導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇金融企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    1、新制度在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量方面有所突破 

    其表現(xiàn)在:(1)明確了金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)和一般原則。會(huì)計(jì)假設(shè)和一般原則是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的前提條件,比如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則等是企業(yè)確認(rèn)費(fèi)用的前提條件,歷史成本原則是企業(yè)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計(jì)價(jià)的前提條件。(2)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入等概念進(jìn)行了重新定義。概念框架的重構(gòu)是進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ),比如新制度對(duì)資產(chǎn)的重新定義,成為將開辦費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損失、資產(chǎn)減值等不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目排除在企業(yè)資產(chǎn)之外的理論依據(jù)。事實(shí)上縱觀通篇新制度,大多數(shù)的條款是關(guān)于如何進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的規(guī)定,其次是關(guān)于如何對(duì)外進(jìn)行信息披露的規(guī)定,而對(duì)會(huì)計(jì)記錄方面的規(guī)定則基本沒(méi)有涉及。會(huì)計(jì)記錄方面的規(guī)定留待與會(huì)計(jì)制度配套的分行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法來(lái)解決。 

    2、新制度采取了更加穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策 

    (1)對(duì)朝末資產(chǎn)的計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法,要求對(duì)不實(shí)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。新制度第四十五條規(guī)定:"金融企業(yè)應(yīng)該定期或者至少每年年度終了對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查,根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。"應(yīng)為之計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括:短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、各項(xiàng)貸款、抵債資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等,涉及金融企業(yè)的各種主要資產(chǎn)。提前確認(rèn)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失,充分體現(xiàn)了穩(wěn)健主義思想。 

    (2)對(duì)與或有事項(xiàng)相關(guān)的或有損失和預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)并充分披露,而對(duì)或有資產(chǎn)一般不予確認(rèn)。根據(jù)會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)原則,當(dāng)期沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)就不能在當(dāng)期確認(rèn)。按此原則,各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票等依賴未來(lái)事項(xiàng)證明的或有事項(xiàng),以及未履行或處于履行過(guò)程中的衍生金融工具,都不具備確認(rèn)條件,因而都屬于表外業(yè)務(wù)。表外業(yè)務(wù)雖然尚未實(shí)現(xiàn),但給企業(yè)帶來(lái)極大的潛在風(fēng)險(xiǎn),特別是衍生金融工具,由于通常只需要5%-20%的保證金就能完成交易,其風(fēng)險(xiǎn)放大作用就更加明顯,英國(guó)巴林銀行的倒閉即是一個(gè)明證。"以衍生金融工具為代表的表外業(yè)務(wù)是一把'雙刃劍',經(jīng)營(yíng)得好會(huì)帶來(lái)較高收益,否則會(huì)蒙受巨額損失。"(劉玉廷,2001)因此,對(duì)與或有事項(xiàng)相關(guān)的或有損失和預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)和披露,是金融企業(yè)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要措施,有關(guān)規(guī)定在第一百二十五至一百三十一條中得到了充分體現(xiàn)。 

    (3)對(duì)收入確認(rèn)采取更嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。第八十四條規(guī)定:"金融企業(yè)提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得收入,應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn):①與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);②收入的金融能夠可靠地計(jì)量"。這一條說(shuō)明,如果有證據(jù)表明與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流人企業(yè)或者收入的金額不能可靠地計(jì)量,企業(yè)就不能在當(dāng)期確認(rèn)該項(xiàng)收入。因此,第八十五條進(jìn)一步規(guī)定:"(金融企業(yè))發(fā)放貸款到期90天后尚未收回的,其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)人當(dāng)期利息收入,納入表外核算;已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息,在貸款到期90天后仍未收回的,或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的,沖減原已計(jì)人損益的利息收入,轉(zhuǎn)作表外核算。"

    (4)允許企業(yè)自主決定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和貸款損失準(zhǔn)備的范圍、方法、比例,簡(jiǎn)化環(huán)賬(呆賬)核銷的審批程序,解決了準(zhǔn)備金不足、壞賬(呆賬)長(zhǎng)期掛賬、資產(chǎn)不實(shí)的問(wèn)題。壞賬準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備的提取和環(huán)賬、呆賬的核銷是金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的核心問(wèn)題之一,新制度對(duì)此作了改進(jìn)。第四十七條規(guī)定:"金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性,并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由金融企業(yè)自行決定。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的政策,明確計(jì)提準(zhǔn)備的范圍、計(jì)提方法、賬齡的劃分和提取比例。"第五十九條規(guī)定:"對(duì)有確鑿的證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、貸款、長(zhǎng)期投資等,根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì),或行長(zhǎng)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失,沖銷已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。"

    (5)借款費(fèi)用資本化的處理體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。第六十九條規(guī)定:"如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購(gòu)建發(fā)生非正常中斷,并且中斷時(shí)間超過(guò)3個(gè)月,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化,其中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用,不計(jì)入所構(gòu)建的固定資產(chǎn)成本,將其直接計(jì)入當(dāng)期損益。"

    此外,允許企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊法,將無(wú)形資產(chǎn)在研究與開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、工資、借款費(fèi)用等直接計(jì)入當(dāng)期損益,長(zhǎng)期股權(quán)投資差額攤銷期限的選擇等方面的規(guī)定,都是穩(wěn)健性原則的具體運(yùn)用。

    3、新制度體現(xiàn)了統(tǒng)一性與靈活性的結(jié)合

    新制度的統(tǒng)一性表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》統(tǒng)一。兩個(gè)制度在基本原則、基本概念等方面是完全一致的,對(duì)多數(shù)業(yè)務(wù)的核算原理也基本相同。二是在金融企業(yè)之間的統(tǒng)一。新制度不再區(qū)分銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司等制定不同的會(huì)計(jì)制度,而是制定統(tǒng)一的制度框架,對(duì)各類金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告都有規(guī)范作用。

    在努力實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一性的同時(shí),新制度保持了必要的靈活性。從橫向上看,考慮到金融企業(yè)同一般企業(yè)在經(jīng)營(yíng)性質(zhì)上的差異,新制度沒(méi)有照搬《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,而是吸取了其原則、概念、基本體系等可取內(nèi)容,并結(jié)合金融企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)重新制定了有關(guān)規(guī)定;考慮到不同金融企業(yè)之間經(jīng)營(yíng)性質(zhì)上的差異,新制度針對(duì)各類金融企業(yè)有不同的規(guī)定。如第七十八條規(guī)定:"金融企業(yè)的所有者權(quán)益,主要包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計(jì)提的一般準(zhǔn)備、從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計(jì)提的總準(zhǔn)備金、從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計(jì)提的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、以及從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計(jì)提的信托賠償準(zhǔn)備也是所有者權(quán)益的組成部分。"這一規(guī)定既指明了金融企業(yè)同一般企業(yè)在所有者權(quán)益構(gòu)成方面的相同和不同之處,也表明不同金融企業(yè)在所有者權(quán)益構(gòu)成方面的不同。從縱向上看,新制度的許多規(guī)定比老制度靈活,增加了企業(yè)自主權(quán)。比如環(huán)賬(呆賬)政策、固定資產(chǎn)折舊政策、所得稅政策等首由企業(yè)自行確定。

篇2

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大，金融市場(chǎng)的國(guó)際化趨勢(shì)越來(lái)越明顯，而作為會(huì)計(jì)體系中重要組成部分，金融會(huì)計(jì)可以被看作是一項(xiàng)特定的行業(yè)會(huì)計(jì)，它主要是借助于會(huì)計(jì)的基本原來(lái)工作，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策過(guò)程中提供一定的財(cái)務(wù)狀況分析和信息，發(fā)揮會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析的作用。指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策。金融市場(chǎng)發(fā)展越快，會(huì)計(jì)制度越重要，主要體現(xiàn)在：1.可以通過(guò)會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、反映問(wèn)題，起到監(jiān)督的作用，2.通過(guò)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性真實(shí)的反應(yīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的狀態(tài)，3.會(huì)計(jì)一個(gè)重要的作用就是控制作用，通過(guò)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，可以對(duì)資金進(jìn)行優(yōu)化配置，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金額市場(chǎng)的穩(wěn)定，4.隨著國(guó)際資本的飛速發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求越來(lái)越高，加快金融會(huì)計(jì)制度可以促進(jìn)企業(yè)管理的不斷完善，增強(qiáng)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)制度的難點(diǎn)與對(duì)策探討

1.統(tǒng)一中的特殊性

目前來(lái)來(lái)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度的制定并沒(méi)有對(duì)行業(yè)做具體的區(qū)分尤其是對(duì)金融行業(yè)，這就造成了金融會(huì)計(jì)制度的建設(shè)及完善需要考慮統(tǒng)一中的特殊性。要區(qū)分對(duì)待，認(rèn)識(shí)到金融行業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性，對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善。

2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理的嚴(yán)謹(jǐn)性

由于會(huì)計(jì)制度不完善，導(dǎo)致工作人員在處理和操作時(shí)無(wú)依據(jù)可循，從而造成了操作的隨意性。因此，在業(yè)務(wù)處理的時(shí)候要加強(qiáng)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性。

3.現(xiàn)實(shí)與制度對(duì)比下缺乏前瞻性

制度的制定往往會(huì)經(jīng)歷漫長(zhǎng)的過(guò)程，而現(xiàn)如今隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，金融市場(chǎng)每天都會(huì)有不同的變化。因此會(huì)出現(xiàn)之前制定的制度與現(xiàn)實(shí)已經(jīng)存在差距，也就是制度在制定的過(guò)程中缺乏前瞻性，往往造成對(duì)現(xiàn)實(shí)沒(méi)有實(shí)際的指導(dǎo)意義，這種情況下，我們就要運(yùn)用科學(xué)技術(shù)的力量及信息技術(shù)的發(fā)展，向發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)，引進(jìn)先進(jìn)的理念，加強(qiáng)制度制定的前瞻性，尤其是針對(duì)一些新興的業(yè)務(wù)，要用于創(chuàng)新、開放思想大膽實(shí)踐。并與實(shí)際工作緊密結(jié)合及時(shí)調(diào)整偏差，從而保證制度對(duì)現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)的科學(xué)意義。

