導語：如何才能寫好一篇消費稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：消費稅；籌劃；計稅依據(jù)

消費稅是在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎上，發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)的功能，為達到一定的調(diào)節(jié)力度，有的消費品的消費稅稅率高達45％，直接關系企業(yè)的利潤水平，因此對消費稅進行稅收籌劃是當前企業(yè)財務工作中一個重要問題。

一、征稅范圍的稅收籌劃

消費稅的征收范圍比較窄，僅僅局限在14類商品中。這14類應稅消費品分別是：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。 在企業(yè)投資決策的時候，就可避開上述消費品，而選擇其他符合國家產(chǎn)業(yè)政策、在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面有優(yōu)惠措施的產(chǎn)品進行投資。如：高檔皮具、高檔服裝、電子產(chǎn)品等，達到規(guī)避消費稅稅收負擔的目的。

二、計稅依據(jù)的稅收籌劃

1.設立獨立核算的銷售機構

除金銀及鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)課稅以外，其他應稅消費基本在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課稅。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)之后還存在著批發(fā)、零售等若干個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，這在客觀上為納稅人選擇一定的方式節(jié)稅提供了可能。如果企業(yè)設立獨立核算的門市部，以較低但不違反公平交易的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應納消費稅稅額。獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。這里值得注意的是：生產(chǎn)廠家向經(jīng)銷部出售應稅消費品時，只能適度壓低價格，如果壓低的幅度過大，就屬于稅法所稱“價格明顯偏低”的情況，稅務機關可以行使對價格的調(diào)整權。

如果經(jīng)銷部為非獨立核算形式，稅法規(guī)定，納稅人通過自設非獨立核算門市部的銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。那么，企業(yè)仍需要按照經(jīng)銷部對外銷售的價格計算繳納消費稅，則起不到節(jié)稅的效果。

例：某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，本市的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約10000斤，每斤60元。為了提高企業(yè)的盈利水平，企業(yè)在本市設立了一獨立核算的白酒經(jīng)銷部。該廠按照銷售給其他批發(fā)商的批量銷售價格50元/斤銷售給經(jīng)銷部，經(jīng)銷部再以每斤60元的價格對外銷售。糧食白酒適用消費稅稅率25％。

若不設經(jīng)銷部，應納消費稅為：0.5×10000+60×10000×25%＝155000(元)；

若設經(jīng)銷部，應納消費稅為：0.5×10000+50×10000×25%＝130000(元)

節(jié)稅額為25000元。

2.利用包裝物進行稅收籌劃

消費稅的計算方法有從價定率和從量定額兩種，對實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何處理，包裝物均應并入銷售額中計征消費稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項押金在規(guī)定的時間內(nèi)退回，可以不并入銷售額計算納稅。因此，企業(yè)可以考慮在情況允許時采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計稅依據(jù)，降低稅收負擔，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。

例：某企業(yè)銷售商品100件，每件售價500元，其中含包裝箱價款50元，如果連同包裝物一并銷售，銷售額為50000元。若消費稅稅率為10%，應納消費稅稅額為50000×10%=5000元。如果企業(yè)不將包裝物隨同消費品出售，而采用收取包裝物押金的方法，規(guī)定要求購貨方在6個月內(nèi)退還，就可以節(jié)稅50×100÷（1+17％）×10％≈427.35元。

3.將應稅消費品用于其他方面的籌劃

納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品外，用于其他方面的，于移送使用時納稅。其他方面指用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務以及用于饋贈、集資、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面。在稅法上，用于這些方面應作為視同銷售處理，繳納消費稅。在計算消費稅時，計稅銷售額可按以下順序進行選擇：第一，按納稅人當月生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格；第二，當月同類消費品的銷售價格的加權平均或上月或最近月份的銷售價格；第三，組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）。

例：某摩托車廠只生產(chǎn)一種摩托車。某月將自產(chǎn)摩托車100輛贈送給摩托車拉力賽賽手使用，應納消費稅。假設當月生產(chǎn)的摩托車的銷售價格為5000元／輛。則計稅銷售額A1=5000×100=500000（元）；設當月按5000元／輛銷售400輛，按5500／輛銷售400輛。則計稅銷售額A2=(400×5000+400×5500)÷800×100=525000（元）；假設A生產(chǎn)摩托車的成本為4500元／輛，成本利潤率為6%，消費稅稅率為10%。則計稅銷售額A3=4500×(1+6%)÷(1-10%)×100=530000（元）從以上計算結果可以看出：A3>A2>A1。由此表明只有在第1種情況下企業(yè)的消費稅才繳得最少。這就要求企業(yè)建立健全會計核算制度，應有清晰明了的價目表，會計記錄清楚，以避免會計記錄混亂而增加額外的稅收負擔。

三、兼營行為的稅收籌劃

兼營多種不同稅率的應稅消費稅產(chǎn)品的企業(yè)，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。因為《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成消費品出售的，應從高適用稅率。這無疑會增加企業(yè)的稅收負擔。例： 某酒廠既生產(chǎn)稅率25％的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10％的藥酒等，還生產(chǎn)上述兩種酒的小瓶裝禮品套灑（糧食白酒400克／瓶，藥酒400克／瓶）。 2007年1-6月該廠生產(chǎn)糧食白酒100噸，計銷售金額560萬元，又生產(chǎn)藥酒等50噸，計銷售金額380萬元，生產(chǎn)上述兩種酒的小瓶裝禮品套酒共計15000套，計銷售金額96萬元。

若采用綜合核算法，則應交消費稅為：（560＋380＋96）×25％＝259萬元。若分開核算，糧食白酒應交消費稅＝560×25％＝140萬元。藥酒應交消費稅＝380×10％＝38萬元。小瓶裝禮品套酒應交消費稅＝[5600000÷100000000×400×15000×25％＋3800000÷50000000×400×15000×10％] ＝84000元＋45600 ＝129600元 。共計交納消費稅＝1400000＋380000＋129600＝1909600元。分別核算不同稅率的兩類酒與混合在一起核算相比，少納消費稅為： 2590000－1909600＝680400元。

四、混合銷售行為的籌劃

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應當征收增值稅。若貨物為應稅消費品，則計算消費稅的銷售額和計算增值稅的銷售額是一致的，都是向購買方收取的全部價款和價費用。價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項等諸多費用。例如化妝品廠既向客戶銷售化妝品，又負責運送所售化妝品、并收取運費，則運費作為價外費用，就應并入銷售額計算征收消費稅。如果將運費同應稅消費品分開核算，則可以減少銷售額，少納消費稅，運費部分只納3%的營業(yè)稅，而無需按應稅消費品的高稅率納消費稅，節(jié)約了納稅支出。

五、加工方式的稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營方式有委托加工或自行加工這兩種。選取全部委托加工還是自行加工，存在一個以外部加工費金額為參考的平衡點。在平衡點處兩種方式的稅后凈利相同；在平衡點以上時，自行加工方式較優(yōu)；在平衡點以下時，全部委托加工方式為優(yōu)。

例：A公司是一個生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，現(xiàn)將一批價值80萬元的原材料委托B公司加工成成套化妝品，加工費為X萬元（不含增值稅）,而B公司無同類消費品銷售價格，按組成計稅價格代扣代繳消費稅。該批化妝品售價為420萬元，化妝品消費稅稅率為30%，適用的企業(yè)所得稅稅率為33%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%。若企業(yè)自行加工，加工費用為110.4萬元。 若自行加工，A公司應納消費稅為420×30%＝126萬元，應納城建、教育費附加為126×（7%＋3%）＝12.6萬元，稅后利潤為（42080110.412612.6）×(1－33%)＝60.97萬元。若全部委托加工，B公司應代扣、代繳消費稅，消費稅組成計稅價格為（80＋X）÷(1－30%)×30%萬元，應納城建、教育費附加為（80＋X）÷(1－30%)×30%×（7%＋3%）萬元，稅后利潤為[420－(80＋X)÷(130%)×30%×(1＋7%＋3%)80X]×(1－33%)萬元。

當兩種方式凈利潤相等時,（420110.48012612.6）×(1－33%)＝[420－(80＋X)÷(130%)×30%×(1＋7%＋3%)80X]×(1－33%),得出X＝143.59萬元。因此很容易得出:當X＞143.59萬元時,選擇自行加工合算；反之當X＜143.59萬元時,選擇委托加工合算。

作者單位：聊城大學會計系

參考文獻：

[1]洲.加工方式選擇的稅收籌劃[J].稅收征納，2001，9：39-41.

