導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)處置；無(wú)形資產(chǎn)處置；會(huì)計(jì)核算；比較學(xué)習(xí)

在會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)、研究與教學(xué)過(guò)程中，特別針對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算學(xué)習(xí)中，注意到兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算存在著共同與不同之處，在此運(yùn)用比較學(xué)習(xí)方法，分析兩項(xiàng)資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算差異和賬務(wù)處理應(yīng)用。

一、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)處置核算的異同分析

1、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置條件與原因相同。由于企業(yè)固定資產(chǎn)技術(shù)落后、使用期限已滿、自然災(zāi)害影響，使得固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，表明固定資產(chǎn)不再符合自身的定義和確認(rèn)條件，固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認(rèn)。同樣，由于無(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)含量下降、受益期限已滿、商業(yè)機(jī)密泄露影響，使得無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，表明無(wú)形資產(chǎn)不再符合自身的定義和確認(rèn)條件，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)予以注銷(xiāo)。在此說(shuō)明固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)處置兩項(xiàng)資產(chǎn)的重要條件和主要原因，同時(shí)成為企業(yè)對(duì)該兩項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行處置起點(diǎn)。

2、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置方式相同。由于存在以上原因，企業(yè)固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)處置方式主要表現(xiàn)為出售、報(bào)廢、轉(zhuǎn)銷(xiāo)。在此說(shuō)明企業(yè)兩項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)失去自身的使用價(jià)值、轉(zhuǎn)讓價(jià)值和存在意義，企業(yè)采用出售、報(bào)廢、轉(zhuǎn)銷(xiāo)的方式放棄對(duì)兩項(xiàng)資產(chǎn)擁有的所有權(quán)和使用權(quán)，注銷(xiāo)兩項(xiàng)資產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)和減值準(zhǔn)備，表明固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該整體退出企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。

3、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置賬務(wù)處理流程不同。固定資產(chǎn)處置有基本賬務(wù)處理流程，具體表現(xiàn)為：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；（2）發(fā)生清理費(fèi)用；（3）出售收入及稅金和殘料的處理；（4）保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?；?）清理凈損益的處理。而無(wú)形資產(chǎn)處置沒(méi)有基本賬務(wù)處理流程，在處置業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，一次性注銷(xiāo)有關(guān)賬戶(hù)、計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)和結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益。在此表明固定資產(chǎn)處置核算具有較強(qiáng)的邏輯性和操作性，而無(wú)形資產(chǎn)處置核算表現(xiàn)出一步到位的特點(diǎn)。對(duì)于兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算流程與步驟的理解，有利于順利完成它們的會(huì)計(jì)核算。

4、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算應(yīng)用賬戶(hù)不同。固定資產(chǎn)處置核算應(yīng)用的是“固定資產(chǎn)清理”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶(hù)；而無(wú)形資產(chǎn)處置核算應(yīng)用的是“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶(hù)；并且發(fā)現(xiàn)只有“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)，而沒(méi)有“無(wú)形資產(chǎn)清理”賬戶(hù)。對(duì)于兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算應(yīng)用的賬戶(hù)，在國(guó)家財(cái)政部門(mén)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目表中得以體現(xiàn)和確認(rèn)。在此表明以上賬戶(hù)的應(yīng)用是完成兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的基礎(chǔ)，是區(qū)別兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的重要依據(jù)，也是掌握兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的學(xué)習(xí)重點(diǎn)。

5、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置收入征稅不同。企業(yè)固定資產(chǎn)處置收入要征收增值稅，而無(wú)形資產(chǎn)處置收入要征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)新稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如果原購(gòu)入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣的，則銷(xiāo)售時(shí)按照適用稅率征收增值稅；如果原購(gòu)入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有抵扣的，則銷(xiāo)售時(shí)按照4％征收率減半征收增值稅；如果企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則按以下公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納增值稅額：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%），應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)售額×2%。同時(shí)，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，按照5%征收率征收營(yíng)業(yè)稅。在此說(shuō)明兩項(xiàng)資產(chǎn)處置收入應(yīng)分別計(jì)算和繳納不同稅金，同時(shí)進(jìn)行準(zhǔn)確的賬務(wù)處理，在此形成兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的學(xué)習(xí)難點(diǎn)。

6、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置結(jié)果的賬務(wù)處理相同。固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)處置形成的凈收益或凈損失計(jì)入當(dāng)期損益，即應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”與“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)。在此說(shuō)明兩項(xiàng)資產(chǎn)處置形成的凈損益屬于營(yíng)業(yè)外收支核算的內(nèi)容，反映出兩項(xiàng)資產(chǎn)處置結(jié)果與企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系，不是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的收入與支出。

以上分析發(fā)現(xiàn)，兩項(xiàng)資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算基本模式表現(xiàn)為：“確認(rèn)處置原因—采用處置方式—應(yīng)用賬務(wù)處理流程—選擇處置核算賬戶(hù)—處置收入征稅處理—處置結(jié)果賬務(wù)處理”，在此基礎(chǔ)上抓住兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的共同與不同之處，正確完成兩項(xiàng)資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算。

二、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)處置賬務(wù)處理應(yīng)用分析

1、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售的賬務(wù)處理。由于科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展及其他原因，企業(yè)固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)需要不斷更新和創(chuàng)新，淘汰落后設(shè)備與引進(jìn)高科技含量的各項(xiàng)技術(shù)成為企業(yè)當(dāng)務(wù)之急。在此結(jié)合以上分析結(jié)果，對(duì)兩項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)外出售進(jìn)行賬務(wù)處理分析。

例題：甲公司出售一臺(tái)使用過(guò)的設(shè)備，原值為200000元，購(gòu)入時(shí)間為2009年1月，該設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)所含增值稅34000元已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。假定2011年2月出售，折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮殘值，同時(shí)該設(shè)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備20000元。出售價(jià)款為140400元（含增值稅），該設(shè)備適用17％的增值稅稅率。

2年計(jì)提折舊=（200000÷10）×2=40000（元）

出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=［140400÷（1+17%）］×17%=20400（元）

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理140000

累計(jì)折舊40000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000

貸：固定資產(chǎn)200000

（2）收到出售價(jià)款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產(chǎn)清理120000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）20400

（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000

如果該設(shè)備購(gòu)入時(shí)間為2008年1月，該設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)所含增值稅34000元不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，則賬務(wù)處理如下：

3年計(jì)提折舊=（200000÷10）×3=60000（元）

出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=［140400÷（1+4%）］×4%÷2=2700（元）

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理120000

累計(jì)折舊60000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000

貸：固定資產(chǎn)200000

（2）收到出售價(jià)款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產(chǎn)清理137700

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2700

（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益

借：固定資產(chǎn)清理17700

貸：營(yíng)業(yè)外收入17700

如果該設(shè)備購(gòu)入時(shí)間為2007年1月，甲公司為小規(guī)模納稅人，則賬務(wù)處理如下：

4年計(jì)提折舊=（200000÷10）×4=80000（元）

出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=［140400÷（1+3%）］×2%=2726（元）

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理100000

累計(jì)折舊80000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000

貸：固定資產(chǎn)200000

（2）收到出售價(jià)款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產(chǎn)清理137674

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2726

（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益

借：固定資產(chǎn)清理37674

貸：營(yíng)業(yè)外收入37674

例題：乙公司將一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)出售給其他單位，該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)賬面余額120000元，已計(jì)提攤銷(xiāo)12000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10000元，取得出售收入140000元存入銀行。營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。

出售時(shí)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=140000×5%=7000（元）

借：銀行存款140000

累計(jì)攤銷(xiāo)12000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備l0000

貸：無(wú)形資產(chǎn)120000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7000

營(yíng)業(yè)外收入-出售無(wú)形資產(chǎn)收益35000

2、固定資產(chǎn)報(bào)廢與無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的賬務(wù)處理。由于固定資產(chǎn)使用期已滿、遭遇自然災(zāi)害的原因，造成固定資產(chǎn)進(jìn)入報(bào)廢清理程序。同樣，如果無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替換或超過(guò)合同、法律規(guī)定受益年限，不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。在此結(jié)合以上分析結(jié)果，對(duì)兩項(xiàng)資產(chǎn)報(bào)廢與轉(zhuǎn)銷(xiāo)進(jìn)行賬務(wù)處理分析。

例題：甲公司有一棟廠房遭臺(tái)風(fēng)襲擊，不能繼續(xù)使用，經(jīng)批準(zhǔn)予以報(bào)廢。該廠房賬面原值450000元，已提折舊270000元，已提減值準(zhǔn)備20000元；清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用8000元，以銀行存款支付；報(bào)廢時(shí)拆除的殘料20000元，列作原材料；由于該廠房已投保，經(jīng)保險(xiǎn)公司核準(zhǔn)，決定給予甲公司100000元的保險(xiǎn)賠償，款項(xiàng)尚未收到。

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理160000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000

累計(jì)折舊270000

貸：固定資產(chǎn)450000

（2）發(fā)生清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理8000

貸：銀行存款8000

（3）殘料入庫(kù)處理

借：原材料20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000

（4）保險(xiǎn)賠償處理

借：其他應(yīng)收款100000

貸：固定資產(chǎn)清理100000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益

固定資產(chǎn)清理凈損失＝160000+8000-20000-100000＝48000元

借：營(yíng)業(yè)外支出-非常損失48000

貸：固定資產(chǎn)清理48000

例題：乙公司購(gòu)入的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，購(gòu)入時(shí)賬面價(jià)值為120000元?，F(xiàn)在已累計(jì)攤銷(xiāo)80000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備24000元，由于新技術(shù)的開(kāi)發(fā)利用，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)任何使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

借：累計(jì)攤銷(xiāo)80000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備24000

營(yíng)業(yè)外支出16000

貸：無(wú)形資產(chǎn)120000

以上核算案例分析發(fā)現(xiàn)，在固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)處置過(guò)程中，由于處置條件、原因與方式存在共同之處，因此在分析兩項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)外出售、報(bào)廢與轉(zhuǎn)銷(xiāo)處置基礎(chǔ)上，掌握兩項(xiàng)資產(chǎn)處置應(yīng)用的不同賬務(wù)處理流程和選擇的不同核算賬戶(hù)，重點(diǎn)處理兩項(xiàng)資產(chǎn)出售收入征稅核算，正確計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)兩項(xiàng)資產(chǎn)的處置結(jié)果。

三、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)處置比較學(xué)習(xí)的總結(jié)

綜上所述，在固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)處置核算比較學(xué)習(xí)研究中，總結(jié)出兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算存在的共同與不同之處，有利于加強(qiáng)兩項(xiàng)資產(chǎn)處置管理和核算。

1、在固定資產(chǎn)處置管理和核算方面。由于固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，作為長(zhǎng)期使用資產(chǎn)在管理上存在較大風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于設(shè)備技術(shù)落后、資產(chǎn)使用壽命、自然災(zāi)害影響。為此，應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置管理，建立固定資產(chǎn)處置、報(bào)廢的規(guī)章制度，保證固定資產(chǎn)及時(shí)更新，為固定資產(chǎn)處置核算做好準(zhǔn)備。同時(shí)，依據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，對(duì)固定資產(chǎn)處置條件、原因、方式、結(jié)果、賬務(wù)處理流程和賬務(wù)處理結(jié)果進(jìn)行正確的確認(rèn)與計(jì)量，在確認(rèn)固定資產(chǎn)處置原因與方式基礎(chǔ)上，重點(diǎn)學(xué)習(xí)和掌握固定資產(chǎn)處置的核算賬戶(hù)、賬務(wù)處理流程、處置收入征稅處理、處置結(jié)果賬務(wù)處理。

2、在無(wú)形資產(chǎn)處置管理和核算方面。由于無(wú)形資產(chǎn)是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的，它通常表現(xiàn)為專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)等，它能為企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)，投入人力、物力、財(cái)力較大，形成無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值較高，在無(wú)形資產(chǎn)管理上同樣存在較大風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于科學(xué)技術(shù)更新?lián)Q代、資產(chǎn)受益期限影響和人為因素影響。因此，在無(wú)形資產(chǎn)處置管理上，應(yīng)隨時(shí)掌握科學(xué)技術(shù)發(fā)展信息，制定企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)改革計(jì)劃，積極引進(jìn)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)技術(shù)，及時(shí)完成企業(yè)技術(shù)更新與改革。在完善無(wú)形資產(chǎn)處置管理的同時(shí)，加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)核算，正確理解無(wú)形資產(chǎn)處置條件、原因及方式，重點(diǎn)掌握無(wú)形資產(chǎn)處置的核算賬戶(hù)、賬務(wù)處理、處置收入征稅處理、處置結(jié)果賬務(wù)處理。

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[3]盧永華，徐玉霞編.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第四版）[M].北京：中國(guó)金融出版社，2009.

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（一）資產(chǎn)評(píng)估對(duì)無(wú)形資產(chǎn)及確認(rèn)條件的規(guī)定 2008 年實(shí)施的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義為：特定主體所控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期發(fā)揮作用且能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)范圍的確認(rèn)，是根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)行為來(lái)判斷的。在資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐中，像客戶(hù)關(guān)系、期權(quán)價(jià)值、銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)、市場(chǎng)份額、金融關(guān)系、網(wǎng)絡(luò)域名、租賃權(quán)等也作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則要求對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，必須是在考慮了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的目的、評(píng)估對(duì)象的自身情況之后，對(duì)證明無(wú)形資產(chǎn)權(quán)利的法律文件進(jìn)行確認(rèn)。

（二）會(huì)計(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的規(guī)定 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義為：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。納入我國(guó)財(cái)會(huì)系統(tǒng)的主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)。準(zhǔn)則明確規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)在符合資產(chǎn)定義的前提條件下，還要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：一是與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

通過(guò)比較可以看出，資產(chǎn)評(píng)估對(duì)無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定的范圍較大，其資產(chǎn)定義傾向于經(jīng)濟(jì)學(xué)中的資產(chǎn)，更注重于資產(chǎn)本身的內(nèi)在價(jià)值，關(guān)注其收益性，是廣義的無(wú)形資產(chǎn)。而由于考慮到會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)上規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)的范圍就小的多，強(qiáng)調(diào)的是無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上的可辨認(rèn)性和非貨幣性，僅反映了能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，并且能夠在會(huì)計(jì)資料上反映成本的那部分無(wú)形資產(chǎn)，是狹義的無(wú)形資產(chǎn)。這就導(dǎo)致許多在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中發(fā)揮重大作用的無(wú)形資產(chǎn)，卻沒(méi)有在會(huì)計(jì)賬面上被發(fā)映出來(lái)。

二、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估定價(jià)與會(huì)計(jì)計(jì)量計(jì)價(jià)方法的比較

