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關(guān)鍵詞:建筑施工公司 會(huì)計(jì)信息失真 防范措施

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，建筑施工公司發(fā)展速度也在不斷加快并成為了我國(guó)經(jīng)濟(jì)重要組成部分，但在建筑施工企業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)，也不可避免的出現(xiàn)了諸多弊端。會(huì)計(jì)信息失真是全方面反映建筑施工公司運(yùn)營(yíng)狀況的信息體系，建筑施工企業(yè)因其行業(yè)特殊性、利益的驅(qū)動(dòng)以及融資的困難使得會(huì)計(jì)信息現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，并在很多程度上危害著公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，根據(jù)建筑施工公司會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀，具有針對(duì)性的探究防范建筑施工公司出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的措施具有重大作用。

一、建筑施工公司出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的原因

(一)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低是指會(huì)計(jì)人員缺失會(huì)計(jì)職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平。目前，我國(guó)大部分建筑施工公司存在持續(xù)、大面積會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，這直接突顯出會(huì)計(jì)人員具有較低職業(yè)道德。而導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平較低的直接原因是大多建筑施工公司并未對(duì)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)人員給予專業(yè)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)工作上缺乏基本職業(yè)知識(shí)或者存在知識(shí)老化，同時(shí)對(duì)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也了解甚少。建筑施工公司會(huì)計(jì)人員對(duì)相關(guān)財(cái)經(jīng)制度、法律法規(guī)的不熟悉，對(duì)工作上的事情不依法執(zhí)行、對(duì)遵紀(jì)守法意識(shí)較為淡薄、敬業(yè)精神和職業(yè)理想缺失、較為看重個(gè)人利益、缺乏原則、故意毀損、偽造會(huì)計(jì)資料等行為都是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的本質(zhì)原因。

(二)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部與外部的不對(duì)稱問(wèn)題

建筑施工公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)信息和外部使用信息存在不對(duì)稱的根本原因在于建筑施工公司的會(huì)計(jì)信息是在建筑施工公司內(nèi)部生成，這樣導(dǎo)致掌握和控制會(huì)計(jì)信息人員利用該種不對(duì)稱來(lái)糊弄公眾，有時(shí)甚至對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)字偽造，弄虛作假，使得會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真現(xiàn)象。此外，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的另一個(gè)主要原因是建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息外部性，會(huì)計(jì)信息外部性導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息管理者和編制報(bào)表人員等會(huì)計(jì)人員利用該種外部性來(lái)謀取利益，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。

(三)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制不健全

建筑施工項(xiàng)目因?yàn)榫哂休^長(zhǎng)施工工期，所以有的項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)只是對(duì)質(zhì)量和進(jìn)度給予重視，而忽視了財(cái)務(wù)管理方面的監(jiān)督與管理。有的建筑施工公司甚至不愿增加內(nèi)控成本，導(dǎo)致內(nèi)控制度不完善，又或者即使構(gòu)建了內(nèi)控制度，但同樣也沒(méi)有得到實(shí)質(zhì)性實(shí)施，從而缺乏互相約束機(jī)制，為會(huì)計(jì)信息的失真創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

(四)會(huì)計(jì)外部監(jiān)督機(jī)制不完善

針對(duì)我國(guó)建筑施工公司現(xiàn)實(shí)情況，大部分建筑施工公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)均是自行設(shè)置，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人同樣也任命為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員。這樣一來(lái)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就控制和掌握項(xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息體系，再加上外部缺乏壓力，就導(dǎo)致會(huì)計(jì)失真及會(huì)計(jì)舞弊所帶來(lái)利益均由其歸攬，此時(shí)會(huì)計(jì)信息的失真和會(huì)計(jì)舞弊行為就難以避免。因此，建筑施工公司要加大外部監(jiān)督力度，完善會(huì)計(jì)外部監(jiān)督機(jī)制，杜絕會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。

二、防范建筑施工公司出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的措施

(一)提高建筑施工公司會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平

會(huì)計(jì)人員作為建筑施工公司會(huì)計(jì)信息提供者，其職業(yè)道德素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平高低與會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)有著直接聯(lián)系。建筑施工公司因其行業(yè)的特殊性，也決定著公司內(nèi)部會(huì)計(jì)人員不僅要具備相關(guān)財(cái)會(huì)知識(shí)，還要具備必要工程技術(shù)及經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)知識(shí)。因此，作為建筑施工公司內(nèi)部會(huì)計(jì)人員必須要達(dá)到綜合素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，成為全方面發(fā)展性人才。站在建筑施工公司角度上看，公司需要科學(xué)合理構(gòu)建會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，為施工公司建立會(huì)計(jì)專家儲(chǔ)備力量，從而滿足建筑施工公司會(huì)計(jì)工作與財(cái)務(wù)管理需求。與此同時(shí)，公司還要加大會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，推動(dòng)會(huì)計(jì)人員掌握建筑行業(yè)規(guī)程和公司財(cái)管法規(guī)，進(jìn)而降低因會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下和技術(shù)失誤所導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。

(二)增強(qiáng)建筑施工公司管理者會(huì)計(jì)意識(shí)

建筑施工公司管理者出現(xiàn)不端正指導(dǎo)思想是導(dǎo)致公司出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真重要原因之一，所以為防止會(huì)計(jì)信息的失真，建筑施工公司必須組織公司管理對(duì)財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)，從而端正管理者指導(dǎo)思想和提高他們會(huì)計(jì)意識(shí)，進(jìn)而協(xié)助他們明確自身對(duì)會(huì)計(jì)工作與會(huì)計(jì)資源真實(shí)性和完整性的責(zé)任。

(三)完善建筑施工公司財(cái)務(wù)管理機(jī)制

為防范建筑施工公司會(huì)計(jì)信息失真，還需完善建筑施工公司財(cái)務(wù)管理機(jī)制，只有這樣才能將情況如實(shí)反映，采取真實(shí)合法會(huì)計(jì)信息來(lái)為建筑施工企業(yè)提供服務(wù)。對(duì)于建筑施工公司要對(duì)會(huì)計(jì)工作的流程進(jìn)行規(guī)范，制定責(zé)任管理及崗位劃分、職能牽制與分離制度，這主要包含審核原始憑證、填寫(xiě)記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)報(bào)表等，對(duì)于收付款項(xiàng)、使用和收發(fā)資金、結(jié)算債權(quán)債務(wù)發(fā)生、計(jì)算成本與收入費(fèi)用、審核工程造價(jià)、測(cè)算工程完工的進(jìn)度等重大環(huán)節(jié)尤其注重，避免出現(xiàn)漏洞與差錯(cuò)。與此同時(shí)，建筑施工公司還需合理分工職責(zé)，讓各崗位與員工都能各守其職及相互約束。對(duì)于財(cái)務(wù)部長(zhǎng)必須限制審閱的權(quán)限，對(duì)于出納員要做到賬款的分離，對(duì)于較大額度交易，務(wù)必要根據(jù)集體決策來(lái)決定，防止舞弊行為發(fā)生。

(四)加強(qiáng)建筑施工公司內(nèi)部管理

建筑施工公司因具有較分散施工工地、較大管理難度和較寬涉及面等特點(diǎn)，所以建筑施工公司要不斷加強(qiáng)建筑施工公司內(nèi)部管理力度，構(gòu)建財(cái)務(wù)管理的議事制度，采取各種手段來(lái)遏制和預(yù)防不良債務(wù)發(fā)生。具體措施要通過(guò)相關(guān)部門(mén)互相檢查來(lái)驗(yàn)證信息真實(shí)與否，從而做到及早發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，達(dá)到各項(xiàng)活動(dòng)嚴(yán)格有序進(jìn)行的目的。如此一來(lái)，一個(gè)部門(mén)工作就必須和另一部門(mén)工作相一致，以致監(jiān)督和檢查連續(xù)不斷進(jìn)行，保證施工途中各環(huán)節(jié)的正常有效運(yùn)行，使得內(nèi)部管理控制真正落實(shí)。對(duì)于不滿足內(nèi)部控制要求現(xiàn)象的發(fā)生，也要及時(shí)發(fā)現(xiàn)并采取有效改進(jìn)措施，降低會(huì)計(jì)信息失真發(fā)生率。

(五)強(qiáng)化建筑施工公司外部監(jiān)管力度

為確保建筑施工公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效，外部監(jiān)管力量不可小視。因此，首先必須加強(qiáng)建筑施工公司在稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)三方面監(jiān)督力度。其次，當(dāng)面對(duì)各式各樣會(huì)計(jì)監(jiān)管模式情況下，更要強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，讓政府會(huì)計(jì)監(jiān)督與管理在外部監(jiān)管中起到核心作用。在監(jiān)督途中，政府要以會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、合法性給予管理和監(jiān)督，監(jiān)督要始終圍繞建筑施工公司所提供會(huì)計(jì)信息真實(shí)、合法與否來(lái)進(jìn)行。與此同時(shí)，還需不斷健全注冊(cè)建筑施工公司會(huì)計(jì)師的管理機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)施工公司會(huì)計(jì)行為監(jiān)督力度，監(jiān)督檢查建筑施工公司會(huì)計(jì)人員的聘用情況，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可信度。

綜上所述，會(huì)計(jì)信息失真在建筑施工公司中的發(fā)生不僅影響著建筑施工公司資格預(yù)審與投標(biāo)預(yù)算，還危害著建筑施工公司的健康發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。為確保建筑施工公司的健康可持續(xù)發(fā)展，提高公司內(nèi)部會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)、增強(qiáng)公司管理者會(huì)計(jì)意識(shí)、完善建筑施工公司財(cái)務(wù)管理機(jī)制、加大會(huì)計(jì)信息外部監(jiān)督力度以及內(nèi)部審計(jì)力度等是建筑施工公司需要立即執(zhí)行的任務(wù)。建筑施工公司只有保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效性，才能促進(jìn)公司的長(zhǎng)效健康發(fā)展。

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第二條本制度是為了規(guī)范公司財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算活動(dòng)，促進(jìn)公司建立科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理辦法，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，強(qiáng)化自我約束能力。它是制定具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理辦法和操作規(guī)范的依據(jù)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系有效實(shí)施的保證。

第三條本制度的內(nèi)容體系包括總則、公司會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)、公司財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算體系、會(huì)計(jì)核算原則和組織形式、帳戶處理及核算程序、會(huì)計(jì)報(bào)告體系、資本金管理和籌資管理、流動(dòng)資產(chǎn)管理及核算、固定資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)管理及核算、成本費(fèi)用管理及核算、人力成本管理及核算、收入管理及核算、利潤(rùn)分配管理及核算、財(cái)務(wù)計(jì)劃和全面預(yù)算管理、稅務(wù)管理、外幣業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)檔案、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)電算化、責(zé)任會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)事務(wù)管理。第二章公司會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)

第四條公司實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的財(cái)會(huì)管理體制，即總經(jīng)理或副總經(jīng)理——財(cái)務(wù)總監(jiān)——財(cái)務(wù)部或會(huì)計(jì)主管。

第五條總經(jīng)理或副總經(jīng)理主持日常經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算工作。

第六條財(cái)務(wù)總監(jiān)根據(jù)授權(quán)，分管公司財(cái)務(wù)工作。

第七條財(cái)務(wù)部為職能機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作。

第八條承擔(dān)會(huì)計(jì)與控制職能的工作崗位主要包括：⑴出納。負(fù)責(zé)現(xiàn)金和銀行出納事務(wù)。⑵會(huì)計(jì)核算。歸集、處理各類會(huì)計(jì)信息，履行記錄、核算職能。⑶會(huì)計(jì)報(bào)告。編制企業(yè)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告。⑷成本管理。歸集并分配產(chǎn)品或勞務(wù)成本（成本分配）；提出降低成本措施，追求“成本最小化”目標(biāo)（成本控制）；費(fèi)用控制。⑸資產(chǎn)管理。負(fù)責(zé)存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的核算與管理；建立公司表外資產(chǎn)報(bào)表體系，開(kāi)展公司資源管理。⑹經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。根據(jù)公司戰(zhàn)略編制中長(zhǎng)期規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)；追蹤并報(bào)告經(jīng)營(yíng)計(jì)劃執(zhí)行情況。⑺預(yù)算管理。根據(jù)年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃編制預(yù)算；動(dòng)態(tài)維護(hù)預(yù)算系統(tǒng)；追蹤預(yù)算執(zhí)行情況；分析并報(bào)告預(yù)算差異及原因；落實(shí)預(yù)算執(zhí)行激勵(lì)。⑻會(huì)計(jì)檔案。負(fù)責(zé)公司會(huì)計(jì)檔案管理。⑼網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)。負(fù)責(zé)公司的會(huì)計(jì)電算化和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)工作。

第九條財(cái)務(wù)管理的主要崗位包括：⑴資金管理和短期投資。負(fù)責(zé)統(tǒng)一調(diào)度公司能控制的所有資金。⑵財(cái)務(wù)分析。綜合加工會(huì)計(jì)信息和其他管理信息，為公司管理當(dāng)局決策提供依據(jù)。⑶稅務(wù)管理。研究行業(yè)及區(qū)域財(cái)稅政策；負(fù)責(zé)投資項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃；落實(shí)公司（或所屬單位）的財(cái)稅待遇；協(xié)調(diào)與財(cái)稅部門(mén)的公共關(guān)系。⑷人力資本管理。企業(yè)人力資本（資源）成本的核算管理；計(jì)量人力資本貢獻(xiàn)，為薪酬系統(tǒng)提供分配依據(jù)；養(yǎng)老金管理。⑸信用政策。負(fù)責(zé)審查客戶信用，評(píng)價(jià)企業(yè)賒銷和應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)債務(wù)管理，提高公司信用等級(jí)。⑹資本預(yù)算。估算投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量，分析、評(píng)價(jià)長(zhǎng)期投資方案，提出優(yōu)化投資方案供公司管理當(dāng)局決策。⑺公司融資。處理好債權(quán)融資和股權(quán)融資的比例關(guān)系，優(yōu)化公司資本結(jié)構(gòu)；動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)公司債務(wù)結(jié)構(gòu)，降低財(cái)務(wù)成本；根據(jù)公司資本需求，制定并實(shí)施短、中、長(zhǎng)期相配比，銀行授信、貸款、委托貸款、信用憑證等方式相結(jié)合的融資計(jì)劃等。

第十條會(huì)計(jì)工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。

第十一條會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。

第十二條加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培訓(xùn)和思想道德的培養(yǎng)。

第三章會(huì)計(jì)核算原則和組織形式

第十三條會(huì)計(jì)核算原則會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，做到方法正確、記錄準(zhǔn)確、內(nèi)容完整，手續(xù)齊備，符合時(shí)限。每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)取得或者填制原始憑證。各種原始憑證必須內(nèi)容真實(shí)、完整，手續(xù)齊備，數(shù)字準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和應(yīng)用。公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置日記帳、明細(xì)分類帳和總分類帳三種帳簿以及各種必要的輔帳簿。各種帳簿應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證、記帳憑證或者記帳憑證匯總表等登記。做到登記及時(shí)，內(nèi)容完整，數(shù)字準(zhǔn)確，摘要清楚。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則記帳。公司收入和費(fèi)用的計(jì)算應(yīng)當(dāng)相互配比。公司的財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本核算。公司應(yīng)當(dāng)劃分資本性支出和收益性支出的界限。支出的效益及于一個(gè)以上（不含一個(gè)）會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出；支出的效益僅及于本會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出。公司的會(huì)計(jì)核算方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。若有必要變更，一般應(yīng)當(dāng)自新的會(huì)計(jì)年度開(kāi)始時(shí)變更，并在變更年度的會(huì)計(jì)報(bào)告中將變更的情況、變更的原因及其對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響予以充分說(shuō)明。公司的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。公司實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，并根據(jù)實(shí)際情況推行網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理。

第十四條核算的組織形式公司按“統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)”原則，形成總體管理與分級(jí)管理相結(jié)合、完整核算與成本單獨(dú)核算相聯(lián)結(jié)的、有機(jī)的會(huì)計(jì)核算整體。公司作為獨(dú)立法人，以其全部財(cái)產(chǎn)，依法自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、照章納稅，公司財(cái)務(wù)管理部作為公司財(cái)會(huì)工作的職能部門(mén)統(tǒng)管所屬范圍內(nèi)的全部財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算工作。第四章帳戶處理及核算程序

第十五條會(huì)計(jì)科目設(shè)置企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置根據(jù)《房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》確定。

第十六條會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記帳憑證，根據(jù)《房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求統(tǒng)一格式。

第十七條會(huì)計(jì)憑證傳遞公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須經(jīng)過(guò)填制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿和編制財(cái)務(wù)報(bào)表等一系列會(huì)計(jì)處理過(guò)程，才能成為有用的會(huì)計(jì)信息，完整、集中、系列地發(fā)映公司及所屬各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)憑證傳遞流程是公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要形式。為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作的效率，公司要結(jié)合內(nèi)部控制制度的建立、完善，對(duì)一些頻繁發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證傳遞程序作出明確規(guī)定。

第十八條會(huì)計(jì)帳簿設(shè)置公司會(huì)計(jì)帳簿包括但不僅限于總帳、序時(shí)帳、明細(xì)分類帳、備查帳、臺(tái)帳等。

第十九條公司可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和核算要求，在合法、合規(guī)的前提下，制定出適合本公司的憑證傳遞、帳戶處理及核算的規(guī)程，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)核算的深化和發(fā)展，最大潛力、最大限度地服務(wù)于公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第五章會(huì)計(jì)報(bào)告體系

