導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)會計的基本準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；財務(wù)成本控制

當(dāng)前我國施工企業(yè)面臨建筑市場發(fā)育不完全、工程招投標(biāo)管理制度不規(guī)范、工程款回收難度較大等現(xiàn)狀。這些問題不僅已經(jīng)而且可能會給建筑施工企業(yè)帶來較大的財務(wù)風(fēng)險，同時，在施工項目管理中，由一些偶然性引起的不可預(yù)見因素也會導(dǎo)致施工企業(yè)在管理和經(jīng)濟(jì)方面存在風(fēng)險。如何防范以及最大程度的規(guī)避施工企業(yè)存在的財務(wù)成本控制風(fēng)險，需要我們從理論上加以闡清。本文在借鑒新會計準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，根據(jù)當(dāng)前建筑施工企業(yè)存在的問題，著重探討了財務(wù)管理與成本控制的若干改進(jìn)措施，以期有助于改善這一局面。

一、施工企業(yè)財務(wù)成本控制現(xiàn)狀及問題

1、內(nèi)部管理制度落后

首先，財務(wù)管理制度不完善。由于建筑施工企業(yè)目前尚未建立起高效健全的施工建筑內(nèi)部財務(wù)管理制度，因此建筑施工財務(wù)制度沒能嚴(yán)格得到落實(shí)，制度的缺失，容易在施工企業(yè)財務(wù)人員出現(xiàn)兩方面的問題，一是無章可循，二是有章不循。在這樣的情況下，施工企業(yè)在資金、成本的管理上只能是粗放型管理，施工財務(wù)基礎(chǔ)管理工作不牢固，施工企業(yè)的資產(chǎn)存在風(fēng)險和缺乏完整，諸多因素使施工企業(yè)的經(jīng)營活動難以得到高效的運(yùn)轉(zhuǎn)。

其次，成本控制力度不大。成本控制的問題主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

第一，材料管理制度不健全。在施工建筑中，一般而言，材料成本在整個工程成本中所占的比例超出一半，約為55%-65%，顯而易見，地位不容小覷。然而由于制度的不健全、不完善，存在種種缺陷和漏洞，以至于施工材料在入庫和出庫時的記錄缺乏應(yīng)有的確切和完整；浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，余料廢棄，未得到充分的回收利用；施工材料、物質(zhì)消耗往往超出預(yù)期，嚴(yán)重過度消耗；管理上的缺失，催生出了失竊、浪費(fèi)現(xiàn)象。

第二，在質(zhì)量成本、工期成本的管理與控制上不力。在建筑施工企業(yè)，工程質(zhì)量與工程成本控制是一對矛盾，它們之間的關(guān)系很難達(dá)到平衡。如果重視工程質(zhì)量，那么工程成本勢必增大；如果注重成本控制，勢必難以保證工程質(zhì)量。如何平衡兩者的關(guān)系，取得企業(yè)利益的最大化，這是一個值得深入探討和研究的問題，但是建筑施工企業(yè)對此缺乏深入的研究，因此盲目的趕工期、趕進(jìn)度，導(dǎo)致額外工期成本不可避免的增加。

2、控制體系不是很健全

首先，財務(wù)管理層面尚未構(gòu)建起預(yù)算管理體系，施工企業(yè)預(yù)算與管理運(yùn)作脫節(jié)。雖然各施工建筑公司很清楚的認(rèn)識到預(yù)算管理體制與機(jī)構(gòu)的重要性，在此基礎(chǔ)上，也編制了企業(yè)的年度預(yù)算，但是在執(zhí)行的過程中，由于管理制度的不完善，預(yù)算在施工企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的效果難以得到驗(yàn)證，預(yù)算的積極作用也未能在施工企業(yè)中得到充分的發(fā)揮，僅僅是作為生產(chǎn)經(jīng)營計劃的參照而存在。

另一方面，施工企業(yè)資金調(diào)控手段缺乏力度。施工企業(yè)資金紀(jì)律并沒有嚴(yán)格的得到執(zhí)行；企業(yè)開支不嚴(yán)謹(jǐn)，隨意性大；資金的流向與資金的控制之間的聯(lián)系不密切，配合不緊密，因此造成上級單位無法及時掌控下屬單位財務(wù)資金的變化情況，資金管理混亂，勢必造成資金在企業(yè)體外循環(huán)，從而給企業(yè)帶來負(fù)面作用。

其次，成本控制效果不是很明顯，成本開支呈失控狀。成本分析工作尚未得到具體有效的開展落實(shí)，即使有些施工企業(yè)已經(jīng)開展，但是成本分析工作尚未到位，不能很好的達(dá)到控制成本的有效目的，而一些值得借鑒的成本管理經(jīng)驗(yàn)卻缺乏應(yīng)有的推廣和總結(jié)，因此成本開支失控的問題始終得不到很好的解決。

3、相關(guān)人員素質(zhì)差，觀念相對落后。

目前財務(wù)部門，只限于“記賬、算賬、報賬”，資料只是由基層項目部報送，容易脫離實(shí)際，很難發(fā)現(xiàn)問題，財務(wù)監(jiān)管成為空話。其他工程相關(guān)人員缺乏經(jīng)濟(jì)觀念，只負(fù)其責(zé)，相互之間的配合不夠，難以進(jìn)行有效的成本控制。

二、加強(qiáng)建筑施工企業(yè)財務(wù)管理與成本控制的對策與建議

1、以加強(qiáng)財務(wù)管理為中心

1）完善內(nèi)部財務(wù)管理制度。建筑施工企業(yè)規(guī)范其財務(wù)管理的前提條件應(yīng)當(dāng)是建立一套完整的、健全的內(nèi)部財務(wù)管理制度。這樣才能為財務(wù)人員提供一套可循的規(guī)章制度，確保企業(yè)的財產(chǎn)安全和經(jīng)營活動的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，從而不斷提高施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2）強(qiáng)化財務(wù)預(yù)算管理。建筑施工企業(yè)項目部應(yīng)當(dāng)向財務(wù)部提供詳細(xì)的下月度資金使用計劃，然后財務(wù)部按照財務(wù)預(yù)算的基本原則根據(jù)企業(yè)的總體資金安排情況將資金劃撥到各項目部。

3）實(shí)行資金集中管理。統(tǒng)一由施工企業(yè)平衡調(diào)度資金，根據(jù)一定比例將收款所得上交集團(tuán)公司，然后收取一定比例的資金占用費(fèi)。這樣做的好處在于一方面能夠保證建筑項目資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，另一方面也能夠提高資金的使用效率。

4）提高財務(wù)人員素質(zhì)。財務(wù)人員必須具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行企業(yè)的財務(wù)制度，及時準(zhǔn)確地向企業(yè)負(fù)責(zé)人提供相關(guān)財務(wù)會計信息。這就需要財務(wù)人員提高自身的專業(yè)素質(zhì)，同時提升綜合素質(zhì)水平。

2、加強(qiáng)財務(wù)成本控制是關(guān)鍵

1）制定事前目標(biāo)成本。財務(wù)成本控制的首要環(huán)節(jié)就是通過以預(yù)算成本作為考量標(biāo)準(zhǔn)裁定控制實(shí)際成本的支出。眾所周知，預(yù)算成本的主要任務(wù)之一就是如何確定“目標(biāo)成本預(yù)算”。也就是說，在施工建設(shè)之前，企業(yè)財務(wù)部門、預(yù)算部門和項目部門的人員親臨現(xiàn)場，以市場實(shí)際價格為基礎(chǔ)，參考中標(biāo)價的預(yù)算成本，制定出切實(shí)可行的目標(biāo)成本預(yù)算。

2）控制事中成本過程。第一，人工費(fèi)控制。合理組織安排勞動力，既要避免勞動力的浪費(fèi)，又要控制勞動力的閑置，盡可能低降低勞動力人工成本。按照目標(biāo)成本的預(yù)算進(jìn)行人工數(shù)量定額管理，控制出勤率、利用率和生產(chǎn)率。第二，材料費(fèi)控制。實(shí)地考察了解當(dāng)?shù)亟ㄖ牧鲜袌鰞r格情況，盡可能地從廠家直接進(jìn)材料或者使用對外招標(biāo)的方式與材料供應(yīng)商合作，在保證質(zhì)量的前提下優(yōu)先選擇價格合理的供貨渠道。對建筑施工材料實(shí)行進(jìn)場驗(yàn)收環(huán)節(jié)，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)和計量關(guān)。對于合格驗(yàn)收的材料應(yīng)當(dāng)建立臺賬，實(shí)行限額領(lǐng)料制度。第三，機(jī)械費(fèi)的控制。根據(jù)目標(biāo)成本的相關(guān)要求，合理配置自有機(jī)械和外租機(jī)械的數(shù)量比例，降低機(jī)械費(fèi)用成本。按照機(jī)械設(shè)備管理制度的要求，提高機(jī)械操作人員的設(shè)備維護(hù)管理能力，降低故障率，減少維修損失。

3）綜合分析與考核事后成本。第一，堅持成本控制考核制，始終保證項目成本可控。根據(jù)當(dāng)前存在的問題，制定配套的解決方案措施，消除不利因素，發(fā)展有利因素。第二，重視完工項目的清算和決算工作，積極防范意外成本。盡最大能力杜絕意外成本，化解建筑施工過程中的經(jīng)濟(jì)糾紛，減少竣工決算難度。

三、結(jié)語

綜上所述，為了有效化解各種財務(wù)風(fēng)險問題，建筑施工企業(yè)必須加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部管理，建立一套健全的有效的財務(wù)管理制度，構(gòu)建科學(xué)的成本控制系統(tǒng)，防范和規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。只有這樣，建筑施工企業(yè)才能在市場上尋求機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。（作者單位：吉林省光信財務(wù)有限公司）

參考文獻(xiàn)：

［1］ 李文兵《淺談施工企業(yè)財務(wù)成本控制的措施》，《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》2010年第19期

［2］ 武社強(qiáng)《淺議施工企業(yè)項目財務(wù)成本控制》，《科技情報開發(fā)與經(jīng)濟(jì)》2007年第20期

篇2

關(guān)鍵詞：基本準(zhǔn)則；對比

2006年2月15日，財政部了修訂后的企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則，自2007年1月1日起施行。同日，財政部亦了一系列新的和修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則一具體準(zhǔn)則，這些具體準(zhǔn)則自2007#1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。新會計準(zhǔn)則的，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的中國會計準(zhǔn)則體系正式建立。

新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――――基本準(zhǔn)則》(簡稱新基本準(zhǔn)則)是對1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(簡稱舊基本準(zhǔn)則)的繼承、發(fā)展和完善?；緶?zhǔn)則規(guī)范具體會計準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會計準(zhǔn)則規(guī)范的交易或事項的會計處理，是為了規(guī)范企業(yè)跨及確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量而制定，屬于準(zhǔn)則體系中的最高層次，起統(tǒng)權(quán)作用。相比較而言，新舊基本準(zhǔn)則在以下幾個方面的主要對比情況如下：

一、整體結(jié)構(gòu)

新基本能準(zhǔn)則分為總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、會計計量、財務(wù)會計報告、附則共十一章，舊基本準(zhǔn)則分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、財務(wù)報告、附則共十章，新基本準(zhǔn)則較之舊基本準(zhǔn)則增加了第九章“會計計量”，第二章名稱由“一般原則”改為“會計信息質(zhì)量要求”

二、總則

在準(zhǔn)則效力方面，新基本準(zhǔn)則規(guī)定具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則，而舊基本準(zhǔn)則規(guī)定制定企業(yè)會計制度應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。

在財務(wù)會計報告的目標(biāo)方面，新基本準(zhǔn)則規(guī)定財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。舊基本準(zhǔn)則規(guī)定會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。舊準(zhǔn)則的規(guī)定明顯有計劃經(jīng)濟(jì)色彩，不符合市場經(jīng)濟(jì)的需求，且對會計信息的具體用途未作出明確規(guī)定。而新準(zhǔn)則對會計信息的具體用途作出了明確規(guī)定。

在會計假設(shè)方面，新基本準(zhǔn)則第九條明確規(guī)定企業(yè)仍應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，較之舊基本準(zhǔn)則增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。

在計量單位方面，新基本準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。舊基本準(zhǔn)則規(guī)定會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國內(nèi)有關(guān)部門編報會計報表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。新基本準(zhǔn)則較之舊基本準(zhǔn)則，貨幣計量假設(shè)，不再要求以人民幣為記賬本位幣。

在適用范圍方面，新基本準(zhǔn)則適用于設(shè)在境內(nèi)的所有企業(yè)，而舊基本準(zhǔn)則適用于設(shè)在境內(nèi)的所有企業(yè)，以及設(shè)在境外的中國投資企業(yè)。新基本準(zhǔn)則不再要求設(shè)在境外的中國投資企業(yè)應(yīng)按基本準(zhǔn)則編報財務(wù)報告。

三、會計信息質(zhì)量要求

在會計信息質(zhì)量要求中，新基本準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性，新增了實(shí)質(zhì)重于形式的要求，并對謹(jǐn)慎性原則和重要性原則重新做了概念性表述，謹(jǐn)慎性原則所涵蓋的內(nèi)容更加明確。

較之舊基本準(zhǔn)則，新基本準(zhǔn)則第十六條明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。突出會計核算中注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，而不僅僅停留在法律形式上，增加了實(shí)質(zhì)重于形式的要求

四、會計要素

在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤這六大會計要素方面，新基本準(zhǔn)則較之舊基本準(zhǔn)則，在定義上有較大的差異。

在資產(chǎn)的定義上，新基本準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，進(jìn)一步列舉或定義了“過去的交易或者事項”、“企業(yè)擁有或者控制”、“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”等概念的含義。舊基本準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。新基本準(zhǔn)則在資產(chǎn)基本概念表述與舊準(zhǔn)則有本質(zhì)差別，與《企業(yè)會計制度》定義相同，并規(guī)定了資產(chǎn)確認(rèn)的控制原則、資產(chǎn)確認(rèn)的未來經(jīng)濟(jì)利益原則。

在負(fù)債的定義上，新基本準(zhǔn)則規(guī)定負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，舊基本準(zhǔn)則規(guī)定負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。較之舊基本準(zhǔn)則，新基本準(zhǔn)則負(fù)債定義與舊準(zhǔn)則有本質(zhì)區(qū)別，強(qiáng)調(diào)過去形成、現(xiàn)時義務(wù)、預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流出，同時，新基本準(zhǔn)則對現(xiàn)時義務(wù)作出明確規(guī)定，“現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)；未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債”。并增加了負(fù)債的確認(rèn)原則，規(guī)定：“符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量”。

在所有者權(quán)益方面，新基本準(zhǔn)則對所有者權(quán)益進(jìn)行了重新定義，采用剩余權(quán)益的概念，新增利得和損失，引入國際會計準(zhǔn)則的“利得”和“損失”概念，新的所有者權(quán)益的確定方法與定義相匹配。新基本準(zhǔn)則規(guī)定“所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量?！?。而舊基本準(zhǔn)則對所有者權(quán)益的定義為“所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等”。