（一）無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估定價(jià) 資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)根據(jù)被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的具體類(lèi)型、評(píng)估目的、前提條件、評(píng)估原則及外部市場(chǎng)環(huán)境等具體情況選用合適的評(píng)估方法。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估主要方法包括收益法，市場(chǎng)法和成本法。收益法是指：將被評(píng)估資產(chǎn)剩余壽命周期的預(yù)期收益，用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)，累計(jì)得出評(píng)估基準(zhǔn)日的現(xiàn)值，以此估算資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估方法。收益法最能真實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，是較為科學(xué)合理的評(píng)估方法。市場(chǎng)法是指：通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，選擇一個(gè)或幾個(gè)與評(píng)估對(duì)象類(lèi)似的資產(chǎn)作為比較對(duì)象，分析比較對(duì)象的成交價(jià)格和交易條件，進(jìn)行對(duì)比調(diào)整，估算出資產(chǎn)價(jià)值的方法。由于市場(chǎng)法適用性差，一般只作為其他方法的基礎(chǔ)。成本法是指：從待評(píng)估資產(chǎn)的評(píng)估基準(zhǔn)日的復(fù)原重置成本或更新重置成本中扣減其各項(xiàng)價(jià)值損耗，來(lái)確定資產(chǎn)價(jià)值的方法。無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值與其成本之間的關(guān)聯(lián)度很低，較少采用成本法。

（二）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量是指無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量分為無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量，因其取得方式不同而有所不同。企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括自企業(yè)進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段至達(dá)到預(yù)定用途前，所發(fā)生的符合資本化確認(rèn)條件的支出總額；而除了自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，入賬成本實(shí)際上是根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值確定的。無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用的也是按照歷史成本進(jìn)行計(jì)量：對(duì)使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)，按照成本系統(tǒng)合理地進(jìn)行攤銷(xiāo)；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，持有期內(nèi)不予攤銷(xiāo)，只在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。

（三）計(jì)價(jià)方法的比較 比較無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估定價(jià)與會(huì)計(jì)計(jì)量計(jì)價(jià)主要有以下幾個(gè)方面的不同。（1）正確性與確定性的選擇。無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量認(rèn)為確定性比正確性更重要，長(zhǎng)期以來(lái)被廣泛采用的計(jì)量屬性是歷史成本。因此，導(dǎo)致了無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與其實(shí)際價(jià)值的不相關(guān)，及賬面價(jià)值的不正確性。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估定價(jià)更關(guān)注資產(chǎn)價(jià)值的正確性。由于大部分無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的前提條件是資產(chǎn)權(quán)利的轉(zhuǎn)移，原會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)可能發(fā)生改變，資產(chǎn)的所有權(quán)也可能發(fā)生變更，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)上的歷史成本已經(jīng)不能滿足各方對(duì)信息要求。因此無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估以現(xiàn)實(shí)性為原則，采用收益現(xiàn)值、現(xiàn)行市價(jià)或重置成本等價(jià)格反映資產(chǎn)價(jià)值。

（2）計(jì)價(jià)方法的可選擇性。會(huì)計(jì)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)是以購(gòu)買(mǎi)時(shí)的價(jià)格或產(chǎn)生時(shí)的成本減去折舊，即凈歷史成本計(jì)價(jià)，計(jì)價(jià)方式單一。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是可選擇的，評(píng)估師需要確定的是最為準(zhǔn)確的資產(chǎn)價(jià)值。資產(chǎn)評(píng)估認(rèn)為對(duì)于不同的使用者、根據(jù)不同的使用目的，無(wú)形資產(chǎn)有不同的價(jià)值。這就是無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值靈活性的體現(xiàn)形式。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)有收益的標(biāo)準(zhǔn)、重置的標(biāo)準(zhǔn)和清算的標(biāo)準(zhǔn)等。而無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估定價(jià)的方法，隨著評(píng)估目的、無(wú)形資產(chǎn)自身情況及外部環(huán)境的不同，也要進(jìn)行具體的選擇。其計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有多變性，計(jì)價(jià)方法具有靈活性。

（3）成本和超額收益的偏好。無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)H關(guān)注獲得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的成本，是將無(wú)形資產(chǎn)視為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)個(gè)體，根據(jù)當(dāng)初得到無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的成本來(lái)反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值的。這在無(wú)形資產(chǎn)權(quán)利發(fā)生變動(dòng)時(shí)，是很多利益相關(guān)方都無(wú)法接受的。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估更注重?zé)o形資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的超額收益。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估將無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)其他資源視作一個(gè)整體，認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)與其他資源聯(lián)系起來(lái)發(fā)揮作用，來(lái)計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)在這個(gè)整體中能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)的超額收益。

（4）資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完全銜接。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定：投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確定的價(jià)值作為實(shí)際成本入賬。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面值作為實(shí)際成本。《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(jiàn)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估首選收益現(xiàn)值法。評(píng)估結(jié)果與會(huì)計(jì)賬面價(jià)值的差異，會(huì)給公司的報(bào)表帶不良影響?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》要求，對(duì)已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)完工并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化。這也與在用重置成本法進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，要求根據(jù)現(xiàn)行條件下重新形成或取得該無(wú)形資產(chǎn)所需的全部費(fèi)用來(lái)確定該無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的規(guī)定相矛盾。

［例］A企業(yè)2005年底需要對(duì)一項(xiàng)專(zhuān)有技術(shù)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓評(píng)估，該專(zhuān)有技術(shù)于2001年外購(gòu)取得，原始賬面成本為120萬(wàn)元，壽命周期為10年，至今A企業(yè)已經(jīng)使用了5年，尚余5年。該技術(shù)成果在前五年為A公司帶來(lái)的收益總額為70萬(wàn)元，所得稅率為25%，在未來(lái)5年中成本收益預(yù)測(cè)如表1所示：

該專(zhuān)有技術(shù)是近年來(lái)剛發(fā)展起來(lái)的新興技術(shù)，運(yùn)用該技術(shù)生產(chǎn)的涂料可以提高彩色顯像管的對(duì)比度和色彩純度，國(guó)內(nèi)迄今為止仍需進(jìn)口該涂料。但由于該技術(shù)成果延續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，至今仍未實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，而國(guó)際上的此類(lèi)技術(shù)已經(jīng)開(kāi)始更新?lián)Q代，運(yùn)用該技術(shù)生產(chǎn)的涂料在未來(lái)市場(chǎng)的占有率不容樂(lè)觀，具體表現(xiàn)為產(chǎn)值和利潤(rùn)的逐年下降。

對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估定價(jià)：根據(jù)以上資料得知：該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益可以預(yù)測(cè)，并可以用貨幣衡量；被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期獲利年限可以預(yù)測(cè)；在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，企業(yè)不會(huì)停業(yè)或進(jìn)行清理，所以對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)用收益法進(jìn)行評(píng)估是可行的。綜合考慮各方面的因素，并以當(dāng)年五年期國(guó)債利率5.85%作為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率，最終在評(píng)估報(bào)告中確定以10%作為折現(xiàn)率。根據(jù)收益法的公式：

P=■■

得出結(jié)果如表2所示：

由上述資料及計(jì)算結(jié)果可知：即運(yùn)用收益法評(píng)估該無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值為32.07萬(wàn)元。

對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量：該專(zhuān)有技術(shù)的原始賬面成本為120萬(wàn)元，壽命周期為10年。會(huì)計(jì)上對(duì)其進(jìn)行攤銷(xiāo)，年攤銷(xiāo)額為12萬(wàn)元，2005年底無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為60萬(wàn)元。

綜上分析，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估定價(jià)及其會(huì)計(jì)計(jì)量，同屬于無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式，二者具有相同的理論前提。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估定價(jià)與會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果有較大的差距，形成這種差距的原因，則是因?yàn)橘Y產(chǎn)評(píng)估關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)在具體的評(píng)估目的下，某一時(shí)點(diǎn)的價(jià)值，能給企業(yè)帶來(lái)的預(yù)期收益。而會(huì)計(jì)計(jì)量是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，衡量其準(zhǔn)確的歷史成本。筆者認(rèn)為，實(shí)踐中在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的同時(shí)，也應(yīng)定期對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估定價(jià)，并且在報(bào)表附注中對(duì)其定價(jià)結(jié)果進(jìn)行反映。

參考文獻(xiàn)：

篇3

[關(guān)鍵詞]無(wú)形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算；比較

無(wú)形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分，凡沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)的資產(chǎn)，都屬于廣義無(wú)形資產(chǎn)的范疇。但會(huì)計(jì)上通常將無(wú)形資產(chǎn)作狹義的理解，指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等等。

就自然屬性而言，無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)有著天壤之別。從社會(huì)屬性看，無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)卻存在很多相似之處。二者都是長(zhǎng)期資產(chǎn)，在企業(yè)中都要經(jīng)歷進(jìn)入、存續(xù)、退出這樣的生命歷程。然而，與固定資產(chǎn)核算相比，無(wú)形資產(chǎn)的核算歷史很短，核算技術(shù)還不成熟。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)核算方面，借鑒了固定資產(chǎn)核算的方法和技術(shù)，使得無(wú)形資產(chǎn)核算與固定資產(chǎn)核算接近了許多。本文擬以無(wú)形資產(chǎn)的生命歷程為主線，比較無(wú)形資產(chǎn)核算與固定資產(chǎn)核算的異同，并研究進(jìn)一步完善無(wú)形資產(chǎn)核算的對(duì)策。

一、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)的核算

無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)主要有兩個(gè)渠道，外來(lái)和自創(chuàng)。從企業(yè)外部取得的無(wú)形資產(chǎn)，來(lái)源包括購(gòu)入、吸收投資和接受捐贈(zèng)等等，其會(huì)計(jì)核算比較成熟，與固定資產(chǎn)同類(lèi)業(yè)務(wù)的核算基本一致。

企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)，與之可比的固定資產(chǎn)同類(lèi)業(yè)務(wù)是自行建造工程。固定資產(chǎn)自行建造工程在整個(gè)建造過(guò)程中，發(fā)生的一切相關(guān)支出全部資本化。而無(wú)形資產(chǎn)自行研發(fā)項(xiàng)目只允許部分研發(fā)支出資本化，具體規(guī)定為：對(duì)于企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，區(qū)分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段。研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。而開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)用。如符合相關(guān)條件，予以資本化；否則，仍計(jì)入當(dāng)期損益。

無(wú)形資產(chǎn)自行研發(fā)項(xiàng)目與固定資產(chǎn)自行建造工程核算的差異主要是它們的風(fēng)險(xiǎn)程度不同。前者風(fēng)險(xiǎn)程度非常高，尤其是研究階段成功的可能性很低，研發(fā)支出費(fèi)用化是貫徹會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，有一定的合理性。但弊端也是顯而易見(jiàn)的，甚至可能弊大于利。一是不符合可靠性要求。由于研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分沒(méi)有嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)發(fā)階段支出類(lèi)別的劃分條件也比較理論化，對(duì)研發(fā)支出部分資本化的判斷比較困難，實(shí)際應(yīng)用可操作性差，可能會(huì)使資產(chǎn)確認(rèn)帶有太多的主觀性。給企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了可乘之機(jī)。二是不符合可比性要求。因?yàn)檠芯块_(kāi)發(fā)往往會(huì)跨越會(huì)計(jì)期間，如上一會(huì)計(jì)期間研發(fā)尚未完工，將發(fā)生的支出列入當(dāng)期費(fèi)用，而下一期研發(fā)取得成功，又將支出計(jì)入資產(chǎn)。前后期會(huì)計(jì)處理存在著明顯的不一致，影響了當(dāng)期支出的縱向可比性。三是不符合可理解性要求。當(dāng)研發(fā)成功形成無(wú)形資產(chǎn)，由于準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)前期已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整，則無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值既不真實(shí)也不全面，研發(fā)成果就不能在資產(chǎn)負(fù)債表上得到真實(shí)反映。作為報(bào)表使用者，很難從會(huì)計(jì)報(bào)表中了解企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的含金量，也無(wú)法了解企業(yè)在研發(fā)方面的投入情況。

筆者認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)自行研發(fā)項(xiàng)目的核算，不妨效法固定資產(chǎn)自行建造工程核算。在賬戶(hù)設(shè)置方面，借鑒固定資產(chǎn)“在建工程”賬戶(hù)，設(shè)立“在研項(xiàng)目”賬戶(hù)，歸集各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用。同時(shí)模仿“在建工程減值準(zhǔn)備”這一備抵賬戶(hù)設(shè)立“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”賬戶(hù)，預(yù)計(jì)未來(lái)研發(fā)項(xiàng)目失敗可能發(fā)生的損失。相應(yīng)的核算過(guò)程隨之變化。1　研發(fā)過(guò)程核算的改進(jìn)：(1)會(huì)計(jì)期間，用“在研項(xiàng)目”賬戶(hù)歸集發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記“在研項(xiàng)目”，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等。(2)會(huì)計(jì)期末，估計(jì)研發(fā)失敗的可能性，按一定比例計(jì)提“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”，借記“管理費(fèi)用”，貸記“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”。2研發(fā)結(jié)束核算的完善：(1)如果研發(fā)項(xiàng)目成功，按所發(fā)生的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)人無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)將已計(jì)提的“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”沖轉(zhuǎn)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”、“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”，貸記“在研項(xiàng)目”、“管理費(fèi)用”。(2)如果研發(fā)項(xiàng)目失敗。按已發(fā)生的費(fèi)用扣除已計(jì)提的“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”后，余額結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損失，借記“管理費(fèi)用”，貸記“在研項(xiàng)目”。

這樣的會(huì)計(jì)處理，可以規(guī)避一旦研發(fā)失敗而形成經(jīng)濟(jì)損失的巨大風(fēng)險(xiǎn)，盡量減低對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊，有利于激發(fā)企業(yè)投入、研究、開(kāi)發(fā)的熱情，增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力。同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)在研發(fā)成功后的價(jià)值是其全部實(shí)際成本，真實(shí)地反映出無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，有利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的利用和管理，有利于報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的正確解讀。

二、無(wú)形資產(chǎn)存續(xù)企業(yè)的核算

無(wú)形資產(chǎn)存續(xù)企業(yè)期間，由于各種原因可能引起無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)。由于使用之外的原因引起的價(jià)值變動(dòng)，即無(wú)形資產(chǎn)的增值或減值。根據(jù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，無(wú)形資產(chǎn)只考慮減值的核算。與包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的幾乎所有資產(chǎn)對(duì)這一問(wèn)題的處理完全相同。會(huì)計(jì)期末，無(wú)形資產(chǎn)需要根據(jù)期末賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行比較，如果發(fā)生減值，計(jì)提減值的處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶(hù)，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)。當(dāng)減值因素消失或者部分消失時(shí)。無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)如出一轍，都不允許轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)因使用發(fā)生的價(jià)值減少，也就是無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷(xiāo)，是無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中的一個(gè)主要問(wèn)題。在新準(zhǔn)則中，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷(xiāo)與固定資產(chǎn)同類(lèi)業(yè)務(wù)核算的性質(zhì)和思路完全一致。無(wú)形資產(chǎn)仿照固定資產(chǎn)的“累計(jì)折舊”賬戶(hù)，也專(zhuān)門(mén)設(shè)置了“累計(jì)攤銷(xiāo)”賬戶(hù)。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊借記“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)，貸記“累計(jì)折舊”賬戶(hù)，不影響固定資產(chǎn)的賬面余額。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)也借記“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”賬戶(hù)，也不影響無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額。

