導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇財(cái)務(wù)基本準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

我國(guó)于1992年11月頒布了第一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它是在這樣的背景下出臺(tái)的：建國(guó)后不久，即從1951年下半年起，我國(guó)就實(shí)行了分部門(mén)、分行業(yè)、分所有制一統(tǒng)到底的會(huì)計(jì)制度。它與當(dāng)時(shí)的計(jì)劃是適應(yīng)的，在維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、保證財(cái)政收入、促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)約等方面，曾起過(guò)積極作用。但在改革開(kāi)放后，它就逐漸暴露了與主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)的缺陷。這種缺陷可以從兩個(gè)方面看:對(duì)內(nèi)，由于實(shí)行部門(mén)、行業(yè)和所有制三個(gè)分割，使不同部門(mén)、行業(yè)和所有制的企業(yè)的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性；同時(shí)，由于會(huì)計(jì)制度一統(tǒng)到底，使企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)制度規(guī)范自己的行為時(shí)，沒(méi)有靈活性。對(duì)外，我國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度從賬戶(hù)設(shè)置、會(huì)計(jì)處理，到會(huì)計(jì)報(bào)表，都同國(guó)際慣例存在著很大的差距，所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，不可能成為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言的一部分，從而也就不可能在對(duì)外交流中起到應(yīng)有的媒介作用。1992年開(kāi)始的用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的改革，把我國(guó)會(huì)計(jì)改革推進(jìn)到一個(gè)嶄新的軌道。

近五年來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)改革，仍以建立企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為中心而繼續(xù)走向深入。五年中，共完成了約30個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿并反復(fù)進(jìn)了修改。根據(jù)需要，財(cái)政部在1997年5月22日又出臺(tái)了繼1992年11月份以來(lái)的第二份企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也是第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，同時(shí)還公布了這份準(zhǔn)則的指南，要求上市公司從1998年1月1日起執(zhí)行。

上述舉措，消除了國(guó)內(nèi)外可能產(chǎn)生的疑慮：的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否由于遇到什么困難和阻力而停止制訂了？其實(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂，是一項(xiàng)嚴(yán)肅而細(xì)致的工作，不可能一蹴而就。它需要深入的調(diào)查、細(xì)致的，需要反復(fù)征求意見(jiàn)，不斷修改和完善。這當(dāng)然需要時(shí)間甚至恰當(dāng)?shù)某雠_(tái)時(shí)機(jī)。每一個(gè)國(guó)家制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都走過(guò)這樣的道路。我相信，不久，我國(guó)更多的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)陸續(xù)出臺(tái)。

二、我國(guó)應(yīng)建立的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)

從我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂開(kāi)始到現(xiàn)在，我國(guó)會(huì)計(jì)界有一點(diǎn)是沒(méi)有分歧的，那就是：我們將建立一個(gè)在《會(huì)計(jì)法》的指導(dǎo)下，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南為補(bǔ)充（當(dāng)然，在過(guò)渡時(shí)期還應(yīng)同時(shí)采用相關(guān)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度）的既符合國(guó)際慣例，又有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，將包括三個(gè)層次：第一層是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它是用來(lái)指導(dǎo)方向的，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要運(yùn)用到的基本概念、基本原則和基本。第二層是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 它是準(zhǔn)則體系的主體，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的恰當(dāng)規(guī)范 。用英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）的話來(lái)說(shuō)，它才是“應(yīng)當(dāng)如何在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映具體種類(lèi)的交易和其他事項(xiàng)的權(quán)威表述”。第三層是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南，它是用來(lái)說(shuō)明具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各個(gè)部分，加上必要的舉例，以提高操作性。

三、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與概念框架的關(guān)系

我國(guó)1992年11月頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一般都認(rèn)為它是一份基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。確實(shí)，今天看來(lái)，它具備了基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的雛型，但需要修改與完善。

講到基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，人們會(huì)想到西方的概念框架。這里需要研究說(shuō)明兩個(gè)：第一，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是什么性質(zhì)的準(zhǔn)則？第二，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與概念結(jié)構(gòu)有什么關(guān)系？

關(guān)于第一個(gè)問(wèn)題，我認(rèn)為，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則。如果說(shuō)，《會(huì)計(jì)法》是整個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系中的基本法。那么，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是整個(gè)準(zhǔn)則體系中的基本法，它通過(guò)假設(shè)、目標(biāo)、要素、確認(rèn)、計(jì)量、披露等基本概念和一般原則，指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂，評(píng)估已制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并可據(jù)以對(duì)在沒(méi)有具體準(zhǔn)則的領(lǐng)域中所發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。所以，我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，既是，又是準(zhǔn)則。在我國(guó)的準(zhǔn)則體系中，處于第一個(gè)層次，而不是最后層次。

關(guān)于第二個(gè)問(wèn)題，西方的概念結(jié)構(gòu)，包括兩種設(shè)想，一是60年代的設(shè)想，把基本假設(shè)一般原則作為規(guī)范，如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬的會(huì)計(jì)研究部于1961和1962年分別的會(huì)計(jì)研究論文集（ARS）第一和第三號(hào)。另一種是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1978年開(kāi)始提出、現(xiàn)在較為流行的概念結(jié)構(gòu)，它以目標(biāo)為導(dǎo)向，包括目標(biāo)、信息質(zhì)量、要素、要素的確認(rèn)與計(jì)量，以及1995年12月英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在"原則公告"征求意見(jiàn)稿中所討論的財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)思路。西方關(guān)于概念結(jié)構(gòu)的研究，大多數(shù)人認(rèn)為，概念結(jié)構(gòu)是理論而不是準(zhǔn)則的一部分。比如，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在所的概念公告前都作此申明；同樣，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念框架（1989）的引言部分也有類(lèi)似的闡述。其實(shí)，準(zhǔn)則和評(píng)估與準(zhǔn)則的理論并沒(méi)有不可逾越的鴻溝，所以美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1992年的第69號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告(SAS)中，把概念框架列為“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”（GAAP）的第四個(gè)層次（最后一個(gè)層次）也是有道理的。盡管如此，西方的概念結(jié)構(gòu)主要是用來(lái)評(píng)估現(xiàn)有準(zhǔn)則和發(fā)展新的準(zhǔn)則的，而不是直接用來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的，這是很明確的。我認(rèn)為，“理論”不存在什么新舊的問(wèn)題，只要它地反映客觀世界，代表真理，有創(chuàng)造性，就經(jīng)得起時(shí)間的檢驗(yàn)，就有生命力。美國(guó)會(huì)計(jì)研究論文集第一和第三號(hào)等會(huì)計(jì)，今天看來(lái)，并不陳舊，甚至還有新意。因此，包括60年代所頒布的一些屬于概念結(jié)構(gòu)的文件和現(xiàn)今關(guān)于概念結(jié)構(gòu)的一系列文件，都值得我們借鑒和。

1992年所的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)際上已參考了上述兩個(gè)方面，并以第一種設(shè)想為主。如總則、基本原則就是借鑒第一種設(shè)想，而要素部分才是借鑒第二種設(shè)想。

四、關(guān)于修訂我國(guó)基本準(zhǔn)則的設(shè)想

這里想就三個(gè)談?wù)剛€(gè)人看法：關(guān)于基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體安排；關(guān)于基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何突出財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)以及關(guān)于英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1995年SP中提出的關(guān)于報(bào)表的、披露等方面的要求應(yīng)否也列入我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

1．關(guān)于基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體安排。根據(jù)上面所說(shuō)的，我們應(yīng)該既借鑒西方概念結(jié)構(gòu)中現(xiàn)在的框架，也應(yīng)該借鑒過(guò)去已提出而被遺忘的部分，特別是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)60年代所的第一、三兩號(hào)會(huì)計(jì)論文集中所討論的一些會(huì)計(jì)基本假設(shè)和基本會(huì)計(jì)原則。下面我著重談?wù)剷?huì)計(jì)基本假設(shè)應(yīng)否列入我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題

我是傾向于把會(huì)計(jì)基本假設(shè)作為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第一部分的，因?yàn)榛炯僭O(shè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的前提和基礎(chǔ)。比如，不考慮主體假設(shè)，就無(wú)法核算每一個(gè)的盈虧，如此一來(lái)，我們就應(yīng)當(dāng)承認(rèn)沒(méi)有會(huì)計(jì)主體的國(guó)民會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)等等；如果不考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)，那么，現(xiàn)在建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制之上的會(huì)計(jì)，就在徹底改變（即使改變了，也還是要建立在其它某假設(shè)之上，如清算假設(shè)等）；如果沒(méi)有會(huì)計(jì)分期，就無(wú)法定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表；如果不承認(rèn)貨幣為基本計(jì)量單位，我們就不可能把企業(yè)作為一個(gè)整體來(lái)總括反映它的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)。甚至可以說(shuō)，美國(guó)會(huì)計(jì)研究論文集第一號(hào)提出的交換價(jià)格假設(shè)以及第三號(hào)提出的計(jì)量屬性應(yīng)考慮過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的交換價(jià)格等設(shè)想，現(xiàn)在都可以加以考慮。過(guò)去大家不重視、甚至加以否定（會(huì)計(jì)原則委員會(huì)在Statement NO.1中就否決了它們），有那時(shí)的原因。今天不同了，出現(xiàn)的許多新問(wèn)題如衍生工具、人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和其他軟資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量，很可能回過(guò)來(lái)要當(dāng)年被APB所否決的美國(guó)第一第三號(hào)會(huì)計(jì)研究論文集！

對(duì)會(huì)計(jì)這樣一個(gè)人造經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，目標(biāo)當(dāng)然很重要。但目標(biāo)實(shí)際上也是一個(gè)假設(shè)，并以基本假設(shè)為前提，是對(duì)信息使用者和使用者所需求的信息作出的推定或假定。不管人們關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，調(diào)查多么廣泛、深入，最后形成的結(jié)論也不能說(shuō)就是充分的、確定的，因?yàn)?，使用者和使用者的需求是隨動(dòng)態(tài)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而不斷變化著的。這樣，目標(biāo)的提出，始終是一個(gè)假設(shè)。 據(jù)上所述，我對(duì)今后基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體框架的構(gòu)想是：第一部分，仍然是基本假設(shè)，名稱(chēng)最好不要回避?chē)?guó)際上普遍認(rèn)可的"基本假設(shè)"的術(shù)語(yǔ)；第二部分是會(huì)計(jì)目標(biāo)；第三部分是一般原則，因?yàn)?信息質(zhì)量特征"一詞不如"一般原則"通俗易懂、容納面廣；第四部分是會(huì)計(jì)要素、要素的確認(rèn)與計(jì)量；第五部分是財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容、表述和表外信息披露。

