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篇1

[關(guān)鍵詞]質(zhì)量特征 質(zhì)量特征比較 思考

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的橋梁,是會(huì)計(jì)信息所需要達(dá)到的質(zhì)量要求。它主要回答:使用者需要具有什么質(zhì)量的信息,或者說(shuō)什么樣的信息才算有用或有助于決策。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比會(huì)計(jì)目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。正如FASB認(rèn)為:“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成分。因此,它們是在進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。” 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”,而且同會(huì)計(jì)目標(biāo)一起,對(duì)一系列其他基本概念,如要素的確認(rèn)、計(jì)量,起著指導(dǎo)作用,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究在概念框架中占有重要地位。

一、西方對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要觀點(diǎn)

(一)美國(guó)的觀點(diǎn)

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1980年5月了第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。在第2號(hào)公告中,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量第一次被作為一個(gè)專門的研究項(xiàng)目加以系統(tǒng)論述。它以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)出發(fā),形成了一套較為完整的,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征具有指導(dǎo)作用的系統(tǒng)體系。2號(hào)公告指出,財(cái)務(wù)信息在不同程度上都與決策有關(guān),并在決策有用性的指導(dǎo)目標(biāo)下列舉和解釋了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次。

(二)IASC的觀點(diǎn)

1989年,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》,將質(zhì)量特征定義為“是使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)信息使用者有用的那些性質(zhì)。給出了主要的四項(xiàng)質(zhì)量特征,相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性”。其中,相關(guān)性的內(nèi)涵包括重要性的特征,可靠性的內(nèi)涵包括如實(shí)表述、中立性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和完整性五個(gè)特征。在這四項(xiàng)特征之外,還提出了效益大于成本、及時(shí)性和各質(zhì)量特征之間的衡量這三項(xiàng)有關(guān)可靠和相關(guān)的約束條件。

(三)英國(guó)的觀點(diǎn)

1999年2月,英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)發(fā)表了一份完整的公告,稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”(SP)。SP公告雖然借鑒了各國(guó)和IASC概念框架中已包括的內(nèi)容,但有其自己獨(dú)特的見(jiàn)解,較全面闡述了財(cái)務(wù)報(bào)表的概念框架。

二、我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究

我國(guó)目前沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行系統(tǒng)的明確論述,僅在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中體現(xiàn)了相關(guān)的一些表述。2001年版的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)基本假設(shè)作為邏輯起點(diǎn),給出了十三項(xiàng)金額能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的“一般性原則”。但是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的一般性原則并不是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,這些原則有的是屬于會(huì)計(jì)基本假設(shè),基本的會(huì)計(jì)知識(shí),會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性等的內(nèi)容;從語(yǔ)言表述上來(lái)看,這些原則都是針對(duì)我國(guó)企業(yè)核算提出來(lái)的一般要求,但是它們?cè)趯?shí)質(zhì)上也是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所提出的一般要求。2006年2月財(cái)政部又頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,對(duì)以前的一般準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性這幾個(gè)特征。

(一)可靠性

可靠性要求企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)必須以以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)作為依據(jù),如實(shí)的反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素以及其他相關(guān)信息,保證所反映的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息必須以可靠為基礎(chǔ)才能達(dá)到有用性,如果財(cái)務(wù)報(bào)告提供了不可靠的會(huì)計(jì)信息,那么就會(huì)對(duì)投資者決策產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。

(二)相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供與各財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,企業(yè)提供的信息須有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的情況做出合理的評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

會(huì)計(jì)信息是否具有有用性和使用價(jià)值的關(guān)鍵,就是要看其是否與使用者的決策需求相關(guān),是否有助于使用者提高決策的水平。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中提出相關(guān)性應(yīng)具有反饋價(jià)值,還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測(cè)價(jià)值。

(三)可理解性

可理解性要求企業(yè)提供清晰明了的會(huì)計(jì)信息,以便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用財(cái)務(wù)信息。

要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有用性,必須保證會(huì)計(jì)信息對(duì)于使用者是可理解的,當(dāng)然,這里的使用者應(yīng)該具有一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)知識(shí),并且有意愿去理解這些信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可理解性要求對(duì)于目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者素質(zhì)不均衡的現(xiàn)象具有特殊的意義。

(四)可比性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是相互可比的,這是可比性的要求。這里的可比主要包括:(1)同一企業(yè)不同時(shí)期可比。使用者能夠比較企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告信息,從而做出合理決策;(2)不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。不同企業(yè)應(yīng)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息,從而使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能夠?qū)⒉煌髽I(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似交易或事項(xiàng)進(jìn)行比較,從而作出合理決策。

(五)實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)不僅應(yīng)按照交易或者事項(xiàng)的法律形式,而且應(yīng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

在實(shí)務(wù)中,大多數(shù)情況下,企業(yè)發(fā)生的交易和事項(xiàng)的形式符合其實(shí)質(zhì),但在有些情況下也會(huì)出現(xiàn)不一致。融資租賃就是一個(gè)典型的形式與實(shí)質(zhì)不一致的例子。

(六)重要性

重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等重大方面反映所有重要的交易或者事項(xiàng)。

重要性是說(shuō)如果某會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)使用者做出合理決策產(chǎn)生影響,那么該信息就具有重要性。重要性的使用主要依賴于會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用,具有一定的主觀性。

(七)謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎,不能高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

謹(jǐn)慎性的特征要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下,要在保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性的前提下做出合理的職業(yè)判斷,對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失做出充分估計(jì),既不能高估資產(chǎn)或者收益,也不能低估負(fù)債或者費(fèi)用。

(八)及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),不得提前或者延后。

幫助所有者或者其他信息使用者做出合理經(jīng)濟(jì)決策是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值所在,因而會(huì)計(jì)信息一定的實(shí)效性。即便提供的信息是可靠、相關(guān)的,如果不能夠及時(shí)提供,也會(huì)失去實(shí)效性,那么其對(duì)于使用者的效用就會(huì)大大降低,甚至不再具有實(shí)際意義。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與西方的簡(jiǎn)單比較

通過(guò)對(duì)西方各國(guó)及我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的表述,我們可以作出以下的比較:

(一)描述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所用的表述不同,FASB使用的是“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”;IASC使用的是“財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征”;ASB使用的是“財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征”;我國(guó)使用的表述是“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”。在這些表述中,現(xiàn)在使用頻率最高的是FASB的提法“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”。

(二)FASB和IASC都服從決策有用性的基本目標(biāo),為決策提供有用的信息;ASB和中國(guó)則同時(shí)兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀的基本目標(biāo),提供反映受托責(zé)任和決策有用的信息。

(三)FASB把可靠性和相關(guān)性視為首要的質(zhì)量特征,而且其更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性;IASC則將可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性平鋪?zhàn)鳛橹饕|(zhì)量特征;從ASB的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系圖示中可以看出ASB同IASC一樣將上述四項(xiàng)質(zhì)量特征共同放在主要質(zhì)量特征位置上,但是在可靠性和相關(guān)性的取舍中,英國(guó)更注重可靠性;我國(guó)雖然沒(méi)有明確給出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的層次,但從其表述中,可以看出可靠性、相關(guān)性、可理解性及可比性處于主要質(zhì)量要求的地位,且重要性依次減弱,即我國(guó)在可靠性和相關(guān)性的選擇中更傾向于可靠性。

(四)主要質(zhì)量特征包括的內(nèi)涵不一致。就可靠性來(lái)說(shuō),FASB的可靠性質(zhì)量特征下面包涵可核性、真實(shí)性和中立性三個(gè)約束條件;IASC給出的可靠性包涵了如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、中立性和完整性五個(gè)約束條件;ASB在“財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”中給出的可靠性包涵了如實(shí)反映、中立性、無(wú)重大誤述、完整性和謹(jǐn)慎性五個(gè)約束條件;我國(guó)在可靠性的解釋中則提到了如實(shí)反映和完整性這兩個(gè)可靠性的約束條件。

(五)對(duì)于相關(guān)性,FASB提出了預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)約束條件;IASC給出的相關(guān)性的約束條件則是重大性,這是一個(gè)IASC與其他會(huì)計(jì)質(zhì)量特征體系差別較大之處;ASB的相關(guān)性包涵了預(yù)測(cè)價(jià)值、驗(yàn)證價(jià)值兩個(gè)約束條件;我國(guó)的相關(guān)性包涵了預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值兩個(gè)約束條件,與FASB給出的相關(guān)性相比少一個(gè)及時(shí)性,我國(guó)將及時(shí)性單獨(dú)列為一個(gè)質(zhì)量要求。

(六)除了FASB沒(méi)有在其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中涉及到謹(jǐn)慎性 ,IASC,ASB和我國(guó)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的表述中均涉及到了謹(jǐn)慎性。

(七)FASB,IASC,ASB均在其信息質(zhì)量表述中涉及到了中立性,我國(guó)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中沒(méi)有給出中立性的明確表述。

(八)實(shí)質(zhì)重于形式是IASC和我國(guó)在表述中提出的質(zhì)量特征,FASB和ASB沒(méi)有給出明確的表述。

總體看來(lái),我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與西方較為成熟的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征內(nèi)容的“大同”,仍然存在的是一些個(gè)別問(wèn)題的“小異”。

四、對(duì)于改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系的思考

首先,我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)符合我國(guó)具體需要,建立在受托責(zé)任觀和決策有用觀的指導(dǎo)目標(biāo)之下,為使用者提供反映受托責(zé)任和決策有用的信息。

其次,重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)作為衡量會(huì)計(jì)信息有用性的最低標(biāo)準(zhǔn),不符合重要性標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息不再考慮其他的信息質(zhì)量。

再次,效益成本原則應(yīng)作為我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系中的一條普遍約束原則。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),只有在其收益大于成本的時(shí)候才是可行的。只有當(dāng)提供和使用會(huì)計(jì)信息所能帶來(lái)的效益大于其成本時(shí),這項(xiàng)信息才是值得提供的。如果提供和使用某會(huì)計(jì)信息所花費(fèi)的成本大于其所能帶來(lái)的收益時(shí),即使該信息是有用的,這種信息也是不值得提供的。

最后,會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征包括可靠性和相關(guān)性?？煽啃院拖嚓P(guān)性這兩項(xiàng)質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息最本質(zhì)的要求,而且這兩項(xiàng)特征也最能體現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。但是可靠性和相關(guān)性可能在某些情況下發(fā)生沖突,這時(shí)就有必要做出權(quán)衡,根據(jù)實(shí)際情況有所取舍。歷史和現(xiàn)實(shí)的教訓(xùn)都告訴我們:可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì),是會(huì)計(jì)信息的靈魂?！拔磥?lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告不論怎樣改變,都不應(yīng)偏離這個(gè)基本方向:可靠性、相關(guān)性和可比性缺一不可。其中,可靠性是基礎(chǔ),是核心?！?/p>

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篇2

在2006年2月15日，我國(guó)財(cái)務(wù)部在人民大會(huì)堂舉行了關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的介紹中指出了39項(xiàng)關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，明確顯示了是根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況與需求來(lái)進(jìn)行制定的，從而形成了與國(guó)際管理相同的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由此將我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展推向了一個(gè)全新的階段。對(duì)于整體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，其起到了一個(gè)指揮性的功能，而對(duì)這些準(zhǔn)則的制定在2005年宣布的征求意見(jiàn)稿中又獲得了更深的完善，就是要根據(jù)中國(guó)的具體情況，將其制定的核心趨向于國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，從而確保概念框架發(fā)揮公平、有作用的準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)穩(wěn)定我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)概念框架的定義準(zhǔn)則。以下是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)容在改動(dòng)前和改動(dòng)后的比較，有以下幾點(diǎn)變化：

1.把基本準(zhǔn)則進(jìn)行了全新的作用定位，同時(shí)還將準(zhǔn)則名稱進(jìn)行了一些改動(dòng)因?yàn)樵谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架準(zhǔn)則中存在著基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則，以達(dá)到能夠準(zhǔn)確對(duì)二者的辨別，顯現(xiàn)基本準(zhǔn)則在法律中的準(zhǔn)確位置，將舊的準(zhǔn)則名稱改成了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。在這項(xiàng)新的基本準(zhǔn)則中進(jìn)行了這樣的規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則是由基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則組成的，對(duì)于具體準(zhǔn)則的規(guī)定需要嚴(yán)格按照這項(xiàng)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行制定”，這樣就將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的概念框架準(zhǔn)則進(jìn)行了統(tǒng)一的作用方向，以此來(lái)確保不會(huì)出現(xiàn)在修訂前的基本準(zhǔn)則定位重復(fù)的現(xiàn)象，這一問(wèn)題的解決呈現(xiàn)出了新基本準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)。

