導(dǎo)語：如何才能寫好一篇煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

引言

在當(dāng)下國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展當(dāng)中，雖然不斷的進(jìn)行新能源的推廣和利用，但是煤炭的能源地位仍然發(fā)揮著重要的作用。伴隨著國家近年來的整改和優(yōu)化，煤礦企業(yè)在建設(shè)和發(fā)展當(dāng)中也積極響應(yīng)國家政策，無論是從生產(chǎn)設(shè)備還是從管理方面都不斷的進(jìn)行升級(jí)和改進(jìn)。從而使得當(dāng)下的煤礦企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展當(dāng)中，擁有了較大的發(fā)展和進(jìn)步。尤其是在煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，管理力度也在不斷的加強(qiáng)，為確保其生產(chǎn)經(jīng)營的順利進(jìn)行，提供有效的保障。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)以后，對(duì)于煤炭會(huì)計(jì)的管理也提出了一些全新的要求，而在這個(gè)背景之下，煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作會(huì)發(fā)生一定的變化，而針對(duì)這個(gè)變化進(jìn)行的一系列生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力調(diào)和，則是當(dāng)下需要研究的課題。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布是對(duì)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的一點(diǎn)補(bǔ)充，其中增加了關(guān)于金融工具確認(rèn)和計(jì)量的相關(guān)內(nèi)容，也對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行了相應(yīng)的闡述。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，對(duì)債務(wù)重組、企業(yè)合并以及所得稅等方面的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了更加詳盡和全面的描述，這就對(duì)于煤礦企業(yè)的發(fā)展提出了全新的要求，對(duì)過去會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中以權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本作為核算準(zhǔn)則的原理實(shí)現(xiàn)了改善。不僅如此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還對(duì)國際會(huì)計(jì)核算原則實(shí)現(xiàn)了同步接軌，并且依據(jù)《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖》中所提出的目標(biāo)和要求，對(duì)相關(guān)工作實(shí)現(xiàn)了大幅度改進(jìn)。通過對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布可以看出，它對(duì)于企業(yè)的發(fā)展也提出了一些全新的要求，煤礦企業(yè)在此契機(jī)之下，如何更好的順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展需求，是確保其能夠在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中屹立不倒的關(guān)鍵。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)狀

（一）監(jiān)管工作得不到落實(shí)

在當(dāng)下的多數(shù)煤礦企業(yè)當(dāng)中，由于監(jiān)督力度不能夠得到有效落實(shí)從而影響財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)象普遍存在。這樣便會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)管理工作過分的流于形式，對(duì)于資金的監(jiān)管也沒有按照既定計(jì)劃進(jìn)行。事后監(jiān)督的現(xiàn)象存在的較為普遍，這樣便會(huì)導(dǎo)致?務(wù)管理缺乏有效的控制體系，從而使得實(shí)踐當(dāng)中諸多工作不能夠得到有效落實(shí)。

（二）缺乏明確的規(guī)章制度

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度雖然進(jìn)行了一定程度上的轉(zhuǎn)變，但是在實(shí)踐當(dāng)中，許多的煤礦企業(yè)在實(shí)踐當(dāng)中采用的應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)和程度仍然存在偏差，甚至還存在一定的會(huì)計(jì)管理漏洞，如果過分的偏離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍，不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)管理存在風(fēng)險(xiǎn)，場(chǎng)次以往的發(fā)展對(duì)于煤礦企業(yè)也會(huì)造成不良影響。

（三）從業(yè)人員素質(zhì)良莠不齊

煤礦企業(yè)同其他企業(yè)發(fā)展歷史不同，因此從業(yè)人員在思想和意識(shí)上也會(huì)存在一定差異，作為傳統(tǒng)的能源企業(yè)，會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)良莠不齊。無論對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)和接受能力也存在明顯的差異化。在信息化發(fā)展的今天，在財(cái)務(wù)制度管理上，仍然會(huì)有一部分的會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和管理應(yīng)用上存在接受程度和應(yīng)用程度欠缺的現(xiàn)象。這樣，不僅會(huì)增加企業(yè)的運(yùn)作成本，而且還會(huì)給企業(yè)在財(cái)務(wù)管理發(fā)展上帶來一定的阻力。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下煤礦企業(yè)的對(duì)策優(yōu)化

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)管力度

要想保障新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下煤礦企業(yè)的財(cái)務(wù)能夠?qū)崿F(xiàn)較大程度的整合和優(yōu)化，就需要切實(shí)有效的保障財(cái)務(wù)監(jiān)督的實(shí)現(xiàn)，在這個(gè)基礎(chǔ)上不僅需要企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部的自我監(jiān)察，還需要鼓勵(lì)企業(yè)外的機(jī)構(gòu)發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，通過內(nèi)外相互角度，來促使監(jiān)管方向的全面，通過發(fā)揮出群眾監(jiān)督的作用，使得財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督能夠更好的實(shí)現(xiàn)公開透明，從而從內(nèi)部促進(jìn)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行更好的優(yōu)化管理。同時(shí)，還需要推行財(cái)務(wù)委派制度，通過借助該制度，來實(shí)現(xiàn)完善集中核算，切實(shí)落實(shí)各方面工作，這樣不僅可以提升工作的效率，還可以提升對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)的良好把控。而對(duì)于監(jiān)管部門建設(shè)，煤礦企業(yè)應(yīng)該將崗位輪換制度和財(cái)務(wù)委派制度實(shí)現(xiàn)有機(jī)整合，這樣確保監(jiān)管隊(duì)伍在流動(dòng)性的基礎(chǔ)上，能夠更加的具有客觀的評(píng)價(jià)性。

（二）完善會(huì)計(jì)部門的管理制度

在管理制度的優(yōu)化過程，會(huì)計(jì)部門需要構(gòu)建科學(xué)合理的企業(yè)法人治理機(jī)制，通過借助此機(jī)制，企業(yè)能夠真正的實(shí)現(xiàn)對(duì)于管理的有效把控，以企業(yè)實(shí)際狀況出發(fā)對(duì)企業(yè)資源配置進(jìn)行優(yōu)化，構(gòu)建具有實(shí)力基礎(chǔ)的法人實(shí)體。這樣，不僅對(duì)自身的結(jié)算和預(yù)算部門進(jìn)行完善和強(qiáng)化，也能夠有效的加強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)貨幣資金的控制和運(yùn)用效益，提升企業(yè)的實(shí)際收益。在此基礎(chǔ)之上，會(huì)計(jì)部門如果想要使得管理制度切實(shí)落實(shí)到實(shí)處來指導(dǎo)實(shí)踐工作，就需要構(gòu)建完善的企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，加強(qiáng)部門之間的財(cái)務(wù)信息交流，通過部門之間信息的整合，來提升信息交互的價(jià)值，以信息化技術(shù)的融入強(qiáng)化對(duì)企業(yè)資金運(yùn)營狀況的分析，從而確保煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)管理能夠?qū)崿F(xiàn)全面控制，這樣不僅可以實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)工作，也能夠使得對(duì)于煤礦企業(yè)進(jìn)行全面的經(jīng)濟(jì)把控，從而切實(shí)提升其對(duì)于煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)管理的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理的團(tuán)隊(duì)建設(shè)

對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，可以大大提升會(huì)計(jì)部門人力資源的利用效率。在加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)當(dāng)中，建立全新的人才引入機(jī)制，不斷充實(shí)煤礦企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人才梯隊(duì)，并對(duì)當(dāng)前在崗的會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行全方位、多層次的培養(yǎng)。這樣可以有效的保障煤礦會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素養(yǎng)。同時(shí)，煤礦企業(yè)需要定期舉辦相應(yīng)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作交流會(huì)和培訓(xùn)進(jìn)修班，煤礦企業(yè)應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況對(duì)工作崗位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整優(yōu)化，確保其和員工素質(zhì)能夠形成對(duì)應(yīng)，從而最大程度發(fā)揮出員工自身的能力，促進(jìn)相關(guān)工作不斷提高。

篇2

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)對(duì)煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)影響

1、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四條規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。此規(guī)定顯示了我國財(cái)務(wù)報(bào)告有兩個(gè)目標(biāo)，一是反映受托經(jīng)營企業(yè)的管理當(dāng)局的業(yè)績及受托責(zé)任的完成情況，二是為相關(guān)利益者提供決策相關(guān)的信息。當(dāng)前大多數(shù)煤炭企業(yè)尚屬國有及國有控股，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)仍然是向相關(guān)政府主管部門提供企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營狀況及業(yè)績，為其實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行獎(jiǎng)懲及人事調(diào)動(dòng)提供依據(jù)，保證國有資產(chǎn)的保值增值。而隨著改革的不斷深入，煤炭企業(yè)將逐步改造成投資主體多元化的公司制企業(yè)，資本市場(chǎng)將成為煤炭企業(yè)融資的重要場(chǎng)所，為投資人提供翔實(shí)、相關(guān)的決策信息必將成為煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的另一個(gè)重要目標(biāo)。

2、對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)減值和折舊的影響。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八條特別規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營公司、合營的長期股權(quán)投資等資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。眾所周知，煤炭企業(yè)資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的比重約為50%至60%。固定資產(chǎn)大多位于自然條件較為惡劣的井下，磨損、銹蝕等嚴(yán)重，加之煤礦機(jī)械更新?lián)Q代周期較短，為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是必需的。由于煤礦固定資產(chǎn)臺(tái)件多，擺放場(chǎng)所經(jīng)常發(fā)生變化，使固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提工作和折舊的計(jì)提工作復(fù)雜而繁瑣，執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，必將杜絕部分煤炭企業(yè)利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。同時(shí)，為煤礦企業(yè)提出一個(gè)全新的課題，即如何快捷、方便、準(zhǔn)確地計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)折舊，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。

3、對(duì)企業(yè)盈利水平的影響。

企業(yè)會(huì)計(jì)確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。資料顯示，目前全國因采礦而被破壞的土地超過6萬km2，并以300km2 / a的速度增加，其中因礦山開采而沉陷的土地總面積已達(dá)60萬公頃，因此，地區(qū)土地塌陷賠償和礦山環(huán)境污染支出是煤炭企業(yè)的一項(xiàng)重大支出，其實(shí)際支出時(shí)間大多出現(xiàn)在礦井的衰退期或資源枯竭期。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)單純按直線法攤銷的會(huì)計(jì)處理方法，規(guī)定攤銷方法應(yīng)當(dāng)與其給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)聯(lián)，為煤礦單位采礦權(quán)等無形資產(chǎn)按工作量法攤銷提供了理論支持。所謂工作量法就是按照礦產(chǎn)資源的可采儲(chǔ)量攤銷采礦權(quán)的一種方法。實(shí)務(wù)中，煤礦企業(yè)的實(shí)際服務(wù)年限普遍短于礦井設(shè)計(jì)年限，無形資產(chǎn)改按工作量法攤銷后，縮短了攤銷年限，加快了無形資產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)，減少了煤礦單位的當(dāng)期盈利。

4、對(duì)企業(yè)納稅的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅的會(huì)計(jì)處理方法采用國際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這就徹底改變了原準(zhǔn)則下企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種處理方法中任選其一的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)煤炭企業(yè)納稅產(chǎn)生巨大的影響。同時(shí)，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了很多新的會(huì)計(jì)政策，煤炭企業(yè)在納稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮這些政策對(duì)企業(yè)納稅的影響。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的配套措施

1、完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理機(jī)制。

首先要完善煤炭企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，從煤炭地勘單位的實(shí)際出發(fā)，針對(duì)實(shí)體多、規(guī)模小及管理松散等現(xiàn)狀，重整資源，培育在行業(yè)內(nèi)相對(duì)有競(jìng)爭(zhēng)力的法人實(shí)體。其次要建立內(nèi)部結(jié)算中心，提高貨幣資金的使用效率和收益。再次是構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，使財(cái)務(wù)管理的職能由核算型向管理、監(jiān)控型轉(zhuǎn)變。第四是要建立以財(cái)務(wù)管理為中心的管理信息系統(tǒng)，加快各種管理信息的傳遞和溝通，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，規(guī)范內(nèi)部報(bào)告體系，實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后的全面控制。

