備和圖書(shū)資料，免征進(jìn)口關(guān)稅。在合理數(shù)量范圍內(nèi)，進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的直接用于生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設(shè)備，免征進(jìn)口關(guān)稅。對(duì)國(guó)內(nèi)確實(shí)不能生產(chǎn)或技術(shù)上達(dá)不到要求而將用于節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)、節(jié)能效益非常顯著的重大設(shè)備，可以免除關(guān)稅，以有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，推動(dòng)節(jié)能產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從出口稅收方面看，應(yīng)當(dāng)考慮根據(jù)國(guó)家能源政策導(dǎo)向，調(diào)整出口貨物退稅率。對(duì)鼓勵(lì)類的出口產(chǎn)品適當(dāng)提高退稅率，而對(duì)限制類出口產(chǎn)品的退稅率適當(dāng)予以降低甚至取消。對(duì)清潔汽車(chē)、清潔能源以及獲得環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品減征關(guān)稅。

篇4

關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)發(fā)展；商品勞務(wù)稅；資本積累；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

經(jīng)濟(jì)發(fā)展是指隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)結(jié)構(gòu)的變化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是當(dāng)今世界的一個(gè)主題，而發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展任務(wù)更為艱巨，要求也更為迫切。規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的力量來(lái)自于市場(chǎng)的價(jià)格機(jī)制作用，它能夠自動(dòng)地促進(jìn)資本積累、技術(shù)進(jìn)步和勞動(dòng)力的充分利用。然而在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)失靈是普遍存在的，政府有責(zé)任干預(yù)市場(chǎng)運(yùn)行，而對(duì)于以市場(chǎng)為配置資源主體的發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，政府適當(dāng)干預(yù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義則更為重要。

稅收是國(guó)家對(duì)部分產(chǎn)品或國(guó)民收入進(jìn)行的法定分配，它同經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著非常密切的關(guān)系，是政府調(diào)節(jié)和干預(yù)經(jīng)濟(jì)的主要工具和為其他財(cái)政政策籌資的主要手段。一般說(shuō)來(lái)，現(xiàn)代稅收除籌財(cái)政資金的基本職能之外，還具有三大經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能，即促進(jìn)資源有效配置、調(diào)節(jié)收入合理分配以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。在發(fā)達(dá)國(guó)家，所得稅是主體稅種，稅收政策實(shí)施的主要工具都是所得稅，而在發(fā)展中國(guó)家，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅源構(gòu)成和征管能力等因素，商品勞務(wù)稅往往成為主體稅種，因而其在稅收政策實(shí)施中發(fā)揮著舉足輕重的作用。商品勞務(wù)稅是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的課稅體系。它主要包括消費(fèi)稅、銷售稅、增值稅和關(guān)稅。本文擬對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的商品勞務(wù)稅作一理論上的探討。

一、發(fā)展資本積累與商品勞務(wù)稅

在發(fā)展中國(guó)家，實(shí)際經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和在增長(zhǎng)基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有著壓倒一切的意義，但經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)要受資本積累規(guī)模的約束。因而，如何形成足夠的發(fā)展資金，是發(fā)展中國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的一個(gè)至關(guān)重要的問(wèn)題。

一般而論，一國(guó)的資本積累有兩種來(lái)源，一是利用外資，二是動(dòng)員國(guó)內(nèi)資金，尤其是國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄。國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄包括居民個(gè)人儲(chǔ)蓄、企業(yè)儲(chǔ)蓄（稅后利潤(rùn)）和政府公共儲(chǔ)蓄（主要來(lái)源于稅收）。稅收在調(diào)動(dòng)社會(huì)資源用于儲(chǔ)蓄、投資方面有兩條渠道：一是通過(guò)征稅籌集財(cái)政資金，增加公共儲(chǔ)蓄或政府用于公共投資的集中性財(cái)力；二是通過(guò)制定鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄的稅收政策，刺激企業(yè)和居民個(gè)人把更多的收入用于儲(chǔ)蓄，擴(kuò)大私人投資。

在發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的稅收政策思路中，一國(guó)資本積累水平同稅收收入水平相關(guān)，也和稅制結(jié)構(gòu)選擇相關(guān)。發(fā)展中國(guó)家采取什么樣的稅制結(jié)構(gòu)，選擇什么稅作為稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種，在許多發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來(lái)，首先應(yīng)服從于擴(kuò)大和刺激儲(chǔ)蓄、促進(jìn)資本積累的需要。他們的基本主張是，商品勞務(wù)稅應(yīng)成為發(fā)展中國(guó)家的主體稅種，對(duì)發(fā)展資本的籌集發(fā)揮主要作用。為此，他們作了廣泛的理論研究和實(shí)證分析。

商品勞務(wù)稅的范圍主要是指一般銷售稅、消費(fèi)稅、以及營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等間接稅。從總體上看，這些稅收的在發(fā)展中國(guó)家的比重較高。一般說(shuō)來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平愈低，商品勞務(wù)稅的比重愈高。據(jù)資料顯示，在低收入國(guó)家，商品勞務(wù)稅占全部稅收總項(xiàng)的比重為41%，而高收入國(guó)家這一比例為30.9%，如果將進(jìn)出口關(guān)稅并入商品勞務(wù)稅計(jì)算，高收入國(guó)家的比重為32.4%，而低收入國(guó)家高達(dá)71.1%.這表明較低的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與較高的商品勞務(wù)稅比重相聯(lián)系。但同時(shí)我們也應(yīng)該看到，雖然商品勞務(wù)稅作為主體稅種具有穩(wěn)定的籌資功能和較低的征管成本，但根據(jù)稅收效率的分析，它會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和市場(chǎng)機(jī)制產(chǎn)生較大的扭曲效應(yīng)，這就需要適當(dāng)提高所得稅比重，推行商品勞務(wù)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。

二、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與商品勞務(wù)稅

根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)家赫立克和金德?tīng)柌竦睦斫?，?jīng)濟(jì)發(fā)展不僅意味著以更多的投入或更高的效率去經(jīng)營(yíng)更多的產(chǎn)業(yè)，還意味著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化以及生產(chǎn)過(guò)程中各種投入量分布的變化。在一國(guó)資源量為一定的條件下，通過(guò)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化，優(yōu)化資源配置，可以形成新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)在力量。

考察西方國(guó)家100多年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的長(zhǎng)期趨勢(shì)是：初級(jí)產(chǎn)業(yè)主導(dǎo)制造業(yè)主導(dǎo)服務(wù)業(yè)主導(dǎo)。而引起或影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的原因如同經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)因一樣復(fù)雜，從外因分析，政府的產(chǎn)業(yè)政策及其配套的財(cái)政、稅收政策是一個(gè)重要的外部因素，特別是稅收政策在推動(dòng)一國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形成、發(fā)展和優(yōu)化的過(guò)程中有著重要作用。對(duì)于商品勞務(wù)稅來(lái)說(shuō)，它作用的大小是一個(gè)理論上和實(shí)踐中爭(zhēng)論頗多的問(wèn)題，下面我們來(lái)作簡(jiǎn)單探討。

首先，在講座經(jīng)濟(jì)體制下，商品作價(jià)主要采用國(guó)家指令性或指導(dǎo)性計(jì)劃價(jià)格，商品勞務(wù)稅在配合價(jià)格調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)，以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化方面具有非常重要的作用。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，商品價(jià)格由市場(chǎng)決定，低稅和高稅不能直接形成低價(jià)和高價(jià)，因而商品勞務(wù)稅對(duì)于調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的功能必將削弱。其次，商品勞務(wù)稅作為間接稅，具有易于轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下間接稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制將充分發(fā)揮其作用，這決定了運(yùn)用商品勞務(wù)稅調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)具有不確定性，甚至使政策目標(biāo)落空。第三，商品勞務(wù)稅與價(jià)格直接關(guān)聯(lián)，其本身會(huì)扭曲商品的相對(duì)價(jià)格，導(dǎo)致消費(fèi)者剩余損失；扭曲生產(chǎn)要素的相對(duì)報(bào)酬而導(dǎo)致生產(chǎn)者剩余損失。因而最終不利于市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行。第四，商品勞務(wù)稅還會(huì)對(duì)產(chǎn)業(yè)政策發(fā)生扭曲，這突出表現(xiàn)在增值稅選型上。以我國(guó)為例，在生產(chǎn)型增值稅實(shí)行統(tǒng)一稅率的情況下，加工工業(yè)的進(jìn)稅抵扣比重大，稅負(fù)輕；基礎(chǔ)原材料和能源工業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比重輕，稅負(fù)重。顯然，生產(chǎn)型增值稅是與發(fā)展中國(guó)家的基本產(chǎn)業(yè)政策相背離的。

因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)商品勞務(wù)稅對(duì)于調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用，而應(yīng)適當(dāng)弱化。稅收對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)應(yīng)主要依靠所得稅優(yōu)惠來(lái)發(fā)揮作用，同時(shí)適當(dāng)發(fā)揮商品勞務(wù)稅的輔作用。

三、實(shí)現(xiàn)地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展與商品勞務(wù)稅

一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是以各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為基礎(chǔ)的，是各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總和。在同一個(gè)國(guó)家，由于地區(qū)間勞動(dòng)素質(zhì)、資本投入、技術(shù)進(jìn)步、自然資源，地理和交通條件，以及其他社會(huì)性、國(guó)民性因素的差異，往往使區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于不平衡狀態(tài)，既有經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度較高的地區(qū)，也有經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的地區(qū)，甚至經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)。稅收對(duì)于促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展具有一定的作用，但如何采取有效的稅收政策以及商品勞務(wù)稅在其中發(fā)揮什么作用，則值得探討。這對(duì)我國(guó)目前正在實(shí)施的西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略也應(yīng)該是有啟發(fā)意義的。

一般來(lái)說(shuō)，稅收政策對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，主要表現(xiàn)在三方面：地區(qū)總稅負(fù)水平的輕重，影響本地企業(yè)的積累能力；地區(qū)稅收優(yōu)惠政策的廣度和深度，影響本地區(qū)的投資環(huán)境和投資吸引力；稅制結(jié)構(gòu)對(duì)地區(qū)財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。這里，我們重點(diǎn)從第三方面分析商品勞務(wù)稅對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。

地方財(cái)力的強(qiáng)弱對(duì)于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)說(shuō)也具有重要作用。目前，發(fā)展中國(guó)政府大多選擇商品勞務(wù)稅為主體稅種，這對(duì)地方財(cái)力有兩大好處：第一，這些地區(qū)的稅源比較充實(shí)，稅收收入不受企業(yè)成本費(fèi)用高低影響，有利于保證落后地區(qū)的財(cái)政收入。這些收入對(duì)于增加當(dāng)?shù)毓卜e累，改善投資環(huán)境，促進(jìn)當(dāng)?shù)馗黜?xiàng)事業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。第二，有利于減輕落后地區(qū)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因?yàn)樯唐穭趧?wù)稅屬于間接稅，可轉(zhuǎn)嫁稅，這樣地方政府可以從中取得穩(wěn)定、可行的收入，同時(shí)又將稅款轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)方，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)將從中受益。

