導(dǎo)語：如何才能寫好一篇合伙公司的會計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、政府和出資人取得收益的行為差異決定了兩種制度之分離的必要性

從納稅角度，政府必然關(guān)心會計制度，因為它會直接影響收入的確認（與流轉(zhuǎn)稅和附加稅費有關(guān)）和納稅所得的（與所得稅有關(guān)）；從取得投資報酬的角度，出資人抑或投資大眾也必然關(guān)心會計制度，因為它會直接影響資本保全和稅后凈利潤的多少，其中包括政府征稅對稅后凈利的影響，通常，我們把從政府納稅角度制定的會計制度稱為稅務(wù)會計制度，把從出資人抑或投資大眾角度制定的會計制度稱為財務(wù)會計制度。這兩種制度是統(tǒng)是分一直是各國會計界十分關(guān)心的問題，各國的會計實踐也不盡相同。從理論上講，兩種制度統(tǒng)分之必要取決于政府和出資取得收益行為是否存在差異。本質(zhì)上兩者的行為是明顯不同的。

（一）政府征稅是無償?shù)?，而出資人取得投資回報是有償?shù)摹Ｕ鞫惖臒o償性，決定政府無資本補償?shù)暮箢欀畱n，進一步引伸，就是無成本補償之憂。政府更關(guān)心收入的一面，包括流轉(zhuǎn)收入和利潤，這種關(guān)心表現(xiàn)在收入能否提前實現(xiàn)和實現(xiàn)多少上。另一面，政府對成本往往采取相反的態(tài)度，即限制成本包括流轉(zhuǎn)成本和各種費用。這表現(xiàn)在政府不僅限制成本的范圍和標準，而且限制實現(xiàn)的時間，與此不同，出資人取得投資回報是有償?shù)模瑳Q定了必然存在資本補償或投資收回之憂，進一步引伸，就是出資人必須通過成本方式實現(xiàn)資本保全。所以，出資人首先關(guān)心的是成本補償，這種關(guān)心表現(xiàn)在出資人往往從謹慎的原則出發(fā)多估和預(yù)估成本。相反，出資人對收入則采取與成本相反的態(tài)度，即少估和推遲確認收入。出資人這種做法，不僅充分保全了資本，也有助于防范潛在風(fēng)險，減少或推遲稅賦。

（二）政府征稅是強制的，而出資人取得投資回報是市場營運之客觀結(jié)果，他們不能對市場進行強制，政府征稅的強制性意味著這樣的事實，當(dāng)政府需要更多的收入以支持其支出時，可以通過強制手段使會計制度更適合于提前和多取得稅收收入，反之亦然。不難看出，在會計制度制定上，強制性更易使政府趨于主觀，而使會計制度更難以實現(xiàn)客觀揭示。出資人取得投資回報是通過經(jīng)濟者或自身的市場運作達成的，他們從市場競爭中實際得的收入份額是客觀的，不論會計制度采取何種收入的確認和計量方式，也不會改變這一份額。既然如此，出資人只能趨于客觀，使會計真實反映收入，并清晰地界定收入中用于成本補償部分；否則，可能導(dǎo)致資本不保全，存在潛虧。

（三）政府稅收需要穩(wěn)定，而出資人取得的投資回報因市場變動而穩(wěn)定。而出資人取得的投資回報因市場變動而不穩(wěn)定。政府稅收需要穩(wěn)定之基礎(chǔ)是稅源穩(wěn)定、會計確認和計量的穩(wěn)定、稅率穩(wěn)定、征稅時間穩(wěn)定。顯然，稅源是由企業(yè)經(jīng)營的收入決定的，它取決于市場狀況，由于市場的自由競爭性和周期性波動性，任何企業(yè)的收入不可能一成不變，相應(yīng)成本也不可能一成不變，結(jié)果政府征稅的稅源也是不穩(wěn)定的。而對不穩(wěn)定的稅源，政府要使之穩(wěn)定化，可行之道是盡可能早地實現(xiàn)稅收收入。早取得稅收收入的辦法既然不能讓企業(yè)無端虛列收入和成本，那只能是把那些尚不能完全確認的收入和成本按照成本收入預(yù)計和成本不預(yù)計的方式進行會計確認和計量。出資人與政府不同，它不可能通過會計確認和計量的方法使其投資回報穩(wěn)定，他的收入最終和從根本上取決于市場狀況和經(jīng)營水平。正如前述，由于市場的自由競爭性周期波動性，出資人面臨著投資風(fēng)險，這不僅使出資人投資報酬不穩(wěn)定或可能得不到投資報酬，甚至可能虧損出資人或喪失全部投資。正是由于這種不穩(wěn)定性和風(fēng)險存在，導(dǎo)致出資人要求在會計上采取謹慎原則，即可以提前預(yù)計損失但不預(yù)計收入。這從根本上是利用會計確認和計量方法以防備風(fēng)險，可能使企業(yè)存量資產(chǎn)中保有潛在收入而不是潛在損失。

（四）政府征稅是統(tǒng)一的，出資人投資及其運營個別的獨立的。政府以國家代表的角色行事，在稅收政策上必然全國統(tǒng)一或基本統(tǒng)一，并在稅法中用法的形式統(tǒng)一規(guī)定。事實上政府不可能針對每一個企業(yè)的的具體情況制定會計制度。而由于出資人投資及運營是個別的獨立的，不同企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營對象、經(jīng)營方式和管理組織等均不相同，為了客觀地揭示其經(jīng)營業(yè)績，各企業(yè)的會計要素的確認和計量方法也必然不同，這種不同并不意味著不可以制定統(tǒng)一的會計準則（財務(wù)會計規(guī)范），而會計準則只是揭示了各企業(yè)會計要素確認和計量的共性特征，各企業(yè)的會計要素確認和計量的個性特征則必須通過公司章程中的企業(yè)會計制度加以明確。

（五）政府征稅具有宏觀性，出資人取得投資報酬只是微觀行為。從宏觀管理角度出發(fā)，政府調(diào)整會計制度具有主觀性傾向，如為鼓勵和抑制某些企業(yè)或行業(yè)的，可以通過稅法中的會計制度的調(diào)整達到目的；而出資人無論何時都將恪守客觀反映的原則，特別存在現(xiàn)實投資人與潛在投資人的利益對立時，更是如此。

正因為政府征稅出資人取得投資報酬的行為存在根本差異，稅務(wù)會計制度與財務(wù)會計制度的分離具有其內(nèi)在必要性。

二、一定的社會經(jīng)濟條件決定了兩種制度統(tǒng)分的充分性

稅務(wù)會計制度與財務(wù)會計制度之統(tǒng)分，世界各國有不同的做法。有的將兩種制度統(tǒng)一于稅務(wù)會計制度之下，有的將兩種制度統(tǒng)一于財務(wù)會計制度之下，有的是兩種制度分立，還有的是企業(yè)先按財務(wù)會計制度核算，納稅時再進行納稅調(diào)整（事實上這也是兩種制度的分立，它的統(tǒng)一只限于兩種會計核算組織的問題）?？梢钥闯?，盡管從行為理論上判斷稅務(wù)會計制度與財務(wù)會計制度應(yīng)分立，但實際上各國的做法不一，原因何在？這與一定的社會經(jīng)濟條件相聯(lián)系。這種經(jīng)濟條件主要包括兩個方面：一是出資人的所有制性質(zhì)，二是社會經(jīng)濟的發(fā)展狀況。

（一） 出資人的所有制性質(zhì)與統(tǒng)分的充分性

終極地說，出資人可以分為國家和人。當(dāng)出資人是國家時，政府就一身兩任，既是征稅者，又是投資報酬的獲取者。由于利益主體的一體化特征，政府和出資人在收益分配上上對立就不復(fù)存在。這就決定兩種制度不必實際地分立。一般而言，由于下放的行政慣性，往往采取統(tǒng)一并強制稅收的會計制度。而且統(tǒng)一的會計制度易于操作、執(zhí)行、檢查，自然而然，當(dāng)出資人是國家時，不僅兩種制度不分立，而且，根本上是從稅收出發(fā)制定會計制度，由此，財務(wù)會計制度被統(tǒng)一于稅務(wù)會計制度之下。在計劃經(jīng)濟條件下基本上采取這種方式。

當(dāng)出資人表現(xiàn)為多元化特征時，政府至少對非國有經(jīng)濟不能一身二任，并開始出現(xiàn)政府稅收與非國有企業(yè)所有者投資收益的對立。政府多得，結(jié)果必然是這些所有者少得。不僅如此，政府的稅務(wù)會計制度基于稅收的無償性、強制性、穩(wěn)定性、統(tǒng)一性和宏觀性的特征，在會計要素的確認和計量方法的規(guī)定上往往趨向使政府提前取得稅收，從而使出資人資本保全和風(fēng)險防范的要求不能充分體現(xiàn)。加之統(tǒng)一的會計制度也確實無法完全宏觀地揭示經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營對象、經(jīng)營方式和管理等千差萬別的不同企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況，政府征稅與出資人在資本保全和風(fēng)險防范下取得投資報酬所要求的會計制度的對立必然產(chǎn)生。一方面，政府憑借國家權(quán)力要求會計制度的會計要素確認和計量方法能夠盡可能快和盡可能多地實現(xiàn)稅收；另一方面，非國有出資人和完全自主經(jīng)營、自負盈虧的國有企業(yè)，他們基于資本保全和防范潛在風(fēng)險的需要（國有企業(yè)往往是避稅的要求），要求會計制度的會計要素確認和計量方法盡可能遵循謹慎原則。我們把這兩種要求的對立稱之為博弈。而博弈的結(jié)果取決于提出要求的兩個主體的力量。事實上我們看到，政府憑借國家權(quán)力，在力量上誰也難以與之匹敵，這就決定政府必然以強制性權(quán)力制定統(tǒng)一的稅務(wù)會計制度，以確保稅收目標的實現(xiàn)。這正是任何國家稅法中都要統(tǒng)一規(guī)定稅務(wù)會計制度的權(quán)力基礎(chǔ)。

然而，無論政府與出資人之間達成何種妥協(xié)，由于稅務(wù)會計制度的統(tǒng)一性以及多多少少必然要滿足政府提前征稅的要求，以此揭示企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況當(dāng)然會出現(xiàn)不客觀的情況，由此，為了反映不同企業(yè)千差萬別的情況，就開始在政府統(tǒng)一的稅務(wù)會計制度下，企業(yè)可以在其規(guī)定的彈性區(qū)間內(nèi)，靈活選擇會計要素的確認和計量方法的可能。"彈性區(qū)間"的規(guī)定實質(zhì)是政府與出資人（或企業(yè)）博弈的結(jié)果。這意味著承認各個企業(yè)所使用的會計制度可以存在差別，這正是財務(wù)會計制度的特征，是稅務(wù)會計制度在體現(xiàn)財務(wù)制度的要求。在中國改革開放后，從外商投資企業(yè)起，一直到所有企業(yè)，都經(jīng)歷過這樣的變遷。

盡管如此，問題仍然在于，要在政府的稅務(wù)會計制度中融入一些財務(wù)會計制度的要求，其容量是有限的。政府對稅收強制、無償、穩(wěn)定、統(tǒng)一和宏觀的要求，不可能完全把每個企業(yè)的會計確認與計量要求都在稅務(wù)會計制度中規(guī)定，也不可能使稅務(wù)會計制度遵從于反映個別企業(yè)實際情況的財務(wù)會計制度，所以財務(wù)會計制度與稅務(wù)會計制度分離勢在必然。與此相應(yīng)，就出現(xiàn)了企業(yè)按財務(wù)會計制度的要求記賬，然后進行納稅調(diào)整的做法。在中國，隨著市場經(jīng)濟體制改革的深化，各企業(yè)面臨的市場環(huán)境差異越來越大，經(jīng)營對象和經(jīng)營方式也在不斷調(diào)整變化。這導(dǎo)致各企業(yè)會計要素的確認和計量方法也難以趨同。如按統(tǒng)一的稅務(wù)會計制度，各企業(yè)資本促使和風(fēng)險防范的會計謹慎原則很難實現(xiàn)。隨著非國有經(jīng)濟比重增加和國有企業(yè)逐步真正實現(xiàn)自主經(jīng)營、自負盈虧、整個經(jīng)濟中就產(chǎn)生了一種力量，要求政府的稅務(wù)會計制度在稅法中規(guī)定，而企業(yè)的財務(wù)會計制度則單獨制定，其形式是先把各企業(yè)共同的會計要素的確認和計量方法以會計準則確定下來，然后各企業(yè)根據(jù)自身的情況，在公司章程中明確規(guī)定適合自己的企業(yè)會計制度。

（二）的狀況對稅務(wù)和財務(wù)會計之統(tǒng)分有著直接的，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1．市場經(jīng)濟成熟程度的影響

市場經(jīng)濟越是發(fā)達，市場的自由競爭體現(xiàn)得越充分，市場也越呈出多樣化、多變化的特征。與企業(yè)之間的差異越大，企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)活動就越是各具特點。作為會計揭示對象的這些企業(yè)經(jīng)濟活動越是各具特色，會計要素確認和計量的就越應(yīng)反映這種特色，這樣才能使會計信息更加客觀。因而，統(tǒng)一的稅務(wù)會計制度與這種要求的矛盾越來越突出，終因稅務(wù)會計制度的統(tǒng)一性所限，而使企業(yè)財務(wù)會計制度與之分立。

