導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)信息化調(diào)查報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘 要 在我國，會計(jì)信息化是在會計(jì)電算化、會計(jì)信息系統(tǒng)的概念上產(chǎn)生的，利用現(xiàn)代信息技術(shù)對傳統(tǒng)的會計(jì)模式進(jìn)行改革，深化開發(fā)和廣泛利用會計(jì)信息資源，提高會計(jì)信息在優(yōu)化資源配置中的有用性。隨著會計(jì)信息化的程度不斷加深，會計(jì)信息的使用更加廣泛，企業(yè)舞弊行為也更加具有隱蔽性和復(fù)雜性。分析在會計(jì)信息化條件下的舞弊特點(diǎn)，加強(qiáng)相關(guān)知識，對可能發(fā)生的舞弊現(xiàn)象和活動進(jìn)行有效的防范，不僅可以有效的阻止相關(guān)的會計(jì)違法違紀(jì)行為，減少財(cái)務(wù)上的損失，更加有利于企業(yè)在日?；顒又袑ω?cái)務(wù)的監(jiān)管，使內(nèi)部管理和控制制度更加完善，企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 會計(jì)信息化 會計(jì)舞弊 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)軟件 職業(yè)道德

在我國，會計(jì)信息化是利用現(xiàn)代信息技術(shù)對傳統(tǒng)的會計(jì)模式進(jìn)行改革，深化開發(fā)和廣泛利用會計(jì)信息資源，提高會計(jì)信息在優(yōu)化資源配置中的有用性。會計(jì)信息化被有關(guān)專家稱為"會計(jì)發(fā)展史上的又一次革命"。會計(jì)信息化是指從會計(jì)的技術(shù)特征與會計(jì)的發(fā)展研究、熟悉會計(jì)理論及事務(wù)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為代表的信息技術(shù)在會計(jì)的深入應(yīng)用，會計(jì)信息化對會計(jì)理論及會計(jì)實(shí)踐將會產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響 。會計(jì)信息化具有實(shí)時(shí)性、信息化、智能化、開放性和多元化等基本特征,它在會計(jì)電算化的基礎(chǔ)上發(fā)展而來，是會計(jì)電算化的應(yīng)用及延伸。會計(jì)信息化與會計(jì)電算化相比，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部制度管理、人力資源管理、企業(yè)環(huán)境安全管理等方面，還涉及到網(wǎng)絡(luò)會計(jì)等新內(nèi)容。

會計(jì)信息化舞弊是指某些人員為了達(dá)到個人目的，利用業(yè)務(wù)便利，或者不按操作規(guī)程，或者未經(jīng)允許上機(jī)操作，對會計(jì)信息化系統(tǒng)進(jìn)行破壞、惡意修改、電子偷竊和人工偷竊等故意行為。其特征表現(xiàn)為智能高、隱蔽性強(qiáng)、危害性大 。隨著會計(jì)信息化的不斷發(fā)展，會計(jì)舞弊的方式也變得多種多樣。除了在傳統(tǒng)會計(jì)下篡改、偽造、刪除會計(jì)數(shù)據(jù)以外，在新的會計(jì)環(huán)境下，還派生出許多新的會計(jì)舞弊的方法。第一，在企業(yè)使用相關(guān)軟件，在計(jì)算機(jī)媒介中改變相關(guān)數(shù)據(jù)。第二，有些企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息共享，非法人員可能通過互聯(lián)網(wǎng)侵入企業(yè)信息內(nèi)部，遠(yuǎn)程操作，更改企業(yè)財(cái)務(wù)信息。第三，如果企業(yè)內(nèi)部涉及自行開發(fā)并使用財(cái)務(wù)軟件，舞弊人員設(shè)計(jì)軟件程序，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)自行繞過某些軟件程序，以達(dá)到會計(jì)舞弊的目的。

不管是在傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)下還是在會計(jì)信息化環(huán)境下，會計(jì)人員的職業(yè)道德水平下降以及誠實(shí)信用的缺乏，是引起舞弊的重要原因。其中，不僅僅包括企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員，同時(shí)也包括進(jìn)行相關(guān)審計(jì)活動的注冊會計(jì)師。在物質(zhì)利益的誘惑下，能否保持其應(yīng)有的職業(yè)操守，客觀、公正的完成工作是決定審計(jì)是否成功的重要前提。。在2002年一份問卷調(diào)查中，有這樣的一個問題“有時(shí)難免違心地出具了帶有虛假水分的審計(jì)報(bào)告，主要原因是什么？”。調(diào)查顯示“要搞好與客戶的關(guān)系”這一選項(xiàng)占54.68%，成為注冊會計(jì)師出具虛假信息的最主要的原因。 注冊會計(jì)師的主要職能是對企業(yè)的對外財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，幫助會計(jì)信息使用者確立對會計(jì)信息的可信賴程度，從而保護(hù)投資者、債權(quán)人及社會公眾的合法權(quán)益，為社會經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系建立起一道有效的屏障。

根據(jù)《2009年中國大陸與香港內(nèi)部審計(jì)能力與需求》調(diào)查報(bào)告顯示，“信息系統(tǒng)和技術(shù)控制目標(biāo)”與“舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理”均入選“改進(jìn)需求”排名的前五名，而“信息系統(tǒng)和技術(shù)控制目標(biāo)”更是高居榜首。2008年美國次貸危機(jī)爆發(fā)，對我國企業(yè)也帶來了巨大的影響。因此，在這樣的環(huán)境下，加強(qiáng)對會計(jì)舞弊的預(yù)防顯得更加重要。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能來自薄弱的控制環(huán)境和不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)。因此，完善內(nèi)部控制管理制度，加強(qiáng)信息環(huán)境監(jiān)管，防范會計(jì)舞弊現(xiàn)象發(fā)生要做到以下三點(diǎn)。（1）制定有關(guān)的操作管理制度和系統(tǒng)維護(hù)管理制度，并實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)監(jiān)管控制。（2）加強(qiáng)對計(jì)算機(jī)環(huán)境的安全監(jiān)管，并改進(jìn)原有財(cái)務(wù)人員內(nèi)部牽制制度。（3）提高治理層和管理層的監(jiān)督責(zé)任，加強(qiáng)監(jiān)管力度。

對于企業(yè)，將傳統(tǒng)的手工會計(jì)系統(tǒng)改變?yōu)闀?jì)電算化系統(tǒng)之前，必須對會計(jì)軟件進(jìn)行選擇和測試。在選擇網(wǎng)絡(luò)會計(jì)軟件時(shí)，應(yīng)從企業(yè)需求等多方面、多角度進(jìn)行綜合考慮，以便網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件功能盡可能滿足單位的實(shí)際要求。對于會計(jì)師事務(wù)所，由于企業(yè)實(shí)行會計(jì)電算化，會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)也開始借助一些審計(jì)軟件，以更加直接的獲取被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息。目前的審計(jì)軟件并不完善，運(yùn)用也并不廣泛，在國內(nèi)只有小部分會計(jì)師事務(wù)所使用審計(jì)軟件，但毋庸置疑審計(jì)軟件的使用是未來發(fā)展的趨勢。雖然根據(jù)以往調(diào)查中顯示，注冊會計(jì)師不會積極作假，很多時(shí)候是迫于對現(xiàn)實(shí)的妥協(xié)甚至處于無奈，但是注冊會計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)素質(zhì)和道德情操在造成進(jìn)入信息化環(huán)境下會計(jì)舞弊越來越多的現(xiàn)象中也占有一定的比例。因此，我們不僅要從社會大局入手，凈化注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，還要向注冊會計(jì)師們講授職業(yè)道德知識，特別要抓好在信息化環(huán)境下的職業(yè)道德教育與專業(yè)知識的結(jié)合，使注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平不斷提高，使注冊會計(jì)師行業(yè)更加受到信任。

在會計(jì)信息化日益普及的今天，會計(jì)舞弊的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，我們不僅僅破壞市場經(jīng)濟(jì)的和諧有序的發(fā)展，還嚴(yán)重影響了注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的可信賴程度。因此，在出現(xiàn)會計(jì)舞弊現(xiàn)象時(shí)，我們不僅要明確其發(fā)生的原因，更應(yīng)該在其發(fā)生之前，做好防范措施，加強(qiáng)社會、企業(yè)以及個人的監(jiān)管，使會計(jì)舞弊防范于未然。

參考文獻(xiàn)：

篇2

【關(guān)鍵詞】 投資性房地產(chǎn)； 公允價(jià)值信息； 內(nèi)部控制

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）13-0012-05

2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》認(rèn)為可靠性是會計(jì)信息質(zhì)量的首要質(zhì)量要求。由于目前我國還缺乏有效的市場環(huán)境，公允價(jià)值計(jì)量屬性引入我國會計(jì)準(zhǔn)則后，其可靠性難以保證。因此，對于公允價(jià)值計(jì)量屬性是否應(yīng)在我國推廣應(yīng)用，學(xué)術(shù)界還存在較大的爭議。筆者認(rèn)為公允價(jià)值信息是否可靠同是否具備完善的信息控制機(jī)制密切相關(guān)，有效的內(nèi)部控制能提高會計(jì)信息的質(zhì)量，因而可以從健全內(nèi)部控制來探討投資性房地產(chǎn)信息控制機(jī)制的構(gòu)建。

一、公允價(jià)值信息控制的必要性

（一）公允價(jià)值信息控制將有效提高會計(jì)信息的質(zhì)量

公允價(jià)值指公開公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在我國市場中，市場交易有效性不強(qiáng)，難以存在絕對的公平交易，公允價(jià)值的取得將會使用估值技術(shù)，公允價(jià)值信息的生成離不開職業(yè)判斷。通過加強(qiáng)公允價(jià)值信息生成過程的控制，可以一定程度上避免公允價(jià)值的失真，提高會計(jì)信息的真實(shí)可靠性。

（二）公允價(jià)值信息控制將促進(jìn)內(nèi)部制度的完善

公允價(jià)值信息高度依賴企業(yè)管理當(dāng)局的重視與判斷，內(nèi)部監(jiān)督制度完善與否直接影響到公允價(jià)值信息的公允性。公允價(jià)值信息控制過程涉及到公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)的確認(rèn)、公允價(jià)值的取得、審核及審批等方面制度的規(guī)范。通過不斷完善內(nèi)部制度建設(shè)，為公允價(jià)值信息控制機(jī)制的形成提供有力保障。

（三）公允價(jià)值信息控制將有助公允價(jià)值計(jì)量屬性的推廣應(yīng)用

由于我國資本市場、房地產(chǎn)市場尚不成熟，存在各種違規(guī)交易行為，這些都制約公允價(jià)值的推廣應(yīng)用。公允價(jià)值信息控制從多個角度加強(qiáng)管理控制，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制等，較大程度上消除人為因素影響，提高公允價(jià)值信息的透明度，降低公允價(jià)值會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有利于其推廣使用。

二、公允價(jià)值信息控制機(jī)制核心：內(nèi)部控制制度建設(shè)

公允價(jià)值應(yīng)用于會計(jì)實(shí)踐中，形成公允價(jià)值計(jì)量和披露。謝詩芬（2003）認(rèn)為：“公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)本身較難掌握，涉及許多估計(jì)、假設(shè)和判斷，因而容易造成可靠性較差；有人會利用這一點(diǎn)，故意制造虛假會計(jì)信息?！标悋剑?007）認(rèn)為：“上市公司管理層蓄意造假是公允價(jià)值成為利潤操縱工具的一個重要因素，為了加強(qiáng)對企業(yè)管理層的約束，進(jìn)一步建立健全公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要?！蓖鹾＃?007）也指出：“公允價(jià)值的運(yùn)用需要處理及時(shí)響應(yīng)（On Demand）外部環(huán)境變化的節(jié)奏，公司內(nèi)部控制框架和流程亟須進(jìn)一步調(diào)整和理順。”公允價(jià)值信息的計(jì)量與披露都與企業(yè)主體密切相關(guān)，目前公允價(jià)值應(yīng)用中會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)跟不上，公允價(jià)值信息的生成存在較大會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因而企業(yè)須不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，才能抑制會計(jì)舞弊，確保公允價(jià)值會計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性和可靠性，提高公允價(jià)值會計(jì)信息的決策有用性。

三、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

隨著公允價(jià)值的應(yīng)用，我國對公允價(jià)值內(nèi)部控制制度的監(jiān)管也在加強(qiáng)，證監(jiān)會于2008年12月公布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第20號――公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的信息披露（征求意見稿）》規(guī)定“公司應(yīng)在招股說明書、年度報(bào)告和半年度報(bào)告中的‘管理層討論與分析’部分披露同公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的內(nèi)部控制”。公允價(jià)值內(nèi)部控制相關(guān)信息的披露將增強(qiáng)投資者對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的理解與信任。公允價(jià)值計(jì)量模式在我國上市公司的投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的應(yīng)用尚不太廣，有關(guān)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量內(nèi)部控制制度建設(shè)存在不足，這點(diǎn)可以從年報(bào)數(shù)據(jù)披露的信息分析得知。2010年，我國有27家上市公司采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，本文選取這些上市公司2011年年度報(bào)告作為分析對象，剔除數(shù)據(jù)不全的2家，如表1所示，分析投資性房地產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。

（一） 公允價(jià)值確定方法及其實(shí)際選擇

投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的前提條件是所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，并且能夠取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及相關(guān)信息對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出科學(xué)合理估計(jì)。投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)基本可以分為以下三個層次：第一層次是參考活躍市場同類房地產(chǎn)的市場價(jià)格估算公允價(jià)值；第二層次是參考類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格為基礎(chǔ)調(diào)整估算公允價(jià)值；第三層次是根據(jù)同類或類似房地產(chǎn)市場的相關(guān)信息（如區(qū)域狀況、商圈繁華程度等）進(jìn)行評估確定公允價(jià)值。我國目前房地產(chǎn)交易市場尚不十分成熟，企業(yè)往往委托專業(yè)的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)來評估獲取投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。資產(chǎn)評估的基本方法有：市場法、收益法、成本法。為了規(guī)范投資性房地產(chǎn)的評估業(yè)務(wù)行為，中國資產(chǎn)評估協(xié)會于2009年12月《投資性房地產(chǎn)評估指導(dǎo)意見（試行）》，并且規(guī)定對投資性房地產(chǎn)的評估主要采用方法是市場法和收益法。從表1數(shù)據(jù)來看，尚存在以下不足現(xiàn)象：

1.部分公司忽視披露公允價(jià)值確定方法，公允價(jià)值信息真實(shí)性值得懷疑

由表1可知，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法采用以外部資產(chǎn)評估報(bào)告為主，其次是公司參考同類或類似房地產(chǎn)市場價(jià)格，再次是采用市場調(diào)查報(bào)告。也還存在一些公司沒有披露公允價(jià)值的確定方法，如泛海建設(shè)、世茂股份、海島建設(shè)和海欣股份。其中世茂股份的投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)比重超過30%，公允價(jià)值變動損益占利潤總額比重超過10%；海島建設(shè)的資產(chǎn)比重超過25%；海欣股份的公允價(jià)值變動損益占利潤總額的比例達(dá)到53%，這些數(shù)據(jù)表明投資性房地產(chǎn)在上市公司資產(chǎn)及其盈利中占有重要地位。忽視披露公允價(jià)值確定方法將影響公允價(jià)值信息的真實(shí)可靠性，財(cái)務(wù)報(bào)告也容易受到投資者的質(zhì)疑。

2.多數(shù)上市公司未披露估值方法，少數(shù)選擇市場法

采用調(diào)查報(bào)告、參考同類或類似房地產(chǎn)價(jià)格確定投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的上市公司，其估值方法選擇主要采用市場價(jià)格為基礎(chǔ)調(diào)整、參考可比項(xiàng)目成交價(jià)格。公允價(jià)值確定方法以外部資產(chǎn)評估報(bào)告為主的上市公司只有少數(shù)披露估值方法采用市場法，如正和股份，多數(shù)上市公司沒有披露具體的估值方法，可見，在信息披露方面上市公司還不夠嚴(yán)謹(jǐn)，有關(guān)制度的執(zhí)行還不到位。

（二）公允價(jià)值內(nèi)部控制內(nèi)容及實(shí)際披露

投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值內(nèi)部控制的內(nèi)容包括公允價(jià)值計(jì)量會計(jì)政策選擇的依據(jù)、公允價(jià)值計(jì)量的估值技術(shù)和估值程序、公允價(jià)值計(jì)量的業(yè)務(wù)處理、對公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果采取的內(nèi)部或外部驗(yàn)證程序等等。這些內(nèi)容大部分在《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第20號――公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的信息披露（征求意見稿）》也進(jìn)行了規(guī)定。據(jù)筆者對2011年上市公司年度報(bào)告披露的數(shù)據(jù)分析，目前投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值內(nèi)部控制方面尚存在以下幾點(diǎn)不足：

