企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則范文
時(shí)間:2024-02-28 17:37:12
導(dǎo)語(yǔ):如何才能寫好一篇企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則,這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn),歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文,供你借鑒。
篇1
目前我國(guó)很多公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)過(guò)程中,存在著一些不足之處,為了使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加順利,需要采取一些有效的措施,完善企業(yè)此案無(wú)會(huì)計(jì)制度。本文主要以房地產(chǎn)企業(yè)為典型案例,對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)存在的問(wèn)題做出具體的分析,并以此為基礎(chǔ),提出完善的解決措施。
關(guān)鍵詞:
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);制度建設(shè);會(huì)計(jì)制度
企業(yè)發(fā)展財(cái)務(wù)管理工作的主要依據(jù)就是企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中,房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)占據(jù)著非常重要的比例,要不斷提高房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量,使我國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)可以更好的發(fā)展下去,也可以在另一方面促進(jìn)我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面的發(fā)展下去。
一、房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)存在的不足之處
(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度不夠完善
現(xiàn)階段我國(guó)許多的房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的先關(guān)制度,但是卻沒(méi)有以此為基礎(chǔ)建立風(fēng)險(xiǎn)控制管理機(jī)制。一些公司針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候,會(huì)進(jìn)行一些控制管理,但是大多都是一些短時(shí)間的控制管理目標(biāo),并沒(méi)有制定長(zhǎng)期的發(fā)展目標(biāo)。而公司制定的相關(guān)的財(cái)務(wù)控制制度,對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有阻礙作用,企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中也無(wú)法獲得真實(shí)的信息。
(二)企業(yè)會(huì)計(jì)要素劃分不夠合理
我國(guó)企業(yè)單位按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行具體的劃分,會(huì)計(jì)要素可以劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、收入等具體的幾個(gè)部分。根據(jù)規(guī)定的要求,在具體的準(zhǔn)則中凈資產(chǎn)就是將總資產(chǎn)減去負(fù)債而得到的部分,這個(gè)過(guò)程中并沒(méi)有體現(xiàn)出會(huì)計(jì)要素的具體性質(zhì)。而全部資產(chǎn)減去負(fù)債之后,所得到的資金也沒(méi)有被清晰的體現(xiàn)出來(lái),不夠直觀。除此之外,企業(yè)的會(huì)計(jì)科目表中的結(jié)余科目和凈資產(chǎn)的要素之間并沒(méi)有什么必然的聯(lián)系,這樣一來(lái),科目表中的要素名稱和科目明名稱也就沒(méi)有什么關(guān)聯(lián)。
(三)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量有待提高
有關(guān)于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息一定要保證其真實(shí)、可靠,但是又會(huì)受到很多因素的影響,財(cái)務(wù)的相關(guān)管理人員的工作水平會(huì)造成影響,企業(yè)的相關(guān)管理制度也會(huì)對(duì)其造成影響,甚至企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)是否重視財(cái)務(wù)管理工作,對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性都會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。因此我國(guó)很多的房地產(chǎn)公司收到來(lái)自各個(gè)方面的影響,使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量不能得到提高,一直才處于低水平的階段,限制了企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的正常進(jìn)行。
二、促進(jìn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的具體措施
(一)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)要以責(zé)權(quán)發(fā)生制為核心
責(zé)權(quán)發(fā)生制主要針對(duì)的是收入和支出的相關(guān)費(fèi)用,在交易發(fā)生的時(shí)候,進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的記錄,而會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的數(shù)額,可以由收入進(jìn)行具體的反映,對(duì)會(huì)計(jì)期間已經(jīng)消耗的貨物,由具體的費(fèi)用進(jìn)行反映。責(zé)權(quán)發(fā)生制針對(duì)會(huì)計(jì)主體的具體的運(yùn)營(yíng)成績(jī)和受托責(zé)任,向使用者綜合的、全面的提供資源,對(duì)主體的財(cái)務(wù)狀況和變動(dòng)的具體情況也會(huì)給予合理的評(píng)價(jià),對(duì)公司的業(yè)務(wù)收支和結(jié)余情況、職工工資、所需要承擔(dān)的借貸款利息、資金運(yùn)動(dòng)等情況具體準(zhǔn)確的反映出來(lái),使企業(yè)的成本核算能力不斷得到提高,也具備了更強(qiáng)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
(二)愜意財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)環(huán)境要不斷得到優(yōu)化
房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵就是會(huì)計(jì)控制管理工作,對(duì)于企業(yè)的管理工作的效率問(wèn)題起著直接的影響。我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視不夠,造成這種現(xiàn)狀的主要原因就是因?yàn)槲覈?guó)房地產(chǎn)企業(yè)缺乏完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度。企業(yè)如果想提高財(cái)務(wù)管理的效果,就要在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)方面不斷加強(qiáng)。而在企業(yè)首先要做的就是將企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化,使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的建設(shè)可以擁有一個(gè)良好的環(huán)境。
(三)設(shè)置與此相關(guān)的基建報(bào)表
在一些企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中,對(duì)于待攤投資明細(xì)表和基建投資表都要適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行增設(shè),在事業(yè)單位報(bào)表中要具體的設(shè)立,針對(duì)使用者,為其提供系統(tǒng)的、全面的、完整性的會(huì)計(jì)報(bào)表的詳細(xì)資料,這樣一來(lái),企業(yè)建設(shè)的具體的收支情況就可以比較詳細(xì)的表現(xiàn)出來(lái)。
(四)對(duì)于固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督要不斷加強(qiáng)
在企業(yè)內(nèi)部要建立固定資產(chǎn)的清查制度,無(wú)論是賬目與賬目之間,還是賬目和實(shí)物之間,都要相互符合。企業(yè)財(cái)會(huì)的相關(guān)工作人員的工作素質(zhì)要不斷進(jìn)行提高,每個(gè)財(cái)會(huì)人員都要具有很強(qiáng)的責(zé)任感,在工作的時(shí)候其工作態(tài)度要不斷進(jìn)行端正,和企業(yè)的資產(chǎn)部門之間的溝通要不斷得到加強(qiáng),出現(xiàn)什么情況要及時(shí)和資產(chǎn)部門進(jìn)行核對(duì)。除此之外,針對(duì)固定資產(chǎn),可以建立具體的盤點(diǎn)制度,可以對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行比較徹底的盤點(diǎn)和清查,及時(shí)將其中存在的不易被發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題找出來(lái),并及時(shí)找到相應(yīng)的解決措施。
(五)建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制管理體系
房地產(chǎn)行業(yè)可以這么快速的發(fā)展,主要依附其完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。我國(guó)現(xiàn)階段房地產(chǎn)行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是不夠完善,企業(yè)要想持續(xù)的發(fā)展下去,就要采取相應(yīng)的措施,對(duì)其進(jìn)行完善,使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)制度可以不斷完善,促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理工作順利的進(jìn)行下去。以會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)工作的相關(guān)準(zhǔn)則為基礎(chǔ),結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀,可以更好的對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述,主要以房地產(chǎn)企業(yè)為典型案例,對(duì)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)目前存在的不足之處進(jìn)行具體的分析,并以此為基礎(chǔ),結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的一些政策和發(fā)展策略,對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)問(wèn)題做出相關(guān)的闡述,促進(jìn)我國(guó)企業(yè)可以健康有序的發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]王燕.以財(cái)務(wù)信息化建設(shè)為契機(jī)推進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平——X工業(yè)公司財(cái)務(wù)信息化建設(shè)實(shí)踐與啟示[J].中國(guó)市場(chǎng),2015,20:151-152
[2]張洪軍.完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)考評(píng)制度推進(jìn)誠(chéng)信建設(shè)關(guān)于淄博市開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)考核評(píng)定工作的調(diào)研報(bào)告[J].齊魯珠壇,2014,01:11-14
篇2
我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2006年2月15日由財(cái)政部,新準(zhǔn)則是我國(guó)財(cái)政部為適應(yīng)新形勢(shì)下國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展需要作出的重大會(huì)計(jì)改革決策,是中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上又一個(gè)新的里程碑。本次會(huì)計(jì)改革與以往不同,新準(zhǔn)則范圍之廣、程度之深是史無(wú)前例的,不論在內(nèi)容、方法還是在觀念方面都進(jìn)行了較大的變革,不但對(duì)原準(zhǔn)則做了較大改動(dòng),增加了22項(xiàng)新準(zhǔn)則,而且引進(jìn)新方法,普遍采用了國(guó)際通用的會(huì)計(jì)處理方法,會(huì)計(jì)理念也因此發(fā)生了相應(yīng)的變化。
新準(zhǔn)則已于2007年1月1日在上市公司中施行,隨后會(huì)逐步推廣到所有大中型企業(yè),但數(shù)量占95%以上的小企業(yè)仍執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,其他未執(zhí)行新準(zhǔn)則的大中型企業(yè)也需要經(jīng)過(guò)數(shù)年時(shí)間過(guò)渡,因而在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi),新準(zhǔn)則與原制度仍將并存。這將給會(huì)計(jì)教學(xué)及課程體系設(shè)置帶來(lái)一定的影響。
一、新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)課程體系設(shè)置的影響
新準(zhǔn)則的頒布改變了會(huì)計(jì)學(xué)課程體系設(shè)置的基礎(chǔ),影響了會(huì)計(jì)學(xué)課程體系的建設(shè)?,F(xiàn)行會(huì)計(jì)專業(yè)課程一般設(shè)置“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”、“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”、“成本會(huì)計(jì)”、“財(cái)務(wù)管理”、“管理會(huì)計(jì)”或“會(huì)計(jì)學(xué)原理”、“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”、“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”等為主體內(nèi)容的學(xué)科體系。筆者主要分析新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)原理、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三門財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課程體系設(shè)置的影響。
(一)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)原理的影響
現(xiàn)行會(huì)計(jì)學(xué)原理主要以原基本準(zhǔn)則、基本的會(huì)計(jì)理論和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為依據(jù)來(lái)編寫,新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)原理的影響主要體現(xiàn)在對(duì)原“一般原則”的修改及更名、對(duì)會(huì)計(jì)要素的規(guī)范及重新定義、對(duì)有些基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法和對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容修改等方面。而會(huì)計(jì)的基本理論如“借貸復(fù)式記賬法”、“會(huì)計(jì)恒等式”對(duì)大多數(shù)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法以及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序等內(nèi)容并沒(méi)有改變??梢?jiàn),新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)原理的影響相對(duì)小一些。但最新出版的會(huì)計(jì)學(xué)原理教材面臨的尷尬是介紹的基本準(zhǔn)則的內(nèi)容是新的,而業(yè)務(wù)核算依據(jù)的制度卻是舊的。
(二)對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響
中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重介紹工商業(yè)企業(yè)一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,其主要依據(jù)是原基本準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及在1997年至2002年間陸續(xù)出臺(tái)的16項(xiàng)具體準(zhǔn)則。雖然2005年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)后,《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并存,但兩者對(duì)企業(yè)一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別,都是以原基本準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則的規(guī)定為依據(jù)。兩者之間的區(qū)別只在于前者會(huì)計(jì)科目設(shè)置減少,對(duì)有些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法和年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求方面予以簡(jiǎn)化,如對(duì)財(cái)產(chǎn)清查、材料、資產(chǎn)減值、長(zhǎng)期投資、所得稅等方面的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法都較《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有所簡(jiǎn)化。因此,“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”的內(nèi)容一般以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為主,在講授時(shí)簡(jiǎn)單介紹其與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的異同即可。但新準(zhǔn)則與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》即使對(duì)企業(yè)一般業(yè)務(wù)的處理,兩者在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)處理方法以及信息披露等方面都存在較大的區(qū)別。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》是一個(gè)應(yīng)用面很廣的準(zhǔn)則,原來(lái)在“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”中一般都要介紹這種基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作為掌握會(huì)計(jì)基本理論的業(yè)務(wù)舉例,但在新準(zhǔn)則中,職工薪酬從定義和內(nèi)涵的規(guī)范到會(huì)計(jì)科目的設(shè)置再到會(huì)計(jì)處理的方法都與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有所不同。類似的業(yè)務(wù)還有不少,核算的范圍也由以前偏重工商業(yè)逐步擴(kuò)大到了涵蓋金融保險(xiǎn)行業(yè)和農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)等,這么多內(nèi)容要在同一門課程中同時(shí)介紹顯然比較困難,而且如何對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行合理的安排也是一個(gè)棘手的問(wèn)題。
(三)對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響
高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般介紹特殊行業(yè)與特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,如物價(jià)水平會(huì)計(jì)、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)、企業(yè)合并會(huì)計(jì)和衍生金融工具會(huì)計(jì)等內(nèi)容。新具體準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,其殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求,如石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值等準(zhǔn)則項(xiàng)目,這些內(nèi)容不但更新、更多而且更復(fù)雜。要在“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”同時(shí)介紹這些內(nèi)容及方法也不是一件簡(jiǎn)單的事,而且《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)內(nèi)容在課程中如何體現(xiàn)也面臨與“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”同樣的問(wèn)題。
可見(jiàn),現(xiàn)行會(huì)計(jì)學(xué)課程體系的設(shè)置已不適應(yīng)當(dāng)前新準(zhǔn)則與制度并存的現(xiàn)實(shí)要求了。
二、對(duì)策措施
(一)確定會(huì)計(jì)學(xué)課程體系
這是會(huì)計(jì)學(xué)課程體系設(shè)置首先要解決的問(wèn)題。會(huì)計(jì)學(xué)課程體系可以按現(xiàn)行體系設(shè)置,也可以根據(jù)新準(zhǔn)則的特點(diǎn)重新設(shè)置。
若按現(xiàn)行體系設(shè)置,即設(shè)置以“會(huì)計(jì)學(xué)原理、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)”為主的學(xué)科體系,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課程體系仍保留目前的初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)三級(jí)理論與實(shí)務(wù)體系。從上述內(nèi)容可以看出,在新準(zhǔn)則下,不論是中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都難以承載教學(xué)內(nèi)容的大量增加。因此,按現(xiàn)行體系設(shè)置需要對(duì)各門課程的內(nèi)容進(jìn)行重新整合。
若按新準(zhǔn)則舊制度并存的特點(diǎn),可以將體系設(shè)置如下:“會(huì)計(jì)學(xué)原理”、“金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”、“上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”、“企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和“小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”等。取消中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的劃分,將準(zhǔn)則中的內(nèi)容按企業(yè)的特點(diǎn)有選擇地編入到不同的課程中,如將股份支付、每股收益、關(guān)聯(lián)方披露等與上市公司密切相關(guān)的業(yè)務(wù)編入“上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”。“小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”比較特殊,是以原基本準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則的規(guī)定和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為依據(jù)的,而且在實(shí)踐中絕大部分企業(yè)都在應(yīng)用這一會(huì)計(jì)制度。因此,應(yīng)另開一門課程以滿足實(shí)踐工作的需要,這樣也不至于造成上課邏輯思維的混亂。筆者傾向于按新體系設(shè)置會(huì)計(jì)學(xué)課程體系。