2．企業(yè)組織形式變遷的影響

企業(yè)組織形式經(jīng)歷獨資、合伙到公司制的變遷，而公司制的企業(yè)又經(jīng)歷了有限責(zé)任公司、股份有限公司到上市公司的變遷。一般而言，在獨資和合伙的企業(yè)形式下，出資人和經(jīng)營者合一，企業(yè)的收益是在政府和出資人之間分配。由于政府的分配是強制的，獨資和合伙企業(yè)必須遵從稅務(wù)會計制度的要求，按稅務(wù)會計制度收益。在此基礎(chǔ)上是否需要再按財務(wù)會計制度計算其收益呢？由于獨資和合伙企業(yè)的出資人穩(wěn)定，也不存在出資人與經(jīng)營者在收益分配上的對立，往往這類企業(yè)就不須再按財務(wù)會計制度計算其收益。

一旦企業(yè)組織形式發(fā)展到公司制，尤其是上市公司的階段，出現(xiàn)了兩權(quán)分離和股權(quán)流動，我們發(fā)現(xiàn)公司的收益不僅在國家與出資人之間存在分配對立，也在出資人和經(jīng)營者之間存在分配對立，同時，還涉及到現(xiàn)有股東和潛在股東的利益對立。這種對立在會計上表現(xiàn)為：少算現(xiàn)在收益會使?jié)撛诠蓶|得到好處而經(jīng)營者少得報酬，多算現(xiàn)在收益會計使?jié)撛诠蓶|蒙受損失而經(jīng)營者多得報酬。這種納稅后仍然存在的出資人與經(jīng)營者、現(xiàn)實股東和潛在股東的利益分配的對立，必然要求會計客觀揭示企業(yè)的收益狀況，才能為三方共同接受。只要稅務(wù)會計制度不能滿足這一要求，就必然產(chǎn)生財務(wù)會計制度。事實上稅會計制度難勝此任，各國的會計準則就由此而形成。各會計制企業(yè)以會計準則為指導(dǎo)，然后根據(jù)公司的需要制定財務(wù)會計制度，并在公司章程中作出規(guī)定，從而形成會計制度與財務(wù)會計制度的分離。

3．經(jīng)濟發(fā)展水平所決定的財政收支狀況的影響

當(dāng)財政收支狀況持續(xù)較好時，政府往往在稅務(wù)會計制度中更多的減少強制性和主觀性，貼近企業(yè)財務(wù)會計制度的要求；相反，當(dāng)財政收支狀況持續(xù)不穩(wěn)定時，政府往往穩(wěn)定稅收的立場制定稅務(wù)會計制度。這種制度的強制性、主觀性甚強，導(dǎo)致納稅所得偏離實際甚遠。這時，稅務(wù)會計制度與財務(wù)會計制度的分離就勢在必行。

綜合以上三點我們可以看到，由于世界各國的財政收支狀況尚未達到政府無需制定強制性和主觀性的稅會計制度的要求，政府還必須通過統(tǒng)一稅務(wù)會計制度保證稅收目標的實現(xiàn)，為實現(xiàn)會計揭示的客觀性而將稅務(wù)會計制度統(tǒng)一在財務(wù)會計制度之下是不現(xiàn)實的。同時，市場經(jīng)濟的成熟和股份公司尤其是上市公司的出現(xiàn)，一方面使企業(yè)的會計揭示的差異性增大；另一方面各利益主體對會計客觀揭示的內(nèi)在要求增加。結(jié)果稅務(wù)會計制度與財務(wù)會計制度的分離就成為必然。

一、 稅務(wù)會計和財務(wù)會計之統(tǒng)分與信息披露的客觀性

在上面的的中，我們已看到，稅務(wù)會計制度與財務(wù)會計制度之統(tǒng)分與會計信息披露的客觀性有著密切的關(guān)系。需要說明的是，客觀性不同于真實性。客觀性更著眼于如何通過會計將企業(yè)的實際經(jīng)營成果和財務(wù)狀況予以充分揭示。而真實性，往往因依據(jù)的會計制度不同而有不同的含義?；蛘哒f，只要會計信息是按有關(guān)制度揭示的，都視為真實。但由于至少存在稅務(wù)會計制度與財務(wù)會計制度的差別，那么，真實就不再唯一的。而客觀只能是唯一的。

整體上說，財務(wù)會計制度與財務(wù)會計制度之統(tǒng)分與會計信息披露的客觀性的關(guān)系是：由于稅務(wù)會計制度以穩(wěn)定稅收作為出發(fā)點，并采取統(tǒng)一會計制度的形式，所以難以反映經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營對象、經(jīng)營方式、管理組織等千差萬別的不同企業(yè)的會計應(yīng)進行客觀揭示的要求，各企業(yè)必然根據(jù)身身的情況制定能進行客觀揭示的財務(wù)會計制度。當(dāng)企業(yè)財務(wù)報告的使用者實際需要這種客觀揭示時，這種各企業(yè)獨立制定企業(yè)財務(wù)會計制度的客觀必要就轉(zhuǎn)化為一種現(xiàn)實需要。

既然，政府必須制定稅務(wù)會計制度而不能把它統(tǒng)一于財務(wù)會計制度之下，那么，單純按稅務(wù)會計制度對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行揭示，必然會帶來許多。歸結(jié)起來主要是兩個方面：

既然，政府必須制度稅務(wù)會計制度，而不能把它統(tǒng)一于財務(wù)會計制度之下，那么，單純按稅務(wù)會計制度對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行揭示，必然會帶來許多問題。歸結(jié)起來主要是兩個方面：

其一，企業(yè)風(fēng)險難以防范。風(fēng)險是潛原，應(yīng)當(dāng)防范于未然。在會計中體現(xiàn)防范風(fēng)險的要求，就是要提足各種可能的損失準備金，或者直接將可能的損失進行確認，使企業(yè)的資產(chǎn)中不包含各種可能的潛虧。這就是損失可以預(yù)計。同時，收入不可提前預(yù)計，以確保企業(yè)的利益分配建立在實實在在的收實現(xiàn)收入上。這種會計確認和計量方法，不只是一種利用會計制度防范風(fēng)險的方法，更為重要的是使企業(yè)按照一種設(shè)定程序必須經(jīng)營進行風(fēng)險的預(yù)計與防范。在，主要采取按稅務(wù)會計制度的要求揭示企業(yè)的會計信息，結(jié)果許多國有企業(yè)存在這樣的現(xiàn)象：一是應(yīng)收賬款大量增加，或者形成無休止拖欠，或者形成呆賬，而相應(yīng)的壞賬準備較少。從前者看，因貨幣性收入未實現(xiàn)已作收入，而又長期收不到現(xiàn)款，結(jié)果具有提前預(yù)計收入的性質(zhì)，這些收入必然已被分配為稅金、資本報酬、經(jīng)營者和員工的獎勵等。這些都要付出現(xiàn)金，而企業(yè)實際并未收到現(xiàn)金。這不僅帶來未來應(yīng)收賬款收不回來而引致的收入實陸不能實現(xiàn)的風(fēng)險，也會帶來因提前分配收入而代付現(xiàn)金所導(dǎo)致的未來現(xiàn)金支付風(fēng)險。從后者看，應(yīng)收賬款的大量增加，可能導(dǎo)致呆賬的大量增加，如果不能預(yù)提足夠的壞賬準備，結(jié)果會導(dǎo)致潛虧的大量存在，以致未來可能出現(xiàn)收入不抵支出的風(fēng)險。二是存貨的存期不斷延長，庫存增大，這實際意味著存貨在未來的市場出售中面臨降低的風(fēng)險甚至不能出售的風(fēng)險。但是，許多企業(yè)不能提削價準備金，提取的企業(yè)也是數(shù)額不夠。這可能導(dǎo)致未來出現(xiàn)收入不抵支出的風(fēng)險。

其二，資本能以保全（抑或成本難以補償）。資本保全實質(zhì)上是對企業(yè)已運用資產(chǎn)提足補償成本。不同企業(yè)的資產(chǎn)運用狀況千差萬別，其資產(chǎn)損耗情況也各不相同。在存在通貨膨脹的前提下，各種資產(chǎn)受通貨膨脹的影響程度也是有深有淺的。由此，不同企業(yè)的不同資產(chǎn)或相同資產(chǎn)的成本補償并不存在完全一致的性。但是，稅務(wù)會計制度的統(tǒng)一規(guī)定，在很大程度上不能體現(xiàn)這種成本補償?shù)牟町愋裕?，為保證財政收入的穩(wěn)定性，稅務(wù)會計制度的規(guī)定多傾向于少提成本和延期攤銷成本，導(dǎo)致企業(yè)運用資產(chǎn)的前期成本補償不足和總成本的補償不足。國有企業(yè)出現(xiàn)了不少賬面尚有價值而資產(chǎn)已不能運用的現(xiàn)象，它也使未來收入不抵支出的風(fēng)險加大。

為了防止這種會計揭示客觀的現(xiàn)象產(chǎn)生，同時保證政府稅收目標的實現(xiàn)，只有稅務(wù)會計與財務(wù)會計兩種制度的分離才完全可以達成。企業(yè)向政府納稅時，完全按稅務(wù)會計制度的要求計劃盈利即納稅所得；企業(yè)向出資人（抑或投資大眾）、經(jīng)營者以至職員分配收益時，則完全按財務(wù)會計制度的要求計算稅后盈利即會計利潤或企業(yè)利潤。這里把所得稅作為一項費用在稅前利潤中扣減，意味著稅金是企業(yè)一項法定和獨立的支出，必須得到事先的補償。企業(yè)的出資人、經(jīng)營者以至員工都必須按在企業(yè)資本保全和風(fēng)險防范的基礎(chǔ)上所計算的稅后凈利益參與利益分配。

篇2

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會計準則 國際趨同 稅法導(dǎo)向

小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量。為加強小企業(yè)管理，促進小企業(yè)發(fā)展，經(jīng)過廣泛調(diào)研征求意見，2011年10月18日，財政部《小企業(yè)會計準則》，要求相關(guān)小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行，鼓勵提前執(zhí)行，2004年的《小企業(yè)會計制度》同時廢止。新出臺的《小企業(yè)會計準則》由兩部分組成：一是準則部分，包括總則、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務(wù)、財務(wù)報表等9章內(nèi)容；二是《小企業(yè)會計準則科目及賬務(wù)處理》，相當(dāng)于會計準則的應(yīng)用指南，包括會計科目、主要賬務(wù)處理及財務(wù)報表。解讀《小企業(yè)會計準則》的主要特點，有利于對《小企業(yè)會計準則》的理解與執(zhí)行。

一、適用范圍明確具體，行業(yè)覆蓋面寬

與2004年頒布的《小企業(yè)會計制度》相比，《小企業(yè)會計準則》適用范圍更加具體，覆蓋行業(yè)更加寬廣。

1、明確了具體的適用范圍。2011年6月18日，國家統(tǒng)計局等四部委聯(lián)合了《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號），將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點制定。與此相對應(yīng)，《小企業(yè)會計準則》第二條規(guī)定，“本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：一是股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；二是金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；三是企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司（企業(yè)集團母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定相同）”。同時第八十九條還規(guī)定，“符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標準的企業(yè)參照執(zhí)行本準則”。這些規(guī)定不僅十分具體地明確了適用范圍，也為小企業(yè)和微型企業(yè)的會計規(guī)范提供了法律依據(jù)。

2、解決了原制度標準模糊的問題?！缎∑髽I(yè)會計準則》結(jié)合新企業(yè)劃型標準，解決了原制度標準中幾個模糊的問題。一是解決個體工商戶的適用問題。原制度下，個體工商戶適用的是個體工商戶會計制度，這使規(guī)模相似但性質(zhì)不同的企業(yè)不具有信息的可比性，而目前按照四部委企業(yè)劃型標準的規(guī)定，個體工商戶可以參照小企業(yè)進行，那么，作為規(guī)范小企業(yè)制度標準的《小企業(yè)會計準則》無疑適用于個體工商戶。二是解決了個人獨資及合伙企業(yè)的會計準則適用問題。原小企業(yè)會計制度明確規(guī)定，適用范圍中不包括個人獨資及合伙企業(yè)，使這兩種企業(yè)一度陷入比個體工商戶更尷尬的境地。《小企業(yè)會計準則》較好地解決了這一問題，不僅使個人獨資及合伙企業(yè)有了規(guī)范的會計準則和會計制度遵循，也進一步完善了企業(yè)間的信息可比性問題。

3、擴大了行業(yè)覆蓋面?！缎∑髽I(yè)會計準則》適用的行業(yè)包括農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、交通運輸業(yè)（不含鐵路）、倉儲業(yè)、郵政業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營、物業(yè)管理、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、其他未列明行業(yè)，基本涵蓋了國民經(jīng)濟的主要行業(yè)，相比原制度的覆蓋面有顯著擴大。

二、有利于與《企業(yè)會計準則》有序銜接

我國于2006年制定的《企業(yè)會計準則》自2007年1月1日起，在我國上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實施，得到了國內(nèi)、國際社會的普遍認可，但《企業(yè)會計準則》的實施范圍不包括小企業(yè)。為適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大和提升管理水平的需要，《小企業(yè)會計準則》在準則設(shè)計上與《企業(yè)會計準則》進行了有序銜接，在準則實施上采取了積極穩(wěn)妥的制度安排。