在收入和費(fèi)用的定義方面，新基本準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則不同，更加強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益的可能流入流出及可靠計量，對收入和費(fèi)用的確認(rèn)原則作出更為明確的規(guī)定，并對費(fèi)用確認(rèn)作了延伸表述。

在利潤的定義方面，同所有者權(quán)益一樣，涵蓋了利得和損失。

五、會計計量

較之舊基本準(zhǔn)則，新基本準(zhǔn)則新增了會計計量這一章節(jié)，增加了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、及公允價值計量屬性，并分別進(jìn)行了定義，同時規(guī)定計量屬性的選用原則。而舊準(zhǔn)則沒有對會計計量作出一般性規(guī)范，只是在會計一般原則中，對歷史成本原則作了原則性規(guī)定。

在新基本準(zhǔn)則第四十一條規(guī)定“企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定其金額。”并于第四十二條對歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值進(jìn)行定義，同時對上述會計計量屬性的選用進(jìn)行了規(guī)定，“企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用其他計量方式的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！?/p>

六、財務(wù)會計報告

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關(guān)鍵詞：財務(wù)會計概念框架　基本準(zhǔn)則　會計

一、中美財務(wù)會計概念框架在內(nèi)容體系方面的差異

(一)FASB《財務(wù)會計概念公告》內(nèi)容體系 FASB從成立伊始即從事概念框架的研究，指出概念框架是由目標(biāo)和相關(guān)聯(lián)的基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系。從1978年開始，F(xiàn)ASB陸續(xù)了《財務(wù)會計概念公告》(SFAC)。公告的基本內(nèi)容：

SFAC No.1――《企業(yè)編制財務(wù)報告的目標(biāo)》。主要討論企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)問題，并指出財務(wù)報表只是財務(wù)報告中的一部分或中心部分。即財務(wù)報告不僅包括財務(wù)報表，而且還包括傳遞信息的其他手段，其內(nèi)容直接或間接地與會計制度所提供的信息有關(guān)，尤其是關(guān)于企業(yè)資源、債務(wù)和收益等方面的信息。

SFAC No.2――《會計信息的質(zhì)量特征》。主要討論會計信息的質(zhì)量特征問題。

SFAC No.3――《企業(yè)財務(wù)報表的各種要素》。主要定義和討論了企業(yè)財務(wù)報表的要素，后來被SFAC No.6所取代。關(guān)于財務(wù)報表要素的定義也在SFAC No.6中作了修訂。

SFAC No.4――《非營利組織編制財務(wù)報告的目標(biāo)》。主要討論了非營利組織編制財務(wù)報告的目標(biāo)問題。SFAC No.5――《企業(yè)財務(wù)報表要素的確認(rèn)和計量》。主要討論了會計確認(rèn)與計量的標(biāo)準(zhǔn)問題。

SFAC No.6――《財務(wù)報表的各種要素》。是用來替代SFAC No.3的，所討論的財務(wù)報表要素的定義也基本上與SFAC No.3相同，但論述范圍卻有所擴(kuò)大，將非盈利組織也包括在內(nèi)。SFAC No.6對計量某一會計實(shí)體的成果和現(xiàn)狀直接有關(guān)、但又互有聯(lián)系的要素分別做出定義。 SFAC No.7――《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》。是對原SFAC No.5在會計計量問題上的補(bǔ)充和完善，但并不形成對SFAC No.5的替代關(guān)系。SFAC No.7解決的問題是，當(dāng)不能得到可觀察的市場價值來計量資產(chǎn)或負(fù)債時，可以轉(zhuǎn)而使用估計現(xiàn)金流量來決定某項資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額。

(二)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》內(nèi)容體系 財政部2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》可以劃分成以下部分。

總則。規(guī)定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的制定目的和依據(jù)、適用范圍、企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成、企業(yè)編制財務(wù)會計報告的目標(biāo)、會計假設(shè)、會計要素、記賬方法等內(nèi)容。值得注意的是，新準(zhǔn)則在會計假設(shè)方面除了保留了原先已有的假設(shè)，還新增了權(quán)責(zé)發(fā)生制，這不僅和FASB的觀點(diǎn)取得了一致，也適合我國國情。目前我國市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)取得了很大的發(fā)展，信用結(jié)算方式已經(jīng)很普遍了，交易和事項的發(fā)生經(jīng)常和現(xiàn)金流動相分離，在這種情況下將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計假設(shè)，不僅可以向使用者反映涉及現(xiàn)金收付行為的過去發(fā)生的交易，而且還反映了將來支付現(xiàn)金的義務(wù)和將來收到現(xiàn)金的權(quán)利，這樣可以更好的檢查資源受托者的受托責(zé)任的履行情況。

會計信息質(zhì)量要求。規(guī)定了我國會計信息需要滿足的質(zhì)量要求，這是我國新《基本準(zhǔn)則》的亮點(diǎn)，即將會計信息質(zhì)量要求與財務(wù)報表要素確認(rèn)與計量的一般原則區(qū)別開來單獨(dú)設(shè)立，更加突出了會計信息質(zhì)量要求，也與FASB相吻合。

會計要素。主要劃分和定義了企業(yè)財務(wù)報表的要素，同時還對這些要素的特征和確認(rèn)與計量分別進(jìn)行了概括。

會計計量。主要規(guī)定了企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注(又稱財務(wù)報表)時，應(yīng)當(dāng)采取的會計計量屬性和標(biāo)準(zhǔn)。

財務(wù)會計報告。主要規(guī)定了財務(wù)會計報告的概念、種類，會計報表的種類等。規(guī)定財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表，小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

附則。主要規(guī)定了會計準(zhǔn)則的解釋部門和生效日期。

以上對我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》與FASB的《財務(wù)會計概念公告》的主要內(nèi)容體系進(jìn)行了簡要的分析，現(xiàn)將其基本內(nèi)容體系進(jìn)行如下比較歸納如(表1)所示。

由表(1)可見，從內(nèi)容體系看，我國新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》與美國的財務(wù)會計概念框架基本上具有相同的內(nèi)容體系，都包括財務(wù)報告的目標(biāo)、會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素、財務(wù)報表要素的確認(rèn)和計量、在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和公允價值等內(nèi)容，只是我國的基本會計準(zhǔn)則還沒有涉及到資本和資本保全的概念。說明我國新的基本會計準(zhǔn)則的制定在很大程度上是以FASB的概念框架為基礎(chǔ)，充分體現(xiàn)了會計國際化的趨勢。從表述方式看，由于我國的基本準(zhǔn)則屬于法規(guī)的范疇，其主要功能被定位在指導(dǎo)我國具體準(zhǔn)則的制定上，更多體現(xiàn)了法規(guī)式概念框架的特征，具有高度的概括性，并隱含著概念框架本身應(yīng)該具有的內(nèi)在一致性。

二、中美財務(wù)會計報告的內(nèi)容及信息質(zhì)量特征方面的差異

(一)財務(wù)會計報告目標(biāo)方面的差別財務(wù)會計報告目標(biāo)是人們通過會計實(shí)踐預(yù)期所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)報告的目標(biāo)主要有“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”兩種觀點(diǎn)。FASB在SFAC No.1中將編制財務(wù)會計報告的目標(biāo)劃分為一般目標(biāo)和具體目標(biāo)，并且按照從一般到具體的順序?qū)Ω鞣N目標(biāo)進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，認(rèn)為編制財務(wù)會計報告的一般目標(biāo)是提供對企業(yè)制定經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。并將此一般目標(biāo)具體化為以下方面：一是提供對投資：印信貸決策有用的信息；二是提供對評價現(xiàn)金流量前景有用的信息；三是提供關(guān)于企業(yè)資源及其權(quán)利以及它們變動情況的信息。其中在第三個具體目標(biāo)中FASB專門指出：編制財務(wù)會計報告，應(yīng)提供信息，表明企業(yè)的管理當(dāng)局是怎樣利用其受托使用的企業(yè)資源，向業(yè)主(股東)盡其經(jīng)管責(zé)任的。

我國2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》將財務(wù)會計報告目標(biāo)從修訂前與會計一般原則混排的位置，提升到第一章總則中，置于最高層次，說明我國現(xiàn)在開始強(qiáng)調(diào)其作為整個體系的邏輯起點(diǎn)的作用。在新《基本準(zhǔn)則》中規(guī)定：財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。由此可見，F(xiàn)ASB在論述財務(wù)會計報告的目標(biāo)時，雖然在第三個具體目標(biāo)中簡短地談到了受托責(zé)任的問題，但還是將決策有用觀放在了首要的位置；我國則是

將受托責(zé)任觀和決策有用觀同時納入目標(biāo)體系，并著重強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任觀，這也是符合我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的。

(二)財務(wù)報表要素方面的差別FASB將財務(wù)報表的要素劃分成：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、向業(yè)主分派、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失等。我國2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定財務(wù)報表的要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。通過比較可以看出，一方面FASB規(guī)定的會計要素針對所有者權(quán)益這方面分得很細(xì)，包括權(quán)益、業(yè)主投資、向業(yè)主分派等，而我國則只設(shè)置“所有者權(quán)益”要素，這也是和中美兩國會計目標(biāo)強(qiáng)調(diào)的側(cè)重點(diǎn)不同有關(guān)，我國的會計目標(biāo)更強(qiáng)調(diào)受托的責(zé)任，而美國的會計目標(biāo)則更強(qiáng)調(diào)對決策者的決策的有用性。另一方面FASB規(guī)定的會計要素中沒有設(shè)置“利潤”這個要素，認(rèn)為利潤不過是收入、費(fèi)用、利得和損失配比后的結(jié)果。而我國現(xiàn)階段則將“利潤”列為單獨(dú)要素，這是與我國的傳統(tǒng)慣例有關(guān)。 從我國長期會計實(shí)踐的歷史傳統(tǒng)來看，利潤是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的綜合成果，是投資者、企業(yè)管理當(dāng)局、債權(quán)人都非常關(guān)注的信息，而且我國已經(jīng)形成了關(guān)于利潤的一系列概念體系和指標(biāo)體系，一旦取消可能會造成混亂。而這也存在一個問題。就是把利潤作為一個單獨(dú)的要素，卻無法由收入與費(fèi)用兩個要素配比得出，因此，新基本準(zhǔn)則在利潤要素下又引入了國際流行的“利得”和“損失”概念，這樣既與國際慣例相協(xié)調(diào)，又無需改變原來的會計要素的構(gòu)成。

值得注意的是，我國會計準(zhǔn)則中的利得和損失與FASB中的利得和損失是不相同的。FASB將利得和損失作為與收入和費(fèi)用同層次的單獨(dú)列示的會計要素，內(nèi)涵要比我國廣泛，F(xiàn)ASB中的“利得”和“損失”不僅包括我國會計準(zhǔn)則中利得和損失，還包括收入和費(fèi)用。此外，我國現(xiàn)階段的財務(wù)會計概念框架中的“利得”和“損失”內(nèi)涵比較窄小，只是創(chuàng)造性地將“利得”和“損失”作為利潤要素的組成部分。其中“利得”指不是經(jīng)營收入所得，但構(gòu)成利潤的組成部分，如固定資產(chǎn)的處置收益；“損失”是指不是費(fèi)用但會減少企業(yè)利潤的項目，如固定資產(chǎn)的盤虧或毀損等。

(三)會計信息質(zhì)量特征方面的差別FASB認(rèn)為，會計信息的質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成份，是在進(jìn)行會計選擇時所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。因此，會計信息質(zhì)量特征研究在整個概念框架中占有很重要的地位，是連接財務(wù)報告目標(biāo)和其他概念公告的“橋梁”。FASB在SFAC No.2中全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質(zhì)量要求，并對會計信息的質(zhì)量特征劃分了清晰的層次結(jié)構(gòu)，并認(rèn)為最重要的特征是決策有用性?！跋嚓P(guān)性”和“可靠性”是決策有用性的兩大重要質(zhì)量特征，而“相關(guān)性”又包括“預(yù)測價值”、“反饋價值”和“及時性”；“可靠性”則包括“可驗(yàn)證性”、“如實(shí)反映”和“中立性”?！翱杀刃?包括一致性)”是決策有用的次要質(zhì)量特征?！翱衫斫庑浴笔轻槍τ脩舻馁|(zhì)量。另外，會計信息的“效益大于成本”和“重要性”是會計信息質(zhì)量特征的兩個約束條件。

我國2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》闡述的財務(wù)會計報告目標(biāo)為導(dǎo)向，提出八項會計信息質(zhì)量要求：真實(shí)性、相關(guān)性、清晰性、可比性(包括一致性)、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。

通過比較可以看出，內(nèi)容上相對于FASB的會計信息的質(zhì)量特征，我國沒有明確反饋價值、預(yù)測價值、可靠性、可驗(yàn)證性、中立性等特征，對會計信息質(zhì)量要求的規(guī)定中也沒有涉及成本和效益的約束條件。從層次結(jié)構(gòu)看，F(xiàn)ASB的會計信息質(zhì)量特征不但提出了為了實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)而需要的會計信息的質(zhì)量特征，還對眾多的質(zhì)量特征劃分了層次和主次，形成內(nèi)在聯(lián)系的多層次、完整的質(zhì)量特征體系。而我國新《基本準(zhǔn)則》雖然提出了8項會計信息質(zhì)量要求，但沒有明確表述會計信息質(zhì)量要求與會計目標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，也沒有將會計信息質(zhì)量要求劃分層次。

我國會計信息質(zhì)量要求之間更多地表現(xiàn)為一種彼此孤立的平行、并列的關(guān)系，沒有形成有內(nèi)在聯(lián)系的整體，也沒有對會計信息質(zhì)量要求彼此之間可能產(chǎn)生的矛盾做出必要的說明。這很大程度上和我國現(xiàn)階段財務(wù)會計概念框架以法規(guī)形式表述有關(guān)，由于采用法律條文的形式，在準(zhǔn)則中對會計信息質(zhì)量要求只能采用羅列式表述，而不太可能采用美國會計信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)圖，其結(jié)果是不便于閱讀者理解這些質(zhì)量要求之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

三、中美財務(wù)會計在會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及會計計量方面的差異

(一)會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面的差別　FASB指出一個項目要正式列入特定的財務(wù)報表，不僅必須符合某一要素的定義，而且應(yīng)該符合可計量性、相關(guān)性和可靠性的要求。這表明FASB更強(qiáng)調(diào)會計信息的決策有用觀。為此，F(xiàn)ASB在SFAC No.5中規(guī)定了確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：可定義性；可計量性；相關(guān)性；可靠性。FASB認(rèn)為：一個項目，只要符合上述四項標(biāo)準(zhǔn)，并且符合效益大于成本以及重要性這兩個前提，就應(yīng)予以確認(rèn)。與FASB相比較，我國對會計確認(rèn)一般標(biāo)準(zhǔn)的界定不是特別強(qiáng)調(diào)進(jìn)行會計確認(rèn)的事項必須具備相關(guān)性的特征，而是更多的強(qiáng)調(diào)計量的可靠性。這是和我國財務(wù)報告目標(biāo)更強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任論有關(guān)聯(lián)。