2.修改的同時(shí)還強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)目的根據(jù)以上所述，對(duì)于沒(méi)有進(jìn)行修改之前的基本準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，其制定的會(huì)計(jì)目標(biāo)太模糊，沒(méi)有明確的解釋說(shuō)明，還缺乏了針對(duì)性的領(lǐng)導(dǎo)意圖，以至于會(huì)造成前后之間的不統(tǒng)一而引起爭(zhēng)論。而在新基本準(zhǔn)則中就對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了完善，具體的設(shè)置是：“在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所制定的目標(biāo)是根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所涉及到的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、結(jié)構(gòu)運(yùn)行狀態(tài)、資金的流動(dòng)量等與會(huì)計(jì)緊密相關(guān)的信息資料，從某種程度上突顯了企業(yè)管理層履行責(zé)任的情況，幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者做出了經(jīng)濟(jì)性的選擇。其中提到的財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者是指企業(yè)投資者、債權(quán)人、政府和一些相關(guān)單位以及社會(huì)公眾等?！币源藖?lái)形成了新的基本準(zhǔn)則。除此之外，在制定的新基本準(zhǔn)則中，把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)在進(jìn)行修改之前中的會(huì)計(jì)一般原則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的位置，通過(guò)進(jìn)行一步的調(diào)整將其調(diào)到了第一個(gè)章的總則中，放在了一個(gè)最高的位置，以此用來(lái)加強(qiáng)整個(gè)體系邏輯起點(diǎn)的作用。

3.明確提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在新制定的基本準(zhǔn)則中把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特點(diǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的一些客觀內(nèi)容和計(jì)量中的一般原則進(jìn)行了區(qū)分，將其特點(diǎn)獨(dú)立的提了出來(lái)，這樣就把會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上的要求更加明確的提出。此時(shí)，還可以將發(fā)生的全責(zé)原則當(dāng)作會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在總則中的一項(xiàng)規(guī)定，即歷史成本因素是屬于會(huì)計(jì)計(jì)量范圍的。由于受到歷史成本因素的影響，所以將歷史成本原則寫入了會(huì)計(jì)計(jì)量的相關(guān)規(guī)定中，又因?yàn)槭杖胭M(fèi)用配比原則和劃分收益支出都是組成會(huì)計(jì)內(nèi)容的一個(gè)重要成分，用來(lái)進(jìn)行詳細(xì)的確認(rèn)和計(jì)量，所以把收入配比原則和劃分收益原則進(jìn)行了刪除，刪除的這兩項(xiàng)原則內(nèi)容上是關(guān)于會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。在新的基本準(zhǔn)則中，明確指出了將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為導(dǎo)向，從而又增添了8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，充分體現(xiàn)了信息質(zhì)量的重要性，即信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性、關(guān)聯(lián)性、清晰性、比較、內(nèi)容與形式、重要性、嚴(yán)謹(jǐn)性和快速性，在信息質(zhì)量的這幾項(xiàng)性質(zhì)要求中，內(nèi)容與形式是作為一個(gè)新的要求準(zhǔn)則來(lái)加入的，這一項(xiàng)新要求的加入表明了我國(guó)近幾年來(lái)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展與國(guó)際慣例要求的趨向要求。同時(shí)，對(duì)于在進(jìn)行修改前的基本準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容也作出了一些調(diào)整。

4.重新定義會(huì)計(jì)要素，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)要素的講解由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的不斷完善，在制定的新基本準(zhǔn)則中也將會(huì)計(jì)成分的定義進(jìn)行了大幅度的修改。因?yàn)樵?000年的時(shí)候，國(guó)務(wù)院頒發(fā)了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，在這一項(xiàng)報(bào)告條例中明確指出了企業(yè)在財(cái)產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)中的這幾項(xiàng)會(huì)計(jì)成分做出了新的規(guī)劃，從而將其替代了在沒(méi)有改動(dòng)之前的基本準(zhǔn)則中與會(huì)計(jì)要素相關(guān)的一些制定。所以，在進(jìn)行改動(dòng)之后的新基本準(zhǔn)則嚴(yán)格根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中的要求對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了修改，特別是對(duì)于定義上，其組成成分是由很多個(gè)特點(diǎn)結(jié)合而形成的，將會(huì)計(jì)要素的定義趨向于科學(xué)化，使其在日后的運(yùn)用中得到了良好的認(rèn)可。

二、我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的不足之處

1.在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特點(diǎn)上沒(méi)有明確的層次劃分，沒(méi)有涉及到一些約束條件根據(jù)以上所提出的新基本準(zhǔn)則中對(duì)信息質(zhì)量的要求做出了8項(xiàng)具體的要求，內(nèi)容制定的雖然很嚴(yán)密，也符合我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況，但對(duì)提出的這8項(xiàng)信息質(zhì)量要求沒(méi)有進(jìn)行明確的分層，在使用和閱覽的過(guò)程中會(huì)給人一種模糊、混亂的感覺(jué)，這使得我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在整體上顯得有很多的不足之處，這些不足之處影響了我國(guó)目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在法律法規(guī)上的表現(xiàn)形式。若是將其融入到法律條文中來(lái)說(shuō)，對(duì)于這些會(huì)計(jì)質(zhì)量信息的要求也僅僅可以使用列表法將其一一列出來(lái)，但不會(huì)像國(guó)外那樣將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利用結(jié)構(gòu)圖的形式來(lái)表現(xiàn)出來(lái)，對(duì)于這樣的表現(xiàn)形式來(lái)說(shuō)，就給瀏覽的人帶來(lái)了很大的不方便，也給瀏覽者的理解上造成了一定的困難。

2.對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)定缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容，無(wú)法指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定根據(jù)新基本準(zhǔn)則的制定，采用的制定原則是根據(jù)財(cái)務(wù)概念框架來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行分析的，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些規(guī)章制度中提到的一些條例是：“需要將一些主要的內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)的確認(rèn)，若是確認(rèn)結(jié)果過(guò)關(guān)了就可以將其記錄進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表中，還需要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行標(biāo)注以確保在查找時(shí)給檢查者帶來(lái)方便，對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量來(lái)說(shuō)，一定要嚴(yán)格按照其性質(zhì)來(lái)進(jìn)行具體的操作，只有符合其要求才能保證資金的準(zhǔn)確性?！比羰切枰獙?duì)會(huì)計(jì)中的一些成分進(jìn)一步計(jì)量，就要使用歷史成本法或是使用重置成本法來(lái)進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算，將其中一些數(shù)值的計(jì)算價(jià)值用計(jì)量表達(dá)出來(lái)，由于會(huì)計(jì)成分的計(jì)量有很多不同的性質(zhì)，還可以根據(jù)其不同的性質(zhì)采取不同的計(jì)量方式，采用靈活多變的形式來(lái)進(jìn)行有針對(duì)性的計(jì)量，這樣才能夠保證會(huì)計(jì)計(jì)量要素和成分的準(zhǔn)確度。但在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)計(jì)量方式中，并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)如此完整的計(jì)量方式，顯得現(xiàn)有的計(jì)量方式有很多的不足之處，需要對(duì)其進(jìn)一步分析研究，制定出有效、準(zhǔn)確的計(jì)量方式，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量以及會(huì)計(jì)計(jì)量要素在新基本準(zhǔn)則中的指導(dǎo)地位，這些內(nèi)容上的不足都說(shuō)明了我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量在規(guī)定上內(nèi)容的缺乏程度，還需要做全面的補(bǔ)充。

3.財(cái)務(wù)信息列報(bào)中未對(duì)披露作具體的規(guī)定在我國(guó)現(xiàn)存的財(cái)務(wù)報(bào)告中，還存在著一些不足的地方，最突出的一項(xiàng)就是在財(cái)務(wù)信息列表中沒(méi)有做出具體的規(guī)定，造成了財(cái)務(wù)信息列表內(nèi)容的混亂，而由于財(cái)務(wù)信息列表是整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的一個(gè)中心內(nèi)容，造成了整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的全部?jī)?nèi)容顯得毫無(wú)意義。無(wú)論是任何一個(gè)體系，若是這個(gè)體系的中心出現(xiàn)了問(wèn)題，那么就代表著整個(gè)體系工作的癱瘓，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的財(cái)務(wù)信息列表來(lái)說(shuō)是一個(gè)性質(zhì)的。因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)告列表中概括了很多的內(nèi)容，如財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注以及其它財(cái)務(wù)報(bào)告等，在其覆蓋的三項(xiàng)內(nèi)容中，財(cái)務(wù)報(bào)表的獲取是根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)要素的確認(rèn)和計(jì)量這兩項(xiàng)步驟而獲得的，對(duì)于報(bào)表附注來(lái)說(shuō)是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息來(lái)進(jìn)行標(biāo)注的，屬于財(cái)務(wù)報(bào)告中的一種備注方式。而在我國(guó)現(xiàn)存的財(cái)務(wù)信息列表中，正是由于沒(méi)有對(duì)其內(nèi)容規(guī)定進(jìn)行具體的披露而造成了財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的出錯(cuò)率較大，使得財(cái)務(wù)信息列表顯得非常錯(cuò)亂。

三、我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的修改措施

1.將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量做出詳細(xì)的特點(diǎn)劃分將新基本準(zhǔn)則作為確保會(huì)計(jì)計(jì)量質(zhì)量的基礎(chǔ)條件，以此來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特點(diǎn)進(jìn)行具體的分類，根據(jù)以上問(wèn)題中所出現(xiàn)的疑問(wèn)，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分為一般特征類別和層次性類別，并根據(jù)在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行構(gòu)建時(shí)的需要，將其作為我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)施的目標(biāo)來(lái)進(jìn)行，這樣才能夠符合我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求與準(zhǔn)則，才能夠保證計(jì)量結(jié)果的準(zhǔn)確性。還要重視在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量質(zhì)量中的受托責(zé)任，只有這樣才能夠確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量決策性的穩(wěn)定。以此可以把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特點(diǎn)劃分為會(huì)計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息列表這兩項(xiàng)內(nèi)容，在前者中的主要特點(diǎn)是有準(zhǔn)確性和關(guān)聯(lián)性的質(zhì)量特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上又劃分出了一些子質(zhì)量特點(diǎn)，而子質(zhì)量特點(diǎn)的內(nèi)容有檢驗(yàn)性、中間性、嚴(yán)格性、本質(zhì)性等，而關(guān)聯(lián)性的特點(diǎn)內(nèi)容有預(yù)測(cè)性、反饋性、快速性等特點(diǎn)。以上是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的一些特點(diǎn)進(jìn)行的詳細(xì)劃分，以此確保了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次分明，特點(diǎn)類別劃分明確，充分展現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的清晰性、完整性、披露性。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量性質(zhì)的選擇原則在新的基本準(zhǔn)則中提出了五類備用的計(jì)量性質(zhì)，同時(shí)還規(guī)定了對(duì)信息計(jì)量的方式能夠根據(jù)不同的性質(zhì)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，而對(duì)使用的這些計(jì)量方式并沒(méi)有做出具體的約束條件，缺乏解決問(wèn)題的針對(duì)性，這樣就形成了計(jì)量方法使用的混亂，造成計(jì)量結(jié)果的不準(zhǔn)確性。所以，需要對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的性質(zhì)規(guī)定出一些具體的約束條件，做出對(duì)解決計(jì)量問(wèn)題的針對(duì)方式，對(duì)每一種不同性質(zhì)的計(jì)量方法，制定一個(gè)使用的范圍，以此來(lái)提高會(huì)計(jì)計(jì)量的快速性和準(zhǔn)確性。還要保證做出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量性質(zhì)的一些規(guī)定能夠給企業(yè)帶來(lái)良好的效益，根據(jù)企業(yè)的具體狀況來(lái)進(jìn)行規(guī)定，這樣就保證了會(huì)計(jì)量的可操作性和實(shí)際性。

四、會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.沒(méi)有統(tǒng)一、規(guī)范的會(huì)計(jì)體系制度根據(jù)對(duì)社會(huì)企業(yè)以及政府會(huì)計(jì)體系的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，政府或企業(yè)并沒(méi)有對(duì)自己內(nèi)部的會(huì)計(jì)體系制定統(tǒng)一、規(guī)范的會(huì)計(jì)體系制度，從而造成了會(huì)計(jì)體系的不規(guī)范。而對(duì)于政府會(huì)計(jì)體系來(lái)說(shuō)，對(duì)其標(biāo)準(zhǔn)目的的制定沒(méi)有明確的指出，對(duì)于會(huì)計(jì)名稱的規(guī)定只是被稱為“預(yù)算會(huì)計(jì)”而不是“政府會(huì)計(jì)”，對(duì)于中國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)中的工作內(nèi)容來(lái)說(shuō)，具體包括了信息的回饋、數(shù)據(jù)的核算、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、地方各級(jí)政府單位的收支預(yù)算等。對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系來(lái)說(shuō)，主要包括了事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)的指出預(yù)算、行政單位會(huì)計(jì)等內(nèi)容。根據(jù)社會(huì)的進(jìn)步，雖然政府和企業(yè)在一定程度上對(duì)會(huì)計(jì)體系進(jìn)行了一些完善，但依然不能滿足現(xiàn)在的社會(huì)需求，在嚴(yán)格的規(guī)范體系上還是缺少了一些規(guī)章制度。