四、收入合理分配與商品勞務(wù)稅

實(shí)現(xiàn)收入合理分配是發(fā)展中國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。如果一國(guó)GNP獲得增長(zhǎng)，但社會(huì)分配狀況惡化了，低收入階層較之過(guò)去相對(duì)乃至絕對(duì)貧困，就可能出現(xiàn)有增長(zhǎng)、無(wú)發(fā)展或高增長(zhǎng)、低發(fā)展的情況。對(duì)我國(guó)而言，這還是一個(gè)重要的政治問(wèn)題。

根據(jù)庫(kù)茲沓茨的“倒U假說(shuō)”，收入分配不均是一國(guó)在特定經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段必然出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，要從根本上消除，只能以持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變革，但同時(shí)政府并非對(duì)之無(wú)能為力。在政府的各項(xiàng)政策中，以實(shí)現(xiàn)收入均等化為目標(biāo)的稅收政策有著舉足輕重的作用。稅收以收入分配的調(diào)節(jié)機(jī)制主要包括所得稅、商品勞務(wù)稅、財(cái)產(chǎn)稅以及社會(huì)保險(xiǎn)稅對(duì)轉(zhuǎn)移支付制度的籌資作用。對(duì)商品勞務(wù)稅的調(diào)節(jié)機(jī)制而言，主要是消費(fèi)稅對(duì)高收入階層支付能力的調(diào)節(jié)。國(guó)際通行的商品勞務(wù)稅主要是增值稅和消費(fèi)稅。一般說(shuō)來(lái)，增值稅對(duì)各類商品和勞務(wù)普遍課征，是中性的，因而增值稅不論是由企業(yè)負(fù)擔(dān)，還是消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，通常都不具備調(diào)節(jié)收入分配的作用。消費(fèi)稅則不同，只是對(duì)某些特殊消費(fèi)品課征，是非中性的，收入階層一部分收入在流通領(lǐng)域里就轉(zhuǎn)化用于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的資金來(lái)源。

從理論上講，消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面不象個(gè)人所得稅那樣直接、有效，但是，就發(fā)展中國(guó)家而言，通過(guò)消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的目標(biāo)或許更切合實(shí)際。這是因?yàn)椋海?）發(fā)展中國(guó)家一般實(shí)行商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，而消費(fèi)稅又占相當(dāng)大比例，往往高于財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅。（2）征稅消費(fèi)品的選擇，一般都是對(duì)奢侈品征稅或重稅、對(duì)必需品免稅或輕稅，這樣就把絕大部分稅加在高收入階層身上，因而也具有與所有稅相似的累進(jìn)課稅效應(yīng)。（3）與所得稅和財(cái)產(chǎn)稅相比，消費(fèi)稅稅源易控管，逃稅難度較大，能夠保證政府的分配政策得以有效實(shí)施。同時(shí)，由于消費(fèi)稅的非中性特性，對(duì)市場(chǎng)配置資源的效率也有負(fù)面影響，容易產(chǎn)生“超額負(fù)擔(dān)”。因此，發(fā)展中國(guó)家要對(duì)此進(jìn)行效率與公平、增長(zhǎng)與效率的權(quán)衡。

五、通貨膨脹與商品勞務(wù)稅

在大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，長(zhǎng)期普遍存在的一種現(xiàn)象是，巨大的財(cái)政赤字和嚴(yán)重的通貨膨脹，它困擾著這些國(guó)家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定增長(zhǎng)。因此，如何抑制通貨膨脹、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國(guó)家政府所追求的重要政策目標(biāo)。在20世紀(jì)末，從1997年起，“有7個(gè)經(jīng)濟(jì)本（指日本、墨西哥、阿根廷、泰國(guó)、馬來(lái)西亞、韓國(guó)、香港-引者注）經(jīng)歷了與大蕭條極為相似的嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)衰退”，中國(guó)也遭遇了前所未有的通貨緊縮，因此，治理通貨緊縮又成了很多國(guó)家當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)任務(wù)。

通貨緊縮與通貨膨脹同樣都是一種貨幣現(xiàn)象，通貨膨脹的主要特征是物價(jià)和貨幣供應(yīng)量持續(xù)上升，通貨緊縮的主要特征是物價(jià)和貨幣供應(yīng)量持續(xù)下降。盡管通貨緊縮與經(jīng)濟(jì)衰退是兩個(gè)完全不同的概念，但通貨緊縮往往伴隨著經(jīng)濟(jì)衰退或是造成經(jīng)濟(jì)衰退的重要因素。治理通貨緊縮的主要措施是實(shí)施和推行擴(kuò)張性的財(cái)政對(duì)策、貨幣政策、相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)政策和社會(huì)保障制度的建立完善。稅收政策方面，目標(biāo)是刺激消費(fèi)者需求，除開(kāi)征利息稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等財(cái)產(chǎn)稅之外，還要進(jìn)一步降低商品勞務(wù)稅中有關(guān)投資和消費(fèi)的稅收，提高投資傾向和消費(fèi)傾向，以推動(dòng)投資和消費(fèi)需求增長(zhǎng)。

稅收政策與通貨膨脹問(wèn)題的相關(guān)性有三個(gè)方面，即稅收收入水平、稅制結(jié)構(gòu)和稅式支出。對(duì)商品勞務(wù)稅來(lái)講，我們重點(diǎn)分析稅收收入水平中增稅對(duì)消費(fèi)需求的抑制作用。在發(fā)展中國(guó)家，政府增稅對(duì)消費(fèi)需求的抑制作用主要是通過(guò)消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)的。雖然消費(fèi)稅由于轉(zhuǎn)嫁性，在短期內(nèi)可能會(huì)推動(dòng)商品價(jià)格上漲，但在既定的收入水平下也會(huì)抑制需求，從而在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)降低通貨膨脹壓力。消費(fèi)稅的這種反通貨膨脹效應(yīng)體現(xiàn)在兩方面，一是對(duì)具有一定需求彈性的生活必需品征收一般消費(fèi)稅，二是對(duì)部分高消費(fèi)品征收特別消費(fèi)稅。

篇5

增值稅的轉(zhuǎn)型和擴(kuò)容

此次增值稅改革是在1994年稅制改革基礎(chǔ)上的進(jìn)一步調(diào)整。所謂增值稅改革不僅包括“轉(zhuǎn)型”，還包括“擴(kuò)容”。前者是指將目前的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，后者是指將建筑安裝業(yè)也納入增值稅的征收范圍?！稗D(zhuǎn)型”的目的是為了減少企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)中的重復(fù)征稅，增加企業(yè)的財(cái)力，以提高企業(yè)投資及技術(shù)升級(jí)的積極性；“擴(kuò)容”的目的是為了平衡行業(yè)間的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步完善增值稅的扣稅鏈條。目前正在推進(jìn)的是第一步，即增值稅“轉(zhuǎn)型”。

東北老工業(yè)基地的試點(diǎn)情況與實(shí)效

從2004年7月1日起，允許東北地區(qū)經(jīng)過(guò)認(rèn)定的從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅一般納稅人，以及經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的從事軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)可以按規(guī)定抵扣通過(guò)購(gòu)進(jìn)等方式取得的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金?，F(xiàn)在實(shí)行的消費(fèi)型增值稅有三個(gè)特點(diǎn)：一是僅僅允許扣除設(shè)備投資中所含的增值稅款，不包括非設(shè)備性固定資產(chǎn)所含的增值稅款；二是僅僅允許扣除新增的設(shè)備投資中所含的增值稅款，不包括存量設(shè)備投資中所含的增值稅款；三是僅僅面向6個(gè)行業(yè)。這些特點(diǎn)導(dǎo)致此次轉(zhuǎn)型并不是實(shí)行完全的消費(fèi)型增值稅，與試點(diǎn)之前有關(guān)人士估算的近150億元的財(cái)政影響相去甚遠(yuǎn)。盡管如此，對(duì)企業(yè)來(lái)講此次增值稅改革試點(diǎn)也產(chǎn)生了相當(dāng)?shù)挠绊憽?004年7月1日到今年4月，東北地區(qū)已有總計(jì)40980余戶企業(yè)通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定，被納入到擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)，依法享受抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)惠；符合條件的企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅金已辦理抵減欠稅和退稅約21.73億元。包括所得稅優(yōu)惠以及降低資源稅適用額標(biāo)準(zhǔn)等政策的影響，東北地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整加快，經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，效益提高。2004年，遼寧、吉林、黑龍江地區(qū)生產(chǎn)總值分別增長(zhǎng)12.8%、12.2%和11.7%，都比上年有所提高；規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1328億元，增長(zhǎng)35.5%。今年第一季度，東北三省繼續(xù)保持較快增長(zhǎng)，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)累計(jì)完成增加值1352.1億元，比去年同期增長(zhǎng)16.8%；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)339億元，比去年同期增長(zhǎng)19.5%；完成固定資產(chǎn)投資264.9億元，比上年同期增長(zhǎng)39.4%，高于全國(guó)投資增速14.1個(gè)百分點(diǎn)。

全國(guó)推廣的路徑選擇

增值稅轉(zhuǎn)型在東北三省的試點(diǎn)兼顧了區(qū)域和行業(yè)特點(diǎn)，雖然出于對(duì)財(cái)政壓力的考慮，有一些限制條件，但也有效降低了企業(yè)稅負(fù)，拉動(dòng)了經(jīng)濟(jì)較快增長(zhǎng)。對(duì)于改革如何在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上向全國(guó)推廣，目前有不同的看法。中國(guó)人民大學(xué)教授安體富建議先將機(jī)器設(shè)備、器具列入抵扣范圍，條件成熟后，再將不動(dòng)產(chǎn)列入抵扣范圍。這種轉(zhuǎn)型方案的設(shè)計(jì)，可以是一步到位，也可以逐步到位，即可考慮規(guī)定比例抵扣，逐年提高抵扣比例。比如，第一年允許抵扣當(dāng)期機(jī)器設(shè)備投資已納稅款的40％，第二年允許抵扣當(dāng)期機(jī)器設(shè)備投資已納稅款的60%，第三年全部允許抵扣，三年到位。這會(huì)把轉(zhuǎn)型過(guò)程拉得較長(zhǎng)，但有利于減輕對(duì)財(cái)政減收的壓力。而最終哪種路徑才是最優(yōu)的選擇，應(yīng)該視東北三省試點(diǎn)的更長(zhǎng)時(shí)間的效果而定。

降低固定資產(chǎn)更新快的企業(yè)稅負(fù)

雖然增值稅轉(zhuǎn)型具有很好的降低稅負(fù)的效果，但對(duì)于不同企業(yè)有著不同的效果。如果存量不做調(diào)整，對(duì)于固定資產(chǎn)更新較快、后續(xù)固定資產(chǎn)投資較多的企業(yè)，降低稅負(fù)的效果就會(huì)很明顯，反之對(duì)于那些在投資初期固定資產(chǎn)一次性投資到位、后續(xù)固定資產(chǎn)更新較慢的企業(yè)，降低稅負(fù)的效果就不是很明顯。保持中性仍然是稅制的基本原則之一，對(duì)于經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用有其自身的局限性，企業(yè)應(yīng)該在不影響基本決策的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，避免鉆空子，盲目加大投資搞重復(fù)建設(shè)。