篇2

目前，國家頒布了諸多關于增值稅、營業(yè)稅和所得稅的優(yōu)惠政策，而關于消費稅的稅收優(yōu)惠政策卻較少。如何在有限的空間內(nèi)盡可能降低消費稅的納稅成本，對于增加企業(yè)營業(yè)利潤，實現(xiàn)其財務目標——企業(yè)價值最大化，具有重要的現(xiàn)實意義。

稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕筒邉?，以充分利用稅法所提到的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務管理活動。

消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種稅。確切地說，消費稅是對特定消費品和消費行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅?，F(xiàn)行消費稅的納稅范圍包括5類消費品：(1)過度消費會對人體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火、一次性筷子（2006新增）等。(2)奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及高檔手表（2006新增）等。(3)高能耗及高檔消費品，如小汽車、游艇（2006新增）等。(4)不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等。(5)只具有財政意義的消費品，如汽車輪胎等。

稅收籌劃是企業(yè)財務管理的一個重要組成部分，企業(yè)為了最大限度的降低稅負，謀求合法的經(jīng)濟利益，有必要在依法納稅的前提下，對稅負不同的多種納稅方案實施優(yōu)化選擇，能動的利用稅收杠桿，充分發(fā)揮稅收籌劃作用。

在相當長一段時間內(nèi)，我國很多企業(yè)仍不具備消費稅籌劃的技術和能力，而是以偷漏稅款等手段減輕稅負。而這一切恰恰說明企業(yè)有必要對消費稅進行合理的籌劃，用法律武器維護自身利益。

另外，對消費稅進行合理的籌劃還有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平?；I劃理論和實踐的發(fā)展程度實際上是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計管理水平的重要指標。資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理的三要素，而對消費稅在內(nèi)的各種稅種的籌劃正是為了實現(xiàn)三要素的最佳效果。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中進行消費稅籌劃，是維護企業(yè)利益，促進企業(yè)健康發(fā)展的必由之路。對消費稅進行籌劃一般可從以下幾個方面進行：

一、納稅人的籌劃

由于消費稅是針對特定的納稅人，即僅僅對生產(chǎn)者、委托加工者和進口者征稅，因此可以通過納稅人企業(yè)的設立、合并，遞延納稅時間，甚至減少納稅。

我國現(xiàn)行消費稅是與增值稅配合而來的，在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎上，發(fā)揮重點調(diào)節(jié)的功能。因此，消費稅的征收范圍比較窄，僅僅局限在15類商品中。如果企業(yè)希望從源頭上節(jié)稅，不妨在投資決策的時候，就避開上述消費品，而選擇其他符合國家產(chǎn)業(yè)政策、在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面有優(yōu)惠措施的產(chǎn)品進行投資。如高檔攝像機、高檔組合音響、裘皮制品、移動電話、裝飾材料等。在市場前景看好的情況下，企業(yè)選擇這類項目投資，也可以達到規(guī)避消費稅稅收負擔的目的。

合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款。如果兩個合并企業(yè)之間存在著原材料供應關系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關系為購銷關系，應按正常的購銷價格繳納消費稅稅款。而在合并后，企業(yè)之間的原材料購銷關系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關系，因此這一環(huán)節(jié)不用再繳納消費稅，而是遞延到銷售環(huán)節(jié)再繳納。

如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負。因為前一環(huán)節(jié)應該繳納的稅款延遲到后一環(huán)節(jié)再繳納，這樣由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，合并前企業(yè)間的銷售額在合并后就可適用較低的稅率，因此能減輕稅負。

如A市某糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱“甲企業(yè)”）委托某酒廠（以下簡稱“乙企業(yè)”）為其加工酒精6噸，糧食由委托方提供，發(fā)出糧食成本510000元，支付加工費60000元，增值稅10200元，用銀行存款支付。受托方無同類酒精銷售價。收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒100噸，每噸不含稅售價30000元，當月全部銷售。那么：

受托方應代收代繳消費稅＝（510000＋60000）÷（1-5%）×5%＝30000（元）

由于委托加工已稅酒精不得予以抵扣，委托方支付的30000元消費稅將計入原材料的成本。

銷售套裝禮品白酒應納消費稅＝100×30000×20%+100×2000×0.5＝700000（元）

應納城市維護建設稅及教育費附加＝700000×（7%＋3%）＝70000（元）

若不考慮銷售費用，該筆業(yè)務盈利為：“銷售收入-銷售成本-銷售稅金＝100×30000-（510000＋60000＋30000）-（700000＋70000）＝3000000-600000-770000＝1630000（元）

如果改變方案，甲企業(yè)將乙企業(yè)吸收合并，甲企業(yè)在委托加工環(huán)節(jié)支付的30000元消費稅將得到抵扣，節(jié)省的消費稅、城市維護建設稅和教育費附加費將轉(zhuǎn)化為公司利潤。

以上只是白酒生產(chǎn)企業(yè)并購上游企業(yè)的節(jié)稅效應。在實際籌劃時還需要考慮許多問題如乙企業(yè)股東是否愿意被并購等等。此外，甲企業(yè)如果不采取兼并乙企業(yè)，而是籌資投資一個生產(chǎn)酒精的項目，也能達到節(jié)稅的目的，不過這需要增加投資成本。

二、計稅依據(jù)的籌劃

我國現(xiàn)行的消費稅計稅辦法分為從價計征，從量計征和復合計征三種類型，不同的計稅方法有不同的計稅依據(jù)。進行消費稅籌劃時，在計稅依據(jù)方面大有文章可做。

其一，包裝物押金的籌劃。對實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何處理，包裝物均應并入銷售額中計征消費稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項押金在規(guī)定的時間內(nèi)（一般為1年）退回，可以不并入銷售額計算納稅。因此，企業(yè)可以在情況允許時采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計稅依據(jù)，降低稅收負擔，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。

如某企業(yè)銷售商品100件，每件售價500元，其中含木質(zhì)包裝箱價款50元，如果連同包裝物一并銷售，銷售額為50000元。若消費稅稅率為10%，應納消費稅稅額為5000（50000×10%=5000）元。如果企業(yè)不將包裝物隨同消費品出售，而采用收取包裝物押金的方法，規(guī)定要求購貨方在6個月內(nèi)退還，就可以節(jié)稅427.35[50×100÷（1+17%）=427.35]元，實際納稅4572.65（5000-427.35）元，此外企業(yè)還可以從銀行獲得這5000元押金所孽生的利息。

其二，關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價籌劃。消費稅的重要特點是單環(huán)節(jié)計稅，即僅對生產(chǎn)環(huán)節(jié)計稅，對流通環(huán)節(jié)和終極消費環(huán)節(jié)則不計稅。因此，生產(chǎn)（委托加工，進口）應稅消費品的企業(yè)，如果以較低的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只需繳納增值稅，不繳納消費稅，這樣可使集團的整體消費稅稅負減輕，但增值稅稅負不變。

如某企業(yè)生產(chǎn)鉑金首飾，今年初投資成立了獨立核算的首飾銷售公司，其產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)過程改變?yōu)楸静繉⑸a(chǎn)的鉑金首飾批發(fā)給首飾銷售公司，再由首飾銷售公司實施對外銷售。假設鉑金首飾市場價格是每克158元，而總部供應給首飾銷售公司的批發(fā)價是每克128元，低于市場價格30元，其增設銷售環(huán)節(jié)的結果是消費稅的計稅依據(jù)減少了30元。由于鉑金首飾是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅的，且消費稅稅率為10％，因此某企業(yè)的這項稅務籌劃取得了每克鉑金首飾減少消費稅3元的節(jié)稅效果。

其三，稅率的籌劃。具體而言：

(1)選擇低稅率的原料及工藝進行籌劃。不同原料生產(chǎn)的酒，消費稅的稅率是不相同的，糧食白酒、薯類白酒最高，其他酒則低。所以，可盡量用其他酒的原料（如果品、野生植物等）生產(chǎn)酒，少用糧食白酒的原料生產(chǎn)酒。另外，同一種原料生產(chǎn)的工藝不同，其消費稅的稅率也不同。一般蒸餾法要比過濾方法制出的酒稅率高。同樣是大米，經(jīng)加溫、糖化、發(fā)酵后，采用壓榨釀制的酒屬黃酒，如果經(jīng)糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾方法釀制的酒卻屬于糧食白酒。為了降低稅負，在條件許可的情況下，改變舊工藝開發(fā)新的流程，盡量采用非蒸餾方法生產(chǎn)酒。另外以白酒為酒基的配制酒、泡制酒相對應的稅率過高，所以在配制酒、泡制酒（包括制藥酒）可盡量用黃酒作酒基。

