導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計(jì)入賬規(guī)定，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、相關(guān)法規(guī)對企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的納稅規(guī)定

國家稅務(wù)總局2003年的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號，以下簡稱《通知》）中規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價(jià)值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計(jì)入資本公積，即對接受捐贈的資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，不計(jì)入企業(yè)接受捐贈當(dāng)期的利潤總額。

對于企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，稅法規(guī)定的入賬價(jià)值即計(jì)稅價(jià)值和會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度規(guī)定的入賬價(jià)值是相同的，皆為實(shí)際收到的貨幣性資產(chǎn)的金額。而對于企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，稅法規(guī)定的入賬價(jià)值和按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值是有差異的。按財(cái)政部和國家稅務(wù)總局2003年的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則問題解答（三）》（財(cái)會[2003]29號，以下簡稱《解答》）的解答：企業(yè)接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值是指按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入受贈資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值及計(jì)稅價(jià)值是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

二、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的涉稅會計(jì)處理方法

這里，筆者對新的所得稅會計(jì)準(zhǔn)則（《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號――所得稅》）所規(guī)定的暫時(shí)性差異和遞延所得稅的賬務(wù)處理不作探討。按《解答》的規(guī)定，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算。企業(yè)應(yīng)在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目下設(shè)置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”兩個(gè)明細(xì)科目。

企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實(shí)際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值――接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價(jià)值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值――接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。

期末，接受捐贈資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅所得額應(yīng)和其他法定收入與法定扣除項(xiàng)目之差一起，加總計(jì)算接受捐贈企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。此時(shí)，如果接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，企業(yè)應(yīng)按已記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值――接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值(或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值)”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后(包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損，下同)的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積――其他資本公積(或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備)”科目。執(zhí)行《解答》后，取消了“資本公積”科目的“接受現(xiàn)金捐贈”明細(xì)科目，并將“資本公積――接受現(xiàn)金捐贈”明細(xì)科目的余額全部轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)科目。如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在不超過5年的期間內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的，各期計(jì)算交納所得稅時(shí)，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積――接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。

三、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的涉稅會計(jì)處理舉例

假設(shè)某企業(yè)2004年接受現(xiàn)金捐贈100000元；接受捐贈不需安裝的設(shè)備一臺，發(fā)票上注明價(jià)款1000000元，稅金170000元，企業(yè)另支付運(yùn)雜費(fèi)10000元；接受捐贈材料一批，發(fā)票上注明價(jià)款100000元，稅金17000元。接受現(xiàn)金捐贈的會計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金100000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值――接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 100000

接受捐贈不需安裝的設(shè)備按稅法規(guī)定的入賬價(jià)值包含設(shè)備價(jià)款和進(jìn)項(xiàng)稅為1170000元，按會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度規(guī)定的入賬價(jià)值還應(yīng)包含運(yùn)雜費(fèi)10000元，會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn) 1180000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值――接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

1170000

銀行存款 10000

接受捐贈原材料按稅法規(guī)定的入賬價(jià)值包含材料價(jià)款和進(jìn)項(xiàng)稅，合計(jì)為117000元，按會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度規(guī)定的入賬價(jià)值不應(yīng)包含進(jìn)項(xiàng)稅17000元，會計(jì)分錄為：

借：原材料 100000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值――接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值117000

年末，應(yīng)對接受捐贈的資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整處理，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額為1387000元（100000+1170000+117000），如果企業(yè)虧損500000元，以前年度尚在彌補(bǔ)期的虧損為300000元，本期應(yīng)交所得稅應(yīng)計(jì)算如下（假設(shè)適用稅率為33%）：

本期應(yīng)交所得稅=（1387000-500000-300000）×33%

=193710（元）

假設(shè)接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)已全部用于彌補(bǔ)虧損，則其價(jià)值應(yīng)全部轉(zhuǎn)入其他資本公積，不形成應(yīng)交稅金；而接受捐贈的固定資產(chǎn)和原材料等非貨幣性資產(chǎn)，彌補(bǔ)完虧損后仍形成193710元的應(yīng)交稅金，會計(jì)分錄為：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值――接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 100000

待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值――接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值1287000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 193710

資本公積――其他資本公積100000

資本公積――接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備1093290

假設(shè)企業(yè)申請將接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)1287000元，在5年內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額，已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，假設(shè)企業(yè)從2004年到2008年每年的利潤總額為100000元，沒有其他的納稅調(diào)整事項(xiàng)。企業(yè)每年應(yīng)轉(zhuǎn)銷的待轉(zhuǎn)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)為257400元（1287000÷5），2004年應(yīng)全部轉(zhuǎn)銷“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”100000元，計(jì)繳所得稅后，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他資本公積”的“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”為67000元（100000－100000×33%），2004年至2008年每年應(yīng)轉(zhuǎn)銷的“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”為257400元，每年應(yīng)轉(zhuǎn)入“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”的金額為172458元（257400－257400×33%），企業(yè)2004年至2008年接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)交所得稅應(yīng)計(jì)算如下：

企業(yè)2004年接受捐贈貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交所得稅=100000×33%

=33000（元）

企業(yè)2004年至2008年每年接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交所得稅=1287000÷5×33%=84942（元）

2004年末轉(zhuǎn)銷“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值的”會計(jì)分錄為：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值――接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 100000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅33000

資本公積――其他資本公積 67000

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值――接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 257400

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 84942

資本公積――接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 172458

2005至2008年每年年末轉(zhuǎn)銷“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值的”會計(jì)分錄為：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值――接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值257400

篇2

【關(guān)鍵詞】新會計(jì)制度 影視公司 會計(jì)處理

自新會計(jì)制度在我國全面實(shí)行以來，在入賬價(jià)值會計(jì)處理方面仍存在不同程度亟待完善的地方。新會計(jì)制度對固定資產(chǎn)計(jì)量進(jìn)行了明確規(guī)范，確定了相關(guān)方面的具體內(nèi)容，在根本上保障影視公司會計(jì)信息較高的質(zhì)量，進(jìn)而為影視公司合理利用會計(jì)信息制定公司發(fā)展戰(zhàn)略提供可靠的數(shù)據(jù)信息支持。通過對新會計(jì)制度下影視公司固定資產(chǎn)入賬價(jià)值不同方面的會計(jì)處理進(jìn)行全面分析，對我國影視公司的經(jīng)濟(jì)效益增長有著積極的作用。

一、影視公司固定資產(chǎn)使用過程中的入賬價(jià)值

影視公司的固定資產(chǎn)在使用期間會發(fā)生一定的后續(xù)支出，是影視公司相關(guān)工作人員會計(jì)核算過程中的重要內(nèi)容，其主要分為增添、改良、改建等基本情況。對固定資產(chǎn)在使用過程中產(chǎn)生的后續(xù)支出新會計(jì)制度中沒有明確具體的會計(jì)處理手段，僅是在公司擴(kuò)建方面給予相關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步明確影視公司的改建、擴(kuò)建需以固定資產(chǎn)為基礎(chǔ)，根據(jù)影視公司原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值預(yù)設(shè)改建、擴(kuò)建中的資金耗費(fèi)。若影視公司改建的結(jié)構(gòu)可在有效延長公司固定資產(chǎn)的使用壽命，或是在一定程度上對公司固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行提升，那么影視公司在固定資產(chǎn)使用過程中產(chǎn)生的后續(xù)支出則可作為公司資本性的支出，進(jìn)而在公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值中可以得以體現(xiàn)。若不能滿足上述兩種條件，則要以收益性的支出計(jì)入該影視公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值中。

影視公司的固定資產(chǎn)只有在發(fā)生增添、更換、改良時(shí)才計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用中。首先是增添。增添就是影視公司在對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行擴(kuò)充，在根本上增加固定資產(chǎn)的使用能力。例如影視公司的辦公室從十件變更為十五間，那么增加辦公室數(shù)量的支出成本就要扣除在此過程中出現(xiàn)的相關(guān)變價(jià)收入，最終結(jié)果作為影視公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。其次是變更。變更就是影視公司用相同或相似的裝置對原有固定資產(chǎn)的某一部分進(jìn)行替代，使其原有的質(zhì)量得到有效恢復(fù)。若更換的是固定資產(chǎn)中的關(guān)鍵部件，則需要根據(jù)原有固定字長的賬面價(jià)值進(jìn)行更換成本的添加，再對更換過程中存在的變價(jià)收入作減法運(yùn)算，得到的相關(guān)數(shù)值作為公司固定資產(chǎn)的會計(jì)入賬價(jià)值。最后是改良。影視公司要想進(jìn)一步提升固定資產(chǎn)的質(zhì)量，勢必會將公司的某一設(shè)備用性能更為優(yōu)異的器材進(jìn)行改良，在改良過程中產(chǎn)生的固定資產(chǎn)變更的會計(jì)處理與更換關(guān)鍵部件一致。

二、影視公司外商投資所購入設(shè)備的入賬價(jià)值

隨著我國綜合國力的不斷增強(qiáng)，我國在國際中地位逐步得到提升。近年來，我國政府及相關(guān)部門大力引進(jìn)外商在影視產(chǎn)業(yè)上的投資，并為其制定相關(guān)的會計(jì)政策。新會計(jì)制度明確規(guī)定外商在我國影視產(chǎn)業(yè)上的投資退還的增值稅款可與購買的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值相沖減。調(diào)查顯示，外商投資投資我國影視公司的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值明顯低于常規(guī)的影視公司。同進(jìn)口設(shè)備的比較來說，相似的使用效用及性能的特定條件下，外商投資我國影視公司的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值機(jī)會存在明顯差異。國內(nèi)影視公司需要統(tǒng)一會計(jì)核算方式，由于此時(shí)影視公司身份差距的迅速降低，資產(chǎn)計(jì)量不可互相比較，直接導(dǎo)致影視公司會計(jì)工作人員對相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析存在一定誤差，易做出不正確的入賬價(jià)值判斷。