2． 關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。1992年頒布的我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重大缺點(diǎn)是沒(méi)有提出、至少?zèng)]有明確提出我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，它對(duì)假設(shè)是突出了，但對(duì)目標(biāo)是忽略了。每個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)目標(biāo)都應(yīng)該適合自己的國(guó)情。西方國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體制大多數(shù)都是高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。所以，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的提法上只是大同小異，或基本相同：（1）評(píng)估管理當(dāng)局對(duì)受托資源的責(zé)任的履約情況；（2）為外部使用者的投資、信貸等決策提供依據(jù)我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不能完全等同于西方的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，因此，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與西方國(guó)家的目標(biāo)既有相同之處，又應(yīng)有相異之處。相同點(diǎn)在于上述的目標(biāo)在我國(guó)基本上也可適用，不同點(diǎn)是我們要考慮我國(guó)還有更重要的信息使用者，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息有著特殊的需求，那就是社會(huì)主義國(guó)家。國(guó)家至少在三個(gè)方面要求企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息：第一，國(guó)家作為社會(huì)管理者（宏觀調(diào)控者），在制訂與社會(huì)資源配置、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、企業(yè)改組及其它與企業(yè)有關(guān)的重大經(jīng)濟(jì)政策時(shí)，需要會(huì)計(jì)信息；第二，國(guó)家在收取各項(xiàng)稅收時(shí)，要以企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)；第三，國(guó)家作為國(guó)有資產(chǎn)的所有者（國(guó)有經(jīng)濟(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的主體），需要時(shí)刻注意國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值，同樣離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息。我國(guó)企業(yè)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此應(yīng)有所規(guī)定。

篇2

1980年，F(xiàn)ASB將概念框架定義為是由目標(biāo)和基本概念，這些基本概念是相互聯(lián)系的，組成的導(dǎo)致前后一致的連貫的理論體系。2010年，IASB認(rèn)為概念框架應(yīng)是為未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供指南，并且可以解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或報(bào)告準(zhǔn)則中沒(méi)有直接表述的問(wèn)題。從上述的定義和解釋?zhuān)覀兛梢钥闯龈拍羁蚣苁且惶桌碚擉w系，它首先為會(huì)計(jì)的存在指明了目標(biāo)，然后規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論，進(jìn)而指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定和為具體準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定的部分的處理方式提供指導(dǎo)性的意見(jiàn)，或是具體準(zhǔn)則之間存在沖突或同一準(zhǔn)則理解存在偏差給出指導(dǎo)，同時(shí)也是對(duì)具體準(zhǔn)則制定和應(yīng)用的約束。這說(shuō)明概念框架在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的地位是統(tǒng)馭全局的。

但在涉及我國(guó)的會(huì)計(jì)理論時(shí)，很多學(xué)者都指出概念框架作為會(huì)計(jì)理論，并不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范疇。陳少華認(rèn)為，概念框架是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的一部分，但其自身不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這就需要從我國(guó)基本準(zhǔn)則的角度出發(fā)，通過(guò)探討基本準(zhǔn)則在我國(guó)會(huì)計(jì)理論中的地位，及基本準(zhǔn)則的作用，概念框架的內(nèi)容和基本準(zhǔn)則的內(nèi)容的差異，解決我國(guó)是否有必要構(gòu)建概念框架，是否能用基本準(zhǔn)則替代概念框架等問(wèn)題。

二、基本準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)理論中的地位

我國(guó)基本準(zhǔn)則中也有直接規(guī)定，其第三條指出，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定都應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則”?；緶?zhǔn)則作為具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)，統(tǒng)馭著它的制定。此外，對(duì)于一些新的交易，其會(huì)計(jì)核算未在具體準(zhǔn)則中給出規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要嚴(yán)格遵守基本準(zhǔn)則的規(guī)定。

從上述規(guī)定及其作用中，不難看出基本準(zhǔn)則對(duì)于具體準(zhǔn)則制定的統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，相當(dāng)于概念框架對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，雖然有很多的學(xué)者以概念框架不屬于準(zhǔn)則的范疇為由，指出我國(guó)應(yīng)構(gòu)建自己的概念框架，但概念框架和基本準(zhǔn)則都屬于會(huì)計(jì)理論的范疇，在會(huì)計(jì)理論中具有統(tǒng)馭性的地位。從其實(shí)質(zhì)作用出發(fā)，而不從表象出發(fā)，基本準(zhǔn)則可以替代概念框架的存在

三、概念框架與基本準(zhǔn)則的內(nèi)容比較

IASB的《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架2010》，其內(nèi)容主要包括： 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、有用的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征、報(bào)告主體、構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量，資本概念和資本保全。

由此看出，概念框架是沿著進(jìn)行的：目標(biāo)-（報(bào)告主體）- 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征-（報(bào)表中）會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度-基本準(zhǔn)則》中規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?；緶?zhǔn)則的脈絡(luò)是：目標(biāo)-會(huì)計(jì)假設(shè)（會(huì)計(jì)主體）--會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求-會(huì)計(jì)要素確認(rèn)及其計(jì)量-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

從其脈絡(luò)來(lái)看，兩者很相近，但我國(guó)基本準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)假設(shè)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。對(duì)于會(huì)計(jì)假設(shè)而言，IASC在概念框架中對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)的基本概念進(jìn)行了說(shuō)明，同時(shí)，提出了權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營(yíng)兩項(xiàng)基礎(chǔ)性假定。這與基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)假設(shè)-會(huì)計(jì)主體，持續(xù)經(jīng)營(yíng)，分期計(jì)量，權(quán)責(zé)發(fā)生制-是基本一致的。對(duì)于我國(guó)多規(guī)定的“財(cái)務(wù)報(bào)告”而言，是因?yàn)槲覈?guó)的會(huì)計(jì)理論體系是從會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量記錄報(bào)告延續(xù)的，但國(guó)際的概念框架是由報(bào)告為導(dǎo)向，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量進(jìn)行規(guī)定的，所以基本準(zhǔn)則最后強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告，而概念框架對(duì)于報(bào)告的強(qiáng)調(diào)貫穿于框架的脈絡(luò)中，并不用單獨(dú)指出說(shuō)明。

就具體內(nèi)容而言。兩者對(duì)于同一項(xiàng)目的規(guī)定也不近相同。對(duì)于目標(biāo)而言，概念框架指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是基于決策有用性，更傾向于對(duì)外部會(huì)計(jì)信息使用者負(fù)責(zé)，所以整個(gè)會(huì)計(jì)理論和概念框架都是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為導(dǎo)向，這也是會(huì)計(jì)的目標(biāo)決定的。而我國(guó)基本準(zhǔn)則指出，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是基于決策有用觀和受托責(zé)任觀，既強(qiáng)調(diào)對(duì)外部的使用者負(fù)責(zé)，也強(qiáng)調(diào)對(duì)股東等內(nèi)部使用者負(fù)責(zé)，在目標(biāo)不同，也導(dǎo)致之后基本準(zhǔn)則與概念框架的差別。但隨著國(guó)際大環(huán)境更強(qiáng)調(diào)對(duì)外部使用者的保護(hù)，和我國(guó)進(jìn)行國(guó)際趨同的策略，我國(guó)基本準(zhǔn)則中是否有必要修改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)還需進(jìn)一步探討。

在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中，IASB認(rèn)為質(zhì)量特征是基于對(duì)使用者決策有用的信息的質(zhì)量特征，包括會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、忠實(shí)性表達(dá)、可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性和可理解性。之前會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征中還存在可靠性的表述，其中可靠性包括會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性，但之后的公告中不見(jiàn)了可靠性的身影，取而代之的是忠實(shí)性表達(dá)。IASB做出的解釋是，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性不符合投資者保護(hù)的要求，沒(méi)有做到信息的不偏不倚，妨礙了會(huì)計(jì)信息的中立性原則。但在我國(guó)，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性仍存在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中。這一點(diǎn)也引起國(guó)內(nèi)很多學(xué)者的討論，從理論和實(shí)證角度去證實(shí)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在我國(guó)存在的必要性，并指出會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是有利于對(duì)利益相關(guān)者的保護(hù)的。

在對(duì)比了概念框架和會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容后，不難發(fā)現(xiàn)兩者的內(nèi)容很相近，而其存在的不同之處，多是源于我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)的不完全一致。但因?yàn)楦鲊?guó)的環(huán)境都有其特殊性，所以是否要修改基本準(zhǔn)則的內(nèi)容，使其與概念框架一致，還需要具體結(jié)合我國(guó)的情況做深入討論。

篇3

【關(guān)鍵詞】概念框架;基本準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)理論;研究方法;法律地位

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)展概述

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,也稱(chēng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)(Conceptual Framework of Financial Accounting,CFFA或CF),其權(quán)威性定義為:“概念結(jié)構(gòu)是一個(gè)章程、一套目標(biāo)與基本原理互相關(guān)聯(lián)有內(nèi)在邏輯性的體系。這個(gè)體系能導(dǎo)致前后一貫的(會(huì)計(jì))準(zhǔn)則,并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用與局限性?！?不同國(guó)家對(duì)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”的名稱(chēng)有所差異:美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)稱(chēng)之為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(Statement of Financial Accounting

Concepts,SFAC)”;英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)稱(chēng)之為“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告(Statement of Principles for Financial Reporting,

SPFR)”;加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)稱(chēng)之為“財(cái)務(wù)報(bào)表概念(Financial Statement Concepts,FSC)”;澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)稱(chēng)之為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(Statement of Accounting Concepts,SAC)”;國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)稱(chēng)之為“編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架(Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements,FPPFS)”;聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組(ISAR)稱(chēng)之為“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)與概念”。

2004年10月,IASB和FASB開(kāi)始聯(lián)合立項(xiàng),在兩者現(xiàn)行概念框架基礎(chǔ)上,結(jié)合兩框架后會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,制定一個(gè)通用概念框架。該聯(lián)合項(xiàng)目的目標(biāo)是開(kāi)發(fā)一個(gè)完整的、內(nèi)在一致的通用概念框架。該框架將為制定未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),并有助于實(shí)現(xiàn)IASB和FASB開(kāi)發(fā)基于原則導(dǎo)向的、內(nèi)在一致的、國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。IASB和FASB正在分階段實(shí)施該項(xiàng)目,并于2006年7月6日了第一階段的研究成果《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架:財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和決策有用的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征》(初步意見(jiàn)討論稿)。目前,IASB和FASB已進(jìn)入第二階段的工作,討論了資產(chǎn)、負(fù)債及其基本特征的初步定義以及報(bào)告實(shí)體的構(gòu)成,該項(xiàng)目已達(dá)成一些暫行結(jié)論。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與基本準(zhǔn)則的關(guān)系