（2）兼營不同稅率應稅消費品的籌劃。稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率應稅消費品，應分開核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的或?qū)⒉煌惵实膽愊M品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。這就要求企業(yè)健全會計核算，按不同稅率的應稅消費品分開核算。如果為達到促銷效果，采用成套銷售方式的，可以考慮將稅率相同或相近的消費品組成成套銷售。如可以將不同品牌的化妝品套裝銷售，而如果將護膚護發(fā)品（消費稅稅率為0）和化妝品（消費稅稅率為30%）組成一套銷售，就會大大增加企業(yè)應納的消費稅。同樣，將稅率為20%的糧食白酒和稅率為10%的藥酒組成禮品套裝銷售也是不合算的。除非企業(yè)成套銷售所帶來的收益遠遠大于因此而增加的消費稅及其他成本，或者企業(yè)是為了達到占領市場、宣傳新產(chǎn)品等戰(zhàn)略目的，否則單純從稅收角度看，企業(yè)應將不同稅率應稅消費品分開核算，分開銷售。

（3）混合銷售行為的籌劃。稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應當征收增值稅。若貨物為應稅消費品，則計算消費稅的銷售額和計算增值稅的銷售額是一致的，都是向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項等諸多費用。如摩托車生產(chǎn)企業(yè)既向客戶銷售摩托車，又負責運送所售摩托車、并收取運費，則運費作為價外費用，就應并入銷售額計算征收消費稅。如果將運費同應稅消費品分開核算，則可以減少銷售額，少納消費稅，運費部分只納3%的營業(yè)稅，而無需按應稅消費品的高稅率納消費稅?，F(xiàn)在由于客戶日益重視售后服務，企業(yè)可以考慮設立售后服務部、專業(yè)服務中心等來為客戶提供各種營業(yè)稅或增值稅應稅勞務，將取得的各種勞務收入單獨核算、單獨納稅，以避免因消費稅高稅率而帶來的額外負擔。例如，白酒生產(chǎn)企業(yè)就可以成立專門的運輸中心來運輸所售白酒，所收運費繳納3%的營業(yè)稅，而不用按20%繳納消費稅，這樣就節(jié)約了納稅支出。

第四，利用“臨界點籌劃”和稅收優(yōu)惠政策籌劃。具體包括：

一是避開高稅率，選擇低稅率。如某啤酒廠2004年生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，每噸出廠價格為3000元。2005年，該廠對該品牌啤酒的生產(chǎn)工藝進行了改進，使該種啤酒的質(zhì)量得到了較大提高。按常理產(chǎn)品質(zhì)量提高后，產(chǎn)品價格會相應提高，但該廠沒有提高產(chǎn)品價格，反而降低了價格，每噸定為2980元。因為該廠在定價時充分考慮了啤酒消費稅實行從量課稅制度，從2001年5月起，實行差別定額稅率，每噸啤酒出廠價格在3000元（含3000元）以上的，單位稅額250元/噸；3000元以下的，單位稅額220元/噸。雖然按原廠家3000元的定價每噸需要繳納250元消費稅，收益2750元；但定價降為2980元后，每噸繳納220元消費稅，收益增加為2760元，僅此項不僅增加了10元的收益，而且由于價格優(yōu)勢，可以增強市場競爭力。不過在本案中存在稅收臨界點問題，即啤酒出廠價定價為每噸3000元以上或3000元以下時，就會因為定價導致稅負上升或下降。

二是充分享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應注意把握稅收政策中的優(yōu)惠政策，盡量避開高稅率和避免繳納消費稅，最終達到節(jié)稅的目的。

目前我國許多企業(yè)不僅已有效實施了稅務籌劃并取得了一系列的成效，但是依然存在許多不足和違規(guī)之處。筆者認為，要搞好稅務籌劃，實現(xiàn)稅后收益最大化，在實踐中需注意以下幾個問題:

首先，籌劃時應把握好“度”。不應把稅務籌劃演變?yōu)楸芏?、逃稅。避稅雖然不違法，但卻違背了國家立法意圖和道德，鉆法律空子。逃稅則是明顯違反了稅收法律規(guī)定，是國家不允許的。稅收籌劃的目的是節(jié)稅，使企業(yè)承擔較小的納稅成本，必須在稅收法律、制度規(guī)定的范圍內(nèi)進行。

其次，必須在規(guī)定的期限及地點納稅。稅法規(guī)定了消費稅的納稅期限及納稅地點，企業(yè)必須認真履行納稅義務，在規(guī)定期限內(nèi)和規(guī)定地點及時足額繳納稅款。否則就要接受加收滯納金和罰款等懲罰，甚至應稅消費品還有可能被保全和強制執(zhí)行，這樣就大大增加了企業(yè)的稅收負擔，增大了企業(yè)的財務風險，對企業(yè)經(jīng)營極為不利。

篇3

免征消費稅就是商品不需要繳納消費稅的意思，消費稅是以消費品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。

消費稅是以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅,屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分消費品再征收一道消費稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇4

我國的稅收政策把以下四大項產(chǎn)品劃入了“特區(qū)”，對其征收消費稅：

第一項是一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒和鞭炮、焰火等；

第二項是奢侈品、非生活必需品，如高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等；

第三項是高耗能及高檔消費品，如小汽車、游艇等；

第四項是不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等。

所以，對消費稅最初的籌劃就是：在選擇經(jīng)營項目或產(chǎn)品時，你進不進這個“特區(qū)”。進，你就要繳納消費稅；不進，就不涉及消費稅。這也是投資人在做決策時必須考慮的一個重要因素。

消費稅的計稅基數(shù)與增值稅相同，均以不含稅價計算稅金。但消費稅的特殊之處在于，除了金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品等部分消費品在零售環(huán)節(jié)征收外――以零售環(huán)節(jié)的銷售收入(不合稅)作為計稅基數(shù)，其他應稅產(chǎn)品都是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收――以出廠價(不含稅)作為計稅基數(shù)。所以，我國涉稅企業(yè)――如酒廠、煙廠以及化妝品廠商等――節(jié)約消費稅的普遍做法就是“復式經(jīng)營”――用兩個或兩個以上的企業(yè)來經(jīng)營自己的產(chǎn)品：生產(chǎn)企業(yè)以出廠價把產(chǎn)品賣給(自己的)銷售公司，并按出廠價計算交納消費稅；銷售公司把產(chǎn)品賣給消費者，不再交納消費稅，其中生產(chǎn)企業(yè)的出廠價決定消費稅的大小。若是生產(chǎn)企業(yè)直接把消費品賣給消費者，就吃大虧了。估計目前我國沒有這樣“單式”經(jīng)營的企業(yè)了。

消費稅的節(jié)稅思路基本有二：一靠政策，二靠技巧。其中的技巧除了“分”、“合”兩種手段外，還有比較分析，“擇優(yōu)錄取”的決策選擇。我們分別案例介紹如下：

案例1：包裝物周轉(zhuǎn)使用――分開核算，可以節(jié)約消費稅

2009年1月1日開始執(zhí)行的消費稅實施細則第十三條規(guī)定：應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中交納消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。

我們用具體的數(shù)據(jù)算一下。

某企業(yè)銷售應稅消費品(非從價征收的酒類產(chǎn)品)，單價100元其中包裝物10元，消費稅稅率為20％。

包裝物連同應稅消費品銷售，應交消費稅為：100×20％=20(元)

包裝物周轉(zhuǎn)使用1收取押金，應交消費稅為：(100-10)×20％=18(元)

包裝物周轉(zhuǎn)使用可以節(jié)約10％的稅金。

在我們的現(xiàn)實生活中，一些小商店讓我們“拿啤酒瓶換啤酒(加上酒錢)”，就是廠家依據(jù)相關政策，讓啤酒瓶這個包裝物“周轉(zhuǎn)使用”，節(jié)約消費稅的一個具體行為。

案例2：通過企業(yè)合并，減輕消費稅

消費稅暫行條例第四條規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅。

依據(jù)這條規(guī)定，我們就可以通過企業(yè)合并的方式。把適用高稅率的產(chǎn)品轉(zhuǎn)向適用低稅率的產(chǎn)品，節(jié)約消費稅。這也是針對消費稅的一個有效的節(jié)稅籌劃技巧。

某地區(qū)有甲乙兩家大型酒廠，都是獨立核算的法人企業(yè)。甲廠主要經(jīng)營糧食類白酒，以當?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進行釀造，適用20％的稅率。乙酒廠以甲廠生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，適用10％的稅率。甲酒廠每年要向乙酒廠提供價值20000萬元的糧食酒。經(jīng)營過程中，乙酒廠由于缺少資金和人才，無法經(jīng)營下去，準備破產(chǎn)。此時乙酒廠共欠甲酒廠5000萬元貨款；經(jīng)評估，乙酒廠的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。甲酒廠領導班子經(jīng)過研究，決定對乙酒廠實行收購，其決策的主要依據(jù)如下：