(二)重新界定與整合各門課程的內(nèi)容
若按現(xiàn)行體系設(shè)置,在新準(zhǔn)則下,各門會(huì)計(jì)學(xué)課程的內(nèi)容就有必要重新進(jìn)行界定與整合。“會(huì)計(jì)學(xué)原理”是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的入門課程,其內(nèi)容的界定與整合相對(duì)簡(jiǎn)單。其重點(diǎn)介紹的基本概念和理論可以按新準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整,教材的行文和體例、反映的會(huì)計(jì)理念以及基本業(yè)務(wù)處理以新準(zhǔn)則為依據(jù)即可。
需要重點(diǎn)解決的問(wèn)題是如何重新界定與整合中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。兩者究竟按什么標(biāo)準(zhǔn)劃分一直存在爭(zhēng)議。新準(zhǔn)則下,其內(nèi)容界定與整合更為復(fù)雜,應(yīng)做好以下幾方面的工作。
1.應(yīng)重新界定中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容
目前對(duì)兩者內(nèi)容劃分的標(biāo)準(zhǔn)還沒(méi)有一套成熟的理論作為依據(jù)。在劃分兩者的內(nèi)容時(shí)除了考慮以會(huì)計(jì)假設(shè)為核心的會(huì)計(jì)理論體系和以會(huì)計(jì)事項(xiàng)的普遍性為依據(jù)進(jìn)行劃分以外,一般還應(yīng)考慮高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接,兩者共同構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完整體系。在綜合考慮各因素的情況下,筆者認(rèn)為可以有選擇地將金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、金融工具列報(bào)、套期保值、所得稅、股份支付、企業(yè)年金基金、生物資產(chǎn)、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、分部報(bào)告、關(guān)聯(lián)方披露等具體準(zhǔn)則的內(nèi)容放入高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),取消物價(jià)水平會(huì)計(jì)、通貨膨脹會(huì)計(jì);而新準(zhǔn)則中存貨、固定資產(chǎn)、收入、房地產(chǎn)會(huì)計(jì)、租賃、外幣會(huì)計(jì)、職工薪酬、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、或有事項(xiàng)、借款費(fèi)用、每股收益、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和外幣折算等應(yīng)在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中進(jìn)行介紹。
2.對(duì)各門課程的內(nèi)容進(jìn)行重新整合
其中對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的整合是一個(gè)難點(diǎn)。伴隨著一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布、實(shí)施以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制推進(jìn)衍生出的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),現(xiàn)行中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容早已多得僅靠一本教材難以承載下來(lái),而新準(zhǔn)則的內(nèi)容更多,再加上《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容。這些內(nèi)容如果都要在同一門課程中同時(shí)介紹,筆者認(rèn)為應(yīng)以新準(zhǔn)則的內(nèi)容作主線,《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容作為參考及比較的內(nèi)容附在相應(yīng)內(nèi)容的后面或者不涉及《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容,只介紹新準(zhǔn)則的內(nèi)容。
此外,新準(zhǔn)則的一個(gè)重要變化是對(duì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整,計(jì)量方法更復(fù)雜也更為系統(tǒng)。其中,基于貨幣時(shí)間價(jià)值基礎(chǔ)的現(xiàn)值和公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中大量應(yīng)用,被公認(rèn)為新準(zhǔn)則的亮點(diǎn)。為此,很有必要在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中專設(shè)一個(gè)內(nèi)容,對(duì)計(jì)量方法及屬性進(jìn)行系統(tǒng)的介紹,而貨幣時(shí)間價(jià)值作為現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量屬性的理論基礎(chǔ),也應(yīng)在此內(nèi)容中進(jìn)行簡(jiǎn)單的介紹。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這門課的內(nèi)容整合相對(duì)要簡(jiǎn)單一些,但也面臨一些與上述相同的問(wèn)題。
3.要考慮如何對(duì)整合后的內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)、合理的安排
以中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為例,現(xiàn)行中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般按會(huì)計(jì)要素對(duì)內(nèi)容進(jìn)行安排,但一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理往往涉及多個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量,很多會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容是對(duì)某一類或全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的總體描述,在結(jié)構(gòu)上是不宜進(jìn)行條塊拆分的?,F(xiàn)行中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)容如此安排,不但會(huì)造成相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同章節(jié)體系中的重復(fù)論述以及課程容量的虛增,而且還會(huì)導(dǎo)致專業(yè)理論條塊分散,凝練度不夠。例如,現(xiàn)行中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往將關(guān)于資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的論述分散地放置于各項(xiàng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理的條塊體系中。實(shí)際上,資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)是資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)方法的具體應(yīng)用,其凝練度較高,應(yīng)該集中加以比較論述,這樣既可以在教與學(xué)的過(guò)程中進(jìn)行系統(tǒng)、直觀的對(duì)比,也可以幫助學(xué)習(xí)對(duì)象充分理解資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì),有利于理論知識(shí)被系統(tǒng)地消化和吸收。而新準(zhǔn)則中就有資產(chǎn)減值這個(gè)具體準(zhǔn)則,與此相類似的還有借款費(fèi)用、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等內(nèi)容。因此,筆者認(rèn)為中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容安排應(yīng)改變以會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等內(nèi)容為主線的做法,其內(nèi)容可以分為兩大部分。一部分按企業(yè)的資金循環(huán)過(guò)程對(duì)其基本業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的介紹,在此內(nèi)容中合理滲透一部分具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容;另一部分內(nèi)容應(yīng)按系統(tǒng)性較強(qiáng)的具體準(zhǔn)則進(jìn)行安排,以提高專業(yè)理論的凝練度及系統(tǒng)性。至于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容可以按照具體準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行安排。
若會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系發(fā)生變化,各門課程的內(nèi)容也應(yīng)隨之進(jìn)行改變。
(三)在適當(dāng)調(diào)整教學(xué)計(jì)劃的基礎(chǔ)上,完善教學(xué)方法及手段
若按新體系設(shè)置課程,會(huì)計(jì)學(xué)課程體系的課程門數(shù)將增加,會(huì)計(jì)學(xué)課程的教學(xué)計(jì)劃、教學(xué)方法和手段等幾方面都相應(yīng)會(huì)受到影響,從而也將影響到其他課程的教學(xué)計(jì)劃。因此,首先涉及到的問(wèn)題是教學(xué)計(jì)劃是否作大的調(diào)整,即是否增加會(huì)計(jì)學(xué)課程體系的學(xué)分及課時(shí)。如果不作大的調(diào)整,可以按學(xué)生的特點(diǎn)有選擇地開設(shè)“上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”、“企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和“小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”中的部分課程;如果作大的調(diào)整,則其他課程的門數(shù)和課時(shí)要作相應(yīng)的調(diào)整。若按現(xiàn)行體系設(shè)置,只需適當(dāng)增加中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這兩門課的課時(shí),會(huì)計(jì)學(xué)原理的課時(shí)可以保持不變。
教學(xué)計(jì)劃確定后,在教學(xué)過(guò)程中要完善與改進(jìn)教學(xué)方法和手段,主要應(yīng)注意以下幾方面:
1.在對(duì)教學(xué)內(nèi)容的處理方面
本著“理論夠用、適度”為原則,以介紹會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論及方法為主,教學(xué)內(nèi)容可以實(shí)行開放式的課程內(nèi)容結(jié)構(gòu),打破課程的理論體系,不要過(guò)于追求內(nèi)容的全面完整。由于新準(zhǔn)則的內(nèi)容太多,因此,對(duì)具體準(zhǔn)則的內(nèi)容可以有選擇地進(jìn)行介紹,教師授課的關(guān)鍵在于解析難點(diǎn)、啟發(fā)思考、提供參考資料,其余大部分內(nèi)容由學(xué)生自行理解、把握和總結(jié)。
2.在教學(xué)目的方面
以會(huì)計(jì)理念的傳授為主,培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)有的會(huì)計(jì)邏輯思維方式,提高學(xué)生的自學(xué)能力和創(chuàng)新能力,尤其注重提高學(xué)生的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德素質(zhì)。新準(zhǔn)則與國(guó)際接軌,與我國(guó)過(guò)去的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系及有關(guān)會(huì)計(jì)制度相比,已有相當(dāng)柔性空間,大量的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿其中。若會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高,將直接影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的水平,進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
篇3
關(guān)鍵詞:稅務(wù)會(huì)計(jì) ;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) ; 分離
隨著我國(guó)財(cái)政、稅收體制的完善和會(huì)計(jì)職能的變革,稅務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的分工越來(lái)越明確,財(cái)政部已將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分離。其作用不僅僅局限于對(duì)這兩種會(huì)計(jì)進(jìn)行劃分,更深層次的目的是:一方面,使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作執(zhí)行的依據(jù)更加明確,會(huì)計(jì)處理及信息披露更具規(guī)范性,避免了分離前會(huì)計(jì)處理既要符合會(huì)計(jì)制度又要滿足稅收制度這種無(wú)所適從的情況;另一方面,對(duì)稅務(wù)部門來(lái)說(shuō)兩者分離后在稅收征管過(guò)程中,執(zhí)行稅務(wù)會(huì)計(jì)較之以前依據(jù)更加明確也更具有操作性。鑒于我國(guó)稅法越來(lái)越健全、稅收管理越來(lái)越嚴(yán)格、計(jì)算要求越來(lái)越細(xì)化,本文作者認(rèn)為,將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分中分離出來(lái)單獨(dú)管理、單獨(dú)核算,不僅有重要性,而且非常有必要性。
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離是加快我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革的需要
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善,我國(guó)的會(huì)計(jì)體制改革也取得了豐碩的成果。我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革的目標(biāo)就是建立一套能真實(shí)公允地反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,而不再是具體規(guī)定企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,這就使得企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生很大的靈活性。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)更加明確,就是為企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者提供信息,而折舊使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)差異越來(lái)越大,它們對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的要求也隨之出現(xiàn)了分歧。只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái),才能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照新的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算與監(jiān)督,才能使會(huì)計(jì)改革真正見(jiàn)成效。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離是健全我國(guó)稅收體制改革的需要
稅收制度改革使中國(guó)的稅收體制不斷完善,逐步建立起了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系,基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負(fù)公平的要求,有利于發(fā)揮稅收征集國(guó)家財(cái)政收入和發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的雙重作用。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的體制下,穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求和各項(xiàng)復(fù)雜的計(jì)稅工作,不可能在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中一一體現(xiàn)。有時(shí),企業(yè)可能處于自身利益的考慮,會(huì)利用稅法的不完善,通過(guò)直接調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、修正某項(xiàng)業(yè)務(wù)、改變財(cái)務(wù)決策等,實(shí)現(xiàn)其少繳稅的目的。因而,作為納稅義務(wù)人,不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟(jì)范圍,都需要建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì),以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要。
三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離是加強(qiáng)企業(yè)自身管理的需要
在財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)體制下,會(huì)計(jì)所提供的信息往往偏重于財(cái)政、稅收、信貸等部門的需要,而忽略了企業(yè)自身對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要,不利于企業(yè)加強(qiáng)自身的管理。但是在將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)以后,企業(yè)就可以根據(jù)自身的特點(diǎn),在可供選擇的范圍內(nèi)選擇適合于企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)處理程序、方法,從經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā),反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況,而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理。同時(shí)也有利于企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn),籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式及納稅活動(dòng),使之既依法納稅,又可享受稅收優(yōu)惠,實(shí)現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。
四、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要
稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來(lái)制定的,因而稅法高度地體現(xiàn)了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)慣例進(jìn)行核算的,體現(xiàn)的是投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要,主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。由于我國(guó)多元投資主體的出現(xiàn),多種經(jīng)濟(jì)成分并存,此時(shí)若財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)再不與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離,會(huì)計(jì)核算繼續(xù)實(shí)行兩頭兼顧,則會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,使之不能真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。若稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái),企業(yè)就可以有較大的自主性,可以在允許的范圍內(nèi),選擇適合自身的會(huì)計(jì)處理方法,使其提供的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、客觀、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,從而有利于各投資者的決策,也有利于國(guó)家的宏觀政策。
五、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離是改革開放和與國(guó)際接軌的需要
進(jìn)入二十世紀(jì)以來(lái),稅務(wù)會(huì)計(jì)逐步完善,受到人們的普遍重視,并發(fā)展成為重要的會(huì)計(jì)學(xué)科。我國(guó)實(shí)行改革開放以來(lái),外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)越來(lái)越多,其投資額也越來(lái)越大,而我國(guó)在國(guó)外的投資業(yè)務(wù)也日益增多,為了符合稅收的國(guó)際慣例,改善投資環(huán)境,防止國(guó)際避稅,維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)權(quán)益和企業(yè)利益,進(jìn)一步擴(kuò)大我國(guó)在國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)往來(lái),建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)也是十分必要的,
六、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離是發(fā)展會(huì)計(jì)學(xué)科的需要
在傳統(tǒng)的財(cái)政決定財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)的財(cái)會(huì)體制模式下,會(huì)計(jì)學(xué)只能是會(huì)計(jì)制度的說(shuō)明,即對(duì)會(huì)計(jì)制度所要求的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序及報(bào)表編制作必要的解釋,以便于人們進(jìn)一步了解核算制度。而隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的逐步完善,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)形成自己相對(duì)獨(dú)立的體系,但這并不意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)的變化熟視無(wú)睹,而是要在自身體系的基礎(chǔ)上形成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的學(xué)科分支,這就是稅務(wù)會(huì)計(jì)。它要求所有的財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員既要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要求,又要明確稅法的基本知識(shí),把二者有機(jī)地結(jié)合起來(lái),這也是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的必然趨勢(shì)。
主要參考文獻(xiàn):
1、李端生、朱力。論現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇。會(huì)計(jì)研究。1996.8
篇4
認(rèn)識(shí),分析了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系,提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)實(shí)行適當(dāng)分離,并實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與
