導語：如何才能寫好一篇煤礦企業(yè)會計準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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引言

在當下國民經(jīng)濟的發(fā)展當中，雖然不斷的進行新能源的推廣和利用，但是煤炭的能源地位仍然發(fā)揮著重要的作用。伴隨著國家近年來的整改和優(yōu)化，煤礦企業(yè)在建設和發(fā)展當中也積極響應國家政策，無論是從生產(chǎn)設備還是從管理方面都不斷的進行升級和改進。從而使得當下的煤礦企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展當中，擁有了較大的發(fā)展和進步。尤其是在煤炭企業(yè)的財務管理當中，管理力度也在不斷的加強，為確保其生產(chǎn)經(jīng)營的順利進行，提供有效的保障。在新會計準則出臺以后，對于煤炭會計的管理也提出了一些全新的要求，而在這個背景之下，煤炭企業(yè)的財務管理工作會發(fā)生一定的變化，而針對這個變化進行的一系列生產(chǎn)關系和生產(chǎn)力調和，則是當下需要研究的課題。

一、新會計準則

新會計準則頒布是對舊會計準則內容的一點補充，其中增加了關于金融工具確認和計量的相關內容，也對投資性房地產(chǎn)進行了相應的闡述。在新會計準則之中，對債務重組、企業(yè)合并以及所得稅等方面的相關內容進行了更加詳盡和全面的描述，這就對于煤礦企業(yè)的發(fā)展提出了全新的要求，對過去會計準則中以權責發(fā)生制和歷史成本作為核算準則的原理實現(xiàn)了改善。不僅如此，新會計準則還對國際會計核算原則實現(xiàn)了同步接軌，并且依據(jù)《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同路線圖》中所提出的目標和要求，對相關工作實現(xiàn)了大幅度改進。通過對于新會計準則的頒布可以看出，它對于企業(yè)的發(fā)展也提出了一些全新的要求，煤礦企業(yè)在此契機之下，如何更好的順應時代的發(fā)展需求，是確保其能夠在市場競爭當中屹立不倒的關鍵。

二、新會計準則下煤礦企業(yè)會計管理的現(xiàn)狀

（一）監(jiān)管工作得不到落實

在當下的多數(shù)煤礦企業(yè)當中，由于監(jiān)督力度不能夠得到有效落實從而影響財務管理的現(xiàn)象普遍存在。這樣便會導致會計管理工作過分的流于形式，對于資金的監(jiān)管也沒有按照既定計劃進行。事后監(jiān)督的現(xiàn)象存在的較為普遍，這樣便會導致?務管理缺乏有效的控制體系，從而使得實踐當中諸多工作不能夠得到有效落實。

（二）缺乏明確的規(guī)章制度

新會計準則下的企業(yè)會計管理制度雖然進行了一定程度上的轉變，但是在實踐當中，許多的煤礦企業(yè)在實踐當中采用的應用標準和程度仍然存在偏差，甚至還存在一定的會計管理漏洞，如果過分的偏離會計準則范圍，不僅會導致企業(yè)的財務管理存在風險，場次以往的發(fā)展對于煤礦企業(yè)也會造成不良影響。

（三）從業(yè)人員素質良莠不齊

煤礦企業(yè)同其他企業(yè)發(fā)展歷史不同，因此從業(yè)人員在思想和意識上也會存在一定差異，作為傳統(tǒng)的能源企業(yè)，會計工作人員素質良莠不齊。無論對于新會計準則的認識和接受能力也存在明顯的差異化。在信息化發(fā)展的今天，在財務制度管理上，仍然會有一部分的會計從業(yè)人員對于新會計準則和管理應用上存在接受程度和應用程度欠缺的現(xiàn)象。這樣，不僅會增加企業(yè)的運作成本，而且還會給企業(yè)在財務管理發(fā)展上帶來一定的阻力。

三、新會計準則下煤礦企業(yè)的對策優(yōu)化

（一）加強財務管理的監(jiān)管力度

要想保障新會計準則下煤礦企業(yè)的財務能夠實現(xiàn)較大程度的整合和優(yōu)化，就需要切實有效的保障財務監(jiān)督的實現(xiàn)，在這個基礎上不僅需要企業(yè)加強內部的自我監(jiān)察，還需要鼓勵企業(yè)外的機構發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，通過內外相互角度，來促使監(jiān)管方向的全面，通過發(fā)揮出群眾監(jiān)督的作用，使得財務管理的監(jiān)督能夠更好的實現(xiàn)公開透明，從而從內部促進財務部門進行更好的優(yōu)化管理。同時，還需要推行財務委派制度，通過借助該制度，來實現(xiàn)完善集中核算，切實落實各方面工作，這樣不僅可以提升工作的效率，還可以提升對于企業(yè)財務的良好把控。而對于監(jiān)管部門建設，煤礦企業(yè)應該將崗位輪換制度和財務委派制度實現(xiàn)有機整合，這樣確保監(jiān)管隊伍在流動性的基礎上，能夠更加的具有客觀的評價性。

（二）完善會計部門的管理制度

在管理制度的優(yōu)化過程，會計部門需要構建科學合理的企業(yè)法人治理機制，通過借助此機制，企業(yè)能夠真正的實現(xiàn)對于管理的有效把控，以企業(yè)實際狀況出發(fā)對企業(yè)資源配置進行優(yōu)化，構建具有實力基礎的法人實體。這樣，不僅對自身的結算和預算部門進行完善和強化，也能夠有效的加強企業(yè)管理層對貨幣資金的控制和運用效益，提升企業(yè)的實際收益。在此基礎之上，會計部門如果想要使得管理制度切實落實到實處來指導實踐工作，就需要構建完善的企業(yè)財務管理系統(tǒng)，加強部門之間的財務信息交流，通過部門之間信息的整合，來提升信息交互的價值，以信息化技術的融入強化對企業(yè)資金運營狀況的分析，從而確保煤礦企業(yè)會計管理能夠實現(xiàn)全面控制，這樣不僅可以實現(xiàn)各個部門之間的協(xié)調工作，也能夠使得對于煤礦企業(yè)進行全面的經(jīng)濟把控，從而切實提升其對于煤礦企業(yè)會計管理的風險控制能力。

（三）加強會計管理的團隊建設

對企業(yè)會計從業(yè)人員的團隊結構進行優(yōu)化，可以大大提升會計部門人力資源的利用效率。在加強團隊建設當中，建立全新的人才引入機制，不斷充實煤礦企業(yè)的會計從業(yè)人才梯隊，并對當前在崗的會計從業(yè)人員進行全方位、多層次的培養(yǎng)。這樣可以有效的保障煤礦會計從業(yè)人員的綜合素養(yǎng)。同時，煤礦企業(yè)需要定期舉辦相應的會計從業(yè)人員的工作交流會和培訓進修班，煤礦企業(yè)應該結合實際情況對工作崗位進行適當調整優(yōu)化，確保其和員工素質能夠形成對應，從而最大程度發(fā)揮出員工自身的能力，促進相關工作不斷提高。

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一、新會計準則對對煤炭企業(yè)的財務會計影響

1、對企業(yè)財務會計目標的影響。

新會計準則第四條規(guī)定，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息。此規(guī)定顯示了我國財務報告有兩個目標，一是反映受托經(jīng)營企業(yè)的管理當局的業(yè)績及受托責任的完成情況，二是為相關利益者提供決策相關的信息。當前大多數(shù)煤炭企業(yè)尚屬國有及國有控股，財務報告目標仍然是向相關政府主管部門提供企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營狀況及業(yè)績，為其實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營者進行獎懲及人事調動提供依據(jù)，保證國有資產(chǎn)的保值增值。而隨著改革的不斷深入，煤炭企業(yè)將逐步改造成投資主體多元化的公司制企業(yè)，資本市場將成為煤炭企業(yè)融資的重要場所，為投資人提供翔實、相關的決策信息必將成為煤炭企業(yè)財務報告的另一個重要目標。

2、對企業(yè)固定資產(chǎn)減值和折舊的影響。

新會計準則第八條特別規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司、合營的長期股權投資等資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。眾所周知，煤炭企業(yè)資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的比重約為50%至60%。固定資產(chǎn)大多位于自然條件較為惡劣的井下，磨損、銹蝕等嚴重，加之煤礦機械更新?lián)Q代周期較短，為保證會計信息的真實性，對固定資產(chǎn)計提減值準備是必需的。由于煤礦固定資產(chǎn)臺件多，擺放場所經(jīng)常發(fā)生變化，使固定資產(chǎn)減值準備計提工作和折舊的計提工作復雜而繁瑣，執(zhí)行新企業(yè)會計準則后，必將杜絕部分煤炭企業(yè)利用減值準備進行盈余管理。同時，為煤礦企業(yè)提出一個全新的課題，即如何快捷、方便、準確地計提固定資產(chǎn)減值準備和固定資產(chǎn)折舊，以保證會計信息的真實、可靠。

3、對企業(yè)盈利水平的影響。

企業(yè)會計確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計棄置費用因素。資料顯示，目前全國因采礦而被破壞的土地超過6萬km2，并以300km2 / a的速度增加，其中因礦山開采而沉陷的土地總面積已達60萬公頃，因此，地區(qū)土地塌陷賠償和礦山環(huán)境污染支出是煤炭企業(yè)的一項重大支出，其實際支出時間大多出現(xiàn)在礦井的衰退期或資源枯竭期。新企業(yè)會計準則改變了現(xiàn)行準則規(guī)定的無形資產(chǎn)單純按直線法攤銷的會計處理方法，規(guī)定攤銷方法應當與其給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益相關聯(lián)，為煤礦單位采礦權等無形資產(chǎn)按工作量法攤銷提供了理論支持。所謂工作量法就是按照礦產(chǎn)資源的可采儲量攤銷采礦權的一種方法。實務中，煤礦企業(yè)的實際服務年限普遍短于礦井設計年限，無形資產(chǎn)改按工作量法攤銷后，縮短了攤銷年限，加快了無形資產(chǎn)資金周轉，減少了煤礦單位的當期盈利。

4、對企業(yè)納稅的影響。新會計準則下所得稅的會計處理方法采用國際通行的資產(chǎn)負債表債務法，這就徹底改變了原準則下企業(yè)在應付稅款法和納稅影響會計法兩種處理方法中任選其一的會計處理方法，對煤炭企業(yè)納稅產(chǎn)生巨大的影響。同時，由于新會計準則規(guī)定了很多新的會計政策，煤炭企業(yè)在納稅時，應當考慮這些政策對企業(yè)納稅的影響。

