導(dǎo)語：如何才能寫好一篇消費(fèi)稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；籌劃；計(jì)稅依據(jù)

消費(fèi)稅是在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上，發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)的功能，為達(dá)到一定的調(diào)節(jié)力度，有的消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率高達(dá)45％，直接關(guān)系企業(yè)的利潤水平，因此對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行稅收籌劃是當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)工作中一個(gè)重要問題。

一、征稅范圍的稅收籌劃

消費(fèi)稅的征收范圍比較窄，僅僅局限在14類商品中。這14類應(yīng)稅消費(fèi)品分別是：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。 在企業(yè)投資決策的時(shí)候，就可避開上述消費(fèi)品，而選擇其他符合國家產(chǎn)業(yè)政策、在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面有優(yōu)惠措施的產(chǎn)品進(jìn)行投資。如：高檔皮具、高檔服裝、電子產(chǎn)品等，達(dá)到規(guī)避消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)的目的。

二、計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

1.設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)

除金銀及鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)課稅以外，其他應(yīng)稅消費(fèi)基本在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課稅。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)之后還存在著批發(fā)、零售等若干個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，這在客觀上為納稅人選擇一定的方式節(jié)稅提供了可能。如果企業(yè)設(shè)立獨(dú)立核算的門市部，以較低但不違反公平交易的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。這里值得注意的是：生產(chǎn)廠家向經(jīng)銷部出售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，只能適度壓低價(jià)格，如果壓低的幅度過大，就屬于稅法所稱“價(jià)格明顯偏低”的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使對(duì)價(jià)格的調(diào)整權(quán)。

如果經(jīng)銷部為非獨(dú)立核算形式，稅法規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部的銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。那么，企業(yè)仍需要按照經(jīng)銷部對(duì)外銷售的價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅，則起不到節(jié)稅的效果。

例：某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，本市的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購買的白酒大約10000斤，每斤60元。為了提高企業(yè)的盈利水平，企業(yè)在本市設(shè)立了一獨(dú)立核算的白酒經(jīng)銷部。該廠按照銷售給其他批發(fā)商的批量銷售價(jià)格50元/斤銷售給經(jīng)銷部，經(jīng)銷部再以每斤60元的價(jià)格對(duì)外銷售。糧食白酒適用消費(fèi)稅稅率25％。

若不設(shè)經(jīng)銷部，應(yīng)納消費(fèi)稅為：0.5×10000+60×10000×25%＝155000(元)；

若設(shè)經(jīng)銷部，應(yīng)納消費(fèi)稅為：0.5×10000+50×10000×25%＝130000(元)

節(jié)稅額為25000元。

2.利用包裝物進(jìn)行稅收籌劃

消費(fèi)稅的計(jì)算方法有從價(jià)定率和從量定額兩種，對(duì)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項(xiàng)押金在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)退回，可以不并入銷售額計(jì)算納稅。因此，企業(yè)可以考慮在情況允許時(shí)采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計(jì)稅依據(jù)，降低稅收負(fù)擔(dān)，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。

例：某企業(yè)銷售商品100件，每件售價(jià)500元，其中含包裝箱價(jià)款50元，如果連同包裝物一并銷售，銷售額為50000元。若消費(fèi)稅稅率為10%，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為50000×10%=5000元。如果企業(yè)不將包裝物隨同消費(fèi)品出售，而采用收取包裝物押金的方法，規(guī)定要求購貨方在6個(gè)月內(nèi)退還，就可以節(jié)稅50×100÷（1+17％）×10％≈427.35元。

3.將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的籌劃

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。其他方面指用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、集資、贊助、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。在稅法上，用于這些方面應(yīng)作為視同銷售處理，繳納消費(fèi)稅。在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，計(jì)稅銷售額可按以下順序進(jìn)行選擇：第一，按納稅人當(dāng)月生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格；第二，當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的加權(quán)平均或上月或最近月份的銷售價(jià)格；第三，組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率）。

例：某摩托車廠只生產(chǎn)一種摩托車。某月將自產(chǎn)摩托車100輛贈(zèng)送給摩托車?yán)愘愂质褂?，?yīng)納消費(fèi)稅。假設(shè)當(dāng)月生產(chǎn)的摩托車的銷售價(jià)格為5000元／輛。則計(jì)稅銷售額A1=5000×100=500000（元）；設(shè)當(dāng)月按5000元／輛銷售400輛，按5500／輛銷售400輛。則計(jì)稅銷售額A2=(400×5000+400×5500)÷800×100=525000（元）；假設(shè)A生產(chǎn)摩托車的成本為4500元／輛，成本利潤率為6%，消費(fèi)稅稅率為10%。則計(jì)稅銷售額A3=4500×(1+6%)÷(1-10%)×100=530000（元）從以上計(jì)算結(jié)果可以看出：A3>A2>A1。由此表明只有在第1種情況下企業(yè)的消費(fèi)稅才繳得最少。這就要求企業(yè)建立健全會(huì)計(jì)核算制度，應(yīng)有清晰明了的價(jià)目表，會(huì)計(jì)記錄清楚，以避免會(huì)計(jì)記錄混亂而增加額外的稅收負(fù)擔(dān)。

三、兼營行為的稅收籌劃

兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。因?yàn)椤吨腥A人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅率。這無疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例： 某酒廠既生產(chǎn)稅率25％的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10％的藥酒等，還生產(chǎn)上述兩種酒的小瓶裝禮品套灑（糧食白酒400克／瓶，藥酒400克／瓶）。 2007年1-6月該廠生產(chǎn)糧食白酒100噸，計(jì)銷售金額560萬元，又生產(chǎn)藥酒等50噸，計(jì)銷售金額380萬元，生產(chǎn)上述兩種酒的小瓶裝禮品套酒共計(jì)15000套，計(jì)銷售金額96萬元。

若采用綜合核算法，則應(yīng)交消費(fèi)稅為：（560＋380＋96）×25％＝259萬元。若分開核算，糧食白酒應(yīng)交消費(fèi)稅＝560×25％＝140萬元。藥酒應(yīng)交消費(fèi)稅＝380×10％＝38萬元。小瓶裝禮品套酒應(yīng)交消費(fèi)稅＝[5600000÷100000000×400×15000×25％＋3800000÷50000000×400×15000×10％] ＝84000元＋45600 ＝129600元 。共計(jì)交納消費(fèi)稅＝1400000＋380000＋129600＝1909600元。分別核算不同稅率的兩類酒與混合在一起核算相比，少納消費(fèi)稅為： 2590000－1909600＝680400元。

四、混合銷售行為的籌劃

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。若貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，則計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額和計(jì)算增值稅的銷售額是一致的，都是向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)等諸多費(fèi)用。例如化妝品廠既向客戶銷售化妝品，又負(fù)責(zé)運(yùn)送所售化妝品、并收取運(yùn)費(fèi)，則運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用，就應(yīng)并入銷售額計(jì)算征收消費(fèi)稅。如果將運(yùn)費(fèi)同應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算，則可以減少銷售額，少納消費(fèi)稅，運(yùn)費(fèi)部分只納3%的營業(yè)稅，而無需按應(yīng)稅消費(fèi)品的高稅率納消費(fèi)稅，節(jié)約了納稅支出。

五、加工方式的稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營方式有委托加工或自行加工這兩種。選取全部委托加工還是自行加工，存在一個(gè)以外部加工費(fèi)金額為參考的平衡點(diǎn)。在平衡點(diǎn)處兩種方式的稅后凈利相同；在平衡點(diǎn)以上時(shí)，自行加工方式較優(yōu)；在平衡點(diǎn)以下時(shí)，全部委托加工方式為優(yōu)。

例：A公司是一個(gè)生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，現(xiàn)將一批價(jià)值80萬元的原材料委托B公司加工成成套化妝品，加工費(fèi)為X萬元（不含增值稅）,而B公司無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，按組成計(jì)稅價(jià)格代扣代繳消費(fèi)稅。該批化妝品售價(jià)為420萬元，化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，適用的企業(yè)所得稅稅率為33%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%。若企業(yè)自行加工，加工費(fèi)用為110.4萬元。 若自行加工，A公司應(yīng)納消費(fèi)稅為420×30%＝126萬元，應(yīng)納城建、教育費(fèi)附加為126×（7%＋3%）＝12.6萬元，稅后利潤為（42080110.412612.6）×(1－33%)＝60.97萬元。若全部委托加工，B公司應(yīng)代扣、代繳消費(fèi)稅，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格為（80＋X）÷(1－30%)×30%萬元，應(yīng)納城建、教育費(fèi)附加為（80＋X）÷(1－30%)×30%×（7%＋3%）萬元，稅后利潤為[420－(80＋X)÷(130%)×30%×(1＋7%＋3%)80X]×(1－33%)萬元。

當(dāng)兩種方式凈利潤相等時(shí),（420110.48012612.6）×(1－33%)＝[420－(80＋X)÷(130%)×30%×(1＋7%＋3%)80X]×(1－33%),得出X＝143.59萬元。因此很容易得出:當(dāng)X＞143.59萬元時(shí),選擇自行加工合算；反之當(dāng)X＜143.59萬元時(shí),選擇委托加工合算。

作者單位：聊城大學(xué)會(huì)計(jì)系

參考文獻(xiàn)：

[1]洲.加工方式選擇的稅收籌劃[J].稅收征納，2001，9：39-41.

