導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收制度基本要素，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

實(shí)行統(tǒng)一核算，是指分公司的會(huì)計(jì)核算有總公司一并進(jìn)行。實(shí)施細(xì)則加上這個(gè)前提條件主要為了防止企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)抵消增值稅的操作。

納稅人亦稱納稅義務(wù)人、“課稅主體”，是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。國家無論課征什么稅，要由一定的納稅義務(wù)人來承擔(dān)，舍此就不成其為稅收，因此，納稅人是稅收制度構(gòu)成的基本要素之一。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇2

關(guān)鍵詞：利潤最大化；稅收制度；經(jīng)濟(jì)效率；均衡

前言

稅收原則是稅收制度設(shè)計(jì)時(shí)的核心內(nèi)容，稅收原則決定政府對(duì)什么征稅（課稅對(duì)象）、征收多少（課稅比率）、怎樣征稅（課稅方式）等稅收制度的基本要素。稅制設(shè)計(jì)的一個(gè)重要原則是經(jīng)濟(jì)效率原則，即稅種對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的福利損失最小化。征稅常常會(huì)帶來納稅主體經(jīng)濟(jì)行為的扭曲，干擾資源配置的效率，此時(shí)，納稅人或者改變其經(jīng)濟(jì)行為，或者采取多種手段以減輕或逃避納稅責(zé)任，這稱為稅收的“額外負(fù)擔(dān)”。稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則，就是要求稅收的額外負(fù)擔(dān)最小化。稅收的經(jīng)濟(jì)效率要求稅種的設(shè)置應(yīng)有利于資源的有效配置[1]。

但是在《財(cái)政學(xué)》課程教學(xué)中，稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則理論性較強(qiáng)，雖然稅收的經(jīng)濟(jì)效率可以從宏觀、中觀和微觀三個(gè)層次上進(jìn)行理解[2]，但從微觀層次上，即以完全競爭市場下的帕累托最優(yōu)為參照物的[3]分析稅收的經(jīng)濟(jì)效率，重在強(qiáng)調(diào)稅收造成的福利損失最小化，更符合經(jīng)濟(jì)分析的框架邏輯，但這種分析過于理論化，導(dǎo)致對(duì)稅收經(jīng)濟(jì)效率的理解和把握難題，特別是用稅收的“超額負(fù)擔(dān)”概念[4]，缺乏與一般經(jīng)濟(jì)理論的鏈接。且稅收的第一大原則是財(cái)政原則，是為財(cái)政支出籌集充足的貨幣資金，也就是說，在現(xiàn)有條件下，政府一定會(huì)通過稅收的手段籌資，那么，該如何判斷采取哪些稅種能滿足經(jīng)濟(jì)效率是一個(gè)更具有應(yīng)用價(jià)值的問題。

廠商是重要的納稅主體之一，考慮廠商在不同稅收制度下的決策行為，進(jìn)而作為判斷稅收對(duì)資源配置的影響是一個(gè)比較好的分析視角。為此，選擇完全競爭市場下的廠商利潤最大化行為決策作為參照物，若稅種的開征會(huì)影響廠商的產(chǎn)量決策，則這種稅收會(huì)影響納稅人的決策行為，不具有稅收中性；反之，若廠商的產(chǎn)量決策不受稅收征收與否的影響，則可以確定稅收具有經(jīng)濟(jì)效率，是稅收中性的。

一、無稅收條件下的廠商利潤最大化決策

銷售稅的征收造成了市場價(jià)格的扭曲，價(jià)格不能真實(shí)反映邊際成本和邊際收益。從圖2中可以看出，由于銷售稅稅率t1>0，因此，邊際成本曲線會(huì)向左上方平移t1個(gè)單位，由此，新的曲線與邊際收入曲線交點(diǎn)處產(chǎn)量為q1，此時(shí)q1<q*。由于征收銷售稅，影響了利潤最大化廠商的產(chǎn)量選擇行為，降低了其均衡產(chǎn)量，扭曲了廠商的生產(chǎn)決策。因此，從利潤最大化的角度看，銷售稅不滿足稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。

三、收入稅下的廠商利潤最大化決策

從圖3中可以看出，由于收入稅稅率1>t2>0，因此，邊際收入曲線會(huì)向左下方移動(dòng)1-t2個(gè)單位，由此，新的曲線與邊際成本曲線交點(diǎn)處產(chǎn)量為q2，此時(shí)q2<q*。由于征收收入稅，影響了利潤最大化廠商的產(chǎn)量決定行為，降低了其均衡產(chǎn)量，扭曲了廠商的生產(chǎn)決策。因此，從利潤最大化的角度看，收入稅不滿足稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。

四、利潤稅下的廠商利潤最大化決策

在這一條件成立時(shí)，決定了收入稅下利潤最大化時(shí)的產(chǎn)量q3。

從均衡條件可以看出，即使利潤稅稅率1>t3>0，但是，這是稅率并未影響利潤最大化廠商的產(chǎn)量決策條件，都是MR=MC，邊際收入曲線和邊際成本曲線均未發(fā)生變化，兩條曲線交點(diǎn)處產(chǎn)量為q3，此時(shí)q3=q*（見圖4）。征收利潤稅，沒有影響利潤最大化廠商的產(chǎn)量決定行為，沒有降低其均衡產(chǎn)量，因此，從利潤最大化的角度看，利潤稅滿足稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。當(dāng)然，征收利潤稅降低了廠商的稅收利潤，但是這種稅收并不會(huì)改變廠商的最優(yōu)決策行為。

五、結(jié)論和啟示

稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則要求征稅應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小，追求經(jīng)濟(jì)效率，是稅收的高層次要求[6]。同時(shí)，由于稅收具有為財(cái)政支出籌集貨幣資金的本質(zhì)要求，那么，哪些稅種能滿足稅收經(jīng)濟(jì)效率的要求必須確立一個(gè)共同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，正是在這一角度下，馬歇爾才有“對(duì)壟斷征收總額不變的稅，不會(huì)使生產(chǎn)減少，和壟斷純收入成比例的稅也不會(huì)使生產(chǎn)減少；但是如果根據(jù)產(chǎn)量征稅，就會(huì)使生產(chǎn)減少”的判斷[5]。

篇3

論文關(guān)鍵詞 “營改增” 電子商務(wù) 課稅問題

隨著國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)的廣泛普及和網(wǎng)絡(luò)購物用戶的急劇增長，我國的電子商務(wù)迅速發(fā)展，成為傳統(tǒng)商業(yè)模式外一股強(qiáng)勁的新生力量。據(jù)商務(wù)部數(shù)據(jù)顯示，2012年我國網(wǎng)絡(luò)零售額超過1.3萬億元，同比增長67.5%，占當(dāng)年社會(huì)消費(fèi)品零售總額的6.3%，而美國電子商務(wù)占零售總額不過5%。中國僅用了四年時(shí)間，達(dá)到了美國用十年時(shí)間達(dá)到的滲透率。在13年的“雙十一”網(wǎng)購狂潮中，國內(nèi)僅天貓一家商城就實(shí)現(xiàn)了350多億的巨額交易。這些數(shù)字的不斷刷新在給予我們震撼的同時(shí)，其內(nèi)在的巨額稅款流失和稅負(fù)不公問題也給我國稅收事業(yè)的發(fā)展提出了挑戰(zhàn)。

一、關(guān)于電子商務(wù)應(yīng)否征稅的爭議

針對(duì)電子商務(wù)所引發(fā)的稅收問題，理論界和實(shí)務(wù)界都提出了各自的觀點(diǎn)，引發(fā)了激烈的爭議。爭議的焦點(diǎn)主要集中在具有遞進(jìn)性的兩個(gè)方面——應(yīng)然與實(shí)然，即對(duì)于電子商務(wù)，我國應(yīng)不應(yīng)該征稅和可不可以征稅的問題。

（一）應(yīng)然之爭背后的利益博弈

對(duì)于是否應(yīng)該對(duì)電商征稅，主體地位的差異之間出現(xiàn)了三種不同觀點(diǎn)。

一是地方政府認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅。二是電子商務(wù)的交易雙方——電商和網(wǎng)上消費(fèi)者出于對(duì)價(jià)格的考慮不同意對(duì)電子商務(wù)征稅。三是作為我國主管稅務(wù)的官方的態(tài)度則存在一定的模糊性。一方面，出于維護(hù)現(xiàn)有稅制的權(quán)威、體現(xiàn)稅收公平原則和保證發(fā)展中國家稅收管轄權(quán)利的考慮，官方表態(tài)為不會(huì)對(duì)電子商務(wù)實(shí)行完全的免稅政策。但另一方面，其又強(qiáng)調(diào)要支持電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的興起，不以不適當(dāng)?shù)亩愂照呓o其發(fā)展設(shè)置不必要的障礙。

（二）技術(shù)難題引發(fā)的實(shí)然之爭

對(duì)實(shí)然問題的爭議主要在于：即使已經(jīng)明確了國家應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)征稅，事實(shí)上是否具備了可以對(duì)其課稅的實(shí)質(zhì)性條件。

依據(jù)主體及營業(yè)規(guī)模的不同，電子商務(wù)模式可以分為三類：企業(yè)對(duì)企業(yè)（B2B）、企業(yè)對(duì)消費(fèi)者（B2C）以及消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者（C2C）。前兩類皆涉及到有正規(guī)營業(yè)執(zhí)照和經(jīng)營實(shí)體的企業(yè)，故對(duì)其征稅在技術(shù)上無太大難度。有爭議的主要集中在C2C經(jīng)營模式，因其涉及的交易雙方皆為個(gè)人，大部分賣方?jīng)]有經(jīng)過正式登記，經(jīng)營規(guī)模也較小。對(duì)其征稅在稅收征管上來說，難度非常之大。

應(yīng)然之爭和實(shí)然之爭是對(duì)電商征稅這一問題討論的兩個(gè)階段，其側(cè)重點(diǎn)各有不同。從本質(zhì)上講，電商征稅爭議的背后是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)注重效率還是注重公平的發(fā)展方式之爭，也是市場化改革中稅收諸多問題爭議的再次顯現(xiàn)。

國家稅務(wù)總局目前正在調(diào)研實(shí)施電子商務(wù)征稅，調(diào)研組相關(guān)專家達(dá)成的共識(shí)是網(wǎng)上交易應(yīng)當(dāng)收稅。而從立法角度，商務(wù)部已經(jīng)證實(shí)，正在牽頭組織研究《電子商務(wù)促進(jìn)法》，擬從總體上確立我國電子商務(wù)的法律原則和定位。根據(jù)現(xiàn)有形勢(shì)分析可知，對(duì)電子商務(wù)征稅已是大勢(shì)所趨。

（三）營改增大背景下的電子商務(wù)稅收政策

從完善我國國內(nèi)稅收政策的角度出發(fā)，對(duì)電子商務(wù)稅收問題的探討需注重兩個(gè)基本前提：一是思維應(yīng)跳出傳統(tǒng)商業(yè)模式和傳統(tǒng)稅收制度的束縛，從電子商務(wù)本身特有的表征出發(fā)對(duì)癥下藥；二是在我國實(shí)行“營改增”大背景下，電子商務(wù)稅收制度應(yīng)驅(qū)合政策導(dǎo)向，不違改革大流。

盡管我國現(xiàn)在對(duì)于電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收征管，無論是政策上、立法上還是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)上都面臨一系列難題，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法伸展拳腳。但從長遠(yuǎn)來看，隨著我國營改增政策的縱深實(shí)施與改革的不斷推進(jìn)，一旦電子商務(wù)中技術(shù)和政策等其他層面的問題得以一一解決，營改增政策入主電子商務(wù)領(lǐng)域也不無可能。

二、“營改增”與“電商征稅”銜接的可行性

（一）不同方案之間的理論比較

對(duì)電子商務(wù)究竟應(yīng)征何種稅，目前尚無定論。綜合來看，國內(nèi)外學(xué)者和權(quán)威機(jī)構(gòu)提出的多種不同方案可大致分為兩大類。

第一大類為開征新稅方案。持此類方案的一方認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)的稅收政策應(yīng)突破傳統(tǒng)思維限制，全面創(chuàng)新稅制。具體而言，此方案設(shè)計(jì)的新稅主要有比特稅和托賓稅兩種。第二大類則主張?jiān)趫?jiān)持現(xiàn)有稅制的前提下，對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行改造和擴(kuò)展，使之能適應(yīng)電子商務(wù)征稅環(huán)境。細(xì)分而言，又有征直接稅和征流轉(zhuǎn)稅的不同觀點(diǎn)。

面臨電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅制體系的強(qiáng)烈沖擊，歐盟的選擇是上述方案中的第四種——征收增值稅。歐盟是普遍實(shí)行增值稅體系的地區(qū)，在許多國家中增值稅是第一大稅種。1998年6月8日歐盟發(fā)表了關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報(bào)告，這使歐盟成為世界上第一個(gè)對(duì)電子商務(wù)征收增值稅的地區(qū)，開創(chuàng)了對(duì)電子商務(wù)征收增值稅的先河。

歐盟的增值稅政策自實(shí)施以來已經(jīng)進(jìn)入了實(shí)質(zhì)性階段，并取得了良好的實(shí)際效果。這對(duì)未來我國營改增政策進(jìn)軍電子商務(wù)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)增值稅大一統(tǒng)局面提供了有力的借鑒。

（二）“營改增”視角下的電子商務(wù)稅收要素

在對(duì)電子商務(wù)統(tǒng)一征收增值稅的前提下，我國欲實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)領(lǐng)域的征稅權(quán)，在法律層面首先要解決的問題是：如何使稅的設(shè)定和征收具備法律依據(jù)，在當(dāng)事人之間形成稅收法律關(guān)系。

進(jìn)一步而言，對(duì)于稅收法律關(guān)系性質(zhì)認(rèn)定的核心是“稅收之債”，即稅收實(shí)體層面的債務(wù)關(guān)系。筆者旨在從電子商務(wù)稅收之債的角度入手，簡要分析構(gòu)成電子商務(wù)新視角下稅收之債的主客體基本要素——納稅人和征稅對(duì)象，以及與其密切相關(guān)的電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策的取向問題，為電子商務(wù)征稅提供一點(diǎn)思路。

1.納稅人與扣繳義務(wù)人

我國《增值稅暫行條例》第一條對(duì)于納稅主體的規(guī)定為：增值稅的納稅義務(wù)人為在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。但電子商務(wù)交易的虛擬化使得納稅主體的確定變得困難。所以，未來在構(gòu)建電子商務(wù)稅收制度這一塊，主體制度的設(shè)計(jì)焦點(diǎn)應(yīng)集中在如何確定主體身份上。

為了應(yīng)對(duì)企業(yè)形態(tài)的虛擬化，強(qiáng)化對(duì)電子商務(wù)的稅源監(jiān)控，我國可建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，要求所有法定需要進(jìn)行稅務(wù)登記的單位凡建有網(wǎng)站者都必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號(hào)碼和稅務(wù)主管機(jī)關(guān)必須展示在其網(wǎng)站首頁上。另外，我國可借鑒國外的納稅人識(shí)別號(hào)制度建立起我國的電子商務(wù)納稅人識(shí)別號(hào)制度，每個(gè)納稅人都擁有唯一的專屬識(shí)別號(hào)，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收監(jiān)管和征收。

在電子商務(wù)代扣代繳制度中，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)運(yùn)營商和第三方支付平臺(tái)發(fā)揮著關(guān)鍵性的積極作用。在電子商務(wù)運(yùn)作環(huán)境中，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)運(yùn)營商掌握電子交易信息，即控制著信息流；第三方支付平臺(tái)提供了網(wǎng)上支付手段，即控制著資金流。未來對(duì)電子商務(wù)的稅收征管，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要通過控制其中一條“流”向的全程，就可以通過與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)運(yùn)營商或者第三方支付平臺(tái)的合作，以代扣代繳方式實(shí)現(xiàn)全方位的稅源監(jiān)控和稅收征管。

2.征稅對(duì)象

電子商務(wù)以其銷售模式的離線與在線（即是否有線下實(shí)物的流轉(zhuǎn)）的不同可以分為兩種：直接電子商務(wù)模式和間接電子商務(wù)模式。

在間接電子商務(wù)模式下，信息流和資金流可以直接依托網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行數(shù)據(jù)化傳遞，但是物流這一環(huán)節(jié)在實(shí)質(zhì)上仍未脫離傳統(tǒng)的交易模式，征稅客體依然是物和行為，對(duì)其認(rèn)定自不存在障礙。直接交易模式下，由于交易商品的無形化和電子化使得信息流、資金流和物流實(shí)現(xiàn)了完全的網(wǎng)絡(luò)化傳遞，進(jìn)行征稅客體的認(rèn)定時(shí)傳統(tǒng)方法不再得以適用。如網(wǎng)絡(luò)上提供的軟件下載服務(wù)，在認(rèn)定時(shí)就可能出現(xiàn)“服務(wù)”和“商品”之間的兩難。

上述尷尬局面的出現(xiàn)是在營業(yè)稅改增值稅之前，在“營改增”政策植入電子商務(wù)領(lǐng)域之后，因增值稅征稅對(duì)象范圍的擴(kuò)展使得直接電子商務(wù)交易模式下客體的認(rèn)定不再成為難題。

三、電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策分析

稅收優(yōu)惠是一國稅收制度的有機(jī)組成部分，以減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的形式鼓勵(lì)、引導(dǎo)人們的投資消費(fèi)行為，從而實(shí)現(xiàn)一國的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化、環(huán)保等政策目標(biāo)。

（一）實(shí)行稅收優(yōu)惠的必要性

對(duì)電子商務(wù)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策究竟是否有必要，這關(guān)系著電子商務(wù)主體的經(jīng)營成本和利益得失。綜合來看，我國理論界和實(shí)務(wù)界的主流觀點(diǎn)為支持實(shí)施電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策。

從國際社會(huì)對(duì)這一問題的做法來看，對(duì)電子商務(wù)實(shí)施稅收優(yōu)惠也成為多數(shù)國家的通行做法，其中以美國為典例。美國是電子商務(wù)應(yīng)用時(shí)間最早、應(yīng)用面最廣、普及率最高的國家，它在很早就喊出了“全球電子商務(wù)自由化”的口號(hào)，提出全球電子商務(wù)免稅方案。但以近幾年美國的電子商務(wù)政策來看，其免稅立場開始松動(dòng)，給國際社會(huì)帶來了不一樣的風(fēng)向標(biāo)。

（二）稅收優(yōu)惠之外的“新聲音”

另有部分學(xué)者在論及這一問題時(shí)，對(duì)電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策持否定意見。其理由除了對(duì)電子商務(wù)予以稅收優(yōu)惠有違稅收公平原則，還要求在借鑒國外稅收政策時(shí)，應(yīng)做細(xì)致的實(shí)質(zhì)性考察。

“以電子書銷售為例，在多數(shù)歐洲國家，電子書在銷售時(shí)要被征收全額增值稅率，而受益于行業(yè)游說團(tuán)體的不懈努力，紙質(zhì)書籍則只被征收很小一部分稅率，甚至免稅……，因此免稅的有力支撐已越發(fā)失去立場。”另外，前面筆者有論及美國今年6月通過的《市場公平法案》，也從一個(gè)側(cè)面說明：隨著電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)的不斷成熟壯大，電子商務(wù)稅收優(yōu)惠理論受到質(zhì)疑，要求實(shí)現(xiàn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的平等化待遇成為新一輪呼聲。