(1)這次收購支出費用不大。由于合并前，乙酒廠的資產(chǎn)和負債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該并購行為屬于以承擔被兼并企業(yè)全部債務的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用交納企業(yè)所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權交易行為，按照稅法規(guī)定，不用交納營業(yè)稅，其他各項開支又比較小，因此甲酒廠的支出不會太大。

(2)并購可以遞延部分稅款。合并前，甲酒廠向乙酒廠提供的糧食酒，每年應該交納的稅款為：

應交消費稅=20000×20％=4000(萬元)

而這筆稅款在合并后，甲乙兩個企業(yè)變成一個企業(yè)，兩個企業(yè)的交易活動變成內(nèi)部兩個部門的半成品傳遞活動，就不用馬上繳納(當然，并不是真的不用繳納，而是向后面的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移了)。這樣，甲酒廠就通過合并，延緩了部分稅款的交納，獲得了資金的時間價值。

(3)乙酒廠生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，也符合百姓注重健康的主流。甲酒廠合并乙酒廠后，可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且經(jīng)過轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應交的消費稅將減少。由于糧食酒的消費稅率為20％，而藥酒的消費稅率為10％，如果企業(yè)轉(zhuǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負會大大減輕。

以每年的藥酒銷售額為2億元計算，則合并后甲酒廠應交的消費稅是：

20000×10％=2000(萬元)

而合并前，甲酒廠同樣數(shù)量的銷售額應該交納消費稅為4000萬元，兩者相差2000萬元。而這2000萬元就是節(jié)約的消費稅稅金。

案例3：選擇稅負最輕的加工方式，減輕消費稅

“擇優(yōu)錄取”就是選擇不同的方式，獲取最大的利益。

甲卷煙廠有一批價值100萬元的煙葉要加工成煙絲，煙絲消費稅稅率為30％，卷煙消費稅稅率為45％，有以下幾種方案可以選擇。

方案一：收回委托加工的煙絲后，自己繼續(xù)加工成香煙。

甲卷煙廠委托乙廠將一批價值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費75萬元；加工的煙絲運回甲廠后，甲廠繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分攤費用共計95萬元，該批卷煙售出價格700萬元。

(1)甲廠向乙廠支付加工費的同時，要向乙廠支付代收代交的消費稅。

按國家規(guī)定，消費稅組成計稅價格收入=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)=(100+75)÷(1-30％)=250(萬元)

甲廠在委托加工環(huán)節(jié)應交消費稅=250×30％=75(萬元)

(2)甲廠銷售卷煙后，應交納消費稅為：

700×45％(全部應交納的)-75(在委托加工環(huán)節(jié)已經(jīng)交納的)=240(萬元)

(3)甲廠的稅后利潤(所得稅稅率25％)：

稅后利潤=[700(收入)-100(材料成本)-75(加工費)-75(加工環(huán)節(jié)消費稅)-95(繼續(xù)加工成本費用)-240(消費稅)]×(1-25％)=115×75％=8625(萬元)

方案二：委托乙廠把煙葉加工成香煙，收回直接對外銷售。

甲廠委托乙廠將煙葉直接加工成甲類卷煙，煙葉成本100萬元不變，加工費用為170萬元。加工完畢，運回甲廠后，甲廠對外售價仍然是700萬元。

(1)甲廠向乙廠支付加工應稅消費品時應由受托方代扣代交消費稅。其計算如下：

應交消費稅=(100+170)÷(1-45％)×45％=220.91(萬元)

(2)由于委托加工應稅消費品直接對外銷售，甲廠在銷售時，必再交納消費稅。其稅后利潤計算如下：

稅后利潤=[700(收入)-100(材料成本)-170(加工費)-220.91(消費稅)]×(1-25％)=156.82(萬元)

方案三：甲廠自行加工后對外銷售。

甲廠將價值100萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙，加工成本、分攤費用共計170萬元，售價700萬元。有關計算如下：

應交消費稅=700×45％=315(萬元)

稅后利潤=[700(收入)-100(材料成本)-170(加工費)-315(消費稅)]×(1-25％)=86.25(萬元)

篇5

關鍵詞：稅收籌劃；計稅依據(jù)；利潤；稅負

引言

消費稅是白酒行業(yè)的重點稅種，其所占總稅負比重大，極大地增加了企業(yè)成本，壓縮了利潤空間。對于很多白酒企業(yè)來說，缺乏納稅管理的經(jīng)驗，財務管理人員對于消費稅納稅籌劃意識不夠，同時也欠缺專業(yè)系統(tǒng)的納稅籌劃知識，導致企業(yè)消費稅率居高不下，經(jīng)營狀況不夠理想。因此，白酒企業(yè)如何進行合理有效的稅收籌劃是十分重要的。白酒企業(yè)應該在遵循國家稅法的前提下，加強納稅管理，切實可行地減少企業(yè)的納稅支出，提高企業(yè)利潤。本文依據(jù)安徽迎駕貢酒公司實際的財務報表數(shù)據(jù)和具體的生產(chǎn)經(jīng)營情況，圍繞白酒行業(yè)的消費稅特征，從四個方面為其設計出一套科學合理的稅收籌劃方案，為其實現(xiàn)節(jié)稅增利提供基本思路和決策參考。

一、納稅籌劃相關理論及行業(yè)狀況

（一）納稅籌劃概念

我們可以發(fā)現(xiàn)，在國內(nèi)外的稅收籌劃文獻之中，不同學者對不同的主體進行研究，對于納稅籌劃的概念各不相同。雖然側重點不同，但是核心關鍵都是最終要減輕稅收負擔，達到節(jié)稅的目的。本文認為，納稅籌劃是指利用專業(yè)的財務和會計知識，在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，以企業(yè)當前的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和財務數(shù)據(jù)為基礎，通過對企業(yè)具體業(yè)務的梳理，制定多個科學詳細的籌劃方案對具體涉稅事項進行提前測算，對利潤進行正確預測，并且從中選擇最優(yōu)方案實現(xiàn)稅負最低，從而增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)整體利益

（二）白酒行業(yè)消費稅概況

從2015年至今，之前走勢低迷的白酒行業(yè)狀態(tài)回暖，在白酒價格和銷售數(shù)量兩個方面都呈現(xiàn)出了連續(xù)幾年的上升趨勢。國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2017年全國規(guī)模以上白酒企業(yè)完成釀酒總產(chǎn)量119萬升，同比增長6.86%；主營業(yè)務收入5654億元，同比增長14.42%；利潤總額1028億元，同比增長35.79%。白酒作為歷史悠久的產(chǎn)業(yè)，自古以來在國家稅收之中充當了十分重要的角色，稅法對于白酒行業(yè)的限制也較多。在我國，來自于白酒行業(yè)的稅收收入中除了按照現(xiàn)行稅法規(guī)定征收的增值稅和所得稅等以外，另外很大一部分來源于消費稅稅收。相關數(shù)據(jù)顯示，僅在2017年一年內(nèi)，19家白酒上市公司繳納稅費共計546.52億元，同比增長16.4%，這充分說明白酒行業(yè)為國家稅收以及國民經(jīng)濟的發(fā)展做出了巨大的貢獻。根據(jù)稅法規(guī)定，我國白酒行業(yè)從生產(chǎn)到最終零售都實行單一環(huán)節(jié)征稅。白酒適用于從價計征和從量計征相結合的復合計征方式，包括按照銷售價格以20%的從價稅率征稅，以及按照1元/1公斤的標準繳納從量稅。白酒消費稅的計算公式為：應納稅額＝應稅銷售額×比例稅率＋應稅銷售量×定額稅率。銷售價格和銷售數(shù)量是計征消費稅的兩個關鍵因素，企業(yè)進行稅收籌劃方案的設計應該緊緊圍繞這兩個因素展開。

二、消費稅籌劃方案設計

1.優(yōu)化生產(chǎn)結構，生產(chǎn)多功能酒類。白酒是繳納消費稅最高的行業(yè)，優(yōu)化其生產(chǎn)結構，不僅能幫助企業(yè)在同行業(yè)之中脫穎而出，建立競爭優(yōu)勢，獲取更為廣大的消費群體，同時還有助于企業(yè)進行稅收籌劃，降低高額的消費稅，減輕稅負擴大利潤。從年報之中可以看到，2017年實現(xiàn)營業(yè)收入31.38億元，其中酒類銷售收入為29.01億元，2017年的銷售量為43718.50t，生產(chǎn)量為42407.89t，庫存量為3268.37t。那么2017年應繳納消費稅為29.01×20%+43718.50×1000×1/100000000≈6.24億元。假設采取方案二，公司將這批白酒的1/5再加工為養(yǎng)生藥酒，其消費稅率為10%，假定其銷售價格不變，那么藥酒所實現(xiàn)的銷售收入為29.01×1/5≈5.80億元，藥酒所對應銷售量為43718.50×1/5≈8743.7t；則其他白酒銷售收入為23.21億元，對應的白酒銷量為34974.8t。加工的藥酒應繳納的消費稅為5.8×10%=0.58億元，剩余白酒應納消費稅為4.99億元。根據(jù)方案二將2017年的白酒產(chǎn)量按照4∶1的比例分為白酒和藥酒進行生產(chǎn)，會比方案一單一生產(chǎn)白酒節(jié)稅0.67億元。這樣看來，生產(chǎn)多品種其他消費稅率較低的酒類，在保證銷售收入的情況下，是可以達到節(jié)稅效果的。