自我國加入WTO以來，外商投資不斷涌入我國市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)建設(shè)中，并且享有同等的國民待遇，嚴(yán)重不符合我國影視公司間公平競爭的原則。由于外商投資的影視公司與國內(nèi)影視公司的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值存在較大差別，影視公司間計(jì)提固定資產(chǎn)發(fā)生一定改變，折舊費(fèi)用出現(xiàn)不同直接影響我國影視作品的投入成本與利潤，致使外商投資的影視公司較我國國內(nèi)常規(guī)的影視公司具有較大的競爭優(yōu)勢，不利于影視行業(yè)的長足發(fā)展。

三、自行建造影視公司固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

新會計(jì)制度的相關(guān)條款對影視公司自行建造的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值也做出明確規(guī)定，其要求影視公司應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)在計(jì)劃使用之前發(fā)生的全部支出都作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但新會計(jì)制度關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的規(guī)定在某種程度上對公司固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)可比性產(chǎn)生影響。由于各影視公司的經(jīng)濟(jì)水平及管理水平參差不齊，因此在自行建造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的實(shí)際過程中，其所耗費(fèi)經(jīng)濟(jì)成本費(fèi)用也存在一定差異，在根本上決定相同或相似效用的影視公司固定資產(chǎn)在入賬價(jià)值方面上的不同。若影視公司利用借款構(gòu)建公司的固定資產(chǎn)，根據(jù)新會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，借款費(fèi)用在公司固定資產(chǎn)建造的過程中需要進(jìn)行資本化轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步加大了固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的差異。新會計(jì)制度下影視公司確定自行建造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值首先應(yīng)以固定資產(chǎn)的市場價(jià)格為作為其基礎(chǔ)，并根據(jù)公司的實(shí)際情況進(jìn)行修正，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對入賬價(jià)值的確定。若某項(xiàng)固定資產(chǎn)缺乏市場價(jià)的參考依據(jù)，應(yīng)根據(jù)自行建造胡定資產(chǎn)的定額標(biāo)準(zhǔn)來對其入賬價(jià)值進(jìn)行核算，在影視公司當(dāng)期損益中計(jì)入與定額標(biāo)準(zhǔn)有差異的部分。

綜上所述，隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與會計(jì)制度的日益完善，影視公司的會計(jì)處理形式逐步走向規(guī)范化。新會計(jì)制度下，影視公司的固定資產(chǎn)的核算及盤盈都發(fā)生一定程度的改變，在影視公司進(jìn)行固定資產(chǎn)入賬價(jià)值會計(jì)處理的實(shí)際過程中應(yīng)嚴(yán)格遵循新會計(jì)制度的相關(guān)準(zhǔn)則與要求，確保影視公司會計(jì)制度的進(jìn)一步完善有效促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)增長。

參考文獻(xiàn)：

[1]祁俏格.固定資產(chǎn)初始計(jì)量產(chǎn)生的會計(jì)與稅務(wù)差異處理淺析[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2012，（07）.

篇3

【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)；企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；重要性；對比；影響

一、 固定資產(chǎn)新會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的原因及其對企業(yè)的重要性

（一）固定資產(chǎn)新會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的原因

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與不斷完善，涉及固定資產(chǎn)的新情況、新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的會計(jì)準(zhǔn)則亟待更新，在引入市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的情況下，這一問題更加突出，嚴(yán)重降低了會計(jì)信息的質(zhì)量，影響會計(jì)信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展，為此，對舊的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整和完善勢在必然。

(二) 固定資產(chǎn)對企業(yè)以及企業(yè)會計(jì)核算的重要性

1. 固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的生產(chǎn)資料，如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、器具、運(yùn)輸工具等。它是企業(yè)進(jìn)行物質(zhì)生產(chǎn)的基礎(chǔ)，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中處于十分重要的地位。

2. 固定資產(chǎn)單位價(jià)值高，所占資金比重大。固定資產(chǎn)的購置或取得，通常要花費(fèi)較大的代價(jià)。在絕大多數(shù)企業(yè)中，固定資產(chǎn)所占的資金在其資金總額中占有較大的比重,由于經(jīng)濟(jì)價(jià)值大的特點(diǎn)，任何在固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)或記錄上的錯(cuò)誤，都有可能在較大程度上改變企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。

3. 固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提對成本費(fèi)用的影響較大。由于在其使用過程中，它們的價(jià)值應(yīng)以折舊的形式逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品或服務(wù)成本中去。由于固定資產(chǎn)的價(jià)值較大，即使其折舊計(jì)提幾乎貫穿整個(gè)使用期間，在某一會計(jì)期間計(jì)入產(chǎn)品或服務(wù)成本中的折舊額依然較大，所以，固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法是否合適，折舊額的計(jì)算是否正確，將在很大程度上影響當(dāng)期的成本費(fèi)用水平以及固定資產(chǎn)的凈值。

4. 由于企業(yè)的固定資產(chǎn)種類多、數(shù)量大、使用分散、使用期限較長，在使用和管理中容易發(fā)生被遺忘、遺失、損壞或失盜，因此固定資產(chǎn)管理工作的難度較大，問題較多。

二、固定資產(chǎn)新舊會計(jì)準(zhǔn)則的對比及差異

（一）固定資產(chǎn)概念方面的差異

舊準(zhǔn)則從使用用途、使用期限、單位價(jià)值上對其定義；新準(zhǔn)則僅從使用用途、使用壽命兩方面對其定義。特別是在使用期限上，新準(zhǔn)則引用了“使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度”的說法，比舊準(zhǔn)則“使用年限超過一年”的說法更為妥當(dāng)。

（二）固定資產(chǎn)初始計(jì)量方面的差異

1. 舊準(zhǔn)則沒有涉及對“購買的價(jià)款超過正常信用條件延期支付”的固定資產(chǎn)的計(jì)量，而新準(zhǔn)則指出：購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

2. 新準(zhǔn)則關(guān)于“債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)”的規(guī)定與舊會計(jì)準(zhǔn)則基本相同，但由于《債務(wù)重組》新會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了不小變化，故計(jì)量方面出入很大。新準(zhǔn)則規(guī)定：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。這就是說，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)以其公允價(jià)值入賬。而不以重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬。

3. 新準(zhǔn)則中關(guān)于“非貨幣易取得的固定資產(chǎn)”的規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。未同時(shí)滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。在涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，同樣區(qū)分按公允價(jià)值和不按公允價(jià)值入賬兩種方式。而舊準(zhǔn)則對換入的資產(chǎn)不區(qū)分是否按公允價(jià)值入賬，均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)其入賬價(jià)值，在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，收到補(bǔ)價(jià)的一方還得確認(rèn)收益。

4. 新準(zhǔn)則對企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量按新會計(jì)準(zhǔn)則中的“企業(yè)合并”確定，即：在企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)購銷活動中，銷售企業(yè)以高成本或凈額的價(jià)格將固定資產(chǎn)銷售給集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用，并由此確認(rèn)當(dāng)期損益；而購買企業(yè)以支付的價(jià)款作為固定資產(chǎn)原價(jià)入賬。這種內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，從企業(yè)集團(tuán)整體來看，只是固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移或者相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部自行建造固定資產(chǎn)。其入賬的固定資產(chǎn)原價(jià)中就包括銷售企業(yè)因該內(nèi)部銷售而實(shí)現(xiàn)的利潤。而舊準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。

5. 新準(zhǔn)則沒有涉及接受捐贈的固定資產(chǎn)的計(jì)量，而舊會計(jì)準(zhǔn)則單列一項(xiàng)并說明了處理程序，即捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬；沒有提供的則按同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)值估計(jì)金額或按接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。

6. 新準(zhǔn)則沒有涉及盤盈的固定資產(chǎn)的計(jì)量，而舊會計(jì)準(zhǔn)則單列一項(xiàng)并說明了處理程序，即盤盈的固定資產(chǎn)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)值減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。

7. 新準(zhǔn)則規(guī)定確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。而舊準(zhǔn)則不涉及這一方面。

（三） 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方面的差異

1. 計(jì)提減值準(zhǔn)備方面。新準(zhǔn)則規(guī)定：可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。而舊準(zhǔn)則規(guī)定：如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2. 計(jì)提折舊方面。新準(zhǔn)則未對取得的固定資產(chǎn)從何時(shí)開始計(jì)提折舊的規(guī)定，只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。

3. 在后續(xù)支出方面。新準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。另外，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。而舊準(zhǔn)則規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

（四） 固定資產(chǎn)處置方面的差異

新準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)規(guī)定：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。而舊準(zhǔn)則不涉及這方面的規(guī)定。

（五） 固定資產(chǎn)披露方面的差異

舊準(zhǔn)則規(guī)定對已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額、暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行披露，新準(zhǔn)則對此未做要求。

三、 固定資產(chǎn)新會計(jì)準(zhǔn)則對納稅的影響

（一） 由于新會計(jì)準(zhǔn)則未對固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的修改，因此不會影響到對固定資產(chǎn)的確認(rèn)及分類，同樣也不會影響到企業(yè)的納稅。

（二） 新會計(jì)準(zhǔn)則及所得稅會計(jì)對固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基本相同，都是以歷史成本為基礎(chǔ)的，但對在“融資租入固定資產(chǎn)”、“接受捐贈固定資產(chǎn)”、“無償調(diào)入固定資產(chǎn)”等處理方法不一樣，對企業(yè)的納稅額影響很大。