2、優(yōu)化配置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資源。

煤炭企業(yè)財(cái)會(huì)人員既要執(zhí)行國家規(guī)定的會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)制度，又要執(zhí)行煤炭企業(yè)專業(yè)會(huì)計(jì)制度，煤炭企業(yè)獨(dú)立的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，會(huì)計(jì)工作十分復(fù)雜，核算、分析、管理、監(jiān)督的工作量很大，必須合理分工，科學(xué)配置人員。建議下屬二級(jí)單位、三級(jí)單位可按企業(yè)要求分設(shè)財(cái)務(wù)組、成本組、材料組、工資組和綜合組，實(shí)行科目責(zé)任制，分別承擔(dān)貨幣資金核算工作、材料核算工作、資產(chǎn)核算工作、成本核算工作等，這些崗位與企業(yè)形成契約關(guān)系，工作如何關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營管理水平，影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也關(guān)系到會(huì)計(jì)人員的切身利益。

3、改革和創(chuàng)新財(cái)會(huì)制度。

按照新時(shí)期體制改革和創(chuàng)新的需要，煤炭企業(yè)要以會(huì)計(jì)法為基礎(chǔ)依據(jù)，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《煤炭工業(yè)成本管理辦法》等，對(duì)煤炭企業(yè)原有的規(guī)章制度進(jìn)行修改和補(bǔ)充，按照現(xiàn)代公司制的要求創(chuàng)新制度，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確權(quán)責(zé)關(guān)系，履行會(huì)計(jì)各崗位與企業(yè)的契約關(guān)系，提高預(yù)測(cè)、決策、核算、控制、分析和考核功能。同時(shí)要從實(shí)際出發(fā)，嚴(yán)把關(guān)口、堵塞漏洞、挖掘潛力，合理地利用資源，加快會(huì)計(jì)崗位的技術(shù)創(chuàng)新，進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)電算化等先進(jìn)運(yùn)營手段。

篇3

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 安全費(fèi)用 會(huì)計(jì)處理 比較

一、煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用政策

為建立煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施長效投入機(jī)制，2004年，財(cái)政部等部門聯(lián)合下發(fā)了“煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法”，其中安全費(fèi)用是指企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量從成本中提取，專門用于煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施投入的資金。該辦法要求境內(nèi)所有煤炭生產(chǎn)單位均應(yīng)建立生產(chǎn)安全費(fèi)用的提取制度，且應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和浮動(dòng)范圍內(nèi)自行確定安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)，在成本中按月提取安全費(fèi)用，報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、煤炭管理部門和煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)備案。安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意改動(dòng)。確需變動(dòng)的，經(jīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、煤炭管理部門和煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)備案后，從下一年度開始執(zhí)行新的提取標(biāo)準(zhǔn)。安全費(fèi)用在規(guī)定的范圍內(nèi)由企業(yè)自行安排使用，專戶存儲(chǔ)，?？顚Ｓ?。年度結(jié)余資金允許結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用。

2006年12月，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)安全生產(chǎn)工作的決定》，財(cái)政部和國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局聯(lián)合制定了“高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法”，明確了煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理問題。企業(yè)提取安全費(fèi)用應(yīng)當(dāng)專戶核算，按規(guī)定范圍安排使用。年度結(jié)余下年度使用，當(dāng)年計(jì)提安全費(fèi)用不足的，超出部分按正常成本費(fèi)用渠道列支。集團(tuán)公司經(jīng)過履行內(nèi)部決策程序，可以對(duì)所屬企業(yè)提取的安全費(fèi)用按照一定比例集中管理，統(tǒng)籌使用。企業(yè)通過安全費(fèi)用形成的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)納入資產(chǎn)進(jìn)行管理。

2008年12月，根據(jù)財(cái)政部關(guān)于年報(bào)工作的要求，企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按照2008年新準(zhǔn)則講解中的具體要求處理，在盈余公積項(xiàng)下以專項(xiàng)儲(chǔ)備項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)，不再作為負(fù)債反映。

2009年，根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)規(guī)定，單獨(dú)在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置專項(xiàng)儲(chǔ)備科目，用于反映安全費(fèi)用的計(jì)提和使用。2月，證監(jiān)會(huì)就山西證監(jiān)局關(guān)于煤炭上市公司生產(chǎn)安全費(fèi)等費(fèi)用的核算問題進(jìn)行了回復(fù)。復(fù)函中明確，煤炭企業(yè)對(duì)生產(chǎn)安全費(fèi)進(jìn)行追溯調(diào)整，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)－所得稅》可以確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債的，應(yīng)通過未分配利潤和遞延所得稅負(fù)債科目核算。按規(guī)定范圍使用生產(chǎn)安全費(fèi)和維簡費(fèi)形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)－固定資產(chǎn)》的要求計(jì)提折舊；編制2008年年報(bào)時(shí)，根據(jù)取得的有關(guān)信息，能夠?qū)σ驎?huì)計(jì)政策變更所涉及的固定資產(chǎn)進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

二、煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法及有關(guān)規(guī)定

（一）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)煤炭企業(yè)安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法及有關(guān)規(guī)定

按照2004年企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（四）的規(guī)定，企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際產(chǎn)量和計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，記入制造費(fèi)用和長期應(yīng)付款科目；使用時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減長期應(yīng)付款；屬于資產(chǎn)性支出的，通過在建工程科目核算，完工后形成固定資產(chǎn)，同時(shí)按固定資產(chǎn)成本，核減長期應(yīng)付款，攤銷記入累計(jì)折舊，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后使用期內(nèi)不再計(jì)提折舊。

（二）2009年前執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)煤炭企業(yè)安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法及有關(guān)規(guī)定

2008年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中，對(duì)煤炭企業(yè)安全費(fèi)用會(huì)計(jì)處理規(guī)定為：提取時(shí)，在所有者權(quán)益項(xiàng)下從利潤分配轉(zhuǎn)入盈余公積。使用時(shí)，如果屬于購建安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)的，視同購置固定資產(chǎn)，通過固定資產(chǎn)或在建工程等科目核算，并按照企業(yè)確定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提折舊，計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用中。如果屬于費(fèi)用性支出的，應(yīng)當(dāng)通過管理費(fèi)用等科目核算，計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，要求企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生費(fèi)用和形成資產(chǎn)的金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。從盈余公積轉(zhuǎn)入利潤分配，但以盈余公積中計(jì)提的專項(xiàng)儲(chǔ)備余額減至零為限。企業(yè)未按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

（三）2009年及以后執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)煤炭企業(yè)安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法及有關(guān)規(guī)定

2009年，根據(jù)財(cái)務(wù)部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)，對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)計(jì)提和使用安全費(fèi)用提出新的規(guī)定。計(jì)提時(shí)，計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入專項(xiàng)儲(chǔ)備。使用時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備；屬于形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)通過在建工程科目核算，待項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再確認(rèn)為固定資產(chǎn)，同時(shí)沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。

三、煤炭企業(yè)安全費(fèi)用新舊會(huì)計(jì)處理的利弊分析

1.煤炭企業(yè)每年新增固定資產(chǎn)中有一些是原始投資資金形成的，有一些是安全費(fèi)用形成的，有一些是折舊資金形成的，還有一些是維簡費(fèi)用形成的，幾者的會(huì)計(jì)核算方法不同。這樣必然會(huì)造成因資金來源不同使同一企業(yè)增加相同資產(chǎn)而折舊方法不同，其賬面價(jià)值也不同的情況，給企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營管理帶來極大的不便。

2.煤炭企業(yè)通過調(diào)整安全費(fèi)用的計(jì)提和使用，為調(diào)節(jié)利潤創(chuàng)造了條件。實(shí)際工作中，企業(yè)通過調(diào)整安全費(fèi)用的計(jì)提比例，調(diào)整企業(yè)各個(gè)會(huì)計(jì)年度的利潤，其中2008年尤為明顯，2008年國內(nèi)煤價(jià)上漲幅度最大，煤炭企業(yè)利潤大幅度提升，為了掩蓋真實(shí)的利潤情況，企業(yè)往往通過二次、三次調(diào)整安全費(fèi)用的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，最終達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。

3.2008年財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定雖然在稅收上沒有明確是否在稅后列支，但財(cái)務(wù)核算是從稅后利潤中計(jì)提，并要求計(jì)提折舊，如果稅收同步調(diào)整，那么該辦法可以降低煤炭企業(yè)利用安全費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤的空間，但也限制了煤炭生產(chǎn)企業(yè)計(jì)提安全費(fèi)用和為安全生產(chǎn)投入資金的積極性，與國家高危行業(yè)安全投入的政策不符。

篇4

摘要：長期以來．維簡費(fèi)的核算方法一直困擾著業(yè)界同仁。在A+H股煤炭上市公司年度報(bào)告中，安全費(fèi)用核算方法的差異已成為我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則重大差異的主要項(xiàng)目。這與我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的大勢(shì)不相吻合。針對(duì)上述問題，2008年12月26日，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》。明確了安全費(fèi)用、維簡費(fèi)的核算方法。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策；變更；上市公司；影響

為建立煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施長效投入機(jī)制，財(cái)政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局聯(lián)合制定了財(cái)建[2004]119號(hào)文，將在煤礦維簡費(fèi)中用于安全投入的支出項(xiàng)目獨(dú)立出來，建立煤炭生產(chǎn)企業(yè)單獨(dú)提取安全費(fèi)用制度，同時(shí)規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理。時(shí)隔一周，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會(huì)計(jì)制度)和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》(財(cái)會(huì)[2004]3號(hào))，對(duì)安全費(fèi)用的核算方法做了詳細(xì)規(guī)定，卻未提及維簡費(fèi)的核算方法，使得煤炭上市公司在維簡費(fèi)的核算方法上存在較大差異。

一、煤炭上市公司維簡費(fèi)核算方法的現(xiàn)狀

長期以來，維簡費(fèi)核算方法飽受業(yè)界爭(zhēng)議。據(jù)國內(nèi)20多家煤炭上市公司公開披露的資料顯示，除未明確披露維簡費(fèi)核算方法的公司外，其余公司對(duì)維簡費(fèi)的核算方法分別采用以下四種：

1　提取維簡費(fèi)時(shí)，借記有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，按固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)算的折舊，貸記累計(jì)折舊，按其差額貸記資本公積。

2　維簡費(fèi)計(jì)提時(shí)計(jì)入生產(chǎn)成本和其他流動(dòng)負(fù)債等，發(fā)生費(fèi)用性支出時(shí)，沖減其他流動(dòng)負(fù)債等：發(fā)生資本性支出時(shí)，在形成固定資產(chǎn)的同時(shí)增加資本公積。

3　維簡費(fèi)計(jì)提時(shí)計(jì)入生產(chǎn)成本和其他應(yīng)付款等，發(fā)生費(fèi)用性支出時(shí)，沖銷計(jì)提的維簡費(fèi)；井巷維簡工程按實(shí)際發(fā)生的支出先列入在建工程，年底在提取的維簡費(fèi)中列支，沖減在建工程，不形成固定資產(chǎn)。

4　同安全費(fèi)用的核算方法一致。費(fèi)用計(jì)提時(shí)計(jì)入生產(chǎn)成本并相應(yīng)增加長期應(yīng)付款。屬于資本性的支出于完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)．同時(shí)全額計(jì)提累計(jì)折舊并沖減長期應(yīng)付款；屬于費(fèi)用性的支出以實(shí)際發(fā)生額沖減長期應(yīng)付款。

煤炭上市公司維簡費(fèi)核算方法的不同，違背了企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可比性和可理解性原則。在很大程度上影響了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者分析和判斷煤炭上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出更加科學(xué)合理的決策。同時(shí)，企業(yè)提取的安全費(fèi)用、維簡費(fèi)等特殊費(fèi)用(包括但不限于轉(zhuǎn)產(chǎn)基金和環(huán)境治理恢復(fù)保證金)是為了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展而提取的資金，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中負(fù)債的定義――企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。

二、煤炭上市公司特殊費(fèi)用核算方法的新規(guī)定

2008年12月26日，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào))，通知指出：高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照