第二十條會(huì)計(jì)報(bào)告是綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況以及某一特定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的書(shū)面文件。會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)等。

第二十一條會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)會(huì)計(jì)帳簿記錄以及其他有關(guān)資料編制的，具有一定的指標(biāo)體系，用以反映公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和成本費(fèi)用情況的報(bào)告文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表三張主表以及利潤(rùn)分配表等有關(guān)附表。公司以及所屬單位都應(yīng)當(dāng)建立一套完整的對(duì)外、對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

第二十二條合并會(huì)計(jì)報(bào)表公司對(duì)其他單位的投資如占該單位資本總額的50%以上（不含50%），或雖然占該單位資本總額不足50%，但具有實(shí)際控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，以綜合反映公司和子公司所形成的公司集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況。合并會(huì)計(jì)報(bào)表種類包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并利潤(rùn)分配表。第六章資本金管理和公司融資管理

第二十三條資本金的籌集和管理資本金按投資主體可分為法人資本金、個(gè)人資本金以及外商資本金等。投資者可以貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等方式向公司注資；但公司不得吸收投資者已設(shè)立有擔(dān)保物權(quán)及租賃資產(chǎn)的出資。投資者按出資比例或者章程規(guī)定的比例，分享公司利潤(rùn)、分擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)虧損。公司必須對(duì)資本金進(jìn)行保值、增殖管理。在公司改變經(jīng)營(yíng)形式時(shí)，要由公司組織力量清查資產(chǎn)、負(fù)債，達(dá)到帳實(shí)相符，并在此基礎(chǔ)上委托資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定評(píng)估價(jià)值，作為所有者對(duì)改變經(jīng)營(yíng)形式后公司的投資。公司在籌集資本金中，投資者實(shí)際繳付的出資額超出其資本金的差額；接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值或者章程約定價(jià)值與原帳面的差額以及資本匯率折算差額等計(jì)入資本公積金。資本公積金按照法定程序，可以轉(zhuǎn)增資本金。

第二十四條公司融資管理公司的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金等；長(zhǎng)期負(fù)債包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要，在董事會(huì)批準(zhǔn)或者授權(quán)的前提下，公司可向金融機(jī)構(gòu)、金融組織融資，分別以借款用途確定借款期限。在符合國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，也可以其他形式籌資，象商業(yè)信用等。

第二十五條資金管理公司應(yīng)當(dāng)建立在財(cái)務(wù)總監(jiān)的領(lǐng)導(dǎo)下，以公司財(cái)務(wù)管理部為資金結(jié)算中心的統(tǒng)籌統(tǒng)貸、統(tǒng)還統(tǒng)管的資金運(yùn)行機(jī)制，其目的在于有效地管理和監(jiān)管公司系統(tǒng)內(nèi)的資金運(yùn)用，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，降低籌資成本，保證資金安全，提高公司整體效益。第七章資產(chǎn)管理及核算

第二十六條公司資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。

第二十七條流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、各種存款、其他貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、待攤費(fèi)用等。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收售房款、其他應(yīng)收款、預(yù)付工程款、預(yù)付材料款等；存貨包括材料、低值易耗品、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、分期收款開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、周轉(zhuǎn)房、開(kāi)發(fā)成本等。固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年的房屋及建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用但沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。遞延資產(chǎn)包括開(kāi)辦費(fèi)、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出、攤銷期限在一年以上的固定資產(chǎn)修理支出以及其他待攤費(fèi)用等。其他資產(chǎn)包括臨時(shí)設(shè)施、特種儲(chǔ)備物資、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資、涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。

第二十八條公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)的不同特點(diǎn)，按照有關(guān)法規(guī)，采取不同的計(jì)價(jià)方法、核算形式,制定相應(yīng)的管理制度。

第八章對(duì)外投資管理及核算

第二十九條投資類別根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等方式向其他單位投資，包括短期投資和長(zhǎng)期投資。短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間在1年以內(nèi)的有價(jià)證券以及不超過(guò)1年的其他投資。長(zhǎng)期投資是指不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間在1年以上的有價(jià)證券以及超過(guò)1年的其他投資。

第三十條投資管理公司對(duì)外股權(quán)投資需經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。公司購(gòu)入證券一般委托獨(dú)立的金融機(jī)構(gòu)代為保管。特殊情況下，應(yīng)將證券存入專用的保管箱內(nèi)，并只能由經(jīng)適當(dāng)授權(quán)的職員才能經(jīng)手，還應(yīng)定期對(duì)證券進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，保證帳實(shí)相符。

第三十一條投資計(jì)價(jià)與投資收益核算公司投資計(jì)價(jià)和投資收益核算遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

第九章成本和費(fèi)用

第三十二條公司在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、作業(yè)等過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，按照國(guó)家規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用。

第三十三條房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)以及其他費(fèi)用。土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)指因開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而征用土地所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С?、安置?dòng)遷用房支出。前期工程費(fèi)包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究、水文、地質(zhì)、勘察、測(cè)繪、場(chǎng)地平整等支出。建筑安裝工程費(fèi)包括土地房屋開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在開(kāi)發(fā)過(guò)程中按建筑安裝工程施工圖施工所發(fā)生的各項(xiàng)建筑安裝工程費(fèi)和設(shè)備費(fèi)?；A(chǔ)設(shè)施費(fèi)指土地房屋開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、綠化、環(huán)衛(wèi)設(shè)施及道路等基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)用。公共配套設(shè)施費(fèi)指在開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)發(fā)生，可計(jì)入土地、房屋開(kāi)發(fā)成本的不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施費(fèi)用，如鍋爐、水塔、居委會(huì)、派出所、幼托、消防、自行車棚、公廁等設(shè)施支出。開(kāi)發(fā)間接費(fèi)指企業(yè)所屬直接組織、管理開(kāi)發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞保費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等。

第三十四條企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用（開(kāi)發(fā)期間除外），計(jì)入當(dāng)期損益。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，、以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)費(fèi)用。包括廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗以及開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售之前改裝修復(fù)費(fèi)、看護(hù)費(fèi)、采暖費(fèi)等。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職教費(fèi)、勞保費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、土地使用費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、開(kāi)辦費(fèi)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞帳損失，存貨盤(pán)盈、毀損和報(bào)廢（減盤(pán)盈）損失，以及其他管理費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、以及企業(yè)籌資發(fā)生的其他非資本化財(cái)務(wù)費(fèi)用

第三十五條待攤和預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和成本與收入配比的原則。企業(yè)一次支付，分期攤銷的待攤費(fèi)用，按照費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限確定分擔(dān)的數(shù)額。攤銷期限一般不應(yīng)超過(guò)12個(gè)月。在費(fèi)用尚未發(fā)生以前需從成本中預(yù)提的費(fèi)用項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)根據(jù)具體情況確定，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。預(yù)提費(fèi)用當(dāng)年能結(jié)清的，年終財(cái)務(wù)決算不留余額；需要保留余額的，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說(shuō)明

第三十六條公司對(duì)各支出項(xiàng)目要嚴(yán)格列支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審批程序、權(quán)限，明確責(zé)任。

第十章?tīng)I(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配

第三十七條營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、作業(yè)等所取得的收入。

第三十八條企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品銷售退回、折讓或折扣，沖減銷售收入。

第三十九條企業(yè)利潤(rùn)總額包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支等。

第四十條企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤(rùn)等彌補(bǔ)；下一年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。5年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，用稅后利潤(rùn)等彌補(bǔ)。

第四十一條企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，按照國(guó)家規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后，依法繳納所得稅。

第四十二條企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，按照下列順序分配：（一）被沒(méi)收的財(cái)物損失，支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款。（二）彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。（三）提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照稅后利潤(rùn)扣除前兩項(xiàng)的10%提取，盈余公積金達(dá)到注冊(cè)資金50%時(shí)可不再提取。（四）提取公益金。（五）向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，可以并入本年度向投資者分配。

第四十三條公司要加強(qiáng)收入、利潤(rùn)的預(yù)測(cè)、日常管理，貨款的結(jié)算和回籠，內(nèi)部分配的管理。第十一章或有負(fù)債的管理

第四十四條公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外擔(dān)保的管理。任何個(gè)人、部門(mén)未經(jīng)董事會(huì)授權(quán)，不得以公司名義對(duì)外擔(dān)保，子公司對(duì)外擔(dān)保時(shí)，也需經(jīng)公司批準(zhǔn)，否則應(yīng)追究擔(dān)保提供人的責(zé)任。

第四十五條財(cái)務(wù)管理部應(yīng)設(shè)置備查簿登記信用擔(dān)保的提供及被擔(dān)保人對(duì)第三方執(zhí)行負(fù)債的情況，并加強(qiáng)或有負(fù)債的函證工作，每月向被擔(dān)保方或第三方債權(quán)人函證。

第十二章稅務(wù)管理

第四十六條公司應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)取稅務(wù)登記證，并在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求報(bào)送的其他納稅資料。

第四十七條公司財(cái)務(wù)管理部應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公司適用各項(xiàng)財(cái)稅待遇的研究，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，合法保護(hù)公司利益。

第十三章財(cái)務(wù)分析

第四十八條分析方法財(cái)務(wù)分析基本方法一般選用趨勢(shì)分析法、比較分析法和比率分析法。也可以選用杜邦分析法等綜合分析方法。趨勢(shì)分析法是根據(jù)連續(xù)幾期的財(cái)務(wù)報(bào)表，比較各項(xiàng)目前后的增減方向和幅度，揭示財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)上的變化及趨向的方法。比較分析法是將實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)相比、實(shí)際指標(biāo)與歷史指標(biāo)相比、在同行業(yè)間進(jìn)行比較，以找出差距，及時(shí)改進(jìn)。比率分析法是將兩項(xiàng)相互依存的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，形成比率，以分析公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)水平。杜邦分析法是通過(guò)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的核心指標(biāo)——凈資產(chǎn)收益率，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況作出系統(tǒng)而相對(duì)準(zhǔn)確的分析。其基本公式：凈資產(chǎn)收益率=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)銷售凈利率=凈利潤(rùn)/銷售收入、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/總資產(chǎn)、權(quán)益乘數(shù)=1/（1—資產(chǎn)負(fù)債率）銷售凈利率反映公司的盈利能力，即每一元的銷售收入可以為公司帶來(lái)多少的凈利；資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映公司的資產(chǎn)管理和運(yùn)營(yíng)能力，即公司利用這些資產(chǎn)能以多快的速度產(chǎn)生收入；權(quán)益乘數(shù)則是用來(lái)評(píng)估公司的負(fù)債情況，權(quán)益乘數(shù)越大，公司的債務(wù)越高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就越大。

第四十九條評(píng)價(jià)指標(biāo)總結(jié)、評(píng)價(jià)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)指標(biāo)主要包括：⑴短期償債能力分析指標(biāo)：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、以及現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率；⑵長(zhǎng)期償債能力分析指標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債率以及已獲利息倍數(shù)；⑶營(yíng)運(yùn)能力分析指標(biāo)：存貨周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率以及不良資產(chǎn)比率；⑷盈利能力分析指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、人均創(chuàng)利率以及營(yíng)業(yè)增長(zhǎng)率；⑸資產(chǎn)保值增殖指標(biāo)：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本積累率以及資本保值增殖率等。

第十四章會(huì)計(jì)檔案管理

第五十條會(huì)計(jì)檔案是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，是記錄和反映公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。具體包括：①會(huì)計(jì)憑證類：原始憑證，記帳憑證、匯總憑證，其他記帳憑證；②會(huì)計(jì)帳簿類：總帳，明細(xì)帳，日記帳，固定資產(chǎn)卡片，輔助帳簿，其他會(huì)計(jì)帳簿；③財(cái)務(wù)報(bào)告類：月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說(shuō)明，其他財(cái)務(wù)報(bào)告；④其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對(duì)帳單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。

第五十一條會(huì)計(jì)檔案管理包括檔案建檔的管理、檔案查閱的管理和檔案保管的管理等方面，需要結(jié)合國(guó)家有關(guān)檔案管理法律、法規(guī)遵照?qǐng)?zhí)行。

第十五章會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)定

第五十二條會(huì)計(jì)電算化管理是指在公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)管理工作中，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和現(xiàn)代信息技術(shù)而對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)及資產(chǎn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、傳遞、加工、處理、存儲(chǔ)和管理的各種系統(tǒng)進(jìn)行的管理。

第五十三條會(huì)計(jì)電算化管理包括：①配備會(huì)計(jì)電算化的硬件和軟件及其管理；②會(huì)計(jì)電算化操作管理，含職責(zé)權(quán)限管理、基本操作要求和數(shù)據(jù)處理；③信息安全管理；④檔案管理。

第十六章附則

篇3

2006年2月15日財(cái)政部頒布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”)，并要求上市公司于2007年1月1日起執(zhí)行。這是我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一次重大變革，推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升企業(yè)現(xiàn)代化管理和國(guó)際化經(jīng)營(yíng)水平，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，具有十分重要的意義。

中國(guó)聯(lián)合通信有限公司（以下簡(jiǎn)稱“中國(guó)聯(lián)通”）是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)于1994年7月成立的國(guó)有大型綜合電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)。公司主要經(jīng)營(yíng)全國(guó)性基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)，包括移動(dòng)通信業(yè)務(wù)，國(guó)際、國(guó)內(nèi)長(zhǎng)途通信業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)范圍內(nèi)的本地電話業(yè)務(wù)；數(shù)據(jù)通信業(yè)務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)及IP電話業(yè)務(wù)等。公司實(shí)行一級(jí)法人管理體制，設(shè)有省級(jí)分公司31家，另有子公司14家。目前，公司是國(guó)內(nèi)惟一一家在紐約、香港、上海三地上市、受境內(nèi)外資本市場(chǎng)多重監(jiān)管、按照現(xiàn)代企業(yè)制度和國(guó)際規(guī)范治理的綜合性電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)。中國(guó)聯(lián)通將嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、把提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量視為公司的重要法律義務(wù)和社會(huì)責(zé)任。

考慮到中國(guó)聯(lián)通集團(tuán)內(nèi)部各子公司會(huì)計(jì)政策的一致性、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和報(bào)表系統(tǒng)的一致性以及合并會(huì)計(jì)報(bào)表的要求，中國(guó)聯(lián)通決定集團(tuán)內(nèi)非上市公司與上市公司同步執(zhí)行新準(zhǔn)則，即從2007年1月1日起，中國(guó)聯(lián)通集團(tuán)內(nèi)所有成員企業(yè)全面執(zhí)行新準(zhǔn)則。以下以中國(guó)聯(lián)通實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的過(guò)程入手，深入剖析新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)中國(guó)聯(lián)通的影響。

步步為營(yíng) 穩(wěn)健推進(jìn)

按照新準(zhǔn)則執(zhí)行規(guī)則和時(shí)點(diǎn)要求，由于需要對(duì)2007年1月1日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，編制首次執(zhí)行日期初資產(chǎn)負(fù)債表作為執(zhí)行新準(zhǔn)則的起點(diǎn)，并在編制2007年各期比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)2006年比較報(bào)表的期初數(shù)和同期發(fā)生額進(jìn)行同口徑的調(diào)整。這對(duì)于一個(gè)全國(guó)性的集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)于新準(zhǔn)則的實(shí)施面臨的困難確實(shí)不小。

首先，執(zhí)行初期財(cái)政部還沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)新準(zhǔn)則的具體講解、指南來(lái)指引公司新準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)于新準(zhǔn)則理解不足及不能準(zhǔn)確把握新制度精髓等問(wèn)題是公司實(shí)施新準(zhǔn)則面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。其次，時(shí)間緊任務(wù)重。公司啟動(dòng)新準(zhǔn)則項(xiàng)目距正式執(zhí)行只有五個(gè)月時(shí)間，而工作量卻涉及公司“四大制度”（會(huì)計(jì)科目及說(shuō)明、會(huì)計(jì)政策和估計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表及說(shuō)明、主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)指南）的修訂、“三大系統(tǒng)”（核算系統(tǒng)、報(bào)表系統(tǒng)、合并報(bào)表系統(tǒng)）的改造和集團(tuán)內(nèi)各級(jí)公司近萬(wàn)名財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，這對(duì)于一個(gè)國(guó)有大型企業(yè)來(lái)說(shuō)基本上可以用“海量”來(lái)形容。第三，人力匱乏。執(zhí)行新準(zhǔn)則主要的工作落在公司總部財(cái)務(wù)部，而總部財(cái)務(wù)人員在承擔(dān)繁重日常工作的同時(shí)，也面臨對(duì)新準(zhǔn)則學(xué)習(xí)、理解和消化的過(guò)程，要將新準(zhǔn)則的規(guī)定轉(zhuǎn)化成具有實(shí)際可操作性、便于集團(tuán)控制的公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，同時(shí)對(duì)現(xiàn)行政策和估計(jì)重新進(jìn)行梳理，并完成“三大系統(tǒng)”的改造，當(dāng)時(shí)人員配備和知識(shí)結(jié)構(gòu)尚很欠缺。

為保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面有序的實(shí)施，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從根本上保護(hù)投資者及社會(huì)公眾的利益，集團(tuán)首先從內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)、系統(tǒng)支撐、人員培訓(xùn)等方面進(jìn)行大量切合實(shí)際的準(zhǔn)備工作，為確保新準(zhǔn)則的順利有效實(shí)施打下基礎(chǔ)。