（三） 在計(jì)提折舊的范圍上，新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定除了在接受捐贈的固定資產(chǎn)有差別外，其余完全相同。但兩者在對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等方面的劃分標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)不同，會對企業(yè)的納稅額產(chǎn)生短期波動，但從長遠(yuǎn)上看，兩者是平衡的。

（四）對于已全額提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，新會計(jì)準(zhǔn)則要求不再計(jì)提折舊。而稅法上規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，在稅法上仍然可以計(jì)提折舊。因此，提取全額減值準(zhǔn)備會對企業(yè)的納稅額造成影響，減少納稅額。

（五）新會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇苫厥战痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是為了加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)信息的可靠性，真實(shí)反映其資產(chǎn)的價(jià)值，使其更符合資產(chǎn)的定義。但稅法上要求固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，但如果固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損壞，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至固定資產(chǎn)可回收金額，并確認(rèn)損失。也就是說，對于企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，只有由于發(fā)生了永久性損壞的原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)減值，稅法才予以確認(rèn)，且必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。因此固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取會對企業(yè)的納稅額產(chǎn)生影響。

四、 結(jié)論

通過對固定資產(chǎn)新舊會計(jì)準(zhǔn)則的對比及其變化產(chǎn)生的對企業(yè)納稅額的影響，說明財(cái)政部制定的固定資產(chǎn)新會計(jì)準(zhǔn)則及修改完善后的其他會計(jì)準(zhǔn)則的出臺，是我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際接軌的標(biāo)志，它通過進(jìn)一步的縮減固定資產(chǎn)的會計(jì)處理選項(xiàng)、嚴(yán)肅會計(jì)處理程序、提高披露要求等措施壓縮了企業(yè)利用會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)漏洞操作利潤進(jìn)而誤導(dǎo)投資者的空間和余地，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值，并使會計(jì)報(bào)告也更為科學(xué)合理，有助于企業(yè)經(jīng)營者管理水平的提高，進(jìn)而在宏觀上促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康、有序運(yùn)行。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 《會計(jì)》. 中國注冊會計(jì)師協(xié)會編. 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 2007年4月.

篇4

【關(guān)鍵詞】相關(guān)稅費(fèi)；實(shí)質(zhì)重于形式；非貨幣性資產(chǎn)交換

在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中，相關(guān)稅費(fèi)具有以下特點(diǎn)：出現(xiàn)頻率高但總是一筆帶過；看似簡單但理解和運(yùn)用中爭議很大。如基本準(zhǔn)則、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組等準(zhǔn)則中多次出現(xiàn)相關(guān)稅費(fèi)，但并未進(jìn)行系統(tǒng)的理論分析。在舉例講解時(shí)，例題大多不考慮相關(guān)稅費(fèi)。而相關(guān)稅費(fèi)做為實(shí)務(wù)中不可避免與忽略的問題，由于理論和實(shí)例指引的缺失，其會計(jì)處理存在較大的爭議，至今未有定論。

一、相關(guān)稅費(fèi)會計(jì)處理概況

對具體準(zhǔn)則中涉及的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行歸納總結(jié)，其會計(jì)處理主要包括以下四種情形：

（一）計(jì)入資產(chǎn)成本

如存貨準(zhǔn)則規(guī)定：存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

（二）計(jì)入資產(chǎn)處置損益

如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）直接計(jì)入當(dāng)期損益（除資產(chǎn)處置損益之外）

如金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定：對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用（交易費(fèi)用中包含相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（四）計(jì)入債務(wù)初始計(jì)量金額或沖減資本公積

如企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定：為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入（資本公積），溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。

二、相關(guān)稅費(fèi)會計(jì)處理中存在的問題

以上四種方式基本涵蓋了相關(guān)稅費(fèi)所有的會計(jì)處理。但在理解和執(zhí)行中仍然存在困惑，致使同一筆交易有不同的處理結(jié)果，降低了會計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性和可比性。

如在非貨幣性資產(chǎn)交換中，有些會計(jì)處理將相關(guān)稅費(fèi)視為企業(yè)為換入資產(chǎn)付出的代價(jià)，全額計(jì)入換入資產(chǎn)的成本；有的將相關(guān)稅費(fèi)一律計(jì)入換出資產(chǎn)的處置損益；還有些對相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行區(qū)分，為換入資產(chǎn)發(fā)生的計(jì)入換入資產(chǎn)的成本，為換出資產(chǎn)發(fā)生的計(jì)入換出資產(chǎn)的處置損益。以上多種做法使會計(jì)處理產(chǎn)生了混亂。

三、相關(guān)稅費(fèi)的會計(jì)處理：實(shí)質(zhì)重于形式

鑒于相關(guān)稅費(fèi)形式和功能上的多樣性，難以總結(jié)出其固定的會計(jì)處理模式。筆者認(rèn)為，在對相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，不能流于形式，簡單的按受益對象、價(jià)外稅和價(jià)內(nèi)稅等對相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分類和會計(jì)處理，應(yīng)把握相關(guān)稅費(fèi)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，將實(shí)質(zhì)重于形式原則貫穿于其會計(jì)處理的全過程

本部分以相關(guān)稅費(fèi)會計(jì)處理爭議最大的非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則為例，分析如何運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則對相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行處理。

（一）具有補(bǔ)價(jià)性質(zhì)的相關(guān)稅費(fèi)

在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果相關(guān)稅費(fèi)具有補(bǔ)價(jià)性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)為換入資產(chǎn)付出的代價(jià)（或得到的補(bǔ)償），無論涉及的是價(jià)內(nèi)稅還是價(jià)外稅，均應(yīng)計(jì)入（或調(diào)整）換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

如甲企業(yè)以公允價(jià)值為100萬元的存貨換入乙企業(yè)公允價(jià)值為117萬元的商標(biāo)權(quán)。由于企業(yè)換出存貨應(yīng)視同銷售，開具了增值稅專用發(fā)票，但對方未另行支付增值稅，也不涉及補(bǔ)價(jià)。該交易中企業(yè)換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不相同，但考慮隱含的稅金，該交易為等價(jià)交換。因此，甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票具有補(bǔ)價(jià)性質(zhì)，相當(dāng)于支付的補(bǔ)價(jià)，雖然增值稅屬于價(jià)外稅，但應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。甲企業(yè)換入的商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為117萬元（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值100萬元加上增值銷項(xiàng)稅額17萬元），乙企業(yè)換入存貨的入賬價(jià)值為100萬元（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值117萬元減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元）。

（二）不具有補(bǔ)價(jià)性質(zhì)的相關(guān)稅費(fèi)

在非貨幣性資產(chǎn)交換中，對于不具有補(bǔ)價(jià)性質(zhì)的相關(guān)稅費(fèi)，也應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)處理。其中，增值稅作為價(jià)外稅，不同于其他稅費(fèi)，應(yīng)單獨(dú)分析。

1.不含增值稅的相關(guān)稅費(fèi)

不具有補(bǔ)價(jià)性質(zhì)的相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)分析其實(shí)質(zhì)，按照“誰受益誰承擔(dān)”的原理進(jìn)行會計(jì)處理。在以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本；為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入換出資產(chǎn)的處置損益。在以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，由于不確認(rèn)換出資產(chǎn)的處置損益，為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，否則將違背謹(jǐn)慎性要求。如在非貨幣性資產(chǎn)交換中，雙方約定：甲企業(yè)負(fù)責(zé)將換出的商品運(yùn)抵乙企業(yè)，并自行將換入的資產(chǎn)運(yùn)至本企業(yè)。當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，甲企業(yè)支付的第一筆運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)計(jì)入換出資產(chǎn)的處置損益，第二筆運(yùn)輸費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。當(dāng)采用賬面價(jià)值計(jì)量時(shí)，甲企業(yè)支付的第一筆運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，支付的第二筆運(yùn)輸費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

2.不具有補(bǔ)價(jià)性質(zhì)的增值稅

對于在非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生的不具有補(bǔ)價(jià)性質(zhì)的增值稅額，應(yīng)根據(jù)其是否單獨(dú)收付，分別進(jìn)行會計(jì)處理。

如果增值稅單獨(dú)收付，其實(shí)質(zhì)是交易雙方以增值稅專用發(fā)票和貨幣資產(chǎn)進(jìn)行的等價(jià)交換，與換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和換出資產(chǎn)的處置損益沒有關(guān)系，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行會計(jì)處理。開具增值稅專用發(fā)票一方，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額外）”。收取發(fā)票一方，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”。

如果增值稅不具有補(bǔ)價(jià)性質(zhì)，又未單獨(dú)收付，其實(shí)質(zhì)是開具增值稅專用發(fā)票一方在非貨幣性資產(chǎn)交換中作出的讓步，是企業(yè)在非日常活動中發(fā)生的損失，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“營業(yè)外支出”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額外）”。收取發(fā)票一方由于對方的讓步，形成的利得，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“營業(yè)外收入”。

參考文獻(xiàn)

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[4]蔣季奎.非貨幣性資產(chǎn)交換中相關(guān)稅費(fèi)的處理[J].財(cái)會月刊，2012（5）.