新規(guī)定要求：企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用等時(shí)，借記“利潤分配――提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“盈余公積――專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)按規(guī)定范圍使用，購建相關(guān)設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)。按規(guī)定計(jì)提折舊，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。按規(guī)定范圍支付費(fèi)用時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)按上述規(guī)定將相關(guān)儲(chǔ)備用于購建固定資產(chǎn)或支付相關(guān)的費(fèi)用性支出時(shí)，按照實(shí)際使用金額自“盈余公積――專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配――未分配利潤”科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積――專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目余額沖減至零為限。企業(yè)未按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

新規(guī)定將企業(yè)在提取安全費(fèi)用、維簡費(fèi)等特殊費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本和負(fù)債科目改為計(jì)入利潤分配和盈余公積科目。新規(guī)定在使用安全費(fèi)用、維簡費(fèi)等特殊費(fèi)用形成費(fèi)用時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益科目；形成資產(chǎn)時(shí)，未來按照折舊標(biāo)準(zhǔn)逐年提取，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。因此，新規(guī)定核算方法的實(shí)質(zhì)是按照使用安全費(fèi)用、維簡費(fèi)等特殊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額作為當(dāng)期成本費(fèi)用，大大降低了企業(yè)調(diào)控利潤的空間。

新規(guī)定統(tǒng)一了安全費(fèi)用、維簡費(fèi)等特殊費(fèi)用的核算方法。結(jié)束了維簡費(fèi)核算方法游離于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之外的狀況，進(jìn)一步增強(qiáng)了煤炭上市公司會(huì)計(jì)信息的可比性和可理解性，體現(xiàn)了利潤表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀轉(zhuǎn)變的準(zhǔn)則理念，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的原則。

三、政策變更對(duì)上市公司歸屬于母公司股東權(quán)益的影響

截至2009年4月30日，滬深兩市有20多家煤炭上市公司將安全費(fèi)用、維簡費(fèi)等特殊費(fèi)用核算方法的變更作為會(huì)計(jì)政策變更在2008年年度報(bào)告做了披露。除個(gè)別上市公司歸屬于母公司股東權(quán)益(主要是指盈余公積和未分配利潤)調(diào)整幅度在30％以上外。其余上市公司歸屬于母公司股東權(quán)益調(diào)整幅度均在17％以下。

21家煤炭上市公司2007年12月31日按照原核算方法反映的歸屬于母公司股東權(quán)益合計(jì)2，331/47億元，按照新核算方法對(duì)上市公司2008年初的歸屬于母公司股東權(quán)益的調(diào)整數(shù)合計(jì)128.79億元，調(diào)整幅度為5.52％。略高于新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)，滬深兩市1570家上市公司股東權(quán)益變動(dòng)率為2．42％的水平[股東權(quán)益變動(dòng)率=(按新準(zhǔn)則編報(bào)的股東權(quán)益－少數(shù)股東權(quán)益－按原制度變編報(bào)的股東權(quán)益)／按原制度變編報(bào)的股東權(quán)益]。

計(jì)算分析表明，按照新核算方法對(duì)煤炭上市公司2008年年初歸屬于母公司股東權(quán)益確認(rèn)計(jì)量的結(jié)果，比原核算方法高出5.52個(gè)百分點(diǎn)(見下表)。可見在執(zhí)行新規(guī)定的過程中，除個(gè)別煤炭上股東權(quán)益的幅度較大外，就整個(gè)煤炭上市公司板塊來看．較好的實(shí)現(xiàn)了特殊費(fèi)用會(huì)計(jì)政策變更的平穩(wěn)過渡。

政策變更對(duì)煤炭上市公司歸屬于母公司股東權(quán)益的影響金額明細(xì)表

四、對(duì)新規(guī)定的幾點(diǎn)思考

新規(guī)定不僅妥善處理了堅(jiān)持中國特色與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同問題，還為繼續(xù)完善煤炭行業(yè)礦業(yè)權(quán)、地質(zhì)勘探、閉礦處置等方面的會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)奠定了基礎(chǔ)。毋庸置疑，新規(guī)定將對(duì)煤炭企業(yè)切實(shí)提高資產(chǎn)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量意義重大。但是新規(guī)定也存在值得業(yè)界同仁商榷的幾個(gè)問題。

1　追溯調(diào)整新增留存收益的用途和轉(zhuǎn)銷

通過本次追溯調(diào)整，21家煤炭上市公司2007年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益的未分配利潤和盈余公積均有不同程度 的增加，新規(guī)定卻未明確追溯調(diào)整增加的未分配利潤和盈余公積的具體用途和轉(zhuǎn)銷方式，從而形成了新的歷史遺留問題。

在監(jiān)管層力推強(qiáng)制現(xiàn)金分紅的大背景下。21家煤炭上市公司新增高達(dá)128.79億元的未分配利潤和盈余公積，無疑會(huì)給投資者帶來了無限遐想。但是，上市公司在會(huì)計(jì)政策變更的過程中，對(duì)股利支付能力起著關(guān)鍵作用的現(xiàn)金流未發(fā)生任何變化。上市公司既不可能通過變更核算方法增加其投資價(jià)值，投資者也不可能通過上市公司變更核算方法改變而增加投資收益。

2　新規(guī)定設(shè)定會(huì)計(jì)科目對(duì)投資者的影響

新規(guī)定的制訂者只是從國際趨同的角度考慮了上市公司安全費(fèi)用、維簡費(fèi)等特殊費(fèi)用的核算問題，卻未考慮財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)會(huì)計(jì)科目的理解問題。

新規(guī)定出臺(tái)的初衷是企業(yè)在提取安全費(fèi)用、維簡費(fèi)等特殊費(fèi)用時(shí)，只在留存收益科目內(nèi)部做流程記錄，不對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。由于在新規(guī)定下，安全費(fèi)用和維簡費(fèi)的使用實(shí)行的是“量入為出”的原則，安全費(fèi)用、維簡費(fèi)等特殊費(fèi)用結(jié)余的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致公司資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤在逐年減少。盡管公司資產(chǎn)負(fù)債表中的盈余公積也在逐年增加，公司的留存收益總額沒有發(fā)生任何變化。但是，投資者會(huì)覺得上市公司每股可供分配的利潤在減少，影響投資信心。

因此，在科目設(shè)置上，應(yīng)避免使用易引起投資者關(guān)注的利潤分配科目，盡量統(tǒng)一使用盈余公積科目。具體處理如下：提取時(shí)，借記“盈余公積――專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“盈余公積―提取數(shù)”科目；使用時(shí)，借記“盈余公積―使用數(shù)”科目，貸記“盈余公積―專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。

3　新規(guī)定所屬政策層次和效力

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由四部分內(nèi)容構(gòu)成．一是基本準(zhǔn)則，以財(cái)政部部長令的形式：二是具體準(zhǔn)則，三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，四是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋，均以財(cái)會(huì)字樣的財(cái)政部文件下發(fā)。新規(guī)定屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的哪個(gè)組成部分，是否屬于部門規(guī)章，政策效力的覆蓋范圍，公眾無從得知。

篇5

我國目前在煤礦企業(yè)中實(shí)行按照煤炭產(chǎn)量提取安全費(fèi)用的制度，對(duì)于保證煤礦安全投入，促進(jìn)煤礦安全狀況穩(wěn)定好轉(zhuǎn)起到了積極作用。但在會(huì)計(jì)核算中，由于多方面的原因，也存在一些問題。

（一）企業(yè)采用的會(huì)計(jì)核算制度不健全

我國早在2001年出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)企業(yè)如何處理固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，就給出了相關(guān)的解釋和說明，即企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用包含了固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，而且必須在該費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，禁止預(yù)先提取固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用。這條規(guī)定使得企業(yè)無法提前提取大修理費(fèi)用，這一規(guī)定也使得企業(yè)利潤、上繳稅款大打折扣。企業(yè)無法預(yù)知自己是否要支付安全成本，這是一個(gè)充滿了不確定性的財(cái)務(wù)因素，這種會(huì)計(jì)核算中的提取方法容易造成管理疏漏，會(huì)在很大程度上削弱企業(yè)在計(jì)提期間內(nèi)的利潤和收益，導(dǎo)致現(xiàn)金流出減少，加之未來還有不可預(yù)見的安全生產(chǎn)費(fèi)用，這使得企業(yè)上繳國家的稅款大大縮水。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和會(huì)計(jì)信息不真實(shí)

在安全管理中，我國煤礦會(huì)計(jì)核算存在一個(gè)通病，那就是經(jīng)常將煤炭生產(chǎn)成本日常開支范圍和煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用開支范圍混為一談，這導(dǎo)致企業(yè)在核算利潤時(shí)，總是會(huì)在生產(chǎn)成本中加入“煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用”一項(xiàng)，這嚴(yán)重破壞了企業(yè)財(cái)務(wù)核算結(jié)果的可靠性，進(jìn)而引發(fā)一系列的連鎖反應(yīng)，比如利潤縮水、主營業(yè)務(wù)成本增多等，甚至?xí)霈F(xiàn)未分配利潤縮水，資產(chǎn)負(fù)債表中“長期應(yīng)付款”余額不實(shí)等現(xiàn)象。毫無疑問，這些問題和現(xiàn)象都會(huì)影響財(cái)務(wù)信息的可靠性與真實(shí)性。不僅如此，若煤礦企業(yè)處于“入不敷出”的狀態(tài)時(shí)，為追求收入與支出的平等，其會(huì)在會(huì)計(jì)核算中將煤炭安全管理費(fèi)用開支納入“長期應(yīng)付款”中，這一款項(xiàng)原本是屬于成本支出的，從數(shù)據(jù)的表面上看，盡管這使得成本減少了，利潤空間增加了，但是另一方面卻導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債中的“長期應(yīng)付款”余額變得越來越少，甚至?xí)绊懤麧櫡峙漕~。這種做法會(huì)導(dǎo)致我國稅收收入大幅度下滑，甚至?xí)绊懫髽I(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與可靠性。

（三）會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督管理弊端較多

我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定，煤礦企業(yè)生產(chǎn)安全費(fèi)用按“噸煤”提取。盡管這些規(guī)定對(duì)于煤礦生產(chǎn)安全費(fèi)用以及維修費(fèi)用做出了明確的規(guī)定，但是當(dāng)別說明，只有用于正常持續(xù)地開展和延伸煤礦生產(chǎn)及技術(shù)改造的費(fèi)用才屬于維修費(fèi)。我國尚未有專門法規(guī)制度明確何為煤礦生產(chǎn)中的安全特殊設(shè)備以及一般生產(chǎn)設(shè)備，而且煤礦很多設(shè)備本身既是安全設(shè)備，又是生產(chǎn)設(shè)備（如礦用風(fēng)機(jī)、防突鉆機(jī)、探放水鉆機(jī)、排水系統(tǒng)等等），會(huì)計(jì)核算上更是無法區(qū)分。規(guī)定方面的缺失，導(dǎo)致煤礦企業(yè)難以區(qū)分安全管理中維修費(fèi)、普通產(chǎn)品費(fèi)以及安全生產(chǎn)費(fèi)用，這一方面的留白將導(dǎo)致煤礦企業(yè)在安全管理會(huì)計(jì)核算中無法得到可靠、完整的核算信息。

二、解決煤礦安全管理中會(huì)計(jì)核算問題的建議

（一）優(yōu)化與調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)出臺(tái)的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則37號(hào)》文件明確規(guī)定，企業(yè)必須將自己在某段時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況如實(shí)地反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，而且必須保證信息的準(zhǔn)確性和可靠性。同時(shí)，企業(yè)還必須在資產(chǎn)負(fù)債表中反映未來與經(jīng)營活動(dòng)費(fèi)用相關(guān)的所有財(cái)務(wù)信息。企業(yè)只有在產(chǎn)生了生產(chǎn)安全費(fèi)用之時(shí)才有確認(rèn)財(cái)務(wù)情況與事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)。在實(shí)務(wù)中，我國煤礦企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境十分復(fù)雜，這使得我們無法直接將國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則套用在煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)核算中。所以，我們只能采取一個(gè)適合我國國情的辦法。比如，采用預(yù)期評(píng)估的方式，對(duì)煤礦項(xiàng)目未來可能產(chǎn)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行估算，這樣就可以在當(dāng)前的核算制度和會(huì)計(jì)處理辦法上，根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提項(xiàng)目的安全費(fèi)用。如果煤礦企業(yè)沒有固定資產(chǎn)的話，則必須在當(dāng)期費(fèi)用中計(jì)入安全生產(chǎn)費(fèi)用，同時(shí)禁止預(yù)先提取安全生產(chǎn)費(fèi)用。