1、會計科目名稱與《企業(yè)會計準則》基本一致，使有序銜接具有可操作性。一是取消了部分會計科目。與原有的《小企業(yè)會計制度》相比，《小企業(yè)會計準則》取消了短期投資跌價準備、壞賬準備、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、存貨跌價準備、待攤費用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其他應(yīng)交款、預(yù)提費用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值等一級科目。二是增設(shè)了相關(guān)會計科目。《小企業(yè)會計準則》增設(shè)了預(yù)付賬款、材料采購、材料成本差異、周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等一級科目。三是變化了部分會計科目名稱。如現(xiàn)金、材料、應(yīng)交稅金、其他業(yè)務(wù)支出、所得稅等，與《企業(yè)會計準則》中的科目基本一致。這就意味著，當(dāng)以后小企業(yè)發(fā)展變化不適用《小企業(yè)會計準則》的規(guī)范時，則能夠順利地銜接到《企業(yè)會計準則》，從而有利于降低小企業(yè)會計規(guī)范的轉(zhuǎn)換成本。

2、允許小企業(yè)采用企業(yè)會計準則體系，為有序銜接提供了操作指南?！缎∑髽I(yè)會計準則》的第三條、第四條規(guī)定，符合該準則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行該準則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。執(zhí)行該準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關(guān)規(guī)定進行處理；執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關(guān)規(guī)定；執(zhí)行該準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行該準則；執(zhí)行該準則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。上述規(guī)定為本準則與《企業(yè)會計準則》的有序銜接提供了操作指南。

篇3

有關(guān)餐飲合作經(jīng)營協(xié)議

第一章　總則

第一條?。焊鶕?jù)《中華人民共和國公司法》及中國其它法律、法規(guī)規(guī)定，出資人遵循自愿和協(xié)商一致原則，共同出資成立具有獨立法人資格的餐飲公司。

第二章　公司基本情況

第二條?。杭用说曛形拿Q：_______(以下簡稱公司)

公司中文地址：

電話：

郵 政編 碼：

第三條　：本公司為有限責(zé)任公司，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

第四條?。汗窘?jīng)營范圍：西餐、中式快餐、冷熱飲料制售。

第五條?。汗窘?jīng)營期限為_____年，自公司批準登記之日起計算。

第三章　投資資本及出資人

第六條?。汗就顿Y資本為_______萬元人民幣，出資人出資額和所占注冊資本比例的基本情況為：

甲方：_______餐飲管理有限公司

住所地：______________，占注冊資本比例__________ %;

出資額：_________，占注冊資本比例_________%;

乙方：_________，法定代表人：_________住所地：_________，具有獨立法人資格，

出資額：_________ ，占注冊資本比例_________%;

丙方：_________，法定代表人：_________

住所地：_________，具有獨立法人資格，

出資額：_________ ，占注冊資本比例_________%;

丁方：_________，法定代表人：_________

住所地：_________，具有獨立法人資格，

出資額：_________，占注冊資本比例_________%;

第四章　出資人權(quán)利和義務(wù)

第七條?。撼鲑Y人享有下列權(quán)利：

(一)、出席股東會，按出資比例行使表決權(quán);

(二)、選舉和被選舉為董事、監(jiān)事;

(三)、可查閱股東會記錄和公司財務(wù)會計報告;

(四)、按出資比例分取紅利;

(五)、按出比例分取公司清算后為出資人可分配的資產(chǎn);

(六)、按章程規(guī)定轉(zhuǎn)讓出資;

(七)、法律、法規(guī)規(guī)定的其它權(quán)利。

第八條　出資人的義務(wù)：

(一)、承認并遵守公司章程;

(二)、按時足額繳納認繳的出資額;

(三)公司依法成立后不得抽回資額;

(四)、以其出資額為限，對公司承擔(dān)責(zé)任;

(五)、保守公司內(nèi)部經(jīng)營方式及營運機密;

(六)、遵守法律、法規(guī)和公司規(guī)章制度。

第五章　資金到位及核算約定

第九條?。?/p>

(一)第一期資金到位：甲乙雙方于《投資預(yù)算》制訂后____日內(nèi)按投資比例繳交該預(yù)算之總投資____%金額匯至_______餐飲管理有限公司指定賬戶。

(二)第二期資金到位：甲乙雙方第一次次資金到位后____日內(nèi)或雙方協(xié)定本店之營運日前____日，按投資比例該投資預(yù)算之總投資____%金額匯入_______餐飲管理有限公司指定賬戶。

第十條?。罕镜隊I運前所有未列于《投資預(yù)算》之追加投資款項，將列入本店投資總資本額，該金額于正常營運前7日內(nèi)依投資比例補足繳交至甲方指定賬戶。

第六章　組織管理

第十一條?。汗咀罡邫?quán)力機構(gòu)為股東會，股東會由全體出資人組成，為更好地經(jīng)營、管理好本店，在與甲方互相協(xié)商的基礎(chǔ)上，就聘請甲方經(jīng)營人員管理本店。

第十二條?。憾隆⒈O(jiān)事的權(quán)利、義務(wù)、議事規(guī)則由公司章程規(guī)定。

第七章　公司財務(wù)、會計制度

第十三條　：公司依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政主管部門的規(guī)定建立本公司的財務(wù)、會計制度。

第十四條?。汗久吭轮谱髫攧?wù)會計報告，并依法經(jīng)審查驗證，第二或三個月份派利潤予各出資股東。財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)會計報表及附屬明細表：

(一)、資產(chǎn)負債表;

(二)、損益表;

(三)、財務(wù)狀況表(有變動時提供)。

第十五條?。浩刚埣追綄ζ浣?jīng)營成果進行月度核算，并根據(jù)具體經(jīng)營業(yè)績情況，向出資方收取一定的經(jīng)營管理費用及給予經(jīng)營成效獎勵，具體按下列方法計算并支付：

(一)、甲方每月純利潤的____%作為甲方的經(jīng)營管理費用;

(二)、當(dāng)本店的純利潤在____萬元(含)人民幣以上時，甲方除了收取當(dāng)月利潤____%的經(jīng)營管理費用外，超出金額按利潤____%作為經(jīng)營成效獎勵給甲方;

(三)、經(jīng)營管理費用計入當(dāng)月份之營運成本。

第十六條?。涸诮?jīng)營期間，若出現(xiàn)盈虧，均按出資比率共同承擔(dān)。

第八章　其他

第十七條　：公司財務(wù)會計、利潤分配、出資人的變動、合并與分立、解散與清算等重大事項另由章程規(guī)定。

第十八條?。撼鲑Y股東至本店享有買單原價七折優(yōu)惠，本店店長及甲方短期督導(dǎo)人員享有本店免費住宿。

第十九條?。罕緟f(xié)議經(jīng)全體出資人簽字后生效，并由出資人各執(zhí)一份，具有同等法律效力。

甲方：

法定代表人：

委托人：

簽章：

日期：

乙方：

法定代表人：

委托人：

簽章：

日期：

丙方：

法定代表人：

委托人：

簽章：

日期：

丁方：

法定代表人：

委托人：

簽章：

日期：

餐廳合作協(xié)議書范本

甲方： 身份證號：

乙方： 身份證號：

現(xiàn)有甲、乙合股(合伙)開辦一家__________________，全面實施雙方共同投資、共同合作經(jīng)營的決策，成立股份制公司。經(jīng)雙方合伙人平等協(xié)商，本著互利合作的原則，簽訂本協(xié)議，以供信守。

一、 出資的數(shù)額：

甲方出資________、出資的形式________出資的時間__________

乙方出資________占公司股份______%.出資的形式________出資的時間__________

二、股權(quán)份額及股利分配：

雙方方約定甲方占有股份公司股份______%; 乙方占有股份股份______%;甲乙雙方以上述占有股份公司的股權(quán)份額比例享有分配公司股利，雙方實際投入股本金數(shù)額及比例不作為分配股利的依據(jù)。股份公司若產(chǎn)生利潤后，甲乙可以提取可分得的利潤，其余部分留公司作為資本填充。如將股利投入公司作為運作資金，以加大資金來源，擴充市場份額，必須經(jīng)雙方同意，并由甲乙雙方同時進行。

三、在合作期內(nèi)的事項約定

1、合伙期限：

合伙期限為________年，自________年____月____日起，至________年________日止。如公司正常經(jīng)營，雙方無意退了，則合同期限自動延續(xù)。

2、入伙、退伙，出資的轉(zhuǎn)讓

A入伙：①需承認本合同;②需經(jīng)甲乙雙方同意;③執(zhí)行合同規(guī)定的權(quán)利義務(wù)。

B退伙：公司正常經(jīng)營不允許退伙;如執(zhí)意退伙，退伙后以退伙時的財產(chǎn)狀況進行結(jié)算，不論何種方式出資，均以現(xiàn)金結(jié)算;按退伙人的投資股分60%退出。非經(jīng)雙方同意，如一方不愿繼續(xù)合伙，而踢出一方時，則被踢出的一方，被迫退出時，則按公司當(dāng)時財產(chǎn)狀況進行結(jié)算的60%進行賠償。未經(jīng)合同人同意而自行退伙給合伙造成損失的，應(yīng)進行賠償。

3.、出資的轉(zhuǎn)讓：允許合伙人轉(zhuǎn)讓自己的出資。轉(zhuǎn)讓時合伙人有優(yōu)先受讓權(quán)，如轉(zhuǎn)讓合伙人以外的第三人，第三人按入伙對待，否則以退伙對待轉(zhuǎn)讓人

4、的終止及終止后的事項

合伙因以下事由之一得終止：①合伙期屆滿;②全體合伙人同意終止合伙關(guān)系;③合伙事業(yè)完成或不能完成;④合伙事業(yè)違反法律被撤銷;⑤法院根據(jù)有關(guān)當(dāng)事人請求判決解散。

合伙終止后的事項：①即行推舉清算人，并邀請____________中間人(或公證員)參與清算;②清算后如有盈余，則按收取債權(quán)、清償債務(wù)、返還出資、按比例分配剩余財產(chǎn)的順序進行。固定資產(chǎn)和不可分物，可作價賣給合伙人或第三人，其價款參與分配;③清算后如有虧損，不論合伙人出資多少，先以合伙共同財產(chǎn)償還，合伙財產(chǎn)不足清償?shù)牟糠郑珊匣锶税闯鲑Y比例承擔(dān)。

糾紛的解決

5、人之間如發(fā)生糾紛，應(yīng)共同協(xié)商，本著有利于合伙事業(yè)發(fā)展的原則予以解決。如協(xié)商不成，可以訴諸法院。

四、在成立股東后，全權(quán)委托________作為公司運作的總負責(zé)人(法人)，全權(quán)處理公司的所有事務(wù)，必須實現(xiàn)公司一元化領(lǐng)導(dǎo)，獨立處理公司事務(wù)，如有以下重大難題和關(guān)系公司各股東利益的重大事項，由股東研究同意后方可執(zhí)行：

1、單項費用支付超過________元;

2、新產(chǎn)品的引進;

3、重大的促銷活動;

4、公司章程約定的其他重大事項。

五、公司今后如需增資，則甲乙雙方共同出資，各占總投資額的50%.

六、公司正常運營后，生產(chǎn)所需原材料必須由____方單獨供應(yīng)。

九、本協(xié)議未盡事宜由甲乙雙方共同協(xié)商，本協(xié)議一式3份，雙方各執(zhí)一份，見證方留存1份備案，自雙方簽字并經(jīng)公司蓋章確認后生效。

甲方(簽名) 年 月 日

乙方(簽名) 年 月 日

公司蓋章確認：

公司負責(zé)人簽字確認：

餐飲合作經(jīng)營合同書

甲方：廣州市xx餐飲有限公司(以下稱甲方)

乙方：xx

經(jīng)甲乙雙方充分協(xié)商同意在號合作開設(shè)xx餐館，為明確甲乙雙方權(quán)利義務(wù)，特簽訂合作合同如下：

一、上述地址合作期為年，自2XX年月日至2XX年月日止。

二、上述地址總投資由乙方單方全付，包括租金、工人工資、裝修費、所有設(shè)備等所有費用;合作期滿后店鋪及設(shè)備屬于乙方所有。

三、乙方須付甲方加盟費人民幣伍萬元;簽訂合作合同當(dāng)天乙方即付甲方啟動資金人民幣貳萬元，其余可在店盈利每月付人民幣壹萬元。

四、雙方簽約后，甲方有專門班子協(xié)助乙方籌建門店，提供：

1、有償：門店設(shè)計圖紙及廣告內(nèi)容(也只有甲方負責(zé)設(shè)計);物料、器具、服裝樣品。

2、無償：《xx營業(yè)手冊》一套;物資采購計劃;對加盟門店的主要工作人員進行集中培訓(xùn)、考核，使其工作能力達到開業(yè)要求。

五、工人工資在營業(yè)額的15%內(nèi)甲方有權(quán)調(diào)整。

六、乙方在以下情況須向甲方支付管理費：

1、每月店的營業(yè)毛利率達40%至44%，乙方付甲方管理費為當(dāng)月營業(yè)額的3%;

2、每月店的營業(yè)毛利率達45%至46%，乙方付甲方管理費為當(dāng)月營業(yè)額的5%;

3、每月店的營業(yè)毛利率達47%以上，乙方付甲方管理費為當(dāng)月營業(yè)額的6%;

七、每月的凈利潤屬于乙方。

八、本合同一式兩份，雙方簽字后生效。

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)形態(tài)；立法；企業(yè)構(gòu)成

基金項目：河南省科技廳2007年度軟科學(xué)項目“科技企業(yè)形態(tài)研究”的部分研究成果(072400420370)。

作者簡介：徐強勝(1967－)，男，河南滑縣人，河南財經(jīng)學(xué)院法學(xué)院副教授，法學(xué)博士，主要從事商法研究。

中圖分類號：DF411.41　文獻標識碼：A　文章編號：1006－1096(2007)－05－0151－03　收稿日期：2007－03－05

自上個世紀80年代以來，西方主要發(fā)達國家美、英、法、德、日等國相繼進行了一系列企業(yè)立法變革。這次立法變革規(guī)模之大、影響之深，都是前所未有的。