4.制度的制定不斷細(xì)化

不論是傳統(tǒng)的制度還是新興的制度都存在著會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)核算制度難以細(xì)化的問(wèn)題，會(huì)計(jì)的核算制度、操作規(guī)范不僅僅要符合現(xiàn)實(shí)具有前瞻性更要符合國(guó)家法律政策。達(dá)到這三個(gè)層次的統(tǒng)一并不是非常簡(jiǎn)單的事情，尤其是會(huì)計(jì)制度存在于各行業(yè)之中，需要平衡各行業(yè)存在的問(wèn)題，并且對(duì)特殊的行業(yè)區(qū)分對(duì)待，這一工作要求必須做到不斷細(xì)化。因此在金融會(huì)計(jì)制度的建設(shè)過(guò)程中，我們要根據(jù)各行業(yè)各企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，在不違背法律規(guī)范的前提下以會(huì)計(jì)制度與本行業(yè)實(shí)際相結(jié)合的原則，制定適合本行業(yè)、本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則。

5.傳統(tǒng)制度與會(huì)計(jì)電算化難以適應(yīng)

現(xiàn)代的金融會(huì)計(jì)制度是以傳統(tǒng)的手工記賬方式而制定的，隨著計(jì)算機(jī)的普及，我們?cè)跐M足計(jì)算機(jī)給我們帶來(lái)方便快捷功能的同時(shí)也發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化使我們傳統(tǒng)的操作手段、核算方式都發(fā)生了巨大的變革，在日常的工作中我們不僅要遵循傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度還要盡量的滿足會(huì)計(jì)電算化的要求，這就給工作造成了一定的不適應(yīng)，從而影響到數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確性。因此，我們?cè)诩訌?qiáng)金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)的過(guò)程中要充分考慮兩者的適應(yīng)性，尤其是在會(huì)計(jì)電算化日益發(fā)展的今天，要充分考慮會(huì)計(jì)電算化方便、快捷的功能特點(diǎn)，認(rèn)識(shí)到信息化對(duì)會(huì)計(jì)制度的推動(dòng)作用，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的不斷完善.

篇3

從1993年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施至今，財(cái)政部已完成了1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作。至此，我國(guó)已經(jīng)形成了一個(gè)在數(shù)量和質(zhì)量上均與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看齊的準(zhǔn)則體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日首先在上市公司中推行，以后會(huì)逐步向非上市公司推行。

在1992年底我國(guó)財(cái)政部陸續(xù)頒發(fā)了“企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則”和與之相配套的行業(yè)會(huì)計(jì)制度?！捌髽I(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則”是在1993年7月1日實(shí)施，以后又相繼制定和修訂了38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而行業(yè)會(huì)計(jì)制度又演變?yōu)槿篌w系的會(huì)計(jì)制度。那么，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之間到底是什么關(guān)系呢?

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以一套邏輯嚴(yán)密的概念體系為支撐的規(guī)范的會(huì)計(jì)工作系統(tǒng)，是對(duì)會(huì)計(jì)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求所進(jìn)行的闡述，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由基本準(zhǔn)則和一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》于1992年11月30日，1993年7月1日起執(zhí)行。第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，于1997年5月22日，自1998年1月1日起執(zhí)行，第二個(gè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－現(xiàn)金流量表》，于1998年5月12日，2001年1月18日修訂，自2001年1月1日起執(zhí)行，第三個(gè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，1998年5月12日，2003年4月14日修訂，自2003年7月1日起執(zhí)行……

會(huì)計(jì)制度是有關(guān)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，目的是幫助企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和建立會(huì)計(jì)核算體系，并不象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要由三大體系構(gòu)成，即企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。企業(yè)會(huì)計(jì)制度是2000年12月29日，自2001年1月1日起執(zhí)行，適用于除執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度以外的所有企業(yè)；金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度是2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施；《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》呈2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。

我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度主要包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度實(shí)際上是會(huì)計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問(wèn)題，廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)制度的一種形式，就象會(huì)計(jì)制度以外還有會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)定等多種法規(guī)體例一樣。

實(shí)際上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度有一個(gè)發(fā)展和演變的過(guò)程。在1993年以前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度只有會(huì)計(jì)制度，從1993年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》出臺(tái)開始，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存，是實(shí)施“兩則兩制”時(shí)期。1997年后陸續(xù)出臺(tái)了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在部分企業(yè)和上市公司實(shí)施，其他企業(yè)依然是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度并存。2001年起逐漸將13個(gè)行業(yè)計(jì)制度規(guī)范成為企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度這三大會(huì)計(jì)制度，筆者理解為這個(gè)過(guò)程應(yīng)概括為：我國(guó)首先是建立起了基本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上逐漸形成一整套的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，而這又是一個(gè)比較緩慢的過(guò)程，在這一過(guò)程中必須是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存，因?yàn)闀?huì)計(jì)制度較準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中具有更強(qiáng)的操作性(指就我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平而言)。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存仍將持續(xù)一定時(shí)期。

我國(guó)上世紀(jì)80年代末財(cái)政部就已提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行業(yè)和所有制制定的國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等基本上是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式為框架的。但是，1985年的《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及1992年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容外，也規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。而實(shí)施“兩則兩制”時(shí)，因?yàn)椤镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13個(gè)會(huì)計(jì)制度。這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)了一些會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。因此，隨著具體準(zhǔn)則陸續(xù)出臺(tái)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的重疊之處也越來(lái)越多。

而分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以將會(huì)計(jì)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面清楚和邏輯嚴(yán)密，這已成為國(guó)際公認(rèn)的規(guī)范形式；會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織邏輯結(jié)構(gòu)，其核心是賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，它不可能象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系的模式可以概括為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)制度則主要提供會(huì)計(jì)記錄指南。

篇4

一、新準(zhǔn)則的頒布

隨著中國(guó)改革開放進(jìn)程的加快，諸多中國(guó)企業(yè)開始在國(guó)際市場(chǎng)上嶄露頭角并逐步搶占市場(chǎng)。與此同時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也開始逐步建立，至2001年已經(jīng)頒布了16個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但另一方面，我國(guó)曾長(zhǎng)期奉行的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行”模式，與國(guó)際慣例并不相符，使得廣大海外上市公司投資者們?cè)陂喿x企業(yè)報(bào)表時(shí)存在諸多不便，“我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要盡快與國(guó)際趨同”的呼聲越來(lái)越高。在這種情況下，財(cái)政部頒布了一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同，然而這僅僅是從理論上做到與國(guó)際趨同，這一趨同與中國(guó)已經(jīng)進(jìn)行了近30年的改革開放比較已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后，作為準(zhǔn)則直接影響的中國(guó)企業(yè)，要真正做到與國(guó)際趨同，應(yīng)極力縮短適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間。而如何縮短這一跨度時(shí)間，至少要從以下幾個(gè)方面著手：首先，無(wú)論是上市企業(yè)還是非上市企業(yè)，均應(yīng)加強(qiáng)其財(cái)務(wù)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟。企業(yè)財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)報(bào)表的直接編制者，因此其對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解程度如何，直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)要求。其次，要充分借鑒他國(guó)在本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同上的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)。澳大利亞會(huì)計(jì)曾深受英國(guó)會(huì)計(jì)模式的影響，也因此使得澳大利亞會(huì)計(jì)界在經(jīng)歷了深刻的改革以后，基本確立了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在本國(guó)的地位，同時(shí)準(zhǔn)則的制定程序、制定機(jī)構(gòu)和人員構(gòu)成均在較短時(shí)間內(nèi)獲得完善。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布將產(chǎn)生的重要影響

（一）公允價(jià)值成亮點(diǎn)

在會(huì)計(jì)基本原則和會(huì)計(jì)要素的計(jì)量這兩個(gè)方面，新基本準(zhǔn)則出現(xiàn)了較大變化。新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。由于公允價(jià)值的應(yīng)用，計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。據(jù)悉，財(cái)政部為此多次與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)討論相關(guān)問(wèn)題?？紤]到中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀，此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值。總體上說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。

（二）利潤(rùn)調(diào)節(jié)受限

主要體現(xiàn)在存貨管理辦法等變革中。

1.存貨管理辦法變革。新存貨準(zhǔn)則下，取消了“后進(jìn)先出”法，一律使用“先進(jìn)先出”法記賬，這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。例如，采用“后進(jìn)先出”法的家電上市公司，在顯像管價(jià)格不斷下跌過(guò)程中，一旦變革為“先進(jìn)先出”法，后果將是成本大幅上升，毛利率快速下滑，當(dāng)期利潤(rùn)下降。

2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革。針對(duì)借減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的問(wèn)題，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。值得關(guān)注的是，一些利用大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的公司，有可能在2006年將減值準(zhǔn)備沖回，否則2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，這些“隱藏利潤(rùn)”將再也沒(méi)有機(jī)會(huì)浮出水面。從上市公司實(shí)際計(jì)提的減值準(zhǔn)備來(lái)看，一些公司的減值準(zhǔn)備甚至超過(guò)了當(dāng)期凈利潤(rùn)。這些公司若在2006年年度報(bào)告中轉(zhuǎn)回部分減值準(zhǔn)備，其利潤(rùn)將大受影響。

3.債務(wù)重組方法變革。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定，一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升其每股收益水平。因此，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，值得投資者關(guān)注。

（三）企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法等也發(fā)生了變革

1.企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變革。目前中國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購(gòu)買商譽(yù)。

2.合并報(bào)表基本理論的變革。與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤(rùn)將產(chǎn)生較大影響。

（四）金融企業(yè)首當(dāng)其沖

關(guān)于金融工具的4項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè)，這些準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖。例如，準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，因?yàn)楸韮?nèi)化將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，以避免給報(bào)表帶來(lái)過(guò)大的波動(dòng)。

三、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是《會(huì)計(jì)法》中提到的國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度的組成部分。《會(huì)計(jì)法》第五十條規(guī)定：“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度。”會(huì)計(jì)核算制度僅僅是統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的一部分，會(huì)計(jì)核算制度包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施是我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度改革總體思路的重要組成部分。改革的總體思路是：（1）打破行業(yè)、所有制、組織方式和經(jīng)營(yíng)方式的界限，建立統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，適用于除金融保險(xiǎn)企業(yè)以外的大、中型企業(yè)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)各個(gè)行業(yè)、企業(yè)的個(gè)性業(yè)務(wù)，擬定各個(gè)專業(yè)核算辦法。（2）針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。（3）考慮到金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特殊性，制定金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

已經(jīng)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不是對(duì)現(xiàn)有行業(yè)會(huì)計(jì)制度的簡(jiǎn)單相加，而是以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)加以制定的。目前，財(cái)政部正準(zhǔn)備起草特殊業(yè)務(wù)的專業(yè)核算辦法，比如，工交企業(yè)成本核算辦法、商品購(gòu)銷存核算辦法、進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算辦法、房地產(chǎn)商品開發(fā)業(yè)務(wù)核算辦法，等等。這些特殊業(yè)務(wù)的專業(yè)核算辦法也將作為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的統(tǒng)一整體。