篇5

 

會計(jì)準(zhǔn)則作為經(jīng)濟(jì)政策與規(guī)則的存在體，會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果與社會制度、社會經(jīng)濟(jì)、法律體系等有著密切的關(guān)系。作為一種商業(yè)語言的會計(jì)準(zhǔn)則其國別差異非常的明顯。隨著國際間的合作，經(jīng)濟(jì)的繁榮，對于會計(jì)準(zhǔn)則的要求也越來越趨同。根據(jù)不同的會計(jì)準(zhǔn)則做出的會計(jì)報(bào)表是有一定的差別的，這給國際間的經(jīng)濟(jì)合作帶來了一定的阻礙。而且在新的經(jīng)濟(jì)形式下又出現(xiàn)了多種新型的衍生金融工具，這也給會計(jì)準(zhǔn)則提出了新的要求。我國會計(jì)準(zhǔn)則都是借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國的實(shí)際情況進(jìn)行制定的，所以在大體上是與國際準(zhǔn)則一致的，但也存在著一些差異。

 

一、金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的分類

 

根據(jù)《我國準(zhǔn)則》的規(guī)定，金融資產(chǎn)包括企業(yè)擁有的(1)現(xiàn)金;(2)持有的另一企業(yè)的權(quán)益工具;(3)從其他企業(yè)收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，如應(yīng)收賬款或者貸款;(4)在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利;(5)將來須用或可用非固定數(shù)量的企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利;(6)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利(不包括企業(yè)以固定金額換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的情況)。

 

在國家會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定中，僅僅就前四項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)定，而我國為了更加準(zhǔn)確的核算金融資產(chǎn)，又在國家準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增加了后兩項(xiàng)，使得會計(jì)人員更方便對這類資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理。對于金融負(fù)債我國也同樣增加了兩項(xiàng)，豐富和補(bǔ)充了國家會計(jì)準(zhǔn)則。

 

二、金融工具的初始確認(rèn)

 

由于金融資產(chǎn)的特殊性使得金融資產(chǎn)在交易的過程中不能像傳統(tǒng)貨物一樣保持價(jià)值的不變，金融資產(chǎn)隨時(shí)都會由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而發(fā)生波動。而且金融資產(chǎn)的交割也要經(jīng)過一定的手續(xù)，所以對于金融資產(chǎn)的交易而言，通常情況下都是先訂立交易的合同，在約定的時(shí)間內(nèi)交付該資產(chǎn)。對于這種情況國際會計(jì)準(zhǔn)則做了明確的規(guī)定，在購買金融資產(chǎn)時(shí)以交易日或結(jié)算日的會計(jì)方法進(jìn)行處理，出售時(shí)以結(jié)算日會計(jì)方法進(jìn)行處理。交易日會計(jì)方法是指在合同訂立時(shí)就確認(rèn)金融資產(chǎn)或者負(fù)債的價(jià)值。結(jié)算日會計(jì)處理方法是指在交易日與結(jié)算日之間發(fā)生的金融資產(chǎn)的價(jià)值變化要進(jìn)行帳務(wù)處理，根據(jù)不同的金融資產(chǎn)類型將公允價(jià)值變動計(jì)入損益或者所有者權(quán)益。而我國會計(jì)準(zhǔn)則對此并沒有明確規(guī)定，我國會計(jì)人員一般都是根據(jù)交付當(dāng)天價(jià)值入賬。例如，合同訂立時(shí)資產(chǎn)價(jià)值為100萬元(交易日)，劃分為交易性金融資產(chǎn)，交付資產(chǎn)時(shí)價(jià)值上漲了100萬元(結(jié)算日)。根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定該資產(chǎn)的入賬價(jià)值為100萬元，上漲的100萬元計(jì)入公允價(jià)值變動中，而我國的會計(jì)處理是按照交付時(shí)的價(jià)值即200萬元作為入賬價(jià)值。

 

三、金融工具的計(jì)量

 

(一)金融工具的初始計(jì)量

 

在金融工具初始確認(rèn)時(shí)，我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債其交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，其他類別的則計(jì)入初始成本中，而國際會計(jì)準(zhǔn)則是統(tǒng)一規(guī)定為交易費(fèi)用均計(jì)入初始入賬成本，并沒有劃分金融資產(chǎn)的類別。以交易性金融資產(chǎn)為例，其公允價(jià)值為100萬元，交易費(fèi)用為5萬元，根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定其初始計(jì)量的成本為100萬元，5萬元計(jì)入了投資收益，而根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定其初始入賬成本為105萬元。

 

(二)金融工具的后續(xù)計(jì)量

 

對于金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定大體相同，均是以公允價(jià)值作為計(jì)量依據(jù)，然而對于金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量卻存在著一定的差異。根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，金融負(fù)債采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)的計(jì)量。但有三種情況屬于例外，第一，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量;第二，與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。第三，不屬于以公允價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同以及是將以低于市場利率貸款的貸款承諾，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者中較高的價(jià)值入賬：①按照或有事項(xiàng)確定的金額;②初始確認(rèn)金額扣除按照收入原則確定的累計(jì)攤銷額后的余額。而國際會計(jì)準(zhǔn)則只對前兩種情況進(jìn)行了規(guī)定，對于第三情況并沒有提及。我國會計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)在我國經(jīng)濟(jì)市場中遇到的交易情形對國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了補(bǔ)充，統(tǒng)一了我國的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。

 

(三)關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量

 

由于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的價(jià)值難以像普通商品一樣進(jìn)行確定，所以在國際上的會計(jì)處理中始終認(rèn)為公允價(jià)值是金融資產(chǎn)和負(fù)債的唯一適合的計(jì)量方法。而且國際會計(jì)準(zhǔn)則也明確規(guī)定了有以下任何一種情況都說明該資產(chǎn)或者負(fù)債可以使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量：(1)公允價(jià)值的估計(jì)范圍比較穩(wěn)定，沒有太大的波動，(2)可以獲得各種的估計(jì)概率進(jìn)行公允價(jià)值的估計(jì)。而在我國對于公允價(jià)值估計(jì)的規(guī)定還是空白。這主要是由于我國的評估環(huán)境還不成熟，會計(jì)人員很難對金融資產(chǎn)或者是金融負(fù)債進(jìn)行較為準(zhǔn)確的估計(jì)。而且在利用這種公允價(jià)值估計(jì)的方法時(shí)還要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管和披露，這些在我國都還比較薄弱。我國會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該盡快完善對于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值核算的規(guī)定，完善監(jiān)管環(huán)境，盡快與國際接軌。

篇6

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)舞弊 固定資產(chǎn)舞弊形式

根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的定義，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是制造類企業(yè)中最重要最基本的資產(chǎn)，是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的前提和基礎(chǔ)。我國做為世界的制造業(yè)中心，第二產(chǎn)業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，是我國經(jīng)濟(jì)增長，公民就業(yè)和社會發(fā)展的力量之源。因此，在企業(yè)日常管理工作中強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理已成為一個(gè)非常重要的議題。下面，我們就固定資產(chǎn)的幾種常見舞弊形式進(jìn)行探討，希望能對企業(yè)固定資產(chǎn)的監(jiān)督管理有積極意義。

一、固定資產(chǎn)確認(rèn)的舞弊

固定資產(chǎn)的增減變動沒有合法的確認(rèn)依據(jù)，沒有及時(shí)地進(jìn)行賬務(wù)處理。有些企業(yè)在增加固定資產(chǎn)時(shí)沒有取得合法的會計(jì)憑證，甚至對會計(jì)原始憑證也沒有進(jìn)行完整、妥善的保理，出現(xiàn)諸如遺漏、遺失等問題。會計(jì)信息的及時(shí)性原則要求我們要根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生情況及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。但現(xiàn)實(shí)中有些企業(yè)出于各種目的往往難以做到及時(shí)入賬，從而影響了會計(jì)信息的及時(shí)性。

對不再符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件或應(yīng)當(dāng)報(bào)廢處理的固定資產(chǎn)依然確認(rèn)為固定資產(chǎn)，將只有使用權(quán)的固定資產(chǎn)作為有所有權(quán)的固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。會計(jì)實(shí)務(wù)工作中，部分企業(yè)缺乏健全的固定資產(chǎn)管理制度，沒有按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定及時(shí)確定和終止固定資產(chǎn)的核算，從而誤導(dǎo)了會計(jì)信息使用者。對不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)應(yīng)會同相關(guān)部門及時(shí)進(jìn)行處理，不能長期掛賬。固定資產(chǎn)的所有權(quán)是企業(yè)在法律規(guī)定范圍內(nèi)對固定資產(chǎn)所享有的占有、使用、收益、處置的權(quán)力。固定資產(chǎn)的使用權(quán)是按照企業(yè)固定資產(chǎn)的用途和性能加以利用，以滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要。

二、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的舞弊

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其初始成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)的初始成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌喗橘M(fèi)用。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的舞弊主要有下形式：

將不構(gòu)成固定資產(chǎn)的初始成本的支出計(jì)入初始價(jià)格。固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬的價(jià)值，取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必須的支出。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。然而有些企業(yè)將下述各項(xiàng)不能構(gòu)成成本的要素也同時(shí)計(jì)入成本：（1）固定資產(chǎn)價(jià)值摻入其他費(fèi)用。有的企業(yè)為差旅人員變相報(bào)銷或虛增利潤，將不屬于構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值的費(fèi)用支出，如差旅費(fèi)、請客送禮費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用等也計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。（2）轉(zhuǎn)移工程借款利息，調(diào)節(jié)當(dāng)年損益。企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤，將應(yīng)計(jì)入在建固定資產(chǎn)造價(jià)的費(fèi)用，如辦理竣工決算之前發(fā)生的工程借款利息計(jì)入 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。（3）購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因而不能計(jì)入固定資產(chǎn)成本。（4）虛開發(fā)票或使用不符合準(zhǔn)則規(guī)定的憑證，虛構(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)格。實(shí)務(wù)中企業(yè)為達(dá)到虛增資產(chǎn)，多提折舊，少交所得稅等目的，往往會通過虛開發(fā)票，開白條等形式虛構(gòu)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

