導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的涵義及特點(diǎn)

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，結(jié)合自己所有的專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的行為過程。它貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過程，其目的在于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使企業(yè)相關(guān)利益主體做出正確的決策。歸納起來，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有以下特點(diǎn)：

（一）目標(biāo)性

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷作為會(huì)計(jì)人員從事的主要工作內(nèi)容之一，其目標(biāo)是在符合國家有關(guān)法律法規(guī)的前提下，以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和揭示會(huì)計(jì)信息時(shí)，除了希望判斷和選擇的結(jié)果能及時(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从吵銎髽I(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量外，還希望其對(duì)確認(rèn)、計(jì)量和揭示方法選擇和運(yùn)用，可以有效維系企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

（二）主觀性

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種行為過程，它受判斷者的知識(shí)程度、實(shí)踐能力、經(jīng)驗(yàn)水平以及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境等諸多因素的影響。由于有些判斷很難有一個(gè)明確、客觀的標(biāo)準(zhǔn)，使不同的人對(duì)同一事項(xiàng)的判斷結(jié)果可能不同，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也允許企業(yè)會(huì)計(jì)人員選用不同的方法對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行加工處理。這些都決定了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果不是客觀的，它具有明顯的主觀性。

（三）專業(yè)性

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它是一門專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)所作的推論與判定。因此實(shí)施會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體必須專業(yè)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)性

會(huì)計(jì)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決定了其對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)所起的作用與產(chǎn)生的影響，會(huì)計(jì)人員一旦對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出了某種判斷和結(jié)論，無論是對(duì)自身還是報(bào)表使用者，都具有經(jīng)濟(jì)后果性，這種經(jīng)濟(jì)后果性一般體現(xiàn)為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷是否準(zhǔn)確，要受很多因素的制約，不可能做到萬無一失。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果具有高風(fēng)險(xiǎn)性。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響因素

（一）會(huì)計(jì)法律、法規(guī)

它包括《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《稅法》等會(huì)計(jì)法律規(guī)范，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)法律、法規(guī)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為提供了法律依據(jù)，限定了會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷的程度，并通過一系列保障措施促使其進(jìn)行更客觀的判斷。

（二）經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷就是要對(duì)不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷，而且隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)工具的不斷創(chuàng)新，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性越來越大，它沒有因商品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)的日益規(guī)范而縮小。根據(jù)交易或事項(xiàng)是否已經(jīng)存在、對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響結(jié)果是否確定和金額是否需要估計(jì)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以分為基本確定、低度不確定、中度不確定以及高度不確定四類業(yè)務(wù)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不確定性越高，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求就越高，失誤風(fēng)險(xiǎn)就越大。

（三）知識(shí)結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)

專業(yè)知識(shí)是會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的特色所在，也是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的前提條件。良好的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)和廣泛的知識(shí)面，這就要求會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不能只限于本專業(yè)，而是既要有一定的深度，又要有一定的廣度，需要做到深廣結(jié)合。而經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蛐纬膳c特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識(shí)，使人在遇到相同問題時(shí)能得到更快更合理的解決。

（四）會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德

職業(yè)道德依靠人們的信念、習(xí)慣以及教育的力量維持存在于人們的意識(shí)和社會(huì)輿論之中，它只發(fā)生在法規(guī)和準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員行為限制的邊緣地帶。職業(yè)判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎(chǔ)的行為自律程度。會(huì)計(jì)人員如果具有高尚的職業(yè)道德，對(duì)企業(yè)和社會(huì)具有較高的責(zé)任心，就會(huì)有良好的會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)，排除利益干擾，根據(jù)客觀事實(shí)做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，提供真實(shí)、有效的會(huì)計(jì)信息。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用

（一）對(duì)資產(chǎn)減值的判斷

按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否出現(xiàn)了減值跡象。對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，以確定減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)于資產(chǎn)是否存在減值，是按單項(xiàng)資產(chǎn)還是按資產(chǎn)組確定減值損失以及可收回金額的確定都需要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。在實(shí)際操作中，未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的確定都是非常關(guān)鍵，也是難以確定的問題。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，是企業(yè)管理層對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)過程現(xiàn)金流量的最佳估計(jì)，不能僅從單項(xiàng)資產(chǎn)獨(dú)立來看，而必須將其與整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況綜合起來考慮。在計(jì)算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)使用的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)是稅前的，反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的利率，這也需要會(huì)計(jì)人員的判斷。

（二）對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷

非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益必須同時(shí)符合兩個(gè)條件，即該項(xiàng)交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。這里的商業(yè)實(shí)質(zhì)必須是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的?！百Y產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額”怎樣準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，“顯著不同”的判斷標(biāo)準(zhǔn)怎樣把握，“重大的”的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)又應(yīng)該怎樣把握，這對(duì)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力形成了新的考驗(yàn)。對(duì)于商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特征，以及換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合所能產(chǎn)生的最大效益來做一個(gè)基本的判斷，并為以后的相關(guān)判斷提供適當(dāng)?shù)膮⒖肌?/p>

（三）對(duì)或有事項(xiàng)的判斷

或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)，常見的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、承諾等。或有事項(xiàng)的結(jié)果可能會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債、或有資產(chǎn)或者或有負(fù)債，其中預(yù)計(jì)負(fù)債屬于負(fù)債的范疇，當(dāng)符合負(fù)債的確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)予確認(rèn)。通常情況下，要使一項(xiàng)或有事項(xiàng)最終確認(rèn)為負(fù)債，會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行如下的職業(yè)判斷：一是判斷或有事項(xiàng)形成的是潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)；二是如果形成的是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，判斷該義務(wù)的履行是否很可能（發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；三是判斷該義務(wù)的金額是否能可靠地計(jì)量。（四）對(duì)借款費(fèi)用資本化問題的判斷

在借款費(fèi)用準(zhǔn)則中，對(duì)于借款費(fèi)用是否應(yīng)予以資本化，其判斷的依據(jù)必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。在進(jìn)行實(shí)務(wù)處理時(shí)，首先應(yīng)判斷借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化的資產(chǎn)范圍，再確認(rèn)每期產(chǎn)生的借款費(fèi)用是應(yīng)該費(fèi)用化直接計(jì)入當(dāng)期損益，還是應(yīng)該資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；然后再確認(rèn)開始資本的時(shí)點(diǎn)，以及每期借款費(fèi)用資本化的金額（包括利息費(fèi)用和輔助費(fèi)用及匯兌差額）。對(duì)于因某些原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)購建或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中斷的業(yè)務(wù)，應(yīng)判斷中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用是應(yīng)該繼續(xù)資本化，還是中斷資本化。對(duì)于停止資本化的時(shí)點(diǎn)也要進(jìn)行判斷，在界定時(shí)主要是看經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而非表現(xiàn)形式，要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則來判斷借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)問題。

四、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的措施

（一）進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)人員的選擇范圍，在會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)計(jì)量等多方面給予會(huì)計(jì)人員更大的空間，其本意是讓企業(yè)披露更符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息。然而在實(shí)際操作過程中可能出現(xiàn)鉆準(zhǔn)則的漏洞，以職業(yè)判斷為由，進(jìn)行違規(guī)操作的現(xiàn)象。因此，在準(zhǔn)則制定方面應(yīng)當(dāng)借鑒國外研究成果，完善準(zhǔn)則體系，解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相應(yīng)的規(guī)范部分并提供指南，以確保會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的客觀性。此外，應(yīng)當(dāng)建立健全有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度等的執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，加大對(duì)濫用職業(yè)判斷違規(guī)操作的懲罰力度，以體現(xiàn)和保證會(huì)計(jì)法規(guī)和制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

（二）轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)人員的思想觀念，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)

在長期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，我國已形成排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的傳統(tǒng)，這是由于過去長期實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度所造成的。在這種情況下，會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立判斷的意愿和行動(dòng)，處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)照搬以前的做法，或者請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)遵照?qǐng)?zhí)行，不敢越雷池半步。如今新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了新的要求。為了適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)人員必須改變過去按圖索驥的工作方式，提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，更新思維方式，改變過去按部就班的模式，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)。

（三）加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》，財(cái)政部制定了《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》，明確了會(huì)計(jì)人員每年接受培訓(xùn)的時(shí)間累計(jì)不應(yīng)少于24學(xué)時(shí)。作為會(huì)計(jì)管理部門，要樹立現(xiàn)代教育觀念，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員具備終身學(xué)習(xí)的能力。在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育，有針對(duì)性地組織社會(huì)力量對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，如闡釋和培訓(xùn)新準(zhǔn)則、各項(xiàng)法規(guī)制度的要點(diǎn)、難點(diǎn)以及對(duì)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的討論等，以全面提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。作為會(huì)計(jì)人員，要有終身學(xué)習(xí)的意識(shí)，并端正態(tài)度，了解培訓(xùn)的重要性，認(rèn)真對(duì)待每次培訓(xùn)，不斷充實(shí)和更新知識(shí)，準(zhǔn)確領(lǐng)會(huì)相關(guān)政策、準(zhǔn)則和制度的基本內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)，使之成為開展會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的利器。

篇2

一、研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)職業(yè)問題判斷的重要性和必要性

（一）從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面講

我們應(yīng)該很清楚，會(huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的，它是同我們當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度緊密相連的，經(jīng)濟(jì)的瞬間變化對(duì)我們會(huì)計(jì)的發(fā)展有著重要的影響。因此，國家為保證國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定快速發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求也不斷的增加，因此企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生也成為了必然。

（二）從會(huì)計(jì)職業(yè)問題方面講

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷方面一旦出現(xiàn)問題，勢(shì)必會(huì)影響我們的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在我國財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)問題的判斷也給出了相應(yīng)的、可實(shí)施的解決辦法。但是，我認(rèn)為僅僅是那樣是不夠的，一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷問題，如不能及時(shí)地進(jìn)行判斷解決，對(duì)一個(gè)企業(yè)的生死尤為重要。

（三）錯(cuò)誤的職業(yè)判斷的危害性

如果企業(yè)會(huì)計(jì)人員做出了不當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，必然不僅僅影響到會(huì)計(jì)信息使用者做出的各種決策的正確性與否，更會(huì)歪曲一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來事項(xiàng)的真實(shí)反饋，從而也導(dǎo)致社會(huì)資源的不合理配置，也對(duì)社會(huì)環(huán)境造成不良的影響和不必要的壓力，因此很有必要研究會(huì)計(jì)職業(yè)問題判斷的重要性。

二、在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，解決會(huì)計(jì)職業(yè)問題判斷的優(yōu)點(diǎn)

（一）新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)

一件衣服要穿在適合的人身上才會(huì)更加有價(jià)值.新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在原來的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷上有很多不足的地方。如沒有企業(yè)所得稅、企業(yè)外幣折算、企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等方面的具體的規(guī)定，而根據(jù)現(xiàn)有企業(yè)的發(fā)展，原有的制度已經(jīng)不能滿足企業(yè)經(jīng)營者的需求。我們?cè)诟倪M(jìn)的同時(shí)，考慮了諸多的方面，不斷地完善了我們會(huì)計(jì)職業(yè)問題判斷規(guī)范上的空白。

（二）可以讓企業(yè)選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策

每個(gè)公司經(jīng)營的規(guī)模、經(jīng)營范圍、經(jīng)營手段等等的不同，在選擇如何確認(rèn)當(dāng)期收入費(fèi)用上也有不同。如何讓企業(yè)經(jīng)營者及時(shí)地了解自己的財(cái)務(wù)狀況，做出適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)決策，企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就在此發(fā)揮了自己的價(jià)值。比如一個(gè)公司的利潤是否真實(shí)，其實(shí)更要依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，使社會(huì)的優(yōu)先資源得到充分的合理配置。為做好會(huì)計(jì)職業(yè)問題正確的判斷，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)可以自己選擇適合自己公司的會(huì)計(jì)政策，確保各行各業(yè)都能順利和諧的發(fā)展。

三、在研究會(huì)計(jì)職業(yè)問題的判斷中出現(xiàn)的各種問題

（一）對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)問題的判斷沒有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)

首先我們應(yīng)清楚地知道會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的含義。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)工作過程中，必須嚴(yán)格依照我國相關(guān)的會(huì)計(jì)法律制度，以其工作的企業(yè)為背景，利用自己所學(xué)的技能和所擁有的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理，特別重要的是對(duì)會(huì)計(jì)賬表所應(yīng)采取的原則、方法和程序等方面進(jìn)行一個(gè)準(zhǔn)確的判斷和選擇。

（二）企業(yè)沒有為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷給出準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息

企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)，是否經(jīng)過偽造，是否經(jīng)過編造，直接影響會(huì)計(jì)專業(yè)人員對(duì)其會(huì)計(jì)職業(yè)問題的判斷。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)條例中也有明確規(guī)定，企業(yè)要根據(jù)自己真實(shí)的業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)往來、產(chǎn)品服務(wù)信息、企業(yè)規(guī)模大小等做出真實(shí)的反饋，會(huì)計(jì)人員在企業(yè)工作中也應(yīng)該清楚地了解自己所工作的企業(yè)在財(cái)務(wù)上是否有什么重大失誤，因此企業(yè)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息很有必要。

