導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計準(zhǔn)則規(guī)定的記賬方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

(一)記賬本位幣的確定

新準(zhǔn)則規(guī)定：(1)記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣，企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；(2)選擇以人民幣以外的某種貨幣為記賬本位幣的，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣；(3)企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。

(二)外幣交易的會計處理

新準(zhǔn)則規(guī)定，進(jìn)行外幣交易會計處理時，經(jīng)常要涉及外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目的概念。外幣貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。外幣非貨幣性項目是指貨幣性項目以外的項目。 (1)企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。 (2)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目的處理：①外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益；②以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

(三)外幣財務(wù)報表的折算

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，折算方法是。(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。(2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。(3)按照上述方法折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。

(四)信息披露

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與外幣折算有關(guān)的信息。(1)企業(yè)及其境外經(jīng)營選用的記賬本位幣及選定的原因；記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更理由。(2)采用近似匯率的，近似匯率的確定方法。(3)計入當(dāng)期損益中的匯兌差額。(4)處置境外經(jīng)營對外幣財務(wù)報表折算差額的影響。

二、新準(zhǔn)則與原會計制度差異比較

新準(zhǔn)則前，有關(guān)企業(yè)外幣折算的會計核算主要通過2000年頒布的《企業(yè)會計制度》第九章第117―120條款進(jìn)行規(guī)范。新準(zhǔn)則對比原會計制度主要差異如下：

(一)增加了記賬本位幣的確定

企業(yè)會計制度明確了外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)，但是并沒有進(jìn)一步定義什么是記賬本位幣以及如何選定記賬本位幣。外幣折算準(zhǔn)則不僅明確定義了記賬本位幣，而且明確企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以依照不同情況選定某種貨幣作為記賬本位幣，但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

1.企業(yè)選定某種貨幣作為記賬本位幣時，要考慮：(1)當(dāng)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格時，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；(2)當(dāng)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用時，通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和結(jié)算；(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

2.企業(yè)選定某種貨幣作為境外經(jīng)營的記賬本位幣時，要考慮：(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；(2)境外經(jīng)營活動與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營活動中是否占有較大比重；(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量并可以隨時匯回；(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

(二)增加了變更記賬本位幣的規(guī)定

企業(yè)會計制度沒有關(guān)于企業(yè)變更記賬本位幣的規(guī)定。新準(zhǔn)則不僅明確規(guī)定企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，而且明確規(guī)定企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有會計項目折算為變更后的記賬本位幣記賬。

(三)增加了處置境外經(jīng)營的會計處理

企業(yè)會計制度沒有關(guān)于企業(yè)有關(guān)境外經(jīng)營或處置境外經(jīng)營的會計處理規(guī)定。新準(zhǔn)則明確規(guī)定企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將已列入所有者權(quán)益的外幣折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

(四)沒有規(guī)定分賬制記賬方法

1.企業(yè)會計制度和會計實踐中應(yīng)用的外匯交易方法有兩種做賬制：外匯統(tǒng)賬制和外匯分賬制。 (1)外匯統(tǒng)賬制是以本國貨幣作為記賬本位幣，將發(fā)生的其他貨幣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)折合為人民幣反映，外幣在賬簿上只作輔助記錄。在外匯統(tǒng)賬制下，企業(yè)應(yīng)該將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬，由此就涉及匯率選擇問題。按照國際慣例，一般采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率或期初的匯率作為折合匯率。在我國，除了企業(yè)接受投資者投入外幣資本另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)以業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的匯率作為折合匯率。期末，將所有外幣賬戶余額按期末匯率折合為記賬本位幣金額，其與原來賬面上記賬本位幣金額之間的差額作為匯兌損益計入當(dāng)期損益。會計實踐中除金融企業(yè)外，多數(shù)企業(yè)都采用此種做賬制。(2)外匯分賬制是在外匯交易發(fā)生時直接用原幣記賬，平時不進(jìn)行折算，也不反映記賬本位幣金額，如果涉及兩種貨幣的交易，則開設(shè)“貨幣兌換”賬戶作為賬務(wù)處理的橋梁，分別與原幣的對應(yīng)賬戶構(gòu)成借貸關(guān)系。期末，將所有以外幣記賬的各賬戶全部發(fā)生額按期末匯率折算成記賬本位幣金額后加以匯總，將匯總后的借貸方差額確認(rèn)匯兌損益并計入當(dāng)期損益。會計實踐中金融企業(yè)和進(jìn)出口業(yè)務(wù)涉及多種貨幣的外貿(mào)企業(yè)多采用此種做賬制，其他企業(yè)一般不用。

2.在新的外幣折算準(zhǔn)則中沒有規(guī)定分賬制記賬方法。

三、新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的比較

新準(zhǔn)則與《國際會計準(zhǔn)則第21號――匯率變動的影響》內(nèi)容基本上是相對應(yīng)的，但表述上有所不同，主要差異如下：

(一)關(guān)于記賬本位幣

外幣折算準(zhǔn)則只明確了采用記賬本位幣記賬時，境外經(jīng)營處于惡性通貨膨脹時的記賬原則，即企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表時，應(yīng)對其予以重述；在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進(jìn)行折算等。但沒有表述境內(nèi)經(jīng)營企業(yè)在通貨膨脹情況下如何處理，我國至今也沒有相應(yīng)通貨膨脹經(jīng)濟下的會計準(zhǔn)則，而通貨膨脹又是經(jīng)濟生活中幾乎不可避免的經(jīng)濟現(xiàn)象。國際會計準(zhǔn)則在第14條明確規(guī)定：“如果功能貨幣是惡性通貨膨脹經(jīng)濟下的貨幣，則主體財務(wù)報表應(yīng)按照《國際會計準(zhǔn)則第29號――惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告》進(jìn)行重述?！?/p>

(二)關(guān)于列報貨幣

篇2

1．會計工作的法規(guī)體系有所改變

原事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系為：《會計法》《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》；新事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系為：《會計法》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計制度》。也即事業(yè)單位的會計法規(guī)在會計制度這一層次上已與行政單位會計法規(guī)相分離，并采用“準(zhǔn)則”加“制度”的規(guī)范模式。事業(yè)單位會計制度與行政單位會計制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個方面，即事業(yè)單位與行政單位：

（1）性質(zhì)不同。即事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)，行政單位屬于政權(quán)性質(zhì)。

（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容不同。即事業(yè)單位主要從事事業(yè)活動，生產(chǎn)精神產(chǎn)品；行政單位主要從事行政活動，維持社會運轉(zhuǎn)。

（3）財務(wù)管理的要求不同。即事業(yè)單位可以嚴(yán)格實行“核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，預(yù)算一旦確定，一般不予調(diào)整；但行政單位則可能不一定能嚴(yán)格實行如事業(yè)單位的這種預(yù)算管理辦法，可能需要根據(jù)行政管理情況的變化，適當(dāng)增加預(yù)算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。

（4）對市場的依賴程度不同。即事業(yè)單位，尤其是有條件走向市場的事業(yè)單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業(yè)單位可能會有一筆數(shù)字較大的事業(yè)收入；但行政單位沒有相應(yīng)的“行政收入”，只有財政撥入經(jīng)費。

（5）收支情況復(fù)雜程度不同。即事業(yè)單位收入來源多渠道，如有財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財政撥款，一般只有撥入經(jīng)費和預(yù)算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經(jīng)費支出，行政單位一般要求與所屬經(jīng)濟實體脫鉤。事業(yè)單位實行“準(zhǔn)則”與“制度”規(guī)范模式的主要原因，可以歸納為：

（1）事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等，各行業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計準(zhǔn)則規(guī)范，以確保各行業(yè)會計信息的真實性和可比性。

（2）會計準(zhǔn)則由于其層次較高，因此，內(nèi)容不可能具體，為便于實務(wù)工作者實際操作，就有必要再根據(jù)準(zhǔn)則制定制度，制度就比較詳細(xì)具體，基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系更加完善。

2．會計與財政的關(guān)系有所改變在《原制度》中，將會計核算與財務(wù)管理的內(nèi)容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預(yù)算收支的核算與管理”，“第六章預(yù)算外收支的核算與管理”等等，內(nèi)容雜亂。在《新制度》中，著重規(guī)范了會計核算工作，突出了會計核算的方法，而將財務(wù)管理的要求全部納入《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和有關(guān)行業(yè)財務(wù)制度中。這樣，《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》與《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和行業(yè)財務(wù)制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計與財務(wù)的關(guān)系得到了理順。

3．會計主體有所改變在《原制度》中，將事業(yè)單位的會計主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動，即“以預(yù)算資金活動作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國家財政的一個報銷單位，事業(yè)單位加強自身經(jīng)濟管理的觀念淡薄?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》第四條明確規(guī)定“會計核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項經(jīng)濟活動?！边@就從概念上明確了事業(yè)單位是一個會計主體。事業(yè)單位會計主體的確立，有利于事業(yè)單位加強自身的經(jīng)濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發(fā)展。可以認(rèn)為，事業(yè)單位會計主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會計改革的最主要的內(nèi)容之一，事業(yè)單位會計要素的改變、會計核算平衡公式的改變、預(yù)算內(nèi)外資金核算方法的改革以及會計報表的改變等，都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位。

4．確定了會計核算的一般原則在《原制度》中，只注重對具體會計核算方法的規(guī)定，沒有對指導(dǎo)會計核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對提高事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量帶來很多不利的因素?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了11條會計核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應(yīng)性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、專款專用原則、實際成本原則、重要性原則。會計核算一般原則的確定，對于統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門、各行業(yè)事業(yè)單位的會計核算具有重要的作用。

5．會計要素有所改變在《原制度》中，設(shè)置了三個會計要素，即資金來源、資金運用和資金結(jié)存。很明顯，這是計劃經(jīng)濟體制下的產(chǎn)物，事業(yè)單位圍繞資金運動組織會計核算，不確立事業(yè)單位會計地位?！缎轮贫取穼Υ俗髁烁拘缘母淖?，確定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個會計要素。這五個會計要素的設(shè)置，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位，有利于事業(yè)單位的會計信息更好地滿足各有關(guān)方面的需要，也有利于國際交流。

6．記賬方法有所改變在《原制度》中，記賬方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當(dāng)時事業(yè)單位的資金主要依賴財政預(yù)算資金以及由此采用

收付實現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)相關(guān)?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》第八條規(guī)定“會計記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個方面：

（1）目前的事業(yè)單位已經(jīng)形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，資金收付記賬法難以適應(yīng)，而借貸記賬法有一套完整、嚴(yán)密而科學(xué)的方法體系，能適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟與社會事業(yè)發(fā)展的需要。

（2）目前，企業(yè)會計通過改革，已經(jīng)全部采用了借貸記賬法，國際上也普遍使用借貸記賬法，為與國內(nèi)企業(yè)會計以及與國際會計交流方便起見，事業(yè)單位也采用借貸記賬法非常有必要。

7．會計核算平衡公式有所改變在《原制度》中，會計核算平衡公式為：資金來源－資金運用＝資金結(jié)存。該公式是一個資金平衡公式，無法全面、正確地反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況和收支情況，沒有體現(xiàn)事業(yè)單位的會計主體地位。在《新制度》中，會計核算平衡公式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。采用這個公式不僅有利于在會計核算上能明確區(qū)分債權(quán)人權(quán)益和凈資產(chǎn)的增減變化，而且還能全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經(jīng)濟信息，為事業(yè)單位本身提供有利于加強自身經(jīng)濟管理的有用的信息，為有關(guān)方面提供決策有用的信息。新公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位。

8．會計科目的設(shè)置有所改變在《原制度》中，事業(yè)單位的會計科目按全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支預(yù)算管理單位分別設(shè)置三套會計科目，并且還按預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金分別設(shè)置兩套會計科目。會計科目的設(shè)置不可謂不復(fù)雜。在《新制度》中，所有事業(yè)單位統(tǒng)一設(shè)置一套會計科目，即會計科目不再按三類預(yù)算管理單位設(shè)置，也不再按預(yù)算內(nèi)外資金設(shè)置，而是按新的會計要素設(shè)置。這樣設(shè)置會計科目的原因，可以歸納為以下兩個方面：

（1）《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》取消了三類預(yù)算管理單位的區(qū)別，所有事業(yè)單位可以認(rèn)為全部是接受財政的補助，無非是補助金額的多少，補助的金額也可以為零。這樣，在各事業(yè)單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國家對各事業(yè)單位進(jìn)行更為科學(xué)的經(jīng)濟管理。由此，事業(yè)單位的會計科目也沒有必要再區(qū)分三類預(yù)算管理單位，分設(shè)三套會計科目。

（2）《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》對事業(yè)單位實行“事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡”的做法，即事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)外的資金實行統(tǒng)一運行，綜合平衡的做法。因此，會計科目也沒有必要再區(qū)分預(yù)算內(nèi)外，分設(shè)兩套會計科目了。應(yīng)該說，《新制度》科目的設(shè)置，比《原制度》更科學(xué)更簡明。

篇3

[關(guān)鍵詞]對外承包工程; 兩套賬制度; 外幣業(yè)務(wù); 內(nèi)部往來; 建造合同收入與費用

一、我國對外承包工程業(yè)務(wù)的開展?fàn)顩r

對外承包工程是我國自主經(jīng)營、獨立核算、自負(fù)盈虧的對外承包公司或國際經(jīng)濟技術(shù)合作企業(yè),在境外通過國際招標(biāo)投標(biāo)而中標(biāo)承包的外國政府、國際組織和私人企業(yè)的建筑項目的一種工程承包業(yè)務(wù)。我國對外承包工程業(yè)務(wù)是自20世紀(jì)70年代后期開始逐步發(fā)展起來的。近年來,在國內(nèi)外一些有利因素的影響下,我國對外承包工程行業(yè)保持持續(xù)快速發(fā)展的勢頭。取得了不俗的成績。目前我國對外承包工程已經(jīng)達(dá)到了一定的規(guī)模水平,在國際市場上也有了舉足輕重的地位。2009年1-9月份,我國對外承包工程完成營業(yè)額508.9億美元,同比增長34.3%;新簽合同額8767億美元。同比增長14.8%。截至2009年9月底,我國對外承包工程累計完成營業(yè)額3 139億美元。簽訂合同額5 218億美元。