篇2

目前，國家頒布了諸多關(guān)于增值稅、營業(yè)稅和所得稅的優(yōu)惠政策，而關(guān)于消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠政策卻較少。如何在有限的空間內(nèi)盡可能降低消費(fèi)稅的納稅成本，對(duì)于增加企業(yè)營業(yè)利潤，實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅人，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和策劃，以充分利用稅法所提到的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

消費(fèi)稅是對(duì)我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅。確切地說，消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅范圍包括5類消費(fèi)品：(1)過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火、一次性筷子（2006新增）等。(2)奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及高檔手表（2006新增）等。(3)高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、游艇（2006新增）等。(4)不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等。(5)只具有財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎等。

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)為了最大限度的降低稅負(fù)，謀求合法的經(jīng)濟(jì)利益，有必要在依法納稅的前提下，對(duì)稅負(fù)不同的多種納稅方案實(shí)施優(yōu)化選擇，能動(dòng)的利用稅收杠桿，充分發(fā)揮稅收籌劃作用。

在相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)，我國很多企業(yè)仍不具備消費(fèi)稅籌劃的技術(shù)和能力，而是以偷漏稅款等手段減輕稅負(fù)。而這一切恰恰說明企業(yè)有必要對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行合理的籌劃，用法律武器維護(hù)自身利益。

另外，對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行合理的籌劃還有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平?；I劃理論和實(shí)踐的發(fā)展程度實(shí)際上是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平的重要指標(biāo)。資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理的三要素，而對(duì)消費(fèi)稅在內(nèi)的各種稅種的籌劃正是為了實(shí)現(xiàn)三要素的最佳效果。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃，是維護(hù)企業(yè)利益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的必由之路。對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行籌劃一般可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

一、納稅人的籌劃

由于消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人，即僅僅對(duì)生產(chǎn)者、委托加工者和進(jìn)口者征稅，因此可以通過納稅人企業(yè)的設(shè)立、合并，遞延納稅時(shí)間，甚至減少納稅。

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是與增值稅配合而來的，在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上，發(fā)揮重點(diǎn)調(diào)節(jié)的功能。因此，消費(fèi)稅的征收范圍比較窄，僅僅局限在15類商品中。如果企業(yè)希望從源頭上節(jié)稅，不妨在投資決策的時(shí)候，就避開上述消費(fèi)品，而選擇其他符合國家產(chǎn)業(yè)政策、在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面有優(yōu)惠措施的產(chǎn)品進(jìn)行投資。如高檔攝像機(jī)、高檔組合音響、裘皮制品、移動(dòng)電話、裝飾材料等。在市場(chǎng)前景看好的情況下，企業(yè)選擇這類項(xiàng)目投資，也可以達(dá)到規(guī)避消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)的目的。

合并會(huì)使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。如果兩個(gè)合并企業(yè)之間存在著原材料供應(yīng)關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，應(yīng)按正常的購銷價(jià)格繳納消費(fèi)稅稅款。而在合并后，企業(yè)之間的原材料購銷關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此這一環(huán)節(jié)不用再繳納消費(fèi)稅，而是遞延到銷售環(huán)節(jié)再繳納。

如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。因?yàn)榍耙画h(huán)節(jié)應(yīng)該繳納的稅款延遲到后一環(huán)節(jié)再繳納，這樣由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，合并前企業(yè)間的銷售額在合并后就可適用較低的稅率，因此能減輕稅負(fù)。

如A市某糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱“甲企業(yè)”）委托某酒廠（以下簡稱“乙企業(yè)”）為其加工酒精6噸，糧食由委托方提供，發(fā)出糧食成本510000元，支付加工費(fèi)60000元，增值稅10200元，用銀行存款支付。受托方無同類酒精銷售價(jià)。收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒100噸，每噸不含稅售價(jià)30000元，當(dāng)月全部銷售。那么：

受托方應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝（510000＋60000）÷（1-5%）×5%＝30000（元）

由于委托加工已稅酒精不得予以抵扣，委托方支付的30000元消費(fèi)稅將計(jì)入原材料的成本。

銷售套裝禮品白酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝100×30000×20%+100×2000×0.5＝700000（元）

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝700000×（7%＋3%）＝70000（元）

若不考慮銷售費(fèi)用，該筆業(yè)務(wù)盈利為：“銷售收入-銷售成本-銷售稅金＝100×30000-（510000＋60000＋30000）-（700000＋70000）＝3000000-600000-770000＝1630000（元）

如果改變方案，甲企業(yè)將乙企業(yè)吸收合并，甲企業(yè)在委托加工環(huán)節(jié)支付的30000元消費(fèi)稅將得到抵扣，節(jié)省的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加費(fèi)將轉(zhuǎn)化為公司利潤。

以上只是白酒生產(chǎn)企業(yè)并購上游企業(yè)的節(jié)稅效應(yīng)。在實(shí)際籌劃時(shí)還需要考慮許多問題如乙企業(yè)股東是否愿意被并購等等。此外，甲企業(yè)如果不采取兼并乙企業(yè)，而是籌資投資一個(gè)生產(chǎn)酒精的項(xiàng)目，也能達(dá)到節(jié)稅的目的，不過這需要增加投資成本。

二、計(jì)稅依據(jù)的籌劃

我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅計(jì)稅辦法分為從價(jià)計(jì)征，從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征三種類型，不同的計(jì)稅方法有不同的計(jì)稅依據(jù)。進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃時(shí)，在計(jì)稅依據(jù)方面大有文章可做。

其一，包裝物押金的籌劃。對(duì)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項(xiàng)押金在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)（一般為1年）退回，可以不并入銷售額計(jì)算納稅。因此，企業(yè)可以在情況允許時(shí)采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計(jì)稅依據(jù)，降低稅收負(fù)擔(dān)，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。

如某企業(yè)銷售商品100件，每件售價(jià)500元，其中含木質(zhì)包裝箱價(jià)款50元，如果連同包裝物一并銷售，銷售額為50000元。若消費(fèi)稅稅率為10%，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為5000（50000×10%=5000）元。如果企業(yè)不將包裝物隨同消費(fèi)品出售，而采用收取包裝物押金的方法，規(guī)定要求購貨方在6個(gè)月內(nèi)退還，就可以節(jié)稅427.35[50×100÷（1+17%）=427.35]元，實(shí)際納稅4572.65（5000-427.35）元，此外企業(yè)還可以從銀行獲得這5000元押金所孽生的利息。

其二，關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)籌劃。消費(fèi)稅的重要特點(diǎn)是單環(huán)節(jié)計(jì)稅，即僅對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)稅，對(duì)流通環(huán)節(jié)和終極消費(fèi)環(huán)節(jié)則不計(jì)稅。因此，生產(chǎn)（委托加工，進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只需繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，這樣可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)減輕，但增值稅稅負(fù)不變。

如某企業(yè)生產(chǎn)鉑金首飾，今年初投資成立了獨(dú)立核算的首飾銷售公司，其產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)過程改變?yōu)楸静繉⑸a(chǎn)的鉑金首飾批發(fā)給首飾銷售公司，再由首飾銷售公司實(shí)施對(duì)外銷售。假設(shè)鉑金首飾市場(chǎng)價(jià)格是每克158元，而總部供應(yīng)給首飾銷售公司的批發(fā)價(jià)是每克128元，低于市場(chǎng)價(jià)格30元，其增設(shè)銷售環(huán)節(jié)的結(jié)果是消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)減少了30元。由于鉑金首飾是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的，且消費(fèi)稅稅率為10％，因此某企業(yè)的這項(xiàng)稅務(wù)籌劃取得了每克鉑金首飾減少消費(fèi)稅3元的節(jié)稅效果。

其三，稅率的籌劃。具體而言：

(1)選擇低稅率的原料及工藝進(jìn)行籌劃。不同原料生產(chǎn)的酒，消費(fèi)稅的稅率是不相同的，糧食白酒、薯類白酒最高，其他酒則低。所以，可盡量用其他酒的原料（如果品、野生植物等）生產(chǎn)酒，少用糧食白酒的原料生產(chǎn)酒。另外，同一種原料生產(chǎn)的工藝不同，其消費(fèi)稅的稅率也不同。一般蒸餾法要比過濾方法制出的酒稅率高。同樣是大米，經(jīng)加溫、糖化、發(fā)酵后，采用壓榨釀制的酒屬黃酒，如果經(jīng)糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾方法釀制的酒卻屬于糧食白酒。為了降低稅負(fù)，在條件許可的情況下，改變舊工藝開發(fā)新的流程，盡量采用非蒸餾方法生產(chǎn)酒。另外以白酒為酒基的配制酒、泡制酒相對(duì)應(yīng)的稅率過高，所以在配制酒、泡制酒（包括制藥酒）可盡量用黃酒作酒基。

（2）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃。稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分開核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。這就要求企業(yè)健全會(huì)計(jì)核算，按不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算。如果為達(dá)到促銷效果，采用成套銷售方式的，可以考慮將稅率相同或相近的消費(fèi)品組成成套銷售。如可以將不同品牌的化妝品套裝銷售，而如果將護(hù)膚護(hù)發(fā)品（消費(fèi)稅稅率為0）和化妝品（消費(fèi)稅稅率為30%）組成一套銷售，就會(huì)大大增加企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅。同樣，將稅率為20%的糧食白酒和稅率為10%的藥酒組成禮品套裝銷售也是不合算的。除非企業(yè)成套銷售所帶來的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于因此而增加的消費(fèi)稅及其他成本，或者企業(yè)是為了達(dá)到占領(lǐng)市場(chǎng)、宣傳新產(chǎn)品等戰(zhàn)略目的，否則單純從稅收角度看，企業(yè)應(yīng)將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算，分開銷售。