當(dāng)然，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷(xiāo)的核算并不是固定資產(chǎn)同類(lèi)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)單復(fù)制，也存在著某些差異。1　時(shí)間差異，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)與固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的起止時(shí)間不同。當(dāng)月取得的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月應(yīng)開(kāi)始進(jìn)行攤銷(xiāo)；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再進(jìn)行攤銷(xiāo)。而固定資產(chǎn)則是當(dāng)月增加的，當(dāng)月不計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的當(dāng)月照提折舊。2空間差異，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)與固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的對(duì)象范圍不同。固定資產(chǎn)在使用壽命期內(nèi)幾乎全部要計(jì)提折舊。而無(wú)形資產(chǎn)則要區(qū)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，并明確規(guī)定只對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值攤銷(xiāo)。

值得重點(diǎn)關(guān)注的是，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷(xiāo)的方法及其選擇。新準(zhǔn)則借鑒固定資產(chǎn)折舊方法，允許企業(yè)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，也可以選擇年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等不同的攤銷(xiāo)方法。但是。與固定資產(chǎn)折舊方法的選擇相比，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷(xiāo)方法的選擇難以操作。

筆者以為，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法的選擇應(yīng)當(dāng)規(guī)范化。建立一定的選擇標(biāo)準(zhǔn)。無(wú)形資產(chǎn)可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。區(qū)分為貶值性無(wú)形資產(chǎn)、保值性無(wú)形資產(chǎn)、升值性無(wú)形資產(chǎn)和不確定性無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)不同類(lèi)型的無(wú)形資產(chǎn)選擇不同的攤銷(xiāo)方法。1貶值性無(wú)形資產(chǎn)。特點(diǎn)表現(xiàn)為給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益前期多、后期少，包括專(zhuān)利權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等。這類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的科技含量比較高。但隨著科技進(jìn)步的不斷發(fā)展，其更新?lián)Q代的速度也比較快，越是近期開(kāi)發(fā)的，其作用越大，效益越明顯：而越到后期的，其失效和被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)也越大。因此，應(yīng)當(dāng)采用攤銷(xiāo)價(jià)值前多后少的加速攤銷(xiāo)法，以盡可能地將風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度。2保值性無(wú)形資產(chǎn)，特點(diǎn)表現(xiàn)為給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益一直比較均衡，包括商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、版權(quán)等。這類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命較長(zhǎng)，不同會(huì)計(jì)期間由此發(fā)生的收入和費(fèi)用都比較穩(wěn)定。因此應(yīng)當(dāng)采用攤銷(xiāo)價(jià)值各期平均的直線攤銷(xiāo)法。3升值性無(wú)形資產(chǎn)，特點(diǎn)表現(xiàn)為給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益前期少、后期多，主要有土地使用權(quán)等。這類(lèi)資產(chǎn)具有壟斷性和不可替代性，給企業(yè)帶來(lái)的收益可能不會(huì)隨其使用年限的延長(zhǎng)而減少，反而會(huì)與日俱增。因此一般不宜采用攤銷(xiāo)，只需定期評(píng)估它的價(jià)值。實(shí)在需要攤銷(xiāo)的，可以采用前少后多的減速攤銷(xiāo)法。4不確定性無(wú)形資產(chǎn)，這是一個(gè)另類(lèi)，在不同會(huì)計(jì)期間給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的多少是不能確定或很難確定的，準(zhǔn)則規(guī)定采用直線攤銷(xiāo)法。很顯然，這里把直線攤銷(xiāo)法作為一種不得已才使用的方法。

三、無(wú)形資產(chǎn)退出企業(yè)的核算

無(wú)形資產(chǎn)退出企業(yè)的方式很多，比較常見(jiàn)的是出售和報(bào)廢，一般稱(chēng)為無(wú)形資產(chǎn)處置。無(wú)形資產(chǎn)處置與固定資產(chǎn)處置的核算本質(zhì)存在兩個(gè)交集，一是注銷(xiāo)資產(chǎn)賬戶(hù)及其相應(yīng)的資產(chǎn)備抵賬戶(hù)；二是資產(chǎn)處置形成的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。但表現(xiàn)核算本質(zhì)的形式和過(guò)程卻有很大差別。

在核算形式上，固定資產(chǎn)處置的核算比較成熟和嚴(yán)謹(jǐn)。專(zhuān)門(mén)設(shè)置過(guò)渡性賬戶(hù)，用來(lái)核算處置過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)收入和成本費(fèi)用。處置完畢，過(guò)渡性賬戶(hù)結(jié)清為零，完成過(guò)渡任務(wù)。在核算過(guò)程上，固定資產(chǎn)處置的核算具有很強(qiáng)的邏輯性和可操作性。它包括三個(gè)步驟：注銷(xiāo)相關(guān)賬戶(hù)；記錄處置收入或費(fèi)用；結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益。每個(gè)步驟單獨(dú)核算，整個(gè)過(guò)程有機(jī)聯(lián)系。

相較而言，固定資產(chǎn)核算的優(yōu)勢(shì)所在恰恰正是無(wú)形資產(chǎn)處置核算的缺憾之處，一是沒(méi)有為無(wú)形資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)專(zhuān)門(mén)設(shè)置過(guò)渡性賬戶(hù)：二是無(wú)形資產(chǎn)處置的核算試圖一步到位，只在全部相關(guān)業(yè)務(wù)完成時(shí)進(jìn)行一次會(huì)計(jì)處理，甚至只做一筆會(huì)計(jì)分錄。這樣一來(lái)，既不能明確反映無(wú)形資產(chǎn)凈值，又無(wú)法直接表示出處置過(guò)程發(fā)生的收入與費(fèi)用，只能從對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債賬戶(hù)中窺端倪。更重要的問(wèn)題是，由于無(wú)形資產(chǎn)處置尤其是出售業(yè)務(wù)一般都會(huì)發(fā)生多個(gè)有關(guān)事項(xiàng)。其發(fā)生的時(shí)間有先有后，甚至可能跨越不同會(huì)計(jì)期間，如果等到相關(guān)業(yè)務(wù)全部結(jié)束再來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，則完全違背了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和及時(shí)性的要求。

當(dāng)然，假設(shè)無(wú)形資產(chǎn)處置核算不一步到位，而是在發(fā)生時(shí)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，當(dāng)與處置無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的事項(xiàng)發(fā)生在不同會(huì)計(jì)期間，即使企業(yè)已經(jīng)將處置收入和威本費(fèi)用分別計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”，但因它們都是損益類(lèi)科目，會(huì)計(jì)期末都要將發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)而不保留余額，企業(yè)也無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)處置采用凈額加以核算和反映的目的，并且，由于處置收入和成本費(fèi)用在不同會(huì)計(jì)期間計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”，勢(shì)必引起不同會(huì)計(jì)期間損益的波動(dòng)。

筆者以為，解決上述弊端，應(yīng)當(dāng)設(shè)置類(lèi)似于“固定資產(chǎn)清理”的過(guò)渡性賬戶(hù)――“無(wú)形資產(chǎn)清理”賬戶(hù)，專(zhuān)門(mén)用來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)處置過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)收入和成本費(fèi)用。處置完畢，“無(wú)形資產(chǎn)清理”賬戶(hù)結(jié)清為零。無(wú)形資產(chǎn)處置的核算過(guò)程也要借鑒固定資產(chǎn)核算，分成三步進(jìn)行。1將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，借記“無(wú)形資產(chǎn)清理”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)；“無(wú)形資產(chǎn)清理”的發(fā)生額即無(wú)形資產(chǎn)凈值。2發(fā)生處置收入，借記“銀行存款”等賬戶(hù)，貸記“無(wú)形資產(chǎn)清理”賬戶(hù)：發(fā)生處置費(fèi)用，借記“無(wú)形資產(chǎn)清理”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶(hù)。3計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)清理凈損益。如果是凈收益，借記“無(wú)形資產(chǎn)清理”賬戶(hù)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)：如果是凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)，貸記“無(wú)形資產(chǎn)清理”賬戶(hù)。

篇4

關(guān)鍵詞： 無(wú)形資產(chǎn); 固定資產(chǎn); 攤銷(xiāo); 公允價(jià)值

財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》中明確規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)的概念、特征、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及處置的會(huì)計(jì)處理,其中較之舊準(zhǔn)則最大的區(qū)別在于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量允許將一部分符合條件的開(kāi)發(fā)支出予以資本化?！斑@是著眼于推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級(jí),在會(huì)計(jì)政策選擇方面引入的資本化制度。眾所周知,企業(yè)的研發(fā)能力既決定著企業(yè)的生死存亡和核心競(jìng)爭(zhēng)力,又是一個(gè)國(guó)家綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力與發(fā)展?jié)摿Φ闹匾w現(xiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變現(xiàn)行的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的做法,對(duì)于符合確認(rèn)條件的開(kāi)發(fā)活動(dòng)支出允許資本化,作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。這一政策將大大改善那些高科技企業(yè)或研發(fā)投入較大的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及業(yè)績(jī)水平,尤其是改善企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和資信狀況,為這些企業(yè)進(jìn)行融資和再融資提供便利,激勵(lì)這些企業(yè)加大對(duì)科技和研發(fā)活動(dòng)的投入,促進(jìn)技術(shù)升級(jí)、產(chǎn)品升級(jí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,為落實(shí)中央提出的鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的部署和要求創(chuàng)造了良好的會(huì)計(jì)政策環(huán)境?！?財(cái)政部,王軍,2006)筆者認(rèn)為,此次關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定,其作用王軍副部長(zhǎng)已作了精辟的闡述,本人欲從以下兩方面對(duì)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分析,并提出自己的一些拙見(jiàn)。

一、新準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定趨同于固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)也被稱(chēng)為“無(wú)形固定資產(chǎn)”,因?yàn)檫@兩項(xiàng)資產(chǎn)都具有使用時(shí)間長(zhǎng)、使用目的相同、不易轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金、在持有過(guò)程中為企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不確定的特點(diǎn),因此新準(zhǔn)則的無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)核算方面的規(guī)定趨同于固定資產(chǎn),具體可以歸納為以下幾點(diǎn):

(一)外購(gòu)延期付款的無(wú)形資產(chǎn)與同樣條件下購(gòu)入固定資產(chǎn)

購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,實(shí)際上與同樣條件購(gòu)入固定資產(chǎn)一樣,均可以看作是兩項(xiàng)業(yè)務(wù):1.購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn);2.向供應(yīng)單位融資。因此所支付的貨款必須考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值,資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值應(yīng)采用現(xiàn)值的計(jì)量模式,與長(zhǎng)期應(yīng)付款之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用,采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

(二)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)與自行建造固定資產(chǎn)

這是新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理相關(guān)規(guī)定中最大的特色,將自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段。研究階段的支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益,而開(kāi)發(fā)階段的支出如符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件可以予以資本化,計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。這樣規(guī)定,其作用是“一石兩鳥(niǎo)”,一方面改善了企業(yè)的資本結(jié)構(gòu),提升了資產(chǎn)價(jià)值;另一方面,減少了費(fèi)用列支,提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),增加了利潤(rùn)水平。在科目的設(shè)置上,通過(guò)“研發(fā)支出”來(lái)核算兩個(gè)階段的費(fèi)用支出,達(dá)到預(yù)定用途之后,再由“研發(fā)支出—資本化支出”轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”。這與企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的整個(gè)會(huì)計(jì)處理大致相似,固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前通過(guò)“在建工程”核算,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后,由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。

(三)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)與固定資產(chǎn)折舊

作為非流動(dòng)性資產(chǎn),無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中都會(huì)引起其價(jià)值的減損,無(wú)形資產(chǎn)一般通過(guò)定期攤銷(xiāo)的方式體現(xiàn),而固定資產(chǎn)則通過(guò)折舊的方式體現(xiàn)。具體會(huì)計(jì)處理的趨同表現(xiàn)為以下幾點(diǎn):

1.攤銷(xiāo)方法。舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法是唯一的,只有直線法,沒(méi)有類(lèi)似固定資產(chǎn)的工作量法、加速折舊等方法。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定,“在無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷(xiāo)金額,存在多種方法,這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。對(duì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來(lái)選擇,并一貫運(yùn)用于不同的會(huì)計(jì)期間。如受技術(shù)陳舊因素影響較大的專(zhuān)利權(quán)和專(zhuān)有技術(shù)等,可采用類(lèi)似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷(xiāo);有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或?qū)＠麢?quán),應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷(xiāo)?！边@表明,今后無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法可以象固定資產(chǎn)的折舊方法一樣,存在選擇上的靈活性。

2.殘值規(guī)定。舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)殘值的規(guī)定是一刀切的,即任何無(wú)形資產(chǎn)均無(wú)殘值,在其使用壽命內(nèi)應(yīng)攤銷(xiāo)的金額就是它的原值。新準(zhǔn)則在這方面有所突破,規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)一般無(wú)殘值,但是在兩種情況下有殘值,一是有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿以一定的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn);二是存在活躍的市場(chǎng),通過(guò)市場(chǎng)可以得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息,并且從目前情況看,在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),該市場(chǎng)還可能存在的情況下,可預(yù)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的殘值。由此,無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)是其原值減去凈殘值,與固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊額相一致。

3.賬務(wù)處理。舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單,一般是借方記入管理費(fèi)用(對(duì)外出租的記入其他業(yè)務(wù)支出)等當(dāng)期損益類(lèi)科目,貸方直接沖銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則按照無(wú)形資產(chǎn)使用目的的不同,允許部分?jǐn)備N(xiāo)金額計(jì)入成本。這樣的規(guī)定主要是針對(duì)專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn),其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體現(xiàn)的。因此其攤銷(xiāo)費(fèi)就與生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)一樣,構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。在貸方設(shè)置一個(gè)新的科目“累計(jì)攤銷(xiāo)”,其性質(zhì)與固定資產(chǎn)的“累計(jì)折舊”一樣,用來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)累計(jì)損耗的價(jià)值,期末無(wú)形資產(chǎn)的凈值可以通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的余額減去其“累計(jì)攤銷(xiāo)”的余額得出。這樣就使得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息在計(jì)算上方法一致、核算上口徑一致。

除以上幾方面外,無(wú)形資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定與固定資產(chǎn)也是趨同的。從客觀上講,我國(guó)資產(chǎn)市場(chǎng)并不是很發(fā)達(dá)、很健全,類(lèi)似這樣的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值后價(jià)值再恢復(fù)的可能性很小,甚至沒(méi)有;從主觀上講,在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的過(guò)程中,有些企業(yè)將長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段,“以豐補(bǔ)欠”,在經(jīng)營(yíng)狀況好的年份多提減值,多計(jì)當(dāng)期損益,以此避稅,經(jīng)營(yíng)狀況差的時(shí)候,再將其作為資產(chǎn)價(jià)值的回升予以轉(zhuǎn)回,增加當(dāng)期利潤(rùn),以此粉飾報(bào)表。所以,新準(zhǔn)則采取了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的做法,規(guī)定將固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等類(lèi)似非流動(dòng)性資產(chǎn)的減值視為永久性減損,一經(jīng)確定不再轉(zhuǎn)回,從而堵死了企業(yè)利用減值操縱利潤(rùn)和報(bào)表的途徑。

