導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇金融行業(yè)納稅政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】金融危機(jī);稅收政策;結(jié)構(gòu)性減稅

一、稅收:國(guó)際金融危機(jī)下宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段

政府課稅的重要根據(jù)之一是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì),發(fā)揮稅收的“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用,以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與增長(zhǎng)。稅收具有調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的能力,從理論上說(shuō)這就是稅收的杠桿原理。政府通過(guò)制定不同的稅收政策,建立相應(yīng)的稅收制度,規(guī)定不同的稅收鼓勵(lì)措施或限制措施,給予納稅人以有利或不利的稅收條件,以此來(lái)影響納稅人的經(jīng)濟(jì)行為。政府的政策措施與制度所決定的稅收的不同分配,一方面改變了人們的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,另一方面是對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)。由于利益驅(qū)動(dòng)改變了人們的經(jīng)濟(jì)行為,使被調(diào)節(jié)者根據(jù)政府提供的稅收環(huán)境對(duì)自己的利害關(guān)系,自愿地傾向于經(jīng)濟(jì)杠桿主體的預(yù)期目標(biāo)。政府通過(guò)稅收對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的有目的的調(diào)節(jié),使納稅人的行為向政府的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)的方向轉(zhuǎn)變,這一機(jī)制就是稅收調(diào)節(jié)的杠桿原理?？梢?市場(chǎng)決定了大多數(shù)私人部門產(chǎn)品的價(jià)格與產(chǎn)量,而政府運(yùn)用稅收政策來(lái)調(diào)控總體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行,以促進(jìn)其長(zhǎng)期穩(wěn)定地發(fā)展。

由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的這場(chǎng)國(guó)際金融危機(jī),被認(rèn)為是上世紀(jì)大蕭條以來(lái)最為嚴(yán)重的全球性金融危機(jī),世界主要經(jīng)濟(jì)體出現(xiàn)多年未有的同步衰退,全球經(jīng)濟(jì)增速大幅下滑。2008年以來(lái),受國(guó)際金融危機(jī)持續(xù)蔓延和世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)明顯減速的影響,加上我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中尚未解決的深層次矛盾和問(wèn)題,國(guó)際金融危機(jī)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的沖擊在2008年下半年開始顯露,經(jīng)濟(jì)運(yùn)行困難急劇增加。我國(guó)從2008年9月開始,為了抵御國(guó)際金融危機(jī)的沖擊和影響,促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展,及時(shí)調(diào)整宏觀經(jīng)濟(jì)政策取向,果斷實(shí)施積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策,實(shí)施了包括大規(guī)模增加政府投資和實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅、大范圍實(shí)施調(diào)整振興產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、大力度加強(qiáng)科技支撐、大幅度提高社會(huì)保障水平等在內(nèi)的系統(tǒng)完整的一攬子計(jì)劃。作為財(cái)政政策的重要組成部分,稅收政策因時(shí)而變,結(jié)構(gòu)性減稅政策指導(dǎo)下的一系列稅收優(yōu)惠政策相繼出臺(tái)。

二、稅收政策調(diào)整的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

1.全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革

從2009年1月1日起,在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,由原來(lái)的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅,即允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入機(jī)器設(shè)備所含的增值稅,同時(shí)降低小規(guī)模納稅人的稅負(fù)和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。這項(xiàng)改革,一年約減收1200多億元,有利于擴(kuò)大內(nèi)需,刺激企業(yè)設(shè)備投資和技術(shù)改造,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變,推動(dòng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代,增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁,提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

2.多次大范圍調(diào)整出口退稅率

從2008年8月份以來(lái),為促進(jìn)出口增長(zhǎng),我國(guó)七次大范圍提高出口退稅率,大范圍提高出口退稅率。按照不同商品不同行業(yè)逐次進(jìn)行調(diào)整,主要以紡織品、服裝、部分勞動(dòng)密集型以及高附加值的機(jī)電商品為主。金融危機(jī)對(duì)我國(guó)外貿(mào)出口帶來(lái)的影響不容忽視。出口退稅政策的調(diào)整是我國(guó)政府積極采取措施消除金融危機(jī)影響的一項(xiàng)重要舉措。出口退稅,實(shí)質(zhì)是減少財(cái)政收入,具有減稅效應(yīng)。提高勞動(dòng)密集型、高附加值產(chǎn)品等行業(yè)的出口退稅率,紡織、服裝、機(jī)電等勞動(dòng)密集型行業(yè)將會(huì)直接受益,增強(qiáng)了國(guó)內(nèi)企業(yè)抵御國(guó)際市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。勞動(dòng)密集型行業(yè)出口退稅政策的調(diào)整強(qiáng)化了退稅政策的宏觀調(diào)控職能,緩和了外部失衡壓力,在一定程度上緩解了國(guó)際金融危機(jī)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的不利影響。

3.支持資本市場(chǎng)健康發(fā)展的減稅政策

在2008年4月24日起將證券交易印花稅由3‰下調(diào)為1‰的基礎(chǔ)上,從2008年9月19日起,對(duì)證券交易印花稅實(shí)行單邊征收,稅率保持1‰;從2008年10月9日起,對(duì)證券市場(chǎng)個(gè)人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。降低證券交易印花稅稅率并將雙邊征收改為單邊征收,暫免征收證券交易結(jié)算資金利息個(gè)人所得稅的政策調(diào)整,作為重要政策信號(hào),極大地增強(qiáng)了投資者的信心,有利于改變股票市場(chǎng)低迷的狀況。從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來(lái)看,印花稅單邊征收有利于降低投資者的交易成本和交易風(fēng)險(xiǎn),提高交易效率。

4.降低個(gè)人購(gòu)房的稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展

2008年11月和12月,中央兩次調(diào)整住房政策,其中調(diào)整了個(gè)人住房交易的營(yíng)業(yè)稅、契稅、印花稅、土地增值稅政策,降低了稅負(fù)。將個(gè)人首次購(gòu)買90平米以下普通住房契稅稅率統(tǒng)一下調(diào)到1%,同時(shí)還規(guī)定個(gè)人住房買賣的時(shí)候可以免征印花稅,個(gè)人銷售住房還可以免征土地增值稅,并對(duì)住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅暫定一年實(shí)行減免政策,加大了稅收優(yōu)惠的力度。這些措施,有利于活躍住房交易市場(chǎng),促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展。

5.減輕個(gè)人所得稅稅負(fù),擴(kuò)大消費(fèi)需求

個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從2008年3月1日起調(diào)高至2 000元。從2008年10月9日起,暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅。為保障經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)較快增長(zhǎng),應(yīng)避免過(guò)去僅靠投資拉動(dòng)內(nèi)需的老辦法,把刺激消費(fèi)作為擴(kuò)大內(nèi)需的重點(diǎn),實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅是刺激消費(fèi)需求又快又好的措施。

6.實(shí)行促進(jìn)產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興的稅收扶持政策

為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的沖擊,加快國(guó)內(nèi)重要產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐,本著標(biāo)本兼治、遠(yuǎn)近結(jié)合的原則,國(guó)務(wù)院制定和陸續(xù)出臺(tái)汽車、鋼鐵、船舶、紡織、裝備制造、電子信息、房地產(chǎn)等十大產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃,其中在企業(yè)兼并重組、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售、進(jìn)出口等方面,給予一定的稅收扶持政策。稅收政策作為重要的扶持政策,在十大產(chǎn)業(yè)振興和調(diào)整計(jì)劃中均有不同程度的涉及。如為了刺激汽車銷售,2009年對(duì)個(gè)人購(gòu)買1.6升排氣量以下的小汽車,車輛購(gòu)置稅由10%下調(diào)至5%,等等。

這些政策目標(biāo)大體可以概括為四點(diǎn):提升市場(chǎng)信心、擴(kuò)大需求拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、鼓勵(lì)可持續(xù)發(fā)展、促進(jìn)民生改善和社會(huì)和諧。這些稅收政策調(diào)整的目標(biāo)和時(shí)機(jī)選擇突出體現(xiàn)了政策制定部門對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的即時(shí)性考慮。結(jié)構(gòu)性減稅的政策和措施,對(duì)于應(yīng)對(duì)金融危機(jī),確保經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展,具有重要的意義。

第一,結(jié)構(gòu)性減稅政策,可以刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。面對(duì)全球性金融危機(jī)的不斷蔓延以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的深層次矛盾,當(dāng)前保增長(zhǎng)的根本途徑就是擴(kuò)大內(nèi)需,以減稅來(lái)擴(kuò)大居民和企業(yè)的可支配收入,從而拉動(dòng)消費(fèi)需求和投資需求,無(wú)疑具有基礎(chǔ)性意義。結(jié)構(gòu)性減稅政策,雖然從短期看會(huì)帶來(lái)財(cái)政減收,但卻能緩解企業(yè)和居民困難,有利于增加有效需求,引導(dǎo)投資和擴(kuò)大消費(fèi),最直接地刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),從長(zhǎng)遠(yuǎn)看也將為調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、培育財(cái)政收入增長(zhǎng)點(diǎn)奠定基礎(chǔ)。

第二,結(jié)構(gòu)性減稅政策,有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)深受世界金融危機(jī)的影響,能否實(shí)現(xiàn)保增長(zhǎng),擴(kuò)內(nèi)需,關(guān)鍵是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡以及城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等。結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用絕對(duì)不僅僅是短期的,最重要的是其有力地促進(jìn)了公平稅負(fù),客觀上優(yōu)化了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。如增值稅的全面轉(zhuǎn)型,有利于推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展,提升我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),中西部地區(qū)承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移,縮小地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距和城鄉(xiāng)差距。

第三,結(jié)構(gòu)性減稅政策,有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。結(jié)構(gòu)性減稅政策有利于鼓勵(lì)更新改造,推廣應(yīng)用新技術(shù)和節(jié)約資源保護(hù)環(huán)境?？沙浞掷么舜握哒{(diào)整,推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整,加快工業(yè)化進(jìn)程,促進(jìn)科技進(jìn)步,推動(dòng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

結(jié)構(gòu)性減稅,簡(jiǎn)而言之,就是“有增有減,結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案。結(jié)構(gòu)性減稅的核心內(nèi)容固然是減稅,但其背后有特殊含義:一是面對(duì)全球性金融危機(jī),當(dāng)前保增長(zhǎng)的根本途徑就是擴(kuò)大內(nèi)需,而擴(kuò)大內(nèi)需在財(cái)政上無(wú)非是靠增加政府支出和減少政府稅收兩個(gè)途徑。其中,以減稅來(lái)擴(kuò)大居民和企業(yè)的可支配收入,從而拉動(dòng)消費(fèi)需求和投資需求,具有基礎(chǔ)性意義。二是我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)需要優(yōu)化也是實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的重要原因。結(jié)構(gòu)性減稅意在從量上削減稅負(fù)水平,主要是從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的要求著手,其落腳點(diǎn)是減輕企業(yè)和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)。

三、實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性“減”稅的同時(shí)“增”稅

經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩、結(jié)構(gòu)性減稅等諸多原因,我國(guó)財(cái)政收入從2008年下半年開始出現(xiàn)下降。2009年上半年,全國(guó)財(cái)政收入33976.14億元,比上年同期減少832.05億元,下降2.4%。2009年上半年,全國(guó)稅收收入累計(jì)入庫(kù)31395億元,比上年同期減收1158億元,下降3.6%。從2002年到2008年我國(guó)稅收收入始終保持較快發(fā)展速度,平均增長(zhǎng)速度達(dá)到20%以上。稅收的本質(zhì)是“取之于民、用之于民”。從我國(guó)的情況來(lái)看,目前稅收收入占國(guó)家財(cái)政收入的比重達(dá)到90%以上,也就是說(shuō),我國(guó)財(cái)政能否拿出足夠的資金來(lái)改善民生,關(guān)鍵看稅收收入的規(guī)模和增長(zhǎng)速度。如何實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性“減”稅的同時(shí)“增”稅收?結(jié)構(gòu)性減稅是一種短期性的政策措施,其目的是在稅收收入規(guī)模沒有下降甚至增長(zhǎng)的情況下,國(guó)家對(duì)具體稅種進(jìn)行有增有減的改革。一方面要充分發(fā)揮稅收職能,認(rèn)真落實(shí)已經(jīng)出臺(tái)的一系列減稅政策,積極支持?jǐn)U大內(nèi)需,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展;同時(shí),要加強(qiáng)征管、堵塞漏洞,切實(shí)抓好組織收入工作,努力實(shí)現(xiàn)稅收收入持續(xù)平穩(wěn)增長(zhǎng),為政府有效地履行公共服務(wù)和社會(huì)管理職能,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和改善民生提供財(cái)力保證。

1.大力推進(jìn)依法治稅

依法治稅是稅收工作的靈魂,任何時(shí)候都要堅(jiān)持。在國(guó)家財(cái)力吃緊的情況下,“依法征稅,應(yīng)收盡收”的重要性就更加顯現(xiàn)出來(lái)。近年來(lái),隨著依法治稅的有力推進(jìn),稅收征收管理水平的提高為連年的財(cái)政收入高速增長(zhǎng)做出了重要的貢獻(xiàn)。我國(guó)稅收的法治化還需要繼續(xù)加強(qiáng),稅收體系的立法規(guī)格仍然不高,依然存在脫離“依法征管”軌道的情況,納稅人缺少法律知識(shí)和依法納稅的意識(shí)、習(xí)慣,偷逃稅發(fā)生率仍然較高。越是收入形勢(shì)嚴(yán)峻,越要旗幟鮮明地貫徹落實(shí)依法征稅、應(yīng)收盡收、堅(jiān)決不收過(guò)頭稅、堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅的組織收入原則。規(guī)范執(zhí)法,注重程序,創(chuàng)造和諧的稅收環(huán)境。稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律法規(guī),做到依法辦稅,讓納稅人做到依法納稅。

2.繼續(xù)加強(qiáng)稅收的征收管理

在稅制一定的情況下,稅收增長(zhǎng)還要靠加強(qiáng)稅收管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。要提高稅收征管質(zhì)量,認(rèn)真落實(shí)稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查“四位一體”的互動(dòng)機(jī)制,其中尤其重要的是要加強(qiáng)稅源管理和稅收分析,切實(shí)加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理,把握重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅收趨勢(shì),掌握組織收入工作的主動(dòng)權(quán)。針對(duì)當(dāng)前各個(gè)稅種管理中存在的薄弱環(huán)節(jié),繼續(xù)加強(qiáng)各稅種管理,堵塞漏洞。推進(jìn)信息化建設(shè),按照稅收征管的內(nèi)在要求完善征管體制、夯實(shí)管理基礎(chǔ),實(shí)施科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理,全面提高稅收征管的質(zhì)量和效率。

3.進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)

納稅服務(wù)是轉(zhuǎn)變政府職能、建設(shè)服務(wù)型政府的應(yīng)有之義,是服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的重要內(nèi)容,與稅收征管共同構(gòu)成稅務(wù)部門的核心業(yè)務(wù),是世界稅收發(fā)展的時(shí)代主題,也是當(dāng)前應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)影響的迫切需要。要加強(qiáng)稅法宣傳,強(qiáng)化納稅咨詢,改進(jìn)辦稅服務(wù),保護(hù)納稅人合法權(quán)益,完善納稅服務(wù)平臺(tái),推進(jìn)納稅信用體系建設(shè),大力推進(jìn)與稅收相關(guān)的社會(huì)誠(chéng)信建設(shè),增強(qiáng)全社會(huì)依法誠(chéng)信納稅的意識(shí),為稅收工作的開展?fàn)I造良好環(huán)境。這將減輕納稅人負(fù)擔(dān),降低稅收成本,提高辦稅效率,更有利于納稅人遵從。

參考文獻(xiàn)

[1]安福仁.現(xiàn)代稅收理論[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1995.

[2]劉溶滄.財(cái)政政策論綱[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,1999.

[3]龐鳳喜.稅制改革應(yīng)整體推進(jìn)[J].涉外稅務(wù),2008,(5).

[4]計(jì)金標(biāo).國(guó)際金融危機(jī)背景下我國(guó)稅收政策調(diào)整分析[J].會(huì)計(jì)師,2008,(12).