為此，我國2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》雖沒有明確闡述會計確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)，但明確指出了資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：規(guī)定對于符合資產(chǎn)定義的項目，應(yīng)當(dāng)在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：與該項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該項目的成本或者價值能夠可靠地計量。企業(yè)對于符合負(fù)債定義的項目，應(yīng)當(dāng)在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債：與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠地計量。

(二)會計計量方面的差別FASB認(rèn)為一個項目只要符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)以貨幣單位做出充分可靠的計量，并將其記錄在財務(wù)報表之中。不同的項目可能具有不同的計量屬性。一個項目應(yīng)采用何種計量屬性進(jìn)行計量需要根據(jù)該項目的性質(zhì)以及計量屬性的相關(guān)性和可靠性加以確定。FASB在第5號公告中探討了當(dāng)時流行的5種計量屬性，主張首先使用“歷史成本法”，但也允許將“歷史成本法”與其他的計量方法結(jié)合使用。20世紀(jì)90年代以來，“公允價值”逐漸成為除歷史成本之外的其他會計計量屬性的總稱或代名詞。在2000年，F(xiàn)ASB了SFAC No.7，將“公允價值”作為與歷史成本相對應(yīng)的一種計量屬性。

篇4

(一）會計信息計量特征

1. 美國的會計信息質(zhì)暈特征。FASB把會計信息質(zhì)量特征分為兩種，分別是：（1)主要質(zhì)量特征；（2〉次要質(zhì)量特征。其中，主要質(zhì)量特征主要指相關(guān)性和可靠性，次要質(zhì)量特征主要是可比性。同時其還放該受到成本效益原則、重要性和可理解性的制約。在2010年的第8號概念公吿中，F(xiàn)ASB將“會計信息的質(zhì)量特征”改為“財務(wù)信息質(zhì)貴特征”，并分為兩個層次：第一層次：基本的質(zhì)量特征，主要包括相關(guān)性和“如實(shí)反映”。第二層次：為增強(qiáng)的質(zhì)量特征，包含了可比性、可驗(yàn)證性、及時性和可理解性。同樣，這兩個層次的財務(wù)信息質(zhì)量特征仍然受到成本效益原則、重要性和可理解性的制約。

2. 我國的會計信息質(zhì)量特征?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》的第二章說明了對會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定，概括出來共有八個標(biāo)準(zhǔn)，分別是：可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。

3. 差異比較。美國財務(wù)會計概念框架中對會計信息質(zhì)量特征的要求有比較淸晰的兩個屋次，而且相關(guān)性被作為重要的質(zhì)量特征。雖然我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》對八種信息質(zhì)置特征分成了八條做出了解釋，伹從列舉的條目來看，并沒有體現(xiàn)出有層級的關(guān)系，它們皇現(xiàn)的是平行關(guān)系。同時，也沒有涉及到對約束性條件的說明。

(二）財務(wù)招_告要素及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

1. 美國的財務(wù)報告要素。FASB的第6輯概念公告《財務(wù)報表的要素》中，提出的十項財務(wù)報表基本要素分別為：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收人、費(fèi)用、利得和損失。

2. 我國的財務(wù)報告要素。我國的財務(wù)報表要素可分為資產(chǎn)負(fù)債表要素、利潤表要素兩大類。其中，資產(chǎn)負(fù)債表要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；利潤表要素包括收人、費(fèi)用以及利潤。

3. 差異比較。通過以上對比不難發(fā)現(xiàn)，美國在業(yè)主權(quán)益下又細(xì)分了業(yè)主投資和向業(yè)主分派，；在對損益表要素的劃分上，美國將利得和損失單獨(dú)列為兩項會計要素，我國沒有將其單列出來，而是分別包含在了所有者權(quán)益和利潤里茴。在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面，美國主要是從會計信息質(zhì)量特征方面做出的規(guī)定，同時對收人和費(fèi)用做了強(qiáng)調(diào)說明；我國沒有對財務(wù)報告要素進(jìn)行區(qū)分，只是從要素特征方面做了比較籠統(tǒng)的規(guī)定。

(三）財務(wù)報表要素計量屬性

1. 美國財務(wù)報告要素計量屬性。FASB將財務(wù)報告計量屬性分為兩類：一類是基于初始確認(rèn)時和后續(xù)會計期間的新起點(diǎn)計量，包括：現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實(shí)現(xiàn)凈值、現(xiàn)值；另一類是著眼于初始確認(rèn)時及后續(xù)會計期間的成本的分?jǐn)?，僅指歷史成本。此時，F(xiàn)ASB并沒有強(qiáng)調(diào)某—計置屬性，主張各種計量屬性同時并用。

2. 我國財務(wù)報告要素計量屬性。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》第九章中，提出五種計量屬性，分別是：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。同時強(qiáng)調(diào)了歷史成本的重要性，規(guī)定企業(yè)在進(jìn)行計量時，要采用歷史成本，若采用其他計量厲性的，并且應(yīng)當(dāng)保證會計要素的金額能夠可靠的計貴。

3. 差異比較。美國和中國在財務(wù)會計概念框架計量上，相同之處在于它們都主張貨幣汁霣，不同之處就是所采用的計暈屬性不同。FASB在第7號概念公告中提到了“公允價值'強(qiáng)調(diào)了公允價值計量；我國在《企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》中凸顯了“歷史成本”這一計量屬性的重要性。

(四）我國的新增特色

與SFACs相比，我國在《企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》別規(guī)定了財務(wù)信息的列報和會計基本假設(shè)（包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設(shè)，以及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則），對此FASB沒有做出具體詳盡的規(guī)定。但是，關(guān)于報表的具體編列方式、編制依據(jù)等問題并沒有涉及。雖然在具體的會計準(zhǔn)則中對這些問題進(jìn)行了說明，但是以上問題應(yīng)該在《企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》中進(jìn)行原則性、概念性的界定。

二、現(xiàn)階段中國財務(wù)會計概念框架的局限性

與相對成熟的美國財務(wù)會計概念框架相比，現(xiàn)階段我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》仍存在以下三方面局限性：

1. 《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的內(nèi)容相對單薄、過于抽象化，雖然體現(xiàn)了對基本概念的描述，但是缺乏具體詳盡的分析，不容易理解；而SFACs在對具體的會計概念解釋方面更為詳盡具體，這增加了財務(wù)會計概念框架的理論厚度，使本來很抽象的概念框架變得易于理解，提髙了其實(shí)用性。

2. 《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》居于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的最髙層，起統(tǒng)領(lǐng)駕馭的作用。雖然財政部在制定和頒布時也是廣泛征求了各學(xué)派的意見，但是難免有牽強(qiáng)之處。而SFACs是由獨(dú)立的會計行業(yè)性組織FASB來，它是由各個學(xué)派交流碰撞并均衡了各方利益后的成果，并不具有強(qiáng)制性。實(shí)際上，財務(wù)會計概念?^該獨(dú)立于會計準(zhǔn)則，它不應(yīng)具備強(qiáng)制性，只是為制定和修改現(xiàn)有會計準(zhǔn)則的指明理論方向。

三、建議

(一）重視“決策有用觀”

鑒于現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)管體制的并不全面、健全，目前我國財務(wù)會計的報告目標(biāo)仍然應(yīng)當(dāng)側(cè)重于“受托責(zé)任觀”，但是，隨著我國資本市場的日益完善，我認(rèn)為在未來合適的時機(jī)，可以考慮將“受托責(zé)任觀”轉(zhuǎn)換為“決策有用觀”，實(shí)現(xiàn)與國際的趨同。

(二）單獨(dú)列示“利得”和“損失”

在現(xiàn)有的財務(wù)會計概念框架下，“利得”和“損失”兩部分根據(jù)具體的會計行為計人“所有者權(quán)益”和“利潤”中，這樣的分類不利于如實(shí)的反應(yīng)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況。我認(rèn)為，可以將“利得”和“損失”這兩個會計要素在利潤表上面單獨(dú)列示，這樣的劃分不僅能夠使利潤表更加合理，還能夠反應(yīng)更為透明和真實(shí)經(jīng)營成果。

(三）完善財務(wù)報告的內(nèi)容

目前我國的財務(wù)報告模式主要適用于傳統(tǒng)的制造企業(yè)，但是在日新月異的互聯(lián)網(wǎng)時代，原有的財務(wù)會計報告的內(nèi)容顯然已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段的需求，存在一定的滯后性。比如在無形資產(chǎn)的列報方面，傳統(tǒng)型的制造型企業(yè)的無形資產(chǎn)量一般較小，在財務(wù)報告中可以如實(shí)的反應(yīng)；但是，對于一些高新產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，有很多無法準(zhǔn)確計量的無形資產(chǎn)，這些無形資產(chǎn)就很難在財務(wù)報告中如實(shí)的反應(yīng)。所以，財務(wù)報告的模式要隨著時代的發(fā)展與時俱進(jìn)，以滿足新的需求。

四、總結(jié)

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關(guān)鍵詞：財務(wù)會計概念框架；國際趨同；中國特色

中圖分類號：F239.41文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2007）12-0210-02

1 財務(wù)會計概念框架的國際趨同現(xiàn)狀評述

財務(wù)會計概念框架是評估現(xiàn)行準(zhǔn)則、制定未來準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)，是由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，它可用于指導(dǎo)首尾一致的會計準(zhǔn)則的制定。財務(wù)會計概念框架的國際趨同是會計準(zhǔn)則趨同的前提和基礎(chǔ)，早有學(xué)者提出“隨著會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)化的發(fā)展和全球趨同趨勢的呈現(xiàn)，財務(wù)會計概念框架明顯表現(xiàn)出協(xié)調(diào)的趨向?！?/p>

隨著會計準(zhǔn)則國際趨同的發(fā)展，概念框架也在逐漸發(fā)展變化。一些國家的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)主要根據(jù)本國會計準(zhǔn)則全球趨同的策略和計劃，正在考慮或已啟動甚至完成了本國概念框架的修訂工作。同時，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的發(fā)展對會計準(zhǔn)則發(fā)展的要求需要突破現(xiàn)有的概念框架，一些國家的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也局部修訂了現(xiàn)有的概念框架。從目前來看，財務(wù)會計概念框架的國際發(fā)展表現(xiàn)出相似的領(lǐng)域和很多相同的內(nèi)容，世界主要國家的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以及國際會計準(zhǔn)則委員會的概念框架大體是相似的（當(dāng)然各個國家的概念框架也稍有特色）。美國的財務(wù)會計概念框架早，輻射力強(qiáng)，影響范圍廣泛而深遠(yuǎn)。1970 年，美國會計原則委員會的第4號公告《企業(yè)財務(wù)報表編報的基本概念與會計原則》直接影響了美國注冊會計師協(xié)會的《特魯伯羅德報告》和英國的《公司報告》中對財務(wù)報表目標(biāo)的探索，也對 FASB 和 CICA 等會計職業(yè)組織在財務(wù)會計概念框架方面的工作具有重要參考價值。國際會計準(zhǔn)則委員會的《編報財務(wù)報表的框架》在主要內(nèi)容、基本立場、甚至若干重要表述方面，沿襲了美國財務(wù)會計概念框架。英國的《財務(wù)報表原則公告》也在很多方面采納了美國財務(wù)會計概念框架的觀點(diǎn)，并且與國際會計準(zhǔn)則委員會的《編報財務(wù)報表的框架》存在很多相同之處。澳大利亞、加拿大、新西蘭、菲律賓、新加坡、日本、韓國以及其他國家的概念公告也大體一致。隨著會計準(zhǔn)則國際趨同的發(fā)展，各國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以及 IASB 在財務(wù)會計概念框架方面相互借鑒、逐步趨同，財務(wù)會計概念框架的國際趨同已是大勢所趨。

2 建立既具中國特色又與國際趨同的財務(wù)會計概念框架

2.1 我國財務(wù)會計概念框架現(xiàn)狀分析

FASB前任主席唐納德(Donald J. Kirk)認(rèn)為：“有了財務(wù)會計概念框架，會計準(zhǔn)則的制定就有了方向。如果缺乏則勢必招致外界集團(tuán)的批評，如指責(zé)會計準(zhǔn)則的發(fā)展是毫無目標(biāo)與宗旨的”。現(xiàn)階段我國正處于會計改革的關(guān)鍵時期，需要一套基本理論體系來指導(dǎo)我國會計改革和發(fā)展的實(shí)踐，為我國會計標(biāo)準(zhǔn)的制定提供理論指導(dǎo)。財政部于2006年2月15日了由1項基本準(zhǔn)則與38項具體準(zhǔn)則構(gòu)成的完整的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則）在整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中屬于最高層次，對各項具體會計準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭作用。

筆者認(rèn)為，雖然我國新基本準(zhǔn)則和財務(wù)會計概念框架在準(zhǔn)則制定過程中，有著相似的作用，但新基本準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架在形式、內(nèi)在邏輯關(guān)系等方面畢竟不同，不能充當(dāng)我國的財務(wù)會計概念框架的角色，真正意義上的中國財務(wù)會計概念框架仍未建立。而且隨著我國改革的深入，涌現(xiàn)出大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新，需要會計處理方法和程序的相應(yīng)創(chuàng)新。在這種情況下，就需要有一套前后一致的真正的財務(wù)會計概念框架為創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算提供理論指導(dǎo)，以滿足會計核算的需要。隨著我國加入 WTO，積極參與會計準(zhǔn)則的國際化已經(jīng)成為大勢所趨，目前美國、英國、加拿大、澳大利亞、國際會計準(zhǔn)則委員會都制定了自己的財務(wù)會計概念框架，而對于我國，無論是為了改善國內(nèi)投資環(huán)境還是減少國內(nèi)企業(yè)對外投資成本，研究和建立一個既反映我國國慶又反映國際化進(jìn)程的財務(wù)會計概念框架都是非常必要的。

2.2 建立既具中國特色又與國際趨同的財務(wù)會計概念框架

鑒于以上分析，我們認(rèn)為我國的財務(wù)會計概念框架既要體現(xiàn)中國特色又要兼顧國際趨同。

我們主張將財務(wù)會計概念框架分為宏觀理論層次和微觀理論層次兩大部分。即從“宏觀理論層次”和“微觀理論層次”兩個層次構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架。從宏觀層次上來講，概念框架應(yīng)該著重從邏輯上指明完善的會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)“應(yīng)該是什么”，而不在于說明己制定的會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)“是什么”。但是，會計準(zhǔn)則因不得違背現(xiàn)行法律及各種環(huán)境因素而難以完善，只能滿足現(xiàn)階段要求。當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時，它們也隨之改變。因此，我們有必要創(chuàng)設(shè)一種相對超越現(xiàn)階段環(huán)境因素的宏觀理論層次，它可能與現(xiàn)行準(zhǔn)則或?qū)崉?wù)不一致，但它可以成為評估現(xiàn)行準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)和指導(dǎo)未來準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)與指南。而在微觀理論層次，為了更好的指導(dǎo)現(xiàn)階段我國會計改革，有必要建立一個現(xiàn)階段旨在準(zhǔn)則、環(huán)境相互影響的角度，概括某國某一特定階段上建立和完善會計準(zhǔn)則應(yīng)遵循的原則、程序和方法。