對外承包工程是由國內(nèi)企業(yè)及其所屬的境外單位共同完成的,而且對外承包工程的施工在國外。對外承包工程國內(nèi)企業(yè)是指經(jīng)國家批準(zhǔn)、有對外經(jīng)營權(quán)的從事對外工程承包業(yè)務(wù)的獨立法人企業(yè)。境外單位指國內(nèi)對外承包企業(yè)的駐外獨立機構(gòu)或分支機構(gòu),包括法人公司、分公司、經(jīng)營部、辦事處、代表處及項目部等部門和單位。對外承包工程的業(yè)務(wù)內(nèi)容從一般的土建項目、勞務(wù)輸出發(fā)展到公路、鐵路、電站、地質(zhì)鉆探、橋梁、港口等多種項目,從單純提供勞務(wù)或分包他國公司承包的項目發(fā)展到以“交鑰匙”方式承包高達(dá)上億美元的巨大項目,從而進(jìn)入總承包人的行列。

如此復(fù)雜龐大的對外承包工程基本上是通過招投標(biāo)而取得的。對外承包業(yè)務(wù)的程序分為招標(biāo)投標(biāo)、簽訂合同和履行合同三大步驟。對承包商來說,它的會計核算任務(wù)主要是對承包人履行合同的全過程進(jìn)行反映與監(jiān)督,保證實現(xiàn)對外承包工程的預(yù)期效益。

二、對外承包工程會計核算的兩套賬制度及其差異

一方面,由于對外承包工程的執(zhí)行主體是我國的企業(yè),所以,其賬務(wù)系統(tǒng)和會計信息報告系統(tǒng)的設(shè)置、運行必須遵循我國的會計準(zhǔn)則、會計制度和稅收法等法律法規(guī);另一方面,由于對外承包工程地處國外,其業(yè)主是外國政府、組織或私人,所以,其賬務(wù)系統(tǒng)和會計信息報告系統(tǒng)的設(shè)置、運行又必須遵循所在國家(地區(qū))的會計準(zhǔn)則、會計制度和稅收法等法律法規(guī)。這就要求建立內(nèi)外兩套賬務(wù)和會計信息報告系統(tǒng),以分別適應(yīng)兩種不同的會計準(zhǔn)則、會計制度和稅收法等法律法規(guī),以及不同的語言文字,滿足內(nèi)外兩方面對對外承包工程會計核算工作的要求。兩套賬制度是對外承包工程會計核算工作的重要基礎(chǔ)和手段。

實際工作中,外賬賬簿編制一般由中方財會人員提供原始憑據(jù)。聘請當(dāng)?shù)匦抛u可靠、協(xié)調(diào)能力強的會計師事務(wù)所,以及工作能力強的會計師負(fù)責(zé)核算并編制報表,進(jìn)行納稅申報,并接受所在國有關(guān)監(jiān)督部門的監(jiān)督檢查。內(nèi)賬賬簿一般由中方財會人員根據(jù)我國的會計準(zhǔn)則、會計制度和稅收法等法律法規(guī)編制完成。

對外承包工程會計核算的特殊性要求建立兩套賬務(wù)和會計信息報告系統(tǒng)。以分別適應(yīng)兩種不同的會計準(zhǔn)則、會計制度、稅收法等法律法規(guī)以及不同的語言文字的要求。滿足國內(nèi)外兩方面對對外承包工程會計核算工作的需要。內(nèi)外兩套賬都是真實的、合法的,它們所依據(jù)的原始憑證是相同的,是反映和監(jiān)督同一經(jīng)濟活動。在會計核算對象、會計核算遵循的一般原則、會計基本程序和方法等方面,內(nèi)外兩套賬實質(zhì)是相同的。所不同的是內(nèi)外兩套賬依據(jù)的會計制度、采用的文字、服務(wù)的對象不同。由此形成不同的入賬形式、入賬內(nèi)容、入賬時間、會計期間、成本范圍、納稅基礎(chǔ)等。從而導(dǎo)致一些具體的賬務(wù)處理方法和納稅基礎(chǔ)計算方法等方面有所不同,于是形成了兩種不同形式的賬務(wù)處理和財務(wù)報告系統(tǒng)(簡稱兩套賬)。因此。境外單位要準(zhǔn)確了解外賬賬簿與內(nèi)賬賬簿的差異,定期核對,保障賬簿記載的準(zhǔn)確性。

三、對外承包工程的會計核算特色

對外承包工程在中國準(zhǔn)則制約下的會計核算(即內(nèi)賬核算)與施工企業(yè)國內(nèi)承包工程的核算相比,有其會計核算特色。

(一)記賬本位幣多為外國貨幣

國內(nèi)企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。對外承包工程分布在世界各個國家和地區(qū),對外承包企業(yè)的境外單位對對外承包工程的核算。按照有關(guān)規(guī)定,其記賬本位幣的選擇,先考慮駐在國對境內(nèi)企業(yè)會計管理的要求,其次考慮所從事業(yè)務(wù)的主要幣種(一般是駐在國貨幣業(yè)務(wù)占絕大比重),再次考慮與國內(nèi)主管公司的往來結(jié)算用何種貨幣比較簡便。一般情況下,為能如實反映經(jīng)濟事項和簡化核算,一般應(yīng)采用對外承包工程所在國家或地區(qū)的貨幣作為記賬本位幣,也可以用美元作為記賬本位幣。本位幣以外的貨幣(含人民幣)均作為外幣核算,全部外幣設(shè)置為輔助貨幣,折算成本位幣記賬,以本位幣試算平衡。

(二)外幣業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁

選擇記賬本位幣,屬于選擇會計核算方法,一經(jīng)選定執(zhí)行,不能隨意變更。對外承包企業(yè)的境外單位一般都采用駐在國貨幣為記賬本位幣,也有直接采用美元為記賬本位幣的。以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行收付、往來結(jié)算和計價的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都屬于外幣業(yè)務(wù)。對外承包工程的施工、生產(chǎn)、供應(yīng)、結(jié)算、銷售等各個環(huán)節(jié)都與國內(nèi)外發(fā)生廣泛的經(jīng)濟聯(lián)系,涉及貨幣種類較多,有些甚至涉及幾個國家的貨幣。同時,由于匯率的變動(有時變動十分劇烈和頻繁),期末會產(chǎn)生大量的匯兌差額,因此匯兌差額的核算工作也顯得很重要。對外承包工程的核算必然涉及到外幣業(yè)務(wù)及其匯兌差額的核算。工作量很大,這就要求財會人員既能正確組織外幣業(yè)務(wù)的會計核算,又能正確預(yù)測匯率的變動趨勢,采取有效措施防范匯率風(fēng)險。

(三)貨幣資金核算與管理嚴(yán)密

境外單位由于涉及到多種幣種的業(yè)務(wù)往來,所以其貨幣資金的核算也要分幣種,其現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬須按銀行賬戶、幣種分別登記。因此境外單位貨幣資金的核算與管理將會更加嚴(yán)密和謹(jǐn)慎。

所有幣種的庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收支業(yè)務(wù)必須于當(dāng)日逐筆登記入賬。不允許收支相抵而不記賬或以收支相抵后的金額記賬。所有幣種的庫存現(xiàn)金和銀行存款必須做到日清月結(jié)。財務(wù)部門負(fù)責(zé)人和稽核人員要經(jīng)常不定期地對庫存現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行抽查。

國內(nèi)工程的資金結(jié)算主要通過支票、匯票、匯兌等銀行結(jié)算手段來進(jìn)行,比較簡單。而對外承包工程資金結(jié)算廣泛地采用信用證結(jié)算方式,程序比較復(fù)雜。從開證申請。到設(shè)立信用證保函、信用證條款的修訂、信用證的展期、信用證的

撤消等各個環(huán)節(jié)都有嚴(yán)格的程序和規(guī)定。信用證的管理是對外承包工程貨幣資金管理的一項很復(fù)雜的工作。如果信用證利用得好,會達(dá)到為企業(yè)融通資金的效果;否則,可能會使企業(yè)陷于被動局面,損害企業(yè)信譽,甚至被逼上法庭。

(四)內(nèi)部往來結(jié)算業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣

對外承包企業(yè)的境外單位在國內(nèi)外與許多單位和個人發(fā)生各種往來結(jié)算業(yè)務(wù),從而形成復(fù)雜的多層次、多渠道的結(jié)算關(guān)系。在國外,企業(yè)除了要與發(fā)包人進(jìn)行合同價款結(jié)算外,還要分別與當(dāng)?shù)氐你y行、政府財稅機關(guān)、當(dāng)?shù)卣衅傅墓ぷ魅藛T等發(fā)生資金的存貸、設(shè)備和材料物資貨款的支付、稅金的繳納、工資和津貼的支付等結(jié)算業(yè)務(wù);在國內(nèi)不僅與物資供銷單位、銀行等金融機構(gòu)、財稅機關(guān)等辦理貨款的支付、資金的收付、稅金的繳納等結(jié)算業(yè)務(wù)。還要與上級單位、投資單位以及內(nèi)部部門進(jìn)行各種往來業(yè)務(wù)的結(jié)算。由于企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)層次較多和承包、分包形式多樣,內(nèi)部結(jié)算業(yè)務(wù)更為復(fù)雜,如總公司、國內(nèi)直屬公司、國內(nèi)分包單位、國外分公司、國外項目組之間有關(guān)資金調(diào)撥、工程價款結(jié)算、國內(nèi)材料供應(yīng)、出國人員出國費用的結(jié)算、相互借貸墊支、管理費的結(jié)算等,占有很大的比重。企業(yè)財會部門必須加強往來結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,及時與有關(guān)單位核對往來賬目。避免或減少壞賬損失。

(五)會計報表折算和匯編互相結(jié)合

對外承包企業(yè)境外分支機構(gòu)的記賬本位幣各不相同,填制會計報表的幣別也各不相同。將以不同貨幣反映的會計報表匯總起來,就成為對外承包企業(yè)會計的一個特點。根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定。最常見的會計報表匯編是由境外單位會計期末將本位幣報表折算為人民幣報表,上報境內(nèi)投資機構(gòu)。還有一種會計報表匯編做法是國內(nèi)公司應(yīng)對境外分公司上報的會計報表先按美元進(jìn)行匯編,然后將匯總的美元金額按規(guī)定的折合率折成人民幣金額,再與國內(nèi)分公司上報的和總公司本身的會計報表進(jìn)行匯編。

(六)工程收入和成本的配比核算特殊

對外承包企業(yè)的承包項目成本與承包項目收入的核算,因其生產(chǎn)活動及經(jīng)營方式有其特殊性,與建造合同相關(guān)的收入、費用的確認(rèn)和計量也有其特殊性,是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。對外承包工程項目周期長,涉及兩個或兩個以上會計期間,承包項目成本不斷發(fā)生,而工程進(jìn)展到一定階段或全部完成才能結(jié)算項目收入,致使項目成本支出與項目結(jié)算收入不能同步進(jìn)行。因此為了合理確定盈虧,要求承包項目成本與收入的配比。在實際工作中,按照建造合同準(zhǔn)則的規(guī)定,如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計,對外承包工程的收入與成本的確認(rèn),采用的方法主要是完工百分比法。

如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計。境外單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費用。根據(jù)預(yù)計工程總收入乘以完工進(jìn)度。再減去前期累計已確認(rèn)的工程收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。根據(jù)預(yù)計工程總利潤乘以完工進(jìn)度,再減去前期累計已確認(rèn)的工程利潤,借記“工程施工――合同毛利”賬戶,根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的合同收入與合同毛利之間的差額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。

如果工程施工合同的結(jié)果不能可靠地估計,企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費用,應(yīng)根據(jù)工程合同成本能否收回情況進(jìn)行確認(rèn)與核算。(1)工程合同成本能夠收回,合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn),合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用。根據(jù)實際發(fā)生的合同成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶,根據(jù)能夠收回的實際合同成本,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶,根據(jù)實際發(fā)生的合同成本與能夠收回的實際合同成本的差額,借記“工程施工――合同毛利”賬戶。(2)若工程合同成本不能夠收回,根據(jù)實際發(fā)生的合同成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶,根據(jù)收回已辦理結(jié)算的工程價款,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。根據(jù)實際已發(fā)生的合同成本與已辦理結(jié)算的工程價款的差額,貸記“工程施工――合同毛利”賬戶。

[參考文獻(xiàn)]

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[2]財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則(2006)[s]北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006

篇4

[關(guān)鍵詞]財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會；政府會計準(zhǔn)則委員會；基金

廈門大學(xué)李建發(fā)教授在他的著作《政府及非營利組織會計》中詳細(xì)地介紹了美國非營利組織的會計改革情況，暗示性地指出預(yù)算會計的國際化改革趨勢在所難免?；仡櫸覈?0多年的企業(yè)會計改革，無論從過程還是結(jié)果看，與國際慣例充分接軌已是不爭的事實。當(dāng)然，我們無法從企業(yè)會計改革的軌跡推斷出預(yù)算會計改革的路徑，但必須看到，隨著市場的，環(huán)境也隨著發(fā)生了翻天覆地的變化，國家對于經(jīng)費既不可能也不愿意完全通過國家財政預(yù)算來解決，同時由于教育市場的對外開放與國際交流的加深，高校會計制度的國際間協(xié)調(diào)已經(jīng)有了客觀需求。本文正是基于上述考慮，力求通過對美國高校會計體系的演變及其現(xiàn)狀的，探索一些客觀性的東西，為我國高校會計的改革提供一些借鑒。

一、會計規(guī)范體系：“雙軌制”的演進(jìn)

美國將大學(xué)分為政府型大學(xué)和非營利性大學(xué)（我們習(xí)慣上稱之為公立大學(xué)和私立大學(xué)），分別適用于不同的會計規(guī)則。政府型大學(xué)主要由州與地方政府資助，其會計規(guī)范遵循政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）的公告；非營利性大學(xué)則由政府以外的經(jīng)濟主體資助，其會計體系則服從于財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的規(guī)定。美國高校會計管理體制經(jīng)歷了幾次大的轉(zhuǎn)變，直至1989年才最終確立了現(xiàn)在的“雙軌”模式。

1.早期由NACUBO規(guī)范會計核算的。“全國大專院校事務(wù)官協(xié)會”（NACUBO）是一個民間的協(xié)會組織，就像美國其他的協(xié)會組織一樣，NACUBO規(guī)定高校的會計核算標(biāo)準(zhǔn)，并形成《高等教育財務(wù)會計與報告手冊》作為對高校會計核算的指導(dǎo)和約束。NACUBO的權(quán)威性得到了“美國注冊會計師協(xié)會”（AICPA）的認(rèn)可，如1973年AICPA的“行業(yè)審計指南”中，有關(guān)“高校審計”部分就采用了NACUBO《手冊》中的內(nèi)容，1974年AICPA的“財務(wù)狀況報告（SOP）74-8”中“高校財務(wù)會計與報告”部分也是按照《手冊》的內(nèi)容制定的。NACUBO現(xiàn)在仍然是美國高校的非官方管理機構(gòu)，只不過在FASB和GASB成立以后，NACU BO就不再制定新的會計規(guī)范，而僅是在高校范圍內(nèi)對FASB與GASB的準(zhǔn)則進(jìn)行解釋與。