1.內(nèi)部控制披露信息參差不齊，欠缺關(guān)鍵控制程序

據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，上市公司披露的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容主要有以下幾點(diǎn)：一是投資性房地產(chǎn)的含義及范圍；二是投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量條件及公允價(jià)值計(jì)量會計(jì)政策選擇依據(jù)；三是公允價(jià)值確定方式；四是公允價(jià)值計(jì)量處理；五是估值的關(guān)鍵假設(shè)及不確定因素。大部分公司基本做到前面四點(diǎn)內(nèi)容的披露，只有少數(shù)公司沒有做到，如：泛海建設(shè)沒有披露公允價(jià)值計(jì)量條件及依據(jù)、公允價(jià)值確定方式。關(guān)于估值的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素卻只有正和股份、中航地產(chǎn)和昆百大A這三家公司予以披露，大部分上市公司都忽略這點(diǎn)信息。勝利股份2011年度的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動損益占利潤總額的比重達(dá)到900%多，卻沒有披露估值技術(shù)、關(guān)鍵控制程序等信息。

2.公允價(jià)值計(jì)量制度披露較少，內(nèi)部控制制度的健全性存疑

從2011年年度報(bào)告披露的數(shù)據(jù)分析，只有少數(shù)公司披露到投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量制度。金融街有披露《投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量管理辦法》，中航地產(chǎn)有披露《關(guān)于投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值處理的議案》，方大集團(tuán)有披露《方大集團(tuán)股份有限公司關(guān)于資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)部控制制度》，還有昆百大A、沱牌舍得、白云山A也明確提到相關(guān)內(nèi)部控制制度。多數(shù)公司沒有披露到投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值內(nèi)部控制制度，一方面可能是披露的疏漏，另一方面也可能是公司缺少建立投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量內(nèi)部控制制度，這點(diǎn)需要引起重視。

四、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值信息控制機(jī)制的構(gòu)建

投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值會計(jì)信息的生成要經(jīng)歷公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量和披露等程序。公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用本身會存在一定的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障公允價(jià)值信息的公允性需要完善內(nèi)部控制制度建設(shè)。國內(nèi)對公允價(jià)值內(nèi)部控制的研究已經(jīng)展開，如：趙彥鋒（2011）認(rèn)為公允價(jià)值信息控制機(jī)制框架構(gòu)建應(yīng)包括確認(rèn)控制、計(jì)量控制、披露控制、持續(xù)監(jiān)督；姬魯璐等（2012）認(rèn)為公允價(jià)值會計(jì)內(nèi)部控制組織框架的建立需要健全企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，厘清管理權(quán)責(zé)。公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)將使其價(jià)值隨著房地產(chǎn)市場的波動而調(diào)整，隨之影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，也使公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量和披露過程中的風(fēng)險(xiǎn)防范顯得至關(guān)重要。

筆者認(rèn)為公允價(jià)值信息控制要確保投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量及其披露的規(guī)范性，企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況，需要制定具有控制職能的業(yè)務(wù)操作程序、審核審批制度等相關(guān)控制措施。投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析也表明公允價(jià)值的確定方法需要進(jìn)一步明確，公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)制度要進(jìn)一步完善，尤其要做好關(guān)鍵性程序控制。

（一） 公允價(jià)值信息控制流程圖（見圖1）

（二）公允價(jià)值信息控制要點(diǎn)

投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值信息的控制涉及到多個部門的參與，如：商業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營部門、財(cái)務(wù)部門、內(nèi)部審計(jì)部門、董事會、股東大會，因而公允價(jià)值信息控制要明確各部門的權(quán)責(zé)，做好以下幾點(diǎn)關(guān)鍵性程序控制：

1.公允價(jià)值取得、審核及審批控制

公允價(jià)值的取得宜采取市場調(diào)研報(bào)告或評估機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評估報(bào)告，商業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營部門作為投資性房地產(chǎn)的管理機(jī)構(gòu)承擔(dān)著收集公允價(jià)值信息的責(zé)任，應(yīng)成立調(diào)研小組和選擇有資質(zhì)的房產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)部門審核商業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營部門提交的市場調(diào)查報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告的真實(shí)性，審查不同物業(yè)估值程序的合理性。估值中存在的關(guān)鍵性假設(shè)、不確定因素考慮。注意同類或類似房產(chǎn)市場價(jià)格的公允性，選擇的可比項(xiàng)目在地理位置、新舊程度、使用狀況等方面的可比性。市場交易價(jià)格調(diào)整系數(shù)確定是否綜合考慮物業(yè)的商圈位置、周邊商業(yè)繁華度、房屋裝修狀況等因素。財(cái)務(wù)部門審核過程中同商業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營部門加強(qiáng)信息溝通及反饋。董事會嚴(yán)格履行審批公允價(jià)值的市場調(diào)查報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告和商業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營部門提交的公允價(jià)值變動分析報(bào)告，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況帶來重大影響的要提交股東大會決定。

2.公允價(jià)值核算控制

只有正確地對公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量核算才能使財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)部門據(jù)以會計(jì)核算的公允價(jià)值以經(jīng)過董事會、股東大會審批的市場調(diào)查報(bào)告或資產(chǎn)評估報(bào)告為準(zhǔn)，其公允價(jià)值核算控制包括以下內(nèi)容：一是確認(rèn)納入公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值計(jì)量條件；二是確認(rèn)轉(zhuǎn)換及處置的投資性房地產(chǎn)的相關(guān)條件是否滿足；三是確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量賬務(wù)處理是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，包括公允價(jià)值的賬戶設(shè)置及其使用。

3.公允價(jià)值審計(jì)監(jiān)督及披露控制

公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國應(yīng)用時(shí)間還不長，不論是會計(jì)人員還是資產(chǎn)評估人員在專業(yè)技術(shù)上還有所欠缺，因而對公允價(jià)值信息開展審計(jì)是非常必要的，企業(yè)通常由內(nèi)部審計(jì)部門或者委托外部機(jī)構(gòu)承擔(dān)審計(jì)監(jiān)督任務(wù)，審計(jì)監(jiān)督方面的控制包括公允價(jià)值計(jì)量報(bào)告書的審查、估值模型的合理性及計(jì)算結(jié)果的驗(yàn)證、財(cái)務(wù)部門賬務(wù)處理正確性審查、內(nèi)部制度執(zhí)行有效性評價(jià)。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以及公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的方法，損益影響、估值程序等信息。董事會、股東大會對外披露公允價(jià)值信息控制包括以下內(nèi)容：一是注意披露經(jīng)過審計(jì)的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值信息；二是披露的報(bào)告書具備有關(guān)部門責(zé)任人的簽章；三是注意披露公允價(jià)值計(jì)量內(nèi)部控制度的有效性評價(jià)及存在的估值假設(shè)、不確定因素。

五、結(jié)論

公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國的應(yīng)用尚不十分成熟，從上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)披露來看，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量內(nèi)部控制制度建設(shè)及其披露比較薄弱，影響投資者對投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值信息的理解。本文從健全內(nèi)部控制角度構(gòu)建公允價(jià)值信息控制機(jī)制，明確各部門的權(quán)責(zé)，做好關(guān)鍵性程序控制，包括公允價(jià)值取得、審核及審批控制，還有公允價(jià)值核算控制、公允價(jià)值審計(jì)監(jiān)督及披露控制。建立投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值信息控制機(jī)制不僅能防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也將會增強(qiáng)會計(jì)信息可靠性，促進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國的推廣使用。

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摘要：目前，內(nèi)部審計(jì)在我國尚未得到普遍認(rèn)可，在企業(yè)內(nèi)部也沒有得到應(yīng)有的重視，因此審計(jì)信息化仍處于較為落后的狀態(tài)。隨著信息時(shí)代的到來，內(nèi)部審計(jì)迎來了新的發(fā)展機(jī)遇。本文以寧夏為例，主要研究了寧夏電信公司審計(jì)信息化建設(shè)。

關(guān)鍵詞 ：寧夏電信審計(jì)信息化必然現(xiàn)狀目標(biāo)

審計(jì)信息化就是審計(jì)機(jī)構(gòu)為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，適應(yīng)審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息化、經(jīng)營信息化、管理信息化等的需要，對傳統(tǒng)審計(jì)的物質(zhì)條件基礎(chǔ)、審計(jì)技術(shù)手段方法、審計(jì)理念等方面進(jìn)行全面變革，在專業(yè)審計(jì)知識指導(dǎo)下借助計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)外力，出具高效高質(zhì)審計(jì)結(jié)果的過程。

1 審計(jì)信息化的必然性

1.1 社會信息化進(jìn)程對審計(jì)信息化的要求?？v觀世界，從二十世紀(jì)八十年代計(jì)算機(jī)興起普及至今，社會已發(fā)生了翻天覆地的變化，我們的生活已完全被信息化包圍。計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用必然使內(nèi)部審計(jì)手段從傳統(tǒng)手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)審計(jì)轉(zhuǎn)變。

1.2 行業(yè)信息化進(jìn)程對審計(jì)信息化的要求。很多企業(yè)實(shí)現(xiàn)了管理自動化和網(wǎng)絡(luò)化，信息技術(shù)的興起，使得大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)了辦公無紙化、往來交易無紙化。這些變化對審計(jì)對象的范圍、線索以及審計(jì)程序造成很大影響，迫使審計(jì)利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)信息化。

1.3 電信公司內(nèi)部信息化進(jìn)程對審計(jì)信息化的要求。

從二十世紀(jì)九十年代初，電信公司就走上了信息化高速發(fā)展大道。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算電算化逐級上線。審計(jì)部門作為公司的保健醫(yī)生，與公司內(nèi)其他部門聯(lián)系緊密，提高信息化水平也是大勢所趨，否則無法在公司管理及運(yùn)營的過程中預(yù)測和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

1.4 內(nèi)審工作性質(zhì)對審計(jì)信息化的要求。①現(xiàn)有內(nèi)審職能對信息化的要求。內(nèi)審部門作為公司內(nèi)部的一個組成部門，其職責(zé)就是為公司的內(nèi)部控制和經(jīng)營、管理、發(fā)展提供監(jiān)督檢查職能、為管理層決策提供服務(wù)支撐。傳統(tǒng)手工審計(jì)從審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容到審計(jì)質(zhì)量都達(dá)不到要求，就必然要求熟練應(yīng)用并操作計(jì)算機(jī)以及相應(yīng)的軟件，有深度有廣度有高度的進(jìn)行審計(jì)。②未來內(nèi)審職能對信息化的要求。內(nèi)審職能從監(jiān)督檢查型向立體服務(wù)型轉(zhuǎn)變是必然的。發(fā)展中的未來內(nèi)審決不是目前的監(jiān)督檢查等這些單調(diào)職能，成熟先進(jìn)的內(nèi)審在內(nèi)容上還應(yīng)包括一些包括咨詢、顧問、建議、協(xié)調(diào)、流程設(shè)計(jì)和培訓(xùn)等工作，在形式上應(yīng)從事后檢查挑刺調(diào)整為事前參與、事中建議規(guī)避。

2 審計(jì)信息化發(fā)展現(xiàn)狀

2.1 外部審計(jì)信息化發(fā)展大環(huán)境。有一份調(diào)查報(bào)告顯示，在國內(nèi)綜合實(shí)力排名前500 強(qiáng)的企業(yè)中，絕大部分具備了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，但實(shí)施真正意義上的網(wǎng)絡(luò)辦公自動化系統(tǒng)的只占10%。那么在社會大環(huán)境信息化整體落后的情形下，電信行業(yè)盡管在軟件、硬件、人員條件上都占盡先機(jī)，但若想逆轉(zhuǎn)社會大環(huán)境也是心有余而力不足的。

2.2 審計(jì)地位不高，審計(jì)結(jié)果發(fā)揮作用不強(qiáng)，制約信息化發(fā)展。寧夏電信公司作為技術(shù)服務(wù)先進(jìn)的國企，無論從內(nèi)審部門設(shè)置到內(nèi)審職能的行使都是較先進(jìn)的，不但內(nèi)審部門獨(dú)立，且可以發(fā)揮一定的職能，不僅牽頭公司的內(nèi)控檢查，財(cái)務(wù)、經(jīng)營等日常檢查，更開展一些經(jīng)營、管理方面的專項(xiàng)調(diào)查，很好的體現(xiàn)了內(nèi)審價(jià)值，但即便如此，內(nèi)審部門在公司內(nèi)的權(quán)威性也不高，審計(jì)結(jié)果對公司的經(jīng)營發(fā)展指導(dǎo)性不強(qiáng)，加之公司資金有限，若想在審計(jì)信息化發(fā)展上有大的建樹也需假以時(shí)日。

2.3 審計(jì)管理系統(tǒng)軟件的開發(fā)應(yīng)用取得顯著成效但還不夠完善。①審計(jì)軟件上線后，審計(jì)及時(shí)率準(zhǔn)確率大幅提高，工程檔案管理有待規(guī)范。以工程項(xiàng)目決算為例，寧夏電信公司每年大大小小的工程項(xiàng)目有兩千余項(xiàng)，在軟件上線前，工程項(xiàng)目決算審計(jì)以手工審計(jì)為主，效率很低?，F(xiàn)在寧夏電信公司所有的工程項(xiàng)目決算都由工程審計(jì)人員自審，不僅所有的已決算待審項(xiàng)目做到不拖不欠，而且出具的“項(xiàng)目審簽單”更加規(guī)范，審計(jì)資料也更便于歸檔管理。②審計(jì)軟件目前存在缺陷。一是軟件本身還有不足，如授權(quán)項(xiàng)目挑對后仍有顯示，與未挑對項(xiàng)目無法區(qū)分；已審計(jì)過的項(xiàng)目允許重復(fù)再審而系統(tǒng)不予提示，導(dǎo)致項(xiàng)目有重復(fù)決算審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；二是軟件本身獨(dú)立，無法與公司內(nèi)其他系統(tǒng)軟件接口，如提交決算時(shí)，無法從建設(shè)部CPMIS 系統(tǒng)或財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)傳入、無法與其他系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享，送審方式、審計(jì)結(jié)果仍需紙質(zhì)傳送。

2.4 審計(jì)人員素質(zhì)有待提高。①專業(yè)知識領(lǐng)域局限。

隨著內(nèi)審的發(fā)展和審計(jì)信息化的不斷推進(jìn)，內(nèi)審已經(jīng)不僅僅是監(jiān)督檢查了，成熟先進(jìn)的內(nèi)審在內(nèi)容上還會涉及包括咨詢、顧問、建議、協(xié)調(diào)、流程設(shè)計(jì)和培訓(xùn)等工作。而公司目前的內(nèi)審人員多數(shù)是會計(jì)專業(yè)出身，對市場營銷、計(jì)算機(jī)操作與維護(hù)、公司管理等方面不太擅長，所以在很大程度上制約了審計(jì)成果的取得。②操作、利用計(jì)算機(jī)軟件的程度不高。目前寧夏電信公司內(nèi)審人員年齡偏大，基本都在四十歲以上，接受新事物、學(xué)習(xí)新技術(shù)的積極性較低，若要求他們熟練掌握計(jì)算機(jī)從思想上、行動上也是比較困難的，不熟悉自己部門的審計(jì)軟件，影響工作效率；不熟悉公司其他部門的軟件，導(dǎo)致開展某些專項(xiàng)調(diào)查時(shí)流于淺層，無法深入研究、挖掘問題。

3 審計(jì)信息化的發(fā)展目標(biāo)

3.1 審計(jì)信息化的傳統(tǒng)目標(biāo)。①硬件、軟件要求。通訊行業(yè)相比其他行業(yè)或企業(yè)而言，信息化水平應(yīng)是較先進(jìn)的。公司部門內(nèi)配備打印機(jī)、復(fù)印機(jī)、傳真機(jī)等、便于出差工作需要，內(nèi)審人員配備臺式電腦、便攜電腦及上網(wǎng)所需要的VPN 等設(shè)備、辦公室提供公司內(nèi)網(wǎng)及外網(wǎng)的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。②人員素質(zhì)要求。第一層次：加強(qiáng)計(jì)算機(jī)操作技能，熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)，在維護(hù)、使用、管理計(jì)算機(jī)方面要達(dá)到一定水平。第二層次：不斷強(qiáng)化專業(yè)知識的同時(shí)，還要將專業(yè)知識與審計(jì)軟件融會貫通。目前在集團(tuán)公司的統(tǒng)一督導(dǎo)下，寧夏電信公司已于2008 年實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)上線并應(yīng)用，極大地提高了審計(jì)效率。第三層次：熟悉公司內(nèi)的各系統(tǒng)軟件。內(nèi)審工作涉及面廣，工作開展觸角延伸至公司各個部門。因此，內(nèi)審人員必須克服專業(yè)領(lǐng)域障礙，了解熟悉公司內(nèi)的相關(guān)系統(tǒng)軟件的功能和簡單應(yīng)用，才能順利開展審計(jì)工作。③審計(jì)信息系統(tǒng)與其他軟件系統(tǒng)的銜接。公司目前各個專業(yè)各個部門使用的系統(tǒng)軟件不少，但相對獨(dú)立，沒有接口鏈接。目前有接口、并達(dá)到互傳數(shù)據(jù)使用效果最好的就是建設(shè)部的CPMIS 系統(tǒng)和財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)。但審計(jì)系統(tǒng)和這兩個系統(tǒng)目前都沒有聯(lián)系，項(xiàng)目從立項(xiàng)、概預(yù)算、計(jì)劃下達(dá)到財(cái)務(wù)核算、提交結(jié)算（決算）審計(jì)、審計(jì)結(jié)果反饋都沒有在一個完整的流程里運(yùn)轉(zhuǎn)。要想使公司的流程信息化、內(nèi)審工作信息化，那么系統(tǒng)間的整合是勢在必行的。

