導(dǎo)語：如何才能寫好一篇金融稅務(wù)政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

離岸金融的主要特征

離岸金融業(yè)務(wù)起源于20世紀50年展起來的歐洲美元市場,是在全球金融一體化和金融高度自由化下,以自由兌換貨幣為工具,由非居民參與進行的資金融通。其主要特征是“兩頭在外”,即從境外吸收存款,債權(quán)在外;向境外貸款,債務(wù)在外。

20世紀60年代,離岸金融市場獲得迅猛發(fā)展,從倫敦、巴黎、法蘭克福、蘇黎世、盧森堡等歐洲地區(qū)擴展到新加坡、巴拿馬、巴哈馬等地。自20世紀80年代以來,又在紐約、東京等地出現(xiàn)新的離岸金融中心,到20世紀90年代,離岸金融市場已遍布世界各地。時至今日,離岸金融在業(yè)務(wù)上,已不僅僅局限于銀行的存貸、結(jié)算業(yè)務(wù),還包括私人銀行、集合投資、對沖基金、公開市場基金、資產(chǎn)管理、信托業(yè)務(wù)、結(jié)構(gòu)化理財、再保險等方面。在交易幣種上,外幣業(yè)務(wù)仍為離岸金融業(yè)務(wù)的主流。在經(jīng)營單位類型上,外資銀行仍是開展離岸金融業(yè)務(wù)的主力軍,相對于內(nèi)資銀行離岸金融業(yè)務(wù),其業(yè)務(wù)范圍更為廣泛,包括外匯存貸款、國際結(jié)算、同業(yè)外匯拆借、發(fā)行大額可轉(zhuǎn)讓存單、外匯擔(dān)保、咨詢及見證業(yè)務(wù)等。在外匯管制放松上,離岸銀行不必持有準備金、不受利率上限約束,還可享受免征利息稅等較多稅收優(yōu)惠。

綜合保稅區(qū)的業(yè)務(wù)特點、離岸金融需求及其條件

綜合保稅區(qū)的業(yè)務(wù)特點

綜合保稅區(qū)作為海關(guān)保稅監(jiān)管體系的最高形態(tài),是連接國內(nèi)外兩個市場、利用國內(nèi)外兩種資源、提高我國開放型經(jīng)濟水平、促進加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級、推動現(xiàn)代制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的創(chuàng)新平臺。其運作規(guī)則是基本與國際接軌的一種新的自由貿(mào)易區(qū)模式。

在我國,綜合保稅區(qū)是經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立,在港口作業(yè)區(qū)和與之相連的特定區(qū)域內(nèi),具口岸功能,集港口作業(yè)、物流和加工為一體的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。2005年國務(wù)院批準設(shè)立了上海洋山保稅港區(qū),2006年又同時批準設(shè)立了天津東疆保稅港區(qū)和大連窯灣保稅港區(qū),2007年蘇州工業(yè)園綜合保稅區(qū)成為具備保稅港區(qū)功能的首家綜合保稅區(qū),2008年7月23日北京天竺綜合保稅區(qū)獲得國務(wù)院正式批復(fù),成為全國第十家綜合保稅(港)區(qū),同時也是第一家直接依托空港口岸設(shè)立的綜合保稅區(qū)。

綜觀我國目前的綜合保稅(港)區(qū),都是以口岸建設(shè)為依托,充分利用這一稀缺的政策資源,在做大既有保稅物流、保稅加工業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,積極引導(dǎo)貿(mào)易、金融、信息、研發(fā)、設(shè)計、展示等輻射集聚效應(yīng)強的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)入?yún)^(qū),承接國際現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移,形成主體功能突出的國家和區(qū)域性現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中心。作為業(yè)務(wù)整合、功能升級和政策疊加的一種海關(guān)特殊監(jiān)管新形式,綜合保稅區(qū)是對國際自由貿(mào)易區(qū)功能的進一步探索,具備發(fā)展離岸金融的基礎(chǔ)條件。

從未來的發(fā)展規(guī)劃看,綜合保稅區(qū)的業(yè)務(wù)將不僅局限于發(fā)展口岸物流、保稅物流和保稅加工,而且還將注重服務(wù)貿(mào)易、國際采購分銷、國際期貨、高端研發(fā)、展示展覽、國際租賃、離岸金融等領(lǐng)域的業(yè)務(wù)活動。例如,北京天竺綜合保稅區(qū)在未來五年規(guī)劃中提出,將國際物流、國際貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、保稅加工和離岸金融等五大業(yè)務(wù)作為產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重點,并努力建設(shè)五個中心即:東北亞航空貨運中心、高科技保稅加工中心、國際貿(mào)易中心、現(xiàn)代服務(wù)貿(mào)易中心和離岸金融中心)。

離岸金融需求的類型

《海關(guān)保稅港區(qū)管理暫行辦法》將保稅(港)區(qū)可開展的業(yè)務(wù)細化為九大類型。目前,綜合保稅區(qū)普遍開展的業(yè)務(wù)以及一些尚未開展的業(yè)務(wù),對離岸金融都存在明顯的現(xiàn)實或潛在的市場需求。通常,綜合保稅區(qū)業(yè)務(wù)發(fā)展對離岸金融的需求可概括為以下幾類:

現(xiàn)有業(yè)務(wù)運作過程中產(chǎn)生的實際需求。一是在現(xiàn)有的國際貿(mào)易等業(yè)務(wù)運作過程中,尤其是國際轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)的開展,需要資金融通和結(jié)算的便利作為配套服務(wù),以提高資金的周轉(zhuǎn)效率。二是在采購、配送等物流業(yè)務(wù)運作過程中,存在本地資金收付與結(jié)算服務(wù)需求,如果允許綜合保稅區(qū)開設(shè)離岸賬戶并提供相應(yīng)的離岸業(yè)務(wù)服務(wù),可以將與物流相結(jié)合的原停留在境外的資金結(jié)算吸引到境內(nèi),以提高資金集聚能力。三是在出口加工等業(yè)務(wù)運作過程中,在進行原材料的集中采購時形成的融資需求。

即將開展的業(yè)務(wù)存在的潛在需求。除一般性的貿(mào)易、物流、加工等常規(guī)性的業(yè)務(wù)運作外,綜合保稅區(qū)還可以憑借其特殊的區(qū)位優(yōu)勢和政策優(yōu)勢,開發(fā)形成一些更具增值效應(yīng)的新型業(yè)務(wù),如大宗商品的展示業(yè)務(wù)、生產(chǎn)加工中的高端研發(fā)、面向國內(nèi)國際兩個市場的國際維修中心以及以飛機和大型裝備設(shè)施為主的國際租賃業(yè)務(wù)等,這些即將開展的業(yè)務(wù)都需要離岸融資等配套服務(wù)作為支撐。

離岸金融業(yè)務(wù)發(fā)展的有利條件

政策優(yōu)惠。綜合保稅區(qū)作為海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域,實行“境內(nèi)關(guān)外”的管理模式,在海關(guān)、稅收、外匯等方面均享有特殊的優(yōu)惠政策。比如,區(qū)內(nèi)企業(yè)購匯限制比較寬松,國際收支申報手續(xù)較為簡便,區(qū)內(nèi)企業(yè)與境外從事貨物交易無需辦理核銷手續(xù)等,從而可以盡快地實現(xiàn)與離岸金融接軌。

監(jiān)管嚴密。綜合保稅區(qū)空間封閉、監(jiān)管便利,吸引了大量與國際貿(mào)易和國際物流配送有關(guān)的貨物在區(qū)內(nèi)集聚并疏散。完善的海關(guān)、銀行監(jiān)管和外匯管理體系,可以有效保證內(nèi)外分離型離岸金融業(yè)務(wù)的健康、有序發(fā)展。

企業(yè)國際化。綜合保稅區(qū)憑借其政策優(yōu)勢和區(qū)位優(yōu)勢吸引著大批中外知名的物流、加工、商貿(mào)服務(wù)等類型的企業(yè)入駐區(qū)內(nèi),從而為離岸金融業(yè)務(wù)的開展提供了充足的交易主體。

運作封閉。綜合保稅區(qū)作為一個全封閉區(qū)域,可以有效保證嚴格意義上的分離型離岸金融市場的建設(shè)。規(guī)?；a(chǎn)業(yè)集群的生成必然會帶動一大批具有較好成長潛力的企業(yè)入駐,也勢必導(dǎo)致區(qū)域內(nèi)金融需求的擴張,從而為整個離岸金融試驗區(qū)的發(fā)展帶來巨大的內(nèi)生市場。

管理高授權(quán)。在管理體制上,綜合保稅區(qū)的行政級別較高,協(xié)調(diào)能力較強。比如,天津東疆保稅港區(qū)管委會作為天津市政府派出機構(gòu),受市政府委托負責(zé)相關(guān)行政審批,擁有幾乎相當(dāng)于一級地方政府所有的行政權(quán)限。上海洋山保稅港區(qū)管委會則是由上海市政府組建,海關(guān)和檢驗檢疫等部門、上海市政府相關(guān)部門和南匯區(qū)政府、浙江舟山市政府等諸多部門參加。蘇州綜合保稅區(qū)依托工業(yè)園區(qū)管委會,也基本具有一級地方政府的所有職能。

發(fā)展思路和政策建議

鑒于綜合保稅區(qū)業(yè)務(wù)發(fā)展的特點和金融實際需求,離岸金融是綜合保稅區(qū)應(yīng)當(dāng)積極拓展的業(yè)務(wù)之一。在國外,自由貿(mào)易區(qū)物流無國界的同時也伴隨著資金流無國界,外匯可以自由兌換,資金出入與轉(zhuǎn)移自由,資金經(jīng)營自由。在國內(nèi),允許綜合保稅區(qū)先行先試離岸金融業(yè)務(wù),可使開辦離岸賬戶的客戶享受資金調(diào)撥自由、存款利率品種不受限制、免征存款利息稅、境內(nèi)操控境外運作等諸多便利,為其境外業(yè)務(wù)提供資金結(jié)算便利、調(diào)度自由,將會給區(qū)內(nèi)企業(yè)創(chuàng)造更為優(yōu)良的運營環(huán)境,也是綜合保稅區(qū)向自由貿(mào)易區(qū)轉(zhuǎn)變的拓展功能之一。

積極爭取成為離岸金融業(yè)務(wù)試點。綜合保稅區(qū)作為自由貿(mào)易區(qū)發(fā)展的前身和核心載體,雖然還處于起步階段,但良好的發(fā)展前景和巨大的市場發(fā)展空間既為離岸金融功能的拓展奠定了基礎(chǔ),也對各類離岸金融業(yè)務(wù)的開展提出了實際需求。為進一步實施自由貿(mào)易區(qū)的發(fā)展戰(zhàn)略,綜合保稅區(qū)需要開展離岸金融業(yè)務(wù),以滿足市場的實際需求。為此,綜合保稅區(qū)應(yīng)積極爭取有關(guān)部門的認同和支持,加大推進力度,共同向國家提出申請,力爭使綜合保稅區(qū)成為離岸金融業(yè)務(wù)的試點區(qū)域。

發(fā)展初期適宜采用嚴格的內(nèi)外分離型離岸金融發(fā)展模式。綜合考慮國內(nèi)、國際金融市場環(huán)境,以及我國金融發(fā)展和管理的現(xiàn)狀,綜合保稅區(qū)在發(fā)展初期適宜采用嚴格的內(nèi)外分離型離岸金融發(fā)展模式。一方面,離岸業(yè)務(wù)與在岸業(yè)務(wù)賬戶分設(shè),有利于抵御國際金融風(fēng)險通過離岸金融市場對國內(nèi)金融市場的沖擊,更便于金融監(jiān)管部門設(shè)置“防火墻”對跨境資金進行有效監(jiān)管,防范境外熱錢等資金的流入。另一方面,離岸業(yè)務(wù)與在岸業(yè)務(wù)賬戶分設(shè),既能夠滿足企業(yè)境外融資、結(jié)算便利、統(tǒng)一管理、降低成本、規(guī)避風(fēng)險等目的,也可以防止離岸金融交易活動影響國內(nèi)貨幣金融政策的貫徹實施。

(首黑)積極爭取更多政策支持以拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域。其一,積極爭取更加寬松的外匯管理政策。在先行先試的基礎(chǔ)上,積極爭取外匯管理部門取消對綜合保稅區(qū)的外匯管制,對非居民外匯交易不設(shè)限制,允許離岸資金自由進出和匯兌,對外匯出股息、利息也不會有任何限制。除資本充足率的要求外,對從事離岸業(yè)務(wù)的銀行沒有其他流動性要求。放開利率限制,允許其隨國際金融市場利率在較大的范圍內(nèi)上下波動。