篇2

一、融資租賃行業(yè)的建立依賴法律體系的支撐現(xiàn)代租賃理論認(rèn)為，融資租賃具有四大功能，即融資、促銷、促進(jìn)投資和資產(chǎn)管理。融資租賃因其具有融資和融物相結(jié)合、金融和貿(mào)易相結(jié)合的特征，已成為市場(chǎng)體系一個(gè)重要組成部分和資源配置的一種重要方式，是吸引外資、引進(jìn)技術(shù)、促進(jìn)投資及推動(dòng)出口的重要手段，是發(fā)達(dá)國(guó)家繼銀行信貸之后又一種重要的融資渠道。

1952年，現(xiàn)代融資租賃在美國(guó)出現(xiàn)。目前，發(fā)達(dá)國(guó)家融資租賃業(yè)的市場(chǎng)滲透率(融資租賃在固定資產(chǎn)投資中所占比例)已達(dá)到15%～30%；在我國(guó)，這個(gè)比例約為1.5%.1981年2月，我國(guó)最早的融資租賃公司—中外合資的中國(guó)東方租賃有限公司成立。目前，納入監(jiān)管的融資租賃公司共有三類，一是由銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管的金融租賃公司，共12家；二是商務(wù)部監(jiān)管的中外合資租賃公司，共36家；三是內(nèi)資租賃公司，有1000多家，也由商務(wù)部監(jiān)管。

在融資租賃行業(yè)發(fā)展歷史過(guò)程中，不同國(guó)家的法律實(shí)踐證明，融資租賃具有獨(dú)特的法律關(guān)系，傳統(tǒng)法律體系對(duì)其界定并不充分，為此，新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家往往單獨(dú)設(shè)置融資租賃法律，協(xié)調(diào)融資租賃行為。支撐融資租賃行業(yè)發(fā)展的法律體系，通常包括四個(gè)方面：民商法、會(huì)計(jì)法、金融監(jiān)管法規(guī)和稅法。我國(guó)這一法律體系建立健全的歷程已超過(guò)10年。起初是以部門規(guī)章形式融資租賃行業(yè)管理規(guī)定。到1992年7月，最高人民法院出臺(tái)《關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)民事訴訟法〉若干問(wèn)題的意見》，第一次在司法解釋中確立融資租賃合同的法律地位。1993年12月，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》，明確了1994年實(shí)行的新稅制中融資租賃行為適用流轉(zhuǎn)稅政策。1996年5月，最高人民法院出臺(tái)《關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件若干問(wèn)題的規(guī)定》，界定了融資租賃合同及合同各方相關(guān)法律關(guān)系。1999年3月，我國(guó)《合同法》對(duì)融資租賃合同作出專門規(guī)定。2000年6月，中國(guó)人民銀行頒布《金融租賃公司管理辦法》，確立融資租賃的市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和融資租賃公司的非銀行金融機(jī)構(gòu)性質(zhì)。2001年1月，財(cái)政部頒布實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃》，規(guī)范融資租賃會(huì)計(jì)行為。2005年3月，商務(wù)部頒布實(shí)施《外商投資租賃業(yè)管理辦法》，進(jìn)一步加強(qiáng)外商投資租賃企業(yè)管理。我國(guó)現(xiàn)行融資租賃行業(yè)法律框架結(jié)構(gòu)如下：1.《合同法》關(guān)于融資租賃的界定?！逗贤ā芬?guī)定：融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購(gòu)買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于融資租賃的界定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指，由于經(jīng)營(yíng)情況變化造成相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等造成的損失等；與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益等。

3.行業(yè)監(jiān)管辦法關(guān)于融資租賃的界定?！督鹑谧赓U公司管理辦法》規(guī)定，金融租賃公司是指經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)以經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)為主的非銀行金融機(jī)構(gòu)。融資租賃業(yè)務(wù)，是指出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購(gòu)買租賃物件，提供給承租人使用，向承租人收取租金的交易，它以出租人保留租賃物的所有權(quán)和收取租金為條件，使承租人在租賃合同期內(nèi)對(duì)租賃物取得占有、使用和受益的權(quán)利。該辦法同時(shí)將回租、轉(zhuǎn)租視為融資租賃的特殊形式進(jìn)行了定義。商務(wù)部現(xiàn)在監(jiān)管融資租賃業(yè)的法律依據(jù)，主要是《外商投資租賃業(yè)管理辦法》。

4.稅法關(guān)于融資租賃的界定。流轉(zhuǎn)稅和所得稅對(duì)于融資租賃的定義不同。營(yíng)業(yè)稅法采用形式主義界定，所得稅法則采用實(shí)質(zhì)主義界定。我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定：融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)，購(gòu)入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購(gòu)入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)?，F(xiàn)行所得稅法規(guī)定：融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。

可以看出，我國(guó)融資租賃行業(yè)正是在上述制度體系發(fā)展的基礎(chǔ)上逐步建立起來(lái)的。同時(shí)，我們也注意到，我國(guó)民商法、會(huì)計(jì)法、金融監(jiān)管法規(guī)和稅法對(duì)融資租賃的界定有所不同。

二、關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅政策的發(fā)展在《融資租賃法》起草過(guò)程中，對(duì)于租賃公司究竟應(yīng)該如何繳納流轉(zhuǎn)稅，是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅、稅負(fù)是多少，一些地方反映政策不夠清晰。對(duì)此，筆者結(jié)合我國(guó)關(guān)于融資租賃的現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策作出分析。

1.關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)適用流轉(zhuǎn)稅稅種和稅目。1993年12月，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》將融資租賃界定為一種金融業(yè)務(wù)，因此，對(duì)融資租賃行為應(yīng)按金融保險(xiǎn)業(yè)稅目中的金融項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。

2.關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)主體資格與適用營(yíng)業(yè)稅政策。1995年4月，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》規(guī)定，融資租賃是指經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。上述規(guī)定從融資租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)主體上區(qū)分出融資租賃行為適用不同營(yíng)業(yè)稅政策。

3.關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定。1997年3月，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知〉的通知》規(guī)定，納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。1999年6月，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額問(wèn)題的通知》進(jìn)一步明確了融資租賃業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額扣除標(biāo)準(zhǔn)。2003年1月，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》進(jìn)一步明確，經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)。

4.關(guān)于對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅與征收增值稅的劃分。2000年7月，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》，劃分了融資租賃業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅的不同情況，還重新明確了流轉(zhuǎn)稅政策中確認(rèn)為融資租賃行為的定義。該通知規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

5.關(guān)于內(nèi)資融資租賃試點(diǎn)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅政策。2004年10月，《商務(wù)部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定，商務(wù)部對(duì)內(nèi)資租賃企業(yè)開展從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)工作，并規(guī)定了融資租賃業(yè)務(wù)試點(diǎn)企業(yè)的條件和標(biāo)準(zhǔn)，以及試點(diǎn)企業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅政策。

由上可見，目前，確定融資租賃業(yè)務(wù)適用流轉(zhuǎn)稅政策，主要依據(jù)兩個(gè)方面要件，首先要看納稅主體是否為行業(yè)監(jiān)管體制內(nèi)公司，對(duì)監(jiān)管體制內(nèi)的公司開展融資租賃業(yè)務(wù)，均征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)監(jiān)管體制外的公司，即未經(jīng)批準(zhǔn)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，按租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移分別適用增值稅政策或營(yíng)業(yè)稅政策，且適用營(yíng)業(yè)稅政策時(shí)與體制內(nèi)公司有所不同。業(yè)界反映，上述規(guī)定，在政策上顯得不夠完整且稅負(fù)欠統(tǒng)一。一是監(jiān)管體制外與監(jiān)管體制內(nèi)公司稅負(fù)不一致，監(jiān)管體制外公司的稅負(fù)明顯高于監(jiān)管體制內(nèi)公司的稅負(fù)。二是體制外公司適用增值稅時(shí)，稅負(fù)往往高于征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅負(fù)。三是監(jiān)管體制外公司按照租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移確定征收流轉(zhuǎn)稅政策，不能夠適應(yīng)租賃經(jīng)營(yíng)方式的變化，會(huì)造成整個(gè)融資租賃過(guò)程中可能出現(xiàn)適用流轉(zhuǎn)稅政策不一致，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)行稅收籌劃而扭曲正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為。

筆者認(rèn)為，應(yīng)考察融資租賃行業(yè)在資源配置上的優(yōu)勢(shì)，采用稅收手段以促進(jìn)融資租賃行業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。流轉(zhuǎn)稅政策的完善，應(yīng)將融資租賃行為視為一種金融服務(wù)項(xiàng)目，積極發(fā)揮扶持融資租賃行業(yè)發(fā)展作用；同時(shí)，還應(yīng)將完善經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃的流轉(zhuǎn)稅政策統(tǒng)籌考慮。一要參考即將出臺(tái)的《融資租賃法》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，修改現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策關(guān)于融資租賃的定義，確立融資租賃認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)，不考慮其主體資格和貨物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，在貨物租賃期內(nèi)，均按金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。二要縮小融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)差異。完善經(jīng)營(yíng)租賃的營(yíng)業(yè)稅政策，降低經(jīng)營(yíng)租賃行為的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，調(diào)整經(jīng)營(yíng)租賃行為營(yíng)業(yè)稅稅基，在計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)，應(yīng)允許扣除租入成本。

篇3

關(guān)鍵詞：貨代企業(yè)；“營(yíng)改增”；稅務(wù)籌劃

“營(yíng)改增”是對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目從征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅的簡(jiǎn)稱。營(yíng)業(yè)稅制下全部銷售額征稅，稅負(fù)過(guò)重，存在重復(fù)征稅問(wèn)題。在增值稅制下按環(huán)節(jié)征稅，計(jì)繳與抵扣是前后相接的鏈條，稅制更合理，更科學(xué)，更符合國(guó)際慣例。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)文）明確“營(yíng)改增”的目標(biāo)為“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”。這次稅制改革意義重大，營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)積極促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生很大影響。

一、貨代業(yè)的“營(yíng)改增”歷程

貨物運(yùn)輸業(yè)簡(jiǎn)稱貨代業(yè)，屬于應(yīng)稅服務(wù)業(yè)中的物流輔助服務(wù)行業(yè)。從事貨運(yùn)的企業(yè)處于貨主和收貨人之間，接受客戶的委托，客戶完成運(yùn)輸?shù)哪骋画h(huán)節(jié)或與此有關(guān)的全部環(huán)節(jié)，是貨主和承運(yùn)者之間的橋梁和紐帶。隨著國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，特別是加入世貿(mào)組織以后，貨運(yùn)業(yè)得以大力發(fā)展，成為初具規(guī)模的一個(gè)新興行業(yè)。

“營(yíng)改增”改革實(shí)施四年以來(lái)，貨代行業(yè)的“營(yíng)改增”政策在不斷完善中推進(jìn)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)文）和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合的《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文），2012年1月上海作為試點(diǎn)首先實(shí)行貨代行業(yè)“營(yíng)改增”政策。

2012年8月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局再次聯(lián)合《關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2012〕71號(hào)文），自2012年9月起貨代行業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)到北京、天津等8個(gè)省市。

2013年7月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文），依據(jù)該文自2013年8月1日起貨代行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行“營(yíng)改增”。

2013年12月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅2013年106號(hào)文）。106號(hào)文修訂了關(guān)于“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施辦法、試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)，試點(diǎn)過(guò)渡政策以及應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率和免稅政策的規(guī)定。根據(jù)106號(hào)文規(guī)定的國(guó)際貨代業(yè)務(wù)優(yōu)惠政策惠及一級(jí)貨代行業(yè)即直接貨運(yùn)，而二級(jí)貨代間接人無(wú)法享受，此文政策實(shí)施中在貨代行業(yè)引發(fā)很多爭(zhēng)議。

2014年7月國(guó)家稅務(wù)總局又出臺(tái)了2014年第42號(hào)公告《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)際貨物運(yùn)輸服務(wù)有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》，該公告重新解讀了國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)的有關(guān)事項(xiàng)，明確了間接人也可以享受國(guó)際貨代的增值稅免稅政策。

二、貨代企業(yè)“營(yíng)改增”的稅務(wù)籌劃

（一）納稅方式的籌劃

“營(yíng)改增”以后，貨代業(yè)務(wù)征稅方式有兩種：差額征稅和免征增值稅。

對(duì)于一般納稅人提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸服務(wù)的銷售額在根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文中的表述是：按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。

根據(jù)國(guó)稅〔2014〕42號(hào)公告，2014年9月1日起試點(diǎn)納稅人通過(guò)其他人，間接為委托人辦理貨物的國(guó)際運(yùn)輸、從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)可免征增值稅。這意味著二級(jí)貨代等其他間接人也可享受優(yōu)惠政策。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，做好納稅方式的稅務(wù)備案工作。綜合分析，對(duì)于國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)比重大的，選擇差額征稅方式比較合適，對(duì)于國(guó)際業(yè)務(wù)為主的企業(yè)毋庸置疑還是選擇免稅方式更有利。應(yīng)稅服務(wù)適用減稅、免稅規(guī)定的，企業(yè)也可以選擇放棄減免稅，繳納增值稅，但應(yīng)該注意的是納稅人稅務(wù)政策選定后不能隨意變更，放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

（二）稅率業(yè)務(wù)籌劃

不同稅目之間的稅率是不同的，在同一稅種內(nèi)，納稅人兼營(yíng)不同稅率、稅目的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的銷售額，否則會(huì)從高適用稅率。

貨代企業(yè)業(yè)務(wù)比較綜合，貨代企業(yè)涉接受貨主委托，代辦租船、訂艙、配載、繕制有關(guān)證件、報(bào)關(guān)、報(bào)驗(yàn)、集裝箱運(yùn)輸、拆裝箱、簽發(fā)提單、結(jié)算運(yùn)雜費(fèi)、交單議付和結(jié)匯。按業(yè)務(wù)性質(zhì)既包含道路運(yùn)輸，也包含物流輔助項(xiàng)目。按服務(wù)區(qū)域劃分既有國(guó)內(nèi)貨代業(yè)務(wù)，還有國(guó)際貨代業(yè)務(wù)，而國(guó)際業(yè)務(wù)中通常會(huì)包含一部分國(guó)內(nèi)的運(yùn)輸和服務(wù)?！盃I(yíng)改增”稅后涉及的增值稅有道路運(yùn)輸增值稅（11%）和物流服務(wù)輔助業(yè)務(wù)增值稅（6%），小規(guī)模納稅人征收率為3%，而直接或間接提供國(guó)際貨物運(yùn)輸服務(wù)可享受“免征增值稅”優(yōu)惠。從比較可知，企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)可以從稅率方面考慮，對(duì)財(cái)務(wù)部門的工作進(jìn)行細(xì)化要求，對(duì)貨代業(yè)務(wù)按項(xiàng)目分開核算。

首先，貨代企業(yè)應(yīng)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行分析，一方面對(duì)于國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)按項(xiàng)目劃分的意義在于，單純的國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)屬于道路運(yùn)輸，能取得可抵扣的發(fā)票有限，11%的稅率會(huì)加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而與國(guó)內(nèi)運(yùn)輸相關(guān)的國(guó)內(nèi)的物流輔助項(xiàng)目按6%的稅率繳納增值稅，分開核算將大大減少應(yīng)納稅額。其次，區(qū)分國(guó)內(nèi)與國(guó)際業(yè)務(wù)，國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)有免稅政策優(yōu)惠，對(duì)于企業(yè)報(bào)關(guān)、報(bào)驗(yàn)、保險(xiǎn)、集裝箱運(yùn)輸、拆裝箱、簽發(fā)提單等與國(guó)際運(yùn)輸直接或間接相關(guān)的國(guó)內(nèi)段運(yùn)輸和服務(wù)均可合法的享受免稅政策，所以要做好分開核算工作。

（三）享受免稅政策的涉稅安排

對(duì)于符合免稅政策的業(yè)務(wù)，企業(yè)還應(yīng)從內(nèi)部稅務(wù)管理上做好安排。享受免稅政策要注意幾個(gè)方面。

1. 國(guó)際免稅業(yè)務(wù)給客戶開發(fā)票時(shí)不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票，稅率為免稅。

2. 開具發(fā)票的項(xiàng)目為國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)。稅務(wù)政策明確規(guī)定的是國(guó)際貨代業(yè)務(wù)免稅。

3. 委托方索取發(fā)票的，就國(guó)際貨物運(yùn)輸服務(wù)收入應(yīng)全額開具增值稅普通發(fā)票。

4. 納稅人提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸服務(wù)，賬款結(jié)算必須通過(guò)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算。即免稅項(xiàng)目不能通過(guò)現(xiàn)金結(jié)算。通過(guò)無(wú)論收款、付款，用現(xiàn)金結(jié)算就不能享受免稅政策。

5. 享受免稅的國(guó)際貨代業(yè)務(wù)中也會(huì)收取到其他公司的的增值稅專用發(fā)票，對(duì)此專用發(fā)票不能抵扣，認(rèn)證了該發(fā)票應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

適用于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的免稅政策將會(huì)使貨代企業(yè)的稅負(fù)最大程度的降低。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，從多方面創(chuàng)造條件使企業(yè)的業(yè)務(wù)符合享受優(yōu)惠的條件。

（四）納稅人身份選擇的籌劃

增值稅法規(guī)對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分采取了經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小的標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)核算健全與否的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文附件規(guī)定：應(yīng)稅服務(wù)業(yè)的銷售額標(biāo)準(zhǔn)是500萬(wàn)元（含本數(shù)），這也是貨代業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的分界點(diǎn)。