以上是無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理上趨同的幾個(gè)方面,但是受限于我國(guó)目前的實(shí)際情況,準(zhǔn)則的有些規(guī)定,也在一定程度上給企業(yè)留下了操縱利潤(rùn)的空間。

二、新的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則造成企業(yè)可能進(jìn)行利潤(rùn)操縱的手段分析

篇5

【關(guān)鍵詞】權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)

眾所周知，政府事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)單位會(huì)計(jì)有很大的差別。政府事業(yè)單位會(huì)計(jì)是雙重的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，即以收付實(shí)現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔，時(shí)輔以修正的收付實(shí)現(xiàn)制及修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，輔以少量的以權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)為核算基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算方法。本文就核算基礎(chǔ)的角度出發(fā)，闡釋現(xiàn)在政府與企事業(yè)單位會(huì)計(jì)存在的一些不足并提出相應(yīng)的解決辦法。

根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)的核算方式主要有：

1．購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)：

借：事業(yè)支出

貸：銀行存款/零余額賬戶(hù)用款額度

同時(shí),

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

2．轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的清理費(fèi)用

借：專(zhuān)用基金―修購(gòu)基金

貸：銀行存款

固定資產(chǎn)的殘料和變價(jià)收入

借：銀行存款

貸：專(zhuān)用基金―修購(gòu)基金

同時(shí)，

借：固定基金

貸：固定資產(chǎn)

從會(huì)計(jì)核算方式上我們可以很清楚的看出，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)，在購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的當(dāng)時(shí)，就確認(rèn)支出。因?yàn)樾枰粋€(gè)科目平衡固定資產(chǎn)科目，所以設(shè)計(jì)了固定基金這樣一個(gè)科目。

這樣的會(huì)計(jì)核算的優(yōu)點(diǎn)是：可以正確的反映事業(yè)單位資金的使用情況，從而加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位資金流動(dòng)的管理，掌握事業(yè)單位現(xiàn)有的現(xiàn)金資源。但是同時(shí)我們也要看到他們的疏漏之處：事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度沒(méi)有說(shuō)明對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的處理。這樣就產(chǎn)生了以收付實(shí)現(xiàn)制為主導(dǎo)的現(xiàn)行制度和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為指導(dǎo)的跨期攤提費(fèi)用的制度的沖突。這是實(shí)際價(jià)值和賬面價(jià)值的沖突。作為企業(yè)在用的固定資產(chǎn)，我們不僅僅要關(guān)心我們購(gòu)置該項(xiàng)固定資產(chǎn)所耗費(fèi)的資金，同時(shí)還要關(guān)心在某一個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的攤余價(jià)值，這對(duì)于固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估以及事業(yè)單位隨時(shí)把握固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值有非常重要的作用。會(huì)計(jì)制度是為信息使用者服務(wù)的，既然信息使用者提出了這樣的要求，我們就需要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度有所完善，從而彌補(bǔ)這點(diǎn)不足。

改善方法一：

新增累計(jì)折舊科目，作為固定資產(chǎn)的抵減項(xiàng)目。

在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)：

借：事業(yè)支出

貸：銀行存款

同時(shí)，

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

在每月月末對(duì)固定資產(chǎn)折舊：

借：固定基金

貸：累計(jì)折舊

在轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)生的清理費(fèi)用：

借：專(zhuān)用基金―修購(gòu)基金

貸：銀行存款

發(fā)生的殘料及變價(jià)收入：

借：銀行存款

貸：專(zhuān)用基金修購(gòu)基金

同時(shí)，借：固定基金

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

通過(guò)以上會(huì)計(jì)核算，我們可以知道，固定資產(chǎn)科目反應(yīng)購(gòu)置固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)的歷史成本；累計(jì)折舊科目反應(yīng)固定資產(chǎn)累積計(jì)提的折舊費(fèi)用；固定基金科目反映固定資產(chǎn)的攤余成本。這樣解決了固定資產(chǎn)既要滿足政府與事業(yè)單位對(duì)于資金流向按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行管理的要求，又滿足的事業(yè)單位的管理者對(duì)于固定資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)攤余價(jià)值信息的需要。在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的時(shí)候，可以同時(shí)列示固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊兩個(gè)科目的余額，將累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)的遞減項(xiàng)目。這樣就解決了固定資產(chǎn)價(jià)值在會(huì)計(jì)報(bào)表列示時(shí)的資產(chǎn)使用后期的資產(chǎn)虛增問(wèn)題（即實(shí)際價(jià)值遠(yuǎn)小于賬面價(jià)值）。但是讀者或許發(fā)現(xiàn)，這沒(méi)有辦法解決固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)時(shí)支出虛增的問(wèn)題。而這恰好是事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特殊之處。因?yàn)槭聵I(yè)單位會(huì)計(jì)的最基礎(chǔ)的核算方式是收付實(shí)現(xiàn)制，因?yàn)槠渑c政府的密切關(guān)系，它關(guān)系到國(guó)家預(yù)算計(jì)劃的制定與實(shí)施，必須按照實(shí)際使用的金額對(duì)事業(yè)單位的支出進(jìn)行核算，從而對(duì)國(guó)家的預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行考核與控制。所以就支出而言，事業(yè)單位并非盈利性組織，進(jìn)行的事業(yè)活動(dòng)大多有公共服務(wù)的性質(zhì)，不需要進(jìn)行成本核算來(lái)計(jì)算為提供某種服務(wù)而耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)資源，從而計(jì)算盈虧。因此，事業(yè)單位對(duì)支出的處理沒(méi)有跨期攤提的要求，在此不構(gòu)成矛盾。

改善方法二：

登記固定資產(chǎn)的備查帳。

按照固定資產(chǎn)卡片的固定資產(chǎn)編號(hào)在被查帳中統(tǒng)一對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)和計(jì)算，但不反映到賬面上去。這樣可以滿足內(nèi)部管理者對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了解的需求。但是無(wú)法滿足外部信息使用者比如社會(huì)監(jiān)督機(jī)關(guān)，政府機(jī)關(guān)對(duì)于信息的需求。

無(wú)形資產(chǎn)：

事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的處理分為進(jìn)行成本核算與不進(jìn)行成本核算兩種情況。分別對(duì)應(yīng)事業(yè)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)信息的不同要求。

其中，進(jìn)行成本核算的無(wú)形資產(chǎn)處理方法與企業(yè)會(huì)計(jì)的大致相同，其會(huì)計(jì)核算方式如下：

1．購(gòu)入時(shí)：

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：銀行存款

2．每月攤銷(xiāo)時(shí)：

借：管理費(fèi)用

貸：無(wú)形資產(chǎn)

3．轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他收入

借：事業(yè)支出

貸：無(wú)行資產(chǎn)

唯一不同的地方就在于，它是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)科目進(jìn)行直接攤銷(xiāo)而不是專(zhuān)設(shè)累計(jì)攤銷(xiāo)科目進(jìn)行攤銷(xiāo)。這樣會(huì)有一個(gè)缺點(diǎn)，就是在無(wú)形資產(chǎn)列報(bào)的時(shí)候，沒(méi)有辦法反映無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本。這樣，其列報(bào)金額就無(wú)法區(qū)分無(wú)形資產(chǎn)的原始成本和攤余成本，從而無(wú)法了解無(wú)形資產(chǎn)的使用狀況，是否馬上就要到期了等等。所以建議此處采用企業(yè)會(huì)計(jì)的做法。

在攤銷(xiāo)時(shí)：

借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

轉(zhuǎn)讓時(shí)

借：銀行存款

貸：其他收入

同時(shí)，

借：累計(jì)攤銷(xiāo)

經(jīng)營(yíng)支出

貸：無(wú)行資產(chǎn)。

這樣不僅僅可以反映無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本，攤銷(xiāo)費(fèi)用。而且可以與后來(lái)介紹的事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)算結(jié)合起來(lái)，形成統(tǒng)一的整體。而不像原有會(huì)計(jì)制度那樣將事業(yè)活動(dòng)用無(wú)形資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)用無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)按照不同的會(huì)計(jì)核算方法分開(kāi)核算，打破了會(huì)計(jì)核算口徑一致性的原則。

如果不進(jìn)行成本核算，無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理方式是，

1．無(wú)行資產(chǎn)

貸：銀行存款

同時(shí)確認(rèn)支出，

借：事業(yè)支出

貸：無(wú)行資產(chǎn)

2．轉(zhuǎn)讓時(shí)

借：銀行存款

貸：其他收入

這種會(huì)計(jì)處理方式在購(gòu)入時(shí)直接就將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值完全攤銷(xiāo)完畢，在本期沒(méi)有余額。使得無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值虛減。為了滿足管理者對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)歷史成本信息及每期攤銷(xiāo)金額的信息要求。我們可以參照固定資產(chǎn)的處理模式，新設(shè)一個(gè)叫做累計(jì)攤銷(xiāo)的科目，作為無(wú)形資產(chǎn)的抵減項(xiàng)目，累計(jì)紀(jì)錄無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額，同時(shí)增加一個(gè)基金類(lèi)科目，暫且命名為無(wú)行基金，具體會(huì)計(jì)分錄如下：

1．購(gòu)入時(shí)

借：事業(yè)支出―無(wú)形資產(chǎn)

貸：銀行存款

同時(shí)，

借：無(wú)行資產(chǎn)

貸：無(wú)行基金

2．?dāng)備N(xiāo)時(shí)

借：無(wú)行基金

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

3．轉(zhuǎn)讓時(shí)

借：銀行存款

貸：其他收入

同時(shí)

借：累計(jì)攤銷(xiāo)

無(wú)行基金

貸：無(wú)行資產(chǎn)

采用這種方法，在資產(chǎn)列報(bào)時(shí)，和固定資產(chǎn)一樣，以無(wú)形資產(chǎn)科目反應(yīng)該資產(chǎn)的歷史成本。以累計(jì)攤銷(xiāo)科目反映無(wú)形資產(chǎn)的累積攤銷(xiāo)額，作為無(wú)形資產(chǎn)的抵減項(xiàng)。其差額作為無(wú)形資產(chǎn)凈值。它可以很好地處理管理者對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)歷史成本，攤余成本的要求，有利于管理決策。

參考文獻(xiàn)：

［1］事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度.

［2］事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）.

篇6

根據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)，企業(yè)的外源融資主要分為債務(wù)融資和股權(quán)融資。目前，我國(guó)關(guān)于投融資關(guān)系問(wèn)題的研究上主要集中在債務(wù)融資與投資的關(guān)系研究（姚明安、孔瑩，2008；劉星、楊益民，2008；伍利娜、陸正飛，2005等等），關(guān)于股權(quán)融資與投資的關(guān)系研究較少。Fama、French（2005）的研究證實(shí)了小企業(yè)比大企業(yè)會(huì)利用更多的股權(quán)來(lái)滿足當(dāng)前的融資需求。Carpenter和pertersen（2002）認(rèn)為小企業(yè)在投資時(shí)可以采用股權(quán)融資，因?yàn)楣蓹?quán)融資的優(yōu)勢(shì)大于債務(wù)融資。文靜、賈瑩丹與董春英（2010）的研究表明，創(chuàng)業(yè)板公司資金的77.04%都來(lái)源于股權(quán)融資。這些研究表明股權(quán)融資是小企業(yè)融資來(lái)源中的重要組成部分，因此，股權(quán)融資在投融資關(guān)系的研究中至關(guān)重要。

創(chuàng)業(yè)板公司大多是中小企業(yè)，具有不同于普通上市公司的投資行為。一是較高的科技含量決定了無(wú)形資產(chǎn)是創(chuàng)業(yè)板公司的重點(diǎn)投資對(duì)象，二是創(chuàng)業(yè)板公司中60%以上的公司都屬于制造業(yè)，因此固定資產(chǎn)又是其投資的另一主要方面。投資對(duì)象不同，創(chuàng)業(yè)板公司所采取的融資方式也不同。從理論上來(lái)講，由于投資風(fēng)險(xiǎn)的存在以及各方利益主體的考慮，創(chuàng)業(yè)板公司傾向于利用股權(quán)融資進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)投資，債務(wù)融資進(jìn)行固定資產(chǎn)投資。而實(shí)際上，實(shí)證結(jié)果表明，不論是進(jìn)行固定資產(chǎn)投資還是無(wú)形資產(chǎn)投資，股權(quán)融資與創(chuàng)業(yè)板上市公司的相關(guān)程度均大于債務(wù)融資與其相關(guān)程度。這一方面說(shuō)明創(chuàng)業(yè)板公司傾向于利用股權(quán)融資進(jìn)行投資，另一方面也說(shuō)明在融資來(lái)源與投資的關(guān)系研究中，股權(quán)融資比較重要。

本文與以往研究的不同在于：以創(chuàng)業(yè)板公司為研究對(duì)象；將企業(yè)的投資劃分為無(wú)形資產(chǎn)投資和固定資產(chǎn)投資；將股權(quán)融資與債務(wù)融資對(duì)不同類(lèi)型的投資進(jìn)行了對(duì)比分析。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）理論分析與假設(shè)提出 資產(chǎn)替代假說(shuō)認(rèn)為股東在有限責(zé)任制下，由于股東與債權(quán)人之間收益與風(fēng)險(xiǎn)的非對(duì)稱(chēng)性，使得股東會(huì)將所借取的債務(wù)資金進(jìn)行高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的項(xiàng)目。無(wú)形資產(chǎn)投資屬于高風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目，因此，資產(chǎn)替代假說(shuō)支持了創(chuàng)業(yè)板公司傾向于利用債務(wù)融資進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)投資的觀點(diǎn)。張兆國(guó)、曾牧、劉永麗（2011），趙志衛(wèi)、 李 翔（2011），Michael 、Alexandros（1999）等人的研究支持了這一結(jié)論。

Myers（1977）、Smith與Watts（1992）、Bradley（1984）、Long和Malitz（1985）、Bhagat 和Welch（1995）等人認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)投資削弱了企業(yè)的貸款能力。Gatchev、Spindt、Tarhan（2009）的研究表明企業(yè)發(fā)行股本可以用來(lái)進(jìn)行R&D和廣告等投資。因此，股權(quán)融資是無(wú)形資產(chǎn)投資的重要來(lái)源。

鑒于上述國(guó)內(nèi)外學(xué)者的不同研究結(jié)論，本文認(rèn)為創(chuàng)業(yè)板公司傾向于利用股權(quán)融資進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)投資。原因在于：第一，無(wú)形資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)較高，未來(lái)收益的不確定較高。創(chuàng)業(yè)板公司作為高科技企業(yè)，無(wú)形資產(chǎn)投資比重較大，難于從銀行取得進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)投資的債務(wù)資金。第二，小公司、高成長(zhǎng)公司比大公司更傾向于利用更多的股權(quán)融資來(lái)滿足當(dāng)前的融資需求（Fama、French，2005），企業(yè)的股權(quán)資金遠(yuǎn)大于債務(wù)資金，再加上股權(quán)資金不需要還本付息，即便是進(jìn)行高風(fēng)險(xiǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資失敗，企業(yè)也沒(méi)有那么多的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，本文提出如下研究假設(shè)：