其二,積極爭取更加優(yōu)惠的稅收政策扶持。以稅收優(yōu)惠促進離岸金融業(yè)務(wù)的發(fā)展是世界各國所采取的通行政策,要積極爭取相關(guān)稅務(wù)部門明確綜合保稅區(qū)內(nèi)離岸金融業(yè)務(wù)的稅收政策,制定離岸金融業(yè)務(wù)稅收的相關(guān)法規(guī)。對于從事離岸金融業(yè)務(wù)的金融企業(yè)(獨立核算或具有獨立法人資格),可減征公司所得稅,免征印花稅、營業(yè)稅、利息稅、資本利得稅和股息預(yù)扣稅等,免繳各種準備金等,以吸引國外銀行設(shè)立離岸銀行機構(gòu),支持區(qū)內(nèi)離岸金融業(yè)務(wù)的開展。對于新設(shè)立的從事離岸金融業(yè)務(wù)的金融機構(gòu),在稅收返還上給予補貼,比如自開業(yè)年度起第一年至第二年財政按離岸業(yè)務(wù)營業(yè)稅的100%給予資金支持,在初期運營上給予補貼。對于綜合保稅區(qū)內(nèi)的物流、貿(mào)易、金融、總部企業(yè)等符合長遠發(fā)展方向的企業(yè)給予適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)性資金支持,也可通過離岸賬戶經(jīng)營的盈余優(yōu)惠征稅。

篇2

【關(guān)鍵詞】企業(yè)經(jīng)營；企業(yè)稅金；金融業(yè)；營業(yè)稅；增值稅

一、前言

我國的金融業(yè)體系中主要是由銀行業(yè)，保險業(yè)以及證券業(yè)為主體構(gòu)成的，金融的組成與業(yè)務(wù)模式復(fù)雜，不同類型的金融機構(gòu)之間的經(jīng)營結(jié)構(gòu)不同也增加了營業(yè)稅改增值稅這一向稅務(wù)改革的難度。通過稅務(wù)改革，國家對稅務(wù)的宏觀調(diào)控，合理的降低金融行業(yè)的賦稅額度。對經(jīng)濟產(chǎn)生有力地促進作用，是當(dāng)下營改增改革的要點。

二、金融業(yè)營業(yè)稅繳納現(xiàn)狀

我國金融業(yè)在營業(yè)稅改革之前賦稅較重，金融行業(yè)在生產(chǎn)中需要繳納5%的營業(yè)稅，此項稅額金融業(yè)還需被征收至少10%以上的附加稅。金融企業(yè)在進行企業(yè)收益核算時還需要繳納25%左右的企業(yè)所得稅。金融業(yè)的綜合賦稅率在40%左右，相比機械制造業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)的賦稅更重。高額的稅金，已經(jīng)成為我國金融行業(yè)進入良性發(fā)展循環(huán)的重大障礙。

我國通過促使企業(yè)繳納增值稅，能夠改變原先繳納營業(yè)稅的稅金模式對企業(yè)再生產(chǎn)過程產(chǎn)生的不良影響。增值稅減少了金融業(yè)的重復(fù)交稅，將商品流轉(zhuǎn)過程價值增加的額度作為納稅依據(jù)，是科學(xué)合理的稅務(wù)統(tǒng)計方法。企業(yè)繳納增值稅是產(chǎn)品新增價值部分的稅額，能夠按照企業(yè)的承受能力與產(chǎn)品情況合理納稅，有利于企業(yè)資金正常流轉(zhuǎn)，促進國內(nèi)經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

中國自加入WTO以來，不斷進行經(jīng)濟體制改革，在企業(yè)納稅政策制定方面，原有的稅金體制已經(jīng)于我國企業(yè)的國際化經(jīng)營不相適應(yīng)。我國金融業(yè)繳納的營業(yè)稅金過重，嚴重阻礙行業(yè)發(fā)展，金融行業(yè)在轉(zhuǎn)讓中使用差額計稅方法，傳統(tǒng)的稅金體制也不利于金融業(yè)的進步。

金融業(yè)涵蓋多種業(yè)務(wù)，作為第三產(chǎn)業(yè)中服務(wù)業(yè)的領(lǐng)頭者，對金融業(yè)存款、貸款及投資等業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入，全額征收營業(yè)稅，往往對企業(yè)繳納過的稅金重復(fù)收取。金融業(yè)內(nèi)部信息流通快，行業(yè)稅務(wù)透明程度高，擁有良好的自控能力，具備采用增值稅稅務(wù)改革的基本環(huán)境。為金融行業(yè)的發(fā)展提供更為廣闊的空間，對金融業(yè)進行稅務(wù)改革是必要的。

三、金融業(yè)實行稅務(wù)改革遇到的阻礙

1.金融業(yè)稅收計算原理分歧

金融業(yè)在進行增值稅改革過程中，存在反對意見。對增值稅持反對意見的學(xué)者認為，增值稅最終轉(zhuǎn)移到消費者身上。增值稅收取的稅金是商品的增加價值，金融行業(yè)大多數(shù)產(chǎn)品不在這一范圍內(nèi)，很多業(yè)務(wù)是對資金的調(diào)整，沒有存在直接消費的情況。目前的增值稅改革反而比金融業(yè)按傳統(tǒng)營業(yè)稅繳納稅金多出1.5%，不僅沒有減輕金融業(yè)稅務(wù)壓力，反而增加了行業(yè)生產(chǎn)負擔(dān)。對增值稅持同意意見的學(xué)者認為增值稅的改革，能夠減少行業(yè)所產(chǎn)生的負擔(dān)，從而進一步提升企業(yè)的整體利潤。

2.行業(yè)特性不利于稅務(wù)改革

金融業(yè)業(yè)務(wù)種類多，難以通過統(tǒng)一的增值稅納稅體系管理。作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一員，在收取增值稅時需要通過不同的計算方法，目前單一的增值稅統(tǒng)計模式難以滿足這一要求。金融行業(yè)注重創(chuàng)新，新產(chǎn)品與服務(wù)形式的產(chǎn)生，使得固定的稅收政策無法跟上行業(yè)更迭速度，導(dǎo)致稅務(wù)空白出現(xiàn)，無法進行合理的稅款收取。

3.稅務(wù)改革稅權(quán)分割不明確

我國金融業(yè)承擔(dān)著保持國家經(jīng)濟中高速增長的任務(wù)，金融業(yè)的納稅金額也是國家財政收入很重要的組成部分。當(dāng)下的各大銀行及保險公司的營業(yè)稅屬于中央的預(yù)算，直接進入國家財政系統(tǒng)。增值稅改革影響國家財政與地方財政，國家財政收取增值稅的四分之三，地方財政收取增值稅的四分之一。增值稅改革觸及國家與地方機關(guān)的權(quán)力分配問題，對稅務(wù)政策的制定帶來不小的問題。

四、金融業(yè)進行增值稅改革可借鑒的方法

先進稅收體制下的國家在收取增值稅采用分類計稅的模式，這種方法為我國增值稅改革提供不少借鑒之處。金融業(yè)涵蓋業(yè)務(wù)量大，難以核定實際價值的部分可以采取免稅政策。對部分金融服務(wù)實行零稅率模式也是行之有效的方法。

金融行業(yè)存在一定的隱性業(yè)務(wù)，對其進行稅務(wù)征收應(yīng)該制定合理的免稅計算方法，通過大量的實際調(diào)查，建立合理的增值稅納稅計算模式，抵扣隱性業(yè)務(wù)相應(yīng)的增值稅，以減輕企業(yè)的納稅壓力，促進企業(yè)的發(fā)展。

五、結(jié)論

國家在金融業(yè)大力推進營業(yè)稅改增值稅的稅務(wù)改革，既是行業(yè)發(fā)展的必然要求，也是促進國家經(jīng)濟健康、穩(wěn)定發(fā)展的有力舉措。營改增過程中，政府還應(yīng)結(jié)合國際稅務(wù)改革中的經(jīng)驗，加大稅務(wù)改革力度，推動我國的稅收體制朝科學(xué)、合理的方向發(fā)展。

參考文獻：

[1]梁雁.“營改增”對銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅負的影響研究――基于滬深股市銀行年報的測算[J].西部金融，2015，03（23）：11-15.

[2]魏志華，夏永哲.金融業(yè)“營改增”的稅負影響及政策選擇――基于兩種征稅模式的對比研究[J].經(jīng)濟學(xué)動態(tài)，2015，08（19）：71-83.

篇3

【關(guān)鍵詞】資金集中管理模式；涉稅事項；營改增

一、資金集中管理概述

集團公司業(yè)務(wù)板塊多、市場規(guī)模大、資產(chǎn)分布廣、所屬企業(yè)所處地域分散。各所屬企業(yè)因商業(yè)模式、資源稟賦、所處生命周期點的不同，相應(yīng)的現(xiàn)金流量特征存在差異。當(dāng)集團所屬各企業(yè)之間出現(xiàn)現(xiàn)金余缺現(xiàn)象時，集團管理者便有了主動加強資金管控、提高整體資金使用效率意愿。資金集中管理方式即成為盤活存量資金，調(diào)劑資金余缺，加速資金周轉(zhuǎn)，降低財務(wù)費用，促進資源配置，進而實現(xiàn)財務(wù)價值創(chuàng)造、財務(wù)效益提升的合理選擇。

資金集中管理方式主要有3個特點：一是成員單位是獨立的經(jīng)濟責(zé)任主體和核算單位。集中在資金管理中心的資金不改變其所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)；二是收支兩條線和統(tǒng)籌調(diào)配的運作流程。在集中成員單位的現(xiàn)金余量后，由資金管理中心根據(jù)成員單位上報的資金需求，向各所需單位調(diào)撥資金，同時監(jiān)控資金的流向和使用情況。成員單位不再單獨從銀行貸款，由資金管理中心實行統(tǒng)貸統(tǒng)還，保證整個集團的資金需求量；三是成員單位與資金管理中心之間形成存貸關(guān)系。各成員單位在資金管理中心的監(jiān)管下開展內(nèi)部存款、內(nèi)部借款和還款業(yè)務(wù)，實行有償存貸制度。

二、資金集中管理資金收益的涉稅問題

目前，企業(yè)集中管理資金收益主要有三類：一是存放金融機構(gòu)存款利息；二是購買金融機構(gòu)理財產(chǎn)品收益；三是企業(yè)間拆借資金利息。因股權(quán)投資類理財產(chǎn)品內(nèi)容廣泛、收益變化復(fù)雜，本文暫不討論。

1.流轉(zhuǎn)稅影響

（1）存款利息：“營改增”之前，存款利息不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不交營業(yè)稅。“營改增”之后，依據(jù)（財稅[2016]36號）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（以下簡稱36號文）《附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定 》第一條第二款第二項規(guī)定：存款利息不征增值稅。因此存款利息不需要繳納流轉(zhuǎn)稅。

（2）理財產(chǎn)品收益：銀行理財產(chǎn)品品種多樣，按保障方式可分為保本保利、保本不保利、不保本也不保利三大類。

“營改增”之前，企業(yè)通過購買銀行發(fā)售的理財產(chǎn)品取得收益（以下簡稱理財產(chǎn)品收益）的稅務(wù)處理方式國家稅務(wù)總局并未做出直接明確的規(guī)定，各地征管部門給出的解釋各有不同。主要有三種征管意見：①上海、天津、湖南、江蘇地區(qū)稅務(wù)部門的解釋：應(yīng)當(dāng)繳納。企業(yè)買賣屬于金融商品范圍的銀行理財產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)依法繳納營業(yè)稅。②深圳、重慶地區(qū)稅務(wù)部門解釋：按是否承擔(dān)投資風(fēng)險來判定是否繳納。單位購買的信托產(chǎn)品、銀行的理財產(chǎn)品，若不承擔(dān)投資風(fēng)險，收取固定利潤，視為發(fā)生貸款行為，對收取的固定利潤應(yīng)按照“金融保險業(yè)”繳納營業(yè)稅；若不承擔(dān)投資風(fēng)險，取得保本不固定的浮動收益，可暫比照存款利息收入，不繳納營業(yè)稅；若承擔(dān)投資風(fēng)險，取得不固定的浮動收益，視為投資收益，不繳納營業(yè)稅。③大連地區(qū)稅務(wù)部門解釋：按運作主體來判定是否繳納。企業(yè)購買信托產(chǎn)品，應(yīng)按照信托產(chǎn)品資金運作的主體分為不同情況區(qū)別對待征收營業(yè)稅：a.凡是以信托公司自身名義開設(shè)賬戶的，企業(yè)購買的信托產(chǎn)品屬于存款行為，對其取得的利息收入不征收營業(yè)稅；b.凡是以企業(yè)自身名義開設(shè)賬戶的，對企業(yè)取得的收入，按其信托產(chǎn)品資金投向分別計算征收營業(yè)稅。