（三）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷沒有一定的持續(xù)性

持續(xù)性的意思是講，一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一旦被選擇，就不能隨意的進(jìn)行變更。會(huì)計(jì)政策需要保持一定時(shí)期的穩(wěn)定性之后，我們才能看到這個(gè)企業(yè)是否適合這套會(huì)計(jì)政策，我們才能與當(dāng)時(shí)企業(yè)所面臨的各種外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行一個(gè)比較，然后進(jìn)行一個(gè)完整的會(huì)計(jì)分析，從而正確的給出企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營狀況之類的信息。如在企業(yè)長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的問題上面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確的給出了在何種情況下使用成本法，何種情況下使用收益法的說明，作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員就不能隨時(shí)去改變這兩種長期股權(quán)投資收益的后續(xù)計(jì)量方法。

（四）在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行判斷上一定要有取舍

首先我們必須保證我們的資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤表等上的會(huì)計(jì)信息是準(zhǔn)確真實(shí)的。其次在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息的披露上有一定的取舍。會(huì)計(jì)報(bào)表上出現(xiàn)的所有會(huì)計(jì)信息不一定要一一向會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行報(bào)告披露。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可根據(jù)本企業(yè)的成本效益原則對(duì)可能影響會(huì)計(jì)信息使用者決策的重要會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)報(bào)告，而對(duì)不重要的會(huì)計(jì)項(xiàng)目可進(jìn)行合并。只有在會(huì)計(jì)信息傳遞的過程中有一定的取舍，才能讓會(huì)計(jì)信息使用者分清什么是主要的，什么是次要的，不要本末倒置，讓會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生各種不必要的誤解。

篇3

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷；修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；相互關(guān)系

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，為了更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行趨同，我國在2014年對(duì)在2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂和添加，其中修訂5項(xiàng)和新添了3項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還修改了基本準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)容。準(zhǔn)則的變化在一定程度上改變了會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的內(nèi)容，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果又會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而引發(fā)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用性的思考。對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的相互關(guān)系，本文基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變化進(jìn)行了研究。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以會(huì)計(jì)職業(yè)判斷為基礎(chǔ)

無論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂，還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行都是以會(huì)計(jì)職業(yè)判斷為基礎(chǔ)的。

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂的過程，也就是制定者和其他參與者進(jìn)行判斷的過程。在判斷的過程中，要結(jié)合具體的國情，考慮到經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的各種可能性，選擇出合適的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定原則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為眾人智慧的結(jié)晶，相比與個(gè)人的判斷，降低了個(gè)人因知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力的不足而不能有效面對(duì)各種不斷變化著的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，提高了會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的整體質(zhì)量水平。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的行為規(guī)范，使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行記錄的過程中有了較為統(tǒng)一的參考標(biāo)準(zhǔn)，提高了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷涉及到經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生后的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等方面的內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，確認(rèn)為哪種會(huì)計(jì)要素，要以哪個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行反映、采用哪種計(jì)量方式，是進(jìn)行表外披露還是進(jìn)行表內(nèi)披露，這些方方面面的內(nèi)容都需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是制定者、監(jiān)管者、政府、企業(yè)等利益相關(guān)者進(jìn)行博弈的結(jié)果，也為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷留下了空間。準(zhǔn)則中一些不確定性的詞匯，像“可能”、“極小可能”、“實(shí)質(zhì)上”、“重大的”、“預(yù)期超過”等，都需要會(huì)計(jì)人員在面對(duì)具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，做出合適的判斷。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)的參考標(biāo)準(zhǔn)，如果會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果受到相關(guān)人士的懷疑時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以以其權(quán)威性，為判斷的結(jié)果提供保證。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也隨之不斷的變化，這使企業(yè)對(duì)于職業(yè)判斷的需求進(jìn)一步增加。由于新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生以后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要進(jìn)行完善、修訂，這個(gè)過程需要一定的時(shí)間才能完成，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往比較滯后。對(duì)于新的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)實(shí)際情況，剖析其內(nèi)在實(shí)質(zhì)的內(nèi)容，靈活的運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合自己的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力做出合理的判斷，使會(huì)計(jì)信息能最大程度的反映企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營情況。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是緊密結(jié)合的，離開會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就無從談起。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各項(xiàng)會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)，都需要會(huì)計(jì)人員依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合自身的職業(yè)判斷能力來進(jìn)行處理。新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的核心內(nèi)容主要是包括以下方面。

1、計(jì)量方式中，對(duì)于公允價(jià)值的計(jì)量，了公允價(jià)值的計(jì)量準(zhǔn)則。準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值進(jìn)行了一個(gè)新的表述，表述中指出公允價(jià)值是“市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格”。會(huì)計(jì)處理時(shí)需要對(duì)選用市場(chǎng)法、成本法、收益法中的哪種公允價(jià)值的估值技術(shù)進(jìn)行判斷。確定公允價(jià)值中的輸入值也需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。輸入值分為可觀測(cè)輸入值和不可觀測(cè)輸入值兩類，對(duì)于不可觀測(cè)輸入值進(jìn)行判斷前，應(yīng)該確定需要定價(jià)的資產(chǎn)或負(fù)債所屬的最有利的市場(chǎng)，根據(jù)實(shí)際情況判斷輸入值屬于三個(gè)層次中的哪一層次，從而確定輸入值。另外公允價(jià)值計(jì)算中采用的估值技術(shù)，也需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。在計(jì)量非金融資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，還要考慮到非金融資產(chǎn)的最佳用途，它也是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行判斷的依據(jù)。進(jìn)行披露時(shí)，還需要判斷資產(chǎn)負(fù)債是否屬于雖然不以公允價(jià)值計(jì)量但仍然需要的財(cái)務(wù)報(bào)告中披露其公允價(jià)值的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。新準(zhǔn)則的實(shí)施為財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者在確定公允價(jià)值計(jì)量所使用的估值技術(shù)和輸入值時(shí)提供了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

2、長期股權(quán)投資作為企業(yè)財(cái)務(wù)信息的重要組成部分，準(zhǔn)則也對(duì)其進(jìn)行了修訂。在判斷是否屬于長期股權(quán)投資的核算范圍時(shí)，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定投資方對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，且在活躍市場(chǎng)無報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠確定的資產(chǎn)，不再屬于長期股權(quán)投資的核算范疇，應(yīng)該作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。長期股權(quán)投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種，采用哪種方法進(jìn)行核算，需要會(huì)計(jì)人員針對(duì)具體情況進(jìn)行職業(yè)判斷。關(guān)于清算性股利投資收益的確定的判斷，也發(fā)生了新的變化，對(duì)于成本法下核算的長期股權(quán)投資不再區(qū)分投資前還是投資后獲得的凈利潤，一律計(jì)入當(dāng)期收益。

3、修訂的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完善了企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)內(nèi)容，修訂了有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和添加了“綜合收益”的有關(guān)內(nèi)容，同時(shí)整理了相關(guān)指南和講解的條款。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目，新添了被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)項(xiàng)目，這就更加有助于真是反映企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)的信息。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)要將經(jīng)過判斷歸屬于兩個(gè)項(xiàng)目的信息如實(shí)反映在報(bào)表中。添加的綜合收益的相關(guān)信息，增加了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容。綜合收益有凈利潤和其他綜合收益組成，其他綜合收益又分為“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”和“以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”兩類并分別列報(bào)，在兩大類下有分別規(guī)定了若干的小類。因此在利潤表中對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行列報(bào)時(shí)，對(duì)于應(yīng)該歸屬于哪一類別進(jìn)行列報(bào)進(jìn)行職業(yè)判斷就顯得尤為重要。修訂后的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則，更能保證企業(yè)所提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、全面性，進(jìn)一步提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

其他關(guān)于職工薪酬和合并財(cái)務(wù)報(bào)表等準(zhǔn)則的修訂也改變或者增加了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容。

三、提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的措施

會(huì)計(jì)工作的全過程中都會(huì)涉及到會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施也依靠會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的能力決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否真正的得到貫徹落實(shí)，從而決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞。鑒于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要性，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的能力成為會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容。提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的措施主要有以下幾方面。首先，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷復(fù)雜化和會(huì)計(jì)制度向著原則導(dǎo)向的方向發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)工作中的進(jìn)行職業(yè)判斷的需求增多，會(huì)計(jì)人員需要具有更高的職業(yè)判斷能力來適應(yīng)需求。更高的職業(yè)判斷能力，不僅需要會(huì)計(jì)人員有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，更需要會(huì)計(jì)人員有更多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷變化，會(huì)計(jì)的知識(shí)也隨之不斷的發(fā)展，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂就需要會(huì)計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)，是它在實(shí)踐工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)必須結(jié)合企業(yè)自身的情況，仔細(xì)斟酌所要選擇的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)政策，這都需要具有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)才能做出正確的決定。其次，可以建立關(guān)于職業(yè)判斷的考核制度，通過硬性的手段切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。另外，保持并提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德也是保證職業(yè)判斷有效性不可缺少的一方面。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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[2]夏博輝.論會(huì)計(jì)職業(yè)判斷[J].會(huì)計(jì)研究，2003（4）：36-40.

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則 準(zhǔn)則背景 準(zhǔn)則導(dǎo)向 準(zhǔn)則內(nèi)容

一、引言

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家盧現(xiàn)祥（2007）認(rèn)為：制度是社會(huì)的激勵(lì)機(jī)制。政治、法律、社會(huì)以及經(jīng)濟(jì)制度都會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)績效產(chǎn)生重要影響。目前，我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域的制度包括：（一）會(huì)計(jì)技術(shù)面規(guī)范：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則；（二）會(huì)計(jì)活動(dòng)法律界限：《公司法》、《證券交易法》、《會(huì)計(jì)法》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等；（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則：即會(huì)計(jì)法律范圍以內(nèi)、技術(shù)規(guī)則以外的部分。隨著會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展和完善，世界上許多國家及地區(qū)已制定相關(guān)的職業(yè)道德、倫理行為準(zhǔn)則，然而社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)體制、文化背景等方面的差異，導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則導(dǎo)向、體系、內(nèi)容、約束力等都不同。因此，將美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）制定的《職業(yè)行為準(zhǔn)則》、加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CGA）制定的《道德原則與行為準(zhǔn)則》與我國的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則進(jìn)行比較，為進(jìn)一步完善我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則提供思路和建議，提升我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。

二、各準(zhǔn)則背景介紹

1.AICPA 準(zhǔn)則。

美國是世界上最早推出會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則的國家，美國公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AAPA）在1906年就率先在其行為準(zhǔn)則中制定了道德方面的規(guī)定，包括以協(xié)會(huì)成員名義進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的要求和收到或支付外部人士傭金的要求。1907 年，AAPA將“職業(yè)道德”在行為準(zhǔn)則中單列出來，同時(shí)還增加三條規(guī)則，即形成了歷史上最早的五條會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，每條均是以“會(huì)員不得”為開頭對(duì)會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為加以限制。1917年，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIA）頒布了第一份真正意義上的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，共八條行為準(zhǔn)則。2010年7月31日，AICPA了目前最新的《職業(yè)行為準(zhǔn)則》。

2.CGA準(zhǔn)則。

CGA根據(jù)職業(yè)環(huán)境發(fā)展和變化不斷修改和出臺(tái)關(guān)于職業(yè)道德建設(shè)的文件，2009年CGA了《道德原則和行為準(zhǔn)則》，并于2010年進(jìn)行了修訂。準(zhǔn)則針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何履行自身職責(zé)做出了指導(dǎo)，適用于全體加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員。職業(yè)道德原則列舉了六個(gè)基本原則，說明了會(huì)計(jì)人員在作出職業(yè)判斷時(shí)應(yīng)該遵守的道德標(biāo)準(zhǔn)。

3.CICPA準(zhǔn)則。

據(jù)Clements（2009）研究，我國準(zhǔn)則采用的是趨同模式。我國的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICPA）制定，在1992 年9月首次了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行）》，1996年12月了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，2002年了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，2009年了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非職業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則》。

三、各準(zhǔn)則對(duì)比分析

1.AICPA準(zhǔn)則——規(guī)則導(dǎo)向。

AICPA 的《職業(yè)行為準(zhǔn)則》適用于美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的所有成員。準(zhǔn)則包括兩個(gè)部分：原則和規(guī)則。原則是規(guī)則的框架。規(guī)則包括六個(gè)部分，描述了會(huì)計(jì)師在不同情況下應(yīng)有的反應(yīng)，給出了詳細(xì)的行為方案。可見，它是屬于規(guī)則導(dǎo)向的制度。

2.CGA準(zhǔn)則——原則導(dǎo)向。

CGA《道德原則和行為準(zhǔn)則》規(guī)定了六大基本原則來說明會(huì)計(jì)人員在作出相應(yīng)職業(yè)判斷時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)特定情況下的道德問題進(jìn)行了更清晰的說明，但沒有詳盡的規(guī)定一切可能的道德標(biāo)準(zhǔn)。由此可見，它是屬于原則導(dǎo)向的制度。