在企業(yè)形態(tài)本身的發(fā)展上，已由過去強調(diào)企業(yè)形態(tài)的外表(企業(yè)責(zé)任形態(tài))轉(zhuǎn)向重視企業(yè)構(gòu)成(企業(yè)構(gòu)成要素)，從而走向企業(yè)立法的精細化。企業(yè)形態(tài)不僅是一個企業(yè)的外觀必須符合法律規(guī)定的問題，還是一個企業(yè)內(nèi)部構(gòu)成問題。但各國關(guān)于企業(yè)形態(tài)的法律規(guī)定，原先主要強調(diào)企業(yè)形態(tài)的外表，即其對外責(zé)任的承擔(dān)，以確保第三人利益的實現(xiàn)。這次各國企業(yè)立法的變革則在此基礎(chǔ)上開始重視企業(yè)不同要素的構(gòu)成，以適應(yīng)或滿足不同的人和不同的資源組合下的企業(yè)需要，從而鼓勵投資，保證投資者和企業(yè)自身利益的實現(xiàn)。

一、體現(xiàn)不同企業(yè)構(gòu)成的新型企業(yè)形態(tài)

這次世界各國企業(yè)形態(tài)立法的一個重大發(fā)展是出現(xiàn)了更多的體現(xiàn)企業(yè)不同構(gòu)成的新型企業(yè)形態(tài)。無論是美國上個世紀80年代創(chuàng)設(shè)的有限責(zé)任企業(yè)和有限責(zé)任合伙，還是德國、法國90年代創(chuàng)設(shè)的簡化的股份公司，還是日本2005年創(chuàng)設(shè)的合同公司，它們都看到了這些企業(yè)的內(nèi)部構(gòu)成，從而需要以一種更新的企業(yè)形態(tài)加以規(guī)范和引導(dǎo)，而非簡單地以傳統(tǒng)的有限責(zé)任公司或合伙制度加以規(guī)制。

1、結(jié)合合伙與公司制優(yōu)點的美國的有限責(zé)任企業(yè)(limit-ed liability company)

有限責(zé)任企業(yè)是指所有者(企業(yè)成員)享有有限合伙人和公司股東一樣的有限責(zé)任，同時還可以像普通合伙人一樣行使管理權(quán)而又不影響其有限責(zé)任；并能享受合伙一樣的納稅待遇的企業(yè)。

該種企業(yè)形態(tài)是在上個世紀70年代后期出現(xiàn)的。美國盡管有較多的企業(yè)形態(tài)可供投資者選擇，但它們各有優(yōu)缺點。普通合伙制度有更多的經(jīng)營自由，但合伙人之間承擔(dān)連帶無限責(zé)任。有限合伙企業(yè)中的有限合伙人可以享有有限責(zé)任，但他們不得參與企業(yè)的經(jīng)營與控制。封閉公司的股東們可以享有有限責(zé)任，但法律要求嚴格，經(jīng)營程序復(fù)雜，如違反法律規(guī)定，就可能導(dǎo)致“揭開公司法人面紗制度”的適用而承擔(dān)無限責(zé)任。美國稅法也允許封閉公司選擇所謂的s公司，避免雙重征稅。但這種公司要求嚴格，如成員不得超過35人、成員中不得有法人、股份種類必須是單一的等。所以，這些企業(yè)形態(tài)都有不足之處。在這種情況下，1977年，懷俄明州第一個頒布了有限責(zé)任企業(yè)法。美國國稅局1988年裁決確認有限責(zé)任企業(yè)可以免于企業(yè)所得稅后，有限責(zé)任企業(yè)立法迅速在其他州展開。1994年，美國統(tǒng)一州法全國委員會制定了《統(tǒng)一有限責(zé)任企業(yè)法》。

這種企業(yè)形態(tài)既具有一般公司的主要優(yōu)點，主要是其成員可以享受有限責(zé)任的保護。同時，它又能如一般合伙企業(yè)那樣靈活經(jīng)營，還可以免于繳納企業(yè)層次上的所得稅，也可不受s公司那么多的限制。也就是說，它兼有合伙和公司的優(yōu)點(宋永新，2000)。

2、更加適合專業(yè)人員構(gòu)成的有限責(zé)任合伙

有限責(zé)任合伙是普通合伙的一種特殊形態(tài)，其合伙人均為普通合伙人，在經(jīng)營管理上與普通合伙類似。不同的是，在有限責(zé)任合伙這種企業(yè)形態(tài)下，對某一合伙人、員工等在提供專業(yè)服務(wù)時的錯誤、不作為、過失、低能力的或瀆職的行為所產(chǎn)生的侵權(quán)與違約責(zé)任，全部合伙人以有限合伙的全部資產(chǎn)為限對對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，超過合伙資產(chǎn)總額的未償付債務(wù)由過失合伙人獨立承擔(dān)無限責(zé)任，其他合伙人不再承擔(dān)連帶責(zé)任。

有限責(zé)任合伙制度的產(chǎn)生源于上個世紀80年代。當(dāng)時，美國政府在清理金融機構(gòu)的債權(quán)債務(wù)過程中，發(fā)現(xiàn)它們在其經(jīng)營活動中有嚴重的違規(guī)行為，而為它們提供會計和法律服務(wù)的會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所被追究了瀆職責(zé)任。由于這些事務(wù)所都是合伙組織，這樣，在合伙財產(chǎn)不足償還債務(wù)時，全體合伙伙人均被要判決承擔(dān)連帶責(zé)任，包括那些未參與此類活動的完全無辜的合伙人。本身并未參與引起合伙債務(wù)的活動，也沒有過錯，僅僅因為其合伙人身份，就要以自己個人財產(chǎn)代人受過，顯得十分不公平。

在這種情況下，就產(chǎn)生了有限責(zé)任合伙。1991年，得克薩斯州通過立法率先規(guī)定了這種制度。以后，其他各州相繼采納，并進一步完善。1996年，在綜合了各州有限責(zé)任合伙立法的實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，美國統(tǒng)一州法全國委員會對其1994年的新統(tǒng)一合伙法作了重大修改，增加了有限責(zé)任合伙，以向各州提供有立法的藍本，使各州的有限責(zé)任合伙立法走向統(tǒng)一(宋永新，2000)。

從表面來看，有限責(zé)任合伙企業(yè)是對傳統(tǒng)合伙制度無限連帶責(zé)任的顛覆。但實質(zhì)上，它是對具有專業(yè)性強且人數(shù)較多的合伙企業(yè)構(gòu)成的正確反映。傳統(tǒng)合伙制度承擔(dān)連帶無限責(zé)任的基礎(chǔ)是合伙人比較少，如英國19世紀的合伙法就規(guī)定合伙人不得突破20人，合伙人之間容易相互了解和控制。再者合伙事務(wù)并不具有很強的專業(yè)性，而常常是集體合作性的，其決策一般是集體的智慧。但當(dāng)合伙事務(wù)具有很強的專業(yè)性且人數(shù)較多時，連帶無限責(zé)任將使合伙業(yè)務(wù)無法擴大，個人專業(yè)能力也無法更好地施展，因為他們必須為其他人的不慎、無知等行為負責(zé)，因而必然使其無法放心自由開拓業(yè)務(wù)。當(dāng)把有限責(zé)任引入合伙制度時，每一個合伙人只須對其本人能夠控制的不慎行為負責(zé)，而對其無法了解和控制的合伙人的過錯行為則不用負責(zé)，其結(jié)果必然是，發(fā)展了合伙事業(yè)的規(guī)模，展示了合伙人個人的能力。

所以，有限責(zé)任合伙制度十分適合于那些規(guī)模較大的專業(yè)合伙企業(yè)，有利于解決普通合伙因無限連帶責(zé)任導(dǎo)致的人員受限問題，從而使得這些企業(yè)可以較好地發(fā)展事業(yè)，擴大企業(yè)規(guī)模，提高服務(wù)質(zhì)量。

為回應(yīng)歐盟委員會關(guān)于創(chuàng)設(shè)跨國的自由專業(yè)公司要求，在德國律師協(xié)會、醫(yī)生聯(lián)合會、建筑師聯(lián)合會等共同倡議下，德國議會1994年7月通過了《合伙公司法》。規(guī)定，合伙公司是一種新的企業(yè)組織形式，合伙公司的股東(合伙人)所負的無限連帶責(zé)任有了條件限制，即對本事件有過錯的股東(合

伙人)才負擔(dān)個人責(zé)任，而其他股東(合伙人)不負個人責(zé)任。成立合伙公司后，必須向保險公司投保，個人的責(zé)任由保險公司在不超過100萬馬克的限額內(nèi)承擔(dān)。該公司形態(tài)其實就是美國的有限責(zé)任合伙制度，其立法目的是要讓律師、醫(yī)生、建筑師等自由職業(yè)者成立自己的公司以方便執(zhí)業(yè)、負擔(dān)較少的責(zé)任。

2000年，英國國會也通過了《有限責(zé)任合伙法》，直接創(chuàng)設(shè)了有限責(zé)任合伙這種企業(yè)形態(tài)，與其固有的“公司”、“合伙”并列。受其影響，英聯(lián)邦許多國家和地區(qū)也引進了有限責(zé)任合伙制度。

3、適合于科技、服務(wù)行業(yè)投資的日本的合同公司

2005年3月，日本對其公司法的內(nèi)容作了重大修改。這次修改除了保留兩合公司和無限責(zé)任公司以外，取消了原來的有限責(zé)任公司，將有限責(zé)任公司和股份有限公司合并，同時創(chuàng)設(shè)了一種全新的公司形式一合同公司。這是一種專門針對中小型公司設(shè)計的公司形式，在肯定出資人的有限責(zé)任的基礎(chǔ)上強調(diào)幾乎完全的章程自治，是集資臺公司與人合公司于一身的中間公司形式。該公司形式具有有限責(zé)任公司的優(yōu)點，也具有合伙企業(yè)的靈活性。

日本創(chuàng)設(shè)此制度的初衷在于，合同公司作為更注重人合因素的公司形式，更適合那些有經(jīng)營管理、財務(wù)會計、市場調(diào)查、法律、知識產(chǎn)權(quán)、工程設(shè)計、軟件設(shè)計等專門知識的人設(shè)立專業(yè)服務(wù)公司。

4、適于中小型公司發(fā)行股票需要的德國、法國的簡化的可發(fā)行股票的公司

1994年8月，德國通過了《關(guān)于小型股份公司和簡化1994年股份法的法律》。目的就是放寬限制，減少負擔(dān)，為中小企業(yè)開辟利用股份有限公司形式的方便途徑。該法的主要內(nèi)容有：(1)承認一人公司，一人就可以設(shè)立股份有限公司。(2)放松對公司經(jīng)營管理的限制，如免除公司成立后向工商總會提交有關(guān)創(chuàng)立審計報告的義務(wù)；可以掛號信的形式通知召集股東會；在全體股東出席股東會時，只要沒有股東提出異議，會議程序由公司自己決定等。

1994年1月法國法律也設(shè)置了“簡化的可發(fā)行股票的公司”。該種公司仍然屬于股份公司，其股份可以交易。但該公司在性質(zhì)上屬于封閉公司，法律禁止它公開發(fā)行股份。其發(fā)起人一般是大公司，實踐中其股東數(shù)量很少，屬于“親密型”公司。

德國、法國創(chuàng)設(shè)的這種小型股份公司是適合那些股東較少的股份有限公司發(fā)展的，使得它們可以通過股份的方式更好地組織管理和獲得資金。

5、強化個人投資的一人公司的出現(xiàn)

一人公司是指股東(自然人或法人)僅為一人，并由該股東持有公司的全部出資或所有股份的有限公司(包括有限責(zé)任公司和股份有限公司)。一人公司具有法律上的獨立人格，股東以自己的出資為限對公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。

一人公司的產(chǎn)生是公司制度發(fā)展的必然結(jié)果。19世紀末，市場經(jīng)濟的發(fā)展，使得個人資本力量加強，小規(guī)模企業(yè)不斷增加，并多數(shù)選擇公司形態(tài)進行經(jīng)營，而且還出現(xiàn)了不少成立后的公司成員人數(shù)比法定人數(shù)減少甚至減為一人的情況，他們非常希望獲得有限責(zé)任的保護。一人公司尤其是實質(zhì)意義上的一人公司在有限公司范圍內(nèi)大量存在的事實，使得許多國家出于企業(yè)維持的立法思想和維護經(jīng)濟秩序的利益考慮，對公司法進行了相應(yīng)修改，對一人公司承認其必要性和合理性，賦予其公司法人人格，認可其享有有限責(zé)任的優(yōu)惠。

這種公司形式適合了那些不愿與他人合伙而又不想因無限責(zé)任而承擔(dān)太多風(fēng)險的個人與企業(yè)。它可以使個人或某個企業(yè)更加自如地創(chuàng)業(yè)而展示自己的某方面才華或?qū)崿F(xiàn)自己的某個特殊目的。

二、強化企業(yè)構(gòu)成的傳統(tǒng)企業(yè)形態(tài)的變革

這次世界各國的企業(yè)形態(tài)立法的發(fā)展還體現(xiàn)在對傳統(tǒng)企業(yè)形態(tài)的變革。無論是古老的普通合伙、有限合伙制度，還是現(xiàn)代的股份公司和有限責(zé)任公司制度，都不再簡單地強調(diào)其責(zé)任的承擔(dān)，而是在重視其企業(yè)構(gòu)成的基礎(chǔ)上強化企業(yè)獨立主體性和內(nèi)部關(guān)系的和諧，從而鼓勵投資。