目前，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)是并行的。對(duì)于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)長(zhǎng)期并存的必要性，已有許多學(xué)者進(jìn)行了探討，主要是因?yàn)槲覈?guó)傳統(tǒng)的管理習(xí)慣、轉(zhuǎn)軌時(shí)期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及改革開放與國(guó)際接軌的需要，在此不贅述。筆者主要著眼于會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行的現(xiàn)狀及發(fā)展方面進(jìn)行探討：

（一）會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的不一致與并行建設(shè)的不同步

會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由財(cái)政部根據(jù)會(huì)計(jì)法制定的，都屬于同一層次的法規(guī)，具有同等的法律效力。兩者的基本目的也是一致的，即對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范。從這個(gè)意義上而言，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容應(yīng)該是一致的，這樣才不致造成執(zhí)行過(guò)程中對(duì)兩者的無(wú)所適從。但從新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較中發(fā)現(xiàn)，新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基本內(nèi)容上顯然有其不一致之處。可見(jiàn)會(huì)計(jì)制度――會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存，所要規(guī)范的對(duì)象一樣，但內(nèi)容不一致，建設(shè)不同步，是存在執(zhí)行問(wèn)題及影響規(guī)范所要達(dá)到的效果的。

（二）會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)并行建設(shè)并凸顯重點(diǎn)

二者并存必有其重。兩個(gè)同等內(nèi)容、同等效力的規(guī)范長(zhǎng)期并存，是轉(zhuǎn)軌時(shí)期的一種過(guò)渡現(xiàn)象。無(wú)論這種現(xiàn)象存在時(shí)間多長(zhǎng)，在兩者并存時(shí)都必須明確三個(gè)問(wèn)題：一是執(zhí)行過(guò)程中，以執(zhí)行何者為主的問(wèn)題；二是當(dāng)兩者存在差異時(shí)又應(yīng)以何者為重的問(wèn)題；三是長(zhǎng)期的并存建設(shè)中，以何者為未來(lái)的發(fā)展和建設(shè)重點(diǎn)，其建設(shè)的內(nèi)容及特色又應(yīng)是什么的問(wèn)題。這三個(gè)問(wèn)題實(shí)際涉及的研究?jī)?nèi)容只有兩個(gè)，即當(dāng)前的執(zhí)行問(wèn)題及所要奠定的發(fā)展格局的基礎(chǔ)問(wèn)題。

討論此三個(gè)問(wèn)題必須先明確我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的最終發(fā)展方向。

1.從會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別上來(lái)討論兩者對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范最終發(fā)展方向的影響。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上都是一種規(guī)范，都是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的表現(xiàn)形式，這是已達(dá)成的共識(shí)。如果說(shuō)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度存在差別，那么這個(gè)差別就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度在習(xí)慣上形成的表達(dá)形式與表達(dá)結(jié)構(gòu)上的差異。西方國(guó)家建立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定的，而會(huì)計(jì)制度是按照會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)，或者說(shuō)是按會(huì)計(jì)科目的組織邏輯來(lái)制定的。許多學(xué)者就此撰文對(duì)兩者進(jìn)行探討，并以此為出發(fā)點(diǎn)討論我國(guó)究竟是以會(huì)計(jì)制度抑或以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)規(guī)范的主要形式。簡(jiǎn)單地總結(jié)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)是分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定，可以將該要素或該業(yè)務(wù)涉及的定義、特征及計(jì)量、披露等闡述得更全面更清楚，邏輯更嚴(yán)密。而且當(dāng)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境有所改變時(shí)，能夠直接修改某一具體準(zhǔn)則，用新的具體準(zhǔn)則代替之而不影響對(duì)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定，較具靈活性。而會(huì)計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)則在于按會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)來(lái)制定，以賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸內(nèi)容為核心內(nèi)容，不僅具體而且易操作。當(dāng)前持以會(huì)計(jì)制度為主要會(huì)計(jì)規(guī)范形式的觀點(diǎn)，正是以會(huì)計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)與我國(guó)會(huì)計(jì)人員的水平、我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)以會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)規(guī)范形成的習(xí)慣相適應(yīng)作為基礎(chǔ)的。

這里可以明確的是，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展的影響僅在于兩者間唯一的區(qū)別，即表達(dá)方式上何者更適合的問(wèn)題。但實(shí)質(zhì)上對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展而言，更重要的是內(nèi)容建設(shè)，內(nèi)容的建設(shè)無(wú)論是采取會(huì)計(jì)制度還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都只是形式的差異。

2.從會(huì)計(jì)環(huán)境來(lái)看會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢(shì)。

經(jīng)濟(jì)全球化已是必然的趨勢(shì)。經(jīng)濟(jì)全球化不僅使各個(gè)國(guó)家利益與共，而且也給各國(guó)提出了市場(chǎng)規(guī)則、法制規(guī)范的同一化問(wèn)題。會(huì)計(jì)的發(fā)展是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化的，會(huì)計(jì)規(guī)范亦然。中國(guó)已加入WTO，發(fā)展中國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)是不能忽視經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)中國(guó)的影響的。在此經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際化也是必然的。

對(duì)原以會(huì)計(jì)制度為規(guī)范形式的國(guó)家，會(huì)計(jì)規(guī)范在形式上轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵問(wèn)題在于，如何實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變過(guò)程中使用習(xí)慣的過(guò)渡；實(shí)現(xiàn)國(guó)際化與國(guó)家化的協(xié)調(diào)；在實(shí)現(xiàn)了以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)規(guī)范的形式之后，是否要完全地摒棄會(huì)計(jì)制度這一形式。

篇5

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度；公認(rèn)會(huì)計(jì)原則

本人經(jīng)常到各類企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作，與企業(yè)會(huì)計(jì)人員有較多交流，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的概念模糊，交叉使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，或只使用會(huì)計(jì)制度，或只使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而全盤否認(rèn)會(huì)計(jì)制度。那么，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立后，會(huì)計(jì)制度是否還在執(zhí)行？在執(zhí)行范圍上有哪些規(guī)定？本文針對(duì)這些實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)闡述，以期對(duì)會(huì)計(jì)人員有所幫助。

一、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的含義

（一） 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的含義

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有廣義和狹義之分。廣義會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指從會(huì)計(jì)理論到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一種指導(dǎo)方針，涵蓋面較廣，比如從理論性闡述到具體的方法、規(guī)則和程序等規(guī)范都屬于廣義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；狹義會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般是指那些具體的準(zhǔn)則文件，如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(IAS)、我國(guó)財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等等。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上也就是會(huì)計(jì)原則，比如國(guó)際上稱其為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將其定義為：如何確認(rèn)、計(jì)量和記錄以及揭示資產(chǎn)、負(fù)債變動(dòng)的一致性意見(jiàn)。我國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則在明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)的前提下，主要規(guī)范了以下內(nèi)容：

1.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)；2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；3.會(huì)計(jì)要素；4.會(huì)計(jì)計(jì)量；5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法及程序作出具體規(guī)定。

（二） 會(huì)計(jì)制度含義

會(huì)計(jì)制度也有廣義和狹義之分。從廣義上理解，會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括國(guó)家制定的組織和從事會(huì)計(jì)工作必須遵循的法律、規(guī)則、方法、準(zhǔn)則、程序及單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)制度不僅包括了所有的涉及會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)核算制度等，而且也包括企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。這里所稱統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指廣義上的會(huì)計(jì)制度，包括會(huì)計(jì)規(guī)章和一系列規(guī)范性文件。必須明確的是，在我國(guó)實(shí)務(wù)界，人們習(xí)慣上所稱的會(huì)計(jì)制度往往是指狹義的會(huì)計(jì)制度。狹義的會(huì)計(jì)制度是指財(cái)政部門制定的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。比如，已經(jīng)廢止的工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等十三個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，還有2000 年 12 月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2004 年 4月頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（已廢止）、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（已廢止），這些會(huì)計(jì)制度主要就會(huì)計(jì)科目應(yīng)該如何設(shè)置和使用、會(huì)計(jì)報(bào)表有哪些格式，以及會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目應(yīng)如何編制進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范。它是以基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，按會(huì)計(jì)法的要求而制定的。

可見(jiàn)，廣義上的會(huì)計(jì)制度，不僅涉及會(huì)計(jì)核算制度，而且還應(yīng)涉及會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)管理制度等內(nèi)容。因此，會(huì)計(jì)核算制度不等于會(huì)計(jì)制度，也不等于財(cái)政部頒發(fā)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度。我們可以這樣理解，會(huì)計(jì)核算制度包括三個(gè)層次，一是財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，二是財(cái)政部頒布的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，三是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

二、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系

首先，應(yīng)該理清準(zhǔn)則與制度的區(qū)別?！掇o?！穼?duì)制度有如下解釋：一是指在一定歷史條件下形成的法令、禮俗等規(guī)范；二是指管理者制定的法規(guī)；三是指管理者做出的規(guī)定；四是指規(guī)定品級(jí)的服飾；五是制作；六是制作方法；七是規(guī)模、樣式。而《辭?！穼?duì)準(zhǔn)則的解釋是：人們言行等所依據(jù)的原則；可見(jiàn)制度與準(zhǔn)則相比，區(qū)別還是比較大的，制度更具剛性，準(zhǔn)則只是原則。

其次，我們分析財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。其一，二者都是由財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的，都是用來(lái)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，其目的都在于確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算能有序地進(jìn)行，為會(huì)計(jì)信息使用者或利益相關(guān)人提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。其二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的區(qū)別也是明顯的。要想弄清二者的差別，必須分析一下會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告在會(huì)計(jì)行為中各自所發(fā)揮的功能。

（一） 會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告在會(huì)計(jì)行為中的功能

概括地說(shuō)，會(huì)計(jì)核算程序是由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等四個(gè)基本環(huán)節(jié)構(gòu)成的。首先，確認(rèn)要解決的問(wèn)題是判斷一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)、何時(shí)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)、以何種會(huì)計(jì)要素進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)確認(rèn)就是會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)、準(zhǔn)則規(guī)定，結(jié)合企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)進(jìn)行職業(yè)判斷的會(huì)計(jì)決策過(guò)程，它貫穿于會(huì)計(jì)核算的始終。計(jì)量則是在確認(rèn)之后的具體行動(dòng)，通過(guò)計(jì)量將交易或事項(xiàng)等內(nèi)容進(jìn)行量化。由于確認(rèn)與計(jì)量是會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)進(jìn)行職業(yè)判斷的決策過(guò)程，所以有的學(xué)者把確認(rèn)和計(jì)量的過(guò)程稱之為會(huì)計(jì)決策過(guò)程。