（一）領(lǐng)導(dǎo)有效

集團(tuán)管理層在總部財(cái)務(wù)部成立專門(mén)的新準(zhǔn)則工作組，負(fù)責(zé)確定集團(tuán)執(zhí)行新準(zhǔn)則的總體方案，并具體開(kāi)展對(duì)新準(zhǔn)則的系統(tǒng)研究、學(xué)習(xí)與評(píng)估工作；聘請(qǐng)安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為項(xiàng)目實(shí)施顧問(wèn)，全面介入新準(zhǔn)則實(shí)施；涉及到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改造的，吸收會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和報(bào)表系統(tǒng)的軟件開(kāi)發(fā)人員加入；對(duì)涉及到人力資源部和其他業(yè)務(wù)部門(mén)的，由集團(tuán)內(nèi)各部門(mén)派專員提供支持。組織上和人員配置上的保證確保了中國(guó)聯(lián)通集團(tuán)全力以赴做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)準(zhǔn)備和實(shí)施工作。

（二）穩(wěn)步改造

從2006年8月起，聯(lián)通集團(tuán)財(cái)務(wù)部根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―應(yīng)用指南》制定了適合中國(guó)聯(lián)通集團(tuán)的中國(guó)聯(lián)通基本會(huì)計(jì)制度，經(jīng)過(guò)三個(gè)多月的努力，基本完成了《會(huì)計(jì)科目及說(shuō)明》、《會(huì)計(jì)政策和估計(jì)》、《會(huì)計(jì)報(bào)表及說(shuō)明》、《主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)指南》“四大制度”的修訂工作，以及會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)、合并報(bào)表系統(tǒng)“三大系統(tǒng)”的軟件開(kāi)發(fā)，并完成總部層面的測(cè)試。2006年11月，全集團(tuán)200多財(cái)務(wù)人員對(duì)“三大系統(tǒng)”改造的軟件進(jìn)行了初步測(cè)試。2006年12月，組織全集團(tuán)每一個(gè)核算主體對(duì)“三大系統(tǒng)”進(jìn)行最終測(cè)試，測(cè)試要求各分子公司嚴(yán)格按軟件操作流程進(jìn)行操作，測(cè)試過(guò)程中及時(shí)記錄和反饋測(cè)試結(jié)果，測(cè)試結(jié)束后各分子公司新準(zhǔn)則實(shí)施工作組組長(zhǎng)和副組長(zhǎng)必須簽署承諾函，確認(rèn)本公司已掌握系統(tǒng)操作流程，報(bào)表系統(tǒng)已全部正確，并能夠按規(guī)定程序順利完成正式的系統(tǒng)轉(zhuǎn)換工作。2007年1月，中國(guó)聯(lián)通集團(tuán)內(nèi)部每一個(gè)核算主體正式進(jìn)行新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換，按新準(zhǔn)則口徑調(diào)整2007年1月1日期初賬面余額，作為執(zhí)行新準(zhǔn)則的起點(diǎn)。

（三）強(qiáng)化培訓(xùn)

新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)提出更高的要求，一是必須熟悉新準(zhǔn)則；二是增強(qiáng)職業(yè)判斷能力，如對(duì)一項(xiàng)支出是確認(rèn)為資產(chǎn)還是費(fèi)用、公允價(jià)值如何計(jì)量、可收回金額的預(yù)計(jì)與計(jì)算、混合金融工具拆分等；三是熟悉本企業(yè)的產(chǎn)品、流程等；四是計(jì)算能力，要求熟練掌握實(shí)際利率計(jì)算、估值技術(shù)等。制度最終需要靠人的執(zhí)行，加強(qiáng)骨干人員新準(zhǔn)則培訓(xùn)，是落實(shí)制度的關(guān)鍵。從2006年11月下旬開(kāi)始，對(duì)全國(guó)聯(lián)通的財(cái)務(wù)人員舉辦了2次11期集中培訓(xùn)，8000多人/天的新會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)。培訓(xùn)的內(nèi)容包括新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及公司會(huì)計(jì)制度；稅務(wù)核算與管理；財(cái)務(wù)管理知識(shí)；業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)；職業(yè)道德教育等，培訓(xùn)的形式上采取：總部集中培訓(xùn)；省分部集中培訓(xùn)；專題研討；省分公司之間溝通與交流；省內(nèi)各地市公司之間溝通與交流等。高密度，多層次的培訓(xùn)，統(tǒng)一了各級(jí)財(cái)務(wù)人員對(duì)于新準(zhǔn)則的理解和對(duì)復(fù)雜業(yè)務(wù)的操作，確保了新準(zhǔn)則在公司基層得到有效的執(zhí)行。

（四） “內(nèi)控”保障

新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)中國(guó)聯(lián)通集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生了重大影響，聯(lián)通結(jié)合COSO控制框架及監(jiān)管要求和已建立的《內(nèi)控制度規(guī)范》，及時(shí)編制下發(fā)了《中國(guó)聯(lián)通內(nèi)部會(huì)計(jì)控制維護(hù)管理辦法》，明確了內(nèi)控會(huì)計(jì)控制制度的具體要求，旨在加強(qiáng)集團(tuán)公司在執(zhí)行新準(zhǔn)則中與財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效維護(hù)及有效執(zhí)行，保證會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性。

1. 建立明確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，規(guī)范控制程序。制度圍繞財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、經(jīng)營(yíng)效益性和法律法規(guī)遵循性目標(biāo)，明確了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的具體要求，如建立并施行定期會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)賬制度，明確對(duì)賬規(guī)則、建立對(duì)賬秩序、履行對(duì)賬責(zé)任；嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)期間收入和成本費(fèi)用，保證財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的完整、準(zhǔn)確；會(huì)計(jì)部門(mén)與有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門(mén)建立溝通機(jī)制，維護(hù)會(huì)計(jì)知情權(quán)；履行財(cái)務(wù)報(bào)告定期分析制度，比較、發(fā)現(xiàn)或判斷數(shù)據(jù)波動(dòng)異常的事項(xiàng)，確保預(yù)算控制的有效性和財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性、真實(shí)性等。

2. 建立責(zé)任保障體系和監(jiān)督機(jī)制，從制度上保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的落實(shí)。聯(lián)通建立的責(zé)任保障體系主要包括總經(jīng)理對(duì)本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量為第一責(zé)任人，分管財(cái)務(wù)的公司領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部經(jīng)理為直接責(zé)任人；財(cái)務(wù)部經(jīng)理要保證財(cái)務(wù)部門(mén)組織分工、崗位設(shè)置和業(yè)務(wù)流程運(yùn)行的合理及高效；各單位要建立本單位適用的控制恰當(dāng)、運(yùn)作高效的授權(quán)審批制度等。

新準(zhǔn)則由“1+38”項(xiàng)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南組成，規(guī)范了幾乎所有企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)等各方面均與國(guó)際接軌，并適度引入了未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價(jià)值，以及金融工具等全新概念，新準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)規(guī)范、收支配比、資產(chǎn)屬性、權(quán)責(zé)發(fā)生制等基本原則，更能夠體現(xiàn)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。聯(lián)通實(shí)施新準(zhǔn)則過(guò)程中以重要性原則為基礎(chǔ)，遵循謹(jǐn)慎性原則，結(jié)合本公司實(shí)際，對(duì)于新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異對(duì)公司的影響予以充分關(guān)注；對(duì)于涉及公司首次執(zhí)行日的各類追溯調(diào)整事項(xiàng)予以重點(diǎn)研究；對(duì)于新舊會(huì)計(jì)科目銜接規(guī)則、會(huì)計(jì)系統(tǒng)調(diào)整方案予以反復(fù)論證；謹(jǐn)慎適度使用公允價(jià)值計(jì)量模式，合理確定復(fù)雜金融工具的拆分和確認(rèn)屬性；并與會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)多次溝通，力求以新準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩合理制訂公司會(huì)計(jì)政策，做出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)。

流程再造 全面提升

新準(zhǔn)則的實(shí)施實(shí)際是對(duì)于中國(guó)聯(lián)通內(nèi)部管理機(jī)制和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程重新進(jìn)行了一次整合、匹配與梳理，對(duì)于對(duì)公司未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果方面更是產(chǎn)生了重大影響。以下筆者將結(jié)合新準(zhǔn)則具體內(nèi)容，以中國(guó)聯(lián)通為例說(shuō)明其影響程度。

（一）會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)

1. 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)―借款費(fèi)用》的規(guī)定，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。在原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，可資本化的借款費(fèi)用僅局限于專項(xiàng)借款產(chǎn)生的借款費(fèi)用。因此，聯(lián)通自2007年1月1日起將根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求以未來(lái)適用法核算可資本化的借款費(fèi)用。

2. 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)應(yīng)用指南―無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)在無(wú)形資產(chǎn)核算，而且“自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理”。在首次執(zhí)行日中國(guó)聯(lián)通對(duì)原在固定資產(chǎn)房屋建筑物項(xiàng)下核算的土地使用權(quán)重分類至無(wú)形資產(chǎn)核算，對(duì)于以后新增的土地使用權(quán)直接在無(wú)形資產(chǎn)下核算。

3. 在首次執(zhí)行日以前，聯(lián)通對(duì)手機(jī)識(shí)別卡銷售通常于銷售時(shí)一次性確認(rèn)收入。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)―收入》的規(guī)定，該等向用戶一次性收取，并且不會(huì)在用戶離網(wǎng)時(shí)以任何形式退還的一次性不退還收入應(yīng)被遞延并于預(yù)計(jì)提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)為收入，同時(shí)遞延的還有相關(guān)的成本。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)則的要求，聯(lián)通對(duì)一次性不退還收入及其相關(guān)成本的遞延采用未來(lái)適用法核算。

4. 中國(guó)聯(lián)通所轄的聯(lián)通紅籌公司于2006年7月5日完成了向韓國(guó)SK電訊株式會(huì)社（“SKT”）發(fā)行面值為10億美元的可轉(zhuǎn)換債券。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)―金融工具列報(bào)》中的規(guī)定，由于中國(guó)聯(lián)通集團(tuán)之記賬本位幣為人民幣，行使以港元結(jié)算的可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換選擇權(quán)將不會(huì)以固定金額之人民幣現(xiàn)金轉(zhuǎn)換為固定數(shù)量的權(quán)益工具進(jìn)行交收，因此作為衍生金融工具，中國(guó)聯(lián)通將上述可轉(zhuǎn)換債券的換股選擇權(quán)確認(rèn)為負(fù)債而非權(quán)益，列示于長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)下。另根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，該負(fù)債項(xiàng)目以公允價(jià)值計(jì)量，并定期于利潤(rùn)表中確認(rèn)其公允價(jià)值的變動(dòng)，此項(xiàng)規(guī)定會(huì)對(duì)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響

5.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)―股份支付》規(guī)定，完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期的每期末應(yīng)對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按授予日期權(quán)的公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。原制度股份支付為表外項(xiàng)目，在等待期無(wú)需確認(rèn)。

6.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》規(guī)定，屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資，尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額于首次執(zhí)行日全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。

7. 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)―長(zhǎng)期股權(quán)投資》母公司對(duì)控股子公司投資的核算需由權(quán)益法改變?yōu)槌杀痉ā?006年12月31日前，聯(lián)通集團(tuán)內(nèi)部由于資產(chǎn)重組和股權(quán)投資產(chǎn)生的尚未攤銷完的股權(quán)投資差額（即初始投資額和實(shí)際享有權(quán)益金額的差額），在新準(zhǔn)則下需要一次性攤銷計(jì)入所有者權(quán)益。中國(guó)聯(lián)通股權(quán)投資差額主要產(chǎn)生于投資設(shè)立A股公司、香港紅籌公司上市等資產(chǎn)重組行為，該事項(xiàng)導(dǎo)致所有者權(quán)益產(chǎn)生重大影響。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量

新準(zhǔn)則引入了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理念，確定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量方式，并規(guī)定了相應(yīng)的計(jì)算方法，如未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值通過(guò)內(nèi)含報(bào)酬率折現(xiàn)，公允價(jià)值則通過(guò)活躍市場(chǎng)、交易雙方成交價(jià)等獲取。規(guī)定在進(jìn)行資產(chǎn)減值計(jì)算、金融工具核算、債務(wù)重組、非貨幣易中必須采用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或公允價(jià)值計(jì)量。而原制度規(guī)定僅僅在資產(chǎn)減值計(jì)算時(shí)采用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算。在新準(zhǔn)則的原則要求下，結(jié)合公司業(yè)務(wù)實(shí)際，聯(lián)通在股份支付、辭退福利等方面采取現(xiàn)值折算的計(jì)量方式；在非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等會(huì)計(jì)政策中謹(jǐn)慎引入了公允價(jià)值計(jì)量；在其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)中繼續(xù)采取歷史成本計(jì)量的模式。為控制會(huì)計(jì)計(jì)量方式改變可能帶來(lái)的控制風(fēng)險(xiǎn)，聯(lián)通對(duì)于復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)交易，均設(shè)置了具體的計(jì)算表格，用以規(guī)范和指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員的實(shí)際操作，使其在具體賬務(wù)處理時(shí)有章可循。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表披露

新準(zhǔn)則更加注重會(huì)計(jì)報(bào)表的列報(bào)和披露，并以“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”、“現(xiàn)金流量表”、“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”、“每股收益”、“分部報(bào)告”、“關(guān)聯(lián)方披露”等準(zhǔn)則加以規(guī)范，會(huì)計(jì)報(bào)表的列報(bào)方式變動(dòng)較大。特別是取消了“利潤(rùn)分配表”，增加了“所有者權(quán)益變動(dòng)表”，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”統(tǒng)一列示為“營(yíng)業(yè)收入”，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中增加了多項(xiàng)對(duì)金融工具項(xiàng)目的披露要求。根據(jù)準(zhǔn)則變化，中國(guó)聯(lián)通結(jié)合資本市場(chǎng)信息披露的要求，重新設(shè)置會(huì)計(jì)報(bào)表的格式、內(nèi)容、規(guī)范填寫(xiě)口徑，完善了財(cái)務(wù)報(bào)告的披露內(nèi)容與控制程序。

根據(jù)上述分析，以2007年為例，聯(lián)通實(shí)行新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)簡(jiǎn)要?dú)w納如表1所示：

2007年度集團(tuán)公司利潤(rùn)總額：86.77億元，而實(shí)施新準(zhǔn)則對(duì)利潤(rùn)的影響為3 .62 億元，影響比例4.17%。

執(zhí)行新準(zhǔn)則對(duì)公司的影響是多方面和深層次的，絕不能簡(jiǎn)單理解為僅僅是一項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的調(diào)整或改革，從中國(guó)聯(lián)通集團(tuán)實(shí)施新準(zhǔn)則的實(shí)例分析，更是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制流程、系統(tǒng)支撐等方面的一次整合和提升，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)意識(shí)和管理決策也帶來(lái)了明顯變化。新準(zhǔn)則的實(shí)施，不但使聯(lián)通財(cái)務(wù)人員從業(yè)務(wù)層面上掌握了新準(zhǔn)則執(zhí)行的要求及實(shí)操標(biāo)準(zhǔn)，而且也使公司各級(jí)管理層以及業(yè)務(wù)部門(mén)亦同步關(guān)注新準(zhǔn)則的執(zhí)行要求，關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公司的影響，從而為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的執(zhí)行起到了促進(jìn)作用。

篇4

國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是指對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)信息的差異程度加以限制，從而增加會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)的可比性的過(guò)程。具體可以從以下幾方面理解：

(1)協(xié)調(diào)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程,它將不同的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)整合到一個(gè)有序的框架之中，并產(chǎn)生協(xié)同的效果。

(2)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)不是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，而是指各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)信息向接近的或一致的方向努力。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化是指全球共用一個(gè)統(tǒng)-的會(huì)計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。

(3)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的目的是追求會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)的可比性和可理解性。

(4)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是建議性的，而非強(qiáng)制性的。

2.國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的必要性

隨著國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資和跨國(guó)公司等的發(fā)展，要求增進(jìn)國(guó)際型財(cái)務(wù)信息的可比性的扭力日益增強(qiáng)。普遍認(rèn)為，如果在世界范圍內(nèi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和會(huì)計(jì)程序,有一套世界上大多數(shù)國(guó)家公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,有各公司間可相互比較的財(cái)務(wù)信息，將有利于提離公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各個(gè)方面參與者的經(jīng)營(yíng)決策：有利于提高公司的經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益;可以在編制和分析財(cái)務(wù)報(bào)告中有效地利用人力、財(cái)力和時(shí)間；國(guó)際金融市場(chǎng)也會(huì)有透明度更高和更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。

    2.1資本市場(chǎng)國(guó)際化的需要

企業(yè)為了在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保護(hù)和擴(kuò)大自己的生存與發(fā)展空間就必須投入大量資金進(jìn)行新產(chǎn)品和新技術(shù)的研究與開(kāi)發(fā),這些資金的需求可以通過(guò)國(guó)際資本市場(chǎng)取得。國(guó)際資本的供應(yīng)者在進(jìn)行投資決策時(shí),酋先要查閱投資對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)告。通過(guò)對(duì)不同國(guó)家的目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的財(cái)務(wù)分析后，從中獲得有益于做出最佳投資決策的會(huì)計(jì)信息。要做到這-點(diǎn)，就必須有個(gè)合理而可靠的比較基礎(chǔ)，這就涉及到世界各國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的問(wèn)題。