篇4

關(guān)鍵詞：稅收遵從；行為經(jīng)濟(jì)學(xué)；損失規(guī)避

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1000-176X(2011)03-0084-06

收稿日期：2011-01-16

作者簡介：吳旭東（1956-），男，遼寧鐵嶺人，教授，博士生導(dǎo)師，主要從事財(cái)政與稅收理論方面的研究。E-mail:edwxd@dufe.省略

姚巧燕（1977-），女，安徽安慶人，博士研究生，主要從事財(cái)稅理論與政策研究。E-mail：

提高稅收遵從度是當(dāng)前提高稅收征收效率、優(yōu)化稅收管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。廣義的稅收遵從一般包括納稅人的納稅遵從、政府的征稅遵從和用稅遵從等，但在理論探討和實(shí)務(wù)操作中，目前更被關(guān)注的則是納稅遵從，因此，稅收遵從與納稅遵從一般做同義看待。目前在我國，關(guān)于納稅遵從的研究日益豐富，學(xué)者們對(duì)納稅遵從的分類、影響因素、納稅遵從成本和不遵從的識(shí)別等進(jìn)行了逐步深入的探索，在研究方法上，也經(jīng)歷了從最初的理論基礎(chǔ)分析到以A-S模型為基礎(chǔ)的系統(tǒng)性研究的發(fā)展，并引入了博弈論等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)分析手段，得出了一些具有實(shí)踐價(jià)值的研究成果。從目前國外經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展的態(tài)勢(shì)來看，行為經(jīng)濟(jì)學(xué)日益成為極大拓展傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究范圍與解釋能力的新興經(jīng)濟(jì)學(xué)范式，在稅收遵從方面也有一定的進(jìn)展。

一、文獻(xiàn)評(píng)述

在稅收遵從問題方面，Allingham和Sandmo［1］以理性人的假設(shè)建立了納稅人預(yù)期效用（收入）最大化的A-S模型，該模型探討了在某一靜止時(shí)點(diǎn)和固定稅率條件下，個(gè)人決定申報(bào)多少所得或者隱瞞所得，即是否選擇納稅遵從，與其預(yù)期收益最大化有關(guān)，并論證了罰款率、稽查的概率與納稅遵從之間存在著正相關(guān)關(guān)系。A-S模型嚴(yán)格的假設(shè)使其對(duì)現(xiàn)實(shí)的解釋力欠缺，后續(xù)的研究者進(jìn)行了進(jìn)一步的拓展。Witte 和 Woodbury［2］引進(jìn)了累進(jìn)所得稅，認(rèn)為累進(jìn)所得稅率對(duì)收入申報(bào)有一個(gè)反向的激勵(lì)，而更大的懲罰概率會(huì)起到相反方向的激勵(lì)作用。Kirchler 和 Maciejovsky［3］發(fā)現(xiàn)，提出運(yùn)用動(dòng)態(tài)的稽查率來提高納稅人的納稅遵從度。針對(duì)自私的、獨(dú)立的納稅人假設(shè)，Bobek等人［4］的研究表明，社會(huì)規(guī)范及社會(huì)交互作用會(huì)影響納稅遵從行為。Marchese和Cassone［5］評(píng)述了在信息不對(duì)稱條件下的一種稅收征管實(shí)踐――稅收特赦（tax amnesty）的理論與實(shí)踐。

但以上研究都建立在預(yù)期效用理論框架上，對(duì)現(xiàn)實(shí)中產(chǎn)生的一些異?，F(xiàn)象難以解釋：一是在實(shí)際中稅率越高納稅遵從度越低；二是現(xiàn)實(shí)中納稅遵從度遠(yuǎn)高于理論推導(dǎo)的結(jié)果；三是納稅人預(yù)繳的稅額低于實(shí)際應(yīng)納稅額時(shí)的納稅遵從度將低于預(yù)繳的稅額高于實(shí)際應(yīng)納稅額時(shí)的納稅遵從度。

這種異常現(xiàn)象的根源實(shí)際上在于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)框架對(duì)心理和制度等方面的忽視，以及嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)假設(shè)，對(duì)于在實(shí)際中的日常經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的解釋力被大大減弱。隨著行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的逐步發(fā)展，以科學(xué)的方法研究非理的行為模型取代了基于嚴(yán)格理性的簡化模型，在解釋異?，F(xiàn)象和進(jìn)行預(yù)測等方面更加具有可操作性，也更符合人們對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的直觀理解。

強(qiáng)大的解釋力使得行為經(jīng)濟(jì)學(xué)逐漸向各種應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域延伸，在財(cái)政與稅收方面也得到了一定的應(yīng)用，但與行為金融和行為消費(fèi)等領(lǐng)域相比，在內(nèi)容與框架體系等方面均尚存在著較大的差距。McCaffrey和Slemrod［6］首次提出行為財(cái)政學(xué)概念，并將行為財(cái)政學(xué)的研究方向主要界定為人的有限理性對(duì)稅制與公共政策制定的影響、跨期選擇不一致導(dǎo)致的不同偏好和稅收遵從等3個(gè)方面。其中，對(duì)于公共產(chǎn)品的供給與稅收遵從的研究，成為行為經(jīng)濟(jì)學(xué)在公共經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的主要內(nèi)容。在稅收遵從方面，被稽查次數(shù)、社會(huì)道德和心理負(fù)罪感等以心理學(xué)為基礎(chǔ)的研究都廣泛地體現(xiàn)在稅收遵從的研究中。

但是，由于行為經(jīng)濟(jì)學(xué)本身發(fā)展的時(shí)間較短，涉及的領(lǐng)域主要是其基礎(chǔ)理論與框架的建立，而其應(yīng)用則主要體現(xiàn)在宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)與儲(chǔ)蓄、消費(fèi)、勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融與法學(xué)等，未能充分而系統(tǒng)地對(duì)稅收遵從進(jìn)行研究。尤其是在我國，對(duì)于行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的引進(jìn)與研究尚處于起步階段，更是缺乏以行為經(jīng)濟(jì)學(xué)這一更具有操作性的手段進(jìn)行稅收遵從研究的成果出現(xiàn)。目前，只有孫玉霞和珊丹［7］及陳平路［8］以前景理論分析了個(gè)人逃稅模型，許評(píng)和王韜［9］對(duì)國外稅收遵從的行為經(jīng)濟(jì)學(xué)研究進(jìn)行了述評(píng)，姚濤［10］在其構(gòu)建的行為稅收的框架中，對(duì)納稅遵從進(jìn)行了基于心理與文化的分析。本文將以行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論對(duì)影響稅收遵從的各因素進(jìn)行分析，以期對(duì)稅收遵從做出更為深入和全面的探索。

二、稅收遵從的影響因素

稅收遵從可以從遵從和不遵從兩個(gè)相對(duì)而相輔相成的角度進(jìn)行理解，西方學(xué)者將納稅人的遵從行為分為防衛(wèi)性遵從、制度性遵從、自我服務(wù)性遵從、習(xí)慣性遵從、忠誠性遵從、社會(huì)性遵從、性遵從和懶惰性遵從8種。將納稅人不遵從行為劃分為程序性不遵從、無知性不遵從、懶惰性不遵從、自私性不遵從、象征性不遵從、社會(huì)性不遵從、經(jīng)紀(jì)人不遵從和習(xí)慣性不遵從8種。我國學(xué)者馬國強(qiáng)［11］整理和提煉了西方學(xué)者在稅收遵從問題上的一些研究成果，將原來重復(fù)的分類形式進(jìn)行集中性的歸納，對(duì)決定稅收遵從的因素較寬泛的表述進(jìn)行了符合中國“本土化”的解釋，最終將稅收遵從歸納為防衛(wèi)性遵從、制度性遵從和忠誠性遵從，將不遵從劃分為自私性不遵從、無知性不遵從和情感性不遵從。從而影響稅收遵從的因素至少包括稅收制度設(shè)計(jì)、稅收激勵(lì)與懲罰機(jī)制、社會(huì)文化環(huán)境與納稅意識(shí)、納稅遵從成本和對(duì)政府的滿意程度等。

1.稅收制度設(shè)計(jì)

稅收制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅和納稅人納稅的基本依據(jù)，科學(xué)、合理的稅收制度設(shè)計(jì)可以使納稅人明確自己的納稅義務(wù)，也有助于減少征稅機(jī)關(guān)和納稅人之間對(duì)其所承擔(dān)的征納稅范圍和數(shù)額之間的分歧，有利于減少無知性不遵從狀況。同時(shí)，由于稅收制度設(shè)計(jì)合理，即使納稅人有逃稅的企圖，也難以找到逃稅的機(jī)會(huì)，可以促使納稅人的制度性遵從。即便納稅人由于自私或情感而傾向于采取不遵從的做法，嚴(yán)密的稅收制度設(shè)計(jì)也減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理和檢查的難度，促使納稅人做出防衛(wèi)性遵從的選擇。但過于繁復(fù)的稅收制度設(shè)計(jì)可能會(huì)引起納稅人的反感，從而采取情感性不遵從對(duì)策。

2.稅收激勵(lì)與懲罰機(jī)制

稅收激勵(lì)是指當(dāng)納稅人遵守稅法時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)給予一定的物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)，物質(zhì)激勵(lì)在稅收管理中實(shí)行的較少，畢竟納稅本來就是其應(yīng)盡的義務(wù)，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能脫離稅法規(guī)定隨意減免稅款。但目前大量使用的有獎(jiǎng)稅務(wù)發(fā)票可以視為一種物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，確實(shí)提高了消費(fèi)者索取發(fā)票的比例，有助于減輕飲食服務(wù)業(yè)企業(yè)自私性不遵從的程度。精神激勵(lì)的手段較多，也較為常見，如納稅光榮戶的評(píng)比、納稅誠信度的評(píng)比與媒體公布等，這些激勵(lì)使納稅人感受到榮譽(yù)以及自己依法納稅努力的被肯定，有助于提高忠誠性遵從度。

同樣，嚴(yán)格的懲罰措施也會(huì)影響到稅收遵從度，懲罰對(duì)不同類型的稅收遵從與不遵從的作用不同，懲罰有利于提高納稅人的防衛(wèi)性遵從度，降低自私性不遵從的傾向，但過于嚴(yán)厲的懲罰措施可能會(huì)引起納稅人的反感，導(dǎo)致其情感性不遵從的行為。

3.社會(huì)文化環(huán)境與納稅意識(shí)

從理論上說，納稅意識(shí)的強(qiáng)弱是直接影響納稅遵從度的因素，因?yàn)榧{稅是否選擇遵從必須是在個(gè)人意識(shí)的驅(qū)動(dòng)之下進(jìn)行的。如果全部國民都具有強(qiáng)烈的納稅意識(shí)，納稅遵從度應(yīng)該是很高的，但似乎也有例外：我國自古以來都強(qiáng)調(diào)對(duì)君主和政府的服從，“皇糧國稅”更是廣大民眾思想上所背負(fù)的一個(gè)烙印，可是自古以來偷、逃、抗稅事件也屢見不鮮。這些不遵從也許只是為了滿足其與眾不同的虛榮感的情感需求，可視為情感性不遵從的一種表現(xiàn)。而這種不正常的情感需求正是由于在我國長期具有一定影響的“特權(quán)”思想作祟所致。

4.納稅遵從成本

在納稅人繳納稅款的過程中，為遵循稅法、稅收規(guī)章制度以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，除應(yīng)納稅款之外，還需為辦理納稅事宜發(fā)生其他的支出費(fèi)用，如個(gè)人需要了解其納稅義務(wù)而學(xué)習(xí)的時(shí)間與貨幣成本；企業(yè)需聘請(qǐng)專門的人員進(jìn)行稅款計(jì)算繳納、個(gè)人需要委托相關(guān)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員為其納稅的貨幣成本等。納稅遵從成本越高，出于自私性的動(dòng)機(jī)，納稅遵從度越低。

5.對(duì)政府的滿意程度

稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格，公眾是否選擇稅收遵從與其從稅收所形成的公共支出中的受益具有較大的關(guān)系。當(dāng)政府的公共支出決策過程較為民主、支出過程較為透明、支出效率較高時(shí)，公共支出也就更符合公眾的意愿與利益需求，納稅人出于情感和忠誠的納稅遵從度越高。但是按照傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的假設(shè)，當(dāng)一個(gè)人是完全“理性”時(shí)，無論政府提供了多好的公共產(chǎn)品，他依然會(huì)選擇“免費(fèi)搭車”，這實(shí)際就是自私性不遵從的表現(xiàn)。

綜上可見，對(duì)于影響稅收遵從的各因素而言，按照傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)可以部分地解釋，但總會(huì)有一些用其理論難以解釋的部分，因此，需要我們使用有別于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論進(jìn)行重新詮釋。

三、行為經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)、論題及其在稅收遵從中的應(yīng)用

行為經(jīng)濟(jì)學(xué)不僅將心理學(xué)引入了經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的領(lǐng)域，而且對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)放寬，從而使傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)成為人類經(jīng)濟(jì)行為中的特例，使其對(duì)人類經(jīng)濟(jì)行為的分析更一般化，也更符合現(xiàn)實(shí)。

1.行為經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)與論題

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)人是完全理性、自私的，具有充分的信息和完備的認(rèn)知能力，以追求自身效用的最大化。與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)不同，行為經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)人具有有限理性、部分利他以及偏好異質(zhì)性等特征。Camerer和Loewenstein［12］將行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本議題歸納為以下方面：參照依賴和損失厭惡；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和不確定結(jié)果的偏好；跨期選擇；時(shí)間貼現(xiàn)；公平問題和社會(huì)偏好；行為博弈論。為方便分析，本文將以其所表現(xiàn)出的一些效應(yīng)予以表述。

（1）損失規(guī)避效應(yīng)

按照傳統(tǒng)消費(fèi)理論的假定，人們對(duì)不同商品束的偏好不受其個(gè)人現(xiàn)有的稟賦（資產(chǎn)）或消費(fèi)的影響。但從現(xiàn)實(shí)中可以看到，個(gè)體對(duì)決策損益的評(píng)價(jià)依賴于參考點(diǎn)的選擇，即個(gè)體決策僅僅在乎相對(duì)于參考點(diǎn)的損

圖1 價(jià)值函數(shù)

益水平，而不在意損益的絕對(duì)水平。在此基礎(chǔ)上，個(gè)體的期望預(yù)期不是由效用函數(shù)決定的，而是由價(jià)值函數(shù)和決策權(quán)重函數(shù)聯(lián)合決定的。價(jià)值函數(shù)如圖1所示，表示損失和收益的心理效用并不一致，損失100元所帶來的效用減少要遠(yuǎn)大于等量收益所帶來的效用。權(quán)重函數(shù)則是以某一前景發(fā)生的客觀概率p為自變量，是發(fā)生概率p的增函數(shù)，表示個(gè)人會(huì)存在對(duì)低概率事件高估的傾向。

（2）確定性效應(yīng)

由于風(fēng)險(xiǎn)厭惡的存在，相對(duì)于可能的結(jié)果，人們更愿意選擇確定的結(jié)果。實(shí)驗(yàn)證明，在（A）100％的概率得到800元和（B）80％的可能性得到1 000元，20%的可能性什么都得不到的選擇之間，大多數(shù)人一般更傾向于（A）。同樣，個(gè)人也就具有了強(qiáng)烈的維持現(xiàn)狀的傾向，只有當(dāng)個(gè)人認(rèn)為改變給其所帶來的收益遠(yuǎn)大于放棄現(xiàn)狀可能造成的損失時(shí)，才愿意進(jìn)行改變。

（3）心理賬戶效應(yīng)

Thaler［13］提出了決策行為的心理賬戶（mental account）理論。與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)賬戶不同，心理賬戶最本質(zhì)的特征是“非替代性”，也就是說不同賬戶的金錢不能完全替代，由此使人們產(chǎn)生“此錢非彼錢”的認(rèn)知錯(cuò)覺，從而導(dǎo)致一系列的非理性經(jīng)濟(jì)決策行為。

（4）框架效應(yīng)

又稱文字表述效應(yīng)，即對(duì)于同一事物，不同的表述會(huì)使個(gè)人做出不同的選擇。如某物品的本身價(jià)格是1 000元，送貨費(fèi)100元，現(xiàn)在有兩種定價(jià)方式：一是定價(jià)1 000元，要送貨需另外支付100元；二是定價(jià)1 100元包送貨上門，不需送貨則退100元，對(duì)于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)來說，這兩種定價(jià)是無差異的，但實(shí)際上更多的商家會(huì)選擇后者。

（5）羊群效應(yīng)

根據(jù)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論，人們的決策是基于自身所擁有的資源條件下做出的，即在消費(fèi)約束線與無差異曲線的切點(diǎn)處是個(gè)人的最優(yōu)決策，但在實(shí)際中，經(jīng)濟(jì)主體往往明顯存在著對(duì)他人行為的模仿和跟從現(xiàn)象，而且這種跟從往往不是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的最優(yōu)決策。這種現(xiàn)象被稱為羊群效應(yīng)，羊群效應(yīng)在社會(huì)心理學(xué)中是最早被研究的主題之一，大量實(shí)驗(yàn)研究已經(jīng)證實(shí)，在面臨高度不確定問題和問題的判明是模棱兩可的情況時(shí)，個(gè)體的知覺與判斷更容易以他人的認(rèn)知和判斷的信息作為決策的依據(jù)。

2.在稅收遵從中的應(yīng)用

（1）在稅制設(shè)計(jì)中的體現(xiàn)

稅制設(shè)計(jì)中的基本要素包括納稅人、課稅對(duì)象和稅率等。對(duì)于納稅人而言，由于權(quán)重函數(shù)所引起的高估低概率事件效應(yīng)會(huì)形成稅收的可識(shí)別受害者效應(yīng)。美國最具權(quán)威和影響力的稅收立法者Long有這樣的名言：“不要向他（她）征稅，不要向我征稅，向大樹后面的家伙征稅”，就是可識(shí)別受害者效應(yīng)的真實(shí)寫照。因此，間接稅及扣繳義務(wù)人的存在，對(duì)于減少納稅人的抵觸情緒、降低納稅人在其權(quán)重函數(shù)中的地位，從而減少其對(duì)自身損失的評(píng)價(jià)具有一定的作用，在個(gè)人收入較低時(shí)尤其如此。

對(duì)課稅對(duì)象而言，所影響的則是納稅人對(duì)于納稅進(jìn)行收益與損失衡量的參考點(diǎn)。Chang和Schultz［14］將當(dāng)前資產(chǎn)位置和對(duì)未來退稅（補(bǔ)繳）額的期望值看做兩類參考點(diǎn)，納稅人在決策時(shí)如果以當(dāng)前資產(chǎn)位置為參考點(diǎn)，可能出現(xiàn)的退稅額或補(bǔ)繳額將被視為收益或損失；如果以對(duì)未來退稅額或補(bǔ)繳額的期望值為參考點(diǎn)，高于期望值的退稅額或低于期望值的補(bǔ)繳額將被視為收益，反之則為損失。

（2）在稅收激勵(lì)與懲罰中的體現(xiàn)

傳統(tǒng)的稅收遵從研究強(qiáng)調(diào)通過改進(jìn)稽查率、罰款率和稅率等經(jīng)濟(jì)因素來提高納稅人遵從度，而行為經(jīng)濟(jì)學(xué)則更加注重納稅人的心理因素，認(rèn)為在同樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，不同的征管方式可能會(huì)導(dǎo)致納稅人不同的風(fēng)險(xiǎn)傾向。Dhami和al-Nowaihi［15］基于前景理論的研究中使用權(quán)重函數(shù)形式，比較了該模型同期望效用理論模型在相同的稽查率下為獲得同樣的稅收遵從度所需要的罰款力度，計(jì)算結(jié)果表明，前景理論模型更符合實(shí)際情況，從而較好地解釋了人們?yōu)槭裁磿?huì)納稅的問題。

