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*本論文得到國家留學(xué)基金資助。

① 數(shù)據(jù)來源于《2013年中國小微金融高峰論壇》http：//nbd.com.cn/articles/2013-11-08/786274.html

一、引言

目前，我國小企業(yè)數(shù)量眾多，占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，提供了六成的財稅收入，貢獻了85%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，創(chuàng)造了65%的經(jīng)濟生產(chǎn)總值①，小企業(yè)已經(jīng)成為經(jīng)濟快速、平穩(wěn)發(fā)展的中堅力量。我國小企業(yè)經(jīng)過2008年全球金融危機重創(chuàng)后，其未來的發(fā)展越來越受到政府和社會的關(guān)注。一般地，企業(yè)都是通過會計信息向社會、政府、潛在投資者傳遞發(fā)展情況。2006年我國頒布的《企業(yè)會計準則》主要是適用于上市公司會計信息披露，缺乏對非上市公司特別是小企業(yè)的整體考慮。小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)機制和規(guī)模發(fā)展都不同于大企業(yè)和上市公司，小企業(yè)在執(zhí)行會計準則過程中總會先考慮會計信息披露的成本與效益。因此，我國為了降低小企業(yè)信息披露的成本，于2011年11月26日專門頒布了《小企業(yè)會計準則》（財會〔2011〕17號），并于2013年1月1日開始在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施。該準則的實施不僅為數(shù)量龐大的小企業(yè)確認、計量和報告提供了規(guī)范行為準則，也提高了社會對小企業(yè)在我國經(jīng)濟地位重要性的認識。

加拿大的小企業(yè)對加拿大國民經(jīng)濟的發(fā)展也起著重要的作用，2008年加拿大統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示：在工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)總值中，大企業(yè)占47.9%，中型企業(yè)占11.5%，小型企業(yè)占40.6%，中小企業(yè)已占“半壁江山”。為了更好地規(guī)范發(fā)展小企業(yè)，加拿大從20世紀80年代就開始關(guān)注小企業(yè)會計準則制定問題，2009年加拿大會計準則委員會（AcSB）頒布了《私營企業(yè)會計準則：征求意見稿》，并于2011年1月1日開始在私營企業(yè)范圍內(nèi)實施?？梢姡幽么髮π∑髽I(yè)會計準則的研究時間和執(zhí)行時間都比我國早。我國《小企業(yè)會計準則》在初次執(zhí)行過程中必然會遇到不少的問題和困難。因此，通過比較和借鑒加拿大會計準則的優(yōu)良做法，提出符合我國國情的會計政策，能為不斷完善小企業(yè)會計準則打下堅實的基礎(chǔ)。

二、中加《小企業(yè)會計準則》差異比較

（一）會計準則框架差異

我國頒布的會計規(guī)章制度可以分為以下三部分：一是2006年的企業(yè)會計準則體系，分為三個層次，即1項基本準則、38項具體準則（2014年修訂增補為41項具體準則）和應(yīng)用指南，主要針對上市公司；二是會計制度，主要包括金融企業(yè)會計制度、民間非營利組織會計制度、小企業(yè)會計制度和個體工商戶會計制度，其中小企業(yè)會計制度于2011年廢止；三是2011年頒布的《小企業(yè)會計準則》，主要針對符合條件的小企業(yè)。

2009年，加拿大在CICA Handbook（加拿大特許會計師協(xié)會手冊）中，將準則框架分為五部分：第一部分是針對公共受托責任企業(yè)執(zhí)行的IFRS（國家會計準則）；第二部分是針對私營企業(yè)執(zhí)行的ASPE（私營企業(yè)會計準則）；第三部分是非營利組織會計準則；第四部分是養(yǎng)老金會計準則；第五部分是轉(zhuǎn)換前會計準則（Pre-changeover accounting standards）。表面上看，框架的第二部分是針對私營企業(yè)的會計準則，但實際上類同于國際會計準則理事會中的中小企業(yè)（IASB SME）涵義。加拿大在2009年公布《私營企業(yè)會計準則：征求意見稿》之前就針對是否取名為“SME”（中小企業(yè)）展開了討論。加拿大學(xué)術(shù)界在討論過程中認為：如果加拿大在準則定義過程中學(xué)習國家會計準則的做法定義為“SME”（中小企業(yè)），那么將暗示大型非公共受托責任企業(yè)不在考慮的范圍中，而小型的公共受托責任企業(yè)可能被涵蓋在這個范圍里面。②所以，加拿大在征求意見稿中將第二部分定義為私營企業(yè)會計準則。

（二）準則適用范圍差異

我國在2011年頒布的《小企業(yè)會計準則》主要針對小企業(yè)，在其第一章第二條中規(guī)定了準則使用范圍：只要在中國境內(nèi)依法設(shè)立，符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)③均可以適用《小企業(yè)會計準則》，但是股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)、金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司三類企業(yè)除外。符合條件的小企業(yè)可以選擇《小企業(yè)會計準則》或《企業(yè)會計準則》執(zhí)行，但是兩者不能同時執(zhí)行，特別是已執(zhí)行了《企業(yè)會計準則》的上市大中小型企業(yè)不能轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，以便保持小企業(yè)會計準則的靈活度，也為了覆蓋更多的行業(yè)。

加拿大私營企業(yè)會計準則主要針對非公共受托責任主體。已發(fā)行或者在公開市場發(fā)行債券、權(quán)證等其他金融工具，或者持有外部群體信托資產(chǎn)的公共受托責任主體是不屬于私營企業(yè)會計準則適用范圍的。私營企業(yè)主可以在會計確認和計量、報告時選擇加拿大私營企業(yè)會計準則（ASPE）或國際財務(wù)報告（IFRS）。

（三）中小企業(yè)界定的標準差異

中加兩國對小微企業(yè)劃分標準各有不同。中國根據(jù)行業(yè)性質(zhì)的不同劃分小微企業(yè)，如：工業(yè)企業(yè)中小企業(yè)的界定標準是“從業(yè)人員為20―300人且營業(yè)收入為300―2 000萬元”④。加拿大在制定私營企業(yè)界定標準時，并未對中小企業(yè)進行具體的定量分析，只要是非公共受托責任企業(yè)即可，不僅雇用50名從業(yè)人員的小企業(yè)是該準則研究重點對象，雇用5―10名從業(yè)人員的微型企業(yè)也能適用私營企業(yè)會計準則。

（四）會計確認與計量的差異

我國2013年1月1日起執(zhí)行的《小企業(yè)會計準則》采取了與稅法趨同的計量原則，簡化了確認與計量，主要變化體現(xiàn)在以下三方面：一是簡化了部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，如取消了減值準備類會計科目，不僅短期投資不用計提跌價準備，而且應(yīng)收賬款也不用再計提壞賬準備，從而與企業(yè)所得稅法達到了統(tǒng)一和協(xié)調(diào)，并消除了會計所得和應(yīng)納稅所得存在的差異。二是減少了會計科目總量，《小企業(yè)會計準則》僅有66個會計科目，比《企業(yè)會計準則》減少了60個一級會計科目。如取消了原《企業(yè)會計制度》中的“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目，原“待攤費用”科目的金額不大時可以直接計入當期損益，而金額巨大時可以通過“預(yù)付賬款”科目核算；原“預(yù)提費用”科目金額較大時可以通過“其他應(yīng)付款”科目進行分期計提。三是擴展了部分科目核算范圍，如“周轉(zhuǎn)材料”科目不僅包括低值易耗品，還涵蓋了包裝物、腳手架等內(nèi)容。

加拿大的ASPE（私營企業(yè)會計準則）是從加拿大會計準則中發(fā)展過來的，所以ASPE的大部分會計核算和會計政策與IFRS并沒有發(fā)生本質(zhì)性的變化，主要變化如下：一是ASPE將所有的金融工具需求合成一個單獨的準則（見Section3856），同時規(guī)定企業(yè)主體應(yīng)該在資產(chǎn)負債表或附注中披露以下金融工具金額：（1）按攤余成本計量的金融資產(chǎn)；（2）按公允價值計量的金融資產(chǎn)；（3）長期股權(quán)投資計量應(yīng)該按照成本扣減市場降低額后計入減值中。二是ASPE在規(guī)定員工未來收益時，私營企業(yè)采用會計估價或融資估價方法或者精算成本法估價（見section 3462）。三是ASPE允許內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)支出費用化。

（五）會計報表編制和披露的差異

我國《小企業(yè)會計準則》簡化了會計報表編制，提高了會計信息披露的清晰度、可使用性，其主要特點如下：一是比《企業(yè)會計準則》減少了所有者權(quán)益變動表，《小企業(yè)會計準則》只要求編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。二是《小企業(yè)會計準則》報表編制基礎(chǔ)是歷史成本原則，特別是資產(chǎn)負債表中的部分資產(chǎn)，如存貨、長期股權(quán)投資等是直接按照科目賬面余額填列，不考慮公允價值的影響。三是簡化了現(xiàn)金流量表內(nèi)容，摒棄了《企業(yè)會計準則》的間接法，直接采用“直接法”計算和填報，同時取消填報“補充資料”。

加拿大ASPE的會計報表以歷史成本原則為基礎(chǔ)，可以采用公允價值計量。會計報表體系包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附表，相對于IFRS（國際財務(wù)報告準則）其主要特點如下：一是在資產(chǎn)負債表中采用了成本與市價孰低法調(diào)整，所有者權(quán)益從獨資角度報告，混合金融工具根據(jù)其法律形式（主要是債務(wù)還是權(quán)益）而不是確定其組成部分的公允價值決定⑤；二是增加額外報表披露的內(nèi)容，因為放款人在借入方要破產(chǎn)前通常會考慮一些比較重要的會計信息，如政府匯款等，所以披露的項目涵蓋了企業(yè)合并報表、子公司報表、外幣折算報表等附表；三是在報表中取消披露“其他收入”項目（Other Comprehensive Income）。

三、《小企業(yè)會計準則》實施過程中的建議

相對于西方發(fā)達國家，我國《小企業(yè)會計準則》制定起步較晚，且國情不同，雖然我國盡量簡化各項會計確認、計量和報告活動，但是在會計人員專業(yè)素質(zhì)、會計計量和報表披露方法方面還需要進一步改進，以便與國際接軌。

（一）提高會計人員專業(yè)素質(zhì)

現(xiàn)行《小企業(yè)會計準則》已經(jīng)簡化了會計信息披露的程序，減少了大量的會計科目，但是任何會計準則的有效推廣和實施都與會計人員專業(yè)素質(zhì)、效率息息相關(guān)。因此，要求小企業(yè)會計人員參加會計司、會計學(xué)會或者地方財會部門組織的《小企業(yè)會計準則》學(xué)習、座談或者經(jīng)驗介紹，深入學(xué)習和探討小企業(yè)會計科目新舊轉(zhuǎn)換，研究新準則下會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算和處理，加快新準則下會計信息系統(tǒng)改造工作。

（二）調(diào)整小企業(yè)準則的適用范圍

我國《小企業(yè)會計準則》僅適用于符合條件的小企業(yè)，而且小企業(yè)必須符合規(guī)定的從業(yè)人員數(shù)量和營業(yè)收入金額。本文認為其適用范圍狹窄，應(yīng)學(xué)習加拿大的劃分標準，根據(jù)企業(yè)公共受托責任來確定準則的適用范圍。原因如下：一是小企業(yè)從業(yè)人數(shù)界定未考慮未來趨勢。目前，我國老齡化趨勢嚴重，符合企業(yè)工作要求的適齡從業(yè)人員將逐步減少，那么小企業(yè)界定的從業(yè)人員數(shù)量將不符合未來的需求。二是營業(yè)收入金額確定沒有考慮通貨膨脹因素。近年來，我國人民幣快速升值，匯率差將對有進出口貿(mào)易往來的小企業(yè)產(chǎn)生重大影響，以人民幣計量的營業(yè)收入金額易出現(xiàn)巨大變化，不利于小企業(yè)劃分。如果以公共受托責任作為劃分標準，能較好地規(guī)避企業(yè)界定中數(shù)量和金額的不確定性。

（三）公允價值計量方法適當運用

加拿大ASPE中并未否認對公允價值的運用，特別在長期資產(chǎn)減值、商譽和可辨認資產(chǎn)減值中都頻繁使用到公允價值。如ASPE在長期資產(chǎn)減值規(guī)定“減值測試依據(jù)事件和環(huán)境。減值發(fā)生于當賬面價值沒有可能被恢復(fù)（未貼現(xiàn)使用價值）并且超出了公允價值，此時減記到公允價值，即使以后公允價值上升也不可轉(zhuǎn)回”⑥，說明ASPE的計量基礎(chǔ)是包括了公允價值的。雖然公允價值在2008年全球金融危機中飽受指責，甚至歐美、日本等都紛紛對公允價值計量方法修改相關(guān)準則和條款，但是公允價值計量方法有利于資本保全、相關(guān)會計信息完備的作用是不容忽視的。ASPE在涉及投資金融工具、員工福利和資產(chǎn)減值計量時更多強調(diào)市場價值和公允價值計量方式。

我國在2013年11月15日的《三中全會公報》中提出“緊緊圍繞使市場在資源配置中起決定性作用”，使用公允價值計量基礎(chǔ)就是對市場價值在小企業(yè)會計信息中良好的反映。如果我國現(xiàn)有的市場不活躍、不公允，出現(xiàn)信息不對稱，那么可以采用歷史成本計量；但是一旦我國擁有活躍、信息對稱的資產(chǎn)市場時，那么所有金融工具（包括股票投資、長短期債券投資、商業(yè)票據(jù)等）都應(yīng)該采用公允價值和攤余成本來核算。

（四）保留間接法編制現(xiàn)金流量表

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關(guān)鍵詞：《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》；小企業(yè)；管理費用