納稅人身份的籌劃是稅務(wù)籌劃中的一種，具體方法是根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)增值率測(cè)算稅后現(xiàn)金凈流量平衡點(diǎn)，以此來(lái)決定方案的取舍。但在實(shí)務(wù)中就貨代行業(yè)而言對(duì)身份的選擇條件比較有限。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的身份選擇既要做可行性分析，也要做可能性分析。營(yíng)改增是大勢(shì)所趨，覆蓋行業(yè)將越來(lái)越全面，流轉(zhuǎn)稅中的交易事項(xiàng)涉及交易的雙方，在籌劃時(shí)要考慮所面對(duì)的客戶類型，也要考慮公司的營(yíng)運(yùn)成本。開辦初期對(duì)貨代企業(yè)是一次能選擇的時(shí)機(jī)。新開業(yè)企業(yè)還沒有年銷售額參考，稅務(wù)一般認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，這一期間企業(yè)可以根據(jù)自身情況估算哪種身份更有利于開展經(jīng)營(yíng)。如果企業(yè)認(rèn)為作為一般納稅人更有優(yōu)勢(shì)，那么可以根據(jù)預(yù)計(jì)銷售情況將超過(guò)500萬(wàn)，向稅務(wù)直接提出辦理一般納稅人申請(qǐng)，一般都能通過(guò)審批。

三、總結(jié)

篇4

2013年度，伊犁州直地稅系統(tǒng)緊緊圍繞年初提出的“戒虛務(wù)實(shí)”工作主題，以組織收入為中心，強(qiáng)化稅源管理，采取各種有效措施，促進(jìn)稅收不斷增長(zhǎng)，有力推進(jìn)了稅收征管水平的提高。營(yíng)業(yè)稅、城建稅稅收管理水平也有了較大提升，使州直稅收收入較上年同期有大幅度增長(zhǎng)。2013年度伊犁州直地稅系統(tǒng)共組織稅收收入536495萬(wàn)元，較上年同期增長(zhǎng)了22.48%，增收98472萬(wàn)元，較好的完成全年稅收入?，F(xiàn)就一年來(lái)營(yíng)業(yè)稅、城建稅稅收征管工作報(bào)告如下：

一、營(yíng)業(yè)稅、城建稅收入基本情況

全年共組織入庫(kù)營(yíng)業(yè)稅256358萬(wàn)元，比去年同期增收55530萬(wàn)元，增長(zhǎng)27.65%。增長(zhǎng)幅度較大的行業(yè)主要有：銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和建筑業(yè)。分別增長(zhǎng)了45.56%、29.76%和23.03%。

（一）銷售不動(dòng)產(chǎn)：征收營(yíng)業(yè)稅67876萬(wàn)元，比上年同期增收21245萬(wàn)元，增長(zhǎng)了45.56％。增收的主要原因是各縣的房地產(chǎn)開發(fā)銷售明顯升溫，部分縣商品房銷售價(jià)量齊升，帶動(dòng)房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅大幅增長(zhǎng)。如霍城縣房地產(chǎn)三季度入庫(kù)營(yíng)業(yè)稅1047.29萬(wàn)元，較上年同期增收619.48萬(wàn)元，增長(zhǎng)了144.8%；又如察布查爾縣房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅三季度實(shí)收820.57萬(wàn)元，同比增收649.31萬(wàn)元，增長(zhǎng)了379.14％；如鞏留縣全年房地產(chǎn)業(yè)入庫(kù)營(yíng)業(yè)稅455.25萬(wàn)元，較上年同期相比，增收241.64萬(wàn)元，增長(zhǎng)113.12%；新源縣三季度房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅入庫(kù)1341.72萬(wàn)元，較上年同期增收682.98萬(wàn)元，增幅為103.68%。

（二）建筑業(yè):征收營(yíng)業(yè)稅__876萬(wàn)元，比上年同期增收21503萬(wàn)元，增長(zhǎng)23.03%。增長(zhǎng)的主要原因：從稅收征管方面看，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)工程項(xiàng)目的監(jiān)控，建立、健全外來(lái)施工企業(yè)重點(diǎn)工程項(xiàng)目監(jiān)控臺(tái)帳，并對(duì)其進(jìn)行后續(xù)跟蹤檢查，嚴(yán)格實(shí)行“以票控稅”制度，對(duì)堵塞建筑業(yè)稅收流失起到了重要的作用；從投資方面來(lái)看，房地產(chǎn)開發(fā)明顯升溫，帶動(dòng)建筑業(yè)繁榮，促進(jìn)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅大幅增長(zhǎng)。各縣房地產(chǎn)開發(fā)明顯繁榮；各類基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資步伐加快，促進(jìn)了建筑業(yè)稅款的穩(wěn)步增長(zhǎng)；如察布查爾縣建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅三季度入庫(kù)營(yíng)業(yè)稅2437萬(wàn)元，同比增收1113.1萬(wàn)元，增加84.08％；如鞏留縣全年入庫(kù)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅1704.19萬(wàn)元，較上年同期相比增收288.97萬(wàn)元，增長(zhǎng)20.42%。

（三）金融保險(xiǎn)業(yè)：征收營(yíng)業(yè)稅20956萬(wàn)元，比上年同期增收4806萬(wàn)元，增長(zhǎng)29.76％。金融保險(xiǎn)業(yè)稅收收入增長(zhǎng)的主要是銀行業(yè)，其主要原因：一是隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，貸款規(guī)模不斷擴(kuò)大，使得銀行各項(xiàng)貸款余額比上年同期有所增長(zhǎng)；二是隨著國(guó)家對(duì)小額信貸公司的優(yōu)惠政策扶持，一定程度上增加了對(duì)小企業(yè)的貸款，使得貸款余額大幅增加，使得營(yíng)業(yè)稅增長(zhǎng)；三是農(nóng)發(fā)行改變納稅地點(diǎn)使我州金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅有所增長(zhǎng)。如尼勒克縣尼勒克金融保險(xiǎn)業(yè)第三季度共入庫(kù)營(yíng)業(yè)稅255.88萬(wàn)元，較上年同期增收129.56元，增長(zhǎng)102.56%，。

（四）交通運(yùn)輸業(yè)：征收營(yíng)業(yè)稅6009萬(wàn)元，比上年同期減收1744萬(wàn)元，減少了22.49％。主要原因是從8月份起交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅。

（五）城市維護(hù)建設(shè)稅：城建稅共組織入庫(kù):35711萬(wàn)元，與去年同期相比增收5721萬(wàn)元，增長(zhǎng)了19.08%。隨著增值稅、營(yíng)業(yè)稅的增長(zhǎng)帶動(dòng)城建稅的增長(zhǎng)。

二、采取有力措施、加強(qiáng)營(yíng)業(yè)稅稅收征管

（一）強(qiáng)化稅源分析，促進(jìn)科學(xué)管理。為確保州直2013年度營(yíng)業(yè)稅征收任務(wù)的完成，首先，我們從稅源分析入手，年初，及時(shí)組織相關(guān)人員開展了全年稅收收入分析預(yù)測(cè)工作。在各縣、市上報(bào)的預(yù)測(cè)分析基礎(chǔ)上，研究稅收收入增減變化的主要因素，同時(shí)加強(qiáng)了對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)的分析預(yù)測(cè)工作。深入各縣（市）重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，了解掌握重點(diǎn)稅源企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，分析重點(diǎn)稅源企業(yè)收入增減變化的原因，通過(guò)有針對(duì)性地開展稅收分析工作，掌握了稅收的基本狀況。為營(yíng)業(yè)稅任務(wù)的完成奠定了基礎(chǔ)。

（二）認(rèn)真做好稅收?qǐng)?zhí)法考核、檢查工作。為了全面提升我州稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量，我局組織相關(guān)處室業(yè)務(wù)人員和部分基層局業(yè)務(wù)骨干成立考核檢查組，于2013年11月深入各基層局對(duì)20__年1月1日至2013年6月30日稅收?qǐng)?zhí)法情況開展考核、檢查和督察。對(duì)各基層局存在的問(wèn)題專題研究討論，確定整改方案，正式文件下發(fā)整改要求，有力的促進(jìn)了州直地稅系統(tǒng)稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量的提升，進(jìn)而促進(jìn)營(yíng)業(yè)稅政策的認(rèn)真執(zhí)行。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)建筑業(yè)稅收的管理。一是認(rèn)真落實(shí)建筑業(yè)項(xiàng)目登記制度。各基層局在為建安企業(yè)項(xiàng)目辦理報(bào)驗(yàn)登記時(shí)，均詳細(xì)登記工程項(xiàng)目名稱、建設(shè)方、承包方、施工方、合同金額、外管證期限等相關(guān)信息。并做好《建設(shè)工程項(xiàng)目情況登記表》、《建設(shè)工程項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅登記臺(tái)賬》一表一賬的登記工作。認(rèn)真落實(shí)區(qū)局《關(guān)于加強(qiáng)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理工作的實(shí)施意見》，要求所有建筑企業(yè)，必須按月進(jìn)行申報(bào)。逐步糾正了以往納稅人零申報(bào)，結(jié)算工程款時(shí)“以票收稅”的錯(cuò)誤征管方式。二是加強(qiáng)對(duì)大型投資工程、重點(diǎn)工程稅收的征管。對(duì)重點(diǎn)工程項(xiàng)目重點(diǎn)監(jiān)控。建立、健全建筑業(yè)管理臺(tái)帳和重點(diǎn)工程信息資料檔案，及時(shí)掌握建筑企業(yè)的納

稅情況，并要求納稅人嚴(yán)格按照工程進(jìn)度申報(bào)納稅，做好工程完工后稅款的清算工作。三是建立、健全外來(lái)施工企業(yè)的監(jiān)控臺(tái)帳，對(duì)其進(jìn)行及時(shí)跟蹤檢查，加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征管，督促使其及時(shí)足額納稅；四是不斷規(guī)范建筑業(yè)發(fā)票管理，為納稅人代開發(fā)票時(shí)，認(rèn)真審核建筑工程施工合同、工程預(yù)算、招標(biāo)合同等相關(guān)的資料，切實(shí)起到以票控稅的作用，實(shí)現(xiàn)足額納稅的目標(biāo)。

(四)加強(qiáng)稅收稽查，提高營(yíng)業(yè)稅征管質(zhì)量。我州地稅稽查部門認(rèn)真做好專項(xiàng)檢查和重點(diǎn)稅源檢查，開展了對(duì)證券公司、基金公司、建筑安裝業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)的專項(xiàng)檢查，還根據(jù)我州工作實(shí)際對(duì)銀行業(yè)、住宿餐飲業(yè)和部分營(yíng)改增行業(yè)進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。全年共安排檢查納稅企業(yè)152戶，查結(jié)143戶，共查補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅3616萬(wàn)元，對(duì)營(yíng)業(yè)稅征管起到了保駕護(hù)航作用。

（五）加強(qiáng)對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)的稅收征管。

1.認(rèn)真開展貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人、代開票中介機(jī)構(gòu)年審工作。按照國(guó)家稅務(wù)總局和自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人、代開票中介機(jī)構(gòu)年審工作的要求，我局及早安排貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人年審工作和貨運(yùn)業(yè)代開票中介機(jī)構(gòu)初審工作，于20__年12月31日下發(fā)《關(guān)于做好20__年度貨運(yùn)業(yè)自開票納稅人、代開票中介機(jī)構(gòu)年審工作的通知》（伊州地稅函[2013]2號(hào)），對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人、代開票中介機(jī)構(gòu)年審工作做了全面的安排布置。2月份開展對(duì)自開票納稅人提供的年審資料和納稅人的營(yíng)運(yùn)車輛、辦公經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)核算、發(fā)票使用等情況實(shí)地進(jìn)行審核檢查；對(duì)代開票中介機(jī)構(gòu)經(jīng)實(shí)地審核，檢查發(fā)票的開具、領(lǐng)用、保管、繳銷等情況，寫出年審報(bào)告。認(rèn)真總結(jié)，按時(shí)向區(qū)局上報(bào)審核報(bào)告。

2.加強(qiáng)貨運(yùn)業(yè)稅收征管，提高服務(wù)質(zhì)量。2013年8月份之前，州直貨運(yùn)業(yè)自開票企業(yè)只有2戶，大多數(shù)汽車貨運(yùn)納稅人都是到代開票點(diǎn)索取貨運(yùn)業(yè)發(fā)票。為了方便廣大納稅人取得運(yùn)輸發(fā)票，各縣、市地方稅務(wù)局積極安排落實(shí)，在辦稅服務(wù)廳都設(shè)置了貨運(yùn)業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開票點(diǎn)，方便納稅人開具發(fā)票。對(duì)一些大稅源企業(yè)協(xié)商專門的時(shí)間為其代開發(fā)票，大大方便納稅人。對(duì)一些大稅源要地，協(xié)商中介機(jī)構(gòu)設(shè)置代開票點(diǎn)，做到方便納稅人又為國(guó)家足額征收了稅款。

（六）認(rèn)真做好營(yíng)業(yè)稅政策調(diào)研。

根據(jù)區(qū)局《關(guān)于征求建筑工程分包、勞務(wù)公司營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理公告的意見的通知》的要求，于9月組織我州建筑業(yè)較發(fā)達(dá)的伊寧市、奎屯市、霍城縣、鞏留縣、霍爾果斯口岸地稅局開展對(duì)建筑工程分包、勞務(wù)公司營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理有關(guān)事宜的調(diào)研工作。通過(guò)對(duì)建筑企業(yè)、建筑施工管理部門的走訪調(diào)研，總結(jié)歸納出我州建筑工程管理以及分包形式的現(xiàn)狀，同時(shí)對(duì)《關(guān)于建筑工程分包營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理的公告》（征求意見稿）提出我州建議，按時(shí)報(bào)送區(qū)局，共制定建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理政策參考。通過(guò)這次調(diào)研我們還對(duì)我州建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理存在的問(wèn)題進(jìn)一步分析研究，制定下發(fā)了《伊犁州地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理工作的通知》（伊州地稅函（2013）136號(hào)），明確要求各基層局：1.認(rèn)真落實(shí)建設(shè)工程項(xiàng)目登記制度；2.依法加強(qiáng)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅申報(bào)管理工作；3.嚴(yán)格執(zhí)行建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間申報(bào)納稅的政策規(guī)定；4.認(rèn)真開展建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅款清算工作；5.認(rèn)真做好建筑業(yè)發(fā)票管理工作；6.認(rèn)真做好建筑、安裝工程承包合同印花稅征收工作。有力的促進(jìn)了州直建筑業(yè)的規(guī)范化管理工作。

根據(jù)區(qū)局《關(guān)于征求<關(guān)于道路運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理工作的通知(征求意見稿)>意見的通知》，我局由稅政一處牽頭組織法規(guī)處、征管處對(duì)我州道路運(yùn)輸業(yè)稅收征管現(xiàn)狀進(jìn)行分析研究，討論《關(guān)于道路運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理工作的通知》。并在伊寧市、奎屯市、新源縣、霍城縣、鞏留縣、伊寧縣局開展調(diào)研。將我州車輛的現(xiàn)狀、稅收征管的狀況以及存在的問(wèn)題向區(qū)局上報(bào)《伊犁州地方稅務(wù)局對(duì)制定《關(guān)于道路運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理工作的通知》的建議》。為區(qū)局制定道路運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理政策參考資料。

三、認(rèn)真貫徹落實(shí)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策

認(rèn)真貫徹落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。為確保自治區(qū)黨委、自治區(qū)人民政府《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)大中專畢業(yè)生就業(yè)的意見(試行)》政策的貫徹實(shí)施，我局與州勞動(dòng)和社會(huì)保障局建立聯(lián)系制度，及時(shí)了解掌握相關(guān)情況。督促各基層局認(rèn)真執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策，做好政策的宣傳講解工作，對(duì)符合條件的再就業(yè)人員、大學(xué)生等納稅人必須不折不扣的享受稅收優(yōu)惠政策，將這項(xiàng)工作作為執(zhí)法考核和年度考核的重要指標(biāo)。為了掌握我州稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)情況，我局組織相關(guān)處室業(yè)務(wù)人員和抽調(diào)部分基層局業(yè)務(wù)骨干成立考核檢查組，于2013年11月深入各基層局對(duì)20__年1月1日至2013年6月30日稅收?qǐng)?zhí)法情況開展考核、檢查和督察中，對(duì)各基層局減 免稅政策落實(shí)情況作為一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容，進(jìn)行了全面檢查，并形成了檢查報(bào)告，對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)糾正，對(duì)減免稅工作的進(jìn)一步規(guī)范提出更高的要求。

認(rèn)真貫徹落實(shí)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2013]52號(hào)）。為了解掌握小微企營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策落實(shí)情況，我局稅政一處深入各縣市局做好政策跟蹤檢查，及時(shí)總結(jié)評(píng)估政策執(zhí)行效果。通過(guò)督促檢查，各縣市局對(duì)小微企業(yè)享受備案減免稅的，均能及時(shí)辦理。但由于宣傳力度不夠，部分企業(yè)不知道有此項(xiàng)優(yōu)惠政策。我們及時(shí)督促基層局進(jìn)行整改，加大宣傳力度，做好納稅服務(wù)。要求各基層局做到：加強(qiáng)認(rèn)識(shí)重民生，加強(qiáng)宣傳重效果，加強(qiáng)走訪重服務(wù)，加強(qiáng)審核嚴(yán)把關(guān)。