（二）規(guī)范煤礦企業(yè)安全管理中安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)

我國煤礦企業(yè)的生產(chǎn)條件極為惡劣，很多企業(yè)地處經(jīng)濟(jì)條件落后的深山中，加上技術(shù)裝備落后、管理粗放、職工素質(zhì)低下，礦難時(shí)有發(fā)生。所以，對(duì)煤礦企業(yè)安全管理中安全費(fèi)用的提取進(jìn)行量化是相當(dāng)有必要的。當(dāng)務(wù)之急就是要認(rèn)真調(diào)查我國范圍內(nèi)所有煤礦企業(yè)的礦井災(zāi)害程度、作業(yè)環(huán)境、作業(yè)規(guī)模、運(yùn)營模式，然后結(jié)合調(diào)查結(jié)果，針對(duì)這些煤礦企業(yè)制定一個(gè)提取安全費(fèi)用的合理標(biāo)準(zhǔn)，以保證其必要的安全投入，改善其安全裝備水平。這一標(biāo)準(zhǔn)不但能防止企業(yè)資產(chǎn)的流失，還能有效限制企業(yè)提取煤礦安全生產(chǎn)費(fèi)用的行為，只有安全生產(chǎn)費(fèi)用足夠充足，才能從根本上降低煤礦生產(chǎn)的事故率。不僅如此，就會(huì)計(jì)核算而言，這還能避免煤礦企業(yè)通過降低和提高安全管理費(fèi)用的方式來隨意修改企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。所以從某種角度來看，這不失為提升財(cái)務(wù)信息可信度的有效方式。

（三）強(qiáng)化對(duì)煤礦企業(yè)安全管理財(cái)務(wù)核算的監(jiān)管力度

無論是何種政策法規(guī)，如果執(zhí)行力度不夠，都是“一紙空文”。所以，加大檢查煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)部的執(zhí)行力以及加大檢查煤礦企業(yè)安全管理財(cái)務(wù)核算信息的力度是相當(dāng)有必要的。相關(guān)部門可以采取如下方式，加大檢查煤礦企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的力度。第一，督促煤礦企業(yè)按照有關(guān)部門的政策規(guī)定對(duì)外公布安全管理中真實(shí)、可信的安全費(fèi)用信息。監(jiān)管部門和執(zhí)法部門（如煤炭管理部門、安全監(jiān)管監(jiān)察機(jī)構(gòu)、財(cái)稅機(jī)關(guān)等）要定期督促煤礦企業(yè)按要求披露安全生產(chǎn)信息。除此以外，相關(guān)部門還要對(duì)煤礦企業(yè)披露的安全生產(chǎn)信息進(jìn)行核實(shí)，以保證其信息的可靠性。尤其是對(duì)于已成功上市的煤礦企業(yè)，更是要認(rèn)真核查其披露信息的真實(shí)性，并追蹤與之有利益關(guān)系的主體，如債權(quán)人、客戶、投資者等等。第二，督促煤礦企業(yè)按規(guī)定設(shè)立會(huì)計(jì)賬薄，開設(shè)安全費(fèi)用提取和使用情況會(huì)計(jì)核算科目，準(zhǔn)確核算安全投入成本。另外會(huì)計(jì)賬簿必須要做到專人管理，未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，其他人員不能隨意翻閱查看會(huì)計(jì)賬簿，以保證賬簿安全和防止任意涂改賬簿等問題的發(fā)生。第三，采取專戶專款的方式管理煤礦企業(yè)安全費(fèi)用，提供準(zhǔn)確會(huì)計(jì)核算信息。要提升煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性、獨(dú)立性和真實(shí)性，同時(shí)能改善煤礦企業(yè)安全管理的效率，為國家提供稅收依據(jù)。鑒于此，煤礦企業(yè)要掌握區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用的方法，清楚哪些費(fèi)用屬于維修費(fèi)，哪些屬于安全生產(chǎn)費(fèi)用，做到?？顚Ｓ茫苑腊踩M(fèi)用不夠?qū)е旅旱V安全事故的發(fā)生。采用嚴(yán)格的會(huì)計(jì)申請(qǐng)核實(shí)、信息錄入、使用監(jiān)管、審計(jì)明確、定額管理等方式來預(yù)算、控制和管理安全生產(chǎn)費(fèi)用。有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)該定期抽查或檢查煤礦企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用的情況，并核實(shí)其是否將費(fèi)用用在了安全生產(chǎn)方面，以免其挪用或占用安全生產(chǎn)資金。

三、結(jié)語

篇6

實(shí)施安全生產(chǎn)是企業(yè)依法必須承擔(dān)的一項(xiàng)社會(huì)責(zé)任。企業(yè)對(duì)職工在生產(chǎn)過程中的安全負(fù)有保障義務(wù),企業(yè)的從業(yè)人員有依法獲得安全保障的權(quán)利。我國《安全生產(chǎn)法》規(guī)定,生產(chǎn)經(jīng)營單位應(yīng)當(dāng)具備的安全生產(chǎn)條件所必需的資金投入,并對(duì)由于安全生產(chǎn)所必需的資金投入不足導(dǎo)致的后果承擔(dān)責(zé)任。為保障安全生產(chǎn)所需要的資金投入,形成企業(yè)安全生產(chǎn)投入的長效機(jī)制,財(cái)政部、國家發(fā)改委、國家煤礦安全監(jiān)察局于2004年聯(lián)合頒發(fā)了《關(guān)于印發(fā)和的通知》(財(cái)建[2004]119號(hào)),將原煤礦維簡費(fèi)中用于安全方面的支出項(xiàng)目獨(dú)立出來,單獨(dú)提取煤炭安全生產(chǎn)費(fèi)用。2005年4月,財(cái)政部等四部委聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于調(diào)整煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用使用管理與監(jiān)督的通知》(財(cái)建[2005]168號(hào)),確定了我國境內(nèi)各類煤礦提取煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用的最低標(biāo)準(zhǔn)。上述兩個(gè)文件的實(shí)施,標(biāo)志著我國全面建立并規(guī)范了煤礦安全生產(chǎn)安全費(fèi)用提取使用制度。

二、煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的使用與管理

(一)煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的提取標(biāo)準(zhǔn)。煤炭安全生產(chǎn)費(fèi)用的最低提取標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)礦井生產(chǎn)能力和礦井災(zāi)害程度不同而不同。對(duì)于大中型煤礦,屬于高瓦斯、煤與瓦斯突出、自燃發(fā)火嚴(yán)重和涌水量大的礦井噸煤不低于8元,其中重點(diǎn)監(jiān)控煤炭生產(chǎn)企業(yè)噸煤不低于15元;屬于低瓦斯礦井噸煤不低于5元;露天礦噸煤不低于3元。對(duì)于小型煤礦,屬于高瓦斯礦井、煤與瓦斯突出、自燃發(fā)火嚴(yán)重和涌水量大的礦井,噸煤不低于10元;低瓦斯礦井噸煤不低于6元。煤炭生產(chǎn)企業(yè)要在上述最低標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,根據(jù)安全生產(chǎn)實(shí)際需要,科學(xué)合理地確定安全費(fèi)用具體提取標(biāo)準(zhǔn),逐月提取,并報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、煤炭管理部門和煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)備案。

(二)煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的使用。煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)主要用于礦井主要通風(fēng)設(shè)備的更新改造支出、完善和改造礦井瓦斯監(jiān)測(cè)系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)支出、完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出、完善和改造礦井防滅火支出、完善和改造礦井防治水支出、完善和改造礦井機(jī)電設(shè)備的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出、完善和改造礦井供配電系統(tǒng)的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出、完善和改造礦井運(yùn)輸(提升)系統(tǒng)的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出、完善和改造礦井綜合防塵系統(tǒng)支出以及其他與煤礦安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出。

安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照專戶核算,專款專用的原則使用,做到嚴(yán)格按照規(guī)定范圍?？顚Ｓ谩Ｄ甓扔薪Y(jié)余的允許結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用,當(dāng)年計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用資金不足的,按正常成本費(fèi)用渠道直接列入當(dāng)年成本和費(fèi)用。

(三)煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的管理。根據(jù)財(cái)政部《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》(財(cái)企[2006]478號(hào))等規(guī)定,安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照“企業(yè)提取、政府監(jiān)管、確保需要、規(guī)范使用”的原則進(jìn)行管理。煤炭生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全安全生產(chǎn)費(fèi)用的內(nèi)部管理制度,明確安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用的管理程序、職責(zé)及權(quán)限;企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取使用要接受財(cái)政、審計(jì)和安全生產(chǎn)監(jiān)督管理等有關(guān)部門的監(jiān)督檢查。年度終了,企業(yè)要在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中,披露安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用的具體情況。

三、煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

(一)執(zhí)行原會(huì)計(jì)制度企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答(四)》(財(cái)會(huì)[2004]3號(hào)),煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取安全費(fèi)用時(shí),應(yīng)將按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的提取金額,借記“制造費(fèi)用(提取安全費(fèi)用)”科目,貸記“長期應(yīng)付款(應(yīng)付安全費(fèi)用)”科目。

煤炭生產(chǎn)企業(yè)于未來期間使用已提取的安全費(fèi)用時(shí),如果用于安全檢查與評(píng)價(jià)、安全技能培訓(xùn)等形成費(fèi)用性支出時(shí),直接沖減長期應(yīng)付款;如能相關(guān)支出用于購置安全防護(hù)設(shè)備、救援救護(hù)設(shè)備、器材等,最終將形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)在“在建工程”科目下單列項(xiàng)目歸集所發(fā)生的費(fèi)用。待有關(guān)安全項(xiàng)目完工后,對(duì)于形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)按實(shí)際成本,借記“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“在建工程”科目;同時(shí),按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本,一次提足折舊,借記“長期應(yīng)付款”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目,該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊。根據(jù)《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》的規(guī)定,企業(yè)提取的安全費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前列支。

(二)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

1、2008年規(guī)定。2008年12月,財(cái)政部在《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年報(bào)工作的通知》(財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào))中指出,高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》中的具體要求處理,在所有者權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào),不再作為負(fù)債列示。企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用應(yīng)當(dāng)通過“利潤分配――提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目,不再計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用。

在這種會(huì)計(jì)處理方法下,安全生產(chǎn)費(fèi)用不能有效發(fā)揮其以豐補(bǔ)歉的作用,尤其是由于安全生產(chǎn)費(fèi)不再計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用,導(dǎo)致企業(yè)不能享受稅前扣除的優(yōu)惠政策,而只能是據(jù)實(shí)扣除,從而加重了企業(yè)的稅負(fù)。

2、2009年新規(guī)定。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的規(guī)定,高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)記入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí),屬于費(fèi)用性支出的,直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí),按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。即會(huì)計(jì)處理與原制度基本一致,不同之處在于,原制度規(guī)定計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用記入負(fù)債類科目――“長期應(yīng)付款”,新規(guī)定將計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用記入所有者權(quán)益類科目――“專項(xiàng)儲(chǔ)備”。另外,企業(yè)計(jì)提的將用于購建安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)的安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本,即“制造費(fèi)用”科目,企業(yè)計(jì)提的將用于支付安全生產(chǎn)檢查和評(píng)價(jià)支出、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出等費(fèi)用性支出時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,即“管理費(fèi)用”科目。

篇7

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)棄置費(fèi)用；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；環(huán)境恢復(fù)義務(wù)；采掘行業(yè)

一、各國資產(chǎn)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)政策

上世紀(jì)70年代前，各國均未對(duì)采掘等行業(yè)相關(guān)設(shè)施拆除及環(huán)境恢復(fù)等義務(wù)做出強(qiáng)制規(guī)定，直至1977年FASBFAS19并在其中首次涉及石油與天然氣企業(yè)環(huán)境恢復(fù)成本處理辦法后，資產(chǎn)棄置費(fèi)用才逐漸受到重視。