（3）混合銷售行為的籌劃。稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。若貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，則計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額和計(jì)算增值稅的銷售額是一致的，都是向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)等諸多費(fèi)用。如摩托車生產(chǎn)企業(yè)既向客戶銷售摩托車，又負(fù)責(zé)運(yùn)送所售摩托車、并收取運(yùn)費(fèi)，則運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用，就應(yīng)并入銷售額計(jì)算征收消費(fèi)稅。如果將運(yùn)費(fèi)同應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算，則可以減少銷售額，少納消費(fèi)稅，運(yùn)費(fèi)部分只納3%的營業(yè)稅，而無需按應(yīng)稅消費(fèi)品的高稅率納消費(fèi)稅。現(xiàn)在由于客戶日益重視售后服務(wù)，企業(yè)可以考慮設(shè)立售后服務(wù)部、專業(yè)服務(wù)中心等來為客戶提供各種營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，將取得的各種勞務(wù)收入單獨(dú)核算、單獨(dú)納稅，以避免因消費(fèi)稅高稅率而帶來的額外負(fù)擔(dān)。例如，白酒生產(chǎn)企業(yè)就可以成立專門的運(yùn)輸中心來運(yùn)輸所售白酒，所收運(yùn)費(fèi)繳納3%的營業(yè)稅，而不用按20%繳納消費(fèi)稅，這樣就節(jié)約了納稅支出。

第四，利用“臨界點(diǎn)籌劃”和稅收優(yōu)惠政策籌劃。具體包括：

一是避開高稅率，選擇低稅率。如某啤酒廠2004年生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，每噸出廠價(jià)格為3000元。2005年，該廠對(duì)該品牌啤酒的生產(chǎn)工藝進(jìn)行了改進(jìn)，使該種啤酒的質(zhì)量得到了較大提高。按常理產(chǎn)品質(zhì)量提高后，產(chǎn)品價(jià)格會(huì)相應(yīng)提高，但該廠沒有提高產(chǎn)品價(jià)格，反而降低了價(jià)格，每噸定為2980元。因?yàn)樵搹S在定價(jià)時(shí)充分考慮了啤酒消費(fèi)稅實(shí)行從量課稅制度，從2001年5月起，實(shí)行差別定額稅率，每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元（含3000元）以上的，單位稅額250元/噸；3000元以下的，單位稅額220元/噸。雖然按原廠家3000元的定價(jià)每噸需要繳納250元消費(fèi)稅，收益2750元；但定價(jià)降為2980元后，每噸繳納220元消費(fèi)稅，收益增加為2760元，僅此項(xiàng)不僅增加了10元的收益，而且由于價(jià)格優(yōu)勢(shì)，可以增強(qiáng)市場(chǎng)競爭力。不過在本案中存在稅收臨界點(diǎn)問題，即啤酒出廠價(jià)定價(jià)為每噸3000元以上或3000元以下時(shí)，就會(huì)因?yàn)槎▋r(jià)導(dǎo)致稅負(fù)上升或下降。

二是充分享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)注意把握稅收政策中的優(yōu)惠政策，盡量避開高稅率和避免繳納消費(fèi)稅，最終達(dá)到節(jié)稅的目的。

目前我國許多企業(yè)不僅已有效實(shí)施了稅務(wù)籌劃并取得了一系列的成效，但是依然存在許多不足和違規(guī)之處。筆者認(rèn)為，要搞好稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，在實(shí)踐中需注意以下幾個(gè)問題:

首先，籌劃時(shí)應(yīng)把握好“度”。不應(yīng)把稅務(wù)籌劃演變?yōu)楸芏悺⑻佣?。避稅雖然不違法，但卻違背了國家立法意圖和道德，鉆法律空子。逃稅則是明顯違反了稅收法律規(guī)定，是國家不允許的。稅收籌劃的目的是節(jié)稅，使企業(yè)承擔(dān)較小的納稅成本，必須在稅收法律、制度規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。

其次，必須在規(guī)定的期限及地點(diǎn)納稅。稅法規(guī)定了消費(fèi)稅的納稅期限及納稅地點(diǎn)，企業(yè)必須認(rèn)真履行納稅義務(wù)，在規(guī)定期限內(nèi)和規(guī)定地點(diǎn)及時(shí)足額繳納稅款。否則就要接受加收滯納金和罰款等懲罰，甚至應(yīng)稅消費(fèi)品還有可能被保全和強(qiáng)制執(zhí)行，這樣就大大增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營極為不利。

篇3

免征消費(fèi)稅就是商品不需要繳納消費(fèi)稅的意思，消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。

消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種稅,屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇4

我國的稅收政策把以下四大項(xiàng)產(chǎn)品劃入了“特區(qū)”，對(duì)其征收消費(fèi)稅：

第一項(xiàng)是一些過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒和鞭炮、焰火等；

第二項(xiàng)是奢侈品、非生活必需品，如高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等；

第三項(xiàng)是高耗能及高檔消費(fèi)品，如小汽車、游艇等；

第四項(xiàng)是不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等。

所以，對(duì)消費(fèi)稅最初的籌劃就是：在選擇經(jīng)營項(xiàng)目或產(chǎn)品時(shí)，你進(jìn)不進(jìn)這個(gè)“特區(qū)”。進(jìn)，你就要繳納消費(fèi)稅；不進(jìn)，就不涉及消費(fèi)稅。這也是投資人在做決策時(shí)必須考慮的一個(gè)重要因素。

消費(fèi)稅的計(jì)稅基數(shù)與增值稅相同，均以不含稅價(jià)計(jì)算稅金。但消費(fèi)稅的特殊之處在于，除了金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品等部分消費(fèi)品在零售環(huán)節(jié)征收外――以零售環(huán)節(jié)的銷售收入(不合稅)作為計(jì)稅基數(shù)，其他應(yīng)稅產(chǎn)品都是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收――以出廠價(jià)(不含稅)作為計(jì)稅基數(shù)。所以，我國涉稅企業(yè)――如酒廠、煙廠以及化妝品廠商等――節(jié)約消費(fèi)稅的普遍做法就是“復(fù)式經(jīng)營”――用兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)來經(jīng)營自己的產(chǎn)品：生產(chǎn)企業(yè)以出廠價(jià)把產(chǎn)品賣給(自己的)銷售公司，并按出廠價(jià)計(jì)算交納消費(fèi)稅；銷售公司把產(chǎn)品賣給消費(fèi)者，不再交納消費(fèi)稅，其中生產(chǎn)企業(yè)的出廠價(jià)決定消費(fèi)稅的大小。若是生產(chǎn)企業(yè)直接把消費(fèi)品賣給消費(fèi)者，就吃大虧了。估計(jì)目前我國沒有這樣“單式”經(jīng)營的企業(yè)了。

消費(fèi)稅的節(jié)稅思路基本有二：一靠政策，二靠技巧。其中的技巧除了“分”、“合”兩種手段外，還有比較分析，“擇優(yōu)錄取”的決策選擇。我們分別案例介紹如下：

案例1：包裝物周轉(zhuǎn)使用――分開核算，可以節(jié)約消費(fèi)稅

2009年1月1日開始執(zhí)行的消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則第十三條規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中交納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。

我們用具體的數(shù)據(jù)算一下。

某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品(非從價(jià)征收的酒類產(chǎn)品)，單價(jià)100元其中包裝物10元，消費(fèi)稅稅率為20％。

包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，應(yīng)交消費(fèi)稅為：100×20％=20(元)

包裝物周轉(zhuǎn)使用1收取押金，應(yīng)交消費(fèi)稅為：(100-10)×20％=18(元)

包裝物周轉(zhuǎn)使用可以節(jié)約10％的稅金。

在我們的現(xiàn)實(shí)生活中，一些小商店讓我們“拿啤酒瓶換啤酒(加上酒錢)”，就是廠家依據(jù)相關(guān)政策，讓啤酒瓶這個(gè)包裝物“周轉(zhuǎn)使用”，節(jié)約消費(fèi)稅的一個(gè)具體行為。

案例2：通過企業(yè)合并，減輕消費(fèi)稅

消費(fèi)稅暫行條例第四條規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。

依據(jù)這條規(guī)定，我們就可以通過企業(yè)合并的方式。把適用高稅率的產(chǎn)品轉(zhuǎn)向適用低稅率的產(chǎn)品，節(jié)約消費(fèi)稅。這也是針對(duì)消費(fèi)稅的一個(gè)有效的節(jié)稅籌劃技巧。

某地區(qū)有甲乙兩家大型酒廠，都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。甲廠主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，適用20％的稅率。乙酒廠以甲廠生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，適用10％的稅率。甲酒廠每年要向乙酒廠提供價(jià)值20000萬元的糧食酒。經(jīng)營過程中，乙酒廠由于缺少資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)乙酒廠共欠甲酒廠5000萬元貨款；經(jīng)評(píng)估，乙酒廠的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。甲酒廠領(lǐng)導(dǎo)班子經(jīng)過研究，決定對(duì)乙酒廠實(shí)行收購，其決策的主要依據(jù)如下：

(1)這次收購支出費(fèi)用不大。由于合并前，乙酒廠的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該并購行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用交納企業(yè)所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按照稅法規(guī)定，不用交納營業(yè)稅，其他各項(xiàng)開支又比較小，因此甲酒廠的支出不會(huì)太大。

(2)并購可以遞延部分稅款。合并前，甲酒廠向乙酒廠提供的糧食酒，每年應(yīng)該交納的稅款為：

應(yīng)交消費(fèi)稅=20000×20％=4000(萬元)