2.設立銷售子公司單獨核算環(huán)節(jié)。顯而易見的是，消費稅的計稅依據(jù)越小，計算出來企業(yè)應繳納的消費稅也越少。從這方面入手，迎駕貢酒公司可以考慮設立獨立核算的銷售子公司。白酒行業(yè)實行單一環(huán)節(jié)繳納消費稅，即只在生產(chǎn)銷售商品的時候計算繳納消費稅，在其他環(huán)節(jié)一般只需繳納增值稅。迎駕貢酒公司若是另設一個獨立核算的銷售機構（子公司），那么就可以將生產(chǎn)出來的酒品以一個相對較低的價格銷售給該子公司，在此環(huán)節(jié)以較低的應稅銷售額即計稅依據(jù)來繳納消費稅，而子公司再以較高的價格對外出售，在此環(huán)節(jié)只需繳納增值稅而無須再次繳消費稅，如此便可合理避稅，實現(xiàn)利潤最大化。但是根據(jù)有關規(guī)定需要注意一點，公司銷售給子公司的酒品價格不得低于子公司對外銷售價格的70%，否則稅務機關要對最低計稅價格進行核定。那么此時有兩種銷售方案可供選擇：一是直接對外銷售；二是先以70%的最低標準計算出最優(yōu)價格20.307億元，并以此價格銷售給下設的銷售機構，由獨立核算的銷售機構再以29.01億元的價格對外出售。兩種方案對比情況，計算如下：方案一，直接對外銷售。應納消費稅=29.01×20%+43718.50×1000×1/100000000≈6.24億元方案二，通過設立單獨核算的銷售機構對外銷售。應納消費稅=20.307×20%+43718.50×1000×1/100000000≈4.50億元采用方案二設立單獨核算的銷售子公司可以比方案一直接對外出售節(jié)稅1.74億元，因此方案二是十分可取的

3.選擇“先銷售后包裝”的包裝方式。企業(yè)在銷售的時候，可以選取不同的包裝方式，對于白酒企業(yè)來說采取不同的包裝方式所繳納的消費稅是不一樣的。一般來說有兩種方式：一種是“先包裝后銷售”，另一種是“先銷售后包裝”。包裝和銷售的先后順序不同，其計稅方式就不一樣。稅法規(guī)定，將不同稅率產(chǎn)品成套進行銷售的時候，如果會計部門沒有分別核算其銷售金額和數(shù)量，則依據(jù)從高計征原則按照這些產(chǎn)品的最高稅率來計征消費稅。在成套銷售之中，企業(yè)先包裝好后直接銷售給經(jīng)銷商，并沒有分別核算不同稅率的商品，只能從高計征消費稅。下面對這兩種包裝方案進行對比分析。假設安徽迎駕貢酒公司向經(jīng)銷商銷售15000套白酒與藥酒的套裝禮盒，成套酒銷售價格為200元/套，一個套裝禮盒之中包括糧食白酒和藥酒各1瓶，其每瓶酒都為1斤裝的規(guī)格（若是單獨進行銷售，糧食白酒價格為120元/瓶，藥酒價格為80元/瓶）。若是選取方案一“先包裝后銷售”，則無法分別進行核算，依據(jù)從高稅率計征原則，藥酒需要按照白酒的復合計征的計稅方法來繳納消費稅，勢必會多交稅。而在方案二“先銷售后包裝”的情況下，對白酒與藥酒分別核算，藥酒只需按照10%的低稅率進行從價計征，與方案一相比自然會少交稅。方案一，“先包裝后銷售”。應納消費稅=200×15000×20%+15000×2×1×0.5=615000元方案二，“先銷售后包裝”。應納消費稅=120×15000×20%+15000×1×0.5+80×15000×10%=487500元通過上述比較可以看到，方案一成套銷售需要繳納消費稅615000元，若采取方案二則能夠節(jié)稅127500（615000-487500）元。

4.通過委托加工生產(chǎn)節(jié)稅。在我國，對于不同的加工方式有不同的計稅標準，目前的加工方式主要有企業(yè)自行加工和委托加工兩種。自行加工生產(chǎn)的，以企業(yè)的實際銷售收入作為應納稅銷售額；委托加工生產(chǎn)的企業(yè)，應以受托方同期同類產(chǎn)品的公允銷售價格為計稅依據(jù)，如果沒有上述價格，則以組成計稅價格為計稅依據(jù)，組成計稅價格=（成本+加工費）/（1-消費稅稅率）。一般來說，白酒的實際銷售價格會比受托加工方同期同類產(chǎn)品的公允價格高。因此，企業(yè)可以通過委托加工的方式來減輕稅收負擔。但是在委托加工費用高于自行加工生產(chǎn)成本的情況下，企業(yè)還是應當選擇自行生產(chǎn)。其酒類銷售收入為29.01億元，酒類營業(yè)成本為10.41億元。公司可以自行生產(chǎn)，或者委托其他酒廠加工生產(chǎn)。下面，對不同方案需要繳納的消費稅進行計算分析。方案一，自行生產(chǎn)。應納消費稅=29.01×20%+43718.50×1000×1/100000000≈6.24億元方案二，委托其他酒廠生產(chǎn)，收回后直接銷售。委托加工費無差別點=29.01×（1-20%）-10.41≈12.80億元從上述的計算可以得出結論，在委托加工費小于12.80億元的情況下，委托加工生產(chǎn)的組成計稅價格就會小于自行生產(chǎn)的計稅依據(jù)29.01億元，委托加工生產(chǎn)的應納消費稅就會小于6.24億元。

篇6

（1）交納消費稅的企業(yè)，應在“應交稅金”科目下增設“應交消費稅”明細科目進行會計核算。

（2）企業(yè)生產(chǎn)的需要交納消費稅的消費品，在銷售時應當按照應交消費稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反的會計分錄。

企業(yè)出口應稅消費品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應視同國內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進行會計處理。

（3）企業(yè)以生產(chǎn)的應稅消費品作為投資按規(guī)定應交納的消費稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

企業(yè)以生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務、支付代購手續(xù)費等，應視同銷售進行會計處理。按規(guī)定應交納的消費稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。

企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構等其他方面的，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費用”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。企業(yè)逾期末退還的包裝物押金，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”、“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

企業(yè)實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（4）需要交納消費稅的委托加工應稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代交稅款。受托方接應扣稅款金額借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代扣代交的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按代扣代交的消費稅款，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

（5）需要交納消費稅的進口消費品，其交納的消費稅應計入該項消費品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（6）免征消費稅的出口應稅消費品應分別不同情況進行會計處理：①生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅；②通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品時，如按規(guī)定實行先稅后退方法的，按下列方法進行會計處理：

Ⅰ。委托外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應在計算消費稅時，接應交消費稅額借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。

出口應稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應稅消費品出口后，收到稅務部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應付賬款”科目。將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，借記“應收賬款——應收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。

Ⅱ。企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費稅應按本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。

自營出口應稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，應在應稅消費品報關出口后申清出口退稅時，借記“應收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅”科目。發(fā)生退關或退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄對于正常銷售的應稅消費品，若按規(guī)定應當采用從價定率方法計算應納稅額的，應當根據(jù)銷售的應稅消費品的銷售額和規(guī)定的稅率計算應納稅額；若按規(guī)定應當采用從量定額計算應納稅額的，則應當根據(jù)銷售數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應納稅額。

在具體進行會計核算時。應當在銷售時根據(jù)所銷售的應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量和規(guī)定的稅率或單位稅額計算出應納稅額，進行會計處理。

[案情說明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日向外銷售小轎車40輛，氣缸容量為2200毫升，出廠價每輛150000元，價外代收有關基金10000元，增值稅稅額為每輛27200元，款項已收。

[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日會計處理。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》。

[政策解讀]按照《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》規(guī)定，小汽車采用從價定率方法計算應納消費稅稅額。

應納稅額＝銷售額×稅率其中銷售額指納稅人銷售應稅消費品應向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。