二、新會計準則下加強煤炭企業(yè)財務會計管理的配套措施

1、完善財務會計管理機制。

首先要完善煤炭企業(yè)法人治理結構，從煤炭地勘單位的實際出發(fā)，針對實體多、規(guī)模小及管理松散等現(xiàn)狀，重整資源，培育在行業(yè)內相對有競爭力的法人實體。其次要建立內部結算中心，提高貨幣資金的使用效率和收益。再次是構建全面預算管理體系，使財務管理的職能由核算型向管理、監(jiān)控型轉變。第四是要建立以財務管理為中心的管理信息系統(tǒng)，加快各種管理信息的傳遞和溝通，加強經(jīng)濟活動分析，規(guī)范內部報告體系，實現(xiàn)事前、事中和事后的全面控制。

2、優(yōu)化配置財務會計資源。

煤炭企業(yè)財會人員既要執(zhí)行國家規(guī)定的會計法規(guī)和企業(yè)制度，又要執(zhí)行煤炭企業(yè)專業(yè)會計制度，煤炭企業(yè)獨立的法人實體和市場競爭主體，會計工作十分復雜，核算、分析、管理、監(jiān)督的工作量很大，必須合理分工，科學配置人員。建議下屬二級單位、三級單位可按企業(yè)要求分設財務組、成本組、材料組、工資組和綜合組，實行科目責任制，分別承擔貨幣資金核算工作、材料核算工作、資產(chǎn)核算工作、成本核算工作等，這些崗位與企業(yè)形成契約關系，工作如何關系到企業(yè)的經(jīng)營管理水平，影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益，也關系到會計人員的切身利益。

3、改革和創(chuàng)新財會制度。

按照新時期體制改革和創(chuàng)新的需要，煤炭企業(yè)要以會計法為基礎依據(jù)，結合新會計準則與《煤炭工業(yè)成本管理辦法》等，對煤炭企業(yè)原有的規(guī)章制度進行修改和補充，按照現(xiàn)代公司制的要求創(chuàng)新制度，明晰產(chǎn)權關系，明確權責關系，履行會計各崗位與企業(yè)的契約關系，提高預測、決策、核算、控制、分析和考核功能。同時要從實際出發(fā)，嚴把關口、堵塞漏洞、挖掘潛力，合理地利用資源，加快會計崗位的技術創(chuàng)新，進一步深化會計電算化等先進運營手段。

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關鍵詞：煤炭企業(yè) 安全費用 會計處理 比較

一、煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用政策

為建立煤礦安全生產(chǎn)設施長效投入機制，2004年，財政部等部門聯(lián)合下發(fā)了“煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法”，其中安全費用是指企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量從成本中提取，專門用于煤礦安全生產(chǎn)設施投入的資金。該辦法要求境內所有煤炭生產(chǎn)單位均應建立生產(chǎn)安全費用的提取制度，且應按規(guī)定標準和浮動范圍內自行確定安全費用提取標準，在成本中按月提取安全費用，報當?shù)刂鞴芏悇諜C關、煤炭管理部門和煤礦安全監(jiān)察機構備案。安全費用提取標準一經(jīng)確定，不得隨意改動。確需變動的，經(jīng)報主管稅務機關、煤炭管理部門和煤礦安全監(jiān)察機構備案后，從下一年度開始執(zhí)行新的提取標準。安全費用在規(guī)定的范圍內由企業(yè)自行安排使用，專戶存儲，?？顚Ｓ?。年度結余資金允許結轉下年度使用。

2006年12月，根據(jù)《國務院關于進一步加強安全生產(chǎn)工作的決定》，財政部和國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局聯(lián)合制定了“高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務管理暫行辦法”，明確了煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費的會計處理問題。企業(yè)提取安全費用應當專戶核算，按規(guī)定范圍安排使用。年度結余下年度使用，當年計提安全費用不足的，超出部分按正常成本費用渠道列支。集團公司經(jīng)過履行內部決策程序，可以對所屬企業(yè)提取的安全費用按照一定比例集中管理，統(tǒng)籌使用。企業(yè)通過安全費用形成的資產(chǎn)，應當納入資產(chǎn)進行管理。

2008年12月，根據(jù)財政部關于年報工作的要求，企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用，應按照2008年新準則講解中的具體要求處理，在盈余公積項下以專項儲備項目單獨列報，不再作為負債反映。

2009年，根據(jù)財政部印發(fā)的企業(yè)會計準則解釋第3號規(guī)定，單獨在資產(chǎn)負債表中設置專項儲備科目，用于反映安全費用的計提和使用。2月，證監(jiān)會就山西證監(jiān)局關于煤炭上市公司生產(chǎn)安全費等費用的核算問題進行了回復。復函中明確，煤炭企業(yè)對生產(chǎn)安全費進行追溯調整，按照《企業(yè)會計準則第18號－所得稅》可以確認為遞延所得稅負債的，應通過未分配利潤和遞延所得稅負債科目核算。按規(guī)定范圍使用生產(chǎn)安全費和維簡費形成的固定資產(chǎn)，應按照《企業(yè)會計準則第4號－固定資產(chǎn)》的要求計提折舊；編制2008年年報時，根據(jù)取得的有關信息，能夠對因會計政策變更所涉及的固定資產(chǎn)進行追溯調整時，應進行追溯調整。

二、煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全費用會計處理方法及有關規(guī)定

（一）執(zhí)行企業(yè)會計制度時煤炭企業(yè)安全費用的會計處理方法及有關規(guī)定

按照2004年企業(yè)會計制度和相關會計準則有關問題解答（四）的規(guī)定，企業(yè)按照規(guī)定標準提取安全費用時，按照實際產(chǎn)量和計提標準計算，記入制造費用和長期應付款科目；使用時，屬于費用性支出的，直接沖減長期應付款；屬于資產(chǎn)性支出的，通過在建工程科目核算，完工后形成固定資產(chǎn)，同時按固定資產(chǎn)成本，核減長期應付款，攤銷記入累計折舊，該項固定資產(chǎn)在以后使用期內不再計提折舊。

（二）2009年前執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》時煤炭企業(yè)安全費用的會計處理方法及有關規(guī)定

2008年企業(yè)會計準則講解中，對煤炭企業(yè)安全費用會計處理規(guī)定為：提取時，在所有者權益項下從利潤分配轉入盈余公積。使用時，如果屬于購建安全防護設備、設施等資產(chǎn)的，視同購置固定資產(chǎn)，通過固定資產(chǎn)或在建工程等科目核算，并按照企業(yè)確定的計提標準計提折舊，計入相關成本費用中。如果屬于費用性支出的，應當通過管理費用等科目核算，計入當期損益。同時，要求企業(yè)按照實際發(fā)生費用和形成資產(chǎn)的金額在所有者權益內部進行結轉。從盈余公積轉入利潤分配，但以盈余公積中計提的專項儲備余額減至零為限。企業(yè)未按上述規(guī)定進行會計處理的，應當進行追溯調整。

（三）2009年及以后執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》時煤炭企業(yè)安全費用的會計處理方法及有關規(guī)定

2009年，根據(jù)財務部企業(yè)會計準則解釋第3號，對煤炭生產(chǎn)企業(yè)計提和使用安全費用提出新的規(guī)定。計提時，計入相關成本或當期損益，同時記入專項儲備。使用時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備；屬于形成固定資產(chǎn)的，應通過在建工程科目核算，待項目達到預定可使用狀態(tài)時再確認為固定資產(chǎn)，同時沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。

三、煤炭企業(yè)安全費用新舊會計處理的利弊分析

1.煤炭企業(yè)每年新增固定資產(chǎn)中有一些是原始投資資金形成的，有一些是安全費用形成的，有一些是折舊資金形成的，還有一些是維簡費用形成的，幾者的會計核算方法不同。這樣必然會造成因資金來源不同使同一企業(yè)增加相同資產(chǎn)而折舊方法不同，其賬面價值也不同的情況，給企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營管理帶來極大的不便。

2.煤炭企業(yè)通過調整安全費用的計提和使用，為調節(jié)利潤創(chuàng)造了條件。實際工作中，企業(yè)通過調整安全費用的計提比例，調整企業(yè)各個會計年度的利潤，其中2008年尤為明顯，2008年國內煤價上漲幅度最大，煤炭企業(yè)利潤大幅度提升，為了掩蓋真實的利潤情況，企業(yè)往往通過二次、三次調整安全費用的計提標準，最終達到調節(jié)利潤的目的。

3.2008年財政部的相關規(guī)定雖然在稅收上沒有明確是否在稅后列支，但財務核算是從稅后利潤中計提，并要求計提折舊，如果稅收同步調整，那么該辦法可以降低煤炭企業(yè)利用安全費用調節(jié)利潤的空間，但也限制了煤炭生產(chǎn)企業(yè)計提安全費用和為安全生產(chǎn)投入資金的積極性，與國家高危行業(yè)安全投入的政策不符。

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摘要：長期以來．維簡費的核算方法一直困擾著業(yè)界同仁。在A+H股煤炭上市公司年度報告中，安全費用核算方法的差異已成為我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則重大差異的主要項目。這與我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則趨同的大勢不相吻合。針對上述問題，2008年12月26日，財政部下發(fā)了《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》。明確了安全費用、維簡費的核算方法。

關鍵詞：會計政策；變更；上市公司；影響

為建立煤礦安全生產(chǎn)設施長效投入機制，財政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局聯(lián)合制定了財建[2004]119號文，將在煤礦維簡費中用于安全投入的支出項目獨立出來，建立煤炭生產(chǎn)企業(yè)單獨提取安全費用制度，同時規(guī)范煤礦維簡費管理。時隔一周，財政部印發(fā)了《關于執(zhí)行(企業(yè)會計制度)和相關會計準則有關問題解答(四)》(財會[2004]3號)，對安全費用的核算方法做了詳細規(guī)定，卻未提及維簡費的核算方法，使得煤炭上市公司在維簡費的核算方法上存在較大差異。

一、煤炭上市公司維簡費核算方法的現(xiàn)狀

長期以來，維簡費核算方法飽受業(yè)界爭議。據(jù)國內20多家煤炭上市公司公開披露的資料顯示，除未明確披露維簡費核算方法的公司外，其余公司對維簡費的核算方法分別采用以下四種：

1　提取維簡費時，借記有關費用項目，按固定資產(chǎn)折舊方法計算的折舊，貸記累計折舊，按其差額貸記資本公積。

2　維簡費計提時計入生產(chǎn)成本和其他流動負債等，發(fā)生費用性支出時，沖減其他流動負債等：發(fā)生資本性支出時，在形成固定資產(chǎn)的同時增加資本公積。

3　維簡費計提時計入生產(chǎn)成本和其他應付款等，發(fā)生費用性支出時，沖銷計提的維簡費；井巷維簡工程按實際發(fā)生的支出先列入在建工程，年底在提取的維簡費中列支，沖減在建工程，不形成固定資產(chǎn)。

4　同安全費用的核算方法一致。費用計提時計入生產(chǎn)成本并相應增加長期應付款。屬于資本性的支出于完工后轉入固定資產(chǎn)．同時全額計提累計折舊并沖減長期應付款；屬于費用性的支出以實際發(fā)生額沖減長期應付款。