假設(shè)1：創(chuàng)業(yè)板公司傾向于用股權(quán)融資進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)投資

Gatchev、Spindt、Tarhan（2009）的研究表明信息不對(duì)稱(chēng)的公司會(huì)利用短期債務(wù)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資。只有在債務(wù)成本比較高的情況下，公司才傾向于利用更多的股權(quán)融資來(lái)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資。這說(shuō)明債務(wù)融資是固定資產(chǎn)投資的首選方式。Asli Demirguc-kunt與vojislav Maksimovic（1996）的研究表明債務(wù)融資與固定資產(chǎn)投資呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系，即沖突的存在使得債務(wù)融資抑制了企業(yè)固定資產(chǎn)的投資。這從側(cè)面反映了債務(wù)融資并非固定資產(chǎn)投資的主要資金來(lái)源。本文認(rèn)為，創(chuàng)業(yè)板公司傾向于利用債務(wù)融資來(lái)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資。原因在于：相對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)投資，固定資產(chǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)較低。債權(quán)人出于自身利益的考慮，必然要對(duì)企業(yè)的投資進(jìn)行限制，以避免企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移動(dòng)機(jī)。因此，客觀情況迫使創(chuàng)業(yè)板公司只能利用債務(wù)資金進(jìn)行固定資產(chǎn)投資。因此，本文提出如下研究假設(shè)：

假設(shè)2：創(chuàng)業(yè)板公司傾向于利用債務(wù)融資進(jìn)行固定資產(chǎn)投資

（二）樣本選擇及數(shù)據(jù)來(lái)源 本文以我國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市公司2008

年～2011年的數(shù)據(jù)為研究對(duì)象。剔除數(shù)據(jù)不全的公司后，最終得到908個(gè)有效樣本。本文使用的數(shù)據(jù)來(lái)源于wind數(shù)據(jù)庫(kù)和深圳證劵交易所網(wǎng)站（http ：// ），并且利用Excel和stata.11數(shù)據(jù)分析軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。

（三）變量定義 本文中所涉及的所有研究變量如表1所示：

為了區(qū)分債務(wù)融資和股權(quán)融資對(duì)不同投資的影響程度，本文將投資分為無(wú)形資產(chǎn)投資和固定資產(chǎn)投資，作為被解釋變量。債務(wù)水平采用通用的測(cè)量方法，即年末的總負(fù)債與總資產(chǎn)之比。股權(quán)融資采用了彭程、劉星（2009）等人的做法，即股本與資本公積之和。諸多文獻(xiàn)表明，影響企業(yè)投資的因素很多，如企業(yè)現(xiàn)金流（CF）、成長(zhǎng)性（Gro）、盈利能力（Pro）等等，因此本文在模型中加入了這些影響因素作為控制變量。

（四）模型建立 本文所建立的模型如下：

模型（1）用來(lái)檢驗(yàn)假設(shè)1，根據(jù)系數(shù)γ2與γ1的大小來(lái)判斷研究假設(shè)1是否成立。模型（2）用來(lái)檢驗(yàn)研究假設(shè)2，如果債務(wù)融資的系數(shù)ω1大于股權(quán)融資的系數(shù)ω2，說(shuō)明創(chuàng)業(yè)板公司的傾向于用債務(wù)融資進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，則本文的假設(shè)2就得到驗(yàn)證。

四、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì) 在進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)之前，首先解釋變量和被解釋變量進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果如表2所示：

表2結(jié)果顯示：第一，2009年～2011年股權(quán)融資的均值基本大于債務(wù)融資的均值，說(shuō)明股權(quán) 融資是創(chuàng)業(yè)板公司最主要的融資來(lái)源。股權(quán)融資與債務(wù)融資的標(biāo)準(zhǔn)差與均值差異較大，表明樣本公司在同一年度內(nèi)的股權(quán)融資差異、債務(wù)融資差異較大。第二，2009年～2011年固定資產(chǎn)投資大于無(wú)形資產(chǎn)投資，可能的原因是我國(guó)創(chuàng)業(yè)板公司大多屬于制造業(yè)，固定資產(chǎn)投資是其投資中的重要組成部分。

（二）回歸分析 對(duì)模型（1）和（2）進(jìn)行回歸，其結(jié)果如表3所示：

根據(jù)表3的回歸結(jié)果：在融資對(duì)無(wú)形資產(chǎn)投資的回歸結(jié)果中，股權(quán)融資的系數(shù)為0.0936，債務(wù)融資的系數(shù)為0.0617，并且都通過(guò)了顯著性水平5%的檢驗(yàn)。股權(quán)融資與無(wú)形資產(chǎn)投資的相關(guān)性更強(qiáng)，說(shuō)明創(chuàng)業(yè)板公司在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)投資的過(guò)程中更傾向于股權(quán)融資，假設(shè)1得到了驗(yàn)證。

在融資對(duì)固定資產(chǎn)投資的回歸結(jié)果中，債務(wù)融資的系數(shù)為0.0805，并且通過(guò)了顯著性水平5%的檢驗(yàn)。股權(quán)融資的系數(shù)為0.1193，通過(guò)了顯著性水平1%的檢驗(yàn)。股權(quán)融資與固定資產(chǎn)投資的相關(guān)性高于債務(wù)融資與固定資產(chǎn)投資的相關(guān)性，說(shuō)明固定資產(chǎn)投資的主要資金來(lái)源是股權(quán)融資，而非債務(wù)融資。創(chuàng)業(yè)板公司傾向于利用股權(quán)融資進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，假設(shè)2并沒(méi)有得到驗(yàn)證。本文認(rèn)為，這是由創(chuàng)業(yè)板公司偏好股權(quán)融資所導(dǎo)致。

通過(guò)對(duì)模型（1）和（2）的實(shí)證結(jié)果分析可知，無(wú)論創(chuàng)業(yè)板公司進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)投資還是固定資產(chǎn)投資，股權(quán)融資與投資的相關(guān)程度均大于債務(wù)融資與投資的相關(guān)程度。一方面表明創(chuàng)業(yè)板公司偏好股權(quán)融資，公司投資時(shí)最主要的融資來(lái)源是股權(quán)融資，這既和股權(quán)融資自身的優(yōu)勢(shì)有關(guān)，也與創(chuàng)業(yè)板公司所面臨的外部宏觀環(huán)境有關(guān)；另一方面也說(shuō)明股權(quán)融資對(duì)投資的影響程度遠(yuǎn)大于債務(wù)融資，反映了創(chuàng)業(yè)板公司中的主要矛盾是大小股東的沖突。

（三）高股權(quán)融資水平下的進(jìn)一步分析 為了對(duì)以上結(jié)果進(jìn)行進(jìn)一步的說(shuō)明，本文將將股權(quán)融資進(jìn)行降序排列，選擇前二分之一的高股權(quán)融資樣本進(jìn)行回歸分析，其結(jié)果如表4所示：

回歸結(jié)果顯示：股權(quán)融資與無(wú)形資產(chǎn)投資的相關(guān)性仍然高于債務(wù)融資與無(wú)形資產(chǎn)投資的相關(guān)性，說(shuō)明在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)投資的過(guò)程中，創(chuàng)業(yè)板公司還是傾向于利用股權(quán)融資。股權(quán)融資與固定資產(chǎn)投資的相關(guān)性也高于債務(wù)融資與固定資產(chǎn)投資的相關(guān)性，與上述研究結(jié)果一致。

同時(shí)發(fā)現(xiàn)，表4中股權(quán)融資系數(shù)均高于表3中股權(quán)融資的系數(shù)，說(shuō)明在高股權(quán)融資水平下，股權(quán)融資與投資的相關(guān)性更強(qiáng)。

（四）穩(wěn)健性檢驗(yàn) 判斷多重共線性的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)，一是最大的Vif大于10，二是平均的Vif大于1。在兩個(gè)同時(shí)滿足的情況下，才能判定模型存在多重共線性。表3、表4中，可以看出沒(méi)有一個(gè)變量的Vif值大于10，因此，可以斷定模型（1）、（2）都不存在多重共線性問(wèn)題。本文的回歸結(jié)果都是經(jīng)過(guò)處理異方差后的結(jié)果，因此并不存在異方差問(wèn)題。對(duì)于內(nèi)生性的檢驗(yàn)，也是從輸出的P值來(lái)考慮，均大于0.05，說(shuō)明模型不存在內(nèi)生性問(wèn)題。

五、研究結(jié)論

本文以我國(guó)創(chuàng)業(yè)板公司為樣本，通過(guò)與債務(wù)融資對(duì)投資影響的對(duì)比分析，得出了如下結(jié)論：股權(quán)融資和債務(wù)融資都與無(wú)形資產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資正相關(guān)，說(shuō)明股權(quán)融資、債務(wù)融資促進(jìn)了創(chuàng)業(yè)板公司的投資。股權(quán)融資與無(wú)形資產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資的相關(guān)程度均大于債務(wù)融資與他們的相關(guān)程度，說(shuō)明創(chuàng)業(yè)板公司傾向于利用股權(quán)融資的方式進(jìn)行投資。研究結(jié)論反映了創(chuàng)業(yè)板公司存在股權(quán)融資偏好的特征，出現(xiàn)該情況的原因有兩點(diǎn)：一是股權(quán)融資不需要抵押品，并且沒(méi)有固定的到期還本付息壓力；二是創(chuàng)業(yè)板公司處于初創(chuàng)期，治理結(jié)構(gòu)不完善、盈利模式不穩(wěn)定、新技術(shù)的先進(jìn)性與可靠性不確定等因素使得創(chuàng)業(yè)板在經(jīng)營(yíng)上存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，創(chuàng)業(yè)板公司很難獲取債務(wù)融資。

上市公司在利用股權(quán)融資優(yōu)勢(shì)的時(shí)候，必須警惕以下問(wèn)題：過(guò)多的股權(quán)融資帶來(lái)了大小股東之間的沖突，大股東很可能以犧牲小股東利益進(jìn)行過(guò)度投資來(lái)滿足自身利益；股權(quán)融資所占投資總額的比例高，那么債務(wù)融資就相應(yīng)就低，財(cái)務(wù)杠桿的調(diào)節(jié)作用沒(méi)有得到良好的發(fā)揮。因此，要合理利用股權(quán)融資來(lái)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)投資所占投資的。

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篇7

[關(guān)鍵詞] 無(wú)形資產(chǎn) 界定

一、無(wú)形資產(chǎn)的概念

對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的定義大都采用列舉方式來(lái)表示，或者以無(wú)形資產(chǎn)的特征和確認(rèn)條件為基礎(chǔ)來(lái)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)前，存在的觀點(diǎn)大致可分為以下五種意見(jiàn)：

1.資本性資產(chǎn)論。持該觀點(diǎn)的人認(rèn)為：無(wú)形資產(chǎn)是指無(wú)實(shí)體存在的資本資產(chǎn)，其價(jià)值依附于資產(chǎn)所有者所持有的權(quán)利；無(wú)形資產(chǎn)一般不能與企業(yè)或企業(yè)的有形資產(chǎn)相分離，對(duì)企業(yè)或者企業(yè)的有形資產(chǎn)具有較強(qiáng)的依附性。只有與企業(yè)或者企業(yè)的有形資產(chǎn)相結(jié)合，才能發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)的特定使用效能，為企業(yè)帶來(lái)較高的經(jīng)濟(jì)收益。無(wú)形資產(chǎn)的依附性要強(qiáng)于其他類(lèi)的資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)是非物質(zhì)資產(chǎn)，是在不完善的條件下產(chǎn)生的，無(wú)形資產(chǎn)所帶來(lái)的收益超過(guò)一個(gè)營(yíng)業(yè)周期。

2.非貨幣性資產(chǎn)論。持該觀點(diǎn)的人認(rèn)為:無(wú)形資產(chǎn)指是沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)資源，其價(jià)值是由其占有權(quán)及其他未來(lái)利益所決定的，貨幣性資產(chǎn)(如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和投資等)不被認(rèn)為是無(wú)形資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)樾姓芾淼男枰鴵碛械?，使用年限超過(guò)一年的非貨幣性資產(chǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）將無(wú)形資產(chǎn)定義為：“無(wú)形資產(chǎn)是指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)?！倍x中給出了資產(chǎn)和貨幣資產(chǎn)的定義，也間接給出了非貨幣性資產(chǎn)的定義。

3.知識(shí)形態(tài)論。持該觀點(diǎn)的人認(rèn)為：無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而以知識(shí)形態(tài)存在的重要經(jīng)濟(jì)資源，它是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供某種權(quán)利、特權(quán)或優(yōu)勢(shì)的固定資產(chǎn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，智力資源取代自然資源成為企業(yè)資源配置的首要因素。在這個(gè)定義中，“以知識(shí)形態(tài)存在”的資產(chǎn)，是無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性，“獲取超額收益”是其獨(dú)特的功能和企業(yè)持有的目的，“長(zhǎng)期使用”和“無(wú)實(shí)體性”則是它的外部特征。

4.固定資產(chǎn)論。持該觀點(diǎn)的人認(rèn)為:無(wú)形資產(chǎn)也可稱(chēng)無(wú)形固定資產(chǎn)，是有形固定資產(chǎn)的對(duì)稱(chēng)，指企業(yè)中不具備物質(zhì)實(shí)體，而以某種特有權(quán)利和技術(shù)知識(shí)形態(tài)等經(jīng)濟(jì)資源存在并發(fā)揮作用的固定資產(chǎn)，盡管其價(jià)值形態(tài)缺乏橫向比較的可能，但它的存在和應(yīng)用，能使特定企業(yè)獲取高于一般水平的盈利，在長(zhǎng)于一年的不確定的未來(lái)期間內(nèi)，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)。無(wú)形資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)的一部分，因?yàn)樗c有形資產(chǎn)具有共同的特性。例如，無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)都在有效的經(jīng)濟(jì)壽命期間由企業(yè)所控制和使用，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)；兩者都能為其持有人帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，受益的多少與其維護(hù)利用的程度有密切的關(guān)系；兩者都具有長(zhǎng)于一年的預(yù)期使用壽命和較高的單位價(jià)值，與流動(dòng)資產(chǎn)形成鮮明的對(duì)照；兩者的價(jià)值轉(zhuǎn)移都是非一次性的，即在其受益期間內(nèi)逐漸損耗，一部分一部分地加入成本，然后通過(guò)產(chǎn)品價(jià)值的補(bǔ)償，將其逐步收回。因此，有人認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性是固定資產(chǎn)，通常稱(chēng)為“無(wú)形固定資產(chǎn)”；并認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)是有形資產(chǎn)的對(duì)稱(chēng)。

5.經(jīng)濟(jì)資源論。持該觀點(diǎn)的人認(rèn)為:無(wú)形資產(chǎn)是指特定主體控制的，不具有獨(dú)立實(shí)體，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與服務(wù)持續(xù)發(fā)揮作用，并能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一切經(jīng)濟(jì)資源。

