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篇1

關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;保險(xiǎn)行業(yè);應(yīng)用研究

中圖分類號(hào):F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3309(2009)11-0058-03

2006年2月15日,財(cái)政部了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)準(zhǔn)則體系。同年9月20日,中國保監(jiān)會(huì)下發(fā)《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)事項(xiàng)的通知》,要求全行業(yè)統(tǒng)一從2007年1月1日同時(shí)切換到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并遵照“同時(shí)切換,分步到位”的總體實(shí)施方案執(zhí)行。

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系涵蓋了所有國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的原則內(nèi)容,更加貼近中國國情和市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀。該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系通過界定各會(huì)計(jì)要素定義,明確了要素確認(rèn)的條件,突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性。與此同時(shí),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在堅(jiān)持歷史成本原則的基礎(chǔ)上引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性,使資產(chǎn)和交易的反映更公允、更相關(guān)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅在內(nèi)容上完善了傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和披露,對(duì)保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)、石油天然氣等特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)作出了規(guī)范,而且在操作思路上引入了許多新的會(huì)計(jì)理念和處理原則,對(duì)信息披露的要求更加嚴(yán)格,更加注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。與中國2007年之前的會(huì)計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)操作有相當(dāng)大的差異,在某些方面甚至可以說是一個(gè)根本性的改變。

在保險(xiǎn)行業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則的過程中,通過實(shí)踐發(fā)現(xiàn)一些新準(zhǔn)則中存在的缺陷和問題,本文從5個(gè)方面分別指出了新準(zhǔn)則有待完善的內(nèi)容,并總結(jié)了目前的處理和解決情況。

一、保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的界定基于保費(fèi)收入的確認(rèn)

2006年2月15日頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)于保費(fèi)收入的確定引入了“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的概念,相比較與國際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的保費(fèi)收入不同的是,后者只有包含“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的保險(xiǎn)產(chǎn)品,其收入才能記入保費(fèi),否則作為投資處理。除此之外,中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在保險(xiǎn)合同認(rèn)定方面存在的差異還有:①中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試;國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試;②中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在分類時(shí)對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度沒有明確規(guī)定;國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定至少存在一種情景,該情景下在保單存續(xù)期的任意一個(gè)或多個(gè)點(diǎn)滿足M=死亡給付/退保或滿期給付-1>x%,則認(rèn)為該保單轉(zhuǎn)移的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是重大的。③中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于賬戶型的團(tuán)體年金、保障程度低的投連、萬能產(chǎn)品均確認(rèn)為保險(xiǎn)合同;國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,投資型保單和轉(zhuǎn)移績(jī)效風(fēng)險(xiǎn)的再保險(xiǎn)合同不被確認(rèn)為保險(xiǎn)合同。

在新準(zhǔn)則實(shí)務(wù)過程中,對(duì)于投資連結(jié)險(xiǎn)、分紅險(xiǎn)等投資性保單所承擔(dān)的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)難以界定,若全部按保費(fèi)收入核算,使“保費(fèi)收入”賬戶不能真實(shí)反映保險(xiǎn)公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的高低,容易造成保費(fèi)收入的虛假增長(zhǎng),進(jìn)而可能導(dǎo)致保險(xiǎn)發(fā)展的泡沫;也使得我國與其他國家保費(fèi)收入的確認(rèn)口徑不同,不利于保險(xiǎn)業(yè)國際間的交往和對(duì)比研究。針對(duì)以上問題,在2008年版的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》以及2008年財(cái)政部下發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》(下稱“解釋2號(hào)”) 對(duì)于保險(xiǎn)合同的認(rèn)定加入了“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的概念,對(duì)于保費(fèi)收入的確認(rèn),加入了重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的要求。

二、保單獲取成本不遞延的明確

我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布時(shí),國際上對(duì)于保單獲取成本的會(huì)計(jì)處理方法有兩種,一種是將保單取得成本資本化,在保險(xiǎn)期間內(nèi)采用一定的方法進(jìn)行攤銷,計(jì)入當(dāng)期損益,是當(dāng)時(shí)美國的做法;另一種是計(jì)入當(dāng)期損益,是當(dāng)時(shí)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在關(guān)于保險(xiǎn)合同項(xiàng)目第二階段初步結(jié)論傾向的方法,也是我國實(shí)務(wù)中采用的方法。后者有悖于會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

目前,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在2009年7月23日的聯(lián)合會(huì)議中,基本達(dá)成一致的意見,所有的取得成本都應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化。這樣,保單獲取成本不遞延將成為統(tǒng)一的國際準(zhǔn)則新標(biāo)準(zhǔn)。

三、準(zhǔn)備金充足性測(cè)試方法

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了準(zhǔn)備金充足性測(cè)試的概念,要求保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)至少每年年底終了進(jìn)行準(zhǔn)備金充足性測(cè)試,以真實(shí)反映保險(xiǎn)人承擔(dān)的賠付保險(xiǎn)金責(zé)任。但新準(zhǔn)則中并沒有明確要求保險(xiǎn)公司采用何種方法進(jìn)行準(zhǔn)備金充足性測(cè)試。

保險(xiǎn)公司通常采用毛保費(fèi)(包括利潤(rùn)和費(fèi)用)責(zé)任準(zhǔn)備金評(píng)估法,劃分分紅業(yè)務(wù)和非分紅業(yè)務(wù),但不包括投連保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和萬能保險(xiǎn)業(yè)務(wù);不包括將來可能產(chǎn)生的新業(yè)務(wù);包括保費(fèi)收入、保險(xiǎn)利益支出、退保金支出、傭金及手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用、保單紅利及其他非保險(xiǎn)利益支出等最佳假設(shè),但不考慮企業(yè)所得稅。

四、公允價(jià)值的計(jì)量

公允價(jià)值作為一種全新的計(jì)量屬性,在應(yīng)用時(shí)也有一些弊端,目前還存在某些爭(zhēng)論。首先是計(jì)算過程復(fù)雜,消耗的精算資源較多;其次是計(jì)算結(jié)果有時(shí)過多地依賴假設(shè)條件等等。對(duì)于保險(xiǎn)負(fù)債公允定價(jià)的機(jī)理,目前在國際保險(xiǎn)界雖然日漸被接受,但實(shí)際應(yīng)用還處于爭(zhēng)論探討的階段。由于這種定價(jià)過程首先需要確定保險(xiǎn)公司的現(xiàn)金流,并且要建立相應(yīng)的各種精算假設(shè),還要以復(fù)雜的模型為基礎(chǔ),其計(jì)算量大、定價(jià)成本較高,而且缺乏一定的標(biāo)準(zhǔn)化,所以,目前各保險(xiǎn)公司計(jì)算保險(xiǎn)負(fù)債的公允價(jià)值也沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)。

公允價(jià)值具有計(jì)量屬性上的不確定性、變動(dòng)性和集合性,實(shí)際操作難度大。在公允價(jià)值計(jì)量模式下,經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化,都會(huì)引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)。即使是在保持活躍交易的證券市場(chǎng),公允價(jià)值在每天的不同時(shí)點(diǎn)確認(rèn),差異也會(huì)很大。公允價(jià)值的確定具有較強(qiáng)的主觀性和較差的可操作性,這容易導(dǎo)致管理當(dāng)局利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操縱,使管理當(dāng)局提供的信息失真。

盡管如此,公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)模式是發(fā)展的必然趨勢(shì)。保險(xiǎn)業(yè)界的保險(xiǎn)負(fù)債公允價(jià)值理念和方法也將在國際國內(nèi)保險(xiǎn)公司,特別是壽險(xiǎn)公司得到進(jìn)一步的認(rèn)可和推廣運(yùn)用。

在實(shí)踐中,公允價(jià)值計(jì)量的核心――如何科學(xué)合理地確定資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值,亦即如何估值,成為一個(gè)不容忽視的問題。必須要盡快努力創(chuàng)造條件施行保險(xiǎn)負(fù)債公允定價(jià)方法,制定保險(xiǎn)公司的先進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,形成新的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng),克服和杜絕因傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則造成的不規(guī)范和不匹配,準(zhǔn)確地為公司管理者和客戶提供更多科學(xué)真實(shí)的公司經(jīng)濟(jì)價(jià)值的有關(guān)信息,使我國保險(xiǎn)業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債管理等方面達(dá)到更高的水平。準(zhǔn)確地為公司管理者和客戶提供真實(shí)的經(jīng)濟(jì)信息,以完善公允價(jià)值的計(jì)量工作。

五、保險(xiǎn)行業(yè)信息披露

企業(yè)的信息披露對(duì)行業(yè)監(jiān)管、企業(yè)自身的穩(wěn)定性以及市場(chǎng)的良性發(fā)展起著不可替代的作用。而保險(xiǎn)公司作為特殊的企業(yè),需要專門的信息披露制度的建立和完善。

在新準(zhǔn)則執(zhí)行過程中,要求披露的信息更加具體、更加嚴(yán)格,但保險(xiǎn)公司信息披露仍存在有待完善的地方。首先,信息披露的形式和內(nèi)容有待統(tǒng)一完善。以投資類壽險(xiǎn)產(chǎn)品的披露為例,投資類壽險(xiǎn)產(chǎn)品多采用報(bào)紙披露的方式,內(nèi)容為投資收益情況,時(shí)間按月或按季進(jìn)行,形式單一,內(nèi)容簡(jiǎn)單,特別是客戶所關(guān)心的投資方式、投資渠道、投資人情況等許多方面都避而不談,或披露得不全面、不詳細(xì),極易產(chǎn)生誤導(dǎo)。新華人壽、平安對(duì)于投資聯(lián)結(jié)保險(xiǎn)的信息披露采取以月為單位時(shí)間的方式,每月公布一次。太保的萬能壽險(xiǎn)信息公布則以季度為時(shí)間單位,在每季度最后一個(gè)月的月末公布,公布內(nèi)容為當(dāng)季的投資收益率。其信息披露形式和內(nèi)容過于簡(jiǎn)單,與監(jiān)管部門對(duì)上市公司年報(bào)公布的規(guī)范要求相比,相去甚遠(yuǎn)。再者,保險(xiǎn)宣傳語言有待規(guī)范,杜絕各類誤導(dǎo)消費(fèi)者的宣傳。另外,由于信息不對(duì)稱,保險(xiǎn)公司披露的信息存在刻意隱瞞、質(zhì)量嚴(yán)重失真、不容易理解或容易產(chǎn)生歧義等問題。

近年來,保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)出臺(tái)了多個(gè)規(guī)范保險(xiǎn)行業(yè)信息披露的辦法或制度,逐漸規(guī)范和完善保險(xiǎn)行業(yè)信息披露的形式、內(nèi)容和質(zhì)量要求。

2006年12月8日,證監(jiān)會(huì)下發(fā)了《關(guān)于的通知》,規(guī)范公開發(fā)行股票的保險(xiǎn)公司的信息披露行為。

2007年8月28日,為規(guī)范公開發(fā)行證券并上市的保險(xiǎn)公司的信息披露行為,保護(hù)投資者的合法權(quán)益,證監(jiān)會(huì)下發(fā)了《關(guān)于的通知》。

2009年9月27日,中國保監(jiān)會(huì)了修訂后的《人身保險(xiǎn)新型產(chǎn)品信息披露管理辦法》,并與今年10月1日起與新保險(xiǎn)法同步實(shí)施。該辦法從銷售、售后和持續(xù)披露等幾個(gè)環(huán)節(jié),提高信息披露的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和透明性,增強(qiáng)保險(xiǎn)公司的強(qiáng)制披露義務(wù),對(duì)于規(guī)范保險(xiǎn)公司宣傳銷售行為,遏制銷售誤導(dǎo)將產(chǎn)生重要作用。

隨著《解釋2號(hào)》中引入“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的概念,保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露與重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試有關(guān)信息:重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試方法;重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試標(biāo)準(zhǔn);重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試中保單分組、樣本選取的方法;重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試假設(shè)設(shè)定的依據(jù)。未確認(rèn)為保險(xiǎn)合同的保單對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告影響重大的,保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露有關(guān)保單信息。

通過以上闡述和分析可以發(fā)現(xiàn),在保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)踐和應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中,有一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)問題、及時(shí)解決問題的過程。對(duì)于新準(zhǔn)則的實(shí)施缺陷、概念缺口以及與國際通用準(zhǔn)則存在差異等情況,逐步在隨后出臺(tái)的各種規(guī)定、解釋和制度的過程中予以規(guī)范。相信,在日后的實(shí)踐過程中,還會(huì)有不同的對(duì)于新準(zhǔn)則的實(shí)施問題涌現(xiàn);同時(shí),也會(huì)有相應(yīng)的解決方案對(duì)其進(jìn)行不斷改進(jìn)和完善,使其更加適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀,并與國際接軌。

參考文獻(xiàn):

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篇2

【關(guān)鍵詞】 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;出臺(tái)依據(jù);保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn);再保險(xiǎn)

一、新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)的依據(jù)及特點(diǎn)

(一)新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的依據(jù)

隨著我國保險(xiǎn)行業(yè)的不斷推進(jìn),我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了從統(tǒng)一到分離、又由分離到統(tǒng)一的過程,大致經(jīng)歷了《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》4個(gè)發(fā)展階段。這4個(gè)發(fā)展階段要么沒有充分流露出保險(xiǎn)行業(yè)的特點(diǎn),要么制度規(guī)范存在差異化,不系統(tǒng)或過于繁雜。同時(shí)由于這4個(gè)發(fā)展階段與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著較大的差異,阻擋或局限了國內(nèi)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。為使保險(xiǎn)企業(yè)得以標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化經(jīng)營及滿足與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的要求,2006年2月15日,我國財(cái)政部了關(guān)于“1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成的我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)制《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――原保險(xiǎn)合同》”,于2007年1月1日起在上市公司及部分國有企業(yè)實(shí)施,并計(jì)劃在最近幾年內(nèi),在所有大中型集團(tuán)企業(yè)內(nèi)實(shí)行,從而構(gòu)建適應(yīng)我國社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展需要,這是我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)里程碑。

(二)新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

1. 更接近國際慣例。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建了諸多現(xiàn)代化理念,同時(shí)也規(guī)范了傳統(tǒng)保險(xiǎn)合同的認(rèn)定、計(jì)量工具、準(zhǔn)備金測(cè)試、相關(guān)信息的劃分和保險(xiǎn)合同的獨(dú)立審核等。與傳統(tǒng)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度相比較,新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下特點(diǎn):新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的審核目標(biāo)是保險(xiǎn)合同而并不是保險(xiǎn)公司(因?yàn)楹炗啽ｋU(xiǎn)合同的并不一定代表是保險(xiǎn)企業(yè))與金融綜合經(jīng)營策略相融;新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)責(zé)任準(zhǔn)備金的測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)符合可行性原則;新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)損余物質(zhì)和代為追繳賠償款的審核要求可以控制保險(xiǎn)行業(yè)對(duì)效益的評(píng)估能力,從而降低其經(jīng)濟(jì)效益,規(guī)范保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營管理機(jī)制;新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)投資利潤(rùn)的確認(rèn)可以完善保險(xiǎn)行業(yè)的效益報(bào)表,由分散式到集中式,在一定意義上可消除目前單純以“保險(xiǎn)費(fèi)、檔次論英雄”的評(píng)價(jià)模式;新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)審核,符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、清晰性原則;新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性,促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息披露制度的強(qiáng)效性。

2. 準(zhǔn)則突出復(fù)雜性。與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,保險(xiǎn)企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加復(fù)雜。這種復(fù)雜性源于現(xiàn)代保險(xiǎn)行業(yè)的復(fù)雜性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的嚴(yán)密與復(fù)雜。具體表現(xiàn)在三方面:首先是涉及大量保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等方面的技術(shù)術(shù)語。其次是現(xiàn)代保險(xiǎn)業(yè)務(wù),尤其是新保險(xiǎn)工具對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)要素等產(chǎn)生了極大的挑戰(zhàn)。最后是保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的一些問題尚在討論中,還沒有得到徹底解決。同時(shí)由于我國各界對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一新興事物的認(rèn)識(shí)尚需要提高,且保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的文字表述還存在比較濃的西方風(fēng)味,這進(jìn)一步增加了準(zhǔn)則的復(fù)雜性。

二、新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題

(一)沒有明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”