兩稅合一：邁向“特惠制”

由于外資企業(yè)的“超國(guó)民待遇”導(dǎo)致的內(nèi)外企業(yè)稅負(fù)不均是此次企業(yè)所得稅改革的重點(diǎn)。在實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)的同時(shí)，盡量減少對(duì)外企的沖擊，原有的優(yōu)惠政策做相應(yīng)的調(diào)整。

企業(yè)所得稅改革的要點(diǎn)

企業(yè)所得稅改革的前景已經(jīng)相當(dāng)明朗，雖然稅法細(xì)則不得而知，但是大的方向應(yīng)該包括以下幾點(diǎn)：

（1）統(tǒng)一實(shí)行法人所得稅制；

（2）基本工資實(shí)行稅前據(jù)實(shí)扣除，不再實(shí)行計(jì)稅工資的辦法；

（3）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策的基本格局：形成以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局；

（4）降低稅率：具體稅率的確定參考國(guó)際上和周邊國(guó)家的一般水平及我國(guó)的財(cái)政承受能力，可考慮在25%~28%的區(qū)間；

（5）為保證改革的平穩(wěn)進(jìn)行，可對(duì)外資采取過(guò)渡期的辦法，減輕其所受影響；

（6）爭(zhēng)取所得稅改革和增值稅改革聯(lián)動(dòng)進(jìn)行，以增加改革的平衡因素。

除此之外，中國(guó)人民大學(xué)教授安體富還認(rèn)為統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅基也是不容忽視的，否則仍會(huì)出現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)不公的情況。稅基的確定，應(yīng)該適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度和技術(shù)進(jìn)步的要求，充分體現(xiàn)對(duì)納稅人的勞動(dòng)補(bǔ)償、資本補(bǔ)償、技術(shù)補(bǔ)償和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。具體包括：提高折舊率；提高廣告列支標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)R&D費(fèi)用，應(yīng)給予一定的加計(jì)扣除；允許適當(dāng)扣除風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金；取消公益性捐贈(zèng)支出限額等。

從“普惠制”邁向“特惠制”

兩稅合一面臨的最大挑戰(zhàn)是其是否會(huì)對(duì)我國(guó)吸引外商直接投資產(chǎn)生較大不利影響。但理論和實(shí)際調(diào)查顯示，稅收優(yōu)惠并非吸引外資的首要因素。外資更看重中國(guó)潛在的巨大市場(chǎng)、穩(wěn)定的政治環(huán)境、健全的法律制度、廉價(jià)的勞動(dòng)力、資源稟賦和產(chǎn)業(yè)集聚度等；其次兩稅合并對(duì)外資的稅收優(yōu)惠并沒(méi)有取消，相反對(duì)于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求的企業(yè)稅收優(yōu)惠力度會(huì)更大。此外調(diào)整后的優(yōu)惠政策以“特惠制”取代“普惠制”，提高了稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范性與透明度，對(duì)于企業(yè)來(lái)講，避免了與行政部門(mén)對(duì)稅收優(yōu)惠政策理解產(chǎn)生的分歧，更有利于企業(yè)決策。

重建稅收優(yōu)惠新格局

兩稅合并后對(duì)稅率的調(diào)整會(huì)大大降低內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，更重要的是取消了外資企業(yè)的“超國(guó)民待遇”，為雙方創(chuàng)造了公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。同時(shí)，將建立起以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠新格局，更有利于企業(yè)進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和升級(jí)。有關(guān)高新技術(shù)、環(huán)保等國(guó)家支持發(fā)展的產(chǎn)業(yè)會(huì)最大限度地繼續(xù)享受?chē)?guó)家的稅收優(yōu)惠。對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言，就要進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展高新技術(shù)及環(huán)保等有關(guān)產(chǎn)業(yè)，充分利用稅收優(yōu)惠政策。

其他稅種改革

房地產(chǎn)稅改：規(guī)范市場(chǎng)

目前房地產(chǎn)市場(chǎng)出現(xiàn)了局部地區(qū)過(guò)熱的現(xiàn)象，其中投機(jī)性的需求是一重要原因。對(duì)此，從長(zhǎng)期規(guī)范房地產(chǎn)市場(chǎng)來(lái)看，也可以采用稅收的手段，提高房地產(chǎn)保有成本，改變過(guò)去只是在交易環(huán)節(jié)征收房地產(chǎn)稅費(fèi),在保有環(huán)節(jié)征收比較少的現(xiàn)象。房地產(chǎn)稅改革有利于解決目前房地產(chǎn)保有和交易中稅賦復(fù)雜的情況,也可以打擊房地產(chǎn)泡沫，抑制投機(jī)性的購(gòu)房行為。

目前，對(duì)房地產(chǎn)稅費(fèi)的改革內(nèi)容應(yīng)包括：一是解決內(nèi)外有別的問(wèn)題，現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅對(duì)外和對(duì)內(nèi)采取兩套稅制，不符合入世要求；二是對(duì)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)開(kāi)征統(tǒng)一的不動(dòng)產(chǎn)稅，盡快建立健全房產(chǎn)登記制度和房產(chǎn)評(píng)估制度，以房地產(chǎn)評(píng)估值作為課稅依據(jù)。另外，由于土地出讓金屬于地租的性質(zhì)，所以將來(lái)開(kāi)征的不動(dòng)產(chǎn)稅不應(yīng)包括土地出讓金；三是擴(kuò)大征收范圍，將廣大農(nóng)村也納入征稅范圍。

總之，此次改革就是要解決目前房地產(chǎn)稅費(fèi)制度中存在的稅費(fèi)種類繁多、稅租費(fèi)概念混淆不清、稅制結(jié)構(gòu)不合理、房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅負(fù)畸輕而流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)畸重等問(wèn)題。這將有利于抑制高檔房產(chǎn)供大于求，普通老百姓卻難以購(gòu)買(mǎi)住宅的現(xiàn)象，促進(jìn)房地產(chǎn)健康發(fā)展。比如富人買(mǎi)的房子多、面積大、質(zhì)量好，就要多收稅；如果是中低收入者，則要按照房地產(chǎn)稅的起征點(diǎn)進(jìn)行具體分析,在人均住宅面積多少平方米以下應(yīng)該不收稅。此外，房地產(chǎn)稅開(kāi)征還需要相應(yīng)的配套措施,首先是要對(duì)房地產(chǎn)稅的征稅對(duì)象情況搞清楚，對(duì)房地產(chǎn)的擁有者、交易情況等有一個(gè)全面的記載；其次也要對(duì)房地產(chǎn)價(jià)值有一個(gè)評(píng)估,這需要有評(píng)估機(jī)構(gòu)、專業(yè)人員、評(píng)估辦法和評(píng)估程序，所以房地產(chǎn)稅改的完善是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。

消費(fèi)稅改革：拿高檔消費(fèi)品開(kāi)刀

消費(fèi)稅作為選擇性商品稅，著重于體現(xiàn)公平、兼顧效率。消費(fèi)稅的特點(diǎn)決定了其應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國(guó)家的消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策，人民的生活水平、消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)做適時(shí)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整?，F(xiàn)行的消費(fèi)稅已經(jīng)不符合當(dāng)前的形勢(shì)需要，結(jié)構(gòu)性的改革成為必然趨勢(shì)。改革應(yīng)該包括三個(gè)方面：一是將現(xiàn)在的價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，增加稅金的透明度，這樣不僅可以使消費(fèi)者明白自己承擔(dān)的消費(fèi)稅金，加強(qiáng)消費(fèi)稅的引導(dǎo)作用，而且可以防止企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)，保證國(guó)家稅收收入；二是對(duì)現(xiàn)有的稅目做結(jié)構(gòu)性調(diào)整，做到稅目有增有減，稅率有升有降。對(duì)于一些新的奢侈性消費(fèi)品和體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求的產(chǎn)品列入征收范圍，如高級(jí)皮革制品、高檔古玩、一次性筷子、一次性塑料品等；原來(lái)征收消費(fèi)稅的普通化妝品和護(hù)膚品已不屬于高檔消費(fèi)品的范疇，應(yīng)從消費(fèi)稅目中剔除；三是根據(jù)國(guó)家慣例，將特定消費(fèi)行為納入征稅范圍。例如對(duì)娛樂(lè)業(yè)中的歌舞廳、夜總會(huì)、高爾夫球場(chǎng)、美容美發(fā)、桑拿按摩等高利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和服務(wù)項(xiàng)目在征收營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上另行征收消費(fèi)稅。當(dāng)然稅改的結(jié)果會(huì)直接或變相提高這類企業(yè)稅負(fù)，對(duì)這些企業(yè)行為產(chǎn)生一定的影響。

遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅：財(cái)產(chǎn)公證

遺產(chǎn)稅具有調(diào)節(jié)社會(huì)成員的財(cái)富分配、增加政府和社會(huì)公益事業(yè)財(cái)力的積極意義。而目前我國(guó)貧富差距有擴(kuò)大的趨勢(shì)，各界人士對(duì)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的呼聲逐步高漲。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，遺產(chǎn)稅不僅可以緩解貧富懸殊的矛盾，避免過(guò)多的社會(huì)財(cái)富集中在少數(shù)人手中；從稅收收入來(lái)看，也可在一定程度上緩解地方財(cái)政的不足，不過(guò)由于征收遺產(chǎn)稅的成本較大，實(shí)際收上來(lái)的稅額也不會(huì)很多，但其社會(huì)意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于純財(cái)政的意義。

要征收遺產(chǎn)稅必須先對(duì)應(yīng)納稅人的財(cái)產(chǎn)狀況有清楚的了解，否則很難準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)納稅額；應(yīng)當(dāng)在開(kāi)征遺產(chǎn)稅之前，建立向慈善機(jī)構(gòu)或其他公益事業(yè)的捐獻(xiàn)免納遺產(chǎn)稅或扣除的制度，這樣可以鼓勵(lì)人們捐獻(xiàn)。另外，根據(jù)中國(guó)當(dāng)前的情況，遺產(chǎn)稅征收的起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)高一點(diǎn)，把一般中低收入者排除在外，而且可以采取累進(jìn)稅制；為了防止遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅人事先轉(zhuǎn)移、分散財(cái)產(chǎn)，遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅應(yīng)同時(shí)出臺(tái)。

但是從短期來(lái)看，開(kāi)征遺產(chǎn)稅也存在一定的困難。實(shí)施遺產(chǎn)稅法需完善實(shí)施金融實(shí)名制、建立個(gè)人信用體系，杜絕隱瞞財(cái)產(chǎn)的可能性，還需設(shè)立專門(mén)的遺產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。而且遺產(chǎn)的法律制度、稅務(wù)部門(mén)的征管水平都需要進(jìn)一步完善和提高。加之遺產(chǎn)稅本身也存在一定的制度缺陷，美國(guó)等有些國(guó)家已經(jīng)計(jì)劃取消遺產(chǎn)稅。因此我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅還需要進(jìn)一步的論證。