稅務(wù)會(huì)計(jì)的有效協(xié)調(diào)。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)稅務(wù)會(huì)計(jì)分離協(xié)調(diào)
一、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本認(rèn)識(shí)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支,是一門記述性、
分析性和信息系統(tǒng)的學(xué)科,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)活
動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督,以提高資金利用效益的一種經(jīng)濟(jì)管理
活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅收法規(guī)為依據(jù),按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)
計(jì)制度的基本要求,運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門方法,對(duì)企事業(yè)單位
經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。
通過(guò)自己長(zhǎng)期從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理和參加稅務(wù)會(huì)計(jì)師
的學(xué)習(xí),我認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有以下區(qū)別與聯(lián)系
(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)體現(xiàn)為兩種會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是不同的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目
標(biāo)是向信息使用者提供能真實(shí)、客觀、公允地反映企業(yè)
財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)告;而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是
保證財(cái)政收入,調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)公平、社會(huì)分配。兩者目標(biāo)不
同,必然使會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得發(fā)生重大差異,并且認(rèn)
為力圖縮小兩者差異的努力是不可能成功的。
2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)體現(xiàn)為兩種核算原則
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動(dòng);而稅務(wù)
會(huì)計(jì)核算的是狹義的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)
責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認(rèn)收入、費(fèi)用的
標(biāo)準(zhǔn),能使收入費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔龋侠泶_定各期經(jīng)營(yíng)成
果,使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確;而稅務(wù)會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)
制為基礎(chǔ),比應(yīng)收、應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)更加準(zhǔn)確,既操作簡(jiǎn)便,
又可防止納稅人偷稅漏稅行為。在我國(guó),由于稅收政策
和會(huì)計(jì)政策同出于財(cái)政一個(gè)"口子",這種核算原則上
差別的協(xié)調(diào)體現(xiàn)的更為充分。
3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)體現(xiàn)為兩種會(huì)計(jì)制度的程序
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的程序是"會(huì)計(jì)憑證―會(huì)計(jì)賬簿―
會(huì)計(jì)報(bào)表"的順序。憑證、賬簿、報(bào)表之間有密切的邏
輯關(guān)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)按照道理也可以遵循這個(gè)程序,但沒(méi)
有規(guī)范化的要求,企業(yè)一般在期末借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)
據(jù)資料,按照稅法規(guī)定調(diào)整,據(jù)以編制納稅申報(bào)表。
4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)體現(xiàn)為兩種會(huì)計(jì)制度的要素
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大要素:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、
收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。這六大要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化,
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容就是圍繞著這六大要素進(jìn)行的;而
稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四項(xiàng):應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所
得和應(yīng)納稅額。這里的應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
中的收入、費(fèi)用不一定相同。在確認(rèn)的時(shí)間、范圍、計(jì)
量標(biāo)準(zhǔn)和方法上也可能發(fā)生差異。
5、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)體現(xiàn)為兩種會(huì)計(jì)制度的法律依據(jù)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要依據(jù)的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,稅務(wù)
會(huì)計(jì)主要依據(jù)的是國(guó)家稅法。兩者因其法律依據(jù)不同,
固其收入確認(rèn)范圍與確認(rèn)時(shí)間不同,從而造成會(huì)計(jì)收
益與應(yīng)納稅所得的重大差異,為分別核算和反映這種差
異,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)適當(dāng)分離。
(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇,二者
相互補(bǔ)充,相互配合,共同對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)
行核算與監(jiān)督。在會(huì)計(jì)主體、記賬基礎(chǔ)、核算方法等方
面二者具有相同之處,稅務(wù)會(huì)計(jì)植根于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),是會(huì)
計(jì)與稅收共同發(fā)展的產(chǎn)物;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的前
提、基礎(chǔ)和依據(jù),稅務(wù)會(huì)計(jì)則是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合理
加工和必要補(bǔ)充。在我國(guó),政府與企業(yè)、企業(yè)與企業(yè)的
關(guān)系顯然不同于自由資本主義國(guó)家,政府既是企業(yè)的所
有者,又是企業(yè)的債權(quán)人,同時(shí)又是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的指
揮者和國(guó)家稅收的征收主體。企業(yè)與企業(yè)之間也是同屬
于一個(gè)出資人,經(jīng)濟(jì)體制的特殊性注定我國(guó)會(huì)計(jì)更強(qiáng)調(diào)
協(xié)調(diào)統(tǒng)一,強(qiáng)調(diào)服務(wù)于稅收工作的需要?!稌?huì)計(jì)法》、 《稅收征收管理法》等法律法規(guī)的條文充分反映了財(cái)務(wù)
會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)高度重合,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)服務(wù)于政府
稅收工作需要的特點(diǎn)。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的適度分離
(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)度分離存在的問(wèn)題
由于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間差異項(xiàng)目過(guò)
多,加之企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)所得稅制度的許多規(guī)定與
我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和WTO規(guī)則不協(xié)調(diào),因此可以
斷定我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)存在過(guò)度分離的現(xiàn)象。
1、稅法對(duì)財(cái)務(wù)制度的強(qiáng)化以及對(duì)企業(yè)違法違規(guī)處罰
的加重與稅收宏觀調(diào)控功能不匹配。
2、內(nèi)外兩套所得稅制度的存在難以體現(xiàn)公平原則,
也不符合WTO國(guó)民待遇原則和非歧視原則。
3、新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中存在過(guò)度使用謹(jǐn)慎性原則的
現(xiàn)象,為企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供了較大的空間。
4、稅收優(yōu)惠政策加大了地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。
(二)應(yīng)注意財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的過(guò)度分離對(duì)稅
收監(jiān)管的影響
首先,從企業(yè)角度看,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的過(guò)度
分離帶來(lái)會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的過(guò)
度分離不僅加大了納稅人的成本,同時(shí)也增加了企業(yè)規(guī)
避稅收監(jiān)管的可能性。企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和納
稅申報(bào)時(shí),會(huì)計(jì)核算應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中的
規(guī)定進(jìn)行處理,而納稅申報(bào)時(shí)要依據(jù)稅收法規(guī)、法律中
規(guī)定的稅收政策要求進(jìn)行處理,由于存在大量的政策差
異,對(duì)存在的差異進(jìn)行調(diào)整成為一件難度較大的工作。
與此同時(shí),有的企業(yè)還利用稅收制度與會(huì)計(jì)制度之間的
差異偷逃稅收,采取各種方式規(guī)避稅收,減少納稅,導(dǎo)
致會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象蔓延,社會(huì)財(cái)務(wù)誠(chéng)信危機(jī),稅收流失。
其次,從稅收機(jī)關(guān)的角度看,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)
計(jì)的過(guò)度分離加大了征稅人監(jiān)管的難度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅
務(wù)會(huì)計(jì)的過(guò)度分離加大了征稅的成本,使稅收監(jiān)管的專
業(yè)化要求愈來(lái)愈高。納稅的計(jì)稅依據(jù)確定和應(yīng)納稅額計(jì)
算,一般都要以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ),當(dāng)會(huì)計(jì)制度與稅法之
間存在大量的差異時(shí),稅收征管如稽查的首要任務(wù)是在
大量的會(huì)計(jì)信息中鑒別其真實(shí)性,如果還采用過(guò)去的方
法,偷逃稅的查獲率會(huì)大大降低。這不僅僅對(duì)稅務(wù)人員的
業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求,也對(duì)稅收征管和稽查的制度
建設(shè),管理的程序以及征稅的方式都提出了新的要求。
綜上所述,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該實(shí)行分離,但
20
二者分離應(yīng)該適度。
(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)實(shí)行適當(dāng)分離
為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)適當(dāng)分離,保
持兩者在一定程度上的協(xié)調(diào),有必要改進(jìn)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)
計(jì)制度與企業(yè)所得稅制度。
1、適當(dāng)改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度
首先,在當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度有待完善,資本
市場(chǎng)發(fā)育尚不成熟,企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為比較普遍的情況
下,暫時(shí)取消對(duì)在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減
值準(zhǔn)備的做法,倡導(dǎo)企業(yè)采用固定資產(chǎn)加速折舊的方
法,改進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法,不失為明智之舉。
其次,應(yīng)對(duì)企業(yè)賄賂支出及因違法違規(guī)而支付的
罰款、罰金和滯納金應(yīng)查明原因,追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)
任,由相關(guān)責(zé)任人承擔(dān)全部或部分損失。
2、適當(dāng)改進(jìn)企業(yè)所得稅制度
首先,改進(jìn)稅前扣除項(xiàng)目中限制性項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)和禁
止性項(xiàng)目的范圍,取消統(tǒng)一的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)的工薪
支出及"三費(fèi)"計(jì)提采用外資企業(yè)現(xiàn)行辦法較為可行,企
業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革相協(xié)
調(diào),業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)的列支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)盡可能簡(jiǎn)化。
其次,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制。消除內(nèi)外資企業(yè)
間應(yīng)稅所得計(jì)算的差異,實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度,已
成為業(yè)內(nèi)人士的共識(shí),也是我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)。
三、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的有效協(xié)調(diào)
(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系協(xié)調(diào)的基本思路
我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系的建立是在借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)
則的基礎(chǔ)上完成并不斷修正和完善的。會(huì)計(jì)目標(biāo)是多元
化的,強(qiáng)調(diào)為投資者、債權(quán)人、政府管理者等相關(guān)利益
人服務(wù),而會(huì)計(jì)信息對(duì)稅收提供支持,僅僅是其目標(biāo)之
一。但是我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處在不成熟的發(fā)展階段,在
會(huì)計(jì)制度的建設(shè)中應(yīng)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)
職能,而不僅僅是為投資人和債權(quán)人服務(wù)。所以,我國(guó)
會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)關(guān)系的處理,不能完全照搬美國(guó)等發(fā)
達(dá)國(guó)家的做法而應(yīng)該結(jié)合我國(guó)的具體實(shí)際進(jìn)行。在具體的
協(xié)作思路上,我們認(rèn)為,在我國(guó)稅收監(jiān)管體制不完善的現(xiàn)
狀下,會(huì)計(jì)制度也應(yīng)該體現(xiàn)"會(huì)計(jì)信息服務(wù)于宏觀經(jīng)濟(jì)管
理"的目標(biāo);另一方面,在制度設(shè)計(jì)中應(yīng)該利用"稅收工
作存在很大的會(huì)計(jì)信息依賴性"以及"稅收對(duì)會(huì)計(jì)信息的
反饋?zhàn)饔?來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的必要協(xié)作。 (二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)方式
我認(rèn)為《中華人民共和國(guó)稅收征管法》中提出的企
業(yè)計(jì)算繳納稅款的總原則,可以作為二者協(xié)調(diào)的一個(gè)起
點(diǎn)。兩者的差異與協(xié)調(diào)是一個(gè)不斷博弈的過(guò)程,二者的
協(xié)調(diào)必然要以其中一種規(guī)范為主要參照,進(jìn)而做出合理
的調(diào)整。協(xié)調(diào)的過(guò)程要依據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)的差異采取不同的
標(biāo)準(zhǔn),在差異分析基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)
提出以下思路:
1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作是一個(gè)相互協(xié)調(diào)
的過(guò)程
會(huì)計(jì)改革與稅收改革總是相伴而來(lái),會(huì)計(jì)與稅收都
要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)實(shí)需要而做出各自相應(yīng)的調(diào)
整。但一般而言,會(huì)計(jì)制度較為先行,盡管由于不同的
業(yè)務(wù)有不同的協(xié)作要求,稅收法規(guī)在制度層面上應(yīng)當(dāng)積
極謀求與企業(yè)財(cái)務(wù)制度的協(xié)調(diào);另一方面,會(huì)計(jì)制度一
定要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息需求,在會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)
的協(xié)作中發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)稅收法規(guī)的信息支持作用。
2、要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與納稅法規(guī)之間管理層面的
合作與配合
會(huì)計(jì)與稅收的法規(guī)制定和日常管理分屬于財(cái)政部
和國(guó)家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門,在法規(guī)的制定和
執(zhí)行過(guò)程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同,所以兩個(gè)政府
主管部門之間加強(qiáng)溝通合作是會(huì)計(jì)和稅法在規(guī)章制度制
上進(jìn)行協(xié)作的一個(gè)重要保證。與美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家其會(huì)計(jì)
準(zhǔn)則由民間機(jī)構(gòu)制定不同的是,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府
制定,因此部門之間具有溝通優(yōu)勢(shì)。加強(qiáng)兩個(gè)部門之間
的溝通和配合,設(shè)立由兩個(gè)機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)
構(gòu),不論在法規(guī)出臺(tái)前還是執(zhí)行過(guò)程中都加強(qiáng)聯(lián)系,有
利于減少不必要的差異損失,有助于加強(qiáng)兩者的合作,
這同時(shí)也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)界與稅務(wù)界相互宣傳的一個(gè)重要媒
介,也可以提高會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。
3、會(huì)計(jì)要加強(qiáng)必要信息披露對(duì)稅收的支持
我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)除了要解決具體業(yè)務(wù)規(guī)范制訂
外,還要加快針對(duì)宏觀管理目標(biāo)的信息披露方面的制度
建設(shè),使會(huì)計(jì)信息得到全面、充分、準(zhǔn)確的披露。稅務(wù)
信息的非公開性也使稅會(huì)關(guān)系的相關(guān)研究面臨很大的數(shù)
據(jù)障礙,進(jìn)一步的探索尤顯艱難,應(yīng)該利用數(shù)據(jù)分析優(yōu)
勢(shì)使會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作進(jìn)一步深入。
4、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在具體實(shí)務(wù)操作上
的協(xié)作可以根據(jù)不同的差異類別采取不同的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向
對(duì)會(huì)計(jì)處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù),兩者的協(xié)作要使稅收
在堅(jiān)持自身原則的基礎(chǔ)上,與會(huì)計(jì)原則作適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)。
另外,對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白
點(diǎn)的業(yè)務(wù)類型,首先要規(guī)范和完善會(huì)計(jì)制度的建設(shè),并
同時(shí)考慮與稅收的協(xié)作問(wèn)題。由于其會(huì)計(jì)制度本身不夠
完善或缺少有效的會(huì)計(jì)規(guī)制,則這些業(yè)務(wù)類型協(xié)作中的
稅收的處理難隨其行。目前如果硬性加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度與稅
收法規(guī)的協(xié)調(diào),只會(huì)帶來(lái)日后發(fā)展中更大的不確定性,如
對(duì)企業(yè)并購(gòu),以及資產(chǎn)證券化等業(yè)務(wù)的處理,所以要首先
在會(huì)計(jì)制度建設(shè)方面加快步伐,使業(yè)務(wù)處理逐步規(guī)范化。
四、結(jié)論與建議
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離與協(xié)調(diào)所要求的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)
表明:會(huì)計(jì)人員必須努力提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì),熟悉會(huì)
計(jì)制度和稅法知識(shí)。會(huì)計(jì)相對(duì)于稅法而言,分離是實(shí)質(zhì)