“保險(xiǎn)合同是保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)與被保險(xiǎn)人之間約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系,并擔(dān)當(dāng)著被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)義務(wù)。首先借鑒國際慣例,強(qiáng)化了“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制”,作為審核和判斷保險(xiǎn)合同的基礎(chǔ)依據(jù);其次“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”還可作為分解混合保險(xiǎn)合同(混合保險(xiǎn)合同是指保險(xiǎn)人與投保人簽訂的合同,使保險(xiǎn)人既承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)。比如:理財(cái)性的產(chǎn)品,大家很熟悉,既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn),又有投資風(fēng)險(xiǎn))的依據(jù)。但是新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有表露出“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的內(nèi)涵,而“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是保險(xiǎn)合同的重點(diǎn),“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”沒有明確限定,保險(xiǎn)合同也難以做出一個(gè)明確的限定。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒有對(duì)“特大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行限定,這將使得混合保險(xiǎn)合同的分解難以操作。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)混合保險(xiǎn)合同的認(rèn)定依據(jù)是:倘若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)能夠得到劃分并能夠做到單獨(dú)計(jì)量,則可以進(jìn)行分解;若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不能做到單獨(dú)劃分或單獨(dú)計(jì)量,則不能從事劃分,從而把全部保險(xiǎn)合同的保費(fèi)都劃分為收入。

(二)違背了會(huì)計(jì)原則

保單取得成本是指保險(xiǎn)企業(yè)在簽訂業(yè)務(wù)或繼續(xù)續(xù)約的過程中產(chǎn)生的與保險(xiǎn)合同有密切聯(lián)系的費(fèi)用,其包括的內(nèi)容有手續(xù)費(fèi)用、勞務(wù)報(bào)酬、體檢費(fèi)等一系列相關(guān)費(fèi)用,保單取得成本源于保險(xiǎn)費(fèi)用中的附加費(fèi)。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出保險(xiǎn)人在獲取保險(xiǎn)合同成本過程中產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生時(shí)計(jì)算到當(dāng)期損益中去。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來研究,如某一件商品可以提供銷售空間,在其他各種因素相同的情況下,企業(yè)的效益總額與銷售業(yè)績(jī)之間呈現(xiàn)正的增長(zhǎng)關(guān)系,即銷售業(yè)績(jī)提高,企業(yè)效益也隨之增加。從會(huì)計(jì)信息的可操作性來分析,會(huì)計(jì)監(jiān)督核算的最終成果也要結(jié)合上述經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論,真實(shí)有效的反映經(jīng)營活動(dòng)所帶來的經(jīng)濟(jì)效益。如果保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得成本費(fèi)用化,會(huì)計(jì)審查核算的最終結(jié)果將呈現(xiàn)出“悖論”現(xiàn)象,即公司業(yè)務(wù)量快速增加,其經(jīng)濟(jì)效益會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的增加而大幅降低,而一旦銷售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)出現(xiàn)平穩(wěn)或大幅下降時(shí),經(jīng)濟(jì)效益反而呈現(xiàn)增加現(xiàn)象?？梢?保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得成本費(fèi)用化首先違背了會(huì)計(jì)核算的基本原則;其次致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

(三)未嚴(yán)格確定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”管理機(jī)制

雖然新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)承擔(dān)獨(dú)立核算機(jī)制,但是卻沒有確切界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”機(jī)制,這樣有可能致使會(huì)計(jì)再保險(xiǎn)的泛濫使用。再保險(xiǎn)人需要承擔(dān)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn),經(jīng)原保險(xiǎn)人與再保險(xiǎn)人之間協(xié)商約定在協(xié)議中規(guī)定一種風(fēng)險(xiǎn)或幾種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變的再保險(xiǎn)就是財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)。原保險(xiǎn)人可通過這種再保險(xiǎn)的模式只將現(xiàn)有的再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變給再保險(xiǎn)人,因此財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)是有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的一種。現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)可以降低分保費(fèi)用,也使再保險(xiǎn)人自身所擔(dān)負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)最小化,最重要的是其可以降低因?yàn)樽匀粸?zāi)害發(fā)生、賠償支付過多造成公司財(cái)務(wù)虧損,緩解市場(chǎng)需求所帶來的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)在如今的再保險(xiǎn)管理機(jī)制中發(fā)揮著舉足輕重的作用,給直接投保人和再保險(xiǎn)人都帶來了豐厚的經(jīng)濟(jì)回報(bào)。正是因?yàn)樨?cái)務(wù)再保險(xiǎn)管理機(jī)制具有與一般再保險(xiǎn)無法比擬的優(yōu)點(diǎn),而得到了保險(xiǎn)行業(yè)的信賴,但是也由此存在很多濫用的情況,最根本的就是沒有轉(zhuǎn)變風(fēng)險(xiǎn)或者轉(zhuǎn)變的風(fēng)險(xiǎn)不夠充分,從而成為其他金融投資的工具,致使保險(xiǎn)公司賬面出現(xiàn)虛增效益。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)可以實(shí)現(xiàn)“報(bào)表粉飾”的現(xiàn)狀,所以由財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)引發(fā)的爭(zhēng)端也日趨增多。例如:“日本大和生命保險(xiǎn)公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購的子公司利用有限再保險(xiǎn)機(jī)制實(shí)施非法活動(dòng),最終給日本大和生命保險(xiǎn)公司帶來滅頂之災(zāi)”。我國《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》沒有對(duì)在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)作任何規(guī)定,《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也沒有對(duì)有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理作特別限定,《保險(xiǎn)公司管理規(guī)定》也未對(duì)“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行明確標(biāo)注。

三、實(shí)施新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策及措施

(一)明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”管理制度是實(shí)施新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的保證

世界保險(xiǎn)籌委會(huì)對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)定義為“保險(xiǎn)合同持有人轉(zhuǎn)移至合同發(fā)出人的除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以外的風(fēng)險(xiǎn)”。世界保險(xiǎn)籌委會(huì)還將保險(xiǎn)合同所面臨的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分為三類:發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)就是保險(xiǎn)意外實(shí)際產(chǎn)生數(shù)量與預(yù)計(jì)數(shù)量不相同的可能性;程度風(fēng)險(xiǎn)就是保險(xiǎn)意外實(shí)際成本與預(yù)算成本不相同的可能性;發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)就是在保險(xiǎn)合同期間最后時(shí)期,保險(xiǎn)人義務(wù)金額的改變。因指定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、利率指數(shù)及信用指數(shù),或者類似現(xiàn)狀的轉(zhuǎn)變而引起的不確定因素稱為價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。只發(fā)生價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)而不存在保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合約不屬于保險(xiǎn)合同,而是界定為衍生金融工具。在這方面,我國可以借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn),對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行明確的限定;作為更準(zhǔn)確無誤地體現(xiàn)我國居民接受保障的程度,在認(rèn)定保險(xiǎn)合同時(shí)應(yīng)提高“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的限定,并對(duì)重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)牧炕?以將混合保險(xiǎn)合同中的商品價(jià)格、匯率、嵌入衍生工具等非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施分拆,提高財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

(二)構(gòu)建完善的法律、法規(guī)體系是實(shí)施新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在條件

當(dāng)前,我國從憲法的角度對(duì)新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范的主要是《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》,且不說這些規(guī)章制度是否能夠得到合理高效的實(shí)行,另外還存在一些問題:首先,沒有合理高效地反映出新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特殊性,所持有的新管理辦法或規(guī)章制度還不夠;其次,缺乏一定的準(zhǔn)確性與彈性,沒有充分考慮到隨著外界環(huán)境的轉(zhuǎn)變對(duì)不適合的地方做出修改。

(三)改進(jìn)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是實(shí)施新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)力源泉

雖然目前我國還沒有涉及現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的重大事故,但由于現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)被泛濫利用的危害性是十分巨大的,所以我國政府有必要改進(jìn)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理制度,以防患重大事故的發(fā)生。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該準(zhǔn)確表明有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定,準(zhǔn)確表明“有限再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”,并對(duì)“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行系統(tǒng)、細(xì)致的量化分析。對(duì)轉(zhuǎn)變風(fēng)險(xiǎn)比較小的有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn),可在《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》制度中明確標(biāo)注,將其按利率、金融工具進(jìn)行妥當(dāng)處理,或?qū)⒈ｋU(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與利率、金融工具等融資手段進(jìn)行拆分,分別按保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和存款或利率、金融工具進(jìn)行處理,從根本上防治保險(xiǎn)企業(yè)濫用風(fēng)險(xiǎn)管理工具。

綜上所述,目前我國正處在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建時(shí)期,保險(xiǎn)公司作為一個(gè)特殊的行業(yè),也需要一個(gè)系統(tǒng)的、合理高效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。再制定過程中既要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)的一般操作流程,又要考慮保險(xiǎn)公司的特定身份;既要系統(tǒng)、充分地理解我國保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展道路,使之具有可行性、針對(duì)性,同時(shí)又要思考我國保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r,使之具有可操作性。因此,新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中堪稱一項(xiàng)復(fù)雜而又系統(tǒng)的工程,需要各界人士的共同努力和大力支持。

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篇3

【關(guān)鍵詞】 保險(xiǎn)屬性; 保險(xiǎn)會(huì)計(jì); 保險(xiǎn)合同; 公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

改革開放30年以來,我國保險(xiǎn)業(yè)呈健康發(fā)展態(tài)勢(shì)。隨著金融體制改革的不斷深化和市場(chǎng)機(jī)制作用的日益增強(qiáng),保險(xiǎn)市場(chǎng)主體大量增加,業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)大,保險(xiǎn)產(chǎn)品日益完善。保險(xiǎn)公司由此面臨著如何全面、客觀地反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;如何為保險(xiǎn)公司的投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、投保人以及其他利益相關(guān)人進(jìn)行投資決策提供重要依據(jù);如何為保險(xiǎn)監(jiān)管部門實(shí)施有效監(jiān)管提供重要信息等會(huì)計(jì)問題。然而,盡管2007年新執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包含了保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但是該準(zhǔn)則內(nèi)容過于概括并且缺乏權(quán)威的應(yīng)用指南,我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)一步修改和完善勢(shì)在必行。

一、我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展

我國保險(xiǎn)業(yè)起步較慢,相關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的研究相對(duì)滯后。盡管保險(xiǎn)業(yè)在中國已經(jīng)有超過一百年的歷史,保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的認(rèn)知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提,據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點(diǎn)并且有利于行業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)規(guī)則。

我國的第一個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)制度是1984年2月份頒布的《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。由于這一時(shí)期我國的保險(xiǎn)公司還處在起步階段,所以該保險(xiǎn)公司特殊會(huì)計(jì)制度并沒有體現(xiàn)出其應(yīng)有的作用,而更多的是采用“資金占用總額=資金來源總額”這一計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)原則,突出保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理制度。上世紀(jì)90年代以后我國保險(xiǎn)公司開始轉(zhuǎn)型,外資企業(yè)開始涉足中國保險(xiǎn)業(yè),1993年的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》具有轉(zhuǎn)折性意義,奠定了目前保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則的理論基礎(chǔ)和基本框架;緊接著我國于1999年1月1日正式實(shí)行《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》和《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》,并且通過2000年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義,以此為契機(jī)推出了針對(duì)保險(xiǎn)公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行專門的會(huì)計(jì)規(guī)則,既是保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果,也在很大程度上推動(dòng)了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

隨著近年來中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,中國保險(xiǎn)公司開始進(jìn)行海外融資和開拓海外資本市場(chǎng),我國保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)制度不僅要立足于國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的狀況,更應(yīng)該從全球視角出發(fā),對(duì)保險(xiǎn)業(yè)面臨的特殊會(huì)計(jì)問題比如保險(xiǎn)合同確認(rèn)、準(zhǔn)備金計(jì)提等實(shí)行改革,最大程度地實(shí)現(xiàn)國際會(huì)計(jì)趨同。2007年我國開始執(zhí)行的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》盡管適用于所有企業(yè),但是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《原保險(xiǎn)合同》和第26號(hào)《再保險(xiǎn)合同》充分兼顧了保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性,改變過去以保險(xiǎn)公司為規(guī)范主體的特點(diǎn),進(jìn)一步從保險(xiǎn)產(chǎn)品屬性的角度規(guī)范會(huì)計(jì)規(guī)則,基本上保證了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的前提。

二、保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的原因分析

保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則研究是典型的交叉學(xué)科研究領(lǐng)域,它既是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支,又要求把會(huì)計(jì)的基本理論和研究方法運(yùn)用于保險(xiǎn)公司,核算和監(jiān)督保險(xiǎn)公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這就要求這一會(huì)計(jì)規(guī)則必須充分兼顧到保險(xiǎn)行業(yè)的屬性,以保險(xiǎn)屬性與特點(diǎn)為基礎(chǔ)來發(fā)展和完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論。

保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的原因有多個(gè)方面,從保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性看主要分為三個(gè)原因,即保險(xiǎn)行業(yè)宏觀意義、保險(xiǎn)產(chǎn)品的無形性和未知性以及保險(xiǎn)運(yùn)營資金鏈的反向性。首先,保險(xiǎn)業(yè)顧名思義就是通過轉(zhuǎn)移公眾的風(fēng)險(xiǎn)從而自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)并且通過大量風(fēng)險(xiǎn)的集合內(nèi)部消化和平衡風(fēng)險(xiǎn)。因此它具有很強(qiáng)的社會(huì)意義,公司運(yùn)營的好壞直接影響著公眾的利益和社會(huì)的穩(wěn)定,如果保險(xiǎn)公司破產(chǎn)或者倒閉,負(fù)面影響將使廣大被保險(xiǎn)人利益和社會(huì)公眾利益受到損害,帶來社會(huì)福利損失和影響社會(huì)穩(wěn)定。普通企業(yè)會(huì)計(jì)制度無法保證保險(xiǎn)公司保持應(yīng)有的償付能力。

其次,保險(xiǎn)產(chǎn)品是一種無形的產(chǎn)品,它以經(jīng)營特定風(fēng)險(xiǎn)為前提,以集合大量風(fēng)險(xiǎn)單位為條件,以大數(shù)法則為數(shù)理基礎(chǔ)進(jìn)行保險(xiǎn)賠付,風(fēng)險(xiǎn)的無形性決定保險(xiǎn)產(chǎn)品的抽象性。由于保險(xiǎn)公司在保單的有效期限內(nèi)無法準(zhǔn)確預(yù)知事故發(fā)生概率和造成損失程度的大小,因此保險(xiǎn)產(chǎn)品的經(jīng)營相對(duì)于其他行業(yè)而言更具有不確定性。如果保險(xiǎn)公司執(zhí)行普通企業(yè)會(huì)計(jì)制度而沒有兼顧行業(yè)特點(diǎn),其會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將無法滿足基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則,也無法為報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供有用的信息。

最后,保險(xiǎn)運(yùn)營資金鏈有別于傳統(tǒng)制造行業(yè)。對(duì)于傳統(tǒng)制造業(yè),資金鏈表現(xiàn)為先支后收,即成本發(fā)生在前,收入發(fā)生在后。保險(xiǎn)運(yùn)營的逆向性表現(xiàn)在先收后支,保險(xiǎn)產(chǎn)品定價(jià)在先,成本即保險(xiǎn)理賠發(fā)生在后,因此保險(xiǎn)公司在計(jì)算利潤(rùn)過程中需要采用特殊的程序和方法。一般企業(yè)所適用的存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等并不適用于保險(xiǎn)企業(yè),為了正確評(píng)估保險(xiǎn)公司的運(yùn)營,不僅需要對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)行詳盡的披露,而且必須單獨(dú)界定保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo),增加賠付率、退保率等特定指標(biāo)。

由此可見,保險(xiǎn)會(huì)計(jì)所適用的會(huì)計(jì)規(guī)則必須有別于一般企業(yè)。保險(xiǎn)規(guī)則既要考慮會(huì)計(jì)的一般特點(diǎn),又必須充分體現(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)的特殊性;既要考慮保證保險(xiǎn)公司的償付能力要求和保護(hù)投保人利益,又要兼顧保險(xiǎn)公司本身的盈利能力和股東權(quán)益;既要考慮我國保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)行的發(fā)展特點(diǎn),又要兼顧國際會(huì)計(jì)制度的趨同性。