我國(guó)財(cái)政部于2003年下半年啟動(dòng)了中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究計(jì)劃,決定分六個(gè)專(zhuān)門(mén)的子課題進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究。這六個(gè)子課題包括會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的原則導(dǎo)向或規(guī)則導(dǎo)向。但是,最終考慮到中國(guó)資本市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)特征和會(huì)計(jì)規(guī)范變遷的歷程,我國(guó)還是決定采納“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則”的名稱(chēng)并積極進(jìn)行修訂。2005年4月,由中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專(zhuān)業(yè)委員會(huì)主辦、廈門(mén)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院承辦了“中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專(zhuān)題研討會(huì)”。

圍繞著基本準(zhǔn)則現(xiàn)在能否稱(chēng)為中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,以及兩者的同質(zhì)性或異質(zhì)性等相關(guān)問(wèn)題始終在業(yè)界思辨。關(guān)于我國(guó)基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的關(guān)系,主要有以下三種觀點(diǎn):一是同一論,即將基本準(zhǔn)則認(rèn)同為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,并對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)修改,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為“基本準(zhǔn)則(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架)――具體準(zhǔn)則”架構(gòu);二是并存論,即在對(duì)基本準(zhǔn)則進(jìn)行修改的基礎(chǔ)上,再構(gòu)建一份概念框架,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系則包括“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架/基本準(zhǔn)則――具體準(zhǔn)則”架構(gòu);三是替代論,取消基本準(zhǔn)則,構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,并且不再賦予其基本準(zhǔn)則的身份,實(shí)現(xiàn)由“基本準(zhǔn)則――具體準(zhǔn)則”架構(gòu)向“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架――具體準(zhǔn)則”架構(gòu)的轉(zhuǎn)變。

筆者認(rèn)為,“替代論”的觀點(diǎn)遵循了兩者轉(zhuǎn)化的客觀規(guī)律,又是務(wù)實(shí)性的舉措,是制定我國(guó)概念框架的必然路徑選擇。葛家澍教授于2005年提出制定中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架分兩步走的設(shè)想:“第一步先修改、充實(shí)現(xiàn)行基本準(zhǔn)則;第二步,等到時(shí)機(jī)成熟,基本準(zhǔn)則可以轉(zhuǎn)化為更符合國(guó)際慣例的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架?！敝袁F(xiàn)階段仍采用“基本準(zhǔn)則”的提法,一是基于我國(guó)廣大會(huì)計(jì)人員業(yè)已建立的會(huì)計(jì)規(guī)范體系結(jié)構(gòu)的認(rèn)知;二是一步到位制定概念框架尚缺乏理論研究基礎(chǔ)和對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與評(píng)估的預(yù)見(jiàn)力?？上驳氖?修訂后的基本準(zhǔn)則已在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)要素定義、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等方面實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新,向構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架邁出了積極一步,具有重大現(xiàn)實(shí)意義。根植于我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境,并致力于會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的努力,從基本準(zhǔn)則向概念框架的順利轉(zhuǎn)換或自然更迭,從而最終建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,是一個(gè)兼顧“本土化”與“國(guó)際化”的科學(xué)性與效率性的擇定選項(xiàng)。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的關(guān)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由一系列基本概念組成的理論系統(tǒng),但在知識(shí)范疇領(lǐng)域,是否與一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論無(wú)異呢?目前對(duì)于兩者的關(guān)系持有兩種截然不同的立場(chǎng):觀點(diǎn)一為等同論,在認(rèn)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是經(jīng)過(guò)系統(tǒng)化、條理化組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的前提下,且認(rèn)為概念框架覆蓋的理論范疇與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的范疇并無(wú)差異,是完全相同的;觀點(diǎn)二為構(gòu)成論或從屬論,就知識(shí)體系的屬性而言,概念框架與會(huì)計(jì)理論具有同質(zhì)性,但在知識(shí)層面上,概念框架內(nèi)涵于會(huì)計(jì)理論體系之中,概念框架的知識(shí)范疇從屬于會(huì)計(jì)理論的知識(shí)范疇,概念框架是“次級(jí)”會(huì)計(jì)理論。

筆者贊成第二種觀點(diǎn),其理由如下:一是在知識(shí)體系形成過(guò)程方面,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論是博采眾家之長(zhǎng)的知識(shí)體系集合體。各國(guó)(組織)都支持豐富與完善會(huì)計(jì)理論,提倡百家爭(zhēng)鳴,不同的學(xué)派、觀點(diǎn)的交織與思辨有利于會(huì)計(jì)理論的蓬勃發(fā)展;概念框架為指導(dǎo)與評(píng)估會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,必須對(duì)其所包含的一些基本會(huì)計(jì)概念的內(nèi)涵、外延、作用和適用范圍進(jìn)行明確,從而不能采取百家之言的發(fā)散性論述,只能基于同一會(huì)計(jì)邏輯的表述,即對(duì)擇定會(huì)計(jì)理論的闡述,是對(duì)眾多理論思辨后的前后一致的邏輯思維選擇的知識(shí)體系。二是在價(jià)值功能方面,會(huì)計(jì)理論服務(wù)于解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),為觀察到的實(shí)務(wù)提供理由并預(yù)見(jiàn)可能發(fā)生的會(huì)計(jì)現(xiàn)象,從而其價(jià)值功能具有普遍性與共享性;概念框架旨在為制定與評(píng)估會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供指南,提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性與規(guī)范性,降低會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的擇定成本,減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中不同學(xué)派與個(gè)人的偏好,抵制不同集團(tuán)的各種壓力,以確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性、縝密性和系統(tǒng)性?？梢?jiàn),概念框架的價(jià)值功能具有集聚性與特定性。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)研究方法的關(guān)系

“工欲善其事,必先利其器”,好的工具和方法是人們高效率地完成一項(xiàng)工作的重要條件。會(huì)計(jì)研究也不例外。會(huì)計(jì)研究方法的目的在于發(fā)現(xiàn)蘊(yùn)藏于會(huì)計(jì)現(xiàn)象中的內(nèi)在規(guī)律,并用這些規(guī)律解釋會(huì)計(jì)現(xiàn)象與預(yù)測(cè)未來(lái)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。為探尋規(guī)律性的會(huì)計(jì)知識(shí),會(huì)計(jì)研究方法應(yīng)該運(yùn)用一定的邏輯推導(dǎo)原則,從已有的會(huì)計(jì)知識(shí)(觀點(diǎn)、理論)經(jīng)過(guò)一系列邏輯準(zhǔn)則,導(dǎo)出所獲取的新的會(huì)計(jì)知識(shí)。邏輯推理準(zhǔn)則分為歸納推理和演繹推理兩種。規(guī)范研究方法論主要體現(xiàn)為演繹邏輯,表現(xiàn)形式為“大前提――小前提――結(jié)論”的三段論。演繹法能夠保持相關(guān)概念之間的內(nèi)在聯(lián)系,使之所構(gòu)造的會(huì)計(jì)理論體系具備邏輯上的嚴(yán)密性,但導(dǎo)出結(jié)論的前提正確與否甚為關(guān)鍵。實(shí)證研究方法論兼有歸納和演繹推理,表現(xiàn)形式是根據(jù)既有理論導(dǎo)出可檢驗(yàn)的假說(shuō),之后收集數(shù)據(jù)及運(yùn)用統(tǒng)計(jì)等方法接受或拒絕假說(shuō)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究方法主要基于演繹邏輯,首先在選擇概念框架邏輯起點(diǎn)的基礎(chǔ)上逐層遞進(jìn),進(jìn)而構(gòu)建概念框架的各個(gè)層次結(jié)構(gòu)體系。邏輯起點(diǎn)是整個(gè)框架結(jié)構(gòu)最基本、最普遍、最簡(jiǎn)單的范疇,其決定了邏輯結(jié)構(gòu)的配置。關(guān)于概念框架的邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn),包括會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論等。FASB于1978年11月的第一份概念公告SFAC No.1《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》,就是以目標(biāo)為內(nèi)

容,迄今已發(fā)表7份公告,形成了現(xiàn)行的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。需指出的是,概念框架的研究方法并不排除歸納法,尤其是概念結(jié)構(gòu)的日臻完善,越是趨于實(shí)務(wù)邊界,將相關(guān)理論與結(jié)論建立在對(duì)大量會(huì)計(jì)現(xiàn)象的觀察與試驗(yàn)的基礎(chǔ)上越是客觀必然的選擇。

五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架法律地位模式比較及其選擇

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的法律地位模式,國(guó)際上主要分為兩種:一是英美模式,概念框架不納入法律體系,不具有直接的法律效力;二是澳大利亞模式,概念框架受到法律的支持,具有法律效力。SFAC其目的是“用于評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告,并解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會(huì)計(jì)問(wèn)題”,從而法律地位較低,不具有約束力,僅僅提供會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的理論支持,并不需要被嚴(yán)格執(zhí)行。澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)受財(cái)政部長(zhǎng)的直接領(lǐng)導(dǎo),已經(jīng)演變成為半官方組織,概念框架的法律地位在《公司法》中得到明確體現(xiàn)。目前,國(guó)際趨勢(shì)是向澳大利亞模式漸漸靠攏,不斷提高概念框架的法律地位。值得關(guān)注的是,2004年FASB接受了SEC所提出“消除GAAP級(jí)次的不同層次,使得概念框架更加突出”的建議,從而概念框架的權(quán)威性大大增強(qiáng)。

如何確立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的法律地位?這就涉及兩個(gè)方面:一是概念框架的制定主體。我國(guó)特定的會(huì)計(jì)環(huán)境決定了由財(cái)政部制定概念框架符合制度收益與制度成本的效率性。概念框架或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果,其不是一種純粹的技術(shù)手段,所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息將影響到不同利益相關(guān)者的利益。國(guó)情表明,沒(méi)有一個(gè)民間團(tuán)體具備協(xié)調(diào)概念框架或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后果的能力。具體做法上,可由財(cái)政部牽頭組織制定,中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、科研院所以及企業(yè)界等共同參與研究,最終以行政法規(guī)的形式頒布概念框架,保證其具有法律約束力和較強(qiáng)的權(quán)威性,切實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)起指導(dǎo)作用。二是概念框架的法規(guī)級(jí)次。在整個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系中,概念框架是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的技術(shù)規(guī)范。概念框架居于《會(huì)計(jì)法》之下和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之上,從而可賦予其亞綱的法律地位。另外,概念框架制定后,其與《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的關(guān)系需要重新定位,理由之一在于如下邏輯悖論分析:《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》作為國(guó)務(wù)院制定的行政規(guī)章應(yīng)列于財(cái)政部制定的概念框架之上;作為“能導(dǎo)致前后一貫的(會(huì)計(jì))準(zhǔn)則,并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用與局限性”的概念框架應(yīng)該比僅規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》處于更高的級(jí)次。基于這一分析,筆者認(rèn)為,《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的相關(guān)規(guī)范可分解到概念框架和其他規(guī)范之中,從而替代其約束功能。