“營改增”后，國家稅務(wù)總局依然未對理財產(chǎn)品收益做出直接明確的規(guī)定。本文認為，理財產(chǎn)品收益是否繳納增值稅，因嚴格根據(jù)產(chǎn)品商業(yè)實質(zhì)來判斷：根據(jù)理財產(chǎn)品投資的金融產(chǎn)品屬性及收益產(chǎn)生來源去判斷。理財產(chǎn)品屬于金融投資行為，可能是債權(quán)屬性，也可能是股權(quán)屬性；除產(chǎn)品收益來源于股權(quán)投資稅后利潤分配紅利外，其他理財產(chǎn)品收益都應(yīng)繳納增值稅。因國家稅務(wù)總局未有明確規(guī)定，營業(yè)稅時代下各地征管部門解釋又各不相同，企業(yè)處理時應(yīng)攜帶理財產(chǎn)品協(xié)議到當(dāng)?shù)刂鞴軝C關(guān)咨詢，以當(dāng)?shù)卣鞴懿块T的解釋來準進行稅務(wù)處理，降低稅務(wù)風(fēng)險。同時，密切關(guān)注國家稅務(wù)總局是否最終出臺針對銀行、券商、信托和基金子公司產(chǎn)品統(tǒng)一的“營改增”后的征稅政策，一旦政策明朗，依據(jù)政策與當(dāng)?shù)卣鞴懿块T做好溝通。

（3）企業(yè)間拆借資金利息：“營改增”前，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅發(fā)[1995]156號）文的規(guī)定，企業(yè)間借款取得利息收入如不屬于稅收優(yōu)惠免稅的情況，應(yīng)按金融服務(wù)-貸款（包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸）5%的稅率繳納營業(yè)稅?！盃I改增”之后，36號文中對貸款服務(wù)有明確定義：貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。因此，集團企業(yè)間的資金拆借適用貸款服務(wù)稅目繳納增值稅，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，一般納稅人適用6%稅率；同時，貸款利息的增值稅進項稅額不能抵扣。

綜上所述，以上三類銀企間資金收益，因稅收影響，當(dāng)資金借出企業(yè)取得的收益不高于可取得存款利息（1+增值稅率）時，資金借出企業(yè)無法實質(zhì)增加稅后收益。另外，因“營改增”試點政策中貸款利息收入增值稅進項稅額不能抵扣，所以根據(jù)實際情況，集團各納稅主體可針對資金借貸業(yè)務(wù)開展納稅主體的劃分認定籌劃，充分可以享受小規(guī)模納稅人3%征收率的低稅率。

2.企業(yè)所得稅影響

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條規(guī)定、《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定，利息收入屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分，應(yīng)計入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅。

需要關(guān)注的是利息收入中有兩類免稅收入：（1）國債利息收入（依據(jù)《企業(yè)所得稅》第四章“稅收優(yōu)惠”第26條）；（2）不征稅收入和免稅收入滋生的銀行存款利息收入（財稅【2009】122號中所明確的“符合條件的非營利組織收入”）。

綜上，除兩類免稅收入外，企業(yè)取得利息收入、資金收益應(yīng)并入企業(yè)所得繳納企業(yè)所得稅。

三、資金成本的稅務(wù)問題

1.向金融企業(yè)借款利息、發(fā)行債券的利息支出的扣除問題

《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出準予扣除。對非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融企業(yè)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)在發(fā)生年度的當(dāng)期予以稅前扣除。所說發(fā)生年度，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，即當(dāng)年應(yīng)付未付的利息，也應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年扣除。企業(yè)逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，企業(yè)也可以在稅前扣除。

2.向非金融企業(yè)的借款利息的扣除問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定、根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。

綜上，企業(yè)向金融機構(gòu)貸款支付的利息可以全額在所得稅稅前列支；企業(yè)之間拆借資金，當(dāng)資金拆借的利率水平不高于同期金融機構(gòu)貸款利率的時候，支付的利息可以全額在所得稅稅前列支；企業(yè)之間拆借資金利率高于金融機構(gòu)貸款利率的部分的利息支出不得在所得稅稅前扣除。

四、統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠

“營改增”后，因貸款利息收入增值稅進項稅額不能抵扣，36號文的附件三《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》明確了原營業(yè)稅統(tǒng)借統(tǒng)還政策的平移延續(xù)方式：企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或集團內(nèi)下屬單位收入的利息，可以免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定享受統(tǒng)借統(tǒng)還免稅政策，需要滿足4個條件：1.統(tǒng)借方限于企業(yè)集團、集團內(nèi)核心企業(yè)、集團所屬財務(wù)公司。2.用款方限于集團或集團下屬企業(yè)。3.資金來源必須是金融機構(gòu)借款，或發(fā)行債券募集。4.統(tǒng)借方收取的利息，不得高于支付的利息（逐筆指認）。

因此，為了能夠充分享受到稅收優(yōu)惠政策，資金管理中心應(yīng)建立“防火墻”，將統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)與其他的資金借貸業(yè)務(wù)進行區(qū)別管理、并逐筆指認；尤其不能用利息加權(quán)平均的資金池的概念來進行管理，防范稅收稽查風(fēng)險。同時在流程設(shè)計（統(tǒng)借方與借款方直接簽署借款協(xié)議）、合同內(nèi)容（借款來源是貸款還是債券、利率水平不能加息）兩方面加強管理，確保免稅業(yè)務(wù)的核算明確，資金流清晰。

五、結(jié)束語

當(dāng)前，在深入利率市場化進程的外部政策環(huán)境下，集團公司的資金管理正行進在精益化管理的路上。集團公司資金集中管理方式站在管理會計的風(fēng)口上，得到了快速發(fā)展。通過與服務(wù)金融機構(gòu)加強合作、深度融合的路徑，在搭建銀企直聯(lián)等資金信息管理系統(tǒng)基礎(chǔ)上，集團公司有了增強資金管控、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、降低財務(wù)風(fēng)險、提升管理價值的有效管理手段。在資金集中管理方式得到快速運用的同時，提前對其可能會帶來的稅務(wù)風(fēng)險進行研判就尤為必要。只有在充分理解稅制變革的方向，在全面識別相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險、合理納稅的前提下，集團公司的資金集中管理方式才能有更廣闊的空間。

參考文獻：

篇4

1994 年稅制改革時，銀行業(yè)在金融保險業(yè)項下，作為服務(wù)業(yè)的一部分，對其征收營業(yè)稅。目前銀行業(yè)營業(yè)稅收入已成為我國營業(yè)稅的重要來源。但現(xiàn)行營業(yè)稅在制度層面存在諸多問題，已不能適應(yīng)銀行業(yè)和實體經(jīng)濟的發(fā)展要求，亟需改革，主要體現(xiàn)在:

一是抵扣鏈條中斷，推高社會融資成本。銀行業(yè)一方面要承擔(dān)較高的營業(yè)稅，同時自身購進固定資產(chǎn)、設(shè)備等所含的增值稅不能抵扣，導(dǎo)致抵扣鏈條中斷; 而接受銀行服務(wù)的下游企業(yè)承擔(dān)的營業(yè)稅也不能抵扣，由此導(dǎo)致社會納稅成本增加，推高實體經(jīng)濟融資成本，不利于緩解融資難、融資貴問題。

二是重復(fù)征稅問題突出，妨礙內(nèi)部專業(yè)化分工協(xié)作?，F(xiàn)行營業(yè)稅制要求每發(fā)生一次對外交易都要征收營業(yè)稅，分工越細稅負越重，不利于銀行內(nèi)部互聯(lián)網(wǎng)借貸、理財、信用卡等部門獨立運作，因為銀行與上述實體間的業(yè)務(wù)往來將全額征收營業(yè)稅。

三是出口不能實現(xiàn)零稅率，金融服務(wù)貿(mào)易受制約。由于營業(yè)稅依法不享受退稅，增值稅又不能抵扣，雙重稅負使金融服務(wù)出口稅負較高，削弱國內(nèi)銀行的國際競爭力，不利于走出去。

四是部分計稅規(guī)定不合理，銀行業(yè)稅負相對較重。例如營業(yè)稅按權(quán)責(zé)發(fā)生制征收，銀行對大量應(yīng)收利息需用營運資金墊交稅款，在近期銀行業(yè)不良貸款率持續(xù)上升、利潤增速急劇下降的背景下，此種負擔(dān)正日益突出。同時，金融商品轉(zhuǎn)讓要求按差價收入征稅，但對負差的抵扣有諸多限制。從國際比較看，多數(shù)國家對金融業(yè)務(wù)征收增值稅但存貸款等核心金融業(yè)務(wù)免稅，少數(shù)國家對銀行征收營業(yè)稅或類似稅種，但稅率一般在3%以下，而我國銀行業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，包含各種附加稅后負擔(dān)更重。

二、銀行業(yè)實施增值稅改革的意義

銀行業(yè)實施增值稅改革能從根本上解決稅制障礙，對促進實體經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。一是有助于完善增值稅抵扣鏈條。銀行改征增值稅后，客戶可將支付貸款利息、各種服務(wù)收費繳納的增值稅在后續(xù)環(huán)節(jié)抵扣，減少重復(fù)征稅。二是有助于增強企業(yè)競爭力。相當(dāng)于為納稅人扣除了對銀行服務(wù)繳納的增值稅，降低了融資成本，增大了盈利空間，增強了市場競爭力。三是有助于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進社會分工。我國第三產(chǎn)業(yè)比重偏低，且內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理、效益不高，銀行納入增值稅征收范圍，有助于分離咨詢、評估、研發(fā)等外包勞務(wù)，促進社會分工精細化、推動第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

科學(xué)合理的增值稅制度同樣有利于銀行業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。一是降低稅負。銀行外購設(shè)備等繳納的增值稅可作為進項稅額通過抵扣銷項稅額的方式收回，有助于降低運營成本。二是提升經(jīng)營效率。抵扣機制能推動銀行內(nèi)部服務(wù)細分和非核心業(yè)務(wù)外包，提高專業(yè)化程度和經(jīng)營效率。三是提高國際競爭力。銀行服務(wù)出口環(huán)節(jié)可享受退稅，能促進銀行業(yè)走出去，增強國際競爭力。

三、銀行業(yè)實施營改增的難點

客戶數(shù)量大，服務(wù)種類多、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)復(fù)雜等特點導(dǎo)致銀行業(yè)改征增值稅要面對一系列特殊困難。

一是應(yīng)稅范圍難界定。生產(chǎn)企業(yè)、貿(mào)易加工、交通運輸?shù)刃袠I(yè)都有明確的經(jīng)營對象，計算每筆業(yè)務(wù)收費及銷項稅額時有確定的計算范圍。銀行經(jīng)營的主體是貨幣資金，收費項目多且盈利模式復(fù)雜，較難準確劃分應(yīng)稅范圍。

二是征稅方法難確定。銀行業(yè)務(wù)涵蓋最終消費者和生產(chǎn)者，既有核心業(yè)務(wù)也有附屬業(yè)務(wù)，既有傳統(tǒng)業(yè)務(wù)也有創(chuàng)新業(yè)務(wù)，其收費和盈利模式也各不相同。傳統(tǒng)存貸款業(yè)務(wù)、咨詢等中間業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)的收入實現(xiàn)方式、成本構(gòu)成、抵扣發(fā)票的獲取方式均有不同，難以采用統(tǒng)一的征收方式。

三是進項稅額難抵扣。銀行服務(wù)群體包括大量個體經(jīng)營者和個人客戶，向其支付利息時，不能取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，也很難逐筆計算服務(wù)價值，并確定其中包含的增值稅。如果個人存款利息不能抵扣進項稅額，將直接拉低銀行利潤上百億元。

四是稅制轉(zhuǎn)換和實施成本高。由于銀行業(yè)網(wǎng)點多、業(yè)務(wù)量大，系統(tǒng)改造難度和轉(zhuǎn)換成本很高，業(yè)務(wù)對接和轉(zhuǎn)換工作量很大。據(jù)農(nóng)業(yè)銀行初步估算，營改增后如果在全行2 萬多個網(wǎng)點布放稅控機，并相應(yīng)增加稅務(wù)專管員，一次性約需增加投入40 億元左右。同時，銀行業(yè)增值稅發(fā)票開具成本高，管理難度大。只有有效解決增值稅發(fā)票問題，才能滿足銀行業(yè)增值稅征繳需要。