（一）FASB資產(chǎn)棄置費(fèi)用相關(guān)規(guī)定

在此之后，F(xiàn)ASB將棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的范圍從油氣行業(yè)擴(kuò)展至核電行業(yè)及所有類似擁有棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)核算。2001年FAS143文件在原有基礎(chǔ)上做出較為完善的修訂，此準(zhǔn)則使用的會(huì)計(jì)方法為資本化模式法。

（二）IASB資產(chǎn)棄置費(fèi)用相關(guān)規(guī)定

IAS37中對(duì)于資產(chǎn)的拆卸、搬遷和恢復(fù)成本做出了規(guī)定，指出對(duì)于負(fù)有棄置拆除義務(wù)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其安裝完畢或取得時(shí)，對(duì)預(yù)計(jì)將來需要的棄置成本予以全部確認(rèn)為預(yù)提費(fèi)用，并且以相同金額資本化為該固定資產(chǎn)成本。

（三）我國資產(chǎn)棄置費(fèi)用相關(guān)規(guī)定

我國資產(chǎn)棄置費(fèi)用的相關(guān)內(nèi)容分別在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第4號(hào)、第13號(hào)、第27號(hào)、38號(hào)中有涉及。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》第十三條規(guī)定：確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。以及《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)―石油天然氣開采》第二十三條規(guī)定：企業(yè)承擔(dān)的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)，滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)―或有事項(xiàng)》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》規(guī)定處理。不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

二、我國采掘業(yè)上市企業(yè)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)政策現(xiàn)狀

2011年我國上市公司中，確認(rèn)棄置費(fèi)用相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的企業(yè)有31家，且對(duì)于棄置費(fèi)用的描述也各不相同。大致包括了礦山環(huán)境復(fù)原義務(wù)、油氣資產(chǎn)棄置的拆除義務(wù)的財(cái)務(wù)費(fèi)用、礦坑棄置及環(huán)境清理費(fèi)等。

從行業(yè)上來看，以采掘業(yè)公司最多。在采掘業(yè)66家上市公司中有12家對(duì)棄置費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，以下就采掘行業(yè)企業(yè)的棄置費(fèi)用現(xiàn)狀試做分析：

（一）油氣開采業(yè)

上市油氣開采業(yè)中，中石化（600028）、廣匯股份（600256）、申能股份（600642）、中石油（601857）披露了相關(guān)棄置費(fèi)用。在首次披露時(shí)間上，中石油2005年首次在其財(cái)報(bào)中披露棄置債務(wù)相關(guān)信息，且在2007年其A股上市伊始采用棄置費(fèi)用相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。中石化與申能股份也于2007年度財(cái)報(bào)中采用了相關(guān)準(zhǔn)則，并披露了資產(chǎn)棄置債務(wù)相關(guān)信息。廣匯股份于2011年起在報(bào)表中披露相關(guān)信息，為四家中最晚。

從棄置費(fèi)用計(jì)提規(guī)模上來看，中石油及中石化截止2011年棄置費(fèi)用計(jì)提額都超過了百億元占所有計(jì)提棄置費(fèi)用企業(yè)前二，分別為687.02億元和171.14億元，分別占公司油氣資產(chǎn)10.66%和8.21%。

圖表1 中國石化、中國石油年棄置費(fèi)用計(jì)提額

兩家企業(yè)棄置費(fèi)用都有持續(xù)增長的趨勢(shì)，年增長率除2011年以外均超過20%且中國石油尤為明顯，此外兩家公司棄置費(fèi)用占油氣資產(chǎn)比重都穩(wěn)定在8%以上。相比較申能股份由于其規(guī)模較小，2011年其計(jì)提額為2.6億元，但占其油氣資產(chǎn)比率為35.8%，為三家公司中最高的。

從上可以看出，計(jì)提棄置費(fèi)用企業(yè)中廣匯股份除外的計(jì)提額在其油氣資產(chǎn)中都占到較大比率且保持了高增長率。而中科英華（制造業(yè)）從2007年也開始對(duì)于其油氣資產(chǎn)計(jì)提了相關(guān)棄置費(fèi)用，截止2011年底達(dá)3724.64萬，占油氣資產(chǎn)15.31%，5年始終在12%以上。

綜上對(duì)于擁有油氣資產(chǎn)且開始棄置費(fèi)用計(jì)提的公司而言，該項(xiàng)金額的計(jì)提規(guī)模都占到油氣資產(chǎn)的10%以上甚至更多，其金額也相對(duì)較大將對(duì)其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生很大的影響。該行業(yè)對(duì)于棄置費(fèi)用的相關(guān)執(zhí)行情況較全面，相關(guān)數(shù)據(jù)披露也比較規(guī)范和透明，這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的較早規(guī)范和制定有較大關(guān)聯(lián)，而其他行業(yè)對(duì)于棄置費(fèi)用準(zhǔn)則的推廣也可以從中汲取經(jīng)驗(yàn)。

（二）煤炭開采行業(yè)

煤炭行業(yè)由于自身開采的特殊性，對(duì)于環(huán)境保護(hù)及恢復(fù)的義務(wù)及投入始終是我國環(huán)境保護(hù)立法的關(guān)注重點(diǎn)。證監(jiān)會(huì)2009年《關(guān)于轄區(qū)煤炭行業(yè)上市公司有關(guān)財(cái)務(wù)核算問題的請(qǐng)示函》，就該問題做出政策性解讀。①明確煤炭企業(yè)對(duì)于礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證的計(jì)提以及相關(guān)棄置費(fèi)計(jì)提準(zhǔn)則。

但從上市煤炭企業(yè)具體執(zhí)行情況來看不容樂觀，A股上市公司煤炭采掘業(yè)28家企業(yè)中僅兗州煤業(yè)（600188）、上海能源（600508）、中國神華（601088）、中煤能源（601898）4家企業(yè)披露了棄置費(fèi)用信息。其中上海能源、中國神華、中煤能源都于2007年首次棄置費(fèi)用信息進(jìn)行了披露，而兗州煤業(yè)從2009起對(duì)于該項(xiàng)費(fèi)用計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債且金額占井巷資產(chǎn)比重較小。

圖表2 A股上市煤炭開采公司棄置費(fèi)用計(jì)提額

從棄置費(fèi)用計(jì)提額來看，截止2011年中國神華計(jì)提額最高為17.24億元，除兗州煤業(yè)以外的三家公司其計(jì)提額占井巷資產(chǎn)比重均超過20%，為上海能源48.28%、中國神華30.41%、中煤能源25.42%，且各公司該項(xiàng)費(fèi)用占全固定資產(chǎn)凈值比率均穩(wěn)定在一定水平上。以上海能源為例，棄置費(fèi)用占比除2011年發(fā)生實(shí)際棄置支出外，均超過50%，且2009年達(dá)到最高的63.48%。其他三家公司中中國神華在25%，中煤能源20%，兗州煤業(yè)3%左右。煤炭行業(yè)因?yàn)槠渲芷谛蕴攸c(diǎn)，在發(fā)展和生產(chǎn)的過程中成本的分?jǐn)傔^程跨期比較大，對(duì)于巨額的棄置費(fèi)用的計(jì)提缺乏積極性。然而計(jì)提棄置費(fèi)用對(duì)于限制煤炭企業(yè)中存在的急功近利的短期行為及杜絕超前分配利潤透支企業(yè)發(fā)展能力，針對(duì)該行業(yè)毛利率虛高和營業(yè)收入不配比的問題完善收入成本配比增加財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量是十分必要且迫切的。②

（三）有色/黑色金屬采選業(yè)

金屬采選企業(yè)中興業(yè)礦業(yè)（000426）、礦業(yè)（000726）、中色股份（000758）、金鉬股份（601958）4家公司對(duì)于資產(chǎn)棄置義務(wù)進(jìn)行了計(jì)提。興業(yè)礦業(yè)、中色股份及礦業(yè)2011年年報(bào)列示的計(jì)提額均為700萬左右，所占其固定資產(chǎn)比重均在1.5%以下，中色股份僅為0.26%。礦業(yè)由于2011年實(shí)際使用了3287.05萬元的棄置費(fèi)用導(dǎo)致年末余額較低，而另兩家則始終保持較低占比。4家企業(yè)中金鉬股份是唯一一家5年始終保持上億棄置費(fèi)用的公司，2011年底其余額為18998.74萬元，占全部31家棄置費(fèi)用計(jì)提額的第9位，而前8位除中金嶺南外均為石油天然氣開采業(yè)及煤炭采掘業(yè)的企業(yè)。

此外，通過比較中色股份與金鉬股份的固定資產(chǎn)規(guī)模與棄置費(fèi)用金額可以發(fā)現(xiàn)其兩家公司在固定資產(chǎn)規(guī)模上差距不大但中色股份棄置費(fèi)用提取額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于金鉬股份，始終占固定資產(chǎn)額比在2%左右。而金鉬股份的年增長額都接近千萬元，占比維持在8%上下，尤其是在2007年當(dāng)年金鉬股份固定資產(chǎn)為71378.97萬元比中色股份少將近5億元，而其棄置費(fèi)用則為14509.48萬元占比為驚人的20.33%。在同樣的行業(yè)內(nèi)同樣規(guī)模的企業(yè)之間會(huì)在棄置費(fèi)用的計(jì)提上產(chǎn)生如此大的差距十分的耐人尋味。

三、我國未來?xiàng)壷觅M(fèi)用的發(fā)展與展望

從與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的角度上來看，我國應(yīng)當(dāng)加快針對(duì)環(huán)境恢復(fù)義務(wù)制定獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的步伐。③現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)棄置費(fèi)用的條款內(nèi)容分散在多項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，對(duì)于日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和監(jiān)管很難起到監(jiān)督作用。參考國際上相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，明確相關(guān)概念，研究制定單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于其實(shí)施能夠起到很大的幫助，也能做到統(tǒng)一、規(guī)范。此外，目前我國僅對(duì)石油和天然氣開采行業(yè)制定了相關(guān)政策，然而現(xiàn)實(shí)中如煤炭、金屬采掘、化工、核能等多個(gè)行業(yè)也承擔(dān)著巨大的環(huán)境污染風(fēng)險(xiǎn)和恢復(fù)義務(wù)。以核電業(yè)為例，A股上市公司中核電運(yùn)營概念的5家公司中均未對(duì)核能設(shè)施計(jì)提棄置費(fèi)用，而電力生產(chǎn)業(yè)也僅有大唐發(fā)電一家企業(yè)計(jì)提。對(duì)此國家在制定法律的強(qiáng)制監(jiān)管的同時(shí)，擴(kuò)大棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用范圍，通過會(huì)計(jì)和審計(jì)從企業(yè)活動(dòng)的內(nèi)部加強(qiáng)控制和監(jiān)管也有著重要影響。

從調(diào)動(dòng)企業(yè)積極性的角度上來看，創(chuàng)造更寬松的稅收政策環(huán)境，允許相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前列支也有利于棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣。④目前的稅收政策僅允許該棄置成本在實(shí)際發(fā)生當(dāng)期抵免，然而實(shí)際情況上來看，相關(guān)的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的存續(xù)期間跨度都比較大，僅允許當(dāng)期抵免很有可能因?yàn)楫?dāng)期虧損等原因?qū)е缕髽I(yè)無法享受到抵免政策。目前的稅收政策從利益分配的角度上來說不能很好的調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性，只有政府在稅收方面給予政策支持，允許企業(yè)在積累環(huán)境恢復(fù)資金的同時(shí)給予稅收優(yōu)惠如允許每期對(duì)棄置費(fèi)用貼現(xiàn)計(jì)算除的財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前列支，才能更好的推廣該政策的同時(shí)也減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。（作者單位：上海對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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[2] 劉冰，習(xí)文彥. 煤礦企業(yè)棄置費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量研究.商業(yè)會(huì)計(jì).2010.4

[3] 邱衛(wèi)林，夏虹.試析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下礦產(chǎn)開發(fā)企業(yè)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)政策.江西社會(huì)科學(xué).2010.12