2.2國(guó)際貿(mào)易發(fā)展的需要

在國(guó)際貿(mào)易中，貿(mào)易雙方不僅需要相互r解經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、政策、法規(guī)以及經(jīng)營(yíng)管理制度，還需要掌握對(duì)方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,根據(jù)國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)做出投資決策，使雙方需要根據(jù)彼此的會(huì)計(jì)資料來(lái)評(píng)佔(zhàn)各自的風(fēng)險(xiǎn)。這必然要建立在雙方都能看懂并了解對(duì)方的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)之上,要求在國(guó)際貿(mào)易中雙方的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠協(xié)調(diào)一致,以便相互溝通與合作。

2.3跨國(guó)公司發(fā)展的需要

隨著資本市場(chǎng)國(guó)際化、國(guó)際貿(mào)易擴(kuò)大化的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)H益明顯，跨國(guó)公司的數(shù)量和規(guī)模急劇擴(kuò)大。它們不僅控制了本國(guó)的生產(chǎn)和進(jìn)出口貿(mào)易,還控制了國(guó)際生產(chǎn)和全球貿(mào)易以及國(guó)際經(jīng)濟(jì)機(jī)制的運(yùn)行?？鐕?guó)公司為了分析海外子公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果,需要海外子公司盡?按母公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，便于母公司根據(jù)可靠的會(huì)計(jì)信息，制定出具有戰(zhàn)略眼光的全球目標(biāo)。所以，跨國(guó)公司在世界各國(guó)的發(fā)展迫切需要會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。

另外,會(huì)計(jì)服務(wù)的國(guó)際化和in：界各國(guó)經(jīng)濟(jì)一體化迫切要求各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致，以通用的商業(yè)語(yǔ)言加強(qiáng)相互間的溝通與合作。

3.國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中的主要障礙

盡管會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)式大勢(shì)所趨,但是我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)仍然存在許多的障礙。首先，協(xié)調(diào)中的主要障礙就是各國(guó)會(huì)汁實(shí)務(wù)存在很大的差異。各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則是為了滿足本國(guó)的需要。因?yàn)闀?huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物,政治、法律、經(jīng)濟(jì)、文化等環(huán)境因素塑造了各國(guó)不同的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)狀況。這些影響各國(guó)會(huì)汁實(shí)務(wù)的各種因素不可能相同，因此會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)就不可能沒(méi)有障礙。而且,每個(gè)國(guó)家都認(rèn)為自己的會(huì)計(jì)制度是最優(yōu)的,不愿意采納-K他的會(huì)計(jì)制度：其次，目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的影響是有限的，并沒(méi)有影響到Ik界卜.的每-個(gè)國(guó)家；最后，就是有的國(guó)家在國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資和國(guó)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面涉足不多,這些國(guó)家感覺(jué)不到會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的必要性，W此不會(huì)參加和支持會(huì)計(jì)wra際協(xié)調(diào)活動(dòng)。

4.國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的主要途徑

    4.1單邊協(xié)調(diào)和雙邊協(xié)調(diào)

單邊協(xié)調(diào)，是指在協(xié)調(diào)中一方以另一方的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)而采取的協(xié)調(diào)措施。一類是主動(dòng)協(xié)調(diào)，是指在沒(méi)有任何外界版力或影響下，一國(guó)根據(jù)自己的利益需要而自動(dòng)采取的協(xié)調(diào)活動(dòng)：另一類是被動(dòng)I辦調(diào)，是指迫于外界壓力，如不采取協(xié)調(diào)措施就會(huì)失去某種利益而不得不作為的協(xié)調(diào)行雙邊性協(xié)調(diào)，即兩國(guó)之間的協(xié)調(diào)，指兩個(gè)國(guó)家出于雙方利益的需要所進(jìn)行的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。相對(duì)于單邊協(xié)調(diào)，雙邊協(xié)調(diào)更易于兩國(guó)之間在諸多方面達(dá)成共識(shí)，但是4越來(lái)越多的雙邊協(xié)調(diào)形成后，由于各國(guó)的要求不同,不僅不能有效地消除國(guó)家間的會(huì)計(jì)差異,還會(huì)產(chǎn)生協(xié)調(diào)后的新會(huì)計(jì)差異。

4.2地區(qū)性多邊協(xié)調(diào)

地區(qū)性多邊協(xié)調(diào)，指在經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融、文化、地理等存在密切聯(lián)系或期望建立密切關(guān)系的若干國(guó)家之間進(jìn)行的或由地區(qū)性組織推動(dòng)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，即通過(guò)多邊丨辦定促進(jìn)整個(gè)地區(qū)會(huì)計(jì)制度的相互一致,采取不同的協(xié)調(diào)措施,努力向某一既定標(biāo)準(zhǔn)靠攏，以達(dá)到各國(guó)可接受的程度。地區(qū)性多邊協(xié)調(diào)主要發(fā)生在一個(gè)地區(qū)內(nèi)幾個(gè)國(guó)家之間，但也不限于-個(gè)地區(qū),也有的是發(fā)生在不同地區(qū)的一些國(guó)家之間。一般來(lái)說(shuō),這些國(guó)家之間存在著經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融等方面的關(guān)聯(lián)或期望加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融等方面的交易，把會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)作為增進(jìn)經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融交易的手段。與雙邊防調(diào)相比,地區(qū)協(xié)調(diào)的范圍較寬，比較難子實(shí)施，但它對(duì)促進(jìn)整個(gè)地區(qū)資金和商品流轉(zhuǎn)會(huì)起到很大的推動(dòng)作用。

4.3全球范圍內(nèi)的國(guó)際協(xié)調(diào)

篇5

 

近年來(lái)項(xiàng)目建設(shè)在EPC總包模式下，由于其特點(diǎn)是能夠縮短工程周期、降低造價(jià)、提高工程質(zhì)量，是越來(lái)越多的項(xiàng)目建設(shè)單位首選考慮的服務(wù)模式。本文就EPC 模式下的業(yè)主內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行了深入分析，企業(yè)共同追求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是確保財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增值保值。為使業(yè)主投資得到控制，尤其是財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)得到控制與防范。近些年來(lái)新的會(huì)計(jì)制度和理念進(jìn)入中國(guó)，傳統(tǒng)的項(xiàng)目建設(shè)會(huì)計(jì)觀念和方法己經(jīng)不適應(yīng)此種方式下的要求。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜和競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇了會(huì)計(jì)除了履行經(jīng)濟(jì)職能，還要履行管理控制的職能，并在新模式下管理中發(fā)揮出更大、更重要的作用。能否建立和完善有效的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。因此，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)控制進(jìn)行系統(tǒng)化的升級(jí)就顯得尤為迫切。

 

一、EPC基建模式下的公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作存在的問(wèn)題

 

(一)工程投資控制的主要問(wèn)題

 

1、投資成本內(nèi)部控制問(wèn)題

 

由于EPC基建模式是將項(xiàng)目建設(shè)的全部?jī)?nèi)容發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的承包方，前期需簽訂總包合同，由于此模式的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、建筑等由承包方負(fù)責(zé)，相應(yīng)的概算也由承包方編制，前期簽訂合同需業(yè)主對(duì)設(shè)計(jì)及概算了解透徹，而由于此項(xiàng)工作業(yè)務(wù)量大，所涉及專業(yè)人員較多，工作困難，由此導(dǎo)致簽訂總包合同條款不夠細(xì)致，容易在后期引起簽證及索賠，這些費(fèi)用的增加將引起項(xiàng)目投資超概算，使得投資成本增加。

 

2、工程款項(xiàng)支付內(nèi)部控制

 

從近幾年EPC工程項(xiàng)目總包過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，工程款項(xiàng)支付是內(nèi)部控制的一大難題，由于工程節(jié)點(diǎn)及工程進(jìn)度審核比較粗放，導(dǎo)致資金支付存在風(fēng)險(xiǎn)。

 

(二)工程物資采購(gòu)問(wèn)題

 

在EPC模式下，物資采購(gòu)由EPC承包方負(fù)責(zé)材料、設(shè)備采購(gòu)，對(duì)物資采購(gòu)的進(jìn)度及供應(yīng)商的挑選不進(jìn)行嚴(yán)格審核，會(huì)出現(xiàn)承包方所購(gòu)材料價(jià)高質(zhì)次，由此衍生的腐敗問(wèn)題會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很壞的負(fù)面影響。

 

二、發(fā)生公司會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制失效的原因

 

(一)企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重視不夠

 

企業(yè)沒(méi)有客觀的將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制置放于關(guān)鍵環(huán)節(jié)，沒(méi)有給予足夠的重視。一個(gè)企業(yè)求發(fā)展，要從根源解決問(wèn)題，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是各單位根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的制度和辦法，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織計(jì)劃。它是一項(xiàng)重要的綜合性、職能性管理工作。制定一套規(guī)范完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，充分保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)更好地參與單位的內(nèi)部管理，使會(huì)計(jì)工作滲透到單位內(nèi)部管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)力面。這不僅有利于更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的職能作用，更有利于改善單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

 

(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息化相對(duì)滯后

 

很多企業(yè)在開(kāi)展EPC總承包時(shí)，依然沿用的是以前的施工模式。而且項(xiàng)目管理體系也不完善，很多管理系統(tǒng)等方面都不夠健全，多數(shù)還是延續(xù)傳統(tǒng)的管理模式，因此也直接導(dǎo)致EPC模式下企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息化也同步落后，企業(yè)之間的實(shí)際情況各不相同，對(duì)信息系統(tǒng)的使用也各不相同，有的企業(yè)甚至沒(méi)有使用電子信息系統(tǒng)，仍然采用手工記賬。有的企業(yè)信息不及時(shí)進(jìn)行系統(tǒng)升級(jí)，在使用上沒(méi)有系統(tǒng)使用的權(quán)限管理，久而久之就會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊，致使有些人對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行盜取或篡改。嚴(yán)重的將導(dǎo)致整個(gè)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真，給企業(yè)帶來(lái)巨大影響。

 

三、優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的對(duì)策

 

(一)增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視度

 

現(xiàn)代企業(yè)管理理念認(rèn)為：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的角色不再是完全的監(jiān)管者，更重要的是執(zhí)行者?，F(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，致使企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)趨于扁平化，具體業(yè)務(wù)的操作速度越來(lái)越快。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，要能夠充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制被削弱的危害，要以積極主動(dòng)的態(tài)度，學(xué)習(xí)并領(lǐng)會(huì)內(nèi)部控制的機(jī)制。

 

(二)增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流程的落實(shí)度

 

信息化技術(shù)的應(yīng)用，電子信息審核代替了傳統(tǒng)的紙質(zhì)材料備案，加快了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的行進(jìn)速度，令內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)管力度變得更加抽象，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流程的落實(shí)度流于形式。因此，作為企業(yè)管理者和業(yè)務(wù)承辦者，應(yīng)該把具體的業(yè)務(wù)與抽象的內(nèi)部控制機(jī)制有意識(shí)地合并到一起，注意內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流程的落實(shí)度。

 

(三)構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的信息管理系統(tǒng)

 

隨著信息化技術(shù)的推廣應(yīng)用程度的擴(kuò)大，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的網(wǎng)絡(luò)化程度越來(lái)越高，為了保障計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的應(yīng)用安全，企業(yè)應(yīng)該提高網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立信息系統(tǒng)預(yù)警機(jī)制，完善網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)防范措施，防止病毒入侵，提高企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性。

 

(四)完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的管理機(jī)制

 

注重全面性與系統(tǒng)性建設(shè)原則，把內(nèi)部控制系統(tǒng)安置到經(jīng)營(yíng)管理的所有環(huán)節(jié)中，協(xié)調(diào)企業(yè)各個(gè)部門(mén)，使其在該系統(tǒng)的監(jiān)督之下彼此協(xié)調(diào)，相互促進(jìn)。同時(shí)建立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，把全員的活動(dòng)都納入到相互間的查證核對(duì)范疇，從而增強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)管力度。

 

四、結(jié)束語(yǔ)

 

綜合上述，本文是以工程總承包(EPC)基建模式為背景，通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱環(huán)節(jié)分析，找出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，也可得出只有建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

篇6

關(guān)鍵詞：上市公司；盈余管理；分析

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）31-0130-03

上市公司在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為實(shí)現(xiàn)各種各樣的經(jīng)營(yíng)目的，會(huì)采用不同的手段對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行操控。這樣的操控會(huì)很大程度上降低了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性和準(zhǔn)確性，使其無(wú)法客觀、公允地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在會(huì)計(jì)理論上，這種操控行為被定義為“盈余管理”。盈余管理就是公司管理當(dāng)局在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)公司對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。

一、盈余管理的定義

盈余管理是目前國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)廣泛研究的課題。對(duì)盈余管理的概念會(huì)計(jì)學(xué)界存在著諸多不同意見(jiàn)。從以下兩個(gè)權(quán)威性的定義可以看出盈余管理的基本涵義。一是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯考特（William·K·Scott）認(rèn)為，盈余管理是指“在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或公司市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為”。另一是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家凱瑟琳·雪珀（Kathehne SchipPer）認(rèn)為，盈余管理實(shí)際上是公司管理人員通過(guò)有目的地控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。

二、盈余管理的動(dòng)機(jī)

管理當(dāng)局為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化的最終目的，在實(shí)施盈余管理過(guò)程中又會(huì)有一些具體目的。與其終極目的不同的是，盈余管理的具體目的一般是以促進(jìn)公司發(fā)展為中介，以達(dá)到公司規(guī)模擴(kuò)張之后管理者報(bào)酬的增加、在職消費(fèi)層次的提高以及政治前途的發(fā)展等終極目的的實(shí)現(xiàn)。上市公司的盈余管理動(dòng)機(jī)一般體現(xiàn)在四個(gè)方面：（1）為滿足上市籌資的資格；（2）為實(shí)現(xiàn)公司減少繳納所得稅；（3）為避免發(fā)生政治成本（例如逃避反壟斷機(jī)構(gòu)的指控）；（4）為規(guī)避債務(wù)契約約束。

三、盈余管理的手段

從目前上市公司各種盈余管理的方式來(lái)看，大致可以分為兩類：會(huì)計(jì)方法和非會(huì)計(jì)方法。會(huì)計(jì)方法主要有：利用金融工具分類進(jìn)行盈余管理、利用投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式進(jìn)行盈余管理和利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理；非會(huì)計(jì)方法主要有：利用債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理、利用資產(chǎn)重組進(jìn)行盈余管理和利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行盈余管理。

（一）采用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行盈余管理

1.利用金融工具分類進(jìn)行盈余管理

公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行了定義并將金融資產(chǎn)分為：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)；（5）其他負(fù)債?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)通常是指公司沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。比如，公司購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。從該定義可以看出，準(zhǔn)則對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的界定采用排除法來(lái)定義的，比較模糊。根據(jù)管理者的想法可以將交易性金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，或者反向轉(zhuǎn)換，然而交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理上存在較大差異—處置時(shí)的損益是計(jì)入資本公積還是計(jì)入投資收益，這為上市公司提供了盈余管理的機(jī)會(huì)。

從雅戈?duì)枺?00177）2008年的財(cái)務(wù)報(bào)表可以看出：2008年底的交易性金融資產(chǎn)82萬(wàn)元，而可供出售金融資產(chǎn)卻為47億元，可供出售金融資產(chǎn)是交易性金融資產(chǎn)的5 700倍；而在2009年底時(shí)交易性金融資產(chǎn)9億元，可供出售金融資產(chǎn)112億元，可供出售金融資產(chǎn)的倍數(shù)由5 700倍縮減成12倍。很明顯這其中存在主觀劃分的成分。這樣使得雅戈?duì)柕目傎Y產(chǎn)較上年同期增長(zhǎng)30%，所有者權(quán)益較上年同期增長(zhǎng)53%，其背后的原因就是公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升，致使2009年底資本公積猛增24億元。另外，2008年和2009年可供出售金融資產(chǎn)處置損益分別為21億元和19萬(wàn)元，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定這部分損益計(jì)入損益表，分別占當(dāng)年利潤(rùn)總額的89%和45%，盈余管理效果很明顯。

2.利用投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式進(jìn)行盈余管理

公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——《投資性房地產(chǎn)》規(guī)定：投資性房地產(chǎn)可按成本模式和公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)——固定資產(chǎn)》和《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6 號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)已出租的建筑物或土地使用權(quán)進(jìn)行計(jì)量，并計(jì)提折舊或攤銷；在公允價(jià)值模式下，計(jì)量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，意味著投資性房地產(chǎn)可以在房地產(chǎn)交易市場(chǎng)中直接交易。（2）公司能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出科學(xué)合理的估計(jì)。

在公允價(jià)值模式下，不需要對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行公允價(jià)值評(píng)估，與賬面余額的差額確認(rèn)為損益計(jì)入利潤(rùn)表。在實(shí)務(wù)中，采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的公司不多，但不能排除公司管理層利用會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇權(quán)進(jìn)行盈余管理。特別是在投資性房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上漲的情況下，采用公允價(jià)值模式，將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，勢(shì)必會(huì)對(duì)公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生提升作用。

從昆百大A（000560）2007年財(cái)務(wù)報(bào)表中可以看出：公司股本為1.344億元，所有者權(quán)益2.07億元，而資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)89%，未分配利潤(rùn)為虧損0.6億元，其財(cái)務(wù)狀態(tài)非常不好，并且經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，資本結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡。為改善經(jīng)營(yíng)情況，該公司從2008年6月開(kāi)始對(duì)投資性房地產(chǎn)采用以公允價(jià)值模式計(jì)價(jià)，財(cái)務(wù)狀況果然大大改善。采用公允價(jià)值模式后投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)帶來(lái)的損益為3 700萬(wàn)元，而當(dāng)年的合并凈利潤(rùn)才只有2 500萬(wàn)元，所持投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目金額由1.57億元增至7.03億元，公司負(fù)債率也降低至76%，每股凈資產(chǎn)由0.65元升至3.71元。