五是優(yōu)惠政策難延續(xù)。在現(xiàn)行營業(yè)稅稅制下，對銀行從事國家鼓勵的金融業(yè)務(wù)給予了一定的優(yōu)惠政策，如助學(xué)貸款、小額涉農(nóng)貸款、國債、同業(yè)往來等利息收入免征營業(yè)稅，同時對符合條件的農(nóng)村金融機構(gòu)營業(yè)稅按3%征收，營改增后面臨著如何延續(xù)這些優(yōu)惠政策的問題。

四、關(guān)注銀行業(yè)營改增的潛在影響

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，銀行是我國實體經(jīng)濟融資的主渠道，處于牽一發(fā)而動全身的獨特地位，銀行業(yè)實施營改增波及面大，需高度關(guān)注其潛在影響。

一是對國家財政收入的影響。從國際比較看，多數(shù)國家未將主要金融服務(wù)納入增值稅征收體系，或者針對不同金融服務(wù)實行低稅率、零稅率的優(yōu)惠政策。如果我國也照方抓藥大規(guī)模減免增值稅，會造成國家稅收數(shù)千億元量級的急劇減少; 同時，增值稅作為共享稅，也將對中央和地方財政收入分配關(guān)系產(chǎn)生影響。

二是對銀行財務(wù)狀況將造成負面影響。營改增后銀行營業(yè)收入將實現(xiàn)價稅分離，導(dǎo)致營業(yè)收入減少。銀行外購商品或服務(wù)的上游企業(yè)實施營改增后，其銷項稅負會增加銀行外購成本，壓縮盈利空間，影響成本收入比等多項指標。

三是對配套制度的影響。作為增值稅一般納稅人，銀行業(yè)要設(shè)計與行業(yè)經(jīng)營實踐相適應(yīng)的增值稅發(fā)票制度，還要考慮如何在增值稅方案中體現(xiàn)并延續(xù)現(xiàn)有營業(yè)稅優(yōu)惠政策。銀行業(yè)還可能出現(xiàn)因固定資產(chǎn)投入較少導(dǎo)致進項稅額偏少、稅負增加的情況，也需要相應(yīng)的配套解決措施。

四是對納稅管理實務(wù)的影響。改征增值稅后，增值稅發(fā)票管理、業(yè)務(wù)流程變化、系統(tǒng)改造、內(nèi)控機制完善等將顯著增加銀行的運營成本，對銀行稅務(wù)管理提出嚴峻挑戰(zhàn)。

五、對銀行業(yè)實施營改增的政策建議

(一) 銀行業(yè)增值稅改革的基本原則

作為牽連影響面甚廣的綜合性稅制改革，銀行業(yè)營改增能否真正降低行業(yè)本身和實體經(jīng)濟的稅負，關(guān)鍵是要進行妥善的制度設(shè)計與衡量，特別注重稅率的選擇和征收方式的可行性，為此在設(shè)計稅制時應(yīng)考慮以下原則:

一是體現(xiàn)增值稅基本計稅原理。力求構(gòu)建完整的抵扣鏈條，實現(xiàn)銀行外購進項稅款和下游企業(yè)金融服務(wù)支出準予抵扣。

二是盡量控制銀行稅務(wù)管理成本。稅制設(shè)計要充分考慮銀行業(yè)務(wù)特點，具有較強的可操作性，盡可能少增加或不增加銀行稅務(wù)管理成本。

三是對國家財政收入不產(chǎn)生大的影響。銀行業(yè)稅收是國家財政收入的重要來源，營改增后繳納的增值稅與營改增前繳納的營業(yè)稅總額應(yīng)大體持平，保證政府增收與企業(yè)發(fā)展相協(xié)調(diào)。

四是不簡單照搬照抄國際做法。盡管目前多數(shù)國家對銀行非直接收費服務(wù)采取免稅或零稅率，但其大都通過所得稅等其他稅種抵消增值稅免稅的影響。我國銀行業(yè)利潤高速增長期雖已結(jié)束，但目前盈利水平較高，實行免稅或零稅率不僅會對國家財政收入產(chǎn)生較大沖擊，也會引起社會輿論指責(zé)。

五是不影響銀行業(yè)的國際競爭力。不因我國銀行業(yè)實施營改增而影響銀行業(yè)服務(wù)在國際金融市場的競爭力。

六是體現(xiàn)國家政策導(dǎo)向。對三農(nóng)和小微等普惠金融服務(wù)、金融業(yè)走出去、金融互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)、POS 機支付等應(yīng)給予進項稅額抵扣政策。

(二) 銀行業(yè)不宜實行簡易計稅法

財政部和國稅總局2011 年的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》規(guī)定金融保險業(yè)原則上使用增值稅簡易計稅方法。但對照前述原則進行分析，簡易計稅法并非最佳選擇，理由如下:

一是簡易計稅方法適用于會計核算相對薄弱的小規(guī)模納稅人，而銀行的會計核算與財務(wù)管理體系比較健全，符合增值稅一般納稅人標準。

二是換湯不換藥，沒有解決重復(fù)征稅問題。銀行外購商品或勞務(wù)的進項稅額依然無法抵扣，企業(yè)支付給銀行的利息也無法抵扣，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性。因此，簡易計稅法僅是在名義上實施而非實質(zhì)實施增值稅改革。

三是對不同業(yè)務(wù)類型實行一刀切。不同的銀行業(yè)務(wù)具有不同性質(zhì)，應(yīng)采取有差異的計稅方式。如銀行直接收費服務(wù)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)收費沒有本質(zhì)區(qū)別，完全可以實行增值稅一般計稅方法，但簡易計稅法沒有對直接收費服務(wù)區(qū)別對待。四是簡易計稅法僅是過渡，一般計稅方法才是銀行業(yè)增值稅未來的改革方向?？紤]到銀行稅務(wù)處理系統(tǒng)改造難度大，如果計稅方法一再變動將導(dǎo)致銀行被迫多次實施系統(tǒng)改造，稅務(wù)管理成本將顯著提升，不如爭取一步到位。

(三) 按照銀行業(yè)務(wù)分類設(shè)計增值稅制度

建議借鑒發(fā)達國家將銀行業(yè)務(wù)分類征收增值稅的理念和做法，對銀行業(yè)務(wù)分別按照金融中介服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、間接盈利金融業(yè)務(wù)、一般商品買賣業(yè)務(wù)等4 個大類分別設(shè)計增值稅計稅方法。具體而言，金融商品轉(zhuǎn)讓、金融機構(gòu)往來等間接盈利金融業(yè)務(wù)實質(zhì)是銀行的投資業(yè)務(wù)，不進入流通環(huán)節(jié)，相關(guān)稅負也不會流轉(zhuǎn)至下一納稅環(huán)節(jié)，建議不征收增值稅。對于貴金屬業(yè)務(wù)、銷售使用過的固定資產(chǎn)等一般商品買賣業(yè)務(wù)，可按照一般增值稅業(yè)務(wù)( 稅率17%) 征收增值稅。顧問與咨詢服務(wù)等直接收費服務(wù)可按照其他服務(wù)行業(yè)的稅率( 6%) 征收增值稅。

對金融中介服務(wù)應(yīng)采取特殊的計稅方法。一般認為，銀行存貸業(yè)務(wù)等中介服務(wù)增值稅銷項為存貸利差而非利息收入，因為存款利息支出可視為存款人的投資收益，不屬于增值稅進項范疇。由于實務(wù)中逐筆計算存貸款利差比較困難，建議按照貸款利息收入 收益率 稅率的簡易方法計算銷項稅額。

其中，貸款利息收入由銀行按實際利率法計算得出，在報表中以利息收入科目反映，收益率= 凈利息收入/貸款利息收入，該收益率可由財稅部門聯(lián)合人民銀行、銀監(jiān)部門定期確定;增值稅稅率由財稅部門按照增值稅稅負與營業(yè)稅稅負大體持平的原則計算確定。

在分業(yè)務(wù)計征方法下，銀行外購商品或勞務(wù)所含的進項增值稅準予抵扣銷項稅款，下游的借款企業(yè)和接受銀行服務(wù)的客戶可將所支付的增值稅作為進項稅抵扣。

(四) 協(xié)調(diào)推進，做好銀行業(yè)營改增準備工作

1. 財稅部門應(yīng)穩(wěn)妥推進銀行業(yè)增值稅改革

一是深入聽取各類銀行業(yè)金融機構(gòu)和人民銀行、銀監(jiān)部門意見，研究出臺適合國情的銀行業(yè)增值稅改革方案，給予銀行業(yè)金融機構(gòu)較充裕的實施準備時間，并明確過渡期安排。

二是實行特殊的發(fā)票管理制度。考慮到銀行業(yè)務(wù)交易頻繁、服務(wù)項目多、業(yè)務(wù)量大等特點，這將考驗現(xiàn)行金稅系統(tǒng)的持續(xù)運作，并對增值稅專用發(fā)票最高限額制度造成沖擊。鑒于銀行系統(tǒng)健全、內(nèi)控管理嚴格，銀行單證社會認可度較高，為避免使用增值稅專用發(fā)票給銀行帶來的高成本，建議借鑒國際做法，在提高防偽技術(shù)的前提下，以銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)打印的傳票單證( 可增加增值稅等必要欄目) 代替增值稅專用發(fā)票，作為銀行增值稅計稅憑證。換言之，征管思路由以票控稅向以信息控稅轉(zhuǎn)變，同時加強增值稅的電子審計，甄別處置稅收欺詐行為。

三是延續(xù)營業(yè)稅優(yōu)惠政策。在體現(xiàn)稅收公平原則基礎(chǔ)上，有必要結(jié)合效率原則繼續(xù)對符合國家鼓勵政策的銀行業(yè)務(wù)實施稅收優(yōu)惠政策。

2. 銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)做好營改增實施準備工作

一是提前做好營改增實施的培訓(xùn)準備工作，了解和掌握相關(guān)原理和征繳政策，力爭實現(xiàn)稅制無縫鏈接與平穩(wěn)過渡。

二是完善稅務(wù)管理組織架構(gòu)。增值稅需在各級銀行業(yè)金融機構(gòu)所在地就地繳納，因此難以實現(xiàn)集中統(tǒng)一管理，稅務(wù)風(fēng)險可能由總行分散至各級行。建議在各類法人機構(gòu)和大型銀行、股份制銀行一級分行成立專門的稅務(wù)管理團隊或配備專業(yè)的稅務(wù)管理人員，完善稅務(wù)內(nèi)控管理?；蛘呦蚨悇?wù)部門申請匯總申報，如采取省級就地預(yù)繳，總行匯總清算的方法，加強集中統(tǒng)一管理。

三是改造業(yè)務(wù)和會計核算系統(tǒng)。與營業(yè)稅不同，增值稅會計核算需設(shè)置多個科目才能完整準確地核算當(dāng)期應(yīng)納增值稅金。營改增對銀行部分財務(wù)指標及財務(wù)報告披露也會產(chǎn)生影響，需要及時修訂會計核算辦法，更新涉稅信息披露，在現(xiàn)有會計和業(yè)務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)上開發(fā)增值稅管理信息系統(tǒng)，建立符合新稅制要求的稅務(wù)操作流程，降低稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險。

篇5

關(guān)鍵詞：營改增 農(nóng)村商業(yè)銀行 對策

社會經(jīng)濟的快速發(fā)展使得原有的稅收制度，已經(jīng)不再能夠滿足當(dāng)前社會發(fā)展的需求。以前營業(yè)稅與增值稅共存發(fā)展體制出現(xiàn)較多弊端，一個典型的弊端就是銀行外購貨物的增值稅進項稅額不能進行任何抵扣，銀行業(yè)實際上承擔(dān)了營業(yè)稅和增值稅的雙重負擔(dān)。同時，作為獲取金融服務(wù)的下游企業(yè)，其購買金融服務(wù)也同樣得不到進項抵扣，變相加大了下游企業(yè)的稅收負擔(dān)。但是由于金融業(yè)營改增政策走向尚未明朗，充滿不確定性。銀行業(yè)適用的增值稅稅率、計稅方法（如，一般征收或簡易征收）、現(xiàn)有營業(yè)稅優(yōu)惠政策是否可在營改增后沿用（如符合規(guī)定的金融機構(gòu)往來收入等）均存在一定變數(shù)，這為農(nóng)村商業(yè)銀行預(yù)先開展營改增準備帶來了實質(zhì)性困難和挑戰(zhàn)，因此農(nóng)村商業(yè)銀行有必要提前預(yù)測營改增可能給其帶來的影響，并結(jié)合實際情況，考慮多方面的情況，開展相應(yīng)的措施。