納稅人會(huì)將稅收激勵(lì)作為收益看待，而當(dāng)這種激勵(lì)（如有獎(jiǎng)稅務(wù)發(fā)票）較為常見時(shí)，消費(fèi)者往往將其看做是每次消費(fèi)所減少的餐費(fèi)，會(huì)使消費(fèi)者對(duì)飯店不給發(fā)票的行為變得更為敏感，從而會(huì)促使服務(wù)行業(yè)企業(yè)選擇納稅遵從。精神激勵(lì)同樣會(huì)被納稅人視為收益，因此納稅人可能會(huì)用更大的努力保證自己不失去這個(gè)屬于自己的收益。

（3）在社會(huì)文化環(huán)境與納稅意識(shí)中的體現(xiàn)

社會(huì)文化環(huán)境對(duì)個(gè)人在收益和損失的衡量上會(huì)產(chǎn)生較大的影響，而且這種影響往往不是以經(jīng)濟(jì)意義進(jìn)行衡量的。第一，在我國，雖然“皇糧國稅”的觀點(diǎn)被廣泛認(rèn)同，但“輕徭薄賦”也是儒家思想文化的一貫主張，如孟子就認(rèn)為“徹”是最好的稅收方式。但是，統(tǒng)治階級(jí)往往隨意征稅，就引發(fā)了“苛政猛于虎”的對(duì)抗意識(shí)，使人們對(duì)于政府征稅有著近乎先天的不合作態(tài)度。第二，我國是一個(gè)“關(guān)系”、“面子”在社會(huì)關(guān)系中有著重要影響的國家，部分人不納稅的用意不是在逃避稅負(fù)，而是為了向其他人顯示和炫耀，因此會(huì)出現(xiàn)花費(fèi)高于稅款以逃避稅收的不理。第三，我國是一個(gè)轉(zhuǎn)軌國家，而大多數(shù)轉(zhuǎn)軌國家存在嚴(yán)重的稅收文化滯后現(xiàn)象。在以往的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，政府提供公共物品所需要籌集的資金主要是以國有企業(yè)利潤形式出現(xiàn)，而公民并沒有意識(shí)到要承擔(dān)納稅的義務(wù)。而市場經(jīng)濟(jì)體制下，稅收成為政府收入的絕對(duì)主體，納稅人自然會(huì)習(xí)慣性地將納稅看做是一種損失，從而會(huì)出現(xiàn)情感性和自私性動(dòng)機(jī)的不遵從行為。

（4）在納稅遵從成本中的體現(xiàn)

不適當(dāng)?shù)淖駨某杀救菀资辜{稅人對(duì)納稅產(chǎn)生不滿情緒，進(jìn)而可能直接導(dǎo)致偷、逃稅行為。法律條文過于詳細(xì)和計(jì)算復(fù)雜的稅制，稅務(wù)部門不規(guī)范的征管、服務(wù)方式，較為繁復(fù)的納稅程序，較長的納稅時(shí)間以及與納稅并不直接相關(guān)的不合理成本負(fù)擔(dān)都會(huì)被納稅人看做是自己時(shí)間的機(jī)會(huì)成本的損失，為降低遵從成本獲取盡可能多的收益，納稅人有很強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)選擇納稅不遵從。

（5）在對(duì)政府的滿意程度中的體現(xiàn)

納稅人與政府之間契約關(guān)系的維持，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)連續(xù)的重復(fù)博弈，納稅人納稅后，政府不能為公眾提供滿意的公共服務(wù)，在納稅人下一期選擇中，就可能消極對(duì)待自己的納稅義務(wù)。而這種滿意不僅是對(duì)自身獲得公共產(chǎn)品收益的衡量，還包括對(duì)社會(huì)公正的追求，行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的實(shí)驗(yàn)證明，即使是被認(rèn)為更為“功利”的經(jīng)濟(jì)和商學(xué)專業(yè)的學(xué)生，對(duì)同一筆經(jīng)費(fèi)，在幫助一個(gè)殘疾人滿足基本生活需求和資助一個(gè)天才兒童受到良好教育之間，大多數(shù)人選擇前者［16］。我國目前存在的提供公共服務(wù)的城鄉(xiāng)分割、地區(qū)間不均衡及收入分配差距等狀況所引起的巨大社會(huì)反響，事實(shí)上正在影響著納稅人對(duì)社會(huì)公平及稅收公平以致政府的態(tài)度，進(jìn)而決定其是否或在多大程度上選擇納稅遵從。

四、提高納稅遵從度的行為經(jīng)濟(jì)學(xué)建議

1.稅制的制定應(yīng)更多注重公平原則

在眾多的稅收原則中，對(duì)公民而言，感受最為強(qiáng)烈和直接的是公平性問題，公民評(píng)判稅制的好壞，一般很少從是否能夠籌集足夠的財(cái)政收入、能否維持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展等方面出發(fā)，更多的是從稅制設(shè)計(jì)對(duì)自己和他人尤其是身邊的人是否公平出發(fā)。若是感覺到明顯的不公正，此時(shí)公民個(gè)體的抵觸情緒會(huì)相當(dāng)大，往往會(huì)選擇不遵從的行為。但若是感覺較為公平，“別人都交這么多”，由于羊群效應(yīng)的作用，公民個(gè)體往往選擇從眾的行為，其納稅遵從度會(huì)大為提高。

2.稅制要素的設(shè)計(jì)應(yīng)達(dá)到“隱性增長”的目標(biāo)

在現(xiàn)代社會(huì)，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的逐步擴(kuò)大，各個(gè)國家的財(cái)政支出呈現(xiàn)出持續(xù)較快的增長態(tài)勢(shì)，我國同樣如此。自1994年稅制改革以來，我國稅收收入大幅增長，不斷跨越萬億元大關(guān)，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。這種狀況一方面說明稅務(wù)部門的工作成績，但也凸顯了民眾稅收負(fù)擔(dān)的增加，因此會(huì)帶來民眾的不滿，從而會(huì)影響納稅遵從度的提高。宏觀上稅收的增長難以隱藏，但對(duì)于每個(gè)納稅人而言，只要認(rèn)為增加的稅收不是由自己付出的，就不會(huì)影響其遵從度。因此，可以通過合理的稅制要素設(shè)計(jì)使稅收實(shí)現(xiàn)“隱性增長”。第一，應(yīng)降低而非提高邊際稅率，在現(xiàn)實(shí)中，人們往往片面地根據(jù)所得稅最高邊際稅率判斷稅負(fù)程度。當(dāng)個(gè)人所得稅最高稅率達(dá)到50％，而這一稅率適用于超過200萬元的年收入，真正適用這一稅率的人非常少。但最高邊際稅率等級(jí)會(huì)受到廣泛的社會(huì)關(guān)注。當(dāng)最高邊際稅率大幅度提高時(shí)，民眾可能會(huì)不正確地認(rèn)為稅收制度有了很大的變化，同時(shí)納稅人通常會(huì)高估與他們有關(guān)的邊際稅率等級(jí)。也就是說，那些適用最高邊際稅率50％等級(jí)的納稅者通常會(huì)認(rèn)為將他們所有收入的50％都用來交稅了。因此，在制定稅收制度時(shí)，最好是通過拓展稅率的適用范圍，而不是通過提高最高稅率等級(jí)來增加稅收。第二，在稅制設(shè)計(jì)中增加合理的稅前扣除內(nèi)容，人們會(huì)將其視為額外的收益，從而有利于提高納稅人制度性遵從和情感性遵從度。

3.稅收管理手段應(yīng)更多采取預(yù)繳和源泉扣繳的方式

預(yù)繳稅款的方式在歐美等發(fā)達(dá)國家較多采用，預(yù)繳制度可以替代高成本的稅務(wù)稽查，對(duì)于提高納稅人的納稅遵從度具有實(shí)際的作用。根據(jù)心理賬戶效應(yīng)，納稅人在預(yù)繳稅款時(shí)，就將這筆支出當(dāng)作繳納稅款的賬戶，當(dāng)稅款預(yù)繳多于納稅人應(yīng)繳稅款時(shí)，納稅人在年底計(jì)算稅款時(shí)預(yù)計(jì)自己會(huì)得到償還額，他是處在“收益”的范疇中，這時(shí)他會(huì)選擇安全的、沒有風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略來獲得預(yù)期的收益。但當(dāng)納稅人在年底計(jì)算稅款時(shí)預(yù)計(jì)還需補(bǔ)繳稅款時(shí)，他是處在“損失”的范疇中，這時(shí)他會(huì)選擇高風(fēng)險(xiǎn)的策略，在一定的風(fēng)險(xiǎn)水平下彌補(bǔ)他的“損失”。因此，預(yù)繳稅款的方式能夠降低納稅人因損失規(guī)避所造成的偷、逃稅現(xiàn)象的發(fā)生。

4.提高納稅服務(wù)水平，減少遵從成本

納稅人可能對(duì)納稅的各個(gè)方面進(jìn)行價(jià)值評(píng)價(jià)，其中一個(gè)重要的方面就是稅務(wù)機(jī)關(guān)所提供的服務(wù)。當(dāng)納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí)獲得良好的服務(wù)，如及時(shí)的咨詢、較好的服務(wù)態(tài)度、簡便的納稅方式和流程等，會(huì)使納稅人對(duì)納稅遵從的評(píng)價(jià)較高，因此會(huì)傾向于更為積極地及時(shí)納稅，提高其情感性遵從與忠誠性遵從度。同時(shí)，良好的納稅服務(wù)有助于減少納稅人的遵從成本，在其損失與收益的對(duì)比中，將減少其對(duì)損失的過高估計(jì)，降低其自私性不遵從的可能。

5.提高財(cái)政支出效益，充分發(fā)揮公民在公共產(chǎn)品供給決策中的作用

作為公共產(chǎn)品的價(jià)格，稅收對(duì)于單個(gè)個(gè)人來說是無償?shù)模菍?duì)于社會(huì)整體來說是有償?shù)?。?cái)政公平度越高就越能體現(xiàn)這種有償性。政府通過公布各納稅人的納稅額、稅收優(yōu)惠待遇、出口退稅和稅務(wù)檢查處理等辦稅信息對(duì)于提高納稅遵從度大有裨益。

在政府將稅收用于公共產(chǎn)品提供時(shí)，由于損失厭惡的原因，居民雖然也獲得了與稅收等量的公共產(chǎn)品，但其所獲得的效用卻要小于其所付出的稅收所能給其帶來的效用，而在公款吃喝、公務(wù)消費(fèi)等不合理支出尚存在的情況下，居民更是認(rèn)為自己的支出（稅收）與收益（公共產(chǎn)品）是嚴(yán)重不對(duì)稱的。因此，提高財(cái)政透明度，發(fā)揮居民在公共政策決策中的作用，將使公眾感受到的公共產(chǎn)品的收益提高，從而減少其損失規(guī)避的不遵從行為。

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篇5

【關(guān)鍵詞】 跨國公司； 避稅； 反避稅

目前，全球共有6萬多家跨國公司，這些跨國公司在全世界擁有80多萬家海外分公司，它們掌管著全球1/3的生產(chǎn)、2/3的國際貿(mào)易，跨國公司已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)的主角。跨國公司為自身利益最大化，普遍存在利用有關(guān)國家稅制差異、漏洞、優(yōu)惠政策及缺陷進(jìn)行納稅籌劃，規(guī)避納稅義務(wù)?？鐕镜谋芏愋袨椴粌H造成相應(yīng)國家稅收損失，損害了與外資合資、合作的東道國企業(yè)的利益，而且擾亂了各國經(jīng)濟(jì)秩序，逃避外匯管制。因此，如何規(guī)制跨國公司的避稅行為，已經(jīng)成為世界各國政府高度關(guān)注的難題。

由于外資在中國開放初期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有較大的權(quán)重，當(dāng)時(shí)政府在對(duì)待在華跨國公司避稅問題上態(tài)度不明朗，反避稅工作一直有所保留。隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中國已經(jīng)成為高儲(chǔ)蓄和高外匯積累的國家，截至2011年9月末人民幣存款余額79.41萬億元，外匯儲(chǔ)備32 017億美元，連續(xù)多年穩(wěn)居全球第一。可以說，目前是中國政府對(duì)在華跨國公司的不合理避稅行為進(jìn)行嚴(yán)治的最佳時(shí)機(jī)。同時(shí)也應(yīng)看到，雖然在華跨國公司的避稅降低了其對(duì)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，但仍不能低估外資在中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。因?yàn)槌速Y金以外，跨國公司還帶來了先進(jìn)的技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)等中國缺少的生產(chǎn)要素。因此，如何協(xié)調(diào)二者的關(guān)系是事關(guān)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和引資政策走向的大事。

一、跨國公司在華的避稅情況及原因分析

中國改革開放之初，為了解決國內(nèi)資金短缺，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠制度。如，外資企業(yè)實(shí)行兩檔所得稅率，即15%和24%（多數(shù)外資企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的所得稅率是15%），而除微利企業(yè)外，所有內(nèi)資企業(yè)稅率為33%；再加上內(nèi)外資企業(yè)在增值稅、營業(yè)稅等稅種方面的內(nèi)外資稅率差異；外資企業(yè)免征城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅和車船稅等，外資企業(yè)相對(duì)內(nèi)資企業(yè)整體稅賦較低。實(shí)踐證明，這一制度提高了中國吸引外資的速度和規(guī)模，但內(nèi)外資企業(yè)兩套稅制帶來明顯的不公平競爭也引起很大的爭議。一些內(nèi)資企業(yè)為規(guī)避不同稅制帶來的不公平競爭，通過各種形式包裝成“假外資企業(yè)”以避稅，擾亂了市場稅收秩序。從整個(gè)世界來看，目前159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家和地區(qū)的平均稅率為28.6%。一些跨國公司正是利用中外企業(yè)稅率差異，將中國作為其擴(kuò)大企業(yè)整體收益的避稅地而到中國投資。

從1994年開始，中國根據(jù)WTO普遍國民待遇原則進(jìn)行稅制改革，逐步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收制度。截至2010年12月1日，中國現(xiàn)行稅收體系中的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等原來內(nèi)外資企業(yè)分設(shè)的稅收制度均已先后實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一。從理論上說，內(nèi)外資企業(yè)稅制統(tǒng)一明顯增加了外商投資企業(yè)的稅賦，壓縮了其避稅空間，但實(shí)際上，這并沒有影響跨國公司在中國的投資熱情，其在中國投資的企業(yè)數(shù)量及投資規(guī)模在整體上一直呈現(xiàn)大幅度增長態(tài)勢(shì)。截至2009年一季度，中國實(shí)有外商投資企業(yè)達(dá)到43.39萬戶。外商投資企業(yè)實(shí)有投資總額為2.35萬億美元。2010年，中國實(shí)際吸納外商直接投資創(chuàng)造了新的歷史記錄，達(dá)到1 047.4億美元，比2009年上升17.4%，占全球外商直接投資總額近8.45%（1.24萬億美元），中國是僅次于美國的吸收外商直接投資的第二大國。而聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議的《2010―2012世界投資前景調(diào)查報(bào)告》中也指出，中國仍是跨國公司首選的投資目的地。

實(shí)際上，內(nèi)外稅制統(tǒng)一對(duì)跨國公司的影響微乎其微，只是使他們失去了一部分避稅空間，并不能有效阻止外商的避稅行為。因?yàn)閮?nèi)外資企業(yè)稅率差異僅僅是中國對(duì)外資稅收政策優(yōu)惠的一部分，對(duì)于生產(chǎn)性外資企業(yè)的“開業(yè)虧損抵補(bǔ)”、“免二減三”等優(yōu)惠政策在稅制改革中并沒有變動(dòng)，而跨國公司正是利用這些優(yōu)惠政策，人為地進(jìn)行盈虧設(shè)計(jì)達(dá)到避稅的目的。例如，跨國公司可以通過關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)、避稅港、隱瞞收入或增加成本費(fèi)用等手段將在中國盈利的子公司的利潤轉(zhuǎn)移到國外的母公司或其他子公司中，使其在中國子公司的賬面處于虧損狀態(tài)，來達(dá)到延遲獲利年度（最多可以持續(xù)5年），造成實(shí)際上的零賦稅。如果從第六年開始盈利，還可通過“免二減三”的政策，繼續(xù)不交稅或少交稅。因此，在華跨國公司如果納稅籌劃做得好，可以7年不交稅，3年減半交稅，甚至到第10年優(yōu)惠稅收政策不再適用時(shí)關(guān)閉已有的公司，再另設(shè)立一家新公司，開始新一輪的避稅。

此外，在華跨國公司普遍存在的“長虧不倒”現(xiàn)象本身也說明跨國公司是“虛虧實(shí)盈”，存在避稅行為。據(jù)國家稅務(wù)局不完全統(tǒng)計(jì)，在中國經(jīng)營的跨國公司持續(xù)多年虧損面在60%以上。這些虧損企業(yè)中只有1/3是客觀原因引起的，另外2/3虧損企業(yè)屬于非正常虧損。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其中一部分跨國公司的稅收審計(jì)也發(fā)現(xiàn)，這些虧損的跨國公司中的大部分在通過各種手段進(jìn)行避稅，估計(jì)每年給中國造成稅收流失達(dá)1 000億元左右。

二、政府規(guī)制跨國公司在華避稅的措施

在華跨國公司是中國的居民，在享受中國主要由稅收而支撐的社會(huì)公共福利的同時(shí)，通過各種手段不盡或少盡納稅義務(wù)。因此，跨國公司的避稅行為不僅使中國流失大量稅收，而且侵占了其他居民應(yīng)得的社會(huì)公共福利。由于跨國公司是否避稅取決于避稅獲利的誘惑力與稅收調(diào)整損失的比較。如果避稅獲利大于避稅損失時(shí)，跨國公司必然會(huì)采取避稅行為。因此，政府的避稅措施應(yīng)從增加避稅的難度和成本，降低在華跨國公司避稅獲利空間入手。

（一）填補(bǔ)現(xiàn)行稅收制度的漏洞

任何國家的稅法都有一定的不足或缺陷，中國稅法也不完善，這為在華跨國公司進(jìn)行避稅提供了空間。例如，中國消費(fèi)稅是按照出廠價(jià)進(jìn)行征收，一些跨國公司便成立自己的銷售公司，用較低的出廠價(jià)把產(chǎn)品賣給銷售公司，這樣便可規(guī)避消費(fèi)稅以增加利潤。再如，中國稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)獲得利潤分配給外商投資者、外國所有者的部分，可以免征預(yù)提所得稅，這樣，外商投資企業(yè)就可以通過先分配股息，再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，達(dá)到節(jié)省稅收的目的。因此，相關(guān)部門應(yīng)針對(duì)實(shí)踐中出現(xiàn)的企業(yè)利用稅收制度漏洞的避稅行為進(jìn)行深入研究，通過合理的制度安排，逐步完善現(xiàn)有的稅收制度，規(guī)避在華跨國公司的避稅行為。