三、保險(xiǎn)屬性對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則的影響

盡管保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則成為全球性的認(rèn)知,但是極少有學(xué)者關(guān)注其產(chǎn)生的具體原因。本文將影響保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的主要保險(xiǎn)屬性歸類為4性,即時(shí)間關(guān)聯(lián)性、利潤(rùn)射幸性、產(chǎn)品無形性和大數(shù)平衡性。該部分重點(diǎn)分析以上四類保險(xiǎn)屬性,并結(jié)合其特點(diǎn)分析其對(duì)會(huì)計(jì)制度的特殊要求和影響。

(一)時(shí)間關(guān)聯(lián)性

時(shí)間關(guān)聯(lián)性是影響保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)制度最主要的保險(xiǎn)屬性,其表現(xiàn)為保單的出售一般都橫跨一定的時(shí)間,公司運(yùn)營的優(yōu)劣與時(shí)間的關(guān)聯(lián)十分密切。這一關(guān)聯(lián)性引出了會(huì)計(jì)學(xué)上的兩大基本問題,即保險(xiǎn)公司資產(chǎn)賬戶投資科目類的確認(rèn)和負(fù)債類責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提。

保險(xiǎn)公司在簽署保單的同時(shí)向保戶收取保險(xiǎn)金,承諾在未來一段時(shí)間里對(duì)保險(xiǎn)合同約定條件下對(duì)投保人進(jìn)行保險(xiǎn)賠付。從收取保費(fèi)到支付理賠之間,保險(xiǎn)公司完全可以將該部分保費(fèi)收入進(jìn)行再投資,通過同業(yè)拆借或者購買金融工具等形式獲取收益。保險(xiǎn)公司的投資類科目成為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方的重中之重。另外,由于目前市場(chǎng)上大量的人壽產(chǎn)品引進(jìn)了投資的概念,許多保險(xiǎn)公司出售投資連接賬戶人壽保險(xiǎn)中包含了保戶有權(quán)利參與分紅的投資,如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中科學(xué)合理地反映這一部分保戶投資,成為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度中的特色之一。

責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提是我國目前保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的重點(diǎn),這也是保險(xiǎn)經(jīng)營時(shí)間關(guān)聯(lián)性使然。盡管大部分財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同都為短期合同,但是其合同的有效期不同于保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)年度。因此保險(xiǎn)公司在年終會(huì)計(jì)報(bào)表上有必要對(duì)保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整,提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。此外,由于保險(xiǎn)公司處理理賠需要相應(yīng)的時(shí)間,保險(xiǎn)會(huì)計(jì)年度報(bào)表為了客觀反映保險(xiǎn)公司的運(yùn)營狀況,有必要對(duì)保險(xiǎn)事故已發(fā)生已報(bào)案或已發(fā)生未報(bào)案的保險(xiǎn)賠付計(jì)提準(zhǔn)備金。對(duì)于人壽保險(xiǎn)合同和健康保險(xiǎn)合同,該類合同的有效期間往往超過一年,收入補(bǔ)償和發(fā)生成本之間存在著較長(zhǎng)的時(shí)間差。對(duì)該類合同計(jì)提責(zé)任準(zhǔn)備金是會(huì)計(jì)制度謹(jǐn)慎性原則的要求,也是為了保證保險(xiǎn)賠付,從而更好地為投保人提供服務(wù)。

(二)利潤(rùn)射幸性

利潤(rùn)射幸性是指保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)的高低很大程度上受自然災(zāi)害和意外事故的影響,保險(xiǎn)行業(yè)利潤(rùn)周期的震幅很大,隨機(jī)性很強(qiáng)。利潤(rùn)射幸性這一特點(diǎn)決定了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量方法的特殊性,即會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量必須運(yùn)用特殊的方法和假設(shè),保險(xiǎn)會(huì)計(jì)必須與精算密切聯(lián)系。

在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí),保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額,提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,作為保費(fèi)收入的調(diào)整項(xiàng)目;在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí),保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額,提取未決賠款準(zhǔn)備金,計(jì)入當(dāng)期損益;在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí),保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額,提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,計(jì)入當(dāng)期損益。與其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較,保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中凸顯了精算的重要性,實(shí)現(xiàn)精算與會(huì)計(jì)的資源共享。此外,利潤(rùn)射幸性引發(fā)了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)問題的探討,針對(duì)目前眾多學(xué)者對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備確認(rèn)負(fù)債或者所有者權(quán)益的分歧,利潤(rùn)射幸性的會(huì)計(jì)要素界定成為未來解決這一分歧的主要途徑。

(三)產(chǎn)品無形性

產(chǎn)品無形性是指保險(xiǎn)商品的構(gòu)成要素在很多情況下是抽象和不可見的,一般情況下投資者很難憑借外在的直觀感受獲得對(duì)保險(xiǎn)商品品質(zhì)的準(zhǔn)確判斷。產(chǎn)品的無形性使得保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的披露制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)復(fù)雜于其他行業(yè)。

保險(xiǎn)公司產(chǎn)品的無形性加強(qiáng)了市場(chǎng)交易信息的不對(duì)稱性。一般的投資者和債權(quán)人很難簡(jiǎn)單地從會(huì)計(jì)信息中獲得保險(xiǎn)公司相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、產(chǎn)品定價(jià)等詳細(xì)信息。為了幫助報(bào)表使用者獲得有效的信息,保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表較其他行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表而言必須披露更為詳細(xì)的信息,以識(shí)別和解釋承保人財(cái)務(wù)報(bào)表中因保險(xiǎn)合同而產(chǎn)生的金額和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。除此以外相關(guān)的信息還必須幫助報(bào)表使用者理解源于保險(xiǎn)合同的未來現(xiàn)金流量金額、時(shí)間和不確定性。

(四)大數(shù)平衡性

大數(shù)定理是保險(xiǎn)運(yùn)營的基礎(chǔ)法則。大數(shù)平衡性是指保險(xiǎn)公司承保的風(fēng)險(xiǎn)單位越多,風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部平衡的可能性就越大,保險(xiǎn)總賠付相對(duì)于保費(fèi)總收入而言就越小。大數(shù)平衡性給保險(xiǎn)會(huì)計(jì)提出的挑戰(zhàn)是,如何在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中使用單一評(píng)估法和綜合評(píng)估法。

保險(xiǎn)的大數(shù)平衡性為會(huì)計(jì)實(shí)踐中采用綜合評(píng)估法提供了可能。單一評(píng)估法是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量采用單獨(dú)分開計(jì)價(jià)(比如針對(duì)每個(gè)保險(xiǎn)合同或者每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估),綜合評(píng)估法是指通過簡(jiǎn)易的方式對(duì)多個(gè)合同或者多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估計(jì)價(jià)。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中綜合運(yùn)用了這兩種方式,比如我國保險(xiǎn)公司當(dāng)前適用的會(huì)計(jì)制度中對(duì)準(zhǔn)備金充足性測(cè)試中綜合運(yùn)用了整體測(cè)算、按產(chǎn)品大類測(cè)算和按照個(gè)別產(chǎn)品測(cè)算等多種方式。保險(xiǎn)公司既可以按公司所有產(chǎn)品品種計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的整體準(zhǔn)備金差額,也可以選擇按照產(chǎn)品大類分別計(jì)算各產(chǎn)品大類應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額或者按照個(gè)別產(chǎn)品分別計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額。大數(shù)平衡性客觀上增加了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量方式的選擇性。

四、由保險(xiǎn)屬性確立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則的意義

我國2007年開始執(zhí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括了適用于生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)和石油天然氣開采等特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)則,這主要是由各行業(yè)的特殊行業(yè)屬性使然。盡管我國新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了基本的趨同,但是現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度仍然與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著不少差異,趨同程度有待進(jìn)一步提高。

由于各個(gè)國家保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展程度不同,各國所適用的保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則也存在差異。但是各個(gè)國家保險(xiǎn)業(yè)之間的共性所在便是保險(xiǎn)屬性相同,保險(xiǎn)產(chǎn)品和經(jīng)營主體等要素在本質(zhì)上并不存在明顯的差別。實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的國際化趨同,只有從保險(xiǎn)行業(yè)的屬性出發(fā),并且根據(jù)其屬性制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度,才能從根本上消除差異,使保險(xiǎn)會(huì)計(jì)服務(wù)于保險(xiǎn)業(yè),加強(qiáng)國際保險(xiǎn)市場(chǎng)融合和推動(dòng)國際保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

為了使保險(xiǎn)公司在2005年能夠執(zhí)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)決定將保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則即保險(xiǎn)合同項(xiàng)目分為兩個(gè)階段完成,第一階段成果于2004年3月,主要對(duì)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做出一定修改,第二階段是由保險(xiǎn)合同專家組對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審視,幫助分析保險(xiǎn)合同相關(guān)的會(huì)計(jì)問題。第二階段的研究成果尚處在討論階段。與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比,我國目前實(shí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)規(guī)則內(nèi)容更為豐富,規(guī)定更為詳細(xì),對(duì)保費(fèi)收入的確認(rèn)計(jì)量和準(zhǔn)備金計(jì)提等均進(jìn)行了明確的規(guī)定。隨著國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步發(fā)展和完善,未來我國的保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則還存在著與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則磨合和修改等問題。研究保險(xiǎn)屬性決定保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則必然性,有助于減少磨合時(shí)間和降低修改成本,從制度上保證我國保險(xiǎn)企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力。

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關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)公司；財(cái)務(wù)管理；重要意義；思路

0 引言

伴隨國民經(jīng)濟(jì)繼續(xù)保持快速穩(wěn)定的發(fā)展及人民生活水平得到進(jìn)一步提高，我國的保險(xiǎn)行業(yè)迎來了空前的發(fā)展機(jī)遇，我國保險(xiǎn)行業(yè)已經(jīng)步入了一個(gè)全新的發(fā)展時(shí)期，在當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中已經(jīng)成為一支重要力量。雖然我國保險(xiǎn)行業(yè)在近些年已經(jīng)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展進(jìn)步，但是其身處金融領(lǐng)域，同時(shí)資本運(yùn)行具有獨(dú)特性的保險(xiǎn)行業(yè)，在財(cái)務(wù)管理工作方面一直不盡人意。世界經(jīng)濟(jì)受到美國次債危機(jī)的嚴(yán)重影響，盡管在我國政府的百般努力下，這場(chǎng)危機(jī)對(duì)我國的沖擊不算太大，但保險(xiǎn)行業(yè)依然要從中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，努力轉(zhuǎn)變其財(cái)務(wù)管理模式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)化財(cái)務(wù)管理，進(jìn)而在財(cái)務(wù)管理工作中更充分的發(fā)揮出應(yīng)有的作用，在實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)公司效益目標(biāo)的同時(shí)，保障保險(xiǎn)行業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的

發(fā)展。

1 我國保險(xiǎn)公司中的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀與重要意義

最初我國保險(xiǎn)公司是在政府監(jiān)督下開展業(yè)務(wù)和進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的。伴隨金融領(lǐng)域的進(jìn)一步改革以及金融的混業(yè)發(fā)展，對(duì)保險(xiǎn)公司國家開始逐步放松監(jiān)管其財(cái)務(wù)管理。我國加入世貿(mào)組織后，保險(xiǎn)行業(yè)逐漸走向國際化，就財(cái)務(wù)管理而言，我國保險(xiǎn)行業(yè)開始學(xué)習(xí)借鑒一些西方發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)和成果，并且政府也隨之加大了監(jiān)管保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)的力度。經(jīng)過長(zhǎng)期堅(jiān)持不懈的努力，保險(xiǎn)公司的人才隊(duì)伍素質(zhì)及專業(yè)化財(cái)務(wù)管理水平得到了前所未有的提高。雖然在財(cái)務(wù)管理的有些方面我國保險(xiǎn)公司獲得了一定成就，但是與比較成熟的西方保險(xiǎn)行業(yè)、財(cái)務(wù)管理體系相比，我國依然存在不少差距。此外，伴隨我國迅猛發(fā)展的經(jīng)濟(jì)及金融開展混業(yè)經(jīng)營，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在我國保險(xiǎn)公司中正在逐漸增大，這對(duì)于保險(xiǎn)公司如何化解財(cái)務(wù)管理存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，使其不能衍生出新的問題，為保險(xiǎn)公司保持財(cái)務(wù)管理的連續(xù)性提出了更高水平的要求，使得保險(xiǎn)公司在未來的工作中將不斷完善財(cái)務(wù)管理視為重中

之重。

我國大型保險(xiǎn)公司一般都是國有獨(dú)資公司，在這些公司中國有企業(yè)粗放式的管理通病也表現(xiàn)的比較突出，從企業(yè)信息化管理方面來看，大多數(shù)企業(yè)都沒有建立起完善有效的電子商務(wù)系統(tǒng)，不但難以借助銀行發(fā)達(dá)的電子支付系統(tǒng)來更好的開拓業(yè)務(wù)，甚至有的保險(xiǎn)公司對(duì)各營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)都無法實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理。并且許多基層公司也存在著財(cái)務(wù)工作缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的現(xiàn)象，導(dǎo)致各項(xiàng)業(yè)務(wù)需要通過人為操作去完成，這必然使操作風(fēng)險(xiǎn)增加，從而容易產(chǎn)生數(shù)據(jù)失真、弄虛作假及信息傳遞慢等情況。正因?yàn)榇嬖诘倪@些問題在整個(gè)市場(chǎng)中我國保險(xiǎn)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力偏低，在面對(duì)擁有先進(jìn)管理和運(yùn)營模式的外資企業(yè)的沖擊下江河日下，如果我們不及時(shí)對(duì)當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理與經(jīng)營模式進(jìn)行積極的改革，我國保險(xiǎn)公司唯一的多網(wǎng)點(diǎn)優(yōu)勢(shì)將淪為效益低、耗資多的沉重負(fù)擔(dān)。所以我國保險(xiǎn)行業(yè)必須加快建設(shè)信息化，運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)來對(duì)其財(cái)務(wù)處理和業(yè)務(wù)進(jìn)行改造，把各個(gè)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)盡快連接起來，進(jìn)而形成一個(gè)合理有效的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，促進(jìn)我國保險(xiǎn)行業(yè)最終邁向國際先進(jìn)水平。

2 我國保險(xiǎn)公司存在的財(cái)務(wù)管理問題

2.1 保險(xiǎn)公司相關(guān)財(cái)務(wù)制度的不健全

首先，對(duì)保險(xiǎn)公司中的財(cái)務(wù)管理相關(guān)部門缺乏系統(tǒng)性的規(guī)定，缺少針對(duì)性，覆蓋面不夠。缺乏系統(tǒng)性的規(guī)定主要體現(xiàn)在當(dāng)前保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算遵守的規(guī)定主要是《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及有關(guān)明細(xì)準(zhǔn)則，而一些補(bǔ)充規(guī)定則集中在保監(jiān)會(huì)和財(cái)政部下發(fā)的通知、意見和規(guī)定中。缺乏針對(duì)性只要表現(xiàn)在《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范的對(duì)象是各類金融機(jī)構(gòu)，因此，針對(duì)保險(xiǎn)公司的限制性和規(guī)范性條款一般比較寬泛、模糊。覆蓋面不夠則表現(xiàn)在相關(guān)規(guī)定予以明確，民營和外資金融企業(yè)可參照?qǐng)?zhí)行，進(jìn)而使民營和外資保險(xiǎn)公司與國有保險(xiǎn)公司相比，在財(cái)務(wù)規(guī)則上沒有統(tǒng)一起來。其次，保險(xiǎn)公司制定出的部分內(nèi)部規(guī)章條款與國家相關(guān)規(guī)定存在一定沖突。有的保險(xiǎn)公司因第一款的局限性制定了自身內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)規(guī)范及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等規(guī)章，但是由于種種原因，其中有些內(nèi)容與保監(jiān)會(huì)、財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定存在抵觸現(xiàn)象。例如有些保險(xiǎn)公司按照自己制定的規(guī)章將為展業(yè)支出的客戶旅游及招待費(fèi)用計(jì)入傭金科目進(jìn)行核算。再次，缺乏嚴(yán)格明細(xì)的操作流程。有些保險(xiǎn)公司報(bào)銷的發(fā)票開具單位與發(fā)票領(lǐng)用單位不一致，主要原因是在審核報(bào)銷時(shí)沒有對(duì)所提供的發(fā)票通過稅務(wù)熱線與稅務(wù)網(wǎng)站進(jìn)行驗(yàn)證。最后，違反《勞動(dòng)法》相關(guān)規(guī)定，存在五險(xiǎn)一金漏繳的現(xiàn)象。因保險(xiǎn)公司對(duì)員工勞動(dòng)保障權(quán)的相關(guān)規(guī)定比較籠統(tǒng)，有些保險(xiǎn)公司下設(shè)分支機(jī)構(gòu)制定出的考核辦法、操作辦法等文件不符合勞動(dòng)法相關(guān)規(guī)定，將員工人為的分成經(jīng)理層與管理層、營銷員與正式員工，對(duì)于經(jīng)理層與管理層來說，五險(xiǎn)一金都會(huì)繳納，為了激發(fā)營銷員和普通正式員工的積極性，通常不會(huì)為他們繳納五險(xiǎn)一金，甚至底薪都沒有。