3.2 審計(jì)信息化的廣義目標(biāo)。①外延內(nèi)審職能。我們應(yīng)以發(fā)散性思維定義審計(jì)信息化，既可以對企業(yè)的投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理等進(jìn)行全過程動態(tài)審計(jì)，也可用于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還可以充當(dāng)企業(yè)經(jīng)營管理、輔助決策的工具，甚至對公司內(nèi)各系統(tǒng)軟件進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。②利用審計(jì)信息系統(tǒng)推進(jìn)審計(jì)方式前移。目前公司內(nèi)審部門分為兩個小組：業(yè)務(wù)組和工程組。業(yè)務(wù)組應(yīng)著重關(guān)注公司的發(fā)展新領(lǐng)域和熱點(diǎn)，電子商務(wù)和渠道建設(shè)是公司著手開拓發(fā)展的領(lǐng)域，或者沒有前車之鑒，或者發(fā)展處于瓶頸沒有突破，內(nèi)審人員應(yīng)從各方面參與到這些專業(yè)部門，爭取介入工作關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)、系統(tǒng)門戶的特權(quán)，了解情況，發(fā)現(xiàn)問題，然后開展專項(xiàng)調(diào)查課題，做到審計(jì)工作內(nèi)容前移、有的放矢。③審計(jì)結(jié)果的閉環(huán)反饋。目前，寧夏電信公司的工程結(jié)(決)算審計(jì)結(jié)果都是紙質(zhì)打印反饋相關(guān)部門，這就存在著工程結(jié)(決)算重復(fù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)漏洞。但如果做到系統(tǒng)整合，閉環(huán)反饋，那么所有審計(jì)過的項(xiàng)目的結(jié)(決)算都會在系統(tǒng)中留下痕跡，絕不會出現(xiàn)重復(fù)送審和審計(jì)的現(xiàn)象，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程、審計(jì)方式和審計(jì)結(jié)果的信息化。④公司內(nèi)審工作公開透明，提高內(nèi)審地位。從社會環(huán)境到電信公司，審計(jì)部門現(xiàn)在的地位并不高，審計(jì)工作也深受抵觸。因此，審計(jì)部門在公司內(nèi)應(yīng)搭建一個審計(jì)平臺，集思廣益，接受外界的披露、投訴、意見或建議，并將所做的工作、發(fā)現(xiàn)的問題及解決方案及時(shí)其上，使員工真正了解審計(jì)部門職能，并將審計(jì)工作從事中事后調(diào)整到事前，真正發(fā)揮內(nèi)審作用。⑤集團(tuán)內(nèi)審計(jì)工作信息化交流。寧夏作為西部落后小省，從經(jīng)濟(jì)上、專業(yè)上、技術(shù)上都是相對落后的，我們希望集團(tuán)公司在全國范圍內(nèi)也能搭建一個審計(jì)平臺，一是達(dá)成各省的互動和交流，共同進(jìn)步；二是集團(tuán)可以對各省的審計(jì)工作、審計(jì)成果隨時(shí)掌握、備查；三是實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化從各省到集團(tuán)的橫向和縱向的立體化管理；四是可以創(chuàng)造或提供內(nèi)審人員的培訓(xùn)平臺。

4 結(jié)語

俗語說：“水能載舟，亦能覆舟”。我們既要認(rèn)識到審計(jì)信息化的趨勢性和必然性，也要把握信息化的尺度，不能過分依賴計(jì)算機(jī)而忽視了內(nèi)審人員的主觀能動性。如何在兩者之間達(dá)到平衡是未來實(shí)踐中仍需不斷探索的課題。

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[1]馮萬進(jìn).加快審計(jì)信息化建設(shè)的方法[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2010（01）:61-62.

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論文摘 要:我們正處在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的時(shí)代，這個時(shí)代的發(fā)展與變化改變著全球的經(jīng)濟(jì)模式，影響著企業(yè)的經(jīng)營管理模式，更新了人們的工作、生活、消費(fèi)模式。而現(xiàn)代會計(jì)行業(yè)作為企業(yè)管理的重要組成部分，其隨著時(shí)代的發(fā)展也受到強(qiáng)烈的沖擊?？梢哉f現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展促使現(xiàn)代會計(jì)行業(yè)的不斷更新;而會計(jì)行業(yè)的不斷更新又越來越依賴現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展。本文從以下幾方面來闡述現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)發(fā)展對會計(jì)行業(yè)的影響。

一、交易形式的變更及其對記賬方式的影響

1、交易網(wǎng)絡(luò)化逐步形成

根據(jù)2007年底中國金融認(rèn)證中心(CFCA)的《2007中國網(wǎng)上銀行調(diào)查報(bào)告》顯示，有58. 6%的企業(yè)使用網(wǎng)上銀行替代了超過一半以上的柜臺業(yè)務(wù);有26. 1%的企業(yè)使用網(wǎng)上銀行替代了50% ～60%的柜臺業(yè)務(wù);26. 9%的企業(yè)使用網(wǎng)銀替代了70%～80%的柜臺業(yè)務(wù);網(wǎng)銀替代90%以上柜臺業(yè)務(wù)的企業(yè)網(wǎng)銀用戶比例也超過了5%。由數(shù)據(jù)可見，越來越多的企業(yè)傾向于使用網(wǎng)上銀行，交易網(wǎng)絡(luò)化是會計(jì)結(jié)算的必然趨勢。

企業(yè)和企業(yè)之間、企業(yè)和個人之間的交易都能通過網(wǎng)上銀行直接在網(wǎng)上進(jìn)行，不需要再跑去柜臺。目前，各大銀行開通的網(wǎng)上服務(wù)非常繁多，從銀行明細(xì)賬查詢到網(wǎng)上匯兌再到網(wǎng)上貸款。實(shí)現(xiàn)交易的網(wǎng)絡(luò)化后，所有的銀行業(yè)務(wù)都可以得到實(shí)時(shí)的反饋信息?，F(xiàn)在有銀行已經(jīng)推出了短信提醒服務(wù)。當(dāng)有款項(xiàng)匯進(jìn)或匯出的時(shí)候，會發(fā)出短信提醒。交易網(wǎng)絡(luò)化讓銀行與企業(yè)的賬目之間能達(dá)到時(shí)間上的統(tǒng)一，信息可以同步。

2、電子憑證成為主要的記賬憑證

網(wǎng)絡(luò)化的電算會計(jì)中，電子憑證會代替紙制憑證。電子憑證分為內(nèi)部電子憑證和外部電子憑證。內(nèi)部電子憑證是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)生成的憑證。比如由采購人員在進(jìn)銷貨系統(tǒng)中錄入的信息，生成憑證后傳送到總賬系統(tǒng)中。外部電子憑證則是企業(yè)與其他單位或個人在交易中產(chǎn)生的電子票據(jù)，比如網(wǎng)上銀行匯款的電子回單等。同時(shí)可以通過在每個信息中都加入一個電子簽名。以鑒別由企業(yè)內(nèi)部人員錄入的信息、由銀行傳遞來的信息的真?zhèn)?，保證電子憑證和紙制憑證具有一樣的效力。憑證的電子化會大大提高會計(jì)業(yè)務(wù)的處理速度，提升會計(jì)人員的工作效率。

二、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)報(bào)告的產(chǎn)生

經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，不斷地對會計(jì)信息系統(tǒng)提出新的信息需求。在會計(jì)發(fā)展史上這種進(jìn)程一直沒有停止過，尤其是近幾十年來，這種進(jìn)程有不斷加速的趨勢。由于互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)對社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的沖擊已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了局部或技術(shù)性影響的范疇，事實(shí)上，它正在推動著工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會向數(shù)字經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。

1.會計(jì)報(bào)告載體技術(shù)的變革。

計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的出現(xiàn)及在會計(jì)中的應(yīng)用，給傳統(tǒng)會計(jì)信息系統(tǒng)帶來了全新的信息載體技術(shù)。磁介質(zhì)、光電介質(zhì)等新的信息載體技術(shù)替代了紙介質(zhì)成為會計(jì)信息新載體。計(jì)算機(jī)信息載體不僅數(shù)據(jù)存貯量大，而且特別適宜于信息的再加工處理。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可對其存貯介質(zhì)上的數(shù)據(jù)進(jìn)行極其快速的分類、匯總、再分類、再匯總、傳送、轉(zhuǎn)存等數(shù)據(jù)處理工作。

2.會計(jì)報(bào)告處理技術(shù)的進(jìn)步。

計(jì)算機(jī)系統(tǒng)具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分類、計(jì)算功能，而且隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的不斷進(jìn)步(實(shí)際上是當(dāng)代技術(shù)進(jìn)步最快的一個行業(yè))，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)體積越來越小，速度越來越快。計(jì)算機(jī)技術(shù)的引入，大大提高了會計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度和準(zhǔn)確性。只要會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，即可隨時(shí)產(chǎn)生會計(jì)報(bào)告內(nèi)容?，F(xiàn)在，只要我們建立了具有標(biāo)準(zhǔn)編碼結(jié)構(gòu)的原始數(shù)據(jù)庫捐助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分類和計(jì)算功能，隨時(shí)可以組合產(chǎn)生特定需要的會計(jì)報(bào)告?，F(xiàn)代信息處理技術(shù)為會計(jì)報(bào)告模式的創(chuàng)新準(zhǔn)備了物質(zhì)條件。

3.會計(jì)報(bào)告?zhèn)鬏敿夹g(shù)的進(jìn)步。

計(jì)算機(jī)通信技術(shù)的出現(xiàn)，尤其是巨聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的出現(xiàn)和廣泛應(yīng)用為會計(jì)報(bào)告的傳輸提供了前所未有的手段。會計(jì)報(bào)告?zhèn)鬏敽偷臅r(shí)空限制將不復(fù)存在，通過互聯(lián)網(wǎng)會計(jì)報(bào)告將逐漸成為主流渠道。 轉(zhuǎn)貼于

三、隨著網(wǎng)絡(luò)發(fā)展還應(yīng)進(jìn)一步對環(huán)境信息披露，以便更好實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代會計(jì)的社會責(zé)任

目前企業(yè)環(huán)境信息嚴(yán)重匱乏，披露的信息可比性差。信息使用者需要了解企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的環(huán)境影響所帶來的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)的環(huán)境活動產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，企業(yè)對此并未足夠重視。因此亟需設(shè)置專門的資信統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)與建立企業(yè)資信庫。市場上還無專設(shè)部門或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)建立企業(yè)環(huán)境報(bào)告信息庫。社會及投資者不能全面準(zhǔn)確獲得企業(yè)與環(huán)境相關(guān)的某種信息，那些惡意欺詐的企業(yè)，環(huán)境及財(cái)務(wù)信息亦缺乏反映和記錄。西方發(fā)達(dá)國家每個企業(yè)環(huán)境信息情況都會反映在信息庫中，可公開查閱。如果企業(yè)惡意詐騙，通過網(wǎng)絡(luò)信息使用者很快就能知悉其惡劣行為，銀行也會自動凍結(jié)存款，有關(guān)部門就會對此展開調(diào)查。

四、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的發(fā)展對會計(jì)信息化人才要求越來越高

會計(jì)信息化人才的特殊性根源在于其人才知識結(jié)構(gòu)的特殊性，知識決定了人才的特點(diǎn)及其發(fā)展途徑和方式，因此首先確定會計(jì)信息化人才的知識結(jié)構(gòu)是挖掘會計(jì)信息化人才特殊性要求的最有效的途徑。在確定人才特殊性要求的基礎(chǔ)上，可有針對性地進(jìn)行會計(jì)信息化人才的培養(yǎng)，各參與者從自身角度貢獻(xiàn)自己的力量，為會計(jì)信息化人才的發(fā)展提供動力和環(huán)境。

信息環(huán)境下會計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)應(yīng)該包含四個層次:常規(guī)知識、會計(jì)專業(yè)知識、信息技術(shù)知識與商務(wù)知識。

1.常規(guī)知識。深厚、廣博的常規(guī)知識是一個人受教育水平高低的重要標(biāo)志，同時(shí)也體現(xiàn)了人的素質(zhì)。作為會計(jì)專業(yè)的從業(yè)人員應(yīng)該掌握以下的常規(guī)知識:外語、數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)等。

2.會計(jì)專業(yè)知識。包括:會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)、審計(jì)、會計(jì)理論、職業(yè)道德等。要強(qiáng)調(diào)的是，會計(jì)人員所掌握的專業(yè)知識不能停留在書本、準(zhǔn)則與制度上，要融會貫通，應(yīng)用職業(yè)判斷分析、解決非常規(guī)問題，靈活應(yīng)變。

參考文獻(xiàn):

1.楊周南.《會計(jì)信息化體系探索》.中國會計(jì)學(xué)會第四屆全國會計(jì)信息化年會主題報(bào)告

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一、 目前內(nèi)審工作存在的主要問題

（一）法律法規(guī)不健全。目前，我國內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的法律法規(guī)僅為《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》及十個具體準(zhǔn)則，與實(shí)際工作需要存在差距，缺乏針對性、可操作性，對內(nèi)部審計(jì)工作的很多方面未作出具體規(guī)定，出現(xiàn)空白，使得內(nèi)部審計(jì)工作法律依據(jù)不充分，審計(jì)作業(yè)不規(guī)范。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析判斷，直接影響了審計(jì)結(jié)論的正確性和權(quán)威性，同時(shí)增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響了審計(jì)工作質(zhì)量。

（二）審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于單位內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有獨(dú)立性，這是使內(nèi)部審計(jì)具有客觀性、權(quán)威性及公正性的必要條件。從我國目前的實(shí)際情況看，很多單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或隸屬于財(cái)務(wù)部門，或與紀(jì)檢、監(jiān)察合在一起作為一個職能部門，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立履行監(jiān)督職能作用弱化。

(三)參與決策程度不夠。不少單位對內(nèi)部審計(jì)所能提供的評價(jià)、咨詢等服務(wù)缺乏全面正確的理解，內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化內(nèi)部管理方面的作用未被充分認(rèn)知或未被正確認(rèn)識。事實(shí)上，企業(yè)在制度制定、資金使用、財(cái)務(wù)規(guī)劃甚至信息系統(tǒng)建設(shè)等諸多方面非常需要內(nèi)部審計(jì)的參與與服務(wù)，但許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)際工作中卻被束之高閣，或者有些被賦予不應(yīng)有的職責(zé)。

（四）內(nèi)審人員素質(zhì)不高。一方面內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，有的對會計(jì)知識比較熟悉，對管理領(lǐng)域則不太了解；有的對工程專業(yè)比較熟悉，對其他專業(yè)則很少涉足；高水平復(fù)合型人才很少，因而提出管理上的建議、撰寫大型的專題調(diào)查報(bào)告明顯力不從心。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員由于知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，在實(shí)際工作中表現(xiàn)出對政策理解上有偏差，對企業(yè)的管理流程、作業(yè)流程不熟悉，對管理上不完善的環(huán)節(jié)把握不住，不能適應(yīng)時(shí)展的要求，從而制約了審計(jì)職能的發(fā)揮。

（五）審計(jì)成本費(fèi)用尚未得到很好解決，內(nèi)審工作受到限制。進(jìn)行任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動都要對收益與成本衡量，在盡可能的范圍內(nèi)減少成本。審計(jì)工作成本有直接成本和隱性成本，是內(nèi)部審計(jì)需要考慮的一個重要因素。開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，一方面，無可避免的會出現(xiàn)一些直接的支出。特別對一些派駐跨地區(qū)的企業(yè)審計(jì)，企業(yè)的人力財(cái)力會出現(xiàn)一定量的付出，成為企業(yè)的成本。另一方面，必然將造成對單位資源的占用，日常工作會因此受到一定的影響，進(jìn)而造成一些隱性成本支出。很多單位不情愿為此付出，使內(nèi)審工作深入開展受到了限制。

二、今后加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的思路

(一)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。首先，應(yīng)嚴(yán)格按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置專門獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職的高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，根據(jù)國家法律法規(guī)建立和完善經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部審計(jì)制度。經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)結(jié)合實(shí)際，制定切實(shí)可行、有針對性、具體的內(nèi)部審計(jì)制度，如內(nèi)部審計(jì)規(guī)定、內(nèi)部審計(jì)崗位責(zé)任制、內(nèi)部審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制程序等等，從制度上保證和規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作依法有序進(jìn)行。再次，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)以實(shí)際行動做好宣傳工作，以高效優(yōu)質(zhì)的審計(jì)成果證實(shí)審計(jì)的作用，提高大眾對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，爭取本單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的重視和支持。