（二）推進(jìn)反避稅立法及實(shí)施工作

在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行貨物、資金和勞務(wù)交易時(shí)，跨國公司不按照市場價(jià)格計(jì)價(jià)是逃避稅收的主要做法。2009年1月8日，國家稅務(wù)總局頒布的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》是對(duì)《企業(yè)所得稅法》別納稅調(diào)整條款的細(xì)化，它一方面有助于規(guī)范在華跨國公司的關(guān)聯(lián)交易；另一方面也為稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人提供具體的操作辦法和細(xì)則?！短貏e納稅調(diào)整實(shí)施辦法》與2010年出臺(tái)的《特別納稅調(diào)整工作制度》、《反避稅案件專家小組會(huì)審制度暫行辦法》，2008年實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（財(cái)稅［2008］）、《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅［2008］121號(hào)）、《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》（國稅發(fā)［2008］114號(hào)），以及2001年修訂的《稅收征收管理法》及《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律法規(guī)，共同形成了涵蓋各個(gè)法律級(jí)次在內(nèi)的反避稅法律框架和工作機(jī)制。應(yīng)該說，經(jīng)過20年的努力，中國已經(jīng)建立了較為完善的反避稅立法和相關(guān)制度，但目前當(dāng)務(wù)之急是如何使這些立法和相關(guān)制度“落地”，即要有一套科學(xué)的、嚴(yán)密的、規(guī)范化的操作程序和方法，使其更有操作性和實(shí)際意義。例如，應(yīng)進(jìn)一步明確勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)相應(yīng)的勞務(wù)項(xiàng)目確定稅務(wù)上可接受的最低標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)不同無形資產(chǎn)內(nèi)在價(jià)格估價(jià)和使用壽命應(yīng)給出相應(yīng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)等，使反避稅工作者有統(tǒng)一的行為規(guī)范和操作標(biāo)準(zhǔn)，更好地進(jìn)行納稅稽查和反避稅工作。

在反避稅工作中應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行特別納稅調(diào)整工作制度和專家小組會(huì)審制度。要規(guī)定清晰的反避稅稽查的工作程序和具有操作性的納稅調(diào)整方法，提高對(duì)避稅案件審核質(zhì)量。全面實(shí)施反避稅調(diào)查和磋商的“專家小組會(huì)審制度”，每個(gè)案件必須經(jīng)過集體會(huì)審程序，由專家小組對(duì)立案、審核分析、結(jié)案各環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)一評(píng)估審核，避免各地在調(diào)整方法和補(bǔ)稅力度等方面出現(xiàn)差異，促進(jìn)全國統(tǒng)一規(guī)范的形成，并以此強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的“內(nèi)控機(jī)制”建設(shè)，降低反避稅工作的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（三）逐步完善“預(yù)約定價(jià)”稅制

由于避稅公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在信息不對(duì)稱的情況，雙方博弈的結(jié)果都是成本大于收益?！邦A(yù)約定價(jià)”是在稅務(wù)機(jī)關(guān)與跨國公司之間實(shí)現(xiàn)雙方帕累托最優(yōu)的制度創(chuàng)新。它將反避稅措施的事后稅務(wù)審查改為事前調(diào)整，將理論上的轉(zhuǎn)讓定價(jià)收益在雙方之間做了一個(gè)分割，雙方的收益都比“非合作博弈均衡”情況下（避稅，查處）有所提高，形成“合作博弈均衡”情況。中國2008年1月1日實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》中第一次正式提及這種反避稅措施。2010年，中國對(duì)外公布了第一份《中國預(yù)約定價(jià)安排年度報(bào)告（2009）》，增加了預(yù)約定價(jià)制度的透明度。雖然從短期來看，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)相對(duì)于避稅公司仍存在信息不完全，在與企業(yè)簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議時(shí)可能處于劣勢(shì)，但如果政府堅(jiān)定不移地長期推行這種反避稅措施，并將其逐步制度化、法制化，在重復(fù)博弈中會(huì)逐漸把不完全信息變?yōu)橥耆畔?。?dāng)然，目前“預(yù)約定價(jià)稅制”還有待進(jìn)一步完善，特別是具體的操作細(xì)則與相關(guān)配套制度的建設(shè)。一是盡可能獲取充分的在華跨國公司的經(jīng)營信息和其所在行業(yè)的信息，科學(xué)地確定“預(yù)約定價(jià)”；二是嘗試和探索更為科學(xué)合理的“預(yù)約定價(jià)”標(biāo)準(zhǔn)和方法。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)

相對(duì)跨國公司而言，稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)在博弈中處于信息不完全和能力不對(duì)稱的弱勢(shì)地位，這造成了目前反避稅最大的障礙――法律取證難度較大。首先，在華跨國公司的有意避稅行為是典型的“高智商犯罪”，而中國的反避稅機(jī)構(gòu)和人員還缺乏應(yīng)對(duì)這種高智商犯罪的經(jīng)驗(yàn)；其次，國內(nèi)有關(guān)部門，如商務(wù)部門、海關(guān)和駐外機(jī)構(gòu)等對(duì)國際市場、國際稅收、市場行情、價(jià)格資料等未實(shí)現(xiàn)信息共享，無法進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)核查在華跨國公司的避稅行為；最后，國內(nèi)稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)與國際相關(guān)機(jī)構(gòu)信息交流不夠，很難有效識(shí)破外商投資企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易虛瞞利潤的行為。

由于監(jiān)控關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)最有效的方法是信息公開，因此，進(jìn)行反避稅的信息化建設(shè)應(yīng)從以下四個(gè)方面入手：一是由政府成立專門機(jī)構(gòu)，建立商品價(jià)格、市場行情、各國稅制差異等與避稅有關(guān)的信息庫，為各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息依據(jù)，改變過去由于信息不暢所帶來的被動(dòng)狀況，提高這方面的工作效率和服務(wù)質(zhì)量；二是利用現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)資源在全稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)反避稅信息共享，進(jìn)行反避稅聯(lián)查，降低反避稅成本；三是建立稅務(wù)部門與工商管理、商檢、衛(wèi)檢、海關(guān)、商務(wù)部等多方信息聯(lián)網(wǎng)與反避稅協(xié)調(diào)，形成一個(gè)覆蓋面很廣的反避稅監(jiān)控系統(tǒng)；四是完善上市公司關(guān)聯(lián)交易中轉(zhuǎn)移價(jià)格的信息披露制度，要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的基本要素；加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)，判斷其是否符合公平原則；加大對(duì)信息披露違規(guī)公司的處罰力度。

（五）提高反避稅專業(yè)人員的數(shù)量與素質(zhì)

雖然近幾年各地稅務(wù)機(jī)關(guān)高度重視反避稅專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，但從《國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年反避稅工作情況的通報(bào)》（國稅函［2011］167號(hào)）中可知，全國反避稅專職人員僅為228人，這些人員工作的對(duì)象是全國的企業(yè)。由于專職稅務(wù)稽查人員較少，一方面不能對(duì)所有的外企進(jìn)行稽查；另一方面即使是對(duì)被抽查到的外企也不能做到徹底審查。同時(shí)，目前的反避稅專業(yè)人員都是從其他崗位轉(zhuǎn)過來，或公開向社會(huì)招聘，還沒有高校或機(jī)構(gòu)專門培養(yǎng)專業(yè)的反避稅人才。雖然國家稅務(wù)總局不斷加大反避稅培訓(xùn)力度，先后舉辦了OECD反避稅多邊培訓(xùn)、無形資產(chǎn)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓專題討論等，但短期針對(duì)實(shí)踐問題的培訓(xùn)難以滿足反避稅工作中對(duì)大量高素質(zhì)人才的需求。由于反避稅工作是一項(xiàng)長期的、涉及面廣的復(fù)雜工作，因此，國家應(yīng)首先選擇在有實(shí)力的高校設(shè)立培養(yǎng)反避稅人才的專業(yè)，有計(jì)劃有步驟地培養(yǎng)反避稅工作需要的專門人才；其次，開展反避稅工作人員資格認(rèn)證工作；再次，針對(duì)反避稅領(lǐng)域出現(xiàn)的新情況和新問題，進(jìn)行持續(xù)的業(yè)務(wù)提升培訓(xùn)；最后，建立行業(yè)分析團(tuán)隊(duì)和全國反避稅行業(yè)專家?guī)欤笇?dǎo)全國反避稅人員在具體行業(yè)的反避稅工作。

（六）將地方政府的引資工作與政績分開

地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況是衡量地方政府官員政績的主要指標(biāo)，為促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，多數(shù)地方政府將招商引資作為一項(xiàng)強(qiáng)制完成的指標(biāo)列入到地方政府官員政績考核中，如果稅務(wù)部門對(duì)在華跨國公司進(jìn)行嚴(yán)格的稅務(wù)稽查，將會(huì)減少在華跨國公司的利益，影響其投資熱情，地方政府官員的政績難以完成。因此，在某種程度上地方政府可能會(huì)為外商避稅開綠燈，縱容外商的避稅行為。這實(shí)際上是一種犧牲稅收權(quán)益為代價(jià)的盲目引資行為，而且這種地方保護(hù)主義傾向也進(jìn)一步加大了對(duì)跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅查處的難度。目前，無論是從外匯儲(chǔ)備，還是國內(nèi)居民儲(chǔ)蓄來看，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資本儲(chǔ)備相對(duì)比較充裕，應(yīng)根據(jù)2010年4月6日出臺(tái)的《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好利用外資工作的若干意見》，調(diào)整利用外資的結(jié)構(gòu)，注重引資質(zhì)量，將招商引資從地方政府官員的政績指標(biāo)中剔除，或降低招商引資指標(biāo)在政績指標(biāo)體系中的比重。

（七）實(shí)行“誰受益誰擔(dān)成本”的原則

根據(jù)中國新的稅收制度，在企業(yè)所得稅方面，鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的稅收部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享；在增值稅方面，稅收收入的75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。地方政府為了吸引外資，通常免征歸地方的外資企業(yè)應(yīng)納稅收，而反避稅成本卻大多是由地方政府來承擔(dān)，即地方政府反避稅存在明顯的“外部不經(jīng)濟(jì)”。這說明地方政府在反避稅問題上存在“兩難”選擇。

為解決反避稅收益與成本不對(duì)稱這一制度沖突，應(yīng)實(shí)行“誰受益誰擔(dān)成本”的原則。如果反避稅收益歸國家所有，則應(yīng)由國家承接反避稅成本；如果反避稅的收益由國家和地方共享，則反避稅成本應(yīng)由國家和地方共擔(dān)。2011年5月27日，財(cái)政部國家稅務(wù)總局出臺(tái)的《反避稅專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法》規(guī)定，反避稅專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)由中央財(cái)政安排，專門用于國家稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行反避稅工作，包括反避稅調(diào)查費(fèi)和反避稅雙邊（多邊）磋商費(fèi)。但這一專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)僅僅是工作費(fèi)用，不包括地方稅務(wù)部門反避稅專職人員的工資和津貼，這部分費(fèi)用還是由地方財(cái)政支付。因此，對(duì)于反避稅機(jī)構(gòu)和反避稅工作人員辦公經(jīng)費(fèi)和工資成本，根據(jù)“誰受益誰擔(dān)成本”的原則來確定是由中央財(cái)政支付，還是地方財(cái)政支付，或者雙方分擔(dān)。這樣做既可以明確反避稅工作的責(zé)權(quán)利，使反避稅工作得以順利進(jìn)行，又能保證反避稅工作的獨(dú)立性，維護(hù)公平的稅收秩序。

（八）對(duì)在華跨國公司采取抽查加罰款制度

什么樣的制度下有什么樣的行為，在華跨國公司的避稅行為可以說是不合理的制度下企業(yè)的“合理”行為。在中國超過半數(shù)的跨國公司實(shí)際上存在避稅行為，這本身就說明外企在中國的避稅成本很低。如果對(duì)在華跨國公司的避稅行為采取只補(bǔ)交稅款而不罰款的溫和策略，則應(yīng)進(jìn)行100%稽查，但這樣做，一方面會(huì)大幅度增加反避稅成本；另一方面目前中國反避稅專業(yè)人員有限，不可能對(duì)所有在華跨國公司進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)查處的避稅公司僅僅補(bǔ)交稅款，也不會(huì)對(duì)其他跨國公司起到震懾作用。因此，較為現(xiàn)實(shí)的選擇是采取抽查加罰款的制度，增加在華跨國公司的避稅成本，使其避稅成本大于避稅所得，以降低避稅發(fā)生的概率。

對(duì)在華跨國公司納稅情況的抽查要重點(diǎn)關(guān)注以下對(duì)象：1.持續(xù)虧損或微利且不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的公司；2.存在大量關(guān)聯(lián)交易且價(jià)格不正常的公司；3.資本來源于國際避稅港或關(guān)聯(lián)交易公司設(shè)在避稅港的公司；4.利潤水平明顯低于行業(yè)水平，或與其承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不匹配的公司；5.曾經(jīng)被查處過有避稅行為的公司；6.其他明顯違背獨(dú)立交易原則的公司。

（九）建立三級(jí)反避稅工作管理機(jī)制

隨著跨國公司大量入駐中國，跨國公司在華經(jīng)營的觸角已經(jīng)深入到各地區(qū)和各行業(yè)。要想真正抑制跨國公司的避稅行為，需要建立三級(jí)反避稅工作管理機(jī)制，形成全方位反避稅監(jiān)控體系。1.建立省級(jí)以下稅務(wù)部門中獨(dú)立的專門反避稅機(jī)構(gòu)，行政隸屬于地方稅務(wù)部門，根據(jù)反避稅收益歸屬，反避稅機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)費(fèi)和工作人員工資與津貼由省級(jí)財(cái)政和中央財(cái)政共擔(dān)；2.建立省級(jí)反避稅機(jī)構(gòu)之間橫向業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)，定期進(jìn)行反避稅跨省聯(lián)查、信息溝通和經(jīng)驗(yàn)交流，由國家稅務(wù)總局的反避稅處統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和橫向協(xié)調(diào)；3.成立專門的與其他國家反避稅機(jī)構(gòu)合作與交流的機(jī)構(gòu)，隸屬于國家稅務(wù)總局反避稅處。

相對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，在華跨國公司的避稅行為有其特殊性，因此，國家稅務(wù)總局反避稅處的工作應(yīng)分為兩個(gè)領(lǐng)域：一個(gè)是專門針對(duì)內(nèi)資企業(yè)的反避稅工作室；另一個(gè)是專門針對(duì)外資企業(yè)的反避稅工作室。同時(shí)，針對(duì)外資企業(yè)的反避稅工作室再進(jìn)一步分為兩個(gè)工作組：一組負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)國內(nèi)各省級(jí)反避稅機(jī)構(gòu)的橫向業(yè)務(wù)聯(lián)系與協(xié)調(diào)；另一組則負(fù)責(zé)與國外其他國家進(jìn)行國際避稅協(xié)作與交流。

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篇6

【關(guān)鍵詞】協(xié)同改革 土地批租制度 物業(yè)稅

土地是財(cái)富創(chuàng)造的三個(gè)基本要素之一，它不僅為人們提供了居住的空間，還為其它生產(chǎn)要素發(fā)揮作用提供了可能。如何使用土地資源將會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，所以土地資源的管理成為政府的重要職責(zé)。

由于歷史原因和改革過程中的措施不完善，我國目前幾乎所有城市都存在著區(qū)域功能相互交錯(cuò)的現(xiàn)象。這不僅造成了城市土地資源的巨大浪費(fèi)，而且大大增加了完善交通基礎(chǔ)設(shè)施和治理環(huán)境的城市運(yùn)行成本。通過征收物業(yè)稅的方式，可以把那些級(jí)差地租較高地段不合理的資源占用者擠出去，把不合理的資源占用方式調(diào)整過來。另外，一些地方政府大量儲(chǔ)備土地的行為導(dǎo)致了社會(huì)矛盾在短期內(nèi)激化和土地資源的浪費(fèi)，糾正地方政府這種不正當(dāng)行為的重要措施之一，就是征收物業(yè)稅。

一、改革開放以來我國土地批租制度的演變

從世界范圍看，政府對(duì)土地的管理一般采用兩種方式：一種是土地批租制度，一種是以財(cái)產(chǎn)稅這樣的財(cái)政杠桿來對(duì)土地加以管理。土地批租制度是將土地使用權(quán)出讓的土地供應(yīng)制度。政府土地批租主要采取的是土地出讓金制度，一次性付清，土地使用期限到期后再按年交納。在土地有計(jì)劃控制批租的前提下，土地出讓金成為政府的一項(xiàng)穩(wěn)定收入來源，如我國香港地區(qū)。

根據(jù)《中華人民共和國土地管理法》，我國的城市土地的所有權(quán)都屬于國家。不過，城市中大部分需要土地作為生產(chǎn)資料投入的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是由國有或者私人的公司進(jìn)行的，其主體并不是國家。改革開放以來，除了對(duì)行政部門以及部分國有企業(yè)少量無償劃撥土地外，基本上都是實(shí)行的土地批租方式出讓土地使用權(quán)。協(xié)議轉(zhuǎn)讓是最初的土地批租方式。由于土地有償使用之初，房地產(chǎn)開發(fā)主體很少，勢(shì)力較弱，而且房地產(chǎn)商品市場還沒有發(fā)展成熟，土地價(jià)格機(jī)制還沒有有效確立，協(xié)議出讓是一種可行的選擇。至2002年，國務(wù)院出臺(tái)了新的土地批租規(guī)定，土地批租一律采取“招、拍、掛”三種市場競爭方式，即招標(biāo)、拍賣和掛牌公開轉(zhuǎn)讓，使我國的土地管理制度逐步完善，與國際管理接軌。對(duì)采取拍賣、招標(biāo)以及掛牌公開轉(zhuǎn)讓方式的批租土地，基本上都是一次性收取土地出讓金。所謂土地出讓金，是土地使用年限的租金資本化，也就是說，是5年或70年土地租金的折現(xiàn)值。因此，交納了土地出讓金的房地產(chǎn)自然不應(yīng)當(dāng)再交納土地租金或土地使用費(fèi)。

實(shí)踐表明，無償劃撥土地和協(xié)議出讓土地，都不是市場競爭的方式。在國際上流行的競爭性土地批租方式，由于其資源配置的有效性以及公平性等優(yōu)點(diǎn)，在我國土地批租方式中最終占據(jù)了主體地位，但也出現(xiàn)了較為明顯的“排斥”反應(yīng)。主要表現(xiàn)為房價(jià)的快速上漲以及土地的過度開發(fā)利用。雖然房價(jià)上漲主要是房地產(chǎn)供求關(guān)系影響的結(jié)果，但土地批租制度，尤其是一次性收取的土地出讓金，抬高了土地進(jìn)入房地產(chǎn)成本的初始價(jià)格，在我國流轉(zhuǎn)稅制的進(jìn)一步放大作用下，轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者，這無疑為房地產(chǎn)價(jià)格抬高起了推波助瀾的作用。競爭性土地批租方式要適合中國的國情，必須解決其一次性收取土地出讓金的問題。

二、土地批租制度的強(qiáng)化以及土地批租制度的缺點(diǎn)

由于我國地方財(cái)政收入有限，而地方財(cái)政又承擔(dān)了諸多公共服務(wù)和城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的職能，為了能在短期內(nèi)籌措了足夠的收入，通過土地批租制度，政府以土地出讓金的形式提前收取了土地未來幾十年的租金就成了地方征地的最優(yōu)抉擇。