[計算說明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日銷售業(yè)務的應納稅額為：

應納消費稅稅額＝（150000＋10000）×40×8％＝512000元

[會計處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日應當作如下會計分錄：

借：銀行存款7488000

貸：產(chǎn)品銷售收入6000000

其他應付款400000

應交稅金——應交增值稅1088000

同時：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加512000

貸：應交稅金——應交消費稅512000

[案情說明]仍以[案例213]為基礎，奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日，收到北京汽車交易市場交來結算清單和轉(zhuǎn)賬支票，已經(jīng)銷售小汽車260輛，合同規(guī)定的結算價格為每輛175500元（含稅，包括代收基金每輛10000元）。

[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日會計處理。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》。

[分析說明]在這項銷售業(yè)務中，汽車制造廠收到款項45630000元，但這45630000元是含稅銷售額，其中包含了增值稅額，所以應當將含稅銷售額換算成不含稅銷售額：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）

＝45630000÷（1＋17％）

＝39000000元

奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應納消費稅稅額為：

應納稅額＝39000000×8％

＝3120000元

[會計處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應當作如下會計分錄：

借：銀行存款45630000

貸：產(chǎn)品銷售收入36400000

其他應付款2600000

應交稅金——應交增值稅6630000

同時：

篇7

(一)課稅范圍失當在個消費稅稅目中，包括了黃酒、啤酒、酒精、輪胎、化妝品、護膚護發(fā)品等項目。這些消費品隨人們生活水平的提高，在現(xiàn)代生活中，已成為人們的生話必需品或常用品，遷有的屬于生產(chǎn)資料，對這些消費品征收消費稅，使人們對必需品的消費受到限制，生產(chǎn)發(fā)展受到影響，對政收人減少，必然起到逆向調(diào)節(jié)作用。同時，某些高檔消費蛙樂束納人課稅范圍?，F(xiàn)行社會上一些高檔娛樂消費，如敵舞廳高爾夫球、保齡球等未納人消費稅課稅的范圍這些高檔螟樂活動債高利大．對其征收一道消費稅，既可在～定程度上增加財政收人，又可起到限制高檔娛樂業(yè)盲目發(fā)展的作用。

(二)某些稅目和稅率的設計不夠臺理=現(xiàn)行請費稅稅目稅率的設計在很大程度上是為了平衡財政收人。因此一些屬于生產(chǎn)資料性質(zhì)的產(chǎn)品也納人丁消費稅的征收范圍，如唪托車、化妝品、護膚護發(fā)品等，企業(yè)難以承受，征收阻力大同時，某些消費品的稅率又偏低，如卷煙工業(yè)的稅率現(xiàn)為45％，與大多數(shù)國家相比，我國的卷煙稅負是處于較低水平一加之，近兒年來，部分卷煙生產(chǎn)企業(yè)采取降低出廠價格，向商業(yè)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移利潤方式逃避在工業(yè)環(huán)節(jié)征愎的消費稅，使卷煙稅負進一步降低。又如，目前我國的汽油、柴油的消費稅稅額分別為20元／百升和1O元／百升，與大多數(shù)實行消費稅的國家相比也是偏低的

(三)宴行價內(nèi)稅具有較大的隱蔽性。我國消費悅實行債內(nèi)稅的征收方式，消費稅與增值稅為同～稅基，這樣避免了征收過程中劃分稅基的麻煩，減少了不必要的社會震動。但對消費者來說，所負擔的稅款是由生產(chǎn)者承擔的，容易掩蓋問接稅的性質(zhì)，起不到抑制消費的作用。

(四)漂稅環(huán)節(jié)單一首先是很難準確劃分征收范圍。如生產(chǎn)和流通、制造與簡單加工、批發(fā)與零售的劃分，這是十分難以解決的問題，如果進行硬性劃分，必須強制地建立一系列輔助規(guī)定，這必將給征管工作帶來很多不便其次，不利于盼范偷稅，因為只對某一環(huán)節(jié)征稅，如果發(fā)生櫥稅很難從下一環(huán)節(jié)補回來。有些企業(yè)從單位利益出發(fā)，改變原有的經(jīng)營方式，設立獨立棱算的經(jīng)銷部，以低債把產(chǎn)品銷售給經(jīng)銷部由經(jīng)銷部按正常價格對外錆售，通過生產(chǎn)、渡通利瀾轉(zhuǎn)移的方式避開消費稅。

針對我國現(xiàn)行消費稅存在的問題。本著調(diào)節(jié)我國產(chǎn)品結構和捎費結構，正確引導消費方向，保證國家財政收，正確引導消費方向，保證國家財政收人，促進社會分配公平的原則，對進一步完善我國消費稅提出以下建議：

第一、適當擴大課稅范國。從目前看，消費稅的稅目可增加剮2O一30個，收人比重增加到占贏_轉(zhuǎn)稅的20％應選擇一些稅基廣、消費普遍、且課稅后不會影響人民生活水平，具有一定財政意義的消費品進行課稅。如其它礦物油類、高檔家用電器的電子產(chǎn)品、裝飾材料、移動電話等。另外還可以選擇高檔娛樂業(yè)項目如彰c舞廳．卡拉OK、保齡球、高爾夫球，及一些特殊服務如桑拿、按摩等課征消費稅。

第二、適當調(diào)整消費稅的稅目稅率在進一步擴大消費稅征收范圍的同時。有必要取消現(xiàn)行消費稅的部分稅目，如取消對汽車輪胎、酒精開征的消費稅。適當降低摩托車、化妝品、護膚護發(fā)品、黃酒、啤酒的消費稅率。適度提高卷煙、汽油、柴油消費品的稅率。抽煙有害人體健康，汽油、柴油對環(huán)境污染較大．所世界各國都是采用高稅限制這類消費品的。從我國國情看，也符臺我國治稅原則。:

篇8

企業(yè)要做到正確繳納消費稅，就必須充分掌握消費稅的處理技巧，故對有關消費稅會計處理辦法介紹如下：

（1）交納消費稅的企業(yè)，應在“應交稅金”科目下增設“應交消費稅”明細科目進行會計核算。

（2）企業(yè)生產(chǎn)的需要交納消費稅的消費品，在銷售時應當按照應交消費稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反的會計分錄。

企業(yè)出口應稅消費品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應視同國內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進行會計處理。

（3）企業(yè)以生產(chǎn)的應稅消費品作為投資按規(guī)定應交納的消費稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

企業(yè)以生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務、支付代購手續(xù)費等，應視同銷售進行會計處理。按規(guī)定應交納的消費稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。

企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構等其他方面的，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費用”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。企業(yè)逾期末退還的包裝物押金，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”、“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

企業(yè)實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（4）需要交納消費稅的委托加工應稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代交稅款。受托方接應扣稅款金額借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代扣代交的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按代扣代交的消費稅款，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

（5）需要交納消費稅的進口消費品，其交納的消費稅應計入該項消費品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（6）免征消費稅的出口應稅消費品應分別不同情況進行會計處理：①生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅；②通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品時，如按規(guī)定實行先稅后退方法的，按下列方法進行會計處理：

Ⅰ。委托外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應在計算消費稅時，接應交消費稅額借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。

出口應稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應稅消費品出口后，收到稅務部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應付賬款”科目。將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，借記“應收賬款——應收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。

Ⅱ。企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費稅應按本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。

自營出口應稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，應在應稅消費品報關出口后申清出口退稅時，借記“應收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅”科目。發(fā)生退關或退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄對于正常銷售的應稅消費品，若按規(guī)定應當采用從價定率方法計算應納稅額的，應當根據(jù)銷售的應稅消費品的銷售額和規(guī)定的稅率計算應納稅額；若按規(guī)定應當采用從量定額計算應納稅額的，則應當根據(jù)銷售數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應納稅額。

在具體進行會計核算時。應當在銷售時根據(jù)所銷售的應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量和規(guī)定的稅率或單位稅額計算出應納稅額，進行會計處理。

[案情說明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日向外銷售小轎車40輛，氣缸容量為2200毫升，出廠價每輛150000元，價外代收有關基金10000元，增值稅稅額為每輛27200元，款項已收。

[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日會計處理。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》。

[政策解讀]按照《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》規(guī)定，小汽車采用從價定率方法計算應納消費稅稅額。應納稅額＝銷售額×稅率其中銷售額指納稅人銷售應稅消費品應向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。

[計算說明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日銷售業(yè)務的應納稅額為：

應納消費稅稅額＝（150000＋10000）×40×8％＝512000元

[會計處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日應當作如下會計分錄：

借：銀行存款7488000

貸：產(chǎn)品銷售收入6000000

其他應付款400000

應交稅金——應交增值稅1088000

同時：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加512000

貸：應交稅金——應交消費稅512000

[案情說明]仍以[案例213]為基礎，奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日，收到北京汽車交易市場交來結算清單和轉(zhuǎn)賬支票，已經(jīng)銷售小汽車260輛，合同規(guī)定的結算價格為每輛175500元（含稅，包括代收基金每輛10000元）。