(二)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。發(fā)揮內(nèi)審作用，審計(jì)人員的素質(zhì)是關(guān)鍵。因?yàn)闊o論審計(jì)環(huán)境如何，內(nèi)部審計(jì)工作程序制定得周密與否，最后都需要審計(jì)人員來操作落實(shí)，如果沒有高素質(zhì)業(yè)務(wù)水平過硬的審計(jì)人員，做好內(nèi)部審計(jì)工作是沒有保證的。因此，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。一是嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定，聘用具有符合從業(yè)資格的人員擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作，不只限于從單位內(nèi)部挖掘，要注重選用經(jīng)驗(yàn)豐富、綜合能力強(qiáng)善于解決問題的人才。二是加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德的培訓(xùn)，使其具有較高的政治思想覺悟，貫徹國家各項(xiàng)法律、法規(guī)、方針、政策堅(jiān)決，堅(jiān)持原則，忠于職守，秉公辦事，依法審計(jì)，具有高度的責(zé)任感；具有會計(jì)、審計(jì)和管理等專業(yè)知識及較高的經(jīng)濟(jì)管理、調(diào)查研究、綜合分析和語言文字表達(dá)能力。同時(shí)應(yīng)督促審計(jì)人員采取相應(yīng)措施，在實(shí)施審計(jì)時(shí)秉承客觀、公正原則和謹(jǐn)慎態(tài)度，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是堅(jiān)持對內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育制度，使其不斷更新專業(yè)知識，始終掌握現(xiàn)代審計(jì)技能。及時(shí)了解國家和行業(yè)的最新動態(tài)，保持與時(shí)俱進(jìn)。

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【關(guān)鍵詞】信貸 風(fēng)險(xiǎn) 管理 研究

從歷年的審計(jì)結(jié)果和有關(guān)的專項(xiàng)檢查來看，國有商業(yè)銀行二級分（支）行（含）以下經(jīng)營審批的貸款總體質(zhì)量較差，且存在的違規(guī)現(xiàn)象較為突出，因此如何提高基層行信貸管理水平和效果，成為全面提高國有商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量的一項(xiàng)重要課題。信貸管理的目的在于防范信貸風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范信貸經(jīng)營和信貸業(yè)務(wù)發(fā)展，基于這一定位，我認(rèn)為基層行的信貸管理應(yīng)把握的總體工作思路是“建章立制，防范信貸操作風(fēng)險(xiǎn)；通過獲取廣泛和高質(zhì)量的信貸信息，提高對系統(tǒng)和非系統(tǒng)性信貸風(fēng)險(xiǎn)的識別、防范和規(guī)避能力；改造信貸管理模式，加強(qiáng)信貸管理與信貸經(jīng)營的職能結(jié)合；建立高效的信貸管理機(jī)制，調(diào)動各種信貸工作資源的積極性?！备鶕?jù)上述總體思路，信貸管理的具體工作應(yīng)從以下幾個方面展開：

一、建章立制，規(guī)范信貸人員的操作，防范操作風(fēng)險(xiǎn)

信貸風(fēng)險(xiǎn)始終存在于信貸經(jīng)營管理中的各個環(huán)節(jié)，要讓信貸人員時(shí)刻保持職業(yè)的謹(jǐn)慎態(tài)度，就有必要建立一系列的規(guī)章制度，具體應(yīng)從如下二個層面展開：

（一）制定完整統(tǒng)一的信貸操作準(zhǔn)則

信貸操作的重心在信貸經(jīng)營部門，信貸操作涉及信貸項(xiàng)目受理、貸前調(diào)查、項(xiàng)目申報(bào)、合同簽定、擔(dān)保登記手續(xù)、貸款發(fā)放、支用審批、貸后調(diào)查、本息回收等環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)又包括若干項(xiàng)內(nèi)容，繁瑣的工作流程使信貸的操作風(fēng)險(xiǎn)較高，因此有必要建立完整統(tǒng)一的操作準(zhǔn)則，以增強(qiáng)信貸人員規(guī)范操作的意識，提高其專業(yè)素養(yǎng)。

信貸操作準(zhǔn)則涵蓋的內(nèi)容較多，但關(guān)鍵應(yīng)把握好以下幾個方面：

1.對外部資料的審查：一是取證方式的規(guī)定，如是否需要向發(fā)證機(jī)關(guān)求證，還是僅僅核對原件；驗(yàn)資報(bào)告、審計(jì)報(bào)告是否取代合信貸人員對財(cái)務(wù)報(bào)表的獨(dú)立審查等；二是對資料的稽核標(biāo)準(zhǔn)，如公司合同或章程是否內(nèi)容完整，要素齊全；營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證上的公司名稱是否與公章上的名稱核對無誤等。

2.對信貸操作內(nèi)控制度的規(guī)定：一是信貸項(xiàng)目雙人調(diào)查制；二是信貸資料復(fù)核制；三是項(xiàng)目申報(bào)內(nèi)部審查制；四是項(xiàng)目定期風(fēng)險(xiǎn)分析制；五是貸款支用審批制；六是工作、討論文字記錄制。

3.信貸調(diào)查深入程度的規(guī)定：一是對借款人、擔(dān)保人情況調(diào)查的方式和內(nèi)容；二是對貸后調(diào)查時(shí)間的規(guī)定；三是對調(diào)查報(bào)告格式和內(nèi)容的要求。

制定信貸操作準(zhǔn)則的目的是便于信貸人員規(guī)范操作，因此必須在防范操作風(fēng)險(xiǎn)和提高工作效率之間達(dá)成一種平衡，而一個完整統(tǒng)一的操作準(zhǔn)則是可以實(shí)現(xiàn)這個目標(biāo)的。

（二）建立規(guī)范的信貸檢查標(biāo)準(zhǔn)

信貸操作準(zhǔn)則為信貸檢查提供了基本依據(jù)，要保證信貸人員嚴(yán)格執(zhí)行操作準(zhǔn)則，就必須加強(qiáng)信貸檢查，其中一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容是建立規(guī)范的信貸檢查標(biāo)準(zhǔn)，具體而言包括以下幾個方面：

1.明確信貸檢查的目標(biāo)和原則。信貸檢查的目標(biāo)是確保信貸經(jīng)營部門規(guī)范操作；信貸管理工作的原則是以事實(shí)為依據(jù)，以制度為準(zhǔn)繩，用制度來約束人。

2.信貸檢查的依據(jù)。信貸檢查人員依據(jù)信貸操作準(zhǔn)則，對信貸經(jīng)營部門人員的操作行為進(jìn)行監(jiān)督和檢查。

3.信貸檢查方式、內(nèi)容和深入程度。信貸檢查按方式可分為非現(xiàn)場檢查和現(xiàn)場檢查；按內(nèi)容可分為綜合性和專門性檢查；按深入程度可分為普查和抽查。信貸管理部門主要根據(jù)信貸操作風(fēng)險(xiǎn)的狀況和任務(wù)的輕重緩急，制定包括方式、內(nèi)容和深入程度等組合的信貸檢查方案。

4.信貸檢查報(bào)告的格式和內(nèi)容。明確檢查報(bào)告的格式和內(nèi)容的目的在于向上級提供內(nèi)容完整、清晰的信貸檢查情況。

5.督促整改程序。根據(jù)上級對信貸檢查報(bào)告作出的批示，督促信貸經(jīng)營部門及時(shí)整改，并對有關(guān)違規(guī)人員作出相應(yīng)的處罰。

二、提高信貸信息的收集、分析能力，防范信貸經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

信貸經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范是信貸風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)，如何有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵在于提高信貸信息的收集和分析能力，主要應(yīng)從以下二個方面展開工作：

（一）整合行內(nèi)信貸信息，加強(qiáng)分析工作

運(yùn)用信息化技術(shù)，將公司類貸款、個人類貸款、信用卡賬戶、存款賬戶和代扣款等信息進(jìn)行整合，并建立相關(guān)的查詢系統(tǒng)，可利用一定標(biāo)識篩選，以提供完整的信貸信息，從而有利于防范項(xiàng)目層面的信用風(fēng)險(xiǎn)。

在現(xiàn)已運(yùn)行的信貸信息系統(tǒng)等軟件工具提供信貸基本信息的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對行業(yè)、產(chǎn)品、區(qū)域貸款質(zhì)量的整體分析工作，為把握全行的信貸經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)提供行內(nèi)業(yè)務(wù)信息支撐。

（二）提高對外部信息的收集和分析能力

1.明確對外信息收集的渠道。信貸經(jīng)營部門主要負(fù)責(zé)信貸項(xiàng)目信息的收集，而信貸管理部門側(cè)重于經(jīng)濟(jì)金融政策、行業(yè)形勢、投資熱點(diǎn)等宏觀層面信息的掌握，各司其職，構(gòu)成一個點(diǎn)面結(jié)合的信息網(wǎng)。

2.信息收集的內(nèi)容。收集項(xiàng)目信息，主要應(yīng)掌握項(xiàng)目的行業(yè)地位、經(jīng)營財(cái)務(wù)情況和發(fā)展趨勢等內(nèi)容；把握宏觀信息，需了解經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展走勢以及對行業(yè)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)的影響。

3.建立外部信息定期分析制度。信貸經(jīng)營部門和信貸管理部門應(yīng)定期對外部信貸信息進(jìn)行書面分析，將分析報(bào)告交流共享，并注意保存。

三、改造信貸管理模式，調(diào)動信貸經(jīng)營部門和信貸管理部門的力量，共同實(shí)現(xiàn)信貸業(yè)務(wù)和信貸經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范的平衡發(fā)展

基層行執(zhí)行的嚴(yán)格的審貸分離體制，對于防范信貸經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)起到了很好的作用，但在運(yùn)行過程中也顯現(xiàn)出一些弊端：一是經(jīng)營部門與管理部門對于信貸增長點(diǎn)、行業(yè)走勢、優(yōu)質(zhì)客戶群等方面的判斷上，存在一定的偏差，從而影響審批效率；二是經(jīng)營部門由于信貸營銷任務(wù)吃緊，管理部門對其申報(bào)的信貸項(xiàng)目很難作出獨(dú)立的判斷。上述弊端一定程度制約了信貸業(yè)務(wù)和信貸經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范的平衡發(fā)展，因此我認(rèn)為，在堅(jiān)持審貸分離大原則的基礎(chǔ)上，有必要進(jìn)行信貸管理模式改造方面的嘗試，具體設(shè)想如下：

（一）信貸經(jīng)營部門和信貸管理部門共同參與信貸營銷計(jì)劃的制定

以完整、有效、及時(shí)的行內(nèi)外信貸信息為依據(jù)，在重點(diǎn)投資領(lǐng)域、優(yōu)勢行業(yè)、重要客戶群等方面達(dá)成共識，形成一個內(nèi)容完整的信貸營銷計(jì)劃。

（二）信貸管理部門督促信貸營銷計(jì)劃的執(zhí)行

信貸營銷計(jì)劃有助于增強(qiáng)信貸經(jīng)營部門在信貸營銷方面的理性，也有利于防范信貸經(jīng)營的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)為信貸管理部門在信貸項(xiàng)目的判斷上提供了基本依據(jù)，便于督促信貸經(jīng)營部門的信貸營銷工作。

四、建立信貸管理工作機(jī)制，充分發(fā)揮規(guī)章制度、信貸信息和管理模式的作用，促進(jìn)信貸風(fēng)險(xiǎn)管理健康、持續(xù)的運(yùn)作

如果說規(guī)章制度、信貸信息和管理模式構(gòu)成信貸風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)器的話，那么信貸管理工作機(jī)制便是這臺機(jī)器的燃油，它通過發(fā)揮激勵和約束的作用，使各級信貸人員在信貸風(fēng)險(xiǎn)管理的框架內(nèi)忠實(shí)、有效地履行職責(zé)。

信貸管理工作機(jī)制主要應(yīng)包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：信貸管理工作流程；信貸人員工作內(nèi)容及職責(zé)；信貸工作評價(jià)及責(zé)任處罰辦法。

針對信貸操作風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的防范，信貸管理工作機(jī)制應(yīng)涵蓋如下幾種類型：一是信貸檢查機(jī)制：目的在于具體落實(shí)信貸規(guī)范操作的要求；二是信貸風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制：目的在于疏通信貸信息在信貸經(jīng)營部門和信貸管理部門之間、風(fēng)險(xiǎn)管理人員和信貸審批人員之間的互動傳輸渠道，提高信貸信息的使用效果；三是信貸經(jīng)營管理責(zé)任追究機(jī)制：通過對信貸人員在信貸操作、信貸經(jīng)營審批工作中責(zé)任進(jìn)行處罰，以增強(qiáng)工作責(zé)任和信貸風(fēng)險(xiǎn)意識。

只要在信貸風(fēng)險(xiǎn)管理方面做好信貸規(guī)章制度、信貸信息、信貸管理模式和信貸管理工作機(jī)制四篇文章，就能構(gòu)筑信貸操作風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，并充分發(fā)揮現(xiàn)有信貸工作資源的作用，確保信貸業(yè)務(wù)的持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇7

一、更新教學(xué)目標(biāo)

教學(xué)目標(biāo)是審計(jì)課程教學(xué)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，指導(dǎo)人才培養(yǎng)的重點(diǎn)和方向。根據(jù)市場需求導(dǎo)向和提高大學(xué)生素質(zhì)能力為出發(fā)點(diǎn)，一個合格人才的素質(zhì)能力由知識、技能、經(jīng)驗(yàn)組成，缺一不可。傳統(tǒng)的審計(jì)教學(xué)目標(biāo)只注重學(xué)生的知識培養(yǎng)，忽略了學(xué)生的技能訓(xùn)練和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)培養(yǎng)。在當(dāng)今IT環(huán)境下，隨著審計(jì)信息化的應(yīng)用與普及，要求高等教育在注重理論知識教學(xué)的同時(shí)，將信息化技術(shù)技能與理論知識充分結(jié)合，并應(yīng)注重學(xué)生實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Φ呐囵B(yǎng)。按照教育部“卓越文科人才培養(yǎng)計(jì)劃”的總體思路和工作要求，根據(jù)審計(jì)學(xué)與計(jì)算機(jī)信息技術(shù)交叉學(xué)科需要融合的特性，從當(dāng)代信息技術(shù)高速發(fā)展及審計(jì)行業(yè)的人才需求出發(fā)，將教學(xué)目標(biāo)合理定位為：以培養(yǎng)具有扎實(shí)的理論知識、創(chuàng)新的實(shí)踐技能、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為宗旨的復(fù)合型應(yīng)用人才。

（一）建立扎實(shí)的理論知識 審計(jì)信息化是集會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件、計(jì)算機(jī)信息技術(shù)等學(xué)科知識于一體的交叉性、綜合性、實(shí)用型學(xué)科。在知識培養(yǎng)上，要讓學(xué)生扎實(shí)掌握審計(jì)學(xué)、會計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的基本理論、基本方法和基本技能。在此基礎(chǔ)上，注重培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)知識，理論聯(lián)系實(shí)際，獨(dú)立思考、創(chuàng)新思維，提高發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力。

（二）培養(yǎng)創(chuàng)新的實(shí)踐技能 將教學(xué)目標(biāo)與教學(xué)內(nèi)容相匹配、課內(nèi)實(shí)驗(yàn)與課外實(shí)踐相結(jié)合，不間斷地開展實(shí)踐教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的操作技能、審計(jì)信息化系統(tǒng)的維護(hù)技能、系統(tǒng)開發(fā)與二次開發(fā)技能。同時(shí)，要創(chuàng)新學(xué)生思維方式、開拓學(xué)生視野，引導(dǎo)學(xué)生跟蹤和研究學(xué)科熱點(diǎn)及前沿問題，并注重學(xué)生動手能力的培養(yǎng)。

（三）培養(yǎng)豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn) 大學(xué)生缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是目前高校教育中的一塊短板，而學(xué)生實(shí)踐能力的鍛煉光在校園里“閉門造車”是不行的。高等教育要以卓越文科實(shí)踐能力培養(yǎng)為核心，以產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，校企聯(lián)合培養(yǎng)為手段，通過課程實(shí)習(xí)、假期實(shí)習(xí)、畢業(yè)實(shí)習(xí)培養(yǎng)學(xué)生的認(rèn)知能力、實(shí)踐工作能力，以適應(yīng)用人單位對畢業(yè)大學(xué)生的經(jīng)驗(yàn)要求，使走出校門的大學(xué)生能夠盡快進(jìn)入工作狀態(tài)，避免企業(yè)的二次培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。

二、重構(gòu)教學(xué)體系

圍繞教學(xué)目標(biāo)，按照教育部卓越文科人才培養(yǎng)要求，堅(jiān)持理論與實(shí)踐并重、培養(yǎng)復(fù)合型人才的原則，以社會需求為導(dǎo)向，以信息技術(shù)發(fā)展為背景，以核心實(shí)踐能力和專業(yè)技術(shù)為主線，著力提高學(xué)生的審計(jì)項(xiàng)目分析、審計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和審計(jì)實(shí)踐應(yīng)用能力，注重知識理論，強(qiáng)化技能培訓(xùn)，突出實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建IT環(huán)境下審計(jì)信息化教學(xué)體系。包括知識教學(xué)體系、技能訓(xùn)練體系、經(jīng)驗(yàn)培養(yǎng)體系。