煤炭上市公司維簡費核算方法的不同，違背了企業(yè)會計基本準則中會計信息質量要求的可比性和可理解性原則。在很大程度上影響了財務報告使用者分析和判斷煤炭上市公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，不利于財務報告使用者做出更加科學合理的決策。同時，企業(yè)提取的安全費用、維簡費等特殊費用(包括但不限于轉產(chǎn)基金和環(huán)境治理恢復保證金)是為了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展而提取的資金，不符合企業(yè)會計基本準則中負債的定義――企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務。

二、煤炭上市公司特殊費用核算方法的新規(guī)定

2008年12月26日，財政部下發(fā)了《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號)，通知指出：高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用，應當按照

新規(guī)定要求：企業(yè)按規(guī)定標準提取安全費用等時，借記“利潤分配――提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積――專項儲備”科目。企業(yè)按規(guī)定范圍使用，購建相關設備、設施等資產(chǎn)時計入固定資產(chǎn)。按規(guī)定計提折舊，計入有關成本費用。按規(guī)定范圍支付費用時，計入當期損益。企業(yè)按上述規(guī)定將相關儲備用于購建固定資產(chǎn)或支付相關的費用性支出時，按照實際使用金額自“盈余公積――專項儲備”科目結轉到“利潤分配――未分配利潤”科目，但結轉金額以“盈余公積――專項儲備”科目余額沖減至零為限。企業(yè)未按上述規(guī)定進行會計處理的，應當進行追溯調整。

新規(guī)定將企業(yè)在提取安全費用、維簡費等特殊費用計入生產(chǎn)成本和負債科目改為計入利潤分配和盈余公積科目。新規(guī)定在使用安全費用、維簡費等特殊費用形成費用時，計入當期損益科目；形成資產(chǎn)時，未來按照折舊標準逐年提取，計入有關成本費用。因此，新規(guī)定核算方法的實質是按照使用安全費用、維簡費等特殊費用的實際發(fā)生額作為當期成本費用，大大降低了企業(yè)調控利潤的空間。

新規(guī)定統(tǒng)一了安全費用、維簡費等特殊費用的核算方法。結束了維簡費核算方法游離于企業(yè)會計準則體系之外的狀況，進一步增強了煤炭上市公司會計信息的可比性和可理解性，體現(xiàn)了利潤表觀向資產(chǎn)負債表觀轉變的準則理念，符合企業(yè)會計準則與國際財務報告準則趨同的原則。

三、政策變更對上市公司歸屬于母公司股東權益的影響

截至2009年4月30日，滬深兩市有20多家煤炭上市公司將安全費用、維簡費等特殊費用核算方法的變更作為會計政策變更在2008年年度報告做了披露。除個別上市公司歸屬于母公司股東權益(主要是指盈余公積和未分配利潤)調整幅度在30％以上外。其余上市公司歸屬于母公司股東權益調整幅度均在17％以下。

21家煤炭上市公司2007年12月31日按照原核算方法反映的歸屬于母公司股東權益合計2，331/47億元，按照新核算方法對上市公司2008年初的歸屬于母公司股東權益的調整數(shù)合計128.79億元，調整幅度為5.52％。略高于新舊會計準則轉換時，滬深兩市1570家上市公司股東權益變動率為2．42％的水平[股東權益變動率=(按新準則編報的股東權益－少數(shù)股東權益－按原制度變編報的股東權益)／按原制度變編報的股東權益]。

計算分析表明，按照新核算方法對煤炭上市公司2008年年初歸屬于母公司股東權益確認計量的結果，比原核算方法高出5.52個百分點(見下表)?？梢娫趫?zhí)行新規(guī)定的過程中，除個別煤炭上股東權益的幅度較大外，就整個煤炭上市公司板塊來看．較好的實現(xiàn)了特殊費用會計政策變更的平穩(wěn)過渡。

政策變更對煤炭上市公司歸屬于母公司股東權益的影響金額明細表

四、對新規(guī)定的幾點思考

新規(guī)定不僅妥善處理了堅持中國特色與國際財務報告準則的趨同問題，還為繼續(xù)完善煤炭行業(yè)礦業(yè)權、地質勘探、閉礦處置等方面的會計處理事項奠定了基礎。毋庸置疑，新規(guī)定將對煤炭企業(yè)切實提高資產(chǎn)質量和會計信息質量意義重大。但是新規(guī)定也存在值得業(yè)界同仁商榷的幾個問題。

1　追溯調整新增留存收益的用途和轉銷

通過本次追溯調整，21家煤炭上市公司2007年12月31日歸屬于母公司股東權益的未分配利潤和盈余公積均有不同程度 的增加，新規(guī)定卻未明確追溯調整增加的未分配利潤和盈余公積的具體用途和轉銷方式，從而形成了新的歷史遺留問題。

在監(jiān)管層力推強制現(xiàn)金分紅的大背景下。21家煤炭上市公司新增高達128.79億元的未分配利潤和盈余公積，無疑會給投資者帶來了無限遐想。但是，上市公司在會計政策變更的過程中，對股利支付能力起著關鍵作用的現(xiàn)金流未發(fā)生任何變化。上市公司既不可能通過變更核算方法增加其投資價值，投資者也不可能通過上市公司變更核算方法改變而增加投資收益。

2　新規(guī)定設定會計科目對投資者的影響

新規(guī)定的制訂者只是從國際趨同的角度考慮了上市公司安全費用、維簡費等特殊費用的核算問題，卻未考慮財務報告使用者對會計科目的理解問題。

新規(guī)定出臺的初衷是企業(yè)在提取安全費用、維簡費等特殊費用時，只在留存收益科目內部做流程記錄，不對公司財務狀況和經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。由于在新規(guī)定下，安全費用和維簡費的使用實行的是“量入為出”的原則，安全費用、維簡費等特殊費用結余的結果會導致公司資產(chǎn)負債表中的未分配利潤在逐年減少。盡管公司資產(chǎn)負債表中的盈余公積也在逐年增加，公司的留存收益總額沒有發(fā)生任何變化。但是，投資者會覺得上市公司每股可供分配的利潤在減少，影響投資信心。

因此，在科目設置上，應避免使用易引起投資者關注的利潤分配科目，盡量統(tǒng)一使用盈余公積科目。具體處理如下：提取時，借記“盈余公積――專項儲備”科目，貸記“盈余公積―提取數(shù)”科目；使用時，借記“盈余公積―使用數(shù)”科目，貸記“盈余公積―專項儲備”科目。

3　新規(guī)定所屬政策層次和效力

企業(yè)會計準則體系由四部分內容構成．一是基本準則，以財政部部長令的形式：二是具體準則，三是會計準則應用指南，四是企業(yè)會計準則解釋，均以財會字樣的財政部文件下發(fā)。新規(guī)定屬于會計準則體系的哪個組成部分，是否屬于部門規(guī)章，政策效力的覆蓋范圍，公眾無從得知。

篇5

我國目前在煤礦企業(yè)中實行按照煤炭產(chǎn)量提取安全費用的制度，對于保證煤礦安全投入，促進煤礦安全狀況穩(wěn)定好轉起到了積極作用。但在會計核算中，由于多方面的原因，也存在一些問題。

（一）企業(yè)采用的會計核算制度不健全

我國早在2001年出臺的《企業(yè)會計準則》中，對企業(yè)如何處理固定資產(chǎn)大修理費用，就給出了相關的解釋和說明，即企業(yè)當期費用包含了固定資產(chǎn)大修理費用，而且必須在該費用發(fā)生時計入當期費用，禁止預先提取固定資產(chǎn)大修理費用。這條規(guī)定使得企業(yè)無法提前提取大修理費用，這一規(guī)定也使得企業(yè)利潤、上繳稅款大打折扣。企業(yè)無法預知自己是否要支付安全成本，這是一個充滿了不確定性的財務因素，這種會計核算中的提取方法容易造成管理疏漏，會在很大程度上削弱企業(yè)在計提期間內的利潤和收益，導致現(xiàn)金流出減少，加之未來還有不可預見的安全生產(chǎn)費用，這使得企業(yè)上繳國家的稅款大大縮水。

（二）企業(yè)財務狀況和會計信息不真實

在安全管理中，我國煤礦會計核算存在一個通病，那就是經(jīng)常將煤炭生產(chǎn)成本日常開支范圍和煤炭生產(chǎn)安全費用開支范圍混為一談，這導致企業(yè)在核算利潤時，總是會在生產(chǎn)成本中加入“煤炭生產(chǎn)安全費用”一項，這嚴重破壞了企業(yè)財務核算結果的可靠性，進而引發(fā)一系列的連鎖反應，比如利潤縮水、主營業(yè)務成本增多等，甚至會出現(xiàn)未分配利潤縮水，資產(chǎn)負債表中“長期應付款”余額不實等現(xiàn)象。毫無疑問，這些問題和現(xiàn)象都會影響財務信息的可靠性與真實性。不僅如此，若煤礦企業(yè)處于“入不敷出”的狀態(tài)時，為追求收入與支出的平等，其會在會計核算中將煤炭安全管理費用開支納入“長期應付款”中，這一款項原本是屬于成本支出的，從數(shù)據(jù)的表面上看，盡管這使得成本減少了，利潤空間增加了，但是另一方面卻導致資產(chǎn)負債中的“長期應付款”余額變得越來越少，甚至會影響利潤分配額。這種做法會導致我國稅收收入大幅度下滑，甚至會影響企業(yè)財務信息的真實性與可靠性。

（三）會計核算的監(jiān)督管理弊端較多

我國有關法規(guī)規(guī)定，煤礦企業(yè)生產(chǎn)安全費用按“噸煤”提取。盡管這些規(guī)定對于煤礦生產(chǎn)安全費用以及維修費用做出了明確的規(guī)定，但是當別說明，只有用于正常持續(xù)地開展和延伸煤礦生產(chǎn)及技術改造的費用才屬于維修費。我國尚未有專門法規(guī)制度明確何為煤礦生產(chǎn)中的安全特殊設備以及一般生產(chǎn)設備，而且煤礦很多設備本身既是安全設備，又是生產(chǎn)設備（如礦用風機、防突鉆機、探放水鉆機、排水系統(tǒng)等等），會計核算上更是無法區(qū)分。規(guī)定方面的缺失，導致煤礦企業(yè)難以區(qū)分安全管理中維修費、普通產(chǎn)品費以及安全生產(chǎn)費用，這一方面的留白將導致煤礦企業(yè)在安全管理會計核算中無法得到可靠、完整的核算信息。