四、認(rèn)真開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作

自治區(qū)人民政府“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作視頻會(huì)議后，局黨組立即行動(dòng)成立州地稅局“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)對(duì)全州地稅系統(tǒng)“營(yíng)改增”工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。為了順利推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作的開展，于5月21日召開了伊犁州地稅系統(tǒng)“營(yíng)改增”工作動(dòng)員視頻會(huì)議，全面安排部署伊犁州直地稅系統(tǒng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作任務(wù)。先后兩次召開州直國(guó)、地稅“營(yíng)改增”工作聯(lián)席會(huì)議。互通州直國(guó)、地稅工作開展情況，反饋存在的問(wèn)題以及建議要求。為認(rèn)真落實(shí)“營(yíng)改增”工作，及時(shí)研究制定“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作操作要求，下發(fā)《伊犁州地方稅務(wù)局關(guān)于做好營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(伊州地稅函〔2013〕159號(hào))。組織各縣（市）局對(duì)試點(diǎn)納稅人的戶籍信息進(jìn)行清查、核對(duì)，填寫《新疆“營(yíng)改增”納稅人確認(rèn)表》，確認(rèn)戶數(shù)，截至7月22日，我州直確認(rèn)移交國(guó)稅局“營(yíng)改增”納稅人1466戶。

五、稅收征管工作中存在問(wèn)題

1.在建筑業(yè)稅收征管中，目前，配套的征管軟件還未全面運(yùn)行，按照建設(shè)項(xiàng)目登記管理的相關(guān)辦法，建立健全建設(shè)工程項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅登記臺(tái)賬，全面認(rèn)真地開展納稅人項(xiàng)目開工、變更或停、緩建情況、工程分包情況和項(xiàng)目注銷納稅情況等登記工作以及營(yíng)業(yè)稅申報(bào)和繳納情況的動(dòng)態(tài)跟蹤管理。及時(shí)掌握建筑工程項(xiàng)目的進(jìn)度和工程價(jià)款的結(jié)算等情況，全面監(jiān)控每個(gè)工程項(xiàng)目和每個(gè)納稅人營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)和繳納情況。只有靠手工登記，工作量大繁瑣，基層局感到操作起來(lái)困難較多。建議盡快要求全面應(yīng)運(yùn)計(jì)算機(jī)征管軟件。

篇5

關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)性減稅 增值稅改革 個(gè)人所得稅 稅制改革

2012年國(guó)務(wù)院總理主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，研究部署2012年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作，提出加快財(cái)稅體制改革，擴(kuò)大增值稅改革試點(diǎn)，全面推進(jìn)資源稅改革?？梢灶A(yù)見，2012年結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)將持續(xù)放大。

一、我國(guó)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的必要性

我國(guó)實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策是積極財(cái)政政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。所謂結(jié)構(gòu)性減稅是指通過(guò)減稅優(yōu)惠，降低納稅人的總體稅負(fù)；但不是全面的、大規(guī)模的減稅而是在結(jié)構(gòu)上有增有減，增減并存，以減為主。我國(guó)實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策的有其必要性：

（一）應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)余波的必然要求

財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康指出，當(dāng)前我國(guó)在全面開放、已形成高外貿(mào)、外向依存度的情況下，今后不論是經(jīng)濟(jì)相對(duì)高漲期還是相對(duì)低迷期，都必須更加注重?cái)U(kuò)大內(nèi)需，而擴(kuò)大內(nèi)需的重要機(jī)制之一是結(jié)構(gòu)性減稅。二是當(dāng)下歐債危機(jī)陰云密布、世界經(jīng)濟(jì)演變趨勢(shì)的不確定性十分明顯，企業(yè)界預(yù)期不好，實(shí)體經(jīng)濟(jì)更有信心不足、士氣不振、盈利前景看淡的困惑，因此政府有必要運(yùn)用結(jié)構(gòu)性減稅沖抵不良預(yù)期，支撐實(shí)體經(jīng)濟(jì)的基本景氣水平。三是我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)面臨迫切的調(diào)整、優(yōu)化任務(wù)，提高增長(zhǎng)質(zhì)量加快發(fā)展方式轉(zhuǎn)變需要充分運(yùn)用稅收等依法、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)杠桿，而結(jié)構(gòu)性減稅正是在運(yùn)用稅收杠桿時(shí)配之以提升有效供給、促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的鮮明導(dǎo)向，在加快發(fā)展方式轉(zhuǎn)變方面應(yīng)有不可忽視的作用與貢獻(xiàn)。

（二）優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)，深入財(cái)稅體制改革的必然要求

我國(guó)現(xiàn)行稅制從其基本的收入功能與調(diào)控功能看，存在稅負(fù)分布、課稅點(diǎn)選擇、課征機(jī)制及稅種之間的協(xié)調(diào)配合尚不科學(xué)等問(wèn)題，需要通過(guò)有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整實(shí)現(xiàn)稅制的優(yōu)化。本文認(rèn)為，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的最終目標(biāo)是優(yōu)化稅制，建立功能完善的稅收制度。

二、我國(guó)經(jīng)濟(jì)存在的問(wèn)題

（一）出口疲軟

金融危機(jī)和歐債危機(jī)背景下，中國(guó)受到?jīng)_擊較大的是出口企業(yè)。我國(guó)雖然為促進(jìn)產(chǎn)品出口多次提高出口退稅率，逐步縮小退稅率與征稅率的差距，降低了企業(yè)的出口成本，在一定程度上推動(dòng)了出口貿(mào)易。

但由于受國(guó)際市場(chǎng)大環(huán)境的影響，外貿(mào)出口仍存在許多困難，出口形勢(shì)不容樂觀。

（二）經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)缺乏強(qiáng)勁動(dòng)力

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)在一定程度上得益于政府投資和減稅，為了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，政府推出了龐大的投資計(jì)劃，加大了保障性住房建設(shè)、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施及農(nóng)村民生工程建設(shè)、節(jié)能減排和生態(tài)建設(shè)、醫(yī)療衛(wèi)生、教育文化等社會(huì)事業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)民生支出。而民間投資還沒有拉動(dòng)起來(lái)，相當(dāng)一部分民間投資者持觀望態(tài)度，房地產(chǎn)行業(yè)泡沫膨脹而實(shí)體經(jīng)濟(jì)投資欠缺，使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)缺乏強(qiáng)勁的動(dòng)力。

三、進(jìn)一步完善結(jié)構(gòu)性減稅政策思路

（一）增值稅擴(kuò)圍改革

增值稅擴(kuò)圍改革是解決增值稅、營(yíng)業(yè)稅并行引發(fā)一系列矛盾的有效方式，有利于減少市場(chǎng)要素流動(dòng)障礙，清除流轉(zhuǎn)稅制對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展的制約。增值稅擴(kuò)圍改革不必然降低間接稅比重，但在設(shè)計(jì)上可以有意為之。擴(kuò)圍面臨的利益調(diào)整很多，涉及到重新確定服務(wù)業(yè)擴(kuò)圍后的增值稅率、擴(kuò)圍后原實(shí)行增值稅行業(yè)的稅率、擴(kuò)圍后中央與地方的收入分配比例等。

（二）個(gè)人所得稅改革

實(shí)行綜合為主、分類為輔的課征制，綜合稅制是指在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，不再用目前工資、勞務(wù)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃等分類計(jì)稅的辦法，而是用以上全部的綜合收入，通過(guò)綜合分析來(lái)確定應(yīng)納稅所得額。實(shí)踐表明分類所得課稅模式，既缺乏彈性，又加大征稅成本。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入來(lái)源渠道的增多，會(huì)使稅收征管更加困難，效率更低，而綜合課稅模式能較好地體現(xiàn)納稅人的稅收綜合負(fù)擔(dān)能力，實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。

（三）結(jié)構(gòu)性減稅不否定結(jié)構(gòu)性增稅

有利于擴(kuò)大內(nèi)需、調(diào)整結(jié)構(gòu)的結(jié)構(gòu)性增稅政策可以緩解財(cái)政收入下降的壓力，不僅必要而且可行。一是可以適時(shí)開征環(huán)境稅，擴(kuò)大現(xiàn)有消費(fèi)稅的實(shí)施范圍，尤其是把一些高能耗、高污染的產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍，從而降低環(huán)境污染，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。二是擴(kuò)大資源稅的征收范圍，提高資源稅稅率，合理體現(xiàn)資源的稀缺性，促進(jìn)節(jié)能減排。通過(guò)理順資源產(chǎn)品的價(jià)格結(jié)構(gòu)，增加資源豐富的中西部地區(qū)的財(cái)力，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

（四）完善出口退稅制度

優(yōu)化現(xiàn)行出口退稅制度可從以下方面著手：一是國(guó)家支持出口的產(chǎn)品，出口退稅率可明顯提高，簡(jiǎn)并出口退稅率的檔次，國(guó)家限制出口的產(chǎn)品，出口退稅率不再提高，甚至是降低。建立起規(guī)范、穩(wěn)定的出口退稅政策；提高出口退稅幅度也是結(jié)構(gòu)性問(wèn)題，對(duì)高能耗、高污染和資源性產(chǎn)品要降低甚至取消出口退稅。第二，平衡不同貿(mào)易方式的出口退稅水平；第三，改進(jìn)出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制，中央政府全額負(fù)擔(dān)出口退稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈康.落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的公共收入制度與政策研究[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì),2007(1)

[2]高培勇.新一輪稅制改革評(píng)述：內(nèi)容、進(jìn)程與前瞻[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì),2009(2)

[3]安體富.結(jié)構(gòu)性減稅：非常時(shí)期的非常之策[J].地方財(cái)政研究,2009(3)

篇6

總的來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行黃金增值稅政策主要包括以下內(nèi)容： （一）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于黃金稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕142號(hào)）的規(guī)定，黃金生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位銷售黃金（不包括以下品種：成色為AU9999、AU9995、AU999、AU995；規(guī)格為50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的黃金，以下簡(jiǎn)稱標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂（含伴生金），免征增值稅；進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。 （二）交易所流通環(huán)節(jié)

1.上海黃金交易所

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于黃金稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕142號(hào)）的規(guī)定，黃金交易所會(huì)員單位通過(guò)黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金（持有黃金交易所開具的《黃金交易結(jié)算憑證》），未發(fā)生實(shí)物交割的，免征增值稅；發(fā)生實(shí)物交割的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價(jià)格代開增值稅專用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即退的政策。納稅人不通過(guò)黃金交易所銷售的標(biāo)準(zhǔn)黃金不享受增值稅即征即退政策。

2.上海期貨交易所

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于黃金期貨交易有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕5號(hào)）的規(guī)定，上海期貨交易所會(huì)員和客戶通過(guò)上海期貨交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金（持上海期貨交易所開具的《黃金結(jié)算專用發(fā)票》），發(fā)生實(shí)物交割但未出庫(kù)的，免征增值稅；發(fā)生實(shí)物交割并已出庫(kù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際交割價(jià)格代開增值稅專用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即退的政策。 （三）零售環(huán)節(jié)

1.按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕178號(hào)）的規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)，在所屬分理處、儲(chǔ)蓄所等營(yíng)業(yè)場(chǎng)所內(nèi)開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)，即向社會(huì)公開銷售刻有不同字樣的特制實(shí)物金條等黃金制品，并依照市場(chǎng)價(jià)格向購(gòu)買者購(gòu)回所售金條，由分行統(tǒng)一清算交易情況的行為，應(yīng)當(dāng)照章征收增值稅。

考慮到金融機(jī)構(gòu)征收管理的特殊性，為加強(qiáng)稅收管理，促進(jìn)交易發(fā)展，對(duì)于金融機(jī)構(gòu)從事的實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)，實(shí)行金融機(jī)構(gòu)各省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行所屬地市級(jí)分行、支行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，由省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行統(tǒng)一清算繳納的辦法。

2.按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于熊貓普制金幣免征增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]97號(hào)）的規(guī)定，自2012年1月1日起，對(duì)符合條件的納稅人銷售的熊貓普制金幣免征增值稅。

上述“熊貓普制金幣”是指由黃金制成并同時(shí)符合以下條件的法定貨幣：由中國(guó)人民銀行發(fā)行；生產(chǎn)質(zhì)量為普制；正面主體圖案為天壇祈年殿，并刊國(guó)名、年號(hào)。背面主體圖案為熊貓，并刊面額、規(guī)格及成色。規(guī)格包括1盎司、1/2盎司、1/4盎司、1/10盎司和1/20盎司，對(duì)應(yīng)面額分別為500元、200元、100元、50元、20元。黃金成色為99.9%。

3.對(duì)黃金加工、商業(yè)銀行等單位和個(gè)人生產(chǎn)銷售的黃金首飾、紀(jì)念幣、紀(jì)念章等黃金制品，按照17%稅率征收增值稅。 黃金增值稅政策國(guó)際比較

目前，歐洲黃金市場(chǎng)發(fā)育較為成熟。其中，英國(guó)倫敦黃金市場(chǎng)已有300多年歷史，是世界上最大的現(xiàn)貨黃金市場(chǎng)，瑞士蘇黎世黃金市場(chǎng)是“二戰(zhàn)”后發(fā)展起來(lái)的世界性黃金自由市場(chǎng)，在現(xiàn)貨黃金交易中占有重要地位?；谶m應(yīng)黃金市場(chǎng)交易的客觀需要，英國(guó)和瑞士制定了專門的黃金增值稅政策。 （一）英國(guó)

1.供應(yīng)投資型黃金，免征增值稅。具體包括：

（1）純度不低于99.5%、以金條或金片形式存在、重量為金銀市場(chǎng)接受的黃金；

（2）1800年以后鑄造的、純度不低于99%、目前是或者曾經(jīng)是原產(chǎn)國(guó)的法定貨幣并且通常以不超過(guò)其含金量公開市場(chǎng)價(jià)值180%的價(jià)格出售的金幣；

（3）稅務(wù)法規(guī)列明的投資型金幣。

同時(shí)，對(duì)于轉(zhuǎn)讓投資型黃金所有權(quán)的交易，包括供應(yīng)未實(shí)物交割的投資型黃金、黃金借貸、黃金互換、黃金期貨和黃金遠(yuǎn)期合同（但不包括黃金期權(quán)），以及通過(guò)人提供的服務(wù)，包括試圖為指定的委托人購(gòu)買前述供應(yīng)的投資型黃金（無(wú)論所業(yè)務(wù)是否成交），也可免征增值稅。

2.從英國(guó)國(guó)外進(jìn)口投資型黃金和黃金半成品，免征增值稅。

3.享受免稅的納稅人可以選擇放棄免稅，從而抵扣其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，但一旦選擇放棄免稅，將不能再次要求該筆交易免稅。 （二）瑞士

1.在國(guó)內(nèi)供應(yīng)（包括生產(chǎn)和銷售）、進(jìn)口黃金，均免征增值稅。具體包括：

（1）黃金金幣，是指合法鑄造的、具有海關(guān)稅則號(hào)的金幣。但不包括黃金紀(jì)念章，對(duì)黃金紀(jì)念章依適用稅率征收增值稅；

（2）銀行黃金，是指成色不低于99.5%、必須是政府指定合法部門生產(chǎn)的黃金條塊或顆粒等；

（3）半成品黃金及黃金原料，包括金粉、黃金顆粒、黃金半成品；

（4）回收的舊黃金。

2.進(jìn)口的金條、金塊和由其他國(guó)家冶煉制作并且符合瑞士海關(guān)兩個(gè)特定稅則號(hào)范圍的金幣，免征增值稅。

3.免稅的投資型黃金加工成黃金首飾，應(yīng)依適用稅率征收增值稅。其中，黃金首飾的生產(chǎn)方在出售首飾時(shí)，將增值稅稅款附加在價(jià)格以外，向下一環(huán)節(jié)購(gòu)買者收取，計(jì)算出銷項(xiàng)稅額。

4.享受免征黃金增值稅的納稅人可以選擇放棄免稅，對(duì)其銷售的投資型黃金依適用稅率計(jì)算繳納增值稅，從而抵扣其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）從英國(guó)和瑞士的黃金增值稅政策內(nèi)容來(lái)看，其主要有以下共同點(diǎn)：

一是基于黃金屬于世界性投資商品的特殊性，對(duì)投資型黃金實(shí)行免征增值稅政策。這可以保證來(lái)自世界各地的投資者在英國(guó)和瑞士進(jìn)行黃金投資交易時(shí)，無(wú)須考慮當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)的稅收因素，避免扭曲黃金交易價(jià)格。但是，享受免稅的投資型黃金的范圍則是嚴(yán)格按照黃金市場(chǎng)的通用交易標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定的，僅限于特定規(guī)格與成色的黃金條塊（類似于我國(guó)的“標(biāo)準(zhǔn)黃金”）。同時(shí)，對(duì)于各國(guó)公開發(fā)行的售價(jià)在合理區(qū)間的普制金幣屬于法定貨幣，不是黃金消費(fèi)品，具有較強(qiáng)的投資價(jià)值，因此也界定為投資型黃金。除此之外的黃金制品，包括黃金首飾、紀(jì)念章和工藝制品等，盡管在形式上和價(jià)值上均可以投資和保值，但界定為非投資型黃金，統(tǒng)一征收增值稅。