（一）知識教學(xué)體系 傳統(tǒng)的審計(jì)知識教學(xué)是基于手工環(huán)境下的審計(jì)理論知識與實(shí)踐應(yīng)用的掌握，要求的知識結(jié)構(gòu)和技術(shù)手段在當(dāng)今信息化環(huán)境下存在很大的局限。在IT環(huán)境下，由于被審計(jì)對象采用不同的會計(jì)系統(tǒng)軟件，信息化程度不同，數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)存儲格式也不同，并且審計(jì)人員的審計(jì)系統(tǒng)軟件也有許多種，審計(jì)數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換，數(shù)據(jù)分析、疑點(diǎn)查找都是非常復(fù)雜的工作，需要綜合系統(tǒng)的技術(shù)手段和技能來進(jìn)行處理。因此，審計(jì)信息化教學(xué)的內(nèi)容應(yīng)在傳統(tǒng)的單純以審計(jì)理論教學(xué)為主體的內(nèi)容上，加入相應(yīng)的計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)、行為科學(xué)系統(tǒng)論、計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理、Excel在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用、企業(yè)資源計(jì)劃、電子商務(wù)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等內(nèi)容，并根據(jù)審計(jì)學(xué)、會計(jì)學(xué)、信息管理與信息系統(tǒng)等專業(yè)的專業(yè)特色，進(jìn)行針對性、差異化的教學(xué)，從而使學(xué)生能適應(yīng)信息化社會對審計(jì)工作和審計(jì)人才所需信息系統(tǒng)審計(jì)知識和能力的要求，培養(yǎng)既懂審計(jì)又懂信息技術(shù)且能把二者更好地融合的21世紀(jì)復(fù)合型專業(yè)審計(jì)人才。

一是要整合課程結(jié)構(gòu)，形成特色的應(yīng)用型審計(jì)信息化知識體系。在課程結(jié)構(gòu)設(shè)置過程中要遵循由通識到專業(yè)、由基礎(chǔ)到前沿的原則。在課程教學(xué)過程中將人文基礎(chǔ)知識課程和審計(jì)專業(yè)知識課程內(nèi)容有機(jī)結(jié)合，并要在原來教學(xué)內(nèi)容的基礎(chǔ)上整合新的教學(xué)課程，更新充實(shí)新的會計(jì)、審計(jì)和信息技術(shù)前沿知識，注重審計(jì)軟件的應(yīng)用和審計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)，以適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的需要。整合后的課程包括通識教育模塊課程、學(xué)科基礎(chǔ)模塊課程、專業(yè)知識模塊課程和前沿知識模塊課程四大板塊。通識教育模塊主要涉及高等教育人文學(xué)科的基礎(chǔ)課程，包括大學(xué)英語、高等數(shù)學(xué)、線性代數(shù)、概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)文化基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、稅法、企業(yè)管理等；學(xué)科基礎(chǔ)模塊涉及審計(jì)學(xué)專業(yè)的基礎(chǔ)課程，包括會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、關(guān)系數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)、審計(jì)軟件技術(shù)基礎(chǔ)、應(yīng)用分析軟件、高新技術(shù)與信息化發(fā)展等；專業(yè)知識模塊包括財(cái)務(wù)會計(jì)、高級財(cái)務(wù)會計(jì)、高級審計(jì)學(xué)、獨(dú)立審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)法、審計(jì)軟件應(yīng)用、Excel在審計(jì)中的應(yīng)用、審計(jì)信息系統(tǒng)等；前沿知識模塊包括網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、電子商務(wù)審計(jì)、XBRL和其他前沿知識。通過課程整合，形成系統(tǒng)的審計(jì)信息化理論課程體系，緊緊圍繞審計(jì)信息化人才培養(yǎng)目標(biāo)，著力提高學(xué)生的人文知識和專業(yè)知識水平。

二是要更新課程內(nèi)容，突出信息化應(yīng)用能力。在信息化條件下，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，審計(jì)軟件有各種商業(yè)化審計(jì)軟件和審計(jì)署開發(fā)的AO審計(jì)管理系統(tǒng)，審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績效審計(jì)領(lǐng)域拓展。高校審計(jì)信息化教學(xué)內(nèi)容要實(shí)現(xiàn)繼承與創(chuàng)新的完美結(jié)合，既要滿足當(dāng)前需求，又要有前瞻性，既要教授當(dāng)前應(yīng)用普遍的基于SQL數(shù)據(jù)庫的審計(jì)信息化技術(shù)方法，又要傳授如基于“云計(jì)算”、航拍技術(shù)、數(shù)據(jù)挖潛技術(shù)等先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法，不遺余力地探索基于信息技術(shù)的新方法、新思路，做到與時(shí)俱進(jìn)。在教材的選取上要考慮知識的新穎性、創(chuàng)新性，也可以根據(jù)本校實(shí)際實(shí)踐自編特色教材，也可以引進(jìn)原版外文教材，實(shí)行雙語教學(xué)。實(shí)驗(yàn)內(nèi)容要突出應(yīng)用性，減小驗(yàn)證性實(shí)驗(yàn)，大力增強(qiáng)來源于業(yè)務(wù)實(shí)際的設(shè)計(jì)性、綜合性實(shí)驗(yàn)，減少單門課程的實(shí)訓(xùn)和設(shè)計(jì)，增加課程組模塊的綜合實(shí)訓(xùn)或設(shè)計(jì)，促使學(xué)生將點(diǎn)狀的知識逐漸形成網(wǎng)狀的知識領(lǐng)域或知識模塊，培養(yǎng)學(xué)生對對象進(jìn)行系統(tǒng)分析以及綜合解決問題的能力。

（二）技能訓(xùn)練體系 實(shí)踐職業(yè)技能是把實(shí)際操作技能作為一種素質(zhì)來培養(yǎng)，按適應(yīng)職業(yè)崗位群的職業(yè)能力要求來確定的。主要包括知識和技能程度、專精度和熟練程度等幾個方面內(nèi)容。旨在強(qiáng)化學(xué)生對理論知識掌握的深度和熟練運(yùn)用程度，著力提高審計(jì)實(shí)踐綜合能力和創(chuàng)新能力。

一是實(shí)驗(yàn)。主要在校內(nèi)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行，包括學(xué)科基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)、專業(yè)基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)、專業(yè)技能實(shí)驗(yàn)和綜合實(shí)驗(yàn)。學(xué)科基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)包括基礎(chǔ)會計(jì)實(shí)務(wù)訓(xùn)練、財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)訓(xùn)練、財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用訓(xùn)練等，在手工環(huán)境和會計(jì)軟件環(huán)境下對企業(yè)會計(jì)憑證填制、審核、記賬、報(bào)表編制進(jìn)行訓(xùn)練，為審計(jì)提供審計(jì)對象；專業(yè)基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)包括獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)訓(xùn)練、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)務(wù)訓(xùn)練、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)訓(xùn)練，對審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施與開展設(shè)計(jì)審計(jì)流程，選取合理的審計(jì)方法對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性審計(jì)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)；專業(yè)技能實(shí)驗(yàn)包括審計(jì)信息化系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)、審計(jì)軟件的應(yīng)用訓(xùn)練，電子商務(wù)審計(jì)訓(xùn)練、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)訓(xùn)練等，利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件對電子商務(wù)環(huán)境下和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)；綜合實(shí)驗(yàn)以企業(yè)一個完整的會計(jì)期間正常生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的業(yè)務(wù)為實(shí)驗(yàn)資料進(jìn)行綜合審計(jì)業(yè)務(wù)訓(xùn)練，以提高學(xué)生的綜合分析能力和獨(dú)立開展項(xiàng)目審計(jì)的能力。

二是實(shí)訓(xùn)。實(shí)訓(xùn)是對學(xué)生包括單項(xiàng)能力和綜合技術(shù)應(yīng)用能力進(jìn)行的訓(xùn)練，也包括職業(yè)崗位實(shí)踐訓(xùn)練，主要在實(shí)訓(xùn)基地進(jìn)行。通過各種實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生能夠掌握從事審計(jì)專業(yè)領(lǐng)域?qū)嶋H工作的基本操作技能和基本技術(shù)應(yīng)用能力，包括審計(jì)軟件實(shí)際操作能力、審計(jì)信息系統(tǒng)維護(hù)能力、審計(jì)項(xiàng)目處理應(yīng)變能力，也包括領(lǐng)會指令能力、語言及文字表達(dá)能力、應(yīng)用計(jì)算能力和其他相關(guān)能力。

學(xué)生通過職業(yè)技能訓(xùn)練，加強(qiáng)了實(shí)踐技能水平的提高，提高學(xué)生的綜合素質(zhì)，提高了就業(yè)能力和工作能力，有助于實(shí)用型技術(shù)人才的培養(yǎng)。

（三）經(jīng)驗(yàn)培養(yǎng)體系 大學(xué)生缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是目前高等教育的一塊短板。沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的大學(xué)生在就業(yè)時(shí)大大降低了競爭能力。如何保證大學(xué)生掌握一定的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，走入社會可以直接上崗，沒有明顯的過渡期，滿足社會對實(shí)用型人才的需要，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)培養(yǎng)就顯得尤為重要。

一是素質(zhì)能力提升。通過參加各種社團(tuán)活動、兼任學(xué)生會工作等增強(qiáng)組織協(xié)調(diào)能力；通過開展班會、聯(lián)歡會、才藝展示等活動增強(qiáng)人際交往能力；舉辦相關(guān)講座、開展演講比賽和辯論賽、知識競賽等增強(qiáng)口頭和書面表達(dá)能力；通過參加競賽、沙盤對抗賽、撰寫調(diào)查報(bào)告等形式鍛煉項(xiàng)目運(yùn)營能力。

二是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)培養(yǎng)。通過社會考察、假期三下鄉(xiāng)等活動，組織學(xué)生參觀、考察、實(shí)踐，使學(xué)生開闊眼界，了解經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展形勢和需求，提高創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力；通過邀請業(yè)績突出的校友回校作報(bào)告、介紹經(jīng)驗(yàn)，使學(xué)生進(jìn)一步了解社會需要，汲取校友的成功經(jīng)驗(yàn)，明確自己的努力方向。通過產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，校企聯(lián)合培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)戰(zhàn)工作經(jīng)驗(yàn)。一方面，高校請審計(jì)資深技術(shù)人員或市場人員來校給學(xué)生做報(bào)告，面對面與學(xué)生交流，讓學(xué)生了解在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中遇到的問題和解決方法，以提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析和解決實(shí)際問題的能力；另一方面，帶領(lǐng)學(xué)生到企業(yè)參加實(shí)踐鍛煉，到審計(jì)信息化工作做得比較好的大中型企業(yè)進(jìn)行參觀學(xué)習(xí)和實(shí)習(xí)，使學(xué)生對實(shí)體有一個清晰的觀念，提高實(shí)戰(zhàn)工作能力。

三、提升教學(xué)平臺

傳統(tǒng)的教學(xué)平臺是“一支粉筆+一本教材+一本教案”的教學(xué)課堂，主要是靠教師講、學(xué)生聽，教師勾重點(diǎn)、學(xué)生做筆記的單向式傳統(tǒng)教學(xué)方式。這種教學(xué)模式對一般課程的教學(xué)效果影響或許不大，但在審計(jì)信息化環(huán)境下，教學(xué)內(nèi)容多元化、軟件功能復(fù)雜化、審計(jì)對象數(shù)字化、審計(jì)手段靈活化、審計(jì)判斷主觀化，僅通過課堂理論講授沒有信息技術(shù)的感官刺激，或單純使用多媒體教學(xué)軟件演示，會使學(xué)生走馬觀花，教學(xué)效果無法保證。因此，改變傳統(tǒng)的教學(xué)模式，構(gòu)建現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)輔助教學(xué)平臺，加強(qiáng)平臺的網(wǎng)絡(luò)課程建設(shè)和審計(jì)信息化軟件技術(shù)的應(yīng)用，全方位地傳播知識，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和動手能力，保證教學(xué)效果，將是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。

（一）建設(shè)審計(jì)信息化課程的網(wǎng)絡(luò)輔助教學(xué)平臺 借助IT技術(shù)，依托高校校園網(wǎng)絡(luò)平臺，采用瀏覽器服務(wù)器B/S體系結(jié)構(gòu)，建設(shè)審計(jì)信息化課程的網(wǎng)絡(luò)輔助教學(xué)平臺。平善課程教學(xué)計(jì)劃建設(shè)、教學(xué)大綱建設(shè)、教學(xué)課件建設(shè)、教學(xué)習(xí)題建設(shè)、課外閱讀資料建設(shè)以及審計(jì)練習(xí)軟件建設(shè)和其他輔助學(xué)習(xí)內(nèi)容建設(shè)。課程網(wǎng)絡(luò)輔助教學(xué)平臺作為課堂教學(xué)的延伸與補(bǔ)充，為學(xué)生提供一個自主學(xué)習(xí)、自主練習(xí)、自主實(shí)驗(yàn)和交流互動的立體教學(xué)系統(tǒng)。

（二）通過信息化網(wǎng)絡(luò)輔助教學(xué)平臺進(jìn)行全方位的立體教學(xué) 平臺具有全面集成、在線管理的特點(diǎn)。老師隨時(shí)在能聯(lián)網(wǎng)的地方就可以備課上傳、通過視頻講課、完成教材內(nèi)容的、布置作業(yè)、試卷設(shè)置和答疑、公告管理等教學(xué)活動。學(xué)生也可以隨時(shí)在能聯(lián)網(wǎng)的地方進(jìn)行視頻學(xué)習(xí)、瀏覽課件、整理課堂筆記、輕松復(fù)習(xí)、進(jìn)行在線測試、提問交流等學(xué)習(xí)活動。網(wǎng)上教學(xué)過程的這種交互體現(xiàn)在師生之間、學(xué)生之間、教師之間，師生之間的交互可以使學(xué)生獲得教學(xué)指導(dǎo)、疑難解答，教師獲得教學(xué)建議等，學(xué)生之間的交互可以協(xié)作學(xué)習(xí)，教師之間的交互可以集體備課，進(jìn)行教學(xué)研究。網(wǎng)絡(luò)輔助教學(xué)系統(tǒng)不受地點(diǎn)、空間、時(shí)間的限制，極大地拓展了課堂教學(xué)的廣度和深度，從而更好地滿足了老師和學(xué)生教與學(xué)的需求，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)多媒體環(huán)境下學(xué)生輕松愉快的協(xié)同學(xué)習(xí)。

四、創(chuàng)新教學(xué)方式

高等教育實(shí)踐教學(xué)體系的社會實(shí)踐性決定了社會必然是學(xué)校實(shí)踐教學(xué)的必不可少的場所。因此，建立良好的校企“雙贏”合作機(jī)制，實(shí)行校企合作辦學(xué)是建立高等教育實(shí)踐教學(xué)體系的重要保障?？梢酝ㄟ^學(xué)校與企業(yè)雙課程模式的建立、聘請企業(yè)專業(yè)人員上課堂、開放性師資隊(duì)伍的建設(shè)等方式，將學(xué)校的實(shí)踐教學(xué)與管理納入到整個社會中。

（一）實(shí)施學(xué)校與企業(yè)雙課程模式教學(xué) 在教學(xué)課程、人才培養(yǎng)方案設(shè)置過程中，要對企業(yè)進(jìn)行廣泛的調(diào)研，了解當(dāng)前社會對審計(jì)人才的需求和具體要求，邀請來自審計(jì)實(shí)務(wù)工作一線的專業(yè)人士參與研討，確定課程設(shè)置的社會和行業(yè)可行性，確定人才培養(yǎng)的具體目標(biāo)、規(guī)格和社會服務(wù)面向，科學(xué)制定教學(xué)課程。對于實(shí)踐性很強(qiáng)的教學(xué)課程可以安排在校企合作或?qū)嵱?xùn)基地的企業(yè)中教學(xué)，由教師和企業(yè)專業(yè)人員共同教授知識和技能。一方面使學(xué)生有一個實(shí)體感受，更能有效地接受和掌握所學(xué)知識和技能，并與職業(yè)資格證書考試相接軌；另一方面使教師在教中學(xué)、學(xué)中教，加強(qiáng)了教師隊(duì)伍的建設(shè)。

（二）聘請企業(yè)專業(yè)人員進(jìn)課堂 閉門造車終究塑造不出高素質(zhì)的學(xué)生。在教學(xué)過程中，要聘請審計(jì)機(jī)關(guān)、會計(jì)師事務(wù)所優(yōu)秀審計(jì)師、注冊會計(jì)師，特別是校外實(shí)訓(xùn)基地的優(yōu)秀專業(yè)技能人士為實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師，對業(yè)務(wù)性、實(shí)踐操作性強(qiáng)的審計(jì)軟件應(yīng)用課程和其他實(shí)踐課程進(jìn)行指導(dǎo)。每一學(xué)期至少聘請上述人士進(jìn)行一次課程兼職教學(xué)，講經(jīng)驗(yàn)、講技能，以此進(jìn)一步提高教學(xué)、實(shí)訓(xùn)效果。