3.CICPA準(zhǔn)則——混合導(dǎo)向。

我國針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師非職業(yè)會(huì)員分別制定了職業(yè)道德守則，其中《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》包括五個(gè)組成部分，即《職業(yè)道德基本原則》、《職業(yè)道德概念框架》、《提供專業(yè)服務(wù)的具體要求》、《審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》和《其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》。

通過比較AICPA、CGA以及我國CICPA的準(zhǔn)則后，不難發(fā)現(xiàn)，它們的主要內(nèi)容都大同小異，都包括誠信、客觀性、專業(yè)勝任能力、應(yīng)有的謹(jǐn)慎以及應(yīng)有的關(guān)注等。但是也都各有其特點(diǎn)：（一）美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）提出了責(zé)任、公眾利益原則，將獨(dú)立性、服務(wù)的范圍和性質(zhì)列入了基本原則；（二）加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CGA）提出了責(zé)任和對(duì)社會(huì)的責(zé)任原則，將欺騙性信息、職業(yè)的履行和對(duì)職業(yè)的責(zé)任列入了基本原則。

四、結(jié)論與建議

通過上述的比較和分析，不難發(fā)現(xiàn)，我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則還存在以下問題：①社會(huì)各界對(duì)準(zhǔn)則的重視程度需加強(qiáng)；②準(zhǔn)則的導(dǎo)向需進(jìn)一步明確，選擇適當(dāng)?shù)膱?zhí)行模式；③準(zhǔn)則內(nèi)容應(yīng)密切結(jié)合我國實(shí)情加以完善，使其更具可操作性。

因此，筆者提出如下建議：

（一）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的宣傳，強(qiáng)調(diào)其重要性，提供更多的素材和資料給相關(guān)人士參考與查閱。目前，在CICPA的網(wǎng)站上，能查閱到的相關(guān)資料只有五則通知及準(zhǔn)則，只是在專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中作為一欄列示出來。我國應(yīng)充分利用現(xiàn)代技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)資源的優(yōu)勢(shì)，提升各界對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的認(rèn)識(shí)，使會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則切實(shí)用于會(huì)計(jì)工作中。

（二）應(yīng)盡快明確準(zhǔn)則的原則導(dǎo)向性。目前，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則都采用了與國際趨同的模式，原則導(dǎo)向也較為明確。然而，現(xiàn)行的職業(yè)道德準(zhǔn)則體系定位卻較模糊，使得會(huì)計(jì)人員往往會(huì)陷入原則與規(guī)則的矛盾之中。這樣，與我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則等準(zhǔn)則體系保持一致，以免引起各種會(huì)計(jì)制度的混亂。

（三）準(zhǔn)則內(nèi)容上更應(yīng)突出我國實(shí)際情況。目前，從我國的準(zhǔn)則內(nèi)容上來看，借鑒國外內(nèi)容的比重較大。然而，我國的政治環(huán)境、文化背景、法律體系、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及階段、公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)職業(yè)現(xiàn)狀等均和歐美等發(fā)達(dá)國家有著很大差異。

參考文獻(xiàn)：

[1]盧現(xiàn)祥，朱巧玲.新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].北京：北京大學(xué)出版社，2007；4

篇5

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值；會(huì)計(jì)監(jiān)管

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，結(jié)合自己所有的專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的行為過程。它貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過程，其目的在于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使企業(yè)相關(guān)利益主體做出正確的決策。

1　對(duì)資產(chǎn)減值的判斷

按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否出現(xiàn)了減值跡象。對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，以確定減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)于資產(chǎn)是否存在減值，是按單項(xiàng)資產(chǎn)還是按資產(chǎn)組確定減值損失以及可收回金額的確定都需要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。在實(shí)際操作中，未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的確定都是非常關(guān)鍵，也是難以確定的問題。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，是企業(yè)管理層對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)過程現(xiàn)金流量的最佳估計(jì)，不能僅從單項(xiàng)資產(chǎn)獨(dú)立來看，而必須將其與整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況綜合起來考慮。在計(jì)算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)使用的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)是稅前的，反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的利率，這也需要會(huì)計(jì)人員的判斷。

2　對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷

非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)人當(dāng)期損益必須同時(shí)符合兩個(gè)條件，即該項(xiàng)交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。這里的商業(yè)實(shí)質(zhì)必須是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者是換人資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。“資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額”怎樣準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，“顯著不同”的判斷標(biāo)準(zhǔn)怎樣把握，“重大的”的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)又應(yīng)該怎樣把握，這對(duì)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力形成了新的考驗(yàn)。對(duì)于商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特征，以及換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合所能產(chǎn)生的最大效益來做一個(gè)基本的判斷，并為以后的相關(guān)判斷提供適當(dāng)?shù)膮⒖肌?/p>

3　對(duì)或有事項(xiàng)的判斷

或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)，常見的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治，承諾等?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果可能會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債、或有資產(chǎn)或者或有負(fù)債，其中預(yù)計(jì)負(fù)債屬于負(fù)債的范疇，當(dāng)符合負(fù)債的確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)予確認(rèn)。通常情況下，要使一項(xiàng)或有事項(xiàng)最終確認(rèn)為負(fù)債，會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行如下的職業(yè)判斷：一是判斷或有事項(xiàng)形成的是潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)；二是如果形成的是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，判斷該義務(wù)的履行是否很可能(發(fā)生的可能性大于50％但小于或等于95％)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；三是判斷該義務(wù)的金額是否能可靠地計(jì)量。

4　對(duì)借款費(fèi)用資本化問題的判斷

在借款費(fèi)用準(zhǔn)則中，對(duì)于借款費(fèi)用是否應(yīng)予以資本化，其判斷的依據(jù)必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。在進(jìn)行實(shí)務(wù)處理時(shí)，首先應(yīng)判斷借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化的資產(chǎn)范圍，再確認(rèn)每期產(chǎn)生的借款費(fèi)用是應(yīng)該費(fèi)用化直接計(jì)入當(dāng)期損益，還是應(yīng)該資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；然后再確認(rèn)開始資本的時(shí)點(diǎn)，以及每期借款費(fèi)用資本化的金額(包括利息費(fèi)用和輔助費(fèi)用及匯兌差額)。對(duì)于因某些原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)購建或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中斷的業(yè)務(wù)，應(yīng)判斷中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用是應(yīng)該繼續(xù)資本化，還是中斷資本化。對(duì)于停止資本化的時(shí)點(diǎn)也要進(jìn)行判斷，在界定時(shí)主要是看經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而非表現(xiàn)形式，要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則來判斷借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)問題。

二、會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的提高措施

1　進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)人員的選擇范圍，在會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)計(jì)量等多方面給予會(huì)計(jì)人員更大的空間，其本意是讓企業(yè)披露更符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息。然而在實(shí)際操作過程中可能出現(xiàn)鉆準(zhǔn)則的漏洞，以職業(yè)判斷為由，進(jìn)行違規(guī)操作的現(xiàn)象。因此，在準(zhǔn)則制定方面應(yīng)當(dāng)借鑒國外研究成果，完善準(zhǔn)則體系，解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相應(yīng)的規(guī)范部分并提供指南，以確保會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的客觀性。此外，應(yīng)當(dāng)建立健全有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度等的執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，加大對(duì)濫用職業(yè)判斷違規(guī)操作的懲罰力度，以體現(xiàn)和保證會(huì)計(jì)法規(guī)和制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

2　轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)人員的思想觀念，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)

在長期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，我國已形成排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的傳統(tǒng)，這是由于過去長期實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度所造成的。在這種情況下，會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立判斷的意愿和行動(dòng)，處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)照搬以前的做法，或者請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)遵照?qǐng)?zhí)行，不敢越雷池半步。如今新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了新的要求。為了適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)人員必須改變過去按圖索驥的工作方式，提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，更新思維方式，改變過去按部就班的模式，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)。

3　加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》，財(cái)政部制定了《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》，明確了會(huì)計(jì)人員每年接受培訓(xùn)的時(shí)間累計(jì)不應(yīng)少于24學(xué)時(shí)。作為會(huì)計(jì)管理部門，要樹立現(xiàn)代教育觀念，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員具備終身學(xué)習(xí)的能力。在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育，有針對(duì)性地組織社會(huì)力量對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，如闡釋和培訓(xùn)新準(zhǔn)則、各項(xiàng)法規(guī)制度的要點(diǎn)、難點(diǎn)以及對(duì)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的討論等，以全面提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。作為會(huì)計(jì)人員，要有終身學(xué)習(xí)的意識(shí)，并端正態(tài)度，了解培訓(xùn)的重要性，認(rèn)真對(duì)待每次培訓(xùn)，不斷充實(shí)和更新知識(shí)，準(zhǔn)確領(lǐng)會(huì)相關(guān)政策、準(zhǔn)則和制度的基本內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)，使之成為開展會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的利器。

篇6

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員按照相關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求，根據(jù)企業(yè)目前及未來的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，結(jié)合財(cái)會(huì)理論知識(shí)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，通過識(shí)別、計(jì)算、分析、比較等對(duì)貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)表、披露各階段不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的方法，其目的在于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，為企業(yè)投資者和經(jīng)營者提供真實(shí)和準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

2006年財(cái)政部了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。原來我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系采用制度決定實(shí)務(wù)的導(dǎo)向，可操作性強(qiáng)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間小，但是此次新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系采用原則導(dǎo)向，突出特點(diǎn)就是對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不再規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處理方法，而更多的是給出確認(rèn)和計(jì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此，企業(yè)如何選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策、如何選擇計(jì)提折舊的方法、如何選擇存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法、如何確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用、如何使企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量更有效、利潤更真實(shí)，都更加依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷的選擇，加大了會(huì)計(jì)人員的自由裁量權(quán)。會(huì)計(jì)人員是否具有良好的職業(yè)判斷力決定了能否做出合理的選擇。

企業(yè)投資環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)的千差萬別及復(fù)雜多變，不可能存在放之四海皆準(zhǔn)的會(huì)計(jì)政策和方法，不進(jìn)行職業(yè)判斷，這些準(zhǔn)則就不能準(zhǔn)確合理的實(shí)施，可是如果會(huì)計(jì)人員的判斷水平不高，會(huì)計(jì)制度所供選擇空間不僅不利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，相反還會(huì)因會(huì)計(jì)信息選擇空間的存在和被誤用降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷并不是隨意的，它必須以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)。只有滿足了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷才是合法有效的，會(huì)計(jì)人員只能在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行判斷與選擇，受制度缺失、會(huì)計(jì)人員知識(shí)能力、職業(yè)道德水平、利益驅(qū)動(dòng)等因素影響，目前會(huì)計(jì)職業(yè)判斷總體水平不容樂觀。面對(duì)崗位工作要求越來越高和會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Σ蛔愕拿?，如何提高?huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，已經(jīng)成為目前亟待解決的問題。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中存在的問題

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一個(gè)復(fù)雜的心理運(yùn)行過程在這一過程中，各種因素都可能影響會(huì)計(jì)判斷，并最終使判斷結(jié)果偏離真實(shí)?，F(xiàn)階段影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主要因素有如下幾點(diǎn)。

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)不強(qiáng)

由于我國在過去很長一段時(shí)期，在會(huì)計(jì)制度中有詳細(xì)的操作規(guī)范、處理標(biāo)準(zhǔn)等，會(huì)計(jì)人員在工作中形成了對(duì)會(huì)計(jì)制度的依賴心理，忽略市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在不確定因素的現(xiàn)實(shí)，缺乏職業(yè)判斷的意識(shí)，更談不上對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容、規(guī)律進(jìn)行研究，對(duì)新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特別是舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未做出明確規(guī)定的，實(shí)務(wù)操作往往生搬硬套，很少去思考各種會(huì)計(jì)處理的本質(zhì)內(nèi)涵，會(huì)計(jì)處理逐漸僵化，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)弱化，主觀能動(dòng)性不強(qiáng)。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不能完全獨(dú)立

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有一定的經(jīng)濟(jì)后果性，政策的選擇必然會(huì)影響企業(yè)自身的價(jià)值，判斷的結(jié)果將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，會(huì)計(jì)人員又與管理者存在事實(shí)上的雇傭關(guān)系，這就使得會(huì)計(jì)人員在面臨各種利益矛盾沖突時(shí)，與管理者的目標(biāo)不一致時(shí)，常常會(huì)被管理者所左右控制，難以保持客觀中立。在我國企業(yè)管理者的會(huì)計(jì)選擇行為通常凌駕于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷之上，一些管理者認(rèn)為會(huì)計(jì)政策的可選擇性為企業(yè)肆意操縱會(huì)計(jì)信息帶來了可乘之機(jī)，因此導(dǎo)致大量虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。甚至利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷操縱利潤。例如，某上市公司有一塊資產(chǎn)（或者股權(quán)）賬面價(jià)值2000萬元，如果以5000萬元的價(jià)格與另一家公司進(jìn)行資產(chǎn)置換（假如對(duì)方也高估自己的資產(chǎn)）根據(jù)非貨幣交易準(zhǔn)則規(guī)定，公司可以將轉(zhuǎn)讓收益計(jì)入利潤總額從而虛夸企業(yè)利潤。可以說，有缺陷的企業(yè)管理結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的非獨(dú)立行為本質(zhì)的深層的原因。