而這筆稅款在合并后，甲乙兩個(gè)企業(yè)變成一個(gè)企業(yè)，兩個(gè)企業(yè)的交易活動(dòng)變成內(nèi)部兩個(gè)部門的半成品傳遞活動(dòng)，就不用馬上繳納(當(dāng)然，并不是真的不用繳納，而是向后面的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移了)。這樣，甲酒廠就通過合并，延緩了部分稅款的交納，獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。

(3)乙酒廠生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，也符合百姓注重健康的主流。甲酒廠合并乙酒廠后，可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且經(jīng)過轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)交的消費(fèi)稅將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅率為20％，而藥酒的消費(fèi)稅率為10％，如果企業(yè)轉(zhuǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)會(huì)大大減輕。

以每年的藥酒銷售額為2億元計(jì)算，則合并后甲酒廠應(yīng)交的消費(fèi)稅是：

20000×10％=2000(萬元)

而合并前，甲酒廠同樣數(shù)量的銷售額應(yīng)該交納消費(fèi)稅為4000萬元，兩者相差2000萬元。而這2000萬元就是節(jié)約的消費(fèi)稅稅金。

案例3：選擇稅負(fù)最輕的加工方式，減輕消費(fèi)稅

“擇優(yōu)錄取”就是選擇不同的方式，獲取最大的利益。

甲卷煙廠有一批價(jià)值100萬元的煙葉要加工成煙絲，煙絲消費(fèi)稅稅率為30％，卷煙消費(fèi)稅稅率為45％，有以下幾種方案可以選擇。

方案一：收回委托加工的煙絲后，自己繼續(xù)加工成香煙。

甲卷煙廠委托乙廠將一批價(jià)值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬元；加工的煙絲運(yùn)回甲廠后，甲廠繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬元，該批卷煙售出價(jià)格700萬元。

(1)甲廠向乙廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，要向乙廠支付代收代交的消費(fèi)稅。

按國家規(guī)定，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格收入=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)=(100+75)÷(1-30％)=250(萬元)

甲廠在委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)交消費(fèi)稅=250×30％=75(萬元)

(2)甲廠銷售卷煙后，應(yīng)交納消費(fèi)稅為：

700×45％(全部應(yīng)交納的)-75(在委托加工環(huán)節(jié)已經(jīng)交納的)=240(萬元)

(3)甲廠的稅后利潤(所得稅稅率25％)：

稅后利潤=[700(收入)-100(材料成本)-75(加工費(fèi))-75(加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅)-95(繼續(xù)加工成本費(fèi)用)-240(消費(fèi)稅)]×(1-25％)=115×75％=8625(萬元)

方案二：委托乙廠把煙葉加工成香煙，收回直接對(duì)外銷售。

甲廠委托乙廠將煙葉直接加工成甲類卷煙，煙葉成本100萬元不變，加工費(fèi)用為170萬元。加工完畢，運(yùn)回甲廠后，甲廠對(duì)外售價(jià)仍然是700萬元。

(1)甲廠向乙廠支付加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)應(yīng)由受托方代扣代交消費(fèi)稅。其計(jì)算如下：

應(yīng)交消費(fèi)稅=(100+170)÷(1-45％)×45％=220.91(萬元)

(2)由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售，甲廠在銷售時(shí)，必再交納消費(fèi)稅。其稅后利潤計(jì)算如下：

稅后利潤=[700(收入)-100(材料成本)-170(加工費(fèi))-220.91(消費(fèi)稅)]×(1-25％)=156.82(萬元)

方案三：甲廠自行加工后對(duì)外銷售。

甲廠將價(jià)值100萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)170萬元，售價(jià)700萬元。有關(guān)計(jì)算如下：

應(yīng)交消費(fèi)稅=700×45％=315(萬元)

稅后利潤=[700(收入)-100(材料成本)-170(加工費(fèi))-315(消費(fèi)稅)]×(1-25％)=86.25(萬元)

篇5

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；計(jì)稅依據(jù)；利潤；稅負(fù)

引言

消費(fèi)稅是白酒行業(yè)的重點(diǎn)稅種，其所占總稅負(fù)比重大，極大地增加了企業(yè)成本，壓縮了利潤空間。對(duì)于很多白酒企業(yè)來說，缺乏納稅管理的經(jīng)驗(yàn)，財(cái)務(wù)管理人員對(duì)于消費(fèi)稅納稅籌劃意識(shí)不夠，同時(shí)也欠缺專業(yè)系統(tǒng)的納稅籌劃知識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)消費(fèi)稅率居高不下，經(jīng)營狀況不夠理想。因此，白酒企業(yè)如何進(jìn)行合理有效的稅收籌劃是十分重要的。白酒企業(yè)應(yīng)該在遵循國家稅法的前提下，加強(qiáng)納稅管理，切實(shí)可行地減少企業(yè)的納稅支出，提高企業(yè)利潤。本文依據(jù)安徽迎駕貢酒公司實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)和具體的生產(chǎn)經(jīng)營情況，圍繞白酒行業(yè)的消費(fèi)稅特征，從四個(gè)方面為其設(shè)計(jì)出一套科學(xué)合理的稅收籌劃方案，為其實(shí)現(xiàn)節(jié)稅增利提供基本思路和決策參考。

一、納稅籌劃相關(guān)理論及行業(yè)狀況

（一）納稅籌劃概念

我們可以發(fā)現(xiàn)，在國內(nèi)外的稅收籌劃文獻(xiàn)之中，不同學(xué)者對(duì)不同的主體進(jìn)行研究，對(duì)于納稅籌劃的概念各不相同。雖然側(cè)重點(diǎn)不同，但是核心關(guān)鍵都是最終要減輕稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到節(jié)稅的目的。本文認(rèn)為，納稅籌劃是指利用專業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)知識(shí)，在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，以企業(yè)當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過對(duì)企業(yè)具體業(yè)務(wù)的梳理，制定多個(gè)科學(xué)詳細(xì)的籌劃方案對(duì)具體涉稅事項(xiàng)進(jìn)行提前測(cè)算，對(duì)利潤進(jìn)行正確預(yù)測(cè)，并且從中選擇最優(yōu)方案實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低，從而增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)整體利益

（二）白酒行業(yè)消費(fèi)稅概況

從2015年至今，之前走勢(shì)低迷的白酒行業(yè)狀態(tài)回暖，在白酒價(jià)格和銷售數(shù)量兩個(gè)方面都呈現(xiàn)出了連續(xù)幾年的上升趨勢(shì)。國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2017年全國規(guī)模以上白酒企業(yè)完成釀酒總產(chǎn)量119萬升，同比增長6.86%；主營業(yè)務(wù)收入5654億元，同比增長14.42%；利潤總額1028億元，同比增長35.79%。白酒作為歷史悠久的產(chǎn)業(yè)，自古以來在國家稅收之中充當(dāng)了十分重要的角色，稅法對(duì)于白酒行業(yè)的限制也較多。在我國，來自于白酒行業(yè)的稅收收入中除了按照現(xiàn)行稅法規(guī)定征收的增值稅和所得稅等以外，另外很大一部分來源于消費(fèi)稅稅收。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，僅在2017年一年內(nèi)，19家白酒上市公司繳納稅費(fèi)共計(jì)546.52億元，同比增長16.4%，這充分說明白酒行業(yè)為國家稅收以及國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。根據(jù)稅法規(guī)定，我國白酒行業(yè)從生產(chǎn)到最終零售都實(shí)行單一環(huán)節(jié)征稅。白酒適用于從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征方式，包括按照銷售價(jià)格以20%的從價(jià)稅率征稅，以及按照1元/1公斤的標(biāo)準(zhǔn)繳納從量稅。白酒消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售額×比例稅率＋應(yīng)稅銷售量×定額稅率。銷售價(jià)格和銷售數(shù)量是計(jì)征消費(fèi)稅的兩個(gè)關(guān)鍵因素，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)應(yīng)該緊緊圍繞這兩個(gè)因素展開。

二、消費(fèi)稅籌劃方案設(shè)計(jì)

1.優(yōu)化生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，生產(chǎn)多功能酒類。白酒是繳納消費(fèi)稅最高的行業(yè)，優(yōu)化其生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，不僅能幫助企業(yè)在同行業(yè)之中脫穎而出，建立競爭優(yōu)勢(shì)，獲取更為廣大的消費(fèi)群體，同時(shí)還有助于企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，降低高額的消費(fèi)稅，減輕稅負(fù)擴(kuò)大利潤。從年報(bào)之中可以看到，2017年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入31.38億元，其中酒類銷售收入為29.01億元，2017年的銷售量為43718.50t，生產(chǎn)量為42407.89t，庫存量為3268.37t。那么2017年應(yīng)繳納消費(fèi)稅為29.01×20%+43718.50×1000×1/100000000≈6.24億元。假設(shè)采取方案二，公司將這批白酒的1/5再加工為養(yǎng)生藥酒，其消費(fèi)稅率為10%，假定其銷售價(jià)格不變，那么藥酒所實(shí)現(xiàn)的銷售收入為29.01×1/5≈5.80億元，藥酒所對(duì)應(yīng)銷售量為43718.50×1/5≈8743.7t；則其他白酒銷售收入為23.21億元，對(duì)應(yīng)的白酒銷量為34974.8t。加工的藥酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為5.8×10%=0.58億元，剩余白酒應(yīng)納消費(fèi)稅為4.99億元。根據(jù)方案二將2017年的白酒產(chǎn)量按照4∶1的比例分為白酒和藥酒進(jìn)行生產(chǎn)，會(huì)比方案一單一生產(chǎn)白酒節(jié)稅0.67億元。這樣看來，生產(chǎn)多品種其他消費(fèi)稅率較低的酒類，在保證銷售收入的情況下，是可以達(dá)到節(jié)稅效果的。