（三）建設(shè)開放性師資隊(duì)伍 擁有一支高水平的“雙師型”師資隊(duì)伍是進(jìn)行高等教育的根本。要積極合作進(jìn)行雙師型師資培養(yǎng)工作，有計(jì)劃地選派專業(yè)課教師到工作崗位進(jìn)行實(shí)踐鍛煉、學(xué)習(xí)提高。新進(jìn)教師必須在企業(yè)實(shí)踐鍛煉半年以上，青年教師每學(xué)年的實(shí)踐鍛煉應(yīng)不少于2周。把教師“到企業(yè)、下車間”作為培養(yǎng)“雙師型”教師隊(duì)伍建設(shè)的基本途徑，重要的是要形成教師定期進(jìn)行實(shí)踐鍛煉的機(jī)制。

審計(jì)信息化人才是時(shí)下社會急需人才，人才培養(yǎng)是一個緊迫而系統(tǒng)的工程，人才培養(yǎng)方的高校只有以社會需求為導(dǎo)向，不斷更新完善課程體系及人才培養(yǎng)方案，才能真正培養(yǎng)出高質(zhì)量的21世紀(jì)審計(jì)信息化人才。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉世林：《論我國審計(jì)人才需求和高校審計(jì)人才培養(yǎng)模式》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2006年第5期。

[2]呂新民、張金城：《會計(jì)審計(jì)學(xué)專業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)課程教學(xué)探討》，《中國管理信息化》2011年第10期。

篇8

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 信息化 發(fā)展 作用 前景

1 電子商務(wù)概述

電子商務(wù)通常是指是在全球各地廣泛的商業(yè)貿(mào)易活動中，在因特網(wǎng)開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，基于瀏覽器/服務(wù)器應(yīng)用方式，買賣雙方不謀面地進(jìn)行各種商貿(mào)活動，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者的網(wǎng)上購物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付以及各種商務(wù)活動、交易活動、金融活動和相關(guān)的綜合服務(wù)活動的一種新型的商業(yè)運(yùn)營模式。

電子商務(wù)就是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行商業(yè)交易的一個產(chǎn)業(yè)，給企業(yè)帶來低成本和高效益。從網(wǎng)購，淘寶來看，大大方便了買賣雙方，給雙方帶來的好處很多，顯而易見。所以電子商務(wù)用在企業(yè)與企業(yè)之間也是這樣的作用。電子商務(wù)的發(fā)展需要在與企業(yè)的不斷磨合中發(fā)展，電子商務(wù)平臺主要的是技術(shù)開發(fā)和網(wǎng)絡(luò)推廣，這兩塊很重要。所以很多新興的電子商務(wù)平臺都在這兩個方面努力著。

2 電子商務(wù)與商流、資金流、信息流、物流

電子商務(wù)的本質(zhì)是商務(wù)，商務(wù)的核心內(nèi)容是商品的交易，而商品交易會涉及到四方面：商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，貨幣的支付，有關(guān)信息的獲取與應(yīng)用，商品本身的轉(zhuǎn)交。即商流、資金流、信息流、物流。其中信息流既包括商品信息的提供、促銷行銷、技術(shù)支持、售后服務(wù)等內(nèi)容，也包括諸如詢價(jià)單、報(bào)價(jià)單、付款通知單、轉(zhuǎn)賬通知單等商業(yè)貿(mào)易單證，還包括交易方的支付能力、支付信譽(yù)等。商流是指商品在購、銷之間進(jìn)行交易和商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的運(yùn)動過程，具體是指商品交易的一系列活動。資金流主要是指資金的轉(zhuǎn)移過程，包括付款、轉(zhuǎn)帳等過程。在電子商務(wù)環(huán)境下，這四個部分都與傳統(tǒng)情況有所不同。商流、資金流與信息流這三種流的處理都可以通過計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)通信設(shè)備實(shí)現(xiàn)。物流，作為四流中最為特殊的一種，是指物質(zhì)實(shí)體的流動過程，具體指運(yùn)輸、儲存、配送、裝卸、保管、物流信息管理等各種活動。對于少數(shù)商品和服務(wù)來說，可以直接通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)姆绞竭M(jìn)行配送，如各種電子出版物、信息咨詢服務(wù)等。而對于大多數(shù)商品和服務(wù)來說，物流仍要經(jīng)由物理方式傳輸。

3 完善電子商務(wù)信息化管理的對策

3.1 加強(qiáng)電子商務(wù)信息化管理人才開發(fā) 實(shí)施電子商務(wù)息化建設(shè)，本質(zhì)上要將電子商務(wù)工作和信息技術(shù)進(jìn)行結(jié)合，并且要求電子商務(wù)人員一定要熟練應(yīng)用信息技術(shù)。為了推動信息化人才隊(duì)伍的管理及建設(shè)工作，就必須要綜合提高信息化人才隊(duì)伍的管理能力、專業(yè)業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)電子商務(wù)人才培養(yǎng)，有制度、有計(jì)劃地培養(yǎng)出復(fù)合型的懂得企業(yè)工作流程和業(yè)務(wù)技術(shù)人才。所以，定時(shí)定期地開辦培訓(xùn)班就顯的非常有必要，把培訓(xùn)電子政務(wù)信息化管理人才作為常規(guī)化培訓(xùn)的一項(xiàng)內(nèi)容，常抓不懈。

3.2 加快電子商務(wù)信用體系的建立 國務(wù)院的《關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》，明確提出誠信建設(shè)戰(zhàn)略思路：加快信用體系建設(shè)，建立科學(xué)、合理、權(quán)威、公正的信用服務(wù)機(jī)構(gòu)；嚴(yán)格信用監(jiān)督和失信懲戒機(jī)制，逐步形成既符合我國國情又與國際接軌的信用服務(wù)體系的方針和目標(biāo)。

3.3 加強(qiáng)保障制度和管理措施力度

3.3.1 運(yùn)維管理體系建設(shè)。借鑒當(dāng)前國際一些主流的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施電子商務(wù)系統(tǒng)管理體系建設(shè)。分析并制定安全操作規(guī)范和安全管理制度，策劃設(shè)計(jì)運(yùn)維人員職責(zé)分工和組織結(jié)構(gòu)，實(shí)施必要的考核體系建設(shè)，真正做到安全風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理，保證運(yùn)維工作能夠有序、高效地進(jìn)行。

3.3.2 網(wǎng)絡(luò)及系統(tǒng)安全維護(hù)。依據(jù)電子商務(wù)外網(wǎng)系統(tǒng)的具體運(yùn)行實(shí)際，擬制具有持續(xù)可操作性的安全維護(hù)計(jì)劃，有效開展實(shí)施，以保證網(wǎng)絡(luò)和各種信息系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)。主要的內(nèi)容包括有：服務(wù)器漏洞掃描，網(wǎng)絡(luò)設(shè)備防護(hù)，服務(wù)器的安全加固，系統(tǒng)病毒檢測及響應(yīng)服務(wù)，系統(tǒng)日志安全審計(jì)等。

3.3.3 安全事件 應(yīng)急服務(wù)。安全運(yùn)維團(tuán)隊(duì)需要可以對電子商務(wù)外網(wǎng)系統(tǒng)的各種安全事件進(jìn)行快速響應(yīng)，例如數(shù)據(jù)意外丟失、大規(guī)模病毒爆發(fā)、黑客入侵等事件的處理，能夠在最短的時(shí)間內(nèi)，恢復(fù)正常工作，解決各種問題，同時(shí)主動地采用恢復(fù)控制和預(yù)防措施進(jìn)行結(jié)合的形式，構(gòu)建合理的安全應(yīng)急體系，從而增強(qiáng)各種安全事件應(yīng)急能力。

3.3.4 系統(tǒng)的安全問題。電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展促進(jìn)了業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)，許多的信息系統(tǒng)獲得了廣泛的應(yīng)用。然而隨著使用用戶的數(shù)量快速增加，系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全問題對電子商務(wù)的發(fā)展起到了非常重要的角色。因此，這就會增加系統(tǒng)運(yùn)維工作的壓力，對信息管理安全和網(wǎng)絡(luò)管理提出了更為嚴(yán)格的需求。

4 結(jié)束語

綜上所述，本文通過對當(dāng)前電子商務(wù)的分析，指出了現(xiàn)階段我國電子商務(wù)信息化發(fā)展中遇到的一些困難，并就如何克服這些困難提出了一些對策。總之，電子商務(wù)己是大勢所趨，我們既不能因?yàn)楫?dāng)前的基礎(chǔ)環(huán)境仍不理想而坐失良機(jī)；也無需不顧國情盲目跟進(jìn)。但更新觀念，充分認(rèn)識電子商務(wù)的潛力，在法律法規(guī)上、技術(shù)上做好準(zhǔn)備，并逐步進(jìn)行試點(diǎn)，則是非常必要的。比如：網(wǎng)上交易的安全性首當(dāng)其沖，我們不可能把國外的那一套照搬過來。那么研制、開發(fā)自己的網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)便十分重要，而這些技術(shù)的研究開發(fā)又可以帶動信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也為電子商務(wù)的全面推動創(chuàng)造先機(jī)。

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篇9

一、2010年工作回顧

(一)建立完善農(nóng)村土地承包糾紛調(diào)解仲裁機(jī)制，切實(shí)維護(hù)農(nóng)民土地承包合法權(quán)益

1、開展《農(nóng)村土地承包糾紛調(diào)解仲裁法》的學(xué)習(xí)宣傳。訂購了15本《農(nóng)村土地承包經(jīng)營糾紛調(diào)解仲裁理論與工作實(shí)務(wù)》，組織大家自學(xué)，深刻領(lǐng)會法律基本精神，營造依法調(diào)解仲裁農(nóng)村土地承包經(jīng)營糾紛、加強(qiáng)農(nóng)村土地承包管理工作的良好社會氛圍。

2、擬在年底前成立縣級農(nóng)村土地承包仲裁委員會，現(xiàn)正在開展制訂仲裁委員會和仲裁員管理制度、仲裁規(guī)程等配套制度及相關(guān)法律文書，落實(shí)仲裁員等相關(guān)準(zhǔn)備工作。

3、全面啟動我縣“三項(xiàng)試點(diǎn)”工作。除繼續(xù)搞好在新盛鎮(zhèn)天鵝村8社、9社開展土地經(jīng)營“小集中”試點(diǎn)外，對擬在區(qū)域重點(diǎn)鎮(zhèn)(金山鎮(zhèn))開展土地經(jīng)營“小集中”試點(diǎn)進(jìn)行了前期準(zhǔn)備工作。新盛鎮(zhèn)天鵝村8社、9社已按現(xiàn)有的田地按人平均重新落實(shí)了承包田地;目前，這兩個社的農(nóng)戶，已按重新落實(shí)的承包田地種植了小春作物，正在進(jìn)行機(jī)耕道及溝渠整治;這兩個社土地經(jīng)營“小集中”前有田399塊、地360塊;“小集中”后有田140塊、地91塊;鎮(zhèn)、村、社干部及農(nóng)戶十分支持土地經(jīng)營“小集中”試點(diǎn)工作。

4、土地股份合作社試點(diǎn)工作。對擬在略坪鎮(zhèn)、白馬關(guān)鎮(zhèn)組建土地股份合作社開展了前期準(zhǔn)備工作。目前在御營鎮(zhèn)響石村3組已組建了縣御西土地合作社，該社以御營鎮(zhèn)響石村3組79戶社員408畝土地19年的經(jīng)營權(quán)為基礎(chǔ)招股，按1畝折算1股入社;實(shí)行按戶投票，按股分紅。

5、對擬在金山鎮(zhèn)、蟠龍鎮(zhèn)和新盛鎮(zhèn)建立土地流轉(zhuǎn)服務(wù)中心開展了前期準(zhǔn)備工作。

6、全縣統(tǒng)一印制和使用了規(guī)范的土地流轉(zhuǎn)合同文本。

7、參與了我縣土地利用開發(fā)調(diào)查，并撰寫了調(diào)查報(bào)告。

(二)加強(qiáng)農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督管理，確保減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)和強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)政策落到實(shí)處

1、健全完善了糾正損害農(nóng)民利益突出問題工作聯(lián)席會議制度，強(qiáng)化和落實(shí)黨政領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制和專項(xiàng)治理部門責(zé)任制。狠抓了任務(wù)的落實(shí)，認(rèn)真履行職責(zé)，做好專項(xiàng)任務(wù)的牽頭和協(xié)辦相關(guān)工作。

2、農(nóng)民權(quán)益義務(wù)監(jiān)督卡在5月底以前發(fā)到社100%到戶95%以上。全縣按市上統(tǒng)一內(nèi)容、統(tǒng)一格式，統(tǒng)一印制監(jiān)督卡70543份，并由各鎮(zhèn)政府監(jiān)章后，按要求發(fā)到農(nóng)戶。

3、堅(jiān)持和完善農(nóng)民負(fù)擔(dān)預(yù)決算制度。對全縣109個村農(nóng)民權(quán)益義務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行了嚴(yán)格審核、審批，并對2009年農(nóng)民負(fù)擔(dān)開展了決算工作。對2個鎮(zhèn)(涉及6個村17個社)村內(nèi)“一事一議”籌資13.13萬元進(jìn)行了嚴(yán)格審核審批。

4、認(rèn)真做好涉農(nóng)收費(fèi)審查備案和涉農(nóng)收費(fèi)公示。縣農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)管辦會同縣財(cái)政局、縣物價(jià)局和縣監(jiān)察局對全縣涉及農(nóng)民負(fù)擔(dān)的項(xiàng)目依據(jù)中央、省、市已出臺的法律、法規(guī)和政策規(guī)定進(jìn)行了嚴(yán)格審查，共審查涉農(nóng)收費(fèi)項(xiàng)目34項(xiàng)，備案保留34項(xiàng)，并及時(shí)上報(bào)了審查備案情況。

5、開展農(nóng)民負(fù)擔(dān)檢查，及時(shí)糾正查處違反農(nóng)民負(fù)擔(dān)政策和惠農(nóng)政策的行為。開展了農(nóng)民權(quán)益義務(wù)監(jiān)督卡發(fā)放、強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)政策落實(shí)等方面情況的監(jiān)督檢查，及時(shí)糾正違反農(nóng)民負(fù)擔(dān)和惠農(nóng)政策的行為。

6、認(rèn)真做好了糧食直補(bǔ)、農(nóng)資增支綜合補(bǔ)貼和油菜、小麥、玉米、水稻良種補(bǔ)貼面積核實(shí)工作。并與有關(guān)部門一道對略坪鎮(zhèn)聯(lián)豐村從糧食直補(bǔ)款中抵扣水費(fèi)等費(fèi)用一事進(jìn)行了調(diào)查處理，并對群眾反映的問題進(jìn)行了糾正。

7、繼續(xù)開展了農(nóng)民負(fù)擔(dān)動態(tài)監(jiān)測工作。在、白馬關(guān)、御營、新盛4個鎮(zhèn)確定20個調(diào)查村20戶調(diào)查農(nóng)戶，開展了農(nóng)民繳納稅費(fèi)動態(tài)監(jiān)測工作，并按要求及時(shí)上報(bào)了監(jiān)測資料。

(三)加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作組織建設(shè)

1、理順管理體制，與供銷社、農(nóng)工辦等部門建立了縣農(nóng)民專合社組織建設(shè)工作聯(lián)席會議制度(羅委辦發(fā)[2010]7號)，明確了各自分工和任務(wù)。

2、加強(qiáng)了與專業(yè)合作社的聯(lián)系。確定了略坪蔬菜種植專合社、縣大霍山棗子專合社、縣天馬山翠冠梨專合社等5家專合社為示范社，建立長久聯(lián)系，保持經(jīng)常聯(lián)絡(luò)，從規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、品牌化和市場化4個方面的建設(shè)上為其提供幫助指導(dǎo)服務(wù)，并積極幫助專合社爭取有關(guān)項(xiàng)目支持。

3、及時(shí)掌握農(nóng)民專業(yè)合作組織發(fā)展動態(tài)，按時(shí)上報(bào)了報(bào)表;并針對農(nóng)民專合組織建設(shè)與發(fā)展的新情況、新問題，提出對策措施建議。

(四)進(jìn)一步加強(qiáng)了農(nóng)村“三資”管理

1、加強(qiáng)了村組民主理財(cái)小組建設(shè)。指導(dǎo)各鎮(zhèn)開展對民主理財(cái)小組成員的培訓(xùn)，幫助村組建立健全民主理財(cái)民主監(jiān)督有關(guān)制度。并就民主理財(cái)小組的職責(zé)、權(quán)利及理財(cái)規(guī)定等作出了統(tǒng)一要求。

2、積極推行“會計(jì)委托制”和財(cái)會電算化。對萬安、蟠龍等已有7個鎮(zhèn)推行的“會計(jì)委托制”進(jìn)行了完善，并在慧覺鎮(zhèn)和新盛鎮(zhèn)開展了財(cái)會電算化試點(diǎn)前期準(zhǔn)備工作。