六、從基本準(zhǔn)則邁向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建議

我國(guó)現(xiàn)行基本準(zhǔn)則于本質(zhì)而言尚不是真正意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,只是現(xiàn)階段很大程度上借鑒了國(guó)際上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容。為提高基本準(zhǔn)則向概念框架的轉(zhuǎn)換效率,應(yīng)關(guān)注以下方面:一是基本準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)修訂后呈現(xiàn)眾多亮點(diǎn),盡管上市公司先于2007年初施行,但作為眾多非上市公司和廣大會(huì)計(jì)人員,應(yīng)當(dāng)盡快融入基本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)、掌握與運(yùn)用階段。二是正確把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中國(guó)特色與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的“度”,積極推進(jìn)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)?！疤厣睉?yīng)該是先進(jìn)的,是與我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)的,“差異”并不等同于“特色”,“國(guó)際化”與“本土化”需要辯證地加以看待。三是積極開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架制定研究。近年來(lái)關(guān)于概念框架的理論研究已經(jīng)取得豐碩成果,如概念框架?chē)?guó)際比較及其適用性分析、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素、財(cái)務(wù)報(bào)告等許多問(wèn)題正形成共識(shí),制定我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。同時(shí),應(yīng)注意到概念框架的擇定是一個(gè)長(zhǎng)期而艱巨的系統(tǒng)工程(如美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的形成過(guò)程漫長(zhǎng),FASB從1978年至今僅頒布了7份CFFA公告),必須循序漸進(jìn),避免一蹴而就。另外,鑒于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架所出現(xiàn)的權(quán)威性增強(qiáng)引致法律地位上升的趨勢(shì),我國(guó)研究和制定概念框架應(yīng)充分關(guān)注其恰當(dāng)?shù)姆傻匚弧?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 孫香媛.試論我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建[J].科技信息,2008(12).

篇4

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)；政府會(huì)計(jì)改革；政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則

一、基本準(zhǔn)則的創(chuàng)新與突破

（一）政府會(huì)計(jì)體系的轉(zhuǎn)變

目前的預(yù)算會(huì)計(jì)體系已經(jīng)不能滿足政府績(jī)效評(píng)價(jià)、財(cái)政透明度、利益相關(guān)者等方面的需求。雖然預(yù)算會(huì)計(jì)體系在實(shí)施運(yùn)用過(guò)程中有不斷的改進(jìn)和完善，但仍然缺乏一個(gè)完整科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)體系。基本準(zhǔn)則的出臺(tái)有利于引導(dǎo)政府會(huì)計(jì)體系由預(yù)算會(huì)計(jì)體系向現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)體系轉(zhuǎn)變，“二元系統(tǒng)論”者認(rèn)為現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)體系由政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)構(gòu)成，由于核算基礎(chǔ)的不同，應(yīng)當(dāng)分別編制財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告。建立參照企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的“四元系統(tǒng)”（包括政府管理會(huì)計(jì)、政府成本會(huì)計(jì)）是我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革長(zhǎng)期目標(biāo)。當(dāng)前政府會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)是建立“二元系統(tǒng)”，只有建立起一套科學(xué)規(guī)范合理的政府會(huì)計(jì)體系，才能真正反映政府受托責(zé)任履行情況，為會(huì)計(jì)信息使用者提供及時(shí)、有效、合理的會(huì)計(jì)信息。

（二）會(huì)計(jì)核算模式的創(chuàng)新

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的核算對(duì)象分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大會(huì)計(jì)要素。這樣的分類(lèi)給政府會(huì)計(jì)核算和信息報(bào)告帶來(lái)了不便，特別影響行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的科學(xué)性和真實(shí)性，因而有必要加以改進(jìn)。《基本準(zhǔn)則》在過(guò)去會(huì)計(jì)要素劃分上有所改進(jìn)，第一次提出了收入和費(fèi)用兩個(gè)要素，但與當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)中的收入和支出有所區(qū)別，主要起到反映公共部門(mén)運(yùn)行成本、資產(chǎn)管理效率的作用。會(huì)計(jì)核算模式的創(chuàng)新，既能滿足基于不同確認(rèn)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表需求還能反映公共部門(mén)活動(dòng)所包涵的會(huì)計(jì)核算對(duì)象，政府會(huì)計(jì)要素的重新界定具有科學(xué)合理性和普遍適用性。

（三）政府會(huì)計(jì)報(bào)告的轉(zhuǎn)變

我國(guó)目前的政府會(huì)計(jì)信息過(guò)于分散不集中，不能滿足政府會(huì)計(jì)信息使用者的需求，信息披露形式的不合理進(jìn)一步阻礙了財(cái)政運(yùn)行的透明度。對(duì)內(nèi)部信息需求者來(lái)說(shuō)沒(méi)有充分的根據(jù)來(lái)做出政府決策，對(duì)外部使用者而言，不能摸清政府財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)際運(yùn)行情況?！痘緶?zhǔn)則》除了要求編制過(guò)去的決算報(bào)表外，還應(yīng)編制反映政府財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表以及反映政府營(yíng)運(yùn)成本績(jī)效情況的收入費(fèi)用表和反映政府現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的現(xiàn)金流量表，符合情況的還需要編制政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表。綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度有利于規(guī)范政府財(cái)務(wù)信息的披露和利用，有利于加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范性和系統(tǒng)性，可以滿足不同信息使用者的需求。

（四）政府會(huì)計(jì)規(guī)范模式的轉(zhuǎn)變

目前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)規(guī)范采用的是會(huì)計(jì)制度規(guī)范模式，會(huì)計(jì)制度主要是解釋會(huì)計(jì)科目、記賬制度、記賬程序以及財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，側(cè)重于具體業(yè)務(wù)規(guī)范。由于我國(guó)傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)體系和會(huì)計(jì)制度的弊端，三套政府會(huì)計(jì)制度自成體系、缺乏銜接，導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)制度不能整體反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況和營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)，而且現(xiàn)有的政府會(huì)計(jì)制度規(guī)范模式與國(guó)際規(guī)范模式存在脫軌現(xiàn)象?；緶?zhǔn)則的頒布和出臺(tái)，表明我國(guó)開(kāi)始采用政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范模式，突破了長(zhǎng)期以來(lái)單一預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)范模式，開(kāi)啟了我國(guó)政府會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則時(shí)代。規(guī)范模式的轉(zhuǎn)變可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范模式轉(zhuǎn)變進(jìn)程，模式轉(zhuǎn)變可以分兩步走：第一步是實(shí)現(xiàn)近期改革目標(biāo)即建立“準(zhǔn)則+制度”的混合模式，第二步實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期改革目標(biāo)即建立與國(guó)際政府公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接近的準(zhǔn)則規(guī)范模式。

二、基本準(zhǔn)則實(shí)施的相關(guān)建議

（一）加快政府會(huì)計(jì)體系建設(shè)

政府會(huì)計(jì)改革是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，既涉及到一系列法律法規(guī)的修訂和完善，也涉及到具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南等的制定與出臺(tái)?；緶?zhǔn)則僅是政府會(huì)計(jì)體系的一小部分，是建設(shè)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的開(kāi)端，可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)體系，積極起草制定政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南。具體準(zhǔn)則的制定才能體現(xiàn)基本準(zhǔn)則的意義，應(yīng)用指南的跟進(jìn)才能更好的理解和運(yùn)用具體準(zhǔn)則。加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)探討，充分發(fā)揮各界力量，提出問(wèn)題解決問(wèn)題，積極解決政府會(huì)計(jì)改革中的“硬骨頭”。規(guī)劃出各項(xiàng)措施的時(shí)間軸，穩(wěn)扎穩(wěn)打，循序漸進(jìn)，讓政府會(huì)計(jì)改革在穩(wěn)中求進(jìn)，力求在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上建立一套健全完善的政府會(huì)計(jì)體系。

（二）注重政府會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)

在具體準(zhǔn)則出臺(tái)前先做好政府相關(guān)人員知識(shí)理念的更新和培訓(xùn)工作，尤其要加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)和考核工作。更應(yīng)該重視加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)教育問(wèn)題，努力克服人才瓶頸問(wèn)題。加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)既需要高校的努力也需要政府部門(mén)的重視和推動(dòng)。高校是培養(yǎng)政府會(huì)計(jì)人才的孵化器，要充分發(fā)揮好高校的作用，注重引進(jìn)政府會(huì)計(jì)方面的師資力量，做到教學(xué)與實(shí)踐相結(jié)合，培養(yǎng)一批復(fù)合型人才使之能勝任政府部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)等方面工作。政府部門(mén)既要注重對(duì)人才的吸收也要重視政府會(huì)計(jì)在職人員的培養(yǎng)與后續(xù)教育，倡導(dǎo)終身學(xué)習(xí)理念。

（三）引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

政府部門(mén)引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（外部審計(jì)）制度有利于完善國(guó)家財(cái)政監(jiān)督和治理體系的構(gòu)建，有助于防范當(dāng)局債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，滿足社會(huì)民眾對(duì)政府財(cái)務(wù)信息和財(cái)政活動(dòng)透明度的需求，讓民眾充分享有政府財(cái)務(wù)信息的知情權(quán)和參與權(quán)。

首先要推動(dòng)外部審計(jì)的制度化建設(shè)，制度的設(shè)計(jì)需要法律法規(guī)的支撐，積極出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)為外部審計(jì)提供法律依據(jù)?？梢韵仍谛》秶圏c(diǎn)時(shí)機(jī)成熟再推廣運(yùn)用，同時(shí)賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師相應(yīng)的權(quán)利，保證政府審計(jì)的順利實(shí)施，以獲得充足、合理的審計(jì)證據(jù)以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。其次，審計(jì)服務(wù)購(gòu)買(mǎi)主體大部分是被審計(jì)對(duì)象，容易造成虛假審計(jì)報(bào)告，而且當(dāng)前審計(jì)服務(wù)主要運(yùn)用于政府投資審計(jì)和企事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)等少數(shù)領(lǐng)域，因此加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性及其工作的監(jiān)管和事后評(píng)價(jià)，從而保證政府審計(jì)質(zhì)量。再次，高效運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，是發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作用的意義所在，建立有效的結(jié)果利用機(jī)制，不僅能發(fā)揮外部審計(jì)的監(jiān)督作用，更有助于形成外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)三大審計(jì)協(xié)調(diào)統(tǒng)籌關(guān)系，提升審計(jì)的有效性、合理科學(xué)性，讓政府活動(dòng)在陽(yáng)光下運(yùn)行。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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篇5