2.設(shè)立銷售子公司單獨(dú)核算環(huán)節(jié)。顯而易見的是，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)越小，計(jì)算出來企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅也越少。從這方面入手，迎駕貢酒公司可以考慮設(shè)立獨(dú)立核算的銷售子公司。白酒行業(yè)實(shí)行單一環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，即只在生產(chǎn)銷售商品的時(shí)候計(jì)算繳納消費(fèi)稅，在其他環(huán)節(jié)一般只需繳納增值稅。迎駕貢酒公司若是另設(shè)一個(gè)獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)（子公司），那么就可以將生產(chǎn)出來的酒品以一個(gè)相對(duì)較低的價(jià)格銷售給該子公司，在此環(huán)節(jié)以較低的應(yīng)稅銷售額即計(jì)稅依據(jù)來繳納消費(fèi)稅，而子公司再以較高的價(jià)格對(duì)外出售，在此環(huán)節(jié)只需繳納增值稅而無須再次繳消費(fèi)稅，如此便可合理避稅，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。但是根據(jù)有關(guān)規(guī)定需要注意一點(diǎn)，公司銷售給子公司的酒品價(jià)格不得低于子公司對(duì)外銷售價(jià)格的70%，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)最低計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行核定。那么此時(shí)有兩種銷售方案可供選擇：一是直接對(duì)外銷售；二是先以70%的最低標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出最優(yōu)價(jià)格20.307億元，并以此價(jià)格銷售給下設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)，由獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)再以29.01億元的價(jià)格對(duì)外出售。兩種方案對(duì)比情況，計(jì)算如下：方案一，直接對(duì)外銷售。應(yīng)納消費(fèi)稅=29.01×20%+43718.50×1000×1/100000000≈6.24億元方案二，通過設(shè)立單獨(dú)核算的銷售機(jī)構(gòu)對(duì)外銷售。應(yīng)納消費(fèi)稅=20.307×20%+43718.50×1000×1/100000000≈4.50億元采用方案二設(shè)立單獨(dú)核算的銷售子公司可以比方案一直接對(duì)外出售節(jié)稅1.74億元，因此方案二是十分可取的

3.選擇“先銷售后包裝”的包裝方式。企業(yè)在銷售的時(shí)候，可以選取不同的包裝方式，對(duì)于白酒企業(yè)來說采取不同的包裝方式所繳納的消費(fèi)稅是不一樣的。一般來說有兩種方式：一種是“先包裝后銷售”，另一種是“先銷售后包裝”。包裝和銷售的先后順序不同，其計(jì)稅方式就不一樣。稅法規(guī)定，將不同稅率產(chǎn)品成套進(jìn)行銷售的時(shí)候，如果會(huì)計(jì)部門沒有分別核算其銷售金額和數(shù)量，則依據(jù)從高計(jì)征原則按照這些產(chǎn)品的最高稅率來計(jì)征消費(fèi)稅。在成套銷售之中，企業(yè)先包裝好后直接銷售給經(jīng)銷商，并沒有分別核算不同稅率的商品，只能從高計(jì)征消費(fèi)稅。下面對(duì)這兩種包裝方案進(jìn)行對(duì)比分析。假設(shè)安徽迎駕貢酒公司向經(jīng)銷商銷售15000套白酒與藥酒的套裝禮盒，成套酒銷售價(jià)格為200元/套，一個(gè)套裝禮盒之中包括糧食白酒和藥酒各1瓶，其每瓶酒都為1斤裝的規(guī)格（若是單獨(dú)進(jìn)行銷售，糧食白酒價(jià)格為120元/瓶，藥酒價(jià)格為80元/瓶）。若是選取方案一“先包裝后銷售”，則無法分別進(jìn)行核算，依據(jù)從高稅率計(jì)征原則，藥酒需要按照白酒的復(fù)合計(jì)征的計(jì)稅方法來繳納消費(fèi)稅，勢(shì)必會(huì)多交稅。而在方案二“先銷售后包裝”的情況下，對(duì)白酒與藥酒分別核算，藥酒只需按照10%的低稅率進(jìn)行從價(jià)計(jì)征，與方案一相比自然會(huì)少交稅。方案一，“先包裝后銷售”。應(yīng)納消費(fèi)稅=200×15000×20%+15000×2×1×0.5=615000元方案二，“先銷售后包裝”。應(yīng)納消費(fèi)稅=120×15000×20%+15000×1×0.5+80×15000×10%=487500元通過上述比較可以看到，方案一成套銷售需要繳納消費(fèi)稅615000元，若采取方案二則能夠節(jié)稅127500（615000-487500）元。

4.通過委托加工生產(chǎn)節(jié)稅。在我國，對(duì)于不同的加工方式有不同的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，目前的加工方式主要有企業(yè)自行加工和委托加工兩種。自行加工生產(chǎn)的，以企業(yè)的實(shí)際銷售收入作為應(yīng)納稅銷售額；委托加工生產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)以受托方同期同類產(chǎn)品的公允銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，如果沒有上述價(jià)格，則以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）。一般來說，白酒的實(shí)際銷售價(jià)格會(huì)比受托加工方同期同類產(chǎn)品的公允價(jià)格高。因此，企業(yè)可以通過委托加工的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是在委托加工費(fèi)用高于自行加工生產(chǎn)成本的情況下，企業(yè)還是應(yīng)當(dāng)選擇自行生產(chǎn)。其酒類銷售收入為29.01億元，酒類營業(yè)成本為10.41億元。公司可以自行生產(chǎn)，或者委托其他酒廠加工生產(chǎn)。下面，對(duì)不同方案需要繳納的消費(fèi)稅進(jìn)行計(jì)算分析。方案一，自行生產(chǎn)。應(yīng)納消費(fèi)稅=29.01×20%+43718.50×1000×1/100000000≈6.24億元方案二，委托其他酒廠生產(chǎn)，收回后直接銷售。委托加工費(fèi)無差別點(diǎn)=29.01×（1-20%）-10.41≈12.80億元從上述的計(jì)算可以得出結(jié)論，在委托加工費(fèi)小于12.80億元的情況下，委托加工生產(chǎn)的組成計(jì)稅價(jià)格就會(huì)小于自行生產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)29.01億元，委托加工生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅就會(huì)小于6.24億元。

篇6

（1）交納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（2）企業(yè)生產(chǎn)的需要交納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，在銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。

企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（3）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。企業(yè)逾期末退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

企業(yè)實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（4）需要交納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代交稅款。受托方接應(yīng)扣稅款金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代交的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

（5）需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口消費(fèi)品，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)消費(fèi)品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（6）免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅；②通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先稅后退方法的，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

Ⅰ。委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，接應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

Ⅱ。企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)按本規(guī)定第二條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申清出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄對(duì)于正常銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，若按規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納稅額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；若按規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額的，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。

在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)。應(yīng)當(dāng)在銷售時(shí)根據(jù)所銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量和規(guī)定的稅率或單位稅額計(jì)算出應(yīng)納稅額，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

[案情說明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日向外銷售小轎車40輛，氣缸容量為2200毫升，出廠價(jià)每輛150000元，價(jià)外代收有關(guān)基金10000元，增值稅稅額為每輛27200元，款項(xiàng)已收。

[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日會(huì)計(jì)處理。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅征收范圍注釋》。

[政策解讀]按照《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅征收范圍注釋》規(guī)定，小汽車采用從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率其中銷售額指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。

[計(jì)算說明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日銷售業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（150000＋10000）×40×8％＝512000元

[會(huì)計(jì)處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款7488000

貸：產(chǎn)品銷售收入6000000

其他應(yīng)付款400000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1088000

同時(shí)：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加512000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅512000

[案情說明]仍以[案例213]為基礎(chǔ)，奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日，收到北京汽車交易市場(chǎng)交來結(jié)算清單和轉(zhuǎn)賬支票，已經(jīng)銷售小汽車260輛，合同規(guī)定的結(jié)算價(jià)格為每輛175500元（含稅，包括代收基金每輛10000元）。

[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日會(huì)計(jì)處理。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅征收范圍注釋》。

[分析說明]在這項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中，汽車制造廠收到款項(xiàng)45630000元，但這45630000元是含稅銷售額，其中包含了增值稅額，所以應(yīng)當(dāng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）

＝45630000÷（1＋17％）

＝39000000元

奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：

應(yīng)納稅額＝39000000×8％

＝3120000元

[會(huì)計(jì)處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款45630000

貸：產(chǎn)品銷售收入36400000

其他應(yīng)付款2600000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅6630000

同時(shí)：

篇7

(一)課稅范圍失當(dāng)在個(gè)消費(fèi)稅稅目中，包括了黃酒、啤酒、酒精、輪胎、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等項(xiàng)目。這些消費(fèi)品隨人們生活水平的提高，在現(xiàn)代生活中，已成為人們的生話必需品或常用品，遷有的屬于生產(chǎn)資料，對(duì)這些消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，使人們對(duì)必需品的消費(fèi)受到限制，生產(chǎn)發(fā)展受到影響，對(duì)政收人減少，必然起到逆向調(diào)節(jié)作用。同時(shí)，某些高檔消費(fèi)蛙樂束納人課稅范圍?，F(xiàn)行社會(huì)上一些高檔娛樂消費(fèi)，如敵舞廳高爾夫球、保齡球等未納人消費(fèi)稅課稅的范圍這些高檔螟樂活動(dòng)債高利大．對(duì)其征收一道消費(fèi)稅，既可在～定程度上增加財(cái)政收人，又可起到限制高檔娛樂業(yè)盲目發(fā)展的作用。