三、轉(zhuǎn)讓、出售和出租固定資產(chǎn)的舞弊

1、對于轉(zhuǎn)讓、出售固定資產(chǎn)的舞弊。其一，固定資產(chǎn)的出售轉(zhuǎn)讓不符合法律規(guī)定。一般來說，企業(yè)在不需要某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，或者出售比繼續(xù)使用在經(jīng)濟(jì)上更為合算時(shí)，才能出售其所擁有的固定資產(chǎn)。而有些企業(yè)則在不正常情況下將其出售.如主管或經(jīng)辦人為謀取個(gè)人私利擅自出售轉(zhuǎn)讓企業(yè)正在使用的固定資產(chǎn)。其二，固定資產(chǎn)的價(jià)款收回不及時(shí)，賬務(wù)處理不正確。出售固定資產(chǎn)的賬款收回后應(yīng)及時(shí)入賬，并按規(guī)定計(jì)入營業(yè)外收入。而有些企業(yè)則把已收回的銷售款項(xiàng)長期掛在應(yīng)收賬戶上不予入賬，或違反規(guī)定將收入沖減成本費(fèi)用，或把收到的款項(xiàng)不計(jì)入營業(yè)外收入而貸記其他應(yīng)付款賬戶，形成賬外小金庫甚至被個(gè)人侵吞。

2、對于固定資產(chǎn)出租的舞弊。實(shí)際工作中，由于企業(yè)生產(chǎn)的周期性和市場的不確定性因素的影響，往往會出現(xiàn)固定資產(chǎn)的暫時(shí)閑置。為發(fā)揮出閑置固定資產(chǎn)的價(jià)值，我們可以將該部分固定資產(chǎn)向外出租，以賺取租金收入。但是，實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了不少企業(yè)借固定資產(chǎn)出租進(jìn)行會計(jì)舞弊的不良現(xiàn)象。主要有兩種形式：其一，假借固定資產(chǎn)出租名義虛增企業(yè)利潤。出于粉飾企業(yè)會計(jì)報(bào)表的需要，企業(yè)管理者往往會串通子公司或第三方企業(yè)，假借固定資產(chǎn)出租的名義來達(dá)到為企業(yè)增加利潤的目的。其二，多計(jì)或少計(jì)或不計(jì)固定資產(chǎn)出租所得。實(shí)務(wù)中企業(yè)出于各種考慮，在固定資產(chǎn)出租時(shí)會出現(xiàn)多計(jì)、少計(jì)或不計(jì)固定資產(chǎn)出租所得的現(xiàn)象。多計(jì)固定資產(chǎn)出租所得可以修飾企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，虛增利潤；少計(jì)或不計(jì)固定資產(chǎn)出租所得，可以不用上繳相關(guān)的稅費(fèi)，達(dá)到逃稅的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李國有.審計(jì)測試[M].中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006：P141-158

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關(guān)鍵詞：收入；確認(rèn)；會計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.07.057

1 收入確認(rèn)中存在的問題

1.1 隨意調(diào)整入賬時(shí)間。提前或滯后確認(rèn)收入

會計(jì)分期是新會計(jì)準(zhǔn)則中最基本假設(shè)之一，在進(jìn)行交易或者相關(guān)事項(xiàng)的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的時(shí)候企業(yè)都必須遵循這一原則，特別應(yīng)該明確會計(jì)要素的期間在進(jìn)行收入確認(rèn)的時(shí)候應(yīng)該計(jì)入哪一個(gè)期間。然而可惜的是，在實(shí)務(wù)工作中很多企業(yè)能夠?yàn)楦鞣N目的，比如逃稅漏稅，提高收入等故意違背會計(jì)分期，對于應(yīng)該后期確認(rèn)的收入，進(jìn)行提前確認(rèn)；把當(dāng)期的收入滯后確認(rèn)。

1.2 入賬金額不真實(shí)。虛構(gòu)收入

1.2.1 入賬金額不真實(shí)

有些企業(yè)將不符合銷售收入的業(yè)務(wù)也進(jìn)行收入入賬，比如僅僅依靠出庫單就進(jìn)行賬務(wù)操作，而不論出庫單是否真實(shí)，時(shí)間是否符合。中魯青島捕撈分公司就是個(gè)例子，2013年6月份該公司分別與丹麥ALIMAX公司和美國PANDA公司簽訂了魚片銷售協(xié)議，月底，該公司依據(jù)內(nèi)部制定的原始憑證――出庫單進(jìn)行了賬務(wù)處理，確認(rèn)了銷售收入700多萬，確認(rèn)利潤400多萬。實(shí)際上，該公司在6月底并未發(fā)貨，其實(shí)際發(fā)貨日期集中在8月，分三次進(jìn)行出貨。依據(jù)現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則，6月底不能夠確認(rèn)此銷售收入，該企業(yè)存在舞弊行為，直接導(dǎo)致了2013年上半年的利潤虛增。

1.2.2 虛構(gòu)收入

目前，很多公司存在著關(guān)聯(lián)關(guān)系，因而相互之間的交易也變得比較復(fù)雜。會計(jì)準(zhǔn)則要求對企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行披露，并且硬性要求企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該符合獨(dú)立性原則，不能夠通過關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行灰色交易。但現(xiàn)實(shí)中，由于監(jiān)管不到位和審查力度不夠，很多關(guān)聯(lián)關(guān)系很難被發(fā)現(xiàn)，正因?yàn)槿绱?，很多企業(yè)通過這種漏洞進(jìn)行灰色交易，虛增利潤。2010年的集琦榮高案件就是一個(gè)很好的例子。集琦榮高是桂林集琦的控股子公司的簡稱，這個(gè)公司在2010年先后與汕頭金環(huán)海經(jīng)濟(jì)發(fā)展總公司、桂林漓江房地產(chǎn)開發(fā)有限公司簽署鋪面銷售協(xié)議，建材市場鋪面的50年經(jīng)營權(quán)以10076.91萬元的價(jià)格進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓。它在這個(gè)銷售協(xié)議的執(zhí)行過程中對母公司提供了擔(dān)保，而其母公司及其姊妹公司向銀行貸款10000萬元，而且還轉(zhuǎn)借給了桂林漓江房地產(chǎn)開發(fā)有限公司其貸款中的4/5。然后集琦榮高又從此公司收取該部分款項(xiàng)作為回款。一圈下來，雖然集琦榮高并未轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，也并未轉(zhuǎn)移所有權(quán)，但其確認(rèn)了利潤6776.51萬元，收入10076.91萬元，該數(shù)據(jù)使得中期財(cái)務(wù)報(bào)告利潤虛高。

1.2.3 附有銷售退回條件的商品銷售，在商品發(fā)出時(shí)全額確認(rèn)銷售收入

對于附有銷售退回商品銷售的會計(jì)處理，新會計(jì)準(zhǔn)則14號文件規(guī)定了具體的操作方式：（1）如果企業(yè)不能根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)銷售退回的比例或者數(shù)量，也就是說退貨的可能性完全未知，這時(shí)在發(fā)出商品是不能確認(rèn)收入的，而應(yīng)該待退貨期滿才能進(jìn)行相關(guān)的收入確認(rèn)；（2）如果企業(yè)需要在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，那么企業(yè)就必須根據(jù)長期積累的經(jīng)驗(yàn)來判斷商品退貨的可能性，以此合理的來估量商品退貨的比率?，F(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)通常會在銷售的同時(shí)允諾一定的退貨期，客戶可以無條件退貨。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，按是否能夠確認(rèn)退貨可能性進(jìn)行不同的處理，而很多企業(yè)往往不顧此規(guī)定，而全額確認(rèn)銷售收入，虛增收入。

1.3 銷貨退回的會計(jì)處理不當(dāng)

新舊會計(jì)準(zhǔn)則對于銷售退回的規(guī)定大致相同，沒有太大的區(qū)別。一般我們將因品種不合格、商量質(zhì)量原因等而造成的退貨稱為銷售退回，對于不同原因造成的銷售退回，也應(yīng)該進(jìn)行不同的處理。在會計(jì)處理中，銷售退回的商品，如果已經(jīng)發(fā)生收入確認(rèn)的，那么就應(yīng)該一起按照退回的數(shù)量減去銷售成本和銷售收入；而對于還未確認(rèn)收入的貨物發(fā)生銷售退回，則應(yīng)該進(jìn)行不同的處理，不用進(jìn)行收入和成本的沖減，直接按照最終發(fā)出商品的數(shù)量進(jìn)行入賬處理即可；而在資產(chǎn)負(fù)債表日后才出現(xiàn)的銷售退回情況的賬務(wù)處理，那么就必須按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定編制。雖然準(zhǔn)則比較全面，但在實(shí)務(wù)中落實(shí)得并不到位。很多企業(yè)為了虛增利潤，增加收入，對銷售退回進(jìn)行錯(cuò)誤的處理，要么不入賬，要么直接對退貨信息進(jìn)行虛擬，不調(diào)減銷售收入。

1.4 企業(yè)在收入披露方面存在的問題

新的會計(jì)準(zhǔn)則主要從便利性和間接性方面考慮，僅留營業(yè)成本和營業(yè)收入兩項(xiàng)，利潤表的項(xiàng)目被大大簡化了。對于這種簡化，雖然可能給我們的工作帶來便利性，但我們也應(yīng)該意識到，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多企業(yè)的多元化愈發(fā)的突顯起來，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍規(guī)模也越來越大，只有把主營業(yè)務(wù)和附營業(yè)務(wù)相互區(qū)分開來，如果不區(qū)分，很多企業(yè)可以通過這一規(guī)定對經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行粉飾、對企業(yè)的利潤進(jìn)行操縱，進(jìn)而誤導(dǎo)投資者。而之前的規(guī)定，即區(qū)分主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)能夠在報(bào)表中提供更多的信息，對于利益相關(guān)者，特別是企業(yè)高管、債權(quán)人和投資者有著很重要的意義。