1、城鎮(zhèn)化導(dǎo)致城市財(cái)政支出壓力增長

不斷提高的城鎮(zhèn)化比率要求政府為之提供相應(yīng)的公共服務(wù)，這導(dǎo)致城市財(cái)政支出壓力的不斷增大。改革開放以來，我國城鎮(zhèn)化水平不斷提高，從改革開放初不到20％提高到2000年的36.09％，再到2005年的42.99％?！笆濉逼陂g平均每年提高1.38個(gè)百分點(diǎn)，目前我國的城鎮(zhèn)化水平已經(jīng)超過發(fā)展中國際平均城市化水平。并且從發(fā)展趨勢(shì)看，在未來相當(dāng)長的一段時(shí)間內(nèi)，城鎮(zhèn)化比率仍會(huì)持續(xù)提高，這將對(duì)城市財(cái)政支出提出更高的要求。盡管不斷增長的城鎮(zhèn)化水平也給城市帶來了財(cái)政收入，但財(cái)政收入增加的幅度不足以應(yīng)付日益膨脹的城市支出，所以城鎮(zhèn)化水平的提高直接導(dǎo)致城市財(cái)政赤字的增加。

2、地方財(cái)政收入來源的不足

地方政府收入來源主要有稅收、政府轉(zhuǎn)移支付、公共服務(wù)收費(fèi)、政府借貸等。其中只有地方稅收可以為地方政府提供穩(wěn)定、可觀的收入。但1994年的分稅制改革并不徹底，在政府間轉(zhuǎn)移支付方面存在許多需要改革和完善支出。由于主力稅種基本都被列為中央稅，地方稅的設(shè)置和比重并沒有得到很好的解決，使得地方政府的事權(quán)和財(cái)權(quán)不匹配。忽視可以成為地方財(cái)政收入重要來源的物業(yè)稅，造成了地方政府憑借現(xiàn)有的地方稅所能支撐的財(cái)政支出比重不斷下降。

3、地方政府財(cái)權(quán)和事權(quán)的不匹配激勵(lì)了地方政府謀求非常規(guī)收入的動(dòng)機(jī)

在我國，地方財(cái)政收入和所承擔(dān)支付責(zé)任的嚴(yán)重不匹配，成為地方政府謀求以土地批租在短時(shí)間內(nèi)獲得大量預(yù)算外收入的直接原因。土地批租收入占預(yù)算外收入的很大比重，土地批租收入彌補(bǔ)了地方政府財(cái)政的部分缺口，還為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供了大量資金。但是，預(yù)算外資金的膨脹衍生出了諸多問題，破壞原來預(yù)算約束，扭曲了激勵(lì)機(jī)制，增大了預(yù)算管理的成本，影響了公共部門之間的信息流動(dòng)，從而動(dòng)搖了決策依據(jù)的基礎(chǔ)。同時(shí)預(yù)算外資金容易滋生腐敗，導(dǎo)致預(yù)算外收入分配的不公。

目前我國的土地批租制度確實(shí)存在著明顯缺陷。盡管土地批租制度的存在，在很大程度上緩解了地方政府的財(cái)政壓力，激發(fā)了潛在的經(jīng)濟(jì)活力，但該政策實(shí)施后衍生出的問題也開始逐漸暴露出來，且日益嚴(yán)重。主要問題有： 土地批租的利益分配機(jī)制不合理，不利于地方財(cái)政經(jīng)濟(jì)的健康、可持續(xù)發(fā)展；土地批租制度扭曲了資源的配置，刺激地方政府的短期行為；土地批租制度不利于宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行；現(xiàn)行土地批租制度成為推高城市房價(jià)的一個(gè)基礎(chǔ)性因素；土地批租制度容易造成對(duì)弱勢(shì)群體利益的侵占，引發(fā)不和諧因素；土地批租制度不利于創(chuàng)造就業(yè)。

三、物業(yè)稅與土地批租制度的協(xié)同改革

土地批租制的改革本來與物業(yè)稅的改革具有各自的意義，屬于不同的范疇，但物業(yè)稅在稅基的選擇上與征收方式上與土地批租制度密切相關(guān)。

二者的整合改革，還可以取得“增值”效應(yīng)。房地產(chǎn)財(cái)產(chǎn)稅制的改革可以增加政府稅收收入，減少了政府靠土地批租獲取收入的壓力，有利于土地管理制度的改革；另一方面，通過土地批租改革降低房屋的土地成本，通過房地產(chǎn)稅制改革打擊房屋的投資炒作，可以收到對(duì)房地產(chǎn)市場較好的宏觀調(diào)控效果。

物業(yè)稅改革和土地管理制度的改革都需要政府主導(dǎo)推動(dòng)，而且在市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)充分發(fā)育，市場規(guī)模、資本市場等相當(dāng)成熟的情況下，兩項(xiàng)改革的內(nèi)外部條件都已成熟，將兩項(xiàng)改革協(xié)同推進(jìn)，不存在可行。

在物業(yè)稅稅基、稅率和稅收征管等基礎(chǔ)性制度安排的基礎(chǔ)之上，可以對(duì)將來的“協(xié)同改革”設(shè)計(jì)一個(gè)合理的方案：一方面，將與房地產(chǎn)有關(guān)的但不屬于財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的稅收分別歸入相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅稅目，按照國際房地產(chǎn)財(cái)產(chǎn)稅制的三要素構(gòu)建我國的物業(yè)稅，合理確定稅率和減免稅范圍，建立我國的物業(yè)稅制度主體；另一方面，繼續(xù)實(shí)行土地批租制，通過公開競爭，確定土地出讓金，然后依據(jù)土地出讓金計(jì)算各年應(yīng)分?jǐn)偟耐恋啬曜饨鸷笳魇盏刈?。?duì)于已經(jīng)一次納了土地出讓金的房地產(chǎn)，在有效使用期限內(nèi)免除土地年租金。同時(shí)，實(shí)行配套改革：在產(chǎn)權(quán)登記機(jī)關(guān)的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記以及房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證件上增加土地性狀欄目，明確是否要交納土地年租金以及應(yīng)交納土地年租金的數(shù)量；為減少征收成本，委托地方稅務(wù)局征收，并由物業(yè)稅納稅人將應(yīng)納物業(yè)稅和應(yīng)交土地年租金自行統(tǒng)一申報(bào)，對(duì)不申報(bào)或申報(bào)不實(shí)的，稅務(wù)部門可以依據(jù)法律或地方規(guī)章進(jìn)行處罰，并在房地產(chǎn)買賣過戶時(shí)由產(chǎn)權(quán)登記部門把關(guān)核驗(yàn)土地年租的交納情況。

我們可以從居民對(duì)產(chǎn)地產(chǎn)的消費(fèi)、開發(fā)商在一級(jí)市場的需求以及“同步改革”對(duì)相關(guān)制度的影響這三個(gè)方面來判斷其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

1、同步改革不會(huì)改變居民對(duì)住房的消費(fèi)行為

雖然取消土地出讓金會(huì)降低房屋的購買價(jià)格，但增加了屋主的經(jīng)常性支出，也就不會(huì)降低屋主的負(fù)擔(dān)。實(shí)質(zhì)上，新的方案只是改變過去一次性總付為分期付款。因此，屋主在買房時(shí)絕不會(huì)不看土地性質(zhì)，也不會(huì)不考慮應(yīng)按期繳納的土地年租金，輕易改變購房決策。

2、同步改革不會(huì)導(dǎo)致開發(fā)商在土地競爭性批租時(shí)對(duì)土地的瘋狂搶購，從而影響房地產(chǎn)市場的供給行為

盡管取消土地出讓金降低了土地的價(jià)格，但開發(fā)商購買土地不是目的，而是以土地為載體，通過在土地上建造房屋銷售牟利。如果通過競爭批租得來的土地，因?yàn)楦們r(jià)過高引起的土地年租金相應(yīng)過高，則會(huì)影響購買人的購買決策。

3、不會(huì)對(duì)現(xiàn)存的相關(guān)社會(huì)制度造成負(fù)面沖擊

一是不會(huì)影響房屋的按揭貸款條件和按揭貸款比率，但在房屋的貸款價(jià)值評(píng)估上應(yīng)區(qū)別有無繳納土地年租金進(jìn)行價(jià)值折算；二是不會(huì)影響新房與舊房對(duì)物業(yè)稅的交納和評(píng)估，無論“新房”還是“舊房”，都要繳納物業(yè)稅，都按照同樣的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行物業(yè)價(jià)值評(píng)估；三是不影響土地的價(jià)值功能；四是通過開征物業(yè)稅，大幅度地?cái)D出土地出讓金的泡沫，進(jìn)而減少房地產(chǎn)投資開發(fā)風(fēng)險(xiǎn),最終使金融系統(tǒng)擺脫房地產(chǎn)泡沫的沖擊，提高金融系統(tǒng)防范房地產(chǎn)金融風(fēng)險(xiǎn)的能力。

我們可以看到，該方案的實(shí)施不僅符合土地管理制度和房地產(chǎn)稅收制度各自的改革要求，而且還能使得二者的改革相得益彰，發(fā)揮最大的改革效應(yīng)。此外，改進(jìn)方案的設(shè)計(jì)還為將來的土地管理制度進(jìn)一步深化改革預(yù)留了“出口”，增強(qiáng)了方案的外部適應(yīng)性。從歷史經(jīng)驗(yàn)來看，一個(gè)重要的方案設(shè)計(jì)，不能不考慮其開放性，尤其要考慮其外部適應(yīng)性和方案的開放性問題。該方案的結(jié)構(gòu)性設(shè)計(jì)，即使將來改變了目前的產(chǎn)權(quán)制度，也只會(huì)影響土地年租金的有無與數(shù)量，不會(huì)影響到物業(yè)稅和土地年租金的整體框架結(jié)構(gòu)，一定程度上化解新稅種設(shè)計(jì)中外部環(huán)境變化的影響。

【參考文獻(xiàn)】

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摘 要 隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，居民收入水平逐步提高，個(gè)稅的納稅人群日漸龐大，在國家財(cái)政收入中的比重也呈逐年上升的趨勢(shì)。稅后收益最大化也成為納稅人日益關(guān)注的課題。從維護(hù)納稅人自身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，個(gè)稅納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。本文對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性及基本思路做了詳細(xì)的介紹，并對(duì)主要涉稅項(xiàng)目的籌劃應(yīng)用、注意事項(xiàng)進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅 納稅籌劃 渠道分析

伴隨著我國稅收法律法規(guī)的健全和人民收入水平的不斷提高，個(gè)稅的繳納也自然而然地成了人們所關(guān)注的焦點(diǎn)。如何在依法納稅，保證國家利益的前提下，盡量減輕納稅人自己的稅收負(fù)擔(dān)，合法維護(hù)自身利益已經(jīng)成為了一個(gè)非常現(xiàn)實(shí)的問題。

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性

1.1 納稅籌劃能夠極大的增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。

納稅人為了讓納稅籌劃的效果更加的顯著，會(huì)自覺不自覺地鉆研財(cái)稅政策和相關(guān)的法規(guī)，從而更進(jìn)一步的刺激納稅人提高自身的政策水平，努力增強(qiáng)納稅意識(shí)，至關(guān)重要的是這將促使其自覺的抑制各種偷、逃稅等違法行為。

1.2 稅收籌劃有助于納稅人維護(hù)自身利益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

在同一個(gè)規(guī)范的稅法體系下，選擇不同的納稅方案會(huì)給納稅人帶來不同的稅收負(fù)擔(dān)，只有通過對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行合理的籌劃，才可以實(shí)現(xiàn)納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負(fù)，獲得最大的經(jīng)濟(jì)收益的納稅目標(biāo)。

1.3 為企業(yè)在人才的競爭中創(chuàng)造有利條件。

個(gè)稅的最終負(fù)擔(dān)者是個(gè)人，對(duì)個(gè)稅的籌劃不直接為公司帶來利益，但做好個(gè)稅的籌劃可以讓企業(yè)在人才競爭中處于有利地位，在與別的企業(yè)付出相同代價(jià)時(shí)能留住更好的人才，同時(shí)更有助于給員工安全感，歸屬感，更有助于構(gòu)建和諧的企業(yè)環(huán)境，使企業(yè)獲得更多回報(bào)。

1.4 個(gè)稅的稅收籌劃有助于國家不斷完善相關(guān)稅收政策、法規(guī)。

個(gè)稅稅收籌劃是針對(duì)稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對(duì)國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為。充分利用納稅人稅收籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法和改進(jìn)有關(guān)稅收政策，從而不斷健全和完善我國稅法和稅收制度。

1.5 個(gè)人所得稅納稅籌劃的長遠(yuǎn)意義。

通過運(yùn)用稅法的稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得收益最大化，從整體和長遠(yuǎn)角度來觀察，有助于企業(yè)吸收人才，增強(qiáng)凝聚力，構(gòu)建和諧集體，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)競爭力，創(chuàng)造更多效益，更好地服務(wù)社會(huì)，為國家多做貢獻(xiàn)。所以，納稅籌劃的實(shí)施無損于國家的利益，反而有利于實(shí)現(xiàn)整個(gè)國家宏觀調(diào)控的意圖。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)遵循的基本思路

我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅將個(gè)人的十一項(xiàng)所得作為課稅對(duì)象，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得等等。這些項(xiàng)目分別規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、適用不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了潛在的空間。根據(jù)我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個(gè)稅納稅籌劃的基本思路如下：

2.1 充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素。

影響個(gè)稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無非是運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計(jì)和安排使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的收人扣除成本、費(fèi)用后的余額。在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下，費(fèi)用扣除越多，所適用的稅率越低。在實(shí)行比例稅率的情況，將所得進(jìn)行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。

2.2 充分利用不同納稅人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定。

根據(jù)國際通行的住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，我國個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務(wù)是無限的，就其境內(nèi)外所得納稅，而非居民納稅人的納稅義務(wù)是有限的，只就其境內(nèi)所得納稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃的空間。

2.3 充分利用個(gè)人所得稅的稅收相關(guān)政策及優(yōu)惠政策。

稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，規(guī)定了許多減免稅優(yōu)惠政策，在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。個(gè)人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，如，個(gè)人取得的國債和國家發(fā)行的金融債券利息，保險(xiǎn)賠款免征個(gè)人所得稅，高等院校與科研機(jī)構(gòu)個(gè)人技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)參股免征個(gè)人所得稅，殘疾人個(gè)人所得稅減半等，納稅人可對(duì)此進(jìn)行特別關(guān)注，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

但需強(qiáng)調(diào)的是優(yōu)惠待遇并不是自然而然就可以享受到的，特別是納稅人的條件基本符合，但又不完全符合時(shí)，就需要納稅人積極主動(dòng)地爭取，創(chuàng)造條件，采取措施使自己符合減免稅優(yōu)惠條件，這時(shí)個(gè)稅籌劃就具有一定現(xiàn)實(shí)意義。

三、個(gè)人所得稅納稅籌劃渠道分析

3.1 通過納稅人身份的合理歸屬進(jìn)行納稅籌劃。

一方面，可以使得納稅人成為非居民納稅人；另一方面，使其成為個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙制企業(yè)納稅的義務(wù)人。我國的稅法規(guī)定這三種形式的企業(yè)經(jīng)營形式所獲得的利潤需繳納個(gè)人所得稅，而私營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得則要繳納企業(yè)所得稅。所以，在收入相同的情況下，私營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)比這三種企業(yè)都要重很多，因此要全面考慮，多方分析，權(quán)衡利弊，選擇最優(yōu)的納稅義務(wù)人身份，盡量使自己成為稅率相對(duì)較低或者能夠享受免稅優(yōu)惠的納稅人。

3.2 利用工資所得為職工進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)為職工所做的個(gè)稅籌劃，應(yīng)該以最小的成本達(dá)到最好的激勵(lì)為原則，既為職工減輕稅負(fù)，增加收益，又不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)職工、企業(yè)的雙贏。

目前我國的稅法對(duì)工資和薪金采用的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，其最大的特點(diǎn)就是邊際稅率隨著個(gè)人收入的提高而不斷上升，并且稅金支出增加的幅度也將會(huì)變得越大。這就意味著員工收入在不同的期限由于一次性收入造成有的月份收入過高時(shí)，在收入高的月份將會(huì)被以高于平常的稅率來征個(gè)人所得稅。在每一級(jí)的邊緣地帶，收入可能只相差一點(diǎn)，但所承擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅賦會(huì)相差很遠(yuǎn)，因此，納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的收入總額比較確定時(shí)，應(yīng)該盡量促使各個(gè)納稅期內(nèi)的收入盡量的分?jǐn)偩猓苊獬霈F(xiàn)個(gè)別月份收入過高而繳納較高的個(gè)人所得稅，從而獲得一定經(jīng)濟(jì)利益的目標(biāo)。

2011年9月新修訂的個(gè)人所得稅法對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方式?jīng)]有做出調(diào)整，計(jì)稅方法分兩種情況：第一種情況：個(gè)人月工資超過3500元，全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按照得出的數(shù)額找出所對(duì)應(yīng)的稅率，然后用獎(jiǎng)金全額×稅率-速算扣除數(shù)，就是最終需要繳納的稅款額；第二種情況：個(gè)人月工資不足3500元，這時(shí)需要將工資與全年一次性獎(jiǎng)金相加后，減去3500元，得出的數(shù)額，再除以12個(gè)月，找出對(duì)應(yīng)的稅率，然后用這一數(shù)額×稅率-速算扣除數(shù)，得出需要繳納的稅款額。但由于不同的稅率對(duì)應(yīng)不同的全月應(yīng)納稅所得額，所以剛剛超過兩個(gè)稅率的臨界點(diǎn)就會(huì)發(fā)生“多給少拿”的情況。比如年終獎(jiǎng)18000元?jiǎng)偤檬切滦抻喌膫€(gè)人所得稅一級(jí)稅率的臨界點(diǎn)，也就是說，超過18000元就要按照第二級(jí)稅率10%計(jì)稅。

舉例：小李的年終獎(jiǎng)為18000元，小張的年終獎(jiǎng)為18001元（假設(shè)兩者的月工資都高于3500元）。小李的應(yīng)納個(gè)稅計(jì)算方法是：18000/12=1500元，對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：3%、0，應(yīng)納稅額=18000×3%-0=540元，稅后所得17460元。小張因?yàn)?8001/12已經(jīng)大于1500元，所對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：10%、105，應(yīng)納稅額=18001×10%-105=1695.10元，稅后所得16305.90元，反而比小李少收入1154.10元。經(jīng)計(jì)算，從18001元到19283.33元，都是年終獎(jiǎng)縮水區(qū)域，因?yàn)槎喟l(fā)的獎(jiǎng)金小于或等于因此而增加的稅額。而像這樣的縮水區(qū)域還不只一個(gè)，經(jīng)測算共有六個(gè)這樣的區(qū)間：[18001元，19283.33元]；[54001元，60187.50元]；[108001元，114600元]；[420001元，447500元]；[660001元，706538.46元]；[960001元，1120000元]。

所以看準(zhǔn)“臨界點(diǎn)”，避開“縮水區(qū)”，是為員工取得的全年一次性獎(jiǎng)金合理籌劃的有效手段。但需注意的是我國現(xiàn)行稅法規(guī)定在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，這種計(jì)稅辦法只能采用一次。

3.3 利用住房公積金為職工進(jìn)行的納稅籌劃。

住房公積金是由上一年度月平均工資或上一年度12月份的基本工資乘以規(guī)定的提取比例得到的，是合法避稅的常用利器。公積金管理辦法及稅務(wù)部門的規(guī)定表明，職工每月所繳納的住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個(gè)人所得稅，在不增加單位負(fù)擔(dān)的情況下，提高公積金計(jì)提比例，減少個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額，可以提高職工的實(shí)際收入水平。同時(shí)職工還可以利用公積金進(jìn)行貸款購置房產(chǎn)，可以盤活公積金賬戶的資金，享受公積金貸款的優(yōu)惠利率。