什么是記錄和報(bào)告呢？記錄是完成確認(rèn)和計(jì)量這兩個(gè)程序后，對(duì)日常發(fā)生的交易和事項(xiàng)采用專門的方法在賬簿中進(jìn)行記錄、計(jì)算的過(guò)程。報(bào)告是指會(huì)計(jì)人員以會(huì)計(jì)賬簿記錄為主要依據(jù)，采取一定的方式將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行列報(bào)。從這兩個(gè)概念可以看出，記錄和報(bào)告就是將會(huì)計(jì)決策付諸行動(dòng)的過(guò)程。具體表現(xiàn)就是如何設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，如何設(shè)置和填制會(huì)計(jì)憑證，如何設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿，以及如何設(shè)置報(bào)表格式和如何編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)決策是會(huì)計(jì)行動(dòng)的前導(dǎo)，并引導(dǎo)著記錄與報(bào)告，所以有的學(xué)者把記錄和報(bào)告過(guò)程稱之為會(huì)計(jì)行動(dòng)過(guò)程。

通過(guò)上面的分析，我們明確了會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告在會(huì)計(jì)行為中各自所發(fā)揮的功能，在此基礎(chǔ)上再接著分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的差別。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的規(guī)范內(nèi)容及側(cè)重點(diǎn)

無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是會(huì)計(jì)制度，其所規(guī)范的內(nèi)容都離不開會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)環(huán)節(jié)。但二者所規(guī)范的內(nèi)容及其側(cè)重點(diǎn)是不同的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，而在報(bào)告環(huán)節(jié)上只側(cè)重在規(guī)范會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)披露哪些方面的信息?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)是規(guī)范會(huì)計(jì)決策的過(guò)程。而會(huì)計(jì)制度側(cè)重于會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告這兩個(gè)環(huán)節(jié)上，比如會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與運(yùn)用、會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其編制方法等。

在指導(dǎo)思想上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以基本原理、原則、概念為導(dǎo)向，其指導(dǎo)思想傾向于指導(dǎo)性，給會(huì)計(jì)人員一定的靈活空間；會(huì)計(jì)制度的制定則是籍以規(guī)則、規(guī)范，形成指令性的制度。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有一個(gè)顯著的特點(diǎn)是在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量方面的規(guī)定相對(duì)比較抽象，較為原則化，運(yùn)用時(shí)需要一定的職業(yè)判斷；而會(huì)計(jì)制度在記錄和報(bào)告方面的規(guī)定比較具體，容易理解和操作，是一種技術(shù)性規(guī)范。

三、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度是必然的趨勢(shì)

從 2000 年開始，我國(guó)建立了三大會(huì)計(jì)制度，即《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（已廢止）和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（已廢止）。為順應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同化，從 2006 年我國(guó)陸續(xù)建立健全了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括 1 項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、38 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。其中，基本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)（包括小企業(yè)），而具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南則在上市公司內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。并同時(shí)指出，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，不再執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。2014 年后增加了 3 個(gè)具體準(zhǔn)則，修訂了 5個(gè)具體準(zhǔn)則 ；2011 年 10 月頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并指出《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行范圍僅限于小企業(yè)，同時(shí)廢止《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；2008年銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)廢止《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

可見(jiàn)，準(zhǔn)則制定的當(dāng)初，規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行的只是上市公司，而其他企業(yè)則是選擇執(zhí)行，并非是強(qiáng)制執(zhí)行，目前一些大中型企業(yè)也都在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是目前的情況又什么樣呢？是不是所有的大中型企業(yè)都強(qiáng)制執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而不再執(zhí)行會(huì)計(jì)制度了？還有哪些企業(yè)仍在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度？對(duì)于這些問(wèn)題，目前尚沒(méi)有見(jiàn)到有關(guān)部門對(duì)此有明確的規(guī)定或說(shuō)法，也沒(méi)有見(jiàn)到權(quán)威的統(tǒng)計(jì)數(shù)字。本人在進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有的企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。通過(guò)對(duì)這些執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中也比較模糊，有的會(huì)計(jì)人員不知道本企業(yè)到底是執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。

在會(huì)計(jì)理論界，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度是并存觀、融合觀、替代觀的爭(zhēng)論一直存在。本人傾向于后者。首先，在經(jīng)濟(jì)全球化的環(huán)境下，投資主體多元化，交易向自由化和多樣化發(fā)展，使企業(yè)新業(yè)務(wù)層出不窮。如果在實(shí)際工作中遇到了一些會(huì)計(jì)規(guī)范尚沒(méi)有涵蓋到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚?，而這些新型問(wèn)題靠會(huì)計(jì)制度的剛性規(guī)定是難以應(yīng)付的。其次，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的全面深化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)突破了所有制、行業(yè)、部門的界限，企業(yè)的自主性愈來(lái)愈強(qiáng)，為了最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想靈活地進(jìn)行職業(yè)判斷，在不同的會(huì)計(jì)處理方法之間進(jìn)行選擇。比如，從會(huì)計(jì)政策選擇上看，當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)允許采用不同的會(huì)計(jì)原則和具體處理方法時(shí)，企業(yè)就面臨著會(huì)計(jì)政策的選擇問(wèn)題，企業(yè)要積極運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性特征，依照企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和決策理念來(lái)選擇適合本企業(yè)要求的會(huì)計(jì)政策，并以此去處理復(fù)雜多樣的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題。而會(huì)計(jì)政策選擇的自主性和靈活性，靠會(huì)計(jì)制度的指令性是無(wú)法做到的。

四、 結(jié)束語(yǔ)

總之，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為國(guó)際上通行的做法。盡管目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存的現(xiàn)象仍有其存在的合理性，但隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷改革和完善，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用和地位將不斷地被強(qiáng)化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必將完全取代會(huì)計(jì)制度。

參考文獻(xiàn)

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篇6

［關(guān)鍵詞］ 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；保險(xiǎn)監(jiān)管

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)體制的建設(shè)日趨深入，我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)已完全處于開放狀態(tài)，保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)國(guó)際化趨勢(shì)加劇，資本市場(chǎng)準(zhǔn)入條件放寬使得保險(xiǎn)公司有機(jī)會(huì)進(jìn)入國(guó)際、國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)，保險(xiǎn)監(jiān)管正從市場(chǎng)行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過(guò)渡。因此，完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范，更為準(zhǔn)確、及時(shí)地反映保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，防止行業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)積累應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。

一、我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展

（一）《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982-1993年）

1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司成立，并在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特色，以簡(jiǎn)單的資金平衡理論作為會(huì)計(jì)恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993-1998年）

1993年，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，采用了國(guó)際通用的借貸記賬法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（三）《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998- 2001年）

隨著《保險(xiǎn)法》實(shí)施和保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的成立，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分類、分險(xiǎn)核算；對(duì)各類損益類科目的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了確認(rèn)原則和處理規(guī)定；進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（四）《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001－2006年）

200l年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量；采用國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則；在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)；增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)期（2006至今年）

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，于2007年1月1日在上市公司實(shí)行。新準(zhǔn)則第一次確認(rèn)了有關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，意味著我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準(zhǔn)則重新嚴(yán)格界定和明確了各會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件；改變了投資的分類方法和計(jì)量原則；有條件地引入公允價(jià)值計(jì)量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提??；提出了更嚴(yán)格的披露要求。

至此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了國(guó)際慣例的趨同性與中國(guó)特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際比較

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（iasb）

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（iasb）于2002年5月決定分兩個(gè)階段對(duì)與保險(xiǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)框架。第一階段包括國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)4（ifrs 4），以及廣義上的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32（ias 32）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39（ias 39），分別給予財(cái)務(wù)工具的披露與引進(jìn)它們的認(rèn)可與測(cè)定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會(huì)注重于測(cè)量保險(xiǎn)負(fù)債這個(gè)具有高度爭(zhēng)議性的問(wèn)題。

根據(jù)iasb編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，iasb所制定的準(zhǔn)則是為編報(bào)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表（general purpose statements）服務(wù)的。因此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣應(yīng)限定于通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不是法定的財(cái)務(wù)報(bào)告，以確保保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)和其他行業(yè)會(huì)計(jì)處理的一致性和可比性。

（二）美國(guó)

美國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段是1982年6月以前，保險(xiǎn)企業(yè)主要遵守法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二階段是從1982年6月至今，保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)sap與保險(xiǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則gaap并存的雙重規(guī)范雙重財(cái)務(wù)報(bào)告的階段。

1982年6月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（financial accounting standards board， fasb）了第60號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（sfas，no.60）“保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告”，從而誕生了保險(xiǎn)業(yè)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從此以后，保險(xiǎn)公司一方面要遵循由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）所制定的一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（gaap ），編制基于通常目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，以提供給企業(yè)的外部財(cái)務(wù)信息用戶；另一方面還要按法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表，以提供給保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局用以評(píng)價(jià)企業(yè)的償付能力。

（三）英國(guó)

英國(guó)并無(wú)專門的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而其財(cái)務(wù)報(bào)告主要遵循由英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告（statement of standard accounting practice， ssap）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國(guó)保險(xiǎn)協(xié)會(huì)（association of british insurers， abi）推薦的會(huì)計(jì)處理公告（statement of recommended practice， sorp），同時(shí)其對(duì)外信息披露還必須遵循英國(guó)1985年頒布實(shí)施的《公司法》。

（四）德國(guó)

德國(guó)沒(méi)有單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督法》。

德國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一大重要特點(diǎn)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的深遠(yuǎn)影響，法律規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的決定性原則，也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)要盡量順從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法，同時(shí)又規(guī)定了稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反作用原則，以保持稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過(guò)上述對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展以及國(guó)外主要發(fā)達(dá)國(guó)家保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行縱向和橫向的分析，本文對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范建議如下：

（一）與國(guó)際慣例接軌，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國(guó)際上，主要發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)多年來(lái)依據(jù)的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度和中國(guó)保監(jiān)會(huì)制定的行業(yè)文件。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，于1993年頒布《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、1995年頒布并實(shí)施《保險(xiǎn)法》、1999年頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、2001年實(shí)施了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，這些會(huì)計(jì)規(guī)范都是針對(duì)政府部門對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒(méi)有系統(tǒng)性實(shí)施細(xì)則。因此必須加快保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)一步完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范。

      （二）區(qū)別會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離

會(huì)計(jì)目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本出發(fā)點(diǎn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)將受托責(zé)任觀和決策有用觀實(shí)現(xiàn)了有機(jī)結(jié)合，并且與iasb以及美國(guó)等主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實(shí)、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)并不一致，其主要是防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融安全與穩(wěn)定。