一、營改增給農(nóng)村商業(yè)銀行帶來的影響

營改增將影響農(nóng)村商業(yè)銀行各類業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括但不限于發(fā)放貸款、票據(jù)貼現(xiàn)、買賣債券、同業(yè)拆借、買賣金融資產(chǎn)、咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)流程；營改增還將影響農(nóng)村商業(yè)銀行的各個領(lǐng)域：財務(wù)預(yù)算、客戶溝通、業(yè)務(wù)處理、信息系統(tǒng)、會計處理、稅務(wù)申報、合同簽訂、發(fā)票管理、績效考核等。

（一）在稅負方面的影響

現(xiàn)階段銀行業(yè)征收的主要稅種是營業(yè)稅和所得稅，目前農(nóng)村信用社和農(nóng)村商業(yè)銀行營業(yè)稅3%，綜合稅率為3.36%?！盃I改增”后可能承擔(dān)的實際稅負可能會有所增加。因為營改增”中銀行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)極有可能適用6%的稅率，比現(xiàn)行營業(yè)稅率3%高3個百分點，雖然“營改增”后可抵扣進項稅額，但銀行業(yè)可抵扣項目所占比重較低，實際可抵扣稅額遠遠少于將繳納的銷項稅額，銀行業(yè)營業(yè)稅的稅基是營業(yè)收入，而非凈營業(yè)收入，存款的利息支出不允許從營業(yè)收入中扣除。

（二）在成本方面的影響

增值稅實行“以票控稅”，需要憑借稅務(wù)機關(guān)特制的增值稅專用發(fā)票，并經(jīng)過認證后才能進行抵扣。而如果實施增值稅改革，銀行每天的交易量巨大，逢月末季末結(jié)息時，交易量更要加倍。目前，銀行業(yè)傳統(tǒng)存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)均使用業(yè)務(wù)憑證作為客戶業(yè)務(wù)往來證明，保險收費及部分新興中間業(yè)務(wù)使用稅收通用發(fā)票或代收費專用發(fā)票，銷售貴金屬業(yè)務(wù)使用增值稅普通發(fā)票、專用發(fā)票。如果全部以稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票代替銀行憑證，將對銀行的系統(tǒng)流程、勞務(wù)組合、設(shè)備購置、憑證印刷等方面產(chǎn)生較大影響，既增加管理成本，又會產(chǎn)生一定的管理風(fēng)險。此外，為滿足增值稅納稅申報及數(shù)據(jù)采集的需要，商業(yè)銀行還需要在現(xiàn)有財務(wù)核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，重新開發(fā)增值稅管理系統(tǒng)，進一步完善和提高稅務(wù)管理信息化水平，從而降低實務(wù)操作層面的稅務(wù)風(fēng)險，這也會增加農(nóng)村商業(yè)銀行的成本。

（三）在納稅流程方面的影響

銀行業(yè)收入主要包括利息凈收入、手續(xù)費及傭金凈收入、投資凈收益、匯兌凈收益及其他業(yè)務(wù)凈收益等。其中前兩項為銀行的核心業(yè)務(wù)，也是主要收入來源，從稅法原理上講，應(yīng)對利息收入和利息支出分別逐筆確認銷項稅額和進項稅額，而利息支出是銀行業(yè)主要成本，是否允許抵扣將顯著影響銀行業(yè)稅負和未來發(fā)展，但利息支出（尤其是儲蓄存款利息支出）無法逐筆獲得增值稅發(fā)票，與傳統(tǒng)憑證抵扣的增值稅征管流程相背離。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行的應(yīng)對措施

（一）選擇合適的稅收優(yōu)惠政策，合理降低稅負

目前營改增還未正式推出，具體的稅率及稅收優(yōu)惠政策還未出來，但最終的實際稅負無疑是每一個農(nóng)村商業(yè)銀行最關(guān)心的?，F(xiàn)有的營業(yè)稅政策，作為支農(nóng)主體的農(nóng)村商業(yè)銀行一般都有一定幅度的優(yōu)惠政策，這也體現(xiàn)了國家政策對支農(nóng)的導(dǎo)向作用。金融業(yè)營改增后，國家對三農(nóng)的支持政策是不變的，因此也仍將出臺相應(yīng)的優(yōu)惠政策，作為農(nóng)村商業(yè)銀行來說需要做的就是鉆研政策，吃透精神，加強人員培訓(xùn)，選擇合適的稅收優(yōu)惠政策，合理降低稅負。

（二）改革創(chuàng)新傳統(tǒng)發(fā)票抵扣模式，有效降低成本

針對現(xiàn)有的以票控稅會導(dǎo)致營改增后銀行成本增大的可能，農(nóng)村商業(yè)銀行可以建議稅務(wù)機關(guān)對金融業(yè)采取改革創(chuàng)新傳統(tǒng)發(fā)票抵扣模式，有效降低成本。比如銀行給客戶的還款回單上可以多出進項稅一項，增值稅納稅企業(yè)就可以憑該回單抵扣進項稅，從而可以做到將還款憑證和抵扣發(fā)票融為一體。銀行可以憑給客戶結(jié)息的電子數(shù)據(jù)資料到稅務(wù)機關(guān)審核備案，作為銀行抵扣進項稅的憑證，通過這種創(chuàng)新，最終達到降低成本的目的。

（三）針對不同客戶主體，采取不同處理方式。

針對儲蓄客戶不需抵扣進項稅的特點，可以考慮采取簡化處理方式，即直接以利息凈收入乘以稅率得到應(yīng)納稅額。對于公司類客戶，因為數(shù)量相對較少，同時公司類客戶本身也需要抵扣進項稅，銀行可以按照現(xiàn)有征稅流程繳納增值稅。通過對不同客戶主體采取不同處理方式可以有效解決儲蓄存款利息支出無法逐筆獲得增值稅發(fā)票的問題，從而保證了農(nóng)村商業(yè)銀行在納稅時的公平性。

篇6

調(diào)整后部分貨物依舊維持現(xiàn)行出口退稅率不變；小麥粉、玉米粉、分割鴨、分割兔等貨物的出口退稅率由5%調(diào)高到13%；取消了原油、木材、紙漿、山羊絨、鰻魚苗、稀土金屬礦、磷礦石、天然石墨等貨物的出口退稅政策，對其中屬于應(yīng)征消費稅的貨物，也相應(yīng)取消出口退（免）消費稅政策；部分貨物的出口退稅率被調(diào)低。調(diào)整后的出口退稅率為17％、13％、11％、8％、5％五檔。通知自2004 年1月1日起實行。

2003年8月22日，財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)了〈〈關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則問題解答（三）〉〉的通知（財會[2003]29號）。

本通知就結(jié)合《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2003］45號）文，就企業(yè)執(zhí)行會計制度及相關(guān)準則，對一些交易或事項的會計處理與稅法規(guī)定的差異所涉及的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事宜進行了解答。這些交易或事項是：企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，企業(yè)提取和轉(zhuǎn)回各項資產(chǎn)減值準備， 企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害，企業(yè)為減資等目的回購本公司股票，企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額及處置長期股權(quán)投資損益等。

2003年10月15日，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于金融企業(yè)廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2003]1147號）。此通知自2003年1月1日起執(zhí)行。

通知規(guī)定，金融企業(yè)凡按《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收利息稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)［2001］69號）的規(guī)定，在扣除2000年12月31日以前應(yīng)收未收利息采取直接沖減當(dāng)年利息收入方式進行處理的，在計算廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額時，準予將已沖減當(dāng)年利息收入的部分還原，即以當(dāng)年實際取得的利息收入作為計算上述三項費用稅前扣除限額的基數(shù)。

金融企業(yè)凡按《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)［2000］906號）的規(guī)定，對業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費實行由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的，其成員企業(yè)每年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費，可按稅法規(guī)定標準據(jù)實扣除，超過規(guī)定標準的部分，由總行（總公司）或分行（分公司）在規(guī)定的限額內(nèi)實行差額據(jù)實補扣。

篇7

【關(guān)鍵詞】 金融危機 財政稅收 改革

引言

全球化的金融危機為我國的企業(yè)發(fā)展帶來了新的挑戰(zhàn)，但同時金融風(fēng)暴也使得政府性稅收調(diào)整萌發(fā)出了新的機遇，重新認識和思考財政稅收改革，積極探索財政稅收的新模式，改變現(xiàn)有的稅收管理制度，以適應(yīng)外部經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜多變， 從政府的角度來增強企業(yè)生存、盈利、發(fā)展的實力。

1. 金融危機對財政稅收政策的影響

金融危機的蔓延和持續(xù)，會對社會產(chǎn)生重大影響，甚至?xí)?dǎo)致社會危機。金融危機一旦深化就會演變成經(jīng)濟危機，更會導(dǎo)致社會經(jīng)濟出現(xiàn)衰退。經(jīng)濟衰退現(xiàn)象嚴重就會引起社會深層次問題，一旦金融危機演變成經(jīng)濟危機，就會上升到社會危機，是個連鎖反應(yīng)。從金融危機過后我國經(jīng)濟運行狀態(tài)看，雖然沒有向其他國家那樣出現(xiàn)嚴重衰退，但是我國原本高速運轉(zhuǎn)的經(jīng)濟也受到嚴重創(chuàng)傷，大量工廠倒閉，大批工人失業(yè)，經(jīng)濟增長速度明顯放緩。在這樣的背景下，如何應(yīng)對金融危機的沖擊、抑制經(jīng)濟的進一步惡化，政府必須采取積極的政策措施來幫助經(jīng)濟走出危機。當(dāng)然，政府刺激經(jīng)濟增長的措施和政策有很多，也可以采取一些組合拳來更好的促進經(jīng)濟復(fù)蘇，但是這些方法中，首先是政府應(yīng)該采取財政稅收政策來帶動經(jīng)濟發(fā)展，而且，這種方法的成效最明顯最直接。國家對稅收的政策原則是取之于民、用之于民。同時也是國家參與國民收入分配的有力武器，國家對稅收采取最規(guī)范最嚴格的管理模式。稅收肩負著為國家公共產(chǎn)品和相關(guān)服務(wù)提供財力支持的使命。稅收對國家宏觀經(jīng)濟的調(diào)控作用是巨大的，會起到以小搏大的杠桿性作用。

2. 改革現(xiàn)有財政稅收政策的現(xiàn)實依據(jù)

2.1應(yīng)對國際金融危機沖擊的必然要求

由美國次貸危機引發(fā)的國際金融危機對我國宏觀經(jīng)濟由“過熱”向穩(wěn)定運行“軟著陸”產(chǎn)生了突如其來的外部沖擊， 一些加工企業(yè)特別是一些出口導(dǎo)向型企業(yè)遇到了明顯的困境，中國以“出口”這駕馬車拉動經(jīng)濟增長的路子越來越不好走， 擴大內(nèi)需是提振經(jīng)濟的關(guān)鍵。而無論是促進短期經(jīng)濟增長，還是兼顧中長期經(jīng)濟穩(wěn)定增長，關(guān)鍵都在于財政預(yù)算投資向公共民生領(lǐng)域傾斜，以及適度推進稅制改革，來撬動長期以來啟而不動的消費內(nèi)需增長， 以降低國際金融危機可能帶來的更進一步的沖擊。

2.2改善企業(yè)與公眾預(yù)期的迫切需要

據(jù)相關(guān)分析，我國目前并非流動性不足，只是在內(nèi)外部經(jīng)濟都不確定的環(huán)境下， 人們對消費和投資缺乏信心。改革財政稅收制度、實施財政刺激政策能向外界表明政府保持經(jīng)濟增長的強烈愿望和決心，有助于提升公眾的信心。并且政府支出的增加有助于推動民間投資，提高民間資本的邊際生產(chǎn)力，改善民間投資的外部環(huán)境，進而調(diào)節(jié)經(jīng)濟周期的波動。

3. 金融危機背景下財政稅收改革的探索

3.1優(yōu)化稅收征管組織形式

稅收征管是稅務(wù)管理的重要組成部分， 是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定， 對稅收工作實施管理、征收、檢查等活動的總稱。在金融危機的影響之下， 稅收征管更需要掌握稅源變化， 加強稅源管理； 依法辦事， 依率計征； 促進生產(chǎn)與組織收入相結(jié)合； 開展納稅檢查，以合理有效的稅收征管組織來穩(wěn)定市場經(jīng)濟。運用現(xiàn)代管理理念， 優(yōu)化稅收征管組織形式， 可以從理順政府管理職能、建立扁平的組織管理結(jié)構(gòu)等方面入手。