二、解決煤礦安全管理中會計核算問題的建議

（一）優(yōu)化與調整企業(yè)會計核算方法

國際會計準則委員會出臺的《國際會計準則37號》文件明確規(guī)定，企業(yè)必須將自己在某段時間內的財務狀況如實地反映在財務報表中，而且必須保證信息的準確性和可靠性。同時，企業(yè)還必須在資產(chǎn)負債表中反映未來與經(jīng)營活動費用相關的所有財務信息。企業(yè)只有在產(chǎn)生了生產(chǎn)安全費用之時才有確認財務情況與事項產(chǎn)生的義務。在實務中，我國煤礦企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境十分復雜，這使得我們無法直接將國際會計準則套用在煤礦企業(yè)會計核算中。所以，我們只能采取一個適合我國國情的辦法。比如，采用預期評估的方式，對煤礦項目未來可能產(chǎn)生的安全生產(chǎn)費用進行估算，這樣就可以在當前的核算制度和會計處理辦法上，根據(jù)國家有關會計規(guī)定計提項目的安全費用。如果煤礦企業(yè)沒有固定資產(chǎn)的話，則必須在當期費用中計入安全生產(chǎn)費用，同時禁止預先提取安全生產(chǎn)費用。

（二）規(guī)范煤礦企業(yè)安全管理中安全費用提取標準

我國煤礦企業(yè)的生產(chǎn)條件極為惡劣，很多企業(yè)地處經(jīng)濟條件落后的深山中，加上技術裝備落后、管理粗放、職工素質低下，礦難時有發(fā)生。所以，對煤礦企業(yè)安全管理中安全費用的提取進行量化是相當有必要的。當務之急就是要認真調查我國范圍內所有煤礦企業(yè)的礦井災害程度、作業(yè)環(huán)境、作業(yè)規(guī)模、運營模式，然后結合調查結果，針對這些煤礦企業(yè)制定一個提取安全費用的合理標準，以保證其必要的安全投入，改善其安全裝備水平。這一標準不但能防止企業(yè)資產(chǎn)的流失，還能有效限制企業(yè)提取煤礦安全生產(chǎn)費用的行為，只有安全生產(chǎn)費用足夠充足，才能從根本上降低煤礦生產(chǎn)的事故率。不僅如此，就會計核算而言，這還能避免煤礦企業(yè)通過降低和提高安全管理費用的方式來隨意修改企業(yè)的財務信息。所以從某種角度來看，這不失為提升財務信息可信度的有效方式。

（三）強化對煤礦企業(yè)安全管理財務核算的監(jiān)管力度

無論是何種政策法規(guī)，如果執(zhí)行力度不夠，都是“一紙空文”。所以，加大檢查煤礦企業(yè)財務部的執(zhí)行力以及加大檢查煤礦企業(yè)安全管理財務核算信息的力度是相當有必要的。相關部門可以采取如下方式，加大檢查煤礦企業(yè)安全生產(chǎn)費用的力度。第一，督促煤礦企業(yè)按照有關部門的政策規(guī)定對外公布安全管理中真實、可信的安全費用信息。監(jiān)管部門和執(zhí)法部門（如煤炭管理部門、安全監(jiān)管監(jiān)察機構、財稅機關等）要定期督促煤礦企業(yè)按要求披露安全生產(chǎn)信息。除此以外，相關部門還要對煤礦企業(yè)披露的安全生產(chǎn)信息進行核實，以保證其信息的可靠性。尤其是對于已成功上市的煤礦企業(yè)，更是要認真核查其披露信息的真實性，并追蹤與之有利益關系的主體，如債權人、客戶、投資者等等。第二，督促煤礦企業(yè)按規(guī)定設立會計賬薄，開設安全費用提取和使用情況會計核算科目，準確核算安全投入成本。另外會計賬簿必須要做到專人管理，未經(jīng)領導和會計負責人批準，其他人員不能隨意翻閱查看會計賬簿，以保證賬簿安全和防止任意涂改賬簿等問題的發(fā)生。第三，采取專戶?？畹姆绞焦芾砻旱V企業(yè)安全費用，提供準確會計核算信息。要提升煤礦企業(yè)財務信息的可靠性、獨立性和真實性，同時能改善煤礦企業(yè)安全管理的效率，為國家提供稅收依據(jù)。鑒于此，煤礦企業(yè)要掌握區(qū)分各項費用的方法，清楚哪些費用屬于維修費，哪些屬于安全生產(chǎn)費用，做到?？顚Ｓ?，以防安全費用不夠導致煤礦安全事故的發(fā)生。采用嚴格的會計申請核實、信息錄入、使用監(jiān)管、審計明確、定額管理等方式來預算、控制和管理安全生產(chǎn)費用。有關監(jiān)管部門應該定期抽查或檢查煤礦企業(yè)提取安全生產(chǎn)費用的情況，并核實其是否將費用用在了安全生產(chǎn)方面，以免其挪用或占用安全生產(chǎn)資金。

三、結語

篇6

實施安全生產(chǎn)是企業(yè)依法必須承擔的一項社會責任。企業(yè)對職工在生產(chǎn)過程中的安全負有保障義務,企業(yè)的從業(yè)人員有依法獲得安全保障的權利。我國《安全生產(chǎn)法》規(guī)定,生產(chǎn)經(jīng)營單位應當具備的安全生產(chǎn)條件所必需的資金投入,并對由于安全生產(chǎn)所必需的資金投入不足導致的后果承擔責任。為保障安全生產(chǎn)所需要的資金投入,形成企業(yè)安全生產(chǎn)投入的長效機制,財政部、國家發(fā)改委、國家煤礦安全監(jiān)察局于2004年聯(lián)合頒發(fā)了《關于印發(fā)和的通知》(財建[2004]119號),將原煤礦維簡費中用于安全方面的支出項目獨立出來,單獨提取煤炭安全生產(chǎn)費用。2005年4月,財政部等四部委聯(lián)合印發(fā)了《關于調整煤炭生產(chǎn)安全費用提取標準加強煤炭生產(chǎn)安全費用使用管理與監(jiān)督的通知》(財建[2005]168號),確定了我國境內各類煤礦提取煤炭生產(chǎn)安全費用的最低標準。上述兩個文件的實施,標志著我國全面建立并規(guī)范了煤礦安全生產(chǎn)安全費用提取使用制度。

二、煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費的使用與管理

(一)煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費的提取標準。煤炭安全生產(chǎn)費用的最低提取標準根據(jù)礦井生產(chǎn)能力和礦井災害程度不同而不同。對于大中型煤礦,屬于高瓦斯、煤與瓦斯突出、自燃發(fā)火嚴重和涌水量大的礦井噸煤不低于8元,其中重點監(jiān)控煤炭生產(chǎn)企業(yè)噸煤不低于15元;屬于低瓦斯礦井噸煤不低于5元;露天礦噸煤不低于3元。對于小型煤礦,屬于高瓦斯礦井、煤與瓦斯突出、自燃發(fā)火嚴重和涌水量大的礦井,噸煤不低于10元;低瓦斯礦井噸煤不低于6元。煤炭生產(chǎn)企業(yè)要在上述最低標準的基礎上,根據(jù)安全生產(chǎn)實際需要,科學合理地確定安全費用具體提取標準,逐月提取,并報當?shù)刂鞴芏悇諜C關、煤炭管理部門和煤礦安全監(jiān)察機構備案。

(二)煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費的使用。煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費主要用于礦井主要通風設備的更新改造支出、完善和改造礦井瓦斯監(jiān)測系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)支出、完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出、完善和改造礦井防滅火支出、完善和改造礦井防治水支出、完善和改造礦井機電設備的安全防護設備設施支出、完善和改造礦井供配電系統(tǒng)的安全防護設備設施支出、完善和改造礦井運輸(提升)系統(tǒng)的安全防護設備設施支出、完善和改造礦井綜合防塵系統(tǒng)支出以及其他與煤礦安全生產(chǎn)直接相關的支出。

安全生產(chǎn)費用應當按照專戶核算,?？顚Ｓ玫脑瓌t使用,做到嚴格按照規(guī)定范圍?？顚Ｓ?。年度有結余的允許結轉下年度使用,當年計提安全生產(chǎn)費用資金不足的,按正常成本費用渠道直接列入當年成本和費用。

(三)煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費的管理。根據(jù)財政部《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務管理暫行辦法》(財企[2006]478號)等規(guī)定,安全生產(chǎn)費用應當按照“企業(yè)提取、政府監(jiān)管、確保需要、規(guī)范使用”的原則進行管理。煤炭生產(chǎn)企業(yè)應當建立健全安全生產(chǎn)費用的內部管理制度,明確安全生產(chǎn)費用提取和使用的管理程序、職責及權限;企業(yè)安全生產(chǎn)費用的提取使用要接受財政、審計和安全生產(chǎn)監(jiān)督管理等有關部門的監(jiān)督檢查。年度終了,企業(yè)要在年度財務會計報告中,披露安全生產(chǎn)費用提取和使用的具體情況。

三、煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費的會計處理

(一)執(zhí)行原會計制度企業(yè)的會計處理。根據(jù)財政部《關于執(zhí)行和相關會計準則問題解答(四)》(財會[2004]3號),煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關規(guī)定提取安全費用時,應將按照國家規(guī)定標準計算的提取金額,借記“制造費用(提取安全費用)”科目,貸記“長期應付款(應付安全費用)”科目。

煤炭生產(chǎn)企業(yè)于未來期間使用已提取的安全費用時,如果用于安全檢查與評價、安全技能培訓等形成費用性支出時,直接沖減長期應付款;如能相關支出用于購置安全防護設備、救援救護設備、器材等,最終將形成固定資產(chǎn)的,應在“在建工程”科目下單列項目歸集所發(fā)生的費用。待有關安全項目完工后,對于形成固定資產(chǎn)的,應按實際成本,借記“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“在建工程”科目;同時,按固定資產(chǎn)的實際成本,一次提足折舊,借記“長期應付款”科目,貸記“累計折舊”科目,該項固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計提折舊。根據(jù)《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》的規(guī)定,企業(yè)提取的安全費用在繳納企業(yè)所得稅前列支。

(二)執(zhí)行新會計準則企業(yè)的會計處理

1、2008年規(guī)定。2008年12月,財政部在《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年報工作的通知》(財會函[2008]60號)中指出,高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用,應當按照《企業(yè)會計準則講解(2008)》中的具體要求處理,在所有者權益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報,不再作為負債列示。企業(yè)按規(guī)定標準提取安全費用應當通過“利潤分配――提取專項儲備”科目,不再計入有關的成本費用。

在這種會計處理方法下,安全生產(chǎn)費用不能有效發(fā)揮其以豐補歉的作用,尤其是由于安全生產(chǎn)費不再計入有關的成本費用,導致企業(yè)不能享受稅前扣除的優(yōu)惠政策,而只能是據(jù)實扣除,從而加重了企業(yè)的稅負。