3.利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一直備受上市公司的青睞，最主要的原因就在于減值計(jì)提的比例和金額直接關(guān)系到公司當(dāng)年的盈利狀況，甚至有可能直接扭轉(zhuǎn)其趨勢(shì)。一般情況下，上市公司在當(dāng)年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差的時(shí)候少提減值準(zhǔn)備，在當(dāng)年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好的時(shí)候多提減值準(zhǔn)備，為以后經(jīng)營(yíng)做好“業(yè)績(jī)儲(chǔ)備”。由于減值準(zhǔn)備有這樣的“優(yōu)點(diǎn)”導(dǎo)致八項(xiàng)減值計(jì)提以其“靈活性”和“隨意性”成為許多上市公司隨心所欲的盈余管理手段。新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等計(jì)提后不得在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這一規(guī)定在一定程度上遏制了公司利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回在各會(huì)計(jì)期間之間調(diào)節(jié)盈余的企圖。但還是存在可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、存貨、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值等資產(chǎn)、采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、未探明礦區(qū)權(quán)益。還是可以通過(guò)調(diào)整減值準(zhǔn)備實(shí)現(xiàn)盈余管理的目的。

大唐電信（600198）在2007年4月份了一則公告稱該公司2006年度其業(yè)績(jī)報(bào)告將虧損。由于2004年度和2005年度業(yè)績(jī)已經(jīng)連續(xù)出現(xiàn)虧損，按照相關(guān)規(guī)定，大唐電信即將被實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示（即*ST）。對(duì)此，大唐電信4月5日的公告如此解釋“公司盡管2006年度主營(yíng)業(yè)務(wù)規(guī)模和主營(yíng)業(yè)務(wù)盈利能力大幅提高，但鑒于無(wú)線、光通信等傳統(tǒng)通信設(shè)備產(chǎn)業(yè)歷年經(jīng)營(yíng)留存大量資產(chǎn)帶來(lái)預(yù)期的收益能力有限，仍需對(duì)整合后的無(wú)線、光通信資產(chǎn)大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備，由此將造成2006年度業(yè)績(jī)虧損?！倍筇齐娦旁?006年的三季度報(bào)告中顯示盈利2 700萬(wàn)元，這明顯是盈余管理的結(jié)果，至于大唐電信的目的估計(jì)只有大唐公司自己清楚了。

（二）采用非會(huì)計(jì)方法進(jìn)行盈余管理

1.利用債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理

公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——《債務(wù)重組》規(guī)定債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)資本或重組后債務(wù)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于債務(wù)人而言，發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：（1）抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本；（2）抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；（3）抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。其中第二條可以實(shí)現(xiàn)通過(guò)債務(wù)重組事項(xiàng)達(dá)到調(diào)整公司損益的目的，尤其是對(duì)ST公司就更加需要了。

2007年ST浪莎（600137）利潤(rùn)總額比2006年同比增長(zhǎng)了27倍，其盈利的“功臣”就是債務(wù)重組。據(jù)年報(bào)顯示2007年1月至3月，浪莎與中國(guó)長(zhǎng)城管理公司、宜賓市國(guó)有資產(chǎn)管理公司宜賓中元造紙有限責(zé)任公司等進(jìn)行了債務(wù)重組，獲得了2.85億元的債務(wù)豁免。該2.85億元的收益占浪莎2007年利潤(rùn)總額的81%。通過(guò)盈余管理，浪莎迅速改善了公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，提升了公司業(yè)績(jī)，也避免了暫停上市的風(fēng)險(xiǎn)。

2.利用資產(chǎn)重組進(jìn)行盈余管理

資產(chǎn)重組是指公司資產(chǎn)的擁有者、控制者與公司外部的經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行的，對(duì)公司資產(chǎn)的分布狀態(tài)進(jìn)行重新組合、調(diào)整、配置的過(guò)程，或?qū)υO(shè)在公司資產(chǎn)上的權(quán)利進(jìn)行重新配置的過(guò)程。如果關(guān)聯(lián)公司之間進(jìn)行資產(chǎn)調(diào)配，就能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，并且資產(chǎn)所承載的收益也就一同轉(zhuǎn)移了；如果其中一個(gè)主體是上市公司，那就能夠?qū)崿F(xiàn)上市公司的盈余管理。如果上市公司經(jīng)營(yíng)不好，那就給它輸送一些質(zhì)量好的資產(chǎn)，否則就輸送一些不良資產(chǎn)。主要的手段有：股份轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換、對(duì)外轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、對(duì)外收購(gòu)兼并等。資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和處置，包括轉(zhuǎn)讓和處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、短期投資、股權(quán)投資、在建工程等流動(dòng)資產(chǎn)。

ST粵富華在1997年和1998年嚴(yán)重虧損，截至1998年末未彌補(bǔ)虧損1.8億元。1999年上半年與母公司進(jìn)行資產(chǎn)置換，將全資子公司和一土地使用權(quán)，與母公司持有的四項(xiàng)股權(quán)進(jìn)行置換，實(shí)現(xiàn)置換收益2 400萬(wàn)元，使得該公司在1999年年中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1 860萬(wàn)元，成功實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。

ST寰島（000691）是通過(guò)與關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)置換和股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)“摘星”，在2007年進(jìn)行了一系列的收購(gòu)兼并、資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)出售和股權(quán)轉(zhuǎn)讓等各種資產(chǎn)重組方法優(yōu)化資產(chǎn)、提高利潤(rùn)，在2007年中報(bào)上果然出現(xiàn)了凈利潤(rùn)3 700萬(wàn)元的大跨度扭虧，這也是資產(chǎn)重組的又一力作。

3.利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行盈余管理

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——《關(guān)聯(lián)方披露》規(guī)定：關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款，如關(guān)聯(lián)方之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)、和租賃等。會(huì)計(jì)制度雖然給出了判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)，即“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制、共同控制或重大影響的，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系”，但這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)仍然較為抽象，實(shí)際工作中仍存在難以分辨的情況。至于關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理，國(guó)家先后出臺(tái)了一系列的制度和法規(guī)來(lái)予以規(guī)范，但由于現(xiàn)實(shí)生活中的情況千變?nèi)f化，紛繁復(fù)雜，使得這些制度和法規(guī)在一定程度上還存在不足和問(wèn)題，這也為上市公司進(jìn)行盈余管理創(chuàng)造了滋生的土壤。

其中較為普遍的是在中國(guó)不少上市公司都是母公司中某一塊優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)通過(guò)改組而成，與母公司在供、產(chǎn)、銷及其他方面存在天然的密切關(guān)系。一些上市公司與其關(guān)聯(lián)公司之間存在原材料采購(gòu)和產(chǎn)品銷售關(guān)系，僅僅通過(guò)原材料和產(chǎn)品就可以實(shí)現(xiàn)利益的輸送。在上市公司面臨虧損或需要扭虧時(shí)，關(guān)聯(lián)公司可以采取高價(jià)購(gòu)買(mǎi)上市公司產(chǎn)品，或低價(jià)向其銷售原材料，增加上市公司的盈利能力。

湖北宜化（000422）主導(dǎo)產(chǎn)品為尿素，占其銷售收入的80%。其尿素基本上都銷售給湖北宜化經(jīng)貿(mào)有限責(zé)任公司（同屬湖北宜化集團(tuán)的子公司），這種情況在集團(tuán)公司中也是很普遍的，但問(wèn)題在于其平均售價(jià)比市場(chǎng)價(jià)格高出49%。以該公司1998年尿素產(chǎn)量15萬(wàn)噸計(jì)算，該公司因此獲利7 200萬(wàn)元，占其利潤(rùn)75%，這是典型的通過(guò)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理。

四、小結(jié)

通過(guò)上述分析，上市公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為實(shí)現(xiàn)上市籌資的資格，保住上市公司的殼資源；為實(shí)現(xiàn)公司減少繳納所得稅；為避免發(fā)生政治成本；以及為規(guī)避債務(wù)契約約束，分別采用會(huì)計(jì)方法（利用金融工具分類、投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式和減值準(zhǔn)備）和非會(huì)計(jì)方法（利用債務(wù)重組、資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)方交易）對(duì)上市公司的盈利情況進(jìn)行調(diào)整。上市公司的盈余管理不僅造成上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，并且還不利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展和不利于會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的發(fā)展。需要整個(gè)社會(huì)從各個(gè)方面（會(huì)計(jì)信息披露制度、證券市場(chǎng)監(jiān)管制度、上市公司治理結(jié)構(gòu)及會(huì)計(jì)人才素質(zhì)）共同努力，才能切實(shí)有效的杜絕上市公司盈余管理的泛濫。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

第一章資金審批制度

1、總則

⑴公司3000元以上的款項(xiàng)的支付，須經(jīng)公司董事長(zhǎng)簽字批準(zhǔn)。如董事長(zhǎng)不在公司，3000元以下可以由經(jīng)理簽字批準(zhǔn)。

⑵財(cái)務(wù)專用章，公司法人章及支票必須分開(kāi)保管，公司法人章由法定代表人指定專人負(fù)責(zé)保管，財(cái)務(wù)專用章和支票由出納負(fù)責(zé)保管。印章代管須辦理交接手續(xù)，代管人員必須對(duì)印章的使用情況進(jìn)行登記(外單位用本公司印章需經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)同意并提供經(jīng)辦人身份證復(fù)印件)。

⑶財(cái)務(wù)部原則上不得將已加蓋財(cái)務(wù)專用章及公司法人章的支票預(yù)留在公司，如因工作需要，需先填好限額，并經(jīng)公司主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

⑷開(kāi)具的支票須寫(xiě)明經(jīng)批準(zhǔn)同意的收款人全稱，收取的發(fā)票須與收款相符.如收款人因特殊情況需要公司予以配合支付給第三者，必須有收款人的書(shū)面通知并經(jīng)公司董事長(zhǎng)批準(zhǔn)。

⑸往來(lái)款的沖轉(zhuǎn)(指非正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù))，須經(jīng)公司董事會(huì)研究批準(zhǔn)。

⑹非正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)出資金須經(jīng)過(guò)公司董事會(huì)研究批準(zhǔn)。

⑺用以支付各種款項(xiàng)的原始憑證必須保存原件，復(fù)印件不得作為原始憑證，如遇特殊情況須經(jīng)公司主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

2、施工工程用款審批制度

施工工程用款由公司主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)支付，其程序按以下"施工工程專用款支付審批工作流程"執(zhí)行

⑴承包單位提出付款申請(qǐng)，并填寫(xiě)工程支付審批表。

⑵財(cái)務(wù)部審核后，報(bào)公司經(jīng)理、董事長(zhǎng)審批。

⑶公司經(jīng)理、董事長(zhǎng)審批同意后，財(cái)務(wù)對(duì)外付款。工程款的審批應(yīng)按以上流程依次進(jìn)行，不得空缺事后補(bǔ)簽。如對(duì)已簽部分有異議的可與相關(guān)人員溝通，有分歧的報(bào)領(lǐng)導(dǎo)解決，禁止壓?jiǎn)涡袨椤?/p>

3、行政費(fèi)用支出管理制度

⑴公司管理人員的費(fèi)用報(bào)銷，須經(jīng)公司董事長(zhǎng)批準(zhǔn)后財(cái)務(wù)方可報(bào)支。

⑵涉及應(yīng)酬等非正常費(fèi)用，須公司董事長(zhǎng)批準(zhǔn)。

4、公司差旅費(fèi)開(kāi)支制度

⑴公司員工到本市范圍以外地區(qū)執(zhí)行公務(wù)可享受差旅費(fèi)補(bǔ)貼。

⑵公司職員出差根據(jù)需要，由經(jīng)理決定選用交通工具。

⑶公司職員出差期間，住宿費(fèi)用及補(bǔ)貼按以下規(guī)定執(zhí)行。

A房租標(biāo)準(zhǔn)：一般職員，房租標(biāo)準(zhǔn)為60元/日。

B出差補(bǔ)貼：市內(nèi)補(bǔ)貼每人20元/日，市外補(bǔ)貼每人25元/日。

C職工出差來(lái)回車費(fèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷，出租車不在報(bào)銷范圍內(nèi)。

D駕駛員出差補(bǔ)貼按每天30元計(jì)算。

⑷實(shí)際報(bào)銷金額超出公司的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，需由部門(mén)經(jīng)理或帶隊(duì)經(jīng)理說(shuō)明原因，經(jīng)公司董事長(zhǎng)審批后支付。

5、車輛維修費(fèi)及汽油費(fèi)管理制度

⑴公司車輛維修保養(yǎng)由辦公室統(tǒng)一管理，應(yīng)指定維修點(diǎn)，維修費(fèi)用一般采取銀行轉(zhuǎn)帳的方式結(jié)算。

⑵公司汽油票由辦公室統(tǒng)一保管并設(shè)帳登記使用。

6、辦公費(fèi)用，會(huì)議費(fèi)用及其他費(fèi)用管理制度。

⑴公司辦公用具由辦公室統(tǒng)一采購(gòu)，管理。

⑵辦公室財(cái)產(chǎn)臺(tái)帳為財(cái)務(wù)部附設(shè)帳冊(cè)。

⑶公司各部門(mén)因工作需要，需邀請(qǐng)有關(guān)單位人員召開(kāi)會(huì)議的，應(yīng)由部門(mén)經(jīng)理提出建議，報(bào)懂事長(zhǎng)批準(zhǔn)，其會(huì)務(wù)工作由辦公室統(tǒng)一安排。

⑷有關(guān)工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)等各項(xiàng)津貼的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)由公司人事勞資管理部門(mén)制定，經(jīng)懂事長(zhǎng)批準(zhǔn)后報(bào)財(cái)務(wù)部備案。

7、行政費(fèi)用報(bào)銷制度

⑴公司行政費(fèi)用現(xiàn)金支出范圍為：向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、差旅費(fèi)，向個(gè)人支付的其他款項(xiàng)及不夠支票起點(diǎn)100元的零星開(kāi)支。

⑵公司職員報(bào)銷行政費(fèi)用應(yīng)填寫(xiě)報(bào)銷單，由經(jīng)辦人員填寫(xiě)，公司主管領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)可后報(bào)送財(cái)務(wù)部按照本制度有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審核后報(bào)懂事長(zhǎng)簽字，并按本章第1條的規(guī)定進(jìn)行審批支付。

⑶應(yīng)酬、禮品費(fèi)用支出實(shí)行一票一單，事前申報(bào)制，批準(zhǔn)后方可實(shí)施。

⑷凡未具備報(bào)銷條件(如沒(méi)有對(duì)方單位的收款憑證)，需領(lǐng)用支票或現(xiàn)金者必須填寫(xiě)借款單，借款單留財(cái)務(wù)存底，待借款還回時(shí)財(cái)務(wù)開(kāi)沖帳收據(jù)給經(jīng)辦人。

⑸支票領(lǐng)用單，借款單必須由經(jīng)辦人填寫(xiě)，公司主管領(lǐng)導(dǎo)簽字，財(cái)務(wù)審核后，由財(cái)務(wù)部直接支付。

⑹銀行支票如發(fā)生丟失，有關(guān)責(zé)任人應(yīng)及時(shí)向財(cái)務(wù)部和開(kāi)戶銀行報(bào)告，如系空白支票所造成的損失，丟失人員負(fù)有賠償責(zé)任。⑺其他有關(guān)費(fèi)用及成本支出的程序以公司規(guī)定為準(zhǔn)。

第二章工程成本管理制度

1、公司所有工程經(jīng)濟(jì)合同以及涉及工程成本的一切指標(biāo)、保證、，承諾及其他經(jīng)濟(jì)簽證均需由董事長(zhǎng)簽署或授權(quán)委托簽署。

2、公司工程部主要負(fù)責(zé)工程造價(jià)的預(yù)測(cè)及審核，工程招投標(biāo)文件的編制，工程決算的審定。

3、工程部還負(fù)責(zé)組織工程用設(shè)備材料的采購(gòu)供應(yīng)及經(jīng)濟(jì)合同的談判工作，對(duì)已經(jīng)選擇定型的設(shè)備，材料進(jìn)行采購(gòu)，確保設(shè)備材料及時(shí)供應(yīng)，積極進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)工作，建立市場(chǎng)價(jià)格詢價(jià)登記薄，記錄材料價(jià)格變動(dòng)的歷史資料。

4、財(cái)務(wù)部主要負(fù)責(zé)工程成本的總體控制工作。

⑴參與有關(guān)工程經(jīng)濟(jì)合同的談判工作，及時(shí)準(zhǔn)確地了解公司各項(xiàng)工程成本的構(gòu)成及用款計(jì)劃。

⑵負(fù)責(zé)工程進(jìn)度款的復(fù)核工作，參與工程造價(jià)的確定和最后決算的審定工作。5、工程中間結(jié)算程序。

⑴施工單位于每月1到3日，將工程進(jìn)度結(jié)算報(bào)送工程部審核，工程部結(jié)合工程施工圖紙，施工進(jìn)度計(jì)劃以及其他文件資料提出審核意見(jiàn)，并在每月5日內(nèi)送財(cái)務(wù)部會(huì)簽。