1、強調(diào)企業(yè)內(nèi)部關(guān)系的普通合伙的變革

合伙是一種最古老的企業(yè)形態(tài)之一，早在19世紀，美國就出現(xiàn)了大量的合伙企業(yè)。為了規(guī)范全國的合伙企業(yè)，減少由于各州單獨立法導(dǎo)致的矛盾和沖突，1892年成立的“統(tǒng)一州法全國委員會”在1904年開始起草一部統(tǒng)一的合伙法。經(jīng)過艱苦的努力，1914年公布了美國第一部《統(tǒng)一合伙法》。以后，各州有關(guān)合伙立法基本上是在此基礎(chǔ)上發(fā)展的(宋永新，2000)。

進入20世紀80年代以來，美國合伙本身的發(fā)展使得其已經(jīng)大大突破以往的存在形式，特別是隨著一些新的企業(yè)形式，如有限責(zé)任企業(yè)(limited liably company)的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的合伙制度已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。1994年，美國統(tǒng)一州法委員會正式推出了一個全新的《統(tǒng)一合伙法(1994)》，對原有的合伙法作了全面、重大的修改。1996年、1997年又兩次修訂。在普通合伙方面，其主要修訂內(nèi)容有：

(1)確認合伙企業(yè)的實體法律地位。合伙原被視為合伙人之間的簡單集合，這種集合只是合伙人之間以共有人的身份經(jīng)營的載體，但它沒有使合伙成為一個區(qū)別于合伙人的實體。新的合伙法則明確認定，“合伙是一個與其合伙人相區(qū)別的實體”，從而保證了合伙存續(xù)的穩(wěn)定性。

(2)強化合伙的內(nèi)部關(guān)系。主要表現(xiàn)在：第一，在合伙人之間的財產(chǎn)關(guān)系上，建立了合伙的默認財務(wù)制度；在合伙人的投資與利潤分派上，強調(diào)合伙人之間的平等，但也允許通過協(xié)議改變這一規(guī)則，并規(guī)定合伙人在執(zhí)行合伙常規(guī)業(yè)務(wù)或為保護合伙業(yè)務(wù)或財產(chǎn)而支出的款項有權(quán)從合伙中得到補償。第二，在對合伙財產(chǎn)的占有使用上，強調(diào)合伙對合伙財產(chǎn)的占有和使用權(quán)，而非合伙人共同占有和使用。第三，確立了合伙人行為的一般標準，即忠實義務(wù)和謹慎義務(wù)。第四，確立了合伙對合伙人的訴訟制度，以及合伙存續(xù)期間合伙人可以不同的理由要求對合伙賬目進行結(jié)算等制度。另外，新法規(guī)定，退伙并不必然導(dǎo)致合伙的解散。

可以看出，這些制度和規(guī)定，對于穩(wěn)定合伙關(guān)系，促使合伙人盡到應(yīng)有的努力，意義重大。

2、強化投資功能的有限合伙的變革

有限合伙制度在美國早已存在。1822年美國的紐約州和康內(nèi)狄克州就制定了有限合伙法。1916年，美國統(tǒng)一州法全國委員會制訂了《統(tǒng)一有限合伙法》，該法總體上仍傾向于保護債權(quán)人，規(guī)定有限合伙人參與對合伙的控制就喪失有限責(zé)任。進入60年代以來，美國經(jīng)濟繁榮，人們紛紛通過有限合伙制度進行投資和避稅，導(dǎo)致有限合伙成員眾多，甚至成千上萬。為適應(yīng)這種發(fā)展，1976年，美國又制訂了新的《有限合伙法》，該法盡管保留了有限合伙人參加對合伙的控制即要對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的規(guī)定，但規(guī)定，只有達到參與控制有限合伙程度時才會喪失有限責(zé)任的保護，從而減少了這種責(zé)任的范圍。同時，該法允許有限合伙人以勞務(wù)出資。

以后，各州逐步將該法作為州立法的藍本使用，但有些

州，特別是特拉華州采用1976年法時作了較大的變更，從而促使全國統(tǒng)一州法委員會在1985年又制訂了一部全新的《有限合伙法》。它規(guī)定有限合伙人可以在許多方面參與合伙事務(wù)的管理和投票表決，但并不構(gòu)成實質(zhì)意義上的管理行為。所以，有限合伙人即使參與了企業(yè)管理，也只有第三者認為他是普通合伙人的情形下，才需負償債責(zé)任。有限合伙人在代表有限合伙企業(yè)時，必須清楚說明他自己的身份是有限合伙人而不是普通合伙人。有限合伙人除了查閱賬冊文書以外，還享有一定的建議權(quán)和決策權(quán)。

該法對有限合伙人參與企業(yè)控制的規(guī)定，大大強化了人們對有限合伙制度的使用，使有限合伙制度成為一種最重要的風(fēng)險投資方式。所以，這種企業(yè)形態(tài)十分適合風(fēng)險投資和創(chuàng)新型企業(yè)。這時，有限合伙人主要是資金提供者，以其所投資金負有限責(zé)任；而由風(fēng)險投資家和創(chuàng)新企業(yè)家組成的普通合伙人是風(fēng)險投資企業(yè)的集中管理者和決策層。

3、強化中小股東和相關(guān)利益者保護的股份有限公司法的變革

上個世紀80年代末以來，以美國為首，西方發(fā)達國家對股份有限公司掀起了一場廣泛而深刻的變革，其核心主要在于兩點：一是加強公司治理，保護中小股東的合法權(quán)益；二是注重相關(guān)利益人的利益，提出對公司債權(quán)人、職工等的保護。

無論是對中小股東的保護，還是對相關(guān)利益人的關(guān)注，都是圍繞著公司股東、董事、監(jiān)事、職工、債權(quán)人以及其他相關(guān)者的利益關(guān)系進行的，其實質(zhì)是強化企業(yè)構(gòu)成要素特別是相關(guān)利益者之間的合理與平衡。所以，各個國家和地區(qū)紛紛通過立法設(shè)立了一套調(diào)整和平衡公司各參與方權(quán)利與利益關(guān)系并對公司運營進行監(jiān)督的制度安排。

4、細化不同組成的有限責(zé)任公司的變革

有限責(zé)任公司本來源于股份有限公司。1892年，在商業(yè)界的推動下，德國出臺了世界上第一部由較少人數(shù)組成但其僅以出資為限對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的有限責(zé)任公司法。以后其他國家和地區(qū)相繼采用。

但為保護債權(quán)人和社會公共利益，原先的有限責(zé)任公司立法基本上是沿用股份有限公司的制度，如資本制度、三會制度、會計制度等。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和法律對社會控制力的提高，人們發(fā)現(xiàn)，將有限責(zé)任公司簡單地當(dāng)成中小型化的股份有限公司是不合適的。

上個世紀末，即從1998年以來，英國開始認真檢討其公司法，著重點在于其占公司絕大多數(shù)的私公司，特別是其中只有5個或更少股東的公司，后者占英國整個私公司的98％。認為，現(xiàn)行公司法是為大型公眾公司的需要設(shè)計的，在很大程度上，公司法規(guī)定的公司形態(tài)和基本原則反映了大公司的需要，而小公司和私人公司的需要是無法滿足的。明確提出，立法應(yīng)該清楚規(guī)定哪些是適用于小公司的，要求對私人公司的規(guī)定和立法結(jié)構(gòu)進行檢討，致力于簡化所有私人公司的法律，廢除不必要的過詳、過多的規(guī)則，并對大公司也做出必要的、例外的或不同的規(guī)定等(王保樹，2003)。

在完全由個人組成的公司中，由家庭或夫妻之間組成的公司是比較特殊的，如法國在1982年就允許夫妻以技藝出資組成有限責(zé)任公司。在稅收上，法國1980年的法律規(guī)定家庭式的有限責(zé)任公司可以選擇人合公司的稅收制度，避免重復(fù)征稅。

對于大型的有限責(zé)任公司，則趨向于股份有限公司的有關(guān)規(guī)定，特別是日本于2005年3月對于公司法的修改，更是將有限責(zé)任公司與股份有限公司歸一，適用同樣的法律規(guī)則。

三、結(jié)語

可以看出，自上個世紀末以來發(fā)生的世界各國企業(yè)形態(tài)立法愈來愈為精細，已經(jīng)從原來強調(diào)企業(yè)的外觀，即企業(yè)的責(zé)任形態(tài)轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部構(gòu)成關(guān)系的協(xié)調(diào)，從而產(chǎn)生出更多的企業(yè)類型。這些企業(yè)類型適應(yīng)著不同投資者的需要，從而大大促進了社會投資，為一個國家生態(tài)創(chuàng)造了良好的法律環(huán)境。

篇5

風(fēng)險，一般是指未來不利事件發(fā)生的可能性，可以用期望值、方差等數(shù)學(xué)概念來衡量。而會計風(fēng)險，則是指有關(guān)會計方面的不利事件發(fā)生的可能性，這種可能性不僅包括因匯率變動而引起的轉(zhuǎn)換為本幣時價值跌落的風(fēng)險，而且也包括會計從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)工作時，由于差錯、遺漏或故意等原因，致使財務(wù)報告反映失實而誤導(dǎo)決策的可能性。因此，時下的各類會計教科書中將會計風(fēng)險僅局限于匯率折算風(fēng)險實在是有失偏頗。本文在擴展了的會計風(fēng)險概念基礎(chǔ)上，依據(jù)相關(guān)的法律、法規(guī)的界定，探討了會計風(fēng)險的責(zé)任主體及其責(zé)任免除問題。

一、關(guān)于會計風(fēng)險的責(zé)任主體

會計風(fēng)險作為經(jīng)濟領(lǐng)域的一種特有風(fēng)險，它同銀行風(fēng)險、審計風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險等一樣，具有客觀性、潛在性、可變性和后果嚴重性等特點，所以，有必要界定會計風(fēng)險的責(zé)任主體。

會計風(fēng)險的責(zé)任主體，是會計風(fēng)險一旦既成事實后，有關(guān)單位與人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的群體。在我國，會計風(fēng)險責(zé)任主體的界定散見于現(xiàn)行的各相關(guān)經(jīng)濟法律、法規(guī)和規(guī)章中，其中最重要的是《會計法》、《公司法》、《稅法》、《合同法》、《刑法》、《證券法》、《合伙企業(yè)法》等。這里以《會計法》為例，其中就有六條涉及到會計風(fēng)險責(zé)任主體。分別是：

第三條：“各單位必須依法設(shè)置賬簿，并保證其真實、完整。”

第四條：“會計機構(gòu)會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督?！?/p>

第二十一條：“財務(wù)會計報告應(yīng)由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。”

第二十八條：“單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項?！?/p>

第三十三條：“財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。

第四十六條：“單位負責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

從上可以看出，會計風(fēng)險的責(zé)任主體大致可劃分為兩類：一類是自然人，即獨立享有民事權(quán)利、承擔(dān)民事義務(wù)的個體，如會計法中規(guī)定的單位負責(zé)人、主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人、總會計師（設(shè)置總會計師的單位）、企業(yè)會計人員，合伙企業(yè)法中規(guī)定的合伙人等；二是法人單位，即具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織，如會計法中規(guī)定的單位（企業(yè)法人、機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體法人等）。

二、會計風(fēng)險的分類及其責(zé)任承擔(dān)

基于對擴展了的會計風(fēng)險的認識，根據(jù)會計風(fēng)險責(zé)任主體在風(fēng)險行為中的主觀故意，可將會計風(fēng)險大致區(qū)分為主動風(fēng)險、被動風(fēng)險、牽涉風(fēng)險和轉(zhuǎn)移風(fēng)險。其中：會計從業(yè)人員自作主張，在沒有明確的行政指令的情況下，主動背離會計法規(guī)，違反工作條例和操作規(guī)則，所引致的會計風(fēng)險是主動風(fēng)險；會計從業(yè)人員在行政指令下非自愿或由于專業(yè)知識水平的限制等原因所引致發(fā)生的會計風(fēng)險則是被動風(fēng)險；由于單位內(nèi)部牽制制度不健全或運行無序、他人失職等原因所引致發(fā)生的會計風(fēng)險是牽涉風(fēng)險；社會會計監(jiān)管單位和人員（銀行、財政、稅務(wù)、工商、審計）由于未盡職責(zé)、、、貪污受賄等原因而引致的風(fēng)險則是轉(zhuǎn)移風(fēng)險。

對上述四類會計風(fēng)險，根據(jù)動機、作為與后果的關(guān)系，會計人員在防范會計風(fēng)險時應(yīng)盡可能地防止主動風(fēng)險的產(chǎn)生，規(guī)避被動風(fēng)險、牽涉風(fēng)險和轉(zhuǎn)移風(fēng)險。

三、關(guān)于會計風(fēng)險的責(zé)任免除

站在會計人員的角度，應(yīng)該研究如何保障會計人員權(quán)利問題。但反觀我國現(xiàn)有的會計法律法規(guī)，幾乎絕大多數(shù)都有專門一章來闡述法律責(zé)任（刑事責(zé)任、行政責(zé)任、民事責(zé)任）問題，即違反了相應(yīng)規(guī)定應(yīng)受到的懲處，而對于責(zé)任免除，即會計從業(yè)人員在何種情形下可以免除會計風(fēng)險帶來的責(zé)任承擔(dān)，則在有關(guān)的會計法律法規(guī)中很少涉及。如《會計法》第四十五條雖然規(guī)定：授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及他人偽造、變造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務(wù)報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任……但卻沒有明確的意思表示會計人員對此不承擔(dān)責(zé)任。