（三）會(huì)計(jì)人員缺乏足夠的專業(yè)知識(shí)

我國過去實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，會(huì)計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作的理解僅僅停留在記賬的膚淺層面，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)教育和職業(yè)培訓(xùn)很難展開，造成其知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，知識(shí)老化、滯后，理論同實(shí)踐脫節(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重，這成為會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)判斷能力的障礙。雖然目前會(huì)計(jì)教育得到了重視和發(fā)展，但會(huì)計(jì)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這種技術(shù)性很強(qiáng)的工作，只有具備豐富扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)才能做好。由于專業(yè)知識(shí)的欠缺而缺乏自信心，這樣必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)判斷出現(xiàn)功能性衰退，一定程度上也制約了執(zhí)業(yè)判斷時(shí)創(chuàng)新思維的發(fā)揮。

三、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的對(duì)策與途徑

（一）樹立職業(yè)判斷觀念，加強(qiáng)職業(yè)道德教育

由新準(zhǔn)則里的具體內(nèi)容我們可以看出，我國的會(huì)計(jì)規(guī)則已經(jīng)大多傾向于原則上的一些規(guī)范，這樣會(huì)計(jì)人員便擁有了相對(duì)大的自由裁量權(quán)，這就要求會(huì)計(jì)人員必須以誠信為本，遵守獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德，敢于拒絕不合理要求，不歪曲真實(shí)信息，根據(jù)各方面經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的要求，做出合理判斷。因此，為了有效地制約企業(yè)利用新準(zhǔn)則的自由空間人為操縱利潤、虛填報(bào)表，職業(yè)道德教育是提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的前提和必備條件；在具體操作上，應(yīng)建立以誠信檔案制度為基礎(chǔ)形式的社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制，達(dá)到最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員的嚴(yán)格律己的目的。

（二）完善相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)制度

必須充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)的作用，相關(guān)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)的進(jìn)一步完善是進(jìn)行外部監(jiān)督的堡壘，能有效防止企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng)不用或?yàn)E用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。建立以行業(yè)自律為本、政府行政監(jiān)管為引導(dǎo)、法律法規(guī)為準(zhǔn)繩的三位一體監(jiān)管體系，由國家財(cái)政、審計(jì)、證?患喙艿炔棵乓婪?加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的檢查和審計(jì)，以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。同時(shí)建立統(tǒng)一的職業(yè)判斷規(guī)范，確立具體操作上判斷標(biāo)準(zhǔn)和方法，準(zhǔn)則具體的操作指南，特別是公允價(jià)值的操作指南，使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷有據(jù)可依。

完善企業(yè)內(nèi)部控制體系和公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，確保企業(yè)如實(shí)編制和披露會(huì)計(jì)信息，制止和防范會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性以及會(huì)計(jì)職業(yè)之便制造虛假會(huì)計(jì)信息。

（三）養(yǎng)成持續(xù)學(xué)習(xí)的習(xí)慣，不斷提高判斷能力

不斷發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的全面和真實(shí)，以及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)的要求越來越高。會(huì)計(jì)操作日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)理論更加全面細(xì)致，會(huì)計(jì)方法日趨完善，會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域不斷拓寬，會(huì)計(jì)核算手段日益現(xiàn)代化，這一切都促使會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)不斷進(jìn)取，持續(xù)學(xué)習(xí)的觀念。獨(dú)立自學(xué)能力已經(jīng)成為會(huì)計(jì)專業(yè)人員生存與成功的必備條件。

會(huì)計(jì)人員重視了解會(huì)計(jì)理論研究方法，熟悉會(huì)計(jì)基本理論，發(fā)展會(huì)計(jì)理論和比較會(huì)計(jì)理論，掌握會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的同時(shí)，還應(yīng)廣泛涉獵與會(huì)計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、金融、貿(mào)易、外匯等知識(shí)，融會(huì)貫通、舉一反三，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)。將綜合素質(zhì)培養(yǎng)，職業(yè)道德培養(yǎng)、心理素質(zhì)培養(yǎng)有機(jī)地結(jié)合起來，成為具有較高專業(yè)理論素養(yǎng)、有良好的職業(yè)道德和心理素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，能夠熟練地在制度、準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進(jìn)行專業(yè)判斷，做出合理的選擇。

（四）加強(qiáng)實(shí)踐訓(xùn)練，積累解決問題的經(jīng)驗(yàn)

職業(yè)判斷能力的形成，是在會(huì)計(jì)工作中的實(shí)際操作中逐漸培養(yǎng)、積累起來的，有知識(shí)，不一定有能力、技巧；有理論不一定有經(jīng)驗(yàn)。通過工作實(shí)踐不僅可以加深理解所學(xué)的理論知識(shí)，而且可以獲得書本以外的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)分析與處理具體問題的能力。注重多參與會(huì)計(jì)實(shí)踐，了解具有典型意義的會(huì)計(jì)案例，大膽探索，讓職業(yè)思維保持活躍的狀態(tài)，不僵化、不盲從，獨(dú)立思考，讓自己在會(huì)計(jì)工作中日趨成熟。

篇7

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)；職業(yè)判斷；職業(yè)道德

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）03-0120-03

引言

自2006年2月15日起，中國頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這一新體系的頒布，實(shí)現(xiàn)了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，同時(shí)它參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以原則為基礎(chǔ)，留給企業(yè)更大的自由度和選擇空間。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職業(yè)判斷空間的增大，難度的增加，一方面使企業(yè)管理層與會(huì)計(jì)從業(yè)人員可以根據(jù)其企業(yè)內(nèi)部與外部的實(shí)際情況作出準(zhǔn)確判斷，從而選擇適合的會(huì)計(jì)處理方法并作出恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和相關(guān)性；另一方面它也帶給了企業(yè)管理層更大的盈余管理空間，在監(jiān)管制度與措施不健全的情況下，很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的濫用，誘發(fā)利潤操控，這樣反而降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與可靠性。因此我們不難看出，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的有效運(yùn)動(dòng)在很大程度上決定了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果。即如果會(huì)計(jì)職業(yè)判斷運(yùn)用的得當(dāng)，會(huì)使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到顯著的提高，同時(shí)提升了會(huì)計(jì)工作的價(jià)值；反之，則造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的低下和不可靠，從而使會(huì)計(jì)作用得不到有效發(fā)揮。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不確定性，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不斷加大，這些都留給管理層越來越大的職業(yè)判斷空間。因此研究會(huì)計(jì)職業(yè)判斷及其特點(diǎn)，深入探討其影響因素和必要性，不斷提升職業(yè)判斷能力水平，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的穩(wěn)步提高與會(huì)計(jì)職能的有效發(fā)揮都有著重要的意義。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷含義

要準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的含義，首先應(yīng)該先從“判斷”一詞談起。邁克爾?杰賓斯、阿里斯特?K.梅森等人（2005）認(rèn)為，“判斷”是一個(gè)選擇、決策并導(dǎo)致行動(dòng)的過程。根據(jù)《現(xiàn)在漢語詞典》中的解釋，判斷是思維的基本形式之一，即是肯定或者否定某種事物的存在或指出它是否具有某種屬性的思維過程[1]。因此，我們可以得出判斷就是對(duì)事物有所斷定的一種思維過程。對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，正是判斷的思維過程在人們所從事的專業(yè)領(lǐng)域的運(yùn)用，并存在于各個(gè)行業(yè)，被廣泛地運(yùn)用于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面。

關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概念，最早是始于20世紀(jì)六七十年代，由西方國家率先提出，直到20世紀(jì)90年代后期才開始引起中國學(xué)術(shù)界的關(guān)注，可以說對(duì)于這一領(lǐng)域我們涉足得很晚。而在眾多的國外研究中，加拿大人走在了最前面。在“財(cái)務(wù)報(bào)告的職業(yè)判斷”研究報(bào)告中，加拿大人將會(huì)計(jì)職業(yè)判斷定義為：“職業(yè)判斷”是這樣一種判斷，它由有經(jīng)驗(yàn)和有知識(shí)的人進(jìn)行，在適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)框架之內(nèi)，以必要關(guān)注、客觀和正直態(tài)度作出的判斷[1]。同時(shí)，定義的內(nèi)涵還特別說明：這種定義下的職業(yè)判斷在復(fù)雜的、界定不清楚或是動(dòng)態(tài)的情況下，特別是在準(zhǔn)則本身不完善的情況下最有價(jià)值；這種職業(yè)判斷通常還包括向其他同行業(yè)的人咨詢，確定潛在的后果，并記錄形成決策的分析過程。

而國內(nèi)由于對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究起步比較晚，因此到目前為止還未有比較公認(rèn)的定義。綜合國內(nèi)學(xué)者的研究，存在以下幾種比較有代表性的概念。（1）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程[2]。（2）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，肯定或否定某項(xiàng)交易（事項(xiàng)）的發(fā)生或完成，以及指明會(huì)計(jì)各要素的存在狀況的思維過程[3]。（3）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，就是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和有關(guān)的法律、法規(guī)的約束范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的理財(cái)環(huán)境和特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面，進(jìn)行判斷與選擇的過程。他具有專業(yè)性、目標(biāo)性、權(quán)衡行等特征[4]。（4）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指職業(yè)會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)的過程中，依據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程，即對(duì)企業(yè)應(yīng)采用什么樣的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行判斷與選擇，在會(huì)計(jì)政策許可范圍內(nèi)作出的判斷性估計(jì)和決策[5]。盡管以上表述不盡相同，但實(shí)質(zhì)的差異并不大，筆者通過對(duì)比尋求其共同點(diǎn)，將會(huì)計(jì)職業(yè)判斷定義為：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的框架下，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和特點(diǎn)，運(yùn)用自身專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，持有客觀、正直的職業(yè)態(tài)度，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的特點(diǎn)

1.技術(shù)性和社會(huì)性。從事會(huì)計(jì)工作需要大量的專業(yè)知識(shí)和技能，它是一項(xiàng)高度專業(yè)化、技術(shù)性很強(qiáng)的工作。而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷正是會(huì)計(jì)從業(yè)人員通過充分利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和分析過程。蘇衛(wèi)華（2011）“會(huì)計(jì)工作的專業(yè)性極強(qiáng)，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理只能依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)水平和實(shí)際駕馭能力”[6]。同時(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷也是一項(xiàng)社會(huì)性的工作，其社會(huì)性一方面表現(xiàn)在其本身具有的社會(huì)性，另一方面表現(xiàn)在其經(jīng)濟(jì)后果的社會(huì)性上。不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷后果會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果，這主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果會(huì)影響財(cái)富的再分配，從而對(duì)企業(yè)投資人、債權(quán)人、政府部門和潛在的投資者等人產(chǎn)生顯著的經(jīng)濟(jì)影響，以此間接地產(chǎn)生出不同的經(jīng)濟(jì)后果。

2.主觀性和客觀性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷基于判斷的基礎(chǔ)，決定了本身就具有一定主觀性。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)賦予了企業(yè)經(jīng)營者與會(huì)計(jì)人員較大的選擇權(quán)和判斷空間，在比較、權(quán)衡、取舍的過程中，無疑在一定程度上摻雜著會(huì)計(jì)主體的主觀臆斷性。蘇衛(wèi)華（2011）“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予較大的選擇會(huì)計(jì)方法的空間，允許會(huì)計(jì)人員為了更有效地反映企業(yè)的經(jīng)營情況，根據(jù)自身的特點(diǎn)選用哪種方法使結(jié)果更貼近實(shí)際”[6]。另一方面，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷也是一種客觀的行為。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)職業(yè)判斷是基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的基礎(chǔ)上，也必須受到準(zhǔn)則、制度及相關(guān)的法律法規(guī)的制約。

3.權(quán)衡性與動(dòng)態(tài)性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過程中需要權(quán)衡不同利益主體的需求，同時(shí)各利益主體總是對(duì)與自己有利的會(huì)計(jì)信息存在一定程度的偏好，并通過影響企業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷過程來實(shí)現(xiàn)自己利益的最大化。陳菲菲（2010）認(rèn)為會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行選擇和估計(jì)的過程中，始終是面臨著多個(gè)方案的比較、優(yōu)選[7]。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的方法和結(jié)果也并不是一成不變的。它會(huì)隨著會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的外部環(huán)境的不斷變化、會(huì)計(jì)處理原則和方法的不斷完善、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所包含的內(nèi)容的不斷豐富，而發(fā)生變化，重新作出新的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷也是個(gè)動(dòng)態(tài)過程。