性的、內(nèi)在的;協(xié)調(diào)則是形式化的、外顯的,我們必須
認(rèn)識(shí)理解,加以領(lǐng)會(huì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離對(duì)外
部審計(jì)和中介服務(wù)機(jī)構(gòu)提出了更高的要求,同時(shí)也會(huì)使
會(huì)計(jì)師們可以憑借其職業(yè)優(yōu)勢(shì)對(duì)這種觀點(diǎn)實(shí)施更多的判
斷,即所謂"公允表達(dá)",這顯然有助于彌補(bǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)
對(duì)于會(huì)計(jì)原則認(rèn)識(shí)和稅收法規(guī)知識(shí)的不足。
總之,通過(guò)全社會(huì)的共同努力,必然會(huì)為財(cái)務(wù)會(huì)
計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的切實(shí)分離與有效協(xié)調(diào)提供良好的運(yùn)作環(huán)
境,也必然促進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步完善。
參考文獻(xiàn)
[1] 戴德明、張妍,我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)
作研究,會(huì)計(jì)研究,2005,(1),50~54
[2] 魏朱寶,我國(guó)建立稅務(wù)會(huì)計(jì)的理性思考,稅務(wù)
研究,2005,(5),90~92
[3] 李心源、戴德明,稅收與會(huì)計(jì)關(guān)系模式的選擇
與稅收監(jiān)管,稅務(wù)研究,2004,(11),65~67
[4] 王華明,論我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適度分
離,稅務(wù)研究,2007,(11),62~64
[5] 于振亭、賈麗,我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分
離初深,財(cái)會(huì)月刊,2008,16~17
篇5
【關(guān)鍵字】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系確認(rèn)及計(jì)量準(zhǔn)則財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則
一、建立我國(guó)財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則的必要性
財(cái)政部于2006年2月15日,正式頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。從總體來(lái)看,這次的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起點(diǎn)高,內(nèi)容完整,覆蓋面廣;建立起了較為科學(xué)完善的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn),填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范領(lǐng)域的諸多空白,并在會(huì)計(jì)計(jì)量、企業(yè)合并、金融工具會(huì)計(jì)等方面實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍和突破。目前我國(guó)已公布的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則:基本準(zhǔn)則從其表述的實(shí)際內(nèi)容中看,已較為完整地體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主要內(nèi)容;而公布的38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,基本都是屬于確認(rèn)和計(jì)量方面的準(zhǔn)則;新準(zhǔn)則體系中缺少對(duì)財(cái)務(wù)信息披露方面的具體規(guī)范。筆者認(rèn)為,完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系應(yīng)該由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則三部分構(gòu)成,財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系中不可或缺的內(nèi)容。建立我國(guó)財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則的必要性表現(xiàn)在如下三個(gè)方面:
(一)財(cái)務(wù)信息披露是企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的必備內(nèi)容
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)基本程序所組成的。從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)說(shuō),對(duì)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記錄主要應(yīng)該解決的是針對(duì)符合會(huì)計(jì)要素的事項(xiàng)如何進(jìn)行“確認(rèn)”和“計(jì)量”的問(wèn)題,所以具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也正是圍繞會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量來(lái)制定的,這些準(zhǔn)則就其特征而言可稱之為“確認(rèn)及計(jì)量準(zhǔn)則”;對(duì)于符合會(huì)計(jì)要素的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及事項(xiàng)進(jìn)行“確認(rèn)和計(jì)量”后會(huì)形成相關(guān)的帳簿記錄,這些帳簿記錄是對(duì)企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的貨幣化記錄,為了直觀地表達(dá)和反映企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況,就要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)反映。所以,產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目的,也是它的重點(diǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告(financialreporting)主要是指財(cái)務(wù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)的確認(rèn)(recognition)和表外的披露(disclosure)或表述(presentation)。以公開發(fā)行證券的上市公司為例,通常情況下,公司對(duì)外公布的年度報(bào)告主要包括:財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注、其他財(cái)務(wù)報(bào)告、其他報(bào)告等。其中,財(cái)務(wù)報(bào)表屬于財(cái)務(wù)信息中的表內(nèi)“確認(rèn)”,報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告屬于財(cái)務(wù)信息中的表外“披露”,而其他報(bào)告主要是指公司對(duì)外公開的有助于投資者決策的“非財(cái)務(wù)信息”。應(yīng)該說(shuō),確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是為了滿足財(cái)務(wù)報(bào)表的需求,而信息披露準(zhǔn)則主要是為了滿足報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告的需求。從企業(yè)財(cái)務(wù)信息形成的過(guò)程來(lái)看,確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則緊密結(jié)合,不可分割。財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則應(yīng)作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重要構(gòu)成部分,并具有與會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量準(zhǔn)則同等重要的作用。
(二)財(cái)務(wù)信息披露是企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者據(jù)以決策的重要依據(jù)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的急速發(fā)展和資本市場(chǎng)的不斷繁榮,企業(yè)財(cái)務(wù)信息成為投資者和債權(quán)人據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)目前及未來(lái)價(jià)值的最直接工具,他們期望能夠獲取更多的企業(yè)對(duì)外公開披露的有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。作為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理部門,在擬定公司投資計(jì)劃或安排經(jīng)營(yíng)工作時(shí),都將會(huì)計(jì)核算及信息披露中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為其進(jìn)行可行性論證或經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的測(cè)算基礎(chǔ),進(jìn)而作為其經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。同時(shí),為了促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展和社會(huì)資源的優(yōu)化配置,引導(dǎo)企業(yè)對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息的客觀真實(shí)性,滿足政府對(duì)資本市場(chǎng)信息披露監(jiān)管的需求,就迫切需要對(duì)于企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)范,制定出專門的“財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則”。財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則作為防止市場(chǎng)失靈的一種制度安排,對(duì)于滿足投資人獲得投資所必要的信息,對(duì)于維護(hù)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展,都有至關(guān)重要的意義。
(三)規(guī)范財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則制度有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性
會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果,真實(shí)與公允被視為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的“生命”。如果會(huì)計(jì)信息失去了真實(shí)性,則會(huì)嚴(yán)重的危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域,甚至給整個(gè)社會(huì)帶來(lái)誠(chéng)信危機(jī)?,F(xiàn)階段,我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)已日益明顯,有效地解決會(huì)計(jì)信息失真,提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性成為迫切需要解決的一個(gè)重大課題。從目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的狀況分析,主要存在著兩方面的問(wèn)題:一是在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,沒(méi)有遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及政策而造成會(huì)計(jì)核算結(jié)果的嚴(yán)重失實(shí);二是在對(duì)外進(jìn)行信息披露時(shí),人為肆意夸大企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)成果和對(duì)財(cái)務(wù)狀況的嚴(yán)重不實(shí)敘述造成會(huì)計(jì)信息使用者被誤導(dǎo)。前者主要是對(duì)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的惡意使用,而后者則主要是由于目前我國(guó)建立財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則規(guī)范制度滯后所致。因此,通過(guò)對(duì)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、證券交易所等部門的有關(guān)財(cái)務(wù)信息披露方面的規(guī)則制度進(jìn)行必要的整合、補(bǔ)充和細(xì)化,正式頒布企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則并在企業(yè)中強(qiáng)制執(zhí)行,則有助于提高我國(guó)企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)信息資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
二、建立我國(guó)財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則的途徑
(一)梳理整合我國(guó)現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息披露相關(guān)規(guī)則制度
我國(guó)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露方面的規(guī)定和制度,散見(jiàn)于財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、證券交易所等部門和機(jī)構(gòu)的相關(guān)規(guī)則制度中,還沒(méi)有上升到“財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則”的層面,由于政出多門,缺乏整體規(guī)劃與協(xié)調(diào),所以這些零散制度規(guī)定缺乏完整性和一致性。建立我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則較為便捷的一條路徑就是從梳理和整合現(xiàn)有相關(guān)規(guī)則制度入手。
我國(guó)現(xiàn)行的零散的企業(yè)信息披露方面的相關(guān)規(guī)則和制度,主要是由財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)分別制定的。中國(guó)證監(jiān)會(huì)主要制定的是適合公開發(fā)行證券的公司的信息披露規(guī)則,比如:《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則(試行)》(1993年6月)、《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)—21號(hào)》(自2001年3月至今已)、《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第1號(hào)—20號(hào)》(自2000年11月至今已)等;財(cái)政部主要制定的是適合所有企業(yè)的信息披露方面的規(guī)則,比如:《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《民間及非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)制度》等,其中都對(duì)編制報(bào)表附注及其他財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范性的要求。目前的主要問(wèn)題是:現(xiàn)有的這些對(duì)于信息披露的規(guī)則制度,是由財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)分別根據(jù)自身管理的需要制定的,相互之間并無(wú)明確的權(quán)限劃分,對(duì)信息披露規(guī)定的一致性缺乏相互協(xié)調(diào),從而造成了部分企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中的混亂和無(wú)所適從。所以應(yīng)該對(duì)于上述規(guī)則和制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼?,按照不同的企業(yè)類型和行業(yè)特征,對(duì)于其財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容、格式、編報(bào)規(guī)則等,以準(zhǔn)則的形式進(jìn)行具體的規(guī)范,并具備相當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性。
(二)分部門和職能制定財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則
建立信息披露準(zhǔn)則的目的,主要是為財(cái)務(wù)信息使用者提供除了財(cái)務(wù)報(bào)表以外的,有助于投資者或管理者決策的財(cái)務(wù)信息。由于信息披露準(zhǔn)則所涉及的具體內(nèi)容較確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則更為寬泛,除了滿足投資者的需求之外,更為重要的是要滿足政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理及對(duì)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管的需求,因此,由國(guó)家的有關(guān)部門來(lái)直接制定和公布相關(guān)的信息披露準(zhǔn)則是非常必要的。筆者的建議是:一是將企業(yè)劃分為一般性企業(yè)和公開發(fā)行證券的公司兩種類型,將信息披露劃分為財(cái)務(wù)信息披露和非財(cái)務(wù)信息披露,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中僅包含對(duì)財(cái)務(wù)信息披露的規(guī)范,而不包含非財(cái)務(wù)信息披露的規(guī)范;二是對(duì)公開發(fā)行證券的公司的信息披露準(zhǔn)則主要由中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定,而一般性企業(yè)的信息披露準(zhǔn)則主要由財(cái)政部制定;三是財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的已頒布的有關(guān)信息披露方面的規(guī)定和辦法,進(jìn)行必要的整合,以系列的“一般性公司的信息披露準(zhǔn)則第X號(hào)”和“公開發(fā)行證券公司的信息披露準(zhǔn)則第X號(hào)”形式,進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范。這樣有助于建立出責(zé)任劃分清晰,內(nèi)容完整規(guī)范的公司財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則體系。
三、結(jié)論
整合和細(xì)化我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)信息披露方面的規(guī)則制度,盡快建立我國(guó)財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則,將是對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步完善。這樣就可形成一套包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(行使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架職能)、確認(rèn)及計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則(包括非公開發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則和公開發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則)等三部分構(gòu)成的,適合我國(guó)國(guó)情并符合國(guó)際慣例的較為完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系。筆者設(shè)想的我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系的制定部門應(yīng)該是:由財(cái)政部負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和確認(rèn)及計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;由財(cái)政部負(fù)責(zé)制定非公開發(fā)行證券公司(包括企業(yè)及組織)財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則;由中國(guó)證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)制定并公開發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則。公開發(fā)行證券公司非財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則由中國(guó)證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)制定并,但這些非財(cái)務(wù)信息的披露準(zhǔn)則不包括在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系之中。
參考文獻(xiàn):
1、葛家澍、杜興強(qiáng),2003,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題研究,第一版,北京:中國(guó)財(cái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社;
2、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則2004(中譯本),2005,北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社;
篇6
關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)制度;財(cái)務(wù)管理;創(chuàng)新
中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2016)08-0000-02
隨著改革開放的進(jìn)一步深化,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)迅速騰飛,在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力也逐漸增強(qiáng),這一切都離不開會(huì)計(jì)制度的全面發(fā)展所提供的不竭動(dòng)力支持,在未來(lái),會(huì)計(jì)制度所顯示出的優(yōu)越性更加明顯。2007年的新會(huì)計(jì)制度不但促進(jìn)了財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化,也增強(qiáng)了財(cái)務(wù)核算信息的質(zhì)量以及準(zhǔn)確性。在此背景下,如何基于新會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式,就成了擺在各個(gè)企業(yè)面前的重要課題。
一、新會(huì)計(jì)制度及其影響概述
會(huì)計(jì)制度是針對(duì)會(huì)計(jì)工作所制定的規(guī)范及法則,具體在商業(yè)活動(dòng)中,對(duì)所有商業(yè)往來(lái)及其財(cái)務(wù)交易的賬務(wù)施行分類、登錄、歸總,而后再進(jìn)行分析、核對(duì)和結(jié)果上報(bào)的制度。一般來(lái)講,在適用原則的基礎(chǔ)上,會(huì)計(jì)制度通常具有多種會(huì)計(jì)制度條令,共同維護(hù)著各個(gè)組織機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理運(yùn)行。目前,基于此發(fā)展出的新會(huì)計(jì)制度不但能夠支持財(cái)務(wù)核算,還可以精確反應(yīng)各機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)信息以及資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)等,指導(dǎo)各機(jī)構(gòu)的未來(lái)運(yùn)營(yíng)方向與發(fā)展。
隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與執(zhí)行,各企業(yè)單位也不可避免地受到不同程度的影響,主要體現(xiàn)在以下方面:
第一,新會(huì)計(jì)制度內(nèi)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸貼近相關(guān)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn),二者逐漸接軌,這就給我國(guó)的眾多企業(yè)帶來(lái)了更多前所未有的機(jī)遇,為各個(gè)相關(guān)企業(yè)的成長(zhǎng)與成熟營(yíng)造出一個(gè)積極健康的發(fā)展空間,為我國(guó)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大提供了源源不斷的動(dòng)力。
第二,新會(huì)計(jì)制度更加傾向于重視以及全面保護(hù)企業(yè)投資者的合法權(quán)益。多項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都涉及各企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的相關(guān)具體財(cái)務(wù)信息情況,為了更加有效地保證企業(yè)的投資者更加準(zhǔn)確與全方位地了解相關(guān)企業(yè)的具體盈利情況以及經(jīng)營(yíng)發(fā)展前景,新會(huì)計(jì)制度要求相關(guān)企業(yè)做到使其相關(guān)財(cái)務(wù)信息體現(xiàn)出公開性與透明性,從而不斷保證企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展,同時(shí)進(jìn)一步保障投資者利益,促進(jìn)投資者的做出更加科學(xué)的決策。
第三,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步發(fā)展并完善了企業(yè)管理者的財(cái)務(wù)管理觀念。由于這一新制度更加重視立即價(jià)值的最大化實(shí)現(xiàn),針對(duì)財(cái)務(wù)管理制定出更為具體的標(biāo)準(zhǔn)以為其未來(lái)發(fā)展指明方向,因此企業(yè)管理者就亟需轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理觀念,以企業(yè)運(yùn)行實(shí)際為基礎(chǔ),具體分析相關(guān)財(cái)務(wù)管理的信息,從而不斷提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。
第四,新會(huì)計(jì)制度促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的多元化。顯而易見(jiàn),新會(huì)計(jì)制度的制定與實(shí)施,無(wú)論在形式上還是內(nèi)容上,都對(duì)相關(guān)企業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作造成了巨大沖擊。這不但要求管理者提高控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力,更要從根本上創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理工作,促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的多元化。
二、新會(huì)計(jì)制度中存在的問(wèn)題
(一)企業(yè)財(cái)務(wù)管理觀念落后
目前,很多企業(yè)的部分財(cái)會(huì)工作者綜合素質(zhì)沒(méi)有達(dá)到新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行所要求的水平,他們的專業(yè)能力與素質(zhì)水平不能達(dá)到新會(huì)計(jì)制度的要求,并且他們的財(cái)務(wù)管理觀念也較為落后,不能夠根據(jù)企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況,有效地分析現(xiàn)狀、并且針對(duì)企業(yè)的未來(lái)財(cái)務(wù)管理與運(yùn)行進(jìn)行有效地預(yù)見(jiàn),以促進(jìn)企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。在新會(huì)計(jì)制度中,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化已成為財(cái)務(wù)管理的首要任務(wù),同時(shí)也規(guī)定了其他比較科學(xué)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理制度。然而由于企業(yè)財(cái)務(wù)管理觀念落后,使得這些先進(jìn)制度不能得以有效利用與實(shí)施。
(二)財(cái)務(wù)管理模式不統(tǒng)一
我國(guó)很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式都表現(xiàn)出較為分散、不統(tǒng)一的特點(diǎn),這就必然會(huì)給新會(huì)計(jì)制度的制定與順利實(shí)施帶來(lái)各種各樣的困難。由于信息化水平較低以及企業(yè)內(nèi)部各部門的溝通不暢等原因,某些規(guī)模較大的企業(yè)與其子公司的相關(guān)財(cái)務(wù)可能會(huì)長(zhǎng)期處于分開管理的狀態(tài),因此,這種財(cái)務(wù)管理情況就在不同程度上分散了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理權(quán)限。而長(zhǎng)此以往,企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的眾多問(wèn)題就會(huì)逐漸累計(jì),一旦這些問(wèn)題都爆發(fā)出來(lái),就必然會(huì)給企業(yè)的正常運(yùn)行與發(fā)展帶來(lái)巨大的隱患,甚至給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失,嚴(yán)重阻礙企業(yè)的良好發(fā)展步伐。
(三)原有財(cái)務(wù)管理模式陳舊
與新會(huì)計(jì)制度相比,目前大部分企業(yè)所采用的財(cái)務(wù)管理模式都相對(duì)比較陳舊、不足夠科學(xué)化,存在許多地不足,在一定程度上不能夠充分滿足當(dāng)今各企業(yè)激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下各個(gè)企業(yè)的進(jìn)一步生存與發(fā)展。例如,一方面,有些企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員的財(cái)務(wù)管理素質(zhì)與能力相對(duì)不足、其管理思想也不夠科學(xué),而企業(yè)自身也沒(méi)有科學(xué)地把財(cái)務(wù)管理歸入到整個(gè)現(xiàn)代企業(yè)管理的體系當(dāng)中來(lái);另一方面,有些企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合為一體,這就導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況比較混亂、會(huì)計(jì)信息失真等一系列的企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題。
(四)財(cái)務(wù)管理預(yù)警機(jī)制不健全
當(dāng)下,我國(guó)很多企業(yè)都存在不同程度的財(cái)務(wù)管理預(yù)警機(jī)制不健全、漏洞頻出狀況,這就導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)一些不必要的財(cái)務(wù)問(wèn)題。而對(duì)于某些情形較為嚴(yán)重的惡性財(cái)務(wù)事件,部分相關(guān)企業(yè)并不能在問(wèn)題發(fā)生之前對(duì)其進(jìn)行有效地預(yù)警與干預(yù),而只能在這些財(cái)務(wù)事件爆發(fā)之后,才能通過(guò)某些應(yīng)急措施加以補(bǔ)救,未能做到未雨綢繆。若是補(bǔ)救的不及時(shí)或者補(bǔ)救方法不得當(dāng),那就很有可能會(huì)給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失,阻礙企業(yè)的正常運(yùn)行與發(fā)展壯大。由此來(lái)看,新會(huì)計(jì)制度下,亟需建立與健全各企業(yè)的財(cái)務(wù)管理預(yù)警機(jī)制,以防患于未然。
三、新會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)管理模式的創(chuàng)新研究
(一)及時(shí)更新財(cái)務(wù)管理理念
企業(yè)財(cái)務(wù)工作的順利進(jìn)行,就必須不斷更新相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員的財(cái)務(wù)管理意識(shí)與管理理念,采用多樣化的途徑與方法以全面提升自身的財(cái)務(wù)管理水平。新時(shí)期針對(duì)以往會(huì)計(jì)制度的各種弊端,新會(huì)計(jì)制度已應(yīng)運(yùn)而生,因此要想是企業(yè)取得更加長(zhǎng)久地發(fā)展并逐漸成長(zhǎng)壯大,各個(gè)企業(yè)就要依據(jù)新會(huì)計(jì)制度所設(shè)置的各項(xiàng)具體規(guī)定與要求,在企業(yè)內(nèi)部積極構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理新模式,進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到科學(xué)的財(cái)務(wù)管理工作對(duì)整個(gè)企業(yè)生存與發(fā)展的重要意義。相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者一定要深入、自覺(jué)地學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度,采用多種途徑使新會(huì)計(jì)制度和企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度相結(jié)合,以更好地提升企業(yè)整體實(shí)力,增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力量。不斷提升自身財(cái)務(wù)管理能力,把新會(huì)計(jì)制度的各項(xiàng)要求切實(shí)應(yīng)用到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中,提高對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)控能力、推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的進(jìn)一步科學(xué)化。
(二)進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理體系
完善的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系是做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的基本前提以及重要保障。首先,企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的建立并不是一蹴而就那么簡(jiǎn)單的,需要在其制定以及實(shí)施的具體過(guò)程中,通過(guò)各方面力量逐漸地加以完善,保證各級(jí)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。其次,財(cái)務(wù)管理體系的建立與完善一定要保持以企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況與特點(diǎn)為基礎(chǔ),制定出的財(cái)務(wù)管理體系要與企業(yè)的其他相關(guān)體系想切合,能夠不斷促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的進(jìn)一步科學(xué)化、切實(shí)提升財(cái)務(wù)管理體系的可行性。再次,財(cái)務(wù)管理人員把財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行科學(xué)且適當(dāng)?shù)姆诸?,以科學(xué)理論觀念為依據(jù),層次化分解財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。最后,相關(guān)企業(yè)也可以根據(jù)其自身的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況,建立起比較完善的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)審制度,并逐漸優(yōu)化并完善企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度,為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與健康發(fā)展做出進(jìn)一步的保障。
(三)設(shè)置明確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
作為各個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要行動(dòng)指南,具體企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的設(shè)置和實(shí)施是與社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)的。進(jìn)入新世紀(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時(shí)期,我國(guó)的整體經(jīng)濟(jì)水平迅速提高,國(guó)內(nèi)外的企業(yè)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)也日益強(qiáng)烈。在這樣的背景下,我國(guó)企業(yè)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式也逐漸擺脫弊端、走向科學(xué)化,并且隨著新會(huì)計(jì)制度的制定與實(shí)施,其對(duì)財(cái)務(wù)管理模式也提出了更為嚴(yán)格的要求。因此,要想取得企業(yè)利益的最大化,就必須結(jié)合新會(huì)計(jì)制度的發(fā)展要求,采取適當(dāng)?shù)目茖W(xué)戰(zhàn)略,科學(xué)制定更為合理、有效的企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo),同時(shí)提升相關(guān)財(cái)務(wù)管理工作人的能力與素質(zhì)及其他資源與技術(shù),由此更好地促進(jìn)企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)管理模式的創(chuàng)新與應(yīng)用,推動(dòng)企業(yè)的茁壯成長(zhǎng)。
(四)提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與能力
財(cái)會(huì)工作人員的素質(zhì)與能力不但關(guān)系到各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平,同時(shí)也是決定新會(huì)計(jì)制度是否能夠落實(shí)到企業(yè)工作實(shí)處、提升企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力的重要一環(huán),因此,要想促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作以及提升整個(gè)企業(yè)的持久競(jìng)爭(zhēng)力,就必須采取多種途徑來(lái)全面提升相關(guān)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)與能力。首先,要切實(shí)從根本上改變財(cái)會(huì)工作人員的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理念,使其思想與觀念跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢(shì),促進(jìn)其創(chuàng)新意識(shí)的培養(yǎng)與建立,只有創(chuàng)新的思想才會(huì)產(chǎn)生創(chuàng)新的制度。其次,積極通過(guò)各種科學(xué)的措施來(lái)促進(jìn)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合能力與素質(zhì)。例如,企業(yè)可以開展定期的財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)活動(dòng)、組織相關(guān)人員的研究與討論等,促使工作人員不斷地學(xué)習(xí)新知識(shí)與新技能。最后,實(shí)行適當(dāng)?shù)尼槍?duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的考核制度,同時(shí)進(jìn)一步完善相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制,把企業(yè)被動(dòng)的工作提升轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)管理人員自身的積極追求。
綜上所述,新會(huì)計(jì)制度的制定與實(shí)行不但能夠?yàn)槲覈?guó)企業(yè)的全面發(fā)展起到調(diào)整以及優(yōu)化的巨大促進(jìn)作用,還能夠?yàn)槲覈?guó)企業(yè)融入世界市場(chǎng)與經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中提供更多的力量支持?;诖耍S著新時(shí)期我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及市場(chǎng)化的不斷提升,各個(gè)企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)新自身的各項(xiàng)管理模式,尤其是財(cái)務(wù)管理模式,必須以其自身的發(fā)展?fàn)顟B(tài)為基礎(chǔ),以新會(huì)計(jì)制度為全新的標(biāo)準(zhǔn)與管理依據(jù),全面提升財(cái)務(wù)管理水平,大力創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式,促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與成熟。
參考文獻(xiàn):
篇7
一、政府和出資人取得收益的行為差異決定了兩種制度之分離的必要性
從納稅角度,政府必然關(guān)心會(huì)計(jì)制度,因?yàn)樗鼤?huì)直接影響收入的確認(rèn)(與流轉(zhuǎn)稅和附加稅費(fèi)有關(guān))和納稅所得的(與所得稅有關(guān));從取得投資報(bào)酬的角度,出資人抑或投資大眾也必然關(guān)心會(huì)計(jì)制度,因?yàn)樗鼤?huì)直接影響資本保全和稅后凈利潤(rùn)的多少,其中包括政府征稅對(duì)稅后凈利的影響,通常,我們把從政府納稅角度制定的會(huì)計(jì)制度稱為稅務(wù)會(huì)計(jì)制度,把從出資人抑或投資大眾角度制定的會(huì)計(jì)制度稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。這兩種制度是統(tǒng)是分一直是各國(guó)會(huì)計(jì)界十分關(guān)心的問(wèn)題,各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐也不盡相同。從理論上講,兩種制度統(tǒng)分之必要取決于政府和出資取得收益行為是否存在差異。本質(zhì)上兩者的行為是明顯不同的。
(一)政府征稅是無(wú)償?shù)?,而出資人取得投資回報(bào)是有償?shù)摹U鞫惖臒o(wú)償性,決定政府無(wú)資本補(bǔ)償?shù)暮箢欀畱n,進(jìn)一步引伸,就是無(wú)成本補(bǔ)償之憂。政府更關(guān)心收入的一面,包括流轉(zhuǎn)收入和利潤(rùn),這種關(guān)心表現(xiàn)在收入能否提前實(shí)現(xiàn)和實(shí)現(xiàn)多少上。另一面,政府對(duì)成本往往采取相反的態(tài)度,即限制成本包括流轉(zhuǎn)成本和各種費(fèi)用。這表現(xiàn)在政府不僅限制成本的范圍和標(biāo)準(zhǔn),而且限制實(shí)現(xiàn)的時(shí)間,與此不同,出資人取得投資回報(bào)是有償?shù)?,決定了必然存在資本補(bǔ)償或投資收回之憂,進(jìn)一步引伸,就是出資人必須通過(guò)成本方式實(shí)現(xiàn)資本保全。所以,出資人首先關(guān)心的是成本補(bǔ)償,這種關(guān)心表現(xiàn)在出資人往往從謹(jǐn)慎的原則出發(fā)多估和預(yù)估成本。相反,出資人對(duì)收入則采取與成本相反的態(tài)度,即少估和推遲確認(rèn)收入。出資人這種做法,不僅充分保全了資本,也有助于防范潛在風(fēng)險(xiǎn),減少或推遲稅賦。
(二)政府征稅是強(qiáng)制的,而出資人取得投資回報(bào)是市場(chǎng)營(yíng)運(yùn)之客觀結(jié)果,他們不能對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行強(qiáng)制,政府征稅的強(qiáng)制性意味著這樣的事實(shí),當(dāng)政府需要更多的收入以支持其支出時(shí),可以通過(guò)強(qiáng)制手段使會(huì)計(jì)制度更適合于提前和多取得稅收收入,反之亦然。不難看出,在會(huì)計(jì)制度制定上,強(qiáng)制性更易使政府趨于主觀,而使會(huì)計(jì)制度更難以實(shí)現(xiàn)客觀揭示。出資人取得投資回報(bào)是通過(guò)經(jīng)濟(jì)者或自身的市場(chǎng)運(yùn)作達(dá)成的,他們從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)際得的收入份額是客觀的,不論會(huì)計(jì)制度采取何種收入的確認(rèn)和計(jì)量方式,也不會(huì)改變這一份額。既然如此,出資人只能趨于客觀,使會(huì)計(jì)真實(shí)反映收入,并清晰地界定收入中用于成本補(bǔ)償部分;否則,可能導(dǎo)致資本不保全,存在潛虧。
(三)政府稅收需要穩(wěn)定,而出資人取得的投資回報(bào)因市場(chǎng)變動(dòng)而穩(wěn)定。而出資人取得的投資回報(bào)因市場(chǎng)變動(dòng)而不穩(wěn)定。政府稅收需要穩(wěn)定之基礎(chǔ)是稅源穩(wěn)定、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的穩(wěn)定、稅率穩(wěn)定、征稅時(shí)間穩(wěn)定。顯然,稅源是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)的收入決定的,它取決于市場(chǎng)狀況,由于市場(chǎng)的自由競(jìng)爭(zhēng)性和周期性波動(dòng)性,任何企業(yè)的收入不可能一成不變,相應(yīng)成本也不可能一成不變,結(jié)果政府征稅的稅源也是不穩(wěn)定的。而對(duì)不穩(wěn)定的稅源,政府要使之穩(wěn)定化,可行之道是盡可能早地實(shí)現(xiàn)稅收收入。早取得稅收收入的辦法既然不能讓企業(yè)無(wú)端虛列收入和成本,那只能是把那些尚不能完全確認(rèn)的收入和成本按照成本收入預(yù)計(jì)和成本不預(yù)計(jì)的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量。出資人與政府不同,它不可能通過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的方法使其投資回報(bào)穩(wěn)定,他的收入最終和從根本上取決于市場(chǎng)狀況和經(jīng)營(yíng)水平。正如前述,由于市場(chǎng)的自由競(jìng)爭(zhēng)性周期波動(dòng)性,出資人面臨著投資風(fēng)險(xiǎn),這不僅使出資人投資報(bào)酬不穩(wěn)定或可能得不到投資報(bào)酬,甚至可能虧損出資人或喪失全部投資。正是由于這種不穩(wěn)定性和風(fēng)險(xiǎn)存在,導(dǎo)致出資人要求在會(huì)計(jì)上采取謹(jǐn)慎原則,即可以提前預(yù)計(jì)損失但不預(yù)計(jì)收入。這從根本上是利用會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法以防備風(fēng)險(xiǎn),可能使企業(yè)存量資產(chǎn)中保有潛在收入而不是潛在損失。
(四)政府征稅是統(tǒng)一的,出資人投資及其運(yùn)營(yíng)個(gè)別的獨(dú)立的。政府以國(guó)家代表的角色行事,在稅收政策上必然全國(guó)統(tǒng)一或基本統(tǒng)一,并在稅法中用法的形式統(tǒng)一規(guī)定。事實(shí)上政府不可能針對(duì)每一個(gè)企業(yè)的的具體情況制定會(huì)計(jì)制度。而由于出資人投資及運(yùn)營(yíng)是個(gè)別的獨(dú)立的,不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)對(duì)象、經(jīng)營(yíng)方式和管理組織等均不相同,為了客觀地揭示其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),各企業(yè)的會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量方法也必然不同,這種不同并不意味著不可以制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范),而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是揭示了各企業(yè)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的共性特征,各企業(yè)的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的個(gè)性特征則必須通過(guò)公司章程中的企業(yè)會(huì)計(jì)制度加以明確。