概念框架的宏觀理論層次相對穩(wěn)定，是會計準(zhǔn)則能夠進(jìn)行國際趨同的基礎(chǔ)；概念框架的微觀理論層次也許常變，是會計準(zhǔn)則具有中國特色的依據(jù)。具體內(nèi)容如下：

（1）宏觀理論層次。

在構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的過程中應(yīng)該始終堅持邏輯演繹法。宏觀理論層次是一種理想的理論結(jié)構(gòu)，是概念之間邏輯結(jié)構(gòu)的一致的、完美的演繹，各個概念的含義及其關(guān)系前后一貫、邏輯一致。嚴(yán)格遵守經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計學(xué)的基本理論，也體現(xiàn)了與國際趨勢一致。

（2）微觀理論層次。

微觀理論層次是在宏觀理論層次的指引下，詳細(xì)闡述財務(wù)會計概念框架的具體內(nèi)容。如何體現(xiàn)中國特色問題應(yīng)該在應(yīng)用理論層次闡明，明確會計環(huán)境之于會計的重要性，明確我國的國情和市場發(fā)展前景；明確會計假設(shè)的內(nèi)容；明確作為會計口標(biāo)的決策有用觀和受托責(zé)任觀的關(guān)系；詳細(xì)闡述會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)容及其層次圖；明確公允價值計量的方法和技術(shù)等等。

3 建立既具中國特色又與國際趨同的財務(wù)會計概念框架應(yīng)注意的問題

在我國現(xiàn)階段，真正的財務(wù)會計概念框架并沒有建立，創(chuàng)設(shè)一種理想的財務(wù)會計概念框架是我國當(dāng)前會計發(fā)展的一項重要任務(wù)，我們應(yīng)立足我國基本國情并順應(yīng)國際財務(wù)會計概念框架趨同之勢、從宏觀與微觀兩個層次構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架。但我們還應(yīng)從以下幾個方面努力：加大會計基礎(chǔ)理論研究力度，進(jìn)行觀念創(chuàng)新；加強(qiáng)概念框架的宣傳和輿論引導(dǎo)；制定詳細(xì)的時間表為構(gòu)建既具中國特色又與國際趨同的財務(wù)會計概念框架提供時間上的保障。

參考文獻(xiàn)

［1］葛家澍.財務(wù)會計概念框架研究的比較與綜評［J］.會計研究，2004，（6）.

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財政部最近頒發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，較諸《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（1992）有巨大進(jìn)步，但仍然有些原則問題需要探討。

一、財務(wù)會計報告的使用者

財務(wù)會計報告的使用者，是涉及財務(wù)會計目標(biāo)的重大問題?！痘緶?zhǔn)則》第四條“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！边@樣明確，很有必要。它兼具決策有用觀和經(jīng)管責(zé)任觀的優(yōu)點(diǎn)。該條接著規(guī)定：“財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等?！惫P者認(rèn)為此項規(guī)定不夠全面。

財務(wù)會計報告的目標(biāo)，在會計界流行著決策有用觀和經(jīng)管責(zé)任觀。經(jīng)管責(zé)任觀的提出者井尻雄士認(rèn)為：1.決策有用觀以決策者，即會計信息使用者為中心，而把會計信息提供者的意愿置之度外。經(jīng)管責(zé)任觀注重的是委托者和受托者，即會計信息使用者和提供者之間的相互關(guān)系。會計人員服務(wù)于委托者的需要，但并非委托者的仆從，應(yīng)注意協(xié)調(diào)兩者間的利害關(guān)系。2.根據(jù)決策有用觀，會計人員向決策者提供的信息是多多益善。根據(jù)經(jīng)管責(zé)任觀，會計人員必須把注意力集中于客觀的信息上，既不損害委托者，也不損害受托者。3.決策有用觀認(rèn)為會計的首要目標(biāo)是提供對使用者決策有用的信息；經(jīng)管責(zé)任觀認(rèn)為會計的首要目標(biāo)是計量受托業(yè)績。會計人員利用記錄與報告兩種工具來實(shí)現(xiàn)所追求的目標(biāo)。報告是匯總的記錄，記錄是報告的基礎(chǔ)。委托者有權(quán)獲得報告，并在必要時對記錄進(jìn)行核查。記錄使受托者對其行為負(fù)責(zé)，并實(shí)現(xiàn)了委托者的大部分利益。重要的是會計系統(tǒng)的整體有用性。井尻認(rèn)為提供決策有用信息與明確經(jīng)管責(zé)任實(shí)質(zhì)上是雞與蛋的關(guān)系，但不能混為一談。

筆者認(rèn)為決策有用觀和經(jīng)管責(zé)任觀只是側(cè)重點(diǎn)不同，兩者共同的而且是誰也不能否定的地方是：財務(wù)會計報告服務(wù)的對象，不僅是有關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)管理，而且應(yīng)有本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策和管理。明確經(jīng)管責(zé)任的主要內(nèi)容是業(yè)績評估，而業(yè)績評估旨在為決策提供依據(jù)。兩者是互相關(guān)聯(lián)的會計目標(biāo)，確定經(jīng)管責(zé)任構(gòu)成決策作用的一部分。

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會1978年發(fā)表的《論財務(wù)會計概念》（SFAC）第一輯《企業(yè)編制財務(wù)報告的目標(biāo)》第24段指出：“許多人根據(jù)他們對企業(yè)的關(guān)系，根據(jù)他們所了解的企業(yè)情況作出經(jīng)濟(jì)決策，所以他們都是編制財務(wù)報告所提供信息的潛在用戶，其中有業(yè)主、貸款者、供應(yīng)者、潛在的投資人和貸款者、職工、管理人員、董事、客戶、財務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T、經(jīng)紀(jì)人……”

美國著名會計學(xué)家A?C利特爾頓認(rèn)為“會計的首要目的是向管理當(dāng)局提供控制信息或報告受托責(zé)任的信息?！?/p>

1988年，聯(lián)合國經(jīng)社理事會跨國公司委員會國際會計和報告準(zhǔn)則政府間專家工作組提出《編制財務(wù)報告的目標(biāo)與概念》，認(rèn)為編送公司報告的首要目標(biāo)，是披露有關(guān)經(jīng)營、資源和義務(wù)等的財務(wù)和非財務(wù)信息，以幫助使用者控制公司，作出有關(guān)該公司的經(jīng)濟(jì)和社會決策。這里，信息“使用者控制公司”，最直接的應(yīng)當(dāng)是報告主體的決策、管理層。這樣說，并不否定“財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等?！眴栴}在于不應(yīng)當(dāng)否定直接“控制公司”的報告主體的決策、管理層，他們是最初的使用者。

很明顯，我國的新《基本準(zhǔn)則》主要借鑒了國際會計準(zhǔn)則委員會1989年正式公布的《編制和提供財務(wù)報表的框架》。該《框架》第9段“財務(wù)報表的使用者包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)關(guān)和公眾?！边€必須注意該《框架》第11段“管理層關(guān)心財務(wù)報表中包括的信息，盡管它能夠取得有助于執(zhí)行計劃、決策和控制職責(zé)的額外的管理和財務(wù)資料?！_的財務(wù)報表所依據(jù)的是，管理層使用的關(guān)于主體財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息。”這里，充分說明《框架》明確提出管理層“關(guān)心”并“使用”財務(wù)報表中的信息。從我國的實(shí)際看，企業(yè)管理所需要的信息有三分之二來自于會計，已是眾人皆知的常識。管理層提供信息和利用信息的統(tǒng)一構(gòu)成了會計的具體目標(biāo)，怎能否定報告主體的決策管理層是財務(wù)會計報告信息的使用者呢！

IASB的突破之處：一是目標(biāo)的服務(wù)對象不只限于外部；二是明確指出企業(yè)管理當(dāng)局使用財務(wù)報表信息，可惜未能將其明確列入使用者的范圍。

從會計目標(biāo)服務(wù)對象的重要性來看，把投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門列在前面，完全正確。但從會計工作的角度看，企業(yè)決策管理當(dāng)局和會計部門首先要運(yùn)用會計信息，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理。這正是當(dāng)前和今后深化會計改革、建立管理型會計的迫切需要。將財務(wù)會計報告主體的決策管理層（包括財會部門）列入使用者，有利于指導(dǎo)他們更好地強(qiáng)化會計核算與管理，盡快實(shí)現(xiàn)核算型會計向核算管理型轉(zhuǎn)化。

原《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十一條“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！鼻皟烧吲c新準(zhǔn)則略同，主要差異在于財務(wù)會計報告是否應(yīng)當(dāng)“滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”，或者說，提供財務(wù)會計報告主體的決策管理層應(yīng)當(dāng)屬于使用者，是相當(dāng)重要的、首先使用報告的使用者。

二、關(guān)于會計要素

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第十條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征確定會計要素?！睍嬛甘裁?？一般認(rèn)為會計指會計工作，如會計準(zhǔn)則、會計報告、會計期間、會計理論等，這里的會計都是會計工作的簡稱。但是，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等顯然不能構(gòu)成會計工作的要素。

國外文獻(xiàn)經(jīng)常使用“財務(wù)報表要素”概念，如國際會計準(zhǔn)則委員會在《編制財務(wù)報表的框架》“財務(wù)報表的要素”第47段指出，“財務(wù)報表揭示交易和其他事項的財務(wù)影響，是根據(jù)交易和其他事項的經(jīng)濟(jì)特性，把它們分成大類。這些大類稱作財務(wù)報表的要素。與資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)財務(wù)狀況的計量直接聯(lián)系的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。與收益表內(nèi)經(jīng)營業(yè)績的計量直接聯(lián)系的要素是收益和費(fèi)用?！盕ASB認(rèn)為“財務(wù)報表的各種要素是構(gòu)筑財務(wù)報表的材料――財務(wù)報表所包含的各類項目?！盜ASB五要素和我國的六要素可以概括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表要素。英國的七要素和美國的十要素由于增設(shè)業(yè)主投資和業(yè)主派得，還可以概括業(yè)主（所有者）權(quán)益變動表。但是，這些都不能直接概括現(xiàn)金流量表的要素，因而“財務(wù)報表要素”有其不夠準(zhǔn)確之處，也引起了是否設(shè)置現(xiàn)金流量表要素的爭議。

我國前沒有“會計要素”的概念。財政部草擬的《中華人民共和國會計準(zhǔn)則（草案）提綱（討論稿）》于1990年11月公開發(fā)表，首次正式采用會計要素概念。婁爾行教授較早提出“會計要素是會計對象的具體化?！^會計要素就是會計報表通常所含有的大類項目，是構(gòu)建會計報表最根本的組件。會計要素就是會計報表的要素?！闭J(rèn)為會計要素與會計報表要素是相同的。葛家澍、余緒纓教授也指出：“會計要素是對會計對象的基本分類?！蔽覈鴮嬕氐难芯吭从诮嫓?zhǔn)則框架，比國外“財務(wù)報表要素”概念在邏輯順序上提升了一個理論層次，并“解決了‘財務(wù)報表要素’不能涵蓋資金運(yùn)動全部內(nèi)容的問題?！?/p>

根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)理論和會計理論，筆者認(rèn)為，使用“會計對象要素”概念更為科學(xué)。會計對象要素是會計對象的具體化，是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對會計對象所作的基本分類，是財務(wù)會計報表的框架，是會計報表最基本的項目及其概括，會計報表的各個項目都是會計對象要素的具體化，會計報表項目具體化為會計科目或會計賬戶。四者的關(guān)系如下圖所示：

三、關(guān)于日?；顒?/p>

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定：“收入是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！卑咽杖攵x為“日?；顒印保o人以內(nèi)涵過寬之感。原收入準(zhǔn)則《指南》基本要求（一）：“日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動，以及與之相關(guān)的其它活動。”其內(nèi)涵之寬，溢于言表。對工商企業(yè)來說，投資活動、舊設(shè)備處置等等，都可以理解為日?；顒?，但都屬于利得范疇，不屬于收入要素。由于企業(yè)收入以營利為目的，核算企業(yè)經(jīng)常的營業(yè)活動應(yīng)將“日常活動”改為“營業(yè)活動”。這樣，將更為準(zhǔn)確和明確。營業(yè)收入、營業(yè)利潤概念亦可作此佐證。查“日?；顒印眮砟縄ASC《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》的收益概念，收益包括收入和利得，我國的收入只是它的一部分，不應(yīng)簡單套用。而且1AS18收入準(zhǔn)則新譯文的第7段定義為：“收入，指主體在正常經(jīng)營活動中形成的……”，已將“日常活動”改正。對收入來說，“營業(yè)活動”或“經(jīng)營活動”都比“日?；顒印辟N切。

同理，第三十三條費(fèi)用定義中的“日?；顒印币矐?yīng)改為“營業(yè)活動”或“經(jīng)營活動”。

四、關(guān)于經(jīng)營成果

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第三十七條：“利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。”第四十六條“利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。”需要商榷。

原《企業(yè)會計準(zhǔn)則――現(xiàn)金流量表（修訂本）》第5條：“經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項?！薄稌嬙~典（增訂本）》：經(jīng)營成果“在一定時期內(nèi)各個或全部經(jīng)營過程中獲致的成果?！彼越?jīng)營成果是經(jīng)營過程或經(jīng)營活動獲得的成果，營業(yè)利潤或稱經(jīng)營利潤準(zhǔn)確地概括這一關(guān)系，即：收入－費(fèi)用=營業(yè)利潤（經(jīng)營利潤）。《基本準(zhǔn)則》第三十七條準(zhǔn)確規(guī)定：“利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失?！奔矗豪麧?經(jīng)營利潤+利得-損失?！袄麧櫋眮碜越?jīng)營活動、投資活動和籌資活動，還受非?；顒拥挠绊?，而不能僅限于經(jīng)營活動。

利潤賬戶反映利潤要素。在賬戶分類上，會計界一直把利潤賬戶稱作財務(wù)成果計算賬戶。《現(xiàn)代漢語詞典》對財務(wù)的解釋為：“機(jī)關(guān)、企業(yè)、團(tuán)體等單位中，有關(guān)財產(chǎn)的管理或經(jīng)營以及現(xiàn)金的出納、保管等事務(wù)?！被蛟唬骸敖?jīng)濟(jì)組織中，有關(guān)資金的籌集、調(diào)撥、使用、分配、償還等方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?！必攧?wù)成果是“企業(yè)在一定時期內(nèi)全部經(jīng)營過程在財務(wù)上獲致的成果?！边@個定義的不確切處在于財務(wù)成果不僅由經(jīng)營過程中獲得，還可以在非經(jīng)營過程中獲得，即利得-損失。查《辭?！罚骸柏攧?wù)成果是企業(yè)工作成績的重要指標(biāo)。它包括銷售（或營業(yè)）損益和銷售外（或營業(yè)外）損益?！必攧?wù)成果即“利潤或虧損”。