4.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一把“雙刃劍”。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本程序，如果運(yùn)用合理得當(dāng)，便有助于反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和有效性，保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和透明度。當(dāng)然，如果會(huì)計(jì)職業(yè)判斷被濫用，便會(huì)扭曲企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為企業(yè)管理層操縱利潤提供了方便和可能，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量大幅下降，進(jìn)一步地危機(jī)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，影響資源配置的效率和效果。方向紅（2006）“會(huì)計(jì)職業(yè)判斷被歪曲，甚至成了會(huì)計(jì)造假的手段”[8]。

三、實(shí)際工作中，中國會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的問題

1.會(huì)計(jì)人員缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)。由于中國經(jīng)濟(jì)制度的原因，即中國長期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單一，較為簡單，很少有財(cái)產(chǎn)決策的自，同時(shí)由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)的要求不高，更談不上會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量。當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是負(fù)責(zé)記錄和報(bào)告，而其確認(rèn)和計(jì)量工作均由國家作出詳盡的規(guī)定。而會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作中只需按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定作出簡單的非判斷，并參照現(xiàn)有的模式形成記錄并報(bào)告，鄧敏（2009）認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員在平常的工作中，只需要根據(jù)既定的會(huì)計(jì)制度的一些相關(guān)規(guī)定作出簡單的是非判斷，并依照會(huì)計(jì)制度作出的現(xiàn)成模式進(jìn)行記錄，很少甚至根本不需要作出深入思考，從而使得會(huì)計(jì)變得固定和教條[9]。由此可見，在這種環(huán)境下，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的意識(shí)弱化已經(jīng)成為了不爭(zhēng)的事實(shí)。陳菲菲（2010）“沒有獨(dú)立思考、進(jìn)行職業(yè)判斷的意識(shí)，更談不上對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容、規(guī)律進(jìn)行系統(tǒng)的研究，從而忽視了職業(yè)判斷的作用” [7]。會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)低限制了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。王麗杰（2008）“中國會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低的現(xiàn)象經(jīng)過近二十年的發(fā)展雖然大為改觀，但問題仍然比較突出。會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍雖然龐大，但水平參差不齊，許多會(huì)計(jì)人員只經(jīng)過基本培訓(xùn)，整體素質(zhì)仍然偏低” [10]。中國部分會(huì)計(jì)人員不熟悉國家政策法規(guī)，甚至專業(yè)知識(shí)也達(dá)不到要求，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。此外，現(xiàn)在對(duì)于會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和高校對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的教育，往往停留在理論部分，也就是說側(cè)重于理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，常忽略掉會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中的一些技巧和操作，更缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的能力。劉永鋒、舒昌（2007）“缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不確定性的判斷能力的培養(yǎng)，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員只處在核算層次，不具備達(dá)到準(zhǔn)確進(jìn)行職業(yè)判斷的水平”[11]。王麗杰（2008）“高校中會(huì)計(jì)專業(yè)側(cè)重的仍然是理論教學(xué)，實(shí)踐教學(xué)尤其是案例教學(xué)由于種種原因開展得很少，導(dǎo)致從高校中走出來的會(huì)計(jì)人員理論知識(shí)具備，但不會(huì)應(yīng)用到實(shí)際中，某種程度上成‘了中看不中用’的擺設(shè)，實(shí)際動(dòng)手操作能力很差。”[10]

2.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，在很大程度上精煉了會(huì)計(jì)規(guī)范，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間和自由度，這便要求企業(yè)管理層人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員可以根據(jù)專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)作出符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的恰當(dāng)處理。但是，一些企業(yè)卻利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間故意造假，肆意操縱會(huì)計(jì)信息。其實(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在準(zhǔn)則和制度提供的會(huì)計(jì)政策的范圍內(nèi)進(jìn)行判斷。只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度都沒有作出規(guī)定的，才需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)原則并利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)作出職業(yè)判斷，以確保信息的質(zhì)量。陳菲菲（2010）“會(huì)計(jì)政策選擇自由度的擴(kuò)大為企業(yè)高層管理人員提供了肆意操縱會(huì)計(jì)信息的機(jī)會(huì)，才會(huì)發(fā)生管理人員利用會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷肆意造假、提供嚴(yán)重失真的會(huì)計(jì)信息等行為”[7]。

3.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在盲從現(xiàn)象。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是基于會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)下所作出的帶有經(jīng)驗(yàn)性的判斷。有些會(huì)計(jì)人員在遇到自己陌生的業(yè)務(wù)時(shí)，總是首先試圖從現(xiàn)有的制度和政策中尋找解決問題的辦法，并不是靠自身平時(shí)在工作中積累的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，進(jìn)一步地便表現(xiàn)出了對(duì)相關(guān)制度和管理層的依賴和盲從；其次，當(dāng)上述方法不能解決問題時(shí)，會(huì)計(jì)人員便表現(xiàn)出對(duì)其他企業(yè)的盲從，即沒有結(jié)合自身的實(shí)際情況，就將其他企業(yè)相關(guān)的類似業(yè)務(wù)的處理方法照搬照抄過來；再次，還有一些會(huì)計(jì)人員過分地盲從企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，毫無原則地按照領(lǐng)導(dǎo)的意見和看法來處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，甚至為了謀取利益，作出造假行為，使會(huì)計(jì)信息失真。陳菲菲（2010）認(rèn)為當(dāng)會(huì)計(jì)人員在遇到一些制度和準(zhǔn)則尚未作出規(guī)定的新情況或者復(fù)雜業(yè)務(wù)時(shí)，便會(huì)牽強(qiáng)附會(huì)、生搬硬套已有的政策制度，或者不考慮企業(yè)的實(shí)際情況，就將其他企業(yè)對(duì)類似業(yè)務(wù)的處理方法照搬照抄。再次，一些會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)過分地盲從，毫無原則，一味地接受和附和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度和看法，不堅(jiān)持自己的觀點(diǎn)，甚至自動(dòng)放棄應(yīng)有的職業(yè)判斷[7]。王麗杰（2008）“容易受到利益驅(qū)動(dòng)而放棄原則，不敢同違規(guī)違紀(jì)的行為作斗爭(zhēng)，甚至主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)違規(guī)違紀(jì)出謀劃策、做假賬，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象嚴(yán)重，極大損害了會(huì)計(jì)信息使用者的利益?！盵10]

四、提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的對(duì)策建議

1.轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)。一直以來，在以會(huì)計(jì)制度來規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)踐中，會(huì)計(jì)從業(yè)人員要么缺乏一定的獨(dú)立判斷的意愿和行動(dòng)，要么就是因?yàn)榻?jīng)營者的不合作甚至抵制而難以實(shí)施，進(jìn)一步地，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員喪失獨(dú)立判斷的積極性，處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)照抄照搬以往的做法，墨守陳規(guī)，或者請(qǐng)示上層領(lǐng)導(dǎo)的指示辦事。然而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施并且其與國際趨同的趨勢(shì)要求會(huì)計(jì)人員必須具備較高水平的職業(yè)判斷能力，不僅能處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已作出明確規(guī)定的業(yè)務(wù)，同時(shí)對(duì)于規(guī)定不明確或者沒有規(guī)定的業(yè)務(wù)也能夠根據(jù)原則和制度作出相應(yīng)合理的判斷。隨著中國加入WTO，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的挑戰(zhàn)。我們會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變觀念，改變以往照搬照抄或者請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)的舊習(xí)，不斷創(chuàng)新、更新思維，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)，以此來適應(yīng)多變的會(huì)計(jì)環(huán)境。

2.提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平。會(huì)計(jì)人員必須具備扎實(shí)全面的專業(yè)知識(shí)，才能做好會(huì)計(jì)職業(yè)判斷這樣一個(gè)技術(shù)性很強(qiáng)的工作。以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系培訓(xùn)為契機(jī)，引入并借鑒國際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法，合理地參照中國實(shí)際情況傳授給會(huì)計(jì)人員，不斷提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重視基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)，尤其對(duì)于剛剛涉足會(huì)計(jì)行業(yè)的人員來說，打好基礎(chǔ)尤為重要。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷更新改進(jìn)知識(shí)結(jié)構(gòu)，努力培養(yǎng)自己發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力，養(yǎng)成積極思考的好習(xí)慣，為做好會(huì)計(jì)職業(yè)判斷積累充分的知識(shí)。

3.不斷訓(xùn)練提升會(huì)計(jì)職業(yè)判斷技能。實(shí)質(zhì)上職業(yè)判斷能力是一種職業(yè)培養(yǎng)、職業(yè)訓(xùn)練的結(jié)果，需要持續(xù)、不間斷的培養(yǎng)、訓(xùn)練與不斷的積累。這就要求會(huì)計(jì)人員必須在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中善于分析、判斷。綜合與總結(jié)，養(yǎng)成良好的思維習(xí)慣，只有通過不斷的積累，職業(yè)判斷能力才能形成并不斷地提高。此外，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)自覺地在反饋中學(xué)習(xí)，積極防止判斷偏差。同時(shí)應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育工作，充分利用知識(shí)資源，逐漸形成終身學(xué)習(xí)的理念?？傊凇芭袛啜D行動(dòng)―結(jié)果―再判斷”的循環(huán)往復(fù)的過程中，不斷修正其判斷偏差，從而使判斷能力不斷提高。

4.改革高等院校的會(huì)計(jì)教育。一方面重視對(duì)學(xué)生綜合素質(zhì)和能力的全面培養(yǎng)，其中包括建立符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的課程體系；加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)；廣泛開展案例分析教學(xué)和社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，讓學(xué)生在實(shí)踐中積累知識(shí)，并學(xué)以致用；培養(yǎng)并建立一支具有創(chuàng)新精神和能力的高素質(zhì)教師隊(duì)伍，進(jìn)一步地培養(yǎng)學(xué)生的綜合判斷能力和應(yīng)變能力。另一方面在各種會(huì)計(jì)職業(yè)技能的考試中，相應(yīng)地增加會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的科目和題目，作為提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的手段。

5.提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求會(huì)計(jì)人員必須恪守公正、客觀的職業(yè)道德，做到反應(yīng)真實(shí)、不偏不向，使其判斷所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠，更具質(zhì)量。對(duì)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，通過建立會(huì)計(jì)職業(yè)判斷跟蹤監(jiān)督評(píng)價(jià)系統(tǒng)，不斷更新完善道德獎(jiǎng)懲機(jī)制，積極發(fā)揮新聞媒體的監(jiān)督作用，形成一個(gè)具有誠信觀念的有利氛圍。此外，應(yīng)逐步提高會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬，使其得到社會(huì)的充分肯定和重視，有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員防范道德風(fēng)險(xiǎn)的能力。

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篇8

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 執(zhí)行機(jī)制 約束機(jī)制

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）12-131-03

2011年財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施兩年后，課題組針對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行的程度、效果、存在的問題等情況進(jìn)行調(diào)查分析?；谡{(diào)查結(jié)果的分析，提出優(yōu)化《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行機(jī)制的相關(guān)建議。

一、調(diào)查情況

（一）被調(diào)查對(duì)象基本情況

課題組在2015年4～6月對(duì)山東省部分小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的情況進(jìn)行了調(diào)查，共發(fā)出問卷調(diào)查表150份，收回95份，有效問卷88份。這88份被調(diào)查對(duì)象的基本情況見表1。

（二）調(diào)查結(jié)果

問卷調(diào)查圍繞著《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行情況和效果展開，了解被調(diào)查企業(yè)截止到2015年4月執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的情況和效果，具體結(jié)果如下：

1.小企業(yè)建立會(huì)計(jì)制度的依據(jù)。小企業(yè)建立會(huì)計(jì)制度的依據(jù)包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為最新出臺(tái)的一種可以選擇的依據(jù)，其執(zhí)行情況如何？調(diào)查結(jié)果見表2。

表2的調(diào)查結(jié)果顯示，目前我國小企業(yè)建立會(huì)計(jì)制度的依據(jù)是復(fù)雜的，在被調(diào)查的小企業(yè)中，依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》建立會(huì)計(jì)制度的小企業(yè)的仍然占少數(shù)，僅占樣本總數(shù)的14.12%。需要說明的是雖然2011年財(cái)政部《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，已同時(shí)廢止了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但為了了解小企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)我國會(huì)計(jì)規(guī)范變化的認(rèn)識(shí)程度，我們?cè)趩柧碚{(diào)查表中仍然設(shè)置了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》項(xiàng)目，而調(diào)查結(jié)果顯示目前小企業(yè)依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》建立會(huì)計(jì)制度的數(shù)最多，占樣本總數(shù)的54.12%。

2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行效果。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要目的是通過實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提高小企業(yè)的管理水平，提升會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)管理決策的作用。那么，這個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)了嗎？

如表3所示，實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，內(nèi)部管理水平的提高主要體現(xiàn)在加強(qiáng)企業(yè)建賬核算上，而對(duì)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、完善治理結(jié)構(gòu)的作用不明顯。