⑵財(cái)務(wù)部根據(jù)有關(guān)文件資料，施工單位領(lǐng)用的供應(yīng)材料數(shù)額，以及與施工單位其他經(jīng)濟(jì)往來(lái)等情況，并參考公司財(cái)務(wù)狀況提出付款意見(jiàn)，報(bào)送公司主管領(lǐng)導(dǎo)審批。

6，工程決算程序。

⑴施工單位應(yīng)將工程決算書(shū)以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)簽證資料按工程中間結(jié)算同樣的程序報(bào)工程部復(fù)核，財(cái)務(wù)部會(huì)簽。

⑵財(cái)務(wù)部根據(jù)各種經(jīng)濟(jì)簽證，合同以及經(jīng)審定的工程決算數(shù)和材料結(jié)算數(shù)，扣除已付工程數(shù)及墊付的各項(xiàng)費(fèi)用，結(jié)算應(yīng)付工程尾數(shù)，提出付款方案，報(bào)公司主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

⑶大工程辦理決算時(shí)，應(yīng)由公司主管工程領(lǐng)導(dǎo)牽頭，由工程部、設(shè)計(jì)部、財(cái)務(wù)部及其他有關(guān)部門(mén)人員組成工程決算小組，按照上述本制度規(guī)定的職責(zé)范圍聯(lián)合進(jìn)行專項(xiàng)工程決算。

⑷房屋工程全部竣工驗(yàn)收合格交付使用時(shí)，商品房由工程部，銷售部辦理竣工房交接驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)，財(cái)務(wù)部憑交樓入庫(kù)手續(xù)辦理竣工房成本結(jié)算。

第三章財(cái)產(chǎn)管理制度

1、公司財(cái)產(chǎn)的范圍

⑴公司財(cái)產(chǎn)包括固定資產(chǎn)和低值易耗品。

⑵凡公司購(gòu)入或自制的機(jī)器設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具儀器、管理用具、房屋建筑物等，同時(shí)具備單項(xiàng)價(jià)值在2000元以上和耐用年限在一年以上的列為固定資產(chǎn)。

⑶凡單項(xiàng)價(jià)值在2000元以下或價(jià)值在2000元以上但耐用年限不足一年的用品用具均屬低值易耗品。

2、公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)公司所有財(cái)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。

⑴公司本部使用的所有固定資產(chǎn)及公司所有辦公用品用具由辦公室歸口管理。

⑵公司各施工工地使用機(jī)器設(shè)備，動(dòng)力設(shè)備，工具儀器等由工程部歸口管理。

⑶辦公室和工程部應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)公司財(cái)產(chǎn)的業(yè)務(wù)核算，應(yīng)設(shè)立臺(tái)帳，登記公司財(cái)產(chǎn)的購(gòu)入，使用及庫(kù)存情況，負(fù)責(zé)組織公司財(cái)產(chǎn)的保管，維修并制定相應(yīng)的措施、辦法。

3、財(cái)產(chǎn)的購(gòu)置與調(diào)撥

⑴辦公室根據(jù)公司發(fā)展需要編制財(cái)產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃及進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)工作，經(jīng)財(cái)務(wù)部會(huì)簽，報(bào)公司主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可采購(gòu)。

⑵財(cái)產(chǎn)購(gòu)回后，應(yīng)填寫(xiě)財(cái)產(chǎn)收入驗(yàn)收單，財(cái)產(chǎn)收入驗(yàn)收單一式兩聯(lián)，財(cái)務(wù)部憑財(cái)產(chǎn)收入驗(yàn)收單，財(cái)物發(fā)票及采購(gòu)計(jì)劃辦理報(bào)銷手續(xù)，財(cái)產(chǎn)歸口管理部門(mén)憑驗(yàn)收單登記臺(tái)帳。

⑶各部門(mén)需領(lǐng)用固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)領(lǐng)用單，領(lǐng)用單需經(jīng)部門(mén)經(jīng)理同意，報(bào)辦公室審批，公司主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

⑷固定資產(chǎn)的領(lǐng)用單由使用部門(mén)開(kāi)具，領(lǐng)用單一式三聯(lián)，一聯(lián)由領(lǐng)用部門(mén)存查，一聯(lián)送財(cái)產(chǎn)歸口管理部門(mén)作為財(cái)產(chǎn)發(fā)出憑據(jù)，一聯(lián)由財(cái)產(chǎn)歸口管理部門(mén)定期匯總后向財(cái)務(wù)部報(bào)帳。

⑸財(cái)產(chǎn)在公司內(nèi)部之間轉(zhuǎn)移使用應(yīng)辦理移交手續(xù)，移交手續(xù)由財(cái)產(chǎn)歸口管理部門(mén)辦理，送財(cái)務(wù)部備案。

4、財(cái)產(chǎn)的清查、盤(pán)點(diǎn)。

⑴公司財(cái)產(chǎn)歸口管理部門(mén)應(yīng)定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)工作，年終必須進(jìn)行一次全面的盤(pán)點(diǎn)清查。

⑵各部門(mén)的年終財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)必須有財(cái)務(wù)人員參加。

⑶財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查后發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈，盤(pán)虧和毀損的，均應(yīng)填報(bào)損益報(bào)告表，書(shū)面說(shuō)明虧，損原因，對(duì)因個(gè)人失職造成財(cái)產(chǎn)損失的，必須追究主管人員和經(jīng)辦人員的責(zé)任。

⑷凡已達(dá)到自然報(bào)廢條件的固定資產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)歸口管理部門(mén)應(yīng)會(huì)同財(cái)務(wù)部組織評(píng)估，評(píng)估情況上報(bào)公司主管領(lǐng)導(dǎo)，由公司主管領(lǐng)導(dǎo)決定處理意見(jiàn)。

⑸凡尚未達(dá)到自然報(bào)廢條件，但已不能正常使用的固定資產(chǎn)，使用部門(mén)應(yīng)查明原因，如實(shí)上報(bào)。屬個(gè)人責(zé)任事故的應(yīng)由有關(guān)責(zé)任人員負(fù)責(zé)賠償損失。屬自然災(zāi)害或其他不可抗力原因造成損失的，應(yīng)上報(bào)總經(jīng)理，決定處理意見(jiàn)。主管工程和財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審核。

建筑公司財(cái)務(wù)管理職責(zé)

財(cái)務(wù)部是公司從事一切財(cái)政事務(wù)及資金活動(dòng)的管理與執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司的日常財(cái)務(wù)管理，籌資管理和財(cái)務(wù)分析工作，其工作范圍和職責(zé)主要有：

1、負(fù)責(zé)公司的財(cái)務(wù)管理工作，編制公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支計(jì)劃;審核各項(xiàng)資金使用和費(fèi)用開(kāi)支;收回售樓款，清理催收應(yīng)收款項(xiàng);辦理日常現(xiàn)金收付，費(fèi)用報(bào)銷，稅費(fèi)交納，銀行票據(jù)結(jié)算，保管庫(kù)存現(xiàn)金及銀行空白票據(jù)，按日編報(bào)資金日?qǐng)?bào)表;做好公司籌融資工作;處理、協(xié)調(diào)與工商、稅務(wù)、金融等部門(mén)間的關(guān)系，依法納稅。

2、負(fù)責(zé)公司會(huì)計(jì)核算工作，遵守國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)經(jīng)法規(guī)、按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算;編制年度、季度、月份會(huì)計(jì)報(bào)表;按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)核算科目、設(shè)置明細(xì)帳、分類帳、輔助帳及時(shí)記帳、結(jié)帳、對(duì)帳、做到日清月結(jié)、帳帳相符、帳實(shí)相符、帳表相符、帳證相符;管理好會(huì)計(jì)檔案。

3、負(fù)責(zé)公司成本核算和成本管理，設(shè)置成本歸集程序和成本核算帳表，做好成本核算，控制成本支出，收集登記匯總各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)資料，及時(shí)、正確地為成本預(yù)測(cè)、控制、分析提供資料;按合同、預(yù)算、審核支付工程、設(shè)備、材料款項(xiàng)，配合工程部等部門(mén)做好工程，材料設(shè)備款的結(jié)算及竣工工程決算;完善各項(xiàng)成本輔助帳的設(shè)置，健全各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

篇8

一、采用各分子公司、項(xiàng)目部逐級(jí)上報(bào)的管理模式

對(duì)于一個(gè)施工企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō),工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)量大,數(shù)量多,工程內(nèi)容包羅萬(wàn)象,施工地點(diǎn)遠(yuǎn)近不同,有省內(nèi)的,也有省外的,甚至國(guó)外;工期縱橫交錯(cuò),資金來(lái)源渠道多元化;對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),資金流動(dòng)性大,出入頻繁,因此,資金的運(yùn)作管理尤為重要。降低資金成本、提高資金的使用效率,強(qiáng)化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制,使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度政策能有效地貫徹執(zhí)行,促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)。因此,用何種模式成了集團(tuán)工作首先要解決的問(wèn)題。集團(tuán)二級(jí)分子公司多、項(xiàng)目部多,而施工地點(diǎn)不集中,為防止財(cái)務(wù)管理分散,人員難以控制,貫徹企業(yè)財(cái)務(wù)制度的不徹底,形成各二級(jí)公司、項(xiàng)目部各自為政,失控。因此集團(tuán)對(duì)每個(gè)二級(jí)公司總會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目部主管會(huì)計(jì)實(shí)行財(cái)務(wù)人員委派制,有效的形成分散與集中、粗放與集約化相結(jié)合的管理模式,這種模式能很好地解決企業(yè)財(cái)務(wù)總部與二級(jí)公司、項(xiàng)目部財(cái)務(wù)獨(dú)立核算之間的分散與集中二者之間的問(wèn)題,能最大限度地產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

二、制定適合企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)章制度

為了更好的貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度、財(cái)稅政策,實(shí)現(xiàn)公司及下屬各內(nèi)部單位在會(huì)計(jì)科目使用、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告編制等方面的規(guī)范統(tǒng)一,明確真實(shí)、完整地提供更有價(jià)值、更快捷的會(huì)計(jì)信息,公司應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況,根據(jù)本單位的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、管理理念,組織業(yè)務(wù)骨干,編寫(xiě)符合公司經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的制度及管理辦法,以及相關(guān)的配套制度,規(guī)范和統(tǒng)一公司及所屬單位的會(huì)計(jì)核算,為公司財(cái)務(wù)人員提供一本會(huì)計(jì)核算及工作指南,例如中冶集團(tuán)為財(cái)務(wù)人員配發(fā)了《中國(guó)冶金科工集團(tuán)公司會(huì)計(jì)制度》。

三、制定與企業(yè)內(nèi)部管理體制相適應(yīng)的預(yù)算管理模式

施工企業(yè)是一個(gè)以工程收入為主要收入來(lái)源的經(jīng)營(yíng)單位,按照企業(yè)財(cái)務(wù)控制管理要求,財(cái)務(wù)體制在操作上應(yīng)引用以工程成本為中心的財(cái)務(wù)模式。在科學(xué)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),以企業(yè)項(xiàng)目利潤(rùn)目標(biāo)為導(dǎo)向,細(xì)化成本管理措施,告別過(guò)去那種粗放的甚至是虛無(wú)的成本管理工作,樹(shù)立集約化的管理理念,落實(shí)科學(xué)而規(guī)范的成本工作。

1、公司成本管理核算部門(mén)應(yīng)該在每一工程項(xiàng)目開(kāi)工之前,簡(jiǎn)便可行,節(jié)約成本。根據(jù)市場(chǎng)的實(shí)際情況,了解當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)、文化及項(xiàng)目環(huán)境,方便可行的施工方案,預(yù)出項(xiàng)目的操作成本、項(xiàng)目費(fèi)用,制定出項(xiàng)目利潤(rùn)率。

2、項(xiàng)目部根據(jù)公司成本管理核算部門(mén)所測(cè)算的成本總額,按照“分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”,“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的預(yù)算編制原則進(jìn)行。

3、各項(xiàng)目部及下屬各單位在根據(jù)本單位的實(shí)際成本與公司成本管理核算部門(mén)預(yù)算的成本,提交公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),公司成本管理核算部門(mén)根據(jù)討論結(jié)果進(jìn)行調(diào)整,幾經(jīng)平衡、調(diào)整后,最終與公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)達(dá)成一致,形成公司的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)公司董事會(huì)審批。

4、建立施工成本責(zé)任制,對(duì)成本進(jìn)行細(xì)化,落實(shí)到班、組、個(gè)人,進(jìn)行成本考核,建立成本考核及獎(jiǎng)罰制度,同時(shí)對(duì)成本的超支進(jìn)行分析,查找原因,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題。為此,公司應(yīng)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行的情況采用雙軌制進(jìn)行記錄,即對(duì)每一筆的財(cái)務(wù)支出均能在系統(tǒng)及財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)中同時(shí)記錄。為保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),充分發(fā)揮的“過(guò)程管理”。

四、加強(qiáng)施工合同管理,有效防范資金風(fēng)險(xiǎn)

合同是一切業(yè)務(wù)發(fā)生的紐帶,駕馭業(yè)務(wù)的全過(guò)程。合同的簽訂不應(yīng)以單位某個(gè)人而決斷,而要集體參與決策。因此財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)參與合同的制定、監(jiān)督合同的執(zhí)行、工程竣工的驗(yàn)收。首先,施工單位項(xiàng)目多,工程分散、工程量變化大,涉及面廣,合同種類多種多樣,有人工費(fèi)包干的,有總價(jià)包干的,有按實(shí)際工作量結(jié)算等合同。因此財(cái)務(wù)人員要掌握工程內(nèi)容,熟悉工程環(huán)境,掌握市場(chǎng)信息。其次,合同的簽訂必須經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)審核。主要審核合同的內(nèi)容是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、規(guī)章制度;是否按規(guī)定和批復(fù)的范圍、內(nèi)容辦理支出;項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度與資金的使用是否一致,項(xiàng)目完成后項(xiàng)目單位是否組織驗(yàn)收,資金使用效益等。只有這樣才能防范資金的風(fēng)險(xiǎn),控制合同的違約和違規(guī)。

五、注重財(cái)務(wù)、稅收籌劃成效

任何施工單位既面臨企業(yè)責(zé)任也面臨社會(huì)責(zé)任,這種雙面性,促使企業(yè)在企業(yè)管理方面,特別是企業(yè)要注重財(cái)務(wù)

計(jì)劃、稅務(wù)籌劃相結(jié)合。 在工作中既要全盤(pán)考慮效益效率,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,又要為國(guó)家創(chuàng)造價(jià)值即社會(huì)貢獻(xiàn),為職工交納養(yǎng)老保險(xiǎn)、交納各種稅款。施工單位如果僅僅存在單個(gè)項(xiàng)目而言,稅收籌劃是簡(jiǎn)單不過(guò)的,因?yàn)槭┕ろ?xiàng)目涉及到的稅種僅有營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育附加費(fèi)、合同印花稅以及代扣的個(gè)人所得稅、勞務(wù)費(fèi),但是當(dāng)施工單位有多個(gè)項(xiàng)目,并且項(xiàng)目不在一起,跨地區(qū)、跨省,甚至跨國(guó),稅收涉及到的不純粹是稅種的問(wèn)題,還有稅率、稅收的清算匯繳、納稅地區(qū)分配等等,這些有關(guān)財(cái)稅問(wèn)題要充分做好事前規(guī)劃、事中監(jiān)控和檢查、事后核算和總結(jié),充分考慮到現(xiàn)金流的問(wèn)題,同時(shí)掌握國(guó)家稅收政策,更好地合理避稅,為企業(yè)工程項(xiàng)目贏得現(xiàn)金,能使工程項(xiàng)目創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益,最終達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化。

六、實(shí)行資金集中、統(tǒng)一管理的模式

施工單位涉及到的工程項(xiàng)目多達(dá)幾個(gè)甚至幾十個(gè),有的施工企業(yè)往往以項(xiàng)目設(shè)置項(xiàng)目經(jīng)理部為一個(gè)內(nèi)部獨(dú)立的核算單位,全面領(lǐng)管一個(gè)項(xiàng)目的全過(guò)程,其中就包括財(cái)權(quán)。施工單位的集團(tuán)公司財(cái)務(wù)總部對(duì)其項(xiàng)目財(cái)務(wù)的一切工作基本交由一個(gè)會(huì)計(jì)全面進(jìn)行核算與監(jiān)督,而施工單位任命的項(xiàng)目經(jīng)理卻有著工程管理、財(cái)務(wù)管理的一切大權(quán)。從現(xiàn)實(shí)意義來(lái)說(shuō)這種操作模式只能使企業(yè)運(yùn)營(yíng)低效益化,同時(shí)在財(cái)務(wù)操作上來(lái)說(shuō)違反了財(cái)務(wù)制度,沒(méi)有實(shí)施財(cái)務(wù)操作的規(guī)范化,從而使工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)人員疲于奔命,出力不討好。項(xiàng)目會(huì)計(jì)人員既要遵守集團(tuán)公司財(cái)務(wù)規(guī)章制度,又要應(yīng)付項(xiàng)目經(jīng)理,而由一個(gè)會(huì)計(jì)人員全面操作是得不償失,是控制不了整個(gè)項(xiàng)目的開(kāi)支,在過(guò)程中是無(wú)法完成使命,何況很多施工單位根本不派出駐地會(huì)計(jì),而是定期理理賬,這種財(cái)務(wù)管理方式只能是有形式?jīng)]有實(shí)質(zhì),如何談起財(cái)務(wù)總部的全面管理。財(cái)務(wù)經(jīng)理更是無(wú)法掌握財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)及落實(shí)財(cái)稅政策,談何財(cái)務(wù)管理工作以及財(cái)務(wù)分析。這種模式無(wú)法使企業(yè)做強(qiáng)做大,甚至有可能使企業(yè)因資金鏈的斷裂,而瀕臨絕境。