3.4 為職工提供各項(xiàng)福利設(shè)施進(jìn)行納稅籌劃。

企業(yè)可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出，如為職工提供班車、醫(yī)務(wù)室等醫(yī)療設(shè)施，為職工提供各種培訓(xùn)等等。企業(yè)替員工支付這些支出，一方面使員工個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，獲得了非現(xiàn)金的實(shí)際收益，減少了部分應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，提升員工價(jià)值，增加了增加歸屬感，增強(qiáng)了企業(yè)的凝聚力；另一方面企業(yè)則可以把這些支出作為費(fèi)用列支，減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，同時(shí)對(duì)外提高了企業(yè)的形象，可謂實(shí)現(xiàn)個(gè)人、企業(yè)雙贏局面。

3.5 重點(diǎn)次數(shù)籌劃法對(duì)勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅籌劃。

我國關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率，對(duì)于一次性收人偏高的的情況實(shí)行加成征收，實(shí)際上也就等于是三級(jí)的超額累進(jìn)稅率。其特點(diǎn)是征稅是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的，且每次都要扣除一定的費(fèi)用，所以次數(shù)的確定對(duì)于交納多少所得稅款至關(guān)重要。納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量，可以多次扣除法定的費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。

3.6 稿酬所得的籌劃。

我國個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人以圖書、報(bào)刊方式出版，發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次記征個(gè)人所得稅。若作品是數(shù)人合作完成的，那么個(gè)人所得稅根據(jù)每個(gè)人得到的稿酬分別扣除費(fèi)用計(jì)征。所以納稅人應(yīng)盡可能避免一次性取得大額收入，在合法籌劃下，將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸?，增加扣除次?shù)，降低應(yīng)納稅所得額。在實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí)，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3.7.其他所得的納稅籌劃。

投資國債、投資基金的利息、股息、紅利所得等可以利用稅收上的優(yōu)惠進(jìn)行籌劃。至于偶然所得的納稅籌劃，因?yàn)槎惵适且欢ǖ模钥梢岳镁栀?zèng)扣除一部分金額.減少納稅基數(shù)，只有這樣才能減少應(yīng)納稅所得額。

四、個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題

4.1 納稅籌劃應(yīng)該在合法的范圍內(nèi)。

納稅籌劃是在對(duì)政府稅法體系進(jìn)行認(rèn)真比較分析后所做出的納稅最優(yōu)化選擇。它從形式到內(nèi)容都是合法的，體現(xiàn)了國家稅收政策的意圖，是稅法和稅收政策予以保護(hù)的。

4.2 納稅籌劃應(yīng)該具有超前性。

納稅義務(wù)的滯后性決定了可對(duì)自身應(yīng)納稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行預(yù)見性安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時(shí)間的掌握、申報(bào)方式的配合及收入和支出控制等途徑，比較不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重，做出相應(yīng)選擇。

4.3 納稅籌劃應(yīng)體現(xiàn)綜合效益。

納稅籌劃著眼于納稅人稅后收益的長期穩(wěn)定增長，其結(jié)果是綜合收益最高。另外，納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。所以，納稅人在進(jìn)行投資、經(jīng)營決策時(shí)，除了考慮納稅因素外，還必須考慮其他多種因素，趨利避害，綜合決策，以達(dá)到總體收益最大化的目的。

4.4 納稅籌劃應(yīng)注意時(shí)效性。

我國處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的時(shí)期，一些法律、法規(guī)和政策將會(huì)發(fā)生較大變動(dòng)，這就使得納稅籌劃必須立足現(xiàn)實(shí)，準(zhǔn)確把握稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，及時(shí)調(diào)整和更新自己的籌劃方案，以獲取有利的籌劃時(shí)機(jī)和更大的經(jīng)濟(jì)利益。

篇8

有的學(xué)者認(rèn)為要大幅度提高個(gè)人所得稅的比重，以便建立以個(gè)人所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，發(fā)揮所得稅“自動(dòng)穩(wěn)定器”等宏觀調(diào)節(jié)作用，使稅制改革與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)。這是似是而非的論調(diào)。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制是經(jīng)濟(jì)改革的目標(biāo)，建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制還有漫長的道路要走，我國在整體上還沒有建立起社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，我國還處在社會(huì)主義初級(jí)階段，這是最基本的國情。

社會(huì)主義初級(jí)階段的首要特征是生產(chǎn)力落后，人均國民生產(chǎn)總值仍居世界后列，就平均而言我國還只是基本解決了溫飽問題。加上由于收入分配嚴(yán)重兩極分化，一部分地區(qū)、一部分人口的收入水平和社會(huì)水準(zhǔn)已日益接近西方發(fā)達(dá)國家的水平，但絕大部分地區(qū)、絕大部分人民生活水平較低，貧困人口占很大比重。大多數(shù)人口或家庭所獲得的收入還只能維持最基本的生活需要，并無能力繳納個(gè)人所得稅。更何況我國推行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，稅含價(jià)中，國家的大多數(shù)稅款是居民在購物或消費(fèi)時(shí)無感覺地支付給了國家。這種情況表明，不能以所謂收入向個(gè)人傾斜、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款增加作為理由說明個(gè)人所得稅可以成為主體稅種，因?yàn)槭杖胂騻€(gè)人傾斜主要是向少數(shù)人傾斜，個(gè)人儲(chǔ)蓄存款增加也主要是少數(shù)人儲(chǔ)蓄存款的增加。在這種情況下個(gè)人所得稅主要應(yīng)針對(duì)具有較高收入的人口群，而不是普遍地對(duì)大部分個(gè)人或家庭征收。因此，在整個(gè)社會(huì)主義初級(jí)階段，個(gè)人所得稅不可能成為對(duì)大多數(shù)個(gè)人或家庭普遍征收的稅種，個(gè)人所得稅在執(zhí)行稅收的財(cái)政職能中不可能起主要作用。

還有人主張可通過調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，即在總收人不變的情況不，通過減少流轉(zhuǎn)稅比例的辦法來提高個(gè)人所得稅的比重，從而使個(gè)人所得稅成為主體稅種（徐鎮(zhèn)慶等，1998），這也是似是而非的觀點(diǎn)。且不說沒有必要，即使有必要也沒有可能。流轉(zhuǎn)稅是可轉(zhuǎn)嫁稅，流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)落向何處，取決于多數(shù)因素，如所課征商品的需求價(jià)格彈性和供求價(jià)格彈性。流轉(zhuǎn)稅的減少，并不意味著個(gè)人收入就會(huì)相應(yīng)增加，流轉(zhuǎn)稅減稅直接影響課稅商品的需求和供給。即使假定流轉(zhuǎn)稅總體的減稅幅度與個(gè)人收入總體增加幅度相同，具體到每一個(gè)人時(shí)，其獲得的收入增加是不均等的，在這種情況下無法進(jìn)行稅制轉(zhuǎn)換的設(shè)計(jì)。再退一步說，稅制的轉(zhuǎn)換可以實(shí)施，但由于在征管上要從面對(duì)相對(duì)少數(shù)的企業(yè)納稅人（特別是納稅大戶）轉(zhuǎn)變?yōu)槊鎸?duì)眾多的個(gè)人納稅人，要么征稅成本會(huì)劇增，要么稅款要大量流失，要保證財(cái)政收入不變，就必然要提高稅率。流轉(zhuǎn)稅稅含價(jià)中，負(fù)稅人實(shí)際支付了稅收卻沒有負(fù)擔(dān)感覺，而轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人所得稅，稅收直接從收入中扣除，就會(huì)產(chǎn)生負(fù)擔(dān)感覺，稅率越高這種感覺越明顯。在目前的社會(huì)環(huán)境下，這種改革缺乏可承受的社會(huì)心理。個(gè)人所得稅比重的提高根本上取決于人均收入水平的提高，當(dāng)人均收入水平較低時(shí)，個(gè)人所得稅不可能充當(dāng)主體稅種。

在我國社會(huì)主義初級(jí)階段，個(gè)人所得稅不可能成為主體稅種。但也不可否認(rèn)隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速增長和人均收入水平的提高，稅收征管的加強(qiáng)，個(gè)人所得稅占財(cái)政收入的比重會(huì)有所提高。而且受社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立和發(fā)展的要求，個(gè)人所得稅在收入分配的調(diào)節(jié)上將起重要作用。

個(gè)人所得稅可作為一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)手段，加入到對(duì)收入分配不公進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)的杠桿體系中，與遺產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅等其它稅收手段和稅收以外的其它法律的、經(jīng)濟(jì)的手段一起對(duì)收入分配特別是生產(chǎn)資料個(gè)人占有引起的過高的收入差別進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，以維護(hù)社會(huì)主義制度的健康發(fā)展，實(shí)行社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的改革目標(biāo)。但，我國目前收入分配不公，主要表現(xiàn)在工資外收入的差距，而目前我國個(gè)人所得稅中，工薪階層繳納的比例為52.7%，個(gè)體戶繳納的比例為29%，兩項(xiàng)合計(jì)超過80%.加上來源于個(gè)人所得稅的收入進(jìn)入預(yù)算一般項(xiàng)目，用于政府開支，個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)功能幾乎沒有，需要通過制度改革來加以改變。

個(gè)人所得稅屬直接稅，納稅人如果不清楚其用途或清楚被用于與納稅人的整體利益相悖的領(lǐng)域，即使稅收負(fù)擔(dān)不重，也會(huì)有被迫感、痛惜感，直至產(chǎn)生被剝奪感。這與間接稅不同，在間接稅情況下，納稅人與負(fù)稅人不一定一致，負(fù)稅人沒有間接稅的感受。個(gè)人所得稅只有讓納稅人通過某種方式清楚其正當(dāng)用途并能有效知情、監(jiān)督時(shí)才能長期存在。在目前我國個(gè)人所得稅不是主體稅收的情況下，可通過設(shè)計(jì)稅收收入與專項(xiàng)預(yù)算支出（讓人民得到實(shí)惠的看得見的項(xiàng)目）掛鉤的辦法來實(shí)現(xiàn)上述要求。

二、個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)原則

引入一項(xiàng)現(xiàn)代的制度只是一個(gè)開端，而要培育起使該現(xiàn)代制度有效運(yùn)作的社會(huì)文化，是一項(xiàng)更為艱難的任務(wù)。在還不存在西方模式個(gè)人所得稅得以有效運(yùn)行的社會(huì)文化的前提下，完善個(gè)人所得稅的方向不是所謂國際接軌，而是著眼于稅法規(guī)定與實(shí)際執(zhí)行相一致，在最小征收成本條件下完整實(shí)行。要做到這一點(diǎn)，在制度設(shè)計(jì)時(shí)，必須遵循下列原則：

1.國情原則。

這是完善所有稅收制度也是完善個(gè)人所得稅的第一原則。稅制改革完善，不能簡單地學(xué)習(xí)西方做法。即使是公認(rèn)科學(xué)合理的管理辦法，也要根據(jù)我國國情進(jìn)行改造。結(jié)合國情的創(chuàng)新是解決問題的根本途徑。國情這個(gè)概念包括生產(chǎn)力水平、經(jīng)濟(jì)政治制度，還包括文化特點(diǎn)和由其決定的人與人關(guān)系處理規(guī)則、政治家的行為、基層征收人員的行為、納稅人的行為。行為表明人們對(duì)稅法規(guī)則的態(tài)度，是采取遵守的態(tài)度、部分遵守的態(tài)度還是漠視的態(tài)度。態(tài)度又取決于負(fù)擔(dān)水平和違法被處罰預(yù)期成本之間的權(quán)衡。如果負(fù)擔(dān)水平不高，人們交納稅收不感到十分心疼，同時(shí)又能知曉稅款的用途時(shí)，遵守稅法的態(tài)度就會(huì)占上風(fēng)。如果負(fù)擔(dān)很重，偷漏稅的利益很大，被處罰的預(yù)期成本不大，人們就愿意選擇違反稅法。因此適應(yīng)國情的對(duì)策是低負(fù)擔(dān)、寬稅基和受益明確相結(jié)合。

2.低負(fù)擔(dān)原則。

在違法被處罰的預(yù)期成本不高的情況下，應(yīng)當(dāng)采取低稅率、低負(fù)擔(dān)、寬稅基、嚴(yán)管理、易征收的辦法，盡量減少對(duì)偷漏稅的利益誘惑，使偷漏稅意義不大，繳稅也不心疼。在違法被處罰的預(yù)期成本不高的情況下，高稅率必然誘惑偷稅；越自動(dòng)的機(jī)制（如憑發(fā)票就得到稅額抵扣或退稅）必然導(dǎo)致越嚴(yán)重的騙稅、欺詐；越細(xì)致的差別政策、越嚴(yán)格的審批制度必然產(chǎn)生越多的尋租行為和越嚴(yán)重的腐敗，從而使政策越偏離初衷。相當(dāng)多的人認(rèn)為，稅率低了，就達(dá)不到調(diào)節(jié)的目的。這種說法看起來有道理，但具體結(jié)合我國的情況，就不一定正確。調(diào)節(jié)作用不能只停留在制度設(shè)計(jì)上，最關(guān)鍵的是要能執(zhí)行，稅率定得高，且不說影響效率，首先是偷漏稅的誘惑大，在我國偷漏稅被處罰的預(yù)期成本很低的情況下，結(jié)果不僅不能按高稅率征稅，就連基本的稅收也收不到，何談?wù){(diào)節(jié)作用。這里有征管上的問題，但也有制度設(shè)計(jì)上的問題。

3.有效運(yùn)行原則。

稅法規(guī)定要明確具體，規(guī)則要詳細(xì)，避免含糊不清。我們自己創(chuàng)造的在基層行之有效的管理辦法要充分吸收，使之具有法律依據(jù)，這也是中國式個(gè)人所得稅的應(yīng)有之意。

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)差別已十分嚴(yán)重，全國一刀切的辦法不可能有效運(yùn)行，個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)在基本原則（如范圍、稅基、居民身份、負(fù)擔(dān)水平）上實(shí)行全國統(tǒng)一，扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行相對(duì)數(shù)和絕對(duì)數(shù)相結(jié)合，并且可選擇。征收方式上應(yīng)當(dāng)實(shí)行規(guī)范征收與簡易征收相結(jié)合，管理辦法可因地制宜、內(nèi)外應(yīng)當(dāng)區(qū)別對(duì)待（有協(xié)定的貫徹國民待遇原則）。管理上著眼于個(gè)人收入信息的適時(shí)跟蹤、科學(xué)整理、妥善保存、及時(shí)更新。引入財(cái)產(chǎn)和收入評(píng)估制度。個(gè)人所得稅管理要與企業(yè)稅收、社會(huì)保險(xiǎn)稅、銀行業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)。個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅制度應(yīng)當(dāng)合并設(shè)計(jì)，以避免重復(fù)規(guī)定。

三、個(gè)人所得稅的模式選擇

1.納稅人規(guī)則。

我國要堅(jiān)持居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)并行應(yīng)用原則。在我國擁有永久住所，或沒有永久住所但在我國連續(xù)五年每年逗留183天以上者從第六年開始，確定為永久居民，就其來源于境內(nèi)外一切應(yīng)稅所得（不論是否匯入我國）承擔(dān)無限納稅責(zé)任。在中國境內(nèi)沒有永久住所，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)逗留183天以上者為中國居民，也必須就其從中國境內(nèi)外所得承擔(dān)納稅責(zé)任，但境外所得以匯入原則征稅，即匯到中國的部分才要納稅，沒有匯入的部分不納稅。在中國境內(nèi)沒有永久住所且在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)逗留不到183天者為非居民，只就其來源于中國境內(nèi)所得承擔(dān)納稅責(zé)任。

2.征稅范圍和稅基。

個(gè)人所得稅應(yīng)是個(gè)人非營利所得稅。非營利事業(yè)所得，包括獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得（包括合伙企業(yè)的合伙人收入）、非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得（主要工資薪金）、被動(dòng)投資所得（股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)）、不動(dòng)產(chǎn)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（資本利得）、其他所得。征稅所得范圍應(yīng)限定在工資薪金所得、各種勞務(wù)所得、投資所得（包括利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)所得等）、財(cái)產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓所得等非營利性質(zhì)的所得，也就是將合伙企業(yè)、個(gè)體工商業(yè)戶的所得稅并入企業(yè)所得稅或營利事業(yè)所得稅中，這可使個(gè)人所得稅法律簡明，避免用大量的篇幅規(guī)定有關(guān)成本費(fèi)用（包括存貨計(jì)價(jià)、折舊計(jì)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用攤銷等）的規(guī)則，避免與企業(yè)所得稅的內(nèi)容重復(fù)，也避免個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅對(duì)同一筆所得的重復(fù)征稅。為了解決這一問題也可以將個(gè)人所得稅法和企業(yè)所得稅法合并立法。

為了保證我國的個(gè)人所得稅易于征管，目前列入征稅所得范圍的應(yīng)主要是規(guī)則性、周期性、以貨幣表現(xiàn)（包括有價(jià)證券）的所得，某些原可以用貨幣表現(xiàn)的實(shí)物收入要折算為貨幣所得。對(duì)推算所得、偶然所得一般不列入征稅所得范圍。對(duì)可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的福利性收入要列入征稅所得范圍。對(duì)多數(shù)與職務(wù)或所在單位有關(guān)的“待遇”性實(shí)際所得，應(yīng)著眼于深化市場取向改革，逐步將“暗補(bǔ)”即隱性收入轉(zhuǎn)化為“明補(bǔ)”即顯性、賬面收入，如取消福利性分房、專車制度改為車費(fèi)補(bǔ)貼制度等，改革以后，這些所得也屬于規(guī)則性所得應(yīng)列入征稅所得范圍。應(yīng)摒棄只能將合法性所得納入征稅所得范圍和征了稅的收入即為合法收入的舊觀念，在確定征稅所得范圍上應(yīng)遵循所得稅法獨(dú)立原則，不管所得是否合法（在進(jìn)入法律訴訟程序并做出判決前，有時(shí)很難確知一項(xiàng)所得來源合法與否），凡能增加一個(gè)人負(fù)擔(dān)能力的所得都可以是應(yīng)稅所得，只要其符合稅法規(guī)定。隨著股份公司的發(fā)展，為避免對(duì)公司分配利潤的雙重征稅，對(duì)個(gè)人獲得的股息應(yīng)采取“歸集抵免制”，準(zhǔn)予抵免在公司階段已納稅收。

盡量縮小免稅范圍。建議免稅范圍：由財(cái)政預(yù)算開支的政府獎(jiǎng)金和特殊津貼、撫恤費(fèi)、救濟(jì)金，外交代表收入。不包括保險(xiǎn)賠款、軍人轉(zhuǎn)業(yè)或復(fù)員費(fèi)、安家費(fèi)、退職費(fèi)、國債和國家發(fā)行的金融債券利息等。退休金可減半征收或免稅。

3.負(fù)擔(dān)政策選擇和扣除及稅率制度設(shè)計(jì)。

負(fù)擔(dān)政策首先體現(xiàn)在稅率，稅率的確定不僅涉及稅負(fù)高低這一稅收制度設(shè)計(jì)的核心問題，而且對(duì)稅制運(yùn)行情況有著關(guān)鍵性的影響。如果稅率定得過高，會(huì)使納稅人感到犧牲過大而且很不公平，往往會(huì)促使他們選擇收入隱性化（如不要求過高工資而要求較高的實(shí)際福利）或者在契約中要求稅后凈收入。在當(dāng)前的社會(huì)中，能獲得高的賬面貨幣收入的人一般具有一技之長，在市場交易中處于“賣方市場”的地位，將個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)嫁于雇主往往成功。這種情況的出現(xiàn)，意味著高稅率特別是高的邊際稅率對(duì)高收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)難以達(dá)到。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，個(gè)人所得稅要承擔(dān)調(diào)節(jié)收入分配的職責(zé)，就必然要求實(shí)行高稅率、多檔次的累進(jìn)稅率制。實(shí)踐證明這種觀點(diǎn)不一定正確。高稅率、多檔次稅率制往往難以行之到位，難以行之到位的稅制就無法實(shí)現(xiàn)其既定調(diào)節(jié)目標(biāo)。