如表4所示，大部分企業(yè)認(rèn)為實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，會(huì)計(jì)信息對(duì)管理、決策的作用并沒有明顯提高。

3.影響《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行效果的因素。

（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》本身的質(zhì)量?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》能否得到有效推行，往往取決于準(zhǔn)則本身是否科學(xué)合理。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》本身因素主要包括準(zhǔn)則本身是否合理和準(zhǔn)則本身是否具體。

如表5、表6所示，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的核算過于簡化，會(huì)計(jì)信息與企業(yè)內(nèi)部管理水平的相關(guān)性較低是實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后沒有提高企業(yè)內(nèi)部管理水平的原因之一。

（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行機(jī)構(gòu)和執(zhí)行人員素質(zhì)。要有效地執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則目標(biāo)，必須要有健全的組織機(jī)構(gòu)和較高素質(zhì)的執(zhí)行人員。執(zhí)行機(jī)構(gòu)對(duì)準(zhǔn)則實(shí)施的影響主要表現(xiàn)為兩方面：從靜態(tài)方面來看取決于組織機(jī)構(gòu)是否合理；從動(dòng)態(tài)方面來看取決于執(zhí)行人員是否得力。

如表7、表8所示，通過對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員構(gòu)成及來源的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)78.41%的小企業(yè)獨(dú)立設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)（如：財(cái)務(wù)科、財(cái)務(wù)部等），83.15%的小企業(yè)配備了專職會(huì)計(jì)，說明大部分小企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)比較合理。

由于小企業(yè)的單位規(guī)模有限（52.87%的小企業(yè)年銷售額在1500萬元以下、76.14%的小企業(yè)員工人數(shù)在100人以下），“投資人與經(jīng)營者是同一人”的小企業(yè)占到了75.90%，不存在問題。

如表9所示，通過對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)主管的專業(yè)技術(shù)資格進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)63.64%的小企業(yè)會(huì)計(jì)主管具有會(huì)計(jì)中級(jí)（含中級(jí)）以上的專業(yè)技術(shù)資格，29.55%的具有初級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格，僅僅6.82%的無專業(yè)技術(shù)資格。這說明，小企業(yè)會(huì)計(jì)主管的業(yè)務(wù)水平和知識(shí)結(jié)構(gòu)還是比較好的。

表10表明，在被調(diào)查的人員中，通過網(wǎng)絡(luò)、報(bào)紙、培訓(xùn)等渠道，78.83%的會(huì)計(jì)人員都了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但是，非常遺憾的是，68.24%的了解程度僅僅限于一般了解，還有21.18%的不太了解，只有10.59%的非常了解。

表11表明小企業(yè)對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》了解程度一般，主要原因是培訓(xùn)力度不夠：僅有大約一半左右的小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員參加過培訓(xùn)，企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參加培訓(xùn)的比例較低。

（3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行環(huán)境。表12、13表明，小企業(yè)通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，49.35%的認(rèn)為實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，企業(yè)納稅工作更簡單。但是，在融資、稅負(fù)和政府優(yōu)惠政策方面，并沒有達(dá)到預(yù)期的效果，78.08%的認(rèn)為實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)融資沒有什么變化，甚至有5.48%的認(rèn)為向金融機(jī)構(gòu)融資更困難；61.11%的認(rèn)為實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，企業(yè)的稅負(fù)沒有什么變化，甚至有8.33%的認(rèn)為稅負(fù)增加；80.82%的認(rèn)為實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，企業(yè)獲取政府優(yōu)惠政策沒有什么變化，甚至有4.11%的認(rèn)為更困難。

二、調(diào)查結(jié)果綜合分析

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行情況

通過問卷調(diào)查分析，可以將《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)行兩年來的情況概括如下：

1.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行度較低，執(zhí)行情況不盡如人意。

2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行效果主要體現(xiàn)在加強(qiáng)了企業(yè)建賬核算，企業(yè)納稅工作更簡單。但在強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理和完善治理結(jié)構(gòu)方面還沒有發(fā)揮很好的作用，在融資、減輕稅負(fù)和政府優(yōu)惠政策方面，并沒有達(dá)到預(yù)期的效果。

3.實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，會(huì)計(jì)信息對(duì)管理、決策的作用沒有明顯改善。

（二）影響《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行效果的成因分析

1.執(zhí)行主體缺乏執(zhí)行的內(nèi)在動(dòng)力和外在壓力。小企業(yè)是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的具體執(zhí)行主體。小企業(yè)的突出特點(diǎn)是兩權(quán)合一，不承擔(dān)公眾責(zé)任，其會(huì)計(jì)信息不需要對(duì)外公開披露，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不會(huì)在資本市場(chǎng)上產(chǎn)生信號(hào)傳遞作用，對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)影響不大。由于信號(hào)傳遞機(jī)制對(duì)小企業(yè)作用不大，小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量缺乏來自資本市場(chǎng)、社會(huì)公眾的監(jiān)督和約束，小企業(yè)也就缺乏執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的動(dòng)力和壓力。

2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》本身存在的問題影響了準(zhǔn)則的執(zhí)行。

（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算過于簡化?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布之前，小企業(yè)會(huì)計(jì)主要執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及一些行業(yè)會(huì)計(jì)制度，與之前的會(huì)計(jì)制度相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在核算規(guī)范上的突出特點(diǎn)是簡化，如計(jì)量采用歷史成本、資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備等，主要目的是減輕小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的職業(yè)判斷和工作量，但卻忽視了會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理決策的作用，過于簡化的會(huì)計(jì)核算反而不利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行。

（2）缺乏應(yīng)用指南。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)交易和事項(xiàng)的處理規(guī)定主要是原則性的，而現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)是復(fù)雜多變的，需要有指導(dǎo)準(zhǔn)則執(zhí)行的應(yīng)用指南。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后并沒有出臺(tái)相應(yīng)的應(yīng)用指南，在一定程度上影響了準(zhǔn)則的執(zhí)行。

3.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》宣傳不到位。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》宣傳力度和培訓(xùn)措施不到位。雖然在被調(diào)查的人員中大多數(shù)會(huì)計(jì)人員都了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但非常了解的很少，大部分被調(diào)查人員并不知道《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)廢除。只有將近一半的會(huì)計(jì)人員參加過相關(guān)培訓(xùn)，企業(yè)管理者幾乎沒有參加過小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)。

4.執(zhí)行的約束機(jī)制不強(qiáng)。

（1）強(qiáng)制執(zhí)行力度不夠。與2007年政府部門嚴(yán)格要求上公司必須執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不同，財(cái)政部門頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，相關(guān)部門并沒有強(qiáng)制規(guī)定小企業(yè)必須執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)沒有任何利益損失。由于大部分小企業(yè)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布之前，已經(jīng)采用了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)規(guī)范，若采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》必然會(huì)增加企業(yè)制度轉(zhuǎn)換的成本。基于習(xí)慣和經(jīng)濟(jì)角度考慮，若沒有外在強(qiáng)制力的要求，小企業(yè)一般不會(huì)主動(dòng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。另外，在對(duì)一些小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的訪談中，我們發(fā)現(xiàn)一些會(huì)計(jì)人員甚至說不清楚企業(yè)的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的是什么會(huì)計(jì)規(guī)范。小企業(yè)會(huì)計(jì)人員流動(dòng)性比較大，會(huì)計(jì)人員對(duì)我國的會(huì)計(jì)規(guī)范及其適應(yīng)范圍并不十分了解，許多培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組織的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育往往流于形式，交錢拿證的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（2）監(jiān)督力度不夠?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行監(jiān)督涉及到財(cái)政、稅務(wù)、銀行、工商等相關(guān)部門，但這些部門往往僅從自身業(yè)務(wù)范圍要求小企業(yè)提供相關(guān)信息，對(duì)是否執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并不關(guān)心。如稅務(wù)部門主要關(guān)注的是小企業(yè)能否按稅務(wù)部門要求提供有關(guān)納稅信息，是否按稅法要求及時(shí)、足額繳納各項(xiàng)稅款，而對(duì)小企業(yè)選擇和適用哪種會(huì)計(jì)規(guī)范并不關(guān)心。由于誠信環(huán)境不好，銀行等金融機(jī)構(gòu)在決定是否貸款給小企業(yè)時(shí)關(guān)注的主要是小企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)而非會(huì)計(jì)信息，自然也就不關(guān)心小企業(yè)實(shí)行何種會(huì)計(jì)制度。相關(guān)部門對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注度低，導(dǎo)致執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的外部監(jiān)督力量不足。

5.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行的激勵(lì)機(jī)制不健全?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施應(yīng)該有利于改善小企業(yè)的稅收、融資等大環(huán)境。小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的目的主要是能夠享受稅收優(yōu)惠和解決融資問題，但是，調(diào)查發(fā)現(xiàn)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，小企業(yè)在融資、稅負(fù)和政府優(yōu)惠政策方面，并沒有達(dá)到預(yù)期的效果。我們進(jìn)一步走訪了銀行和稅務(wù)部門，發(fā)現(xiàn)銀行和稅務(wù)部門對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行帶來的變化并沒有充分的準(zhǔn)備，銀行對(duì)小企業(yè)貸款需求決策主要取決于抵押物，加之作為外部審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，在小企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管中發(fā)揮的作用也比較小，銀行對(duì)小企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的信賴程度并不高。因此，小企業(yè)在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后并沒有明顯感受到在融資、稅收等政策方面的優(yōu)惠，缺乏實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的外在激勵(lì)。

三、優(yōu)化《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行機(jī)制的對(duì)策

（一）進(jìn)一步完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

1.優(yōu)化準(zhǔn)則內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)信息與管理決策的相關(guān)性。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的目的之一就是通過實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提高小企業(yè)的內(nèi)部管理水平。但是，從調(diào)查結(jié)果來看，這一目標(biāo)并未很好地實(shí)現(xiàn)，主要原因在于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》本身核算過于簡化，與企業(yè)內(nèi)部管理決策的相關(guān)性較低。如《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不要求資產(chǎn)計(jì)提減值，這雖然可以簡化核算，減少納稅調(diào)整。但這一做法沒有兼顧小企業(yè)管理者、銀行等利益相關(guān)者的信息需求和利益，使得會(huì)計(jì)僅成為納稅計(jì)算的工具，有悖于會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，從長遠(yuǎn)看，不利于企業(yè)的發(fā)展。建議財(cái)政部門進(jìn)行廣泛實(shí)地調(diào)查，根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)一步完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

2.制定與準(zhǔn)則相配套的應(yīng)用指南。建議盡快與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相配套的應(yīng)用指南。應(yīng)用指南主要內(nèi)容應(yīng)包括準(zhǔn)則中核心概念、重難點(diǎn)的解釋性規(guī)定，小企業(yè)各類業(yè)務(wù)的管理要點(diǎn)、主要賬務(wù)處理等。

（二）完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行環(huán)境

1.強(qiáng)化強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制。小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營特點(diǎn)決定了在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行方面，強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制在現(xiàn)階段是最有效的推進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行的手段，而由于多會(huì)計(jì)規(guī)范的存在，小企業(yè)劃分的模糊性，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行的非強(qiáng)制性等因素導(dǎo)致目前《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制弱化，執(zhí)行效果不好。因此，建議進(jìn)一步明確細(xì)化《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行范圍，在范圍之內(nèi)一律強(qiáng)制執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，有特殊情況選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)應(yīng)由相關(guān)部門審核合格后方可執(zhí)行。

2.建立有效監(jiān)督體系。

（1）加強(qiáng)政府部門之間的協(xié)調(diào)監(jiān)督。建立完善有效相互制約的外部監(jiān)督體系是有效實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的必要保障，而監(jiān)督體系的建立離不開財(cái)政、稅務(wù)、工商等部門的全力配合。財(cái)政部門是會(huì)計(jì)人員管理和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的直接責(zé)任部門，應(yīng)該加大力度對(duì)小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的情況進(jìn)行檢查，強(qiáng)化監(jiān)管力度；稅務(wù)部門應(yīng)積極制定相關(guān)的規(guī)范在納稅檢查和稅收征管方面要求小企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；工商部門可以將小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的情況增列為檢查小企業(yè)執(zhí)行法律法規(guī)及合規(guī)經(jīng)營情況中的一項(xiàng)。

（2）提高社會(huì)監(jiān)督力度。會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)是社會(huì)監(jiān)督的重要力量。因此，會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該組織工作人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在接受執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)的委托進(jìn)行審計(jì)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。

3.加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)管理人員的宣傳培訓(xùn)工作。在權(quán)力高度集中的小企業(yè)里，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與否主要由企業(yè)管理當(dāng)局而非會(huì)計(jì)人員決定。因此，相關(guān)部門在對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)的同時(shí)，更要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層的培訓(xùn)，使他們意識(shí)到執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要性、必要性以及緊迫性。在培訓(xùn)內(nèi)容上應(yīng)著重強(qiáng)調(diào)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在緩解融資瓶頸，享受稅收優(yōu)惠，減輕納稅負(fù)擔(dān)，建立健全賬簿，提升管理水平方面的作用。

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（作者單位：青島大學(xué) 山東青島 266071）

篇9

Abstract：business accounting?new the criterion from 2006 issued that in 2007 implemented to now has carried out more than four years. Period because accounting personnels' professional quality still had the occupational ethics idea weak, the specialized knowledge level not high, the comprehensive skill to be weak and so on reasons, caused the new accounting standards to encounter the hindrance in the actual implementation. This article was introducing briefly new business accounting the criterion implements this environment in the foundation, according to new old criterion to economic work calculation method divergence comparative analysis current accountant jobholders' professional quality existence subject matter. Mainly from strengthens the occupational ethics construction, to raise accounting personnels' competence level and to strengthen accountant the occupation the responsibility to realize three aspects to propose the key to the situation. Enables the new criterion to obtain further smoothly implements.