篇6

[關(guān)鍵詞] 奢侈品；關(guān)稅；稅負(fù)調(diào)整

[中圖分類號(hào)] F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）17-0037-01

1 奢侈品含義及我國(guó)奢侈品消費(fèi)現(xiàn)狀分析

1.1 奢侈品含義及特點(diǎn)

奢侈品在學(xué)術(shù)領(lǐng)域至今尚未有一個(gè)公認(rèn)的定義，國(guó)內(nèi)消費(fèi)及稅收方面也沒(méi)有對(duì)奢侈品進(jìn)行專門(mén)的界定和分類。針對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，奢侈品更是一個(gè)相對(duì)的、動(dòng)態(tài)的概念，以前某種商品可能是奢侈品，現(xiàn)在隨著收入和消費(fèi)水平提高，社會(huì)消費(fèi)觀念的改變，它已經(jīng)不再是原來(lái)意義上的奢侈品，而成為人們改善生活品質(zhì)的必需品。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看，一般而言，奢侈品的需求價(jià)格彈性和需求收入彈性都大于1，這正是從理論上區(qū)分它與生活必需品的主要標(biāo)志之一。而本文認(rèn)為，中國(guó)奢侈品的需求價(jià)格彈性與理論上不一致，我國(guó)奢侈品需求價(jià)格彈性總體較低，這與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，個(gè)人消費(fèi)心理和消費(fèi)人群差異有密切關(guān)系。

1.2 我國(guó)奢侈品消費(fèi)現(xiàn)狀

（1）消費(fèi)數(shù)量。世界奢侈品協(xié)會(huì)調(diào)查顯示，2010年中國(guó)內(nèi)地奢侈品消費(fèi)總額達(dá)107億美元（不包括私人飛機(jī)、游艇和豪華車(chē)），而僅2013年春節(jié)期間一個(gè)月的時(shí)間，海外奢侈品市場(chǎng)消費(fèi)總額為162億美元，其中中國(guó)人境外奢侈品消費(fèi)累計(jì)達(dá)85億美元，相比2009年的72億美元增長(zhǎng)了18%。數(shù)據(jù)表明近年來(lái)中國(guó)正在成為全球快速增長(zhǎng)的奢侈品消費(fèi)市場(chǎng)。

（2）消費(fèi)結(jié)構(gòu)。在中國(guó)，坐擁大量財(cái)富的高端商務(wù)階層在奢侈品消費(fèi)中占據(jù)著舉足輕重的地位，同時(shí)中國(guó)越來(lái)越龐大的中產(chǎn)階級(jí)造就了龐大的奢侈品消費(fèi)市場(chǎng)，使消費(fèi)人群更加“年輕化”，他們對(duì)生活的無(wú)限憧憬和希望以及更多的欲望促使其對(duì)奢侈品時(shí)尚消費(fèi)具有狂熱追求，往往具有較強(qiáng)的攀比心理和不理性消費(fèi)行為，因而暴發(fā)的年輕一代是奢侈品消費(fèi)的主力。

2 對(duì)我國(guó)進(jìn)口奢侈品征稅現(xiàn)狀分析

2.1 涉及的稅種

一個(gè)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)與這個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平密切相關(guān)。我國(guó)對(duì)進(jìn)口奢侈品征收的稅收主要有3種：進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口增值稅和進(jìn)口消費(fèi)稅。

2.2 稅率設(shè)定

由于商品與服務(wù)的奢侈性存在程度上的差別，部分科目不能完全認(rèn)定為奢侈品以及奢侈品自身也存在檔次高低的差異，目前我國(guó)使用差別稅率。如：對(duì)進(jìn)口奢侈品消費(fèi)稅的征收上，游艇、高爾夫球及球具稅率為10%，高檔手表稅率為20%，非金銀首飾10%，化妝品為30%，關(guān)稅稅率為6.4%～25%不等，整個(gè)關(guān)稅的結(jié)構(gòu)仍保持促進(jìn)本土產(chǎn)業(yè)發(fā)展的基本取向，進(jìn)口原材料等方面的關(guān)稅較低，進(jìn)口自成品尤其是進(jìn)口奢侈品關(guān)稅較高，最后加上17%的增值稅，奢侈品入關(guān)綜合稅率平均可達(dá)50%。

3 我國(guó)進(jìn)口奢侈品稅的調(diào)整問(wèn)題分析

當(dāng)前引發(fā)“是否對(duì)進(jìn)口奢侈品稅下調(diào)”的爭(zhēng)論起點(diǎn)是，有學(xué)者提出進(jìn)口環(huán)節(jié)稅負(fù)高是導(dǎo)致消費(fèi)者去國(guó)外購(gòu)買(mǎi)奢侈品的主要原因，是消費(fèi)外溢和稅款損失的背后“推手”，因而提出降低奢侈品關(guān)稅以讓更多境外奢侈品消費(fèi)回流。那么關(guān)于是否應(yīng)該下調(diào)進(jìn)口奢侈品稅這一問(wèn)題，本文提出以下看法。

一項(xiàng)稅收政策是否應(yīng)當(dāng)出臺(tái)，不能僅考慮其是否能夠?qū)ι鐣?huì)經(jīng)濟(jì)起到調(diào)節(jié)作用，而更要考慮其發(fā)生調(diào)節(jié)作用的代價(jià)是否“合算”，也就是說(shuō)要對(duì)降稅的成本和收益同時(shí)分析。

成本方面，降稅最直接的影響是造成稅收的部分損失，據(jù)了解，2010年我國(guó)進(jìn)口環(huán)節(jié)的3種稅收收入達(dá)12 518.47億元，這些都屬于中央稅，是中央本級(jí)支出的主要來(lái)源，而2010年中央本級(jí)支出有15 989.73億元，從中不難看出進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的分量，如果取消或者降低進(jìn)口稅都會(huì)對(duì)財(cái)政收入產(chǎn)生較大的影響。另一方面是降稅將增加維護(hù)社會(huì)公平的成本，對(duì)進(jìn)口奢侈品征稅實(shí)際是對(duì)富人征稅，以調(diào)節(jié)收入分配為目的，政策希望通過(guò)征奢侈品稅增強(qiáng)轉(zhuǎn)移支付幫助低收入階層的實(shí)力和基礎(chǔ)，起到調(diào)節(jié)貧富差距的作用，而降低進(jìn)口環(huán)節(jié)稅會(huì)對(duì)稅收維護(hù)社會(huì)公平性的作用造成一定沖擊。

收益方面，避開(kāi)具有爭(zhēng)議的觀點(diǎn)降稅引起降價(jià)，從而帶來(lái)的一系列稅收的價(jià)格效應(yīng)和引起的消費(fèi)回流不談，據(jù)商務(wù)部有關(guān)解釋，他們主張對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)降稅針對(duì)的是那些原來(lái)屬于奢侈品范疇，但現(xiàn)在已成為人們生活必需品的這部分消費(fèi)品。如果事實(shí)果真如此，這將使我國(guó)進(jìn)口奢侈品征稅結(jié)構(gòu)更加改善，征稅程序更加合理規(guī)范，從而更好地發(fā)揮關(guān)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)作用。

通過(guò)上述的成本收益分析可知，我國(guó)稅收政策應(yīng)該是一個(gè)動(dòng)態(tài)管理的過(guò)程，關(guān)鍵是一個(gè)調(diào)整尺度的把握，應(yīng)該盡量減少稅收調(diào)整的成本，實(shí)現(xiàn)收益最大化。

4 結(jié) 論

針對(duì)我國(guó)是否應(yīng)該下調(diào)進(jìn)口奢侈品稅這一問(wèn)題，商務(wù)部和財(cái)政部產(chǎn)生分歧的原因在于，他們各自所在部門(mén)對(duì)促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要職能和調(diào)節(jié)手段存在差異，因而財(cái)政部希望能穩(wěn)定國(guó)家稅收，促進(jìn)社會(huì)財(cái)富分配公平，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；而商務(wù)部認(rèn)為當(dāng)前中國(guó)貿(mào)易順差壓力大，面臨著調(diào)整進(jìn)出口結(jié)構(gòu)，壓縮出口規(guī)模，擴(kuò)大內(nèi)需，調(diào)整國(guó)際收支平衡等問(wèn)題。

本文認(rèn)為，這正是內(nèi)外均衡的一致性和矛盾性的體現(xiàn)，對(duì)我國(guó)進(jìn)口奢侈品稅的調(diào)整要根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要進(jìn)行，這一過(guò)程需要國(guó)家各個(gè)經(jīng)濟(jì)部門(mén)利益協(xié)調(diào)，降稅可能會(huì)導(dǎo)致某方面成本的增加，也有可能引起其他方面收益的增加，因而稅收政策的調(diào)整應(yīng)盡量兼顧到國(guó)家經(jīng)濟(jì)的內(nèi)外均衡，同時(shí)發(fā)揮好稅收調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平、引導(dǎo)社會(huì)理性消費(fèi)的作用。

主要參考文獻(xiàn)

篇7

關(guān)鍵詞：稅制優(yōu)化；環(huán)境稅；單主體稅制模式

中圖分類號(hào)：F813　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1674-1723（2012）05-0028-04

近年來(lái)，我國(guó)關(guān)于稅制優(yōu)化問(wèn)題的研究不斷深入。稅制優(yōu)化的主要問(wèn)題之一就是主體稅種的確定。主體稅種（Main Tax Category），是指在稅收制度中處于主導(dǎo)地位、起主導(dǎo)作用的那一類稅種，是表現(xiàn)一定稅制結(jié)構(gòu)類型的主要標(biāo)志。主體稅種的基本特征有：這些稅在全部稅收收入中占有較大的比重，或者在履行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)等職能方面能發(fā)揮較大的作用等等。本文在回顧我國(guó)學(xué)者對(duì)于環(huán)境稅體系設(shè)計(jì)觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，提出本文的設(shè)計(jì)思路。

一、我國(guó)環(huán)境稅體系設(shè)計(jì)的代表性觀點(diǎn)

近些年來(lái)，我國(guó)環(huán)境與資源的相關(guān)問(wèn)題引起了相關(guān)學(xué)者的高度重視，有些學(xué)者開(kāi)始提出了將資源環(huán)境稅列入主體稅種的主張。其觀點(diǎn)有以下兩種：