二是通過(guò)對(duì)進(jìn)口的黃金成品和粗金原料實(shí)行免征增值稅等配套措施，進(jìn)一步保證黃金投資行為可以不含增值稅價(jià)格進(jìn)行交易，最大程度地減少了投資型黃金的稅收成本，從而提高了本國(guó)黃金市場(chǎng)的吸引力和黃金生產(chǎn)商的競(jìng)爭(zhēng)力。

三是強(qiáng)調(diào)運(yùn)用規(guī)范的征扣稅機(jī)制，保證增值稅鏈條完整，堵塞征管漏洞。納稅人從黃金市場(chǎng)購(gòu)買免稅投資型黃金后可以將其進(jìn)一步加工成黃金首飾或工藝制品。但由于其生產(chǎn)原料是上一環(huán)節(jié)免稅的投資型黃金，本環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額幾乎為零，這就出現(xiàn)所謂本環(huán)節(jié)稅負(fù)偏重的問(wèn)題。對(duì)此，并未制定針對(duì)這部分企業(yè)的特殊的增值稅政策，而是按照增值稅抵扣機(jī)制的要求，由下一環(huán)節(jié)的購(gòu)買方在黃金制品價(jià)格以外支付銷項(xiàng)稅額，納稅人用收取的銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后計(jì)算出應(yīng)納稅額，實(shí)際上幾乎是按照適用稅率全額繳納增值稅。

其理念是，增值稅是由消費(fèi)者承擔(dān)的，即便加工企業(yè)稅負(fù)較高，也可以轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，因此無(wú)須對(duì)加工企業(yè)給予特殊的增值稅政策，稅負(fù)問(wèn)題由市場(chǎng)機(jī)制自行解決。 中國(guó)政策的問(wèn)題與不足

黃金市場(chǎng)是金融市場(chǎng)的重要組成部分。未來(lái)我國(guó)黃金市場(chǎng)的發(fā)展，要服務(wù)于黃金產(chǎn)業(yè)發(fā)展大局，立足于提高我國(guó)金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，著力發(fā)揮黃金市場(chǎng)在完善金融市場(chǎng)中的重要作用。

基于我國(guó)黃金市場(chǎng)的發(fā)展方向和總體要求，結(jié)合國(guó)外黃金增值稅制的分析表明，我國(guó)現(xiàn)行黃金增值稅政策尚存在若干不足之處，制約了我國(guó)黃金市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展：

（一）未能充分考慮黃金獨(dú)有的投資屬性而對(duì)個(gè)人實(shí)物黃金交易征收增值稅，違背了增值稅“中性”原則，造成了黃金交易價(jià)格的扭曲，不利于黃金投資，降低了資源配置效率。

從廣義上說(shuō)，任何黃金制品都具有一定的投資價(jià)值，都具有在一定條件下變現(xiàn)、升值的能力。但從黃金市場(chǎng)的交易規(guī)則可以看出，黃金的投資性是有嚴(yán)格限定的，衡量黃金的投資性有著公認(rèn)的統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)尺度。只有黃金市場(chǎng)普遍接受的、符合黃金市場(chǎng)交易標(biāo)準(zhǔn)要求的黃金，才屬于投資型黃金。

增值稅的根本思想是對(duì)消費(fèi)行為征稅，對(duì)生產(chǎn)和投資行為不征稅。為了保證這一點(diǎn)，在設(shè)計(jì)增值稅制時(shí)同時(shí)采取了兩種方法，一是實(shí)行價(jià)外征稅，將價(jià)款附加在價(jià)格以外由購(gòu)買者支付，通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)稅款；二是實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅，允許將生產(chǎn)過(guò)程中的各種原材料投入物所支付或者負(fù)擔(dān)的稅款作為進(jìn)項(xiàng)稅額而從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，從理論上說(shuō)，任何形式的投資商品均不屬于消費(fèi)品范疇，也就無(wú)需繳納增值稅。這充分體現(xiàn)了增值稅不干涉投資行為決策的“中性”原則，不影響生產(chǎn)要素資源的配置。

從另一個(gè)角度來(lái)看，黃金投資品屬于世界易商品，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，因此黃金價(jià)格對(duì)稅收非常敏感。如果我國(guó)對(duì)黃金征稅，極易誘發(fā)走私和騙稅，而杜絕黃金走私和騙稅的社會(huì)成本很高，甚至可能超過(guò)應(yīng)征稅額。由此可見，對(duì)黃金投資品免稅更能體現(xiàn)效率原則，避免扭曲黃金交易價(jià)格，從而促使金價(jià)公開化、透明化，穩(wěn)定黃金交易的運(yùn)行秩序。

目前國(guó)內(nèi)各商業(yè)銀行開展的個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)大多數(shù)是以黃金市場(chǎng)普遍接受的投資品種為交易對(duì)象，是黃金投資的重要工具。因此，對(duì)個(gè)人實(shí)物黃金交易征收增值稅，不利于我國(guó)黃金投資業(yè)務(wù)的開展。

（二）對(duì)上海黃金交易所和期貨交易所實(shí)行增值稅即征即退政策，帶來(lái)虛開增值稅專用發(fā)票的隱患，容易誘發(fā)偷騙稅行為，導(dǎo)致稅款流失。

現(xiàn)行黃金交易所增值稅即征即退政策實(shí)際上是從黃金計(jì)劃管理模式沿襲而來(lái)。2000年以前，國(guó)家對(duì)黃金生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免征增值稅政策，使得人民銀行配售黃金時(shí)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，為減輕其稅負(fù)，對(duì)人民銀行實(shí)行了增值稅即征即退政策。

2001年成立黃金交易所后，為保證黃金市場(chǎng)平穩(wěn)過(guò)渡和黃金交易所平穩(wěn)啟動(dòng)，國(guó)家將該政策直接“平移”到黃金交易所。

從實(shí)踐效果來(lái)看，該政策雖然促進(jìn)了黃金交易所的快速發(fā)展，但給稅收管理帶來(lái)不小困難。由于黃金質(zhì)小價(jià)高，容易逃脫稅收監(jiān)管，一些不法分子對(duì)從交易所購(gòu)買黃金取得的專用發(fā)票進(jìn)行變?cè)旌屯扛?，再大肆?duì)外虛開發(fā)票牟利，造成國(guó)家稅款流失，嚴(yán)重破壞了增值稅的管理秩序。

（三）未明確非標(biāo)準(zhǔn)金和黃金制品的征免稅界限，造成理解混亂，削弱了增值稅政策的導(dǎo)向性。

現(xiàn)行黃金增值稅政策的表述不夠明確，在規(guī)定黃金免稅的大政策下，同時(shí)以列舉法形式將特定規(guī)格和重量的標(biāo)準(zhǔn)黃金排除在免稅范圍之外。按照一般的理解，只要不屬于標(biāo)準(zhǔn)黃金，就應(yīng)該享受免稅，但無(wú)論在法理上還是在事實(shí)上，對(duì)黃金首飾、擺件等制品不征收增值稅都是說(shuō)不過(guò)去的。

從政策的本意來(lái)推斷，免稅黃金的范圍應(yīng)當(dāng)僅限于原料黃金，也即經(jīng)過(guò)提煉的純度較高但未交付精細(xì)加工的條塊形式的黃金。但這種推斷盡管合理，在實(shí)踐中卻很難作為執(zhí)行依據(jù)，在征納雙方之間必然產(chǎn)生爭(zhēng)議，降低了政策的積極效應(yīng)，導(dǎo)致優(yōu)惠政策面臨被濫用的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)此問(wèn)題，雖然《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈上海期貨交易所黃金期貨交易增值稅征收管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]46號(hào)）做出了一定校正，將“標(biāo)準(zhǔn)黃金”定義為“成色與規(guī)格同時(shí)符合標(biāo)準(zhǔn)的金錠、金條及金塊等黃金原料”，將非標(biāo)準(zhǔn)黃金定義為“成色與規(guī)格不同時(shí)符合標(biāo)準(zhǔn)的黃金原料”，但畢竟該政策只適用于上海期貨交易所，對(duì)其他交易環(huán)節(jié)也無(wú)法作為執(zhí)行依據(jù)。 完善黃金增值稅制的建議

黃金是兼具金融工具和工業(yè)原料雙重屬性的特殊商品，對(duì)于保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)和金融安全、發(fā)展工業(yè)生產(chǎn)具有重要意義，特別是當(dāng)前居民投資領(lǐng)域狹窄、投資品種單一的狀況下，積極發(fā)展黃金投資對(duì)于發(fā)揮我國(guó)黃金資源優(yōu)勢(shì)、滿足人民群眾投資保值需求是十分有益的。因此，有必要調(diào)整完善現(xiàn)行黃金增值稅政策，加快黃金投資市場(chǎng)的發(fā)展。

（一）進(jìn)一步明確標(biāo)準(zhǔn)黃金和非標(biāo)準(zhǔn)黃金的征免稅界限，提高政策遵從度。

一是明確標(biāo)準(zhǔn)黃金僅指黃金市場(chǎng)通行交易的特定質(zhì)量、成色和規(guī)格的金條、金塊和金錠等黃金原料。無(wú)論在生產(chǎn)、批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)，也無(wú)論國(guó)產(chǎn)或進(jìn)口的，一律免征增值稅。

二是非標(biāo)準(zhǔn)黃金僅指不同時(shí)符合黃金市場(chǎng)通行交易標(biāo)準(zhǔn)的黃金條、塊、錠等黃金原料。

對(duì)于非標(biāo)準(zhǔn)黃金和黃金首飾、工藝制品等，無(wú)論在生產(chǎn)、批發(fā)和零售環(huán)節(jié)，也無(wú)論國(guó)產(chǎn)或進(jìn)口的，一律照章征收增值稅。

（二）進(jìn)一步完善商業(yè)銀行個(gè)人實(shí)物黃金交易增值稅政策，保證稅制公平。

明確非標(biāo)準(zhǔn)黃金免稅界限的同時(shí)，應(yīng)對(duì)商業(yè)銀行開展的個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)中，凡銷售的屬于標(biāo)準(zhǔn)黃金的實(shí)物黃金，同樣適用免征增值稅政策，以保證稅制公平，做到政策一視同仁。

篇7

關(guān)鍵詞：紐約；財(cái)稅政策；國(guó)際金融中心；上海

中圖分類號(hào)：F833　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1006-1428(2009)02-0062-04

紐約是世界最重要的國(guó)際金融中心之一。在紐約，商業(yè)銀行、儲(chǔ)蓄銀行、投資銀行、證券交易所及保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)云集，許多外國(guó)銀行也在紐約設(shè)有分支機(jī)構(gòu)。紐約金融中心不僅引領(lǐng)了全球金融市場(chǎng)，也影響著世界金融交易、結(jié)算、儲(chǔ)備等金融和資源產(chǎn)品的走勢(shì)。英國(guó)倫敦金融城2008年3月公布的第三次全球金融中心指數(shù)(GFCl3)中紐約得786分，排在第二。該調(diào)查顯示紐約正在趕超倫敦，而且金融界對(duì)構(gòu)成金融中心競(jìng)爭(zhēng)力主要因素的看法也在改變。以前，人才和技術(shù)被認(rèn)為是構(gòu)成競(jìng)爭(zhēng)力的首要因素，如今受訪者關(guān)注的重點(diǎn)是政策監(jiān)管和稅收環(huán)境。財(cái)稅政策對(duì)吸引國(guó)際金融公司和人才起了非常重要的作用。為此，我們以紐約為例來(lái)研究金融中心建設(shè)的財(cái)稅政策，以便對(duì)上海建設(shè)國(guó)際金融中心有所啟示。

一、紐約金融業(yè)的稅收情況

在美國(guó)的稅收體系中，間接稅所占的比重很小，而且一直呈降低的趨勢(shì)。就大多數(shù)國(guó)家采用的增值稅而言，一向以稅制完備而著稱的美國(guó)至令尚未采用增值稅。因此，主要介紹一下紐約的直接稅。

1、個(gè)人所得稅。

從總體上看，直接稅是美國(guó)稅收制度的基礎(chǔ)。其中個(gè)人所得稅始終保持第一大稅種的地位，在美國(guó)聯(lián)邦政府的稅收總額中，個(gè)人所得稅一般占到40％左右。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，為了在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中取得主動(dòng)地位，西方發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛通過(guò)了各自的稅制改革方案，形成了新一輪的世界性減稅浪潮。美國(guó)國(guó)會(huì)多次通過(guò)布什政府的減稅方案，減稅力度之大、次數(shù)之頻繁是前所未有的。2000年，美國(guó)的個(gè)人所得稅稅率分為15％、28％、31％、36％、39.6％五個(gè)檔次。2001年，除了最低15％的稅率保持不變外，其他各檔次分別降低了0.5個(gè)百分點(diǎn)。在2002年，各檔次稅率再次分別降低0.5個(gè)百分點(diǎn)，最低稅率為10％，最高稅率降到38.6％。2003年，稅率繼續(xù)降低，最低10％和15％的稅率不變，其他檔次的稅率分別降低2％或3.6％，最高稅率降到35％。到2008年，美國(guó)的個(gè)人所得稅稅率分為10％、15％、25％、28％、33％、35％六個(gè)檔次。

除聯(lián)邦稅以外，紐約州所征的個(gè)人所得稅也采用超額累進(jìn)稅率，分為4％、4.5％、5.25％、5.9％和6.85％五個(gè)檔次。6.85％的最高稅率適用于應(yīng)稅所得超過(guò)20,000美元的單身個(gè)人。另外，2004年到2006年臨時(shí)實(shí)施了兩個(gè)更高的稅率7.5％(7375％)和7.7％，7.7％的稅率只適用于收入超過(guò)500,000美元的納稅人。紐約的個(gè)人所得稅是累進(jìn)稅率，平均來(lái)說(shuō)，低收入者納稅是其所得的1.3％，20％的中產(chǎn)階級(jí)納稅是其所得的2.6％，1％最富的人納稅是其個(gè)人所得的6％。然而，如果考慮到聯(lián)邦所得稅申報(bào)的扣除項(xiàng)，紐約個(gè)人所得稅的累進(jìn)程度就降低了，富人的稅負(fù)也隨之降低。聯(lián)邦扣除以后，1％最富的人所得稅的有效稅率從6％降到了4.3％。據(jù)調(diào)查，紐約富裕階層的近四分之一是金融證券方面的人士，個(gè)人所得稅的降低促使金融知識(shí)水平高、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人才匯集紐約，使得國(guó)際金融中心的人才儲(chǔ)備條件得以保證。

2、公司所得稅。

美國(guó)是以所得稅為主體稅種的國(guó)家，聯(lián)邦和其50個(gè)州各有自己的稅法。就金融行業(yè)而言，在聯(lián)邦和所在地州及地方政府設(shè)置的各個(gè)稅種中，公司所得稅是其主要稅種。在聯(lián)邦層面，金融行業(yè)與非金融企業(yè)沒有什么區(qū)別；公司所得稅適用15％-38％的多級(jí)累進(jìn)稅率，稅率結(jié)構(gòu)先累進(jìn)，應(yīng)稅所得超過(guò)一定數(shù)額后，稅率又有所降低(應(yīng)稅所得低于1833萬(wàn)美元，適用稅率為15-38％；應(yīng)稅所得高于1833萬(wàn)美元，適用稅率為35％)。

在州層面上，紐約州的公司所得稅稅率呈下降的趨勢(shì)，2000年稅率是9％，2008年降到7.1％。而且，由于存在很多的優(yōu)惠和抵免措施，使得公司繳納的稅款遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于按照它的實(shí)際所得應(yīng)繳稅額，這就意味著在紐約公司的有效稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于7.1％的名義稅率。如1969年紐約制定了《紐約投資減稅法》，該法案規(guī)定如果一個(gè)公司在紐約的投資符合相應(yīng)條件，投資額的1％可以從公司的所得稅中扣除。之后抵免數(shù)額又增加到投資低于3.5億美元的公司允許5％的抵免，對(duì)于超過(guò)3.5億美元的允許4％的抵免，而且投資應(yīng)抵免稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)以抵補(bǔ)以后15年的所得稅。每年，在紐約經(jīng)營(yíng)的公司有十億美元可以用作稅收抵免的結(jié)轉(zhuǎn)。