[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日會計處理。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》。

[分析說明]在這項銷售業(yè)務中，汽車制造廠收到款項45630000元，但這45630000元是含稅銷售額，其中包含了增值稅額，所以應當將含稅銷售額換算成不含稅銷售額：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）

＝45630000÷（1＋17％）

＝39000000元

奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應納消費稅稅額為：

應納稅額＝39000000×8％

＝3120000元

[會計處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應當作如下會計分錄：

借：銀行存款45630000

貸：產(chǎn)品銷售收入36400000

其他應付款2600000

應交稅金——應交增值稅6630000

同時：

篇9

關鍵詞：成品油 消費稅 調(diào)整

消費稅的改革在促進經(jīng)濟社會發(fā)展當中，有著極其重要的作用，成品油消費稅的改革影響著經(jīng)濟的發(fā)展，是通過稅負的變化來進行觀察，從而影響著成品油的供求關系的。通過稅負歸宿理論的分析和研究，可以看出，對成品油消費稅的提升，能夠在短時間內(nèi)產(chǎn)生非常顯著的壓制作用，但是并不能持續(xù)下去，也會在很大程度上使得消費者的需求量下降。從消費稅的生產(chǎn)環(huán)節(jié)到消費環(huán)節(jié)來看，還會直接影響成品油的需求量，是需求量降低。

一、成品油消費稅的變化調(diào)整的必要性

成品油消費稅的變化調(diào)整非常有必要，主要是體現(xiàn)在經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)型過程中，消費稅有著很重要的調(diào)節(jié)和緩和作用，當前我國的能源不足是我國的基本國情，因此能夠?qū)崿F(xiàn)能源的節(jié)約是我國一直關注的問題。以中國的消費稅征收來說，只會對一些高耗能或是高污染的消費品來進行，調(diào)整成品油的消費稅，不僅能夠促進資源的節(jié)約，減少高消費的進行，還能夠引導消費需求向著更穩(wěn)健的方向進行，因此提升成品油消費稅是十分有必要的，不僅能夠使稅收的油價有所上升，還能夠?qū)崿F(xiàn)稅收和價格的同時進行。

二、成品油消費稅的變化調(diào)整要點

（一）按照“完善制度，利國利民”的實用性原則進行調(diào)整

中國的消費稅主要涉及到消費結構的調(diào)整，從而達到對消費稅的方向進行正確引導，我國的消費稅的改革隨著經(jīng)濟的發(fā)展也有著一些變化，在調(diào)節(jié)當中，主要是通過合理的消費模式來進行的，同時對消費結構也要有著一些調(diào)整，因此要通過對我國國情的實際考慮來進行消費稅的變化和調(diào)整。為了確定成品油消費稅的變化幅度，除了考慮國情，還要考慮國際或者是歷史的因素，在進行消費稅的調(diào)整當中，可以隨著市場需求量的提升，對價格也有一些變化，這樣在消費環(huán)節(jié)可以達到控制的作用，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)也能夠防治企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)移避稅的狀況。

（二）讓利于民，但同時經(jīng)濟通縮風險加劇

成品油的價格不斷的下降，使得一些以原油作為主要生產(chǎn)原料的企業(yè)受到一些影響，對已出租車企業(yè)來說，勢必會采取一些方式，來降低油耗的成本，從而維持其利潤，通過成品油十二連跌的幅度累積進行計算可以知道，企業(yè)如果減少百分之八點二的運輸成本，就需要降低百分之五點三三的物流成本。同時油價的下降使得相關的原材料成本也有所降低，其他的一些商品價格也會有所降低，從而使得成品油的價格也不段的下降，對庫存造成了很多大的壓力，廣義上來說會形成通縮的壓力狀況，由于我國對于成品油有著非常高的依賴程度，因此成品油價格的變動則形成了發(fā)生通貨緊縮的隱藏因素。成品油的價格波動還造成了物價有了一些波動，從而影響到了我國消費價格的方方面面。

（三）征管方式的實行和選擇

征管方式的實行和選擇在成品油變化調(diào)整當中是非常關鍵的要素，要對成品油消費稅在生產(chǎn)或者是進口等各個環(huán)節(jié)進行征收，如果稅收的征管環(huán)節(jié)太過于簡單或者是重復的話，容易產(chǎn)生非常多的偷稅或者是漏稅的行為產(chǎn)生。因此，便建議將征收環(huán)節(jié)不斷的向后延，進而擴散至整個環(huán)節(jié)的稅務征收，打造一條可以從生產(chǎn)到批發(fā)零售直至到后期進入到最終的消費環(huán)節(jié)的稅收鏈條。具體在實施當中的征管方式可以參考增值稅的征收形式，一定要避免出現(xiàn)重復的課征方式。同時在征稅的范圍上，一定要進一步的開發(fā)可替代油的產(chǎn)品，從而明確征收的范圍或者是其名稱，減少征稅和納稅雙方面可能會產(chǎn)生的矛盾。同時稅務的防偽控制系統(tǒng)可以實行二維碼的技術，可以將發(fā)票的票面的信息錄入到二維碼當中，從事降低變票的行為，避免出現(xiàn)的稅務漏洞。

（四）做好公眾的宣傳工作

我國提高成品油消費稅是為了使消費稅在大氣污染的和發(fā)展方式中充分發(fā)揮出自身的特點作用，控制大氣污染，轉(zhuǎn)變我國經(jīng)濟的發(fā)展方式。目前，我國增加了成品油的消費稅，且增加的稅率相對來說比較高，這樣就涉及到了人民的自身利益受損，為了征求人們的理解和支持，必須對消費稅的增加作出相應的解釋，積極采納人民對此的意見。成品油消費稅增加部分的收入，我國會一直用于大氣環(huán)境的治理，研發(fā)新能源，加強節(jié)能技術的探討，為我國的能源方面做出貢獻。

（五）完善成品油消費稅稅目注釋

從目前我國的成品油的消費狀況來說，對稅務部門開展征管工作有著很大的負面影響，例如現(xiàn)階段我國的成品油消費稅的征收范圍注釋中有著一些關于汽油、柴油或者是航空煤油的性質(zhì)的測定，注釋為輕質(zhì)油，但是就現(xiàn)行的稅目標準來說，并沒有對于輕質(zhì)油有具體的數(shù)據(jù)和指標。因此在后期的工作當中，應該將稅油品的成分或者是其物理性質(zhì)和關鍵的指標來量化，這樣能夠加強征管工作的順利進行，更容易操作。

三、結束語

成品油的消費稅的改革將會直接對成品油的供求關系造成影響，通過供需的原理和關系來看，會使得油的生產(chǎn)者或者是消費者通過其他的途徑開發(fā)成品油的替代品，就目前來說，天然氣能源或者是電能源都是相對來說較為成熟的成品油的替代品。在另外一方面，在城市中，應該對家用轎車的規(guī)模進行控制，通過限號或者如果發(fā)生交通擁堵的話，收取費用等等一系列的措施，從而彌補成品油消費稅在變化調(diào)整中的短板，達到節(jié)能減排，控制所產(chǎn)生的污染。

參考文獻：

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篇10

關鍵詞：消費稅范圍；存在的問題；建議

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）15-0121-03

1 研究背景及意義

1.1 研究背景

根據(jù)我國近五年的全國稅收資料普查數(shù)據(jù)顯示，目前我國消費稅的收入不斷增長，2010年實現(xiàn)消費稅收入達到6 071.55億元，2011年達到6 935.93億元，2012年達到7 872.14億元，2013年達到8 231.32億元，2014年達到8 626.42億元，見表1；在我國，繳納消費稅的企業(yè)普遍經(jīng)營生產(chǎn)狀況良好，利潤總額、資產(chǎn)總額、主營業(yè)務收入、稅收總額等各項指標都呈現(xiàn)出穩(wěn)定增長的態(tài)勢。但是，目前經(jīng)濟全球化趨勢明顯，隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，帶來了人均GDP的大幅增加，在全國人民生活水平日益提高的形勢下，現(xiàn)行的制度并不適應當今我國發(fā)展的態(tài)勢，主要體現(xiàn)在消費稅征稅范圍選擇方面不夠優(yōu)化完善，我國消費稅在征稅范圍方面已存在不少與當今各種趨勢發(fā)展不適應之處，它們甚至可能成為經(jīng)濟發(fā)展繼續(xù)前進的阻力。消費稅改革勢在必行，各行業(yè)的專家和群眾都提出了多項具體的意見，主要體現(xiàn)在消費稅稅率、稅目、征收環(huán)節(jié)等方面。