[4] 武振廣，趙文汀，張玉敏，邢君義. 淺析煤炭生產(chǎn)企業(yè)計(jì)提棄置費(fèi)用.財(cái)政研究.2012.8

注解：

① 劉冰，習(xí)文彥. 煤礦企業(yè)棄置費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量研究.商業(yè)會(huì)計(jì).2010.4

② 武振廣，趙文汀，張玉敏，邢君義. 淺析煤炭生產(chǎn)企業(yè)計(jì)提棄置費(fèi)用.財(cái)政研究.2012.8

篇8

關(guān)鍵詞：高危企業(yè)；安全生產(chǎn)費(fèi)；專項(xiàng)儲(chǔ)備；單獨(dú)披露

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2014）3-0012-02

1 企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)要素的性質(zhì)變革

財(cái)政部對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)列報(bào)方法的規(guī)定，經(jīng)歷了由“長期應(yīng)付款”、“盈余公積――專項(xiàng)儲(chǔ)備”到單獨(dú)的所有者權(quán)益科目“專項(xiàng)儲(chǔ)備”的列報(bào)過程。2004年財(cái)政部會(huì)同國家發(fā)展改革委、安全監(jiān)管總局等部門了兩個(gè)文件《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定》，要求煤炭行業(yè)單獨(dú)提取安全生產(chǎn)費(fèi)，并對(duì)維檢費(fèi)進(jìn)行了區(qū)分。2006年頒布了《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)管理暫行辦法》，規(guī)定了適用該辦法的各類企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)的管理要求。在2008年以前，計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)作為負(fù)債列報(bào)，計(jì)入長期應(yīng)付款。2008年財(cái)政部《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》明確規(guī)定企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)作為利潤分配項(xiàng)目，計(jì)入“盈余公積――專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。2009年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》指出高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)屬于單獨(dú)的所有者權(quán)益項(xiàng)目，計(jì)入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”，科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。

2 安全生產(chǎn)費(fèi)的列報(bào)研究

安全生產(chǎn)費(fèi)的列報(bào)的問題一直是討論的熱點(diǎn)，目前有三種處理方式，歸為負(fù)債、所有者權(quán)益及與負(fù)債、所有者權(quán)益平行列報(bào)。

2.1 列入負(fù)債

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則）指出“負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”。安全生產(chǎn)費(fèi)是高危企業(yè)的一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)嗎？現(xiàn)時(shí)義務(wù)可以是法定義務(wù)也可以是推定義務(wù)，法定義務(wù)指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的需要強(qiáng)制執(zhí)行義務(wù)，如企業(yè)向銀行貸款形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù)，需要依法予以償還。2002年《安全生產(chǎn)法》規(guī)定“生產(chǎn)經(jīng)營單位應(yīng)當(dāng)具備的安全生產(chǎn)條件所必需的資金投入”及“生產(chǎn)經(jīng)營單位應(yīng)當(dāng)安排用于配備勞動(dòng)防護(hù)用品、進(jìn)行安全生產(chǎn)培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)”，并且《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)提取和使用管理辦法》強(qiáng)制規(guī)定高危企業(yè)需要按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取并管理安全生產(chǎn)費(fèi)，可見安全生產(chǎn)費(fèi)是高危企業(yè)承擔(dān)的一種現(xiàn)時(shí)法定義務(wù)。但是要確認(rèn)為負(fù)債需要滿足與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)和未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量這兩個(gè)條件。計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)不能確定何時(shí)使用及使用多少，因此，安全生產(chǎn)費(fèi)符合負(fù)債的定義卻不滿足負(fù)債的確認(rèn)條件，按照基本準(zhǔn)則規(guī)定“符合負(fù)債定義、但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表”。因此，安全生產(chǎn)費(fèi)用不應(yīng)該確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

2.2 列入所有者權(quán)益

2009年6月，財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》，將高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)記入屬于所有者權(quán)益下的“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，并同時(shí)計(jì)入了相關(guān)費(fèi)用。財(cái)政部做出上述調(diào)整是出于兩點(diǎn)考慮：一是高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，依據(jù)基本準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則概念框架，均不具有負(fù)債性質(zhì)。二是要防止成本外部化。安全生產(chǎn)費(fèi)計(jì)入所有者權(quán)益有兩問題需要探討，首先，安全生產(chǎn)費(fèi)符合所有者權(quán)益定義嗎？基本準(zhǔn)則規(guī)定“所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，體現(xiàn)企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)”，而安全生產(chǎn)費(fèi)是為保障安全生產(chǎn)而提取的準(zhǔn)備金，專門用于完善高危企業(yè)的安全生產(chǎn)條件，不具有利潤分配、補(bǔ)充股本、彌補(bǔ)虧損等所有者權(quán)益功能，不屬于所有者享有的剩余權(quán)益，因此，安全生產(chǎn)費(fèi)不符合所有者權(quán)益定義。其次，基本準(zhǔn)則規(guī)定“費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。按解釋第3號(hào)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，專項(xiàng)儲(chǔ)備計(jì)提時(shí)增加了費(fèi)用，并同時(shí)增加了所有者權(quán)益，這與費(fèi)用的定義不符。因此，安全生產(chǎn)費(fèi)不應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益。

2.3 安全生產(chǎn)費(fèi)與負(fù)債、所有者權(quán)益平行列示

中國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素界定為六個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。如果采取平行列示的辦法，會(huì)計(jì)恒等式將變成資產(chǎn)=負(fù)債+專項(xiàng)儲(chǔ)備+所有者權(quán)益，并且對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的核算影響巨大，采取平行列示的方法欠缺全方位的思考。

3 安全生產(chǎn)費(fèi)單獨(dú)進(jìn)行披露

經(jīng)過以上分析，安全生產(chǎn)費(fèi)既不應(yīng)該計(jì)入負(fù)債也不符合所有者權(quán)益定義，本文提出把安全生產(chǎn)費(fèi)單獨(dú)進(jìn)行披露的方法，即：計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)不直接在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列報(bào)，只在表外進(jìn)行單獨(dú)披露。

3.1 科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理

具體處理方法是，按照2012年《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)提取和使用管理辦法》中關(guān)于安全費(fèi)用計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)提取安全生產(chǎn)費(fèi)，借記“銀行存款――專項(xiàng)儲(chǔ)備專戶”，貸記“銀行存款――基本賬戶”。費(fèi)用性支出直接記入當(dāng)期產(chǎn)品的成本及損益，貸記“銀行存款――專項(xiàng)儲(chǔ)備賬戶”，用于購置需要安裝的固定資產(chǎn)，先在“在建工程―安全生產(chǎn)設(shè)備”中歸集相關(guān)費(fèi)用，安裝完成時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)――安全生產(chǎn)設(shè)備”?？紤]到稅法與會(huì)計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)的一致性以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定，不采用固定資產(chǎn)一次性提足折舊的方法，而使用平均年限法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

3.2 表外披露分析

對(duì)于安全生產(chǎn)費(fèi)的表外披露，計(jì)提時(shí)在“專項(xiàng)儲(chǔ)備――計(jì)提”中進(jìn)行記錄。根據(jù)安全生產(chǎn)費(fèi)的具體用途，可以將專項(xiàng)儲(chǔ)備增設(shè)三個(gè)明細(xì)項(xiàng)目，即：低值易耗安全材料支出、安全生產(chǎn)固定資產(chǎn)支出和其他專項(xiàng)用途支出（李思柱，2010）。低值易耗安全材料支出指價(jià)值較低、未能進(jìn)行資本化的消耗性安全材料的購置支出；其他專項(xiàng)用途是扣除低值易耗安全材料支出和資本化支出的其他安全支出，如安全生產(chǎn)的檢查與評(píng)價(jià)，員工安全知識(shí)教育等相關(guān)支出。在實(shí)際發(fā)生安全生產(chǎn)費(fèi)支出時(shí)，減記“銀行存款――專項(xiàng)儲(chǔ)備專戶”的同時(shí)在表外進(jìn)行專項(xiàng)儲(chǔ)備明細(xì)項(xiàng)目平行登記，“銀行存款――專項(xiàng)儲(chǔ)備專戶”的余額與專項(xiàng)儲(chǔ)備余額相同。

安全生產(chǎn)費(fèi)單獨(dú)披露在附注和年度企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告安全責(zé)任中同時(shí)進(jìn)行。在附注中，按上述專項(xiàng)儲(chǔ)備明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行披露，使信息使用者全面了解安全生產(chǎn)費(fèi)的提取、使用明細(xì)及結(jié)余情況。

3.3 案例分析

2013年，A煤礦企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)30 元/t，每月原煤產(chǎn)量10 萬t，則當(dāng)年共提取安全生產(chǎn)費(fèi)3 600萬，10月購入一臺(tái)需要安裝的安全生產(chǎn)防護(hù)設(shè)備，價(jià)款10萬，增值稅17 000元，安裝費(fèi)3 000元，當(dāng)月末安裝完成并投入使用，預(yù)計(jì)使用年限10年，殘值率5%，采用年限平均法計(jì)提折舊。11月另外的費(fèi)用性支出包括：個(gè)人安全防護(hù)用品等低值易耗品支出80萬元，應(yīng)急救援演練支出20萬。則會(huì)計(jì)處理及信息披露如下：

①計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)36 000 000（元）

借：銀行存款――專項(xiàng)儲(chǔ)備專戶 36 000 000

貸：銀行存款――基本賬戶 36 000 000

②購入安全生產(chǎn)固定資產(chǎn)

借：在建工程――安全生產(chǎn)設(shè)備 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000

貸：銀行存款――專項(xiàng)儲(chǔ)備專戶 117 000

③安裝完成并投入使用

借：在建工程-安全生產(chǎn)設(shè)備 3 000

貸：銀行存款――專項(xiàng)儲(chǔ)備專戶 3 000

借：固定資產(chǎn)――安全生產(chǎn)生產(chǎn)設(shè)備 103 000

貸：在建工程――安全生產(chǎn)設(shè)備 103 000

④個(gè)人安全防護(hù)用品等低值易耗品支出800 000元，應(yīng)急救援演練支出200 000元

借：制造費(fèi)用 1 000 000

貸：銀行存款――專項(xiàng)儲(chǔ)備專戶 1 000 000

⑤11月計(jì)提折舊額=1030 00×（1-5%）/（10×12）=815

借：制造費(fèi)用 815

貸：累計(jì)折舊 815

在附注中披露：

在附注中披露：

專項(xiàng)儲(chǔ)備，提取標(biāo)準(zhǔn)30 元/t，原煤產(chǎn)量120萬t，提取總額3 600萬元，低值易耗安全材料支出800 000元，安全生產(chǎn)固定資產(chǎn)支出103 000元，其他專項(xiàng)用途支出200 000元，支出總額1 103 000元。其中，固定資產(chǎn)凈額101 370，對(duì)當(dāng)期利潤影響額1 001 630元，期末余額34 897 000元。

本文提出安全生產(chǎn)費(fèi)單獨(dú)披露的新方法，既沒有違背基本準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則概念框架會(huì)計(jì)要素的定義框架，也沒破壞會(huì)計(jì)計(jì)量的原則；并且使安全生產(chǎn)費(fèi)的披露更規(guī)范統(tǒng)一，提高了不同企業(yè)安全生產(chǎn)投入程度的可比性及安全生產(chǎn)信息的透明度，最終達(dá)到合理使用及有效管理安全生產(chǎn)費(fèi)的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

篇9

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；會(huì)計(jì)；核算

一、煤炭企業(yè)礦業(yè)權(quán)的會(huì)計(jì)核算

礦業(yè)權(quán)是從礦產(chǎn)資源所有權(quán)中派生出來的一種對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行勘查、開采的權(quán)利，分為探礦權(quán)和采礦權(quán)。礦業(yè)權(quán)是煤炭上市公司賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，礦業(yè)權(quán)的會(huì)計(jì)核算對(duì)煤炭上市的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響較大。同時(shí)，投資者和報(bào)表使用者也越來越關(guān)注煤炭上市公司對(duì)礦業(yè)權(quán)的會(huì)計(jì)核算及信息披露。