(五)政府征稅具有宏觀性,出資人取得投資報(bào)酬只是微觀行為。從宏觀管理角度出發(fā),政府調(diào)整會(huì)計(jì)制度具有主觀性傾向,如為鼓勵(lì)和抑制某些企業(yè)或行業(yè)的,可以通過(guò)稅法中的會(huì)計(jì)制度的調(diào)整達(dá)到目的;而出資人無(wú)論何時(shí)都將恪守客觀反映的原則,特別存在現(xiàn)實(shí)投資人與潛在投資人的利益對(duì)立時(shí),更是如此。
正因?yàn)檎鞫惓鲑Y人取得投資報(bào)酬的行為存在根本差異,稅務(wù)會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的分離具有其內(nèi)在必要性。
二、一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件決定了兩種制度統(tǒng)分的充分性
稅務(wù)會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之統(tǒng)分,世界各國(guó)有不同的做法。有的將兩種制度統(tǒng)一于稅務(wù)會(huì)計(jì)制度之下,有的將兩種制度統(tǒng)一于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之下,有的是兩種制度分立,還有的是企業(yè)先按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算,納稅時(shí)再進(jìn)行納稅調(diào)整(事實(shí)上這也是兩種制度的分立,它的統(tǒng)一只限于兩種會(huì)計(jì)核算組織的問(wèn)題)??梢钥闯?,盡管從行為理論上判斷稅務(wù)會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度應(yīng)分立,但實(shí)際上各國(guó)的做法不一,原因何在?這與一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件相聯(lián)系。這種經(jīng)濟(jì)條件主要包括兩個(gè)方面:一是出資人的所有制性質(zhì),二是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r。
(一) 出資人的所有制性質(zhì)與統(tǒng)分的充分性
終極地說(shuō),出資人可以分為國(guó)家和人。當(dāng)出資人是國(guó)家時(shí),政府就一身兩任,既是征稅者,又是投資報(bào)酬的獲取者。由于利益主體的一體化特征,政府和出資人在收益分配上上對(duì)立就不復(fù)存在。這就決定兩種制度不必實(shí)際地分立。一般而言,由于下放的行政慣性,往往采取統(tǒng)一并強(qiáng)制稅收的會(huì)計(jì)制度。而且統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度易于操作、執(zhí)行、檢查,自然而然,當(dāng)出資人是國(guó)家時(shí),不僅兩種制度不分立,而且,根本上是從稅收出發(fā)制定會(huì)計(jì)制度,由此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度被統(tǒng)一于稅務(wù)會(huì)計(jì)制度之下。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下基本上采取這種方式。
當(dāng)出資人表現(xiàn)為多元化特征時(shí),政府至少對(duì)非國(guó)有經(jīng)濟(jì)不能一身二任,并開始出現(xiàn)政府稅收與非國(guó)有企業(yè)所有者投資收益的對(duì)立。政府多得,結(jié)果必然是這些所有者少得。不僅如此,政府的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度基于稅收的無(wú)償性、強(qiáng)制性、穩(wěn)定性、統(tǒng)一性和宏觀性的特征,在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量方法的規(guī)定上往往趨向使政府提前取得稅收,從而使出資人資本保全和風(fēng)險(xiǎn)防范的要求不能充分體現(xiàn)。加之統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度也確實(shí)無(wú)法完全宏觀地揭示經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)對(duì)象、經(jīng)營(yíng)方式和管理等千差萬(wàn)別的不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況,政府征稅與出資人在資本保全和風(fēng)險(xiǎn)防范下取得投資報(bào)酬所要求的會(huì)計(jì)制度的對(duì)立必然產(chǎn)生。一方面,政府憑借國(guó)家權(quán)力要求會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量方法能夠盡可能快和盡可能多地實(shí)現(xiàn)稅收;另一方面,非國(guó)有出資人和完全自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的國(guó)有企業(yè),他們基于資本保全和防范潛在風(fēng)險(xiǎn)的需要(國(guó)有企業(yè)往往是避稅的要求),要求會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量方法盡可能遵循謹(jǐn)慎原則。我們把這兩種要求的對(duì)立稱之為博弈。而博弈的結(jié)果取決于提出要求的兩個(gè)主體的力量。事實(shí)上我們看到,政府憑借國(guó)家權(quán)力,在力量上誰(shuí)也難以與之匹敵,這就決定政府必然以強(qiáng)制性權(quán)力制定統(tǒng)一的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度,以確保稅收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這正是任何國(guó)家稅法中都要統(tǒng)一規(guī)定稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的權(quán)力基礎(chǔ)。
然而,無(wú)論政府與出資人之間達(dá)成何種妥協(xié),由于稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性以及多多少少必然要滿足政府提前征稅的要求,以此揭示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況當(dāng)然會(huì)出現(xiàn)不客觀的情況,由此,為了反映不同企業(yè)千差萬(wàn)別的情況,就開始在政府統(tǒng)一的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度下,企業(yè)可以在其規(guī)定的彈性區(qū)間內(nèi),靈活選擇會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量方法的可能。"彈性區(qū)間"的規(guī)定實(shí)質(zhì)是政府與出資人(或企業(yè))博弈的結(jié)果。這意味著承認(rèn)各個(gè)企業(yè)所使用的會(huì)計(jì)制度可以存在差別,這正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的特征,是稅務(wù)會(huì)計(jì)制度在體現(xiàn)財(cái)務(wù)制度的要求。在中國(guó)改革開放后,從外商投資企業(yè)起,一直到所有企業(yè),都經(jīng)歷過(guò)這樣的變遷。
盡管如此,問(wèn)題仍然在于,要在政府的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度中融入一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求,其容量是有限的。政府對(duì)稅收強(qiáng)制、無(wú)償、穩(wěn)定、統(tǒng)一和宏觀的要求,不可能完全把每個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量要求都在稅務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定,也不可能使稅務(wù)會(huì)計(jì)制度遵從于反映個(gè)別企業(yè)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)會(huì)計(jì)制度分離勢(shì)在必然。與此相應(yīng),就出現(xiàn)了企業(yè)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求記賬,然后進(jìn)行納稅調(diào)整的做法。在中國(guó),隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化,各企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境差異越來(lái)越大,經(jīng)營(yíng)對(duì)象和經(jīng)營(yíng)方式也在不斷調(diào)整變化。這導(dǎo)致各企業(yè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量方法也難以趨同。如按統(tǒng)一的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度,各企業(yè)資本促使和風(fēng)險(xiǎn)防范的會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則很難實(shí)現(xiàn)。隨著非國(guó)有經(jīng)濟(jì)比重增加和國(guó)有企業(yè)逐步真正實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、整個(gè)經(jīng)濟(jì)中就產(chǎn)生了一種力量,要求政府的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度在稅法中規(guī)定,而企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度則單獨(dú)制定,其形式是先把各企業(yè)共同的會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量方法以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定下來(lái),然后各企業(yè)根據(jù)自身的情況,在公司章程中明確規(guī)定適合自己的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。
(二)的狀況對(duì)稅務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之統(tǒng)分有著直接的,主要表現(xiàn)在以下幾方面:
1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟程度的影響
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越是發(fā)達(dá),市場(chǎng)的自由競(jìng)爭(zhēng)體現(xiàn)得越充分,市場(chǎng)也越呈出多樣化、多變化的特征。與企業(yè)之間的差異越大,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)就越是各具特點(diǎn)。作為會(huì)計(jì)揭示對(duì)象的這些企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越是各具特色,會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的就越應(yīng)反映這種特色,這樣才能使會(huì)計(jì)信息更加客觀。因而,統(tǒng)一的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度與這種要求的矛盾越來(lái)越突出,終因稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性所限,而使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與之分立。
2.企業(yè)組織形式變遷的影響
企業(yè)組織形式經(jīng)歷獨(dú)資、合伙到公司制的變遷,而公司制的企業(yè)又經(jīng)歷了有限責(zé)任公司、股份有限公司到上市公司的變遷。一般而言,在獨(dú)資和合伙的企業(yè)形式下,出資人和經(jīng)營(yíng)者合一,企業(yè)的收益是在政府和出資人之間分配。由于政府的分配是強(qiáng)制的,獨(dú)資和合伙企業(yè)必須遵從稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求,按稅務(wù)會(huì)計(jì)制度收益。在此基礎(chǔ)上是否需要再按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算其收益呢?由于獨(dú)資和合伙企業(yè)的出資人穩(wěn)定,也不存在出資人與經(jīng)營(yíng)者在收益分配上的對(duì)立,往往這類企業(yè)就不須再按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算其收益。
一旦企業(yè)組織形式發(fā)展到公司制,尤其是上市公司的階段,出現(xiàn)了兩權(quán)分離和股權(quán)流動(dòng),我們發(fā)現(xiàn)公司的收益不僅在國(guó)家與出資人之間存在分配對(duì)立,也在出資人和經(jīng)營(yíng)者之間存在分配對(duì)立,同時(shí),還涉及到現(xiàn)有股東和潛在股東的利益對(duì)立。這種對(duì)立在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為:少算現(xiàn)在收益會(huì)使?jié)撛诠蓶|得到好處而經(jīng)營(yíng)者少得報(bào)酬,多算現(xiàn)在收益會(huì)計(jì)使?jié)撛诠蓶|蒙受損失而經(jīng)營(yíng)者多得報(bào)酬。這種納稅后仍然存在的出資人與經(jīng)營(yíng)者、現(xiàn)實(shí)股東和潛在股東的利益分配的對(duì)立,必然要求會(huì)計(jì)客觀揭示企業(yè)的收益狀況,才能為三方共同接受。只要稅務(wù)會(huì)計(jì)制度不能滿足這一要求,就必然產(chǎn)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。事實(shí)上稅會(huì)計(jì)制度難勝此任,各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就由此而形成。各會(huì)計(jì)制企業(yè)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo),然后根據(jù)公司的需要制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,并在公司章程中作出規(guī)定,從而形成會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的分離。
3.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所決定的財(cái)政收支狀況的影響
當(dāng)財(cái)政收支狀況持續(xù)較好時(shí),政府往往在稅務(wù)會(huì)計(jì)制度中更多的減少?gòu)?qiáng)制性和主觀性,貼近企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求;相反,當(dāng)財(cái)政收支狀況持續(xù)不穩(wěn)定時(shí),政府往往穩(wěn)定稅收的立場(chǎng)制定稅務(wù)會(huì)計(jì)制度。這種制度的強(qiáng)制性、主觀性甚強(qiáng),導(dǎo)致納稅所得偏離實(shí)際甚遠(yuǎn)。這時(shí),稅務(wù)會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的分離就勢(shì)在必行。
綜合以上三點(diǎn)我們可以看到,由于世界各國(guó)的財(cái)政收支狀況尚未達(dá)到政府無(wú)需制定強(qiáng)制性和主觀性的稅會(huì)計(jì)制度的要求,政府還必須通過(guò)統(tǒng)一稅務(wù)會(huì)計(jì)制度保證稅收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)揭示的客觀性而將稅務(wù)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之下是不現(xiàn)實(shí)的。同時(shí),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟和股份公司尤其是上市公司的出現(xiàn),一方面使企業(yè)的會(huì)計(jì)揭示的差異性增大;另一方面各利益主體對(duì)會(huì)計(jì)客觀揭示的內(nèi)在要求增加。結(jié)果稅務(wù)會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的分離就成為必然。
一、 稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之統(tǒng)分與信息披露的客觀性
在上面的的中,我們已看到,稅務(wù)會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之統(tǒng)分與會(huì)計(jì)信息披露的客觀性有著密切的關(guān)系。需要說(shuō)明的是,客觀性不同于真實(shí)性??陀^性更著眼于如何通過(guò)會(huì)計(jì)將企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況予以充分揭示。而真實(shí)性,往往因依據(jù)的會(huì)計(jì)制度不同而有不同的含義?;蛘哒f(shuō),只要會(huì)計(jì)信息是按有關(guān)制度揭示的,都視為真實(shí)。但由于至少存在稅務(wù)會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差別,那么,真實(shí)就不再唯一的。而客觀只能是唯一的。
整體上說(shuō),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之統(tǒng)分與會(huì)計(jì)信息披露的客觀性的關(guān)系是:由于稅務(wù)會(huì)計(jì)制度以穩(wěn)定稅收作為出發(fā)點(diǎn),并采取統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的形式,所以難以反映經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)對(duì)象、經(jīng)營(yíng)方式、管理組織等千差萬(wàn)別的不同企業(yè)的會(huì)計(jì)應(yīng)進(jìn)行客觀揭示的要求,各企業(yè)必然根據(jù)身身的情況制定能進(jìn)行客觀揭示的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者實(shí)際需要這種客觀揭示時(shí),這種各企業(yè)獨(dú)立制定企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的客觀必要就轉(zhuǎn)化為一種現(xiàn)實(shí)需要。
既然,政府必須制定稅務(wù)會(huì)計(jì)制度而不能把它統(tǒng)一于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之下,那么,單純按稅務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行揭示,必然會(huì)帶來(lái)許多。歸結(jié)起來(lái)主要是兩個(gè)方面:
既然,政府必須制度稅務(wù)會(huì)計(jì)制度,而不能把它統(tǒng)一于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之下,那么,單純按稅務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行揭示,必然會(huì)帶來(lái)許多問(wèn)題。歸結(jié)起來(lái)主要是兩個(gè)方面:
其一,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)難以防范。風(fēng)險(xiǎn)是潛原,應(yīng)當(dāng)防范于未然。在會(huì)計(jì)中體現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的要求,就是要提足各種可能的損失準(zhǔn)備金,或者直接將可能的損失進(jìn)行確認(rèn),使企業(yè)的資產(chǎn)中不包含各種可能的潛虧。這就是損失可以預(yù)計(jì)。同時(shí),收入不可提前預(yù)計(jì),以確保企業(yè)的利益分配建立在實(shí)實(shí)在在的收實(shí)現(xiàn)收入上。這種會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法,不只是一種利用會(huì)計(jì)制度防范風(fēng)險(xiǎn)的方法,更為重要的是使企業(yè)按照一種設(shè)定程序必須經(jīng)營(yíng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)計(jì)與防范。在,主要采取按稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求揭示企業(yè)的會(huì)計(jì)信息,結(jié)果許多國(guó)有企業(yè)存在這樣的現(xiàn)象:一是應(yīng)收賬款大量增加,或者形成無(wú)休止拖欠,或者形成呆賬,而相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備較少。從前者看,因貨幣性收入未實(shí)現(xiàn)已作收入,而又長(zhǎng)期收不到現(xiàn)款,結(jié)果具有提前預(yù)計(jì)收入的性質(zhì),這些收入必然已被分配為稅金、資本報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)者和員工的獎(jiǎng)勵(lì)等。這些都要付出現(xiàn)金,而企業(yè)實(shí)際并未收到現(xiàn)金。這不僅帶來(lái)未來(lái)應(yīng)收賬款收不回來(lái)而引致的收入實(shí)陸不能實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),也會(huì)帶來(lái)因提前分配收入而代付現(xiàn)金所導(dǎo)致的未來(lái)現(xiàn)金支付風(fēng)險(xiǎn)。從后者看,應(yīng)收賬款的大量增加,可能導(dǎo)致呆賬的大量增加,如果不能預(yù)提足夠的壞賬準(zhǔn)備,結(jié)果會(huì)導(dǎo)致潛虧的大量存在,以致未來(lái)可能出現(xiàn)收入不抵支出的風(fēng)險(xiǎn)。二是存貨的存期不斷延長(zhǎng),庫(kù)存增大,這實(shí)際意味著存貨在未來(lái)的市場(chǎng)出售中面臨降低的風(fēng)險(xiǎn)甚至不能出售的風(fēng)險(xiǎn)。但是,許多企業(yè)不能提削價(jià)準(zhǔn)備金,提取的企業(yè)也是數(shù)額不夠。這可能導(dǎo)致未來(lái)出現(xiàn)收入不抵支出的風(fēng)險(xiǎn)。
其二,資本能以保全(抑或成本難以補(bǔ)償)。資本保全實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)已運(yùn)用資產(chǎn)提足補(bǔ)償成本。不同企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)用狀況千差萬(wàn)別,其資產(chǎn)損耗情況也各不相同。在存在通貨膨脹的前提下,各種資產(chǎn)受通貨膨脹的影響程度也是有深有淺的。由此,不同企業(yè)的不同資產(chǎn)或相同資產(chǎn)的成本補(bǔ)償并不存在完全一致的性。但是,稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一規(guī)定,在很大程度上不能體現(xiàn)這種成本補(bǔ)償?shù)牟町愋?,而且,為保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性,稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定多傾向于少提成本和延期攤銷成本,導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)的前期成本補(bǔ)償不足和總成本的補(bǔ)償不足。國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)了不少賬面尚有價(jià)值而資產(chǎn)已不能運(yùn)用的現(xiàn)象,它也使未來(lái)收入不抵支出的風(fēng)險(xiǎn)加大。
為了防止這種會(huì)計(jì)揭示客觀的現(xiàn)象產(chǎn)生,同時(shí)保證政府稅收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),只有稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩種制度的分離才完全可以達(dá)成。企業(yè)向政府納稅時(shí),完全按稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求計(jì)劃盈利即納稅所得;企業(yè)向出資人(抑或投資大眾)、經(jīng)營(yíng)者以至職員分配收益時(shí),則完全按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求計(jì)算稅后盈利即會(huì)計(jì)利潤(rùn)或企業(yè)利潤(rùn)。這里把所得稅作為一項(xiàng)費(fèi)用在稅前利潤(rùn)中扣減,意味著稅金是企業(yè)一項(xiàng)法定和獨(dú)立的支出,必須得到事先的補(bǔ)償。企業(yè)的出資人、經(jīng)營(yíng)者以至員工都必須按在企業(yè)資本保全和風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)上所計(jì)算的稅后凈利益參與利益分配。
篇8
一、稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在目標(biāo)方面的差異