2、2009年新規(guī)定。按照《企業(yè)會計準則解釋第3號》的規(guī)定,高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費,應當計入相關產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或當期損益,同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時,屬于費用性支出的,直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的,應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時,按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。即會計處理與原制度基本一致,不同之處在于,原制度規(guī)定計提的安全生產(chǎn)費用記入負債類科目――“長期應付款”,新規(guī)定將計提的安全生產(chǎn)費用記入所有者權益類科目――“專項儲備”。另外,企業(yè)計提的將用于購建安全防護設備、設施等資產(chǎn)的安全生產(chǎn)費應計入相關產(chǎn)品的成本,即“制造費用”科目,企業(yè)計提的將用于支付安全生產(chǎn)檢查和評價支出、安全技能培訓及進行應急救援演練支出等費用性支出時,應當計入當期損益,即“管理費用”科目。

篇7

關鍵詞：資產(chǎn)棄置費用；會計準則；環(huán)境恢復義務；采掘行業(yè)

一、各國資產(chǎn)棄置費用會計政策

上世紀70年代前，各國均未對采掘等行業(yè)相關設施拆除及環(huán)境恢復等義務做出強制規(guī)定，直至1977年FASBFAS19并在其中首次涉及石油與天然氣企業(yè)環(huán)境恢復成本處理辦法后，資產(chǎn)棄置費用才逐漸受到重視。

（一）FASB資產(chǎn)棄置費用相關規(guī)定

在此之后，F(xiàn)ASB將棄置費用會計處理的范圍從油氣行業(yè)擴展至核電行業(yè)及所有類似擁有棄置費用會計核算。2001年FAS143文件在原有基礎上做出較為完善的修訂，此準則使用的會計方法為資本化模式法。

（二）IASB資產(chǎn)棄置費用相關規(guī)定

IAS37中對于資產(chǎn)的拆卸、搬遷和恢復成本做出了規(guī)定，指出對于負有棄置拆除義務的固定資產(chǎn)應當在其安裝完畢或取得時，對預計將來需要的棄置成本予以全部確認為預提費用，并且以相同金額資本化為該固定資產(chǎn)成本。

（三）我國資產(chǎn)棄置費用相關規(guī)定

我國資產(chǎn)棄置費用的相關內容分別在《企業(yè)會計準則》第4號、第13號、第27號、38號中有涉及。如《企業(yè)會計準則第4號―固定資產(chǎn)》第十三條規(guī)定：確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計棄置費用因素。以及《會計準則第27號―石油天然氣開采》第二十三條規(guī)定：企業(yè)承擔的礦區(qū)廢棄處置義務，滿足《企業(yè)會計準則第13號―或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債。油氣資產(chǎn)的棄置費用，應當按照《企業(yè)會計準則第27號》規(guī)定處理。不屬于棄置義務的固定資產(chǎn)報廢清理費，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

二、我國采掘業(yè)上市企業(yè)棄置費用會計政策現(xiàn)狀

2011年我國上市公司中，確認棄置費用相關預計負債的企業(yè)有31家，且對于棄置費用的描述也各不相同。大致包括了礦山環(huán)境復原義務、油氣資產(chǎn)棄置的拆除義務的財務費用、礦坑棄置及環(huán)境清理費等。

從行業(yè)上來看，以采掘業(yè)公司最多。在采掘業(yè)66家上市公司中有12家對棄置費用進行確認，以下就采掘行業(yè)企業(yè)的棄置費用現(xiàn)狀試做分析：

（一）油氣開采業(yè)

上市油氣開采業(yè)中，中石化（600028）、廣匯股份（600256）、申能股份（600642）、中石油（601857）披露了相關棄置費用。在首次披露時間上，中石油2005年首次在其財報中披露棄置債務相關信息，且在2007年其A股上市伊始采用棄置費用相關會計準則。中石化與申能股份也于2007年度財報中采用了相關準則，并披露了資產(chǎn)棄置債務相關信息。廣匯股份于2011年起在報表中披露相關信息，為四家中最晚。

從棄置費用計提規(guī)模上來看，中石油及中石化截止2011年棄置費用計提額都超過了百億元占所有計提棄置費用企業(yè)前二，分別為687.02億元和171.14億元，分別占公司油氣資產(chǎn)10.66%和8.21%。

圖表1 中國石化、中國石油年棄置費用計提額

兩家企業(yè)棄置費用都有持續(xù)增長的趨勢，年增長率除2011年以外均超過20%且中國石油尤為明顯，此外兩家公司棄置費用占油氣資產(chǎn)比重都穩(wěn)定在8%以上。相比較申能股份由于其規(guī)模較小，2011年其計提額為2.6億元，但占其油氣資產(chǎn)比率為35.8%，為三家公司中最高的。

從上可以看出，計提棄置費用企業(yè)中廣匯股份除外的計提額在其油氣資產(chǎn)中都占到較大比率且保持了高增長率。而中科英華（制造業(yè)）從2007年也開始對于其油氣資產(chǎn)計提了相關棄置費用，截止2011年底達3724.64萬，占油氣資產(chǎn)15.31%，5年始終在12%以上。

綜上對于擁有油氣資產(chǎn)且開始棄置費用計提的公司而言，該項金額的計提規(guī)模都占到油氣資產(chǎn)的10%以上甚至更多，其金額也相對較大將對其財務數(shù)據(jù)產(chǎn)生很大的影響。該行業(yè)對于棄置費用的相關執(zhí)行情況較全面，相關數(shù)據(jù)披露也比較規(guī)范和透明，這與會計準則的較早規(guī)范和制定有較大關聯(lián)，而其他行業(yè)對于棄置費用準則的推廣也可以從中汲取經(jīng)驗。

（二）煤炭開采行業(yè)

煤炭行業(yè)由于自身開采的特殊性，對于環(huán)境保護及恢復的義務及投入始終是我國環(huán)境保護立法的關注重點。證監(jiān)會2009年《關于轄區(qū)煤炭行業(yè)上市公司有關財務核算問題的請示函》，就該問題做出政策性解讀。①明確煤炭企業(yè)對于礦山環(huán)境恢復治理保證的計提以及相關棄置費計提準則。

但從上市煤炭企業(yè)具體執(zhí)行情況來看不容樂觀，A股上市公司煤炭采掘業(yè)28家企業(yè)中僅兗州煤業(yè)（600188）、上海能源（600508）、中國神華（601088）、中煤能源（601898）4家企業(yè)披露了棄置費用信息。其中上海能源、中國神華、中煤能源都于2007年首次棄置費用信息進行了披露，而兗州煤業(yè)從2009起對于該項費用計提預計負債且金額占井巷資產(chǎn)比重較小。

圖表2 A股上市煤炭開采公司棄置費用計提額

從棄置費用計提額來看，截止2011年中國神華計提額最高為17.24億元，除兗州煤業(yè)以外的三家公司其計提額占井巷資產(chǎn)比重均超過20%，為上海能源48.28%、中國神華30.41%、中煤能源25.42%，且各公司該項費用占全固定資產(chǎn)凈值比率均穩(wěn)定在一定水平上。以上海能源為例，棄置費用占比除2011年發(fā)生實際棄置支出外，均超過50%，且2009年達到最高的63.48%。其他三家公司中中國神華在25%，中煤能源20%，兗州煤業(yè)3%左右。煤炭行業(yè)因為其周期性特點，在發(fā)展和生產(chǎn)的過程中成本的分攤過程跨期比較大，對于巨額的棄置費用的計提缺乏積極性。然而計提棄置費用對于限制煤炭企業(yè)中存在的急功近利的短期行為及杜絕超前分配利潤透支企業(yè)發(fā)展能力，針對該行業(yè)毛利率虛高和營業(yè)收入不配比的問題完善收入成本配比增加財務報表信息質量是十分必要且迫切的。②

（三）有色/黑色金屬采選業(yè)

金屬采選企業(yè)中興業(yè)礦業(yè)（000426）、礦業(yè)（000726）、中色股份（000758）、金鉬股份（601958）4家公司對于資產(chǎn)棄置義務進行了計提。興業(yè)礦業(yè)、中色股份及礦業(yè)2011年年報列示的計提額均為700萬左右，所占其固定資產(chǎn)比重均在1.5%以下，中色股份僅為0.26%。礦業(yè)由于2011年實際使用了3287.05萬元的棄置費用導致年末余額較低，而另兩家則始終保持較低占比。4家企業(yè)中金鉬股份是唯一一家5年始終保持上億棄置費用的公司，2011年底其余額為18998.74萬元，占全部31家棄置費用計提額的第9位，而前8位除中金嶺南外均為石油天然氣開采業(yè)及煤炭采掘業(yè)的企業(yè)。

此外，通過比較中色股份與金鉬股份的固定資產(chǎn)規(guī)模與棄置費用金額可以發(fā)現(xiàn)其兩家公司在固定資產(chǎn)規(guī)模上差距不大但中色股份棄置費用提取額遠遠小于金鉬股份，始終占固定資產(chǎn)額比在2%左右。而金鉬股份的年增長額都接近千萬元，占比維持在8%上下，尤其是在2007年當年金鉬股份固定資產(chǎn)為71378.97萬元比中色股份少將近5億元，而其棄置費用則為14509.48萬元占比為驚人的20.33%。在同樣的行業(yè)內同樣規(guī)模的企業(yè)之間會在棄置費用的計提上產(chǎn)生如此大的差距十分的耐人尋味。

三、我國未來棄置費用的發(fā)展與展望

從與國際會計準則趨同的角度上來看，我國應當加快針對環(huán)境恢復義務制定獨立的會計準則的步伐。③現(xiàn)行的會計準則有關棄置費用的條款內容分散在多項具體準則中，對于日常的經(jīng)濟活動和監(jiān)管很難起到監(jiān)督作用。參考國際上相關會計準則的規(guī)定，明確相關概念，研究制定單獨的會計準則對于其實施能夠起到很大的幫助，也能做到統(tǒng)一、規(guī)范。此外，目前我國僅對石油和天然氣開采行業(yè)制定了相關政策，然而現(xiàn)實中如煤炭、金屬采掘、化工、核能等多個行業(yè)也承擔著巨大的環(huán)境污染風險和恢復義務。以核電業(yè)為例，A股上市公司中核電運營概念的5家公司中均未對核能設施計提棄置費用，而電力生產(chǎn)業(yè)也僅有大唐發(fā)電一家企業(yè)計提。對此國家在制定法律的強制監(jiān)管的同時，擴大棄置費用會計準則的應用范圍，通過會計和審計從企業(yè)活動的內部加強控制和監(jiān)管也有著重要影響。

從調動企業(yè)積極性的角度上來看，創(chuàng)造更寬松的稅收政策環(huán)境，允許相關財務費用稅前列支也有利于棄置費用會計準則的推廣。④目前的稅收政策僅允許該棄置成本在實際發(fā)生當期抵免，然而實際情況上來看，相關的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的存續(xù)期間跨度都比較大，僅允許當期抵免很有可能因為當期虧損等原因導致企業(yè)無法享受到抵免政策。目前的稅收政策從利益分配的角度上來說不能很好的調動企業(yè)的積極性，只有政府在稅收方面給予政策支持，允許企業(yè)在積累環(huán)境恢復資金的同時給予稅收優(yōu)惠如允許每期對棄置費用貼現(xiàn)計算除的財務費用在稅前列支，才能更好的推廣該政策的同時也減輕企業(yè)的負擔。（作者單位：上海對外經(jīng)貿大學）