費用是《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》中規(guī)范的內(nèi)容之一。費用是指小企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。小企業(yè)的費用包括：主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費用、財務(wù)費用、管理費用等。本文擬對小企業(yè)管理費用的會計處理進行探討，以期對小企業(yè)會計人員進行管理費用的會計核算有所幫助。

（一）管理費用定義

管理費用核算小企業(yè)發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出外的其他費用，包括小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的費用（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、固定資產(chǎn)折舊、修理費、辦公費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。小企業(yè)（商品流通）管理費用不多的，可不設(shè)置“管理費用”科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費用”科目核算。

(二)、性質(zhì)：損益類賬戶。

(三)、結(jié)構(gòu)：“管理費用”賬戶借方登記行政管理部門人員的職工薪酬、行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)生的修理費、發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、排污費等、按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅及小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員薪酬、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等。在管理費用實際發(fā)生時，借記“管理費用（開辦費）”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”、“應(yīng)交稅費”等賬戶。

(四)案例分析

1.開辦費

小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員薪酬、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記“管理費用”（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。

【例1】某企業(yè)籌建期間發(fā)生辦公費、差旅費等開辦費100000存款支付。假設(shè)采用小企業(yè)會計準則核算，會計處理如下：

借：管理費用――開辦費 100000

貸：銀行存款 100000

2.人員的職工薪酬及其他職工薪酬（包括因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償），借記“管理費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

3.行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)生的修理費，借記“管理費用”，貸記“累計折舊”、“銀行存款”等科目。

【例2】某企業(yè)當月行政管理部門發(fā)生固定資產(chǎn)折舊費用3800元，行政管理部門發(fā)生設(shè)備日常修理費用1 000元（以現(xiàn)金支付），均不滿足固定資產(chǎn)確認條件。假設(shè)采用小企業(yè)會計準則核算，會計處理如下：

借：管理費用 3900

貸：累計折舊 3800

庫存現(xiàn)金 1 000

4.發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、排污費等，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等科目。

【例3】某企業(yè)行政部9月份共發(fā)生費用224 000元，其中：行政人員薪酬150 000元，行政部專用辦公設(shè)備折舊費45 000元，報銷行政人員差旅費21 000元（假定報銷人均未預(yù)借差旅費），其他辦公、水電費8 000元（均用銀行存款支付）。假設(shè)采用小企業(yè)會計準則核算，會計處理如下：

借：管理費用 224 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 150 000

累計折舊 45 000

庫存現(xiàn)金 21 000

銀行存款 8 000

5.按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅，借記“管理費用”，貸記“應(yīng)交稅費”科目。企業(yè)繳納的印花稅時，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”科目。

【例4】某企業(yè)當月按規(guī)定計算確定的應(yīng)交房產(chǎn)稅為3400元、應(yīng)交車船稅為2 600元、應(yīng)交土地使用稅為4 300元。假設(shè)采用小企業(yè)會計準則核算，會計處理如下：

借：管理費用 10300

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交房產(chǎn)稅 3 400

――應(yīng)交車船稅 2 600

――應(yīng)交土地使用稅 4 300

6.應(yīng)收及預(yù)付款項實際發(fā)生壞賬時，應(yīng)當作為損失計入當期管理費用，同時沖銷應(yīng)收及預(yù)付款項。

7.盤虧存貨造成的損失應(yīng)當計入管理費用，但屬于自然災(zāi)害等原因造成的非常損失，應(yīng)當計入營業(yè)外支出。

【例5】：A企業(yè)以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費15000元。會計分錄如下：

借：管理費用――業(yè)務(wù)招待費 15000

貸：庫存現(xiàn)金15000

需要注意的是，對于小企業(yè)業(yè)務(wù)招待費，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰”。假設(shè)該小企業(yè)取得銷售收入250萬元，則該企業(yè)年終所得稅匯算清繳時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額計算如下：

250×5‰＝1.25（萬元）＞1.5×60%＝0.9（萬元）

則業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（萬元）

期（月）末，A企業(yè)可本賬戶的余額26600元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤26600

貸：管理費用26600

期（月）末，將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

參考文獻：

篇4

論文參考文獻的撰寫是為了讓讀者在研究某些問題時候，提供相關(guān)的文獻資料，讓讀者更進一步的了解作者引用的具體內(nèi)容，從而解決讀者的需求。下面是千里馬網(wǎng)站小編整理的會計本科論文參考文獻，供大家閱讀借鑒。

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篇5

關(guān)鍵詞：會計核算；企業(yè)價值；職工薪酬；坤茂置業(yè)

一、引言

在2010年，震驚全國的富士康“十連跳”引發(fā)了“加薪潮”。在2014年北京、上海等地現(xiàn)在公布的工資指導(dǎo)線和工資指導(dǎo)線水平漲幅高于之前。我們都希望能夠通過政府和市場的兩種手段來促進薪酬的真實和公平，為自己的家人提供安穩(wěn)生活的保障。不僅如此，對于職工薪酬會計的核算以及體系建設(shè)在現(xiàn)如今也是社會和企業(yè)關(guān)注的熱點之一。但是隨著我國企業(yè)環(huán)境的日益改善，新會計準則出臺，職工個人素質(zhì)和能力的提升的背景下，小企業(yè)職工薪酬會計核算方面出現(xiàn)了很多問題，將會制約企業(yè)的進一步發(fā)展。在當代社會，我們希望能通過有效的職工薪酬會計核算，來提高企業(yè)的營運效率，降低企業(yè)成本，進而提高企業(yè)市場競爭力。因此，必須重視對職工薪酬會計核算問題的解決。

以此為背景，臺州市是民營企業(yè)的搖籃，在本文中以臺州坤茂置業(yè)有限公司為例，主要結(jié)合職工薪酬會計中存在的問題和現(xiàn)狀，對我們企業(yè)如何做好薪酬會計工作進行詳細的研究和討論。

二、坤茂置業(yè)職工薪酬會計核算現(xiàn)狀

臺州坤茂置業(yè)有限公司是由各大建筑行業(yè)從事多年的主要負責人成立的房地產(chǎn)公司。公司成立于2009年，現(xiàn)在有30多個員工，位于臺州市椒江區(qū)解放南路90號椒江商務(wù)中心，主要負責房產(chǎn)開發(fā)，項目投標等工作。自公司成立以來，他們以開發(fā)創(chuàng)新的企業(yè)精神、以人為本的工作態(tài)度、精心策劃科學(xué)布局的企業(yè)方針、快速高效的企業(yè)準則，在市場中以過硬的產(chǎn)品以及服務(wù)為客戶建設(shè)了美好的新家園，也因此贏得了很多夸獎。

1.職工薪酬的主要類別和作用

（1）職工薪酬的主要類別

職工薪酬在剛開始的時候概念上只有報酬，在快速發(fā)展的當代，人們逐漸將其變成薪酬。在這個概念里，薪酬是人們因為擁有雇傭關(guān)系所以以各種形式的貨幣收入做為回報。薪酬的意義還在不斷的擴張，在會計學(xué)意義的薪酬指的是職工薪酬，是指企業(yè)以得到員工提供的服務(wù)給予工資報酬以及其他種種支出，在這里不單單包括了貨幣形式還包括了企業(yè)的舒適環(huán)境、融洽的人際關(guān)系以及優(yōu)越的晉升空間。在現(xiàn)在，職工薪酬已經(jīng)不是傳統(tǒng)意義上的企業(yè)的生產(chǎn)成本，它與人力資源緊密相連可以幫助企業(yè)一條心，留住人才?，F(xiàn)在薪酬戰(zhàn)略的地位在提升，職工薪酬也從原來的基本薪酬擴展到包括業(yè)績薪酬、長期薪酬、福利和各種津貼等形式多樣的一攬子報酬。在國外關(guān)于高管薪酬的研究，一般包括現(xiàn)金薪酬和股票期權(quán)等長期薪酬。但由于我國證監(jiān)會2006年才開始正式批準公司使用股票期權(quán)，現(xiàn)在很少有公司會實施。

薪酬一覽表

（2）職工薪酬的作用

第一，補償作用。在職工在其與企業(yè)所建立的雇用關(guān)系中，要完成企業(yè)布置的工作，肯定需要消耗一定的體力及腦力。而且，在保證工作每日的繼續(xù)下去，這種體力、腦力的消耗是不斷的。員工熟悉并且熟練掌握工作后，為了可以在企業(yè)中得到提升，參與相關(guān)職業(yè)培訓(xùn)，這是對自我價值增值的一種投資第二，激勵作用。在人們?nèi)粘Ｉ钪?，貨幣成為人們不可或缺的資料之一，因為職工為了補償自己的體力、腦力付出，需要購買其他物質(zhì)文化資料補償自己，保證生活。薪酬的經(jīng)濟性在這方面則發(fā)揮了重要職能。

2.坤茂置業(yè)薪酬會計核算的要求和方法

在坤茂置業(yè)里，會計核算要求和方法是這樣的。如：職工薪酬計入坤茂置業(yè)的負債。具體可以分為如下情況；第一，計入生產(chǎn)成本。類似坤茂置業(yè)下屬的軸承廠的生產(chǎn)工人工資；第二，計入銷售費用。為坤茂置業(yè)提供各種服務(wù)的；第三，計入管理費用。比如坤茂置業(yè)里行政崗位，財務(wù)崗位等管理部門的工資和福利。

新會計準則的出臺，坤茂置業(yè)也在緊跟時代的腳步在進行不斷的改革。如：第一，核算內(nèi)涵擴大。不再是以前的工資總額和福利費，現(xiàn)在職工薪酬的含義已經(jīng)有了很大的增加。新會計準則對職工薪酬的內(nèi)涵做了詳細的規(guī)定，除了工資、獎金、津貼和補貼，還將社會保險費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費、住房公積金、辭退福利等放入。這些內(nèi)容真實的反映了職工的勞動回報。第二，會計科目設(shè)置變化。舊企業(yè)會計準則管理部門人員的職工薪酬在會計分錄上是以，借記“管理費用”科目，貸記本科目。在銷售人員職工薪酬的會計分錄上，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。應(yīng)付職工薪酬的核算設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，核算企應(yīng)付給職工的各項薪酬。

三、坤茂置業(yè)職工薪酬會計核算的問題

小企業(yè)臺州坤茂置業(yè)公司，雖小里面組織架構(gòu)很齊全。但是，卻很容易就犯病，在浙江這是一個非常普遍的現(xiàn)象。

1.薪酬會計與稅法在納稅調(diào)整不規(guī)范

坤茂置業(yè)在稅務(wù)處稅法定義的工資薪酬與企業(yè)會計準則規(guī)定的相比在以下幾點有所差異。第一，股份支出應(yīng)該在稅法劃定的工資薪酬的范圍內(nèi)。在稅法核算中職工的福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和社會保險費等是在薪酬外的，有對應(yīng)的稅務(wù)核算方法。

除了辭退福利，還有我們很關(guān)心的職工教育經(jīng)費支出。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，只有在超過工資和薪金總額2.5%之內(nèi)，才可以扣除；超過的部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但是教育經(jīng)費有不一樣的是：超過部分可以在以后年度里無限期的向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，因此會計上就產(chǎn)生了暫時性差異。在坤茂置業(yè)實務(wù)中對教育經(jīng)費所得稅會計核算有所忽略。

2.非貨幣利不具體

在實際操作中，坤茂置業(yè)公司提供給在職員工的非貨幣利的形式也是多種多樣的，主要有：員工宿舍以及租房補貼、節(jié)假日發(fā)放的電影票、超市券等、帶薪休假、對因為公傷病員工的慰問物品等。正是因為非貨幣利的復(fù)雜多樣性，在應(yīng)付薪酬科目和非貨幣福利價值上的計入來說有一定困難。在國家制度上來說，我們應(yīng)該按照法規(guī)和國家標準計量職工薪。

除此之外，非貨幣利的情況是多種多樣的，而CAS9對非貨幣利類型的計量闡述不夠全面。所以這是有彈性和調(diào)控空間的職工薪酬福利費會計核算，職工薪酬中的應(yīng)付福利費用應(yīng)該按照14%的按照財政部的相關(guān)規(guī)定進行核算的福利費是沒有統(tǒng)一的計提標準的，而是各企業(yè)根據(jù)自身的情況進行計提。坤茂置業(yè)的財務(wù)人員把握不準對職工福利費處理，因此自己在內(nèi)部處理時統(tǒng)一了會計處理，不事先預(yù)提，而是采用實報實銷處理。這種做法已經(jīng)違背了會計的謹慎性原則，非貨幣福利計量的不規(guī)范和隨意，對企業(yè)調(diào)節(jié)利潤來說有不利的助推作用，也不利于會計信息的準確客觀。

四、坤茂置業(yè)職工薪酬會計核算問題成因分析

1.企業(yè)決策者的效益短視

坤茂置業(yè)的老板是福建人，是民營的小企業(yè)，對于領(lǐng)導(dǎo)者來說看得到的利益比看不到的未來要重要的多。因此在公司成立之初，因為其整體薪資水平較低，按照職位不同來分配薪水，并沒有建立起相應(yīng)的獎勵機制和績效考評，長此以往，打擊了員工的工作積極性和熱情度，從而造成了公司成立之初的員工高流失率。企業(yè)決策這對員工自身的工作能力以及專業(yè)水平等和獎勵的不認可，讓員工對于企業(yè)整體產(chǎn)生失望之情，也就對于自己的工作產(chǎn)生倦怠，無論工作水平好還是差還是質(zhì)量高或者低對員工的工資的影響根本不大，這將導(dǎo)致企業(yè)職工消極怠工，隨著工作質(zhì)量和效率的下降會反映在我們的企業(yè)對外的市場競爭力的弱化。