2.會(huì)計(jì)目標(biāo)單一，會(huì)計(jì)科目過(guò)于簡(jiǎn)單根據(jù)目前中國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)行預(yù)算來(lái)說(shuō)，其進(jìn)行預(yù)算是為了確保監(jiān)督預(yù)算任務(wù)的有效實(shí)施，從而確保會(huì)計(jì)計(jì)量的實(shí)際收支與預(yù)算收支的統(tǒng)一原則。但這些內(nèi)容的實(shí)施是對(duì)預(yù)算管理服務(wù)上的要求過(guò)于充足，沒(méi)有正確對(duì)待預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)果的信息回饋，造成了兩者重視度的失衡。與此同時(shí)，從會(huì)計(jì)預(yù)算所反饋的一些簡(jiǎn)單信息中可以看出，會(huì)計(jì)預(yù)算向政府管理部分所提供的一些信息都是局限于年度政務(wù)的“收、支、結(jié)余”，并沒(méi)有關(guān)于其他方面的信息回饋，這就顯得會(huì)計(jì)信息反饋內(nèi)容的單一性，造成了政府對(duì)會(huì)計(jì)信息的不了解，使政務(wù)無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效的整理和管理，對(duì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的預(yù)算沒(méi)有起到任何的幫助。由于會(huì)計(jì)信息反饋的單一性，造成了會(huì)計(jì)科目的簡(jiǎn)單化，由于缺乏相關(guān)的會(huì)計(jì)信息作為制定會(huì)計(jì)科目的資料，而形成了行政事業(yè)單位核算科目的簡(jiǎn)單化，與現(xiàn)實(shí)中對(duì)會(huì)計(jì)科目的需求度不符合。

五、推進(jìn)中國(guó)政務(wù)會(huì)計(jì)改革的措施

1.建立適合中國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)體系以推動(dòng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的順利進(jìn)行，需要構(gòu)建符合國(guó)情的會(huì)計(jì)政策，還要確保改革后的會(huì)計(jì)體系與國(guó)際慣例的要求相對(duì)應(yīng)，充分展示政府的受托責(zé)任，制定清晰地政府會(huì)計(jì)目的。對(duì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作正常運(yùn)作中所構(gòu)成的資金流動(dòng)，均需要?dú)w屬于政府會(huì)計(jì)的計(jì)算范疇內(nèi)，若是資金的用途不是用于政務(wù)，那么就不歸屬于政府會(huì)計(jì)的計(jì)算范疇中。所以，對(duì)于政府會(huì)計(jì)體系的進(jìn)一步完善，需要將政府總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)作為主要的構(gòu)成要素，這樣有利于建立完整的政府會(huì)計(jì)體系。對(duì)于一些活動(dòng)的舉行不屬于政府組織的，其所花費(fèi)的費(fèi)用就不應(yīng)該由政府來(lái)出，應(yīng)該由主辦方來(lái)出，這部分資金不能納入政府會(huì)計(jì)的核算中，這是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則有明確的要求，且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求與行政單位有很多的不同之處，所以在日常的費(fèi)用支出上不應(yīng)該將其歸屬于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中。若是以此種方法來(lái)改革政務(wù)會(huì)計(jì)體系，那么就會(huì)加強(qiáng)政務(wù)會(huì)計(jì)體系的內(nèi)容和規(guī)則的透明度，其資金核算的內(nèi)容也會(huì)很明確。

2.建立、健全中國(guó)政府會(huì)計(jì)法律體系無(wú)論是任何組織和體系都不能缺少健全的法治環(huán)境，因?yàn)檫@一環(huán)境的建立能夠讓整個(gè)體系變得有安全保障。尤其是在中國(guó)政府會(huì)計(jì)體系中，建立、健全的法律體系是非常重要的，只有當(dāng)政府在會(huì)計(jì)體系中建立了一項(xiàng)有針對(duì)性的法律措施后，才能夠讓整個(gè)會(huì)計(jì)體系變得有秩序，能夠運(yùn)作的更有效率。所以，對(duì)于現(xiàn)階段我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系的改革需要加強(qiáng)在法律上的規(guī)章制度。

3.建立健全中國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度加強(qiáng)中國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度是不可缺少的措施，只有審計(jì)部門做好把關(guān)工作，才能避免腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，尤其是對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告中的虛報(bào)、謊報(bào)、多報(bào)來(lái)說(shuō)，需要嚴(yán)格審計(jì)部門按照相關(guān)規(guī)定給予懲罰，這讓才能夠確保中國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和事實(shí)性，才能夠充分展示審計(jì)部門的作用，保證政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的有效運(yùn)行。

六、小結(jié)

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；FASBIASC；比較；構(gòu)建

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征指的是會(huì)計(jì)信息應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，反應(yīng)了公司等信息用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量在經(jīng)濟(jì)中的作用也越來(lái)越大。而由于各國(guó)具體情況的差異，使其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)定也不盡相同。

這些年來(lái)，我國(guó)的許多學(xué)者也對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與國(guó)外的做了很多比較與研究。對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在關(guān)聯(lián)有一定的研究。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征系統(tǒng)由約束條件，基礎(chǔ)質(zhì)量，總體質(zhì)質(zhì)量和關(guān)鍵質(zhì)量構(gòu)成。《中外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的比較》中提出：建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，使之取代《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；同時(shí)建立一個(gè)有內(nèi)在聯(lián)系的多層次的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系?？梢?jiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的差異主要體現(xiàn)在其內(nèi)在邏輯性不強(qiáng)，層次不夠清晰。本文主要通過(guò)比較中外會(huì)計(jì)質(zhì)量信息特征的差異，并就如何構(gòu)建我國(guó)的會(huì)計(jì)質(zhì)量信息特征體系提出幾點(diǎn)建議。

1.中外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比較

1.1主要內(nèi)容的比較

《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足四個(gè)方面特征，提出兩項(xiàng)有關(guān)可靠和相關(guān)信息的約束條件：及時(shí)性和效益大于成本。

我國(guó)財(cái)政部公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二章提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，包括：可靠性原則（如實(shí)反映、真實(shí)可靠和內(nèi)容完整）、相關(guān)性原則、可理解性原則、可比性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則和及時(shí)性原則。

1.2主要特征含義的比較

從以上可以看出，F(xiàn)ASB和IASC的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征內(nèi)容雖然眾多，但與中國(guó)一樣，都含有幾項(xiàng)基本的特征——相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性。下面便對(duì)它們一一進(jìn)行比較：

相關(guān)性：FASB、IASC表述為會(huì)計(jì)信息能幫助信息的使用者對(duì)過(guò)去和未來(lái)的事情形成一種判斷，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生一定的影響。中國(guó)對(duì)相關(guān)性的要求為：會(huì)計(jì)核算要考慮信息用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的不同特點(diǎn)，確保他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性得到滿足，其主觀性性較強(qiáng)。

可靠性：FASB與IASC對(duì)可靠性的表述基本一致，并且，F(xiàn)ASB的可靠性還包括可檢驗(yàn)性、中立性、如實(shí)反映；同樣，IASC的可靠性也包含了如實(shí)表達(dá)、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性的內(nèi)涵。中國(guó)的可靠性是指會(huì)計(jì)信息所確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)是客觀的、真實(shí)的，顯得過(guò)于籠統(tǒng)，操作性不是很強(qiáng)。

2.產(chǎn)生差異的原因

2.1經(jīng)濟(jì)制度與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異

首先，這是由我國(guó)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)制度決定的。我們搞社會(huì)主義性質(zhì)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中占主體地位，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)有較強(qiáng)的干預(yù)力度，而在會(huì)計(jì)的管理體制上，業(yè)主要實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，其對(duì)會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)性的影響。

相反，在美國(guó)等主要資本主義發(fā)達(dá)國(guó)家，政府對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)較少，實(shí)行自由貿(mào)易，資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)，市場(chǎng)中有眾多會(huì)計(jì)信息的使用者，由此，也就造就了美國(guó)眾多的民間會(huì)計(jì)組織。

2.2會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位

會(huì)計(jì)質(zhì)量特征是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的反映，有什么樣的會(huì)計(jì)目標(biāo)，就有什么樣的會(huì)計(jì)質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)目標(biāo)的差異決定了會(huì)計(jì)質(zhì)量特征的差異。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位采用決策有用觀的觀點(diǎn)。

3.如何構(gòu)建我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系

通過(guò)以上對(duì)我國(guó)和FASB與IASC的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比較，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，筆者認(rèn)為，主要可以從以下幾個(gè)方面完善我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系：

完善和改進(jìn)基本經(jīng)濟(jì)制度，促進(jìn)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展。經(jīng)濟(jì)制度的成熟是會(huì)計(jì)制度成熟的基礎(chǔ)。由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，使得一些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征不符市場(chǎng)的要求，這從客觀上要求我們要大力推進(jìn)經(jīng)濟(jì)制度的改革，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為我國(guó)建立完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系奠定基礎(chǔ)。

4.結(jié)論

我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征系統(tǒng)與其他國(guó)家和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)有一定的差異，較發(fā)達(dá)的會(huì)計(jì)體系已經(jīng)形成了一個(gè)邏輯清晰的系統(tǒng)。我們可以從以下四個(gè)方面構(gòu)建和完善我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系：第一，改革經(jīng)濟(jì)制度，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；第二，制定明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)；第三，建立健全會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的層次與邏輯；第四，規(guī)定約束條件。（作者單位：1. 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)國(guó)際商學(xué)院；2.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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[3]張國(guó)梅.《關(guān)于構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的幾點(diǎn)設(shè)想》.消費(fèi)導(dǎo)刊，2009，（2）.

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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架　基本準(zhǔn)則　會(huì)計(jì)

一、中美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在內(nèi)容體系方面的差異

(一)FASB《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》內(nèi)容體系 FASB從成立伊始即從事概念框架的研究，指出概念框架是由目標(biāo)和相關(guān)聯(lián)的基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系。從1978年開(kāi)始，F(xiàn)ASB陸續(xù)了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》(SFAC)。公告的基本內(nèi)容：

SFAC No.1――《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》。主要討論企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)問(wèn)題，并指出財(cái)務(wù)報(bào)表只是財(cái)務(wù)報(bào)告中的一部分或中心部分。即財(cái)務(wù)報(bào)告不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表，而且還包括傳遞信息的其他手段，其內(nèi)容直接或間接地與會(huì)計(jì)制度所提供的信息有關(guān)，尤其是關(guān)于企業(yè)資源、債務(wù)和收益等方面的信息。

SFAC No.2――《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。主要討論會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征問(wèn)題。

SFAC No.3――《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》。主要定義和討論了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，后來(lái)被SFAC No.6所取代。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義也在SFAC No.6中作了修訂。

SFAC No.4――《非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》。主要討論了非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)問(wèn)題。SFAC No.5――《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量》。主要討論了會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。

SFAC No.6――《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》。是用來(lái)替代SFAC No.3的，所討論的財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義也基本上與SFAC No.3相同，但論述范圍卻有所擴(kuò)大，將非盈利組織也包括在內(nèi)。SFAC No.6對(duì)計(jì)量某一會(huì)計(jì)實(shí)體的成果和現(xiàn)狀直接有關(guān)、但又互有聯(lián)系的要素分別做出定義。 SFAC No.7――《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》。是對(duì)原SFAC No.5在會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題上的補(bǔ)充和完善，但并不形成對(duì)SFAC No.5的替代關(guān)系。SFAC No.7解決的問(wèn)題是，當(dāng)不能得到可觀察的市場(chǎng)價(jià)值來(lái)計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，可以轉(zhuǎn)而使用估計(jì)現(xiàn)金流量來(lái)決定某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額。

(二)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》內(nèi)容體系 財(cái)政部2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》可以劃分成以下部分。