2004年9月，ITEP調(diào)查了美國(guó)275家最大且利潤(rùn)最豐厚的公司，發(fā)現(xiàn)其中的82家公司在2001年到2003年中，至少有一年沒有繳稅或是繳稅低于聯(lián)邦公司所得稅。換句話說(shuō)，這期間幾乎是所有的公司實(shí)際上都從聯(lián)邦政府那里得到了凈退稅。因?yàn)榧~約的應(yīng)稅所得是建立在聯(lián)邦應(yīng)稅所得的基礎(chǔ)上，這些規(guī)定和優(yōu)惠措施減少了紐約公司應(yīng)納稅額。調(diào)查還顯示，2001-2003年總部設(shè)在紐約的財(cái)富500強(qiáng)企業(yè)所納稅的有效稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于聯(lián)邦稅率。有20多家公司實(shí)際上繳的所得稅還不到法定稅率的一半，這其中有摩根大通、雷曼兄弟和紐約銀行等著名的金融公司。較低的有效稅率吸引了眾多大公司把總部設(shè)在紐約或在紐約建立分公司，同時(shí)也對(duì)金融行業(yè)產(chǎn)生了示范和集聚效應(yīng)，促進(jìn)了紐約全球金融中心的發(fā)展，

3、資本利得稅。

資本利得稅是對(duì)資本利得(低買高賣資產(chǎn)所獲收益)征稅。常見的資本利得如買賣股票、債券、貴金屬和房地產(chǎn)等所獲得的收益。在美國(guó)，個(gè)人和企業(yè)都要為資本利得繳稅。但是，對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，長(zhǎng)期投資的資本利得(超過(guò)1年的投資)稅率較低。2008年，長(zhǎng)期投資的資本利得稅率降到15％(對(duì)于歸人最低和次低所得稅繳納人群的兩類人不繳資本利得稅)。被豁免資本利得稅的情況包括：(1)當(dāng)出售一份房產(chǎn)時(shí)，如果該房產(chǎn)是出售者在出售前5年中的2年的主要居所，出售者可獲得250,000美元(對(duì)單身)或500,000美元(對(duì)夫婦)的豁免額；(2)資本利得計(jì)算的是凈值。即投資收益減去投資損失。對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，如果投資損失超過(guò)了投資收益，凈損失可以被利用在一般所得稅的減免中。每年每個(gè)個(gè)人可以申報(bào)3,000美元的凈投資損失，用來(lái)減免一般所得稅。剩余的投資損失還可以歸入下一年繼續(xù)用來(lái)計(jì)算下一年的資本利得凈值。企業(yè)還被允許將本年度的投資凈損失抵消上一年度投資收益，從而獲得一定的退稅。

4、財(cái)產(chǎn)稅。

美國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅尤其是房地產(chǎn)稅是各州政府財(cái)政收入的支柱。應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)主要包括不動(dòng)產(chǎn)、個(gè)人財(cái)產(chǎn)和無(wú)形財(cái)產(chǎn)。幾十年來(lái)，很多州取消了對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)和無(wú)形財(cái)產(chǎn)征稅，只對(duì)不動(dòng)產(chǎn)征財(cái)產(chǎn)稅。大部分州的財(cái)產(chǎn)稅稅率在2％到4％之間，紐約不同的行政區(qū)稅率不l司，在2001-2002年，平均稅率是2.3％，各區(qū)從0.38％到2.63％不等；購(gòu)房的銀行貸款利息可在稅前扣除。另外，美國(guó)政府對(duì)財(cái)產(chǎn)稅還制定了形式多樣的稅收優(yōu)惠政策，主要包括減稅和免征、“斷路器”稅收抵免、延期納稅和分類稅率等。除此之外，1978年，加利福尼亞州通過(guò)了《加利福尼亞第13條建議》，降低了財(cái)產(chǎn)稅稅率，并對(duì)其增長(zhǎng)加以限制。這之后，幾乎所有的州都對(duì)財(cái)產(chǎn)稅提出了某些形式的限制，包括限制和控制財(cái)產(chǎn)稅的增長(zhǎng)速度，對(duì)財(cái)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值增長(zhǎng)設(shè)限、對(duì)法定財(cái)產(chǎn)稅率設(shè)限、凍結(jié)財(cái)產(chǎn)稅率增長(zhǎng)、對(duì)財(cái)產(chǎn)稅收入增幅設(shè)限、對(duì)地方支出封頂?shù)?。紐約州對(duì)各級(jí)政府征收財(cái)產(chǎn)稅的稅率施加了限制。縣級(jí)政府可以征1.5％的財(cái)產(chǎn)稅，大多數(shù)市政府可以征2％的稅。

二、中國(guó)金融業(yè)稅收制度的現(xiàn)狀

與紐約相比，我國(guó)金融業(yè)稅收制度存在著稅制不夠合理、稅率偏高、稅負(fù)偏重和稅收覆蓋面偏窄的問(wèn)題。

(一)營(yíng)業(yè)稅稅率偏高

不論從事何種應(yīng)稅金融業(yè)務(wù)，在我國(guó)都按照“金融保險(xiǎn)業(yè)’’稅目征收營(yíng)業(yè)稅并按營(yíng)業(yè)稅稅額附征城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加(外資金融機(jī)構(gòu)可以免交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加)。目前，我國(guó)對(duì)金融企業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％。城市維護(hù)建設(shè)稅則因納稅人所在區(qū)域不同而不同，在市區(qū)的征稅稅率為7％，在縣城、建制鎮(zhèn)的稅率則為5％，而在其他區(qū)域稅率為1％。由于金融機(jī)構(gòu)一般都坐落在城市或縣城、建制鎮(zhèn)內(nèi)，實(shí)際適用稅率多為7％或5％。教育費(fèi)附加則統(tǒng)一按3％的附加率征收。我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅共有9個(gè)稅目，除娛樂業(yè)征收5-20％的幅度比例稅率外，其他稅目分別按3％和5％兩檔稅率征收。金融企業(yè)實(shí)行的是5％的稅率，與服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅率相同，但與交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通訊等行業(yè)3％的稅率相比，金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率仍處于較高水平。

(二)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)偏重

金融行業(yè)除了繳納營(yíng)業(yè)稅外，還需繳納印花稅。金融業(yè)繳納的印花稅可以分為幾種：貸款合同印花稅、房產(chǎn)合同印花稅以及股票交易印花稅。印花稅因交易憑據(jù)的不同，稅率和稅基都不盡相同(詳見表1)。股票交易印花稅是從普通印花稅發(fā)展而來(lái)的，是專門針對(duì)股票交易發(fā)生額征收的一種稅。在我國(guó)，股票交易印花稅除了稅收工具以外，更是成為政府調(diào)控股票市場(chǎng)的重要工具。例如1997年5月9日，為平抑過(guò)熱的股市，我國(guó)將股票交易印花稅由3％上調(diào)至5％；1998年6月12日，為活躍市場(chǎng)交易，又將印花稅率由5％下調(diào)為4％；2008年4月，印花稅從3％下調(diào)至1‰：進(jìn)入9月，為了刺激股市，財(cái)政部宣布自2008年9月19日起對(duì)印花稅實(shí)行單向征收。由此可以看出，中國(guó)股票交易印花稅稅率并不穩(wěn)定，調(diào)整十分頻繁。雖然與其他稅種相比，印花稅稅率很低，但它一般按涉及的交易額(如貸款合同金額)全額計(jì)征，因此，從實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入角度看，印花稅也占有一定的稅負(fù)比例。這樣，金融機(jī)構(gòu)從事證券買賣，既要繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，又要繳納印花稅。這幾種稅疊加后，加重了金融企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。

(三)個(gè)人所得稅稅制不合理

個(gè)人所得稅從兩方面影響金融業(yè)務(wù)：一方面是對(duì)個(gè)人投資者從事金融產(chǎn)品投資所實(shí)現(xiàn)的收益征稅。目前，我國(guó)對(duì)個(gè)人的存款利息和對(duì)從事證券(不包括國(guó)債1投資所取得的股息、紅利和利息收入按20％稅率征收個(gè)人所得稅，而對(duì)證券轉(zhuǎn)讓所得則暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)部分收益征稅，部分收益不征稅，本身有失稅收公平，會(huì)扭曲資金流向，影響資本配置效率。

另一方面對(duì)金融企業(yè)職員的工資、薪金所得按5％至45％九級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。由于我國(guó)個(gè)人所得稅從總體上已存在諸多不適應(yīng)，如稅率偏高(近些年國(guó)際上個(gè)人所得稅稅率普遍呈下調(diào)趨勢(shì)，最高邊際稅率已普遍降到40％以下，我國(guó)工資、薪金個(gè)人所得稅45％的最高邊際稅率已顯得很高)，分項(xiàng)征收，稅前扣除項(xiàng)目少，扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低，從而使個(gè)人所得稅稅負(fù)總體偏高。金融行業(yè)工資水平較高，且與國(guó)外同行相比，個(gè)人所得稅稅負(fù)偏高無(wú)疑會(huì)間接提高金融行業(yè)的人工成本，從而影響其競(jìng)爭(zhēng)力。

(四)企業(yè)所得稅扣除限制較多

目前，我國(guó)金融企業(yè)原則上同普通企業(yè)一樣繳納稅率為25％的企業(yè)所得稅，雖然法定稅率略低于一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，但是企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目限制較多，特別是金融行業(yè)由于自身的行業(yè)特點(diǎn)，稅前扣除限制將大大加重企業(yè)所得稅的實(shí)際稅負(fù)。原則上，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用都應(yīng)允許在稅前如實(shí)扣除，但我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)許多支出項(xiàng)目規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，如工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、壞賬準(zhǔn)備的提取等。對(duì)金融企業(yè)影響較大的扣除項(xiàng)目限制主要有兩項(xiàng)：(1)工資扣除，即按規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)為月工資1600元。對(duì)超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資支出，企業(yè)只能從稅后利潤(rùn)列支。金融行業(yè)屬于知識(shí)密集型行業(yè)，平均工資水平較高，因此，工資扣除的限制對(duì)金融行業(yè)的稅負(fù)影響較大，金融企業(yè)對(duì)此反映也比較強(qiáng)烈。(2)允許稅前扣除的壞賬標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán)。內(nèi)資金融企業(yè)依據(jù)規(guī)定計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備，其按提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1％計(jì)提的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。符合規(guī)定核銷條件的呆賬損失，首先應(yīng)沖減已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)收回已核銷的呆賬損失時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增其應(yīng)納稅所得額。其應(yīng)收未收利息逾期180天以上的就可以沖抵當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，應(yīng)收未收本金逾期3年以上仍未收回的，原則上可以據(jù)實(shí)在稅前扣除。金融行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，及時(shí)核銷逾期不能收回的壞賬，對(duì)保障金融企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力有著重要意義。貸款本金3年不能收回，才能認(rèn)定為壞賬予以核銷，不符合金融企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的要求。

三、紐約財(cái)稅政策對(duì)上海建設(shè)國(guó)際金融中心的啟示

目前，上海作為人民幣金融中心，正在進(jìn)一步朝著建設(shè)全球金融中心而努力，設(shè)計(jì)一個(gè)合理的稅收體系是必不可少的條件，而紐約在稅收體制方面的經(jīng)驗(yàn)?zāi)転樯虾?guó)際金融中心的建設(shè)提供很多有益的啟示。

(一)降低金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)，擴(kuò)大征收范圍

金融行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)銀行的貸款利息和收費(fèi)等項(xiàng)收入，而不是針對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和稅前收益等項(xiàng)收入征稅。國(guó)有商業(yè)銀行歷史形成的資產(chǎn)質(zhì)量差，銀行存貸利差空間不大，而實(shí)際利差與名義利差差距較大，債轉(zhuǎn)股又出現(xiàn)實(shí)際利差嚴(yán)重倒掛以及大量不良資產(chǎn)的形成，經(jīng)營(yíng)困難，競(jìng)爭(zhēng)乏力。而紐約的經(jīng)驗(yàn)表明，對(duì)銀行業(yè)不征營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的做法也是可行的。因此為降低我國(guó)銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，降低金融行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)是必要的。同時(shí)在銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)一步調(diào)低的基礎(chǔ)上，還可以考慮對(duì)所有的貸款業(yè)務(wù)均按利差收入征稅。這樣既規(guī)范了稅收政策，又可以有效提高銀行的資金利用率。

(二)降低個(gè)人和公司所得稅稅負(fù)，取消不合理的稅前扣除限制　個(gè)人所得稅稅負(fù)偏高無(wú)疑會(huì)間接提高金融行業(yè)的人工成本，從而影響其競(jìng)爭(zhēng)力。因此，應(yīng)當(dāng)降低個(gè)人所得稅稅率，并制定合理的扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)。由于企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目限制較多，加重了企業(yè)所得稅的實(shí)際稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)取消不合理的稅前扣除限制。原則上與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用都應(yīng)允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。對(duì)于工資和壞賬核銷等對(duì)金融企業(yè)影響較大的扣除項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，取消計(jì)稅工資限額，放寬壞賬核銷標(biāo)準(zhǔn)，即建議將認(rèn)定為壞賬的逾期時(shí)間適當(dāng)縮短。

(三)給予金融行業(yè)特殊的稅收優(yōu)惠

篇8

內(nèi)容摘要:為了應(yīng)對(duì)此次金融危機(jī)影響中國(guó)經(jīng)濟(jì),我國(guó)政府及時(shí)采取了積極的財(cái)政政策,其中一個(gè)重要政策是運(yùn)用結(jié)構(gòu)性減稅政策刺激生產(chǎn)和消費(fèi),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)更快更好地發(fā)展。政策實(shí)施至今,減稅政策效應(yīng)已開始顯現(xiàn)了較好的效果,也為我國(guó)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)與轉(zhuǎn)型起到了助推作用。

關(guān)鍵詞:結(jié)構(gòu)性減稅 產(chǎn)業(yè)升級(jí)與轉(zhuǎn)型效果

所謂結(jié)構(gòu)性減稅政策,就是“有增有減,結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案,是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的需要,對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化,從而在整體上既減輕了企業(yè)和居民的稅負(fù),又符合整個(gè)國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的要求。

我國(guó)實(shí)行的結(jié)構(gòu)性減稅措施

2008年金融危機(jī)發(fā)生以來(lái),我國(guó)相繼采取了一系列的減稅措施,主要包括從2008年10月開始,對(duì)居民儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅,減輕了個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)。為促進(jìn)房地產(chǎn)健康發(fā)展,2008年11月對(duì)個(gè)人首次購(gòu)買90平米及以下普通住房的,契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)為1%;對(duì)個(gè)人購(gòu)買和銷售住房暫免征收印花稅;對(duì)個(gè)人銷售住房暫免征收土地增值稅。為支持資本市場(chǎng)的健康發(fā)展,在2008年4月起,將證券交易印花稅由0.3%下調(diào)為0.1%的基礎(chǔ)上,從2008年10月9日起,對(duì)證券市場(chǎng)個(gè)人投資者取得的證券交易所得資金利息暫免征收個(gè)人所得稅。為刺激汽車消費(fèi),促進(jìn)節(jié)能減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),自2009年1月20日至2009年12月31日購(gòu)置的1.6升及以下排量的乘用車,按減5%稅率征收車輛購(gòu)置稅。為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),從2009年1月1日起,在全國(guó)所有地區(qū),所有行業(yè)全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革,允許購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,同時(shí)將小規(guī)模增值稅納稅人的征收率統(tǒng)一降為3%。為緩解世界經(jīng)濟(jì)下滑對(duì)我國(guó)出口的影響,提高出口企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力,緩解出口企業(yè)的困難,先后多次提高出口退稅率,同時(shí)在關(guān)稅方面,取消部分鋼材、糧食、化工產(chǎn)品的出口關(guān)稅,降低部分化肥出口關(guān)稅并調(diào)整征稅方式。

我國(guó)政府采取的上述一系列減稅政策,涉及稅種多,受益人群廣,減稅金額大,帶來(lái)的效果十分明顯。

結(jié)構(gòu)性減稅政策的效果分析

(一)車輛購(gòu)置稅的調(diào)整拉動(dòng)了汽車消費(fèi)

我國(guó)調(diào)整車輛購(gòu)置稅的調(diào)查降低了消費(fèi)者的購(gòu)買成本,拉動(dòng)了汽車消費(fèi)。因這種減稅對(duì)中產(chǎn)階級(jí)有強(qiáng)烈的刺激效果,故較大地刺激了消費(fèi)。根據(jù)中國(guó)汽車工業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)分析,2009年1-9月汽車產(chǎn)銷分別為961.27萬(wàn)輛和966.27萬(wàn)輛,同比增長(zhǎng)32.01%和34.24%。其中乘用車產(chǎn)銷雙雙超過(guò)700萬(wàn)輛,分別達(dá)到715.59萬(wàn)輛和724.15萬(wàn)輛,同比增長(zhǎng)37.93%和41.9%,增速創(chuàng)歷年最高。在乘用車品種中,1.6升以下的乘用車表現(xiàn)尤為出色,累計(jì)銷售506.08萬(wàn)輛,同比增長(zhǎng)60.43%,占乘用車銷售總量的69.89%,市場(chǎng)占有率為歷年最高。同年第四季度汽車形勢(shì)繼續(xù)向好,全年累計(jì)產(chǎn)銷可能達(dá)到1200萬(wàn)輛左右,增速超過(guò)15%,且呈現(xiàn)逐月上升趨勢(shì)。