會(huì)計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)之間存在差異，勢(shì)必影響到相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國(guó)保險(xiǎn)公司過(guò)去一直是按照保險(xiǎn)監(jiān)管部門的法定精算規(guī)定計(jì)提保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險(xiǎn)審慎監(jiān)管要求設(shè)計(jì)的，因此保險(xiǎn)公司據(jù)此計(jì)提的準(zhǔn)備金一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的保險(xiǎn)負(fù)債。正如美國(guó)fasb主席羅伯特·赫茲等人指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，不應(yīng)逢迎準(zhǔn)則規(guī)定可能帶來(lái)的政策影響，那種希望修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以美化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果進(jìn)而促進(jìn)金融穩(wěn)定的想法，只會(huì)干擾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，并導(dǎo)致投資者無(wú)法獲得投資決策所需的會(huì)計(jì)信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見(jiàn)，只有會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，才能既維護(hù)投資者利益，又實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的可操作性

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)來(lái)看，ias、sfas、ssap都是按每個(gè)專題分別制定，不分層次結(jié)構(gòu)的，制度的設(shè)計(jì)以具體規(guī)則為基礎(chǔ)，具較強(qiáng)的可操作性。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從縱向上分為兩個(gè)層次，即基本準(zhǔn)則（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）和應(yīng)用準(zhǔn)則（具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又分為通用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制度設(shè)計(jì)以基本原則為基礎(chǔ)，可操作性不強(qiáng)，難以掌握尺度。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定：在不違反本制度的前提下，可結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法。事實(shí)上，保險(xiǎn)業(yè)有其特殊性，其相當(dāng)多的確認(rèn)計(jì)量（如保險(xiǎn)負(fù)債）依賴會(huì)計(jì)假設(shè)，若不制定具體的操作規(guī)范，極易成為盈余管理的手段。

因此，要實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則和制度相互補(bǔ)充、各有側(cè)重的互動(dòng)關(guān)系。以準(zhǔn)則確立原則，以制度規(guī)定具體操作；準(zhǔn)則要相對(duì)穩(wěn)定，制度及其補(bǔ)充規(guī)定要相對(duì)靈活；準(zhǔn)則和制度中相同內(nèi)容的規(guī)定必須一致。

主要參考文獻(xiàn)

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金融企業(yè)，是指執(zhí)行業(yè)務(wù)需要取得金融監(jiān)管部門授予的金融業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)，包括執(zhí)業(yè)需取得銀行業(yè)務(wù)許可證的政策性銀行、郵政儲(chǔ)蓄銀行、國(guó)有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、金融租賃公司和財(cái)務(wù)公司等;執(zhí)業(yè)需取得證券業(yè)務(wù)許可證的證券公司、期貨公司和基金管理公司等;執(zhí)業(yè)需取得保險(xiǎn)業(yè)務(wù)許可證的各類保險(xiǎn)公司等。

二、目前金融企業(yè)的會(huì)計(jì)概況及問(wèn)題

金融企業(yè)上市，將構(gòu)造一個(gè)市場(chǎng)舉足輕重的藍(lán)籌板塊。由于行業(yè)的特性，金融企業(yè)比一般企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大、收益穩(wěn)定，更由于行業(yè)本身在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的特殊地位，金融企業(yè)對(duì)整體經(jīng)濟(jì)的影響力大。與此相應(yīng)的是金融企業(yè)在證券市場(chǎng)的特殊地位。在海外證券市場(chǎng)中，金融股以其回報(bào)穩(wěn)定、股本規(guī)模大等特點(diǎn)，成為市場(chǎng)穩(wěn)定的重要力量。無(wú)論是美國(guó)的JP摩根，日本的富士銀行，還是香港的匯豐控股，對(duì)推動(dòng)資本市場(chǎng)發(fā)展和穩(wěn)定具有舉足輕重的作用。在香港，匯豐控股的股價(jià)漲跌，直接影響到港股的人氣。金融類上市公司與非金融類上市公司相比具有規(guī)模大、服務(wù)內(nèi)容特殊、負(fù)債比率高、運(yùn)作的金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)大、經(jīng)營(yíng)區(qū)域分散、電算化程度高、大量涉及普通居民的切身利益等特點(diǎn)。與國(guó)際金融類上市公司相比，我國(guó)金融類上市公司還存在著法規(guī)不健全、資本充足率過(guò)低、內(nèi)部控制薄弱等問(wèn)題。同時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)、審計(jì)有關(guān)制度呆壞帳分類不細(xì)，準(zhǔn)備金率不高，致使我國(guó)金融企業(yè)在動(dòng)作中存在著不良資產(chǎn)得不到及時(shí)化解、審計(jì)準(zhǔn)則不健全、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技術(shù)和職業(yè)道德水準(zhǔn)不高、提供的審計(jì)報(bào)告可信度不強(qiáng)、各種風(fēng)險(xiǎn)不能充分揭示等問(wèn)題?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)、審計(jì)和信息披露制度尚不能充分反映金融上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，投資者難以據(jù)此正確判斷投資風(fēng)險(xiǎn)，因此投資金融類上市公司有著特殊的風(fēng)險(xiǎn)。為了從金融機(jī)構(gòu)的復(fù)雜性出發(fā)，強(qiáng)調(diào)金融企業(yè)上市信息披露的準(zhǔn)確、完整和充分，特別是對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量、內(nèi)控機(jī)制和一些與一般上市公司不一樣的會(huì)計(jì)科目加強(qiáng)了解。

三、我國(guó)正對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題的解決方法

目前，中國(guó)證監(jiān)會(huì)已經(jīng)制定了公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則1-6號(hào)，主要的披露內(nèi)容包括以下三個(gè)方面： （1）資產(chǎn)質(zhì)量狀況和對(duì)不良資產(chǎn)的處置。資產(chǎn)質(zhì)量是衡量一家企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的重要依據(jù)之一。對(duì)于申請(qǐng)發(fā)行上市的金融企業(yè)，首先要按照國(guó)家有關(guān)政策法令的一般性要求，進(jìn)行信息披露。如此，所有的企業(yè)都要按照財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其他規(guī)定的要求，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的可能損失，提足各項(xiàng)損失準(zhǔn)備，即應(yīng)收款壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備等。對(duì)金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，還要嚴(yán)格按照各監(jiān)管部門的要求進(jìn)行信息披露。 （2）敏感性會(huì)計(jì)信息。金融企業(yè)的敏感性會(huì)計(jì)科目，主要是指那些能夠反映公司資產(chǎn)質(zhì)量與經(jīng)營(yíng)狀況、揭示潛在風(fēng)險(xiǎn)的科目。這些科目的內(nèi)容對(duì)投資者的判斷和投資決策都是至關(guān)重要的。 （3）內(nèi)控機(jī)制的建立。一個(gè)健全的金融企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，涉及其穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和防范風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗。以往我國(guó)許多金融企業(yè)出現(xiàn)這樣或那樣的問(wèn)題，在很大程度上都與內(nèi)控機(jī)制不健全有關(guān)。金融企業(yè)申請(qǐng)發(fā)行上市，應(yīng)該向投資者披露內(nèi)控機(jī)制的建立健全狀況。如，以往產(chǎn)生許多問(wèn)題的制度性原因是否已經(jīng)改變，違規(guī)操作能否得到有效控制，當(dāng)年公司盈利性如何，以及如果保證盈利等。只有把這些都向投資者進(jìn)行充分披露，才能樹立起投資者的信心。 為了保證申請(qǐng)上市的金融企業(yè)很好的遵守上述重要內(nèi)容的信息披露，除要求金融企業(yè)自覺(jué)履行相應(yīng)義務(wù)外，還要有會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告。在一段時(shí)間內(nèi)，還可以考慮是否有必要讓企業(yè)聘請(qǐng)境外中介機(jī)構(gòu)，出示驗(yàn)證報(bào)告，以做備考。投資者在對(duì)金融類上市公司尤其是其中的商業(yè)銀行進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)同時(shí)關(guān)注收益性及其成長(zhǎng)性、安全性和流動(dòng)性等各個(gè)方面。銀行發(fā)行上市所公布的招股說(shuō)明書，是投資者是可靠和最全面的資料來(lái)源，投資者應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，對(duì)此進(jìn)行有針對(duì)性的解析，以考察該銀行的投資價(jià)值所在。主要分析以下要點(diǎn)。 （1）收益及其增長(zhǎng)情況。首先根據(jù)公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)看銀行的收益情況，如每股收益，凈資產(chǎn)收益率等。 （2）安全性狀況，主要是銀行的資產(chǎn)狀況。由于商業(yè)銀行目前仍然以信貸業(yè)務(wù)為主，因此，商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)的狀況基本上決定了銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這也是我國(guó)所有商業(yè)銀行所面臨的主要問(wèn)題。 （3）流動(dòng)性狀況。一般情況下，銀行不會(huì)發(fā)生流動(dòng)性危機(jī)。但流動(dòng)性危機(jī)一旦發(fā)生，則可能引發(fā)擠兌，造成商業(yè)銀行信譽(yù)受損。因此，銀行總是把流動(dòng)性管理作為經(jīng)營(yíng)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

在現(xiàn)代信用經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)金融服務(wù)的需求量日趨擴(kuò)大，需求層次不斷提高。在這種情況下，金融體系日趨復(fù)雜，金融活動(dòng)不僅滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，而且開始在某種程度上脫離實(shí)體經(jīng)濟(jì)而獨(dú)立運(yùn)行，金融因素成為與土地、資本、勞動(dòng)同等重要的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素。金融的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)所產(chǎn)生的直接需求，有力地推動(dòng)著會(huì)計(jì)的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)和金融越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。金融企業(yè)會(huì)計(jì)作為金融企業(yè)部門的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，通過(guò)對(duì)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的反映、經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制、金融業(yè)務(wù)發(fā)展前景的預(yù)測(cè)以及參與企業(yè)金融決策等職能的發(fā)揮，促使金融企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，從而保證其健康、持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展。

四、國(guó)際貿(mào)易給企業(yè)會(huì)計(jì)的啟示

交易和貿(mào)易的經(jīng)?；?、跨國(guó)公司的不斷發(fā)展和規(guī)模的不斷擴(kuò)大使得市場(chǎng)、消費(fèi)、生產(chǎn)、投資國(guó)際化，進(jìn)而不可避免地導(dǎo)致資本和金融的國(guó)際化，這又使得世界性的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化成為歷史的必然。會(huì)計(jì)國(guó)際化的基本特征是趨同化，在趨同化的過(guò)程中，必然地要經(jīng)歷比較、借鑒、協(xié)調(diào)到標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)而進(jìn)一步趨同的幾個(gè)過(guò)程。