總則。規(guī)定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定目的和依據(jù)、適用范圍、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成、企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、記賬方法等內(nèi)容。值得注意的是，新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)假設(shè)方面除了保留了原先已有的假設(shè)，還新增了權(quán)責(zé)發(fā)生制，這不僅和FASB的觀點(diǎn)取得了一致，也適合我國(guó)國(guó)情。目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)取得了很大的發(fā)展，信用結(jié)算方式已經(jīng)很普遍了，交易和事項(xiàng)的發(fā)生經(jīng)常和現(xiàn)金流動(dòng)相分離，在這種情況下將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)假設(shè)，不僅可以向使用者反映涉及現(xiàn)金收付行為的過(guò)去發(fā)生的交易，而且還反映了將來(lái)支付現(xiàn)金的義務(wù)和將來(lái)收到現(xiàn)金的權(quán)利，這樣可以更好的檢查資源受托者的受托責(zé)任的履行情況。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。規(guī)定了我國(guó)會(huì)計(jì)信息需要滿足的質(zhì)量要求，這是我國(guó)新《基本準(zhǔn)則》的亮點(diǎn)，即將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與財(cái)務(wù)報(bào)表要素確認(rèn)與計(jì)量的一般原則區(qū)別開(kāi)來(lái)單獨(dú)設(shè)立，更加突出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，也與FASB相吻合。

會(huì)計(jì)要素。主要?jiǎng)澐趾投x了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，同時(shí)還對(duì)這些要素的特征和確認(rèn)與計(jì)量分別進(jìn)行了概括。

會(huì)計(jì)計(jì)量。主要規(guī)定了企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注(又稱財(cái)務(wù)報(bào)表)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。主要規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念、種類，會(huì)計(jì)報(bào)表的種類等。規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表，小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。

附則。主要規(guī)定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋部門和生效日期。

以上對(duì)我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》與FASB的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》的主要內(nèi)容體系進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析，現(xiàn)將其基本內(nèi)容體系進(jìn)行如下比較歸納如(表1)所示。

由表(1)可見(jiàn)，從內(nèi)容體系看，我國(guó)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》與美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架基本上具有相同的內(nèi)容體系，都包括財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量、在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和公允價(jià)值等內(nèi)容，只是我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有涉及到資本和資本保全的概念。說(shuō)明我國(guó)新的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定在很大程度上是以FASB的概念框架為基礎(chǔ)，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)國(guó)際化的趨勢(shì)。從表述方式看，由于我國(guó)的基本準(zhǔn)則屬于法規(guī)的范疇，其主要功能被定位在指導(dǎo)我國(guó)具體準(zhǔn)則的制定上，更多體現(xiàn)了法規(guī)式概念框架的特征，具有高度的概括性，并隱含著概念框架本身應(yīng)該具有的內(nèi)在一致性。

二、中美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容及信息質(zhì)量特征方面的差異

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)方面的差別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)是人們通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐預(yù)期所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)主要有“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”兩種觀點(diǎn)。FASB在SFAC No.1中將編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)劃分為一般目標(biāo)和具體目標(biāo)，并且按照從一般到具體的順序?qū)Ω鞣N目標(biāo)進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，認(rèn)為編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的一般目標(biāo)是提供對(duì)企業(yè)制定經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。并將此一般目標(biāo)具體化為以下方面：一是提供對(duì)投資：印信貸決策有用的信息；二是提供對(duì)評(píng)價(jià)現(xiàn)金流量前景有用的信息；三是提供關(guān)于企業(yè)資源及其權(quán)利以及它們變動(dòng)情況的信息。其中在第三個(gè)具體目標(biāo)中FASB專門指出：編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)提供信息，表明企業(yè)的管理當(dāng)局是怎樣利用其受托使用的企業(yè)資源，向業(yè)主(股東)盡其經(jīng)管責(zé)任的。

我國(guó)2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)從修訂前與會(huì)計(jì)一般原則混排的位置，提升到第一章總則中，置于最高層次，說(shuō)明我國(guó)現(xiàn)在開(kāi)始強(qiáng)調(diào)其作為整個(gè)體系的邏輯起點(diǎn)的作用。在新《基本準(zhǔn)則》中規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。由此可見(jiàn)，F(xiàn)ASB在論述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)時(shí)，雖然在第三個(gè)具體目標(biāo)中簡(jiǎn)短地談到了受托責(zé)任的問(wèn)題，但還是將決策有用觀放在了首要的位置；我國(guó)則是

將受托責(zé)任觀和決策有用觀同時(shí)納入目標(biāo)體系，并著重強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任觀，這也是符合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表要素方面的差別FASB將財(cái)務(wù)報(bào)表的要素劃分成：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、向業(yè)主分派、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失等。我國(guó)2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表的要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。通過(guò)比較可以看出，一方面FASB規(guī)定的會(huì)計(jì)要素針對(duì)所有者權(quán)益這方面分得很細(xì)，包括權(quán)益、業(yè)主投資、向業(yè)主分派等，而我國(guó)則只設(shè)置“所有者權(quán)益”要素，這也是和中美兩國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)強(qiáng)調(diào)的側(cè)重點(diǎn)不同有關(guān)，我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)更強(qiáng)調(diào)受托的責(zé)任，而美國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)則更強(qiáng)調(diào)對(duì)決策者的決策的有用性。另一方面FASB規(guī)定的會(huì)計(jì)要素中沒(méi)有設(shè)置“利潤(rùn)”這個(gè)要素，認(rèn)為利潤(rùn)不過(guò)是收入、費(fèi)用、利得和損失配比后的結(jié)果。而我國(guó)現(xiàn)階段則將“利潤(rùn)”列為單獨(dú)要素，這是與我國(guó)的傳統(tǒng)慣例有關(guān)。 從我國(guó)長(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐的歷史傳統(tǒng)來(lái)看，利潤(rùn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合成果，是投資者、企業(yè)管理當(dāng)局、債權(quán)人都非常關(guān)注的信息，而且我國(guó)已經(jīng)形成了關(guān)于利潤(rùn)的一系列概念體系和指標(biāo)體系，一旦取消可能會(huì)造成混亂。而這也存在一個(gè)問(wèn)題。就是把利潤(rùn)作為一個(gè)單獨(dú)的要素，卻無(wú)法由收入與費(fèi)用兩個(gè)要素配比得出，因此，新基本準(zhǔn)則在利潤(rùn)要素下又引入了國(guó)際流行的“利得”和“損失”概念，這樣既與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，又無(wú)需改變?cè)瓉?lái)的會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成。

值得注意的是，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的利得和損失與FASB中的利得和損失是不相同的。FASB將利得和損失作為與收入和費(fèi)用同層次的單獨(dú)列示的會(huì)計(jì)要素，內(nèi)涵要比我國(guó)廣泛，F(xiàn)ASB中的“利得”和“損失”不僅包括我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中利得和損失，還包括收入和費(fèi)用。此外，我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的“利得”和“損失”內(nèi)涵比較窄小，只是創(chuàng)造性地將“利得”和“損失”作為利潤(rùn)要素的組成部分。其中“利得”指不是經(jīng)營(yíng)收入所得，但構(gòu)成利潤(rùn)的組成部分，如固定資產(chǎn)的處置收益；“損失”是指不是費(fèi)用但會(huì)減少企業(yè)利潤(rùn)的項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)的盤虧或毀損等。

(三)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面的差別FASB認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成份，是在進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究在整個(gè)概念框架中占有很重要的地位，是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告的“橋梁”。FASB在SFAC No.2中全面地闡述了會(huì)計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求，并對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征劃分了清晰的層次結(jié)構(gòu)，并認(rèn)為最重要的特征是決策有用性?！跋嚓P(guān)性”和“可靠性”是決策有用性的兩大重要質(zhì)量特征，而“相關(guān)性”又包括“預(yù)測(cè)價(jià)值”、“反饋價(jià)值”和“及時(shí)性”；“可靠性”則包括“可驗(yàn)證性”、“如實(shí)反映”和“中立性”?！翱杀刃?包括一致性)”是決策有用的次要質(zhì)量特征?！翱衫斫庑浴笔轻槍?duì)用戶的質(zhì)量。另外，會(huì)計(jì)信息的“效益大于成本”和“重要性”是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的兩個(gè)約束條件。

我國(guó)2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》闡述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)為導(dǎo)向，提出八項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：真實(shí)性、相關(guān)性、清晰性、可比性(包括一致性)、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。

通過(guò)比較可以看出，內(nèi)容上相對(duì)于FASB的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，我國(guó)沒(méi)有明確反饋價(jià)值、預(yù)測(cè)價(jià)值、可靠性、可驗(yàn)證性、中立性等特征，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的規(guī)定中也沒(méi)有涉及成本和效益的約束條件。從層次結(jié)構(gòu)看，F(xiàn)ASB的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征不但提出了為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)而需要的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，還對(duì)眾多的質(zhì)量特征劃分了層次和主次，形成內(nèi)在聯(lián)系的多層次、完整的質(zhì)量特征體系。而我國(guó)新《基本準(zhǔn)則》雖然提出了8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，但沒(méi)有明確表述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，也沒(méi)有將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求劃分層次。

我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之間更多地表現(xiàn)為一種彼此孤立的平行、并列的關(guān)系，沒(méi)有形成有內(nèi)在聯(lián)系的整體，也沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求彼此之間可能產(chǎn)生的矛盾做出必要的說(shuō)明。這很大程度上和我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架以法規(guī)形式表述有關(guān)，由于采用法律條文的形式，在準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求只能采用羅列式表述，而不太可能采用美國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)圖，其結(jié)果是不便于閱讀者理解這些質(zhì)量要求之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

三、中美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及會(huì)計(jì)計(jì)量方面的差異

(一)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面的差別　FASB指出一個(gè)項(xiàng)目要正式列入特定的財(cái)務(wù)報(bào)表，不僅必須符合某一要素的定義，而且應(yīng)該符合可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性的要求。這表明FASB更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的決策有用觀。為此，F(xiàn)ASB在SFAC No.5中規(guī)定了確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：可定義性；可計(jì)量性；相關(guān)性；可靠性。FASB認(rèn)為：一個(gè)項(xiàng)目，只要符合上述四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，并且符合效益大于成本以及重要性這兩個(gè)前提，就應(yīng)予以確認(rèn)。與FASB相比較，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)一般標(biāo)準(zhǔn)的界定不是特別強(qiáng)調(diào)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的事項(xiàng)必須具備相關(guān)性的特征，而是更多的強(qiáng)調(diào)計(jì)量的可靠性。這是和我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)更強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任論有關(guān)聯(lián)。

為此，我國(guó)2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》雖沒(méi)有明確闡述會(huì)計(jì)確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)，但明確指出了資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：規(guī)定對(duì)于符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該項(xiàng)目的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)對(duì)于符合負(fù)債定義的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠地計(jì)量。

(二)會(huì)計(jì)計(jì)量方面的差別FASB認(rèn)為一個(gè)項(xiàng)目只要符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)以貨幣單位做出充分可靠的計(jì)量，并將其記錄在財(cái)務(wù)報(bào)表之中。不同的項(xiàng)目可能具有不同的計(jì)量屬性。一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)采用何種計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量需要根據(jù)該項(xiàng)目的性質(zhì)以及計(jì)量屬性的相關(guān)性和可靠性加以確定。FASB在第5號(hào)公告中探討了當(dāng)時(shí)流行的5種計(jì)量屬性，主張首先使用“歷史成本法”，但也允許將“歷史成本法”與其他的計(jì)量方法結(jié)合使用。20世紀(jì)90年代以來(lái)，“公允價(jià)值”逐漸成為除歷史成本之外的其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的總稱或代名詞。在2000年，F(xiàn)ASB了SFAC No.7，將“公允價(jià)值”作為與歷史成本相對(duì)應(yīng)的一種計(jì)量屬性。

篇5

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；特征

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008—4428（2012）07—72 —03

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的含義

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)信息所應(yīng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求，即會(huì)計(jì)信息為滿足規(guī)定或潛在需要而必須具備的特征和特性要求，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的約束。

我國(guó)沒(méi)有單獨(dú)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定，也就是沒(méi)有單獨(dú)的邏輯概念框架體系，而是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中加以說(shuō)明。1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的一般原則，其中涉及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求主要包括：真實(shí)性或如實(shí)反映、相關(guān)性、一致性、可比性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性、完整性和實(shí)質(zhì)重于形式原則等。財(cái)政2006年2月15日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二章明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，包括：可靠性原則（如實(shí)反映、真實(shí)可靠和內(nèi)容完整）、相關(guān)性原則、可理解性原則、可比性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則和及時(shí)性原則。

我國(guó)這種簡(jiǎn)單的規(guī)定與國(guó)際先進(jìn)做法差距很大，以下列舉美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）的規(guī)定進(jìn)行對(duì)比與分析。

二、國(guó)外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的比較

（一）國(guó)外對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的概述

國(guó)外對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究起步較早，具有代表性的是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）。