所以，《會計法》在強調(diào)法律責(zé)任的同時，同樣強調(diào)會計責(zé)任的免除也是法律完善的公允主張。有鑒于此，筆者認為：以下情況出現(xiàn)的會計責(zé)任應(yīng)予以免除。

（一） 所謂會計信息失真，是指會計從業(yè)人員違反企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、會計信息披露等相關(guān)會計法規(guī)要求，故意變更會計政策，給相關(guān)利益者造成損失的行為。若會計從業(yè)人員依法按照企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、會計信息披露等相關(guān)會計核算的要求，但結(jié)果與經(jīng)濟事實不符，這種情況不應(yīng)視為會計信息失真，出現(xiàn)這種情況的原因，是由于會計有其自身的原則，對經(jīng)濟活動的反映借助于會計政策、會計估計、會計職業(yè)判斷等專業(yè)工具，所以有可能產(chǎn)生計量結(jié)果與經(jīng)濟事實之間存在不一致。

（二）司法部門認為：會計人員應(yīng)當(dāng)預(yù)見自己的行為可能產(chǎn)生的后果，但因為會計人員專業(yè)知識水平的限制而沒有預(yù)見，或者雖預(yù)見但輕信能夠避免，這種普通過失造成的風(fēng)險損失，會計人員的相應(yīng)責(zé)任應(yīng)予免除。

（三）會計人員對單位負責(zé)人授意、指使、強令的非法會計活動進行堅決抵制（有明顯證據(jù)的勸說或上報給監(jiān)管部門等），但由于某些其他原因，仍致使會計信息失真，會計人員的相應(yīng)責(zé)任應(yīng)予以免除。

（四）上市公司的披露報告（年度報告、中期報告、臨時報告）經(jīng)注冊會計師審計出具了無保留意見的審計報告，并且公司的負責(zé)人也發(fā)表了關(guān)于會計信息真實的對外聲明，但在媒體公布后，查出所披露的信息存在失真，會計人員的相應(yīng)責(zé)任應(yīng)予以免除；這充分體現(xiàn)了新頒布的會計法中單位負責(zé)人需承擔(dān)責(zé)任的精神，同時對民間審計也會形成約束，使各風(fēng)險主體承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，不得轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險。

篇6

一、關(guān)于上市公司會計報表附注信息披露的相關(guān)規(guī)定

1993年7月1日實施的《企業(yè)會計準則》第一次以規(guī)章的形式提到會計報表附注,盡管對附注應(yīng)該包括的內(nèi)容沒有規(guī)定,但在會計報表附注信息披露歷史上具有里程碑的意義。1997年5月22日財政部頒布的我國第一項具體會計準則《企業(yè)會計準則――關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》,其后國務(wù)院的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、財政部陸續(xù)頒布的各項具體會計準則和《企業(yè)會計制度》對會計報表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容都提出了相應(yīng)的要求。2006年2月財政部頒布的《企業(yè)會計準則》進一步完善了對會計報表附注應(yīng)該披露內(nèi)容的規(guī)定。中國證監(jiān)會作為上市公司的監(jiān)管機構(gòu)在1997年12月了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第2號――年度報告的內(nèi)容與格式》,該準則對會計報表附注披露的內(nèi)容做出了細致、明確的規(guī)定,2001年要求會計報表附注信息披露的從《年報準則》中獨立出來,單獨了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則》。

二、上市公司會計報表附注信息披露存在的問題

(一)上市公司報表附注披露不夠充分甚至出現(xiàn)重大遺漏

附注信息要發(fā)揮應(yīng)有的效用,有賴于其充分性的表示,目前我國的披露情況,很難令人滿意。如對關(guān)聯(lián)方交易的披露,有的企業(yè)遮遮掩掩,有意回避。如一些公司只披露為外單位擔(dān)保的事項,而沒有披露為子公司等關(guān)聯(lián)方的擔(dān)保或未決訴訟等事宜,沒有披露或有事項產(chǎn)生的財務(wù)影響和補償?shù)目赡苄?也沒有解釋未披露的原因。如ST創(chuàng)智(000787)2006年被證監(jiān)會立案稽查,2005年年報中顯示,公司巨虧5.47億元,每股收益2.18元,其虧損主要原因來自于對子公司的違規(guī)擔(dān)保計提,但其附注信息卻對此只字未提。

(二)上市公司報表附注披露相關(guān)性不足

部分上市公司雖然按規(guī)定格式披露了財務(wù)報表附注,但在報表附注中卻沒有披露公司主要報表項目或特殊報表項目的相關(guān)必要信息,而其他一般性信息卻作了大篇幅的陳述,使閱讀者不能從中快速了解所需信息。如平安保險在香港上市的時候64頁的報表附注中有將近20頁詳細說明了公司的基本情況,這與投資者決策是否相關(guān)值得商榷。

(三)缺乏相關(guān)部門的監(jiān)督評價信息

良好的經(jīng)營狀況、產(chǎn)品質(zhì)量、信用等級和納稅情況是企業(yè)維持經(jīng)營的前提和保證。銀行、工商、稅務(wù)、質(zhì)檢等部門對企業(yè)的評價應(yīng)成為會計報表附注披露的重要內(nèi)容。目前只反映資本盈虧的會計報表及附注卻不能提供這方面的信息,違背了會計制度的相關(guān)性原則,不利于報表使用者準確完整地理解企業(yè)的相關(guān)信息。

三、對上市公司會計報表附注信息披露的建議

(一)提高法規(guī)制裁的威懾力

為了提高會計信息質(zhì)量,我國政府有關(guān)部門先后制訂并了數(shù)十項相關(guān)的法規(guī)和制度,這些法規(guī)和制度盡管還有待進一步完善,但是只要認真執(zhí)行,基本能夠保證會計信息的質(zhì)量,基本能夠保證附注信息的規(guī)范披露。

(二)細化現(xiàn)行上市公司會計報表附注內(nèi)容

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露方面:當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制的關(guān)系時,無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易均應(yīng)披露:當(dāng)存在共同控制、重大影響時,在沒有發(fā)生交易的情況下,可以小披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系;在購銷商品,提供勞務(wù)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易方而,公司報表附注應(yīng)披露關(guān)聯(lián)交易方、關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容、價格、金額、定價原則、占同類交易的比例、結(jié)算方式。實際交易價格與市場價格有較大差異的,應(yīng)說明其原因。公司還應(yīng)對關(guān)聯(lián)交易的必要性和持續(xù)性及其對公司利潤的影響做出說明。在資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易方而,公司報表附注應(yīng)披露關(guān)聯(lián)交易方、交易內(nèi)容、定價原則、資產(chǎn)的賬而價值和評估價值、結(jié)算方式及獲得的收益。轉(zhuǎn)讓價格與賬而價值或評估價值差異較大的,應(yīng)說明其原因。公司與關(guān)聯(lián)方存在債權(quán)、債務(wù)和來、擔(dān)保等事項的,應(yīng)披露形成的原因及其對公司的影響。會計報表重要項目的披露方面,應(yīng)體現(xiàn)重要性原則,對重要項目數(shù)字變動會引起會計報表相關(guān)數(shù)據(jù)的較大變動的情況,要在附注中詳細地進行說明。如在披露應(yīng)收賬款時,上市公司應(yīng)采用賬齡分析法來核算應(yīng)收賬款的壞賬損失。同時,應(yīng)增加披露應(yīng)收賬款前5名的公司具體名稱、欠款原因以及主營業(yè)務(wù)范圍。這樣企業(yè)就可以據(jù)此制定小同的收賬政策,保護投資者資產(chǎn)的安全。

(三)建立上市公司會計信息披露信用評估制度

銀行、工商、稅務(wù)和質(zhì)檢等部門構(gòu)成主管部門,該主管部門應(yīng)定期對上市公司的會計信息披露質(zhì)量進行等級評定,并相應(yīng)實施管理。評定的主要內(nèi)容包括:會計信息的真實性和完整性情況,單位年度財務(wù)會計報告的審計情況等若干項。根據(jù)主管部門的權(quán)威認定,上市公司應(yīng)該及時公告信息,以便投資者及時了解這一重要信息。對于沒有按照要求進行披露的上市公司,應(yīng)在擴大經(jīng)營和申請貸款等方面受到限制,使社會資源在公平的競爭環(huán)境中得到優(yōu)化配置。如果實施成功可以將此信用評估制度更全面地應(yīng)用于會計報表附注披露當(dāng)中。

(四)提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量與注冊會計師道德水平

篇7

一､制定中小企業(yè)會計準則必要性

黨的“十五大”以來，為促進包括非公有制中小企業(yè)在內(nèi)的所有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，我國政府陸續(xù)頒布了《中小企業(yè)促進法》和《關(guān)于鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》等一系列旨在促進中小企業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)，我國中小企業(yè)取得了空前的發(fā)展，總體數(shù)量得到顯著提高，獲利能力明顯增強。目前，我國中小企業(yè)數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3%，我國GDP的55.6%､工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%､社會銷售額的58.9%､稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且全國75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。就工業(yè)來看，截至2004年底，我國共有中小工業(yè)企業(yè)27.3萬家，全部中小工業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)合計達13.6萬億元。中小企業(yè)在促進國民經(jīng)濟發(fā)展､縮小城鄉(xiāng)差別､擴大社會就業(yè)以及建設(shè)和諧社會方面起重要作用。中小企業(yè)的健康發(fā)展不但是實現(xiàn)我國“十一五”計劃宏偉目標的客觀要求，也是保持國民經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展和社會穩(wěn)定､擴大就業(yè)､完善社會主義市場經(jīng)濟體制的必然要求。

目前，英國､加拿大､新西蘭等國已制定了針對中小企業(yè)的會計準則;美國在部分準則中已開始注意差別財務(wù)報告問題;歐盟､聯(lián)合國國際會計準則與報告政府間專家組對中小企業(yè)財務(wù)報告制定了法令或指南。國際會計準則委員會(IASB)對小企業(yè)的會計問題也給予了足夠的重視，專門設(shè)有小企業(yè)工作組，已立項研究制定中小企業(yè)國際會計準則。近日，在倫敦舉行的一次會計專業(yè)會議上，30多位來自世界各地的會計團體和區(qū)域性會計組織的首席執(zhí)行官們表達了他們對開發(fā)適用于中小型企業(yè)并且足夠簡化的會計準則指南的支持。同時，他們也都認同會計業(yè)的一項重大挑戰(zhàn)，就是使對財務(wù)信息和鑒證服務(wù)的準則要求同時滿足發(fā)達國家和發(fā)展中國家規(guī)模各異的會計實體的需要。而這些要求也應(yīng)盡量地直接､清晰并且簡明易懂。根據(jù)國際會計師聯(lián)合會(IFAC)調(diào)查，95.77%的歐盟中小企業(yè)､97%以上的亞太區(qū)企業(yè)和美國99.7%的企業(yè)主表示，有關(guān)的會計準則簡化問題需要得到及時的解決?，F(xiàn)在，這些問題不但已被列入了IFAC發(fā)展中國家和中小企業(yè)實務(wù)(SMP)委員會的議事日程，也同樣吸引了IFAC下設(shè)的商業(yè)會計委員會的關(guān)注。而前者目前也在為國際會計準則委員會(IASB)和國際審計與鑒證準則委員會(IAASB)提供定期的建設(shè)性意見，以確保在制定國際會計和審計準則時，充分考慮到中小企業(yè)的福祉。

隨著我國會計審計準則的國際趨同，使得小企業(yè)實際上已不堪那些強加在它們身上的準則的重負。將目前針對所有企業(yè)的一套單一的公認會計原則概念改為兩套公認會計原則――大企業(yè)會計原則和中小企業(yè)會計原則，已經(jīng)得到越來越多的會計專家和國際會計組織的重視。加緊對制定中小企業(yè)的會計規(guī)范進行研究，可以盡早建立起一整套符合中國國情，適用､高效的會計準則體系。

二､中小企業(yè)界定

中小企業(yè)的界定對制定財務(wù)報告規(guī)范具有很大影響。國際會計準則理事會尚未對“中小企業(yè)”有一個明確的定義，不過他表示不會只考慮企業(yè)規(guī)模大小的因素。中小企業(yè)會計準則并不僅限于業(yè)務(wù)規(guī)模小的公司，任何沒有涉及公眾責(zé)任的企業(yè)都有采用該準則的可能性。美國的財務(wù)會計準則委員會(FASB)將小企業(yè)定義為:營業(yè)額相對較小，年總收入低于500萬美元。典型特征有:(1)所有者經(jīng)營;(2)少數(shù)的其他所有者;(3)可能除某些家庭成員外，所有業(yè)主活動都牽涉到企業(yè)事務(wù)的管理;(4)業(yè)主的利益不怎么變化;(5)只有簡單的資本結(jié)構(gòu)。

按照原國家經(jīng)貿(mào)委､原國家計委､財政部､國家統(tǒng)計局在2003年頒布的中小企業(yè)劃分標準，工業(yè)中小企業(yè)是指從業(yè)人員數(shù)在2000人以下，或銷售額在3億元以下，或資產(chǎn)總額在4億元以下的企業(yè)。中型工業(yè)企業(yè)要求同時滿足職工人數(shù)在300人以上，年銷售收入3000萬元以上和資產(chǎn)總額在4000萬元以上等條件，否則視為小型企業(yè)。