2.FASB與GASB“斗爭”的時代。FASB成立以后，財務(wù)會計基金委員會（FAF）于1979年賦予其制定所有非營利組織（不包括政府）的會計準(zhǔn)則，這其中包括那些非營利的高校。1984年GASB成立后，F(xiàn)AF又授權(quán)它制定以州和地方政府為會計主體的會計準(zhǔn)則，公立大學(xué)就被劃為GASB的管轄范圍中，這樣，就出現(xiàn)了高校按照公立與私立分別適用不同準(zhǔn)則的情況，如下圖：

財務(wù)會計基金委員會（FAF）財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）非營利高校（私立）政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）政府主體高校（公立）

GASB在成立之初就發(fā)現(xiàn)了這個，提出應(yīng)指定一個單獨機構(gòu)來制定大學(xué)（公立和私立）的會計準(zhǔn)則。FAF于是聯(lián)合“聯(lián)邦會計準(zhǔn)則咨詢委員會”（GASAC）組成了復(fù)議委員會，預(yù)計用5年時間，在1989年4月前，完成對高校和其他非營利組織存在的這一問題的調(diào)查。在這期間，由于FASB一直沒有關(guān)于非營利組織的會計準(zhǔn)則，所以兩個機構(gòu)沒有形成準(zhǔn)則沖突。這種矛盾終于在1987年暴露出來，當(dāng)年8月FASB了第93號準(zhǔn)則，要求所有的非營利組織（包括高等學(xué)校）都必須從1988年開始提取折舊。然而此前政府高校一直按照AICPA公布的“高校審計”不提取折舊。針對這個問題，GASB立即了8號公告，不允許政府高校執(zhí)行93號準(zhǔn)則。此時，F(xiàn)AF的五年調(diào)查還沒有最終結(jié)果。對于GASB的反應(yīng)，F(xiàn)ASB做了讓步，了第99號準(zhǔn)則《非營利組織折舊確認(rèn)的生效日期的推遲》，決定將93號準(zhǔn)則的生效日推遲到1990年1月1日，以等待FAF的審議結(jié)果。1989年11月30日FAF終于做出決議，確定將GASB的行政管轄權(quán)限定于州與地方政府的會計主體，包括政府承擔(dān)的高校、衛(wèi)生機構(gòu)以及公共事業(yè)單位；FASB為其他會計主體制定會計準(zhǔn)則，包括非營利性大學(xué)和衛(wèi)生保健機構(gòu)，并建議兩個委員會相互協(xié)調(diào)，盡量減少相似會計主體同一事項的差異。

3.兩組織協(xié)調(diào)發(fā)展的時代。重新確定了職能權(quán)限后，F(xiàn)AF要求兩組織在制定準(zhǔn)則時盡量相互協(xié)調(diào)。1991年，GASB了第15號公告，允許公立高校會計報告采用“政府模式”或者“高校審計模式”，部分地承認(rèn)FASB的一些規(guī)定。1993年6月FASB了第117號準(zhǔn)則《非營利組織的財務(wù)報表》，要求高校在披露信息時以高校為主體，這不同于傳統(tǒng)上以基金為主體的披露方式。1999年11月，GASB第35號準(zhǔn)則《大專院校的基本財務(wù)報表———管理層討論與分析》，要求公立大學(xué)分別按照“主體層面”和“基金層面”編制會計報表，前者是將學(xué)校作為一個整體，而不必區(qū)分各基金的詳細(xì)情況，后者仍然按照傳統(tǒng)的基金報表格式。GASB第35號準(zhǔn)則實質(zhì)上接納了FASB的117號準(zhǔn)則，公立與私立大學(xué)會計報告逐漸走向統(tǒng)一。

二、“基金”會計為主的核算方法

美國高校會計核算在傳統(tǒng)上就使用“基金會計”模式，盡管FASB117號準(zhǔn)則已經(jīng)不再要求私立學(xué)校按照基金會計核算，但現(xiàn)在美國大學(xué)仍然主要以這種模式核算。

“基金會計”是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，將收到的各類資源按照提供者限定的用途分為幾類基金，每類基金賬戶各自獨立，分別登記收入、支出、劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)和負(fù)債，并在會計期末結(jié)出余額。最常見的基金類型包括：（1）流動營運基金。是為了完成學(xué)校主要任務(wù)（如教學(xué)、科研和公共服務(wù)）的經(jīng)濟資源，該基金一般分為限制性的（如學(xué)生的補助、科研活動）和非限制性兩類。（2）房屋與設(shè)備基金。用來更新學(xué)校長期資產(chǎn)（如房屋或土地），或者為償還長期債務(wù)而儲備的資源。（3）貸款基金。用來向?qū)W生、教師和雇員提供借款的資源。（4）留本及類似基金。是指從捐贈人處獲得的，只能花費本金獲得的收益，卻不能動用本金的捐贈款。（5）年金和終生收益基金。指附有延期贈予協(xié)議的基金，收到捐贈的人必須要等到特定時間以后，或是協(xié)議規(guī)定終止后才能使用該基金。（6）基金。學(xué)校充當(dāng)保管員，為存款人（比如學(xué)生組織）保管錢的一種基金，存款人可以隨時支取。

高?！盎稹睂嶋H上將一個對外報告的會計主體分成若干個小的“記賬”主體，對于發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)都要區(qū)分不同的記賬主體登記，而不像會計那樣只有一個記賬主體，這就會產(chǎn)生同一個會計科目（比如“現(xiàn)金”）分布在不同的基金科目中，在會計信息披露中也分類披露。產(chǎn)生這種特征的原因是高校會計核算的目標(biāo)是為了反映各類資金（撥款、捐贈、贊助等）的使用情況，所以它要采用分門別類的“基金”來體現(xiàn)不同資源提供者的要求。學(xué)校不同于企業(yè)，企業(yè)投資人將資源投入后，關(guān)注的是盈利性，對于資源被經(jīng)營者如何使用并不關(guān)心；學(xué)校是非營利組織，它的義務(wù)是按照資助人的要求將資源用于指定的用途，相對于投資人來說，資助人關(guān)注的是過程而不是結(jié)果。

上述六類基金中，“流動營運基金”是用來核算學(xué)校主要經(jīng)營活動的賬戶，記錄的都是日常業(yè)務(wù)活動，一般包括教學(xué)、科研、公共服務(wù)、教學(xué)支持活動、學(xué)生服務(wù)、學(xué)校支持活動、房屋使用與維護活動、獎學(xué)金、強制性劃轉(zhuǎn)、非強制劃轉(zhuǎn)、輔助企業(yè)、和獨立經(jīng)營部門。有些學(xué)校的輔助企業(yè)、醫(yī)院、獨立經(jīng)營部門采用自主經(jīng)營核算的，那么就不必在基金會計中核算，而是單獨地采用企業(yè)會計模式。在流動營運基金中，發(fā)生的所有業(yè)務(wù)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照復(fù)式記賬法的原理進(jìn)行核算，其基本程序與企業(yè)會計核算原理十分近似。

三、啟示

我國高校會計核算體系始終伴隨著預(yù)算會計的改革而變動。新成立初期，高校執(zhí)行的是和政府一樣的預(yù)算、決算辦法；1965年高校會計核算由借貸記賬法改為收付記賬法；進(jìn)入20世紀(jì)80年代，為減輕財政壓力，國家允許部分事業(yè)單位實行“以收抵支”制度，部聯(lián)合財政部了部屬高校校辦工廠財務(wù)會計制度；1988年依據(jù)新修訂的《會計法》國家對原預(yù)算會計制度進(jìn)行了全面修訂，了新的《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》，但基本框架依然以計劃為基礎(chǔ)；為適應(yīng)市場經(jīng)濟的，財政部從1993年著手醞釀新的預(yù)算制度改革，我國現(xiàn)行高校會計制度執(zhí)行的就是1998年修訂后的《事業(yè)單位會計制度》。這次改革重新啟用了借貸記賬法，記賬基礎(chǔ)采用收付實現(xiàn)制為主，部分業(yè)務(wù)實行權(quán)責(zé)發(fā)生制?；仡?0多年高校會計制度的發(fā)展，不難發(fā)現(xiàn)盡管預(yù)算會計的改革步履蹣跚，但始終沒有停止前進(jìn)的步伐。并且，隨著國家財政體制的轉(zhuǎn)型，預(yù)算會計體制正在逐步突破計劃經(jīng)濟的堅冰，向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變。無論是借貸記賬法的回歸，還是權(quán)責(zé)發(fā)生制的部分，都在預(yù)示著高校會計改革的國際化方向。未來我國高校會計改革必然是在整體預(yù)算會計改革的框架內(nèi)進(jìn)行。但是，高校作為一個非常特殊的行業(yè)，其會計改革仍要體現(xiàn)出一些特點。

1.改革的目標(biāo)：滿足多方信息使用者的需要。由于上我國高校都是以公立為主，所以整體會計制度的設(shè)計也是為了滿足國家的需要，比如，現(xiàn)行《高等學(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定高校要進(jìn)行預(yù)算管理、防止國有資產(chǎn)流失等。與美國高校會計制度相比，我國的這種制度顯然沒有考慮到其他主體的信息需求。隨著高校多渠道籌集資金的發(fā)展，會有越來越多國家以外的主體與高校發(fā)生財務(wù)關(guān)系，他們也需要了解高校的經(jīng)營情況，所以，在設(shè)計會計制度時必須考慮這些利益相關(guān)者的需求。我國高校會計信息還沒有實現(xiàn)公開披露，而僅僅是向上級管理部門匯報，這使得其他主體無法獲得他們需要的信息。美國高校則不然，任何人都可以在高校的公開網(wǎng)站上得到財務(wù)報告。公開信息有利于提高國家、捐贈人、贊助者，甚至學(xué)生對學(xué)校的財務(wù)監(jiān)督，提高學(xué)校資金使用效率。

2.改革的方法：單軌還是雙軌？美國高校會計核算采用的是雙軌制，GASB規(guī)范公立大學(xué)，F(xiàn)ASB規(guī)范私立大學(xué)。應(yīng)當(dāng)看到，這種體制的形成有其歷史上的原因，雙軌制很難解決會計信息的可比性問題，這種沖突已經(jīng)在美國暴露出來。尤其需要關(guān)注的是，近幾年來美國公立與私立大學(xué)的會計制度開始趨向一致，實踐證明兩套管理機構(gòu)沒有更多的優(yōu)越性。我國完全不必要設(shè)立兩套會計管理機構(gòu)，中國的國情決定了會計管理機構(gòu)客觀上只能是財政部門。那么要不要由財政部門針對公立與私立大學(xué)設(shè)立兩套會計核算與披露辦法？我們認(rèn)為也不必要，畢竟客觀上還沒有這樣的需求，私立大學(xué)在中國的發(fā)展還處于起步階段，在一套核算辦法中應(yīng)該可以協(xié)調(diào)這種會計差別。

3.改革的路徑：信息披露方面縮小與企業(yè)會計的差異。會計信息說到底是為了滿足人們了解學(xué)校運行狀況的需要，企業(yè)會計準(zhǔn)則講求信息的相關(guān)性和明晰性，高校會計信息同樣應(yīng)該提倡這樣的質(zhì)量特征。美國高校信息披露由基金主體轉(zhuǎn)向?qū)W校主體，就是為了讓更多的人看懂財務(wù)報告。目前國際上政府與非營利組織會計在許多方面借用了企業(yè)會計的方法，比如用權(quán)責(zé)發(fā)生制替代收付實現(xiàn)制，用費用概念替代支出概念，編制資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等，都證明了兩類會計方法的融合性趨勢。我國會計管理部門事實上也在消除這種差異，比如會計職稱已經(jīng)由最初企業(yè)會計與預(yù)算會計分開，變成目前的合二為一，并且只保留非常少的（一章）具有預(yù)算特征的。

篇5

財務(wù)會計工作實施情況的調(diào)查報告

一、調(diào)查的目實踐的

（一）目的和意義

為了把自己學(xué)習(xí)到的專業(yè)知識用于實踐，培養(yǎng)自己的實際動手能力解決會計實務(wù)中遇到的問題，做一名專業(yè)會計后備人才。為今后的會計工作做準(zhǔn)備，為自己以后的工作積累工作經(jīng)驗。

會計專業(yè)不僅要學(xué)好專業(yè)理論知識，而且還要掌握實際動手能力。于是2014年11月17-2015年2月17日到XX物業(yè)管理有限公司深入內(nèi)部實習(xí)，調(diào)查財務(wù)會計實施情況。

（二）公司概況

XX物業(yè)管理有限公司是禾田投資集團有限公司全資子公司，創(chuàng)建于1988年12月13日，位于廣州科韻路，簡稱廣州信息港，廣州信息港是天河軟件園（房價，戶型，二手房，租房）在建成區(qū)的軟件孵化中心，現(xiàn)有百度，愛立信，聯(lián)想，網(wǎng)易等國內(nèi)外知名企業(yè)入駐，可以說廣州信息港是XX物業(yè)管理有限公司最高端的寫字樓。各種知名企業(yè)的進(jìn)駐為天河軟件園增加不少色彩。交通便利，公司職工大概有500-1000人，各項職權(quán)分離，設(shè)立各個崗位，部門。財務(wù)部主要5人，1個財務(wù)經(jīng)理，2個會計主管，2個出納，分工獨立，職權(quán)分離，相互制約。1個會計主管負(fù)責(zé)核算成本會計，跟做外賬，1個會計主管負(fù)責(zé)做公司內(nèi)賬跟指導(dǎo)各部門的收款員做賬工作，1個出納負(fù)責(zé)內(nèi)部，1個出納負(fù)責(zé)跑銀行。兩個會計主管都是注冊會計師級別，經(jīng)驗豐富。財務(wù)經(jīng)理出的驗資報告，財務(wù)報表都要經(jīng)過財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督，這樣的內(nèi)部會計制度更加合理。

二、實踐調(diào)查的內(nèi)容與過程

我們企業(yè)的會計人員設(shè)置，企業(yè)預(yù)算，企業(yè)的賬冊是否合理設(shè)置等都作為實踐調(diào)查的目的。

1，會計崗位設(shè)置，主要物業(yè)管理公司是否有會計，出納，主管，財務(wù)經(jīng)，財務(wù)經(jīng)理，物業(yè)收費員。

2，會計人員是否符合財政部門的規(guī)定。是否具有會計從業(yè)證，從事會計行業(yè)入門基本要求，從事成本會計是否有會計職稱。主管是否有注冊會計師職稱，工作年限是否符合。是否專業(yè)人員，是否全職。