（一）以資源稅為主體的單主體稅制模式

這種稅制模式的基本思想，是取消現(xiàn)行生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅，代之以對(duì)人才、資金、土地、礦產(chǎn)、水利、灘涂、森林等資源征收資源稅，使資源稅收入上升到整個(gè)財(cái)政收入的70%～80%；而后征收所得稅和在消費(fèi)領(lǐng)域征收流轉(zhuǎn)稅，形成以資源稅為主體、所得稅和流轉(zhuǎn)稅為兩翼的稅制結(jié)構(gòu)。持這種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為：在市場(chǎng)系統(tǒng)不健全的條件下，以資源稅為主體的模式，能夠?yàn)槠髽I(yè)間平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造大體公允的外部條件，有利于促進(jìn)資源的有效配置與合理使用，提高全社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)，資源稅（費(fèi)）一般不受成本費(fèi)用變化的影響，具有保證財(cái)政收入的剛性特點(diǎn)。

然而以資源稅為主體的稅制模式的缺陷與其一樣長(zhǎng)處，非常明顯。突出表現(xiàn)為這種設(shè)想無(wú)論是在理論上還是在稅制實(shí)踐上，都存在著許多困難。首先，從資源稅概念來(lái)看，它既有調(diào)節(jié)資源級(jí)差收益之意，又有解決資源無(wú)償使用之目的，其性質(zhì)難辨。其次，稅收廣泛來(lái)源于各物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)創(chuàng)造的國(guó)民收入，要求征稅具有普遍性。對(duì)資源征稅，難免出現(xiàn)許多非稅戶。再次，資源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和盈利水平是一個(gè)波動(dòng)的量，而資源稅具有剛性，不論企業(yè)有無(wú)利潤(rùn)、利潤(rùn)多少都照征不誤，這就難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)均衡。最后，實(shí)行以資源稅為主體的稅制模式，需要以翔實(shí)可信的資源儲(chǔ)藏、勘探、開(kāi)采等資料為基礎(chǔ)，而這些正是中國(guó)的薄弱環(huán)節(jié)。這種狀況也給資源稅制設(shè)計(jì)帶來(lái)一系列難以解決的困難。

（二）以商品稅、所得稅、狹義環(huán)境稅為主體稅種的三主體環(huán)境稅制

在各種環(huán)境稅制的構(gòu)想中，尤其值得一提是饒立新在其2005年博士論文《環(huán)境稅收理論及其應(yīng)用研究》中提出了環(huán)境稅制三主體結(jié)構(gòu)的構(gòu)想。該文將效率和經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的公平分為兩個(gè)層次，認(rèn)為真正的矛盾發(fā)生在“資源應(yīng)用效率與社會(huì)公平”及“資源配置效率與經(jīng)濟(jì)公平”之間。現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅加所得稅雙主體稅制結(jié)構(gòu)顯然缺失了代際間的公平和效率問(wèn)題，所以應(yīng)確立資源環(huán)境稅為第三主體予以解決。該論文指出，由于我國(guó)的資源浪費(fèi)和環(huán)境污染問(wèn)題的日趨嚴(yán)重，可持續(xù)發(fā)展觀思路的確立，稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和改革有利于解決日益嚴(yán)峻的資源應(yīng)用效率與社會(huì)公平的矛盾，在稅制結(jié)構(gòu)中應(yīng)該將資源環(huán)境稅確立為除商品勞務(wù)稅和所得稅之外的第三主體稅種，因?yàn)?，現(xiàn)行雙主體稅制結(jié)構(gòu)雖然側(cè)重以流轉(zhuǎn)稅體現(xiàn)效率，所得稅體現(xiàn)公平，但顯然缺失了代際間的公平與效率問(wèn)題。所以，應(yīng)該設(shè)立第三主體——資源環(huán)境稅予以解決，進(jìn)而形成：效率——商品勞務(wù)稅、公平——所得稅、代價(jià)間效率與公平——資源環(huán)境稅的對(duì)應(yīng)結(jié)構(gòu)。稅收作為收入與調(diào)節(jié)工具，自然應(yīng)該在各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)稅種，即資源環(huán)境稅——商品勞務(wù)稅——所得稅與之對(duì)應(yīng)，并進(jìn)行調(diào)節(jié)和取得財(cái)政收入。

二、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變下構(gòu)建我國(guó)環(huán)境稅體系的總體思路

從上世紀(jì)70年代末我國(guó)開(kāi)始改革開(kāi)放算起，一直到本世紀(jì)初，我國(guó)各地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平一直以GDP為主要衡量指標(biāo)，粗放型經(jīng)濟(jì)是重要的發(fā)展模式。然后過(guò)度追求GDP也使得我們付出了嚴(yán)重的環(huán)境代價(jià)。雖然我國(guó)提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略以及相應(yīng)的科學(xué)發(fā)展觀，包括施行節(jié)能減排以及轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，但從政策的實(shí)施到好的效果的產(chǎn)生還需要一定的時(shí)間。治理污染方面欠債太多，導(dǎo)致污染的持續(xù)性以及慣性非常強(qiáng)，環(huán)境保護(hù)的任務(wù)依然嚴(yán)峻。

在改革開(kāi)放的前30年中，環(huán)境問(wèn)題主要有三重特點(diǎn)。第一，嚴(yán)重性。主要指環(huán)境問(wèn)題影響到了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面，同時(shí)限制了經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，成為了人們重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題之一。第二，廣泛性。這主要指環(huán)境問(wèn)題涉及到了各個(gè)行業(yè)以及全國(guó)性的地理范圍，而不僅僅是某一地區(qū)或者是某一行業(yè)的個(gè)別問(wèn)題。第三，復(fù)雜性。環(huán)境問(wèn)題涉及到各個(gè)方面的利益，包括地方的，部門(mén)的，行業(yè)的，企業(yè)的，乃至個(gè)人的利益，牽扯的主體眾多，情況愈發(fā)復(fù)雜。

由此我們可以看出，我國(guó)的環(huán)境問(wèn)題是一個(gè)長(zhǎng)期性的而且是逐漸積累的問(wèn)題，不存在一種萬(wàn)能的解決手段，必須要根據(jù)我國(guó)整體宏觀以及各地方各領(lǐng)域的具體情況，利用各種手段（行政、法律、稅收等手段），發(fā)揮各部門(mén)的優(yōu)勢(shì)與職能，共同努力解決環(huán)境問(wèn)題。

法律與行政手段是我國(guó)完善環(huán)境稅體系建設(shè)的根本手段。隨著我國(guó)財(cái)政稅收體系的完善以及相應(yīng)改革步伐的加快，我們應(yīng)該著力發(fā)揮稅收手段的調(diào)控優(yōu)勢(shì)，逐步建立起以環(huán)境稅為主，以環(huán)境費(fèi)為輔的基本調(diào)控結(jié)構(gòu)，同時(shí)將生態(tài)補(bǔ)償以及排污權(quán)交易等作為環(huán)境保護(hù)與治理的補(bǔ)充手段。

1．保護(hù)環(huán)境的底線手段是行政手段和法律手段。法律手段兼具公平、強(qiáng)制以及威懾之特性。通過(guò)行政手段和法律手段的運(yùn)用，我們可以對(duì)污染行為以及環(huán)境破壞等行為進(jìn)行預(yù)防和禁止，對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的行為加以限制，從根本上杜絕嚴(yán)重的污染事件的發(fā)生。

2．保護(hù)環(huán)境的基礎(chǔ)手段是環(huán)境稅收手段和環(huán)境收費(fèi)手段。就目前的情況來(lái)看，對(duì)環(huán)境污染進(jìn)行收費(fèi)的舉措已經(jīng)發(fā)揮了巨大的環(huán)保效應(yīng)，同時(shí)，稅收手段的實(shí)施也已取得一定的成效。隨著我國(guó)財(cái)政稅收體系的發(fā)展與完善，環(huán)境稅手段發(fā)揮的作用應(yīng)該越來(lái)越重要，可以擴(kuò)大稅收的調(diào)控范圍，加大征收力度，同時(shí)完善征收的規(guī)范性，逐步建立起以稅收手段為主，收費(fèi)手段為輔的模式。

3．其他的手段也作為輔手段。其他手段包括生態(tài)補(bǔ)償、排污權(quán)交易、以及綠色金融等。生態(tài)補(bǔ)償主要考慮了生態(tài)利益關(guān)系，調(diào)整利益相關(guān)者之間的利益損害分配，包括發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)、受益方對(duì)受損方以及類似模式的補(bǔ)償行為，體現(xiàn)完全的環(huán)境公平的原則。

三、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變下構(gòu)建我國(guó)環(huán)境稅體系的具體思路

根據(jù)上文的分析，本文認(rèn)為要把握住稅制革新的方向，一是環(huán)境稅的主體稅種在我國(guó)環(huán)境稅體系中必不可少，必須要構(gòu)建在我國(guó)環(huán)境稅體系中；二是已經(jīng)存在于現(xiàn)有稅種的環(huán)境稅體系仍然需要調(diào)整和

完善。

（一）環(huán)境稅主體稅種體系的構(gòu)建

環(huán)境資源的重要方面（涉及資源稅、排污稅、固體廢棄物稅、燃油稅、煤炭稅和城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅）應(yīng)包含于環(huán)境稅的主體稅種體系之中。

1．資源稅。調(diào)整開(kāi)發(fā)者間的級(jí)差收益是目前存在的資源稅的主要作用。資源稅稅率較低，且沒(méi)有包括水資源和其他一些生態(tài)資源，沒(méi)有充分起到保護(hù)資源的作用。因而，資源稅的改善與革新一是要做到調(diào)高稅率，二是添加水資源稅和生態(tài)資源稅到資源稅中。生態(tài)資源包括森林、草地和濕地。另外，耕地資源占用稅可以歸入資源稅中。

2．排污稅。我國(guó)目前提出社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展要求以及環(huán)境保護(hù)形勢(shì)在變化，排污收費(fèi)勢(shì)必很難適應(yīng)。因此可以征收二氧化硫稅，氮化物稅、廢水排放稅等，同時(shí)要新添加征收汽車(chē)尾氣排放稅，因?yàn)槠?chē)尾氣污染已然成為十分重要的空氣污染源之一。

3．固體廢棄物稅。其主要根據(jù)建筑垃圾和企業(yè)生產(chǎn)后廢棄物的污染情況實(shí)施差別稅率。

4．燃油稅。添加燃油稅目的是稅負(fù)公平化，政府的收費(fèi)行為規(guī)范化，收費(fèi)行為管理化，消費(fèi)行為引導(dǎo)化，更加促進(jìn)節(jié)能減排，并提議將燃油稅納入環(huán)境稅主體稅種。

5．煤炭稅。作為煤炭的消耗大國(guó)，煤炭消耗給我國(guó)環(huán)境污染帶來(lái)很大的環(huán)境危害，因此煤炭稅理應(yīng)參照燃油稅的方式納入環(huán)境稅體系中。

6．環(huán)境附加稅。原來(lái)我國(guó)征收的是城市維護(hù)建設(shè)稅，未來(lái)應(yīng)由環(huán)境附加稅來(lái)代替。教育附加費(fèi)的形式是它改革的模型，同時(shí)將外資企業(yè)歸入其中，繼續(xù)實(shí)施專款專用的支出方式，并在原有的基礎(chǔ)上適當(dāng)提高環(huán)境附加稅的稅率。