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；績(jī)效管理

隨著2011年的“三公經(jīng)費(fèi)”及2015年10月“天價(jià)U盤(pán)”事件的曝出，政府部門(mén)財(cái)政資金的使用效率越來(lái)越受到社會(huì)的關(guān)注，作為反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)如何既能反映政府財(cái)政收支情況，又能反映政府財(cái)政資金的使用效果成了亟待解決的問(wèn)題?；谡畷?huì)計(jì)改革的迫切要求，2015年10月23日財(cái)政部頒布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《基本準(zhǔn)則》）?！痘緶?zhǔn)則》對(duì)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、政府會(huì)計(jì)要素、政府會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)以及政府會(huì)計(jì)報(bào)告等方面進(jìn)行了科學(xué)地規(guī)范與統(tǒng)一，從制度層面上保障了政府會(huì)計(jì)既能滿足預(yù)算管理的需要，又能達(dá)到績(jī)效管理的要求。下面筆者將從預(yù)算管理和績(jī)效管理這兩條線出發(fā)，對(duì)《基本準(zhǔn)則》的內(nèi)容作簡(jiǎn)要解析。

一、預(yù)算管理要求下的《基本準(zhǔn)則》

政府預(yù)算是政府在每一個(gè)財(cái)政年度的財(cái)政收支安排計(jì)劃，而預(yù)算管理則是反映和監(jiān)督各級(jí)政府、各部門(mén)以及各單位的財(cái)政資金的來(lái)源和使用情況。為了滿足管理預(yù)算收支的要求，《基本準(zhǔn)則》建立了一套包含會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)報(bào)告等在內(nèi)的預(yù)算會(huì)計(jì)理論體系。

（一）政府預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是設(shè)計(jì)政府會(huì)計(jì)概念框架的核心，是建立政府會(huì)計(jì)規(guī)范體系的基點(diǎn)，是推行政府會(huì)計(jì)改革的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)（北京市預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)《政府會(huì)計(jì)課題組》，2006）。因此，只有先明確政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，才能對(duì)政府的公共活動(dòng)開(kāi)展有效的會(huì)計(jì)工作。根據(jù)社會(huì)契約理論，國(guó)家權(quán)力來(lái)源于公民權(quán)力的讓渡，并且公民是國(guó)家財(cái)政資源的主要提供者，因此政府與公民之間形成了一種委托關(guān)系，即政府作為公民權(quán)利與資源的受托人，應(yīng)當(dāng)履行公共受托責(zé)任，公民作為政府財(cái)政資金的供給者，有權(quán)利了解資金的使用情況。政府預(yù)算會(huì)計(jì)就是對(duì)預(yù)算收支執(zhí)行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督以解除政府的公共受托責(zé)任。

因此，《基本準(zhǔn)則》在第一章總則第五條中明確規(guī)定，決算報(bào)告的目標(biāo)是向決算報(bào)告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果。

（二）政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

一般地，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的指標(biāo)，所以，政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要根據(jù)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)加以確定，才能真實(shí)反映政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（陳志斌，2012）。政府預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行披露以解除政府的公共受托責(zé)任，由于政府掌握著預(yù)算信息披露的主動(dòng)權(quán)，而公民在獲取信息時(shí)處于弱勢(shì)地位，所以政府提供的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量很容易縱。當(dāng)信息不對(duì)稱(chēng)時(shí)，公民對(duì)政府披露的財(cái)務(wù)信息的可信度保持懷疑，在社會(huì)輿論的壓力下，政府披露的預(yù)算信息不能只流于形式，應(yīng)當(dāng)更加注重信息的真實(shí)可靠，才能夠滿足公民的信息需求，從而有效地解除政府的公共受托責(zé)任。因此政府預(yù)算會(huì)計(jì)更加強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。

（三）政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素

政府會(huì)計(jì)要素是對(duì)政府會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的基本分類(lèi)，也是實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體內(nèi)容（陳志斌，2012）。財(cái)政資金的主要來(lái)源是稅收，公民作為資金的主要提供者，有權(quán)利了解資金的使用情況，為滿足公民需求，政府預(yù)算會(huì)計(jì)需對(duì)財(cái)政資金的收支進(jìn)行科學(xué)的記錄、計(jì)量和報(bào)告。政府預(yù)算的執(zhí)行主要涉及現(xiàn)金的流動(dòng)情況，最終形成的決算報(bào)告也是對(duì)各會(huì)計(jì)主體的實(shí)際現(xiàn)金收支信息的反映。所以預(yù)算會(huì)計(jì)要素的設(shè)置要體現(xiàn)各會(huì)計(jì)主體在運(yùn)行過(guò)程中的實(shí)際現(xiàn)金流動(dòng)情況，便于控制各會(huì)計(jì)主體的資金來(lái)源及使用情況。

因此《基本準(zhǔn)則》在第二章第十八條明確規(guī)定，政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。

（四）政府預(yù)算會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)

記賬基礎(chǔ)是決定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否納入核算體系，以及如何納入的重要理論基礎(chǔ)，主要包括收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。其中收付實(shí)現(xiàn)制是將實(shí)際收到或支付的現(xiàn)金確認(rèn)為本期的收入或支出，不區(qū)分該項(xiàng)收付款業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)歸屬期間。因?yàn)檫@項(xiàng)支出已經(jīng)發(fā)生，并且占用了與購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)資產(chǎn)同等的資金量。政府預(yù)算會(huì)計(jì)是對(duì)政府主體的實(shí)際預(yù)算收支情況進(jìn)行反映和監(jiān)督，主要關(guān)注實(shí)際的現(xiàn)金流動(dòng)情況，因而只有建立在收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)上，才能達(dá)到預(yù)算管理目的。

因此《基本準(zhǔn)則》在總則第三條中明確規(guī)定，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。

（五）決算報(bào)告

政府會(huì)計(jì)報(bào)告是政府會(huì)計(jì)主體披露其會(huì)計(jì)信息的媒介，是利益相關(guān)者了解政府受托責(zé)任履行情況的窗口。政府決算報(bào)告是政府預(yù)算會(huì)計(jì)的最終產(chǎn)品，政府預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程（預(yù)算收支）和結(jié)果（預(yù)算結(jié)余）信息按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求，在確保預(yù)算信息真實(shí)可靠的情況下進(jìn)行記錄和計(jì)量，最后將其以決算報(bào)表的形式呈現(xiàn)出來(lái)，全面反映了政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行情況。將決算報(bào)告與政府預(yù)算進(jìn)行比較，可以比較計(jì)劃與實(shí)際執(zhí)行的差別，借此來(lái)評(píng)價(jià)預(yù)算管理的績(jī)效，并為下一年的預(yù)算編制提供參考。

二、績(jī)效管理要求下的《基本準(zhǔn)則》

“財(cái)務(wù)”中的“財(cái)”指資產(chǎn)，既包括貨幣資金，又包括各種實(shí)物資產(chǎn)，而“物”是指管理、經(jīng)營(yíng)，即財(cái)務(wù)是對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的資源進(jìn)行管理和監(jiān)督，并對(duì)管理的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，這就將績(jī)效管理的概念引入政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。為了滿足績(jī)效管理的要求，《基本準(zhǔn)則》建立了一套包含會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)報(bào)告等在內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。

（一）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)主體在管理和經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的過(guò)程中，需要對(duì)管理的結(jié)果進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，從而發(fā)現(xiàn)管理的不足之處，以此提出改進(jìn)措施。政府與公民之間、政府內(nèi)部都存在委托關(guān)系，其中社會(huì)公眾作為公共資源的主要提供者，需要借助政府披露的財(cái)務(wù)信息來(lái)評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)資源的利用效率；上級(jí)政府為了進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)，需要借下級(jí)政府披露的財(cái)務(wù)信息對(duì)其財(cái)務(wù)管理的效率作出判斷；財(cái)政部門(mén)作為財(cái)政資金的撥付機(jī)構(gòu)，為了考核各級(jí)政府部門(mén)、單位的資金利用狀況，也需借助各會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)做出分析和決策。因此，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“決策有用觀”，即提供有利于信息使用者進(jìn)行Q策的相關(guān)信息。

所以，《基本準(zhǔn)則》在第一章總則第五條中明確指出：財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映政府會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況。

（二）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求應(yīng)當(dāng)致力于為實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)而服務(wù)，而不同信息使用者利用政府財(cái)務(wù)信息的目的不同，如公民使用政府財(cái)務(wù)報(bào)表是為了評(píng)價(jià)政府公共資源的使用與配置情況；上級(jí)政府希望借此來(lái)評(píng)價(jià)和考核下級(jí)政府的業(yè)績(jī)；監(jiān)督機(jī)構(gòu)利用它是為了評(píng)價(jià)政府會(huì)計(jì)主體有無(wú)違法亂紀(jì)行為等。因而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)滿足他們的不同信息需求，提供與他們進(jìn)行決策相關(guān)的信息。因此，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在信息質(zhì)量要求上更加強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，使利益相關(guān)者據(jù)此做出有效決策。

（三）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素

績(jī)效管理不僅對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)資源進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)也對(duì)政府會(huì)計(jì)主體的運(yùn)行成本進(jìn)行控制。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)各會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的過(guò)程中，既要注重其資產(chǎn)負(fù)債的結(jié)構(gòu)，從而更好地預(yù)防財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，又要關(guān)注其實(shí)際的運(yùn)行成本和現(xiàn)金流量信息，從而更好地開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作。

會(huì)計(jì)要素可以將政府財(cái)務(wù)信息進(jìn)行清晰地分類(lèi)，增強(qiáng)政府財(cái)務(wù)信息的可理解性，為了有效反映以上各類(lèi)信息，《基本準(zhǔn)則》在第四章第二十六條中明確規(guī)定政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，為全面反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等奠定了基礎(chǔ)，有利于績(jī)效管理工作的開(kāi)展。

（四）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

績(jī)效管理要求政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)政府的資源消耗進(jìn)行全面合理的披露，只有將政府的運(yùn)行成本進(jìn)行完整地確認(rèn)，才能科學(xué)地評(píng)價(jià)政府的管理效率。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求下，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以收入和費(fèi)用在其權(quán)利和責(zé)任實(shí)際發(fā)生時(shí)為標(biāo)志進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也有利于保證資產(chǎn)和負(fù)債的準(zhǔn)確性。另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對(duì)政府固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這既可以防止高估政府會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)價(jià)值，又能全面反映政府的運(yùn)行成本，使信息使用者對(duì)政府績(jī)效作出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。

因此，《基本準(zhǔn)則》在第一章總則第三條中明確提出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（五）政府財(cái)務(wù)報(bào)告

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府會(huì)計(jì)的最終產(chǎn)品。為了達(dá)到績(jī)效管理目的，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)加工和輸出的信息應(yīng)既能滿足公民監(jiān)督和評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任履行情況（資產(chǎn)的配置效率）的需要，又能滿足政府內(nèi)部對(duì)財(cái)產(chǎn)使用效率（運(yùn)行成本）進(jìn)行評(píng)價(jià)的需要。

因此，《基本試頡誹岢穌府財(cái)務(wù)報(bào)表包括反映政府資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表、反映政府運(yùn)行情況的收入費(fèi)用表以及揭示政府會(huì)計(jì)主體現(xiàn)金流動(dòng)情況的現(xiàn)金流量表等，另外將一些難以用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表示，但是又與信息使用者進(jìn)行決策相關(guān)的信息在附注中反映，從而為利益相關(guān)者進(jìn)行決策提供完整的財(cái)務(wù)信息。

三、結(jié)語(yǔ)

《基本準(zhǔn)則》的頒布標(biāo)志著我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革取得了突破性的進(jìn)展，它建立了包括預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的更加全面的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)。政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既適當(dāng)分離又相互協(xié)調(diào)，兩者在政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以及會(huì)計(jì)報(bào)告方面適當(dāng)分離，各有側(cè)重點(diǎn)，政府預(yù)算會(huì)計(jì)是為預(yù)算管理而服務(wù)，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為績(jī)效管理而服務(wù)。同時(shí)兩者又相互協(xié)調(diào)，使得政府會(huì)計(jì)既能夠提供反映政府預(yù)算的執(zhí)行情況的信息，又能提供反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況、運(yùn)行成本和現(xiàn)金流動(dòng)情況的信息，從而能夠有效實(shí)現(xiàn)解除政府公共受托責(zé)任和使用財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效決策的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》.