我國(guó)1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》所掀起的會(huì)計(jì)改革，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等相關(guān)方面實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際接軌，但中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際準(zhǔn)則存在較多差異，并且形式上也是以會(huì)計(jì)制度為主，而不是國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式。在新的金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立以前，中國(guó)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)遵循著三種不同的會(huì)計(jì)規(guī)范：《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（1993年版）、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001年版）以及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。1993年-2000年，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要遵循1993年的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》;2001年-2003年，2001版《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在上市股份制商業(yè)銀行開始采用;2004年，財(cái)務(wù)重組之后的中行和建行也采用了2001版《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，股份制商業(yè)銀行中，除中信、光大、廣發(fā)行外，其他行都采用了2001年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。從2005年起，我國(guó)商業(yè)銀行全面采用2001年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。并且，已經(jīng)上市的五家銀行，還需要根據(jù)證監(jiān)會(huì)要求，按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整;同時(shí)，在海外上市或準(zhǔn)備上市的商業(yè)銀行，已經(jīng)全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制年報(bào)。

然而在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，銀行會(huì)計(jì)政策有很多缺陷，其主要缺陷有：銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)備抵科目設(shè)置較少，可能導(dǎo)致虛增資產(chǎn)，影響投資者和監(jiān)管部門對(duì)其資產(chǎn)質(zhì)量狀況的準(zhǔn)確判斷;銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)未及時(shí)如實(shí)預(yù)計(jì)或有事項(xiàng)損失，可能虛增利潤(rùn)，影響投資者和監(jiān)管部門對(duì)其盈利能力的判斷;銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不編制反映重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注，影響中小投資者和監(jiān)管部門對(duì)其未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的判斷。

針對(duì)這些缺陷，新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做了合理的調(diào)整。新準(zhǔn)則在金融工具的確認(rèn)、計(jì)量、披露等方面的變革具有深遠(yuǎn)意義，與銀行業(yè)務(wù)發(fā)展息息相關(guān)。其中與銀行業(yè)務(wù)關(guān)系最緊密、影響最大的有四項(xiàng)準(zhǔn)則：《22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《24號(hào)――套期保值》、《37號(hào)――金融工具列報(bào)》。其他準(zhǔn)則，如《資產(chǎn)減值》、《所得稅》、《或有事項(xiàng)》等涉及金融資產(chǎn)方面都與現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度有較大的變化。與現(xiàn)行的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》比較，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益項(xiàng)目的定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量等方面存在較多差異。新準(zhǔn)則不僅給銀行的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)重大變化，還將對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制、信息披露、信息系統(tǒng)乃至公司治理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化為切入點(diǎn)，首先介紹了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的國(guó)際背景和我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系演變過(guò)程，對(duì)新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的影響和挑戰(zhàn)進(jìn)行分析，并提出相關(guān)對(duì)策，以期對(duì)我國(guó)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)順利過(guò)渡的實(shí)踐有所裨益。

2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部還正式了由1項(xiàng)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成的一整套新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。對(duì)于銀行業(yè)來(lái)講，這次會(huì)計(jì)制度改革的深度和寬度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)1992年的“兩則”、“兩制”，向商業(yè)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化邁出了重要的步伐，對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

當(dāng)前，我國(guó)金融企業(yè)在會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中，面臨著諸多的挑戰(zhàn)，我們既要積極主動(dòng)地適應(yīng)、融合、接軌“國(guó)際慣例”，又不能不顧自身實(shí)際一味盲從，而是要認(rèn)真研究、采取妥當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)之策。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 程廣華. 現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制芻議[J]. 企業(yè)技術(shù)開發(fā). 2007（01）

篇8

關(guān)鍵詞：期貨;會(huì)計(jì)處理;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

隨著我國(guó)對(duì)商品領(lǐng)域的全面開放，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的道路不可逆轉(zhuǎn)，企業(yè)如何在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)展自己，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)已成為各個(gè)企業(yè)面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。目前大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行的交易都是現(xiàn)貨交易，很多企業(yè)可能根本就不知道什么是期貨交易。那么什么是期貨交易呢？期貨交易就是與現(xiàn)貨交易相對(duì)應(yīng)的，在現(xiàn)貨交易的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，通過(guò)期貨交易所買賣標(biāo)準(zhǔn)化的期貨合約而進(jìn)行的一種有組織的交易方式，其交易的對(duì)象并不是商品本身，而是商品的標(biāo)準(zhǔn)化的遠(yuǎn)期合約。期貨交易在實(shí)際中具有兩大目的，即規(guī)避現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)（即套期保值），以及利用期貨市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)獲得收益（即期貨投機(jī)）。實(shí)踐證明期貨交易正在為越來(lái)越多的企業(yè)所接受，目前有部分企業(yè)已經(jīng)通過(guò)期貨市場(chǎng)達(dá)到規(guī)避市場(chǎng)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)和獲取投資收益的目的。因期貨交易實(shí)行保證金制度以及雙向交易等獨(dú)有的特性，故它又與現(xiàn)貨交易、證券交易在會(huì)計(jì)處理上有著截然不同的特點(diǎn)。如何基于現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)期貨投資的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題成為了廣大企業(yè)一個(gè)亟待解決的問(wèn)題，我們將從以下方面對(duì)企業(yè)的期貨投資財(cái)務(wù)處理方式進(jìn)行探討。

一、利用期貨市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)獲得收益（即期貨投機(jī)）為目的的期貨投資的會(huì)計(jì)處理

我國(guó)目前現(xiàn)行的主要會(huì)計(jì)制度有：2001年1月1日?qǐng)?zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2012年12月31日前仍然有效）、2007年1月1日起上市公司、國(guó)有大中型企業(yè)必須執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

1、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)期貨投資的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十一條第十款：“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”，根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)期貨投資初始投資金額按照實(shí)際成本記入“短期投資”科目；期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，計(jì)提并記入“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；在處置短期投資時(shí)，將短期投資的賬面價(jià)值（減去其跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額）與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資損益，記入“投資收益”科目。

2、執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)期貨投資的會(huì)計(jì)處理

執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)除了期末對(duì)短期投資不再計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備外，其余的財(cái)務(wù)處理與執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》企業(yè)的期貨投資財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相同。

3、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)期貨投資的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》因與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在規(guī)范的目標(biāo)、適用的范圍、規(guī)范的具體內(nèi)容和可操作性強(qiáng)弱、對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求、會(huì)計(jì)規(guī)范體系中的層次等方面諸多的不同，故執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)在進(jìn)行期貨投資會(huì)計(jì)處理時(shí)也有眾多的不同之處：

(1)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負(fù)債

1.交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債

企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)或近期內(nèi)回購(gòu)而承擔(dān)的金融負(fù)債，均在交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債中核算。

企業(yè)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，記入“投資收益”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。處置該金融資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為“投資收益”，同時(shí)調(diào)整“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

2.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負(fù)債

企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資等需要運(yùn)用某項(xiàng)衍生工具對(duì)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)進(jìn)行套期保值時(shí)，而套期工具和被套期項(xiàng)目實(shí)際抵銷結(jié)果達(dá)不到80%或超過(guò)125%時(shí)，應(yīng)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，其會(huì)計(jì)處理方法與交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債相同；當(dāng)實(shí)際抵銷結(jié)果在80%至125%的范圍內(nèi)時(shí)，企業(yè)則采用套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，我們會(huì)在后文的套期保值會(huì)計(jì)處理中了解相應(yīng)的處理方法。

(2)、持有至到期投資

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。因期貨合約屬于衍生金融資產(chǎn)，所以期貨投資不適用該規(guī)定。

(3)、可供出售金融資產(chǎn)

對(duì)于在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，企業(yè)即可以將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)如何分類是管理層管理目的的真實(shí)體現(xiàn)，企業(yè)最終把金融資產(chǎn)劃分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理和投資決策等因素。如果管理層將企業(yè)期貨投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理時(shí)則應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，記入“可供出售金融資產(chǎn)”科目；資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)記入“資本公積－其他資本公積”科目單列項(xiàng)目反映；可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，如期貨保證金不足時(shí)強(qiáng)行平倉(cāng)所產(chǎn)生的損失，則應(yīng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失與該減值損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失，記入”可供出售金融資產(chǎn)減值損失“科目；處置時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，記入“投資收益”科目；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目。

篇9

關(guān)鍵詞：實(shí)施；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度

Abstract:inFebruary,2006,MinistryofFinancehadissued1itemofbasicaccountingstandardsand38itemofconcreteaccountingstandards,symbolizeadaptsourcountrymarketeconomydevelopmentrequest,hastenswiththeinternationalconventionwithbusinessaccountingthecriterionsystemofficialestablishment.Ourcountrysooncarriesoutwhetherthenewaccountingstandardssystemdoesmeanbusinessaccountingthesystemsooncompletesthehistoricalmission?Thisarticlewillanalyzeourcountrynewaccountingstandardssystemfromseveralaspectsthequestionwhichpossiblymeetsintheimplementationprocessandproposedthatsolvesthequestionmentality.

keyword:Implementation;Newaccountingstandards;Accountingstandards;Accountingsystem

一、我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)的背景介紹

90年代初，財(cái)政部提出了建立中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)，并制定了實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開始，我國(guó)施行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及與其相配套的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，標(biāo)志著第一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，具體準(zhǔn)則的研究草擬工作也逐步推進(jìn)。到1996年初，財(cái)政部共了30多項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，并從1997年開始陸續(xù)定稿，截止2001年底，共了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16項(xiàng)。2005年，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作步入快車道，1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日，財(cái)政部在京舉行會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)，了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，同時(shí)也意味著我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)有望得以實(shí)現(xiàn)。

然而，我國(guó)一直是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩個(gè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)共存的局面，前者以規(guī)則為基礎(chǔ)，后者以原則為基礎(chǔ)。理論界一直存在以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度的看法。實(shí)際上，兩種會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)范的內(nèi)容既有區(qū)別也有聯(lián)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)制度則主要提供會(huì)計(jì)記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認(rèn)和計(jì)量為前提，而披露又以記錄為基礎(chǔ)。從新頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容和形式看，我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已盡可能地把制度的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合在一起，揚(yáng)長(zhǎng)避短。但在具體操作過(guò)程中，我們還必須清醒地看到實(shí)際中存在的問(wèn)題，切實(shí)地解決好它們。