（二）己有融入型環(huán)境稅體系的調(diào)整和完善

目前，其它稅收體系如消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅都含有保護(hù)環(huán)境的性質(zhì)。第一，消費(fèi)稅。消費(fèi)稅主要關(guān)于汽車(chē)輪胎、汽車(chē)成品油、摩托車(chē)，化妝品，焰火、鞭炮，實(shí)木地板和木質(zhì)一次性筷子。差別稅率主要用來(lái)調(diào)節(jié)摩托車(chē)和汽車(chē)，如購(gòu)買(mǎi)以舊翻新輪胎可以免征消費(fèi)稅，鞭炮、焰火和的化妝品稅率分別是15%和30%，環(huán)保作用已經(jīng)發(fā)揮其作用了。但是由于過(guò)低的木質(zhì)一次性筷子和實(shí)木地板的稅率，調(diào)節(jié)作用無(wú)法發(fā)揮，因此應(yīng)更多地適當(dāng)提高稅率。另外，還有一些具有污染性質(zhì)的消費(fèi)品如一次性用品（塑料制品、一次性紙制品）、家用辦公電器、電池、含磷洗滌劑等都應(yīng)征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅中為了節(jié)約資源還應(yīng)包含包裝材料稅。第二，企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅。為鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)資源綜合利用和節(jié)能環(huán)保進(jìn)行投資、生產(chǎn)和服務(wù)，這些稅種主要是通過(guò)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠的形式來(lái)進(jìn)行。由于比較落后的環(huán)保技術(shù)、節(jié)能技術(shù)，目前我國(guó)在環(huán)保、節(jié)能兩方面的研發(fā)、投資的資金不足，故應(yīng)有針對(duì)性的給予了這些企業(yè)更多的補(bǔ)貼，只有這樣才能提高企業(yè)的積極性。其做法為加大對(duì)這些企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。以上完善我國(guó)環(huán)境稅體系的具體思路也可通過(guò)圖表的形式來(lái)表達(dá)，如下圖1所示：

參考文獻(xiàn)

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篇8

關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅

當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護(hù)問(wèn)題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國(guó)際社會(huì)的共識(shí)。可持續(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來(lái)幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來(lái)人類利益的和諧統(tǒng)一。可持續(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收人的可持續(xù)增長(zhǎng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)是相輔相成的。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中大國(guó)，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國(guó)稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國(guó)家的綠色稅收制度實(shí)踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對(duì)環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問(wèn)題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國(guó)民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問(wèn)題的解決?！熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國(guó)際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會(huì)又提出，建議公共權(quán)利對(duì)環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來(lái)，經(jīng)合組織成員國(guó)在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來(lái)越廣泛的支持。在歐美一些國(guó)家通過(guò)改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開(kāi)征對(duì)環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對(duì)環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對(duì)改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國(guó)對(duì)損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對(duì)氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵(lì)了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車(chē)，減少了汽車(chē)廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國(guó)汽車(chē)使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過(guò)實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國(guó)確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國(guó)家“綠色稅收”制度的實(shí)踐

西方國(guó)家的“綠色稅收”主要有三類：一是對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國(guó)、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國(guó)、德國(guó)、日本征收二氧化硫稅，德國(guó)征收水污染稅；二是對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅，如德國(guó)、荷蘭征收的油稅，美國(guó)、法國(guó)征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國(guó)、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車(chē)輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國(guó)家有美國(guó)、荷蘭和瑞典。美國(guó)的“綠色稅收”制度包括對(duì)產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對(duì)汽油的征稅，對(duì)與汽車(chē)相關(guān)的其它征稅、開(kāi)采稅、對(duì)固體廢物處理的征稅等。美國(guó)無(wú)論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對(duì)環(huán)境稅收越來(lái)越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來(lái)看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車(chē)特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對(duì)燃料征收的一般能源稅；對(duì)能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對(duì)化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對(duì)能源的征稅，而對(duì)能源的征稅是從多方面來(lái)進(jìn)行的，目的主要在于通過(guò)征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。

二、我國(guó)綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國(guó)現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對(duì)“三廢”企業(yè)的稅收減免；對(duì)節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國(guó)的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒(méi)有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國(guó)家治理環(huán)境污染，主要是采取對(duì)水污染征費(fèi)，對(duì)超過(guò)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國(guó)現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門(mén)稅種，稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來(lái)得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門(mén)用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立

現(xiàn)行稅制中對(duì)土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來(lái)許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國(guó)稅制中對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過(guò)于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對(duì)性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。

(二)我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施

我國(guó)現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、增值稅：對(duì)原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費(fèi)稅：對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車(chē)、小汽車(chē)等消費(fèi)品列人征收范圍，并對(duì)小汽車(chē)按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅：規(guī)定外國(guó)企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對(duì)保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國(guó)環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。

三、構(gòu)建我國(guó)綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國(guó)環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過(guò)征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國(guó)綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國(guó)情為本

建立并完善我國(guó)的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國(guó)的基本國(guó)情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國(guó)做法。

2．公平與效率相協(xié)調(diào)

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰(shuí)污染誰(shuí)治理”的原則，對(duì)造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅。同時(shí)，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3．依法征收

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對(duì)破壞環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人必須依法征收的原則。

4．?？顚Ｓ?。

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)?？蒲胁块T(mén)提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來(lái)加大環(huán)保的力度。

四、構(gòu)建我國(guó)綠色稅收制度的幾點(diǎn)建議

我國(guó)建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。 

 

 

1、變排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅

首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢(shì)在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對(duì)一切開(kāi)發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源開(kāi)發(fā)、利用程度和對(duì)環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個(gè)人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對(duì)象；對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)。對(duì)“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對(duì)應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過(guò)高，使得社會(huì)為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開(kāi)支。

2、改革消費(fèi)稅，開(kāi)征燃油稅

我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國(guó)際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國(guó)家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對(duì)汽油、柴油的課征，對(duì)汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價(jià)開(kāi)征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國(guó)家稅收收人?？蛇m當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)

我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對(duì)原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)。可供選擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保沒(méi)備的購(gòu)置與使用；對(duì)環(huán)保沒(méi)備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對(duì)于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進(jìn)再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且電有利于資源使用效率的提高。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅對(duì)再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍

我國(guó)現(xiàn)行資源稅征收范圍過(guò)窄，僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，我國(guó)資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍?？蓪⑼恋厥褂枚?、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進(jìn)．一步促進(jìn)我資源的合睬護(hù)和開(kāi)發(fā)。

6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長(zhǎng)

篇9

縱觀2011年全國(guó)各省市高考的政治試題，我們可以發(fā)現(xiàn)計(jì)算題已成為政治高考中常見(jiàn)的一種題型了。這就對(duì)政治老師提出了更高的要求：政治老師不僅要有廣博的基礎(chǔ)知識(shí)、精深的學(xué)科知識(shí)，還要有一定的數(shù)學(xué)思維。而近幾年政治高考中的計(jì)算題大多數(shù)與函數(shù)有關(guān)，這就要求政治老師要加強(qiáng)對(duì)這方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，并將其運(yùn)用到教學(xué)之中。

《經(jīng)濟(jì)生活》常用的函數(shù)表示法及各自的優(yōu)缺點(diǎn)：（1）圖像法：能直觀形象地表示出函數(shù)的變化情況，如物價(jià)走勢(shì)圖等，但不能得到準(zhǔn)確的函數(shù)值，只能粗略得到函數(shù)值。（2）列表法：不必通過(guò)計(jì)算就知道當(dāng)自變量取某些值時(shí)函數(shù)的對(duì)應(yīng)值，但只能得到個(gè)別的函數(shù)值，不能得到全部的函數(shù)的值。（3）解析法：函數(shù)關(guān)系清楚，容易從自變量的值求出其對(duì)應(yīng)的函數(shù)值，但不直觀。

一、圖像法

圖像法在近幾年高考政治試卷中出現(xiàn)的概率比較大，題中的圖像包含的往往是比例函數(shù)（正比例函數(shù)、反比例函數(shù)）的關(guān)系。《經(jīng)濟(jì)生活》中常見(jiàn)的反比例關(guān)系的情況主要是：價(jià)格與需求、社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間與社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率、商品價(jià)值量與社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率、個(gè)別必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間與個(gè)別勞動(dòng)生產(chǎn)率、流通中所需貨幣量與貨幣流通速度、股票價(jià)格與銀行利息率等?！督?jīng)濟(jì)生活》中常見(jiàn)的正比例關(guān)系的情況主要是：價(jià)值與價(jià)格、價(jià)值與社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間、個(gè)別勞動(dòng)生產(chǎn)率與商品的價(jià)值總量、流通中所需的貨幣量與商品的價(jià)格總額等。做這類題目或講解這類題目，首先要確定圖像中所涉及的數(shù)量關(guān)系是正比例函數(shù)還是反比例函數(shù)，其次，把題干中的數(shù)量關(guān)系與圖像對(duì)照，看其是否一致，直接排除不一致的錯(cuò)誤選項(xiàng)，然后根據(jù)題目要求對(duì)剩余選項(xiàng)進(jìn)行分析比較，確定正確選項(xiàng)。

例如：（2011年高考山東卷第18題）圖1四幅圖描述了某商品的價(jià)格（P）、需求量（D）、價(jià)值量（V）以及生產(chǎn)該商品的社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率（L）之間的關(guān)系

若社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高，在其他條件不變的情況下，下列傳導(dǎo)過(guò)程正確的是

A．①③④ B．②①③

C.①②④ D.②④③

該題涉及四對(duì)比例關(guān)系，首先要判定這四對(duì)關(guān)系是正比例還是反比例關(guān)系。社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高，意味著單位商品的價(jià)值量降低（反比），商品的價(jià)格隨之降低，需求量增大。①圖顯示的是隨勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高需求量增大（正比），二者沒(méi)有直接關(guān)系，排除；②圖顯示的是社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高，商品的價(jià)值量隨之降低（反比），正確；③圖顯示的是商品價(jià)格降低需求量增大（反比），正確；④圖顯示的是隨價(jià)值量的減小，商品價(jià)格降低（正比），正確，因此選擇D。

再如：（2011年高考安徽卷第2題）圖2中的曲線反映的是某種商品在一定時(shí)期內(nèi)的價(jià)格走勢(shì)。同期，該種商品的價(jià)格變動(dòng)引起其需求量發(fā)生反向變化。在其他條件不變的情況下，下列判斷正確的是

①該種商品的互補(bǔ)商品需求量會(huì)有所增加

②該種商品的互補(bǔ)商品需求量會(huì)有所減少

③該種商品的替代商品需求量會(huì)有所減少

④該種商品的替代商品需求量會(huì)有所增加

A.①③ B.①④ C.②③ D.②④

本題考查價(jià)格變動(dòng)的影響，從圖中可以看出，該商品的價(jià)格在不斷下降，那么該商品的需求量會(huì)增加（反比），該商品的價(jià)格下降，其互補(bǔ)商品的需求量會(huì)增加（反比），該商品的價(jià)格下降，其替代商品的需求量會(huì)減少（正比），①③應(yīng)選，答案為A。