財務(wù)活動能夠包括經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，如果把“利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果”，后四字改為“財務(wù)成果”，顯然要好得多。但仍然不完全準(zhǔn)確。

從嚴(yán)格的字面意義看，財務(wù)成果似乎不能包括非?；顒?。法國把投資活動和籌資活動稱作財務(wù)活動，營業(yè)損益+財務(wù)損益=正常損益，不包括非常損益。

篇7

【關(guān)鍵詞】中國基本會計準(zhǔn)則；美國財務(wù)會計概念公告；異同

一、財務(wù)會計概述

財務(wù)會計概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting，CF）作為一個專門術(shù)語，不同的國家對具有財務(wù)會計概念框架性質(zhì)的公告，其名稱也不盡相同，比如英國類似的概念框架稱為“財務(wù)報告原則公告”（Statement of Principles for Financial Reporting，SP），國際上具有概念框架性質(zhì)的文件稱為“編報財務(wù)報表的框架”（Framework for The Preparation and Presentation of Financial Statements），簡稱IASC框架，而美國則稱之為財務(wù)會計概念公告（SFACs）。盡管名稱不同，但實(shí)質(zhì)相同，都是對財務(wù)會計準(zhǔn)則制定過程中涉及的一些基本概念進(jìn)行的研究，依此更好地指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定或會計實(shí)務(wù)，并提供相對一致的概念基礎(chǔ)，同時作為評估既有會計準(zhǔn)則質(zhì)量的一個重要標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)并發(fā)展新會計準(zhǔn)則。按照美國FASB的描述，財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容主要涉及財務(wù)報告的目標(biāo)、財務(wù)信息的質(zhì)量特征、會計要素的劃分、會計要素的確認(rèn)、計量、列報等。2006年2月15日我國財政部公布了新企業(yè)會計準(zhǔn)則，包括1個基本準(zhǔn)則和38個具體準(zhǔn)則，基本上覆蓋了我國現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)常涉及到的交易、事項和其他經(jīng)濟(jì)活動。我國的基本準(zhǔn)則，名義上不是概念框架，但對我國具體會計準(zhǔn)則起指導(dǎo)作用，也可視為我國財務(wù)會計概念框架的雛形。但與其他西方國家的概念框架相比，我國還存在很多需改進(jìn)之處。本文從中美兩國概念框架體系的重點(diǎn)幾個項目進(jìn)行比較，希望對我國概念框架的構(gòu)建起到借鑒作用，并加速實(shí)現(xiàn)我國財務(wù)會計概念框架的國際趨同。

二、中美財務(wù)會計重點(diǎn)項目比較

（1）法律地位的比較。美國FASB頒布的CF的法律地位同國際IASB的CF類似，屬于不成文法系，不具有法律效力，也就是說此結(jié)構(gòu)并不是一份會計準(zhǔn)則，它不對任何特定的計量或揭示問題確定標(biāo)準(zhǔn)，其內(nèi)容不能取代任何具體的會計準(zhǔn)則，如遇抵觸情況應(yīng)以會計準(zhǔn)則為準(zhǔn)。而我國屬于成文法系的國家，會計準(zhǔn)則由財政部會計司負(fù)責(zé)制定，是標(biāo)準(zhǔn)的政府準(zhǔn)則制定模式。企業(yè)只能按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則和制度編報財務(wù)報告而不能背離，也就是說具有法律效力。（2）結(jié)構(gòu)體系的比較。財務(wù)會計概念框架共同的內(nèi)容一般包括財務(wù)報表的目標(biāo)、質(zhì)量特征（美國稱為信息質(zhì)量特征）、要素定義、要素的確認(rèn)與計量及財務(wù)報告等。美國SFACs包括企業(yè)財務(wù)報表目標(biāo)（起點(diǎn)）、會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素、非營利性組織財務(wù)報告的目標(biāo)、財務(wù)報表的確認(rèn)與計量、在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值。而中國的基本準(zhǔn)則包括十一章：總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益收入、費(fèi)用、利潤、會計計量、財務(wù)會計報告、附則。（3）財務(wù)報表目標(biāo)的比較。世界各國目標(biāo)側(cè)重點(diǎn)不同，有的側(cè)重于決策有用觀，有的注重受托責(zé)任觀，并以決策有用觀為主流。美國SFACs表示決策有用觀置于首位，受托責(zé)任觀于次要，并指出財務(wù)報表只是財務(wù)報告中的一部分或中心部分，財務(wù)報告應(yīng)該不僅包括財務(wù)報表，而且還包括傳遞信息的其他手段。目標(biāo)是向現(xiàn)在和潛在投資人、債權(quán)人等信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息，并區(qū)分一般目標(biāo)（經(jīng)濟(jì)決策有用的信息）和具體目標(biāo)（對投資和信貸決策有用、對評價現(xiàn)金流量前景、關(guān)于企業(yè)資源的權(quán)利及變動情況有利）。我國基本會計準(zhǔn)則提出財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。因此我國目標(biāo)兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀，但是借鑒國際上的做法，我國應(yīng)該具體明確財務(wù)目標(biāo)，并將其作為制定的起點(diǎn)。（4）對于基本假設(shè)的異同。在美國概念公告中并沒有專門此方面的假設(shè)，但在公告上下文中滲透了會計假設(shè)的要求，這主要是因?yàn)樗且阅繕?biāo)為起點(diǎn)制定的概念框架。在中國的基本準(zhǔn)則中提出會計假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量、權(quán)責(zé)發(fā)生制五項，也就是比較詳細(xì)具體。但是新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了變化，這四大假設(shè)遭到不同程度的沖擊，我國應(yīng)該對此進(jìn)行修訂。（5）財務(wù)報表質(zhì)量特征的差異。美國FASB在SFAC NO.2中對財務(wù)信息的質(zhì)量劃分了明確的層次結(jié)構(gòu)，其主要質(zhì)量特征有可理解性、相關(guān)性與可靠性；次要質(zhì)量特征有可比性、中立性和重要性等。在之后的公告中又涉及穩(wěn)健主義和審慎性。并對相關(guān)和可靠信息的制約因素進(jìn)行了分析，這包括效益和成本的平衡問題。我國基本準(zhǔn)則規(guī)定了會計信息質(zhì)量要求的八個特征：真實(shí)性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性，這其中并沒有排序，都是圍繞“決策有用觀”的目標(biāo)做出的，但缺乏層次性。其中對會計信息質(zhì)量要求的規(guī)定中沒有涉及成本和收益的平衡問題，也沒有對各個特征之間可能產(chǎn)生的沖突做出說明。因此我國需要進(jìn)一步修訂完善，否則將影響財務(wù)信息的質(zhì)量。（6）財務(wù)報表會計要素的比較?！爸忻繡F”會計要素設(shè)置的理念相同，都是未來經(jīng)濟(jì)利益觀。美國SFAC No.6中對財務(wù)報表要素的分類和定義體現(xiàn)了未來經(jīng)濟(jì)利益觀。美國FASB將財務(wù)報表的要素劃分成十大類：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、分派業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失。涉及權(quán)益的要素較多，這充分體現(xiàn)美國十分維護(hù)業(yè)益。中國基本準(zhǔn)則對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個會計要素的定義同樣體現(xiàn)了未來經(jīng)濟(jì)利益觀。兩國對收入和費(fèi)用的界定是一致的。我國提出了利潤的概念，利潤=收入-費(fèi)用+利得-損失，而會計要素中并沒有利得和損失，也就是要素不完整，應(yīng)該擴(kuò)展為八個，盡管他間接包含在利潤中，但這仍是我國準(zhǔn)則中的一個不足。（7）會計要素的確認(rèn)?！爸忻繡F”的會計確認(rèn)都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。美國FASB在SFAC NO.5中，為確認(rèn)設(shè)定了四項標(biāo)準(zhǔn)：可定義性；可計量性；相關(guān)性；可靠性。一項經(jīng)濟(jì)事項必須同時符合上述四條基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)才能予以確認(rèn)，且要符合效益大于成本以及重要性這兩個前提，才可確認(rèn)，這體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。中國基本準(zhǔn)則中會計要素的“確認(rèn)”分為六章，每章細(xì)分某一會計要素的定義、確認(rèn)條件、列報三個部分。我國首先考慮的是形式，其次是實(shí)質(zhì)，且把要素定義與確認(rèn)結(jié)合討論。這一創(chuàng)新點(diǎn)有利于理解要素定義與確認(rèn)的聯(lián)系。（8）會計要素的計量。美國CF中有五種計量屬性：歷史成本（首先使用）、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行價值、可變現(xiàn)凈值、公允價值。其中公允價值這一要素是在公告修訂之后加入的，但仍主張使用歷史成本，公允價值的使用受一定成都的限制。我國會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。要求企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用其他四種計量屬性的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

三、總結(jié)

通過比較可以發(fā)現(xiàn)，美國SFACs是世界上最早、最全面、最有代表性的財務(wù)會計概念框架，基本上能自成一個完整的體系。我國對財務(wù)會計概念框架的研究起步較晚，中國基本會計準(zhǔn)則起著概念框架的作用，但仍有很多缺陷。因此我國必須借鑒西方國家尤其是美國的概念框架理論，結(jié)合我國會計環(huán)境發(fā)展的現(xiàn)狀，構(gòu)建一套符合中國國情的財務(wù)會計概念框架，完善我國的會計體系。早日制定出更符合國際慣例的中國財務(wù)會計概念框架，才能促進(jìn)我國會計準(zhǔn)則的國際趨同。

參考文獻(xiàn)

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篇8

一、構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的整體設(shè)想

1.遵循系統(tǒng)性、中立性、前瞻性及兼顧國際化和國家化等原則，以確保會計準(zhǔn)則的制定效率和依據(jù)會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的會計信息的高質(zhì)量

系統(tǒng)性原則要求其概念明確、內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)具有層次性和邏輯性。中立性原則要求其不偏向和屈從于任何一方利益集團(tuán)，使通過會計準(zhǔn)則生成的會計信息具有客觀公正性。前瞻性原則要求其概念的外延具有一定的超前性，避免其經(jīng)常的修改和變動。兼顧國際化和國家化原則要求其既要順應(yīng)會計準(zhǔn)則國際化的發(fā)展趨勢，又要考慮會計準(zhǔn)則作為利益博弈結(jié)果所固有的經(jīng)濟(jì)后果特征，采取國際化前提下的國家化立場。

2.增加財務(wù)報告目標(biāo)的闡釋，將其作為財務(wù)會計概念框架的起點(diǎn)

財務(wù)報告目標(biāo)應(yīng)是財務(wù)會計概念框架的最高層次，決定整個財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。

3.順應(yīng)會計環(huán)境的變化，補(bǔ)充并完善會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)衍生于會計環(huán)境，是財務(wù)會計報告發(fā)揮作用的限定性條件?；趪楹蜁嫮h(huán)境的變化，新的財務(wù)會計概念框架應(yīng)保留并充實(shí)會計假設(shè)的基本內(nèi)容。

4.對規(guī)范會計信息質(zhì)量特征的會計原則劃分層次

會計原則可劃分為衡量會計信息質(zhì)量的一般原則、確認(rèn)和計量的一般原則和起修正作用的一般原則三個層次，并對各項原則進(jìn)行主次排序，對其如何應(yīng)用加以詳細(xì)說明，并可考慮在起修正作用的一般原則中補(bǔ)充成本效益原則,按國際慣例將現(xiàn)有可比性原則和一致性原則合并為可比性原則。

5.重新劃分并定義會計要素，細(xì)化其確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)

基本會計準(zhǔn)則將會計要素分為資產(chǎn)負(fù)債表要素和利潤表要素兩大類，資產(chǎn)負(fù)債表要素為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，利潤表要素為收入、費(fèi)用、利潤。其特點(diǎn)是收入和費(fèi)用要素僅指與營業(yè)活動有關(guān)的收支，利潤作為一個單獨(dú)的要素，由收入與費(fèi)用配比的結(jié)果及利得和損失組成，其缺陷是利潤要素的解釋過于含混，使各要素的內(nèi)容更加明確。此外，對各要素的外延可以例證的形式作適當(dāng)?shù)难由?，以其前瞻性為?zhǔn)則制定和規(guī)范新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量提供理論指導(dǎo)。還可考慮增加現(xiàn)金流量表要素，增強(qiáng)現(xiàn)金流量表的理論性，使會計要素的內(nèi)容更加完善。

6.對財務(wù)報告體系的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，并明確指出其缺陷和不足

目前，企業(yè)財務(wù)會計報告體系由會計報表、會計報表附注和財務(wù)狀況說明書三部分組成，這種報告模式，主要基于產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)環(huán)境，適用于傳統(tǒng)的制造企業(yè)。在會計報表部分，應(yīng)增加和細(xì)化可計量的無形資產(chǎn)內(nèi)容;對企業(yè)合并、關(guān)聯(lián)交易、非經(jīng)常性損益項目等重大事項應(yīng)重點(diǎn)詳細(xì)披露；在財務(wù)狀況說明書部分，應(yīng)適當(dāng)、謹(jǐn)慎地增加財務(wù)預(yù)測的內(nèi)容。

7.補(bǔ)充資本保全概念，為價格變動影響下會計要素的確認(rèn)和計量提供了參考依據(jù)

根據(jù)資本的財務(wù)概念，資本如同投入的貨幣或購買力，即企業(yè)凈資產(chǎn)，只有當(dāng)期末凈資產(chǎn)超過期初凈資產(chǎn)時，才算賺得利潤;根據(jù)資本的實(shí)物概念，資本如同營運(yùn)能力，只有當(dāng)期末的實(shí)物生產(chǎn)能力超過期初實(shí)物生產(chǎn)能力時，才算賺得利潤。實(shí)物資本保全概念要求采用現(xiàn)行成本計量基礎(chǔ)，財務(wù)資本保全概念則以歷史成本計量基礎(chǔ)為主。

二、構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的基本原則

1.系統(tǒng)、完整性原則

構(gòu)建財務(wù)會計概念框架時，要從總體上把握應(yīng)包括哪些概念要素，劃分為幾個層次，如何進(jìn)行系統(tǒng)歸類，應(yīng)盡可能地保證概念框架基本內(nèi)容的系統(tǒng)、全面和完整。