二、無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性

無(wú)形資產(chǎn)作為資產(chǎn)的重要類(lèi)別之一，必然具備資產(chǎn)的一般屬性，即具備企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。無(wú)形資產(chǎn)的存在及其作用的發(fā)揮，不僅在于無(wú)形性，更重要的是在于其價(jià)值的可計(jì)量性。無(wú)形資產(chǎn)的效用及其價(jià)值，決定于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、微觀管理水平以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，有形資產(chǎn)的投入起決定性作用；而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)的投入則起決定性作用。例如，美國(guó)許多高新技術(shù)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)總資產(chǎn)的60%，許多世界著名的跨國(guó)公司都擁有大量的專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)和馳名商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)。例如“可口可樂(lè)”僅商標(biāo)價(jià)值約704.53億美元，“微軟”僅商標(biāo)價(jià)值約651.74億美元。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，無(wú)形資產(chǎn)的特性和內(nèi)容也將隨之發(fā)生變化。

1.依附性。無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)有著依存關(guān)系、互補(bǔ)關(guān)系、包含關(guān)系、轉(zhuǎn)化關(guān)系等，無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，所以無(wú)形資產(chǎn)必須依附于一定的載體存在并發(fā)揮作用。無(wú)形資產(chǎn)的依附性是指無(wú)形資產(chǎn)一般不能與企業(yè)或企業(yè)的有形資產(chǎn)相分離，對(duì)企業(yè)或者企業(yè)的有形資產(chǎn)具有較強(qiáng)的依附性。只有與企業(yè)或者企業(yè)的有形資產(chǎn)相結(jié)合，才能發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)的特定使用效能，為企業(yè)帶來(lái)較高的經(jīng)濟(jì)收益。

2.收益性。無(wú)形資產(chǎn)作為資產(chǎn)的一種細(xì)分具有資產(chǎn)的本質(zhì)特征，即可以為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一種資源。那么，作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體的企業(yè)持有某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的根本動(dòng)機(jī)就是將其作為一種可以為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。在這一點(diǎn)上，有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)都是相同的，不同的是無(wú)形資產(chǎn)往往可以為企業(yè)帶來(lái)超額利潤(rùn)，而有形資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)發(fā)揮作用提供物質(zhì)基礎(chǔ)。

3.超額盈利性。無(wú)形資產(chǎn)的功能在于能為企業(yè)帶來(lái)高于一般企業(yè)的收益能力，在市場(chǎng)上，無(wú)形資產(chǎn)權(quán)利可以成倍放大，從而取得巨額收入。無(wú)形資產(chǎn)的高收益性是由于企業(yè)具有獨(dú)家壟斷的優(yōu)勢(shì)。在自由競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，企業(yè)一旦掌握了核心技術(shù)、獨(dú)特生產(chǎn)工藝或配方，就會(huì)形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而給企業(yè)帶來(lái)超額利潤(rùn)。

4.獨(dú)占性。無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)耗費(fèi)的回報(bào)，因此企業(yè)對(duì)其擁有獨(dú)占權(quán)，這種權(quán)利受到法律的保護(hù)，使得企業(yè)能夠獨(dú)自享有無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的各種利益。如果無(wú)形資產(chǎn)公開(kāi)化，其盈利能力將消失，無(wú)形資產(chǎn)本身沒(méi)有任何價(jià)值，所以企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值存在與否取決于該企業(yè)所擁有的某種權(quán)利或優(yōu)勢(shì)在同行業(yè)中是否形成壟斷，這種權(quán)利或者優(yōu)勢(shì)的壟斷性越高，獲利能力就越強(qiáng)，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值越大。

5.不確定性。一方面無(wú)形資產(chǎn)具有非貨幣性資產(chǎn)的特點(diǎn)，非貨幣性資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是不固定或不可確定的，所以無(wú)形資產(chǎn)的超額收益就具有不固定性和不確定性。另一方面無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命具有不確定性。某些無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)一樣，存在功能性損耗和技術(shù)性損耗。但對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)其技術(shù)性損耗應(yīng)該是其主要的損耗，當(dāng)今科技進(jìn)步呈現(xiàn)加速度增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)的更新?lián)Q代的速度不斷加快，這就使得無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命具有很大的不確定性。

6.無(wú)可比性。無(wú)可比性是指無(wú)形資產(chǎn)的獨(dú)占性使其沒(méi)有可比的市場(chǎng)價(jià)值，每種企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)由于其在同業(yè)中的壟斷地位和優(yōu)越程度不同，為企業(yè)帶來(lái)的超額盈利水平不同，因此當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)在市場(chǎng)上進(jìn)行交易時(shí)，沒(méi)有可比的市價(jià)，這就為其轉(zhuǎn)讓價(jià)值的確定帶來(lái)了很大的困難。無(wú)可比性很大程度上是由無(wú)形資產(chǎn)的壟斷性引起的，一些受法律保護(hù)的無(wú)形資產(chǎn)，往往是獨(dú)一無(wú)二。

三、無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定性的設(shè)想

上述都承認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)具有無(wú)實(shí)體性、獨(dú)占性(壟斷性)、收益性、無(wú)可比性、非貨幣性等特性。但在無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性上，還有“非物質(zhì)資產(chǎn)”、“以知識(shí)形態(tài)存在的重要經(jīng)濟(jì)資源”等觀點(diǎn)。其實(shí)這些觀點(diǎn)，顯然范圍過(guò)于狹窄。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷迅速發(fā)展的今天，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的促進(jìn)作用日益突出，對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展的約束性影響越來(lái)越大，因此應(yīng)擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)要素范圍。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)要素還應(yīng)主要包括：

1.市場(chǎng)資產(chǎn)。市場(chǎng)資產(chǎn)是指一個(gè)企業(yè)通過(guò)其所擁有的與市場(chǎng)相關(guān)聯(lián)的無(wú)形資產(chǎn)而可能獲得的潛在的利益總和，是知識(shí)資本的第一要素，包括：(1)品牌的信譽(yù)，如企業(yè)品牌、服務(wù)品牌；(2)與客戶(hù)的關(guān)系，如銷(xiāo)售網(wǎng)、分銷(xiāo)渠道、長(zhǎng)期客戶(hù)；(3)合同，如特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)定，專(zhuān)利使用權(quán)協(xié)定、經(jīng)常性合同等。

2.知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐和科學(xué)試驗(yàn)等創(chuàng)新過(guò)程中，所發(fā)明創(chuàng)造的高新技術(shù)和技術(shù)決竅，而形成的精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式。包括專(zhuān)利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)、商業(yè)秘密、技術(shù)秘密等。

3.組織管理資產(chǎn)。組織管理資產(chǎn)是指企業(yè)管理層在組織協(xié)調(diào)、管理、溝通等方面存在的優(yōu)勢(shì)，可能獲得的潛在利益。如企業(yè)文化、企業(yè)管理方法、信息技術(shù)交流、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)、融資關(guān)系等要素。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，無(wú)形資產(chǎn)的資源得到了迅猛的發(fā)展，并逐漸成為企業(yè)資產(chǎn)的核心和主要收益來(lái)源。

4.人力資產(chǎn)。人力資產(chǎn)是指有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、與企業(yè)員工有關(guān)的優(yōu)勢(shì)。包括員工的教育狀況、業(yè)務(wù)能力、相關(guān)工作知識(shí)、職業(yè)評(píng)估、心理測(cè)試、相關(guān)工作能力等要素。

綜上所述，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的不具有實(shí)物形態(tài)，可以在長(zhǎng)于一年的未來(lái)期間，為企業(yè)帶來(lái)不確定經(jīng)濟(jì)利益的、可以自由轉(zhuǎn)讓的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)權(quán)利。無(wú)形資產(chǎn)的這一質(zhì)的規(guī)定性，表明了無(wú)實(shí)體性、依附性、獨(dú)占性、不確定性、可轉(zhuǎn)讓性、無(wú)可比性等諸多無(wú)形資產(chǎn)的特征。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；權(quán)利；收益

中圖分類(lèi)號(hào)：F019 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.11.67 文章編號(hào)：1672-3309（2013）11-145-03

無(wú)形資產(chǎn)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的重要性日益凸顯，無(wú)論是國(guó)家、企業(yè)還是個(gè)人，都對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)、保值和增值給予極大的關(guān)注。無(wú)形資產(chǎn)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、不斷變化發(fā)展的概念，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，無(wú)形資產(chǎn)概念的內(nèi)涵和外延也在不斷改變。

一、國(guó)外關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)涵的界定

19世紀(jì)末20世紀(jì)初，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家托爾斯?本德最早提出了無(wú)形資產(chǎn)的概念，他把那些不具有實(shí)物形態(tài)，但卻能為企業(yè)提供某種權(quán)利或特權(quán)的資產(chǎn)定義為無(wú)形資產(chǎn)。隨后，著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家薩繆爾森和諾德豪斯在《經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書(shū)中將無(wú)形資產(chǎn)表述為：“資產(chǎn)負(fù)債表中還有一類(lèi)新資產(chǎn)。除了卡車(chē)或計(jì)算機(jī)這類(lèi)有形項(xiàng)目外，企業(yè)還有無(wú)形的，但仍然有價(jià)值的資產(chǎn)，例如專(zhuān)利、商標(biāo)或商譽(yù)。”經(jīng)過(guò)幾十年的探索，無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵界定有了一定的改進(jìn)和完善，具有代表性的觀點(diǎn)有：

（一）會(huì)計(jì)學(xué)方面

1、1983年，Davidson在其主編的《會(huì)計(jì)手冊(cè)》一書(shū)中寫(xiě)到：“無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有公認(rèn)的定義，因而常常用實(shí)例來(lái)解釋?！彼€在該書(shū)中引用了1927年出版的《會(huì)計(jì)學(xué)：它的原理與問(wèn)題》中的一段話：“無(wú)形資產(chǎn)的含義是指專(zhuān)利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽(yù)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)以及其他類(lèi)似的財(cái)產(chǎn)，這一表述并不十分恰當(dāng)，但是除了列舉其內(nèi)容外，確實(shí)不容易把有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)劃分清楚?！?/p>

2、1986年，日本出版的《新版會(huì)計(jì)學(xué)大辭典》認(rèn)為：“無(wú)形固定資產(chǎn)是同有形固定資產(chǎn)相對(duì)立的概念，其定義不大明確。然而，作為一般會(huì)計(jì)慣例所承認(rèn)的概念，無(wú)形固定資產(chǎn)可以說(shuō)是具有下列三種屬性的虛擬資產(chǎn)：（1）沒(méi)有實(shí)體的資產(chǎn)；（2）有超過(guò)一般同行業(yè)企業(yè)收益能力的資產(chǎn)價(jià)值；（3）有償取得。”

3、1994年，Sondhi和Fried將商譽(yù)從無(wú)形資產(chǎn)中單列出來(lái)，認(rèn)為在大多數(shù)情況下，信譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)在剩余的方面購(gòu)買(mǎi)中產(chǎn)生，代表不能分配到有形資產(chǎn)方面的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的比例。

4、1995年，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)（討論稿）》中將無(wú)形資產(chǎn)定義為：“無(wú)形資產(chǎn)指無(wú)實(shí)物形態(tài)、性質(zhì)上屬于非貨幣性的固定資產(chǎn)。這里的固定資產(chǎn)是指符合下列條件的資產(chǎn)：（1）企業(yè)持有的，能用于生產(chǎn)、提供商品和勞務(wù)、租給他人或用于管理目的；（2）已取得或開(kāi)發(fā)成功，預(yù)期在將來(lái)持續(xù)使用；（3）不準(zhǔn)備在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷(xiāo)售?！?/p>

5、1997年，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式了《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)――商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)》。該準(zhǔn)則認(rèn)為：“無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)但可以辨認(rèn)且企業(yè)通過(guò)法定權(quán)利等可以控制的非金融性長(zhǎng)期資產(chǎn)?！?/p>

6、1998年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式公布了無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》。該準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的概念作出如下描述：“無(wú)形資產(chǎn)是指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)，出租給其他單位或行政管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！睂?duì)此概念描述，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)滿足可辨認(rèn)性、對(duì)資源的控制性和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益性等三個(gè)條件。

7、1999年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)意見(jiàn)書(shū)第17號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》，其認(rèn)為：“無(wú)形資產(chǎn)是指沒(méi)有實(shí)物實(shí)體的經(jīng)濟(jì)資源，其價(jià)值是由其占有權(quán)及其他未來(lái)利益所決定的；但貨幣性資源（如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和投資等）不能認(rèn)為是無(wú)形資產(chǎn)?！?/p>

（二）資產(chǎn)評(píng)估學(xué)方面

國(guó)外資產(chǎn)評(píng)估界對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)涵的研究，主要體現(xiàn)在各國(guó)制定并頒布的相關(guān)準(zhǔn)則中，至今還未形成一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。到目前為止，只有在2000年國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)制定的《國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則評(píng)估指南四――無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則體系中第一次對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行了規(guī)范。國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的概念是這樣界定的：“以其經(jīng)濟(jì)特性而顯示其存在的一種資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)無(wú)具體的物理形態(tài)，但為其擁有者獲取了權(quán)益和特權(quán)，而且通常為其擁有者帶來(lái)收益?！?/p>

二、國(guó)內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)的概念

較早的對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行研究的專(zhuān)著是楊汝梅于1926年12月在美國(guó)密歇根大學(xué)完成的博士論文《商譽(yù)及其他無(wú)形資產(chǎn)》。雖然論文中未給出無(wú)形資產(chǎn)確切的概念界定，但是他對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的幾種性質(zhì)分別作了分析：（1）無(wú)形資產(chǎn)者，乃財(cái)產(chǎn)之一部，其價(jià)值并不存在于可見(jiàn)可觸可量可算之實(shí)物中，亦并無(wú)此種實(shí)物為其代表；（2）所謂無(wú)形資產(chǎn)值界限，甚模糊，不能依一定之標(biāo)準(zhǔn)為范圍，此種資產(chǎn)，在繼續(xù)經(jīng)營(yíng)之情形下，雖有正當(dāng)之價(jià)值，然其價(jià)值之存在，不能分屬于特定之資產(chǎn)上；（3）無(wú)形資產(chǎn)之價(jià)值乃屬一特定企業(yè)所具有額外收益能力之表示。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，作為資本市場(chǎng)重要組成部分的無(wú)形資產(chǎn)，其地位也顯得越來(lái)越重要，從而對(duì)其內(nèi)涵做出一個(gè)精準(zhǔn)的界定也顯得越來(lái)越有必要。只有真正知道了什么是無(wú)形資產(chǎn)，才能更好地去利用無(wú)形資產(chǎn)，讓無(wú)形資產(chǎn)本身為其所有者或控制者創(chuàng)造出巨大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。我國(guó)眾多學(xué)者致力于無(wú)形資產(chǎn)研究多年，對(duì)其具體內(nèi)涵的界定表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)學(xué)方面