2 收入確認(rèn)中存在問題的原因

2.1 出現(xiàn)入賬時(shí)間提前和滯后的原因

很多中小企業(yè)為了達(dá)到預(yù)期業(yè)績以及利潤上升的目的，就做出很多的違規(guī)作假的行為。在會計(jì)中推遲入賬與提前入賬一般都是與成本、費(fèi)用和收入相關(guān)的，這樣就會導(dǎo)致這些或多或少的計(jì)入成本或者收入中，延遲納稅或者虛假效益。有兩種大的情況，一個(gè)是內(nèi)部因素，還有一個(gè)外部因素。內(nèi)在因素主要是企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，企業(yè)人員為提高業(yè)績，而推遲或者提前確認(rèn)收入，以此達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。然而外部因素一般是由于會計(jì)制度和審計(jì)方面的不完善，造成很多會計(jì)造假的情況很難被發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致了很多企業(yè)在收入方面造假。例如，有的企業(yè)銷售的商品已經(jīng)出庫了，銷售單上已經(jīng)記錄，卻沒有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，就會導(dǎo)致納稅滯后情況的發(fā)生。

2.2 出現(xiàn)入賬金額不真實(shí)、虛構(gòu)收入的原因

為達(dá)到使收入相對提高、利潤增加、虧損扭轉(zhuǎn)為盈利等目的。企業(yè)在并沒有發(fā)出商品、提供勞務(wù)，相關(guān)的資金或商品并沒有真正流入對方企業(yè)的情況下，通過虛擬交易進(jìn)行虛假入賬，在不滿足收入確認(rèn)原則的條件下進(jìn)行了收入確認(rèn)，以此致使收入虛增、主營業(yè)務(wù)收入提高。

3 收入確認(rèn)中存在問題的解決對策

3.1 不斷完善收入確認(rèn)的基本程序

在收入確認(rèn)中我國著重強(qiáng)調(diào)的是實(shí)質(zhì)重于形式的原則和可比性原則，在會計(jì)準(zhǔn)則中有明確的規(guī)定。在收入的確認(rèn)中，我們有以下幾點(diǎn)應(yīng)該把握：第一，要求確認(rèn)的收入是可以收回的，而不能出現(xiàn)太大的風(fēng)險(xiǎn)；第二，要求可以可靠的計(jì)量收入；第三，要求能夠細(xì)化收入的實(shí)現(xiàn)過程；第四，要求找到能夠證實(shí)交易確實(shí)存在的證據(jù)，從源頭杜絕作假。在確認(rèn)收入時(shí)，我們應(yīng)該對交易的實(shí)質(zhì)進(jìn)行深入的分析，確定相關(guān)的成本和收入是否可以可靠的計(jì)量，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)真正的被轉(zhuǎn)移，售出的商品的控制權(quán)和繼續(xù)管理權(quán)是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移，這些因素都是需要我們重點(diǎn)考慮的。如果其中有一條沒有考慮到，那么就不能夠確認(rèn)為收入。如果其主要的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有被轉(zhuǎn)移，且商品發(fā)出，那么也只可以計(jì)入商品的發(fā)出，因?yàn)闆]有實(shí)現(xiàn)收入，所以不應(yīng)該對商品進(jìn)行收入確認(rèn)。

3.2 努力提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力

國家雖然制定了一系列的收入確認(rèn)方面的會計(jì)制度和會計(jì)法規(guī)，為會計(jì)人員職業(yè)指明了方向和判定標(biāo)準(zhǔn)，但我們也應(yīng)該意識到，收入確認(rèn)是一種比較深層次的業(yè)務(wù)。面對各種交易和事項(xiàng)的復(fù)雜多變，會計(jì)人員必須逐步的提高自身的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，不能僅僅依靠會計(jì)制度，而是要強(qiáng)化后續(xù)的培訓(xùn)，努力提高執(zhí)業(yè)能力。會計(jì)人員只能更高層次的要求自己，在處理會計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，充分的利用自己的職業(yè)判斷能力和經(jīng)驗(yàn)，充分的獨(dú)立思考。而國家和企業(yè)也應(yīng)該對于會計(jì)人員的考核制度和任職資格進(jìn)行調(diào)整和完善，建立完備的評價(jià)體系、考核體系，從而使會計(jì)人員的道德素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)更上一個(gè)臺階。

3.3 規(guī)范企業(yè)收入的入賬時(shí)間

由于現(xiàn)在很多企業(yè)內(nèi)部制度不健全不完善，權(quán)責(zé)分離不明確，企業(yè)管理人員為了使企業(yè)的業(yè)績效益更好，對當(dāng)期收入的入賬時(shí)間進(jìn)行控制來達(dá)到利潤的虛增。所以，我們應(yīng)該對企業(yè)進(jìn)行全方位的業(yè)績考評，對現(xiàn)金的營運(yùn)質(zhì)量指標(biāo)和資產(chǎn)的經(jīng)營質(zhì)量指標(biāo)等進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑黾?，而不是片面的?qiáng)調(diào)“利潤”。用長遠(yuǎn)的眼光來看，對投資者的管理或?qū)ι鐣蟊姷睦?，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則是非常有利的，而且還可以提高會計(jì)信息的質(zhì)量。這樣可以避免企業(yè)過分的強(qiáng)調(diào)“利潤”而任意的調(diào)整收入的入賬時(shí)間。

3.4 建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度

各企業(yè)應(yīng)該對內(nèi)部控制制度進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)和研討，輔助財(cái)政部《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的到完善，建立健全的全方位的內(nèi)部控制制度還應(yīng)該根據(jù)具體的情況，其中包括所有者對經(jīng)營者的相關(guān)控制；財(cái)務(wù)總監(jiān)對重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)控制；會計(jì)人員對具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制三個(gè)層次。每一項(xiàng)可能涉及到收入的交易或者事項(xiàng)都需要會計(jì)人員充分的運(yùn)用職業(yè)判斷，決定該事項(xiàng)或交易應(yīng)該一起在會計(jì)憑證上反映，在什么時(shí)間進(jìn)行記錄，如何計(jì)量，何時(shí)計(jì)入會計(jì)報(bào)表。并且計(jì)入報(bào)表的項(xiàng)目還應(yīng)該考慮是否具有可靠性、相關(guān)性、可計(jì)量性和可定義性，所有的收入項(xiàng)目是否遵循了重要性原則等都是必須考慮的問題。加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理，是依據(jù)《會計(jì)法》的要求。建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度有助于保障國家有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，有利于會計(jì)信息質(zhì)量的提高，有利于企業(yè)健康良性的運(yùn)行，有利于我國審計(jì)工作的發(fā)展。

3.5 充分發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)和國家審計(jì)部門的職能作用

當(dāng)下，國家為了在一定程度上確保會計(jì)資料的完整性和真實(shí)性，對于上市公司實(shí)行了年度報(bào)表審計(jì)，而對于國有特大型企業(yè)實(shí)行稽查特派員制度。雖然這兩個(gè)制度目前都在普遍的實(shí)行，但是并不能從根本上解決問題，很多操縱利潤的現(xiàn)象在上市公司仍然司空見慣，會計(jì)造假也時(shí)有發(fā)生。因此，僅僅依靠上述兩個(gè)制度時(shí)無法確保會計(jì)資料的完整和真實(shí)的，我們必須增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)普查的力度，可以借助審計(jì)部門和社會中介機(jī)構(gòu)的力量，加強(qiáng)對于企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督力度，而且對于發(fā)現(xiàn)、查處的企業(yè)在收入計(jì)量和確認(rèn)方面的違法現(xiàn)象應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)懲，并繼續(xù)對相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行追究。

篇8

賬外土地使用權(quán)究竟是否應(yīng)該入賬?

在我國，許多國有企業(yè)沒有將所占用的土地使用權(quán)在賬面上予以反映，從而使得土地使用權(quán)長期游離于賬外。為什么會出現(xiàn)這種情況呢?究其原因，這些國有企業(yè)所占用的土地是其原先成立或經(jīng)營過程中由政府行政無償劃撥，而原先的會計(jì)制度并未嚴(yán)格要求企業(yè)必須將這些無償劃撥的賬外土地作為資產(chǎn)進(jìn)行核算。但隨著改革開放，土地使用權(quán)的價(jià)值與日俱增，對土地使用權(quán)規(guī)范核算的要求也日益強(qiáng)烈。如果企業(yè)存在無償劃撥形成的賬外土地使用權(quán)，究竟是否應(yīng)該將其作為“無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”入賬呢?