1、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ FASB）在總結(jié)了美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）等會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究的前期文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，于1980年12月的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》第二輯《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征》中闡述了會(huì)計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。這些要求包括“可理解性、相關(guān)性、預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值、及時(shí)性、可靠性、可檢驗(yàn)性、中立性、如實(shí)反映、可比性（包括一致性）、重要性、效益大于成本”等十二個(gè)方面。同時(shí)指出：會(huì)計(jì)信息的最高質(zhì)量是決策有用性；對(duì)用戶的質(zhì)量是可理解性；首要質(zhì)量是相關(guān)性和可靠性；在合乎“效益成本”和“重要性”兩個(gè)普遍約束條件的前提下，兩者缺一不可。次要的和交互作用的質(zhì)量是可比性，包括一致性。它以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為基礎(chǔ)，形成一套緊密結(jié)合、相互關(guān)聯(lián)，能夠指導(dǎo)首尾一貫的美國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，其層次結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖表1。

圖表1 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的分層

2、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1989年7月的關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中認(rèn)為，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息必須符合四個(gè)方面的質(zhì)量特征，即可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性，并認(rèn)為相關(guān)性包括預(yù)測(cè)作用證實(shí)作用和重要性，可靠性包括如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性和完整性等， 在這四項(xiàng)主要質(zhì)量之外，將及時(shí)性、效益和成本、公允表述等作為限制因素。

3、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）

英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）于20世紀(jì)90年代在其公布的《原則公告》中提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分為三大部分：一是與會(huì)計(jì)信息內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量。主要有“相關(guān)性、預(yù)測(cè)價(jià)值、證實(shí)價(jià)值、可靠性、如實(shí)反映、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性”；二是與報(bào)表表述有關(guān)的質(zhì)量，包括“可比性、一致性、會(huì)計(jì)政策的充分披露、可理解性”，三是對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量的約束，包括“在質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)間均衡、及時(shí)性、效益大于成本”。此外，還有作為先決質(zhì)量的“重要性”，以及英國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的傳統(tǒng)要求：“真實(shí)性”和“公允性”。表2列舉了FASB、IASC、ASB對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述。

表2 國(guó)外對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述

（二）國(guó)內(nèi)外比較與分析

FASB、IASB、ASB對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定大同小異，但中國(guó)與它們相比差異較為明顯，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、從質(zhì)量特征的構(gòu)成來(lái)看，F(xiàn)ASB、IASB、ASB除了少數(shù)幾項(xiàng)（如可核性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性）不一致外，大多數(shù)質(zhì)量特征是一致的，其中，可理解性（或明晰性）、相關(guān)性可靠性（或真實(shí)性）、可比性（包括一致性）是衡量會(huì)計(jì)信息是否有用的4項(xiàng)主要質(zhì)量特征。而中國(guó)的質(zhì)量特征則沒(méi)有反饋值、預(yù)測(cè)值、可核性、中立性、成本與效益等。

2、從各質(zhì)量特征的相互關(guān)系看，美國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和聯(lián)合國(guó)的質(zhì)量特征，是一個(gè)有著內(nèi)在聯(lián)系的分層次的體系。而中國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間，是一種彼此孤立的平行、并列關(guān)系。沒(méi)有形成一個(gè)有內(nèi)在聯(lián)系的整體。

篇6

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)報(bào)告；成本管理

管理會(huì)計(jì)利用本量利分析、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本計(jì)算法等方法幫助企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)與決策、投資與存貨決策、、業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)等經(jīng)營(yíng)管理決策，使企業(yè)達(dá)到提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)、降低成本的目標(biāo)但由于管理會(huì)計(jì)發(fā)展應(yīng)用水平的限制導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的職能沒(méi)有充分發(fā)揮，例如全面預(yù)算職能就沒(méi)有很好發(fā)揮，本文就針對(duì)這些問(wèn)題展開(kāi)討論。

一、管理會(huì)計(jì)定義

管理會(huì)計(jì)分為狹義管理會(huì)計(jì)與廣義管理會(huì)計(jì)，狹義認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是一企業(yè)為主體展開(kāi)的為企業(yè)的管理者服務(wù)的一個(gè)信息系統(tǒng)。廣義管理會(huì)計(jì)是包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理三個(gè)方面，涉及企業(yè)的大部分日常管理活動(dòng)。我國(guó)學(xué)者無(wú)論是李天民教授還是溫坤教授都是從狹義上定義管理會(huì)計(jì)，但在2014年財(cái)務(wù)部的指導(dǎo)意見(jiàn)中管理會(huì)計(jì)的定義是從廣義上定義的，所以本文從廣義上的管理會(huì)計(jì)進(jìn)行分析。

二、管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用中存在的問(wèn)題

1.管理會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)展不足管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在職能、服務(wù)對(duì)象、約束條件、報(bào)告期間、會(huì)計(jì)主體、計(jì)算方法、信息精準(zhǔn)程度、計(jì)量尺度方面均存在差異，但是企業(yè)中管理會(huì)計(jì)卻沒(méi)有自己的管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系，依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系。在企業(yè)會(huì)計(jì)工作，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作重心在于財(cái)務(wù)報(bào)告，精力集中于會(huì)計(jì)工作循環(huán)上，很少有企業(yè)擁有專門的管理會(huì)計(jì)部門進(jìn)行管理工作，為企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工作提供專業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)表，運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行工作就會(huì)產(chǎn)生偏差影響工作進(jìn)行。企業(yè)中財(cái)務(wù)部門進(jìn)行預(yù)算職能、車間進(jìn)行控制職能、內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行評(píng)價(jià)職能、業(yè)務(wù)部門進(jìn)行計(jì)劃職能、管理者進(jìn)行資源的有效利用職能，各個(gè)管理會(huì)計(jì)職能是分開(kāi)割裂進(jìn)行的沒(méi)有一個(gè)很好地溝通協(xié)調(diào)，各部門對(duì)于分配到的職能任務(wù)涉及到需要溝通的多會(huì)采用消極的態(tài)度，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的職能很難完全發(fā)揮出來(lái)。2.管理人員素質(zhì)低觀念落后管理會(huì)計(jì)在我國(guó)還沒(méi)形成一套成熟的理論體系，對(duì)企業(yè)而言管理會(huì)計(jì)是一種新的觀念方法，管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的理解重視程度與管理層的知識(shí)水平嚴(yán)重影響管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用大小。我國(guó)企業(yè)中的決策者在進(jìn)行決策時(shí)對(duì)依賴于自身的經(jīng)驗(yàn)，缺乏管理意識(shí)，再加之進(jìn)行決策時(shí)多考慮企業(yè)的短期利益，長(zhǎng)期利益很少關(guān)注，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)決策失誤頻繁發(fā)生，管理會(huì)計(jì)的作用難以發(fā)揮出來(lái)。管理會(huì)計(jì)工作要求管理會(huì)計(jì)工作人員，要掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原理及操作，熟悉國(guó)家法律制度，更要求掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作多采用一般的數(shù)學(xué)方法進(jìn)行核算，管理會(huì)計(jì)則大量的應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，例如微積分、概率數(shù)理統(tǒng)計(jì)、線性規(guī)劃等，對(duì)從業(yè)人員的素質(zhì)要求更高，工作人員無(wú)法掌握這些技能，管理工作無(wú)從談起。企業(yè)中會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)普遍較低，無(wú)法適應(yīng)管理會(huì)計(jì)的要求，這在很大程度上限制了管理會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮，造成管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用效果不好。3.外部因素管理會(huì)計(jì)依賴的資本市場(chǎng)、投資市場(chǎng)、生產(chǎn)要素市場(chǎng)等發(fā)展還不完善，導(dǎo)致無(wú)法提供管理會(huì)計(jì)需要的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)用環(huán)境受限，管理會(huì)計(jì)的職能無(wú)法全面發(fā)揮出來(lái)。在會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用軟件上目前沒(méi)有專業(yè)的管理會(huì)計(jì)軟件，軟件開(kāi)發(fā)滯后于企業(yè)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展；我國(guó)的法律環(huán)境仍然需要改善。

三、相應(yīng)的改進(jìn)措施

1.發(fā)展完善管理會(huì)計(jì)報(bào)告管理會(huì)計(jì)是一門應(yīng)用性極強(qiáng)的會(huì)計(jì)工作，管理會(huì)計(jì)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制等職能時(shí)要求管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量符合以下要求相關(guān)性、準(zhǔn)確性、一慣性、客觀性、靈活性、及時(shí)性、簡(jiǎn)明性及成本效益平衡性。完善管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)圍繞著幾點(diǎn)進(jìn)行設(shè)置。管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)包括預(yù)算報(bào)告、決策報(bào)告，考核評(píng)價(jià)報(bào)告。預(yù)算報(bào)告主要針對(duì)全面預(yù)算職能，預(yù)算報(bào)告應(yīng)包含財(cái)務(wù)預(yù)算和營(yíng)業(yè)收入預(yù)算幫助企業(yè)進(jìn)行預(yù)算和決策。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過(guò)程中需要進(jìn)行不斷地決策，如品種生產(chǎn)決策、產(chǎn)品組合決策，管理會(huì)計(jì)需要運(yùn)用專業(yè)的知識(shí)對(duì)其進(jìn)行分析計(jì)算，給予企業(yè)管理者科學(xué)的決策輔助。2.提高人員素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人員向企業(yè)提高專業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)向領(lǐng)導(dǎo)層傳輸管理會(huì)計(jì)意識(shí)，讓其明白管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的重要性，有利于管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用。對(duì)現(xiàn)有的部門人員進(jìn)行培訓(xùn)，可以讓企業(yè)管理會(huì)計(jì)水平高的對(duì)業(yè)務(wù)水平低的進(jìn)行短期企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)，對(duì)具有培養(yǎng)價(jià)值的人進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)培訓(xùn)，讓他帶領(lǐng)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員工作，節(jié)約企業(yè)成本又能保證管理會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行，鼓勵(lì)管理會(huì)計(jì)人員參加專業(yè)培訓(xùn)專業(yè)考試，對(duì)其實(shí)現(xiàn)物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)提高人員積極性。3.優(yōu)化外部環(huán)境優(yōu)化管理會(huì)計(jì)的工作環(huán)境需要國(guó)家與社會(huì)的共同努力，財(cái)務(wù)部加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的研究制定合理的法規(guī)制定，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，完善法律制度積極發(fā)展完善管理會(huì)計(jì)以來(lái)的資本市場(chǎng)投資市場(chǎng)等。企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的外部環(huán)境和企業(yè)自身的實(shí)際情況制定符合企業(yè)利益的管理會(huì)計(jì)制度。結(jié)語(yǔ)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用的發(fā)展需要企業(yè)和財(cái)務(wù)工作人員的共同努力，在借鑒外國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的優(yōu)點(diǎn)同時(shí)也要結(jié)合我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件企業(yè)內(nèi)部條件，建立本土化的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系。

參考文獻(xiàn)：

篇7

（安徽省太和縣人民醫(yī)院，安徽 太和 236600）

摘　要：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為核心，是企業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的重要資源，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足，因此需要對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行法律的規(guī)范和內(nèi)容的改進(jìn)與完善。

關(guān)鍵詞 ：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，缺陷與不足，規(guī)范和完善

中圖分類號(hào)：F273文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）28-0093-02

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料，編制并對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的書面文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。其中，會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體和核心。

會(huì)計(jì)報(bào)表是以日常會(huì)計(jì)核算資料為主要依據(jù)，按照一定的格式加以匯總、整理，用來(lái)總括地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的文件。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表按其反應(yīng)的內(nèi)容不同，分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表。其中，相關(guān)附表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報(bào)表，主要包括利潤(rùn)分配表以及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的其他附表。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書是為了解和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果所提供的書面資料。

就企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表而言，其發(fā)展經(jīng)歷了100多年來(lái)的演革。會(huì)計(jì)報(bào)表分析產(chǎn)生于19世紀(jì)末20世紀(jì)初，早期會(huì)計(jì)的本質(zhì)可以說(shuō)是資產(chǎn)的計(jì)價(jià)過(guò)程，后來(lái)擴(kuò)展到為投資人和改善內(nèi)部管理服務(wù)。伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，我國(guó)相繼出臺(tái)了具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度等，形成了一個(gè)比較完整的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

二、現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的缺陷與不足

隨著經(jīng)濟(jì)時(shí)代的變遷，傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已經(jīng)不能滿足企業(yè)、大眾及其利益相關(guān)者的需要。雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施以后，這種情況有所改善，但是現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告還存在著多方面的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）信息不完整，無(wú)法滿足信息使用者的不同需求

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及其在社會(huì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會(huì)計(jì)信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會(huì)部門等。企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，致使信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新需求，因此，信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上要強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時(shí)性。而現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的一個(gè)重要問(wèn)題就是信息的不完整性。通?，F(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不會(huì)報(bào)告與交易無(wú)關(guān)卻于某方非常重要的會(huì)計(jì)信息，而這一信息的缺乏，即使不會(huì)影響與之相關(guān)的利益方，但是對(duì)其他使用者的使用有著消極影響，因此無(wú)法滿足各利益方的需求。

（二）報(bào)告披露滯后，無(wú)法滿足信息的時(shí)效性需求

信息的最大特點(diǎn)就在于時(shí)效性，及時(shí)有效的信息能為商家?guī)?lái)滾滾利潤(rùn)，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機(jī)?，F(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告大多側(cè)重歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，因?yàn)槭且环N非實(shí)時(shí)性的記錄，因此其時(shí)效性受到很大的影響。尤其是一些企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告周期較長(zhǎng)，時(shí)限過(guò)寬，如企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求在年度末4個(gè)月內(nèi)報(bào)出，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出。在瞬息萬(wàn)變的現(xiàn)代社會(huì)，兩個(gè)月的時(shí)間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)發(fā)生巨大的變化?？上攵@樣的信息的滯后已經(jīng)不能滿足企業(yè)及相關(guān)方面的快速?zèng)Q策、投資評(píng)估等經(jīng)營(yíng)組織的需要，基于這樣的信息所做的決策的可靠性也就大大降低。

（三）貨幣計(jì)量方式，無(wú)法反映非貨幣信息

財(cái)務(wù)報(bào)告以貨幣計(jì)量掩蓋了許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中非貨幣化的信息。如企業(yè)管理者的水平、企業(yè)的人才資源、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來(lái)源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響，這些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)又是非常重要的。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示。信息的競(jìng)爭(zhēng)在某種程度上意味著企業(yè)生死的競(jìng)爭(zhēng)，但是由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表主要是反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對(duì)大量無(wú)形資產(chǎn)的信息無(wú)法體現(xiàn)，從而大大削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

（四）重總結(jié)輕分析，無(wú)法滿足對(duì)前瞻性信息的需求?