1.礦業(yè)權(quán)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定

為加強(qiáng)礦業(yè)權(quán)的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部出臺(tái)了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)和地質(zhì)勘查單位探礦權(quán)采礦權(quán)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》(財(cái)會(huì)字[1999]40號(hào))。文件要求：企業(yè)按規(guī)定取得探礦權(quán)，交納的探礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款，均計(jì)入勘探開發(fā)成本。企業(yè)在勘探生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，也計(jì)入勘探開發(fā)成本?？碧浇Y(jié)束形成地質(zhì)成果的，轉(zhuǎn)作地質(zhì)成果處理t不能形成地質(zhì)成果的，一次性計(jì)人當(dāng)期損益。企業(yè)取得采礦權(quán)，交納的采礦權(quán)使用費(fèi)直接計(jì)人當(dāng)期損益。企業(yè)交納的采礦權(quán)價(jià)款，作為無形資產(chǎn)核算，并在采礦權(quán)受益期內(nèi)分期平均攤銷計(jì)入當(dāng)期損益。

2.對(duì)煤炭企業(yè)礦業(yè)權(quán)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀的分析與思考

煤炭企業(yè)對(duì)礦業(yè)權(quán)的確認(rèn)、攤銷等方面存在較大差異，違背了企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可比性和可理解性原則，在很大程度上影響了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者分析和判斷煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出更加科學(xué)合理的決策。

(1)對(duì)探礦權(quán)的思考。如果將探礦權(quán)作為使用壽命有限的無形資產(chǎn)管理，必然涉及在其預(yù)計(jì)的使用年限內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行攤銷的問題。

(2)對(duì)采礦權(quán)的思考。首先，根據(jù)慣例，采礦權(quán)和土地使用權(quán)均在無形資產(chǎn)科目中核算。但是，采礦權(quán)與土地使用權(quán)有著本質(zhì)的區(qū)別。隨著時(shí)間的推移，土地使用權(quán)的實(shí)際價(jià)值不會(huì)趨于零，甚至?xí)鲋?；而采礦權(quán)的實(shí)際價(jià)值只會(huì)越來越少。按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則指南所述，無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。采礦權(quán)人取得采礦權(quán)后，以礦產(chǎn)資源實(shí)體滅失為代價(jià)，盡其所能消耗礦產(chǎn)資源使其轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品。采礦權(quán)不符合上述無形資產(chǎn)的特征，將其歸屬于無形資產(chǎn)有點(diǎn)牽強(qiáng)。

其次，采礦權(quán)的攤銷方法不規(guī)范。按規(guī)定，有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。只有無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的無形資產(chǎn)才采用直線法攤銷。煤炭企業(yè)的產(chǎn)能受行業(yè)主管部門核定生產(chǎn)能力的限制，對(duì)采礦權(quán)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷，更能反映與采礦權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。

綜上，隨著煤炭資源有償使用制度改革實(shí)施方案的全面展開，監(jiān)管部門會(huì)將主要構(gòu)成煤炭產(chǎn)品成本的礦業(yè)權(quán)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、資源稅作為資源稅費(fèi)改革的突破口進(jìn)行規(guī)范。屆時(shí)，將探礦權(quán)的支出作為勘探開發(fā)成本進(jìn)行歸集，符合條件后轉(zhuǎn)為采礦權(quán)，計(jì)人礦產(chǎn)資源資產(chǎn)按規(guī)定攤銷，也許會(huì)成為變更礦業(yè)權(quán)會(huì)計(jì)核算方法的思路之一。

二、煤炭企業(yè)應(yīng)增設(shè)兩類固定資產(chǎn)進(jìn)行核算

企業(yè)固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類，一般分為七類：(1)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，(2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；(3)租出固定資產(chǎn)；(4)未使用固定資產(chǎn)，(5)不需用固定資產(chǎn)；(6)融資租入固定資產(chǎn)；(7)土地。結(jié)合煤炭企業(yè)特點(diǎn)，為了有效地從會(huì)計(jì)賬面上監(jiān)督固定資產(chǎn)的使用及折舊額的計(jì)提，筆者認(rèn)為，應(yīng)在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“一次折舊固定資產(chǎn)”和“超齡使用固定資產(chǎn)”兩個(gè)類別的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。

1.“一次折舊固定資產(chǎn)”類別的增設(shè)與核算

近幾年來，煤炭企業(yè)建立了“環(huán)境治理基金”。該基金主要是從成本中按期計(jì)提，形成專門基金，用于煤礦環(huán)境治理方面。采用一次折舊法的固定資產(chǎn)，即當(dāng)購置的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付生產(chǎn)使用時(shí)，一次計(jì)提全部折舊價(jià)值，以后使用時(shí)不再計(jì)提折舊。這樣處理的理由是：企業(yè)形成這些基金時(shí)，已按計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)分期計(jì)入了成本費(fèi)用科目，相當(dāng)于日后形成的固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提了折舊。當(dāng)以后這些固定資產(chǎn)真正購置使用時(shí)，應(yīng)一次轉(zhuǎn)移全部折舊價(jià)值。

環(huán)境治理補(bǔ)償費(fèi)專項(xiàng)用于采礦區(qū)生態(tài)環(huán)境保護(hù)、礦區(qū)污染源治理、地質(zhì)災(zāi)害防治和環(huán)境恢復(fù)整治，從成本中列支。環(huán)境治理補(bǔ)償費(fèi)，有些屬于事前預(yù)防支出，有些屬于事后補(bǔ)償支出，其具體構(gòu)成有如下兩項(xiàng)：

(1)預(yù)防性環(huán)境治理補(bǔ)償費(fèi)

①礦區(qū)生態(tài)環(huán)境保護(hù)支出。包括煤炭企業(yè)提取的造林育林基金、水污染和大氣污染保護(hù)費(fèi)以及改進(jìn)煤炭加工和輔助、附屬企業(yè)生產(chǎn)工藝，提高水重復(fù)利用率，推廣閉路循環(huán)和其它清潔生產(chǎn)工藝技術(shù)以保護(hù)礦區(qū)生態(tài)環(huán)境所發(fā)生的支出。

②礦產(chǎn)開發(fā)引發(fā)的崩塌、滑坡、泥石流、地面塌陷、地裂縫等地質(zhì)災(zāi)害的預(yù)防支出。包括：地質(zhì)災(zāi)害監(jiān)測(cè)和信息管理費(fèi)，為預(yù)防地質(zhì)災(zāi)害而進(jìn)行的河流改流引道、修筑防洪堤以及采用井下特采措施所發(fā)生的支出等。

企業(yè)按照規(guī)定提取的環(huán)境治理補(bǔ)償費(fèi)，在“長期應(yīng)付款”科目核算，設(shè)置“應(yīng)付環(huán)境治理補(bǔ)償費(fèi)”二級(jí)科目，借方反映環(huán)境治理補(bǔ)償費(fèi)的使用數(shù)，貸方反映環(huán)境治理補(bǔ)償費(fèi)的提取數(shù)。企業(yè)可根據(jù)環(huán)境治理補(bǔ)償費(fèi)項(xiàng)目的構(gòu)成，設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。企業(yè)使用已提取的環(huán)境治理補(bǔ)償費(fèi)如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在“在建工程”科目下，設(shè)置“環(huán)境治理工程”二級(jí)科目，歸集環(huán)境治理補(bǔ)償費(fèi)列支的各項(xiàng)工程支出。預(yù)提的預(yù)防性環(huán)境治理補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)當(dāng)專款專用。

(2)補(bǔ)償性環(huán)境治理補(bǔ)償費(fèi)

①礦區(qū)廢水、廢渣、廢氣等污染源治理支出。項(xiàng)目有：a.礦井廢水治理支出。包括：礦井廢水排放污染費(fèi)和礦井廢水污染治理費(fèi)。b.煤矸石治理支出。包括：煤矸石排放占地費(fèi)(分為累計(jì)堆存煤矸石占地費(fèi)、新增煤矸石占地費(fèi)兩部分)、煤矸石排放污染費(fèi)和煤矸石治理費(fèi)(煤矸石自燃滅火工程、煤矸石分選處理和煤矸石利用等所需支出)。c.廢氣排放和治理費(fèi)。主要包括：廢氣處理設(shè)備的更新改造支出、廢氣中物料回收和利用以及其他防污治理的支出。

②礦產(chǎn)開發(fā)引發(fā)的崩塌、滑坡、泥石流、地面塌陷、地裂縫等地質(zhì)災(zāi)害的治理支出。具體包括：地質(zhì)災(zāi)害導(dǎo)致的土地資源損耗費(fèi)；地質(zhì)災(zāi)害引發(fā)的地面建筑物損壞補(bǔ)償費(fèi)；地質(zhì)災(zāi)害區(qū)農(nóng)作物減產(chǎn)絕產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)；地質(zhì)災(zāi)害區(qū)移民搬遷補(bǔ)償費(fèi)；地質(zhì)災(zāi)害區(qū)治理費(fèi)。

④礦區(qū)自然、生態(tài)和地質(zhì)環(huán)境的恢復(fù)支出。包括對(duì)礦區(qū)被破壞的土地進(jìn)行土壤改良、植被恢復(fù)、土地復(fù)墾、恢復(fù)成建筑用地或其他可使其恢復(fù)生態(tài)平衡達(dá)到可使用狀態(tài)的支出。

④與礦區(qū)生態(tài)環(huán)境保護(hù)、治理和恢復(fù)直接相關(guān)的其他支出。包括開發(fā)適合我國煤礦的環(huán)境評(píng)價(jià)方法和環(huán)境管理模式，以及對(duì)礦區(qū)生態(tài)環(huán)境保護(hù)、治理和恢復(fù)進(jìn)行的重大課題研究所發(fā)生的支出等。

2.“超齡使用固定資產(chǎn)”類別的增設(shè)與核算

煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)核算中不同于一般企業(yè)的另一方面是“礦井建筑物”的核算。礦井建筑物是煤礦井下提供開采煤礦

資源勞動(dòng)條件的固定資產(chǎn)，包括井筒、通道、峒室、泵房、井內(nèi)車場(chǎng)及煤倉等。從理論上講，由于這些固定資產(chǎn)要在煤炭資源整個(gè)開采年限內(nèi)提供服務(wù)，其折舊應(yīng)該按照當(dāng)期開采煤量占預(yù)計(jì)整個(gè)開采年限內(nèi)可采煤量的比例來計(jì)算，即礦井建筑物折舊和煤炭開采量掛鉤，采用產(chǎn)量法計(jì)提折舊。然而，我國在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，各個(gè)煤礦不能自主決定采用產(chǎn)量法的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，而是由煤炭企業(yè)主管部門統(tǒng)一規(guī)定且不斷變化。雖然國家充分考慮了全國煤炭企業(yè)的平均水平進(jìn)行綜合確定，但并不能完全反映各個(gè)煤炭企業(yè)的實(shí)際情況，致使煤炭企業(yè)礦井建筑物的折舊不能完全和其價(jià)值配比。鑒于此，對(duì)于已提完折舊的礦井建筑物由于仍然在使用，可繼續(xù)計(jì)提折舊，這筆折舊資金是以相應(yīng)的物資形態(tài)――礦井建筑物對(duì)應(yīng)著。如果會(huì)計(jì)核算不予反映，勢(shì)必造成相當(dāng)一部分固定資產(chǎn)脫離企業(yè)管理的視線，并有可能給企業(yè)管理層的決策造成失誤。因此，筆者認(rèn)為，煤炭企業(yè)應(yīng)在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“超齡使用固定資產(chǎn)”類別。核算以下兩類超齡使用固定資產(chǎn)：

一是已提足折舊仍繼續(xù)使用的超齡礦井建筑物，

二是已提足折舊仍繼續(xù)使用的其他超齡固定資產(chǎn)。

將超齡使用固定資產(chǎn)單獨(dú)設(shè)類反映，有利于從會(huì)計(jì)賬面上監(jiān)督這些固定資產(chǎn)的使用及折舊額的計(jì)提與否，有利于編制“累計(jì)折舊明細(xì)表”。期末，企業(yè)按新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在附注中披露固定資產(chǎn)信息時(shí)，在固定資產(chǎn)“原價(jià)”項(xiàng)目、“累計(jì)折舊”項(xiàng)目分別增設(shè)“超齡使用固定資產(chǎn)”項(xiàng)目予以反映。