3，賬冊設(shè)置情況，主要是總賬，明細(xì)賬，報表，銀行日記賬，現(xiàn)金日記賬等賬冊是否健全，記賬依據(jù)記賬是否及時，記賬是否賬實相符。記賬是否做到會計準(zhǔn)則的要求做到賬證相符，賬實相符，賬賬相符，賬表相符等。

4，企業(yè)內(nèi)部會計制度是否健全。

根據(jù)以上安排我特意做了實踐，深入企業(yè)內(nèi)部調(diào)查學(xué)習(xí)?，F(xiàn)將主要情況如下反應(yīng)：

剛開始第一周的時候沒接觸到企業(yè)多大財務(wù)方面的東西，主要幫公司的收費員蓋車場發(fā)票章跟地稅局停車劵，主要以10元，5元，1元為主，剛開始蓋章的時候覺得很累，后面慢慢習(xí)慣了。各種發(fā)票要求不是很高，隨便蓋就好，地稅的電子發(fā)票需要注意以下幾點。公司印章需要清晰，而且還要求美觀，位置也有一定的要求。第二周，主要了解了公司財務(wù)的狀況跟企業(yè)設(shè)置流程，跟公司內(nèi)部設(shè)置。第三周，主要幫會計跑國稅地稅，學(xué)會了企業(yè)變更注冊資金需要的證件跟流程。銀行里面的公司注冊資金變更。第四周，學(xué)習(xí)開始摸索企業(yè)的財務(wù)工具，用有軟件跟科耐的使用方法。用于是考從業(yè)資格證的那個版本，用起來還好。只是科耐是每個業(yè)務(wù)公司的新系統(tǒng)，自己接觸起來覺得很陌生。到現(xiàn)在還沒有完完全全掌握里面的每一個用途。第五周，主要跟出納學(xué)如何打印支票，如何正確開支票。如何在網(wǎng)上快速開銀行支票。第六周，自己單獨跑銀行，送支票，領(lǐng)取進(jìn)賬單，跟廣州平安銀行天河支行，廣州銀行天河支行的辦理非現(xiàn)金對公業(yè)務(wù)的銀行工作人員搞好關(guān)系，這樣方便辦理銀行非現(xiàn)金對公業(yè)務(wù)，例如，自己的支票開的不是很全面，支票的收票人印章蓋得不是很正規(guī)，但是跟銀行關(guān)系好。這點小事基本不影響銀行給本公司辦理進(jìn)賬業(yè)務(wù)。感覺，出來了實習(xí)才發(fā)現(xiàn)，法規(guī)規(guī)定支付結(jié)算制度是死規(guī)矩。現(xiàn)實生活中在銀行辦理銀行各個業(yè)務(wù)的時候是靈活的。第七周，主要跟著一起辦理單位支取現(xiàn)金業(yè)務(wù)，各個銀行支取現(xiàn)金的限額不同，在一定的限額規(guī)定里要寫申請，還要跟銀行提前預(yù)約。建設(shè)銀行的標(biāo)準(zhǔn)是辦理現(xiàn)金支取業(yè)務(wù)超過5萬就要提交書面申請跟提前預(yù)約。第八周，學(xué)習(xí)領(lǐng)取大量現(xiàn)金的時候自己應(yīng)該注意的事項跟流程。第九周，主要跟著出納學(xué)著裝訂銀行存款日記賬跟現(xiàn)金日記賬的裝訂跟書寫的要求。第十周，跟著出納一起學(xué)著用會計做賬軟件做出納帳。第十一周，開始跟公司的核算會計學(xué)習(xí)，剛開始只是了解工作的大概流程。第十二周，學(xué)著算應(yīng)收賬款的計算。第十三周，幫助會計一起計算社保的計算跟社保基本的流程。第十四周，學(xué)習(xí)如何計算工人工資。第十五周，快到年底了，進(jìn)行國定資產(chǎn)的清理。第十六周，基本上準(zhǔn)備著年會的節(jié)目。第十七周，學(xué)習(xí)公司的主要稅種，營業(yè)稅的計算。第十八周，主要跟著會計出會計憑證，如何運用憑證的裝訂。第十九周，主要學(xué)習(xí)這幾個月來學(xué)習(xí)的內(nèi)容。第二十周，主要跟著主管學(xué)習(xí)如何出報表。

1，進(jìn)行會計核算。會計人員必須要以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)作為記賬依據(jù)，如銀行進(jìn)賬單，銷售貨物時必須要收到發(fā)票才可以做賬，企業(yè)銷售貨物時采用托收承付的必須要收到托收承付代銷清單并且發(fā)出貨物，才得作為收入。銀行日記賬，現(xiàn)金日記賬采用日清月結(jié)。記賬，算賬，報賬，做到手續(xù)完備，符合國家會計準(zhǔn)則的要求。及時做出報表，按時報賬，采用與本單位相適應(yīng)的的制度，是每個會計人員的基本要求。

2，實行會計監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督、社會監(jiān)督、國家監(jiān)督構(gòu)成的“三位一體”的會計監(jiān)督體系，在監(jiān)督形式、內(nèi)容和方法等方面都比以前有了較大的突破和創(chuàng)新。而且三者存在著密切的關(guān)系，其中內(nèi)部監(jiān)督是基礎(chǔ)，具有自律性。當(dāng)單位接收到不符合規(guī)定的支票，或者不真實，不合法的原始憑證時，不予以接受，并且還要報告上級領(lǐng)導(dǎo)，通常一般原始發(fā)票直接通過網(wǎng)上查詢真?zhèn)巍Ｊ盏讲缓侠?，不完整的原始憑證經(jīng)過查詢后報上級可以更改或者重開原始憑證、任何原始憑證的發(fā)生都要符合實際。資產(chǎn)盤點時發(fā)現(xiàn)賬實不符時，立即報告上一級，待查明原因后做正確的處理。發(fā)現(xiàn)賬表不符時，也要立刻報名上級，查明原因再做出相應(yīng)處理。

3列舉本單位采用的一些會計辦法。

4參與本單位出納崗位，會計崗位的工作要求，深入學(xué)習(xí)出納崗位的職責(zé)，會計崗位算賬，報賬，出報表這些流程。

三，實踐調(diào)查結(jié)果。

深入本單位實習(xí)的時間即使不長，但是發(fā)現(xiàn)本單位崗位人員設(shè)置符合會計準(zhǔn)則，每個會計人員均有會計專業(yè)證，單位的賬冊設(shè)置合理，符合規(guī)定，記賬及時，做到了賬實相符，賬賬相符，賬表相符，單位內(nèi)部的會計科目設(shè)置合理，符合稅局規(guī)定，報賬及時，都遵守會計職業(yè)道德，是難得的遵法，守法的好公民，在本單位沒有發(fā)現(xiàn)做假賬，匿名銷毀賬冊，會計賬薄，會計報表，貪污，私用公款一系列行為違法行為發(fā)生。本公司財務(wù)制度一系列健全，表現(xiàn)在一下各個方面：

（一）崗位設(shè)置跟職權(quán)分工狀況合理，公司成立歷史悠久。職工人數(shù)較多，通過合理的管理制度，讓公司的管理制度更深入人心。會計各個崗位間職權(quán)相互分離，相互制約。堅持了各個崗位設(shè)置的合理性，銀行出納跟公司出納相互監(jiān)督又相互分離，記賬會計跟核算會計相互分離，相互制約，財務(wù)經(jīng)理受到各個會計人員監(jiān)督。會計憑證審核權(quán)限符合會計準(zhǔn)則的要求，單位資金業(yè)務(wù)的受理符合國家現(xiàn)金限額的領(lǐng)用標(biāo)準(zhǔn)。電算會計的各個權(quán)限設(shè)置合理，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督符合國家會計的設(shè)置要求。

（二）資金管理一種是加強現(xiàn)金管理，另一種是加強銀行存款管理。如：職工的差旅費的報銷必須要符合國家現(xiàn)金管理限額標(biāo)準(zhǔn)。差旅費，職工車費，辦公用品報銷，各個部門業(yè)務(wù)招待費的報銷不得超過發(fā)生額的60%，不得超過年度收入的千分之5，管理費用不得超過收入的15%。一般職工人員的費用報銷主要是要有發(fā)票為主。還要查找發(fā)票的真?zhèn)?。公司一般不會有很多現(xiàn)金業(yè)務(wù)，大部分都是以支票為主。按照銀行規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)，每次多余的現(xiàn)金都必須送存銀行。公司以物業(yè)管理為主，主要是收物業(yè)管理費，代扣代繳水電費。各個部門的收款員在每一天收到的物業(yè)費都會存進(jìn)本單位的銀行卡里，每日還的制作出余額表。出納人員每天都要查單位余額，每筆原始憑證都要加上收訖，付訖，現(xiàn)金付訖，轉(zhuǎn)賬付訖的印章字樣。出納按時做出銀行余額調(diào)節(jié)表，做到賬表相符。公司未出現(xiàn)私自拿用公款，出現(xiàn)白條相抵狀況。

（三）票據(jù)管理符合中國人民銀行的管理規(guī)定。票據(jù)的領(lǐng)用與支出符合票據(jù)管理的規(guī)定，公司的票據(jù)有專人保管，出納負(fù)責(zé)保管自己的印章，財務(wù)經(jīng)理保管財務(wù)部的財務(wù)章，法人章也有專人保管，票據(jù)的簽發(fā)開出有專人審核。票據(jù)的領(lǐng)用也要做出登記。在銀行辦理進(jìn)賬跟出賬業(yè)務(wù)時，簽發(fā)的票據(jù)必須符合中國人民銀行的規(guī)定，票據(jù)的金額，出票日期，收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效。票據(jù)金額的大小寫必須一致，不一致的銀行不予受理，票據(jù)的大寫日期跟大寫金額都有嚴(yán)格的規(guī)定，必須按照規(guī)定。票據(jù)每天按時核對，跟進(jìn)賬單或者出賬單相核對，跟公司的銀行存款。做到賬賬相符，定期對票據(jù)進(jìn)行清查，專人負(fù)責(zé)交接。

（四）公司資金的使用，各級設(shè)置管理系統(tǒng)。一級級審批，再通過財務(wù)部門審批。審批制度嚴(yán)格按照公司管理制度，出納開出現(xiàn)金支票要通過財務(wù)經(jīng)理，公司董事長的審批，財務(wù)人員審批后才能做出處理；做到公司支出合理，對公司資金做出合理的事前，事中監(jiān)督，使公司避免出現(xiàn)坐支，不合理的開支現(xiàn)象。

四、實踐調(diào)查的總結(jié)與體會

（一）改進(jìn)公司財務(wù)會計方面的建議

1、 為了促進(jìn)公司財務(wù)收支的需要，提高工作效率，為了節(jié)省會計工作的時間，提高工作效率，符合國家會計制度需要跟符合公司實際，嚴(yán)謹(jǐn)制定出一套符合公司的財務(wù)制度。

2、公司遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

3、做好財務(wù)管理工作，嚴(yán)格遵循會計準(zhǔn)則。

4、公司利潤表采用賬結(jié)法。公司主要以物業(yè)管理方面為主，設(shè)計的收入方面較多，一月差不多要做出一次處理。

5、財務(wù)管理是公司經(jīng)營管理的主要方面，會計人員要嚴(yán)格要求《會計法》的規(guī)定，公司財務(wù)管理要認(rèn)真管理實施，嚴(yán)格遵循保密公司財務(wù)秘密，同時加大對財務(wù)人員的培訓(xùn)，每年堅持自學(xué)跟堅持學(xué)習(xí)書本知識，致使自己的財務(wù)知識更加寬廣。

6、加強對原始憑證的保管，嚴(yán)格按照會計檔案保管制度,做到會計檔案原始憑證得到合理的保管。

7、做好會計憑證的審核，做到原始憑證的真實性，合理性，合法性，完整性。

8、隨著社會進(jìn)步，時代變更。面對財務(wù)新問題，不斷完善，進(jìn)步。與時代俱進(jìn)保證公司財務(wù)運行流暢。

（二）對社會實踐調(diào)查的建議

這次社會實踐是學(xué)校根據(jù)教學(xué)計劃的要求安排的，是非常有意義的一次活動。為了更好的提高自身綜合能力和業(yè)務(wù)水平，作為學(xué)生應(yīng)主動配合學(xué)校的安排，并積極參與，及時做好社會實踐調(diào)查報告，并在實踐活動中多發(fā)現(xiàn)成功經(jīng)驗和不足之處，為將來踏上社會奠定一定的工作基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn):（宋體五號）

篇6

涉外會計是財務(wù)會計當(dāng)中的一種專業(yè)會計，與國內(nèi)會計核算相比有其固有的特色，涉外會計按照會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則和國際慣例，采取復(fù)式記賬方法來反映和監(jiān)督各類境外結(jié)算業(yè)務(wù)的經(jīng)濟活動。涉外會計要考慮匯率變動產(chǎn)生的匯兌損益對企業(yè)的影響，要設(shè)置復(fù)幣賬戶，要熟識國際金融知識以及海關(guān)制度等?？己松嫱夤こ痰慕?jīng)濟效益，要考慮到涉外工程所處國家的政策環(huán)境、匯率政策、國際經(jīng)濟環(huán)境等多方面的因素變動。匯率是涉外工程必須考慮的因素之一，它是一國貨幣兌換成另一國貨幣的比率，是以一種貨幣表示另一種貨幣的價格，是涉外貿(mào)易中的重要的調(diào)節(jié)杠桿。會計準(zhǔn)則要求不同的業(yè)務(wù)采用不同的匯率進(jìn)行折算，由此產(chǎn)生的匯兌損益對工程的影響不容小覷。涉外會計的記賬方法。通常情況下，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)以記賬本位幣進(jìn)行記錄和編制的，由此形成兩種記賬方法，即外幣統(tǒng)帳制和外幣分賬制。外幣統(tǒng)帳制的特點是以即期匯率折算，適合普通企業(yè)使用。外幣分賬制是指外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時直接采用原幣記賬，平時不進(jìn)行匯率折算，外幣分賬制適合有多種外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)采用。不管采用哪種方法到期末都要折算成記賬本位幣，這一數(shù)額與原賬面數(shù)額之差列入當(dāng)期損益處理。涉外業(yè)務(wù)會計的單項交易觀和兩項交易觀。單項交易觀是把購銷業(yè)務(wù)及以后的賬款結(jié)算視為單一交易的兩個階段，其特點是手續(xù)麻煩，不能清晰地反映匯率變動對企業(yè)損益的影響。兩項交易觀是指以交易發(fā)生作為交易完成的標(biāo)志，匯率變動不影響當(dāng)期的銷售收入和進(jìn)貨成本，而是作為匯兌損益確認(rèn)。外幣折算處理是涉外會計核算中理論爭論最多的問題之一。國際會計準(zhǔn)則委員會在《外匯匯率變動影響的會計》中建議采用兩項交易觀點來處理外幣業(yè)務(wù)，我國也明確提出了按兩項交易觀進(jìn)行涉外業(yè)務(wù)的會計處理，在當(dāng)前確認(rèn)匯兌損益。匯兌損益：由于企業(yè)涉外工程的存在，會以記賬本位幣以外的幣種進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，根據(jù)我國外幣折算準(zhǔn)則的要求，會計期末要把以外幣記賬的金額按規(guī)定的匯率折算成以人民幣為計量單位的金額，由于匯率處于不斷波動中，因此產(chǎn)生的折算差額即為匯兌損益。