[2]北京市預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)《政府會(huì)計(jì)課題組》.關(guān)于建立中國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究報(bào)告[J].會(huì)計(jì)研究，2006.

篇6

一、關(guān)于制定依據(jù)

我國(guó)《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》是依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及其實(shí)施條例制定的，《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》的制定依據(jù)則是《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。

二、關(guān)于適用范圍

我國(guó)《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》是我國(guó)政府部門(mén)規(guī)章性的審計(jì)規(guī)范。是審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)規(guī)章，適用于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法從事的審計(jì)活動(dòng)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)沒(méi)有法律約束力。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律性的審計(jì)規(guī)范，是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法從事的審計(jì)活動(dòng)則不具有法律約束力。

三、關(guān)于一般準(zhǔn)則

我國(guó)《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》中的一般準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的基本資格條件和職業(yè)要求。其中，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求的專(zhuān)門(mén)規(guī)定有第七條、第十三條與第十四條共三條，包括審計(jì)機(jī)關(guān)辦理審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)具備的基本條件審計(jì)機(jī)關(guān)錄用審計(jì)人員的規(guī)定；審計(jì)機(jī)關(guān)建立和實(shí)施繼續(xù)教育培訓(xùn)制度的規(guī)定，以及審計(jì)署和省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)建立審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試、評(píng)審制度的規(guī)定等具體內(nèi)容。對(duì)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求的專(zhuān)門(mén)規(guī)定有第八條、第十一條與第十二條共三條包括；承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的條件，審計(jì)人員回避制度的規(guī)定、保密責(zé)任的規(guī)定等具體內(nèi)容。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員共同應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)要求和規(guī)定有第九條、第十條共兩條；一是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是保持應(yīng)有的獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎。二是不得參與被審計(jì)單位的行政或者經(jīng)營(yíng)管理泛動(dòng)，在審計(jì)過(guò)程中必須遵守有關(guān)廉政紀(jì)律的規(guī)定。

我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中的一般準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格條件和執(zhí)業(yè)行為的準(zhǔn)則，主要包括獨(dú)立審計(jì)的目的；擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與工作能力；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德條件（獨(dú)立、客觀、公正、職業(yè)謹(jǐn)慎、保密等）；審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任；審計(jì)意見(jiàn)的性質(zhì)等具體內(nèi)容。

通過(guò)對(duì)上述一般準(zhǔn)則的比較不難看出，無(wú)論是《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》還是《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，都有對(duì)其執(zhí)業(yè)人員資格條件和職業(yè)道德條件的規(guī)定，其中對(duì)其執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德條件均作了獨(dú)立、客觀、職業(yè)謹(jǐn)慎與保密的規(guī)定，這是由審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)所決定的。二者比較，存在的主要區(qū)別一是《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》既有對(duì)其執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)——國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定，又有對(duì)其執(zhí)業(yè)人員——國(guó)家審計(jì)人員的相關(guān)要求；而《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》只對(duì)其執(zhí)業(yè)人員——注冊(cè)會(huì)計(jì)師作了相應(yīng)的規(guī)定和要求。二是《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》對(duì)其執(zhí)業(yè)人員資格條件與職業(yè)道德條件的規(guī)定較為具體詳細(xì)；而《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格條件與職業(yè)道德條件的規(guī)定則更為簡(jiǎn)約明了。

四、關(guān)于作業(yè)準(zhǔn)則

《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》中的作業(yè)準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃、準(zhǔn)備和實(shí)施階段應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。按照實(shí)施審計(jì)的基本程序，這些行為規(guī)范的主要內(nèi)容包括（一）編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定，按照上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府規(guī)定的職責(zé)，確定審計(jì)工作重點(diǎn)編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃（二）組成審計(jì)組，編制審計(jì)方案。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)事項(xiàng)，選派審計(jì)人員組成審計(jì)組。審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)前應(yīng)當(dāng)熟悉與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，了解被審計(jì)單位的基本情況，在此基礎(chǔ)上編制審計(jì)方案，確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方法和步驟（三）下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，同時(shí)書(shū)面要求被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)主管人員就與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整和其他相關(guān)情況作出承諾，并將被審計(jì)單位交回的承諾書(shū)作為審計(jì)證據(jù)編入審計(jì)工作底稿；（四）實(shí)施審計(jì)。審計(jì)組實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)深入調(diào)查了解被審計(jì)單位的情況，對(duì)其內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢(xún)及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法取得證據(jù)；如有特殊需要，可以聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或者有專(zhuān)門(mén)知識(shí)且符合審計(jì)人員條件的人員參與某些特殊項(xiàng)目的審計(jì)；對(duì)實(shí)施審計(jì)過(guò)程中遇到的重大問(wèn)題應(yīng)當(dāng)及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)請(qǐng)示匯報(bào)。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作中的重要事項(xiàng)以及審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作底稿，并對(duì)其真實(shí)性負(fù)責(zé)。

《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中的作業(yè)準(zhǔn)則（又稱(chēng)外勤準(zhǔn)則）是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)遵守的準(zhǔn)則。按照審計(jì)的基本程序這些準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括（1）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上由會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。（2）編制審計(jì)計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)計(jì)劃對(duì)審計(jì)工作作出合理安排。（3）實(shí)施審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢(xún)及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法獲取審計(jì)證據(jù)；可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請(qǐng)專(zhuān)家協(xié)助工作，并對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)；應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)、或有損失及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等重要事項(xiàng)予以關(guān)注。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施過(guò)程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項(xiàng)，記錄于審計(jì)工作底稿。

通過(guò)上述作業(yè)準(zhǔn)則的比較可以看出，兩個(gè)基本準(zhǔn)則都規(guī)定了審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查了解、研究和評(píng)價(jià)以進(jìn)一步確定審計(jì)的重點(diǎn)和方法，這體現(xiàn)了現(xiàn)代審計(jì)的基本特點(diǎn)；對(duì)審計(jì)過(guò)程可以運(yùn)用的取證方法，必須編制審計(jì)工作底稿等；兩個(gè)基本準(zhǔn)則也都作了類(lèi)似的規(guī)定。二者的主要區(qū)別表現(xiàn)在審計(jì)實(shí)施前的準(zhǔn)備工作有所不同?！秶?guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)要編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，在實(shí)施審計(jì)前，要根據(jù)具體審計(jì)事項(xiàng)成立審計(jì)組，制定審計(jì)方案并要在實(shí)施審計(jì)的三日前，向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托后必須簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，在實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)編制審計(jì)計(jì)劃。

五、關(guān)于報(bào)告準(zhǔn)則

《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》中的報(bào)告準(zhǔn)則是審計(jì)組反映審計(jì)結(jié)果、提出審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。其主要內(nèi)容包括（一）審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告前應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)；（二）審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審訂結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告提出時(shí)間一般不得超過(guò)60日；（三）審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或配備專(zhuān)門(mén)人員，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核并提出復(fù)核意見(jiàn)，作出復(fù)核工作記錄，審計(jì)報(bào)告經(jīng)復(fù)核后，由審計(jì)機(jī)關(guān)審定。

《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中的報(bào)告準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的準(zhǔn)則。主要內(nèi)容包括（一）出具審計(jì)報(bào)告：的條件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告；（二）審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明的基本內(nèi)容。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的主要審計(jì)程序和最終形成的審計(jì)意見(jiàn)等；（三）審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)四種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。

通過(guò)上述報(bào)告準(zhǔn)則的比較可見(jiàn)，《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》側(cè)重于對(duì)出具審計(jì)報(bào)告的程序作出明確的規(guī)定，而《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》則更側(cè)重于對(duì)出具審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容作出詳細(xì)的規(guī)定。

篇7

什么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，不同的國(guó)家、不同的組織或?qū)W者有不同的理解。較流行的是FASB對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的界定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系。這一體系能引導(dǎo)出前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。西方國(guó)家經(jīng)過(guò)若干年的研究已形成了豐富的研究成果。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在美國(guó)的準(zhǔn)則制定過(guò)程中發(fā)揮著重要的作用，但就目前我國(guó)的實(shí)際環(huán)境預(yù)測(cè)，它對(duì)我國(guó)準(zhǔn)則制定中的作用卻不明顯，因此目前理論研究的重點(diǎn)應(yīng)該放在概念框架的邏輯起點(diǎn)等理論基礎(chǔ)問(wèn)題的研究上，而不是如何構(gòu)建中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架上。

一、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的區(qū)別

1992年11月30日財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，并于1993年7月1日開(kāi)始生效?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》帶來(lái)的是一種觀念上的更新與變革，從以前的不知準(zhǔn)則是何物到今天的深入人心，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》確實(shí)給我國(guó)的學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界帶來(lái)了一種耳目一新的感覺(jué)。從形式上看，我國(guó)的企業(yè)基本準(zhǔn)則與美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有些相像，但是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅僅是對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一種簡(jiǎn)單的歸納，缺乏理論的支撐，所以它不能對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和運(yùn)用起到“綱領(lǐng)和原則”的作用，其功能也遠(yuǎn)不如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。其存在的缺點(diǎn)和不足表現(xiàn)為：