2.企業(yè)會計人員素質(zhì)參差不齊

在坤茂置業(yè)的會計部門設(shè)置上，雖然設(shè)置了專門的財務(wù)部，但是由于本身的員工數(shù)量就少，所以在部門分層方面和只能分工上還不太明確。在現(xiàn)在的中國，小企業(yè)由于財務(wù)水平較低如年營業(yè)額在500萬元以內(nèi)的中小企業(yè)，只有50%的企業(yè)會專門的聘用專業(yè)會計，而40%的人則會選擇聘用兼職會計，還有10%的企業(yè)會選擇會計師事務(wù)所或者其他機構(gòu)來做財務(wù)。企業(yè)會計人員素質(zhì)參差不齊，正是由于我國企業(yè)會計任用較為寬松，會計工作人員教學(xué)模式陳舊，所以難以保證會計信息質(zhì)量。

五、關(guān)于坤茂置業(yè)職工薪酬會計核算的改進方法和建議

1.加強對財務(wù)與稅法的處理差異的學(xué)習

職工薪酬會計與稅法差異處理，企業(yè)的財會工作人員應(yīng)該多學(xué)習，把握財會最新信息。當然在企業(yè)的角度上，更應(yīng)該多安排在職人員的會計繼續(xù)教育培訓(xùn)，建立系統(tǒng)的職工責任考核評價體系。

國家經(jīng)濟發(fā)展必須要保障民眾的薪資收入以及相應(yīng)的退休、失業(yè)、退休等后續(xù)保障問題?，F(xiàn)在我國稅負處在變化之中，會計處理也跟著調(diào)整，唯有把握收入與稅收的杠桿才能促進我國經(jīng)濟又好又快發(fā)展。刺激消費的前提是員工要有更多的錢。因此應(yīng)該適當放松薪資標準。

2.提高會計人員的素質(zhì)

在會計工作人員任用方面要實現(xiàn)招聘的公正公開，才能適當保證會計工作人員的素質(zhì)，減少發(fā)生財務(wù)舞弊的危機風險。不僅如此會計工作人員及時參與會計繼續(xù)教育。比如說，坤茂置業(yè)公司可以安排會計人員參執(zhí)業(yè)技能的培訓(xùn)，給予員工考證補貼等措施來激勵員工。政府應(yīng)該完善薪酬信息披露的制度規(guī)范，以免企業(yè)藏著，同時給避重就輕，選擇性披露的企業(yè)懲罰，還應(yīng)該重視對普通員工薪酬信息的披露及企業(yè)整體職工薪酬狀況的披露。在員工招聘的時候可以與專業(yè)的機構(gòu)合作，來選用合適的人才。同事之間也可以多交流多學(xué)習，增強會計人員素質(zhì)。

3.規(guī)范職工薪酬會計核算方法

坤茂置業(yè)應(yīng)該遵照法律法規(guī)，避免自己通過非貨幣利調(diào)節(jié)利潤，讓企業(yè)利潤指標真實合理。因為企業(yè)將自有產(chǎn)品給員工的時候，并不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入流出，但是在發(fā)的時候會按照稅法規(guī)定繳納增值稅銷項稅。這時應(yīng)該按照成本直接結(jié)轉(zhuǎn)，而不是確認商品銷售收入并且結(jié)轉(zhuǎn)商品的成本。比如說在坤茂置業(yè)里，在產(chǎn)生非貨幣利給予員工的時候，直接以產(chǎn)品成本和增值稅的和，借方記應(yīng)付職工薪酬非貨幣利科目，貸方記庫存商品、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅等科目?，F(xiàn)在非貨幣利還有很多種類，我們不能一一列出來，為了防止不合理的估計和計量，我們必須要不斷完善計量方法和標準，在實踐中學(xué)習，在實踐中發(fā)展和進步。

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篇6

對會計政策選擇問題的思考研究分析

一、會計政策選擇概述

國際會計準則將會計政策定義為“在編制會計報告時,管理人員所采用的原則、基礎(chǔ)、法規(guī)和程序。但在使用中需要根據(jù)企業(yè)的具體情況,選用最能恰當?shù)乇砻髌湄攧?wù)狀況和經(jīng)營成果的政策?！倍覈镀髽I(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定:“會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法?！?/p>

(一)會計政策選擇的概念

會計政策選擇是會計主體一種有目的的、在會計政策中進行挑選的行為,它既包括某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項初次發(fā)生時的初始會計政策選擇,也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會計政策,即對以往選定的會計政策進行調(diào)整。因此,會計政策的選擇是一種行為、一個動態(tài)的過程,貫穿于企業(yè)從會計確認到計量、記錄、報告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個會計過程。同時,會計準則中的真空地帶——即沒有規(guī)定的一些超前、特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如何進行會計處理之處,也屬于會計政策的選擇范圍,此時企業(yè)擁有完全的選擇權(quán)。企業(yè)選擇不同的會計政策會產(chǎn)生不同的會計信息,將導(dǎo)致企業(yè)各個關(guān)系集團之間不同的利益分配結(jié)果和決策行為,進而影響社會資源的配置效率和結(jié)果。因此,企業(yè)各相關(guān)利益集團都很重視和關(guān)注會計政策的制定和選擇問題。

(二)會計政策選擇產(chǎn)生的原因分析

1.會計政策選擇會產(chǎn)生一定的經(jīng)濟后果。所謂經(jīng)濟后果,是指不論有效證券市場理論的含義影響如何,會計政策的選擇會影響公司的價值。從本質(zhì)上說,經(jīng)濟后果就是認為企業(yè)的會計政策及其變化是有影響的,雖然可能不影響企業(yè)現(xiàn)金流量,但卻能影響企業(yè)的價值及其股票價格。會計規(guī)范制在制定準則或規(guī)章時,要考慮制定會計規(guī)范的成本;會計規(guī)范使用者要考慮會計政策的選擇所帶來的經(jīng)濟影響。因此,會計規(guī)范是規(guī)范制定者和各利益集團相互斗爭、相互妥協(xié)的產(chǎn)物;是在相互平衡妥協(xié)的基礎(chǔ)上暫被利益各方認同的準則。

2.會計準則的不完全性。會計準則作為一種合約,它的制定并不是純技術(shù)性的,而是各利益相關(guān)方相互間多次博弈的結(jié)果,在不斷地博弈過程中,一次又一次地打破均衡,從而不斷完善修訂準則。因此,會計準則是一種不完全的合約,這就為企業(yè)進行會計政策選擇提供了可能性。在實踐中常常會出現(xiàn)企業(yè)的會計處理“無法可依”的現(xiàn)象,這也為會計政策選擇提供了空間。

二、會計政策選擇遵循的原則

(一)合法性原則

在我國,會計政策一般是國家或政府為規(guī)范會計運行,對其運行的原則、程序和方法所做出的制度安排。從而達到在社會各個主體之間合理地調(diào)節(jié)和分配社會收益,實現(xiàn)社會和諧的目標。因此,所有政策的選擇必須遵循國家的意志,各個會計主體必須嚴格地遵循宏觀會計政策的原則和程序,做出符合其規(guī)范的選擇,不能超越國家規(guī)范而濫用會計政策。

(二)公允性原則

企業(yè)自主權(quán)的擴大和會計準則的不完善,給企業(yè)會計政策的選擇提供了很大的發(fā)揮空間。我們一定要注意利益協(xié)調(diào)而不是損人利己。

(三)一貫性原則

為了使企業(yè)的會計信息具有可比性,企業(yè)選用的會計政策前后各期應(yīng)該保持一致,不得隨意變更。但是,也要靈活理解和運用,如果已經(jīng)選用的會計政策使其提供的會計信息就應(yīng)該從經(jīng)濟環(huán)境和自身經(jīng)營情況出發(fā),重新選擇最能恰當反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計政策。

(四)成本效益原則

任何選擇都是有成本的,企業(yè)在選擇會計政策時應(yīng)權(quán)衡操作及提供會計信息的成本與效益。在考慮自身經(jīng)營特點和基本會計信息質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ)上,企業(yè)應(yīng)選擇便于理解和實施的會計政策,并盡可能地降低操作成本。

(五)謹慎性原則

企業(yè)在選擇會計政策時不應(yīng)該抱有投機心理,而應(yīng)采納謹慎的態(tài)度,合理的核算企業(yè)的或有事項,不高估資產(chǎn)和收益,也不低估負債和費用,從而盡可能的降低企業(yè)風險和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不確定性。

三、新會計準則體系下會計政策的選擇

(一)新企業(yè)會計準則

(二)新企業(yè)會計準則下會計政策的選擇空間

新準則規(guī)定了企業(yè)在對會計要素進行計量時,一般應(yīng)當采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的,應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?，F(xiàn)實中如何選擇、如何計量,會計人員的職業(yè)判斷變得尤為重要。

在我國,會計人員進行職業(yè)判斷選擇會計政策包括一系列會計原則、方法和程序,包括:資產(chǎn)計價基礎(chǔ)、存貨計價方法、長期股權(quán)投資的核算方法、固定資產(chǎn)折舊方法、合同收入的確認方法等。

四、會計政策改革的思考

由于中國長期的計劃經(jīng)濟體制而形成的管理模式。人們的習慣思維方式,行為模式等都會不可避免地在一定時期內(nèi)影響會計政策改革的進程,會計改革不能一蹴而就,必須是一個長期性的,漸進的過程。因此,會計準則和制度往往是在實踐中根據(jù)我國的國情和經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點,逐步建立頒布新的準則體系,并不斷完善現(xiàn)有會計規(guī)范體系。而由于我國經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度不斷增大,加之相關(guān)會計從業(yè)人員水平有限,整體素質(zhì)在短期內(nèi)還不能完全達到較高標準。所以,目前當務(wù)之急就是盡快切實理解新會計準則的內(nèi)涵,發(fā)揮新會計準則對會計工作的規(guī)范作用,進而提高會計職業(yè)界的整體實物水平,更好地選擇適合的會計政策,在遵守合法性原則和成本效益等原則的同時,增強會計信息的透明度和公信力。具體來說,可從以下幾個方面改進:

(一)準則與制度的配套和自身的完善

從現(xiàn)階段來看,我國暫時還無法取消企業(yè)會計制度,絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時期內(nèi)實施會計制度。為了避免準則與制度中存在的矛盾和沖突,還應(yīng)該加快修訂《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》,使之部分內(nèi)容與會計準則盡可能匹配。另外,我國目前的會計準則制定尚不成熟,僅有的38條會計準則并不能涵蓋實際生活中所發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù),如退休金會計等很多領(lǐng)域都沒有出臺具體的準則規(guī)定。因此,我國會計準則還存在很多不足和問題,有待進一步完善。

(二)建立健全相關(guān)法律責任

我國目前法律體系的缺陷之一就是對法律責任的關(guān)注不夠,不是處罰太輕就是處罰條款模糊。如果對經(jīng)濟犯罪加大懲罰力度或者更加明確懲罰條款,這樣一來,在相關(guān)責任人有犯錯的企圖時總會首先考慮到由此而付出的代價,當他的成本相對較大時,自然就會放棄一些負面行動,從而大大降低經(jīng)濟事件的犯罪率。

(三)加強企業(yè)的內(nèi)部控制和外部監(jiān)管

從某種意義上來說,建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會計法律法規(guī),加強會計核算,提高會計信息質(zhì)量的必然要求,也是從源頭上遏制企業(yè)會計造假的最好辦法。因此我們應(yīng)當建立完善公司治理結(jié)構(gòu)和先進可靠的管理信息系統(tǒng),加強內(nèi)部審計和監(jiān)督,規(guī)范會計政策選擇。

證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對會計政策選擇權(quán)的監(jiān)管力度,充分、準確的信息公開可以有效遏制管理當局為了個人利益利用會計政策操縱企業(yè)利潤,損害其他各方的利益。因而,應(yīng)該強制上市公司披露會計政策的選擇對利潤的影響程度,加強會計信息的披露,包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息,特別是會計政策的選用、變更應(yīng)予以充分及時的揭示。

參考文獻:

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[2]李姝?；诠局卫淼臅嬚哌x擇[J].會計研究,2003,7.