二、工程中日常業(yè)務(wù)的匯率處理

涉外工程業(yè)務(wù)核算通常有外幣交易、進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算、進(jìn)出口納(退、免)稅核算、涉外業(yè)務(wù)融資核算等財務(wù)工作。不同業(yè)務(wù)用不同的匯率規(guī)則進(jìn)行折算，如外幣兌換時按兌換日買入價匯率進(jìn)行交易；外幣交易發(fā)生日，按照當(dāng)天的匯率記錄銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生；報表日按照報表日的匯率計算當(dāng)期的匯兌損益；結(jié)算日按照項目結(jié)算日的匯率再次計算匯兌損益。以結(jié)算日計算的應(yīng)收應(yīng)付款項作為結(jié)算的依據(jù)。由于匯率的因素存在有可能企業(yè)在本國盈利，在國外就虧損，匯率可以很好地解釋為什么外國汽車制造商，包括本田在內(nèi)，近年來積極擴大在美國的汽車生產(chǎn)工廠以及進(jìn)行其它業(yè)務(wù)操作，即從設(shè)計工作室到試驗場所。由于成本和銷售是由同一貨幣估價的，因此生產(chǎn)工廠的建立會避開外匯陷阱，提高企業(yè)的國際競爭優(yōu)勢。

三、期末調(diào)整或結(jié)算的會計處理

會計期末境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算前，應(yīng)該根據(jù)國內(nèi)的會計政策、會計期間編制相應(yīng)貨幣的財務(wù)報表，再對調(diào)整后的境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算。資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算，所有者權(quán)益項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，但未分配利潤項目除外。利潤表中的收入費用項目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。因匯率變動產(chǎn)生的折算差額，在編制合并報表時應(yīng)填列在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下，單獨作為外幣報表折算差額處理。

四、涉外工程要考慮的盈虧因素

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股票期權(quán)作為目前最行之有效的長期激勵機制，已成為一種普遍的薪酬支付工具，是企業(yè)留住員工的一把金手銬。這一分配形式在歐美等西方國家已實行了近30年，但對股票期權(quán)的會計處理方法在國際上一直頗有爭議。

一、國外股票期權(quán)會計處理方法

（一）內(nèi)在價值法

根據(jù)美國會計原則委員會（APB）1972年制定的第25號意見書（以下簡稱APB25 ）規(guī)定，股票期權(quán)的價值計量使用內(nèi)在價值法。所謂內(nèi)在價值是指股票期權(quán)行權(quán)價低于股票市價的差額，差額越大，股票期權(quán)的內(nèi)在價值越高。只有當(dāng)行權(quán)價低于股票市價時，才確認(rèn)并計量相應(yīng)的薪酬費用，并列入利潤表沖抵當(dāng)期損益。依據(jù)APB25規(guī)定，在確認(rèn)股票期權(quán)計量日時，應(yīng)以如下兩項信息均已確定后的第一日為計量日：一是員工未來可獲得的股票數(shù)量已明確；二是股票期權(quán)行權(quán)價格確定。公司由于實施股票期權(quán)產(chǎn)生的薪酬成本應(yīng)在員工提供服務(wù)的一個或多個期間內(nèi)平均攤銷入賬，依據(jù)計量日的不同，股票期權(quán)計劃分為固定型和可變型兩種。固定型股票期權(quán)計劃沒有訂立業(yè)績目標(biāo)，只要工作年限達(dá)到規(guī)定即可取得股票認(rèn)購權(quán)，員工可以獲得的股票數(shù)量以及日后員工對股票期權(quán)行權(quán)時應(yīng)當(dāng)付出的金額已明確，授予日即是計量日；可變型股票期權(quán)計劃規(guī)定所能購得的股票數(shù)量取決于雇員將來的服務(wù)或業(yè)績狀況，員工可以獲得的股票數(shù)量或日后員工對股票期權(quán)行權(quán)時應(yīng)當(dāng)付出的金額還未明確。

內(nèi)在價值法是股票期權(quán)會計處理較為規(guī)范的規(guī)定，但存在一些缺陷：1.對固定型和可變型股票期權(quán)采用不同的會計處理，缺乏內(nèi)在邏輯的一致性。這既會使采用固定型和可變型股票期權(quán)的企業(yè)財務(wù)報表喪失可比性，也會造成會計核算的差異和混亂。2.每一個會計期末都需對期權(quán)補償費用進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)股票市價發(fā)生變化時，需要對期權(quán)補償費用進(jìn)行調(diào)整，會計處理程序比較繁瑣。如果股票期權(quán)持有者棄權(quán)，則需要沖減原來的記錄，為企業(yè)提供了操縱利潤的空間。

（二）公允價值法

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）于1995年頒布的第123號公告（以下簡稱SFAS123），于2004年12月修訂，該公告鼓勵企業(yè)采用公允價值法來核算股票期權(quán)。采用公允價值法即先計算股票期權(quán)的公允價值，然后通過其與股票市價的差額來確認(rèn)報酬成本，并將報酬成本在服務(wù)期內(nèi)進(jìn)行攤銷。“公允價值”是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。一般情況下，公允價值往往采用“布萊克?斯考萊斯期權(quán)定價模型（簡稱B-S模型）”來計算，這個模型考慮的因素有：期權(quán)授權(quán)日的股票市價、預(yù)計股票價格的波動幅度、預(yù)計授權(quán)日到股票期權(quán)行使日的時間、行權(quán)價格和無風(fēng)險利潤等。SFAS123規(guī)定股票期權(quán)的計量日為授予日。股價的變動不影響授予日確定的金額，無需對交易時確認(rèn)的股票期權(quán)價值進(jìn)行調(diào)整。SFAS123規(guī)定：如股票期權(quán)的授予與將來的服務(wù)有關(guān)，則應(yīng)將股票期權(quán)薪酬費用總額在授予日和規(guī)定的服務(wù)期滿為止的期限內(nèi)采用直線法攤銷。如該股票期權(quán)和過去提供的服務(wù)相關(guān)，則當(dāng)作授予日會計期間的費用，一次性予以確認(rèn)。由于在公允價值法下企業(yè)往往要確認(rèn)一大筆費用，這在一定程度上會對企業(yè)尤其是一些高科技企業(yè)的利潤形成不利影響，因此FASB的主張受到極大的挑戰(zhàn)。迫于壓力，F(xiàn)ASB不得不做出妥協(xié)的選擇，做出鼓勵而不是強制要求企業(yè)運用公允價值法的規(guī)定。允許企業(yè)繼續(xù)沿用由APB25確定的內(nèi)在價值法的核算辦法及會計處理，但采用APB25的企業(yè)，應(yīng)在財務(wù)報告的附錄中追加披露兩種方法對本期凈利潤和每股收益的影響。較之于內(nèi)在價值法，公允價值法已經(jīng)有了明顯的改進(jìn)。表現(xiàn)為：1.SFAS123對補償成本的確認(rèn)、計量要求較嚴(yán)格，計算出的每股收益等財務(wù)指標(biāo)更接近于經(jīng)營的實際狀況。2.在公允價值法下，無論采用哪一種類型的股票期權(quán)，都要確認(rèn)一定的補償成本，避免了內(nèi)在價值法按照不同類型的股票期權(quán)進(jìn)行不同處理的混亂狀況，具有一致性。3.公允價值法的適用范圍廣，它不僅適用于股票期權(quán)，也適用于其他衍生金融工具。但是公允價值法仍有不盡人意的地方：一是公允價值法較難可靠地計量，通常需要估計，在缺乏公開標(biāo)價的情況下，主觀估計難以實現(xiàn)計量價值的公允；二是在股票期權(quán)會計實務(wù)中，公允價值法操作起來較困難。

二、我國股票期權(quán)會計處理的現(xiàn)狀

從1993年深圳萬科開始首次試行經(jīng)理人股票期權(quán)制度以來，各種新的股票報酬激勵方式改變了我國企業(yè)長期以來單一的現(xiàn)金薪酬體系，使員工與企業(yè)的利益聯(lián)系得更加緊密，調(diào)動了企業(yè)管理人員和員工的積極性，增強了企業(yè)的競爭能力。但也隨之產(chǎn)生了很多問題，其中一個問題就是股票期權(quán)如何進(jìn)行會計處理？已經(jīng)實施股票期權(quán)制度的企業(yè)，由于沒有相關(guān)的法規(guī)、準(zhǔn)則予以遵循，所采用的股票期權(quán)會計處理方法比較隨意，各個企業(yè)之間也不具備可比性，所選擇的會計處理方法也只考慮了操作的簡單性及其對企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響，并不能夠體現(xiàn)股票期權(quán)的真正價值。有些企業(yè)甚至完全不對股票期權(quán)進(jìn)行會計處理。隨著股票期權(quán)在我國的應(yīng)用和發(fā)展，必然需要制定相關(guān)的會計準(zhǔn)則，才能夠進(jìn)一步規(guī)范股票期權(quán)的操作。為此，我國證監(jiān)會、財政部會計司也在著手制定有關(guān)股票期權(quán)的會計準(zhǔn)則。目前，我國理論界和實務(wù)界提出3種股票期權(quán)的賬務(wù)處理辦法，下面予以概括說明并分析其優(yōu)劣：

（一）將股票期權(quán)視為或有事項

這種會計方法的具體內(nèi)容為：在授予日即按照行權(quán)價格確認(rèn)一項債權(quán)（如記作長期應(yīng)收款等），同時確認(rèn)一項所有者權(quán)益（如記作預(yù)計股本等）；期權(quán)持有人實際行權(quán)以后，將債權(quán)轉(zhuǎn)為現(xiàn)金等，同時將預(yù)計股本轉(zhuǎn)為股本；如果企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)將股價與行權(quán)價之間的差額支付給期權(quán)持有人，則作為企業(yè)的費用處理。

主要缺陷：1.與我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則中的“或有事項”的相關(guān)精神不符，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――或有事項》第7條，“企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)”，其記賬原則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則相沖突；2.容易導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的虛增，不符合謹(jǐn)慎性原則；3.如果股價與行權(quán)價格之間的差額比較大，這部分差額記作費用在行權(quán)日所在年度入賬，不符合配比原則；4.如果期權(quán)持有人放棄行權(quán)，需要沖減以前的記錄，有操縱資產(chǎn)的嫌疑。

（二）三時點會計處理方式

1.授予日的會計處理：以享有股票期權(quán)的人員姓名開設(shè)明細(xì)賬，借記“或有認(rèn)股款”科目，貸記“或有股本”科目，或有認(rèn)股款與或有股本之間的差額貸記入“資本公積――股票期權(quán)溢價準(zhǔn)備”科目；2.行權(quán)日的會計處理：借記“銀行存款”科目，貸記“股本”、“資本公積――股本溢價”科目，同時在備查賬中相應(yīng)沖銷以前披露的或有認(rèn)股款；3.到期日及失效日的會計處理：借記“或有股本”、“資本公積――股票期權(quán)溢價準(zhǔn)備”科目，貸記“或有認(rèn)股款”科目；失效日的會計處理方式和到期日員工未行權(quán)的會計處理方式相同。

主要缺陷：1.三時點記賬法不能科學(xué)地反映股票期權(quán)的薪酬費用，從而高估企業(yè)財務(wù)報表中的利潤項目。2.三時點記賬法的有些會計處理辦法與我國現(xiàn)行的法規(guī)不相符合。例如我國《公司法》規(guī)定企業(yè)回購股票應(yīng)以市價為準(zhǔn)，而在三時點記賬法中實際上是以行權(quán)價記錄入賬。

（三）模仿內(nèi)在價值法進(jìn)行四步驟會計處理

1.股票期權(quán)授予日的會計處理。借記“或有認(rèn)股（行權(quán)價格）”，貸記“或有股本（股票面值）”，“或有認(rèn)股款”與“或有股本”之間的差額記入“股票期權(quán)溢價”科目的貸方。2.股票期權(quán)等待期的會計處理。（1）授予日無法預(yù)估行權(quán)日公司的股價。當(dāng)股價在等待期內(nèi)持續(xù)上漲超過行權(quán)價格時，在相應(yīng)會計期間的會計報告日做一筆調(diào)整分錄，借記“遞延酬勞成本”（股票市價――行權(quán)價格），貸記“股票期權(quán)”，反之，作反向分錄。（2）授予日可以預(yù)估行權(quán)日公司股票市場價格。在此情況下，行權(quán)日增發(fā)新股股價與行權(quán)價之間的差額應(yīng)視同公司預(yù)付給股票期權(quán)持有人的酬勞，該差額應(yīng)該在等待期內(nèi)平均分?jǐn)?。會計報告日的分錄為：借記“遞延酬勞成本”，貸記“股票期權(quán)”。3.股票期權(quán)行權(quán)日的會計處理。借：銀行存款（收到期權(quán)持有人行權(quán)付款）、員工股票期權(quán)［貸方余額＝（行權(quán)日股價－行權(quán)價）×股數(shù)］、或有股本股票期權(quán)溢價；貸：或有認(rèn)股款、股本――普通股（股票面值）、資本公積――普通股溢價（股票市價―股票面值）。4.股票期權(quán)提前失效的會計處理。當(dāng)股票期權(quán)提前失效時，公司一方面應(yīng)注銷與該員工相關(guān)的股票期權(quán)賬戶余額，借記“或有股本”、“股票期權(quán)溢價”，貸記“或有認(rèn)股款”；另一方面沖減“遞延酬勞成本”，借記“股票期權(quán)”，貸記“遞延酬勞成本”。如果期權(quán)持有人在離職前根據(jù)公司特別規(guī)定已提前行權(quán)，公司有權(quán)以行權(quán)價格回購這一部分股票，借記“股本”、“資本公積”，貸記“銀行存款”。