2.2 現(xiàn)金管理存在缺陷

保險(xiǎn)公司的大量現(xiàn)金流轉(zhuǎn)是一個(gè)特色，所以保險(xiǎn)公司的現(xiàn)金管理是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。依據(jù)現(xiàn)金管理的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)金開支超過規(guī)定的數(shù)額就需要運(yùn)用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。然而當(dāng)前保險(xiǎn)公司的實(shí)際現(xiàn)金流通量已經(jīng)大大超過了現(xiàn)金管理相關(guān)規(guī)定。在購置辦公用品、支付賠款等方面使用大量現(xiàn)金，有些基層公司甚至每個(gè)月發(fā)放的工資、福利費(fèi)等也不通過銀行支付，而是直接坐支現(xiàn)收的保費(fèi)，進(jìn)而避免銀行等部門來有效監(jiān)管現(xiàn)金。有些公司對(duì)現(xiàn)金日記賬也沒有做到日清月結(jié)，導(dǎo)致無法有效控制現(xiàn)金庫存量，使經(jīng)營管理產(chǎn)生不少漏洞。現(xiàn)金收付的手續(xù)缺乏規(guī)范化，混淆了現(xiàn)訖、轉(zhuǎn)訖，思想上開始有怠慢的情緒，認(rèn)為不管是轉(zhuǎn)賬還是現(xiàn)金，只要錢已經(jīng)到了保險(xiǎn)公司賬戶就行，導(dǎo)致了業(yè)務(wù)的真實(shí)情況難以通過賬面準(zhǔn)確反映，某些數(shù)據(jù)在會(huì)計(jì)上產(chǎn)生了偏差。故意將財(cái)務(wù)印章弄得模糊不清，方便以后合并記賬，使得業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不相符。在付款時(shí)，有的付完款后再蓋章；在收款時(shí)，有的蓋完章后再收款；有的會(huì)計(jì)人員甚至對(duì)收款人不要求必須親自簽章；對(duì)于外部的原始憑證，只要領(lǐng)導(dǎo)有簽字就會(huì)一路綠燈，對(duì)其審查不嚴(yán)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)失去監(jiān)督效用。

2.3 會(huì)計(jì)人員主觀操作亂象

保險(xiǎn)公司在開展財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，需要以會(huì)計(jì)人員整理的財(cái)務(wù)信息為前提。因保險(xiǎn)行業(yè)具有較大的特征：保費(fèi)收取在前而賠付支出費(fèi)用在后，這兩者有時(shí)存在較大的時(shí)間差，造成了各會(huì)計(jì)期間不合理的收益費(fèi)用分配。除此以外，保險(xiǎn)行業(yè)要求會(huì)計(jì)人員對(duì)未來要具有較高的預(yù)期性，以自身工作經(jīng)驗(yàn)開展操作等因素，造成了會(huì)計(jì)人員主觀操作亂象，存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息誤差。另外，盡管財(cái)政部頒發(fā)了新的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，但是沒有明確規(guī)定具體業(yè)務(wù)應(yīng)采取的具體操作方法，遇到具體業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是要求依據(jù)實(shí)際情況選擇具體方法。這說明我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由原則性導(dǎo)向代替了規(guī)則性導(dǎo)向，盡管讓保險(xiǎn)公司在會(huì)計(jì)信息上表現(xiàn)出一定質(zhì)量，但由于我國會(huì)計(jì)人員存在參差不齊的業(yè)務(wù)水平，造成會(huì)計(jì)處理的隨意性大，容易出現(xiàn)判斷失誤。這些都會(huì)嚴(yán)重沖擊會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而使保險(xiǎn)公司中的財(cái)務(wù)管理決策受到嚴(yán)重影響。

3 我國保險(xiǎn)公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作的思路

3.1 加強(qiáng)建設(shè)財(cái)務(wù)制度，完善制度體系

其一，從監(jiān)管層面來說需要對(duì)保險(xiǎn)公司統(tǒng)一規(guī)范財(cái)務(wù)制度，可以依據(jù)《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》重新設(shè)計(jì)《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)規(guī)則》與《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，將以往零散的關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各種規(guī)范性文件統(tǒng)一歸納到《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)規(guī)則》與《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度方面使各個(gè)保險(xiǎn)公司都處于同一水平，防止以劣幣取代良幣的現(xiàn)象出現(xiàn)。其二，各個(gè)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的規(guī)章不僅要與國家法規(guī)保持一致，還要努力做到明確化、細(xì)分化、可操作化及規(guī)范化。

3.2 強(qiáng)化現(xiàn)金管理，保障資金安全

保險(xiǎn)公司生存發(fā)展依賴的血液就是資金，在公司各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動(dòng)中都貫穿著資金管理，保障保險(xiǎn)公司持續(xù)健康運(yùn)行的基礎(chǔ)就是資金的安全性。首先，對(duì)銀行賬戶加強(qiáng)管理，實(shí)施報(bào)批與備案制，沒有經(jīng)過上級(jí)公司的批準(zhǔn)，不能擅自對(duì)銀行賬戶進(jìn)行變更與撤銷。并且要分類管理賬戶，基層公司不能互相劃轉(zhuǎn)混用各種賬戶；通過網(wǎng)上銀行進(jìn)行動(dòng)態(tài)化監(jiān)控，監(jiān)控的范圍包括所有賬戶。其次，切實(shí)貫徹執(zhí)行現(xiàn)金收支管理辦法。由于當(dāng)前實(shí)行的是現(xiàn)收保費(fèi)即出保單的制度，極大降低了應(yīng)收保費(fèi)的額度，使保費(fèi)資金大大縮短了回收期限。對(duì)資金收入實(shí)施限額限時(shí)上繳制度，使得資金在基層公司減少沉淀時(shí)間與沉淀量。需要嚴(yán)格依據(jù)項(xiàng)目的預(yù)算來撥付費(fèi)用資金，一旦項(xiàng)目費(fèi)用支出超過了預(yù)算，財(cái)務(wù)部可暫停撥付資金。就理賠資金而言，對(duì)客戶的信息財(cái)務(wù)部要認(rèn)真做好核對(duì)工作，把好理賠支付這道關(guān)，保障理賠款能夠直接匯到客戶賬戶上。最后，對(duì)銀行賬戶實(shí)施嚴(yán)格的對(duì)賬制度，強(qiáng)化未達(dá)資金管理。必須將余額調(diào)節(jié)表與銀行對(duì)賬單在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)請(qǐng)上級(jí)公司審核。防止出現(xiàn)超過規(guī)定時(shí)間和非正常的未達(dá)賬項(xiàng)，如果存在這類情況，必須向上級(jí)公司匯報(bào)引發(fā)的具體原因及限時(shí)予以處理。

3.3 提高保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

在一切因素中人是最積極的因素，要想解決一切問題其本質(zhì)就是要解決人的問題。對(duì)基層公司的員工需要加強(qiáng)教育培訓(xùn)，激發(fā)員工的最大積極性，使員工提高綜合素質(zhì)，從而為公司的發(fā)展進(jìn)步提供人力保障。首先，實(shí)行財(cái)務(wù)人員委派制，對(duì)委派的相關(guān)人員要實(shí)行基層公司與上級(jí)公司相輔相成的雙重管理考核機(jī)制。其次，委派的相關(guān)人員為基層公司與上級(jí)公司搭建起了溝通橋梁，不但需要掌握大量的財(cái)務(wù)知識(shí)，還要了解公司的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而是溝通的時(shí)間成本極大降低。最后，定期或不定期召開座談會(huì)，逐步提高財(cái)務(wù)工作執(zhí)行力和服務(wù)質(zhì)量，使保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)人員提高責(zé)任意識(shí)。

4 結(jié)論

綜上所述，國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，人民生活水平在逐步提高，我國的保險(xiǎn)行業(yè)迎來了空前的發(fā)展機(jī)遇，當(dāng)然在其發(fā)展中還存在著一些諸如財(cái)務(wù)管理方面的問題，這就需要我們積極開拓思路，使保險(xiǎn)公司不斷提升財(cái)務(wù)管理的水平，為企業(yè)的生存與發(fā)展提供保障。

參考文獻(xiàn)

[1] 劉漢民 《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理》[M] 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 2009.9

篇5

    關(guān)鍵詞:保險(xiǎn)監(jiān)管;償付能力

    2001年12月11日,中國正式加入世界貿(mào)易組織(WTO),中國保險(xiǎn)業(yè)從此打開了通往世界保險(xiǎn)市場(chǎng)的大門。對(duì)中國保險(xiǎn)業(yè)來說,加入世貿(mào)組織不僅要面對(duì)保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所提出的挑戰(zhàn),更重要的是對(duì)國際市場(chǎng)游戲規(guī)則的把握與認(rèn)同。因此,了解國際保險(xiǎn)監(jiān)管發(fā)展趨勢(shì),借鑒國際保險(xiǎn)監(jiān)管先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),對(duì)我國保險(xiǎn)監(jiān)管體系的形成和制度建設(shè)提出可行的政策建議,是當(dāng)務(wù)之急。

    1.我國保險(xiǎn)償付能力監(jiān)管現(xiàn)狀及其不足

    我國目前采用的償付能力監(jiān)控指標(biāo)是在借鑒歐盟償付能力額度制度和美國風(fēng)險(xiǎn)資本管理的基礎(chǔ)上形成的,其中包括定性和定量監(jiān)管兩個(gè)方面。定性監(jiān)管主要規(guī)定了保險(xiǎn)條款、費(fèi)率、準(zhǔn)備金的提存,規(guī)定了保險(xiǎn)公司單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)自留額和全部風(fēng)險(xiǎn)自留額,并對(duì)保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用進(jìn)行了規(guī)定;定量監(jiān)管主要是采用了英國的最低償付能力額度思路。但與實(shí)施這種保險(xiǎn)償付能力監(jiān)管相配套的一系列制度體系和監(jiān)管指標(biāo)尚有許多不合理、不完善之處。

    1.1缺乏完整的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

    保險(xiǎn)公司不僅同一般企業(yè)一樣自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧,而且還承擔(dān)著社會(huì)保障的責(zé)任,關(guān)乎廣大投保人的利益。保險(xiǎn)公司的兩重性質(zhì)決定了其會(huì)計(jì)行為規(guī)范的兩重性:一方面需符合一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則,其主要目的在于保證保險(xiǎn)公司對(duì)外財(cái)務(wù)信息的披露,要求真實(shí)、公允地反映保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營成果和資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況,要求保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)信息與其他行業(yè)保持可比性;另一方面要符合監(jiān)管會(huì)計(jì)原則,主要服務(wù)于保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局為保證保單持有人利益而監(jiān)控保險(xiǎn)公司償付能力的需要。因此,保險(xiǎn)公司在會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)上,不僅需要建立適合于保險(xiǎn)行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,還需要重視監(jiān)管會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。目前,國際上發(fā)達(dá)國家,如美國、日本都建立了專門的保險(xiǎn)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度,而我國僅于2004年下發(fā)了《保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則——準(zhǔn)則公告第1號(hào):固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)和計(jì)算機(jī)軟件(征求意見稿)》,保險(xiǎn)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度建設(shè)總體尚處于初始階段。

    1.2缺乏統(tǒng)一的保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)。

    目前我國的保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)行兩種標(biāo)準(zhǔn),一種是適行于上市公司和股份公司《金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(2002年1月1日頒布),另一種是非上市和股份公司實(shí)行的《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》(1999年1月1日頒布),兩種制度最大的區(qū)別是在《金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中更加強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則,更有利于反映會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。由于兩種制度對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)原則及方法不同,對(duì)評(píng)估保險(xiǎn)公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況及償付能力也會(huì)帶來直接影響。

    1.3監(jiān)管指標(biāo)不全面,預(yù)警作用不明顯。

    保險(xiǎn)財(cái)務(wù)監(jiān)管指標(biāo)體系的建立不僅要做到滿足現(xiàn)狀,更要能夠?qū)σ郧暗呢?cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析,并對(duì)以后的經(jīng)營態(tài)勢(shì)做出合理預(yù)測(cè)。我國在借鑒美國保險(xiǎn)監(jiān)管指標(biāo)體系基礎(chǔ)上建立的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系只是側(cè)重于公司盈利和經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)的分析,涉及綜合性財(cái)務(wù)狀況和準(zhǔn)備金方面的指標(biāo)較少。而美國的保險(xiǎn)監(jiān)管財(cái)務(wù)指標(biāo)僅對(duì)產(chǎn)險(xiǎn)公司就設(shè)立了11個(gè)指標(biāo),從綜合財(cái)務(wù)狀況、利潤(rùn)經(jīng)營狀況、流動(dòng)性和準(zhǔn)備金等多方面來綜合考核公司的經(jīng)營狀況。我國只借鑒了美國監(jiān)管指標(biāo)體系的一些指標(biāo),沒有設(shè)立一套類似于美國的對(duì)歷史數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)狀況的追蹤分析系統(tǒng),在美國對(duì)歷史數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)狀況的追蹤分析系統(tǒng)中3年前提出過警告的公司中,有80%的公司最終都破產(chǎn)了。

    1.4缺乏對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的動(dòng)態(tài)監(jiān)管。

    我國評(píng)估保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)指標(biāo)的償付能力是以1年內(nèi)公司認(rèn)可資產(chǎn)減認(rèn)可負(fù)債的差額作為標(biāo)準(zhǔn)的,只測(cè)算這一時(shí)期保險(xiǎn)公司的靜態(tài)償付能力,沒有考慮保險(xiǎn)公司長(zhǎng)期持續(xù)經(jīng)營的要求,不能真實(shí)反映不同保險(xiǎn)公司的實(shí)際償付能力。另一方面我國使用的一系列財(cái)務(wù)比率法是定量指標(biāo)體系構(gòu)成的,它們?cè)谶x擇上是否恰當(dāng)、合理,都會(huì)影響到預(yù)警系統(tǒng)的運(yùn)行效率。在2003年下發(fā)的《保險(xiǎn)公司最低償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定》中只是從認(rèn)可資產(chǎn)表、認(rèn)可負(fù)債表、最低償付金額幾方面對(duì)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)情況監(jiān)管,并沒有聯(lián)系保險(xiǎn)公司在一定假設(shè)條件下的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響做出預(yù)測(cè)。

    2.加強(qiáng)我國保險(xiǎn)償付能力監(jiān)管的建議

    2.1進(jìn)一步重視并加強(qiáng)保險(xiǎn)償付能力的監(jiān)管。

    我國保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司和壽險(xiǎn)公司分別規(guī)定了最低償付能力標(biāo)準(zhǔn),但這些規(guī)定并沒有被很好地執(zhí)行,一些中資保險(xiǎn)公司償付能力管理的概念和風(fēng)險(xiǎn)選擇的意識(shí)不強(qiáng),掛賠現(xiàn)象嚴(yán)重,整體償付能力依然薄弱。保險(xiǎn)公司承擔(dān)著廣大被保險(xiǎn)人可能發(fā)生保險(xiǎn)事故而引致的賠償或給付責(zé)任,只有本身具有足夠的償付能力,才能保障被保險(xiǎn)人的安全,增強(qiáng)消費(fèi)者的信心。因此保險(xiǎn)監(jiān)管應(yīng)進(jìn)一步重視并加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)公司的最低償付能力的考核,結(jié)合國情,參照國際慣例,改善目前最低償付能力的計(jì)算方法,使其更加科學(xué)化、合理化,確保保險(xiǎn)公司對(duì)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)具有足夠的賠償或給付能力,保證公司良好的財(cái)務(wù)穩(wěn)定性和較高的置信度。同時(shí)要注重建立應(yīng)急機(jī)制和化解風(fēng)險(xiǎn)的渠道,一旦發(fā)現(xiàn)償付能力不足,應(yīng)立刻采取諸如辦理再保險(xiǎn)、轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)、增加資本金、調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)或是限期整頓、停止部分業(yè)務(wù)、直接接管等補(bǔ)救措施,重新塑造保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)信用體系,以維護(hù)社會(huì)保險(xiǎn)園地的正常秩序,促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。