篇7

論文關(guān)鍵詞：中小企業(yè),會計信息,披露

 

一、中小企業(yè)的會計信息質(zhì)量

我國關(guān)于小企業(yè)的會計信息質(zhì)量特征,在財政部頒布的《小企業(yè)會計制度》的總說明中以基本原則的形式進行了說明,包括:可靠性、相關(guān)性、一貫性、可比性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性和實質(zhì)重于形式。

對于中小企業(yè)的會計信息質(zhì)量,首先也應(yīng)該在收益大于成本和重要性的約束條件之下,根據(jù)自身的實際情況,提供滿足信息需求者要求的會計信息;其次,中小企業(yè)由于受到規(guī)模成本的限制,對其所提供的會計信息不能像要求大公司那樣的嚴格,可以相對的簡明實用;再次,因為中小企業(yè)的會計信息主要是提供給政府部門,所以真實可靠、合乎國家的相關(guān)規(guī)定就顯得特別的重要,而相對來說,中小企業(yè)的靈活性較大,風險較大,相關(guān)信息主要是提供給公司的經(jīng)營管理者;最后,可比性和明晰性作為次級質(zhì)量特征有助于會計信息使用者的理解、比較。

二、中小企業(yè)會計信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）會計信息披露現(xiàn)狀：和大企業(yè)相比,中小企業(yè)大都沒有完善的會計核算系統(tǒng),缺乏規(guī)范的財務(wù)報告制度和財務(wù)信息披露通道。這成為制約中小企業(yè)可持續(xù)成長的關(guān)鍵因素。中小企業(yè)的特點主要表現(xiàn)在:(1)組織形式上兩權(quán)重合。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一是世界大多數(shù)國家界定中小企業(yè)或小企業(yè)的重要指標之一。(2)會計機構(gòu)的設(shè)置不合規(guī)范。有些小企業(yè)不設(shè)置會計機構(gòu),委托外部專業(yè)機構(gòu)記賬。有的即使設(shè)置了會計機構(gòu),一般也層次少、分工不太明確、兼職多。(3)會計人員的素質(zhì)較低。同大企業(yè)相比,中小企業(yè)缺乏同時具有理論知識和實踐經(jīng)驗的會計人才。(4)沒有健全的內(nèi)部會計制度,會計核算不規(guī)范。(5)資源相對短缺。相對于大企業(yè)而言,生產(chǎn)要素短缺是中小企業(yè)的又一重要特征。(6)缺乏有效的會計監(jiān)管。國家監(jiān)管的重點是那些關(guān)系國計民生的企業(yè)。對于大部分屬于非公有制的中小企業(yè),國家的投入力量、關(guān)注程度和監(jiān)管力度還是遠遠不夠的。

（二）會計信息披露的問題：

1、會計信息披露目的不明確。一般來說，中小企業(yè)的經(jīng)營者往往就是投資者，因此不需向股東報送會計報表，而只需向稅務(wù)部門、貸款銀行報送月報，向工商行政管理部門報送經(jīng)審計的年報。稅務(wù)部門關(guān)注的是各項應(yīng)納稅額，工商行政管理部門主要關(guān)注注冊資本，其需要的會計信息相對較少。這容易使得企業(yè)管理當局認為，向外提供會計報表是一項極其簡單的工作。由此出發(fā)，企業(yè)對貸款銀行報送會計報表必然是應(yīng)付式的。

2、會計要素確認隨意性較大，會計信息被扭曲。中小企業(yè)的業(yè)務(wù)具有不穩(wěn)定性，在目前的會計制度下，按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定進行的賬務(wù)處理的結(jié)果，企業(yè)的損益在時間序列分布上往往是不平衡的，有時高，有時低。這本是客觀事實，但一些企業(yè)為了讓報表“好看”，人為地對會計要素的確認進行調(diào)整。如收入下降，就減少折舊費和攤銷費，或者把當期費用延后確認，以“增加”利潤。

3、披露方式過于簡單，銀行無法獲得充分的財務(wù)信息。按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在會計期間終了需要向外部信息使用者報送包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表及其他相關(guān)附表和資料。但在實際工作，由于現(xiàn)金流量表編制難度較大，且財務(wù)軟件不能直接生成，企業(yè)在平時僅僅提供資產(chǎn)負債表和損益表。中小企業(yè)更由于財會人員較少，水平相對較低，對會計報表項目一般沒有附注，使貸款銀行很難獲得企業(yè)的具體財務(wù)信息。

4、部分中小企業(yè)蓄意虛假披露，騙取銀行貸款。部分中小企業(yè)實力不足，而經(jīng)營者對自身的業(yè)務(wù)發(fā)展和管理水平過分自信，為了獲得資金支持，在會計核算中有的“畫餅充饑”，虛增收入；有的“寅吃卯糧”，提前入賬；有的“父債子還”，抬高存貨成本；有的“偷梁換柱”，將費用資產(chǎn)化。

三、對中小企業(yè)會計信息披露的建議

中小企業(yè)的會計信息披露制度設(shè)計應(yīng)該體現(xiàn)以下特征:(1)權(quán)威性。對于信息使用者來說,不但增強了信息的透明度,改變企業(yè)未來經(jīng)營業(yè)績的預(yù)期,從而影響公司的價值;而且增強了信息的可靠性,改變其關(guān)于企業(yè)會計信息質(zhì)量的評價,從而影響會計信息在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中的作用。(2)簡便有效性。中小企業(yè)會計信息的主要使用者多數(shù)是政府有關(guān)部門、貸款金融機構(gòu)和相關(guān)協(xié)作組織。簡便有效的、披露范圍較小和審計要求較低的會計信息,可以大大降低中小企業(yè)的信息費用開支。(3)保密性。對于以勞動密集型為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)所處的行業(yè)市場進入門檻低,市場競爭程度高;同時,他們又處于資源短缺的受限環(huán)境之中。因此,在會計信息充分披露的程度上要體現(xiàn)保密性,保護中小企業(yè)在市場競爭中的利益不受到損失。(4)靈活性。中小企業(yè)利用“小而專”“小而優(yōu)”“小而精”“小而特”成為社會化大生產(chǎn)的組成部分,提供優(yōu)質(zhì)的零配件和各種社會服務(wù),由此而形成與其他企業(yè)之間密切的分工協(xié)作關(guān)系,因而需要提供滿足不同分工協(xié)作方式的特殊會計信息需要。

基于以上分析,對中小企業(yè)會計信息披露的實現(xiàn)機制的探索如下:(1)中小企業(yè)信息適當公開。中小型企業(yè)一般股東數(shù)少,債權(quán)人也相對集中,一般沒有強制對外公開的要求。(2)會計信息的實現(xiàn)機制是外部使用者要求通過信息披露及公正的審計等第三者監(jiān)督的方式來提高企業(yè)經(jīng)營狀況的透明度和可靠性,而中小企業(yè)只能靠信譽機制來實現(xiàn)。第三方監(jiān)督所形成的高昂費用,中小企業(yè)的規(guī)模和實力決定了它難于承受。(3)強化政府、投資人及相關(guān)公眾對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督能力,改進會計信息披露的質(zhì)量與效率,是健全約束信息披露行為機制的重要條件。(4)公司治理結(jié)構(gòu)作為一個制度環(huán)境,在很大程度上影響著會計信息披露的質(zhì)量。中小企業(yè)又處于完全的產(chǎn)品市場競爭等外部控制條件下,通過內(nèi)外部控制系統(tǒng)的相互結(jié)合,為有效的公司治理和會計信息披露制度的有效實施創(chuàng)造了良好的環(huán)境。

參考文獻

篇8

關(guān)鍵詞：售后租回 融資租賃 銀行貸款

0 引言

通俗來講，售后租回是企業(yè)將其資產(chǎn)出售后，又將該資產(chǎn)租回的一種特殊租賃業(yè)務(wù)，其實質(zhì)在于資金的融通。在不改變標的資產(chǎn)占有和使用的前提下，企業(yè)出售資產(chǎn)獲取經(jīng)營活動所需的資金，而融通的資金在資產(chǎn)后續(xù)的租賃期間，通過分次支付租金的形式分期進行償還?？梢钥闯?，采取售后租回形式進行資金的融通，避免了通過銀行貸款的繁瑣申請審批程序，為中小企業(yè)提供了快速有效的融資方式。

中小企業(yè)也正是抓住了售后租回融資便捷的特點，充分解決了自身的融資難題，與此同時，一些企業(yè)在對售后租回的處理過程中也出現(xiàn)了不規(guī)范的“簡化處理”。

1 業(yè)務(wù)舉例

1.1 案例企業(yè)的售后租回業(yè)務(wù)

A企業(yè)是一家生產(chǎn)企業(yè)，2011年12月，因急需資金與B租賃公司簽訂了《所有權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》和《售后租回合同》。

該售后回購業(yè)務(wù)相關(guān)的合同約定如下：

①標的資產(chǎn)為生產(chǎn)設(shè)備一套，賬面價值10，240，000元，協(xié)議約定的租金總額為10，000，000元。

②B企業(yè)于合同成立日起5日內(nèi)支付6，000，000元，并在1個月內(nèi)支付剩余4，000，000元。

③該資產(chǎn)的留購價款為100元。

④租金分13期支付（一個季度支付一次），方式為不等額本金法。

⑤租賃合同規(guī)定的利率為7.4%（三年期銀行貸款利率6.76%+基準利率0.64%）。

⑥概算的租賃總額為11，027，429.33元；各期租金情況如表1所示。

⑦允許企業(yè)提前還款。

此外，租賃開始日該設(shè)備尚可使用年限為15年，期滿無殘值，采用年限平均法計提折舊。

1.2 案例企業(yè)對售后租回業(yè)務(wù)的會計處理

①收到第一筆出售價款時：

借：銀行存款6，000，000

貸：長期應(yīng)付款——B公司6，000，000

②收到第二筆出售價款時：

借：銀行存款4，000，000

貸：長期應(yīng)付款——B公司4，000，000

③支付第一期租金：

借：長期應(yīng)付款——B公司500，000

貸：銀行存款500，000

④支付第二期租金：

借：財務(wù)費用175，061.25（實際利率6.56%+0.64%，天數(shù)92天）

貸：銀行存款175，061.25

各期租金利息按照實際利率+基準利率計算，計息天數(shù)按照該季度實際天數(shù)計算，其余各期分錄。

⑤留購設(shè)備并支付最后一期租金：

借：長期應(yīng)付款——B公司6，000，000

財務(wù)費用10，542.67（包含最后一期利息以及留購價款）

貸：銀行存款6，010，542.67

2 案例評析

2.1 案例企業(yè)售后回購業(yè)務(wù)分析

從合同的簽訂方面來看，A企業(yè)與B租賃公司的售后租回業(yè)務(wù)滿足相關(guān)的法定要件，權(quán)利義務(wù)明晰，約定內(nèi)容齊全明了，A企業(yè)標的設(shè)備的產(chǎn)權(quán)清晰，發(fā)票等相關(guān)證件齊全。但從具體的合同執(zhí)行方面來看，卻并未進行資產(chǎn)所有權(quán)的相關(guān)劃轉(zhuǎn)。

從業(yè)務(wù)性質(zhì)判斷方面來看，A企業(yè)雖然也知道該業(yè)務(wù)屬于售后回購所形成融資租賃，但是，根據(jù)A企業(yè)財務(wù)人員的說法，設(shè)備資產(chǎn)實際并未發(fā)生實物的轉(zhuǎn)移，該合同的簽訂就是為了獲得B租賃公司提供的融資，業(yè)務(wù)的實質(zhì)就是貸款。因此，在進行相關(guān)的賬務(wù)處理時，應(yīng)當視同長期銀行貸款進行處理，而各期的租金扣除本金之外的部分為各期的利息。由于企業(yè)會計憑證所附的原始單證不足以及對該業(yè)務(wù)并無特殊說明，在相關(guān)年度的財務(wù)報表審計過程中，注冊會計師未對A企業(yè)的該業(yè)務(wù)的相關(guān)處理提出異議。

筆者認為，A企業(yè)對該筆售后租回業(yè)務(wù)的“簡化處理”，雖然并非為操縱利潤或是故意逃避稅款，但相關(guān)會計處理不符合規(guī)定。按照我國會計準則的要求，售后租回應(yīng)當嚴格按照《企業(yè)會計準則第21號——租賃》（以下簡稱“租賃準則”）對售后租回以及融資租賃的相關(guān)規(guī)定進行處理，而不能按照銀行貸款或長期借款的形式進行簡化處理。

2.2 案例企業(yè)售后租回業(yè)務(wù)的規(guī)范處理

按照租賃準則的相關(guān)規(guī)定，對售后租回形成融資租賃的業(yè)務(wù)，相關(guān)的會計處理應(yīng)當體現(xiàn)資產(chǎn)出售的清理；租入資產(chǎn)的確認；對租入資產(chǎn)計提折舊，同時攤銷遞延損益；攤銷未確認融資費用和留購固定資產(chǎn)處理五個方面的內(nèi)容。因此，對于A企業(yè)的售后租回業(yè)務(wù)：

①在資產(chǎn)出售時，應(yīng)當確認固定資產(chǎn)清理10，240，000元，分錄略。

②收到第一筆出售價款時：

借：銀行存款6，000，000

其他應(yīng)收款4，000，000

遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益24，000

貸：固定資產(chǎn)清理10，240，000

③收到剩下的價款時：

借：銀行存款4，000，000

貸：其他應(yīng)收款4，000，000

④融資租回時：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)8，972，770.67

未確認融資費用1，027，329.33

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款10，000，100

最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額=10，000，000+100=10，000，100元

最低租賃付款額現(xiàn)值=8，972，770.67元

租入資產(chǎn)應(yīng)按照最低租賃付款額現(xiàn)值入賬。

未確認融資費用=最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值最低租賃付款額現(xiàn)值的低者=10，000，100-8，972，770.67=1，027，329.33元

⑤計提折舊，分攤遞延收益

借：制造費用149，946

貸：累計折舊——融資租入固定資產(chǎn)149，546

遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益400

該企業(yè)按季度計提折舊，

各期折舊=[8，972，770.67÷（15×12）]×3=149，546元

分攤的遞延收益=[24，000÷（15×12）]×3=400元

⑥支付第一期租金：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款500，000

貸：銀行存款500，000

⑦攤銷第二期的未確認融資費用：

借：財務(wù)費用170，915.56

貸：未確認融資費用170，915.56

⑧留購時——完全按照融資租賃的方式

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款600，100

貸：銀行存款600，100

借：財務(wù)費用10，442.67

貸：未確認融資費用10，442.67

至此，未確認融資費用已全部攤銷完畢。

借：固定資產(chǎn)8，972，770.67

累計折舊——融資租入固定資產(chǎn)1，944，098

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)8，972，770.67

累計折舊1，944，098

A企業(yè)的“簡化處理”所產(chǎn)生的影響，一是可能導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面“狀態(tài)”以及價值沒有體現(xiàn)售后租回業(yè)務(wù)；二是將直接增加企業(yè)的長期負債；三是由于未涉及資產(chǎn)的清理以及遞延收益的確認，影響稅費的確認計量；四是可能降低企業(yè)收益。

2.3 原因分析

①主觀方面。企業(yè)財務(wù)會計人員對售后租回業(yè)務(wù)的認識不清，片面的將融資認定為簡單的銀行貸款或是長期借款等簡化形式，或者考慮到售后租回業(yè)務(wù)處理的復(fù)雜性，為圖省事，導(dǎo)致該業(yè)務(wù)的不規(guī)范處理。

②客觀方面。一方面，企業(yè)在日常會計賬務(wù)處理時，不規(guī)范的確認程序使得憑證所附的相關(guān)原始單據(jù)不全的現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)；另一方面，由于準則對售后回購業(yè)務(wù)披露的相關(guān)規(guī)定不足，以致企業(yè)對該業(yè)務(wù)的披露不足，不完全的業(yè)務(wù)信息說明使得不規(guī)范的處理隱沒于企業(yè)一般的債務(wù)之中。諸如此類的客觀環(huán)境，為企業(yè)對該業(yè)務(wù)的簡化處理提供了“溫床”，并且在一定程度上也增加了審計人員對相關(guān)認定的審計難度。

為了避免類似簡化處理的發(fā)生，企業(yè)會計人員應(yīng)當加強職業(yè)素養(yǎng)，嚴格按照準則規(guī)定，規(guī)范處理；而審計人員也應(yīng)當加強對該企業(yè)相關(guān)融資業(yè)務(wù)的審計，強化其監(jiān)督作用。

3 總結(jié)

本文通過案例的形式對售后租回不規(guī)范的簡化處理進行了分析，得出了該處理方式對企業(yè)財務(wù)的影響，同時對出現(xiàn)該問題的原因提出了自己的薄見，希望能夠引起企業(yè)、審計部門以及會計學(xué)者們對該問題的重視，以進一步解決實務(wù)中對售后租回的不規(guī)范處理，使得企業(yè)不僅僅能夠通過售后租回而解決融資的難題，同時也能夠?qū)υ摌I(yè)務(wù)進行規(guī)范地處理以及披露，從而真實、準確地反映實際業(yè)務(wù)。

參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)會計準則2006[M].人民出版社，2006年.