稅收會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供稅收業(yè)務(wù)信息,保證國(guó)家稅收及時(shí)、足額上交入庫(kù)和公平稅負(fù),從而在一定程度上防止和減少偷漏稅款的行為,有利于保護(hù)國(guó)家稅款的安全完整,滿足國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。它根據(jù)國(guó)家政治權(quán)力的需要,確定應(yīng)稅所得的范圍,超過(guò)成本費(fèi)用扣減范圍的要依法征稅,所提供的業(yè)務(wù)信息主要服務(wù)于國(guó)家稅務(wù)部門和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者,稅收會(huì)計(jì)主要是依法納稅服務(wù)。論文百事通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為了保證會(huì)計(jì)計(jì)量及其利益分配的公正、合理、合法,向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的經(jīng)濟(jì)信息以及全面、客觀、真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)告。稅收資金屬于國(guó)家所有,稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)支配和使用,它的取得既不需要償還,也不需要向支付者(納稅人)付出任何報(bào)酬和費(fèi)用(稅收的無(wú)償性),它既不周轉(zhuǎn),也不增值,因此稅收會(huì)計(jì)不存在成本與盈虧的核算,會(huì)計(jì)核算的目的是通過(guò)提供綜合的稅收業(yè)務(wù)信息,控制稅收活動(dòng),加強(qiáng)稅收管理。企業(yè)資金歸企業(yè)所有、支配和使用,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,既要考慮資金周轉(zhuǎn),又要考慮價(jià)值增值,這就要求會(huì)計(jì)部門為企業(yè)提供有用的經(jīng)營(yíng)信息,并利用核算信息控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的,為此,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須核算經(jīng)營(yíng)成本與盈虧,以創(chuàng)造盈利,增加收入。
二、稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在依據(jù)法律法規(guī)方面的差異
稅收會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行的稅收法令、條例為依據(jù),以穩(wěn)定的稅收收入為出發(fā)點(diǎn),采用統(tǒng)一稅收制度確認(rèn)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),按照一般會(huì)計(jì)原則處理各種納稅義務(wù),具有強(qiáng)制性,并隨著國(guó)家稅法的不斷完善,處理納稅義務(wù)的具體方法也隨之發(fā)生變化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來(lái)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng),企業(yè)可根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)營(yíng)對(duì)象、經(jīng)營(yíng)方式、管理制度的不同對(duì)某些相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法,具有自主性。稅收會(huì)計(jì)更多地體現(xiàn)了宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是滿足微觀企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)管理者的需要,體現(xiàn)投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值與增值的需要。
三、稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算原則方面的差異
稅收會(huì)計(jì)在處理企業(yè)由于納稅活動(dòng)而引起的資金運(yùn)動(dòng)時(shí),雖然不必完全擺脫財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原理和方法,但兩者在存貨計(jì)價(jià)、工資支出、捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、折舊方法等方面存在著明顯的差異。稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本區(qū)別是在確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性方面,稅收會(huì)計(jì)是按照收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制合并使用,采用分段聯(lián)合制作為核算原則。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則計(jì)算收益和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制要求納稅人只有在實(shí)際收到或?qū)嶋H支付時(shí),才能在年度列報(bào)損益或列報(bào)費(fèi)用;而權(quán)責(zé)發(fā)生制則是以收入和費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定當(dāng)期收益和費(fèi)用的一種方法,即只要已經(jīng)發(fā)生了收益與費(fèi)用,不論是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn),均列入當(dāng)期收益和費(fèi)用之中。稅收會(huì)計(jì)為了保障稅收收入,便于征收管理,一般不允許估計(jì)收益與費(fèi)用,要求貫徹稅收剛性的原則,在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金稅金、上解稅金、在途稅金、入庫(kù)稅金、提退稅金(包括征后減免退庫(kù))和損失稅金方面,按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算;在應(yīng)征稅金、欠繳稅金和征前減免稅金方面按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只要求達(dá)到真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的目的,允許企業(yè)在一定情況下對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行估計(jì),采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算企業(yè)收益和費(fèi)用,企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,呈現(xiàn)出較大的靈活性。新晨
四、稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在信息處理時(shí)間和時(shí)間依據(jù)方面的差異
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,有會(huì)計(jì)分期的假設(shè)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)的含義是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以歸屬于人為劃分的各個(gè)期間。這種因會(huì)計(jì)需要而劃分的期間稱為會(huì)計(jì)期間。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中,各國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)期間的選擇主要由企業(yè)自行確定,會(huì)計(jì)期間既可以選擇等距離的時(shí)間,又可以選擇不等距離的時(shí)間。企業(yè)選定的會(huì)計(jì)期間決定了企業(yè)對(duì)外編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間。由于年度以12個(gè)月計(jì)算,因此企業(yè)往往選擇會(huì)計(jì)年度為12個(gè)月。會(huì)計(jì)年度不一定與公歷年度一致,我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,企業(yè)會(huì)計(jì)年度為公歷年度即1月1日至12月31日。可見(jiàn),會(huì)計(jì)期間決定了企業(yè)對(duì)外編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間間隔。
篇9
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);稅務(wù)會(huì)計(jì);必然性;現(xiàn)實(shí)意義
中圖分類號(hào):F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2013)11-0-01
一、前言
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展,國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)體制,稅收制度與企業(yè)會(huì)計(jì)都作出重大改革,這對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離,把稅務(wù)會(huì)計(jì)建成獨(dú)體系是一次前所未有的機(jī)遇,同時(shí)也面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。從國(guó)際形勢(shì)來(lái)看,稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。 稅務(wù)會(huì)計(jì)本身就具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相似的學(xué)科特征,建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別
稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性的工作,但他并不是獨(dú)立體系,與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣,都屬于會(huì)計(jì)學(xué)范疇。是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中進(jìn)行的監(jiān)督與核算。因而,稅務(wù)會(huì)計(jì)所需資料都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供,并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理稅務(wù)的過(guò)程中與國(guó)家現(xiàn)行稅法不相符的事項(xiàng),或稅收籌劃需調(diào)整的事項(xiàng),根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算方法進(jìn)行計(jì)算和調(diào)整,并作好調(diào)整記錄后,再把他融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿之中。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互聯(lián)系、影響,但稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門特殊專業(yè),所以又存著一定的區(qū)別,區(qū)別在于以下幾點(diǎn):
1.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)國(guó)家稅法核算企業(yè)的成本,收入,利潤(rùn)以及所得稅的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng),主要目的在于保證國(guó)家稅收,調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)與公平稅負(fù),為企業(yè)管理者與國(guó)家稅收部門提供有效信息;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)成果進(jìn)行核算,并為企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)的人或單位提供實(shí)有效的信息,便于企業(yè)的投資決策。
2.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督與核算的對(duì)象是與計(jì)稅相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是針對(duì)企業(yè)以貨幣計(jì)量交易的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),包含了資金的循環(huán)、投入、周轉(zhuǎn)以及退出等所有過(guò)程。
3.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)國(guó)家稅法進(jìn)行核算,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,根據(jù)會(huì)計(jì)制度來(lái)處理不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)人員也因自身的情況與理解的特殊性,對(duì)一些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出的不同處理與表述方式,因而就會(huì)出現(xiàn)不同的結(jié)果。這也是會(huì)計(jì)現(xiàn)理事務(wù)的靈活性與會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定彈性的表現(xiàn)。
4.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的原則差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵守配比原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制,為使報(bào)表體現(xiàn)某一會(huì)計(jì)在職期間,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況,對(duì)企業(yè)在一定的條件下對(duì)費(fèi)用與收益進(jìn)行合理的評(píng)估,然而稅法則遵守收付實(shí)現(xiàn)制的原則。是稅收收入的保障,同時(shí)便于保管,一般情況準(zhǔn)企業(yè)評(píng)估收益與費(fèi)用。
三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必然性
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化,在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制財(cái)稅合一發(fā)揮了一定的作用,但是隨著改革開放不斷深入,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制實(shí)施,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)弊病日益彰顯。
1.會(huì)計(jì)核算根不上市場(chǎng)變化需求,企業(yè)的發(fā)展要適應(yīng)市場(chǎng)的變化,同時(shí)會(huì)計(jì)核算也要與市場(chǎng)發(fā)展相結(jié)合,財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)制度,在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不具有靈活性,核算方法單一,不能適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展需要。比如,通貨膨脹與科技發(fā)展等不確定因素,因收入計(jì)量影響無(wú)法真實(shí)反映,導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化脫節(jié)。
2.財(cái)稅合為一,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)收入存在原則上的差異,如果只追求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的制度合一,就會(huì)產(chǎn)生收入項(xiàng)的信息失誤,最終造成決策性的失誤。
3.穩(wěn)定國(guó)家稅收的前提條件是實(shí)行稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立。財(cái)稅合一的制度下,不能將會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得進(jìn)行區(qū)分,使應(yīng)稅所得存在不確定性,使國(guó)家稅收銳減,強(qiáng)制性稅收體現(xiàn)不充分。納稅人為逃稅或延期納稅一般都采用不開發(fā)票或延遲開票,這樣一來(lái),迫切需要稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立,確保稅法的嚴(yán)肅性與可靠性。稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立還會(huì)受到企業(yè)財(cái)務(wù)收支的影響。從不同國(guó)家的稅收現(xiàn)狀分析可以看出,其財(cái)務(wù)收支情況均未達(dá)到無(wú)需政府制定強(qiáng)制性稅務(wù)會(huì)計(jì)要求。在我國(guó)同樣需要政府從穩(wěn)定稅收的角度制定稅務(wù)會(huì)計(jì)制度,實(shí)現(xiàn)稅收目標(biāo)。確保國(guó)家財(cái)政收入平穩(wěn),因而,實(shí)行稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立已勢(shì)在必行。
4.稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立是企業(yè)制度改革之需要。企業(yè)實(shí)行自負(fù)盈虧,自主經(jīng)營(yíng),自我發(fā)展與自我約束是企業(yè)制度改革的結(jié)果,是具備有獨(dú)立法人資格的實(shí)體企業(yè),制度改革實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求。企業(yè)注重自身的經(jīng)濟(jì)效益與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益,然而財(cái)稅合一的模式,會(huì)計(jì)側(cè)重于稅務(wù),財(cái)政,信貸等職能部門需求,對(duì)企業(yè)自身會(huì)計(jì)信息需要重視不夠,違背了假設(shè)的會(huì)計(jì)主體。財(cái)稅分離后,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不受稅法經(jīng)約束,可以將會(huì)計(jì)管理職能在企業(yè)中得以實(shí)現(xiàn),對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可做靈活的會(huì)計(jì)處理。同時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)也能更真實(shí)的反映執(zhí)行稅收制度,真實(shí)的反映企業(yè)稅款形成,繳納與計(jì)算情況,滿足國(guó)家稅收信息等需求。也不須完全照稅法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)方面的業(yè)務(wù)處理,企業(yè)財(cái)會(huì)計(jì)可以全身心的投入企業(yè)財(cái)務(wù)管理,減少核算工作,同時(shí)制定符合企業(yè)發(fā)展,利益的財(cái)務(wù)策略。
5.財(cái)稅分離是會(huì)計(jì)改革之需要。財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)制度,主要特點(diǎn)是政策性強(qiáng),并頻繁變動(dòng),使會(huì)計(jì)研究、教育都得跟著制度轉(zhuǎn)圈子,教材就是制度的說(shuō)明書,對(duì)會(huì)計(jì)專用名詞的研究、分析也是圍繞財(cái)務(wù)與稅制度進(jìn)行,不能從理論上對(duì)其進(jìn)行具有學(xué)術(shù)意義的解釋;如涉及會(huì)計(jì)程序或計(jì)算方法變革時(shí)也會(huì)出于國(guó)家財(cái)政的承受力而放棄或推遲變革,由此可以看出,我國(guó)的會(huì)計(jì)理論教育、研究都帶有政策色彩。會(huì)計(jì)改革的首要任務(wù)是規(guī)范會(huì)計(jì)學(xué)科,建立會(huì)計(jì)體系,只有財(cái)稅分離,才能使會(huì)計(jì)制度相對(duì)穩(wěn)定。稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)國(guó)家稅收法等調(diào)整納稅范圍,實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收保障,使國(guó)家政法得到體現(xiàn),從而也使得會(huì)計(jì)學(xué)科更加規(guī)范化,真正建立會(huì)計(jì)體系。
四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離具有現(xiàn)實(shí)意義
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展與企業(yè)經(jīng)營(yíng)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的加劇,企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1.有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化發(fā)展。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì),需要為信息使用人提供有效的會(huì)計(jì)信息,信息必須遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況,因而,財(cái)務(wù)狀況不會(huì)因經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化也跟著變化的稅法制約,不因稅法的改變而變動(dòng),但也不能根據(jù)稅法的要求計(jì)算與繳納稅款。要解決這一矛盾的有效措施就是建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì),這樣一來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)才不受稅法的制約,減小與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距,也能真正做到根據(jù)公允,事實(shí)要求提供會(huì)計(jì)信息。
2.確保稅法的嚴(yán)肅性與科學(xué)性。稅法是企業(yè)與國(guó)家之間處理稅收的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律保障,需要企業(yè)無(wú)條件執(zhí)行與遵從,由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在一定的復(fù)雜性、客觀性與靈活性,為了稅收征管具有可操作性,這需要稅法條文必須減少?gòu)椥砸?guī)定。同時(shí)由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些規(guī)定有沖突,難以做到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把跟稅收相關(guān)的處理結(jié)果都嚴(yán)格遵從稅法規(guī)定,從而影響稅收的征收,管理工作,稅法的嚴(yán)肅性得不到體現(xiàn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立之后,稅務(wù)會(huì)計(jì)是專門研究納稅活動(dòng)如何依照稅法進(jìn)行,處理好企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好關(guān)系,使稅法的嚴(yán)肅性得以體現(xiàn)。
3.完善會(huì)計(jì)學(xué)體系,豐富會(huì)計(jì)理論與方法是必然趨勢(shì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立,使納稅活動(dòng)的會(huì)計(jì)計(jì)算方法與理論逐漸形成。增加會(huì)計(jì)理論的多樣性,可持續(xù)發(fā)展性,成立會(huì)計(jì)學(xué)體系具有重要的現(xiàn)實(shí)意思。
五、結(jié)束語(yǔ)
總之,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化發(fā)展,財(cái)稅分離是必然結(jié)果,具備獨(dú)立特征的稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列成為會(huì)計(jì)學(xué)體系的一部分具備可能性與必要性。成立獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì),有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革,同時(shí)也是國(guó)家稅收保障。
參考文獻(xiàn):
[1]雷宏民.會(huì)計(jì)信息失真成因及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)師,2011(9).