    2.2建立完善的保險(xiǎn)業(yè)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

    加快保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一化建設(shè),認(rèn)真研究并借鑒國外保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)保險(xiǎn)業(yè)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,結(jié)合我國保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)際和監(jiān)管要求,不斷建立完善體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)特殊性的保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。保險(xiǎn)公司可以先按照保險(xiǎn)行業(yè)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)編制通用會(huì)計(jì)報(bào)表,再按照保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(SAP)調(diào)整為監(jiān)理會(huì)計(jì)報(bào)表從而滿足投資者和監(jiān)管部門的不同需要。

    2.3建立有預(yù)警性和評(píng)級(jí)等級(jí)制度的監(jiān)管模式。

    集中保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、投資收益、準(zhǔn)備金充足率、資本金充足率等體現(xiàn)償付能力安全性的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo),并分析3到5年的財(cái)務(wù)跟蹤指標(biāo)和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)等級(jí)制度,通過多年跟蹤的財(cái)務(wù)指標(biāo)來分析發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)公司經(jīng)營狀況的征兆,評(píng)價(jià)公司今后的發(fā)展趨勢(shì),并且采用財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)等級(jí)制度的方式對(duì)公司的大小和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分類,提高監(jiān)管的精細(xì)化程度。目前,以NAIC(全美保險(xiǎn)監(jiān)督官協(xié)會(huì))的IRIS(保險(xiǎn)監(jiān)管信息系統(tǒng))和RBC(基于風(fēng)險(xiǎn)的資本管理方法)為代表的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)償付能力風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制已經(jīng)在世界各國廣為應(yīng)用,我國的保險(xiǎn)監(jiān)管應(yīng)盡快改變傳統(tǒng)的主觀性和經(jīng)驗(yàn)性做法,加快監(jiān)管信息化建設(shè),提高監(jiān)管效率和質(zhì)量。

    2.4建立由靜態(tài)監(jiān)管向動(dòng)態(tài)監(jiān)管轉(zhuǎn)變的監(jiān)管模式。

    對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管的主要內(nèi)容包括:(1)動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)保險(xiǎn)產(chǎn)品負(fù)債與其相對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的實(shí)際形態(tài)是否匹配;(2)不僅是對(duì)決算期進(jìn)行評(píng)估,而且通過對(duì)未來任一時(shí)點(diǎn)現(xiàn)金流量狀態(tài)進(jìn)行模擬,來反映和評(píng)估保險(xiǎn)公司的所有經(jīng)營狀況;(3)借鑒美國做法進(jìn)行利率假設(shè),通過適當(dāng)?shù)母怕史植紒泶_定利率和變化,并考慮公司的各種資產(chǎn)和負(fù)債的配置,將公司現(xiàn)金流公式化,計(jì)算出各種利率假設(shè)下公司的現(xiàn)金流入和流出,以此來評(píng)價(jià)公司的償付能力。

    2.5加強(qiáng)保險(xiǎn)行業(yè)自律。

    成功有序的監(jiān)管離不開行業(yè)組織的自律配合,保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會(huì)是保險(xiǎn)人或保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)組成的社會(huì)團(tuán)體,其在規(guī)范保險(xiǎn)市場(chǎng)方面發(fā)揮著政府監(jiān)管當(dāng)局不具備的協(xié)調(diào)作用。因?yàn)樾袠I(yè)組織在起市場(chǎng)主體間聯(lián)絡(luò)、信息、技術(shù)咨詢和共享服務(wù)等作用的同時(shí),在某種程度上還能獨(dú)立充當(dāng)市場(chǎng)秩序的維護(hù)者和行業(yè)經(jīng)營行為的仲裁者。監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)積極支持保險(xiǎn)行業(yè)組織的建設(shè),以行業(yè)的自律擔(dān)負(fù)起監(jiān)管的輔助作用,通過保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會(huì)加強(qiáng)各保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)之間的交流與合作,維護(hù)保險(xiǎn)市場(chǎng)正常的競(jìng)爭(zhēng)秩序,從而避免同業(yè)過度競(jìng)爭(zhēng)造成虧損和償付能力的不足。

    2.6提高保險(xiǎn)監(jiān)管從業(yè)人員的素質(zhì)。

    加入WTO,中國保險(xiǎn)監(jiān)管業(yè)面臨考驗(yàn),保險(xiǎn)監(jiān)管從業(yè)人員素質(zhì)有待提高。加入WTO,意味著中國保險(xiǎn)監(jiān)管在物質(zhì)或者有形的層面上迅速地向國際靠攏、與國際接軌,但保險(xiǎn)監(jiān)管同時(shí)也是一種文化、一種理念,文化和理念上的轉(zhuǎn)變問題是不可能通過WTO或其他什么協(xié)議可以簡(jiǎn)單解決的。但事實(shí)證明,有形和無形兩個(gè)層面之間是緊密相連的,二者既相互促進(jìn),又相互制約。只有達(dá)到協(xié)調(diào)一致,才能稱得上是有效的、與國際接軌的保險(xiǎn)監(jiān)管。這里的關(guān)鍵問題是所有保險(xiǎn)監(jiān)管從業(yè)人員的普遍素質(zhì)。從現(xiàn)狀看,我國保險(xiǎn)監(jiān)管隊(duì)伍是相當(dāng)不錯(cuò)的,精練、充滿朝氣。但是必須看到,我們從事保險(xiǎn)監(jiān)管的歷史畢竟太短,對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和開放條件下保險(xiǎn)監(jiān)管理念、技術(shù)和手段的了解、認(rèn)識(shí)和掌握有限。在不少人的觀念中還留存著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和封閉經(jīng)濟(jì)體制下政府行為模式的烙印。人的觀念不轉(zhuǎn)變、素質(zhì)不提高,所謂的接軌是不會(huì)有生命力的。應(yīng)當(dāng)看到,在監(jiān)管機(jī)構(gòu)、監(jiān)管形式和監(jiān)管內(nèi)容上,當(dāng)前我國保險(xiǎn)監(jiān)管與國際潮流不一致。比如,全球兼并盛行而我國的保險(xiǎn)監(jiān)管則要求產(chǎn)、壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營,國際保險(xiǎn)監(jiān)管日趨放松對(duì)微觀層次的監(jiān)管而注意對(duì)償付能力的審查,我國卻強(qiáng)化對(duì)費(fèi)率、條款的監(jiān)管。對(duì)此,一方面,我們應(yīng)積極地予以正確評(píng)價(jià),我國的保險(xiǎn)監(jiān)管方面基本反映了我國的保險(xiǎn)業(yè)水平及發(fā)展要求,如產(chǎn)、壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營就促進(jìn)了我國長(zhǎng)期以來發(fā)展不足的壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)迅速增長(zhǎng),又如從全球購并歷史來看,合總是以分而發(fā)展為基礎(chǔ)的。另一方面,我們也應(yīng)當(dāng)從國際保險(xiǎn)監(jiān)管中看到我國的發(fā)展趨勢(shì)。

    參考文獻(xiàn):

    [1]黃亞鋒著.論保險(xiǎn)公司償付能力監(jiān)管體系的構(gòu)建,《保險(xiǎn)研究》,2001年06期.

    [2]曾靜.完善我國保險(xiǎn)償付能力監(jiān)管的思考,《保險(xiǎn)職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)》,2004年04期.

    [3]戴娟.借鑒國際經(jīng)驗(yàn)加強(qiáng)保險(xiǎn)監(jiān)管體系的建設(shè),《保險(xiǎn)研究》,2004年05期.

篇6

【關(guān)鍵詞】保險(xiǎn)負(fù)債;經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);負(fù)債經(jīng)營

一、保險(xiǎn)負(fù)債的特殊性

由于保險(xiǎn)行業(yè)本身經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的特殊性,保險(xiǎn)負(fù)債具有其不同于其他行業(yè)的特殊之處。對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營的主要不是流通的商品而是保單,一種一經(jīng)簽訂就具有法律效力的合同,一旦保險(xiǎn)標(biāo)的或保險(xiǎn)人發(fā)生意外事故或保險(xiǎn)期滿,保險(xiǎn)人負(fù)有賠償或者給付的義務(wù),保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)際上是對(duì)保險(xiǎn)契約承擔(dān)一種將來償付責(zé)任,因此保險(xiǎn)負(fù)債主要是是基于保險(xiǎn)合同的形式產(chǎn)生的。根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)對(duì)保險(xiǎn)合同的定義,“保險(xiǎn)合同是這樣一種合同,在這種合同下,一方(即保險(xiǎn)人)承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)(insurance risk),同意在特定的不確定未來事項(xiàng)發(fā)生時(shí),對(duì)另一方(保單持有人)做出支付”。因此,可以這樣說保險(xiǎn)負(fù)債是就是發(fā)行保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)企業(yè)需要承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任,其表現(xiàn)形勢(shì)主要為各種儲(chǔ)備金和責(zé)任準(zhǔn)備金。一般企業(yè)的負(fù)債即為債權(quán)債務(wù)引起的現(xiàn)實(shí)負(fù)債,債務(wù)人及債務(wù)金額和償還時(shí)間都是確定的,對(duì)極少數(shù)或有負(fù)債,企業(yè)只需在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中披露即可,保險(xiǎn)負(fù)債則是保險(xiǎn)公司銷售保單產(chǎn)生的負(fù)債,其來源是保險(xiǎn)公司對(duì)保單持有人的未來索賠權(quán)益的一種估計(jì),具有不確定性嚴(yán)格的說這更像是一種或有負(fù)債。但是基于保險(xiǎn)公司經(jīng)營管理,以及維護(hù)相關(guān)利益主體的需要,就不得不用一定的技術(shù)盡可能精確的將其數(shù)額確定,從而將該項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。保險(xiǎn)負(fù)債是基于保險(xiǎn)合同規(guī)定的義務(wù),因此保險(xiǎn)負(fù)債直接與保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)聯(lián),從某中意義上講保險(xiǎn)負(fù)債取決于保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算靠過去的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)以及針對(duì)當(dāng)前情況的預(yù)測(cè),因此保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量就會(huì)比較復(fù)雜,需要基于一定的精算技術(shù)。正是保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量的概率性使得其計(jì)算的主觀成分較大,不同的會(huì)計(jì)處理方法將導(dǎo)致不同的收益損失結(jié)果,這直接影響相關(guān)利益主體的利益和決策,所以保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量顯得尤為重要。

二、保險(xiǎn)合同負(fù)債確認(rèn)的現(xiàn)狀

FASB在其第5號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”(SAFCS No?5)――《會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)》定義的“確認(rèn)”為:確認(rèn)指是把一個(gè)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等正式加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)表過程,確認(rèn)包括以文字和數(shù)字來描述一個(gè)項(xiàng)目,其數(shù)額包括于財(cái)務(wù)報(bào)表合計(jì)之內(nèi)”,確認(rèn)還包括對(duì)項(xiàng)目嗣后發(fā)生變動(dòng)或清除的確認(rèn)。根據(jù)這個(gè)定義,符合會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性,確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)還要遵從效益大于成本和重要性的原則。保險(xiǎn)合同成立并生效后,保險(xiǎn)人即負(fù)有合同約定的保險(xiǎn)責(zé)任,具有在被保險(xiǎn)人發(fā)生保險(xiǎn)事故或生存至規(guī)定年齡的情況下向保險(xiǎn)受益人提供賠償或給付的義務(wù),其在向保險(xiǎn)受益人支付賠款或給付之前,這項(xiàng)內(nèi)容實(shí)質(zhì)上就構(gòu)成了保險(xiǎn)公司的一項(xiàng)負(fù)債,由于保費(fèi)通常是被保險(xiǎn)人發(fā)生保險(xiǎn)事故或生存至規(guī)定年齡之前收取的,而賠償或給付是在此之后這就給保險(xiǎn)負(fù)債的確認(rèn)提出了問題,一般的確認(rèn)方法很難使保險(xiǎn)負(fù)債的確認(rèn)符合確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)定義條件。

對(duì)保險(xiǎn)合同下產(chǎn)生的負(fù)債的確認(rèn),主要有遞延配比法和資產(chǎn)負(fù)債法。遞延配比法是根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念中的配比原則,是以保險(xiǎn)成本和保險(xiǎn)的收入配比確認(rèn)利潤(rùn)的方法,這種方法主要出于權(quán)責(zé)發(fā)生制考慮,收到保費(fèi)并不立即確認(rèn)為當(dāng)期收入,而是將其中的未到期保費(fèi)遞延,作為一項(xiàng)負(fù)債,在合同期內(nèi)確認(rèn)為收入。如果遞延的保費(fèi)不足要確認(rèn)保費(fèi)不足準(zhǔn)備;并且將取得成本同時(shí)遞延,并在保險(xiǎn)合同期間內(nèi)予以攤銷,以將其和保費(fèi)收入在合同期間配比。在該方法下會(huì)計(jì)的確認(rèn)符合傳統(tǒng)的收入成本配比原則,且具有相對(duì)穩(wěn)定性。資產(chǎn)負(fù)債法的出發(fā)點(diǎn)是關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量,利潤(rùn)是通過資產(chǎn)負(fù)債的變化結(jié)果來體現(xiàn)。此種方法要求資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)要符合資產(chǎn)負(fù)債的定義。對(duì)不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的不予計(jì)量,按照保險(xiǎn)負(fù)債的定義為保險(xiǎn)人剩余理賠以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)邊際的價(jià)值而非未到期保費(fèi)的遞延,因此不該采用遞延配比法。在資產(chǎn)負(fù)債法下,保單銷售時(shí),就需確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債,同時(shí)相應(yīng)的確認(rèn)收益和費(fèi)用。

針對(duì)以上兩種確認(rèn)方法的特點(diǎn),早在1997年IASC啟動(dòng)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目所成立的指導(dǎo)委員會(huì)就開始了對(duì)以上兩種確認(rèn)方法的探討,在財(cái)務(wù)報(bào)告的假設(shè)中資產(chǎn)和負(fù)債的定義是獨(dú)立的,根據(jù)IASB對(duì)傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債的定義,在保單簽訂時(shí)就可以確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值,而且利潤(rùn)可以通過資產(chǎn)負(fù)債的變化體現(xiàn)出來,而且資產(chǎn)負(fù)債法確認(rèn)更符合保險(xiǎn)行業(yè)的負(fù)債的特點(diǎn),更具有保險(xiǎn)業(yè)商業(yè)模式的相關(guān)性和交易的經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)質(zhì),所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息更易理解符合決策有用性的會(huì)計(jì)目標(biāo)。因此國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在頒布IFRS4中明確規(guī)定保險(xiǎn)合同的確認(rèn)應(yīng)該采用資產(chǎn)負(fù)債法。但由于保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)計(jì)量確認(rèn)的保守觀,以及保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量的不確定性因素,目前很多國家還采用遞延配比法或者是以上二種方法的結(jié)合。遞延配比法更符合傳統(tǒng)的配比原則(基于歷史成本),而資產(chǎn)負(fù)債法關(guān)注的是資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值的匹配,更符合當(dāng)前IASB的資產(chǎn)負(fù)債的概念框架。但基于世界經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展,會(huì)計(jì)計(jì)量國際趨同的的要求,資產(chǎn)負(fù)債法的應(yīng)用將會(huì)成為未來的趨勢(shì)。

三、當(dāng)前國內(nèi)外保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量的現(xiàn)狀