[2]財政部.企業(yè)會計準則講解[M].人民出版社，2006年.

[3]臺闖.售后租回的財務(wù)與會計問題研究[J].碩士論文，2010年.

篇9

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；利潤操縱；現(xiàn)狀

0 引言

中小企業(yè)是社會經(jīng)濟發(fā)展中不可或缺的重要力量，它在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中具有大企業(yè)不可替代的戰(zhàn)略地位?，F(xiàn)階段我國存在著大量的中小企業(yè)，然而，由于我國的中小企業(yè)規(guī)模小、底子薄，企業(yè)管理層法制觀念還較淡薄、各種規(guī)章制度不太健全、會計核算缺乏規(guī)范等，管理層常常根據(jù)自身的需要指使財務(wù)人員對會計報表進行粉飾，致使會計報表不能真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債和盈利等情況。對于中小企業(yè)會計信息失真、利潤操縱等問題，目前研究的人員不多，論著也較少，基于這樣的原因，筆者選擇這樣一個課題來進行研究，希望能對完善中小企業(yè)的財務(wù)管理提供一定的幫助。

1 我國中小企業(yè)現(xiàn)狀說明

隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，中小企業(yè)對我國的GDP所作的貢獻越來越大，已經(jīng)成為推動經(jīng)濟高速發(fā)展的重要力量。就目前來看：

1.1 中小企業(yè)是大型企業(yè)發(fā)展的補充 大企業(yè)不可能“大而全”，這就為小企業(yè)的“小而精”提供了重要的發(fā)展余地。由于各種產(chǎn)品的最佳生產(chǎn)規(guī)模不同，有些產(chǎn)品適合大規(guī)模生產(chǎn)，有些適合小型化，這正是經(jīng)濟生活中并行不悖的新趨勢。

1.2 促進了我國所有制結(jié)構(gòu)的調(diào)整 從1978年到2008年，在工業(yè)總產(chǎn)值中，國有和集體經(jīng)濟的產(chǎn)出份額分別由77.2%和22%調(diào)整到40.1%和40.8%，非公有制經(jīng)濟由0.8%上升到19.1%；在全社會商品零售總額中，國有和集體經(jīng)濟的比重分別由55.5%和42.4%調(diào)整到31.9%和21.2%，非公有制經(jīng)濟由2.1%上升為46.9%，形成了以公有制為主體，多種經(jīng)濟成分共同發(fā)展的格局。[1]

1.3 中小企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的生力軍 以信息技術(shù)為核心的新技術(shù)革命，出現(xiàn)了高技術(shù)群，并且一浪高過一浪地推動科學(xué)技術(shù)日新月異，不斷向高層次、深層次發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，在1953年至1973年中，美、法、英、德、日五國共開發(fā)352件重大創(chuàng)新項目，有157件為中小企業(yè)創(chuàng)造，占45.2%。[2]中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新大多是市場拉動型的，即根據(jù)客戶的需求進行技術(shù)創(chuàng)新活動，其主要目標是利潤最大化。它們熟悉市場環(huán)境，非常了解客戶關(guān)心的問題，技術(shù)創(chuàng)新一開始就瞄準了特定的市場，這樣不僅成功率高，而且在市場營銷方面也可以節(jié)約大量的成本。

1.4 是化解金融風險、防范金融危機的調(diào)節(jié)器 一方面，由于中小企業(yè)的自有資金比例一般比較高，使得中小企業(yè)受到金融危機的影響遠遠低于大型企業(yè)，另一方面，在經(jīng)濟高速增長時，中小企業(yè)擴大企業(yè)規(guī)模的速度較快，在很大程度上能夠帶動市場的繁榮。因此，它的這種能屈能伸的功能，起到了大企業(yè)所不能起的作用。

總之，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中有非常獨特的優(yōu)勢，對我國經(jīng)濟的增長和社會發(fā)展有著不可替代的作用。隨著中央“抓大放小”發(fā)展戰(zhàn)略的深入，中小企業(yè)在未來經(jīng)濟發(fā)展中的地位將進一步得到提高。

2 中小企業(yè)利潤操縱的相關(guān)概念及背景

2.1 利潤操縱的概念 企業(yè)的報表應(yīng)真實、公允的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但是，實際上企業(yè)為了達到某種目的，經(jīng)常對利潤進行操縱。

有關(guān)利潤操縱的概念，目前理論界有兩種觀點，其一是把利潤操縱和盈余管理等同起來。李明輝在《盈余管理的影響及規(guī)范》[3]一文中稱利潤操縱又叫盈余管理或利潤管理，是管理者利用自己的信息優(yōu)勢，運用判斷以改變財務(wù)報告，從而自己獲益的行為。另一種觀點認為利潤操縱不同于盈余管理，二者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

筆者傾向于后一種觀點，認為盈余管理是巧用會計政策，在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇對自己有利的政策使會計利潤達到預(yù)期的水平；而利潤操縱則是盈余管理的極端行為，使企業(yè)管理層迫于項管理已對其盈利預(yù)期的壓力和自身對利益最大化的追求，運用自己在管理、信息方面的優(yōu)勢，利用會計準則的不完備性和會計的模糊性，選擇最有利的會計政策或控制應(yīng)記項目，使報告盈余達到期望水平。從某種意義上說，盈余管理是一種“合法”的利潤操縱行為。隨著我國會計準則的不斷完善，這種操縱行為的空間被進一步壓縮。利潤操縱是盈余管理的一種極端表現(xiàn)，是濫用盈余管理手段的結(jié)果。

2.2 利潤操縱的客觀環(huán)境

2.2.1 企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)重迭，分工不清，業(yè)務(wù)范圍不明，權(quán)限和職責混亂，以至有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦組織和人員趨利行為叢生，凡能產(chǎn)生利得的業(yè)務(wù)，各部門便互相爭奪；反之卻互相扯皮、推諉。

2.2.2 職位設(shè)立混亂，人浮于事，有的業(yè)務(wù)不應(yīng)由多人經(jīng)辦卻人人插手，有的業(yè)務(wù)應(yīng)由多人介入，卻無人涉及，特別是會計核算和管理中的不相容的職務(wù)未實行有效的分離，對于容易出差錯的業(yè)務(wù)未部署有效的牽制。

2.2.3 經(jīng)營業(yè)務(wù)和核算業(yè)務(wù)管理失控。有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦無需經(jīng)過必要的授權(quán)，業(yè)務(wù)進行中或完成后也無需報告，可以先斬后奏。濫用職權(quán)現(xiàn)象普遍，一般授權(quán)和特殊授權(quán)不能正常區(qū)分。有些領(lǐng)導(dǎo)對下屬的超標開支給予“特殊報銷”等。

2.2.4 生產(chǎn)經(jīng)營和會計核算被弱化，缺乏剛性的標準和機制。許多單位的財務(wù)制度經(jīng)過適當?shù)摹白兺ā保瑢⒎欠ǖ氖马椬兂珊戏ǖ氖马椷M行處理，缺乏嚴肅性和權(quán)威性。

2.2.5 缺乏嚴格的規(guī)章制度和工作流程。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的辦理缺乏嚴格的手續(xù)，沒有留下可供查考的憑證，或?qū)τ嘘P(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理缺乏清晰線路，難以對有關(guān)業(yè)務(wù)進行追溯查證。有些單位經(jīng)常將內(nèi)部憑證來代替外來憑證，以非正規(guī)憑證來代替正式憑證等。

2.2.6 內(nèi)部審計和有關(guān)的防弊措施不力。建立健全內(nèi)部控制有利于防弊糾錯，保護資產(chǎn)的安全，確保財務(wù)報告的真實性和可靠性。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，它直接關(guān)系到對外報告會計信息的質(zhì)量。內(nèi)部審計空白或被弱化，以致內(nèi)部管理和核算存在諸多錯誤和隱患。

上述的客觀環(huán)境是利潤造假產(chǎn)生的溫床，為管理當局利潤操縱大開了方便之門。

2.3 中小企業(yè)利潤操縱的動機

2.3.1 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求政績而提高企業(yè)利潤 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求政績而提高企業(yè)利潤企業(yè)的經(jīng)營者和領(lǐng)導(dǎo)者，其目的就是為了追求利潤的最大化，這是毫無疑問的。如果是自己的企業(yè)，當然牽扯不到利潤造假的問題，但是現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營往往是投資人交給職業(yè)經(jīng)理人來打理，惹人利潤的多少又是企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績的最重要指標。而有些企業(yè)的經(jīng)理人為了自己業(yè)績的提升，往往就會對利潤進行操縱。

2.3.2 為規(guī)避所得稅而隱瞞利潤 所得稅是在會計利潤的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整，將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘適當?shù)亩惵识贸龅?。一些企業(yè)為了偷稅、漏稅、推遲納稅時間，便會隱瞞利潤。但也存在著一些企業(yè)特別是上市公司，為了能夠維護其在社會上的形象，為了能夠籌措到足夠的資金，不惜虛報利潤，多交所得稅，而這部分所得稅往往又通過地方政府的稅收返還形式返給上市公司。

3 利潤操縱的常規(guī)方法探析

由于會計準則和會計制度具有一定的靈活性，在同一交易和事項的會計處理上可能給出多種可供選擇的會計處理方法。因此，對于急于粉飾報表的企業(yè)來說，會計政策的選擇無疑是一條達到目的的捷徑。而這其中虛構(gòu)交易事實，增加銷售收入、其他收益，或者虛增資產(chǎn)最甚。常見造假手段包括虛假銷售、非正常的掛賬處理、變更折舊方法等。

3.1 應(yīng)收賬款尤其是三年以上的應(yīng)收賬款長期掛帳 應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項，因它是企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)也是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，因此，一般而言，應(yīng)收賬款能否收回，對企業(yè)業(yè)績影響很大。但對于三年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞帳準備并計入當期損益。

3.2 待處理財產(chǎn)損失長期掛賬 如果損失是由于當期某種原因造成的，應(yīng)在當期處理，但若有意不在當期處理，使當期費用減少，從而達到虛增利潤之效果。

3.3 該攤費用不攤 對于企業(yè)來說，待攤費用和遞延資產(chǎn)實質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項費用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計入當期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。

3.4 其他應(yīng)收帳款掛賬 此內(nèi)容包括企業(yè)的備用金、應(yīng)收未收的各種賠款、罰金、保證金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款。企業(yè)為了虛增利潤，經(jīng)常將無法收回的其他應(yīng)收款長期掛賬，致使企業(yè)賬面利潤虛增。

3.5 預(yù)付款長期掛賬 企業(yè)在預(yù)付貨款時，應(yīng)借記“預(yù)付帳款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。對于那些對方不開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，只要業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，也應(yīng)相應(yīng)填制憑證，進行有關(guān)的業(yè)務(wù)處理。有些中小企業(yè)對于業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的預(yù)付帳款故意不按規(guī)定進行帳務(wù)處理，致使會計利潤虛增。

4 遏制利潤操縱行為的對策

每一項問題的出現(xiàn)，最后都必然與國家經(jīng)濟制度的不健全和缺陷有關(guān)。利潤操縱現(xiàn)象的出現(xiàn)也同樣如此，這種混合了舊的官僚腐敗思想和新的經(jīng)濟投機思想的丑惡手段，其之所以出現(xiàn)，我國會計制度的不健全是一個根本原因，為這種違法現(xiàn)象的出現(xiàn)提供了機會。因此，我國需要盡快的出臺一系列的政策法規(guī)，甚至是制訂法律來遏制這種現(xiàn)象的蔓延。以下是當前可以采取的幾種遏制利潤操縱行為的對策：

4.1 規(guī)范資產(chǎn)評估會計處理準則 有關(guān)資產(chǎn)評估會計處理準則，對資產(chǎn)評估減值究竟是作為損益還是沖減資本公積，作出進一步的規(guī)范，防止企業(yè)以此來調(diào)節(jié)利潤。

4.2 要保證會計核算方法的延續(xù)性 例如，不得通過來回隨意地對成本法核算和權(quán)益法核算進行轉(zhuǎn)換，應(yīng)對此兩法的轉(zhuǎn)換制定更為嚴格的標準和界限；不得隨意地改變折舊的計提方法，尤其是在一些企業(yè)經(jīng)營成果有較大幅度變動的年份，防止以此調(diào)整利潤。

5 結(jié)束語

利潤造假對社會經(jīng)濟的影響是負面的，財務(wù)造假的后果是災(zāi)難性的，是社會經(jīng)濟機體中的毒瘤，任毒素的不斷擴散，可能危及社會經(jīng)濟的健康。如果其進一步惡化下去，將發(fā)展到難以收拾的地步，所以必須痛下決心盡快將其切除。[4]

參考文獻

[1]賀群.我國中小企業(yè)發(fā)展問題的研究[D].武漢工業(yè)大學(xué)學(xué)位論文，1999，（5）：4.