二、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)的問(wèn)題

我國(guó)財(cái)政部2000年12月的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不僅對(duì)會(huì)計(jì)核算做出了總體規(guī)定，還就有關(guān)會(huì)計(jì)要素和一些特殊會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實(shí)施。而財(cái)政部本次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，大多是針對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有處理的問(wèn)題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報(bào)表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險(xiǎn)合同等。因此，我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)是否意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度即將完成歷史使命？新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來(lái)哪些問(wèn)題和困難？筆者將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低

財(cái)政部在會(huì)上稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見(jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會(huì)計(jì)信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，而與金融工具有關(guān)的金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具的列報(bào)與披露等數(shù)項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準(zhǔn)則。上市金融企業(yè)在采用新準(zhǔn)則的同時(shí)，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來(lái)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同樣作為指導(dǎo)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，二者所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與數(shù)量差距增大，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施導(dǎo)致會(huì)計(jì)的監(jiān)管成本提高

不難看出，強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的重要目標(biāo)之一，然而如何強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會(huì)計(jì)工作的難點(diǎn)。目前我國(guó)在準(zhǔn)則的執(zhí)行方面存在著不少問(wèn)題：除了限于本身的專業(yè)水準(zhǔn)，對(duì)準(zhǔn)則本身理解不夠外，有的是出于自身動(dòng)機(jī)的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會(huì)指使企業(yè)做一些違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上更多的職業(yè)判斷，相應(yīng)地會(huì)計(jì)監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高，財(cái)政部同時(shí)48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的目的不言而喻：為提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步強(qiáng)化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)更多的“會(huì)計(jì)空間”，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監(jiān)督成本相應(yīng)也會(huì)增加。此外，中國(guó)證監(jiān)會(huì)宣稱已開始著手研究和制定相應(yīng)的措施，近期將選擇部分上市公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，測(cè)算實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則體系可能對(duì)資本市場(chǎng)產(chǎn)生的影響，研究制定切實(shí)可行的銜接辦法。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高效運(yùn)用還必須有其他相關(guān)部門的監(jiān)督和配和，這樣一來(lái)無(wú)疑會(huì)進(jìn)一步提高監(jiān)管成本。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于社會(huì)發(fā)展的大量需要，我國(guó)在過(guò)去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)人員，目前全國(guó)有1000萬(wàn)會(huì)計(jì)人員。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國(guó)會(huì)計(jì)人員由于素質(zhì)參差不齊，對(duì)準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。一個(gè)廣為流傳的例子是對(duì)南方證券的投資，首創(chuàng)股份提取了15％的減值準(zhǔn)備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設(shè)提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計(jì)提該項(xiàng)減值準(zhǔn)備，上海汽車的利潤(rùn)增長(zhǎng)率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業(yè)判斷，究竟哪一個(gè)企業(yè)計(jì)提的比例是適當(dāng)?shù)哪?？每個(gè)企業(yè)都會(huì)找出理由來(lái)論證自己的職業(yè)判斷是正確的（聶興凱；高永國(guó)，2004）。但是，計(jì)提比例的差別竟有如此之大，也會(huì)令人對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。

因此，會(huì)計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會(huì)計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問(wèn)題。因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不可能提供具體答案，對(duì)于如何確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)信息是否披露等問(wèn)題都需要會(huì)計(jì)師自己進(jìn)行職業(yè)判斷，這使得會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)成本增加，會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)與不足并存

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自90年布以來(lái)，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的必修內(nèi)容，此次發(fā)行新準(zhǔn)則，學(xué)生又需要花費(fèi)大量的時(shí)間精力學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)成本明顯增加。但在實(shí)際工作中，為中小企業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)人員占了絕大多數(shù)。目前，我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量已占全國(guó)企業(yè)總量的99.3%，我國(guó)GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會(huì)銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且，全國(guó)75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。（2005年中國(guó)成長(zhǎng)型中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告，國(guó)家發(fā)展改革委中小企業(yè)司）

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非面向全部企業(yè)，中小企業(yè)仍然適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行）。因此，一方面絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)不需要使用新準(zhǔn)則，工作一段時(shí)間之后，所學(xué)知識(shí)大多被遺忘，造成會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)；另一方面，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中缺乏后續(xù)教育，對(duì)于一部分想要提高專業(yè)水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，如果無(wú)法系統(tǒng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很難提升他們的會(huì)計(jì)專業(yè)水平，也無(wú)法適應(yīng)未來(lái)自身職業(yè)發(fā)展的需要。

綜上所述，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系雖已出臺(tái)，但在實(shí)施過(guò)程中還會(huì)遇到很多困難。同時(shí)也并不意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)完成歷史使命，企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍將在一定時(shí)期一定范圍內(nèi)發(fā)揮作用。

三、有效執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策思考

一個(gè)制定得再完美的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設(shè)。因此，我們要積極做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的有關(guān)配套和完善工作。

（一）完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)配套

1、準(zhǔn)則與制度的配套

據(jù)介紹，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要包括：1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南。準(zhǔn)則的配套不僅僅是足夠的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還必須對(duì)準(zhǔn)則有權(quán)威的解釋。2006年8月的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來(lái)看，我國(guó)暫時(shí)還無(wú)法取消企業(yè)會(huì)計(jì)制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施會(huì)計(jì)制度。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突，還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，使之部分內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能匹配。

2、法律配套

我國(guó)當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則氛圍，更加不能奢望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序的治理與整頓，既保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性，又防止會(huì)計(jì)政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。

（二）完善會(huì)計(jì)專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育

1、會(huì)計(jì)人員的后續(xù)專業(yè)技能教育

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學(xué)校的專業(yè)學(xué)習(xí)，更多的是在實(shí)際工作中逐步確立起來(lái)的。因此，需要建立體系完整的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和后續(xù)專業(yè)技能教育機(jī)制，并使這一機(jī)制更加有效地運(yùn)行。如針對(duì)上市公司、本文來(lái)自范文中國(guó)網(wǎng)。股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)的不同核算要求，提供相應(yīng)對(duì)口的后續(xù)教育，并將后續(xù)教育成為一種職業(yè)的終身化教育，使得會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和水平能夠持續(xù)有效地提高。

2、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育

盡管專業(yè)技能教育是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高效率實(shí)施的有力保證，但是職業(yè)道德教育同樣不容忽視。由于我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的法律風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平也較低。因此需要強(qiáng)化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。職業(yè)道德教育應(yīng)盡早開始，并和專業(yè)教育同時(shí)開展。

總之，頒布新的準(zhǔn)則體系只是會(huì)計(jì)改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，出現(xiàn)與我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的混亂或失控，由此產(chǎn)生的成本和風(fēng)險(xiǎn)都是巨大的。目前當(dāng)務(wù)之急就是盡快切實(shí)理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范作用，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)職業(yè)界的整體實(shí)務(wù)水平，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度和公信力。

（三）加快建設(shè)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

從某種意義上說(shuō)，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最好辦法。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序；建立先進(jìn)可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實(shí)時(shí)信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力；加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審，確保內(nèi)控制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

2、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管

企業(yè)行為的不規(guī)范，市場(chǎng)交易的不真實(shí)，都給會(huì)計(jì)信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問(wèn)題有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的，解決這些問(wèn)題需要多管齊下：如加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，對(duì)企業(yè)信息披露加強(qiáng)管理與監(jiān)督；加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量；對(duì)于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識(shí)到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。

參考文獻(xiàn)

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[2]陳毓圭.原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向—關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方法的思考[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2005，（6）

[3]聶興凱，高永國(guó).對(duì)執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若干問(wèn)題的探討[J].財(cái)會(huì)月刊（A會(huì)計(jì)），2004，（12）

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篇10

關(guān)鍵詞：我國(guó)保險(xiǎn)；保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度；改革；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

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前言

2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司順利地拉開了在海外股份上市的序幕，新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式開始實(shí)行。本文通過(guò)不同時(shí)期的不同會(huì)計(jì)制度的比較與分析，以求對(duì)我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度研究有所啟示，進(jìn)而為建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供參考。

一、《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982～1993）

1978年以前，我國(guó)的金融體系基本上是中國(guó)人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司獨(dú)立出來(lái)，相繼在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，由于當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制還是計(jì)劃體制，而且保險(xiǎn)公司發(fā)展還處于“拓荒”階段，許多保險(xiǎn)企業(yè)獨(dú)有的特性尚未發(fā)揮出來(lái)，財(cái)會(huì)制度上缺乏相應(yīng)細(xì)化的規(guī)定。因此，1989年12月中國(guó)人民保險(xiǎn)總公司對(duì)此制度進(jìn)行了修訂，重新頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會(huì)計(jì)制度，其實(shí)用性和規(guī)范性均增強(qiáng)了。從總的來(lái)看，這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1財(cái)務(wù)管理實(shí)行計(jì)劃管理原則。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上實(shí)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營(yíng)、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理體制。突出財(cái)務(wù)計(jì)劃的作用，利用定額進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制，用以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)；公司收人大部分上交國(guó)家財(cái)政，成本開支范圍由國(guó)家規(guī)定，盈利全部上交國(guó)家，虧損由國(guó)家彌補(bǔ)；資金管理實(shí)行專款專用制度，將資金劃分為固定資金、流動(dòng)資金和專項(xiàng)資金。資金主要由國(guó)家有計(jì)劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業(yè)一點(diǎn)財(cái)務(wù)權(quán)力。

2會(huì)計(jì)制度實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則。為了保證會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)制度由總公司統(tǒng)一制定，各級(jí)保險(xiǎn)公司都必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，各級(jí)公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)反映給總公司，由總公司負(fù)責(zé)修訂。

3在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，分別確定會(huì)計(jì)核算體制，如按國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別單獨(dú)核算。其中國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般由各級(jí)公司獨(dú)立建帳、獨(dú)立核算、分級(jí)管理、自計(jì)盈虧或自負(fù)盈虧；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與出口信用險(xiǎn)一般由總、分公司以下單獨(dú)建帳、分級(jí)管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計(jì)盈虧。

4會(huì)計(jì)恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來(lái)源總額”。保險(xiǎn)企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動(dòng)資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機(jī)具設(shè)備、交通工具等，流動(dòng)資金是指占用在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金，它包括貨幣資金、結(jié)算資金（如應(yīng)收及暫付款、預(yù)付賠款等）、各項(xiàng)支出（如賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)費(fèi)等）。保險(xiǎn)企業(yè)的資金來(lái)源，按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（比如國(guó)家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專門用途的準(zhǔn)備金、專用基金）、借入資金、結(jié)算資金（如應(yīng)付及暫收款、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)等）、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)收入（如保費(fèi)收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。