二、列表法

列表法在高考政治卷中有的以選擇題出現(xiàn)，有的以主觀題出現(xiàn)。這些題目往往以一張或多張表格呈現(xiàn)，表格里有一系列的數(shù)據(jù)，仔細(xì)觀察這些數(shù)據(jù)，往往又會(huì)發(fā)現(xiàn)一些規(guī)律性的東西，有些推斷或結(jié)論往往也要運(yùn)用函數(shù)知識(shí)才能得知。

例如：（2011年高考天津卷第11題）假定小張和老趙某月的工薪收入分別為1900元、5000元，結(jié)合表1，判斷下列選項(xiàng)中錯(cuò)誤的是

A.個(gè)人工薪收入所得稅具有累進(jìn)性質(zhì)

B.征收個(gè)人所得稅有利于促進(jìn)社會(huì)公平

C.小張?jiān)撛虏挥美U納個(gè)人工薪收入所得稅

D.老趙該月應(yīng)繳納450元的個(gè)人工薪收入所得稅

本題是逆向選擇題，要求排除正確選項(xiàng)。個(gè)人所得稅對(duì)薪金所得實(shí)行累進(jìn)稅率，征收所得稅具有增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配的作用，故A、B正確，不選。小張?jiān)撛碌墓ば經(jīng)]有達(dá)到個(gè)稅起征點(diǎn)，因此不用繳納個(gè)稅，故排除C。老趙的工資扣除免征額后應(yīng)納稅的工資額為3000元，其應(yīng)繳的個(gè)稅為（500×5%）＋（1500×10%）＋（1000×15%）＝325（元），故D錯(cuò)誤，符合題意。因此，答案為D。

再如：（2011年高考重慶卷第27題）張某有5萬(wàn)美元，他決定將其中的2萬(wàn)美元換成人民幣，3萬(wàn)美元換成歐元，根據(jù)表2四家銀行提供的當(dāng)天外匯報(bào)價(jià)，張某應(yīng)選擇的銀行分別是

A.甲和丁 B.丙和乙 C.丙和丁 D.甲和乙

本題考查外匯和匯率，意在考查考生準(zhǔn)確運(yùn)用相關(guān)知識(shí)認(rèn)識(shí)問(wèn)題的能力。在匯率方面要搞清楚本幣的幣值和外幣的幣值成反比，本幣的匯率與外幣的匯率成反比。1美元能夠兌換的人民幣最多的銀行是丙，張某應(yīng)該到丙銀行把2萬(wàn)美元兌換成人民幣；1歐元能夠兌換美元最少的銀行是丁，則意味著在丁銀行同樣多的美元能夠兌換更多的歐元，張某應(yīng)該到丁銀行把3萬(wàn)美元兌換成歐元。因此，答案為C。

三、解析法

解析法是通過(guò)分析問(wèn)題中各要素，利用最簡(jiǎn)便的數(shù)值或形式化語(yǔ)言來(lái)表達(dá)關(guān)系，得出解決問(wèn)題的表達(dá)式，然后設(shè)計(jì)程序解決問(wèn)題。近幾年關(guān)于商品價(jià)值量、紙幣發(fā)行量、外匯匯率、恩格爾系數(shù)、股票價(jià)格、增值稅、個(gè)人所得稅、存款利息的計(jì)算時(shí)常在高考政治試卷中出現(xiàn)，這些問(wèn)題的解決，往往需要運(yùn)用函數(shù)中的解析法。

例如：（2011年高考全國(guó)文綜卷第12題）2010年某企業(yè)的生產(chǎn)條件處于全行業(yè)平均水平，其單位產(chǎn)品的價(jià)值量為132元，產(chǎn)量為10萬(wàn)件。如果2011年該企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率提高10%，而全行業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率提高20%，其他條件不變，則該企業(yè)2011年生產(chǎn)的商品價(jià)值總量為

A.1452萬(wàn)元 B.1320萬(wàn)元

C.1210萬(wàn)元 D.1100萬(wàn)元

解析：解答此題可分三步：首先，根據(jù)商品價(jià)值總量=單位商品價(jià)值量×商品數(shù)量，計(jì)算出2010年價(jià)值總量，即132元×10萬(wàn)件＝1320（萬(wàn)元）；其次，根據(jù)2010年單位產(chǎn)品價(jià)值量和全行業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率提高20%，計(jì)算出2011年單位商品的價(jià)值量，即132÷（1＋20%）＝110（元）。再根據(jù)該企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高10%和2010年商品數(shù)量，計(jì)算出2011年該企業(yè)產(chǎn)品數(shù)量，即10（萬(wàn)件）×（1＋10%）＝11（萬(wàn)件）；最后，計(jì)算出2011年該企業(yè)價(jià)值總量，即110元×11（萬(wàn)件）＝1210（萬(wàn)元）

再如：（2011年高考四川卷文綜第25題）某上市公司的股票全為流通股，共5000萬(wàn)股，當(dāng)銀行利率為3%時(shí)，該股票的總市值為100000萬(wàn)元。如果銀行利率提高0.25個(gè)百分點(diǎn)，預(yù)期股息提高25%，其他條件不變，該股票的價(jià)格約為

A．18.46元 B.21.33元

C.23.08元 D.24.75元

解析：本題的解題思路是①當(dāng)銀行利率為3%時(shí)，該股票價(jià)格=100000萬(wàn)元÷5000萬(wàn)=20元；股票的預(yù)期股息=20×3%=0.6。②銀行利率提高0.25個(gè)百分點(diǎn)，預(yù)期股息提高25%，則銀行利率=3%+0.25%=3.25%，股票預(yù)期股息=0.6×（1+25%）=0.75。③則該股票價(jià)格=0.75÷3.25=23.08元。因此，答案為C。

針對(duì)《經(jīng)濟(jì)生活》內(nèi)容理論性強(qiáng)的特點(diǎn)，為幫助學(xué)生加深對(duì)抽象概念、原理的理解，作者在教學(xué)中還注意將《經(jīng)濟(jì)生活》的有關(guān)知識(shí)與數(shù)學(xué)知識(shí)進(jìn)行連接，用數(shù)學(xué)知識(shí)幫助學(xué)生分析一定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而大大提高了思想政治課的教學(xué)效果。我經(jīng)常把《經(jīng)濟(jì)生活》中的有關(guān)道理與數(shù)學(xué)中的函數(shù)圖相連接，在教學(xué)中恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用函數(shù)圖，將概念中、理論中蘊(yùn)含的抽象的數(shù)量關(guān)系以形象直觀的方式表達(dá)出來(lái)。例如：一般情況下，商品的價(jià)格波動(dòng)與對(duì)該商品的需求量是成反向變動(dòng)的，商品的價(jià)格波動(dòng)與該商品的互補(bǔ)商品的需求量也是成反向變動(dòng)的，而與該商品的替代品的需求量是成正向變動(dòng)的。前兩者的關(guān)系可以用圖3左圖表示，后者可以用圖3右圖表示。

為了鞏固和運(yùn)用這方面的知識(shí)，我還讓學(xué)生做了2011年高考中的一個(gè)政治題目（2011年高考廣東卷第24題）。根據(jù)學(xué)生做的情況，我又作了講解。

例如：圖4描述的是某品牌奶粉的需求曲線由D1左移到D2。下列事件中能導(dǎo)致這種變動(dòng)關(guān)系的是：

A.該奶粉生產(chǎn)商供應(yīng)減少

B.政府提高了商品消費(fèi)稅

C.居民收入水平大幅上升

D.該奶粉檢測(cè)出有害物質(zhì)

篇10

關(guān)鍵詞：政務(wù)基金收入；交換易；非變換性收入；稅收收入

2006年3月中國(guó)政協(xié)會(huì)議集中討論了我國(guó)新一輪的稅制改革方案，其中幾個(gè)重要議題是：

兩稅合并。即《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中國(guó)企業(yè)所得稅法》合并。從政府宏觀調(diào)控的角度講，兩稅合并有利于中國(guó)稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整，能更好的發(fā)揮稅收調(diào)控作用，突出高新產(chǎn)業(yè)，抑制產(chǎn)能過(guò)剩發(fā)展，更加優(yōu)化資源配置。

增值稅改革。東北地區(qū)作為我國(guó)增值稅的改革試點(diǎn)，該地區(qū)在維持現(xiàn)行17％增值稅率不變的情況下，用消費(fèi)型增值稅替代目前生產(chǎn)型增值稅(即允許固定資產(chǎn)投資部分免交增值稅)。這一改革的正面影響是：微觀上可以鼓勵(lì)投資者的熱情。為企業(yè)擴(kuò)大投資，進(jìn)行技術(shù)更新改造提供動(dòng)力；宏觀上可以促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加快我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。負(fù)面影Ⅱ自亦顯而易見(jiàn)，即地方政府收入將短期內(nèi)大大減少，特別是二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)明顯的地區(qū)。 消費(fèi)稅改革。消費(fèi)稅是一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的工具，本次改革主要是改變?cè)姓鞫惙秶?，不利于在更大范圍?nèi)發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用；適應(yīng)高檔消費(fèi)品大眾化的趨勢(shì)；逐步使應(yīng)稅品目的稅率結(jié)構(gòu)與國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)；促進(jìn)節(jié)約資源、環(huán)保、引導(dǎo)理性消費(fèi)。

燃油稅。海南從1994年1月1日率先在全國(guó)開(kāi)征“燃油附加費(fèi)”，但象現(xiàn)行政策卻給海南交通廳帶來(lái)巨額負(fù)債，截至2004年海南政府僅此一項(xiàng)欠債200億元。

出口退稅稅率結(jié)構(gòu)性下調(diào)。2004年以前，我國(guó)出口退稅主要由中央財(cái)政支持，但增值稅收入?yún)s是中央財(cái)政和地方財(cái)政按比例分成。使收入和支出不配比。中央財(cái)政承受了巨大退稅壓力，中央財(cái)政直到2005年才徹底償還了2003年的2000多億元欠賬。

從上述幾項(xiàng)稅制改革的影響分析，稅收收入不僅是政府收入的主要部分。更重要的也是政府政策出臺(tái)的依據(jù)，改革越來(lái)越凸現(xiàn)政府提供的信息在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位，由此政府稅收收八的會(huì)計(jì)處理的重要性也就可見(jiàn)一斑了。