四步驟記賬法是目前國內(nèi)設(shè)計的相對較好的股票期權(quán)會計處理辦法，該記賬法將股票期權(quán)的入賬時點進(jìn)行了進(jìn)一步細(xì)化，同時借鑒美國APB25，在等待期中設(shè)計了相關(guān)科目以確認(rèn)薪酬費用（確認(rèn)薪酬費用的方法比APB更加嚴(yán)格），并以比較科學(xué)的方式予以分?jǐn)偂５撚涃~辦法仍然存在比較明顯的缺點：1.將股票期權(quán)視為一項或有事項，不符合現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則對或有事項的規(guī)定；2.公司股票價格變化較大時，公司的會計調(diào)整比較多，有的公司甚至可以利用操縱期末公司股票收盤價格的辦法來操縱薪酬費用等重要的財務(wù)指標(biāo)。

三、規(guī)范我國股票期權(quán)會計處理的建議

（一）改進(jìn)實施股票期權(quán)制度的環(huán)境，制定股票期權(quán)會計準(zhǔn)則

股票期權(quán)作為一種激勵工具，既是企業(yè)的一種內(nèi)部收入的分配方法，又是企業(yè)對經(jīng)營者的一種激勵。因此，我國企業(yè)要發(fā)揮股票期權(quán)的激勵作用，政府應(yīng)當(dāng)提供必要的條件和環(huán)境，積極引導(dǎo)幫助。1.股票期權(quán)的實施需要有相應(yīng)的法律法規(guī)做保障，以減少在會計實踐中的不規(guī)范性。這就需要修訂與完善《公司法》、《證券法》、《稅法》等法律法規(guī)中涉及到股票期權(quán)的內(nèi)容。2.股票期權(quán)的實施需要比較健全的人才市場，健全的公司法人治理結(jié)構(gòu)，以及健全的資本市場。3.要盡快制定股票期權(quán)會計準(zhǔn)則，規(guī)范公司此類業(yè)務(wù)的會計核算。

（二）明確股票期權(quán)信息披露規(guī)則

股票期權(quán)制度實施會直接影響企業(yè)的股東權(quán)益，所以股票期權(quán)信息在財務(wù)報表中如何披露及其披露程度會引起會計信息使用者的極大關(guān)注。鑒于此，我國應(yīng)盡快確定股票期權(quán)的信息披露規(guī)則，規(guī)范企業(yè)在財務(wù)報告中披露的股票期權(quán)持權(quán)人的基本情況、授予范圍、授予數(shù)量、授權(quán)條件、行權(quán)數(shù)量、行權(quán)價格等信息，避免企業(yè)濫用該收益分配，進(jìn)行盈余調(diào)節(jié)、操縱股票價格。

（三）加強股票期權(quán)的會計監(jiān)管

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【關(guān)鍵詞】會計信息；信息失真；危害；治理對策

誠信目前已成了全社會各個領(lǐng)域的共同話題。誠信一旦成為社會稀缺資源，特別是經(jīng)濟、會計領(lǐng)域的稀缺資源，則真實性、可靠性、公允性等財務(wù)信息的質(zhì)量特征會變成一種幻覺，假帳更會象脫韁野馬一樣狂放無羈。由此帶來的經(jīng)濟秩序混亂、人員道德淪喪，國家、企業(yè)、投資者的損失是巨大的，教訓(xùn)是沉痛的。因此，解決會計信息失真很有必要。深入揭示會計信息失真的危害，研究會計信息失真的原因，從而尋找治理會計信息失真的對策，以提高會計信息的質(zhì)量，使會計信息更好地服務(wù)于社會主義建設(shè)，是我們亟待解決的課題。

1.會計信息失真的危害

1.1 擾亂市場經(jīng)濟秩序，影響和破壞國家經(jīng)濟政策的制定和宏觀調(diào)控的實施。

如果會計信息失真，財務(wù)監(jiān)督失控，經(jīng)濟效益不真實，將會掩蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的矛盾，相關(guān)管理部門不能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出科學(xué)正確的判斷，國家宏觀經(jīng)濟政策制定缺乏依據(jù)，在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動，造成國民收人超量分配，消費基金過于膨脹，給國家經(jīng)濟建設(shè)造成不必要的混亂。

1.2 造成國有資產(chǎn)和財政收人的大量流失，損害國家和人民利益。

現(xiàn)在社會上利用虛假的會計信息達(dá)到侵占國有資產(chǎn)和偷逃騙取國家稅款目的的企業(yè)有如過江之鯽，一些企業(yè)單位在賬務(wù)上弄虛作假，潛虧掛賬，虛盈實虧，偽造或變造憑證，私設(shè)小金庫，侵占國家和集體利益，造成國有資產(chǎn)大量流失。還有的企業(yè)單位亂擠亂攤成本、費用，截留或隱瞞收人，虛增成本，偷逃國家稅款，減少國家財政收入，干擾了市場資源的配置，擾亂市場經(jīng)濟秩序的正常運行，損害國家和人民利益。

1.3 助長腐敗行為，給不法分子可乘之機。

會計信息失真，不論是故意的或無意的，必會造成企業(yè)財務(wù)管理混亂，漏洞百出，賬實不清，給不法分子有機可乘，助長一些單位和個人謀求不正當(dāng)利益，滋生腐敗行為，損害國家和企業(yè)的利益。更為嚴(yán)重的是，還會在政治和社會方面帶來一些不良影響。

1.4 引發(fā)社會“誠信”危機。

會計信息失真，將會造成社會投資者對會計信息的不信任度，從而引發(fā)社會“誠信”危機。在“銀廣廈”事件中，中國證監(jiān)會經(jīng)調(diào)查核實，披露了銀廣廈公司弄虛作假、虛增利潤的事實后，我國上市公司的財務(wù)信息可信度受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，投資者紛紛撤資，對我國上市公司會計信息披露充滿懷疑態(tài)度。這種不信任，會導(dǎo)致上市公司財務(wù)狀況惡化，而且會直接危害會計工作的生命力。

2.會計信息失真的成因分析

2.1 會計信息不實的成因

2.1.1 會計準(zhǔn)則的應(yīng)用。

會計準(zhǔn)則規(guī)定了會計確認(rèn)、計量、加工整理、對外提供財務(wù)信息的基本規(guī)范要求，受準(zhǔn)則的廣泛適用性和準(zhǔn)則本身某些既定原則的影響，也會造成會計信息的不實。

2.1.2 會計自身的限制。

會計程序與方法的選擇，會計人員根據(jù)本企業(yè)的實際情況選擇會計方法，自然會產(chǎn)生會計的不確定性。會計判斷的復(fù)雜性，很多會計業(yè)務(wù)的處理都是憑借會計人員的職業(yè)經(jīng)驗、知識水平和實際工作能力，不同的會計人員所做的判斷必然不同，在實際操作中產(chǎn)生不確定性。

2.1.3 會計環(huán)境的影響。

會計環(huán)境是會計賴以存在和發(fā)展的條件，實行市場經(jīng)濟以來，尤其是會計制度改革以來，新的經(jīng)濟情況不斷涌現(xiàn)，相關(guān)的法律法規(guī)尚未健全或建立，會計處理就會產(chǎn)生不確定性。

2.1.4 會計工作的薄弱。

會計機構(gòu)設(shè)置不健全、人員配備不合理，崗位責(zé)任制不明晰，會計工作交接手續(xù)不規(guī)范，會計憑證的填制缺乏合法有效的原始憑證支撐，賬簿登記隨意性大，缺乏有效的內(nèi)部管理制度和會計監(jiān)督制度，造成賬目混亂、財產(chǎn)不實、數(shù)據(jù)差錯嚴(yán)重等等。

2.2 會計信息造假的成因

2.2.1 市場經(jīng)濟中各個主體的利益矛盾。

各行為主體普遍具有利己的動機。例如：國有資產(chǎn)管理部門的目標(biāo)是使國有資產(chǎn)最大限度的保值、增值，不斷擴大再生產(chǎn)。政府部門和企業(yè)追求的是利潤最大化，這樣就可能產(chǎn)生出會計信息造假的現(xiàn)象。

2.2.2 會計監(jiān)督手段不強。

內(nèi)部監(jiān)督是由單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的會計人員監(jiān)督本單位的會計工作，會計人員對單位存在著依存關(guān)系，其經(jīng)濟利益和政治利益直接由單位負(fù)責(zé)人掌握和決定，會計人員依法行使職權(quán)的保障措施不力。外部監(jiān)督是采用財務(wù)檢查的方式進(jìn)行的，對會計違法行為的處理是行政處罰，缺乏強有力的法律制裁，挫傷會計人員嚴(yán)格執(zhí)法的積極性。

2.2.3 中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的低下。

在會計市場存在著執(zhí)業(yè)不規(guī)范、工作不注意質(zhì)量、競爭不擇手段、行業(yè)壟斷、部門分割、地區(qū)封鎖等問題，影響了注冊會計師事業(yè)的健康發(fā)展。有的上市公司要求會計師事務(wù)所出具虛假的證明，為公司進(jìn)行包裝，會計師事務(wù)所因自身的利益提供虛假的驗資報告。

2.2.4 會計資料造假。

會計資料造假存在于兩個方面：一是在會計處理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)——取得會計憑證時就設(shè)法造假，行為主體按照自己的主觀愿望，偽造或變造原始憑證，增大支出減少利潤。憑空編制記賬憑證，混淆會計科目的對應(yīng)關(guān)系，記賬憑證和原始憑證內(nèi)容和數(shù)量不符，涂改記賬憑證等，使記賬憑證失去真實性。二是會計賬簿造假，在會計賬簿方面故意作弊和虛構(gòu)，如涂改賬簿、毀滅賬簿、做假賬、掛賬、不入賬、記賬故意違反記賬規(guī)則，在法定的會計賬簿外另設(shè)一套或多套賬簿，用于登記沒有納入法定會計賬簿之內(nèi)的統(tǒng)一核算的其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，不按規(guī)定進(jìn)行賬目核對，賬證、賬實、賬表、賬賬不符。財務(wù)會計報告是企業(yè)和其他經(jīng)濟組織向社會提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。由假會計憑證、假會計賬簿生成的假會計信息最終都體現(xiàn)在會計報表中，同時還采取任意調(diào)節(jié)收入、成本、收益、投資和負(fù)債等手段，以不同依據(jù)編制多套財務(wù)會計報告，向不同的對象提供不同內(nèi)容的財務(wù)會計報告等多種形式。

3.治理會計信息失真的對策

3.1 提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和會計知識更新，提高會計人員職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平

完善會計人員從業(yè)資格管理，對不具備會計從業(yè)資格條件的人員嚴(yán)禁從事會計工作，嚴(yán)格會計人員準(zhǔn)入關(guān)。堅持進(jìn)行會計從業(yè)資格的考核工作，定期年審，對年度考核不合格的人員吊銷其資格證書。加強會計人員繼續(xù)教育制度，會計管理部門要不斷地組織會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)和教育，提倡會計人員終身教育的觀念，切實幫助他們提高素質(zhì)、積累經(jīng)驗、更新知識，這樣就可以確保會計信息真實合法了。在對會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)教育的同時應(yīng)加強會計人員的法制教育和職業(yè)道德教育，在會計工作中做到“法治”和“德治”相結(jié)合，規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量。

3.2 會計準(zhǔn)則的應(yīng)用要避免主觀隨意性，縮小會計信息與客觀實際情況的出入

會計準(zhǔn)則的制定應(yīng)對未來會計環(huán)境有科學(xué)的分析和預(yù)測，使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境的不確定性對會計產(chǎn)生過多的影響。參照國際慣例，盡量減少會計準(zhǔn)則中可供選擇的會計程序和方法，縮小會計選擇的范圍，降低會計程序和方法的多種選擇造成的會計信息不實問題。如：固定資產(chǎn)折舊的計提方法、折舊年限以及殘值率等應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)不同性質(zhì)制定嚴(yán)格的規(guī)定，避免摸棱兩可。

3.3 改善會計工作的客觀環(huán)境

要完善法人治理結(jié)構(gòu)，設(shè)計出一套使經(jīng)營者在獲得激勵的同時又受到相應(yīng)的約束，以保障所有者權(quán)益的機制。激勵與約束的有效結(jié)合，將使經(jīng)營者的行為與所有者目標(biāo)實現(xiàn)最大限度的一致。對經(jīng)營者的約束，所有者可以利用業(yè)績評價，或通過董事會利用公司章程規(guī)定經(jīng)營者的權(quán)限范圍，還可以派出監(jiān)視會直接監(jiān)督經(jīng)營者的權(quán)，以維護所有者權(quán)益。

3.4 改變會計管理體制

由所有者委派財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)會計機構(gòu)及會計工作，財務(wù)總監(jiān)對所有者負(fù)責(zé)，會計人員的工作范圍不僅僅是賬、證、表的相互核對與審閱，還應(yīng)包括業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計與控制、事后的復(fù)核與分析控制，財產(chǎn)清查核對，各公司還可根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點設(shè)置控制點。設(shè)立財務(wù)總監(jiān)制度，可以從經(jīng)營者的約束、管理和對企業(yè)財務(wù)行為的規(guī)范方面，來保證會計信息資料的真實可靠。

3.5 規(guī)范中介機構(gòu)行為

規(guī)范中介機構(gòu)行為，使其引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范財務(wù)管理，進(jìn)而發(fā)揮社會中介機構(gòu)的作用。要大力拓展注冊會計師業(yè)務(wù)，擴大監(jiān)督范圍，注冊會計師及事務(wù)所要增強自律意識，明確對會計信息審查簽字的法律責(zé)任，對違反職業(yè)道德的注冊會計師，要按照《中華人民共和國注冊會計師法》實施處罰，使其執(zhí)業(yè)行為真正做到獨立、客觀、公平、公正。

3.6 加強會計基礎(chǔ)管理工作

要真實地反映財務(wù)信息，加強財務(wù)管理，就應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，加強對會計基礎(chǔ)工作的監(jiān)管。有關(guān)部門應(yīng)不定期地對《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、考評和獎懲。

《會計法》對會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度作了明確的規(guī)定。管理信息是會計信息的源頭，加強企業(yè)和其他經(jīng)濟組織的管理，建立健全內(nèi)部控制制度，是防范會計信息失真的前提條件。企業(yè)和其他經(jīng)濟組織都必須建立健全嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)部管理規(guī)章制度，細(xì)化計量、原始記錄、確認(rèn)、稽核內(nèi)部管理控制措施，切實按照《會計法》的要求做好各項基礎(chǔ)性工作，制定財務(wù)監(jiān)督及內(nèi)部稽核制度。完善企業(yè)內(nèi)部會計制度，嚴(yán)格會計核算的基礎(chǔ)程序，健全各種財務(wù)物資保管制、財務(wù)收支審批和領(lǐng)報制，建立“四個分離”為基本內(nèi)容的內(nèi)部會計控制和監(jiān)督制度，記賬與稽核分離、錢賬分離、記賬與審批、財務(wù)保管分離等為提供真實的會計信息奠定一個良好的會計基礎(chǔ)，同時建立總會計師制度，從組織上為發(fā)揮會計監(jiān)督、控制職能創(chuàng)造條件。