參考文獻：

[1] 姜峰.資產(chǎn)棄置費用的國內外研究現(xiàn)狀綜述.現(xiàn)代經(jīng)濟.2010.9

[2] 劉冰，習文彥. 煤礦企業(yè)棄置費用的確認與計量研究.商業(yè)會計.2010.4

[3] 邱衛(wèi)林，夏虹.試析新會計準則下礦產(chǎn)開發(fā)企業(yè)棄置費用會計政策.江西社會科學.2010.12

[4] 武振廣，趙文汀，張玉敏，邢君義. 淺析煤炭生產(chǎn)企業(yè)計提棄置費用.財政研究.2012.8

注解：

① 劉冰，習文彥. 煤礦企業(yè)棄置費用的確認與計量研究.商業(yè)會計.2010.4

② 武振廣，趙文汀，張玉敏，邢君義. 淺析煤炭生產(chǎn)企業(yè)計提棄置費用.財政研究.2012.8

篇8

關鍵詞：高危企業(yè)；安全生產(chǎn)費；專項儲備；單獨披露

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2014）3-0012-02

1 企業(yè)安全生產(chǎn)費會計要素的性質變革

財政部對安全生產(chǎn)費列報方法的規(guī)定，經(jīng)歷了由“長期應付款”、“盈余公積――專項儲備”到單獨的所有者權益科目“專項儲備”的列報過程。2004年財政部會同國家發(fā)展改革委、安全監(jiān)管總局等部門了兩個文件《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》和《關于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定》，要求煤炭行業(yè)單獨提取安全生產(chǎn)費，并對維檢費進行了區(qū)分。2006年頒布了《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費財務管理暫行辦法》，規(guī)定了適用該辦法的各類企業(yè)提取安全生產(chǎn)費的標準及相應的管理要求。在2008年以前，計提的安全生產(chǎn)費作為負債列報，計入長期應付款。2008年財政部《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》明確規(guī)定企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費作為利潤分配項目，計入“盈余公積――專項儲備”科目。2009年《企業(yè)會計準則解釋第3號》指出高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費屬于單獨的所有者權益項目，計入“4301專項儲備”，科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。

2 安全生產(chǎn)費的列報研究

安全生產(chǎn)費的列報的問題一直是討論的熱點，目前有三種處理方式，歸為負債、所有者權益及與負債、所有者權益平行列報。

2.1 列入負債

《企業(yè)會計準則―基本準則》（以下簡稱基本準則）指出“負債是企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務”。安全生產(chǎn)費是高危企業(yè)的一種現(xiàn)時義務嗎？現(xiàn)時義務可以是法定義務也可以是推定義務，法定義務指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的需要強制執(zhí)行義務，如企業(yè)向銀行貸款形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應當交納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔的法定義務，需要依法予以償還。2002年《安全生產(chǎn)法》規(guī)定“生產(chǎn)經(jīng)營單位應當具備的安全生產(chǎn)條件所必需的資金投入”及“生產(chǎn)經(jīng)營單位應當安排用于配備勞動防護用品、進行安全生產(chǎn)培訓的經(jīng)費”，并且《企業(yè)安全生產(chǎn)費提取和使用管理辦法》強制規(guī)定高危企業(yè)需要按照規(guī)定標準提取并管理安全生產(chǎn)費，可見安全生產(chǎn)費是高危企業(yè)承擔的一種現(xiàn)時法定義務。但是要確認為負債需要滿足與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)和未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量這兩個條件。計提的安全生產(chǎn)費不能確定何時使用及使用多少，因此，安全生產(chǎn)費符合負債的定義卻不滿足負債的確認條件，按照基本準則規(guī)定“符合負債定義、但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表”。因此，安全生產(chǎn)費用不應該確認為一項負債。

2.2 列入所有者權益

2009年6月，財政部《企業(yè)會計準則解釋第3號》，將高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費記入屬于所有者權益下的“4301專項儲備”科目，并同時計入了相關費用。財政部做出上述調整是出于兩點考慮：一是高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費，依據(jù)基本準則和國際準則概念框架，均不具有負債性質。二是要防止成本外部化。安全生產(chǎn)費計入所有者權益有兩問題需要探討，首先，安全生產(chǎn)費符合所有者權益定義嗎？基本準則規(guī)定“所有者權益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益，體現(xiàn)企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權”，而安全生產(chǎn)費是為保障安全生產(chǎn)而提取的準備金，專門用于完善高危企業(yè)的安全生產(chǎn)條件，不具有利潤分配、補充股本、彌補虧損等所有者權益功能，不屬于所有者享有的剩余權益，因此，安全生產(chǎn)費不符合所有者權益定義。其次，基本準則規(guī)定“費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出”。按解釋第3號的規(guī)定進行會計處理，專項儲備計提時增加了費用，并同時增加了所有者權益，這與費用的定義不符。因此，安全生產(chǎn)費不應該計入所有者權益。

2.3 安全生產(chǎn)費與負債、所有者權益平行列示

中國《企業(yè)會計準則》將會計要素界定為六個，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。如果采取平行列示的辦法，會計恒等式將變成資產(chǎn)=負債+專項儲備+所有者權益，并且對財務指標的核算影響巨大，采取平行列示的方法欠缺全方位的思考。

3 安全生產(chǎn)費單獨進行披露

經(jīng)過以上分析，安全生產(chǎn)費既不應該計入負債也不符合所有者權益定義，本文提出把安全生產(chǎn)費單獨進行披露的方法，即：計提的安全生產(chǎn)費不直接在資產(chǎn)負債表中進行列報，只在表外進行單獨披露。

3.1 科目設置及會計處理

具體處理方法是，按照2012年《企業(yè)安全生產(chǎn)費提取和使用管理辦法》中關于安全費用計提標準提取安全生產(chǎn)費，借記“銀行存款――專項儲備專戶”，貸記“銀行存款――基本賬戶”。費用性支出直接記入當期產(chǎn)品的成本及損益，貸記“銀行存款――專項儲備賬戶”，用于購置需要安裝的固定資產(chǎn)，先在“在建工程―安全生產(chǎn)設備”中歸集相關費用，安裝完成時轉入“固定資產(chǎn)――安全生產(chǎn)設備”。考慮到稅法與會計計稅基礎的一致性以及《企業(yè)會計準則第4號-固定資產(chǎn)》的有關規(guī)定，不采用固定資產(chǎn)一次性提足折舊的方法，而使用平均年限法進行后續(xù)計量。

3.2 表外披露分析

對于安全生產(chǎn)費的表外披露，計提時在“專項儲備――計提”中進行記錄。根據(jù)安全生產(chǎn)費的具體用途，可以將專項儲備增設三個明細項目，即：低值易耗安全材料支出、安全生產(chǎn)固定資產(chǎn)支出和其他專項用途支出（李思柱，2010）。低值易耗安全材料支出指價值較低、未能進行資本化的消耗性安全材料的購置支出；其他專項用途是扣除低值易耗安全材料支出和資本化支出的其他安全支出，如安全生產(chǎn)的檢查與評價，員工安全知識教育等相關支出。在實際發(fā)生安全生產(chǎn)費支出時，減記“銀行存款――專項儲備專戶”的同時在表外進行專項儲備明細項目平行登記，“銀行存款――專項儲備專戶”的余額與專項儲備余額相同。

安全生產(chǎn)費單獨披露在附注和年度企業(yè)社會責任報告安全責任中同時進行。在附注中，按上述專項儲備明細項目進行披露，使信息使用者全面了解安全生產(chǎn)費的提取、使用明細及結余情況。

3.3 案例分析

2013年，A煤礦企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費，提取標準30 元/t，每月原煤產(chǎn)量10 萬t，則當年共提取安全生產(chǎn)費3 600萬，10月購入一臺需要安裝的安全生產(chǎn)防護設備，價款10萬，增值稅17 000元，安裝費3 000元，當月末安裝完成并投入使用，預計使用年限10年，殘值率5%，采用年限平均法計提折舊。11月另外的費用性支出包括：個人安全防護用品等低值易耗品支出80萬元，應急救援演練支出20萬。則會計處理及信息披露如下：

①計提安全生產(chǎn)費36 000 000（元）

借：銀行存款――專項儲備專戶 36 000 000

貸：銀行存款――基本賬戶 36 000 000

②購入安全生產(chǎn)固定資產(chǎn)

借：在建工程――安全生產(chǎn)設備 100 000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）17 000

貸：銀行存款――專項儲備專戶 117 000

③安裝完成并投入使用

借：在建工程-安全生產(chǎn)設備 3 000

貸：銀行存款――專項儲備專戶 3 000

借：固定資產(chǎn)――安全生產(chǎn)生產(chǎn)設備 103 000

貸：在建工程――安全生產(chǎn)設備 103 000

④個人安全防護用品等低值易耗品支出800 000元，應急救援演練支出200 000元

借：制造費用 1 000 000

貸：銀行存款――專項儲備專戶 1 000 000

⑤11月計提折舊額=1030 00×（1-5%）/（10×12）=815

借：制造費用 815

貸：累計折舊 815

在附注中披露：

在附注中披露：

專項儲備，提取標準30 元/t，原煤產(chǎn)量120萬t，提取總額3 600萬元，低值易耗安全材料支出800 000元，安全生產(chǎn)固定資產(chǎn)支出103 000元，其他專項用途支出200 000元，支出總額1 103 000元。其中，固定資產(chǎn)凈額101 370，對當期利潤影響額1 001 630元，期末余額34 897 000元。

本文提出安全生產(chǎn)費單獨披露的新方法，既沒有違背基本準則和國際準則概念框架會計要素的定義框架，也沒破壞會計計量的原則；并且使安全生產(chǎn)費的披露更規(guī)范統(tǒng)一，提高了不同企業(yè)安全生產(chǎn)投入程度的可比性及安全生產(chǎn)信息的透明度，最終達到合理使用及有效管理安全生產(chǎn)費的目的。

參考文獻：

[1] 財政部.企業(yè)會計準則[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.