2.一貫性原則

構(gòu)建財務(wù)會計概念框架時，要堅持前后邏輯一致、用語一致，使整個概念框架形如一體。

3.立場中立原則

在構(gòu)建財務(wù)會計概念框架時，要堅持不偏不倚， 保持中立性，不偏向任何一方利益集團(tuán)。

4.相對穩(wěn)定性原則

財務(wù)會計概念框架屬于規(guī)范性文件，要盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變動。為保持穩(wěn)定性，概念框架的內(nèi)容可以考慮有一定的超前性。

5.國際化原則

會計是一種國際通用語言，會計國際化是發(fā)展之趨。作為會計準(zhǔn)則理論依據(jù)的概念框架，也應(yīng)向國際化方向努力，加強(qiáng)會計信息的可比性。

6.繼承性原則

對傳統(tǒng)的會計理論不能全部拋棄，而要“揚(yáng)棄”,對其合理、科學(xué)的部分要繼承，做到古為今用。

三、構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的層次

1.會計基本假設(shè)，會計目標(biāo)和會計對象三者應(yīng)是構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的邏輯起點(diǎn)。會計目標(biāo)主要應(yīng)確定: (1)誰是會計信息的使用者；(2) 會計信息使用者需要什么信息；(3)財務(wù)會計可提供什么信息。會計假設(shè)，又稱基本前提，是由財務(wù)會計所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 (市場經(jīng)濟(jì))所決定的若干基本前提，即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。這些基本概念代表了財務(wù)會計的基本特征。會計目標(biāo)、會計對象和會計假設(shè)都受會計環(huán)境的影響。會計假設(shè)由客觀環(huán)境所決定，會計對象來自于財務(wù)會計的客觀環(huán)境。會計目標(biāo)則反映使用者的主觀意圖，受制于財務(wù)會計的主觀環(huán)境。三者相互作用，相互影響，處于同等地位，因此，它們均構(gòu)成財務(wù)會計概念框架的第一層次。

2.第二層次，主要包括三部分內(nèi)容，即會計要素、會計信息質(zhì)量特征和會計核算的一般原則。受基本假設(shè)的制約，考慮財務(wù)會計的目標(biāo)，會計對象便具體化為財務(wù)會計的要素。為了實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)，保證會計信息的有用性， 會計信息應(yīng)具正確地進(jìn)行會計要素的確認(rèn)、計量、提供有用的會計備規(guī)定的質(zhì)量特征。為了正確地進(jìn)行會計要素的確認(rèn)、計量、提供有用的會計信息，會計核算必須堅持一般原則。會計要素的設(shè)置必須立足于會計基本假設(shè)，考慮會計目標(biāo)對會計對象進(jìn)行具體化。

3.第三層次，包括會計要素的確認(rèn)、計量、記錄與財務(wù)報告四部分內(nèi)容。根據(jù)確認(rèn)與計量的概念和標(biāo)準(zhǔn)，把應(yīng)由財務(wù)會計系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)――產(chǎn)生于過去的各項交易和事項，按照會計要素的定義與特征，分別當(dāng)作不同的會計要素及其所屬的賬戶來計量、記錄，并通過會計報告等手段，轉(zhuǎn)變?yōu)橛杏玫臅嬓畔ⅲ?傳遞給會計信息使用者。這就是財務(wù)會計的最終要求。因此，這一系列的會計處理過程構(gòu)成了財務(wù)會計概念的第三層次，也是最終層次。

四、財務(wù)會計概念框架構(gòu)建的基本內(nèi)容

在構(gòu)建現(xiàn)階段財務(wù)會計概念框架時，一方面應(yīng)努力借鑒國外已經(jīng)取得的先進(jìn)研究成果，進(jìn)行國際協(xié)調(diào)和趨同，另一方面又根據(jù)現(xiàn)階段的基本國情和具體的會計環(huán)境，保留或創(chuàng)造了特色。

1.前言

主要說明財務(wù)會計概念框架的制定背景、性質(zhì)與地位等內(nèi)容。

2.財務(wù)報表的目標(biāo)

財務(wù)報表的目標(biāo)既是財務(wù)會計概念框架的邏輯起點(diǎn)， 又是貫穿整個財務(wù)會計概念框架的一條主線，它對為什么要提供會計信息、向誰提供會計信息、提供什么樣的會計信息做出了規(guī)定，并確定了會計確認(rèn)、計量和報告的會計原則和基本方法。

3.會計假設(shè)

盡管美國財務(wù)會計概念框架沒有專門針對會計假設(shè)的論述， 但這并不表明由環(huán)境產(chǎn)生的客觀假設(shè)就不存在，基本假設(shè)是實(shí)現(xiàn)財務(wù)報表目標(biāo)的前提與基礎(chǔ)。但在以目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)的財務(wù)會計概念框架中應(yīng)如何表述基本假設(shè)，還有待進(jìn)一步的研究。有學(xué)者曾經(jīng)探討過建立“會計目標(biāo)”和 “會計假設(shè)”雙起點(diǎn)的財務(wù)會計概念框架的模式。

4.會計信息的質(zhì)量特征

應(yīng)當(dāng)規(guī)定財務(wù)報表的目標(biāo)、會計信息的質(zhì)量要求、各種質(zhì)量特征之間的層級關(guān)系及其重要性、各種質(zhì)量特征之間出現(xiàn)矛盾時如何權(quán)衡、有什么限制條件等。對這些問題的全面探討很難在簡明的作為部門規(guī)章的基本準(zhǔn)則中完成。

5.財務(wù)報表要素

財務(wù)報表要素是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)財務(wù)報表的數(shù)量和種類并借鑒國際慣例來確定這些要素。需要考慮的問題主要包括是采用“資產(chǎn)負(fù)債觀”還是“收入費(fèi)用觀”來定義這些要素、各種要素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系、是否承認(rèn)“全面收益”等。

6.會計確認(rèn)與計量

會計確認(rèn)與計量是實(shí)現(xiàn)財務(wù)報表目標(biāo)的技術(shù)流程， 也是整個財務(wù)會計概念框架中技術(shù)含量最高的部分。應(yīng)當(dāng)根據(jù)財務(wù)報表目標(biāo)和會計信息質(zhì)量特征的要求,確定會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和程序, 并對會計計量基礎(chǔ)、計量模式的選擇做出規(guī)定。

7.報告主體

應(yīng)明確“報告主體”的概念不僅包括營利性主體，還包括其他的非營利性主體。另外，報告主體還應(yīng)當(dāng)是一個“經(jīng)濟(jì)聚合體”的概念，它可以是一個單一的主體，也可以是具有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的不同報告主體的聚合體。在確定報告主體的范圍時，需要考慮的問題是應(yīng)該采用“所有者觀”還是“實(shí)體觀”，并對控制及共同控制的概念做進(jìn)一步的研究。

8.財務(wù)報告的列報與披露

該部分應(yīng)明確財務(wù)報告的邊界、財務(wù)報告的體系構(gòu)成以及如何進(jìn)行列報與披露等。盡管現(xiàn)有會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)較少關(guān)注列報與披露部分, 但此部分將扮演日益重要的角色。

9.在非營利組織中的應(yīng)用

在制定財務(wù)會計概念框架時，不僅應(yīng)考慮制定營利組織會計準(zhǔn)則所需應(yīng)用的基本概念，還應(yīng)考慮制定非營利組織會計準(zhǔn)則所需應(yīng)用的基本概念。

參考文獻(xiàn)：

[1]周新玲“試論我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建”《中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報》.2005年第4期.

[2]張潤利“試論我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建”《內(nèi)蒙古石油化工》.2006 年第9 期.

篇9

關(guān)鍵詞:財務(wù)會計概念框架構(gòu)建 思考

財務(wù)會計概念框架,也稱財務(wù)會計概念,是一套把目標(biāo)與目標(biāo)有關(guān)聯(lián)的概念聯(lián)系起來,首尾一貫的體系,是評價現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展未來會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)。

■一、財務(wù)會計概念框架的產(chǎn)生和發(fā)展

財務(wù)會計概念框架的研究始于西方會計界,20世紀(jì)70年代以后,由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場的演變與創(chuàng)新,給會計實(shí)務(wù)帶來許多新問題,迫切需要建立一套能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢的完整的和規(guī)范性的會計理論框架,來指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定和解決現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則未曾涉及的新的會計問題。

70年代中期,美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會首先展開對概念框架的研究,隨后,英國、加拿大等國的會計職業(yè)團(tuán)體和國際會計準(zhǔn)則委員會也都先后對會計概念框架進(jìn)行了研究并取得了一系列的重要成果,頒布了闡述會計概念框架的重要文件和報告。而在這方面我國起步較晚,至今尚未形成一個較為系統(tǒng)的財務(wù)會計專門理論研究體系。

■二、 財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容

財務(wù)會計概念框架是由目標(biāo)及相關(guān)的基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系。其內(nèi)容主要包括:

(1)確認(rèn)財務(wù)會計和財務(wù)報告的目標(biāo);

(2)對財務(wù)報表要素給出定義;

(3)評估財務(wù)會計和會計信息的質(zhì)量特征;

(4)解決如何對財務(wù)報表要素進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告;

(5)分析某些重大財務(wù)會計問題。

■三、財務(wù)會計概念框架的作用

1、 評估已有會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。

2、 指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)發(fā)展新的會計準(zhǔn)則,并為其制定指明方向。

3、 在缺乏公認(rèn)會計原則的領(lǐng)域,起到指導(dǎo)會計實(shí)務(wù)的基本規(guī)范作用。

4、 有助于會計信息使用者更好地理解財務(wù)報告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性。

■四、我國財務(wù)會計概念框架現(xiàn)狀分析

財政部于2006年2月15日了由1項基本準(zhǔn)則與38項具體準(zhǔn)則構(gòu)成的完整的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。《企業(yè)會計準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》(以下簡稱基本準(zhǔn)則)在整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中屬于最高層次,對各項具體會計準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭作用。我認(rèn)為,雖然我國新基本準(zhǔn)則和財務(wù)會計概念框架在準(zhǔn)則制定過程中,有著相似的作用,但新基本準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架在形式、內(nèi)在邏輯關(guān)系等方面畢竟不同,不能充當(dāng)我國的財務(wù)會計概念框架的角色,真正意義上的中國財務(wù)會計概念框架仍未建立。而且隨著我國改革的深入,涌現(xiàn)出大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新,需要會計處理方法和程序的相應(yīng)創(chuàng)新。在這種情況下,就需要有一套前后一致的真正的財務(wù)會計概念框架為創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算提供理論指導(dǎo),以滿足會計核算的需要。

■五、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架應(yīng)注意的問題

(一)構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架,應(yīng)該遵循如下原則:

1、財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建要基于國際趨同。

2、對國外的概念框架適當(dāng)?shù)慕梃b和發(fā)展。

3、充分考慮環(huán)境因素體現(xiàn)國家化標(biāo)準(zhǔn),保持中立性,不偏向任何一方利益集團(tuán)。

4、概念框架要有前瞻性和相對穩(wěn)定性。

5、與現(xiàn)有準(zhǔn)則協(xié)調(diào)平穩(wěn)過渡。

(二)構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架,應(yīng)遵循以下的層次:

1、宏觀理論層次

我認(rèn)為我國的財務(wù)會計概念框架,有必要創(chuàng)設(shè)一種相對超越現(xiàn)階段環(huán)境因素的宏觀理論層次,它應(yīng)該是一種理想的理論結(jié)構(gòu),是概念之間邏輯結(jié)構(gòu)的一致的、完美的演繹,既嚴(yán)格遵守經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計學(xué)的基本理論,也要體現(xiàn)了與國際趨勢的一致。在宏觀理論層次的構(gòu)建應(yīng)該注意以下幾個方面:

(1)應(yīng)以對中國會計環(huán)境的分析和把握為真正起點(diǎn)。

(2)必須把國家利益放在第一位。

(3)要充分兼顧上市公司與非上市公司會計規(guī)范的需要,兼顧企業(yè)與行政事業(yè)單位會計規(guī)范的需要。

2、微觀理論層次

微觀理論層次是在宏觀理論層次的指引下,詳細(xì)闡述財務(wù)會計概念框架的具體內(nèi)容。

(1) 微觀理論的第一層次:會計目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計對象

a、會計目標(biāo)。我國財務(wù)會計概念框架的會計目標(biāo)應(yīng)定為“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的融合。財務(wù)會計的目標(biāo)是指在特定的會計環(huán)境下,現(xiàn)行的財務(wù)報告系統(tǒng)對會計信息的使用者提供什么樣的信息。一般認(rèn)為“決策有用觀”比較適用于資本市場高度發(fā)達(dá)并在資源配置中占主導(dǎo)地位的會計環(huán)境,而“受托責(zé)任觀”比較適合委托方和受托方可以明確辨認(rèn)的會計環(huán)境。我國資本市場尚不十分發(fā)達(dá),國家作為委托方仍然占據(jù)著重要地位;證券市場的不完善并不能為會計信息使用者提供有效的“信號”服務(wù)來引導(dǎo)資源的有效配置;相當(dāng)一部分會計信息使用者的個人素質(zhì)尚不能保證理解復(fù)雜的會計信息也是一個不容忽視的事實(shí)。這些都決定了我國會計目標(biāo)定位不應(yīng)完全脫離“受托責(zé)任觀”而定位于“決策有用觀”,而應(yīng)該是兩者的融合。

b、會計基本假設(shè)。是由財務(wù)會計所處的經(jīng)濟(jì)、政治、社會(主要是經(jīng)濟(jì))環(huán)境所決定的,是作為財務(wù)會計存在和運(yùn)作前提的基本概念,即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

c、會計對象。由于會計要素是會計對象的具體化,財務(wù)報表應(yīng)設(shè)置那些要素,設(shè)置多少要素都必須限制在會計對象的范圍內(nèi),受到會計對象的制約,若會計對象不明確,會計要素的設(shè)置就會失去客觀依據(jù)。

(2)微觀理論的第二層次:財務(wù)會計要素及會計信息質(zhì)量

a、會計要素。指財務(wù)會計確認(rèn)和計量的具體對象,也是組成財務(wù)報表的基本單位。也就是說,財務(wù)報表的各種信息是以會計要素為基礎(chǔ)的。因此怎樣定義會計要素,對財務(wù)會計信息的生成具有不可言喻的重要性。

b、會計信息質(zhì)量特征。具體的質(zhì)量特征有可理解性、相關(guān)性、重要性、可靠性、充分披露、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性、可比性等。美國、英國、IASC、加拿大、澳大利亞的財務(wù)會計概念框架都是把相關(guān)性列在可靠性之前,而我則認(rèn)為可靠性應(yīng)列在相關(guān)性之前。也就是說,當(dāng)一種方法所能提供的信息不能在可靠性與相關(guān)性兩個方面同時兼顧時,我們應(yīng)在可靠性的前提下,選擇相關(guān)性的信息。這是近年來美國和我國上市公司財務(wù)欺詐案件給予我們的教訓(xùn)。不相關(guān)的信息固然無用,但并非對所有人都無用。而不可靠的信息更為危險――所有的使用者的決策都會被它誤導(dǎo),從而帶來難以估量的風(fēng)險。重視可靠性也是財務(wù)會計的本質(zhì),是由客觀真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)所決定的。