3.2完善國稅與地稅的協(xié)調(diào)機制

國稅是國家稅務(wù)系統(tǒng)，與“地稅”對稱，是一個國家實行分稅制的產(chǎn)物。在目前的經(jīng)濟背景下，國稅和地稅兩套征管機構(gòu)的繼續(xù)分設(shè)，已經(jīng)顯得不大適應(yīng)改革的新形勢了。雖然整合國稅與地稅機構(gòu)的必要性和可行性已經(jīng)具備，但是因為地方稅制改革滯后等因素，機構(gòu)整合的難度仍然顯得比較大。在面對金融危機的情況下，國稅與地稅機關(guān)應(yīng)定期召開聯(lián)席會議， 以加強工作的聯(lián)系協(xié)調(diào)。有條件的地區(qū)可先行試點國稅與地稅合署辦公。而不能及時展開稅務(wù)整合的地區(qū)， 應(yīng)該利用信息資源將國稅與地稅的協(xié)調(diào)工作處理好， 通過制定體制溝通來實現(xiàn)雙方的互利互惠， 為企業(yè)的稅收合理化做出貢獻。

3.3運用現(xiàn)代管理理念，優(yōu)化稅收征管組織形式

稅收征管是稅務(wù)管理的重要組成部分，是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)有關(guān)的稅法的規(guī)定，對稅收工作實施管理、征收、檢查等活動的總稱。在金融風(fēng)暴的影響之下，稅收征管更需要掌握稅源變化加強稅源管理：依法辦事，依率計征：促進生產(chǎn)與組織收入相結(jié)合：開展納稅檢查。以合理有效的稅收征管組織來穩(wěn)定市場經(jīng)濟。

結(jié)論

在金融危機的情況下，政府必須要通過稅收改革加大對企業(yè)銷售能力的促進力度， 以保證財政稅收收入的連續(xù)穩(wěn)定增長。促進財政稅收與企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展之間的良性互動，需要政府財政較多地介入競爭性領(lǐng)域，從優(yōu)化資源配置的角度將稅收制度轉(zhuǎn)化為公共性的投入，政府稅收的公共性投入必然會帶動周邊產(chǎn)業(yè)的發(fā)展， 為企業(yè)的經(jīng)濟效益帶來良性互動。

參考文獻：

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[5] 劉昆.完善有利于科學(xué)發(fā)展的財政體制機制[J].中國財政，2010（6）.

篇8

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅制改革

中圖分類號：D9

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198（2013）14-0156-02

1 前言

改革開放以來，我國小微型企業(yè)民營經(jīng)濟迅速發(fā)展，已經(jīng)成為社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分，能夠促進經(jīng)濟增長、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等，是促進社會生產(chǎn)力發(fā)展的重要力量。支持和發(fā)展小微企業(yè)具有十分重大的意義。近年來，國務(wù)院、財政部等針對小微企業(yè)出臺了一系列優(yōu)惠政策，表明小微企業(yè)的發(fā)展越來越受到政府和社會的廣泛關(guān)注。

2 相關(guān)概念及定義

2.1 小微企業(yè)的定義

小微企業(yè)分別是稱為小型微利企業(yè)和小型微型企業(yè)。小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微型企業(yè)是中小企業(yè)劃型標準規(guī)定中設(shè)計的概念。中小企業(yè)根據(jù)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點制定具體標準劃分為中型、小型、微型三種。國家一系列扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，所涉及的小型微型企業(yè)是指廣義上的小微企業(yè)，不是狹義上的小微企業(yè)，更不是稅法上的小型微利企業(yè)。

2.2 優(yōu)惠政策

政府積極引導(dǎo)小微企業(yè)實施以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)戰(zhàn)略，能夠達到緩解就業(yè)壓力，改變經(jīng)濟增長方式，進一步發(fā)展服務(wù)業(yè)的目的。近年來，國務(wù)院、財政部等出臺了一系列政策措施支持小微企業(yè)發(fā)展，并取得一定積極的成效。

2.2.1 減稅措施

2011年10月18日財政部頒布《小企業(yè)會計準則》，自2013年1月1日由符合條件的小微企業(yè)選擇執(zhí)行，允許小微企業(yè)運用新準則處理方法，接受稅法的差異以及小準則和準則的處理差異。

2011年10月12日，國務(wù)院總理在國務(wù)院常務(wù)會議上研究確定支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的金融、財稅政策措施。

2011年11月1日，財政部第65號令，決定修改《增值稅暫行條例實施細則》和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》。提高銷售貨物、銷售應(yīng)稅勞務(wù)和按次納稅三大類增值稅起征點的幅度。其中：銷售貨物的增值稅的起征點從月銷售額5000元調(diào)整為2萬元。在營業(yè)稅方面，規(guī)定按期納稅的，起征點的幅度提高為月營業(yè)額5000-2萬元。

2012年1月，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2011〕105號），規(guī)定自2011年11月1日開始對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。并延長享受印花稅稅收優(yōu)惠的期限至2014年10月31日止。

2012年4月，國務(wù)院《關(guān)于進一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》（國發(fā)〔2012〕14號），將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策延長到2015年底并擴大實施范圍，要求結(jié)合深化稅收體制改革，完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，研究進一步支持小型微型企業(yè)發(fā)展的稅收制度。

2.2.2 減費措施

2011年初，財政部同國家發(fā)展改革委印發(fā)通知《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號），決定從2012年1月1日至2014年12月31日，對小型微型企業(yè)免征管理類、登記類、證照類行政事業(yè)性收費共22項。切實減輕小型微型企業(yè)負擔(dān)，促進小型微型企業(yè)健康發(fā)展。

2.2.3 其他扶持措施

2011年6月7日銀監(jiān)會《關(guān)于支持商業(yè)銀行進一步改進小企業(yè)金融服務(wù)的通知》（簡稱“銀十條”）。2011年5月，銀監(jiān)會下發(fā)了《關(guān)于支持商業(yè)銀行進一步改進小企業(yè)金融服務(wù)的通知》，內(nèi)容涉及小微企業(yè)貸款平均增速、增量、金融服務(wù)機構(gòu)準入和小微企業(yè)貸款專項金融債等方面，從機構(gòu)準入、資本占用、存貸比考核、不良貸款容忍度和服務(wù)收費等多個方面，提出了更具體的差別化監(jiān)管和激勵政策，以支持銀行業(yè)金融機構(gòu)進一步加大對小微企業(yè)的信貸支持力度。

財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅〔2011〕104號）規(guī)定：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號）規(guī)定的金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日，持續(xù)支持小微企業(yè)。

3 研究現(xiàn)狀

3.1 稅制扶持穩(wěn)步進行

近年來，各項優(yōu)惠措施接連頒布，有效的促進了小微企業(yè)的發(fā)展，扶持作用凸顯，改革進程穩(wěn)步推進。吳建華（2011）也指出自從2008年金融危機爆發(fā)后，我國的小微企業(yè)經(jīng)受到了嚴重打擊，至今一直沒有緩過勁來，部分地區(qū)反而更加惡化了，再次提高“兩稅”起征點，不但解決小微企業(yè)燃眉之急，而且這個新規(guī)從11月1號起執(zhí)行，是令出即行。

目前的結(jié)構(gòu)性減稅還很少涉及到制度層面，減輕小微型企業(yè)的負擔(dān)，適當(dāng)?shù)卦龃罅怂鼈兊睦麧櫩臻g，改善其生存條件。最后指出金融、市場監(jiān)管等各個方面都需要做出努力，這樣才能使小微型企業(yè)的發(fā)展環(huán)境變得更好。陳祥瑞等（2012）也認為自《小企業(yè)會計準則》由小微企業(yè)選擇執(zhí)行以來，處理差異確實改善了企業(yè)稅負重的情況，擴大了企業(yè)的利潤空間，有利于企業(yè)技術(shù)革新和生產(chǎn)積極性的提高。但現(xiàn)行金融保險業(yè)稅目的營業(yè)稅政策仍存在問題，需要加以修改。

3.2 小微企業(yè)自身會計實力薄弱

在各項改革措施的洪流中，部分企業(yè)審時度勢，及時抓住機遇，享受優(yōu)惠，但部分小微企業(yè)由于自身會計實力的局限性，無法享受稅收和其他優(yōu)惠，造成納稅籌劃效率低下。劉春燕（2012）提出從財務(wù)會計管理積極引導(dǎo)小微企業(yè)全面正確實施小企業(yè)會計準則，改善其經(jīng)營管理，增強其會計信息的真實性和透明度，全面提升小微企業(yè)整體實力的迫切性。小微企業(yè)發(fā)展的力度，把稅收優(yōu)惠政策落到實處。萬利（2012）同樣指出小微企業(yè)的發(fā)展需要注稅行業(yè)的參與，需要注冊稅務(wù)師的服務(wù)與指導(dǎo)。注稅行業(yè)參與到事務(wù)性的納稅咨詢、輔導(dǎo)性的建賬建制、宣傳性的法規(guī)政策等納稅服務(wù)中，能夠更好的支持和發(fā)展小微企業(yè)。

崔遠（2012）認為小微企業(yè)存在諸多問題，如財務(wù)、稅務(wù)管理水平較低，主要是管理理念落后、基礎(chǔ)管理薄弱、票據(jù)管理混亂、制度建設(shè)滯后等。以上問題，制約著小微企業(yè)的發(fā)展。在提高財務(wù)管理水平方面，小微企業(yè)不但需要自身的努力，更需要中介機構(gòu)的專業(yè)幫助。整個小微企業(yè)發(fā)展的需求，反映了適應(yīng)小微企業(yè)社會化服務(wù)體系的建立的緊迫性。

孫春山（2012）以某小型企業(yè)為例，闡述了對小微企業(yè)納稅評估的方法和工作流程，通過“以電控稅”與“投入產(chǎn)出比”的配合應(yīng)用，提高了對小微企業(yè)納稅評估的效率和準確性。王曉政等（2012）強調(diào)開展小微企業(yè)節(jié)稅籌劃的研究和運用，對幫助企業(yè)正確樹立納稅意識，降低創(chuàng)業(yè)成本，緩解資金緊張，增加盈利，防范稅務(wù)風(fēng)險，提高經(jīng)營管理水平，有著積極意義。

3.3 小微企業(yè)融資仍困難

銀監(jiān)會也曾出臺過政策相關(guān)政策，允許符合要求的銀行發(fā)行小企業(yè)專項金融債，但央行在貸款規(guī)模管控方面過于嚴格，要求銀行貸款增量90%，即使能夠銀行債募集到專項資金，但由于規(guī)模管控銀行仍無法將資金投放向小微企業(yè)。李瑞紅也指出當(dāng)前財稅政策不協(xié)調(diào)：無法實現(xiàn)稅前列支核銷和部分貸款核銷設(shè)置的標準過低。存在取證象和執(zhí)行難現(xiàn)象，商業(yè)銀行內(nèi)部機制有待完善。

3.4 小微企業(yè)新發(fā)展方向設(shè)想

賈康（2012）認為需要進一步實施結(jié)構(gòu)性減稅，并倡導(dǎo)各地區(qū)盡快形成實施細則。進一步提出除深化改革之外，需要注重政策性融資機制的打造和財政的可持續(xù)支持，在借鑒國際經(jīng)驗和分析國內(nèi)探索兩難困惑的基礎(chǔ)上，提出以財政為后盾，構(gòu)建政策性融資或政策性金融體系的政策設(shè)想。江暮紅（2013）指出面對中央政府應(yīng)該進一步擴大改革試點變被動為主動，加速轉(zhuǎn)型升級，將生產(chǎn)性的服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中分離出來，實行外包，享受增值稅的稅收優(yōu)惠。丁開艷（2011）認為盡管自扶持小微企業(yè)各項政策出臺以來小微企業(yè)總體反映收效良好，但目前的減稅政策只能降低少部分企業(yè)生產(chǎn)和融資成本的弊端也顯現(xiàn)出來。特別指出免印花稅難解“貸款難”免印花稅并不能提高銀行給小微企業(yè)貸款的積極性。建議我國應(yīng)不斷進行金融市場改革，逐步建立自由競爭的金融市場格局，提高銀行給小企業(yè)貸款的積極性。