一、政府收入的報(bào)告主體

通常，收入被定義為使凈資產(chǎn)增加的資金流入，而政府活動(dòng)不考慮盈利指標(biāo)，政府對(duì)財(cái)務(wù)資源的使用要受到有關(guān)法律、法規(guī)、合同、協(xié)議等來(lái)自外部的約束，目的是確保政府財(cái)務(wù)資源的使用能有效地達(dá)到相應(yīng)的公共目的。構(gòu)成了政府的一個(gè)非常重要的受托責(zé)任。為了有效地管理政府的各種財(cái)務(wù)資源，使相應(yīng)的財(cái)務(wù)資源切實(shí)按有關(guān)要求用于相應(yīng)的目的，政府會(huì)計(jì)通常設(shè)置相應(yīng)的基金，并將各基金設(shè)置成是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體，用以分別核算不同用途的財(cái)務(wù)資源的來(lái)源和使用情況。從政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系較完備的美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)看，美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(GASB)1999年6月的第34號(hào)公告《州和地方政府的基本財(cái)務(wù)報(bào)表和管理當(dāng)局的討論和分析》對(duì)美國(guó)州和地方政府會(huì)計(jì)作了一些史無(wú)前例的改革。GASB34號(hào)準(zhǔn)則公告改變了以往的報(bào)告結(jié)構(gòu)，由原先的金字塔模型(財(cái)務(wù)報(bào)告由多個(gè)層次構(gòu)成，基金聯(lián)立報(bào)表匯總為按基金類別列示的聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表)改變?yōu)殡p重視角報(bào)告模型，即從政府整體視角和主要基金及其他基金雙重視角進(jìn)行報(bào)告。整個(gè)報(bào)告由兩個(gè)層面組成：政府層面將政府作為一個(gè)整體來(lái)列示有關(guān)的信息；基金層面對(duì)那些主要的基金單獨(dú)編報(bào)基金財(cái)務(wù)報(bào)表，非主要的基金則合并在一起編報(bào)基金財(cái)務(wù)報(bào)表。

依據(jù)“基金理論”，政府會(huì)計(jì)的主體是各類“基金”。按GASB的相關(guān)解釋，基金是指按照特定的法規(guī)、限制條件或期限，為從事某種活動(dòng)或達(dá)到某種目的而分離形成的，依靠一套自身平衡的科目來(lái)記錄現(xiàn)金及其他財(cái)務(wù)資源、相關(guān)負(fù)債和剩余權(quán)益(基金余額)及其變動(dòng)情況的一個(gè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)主體。實(shí)踐中，政府會(huì)計(jì)設(shè)置的基金一般分為：政務(wù)基金。用以核算政府從事的；權(quán)益基金，用以核算政府從事的商業(yè)活動(dòng)；受托基金，用于核算政府以信托人或人身份代他人保管并按他人要求進(jìn)行使用的財(cái)務(wù)資源。其中政務(wù)基金主要依靠的就是稅收收入。

目前，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)主體是每一級(jí)預(yù)算單位。我國(guó)的財(cái)政部門(mén)在編制政府會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是站在一級(jí)政府的立場(chǎng)上，因而一級(jí)政府是政府會(huì)計(jì)主體；在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)中，它是各級(jí)行政單位和事業(yè)單位。由于這一模式將政府預(yù)算與具體使用資金的核算割裂開(kāi)來(lái)，使得預(yù)算對(duì)具體財(cái)務(wù)資源的使用缺乏控制。財(cái)政資金的統(tǒng)一向下?lián)芨队种L(zhǎng)了各單位爭(zhēng)資金而輕效益的動(dòng)機(jī)，不利于提高財(cái)務(wù)資源的使用效率。因此，在我國(guó)政府會(huì)計(jì)收入計(jì)量主體概念選取時(shí)，必須從有利于實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)受托責(zé)任的報(bào)告目標(biāo)和加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)資源管理、規(guī)范政府財(cái)務(wù)行為的雙重角度出發(fā)。

二、政府會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)

政府收入的取得具有無(wú)償性。主要不是通過(guò)市場(chǎng)互惠交易取得，而是根據(jù)法律、法規(guī)、合同、協(xié)議等通過(guò)稅收、收費(fèi)、接受補(bǔ)助或捐贈(zèng)渠道取得的。其中根據(jù)收入的性質(zhì)可將政務(wù)基金收入來(lái)源分為交換易和非交換易。根據(jù)GASB的收入核算要求，政務(wù)基金收入應(yīng)采用修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)確認(rèn)，即考慮其來(lái)源的多樣性。就是對(duì)于不同的政務(wù)基金的收入，需根據(jù)其具體情況分別考慮應(yīng)采用應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)確認(rèn)還是現(xiàn)金制基礎(chǔ)確認(rèn)。還需考慮政務(wù)基金收入可以采用應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)確認(rèn)的程度，即需要考慮當(dāng)期財(cái)務(wù)資源的概念，當(dāng)期確認(rèn)的收入應(yīng)該可以滿足支付當(dāng)期支出的需要。GASB特別規(guī)定了政務(wù)基金收人采用應(yīng)計(jì)制必須滿足的兩個(gè)條件：第一，可以進(jìn)行客觀計(jì)量，政府取得這種收入已經(jīng)有了客觀的計(jì)算依據(jù)，而不是僅憑推測(cè)；第二，可以取得并可以用來(lái)支付當(dāng)期的支出。

稅收收入作為政務(wù)基金中非交換易的一項(xiàng)主要收入來(lái)源。它是為滿足政府管理國(guó)家和社會(huì)公共事務(wù)開(kāi)支的需要，憑借國(guó)家權(quán)力強(qiáng)制無(wú)償?shù)叵蚣{稅人征收的收入。在美國(guó)，稅收根據(jù)管轄權(quán)不同分為聯(lián)邦稅、地方稅，且它們的稅目也不同。其中州和地方政府的稅收收入一般分為財(cái)產(chǎn)稅、銷售稅、所得稅、其他稅收、拖欠稅款、罰金、利息等。根據(jù)稅收收入的確認(rèn)方式又可分為：自估稅收收入、額定稅收收入。自估稅收收入是指由納稅人根據(jù)營(yíng)業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)所得和其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)并根據(jù)稅法規(guī)定的稅率計(jì)算申報(bào)的稅收收入，如：所得稅收入、銷售稅收入等。它的特點(diǎn)是收入的取得取決于其他非政府主體所發(fā)生的交換行交易，例如：所得稅收入的取得取決于盈利性企業(yè)或個(gè)人賺得的利益，可見(jiàn)自估稅收收入一般不是?？蓱?yīng)計(jì)”的。因?yàn)樗话阍谟云髽I(yè)或個(gè)人申報(bào)納稅之前，政府無(wú)法知道該稅收收入數(shù)額究竟

是多少，GASB認(rèn)為自估稅收入核算一般采用現(xiàn)金制。額定稅收收入是指根據(jù)預(yù)先確定的稅基和稅率向納稅人增收的稅收收入，它的特點(diǎn)是政府單位對(duì)非政府主體征收的稅收，取決于非政府單位是否存在某種納稅實(shí)施，而不取決于非政府主體是否發(fā)生了交換交易。最常見(jiàn)的是財(cái)產(chǎn)稅收入。包括政府對(duì)應(yīng)稅動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等征稅而形成的一種收入，對(duì)政府來(lái)說(shuō)，這部分稅收可以預(yù)先知道比較確定的數(shù)額，它是一種“可應(yīng)計(jì)”的收入。

顯然我國(guó)政府收入沒(méi)有對(duì)稅收收入一項(xiàng)進(jìn)行如此細(xì)分，僅從實(shí)踐角度來(lái)看，筆者認(rèn)為我國(guó)的稅收收入可以全部用應(yīng)計(jì)制來(lái)核算，也可以借鑒美國(guó)修正的應(yīng)計(jì)制，用現(xiàn)金制作適當(dāng)調(diào)整。以所得稅為例，我國(guó)企業(yè)在申報(bào)本年度企業(yè)所得稅時(shí)，需要在當(dāng)年盈利的基礎(chǔ)上預(yù)交下一年度的所得稅，計(jì)入企業(yè)。應(yīng)交稅金――預(yù)交所得稅“。待下一年實(shí)際繳納時(shí)進(jìn)行多退少補(bǔ)。作為一個(gè)穩(wěn)定發(fā)展的企業(yè)，其盈利是在一定范圍內(nèi)波動(dòng)的，政府其實(shí)可以預(yù)先比較確定地估計(jì)這部分收入的數(shù)額，因此采用應(yīng)計(jì)制直接核算可以減少分別核算的繁瑣。

三、透視我國(guó)政府會(huì)計(jì)收入的改革方向

從本文開(kāi)頭的稅改實(shí)踐中可以看出，單純的試點(diǎn)改革不一定會(huì)收到良好的效果，甚至?xí)?dǎo)致政府的沉重債務(wù)，關(guān)鍵是支付應(yīng)有一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體制?；谏鲜鰞煞矫娴慕梃b分析，筆者相應(yīng)提出幾點(diǎn)對(duì)我國(guó)政府收入報(bào)告主體和核算基礎(chǔ)改革的不成熟建議。

(一)在確定收八報(bào)告主體時(shí)，首先可以各類基金為主體

為保證我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展的需要，提高政府財(cái)政資源的有效利用程度，我們應(yīng)借鑒西方國(guó)家普遍采用的政府基金會(huì)計(jì)模式?；饡?huì)計(jì)模式可以更好地貫徹?？顚Ｓ迷瓌t。使各種具有專門(mén)用途的預(yù)算資金的界限更加清晰，便于加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)資源管理。它可以更好地約束國(guó)家預(yù)算體系中的各個(gè)組織和單位嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家預(yù)算，保證各項(xiàng)資源用于其法定用途。另外?；饡?huì)計(jì)可清晰地描述有關(guān)組織和單位對(duì)不同法定限制資金的使用狀況，增強(qiáng)政府會(huì)計(jì)的透明度，為立法機(jī)關(guān)和公民監(jiān)督提供必要的前提條件。鑒于我國(guó)的實(shí)際，政府會(huì)計(jì)可以根據(jù)復(fù)式預(yù)算的要求和政府承擔(dān)的財(cái)務(wù)受托責(zé)任情況。從加強(qiáng)財(cái)務(wù)資源管理和規(guī)范政府財(cái)務(wù)行為的需要出發(fā)，建立政府公共基金會(huì)計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)基金會(huì)計(jì)和社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)。在每一個(gè)基金內(nèi)部還可以設(shè)置若干個(gè)子基金，并且每一個(gè)基金都有一個(gè)完整的會(huì)計(jì)核算體系和一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。

(二)要注意層次性，把政府會(huì)計(jì)收入的報(bào)告主體分為基本政府和基本政府的組成單位(如行政單位)和主要基金，并將基本政府的相關(guān)單位(如國(guó)有獨(dú)資企業(yè))也納入報(bào)告主體范圍

根據(jù)決策有用性的要求，編制政府層面的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，要將基金主體的數(shù)據(jù)匯總成政府層面會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)。實(shí)行基金核算時(shí)，需要在每一個(gè)基金內(nèi)部按政府部門(mén)或行政單位設(shè)置明細(xì)賬，然后可以依次按行政單位、部門(mén)、整個(gè)政府進(jìn)行逐步匯總、合并。編制一級(jí)政府會(huì)計(jì)報(bào)表的方法就像企業(yè)集團(tuán)編制臺(tái)并會(huì)計(jì)報(bào)表一樣，不是單純對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行相加，有些內(nèi)部往來(lái)資金還要進(jìn)行抵消。