3.7 強化外部監(jiān)督

外部監(jiān)督機制主要包括：市場機制、行政機制和信用機制三個方面。市場機制主要是涉及公司控制權(quán)方面的機制。行政機制主要是指政府對一、二級市場的管理機制。信用機制主要是指中介機構(gòu)的信用機制。同時，在新的公司治理結(jié)構(gòu)模式中，引入債權(quán)人代表和中小股東代表，要限制大股東和黨組干部比例，可以比較有效地監(jiān)督董事會決策的正當(dāng)性。財政等有關(guān)部門要加強對基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查，及時糾正各種違規(guī)、違紀(jì)行為。應(yīng)在合理確定監(jiān)督規(guī)模的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式；政府對國有企業(yè)監(jiān)督除保持必要的行政性約束外，應(yīng)逐漸從行政性監(jiān)督為主向行政性監(jiān)督與產(chǎn)權(quán)約束相結(jié)合的方式轉(zhuǎn)變，政府對企業(yè)的要求應(yīng)盡可能體現(xiàn)所有權(quán)要求，對國有企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任。

3.8 財務(wù)會計與稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)

近年來，隨著我國財會制度改革與稅收制度改革的不斷深化，我國的稅收制度越來越表現(xiàn)出與企業(yè)財務(wù)會計制度相分離的情況。這樣，稅務(wù)會計應(yīng)運而生，它能夠為稅務(wù)部門提供相關(guān)信息，并將會計收益與應(yīng)稅收益間的差異在財務(wù)會計中進(jìn)行協(xié)調(diào)。有許多企業(yè)會計賬目造假在很大程度上是為了稅負(fù)上的利益，達(dá)到賬面上減稅、免稅的目的。因此要完善稅法的有關(guān)規(guī)定，會計準(zhǔn)則已規(guī)定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，稅法上應(yīng)盡快做出規(guī)范，以使納稅工作有法可依，避免稅收的隨意性。同時提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，強化其執(zhí)法的嚴(yán)肅性和規(guī)范性。

當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中，在我國市場經(jīng)濟體制尚需進(jìn)一步完善的環(huán)境下，出現(xiàn)會計信息失真也是在所難免。但是隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，必須進(jìn)一步完善會計法規(guī)體系，繼續(xù)深化會計制度改革和借鑒國際慣例，加快建成既符合我國國情又與國際慣例相協(xié)調(diào)的會計準(zhǔn)則，構(gòu)建審計準(zhǔn)則體系基本框架；同時加大對會計信息造假人員的打擊力度。會計信息失真源自一個“利”字，低水平的會計準(zhǔn)則與會計制度不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息，但在高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則與會計制度環(huán)境中，同樣也會存在會計信息失真問題。因此，必須強化會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，只有從根本提高會計人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，才能消除技術(shù)原因等造成的會計信息失真，所以要把“以人為本”作為會計隊伍建設(shè)的靈魂常抓不懈。

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篇9

一、成本會計教學(xué)的特點

成本會計是一門理論性、系統(tǒng)性、操作性較強的學(xué)科，是會計學(xué)專業(yè)的一門主要專業(yè)課。學(xué)生普遍反映成本會計在諸多會計學(xué)專業(yè)課中是最難學(xué)的。究其原因，主要是成本會計有很多復(fù)雜的計算方法、公式、費用分配表、成本計算機單等，其公式和表格數(shù)量之多是其他課程無法比擬的；而且各種成本計算過程銜接得非常緊密，一個步驟弄錯，后面計算結(jié)果就全錯了?，F(xiàn)行的成本核算會計教學(xué)中，往往都是教師在黑板上寫，學(xué)生在下面看，既繁瑣又枯燥。通過多媒體教學(xué)的應(yīng)用對成本會計中的有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)工藝過程、特點、成本計算的基礎(chǔ)資料及各種表格進(jìn)行演示，使抽象的理論轉(zhuǎn)化成為形象‘有形物”，可以改變過去單一的板書，提高教學(xué)效果o

二、成本會計多媒體課件的研制開發(fā)

通過大量的社會調(diào)查，搜集與成本相關(guān)的的資料，經(jīng)過篩選、整理，制作了成本會計多媒體課件，同時緊緊圍繞教學(xué)的需要，針對成本計算的品種法、分步法、分批法，搜集了各個企業(yè)的工藝流程5份，拍攝了生產(chǎn)工藝流水線的照片30余幅，錄像兩盤，并繪制成數(shù)據(jù)流程圖。這是解決以往教學(xué)中抽象、難以理解的問題，使之具體化、形象化。通過這些工藝流程圖片的觀看，能使學(xué)生在短期內(nèi)了解產(chǎn)品加工工藝過程和產(chǎn)品計算過程，初步了解什么樣的生產(chǎn)類型，應(yīng)采用什么樣的成本計算方法。將各種數(shù)據(jù)資料、圖片資料作為基礎(chǔ)，利用POWERPOINT、WORD及聲音圖像處理軟件，制成多媒體課件，在計算機上生成各種“聲情并茂”的費用分配表、明細(xì)帳等各種賬表，能使學(xué)生對成本計算全過程的數(shù)據(jù)流程一目了然，同學(xué)們對成本計算真正地心領(lǐng)神會。

三、課件應(yīng)用情況和實用價值

總結(jié)一般產(chǎn)品成本計算的規(guī)律，從加工工藝入手，對每一工藝過程產(chǎn)生憑證、原始數(shù)據(jù)以及生成數(shù)據(jù)制成流程圖。顯示各種數(shù)據(jù)的來龍去脈在此基礎(chǔ)上結(jié)合各種成本計算方法存在的問題，筆者認(rèn)為應(yīng)對數(shù)據(jù)入口環(huán)節(jié)設(shè)計模式進(jìn)行改革，改革的方向有兩個：一是將目前財務(wù)軟件的憑證處理系統(tǒng)變?yōu)橹悄軕{證處理系統(tǒng)；二是將單一憑證處理模式改為多重憑證處理模式。

(一)智能憑證處理系統(tǒng)

智能憑證處理系統(tǒng)是指具有根據(jù)輸入會計信息系統(tǒng)的原始憑證住處自動生成記賬憑證功能的憑證處理系統(tǒng)。在目前的技術(shù)條件下，還不能開發(fā)出能夠十分準(zhǔn)確地自動生成所有的記賬憑證的智能憑證處理系統(tǒng)。

但可以實現(xiàn)部分憑證智能處理，這對減輕會計人員編制記賬憑證的工作量有一定的現(xiàn)實意義。智能憑證處理系統(tǒng)的發(fā)展必須與原始憑證的數(shù)字化、電子化相結(jié)合，否則智能憑證處理系統(tǒng)也不能帶來會計人員編制記賬憑證的工作效率的提高。所謂原始憑證數(shù)字化就是將原始憑證記錄的信息編制成條形碼，憑證智能處理系統(tǒng)可以通過掃描器快速讀入原始憑證的信息，原始憑證電子化是指原始憑證的生成、傳遞、讀入都在計算機網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行。

當(dāng)智能憑證處理系統(tǒng)實現(xiàn)時，會計人員的工作過程會是這樣:收到附有條形碼的原始憑證或者收到從網(wǎng)上傳來的電子原始憑證，審核鑒證后，用掃描器讀入原始憑證的信息或直接傳送電子原始憑證到智能憑證處理系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動生成記賬憑證經(jīng)會計人員確認(rèn)后，原始憑證信息和記賬憑證信息馬上進(jìn)入會計信息系統(tǒng)，并可立即按要求加工成賬簿、報表。智能憑證處理系統(tǒng)的示意圖見圖1。

智能憑證處理系統(tǒng)的出現(xiàn)，結(jié)合原始憑證的數(shù)字化、電子化，其意義十分重大：第一，大幅度地提高編制記賬憑證的工作效率，減輕會計人員工作量，降低編制憑證的人為錯誤;第二，提高了會計信息進(jìn)入會計信息系統(tǒng)的速度，而且智能憑證處理系統(tǒng)可以使非財務(wù)部門也能直接輸入憑證，經(jīng)財會部門確認(rèn)后進(jìn)入會計信息系統(tǒng)，從而大大提高了會計信息的時效性;第三，原始憑證信息全部直接進(jìn)入會計信息系統(tǒng)，將為審計電算化打下基礎(chǔ)。

(二）多重憑證處理模式

所謂多重憑證處理模式是指會計信息系統(tǒng)對同一交易或事項可以按不同的具體會計原則、會計處理方法（甚至是不同的會計編制基礎(chǔ)）編制多種不同的憑證，系統(tǒng)對記賬憑證進(jìn)行登賬生成報表的處理后，即可以得到不同的具體會計原則、會計處理方法下的賬簿、報表。多重憑證模式對企業(yè)的會計信息作用的發(fā)揮有重大的影響，主要表現(xiàn)在以下四個方面：

1.企業(yè)可以對外公開多樣化的財務(wù)信息，以滿足企業(yè)外部的不同需要

企業(yè)會計信息的外部使用者對企業(yè)公布的財務(wù)信息的要求越來越高，特別是對于上市公司，投資者已不滿足企業(yè)按有關(guān)規(guī)定對外公布的財務(wù)信息，他們希望企業(yè)能對外公布更多樣化的財務(wù)信息，如在不同具體會計原則、會計處理方法下甚至是不同編制基礎(chǔ)的財務(wù)信息。另外，不同的會計信息使用者對企業(yè)的會計信息有不同的興趣。例如，債權(quán)人可能對企業(yè)用收付實現(xiàn)制編制的財務(wù)信息更感興趣，而稅務(wù)部門更希望看到企業(yè)用計稅基礎(chǔ)編制的財務(wù)信息。對于上述不同的要求，單一憑證處理模式是難以實現(xiàn)的，而多重憑證處理模式使企業(yè)能方便地實現(xiàn)上述目標(biāo)。

隨著我國加入WTO,經(jīng)濟全球經(jīng)的浪潮已經(jīng)來臨，相信國內(nèi)會涌現(xiàn)一大批跨國公司?？鐕舅鶎俚淖庸疽蚪?jīng)營地不同而采用不同的會計準(zhǔn)則，將會給母公司的報表合并帶來困難。如子公司采用多重憑證處理模式處理業(yè)務(wù)，這些問題將迎刃而解。另外，我國加入WTO后，接受國際融資和國際資本投資的國內(nèi)企業(yè)大量增加。但是我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則與國際慣例仍存在著差異，經(jīng)國內(nèi)企業(yè)的國際融資籌資造成一定的障礙。如國內(nèi)采用多重憑證處理模式，同時對外公開多種會計準(zhǔn)則下的財務(wù)信息，無疑會提升企業(yè)在國際上融資籌資能力。

2增強財務(wù)信息的可比性

目前財務(wù)軟件單一的憑證處理模式只提供基于一種企業(yè)選定的具體會計原則、會計處理方法而產(chǎn)生的記賬憑證，從而產(chǎn)生惟一一套報表。目前，我國已開始逐步實施統(tǒng)一的會計制度，不同的企業(yè)甚至不同行業(yè)的企業(yè)的財務(wù)信息已具有一定的可比性。但是這種可比性是受到限制的，因為企業(yè)可以在會計制度允許的范圍內(nèi)選擇具體的會計原則、會計處理方法。如果兩家在相同會計制度下的企業(yè)采用不同的具體會計原則、會計處理方法進(jìn)行核算，那么他們所形成的財務(wù)信息的可比性可能就會有問題。例如，有兩家經(jīng)營范圍、規(guī)模狀況都接近的企業(yè),在存貨、成本核算、折舊上采用不同的會計政策，他們最終形成的財務(wù)數(shù)據(jù)可能有較大的差異。假如我們以這些財務(wù)數(shù)據(jù)作為財務(wù)分析的依據(jù)，可能會產(chǎn)生一些截然相反的結(jié)論;假如兩家企業(yè)以此作為比較各自的競爭優(yōu)勢及劣勢，并用于決策，那么這樣的決策可能是危險的。企業(yè)如采用多重憑證處理模式，產(chǎn)生多樣性的財務(wù)信息，會使得企業(yè)間財務(wù)信息具有更強的可比性。

3.真正發(fā)揮會計信息在企業(yè)管理、決策中的作用

目前，會計在企業(yè)管理、決策中的作用越來越受重視，大部分財務(wù)軟件都自稱為管理型財務(wù)軟件，并聲稱具有管理、決策功能。但實際應(yīng)用的結(jié)果表明，財務(wù)軟件在企業(yè)管理、決策中發(fā)揮的作用非常有限。財務(wù)軟件的設(shè)計模式是其中的主要原因。目前的財務(wù)軟件都是以滿足會計核算為目的，在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)管理、決策的功能作為設(shè)計的模式，而并非以建立一套以管理、決策為目的，包括信息收集、傳遞、分析、輸出的系統(tǒng)作為設(shè)計的模式。

目前財務(wù)軟件實現(xiàn)管理、決策功能的過程大致如下：對通過編制憑證進(jìn)入系統(tǒng)的會計信息，按照企業(yè)管理和決策的需要,運用一定的數(shù)學(xué)模型和方法庫，進(jìn)行加工處理，從而形成企業(yè)管理、決策有直接幫助的信息。這種處理模式有一個先天不足的地方,就是企業(yè)編制憑證是以滿足財務(wù)會計的要求為出發(fā)點的，即對外提供符合會計準(zhǔn)則等會計法規(guī)要求并真實公允的財務(wù)信息，而并非以滿足企業(yè)管理、決策的需要為出發(fā)點。因此,這種由單一憑證進(jìn)入會計信息系統(tǒng)的會計信息,盡管經(jīng)過復(fù)雜的加工處理，由于其先天的不足，所形成的信息對企業(yè)管理和決策的作用是受到限制的。

如何才能改變這種先天不足的現(xiàn)象，使會計信息真正能發(fā)揮管理、決策的作用。財務(wù)軟件采用多重憑證處理模式是一種很好的解決辦法。在多重憑證處理模式下，企業(yè)可以按照財會的要求和管理、決策的需要（企業(yè)可自行設(shè)計一套記賬規(guī)則）編制多重記賬憑證，憑證信息進(jìn)入會計信息系統(tǒng)，經(jīng)過加工處理，分別形成滿足企業(yè)對外公開財務(wù)信息需要的會計信息和對企業(yè)管理、決策有真正幫助的會計信息。在上策需要而分別建立兩個信息系統(tǒng)，從而大大提高了工作效率,減輕了管理工作運作成本。