1、1990年，學(xué)者于長(zhǎng)春在《無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)管理》一文中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的概念做出了詳細(xì)的界定：“無(wú)形資產(chǎn)，亦稱(chēng)無(wú)形固定資產(chǎn)，是有形固定資產(chǎn)的對(duì)稱(chēng)，指企業(yè)中不具備物質(zhì)實(shí)體，而以某種特有權(quán)利和技術(shù)知識(shí)形態(tài)等經(jīng)濟(jì)資源存在并發(fā)揮作用的固定資產(chǎn)。盡管其價(jià)值形態(tài)缺乏橫向比較的可能，但它的存在和應(yīng)用，能使特定企業(yè)獲取高于一般水平的贏利，在不確定的未來(lái)期間內(nèi)為企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)?！?/p>

2、1992年，由吳申元等主編的《經(jīng)濟(jì)大辭典》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的概念進(jìn)行了描述：“無(wú)形資產(chǎn)，亦稱(chēng)無(wú)形固定資產(chǎn)，指不具有實(shí)物形態(tài)而能為企業(yè)較長(zhǎng)期地提供某種特殊權(quán)利或有助于企業(yè)取得較高收益的資產(chǎn)。在資本主義企業(yè)中，列為無(wú)形資產(chǎn)的有商標(biāo)、商譽(yù)、版權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、特許營(yíng)業(yè)權(quán)等?！?/p>

3、1993年，財(cái)政部頒布實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和分行業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》首次提出無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，并將無(wú)形資產(chǎn)的概念定義為：“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、技術(shù)秘密、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、商譽(yù)等。”

4、1996年，蔡吉祥在其著作《神氣的財(cái)富：無(wú)形資產(chǎn)》中指出：“無(wú)形資產(chǎn)是無(wú)形固定資產(chǎn)的總稱(chēng)，是指不具有實(shí)物形態(tài)而以知識(shí)形態(tài)存在的重要經(jīng)濟(jì)資源，它是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供某種權(quán)利、特權(quán)或優(yōu)勢(shì)的固定資產(chǎn)，這種固定資產(chǎn)應(yīng)用于企業(yè)，可以創(chuàng)造巨大的收益?！?/p>

5、2001年，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》，準(zhǔn)則中將無(wú)形資產(chǎn)定義為：“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)?！?/p>

6、2006年，財(cái)政部再次全面頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》，其中將無(wú)形資產(chǎn)界定為：“企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)?！?/p>

（二）資產(chǎn)評(píng)估學(xué)方面

1、1991年，國(guó)務(wù)院的《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》中，把無(wú)形資產(chǎn)列入規(guī)定的國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估范圍，認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)的組成部分。

2、1998年，學(xué)者蘇萬(wàn)貴在《無(wú)形資產(chǎn)理論研究》中提及無(wú)形資產(chǎn)，他認(rèn)為：“無(wú)形資產(chǎn)是指無(wú)實(shí)物形態(tài)的、獨(dú)占的、可轉(zhuǎn)讓的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。”同年，學(xué)者湯湘希在文章《無(wú)形資產(chǎn)理論研究》中認(rèn)為：“所謂的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)是不具有實(shí)物形態(tài)、卻能為企業(yè)長(zhǎng)期帶來(lái)收益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利，超收益能力的資本化價(jià)值以及有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)資源的集合?！?/p>

3、2001年，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)了《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》，其中將無(wú)形資產(chǎn)定義為：“特定主體控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期發(fā)揮作用且能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源?！?/p>

4、2009年7月1日，新的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》正式實(shí)施，新準(zhǔn)則第二則指出：“本準(zhǔn)則所稱(chēng)無(wú)形資產(chǎn)，是指特定主體所擁有或者控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源?！?/p>

5、2011年，全國(guó)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試輔導(dǎo)教材《資產(chǎn)評(píng)估學(xué)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的概念表述為：“無(wú)形資產(chǎn)是指那些沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體而以某種特殊權(quán)利和技術(shù)知識(shí)等經(jīng)濟(jì)資源存在并發(fā)揮作用的資產(chǎn)?！?/p>

三、正確界定無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)涵

雖然到目前為止，國(guó)內(nèi)外對(duì)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)涵的研究討論還是見(jiàn)仁見(jiàn)智，并未對(duì)其形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，但不外乎是從無(wú)形資產(chǎn)的控制主體、表現(xiàn)形式、發(fā)揮作用和收益性等這些實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容來(lái)描述界定無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵。具體可以從以下4個(gè)方面理解：

1、從控制主體上看，無(wú)形資產(chǎn)是由特定的主體擁有或者控制的，而這個(gè)特定的主體范圍是十分廣泛的，可以是自然人，也可以是企業(yè)這一類(lèi)經(jīng)濟(jì)組織或者是非盈利性的事業(yè)單位，甚至還可以是一個(gè)國(guó)家。

2、從表現(xiàn)形式上看，無(wú)形資產(chǎn)是沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體的，是一種隱性存在的非貨幣性資產(chǎn)，它必須通過(guò)一定的物質(zhì)實(shí)體作為載體來(lái)存在并發(fā)揮其自身的作用。無(wú)形資產(chǎn)的直接載體是專(zhuān)利證書(shū)、商標(biāo)標(biāo)記、注冊(cè)商標(biāo)、圖紙材料、軟盤(pán)等，而間接載體則是與此項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的有形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)通過(guò)內(nèi)容和價(jià)格來(lái)表現(xiàn)，其價(jià)值與間接物質(zhì)載體不可分離的構(gòu)成了物質(zhì)的總體價(jià)值。同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)的形成基于其控制主體長(zhǎng)期的發(fā)展和演進(jìn)，其成熟程度、影響范圍和獲利能力總是隨著控制主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的變化而變化。

3、從發(fā)揮作用的程度上看，無(wú)形資產(chǎn)發(fā)揮作用的時(shí)間明顯有別于有形資產(chǎn)，它是在控制主體擁有或控制下通過(guò)長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)逐漸積累形成的，這就決定了其發(fā)揮作用的程度經(jīng)歷了一個(gè)由小變大再變小的過(guò)程。一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在期初的研究中需要投入大量的資本成本，此時(shí)其發(fā)揮作用帶來(lái)的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其成本，而經(jīng)過(guò)不斷的積累與演進(jìn)，該無(wú)形資產(chǎn)日趨成熟，其（下轉(zhuǎn)130頁(yè)）（上接146頁(yè)）發(fā)揮的作用也越來(lái)越大，其帶來(lái)的收益也越來(lái)越大，足以彌補(bǔ)其原先開(kāi)發(fā)時(shí)所消耗的成本，但是隨著新的無(wú)形資產(chǎn)的出現(xiàn)，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)將會(huì)被逐漸取代，從而其發(fā)揮的作用也會(huì)越來(lái)越小，直到被完全取代時(shí)作用也就不再明顯。

4、從收益上看，無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別于有形資產(chǎn)的一個(gè)重要特點(diǎn)是它可以作為共同財(cái)富，由不同的主體同時(shí)共享而不減少其有用性。也就是說(shuō)，一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)可以在不同的地點(diǎn)、同一時(shí)間，由不同的主體所使用，其收益具有共益性。同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)能夠?yàn)槠鋼碛谢蚩刂普邘?lái)未來(lái)預(yù)期收益，而非現(xiàn)實(shí)收益，并且該收益能夠用貨幣可靠計(jì)量。

綜上可知，無(wú)形資產(chǎn)是指由國(guó)家、企業(yè)或個(gè)人擁有或控制的，能夠用于商品或勞務(wù)生產(chǎn)供應(yīng)、出租或管理的，在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)中能為擁有或控制者帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)收益的、不具有具體實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。

四、小結(jié)

21世紀(jì)是一個(gè)控制力經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，在這個(gè)時(shí)代中，真正形成控制力的重要資源之一的就是無(wú)形資產(chǎn)。未來(lái)國(guó)家與國(guó)家的差異、企業(yè)與企業(yè)的差異就在于擁有無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量，以及人力資源對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的創(chuàng)造能力和無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)能力。無(wú)形資產(chǎn)作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)中最重要的資源已成為全世界的共識(shí)。因此，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)日益顯得重要，特別是對(duì)其內(nèi)涵的界定，亟待一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范。

參考文獻(xiàn)：

[1] 吳申元.無(wú)形資產(chǎn)管理與評(píng)估[M].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2009.

[2] 劉德運(yùn).無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

[3] 于樹(shù)彬.資產(chǎn)管理與評(píng)估[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008.

篇9

1999年11月15日中美簽署了關(guān)于中國(guó)加入世界貿(mào)易組織（WTO）的雙邊協(xié)議,為我國(guó)盡早加入WTO掃除了最大的障礙。加入WTO意味著我國(guó)企業(yè)要遵照國(guó)際慣例開(kāi)展世界貿(mào)易,會(huì)計(jì)作為企業(yè)間貿(mào)易交往的媒介,作為一門(mén)國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言,所起的中介作用十分重要。會(huì)計(jì)計(jì)量方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可比性、有用性、有效性都有著重要影響。在此,筆者就現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)在計(jì)量壞賬準(zhǔn)備金、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等方面存在的幾個(gè)問(wèn)題,發(fā)表一點(diǎn)粗淺的看法。

一、壞賬準(zhǔn)備金方面。加入WTO后,國(guó)內(nèi)企業(yè)將融入世界范圍內(nèi)的激烈競(jìng)爭(zhēng),同時(shí)貿(mào)易伙伴也將多元化、復(fù)雜化。在這種復(fù)雜的貿(mào)易關(guān)系下,信息的不對(duì)稱(chēng)性、不完備性以及滯后性的特點(diǎn),都將加大參與貿(mào)易的雙方或多方的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。為增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力,各國(guó)在企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備金方面都有相應(yīng)的財(cái)務(wù)規(guī)定,而我國(guó)規(guī)定除境外上市公司、香港上市公司及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司可自行確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的方法和比例外,其他企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提方法均采用應(yīng)收賬款余額百分比法,且硬性規(guī)定了一些行業(yè)企業(yè)的計(jì)提比例。筆者認(rèn)為,我國(guó)眾多企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備金提取比例過(guò)低,在其遇到巨額壞賬損失時(shí)將陷入財(cái)務(wù)困境,因此,我國(guó)應(yīng)放寬對(duì)壞賬準(zhǔn)備金提取方法和比例的限制,讓企業(yè)采取賬齡分析與企業(yè)資信評(píng)估相結(jié)合的方法。

二、固定資產(chǎn)方面。固定資產(chǎn)折舊方法總的來(lái)說(shuō),有一般折舊法和加速折舊法兩種。現(xiàn)在加速折舊法已愈來(lái)愈被世界各國(guó)廣泛采用,而我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定,除了在某些科技含量較高的行業(yè)外,絕大部分行業(yè)只能采用平均折舊法。這樣,一旦我國(guó)加入WTO,固定資產(chǎn)折舊方法的禁錮將使企業(yè)固定資產(chǎn)更新緩慢,同時(shí)造成資金籌集難度加大、成本提高,企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大,這都將嚴(yán)重削弱我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。因此,筆者認(rèn)為,我國(guó)應(yīng)推廣固定資產(chǎn)加速折舊法,合理計(jì)量不同會(huì)計(jì)期間提取的折舊額。

篇10

關(guān)鍵詞：資源型企業(yè) 無(wú)形資產(chǎn) 價(jià)值相關(guān)性

資源型企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，基于礦產(chǎn)資源以及水、電等自然資源，以自然資源的開(kāi)采與初加工為基本生產(chǎn)方式，以供應(yīng)資源為其主要營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)并以此獲得收入的上游企業(yè)。相對(duì)于其他制造類(lèi)企業(yè)由于生產(chǎn)對(duì)象的不同致使資源型企業(yè)生存發(fā)展更依賴(lài)無(wú)形資產(chǎn)。資源型企業(yè)的生產(chǎn)對(duì)象不僅僅是一般制造業(yè)所面對(duì)的原材料，由于資源型企業(yè)需要對(duì)所需資源進(jìn)行采掘作業(yè)，就必須取得礦業(yè)權(quán)或石油開(kāi)采權(quán)等一系列相關(guān)權(quán)利。為了規(guī)范資源型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)制度與財(cái)政部規(guī)定企業(yè)交納的采礦權(quán)價(jià)款核算方式依照無(wú)形資產(chǎn)相同處理，并在未來(lái)使用該礦產(chǎn)資源期間內(nèi)以合理攤銷(xiāo)方式，計(jì)入未來(lái)的當(dāng)期損益，這就決定了資源型企業(yè)從生存到發(fā)展任何角度與階段都離不開(kāi)無(wú)形資產(chǎn)這個(gè)關(guān)鍵詞。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外文獻(xiàn) 國(guó)外學(xué)者結(jié)合本國(guó)實(shí)際進(jìn)行了研究，大都顯示無(wú)形資產(chǎn)具有價(jià)值相關(guān)性。Rajgopal（2002）研究了電子商務(wù)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)的價(jià)值相關(guān)性問(wèn)題。認(rèn)為在以網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)量定義網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)的條件下，網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)與股票價(jià)格顯著正相關(guān)。 Sharmat（2003）通過(guò)對(duì)澳大利亞制造業(yè)企業(yè)的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)出口型企業(yè)和產(chǎn)品在成長(zhǎng)期的企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)能增加該企業(yè)在市場(chǎng)上的銷(xiāo)售增長(zhǎng)率，即相對(duì)于行業(yè)的增長(zhǎng)趨勢(shì)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)增長(zhǎng)率更高。Lídia Oliveira（2010）研究在葡萄牙證券交易所上市1998年至2008年所有非金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值相關(guān)性，發(fā)現(xiàn)凈收益、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)與股票價(jià)格高度顯著相關(guān)。

（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn) 2001年價(jià)值相關(guān)性研究才引入我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，從薛云奎、王志臺(tái)（2001）的研究至今，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值相關(guān)性的深層領(lǐng)域仍不斷為人探索。王涓涓，梅良勇（2007）通過(guò)對(duì)我國(guó)2001年至2005年A股上市公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)信息披露的狀況趨向規(guī)范，但還存在無(wú)形資產(chǎn)的行業(yè)特征不明顯等問(wèn)題。郭敏（2008）研究論文中選擇2004年至2006年間信息技術(shù)業(yè)上市公司作為研究對(duì)象，證實(shí)不同種類(lèi)的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量?jī)r(jià)值相關(guān)性的影響不同。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè) 理論上無(wú)形資產(chǎn)是資源型企業(yè)賴(lài)以生存和發(fā)展的支柱，無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)獲得超額收益的內(nèi)在動(dòng)力。而企業(yè)價(jià)值有多重體現(xiàn)，為了保證研究的謹(jǐn)慎性全面衡量企業(yè)價(jià)值，本文同時(shí)選取企業(yè)價(jià)值的兩個(gè)價(jià)值體現(xiàn)——企業(yè)利潤(rùn)和股票價(jià)格，本文就要使用這各項(xiàng)指標(biāo)對(duì)資源型上市公司無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值相關(guān)性進(jìn)行研究。于是基于這些基本推測(cè)提出假設(shè)：

假設(shè)1：資源型上市公司的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)公司業(yè)績(jī)的貢獻(xiàn)是顯著正相關(guān)的