個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)政策和稅率制度確定還涉及申報(bào)單位、費(fèi)用和生計(jì)扣除、稅率級(jí)距等問題。現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行個(gè)人申報(bào)制，即以有應(yīng)稅收入的個(gè)人為單位進(jìn)行費(fèi)用和生計(jì)扣除并按稅率表計(jì)征稅收，不考慮家庭贍養(yǎng)人口的數(shù)量和經(jīng)濟(jì)狀況。這種辦法不能顧及家庭的稅收負(fù)擔(dān)能力的不同，有違公平原則。由于家庭仍是社會(huì)的經(jīng)濟(jì)基本單位，家庭總收入對(duì)比個(gè)人收入更能全面反映納稅能力。因此，有必要將以個(gè)人為申報(bào)單位征收改為以家庭為單位申報(bào)征收，在稅率檔次較少的情況下易于解決家庭申報(bào)制存在的通過分家降低適用稅率的問題。個(gè)人所得稅是對(duì)純收入征收的稅種，費(fèi)用和生計(jì)扣除是個(gè)人所得稅制度的基本要素之一。為了征管簡便，以及不將營利事業(yè)所得納入個(gè)人所得稅的情況，我國個(gè)人所得稅可堅(jiān)持不分生計(jì)和費(fèi)用而采取綜合定額扣除的辦法。由于我國的個(gè)人所得稅主要職責(zé)是調(diào)節(jié)收入分配，主要針對(duì)高收入家庭特別是最高收入家庭，因此，綜合扣除定額根據(jù)收入水平中等偏上家庭年實(shí)際收入額確定并實(shí)行指數(shù)化調(diào)整，使扣除額不受通貨膨脹的影響。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局抽樣調(diào)查，1999年收入水平中等偏上家庭年人均全部收入為6942元（國家統(tǒng)計(jì)局，2001）。據(jù)此可確定當(dāng)年個(gè)人的費(fèi)用和生計(jì)扣除額為7000元（以后每年按當(dāng)年綜合物價(jià)指數(shù)調(diào)整公布），這是對(duì)所有家庭成員每人的扣除額，如四口之家年扣除總額為28000元（取整數(shù)為30000元），根據(jù)我國的人口政策，可考慮扣除額隨撫養(yǎng)孩子人數(shù)的增加而遞減。為了照顧我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，可規(guī)定各地的稅率可在此基礎(chǔ)上上下浮動(dòng)20%.如果納稅人不愿意申報(bào)，可準(zhǔn)予實(shí)行簡易的征稅辦法，在實(shí)行簡易的征稅辦法的情況下，可實(shí)行定率扣除的辦法。

4.征收方式和可選擇的最低限度稅制度。

個(gè)人所得稅按其征收方式可分為分類所得稅、綜合所得稅和分類綜合所得稅（有的著作中又稱為二元稅制或混合稅制）三種類型，其中分類綜合所得稅又可分為交叉型和并立型兩種。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅嚴(yán)格意義上屬于分類所得稅類型。我國今后個(gè)人所得稅的征收方式，也應(yīng)當(dāng)是中國式的，以源泉扣繳為主，模式既非分類也非綜合，也不是傳統(tǒng)意義上的混合制。大多數(shù)納稅人適用不分類課征，源泉扣繳。實(shí)際上就是目前實(shí)際中運(yùn)行的征收方式的改進(jìn)和法定化。考慮到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，應(yīng)當(dāng)允許多元征收方式的存在，規(guī)范征收方式和簡易征收方式并存。要對(duì)基層實(shí)際征收方式進(jìn)行認(rèn)真研究，按去粗存精的原則，將其合理有效的內(nèi)核吸收到稅法規(guī)定中來，不能一概地貶斥它們?yōu)榉且?guī)范做法并加以取締。不過稅法要明確各種方法的適用條件。例如，較發(fā)達(dá)地方個(gè)人所得稅征收可與社會(huì)保險(xiǎn)支付聯(lián)動(dòng)。第一種辦法，對(duì)已由企業(yè)代扣代繳的員工個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅的工資才能在成本列支，取消標(biāo)準(zhǔn)工資扣除辦法。第二種辦法，社會(huì)保險(xiǎn)利益的享受不僅與社會(huì)保險(xiǎn)稅掛鉤，而且與個(gè)人所得稅交納情況掛鉤，單位源泉扣繳時(shí)也要向納稅人開出稅單，并按個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)賬戶號(hào)碼，在其賬戶中記錄個(gè)人所得稅交納情況。原則上個(gè)人所得稅交納越多其享受的保險(xiǎn)利益也越多。其它不發(fā)達(dá)地區(qū)可實(shí)行定率或定額扣除辦法或其它在實(shí)踐中總結(jié)出來的更有效的辦法。

為了解決對(duì)工薪收入者以外的高收入者（如明星、商人、政府官員、知名教授）等征管困難問題，筆者建議推行一種具有中國特色的最低限度稅制度或管理辦法。就是按一定的標(biāo)準(zhǔn)，如私營企業(yè)家按其全年?duì)I業(yè)額或支付的職工工資額或流動(dòng)資本數(shù)量，并根據(jù)行業(yè)盈利情況，分地區(qū)確定最低限度稅稅基；演員、運(yùn)動(dòng)員等按抽樣調(diào)查的年收入劃分等級(jí)，確定不同最低限度稅稅基，他們選擇納稅后，向社會(huì)公布，一等的演員，如果選擇二等以下的納稅等級(jí)，就會(huì)自我貶值，這會(huì)形成約束；政府官員可按級(jí)別，綜合考慮工資收入和為官的福利收入，確定最低限度稅稅基；知名教授和其它社會(huì)名流同樣通過抽樣調(diào)查其全部收入，確定若干稅基等級(jí)。等級(jí)確定后由其自行選擇，按5%的最低稅率征收。如果納稅人覺得按此辦法納稅多于按申報(bào)的規(guī)范辦法，可選擇申報(bào)辦法，多繳的稅收可予退還。

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（7）徐鎮(zhèn)慶、席西民、馮耕中，1998，《個(gè)人所得稅改革及其對(duì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的沖擊》，載項(xiàng)懷誠等著《個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)誰》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1998年版。

（8）楊斌，1999a，《治稅的效率和公平》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，第365-366頁。

篇9

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)處理方法；納稅籌劃；節(jié)稅效應(yīng)

在企業(yè)產(chǎn)品同質(zhì)化競爭非常激烈的背景下，企業(yè)要想通過“開源”來提高收益，其可行性相對(duì)較低；反之，以“節(jié)流”為主的成本管理順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，成為企業(yè)界努力的目標(biāo)。目前，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)沉重是普遍的現(xiàn)狀，各種重復(fù)征稅現(xiàn)象較為嚴(yán)重，這對(duì)于企業(yè)的長期發(fā)展來說是極為不利的。反觀一些外資企業(yè)，其通過對(duì)稅收進(jìn)行籌劃與安排，實(shí)現(xiàn)合法合理降低稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)，從而也提高了企業(yè)的競爭力。因此，我國企業(yè)如何加強(qiáng)稅收環(huán)節(jié)的籌劃是未來的發(fā)展趨勢(shì)。

一、會(huì)計(jì)處理方法的定義及其在納稅籌劃中的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)處理方法就是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算所用到的計(jì)量方法。目前，企業(yè)常見的會(huì)計(jì)處理方法有存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊法等。會(huì)計(jì)處理方法的如何選擇關(guān)乎著企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，也影響著企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的多少。

納稅籌劃是在法律法規(guī)政策的允許下，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理籌劃，實(shí)現(xiàn)稅收成本減少的過程。其中，會(huì)計(jì)處理方法的選擇作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)納稅籌劃工作的開展有著不可忽略的影響。與此同時(shí)，在企業(yè)納稅籌劃的背景下，會(huì)計(jì)處理方法表現(xiàn)出了新的特征。第一，非違法性。因?yàn)榧{稅籌劃的前提條件就是在國家相關(guān)法律法規(guī)政策的許可下所進(jìn)行的，盡管有時(shí)候可能會(huì)鉆法律法規(guī)的漏洞，與法律法規(guī)的立法初衷相背離，但必須要符合現(xiàn)有法律法規(guī)明文規(guī)定的有關(guān)原則。第二，預(yù)見性。對(duì)于企業(yè)來說，由于各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)具有事后性的特征，使得企業(yè)納稅行為也表現(xiàn)出滯后性的特點(diǎn)。以企業(yè)營業(yè)稅為例，只有企業(yè)發(fā)生了產(chǎn)品的銷售行為后，才會(huì)發(fā)生繳納營業(yè)稅的行為。但在納稅籌劃下，企業(yè)通過合理籌劃，就可以達(dá)到降低納稅負(fù)擔(dān)的目的。而會(huì)計(jì)處理方法作為納稅籌劃實(shí)現(xiàn)的途徑，則就表現(xiàn)出了預(yù)見性的特點(diǎn)。第三，目的性。納稅籌劃具有鮮明的目的，即透過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)劃，來實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的目的。

二、我國企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展歷程

納稅籌劃作為合法合理的避稅手段，在國外企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用。而我國企業(yè)的納稅籌劃相對(duì)而言起步較晚。在1978年改革開放以前，由于我國實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)的納稅行為都是由政府統(tǒng)籌進(jìn)行，因此也就不存在納稅籌劃的行為。我國企業(yè)納稅籌劃的應(yīng)用是在改革開放以后，才逐步應(yīng)用與發(fā)展起來的。

第一個(gè)階段是探索期，即從1978年改革開放至1994年。自改革開放以來，在國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)品出口于歐美發(fā)達(dá)國家市場的背景下，國外的“三資”企業(yè)也逐漸進(jìn)入中國市場。在這些國外企業(yè)為國內(nèi)企業(yè)帶來資金與技術(shù)的同時(shí)，也輸入了“納稅籌劃”的先進(jìn)理念。在這一時(shí)期內(nèi)，由于政府為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)，對(duì)外資企業(yè)給予了大量的土地、稅收等優(yōu)惠政策，與此同時(shí)，因?yàn)槲覈鐣?huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制處于初步發(fā)展階段，對(duì)稅收方面的法律法規(guī)還未完善。

第二是初步發(fā)展期，從1994年至2000年。伴隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的深入改革，市場經(jīng)濟(jì)的特征越發(fā)明顯；特別是十四大以后國有企業(yè)的體制改革，更加凸顯了企業(yè)“自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧”的經(jīng)模式是未來我國社會(huì)主體市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向。對(duì)此，在整個(gè)政策大環(huán)境的影響下，企業(yè)迫于經(jīng)營效益的提高，也逐漸開始重視納稅籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用。在這一階段里，政府與企業(yè)都已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了納稅籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的重要性，也著手展開了納稅籌劃的相關(guān)工作。

第三個(gè)階段是普遍運(yùn)用期，即從2001年至今。在2001年底我國加入世界貿(mào)易組織的浪潮下，國內(nèi)企業(yè)的對(duì)外開放程度越來越高，與國外企業(yè)的溝通交流也越發(fā)頻繁。從理念上來說，國內(nèi)企業(yè)基本上已普遍接受了納稅籌劃的思想，并廣泛應(yīng)用于實(shí)踐。另一方面，稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等會(huì)計(jì)中介結(jié)構(gòu)的大量產(chǎn)生，為企業(yè)的納稅籌劃提供了更為專業(yè)化的服務(wù)。與此同時(shí)，政府也總結(jié)并吸取了先前稅收法律法規(guī)上的問題與漏洞，對(duì)企業(yè)納稅籌劃工作進(jìn)行了規(guī)范與引導(dǎo)，有效保證了納稅籌劃的持續(xù)發(fā)展。

三、不同會(huì)計(jì)處理方法下的納稅籌劃

納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其與會(huì)計(jì)處理方法的應(yīng)用有著不可分割的關(guān)系。因?yàn)闀?huì)計(jì)處理的選擇與應(yīng)用關(guān)系著企業(yè)納稅行為的原始形態(tài)，這必然會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收成本產(chǎn)生影響。因此，要做好企業(yè)的納稅籌劃工作，就必須從不同的會(huì)計(jì)處理方法角度下進(jìn)行合理的納稅籌劃。

（一）存貨計(jì)價(jià)方法角度

存貨是生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)必然要面對(duì)的一方面問題。存貨既可以是準(zhǔn)備出售的商品，也可以是正在生產(chǎn)的在產(chǎn)品或原材料等。在財(cái)務(wù)管理中，存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一部分，且存貨規(guī)模的大小影響著企業(yè)流動(dòng)性的高低。與此同時(shí)，存貨所產(chǎn)生的倉儲(chǔ)、保管等費(fèi)用也是企業(yè)成本的一大部分，存貨的大小關(guān)系著銷貨成本的高低，而銷貨成本又會(huì)對(duì)銷售利潤產(chǎn)生影響，繼而關(guān)乎到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。因此，對(duì)存貨的核算必然會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收有著一定的影響。

在企業(yè)存貨的核算過程中，存貨計(jì)價(jià)是重要的環(huán)節(jié)。按照現(xiàn)有的會(huì)計(jì)政策，存貨計(jì)價(jià)方法有加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法等四種。這四種存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與應(yīng)用影響著企業(yè)稅收金額的多少。

因此，在企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，就需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行，通過不同存貨計(jì)價(jià)方法來計(jì)算得到不同的稅收金額，并選擇企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小的那種存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行。以生產(chǎn)材料為例，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與生產(chǎn)材料價(jià)格的漲跌有關(guān)。當(dāng)價(jià)格處于下跌階段時(shí)，就需要采用先進(jìn)先出法，從而使得當(dāng)期納稅金額達(dá)到最低。當(dāng)然，若材料價(jià)格處于上漲或下跌狀態(tài)不明朗的情況下，采用加權(quán)平均法則最為適宜。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法角度

固定資產(chǎn)是可以長期適用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，對(duì)于固定資產(chǎn)的核算普遍采用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行。固定資產(chǎn)折舊是指在其使用周期內(nèi)，根據(jù)既定的計(jì)價(jià)方法對(duì)其所發(fā)生的當(dāng)期損耗金額進(jìn)行分?jǐn)偟倪^程。由于固定資產(chǎn)的折舊是屬于企業(yè)成本，具有“稅收抵擋”的作用。因?yàn)檎叟f關(guān)乎成本，成本影響利潤，利潤決定納稅金額的高低。

目前，固定資產(chǎn)的折舊方法有自然損耗法、加速折舊法、直線法以及產(chǎn)量法等四種。而具體采用何種固定資產(chǎn)折舊方法，則需要結(jié)合企業(yè)所面臨的具體情況加以應(yīng)對(duì)。一方面，當(dāng)企業(yè)面臨著通貨膨脹的大經(jīng)濟(jì)背景下時(shí)，固定資產(chǎn)的折舊方法宜采取加速折舊法。因?yàn)樵谕ㄘ浥蛎浵?，資金容易發(fā)生貶值，按照歷史成本所回收的資金相當(dāng)于貶值。對(duì)此，加速折舊法可以起到加快折舊速度的作用，縮短資產(chǎn)收益的回收期，繼而促使前期折舊成本過高而取得最大的節(jié)稅效應(yīng)。另一方面，企業(yè)在面臨稅收優(yōu)惠的政策背景下時(shí)，則可采取直線法進(jìn)行折舊。因?yàn)橹本€法可以保證企業(yè)在盡可能長的時(shí)間里來對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，通過延長固定資產(chǎn)的使用周期，來獲取最大的節(jié)稅效應(yīng)。相反，加速折舊法反而會(huì)起到增加稅收負(fù)擔(dān)的影響。此外，采取何種稅制也會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇產(chǎn)生影響。如比例稅制下，則適宜采用加速折舊法。

（三）稅收臨界點(diǎn)角度

目前，稅收制度有定額稅率、累進(jìn)稅率以及比例稅率等幾種形式。在稅收的收取過程中都要牽涉到稅基。其實(shí)，稅基作為稅收的基本要素，在納稅籌劃中也有著重要的作用。對(duì)稅基臨界點(diǎn)的合理籌劃可以起到節(jié)稅的效應(yīng)。以目前個(gè)人所得稅為例，假設(shè)個(gè)人所得稅的稅基為5000元，那么4999元收入的群體與5001元收入的群體所得到的實(shí)際收入是完全不同的?？瓷先?，5001元的群體收入要高于4999元；但考慮到稅收因素的話，實(shí)際上4999元群體的收入要略高于5001元的。在這里，稅基臨界點(diǎn)的合理籌劃就起到了非常關(guān)鍵的作用。與此同時(shí)，目前我國優(yōu)惠稅收政策的標(biāo)準(zhǔn)也對(duì)納稅籌劃有著重要的影響。通過對(duì)稅收優(yōu)惠政策中優(yōu)惠臨界點(diǎn)的規(guī)劃，同樣可以起到節(jié)稅的作用。

（四）分?jǐn)傎M(fèi)用角度

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營必然要產(chǎn)生一部分的費(fèi)用成本，而費(fèi)用成本關(guān)系到企業(yè)的利潤，利潤則又是稅收多少的重要依據(jù)。目前，企業(yè)的費(fèi)用有許多，其中一些費(fèi)用需要通過分?jǐn)偟姆绞竭M(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)此，如何對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)倳?huì)影響到企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用的大小，從而可以實(shí)現(xiàn)是否節(jié)稅的目的。

目前，企業(yè)費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄓ袑?shí)際費(fèi)用分?jǐn)偡?、平均攤銷法以及不規(guī)則攤銷法這三種。每種費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ膽?yīng)用對(duì)企業(yè)利潤的影響程度各不相同。鑒于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是持續(xù)經(jīng)營，那么從企業(yè)長期經(jīng)營的角度來看，采用平均費(fèi)用分?jǐn)偡椒梢宰畲笙薅鹊仄鸬焦?jié)稅的作用。因?yàn)楫?dāng)采用平均費(fèi)用分?jǐn)偡椒〞r(shí)，企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用就會(huì)根據(jù)營業(yè)額進(jìn)行平均，相應(yīng)地企業(yè)利潤也就起到了平均分?jǐn)偟淖饔?，從而使得企業(yè)稅收避免出現(xiàn)大幅波動(dòng)的現(xiàn)象。

（五）長期投資核算方法角度

前面提到的幾方面都是從企業(yè)成本費(fèi)用的角度入手的，那么企業(yè)作為利潤最大化的經(jīng)營機(jī)構(gòu)，必然要發(fā)生投資活動(dòng)。目前，企業(yè)在對(duì)長期投資的核算過程中分別采用成本法與權(quán)益法兩種方法。在現(xiàn)行稅法下，企業(yè)采用何種長期投資的核算方法，取決于企業(yè)長期投資的股份是否低于被投資企業(yè)股份的25%。當(dāng)企業(yè)長期投資的股權(quán)高于25%時(shí)，則采用權(quán)益法；相反則采用成本法。對(duì)此，從納稅籌劃的角度來看，當(dāng)企業(yè)長期投資某一企業(yè)的股份處于被投資企業(yè)股份25%左右時(shí)，應(yīng)盡量選擇低于25%的比例，因?yàn)檫@樣可以起到節(jié)稅的效應(yīng)。當(dāng)然，企業(yè)的長期投資還需要結(jié)合考慮多方面的因素。