三､制定中小企業(yè)會計準則的原則

(一)差別報告原則。差別報告就是將企業(yè)按規(guī)模大小分為不同類型，在進行會計核算和財務(wù)報告時針對不同規(guī)模的企業(yè)采取有所區(qū)別的做法。從財務(wù)會計的角度看，由于中小企業(yè)有著與大型企業(yè)不同的特點，中小企業(yè)財務(wù)報告的詳細程度､報告對象､報告方式等均應(yīng)有別于大型企業(yè)，也就是說應(yīng)該對中小企業(yè)實行差別報告。中小企業(yè)的結(jié)構(gòu)比較簡單，對財務(wù)報告的需要與上市公司大不相同，如果采用較簡化的會計準則將有助于它們減少遵循成本和負擔(dān)。遵循成本包括企業(yè)在進行財務(wù)核算和報告時，為遵循準則規(guī)定而支付的各項成本之和。主要有聘任合格的會計師成本､培訓(xùn)費､審計費､咨詢費以及必要的軟硬件投資成本等。

(二)重要性原則。對于會計信息而言，重要性是指當(dāng)一項會計信息被遺漏或錯誤地表達時，可能影響依賴該信息的人所做出的判斷。與過少的信息一樣，過多的信息也會產(chǎn)生誤導(dǎo)。呈報的信息太多時，真正相關(guān)的項目就可能被掩蓋，影響預(yù)測和決策。重要性是決定會計信息應(yīng)否提供的關(guān)鍵。中小企業(yè)財務(wù)報表的用戶主要是銀行和信用社等金融機構(gòu)，關(guān)注的主要是企業(yè)的短期現(xiàn)金流量､償還到期債務(wù)的能力等。相比之下，上市公司的財務(wù)報表用戶比較廣，包括股民､債權(quán)人､供應(yīng)商､銀行､潛在投資者等，他們注意的是公司的長遠盈利增長潛質(zhì)。因此，多數(shù)人承認中小企業(yè)的確沒有必要披露一些不實用和沒有意義的信息。

(三)緊密結(jié)合實際原則。在中小企業(yè)會計準則制定及規(guī)范形式上應(yīng)充分考慮中小企業(yè)會計人員的現(xiàn)狀，注重簡單性和可操作性。目前，我國高層次的會計人才短缺，特別是小企業(yè)的會計人員素質(zhì)普遍不高，一些較復(fù)雜的會計概念，如合理估價及資產(chǎn)折損等所涉及的估算需要額外的財務(wù)管理方面的知識，以確保數(shù)據(jù)的準確性與可靠性，而中小企業(yè)既沒有足夠的資源也沒有必要來做到這一點。

(四)成本效益原則。會計信息的成本包括收集､整理､編制報表､查核鑒證､分析及解釋所花費的代價等。至于會計的收益，對公司而言，可能會提高經(jīng)營效率，獲得資金的融通或吸引投資;對投資者和債權(quán)人而言，可充分了解投資報酬及風(fēng)險，使其資金處于最佳運用狀態(tài)。與此相對應(yīng)，社會經(jīng)濟資源也得到最優(yōu)配置。如前所述，中小企業(yè)遵循準則所花費的成本必須小于其預(yù)期獲得的收益。只有當(dāng)會計信息所能帶來的效益高于成本時，才值得提供。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)主席格雷厄姆•沃德指出:“像國際會計準則委員會(IASB)､國際審計與鑒證準則委員會(IAASB)，這樣的國際會計準則制定者們的目標，應(yīng)該是制定出簡明扼要､相關(guān)性強､容易理解的準則指南，以減輕中小企業(yè)的負擔(dān)，使他們遵循準則的利益大于支出。這意味著，他們準備､審計和財務(wù)報告的各項成本之和應(yīng)該與其使用者對財務(wù)報告的需求成正比。”

(五)可擴展原則。中小企業(yè)一個重要特征就是快速成長性，尤其是高科技領(lǐng)域的中小企業(yè)更是如此。因此，在制定會計準則時，應(yīng)充分考慮到小企業(yè)向中型企業(yè)轉(zhuǎn)化､中型企業(yè)向大型企業(yè)轉(zhuǎn)化的情況，互相有一定的彈性，以便于中小企業(yè)的會計規(guī)范在不同準則與制度之間的轉(zhuǎn)換。

四､制定完善中小企業(yè)會計準則具體措施

從財務(wù)核算與報告的角度看，目前的劃分標準對小企業(yè)的界定過于廣泛，不利于實際操作和把握，將企業(yè)分為四類似乎更妥，即將目前的小型企業(yè)再劃分為微型企業(yè)和小型企業(yè)。微型企業(yè)主要是個體經(jīng)營者或者家庭經(jīng)營企業(yè)，因為這類企業(yè)規(guī)模很小，納稅大多數(shù)采用定稅制，不需要查賬征收，管理人員不需要正式會計資料進行管理，企業(yè)也無專職的會計核算人員，沒有必要編制財務(wù)報告。如果按照目前《小企業(yè)會計制度》的要求披露資產(chǎn)負債表､損益表和會計報表附注似乎勉為其難。同時，劃分微型企業(yè)的做法與聯(lián)合國國際會計準則與報告政府間專家組的《小企業(yè)會計指南》的思路相一致。

(一)對于微型企業(yè)。若企業(yè)采用定稅制，則對其財務(wù)核算不作具體要求;對于稍具規(guī)模者需要查賬征收時，只需進行簡單的會計核算和編制簡單的財務(wù)報告就可以滿足其納稅需要。因此，針對該類企業(yè)的會計準則應(yīng)強調(diào)實用性和簡潔性，沒有必要專門制定針對這類企業(yè)的會計準則，但需要制定指導(dǎo)性的會計制度以引導(dǎo)和幫助該類企業(yè)建立賬簿體系，并把這類企業(yè)會計核算和報告與納稅結(jié)合起來。

(二)對于小型企業(yè)。小型企業(yè)不能公開發(fā)行股票和債券，但對外借款，需要有正規(guī)的會計核算制度和編制財務(wù)報告。目前，我國小企業(yè)會計報表有4張，資產(chǎn)負債表､損益表必須編制;現(xiàn)金流量表由企業(yè)選擇編制;應(yīng)交增值稅明細表按上級有關(guān)部門要求編制。從核算和報告內(nèi)容上應(yīng)該比中型企業(yè)簡單､比微型企業(yè)詳細一些，可以建立一套單獨的會計準則。

美國自1982年起對小企業(yè)取消了以下11項信息披露:(1)遞延所得稅;(2)租賃;(3)利息資本化;(4)內(nèi)含利息;(5)補償性存款余額;(6)企業(yè)合并;(7)困難債務(wù)重組;(8)研發(fā)成本;(9)終止經(jīng)營;(10)經(jīng)營稅收收益;(11)投資稅抵負。美國公認會計準則對公司財務(wù)報告及公司有關(guān)會計信息的披露，只對在證券交易委員會(SEC)注冊的公司有法定的約束力，對其他企業(yè)沒有約束力。我國小型企業(yè)會計準則應(yīng)簡化對資產(chǎn)減值準備的計提､長期投資､融資租賃､借款費用､應(yīng)交稅金､或有事項以及資產(chǎn)負債表日后事項等的核算，減少不必要的披露內(nèi)容，對符合條件的企業(yè)豁免一些報告要求。

篇8

一、從取得成本主義向時價主義轉(zhuǎn)變

現(xiàn)在，日本企業(yè)還是實行取得成本的會計準則。論文百事通但是，到2000年3月，日本企業(yè)對資產(chǎn)的計價將從取得成本轉(zhuǎn)到時價評價會準則。

在取得成本會計準則下，日本企業(yè)可以實行靈活運用“隱蔽資產(chǎn)”進行“隱蔽經(jīng)營”。所謂“隱蔽資產(chǎn)”是指資產(chǎn)時價減去簿價后的差額資產(chǎn)。這里，時價是指資產(chǎn)在當(dāng)前市場交易的價格；簿價是指該資產(chǎn)會計帳簿上的價格。在通貨膨脹情況下，時價與簿價之間會產(chǎn)生巨額差異。根據(jù)取得成本會計準則，對時價與簿價間的差異不予確認，這便形成了企業(yè)的“隱蔽資產(chǎn)”。企業(yè)經(jīng)營管理部門就可利用“隱蔽資產(chǎn)”進行“隱蔽經(jīng)營”。雖說“隱蔽經(jīng)營”對日本企業(yè)的成長是作出貢獻的，企業(yè)經(jīng)營在“隱蔽資產(chǎn)”的支撐下，有穩(wěn)固財務(wù)基礎(chǔ)的有利一面，但也容許企業(yè)進行“粉飾性經(jīng)營”。就是說，在“隱蔽經(jīng)營”情況下，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績下降時，企業(yè)管理部門可通過出售有價證券、土地等資產(chǎn)，吐出“隱蔽資產(chǎn)”，來掩蓋企業(yè)經(jīng)營業(yè)績下降情況。這樣，企業(yè)財務(wù)報表就不能正確反映企業(yè)的正常經(jīng)營業(yè)績，外界無法判斷企業(yè)經(jīng)營者的優(yōu)劣。特別是原日本“四大”證券公司之一的山一證券公司利用“隱蔽資產(chǎn)”，進行“飛帳”以掩蓋巨額虧損的手法披露出來以后，人們紛紛要求修改日本企業(yè)的會計準則。在國內(nèi)外巨大壓力下，日本企業(yè)會計審議會于1998年3月13日發(fā)表了“關(guān)于合并財務(wù)報表編制基準的意見書”，要求日本企業(yè)在2000年3月編制合并報表時，母公司對子公司的金融商品和資本，用時價法進行計價。這標志了日本企業(yè)會計準則將從取得成本轉(zhuǎn)向時價法。按時價法對資產(chǎn)和負債進行評價，必將對日本企業(yè)財務(wù)報表產(chǎn)生很大影響，同時還會影響到日本型經(jīng)營體制的重新評價。

二、從個別決算中心向合并決算中心轉(zhuǎn)變

原來日本的企業(yè)集團是按“母公司第一主義”方式經(jīng)營的。日本子公司、關(guān)聯(lián)公司是作為母公司剩余人員的接收地、母公司的緩沖器而設(shè)置的。但是，在市場全球化、企業(yè)經(jīng)營多元化的今天，要使企業(yè)集團獲得成功，授予子公司權(quán)限，擴大企業(yè)集團綜合實力，提高集團的整體競爭力，就很有必要，即要實行“母子共生型”經(jīng)營。事實上，現(xiàn)在日本以集團合伙經(jīng)營力為目標進行經(jīng)營的企業(yè)越來越多。例如，東芝公司從1997年開始，對163家主要子公司和關(guān)聯(lián)公司改變評價體制，開始研究提高企業(yè)集團整體競爭力的對策。東燃公司更將接受培訓(xùn)后的總公司優(yōu)秀課長級人才任命為子公司、關(guān)聯(lián)公司的經(jīng)理人員，在集團水平上積極靈活運用公司人才。

同時，以合并報表為基礎(chǔ)進行投資決策的投資者也在增加，合并財務(wù)報表信息已變得日益重要。為適應(yīng)形勢的發(fā)展，1997年6月6日，日本企業(yè)會計審議會發(fā)表了“關(guān)于修改合并財務(wù)報表制度的意見書”，對日本合并財務(wù)報表準則進行了修訂。到2000年3月，日本企業(yè)會計信息揭示制度將從個別信息為中心的揭示向以合并信息為中心轉(zhuǎn)變。

三、從持股準則向?qū)嵸|(zhì)控制準則轉(zhuǎn)變

現(xiàn)行的日本合并報表準則是按持股標準確定合并范圍的。即根據(jù)對子公司有表決權(quán)股份的比率決定合并范圍。為正確反映企業(yè)集團整體業(yè)績，日本企業(yè)會計準則將持股準則改變?yōu)閷嵸|(zhì)控制準則。到2000年3月，日本公司將實質(zhì)控制準則確定合并范圍，編制合并報表，即按母公司對其他公司是否具有實質(zhì)控制能力而決定合并范圍。

1.實際上擁有其他公司表決權(quán)股份半數(shù)以上。

2.對其他公司表決權(quán)股份在50%以上，但還是有較高的表決權(quán)，并且，事實上可能確認對該公司的決策機構(gòu)加以控制的場合。具體說來：

（1）由于存在未使用表決權(quán)的股東，在股東大會上繼續(xù)占表決權(quán)半數(shù)以上可以確認的場合；

（2）由于董事、關(guān)聯(lián)公司等合作股東的存在，在股東大會上繼續(xù)占表決權(quán)半數(shù)以上可以確認的場合；

（3）董事及主要職員繼續(xù)占該公司董事會成員半數(shù)以上的場合；

（4）對重要的財務(wù)及營業(yè)方針進行控制的合同存在的場合。

四、從預(yù)測主義向?qū)嵖冎髁x轉(zhuǎn)變

現(xiàn)在的日本企業(yè)中期財務(wù)報表是以個別企業(yè)為基礎(chǔ)編制的，合并會計報表原則并未要求編制合并中期財務(wù)報表。到2000年3月，編制合并報表的企業(yè)也要編制合并中期財務(wù)報表。

現(xiàn)在的中期財務(wù)報表是按“預(yù)測主義”為基礎(chǔ)編制的。就是說，中期財務(wù)報表在對包括該會計期間的事業(yè)年度的預(yù)測方面提供有用的信息，具體表現(xiàn)在：營業(yè)費用可以遞延或提前；存貨資產(chǎn)可采用后進先出法，對銷售額進行調(diào)整；存貨資產(chǎn)運用低價標準的時候，不計算評估損失；成本差異的遞處。

按照新的合并報表準則，日本企業(yè)將以“實績主義”為基礎(chǔ)編制合并中期報表。原來編制中期報表適用的、中期決算特有的會計處理方法就不允許再采用。合并中期報表在及時性方面將向報表使用者提供有用的信息。新晨