5會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類和損益類。另外，鑒于當(dāng)時(shí)的核算體制是按四大險(xiǎn)種分別核算，因此，設(shè)置國(guó)內(nèi)、涉外、信用、壽險(xiǎn)四套會(huì)計(jì)科目，分別核算不同險(xiǎn)種的業(yè)務(wù)。由于四類業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)活動(dòng)有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業(yè)務(wù)通用的，少部分是專用的。

6記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。

7在貨幣計(jì)價(jià)上國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)（包括財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)）以人民幣為記帳符號(hào)；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時(shí)將外幣業(yè)務(wù)損益按決算日牌價(jià)折算為人民幣核算。

二、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993～1998）

隨著黨的“十四大”召開，以上這種計(jì)劃體制下會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)黨的“十四大”報(bào)告中提出的“我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的改革新要求。因此，1993年，財(cái)政部根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總體要求，對(duì)我國(guó)所有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面而徹底的改革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革進(jìn)行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項(xiàng)重大的舉措，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1首次確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，并對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄和報(bào)告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的基本前提和基本原則，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2在核算體制上將非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)與人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)可分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等；人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可區(qū)別為分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)可實(shí)行三年結(jié)算損益的核算辦法。

3建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資金來(lái)源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。

4建立了資本金制度，實(shí)行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計(jì)提折舊不再增減資本金，而是直接計(jì)人當(dāng)期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國(guó)家財(cái)政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了專款專用制度。實(shí)行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運(yùn)用，以促進(jìn)企業(yè)提高資金運(yùn)用效益。

5會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益和損益類，并分別對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類科目的設(shè)計(jì)，并從保險(xiǎn)企業(yè)“安全性”、“流動(dòng)性”和“盈利性”角度出發(fā)，細(xì)化了資產(chǎn)流動(dòng)程度、風(fēng)險(xiǎn)程度和財(cái)務(wù)損益的科目。

6擴(kuò)大了保險(xiǎn)企業(yè)使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的自。制度規(guī)定“在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總、以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況增減、合并某些會(huì)計(jì)科目”。“企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行決定”。

7采用了國(guó)際通用的借貸記帳法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)外報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和利潤(rùn)分配表，并對(duì)這些報(bào)表的作用、報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法作了具體說(shuō)明，使財(cái)務(wù)信息成為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言。

8規(guī)范了保險(xiǎn)企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和損益的計(jì)算。制度對(duì)資金的籌集與積累、非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、拆借、貸款和投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出了明確的規(guī)定。

9體現(xiàn)了一定程度的會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、貸款呆賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，允許企業(yè)采用加速折舊法。

10對(duì)有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過(guò)“外幣兌換”科目。

三、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998～2001）

1993年制定的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行了6年，它對(duì)于促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)間有序競(jìng)爭(zhēng)，起到了積極的作用。但是，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)不斷發(fā)展和壯大，保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國(guó)頒布實(shí)施了《保險(xiǎn)法》，國(guó)家加大了對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，此后，保險(xiǎn)監(jiān)管部門出臺(tái)了《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險(xiǎn)公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營(yíng)；另外，保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)資金運(yùn)用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過(guò)去放開經(jīng)營(yíng)的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內(nèi)容有：

1改變了會(huì)計(jì)制度名稱。制度考慮到當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改名為《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，這樣更加符合我國(guó)保險(xiǎn)公司實(shí)際情況。

2完善了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長(zhǎng)期工程險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外，其他各類保險(xiǎn)應(yīng)按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益。與原制度比較，本制度作了如下調(diào)整：（1）原制度只明確了信用險(xiǎn)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，本制度明確了長(zhǎng)期工程險(xiǎn)等長(zhǎng)期性財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務(wù)年度為三年，后者沒(méi)有規(guī)定業(yè)務(wù)年度的具體年限，其具體年限由保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。

3重新確定了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類，并實(shí)行按險(xiǎn)種分類核算。制度根據(jù)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)的原則，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類進(jìn)行了調(diào)整，將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)三大類。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)等；人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為普通人壽保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)等；再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為分入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分出保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。在具體業(yè)務(wù)分類上，修改了原制度在具體業(yè)務(wù)劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司不得再經(jīng)營(yíng)人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，將人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)劃入人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門的要求，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)一步分類核算。

4增加了確認(rèn)保費(fèi)收入的原則。關(guān)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，我國(guó)原制度規(guī)定，非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)規(guī)定保費(fèi)的收入入帳時(shí)點(diǎn)，確認(rèn)原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費(fèi)收入確認(rèn)原則，明確規(guī)定應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：第一，保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；第二，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；第三，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

5調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。按照《保險(xiǎn)法》及其他有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險(xiǎn)公司不得從事除保戶質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務(wù)，不得買賣股票和進(jìn)行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會(huì)計(jì)制度相應(yīng)取消了除保戶質(zhì)押貸款以外的其他各類貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

6增加了存出資本保證金和提取保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。按《保險(xiǎn)法》規(guī)定，保險(xiǎn)公司成立后，應(yīng)按其注冊(cè)資本總額的20%提取保證金，存入保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門指定的銀行，除保險(xiǎn)公司清算時(shí)用于清償債務(wù)外，不得動(dòng)用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了存出資本保證金的會(huì)計(jì)處理；另外，《保險(xiǎn)法》規(guī)定，為了保障被保險(xiǎn)人的利益，支持保險(xiǎn)公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)按當(dāng)年自留保費(fèi)的1%提取保險(xiǎn)保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了提存保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。

7增加了抵債物資的會(huì)計(jì)處理，修改了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。這是因?yàn)椤斑f延資產(chǎn)”實(shí)際上是不能全部計(jì)人當(dāng)期損益而在以后會(huì)計(jì)年度分期攤銷的待攤費(fèi)用。它并不能為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，不能作為一項(xiàng)資產(chǎn)。

8規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤(rùn)表”，將原按保險(xiǎn)業(yè)務(wù)設(shè)置的損益表改為按保險(xiǎn)公司設(shè)置利潤(rùn)表，并對(duì)各報(bào)表的指標(biāo)項(xiàng)目作了相應(yīng)調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，確立了現(xiàn)金流量表在保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表中至尊的地位。

四、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001至今）

2001年，繼新《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》頒布實(shí)施之后，財(cái)政部又了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，保險(xiǎn)公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢(shì)特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，分別對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容有：

1實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)要素是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的基本框架，雖然1993年會(huì)計(jì)制度改革對(duì)會(huì)計(jì)要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，并沒(méi)有完全解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了嚴(yán)格界定，并對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過(guò)程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，使其反映的會(huì)計(jì)信息更加符合事實(shí)。

2在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國(guó)加入WTO，外資保險(xiǎn)公司紛紛進(jìn)入中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)，它要求國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，采用國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的基本相同。比如，各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取采取了國(guó)際通用的辦法；短期投資期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法；在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計(jì)提折舊。

3首次將國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則納入新制度。實(shí)質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。例如，對(duì)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是“保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任”這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并不以“保險(xiǎn)合同成立”這一法律形式作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。

4謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)更充分。保險(xiǎn)公司是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負(fù)債經(jīng)營(yíng)，其業(yè)務(wù)對(duì)象具有廣泛的社會(huì)性，從而也就決定了保險(xiǎn)行業(yè)在處理會(huì)計(jì)信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無(wú)論是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，還是會(huì)計(jì)方法的處理以及會(huì)計(jì)信息的披露，可以說(shuō)將謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，明確規(guī)定開辦費(fèi)不得列入資產(chǎn)，待處理財(cái)產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢；注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，它包括壞帳準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備；此外，對(duì)利息收入明確規(guī)定了嚴(yán)格的確認(rèn)條件，對(duì)于逾期貸款，縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。

5增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露。新制度在原來(lái)提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表，充分考慮了上市公司投資者日益增長(zhǎng)的信息需求。此外。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了詳細(xì)、嚴(yán)密的規(guī)范，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量和可理解性。

6明確了新業(yè)務(wù)和疑難問(wèn)題的處理方法。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，所得稅會(huì)計(jì)的重要性日漸突出，過(guò)去保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度很少涉及，在所得稅的會(huì)計(jì)處理上，也只局限于應(yīng)付稅款法。而這次新制度在所得稅的會(huì)計(jì)處理上分別確定可采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，并詳細(xì)地列示了其計(jì)算方法。此外，新制度對(duì)于實(shí)務(wù)工作中新出現(xiàn)、以及在以往會(huì)計(jì)制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務(wù)比如或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。

7明確了會(huì)計(jì)政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定，在遵循國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的前提下，保險(xiǎn)公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、財(cái)產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)權(quán)限為股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)。不再經(jīng)過(guò)政府有關(guān)部門規(guī)定和批準(zhǔn)，改變了過(guò)去會(huì)計(jì)政策和稅收政策批準(zhǔn)權(quán)限混淆不清的現(xiàn)象，賦予了保險(xiǎn)公司更大的自。

綜上所述，我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，保險(xiǎn)市場(chǎng)的開放以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立在不斷完善，但是同時(shí)也要看到，任何一種建立完備制度的企業(yè)都是不可能存在的。因?yàn)榛A(chǔ)的不嚴(yán)密性，其體系就不可能完備，加之外部環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)制度本身當(dāng)然也是不可能完全沒(méi)有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，謹(jǐn)慎性原則得到了較多的運(yùn)用。但是，新制度只就保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做了原則性規(guī)定，財(cái)會(huì)制度相關(guān)內(nèi)容不全并過(guò)于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，沒(méi)有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色。此外，2002年，為了履行我國(guó)入市承諾，加強(qiáng)保險(xiǎn)監(jiān)管，新《保險(xiǎn)法》又重新頒布，保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)范圍、保險(xiǎn)資金運(yùn)用形式、保險(xiǎn)公司組織形式、保險(xiǎn)條款費(fèi)率監(jiān)管等方面又發(fā)生新的變化，比如，在財(cái)壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)上新《保險(xiǎn)法》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司可以同時(shí)經(jīng)營(yíng)意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)，因而保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度又面臨新的調(diào)整。筆者認(rèn)為，保險(xiǎn)公司作為一個(gè)特殊的行業(yè)，需要單獨(dú)有一個(gè)統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是符合保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢(shì)，它不是保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度細(xì)枝末節(jié)的修改，而是在系統(tǒng)地把握保險(xiǎn)會(huì)計(jì)個(gè)性、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展與變革趨勢(shì)以及我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定出來(lái)的。因此，當(dāng)務(wù)之急，財(cái)政部應(yīng)在現(xiàn)有的新制度基礎(chǔ)上盡快出臺(tái)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)：

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[2]財(cái)政部。保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1999.