關(guān)于保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量規(guī)范,我國從1984年2月最早頒布的《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》開始,沒有把保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量的特性表現(xiàn)出來,在財(cái)會(huì)制度上也缺乏相應(yīng)細(xì)化的規(guī)定,隨后才逐步確認(rèn)了會(huì)計(jì)要素體系,規(guī)范了核算體系和核算原則。在2006年2月15日財(cái)政部于頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中,引入了公允價(jià)值的計(jì)量要求,第一次確定了有關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,2008年8月財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)》,2009年1月保監(jiān)會(huì)了《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施有關(guān)事項(xiàng)的通知》要求采用新的基于最佳估計(jì)原則下的準(zhǔn)備金評(píng)估標(biāo)準(zhǔn),2009年12月22日,財(cái)政部印發(fā)了《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2009]15號(hào),就保費(fèi)收入確認(rèn)和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量等相關(guān)會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行了明確規(guī)定,此時(shí)的規(guī)定雖然由于當(dāng)前的條件所限有其欠缺,但毫無疑問其體現(xiàn)出了國際趨同性和發(fā)展創(chuàng)新性。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(簡(jiǎn)稱IASC)1997年啟動(dòng)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目并成立了指導(dǎo)委員會(huì),指導(dǎo)委員會(huì)認(rèn)為以保險(xiǎn)合同組為單位對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行估計(jì),當(dāng)有關(guān)未來現(xiàn)金流量的假設(shè)發(fā)生變化時(shí),委員會(huì)建議重新開始估計(jì)負(fù)債。2001年6月保險(xiǎn)會(huì)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)向IASB提交了一份《原則公告草案》,初步規(guī)定了保險(xiǎn)合同的定義,對(duì)保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量具體采用公允價(jià)值還是特定實(shí)體價(jià)值尚未有定論,2004年3月在2003年第5號(hào)征求意見稿的基礎(chǔ)上IASB正式《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)――保險(xiǎn)合同IFRS4》明確了保險(xiǎn)合同的定義,規(guī)定保險(xiǎn)負(fù)債可以繼續(xù)在未折現(xiàn)的基礎(chǔ)上計(jì)提負(fù)債,不過一旦采用折現(xiàn)計(jì)提不可變更為非折現(xiàn)計(jì)提,2004年開始IASB已展開了多次討論2007年5月推出其階段性的意見稿《討論稿――保險(xiǎn)合同初步意見Discussion Paper-Preliminary Views on Insurance Contract》并公開發(fā)表中期意見稿,其主要內(nèi)容是關(guān)于保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量問題,保險(xiǎn)資產(chǎn)大多已作為金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量,因此保險(xiǎn)負(fù)債也采用公允價(jià)值計(jì)量。IASB給出“三要素”法計(jì)算負(fù)債的公允價(jià)值。2008年IASB舉行一系列的討論會(huì)議討論保險(xiǎn)負(fù)債各類公允價(jià)值的處理方法的異同,此時(shí)美國FASB也加入到該討論項(xiàng)目中來。2009年IASB繼續(xù)討論各類計(jì)量方案,并確定了其他的關(guān)鍵問題如公允價(jià)值計(jì)量中的邊際計(jì)量問題。

綜合中國當(dāng)前保險(xiǎn)市場(chǎng)的發(fā)展以及國外的形勢(shì)我們可得出這樣的結(jié)論保險(xiǎn)負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量法是當(dāng)前的大趨勢(shì),筆者認(rèn)為保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)該采用公允價(jià)值計(jì)量法。

四、采用公允價(jià)值計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債其必要性

根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)關(guān)于公允價(jià)值的表述,將公允價(jià)值定義為:“在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~?！蹦敲锤鶕?jù)定義對(duì)保險(xiǎn)負(fù)債的公允價(jià)值即是評(píng)估日在公平、公允的情況下參與者對(duì)于保險(xiǎn)負(fù)債價(jià)值合理的共同認(rèn)定。結(jié)合公允價(jià)值的衡量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債其必要性表現(xiàn)為:

1.采用公允價(jià)值計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債是基于決策有用性的需要。雖然以基于靜態(tài)假設(shè)條件下的特殊價(jià)值計(jì)量在作為一種特定的計(jì)價(jià)方式具有很強(qiáng)的可靠性而且比較容易核算衡量,這樣有利于明確各利益主體權(quán)利義務(wù)的界限,所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告信息具有相對(duì)可靠性便于監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督,這種根據(jù)已取得的保費(fèi)收入的遞延來計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債一直是保險(xiǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)計(jì)量的主要方法,但是隨著大量衍生金融工具的出現(xiàn)以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)各類危機(jī)頻出,使得該種計(jì)量方法的的缺陷尤為突出,其主要依賴已取得數(shù)據(jù)而忽視現(xiàn)實(shí)的價(jià)值和未來現(xiàn)金流的計(jì)量從而使其提供的會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性,例如,再保險(xiǎn)定價(jià)決策中當(dāng)牽涉到投保人的退保期權(quán)、保單貸款期權(quán)等因素時(shí)。傳統(tǒng)的定價(jià)方法一般反映不出這些內(nèi)含期權(quán)的價(jià)值,而使用公允價(jià)值能夠減少保險(xiǎn)公司的定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)并能削減頻繁變化的市場(chǎng)利率的影響。從而在某種意義上傳統(tǒng)的計(jì)價(jià)方法違背決策有用性。因此,這種方法下在開放變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中不利于風(fēng)險(xiǎn)的防范,隨著我國市場(chǎng)化程度的提高,信息化的不斷發(fā)展,以及信息不對(duì)稱性問題的緩解,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的增強(qiáng),合理監(jiān)督機(jī)制的建立,以公允價(jià)值計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債最終將在非貨幣易的會(huì)計(jì)處理中擔(dān)當(dāng)重要角色。近幾年公允價(jià)值的計(jì)價(jià)在會(huì)計(jì)界以及精算界都得到了普遍認(rèn)可。所以說以公允價(jià)值計(jì)量有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)決策有用性的實(shí)現(xiàn)。

2.保險(xiǎn)合同負(fù)債采用公允價(jià)值計(jì)量是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債配比的需要。保險(xiǎn)公司是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也有其特殊性,其投資資產(chǎn)占有很大比例,可以說保險(xiǎn)公司主要資產(chǎn)是金融工具資產(chǎn),根據(jù)我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,大多數(shù)主要的金融資產(chǎn)實(shí)行公允價(jià)值計(jì)價(jià),假若僅僅對(duì)保險(xiǎn)公司投資金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量,而負(fù)債采用歷史成本或攤余成本進(jìn)行計(jì)量,那么金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入損益而金融負(fù)債并不發(fā)生變動(dòng),無疑會(huì)加劇所報(bào)告盈余和權(quán)益的波動(dòng)性的風(fēng)險(xiǎn),并影響金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)和負(fù)債的匹配管理。同時(shí)金融機(jī)構(gòu)僅僅報(bào)告金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,而忽略金融負(fù)債的公允價(jià)值,那么就會(huì)扭曲金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況,從而據(jù)此所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表不可避免地會(huì)誤導(dǎo)信息地使用者。采用公允價(jià)值計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債有助于解決會(huì)計(jì)計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債錯(cuò)配問題。會(huì)計(jì)錯(cuò)配(accounting mismatch)是指如果經(jīng)濟(jì)狀況的變化對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的影響相同,而資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值并不對(duì)經(jīng)濟(jì)變化做出同等的反映(彭玉龍,2005)。會(huì)計(jì)錯(cuò)配不真實(shí)地反映保險(xiǎn)人實(shí)際的經(jīng)營活動(dòng),它向報(bào)表使用人提供扭曲的會(huì)計(jì)信息,既不具有相關(guān)性,也不具有可靠性,消除會(huì)計(jì)錯(cuò)配是保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者極其重要的目標(biāo)。對(duì)于消除會(huì)計(jì)錯(cuò)配解決方法如下,其一建立完美的精算模型,這種方法要想實(shí)現(xiàn)其成本很高,目前這樣的模型是很難建立的。其二是使得資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量方法一致。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債同時(shí)使用公允價(jià)值的計(jì)量方式,計(jì)量的反映市場(chǎng)形式的變化合理的作出調(diào)整有不失為解決會(huì)計(jì)的錯(cuò)配問題的好方法。

3.采用合理的公允價(jià)值計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債有助于管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理。各項(xiàng)資產(chǎn)在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)按特定的歷史價(jià)值計(jì)量,保單負(fù)債的計(jì)算也相對(duì)受到監(jiān)管部門、法規(guī)的限制,其二者在賬面上都相對(duì)的穩(wěn)定,其評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)基本是基于保費(fèi)的凈流入量分析的,但隨著市場(chǎng)條件的變化,以及經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展,這種計(jì)量方法顯然已經(jīng)很難適應(yīng)新形勢(shì)下風(fēng)險(xiǎn)管理的要求,隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,大量的金融資產(chǎn)開始按公允價(jià)值計(jì)量,其使得財(cái)務(wù)信息反映的保險(xiǎn)公司的盈利能力、償付能力更為切合現(xiàn)實(shí),更具及時(shí)性和時(shí)效性。保單負(fù)債的計(jì)量方法上引入公允價(jià)值的思路,要求精算的參數(shù)假設(shè)隨市場(chǎng)及公司自身情況進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)資產(chǎn)和負(fù)債的波動(dòng)性也會(huì)增大,這樣就會(huì)促使保險(xiǎn)公司從資產(chǎn)負(fù)債觀出發(fā),對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行全面匹配,統(tǒng)籌管理,降低其對(duì)所有者權(quán)益和償付能力的影響,統(tǒng)籌協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)發(fā)展、資金運(yùn)用、風(fēng)險(xiǎn)管理等各方面的工作。從宏觀層面上看,保險(xiǎn)公司的投資資產(chǎn)直接影響其償債能力保險(xiǎn)負(fù)債采用公允價(jià)值計(jì)量就更有利與和投資計(jì)量相匹配使風(fēng)險(xiǎn)管理更有理性。在微觀層面,保險(xiǎn)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)價(jià)要求保險(xiǎn)公司要豐富和完善管理的技術(shù)手段,通過定量分析,其公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行精細(xì)化管理,有助于技術(shù)的進(jìn)步,歷史經(jīng)驗(yàn)的積累。

五、結(jié)論

通過上文的論述分析可以看出,隨著保險(xiǎn)業(yè)的不斷發(fā)展,經(jīng)濟(jì)國際化的日益加劇,對(duì)于保險(xiǎn)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量這個(gè)問題的研究無論理論上還是實(shí)務(wù)處理上已經(jīng)上升到了國際層面,目前,國內(nèi)外已經(jīng)有了初步的研究?；谫Y產(chǎn)負(fù)債觀的確認(rèn)原則和采用公允價(jià)值的計(jì)量方法已經(jīng)得到初步的認(rèn)可,逐步成為一種國際化的潮流,但尚處于基礎(chǔ)的探索階段尚未形成定論,雖然對(duì)于負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量還存在太多的不確定性,但可以確定一個(gè)基本的思路就是基于各類風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)采用未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)來計(jì)量,我們相信經(jīng)過不斷地探索實(shí)踐未來的保險(xiǎn)負(fù)債的會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)得到不斷地完善。保險(xiǎn)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量在保險(xiǎn)業(yè)內(nèi)的應(yīng)用和推廣是一項(xiàng)艱苦的事業(yè),它需要學(xué)術(shù)研究、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的共同努力。

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篇7

摘 要 財(cái)政部于2006年2月15日頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了重大影響，為保險(xiǎn)公司進(jìn)一步規(guī)范核算、科學(xué)決策和穩(wěn)健經(jīng)營提供了更為堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)，但新準(zhǔn)則仍然存在一定的問題，本文對(duì)其問題進(jìn)行了分析，并就如何完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則提出了建議。

關(guān)鍵詞 保險(xiǎn) 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 建議

一、新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)回顧

隨著我國保險(xiǎn)行業(yè)的不斷推進(jìn)，我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了從統(tǒng)一到分離、又由分離到統(tǒng)一的過程，大致經(jīng)歷了《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》4個(gè)發(fā)展階段。這4個(gè)發(fā)展階段要么沒有充分流露出保險(xiǎn)行業(yè)的特點(diǎn)，要么制度規(guī)范存在差異化，不系統(tǒng)或過于繁雜。同時(shí)由于這4個(gè)發(fā)展階段與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著較大的差異，阻擋或局限了國內(nèi)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。為使保險(xiǎn)企業(yè)得以標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化經(jīng)營及滿足與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的要求，2006年2月15日，我國財(cái)政部了關(guān)于“1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成的我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)制《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――原保險(xiǎn)合同》”，于2007年1月1日起在上市公司及部分國有企業(yè)實(shí)施，并計(jì)劃在最近幾年內(nèi)，在所有大中型集團(tuán)企業(yè)內(nèi)實(shí)行，從而構(gòu)建適應(yīng)

我國社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展需要，這是我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)里程碑。

與傳統(tǒng)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度相比較，新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呈現(xiàn)出了新的特點(diǎn)，如新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的審核目標(biāo)是保險(xiǎn)合同而并不是保險(xiǎn)公司；新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)責(zé)任準(zhǔn)備金的測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)符合可行性原則；新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)審核，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、清晰性原則。盡管新準(zhǔn)則取得了較大的突破，對(duì)保險(xiǎn)也產(chǎn)生了較大影響，但新準(zhǔn)則仍然存在一定的問題，本文擬對(duì)其問題進(jìn)行探討，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，供實(shí)務(wù)界參考。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則存在的問題

1．未明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則中“保險(xiǎn)合同是保險(xiǎn)人與被保險(xiǎn)人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議”。首先借鑒國際慣例，強(qiáng)化了“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制”，作為審核和判斷保險(xiǎn)合同的基礎(chǔ)依據(jù)；其次“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”還可作為分解混合保險(xiǎn)合同（混合保險(xiǎn)合同是指保險(xiǎn)人與投保人簽訂的合同，使保險(xiǎn)人既承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)。比如：理財(cái)性的產(chǎn)品，大家很熟悉，既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，又有投資風(fēng)險(xiǎn)）的依據(jù)。但是新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有表露出“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的內(nèi)涵，而“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是保險(xiǎn)合同的重點(diǎn)，“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”沒有明確限定，保險(xiǎn)合同也難以做出一個(gè)明確的限定。

2．新準(zhǔn)則對(duì)“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”未予明確

雖然新準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，但是卻未明確界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，這可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)的濫用。將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)明確細(xì)分為承保風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)三種風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)原保險(xiǎn)人、再保險(xiǎn)人雙方協(xié)商約定在合約中限制一種風(fēng)險(xiǎn)或幾種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的再保險(xiǎn)稱為財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)在現(xiàn)代再保險(xiǎn)市場(chǎng)中發(fā)揮著不可或缺的作用，給直接保險(xiǎn)人和再保險(xiǎn)人都帶來了不可忽視的利潤(rùn)。正因?yàn)樨?cái)務(wù)再保險(xiǎn)具有一般再保險(xiǎn)所不具備的優(yōu)點(diǎn)，而得到了保險(xiǎn)公司的重視，但也由此引發(fā)了不少濫用的情形，最主要的就是沒有轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)或者轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)不夠充足，不再是再保險(xiǎn)合同，而成為其他金融工具，致使公司賬面虛增利潤(rùn)，即財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)可以達(dá)到“粉飾報(bào)表”的作用。我國《保險(xiǎn)法》、《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)―再保險(xiǎn)合同》均未對(duì)“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行明確要求。

3．違背了會(huì)計(jì)原則

保單取得成本是指保險(xiǎn)企業(yè)在簽訂業(yè)務(wù)或繼續(xù)續(xù)約的過程中產(chǎn)生的與保險(xiǎn)合同有密切聯(lián)系的費(fèi)用，其包括的內(nèi)容有手續(xù)費(fèi)用、勞務(wù)報(bào)酬、體檢費(fèi)等一系列相關(guān)費(fèi)用，保單取得成本源于保險(xiǎn)費(fèi)用中的附加費(fèi)。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出保險(xiǎn)人在獲取保險(xiǎn)合同成本過程中產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生時(shí)計(jì)算到當(dāng)期損益中去。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來研究，如某一件商品可以提供銷售空間，在其他各種因素相同的情況下，企業(yè)的效益總額與銷售業(yè)績(jī)之間呈現(xiàn)正的增長(zhǎng)關(guān)系，即銷售業(yè)績(jī)提高，企業(yè)效益也隨之增加。從會(huì)計(jì)信息的可操作性來分析，會(huì)計(jì)監(jiān)督核算的最終成果也要結(jié)合上述經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，真實(shí)有效的反映經(jīng)營活動(dòng)所帶來的經(jīng)濟(jì)效益。如果保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得成本費(fèi)用化，會(huì)計(jì)審查核算的最終結(jié)果將呈現(xiàn)出“悖論”現(xiàn)象，即公司業(yè)務(wù)量快速增加，其經(jīng)濟(jì)效益會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的增加而大幅降低，而一旦銷售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)出現(xiàn)平穩(wěn)或大幅下降時(shí)，經(jīng)濟(jì)效益反而呈現(xiàn)增加現(xiàn)象。可見，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得成本費(fèi)用化首先違背了會(huì)計(jì)核算的基本原則；其次致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