(二)促使房地產(chǎn)企業(yè)投資恢復(fù)增長(zhǎng)

國(guó)家出臺(tái)了房地產(chǎn)相關(guān)稅種的減稅政策,增加了居民消費(fèi)需求,促使房地產(chǎn)行業(yè)投資增加。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局最新數(shù)據(jù)顯示,2009年前三季度,全國(guó)商品房銷售面積58371平方米,同比增長(zhǎng)44.8%。其中,商品銷售住宅面積增長(zhǎng)46.4%,辦公樓銷售面積增長(zhǎng)23.5%;商業(yè)營(yíng)業(yè)用房銷售面積增長(zhǎng)30.6%。同時(shí)期,商品房銷售額27532億元,同比增長(zhǎng)73.4%。其中,商品住宅銷售額增長(zhǎng)78.2%,辦公樓和商業(yè)營(yíng)業(yè)用房銷售額分別增長(zhǎng)37.1%和49.2%。數(shù)據(jù)還顯示,2009年前三季度,全國(guó)完成房地產(chǎn)開發(fā)投資25050億元,同比增長(zhǎng)17.7%,增幅比1-8月提高3.0個(gè)百分點(diǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2009年資金來(lái)源38991億元,同比增長(zhǎng)38.8%。另外,2009年9月份全國(guó)房地產(chǎn)開發(fā)景氣指數(shù)為101.08,比8月份提高1.00點(diǎn)。

(三)一般性消費(fèi)開始增長(zhǎng)

我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)與股票市場(chǎng)運(yùn)行比較平穩(wěn),抑制了中產(chǎn)階級(jí)的投資欲望,促使他們開始把財(cái)富用于消費(fèi),而不是用于投資與儲(chǔ)蓄。國(guó)家出臺(tái)的個(gè)人所得稅等相關(guān)優(yōu)惠措施,提高了居民的可支配收入,當(dāng)收入用做投資不能增值時(shí),就會(huì)轉(zhuǎn)向消費(fèi)。我國(guó)2009年1-9月一般性消費(fèi)開始增長(zhǎng),從與消費(fèi)相關(guān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅稅收收入增長(zhǎng)可見一斑。同時(shí)期,國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅與同期相比增長(zhǎng)79.1%(剔除成品油稅費(fèi)改革增加的消費(fèi)稅實(shí)際增長(zhǎng)15.4%),營(yíng)業(yè)稅同比增長(zhǎng)13.6%,個(gè)人所得稅增長(zhǎng)了4.1%。

(四)減稅政策收窄了進(jìn)出口的降幅

我國(guó)為了促進(jìn)出口,多次提高紡織品、服裝、玩具、日用品等勞動(dòng)密集型商品出口退稅率。出口退稅率的提高,使出口商品以較低的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng),可以減少危機(jī)對(duì)我國(guó)的影響,可以增加消費(fèi)數(shù)量。提高出口退稅率政策的實(shí)施,使我國(guó)外貿(mào)形勢(shì)開始出現(xiàn)積極的信號(hào)和可喜變化。2009年前三季度進(jìn)出口總額15578億美元,同比下降20.9%。其中一季度下降24.9%,二季度下降22.1%,三季度下降16.5%,降幅明顯收窄。同時(shí)期出口8466億美元,下降21.3%;進(jìn)口7112億美元,下降20.4%;順差1355億美元,同比減少455億美元。

結(jié)構(gòu)性減稅政策促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)與轉(zhuǎn)型的效果

(一)增值稅轉(zhuǎn)型改革與出口退稅政策的實(shí)施促進(jìn)了宏觀經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇

增值稅是國(guó)內(nèi)第一大稅種,國(guó)務(wù)院從2009年1月1日起,全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革,即增值稅由增長(zhǎng)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型,鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造。增值稅轉(zhuǎn)型不僅可以拉動(dòng)投資,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)優(yōu)化,解決企業(yè)創(chuàng)新不足的問(wèn)題,更可以理順稅制關(guān)系,完善稅制。增值稅全面轉(zhuǎn)型,不僅可以促進(jìn)企業(yè)由勞動(dòng)密集型向資本密集型、技術(shù)密集型升級(jí),而且由于每個(gè)行業(yè)使用的勞動(dòng)力、資本不一樣,生產(chǎn)同樣產(chǎn)品的企業(yè)、使用資本較多的企業(yè)比使用勞動(dòng)力較多的企業(yè)能獲得更快發(fā)展。因此,資本密集型、技術(shù)密集型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)更輕,資本積累的更快。

從2009年1月1日起,全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣,據(jù)財(cái)政部預(yù)測(cè),僅此一項(xiàng)就可為納稅人減輕負(fù)擔(dān)超過(guò)1200億元。增值稅轉(zhuǎn)型,為企業(yè)提供了修養(yǎng)生息之機(jī),幫助企業(yè)度過(guò)寒冬,尤其是資本密集型、技術(shù)密集型企業(yè)受益明顯,促進(jìn)了企業(yè)的固定資產(chǎn)投資和產(chǎn)品的更新?lián)Q代。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示,2009年前三季度,全社會(huì)固定資產(chǎn)投資155057億元,同比增長(zhǎng)33.4%,增速比上年同期加快6.4個(gè)百分點(diǎn)。初步測(cè)算,2009年前三季度國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值217817億元,按可比價(jià)值算,同比增長(zhǎng)7.7%,比上半年加快0.6個(gè)百分點(diǎn),分季度看,一季度增長(zhǎng)6.1%,二季度增長(zhǎng)7.9%,三季度增長(zhǎng)8.9%?？梢哉f(shuō),受我國(guó)財(cái)政政策及貨幣政策有效刺激的利好影響,我國(guó)經(jīng)濟(jì)在2009年第三季度已重回快速增長(zhǎng)軌道,國(guó)家發(fā)改委表示我國(guó)政府制定的2009年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)8%目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。

(二)減稅政策的跨期效應(yīng)

雖然減稅政策在短期內(nèi)會(huì)對(duì)某些稅種的稅收收入帶來(lái)一定的沖擊,但在長(zhǎng)期內(nèi)將會(huì)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),改善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),換得未來(lái)更多的財(cái)政收入。短期效應(yīng):減稅政策的實(shí)施減少了2009年1-9月某些稅種的稅收收入。根據(jù)統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)字顯示,2009年1-9月份,增值稅同比下降2.4%,企業(yè)所得稅同比下降0.4%,關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收同比下降26.7%和8%,證券交易印花稅同比下降59.6%。長(zhǎng)期效應(yīng):財(cái)政收入增加,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)更有潛力,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)得以改善,外貿(mào)產(chǎn)品的附加值更高。減稅政策通過(guò)影響企業(yè)投資、增加社會(huì)消費(fèi)、促進(jìn)出口來(lái)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),這一政策不僅僅是拉動(dòng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),更重要的是拉動(dòng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。當(dāng)前我國(guó)受金融危機(jī)的影響外需不足,我國(guó)出臺(tái)一系列減稅政策,能在一定程度上抵消外需下滑對(duì)我國(guó)的影響。更重要的是,現(xiàn)在實(shí)行減稅政策能提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力,為經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期增長(zhǎng)提供原動(dòng)力,還能改善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),為未來(lái)財(cái)政收入可持續(xù)增長(zhǎng)提供支撐。因此可以這樣說(shuō),減稅政策在短期減少某些稅種的稅收收入,但在長(zhǎng)期內(nèi)能換取更多的財(cái)政收入。

我國(guó)一系列減稅政策的實(shí)施,減輕了個(gè)人稅負(fù),增加了居民收入,擴(kuò)大了內(nèi)需,促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行比預(yù)想的好,一攬子計(jì)劃取得了明顯成效,投資、出口、消費(fèi)“三駕馬車”共同發(fā)力,形成共同拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的格局。盡管受到大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響,我國(guó)落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策的效果仍然初步顯現(xiàn)。事實(shí)證明,面對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的沖擊,實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅,有利于擴(kuò)大內(nèi)需、穩(wěn)定外需,有利于結(jié)構(gòu)的調(diào)整,有利于企業(yè)的生存發(fā)展,有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,有利于涵養(yǎng)稅源,進(jìn)一步增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力和競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn):

篇9

關(guān)鍵詞:金融危機(jī);財(cái)稅政策;經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

中圖分類號(hào):F812文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、背景資料

由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球性金融危機(jī)依然在全球范圍內(nèi)蔓延,并已開始對(duì)全球?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)造成嚴(yán)重影響。雖然中國(guó)受到的直接沖擊相對(duì)較小,但它對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)的負(fù)面影響也已經(jīng)開始顯現(xiàn),經(jīng)濟(jì)增速連續(xù)幾個(gè)季度減緩。2008年GDP增速?gòu)囊患径鹊?0.6%,下滑到二季度的10.1%,三季度的9%,四季度的6.8%,進(jìn)入2009年,一季度GDP同比增長(zhǎng)6.1%。2008年GDP的增速為9.0%,中止了連續(xù)五年的兩位數(shù)增長(zhǎng)率。從國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的這些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)中可以看出,國(guó)際金融危機(jī)仍然在中國(guó)外部縈繞,對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的沖擊仍在繼續(xù)。

二、金融危機(jī)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的消極影響

全球金融危機(jī)對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)必然會(huì)造成消極影響,但是對(duì)于中國(guó)金融體系的直接影響有限。因?yàn)橹袊?guó)參與國(guó)際金融市場(chǎng)程度不高,外資大規(guī)模撤退的威脅不大,所以中國(guó)金融業(yè)的直接損失并不大。但是,因?yàn)槟壳爸匈Y銀行持有大量的國(guó)外證券化產(chǎn)品,雷曼、美林、AIG等機(jī)構(gòu)又持有部分H股和A股,損失肯定是有的,外匯縮水也不可避免。

金融危機(jī)對(duì)中國(guó)影響較大的是在實(shí)體經(jīng)濟(jì)方面。首先是出口,由于外需減少導(dǎo)致出口增速減緩和出口企業(yè)資金回收困難,所以導(dǎo)致大量的企業(yè)倒閉。統(tǒng)計(jì)顯示,目前影響最大的是紡織行業(yè),而家居、衛(wèi)浴、五金鋼材、汽車、電子信息也都在不同程度上受到了影響;其次是消費(fèi)。近兩年我國(guó)消費(fèi)增長(zhǎng)率提高較快,但是城鎮(zhèn)居民實(shí)際收入增長(zhǎng)的減速,房地產(chǎn)市場(chǎng)和汽車市場(chǎng)的不景氣,還有股票市場(chǎng)的暴跌,導(dǎo)致了國(guó)內(nèi)財(cái)富效應(yīng)在縮減,因此今后消費(fèi)難以保持高增長(zhǎng)率;再次是信用收縮。銀行出于防范風(fēng)險(xiǎn)的心理,普遍惜貸,這樣對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)就會(huì)有一個(gè)緊縮的作用;最后是民間投資。在整個(gè)經(jīng)濟(jì)前景不好的情況下,民間投資者投資信心不足,制約了民間投資的增長(zhǎng)空間。

三、中國(guó)財(cái)政應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的舉措

主持召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定了當(dāng)前進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的十項(xiàng)措施,落實(shí)這些措施的投資額到2010年底約需4萬(wàn)億元人民幣。此次國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議標(biāo)志著中國(guó)宏觀調(diào)控政策的徹底轉(zhuǎn)型。中國(guó)政府同時(shí)宣布,對(duì)財(cái)政政策和貨幣政策進(jìn)行重大調(diào)整,由穩(wěn)健的財(cái)政政策和從緊的貨幣政策轉(zhuǎn)為積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策,保增長(zhǎng)已成為當(dāng)前及今后幾年經(jīng)濟(jì)工作的重中之重。

中國(guó)政府在1998年為了應(yīng)對(duì)亞洲金融危機(jī)和通脹緊縮局面曾經(jīng)使用過(guò)“積極的財(cái)政政策”?；旧鲜且蠹哟筘?cái)政投入的力度,加大國(guó)家債券發(fā)行力度,實(shí)行一系列鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)、出口,促進(jìn)商品流通和周轉(zhuǎn),鼓勵(lì)百姓再就業(yè)和創(chuàng)業(yè),激勵(lì)百姓消費(fèi)的輕稅薄賦政策。

(一)稅收方面已采取和將要采取的措施。推進(jìn)稅費(fèi)改革,實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅。結(jié)合改革和優(yōu)化稅制,實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅,減輕企業(yè)和居民稅收負(fù)擔(dān),擴(kuò)大企業(yè)投資,增強(qiáng)居民消費(fèi)能力;全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅;實(shí)施成品油稅費(fèi)改革;取消和停征100項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi);繼續(xù)執(zhí)行2008年已實(shí)施的一系列稅費(fèi)減免政策,預(yù)計(jì)2009年將減輕企業(yè)和居民負(fù)擔(dān)約5,000億元。

1、增值稅轉(zhuǎn)型。談到增值稅的轉(zhuǎn)型,就必須了解增值稅有幾種類型。從增值稅的發(fā)展來(lái)看,按照各國(guó)增值稅對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式不同,增值稅可以分為:(1)生產(chǎn)型增值稅:是指計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅額時(shí),不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的已納稅金。此類型的增值稅由于不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的已納稅金,因而存在對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重復(fù)征稅問(wèn)題,而且對(duì)于資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)的發(fā)展、對(duì)于加快技術(shù)進(jìn)步等還存在不利影響;(2)收入型增值稅:是指在計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅額時(shí),對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的已納稅金只允許當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)所應(yīng)分?jǐn)偟哪遣糠侄惤鹂鄢?(3)消費(fèi)型增值稅:是指計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅額時(shí),允許將當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)的已納稅金一次性全部扣除。它可以徹底解決重復(fù)征稅問(wèn)題,有利于技術(shù)進(jìn)步,因此消費(fèi)型增值稅對(duì)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資具有較強(qiáng)的激勵(lì)效應(yīng)。

國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定在全國(guó)范圍實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,審議并原則通過(guò)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例(修訂草案)》。會(huì)議指出,為擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式,會(huì)議決定,自2009年1月1日起,在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是:允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅;同時(shí),取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%,將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。經(jīng)測(cè)算,2009年實(shí)施該項(xiàng)改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1,200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元,增加企業(yè)所得稅約63億元,增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1,233億元。成功地實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型,勢(shì)必將在客觀上刺激投資需求,產(chǎn)生激勵(lì)固定資產(chǎn)投資的作用,從而對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生積極的刺激作用。

2、提高部分商品的出口退稅率。2008年以來(lái),受國(guó)際市場(chǎng)需求減弱、人民幣升值、原材料價(jià)格和勞動(dòng)力成本上漲等因素影響,我國(guó)出口增速放緩,出口增速明顯低于預(yù)期,出口企業(yè)利潤(rùn)大幅減少。特別是一些勞動(dòng)密集型的中小型企業(yè),吸納勞動(dòng)力多、就業(yè)面廣,但抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱,經(jīng)營(yíng)面臨較大壓力。而且我國(guó)的一些主要出口國(guó)家的居民消費(fèi)信心指數(shù)大幅下滑,進(jìn)口需求下降,必然對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)生不利影響。若不采取措施,預(yù)計(jì)今后出口還將下滑,出口企業(yè)困難會(huì)進(jìn)一步增加,這會(huì)對(duì)中國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生極為不利的影響。因此,有必要通過(guò)財(cái)政政策的適當(dāng)調(diào)整,幫助企業(yè)樹立信心、渡過(guò)難關(guān),防止出現(xiàn)因出口大幅下滑而影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的被動(dòng)局面。

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于提高部分商品出口退稅率的通知》,明確從2008年11月1日起,適當(dāng)調(diào)高部分勞動(dòng)密集型和高技術(shù)含量、高附加值商品的出口退稅率。具體為:將部分紡織品、服裝、玩具出口退稅率提高到14%;將日用及藝術(shù)陶瓷出口退稅率提高到11%;將部分塑料制品出口退稅率提高到9%;將部分家具出口退稅率分別提高到11%、13%;將艾滋病藥物、基因重組人胰島素凍干粉、黃膠原、鋼化安全玻璃、電容器用鉭絲、船用錨鏈、縫紉機(jī)、風(fēng)扇、數(shù)控機(jī)床、硬質(zhì)合金刀等商品的出口退稅率分別提高到9%、11%、13%。此次出口退稅調(diào)整一共涉及3,486項(xiàng)商品,約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的25.8%。

3、提高個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。眾所周知,投資、出口、內(nèi)需是拉動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的三駕馬車。但是,根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的2008年前三季度的國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行數(shù)據(jù)顯示,出口和投資的實(shí)際增速下滑,使得經(jīng)濟(jì)增速出現(xiàn)加速下滑勢(shì)頭,這是自2007年第二季度以來(lái)GDP增長(zhǎng)率連續(xù)第六個(gè)季度下降。盡管名義消費(fèi)仍在高位繼續(xù)加速,但是仍未能有效緩沖凈出口和投資增速相對(duì)上年同期下降對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響。而且鑒于房地產(chǎn)市場(chǎng)低迷、未來(lái)收入預(yù)期悲觀等消極因素的影響,未來(lái)消費(fèi)將難以繼續(xù)保持當(dāng)前水平。