關(guān)鍵詞： 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)人員 職業(yè)素質(zhì)

key word：New business accounting criterion Accounting personnels Professional quality

一、引言

2006年2月15日，我國財(cái)政部了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。這套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)一步完善了我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，提高了我國的對(duì)外開放水平，加速了中國融入全球經(jīng)濟(jì)一體化的步伐。

近幾年，我國會(huì)計(jì)界在不斷改革和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)程中，對(duì)于有關(guān)會(huì)計(jì)倫理道德與會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)問題的討論和研究也予以了高度的關(guān)注。建立并嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)的要求，是保障新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利實(shí)施的必需。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系以維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)樽谥?，?qiáng)化了對(duì)信息供給的約束。一方面促使上市公司提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者的合理的知情權(quán)；另一方面促使上市公司改善治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)具備的職業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，其在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)處理方法三方面都有若干變化。本文以短期投資經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別在新舊準(zhǔn)則環(huán)境下的會(huì)計(jì)核算差異為例，分析說明新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在投資的確認(rèn)、計(jì)量和披露等方面做出了新的規(guī)范，與舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較在會(huì)計(jì)科目名稱、核算內(nèi)容、核算范圍等具體方面都有了較大的變化。如：

（一）會(huì)計(jì)科目（名稱）的變化

企業(yè)為了近期內(nèi)出售以賺取差價(jià)為目的而持有從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，舊準(zhǔn)則稱為“短期投資”，新準(zhǔn)則稱為“交易性金融資產(chǎn)”。

（二）核算內(nèi)容、核算范圍在計(jì)量等方面的變化

（1）初始計(jì)量的變化

舊準(zhǔn)則規(guī)定，短期投資取得時(shí)的初始投資成本包括購買時(shí)支付的買價(jià)、稅費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，實(shí)際價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息作為企業(yè)的債權(quán)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額（不含應(yīng)收股利和應(yīng)收利息），所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

（2）后續(xù)計(jì)量時(shí)的變化

舊準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在整個(gè)短期投資持有期間所獲得的利息收入或現(xiàn)金股利不確認(rèn)為投資收益，而在實(shí)際收到時(shí)有兩種情況的處理：一種是在實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，另一種是在實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價(jià)值。如果在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值發(fā)生了變動(dòng)，則短期投資應(yīng)以市價(jià)低于成本為基礎(chǔ)，按照成本與市價(jià)孰低方法計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，反之，則應(yīng)將已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備全部沖回。在舊準(zhǔn)則環(huán)境下，原始投資成本在賬簿上的記錄不便于查看其原始投資額，資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)投資成本低于市價(jià)時(shí)不能如實(shí)反映投資的真正價(jià)值。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)在持有期間所獲得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值（市價(jià)）發(fā)生變動(dòng)時(shí)，將其視為企業(yè)的損益，按公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。在新準(zhǔn)則環(huán)境下，交易性金融資產(chǎn)的投資成本在賬簿上的記錄始終保持不變，在資產(chǎn)負(fù)債表日能如實(shí)地反映企業(yè)短期投資的真正價(jià)值，而且按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)能全部體現(xiàn)在不同時(shí)期的損益當(dāng)中，更真實(shí)地反映企業(yè)每期通過投資獲得的收益。新準(zhǔn)則也存在缺陷，就是有可能會(huì)使某些上市公司在新舊準(zhǔn)則替換時(shí)將其潛虧顯形化，間接調(diào)節(jié)其未來收益。

（3）投資處置時(shí)的變化

舊準(zhǔn)則規(guī)定，處置（出售）短期投資時(shí)，將其所獲得的凈收入與短期投資成本或賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。

新準(zhǔn)則規(guī)定，處置（出售）交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

新準(zhǔn)則環(huán)境考慮了該投資的公允價(jià)值變動(dòng){時(shí)效因素}產(chǎn)生的損益，避免了個(gè)別企業(yè)在某個(gè)會(huì)計(jì)期間因虧損而人為操縱利潤。

三、當(dāng)前會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)存在的問題

通過新舊準(zhǔn)則核算差異的比較和分析，結(jié)合新環(huán)境下對(duì)會(huì)計(jì)工作發(fā)展的客觀要求，剖析當(dāng)前會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)普遍存在以下三方面的問題：

（一）職業(yè)道德觀念薄弱

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)觀念和人文素養(yǎng)是影響會(huì)計(jì)工作有效開展的重要因素。由于受社會(huì)經(jīng)濟(jì)浪潮的沖擊，部分會(huì)計(jì)人員過分追求從業(yè)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)利益和個(gè)人物質(zhì)享受，職業(yè)觀念和法規(guī)意識(shí)淡薄，把小集體和個(gè)人利益放在國家利益之上。這部分會(huì)計(jì)人員往往經(jīng)受不住利益的誘惑，在工作中不求真務(wù)實(shí)，不認(rèn)真執(zhí)行國家的有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，導(dǎo)致其所在行業(yè)普遍存在會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象。從整體上看，會(huì)計(jì)人員的人文素養(yǎng)和職業(yè)涵養(yǎng)還比較缺乏，社會(huì)責(zé)任意識(shí)缺失，職業(yè)道德情感淡漠。

（二）專業(yè)知識(shí)水平較低

學(xué)歷層次較低是影響會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)提高的制約性因素。寬廣的知識(shí)面和深厚的知識(shí)量是會(huì)計(jì)人員職業(yè)要求特殊性的一個(gè)重要表現(xiàn)。一方面是對(duì)會(huì)計(jì)理論知識(shí)的理解深度不夠，另一方面影響了會(huì)計(jì)人員知識(shí)面的橫向拓展，從而阻礙了會(huì)計(jì)人員對(duì)于專業(yè)方面的縱深研究。

（三）競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)較差，缺乏創(chuàng)新意識(shí)

與其他行業(yè)相比，多數(shù)會(huì)計(jì)人員的發(fā)展長期依賴于所在單位主管部門的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育或者培訓(xùn)，缺乏自我學(xué)習(xí)、自我提高和與時(shí)俱進(jìn)的精神，既缺乏對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀把握，又缺乏對(duì)企業(yè)發(fā)展、自身優(yōu)勢(shì)和會(huì)計(jì)工作的研究。其原因，主要是我們的會(huì)計(jì)人員受傳統(tǒng)職業(yè)理念的羈絆，因循守舊、固步自封，缺乏創(chuàng)新意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)觀念所致。

四、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)的途徑

面對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)的良莠不齊，我們必須結(jié)合新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，轉(zhuǎn)變職業(yè)素質(zhì)理念，創(chuàng)立長效機(jī)制，尋求多種方法，有計(jì)劃、多層次地提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。

（一）強(qiáng)化職業(yè)素質(zhì)理念的形成

職業(yè)素質(zhì)的提高需要以職業(yè)素質(zhì)理念的正確樹立為基本前提。一般而言，職業(yè)素質(zhì)理念的樹立可從內(nèi)外兩個(gè)方面著手：對(duì)內(nèi)通過加強(qiáng)培訓(xùn)，積極引導(dǎo)，潛移默化，群體認(rèn)同，使會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)理念深入人心；對(duì)外通過強(qiáng)化職業(yè)道德，強(qiáng)化法制意識(shí)，弘揚(yáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)理念，將會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)理念發(fā)揚(yáng)光大，使會(huì)計(jì)人員能夠自覺地認(rèn)真履行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，更有效地提升會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)理念的形成。

（二）、提高會(huì)計(jì)人員的綜合水平

通過前面闡述了新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下會(huì)計(jì)核算方法差異的比較和分析，針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，作為培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才的各級(jí)教育亟待改革。首先，應(yīng)在明確新時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)人員要求的前提下，準(zhǔn)確找到制約會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)提高的問題所在，積極探索會(huì)計(jì)人才的學(xué)歷教育的新方法、新途徑，為我國的會(huì)計(jì)事業(yè)培養(yǎng)專業(yè)性強(qiáng)并具有相關(guān)學(xué)科知識(shí)背景結(jié)構(gòu)的復(fù)合型人才。其次，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該把握自身的職業(yè)特性，樹立為企業(yè)做預(yù)策、決策和為會(huì)計(jì)信息使用者擔(dān)負(fù)責(zé)任的服務(wù)意識(shí)，對(duì)國內(nèi)外相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)要了解、熟悉，真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性，保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。

（三）、培養(yǎng)責(zé)任意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)

責(zé)任意識(shí)主要體現(xiàn)在遵守國家的法律、法規(guī)和保守企業(yè)的秘密上，而創(chuàng)新意識(shí)則體現(xiàn)在對(duì)新業(yè)務(wù)、新理論和新方法的學(xué)習(xí)、把握和去舊納新等方面。遵守國家的法律、法規(guī)是不擇不扣的責(zé)任意識(shí)，創(chuàng)新意識(shí)則要求積極上進(jìn)、敢于實(shí)踐和勇于創(chuàng)新，且能適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展和整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求，發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中應(yīng)有的作用。

六、結(jié)論

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，勢(shì)必對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求和挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)人員既要用新的會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)充實(shí)自己，又要用新的思維去重新界定諸多的會(huì)計(jì)問題，既要認(rèn)真貫徹學(xué)習(xí)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又要在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中會(huì)具體應(yīng)用，會(huì)計(jì)人員既要自身增強(qiáng)職業(yè)道德品質(zhì)，又要強(qiáng)化職業(yè)責(zé)任意識(shí)。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅給會(huì)計(jì)人員帶來了新的挑戰(zhàn)，同時(shí)也給了會(huì)計(jì)人員展現(xiàn)自我才能的機(jī)會(huì)，使會(huì)計(jì)人員積極參與到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理之中，充分運(yùn)用自己的專業(yè)判斷，真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而為企業(yè)的預(yù)測(cè)和決策提供信息基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則的實(shí)施，將在一定程度上提高會(huì)計(jì)人員的地位，會(huì)計(jì)人員也將在未來企業(yè)的管理當(dāng)中發(fā)揮越來越重要的作用。而會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)的提高，為新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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［11］舒淑萍．知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的幾條途徑．財(cái)政監(jiān)督，2005(6)．

篇10

關(guān)鍵詞：高職教育；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；專業(yè)課程體系；教學(xué)改革

【中圖分類號(hào)】G712

自2013年開始正式實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》標(biāo)志著適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和適用于小企業(yè)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共同構(gòu)成的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系已基本建成。同時(shí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布對(duì)符合準(zhǔn)則規(guī)定的小型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)范，也為廣大小型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和納稅工作提供了便利。我國小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員主要來源于我國廣大高職院校，其在校期間所學(xué)習(xí)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)是否能對(duì)接小企業(yè)的職業(yè)崗位需求，值得我們認(rèn)真去思考，同時(shí)高職會(huì)計(jì)教學(xué)活動(dòng)組織得科學(xué)、合理與否，將會(huì)直接影響到未來小企業(yè)會(huì)計(jì)人才素質(zhì)的高低。然而高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系和教學(xué)內(nèi)容卻未隨著《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系需要與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相銜接，這樣才能培養(yǎng)出符合社會(huì)需要的、滿足小企業(yè)會(huì)計(jì)崗位需求的會(huì)計(jì)人員。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》減少設(shè)置了25個(gè)一級(jí)科目。原因主要有如下兩個(gè)方面：第一，小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡單，因此可將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的部分科目進(jìn)行歸并，如“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”合為“應(yīng)收股息”科目，“原材料”和“包裝物”歸并為“材料”科目等。第二，小企業(yè)會(huì)計(jì)核算簡化或者沒有某科目所要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而可少設(shè)。如資產(chǎn)科目少設(shè)了“自制半成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“各項(xiàng)長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”；負(fù)債科目少設(shè)了“應(yīng)付股利”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“應(yīng)付債券”；所有者權(quán)益科目少設(shè)了“已歸還投資”；損益類科目少設(shè)了“補(bǔ)貼收入”、“以前年度損益調(diào)整”等。