4 存在問題與解決途徑

4.1 存在問題

4.1.1 稅源涵養(yǎng)不足

小微企業(yè)當(dāng)前面臨的繳稅困境主要是企業(yè)整體的稅務(wù)負擔(dān)較重，處于創(chuàng)業(yè)初期或經(jīng)營利潤微薄的企業(yè)，無法實現(xiàn)有效利潤積累和再發(fā)展。此外，國家層面的稅收優(yōu)惠政策沒有考慮到轉(zhuǎn)型升級、自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)及社會和諧穩(wěn)定等因素，稅收優(yōu)惠政策的針對性、引導(dǎo)作用及調(diào)整力度不明顯，涵養(yǎng)稅源力度不足。

4.1.2 小微企業(yè)會計實力有待提高

通過研究，發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)在信息、技術(shù)、人才、融資等方面還處于劣勢，普遍存在規(guī)模較小、布局分散、原始資本不足的問題，企業(yè)自有資金不足，社會融資困難。其自身的局限性決定了其會計實力的薄弱。

4.1.3 融資仍然阻礙小微企業(yè)發(fā)展

稅制改革穩(wěn)步推進，財稅和金融改革措施齊頭并進，小微企業(yè)確實享受到了相關(guān)的優(yōu)惠。但同時也暴露出了金融服務(wù)的不完善。印花稅的減少，只是提高企業(yè)尋找金融服務(wù)的積極性，并未真正降低籌資門檻，借貸難仍然存在。此外，傳統(tǒng)的銀行貸款方式已經(jīng)不能滿足小微企業(yè)融資需求，但新的融資渠道發(fā)展緩慢，多層次的投資融資體系尚未建立，金融服務(wù)體系不完善，小微企業(yè)資金問題仍不能解決。

4.2 解決途徑

4.2.1 涵養(yǎng)稅源

國家應(yīng)加大財稅支持力度，降低企業(yè)創(chuàng)業(yè)階段的負擔(dān)，長期以減稅免稅支持初創(chuàng)小微企業(yè)，涵養(yǎng)稅源，促進企業(yè)和諧發(fā)展。此外，政府應(yīng)加大對小微企業(yè)的培訓(xùn)補貼，提升其管理企業(yè)的水平，從管理理念、稅收籌劃、政策解讀等支持小微企業(yè)。

4.2.2 加強稅務(wù)培訓(xùn)和中介服務(wù)機構(gòu)建設(shè)

在國家各項政策的扶持下，小微企業(yè)群體正在茁壯成長。但財稅扶持體系仍然不夠完善，在小微企業(yè)人才、技術(shù)等方面欠缺的情況下，使得其會計實力薄弱。對于自身條件限制較多的企業(yè)，可以考慮中介機構(gòu)的外包服務(wù)來實現(xiàn)稅務(wù)優(yōu)化。

4.2.3 完善金融服務(wù)體系

小微企業(yè)當(dāng)前存在問題主要是經(jīng)營困難和融資難，政府進一步要完善金融服務(wù)體系，主要加大資本市場體系、信貸體系、股權(quán)投資體系、信用擔(dān)保體系等建設(shè)，引導(dǎo)和幫助小微企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營，增強企業(yè)盈利能力。

參考文獻

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[5]萬利.注稅行業(yè)支持“小微”有“作為”[J].注冊稅務(wù)師，2012，（10）.

[6]崔遠.關(guān)注小微企業(yè)發(fā)展注稅行業(yè)[J].注冊稅務(wù)師，2012，（10）.

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[8]王曉政，錢美琴.高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃方法的研究與運用[J].中國證券期貨，2012，（8）.

[9]李瑞紅.小微企業(yè)不良貸款核銷執(zhí)行難[J].中國金融，2013，（1）.

[10]賈康.以結(jié)構(gòu)性減稅為政策重點服務(wù)全局[J].經(jīng)濟研究參考，2012，（54）.

[11]江暮紅.“營改增”為小微企業(yè)健康發(fā)展保駕護航[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013，（3）.

篇9

在信息時代背景下，金融業(yè)務(wù)從線下轉(zhuǎn)移到線上是未來金融業(yè)發(fā)展的必然趨勢，理應(yīng)建立與互聯(lián)網(wǎng)金融相適應(yīng)的稅收政策。特別是當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展迅猛，互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)增長速度已經(jīng)達到了300%，但是從事互聯(lián)網(wǎng)金融的企業(yè)、個人基本都不需要納稅，造成了一定程度的國家財產(chǎn)流失。為此，應(yīng)當(dāng)針對互聯(lián)網(wǎng)金融對現(xiàn)行的稅收理論、征管制度帶去的挑戰(zhàn)，進一步完善互聯(lián)網(wǎng)金融稅收制度，降低互聯(lián)網(wǎng)金融稅收風(fēng)險。

一、互聯(lián)網(wǎng)金融

互聯(lián)網(wǎng)金融，指的是借力互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和移動通信技術(shù)而實現(xiàn)資金融通、支付、信息中介等功能的金融模式[1]。如，互聯(lián)網(wǎng)支付、P2P網(wǎng)絡(luò)借貸等，都是典型的互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融稅收面臨的主要挑戰(zhàn)

互聯(lián)網(wǎng)金融作為一種新興的金融模式，是對傳統(tǒng)金融模式的創(chuàng)新，是對現(xiàn)行稅收制度的另辟蹊徑，對現(xiàn)行的稅收理論、征管制度等帶來極大挑戰(zhàn)，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，沖擊稅收公正原則。所謂的稅收公平原則，指的是具有相等納稅能力者應(yīng)負擔(dān)相等的稅收，不同納稅能力者應(yīng)當(dāng)負擔(dān)不同的稅收。在互聯(lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域內(nèi)，由于覆蓋面廣、參與者多元，業(yè)內(nèi)的企業(yè)、個人納稅的金額、性質(zhì)、類別等沒有明確界定，難以落實稅收公正原則，也很難做到稅收公正[2]。

第二，沖擊稅收效率原則。稅收效率原則核心是稅收不能阻礙經(jīng)濟發(fā)展，并盡量的提高稅收征管工作效率，降低稅收城管成本。但是，隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的創(chuàng)新性發(fā)展，對稅收效率產(chǎn)生了一定影響。之所以這樣，主要在于兩方面原因：1.互聯(lián)網(wǎng)金融納稅人的收入、成本有一定的時效性問題，難以清楚界定，易出現(xiàn)逃稅問題；2.互聯(lián)網(wǎng)金融中的很多業(yè)務(wù)在現(xiàn)行稅收法律法?體系都沒有明確規(guī)定，缺少征稅依據(jù)，如果按照傳統(tǒng)金融產(chǎn)品征收稅款，勢必給互聯(lián)網(wǎng)金融造成障礙，降低稅收效率。

第三，互聯(lián)網(wǎng)金融稅制問題。在互聯(lián)網(wǎng)金融平臺上，金融交易過程是虛擬化的，且方式多種多樣?，F(xiàn)有的稅務(wù)登記制度不能確定無形金融交易的稅收管轄權(quán)，增加了稅收征管難度。

三、優(yōu)化互聯(lián)網(wǎng)金融稅收政策的相關(guān)措施

（一）基于稅收公平原則建立稅收優(yōu)惠政策

目前，“互聯(lián)網(wǎng)+”已經(jīng)成為我國經(jīng)濟社會發(fā)展的新常態(tài)，國家大力支持互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)發(fā)展，并推出了一些稅收優(yōu)惠政策。但是，稅收優(yōu)惠政策建立應(yīng)以稅收公平原則為基礎(chǔ)，既要遵守稅收公平原則，也要實施稅收優(yōu)惠政策。簡單的說，無論是傳統(tǒng)金融企業(yè)還是新型金融企業(yè)，只要從事了互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)負擔(dān)相應(yīng)的稅收，且稅負與其他行業(yè)企業(yè)相差無多，堅守稅收公正原則。

對于稅收負擔(dān)的輕重問題，在我國金融業(yè)一直是一個爭議課題，傳統(tǒng)金融企業(yè)也面對這一問題[4]。一些發(fā)達國家集中征管銀行的所得說，流轉(zhuǎn)稅稅負一般較輕，而我國銀行的流轉(zhuǎn)稅稅負相對重一些，但是總體稅負并不高。2010年后，我國銀行實行“營改增”后，雖然試點工作取得了一定成效，但是還有許多不確定性因素，仍然要繼續(xù)試點。對于互聯(lián)網(wǎng)金融如何適應(yīng)“營改增”政策這一問題，可能在傳統(tǒng)金融試點結(jié)束后才會提上議程。雖然現(xiàn)階段還不能探討互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)的“營改增”問題，但是可以考慮流轉(zhuǎn)稅、所得稅等征管問題，都要堅持稅收公正原則，體現(xiàn)出公民在稅收待遇上的原則。在這基礎(chǔ)上，給予互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策。

（二）采用先征后退的征管方式，盡可能減少逃稅漏稅情況

互聯(lián)網(wǎng)金融稅收支持政策上有很多備選方案，如直接減免稅、先征后退等。一般行業(yè)，不建議采用先征后征管方式，但是互聯(lián)網(wǎng)金融采用先征后退征管方式是可能的，也是必要的。因為這樣做，可以帶來三個方面的優(yōu)勢[5]：（1）在先征后退的稅收征管方式下，利于全面衡量互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)的稅收支持力度，為將來編制互聯(lián)網(wǎng)稅制支出預(yù)算提供支持；（2）嘗試采用先征后退方式，利于探索互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)的稅收征管方式與處理方式，為未來建立統(tǒng)一、公正的互聯(lián)網(wǎng)金融稅收制度奠定基礎(chǔ)。由于互聯(lián)網(wǎng)金融稅收的納稅人、應(yīng)稅收入等問題都沒有確定，工作實踐中很容易產(chǎn)生問題，而先征后退征管方式恰好為嘗試解決這些問題提供了途徑，這正是互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征收方式的一種“演練”；（3）互聯(lián)網(wǎng)金融模式下的風(fēng)險是較高的，先征后退利于規(guī)避互聯(lián)網(wǎng)金融的風(fēng)險，防止滋生泡沫現(xiàn)象。

鑒于以上三點，互聯(lián)網(wǎng)金融稅收采用先征后退征管方式是可行的，能簡化互聯(lián)網(wǎng)金融稅收的征管程序。為了方便稅收征管上，可以把第三方支付平臺、P2P網(wǎng)貸平臺等作為代扣繳義務(wù)人，支持先征后退征管方式。

（三）將互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)提供健全的涉稅資料定為前置條件

稅收支持政策實行與落實以健全的涉稅資料為前置條件，然而當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)繁雜，稅務(wù)部門難以掌握互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)全部的涉稅資料，使稅收支持政策落實有一定難度。如，P2P網(wǎng)貸一般與第三方支付平臺合作，稅務(wù)部門無法完全掌握互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)與第三方支付平臺間的合作信息，特別是利益分配方式方面的，這樣一來就無法全面掌握互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)業(yè)務(wù)的涉稅資料，給稅收征收造成困擾。對于一般企業(yè)，遵從成本約束條件是可以的，即使不提供齊全的涉稅資料也能正常進行稅收征收，但是互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)必須提供齊全的涉稅資料。為此，應(yīng)當(dāng)把互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)提供健全的涉稅資料定為互聯(lián)網(wǎng)金融稅收支持政策落實的前置條件。

互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的信息處理和風(fēng)險分析，以大數(shù)據(jù)、高速算法為基礎(chǔ)，交易雙方信息不對稱的程度較低[6]。在大數(shù)據(jù)和高速算法的支持下，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)可以利用大量數(shù)據(jù)綜合分析客戶行為偏好、互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)等情況，為挖掘客戶價值、制定個性化服務(wù)等提供可靠依據(jù)，信息處理不僅快速，且成本較低，更容易提供全面的涉稅資料。倘若互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)不能提供全面的涉稅資料，或提供成本較高的話，可能過于樂觀的看待大數(shù)據(jù)信息了。假設(shè)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)真的無法利用大數(shù)據(jù)技術(shù)、高速算法工具提供全面的涉稅信息，極可能出現(xiàn)“旁氏騙局”，此時更應(yīng)該要求互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)提供完備的涉稅信息，以便出現(xiàn)規(guī)避應(yīng)付稅收的情況。

（四）結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的不同業(yè)務(wù)類型，具體確定相應(yīng)的應(yīng)稅節(jié)點

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)涉及業(yè)務(wù)范圍廣、類型多，如P2P網(wǎng)貸、眾籌等，都是互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的業(yè)務(wù)。具體實施起來，各個互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)之間的差異是較大的，這就要求針對不同類型的互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)，確定相關(guān)利益主體的應(yīng)稅節(jié)點。