(3)微觀理論的第三層次:會計要素的確認(rèn)、計量、記錄與報告

在會計記錄和財務(wù)報告中對會計要素進(jìn)行定性說明和定量描述的過程,稱為“確認(rèn)與計量”。

在初始確認(rèn)的基礎(chǔ)上,按照財務(wù)報告的目標(biāo)把賬戶記錄轉(zhuǎn)化為報表與項目,成為對報表使用者有用的信息。這是財務(wù)會計的最終要求,因此,這一系列的會計處理過程構(gòu)成了財務(wù)會計概念框架的第三個層次,也是最終層次。

總之,財務(wù)會計概念框架內(nèi)容相互關(guān)聯(lián)、密不可分。從系統(tǒng)論的角度分析,財務(wù)會計概念框架是一個人造的概念系統(tǒng),它存在并運(yùn)行于特定的外部環(huán)境條件下,在會計本質(zhì)的指導(dǎo)下,以會計目標(biāo)(質(zhì)量特征屬于目標(biāo)的一項極為重要的內(nèi)容)為邏輯起點(diǎn),運(yùn)用科學(xué)的方法(歸納、演繹、實(shí)證、定量、事項和倫理等方法)逐級開展會計原則、會計對象以及會計對象要素確認(rèn)、計量、記錄和報告的研究,并在此基礎(chǔ)上科學(xué)地預(yù)見概念框架的未來發(fā)展,最終使我國的財務(wù)會計概念框架體現(xiàn)出內(nèi)涵完整的概念體系、深刻的哲學(xué)思維和科學(xué)的實(shí)證系統(tǒng)三方面特征。不僅具有較強(qiáng)的前瞻性和理論性,而且具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)性和可操作性。

參考文獻(xiàn):

[1]葛家澍.財務(wù)會計概念框架研究的比較與綜評.會計研究,2004;6

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[關(guān)鍵詞]基本準(zhǔn)則韓國概念框架比較借鑒

2003年12月4日，韓國會計研究院會計準(zhǔn)則委員會了《財務(wù)會計概念框架》（以下簡稱韓國概念框架）；2006年2月15日，中國財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則）①。與英美相比，中韓兩國的會計環(huán)境具有更大的相似性，因而，在會計準(zhǔn)則基本理論問題的定位上，似乎應(yīng)該具有較大的相似性，本文將對此進(jìn)行考核，并試圖研究中韓兩國概念框架的差異及成因。

一、中韓兩國概念框架的主要內(nèi)容及特征

（一）韓國概念框架的主要內(nèi)容及特征

韓國概念框架由七章157個條款構(gòu)成。主要包括引言、財務(wù)報告的目的、會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表、財務(wù)報表要素、財務(wù)報表要素的確認(rèn)和計量等內(nèi)容。從總體上看，韓國概念框架在名稱、結(jié)構(gòu)設(shè)計和內(nèi)容安排等方面與IASB概念框架比較相似。與國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）概念框架相比，韓國概念框架有以下幾方面特征：

1.充實(shí)了財務(wù)報表要素的內(nèi)容

在IASB概念框架的“財務(wù)報表要素”一節(jié)，只界定了反映主體財務(wù)狀況的三大要素——資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益以及反映主體業(yè)績的兩大要素——收益和費(fèi)用。但在韓國的概念框架第五章“財務(wù)報表的基本要素”中，不僅界定了以上兩類會計要素，而且還界定了權(quán)益變動表要素和現(xiàn)金流量表要素。其中權(quán)益變動表要素包括所有者的投資和對所有者的分配兩項內(nèi)容；現(xiàn)金流量表要素包括經(jīng)營活動現(xiàn)金流量要素、投資活動現(xiàn)金流量要素和融資活動現(xiàn)金流量要素三項內(nèi)容。另外，韓國概念框架還將“綜合收益”界定為損益表的要素之一。我們知道，在IASB概念框架中沒有直接界定綜合收益的概念，綜合收益是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）概念框架中的一個損益表要素。在FASB概念框架中，也界定了權(quán)益變動的兩大要素：業(yè)主投資和業(yè)主派得?？梢姡谪攧?wù)報表要素這部分，韓國不僅借鑒了IASB概念框架的做法，而且借鑒了FASB概念框架的做法，同時還有新的補(bǔ)充。

2.增加了“財務(wù)報表”一章

在IASB概念框架中，沒有直接關(guān)于“財務(wù)報表”的專門章節(jié)，但在韓國概念框架的第四章專門界定了財務(wù)報表，內(nèi)容涉及了財務(wù)報表的一般意義、財務(wù)報表的基礎(chǔ)假設(shè)、財務(wù)報表體系（包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和權(quán)益變動表）以及財務(wù)報表之間的相關(guān)性及其所提供信息的特征和局限性。對于財務(wù)報表之間的相關(guān)性，韓國概念框架指出：將資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表結(jié)合使用，可以對財務(wù)會計信息做出更有意義的解釋。對于企業(yè)財務(wù)報表的特征和局限性，韓國概念框架指出：財務(wù)報表大部分反映過去發(fā)生的交易或事項；財務(wù)報表包括推定的估計值；財務(wù)報表提供特定會計主體的信息，并不提供關(guān)于整個產(chǎn)業(yè)或全面的經(jīng)濟(jì)信息。

3.重新歸納了會計計量屬性

韓國概念框架第七章指出，企業(yè)可以選擇的會計計量屬性包括歷史成本、公允價值、企業(yè)持有價值、賬面凈值、可變現(xiàn)凈值和履行價值。這種表述與IASB概念框架對會計計量屬性的表述顯然有所不同②，韓國概念框架對當(dāng)前流行的會計計量屬性進(jìn)行了重新分類。與IASB概念框架相比，其特點(diǎn)表現(xiàn)在：（1）將公允價值和企業(yè)持有價值安排為會計計量基礎(chǔ)，并以此取代了現(xiàn)行成本和現(xiàn)值計量屬性。（2）將賬面凈值安排為一個獨(dú)立的會計計量基礎(chǔ)。在韓國概念框架里，企業(yè)持有價值被分別表述為資產(chǎn)的企業(yè)持有價值和負(fù)債的企業(yè)持有價值。資產(chǎn)的企業(yè)持有價值又稱使用價值，是指隨著資產(chǎn)的使用，在企業(yè)的立場上確認(rèn)的現(xiàn)值。負(fù)債的企業(yè)持有價值是指因企業(yè)履行義務(wù)將來會流出企業(yè)的資源的現(xiàn)值。因此，企業(yè)持有價值在本質(zhì)上就是現(xiàn)值的計量屬性。而公允價值和賬面凈值兩個計量屬性在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中早已流行，因此說，韓國概念框架對會計計量屬性進(jìn)行了重新分類。

（二）中國基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容及特征

中國的基本準(zhǔn)則共包括十一章50個條款。主要內(nèi)容包括會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、會計計量以及財務(wù)會計報告等。從本質(zhì)上看，我國的基本準(zhǔn)則與IASB概念框架基本趨于一致。但與IASB概念框架相比，中國的基本準(zhǔn)則仍表現(xiàn)出以下特征：1.在名稱上，我國以基本準(zhǔn)則取代了概念框架的稱呼。眾所周知，從基本準(zhǔn)則的內(nèi)容及其在我國會計準(zhǔn)則體系中的地位和作用來看，它實(shí)際上就是國際會計準(zhǔn)則體系中流行的概念框架，但我國沒有將其稱為概念框架，而將其稱為基本準(zhǔn)則。2.在體例結(jié)構(gòu)和表述上，基本準(zhǔn)則表現(xiàn)出高度概括的、法規(guī)式概念框架的特征。3.增加了“財務(wù)會計報告”。4.增加了“公允價值”會計計量屬性。5.重新理順了損益表要素。IASB概念框架的損益表要素包括收益和費(fèi)用。其中收益包括在主體正?；顒又械氖杖胍约袄?；費(fèi)用包括在主體正?；顒又械馁M(fèi)用以及損失。我國基本準(zhǔn)則的損益表要素包括收入、費(fèi)用和利潤。其中利潤包括收入減費(fèi)用后的凈額以及直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。與IASB概念框架相比，我國基本準(zhǔn)則關(guān)于會計要素安排的另一個重大特征是，將利得和損失區(qū)分為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失和直接計入當(dāng)期損益的利得和損失，而IASB概念框架中的利得和損失只屬于損益表要素。

二、中韓概念框架的重大差異剖析

中韓兩國概念框架都是借鑒IASB概念框架制定出來的，因而，從本質(zhì)上看，中韓兩國概念框架應(yīng)該大同小異。但仔細(xì)研究發(fā)現(xiàn)，中韓兩國概念框架在以下幾方面還存在著差異。

（一）在體例結(jié)構(gòu)及表述方面的差異

不論在體例結(jié)構(gòu)安排還是在表述方式上，韓國概念框架都在較大程度上借鑒了IASB概念框架的風(fēng)格，因而，各部分內(nèi)容的表述比較詳盡，邏輯關(guān)系比較清晰。比如，韓國概念框架第一章指出了會計信息使用者及其對會計信息的需求；在第二章明確指出，其定位的會計目標(biāo)是根據(jù)絕大多數(shù)會計信息使用者對會計信息的需求提出來的；在第三章又指出，概念框架對會計信息質(zhì)量特征的設(shè)計及企業(yè)對它們的取舍應(yīng)依據(jù)最大限度地達(dá)到財務(wù)報告目標(biāo)的方向進(jìn)行。從中國的情況來看，2006年新的基本準(zhǔn)則在稱呼、體例安排和內(nèi)容表述等方面，在較大程度上保持了1993年首次的基本準(zhǔn)則的風(fēng)格。由于中國的基本準(zhǔn)則屬于法規(guī)的范疇，其主要功能被定位在指導(dǎo)中國具體準(zhǔn)則的制定，因而，從其表述的形式上看，更多地體現(xiàn)了法規(guī)式概念框架的特征，具有高度的概括性，并隱含著概念框架本身應(yīng)該具有的內(nèi)在一致性。

（二）在會計目標(biāo)方面的差異

韓國概念框架第二章“財務(wù)報告目標(biāo)”第19條指出：“投資者和債權(quán)人作為使用財務(wù)信息最多的代表，他們的決策對經(jīng)濟(jì)資源的分配起著重要的作用。因此，本概念框架將為投資者和債權(quán)人進(jìn)行決策提供有用的信息作為財務(wù)報告的最終目的。③”在第20條，該框架

又指出：“財務(wù)報告的主要目的就是為投資和信用決策提供有用的信息。對投資和決策有用的信息，是指為了投資而預(yù)測的未來現(xiàn)金流量的信息”。通過對韓國概念框架對以上表述的具體解釋，我們看到，韓國概念框架將財務(wù)報告的目標(biāo)主要定位在提供“投資和信用決策有用會計信息”上。雖然韓國概念框架也要求企業(yè)提供受托責(zé)任的信息④，但這種安排是基于滿足投資人需要的“投資和信用決策信息”，而展開的。

中國基本準(zhǔn)則第一章提出了財務(wù)報告的目標(biāo)。從本質(zhì)上看，中韓兩國對會計目標(biāo)的表述大同小異，因?yàn)閮蓢颊J(rèn)為財務(wù)報告應(yīng)該同時提供對投資者決策有用的信息和反映受托責(zé)任履行情況的信息。但仔細(xì)研究會發(fā)現(xiàn)，中韓兩國對會計目標(biāo)定位的側(cè)重點(diǎn)略有不同。通過前面的闡述可以看出，韓國概念框架更強(qiáng)調(diào)提供對投資和信用決策有用的信息。相比之下，我國基本準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)提供以可靠性為特征的受托責(zé)任信息。比如，在對會計目標(biāo)的表

述上，基本準(zhǔn)則將提供受托責(zé)任信息放在了第一位；在會計信息質(zhì)量特征的表述中，僅本準(zhǔn)則將可靠性放在了第一位；在會計計量的表述中，基本準(zhǔn)則指出“企業(yè)在對會計要素計量時，一般應(yīng)該采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并能可靠計量。”而在會計計量屬性的選擇上，韓國概念框架第150條指出：“在不存在計量誤差的條件下，依據(jù)公允價值或企業(yè)持有價值的計量將會比其他計量基礎(chǔ)提供更有用的信息?！?/p>

（三）在會計信息質(zhì)量特征方面的差異

韓國概念框架第三章描述了會計信息質(zhì)量特征。與我國的基本準(zhǔn)則相比，這些特征的安排具有以下特征：1.明確指出會計信息質(zhì)量特征的表述與財務(wù)報告目標(biāo)是相符的。2.區(qū)分了不同層次的會計信息質(zhì)量特征，并將相關(guān)性和可靠性定位為會計信息的主要特征；將可比性定位為次要特征。其中相關(guān)性排在首位，被分解為預(yù)測價值、反饋價值和及時性三個特征；可靠性排在第二位，被分解為如實(shí)反映（又被分解為實(shí)質(zhì)重于形式和完整性兩個特征）、可驗(yàn)證性和中立性。3.強(qiáng)調(diào)重要性和成本效益原則是影響會計信息質(zhì)量的制約因素。4.沒有明確提出謹(jǐn)慎性的會計信息質(zhì)量特征。應(yīng)該說，韓國會計信息質(zhì)量特征的這種安排，在總體上，應(yīng)該是借鑒了美國FASB概念框架的做法，它強(qiáng)調(diào)了美國會計信息質(zhì)量所強(qiáng)調(diào)的相關(guān)性和可靠性，并指出當(dāng)這兩個首要特征出現(xiàn)矛盾時，應(yīng)該以滿足投資人投資決策的需要為主。從理論上講，韓國會計信息質(zhì)量特征的這種安排與其對會計目標(biāo)的定位有著嚴(yán)密的邏輯關(guān)系。

中國基本準(zhǔn)則的第二章描述了八條會計信息質(zhì)量特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。在我國的基本準(zhǔn)則中，沒有明確表述會計信息質(zhì)量特征與會計目標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，沒有將會計信息質(zhì)量特征劃分層次，也沒有對會計信息質(zhì)量特征彼此之間可能產(chǎn)生的矛盾做出必要的說明。在會計信息質(zhì)量特征的表述形式上，我國的基本準(zhǔn)則表現(xiàn)出高度概括的法規(guī)式概念框架的特征。盡管中韓兩國對會計信息質(zhì)量特征的表述方式和側(cè)重點(diǎn)有所不同，但從主要特征的涵蓋面上看，中韓兩國還是具有較大共性的。