4．保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的其他缺陷

除此以外，新準(zhǔn)則還存在其他一些缺陷：新準(zhǔn)則關(guān)于非壽險(xiǎn)保費(fèi)計(jì)量方式（對(duì)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確定）難以防范應(yīng)收保費(fèi)，而應(yīng)收保費(fèi)一般難以結(jié)清，大多成為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的壞賬，大量應(yīng)收保費(fèi)的存在危害保險(xiǎn)公司資產(chǎn)質(zhì)量，是另一種形式的“保費(fèi)泡沫”；目前我國保險(xiǎn)業(yè)信息披露的內(nèi)容過于簡(jiǎn)單，一般只停留于會(huì)計(jì)報(bào)表的三張主表，忽略了非財(cái)務(wù)信息的披露。新準(zhǔn)則對(duì)于信息披露大大低于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，未涉及到對(duì)不確定信息（如假設(shè)的變化、有限再保險(xiǎn)等）和非財(cái)務(wù)信息披露（如償付能力情況、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度等）的披露要求，但大多經(jīng)濟(jì)決策不僅要依據(jù)財(cái)務(wù)信息，而且要依據(jù)非財(cái)務(wù)信息，有時(shí)甚至后者比前者對(duì)決策更重要；新準(zhǔn)則規(guī)定在確認(rèn)保費(fèi)收入當(dāng)期，提取各項(xiàng)責(zé)任準(zhǔn)備金并確認(rèn)為負(fù)債，但仍未改變《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法（試行）》所確定的保險(xiǎn)精算評(píng)估方法，這使得保險(xiǎn)資產(chǎn)和保險(xiǎn)負(fù)債采用兩種不同的計(jì)量方法，難以防范保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)錯(cuò)配問題―當(dāng)市場(chǎng)因素變化時(shí)，公司的負(fù)債相對(duì)鎖定，而資產(chǎn)波動(dòng)較大，不利于保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的穩(wěn)定。

三、完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的建議

1．明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”

國際保險(xiǎn)籌委會(huì)對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了明確的定義并將保險(xiǎn)合同所面臨的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分為三類：發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，即保險(xiǎn)事故實(shí)際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性；程度風(fēng)險(xiǎn)，即保險(xiǎn)事故實(shí)際成本與預(yù)期成本不同的可能性；發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，即在合同期間末期，保險(xiǎn)人義務(wù)金額的改變。因特定利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、信用指數(shù)，或者類似變量的變化而引起的不確定性稱為價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。只引起價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)而沒有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合同不是保險(xiǎn)合同，而是屬于衍生金融工具。我國應(yīng)借鑒國際做法，對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行界定。

2．嚴(yán)格監(jiān)管再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品

雖然我國尚未發(fā)生涉及有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的重大事件，由于有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)被濫用的危害極大，所以有必要采取措施嚴(yán)格監(jiān)管這種保險(xiǎn)產(chǎn)品，以防范于未然。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則應(yīng)列明有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)則，明確界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”。

3．對(duì)保單取得成本進(jìn)行遞延

鑒于保單獲取成本資本化的會(huì)計(jì)政策符合保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本規(guī)律，可提供可靠的會(huì)計(jì)信息。并且我國保險(xiǎn)業(yè)每年以30%左右的速度增長(zhǎng)，在承保初期，承保業(yè)務(wù)發(fā)展越快，虧損越大，可能影響我國保險(xiǎn)公司市場(chǎng)形象，以及會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策，故我國可以采取保單獲取成本資本化的會(huì)計(jì)處理方式，可借鑒美國經(jīng)驗(yàn)，將取得成本遞延并在保險(xiǎn)合同期間內(nèi)予以攤銷，以將其和保費(fèi)收入在保險(xiǎn)期間配比。

4．對(duì)完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則其他的建議

鑒于新準(zhǔn)則關(guān)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的保費(fèi)計(jì)量方式難以防范應(yīng)收保費(fèi)，筆者建議將其改為“非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)在保險(xiǎn)公司開始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任、并實(shí)際收到保費(fèi)時(shí)才能確認(rèn)為保費(fèi)收入”，使權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合，才能提醒非壽險(xiǎn)公司在承保時(shí)“見錢出單”；新準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)非財(cái)務(wù)信息披露進(jìn)行要求，比如保險(xiǎn)公司的背景信息、業(yè)務(wù)發(fā)展的前瞻性信息、創(chuàng)新能力信息、保單條款、費(fèi)率、賠款狀況、銷售渠道等都是對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的非財(cái)務(wù)信息。如果這些信息能被真實(shí)、及時(shí)地披露，可以為公司治理和科學(xué)決策提供有力的支持；可通過改變資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)量基礎(chǔ)來解決會(huì)計(jì)錯(cuò)配，但是這兩類方法各有利弊，最好賦予保險(xiǎn)人靈活計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債的權(quán)利。例如，在利率變化時(shí)改變會(huì)計(jì)政策，重新計(jì)量指定的某些保險(xiǎn)負(fù)債；明確可應(yīng)用影子會(huì)計(jì)；允許主體對(duì)投資性房地產(chǎn)分別做出選擇公允價(jià)值模型或成本模型的決定，以減輕會(huì)計(jì)錯(cuò)配。

參考文獻(xiàn)：

篇8

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度；改革；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年，中國人民保險(xiǎn)公司和中國人壽保險(xiǎn)公司順利地拉開了在海外股份上市的序幕，新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式開始實(shí)行。本文通過不同時(shí)期的不同會(huì)計(jì)制度的比較與，以求對(duì)我國的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度有所啟示，進(jìn)而為建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供。

一、《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982～1993）

1978年以前，我國的金融體系基本上是中國人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國人民保險(xiǎn)公司獨(dú)立出來，相繼在1984年2月頒布了《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，由于當(dāng)時(shí)我國的體制還是計(jì)劃體制，而且保險(xiǎn)公司還處于“拓荒”階段，許多保險(xiǎn)企業(yè)獨(dú)有的特性尚未發(fā)揮出來，財(cái)會(huì)制度上缺乏相應(yīng)細(xì)化的規(guī)定。因此，1989年12月中國人民保險(xiǎn)總公司對(duì)此制度進(jìn)行了修訂，重新頒布了《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會(huì)計(jì)制度，其實(shí)用性和規(guī)范性均增強(qiáng)了。從總的來看，這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1 財(cái)務(wù)管理實(shí)行計(jì)劃管理原則。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的，保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上實(shí)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理體制。突出財(cái)務(wù)計(jì)劃的作用，利用定額進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制，用以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)；公司收人大部分上交國家財(cái)政，成本開支范圍由國家規(guī)定，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補(bǔ)；資金管理實(shí)行?？顚Ｓ弥贫?，將資金劃分為固定資金、流動(dòng)資金和專項(xiàng)資金。資金主要由國家有計(jì)劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業(yè)一點(diǎn)財(cái)務(wù)權(quán)力。

2 會(huì)計(jì)制度實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則。為了保證會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性，中國人民保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)制度由總公司統(tǒng)一制定，各級(jí)保險(xiǎn)公司都必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，各級(jí)公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的，及時(shí)反映給總公司，由總公司負(fù)責(zé)修訂。

3 在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，分別確定會(huì)計(jì)核算體制，如按國內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別單獨(dú)核算。其中國內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般由各級(jí)公司獨(dú)立建帳、獨(dú)立核算、分級(jí)管理、自計(jì)盈虧或自負(fù)盈虧；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與出口信用險(xiǎn)一般由總、分公司以下單獨(dú)建帳、分級(jí)管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計(jì)盈虧。

4 會(huì)計(jì)恒等式采用“資金平衡”，即“資金占用總額=資金來源總額”。保險(xiǎn)企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動(dòng)資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機(jī)具設(shè)備、工具等，流動(dòng)資金是指占用在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金，它包括貨幣資金、結(jié)算資金（如應(yīng)收及暫付款、預(yù)付賠款等）、各項(xiàng)支出（如賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)費(fèi)等）。保險(xiǎn)企業(yè)的資金來源，按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（比如國家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專門用途的準(zhǔn)備金、專用基金）、借入資金、結(jié)算資金（如應(yīng)付及暫收款、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)等）、業(yè)務(wù)經(jīng)營收入（如保費(fèi)收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。

5 會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類和損益類。另外，鑒于當(dāng)時(shí)的核算體制是按四大險(xiǎn)種分別核算，因此，設(shè)置國內(nèi)、涉外、信用、壽險(xiǎn)四套會(huì)計(jì)科目，分別核算不同險(xiǎn)種的業(yè)務(wù)。由于四類業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)活動(dòng)有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業(yè)務(wù)通用的，少部分是專用的。

6 記帳允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。

7 在貨幣計(jì)價(jià)上國內(nèi)業(yè)務(wù)（包括財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)）以人民幣為記帳符號(hào)；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時(shí)將外幣業(yè)務(wù)損益按決算日牌價(jià)折算為人民幣核算。

二、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993～1998）

隨著黨的“十四大”召開，以上這種計(jì)劃體制下會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)黨的“十四大”報(bào)告中提出的“我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的改革新要求。因此，1993年，財(cái)政部根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總體要求，對(duì)我國所有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面而徹底的改革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革進(jìn)行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項(xiàng)重大的舉措，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1 首次確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，并對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄和報(bào)告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的基本前提和基本原則，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2 在核算體制上將非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)與人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)可分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等；人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等。

企業(yè)經(jīng)營的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可區(qū)別為分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)可實(shí)行三年結(jié)算損益的核算辦法。

3 建立了資本金制度，實(shí)行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計(jì)提折舊不再增減資本金，而是直接計(jì)人當(dāng)期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國家財(cái)政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了?？顚Ｓ弥贫?。實(shí)行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運(yùn)用，以促進(jìn)企業(yè)提高資金運(yùn)用效益。

4 建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資金來源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。

5 會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益和損益類，并分別對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)科目及使用說明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類科目的設(shè)計(jì)，并從保險(xiǎn)企業(yè)“安全性”、“流動(dòng)性”和“盈利性”角度出發(fā)，細(xì)化了資產(chǎn)流動(dòng)程度、風(fēng)險(xiǎn)程度和財(cái)務(wù)損益的科目。

6 采用了國際通用的借貸記帳法和國際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)外報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和利潤(rùn)分配表，并對(duì)這些報(bào)表的作用、報(bào)表項(xiàng)目的和填列方法作了具體說明，使財(cái)務(wù)信息成為國際通用商業(yè)語言。

7 擴(kuò)大了保險(xiǎn)企業(yè)使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的自主權(quán)。制度規(guī)定“在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總、以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況增減、合并某些會(huì)計(jì)科目”?！捌髽I(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行決定”。

8 規(guī)范了保險(xiǎn)企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和損益的。制度對(duì)資金的籌集與積累、非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、拆借、貸款和投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)、費(fèi)用、營業(yè)外收支、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出了明確的規(guī)定。

9 體現(xiàn)了一定程度的會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、貸款呆賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，允許企業(yè)采用加速折舊法。

10 對(duì)有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過“外幣兌換”科目。

三、《保險(xiǎn)公司制度》時(shí)期（1998～2001）

1993年制定的《保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行了6年，它對(duì)于促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)的，促進(jìn)企業(yè)間有序競(jìng)爭(zhēng)，起到了積極的作用。但是，隨著我國主義市場(chǎng)體制的不斷完善，國內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)不斷發(fā)展和壯大，保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國頒布實(shí)施了《保險(xiǎn)法》，國家加大了對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，此后，保險(xiǎn)監(jiān)管部門出臺(tái)了《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險(xiǎn)公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營；另外，保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)資金運(yùn)用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過去放開經(jīng)營的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要有：

1 改變了會(huì)計(jì)制度名稱。制度考慮到當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改名為《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，這樣更加符合我國保險(xiǎn)公司實(shí)際情況。

2 重新確定了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類，并實(shí)行按險(xiǎn)種分類核算。制度根據(jù)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營的原則，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類進(jìn)行了調(diào)整，將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)三大類。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)等；人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為普通人壽保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)等；再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為分入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分出保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。在具體業(yè)務(wù)分類上，修改了原制度在具體業(yè)務(wù)劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司不得再經(jīng)營人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，將人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)劃入人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門的要求，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)一步分類核算。

3 完善了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長(zhǎng)期工程險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外，其他各類保險(xiǎn)應(yīng)按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益。與原制度比較，本制度作了如下調(diào)整：（1）原制度只明確了信用險(xiǎn)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，本制度明確了長(zhǎng)期工程險(xiǎn)等長(zhǎng)期性財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務(wù)年度為三年，后者沒有規(guī)定業(yè)務(wù)年度的具體年限，其具體年限由保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。

4 增加了確認(rèn)保費(fèi)收入的原則。關(guān)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，我國原制度規(guī)定，非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)規(guī)定保費(fèi)的收入入帳時(shí)點(diǎn)，確認(rèn)原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費(fèi)收入確認(rèn)原則，明確規(guī)定應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：第一，保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；第二，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；第三，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

5 增加了存出資本保證金和提取保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。按《保險(xiǎn)法》規(guī)定，保險(xiǎn)公司成立后，應(yīng)按其注冊(cè)資本總額的20%提取保證金，存入保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門指定的銀行，除保險(xiǎn)公司清算時(shí)用于清償債務(wù)外，不得動(dòng)用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了存出資本保證金的會(huì)計(jì)處理；另外，《保險(xiǎn)法》規(guī)定，為了保障被保險(xiǎn)人的利益，支持保險(xiǎn)公司穩(wěn)健經(jīng)營，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)按當(dāng)年自留保費(fèi)的1%提取保險(xiǎn)保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了提存保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。

6 調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。按照《保險(xiǎn)法》及其他有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險(xiǎn)公司不得從事除保戶質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務(wù)，不得買賣股票和進(jìn)行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會(huì)計(jì)制度相應(yīng)取消了除保戶質(zhì)押貸款以外的其他各類貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

7 增加了抵債物資的會(huì)計(jì)處理，修改了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。這是因?yàn)椤斑f延資產(chǎn)”實(shí)際上是不能全部計(jì)人當(dāng)期損益而在以后會(huì)計(jì)年度分期攤銷的待攤費(fèi)用。它并不能為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，不能作為一項(xiàng)資產(chǎn)。

8 規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤(rùn)表”，將原按保險(xiǎn)業(yè)務(wù)設(shè)置的損益表改為按保險(xiǎn)公司設(shè)置利潤(rùn)表，并對(duì)各報(bào)表的指標(biāo)項(xiàng)目作了相應(yīng)調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，確立了現(xiàn)金流量表在保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表中至尊的地位。

四、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001至今）

2001年，繼新《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》頒布實(shí)施之后，財(cái)政部又了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，保險(xiǎn)公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，借鑒國際會(huì)計(jì)慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢(shì)特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，分別對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容有：

1 實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)要素是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的基本框架，雖然1993年會(huì)計(jì)制度改革對(duì)會(huì)計(jì)要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，并沒有完全解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了嚴(yán)格界定，并對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，使其反映的會(huì)計(jì)信息更加符合事實(shí)。

2 首次將國際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則納入新制度。實(shí)質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)按照它們的形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。例如，對(duì)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是“保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任”這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并不以“保險(xiǎn)合同成立”這一法律形式作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。

3 在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理上實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國加入WTO，外資保險(xiǎn)公司紛紛進(jìn)入保險(xiǎn)市場(chǎng)，它要求國內(nèi)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要與國際慣例相協(xié)調(diào)，采用國際保險(xiǎn)業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的基本相同。比如，各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取采取了國際通用的辦法；短期投資期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法；在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計(jì)提折舊。

4 謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)更充分。保險(xiǎn)公司是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負(fù)債經(jīng)營，其業(yè)務(wù)對(duì)象具有廣泛的社會(huì)性，從而也就決定了保險(xiǎn)行業(yè)在處理會(huì)計(jì)信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無論是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，還是會(huì)計(jì)方法的處理以及會(huì)計(jì)信息的披露，可以說將謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，明確規(guī)定開辦費(fèi)不得列入資產(chǎn)，待處理財(cái)產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢；注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，它包括壞帳準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備；此外，對(duì)利息收入明確規(guī)定了嚴(yán)格的確認(rèn)條件，對(duì)于逾期貸款，縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。