(一)理論性不足

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是在考慮了許多會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上總結(jié)制訂的，是制定準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)。然而我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》制定、頒布之前有關(guān)會(huì)計(jì)理論、概念框架、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的探討顯得過(guò)于單薄、片面，過(guò)多的局限于一些務(wù)虛、空洞的討論，理論內(nèi)涵不足?；緶?zhǔn)則混淆了概念框架和具體準(zhǔn)則的界限，比如它不僅規(guī)定了資產(chǎn)的含義，還規(guī)定了存貨、投資、債券等具體資產(chǎn)的含義、確認(rèn)和計(jì)量，導(dǎo)致基本準(zhǔn)則與后來(lái)陸續(xù)頒布的具體準(zhǔn)則出現(xiàn)矛盾和不一致?？梢?jiàn)，基本準(zhǔn)則不僅在性質(zhì)上與具體準(zhǔn)則發(fā)生了混淆，在功能上發(fā)生了較差，而且內(nèi)容上也出現(xiàn)了矛盾，這不利于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展。

(二)會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)定不明確

會(huì)計(jì)目標(biāo)為制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供方向，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架的出發(fā)點(diǎn)，目標(biāo)確定了，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則圍繞它制定，缺少目標(biāo)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將迷失方向，難以發(fā)展。在我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的第二章“一般原則”的第十一條中寫(xiě)道：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要?？梢?jiàn)我國(guó)的基本準(zhǔn)則主張三個(gè)目標(biāo)。但是基本準(zhǔn)則沒(méi)有告訴我們當(dāng)這三個(gè)目標(biāo)發(fā)生矛盾時(shí)應(yīng)該如何處理。把政府目標(biāo)放在首位，帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系下的明顯烙印，而且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要面向外部投資者，把企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要也作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，這可能為管理層操縱對(duì)外報(bào)告信息提供了借口。

西方關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)定主要有兩個(gè)學(xué)派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)是反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體的有效性。決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)是提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表本身的有用性，而非會(huì)計(jì)制度的有效性。會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定和國(guó)家的具體會(huì)計(jì)環(huán)境密切相關(guān)，不同的國(guó)家應(yīng)根據(jù)自己的具體情況來(lái)確定合適的會(huì)計(jì)目標(biāo)，中國(guó)也不例外。

會(huì)計(jì)目標(biāo)本身就是特定會(huì)計(jì)環(huán)境下對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者及其需求進(jìn)行的一種主觀認(rèn)定，會(huì)計(jì)環(huán)境的差異決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)相關(guān)的研究成本不能簡(jiǎn)單套用。一般認(rèn)為，“決策有用觀”比較適宜于資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)并在資源配置中占據(jù)主導(dǎo)地位的會(huì)計(jì)環(huán)境，而“受托責(zé)任觀”比較適合于委托方和受托方可以明確辨認(rèn)的會(huì)計(jì)環(huán)境，“受托責(zé)任觀”下委托方和受托方往往是直接地建立各種關(guān)系。我國(guó)資本市場(chǎng)尚不十分發(fā)達(dá)，國(guó)家作為委托方仍然占據(jù)著十分重要的地位；證券市場(chǎng)的不完善并不能為會(huì)計(jì)信息使用者提供有效的“信號(hào)”服務(wù)來(lái)引導(dǎo)資源的有效配置；相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)信息使用者的個(gè)人素質(zhì)尚不能夠保證理解復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息也是一個(gè)不容忽視的事實(shí)。這些都決定了我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該定位于“受托責(zé)任觀”。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用

FASB制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架主要希望其在以下方面發(fā)揮作用：

(一)為準(zhǔn)則的制訂提供理論指導(dǎo)。FASB認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有助于保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的內(nèi)在一貫性，縮小準(zhǔn)則之間的沖突，限制實(shí)務(wù)中相同交易采用多種處理方法，提高了準(zhǔn)則制訂的效率。

(二)消除或降低準(zhǔn)則制訂中的政治壓力。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，因而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)須面對(duì)各集團(tuán)利益沖突而引起的政治壓力。作為民間準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)，制訂一套能夠?yàn)楦骼婕瘓F(tuán)普遍認(rèn)可與接受的概念框架可以為準(zhǔn)則制訂提供較為堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，有利于應(yīng)付各方面的挑戰(zhàn)。

(三)在缺乏適當(dāng)權(quán)威的情況下為分析新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告問(wèn)題提供指南。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)交易日趨復(fù)雜，準(zhǔn)則不可能對(duì)所有的情況都加以規(guī)范，也難以適應(yīng)實(shí)務(wù)的發(fā)展。但是如果有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的共性進(jìn)行描述和界定，就可為解決新問(wèn)題提供指南。

三、構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的幾點(diǎn)思考

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架邏輯起點(diǎn)的定位問(wèn)題

FASB把會(huì)計(jì)目標(biāo)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)。我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的邏輯結(jié)構(gòu)是：會(huì)計(jì)假設(shè)――會(huì)計(jì)目標(biāo)――會(huì)計(jì)原則――會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)計(jì)量――會(huì)計(jì)報(bào)告，以會(huì)計(jì)假設(shè)作為邏輯起點(diǎn)。理論界對(duì)會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)存在較大爭(zhēng)議。有人認(rèn)為是以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)：會(huì)計(jì)目標(biāo)決定會(huì)計(jì)假設(shè)，會(huì)計(jì)假設(shè)的提出必須為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)。也有人認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)從本質(zhì)上也是一項(xiàng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)，會(huì)計(jì)目標(biāo)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架理論系統(tǒng)中并不具備初始性，并且是受其它會(huì)計(jì)概念的制約，也不具備簡(jiǎn)單性，因此不應(yīng)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)，而應(yīng)該以?xún)r(jià)值增值運(yùn)動(dòng)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架邏輯起點(diǎn)定位不清，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素以及確認(rèn)計(jì)量等較具體的問(wèn)題難以確定，因此在構(gòu)建中國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架之前，應(yīng)該先對(duì)概念框架的邏輯起點(diǎn)進(jìn)行探討。

(二)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的環(huán)境問(wèn)題

概念框架的產(chǎn)生與所處的社會(huì)環(huán)境密不可分。資本主義作為一項(xiàng)制度在西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)經(jīng)歷了幾百年的發(fā)展，雖然小變革仍存在，但大方面基本保持穩(wěn)定。所以這種相對(duì)穩(wěn)定環(huán)境下的概念框架自然也就能保持相對(duì)穩(wěn)定。而我國(guó)尚處于經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，轉(zhuǎn)軌時(shí)期下制訂出的概念框架要不斷進(jìn)行大修大補(bǔ)以適應(yīng)環(huán)境的變化，這破壞了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的嚴(yán)肅性。

四、結(jié)語(yǔ)

FASB提出，一份高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須同基本的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架所提供的指導(dǎo)原則相一致。盡管目前概念框架的作用在中國(guó)尚不明顯，隨著具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的問(wèn)題不斷細(xì)化，未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂過(guò)程將更加復(fù)雜，屆時(shí)要制訂出高質(zhì)量的準(zhǔn)則將離不開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的指導(dǎo)。原因如下：

篇8

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;國(guó)際趨同;中國(guó)特色

1適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

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在過(guò)去的20年里，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革取得了巨大的成就，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，中國(guó)也進(jìn)行了一系列的會(huì)計(jì)改革。曲曉輝教授曾經(jīng)將我國(guó)會(huì)計(jì)改革分為三個(gè)階段：借鑒國(guó)際慣例的發(fā)展階段(1979-1992年，以《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為代表)；較為廣泛地借鑒國(guó)際慣例階段(1992-1997年，以《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、兩則、兩制的和實(shí)施為代表)；全面借鑒國(guó)際慣例階段(1997-2005年，以一系列的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的為代表)。而本次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，可以理解成我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革已經(jīng)進(jìn)入了與國(guó)際全面趨同的第四個(gè)階段。39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正式，標(biāo)志著我國(guó)已經(jīng)初步完成新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定任務(wù)，成為我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上一個(gè)重要的里程碑。

一個(gè)國(guó)家不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的變化，會(huì)不斷地對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出新的要求。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜和管理要求的不斷提高，又為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充實(shí)新的內(nèi)容。

2體系完整，結(jié)構(gòu)合理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，形成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)體系。其中基本準(zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起到統(tǒng)馭的作用。一方面，它是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定；另一方面，當(dāng)出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則暫未涵蓋時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照基本準(zhǔn)則所確立的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體準(zhǔn)則按其所規(guī)范的內(nèi)容分為三大類(lèi)：(1)各類(lèi)企業(yè)或者絕大多數(shù)企業(yè)都通用的會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，如固定資產(chǎn)、存貨、收入等；(2)通用的財(cái)務(wù)報(bào)告和披露準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方披露等；(3)特殊行業(yè)的處理準(zhǔn)則，如保險(xiǎn)行業(yè)、石油天然氣、農(nóng)業(yè)等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填補(bǔ)了此前的制度空白，規(guī)范了“企業(yè)合并”和“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)。同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了很多新概念，比如金融工具、投資性房地產(chǎn)和股份支付等。衍生金融工具也不再僅僅作為表外披露項(xiàng)目。針對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的“原保險(xiǎn)合同”和“再保險(xiǎn)合同”準(zhǔn)則、針對(duì)油氣開(kāi)發(fā)行業(yè)的“石油天然氣開(kāi)發(fā)”和針對(duì)農(nóng)業(yè)的“生物資產(chǎn)”都將極大地滿足該行業(yè)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求。

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3最大程度的國(guó)際趨同

新準(zhǔn)則很大程度上體現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。新的準(zhǔn)則和修訂的準(zhǔn)則絕大多數(shù)都參照了相應(yīng)的國(guó)際準(zhǔn)則，并采用了與其基本一致的原則和處理方法。比較突出的例子是新的“所得稅”的準(zhǔn)則。以往企業(yè)一般都會(huì)采用應(yīng)付稅款法，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。而新準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則一致，要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法，確認(rèn)遞延稅款。其它的例子還包括對(duì)于金融工具(包括某些投資)也采用了與國(guó)際準(zhǔn)則相一致的分類(lèi)和計(jì)量方法等。因此，與以往相比，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表將與按照國(guó)際準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表更為接近，差異進(jìn)一步減少。海外的投資者和報(bào)表使用者將更容易讀懂中國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，而中國(guó)企業(yè)海外上市和融資時(shí)重編財(cái)務(wù)報(bào)表的成本也將大大減少。

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4謹(jǐn)慎的趨同，有中國(guó)特色的趨同

篇9

2006年2月15日,財(cái)政部了我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(下文簡(jiǎn)稱(chēng)“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”)和審計(jì)準(zhǔn)則體系。其中,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。同時(shí)要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。在這之前,1992年,財(cái)政部在企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度方面進(jìn)行了一次重大改革,了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。從1997年開(kāi)始到2001年,財(cái)政部又陸續(xù)制定并實(shí)施了16項(xiàng)具體準(zhǔn)則。因此本文把2001年之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系稱(chēng)為“舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立順應(yīng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要,強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的理念,初步做到了與國(guó)際核算準(zhǔn)則趨同,實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的又一次新的跨越和歷史性的突破,具有極其重要的意義。