[2]劉占元，劉東.關(guān)于政府扶持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策決議[J].未來與發(fā)展，1997，(5).

篇10

【關(guān)鍵詞】 本科院校； 特色專業(yè)； 目標定位； 特色發(fā)展

在高等教育競爭日趨激烈的今天，如何克服同質(zhì)化傾向辦出自己的特色，成為各高校在改革與發(fā)展進程中不容回避的問題。同類學(xué)校的會計專業(yè)同質(zhì)化現(xiàn)象比較普遍，會計專業(yè)的設(shè)置方向、課程體系、教材編寫、教學(xué)方法、實驗內(nèi)容、畢業(yè)論文、教學(xué)手段、教學(xué)管理等方面，相互借鑒、相互模仿，盡管形式上有差別，但在內(nèi)容和實質(zhì)上沒有區(qū)別，既使內(nèi)容上有差異，但差異小而不易分清，以至逐漸相互趨同而同質(zhì)化。會計專業(yè)同質(zhì)化傾向阻礙了會計專業(yè)的發(fā)展。建設(shè)特色專業(yè)是克服同質(zhì)化傾向的重要措施。

一、問題的提出

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》（2010―2020年）（2010年7月）（以下簡稱《綱要》）指出：“高等教育承擔著培養(yǎng)高級專門人才、發(fā)展科學(xué)技術(shù)文化、促進社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的重大任務(wù)。提高質(zhì)量是高等教育發(fā)展的核心任務(wù)，是建設(shè)高等教育強國的基本要求?！薄鞍l(fā)揮政策指導(dǎo)和資源配置的作用，引導(dǎo)高校合理定位，克服同質(zhì)化傾向，形成各自的辦學(xué)理念和風格，在不同層次、不同領(lǐng)域辦出特色，爭創(chuàng)一流?！?/p>

國家全面開展特色專業(yè)建設(shè)，開始于2007年1月22日的《教育部、財政部關(guān)于實施高等學(xué)校本科教學(xué)質(zhì)量與教學(xué)改革工程的意見》，迄今已批準特色專業(yè)建設(shè)點3 376個。會計學(xué)特色專業(yè)是指會計在教學(xué)、科研和社會服務(wù)等方面取得優(yōu)異成就的獨特模式，并獲得社會較高聲譽和認可的專業(yè)。自20世紀90年代以來，隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，會計專業(yè)人才出現(xiàn)了供不應(yīng)求的狀況，很多高校紛紛設(shè)立會計學(xué)專業(yè)，擴大招生規(guī)模。但是，社會對會計人才的理性需求與高校培養(yǎng)的會計專業(yè)人才之間匹配程度矛盾凸現(xiàn)。主要表現(xiàn)為：一是社會經(jīng)濟建設(shè)需求的多樣性、變動性、高速性與高校會計人才培養(yǎng)的相對穩(wěn)定性、滯后性之間的矛盾。中國經(jīng)過20年的發(fā)展，信息化、金融化和國際化為其基本特征的現(xiàn)代市場經(jīng)濟呼喚大批會計學(xué)優(yōu)秀人才和創(chuàng)新型人才，而現(xiàn)行的人才培養(yǎng)的教育教學(xué)觀念、人才培養(yǎng)模式、課程內(nèi)容、體系和教學(xué)方法還比較落后，不利于學(xué)生創(chuàng)新精神的培養(yǎng)和實踐能力的提高。例如，20世紀末的東南亞金融危機、本世紀初財務(wù)舞弊案頻發(fā)以及2008年的世界性金融危機，迫使企業(yè)越來越關(guān)注包括財務(wù)風險在內(nèi)的風險管理，而相關(guān)會計教學(xué)的課程教學(xué)體系并沒有太大的變化，對風險管理的評價和審核課程幾乎沒有涉及。二是組織對會計人才需求的特殊性與高校培養(yǎng)人才的同質(zhì)性之間的矛盾。會計專業(yè)的設(shè)置方向、課程體系、教材編寫、教學(xué)方法、實驗內(nèi)容、畢業(yè)論文、教學(xué)手段、教學(xué)管理等方面，相互借鑒、相互模仿，以至逐漸相互趨同而同質(zhì)化。自20世紀末以來的高校體制改革，部屬院校并轉(zhuǎn)，有些原行業(yè)特色高校追求綜合化發(fā)展，行業(yè)特色專業(yè)不同程度地被削弱。比如，嘉興學(xué)院的前身是浙江冶金經(jīng)濟?？茖W(xué)校，先后隸屬于冶金工業(yè)部、有色總公司，會計學(xué)專業(yè)主要為冶金系統(tǒng)培養(yǎng)會計方面的專業(yè)人才。當時會計學(xué)專業(yè)除了開設(shè)會計專業(yè)課程外，還開設(shè)相關(guān)冶金工藝方面的課程，學(xué)生在冶金企業(yè)進行專業(yè)對口實習，畢業(yè)生由于“動手能力強、上手快”受到用人單位的普遍好評。由于隸屬關(guān)系的變更和行業(yè)服務(wù)意識的弱化，致使具有行業(yè)特色的會計人才資源出現(xiàn)匱乏。三是會計工作崗位所涉及的學(xué)科的廣泛性、交叉性與學(xué)校會計人才培養(yǎng)的專門性之間的矛盾。本科會計學(xué)專業(yè)已經(jīng)從核算型會計發(fā)展到管理型會計階段，由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，對管理型會計專業(yè)人才的職業(yè)判斷能力和預(yù)測、決策能力要求越來越高，進而要求會計專業(yè)人才所掌握知識的廣泛性、跨學(xué)科性以及迅速更新性，然而，畢業(yè)生卻不能對知識進行創(chuàng)造性的應(yīng)用，不能從事跨學(xué)科、跨專業(yè)的綜合性工作。教育部和財政部實施“質(zhì)量工程”的實質(zhì)就是要解決好社會需求與高校人才培養(yǎng)之間的矛盾，促進人才培養(yǎng)工作與社會的緊密聯(lián)系，增強高校專業(yè)的適應(yīng)性。

二、特色專業(yè)的內(nèi)涵及建設(shè)原則

（一）特色專業(yè)的內(nèi)涵

特色是一個事物或一種事物顯著區(qū)別于其他事物的風格、形式，是由事物賴以產(chǎn)生和發(fā)展的特定的具體環(huán)境因素所決定的，是其所屬事物獨有的。特色專業(yè)的“特色”可以歸納為以下三個方面：一是“我有他無”，即特有性或個性；二是“他有我優(yōu)”，即杰出性或優(yōu)質(zhì)性；三是“他優(yōu)我新”，即開拓性或創(chuàng)新性。

特色專業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展依賴于特定的、具體的內(nèi)部和外部環(huán)境因素。嘉興學(xué)院作為地方性本科院校，決定特色專業(yè)產(chǎn)生和發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境包括：培養(yǎng)對象、師資質(zhì)量、辦學(xué)條件、學(xué)校整體目標定位等；服務(wù)于地方，決定了特色專業(yè)產(chǎn)生和發(fā)展的外部環(huán)境必然是浙江省乃至東南沿海社會經(jīng)濟發(fā)展的需求。由此可見，特色專業(yè)是指充分體現(xiàn)學(xué)校辦學(xué)定位，在培養(yǎng)目標、師資隊伍、課程體系、教學(xué)條件和培養(yǎng)質(zhì)量等方面，具有較高的辦學(xué)水平和鮮明的辦學(xué)特色，是經(jīng)過積淀形成的，獲得社會認同并有一定影響力的專業(yè)。

（二）國家級特色專業(yè)建設(shè)的原則

1.因地、因時制宜原則

特色專業(yè)建設(shè)要遵循教育教學(xué)規(guī)律，以強化優(yōu)勢為根本，以突出特色為核心，充分體現(xiàn)學(xué)校辦學(xué)特色與區(qū)域經(jīng)濟社會發(fā)展特色的協(xié)同。嘉興學(xué)院作為地方性本科院校，其特色專業(yè)應(yīng)首先體現(xiàn)“地方性”，地方性高校的辦學(xué)宗旨就是面向地方，為地方經(jīng)濟建設(shè)培養(yǎng)急需的生產(chǎn)、建設(shè)、管理、服務(wù)的一線人才；其次，特色專業(yè)建設(shè)必須以市場需求為出發(fā)點，同時結(jié)合學(xué)校的現(xiàn)有條件和師資力量。地方社會經(jīng)濟環(huán)境的變化導(dǎo)致了其對人才需求的不斷變化，這就要求適時調(diào)整教學(xué)目標、內(nèi)容、手段滿足社會對人才需求的變化。

2.應(yīng)用性原則

高等教育的普及導(dǎo)致了高等教育培養(yǎng)目標的多元化。不同類型的高校依據(jù)各自的特點確定各自培養(yǎng)目標的層次，不同層次的培養(yǎng)目標反映了社會對不同層次人才的需求。地方性本科院校既不能按照綜合性重點大學(xué)模式培養(yǎng)研究型人才，也不能按照職業(yè)技術(shù)院校模式只是注重培養(yǎng)職業(yè)技能的操作型人才，而是要考慮畢業(yè)生擇業(yè)需求和就業(yè)導(dǎo)向，結(jié)合地方或行業(yè)發(fā)展的實際需要，培養(yǎng)思想素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強、有一定職業(yè)判斷能力的應(yīng)用型人才。

3.前瞻性原則

會計學(xué)特色專業(yè)的建設(shè)既要考慮當前行業(yè)及崗位對應(yīng)用型財經(jīng)人才的技能需求，又要從長遠考慮，反映經(jīng)濟建設(shè)的先進理念，具有引領(lǐng)專業(yè)的前瞻性的知識結(jié)構(gòu)。特色專業(yè)建設(shè)應(yīng)通過調(diào)研，及時了解和掌握未來應(yīng)用型財經(jīng)人才能力需求，動態(tài)地、適時地調(diào)整人才培養(yǎng)模式，確保培養(yǎng)的人才能夠適應(yīng)社會發(fā)展的狀況，與社會經(jīng)濟的發(fā)展變化相吻合。

4.示范性作用原則

特色專業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮其示范帶頭作用，激發(fā)同類院校相關(guān)專業(yè)的創(chuàng)新意識。特色專業(yè)在人才培養(yǎng)方案、課程設(shè)置以及教學(xué)方法改革方面均應(yīng)有其特色，實現(xiàn)特色專業(yè)和非特色專業(yè)之間的學(xué)習互動，真正顯示特色專業(yè)建設(shè)的成效，特別是在人才培養(yǎng)模式上應(yīng)具有明顯的特色。比如，嘉興學(xué)院在“雙導(dǎo)師制”人才培養(yǎng)模式上進行了10年的探索并取得了一定成效，對同類院校具有示范作用。

5.學(xué)歷教育與執(zhí)業(yè)資格教育相結(jié)合原則

高等教育主要是學(xué)歷教育，但是地方性本科院校的目標是為地方經(jīng)濟建設(shè)培養(yǎng)應(yīng)用型人才，應(yīng)用型人才進入具體行業(yè)必然會涉及到各行業(yè)從業(yè)資格的認定。對于會計學(xué)實務(wù)強的專業(yè)來說尤其如此，從業(yè)資格證書是對實踐技能的一種認可，為了保證畢業(yè)生能夠更快地適應(yīng)社會的需要，學(xué)校在做好學(xué)歷教育的同時，應(yīng)適當?shù)丶訌娐殬I(yè)資格教育。

三、建設(shè)目標

根據(jù)先進的高等教育服務(wù)于地方經(jīng)濟建設(shè)的理念，按照社會發(fā)展對高等教育的要求，“會計學(xué)專業(yè)”建設(shè)總體目標是：立足于地方經(jīng)濟社會建設(shè)和發(fā)展需要，以嘉興學(xué)院的辦學(xué)思想和辦學(xué)思路為指導(dǎo)，遵循會計學(xué)科的發(fā)展規(guī)律，充分發(fā)揮傳統(tǒng)專業(yè)優(yōu)勢，培養(yǎng)“動手能力強、崗位適應(yīng)快”，具有職業(yè)判斷及可持續(xù)發(fā)展能力的管理型會計專門人才，力爭把本專業(yè)建設(shè)成長三角地區(qū)有影響、特色鮮明的會計學(xué)專業(yè)。主要有以下具體目標：

（一）會計學(xué)專業(yè)人才具有可持續(xù)發(fā)展的知識結(jié)構(gòu)

作為地方性本科院校既不能按照精英教育模式為國內(nèi)外大型企業(yè)和研究機構(gòu)培養(yǎng)研究型人才或高級管理人才，也不能只注重操作技能的培養(yǎng)。浙江省經(jīng)濟社會的一個重要特點就是民營企業(yè)較為活躍，特別是中小型民營企業(yè)更是占了相當大的比重。因此，會計學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)目標定位就是為浙江省乃至長三角地區(qū)中小型企事業(yè)單位和會計咨詢服務(wù)行業(yè)培養(yǎng)管理型會計人才。據(jù)統(tǒng)計，浙江省民營企業(yè)創(chuàng)造的GDP占了浙江省GDP的70%，而浙江省的民營企業(yè)中超過90%是中小型民營企業(yè)，該目標定位充分地體現(xiàn)了地方院校服務(wù)地方的原則。而作為管理型會計人才應(yīng)具備成為會計主管、財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)乃至企業(yè)家的基礎(chǔ)知識結(jié)構(gòu)。