（二）簡化了會(huì)計(jì)核算過程

由于我國大多數(shù)小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)營管理模式較為簡單，在經(jīng)營方式上也較為靈活，對(duì)所披露的企業(yè)會(huì)計(jì)信息要求遠(yuǎn)沒有大中型企業(yè)那么高，因此對(duì)賬務(wù)處理過程進(jìn)行了大量的簡化。比如會(huì)計(jì)計(jì)量方面只要求小企業(yè)采用歷史成本計(jì)量，財(cái)務(wù)報(bào)告方面只要求編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施后將簡化企業(yè)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)核算過程，同時(shí)也降低了企業(yè)的管理成本。

（三）減少了會(huì)計(jì)與稅收的差異，為小企業(yè)的納稅工作提供了便利

原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)所得稅采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。企業(yè)人員進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，需要比較會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定之間的差異，必須進(jìn)行大量的納稅調(diào)整。這對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)人員而言，計(jì)算復(fù)雜而且難度較大。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)處理上減少了與稅法規(guī)定的差異。比如對(duì)資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法也與稅法規(guī)定相一致。這樣就減少了企業(yè)納稅調(diào)整事項(xiàng)，同時(shí)也便于稅收征管部門進(jìn)行管理。

（四）能夠與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有效協(xié)調(diào)

實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下形成了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。這兩個(gè)準(zhǔn)則雖然適用范圍不同，但是兩者之間卻能有效協(xié)調(diào)、相互銜接。比如小企業(yè)對(duì)于非日常發(fā)生的業(yè)務(wù)，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。小企業(yè)發(fā)展成為大中型企業(yè)后，就應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行賬務(wù)處理。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與課程體系銜接的必要性

2014年4月，國家工商總局一份名為《全國小型微型企業(yè)發(fā)展報(bào)告》稱，小微企業(yè)解決了中國1.5億就業(yè)人口，已成為吸納社會(huì)就業(yè)的主要渠道；截至2014年3月底，全國各類企業(yè)總數(shù)為1527.84萬戶，其中小微企業(yè)所占比重達(dá)94.15%，創(chuàng)造了全國50%的財(cái)政稅收、60%的工業(yè)總產(chǎn)值、70%的新增就業(yè)崗位以及80%的創(chuàng)新成果，占據(jù)我國經(jīng)濟(jì)版圖半壁江山。以上海為例，目前，小微企業(yè)已占全市企業(yè)總數(shù)的92.66%。作為中國經(jīng)濟(jì)的命脈所在，全力推動(dòng)小微企業(yè)的成長與壯大，對(duì)促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。這為高職會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生提供了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)，上海地區(qū)的小企業(yè)迫切需要大量熟練小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的會(huì)計(jì)人才。對(duì)此，將《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》定位為高職會(huì)計(jì)教學(xué)的基本是很有必要的。但是在目前我國高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系尚未引入《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)教學(xué)。為了提升高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生未來的就業(yè)適應(yīng)能力及小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平，亟需將《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)內(nèi)容積極與會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系進(jìn)行有效地銜接。

（一）目前課程體系理論知識(shí)較難，學(xué)生難以掌握

對(duì)目前我國高職會(huì)計(jì)專業(yè)的課程體系而言，特別是理論教學(xué)部分和本科院校沒有太大的差異。高職學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)課程基本都是使用以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)而編寫的教材，此類教材多數(shù)以大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為主，賬務(wù)處理相關(guān)的理論及實(shí)踐課程也均是以2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為基準(zhǔn)，讓高職學(xué)生普遍覺得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理太難，學(xué)習(xí)興趣不斷下降。

我國2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和綜合能力提出了較高的要求，另外該準(zhǔn)則與稅法中的相關(guān)規(guī)定差異進(jìn)一步擴(kuò)大，企業(yè)在納稅申報(bào)過程中存在著大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)。這導(dǎo)致了在高職會(huì)計(jì)專業(yè)的專業(yè)課程教學(xué)過程中，學(xué)生不僅學(xué)起來較為困難，而且很多知識(shí)在實(shí)際工作過程中用得非常少。

（二）滿足小企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的需求，促進(jìn)學(xué)生的職業(yè)發(fā)展

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施是我國小企業(yè)管理制度的一項(xiàng)重要的改革創(chuàng)新，對(duì)于規(guī)范我國小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)我國小企業(yè)健康發(fā)展起著重要的作用。在我國法人經(jīng)營單位中，小企業(yè)數(shù)量占據(jù)九成以上，小企業(yè)從業(yè)人員占從業(yè)總?cè)藛T一半以上，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》具有廣泛的實(shí)施空間。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，未來我國廣大小企業(yè)需要大量熟悉《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)人員。因此，高職院校需要積極調(diào)整會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系，更多地融入《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)的教學(xué)，這樣才能滿足小企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的需求。

高職院校的學(xué)生畢業(yè)后最初的就業(yè)主要是面向小企業(yè)。將《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系相銜接，不僅僅可以滿足社會(huì)對(duì)于掌握小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人才的需求，也可以為學(xué)生的職業(yè)生涯打下一個(gè)良好的基礎(chǔ)。隨著《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的不斷深入，在未來各類會(huì)計(jì)職稱考試關(guān)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的考點(diǎn)也會(huì)越來越多。因此在校期間就對(duì)學(xué)生進(jìn)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)知識(shí)的講授，不僅可以有效地提升學(xué)生的就業(yè)能力，同時(shí)也可以滿足學(xué)生未來的職業(yè)發(fā)展需要。

（三）適應(yīng)會(huì)計(jì)從業(yè)資格考證改革，為就業(yè)擇業(yè)奠定基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)從業(yè)資格是指進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)、從事會(huì)計(jì)工作的一種法定資質(zhì)，是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的“門檻”。在國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事相關(guān)會(huì)計(jì)工作的人員（包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)人員，以及外籍人員在中國大陸境內(nèi)從事會(huì)計(jì)工作的人員），必須取得并持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格。高職學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)目標(biāo)是讓更多的學(xué)生考取會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)的初級(jí)人才，為學(xué)生將來的就業(yè)奠定基礎(chǔ)。從目前情況看，大多數(shù)的高職生都選擇在校期間或畢業(yè)之際參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試。同時(shí)財(cái)政部印發(fā)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》（財(cái)會(huì)便【2010】65號(hào)）中，各方建議將《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育體系以及會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試和初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試內(nèi)容中。這意味著高職會(huì)計(jì)教學(xué)有必要將《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》納入課程內(nèi)容中。

三、施行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，高職會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)改革對(duì)策

（一）簡化原有的教學(xué)內(nèi)容

目前我國高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系中，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的教學(xué)內(nèi)容一般都是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，另外一些實(shí)訓(xùn)課程比如《會(huì)計(jì)電算化》、《會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)》等課程也是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)定的賬務(wù)處理過程進(jìn)行實(shí)際操作。然而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的賬務(wù)處理過程，理論難度大，知識(shí)點(diǎn)繁多，業(yè)務(wù)處理復(fù)雜，而且很多與學(xué)生未來實(shí)際工作情況相脫節(jié)。比如目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中的長期股權(quán)投資、所得稅會(huì)計(jì)、非貨幣換、融資租賃等多個(gè)知識(shí)點(diǎn)對(duì)于學(xué)生而言比較抽象，學(xué)習(xí)難度相對(duì)較大，課時(shí)也比較多，但是學(xué)習(xí)效果卻不是太理想。因?yàn)閷W(xué)生未來參加職稱考試還會(huì)遇到相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的考察，所以對(duì)于這些難度較大的知識(shí)點(diǎn)，可以適當(dāng)減少一些課時(shí)。只需要給學(xué)生做簡單的講解，從賬務(wù)處理的基本原理角度告知其基本思路。

（二）合理開設(shè)小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)的課程

由于目前的高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系不可能完全離開《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但是也不宜在講授依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的同時(shí)就講授《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)知識(shí)。因?yàn)檫@樣很容易讓學(xué)生將兩者發(fā)生混淆。目前在我國高職教育普遍采取的“2+1”的教學(xué)模式，一些教學(xué)工作可以在大二下學(xué)期進(jìn)行。開設(shè)小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)課程，可以從理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)兩個(gè)方面進(jìn)行。

理論教學(xué)方面可以從《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的賬務(wù)處理過程的區(qū)別展開。雖然是兩個(gè)不同的準(zhǔn)則，但是賬務(wù)處理的基本原理是一樣的。學(xué)生在經(jīng)過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)后，再學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)知識(shí)就要簡單很多。學(xué)生不僅易于掌握，而且教師教學(xué)過程也相對(duì)輕松很多。在實(shí)踐教學(xué)方面，可以將《會(huì)計(jì)電算化》、《會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)》、《納稅實(shí)務(wù)》等實(shí)訓(xùn)課程轉(zhuǎn)變成依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的教學(xué)內(nèi)容。因?yàn)閷W(xué)生馬上就要進(jìn)行校外頂崗實(shí)習(xí)，通過這一系列的實(shí)訓(xùn)課程可以讓學(xué)生較好地適應(yīng)會(huì)計(jì)工作崗位。

（三）開展技能比賽，提升學(xué)生的實(shí)際操作能力

高職教育與普通本科教育所強(qiáng)調(diào)的學(xué)科性不同，它主要是根據(jù)一定職業(yè)相關(guān)的實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍的要求，培養(yǎng)社會(huì)生產(chǎn)服務(wù)第一線的專業(yè)技術(shù)應(yīng)用性人才。因此，可以積極開展各類與小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)的技能比賽，讓學(xué)生進(jìn)行動(dòng)手實(shí)踐。競(jìng)賽的目的是檢驗(yàn)和展示高職學(xué)生的會(huì)計(jì)基本操作技能，引領(lǐng)和促進(jìn)高職學(xué)校財(cái)會(huì)類專業(yè)教育教學(xué)改革，推動(dòng)并提升高職學(xué)校財(cái)會(huì)職業(yè)人才的培養(yǎng)水平。從以賽促教的角度來看，將高職會(huì)計(jì)教學(xué)主導(dǎo)方向由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》向《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》轉(zhuǎn)變。這樣不僅僅可以讓學(xué)生鞏固課堂所學(xué)知識(shí)，提升學(xué)生的實(shí)際操作能力，也符合以就業(yè)為導(dǎo)向的高職教育特點(diǎn)。

（四）校企合作，共同完善會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系

高職會(huì)計(jì)專業(yè)的教師對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的知識(shí)內(nèi)容較為熟悉。但是隨著我國近年來財(cái)稅制度改革地不斷深化，小企業(yè)的實(shí)際賬務(wù)處理過程與教材內(nèi)容存在著很大的區(qū)別。首先，高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)教師要積極學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，熟悉其與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的區(qū)別，高職教師可通過多參加相關(guān)培訓(xùn)班的方式快速了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在適用范圍、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面的異同，積極做好高職會(huì)計(jì)教學(xué)的知識(shí)銜接。其次，高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)教師還需要深入企業(yè)調(diào)研，了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在小企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用情況。通過校企合作，共同建設(shè)會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系，使教學(xué)內(nèi)容符合企業(yè)實(shí)際應(yīng)用情況。

（五）高職生的職業(yè)生涯規(guī)劃

加強(qiáng)學(xué)生小企業(yè)就業(yè)觀的教育。開設(shè)“職業(yè)生涯與就業(yè)指導(dǎo)”課程，舉行職業(yè)生涯規(guī)劃專題講座，邀請(qǐng)若干名在小企業(yè)會(huì)計(jì)崗位工作出色、職業(yè)生涯發(fā)展良好的畢業(yè)生現(xiàn)身說法，幫助學(xué)生樹立正確的擇業(yè)觀、就業(yè)觀，為學(xué)生將要從事的小企業(yè)會(huì)計(jì)崗位工作奠定思想基礎(chǔ)。另外，強(qiáng)化與小企業(yè)的校企合作。使學(xué)生分期分批赴企業(yè)實(shí)習(xí)或頂崗工作，幫助學(xué)生實(shí)踐小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)處理等工作，為學(xué)生從事小企業(yè)會(huì)計(jì)崗位的工作奠定實(shí)務(wù)技能基礎(chǔ)。

四、小結(jié)

把高等教育古老而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)專業(yè)，搭建成有角度、有高度、有深度，重點(diǎn)為小企業(yè)培養(yǎng)一人多能、多崗兼顧的財(cái)會(huì)復(fù)合型人才是我校會(huì)計(jì)專業(yè)的建設(shè)路徑。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》剛剛實(shí)施不久，尚未融入我國廣大高職院校會(huì)計(jì)課程體系?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與高職會(huì)計(jì)課程體系相互銜接也不可能一蹴而就，這需要我們廣大教育工作者積極探索，結(jié)合高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的特點(diǎn)，結(jié)合小企業(yè)實(shí)際情況，選取合理的教學(xué)內(nèi)容，優(yōu)化課程體系。通過《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與高職會(huì)計(jì)課程體系有效銜接，保證了既適應(yīng)學(xué)生未來就業(yè)崗位的需求，又為我國廣大小企業(yè)培養(yǎng)可以熟練運(yùn)用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行賬務(wù)處理工作的會(huì)計(jì)人員。

參考文獻(xiàn)