參考文獻(xiàn)：

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[7]滬、深證券交易所網(wǎng)站．上市公司年度報(bào)告等資料

篇10

針對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)的計(jì)提和使用及引起的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)，財(cái)政部會(huì)計(jì)司也先后制定了相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理在近年間發(fā)生了不少變化。

一、會(huì)計(jì)處理規(guī)定的演變及引起的相關(guān)問題

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見（一）》針對(duì)財(cái)企[2006]478號(hào)文關(guān)于計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)的要求，規(guī)定將計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)確認(rèn)為一項(xiàng)成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債；企業(yè)在未來期間使用已計(jì)提的安全費(fèi)時(shí)，沖減負(fù)債。如有關(guān)支出形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本一次性全額計(jì)提折舊并沖減負(fù)債，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。按照稅法規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用允許在所得稅前扣除。

2.財(cái)政部會(huì)計(jì)司在其印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》中，對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理作了修改，即企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用等時(shí)，借記“利潤分配——提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目；按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備時(shí)，根據(jù)支出性質(zhì)區(qū)分資本化支出和費(fèi)用化支出進(jìn)行處理，同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。借記“盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“利潤分配——提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以專項(xiàng)儲(chǔ)備科目余額沖減至零為限。

3.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》制定不久，安全費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定又被《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)，以下簡稱“解釋3號(hào)”）所替代。根據(jù)解釋3號(hào)的規(guī)定，對(duì)于計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)確認(rèn)為成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益（安全生產(chǎn)費(fèi)）。企業(yè)在未來期間使用已計(jì)提的安全費(fèi)時(shí)，沖減安全生產(chǎn)費(fèi)。如有關(guān)支出形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本一次性全額計(jì)提折舊并沖減安全生產(chǎn)費(fèi)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

安全生產(chǎn)費(fèi)從最初的負(fù)債科目轉(zhuǎn)為權(quán)益科目，安全生產(chǎn)費(fèi)的提取從最初的成本費(fèi)用中提取轉(zhuǎn)為從利潤分配中提取，最終又變成從成本費(fèi)用中提取，從政策的頻繁變動(dòng)可以看出政策制定者的矛盾心態(tài)，每一次變化總會(huì)產(chǎn)生新的問題，政策的變動(dòng)對(duì)于安全生產(chǎn)費(fèi)提取和使用做了明確規(guī)定，但對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)提取和使用所引起的相關(guān)問題卻未有明確，比如，計(jì)提而未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)究竟是否可折合資本，計(jì)提而未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)是否需要計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)卻沒有明確規(guī)定，隨著適用提取安全生產(chǎn)費(fèi)的企業(yè)越來越多，企業(yè)日常處理存在諸多理解，不同的企業(yè)對(duì)于同樣的事項(xiàng)存在不同的會(huì)計(jì)處理，影響了會(huì)計(jì)報(bào)表的可閱讀性。

二、安全生產(chǎn)費(fèi)是否可折合資本

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前的最新規(guī)定，安全生產(chǎn)費(fèi)屬于權(quán)益科目，即凈資產(chǎn)，顧名思義，安全生產(chǎn)費(fèi)是屬于企業(yè)的所有者所有。在現(xiàn)實(shí)中，就存在一個(gè)疑問，那么如果企業(yè)要進(jìn)行整體改制（包括非公司制企業(yè)改制成公司制企業(yè)、有限公司改制成股份公司等），安全生產(chǎn)費(fèi)能否在改制時(shí)折成資本？現(xiàn)實(shí)中有兩種處理方式：

1.可折合資本

進(jìn)行這種會(huì)計(jì)處理的企業(yè)，持有這樣的觀點(diǎn)，安全生產(chǎn)費(fèi)系權(quán)益科目，所以安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)歸屬企業(yè)所有者所有，而企業(yè)改制屬于凈資產(chǎn)出資，即所有者以其擁有的改制前企業(yè)凈資產(chǎn)投入到改制后的企業(yè)。由于凈資產(chǎn)是資產(chǎn)扣除負(fù)債的余額，換言之，凈資產(chǎn)出資就是將所有的資產(chǎn)和負(fù)債出資。如果在改制折股時(shí)將凈資產(chǎn)中的某一部分（安全生產(chǎn)費(fèi)）扣除，那意味著原來所有的資產(chǎn)、負(fù)債并未全部投入到改制后企業(yè)，在這種情況下，就很難講這是凈資產(chǎn)出資，也與整體改制的概念不相符。因此，從這一角度考慮，在改制時(shí)應(yīng)將安全生產(chǎn)費(fèi)作為所有者投入折成資本。不少的工商行政部門從整體改制變更的角度，也要求這樣的出資處理。

2.扣除（安全生產(chǎn)費(fèi)）后折合資本

國家出臺(tái)安全生產(chǎn)費(fèi)提取和使用的原意，在于要求企業(yè)重視安全生產(chǎn)，按照收入或工作量的比例，強(qiáng)制企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)，并?？顚Ｓ茫糜谝韵戮糯箢愔С觯海?）完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備支出；（2）配備、維護(hù)、保養(yǎng)應(yīng)急救援器材、設(shè)備支出和應(yīng)急演練支出；（3）開展重大危險(xiǎn)源和事故隱患評(píng)估、監(jiān)控和整改支出；（4）安全生產(chǎn)檢查、評(píng)價(jià)（不包括新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）、咨詢和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；（5）配備和更新現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；（6）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)支出；（7）安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用支出；（8）安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)支出；（9）其他與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出。

若是在改制時(shí)將計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)也全部折合資本的話，則企業(yè)在改制前計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)因?yàn)楦闹贫В髽I(yè)日后若發(fā)生用于企業(yè)安全生產(chǎn)的支出，就需要重新從成本費(fèi)用中進(jìn)行列支，影響企業(yè)的利潤，從而影響企業(yè)對(duì)于安全生產(chǎn)建設(shè)的積極性。此外，這樣做還違反《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》第二十七條“企業(yè)提取的安全費(fèi)用應(yīng)當(dāng)專戶核算，按規(guī)定范圍安排使用，不得擠占、挪用。年度結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用”的規(guī)定。在改制時(shí)若將計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)也全部折合資本，明顯違背了國家出臺(tái)《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》的本意，也違背了國家對(duì)于安全生產(chǎn)費(fèi)使用需要?？顚Ｓ玫囊?guī)定。

基于這樣的考慮，筆者認(rèn)為計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)在改制時(shí)不應(yīng)折合資本，但這樣做，應(yīng)事先和工商行政部門做好相關(guān)的解釋，以便改制順利進(jìn)行。

三、安全生產(chǎn)費(fèi)是否應(yīng)計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)

安全生產(chǎn)費(fèi)在計(jì)提和使用過程中，在期末往往會(huì)出現(xiàn)已計(jì)提但未使用完畢的情況，在資產(chǎn)負(fù)債表上保留有余額（也可認(rèn)為是預(yù)提安全生產(chǎn)費(fèi)）.同時(shí)，如有關(guān)支出形成固定資產(chǎn)的，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本一次性全額計(jì)提折舊并沖減安全生產(chǎn)費(fèi)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

但根據(jù)《國家稅務(wù)總局下發(fā)關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）中的規(guī)定：“一、屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除?！绷硗?，證監(jiān)會(huì)的《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)推測(cè)監(jiān)管問題解答》（2013年第1期）規(guī)定，上市公司“已計(jì)提但尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)不涉及資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。因安全生產(chǎn)費(fèi)的計(jì)提和使用產(chǎn)生的會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，比照永久性差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。”

但是，實(shí)務(wù)中安全生產(chǎn)費(fèi)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，造成一系列現(xiàn)實(shí)問題：（1）預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)在當(dāng)年是不能稅前扣除的，需要納稅調(diào)增，待以后年度實(shí)際使用時(shí)，可以扣除（納稅調(diào)減）；那么預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)是否應(yīng)計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)呢？（2）若使用安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一次性計(jì)提完累計(jì)折舊，這樣情況下，多計(jì)提的當(dāng)期折舊應(yīng)納稅調(diào)增，待以后年度轉(zhuǎn)回，此情況下是否也應(yīng)計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)呢？

1.預(yù)提安全生產(chǎn)費(fèi)是否應(yīng)計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)呢？

現(xiàn)實(shí)情況中，部分企業(yè)認(rèn)為預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)不予計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)，理由為：（1）安全生產(chǎn)費(fèi)屬于權(quán)益科目，故不存在各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，也就不用考慮計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)；（2）安全生產(chǎn)費(fèi)的使用的不確定性，故無法確定期后能否使用，能否進(jìn)行納稅調(diào)減。

關(guān)于第一條，安全生產(chǎn)費(fèi)現(xiàn)在確實(shí)是列在報(bào)表的權(quán)益科目中進(jìn)行核算，但應(yīng)記住，最初安全生產(chǎn)費(fèi)是列在負(fù)債中進(jìn)行核算的，若只是看該科目在權(quán)益科目，就不考慮其計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)，過于機(jī)械了；其次，是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，還是應(yīng)該看該等事項(xiàng)是否會(huì)產(chǎn)生以后年度的抵稅效果，事實(shí)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于以后年度企業(yè)實(shí)際使用了安全生產(chǎn)費(fèi)，是可以予以納稅調(diào)減（予以抵稅的），從這個(gè)角度，預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)存在對(duì)于公司抵稅的能力和可能性，若該項(xiàng)能力和可能性是極大的，就應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

至于第二條，若認(rèn)為安全生產(chǎn)費(fèi)的使用的不確定性，是完全站不住腳的。首先，《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財(cái)企[2012]16號(hào)）中對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)的定義和范圍有明確規(guī)定，該辦法第三條規(guī)定“安全生產(chǎn)費(fèi)用（以下簡稱安全費(fèi)用）是指企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取在成本中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)或者項(xiàng)目安全生產(chǎn)條件的資金。安全費(fèi)用按照‘企業(yè)提取、政府監(jiān)管、確保需要、規(guī)范使用’的原則進(jìn)行管理”；其次，該辦法對(duì)企業(yè)計(jì)提和使用安全生產(chǎn)費(fèi)有明確的監(jiān)督要求，該辦法第三十二條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)安全費(fèi)用管理，編制年度安全費(fèi)用提取和使用計(jì)劃，納入企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算。企業(yè)年度安全費(fèi)用使用計(jì)劃和上一年安全費(fèi)用的提取、使用情況按照管理權(quán)限報(bào)同級(jí)財(cái)政部門、安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門、煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)和行業(yè)主管部門備案”；此外，該辦法還規(guī)定了企業(yè)若不合理提取和使用安全生產(chǎn)費(fèi)的罰則，該辦法第三十六條規(guī)定“企業(yè)未按本辦法提取和使用安全費(fèi)用的，安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門、煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)和行業(yè)主管部門會(huì)同財(cái)政部門責(zé)令其限期改正，并依照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處理、處罰?！?/p>

從上述法律來看，安全費(fèi)用有專門的用途、有使用計(jì)劃、有國家強(qiáng)制要求，說明是必須、有計(jì)劃、有目的的使用資金。從上面看這比會(huì)計(jì)上確認(rèn)的壞賬之類的強(qiáng)制性要更強(qiáng)些。從目前我國發(fā)生的重大安全惡性事故來看，企業(yè)對(duì)于安全費(fèi)用的投入明顯的不足，安全生產(chǎn)費(fèi)的使用也是會(huì)被強(qiáng)制要求的；這個(gè)費(fèi)用在未來支出是必須的，不然安全監(jiān)管等部門會(huì)罰款也可能停產(chǎn)整頓，說明這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前提條件。而國家并沒有要求所有企業(yè)提取這個(gè)費(fèi)用，只是對(duì)生產(chǎn)中必須要投入安全費(fèi)用的企業(yè)專門規(guī)定，也說明這類企業(yè)這個(gè)支出的必須性、必要性。

既然支出是必須的、必要的那也必須會(huì)產(chǎn)生抵稅作用，所以具備資產(chǎn)的定義，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，否則會(huì)低估資產(chǎn)。

2.使用安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)，是否需要計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)