假設(shè)2：資源型上市公司的無(wú)形資產(chǎn)與公司股價(jià)顯著正相關(guān)

假設(shè)3：非技術(shù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響大于技術(shù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的影響

（二）模型建立 本文據(jù)資源型企業(yè)自身特點(diǎn)與模型擬合優(yōu)度等方面出發(fā)對(duì)前人研究模型進(jìn)行修改與補(bǔ)充來(lái)檢驗(yàn)假設(shè)1，構(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)利潤(rùn)模型如下：模型1：OPINCt，i=α0+α1PPEt，i+α2INTANGt，i+α3CSt，i +α4ASSETt，i+εt，i

其中，OPINC為t年凈利潤(rùn)；PPE為t年末的固定資產(chǎn)；INTANG為t年末的無(wú)形資產(chǎn)；CS為t年末的資產(chǎn)負(fù)債率，決定著企業(yè)未來(lái)的盈利能力；ASSET為t年末總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)以此衡量企業(yè)規(guī)模，并以此控制企業(yè)規(guī)模對(duì)凈利潤(rùn)的影響。為了檢驗(yàn)假設(shè)2，本文對(duì)Ohlson股價(jià)模型基礎(chǔ)上改變凈資產(chǎn)為每股無(wú)形資產(chǎn)和每股凈資產(chǎn)兩個(gè)變量，構(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)與股票價(jià)格模型如下：模型2： Pt，i=α0+α1EPSt，i+α2

INTANGPSt，i+α3BVPSt，i +α4MBt，i+εt，i

其中，P為t+1年4月最后一個(gè)交易日的收盤(pán)價(jià)；EPS為t年末的每股收益指普通股每股稅后利潤(rùn)； BVPS為t年末每股凈資產(chǎn)，反映每股股票所擁有的資產(chǎn)現(xiàn)值。 MB為市凈率，即t年末的市值與賬面價(jià)值比值，評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。為了驗(yàn)證假設(shè)4，本文參照無(wú)形資產(chǎn)與公司利潤(rùn)模型將無(wú)形資產(chǎn)分為技術(shù)類(lèi)與非技術(shù)類(lèi)對(duì)模型加以修正，用于研究技術(shù)類(lèi)與非技術(shù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)資源型上市公司的影響，構(gòu)建技術(shù)類(lèi)、非技術(shù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)模型如下：模型3：OPINCt，i=α0+α1TECHt，i+α2NONTECHt，i+α3CSt，i +α4ASSETt，i+εt，i

其中， TECH為t年技術(shù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)，NONTECH為t年非技術(shù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)。

（三）樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源 本文依據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)2001年的《上市公司行業(yè)分類(lèi)指引》中劃分的13類(lèi)行業(yè)，選擇2008年至2010年在深圳證券交易所與上海證劵交易所發(fā)行A、B股的，三年報(bào)表數(shù)據(jù)齊全且連續(xù)的采掘業(yè)和電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，共114家資源型上市公司。剔除ST、*ST公司5家；剔除無(wú)形資產(chǎn)數(shù)據(jù)缺失公司3家，最終選取106家資源型上市公司為樣本。本文的數(shù)據(jù)信息主要來(lái)自于國(guó)泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)，數(shù)據(jù)處理采用SPSS17.0統(tǒng)計(jì)軟件。

三、實(shí)證檢驗(yàn)

（一）描述性統(tǒng)計(jì) 為了更好地分析資源型企業(yè)表內(nèi)列示無(wú)形資產(chǎn)數(shù)額情況，在進(jìn)行實(shí)證研究前本文首先針對(duì)全部研究樣本公司，將研究涉及的重要性指標(biāo)進(jìn)行了描述性統(tǒng)計(jì)，結(jié)果如表（1）所示?？梢园l(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)凈額無(wú)論是最小值還是平均值在2008年至2010年的時(shí)間區(qū)間內(nèi)，全部呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)，從標(biāo)準(zhǔn)差逐年提高的數(shù)值也顯示出固定資產(chǎn)最大值與最小值的差異逐年增大，平均值也從2008年的約14.7億顯著提升至2010年的約21.7億，擴(kuò)張勢(shì)頭迅速兇猛。而對(duì)比之下本文的研究對(duì)象無(wú)形資產(chǎn)就相形見(jiàn)絀了，雖然從最大值上看每年的增量也很顯著，但是最小值卻呈現(xiàn)波動(dòng)狀態(tài)不甚穩(wěn)定，于是導(dǎo)致平均值在逐步上升的局勢(shì)下在2010年也出現(xiàn)了小幅回落，觀察標(biāo)準(zhǔn)差也反映了各年度持有無(wú)形資產(chǎn)的差異正在逐步拉大，但對(duì)比固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)的差異明顯小于固定資產(chǎn)差異，從數(shù)據(jù)中不僅能看出資源型上市公司中對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投入比例與重視程度相差嚴(yán)重，還能從標(biāo)準(zhǔn)差中發(fā)現(xiàn)即便同為上市公司，各公司內(nèi)的發(fā)展也是極不平衡的。

資源型企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)由許多不同的項(xiàng)目組成，為了更加詳細(xì)地反映資源型企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)組成狀況與比重，本文依據(jù)2008年至2010年資源型上市公司報(bào)表附注中披露的無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)科目，以其賬面價(jià)值及科目名稱(chēng)自行分類(lèi)統(tǒng)計(jì)計(jì)算后，繪制2008年至2010年度無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)科目分類(lèi)數(shù)據(jù)表格如表（2）所示?？梢园l(fā)現(xiàn)，資源型上市公司的無(wú)形資產(chǎn)具體構(gòu)成大約有21種，其中價(jià)值量最大的是土地使用權(quán)與采礦權(quán)，二者之和約占無(wú)形資產(chǎn)總額的80%，其次是特許經(jīng)營(yíng)權(quán)與專(zhuān)利技術(shù)及非專(zhuān)利技術(shù)約占總額的9%。無(wú)形資產(chǎn)具體組成成分中以各種使用權(quán)居多，而以自主創(chuàng)新與科研開(kāi)發(fā)為特色的自有性無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利技術(shù)及非專(zhuān)利技術(shù)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)還處于劣勢(shì)地位。無(wú)形資產(chǎn)科目中其他項(xiàng)目占總比例較高，仍存在許多分類(lèi)名稱(chēng)含糊不清，不能準(zhǔn)確判斷分類(lèi)的情況。

與此同時(shí)，依照上文提及的行業(yè)類(lèi)型再次進(jìn)行了細(xì)分研究與統(tǒng)計(jì)，本文所選106個(gè)樣本公司中涉及證監(jiān)會(huì)行業(yè)分類(lèi)兩大類(lèi)，共有8個(gè)下屬行業(yè)，在整體資源類(lèi)上市公司中各細(xì)分行業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)持有情況也是大為不同的，通過(guò)統(tǒng)計(jì)計(jì)算8類(lèi)資源行業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)持有比重如圖（1）所示。從折線圖中，可以看出從2008年至2010年8大資源行業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)比例變化的趨勢(shì)，除了石油和天然氣開(kāi)采業(yè)、電力蒸汽熱水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)與煤氣的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)三類(lèi)行業(yè)在三年間無(wú)形資產(chǎn)持有比例基本呈緩慢平穩(wěn)增加趨勢(shì)外，其余五類(lèi)行業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)比重在三年里都有明顯的變化。黑色金屬礦采選業(yè)與有色金屬礦采選業(yè)在2009年無(wú)形資產(chǎn)比重大幅削減，雖然在2009年至2010年間有緩慢上升的跡象，但截止2010年底仍未恢復(fù)2008年時(shí)持有水平。煤炭采選業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在2009年突飛猛漲，迅猛的提升近4個(gè)百分點(diǎn)，而在這樣強(qiáng)大的沖勢(shì)下在2010年間放緩了大規(guī)模持有無(wú)形資產(chǎn)的腳步，并且對(duì)持有比重也略有減少。無(wú)形資產(chǎn)在資源型企業(yè)中各行業(yè)的持有情況都有所不同，聯(lián)系實(shí)際推測(cè)出現(xiàn)這種情況很大程度上跟金融危機(jī)與國(guó)家近些年來(lái)對(duì)資源行業(yè)進(jìn)行的管制有關(guān)。但總體看來(lái)，在資源行業(yè)中無(wú)形資產(chǎn)的持有狀況有較大差異，無(wú)形資產(chǎn)的比重較固定資產(chǎn)比重并不突出。

（二）回歸分析 回歸分析結(jié)果如表（3）至表（5）所示。

（1）無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)利潤(rùn)模型檢驗(yàn)結(jié)果。依據(jù)無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)利潤(rùn)模型將資源型上市公司相關(guān)數(shù)據(jù)導(dǎo)入SPSS進(jìn)入多元一次回歸統(tǒng)計(jì)分析，得到回歸結(jié)果導(dǎo)出如表（3）所示。從回歸結(jié)果來(lái)看，2008年至2010年無(wú)形資產(chǎn)回歸系數(shù)符號(hào)均為正，通過(guò)T檢驗(yàn)的同時(shí)在1%的水平上具有特別顯著性，基本證實(shí)了本文所提出的假設(shè)1，說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)對(duì)公司利潤(rùn)的影響是顯著的、正向的，即無(wú)形資產(chǎn)的多少與公司利潤(rùn)緊密相連，公司擁有無(wú)形資產(chǎn)越多，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶?，與此同時(shí)觀察表格還可以看到，固定資產(chǎn)通過(guò)T檢驗(yàn)后P值均小于無(wú)形資產(chǎn)且2008年至2010年的無(wú)形資產(chǎn)回歸系數(shù)都大于固定資產(chǎn)回歸系數(shù)，這就能夠說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)的單位變動(dòng)對(duì)公司整體利潤(rùn)的影響要大于固定資產(chǎn)單位變動(dòng)產(chǎn)生的影響，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)資源型上市公司的貢獻(xiàn)高于固定資產(chǎn)對(duì)其的貢獻(xiàn)，從而驗(yàn)證了假設(shè)3。

（2）無(wú)形資產(chǎn)與股票價(jià)格模型檢驗(yàn)結(jié)果。依據(jù)無(wú)形資產(chǎn)與股票價(jià)格模型原理，通過(guò)觀察資源型上市公司股票價(jià)格與每股無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值相關(guān)性來(lái)進(jìn)行合理分析判斷股票價(jià)格與每股無(wú)形資產(chǎn)之間的相互關(guān)系，模型回歸結(jié)果如表（4）所示。從模型的回歸結(jié)果看來(lái)，對(duì)于股票價(jià)格的影響每股無(wú)形資產(chǎn)2008年至2010年回歸系數(shù)通過(guò)T檢驗(yàn)符號(hào)均為正，并且P值明顯小于0.01，說(shuō)明每股無(wú)形資產(chǎn)對(duì)股票價(jià)格的影響具有特別顯著性，即無(wú)形資產(chǎn)的多少對(duì)股票價(jià)格的影響作用明顯，基本證實(shí)本文所提出的假設(shè)2。同時(shí)觀察表還可以發(fā)現(xiàn)，3年中每股無(wú)形資產(chǎn)的回歸系數(shù)均大于每股凈資產(chǎn)回歸系數(shù)，這說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)對(duì)股票價(jià)格的影響要大于凈資產(chǎn)對(duì)股票價(jià)格的影響。

（3）技術(shù)類(lèi)、非技術(shù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)模型檢驗(yàn)結(jié)果。將無(wú)形資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)模型加以改良，并將無(wú)形資產(chǎn)分為技術(shù)類(lèi)與非技術(shù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)，針對(duì)其不同特性對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生的影響進(jìn)行多元一次回歸統(tǒng)計(jì)分析，回歸結(jié)果如表（5）所示。從模型的回歸結(jié)果看來(lái)，技術(shù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)與非技術(shù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)三年間的回歸系數(shù)都通過(guò)了T檢驗(yàn)且符號(hào)為正，非技術(shù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)回歸系數(shù)均為正且連續(xù)三年P(guān)在0.01的水平上具有特別顯著性，而技術(shù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)三年中雖回歸系數(shù)為正，在5%的水平上具有顯著性，但在2008年至2010年的顯著水平并沒(méi)有超過(guò)非技術(shù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)，這也基本證實(shí)了本文的假設(shè)3，在目前技術(shù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)與非技術(shù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)持有量相差較大的情況下，資源型上市公司中非技術(shù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響大于技術(shù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的影響。

四、結(jié)論與建議

通過(guò)以上實(shí)證結(jié)果的研究結(jié)論，可以看出無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和股票價(jià)格都有著顯著的促進(jìn)作用，證實(shí)了企業(yè)價(jià)值的兩類(lèi)表現(xiàn)形式均與無(wú)形資產(chǎn)密切相關(guān)，可以得出這樣的結(jié)論：無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)價(jià)值是正相關(guān)的，對(duì)企業(yè)有顯著的推進(jìn)作用。無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)成為提升企業(yè)價(jià)值的強(qiáng)大驅(qū)動(dòng)力。針對(duì)上文研究資源型企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)持有狀況存在的問(wèn)題，本文提出以下幾點(diǎn)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)展管理的建議：第一，政府完善準(zhǔn)則制定，加強(qiáng)會(huì)計(jì)操作指導(dǎo)。希望政府部門(mén)盡快統(tǒng)一行業(yè)適用規(guī)范和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的差異，并周全考慮資源行業(yè)的整體特征制定對(duì)資源型企業(yè)具有普遍指導(dǎo)意義的適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給予更加詳盡的指導(dǎo)。第二，重視無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，完善無(wú)形資產(chǎn)信息披露。企業(yè)必須要正確的認(rèn)識(shí)無(wú)形資產(chǎn)的重要性，首先要確定無(wú)形資產(chǎn)可靠的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，其次使用統(tǒng)一規(guī)范名稱(chēng)，促使無(wú)形資產(chǎn)披露標(biāo)準(zhǔn)化。再次無(wú)形資產(chǎn)信息披露表內(nèi)項(xiàng)目與表外項(xiàng)目必須統(tǒng)一，避免分類(lèi)混雜的情況出現(xiàn)。第三，針對(duì)自身發(fā)展情況，合理改善無(wú)形資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。本文建議在企業(yè)合力擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)占有規(guī)模的同時(shí)，不要盲目擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模來(lái)提高無(wú)形資產(chǎn)持有數(shù)，建議公司應(yīng)在自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)和外購(gòu)生產(chǎn)專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)上加大投入，合理提高無(wú)形資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)。第四，大力發(fā)展自主創(chuàng)新，提高知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)。技術(shù)性無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)額增加對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響力大有提升，針對(duì)已有的無(wú)形資產(chǎn)里尤其是知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)，要提高保護(hù)意識(shí)不能任其貶值或出售，努力形成保護(hù)技術(shù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的企業(yè)氛圍，不斷創(chuàng)造更多的企業(yè)價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]薛云奎、王志臺(tái)：《無(wú)形資產(chǎn)信息披露及其價(jià)值相關(guān)性研究》，《會(huì)計(jì)研究》2001年第11期。