國(guó)務(wù)院2008年11月10日上午在北京召開省區(qū)市人民政府和國(guó)務(wù)院部門主要負(fù)責(zé)同志會(huì)議,發(fā)表重要講話。他指出,著力擴(kuò)大消費(fèi)需求特別是居民消費(fèi)需求。要把擴(kuò)大消費(fèi)與完善收入分配政策結(jié)合起來(lái),與擴(kuò)大就業(yè)結(jié)合起來(lái),與發(fā)展服務(wù)業(yè)結(jié)合起來(lái)。最重要的是,要千方百計(jì)增加居民收入,提高消費(fèi)能力。加大力度調(diào)整國(guó)民收入分配格局,提高中低收入居民收入比重。努力消除制約消費(fèi)的制度和政策障礙,改善居民消費(fèi)預(yù)期,引導(dǎo)和促進(jìn)居民擴(kuò)大消費(fèi)需求。

提高個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)最直接的受益群體就是工薪階層,個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一旦提高,將會(huì)直接增加這一受益群體的可支配收入,提高其購(gòu)買能力。工薪階層的購(gòu)買能力提升后將直接帶動(dòng)這一群體的消費(fèi),從而對(duì)拉動(dòng)內(nèi)需會(huì)起到積極的作用。

(二)財(cái)政支出要重點(diǎn)支持民生工程、重大基礎(chǔ)設(shè)施。2008年11月5日,主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議,要求擴(kuò)大投資出手要快,出拳要重,措施要準(zhǔn),工作要實(shí)。要突出重點(diǎn),認(rèn)真選擇,加強(qiáng)管理,提高質(zhì)量和效益。要優(yōu)先考慮已有規(guī)劃的項(xiàng)目,加大支持力度,加快工程進(jìn)度,同時(shí)抓緊啟動(dòng)一批新的建設(shè)項(xiàng)目,辦成一些群眾期盼、對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展關(guān)系重大的大事。堅(jiān)持既有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),又有利于推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整;既有利于拉動(dòng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),又有利于增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁;既有效擴(kuò)大投資,又積極拉動(dòng)消費(fèi)。要把促進(jìn)增長(zhǎng)和深化改革更好地結(jié)合起來(lái),在國(guó)家宏觀調(diào)控下充分發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)資源的配置作用;發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性。

加大投資力度和優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)。中央出臺(tái)的十條措施,主要有四類:加快實(shí)施重大民生工程;加快在建重大基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè);盡快啟動(dòng)一批有利于增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁的大型工程項(xiàng)目;加大力度支持產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級(jí)關(guān)鍵項(xiàng)目建設(shè)。落實(shí)這些措施,要加強(qiáng)對(duì)重大投資的管理,認(rèn)真做好可行性研究論證,提高投資質(zhì)量和效益。要加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)自主投資的鼓勵(lì)和引導(dǎo),支持引導(dǎo)民間資本投向政府鼓勵(lì)項(xiàng)目和符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的領(lǐng)域,廣泛參與各種民生工程、基礎(chǔ)設(shè)施和生態(tài)環(huán)境建設(shè),把政府投資引導(dǎo)作用與發(fā)揮民間投資積極性有機(jī)結(jié)合起來(lái)。

(三)加大中央政府的舉債規(guī)模。2008年上半年財(cái)政有萬(wàn)億盈余,從下半年開始,財(cái)政收入同比增幅持續(xù)下降,數(shù)據(jù)顯示,2008年6月財(cái)政收入增幅為30.7%,7月增速回落近半,至16.5%,8月進(jìn)一步下降至10.1%,9月份又進(jìn)一步下降到了3.1%。全年的財(cái)政收入仍有望增長(zhǎng)20%左右,實(shí)現(xiàn)超收3,000億元左右,2008年中央財(cái)政赤字沒有增加,維持在2008年年初預(yù)算確定的1,800億元的水平。但進(jìn)入2009年以來(lái),政府財(cái)政收入的壓力是相當(dāng)大的,政府發(fā)債的規(guī)?？隙〞?huì)很大。從2000年開始,國(guó)債發(fā)行總量不斷呈現(xiàn)出逐級(jí)上升勢(shì)頭,2005年超過(guò)7,000億元,2006年為8,883億元,2007年由于有1.5萬(wàn)億元的特別國(guó)債發(fā)行,全年國(guó)債發(fā)行量達(dá)創(chuàng)紀(jì)錄的23,483.28億元,同比增長(zhǎng)164%。分析人士預(yù)測(cè),2008年的國(guó)債發(fā)行肯定會(huì)高于2007年(不包括1.5萬(wàn)億元的特別國(guó)債),將不會(huì)低于8,000億元,而2009年國(guó)債發(fā)行可能會(huì)在2008年基礎(chǔ)上繼續(xù)增加。

(作者單位:河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

[1]夏先良.論增加國(guó)民消費(fèi)和消費(fèi)品出口.財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì),2008.7.

篇10

關(guān)鍵詞：增值稅;生產(chǎn)型增值稅;消費(fèi)型增值稅;煤炭行業(yè)

2008年11月5日,國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。作為我國(guó)重要的資源類行業(yè)的煤炭行業(yè)主要受兩個(gè)增值稅政策的影響:一是新購(gòu)入設(shè)備所含增值稅的抵扣;二是礦產(chǎn)品增值稅從13%恢復(fù)到17%。

一、增值稅的內(nèi)涵和類型

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人,就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為征稅對(duì)象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

依據(jù)實(shí)行增值稅的各個(gè)國(guó)家允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小,增值稅可分為三種類型:生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。三種類型增值稅的根本區(qū)別在于對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金的扣除政策不同。生產(chǎn)型增值稅對(duì)納稅人外購(gòu)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣,而對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金不予扣除;收入型增值稅對(duì)納稅人外購(gòu)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣,對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金允許按當(dāng)期折舊費(fèi)分期扣除;消費(fèi)型增值稅對(duì)當(dāng)期購(gòu)入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所含稅金都予以抵扣。

二、2009年增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

我國(guó)增值稅對(duì)銷售、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人征收,覆蓋了貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售各環(huán)節(jié),涉及眾多行業(yè)。1994年稅制改革以來(lái),我國(guó)一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。所謂增值稅轉(zhuǎn)型,是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神,這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面:

一是自2009年1月1日起,全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。

二是購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

三是取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。

四是小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。

五是將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

三、增值稅轉(zhuǎn)型中煤炭行業(yè)出現(xiàn)的主要問(wèn)題

一是煤炭行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)居高不下。2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)施后,對(duì)煤炭行業(yè)最明顯的變化有二:一是煤炭增值稅率由13%恢復(fù)為17%;二是增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣。煤炭企業(yè)普遍反映稅負(fù)偏高,煤炭行業(yè)年產(chǎn)規(guī)模受國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策影響明顯,國(guó)家要求煤礦在一定時(shí)間內(nèi)必須達(dá)標(biāo),年產(chǎn)量不達(dá)標(biāo)的煤礦必須進(jìn)行改擴(kuò)建。2010年進(jìn)行改擴(kuò)建的煤礦數(shù)量將比上年增加,產(chǎn)量將難有大的增長(zhǎng)。稅率的恢復(fù)和買方市場(chǎng)下的價(jià)格因素,決定了2010年煤炭稅負(fù)將居高不下。

二是煤礦改擴(kuò)建適用稅法有爭(zhēng)議。財(cái)稅[2008]170號(hào)文規(guī)定“增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可根據(jù)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,從銷項(xiàng)稅額中抵扣”,明確可以抵扣的前提條件是“根據(jù)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定”。新增值稅暫行條例第十條規(guī)定:“用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利項(xiàng)目或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！毙略鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則第二十三條規(guī)定:“條例第十條和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！庇纱水a(chǎn)生了兩種爭(zhēng)議,即煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”?煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于“不動(dòng)產(chǎn)在建工程”?為改擴(kuò)建而購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣?煤礦在改擴(kuò)建過(guò)程中也會(huì)產(chǎn)出一部分工程煤,在工程煤的銷售記銷項(xiàng)稅額的同時(shí),煤礦在改擴(kuò)建中購(gòu)進(jìn)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)能不能抵扣卻困擾著基層稅收管理員。

三是固定資產(chǎn)抵扣打“時(shí)間差”。增值稅轉(zhuǎn)型以前,使用年限超過(guò)一年,價(jià)值在2000元以上的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣,新的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則取消了2000元以上的價(jià)值規(guī)定,第二十一條重新定義了固定資產(chǎn):“前款所稱固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”,煤炭行業(yè)的固定資產(chǎn)主要有礦車、礦用電纜線、變壓器、裝載機(jī)、臺(tái)秤、絞車、電機(jī)、刮板機(jī)、炸藥庫(kù)監(jiān)控系統(tǒng)、電腦、貨車、工字鋼等等。因2009年之前固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,部分煤炭企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)存在不索取發(fā)票、不入賬等情況。財(cái)稅[2008]170號(hào)文規(guī)定,“納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額”。部分煤礦鉆時(shí)間差的空子,將2009年前購(gòu)買的固定資產(chǎn)補(bǔ)開發(fā)票以求抵扣稅款。

四是煤炭行業(yè)稅收管理轉(zhuǎn)型滯后。增值稅轉(zhuǎn)型前的煤炭行業(yè)稅收管理,主要聚焦于煤炭行業(yè)購(gòu)進(jìn)材料和固定資產(chǎn)的區(qū)分,嚴(yán)控將固定資產(chǎn)化整為零違規(guī)進(jìn)行抵扣。對(duì)于煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算特別是大額現(xiàn)金流動(dòng)則監(jiān)督不強(qiáng),一部分煤炭企業(yè)聘請(qǐng)了兼職會(huì)計(jì)為其做賬,即每月將收入、費(fèi)用、成本等單據(jù)收集交給兼職會(huì)計(jì),兼職會(huì)計(jì)按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)其單據(jù)進(jìn)行歸集和整理,出憑證、登記賬簿、填制報(bào)表,并按時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,形式上無(wú)可挑剔,但實(shí)質(zhì)上一些煤礦的現(xiàn)金日記賬一個(gè)月做一次,銀行存款日記賬也只有稅款的繳納,其它生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用或購(gòu)進(jìn)大額設(shè)備或材料的資金都是現(xiàn)金支付,在銀行網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)發(fā)達(dá)的今天,幾十萬(wàn)、上百萬(wàn)的現(xiàn)金交易是不符合常理的,但稅法對(duì)大額現(xiàn)金的流入流出沒有明確的規(guī)定,使得一些煤炭企業(yè)資金會(huì)計(jì)核算流于形式,難以體現(xiàn)其業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

四、應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型,采取措施,強(qiáng)化行業(yè)稅收管理

一是建議上級(jí)明確界定政策如何執(zhí)行。即煤礦屬不屬于不動(dòng)產(chǎn),煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于不動(dòng)產(chǎn)的在建工程,煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目。這樣可避免基層管理人員在“是否”之間徘徊,減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),切實(shí)維護(hù)納稅人利益。

二是增值稅轉(zhuǎn)型后,應(yīng)將稅務(wù)管理的焦點(diǎn)盡快轉(zhuǎn)移到煤炭企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性審核上,對(duì)煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬進(jìn)行嚴(yán)格管理。所謂真實(shí),就是要有購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的資金流出、固定資產(chǎn)的貨物流入、固定資產(chǎn)的發(fā)票取得。票、貨、款是否一致,防止不法分子利用固定資產(chǎn)的增值稅抵扣政策虛開發(fā)票,或是一些要貨不要票的人,將票轉(zhuǎn)讓給可以抵扣的另一方,或購(gòu)貨人從銷售方的第三方取得增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣,虛增進(jìn)項(xiàng)稅額,偷逃國(guó)家稅款,還應(yīng)對(duì)2009年以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn),做好2009年固定資產(chǎn)的期初結(jié)轉(zhuǎn),防止2009年取得之前購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的補(bǔ)開發(fā)票。首先對(duì)于新增固定資產(chǎn)要求煤礦從銀行賬上劃款給購(gòu)貨方,以證實(shí)真實(shí)的資金流向;新增固定資產(chǎn)的入庫(kù)手續(xù)要完備,相關(guān)的保管人員、采購(gòu)人員簽字認(rèn)可,以證實(shí)其固定資產(chǎn)的貨物流向;新增的固定資產(chǎn)取得發(fā)票的時(shí)間、數(shù)量、金額要與資金、貨物實(shí)物對(duì)照比對(duì),以證實(shí)其票、貨、款的一致。其次對(duì)煤礦企業(yè)從生產(chǎn)中更換的設(shè)備、工具、器具要作相應(yīng)的減少。一方面是廢棄物品的變賣要計(jì)收入,計(jì)提增值稅的銷項(xiàng)稅額;另一方面,要及時(shí)核算固定資產(chǎn)的增、減變化,期末還應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn),促使煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)增加、減少、結(jié)存有依有據(jù),真實(shí)合法。

三是抓住煤炭企業(yè)一般納稅人“資金流、物流、票流”三個(gè)流向,促使煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算從形式的健全向?qū)嵸|(zhì)的健全轉(zhuǎn)變。新增值稅實(shí)施細(xì)則第三十二條和第三十四條規(guī)定為煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)核算從形式上的健全向?qū)嵸|(zhì)的健全提供了法律依據(jù)。根據(jù)這兩條和稅收征管法第十七條、第十九條規(guī)定向所轄煤礦下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》,規(guī)范“資金流、物流、票流”三個(gè)流向的會(huì)計(jì)核算,要求煤炭企業(yè)的資金流入流出應(yīng)根據(jù)金融機(jī)構(gòu)頒布的《現(xiàn)金管理制度》進(jìn)行核算,大額資金必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬,并按實(shí)際發(fā)生額及時(shí)做好《現(xiàn)金日記賬》和《銀行存款日記賬》的登記;在貨物的購(gòu)進(jìn)、銷售方面要有交易雙方的購(gòu)銷合同,相關(guān)責(zé)任人員認(rèn)可的出庫(kù)單、入庫(kù)單,真實(shí)體現(xiàn)貨物的流向;在購(gòu)進(jìn)或銷售方面取得或開具的增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票,要按規(guī)定及時(shí)入賬,否則按增值稅條例的規(guī)定,一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票,并按法定稅率征收稅款。

四是對(duì)內(nèi)改進(jìn)完善稅源管理互動(dòng)機(jī)制,形成橫向、縱向管理合力。在數(shù)據(jù)分析、納稅評(píng)估聯(lián)動(dòng)、稅收檢查統(tǒng)籌、各類核查反饋等方面,橫向上發(fā)揮征管、計(jì)統(tǒng)、稅政、票管、稽查、信息中心等各部門協(xié)同作用,縱向上縣局和分局兩級(jí)合理分工,各有側(cè)重,細(xì)分稅源管理各個(gè)環(huán)節(jié),整合稅收分析、納稅評(píng)估,稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查,形成控管合力。對(duì)外積極爭(zhēng)取地方黨政支持和相關(guān)部門配合協(xié)作,有效獲取相關(guān)部門的涉稅信息,建立長(zhǎng)效機(jī)制,健全協(xié)稅護(hù)稅體系,形成綜合治稅合力。

五是強(qiáng)化信息采集,開展數(shù)據(jù)分析,搭建評(píng)估模型,遵守評(píng)估程序,規(guī)范評(píng)估過(guò)程和評(píng)估文書的運(yùn)用,每月開展電費(fèi)成本模型、工資成本模型、原料成本模型、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)模型、以產(chǎn)控銷模型、以進(jìn)控銷模型等六個(gè)方面的納稅評(píng)估,建立健全行業(yè)綜合評(píng)估模型和指標(biāo)體系。從行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律中探尋征管規(guī)律,完善煤炭生產(chǎn)企業(yè)按“掘進(jìn)圖”計(jì)算產(chǎn)量、銷量等征管手段,堅(jiān)持每月對(duì)煤炭行業(yè)業(yè)戶開展一次巡查,每月建立健全《煤炭開采產(chǎn)量表》、《煤炭銷售情況表》、《電煤銷售情況表》三個(gè)電子檔案,每月開展煤炭銷售價(jià)格、煤炭企業(yè)工資與產(chǎn)量、煤炭企業(yè)電耗與產(chǎn)量、煤炭企業(yè)炸藥與產(chǎn)量四個(gè)方面的統(tǒng)計(jì)分析,依托綜合征管信息系統(tǒng),搭建行業(yè)管理信息平臺(tái),稅負(fù)和進(jìn)行稅負(fù)預(yù)警,構(gòu)建“四位一體”的行業(yè)管理體系。

參考文獻(xiàn)

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2010.

[2]雷鴻.我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型所面臨的主要問(wèn)題及路徑選擇[J].金融與經(jīng)濟(jì),2008(8).