為解決這一問(wèn)題企業(yè)集團(tuán)公司實(shí)行資金集中管控,資金的收入支出由集團(tuán)全面控制的模式,也就是在資金支付上,嚴(yán)格集中統(tǒng)一管理,嚴(yán)格資金付款審批,所有工程項(xiàng)目的資金進(jìn)入集團(tuán)資金管理部門(mén)的網(wǎng)銀中心,所有項(xiàng)目支付通過(guò)集團(tuán)資金管理部門(mén)進(jìn)行核付,集團(tuán)財(cái)務(wù)部直接向項(xiàng)目部委派會(huì)計(jì)人員建立項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析平臺(tái),按月制定資金分配計(jì)劃,報(bào)集團(tuán)分管領(lǐng)導(dǎo)簽字后,送交資金管理部門(mén)核定批準(zhǔn),之后到資金結(jié)算中心進(jìn)行支付。同時(shí),工程項(xiàng)目配備一個(gè)出納員,配合委派主管會(huì)計(jì)進(jìn)行集中報(bào)賬。這種操作模式可以每日對(duì)資金收支進(jìn)行監(jiān)控,隨時(shí)掌握資金動(dòng)態(tài),做到量入為出,及時(shí)編制月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)資金收支情況表,實(shí)行彈性預(yù)算,保持安全資金存量。充分運(yùn)用集團(tuán)資金結(jié)算中心統(tǒng)一賬戶,打好資金進(jìn)出時(shí)間差,提高資金周轉(zhuǎn)效率,保障工程建設(shè)和生產(chǎn)開(kāi)支用資金。同時(shí),財(cái)務(wù)總部通過(guò)這種模式能使財(cái)務(wù)支出的合法性、合規(guī)性,避免了項(xiàng)目經(jīng)理部財(cái)務(wù)各自為政的局面,使財(cái)務(wù)操作更規(guī)范更合理,使財(cái)務(wù)與稅務(wù)緊密相關(guān),簡(jiǎn)化了程序,重要的是提高了財(cái)務(wù)管理效益和效率。

七、做好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作,完善內(nèi)部控制制度,提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力

開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理,嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部等5部委頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。堅(jiān)持經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)策略一致、風(fēng)險(xiǎn)控制與運(yùn)營(yíng)效率及效果相平衡的原則,著重從三個(gè)方面強(qiáng)化薄弱環(huán)節(jié)。一是加強(qiáng)存貨管理,制定《存貨管理辦法》,健全完善收發(fā)及保管流程,根據(jù)生產(chǎn)需要工程項(xiàng)目部庫(kù)存限額,建立完備的管理臺(tái)賬,及時(shí)盤(pán)活閑置物資。二是加強(qiáng)工程物資材料驗(yàn)收管理,制定《工程材料供應(yīng)管理辦法》,強(qiáng)化工程材料質(zhì)量驗(yàn)收反饋責(zé)任制。理順細(xì)化驗(yàn)收反饋程序,接納整改反饋意見(jiàn),確保工程材料物資質(zhì)優(yōu)價(jià)廉。三是加強(qiáng)工程結(jié)算制度管理工作,針對(duì)工程、質(zhì)量管理中存在的問(wèn)題,從源頭上抓起,理順流程,分清職責(zé),為全面提升工程質(zhì)量,降低工程造價(jià)提供制保障。

八、建立現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理觀念。發(fā)揮財(cái)務(wù)管理作用

在企業(yè)的發(fā)展中,必須深刻地認(rèn)識(shí)到,只有建立適合企業(yè)自身發(fā)展的企業(yè)文化,并將這種先進(jìn)的企業(yè)文化理念滲透到公司廣大財(cái)會(huì)人員的世界觀、價(jià)值觀中,引導(dǎo)他們樹(shù)立良好行為、認(rèn)同公司發(fā)展宗旨,自覺(jué)以先進(jìn)企業(yè)文化指導(dǎo)自己的財(cái)務(wù)工作,調(diào)動(dòng)每個(gè)財(cái)會(huì)人員的主觀能動(dòng)性,為企業(yè)做大做強(qiáng)做好財(cái)務(wù)工作,認(rèn)真執(zhí)行好《會(huì)計(jì)法》以及單位內(nèi)部的各項(xiàng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度,規(guī)范財(cái)務(wù)管理,履行好會(huì)計(jì)職能。因此,樹(shù)立良好的財(cái)務(wù)管理觀念,是財(cái)務(wù)管理工作重中之重。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作,提高財(cái)務(wù)管理水平,努力做到管理出效益,并讓企業(yè)每位職工都認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性。要做好財(cái)務(wù)管理工作,首先,要認(rèn)清事情的本質(zhì),考慮到財(cái)務(wù)管理的方方面面。任何事物都不是孤立的,財(cái)務(wù)也是如此,既要考慮財(cái)務(wù)管理可操作性,又要顧及管理成本問(wèn)題。其次,財(cái)務(wù)管理需要得到其它相關(guān)部門(mén)的有效配合,充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中不可替代的作用。

篇9

摘要：我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度較快，各行各業(yè)各個(gè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。為了在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中獲得生存和發(fā)展，很多企業(yè)為了能實(shí)現(xiàn)公司規(guī)模擴(kuò)增和企業(yè)成長(zhǎng)，紛紛選擇合并，但許多問(wèn)題隨之衍生，尤其是企業(yè)合并報(bào)表問(wèn)題日益凸顯。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)合并報(bào)表問(wèn)題進(jìn)行深入地分析和探討，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞 ：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；企業(yè)合并；會(huì)計(jì)報(bào)表

一、企業(yè)合并的概念

企業(yè)合并是指企業(yè)通過(guò)兼并、控股等形式的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制和操縱其他公司的行為，以實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大公司的規(guī)模、贏得更多的市場(chǎng)份額、提升公司的整體水平、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的經(jīng)營(yíng)目的。企業(yè)的綜合財(cái)務(wù)報(bào)表是通過(guò)企業(yè)母公司和子公司的合并財(cái)務(wù)狀況、整體運(yùn)作、現(xiàn)金流向和其他數(shù)據(jù)內(nèi)容構(gòu)成的企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表。內(nèi)容包括合并后的企業(yè)資產(chǎn)分配表、稅后綜合溢利等，從不同角度對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，呈現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況。

二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的理論定位不清晰

中國(guó)對(duì)于總格財(cái)務(wù)報(bào)表的研究仍然處在起步的階段，特別是牽涉到實(shí)踐和理論的問(wèn)題上。即使，我國(guó)為了更好的指導(dǎo)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制而頒布了相關(guān)的法規(guī)法律。如1995年頒布的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》、1997年頒布了《關(guān)于企業(yè)兼并的會(huì)計(jì)問(wèn)題暫行規(guī)定》，緊接著第二年頒布了《相關(guān)公司股份的答案會(huì)計(jì)問(wèn)題》、直到2001 年又對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則- 投資》進(jìn)行修訂。然而截至目前，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制仍只是暫行規(guī)定為主,這些條款在促進(jìn)我們國(guó)家的綜合財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)展上有很大的作用。然而，暫行規(guī)定為主的規(guī)定仍然存在著局限性，其表現(xiàn)在：在編制綜合財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中，暫行規(guī)定所采用的所有權(quán)理論明顯是符合母公司股東們的合法權(quán)益。三、編制企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)程中存在的問(wèn)題

合并企業(yè)財(cái)務(wù)綜合報(bào)表制作過(guò)程中，我們必須在一定的時(shí)間內(nèi)獲取所有全資子公司的法人公司的會(huì)計(jì)報(bào)表資料，并且對(duì)公司債務(wù)債權(quán)的互相抵消、相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、公司間的盈利或虧損彌補(bǔ)等做一個(gè)簡(jiǎn)單的匯總，最后抵消余額后制作出綜合財(cái)務(wù)報(bào)表。在這些過(guò)程中，主要表現(xiàn)的問(wèn)題有：

1.報(bào)表格式不規(guī)范。為了確保合并報(bào)表最終結(jié)果不出錯(cuò)，合并報(bào)表一定要嚴(yán)格要求其格式。不能任意更改子公司的報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容，也不能將其弄亂。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，例如建筑施工企業(yè)采取的編制是季度報(bào)表，主要要求是在每個(gè)季度結(jié)束半個(gè)月后將報(bào)表遞交，并且在之后的4天內(nèi)完成合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作，這樣緊迫的時(shí)間將會(huì)對(duì)合并、抵消、總結(jié)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息造成影響，增加了企業(yè)商業(yè)活動(dòng)的難度。部分企業(yè)延遲遞交報(bào)表，或者是報(bào)表的格式不合格被退回，從而延遲了遞交報(bào)表的時(shí)間，在很大程度上對(duì)按時(shí)按成合并報(bào)表造成了影響。

2.報(bào)表缺乏真實(shí)性。任何項(xiàng)目?jī)?nèi)容和數(shù)據(jù)的不完整直接影響到合并報(bào)表真實(shí)性、完整性和正確性。因此，子公司交付的報(bào)表中數(shù)據(jù)必須完整，每個(gè)結(jié)算周期到來(lái)之前，公司之間的經(jīng)濟(jì)交往需要相互清算損失，對(duì)應(yīng)注意的事項(xiàng)進(jìn)行簽單記錄。這樣，才可以避免公司累積更多的糊涂賬，并且有利于合并報(bào)表時(shí)抵銷公司的往來(lái)賬。在實(shí)際中。有些企業(yè)存在的問(wèn)題是母公司和子公司不對(duì)賬，損失巨大的是掛賬的一方，而另一個(gè)對(duì)應(yīng)于平衡損失很小，多面損失的現(xiàn)象出現(xiàn)，通知對(duì)方后不確認(rèn)也不結(jié)算賬戶，這個(gè)問(wèn)題直接影響合并報(bào)表的合理性、真實(shí)性。

3.經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不明確。合并會(huì)計(jì)報(bào)表將子公司和母公司的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況反映出來(lái)，多個(gè)法人組成的會(huì)計(jì)實(shí)體是反映的對(duì)象，該核算方法并不具備法人主體的法律關(guān)系。綜合財(cái)務(wù)報(bào)表雖然可以反映母公司總財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但也很難反映出母公司名下不同子公司的利潤(rùn)和不同地區(qū)子公司存在的投資風(fēng)險(xiǎn)。

四、對(duì)我國(guó)企業(yè)合并報(bào)表的建議

1.借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)制定合并報(bào)表準(zhǔn)則。主體理論的觀點(diǎn)是：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的中心，是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，是從提供資本的人那里分離出來(lái)的。該理論以收益為中心，注重收益報(bào)表，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)行為者有責(zé)任滿足權(quán)益持有人。自2001年以來(lái)，美國(guó)開(kāi)始以主要理論作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，并注銷權(quán)益結(jié)合法，反映出新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的出現(xiàn)可能會(huì)改變的主要理論編制的基礎(chǔ)使用。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，在世界經(jīng)濟(jì)體中，德國(guó)、日本、美國(guó)是重要的選擇理論，結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的觀點(diǎn)，最終得到結(jié)論：國(guó)際上的主流合并理論是主要理論。中國(guó)企業(yè)合并報(bào)表主要的理論指導(dǎo)應(yīng)該以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，制定出適合我們的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

2.確保報(bào)表信息真實(shí)有效。不齊全的數(shù)字和內(nèi)容都會(huì)對(duì)合并報(bào)表的完整性、真實(shí)性及正確性造成極大的影響,但由于各企業(yè)的情況和自身發(fā)展的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是不同的，合并公司的能力和風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展速度也有所差異，所以，合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要對(duì)各子公司報(bào)表進(jìn)行單獨(dú)區(qū)分，作為一個(gè)單一的信息收集和整理。要求母公司對(duì)各子公司報(bào)表的信息安全、數(shù)據(jù)完整都能夠掌握，確保信息與數(shù)據(jù)真實(shí)有效，這在一定程度上能彌補(bǔ)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中信息的不足，避免企業(yè)之間內(nèi)部交易無(wú)法反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上的問(wèn)題，幫助報(bào)表使用者對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息和運(yùn)行情況進(jìn)行了解。

3.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)調(diào)整。合并企業(yè)的組成，是由一個(gè)母公司牽制出一個(gè)或多個(gè)子公司，還包括一些附屬子公司，從而大大增強(qiáng)了合并企業(yè)母公司的投資風(fēng)險(xiǎn)，也不利于整個(gè)母公司整體利益的把握。因此，需要建立一個(gè)合理的法律制度和有效的組織模式，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督，做到細(xì)化管理，分工協(xié)作，更精確的把握每一個(gè)子公司提供的報(bào)表數(shù)據(jù)，從而做出準(zhǔn)確、完整的企業(yè)合并報(bào)表。

4.完善會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，企業(yè)應(yīng)定期或不定期的對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)好的經(jīng)驗(yàn)和工作方法，逐步提高會(huì)計(jì)員工自身綜合素質(zhì)和會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

5.建立健全檢查和監(jiān)督機(jī)制。組織專人定期檢查是保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的手段。以母公司財(cái)務(wù)部為紐帶，協(xié)同內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一起，組織專人對(duì)各子公司會(huì)計(jì)報(bào)表的及時(shí)性、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、報(bào)告格式是否標(biāo)準(zhǔn)、金融情況說(shuō)明書(shū)是否按照明確表達(dá)的要求編制、是否及時(shí)的內(nèi)部結(jié)算賬戶等逐一進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)宣布評(píng)比結(jié)果，召開(kāi)總結(jié)會(huì)議對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度細(xì)化分析。在不斷的監(jiān)督和檢查中，找出存在的問(wèn)題，并找出相應(yīng)的解決對(duì)策，將會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量提高上來(lái)。

總之，企業(yè)合并報(bào)表仍有很大的問(wèn)題，我們只有不斷加強(qiáng)對(duì)報(bào)表的研究和分析，充分掌握企業(yè)存在的問(wèn)題和運(yùn)行的特點(diǎn)，加強(qiáng)公司間交流與協(xié)作，互相吸取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，共同前進(jìn)，才能保證我國(guó)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐曉靜.企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)用中出現(xiàn)的問(wèn)題及對(duì)策[J].河北煤炭,2009(1):20-21.

[2]宋明,馬千馳.關(guān)于企業(yè)合并報(bào)表會(huì)計(jì)問(wèn)題研究[J].經(jīng)營(yíng)管理者,2014（8）:33-34.

篇10

簡(jiǎn)歷作為一種特殊的應(yīng)用文體,是求職和招聘中間的一個(gè)重要媒介,各位求職者在去面試之前必須先提交自己的個(gè)人簡(jiǎn)歷，因此大家一定要重視簡(jiǎn)歷的作用。下面就是小編給大家?guī)?lái)的2021簡(jiǎn)潔清晰簡(jiǎn)歷模板參考，希望能幫助到大家!