(二)某些稅目和稅率的設(shè)計(jì)不夠臺(tái)理=現(xiàn)行請(qǐng)費(fèi)稅稅目稅率的設(shè)計(jì)在很大程度上是為了平衡財(cái)政收人。因此一些屬于生產(chǎn)資料性質(zhì)的產(chǎn)品也納人丁消費(fèi)稅的征收范圍，如唪托車、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等，企業(yè)難以承受，征收阻力大同時(shí)，某些消費(fèi)品的稅率又偏低，如卷煙工業(yè)的稅率現(xiàn)為45％，與大多數(shù)國家相比，我國的卷煙稅負(fù)是處于較低水平一加之，近兒年來，部分卷煙生產(chǎn)企業(yè)采取降低出廠價(jià)格，向商業(yè)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移利潤方式逃避在工業(yè)環(huán)節(jié)征愎的消費(fèi)稅，使卷煙稅負(fù)進(jìn)一步降低。又如，目前我國的汽油、柴油的消費(fèi)稅稅額分別為20元／百升和1O元／百升，與大多數(shù)實(shí)行消費(fèi)稅的國家相比也是偏低的

(三)宴行價(jià)內(nèi)稅具有較大的隱蔽性。我國消費(fèi)悅實(shí)行債內(nèi)稅的征收方式，消費(fèi)稅與增值稅為同～稅基，這樣避免了征收過程中劃分稅基的麻煩，減少了不必要的社會(huì)震動(dòng)。但對(duì)消費(fèi)者來說，所負(fù)擔(dān)的稅款是由生產(chǎn)者承擔(dān)的，容易掩蓋問接稅的性質(zhì)，起不到抑制消費(fèi)的作用。

(四)漂稅環(huán)節(jié)單一首先是很難準(zhǔn)確劃分征收范圍。如生產(chǎn)和流通、制造與簡單加工、批發(fā)與零售的劃分，這是十分難以解決的問題，如果進(jìn)行硬性劃分，必須強(qiáng)制地建立一系列輔助規(guī)定，這必將給征管工作帶來很多不便其次，不利于盼范偷稅，因?yàn)橹粚?duì)某一環(huán)節(jié)征稅，如果發(fā)生櫥稅很難從下一環(huán)節(jié)補(bǔ)回來。有些企業(yè)從單位利益出發(fā)，改變?cè)械慕?jīng)營方式，設(shè)立獨(dú)立棱算的經(jīng)銷部，以低債把產(chǎn)品銷售給經(jīng)銷部由經(jīng)銷部按正常價(jià)格對(duì)外錆售，通過生產(chǎn)、渡通利瀾轉(zhuǎn)移的方式避開消費(fèi)稅。

針對(duì)我國現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問題。本著調(diào)節(jié)我國產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和捎費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收人，促進(jìn)社會(huì)分配公平的原則，對(duì)進(jìn)一步完善我國消費(fèi)稅提出以下建議：

第一、適當(dāng)擴(kuò)大課稅范國。從目前看，消費(fèi)稅的稅目可增加剮2O一30個(gè)，收人比重增加到占贏_轉(zhuǎn)稅的20％應(yīng)選擇一些稅基廣、消費(fèi)普遍、且課稅后不會(huì)影響人民生活水平，具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品進(jìn)行課稅。如其它礦物油類、高檔家用電器的電子產(chǎn)品、裝飾材料、移動(dòng)電話等。另外還可以選擇高檔娛樂業(yè)項(xiàng)目如彰c舞廳．卡拉OK、保齡球、高爾夫球，及一些特殊服務(wù)如桑拿、按摩等課征消費(fèi)稅。

第二、適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的稅目稅率在進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍的同時(shí)。有必要取消現(xiàn)行消費(fèi)稅的部分稅目，如取消對(duì)汽車輪胎、酒精開征的消費(fèi)稅。適當(dāng)降低摩托車、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、黃酒、啤酒的消費(fèi)稅率。適度提高卷煙、汽油、柴油消費(fèi)品的稅率。抽煙有害人體健康，汽油、柴油對(duì)環(huán)境污染較大．所世界各國都是采用高稅限制這類消費(fèi)品的。從我國國情看，也符臺(tái)我國治稅原則。:

篇8

企業(yè)要做到正確繳納消費(fèi)稅，就必須充分掌握消費(fèi)稅的處理技巧，故對(duì)有關(guān)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理辦法介紹如下：

（1）交納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（2）企業(yè)生產(chǎn)的需要交納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，在銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。

企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（3）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。企業(yè)逾期末退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

企業(yè)實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（4）需要交納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代交稅款。受托方接應(yīng)扣稅款金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代交的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

（5）需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口消費(fèi)品，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)消費(fèi)品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（6）免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅；②通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先稅后退方法的，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

Ⅰ。委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，接應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

Ⅱ。企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)按本規(guī)定第二條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申清出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄對(duì)于正常銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，若按規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納稅額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；若按規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額的，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。

在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)。應(yīng)當(dāng)在銷售時(shí)根據(jù)所銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量和規(guī)定的稅率或單位稅額計(jì)算出應(yīng)納稅額，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

[案情說明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日向外銷售小轎車40輛，氣缸容量為2200毫升，出廠價(jià)每輛150000元，價(jià)外代收有關(guān)基金10000元，增值稅稅額為每輛27200元，款項(xiàng)已收。

[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日會(huì)計(jì)處理。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅征收范圍注釋》。

[政策解讀]按照《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅征收范圍注釋》規(guī)定，小汽車采用從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率其中銷售額指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。

[計(jì)算說明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日銷售業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（150000＋10000）×40×8％＝512000元

[會(huì)計(jì)處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款7488000

貸：產(chǎn)品銷售收入6000000

其他應(yīng)付款400000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1088000

同時(shí)：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加512000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅512000

[案情說明]仍以[案例213]為基礎(chǔ)，奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日，收到北京汽車交易市場(chǎng)交來結(jié)算清單和轉(zhuǎn)賬支票，已經(jīng)銷售小汽車260輛，合同規(guī)定的結(jié)算價(jià)格為每輛175500元（含稅，包括代收基金每輛10000元）。

[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日會(huì)計(jì)處理。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅征收范圍注釋》。

[分析說明]在這項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中，汽車制造廠收到款項(xiàng)45630000元，但這45630000元是含稅銷售額，其中包含了增值稅額，所以應(yīng)當(dāng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）

＝45630000÷（1＋17％）

＝39000000元

奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：

應(yīng)納稅額＝39000000×8％

＝3120000元

[會(huì)計(jì)處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款45630000

貸：產(chǎn)品銷售收入36400000

其他應(yīng)付款2600000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅6630000

同時(shí)：

篇9

關(guān)鍵詞：成品油 消費(fèi)稅 調(diào)整

消費(fèi)稅的改革在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展當(dāng)中，有著極其重要的作用，成品油消費(fèi)稅的改革影響著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是通過稅負(fù)的變化來進(jìn)行觀察，從而影響著成品油的供求關(guān)系的。通過稅負(fù)歸宿理論的分析和研究，可以看出，對(duì)成品油消費(fèi)稅的提升，能夠在短時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生非常顯著的壓制作用，但是并不能持續(xù)下去，也會(huì)在很大程度上使得消費(fèi)者的需求量下降。從消費(fèi)稅的生產(chǎn)環(huán)節(jié)到消費(fèi)環(huán)節(jié)來看，還會(huì)直接影響成品油的需求量，是需求量降低。

一、成品油消費(fèi)稅的變化調(diào)整的必要性

成品油消費(fèi)稅的變化調(diào)整非常有必要，主要是體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型過程中，消費(fèi)稅有著很重要的調(diào)節(jié)和緩和作用，當(dāng)前我國的能源不足是我國的基本國情，因此能夠?qū)崿F(xiàn)能源的節(jié)約是我國一直關(guān)注的問題。以中國的消費(fèi)稅征收來說，只會(huì)對(duì)一些高耗能或是高污染的消費(fèi)品來進(jìn)行，調(diào)整成品油的消費(fèi)稅，不僅能夠促進(jìn)資源的節(jié)約，減少高消費(fèi)的進(jìn)行，還能夠引導(dǎo)消費(fèi)需求向著更穩(wěn)健的方向進(jìn)行，因此提升成品油消費(fèi)稅是十分有必要的，不僅能夠使稅收的油價(jià)有所上升，還能夠?qū)崿F(xiàn)稅收和價(jià)格的同時(shí)進(jìn)行。

二、成品油消費(fèi)稅的變化調(diào)整要點(diǎn)

（一）按照“完善制度，利國利民”的實(shí)用性原則進(jìn)行調(diào)整

中國的消費(fèi)稅主要涉及到消費(fèi)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，從而達(dá)到對(duì)消費(fèi)稅的方向進(jìn)行正確引導(dǎo)，我國的消費(fèi)稅的改革隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也有著一些變化，在調(diào)節(jié)當(dāng)中，主要是通過合理的消費(fèi)模式來進(jìn)行的，同時(shí)對(duì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)也要有著一些調(diào)整，因此要通過對(duì)我國國情的實(shí)際考慮來進(jìn)行消費(fèi)稅的變化和調(diào)整。為了確定成品油消費(fèi)稅的變化幅度，除了考慮國情，還要考慮國際或者是歷史的因素，在進(jìn)行消費(fèi)稅的調(diào)整當(dāng)中，可以隨著市場(chǎng)需求量的提升，對(duì)價(jià)格也有一些變化，這樣在消費(fèi)環(huán)節(jié)可以達(dá)到控制的作用，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)也能夠防治企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)移避稅的狀況。