（二）“動手能力強、崗位適用快”作為人才的基礎(chǔ)優(yōu)勢

會計學(xué)專業(yè)作為嘉興學(xué)院的傳統(tǒng)優(yōu)勢專業(yè)，經(jīng)過近百年的凝煉形成了自己的特色，畢業(yè)生以“上手快”在有色行業(yè)享有盛譽。但市場經(jīng)濟的發(fā)展對會計人才提出了新的要求，現(xiàn)代意義上的財務(wù)、會計工作早已超出會計核算的范疇，財務(wù)分析、財務(wù)控制、財務(wù)預(yù)測、財務(wù)創(chuàng)新等既是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)、會計工作的重要職能，也是優(yōu)秀會計人才必須具備的企業(yè)管理能力。因此，現(xiàn)代企業(yè)會計必須掌握企業(yè)管理的基本理論和基本技能，即在保持原有特色的基礎(chǔ)上，將會計學(xué)置于管理學(xué)背景下，將會計業(yè)務(wù)融入企業(yè)管理系統(tǒng)，從會計技能教學(xué)入手，提高學(xué)生參與企業(yè)管理的能力，充分發(fā)揮會計人才在企業(yè)管理中的預(yù)測、決策和納稅籌劃、投資、籌資等方面的重要作用。

（三）服務(wù)地方經(jīng)濟建設(shè)，強調(diào)寬口徑、厚基礎(chǔ)

首先，浙江省民營企業(yè)比較活躍，家族企業(yè)占了較大的比重，由于成本效益的原因，內(nèi)部分工不能太過細化，會計專業(yè)人才不僅具有勝任會計相關(guān)崗位的技能，而且具有更高的適應(yīng)多種崗位的綜合素質(zhì)；其次，會計專業(yè)人才應(yīng)對整個會計核算體系比較熟悉，具有一定的職業(yè)判斷能力和現(xiàn)代化的信息加工、整理、分析能力，熟悉會計法律、法規(guī)、制度及相關(guān)法律規(guī)范，能通過資本預(yù)算、業(yè)績考核、戰(zhàn)略管理、跨國投資決策等方法實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動的控制和風險規(guī)避；最后，民營企業(yè)經(jīng)營比較靈活，經(jīng)營的業(yè)務(wù)不斷地發(fā)生變化，新業(yè)務(wù)不斷發(fā)生。因此，地方本科院校會計培養(yǎng)目標應(yīng)該要求學(xué)生不僅具備專業(yè)基本理論知識，而且要求學(xué)生具備較強的職業(yè)判斷能力。為了達到“寬口徑，厚基礎(chǔ)”的目的，嘉興學(xué)院會計學(xué)專業(yè)適應(yīng)市場需求適時增加和調(diào)整相關(guān)課程，如增加開設(shè)內(nèi)部控制和風險管理評價相關(guān)課程，開展百篇經(jīng)典閱讀以及各種形式的專業(yè)競賽、社會調(diào)研和科技創(chuàng)新活動。

（四）構(gòu)建校內(nèi)外相結(jié)合的實踐教學(xué)體系

為了提高動手能力，實驗教學(xué)四年不斷線，各課程按照“點、線、面”教學(xué)法設(shè)計實驗內(nèi)容，利用高度仿真的實驗材料組織實驗教學(xué)?！包c”實驗是幫助理解概念和消化課堂內(nèi)容?！熬€”實驗是有針對地、系統(tǒng)地對某一課程的內(nèi)容進行綜合練習?！懊妗睂嶒炇侵冈谥饕獙I(yè)課結(jié)束后進行的專業(yè)實習，目的是培養(yǎng)學(xué)生對綜合知識的應(yīng)用能力和會計職業(yè)判斷力?！包c、線、面”教學(xué)法的目的是為了科學(xué)地規(guī)范實驗時數(shù)、實驗內(nèi)容、實驗手段、實驗組織等，明確實驗各環(huán)節(jié)的責任和任務(wù)，以改善實驗效果。同時，實踐了“雙導(dǎo)師制”的人才培養(yǎng)模式。為每位在校生配備兩位導(dǎo)師，大二配備校內(nèi)導(dǎo)師負責其專業(yè)學(xué)習，大三配備校外導(dǎo)師負責其專業(yè)實習和社會實踐。其目的是：把專業(yè)理論知識和社會實踐有機地結(jié)合起來，把學(xué)生的課堂訓(xùn)練與實際操作結(jié)合起來。雙導(dǎo)師制突破了傳統(tǒng)的單一的校內(nèi)實踐教學(xué)模式，拓展了實踐教學(xué)的空間，使學(xué)生從大三就可以接觸社會實踐，實現(xiàn)了應(yīng)用型人才的零距離培養(yǎng)。通過校內(nèi)導(dǎo)師著重進行專業(yè)理論、基本技能的培養(yǎng)，校外導(dǎo)師注重專業(yè)技能、實踐能力的培養(yǎng)，實現(xiàn)資源互補。

四、建設(shè)思路

（一）以市場為導(dǎo)向，設(shè)計人才培養(yǎng)方案并培育專業(yè)特色

首先，專業(yè)特色應(yīng)與學(xué)校的辦學(xué)特色相吻合?，F(xiàn)在各個大學(xué)都非常重視辦學(xué)特色的探索，而會計專業(yè)辦學(xué)特色更不能脫離學(xué)校的辦學(xué)特色，要善于挖掘本校的辦學(xué)特色，注重突出特色項目，體現(xiàn)“人無我有，人有我強，人有我優(yōu)”的思想。其次，會計專業(yè)的特色需要積累和凝煉。只有在長期的教學(xué)實踐中不斷總結(jié)提煉，學(xué)校才能在本科教學(xué)、人才培養(yǎng)方面形成自己的特色。最后，培養(yǎng)目標和培養(yǎng)方案是特色專業(yè)建設(shè)的主線，在專業(yè)培養(yǎng)目標上突出專業(yè)定位特色，在人才培養(yǎng)方案中體現(xiàn)課程特色、培養(yǎng)方法的特色等。依據(jù)嘉興學(xué)院會計學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)目標定位，廣泛了解企業(yè)對人才的需求狀況，在充分考慮人才培養(yǎng)方案前瞻性的基礎(chǔ)上修訂專業(yè)建設(shè)規(guī)劃，完善人才培養(yǎng)方案。在調(diào)整和修訂人才培養(yǎng)方案時要切實考慮到客觀實際，確保人才培養(yǎng)方案具有可操作性。

（二）加強“雙師型結(jié)構(gòu)隊伍”建設(shè)，以科研反哺教學(xué)

“雙師型結(jié)構(gòu)隊伍”是指教師既能完成實務(wù)教學(xué)任務(wù)，又能從事一定的科學(xué)研究。學(xué)術(shù)型本科院校更加注重科研，教學(xué)的目的是為了培養(yǎng)科研型人才，而地方應(yīng)用型本科院校的科研目的是為完善自己的知識結(jié)構(gòu)，及時掌握和了解國內(nèi)外相關(guān)學(xué)科的最新動態(tài)，更好地完成教學(xué)任務(wù)，促進教學(xué)改革，實現(xiàn)理論與實踐的有機結(jié)合。

隨著科學(xué)技術(shù)和社會經(jīng)濟發(fā)展，財政、稅務(wù)、咨詢、企事業(yè)單位對人才的知識結(jié)構(gòu)不斷提出新的要求，作為地方性本科院校教師的科研，應(yīng)注重于如何將科技轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的研究，并且將自己的科研成果有意識地融入到教學(xué)內(nèi)容中去，實現(xiàn)科研成果反哺教學(xué)。學(xué)校應(yīng)鼓勵那些應(yīng)用型強同時能夠體現(xiàn)地方特點的科研成果通過專題講座或?qū)I(yè)班研討會的形式，使學(xué)生及時了解當前相關(guān)學(xué)科的動態(tài)。雙師型結(jié)構(gòu)的師資隊伍是實現(xiàn)科研成果反哺教學(xué)的前提，為此本科院校制定專業(yè)教師的培養(yǎng)計劃，積極推薦骨干教師到國內(nèi)知名大學(xué)和國外做訪問學(xué)者，支持青年教師攻讀博士學(xué)位，引進高學(xué)歷、高職稱的專業(yè)教師。與此同時，鼓勵教師到企業(yè)掛職鍛煉，豐富教學(xué)內(nèi)容。

（三）建立柔性教學(xué)管理和評價體系

教學(xué)管理的主導(dǎo)思想是倡導(dǎo)先進、鼓勵后進，注重團隊合作與專業(yè)發(fā)展，逐步形成有效的管理制度與管理文化。為了保證實踐教學(xué)效果，應(yīng)建立學(xué)生和教師兩個方面的教學(xué)組織管理和教學(xué)質(zhì)量控制制度。比如，在檢驗學(xué)生的實踐效果方面，結(jié)合不同實踐方式的特點，采取不同的驗收及考評機制；案例教學(xué)的成績評定應(yīng)依據(jù)學(xué)生參與課堂討論和撰寫案例分析論文的情況；會計模擬實驗的成績評定則采取了平時成績與實驗成績相結(jié)合的方式，平時成績主要考核課堂出勤情況、課堂表現(xiàn)情況以及自主學(xué)習情況，實驗成績集中在對實驗成果的驗收與考評；校外實習成績的評定應(yīng)主要依據(jù)學(xué)生撰寫的實習日記和調(diào)研報告等實習成果的質(zhì)量。對教師的實踐教學(xué)質(zhì)量考核，包括考核教師對實踐教學(xué)環(huán)節(jié)的過程控制、實踐教學(xué)質(zhì)量評價等方面。會計實踐教學(xué)過程的考核包括教師在會計理論授課中對學(xué)生實踐認知啟發(fā)、專業(yè)外語與計算機應(yīng)用能力的重視程度，注重調(diào)動學(xué)生自主學(xué)習的主觀能動性和培養(yǎng)學(xué)生洞察問題的敏銳性以及分析問題、解決問題等能力方面。對教師實踐教學(xué)質(zhì)量的考核主要依據(jù)學(xué)生客觀評價和學(xué)生實踐教學(xué)成果的質(zhì)量等方面。

（四）強化特色專業(yè)建設(shè)的過程控制

特色專業(yè)的建設(shè)過程，應(yīng)經(jīng)過確定專業(yè)特色、專業(yè)建設(shè)規(guī)劃、特色專業(yè)建設(shè)和運行、特色專業(yè)建設(shè)的評價與監(jiān)控等若干個環(huán)節(jié)。

1.確定專業(yè)特色

首先，應(yīng)進行充分的外部條件調(diào)查，主要包括市場人才潛在的發(fā)展狀況、相關(guān)高校本專業(yè)建設(shè)情況、本校學(xué)生在社會上的認可度、畢業(yè)學(xué)生的意見反饋等，做到準確的市場定位；其次，要對學(xué)校內(nèi)部資源和優(yōu)勢進行充分的評估，確定特色專業(yè)的內(nèi)部條件；最后，根據(jù)內(nèi)外調(diào)查和分析，結(jié)合本專業(yè)現(xiàn)狀，確定專業(yè)的特色并加以凝煉和提升。

2.特色專業(yè)建設(shè)規(guī)劃

根據(jù)學(xué)校的辦學(xué)定位與辦學(xué)指導(dǎo)思想、學(xué)科發(fā)展規(guī)劃制定特色專業(yè)建設(shè)規(guī)劃，明確特色專業(yè)建設(shè)的戰(zhàn)略與目標，明確特色專業(yè)建設(shè)的主要內(nèi)容，經(jīng)反復(fù)討論確定特色專業(yè)建設(shè)的指導(dǎo)思想。

3.特色專業(yè)建設(shè)和運行

特色專業(yè)的建設(shè)是一個動態(tài)的過程，按照特色專業(yè)的建設(shè)規(guī)劃，不斷充實特色專業(yè)建設(shè)的內(nèi)容，根據(jù)市場的變化，不斷修正特色專業(yè)建設(shè)的目標，確保特色培育的有效性、實時性和穩(wěn)定性，保證特色專業(yè)建設(shè)的質(zhì)量。

4.特色專業(yè)評估與監(jiān)控

建立激勵與約束并舉的專業(yè)建設(shè)機制，對于特色專業(yè)的健康發(fā)展十分重要。其色專業(yè)評價與監(jiān)控制度應(yīng)是一項基本制度。特色專業(yè)的評價和監(jiān)控可由學(xué)校內(nèi)部和校外兩部分構(gòu)成，評價和考核標準應(yīng)盡可能量化，以便做到客觀公正，監(jiān)控應(yīng)盡量做到實時，以便及時修正和補充。

五、建設(shè)方案

根據(jù)地方本科院校會計學(xué)特色專業(yè)的建設(shè)思路，在師資隊伍、教學(xué)大綱和教學(xué)計劃、課程體系、教學(xué)環(huán)節(jié)以及教學(xué)成果考核等方面需要進一步完善、調(diào)整和整合。

（一）建立雙師型結(jié)構(gòu)的教學(xué)和科研團隊

第一，組建教學(xué)與科研團隊。將現(xiàn)有的教師隊伍根據(jù)研究方向劃分教學(xué)和科研團隊，按團隊承擔科研和教學(xué)任務(wù)，日常的教學(xué)和科研管理以及年終考核以團隊為基本單位。第二，培養(yǎng)與引進并重。根據(jù)團隊的實際情況以及專業(yè)的實際發(fā)展需要按照“匯聚人才、培養(yǎng)團隊、成就大師”的師資隊伍建設(shè)方略，堅持培養(yǎng)、引進、聘用并舉。第三，注重實踐能力。強化教師實踐能力的培養(yǎng)，尤其是加強青年教師對地方經(jīng)濟發(fā)展的了解和認識，并從企業(yè)生產(chǎn)一線聘請經(jīng)驗豐富的高級會計師作為兼職教師。第四，處理好教學(xué)和科研的關(guān)系。鼓勵團隊成員從事應(yīng)用性較強的課題研究，定期給學(xué)生開設(shè)講座，充實教學(xué)內(nèi)容。總之，建設(shè)一支熟悉社會需求、具有先進的教育教學(xué)理念和敬業(yè)奉獻精神、專兼職結(jié)合的高水平教師隊伍。