3、繼續(xù)做好以財(cái)務(wù)公開為主要內(nèi)容的村務(wù)公開工作。一是按全縣統(tǒng)一的公開內(nèi)容、程序、時(shí)間、方式等環(huán)節(jié)開展了財(cái)務(wù)公開，并對財(cái)務(wù)公開工作進(jìn)行了指導(dǎo)和檢查督促。二是配合有關(guān)部門將糧食直補(bǔ)、良種補(bǔ)貼的數(shù)額計(jì)算到戶并張榜公布。全縣村務(wù)公開面達(dá)到100%。

4、認(rèn)真開展農(nóng)村審計(jì)工作。一是指導(dǎo)各鎮(zhèn)開展了農(nóng)村財(cái)務(wù)、農(nóng)民負(fù)擔(dān)、村社干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計(jì)工作。已審計(jì)村組數(shù)565個占村社總數(shù)的42%，審計(jì)金額3857.26萬元。二是由市、縣、鎮(zhèn)組成聯(lián)合審計(jì)組，對調(diào)元鎮(zhèn)雙埝村財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了就地審計(jì)。通過審計(jì)維護(hù)了農(nóng)村正常的經(jīng)濟(jì)秩序，強(qiáng)化了村社經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)收支約束監(jiān)督。

5、建立健全村組債權(quán)債務(wù)臺賬，及時(shí)掌握村組債務(wù)動態(tài)，為黨委政府化解村級債務(wù)當(dāng)好參謀。

6、參與了縣政協(xié)開展的村級實(shí)施民主管理調(diào)研活動，并形成了調(diào)研報(bào)告。

7、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)。今年6月，印發(fā)了《縣村社集體財(cái)務(wù)管理實(shí)施細(xì)則》(羅府辦發(fā)[2010]69號)，從財(cái)務(wù)公開等方面進(jìn)行了規(guī)范，建立了11個有關(guān)農(nóng)村“三資”管理制度。

(五)認(rèn)真開展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等統(tǒng)計(jì)工作

使用統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行了數(shù)據(jù)處理，按時(shí)按質(zhì)完成了各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)報(bào)表;積極開展統(tǒng)計(jì)調(diào)查和統(tǒng)計(jì)分析，完成了3篇統(tǒng)計(jì)分析資料。

(六)其他工作

1、認(rèn)真辦理農(nóng)民群眾來信來訪。全年共接待8起11人次有關(guān)惠農(nóng)政策落實(shí)、土地承包等方面的來訪，并進(jìn)行了妥善處理，做到了熱情接待、耐心解釋、認(rèn)真調(diào)查、協(xié)調(diào)處置、事事有回音，并及時(shí)上報(bào)了來訪回復(fù)材料。

2、積極開展農(nóng)經(jīng)調(diào)研。圍繞土地利用、農(nóng)村“三資”管理、農(nóng)民增收等內(nèi)容，共完成了4項(xiàng)專題調(diào)研，并形成了調(diào)研報(bào)告。

二、2011年工作計(jì)劃

(一)農(nóng)村土地承包及土地流轉(zhuǎn)管理

1、進(jìn)一步搞好《農(nóng)村土地承包糾紛調(diào)解仲裁法》的宣傳學(xué)習(xí)和貫徹落實(shí)工作;進(jìn)一步做好土地承包和土地流轉(zhuǎn)合同的簽訂指導(dǎo)、審查鑒證、糾紛調(diào)解等日常工作。

2、做好縣級農(nóng)村土地承包仲裁委員會日常工作，指導(dǎo)鎮(zhèn)建立健全鎮(zhèn)級農(nóng)村土地承包經(jīng)營糾紛調(diào)解工作機(jī)制和相關(guān)制度。

3、做好土地“小集中”、土地流轉(zhuǎn)服務(wù)中心和土地股份合作社相關(guān)工作，擴(kuò)大機(jī)制創(chuàng)新成果。

4、進(jìn)一步完善農(nóng)村土地承包及土地流轉(zhuǎn)信息化管理系統(tǒng)，建立土地流轉(zhuǎn)信息平臺;規(guī)范土地承包和土地流轉(zhuǎn)管理。

(二)農(nóng)民負(fù)擔(dān)管理

1、健全完善糾正損害農(nóng)民利益突出問題工作聯(lián)席會議制度，防止農(nóng)民負(fù)擔(dān)反彈;認(rèn)真搞好農(nóng)民負(fù)擔(dān)預(yù)決算、監(jiān)督卡發(fā)放、涉農(nóng)收費(fèi)審查備案和農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì);嚴(yán)格執(zhí)行“一事一議”制度。

2、開展農(nóng)民負(fù)擔(dān)明察暗訪，加強(qiáng)和完善日常監(jiān)督檢查。

3、將減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)工作納入政府綜合目標(biāo)管理考核內(nèi)容，簽訂目標(biāo)責(zé)任書。

4、繼續(xù)在4個鎮(zhèn)20個村20戶開展農(nóng)民負(fù)擔(dān)動態(tài)監(jiān)測。

(三)農(nóng)民專業(yè)合作組織建設(shè)

1、對確定的5家專合社作為示范社，建立長久聯(lián)系，保持經(jīng)常聯(lián)絡(luò)，為其提供幫助指導(dǎo)服務(wù);及時(shí)掌握農(nóng)民專合組織發(fā)展動態(tài)。

(四)農(nóng)村“三資”管理

1、加強(qiáng)村組民主理財(cái)小組建設(shè)，提高他們參與民主管理和民主理財(cái)?shù)乃胶湍芰Α?/p>

2、繼續(xù)推行“會計(jì)委托制”和財(cái)會電算化。

3、做好以財(cái)務(wù)公開為主要內(nèi)容的村務(wù)公開工作;繼續(xù)開展對三分之一以上村社財(cái)務(wù)審計(jì);市、縣鎮(zhèn)聯(lián)審1個村。

4、建立健全村組債務(wù)債權(quán)臺賬，及時(shí)掌握村組債務(wù)動態(tài)。

5、繼續(xù)貫徹實(shí)施《縣村社集體財(cái)務(wù)管理實(shí)施細(xì)則》等規(guī)定，抓好各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)。

篇10

關(guān)鍵詞供應(yīng)鏈金融；流動性管理；供應(yīng)鏈可視化；資金流；Aberdeen

[中圖分類號]F710；F830 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0461（2015）05-0081-06

一、引 言

隨著企業(yè)競爭的加劇和產(chǎn)業(yè)組織形式的演進(jìn)，現(xiàn)代企業(yè)競爭逐漸演變?yōu)楣?yīng)鏈間的競爭。作為與實(shí)物供應(yīng)鏈相對而言的供應(yīng)鏈中的金融層面，供應(yīng)鏈金融主要關(guān)注供應(yīng)鏈中資金流的集成管理。它的創(chuàng)新和完善對于加強(qiáng)供應(yīng)鏈及企業(yè)的競爭力無疑起到了至關(guān)重要的作用，這使得這一新興領(lǐng)域迅速成為近年來備受關(guān)注的話題，受到越來越多企業(yè)的關(guān)注和重視。

許多國際知名企業(yè)更是已經(jīng)在這一領(lǐng)域開展了積極的探索和嘗試。例如，美國著名銀行BB&T公司從2007年開始與全球領(lǐng)先的B2B集成服務(wù)解決方案供應(yīng)商GXS公司建立伙伴關(guān)系，通過連接從客戶到供應(yīng)商的供應(yīng)鏈金融服務(wù)平臺為公司客戶提供無縫銜接的國際銀行業(yè)務(wù)、商業(yè)融資和支付服務(wù)等功能，并幫助他們加強(qiáng)對單據(jù)和支付過程以及實(shí)物供應(yīng)鏈的實(shí)時(shí)可視化管理[1]。除此之外，還有更多的金融服務(wù)機(jī)構(gòu)與供應(yīng)鏈管理服務(wù)提供商開展了類似的行動，如Ariba與Orbian的合作，InStream與Credit Suisse簽署服務(wù)協(xié)議，JPMorgan Chase收購電子供應(yīng)商Xign，PrimeRevenue與一系列金融機(jī)構(gòu)（包括Morgan Stanley）建立伙伴關(guān)系等[2]?？梢钥闯觯?yīng)鏈金融已經(jīng)吸引了眾多企業(yè)的極大興趣和重視。

Aberdeen公司作為一家領(lǐng)先的基于事實(shí)的研究報(bào)告提供者，早在2006年就將供應(yīng)鏈金融作為其重點(diǎn)研究領(lǐng)域，進(jìn)行了持續(xù)的調(diào)查研究，并了一系列重要研究報(bào)告。國內(nèi)學(xué)者謝圣濤[3]積極跟蹤了這一研究領(lǐng)域，并對Aberdeen公司早期（2006年至2007年）的系列研究報(bào)告進(jìn)行了系統(tǒng)介紹。近年來，這一領(lǐng)域已經(jīng)經(jīng)歷了許多新的發(fā)展和變化，供應(yīng)鏈金融已經(jīng)從一個全新的理念發(fā)展到廣泛運(yùn)用于企業(yè)實(shí)踐中，并取得了一些成功的應(yīng)用，為相關(guān)企業(yè)帶來了良好的經(jīng)濟(jì)效益。因此，為了解和學(xué)習(xí)國外這一領(lǐng)域最新的發(fā)展和變化，本文對Aberdeen公司2008年以來關(guān)于該領(lǐng)域的最新研究成果進(jìn)行了系統(tǒng)梳理和評述，介紹了供應(yīng)鏈金融實(shí)踐中的標(biāo)桿企業(yè)績效水平，并重點(diǎn)分析了資金流動性管理和供應(yīng)鏈可視化這兩個供應(yīng)鏈金融成功實(shí)施的關(guān)鍵要素。最后，還結(jié)合當(dāng)前我國該領(lǐng)域的發(fā)展現(xiàn)狀分析了這些研究成果對于促進(jìn)國內(nèi)供應(yīng)鏈金融發(fā)展的啟示和借鑒意義，以期能夠?yàn)樵擃I(lǐng)域的相關(guān)參與者如企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)和管理部門等提供參考。

二、供應(yīng)鏈金融標(biāo)桿企業(yè)績效及對標(biāo)分析

在供應(yīng)鏈金融實(shí)踐中，標(biāo)桿企業(yè)的績效水平為其他企業(yè)的績效評估或供應(yīng)鏈金融方案實(shí)施提供了參照。分析標(biāo)桿企業(yè)的績效水平并與之進(jìn)行比較，對于企業(yè)決策，特別是對于那些有意涉足這一領(lǐng)域或績效水平欠佳的企業(yè)來說，具有重要的借鑒意義。

（一）標(biāo)桿企業(yè)績效及其PACE模型

Aberdeen公司根據(jù)被調(diào)查企業(yè)在供應(yīng)鏈金融實(shí)踐過程中的運(yùn)行情況將其分為三類，表現(xiàn)良好的前20%為領(lǐng)先企業(yè)，被視為該領(lǐng)域中的標(biāo)桿企業(yè)，為績效對標(biāo)研究和企業(yè)決策提供參照標(biāo)準(zhǔn)；中間50%為業(yè)內(nèi)平均水平企業(yè)；其余30%為落后企業(yè)。在2010年底針對140家實(shí)施供應(yīng)鏈金融方案的企業(yè)調(diào)查[4]中，標(biāo)桿企業(yè)應(yīng)付款發(fā)票處理的平均時(shí)間為6.9天；應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（days payables outstanding，DPO）平均為57.4天；年平均采購成本下降6.5%。

為了分析企業(yè)具體業(yè)務(wù)行為過程中所面對的各種關(guān)鍵要素，Aberdeen公司提出了一種基于PACE模型的基準(zhǔn)研究方法。在PACE模型[4-5]中，P即壓力（Pressures），指影響組織市場定位、競爭能力或商業(yè)運(yùn)營的外部力量（如經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治法律、消費(fèi)者偏好變化等）；A即行動（Actions），指組織為應(yīng)對行業(yè)壓力所采取的戰(zhàn)略及方法（例如，為了更好地利用行業(yè)發(fā)展機(jī)遇，調(diào)整公司業(yè)務(wù)模式）；C即能力（Capabilities），指執(zhí)行公司戰(zhàn)略所需要的業(yè)務(wù)處理能力（如技術(shù)熟練的員工、可靠的產(chǎn)品/服務(wù)、融資能力等）；E即關(guān)鍵推動因素（Enablers），指支持組織采取有效業(yè)務(wù)實(shí)踐所需的技術(shù)解決方案中的關(guān)鍵功能（如開發(fā)平臺、應(yīng)用程序、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)性、用戶界面等）。Aberdeen研究顯示，公司所達(dá)到的競爭力表現(xiàn)水平很大程度上由其所選擇的PACE方案及其執(zhí)行水平所決定，那些發(fā)現(xiàn)壓力影響最大，并采取轉(zhuǎn)變力度最大以及最有效行動的公司往往最有可能獲得最佳績效[4]。

根據(jù)Aberdeen的調(diào)查[4]，供應(yīng)鏈金融領(lǐng)域中的標(biāo)桿企業(yè)PACE模型如表1所示。該模型展示了標(biāo)桿企業(yè)在供應(yīng)鏈金融方案實(shí)施中所面對的各種關(guān)鍵要素。可以看出，在所調(diào)查的前20%領(lǐng)先型企業(yè)中，促使他們實(shí)施供應(yīng)鏈金融方案的主要外部壓力來至于市場需求波動對企業(yè)現(xiàn)金流的影響，而相應(yīng)的戰(zhàn)略行動主要集中于兩個方面，即改變與貿(mào)易伙伴間的支付協(xié)議和推進(jìn)財(cái)務(wù)處理自動化。支持這些戰(zhàn)略行動的最關(guān)鍵的技術(shù)要求或功能（即關(guān)鍵推動因素）則為連接各方的自動化交易平臺和電子支付手段。

（二）不同績效水平企業(yè)的對比分析

Aberdeen主要使用應(yīng)付款發(fā)票處理時(shí)間、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)和平均采購成本變化這三個關(guān)鍵的績效指標(biāo)來區(qū)分供應(yīng)鏈金融應(yīng)用領(lǐng)域中的領(lǐng)先企業(yè)、業(yè)內(nèi)平均水平企業(yè)和落后企業(yè)。它們是衡量供應(yīng)鏈中資金流動和使用效率的關(guān)鍵指標(biāo)，也是影響供應(yīng)鏈在復(fù)雜多變的市場環(huán)境下能否健康高效運(yùn)作的重要因素。

不同類型企業(yè)的績效水平比較具體如表2所示。其中，應(yīng)付款發(fā)票處理時(shí)間衡量了企業(yè)制定相關(guān)決策時(shí)的靈活性大小，如處理時(shí)間越短，企業(yè)根據(jù)當(dāng)前的現(xiàn)金持有情況決定是否在折扣窗口期內(nèi)支付款項(xiàng)的靈活性就越大。應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)展現(xiàn)了企業(yè)優(yōu)化其資產(chǎn)負(fù)債表或最大化其現(xiàn)金持有量的能力。平均采購成本的變化則反映出了應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的優(yōu)化是否犧牲了采購成本，績效水平較高的企業(yè)通常具有較高的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，同時(shí)也使其平均采購成本不斷下降。

另外，Aberdeen還在2011年8月專門針對供應(yīng)鏈中的資金流處理情況進(jìn)行了調(diào)查，這些被調(diào)查企業(yè)在發(fā)票接收、審核、支付和審計(jì)等各個環(huán)節(jié)的績效表現(xiàn)都具有較大差異，具體如表3所示。

在上述調(diào)查[4， 5]中，被訪企業(yè)還強(qiáng)調(diào)了第三方合作機(jī)構(gòu)對于績效水平的影響。在買賣雙方的實(shí)際交易過程中，由于金融機(jī)構(gòu)等第三方的加入，如果這些第三方機(jī)構(gòu)可以很好地協(xié)調(diào)雙方貿(mào)易關(guān)系等相關(guān)事宜，如下游分銷商可以延長賬期，上游供應(yīng)商可以提前拿到貨款等，則能更好地促進(jìn)貿(mào)易的順暢進(jìn)行以及降低交易成本，從而提升相關(guān)企業(yè)的績效水平。由此可見第三方合作機(jī)構(gòu)在供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)中的重要地位和作用。

三、供應(yīng)鏈金融成功實(shí)施的關(guān)鍵要素

供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)在國外發(fā)展已達(dá)到了一定階段，許多還未采取相應(yīng)行動的企業(yè)也已躍躍欲試。當(dāng)前國際業(yè)務(wù)重組及供應(yīng)鏈間的競爭迫使企業(yè)和銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)都把目光投向這一新興領(lǐng)域。具體地，促使這些企業(yè)開展供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)的主要外部壓力如圖1所示?？梢钥闯?，市場需求波動對企業(yè)現(xiàn)金流的影響和貿(mào)易伙伴的違約風(fēng)險(xiǎn)是其中的兩大重要因素。相應(yīng)地，加強(qiáng)資金流動性管理和供應(yīng)鏈可視化成為實(shí)施供應(yīng)鏈金融方案以解決這些主要外部壓力的重要途徑，實(shí)際上這兩方面也已成為構(gòu)建一個強(qiáng)健的供應(yīng)鏈金融系統(tǒng)的重要基礎(chǔ)[6]。