（四）在會計要素分類方面的差異

根據(jù)前面的闡述，關(guān)于會計要素的分類，中韓兩國與IASB概念框架之間都表現(xiàn)出不同程度的差異，而中韓兩國之間在這方面也存在著一定差異。相比之下，中國基本準(zhǔn)則與IASB概念框架對會計要素的分類更相似。可以說，韓國與IASB概念框架在會計要素分類方面的差別，基本上也表現(xiàn)為中韓兩國之間在這方面的差異，比如韓國設(shè)置了現(xiàn)金流量表要素和權(quán)益變動表要素，而中國沒有設(shè)置；韓國設(shè)置了綜合收益要素，而中國也沒有設(shè)置。但關(guān)于利得和損失的界定，韓國與IASB概念框架的安排基本一致，即只將它們安排為損益表要素，而中國則將其區(qū)分為直接計入當(dāng)期損益的利得與損失和直接計入所有者權(quán)益的利得與損失。

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（五）在會計確認(rèn)方面的差異

韓國概念框架第六章描述了會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于會計確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)，韓國概念框架提出了三個條件：（1）該項目應(yīng)滿足基本要素的定義；（2）與該項目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟(jì)利益很可能會流入或流出企業(yè)；（3）該項目具有能夠可靠計量的屬性。除此之外，韓國概念框架還指出，進(jìn)行會計確認(rèn)的項目必須同時具備相關(guān)性和可靠性的特征。韓國概念框架對會計確認(rèn)提出的這種要求與美國概念框架的表述是一致的，從本質(zhì)上看，它更強(qiáng)調(diào)了會計信息的決策有用觀。我國基本準(zhǔn)則沒有明確闡述會計確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)，但在第三章和第四章中，基本準(zhǔn)則明確指出了資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。從表述上看，中韓兩國對會計確認(rèn)一般標(biāo)準(zhǔn)的界定完全相同。有所不同的是，中國沒有強(qiáng)調(diào)進(jìn)行會計確認(rèn)的事項必須具備相關(guān)性的特征。

（六）在會計計量方面的差異

前面已經(jīng)闡述，韓國概念框架對會計計量屬性進(jìn)行了重新歸納，重新歸納后的韓國計量屬性比中國基本準(zhǔn)則多了企業(yè)持有價值和賬面凈值兩個計量屬性。從本質(zhì)上看，企業(yè)持有價值就是資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)值；而賬面凈值就是一種攤余價值。這樣來看，中韓兩國關(guān)于會計計量屬性的規(guī)范并不存在本質(zhì)上的差異。其實(shí)，在絕大多數(shù)已經(jīng)建立了概念框架的主要發(fā)達(dá)國家，其在概念框架中對會計計量屬性的表述，與中國基本準(zhǔn)則中的表述是大同小異的。因此，中韓兩國關(guān)于會計計量屬性的差別就在于韓國概念框架對會計計量屬性進(jìn)行了重新歸納。另外，韓國概念框架中詳盡描述了公允價值的概念，并在第七章第150條關(guān)于計量基礎(chǔ)的選擇原則中指出：“計量資產(chǎn)和負(fù)債時，選擇哪種計量基礎(chǔ)，應(yīng)從為財務(wù)報告的目的服務(wù)的信息有用性，即從相關(guān)性和可靠性觀點(diǎn)出發(fā)進(jìn)行判斷。在不存在計量誤差的條件下，依據(jù)公允價值或企業(yè)持有價值的計量將比其他計量基礎(chǔ)提供更有用的信息?！笨梢?，在會計計量的選擇問題上，韓國比中國更強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值或公允價值計賬。

三、評價與借鑒

（一）對中韓概念框架恰當(dāng)性的評價

中韓兩國概念框架都是在進(jìn)入二十一世紀(jì)以后，在會計準(zhǔn)則國際化的一片呼聲中、借鑒國際流行的概念框架構(gòu)建起來的。然而，兩者的基本構(gòu)架以及會計目標(biāo)理論的導(dǎo)向并不完全相同。從總體上看，韓國的概念框架在相當(dāng)大的程度上借鑒了IASB和FASB概念框架的特點(diǎn)，會計目標(biāo)以維護(hù)職業(yè)投資人利益為導(dǎo)向⑤，會計信息比較強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。而中國的基本準(zhǔn)則更具有法規(guī)式概念框架的特征，會計目標(biāo)沒有明顯偏向職業(yè)投資人，會計信息更強(qiáng)調(diào)可靠性。

應(yīng)該說，每一個會計準(zhǔn)則模式的背后都有著強(qiáng)有力的會計環(huán)境作支撐，概念框架模式也不例外。概念框架的邏輯起點(diǎn)是會計目標(biāo)，因而，影響會計目標(biāo)定位的因素對概念框架的導(dǎo)向有著決定性的影響?！罢巍⒔?jīng)濟(jì)、文化、教育、法律等因素對會計目標(biāo)都有著深刻的影響，但這種影響是分層次、分程度的，其中政治因素和法律因素主要影響會計目標(biāo)的存在，而經(jīng)濟(jì)因素主要影響會計目標(biāo)的定位”（梁爽，2005）。根據(jù)財政部《會計目標(biāo)研究》課題組的研究成果，目前中國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了“目前我國的會計目標(biāo)應(yīng)總體定位在為管理型投資人提供真實(shí)可靠的經(jīng)管責(zé)任會計信息上，并同時要考慮未來潛在的職業(yè)投資人對決策有用會計信息的需求”（會計目標(biāo)課題組，2005）。應(yīng)該說，中國基本準(zhǔn)則對會計目標(biāo)理論導(dǎo)向的定位是由中國的會計環(huán)境決定的，是符合中國國情的。

韓國概念框架的目標(biāo)導(dǎo)向與這幾年來韓國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的定位也是分不開的。1997年，韓國爆發(fā)了經(jīng)濟(jì)危機(jī)。這次危機(jī)的主要原因被歸結(jié)為韓國企業(yè)的政府主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)營不夠透明以及會計信息的可信性低下等。為了克服金融危機(jī)，韓國政府對金融、企業(yè)、公共、勞務(wù)市場等幾個部門進(jìn)行了大規(guī)模的改革，改革的基本方針是從政府主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換到市場經(jīng)濟(jì)，全面采用國際標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。從改革內(nèi)容上看，它是以上個世紀(jì)九十年代由美國實(shí)施的世界經(jīng)濟(jì)的重組模式即活躍市場經(jīng)濟(jì)模式為目標(biāo)的。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，韓國在會計準(zhǔn)則管理模式上進(jìn)行了改革，成立了金融監(jiān)督委員會，負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則制定以及會計準(zhǔn)則建設(shè)方面的全方位改革。1998年12月11日，根據(jù)金融監(jiān)督委員會與國際通貨基金的協(xié)議，韓國大幅度修改了企業(yè)會計準(zhǔn)則，試圖將韓國的企業(yè)會計準(zhǔn)則變成面向未來的、具有國際先進(jìn)水平的會計準(zhǔn)則體系，從而在財務(wù)報表上正確反映企業(yè)經(jīng)營成果等信息，提高企業(yè)經(jīng)營的透明度以獲得國內(nèi)外對韓國財務(wù)信息的信賴程度。在這樣一種經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)引導(dǎo)下，韓國概念框架全面借鑒國際流行概念框架的做法就順理成章了。

總之，盡管在世界上會計準(zhǔn)則國際化的呼聲比較大，但中韓兩國在建立本國概念框架時，還是比較理性的?？梢哉f，新近的中韓兩國概念框架都是基于本國國情而建立起來的、國際化的概念框架，兩者的總體定位都是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

（二）對韓國概念框架的借鑒

韓國會計研究院會計準(zhǔn)則委員會曾經(jīng)表示，韓國的概念框架是一部面向未來的、現(xiàn)代化的概念框架，這說明韓國的概念框架具有一定的超前性。因此，韓國

概念框架能否真正成為“韓國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定或修訂會計準(zhǔn)則時所依據(jù)的財務(wù)會計概念框架”、并“有助于財務(wù)報告使用者更好地理解根據(jù)會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告”（韓國會計準(zhǔn)則委員會，2003），還有待于未來實(shí)踐的檢驗(yàn)。對于韓國具有超前特征的概念框架可能與未來具體準(zhǔn)則之間發(fā)生的抵觸，韓國概念框架已經(jīng)有所預(yù)料，并第一章第2條闡述到：“在本概念框架與會計準(zhǔn)則之間發(fā)生抵觸的情況下，會計準(zhǔn)則優(yōu)先于概念框架?！钡徽撊绾?，從理論上看，韓國概念框架具有較強(qiáng)的理論性和較嚴(yán)密的邏輯性，因而，是一份值得研究和借鑒的概念框架理論。本文認(rèn)為，韓國概念框架在以下幾方面值得借鑒和思考：

1.關(guān)于整體框架的安排

本文認(rèn)為，會計準(zhǔn)則的國際化應(yīng)該包括概念框架的國際化。概念框架的國際化不僅指會計要素概念、會計確認(rèn)和會計計量等內(nèi)容上的國際化，而且還應(yīng)該包括概念框架的稱呼、體例結(jié)構(gòu)以及內(nèi)容表述等多方面的國際化。目前中國的基本準(zhǔn)則尚屬于法規(guī)體系的組成部分，因而，具有法規(guī)式會計概念框架的特征，比如對相關(guān)會計概念及標(biāo)準(zhǔn)的表述具有高度的概括性、不明確表述各部分會計概念體系之間的邏輯關(guān)系等。我們認(rèn)為，中國基本準(zhǔn)則在國際化的方面還有一定的發(fā)展空間。當(dāng)然，一部法規(guī)式概念框架是否適合全面借鑒或者采用國際流行的概念框架理論模式，還有待于理論上的進(jìn)一步探討。

2.關(guān)于財務(wù)報表要素的表述

關(guān)于會計報表要素的表述，多年來一直是會計理論界爭論的焦點(diǎn)問題之一。關(guān)于會計報表要素，按照IASB概念框架的表述就是根據(jù)交易和其他事項的經(jīng)濟(jì)特性而將它們在財務(wù)報表中所分的大類；按照FASB概念框架的表述就是構(gòu)建財務(wù)報表的材料，是財務(wù)報表所包含的各類項目。在中國，財務(wù)報表要素通常被稱為會計要素，“所謂會計要素就是會計報表中通常所含有的大類項目，是構(gòu)建會計報表的最根本的組件，會計要素就是會計報表的要素”（婁爾行，1993）。在目前世界各國普遍要求企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及權(quán)益變動表的情況下，在概念框架中的“會計報表要素”一章，全面描述諸如資產(chǎn)負(fù)債表要素、損益表要素、現(xiàn)金流量表要素以及權(quán)益變動表要素也是比較恰當(dāng)?shù)摹?/p>

3.關(guān)于會計計量屬性的表述

在現(xiàn)行會計慣例中，會計計量屬性通常被分為歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值（或公允價值），但韓國將其重分類為歷史成本、公允價值、企業(yè)持有價值、可變現(xiàn)凈值和賬面凈值，這種重分類中值得關(guān)注的問題是關(guān)于現(xiàn)值和公允價值關(guān)系的安排。在韓國的概念框架中，現(xiàn)值和公允價值沒有同時作為會計計量屬性出現(xiàn)。公允價值被表述為在獨(dú)立的主體之間當(dāng)前交易中的交換價值，是被限定在特定市場價值及其推定值之中加以定義的。而企業(yè)持有價值被表述為站在企業(yè)的立場上確認(rèn)的資產(chǎn)的使用價值或負(fù)債的結(jié)算價值。從計量技術(shù)的角度看，企業(yè)持有價值和公允價值可能都表現(xiàn)為現(xiàn)值，但兩者各有側(cè)重，各有各的適用空間。韓國概念框架第七章規(guī)范了現(xiàn)值計量的技術(shù)方法，但它只是作為公允價值和企業(yè)持有價值計量的技術(shù)手段，不是作為單獨(dú)的計量屬性出現(xiàn)的。本文認(rèn)為，韓國概念框架對會計計量屬性的創(chuàng)新分類，值得會計界思考和借鑒。

4.會計信息質(zhì)量特征和相互關(guān)系的表述

韓國概念框架對會計信息質(zhì)量特征的表述層次清晰，內(nèi)容充分，對于主次要會計信息質(zhì)量特征及其可能出現(xiàn)的矛盾以及在出現(xiàn)矛盾時企業(yè)的選擇策略都進(jìn)行了詳盡的描述。比如，在韓國概念框架第三章第52條描述到：“會計信息的質(zhì)量特征之間可能相互抵觸。例如，如果對有形資產(chǎn)以歷史價值計價，則由于可證實(shí)性提高，從而可靠性提高，但相關(guān)性會下降；對于沒有市場的有價證券用歷史價值計價，則其資產(chǎn)價值的可驗(yàn)證性提高，但因?yàn)闊o法表示其實(shí)際價值，故其相關(guān)性會有所下降。為了在及時的基礎(chǔ)上提供信息，往往在了解某一交易或其他事項的所有方面之前，就可能必須做出報告，雖然這樣做會提高相關(guān)性并損害可靠性?！痹诘?3條又描述到：“在相抵觸的質(zhì)量特征之間的取舍應(yīng)依據(jù)最大限度地達(dá)到財務(wù)報告目的的方向進(jìn)行，而質(zhì)量特征之間的相對重要性應(yīng)根據(jù)情況加以判斷。例如，可能對企業(yè)的財務(wù)狀態(tài)產(chǎn)生影響的、進(jìn)行中的損害賠償訴訟是具有相關(guān)性的信息。但在無法預(yù)測訴訟結(jié)果的情況下，將損害賠償金在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)會損害可靠性?！北疚恼J(rèn)為，韓國概念框架對會計信息質(zhì)量特征的這種安排具有更大的實(shí)用性，它能夠傳遞給企業(yè)這樣的有用信息，就是在不同的情況下，企業(yè)應(yīng)該如何提供會計信息，才能在最大程度上滿足會計目標(biāo)的基本要求，并保證企業(yè)財務(wù)報表信息的高質(zhì)量。

注釋：

①為論述上方便，有時本文也將中國的基本準(zhǔn)則稱為概念框架。

②IASB概念框架第100條指出，財務(wù)報表的計量基礎(chǔ)包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值（國際會計準(zhǔn)則委員會，2005）。

③根據(jù)韓國概念框架“財務(wù)會計信息使用者”一段的解釋，這里的債權(quán)人應(yīng)該指證券市場上的債券持有者。

④韓國概念框架第33～35段指出，財務(wù)報告也應(yīng)提供有利于評價受托責(zé)任的信息（崔順姬，2006）。

⑤證券市場上自由買賣股票、債券等的投資者，其投資的目的就是為了投機(jī)套利。

主要參考文獻(xiàn)

崔順姬。2006.韓國會計研究院會計準(zhǔn)則委員會。財務(wù)會計概念框架。翻譯稿

中國財政部。2006.企業(yè)會計準(zhǔn)則（第1版）。北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1-6

國際會計準(zhǔn)則委員會。2005.國際會計準(zhǔn)則2004（第1版）。北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，33-54

梁爽。2005.會計目標(biāo)與會計環(huán)境的邏輯關(guān)系剖析。會計研究，1：55-60