（二）讓利于民，但同時(shí)經(jīng)濟(jì)通縮風(fēng)險(xiǎn)加劇

成品油的價(jià)格不斷的下降，使得一些以原油作為主要生產(chǎn)原料的企業(yè)受到一些影響，對(duì)已出租車企業(yè)來說，勢(shì)必會(huì)采取一些方式，來降低油耗的成本，從而維持其利潤，通過成品油十二連跌的幅度累積進(jìn)行計(jì)算可以知道，企業(yè)如果減少百分之八點(diǎn)二的運(yùn)輸成本，就需要降低百分之五點(diǎn)三三的物流成本。同時(shí)油價(jià)的下降使得相關(guān)的原材料成本也有所降低，其他的一些商品價(jià)格也會(huì)有所降低，從而使得成品油的價(jià)格也不段的下降，對(duì)庫存造成了很多大的壓力，廣義上來說會(huì)形成通縮的壓力狀況，由于我國對(duì)于成品油有著非常高的依賴程度，因此成品油價(jià)格的變動(dòng)則形成了發(fā)生通貨緊縮的隱藏因素。成品油的價(jià)格波動(dòng)還造成了物價(jià)有了一些波動(dòng)，從而影響到了我國消費(fèi)價(jià)格的方方面面。

（三）征管方式的實(shí)行和選擇

征管方式的實(shí)行和選擇在成品油變化調(diào)整當(dāng)中是非常關(guān)鍵的要素，要對(duì)成品油消費(fèi)稅在生產(chǎn)或者是進(jìn)口等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行征收，如果稅收的征管環(huán)節(jié)太過于簡單或者是重復(fù)的話，容易產(chǎn)生非常多的偷稅或者是漏稅的行為產(chǎn)生。因此，便建議將征收環(huán)節(jié)不斷的向后延，進(jìn)而擴(kuò)散至整個(gè)環(huán)節(jié)的稅務(wù)征收，打造一條可以從生產(chǎn)到批發(fā)零售直至到后期進(jìn)入到最終的消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅收鏈條。具體在實(shí)施當(dāng)中的征管方式可以參考增值稅的征收形式，一定要避免出現(xiàn)重復(fù)的課征方式。同時(shí)在征稅的范圍上，一定要進(jìn)一步的開發(fā)可替代油的產(chǎn)品，從而明確征收的范圍或者是其名稱，減少征稅和納稅雙方面可能會(huì)產(chǎn)生的矛盾。同時(shí)稅務(wù)的防偽控制系統(tǒng)可以實(shí)行二維碼的技術(shù)，可以將發(fā)票的票面的信息錄入到二維碼當(dāng)中，從事降低變票的行為，避免出現(xiàn)的稅務(wù)漏洞。

（四）做好公眾的宣傳工作

我國提高成品油消費(fèi)稅是為了使消費(fèi)稅在大氣污染的和發(fā)展方式中充分發(fā)揮出自身的特點(diǎn)作用，控制大氣污染，轉(zhuǎn)變我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方式。目前，我國增加了成品油的消費(fèi)稅，且增加的稅率相對(duì)來說比較高，這樣就涉及到了人民的自身利益受損，為了征求人們的理解和支持，必須對(duì)消費(fèi)稅的增加作出相應(yīng)的解釋，積極采納人民對(duì)此的意見。成品油消費(fèi)稅增加部分的收入，我國會(huì)一直用于大氣環(huán)境的治理，研發(fā)新能源，加強(qiáng)節(jié)能技術(shù)的探討，為我國的能源方面做出貢獻(xiàn)。

（五）完善成品油消費(fèi)稅稅目注釋

從目前我國的成品油的消費(fèi)狀況來說，對(duì)稅務(wù)部門開展征管工作有著很大的負(fù)面影響，例如現(xiàn)階段我國的成品油消費(fèi)稅的征收范圍注釋中有著一些關(guān)于汽油、柴油或者是航空煤油的性質(zhì)的測(cè)定，注釋為輕質(zhì)油，但是就現(xiàn)行的稅目標(biāo)準(zhǔn)來說，并沒有對(duì)于輕質(zhì)油有具體的數(shù)據(jù)和指標(biāo)。因此在后期的工作當(dāng)中，應(yīng)該將稅油品的成分或者是其物理性質(zhì)和關(guān)鍵的指標(biāo)來量化，這樣能夠加強(qiáng)征管工作的順利進(jìn)行，更容易操作。

三、結(jié)束語

成品油的消費(fèi)稅的改革將會(huì)直接對(duì)成品油的供求關(guān)系造成影響，通過供需的原理和關(guān)系來看，會(huì)使得油的生產(chǎn)者或者是消費(fèi)者通過其他的途徑開發(fā)成品油的替代品，就目前來說，天然氣能源或者是電能源都是相對(duì)來說較為成熟的成品油的替代品。在另外一方面，在城市中，應(yīng)該對(duì)家用轎車的規(guī)模進(jìn)行控制，通過限號(hào)或者如果發(fā)生交通擁堵的話，收取費(fèi)用等等一系列的措施，從而彌補(bǔ)成品油消費(fèi)稅在變化調(diào)整中的短板，達(dá)到節(jié)能減排，控制所產(chǎn)生的污染。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓智勇，陳校堂.現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅征管中面臨的問題及對(duì)策[J].中國財(cái)政2013（21）

篇10

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅范圍；存在的問題；建議

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2015）15-0121-03

1 研究背景及意義

1.1 研究背景

根據(jù)我國近五年的全國稅收資料普查數(shù)據(jù)顯示，目前我國消費(fèi)稅的收入不斷增長，2010年實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅收入達(dá)到6 071.55億元，2011年達(dá)到6 935.93億元，2012年達(dá)到7 872.14億元，2013年達(dá)到8 231.32億元，2014年達(dá)到8 626.42億元，見表1；在我國，繳納消費(fèi)稅的企業(yè)普遍經(jīng)營生產(chǎn)狀況良好，利潤總額、資產(chǎn)總額、主營業(yè)務(wù)收入、稅收總額等各項(xiàng)指標(biāo)都呈現(xiàn)出穩(wěn)定增長的態(tài)勢(shì)。但是，目前經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)明顯，隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，帶來了人均GDP的大幅增加，在全國人民生活水平日益提高的形勢(shì)下，現(xiàn)行的制度并不適應(yīng)當(dāng)今我國發(fā)展的態(tài)勢(shì)，主要體現(xiàn)在消費(fèi)稅征稅范圍選擇方面不夠優(yōu)化完善，我國消費(fèi)稅在征稅范圍方面已存在不少與當(dāng)今各種趨勢(shì)發(fā)展不適應(yīng)之處，它們甚至可能成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展繼續(xù)前進(jìn)的阻力。消費(fèi)稅改革勢(shì)在必行，各行業(yè)的專家和群眾都提出了多項(xiàng)具體的意見，主要體現(xiàn)在消費(fèi)稅稅率、稅目、征收環(huán)節(jié)等方面。

1.2 研究意義

消費(fèi)稅作為一個(gè)政府調(diào)節(jié)生產(chǎn)消費(fèi)和社會(huì)財(cái)富二次分配的手段，已在世界各國得到廣泛征收應(yīng)用，且征收力度及結(jié)構(gòu)在逐年加大和優(yōu)化。在發(fā)達(dá)國家，消費(fèi)稅收入占GDP的比重一般也都在3.2%以上，消費(fèi)稅的稅收收入一般都占12%以上。2013年，我國消費(fèi)稅收入占全部稅收收入的比重為6.5%，占GDP的比重為1.25%，這與發(fā)達(dá)國家還存在著一定的差距，所以我國消費(fèi)稅還需要進(jìn)一步優(yōu)化消費(fèi)稅的征稅范圍。通過調(diào)節(jié)消費(fèi)稅征稅的范圍，可以達(dá)到以下目標(biāo)：

①進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善流轉(zhuǎn)稅課稅體系。

②配合國家消費(fèi)政策。

③籌集資金，增加財(cái)政收入。

④削弱和緩解貧富懸殊以及分配不公的矛盾。

以下便從消費(fèi)稅征稅范圍選擇問題談?wù)効捶ā?/p>

2 我國目前消費(fèi)稅征稅范圍存在的問題

2.1 消費(fèi)稅在我國的征收范圍與其他國家相比更為狹窄

依據(jù)各國征稅范圍的寬窄，可將消費(fèi)稅分為三種類型，分別為延伸型、中間型、有限型。延伸型消費(fèi)稅除了包括有限型和中間型范圍外，還將生產(chǎn)、生活資料列為消費(fèi)稅的征稅對(duì)象，已經(jīng)接近于無選擇的消費(fèi)稅。中間型消費(fèi)稅范圍較寬，世界上約有30%左右國家采用這種形式，除包括有限型消費(fèi)稅征稅范圍外，還包括一些服務(wù)行業(yè)及奢侈消費(fèi)品。而消費(fèi)稅征稅范圍最為狹窄的是有限型，如在英國，僅僅對(duì)煙草、酒精等稅目征收消費(fèi)稅，征稅對(duì)象主要為傳統(tǒng)的消費(fèi)品，通常有10～15種稅目。從目前發(fā)展態(tài)勢(shì)來看，很多國家消費(fèi)稅征稅范圍已逐步由有限型向中間型過渡延伸。

根據(jù)消費(fèi)稅征稅范圍的類型劃分，中國介于有限型與中間型之間，逐步向中間型延伸，而韓國則屬于延伸型消費(fèi)稅，這在一些例子中得到印證――如我國只對(duì)小汽車征稅，而韓國對(duì)所有的汽車均征稅。相對(duì)于其他一些稅制較為完善的國家，我國的消費(fèi)稅征稅范圍的選擇還相對(duì)較窄。