一些會計(jì)同仁認(rèn)為，如果企業(yè)不將無償劃撥形成的賬外土地使用權(quán)列入賬內(nèi)作為無形資產(chǎn)核算，則造成事實(shí)上屬于企業(yè)的資產(chǎn)(權(quán)益)游離于賬外，有違會計(jì)核算必須全面真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益的基本原則，而且計(jì)人無形資產(chǎn)后企業(yè)還可以按規(guī)定攤銷計(jì)入成本，可謂一舉兩得。但是，由于新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)制度》對此問題均未能明確，使得賬外土地使用權(quán)究竟是否應(yīng)該入賬以及如何入賬成為問題。筆者認(rèn)為，對企業(yè)由于歷史原因形成的土地使用權(quán)游離賬外的問題，新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)制度》雖然沒有明確如何進(jìn)行規(guī)范的會計(jì)處理，但原2001年起實(shí)施的《指南》對用于房地產(chǎn)開發(fā)的賬外土地作了較為明確的規(guī)定，即“如果企業(yè)的土地使用權(quán)原先未入賬，應(yīng)先按繳納的土地出讓金將土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。之后，再將該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值一次性地計(jì)人房地產(chǎn)開發(fā)成本”。在此規(guī)定下，如果企業(yè)要改變所占用賬外土地的用途，則必須先去土地管理部門繳納土地出讓金，辦理有關(guān)法律手續(xù)后，再以繳納的土地出讓金作為“無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”的會計(jì)成本予以入賬，最后再根據(jù)土地的具體用途處置土地使用權(quán)。筆者認(rèn)為，此規(guī)定并不違反新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的精神，所以，執(zhí)行新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)完全可以參照此規(guī)定執(zhí)行。而且，此與稅法規(guī)定必須按實(shí)際取得的成本作為計(jì)稅成本的要求完全一致。

但是，在日常實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)出于各種目的在聘請?jiān)u估機(jī)構(gòu)對土地使用權(quán)進(jìn)行評估后，或?qū)]有入賬的土地使用權(quán)列入賬內(nèi)，或調(diào)增原已在賬面反映的土地使用權(quán)價(jià)值。稅法對此的規(guī)定是，如果企業(yè)按評估價(jià)值將沒有入賬的土地使用權(quán)列入賬內(nèi)或調(diào)增賬面的土地使用權(quán)價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，除非稅法有明確規(guī)定，否則，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。由此可見，在一般情形下，企業(yè)不可以隨便將土地使用權(quán)評估入賬或調(diào)增原賬面土地使用權(quán)價(jià)值，也不得按照評估價(jià)值或調(diào)增價(jià)值在稅前計(jì)提折舊或攤銷。當(dāng)然，企業(yè)可以按照國家的統(tǒng)一規(guī)定，在進(jìn)行清產(chǎn)核資、股份制或其他類型的改造、改組時(shí)，根據(jù)評估價(jià)值調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值(包括增值和損失)，但必須注意的是此時(shí)確認(rèn)有關(guān)評估資產(chǎn)計(jì)稅成本的仍然必須是企業(yè)取得相關(guān)資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際成本，如果不是，即使企業(yè)將有關(guān)資產(chǎn)按照評估值計(jì)入賬內(nèi)并對資產(chǎn)進(jìn)行了稅前扣除，仍必須按照實(shí)際成本進(jìn)行納稅調(diào)整，即不管評估入賬的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值如何，其計(jì)稅成本必須是企業(yè)實(shí)際支付的土地出讓金(或征地費(fèi))及相關(guān)費(fèi)用。所以，當(dāng)企業(yè)對原先擁有的無償劃撥的土地使用權(quán)有自用以外的其他用途時(shí)(如合作建房、轉(zhuǎn)讓、合資投資等)，必須在先到土地管理部門繳納土地出讓金，并在按繳納的土地出讓金將土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)后，才可以據(jù)此進(jìn)行正常的會計(jì)處理和稅前扣除。

還需要說明的是，一些企業(yè)明明知道土地使用權(quán)不可以隨便入賬，也不可以隨便評估增值，但為了增加企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)?；虺鲇谕顿Y或被投資的需要，往往采取“虛晃一槍”的曲線救國方法，如以需要用土地使用權(quán)投資或以為了吸收投資為由將賬外土地使用權(quán)評估入賬甚至在稅前攤銷扣除，當(dāng)問及有關(guān)投資事項(xiàng)時(shí)，再以投資沒有談成功為托辭搪塞，而土地使用權(quán)卻在不經(jīng)意間被“名正言順”地享受“稅前扣除”，這是嚴(yán)重違反會計(jì)準(zhǔn)則(制度)和稅法的行為。

房屋、建筑物折舊年限

低于土地使用權(quán)年限怎么辦?

大家知道，房屋、建筑物的折舊年限往往總是低于其所占用的土地使用權(quán)的使用年限，如征用的土地使用權(quán)期限是50年，而房屋、建筑物的折舊年限僅是20年，則土地使用權(quán)是按照20年的年限攤銷，還是按照50年的使用期攤銷?如果房屋、建筑物報(bào)廢，而土地使用權(quán)未到期1其所占用土地使用權(quán)的價(jià)值是一并攤?cè)氤杀静⒍惽翱鄢?還是按尚可使用年限保留相應(yīng)的價(jià)值?對這些問題究竟如何處理，筆者從三個(gè)方面分析如下。

1，《企業(yè)會計(jì)制度》下的處理。

在日常會計(jì)實(shí)務(wù)中，許多企業(yè)在將土地使用權(quán)成本一次性全部轉(zhuǎn)入所建房屋或建筑物的成本后，即按照固定資產(chǎn)原值(含土地成本)全額計(jì)提折舊(即以折舊的名義全額攤銷土地成本)'根本不考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物折舊年限的問題，從而使得土地成本與房屋建筑物成本同時(shí)攤銷完畢。財(cái)政部《實(shí)施及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》(財(cái)會[2001]43號)規(guī)定：“如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限的，在預(yù)計(jì)該項(xiàng)房屋、建筑物的凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計(jì)使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該房屋、建筑物報(bào)廢時(shí)將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價(jià)值，如果不再建造房屋、建筑物的，則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。如果公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理?！睆纳鲜鲆?guī)定可以看出三點(diǎn)：一是企業(yè)應(yīng)計(jì)入房屋、建筑物成本的土地成本是按照土地使用權(quán)在使用期限內(nèi)平均每年應(yīng)攤銷的金額乘以房屋、建筑物折舊年限計(jì)算的，而不是在房屋、建筑物折舊年限內(nèi)將所征用土地的全部成本平均攤銷；二是因土地所有權(quán)使用年限大于房屋、建筑物預(yù)計(jì)使用年限而攤余的價(jià)值要作為固定資產(chǎn)的凈殘值預(yù)留，并在房屋、建筑物折舊完畢后繼續(xù)以折舊的名義攤銷，直至攤銷完畢或在處置房屋、建筑物時(shí)轉(zhuǎn)出；三是在房屋、建筑物報(bào)廢后，還要將相當(dāng)于尚可使用土地使用權(quán)的攤余價(jià)值計(jì)入無形資產(chǎn)或后期繼續(xù)建造的房屋、建筑物的成本，并按規(guī)定進(jìn)行攤銷或計(jì)提折舊。

由此可見，在會計(jì)制度下，雖然土地使用權(quán)的成本從形式上并入了房屋、建筑物固定資產(chǎn)的價(jià)值，但對其中的土地使用權(quán)成本應(yīng)提取的折舊額仍以土地使用權(quán)在使用期限內(nèi)應(yīng)攤銷的金額為依據(jù)，即對土地使用權(quán)的成本仍是按土地使用

期限攤銷。

2，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下的處理。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定：“企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，……自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。”另外，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：“企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷?！睆纳鲜鰞梢?guī)定可以看出兩點(diǎn)：一是會計(jì)準(zhǔn)則改變了會計(jì)制度規(guī)定的將土地使用權(quán)用于自行建造房屋、建筑物一并計(jì)人固定資產(chǎn)的方法，規(guī)定將房屋、建筑物占用的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，對建造的房屋、建筑物及其所占用的土地使用權(quán)分別在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)科目核算；二是房屋、建筑物的折舊與房屋、建筑物所占用的土地使用權(quán)的攤銷互不相干，房屋、建筑物固定資產(chǎn)折舊完畢后，不管報(bào)廢與非，只要土地使用權(quán)沒有到期，土地使用權(quán)仍按剩余使用期限和未攤銷完畢的成本繼續(xù)攤銷，直至攤銷完畢或處置土地使用權(quán)。

另外，還必須注意的是，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南對企業(yè)外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款難以合理在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配的，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)的后續(xù)處理沒有明確。筆者認(rèn)為，此情形下，如果未來建筑物折舊完畢，但仍在繼續(xù)使用，則不再計(jì)提折舊；如果建筑物報(bào)廢而土地使用期限未到，則在處置報(bào)廢建筑物時(shí)，應(yīng)按名義金額象征性地保留人民幣1元的“無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”成本(不再攤銷)’直至最終使用期到期時(shí)轉(zhuǎn)銷該成本；如果繼續(xù)在尚未到期的土地上構(gòu)建建筑物，則不再考慮土地使用權(quán)的成本問題，仍按名義金額保留1元的土地使用權(quán)成本，直至最終使用期結(jié)束；如果對外處置建筑物和土地使用權(quán)，則按對外出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行處理。

篇9

“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的概念2003年首次出現(xiàn)在國際會計(jì)準(zhǔn)則中，2004年12月美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會了第153號公告――《非貨幣性資產(chǎn)交換》(FAS153)，對1973年第29號《非貨幣易》進(jìn)行了修訂。我國在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7％-――非貨幣性資產(chǎn)交換》(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)修訂過程中對此予以了借鑒，規(guī)定當(dāng)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同時(shí)，或者換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，并且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比又是重大之時(shí)，才可以認(rèn)定一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

其中，“換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同”包括：未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同；未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同；未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同等三個(gè)方面?！皳Q入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的”是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價(jià)值(即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)與換出資產(chǎn)相比存在明顯差異。

新準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換，如果滿足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益；不符合商業(yè)實(shí)質(zhì)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換會計(jì)處理

(一)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)處理第一，不涉及補(bǔ)價(jià)。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。第二，涉及補(bǔ)價(jià)。(1)支付補(bǔ)價(jià)。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。(2)收到補(bǔ)價(jià)。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。(3)同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)。以換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)成本總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

(二)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以賬面價(jià)值計(jì)量的會計(jì)處理第一，不涉及補(bǔ)價(jià)。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。第二，涉及補(bǔ)價(jià)。(1)支付補(bǔ)價(jià)。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。(2)收到補(bǔ)價(jià)。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。(3)同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)。以換入各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)成本總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

[例1]甲公司以賬面價(jià)值為9萬元，公允價(jià)值為10萬元的A材料，換入乙公司賬面價(jià)值為11萬元，公允價(jià)值為lO萬元的B材料，甲公司支付運(yùn)費(fèi)0.3萬元，乙公司支付運(yùn)費(fèi)0.5萬元。增值稅率均為17％。假設(shè)交易雙方具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且A、B材料的公允價(jià)值可靠。采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