篇9

關鍵詞：煤炭企業(yè)；會計；核算

一、煤炭企業(yè)礦業(yè)權的會計核算

礦業(yè)權是從礦產(chǎn)資源所有權中派生出來的一種對礦產(chǎn)資源進行勘查、開采的權利，分為探礦權和采礦權。礦業(yè)權是煤炭上市公司賴以生存和發(fā)展的基礎，礦業(yè)權的會計核算對煤炭上市的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響較大。同時，投資者和報表使用者也越來越關注煤炭上市公司對礦業(yè)權的會計核算及信息披露。

1.礦業(yè)權會計核算的有關規(guī)定

為加強礦業(yè)權的會計核算，財政部出臺了《關于印發(fā)企業(yè)和地質勘查單位探礦權采礦權會計處理規(guī)定的通知》(財會字[1999]40號)。文件要求：企業(yè)按規(guī)定取得探礦權，交納的探礦權使用費和價款，均計入勘探開發(fā)成本。企業(yè)在勘探生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，也計入勘探開發(fā)成本?？碧浇Y束形成地質成果的，轉作地質成果處理t不能形成地質成果的，一次性計人當期損益。企業(yè)取得采礦權，交納的采礦權使用費直接計人當期損益。企業(yè)交納的采礦權價款，作為無形資產(chǎn)核算，并在采礦權受益期內分期平均攤銷計入當期損益。

2.對煤炭企業(yè)礦業(yè)權會計核算現(xiàn)狀的分析與思考

煤炭企業(yè)對礦業(yè)權的確認、攤銷等方面存在較大差異，違背了企業(yè)會計基本準則中會計信息質量要求的可比性和可理解性原則，在很大程度上影響了財務報告使用者分析和判斷煤炭企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，不利于財務報告使用者做出更加科學合理的決策。

(1)對探礦權的思考。如果將探礦權作為使用壽命有限的無形資產(chǎn)管理，必然涉及在其預計的使用年限內采用系統(tǒng)合理的方法對其進行攤銷的問題。

(2)對采礦權的思考。首先，根據(jù)慣例，采礦權和土地使用權均在無形資產(chǎn)科目中核算。但是，采礦權與土地使用權有著本質的區(qū)別。隨著時間的推移，土地使用權的實際價值不會趨于零，甚至會增值；而采礦權的實際價值只會越來越少。按照無形資產(chǎn)準則指南所述，無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。采礦權人取得采礦權后，以礦產(chǎn)資源實體滅失為代價，盡其所能消耗礦產(chǎn)資源使其轉化為產(chǎn)品。采礦權不符合上述無形資產(chǎn)的特征，將其歸屬于無形資產(chǎn)有點牽強。

其次，采礦權的攤銷方法不規(guī)范。按規(guī)定，有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權，應采用產(chǎn)量法進行攤銷。只有無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的無形資產(chǎn)才采用直線法攤銷。煤炭企業(yè)的產(chǎn)能受行業(yè)主管部門核定生產(chǎn)能力的限制，對采礦權采用產(chǎn)量法進行攤銷，更能反映與采礦權有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。

綜上，隨著煤炭資源有償使用制度改革實施方案的全面展開，監(jiān)管部門會將主要構成煤炭產(chǎn)品成本的礦業(yè)權、礦產(chǎn)資源補償費、資源稅作為資源稅費改革的突破口進行規(guī)范。屆時，將探礦權的支出作為勘探開發(fā)成本進行歸集，符合條件后轉為采礦權，計人礦產(chǎn)資源資產(chǎn)按規(guī)定攤銷，也許會成為變更礦業(yè)權會計核算方法的思路之一。

二、煤炭企業(yè)應增設兩類固定資產(chǎn)進行核算

企業(yè)固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類，一般分為七類：(1)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，(2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；(3)租出固定資產(chǎn)；(4)未使用固定資產(chǎn)，(5)不需用固定資產(chǎn)；(6)融資租入固定資產(chǎn)；(7)土地。結合煤炭企業(yè)特點，為了有效地從會計賬面上監(jiān)督固定資產(chǎn)的使用及折舊額的計提，筆者認為，應在“固定資產(chǎn)”科目下增設“一次折舊固定資產(chǎn)”和“超齡使用固定資產(chǎn)”兩個類別的固定資產(chǎn)進行核算。

1.“一次折舊固定資產(chǎn)”類別的增設與核算

近幾年來，煤炭企業(yè)建立了“環(huán)境治理基金”。該基金主要是從成本中按期計提，形成專門基金，用于煤礦環(huán)境治理方面。采用一次折舊法的固定資產(chǎn)，即當購置的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)交付生產(chǎn)使用時，一次計提全部折舊價值，以后使用時不再計提折舊。這樣處理的理由是：企業(yè)形成這些基金時，已按計提標準分期計入了成本費用科目，相當于日后形成的固定資產(chǎn)已經(jīng)計提了折舊。當以后這些固定資產(chǎn)真正購置使用時，應一次轉移全部折舊價值。

環(huán)境治理補償費專項用于采礦區(qū)生態(tài)環(huán)境保護、礦區(qū)污染源治理、地質災害防治和環(huán)境恢復整治，從成本中列支。環(huán)境治理補償費，有些屬于事前預防支出，有些屬于事后補償支出，其具體構成有如下兩項：

(1)預防性環(huán)境治理補償費

①礦區(qū)生態(tài)環(huán)境保護支出。包括煤炭企業(yè)提取的造林育林基金、水污染和大氣污染保護費以及改進煤炭加工和輔助、附屬企業(yè)生產(chǎn)工藝，提高水重復利用率，推廣閉路循環(huán)和其它清潔生產(chǎn)工藝技術以保護礦區(qū)生態(tài)環(huán)境所發(fā)生的支出。

②礦產(chǎn)開發(fā)引發(fā)的崩塌、滑坡、泥石流、地面塌陷、地裂縫等地質災害的預防支出。包括：地質災害監(jiān)測和信息管理費，為預防地質災害而進行的河流改流引道、修筑防洪堤以及采用井下特采措施所發(fā)生的支出等。

企業(yè)按照規(guī)定提取的環(huán)境治理補償費，在“長期應付款”科目核算，設置“應付環(huán)境治理補償費”二級科目，借方反映環(huán)境治理補償費的使用數(shù)，貸方反映環(huán)境治理補償費的提取數(shù)。企業(yè)可根據(jù)環(huán)境治理補償費項目的構成，設置三級明細科目。企業(yè)使用已提取的環(huán)境治理補償費如能確定有關支出最終將形成固定資產(chǎn)時，應在“在建工程”科目下，設置“環(huán)境治理工程”二級科目，歸集環(huán)境治理補償費列支的各項工程支出。預提的預防性環(huán)境治理補償費應當?？顚Ｓ谩?/p>

(2)補償性環(huán)境治理補償費

①礦區(qū)廢水、廢渣、廢氣等污染源治理支出。項目有：a.礦井廢水治理支出。包括：礦井廢水排放污染費和礦井廢水污染治理費。b.煤矸石治理支出。包括：煤矸石排放占地費(分為累計堆存煤矸石占地費、新增煤矸石占地費兩部分)、煤矸石排放污染費和煤矸石治理費(煤矸石自燃滅火工程、煤矸石分選處理和煤矸石利用等所需支出)。c.廢氣排放和治理費。主要包括：廢氣處理設備的更新改造支出、廢氣中物料回收和利用以及其他防污治理的支出。

②礦產(chǎn)開發(fā)引發(fā)的崩塌、滑坡、泥石流、地面塌陷、地裂縫等地質災害的治理支出。具體包括：地質災害導致的土地資源損耗費；地質災害引發(fā)的地面建筑物損壞補償費；地質災害區(qū)農(nóng)作物減產(chǎn)絕產(chǎn)補償費；地質災害區(qū)移民搬遷補償費；地質災害區(qū)治理費。

④礦區(qū)自然、生態(tài)和地質環(huán)境的恢復支出。包括對礦區(qū)被破壞的土地進行土壤改良、植被恢復、土地復墾、恢復成建筑用地或其他可使其恢復生態(tài)平衡達到可使用狀態(tài)的支出。

④與礦區(qū)生態(tài)環(huán)境保護、治理和恢復直接相關的其他支出。包括開發(fā)適合我國煤礦的環(huán)境評價方法和環(huán)境管理模式，以及對礦區(qū)生態(tài)環(huán)境保護、治理和恢復進行的重大課題研究所發(fā)生的支出等。

2.“超齡使用固定資產(chǎn)”類別的增設與核算

煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)核算中不同于一般企業(yè)的另一方面是“礦井建筑物”的核算。礦井建筑物是煤礦井下提供開采煤礦

資源勞動條件的固定資產(chǎn)，包括井筒、通道、峒室、泵房、井內車場及煤倉等。從理論上講，由于這些固定資產(chǎn)要在煤炭資源整個開采年限內提供服務，其折舊應該按照當期開采煤量占預計整個開采年限內可采煤量的比例來計算，即礦井建筑物折舊和煤炭開采量掛鉤，采用產(chǎn)量法計提折舊。然而，我國在會計實踐中，各個煤礦不能自主決定采用產(chǎn)量法的計提標準，而是由煤炭企業(yè)主管部門統(tǒng)一規(guī)定且不斷變化。雖然國家充分考慮了全國煤炭企業(yè)的平均水平進行綜合確定，但并不能完全反映各個煤炭企業(yè)的實際情況，致使煤炭企業(yè)礦井建筑物的折舊不能完全和其價值配比。鑒于此，對于已提完折舊的礦井建筑物由于仍然在使用，可繼續(xù)計提折舊，這筆折舊資金是以相應的物資形態(tài)――礦井建筑物對應著。如果會計核算不予反映，勢必造成相當一部分固定資產(chǎn)脫離企業(yè)管理的視線，并有可能給企業(yè)管理層的決策造成失誤。因此，筆者認為，煤炭企業(yè)應在“固定資產(chǎn)”科目下增設“超齡使用固定資產(chǎn)”類別。核算以下兩類超齡使用固定資產(chǎn)：

一是已提足折舊仍繼續(xù)使用的超齡礦井建筑物，

二是已提足折舊仍繼續(xù)使用的其他超齡固定資產(chǎn)。

將超齡使用固定資產(chǎn)單獨設類反映，有利于從會計賬面上監(jiān)督這些固定資產(chǎn)的使用及折舊額的計提與否，有利于編制“累計折舊明細表”。期末，企業(yè)按新的會計準則規(guī)定在附注中披露固定資產(chǎn)信息時，在固定資產(chǎn)“原價”項目、“累計折舊”項目分別增設“超齡使用固定資產(chǎn)”項目予以反映。

參考文獻：

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篇10

針對安全生產(chǎn)費的計提和使用及引起的相關財務會計處理事項，財政部會計司也先后制定了相關會計處理規(guī)定，相關的會計處理在近年間發(fā)生了不少變化。

一、會計處理規(guī)定的演變及引起的相關問題

1.《企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見（一）》針對財企[2006]478號文關于計提安全生產(chǎn)費的要求，規(guī)定將計提的安全生產(chǎn)費確認為一項成本費用，同時確認為一項負債；企業(yè)在未來期間使用已計提的安全費時，沖減負債。如有關支出形成固定資產(chǎn)的，應按固定資產(chǎn)的實際成本一次性全額計提折舊并沖減負債，該項固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。按照稅法規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用允許在所得稅前扣除。