現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)戎赜跉v史數(shù)據(jù)的總結(jié)，大多只是各種報(bào)表，數(shù)字的羅列，但這些信息只能反映企業(yè)過(guò)去的財(cái)富。而投資者最關(guān)心的不是企業(yè)的過(guò)去狀況，而是未來(lái)如何；不是資產(chǎn)的過(guò)去價(jià)值，而是資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值以及未來(lái)現(xiàn)金流量的價(jià)值。歷史成本信息雖然經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)信息的處理和分析，但是這種基于歷史成本的會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)法具有對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展決策狀況的分析，缺乏預(yù)見(jiàn)性，無(wú)法預(yù)見(jiàn)可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是對(duì)價(jià)格波動(dòng)性強(qiáng)的金融工具，無(wú)法呈現(xiàn)及時(shí)的預(yù)警。例如上個(gè)世紀(jì)80年代美國(guó)2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境，但其財(cái)務(wù)報(bào)告在危機(jī)之前仍顯示“良好”的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。許多投資者認(rèn)為，歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏前瞻性、預(yù)測(cè)性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號(hào)，甚至還誤導(dǎo)了投資者，致使監(jiān)督管理部門或者企業(yè)造成決策失誤等嚴(yán)重后果。

（五）受人為因素影響，導(dǎo)致信息的可靠性降低

現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量通常受人為因素的影響，如會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及會(huì)計(jì)人員的工作理念等，人為因素的不確定性，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的不確定性。為了合理地反映收入與費(fèi)用的關(guān)系，報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有一定的主觀性，加上企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，因此，從企業(yè)的管理層到財(cái)會(huì)人員都希望會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，會(huì)計(jì)人員帶著這種心態(tài)來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，就使得會(huì)計(jì)報(bào)表帶有粉飾的色彩。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)范和完善

為了從根本上規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作以及經(jīng)濟(jì)行為，我國(guó)于2001年1月1日實(shí)施了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，這個(gè)條例使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制走上了法制化，規(guī)范化的道路。其目的就是為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)和完整，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制有章可循，有法可依。2006年2月15日，財(cái)政部了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行。這標(biāo)志著中國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立，核心是確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)更加真實(shí)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。其中具體準(zhǔn)則中關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則，規(guī)范了各類企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的列報(bào)要求，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求更加趨同國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的完善方面，我們應(yīng)重點(diǎn)從以下幾方面入手：

（一）改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式。這并不意味著對(duì)之完全否定，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分——財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，即它們必須符合可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性與可靠性等四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。并將它列為財(cái)務(wù)報(bào)告的第一部分，但是建議將這三張報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)信息，分為核心信息和非核心信息兩個(gè)部分。對(duì)于核心會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該更加注意其計(jì)量的可靠性；而對(duì)于非核心的會(huì)計(jì)信息，則可以相對(duì)地采取可靠性不如歷史成本的計(jì)量屬性，如公允價(jià)值等。尤其應(yīng)該注意在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露能夠表明投資報(bào)酬、財(cái)務(wù)彈性和變現(xiàn)能力的會(huì)計(jì)信息

（二）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中可采用的計(jì)量單位不以貨幣量度為限，并進(jìn)行廣義解釋。這一點(diǎn)，其實(shí)并未動(dòng)搖財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)--以貨幣為計(jì)量基礎(chǔ)的假設(shè)。因?yàn)樨泿湃匀皇秦?cái)務(wù)報(bào)告特別是其中的財(cái)務(wù)報(bào)表的基本量度。只是應(yīng)當(dāng)同意，甚至應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)同時(shí)使用其他量度，作為貨幣量度的補(bǔ)充。任何事物都是質(zhì)與量的統(tǒng)一，總有可以量化的屬性。問(wèn)題僅在于量化的精確程度有所不同?，F(xiàn)代企業(yè)具有如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)在計(jì)量問(wèn)題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認(rèn)和披露上有所前進(jìn)。

（三）要充分發(fā)揮“披露”在財(cái)務(wù)報(bào)告中的作用。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，應(yīng)注意披露各種表外融資方式的特征和風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充資料之中，披露企業(yè)物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息。另外，可以適當(dāng)披露采用“區(qū)間”或“范圍”估計(jì)數(shù)量報(bào)表項(xiàng)目的有關(guān)信息，借以消除報(bào)表項(xiàng)目貌似確定而對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生的誤導(dǎo)。在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中，著重披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要特征、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)重大的不確定性——存在的顯著風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬機(jī)會(huì)、企業(yè)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和關(guān)于企業(yè)“軟資產(chǎn)”（如人力資源）以及評(píng)估的商譽(yù)的信息，并盡可能披露關(guān)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或同行業(yè)其他相關(guān)企業(yè)的信息。

（四）盡可能及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息。必要時(shí)可以縮短財(cái)務(wù)報(bào)告提供的周期，如采用季度財(cái)務(wù)報(bào)告或適當(dāng)發(fā)表臨時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，簡(jiǎn)化年度財(cái)務(wù)報(bào)告等?？梢愿鶕?jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況、決策需要調(diào)節(jié)報(bào)告時(shí)間。?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制時(shí)間縮短，周期減小，增強(qiáng)了報(bào)告的時(shí)效性和可靠性。

（五）要盡量注意“效益>成本”這個(gè)普遍的約束條件。在信息披露的相關(guān)性和可靠性之間、在保護(hù)商業(yè)秘密和提供及時(shí)、有用的信息之間進(jìn)行權(quán)衡，要盡量避免會(huì)計(jì)信息披露過(guò)載現(xiàn)象。要根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)信息使用者需求的變化，兼顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有特征，并作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

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篇8

【關(guān)鍵詞】高質(zhì)量 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量

一、“高質(zhì)量”概念在會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)提出

1980年5月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）就公布了第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》，全面地列示了會(huì)計(jì)信息為滿足用戶（投資人/債權(quán)人）需要的質(zhì)量特征的框架。其中包括相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性、陳本與效益等。FASB對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)規(guī)定得很明確：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)現(xiàn)在的、潛在的投資者和債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）前主席Levitt在《高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性》的演講中則以保護(hù)投資人的利益為目標(biāo)，提出“準(zhǔn)則必須高質(zhì)量――它必須能夠?qū)е驴杀刃?、透明度和提供充分的信息披露；利用這些信息，投資者能夠在不同會(huì)計(jì)期間對(duì)公司的業(yè)績(jī)進(jìn)行有意義地分析?！?/p>

何謂“高質(zhì)量”？“高質(zhì)量”能不能定義？“高質(zhì)量”能不能成為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征？會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征是不是一樣的？諸如此類的問(wèn)題我們都應(yīng)該理清楚。否則，就會(huì)出現(xiàn)概念和邏輯混亂。

二、關(guān)于“高質(zhì)量”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者信息質(zhì)量特征的主要觀點(diǎn)

FASB在“財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告信息決策有用性的質(zhì)量特征”的“初步觀點(diǎn)”（2006）中指出，“在1999年報(bào)告中，F(xiàn)ASB考慮‘高質(zhì)量’是財(cái)務(wù)報(bào)告信息和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則兩個(gè)方面都可取的一種特征。目標(biāo)和質(zhì)量特征都應(yīng)當(dāng)導(dǎo)致高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而指引有助于作出決策的高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告信息，那就是說(shuō)，質(zhì)量是由目標(biāo)和質(zhì)量特征共同定義的”。因此，高質(zhì)量是依附于目標(biāo)和質(zhì)量特征的……，所以，本委員會(huì)不在質(zhì)量特征中增加一個(gè)‘高質(zhì)量’?！?/p>

FASB在SFAC№：8①（2010）中指出，有用的務(wù)信息質(zhì)量特征包括兩個(gè)層次和一個(gè)約束。其中基本的質(zhì)量特征（fundamental qualitative characteristics），包括相關(guān)性（重要性）與如實(shí)反映；增進(jìn)的質(zhì)量特征（enhancing qualitative characteristics）有可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性與可理解性。單獨(dú)提出了成本與效益作為信息約束條件（constraint on the information）。與此同時(shí)，IASB在CF（2010）中指出，基本質(zhì)量特征指相關(guān)性、重要性、與如實(shí)反映；增進(jìn)質(zhì)量特征有可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性與可理解性。成本與效益則是信息提供的普遍約束條件。與FASB，SFAC 8基本相同。

葛家澍教授認(rèn)為：“當(dāng)然FASB認(rèn)為‘高質(zhì)量’難于定義，確實(shí)是事實(shí)。難就難在它是一個(gè)綜合的質(zhì)量。是相關(guān)性、如實(shí)反映、可比性、一致性、充分披露、透明度等信息質(zhì)量的綜合反映?！案哔|(zhì)量”是完全可以定義的一個(gè)綜合性的質(zhì)量特征?！雹谔茙洠?013）認(rèn)為，SFAC 8中沒(méi)有包括以下質(zhì)量特征：透明性、高質(zhì)量性、內(nèi)部一致性、真實(shí)與公允的觀點(diǎn)、公允的呈報(bào)、信譽(yù)。因?yàn)檫@些性質(zhì)都是基本質(zhì)量特征和強(qiáng)化質(zhì)量特征的不同詞匯表達(dá)而已。還有簡(jiǎn)單性、可操作性、實(shí)用性、可接受性，這些標(biāo)準(zhǔn)都小是質(zhì)量特征，他們只是為全而權(quán)衡有用財(cái)務(wù)信息收益和成本提供的部分標(biāo)準(zhǔn)。成本本身不是質(zhì)量特征，它是用于提供信息過(guò)程的特征，是一個(gè)普遍的約束。”

確實(shí)，我們認(rèn)同高質(zhì)量性不能成為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征的主要原因不僅僅是能不能定義和難不難定義的問(wèn)題，或者在其他信息質(zhì)量特征已經(jīng)包含了高質(zhì)量的問(wèn)題；更重要的是我們要明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量概念之間的區(qū)別和聯(lián)系。

三、相關(guān)概念的辨析

（一）何謂“高質(zhì)量”？“高質(zhì)量”能不能定義

何為“高質(zhì)量”以及能不能定義？葛家澍教授認(rèn)為，“高質(zhì)量”是完全可以定義的一個(gè)綜合性的質(zhì)量特征?！薄啊哔|(zhì)量’的準(zhǔn)則和報(bào)告信息是指：準(zhǔn)則的制定按目標(biāo)導(dǎo)向，準(zhǔn)則及其導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)告是以相關(guān)性和可靠性為前提。它突出可比性、透明度、充分披露和保證確切而不含糊的可理解性。

在此我們無(wú)意給出一個(gè)“高質(zhì)量”的概念，而且我們認(rèn)為，高質(zhì)量確實(shí)很難定義，即便勉強(qiáng)給出定義，也很可能是見(jiàn)仁見(jiàn)智！