[2]呂慧.淺談會(huì)計(jì)信息的商品化和社會(huì)化[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2012(8).
[3]郭東生,薛文魁.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限及其改進(jìn)設(shè)想[J].河南水利,2009(4).
篇10
隨著我國(guó)財(cái)政、稅收體制的完善和會(huì)計(jì)職能的變革,稅務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之間的分工越來(lái)越明確。鑒于我國(guó)稅法越來(lái)越健全、稅收管理越來(lái)越嚴(yán)格、計(jì)算要求越來(lái)越細(xì)化。本文作者認(rèn)為,借鑒一些發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),將企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分離出來(lái),不僅有可能,而且很有必要。
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善,我國(guó)的會(huì)計(jì)體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及一系列稅收法律法規(guī)的完善,使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異,它們對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的要求也隨之出現(xiàn)了分歧,于是,稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離問(wèn)題開始引起了人們的普遍關(guān)注。
一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義以及與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別
稅務(wù)會(huì)計(jì)不是從來(lái)就有的,而是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,它是一門新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科。它是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩,以貨幣計(jì)量為基本形式,運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會(huì)計(jì)。
稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的,它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣,同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)來(lái)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。因此,稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料一般來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),他只是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng),或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng),按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整,并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄,再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳簿或報(bào)告之中。
雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互聯(lián)系、相互影響,但是,稅務(wù)會(huì)計(jì)畢竟是區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一門特殊專業(yè)會(huì)計(jì),所以它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又有著一定的差異。
第一,二者的目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果,并為企業(yè)利益相關(guān)人(包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者)提供真實(shí)相關(guān)的信息,便于他們投資決策。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是按照稅法來(lái)核算企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)和所得稅的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng),其目的是保證國(guó)家稅收的充分實(shí)現(xiàn),調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù),為國(guó)家稅務(wù)部門和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息。
第二,二者核算的對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過(guò)程,而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
第三,二者核算的依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是國(guó)家稅法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,依照會(huì)計(jì)制度處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)人員基于自身的理解和情況的特殊性,對(duì)某些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能有不同的表述方式,出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)結(jié)果,這是會(huì)計(jì)的靈活性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度具有彈性的正常表現(xiàn)。
第四,二者核算的原則不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則,為使報(bào)表公允地反映某一會(huì)計(jì)期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,允許企業(yè)在一定情況下對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行合理的估計(jì),而稅法則主要是遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則。為了保障稅收收入,便于保管,一般不允許企業(yè)估計(jì)收益和費(fèi)用。此外,稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本,不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的變動(dòng),更重視可以預(yù)見(jiàn)的事項(xiàng),而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則可以有所不同,在特定時(shí)候,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以考慮幣值不穩(wěn)的因素,如在物價(jià)變動(dòng)情況下,企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法的選擇,尋求能夠較為合理的反映物價(jià)變動(dòng)影響的計(jì)量模式。
二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展、作用及特征
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái),成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支,是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國(guó)開始的。特別是進(jìn)入 80 年代以后,企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森指出:“很多小企業(yè),會(huì)計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表,甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對(duì)大公司來(lái)說(shuō),納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問(wèn)題?!惙▽?duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響,并促進(jìn)一般會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持?!ㄟ^(guò)稅法還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展。如促進(jìn)尋求更好的折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法,澄清了計(jì)稅收益的實(shí)質(zhì)和所應(yīng)包括的,范圍等等?!笨梢?jiàn),企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國(guó)從 1994 年稅制改革以后,稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行,使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對(duì)此,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員,指定取得辦稅員合格證的會(huì)計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)辦法。這一辦法,完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算,可以說(shuō)是建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步探索。
與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較,企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性體現(xiàn)在三個(gè)萬(wàn)面:
1、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要在稅法的制約下操作
對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法、處理方法等,企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》,并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì),必須嚴(yán)格按照稅法(條例)及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作,受稅收規(guī)定制約,不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇,采用其中一種;在存貨核算中,企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算,并需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說(shuō),企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算涉及到稅務(wù)問(wèn)題時(shí),應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定要求不一致時(shí),應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩,進(jìn)行必要的調(diào)整。
2、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支,對(duì)企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督,具有其相對(duì)的獨(dú)立性和特殊性。因?yàn)槎愂找?guī)定的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)記載反映的依據(jù)并不總是一致的,處理方法、計(jì)算口徑不可避免地會(huì)出現(xiàn)差異。對(duì)此,企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則,通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作所反映出來(lái)的情況,保證企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)按照稅收規(guī)定進(jìn)行,使應(yīng)納稅金及時(shí)、足額地解繳,防止偷、逃、騙、欠稅問(wèn)題發(fā)生,保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù),避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。
3、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有稅收籌劃的作用
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅僅是對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的反映和監(jiān)督,而且能通過(guò)稅負(fù)因素分析等方法,使納稅人更加明確地利用合法手段來(lái)達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。具體地說(shuō),是指企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn),籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式及納稅活動(dòng),使之既依法納稅,又可享受稅收優(yōu)惠,實(shí)現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。
三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性
1、我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革的需要。我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革的目標(biāo)就是建立一套能真實(shí)公允地反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,而不再具體規(guī)定企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,這就使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生很大的靈活性。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)更加明確,即為企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者提供信息,折舊使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)差異越來(lái)越大,只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái),才能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照新的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算監(jiān)督,才能使會(huì)計(jì)改革見(jiàn)成效。
2、健全我國(guó)稅制的需要。稅制改革是中國(guó)的稅收體制不斷完善,逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系,基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負(fù)公平的要求,有利于發(fā)揮稅收征集國(guó)家財(cái)政收入和發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的雙重作用。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的體制下,穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求和各項(xiàng)復(fù)雜的計(jì)稅工作,不可能在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。有時(shí),企業(yè)可能處于自身利益的考慮,會(huì)利用稅法的不完善,通過(guò)直接調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、修正某業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)決策等,實(shí)現(xiàn)其少繳稅的目的,因而,作為納稅義務(wù)人,不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟(jì)范圍,都需要建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì),以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要。
3、加強(qiáng)企業(yè)管理的需要。在財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)體制下,會(huì)計(jì)提供的信息往往偏重于財(cái)政、稅務(wù)、信貸等部門的需要,忽略了企業(yè)自身對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要,不利于企業(yè)加強(qiáng)管理的需要。但是將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)時(shí),企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)在可供選擇的范圍選擇適合于企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)處理程序、方法、,從經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā),反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況,而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員才可以把主要精力放在加強(qiáng)管理上,減少不必要的繁瑣的核算工作。
4、提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水平,維護(hù)會(huì)計(jì)的一致性的需要。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展,資本的高度集中、工商業(yè)的高度發(fā)展將成為一種必然趨勢(shì),會(huì)計(jì)的作用也將得到充分地發(fā)揮,而會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也越來(lái)越高,這在客觀上也要求提高會(huì)計(jì)的質(zhì)量水平。而稅法已明確規(guī)定了一些會(huì)計(jì)處理方法,并且稅法具有一定時(shí)期內(nèi)的穩(wěn)定性,有利于會(huì)計(jì)人員在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn),逐漸提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,并同時(shí)使得會(huì)計(jì)的一致性原則得到充分體現(xiàn)。
5、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來(lái)制定的,因而稅法高度地體現(xiàn)了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)慣例進(jìn)行核算的,體現(xiàn)的是投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。由于我國(guó)多元投資主體的出現(xiàn),多種經(jīng)濟(jì)成分并存,此時(shí)若財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)再不與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離,會(huì)計(jì)核算繼續(xù)實(shí)行兩頭兼顧,則會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,使之不能真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。若稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái),企業(yè)就可以有較大的自主性,可以在允許的范圍內(nèi),選擇適合自身的會(huì)計(jì)處理方法,使其提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,從而有利于各投資者的決策,也有利于國(guó)家的宏觀決策。
6、改革開放和與國(guó)際接軌的需要。進(jìn)入二十世紀(jì)以來(lái),稅務(wù)會(huì)計(jì)逐步完善,受到普遍重視,并發(fā)展成為重要的會(huì)計(jì)學(xué)科。我國(guó)實(shí)行改革開放以來(lái),外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)越來(lái)越多,其投資額也越來(lái)越大,而我國(guó)在國(guó)外投資業(yè)務(wù)也越來(lái)越多,為了符合稅收的國(guó)際慣例,改善投資環(huán)境,防止國(guó)際避稅,維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)權(quán)益和企業(yè)利益,進(jìn)一步擴(kuò)大我國(guó)在國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)往來(lái),建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)也是十分必要的。
7、發(fā)展會(huì)計(jì)學(xué)科的需要。在傳統(tǒng)的財(cái)政決定財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)的財(cái)會(huì)體制模式下,會(huì)計(jì)學(xué)只能是會(huì)計(jì)制度的說(shuō)明,即對(duì)會(huì)計(jì)制度所要求的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序及報(bào)表編制作必要的解釋,以便于人們進(jìn)一步了解核算制度,而隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的逐步完善,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)形成自己相對(duì)獨(dú)立的體系。但這并不意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)的變化熟視無(wú)睹,而是要在自身體系的基礎(chǔ)上形成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的學(xué)科分支,這就是稅務(wù)會(huì)計(jì)。它要求所有的財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員既要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要求,又要明確稅法的基本知識(shí),把二者有機(jī)地結(jié)合起來(lái),這也是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的必然趨勢(shì)。
四、建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的基本原則
1、遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國(guó)家稅法。因此,在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中,必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)處理的規(guī)定,這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)年度、計(jì)算單位和申報(bào)制度,特別是涉及到資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理”,這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程,必須嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收法規(guī)。
2、靈活操作原則。這里所說(shuō)的“靈活操作”包含兩個(gè)方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中,對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng),應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映,力求準(zhǔn)確;而對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)次要或無(wú)關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng),在不影響納稅資料真實(shí)性的情況下,則可適當(dāng)簡(jiǎn)化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因?yàn)榧{稅申報(bào)期一般是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算終了之后,如外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定,“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi),向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表;年度終了后四個(gè)月內(nèi),報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表?!币虼?,企業(yè)既要在日常的會(huì)計(jì)活動(dòng)中正確核算各種應(yīng)納稅金,又要做到核算和監(jiān)督相互配合,加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為,以免企業(yè)遭受處罰,造成不必要的損失。
3、尋找適度稅負(fù)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息,以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展,提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此,企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神,在符合或不違反的前提下,進(jìn)行稅收籌劃。國(guó)家的稅收政策是根據(jù)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)情況制定的,具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項(xiàng)目,可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對(duì)懸殊,有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧,有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營(yíng)方案與納稅方案,使其形成最佳組合,從而達(dá)到利潤(rùn)最大化或每股收益最大化的目的。另一方面,企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng),從企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的取得到利潤(rùn)的形成以及計(jì)稅、納稅都要真實(shí)反映、正確核算,不允許任何隱匿收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生,正確處理國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,及時(shí)、足額地向國(guó)家繳納稅款。
4、會(huì)計(jì)核算的一般原則。即會(huì)計(jì)核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則,會(huì)計(jì)資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性原則,會(huì)計(jì)修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求,是對(duì)會(huì)計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。
總之,盡管稅務(wù)會(huì)計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)被看作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸,但事實(shí)上稅務(wù)會(huì)計(jì)在許多方面已具備了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的會(huì)計(jì)學(xué)分支的學(xué)科特征,稅務(wù)會(huì)計(jì)已具備了獨(dú)立的必要性和可能性。發(fā)展稅務(wù)會(huì)計(jì),有助于使規(guī)范經(jīng)濟(jì)生活的立法活動(dòng)進(jìn)入快車道,也有助于為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)體制改革措施的實(shí)施解除后顧之憂。
主要參考文獻(xiàn):
1、鐘高、龔明曉。論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)。會(huì)計(jì)研究。1998;
2、黃菊波、楊小舟。試論會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)研究。1995,11;
3、李端生、朱力。論現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇。會(huì)計(jì)研究。1996,8;
4、于振亭、賈麗。我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離初探。財(cái)會(huì)刊。2004,11;
熱門標(biāo)簽
企業(yè)文化 企業(yè)管理論文 企業(yè)會(huì)計(jì)論文 企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) 企業(yè)的價(jià)值觀 企業(yè)文化論文 企業(yè)倫理論文 企業(yè)安全論文 企業(yè)融資論文 企業(yè)經(jīng)營(yíng)論文 心理培訓(xùn) 人文科學(xué)概論
相關(guān)文章
1農(nóng)藥制劑銷售企業(yè)財(cái)務(wù)管理策略
2管理會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的研究
相關(guān)期刊
-
企業(yè)文化
主管:中共黑龍江省委奮斗雜志社
級(jí)別:省級(jí)期刊
影響因子:--
-
企業(yè)黨建
主管:天津市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)黨委
級(jí)別:省級(jí)期刊
影響因子:--
-
企業(yè)科協(xié)
主管:中國(guó)科學(xué)技術(shù)協(xié)會(huì)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)部;中國(guó)科協(xié)廠礦科協(xié)協(xié)作中心
級(jí)別:部級(jí)期刊
影響因子:--
-
上海企業(yè)
主管:上海市經(jīng)濟(jì)和信息化委員會(huì)
級(jí)別:省級(jí)期刊
影響因子:--