2.財政部會計司在其印發(fā)的《企業(yè)會計準則講解（2008）》中，對安全生產(chǎn)費的會計處理作了修改，即企業(yè)按規(guī)定標準提取安全費用等時，借記“利潤分配——提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積——專項儲備”科目；按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備時，根據(jù)支出性質區(qū)分資本化支出和費用化支出進行處理，同時應當按照實際使用金額在所有者權益內部進行結轉。借記“盈余公積——專項儲備”科目，貸記“利潤分配——提取專項儲備”科目，但結轉金額以專項儲備科目余額沖減至零為限。

3.《企業(yè)會計準則講解（2008）》制定不久，安全費用的相關規(guī)定又被《企業(yè)會計準則解釋第3號》（財會[2009]8號，以下簡稱“解釋3號”）所替代。根據(jù)解釋3號的規(guī)定，對于計提的安全生產(chǎn)費應確認為成本費用，同時確認為一項權益（安全生產(chǎn)費）。企業(yè)在未來期間使用已計提的安全費時，沖減安全生產(chǎn)費。如有關支出形成固定資產(chǎn)的，應按固定資產(chǎn)的實際成本一次性全額計提折舊并沖減安全生產(chǎn)費，該項固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

安全生產(chǎn)費從最初的負債科目轉為權益科目，安全生產(chǎn)費的提取從最初的成本費用中提取轉為從利潤分配中提取，最終又變成從成本費用中提取，從政策的頻繁變動可以看出政策制定者的矛盾心態(tài)，每一次變化總會產(chǎn)生新的問題，政策的變動對于安全生產(chǎn)費提取和使用做了明確規(guī)定，但對安全生產(chǎn)費提取和使用所引起的相關問題卻未有明確，比如，計提而未使用的安全生產(chǎn)費究竟是否可折合資本，計提而未使用的安全生產(chǎn)費是否需要計提遞延所得稅資產(chǎn)卻沒有明確規(guī)定，隨著適用提取安全生產(chǎn)費的企業(yè)越來越多，企業(yè)日常處理存在諸多理解，不同的企業(yè)對于同樣的事項存在不同的會計處理，影響了會計報表的可閱讀性。

二、安全生產(chǎn)費是否可折合資本

按照企業(yè)會計準則目前的最新規(guī)定，安全生產(chǎn)費屬于權益科目，即凈資產(chǎn)，顧名思義，安全生產(chǎn)費是屬于企業(yè)的所有者所有。在現(xiàn)實中，就存在一個疑問，那么如果企業(yè)要進行整體改制（包括非公司制企業(yè)改制成公司制企業(yè)、有限公司改制成股份公司等），安全生產(chǎn)費能否在改制時折成資本？現(xiàn)實中有兩種處理方式：

1.可折合資本

進行這種會計處理的企業(yè)，持有這樣的觀點，安全生產(chǎn)費系權益科目，所以安全生產(chǎn)費應歸屬企業(yè)所有者所有，而企業(yè)改制屬于凈資產(chǎn)出資，即所有者以其擁有的改制前企業(yè)凈資產(chǎn)投入到改制后的企業(yè)。由于凈資產(chǎn)是資產(chǎn)扣除負債的余額，換言之，凈資產(chǎn)出資就是將所有的資產(chǎn)和負債出資。如果在改制折股時將凈資產(chǎn)中的某一部分（安全生產(chǎn)費）扣除，那意味著原來所有的資產(chǎn)、負債并未全部投入到改制后企業(yè)，在這種情況下，就很難講這是凈資產(chǎn)出資，也與整體改制的概念不相符。因此，從這一角度考慮，在改制時應將安全生產(chǎn)費作為所有者投入折成資本。不少的工商行政部門從整體改制變更的角度，也要求這樣的出資處理。

2.扣除（安全生產(chǎn)費）后折合資本

國家出臺安全生產(chǎn)費提取和使用的原意，在于要求企業(yè)重視安全生產(chǎn)，按照收入或工作量的比例，強制企業(yè)提取安全生產(chǎn)費，并專款專用，用于以下九大類支出：（1）完善、改造和維護安全防護設施設備支出；（2）配備、維護、保養(yǎng)應急救援器材、設備支出和應急演練支出；（3）開展重大危險源和事故隱患評估、監(jiān)控和整改支出；（4）安全生產(chǎn)檢查、評價（不包括新建、改建、擴建項目安全評價）、咨詢和標準化建設支出；（5）配備和更新現(xiàn)場作業(yè)人員安全防護用品支出；（6）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓支出；（7）安全生產(chǎn)適用的新技術、新標準、新工藝、新裝備的推廣應用支出；（8）安全設施及特種設備檢測檢驗支出；（9）其他與安全生產(chǎn)直接相關的支出。

若是在改制時將計提的安全生產(chǎn)費也全部折合資本的話，則企業(yè)在改制前計提的安全生產(chǎn)費會因為改制而消失，企業(yè)日后若發(fā)生用于企業(yè)安全生產(chǎn)的支出，就需要重新從成本費用中進行列支，影響企業(yè)的利潤，從而影響企業(yè)對于安全生產(chǎn)建設的積極性。此外，這樣做還違反《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》第二十七條“企業(yè)提取的安全費用應當專戶核算，按規(guī)定范圍安排使用，不得擠占、挪用。年度結余資金結轉下年度使用”的規(guī)定。在改制時若將計提的安全生產(chǎn)費也全部折合資本，明顯違背了國家出臺《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》的本意，也違背了國家對于安全生產(chǎn)費使用需要?？顚Ｓ玫囊?guī)定。

基于這樣的考慮，筆者認為計提的安全生產(chǎn)費在改制時不應折合資本，但這樣做，應事先和工商行政部門做好相關的解釋，以便改制順利進行。

三、安全生產(chǎn)費是否應計提遞延所得稅資產(chǎn)

安全生產(chǎn)費在計提和使用過程中，在期末往往會出現(xiàn)已計提但未使用完畢的情況，在資產(chǎn)負債表上保留有余額（也可認為是預提安全生產(chǎn)費）.同時，如有關支出形成固定資產(chǎn)的，根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定應按固定資產(chǎn)的實際成本一次性全額計提折舊并沖減安全生產(chǎn)費，該項固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

但根據(jù)《國家稅務總局下發(fā)關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第26號）中的規(guī)定：“一、屬于資本性支出的，應計入有關資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除?！绷硗?，證監(jiān)會的《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計推測監(jiān)管問題解答》（2013年第1期）規(guī)定，上市公司“已計提但尚未使用的安全生產(chǎn)費不涉及資產(chǎn)負債的賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異，不應確認遞延所得稅。因安全生產(chǎn)費的計提和使用產(chǎn)生的會計利潤與應納稅所得額之間的差異，比照永久性差異進行會計處理?！?/p>

但是，實務中安全生產(chǎn)費不確認遞延所得稅資產(chǎn)，造成一系列現(xiàn)實問題：（1）預提的安全生產(chǎn)費在當年是不能稅前扣除的，需要納稅調增，待以后年度實際使用時，可以扣除（納稅調減）；那么預提的安全生產(chǎn)費是否應計提遞延所得稅資產(chǎn)呢？（2）若使用安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)，根據(jù)會計準則規(guī)定一次性計提完累計折舊，這樣情況下，多計提的當期折舊應納稅調增，待以后年度轉回，此情況下是否也應計提遞延所得稅資產(chǎn)呢？

1.預提安全生產(chǎn)費是否應計提遞延所得稅資產(chǎn)呢？

現(xiàn)實情況中，部分企業(yè)認為預提的安全生產(chǎn)費不予計提遞延所得稅資產(chǎn)，理由為：（1）安全生產(chǎn)費屬于權益科目，故不存在各項資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎之間的差異，也就不用考慮計提遞延所得稅資產(chǎn)；（2）安全生產(chǎn)費的使用的不確定性，故無法確定期后能否使用，能否進行納稅調減。

關于第一條，安全生產(chǎn)費現(xiàn)在確實是列在報表的權益科目中進行核算，但應記住，最初安全生產(chǎn)費是列在負債中進行核算的，若只是看該科目在權益科目，就不考慮其計提遞延所得稅資產(chǎn)，過于機械了；其次，是否應確認遞延所得稅資產(chǎn)，還是應該看該等事項是否會產(chǎn)生以后年度的抵稅效果，事實上，稅務機關對于以后年度企業(yè)實際使用了安全生產(chǎn)費，是可以予以納稅調減（予以抵稅的），從這個角度，預提的安全生產(chǎn)費存在對于公司抵稅的能力和可能性，若該項能力和可能性是極大的，就應確認遞延所得稅資產(chǎn)。

至于第二條，若認為安全生產(chǎn)費的使用的不確定性，是完全站不住腳的。首先，《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》（財企[2012]16號）中對安全生產(chǎn)費的定義和范圍有明確規(guī)定，該辦法第三條規(guī)定“安全生產(chǎn)費用（以下簡稱安全費用）是指企業(yè)按照規(guī)定標準提取在成本中列支，專門用于完善和改進企業(yè)或者項目安全生產(chǎn)條件的資金。安全費用按照‘企業(yè)提取、政府監(jiān)管、確保需要、規(guī)范使用’的原則進行管理”；其次，該辦法對企業(yè)計提和使用安全生產(chǎn)費有明確的監(jiān)督要求，該辦法第三十二條規(guī)定“企業(yè)應當加強安全費用管理，編制年度安全費用提取和使用計劃，納入企業(yè)財務預算。企業(yè)年度安全費用使用計劃和上一年安全費用的提取、使用情況按照管理權限報同級財政部門、安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門、煤礦安全監(jiān)察機構和行業(yè)主管部門備案”；此外，該辦法還規(guī)定了企業(yè)若不合理提取和使用安全生產(chǎn)費的罰則，該辦法第三十六條規(guī)定“企業(yè)未按本辦法提取和使用安全費用的，安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門、煤礦安全監(jiān)察機構和行業(yè)主管部門會同財政部門責令其限期改正，并依照相關法律法規(guī)進行處理、處罰?！?/p>

從上述法律來看，安全費用有專門的用途、有使用計劃、有國家強制要求，說明是必須、有計劃、有目的的使用資金。從上面看這比會計上確認的壞賬之類的強制性要更強些。從目前我國發(fā)生的重大安全惡性事故來看，企業(yè)對于安全費用的投入明顯的不足，安全生產(chǎn)費的使用也是會被強制要求的；這個費用在未來支出是必須的，不然安全監(jiān)管等部門會罰款也可能停產(chǎn)整頓，說明這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前提條件。而國家并沒有要求所有企業(yè)提取這個費用，只是對生產(chǎn)中必須要投入安全費用的企業(yè)專門規(guī)定，也說明這類企業(yè)這個支出的必須性、必要性。

既然支出是必須的、必要的那也必須會產(chǎn)生抵稅作用，所以具備資產(chǎn)的定義，應該確認遞延所得稅資產(chǎn)，否則會低估資產(chǎn)。

2.使用安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)，是否需要計提遞延所得稅資產(chǎn)