（二）會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量是不是一樣的

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量是不同的。兩者的區(qū)別是，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量主要是就交易或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息的生成問(wèn)題，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量不僅僅是會(huì)計(jì)信息的生成問(wèn)題，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種公共產(chǎn)品，具有規(guī)制的作用，還有監(jiān)督契約執(zhí)行的功能。這一切都使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量更加復(fù)雜、認(rèn)識(shí)不一?！案哔|(zhì)量”不能成為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，不意味著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可以追求高質(zhì)量。同樣的問(wèn)題，高質(zhì)量也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則追求的一個(gè)目標(biāo)（goal），也會(huì)存在見(jiàn)仁見(jiàn)智，而且，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不僅僅是是個(gè)政治過(guò)程，而且也具有經(jīng)濟(jì)后果。當(dāng)然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也不是截然對(duì)立的，只有高質(zhì)量的準(zhǔn)則才能保證高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息；高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，保證會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程以及結(jié)果是有質(zhì)量的，進(jìn)而支撐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。

四、“高質(zhì)量”能否成為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

（一）關(guān)于“高質(zhì)量”含義的剖析

葛家澍教授認(rèn)為高質(zhì)量主要包括：可比性、透明度、充分披露和保證確切而不含糊的可理解性。

我們認(rèn)為，首先“可比性”和“可理解性”，F(xiàn)ASB和ISAB均已作為第二層次增進(jìn)質(zhì)量特征來(lái)規(guī)范。其次，對(duì)于充分披露和透明度。目前學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)披露的概念和邊界都還認(rèn)識(shí)不一，同時(shí)充分披露要考慮一個(gè)基本的約束，即成本效益，所以充分披露可能也是一個(gè)追求，很難定義、很難達(dá)到！再談“透明度”，“透明度則由中立性、清晰性、完整性、充分披露、實(shí)質(zhì)重于形式以及可比性構(gòu)成?！雹弁该鞫戎?，可比性已經(jīng)作為增進(jìn)質(zhì)量的特征；充分披露前面已經(jīng)做了分析；中立性、實(shí)質(zhì)重于形式、完整性均屬于如實(shí)反映；清晰性基本等同于可理解性。

（二）高|量為什么不能成為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

FASB，1999報(bào)告認(rèn)為，高質(zhì)量是“財(cái)務(wù)報(bào)告和準(zhǔn)則制定者（甚至信息使用者）渴望達(dá)到的目的（goal）”。高質(zhì)量是一種目標(biāo)，或者一種追求。我們知道，會(huì)計(jì)信息是一種商品，一種特殊的商品。對(duì)于商品，我們都希望“物美價(jià)廉”！但“物美價(jià)廉”是我們追求的目標(biāo)，只能渴望達(dá)到，無(wú)限接近但不能真正達(dá)到?！拔锩纼r(jià)廉”能不能作為評(píng)價(jià)商品質(zhì)量的特征呢？我們認(rèn)為不能。盡管“物美價(jià)廉”本身不能成為評(píng)價(jià)商品質(zhì)量本身的特征，但是有一些具體的標(biāo)準(zhǔn)或者特征來(lái)界定何為“物美”？何為“價(jià)廉”？對(duì)于不同的商品，評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不同，譬如手機(jī)？耐用、省電、客戶體驗(yàn)、價(jià)格合適……同樣，會(huì)計(jì)信息也存在不能用高質(zhì)量本身來(lái)衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但我們有一些具體的標(biāo)準(zhǔn)，譬如相關(guān)性、可靠性、可理解性等等，但是在這些質(zhì)量特征內(nèi)部。不同的時(shí)期，不同的國(guó)家，追求的重點(diǎn)也是不一樣的，最典型莫過(guò)于可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡。

五、結(jié)論

我們認(rèn)為高質(zhì)量也不宜成為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。對(duì)于有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征，我們也是渴望達(dá)到“高質(zhì)量”，但“高質(zhì)量”本身不能作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。同時(shí)，我們贊同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“高質(zhì)量”和有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征的“高質(zhì)量”不能等同！而且我們同樣認(rèn)為不能把高質(zhì)量作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量特征，高質(zhì)量是基本質(zhì)量特征和強(qiáng)化質(zhì)量特征的不同詞匯表達(dá)而已。

注 釋

{1}第8號(hào)概念公告第3章取代了原來(lái)的第2號(hào)概念公告。

{2}葛家澍.“高質(zhì)量能否能增加為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的一個(gè)質(zhì)量特征？”載《制度?市場(chǎng)?企業(yè)?會(huì)計(jì)》，第159頁(yè)。

{3}葛家澍，陳守德.財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)估的探討.會(huì)計(jì)研究，2001.11。

參考文獻(xiàn)

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[5]FASB：Preliminary Views Conceptual Framework for Financial Reporting 2006？

[6]葛家澍.“‘高質(zhì)量’能否能增加為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的一個(gè)質(zhì)量特征？”.載《制度?市場(chǎng)?企業(yè)?會(huì)計(jì)》.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008.1.

[7]葛家澍，陳守德.財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)估的探討.會(huì)計(jì)研究，2001（11）.

篇9

    一、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的操作程序

    1、管理會(huì)計(jì)

    管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)、方法和概念來(lái)處理某個(gè)會(huì)計(jì)主體的歷史和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù),幫助管理層規(guī)劃、控制企業(yè)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),制定出具有適當(dāng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的計(jì)劃,并以實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)為目的作出合理的決策。管理會(huì)計(jì)的操作程序有:確認(rèn)、計(jì)量、預(yù)測(cè)、決策、控制。

    2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)用專門的簿記系統(tǒng)方法,以公認(rèn)通用的會(huì)計(jì)原則為指導(dǎo),對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映,旨在為企業(yè)的投資者、債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息的對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的操作程序有:確認(rèn)、計(jì)量、歸集、核算、分析、披露。

    總的來(lái)說(shuō),管理會(huì)計(jì)的程序著重于為企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)作管理提供信息;而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則主要為財(cái)務(wù)管理提供信息,兩者的最終目標(biāo)都是為企業(yè)和企業(yè)管理服務(wù)。盡管在職能、服務(wù)對(duì)象、約束條件、報(bào)告責(zé)任等方面的不同決定了它們有各自的性質(zhì)、特點(diǎn),但會(huì)計(jì)是一項(xiàng)管理活動(dòng)和實(shí)務(wù)活動(dòng),最關(guān)鍵的要素是兩者的程序,程序的差別使得會(huì)計(jì)活動(dòng)的側(cè)重點(diǎn)不一,所以本文旨在從以下七個(gè)程序探討比較管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差別。

    二、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在程序上的差別

    1、確認(rèn)程序

    (1)管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)的確認(rèn)程序是指辨認(rèn)和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容以及其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否屬于管理會(huì)計(jì)研究的過(guò)程,主要解決某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)“是什么,是否應(yīng)在管理會(huì)計(jì)中反映”的問(wèn)題,其作用是判定這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否隸屬于管理會(huì)計(jì)研究的大范疇。例如:判別虧損產(chǎn)品是否轉(zhuǎn)產(chǎn)或停產(chǎn)是管理會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)容;對(duì)于物資采購(gòu),如何采購(gòu)屬于管理會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)容,物資采購(gòu)的賬務(wù)處理則屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)容;標(biāo)準(zhǔn)成本差異則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)共同確認(rèn)的內(nèi)容。

    (2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,FASB(美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))第5號(hào)會(huì)計(jì)概念把確認(rèn)過(guò)程定義為“將某一主體項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式記入或列入某一主體財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程”,它包括用文字和數(shù)字(金額)描述某一項(xiàng)目,并將其金額包括在報(bào)表總計(jì)之中。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)分兩次進(jìn)行,第一次解決會(huì)計(jì)的記錄問(wèn)題,第二次解決財(cái)務(wù)報(bào)表的披露問(wèn)題,前者為初始確認(rèn),后者為再確認(rèn)。初始確認(rèn)時(shí)要判斷這項(xiàng)交易或事項(xiàng)是否引起了會(huì)計(jì)要素(指資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得、損失等)的變動(dòng),以及引起的數(shù)量變化能否可靠計(jì)量,再通過(guò)變動(dòng)要素的所屬賬戶來(lái)記錄這項(xiàng)變動(dòng)。在記錄時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(公認(rèn)會(huì)計(jì)原則GAAP)的具體規(guī)定來(lái)進(jìn)行記錄,不僅要記錄該項(xiàng)目的發(fā)生,而且還要記錄取得和發(fā)生之后的變動(dòng),包括導(dǎo)致項(xiàng)目從財(cái)務(wù)報(bào)表中予以剔除的變動(dòng)。這一確認(rèn)程序保證了財(cái)務(wù)報(bào)表的信息源,確保這些已發(fā)生的交易和事項(xiàng)有可稽核的證據(jù),再進(jìn)一步通過(guò)賬戶確認(rèn)、整理、核實(shí),把原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)要素的賬戶信息,計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表。

    2、計(jì)量程序

    (1)管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)的計(jì)量程序是指用貨幣或其他計(jì)量單位度量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和結(jié)果的過(guò)程。管理會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、規(guī)劃、控制、決策與評(píng)價(jià)整個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)中的計(jì)量方法有貨幣計(jì)量和其他非貨幣計(jì)量,如實(shí)物量、時(shí)間量、相對(duì)數(shù)等?，F(xiàn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在大量非貨幣信息,這就要求管理會(huì)計(jì)主體不僅應(yīng)當(dāng)充分利用貨幣計(jì)量的信息,還應(yīng)當(dāng)充分利用非貨幣計(jì)量的信息,如產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)占有率、客戶滿意度等,以滿足企業(yè)各方面的管理需要。

    管理會(huì)計(jì)計(jì)量程序的特征是以數(shù)量(主要是以貨幣單位表示的價(jià)值)關(guān)系來(lái)確定事項(xiàng)之間的內(nèi)在聯(lián)系。因而計(jì)量程序主要解決某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上“反映多少”,即入賬金額問(wèn)題。計(jì)量的重點(diǎn)在于成本的計(jì)量,這是管理會(huì)計(jì)衡量經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)綜合性指標(biāo)。根據(jù)企業(yè)管理的不同要求,管理會(huì)計(jì)對(duì)成本進(jìn)行不同分類和定義,現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)拓展了傳統(tǒng)的成本概念,從內(nèi)涵到外延上都賦予了成本更廣的計(jì)量范圍。具體來(lái)講,它延伸了傳統(tǒng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本“C+V”的內(nèi)涵,在經(jīng)濟(jì)控制、經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)責(zé)任中廣泛應(yīng)用各種成本信息,如標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本、目標(biāo)成本等的控制成本;如機(jī)會(huì)成本、付現(xiàn)成本、沉沒(méi)成本以及建立在價(jià)值鏈分析上的作業(yè)成本等的決策成本。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的全方位滲透,大量非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域中的產(chǎn)品和服務(wù)的商品化日趨普遍。諸如科研產(chǎn)品商品化、精神產(chǎn)品商品化、銀行商業(yè)化等,所有這些都將涉及成本問(wèn)題,企業(yè)會(huì)涵蓋更多新的成本概念,如設(shè)計(jì)成本、人才成本、資金成本、環(huán)境成本、社會(huì)成本。這些發(fā)展使得管理會(huì)計(jì)的成本項(xiàng)目在外延、空間范圍上有了新的擴(kuò)展,突破了只局限于物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的傳統(tǒng)成本,使成本向非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域擴(kuò)展。同時(shí)也促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的成本計(jì)量方法從傳統(tǒng)管理中的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算和變動(dòng)成本計(jì)算,發(fā)展到適應(yīng)現(xiàn)代戰(zhàn)略管理的質(zhì)疑成本計(jì)算、作業(yè)成本計(jì)算、目標(biāo)成本計(jì)算及生命周期的成本確定與計(jì)算的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)法。

    總的來(lái)看,管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)量程序上有很大的不同:第一,管理會(huì)計(jì)的計(jì)量對(duì)象側(cè)重于現(xiàn)存或未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),而不是過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng);第二,管理會(huì)計(jì)的計(jì)域單位除采用貨幣計(jì)量單位外還廣泛采用實(shí)物計(jì)量單位、質(zhì)量單位、市場(chǎng)占有率等;第三,管理會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)不是歷史成本,而是現(xiàn)行成本或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值;成本計(jì)量方法不是單純的貨幣計(jì)量法,而是多種方法如生命周期成本、作用成本、質(zhì)疑成本計(jì)量法。