如，P2P網(wǎng)貸的應(yīng)稅節(jié)點。目前，P2P網(wǎng)貸運營及其監(jiān)管尚不完善，稅收管理重點應(yīng)當(dāng)放在P2P網(wǎng)貸平臺上，參考傳統(tǒng)金融業(yè)借貸的稅收處理方式確定借款人、貸款人，但是具體的稅務(wù)處理要看是否形成資金池。如果借款人通過P2P網(wǎng)貸平臺介紹獲得貸款，貸款人直接從監(jiān)管銀行撥付貸款資金給貸款人，P2P網(wǎng)貸平臺從中收取中介費用，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理；如果借款人先撥付貸款到P2P網(wǎng)貸平臺上，P2P網(wǎng)貸平臺再將貸款劃撥給借款人，形成了資金池式運營模式，則可以按照當(dāng)前的“營改增”政策進行稅務(wù)處理。

再如，眾籌的應(yīng)稅節(jié)點。眾籌有股權(quán)式眾籌、募捐式眾籌、借貸式眾籌、預(yù)售式眾籌幾種形式，其中募捐式眾籌具有公益性性質(zhì)，一般都全面免稅。借貸式眾籌已經(jīng)轉(zhuǎn)化成為P2P眾籌，這里不做探討，重點討論股權(quán)式眾籌、預(yù)售式眾籌的應(yīng)稅節(jié)點問題。股權(quán)式眾籌分企業(yè)和個人兩種情況，在企業(yè)情況下，眾籌項目發(fā)起人、項目支持人都要進行相應(yīng)的稅收處理；在個人情況下，對眾籌資金產(chǎn)生的投資回報，按照股息所得稅進行稅收處理。對于預(yù)售式眾籌，由于構(gòu)成了銷售行為，眾籌項目發(fā)起人獲得的眾籌資金按照銷售收入進行稅收處理，繳納流轉(zhuǎn)稅，因眾籌資金產(chǎn)生的收入還需要繳納所得說。此外，項目支持人投入的資金屬于購買性支出，記入成本費用，并按照規(guī)定予以扣除處理。

篇10

【關(guān)鍵詞】證券公司；稅務(wù)管理；防范；稅務(wù)風(fēng)險

證券公司的稅務(wù)管理就是指證券公司對自身的涉稅業(yè)務(wù)進行的一種計劃分析、協(xié)調(diào)溝通、研究處理以及監(jiān)控預(yù)測等整個過程的管理，這個過程管理存在于證券公司的整個運營過程當(dāng)中，其中最不可避免地存在稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險不是一種人為現(xiàn)象，而是客觀存在的，所以相關(guān)管理人員無法完全將其避免掉，只能以積極態(tài)度來進行應(yīng)對，采取有效對策在一定程度上防范、降低和化解稅務(wù)風(fēng)險。本文對加強證券公司稅務(wù)管理的作用進行了簡單分析，同時對防范以及化解證券公司的稅務(wù)風(fēng)險的措施進行了探討，目的是為了使證券公司涉稅行為能夠得到一定的規(guī)范，有效的降低其稅務(wù)風(fēng)險。

一、證券公司進行稅務(wù)管理的作用

1.減輕證券公司的稅負

在證券公司的工作運行當(dāng)中，對其進行稅務(wù)管理一個比較重要的作用就是減輕公司的稅負負擔(dān)，從而使證券公司的市場競爭力不斷增強。從目前的狀況來看，我國證券公司的市場競爭力在不斷增強，稅負高低對它的業(yè)務(wù)運營的競爭力有著非常重要的影響。如果證券公司通過對其進行管理而使稅負的成本在一定程度上有所降低，那么它的市場競爭力就會在很大程度上得到增強，從而使其抵抗市場風(fēng)險的能力也大大提升。

2.有利于證券公司合理的配置資源

證券公司加強稅務(wù)管理，能夠使公司快速的了解國家稅收的相關(guān)政策，從而進行合理的投資、理財以及各項技術(shù)的更新等相關(guān)工作，從而使證券公司的相關(guān)資源得到非常合理的配置，使其在一定程度上得到優(yōu)化的效果，從而使公司的競爭力有所提升。

3.有效降低證券公司的涉稅風(fēng)險

證券公司的涉稅風(fēng)險通常包括稅收違法風(fēng)險、稅款負擔(dān)風(fēng)險等等，如果發(fā)生其中的某一項風(fēng)險，那么就使證券公司的稅收成本有所增加，同時還使公司的名譽遭到了破壞。所以對證券公司加強稅務(wù)管理，對各項涉稅的業(yè)務(wù)項目進行詳細的分析、評估等等相關(guān)事宜，從而有效的使證券公司的涉稅風(fēng)險有所降低。

4.證券公司財務(wù)管理水平有所提高

在證券公司中，稅務(wù)管理是財務(wù)管理中一個非常重要的組成部分。證券公司實行良好有效的稅務(wù)管理，在很大的程度上可以提高公司財務(wù)管理的水平。在證券公司中進行稅務(wù)管理在一定程度上提高了其經(jīng)濟效益和財務(wù)管理水平，使其防范風(fēng)險的效果也有所提高，最終提升公司的競爭力。

二、導(dǎo)致證券公司稅務(wù)風(fēng)險的原因

在證券公司進行稅務(wù)管理工作過程中，稅務(wù)風(fēng)險是其中最為常見的問題，這也是不可避免的，主要是在證券公司的涉稅行為上會影響到納稅準確性的一些不確定因素，最終也許會使證券公司交稅太多，或者是少交稅所受到的處罰等等，而其中任何一種狀況都會對公司產(chǎn)生不良的影響。如果交稅太多，則會使證券公司增加一些不必要的支出；而如果少交稅，那么可能會使其承擔(dān)稅務(wù)責(zé)任，嚴重的可能還要按照法律來負刑事責(zé)任等等。所以在這些情況下，證券公司要對其稅務(wù)風(fēng)險有深入了解，查找問題來源，實施有效的措施來降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率。在證券公司當(dāng)中，出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的原因很多種，主要表現(xiàn)為：

1.管理人員的管理理念

在證券公司內(nèi)部管理工作中，在依法納稅方面的意識比較淡薄，對這方面相關(guān)知識的了解不是很深入，或者是為了追求一些小的利益等現(xiàn)象都會給證券公司帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險。在部分的證券公司當(dāng)中，一些管理人員就會認為財務(wù)工作人員通過提供虛假財務(wù)信息在一定程度上可以減輕稅負，嚴重的還故意指使一些財務(wù)工作人員來以非法手段來使公司減少稅負，久而久之，就會給公司帶來非常嚴重的稅務(wù)風(fēng)險。

2.稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

在證券公司的稅務(wù)工作當(dāng)中，由于部分的稅務(wù)管理人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)相對比較低下，對相關(guān)稅收法規(guī)缺乏深入的理解，在納稅行為上面存在一定的疏漏，如在實際工作中沒有按照相關(guān)的稅法規(guī)定來開展稅務(wù)管理工作，從而導(dǎo)致偷稅、漏稅以及逃稅等行為的發(fā)生，給證券公司帶來了相當(dāng)大的稅務(wù)風(fēng)險。同時，有的證券公司在涉稅工作上任務(wù)比較繁重，同時加上相關(guān)的稅務(wù)工作人員綜合素質(zhì)不夠，很可能造成了納稅金額出現(xiàn)失誤等現(xiàn)象，會使證券公司的稅務(wù)管理工作受到影響，從而在很大程度上給其帶來風(fēng)險。

3.管理制度不健全

在證券公司防范稅務(wù)風(fēng)險的過程中，建立完善的管理制度體系是實現(xiàn)這項工作的基本前提。通常情況下，證券公司的管理制度包括財務(wù)管理制度、投資管理制度、考核制度以及風(fēng)險管理制度等等。證券公司管理制度的完善，直接影響著稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率。如果在公司當(dāng)中缺乏完善健全的管理制度，那么在一定程度上就使防范稅務(wù)風(fēng)險的工作受到了一定的制約，不能夠有效的對其進行控制。

4.國家多變的稅收政策

稅收政策的多變性是產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的一個非常重要的原因。稅收政策是我國宏觀調(diào)控的一個非常重要的手段，它會隨著我國社會經(jīng)濟形勢的變化而變化，它的時效性相對比較短。針對我國經(jīng)濟發(fā)展階段的不同，在不同的地區(qū)以及不同的行業(yè)當(dāng)中有著不同的稅收的政策，所以它經(jīng)常性的會發(fā)生變化。例如：2016年金融行業(yè)實行了“營改增”稅制改革；2016年12月，財政部和國稅總局出臺了關(guān)于資管產(chǎn)品要繳納增值稅的新規(guī)（“140號文”）等；如果證券公司以及相關(guān)企業(yè)對改變后的稅收政策不能很好的把握，在一定程度上就帶來了較大的稅務(wù)風(fēng)險。

三、證券公司防范、化解稅務(wù)風(fēng)險的措施

1.管理人員要提高稅務(wù)風(fēng)險的意識

在證券公司當(dāng)中，相關(guān)管理人員應(yīng)該增強對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視，不僅僅只是體現(xiàn)在制度上面，還要形成依法納稅意識。對于這些客觀存在的稅務(wù)風(fēng)險，相關(guān)的管理人員要時刻具有警惕的意識，通過分析造成稅務(wù)風(fēng)險的原因來采取相應(yīng)的措施來防范風(fēng)險的發(fā)生。

2.加強信息管理建設(shè)

在證券公司的日常工作當(dāng)中，要加強稅務(wù)風(fēng)險的信息管理制度，從而使與稅務(wù)相關(guān)的各種信息的搜集以及處理的過程得到規(guī)范，將相關(guān)稅務(wù)信息的收集系統(tǒng)加以完善，通過發(fā)達的互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)在公司的內(nèi)部和外部建立相關(guān)的信息管理系統(tǒng)，使其信息傳遞通暢，在稅務(wù)工作當(dāng)中加強信息管理，使其更加有效便捷的防范風(fēng)險的發(fā)生。

3.提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

證券公司應(yīng)該建立一支專業(yè)的稅務(wù)管理工作隊伍，能夠滿足稅務(wù)管理工作的高要求、高標準，自身的學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)意識要比較強，從而不斷學(xué)習(xí)稅務(wù)管理相關(guān)的法律知識。還需要有較強的應(yīng)變能力，對于國家所發(fā)生的稅收政策變化能夠及時的做出反映并且采取應(yīng)對對策。對和稅務(wù)管理相關(guān)的工作人員進行專業(yè)的培訓(xùn)，使其不斷的提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而有效的減少稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

4.學(xué)習(xí)相關(guān)政策，適應(yīng)“營改增”稅收環(huán)境

國家的稅收管理政策在不同的時期會有不同的改變，所以證券公司的稅務(wù)管理部門要對相關(guān)的政策加強學(xué)習(xí)，實時了解稅法變動的趨勢。例如：2016年3月啟動的金融行業(yè)“營改增”是財稅體制改革的重要舉措；金融行業(yè)由于業(yè)務(wù)復(fù)雜、規(guī)模龐大、沒有任何增值稅操作基礎(chǔ)，稅收政策變化很大，對于證券公司來說，“營改增”稅收制度帶來的不僅是稅種、稅負的變化，還對證券公司經(jīng)營管理中的業(yè)務(wù)定價模式、法律合規(guī)風(fēng)險管理、內(nèi)部交叉業(yè)務(wù)管理、會計核算、信息化系統(tǒng)建設(shè)等多方面產(chǎn)生較大影響。同時在行業(yè)稅收的新舊制度交替時機，企業(yè)的財務(wù)及稅務(wù)管理均容易出現(xiàn)漏洞。所以，企業(yè)必須加強管理，降低財務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險。對企業(yè)而言，稅收制度改變必將影響稅收核算方式，必然需要企業(yè)財務(wù)人員的重視。

四、結(jié)束語

隨著我國國民經(jīng)濟的迅速發(fā)展，相關(guān)的稅法制度及體系已經(jīng)逐漸的得到健全和完善，在稅務(wù)管理工作上也不斷的加大力度，使其得到不斷的強化。金稅三期的上線、互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用為國家的稅收管理機制提供了技術(shù)支持，從這種情況看，稅務(wù)風(fēng)險成為證券公司運營管理當(dāng)中一個主要的影響因素。所以，在證券公司的日常管理工作中，要不斷的加大稅務(wù)管理工作的力度，在一定的程度上制定出有效的防范以及化解稅務(wù)風(fēng)險的方法。加強對稅收政策的學(xué)習(xí)，將其正確的使用，在一定程度上減少不必要的納稅成本，使公司的抗風(fēng)險能力不斷得到增強，有效發(fā)揮證券公司稅務(wù)管理的作用。

⒖嘉南祝