4推動管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用

我國對管理會計的應(yīng)用是在80年代初開始的，在企業(yè)中應(yīng)用的歷史不算長。目前管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用極為有限,原因有多種，其中一個重要原因是管理會計難于在企業(yè)日常會計核算中直接取得有用的原始數(shù)據(jù)。因為企業(yè)的日常會計核算是按照國家規(guī)定的會計準(zhǔn)則、會計制度對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、處理，其目的是為了滿足財務(wù)會計的需要而非管理會計的需要。財務(wù)會計收集的原始數(shù)據(jù)不能滿足管理會計的需要。例如，在成本核算中，財務(wù)會計只收集與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的生產(chǎn)費用數(shù)據(jù)，而管理會計收集數(shù)據(jù)的范圍要廣泛得多，包括與產(chǎn)品有關(guān)的所有資源消耗，如營銷費用、采購費用，產(chǎn)品設(shè)計費用等等。因此，管理會計不可能全部直接從財務(wù)會計中取得成本信息。

如何解決管理會計原始數(shù)據(jù)的收集問題？如果企業(yè)專門建立一個用于收集管理會計原始數(shù)據(jù)的會計核算流程，難免會增加會計人員的工作量和增加管理的成本，不利于推動管理會計的應(yīng)用。最佳的解決辦法是將財務(wù)會計與管理會計融合于會計信息系統(tǒng)中，而兩者的融合應(yīng)首先實現(xiàn)原始數(shù)據(jù)的收集融合。多重憑證處理模式的財務(wù)軟件將為財務(wù)會計與管理會計的收集原始數(shù)據(jù)的融合提供了實現(xiàn)的基礎(chǔ)。由于兩者收集的原始數(shù)據(jù)都來源于企業(yè)的經(jīng)營活動，因此，只要企業(yè)制定出一套用于管理會計的記賬規(guī)則，那么用于財務(wù)會計收集原始數(shù)據(jù)的記賬憑證同樣也可用于管理會計。有關(guān)過程見圖3

四、小結(jié)

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【關(guān)鍵詞】非貨幣易；會計處理；公允價值

1 非貨幣易的理論依據(jù)

1.1關(guān)于非貨幣易的概念

在2006年的新準(zhǔn)則把非貨幣性資產(chǎn)交換定義為：把存貨、固定資產(chǎn)、長期投資等作為交易雙方的非貨幣性資產(chǎn)來進(jìn)行交換。這種交換只涉及少量的或不涉及貨幣性資產(chǎn)，即為補價。在《非貨幣易》準(zhǔn)則中確定了其補價比例占交易額的25%以內(nèi)的，即視為非貨幣易。所以我國會計準(zhǔn)則中企業(yè)間以非貨幣性資產(chǎn)來進(jìn)行相互轉(zhuǎn)讓就是非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)按照等價交換的原則，為了獲得一個或者若干個非貨幣性資產(chǎn)，就必須要付出自身擁有的相同價值的非貨幣性資產(chǎn)來交換。但在知識經(jīng)濟和第三產(chǎn)業(yè)日趨發(fā)達(dá)的今天，盡管勞務(wù)不是企業(yè)持有的有形資產(chǎn)，但它在進(jìn)行著有價轉(zhuǎn)讓，所以同樣屬于企業(yè)的一部分資產(chǎn)，因此非貨幣易應(yīng)將勞務(wù)和實物納入其范圍內(nèi)。

此外，新準(zhǔn)則加入了“商業(yè)實質(zhì)”的概念，需要根據(jù)換入企業(yè)的經(jīng)營管理活動特點、換入資產(chǎn)的性質(zhì)等，把換入資產(chǎn)與現(xiàn)有其他資產(chǎn)有機結(jié)合會產(chǎn)生更大的效益，從而造成在換入企業(yè)內(nèi)換入資產(chǎn)帶來的現(xiàn)金流量要比換出資產(chǎn)有明顯增幅，這就說明此項資產(chǎn)交換具備商業(yè)實質(zhì)。

1.2對非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

第一，非貨幣性資產(chǎn)交易是以公允價值為計量模式的，需要同時具備以下兩個條件：首先是能夠準(zhǔn)確可靠計量換出資產(chǎn)、換入資產(chǎn)的公允價值；其次是此項交換能體現(xiàn)出商業(yè)實質(zhì)。當(dāng)不涉及補價時，換入資產(chǎn)的記賬價值就是換出資產(chǎn)的公允價值和需要支付的有關(guān)稅費之和，換出資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間存在差額的應(yīng)計入當(dāng)期損益；當(dāng)涉及補價時，換入資產(chǎn)的記賬價值就是換出資產(chǎn)的公允價值、補價及需要支付的有關(guān)稅費之和，換出資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間存在差額的應(yīng)計入當(dāng)期損益；收到補價的一方，其換入資產(chǎn)的記賬價值就是換出資產(chǎn)的公允價值除去補價、有關(guān)稅費，換出資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間存在差額的應(yīng)計入當(dāng)期損益。

第二，非貨幣性資產(chǎn)交換是以賬面價值為計量模式的，當(dāng)交易雙方不具備商業(yè)實質(zhì)、公允價值不能有效計量，應(yīng)把換出資產(chǎn)賬面價值作為基礎(chǔ)來調(diào)整，核算出換入資產(chǎn)的記賬價值。當(dāng)不涉及補價時，非貨幣性資產(chǎn)交換的換入資產(chǎn)的記賬價值就是換出資產(chǎn)的賬面價值、有關(guān)稅費之和，不會涉及到損益；當(dāng)涉及補價時，換入資產(chǎn)的記賬價值就是換出資產(chǎn)的賬面價值、補價、有關(guān)稅費之和，雙方都不會確認(rèn)損益。收到補價的一方，其換入資產(chǎn)的記賬價值就是換出資產(chǎn)的公允價值除去補價、有關(guān)稅費，不計入當(dāng)期損益。

2 非貨幣易中存在的會計處理問題

企業(yè)會計制度和會計準(zhǔn)則應(yīng)是相同層次的規(guī)范，會計制度注重的是具體闡述及操作層次上的指導(dǎo)，會計準(zhǔn)則是傾向于規(guī)定確認(rèn)和計量的基本原則，兩者口徑保持一致。但兩者在對非貨幣易的相關(guān)規(guī)定并非一致，在會計處理中還存在一些問題。

2.1固定資產(chǎn)投資形成的非貨幣易會計處理問題

在會計準(zhǔn)則中對投資的規(guī)定，指的是企業(yè)將自身的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)而獲得另一項資產(chǎn)，以便通過分配實現(xiàn)財富增加、謀求其他利益。所以對固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓從而獲取長期投資，這是屬于投資的范圍，應(yīng)該按照準(zhǔn)則的要求進(jìn)行投資賬務(wù)處理，即直接通過固定資產(chǎn)的貸方轉(zhuǎn)出其賬面價值，而不是由“固定資產(chǎn)清理”科目來處理。然而根據(jù)非貨幣易準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)就包括固定資產(chǎn)、長期投資，它們兩者間的交換是非貨幣易，應(yīng)將其歸納到非貨幣易范圍內(nèi)，應(yīng)當(dāng)由“固定資產(chǎn)清理”科目來核算進(jìn)行會計處理。從上述就能看出會計賬務(wù)處理產(chǎn)生了矛盾。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)獲取的短期投資在投資準(zhǔn)則中認(rèn)為不屬于投資，應(yīng)根據(jù)非貨幣易的準(zhǔn)則規(guī)定來開展賬務(wù)處理工作。在市場環(huán)境中，投資是由長期投資、短期投資組成的，企業(yè)在一開始投資時也難以準(zhǔn)確判斷出該項投資到底是短期投資還是長期投資。這就使得在開展財務(wù)處理工作時，會計人員也很難分清此項交易到底是投資還是非貨幣易，導(dǎo)致了會計處理的不同之處，更有甚者能產(chǎn)生會計信息質(zhì)量問題。

2.2公允價值的標(biāo)準(zhǔn)模糊不清

首先，公允價值難以確定。由于企業(yè)歷史成本受到匯率變動、物價和科技進(jìn)步帶來的貶值等因素的制約，難以反映出其真實價值，所以在比較發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟中與賬面價值相比，公允價值更具有可靠性。但公允價值的確定取決于市場經(jīng)濟的發(fā)展程度和會計規(guī)范體制的健全程度等諸多因素，而目前我國缺乏活躍的生產(chǎn)要素和產(chǎn)權(quán)市場，中介機構(gòu)信用度偏低，市場管理不嚴(yán)等，難以確定相關(guān)公允價值。在發(fā)達(dá)的市場環(huán)境中，容易確定公允價值，而在不充分的市場環(huán)境中，相對而言公允價值就難以確定。

其次，現(xiàn)值技術(shù)的操作性偏低。公允價值的計量難度偏大，它可以運用某種可見的價格形式，例如現(xiàn)行市價、現(xiàn)行成本。現(xiàn)行市價是不確定的，對于不同的人來說相同事物的效用是不同的，甚至在不同的環(huán)境中同一個人也存在很大的差異，所以很難形成穩(wěn)定、統(tǒng)一的評價尺度。因此現(xiàn)行市價、現(xiàn)行成本難以確定某項資產(chǎn)、負(fù)債時，評估公允價值的最好方法就是現(xiàn)值計量。未來需要測算出現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，能夠推算出未來準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的選擇是測算的基礎(chǔ)。不管是對未來現(xiàn)金流量的評估還是選擇貼現(xiàn)率，現(xiàn)值自身在許多情況下就很難確定，都難以離開不確定性、未來事項的主觀判斷。這樣就造成計量公允價值的操作難度變大，所以不宜推廣運用公允價值計量的一個重要問題就是現(xiàn)值計量具有復(fù)雜性。

最后，公允價值可能會成為調(diào)節(jié)利潤的工具。以往在非貨幣易下生成的收益，被計入到資本公積金內(nèi)，但在施行非貨幣性資產(chǎn)交換以后，換出資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值形成的差額被計入當(dāng)期損益內(nèi)，以往的收益觀被改變，企業(yè)就會運用另一種盈余管理方式在賬面上創(chuàng)造虛擬的利潤。

3 非貨幣易中會計處理的對策

3.1嚴(yán)格區(qū)分非貨幣易與投資

把非貨幣易與投資混淆的重要原因就是非貨幣易準(zhǔn)則中沒有對其區(qū)別做出明確解釋。企業(yè)如果是以股權(quán)來交換股權(quán)、股權(quán)來交換其他非貨幣性資產(chǎn)，其換入的股權(quán)是對換出方形成的權(quán)利，那么就是屬于投資業(yè)務(wù)，假如換入的股權(quán)是對第三方形成的權(quán)利，那就屬于非貨幣易。這是由于非貨幣易指的是交易一方用自身非貨幣性資產(chǎn)交換交易對方的非貨幣性資產(chǎn)，假如換入的是交易對方自身的股票，即換入的股權(quán)是對換出方形成的權(quán)利，換出方的資產(chǎn)在股票交換以前并沒有形成，所以這樣的交換不屬于非貨幣易，只能屬于非貨幣性資產(chǎn)投資。如果換入的股權(quán)是對第三方形成的權(quán)利，這就說明了該股權(quán)在交換以前是屬于換出方的資產(chǎn)，是屬于換出方對第三方擁有的權(quán)利，所以這樣的交換是最明顯的非貨幣易。因此在進(jìn)行會計處理時，假如換入的股權(quán)是交易對方自身的，就需要按照投資準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理；一旦換入的股權(quán)是屬于第三方的，就應(yīng)該按照非貨幣易的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。

3.2根據(jù)公允價值的不同來判斷其商業(yè)實質(zhì)

關(guān)聯(lián)方可以通過一些交換來修飾財務(wù)報表，交換雙方的資產(chǎn)既可以是各不相同的資產(chǎn)，又可以是相近或相同的資產(chǎn)，進(jìn)行交換的資產(chǎn)公允價值都會大于賬面價值，這樣關(guān)聯(lián)方都會實現(xiàn)盈利。因此，當(dāng)確定了關(guān)聯(lián)方交換資產(chǎn)有明顯不同后，尚不能確定該項交換就具備了商業(yè)實質(zhì)，需要結(jié)合其他方法進(jìn)行判斷。

一是關(guān)聯(lián)方是否多次進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。關(guān)聯(lián)方要想修飾財務(wù)報表可以通過非貨幣性資產(chǎn)交換來實現(xiàn)，主要有以下兩種方式：第一，為了獲得換出資產(chǎn)的所有權(quán)，可以通過反復(fù)交換來實現(xiàn)，同時交換雙方的資產(chǎn)公允價值存在差異，關(guān)聯(lián)雙方通過二次交換或反復(fù)交換，來進(jìn)一步增加資產(chǎn)、利潤；第二，交換時對實物根本不進(jìn)行轉(zhuǎn)移，審計人員可以通過賬實核對的方法進(jìn)行盤點，這樣就非常容易查出來，因此一般企業(yè)不采用該方式。針對以上情況，在準(zhǔn)則中對非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行細(xì)分明確，如規(guī)定在一個會計年度中，企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交換發(fā)生了兩次以上的，就不具備商業(yè)實質(zhì)，這樣就使得關(guān)聯(lián)方難以實現(xiàn)通過多次非貨幣性資產(chǎn)交換，而進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)、修飾財務(wù)報表。

二是對于公允價值的不同，是否需要給付補價。關(guān)聯(lián)方進(jìn)行資產(chǎn)交換的公允價值不相等在非貨幣性資產(chǎn)交換下經(jīng)常存在，在正常情況下，換出資產(chǎn)公允價值偏低的一方需要支付換出資產(chǎn)公允價值偏高的另一方一定數(shù)額的補價，這樣才能使得交換雙方的成本相同。對于關(guān)聯(lián)方而言，換出的資產(chǎn)存在再次被換回的可能性，所以對方不一定需要支付補價。因此換入資產(chǎn)此時的記賬價值與公允價值相比一方偏高、一方偏低，其偏離幅度越大，說明該項交換具備商業(yè)實質(zhì)的可能性就越小。

總之，目前我國的市場環(huán)境比較活躍，會計政策的出臺伴隨經(jīng)濟環(huán)境的變化而改變。從長遠(yuǎn)的角度看，在我國會計行業(yè)中必須要加強推廣非貨幣易的會計處理，及時準(zhǔn)確的反映出企業(yè)資產(chǎn)、財務(wù)狀況，以便提高經(jīng)濟服務(wù)水平。

【參考文獻(xiàn)】