5 明確了新業(yè)務(wù)和疑難問題的處理方法。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，所得稅會(huì)計(jì)的重要性日漸突出，過去保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度很少涉及，在所得稅的會(huì)計(jì)處理上，也只局限于應(yīng)付稅款法。而這次新制度在所得稅的會(huì)計(jì)處理上分別確定可采用應(yīng)付稅款法和納稅會(huì)計(jì)法，并詳細(xì)地列示了其方法。此外，新制度對(duì)于實(shí)務(wù)工作中新出現(xiàn)、以及在以往會(huì)計(jì)制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務(wù)比如或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。

6 增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露。新制度在原來提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表，充分考慮了上市公司投資者日益增長(zhǎng)的信息需求。此外。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了詳細(xì)、嚴(yán)密的規(guī)范，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量和可理解性。

7 明確了會(huì)計(jì)政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定，在遵循國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的前提下，保險(xiǎn)公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、財(cái)產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)權(quán)限為股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)。不再經(jīng)過政府有關(guān)部門規(guī)定和批準(zhǔn)，改變了過去會(huì)計(jì)政策和稅收政策批準(zhǔn)權(quán)限混淆不清的現(xiàn)象，賦予了保險(xiǎn)公司更大的自主權(quán)。

綜上所述，我國的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，保險(xiǎn)市場(chǎng)的開放以及企業(yè)制度的建立在不斷完善，但是同時(shí)也要看到，任何一種建立完備制度的企業(yè)都是不可能存在的。因?yàn)榛A(chǔ)的不嚴(yán)密性，其體系就不可能完備，加之外部環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)制度本身當(dāng)然也是不可能完全沒有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問題，謹(jǐn)慎性原則得到了較多的運(yùn)用。但是，新制度只就保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做了原則性規(guī)定，財(cái)會(huì)制度相關(guān)內(nèi)容不全并過于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，沒有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色。此外，2002年，為了履行我國入市承諾，加強(qiáng)保險(xiǎn)監(jiān)管，新《保險(xiǎn)法》又重新頒布，保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)范圍、保險(xiǎn)資金運(yùn)用形式、保險(xiǎn)公司組織形式、保險(xiǎn)條款費(fèi)率監(jiān)管等方面又發(fā)生新的變化，比如，在財(cái)壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營上新《保險(xiǎn)法》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司可以同時(shí)經(jīng)營意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)，因而保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度又面臨新的調(diào)整。筆者認(rèn)為，保險(xiǎn)公司作為一個(gè)特殊的行業(yè)，需要單獨(dú)有一個(gè)統(tǒng)一的、合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是符合保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢(shì)，它不是保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度細(xì)枝末節(jié)的修改，而是在系統(tǒng)地把握保險(xiǎn)會(huì)計(jì)個(gè)性、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展與變革趨勢(shì)以及我國保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定出來的。因此，當(dāng)務(wù)之急，財(cái)政部應(yīng)在現(xiàn)有的新制度基礎(chǔ)上盡快出臺(tái)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

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[1]財(cái)政部。保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1993.

[2]財(cái)政部。保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1999.

篇9

[關(guān)鍵詞]居民投資　理財(cái)產(chǎn)品　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、我國居民投資結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀分析

1.總體分析

隨著改革開放的深入和小康社會(huì)的建設(shè)，我國居民生活日益富足，手上的“閑錢”漸漸多了起來，投資規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的理念逐步在普通群眾心中建立了起來。為了保值增值、獲得收益，投資理財(cái)愈加受到關(guān)注。因此我國居民投資理財(cái)方面有著很大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

1992年~2000年，我國處于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的加快轉(zhuǎn)型階段，居民收入快速增長(zhǎng)，但是彼時(shí)的國民還沒有建立起良好的投資意識(shí)，投資方式單一。2001年底中國個(gè)人金融資產(chǎn)投資在的現(xiàn)金、銀行存款和金融資產(chǎn)的比例分別為12%，71%和15%。2002年之后，國民投資結(jié)構(gòu)朝多元化發(fā)展。尼爾森市場(chǎng)研究公司在2008年對(duì)中國居民投資情況的調(diào)查中得到的數(shù)據(jù)，中國居民在某些投資領(lǐng)域已形成較大規(guī)模和共識(shí)，儲(chǔ)蓄依然是國民理財(cái)中占比最大的，其他投資產(chǎn)品如房地產(chǎn)、股票、投資性保險(xiǎn)、基金分別占比66%、34%、29%以及22%，與以往單一、小規(guī)模投資狀況相比，顯現(xiàn)出居民投資的良好勢(shì)頭和龐大空間。發(fā)展尤為矚目的房地產(chǎn)，股票和保險(xiǎn)行業(yè)同時(shí)推動(dòng)著相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)量交易準(zhǔn)則的改良。

2.結(jié)構(gòu)分析

不同收入層次居民人均投資差距較大，收入越高的家庭對(duì)投資市場(chǎng)環(huán)境和投資政策的敏感性越高、投資意識(shí)越強(qiáng)，投資支出也越高。

（1）低收入人群。主要群體構(gòu)成是廣大農(nóng)民，受傳統(tǒng)觀念、金融市場(chǎng)滯后和文化程度的限制，農(nóng)民的理財(cái)觀念單一，其中儲(chǔ)蓄這一項(xiàng)占據(jù)了相當(dāng)大的部分。

（2）中等收入人群。一般為工薪階層，他們對(duì)以股票、基金為主的投資理財(cái)工具正表現(xiàn)出越來越高漲的熱情，但是存款仍然占據(jù)很大比重，也會(huì)較少的保險(xiǎn)和房產(chǎn)這些比較保本型的產(chǎn)品。如今大眾理財(cái)?shù)闹饕康氖亲屫?cái)富保值增值，抵御通貨膨脹。

（3）高收入群體。投資更加多元化，從低中高收入三種人群的比較來看，富人的存款數(shù)據(jù)是被調(diào)查群體中最低的，他們更加傾向于股票和外匯。近年來，投資于股票、基金分別為29%和10%左右。除次之外，外匯也得到高等收入群體的青睞。據(jù)調(diào)查，中國香港、中國臺(tái)灣和中國內(nèi)地?fù)碛型鈪R存款的比例分別達(dá)56%、32%和21%。而今黃金，藝術(shù)品，房產(chǎn)投資也成為他們的選擇。

因不同文化背景和經(jīng)濟(jì)實(shí)力差距，中國人的儲(chǔ)蓄比例太高，而發(fā)達(dá)國家居民有更多的人選擇投資類金融資產(chǎn)。中國居民的大部分投資都放在了通貨和存款上，占到了80%以上，其它金融資產(chǎn)所占比例都不超過10%。發(fā)達(dá)國家的居民投資則顯得比較分散和均衡，每一種金融資產(chǎn)都有一定的投入分額。

3. 特點(diǎn)分析

（1）儲(chǔ)蓄比例呈下降趨勢(shì)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，只有流動(dòng)的現(xiàn)金才能帶來價(jià)值。對(duì)于每個(gè)投資者來說，儲(chǔ)蓄比例的減少不可不謂為一種良好的趨勢(shì)。說明投資者有意愿積極管理自己的資金，帶動(dòng)如證券市場(chǎng)的繁榮發(fā)展。

（2）金融，證券市場(chǎng)和保險(xiǎn)業(yè)空前繁榮。就證券而言，購買債券和股票依然成為新潮流。無論資金多少，現(xiàn)代社會(huì)人人都會(huì)在證券市場(chǎng)上參與一把。而保險(xiǎn)行業(yè)更是保守的中國居民最佳選擇。中國居民在近幾年保險(xiǎn)的投資比例有了很大的提高，2009年，中國保險(xiǎn)市場(chǎng)以1630470億美元的保費(fèi)收入位居全球第七位。作為剛剛起步的保險(xiǎn)行業(yè)，市場(chǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有飽和。2012年的保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)管將圍繞"三項(xiàng)重點(diǎn)工作"和"六項(xiàng)日常監(jiān)管工作"展開，預(yù)計(jì)未來十年將成為投資產(chǎn)品的中流砥柱。

（3）實(shí)物投資熱情高漲，房產(chǎn)投資仍然炙手可熱。據(jù)央行的2010年第4季度儲(chǔ)戶問卷調(diào)查報(bào)告顯示，在各主要投資方式中，“房地產(chǎn)投資”以26.1%的相對(duì)高值繼續(xù)成為居民投資首選。壽險(xiǎn)公司的利差空間將逐步擴(kuò)大，盈利能力持續(xù)提高，因此目前壽險(xiǎn)行業(yè)投資時(shí)鐘已經(jīng)敲響。中長(zhǎng)期債券收益率穩(wěn)步上揚(yáng)的趨勢(shì)進(jìn)一步確立，而同時(shí)升息不會(huì)很快到來，保單資金成本將基本穩(wěn)定。因此壽險(xiǎn)公司利差空間將擴(kuò)大。另外，由于壽險(xiǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整已經(jīng)基本完成，保費(fèi)增長(zhǎng)使得保險(xiǎn)公司投資的選擇空間和收益率水平將獲得穩(wěn)步提升?！?/p>

（4）理財(cái)渠道狹窄,風(fēng)險(xiǎn)分散程度小。盡管近年來證券，保險(xiǎn)和其他新型投資產(chǎn)品在崛起，然而我國儲(chǔ)蓄率仍然偏高，且投資方式相對(duì)比較單一，風(fēng)險(xiǎn)的分散程度小。在1997至2006年間通貨和存款占到80%以上，而其他各類金融投資產(chǎn)品都未超10%。2006年后情況好轉(zhuǎn)，但仍然未調(diào)節(jié)到最佳資本結(jié)構(gòu)。

二、現(xiàn)有居民投資結(jié)構(gòu)產(chǎn)生及變化的經(jīng)濟(jì)影響

1. 居民投資結(jié)構(gòu)的非平衡化使得部分投資板塊出現(xiàn)泡沫

篇10

關(guān)鍵詞：中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同

一、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，也稱為會(huì)計(jì)形式上的趨同（Formal Convergence）。

（一）歐盟

歐盟（European Union， EU）是世界上最早積極表態(tài)支持國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的一個(gè)政府間國際組織。法國從1998年開始進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，改組國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，重寫《總會(huì)計(jì)方案》（PCG）；德國則在1998年新創(chuàng)立了置于私法法律框架下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（DRSC）；比利時(shí)、意大利和奧地利等國也從1998年起陸續(xù)修改各自的法律，允許上市公司按IAS/IFRS編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）美國

2007年，美國證券交易委員會(huì)允許在美上市的外國公司自2009年起按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，但美國本土公司仍需按照美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制報(bào)表。美國證券交易委員會(huì)越來越認(rèn)識(shí)到全球通用的會(huì)計(jì)語言將大大提高財(cái)務(wù)報(bào)告活動(dòng)的透明度和可比性。

（三）英國

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）和IASB總部設(shè)在英國倫敦，IASC和IASB的第一任主席都是由英國人擔(dān)任，因此英國對(duì)國際會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的支持態(tài)度向來要比美國積極，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）還與IASC合作制定了幾項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展

從2005年初到年末，我國財(cái)政部集中力量制定完成了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，于2006年2月15日正式對(duì)外頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

孫錚與劉浩（2006）認(rèn)為2006年2月15日，財(cái)政部了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，這標(biāo)志著中國與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已建立，對(duì)于完善我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、提高對(duì)外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意義。

樓繼偉（2006）認(rèn)為中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念。

經(jīng)過多年的會(huì)計(jì)改革，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在重大問題上基本實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)的接軌，實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。劉玉廷（2008）表示從2005年到2006年，中國建成了與中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程相適應(yīng)、并與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

三、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同

①我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，并建立了務(wù)實(shí)有效的持續(xù)趨同機(jī)制。2009年底我國的《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，對(duì)國際準(zhǔn)則中尚未明確的保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量和混合保險(xiǎn)合同分拆等會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行了規(guī)范，不僅大幅提升了我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)水平，領(lǐng)先于國際準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，而且促進(jìn)了保險(xiǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整。

②我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同進(jìn)程做到了與國際準(zhǔn)則的趨同互動(dòng)，切實(shí)維護(hù)了我國利益?！秶H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)-關(guān)聯(lián)方披露》，規(guī)定“僅同受國家控制但不存在控制、共同控制或重大影響等投資關(guān)系的企業(yè)，豁免按照關(guān)聯(lián)方進(jìn)行披露”，因此限定了國家控制企業(yè)被認(rèn)為是關(guān)聯(lián)方的范圍，降低了我國企業(yè)的披露成本和風(fēng)險(xiǎn)?！秶H財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)-首次采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，允許首次公開發(fā)行的公司將改制上市過程中確定的重估價(jià)作為“認(rèn)定成本”入賬，降低了上市公司報(bào)表編制成本。

③我國與國際準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則己經(jīng)平穩(wěn)有效實(shí)施五年多，實(shí)施范圍也由上市公司擴(kuò)大到幾乎所有大中型企業(yè)，達(dá)到了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效果。上市公司年報(bào)分析報(bào)告表明，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日生效起，已連續(xù)五年得到良好實(shí)施，有效地限制了企業(yè)的短期行為，為我國金融創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。

④我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同及其實(shí)施的成就得到了國際社會(huì)的高度評(píng)價(jià)。世界銀行在2009年10月的《中國會(huì)計(jì)審計(jì)評(píng)估報(bào)告》中充分肯定了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的成就，并稱“中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和實(shí)施的成功經(jīng)驗(yàn)是可供其他國家仿效的良好典范”。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)前任主席戴維.泰迪爵士在2010年中國財(cái)政部―國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)高層會(huì)議上贊譽(yù)“中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)自2005年以來所作的一系列決定推動(dòng)了亞洲與國際的趨同進(jìn)程，并認(rèn)為中國過去只是在學(xué)習(xí)，而現(xiàn)在走到了前沿”。2011年7月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)現(xiàn)任主席漢斯胡戈沃斯特訪問中國時(shí)，表示“在會(huì)計(jì)方面，中國取得了重大進(jìn)步，在很短的時(shí)一間內(nèi)打造了一支令業(yè)隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，并得到諸多國際機(jī)構(gòu)的贊賞，這些成就足以讓中國引以為豪?！?/p>

四、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的障礙

馮淑平指出，中國資本市場(chǎng)的發(fā)展時(shí)間還相當(dāng)短，存在四大障礙：1、中國仍是發(fā)展中國家，企業(yè)間的關(guān)系交易仍然相當(dāng)普遍，但這些關(guān)系企業(yè)的交易，有部分并未被以公平的價(jià)格評(píng)價(jià)；2、雖然中國鼓勵(lì)企業(yè)及時(shí)提供有效的會(huì)計(jì)信息，但是仍有部分企業(yè)并未建立這一觀念，缺乏有效的公司治理制度，難以使各公司有效遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；3、政府仍是資本市場(chǎng)中極重要的投資者；4、在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表品質(zhì)的監(jiān)管上，對(duì)企業(yè)帳上損益表的重視高于資本負(fù)債表；在其他各種證券市場(chǎng)的監(jiān)管法規(guī)上，也較重視企業(yè)過去的經(jīng)營結(jié)果與獲利，但對(duì)資本負(fù)債表中表達(dá)的信息，缺乏重視。

五、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的對(duì)策

①積極主動(dòng)地參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，與國際慣例接軌。應(yīng)當(dāng)積極參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，積極對(duì)征求意見稿并表達(dá)自己的觀點(diǎn)。

②完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制，鼓勵(lì)信息披露自愿性。加強(qiáng)新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制的建設(shè)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行和監(jiān)督。

③完善相關(guān)法律制度，盡快構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的環(huán)境。只有一個(gè)健全有效的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，才能與其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)實(shí)現(xiàn)很好的鏈接與配合。

④建立完善的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。

六、總結(jié)

根據(jù)上述文章的描述，我們可以看到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同化受到國際上的關(guān)注。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同也初步收到良好的效果，雖然其中有一些障礙，但是我們也在竭盡全力地尋找最有效的對(duì)策。同時(shí)，筆者認(rèn)為：我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向國際趨勢(shì)是必不可擋的，是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向成熟的必經(jīng)之路。（作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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