（一）資金流動性管理

資金的流動性是指將資產(chǎn)變現(xiàn)的速度或能力，它決定了企業(yè)在較短的時(shí)間內(nèi)能夠完成交易或其他相關(guān)事項(xiàng)的支付能力。通常用企業(yè)流動資產(chǎn)或營運(yùn)資金及其在總資產(chǎn)中所占比重的大小、流動比率和速動比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量資金流動性的大小。一個企業(yè)的資金流動性較低，則意味著它的短期償付能力較低，存在到期債務(wù)難以履約的風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)的資金流動性越高，則其短期償債能力越強(qiáng)，在資金市場中的信用地位也較高。另一方面，資金流動性越高，表明其流動資產(chǎn)占用越多，又會影響其營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)效率和獲利能力。因此，資金流動性管理需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營需要，合理安排資金收入與支出。

Aberdeen強(qiáng)調(diào)[6]，資金流動性管理要放在整個企業(yè)以及供應(yīng)鏈的運(yùn)營管理之中，不能只兼顧局部效益。歸根結(jié)底，減小營運(yùn)資金周期（Cash Conversion Cycle，CCC）、提高資金利用效率才是資金流動性管理的最終目標(biāo)。根據(jù)營運(yùn)資金周期計(jì)算公式，即營運(yùn)資金周期（CCC）=應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（DSO）+庫存周轉(zhuǎn)天數(shù)（DIO）-應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（DPO），為減小營運(yùn)資金周期，可以從減少應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)和庫存周轉(zhuǎn)天數(shù)，以及增加應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)三個方面進(jìn)行優(yōu)化。但在供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)中，并不能簡單地追求某一單一指標(biāo)的優(yōu)化，如某一企業(yè)盡可能地拖延應(yīng)付賬款，則可能會導(dǎo)致其上游供應(yīng)商陷入資金困境，進(jìn)而延遲原材料采購，縮減生產(chǎn)存貨，給后續(xù)產(chǎn)品的按時(shí)交付和供應(yīng)鏈持續(xù)運(yùn)營帶來了更大風(fēng)險(xiǎn)。這種將供應(yīng)鏈上下游企業(yè)利益置于對立位置而進(jìn)行的資金成本轉(zhuǎn)移并不是最優(yōu)的供應(yīng)鏈運(yùn)作模式。因此，各企業(yè)應(yīng)結(jié)合其自身以及整個供應(yīng)鏈的運(yùn)營情況來尋求最優(yōu)的解決方案。

實(shí)際上，資金流動性管理正是供應(yīng)鏈金融所關(guān)注的焦點(diǎn)[6]。對供應(yīng)方而言，他希望獲得資金以確保一定量的庫存，同時(shí)又想要最小化貸款成本；對買方而言，他希望獲得最佳的付款條約，并且會權(quán)衡提前支付所帶來的折扣和現(xiàn)金投資收益兩者之間的差別。但對買賣雙方而言，他們都希望能夠確保資金有效涌向供應(yīng)鏈的各個階段。供應(yīng)鏈金融正是在這一背景下，致力于通過一系列解決方案來為供應(yīng)鏈中各方提供有效的資金流動性管理。

利用信息技術(shù)手段，加強(qiáng)電子支付與自動化交易，提高現(xiàn)金流的可預(yù)見性則是其中最重要的一個方面。Aberdeen在專門針對資金流動性管理的調(diào)查分析報(bào)告[7]中認(rèn)為，電子支付與自動化交易應(yīng)用水平越高的企業(yè)在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、現(xiàn)金流預(yù)測的準(zhǔn)確性、發(fā)票處理時(shí)間、發(fā)票處理成本等方面均具有更好的績效水平。領(lǐng)先、業(yè)內(nèi)平均和落后三類不同績效水平企業(yè)的電子化交易方式采用情況具體如圖2所示。

基于上述調(diào)查與分析，對于加強(qiáng)資金流動性管理，Aberdeen給出了如下總結(jié)性建議[4]：規(guī)范與流動資產(chǎn)相關(guān)的事務(wù)處理流程及政策；實(shí)現(xiàn)流程自動化處理以減少審批周期；繼續(xù)提高采購訂單、發(fā)票及支付的電子化處理程度；積極監(jiān)控企業(yè)運(yùn)營中的平衡結(jié)余及現(xiàn)金流，為企業(yè)決策提供有價(jià)值的數(shù)據(jù)與信息支持。

（二）供應(yīng)鏈可視化

如前所述，促使眾多企業(yè)踐行供應(yīng)鏈金融理念的一個重要外部壓力來自于供應(yīng)鏈中可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。在Aberdeen公司2013年2月的調(diào)查中，企業(yè)高管們表示每5次交易中，就平均有2.84次存在貨物倉儲及運(yùn)輸風(fēng)險(xiǎn)，而信用風(fēng)險(xiǎn)則達(dá)到了3.69次[6]。因此，通過增加對供應(yīng)鏈的可視性化監(jiān)管，提高整條供應(yīng)鏈的透明度和可控性，成為降低貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)的首要策略。而全球供應(yīng)鏈日益增長的復(fù)雜性以及為滿足顧客需求而對供應(yīng)鏈運(yùn)營的及時(shí)性和準(zhǔn)確性要求，也使得各大企業(yè)越來越重視供應(yīng)鏈可視化。

所謂可視化，即將數(shù)據(jù)或信息通過圖形化、影像化、虛擬現(xiàn)實(shí)等易為人們所辨識的方式形象直觀地表現(xiàn)出來，以便我們更好地理解、挖掘、利用其中有價(jià)值的信息資源。而供應(yīng)鏈可視化，一般認(rèn)為就是利用信息技術(shù)，采集、傳遞、存儲、分析、處理供應(yīng)鏈中的訂單、物流以及庫存等相關(guān)指標(biāo)信息，按照供應(yīng)鏈的需求，以圖形化的方式展現(xiàn)出來[9]。在供應(yīng)鏈金融解決方案中，除了傳統(tǒng)的主要針對供應(yīng)鏈物流及訂單處理的可視化之外，供應(yīng)鏈可視化還強(qiáng)調(diào)對整個供應(yīng)鏈資金流的可視化監(jiān)管。

Aberdeen的調(diào)查[10]表明，供應(yīng)鏈可視化程度越高的企業(yè)對于供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的掌控能力越強(qiáng)，其供應(yīng)鏈運(yùn)營績效水平（如訂單準(zhǔn)時(shí)交付、到岸成本、供應(yīng)鏈運(yùn)營成本收益占比等）也越高。其中，績效水平領(lǐng)先（前20%）企業(yè)對終端客戶的關(guān)鍵事件具有的在線可視性是其他企業(yè)的2.44倍，能夠?qū)?yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正規(guī)化管理的可能性是其他企業(yè)的1.92倍，找出當(dāng)前供應(yīng)鏈可能存在的風(fēng)險(xiǎn)并對其進(jìn)行分析的可能性是其他企業(yè)的1.78倍。

然而，加強(qiáng)供應(yīng)鏈可視化則意味著企業(yè)對其貿(mào)易伙伴更加了解，特別是與之相關(guān)的事務(wù)流程和信息均在其可視化掌控中，如對采購訂單及發(fā)票的處理、庫存及在途貨物的監(jiān)控等，提高了相關(guān)企業(yè)運(yùn)營的透明性，這可能一定程度上降低了供應(yīng)鏈中處于從屬地位的企業(yè)參與可視化流程運(yùn)作的積極性。2013年Aberdeen的調(diào)查報(bào)告[6]顯示，當(dāng)前僅有16.7%的被調(diào)查企業(yè)已運(yùn)用能夠?qū)①I賣雙方及金融機(jī)構(gòu)組合在一起的獨(dú)立平臺，但有50%的被訪企業(yè)表明未來將計(jì)劃實(shí)施運(yùn)用；而供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)決策者能夠容易地獲取外部貿(mào)易伙伴的財(cái)務(wù)信息的企業(yè)為零，但58.3%的被訪企業(yè)計(jì)劃推進(jìn)這一工作；具有評估貿(mào)易伙伴資金成本能力的企業(yè)也為零，但41.7%的被訪企業(yè)計(jì)劃加強(qiáng)這一能力。由此可見，雖然供應(yīng)鏈可視化還處于初步發(fā)展階段，但加強(qiáng)供應(yīng)鏈合作、提高供應(yīng)鏈可視化程度，特別是資金流和財(cái)務(wù)信息的可視化與共享，仍然是未來供應(yīng)鏈金融發(fā)展的一個重要趨勢。

四、對促進(jìn)國內(nèi)供應(yīng)鏈金融發(fā)展的啟示

國外供應(yīng)鏈金融領(lǐng)域的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，以及Aberdeen公司基于大量事實(shí)調(diào)查而提出的思想理念與解決方案對于我國該領(lǐng)域的發(fā)展具有重要的啟示和借鑒意義。結(jié)合當(dāng)前我國該領(lǐng)域的發(fā)展現(xiàn)狀，我們認(rèn)為Aberdeen上述研究成果對于促進(jìn)國內(nèi)供應(yīng)鏈金融發(fā)展的啟示主要有以下三個方面：

（一）拓寬對供應(yīng)鏈金融領(lǐng)域的認(rèn)識

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，我國供應(yīng)鏈金融的發(fā)展具有以下兩個顯著特點(diǎn)，一是國內(nèi)銀行供應(yīng)鏈金融發(fā)展的初始動因是緩解中小企業(yè)融資難題，以中小企業(yè)為切入點(diǎn)，為其提供自償性貿(mào)易融資，進(jìn)而引申出與中小企業(yè)所在供應(yīng)鏈中的大型核心企業(yè)在供應(yīng)鏈金融方面的合作，即標(biāo)準(zhǔn)的“N+1”模式；二是其業(yè)務(wù)品種方面主要集中在存貨和預(yù)付款融資領(lǐng)域[11]。

而根據(jù)Aberdeen的調(diào)查研究，國外企業(yè)開展供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)主要追求兩個目標(biāo)：用更先進(jìn)的技術(shù)處理應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款以及其他金融貿(mào)易相關(guān)文件；通過創(chuàng)新性的金融制度為企業(yè)尋求更低成本的供應(yīng)鏈融資，并通過運(yùn)用技術(shù)手段使這些創(chuàng)新成為可能[2]。總而言之，Aberdeen認(rèn)為供應(yīng)鏈金融關(guān)注的焦點(diǎn)在于：通過為貿(mào)易伙伴提供融資及支付方式的選擇，使他們的交易過程更加簡約、低成本化，而這種在貿(mào)易伙伴之間達(dá)成的融資及支付方式，旨在改善每個企業(yè)的融資和交易環(huán)境[4]。

可以看出，國外供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，除了考慮從供應(yīng)鏈外部為企業(yè)尋求低成本的融資方式，更注重供應(yīng)鏈企業(yè)間通過更緊密的合作和技術(shù)方案的支持來加強(qiáng)供應(yīng)鏈的資金流管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，從而降低供應(yīng)鏈整體的資金成本。而目前我國的供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)還主要集中于與商業(yè)銀行間發(fā)生的供應(yīng)鏈融資，其他方面尚未受到足夠的重視。

不管是對于商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)，還是中小企業(yè)、核心企業(yè)及物流服務(wù)商等供應(yīng)鏈參與者而言，拓寬對供應(yīng)鏈金融領(lǐng)域的認(rèn)識，積極探索有效的供應(yīng)鏈金融解決方案，都將為其提供更多的機(jī)遇和價(jià)值。例如，金融機(jī)構(gòu)除了提供傳統(tǒng)的供應(yīng)鏈融資業(yè)務(wù)外，還可以在供應(yīng)鏈資金流管理中提供更多的中間業(yè)務(wù)服務(wù)，如支付結(jié)算、應(yīng)收賬款清收、財(cái)務(wù)咨詢等；供應(yīng)鏈企業(yè)除了尋求外部融資外，還可以通過供應(yīng)鏈內(nèi)部更有效的財(cái)務(wù)供應(yīng)鏈管理[12]方案來解決資金壓力，降低供應(yīng)鏈整體的資金成本。

（二）加強(qiáng)電子支付、提高供應(yīng)鏈可視化程度

如前所述，資金流動性管理和供應(yīng)鏈可視化是供應(yīng)鏈金融成功實(shí)施的兩個關(guān)鍵要素，也是構(gòu)建一個強(qiáng)健的供應(yīng)鏈金融系統(tǒng)的重要基礎(chǔ)。然而，這也正是目前國內(nèi)供應(yīng)鏈金融發(fā)展中相對薄弱的環(huán)節(jié)。

雖然我國企業(yè)信息化已取得了長足進(jìn)步，但仍然處于初級階段。據(jù)調(diào)查，截至2010年底，我國僅只有5%的中小企業(yè)信息化水平處于全面集成應(yīng)用階段[13]；截至2013年底，全國開展過在線銷售的企業(yè)僅為23.5%，開展過在線采購的企業(yè)比例僅為26.7%[14]?；拘畔⒒降陌l(fā)展滯后將嚴(yán)重制約供應(yīng)鏈金融實(shí)踐中關(guān)于加強(qiáng)資金流動性管理和供應(yīng)鏈可視化所需的更復(fù)雜技術(shù)方案的應(yīng)用，成為供應(yīng)鏈金融方案實(shí)施的障礙之一。

鑒于目前國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的信息化水平現(xiàn)狀，我們認(rèn)為供應(yīng)鏈金融應(yīng)用可以從在供應(yīng)鏈企業(yè)間推動電子支付和自動化交易手段開始著手，加強(qiáng)企業(yè)資金流動性管理；在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步推動供應(yīng)鏈可視化管理，不僅是對物流的可視化，最終還將實(shí)現(xiàn)對供應(yīng)鏈資金流和財(cái)務(wù)信息的可視化與共享，從而在整個供應(yīng)鏈范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)資金的優(yōu)化利用。

當(dāng)然，加強(qiáng)電子支付、提高供應(yīng)鏈可視化程度還離不開金融機(jī)構(gòu)、電子商務(wù)平臺等第三方合作機(jī)構(gòu)的支持。從國外經(jīng)驗(yàn)來看，供應(yīng)鏈金融解決方案需要金融機(jī)構(gòu)為供應(yīng)鏈企業(yè)間的資金流動提供中間業(yè)務(wù)服務(wù)，而支撐技術(shù)方面的發(fā)展趨勢則是企業(yè)間電子支付與自動化交易平臺的集成，包括電子發(fā)票出具及支付系統(tǒng)、企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)、供應(yīng)網(wǎng)絡(luò)、在線電子支付、電子采購訂單等技術(shù)方案的支持[4]。

（三）探索自由貿(mào)易環(huán)境下的供應(yīng)鏈金融創(chuàng)新

2013年9月，中國（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)正式掛牌成立，這是我國順應(yīng)全球經(jīng)貿(mào)發(fā)展新趨勢，更加積極主動對外開放的一項(xiàng)重大舉措，對于促進(jìn)貿(mào)易和投資便利化，推進(jìn)金融領(lǐng)域創(chuàng)新具有重要意義。供應(yīng)鏈金融作為傳統(tǒng)貿(mào)易融資的延伸和拓展，無疑也將在自由貿(mào)易環(huán)境下獲得新的機(jī)遇和發(fā)展。

自自貿(mào)區(qū)成立以來，各金融機(jī)構(gòu)爭相入駐，并將供應(yīng)鏈金融作為其一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)內(nèi)容，如中國銀行、上海銀行。對于商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)來說，隨著自貿(mào)區(qū)的發(fā)展和更多跨國企業(yè)總部、營運(yùn)中心向國內(nèi)或自貿(mào)區(qū)轉(zhuǎn)移，他們不僅將面臨大量的供應(yīng)鏈融資需求，還將面臨更多的財(cái)務(wù)供應(yīng)鏈管理業(yè)務(wù)需求。金融機(jī)構(gòu)一方面需要結(jié)合自由貿(mào)易環(huán)境下的跨國供應(yīng)鏈創(chuàng)新供應(yīng)鏈融資產(chǎn)品；另一方面，還要設(shè)計(jì)、開發(fā)服務(wù)于跨國貿(mào)易中供應(yīng)鏈企業(yè)間資金流動管理的中間業(yè)務(wù)，降低企業(yè)資金成本和國際貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)，而這正是目前我國供應(yīng)鏈金融發(fā)展中尚未受到足夠重視的地方。

此外，對于跨境電子商務(wù)、航運(yùn)物流、供應(yīng)鏈管理等服務(wù)企業(yè)來說，自貿(mào)區(qū)的成立和發(fā)展同樣為其參與供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)提供了更多機(jī)會，同時(shí)也對其提出了更高的要求。由于國際貿(mào)易和國際供應(yīng)鏈管理面臨更加復(fù)雜的外部環(huán)境，通過加強(qiáng)資金流動性管理和供應(yīng)鏈可視化掌控來降低供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)將會更加受到供應(yīng)鏈企業(yè)的重視。這些服務(wù)企業(yè)可以從電子平臺與技術(shù)支持、物流監(jiān)管、貨物進(jìn)出口業(yè)務(wù)等方面為供應(yīng)鏈中的資金流動性管理及供應(yīng)鏈可視化提供支持。

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