五、所得稅會計的導(dǎo)入

所得稅會計是指用會計方法，依據(jù)所得稅的要求，確認和計量期間收益和可扣減的費用，計算并確定當(dāng)期的應(yīng)納稅所得和應(yīng)交所得稅，并在會計系統(tǒng)中協(xié)調(diào)因稅法與會計準則差異而形成的會計計量上的差異。

到現(xiàn)在為止，所得稅會計并未在日本企業(yè)強制實行。日本約有50%的企業(yè)未采用所得稅會計，全面采用所得稅會計的企業(yè)還不到20%。采用的方法也不統(tǒng)一，有的對時間差異采用遞延法，有的采用資產(chǎn)負債法。根據(jù)日本新的合并報表準則，到2000年3月，日本企業(yè)必須采用異用資產(chǎn)負債法計算。

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1.單位大小的影響

獨立性的影響多數(shù)是由名譽體制與“財大氣粗”的空話在各個大小的單位所起到的效果。名譽通常是由熟悉度，美名度和可靠度所組成。獨立審計市場名譽成本是可以為會計辦事處增加財產(chǎn)與收益的，它也可被資本市場所認同。在中國當(dāng)下比較穩(wěn)定的市場體制中，單位的名譽對市場的認可有直接影響，單位名譽越好它的費用準則也增高，更有利于業(yè)務(wù)的實行。事實顯示“，四大”憑借的名譽取得了額外的審計資費。但若是注冊會計師不能遵守獨立、客觀的準則，一旦有投資商知道市場的漏洞而加以使用，就會極度破壞其名譽，且會以后的業(yè)務(wù)帶來嚴重后果。所以，審計人員需嚴格遵守、并自覺維護企業(yè)名譽。越高的名譽，企業(yè)的好處越多，這就促成了良性循環(huán)。同普通的小辦事處相比，大辦事處更可靠，且在長期的努力后，良好的名譽已在顧客群中搭建起。它名譽帶來的損失也會很大。

2.在道德方面，獨立性起到的作用

會計不但要顧慮自己利益也要記著自己在家中或社會里所擔(dān)負的社會義務(wù)。在道德發(fā)展介于這種兩難地步的時候，他們的反應(yīng)可能不同。道德認知進步的有名代表人同時也是美國心理家與教育家科爾伯格提出，道德認識是發(fā)自內(nèi)心的，而人對道德認知的改變是被道義的沖突引發(fā)的，而且是在逐漸改變的。所以，在特定時段中，需人們按流程提升其道德有序的進步。他也強調(diào)了社會環(huán)境給道德進步帶來的巨大推進效果。有人用DIT測驗法對審計師實行各種審核，檢測結(jié)果顯示：越適合溫和道德認知的專項審計師獨立化準則，越難被隱藏性的規(guī)定和制度影響。所以，會計的道德認知不在職業(yè)規(guī)定范圍內(nèi)的可能性，綜合各方面來看，是否是由不按照潛在準則所受到的懲戒。從而，就需要核查會計在道德進步過程中的行為，對每個過程采用的方法是不同的，這就有助于其提升獨立的自主性。

3.專項準則與管理方法對審計獨立性的影響

在審計過程中，由于專業(yè)判定被大量的需求與使用，會計工作者獨立性的糟糕狀況常常就會出現(xiàn)在它獨立性與專門的判斷性等這些方面，這些方面通常被會計用作推卸義務(wù)責(zé)任的托詞。精確會計制度、審計制度，來降低使用空擋的獨立減值。與此同時，專業(yè)機構(gòu)和管理部門執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢驗的獨立性實行檢測，特別是專門具有獨立性的，會有積極的反響。另外，使用更嚴格的法律方法，會有一些的阻嚇影響，但和有限責(zé)任公司的構(gòu)建形式是緊密相關(guān)的。民事補償責(zé)任的合伙形式下低于震懾。

二、維護審計獨立性的方法

1.提高審計單位整治體制變革

在中國，上市企業(yè)都要建立單獨的董事，而事實上，獨立的董事起到的影響卻很小。基于這點，獨立的董事就該使用它的獨立性，比如監(jiān)管機構(gòu)可要求獨立董事對上市企業(yè)經(jīng)營監(jiān)管狀況發(fā)表說明且可要求聘用的獨立董事一定要具有相關(guān)的財務(wù)知識。同時許多上市企業(yè)雖具備內(nèi)審機構(gòu)，但內(nèi)審會計師和外部審計的注冊會計師不能及時交流和溝通。參照西方國家的審計組織（AuditCommittee），如果一些法規(guī)能夠?qū)?nèi)審部門的全力有更清晰的規(guī)則，如內(nèi)審部門一定要獨立于企業(yè)的董事會，且對公司的內(nèi)部掌控的設(shè)定可以否決，這樣不但能夠使得公司的內(nèi)部掌控更加完美也能夠降低注冊會計師外部審計的投資。

2.改善會計審計市場條件

通過以上對我國的市場條件的分析，首先要做的就是完善市場條件，讓更多的投資商了解到會計報表通透度的關(guān)鍵性。如今中國的資本市場僅是西方資本市場的起始點，還有許多不完善的方面，但伴隨市場經(jīng)濟的進步，基金公司的浮現(xiàn)，高含量審計報告的需要也逐漸增加。如今投資商投機欲念高于投資欲念，但這現(xiàn)象并不會持續(xù)很久。牢靠的投資條件不但需要管理者的維護，同時需要投資商的贊助。如果控制股票發(fā)行價和各項不合適準則的投機作為，就可能引領(lǐng)投資商更注意股票發(fā)行人的營銷成績和注冊會計師的獨立性。其次，要嚴懲披露行為。如中國當(dāng)前的財務(wù)報表明顯低于比西方國家，我國企業(yè)很少披露監(jiān)管層方向性和未來發(fā)展，對相關(guān)交易也滿不在乎。監(jiān)管會可以逐漸提出對財務(wù)報表的規(guī)定，提高對企業(yè)經(jīng)營和監(jiān)管的披露規(guī)定。在具體表露審計計費和非審計計費的同時，也要表露是否原審計人員在企業(yè)就職或是原公司員工升為審計工作者進而監(jiān)管注冊會計師是否具備了獨立性。

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關(guān)鍵詞：中小型企業(yè);財務(wù)規(guī)范;成因;措施

中小型企業(yè)是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的主要力量之一，它不僅能促進國民經(jīng)濟的增長，緩解就業(yè)壓力，還能使我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到進一步的優(yōu)化。因此，中小企業(yè)的發(fā)展備受社會各界的關(guān)注，科學(xué)有效的管理是推動企業(yè)發(fā)展的重要保證。本文將從財務(wù)管理的角度出發(fā)，對中小型企業(yè)財務(wù)管理過程中出現(xiàn)的問題進行深入了解。

一、中小型企業(yè)財務(wù)不規(guī)范的問題

（一）企業(yè)會計核算的主題界限不清晰

由于中小型企業(yè)采用獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司的企業(yè)組織形式，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離不明顯，投資者即為經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)即為家庭財產(chǎn)，為會計核算工作增加了難度。其次，由于企業(yè)財產(chǎn)與家庭財產(chǎn)有直接的聯(lián)系，經(jīng)營者對其雇傭的員工并不信任，出現(xiàn)了老板管賬的現(xiàn)象，這就使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中支出沒有相對規(guī)范的記錄，從而導(dǎo)致企業(yè)賬目核算難以進行，阻礙企業(yè)的發(fā)展。

（二）會計監(jiān)督職能的弱化

會計監(jiān)督職能是會計一項基本職能，對企業(yè)的發(fā)展起導(dǎo)向作用，是企業(yè)發(fā)展的前行燈，其主要任務(wù)是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中流動資產(chǎn)的使用情況及流向進行監(jiān)督。然而企業(yè)在會計人員的任用上往往選擇自己的親屬擔(dān)任，這些人員大多沒有相應(yīng)的專業(yè)技能、從業(yè)資格證書，同時他們也缺乏財務(wù)管理方面的經(jīng)驗，在記賬、算賬和報賬時出現(xiàn)許多不規(guī)范行為，使得財務(wù)會計審核結(jié)果不準確，管理者為維護彼此間的親情，對此不便于管理，這就弱化了會計核算和監(jiān)督的職能。

（三）企業(yè)資金來源有限

為適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，獲取更大的利益，大部分中小型企業(yè)正在擴張。在此階段的企業(yè)其發(fā)展需要大量的資金。但是企業(yè)的資金來源主要為銀行貸款，銀行作為營利性組織，為本省利益和對風(fēng)險規(guī)避的角度出發(fā)，銀行對會計核算不規(guī)范、經(jīng)營業(yè)績不穩(wěn)定、償債能力差的中小型企業(yè)拒絕提供資金支持。即使企業(yè)符合銀行貸款的申請條件，由于中小型企業(yè)注冊資金少、被認可的土地等不動產(chǎn)數(shù)量少等特點，銀行對中小型企業(yè)發(fā)放的貸款金額也是少之又少，這就導(dǎo)致許多企業(yè)選擇民間借貸，增加企業(yè)融資成本，是企業(yè)陷入財務(wù)危機的困境。

二、中小企業(yè)財務(wù)不規(guī)范問題成因

第一，中小企業(yè)特殊的組織結(jié)構(gòu)致使在企業(yè)管理中多采用家庭管理模式，尤其是財務(wù)管理方面，這些人員自身素質(zhì)較低，管理水平不高，會計核算的準確性和規(guī)范性也不高，導(dǎo)致財務(wù)管理混亂。隨著我國財務(wù)會計制度的不斷完善，對會計人員的自身素質(zhì)要求的不斷提高，中小企業(yè)的家族管理模式所帶來的問題顯得尤為突出。

第二，中小企業(yè)管理人員水平有限。中小企業(yè)特殊的組織形式?jīng)Q定著大部分中小企業(yè)的投資者就是經(jīng)營者，出現(xiàn)管理人員的管理觀念陳舊的現(xiàn)象，這些企業(yè)采用家族管理模式，權(quán)利的過于集中。在財務(wù)管理中財務(wù)管理的執(zhí)行力得不到強化，財務(wù)管理不能正常發(fā)揮其會計核算和監(jiān)督的基本職能。同時，權(quán)利的高度集中，削弱了員工的工作積極性，企業(yè)內(nèi)部控制體系的不健全使得財務(wù)問題發(fā)生時得不到及時的解決，這必將導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)的進一步混亂，陷入更加嚴重的財務(wù)困境。

第三，國家對中小企業(yè)的扶持力度不足。我國對中小企業(yè)制定和實施的扶持政策相對滯后，相應(yīng)的優(yōu)惠政策不能及時更新。其次，我國中小型金融機構(gòu)正處于起步階段，對中小企業(yè)提供的服務(wù)很片面。銀行在我國信貸市場居于主導(dǎo)地位，擁有絕對的壟斷權(quán)，但其為強化信貸風(fēng)險的管理，將大部分資金投向大型企業(yè)，使中小企業(yè)發(fā)展沒有了保障。

三、中小企業(yè)財務(wù)不規(guī)范問題的解決措施

（一）健全企業(yè)會計制度

中小企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，健全企業(yè)內(nèi)部會計制度，嚴格遵守國家與會計有關(guān)的法律規(guī)定，企業(yè)會計人員必須要有從業(yè)資格證書，嚴防老板管賬現(xiàn)象的發(fā)生。針對我國中小企業(yè)會計人員的現(xiàn)狀，各地方級會計主管部門應(yīng)該加大對中小企業(yè)會計制度的培訓(xùn)力度，全面推進中小企業(yè)會計核算的規(guī)范化管理，保證企業(yè)會計核算主體層次的清晰，確保企業(yè)會計核算規(guī)范化的進行。

（二）提高會計人員素質(zhì)

企業(yè)會計不僅需要做簡單的記賬還要做賬目的核算和日常經(jīng)營的財務(wù)監(jiān)督等一些較為復(fù)雜的工作，這就要求會計工作人員要有較高的專業(yè)素質(zhì)。家族的管理模式使得會計人員素質(zhì)不高，造成會計信息質(zhì)量不高，無法充分發(fā)揮其會計核算和監(jiān)督的基本職能。這就要求企業(yè)對從業(yè)人員進行嚴格選拔，必須經(jīng)過培訓(xùn)、考核、達到上崗資格后方可任職。

（三）健全中小金融機構(gòu)，完善銀行服務(wù)體系

積極培育和發(fā)展適應(yīng)中小企業(yè)特點的貸款公司、中小企業(yè)投融公司等小型金融機構(gòu)，為中小企業(yè)定做金融產(chǎn)品，拓寬中小企業(yè)的融資渠道。目前大型企業(yè)可以通過發(fā)行債券等方式進行融資，銀行應(yīng)該以市場為導(dǎo)向，改善對中小企業(yè)的服務(wù)，推出更多符合中小企業(yè)特點的產(chǎn)品。另外，銀行完善內(nèi)部針對中小企業(yè)的風(fēng)險控制體系，加強對各類中小企業(yè)信貸產(chǎn)品的創(chuàng)新，以滿足中小企業(yè)多樣化的信貸需求。加速利率市場化的改革，從而使商業(yè)銀行對中小企業(yè)的定價能力得到提高。

四、結(jié)語

筆者深入分析了中小型企業(yè)財務(wù)不規(guī)范的問題，從其成因出發(fā)，探討相應(yīng)的解決措施，為企業(yè)后期的發(fā)展提供支持。

參考文獻：