2.2 我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅征收范圍不盡合理

在我國，1994年稅制改革20年來，消費(fèi)稅收入已由1994年的516億元人民幣增加到2005年的1 634億元，2006年稅制的改革使消費(fèi)稅收入進(jìn)一步增加，其中2013年達(dá)到8 231億元。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，還是表現(xiàn)出消費(fèi)稅稅制的征稅范圍有些偏窄。主要存在的問題有：

①不利于在更大范圍內(nèi)發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。

②對(duì)已經(jīng)被人民群眾普遍接受，有普遍消費(fèi)特征的產(chǎn)品再征收消費(fèi)稅，不利于鼓勵(lì)生產(chǎn)和消費(fèi)。

③有些稅目的消費(fèi)稅結(jié)構(gòu)與我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化和消費(fèi)水平不相適應(yīng)，較難發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。

具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.2.1 現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目劃分欠優(yōu)化，偏于籠統(tǒng)

例如，現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目里面含有酒及酒精，而酒精這一稅目又可細(xì)分為工業(yè)酒精、醫(yī)藥酒精、食用酒精等，對(duì)食用酒精課稅合情合理，但對(duì)醫(yī)藥酒精、工業(yè)酒精也課征消費(fèi)稅，個(gè)人認(rèn)為不大合理，這樣的課稅方法使這些產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展受到影響。這樣的做法既不符合消費(fèi)稅的課征原則，也不符合產(chǎn)業(yè)優(yōu)化結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求?？梢钥闯?，消費(fèi)稅中部分稅目劃分欠缺優(yōu)化合理性。

2.2.2 消費(fèi)稅征稅范圍中存在“缺位”問題

消費(fèi)稅征收范圍的“缺位”，是指沒有將一些現(xiàn)行的奢侈消費(fèi)品列入征稅范圍，達(dá)不到消費(fèi)稅控制超前消費(fèi)規(guī)模、調(diào)節(jié)收入分配的作用。

例如現(xiàn)行稅法中對(duì)環(huán)境產(chǎn)生不良影響的奢侈品及消費(fèi)品稅目里只將鞭炮焰火納入了消費(fèi)稅征稅范圍，未將其它有害于環(huán)境的產(chǎn)品列入征稅范圍，這也可視為消費(fèi)稅征稅范圍的一種“缺位”。

另外，在近一次的消費(fèi)稅調(diào)整過程中，尚未將一些高檔消費(fèi)品（如高檔家具、高檔住房、高檔服飾、高檔手提包）、消費(fèi)行為和高檔消費(fèi)場(chǎng)所（如夜總會(huì)、酒吧、網(wǎng)吧、卡拉OK、桑拿、打高爾夫球、跑馬、境外旅游等），以及其他奢侈性質(zhì)消費(fèi)行為納入征稅范圍，這顯然是不夠合理的，依然使消費(fèi)調(diào)節(jié)收入分配的功能得不到發(fā)揮。

3 關(guān)于完善我國消費(fèi)稅征稅范圍選擇的建議

消費(fèi)稅的征收范圍具有選擇性，它只是對(duì)一部分奢侈的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收。因此在考慮消費(fèi)稅征收范圍的選擇時(shí)，既要考慮當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、人民群眾的消費(fèi)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)水平，也要借鑒國際的通行做法，與國際慣例接軌，從而逐步優(yōu)化消費(fèi)稅的征收范圍，促進(jìn)消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)型。

因此我們?cè)谙M(fèi)稅的征稅范圍上應(yīng)該做出更加靈活的選擇，立足于我國的國情，以使其適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。具體表現(xiàn)在以下幾方面。

3.1 將消費(fèi)稅部分劃分的偏于含糊籠統(tǒng)的稅目進(jìn)行優(yōu)化

細(xì)分

例如，可將前文提到的酒精稅目中的工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精以及汽車輪胎中的工程車輛輪胎、公共汽車輪胎等稅目獨(dú)立出來，將其從征稅范圍中剔除，對(duì)其實(shí)行免征消費(fèi)稅的政策，或采用較低稅率進(jìn)行過渡性征收。

3.2 對(duì)部分稅目納入消費(fèi)稅的征稅范圍

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國內(nèi)消費(fèi)日益增長，這又反過來推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的快速增長。參考當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，應(yīng)由現(xiàn)在的有限型逐步過渡到中間型，現(xiàn)今消費(fèi)稅稅目不足15個(gè)，可根據(jù)實(shí)際情況將消費(fèi)稅的征稅項(xiàng)目適當(dāng)增加10個(gè)左右，達(dá)到約25個(gè)稅目的規(guī)模。具體來說，可納入消費(fèi)稅的征稅范圍的有以下幾個(gè)方面：

①我國現(xiàn)正建設(shè)節(jié)約型社會(huì)，為了順應(yīng)社會(huì)需求，應(yīng)對(duì)資源供給緊張、對(duì)環(huán)境造成污染和破壞、不宜大量消費(fèi)的產(chǎn)品進(jìn)行課稅。如對(duì)紅木、檀木家私等課征消費(fèi)稅。

②可以選擇一些稅基寬廣、課稅時(shí)對(duì)人民基本生活不造成直接影響的稅目進(jìn)行征稅。例如一些高級(jí)保健用品、較為先進(jìn)的電子產(chǎn)品設(shè)備、高級(jí)皮毛及裘皮制品等。

③對(duì)高檔娛樂和高檔消費(fèi)進(jìn)行課稅。目前，我國還未將一些高檔消費(fèi)如“會(huì)所”消費(fèi)等納入課征范圍，這顯然不利于發(fā)揮消費(fèi)稅的經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)作用，不利于縮小貧富差距。我們可以借鑒一些發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)某些高消費(fèi)行為進(jìn)行課征稅賦。如在美國，對(duì)高爾夫、網(wǎng)球、跑馬等貴族運(yùn)動(dòng)普遍征收消費(fèi)稅。

④應(yīng)開征保護(hù)生態(tài)消費(fèi)稅，以此發(fā)揮消費(fèi)稅對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用，將一些破壞污染環(huán)境的一次性用品、不可再利用及不可回收物品納入消費(fèi)稅征稅范圍。例如，德國會(huì)對(duì)造成環(huán)境污染的石油制品嚴(yán)格控制，對(duì)汽油、柴油會(huì)課征較高的消費(fèi)稅，因?yàn)槭烷_采過量會(huì)造成石油資源匱乏，導(dǎo)致能源危機(jī)；在瑞典，有一項(xiàng)針對(duì)商業(yè)飛機(jī)征收的“天空稅”，因?yàn)閷?dǎo)致酸雨的重要原因之一就是飛機(jī)釋放出的氧化氮與碳?xì)浠衔?。開征保護(hù)生態(tài)消費(fèi)稅既起到了保護(hù)環(huán)境的作用，也促使各生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行有效的優(yōu)化轉(zhuǎn)型。

4 結(jié) 語

本文對(duì)當(dāng)前消費(fèi)稅征稅范圍問題提出針對(duì)性建議的同時(shí)，還分析了現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍存在的問題，既要考慮當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、人民群眾的消費(fèi)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)水平，也要借鑒國際的通行做法，與國際慣例接軌，從而逐步優(yōu)化消費(fèi)稅的征收范圍，促進(jìn)消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)型。因此，我們?cè)谙M(fèi)稅的征稅范圍上應(yīng)該做出更加靈活的選擇，立足于國情，以使其適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，為我國消費(fèi)稅征稅范圍的選擇確定一條長遠(yuǎn)的對(duì)策。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李小珍.從消費(fèi)異化視角看消費(fèi)稅征收范圍調(diào)整[J].財(cái)會(huì)月刊，2012，（2）.

[2] 楊芷晴.試析“營改增”背景下的消費(fèi)稅改革[J].稅務(wù)研究，2013，（7）.

[3] 甘泉.淺議奢侈消費(fèi)稅改革[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2012，（10）.

[4] 郭憲，謝劍波.消費(fèi)稅的理論與實(shí)踐研究――兼論促進(jìn)和諧社會(huì)構(gòu)建的我國消費(fèi)稅改革[J].財(cái)會(huì)研究，2012，（23）.

[5] 劉靜，陳懿S.我國消費(fèi)稅的發(fā)展現(xiàn)狀及改革思考[J].商業(yè)時(shí)代，2013，（2）.

[6] 嚴(yán)卿宇.我國消費(fèi)稅的影響與政策建議[D].長春：吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

[7] 黃靜.推進(jìn)消費(fèi)稅改革的政策取向分析[J].會(huì)計(jì)之友，2014，（23）.

[8] 張蒙春.縮小居民收入分配差距的稅制改革研究[D].合肥：安徽大學(xué)，2014.

[9] 彭延?xùn)|.我國奢侈品課稅問題研究[D].上海：上海交通大學(xué)，2012.

[10] 王笑艷.綠色稅收體系的重構(gòu)與會(huì)計(jì)核算問題研究[J].長沙：中南林業(yè)科技大學(xué)，2014.

[11] 陳燕.我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制實(shí)施效應(yīng)及政策調(diào)整研究[J].時(shí)代金融，2011，（8）.

[12] 李敬.關(guān)于稅收調(diào)節(jié)收入分配差距功能的研究[D].鄭州：河南大學(xué)，2012.

[13] 董正.構(gòu)建我國生態(tài)稅收體系的對(duì)策思考[D].大連：遼寧師范大學(xué)，2012.