    (2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中極為重要的程序,指將與確認(rèn)條件相符的會(huì)計(jì)要素登記入賬,并確定其金額,列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程,這也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心職能。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象及其業(yè)務(wù)處理的內(nèi)容與企業(yè)資源及其變動(dòng)有關(guān),所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以貨幣為計(jì)量單位為基本前提,以市場(chǎng)價(jià)格為基本計(jì)量基礎(chǔ)。計(jì)量程序需要兩個(gè)要素:一是計(jì)量單位;二是計(jì)量屬性。對(duì)于計(jì)量屬性,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。在實(shí)務(wù)中通常有兩類情況:第一,若企業(yè)是為賣而買,即持有該資產(chǎn)屬于投資性質(zhì),且該資產(chǎn)可隨時(shí)供單獨(dú)出售,有活躍的市場(chǎng)與公開(kāi)標(biāo)價(jià),則可以采用當(dāng)前計(jì)量,買入時(shí)按當(dāng)前買入價(jià)計(jì)量,持有期間的報(bào)告日內(nèi)應(yīng)按當(dāng)前公允價(jià)值計(jì)量,當(dāng)前計(jì)量的作用是方便企業(yè)在有利時(shí)期將資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金,增加資產(chǎn)的流動(dòng)性。

    第二,若企業(yè)持有某項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)作生產(chǎn)要素,即為了使用即不是為賣而買,且該項(xiàng)資產(chǎn)和企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)要素結(jié)合后形成實(shí)際生產(chǎn)力,被用于生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù),再通過(guò)完工產(chǎn)品或已提供勞務(wù)向市場(chǎng)出售,轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。計(jì)量這種現(xiàn)金流入包含兩個(gè)部分,一部分是保全價(jià)值,即對(duì)產(chǎn)品或勞務(wù)成本的補(bǔ)償,以確保資金的安全;另一部分是實(shí)現(xiàn)的新價(jià)值即利潤(rùn),代表企業(yè)的現(xiàn)金凈流入。

    3、核算程序

    (1)管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)的核算一般沒(méi)有固定的程序模式,不涉及填制憑證和復(fù)式記賬,會(huì)計(jì)人員可根據(jù)管理者的需要自行設(shè)計(jì)其工作流程,可采用多種核算方法。管理會(huì)計(jì)人員一般通過(guò)搜集企業(yè)的內(nèi)外部信息,運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)以及管理科學(xué)等方法,從動(dòng)態(tài)上把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要方面,為后面的分析、控制、決策程序做好信息準(zhǔn)備基礎(chǔ)。核算程序在內(nèi)容上還涉及到核算企業(yè)綜合價(jià)值的全過(guò)程,即不僅核算財(cái)務(wù)價(jià)值,還關(guān)注企業(yè)的綜合能力,所以其核算結(jié)果更具可用性和有效性,其報(bào)表也并非強(qiáng)制定期編制,也無(wú)一定格式,具有較大的選擇余地。

    (2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有比較嚴(yán)密而完善穩(wěn)定的核算基本結(jié)構(gòu),必須嚴(yán)格遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,按固定的工作程序和方式審核后填制記賬憑證,進(jìn)行復(fù)式記賬,這其中必須采用相同的計(jì)量單位和核算方法。然后進(jìn)行試算平衡登記賬簿,編制報(bào)表,過(guò)程中不得隨意變更其工作內(nèi)容或顛倒工作程序,而且報(bào)表必須定期(按月、季、年)編制,以確保其所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表在時(shí)間上的一致性和空間上的可比性。在核算程序中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還要充分運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則,避免高估資產(chǎn)或利潤(rùn),低估負(fù)債或費(fèi)用,具體體現(xiàn)在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目上。

    以投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)的核算程序?yàn)槔?企業(yè)計(jì)劃將原本用于資本增值的房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù),管理會(huì)計(jì)人員需要先對(duì)計(jì)量模式進(jìn)行判別,若是將采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn),應(yīng)先填制記賬憑證,并依據(jù)會(huì)計(jì)原則將該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中。在進(jìn)一步進(jìn)行復(fù)式記賬時(shí),按投資性房地產(chǎn)的賬面余額借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“投資性房地產(chǎn)”科目;按累計(jì)已提折舊借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目;按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額,借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,最后登記賬簿編制報(bào)表。

篇10

［關(guān)鍵詞］ 約束會(huì)計(jì) 約束理論 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)

約束會(huì)計(jì)是約束管理理論與會(huì)計(jì)學(xué)相互滲透所形成的新型會(huì)計(jì)學(xué)科,約束會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代中期,它是在一種全新的管理思想“Theory of Constraint――約束理論:簡(jiǎn)稱TOC”基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一種新的管理會(huì)計(jì)分支,約束會(huì)計(jì)的目的是想找出在激烈競(jìng)爭(zhēng)的各種條件下生產(chǎn)的內(nèi)在規(guī)律,運(yùn)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)尋求一種分析經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)問(wèn)題的科學(xué)邏輯思維方式和解決問(wèn)題的有效方法,著眼于整個(gè)組織的改善和盈利能力的提高。它把重點(diǎn)放在瓶頸工序(即約束)上,保證瓶頸工序不發(fā)生停工待料,提高瓶頸中心的利用率,從而得到最大的有效產(chǎn)出。TOC認(rèn)為,任何系統(tǒng)至少存在著一個(gè)約束,否則它就可能有無(wú)限的產(chǎn)出,因此要提高一個(gè)系統(tǒng)(任何企業(yè)或組織均可視為一個(gè)系統(tǒng))的產(chǎn)出,必須要克服系統(tǒng)的約束。任何系統(tǒng)可以想象成由一連串的環(huán)所構(gòu)成,環(huán)與環(huán)相扣,這個(gè)系統(tǒng)的強(qiáng)度就取決于其最弱的一環(huán),而不是其最強(qiáng)的一環(huán)。因此,如果想達(dá)成預(yù)期的目標(biāo),必須從最弱的一環(huán)即從瓶頸(或約束)下手,并以此為循環(huán),才可以在短時(shí)間內(nèi)顯著地提高系統(tǒng)的產(chǎn)出,并達(dá)成持續(xù)的改善。即找出妨礙實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)目標(biāo)的約束條件,并對(duì)它進(jìn)行消除的系統(tǒng)改善方法。約束會(huì)計(jì)目的在于強(qiáng)調(diào)產(chǎn)出,將組織所面臨的關(guān)鍵約束(TOC把實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中存在著許許多多的制約因素稱為“約束”)同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)聯(lián)系起來(lái) ,展示了通過(guò)撬動(dòng)阿基米德基點(diǎn)(關(guān)鍵約束點(diǎn))給組織帶來(lái)巨大的收益。約束會(huì)計(jì)以新型的一種管理會(huì)計(jì)面孔出現(xiàn),與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比具有獨(dú)特的積極一面,具體體現(xiàn)在以下幾方面:

一、會(huì)計(jì)核算對(duì)象不同

約束會(huì)計(jì)研究的對(duì)象是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在的許許多多的制約因素,這些制約因素稱為“約束”?！凹s束”有各種類型,不僅有物質(zhì)型的,如市場(chǎng)、物料、能力、資金等,而且還有非物質(zhì)型的,如后勤及質(zhì)量保證體系、企業(yè)文化和管理體制、規(guī)章制度、員工行為規(guī)范和工作態(tài)度等等,這些“約束”的變化最終都影響企業(yè)的效益。約束會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)必須把企業(yè)看成是一個(gè)系統(tǒng),從整體效益出發(fā)來(lái)考慮和處理這些“約束”問(wèn)題,約束會(huì)計(jì)著眼于整個(gè)組織的改善和盈利能力的提高。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)則明顯比較狹隘,以企業(yè)的物流、資金和信息為會(huì)計(jì)研究對(duì)象,只關(guān)注局部的改進(jìn),如成本削減、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和固定資產(chǎn)利用率,并沒(méi)有考慮這些手段同企業(yè)最終目標(biāo)即實(shí)現(xiàn)盈利之間的關(guān)系。

二、會(huì)計(jì)假設(shè)不同

作為會(huì)計(jì)學(xué)的分支,約束會(huì)計(jì)接受了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè),有著會(huì)計(jì)學(xué)共同的一般前提,除此之外還具備一些特殊的前提假設(shè)。如管理決定假設(shè)。假定管理的價(jià)值是其管理方式的函數(shù),其效用的發(fā)揮在不同的管理方式下會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。一個(gè)組織只有進(jìn)行科學(xué)管理,通過(guò)管理進(jìn)一步指出如何實(shí)施必要的改進(jìn)來(lái)一一消除企業(yè)發(fā)展的“約束”,從而更有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。因此必須要形成一套解決約束的流程,用邏輯地、系統(tǒng)地回答以下任何企業(yè)改進(jìn)過(guò)程所必然提出的三個(gè)問(wèn)題:改進(jìn)什么?改成什么樣子?以及怎樣使改進(jìn)得以實(shí)現(xiàn)?約束會(huì)計(jì)正是在想找出各種條件下生產(chǎn)的內(nèi)在規(guī)律,尋求一種分析經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)問(wèn)題的科學(xué)邏輯思維方式和解決問(wèn)題的有效方法?？捎靡痪湓拋?lái)表達(dá)即找出妨礙實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)目標(biāo)的約束條件,并對(duì)它進(jìn)行消除的系統(tǒng)改善方法。

三、會(huì)計(jì)特征不同

與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比,約束會(huì)計(jì)有其自身的特征。第一個(gè)特點(diǎn)是對(duì)約束資源作用的明確考慮。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與約束會(huì)計(jì)在利潤(rùn)表上主要不同點(diǎn)在于產(chǎn)品分類被約束資源分類所代替,約束會(huì)計(jì)對(duì)約束資源的考慮通過(guò)列舉各種約束體現(xiàn)出來(lái)。第二個(gè)特點(diǎn)是對(duì)產(chǎn)出貢獻(xiàn)影響的說(shuō)明。約束會(huì)計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)了決策和行動(dòng)對(duì)約束產(chǎn)出貢獻(xiàn)的影響,因?yàn)楫a(chǎn)出的所有重大變化都是通過(guò)約束點(diǎn)實(shí)現(xiàn)的,這種報(bào)告方式就可以引起管理層對(duì)相關(guān)領(lǐng)域――阿基米得約束點(diǎn)的注意。第三個(gè)特點(diǎn)是打破營(yíng)業(yè)費(fèi)用(OE)與產(chǎn)出(T)之間同步增減的關(guān)系。為了衡量實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的業(yè)績(jī)和效果,約束會(huì)計(jì)打破傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本概念,提出了三項(xiàng)主要衡量指標(biāo),即有效產(chǎn)出、庫(kù)存和運(yùn)行費(fèi)用,約束會(huì)計(jì)認(rèn)為只能從企業(yè)的整體來(lái)評(píng)價(jià)改進(jìn)的效果,而不能只看局部。庫(kù)存投資和運(yùn)行費(fèi)用雖然可以降低,但是不能降到零以下,只有有效產(chǎn)出才有可能不斷增長(zhǎng)。

四、會(huì)計(jì)信息披露不同

約束會(huì)計(jì)的利潤(rùn)表是一份業(yè)績(jī)報(bào)告,它能反映實(shí)施經(jīng)營(yíng)思想后的業(yè)績(jī)和員工情況,報(bào)告的產(chǎn)出部分強(qiáng)調(diào)了利用約束資源提高產(chǎn)出的重要性,同時(shí)確定成本是否得到了充分控制。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告只注重收入和費(fèi)用,并信奉“賣的越多賺得越多,如果銷售額不能提高,就得削減成本”。

綜上所述,約束會(huì)計(jì)的誕生是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一次重大變革,它為會(huì)計(jì)的可持續(xù)發(fā)展注入了新鮮的血液,并使會(huì)計(jì)管理活動(dòng)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加緊密相關(guān),進(jìn)而為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的支持。同時(shí),我們應(yīng)當(dāng)看到,約束會(huì)計(jì)的發(fā)展和完善是一個(gè)長(zhǎng)期的研究過(guò)程,其理論體系、會(huì)計(jì)模式、技術(shù)方法等需要在會(huì)計(jì)實(shí)踐中不斷地得到檢驗(yàn)和修正,才能與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)完全融合。這就意味著會(huì)計(jì)理論工作者和實(shí)務(wù)工作者必須付出長(zhǎng)期的、艱辛的勞動(dòng),必須時(shí)刻密切地關(guān)注約束會(huì)計(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)。但是,目前我國(guó)對(duì)約束會(huì)計(jì)研究的狀況并不容樂(lè)觀,在此,呼吁會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界一定要正視這一問(wèn)題,齊心協(xié)力,共同創(chuàng)建具有時(shí)代特色的約束會(huì)計(jì)體系。

參考文獻(xiàn)：

[1] 申香華. 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)價(jià)值危機(jī)的主要表現(xiàn)[J]. 鄭州大學(xué)學(xué)報(bào),2005,(4)