四、結(jié)論

綜上所述，不同的會(huì)計(jì)處理方法影響著企業(yè)的成本費(fèi)用與利潤，繼而影響到企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。因此，合理采用會(huì)計(jì)處理方法就可以起到合理避稅的目的，這對(duì)于企業(yè)來說也是財(cái)務(wù)管理水平的不斷提高。

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篇10

關(guān)鍵詞：自主創(chuàng)新能力；政府機(jī)制；市場機(jī)制；企業(yè)機(jī)制；社會(huì)機(jī)制

1 引言

提高自主創(chuàng)新能力，是保持經(jīng)濟(jì)長期健康持續(xù) 快速發(fā)展的重要支撐，是調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)變 經(jīng)濟(jì)增長由粗放型增長方式向集約型增長方式的重 要支撐，是建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的重 要支撐，同時(shí)也是提高我國經(jīng)濟(jì)的國際競爭力和抗 風(fēng)險(xiǎn)能力的重要支撐。

自主創(chuàng)新能力的提升是一個(gè)國家自立自強(qiáng)的重 要標(biāo)志，更是、個(gè)國家興旺發(fā)達(dá)的不竭動(dòng)力。要提高 國家的創(chuàng)新能力，需建立在企業(yè)自主創(chuàng)新能力提高 的基礎(chǔ)之上；要提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力，就必須認(rèn)真 研究企業(yè)自主創(chuàng)新能力的形成機(jī)制，才能夠有針對(duì) 性的采取相關(guān)的措施，促使企業(yè)自主創(chuàng)新能力不斷 提高。企業(yè)自主創(chuàng)新的形成機(jī)制就是推動(dòng)企業(yè)自主 創(chuàng)新能力產(chǎn)生和提高所必須的動(dòng)力的產(chǎn)生機(jī)理，以 及維護(hù)和改善這種作用機(jī)理的企業(yè)內(nèi)外的各種經(jīng)濟(jì) 關(guān)系，企業(yè)組織制度等所構(gòu)成的綜合系統(tǒng)的總和。研 究自主創(chuàng)新能力的形成機(jī)制有利于我們?cè)诂F(xiàn)有的基 礎(chǔ)上，合理構(gòu)筑和不斷優(yōu)化我國企業(yè)自主創(chuàng)新能力 形成和成長的動(dòng)力系統(tǒng)，提高我國企業(yè)自主創(chuàng)新能 力，從而提高企業(yè)的核心競爭力。

2 企業(yè)自主創(chuàng)新能力形成的政府機(jī)制

2.1 法律保障機(jī)制

加強(qiáng)自主創(chuàng)新法制建設(shè)，健全知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)體 系是維護(hù)企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)正常秩序，推進(jìn)創(chuàng)新活 動(dòng)的根本保障。健全的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)體系，不僅是企 業(yè)自主創(chuàng)新項(xiàng)目所有者權(quán)益的保護(hù)屏障，也是企業(yè) 自主創(chuàng)新投資者防范投資風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。發(fā)展提 高企業(yè)乃至整個(gè)國家的自主創(chuàng)新能力，必須在制度 安排上，建立健全知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)體系，保護(hù)自主創(chuàng)新 知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有者的合法權(quán)益。作為知識(shí)產(chǎn)權(quán)的制度 范圍，產(chǎn)權(quán)界定是知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的基本要素。企業(yè)的 產(chǎn)權(quán)制度安排，要明確自主創(chuàng)新知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有者， 以鼓勵(lì)為自主創(chuàng)新能力發(fā)展做出貢獻(xiàn)的產(chǎn)權(quán)所有 者；要保護(hù)自主創(chuàng)新投入者的利益，將自主創(chuàng)新外部 效益內(nèi)部化；還要加大知識(shí)產(chǎn)權(quán)的執(zhí)法力度，來打擊 侵害知識(shí)產(chǎn)權(quán)的違法行為，保護(hù)自主創(chuàng)新知識(shí)產(chǎn)權(quán) 所有者的合法權(quán)益不受侵犯。

2．2財(cái)政稅收機(jī)制

政府直接通過撥款支持企業(yè)提高創(chuàng)新能力，是 世界各國普遍采用的方法。財(cái)政對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新投 人機(jī)制管理的不斷完善，不斷深化改革，強(qiáng)化競爭機(jī) 制，使用效益提高都能夠有力的促使企業(yè)自主創(chuàng)新 能力的提升。為支持企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)，財(cái)政部將通 過建立和完善相關(guān)財(cái)稅政策和增加投入的辦法，積 極促進(jìn)提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力，培育企業(yè)在自主創(chuàng) 新中的主體地位。從2006年起，國家將建立和完善 財(cái)稅政策的激勵(lì)約束機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新的內(nèi) 在動(dòng)力。在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型；統(tǒng)一各類企 業(yè)稅收制度，使名義稅率和實(shí)際稅負(fù)盡量接近，促進(jìn) 公平競爭；完善并合理使用稅收抵扣、減免和加速折 舊等政策，鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)、職工技術(shù)培訓(xùn)和設(shè)備 更新改造的力度；對(duì)使用落后工藝、設(shè)備及高污染、 高消耗的企業(yè)實(shí)施限制或懲罰性稅收政策。

2．3 金融投資機(jī)制

在自主創(chuàng)新的金融投資方面，國家出臺(tái)一些相 關(guān)政策也是企業(yè)自主創(chuàng)新能力形成的有效途徑。如 山東省專業(yè)銀行每年安排一定規(guī)模的貸款專項(xiàng)用于 新技術(shù)開發(fā)，該項(xiàng)貸款分別占各專業(yè)銀行當(dāng)年發(fā)放 固定資產(chǎn)貸款的2％以上，并逐年增加；山東省外匯 管理局協(xié)調(diào)銀行優(yōu)先安排企業(yè)自主創(chuàng)新所需購匯指 標(biāo)等。除了商業(yè)銀行優(yōu)惠貸款外，企業(yè)自主創(chuàng)新的金 融投資機(jī)制還體現(xiàn)在以下三方面：一是國家政策性 銀行設(shè)立專項(xiàng)貸款科目，支持企業(yè)重大自主創(chuàng)新成 果轉(zhuǎn)化和技術(shù)自主創(chuàng)新項(xiàng)目，支持發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn) 業(yè)；二是通過發(fā)展高科技自主創(chuàng)新資本市場來籌集 社會(huì)資金；三是大力發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)，積 極開展風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)，逐步形成投資機(jī)構(gòu)與企業(yè)“項(xiàng) 目共建、利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)”的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制。

2．4 創(chuàng)新獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

完善自主創(chuàng)新獎(jiǎng)勵(lì)制度，建立適應(yīng)新時(shí)期自主 創(chuàng)新工作特點(diǎn)的科技人員業(yè)績考評(píng)制度，拓寬獎(jiǎng)勵(lì) 渠道，完善自主創(chuàng)新工作激勵(lì)機(jī)制。近幾年國家科技 大會(huì)對(duì)有突出貢獻(xiàn)的專家學(xué)者進(jìn)行重金獎(jiǎng)勵(lì)就是一 個(gè)有效促使自主創(chuàng)新能力形成的獎(jiǎng)勵(lì)制度。對(duì)取得 顯著成績的科研人員，組織、人事部門積極推薦授予 其有突出貢獻(xiàn)專家稱號(hào)和享受政府特殊津貼，有組 織領(lǐng)導(dǎo)能力的要提拔重用；對(duì)從事應(yīng)用研究開發(fā)的科 研人員，業(yè)績特別突出的，可不受學(xué)歷、資歷和職稱限 制，破格評(píng)定相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)任職資格。加大自主創(chuàng)新 獎(jiǎng)勵(lì)力度，對(duì)推進(jìn)自主創(chuàng)新成果產(chǎn)業(yè)化中有突出貢獻(xiàn)、 創(chuàng)造巨大經(jīng)濟(jì)效益的科研人員和組織實(shí)施者，由市政 府予以獎(jiǎng)勵(lì)表彰。鼓勵(lì)科研人員通過開發(fā)研究，轉(zhuǎn)讓自 主創(chuàng)新成果，發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)先富起來。

2 企業(yè)自主創(chuàng)新能力形成的市場機(jī)制

3．1 需求拉動(dòng)機(jī)制

創(chuàng)新需求拉動(dòng)理論認(rèn)為：當(dāng)一種需求出現(xiàn)并得 不到滿足時(shí)，必然會(huì)形成市場空缺，使相應(yīng)的潛在產(chǎn) 品價(jià)格上升，這意味著企業(yè)能夠獲得潛在利潤，如果 企業(yè)能夠首先進(jìn)行創(chuàng)新占領(lǐng)市場，還可能搶占市場 的先機(jī)，形成壟斷地位。自主創(chuàng)新企業(yè)在市場上吸引 生產(chǎn)要素，使資源向具有自主創(chuàng)新能力的企業(yè)集中， 具有自主創(chuàng)新能力的企業(yè)率先發(fā)展起來，使其他企 業(yè)無法生存，迫使企業(yè)不得不進(jìn)行創(chuàng)新，以求得生存 和發(fā)展。市場需求為自主創(chuàng)新提供了方向性指引，引 導(dǎo)了企業(yè)的自主創(chuàng)新，從而形成自主創(chuàng)新能力。

3．2市場競爭機(jī)制

當(dāng)一種新的技術(shù)出現(xiàn)時(shí)，所有與此有關(guān)的企業(yè) 都會(huì)面臨新的機(jī)會(huì)，同時(shí)也面臨著新的挑戰(zhàn)。率先自 主創(chuàng)新者的成功，會(huì)打破原來的市場競爭格局和企 業(yè)間的利益分配格局，使相關(guān)的企業(yè)先前的自主創(chuàng) 新貶值或完全失去價(jià)值，處于不利的競爭地位或面 臨生存危機(jī)。激烈的競爭迫使落后的企業(yè)必須追隨率 先進(jìn)行自主創(chuàng)新的企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，以求在市場上 占據(jù)一席之地。即使沒有創(chuàng)新壓力的企業(yè)，也會(huì)“居安 思?！?，對(duì)競爭者保持警惕，以潛在的競爭對(duì)手為對(duì)象 開展自主創(chuàng)新活動(dòng)，以此來保持競爭的主動(dòng)地位。

3．3 市場激勵(lì)機(jī)制

市場激勵(lì)機(jī)制，是自主創(chuàng)新主體通過市場機(jī)制 實(shí)現(xiàn)其自主創(chuàng)新利己目標(biāo)的一種制度安排。從自主 創(chuàng)新市場激勵(lì)分析，市場形成了企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新 自組織的機(jī)制，對(duì)自主創(chuàng)新有一種導(dǎo)向和激勵(lì)作用， 這種激勵(lì)是通過市場對(duì)自主創(chuàng)新效果的檢驗(yàn)來實(shí)現(xiàn) 的。如果自主創(chuàng)新的成果能滿足市場需求，自主創(chuàng)新 主體就可獲得相應(yīng)的回報(bào)；反之就會(huì)受到市場懲罰。

4 企業(yè)自主創(chuàng)新能力形成的企業(yè)機(jī)制

提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力，要堅(jiān)持企業(yè)自主創(chuàng)新 的主體地位?，F(xiàn)代科技發(fā)展的歷史表明，重大技術(shù)的 創(chuàng)新突破和產(chǎn)業(yè)化幾乎都是企業(yè)所為的。以企業(yè)為 主體的自主創(chuàng)新體系已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國家和新興工業(yè) 化國家的鮮明特征。

4．1 企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制

加強(qiáng)以企業(yè)為主體，“產(chǎn)學(xué)研”相結(jié)合的自主創(chuàng) 新體系建設(shè)，全面提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力。深化企業(yè) 改革，激活企業(yè)自主創(chuàng)新的內(nèi)在動(dòng)力，促進(jìn)企業(yè)建立 起良好的自主創(chuàng)新機(jī)制，推動(dòng)企業(yè)成為創(chuàng)新的主體。 切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)技術(shù)中心和工程技術(shù)研究中心建設(shè)， 創(chuàng)新體制和運(yùn)行機(jī)制，建立自主創(chuàng)新目標(biāo)責(zé)任制和 與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的收入分配制度。單項(xiàng)技術(shù) 研發(fā)一直是企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)的主要方式，而以單 項(xiàng)技術(shù)為主的自主創(chuàng)新，如果缺乏明確的市場導(dǎo)向 和與其他相關(guān)技術(shù)的有效銜接，將很難形成有競爭 力的產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重選擇具有較強(qiáng) 技術(shù)關(guān)聯(lián)性和產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)性的自主創(chuàng)新戰(zhàn)略，大力促 進(jìn)各種相關(guān)技術(shù)的有機(jī)融合，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵 技術(shù)的突破和集成創(chuàng)新，加快自主創(chuàng)新成果向現(xiàn)實(shí) 生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)強(qiáng)大的自主創(chuàng)新能力。

4．2 人才開發(fā)機(jī)制

高素質(zhì)的人才是最為稀缺的自主創(chuàng)新資源，是 決定自主創(chuàng)新水平的關(guān)鍵因素，是企業(yè)自主創(chuàng)新的 根本動(dòng)力和競爭制勝之本。因此，必須加強(qiáng)人才開 發(fā)，全面提高勞動(dòng)者素質(zhì)，重點(diǎn)培養(yǎng)和引進(jìn)一大批自 主創(chuàng)新帶頭人，形成企業(yè)多元自主創(chuàng)新人才結(jié)構(gòu)。在 創(chuàng)新人才培養(yǎng)方面，建立企業(yè)人才培養(yǎng)的“折舊一 更新”機(jī)制。在自主創(chuàng)新的人才引進(jìn)方面，由于人才 爭奪日趨激烈，我們的政策難以吸引優(yōu)秀的創(chuàng)新人 才。如何引進(jìn)人才進(jìn)行自主創(chuàng)新，有待于科技人員社 會(huì)保險(xiǎn)制度和社會(huì)調(diào)節(jié)機(jī)構(gòu)的建立。前者的功能主 要是補(bǔ)償人才進(jìn)入企業(yè)可能遭遇的收入風(fēng)險(xiǎn)，消除 他們的后顧之憂；后者的功能主要是為科技人員進(jìn) 入企業(yè)提供各種中介服務(wù)，為企業(yè)與科技人員牽線 搭橋，為企業(yè)自主創(chuàng)新能力的提高打下良好的基礎(chǔ)。

4.3 人才激勵(lì)機(jī)制

強(qiáng)化自主創(chuàng)新對(duì)智力資本的評(píng)估，應(yīng)該同承認(rèn) 貨幣資本、土地、設(shè)備等資源的資本價(jià)值一樣，承認(rèn) 智力資本的價(jià)值。保護(hù)智力資本，承認(rèn)其合法獲取收 益的地位，使知識(shí)資本和技術(shù)要素應(yīng)擁有經(jīng)濟(jì)權(quán)力 和作為生產(chǎn)要素參與收益分配，建立健全客觀、公正 的人才評(píng)價(jià)體系和激勵(lì)機(jī)制，形成人才公開競爭的 環(huán)境，最大限度地激發(fā)科技人員的自主創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)激 情和活力，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)他們的積極性和創(chuàng)造性，以培 育和提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。允許和鼓勵(lì)科技人 員在進(jìn)行自主創(chuàng)新、成果轉(zhuǎn)化時(shí)，選擇適合技術(shù)特點(diǎn) 與發(fā)展要求的分配方式，支持和鼓勵(lì)科技人員通過 多種分配方式取得合法收入。

4．4 動(dòng)態(tài)管理機(jī)制

根據(jù)自主創(chuàng)新工作發(fā)展的需要和特點(diǎn)，建立動(dòng) 態(tài)管理體系：企業(yè)自主創(chuàng)新進(jìn)度保證體系、自主創(chuàng)新 質(zhì)量保證體系和自主創(chuàng)新目標(biāo)優(yōu)化體系。在企業(yè)自 主創(chuàng)新工作實(shí)踐中，從貼近市場的角度出發(fā)，探索出 一套動(dòng)態(tài)優(yōu)化的管理方法。一是自主創(chuàng)新項(xiàng)目一般 是動(dòng)態(tài)的，所以要隨著市場的變化不斷進(jìn)行調(diào)整。二 是自主創(chuàng)新技術(shù)是動(dòng)態(tài)的，根據(jù)國內(nèi)外技術(shù)發(fā)展和 市場變化，對(duì)項(xiàng)目所應(yīng)用的技術(shù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，保證 技術(shù)的領(lǐng)先和貼近市場。三是進(jìn)行自主創(chuàng)新的人員 是動(dòng)態(tài)的，要根據(jù)項(xiàng)目的需要和技術(shù)的變化來調(diào)配 人員，以此來保持科研人員的高素質(zhì)，充分發(fā)揮項(xiàng)目 參與人員的特長，使得人盡其才。

5 企業(yè)自主創(chuàng)新能力形成的社會(huì)機(jī)制

5.1 創(chuàng)新服務(wù)機(jī)制

科技中介是自主創(chuàng)新成果產(chǎn)業(yè)化的一個(gè)重要的 中間環(huán)節(jié)和重要載體，是聯(lián)系科技與經(jīng)濟(jì)的重要紐 帶?？萍贾薪榉?wù)體系是自主創(chuàng)新體系的一個(gè)重要 組成部分，對(duì)提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力有重要作用。培 育企業(yè)自主創(chuàng)新能力，就是要使科技中介服務(wù)組織 網(wǎng)絡(luò)化、功能社會(huì)化、服務(wù)產(chǎn)業(yè)化，以保證自主創(chuàng)新 資源和要素的供應(yīng)與需求。充分發(fā)揮中介組織的功 能，促進(jìn)自主創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)移和擴(kuò)散，推動(dòng)企業(yè)自主 創(chuàng)新活動(dòng)和生產(chǎn)的緊密結(jié)合，實(shí)現(xiàn)自主創(chuàng)新成果產(chǎn) 業(yè)化，從而推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力的提高。

5．2 社會(huì)組織機(jī)制

創(chuàng)新社會(huì)自主服務(wù)機(jī)構(gòu)在企業(yè)自主創(chuàng)新能力的 形成和發(fā)展過程中起到了十分重要的作用。我國的 社會(huì)創(chuàng)新中介服務(wù)機(jī)構(gòu)大體可分為以下幾種：中介 交易機(jī)構(gòu)，包括技術(shù)市場，證券交易市場，技術(shù)成果 交流中心，產(chǎn)權(quán)交易中心等；作為中立的第三方出 現(xiàn)，為交易雙方提供公證，仲裁，監(jiān)督等服務(wù)的組織 機(jī)構(gòu)，如律師、會(huì)計(jì)師、審計(jì)師事務(wù)所，公證處，資產(chǎn) 評(píng)估機(jī)構(gòu)等；行業(yè)行的企業(yè)發(fā)展和監(jiān)督組織，如行業(yè) 協(xié)會(huì)，資產(chǎn)評(píng)定組織等；為技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)提供場所， 設(shè)備，咨詢服務(wù)的組織，如高校，高科技園區(qū)，企業(yè)孵 化器，生產(chǎn)力促進(jìn)中心等；對(duì)科技成果做進(jìn)一步修改 和完善的工程化、中試和設(shè)計(jì)方面的服務(wù)，如工程技 術(shù)研究中心，技術(shù)開發(fā)中心等。