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的主要差別

按照財(cái)政部副部長(zhǎng)樓繼偉在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)上的說(shuō)法,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括三個(gè)部分:基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。其中,“基本準(zhǔn)則是綱,在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用;具體準(zhǔn)則是目,是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定;應(yīng)用指南是補(bǔ)充,是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引”。和舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系相比,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中無(wú)論是基本準(zhǔn)則還是具體準(zhǔn)則,都作了非常大的改動(dòng)和修訂。

(一)新舊基本準(zhǔn)則主要差異的比較

在新基本準(zhǔn)則中,首先對(duì)適應(yīng)范圍進(jìn)行了修改;其次對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了修改,使其語(yǔ)言表述更符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則和國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言;再次是引入了多樣化的計(jì)量屬性,這是最引人注目的變化。相對(duì)于舊的基本準(zhǔn)則中“只允許使用歷史成本計(jì)量屬性”,新的基本原則列出了五種可以使用的計(jì)量屬性:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值,尤其是公允價(jià)值的引入更是備受關(guān)注。同時(shí),為了防范公允價(jià)值被濫用,新準(zhǔn)則中也作了相應(yīng)的規(guī)定,即:“應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。”當(dāng)然,在這次新準(zhǔn)則中還有一項(xiàng)最重要最核心的修訂,就是對(duì)會(huì)計(jì)要素定義的修訂,糾正了舊的準(zhǔn)則中關(guān)于相關(guān)內(nèi)容的循環(huán)定義、含糊等問(wèn)題。

(二)新舊會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則主要差異的比較

在具體準(zhǔn)則方面,本次的38項(xiàng)準(zhǔn)則,除了對(duì)原有16項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂外,其余22項(xiàng)均為新增部分。舊的具體準(zhǔn)則偏重于工商企業(yè),而本次新準(zhǔn)則中則擴(kuò)展到了金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、石油天然氣行業(yè)、農(nóng)業(yè)等公眾特殊的行業(yè)領(lǐng)域,并增添了許多新的業(yè)務(wù)類(lèi)型,如:套期保值、年金、股份支付等等,填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的空白。

在修訂方面,最值得關(guān)注的是債務(wù)重組和資產(chǎn)減值計(jì)提相關(guān)規(guī)定的變化。舊的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定,重組利得不得確定收益,應(yīng)計(jì)入“資本公積”,而新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定是債務(wù)重組利得應(yīng)記入當(dāng)期損益(這恰恰是舊準(zhǔn)則禁止的)。在資產(chǎn)減值跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方面。舊準(zhǔn)則允許企業(yè)沖回以前年度計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備,因此部分企業(yè)(主要是上市公司)屢屢通過(guò)這四項(xiàng)計(jì)提來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn),造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)。而新準(zhǔn)則規(guī)定,“資產(chǎn)減值跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)確定,在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回”,從而有效地遏制了利用計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象。還有一些問(wèn)題,如借款費(fèi)用資本化,商譽(yù)和不確定使用期限的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo),政府補(bǔ)助歸屬等等,在新具體準(zhǔn)則中都有了較大的修訂。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重大意義

(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,能有效地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn),計(jì)量和報(bào)告的行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,滿足投資者、債權(quán)人、政府部門(mén)和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要做了較大的規(guī)定的修改,使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān),從而有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)情況做出客觀的評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,有利于提高境外資本市場(chǎng)信息的可比性

目前,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化趨同已經(jīng)成為不可阻擋的潮流,而且最近幾年趨勢(shì)越來(lái)越明顯。截止2005年,已經(jīng)有97個(gè)國(guó)家表示將直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事(IASB)制定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)放程度越來(lái)越高,活躍在國(guó)際貿(mào)易和境外資本市場(chǎng)的中國(guó)企業(yè)更需要我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化,從而為全球投資者提供更加透明可靠的財(cái)務(wù)信息,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。正如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維·泰巴爵士在2月15日新準(zhǔn)則會(huì)上的致辭所說(shuō):“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸納了國(guó)際投資者所熟悉的會(huì)計(jì)原則,這將使投資者更加信任中國(guó)資本市場(chǎng)和財(cái)務(wù)報(bào)告,也將進(jìn)一步刺激國(guó)內(nèi)和國(guó)際資本投資。對(duì)于正在全球經(jīng)濟(jì)中扮演越來(lái)越重要角色的中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得國(guó)際認(rèn)可有助于降低企業(yè)在海外經(jīng)營(yíng)時(shí)遵循不同國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的成本。”

(三)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,有利于規(guī)范我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)核算,促進(jìn)金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展

金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中比較復(fù)雜的內(nèi)容。如何有效地對(duì)金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,完善金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,一直以來(lái)是各國(guó)政策制訂部門(mén)的一項(xiàng)重要工作。在新準(zhǔn)則體系中,第22、23、24、37號(hào)準(zhǔn)則是針對(duì)金融工具的計(jì)量與披露問(wèn)題制定的。這四項(xiàng)準(zhǔn)則之間各有側(cè)重,彼此相互關(guān)聯(lián),邏輯一致,形成了一個(gè)有機(jī)整體,這些相關(guān)規(guī)定標(biāo)志著我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面接軌,有利于規(guī)范金融工具,特別是衍生工具的社會(huì)性預(yù)警系統(tǒng),從而引導(dǎo)衍生工具的有效運(yùn)作,提高了金融信息的透明度和可比性。

(四)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立,能促進(jìn)財(cái)務(wù)信息披露更加透明

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)上市公司的信息披露提出了更高的要求,這將提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值,加強(qiáng)對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的可預(yù)測(cè)性。上市公司信息披露的逐步完善,將有助于投資者做出更準(zhǔn)確的投資決策,從而降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

篇10

新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，盡管沒(méi)有按照國(guó)際慣例稱(chēng)為“概念框架”，但它實(shí)質(zhì)上起著概念框架的作用，因?yàn)樗鞔_規(guī)定具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則；同時(shí)首次提出了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例中公認(rèn)的一些概念（如確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、交易、事項(xiàng)等）其從內(nèi)容到實(shí)質(zhì)全面向國(guó)際慣例趨同，應(yīng)該說(shuō)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已具雛形。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的由來(lái)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting，CF），是一部章程、一套目標(biāo)與基本原理組成的、互相關(guān)聯(lián)的內(nèi)在邏輯體系。這個(gè)體系指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用與局限性。目標(biāo)是辨明會(huì)計(jì)的目的與意圖；基本原理是指會(huì)計(jì)的基本概念，它們指引應(yīng)予以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的事項(xiàng)選擇，各項(xiàng)事項(xiàng)的計(jì)量以及匯總并使之傳遞給利害關(guān)系集團(tuán)的手段。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為一個(gè)專(zhuān)門(mén)術(shù)語(yǔ)，最初出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standard Board，F(xiàn)ASB）成立之后。

FASB概念框架包括七個(gè)公告，每一個(gè)公告就是一個(gè)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”（Statement of Financial Accounting Concepts，SFAC）（如表1所示）。

不同國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架性質(zhì)的公告的名稱(chēng)不一致。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（International Accounting Standards Committee，IASC）稱(chēng)為“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”（Framework for The Preparation and Presentation of Finantial Statements）；英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Accounting Standard Board，ASB）稱(chēng)為“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”（Statement of Principles for Financial Reporting，SPFR）等。盡管名稱(chēng)不同，實(shí)質(zhì)是相同的，都是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中涉及的一些基本概念進(jìn)行研究，借以更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，為其提供一個(gè)更一致的概念基礎(chǔ)，并作為評(píng)估既有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)發(fā)展新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的國(guó)際比較

表2列示了美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（SFACs）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)概念框架（IASC框架）的主要區(qū)別。

三、我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》所確立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架雛形

我國(guó)新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》分為總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、附則等章節(jié)。從中可概括出我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，如表3所示。

四、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架?chē)?guó)際趨同的主要表現(xiàn)

（一）會(huì)計(jì)假設(shè)增加權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指，在交易或事項(xiàng)中，當(dāng)一項(xiàng)取得收入或利得的權(quán)利發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入或利得；而當(dāng)一項(xiàng)承諾在未來(lái)支付費(fèi)用或損失的義務(wù)已經(jīng)形成時(shí)，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)費(fèi)用或損失。權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)收入取得、費(fèi)用形成的會(huì)計(jì)期間，而不問(wèn)收入是否已經(jīng)收到、費(fèi)用是否已經(jīng)支付。權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實(shí)現(xiàn)制的原因是：（1）信用制度在工業(yè)社會(huì)日益發(fā)達(dá)，絕大多數(shù)交易或事項(xiàng)都要借助于信用來(lái)完成；（2）現(xiàn)代企業(yè)管理制度使兩權(quán)分離，產(chǎn)生委托和關(guān)系日益遠(yuǎn)離企業(yè)的投資人，要求按期間業(yè)績(jī)來(lái)檢查資源受托經(jīng)營(yíng)和企業(yè)管理層的受托責(zé)任，明確業(yè)績(jī)的期間歸屬，才能分清受托責(zé)任的履行和完成情況，從而有根據(jù)地對(duì)管理層作出獎(jiǎng)懲和人事任免的決策。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的原意是決定收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間。由于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是高度發(fā)達(dá)的信用經(jīng)濟(jì)，交易或事項(xiàng)的發(fā)生經(jīng)常與現(xiàn)金流動(dòng)相分離，而收入和費(fèi)用的確認(rèn)又決定一個(gè)會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)即經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，這與正式反映管理當(dāng)局的受托責(zé)任有關(guān)。因此，在信用制度盛行后，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入與費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)就逐漸不按照現(xiàn)金的流入與流出的那一日，而按照權(quán)利已取得或義務(wù)已形成的日期，這樣收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間就有標(biāo)準(zhǔn)了。

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)受托責(zé)任觀與決策有用觀的融合

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)有兩種典型觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀與決策有用觀。從上述關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的比較可以看出：SFACs的會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于決策有用觀，而IASC框架的會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于決策有用觀，同時(shí)兼顧受托責(zé)任觀。我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于受托責(zé)任觀，同時(shí)兼顧決策有用觀。這也是符合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的。

（三）明確提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

新《基本準(zhǔn)則》不再提會(huì)計(jì)核算的一般原則，明確提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，這是和SFACs、IASC框架中提到的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的提法相吻合的。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求依次可概括為：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。其中，可靠性是第一位的，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的受托責(zé)任觀。

（四）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)引入資產(chǎn)負(fù)債觀

新《基本準(zhǔn)則》沿用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六要素。在所有者權(quán)益、利潤(rùn)要素中增加利得和損失。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可看出，我國(guó)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更接近IASC框架規(guī)定的會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

（五）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的多元化