1.2 研究意義

消費稅作為一個政府調(diào)節(jié)生產(chǎn)消費和社會財富二次分配的手段，已在世界各國得到廣泛征收應用，且征收力度及結構在逐年加大和優(yōu)化。在發(fā)達國家，消費稅收入占GDP的比重一般也都在3.2%以上，消費稅的稅收收入一般都占12%以上。2013年，我國消費稅收入占全部稅收收入的比重為6.5%，占GDP的比重為1.25%，這與發(fā)達國家還存在著一定的差距，所以我國消費稅還需要進一步優(yōu)化消費稅的征稅范圍。通過調(diào)節(jié)消費稅征稅的范圍，可以達到以下目標：

①進一步優(yōu)化稅制結構，完善流轉(zhuǎn)稅課稅體系。

②配合國家消費政策。

③籌集資金，增加財政收入。

④削弱和緩解貧富懸殊以及分配不公的矛盾。

以下便從消費稅征稅范圍選擇問題談談看法。

2 我國目前消費稅征稅范圍存在的問題

2.1 消費稅在我國的征收范圍與其他國家相比更為狹窄

依據(jù)各國征稅范圍的寬窄，可將消費稅分為三種類型，分別為延伸型、中間型、有限型。延伸型消費稅除了包括有限型和中間型范圍外，還將生產(chǎn)、生活資料列為消費稅的征稅對象，已經(jīng)接近于無選擇的消費稅。中間型消費稅范圍較寬，世界上約有30%左右國家采用這種形式，除包括有限型消費稅征稅范圍外，還包括一些服務行業(yè)及奢侈消費品。而消費稅征稅范圍最為狹窄的是有限型，如在英國，僅僅對煙草、酒精等稅目征收消費稅，征稅對象主要為傳統(tǒng)的消費品，通常有10～15種稅目。從目前發(fā)展態(tài)勢來看，很多國家消費稅征稅范圍已逐步由有限型向中間型過渡延伸。

根據(jù)消費稅征稅范圍的類型劃分，中國介于有限型與中間型之間，逐步向中間型延伸，而韓國則屬于延伸型消費稅，這在一些例子中得到印證――如我國只對小汽車征稅，而韓國對所有的汽車均征稅。相對于其他一些稅制較為完善的國家，我國的消費稅征稅范圍的選擇還相對較窄。

2.2 我國現(xiàn)行的消費稅征收范圍不盡合理

在我國，1994年稅制改革20年來，消費稅收入已由1994年的516億元人民幣增加到2005年的1 634億元，2006年稅制的改革使消費稅收入進一步增加，其中2013年達到8 231億元。但是隨著我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，還是表現(xiàn)出消費稅稅制的征稅范圍有些偏窄。主要存在的問題有：

①不利于在更大范圍內(nèi)發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)作用。

②對已經(jīng)被人民群眾普遍接受，有普遍消費特征的產(chǎn)品再征收消費稅，不利于鼓勵生產(chǎn)和消費。

③有些稅目的消費稅結構與我國產(chǎn)業(yè)結構、消費結構的變化和消費水平不相適應，較難發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)作用。

具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

2.2.1 現(xiàn)行消費稅的稅目劃分欠優(yōu)化，偏于籠統(tǒng)

例如，現(xiàn)行消費稅稅目里面含有酒及酒精，而酒精這一稅目又可細分為工業(yè)酒精、醫(yī)藥酒精、食用酒精等，對食用酒精課稅合情合理，但對醫(yī)藥酒精、工業(yè)酒精也課征消費稅，個人認為不大合理，這樣的課稅方法使這些產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展受到影響。這樣的做法既不符合消費稅的課征原則，也不符合產(chǎn)業(yè)優(yōu)化結構調(diào)整的要求?？梢钥闯?，消費稅中部分稅目劃分欠缺優(yōu)化合理性。

2.2.2 消費稅征稅范圍中存在“缺位”問題

消費稅征收范圍的“缺位”，是指沒有將一些現(xiàn)行的奢侈消費品列入征稅范圍，達不到消費稅控制超前消費規(guī)模、調(diào)節(jié)收入分配的作用。

例如現(xiàn)行稅法中對環(huán)境產(chǎn)生不良影響的奢侈品及消費品稅目里只將鞭炮焰火納入了消費稅征稅范圍，未將其它有害于環(huán)境的產(chǎn)品列入征稅范圍，這也可視為消費稅征稅范圍的一種“缺位”。

另外，在近一次的消費稅調(diào)整過程中，尚未將一些高檔消費品（如高檔家具、高檔住房、高檔服飾、高檔手提包）、消費行為和高檔消費場所（如夜總會、酒吧、網(wǎng)吧、卡拉OK、桑拿、打高爾夫球、跑馬、境外旅游等），以及其他奢侈性質(zhì)消費行為納入征稅范圍，這顯然是不夠合理的，依然使消費調(diào)節(jié)收入分配的功能得不到發(fā)揮。

3 關于完善我國消費稅征稅范圍選擇的建議

消費稅的征收范圍具有選擇性，它只是對一部分奢侈的消費品和消費行為征收。因此在考慮消費稅征收范圍的選擇時，既要考慮當前我國經(jīng)濟發(fā)展情況、人民群眾的消費結構和消費水平，也要借鑒國際的通行做法，與國際慣例接軌，從而逐步優(yōu)化消費稅的征收范圍，促進消費稅的轉(zhuǎn)型。

因此我們在消費稅的征稅范圍上應該做出更加靈活的選擇，立足于我國的國情，以使其適應社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求。具體表現(xiàn)在以下幾方面。

3.1 將消費稅部分劃分的偏于含糊籠統(tǒng)的稅目進行優(yōu)化

細分

例如，可將前文提到的酒精稅目中的工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精以及汽車輪胎中的工程車輛輪胎、公共汽車輪胎等稅目獨立出來，將其從征稅范圍中剔除，對其實行免征消費稅的政策，或采用較低稅率進行過渡性征收。

3.2 對部分稅目納入消費稅的征稅范圍

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國內(nèi)消費日益增長，這又反過來推動我國經(jīng)濟的快速增長。參考當前我國經(jīng)濟發(fā)展狀況，應由現(xiàn)在的有限型逐步過渡到中間型，現(xiàn)今消費稅稅目不足15個，可根據(jù)實際情況將消費稅的征稅項目適當增加10個左右，達到約25個稅目的規(guī)模。具體來說，可納入消費稅的征稅范圍的有以下幾個方面：

①我國現(xiàn)正建設節(jié)約型社會，為了順應社會需求，應對資源供給緊張、對環(huán)境造成污染和破壞、不宜大量消費的產(chǎn)品進行課稅。如對紅木、檀木家私等課征消費稅。

②可以選擇一些稅基寬廣、課稅時對人民基本生活不造成直接影響的稅目進行征稅。例如一些高級保健用品、較為先進的電子產(chǎn)品設備、高級皮毛及裘皮制品等。

③對高檔娛樂和高檔消費進行課稅。目前，我國還未將一些高檔消費如“會所”消費等納入課征范圍，這顯然不利于發(fā)揮消費稅的經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)作用，不利于縮小貧富差距。我們可以借鑒一些發(fā)達國家的經(jīng)驗，對某些高消費行為進行課征稅賦。如在美國，對高爾夫、網(wǎng)球、跑馬等貴族運動普遍征收消費稅。

④應開征保護生態(tài)消費稅，以此發(fā)揮消費稅對環(huán)境保護的作用，將一些破壞污染環(huán)境的一次性用品、不可再利用及不可回收物品納入消費稅征稅范圍。例如，德國會對造成環(huán)境污染的石油制品嚴格控制，對汽油、柴油會課征較高的消費稅，因為石油開采過量會造成石油資源匱乏，導致能源危機；在瑞典，有一項針對商業(yè)飛機征收的“天空稅”，因為導致酸雨的重要原因之一就是飛機釋放出的氧化氮與碳氫化合物。開征保護生態(tài)消費稅既起到了保護環(huán)境的作用，也促使各生產(chǎn)企業(yè)進行有效的優(yōu)化轉(zhuǎn)型。

4 結 語

本文對當前消費稅征稅范圍問題提出針對性建議的同時，還分析了現(xiàn)行消費稅征稅范圍存在的問題，既要考慮當前我國經(jīng)濟發(fā)展情況、人民群眾的消費結構和消費水平，也要借鑒國際的通行做法，與國際慣例接軌，從而逐步優(yōu)化消費稅的征收范圍，促進消費稅的轉(zhuǎn)型。因此，我們在消費稅的征稅范圍上應該做出更加靈活的選擇，立足于國情，以使其適應社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，為我國消費稅征稅范圍的選擇確定一條長遠的對策。

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