（二）圍繞專業(yè)特色適時修訂教學(xué)計劃和教學(xué)大綱

定期組織老師和相關(guān)專家對教學(xué)計劃和教學(xué)大綱進行修訂，廣泛征求任課教師的意見。例如，自2007年實施新會計準則以來，《中級財務(wù)會計》教材中多處涉及到實際利率法，而實際利率法的基礎(chǔ)是貨幣的時間價值，有關(guān)貨幣時間價值的內(nèi)容屬于《財務(wù)管理》，財務(wù)管理課程的開設(shè)又遲于《中級財務(wù)會計》，這就有必要根據(jù)實際需要作出相應(yīng)的調(diào)整，可以考慮在講授《中級財務(wù)會計》之前補充一些貨幣時間價值的內(nèi)容，或者在編寫《中級財務(wù)會計》時，增加貨幣時間價值的內(nèi)容作為學(xué)習《中級財務(wù)會計》的預(yù)備知識。

（三）強化基礎(chǔ)，建設(shè)高水準、富有特色的課程群

課程建設(shè)是培養(yǎng)目標實現(xiàn)的基本途徑，要根據(jù)學(xué)校辦學(xué)定位和專業(yè)建設(shè)目標，優(yōu)化課程體系，構(gòu)建具有特色的課程群。

1.以專業(yè)特色和人本理念為主線建設(shè)人文素質(zhì)課程

首先，以基礎(chǔ)會計學(xué)、中級財務(wù)會計學(xué)、財務(wù)管理、審計學(xué)、成本會計學(xué)、管理會計學(xué)等重點課程為核心，帶動課程群的發(fā)展和課程水平的全面提升。其次，為了培養(yǎng)復(fù)合型人才，拓展管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、內(nèi)部控制學(xué)、金融學(xué)、管理信息系統(tǒng)等學(xué)科領(lǐng)域，設(shè)計交叉性強的課程。此外，開設(shè)反映會計學(xué)建設(shè)特色的系列課程和專題：

（1）內(nèi)部審計學(xué)。由于民營企業(yè)的發(fā)展較快，內(nèi)部管理對規(guī)范性運作的要求日益強烈，大多民營企業(yè)積極地建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，以防范內(nèi)部風險。隨著內(nèi)部控制體系的不斷完善，隨之而來的就是定期或不定期地檢查和評價內(nèi)部控制設(shè)計的科學(xué)性和執(zhí)行效果，這正是內(nèi)部審計的主要職責?？紤]學(xué)科建設(shè)和課程設(shè)置的前瞻性，有必要增設(shè)內(nèi)部審計學(xué)的內(nèi)容，使學(xué)生掌握內(nèi)部審計的基本理論和基本方法，以滿足企業(yè)管理的需要，增強畢業(yè)生就業(yè)的競爭力。

（2）小企業(yè)會計準則和稅務(wù)籌劃?！缎∑髽I(yè)會計準則》即將，該準則從稅務(wù)的角度披露會計信息。據(jù)不完全統(tǒng)計，90%的企業(yè)將執(zhí)行小企業(yè)會計準則，根據(jù)畢業(yè)生的就業(yè)去向，有必要開設(shè)小企業(yè)會計準則的課程或講座，讓學(xué)生了解不同會計準則的區(qū)別及要求。有些地方院校雖然是面向全國招生，但是生源相當一部分來源于本地區(qū)，而且將會有更多的學(xué)生留在本地區(qū)工作，浙江省的民營企業(yè)特別發(fā)達，以小企業(yè)為主，其會計核算的特點就是簡單實用，從核算成本和經(jīng)濟后果來看，小企業(yè)會計準則以及稅務(wù)籌劃課程更加有利于小企業(yè)會計信息的披露。

（3）會計準則應(yīng)用分析專題。實務(wù)中大多會計人員習慣于以前的會計制度或者現(xiàn)行的會計準則講解，不能真正領(lǐng)會準則的精髓，一旦遇到新的業(yè)務(wù)就會手足無措。特別是民營企業(yè)經(jīng)營方式比較靈活，經(jīng)營的業(yè)務(wù)也不斷地發(fā)生變化，這就要求會計專業(yè)人員必須具有良好的職業(yè)判斷能力。另外，我國的會計準則正處于與國際會計準則趨同與等效的過程中，相關(guān)的準則內(nèi)容尚需不斷完善?？紤]在校學(xué)生的實際情況，可以對大四的學(xué)生進行相關(guān)準則應(yīng)用分析方面的講座，配合中級和高級財務(wù)會計中的相關(guān)內(nèi)容追溯到具體的每一項會計準則（溯源式分析），一方面可以增強學(xué)生對會計處理的理解；另一方面幫助學(xué)生更好地理解準則，更好地靈活運用準則。

2.以精品課程建設(shè)帶動其他課程建設(shè)

精品課程就是聚集優(yōu)質(zhì)的教育資源，提高課程教學(xué)質(zhì)量，使學(xué)生得到最好的教育，可以在更大的范圍內(nèi)得到教學(xué)共享的一項教學(xué)創(chuàng)建活動。嘉興學(xué)院會計學(xué)專業(yè)在高質(zhì)量地完成省級精品課程《會計學(xué)》和《中級財務(wù)會計學(xué)》建設(shè)任務(wù)的基礎(chǔ)上，進一步加強《高級財務(wù)會計學(xué)》、《成本會計學(xué)》校級精品課程的建設(shè)，爭取再成功申報1至2門省級精品課程。同時，推動《審計學(xué)》、《計算機會計學(xué)》等專業(yè)主干課程的建設(shè)。

（四）進一步完善實踐教學(xué)環(huán)節(jié)

會計學(xué)專業(yè)的實踐教學(xué)流程，包括以下幾個環(huán)節(jié)：以案例課程認知會計實務(wù)――以校內(nèi)模擬實習培養(yǎng)動手能力――以校外會計崗位鍛煉崗位適應(yīng)能力。這幾個環(huán)節(jié)互為補充，構(gòu)成了會計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)的基本模式。

1.案例教學(xué)

案例教學(xué)有利于激發(fā)學(xué)生學(xué)習專業(yè)知識的求知欲和積極性，有利于培養(yǎng)學(xué)生收集信息、發(fā)現(xiàn)問題和研究問題的能力；有利于培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習的能力、理論聯(lián)系實際的能力和創(chuàng)新思維能力；有利于培養(yǎng)學(xué)生團隊合作、交流與溝通的能力。案例教學(xué)在培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力方面具有其他教學(xué)方式不可比擬的優(yōu)勢，是會計實踐教學(xué)的一個有機組成部分。由于案例獲取較難，相關(guān)教材太少，因此案例教學(xué)應(yīng)用較少。本院打算組織教師利用帶學(xué)生實習和組織會計信息大賽的機會，收集相關(guān)資料自行編制案例。

2.校內(nèi)實驗室模擬實驗

校內(nèi)實驗室主要是以短學(xué)期和開放性實踐教學(xué)為主教學(xué)基地。模擬實驗的教學(xué)目標定位于培養(yǎng)學(xué)生的基本操作技能，即掌握填制與審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查，以及編制會計報表等基本的會計程序和方法。其目的是幫助消化課程理論教學(xué)的內(nèi)容。

3.校外專業(yè)實習

校外實習是以短學(xué)期、畢業(yè)實習并結(jié)合平時到校外導(dǎo)師單位進行的實戰(zhàn)訓(xùn)練。在經(jīng)過系統(tǒng)的會計理論知識學(xué)習和模擬實驗之后，安排學(xué)生到企業(yè)、事業(yè)單位進行實地實習，通過觀摩和親自操作將校內(nèi)所學(xué)知識運用到實務(wù)中，真正實現(xiàn)理論與實務(wù)的對接。校外實習使學(xué)生有機會到實際工作中去演練，對于提高學(xué)生的實踐能力是非常有益的。

4.改善情景教學(xué)條件

根據(jù)課程特點和教學(xué)需要，提高網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺的利用率，逐步發(fā)展和實現(xiàn)課程的網(wǎng)上輔助教學(xué)。會計學(xué)是一門應(yīng)用性極強的學(xué)科，學(xué)生平時從課本中難以真正領(lǐng)會具體會計流程，例如相關(guān)會計憑證的傳遞流程以及數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系。通過課本講解比較枯燥，不易記憶。實踐證明，中財課程實驗和會計虛擬平臺實驗軟件，以游戲的形式集知識性和趣味性于一體，極大地激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習興趣。

5.建立聯(lián)動實踐教學(xué)實驗中心

由于會計工作涉及企業(yè)各個部門，設(shè)想通過ERP系統(tǒng)模擬一個企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)，相關(guān)專業(yè)的學(xué)生利用短學(xué)期共同參與完成從產(chǎn)品設(shè)計、制造（加工）、貿(mào)易、營銷、人力資源管理、投融資、金融等業(yè)務(wù)仿真實驗活動。這種實驗不僅使學(xué)生所學(xué)的知識得到檢驗，而且可以學(xué)習團隊協(xié)作的技能，培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)，加深學(xué)生對會計工作的整體環(huán)境和整個工作過程的理解。

6.充分發(fā)揮雙導(dǎo)師制的特色優(yōu)勢

雙導(dǎo)師制是嘉興學(xué)院人才培養(yǎng)模式的特色，從二年級開始為學(xué)生配備雙導(dǎo)師幫助學(xué)生的學(xué)習、完成畢業(yè)論文寫作和就業(yè)提供指導(dǎo)。但就目前情況來看，校外導(dǎo)師的作用并沒充分發(fā)揮出來，在校學(xué)生不夠主動，還有待于進一步探討和改善雙導(dǎo)師制運行模式，建立長效機制，充分利用校外導(dǎo)師資源，實現(xiàn)零距離培養(yǎng)。

（五）進一步完善考核和評價體系

1.考試方式的多樣性

在美國和英國，考試方式是多種多樣的，如撰寫學(xué)術(shù)論文、實驗報告、案例分析和小組討論報告等。許多課程還要求學(xué)生上臺進行演講。此外，考卷中相當一部分試題沒有統(tǒng)一的答案，教師主要根據(jù)學(xué)生對分析問題的深刻程度以及對整個會計學(xué)科與其他學(xué)科聯(lián)系性的把握程度來評分。會計專業(yè)考核評價改革按照公平評判學(xué)生的原則獨立命題和考核，題源不僅應(yīng)包括教科書里的基本概念和基本原理，還應(yīng)包括目前會計實務(wù)的變化。題型應(yīng)多樣且考察面廣，可以增大案例分析、自由問答或小型論文的比例，并在此基礎(chǔ)上建立層次性的多重評分標準。

2.嚴格平時考試成績

目前，老師給學(xué)生打平時成績基本是根據(jù)印象，由于合堂班上課，一學(xué)期下來老師對很多學(xué)生名字和人根本對不上號，也就談不上什么印象。平時成績只是一種隨機的行為，有時平時成績只是期末老師用來調(diào)節(jié)學(xué)生期末成績的一種手段，失去了平時成績的真正意義。因此，有必要探討如何才能科學(xué)公平地給出學(xué)生的平時成績。另外，一些非考試科目也存在成績評定隨意性較大的現(xiàn)象，嚴重影響了學(xué)生的學(xué)習積極性。

3.規(guī)范期末成績評定

有相當科目的考試在期末存在教師劃重點的現(xiàn)象，教同一門課的老師所劃重點又不盡相同，學(xué)生通過對不同老師所劃重點的比較猜出試卷的內(nèi)容。期末過分的劃重點，一方面，使學(xué)生形成依賴，增加了學(xué)生期末考試作弊的可能性；另一方面，高年級的學(xué)生又會將他們所謂的經(jīng)驗傳授給新生，這樣就會形成一個惡性循環(huán)。因此，有必要嚴格規(guī)范期末考核。例如，每次考核只能提供考試大綱，大綱中只能有掌握、重點掌握、了解、一般掌握等字樣，不得涉及具體內(nèi)容，同一門課的考試大綱應(yīng)統(tǒng)一。目前學(xué)生的學(xué)習風氣與當前考試制度不無關(guān)系。

4.引入柔性考試制度

在規(guī)范考試制度的基礎(chǔ)上，引入柔性考試制度。每門課程結(jié)束都要進行結(jié)業(yè)考試，這個成績就作為學(xué)籍檔案成績，這有點一考定終身的意思。對于那些考試成績不理想的學(xué)生，失去了彌補的機會，影響持續(xù)學(xué)習的動力，特別是專業(yè)主干課程會影響到學(xué)生就業(yè)，同時也會在一定程度上影響學(xué)生的學(xué)習積極性。柔性考試制度就是每門課程結(jié)業(yè)以后，學(xué)生如果覺得自己的成績不理想，就可以隨下一級學(xué)生一起學(xué)習，參加下一級考試，最終在學(xué)籍檔案上的成績就高不就低。

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潘煜雙教授簡介

潘煜雙，1964 年10 月生，會計學(xué)教授。曾就讀于廈門大學(xué)、中南工業(yè)大學(xué)、香港中文大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)等，先后獲得碩士、博士學(xué)位。1986 年任職于嘉興學(xué)院，現(xiàn)任嘉興學(xué)院商學(xué)院副院長、博士、教授、碩士生導(dǎo)師。2010年入選國家特色專業(yè)建設(shè)點負責人，2010 年入選浙江省教學(xué)名師，2009年入選浙江省先進會計工作者，2008 年入選浙江省優(yōu)秀教學(xué)團隊帶頭人，2007 年入選浙江省高校中青年學(xué)科帶頭人，2007 年入選浙江省精品課負責人，2007年入選校級會計學(xué)重點學(xué)科帶頭人等。

主要研究方向：反傾銷會計以及內(nèi)部控制。