2021簡(jiǎn)潔清晰簡(jiǎn)歷模板一基本資料

姓 名： ___

性 別： 女

出生年月： 19__年_月_日

健康狀況： 良 好

年 齡： _ 歲

婚姻狀況： 未 婚

畢業(yè)院校： 中南財(cái)經(jīng)大學(xué)

學(xué) 歷： 本 科

工作年限： _ 年

專 業(yè)： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

聯(lián)系方式

聯(lián)系電話： 13_________

家庭地址： 北京市朝陽(yáng)區(qū)勁松東路12號(hào) 郵編：100021

電子郵箱：

教育背景

時(shí) 期 學(xué)習(xí)院校 證明人

19__.9-20__.7 北京市財(cái)政學(xué)校 ___

20__.9-20__7 中央廣播電視大學(xué) ___

20__.6-20__.7 華東師范大學(xué) ___

業(yè)務(wù)特長(zhǎng)

﹡擁有會(huì)計(jì)資格證書(shū)，熟悉國(guó)家財(cái)經(jīng)制度和相關(guān)政策法規(guī)，能熟練使

用財(cái)務(wù)軟件

﹡頭腦靈活，善于分析，具有現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念

﹡具備秘書(shū)二級(jí)證書(shū)，能熟練書(shū)寫(xiě)行政公文，具有檔案文書(shū)管理經(jīng)驗(yàn)

﹡能熟練使用計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)(DOS、WIN_P)和Word、E_cel等

office軟件，打字速度80字/分鐘左右

﹡性格開(kāi)朗、責(zé)任心強(qiáng)，有強(qiáng)烈的敬業(yè)精神

工作經(jīng)歷

時(shí) 期 工作單位 任 職

20__.4-20__.3 上海國(guó)際展覽中心 前臺(tái)/現(xiàn)場(chǎng)管理

﹡為展商提供各種商務(wù)服務(wù)、負(fù)責(zé)展會(huì)現(xiàn)場(chǎng)管理協(xié)調(diào)工作

20__.3至今 上海市政府駐北京辦事處賓館 會(huì) 計(jì)

﹡編制憑證、登記賬薄、編寫(xiě)各種財(cái)務(wù)報(bào)表

﹡向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅、填送統(tǒng)計(jì)報(bào)表

﹡負(fù)責(zé)賓館原材料、固定資產(chǎn)、住來(lái)賬項(xiàng)、人員工資等各項(xiàng)費(fèi)用的成本核算及各類銷售指標(biāo)統(tǒng)計(jì)、核算工作

﹡編制年度預(yù)算和年終財(cái)務(wù)分析，為領(lǐng)導(dǎo)決策、決議提供參考資料

希望我能成為貴單位一份子，貢獻(xiàn)自己所長(zhǎng)

2021簡(jiǎn)潔清晰簡(jiǎn)歷模板二姓名：

國(guó)籍： 中國(guó)

目前所在地： 廣州

民族： 漢族

戶口所在地： 廣州

身材： 172 cm　 kg

婚姻狀況： 未婚

年齡： 24 歲

培訓(xùn)認(rèn)證： 誠(chéng)信徽章：

求職意向及工作經(jīng)歷

人才類型： 普通求職

應(yīng)聘職位： 電子/郵電/通訊類:技術(shù)員/技術(shù)工程師 　 技工類 　 計(jì)算機(jī)類

工作年限： 2

職稱： 無(wú)職稱

求職類型： 全職

可到職- 隨時(shí)

月薪要求： 20__--3500

希望工作地區(qū)： 廣東省

個(gè)人工作經(jīng)歷： _網(wǎng) (20__-03~ 20__-05)

公司性質(zhì)：私營(yíng)企業(yè)

行業(yè)類別：網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷

擔(dān)任職位：網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷員

工作描述：1、向各公司推銷_網(wǎng);

2、為客戶講解如何使用_網(wǎng)。

離職原因：工作地點(diǎn)

二、廣州企科電子有限公司 (20__-05 至今)

公司性質(zhì)：私營(yíng)企業(yè)

行業(yè)類別：電子、通信類

擔(dān)任職位：技術(shù)工程師

工作描述：1、程控交換機(jī)系統(tǒng)的安裝及維護(hù)。根據(jù)客戶要求提供調(diào)試方案，上

門(mén)安裝調(diào)試。品牌有各類國(guó)產(chǎn)交換機(jī)，如國(guó)威，TCL等，和各類進(jìn)

換機(jī)，如松下，西門(mén)子，NEC等。

2、監(jiān)控系統(tǒng)的安裝及維護(hù)。

根據(jù)客戶要求及現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境，設(shè)計(jì)最好的

監(jiān)控系統(tǒng)安裝方案，現(xiàn)場(chǎng)調(diào)試，排除各類故障。

3、日常辦公設(shè)備維護(hù)。

電腦，網(wǎng)絡(luò)設(shè)備門(mén)禁等各方面辦公設(shè)備的安

裝及維護(hù)。

4、安裝維護(hù)電話IP968200。

5、綜合布線。

曾經(jīng)參與的項(xiàng)目：1、設(shè)計(jì)，安裝，調(diào)試廣州廣鋁集團(tuán)和富力盈隆管理處的電話

系統(tǒng)，廣州各區(qū)大量的中小型公司的電話系統(tǒng)。

2、設(shè)計(jì)，安裝，調(diào)試赤崗和黃華路南洋機(jī)電的監(jiān)控系統(tǒng)。

離職原因：謀求發(fā)展

教育背景

畢業(yè)院校： 汕頭職業(yè)技術(shù)學(xué)院

最高學(xué)歷： 大專

畢業(yè)- 20__-04-01

所學(xué)專業(yè)一： 文秘

所學(xué)專業(yè)二：

受教育培訓(xùn)經(jīng)歷： 1997年9月到20__年7月 廣州市第89中學(xué) 中學(xué)

20__年9月到20__年4月 汕頭職業(yè)技術(shù)學(xué)院 大專文秘

聯(lián)系電話：

語(yǔ)言能力

外語(yǔ)： 英語(yǔ)　一般

國(guó)語(yǔ)水平： 精通

粵語(yǔ)水平： 精通

工作能力及其他專長(zhǎng)

1、精通計(jì)算機(jī)操作，熟悉電子、通信類技術(shù);

2、有較好的中文功底，良好的文字審核能力和寫(xiě)作技巧;對(duì)程控交換機(jī)和網(wǎng)絡(luò)

系統(tǒng)有濃厚興趣。

3、有客戶服務(wù)及其管理工作經(jīng)驗(yàn)，較有親和力，良好的團(tuán)隊(duì)合作精神;

4、工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，積極上進(jìn)，有高度的社會(huì)責(zé)任感;

5、較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力與環(huán)境適應(yīng)能力，有良好的計(jì)算能力和動(dòng)手能力;

6、良好適應(yīng)力，服從輪班，適應(yīng)倒班，可以經(jīng)常出差。

聯(lián)系電話：

詳細(xì)個(gè)人自傳

具有非常好的適應(yīng)個(gè)學(xué)習(xí)能力。有很強(qiáng)的責(zé)任心，對(duì)工作充滿熱誠(chéng)，能細(xì)心冷靜地應(yīng)付各種工程。有良好的溝通能力。習(xí)慣加班和長(zhǎng)時(shí)間跑外工作。本人性格溫和，謙虛，好學(xué)，樂(lè)觀

聯(lián)系電話：

個(gè)人聯(lián)系方式

2021簡(jiǎn)潔清晰簡(jiǎn)歷模板三【個(gè)人基本資料】

姓名：

性別：男

民族：漢

年齡：23

政治面貌：群眾

【工作經(jīng)歷】

20__年大專畢業(yè)后我進(jìn)入上海__文化傳播有限公司任職美術(shù)助理，在此期間，我逐步熟悉了系統(tǒng)化、規(guī)范化的圖書(shū)制作流程，提高了自己的美術(shù)修養(yǎng)等，讓自己上升了一個(gè)層次。

20__年，我因私人原因離開(kāi)上海回到山東，就職于__廣告公司，職責(zé)為廣告設(shè)計(jì)及制作，參與設(shè)計(jì)并制作包裝。

在這段時(shí)間里，我深刻認(rèn)識(shí)到自己的不足，于是自學(xué)了Illustrator，painter軟件，進(jìn)一步提高了自己的美術(shù)技術(shù)。

現(xiàn)在，我有信心迎接更高的挑戰(zhàn)。

【教育背景】

學(xué)

歷：大專

畢業(yè)時(shí)間：20__年7月

畢業(yè)學(xué)校：__工程技術(shù)學(xué)院

所學(xué)專業(yè)：動(dòng)漫設(shè)計(jì)

【熟悉的軟件】

Photoshop

Illustrator

painter

【特長(zhǎng)】

較強(qiáng)的協(xié)調(diào)能力;周密的統(tǒng)籌管理技巧;優(yōu)秀的團(tuán)隊(duì)合作精神;

熟練掌握Microsoft Word 等常用辦公軟件。

熟悉互聯(lián)網(wǎng)及局域網(wǎng)。能獨(dú)立處理簡(jiǎn)單的計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)故障。

擁有細(xì)致穩(wěn)重的工作態(tài)度及良好的交流技巧。

擁有優(yōu)秀的學(xué)習(xí)能力和對(duì)環(huán)境的適應(yīng)能力。

【求職意向】

我希望從事我愛(ài)好的美術(shù)工作，并愿意迎接各種高難度的挑戰(zhàn)。

期待職位為：我力所能及的各種崗位均可。

期待的文化：和諧的團(tuán)隊(duì)氛圍;清晰的目標(biāo)遠(yuǎn)景。

【聯(lián)系方式】

電

話：___________

電子郵箱： _________

2021簡(jiǎn)潔清晰簡(jiǎn)歷模板四個(gè)人信息

姓名：

性別：

電話

教育經(jīng)歷

會(huì)計(jì)學(xué) 20__.09 - 20__.06上海

學(xué)士學(xué)位上海財(cái)經(jīng)大學(xué)

主要課程：會(huì)計(jì)學(xué)，宏(微)觀經(jīng)濟(jì)學(xué)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)，貨幣銀行學(xué)，管理學(xué)

專業(yè)證書(shū)：有會(huì)計(jì)上崗證，初級(jí)會(huì)計(jì)師資格證

財(cái)務(wù)經(jīng)歷

短學(xué)期實(shí)踐實(shí)踐 20__.06 - 20__.09上海

財(cái)務(wù)實(shí)驗(yàn)室

在校參加會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)，內(nèi)容包括生產(chǎn)型企業(yè)登記賬簿，編制試算平衡表、資產(chǎn)負(fù)債表等

進(jìn)行電算化會(huì)計(jì)的操作，其中包括憑證的錄入、審核，出納日記賬的登記，各種明細(xì)賬的登記

輔助導(dǎo)師編制江總表，總賬的登記及期末會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理

根據(jù)記賬憑證及明細(xì)賬用逐步結(jié)算法中的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算出產(chǎn)品的成本

根據(jù)給出的相關(guān)內(nèi)容編制本月的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表

實(shí)踐活動(dòng)

___創(chuàng)業(yè)社社長(zhǎng) 20__.09 - 20__.02上海

組織與主持社團(tuán)招新活動(dòng)，組織干事、社員參與社團(tuán)活動(dòng)的策劃與執(zhí)行

撰寫(xiě)活動(dòng)企劃書(shū)，設(shè)計(jì)活動(dòng)方案，邀請(qǐng)金融從業(yè)人士為社員做輔導(dǎo)

人事部助理 20__.09 - 20__.05上海

協(xié)助老師核對(duì)學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金申請(qǐng)表及名單，分發(fā)各學(xué)院一周工作事宜表

接聽(tīng)電話，復(fù)印老師所需資料;對(duì)各部門(mén)的工作進(jìn)行績(jī)效考核

學(xué)校搬遷工作志愿者 20__.06 - 20__.07上海

地鐵站站內(nèi)服務(wù)志愿者 20__.09 - 20__.10上海

世博會(huì)臨時(shí)調(diào)用志愿者 20__.06 - 20__.07上海

2021簡(jiǎn)潔清晰簡(jiǎn)歷模板五個(gè)人信息

目前所在：番禺區(qū)

年

齡：34 歲

戶口所在：湖南

國(guó)

籍：中國(guó)

婚姻狀況：已婚

民

族：漢族

培訓(xùn)認(rèn)證：未參加

身

高：175 cm

誠(chéng)信徽章：未申請(qǐng)

體

重：75 kg

人才測(cè)評(píng)：未測(cè)評(píng)

我的特長(zhǎng)：

求職意向

人才類型：普通求職

應(yīng)聘職位：財(cái)務(wù)經(jīng)理：財(cái)務(wù)經(jīng)理，會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)師，財(cái)務(wù)總監(jiān)：財(cái)務(wù)總監(jiān)

工作年限：10

職

稱：中級(jí)

求職類型：全職

可到職日期：隨時(shí)

月薪要求：5000--8000

希望工作地區(qū)：番禺區(qū),中山,佛山

工作經(jīng)歷

中頤投資集團(tuán)有限公司

起止年月：20__-07-01 ～ 20__-06-30

公司性質(zhì)：民營(yíng)企業(yè)

所屬行業(yè)：房地產(chǎn)/建筑

擔(dān)任職位：集團(tuán)財(cái)務(wù)主管

工作描述：1、負(fù)責(zé)對(duì)公司的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行跟蹤和指導(dǎo)

a、負(fù)責(zé)用友NC ERP系統(tǒng)的跟蹤維護(hù)

b、各項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審核

c、會(huì)計(jì)核算制度流程梳理與完善

d、財(cái)務(wù)人員的法律法規(guī)及制度流程培訓(xùn)

e、定期項(xiàng)目財(cái)務(wù)工作檢查

2、負(fù)責(zé)公司合并報(bào)表的處理

a、管理報(bào)表表樣的設(shè)計(jì)與完善

b、合并報(bào)表的編制及趨勢(shì)分析

離職原因：

恒美印務(wù)(廣州)有限公司

起止年月：20__-07-01 ～ 20__-07-01

公司性質(zhì)：外商獨(dú)資

所屬行業(yè)：

擔(dān)任職位：財(cái)務(wù)經(jīng)理

工作描述：1、根據(jù)集團(tuán)財(cái)務(wù)核算的要求，修訂和審核財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，會(huì)計(jì)核算流程，建立標(biāo)準(zhǔn);

2、負(fù)責(zé)合并各子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表;

3、負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算軟件的使用、維護(hù)與功能提升;

4、負(fù)責(zé)資金計(jì)劃、調(diào)撥與使用;

5、負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案保管與安全;

6、負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃管理。

離職原因：

佛山澳美鋁業(yè)有限公司

起止年月：20__-02-01 ～ 20__-06-01

公司性質(zhì)：外商獨(dú)資

所屬行業(yè)：石油/化工/礦產(chǎn)/地質(zhì)

擔(dān)任職位：會(huì)計(jì)科長(zhǎng)

工作描述：主要職責(zé)：全面負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)會(huì)核算、成本管理、資金安排

主要工作：編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表及SAP的實(shí)施及年度預(yù)算的編制與報(bào)告

離職原因：

僑鑫集團(tuán)有限公司

起止年月：20__-02-01 ～ 20__-01-01

公司性質(zhì)：民營(yíng)企業(yè)

所屬行業(yè)：房地產(chǎn)/建筑

擔(dān)任職位：審計(jì)主管

工作描述：

離職原因：

湖南省航務(wù)工程公司

起止年月：1999-07-01 ～ 20__-12-01

公司性質(zhì)：國(guó)有企業(yè)

所屬行業(yè)：房地產(chǎn)/建筑

擔(dān)任職位：總賬會(huì)計(jì)

工作描述：

離職原因：

教育背景

畢業(yè)院校：南開(kāi)大學(xué)

最高學(xué)歷：本科

獲得學(xué)位: 學(xué)士

畢業(yè)日期：1999-07-01

專 業(yè) 一：會(huì)計(jì)學(xué)

專 業(yè) 二：

起始年月終止年月學(xué)校(機(jī)構(gòu))所學(xué)專業(yè)獲得證書(shū)證書(shū)編號(hào)

1995-09-011999-07-01湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)證-

20__-09-0120__-05-01新東方會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師B05270196

語(yǔ)言能力

外語(yǔ)：英語(yǔ)　良好

粵語(yǔ)水平：一般

其它外語(yǔ)能力：

國(guó)語(yǔ)水平：精通

工作能力及其他專長(zhǎng)

本年已從事會(huì)計(jì)工作近十年，涉及過(guò)不同行業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作，有較強(qiáng)的的組織管理能及溝通協(xié)調(diào)能力，具有較高的專業(yè)水平，曾在澳美鋁業(yè)完成過(guò)從建賬到會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)及成本管理等一整套的內(nèi)部控制程序。在積累工作經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，能不斷更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)新的財(cái)稅法律法規(guī)，在20__年通過(guò)中級(jí)職稱考試，20__年取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。

自我個(gè)人評(píng)價(jià)： 性格隨和，善于與人交流溝通;工作細(xì)心認(rèn)真塌實(shí)，精于分析研究，精通財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)管理;20__年的財(cái)務(wù)工作經(jīng)歷練就了一身財(cái)務(wù)功夫，工作經(jīng)驗(yàn)豐富。真誠(chéng)期待您的選擇。

2021簡(jiǎn)潔清晰簡(jiǎn)歷模板六性別：男

民族：漢

政治面目：團(tuán)員

學(xué)歷(學(xué)位)：大學(xué)本科

專業(yè)：工業(yè)電器自動(dòng)化

聯(lián)系電話：12345678

手機(jī)：1390001234

聯(lián)系地址：北京市東城區(qū)__大街10號(hào)

郵編：100007

呼機(jī)：66881122-1234

教育背景

畢業(yè)院校：山東經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 1993.9--1997.7 金融

另：其他 培訓(xùn) 情況

有會(huì)計(jì)員證書(shū)

熟悉應(yīng)用計(jì)算機(jī)及其他各種辦公軟件

接受hayes技術(shù) 培訓(xùn) 獲得hayes工程師認(rèn)證

具有豐富的internet經(jīng)驗(yàn)

工作經(jīng)歷

_1999年9月---至今 __網(wǎng)絡(luò)技術(shù)公司

市場(chǎng)主管

建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系

建立和維護(hù)基礎(chǔ)渠道

市場(chǎng)調(diào)查并向公司提出需求

擬訂市場(chǎng)計(jì)劃并付之實(shí)施

成績(jī):1999年度聯(lián)想激光機(jī)華北區(qū)銷售第二名

_1997年9月---1999年9月 __電腦公司

客戶部項(xiàng)目經(jīng)理

負(fù)責(zé)激光打印機(jī)、3com、hayes、legend modem在山西市場(chǎng)的渠道管理和維護(hù)

發(fā)展了30余家商、建立了良好的客戶關(guān)系及信譽(yù)、取得了優(yōu)秀的銷售成績(jī)

個(gè)人簡(jiǎn)介

優(yōu)秀的銷售成績(jī)，具有豐富的客戶拓展經(jīng)驗(yàn)，良好的產(chǎn)品渠道開(kāi)發(fā)和管理能力，舉辦過(guò)產(chǎn)品展示會(huì)的經(jīng)驗(yàn)和管理經(jīng)驗(yàn)，并具備豐富的internet經(jīng)驗(yàn)。性格開(kāi)朗，具有強(qiáng)烈的團(tuán)隊(duì)意識(shí)，喜愛(ài)體育運(yùn)動(dòng)、音樂(lè)、交友。

本人性格

開(kāi)朗、謙虛、自律、自信(根據(jù)本人情況)。

另： 最重要的是能力，相信貴公司會(huì)覺(jué)得我是此職位的合適人選!