借：原材料――B材料

103000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

17000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

100000

借：其他業(yè)務(wù)支出

90000

貸：原材料――A

90000

假設(shè)雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)

借：原材料――B材料

93000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

17000

貸：原材

A材料

90000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

17000

銀行存款

3000

[例2]甲公司以一臺設(shè)備換人乙公司一輛小轎車，該設(shè)備賬面原值為50萬元，累計(jì)折舊20萬元，公允價(jià)值為35萬元；乙公司小轎車的公允價(jià)值為30萬元，賬面原值為35萬元，已提折舊3萬元。雙方協(xié)定，乙公司支付甲公司5萬元補(bǔ)價(jià)，甲公司負(fù)責(zé)把該設(shè)備運(yùn)至乙公司，交換小轎車，甲公司因此發(fā)生運(yùn)費(fèi)2萬元。甲公司未對該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備，乙公司小轎車已計(jì)提減值準(zhǔn)備1萬元。

甲公司收到的補(bǔ)價(jià)5萬元，占換出資產(chǎn)公允價(jià)值35萬元的比例為14.25％(5/35×100％)，小于25％，屬于非貨幣易，應(yīng)按照非貨幣易會計(jì)準(zhǔn)則核算。設(shè)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

甲公司換人資產(chǎn)小轎車入帳價(jià)值=35-5+2=32(萬元)

甲公司會計(jì)分錄

(1)換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

300000

累計(jì)折舊

200000

貸：固定資產(chǎn)

500000

(2)支付相關(guān)稅費(fèi)(稅金略)

借：固定資產(chǎn)清理

20000

貸：銀行存款

20000

(3)換人小轎車并收到補(bǔ)價(jià)

借：固定資產(chǎn)――小轎車

320000

銀行存款

50000

貸：固定資產(chǎn)清理

370000

(4)確認(rèn)收益

借：固定資產(chǎn)清理

50000

貸：營業(yè)外收入

50000

合并分錄為：

借：固定資產(chǎn)――小轎車

320000

銀行存款

30000

累計(jì)折113

200000

貸：固定資產(chǎn)――某設(shè)備

500000

營業(yè)外收入

50000

設(shè)交易雙方的公允價(jià)值均不可靠，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，則：

換入資產(chǎn)小轎車價(jià)值=30-5+2=27(萬元)

會計(jì)分錄：轉(zhuǎn)入清理(略)

借：固定資產(chǎn)――小轎車

270000

銀行存款

30000

累計(jì)折舊

200000

貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備

500000

[例3]甲公司以一項(xiàng)股權(quán)投資，賬面余額250萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價(jià)值200萬元，換人乙公司一輛小轎車及一批產(chǎn)品。轎車賬面價(jià)值50萬元，公允價(jià)值60萬元；產(chǎn)品賬面價(jià)值170萬元，公允價(jià)值150萬元，甲公司支付乙公司補(bǔ)價(jià)10萬元，甲公司支付相關(guān)運(yùn)費(fèi)5000元，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。

甲公司支付補(bǔ)價(jià)10萬元占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和210萬元的1.76％，小于25％，則按照非貨幣易準(zhǔn)則核算。假設(shè)交易雙方具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值可靠。

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額=200+10+0.5=210.5(萬元)

小轎車公允價(jià)值的比例=60/(60+150)×100％=28.57％。

換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=210.5×28.57％×100％=60.14(萬元)

產(chǎn)品公允價(jià)值的比例=150/(60+150)×100％=71.43％

借：固定資產(chǎn)――小轎車

601400

庫存商品――某產(chǎn)品

1503600

長期投資減值準(zhǔn)備

300000

投資收益

200000

貸：長期股權(quán)投資

2500000

銀行存款

105000

假設(shè)交易雙方不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或公允價(jià)值不可靠。

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額=250-30+10+0.5=230.5(萬元)

換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額=50+70=120(萬元)

小轎車的比例=50/120=42％；產(chǎn)品的比例58％=70/120=58％

小轎車的入賬價(jià)值=230.5×42％=96.81(萬元)

產(chǎn)品的入賬價(jià)值=230.5×58％=133.69(萬元)

借：固定資產(chǎn)――小轎車

968100

庫存商品

1336900

長期投資減值準(zhǔn)備

300000

貸：長期股權(quán)投資

2500000

銀行存款

篇10

關(guān)鍵詞：自來水公司；收入確認(rèn)；存在問題；改進(jìn)方法

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1002-2589（2014）21-0058-02

六安市自來水公司是由六安市政府投資設(shè)立的公益性企業(yè)，承擔(dān)著六安市供水的艱巨任務(wù)。一方面服務(wù)于公用事業(yè)，所以六安市自來水公司受到政府監(jiān)管，服從政策規(guī)定；另一方面，其經(jīng)營機(jī)制符合企業(yè)特性，以利潤最大化為目標(biāo)，因此其會計(jì)政策、財(cái)務(wù)核算和成本控制同時(shí)具有企業(yè)特性。因此六安市自來水公司的經(jīng)營具有以下特點(diǎn)：壟斷地位，生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售一體化；由政府直接投資建立，受政府行政管理；政府控制水費(fèi)定價(jià)權(quán)。公司主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)、供應(yīng)及銷售自來水，同時(shí)兼營供排水管道安裝、戶表安裝等業(yè)務(wù)。自來水公司會計(jì)核算水平的高低反映并影響著供水事業(yè)，現(xiàn)在國內(nèi)大多數(shù)自來水公司經(jīng)營上都存在著不盈利的現(xiàn)象。而合理有效提高收入、降低成本是提高自來水公司經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵，同時(shí)這些建立在正確的收入和成本核算的基礎(chǔ)上。因此，建立健全有效的收入確認(rèn)制度對提高六安市自來水公司會計(jì)核算具有重要意義。

一、收入確認(rèn)的相關(guān)概念

六安市自來水公司的收入主要由自來水銷售收入和管線安裝收入構(gòu)成。其中自來水銷售收入是公司的主營業(yè)務(wù)收入，需要區(qū)分工業(yè)用水和居民用水兩大部分，屬于銷售商品收入范疇；管線安裝收入是其他業(yè)務(wù)收入，屬于提供勞務(wù)收入范疇。因此六安市自來水公司的收入確認(rèn)問題主要涉及自來水銷售收入的確認(rèn)和管線安裝及相關(guān)勞務(wù)收入的確認(rèn)。同時(shí)，公司將閑置資金存放銀行或者將其他資產(chǎn)授權(quán)他人進(jìn)行使用，會涉及利息收入及資產(chǎn)使用費(fèi)收入的確認(rèn)問題。

收入的確認(rèn)是指將收入計(jì)入財(cái)務(wù)賬冊中，涉及定時(shí)和定量兩方面問題。一方面，要確定收入計(jì)入財(cái)務(wù)賬冊的時(shí)間，具體到自來水行業(yè)和公司以水費(fèi)收入的入賬時(shí)間的確定，要考慮到到底是在水資源消費(fèi)之后水費(fèi)收取之前還是水資源消費(fèi)且水費(fèi)收取之后入賬，按月度入賬還是按季度入賬；另一方面，要確定收入入賬的計(jì)量方法，例如水費(fèi)收入按總額入賬還是按扣除相關(guān)雜費(fèi)后的凈額入賬，管線安裝收入入賬需要考慮依據(jù)完工百分比法還是完工合同法。

二、收入確認(rèn)的基本原則

1.自來水銷售收入。按照新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，收入的確認(rèn)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與采取的銷售方式息息相關(guān)。銷售采用預(yù)收款方式的，收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)該確定在發(fā)出商品之時(shí)。具體對供水行業(yè)而言，如果采取水費(fèi)預(yù)先收取，消費(fèi)后予以抵扣的方式，那么在收取水費(fèi)的時(shí)候應(yīng)該計(jì)入預(yù)收賬款，在每個(gè)月或者季度確認(rèn)每家每戶具體用水量之后確認(rèn)當(dāng)月或者當(dāng)季度的收入。更多的自來水公司的水費(fèi)采取的是用多少收多少，先用后收的方式，并且在確認(rèn)當(dāng)月或者當(dāng)季度水費(fèi)并且水費(fèi)收繳之后進(jìn)行收入的確認(rèn)。

2.管線安裝收入。管線安裝收入屬于提供勞務(wù)獲得的收入，并且在供水行業(yè)，管線安裝一般屬于比較大型和長期的工程項(xiàng)目。新會計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)多種標(biāo)準(zhǔn)對提供的勞務(wù)進(jìn)行劃分，從收入確認(rèn)角度來看，首先將勞務(wù)是否跨年進(jìn)行分別對待，采用不同的確認(rèn)規(guī)定。如果勞務(wù)的提供從開始到結(jié)束在同一個(gè)會計(jì)年度，即為不跨年度的勞務(wù)，這種情況下的收入按完成合同法進(jìn)行確認(rèn)，具體的入賬金額按照合同規(guī)定和實(shí)際情況來確定；如果勞務(wù)的提供從開始到結(jié)束橫跨多個(gè)會計(jì)年度，即為跨年度的勞務(wù)，這種情況下首先要考慮到資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)的結(jié)果是否能夠得到可靠估計(jì)。

收入的確認(rèn)是會計(jì)要素的確認(rèn)中比較重要的部分，收入與費(fèi)用構(gòu)成公司盈利情況的基本影響因素，而衡量報(bào)告期內(nèi)基本業(yè)績情況的主要指標(biāo)就是公司的盈利狀況和盈利能力。同時(shí)，會計(jì)信息的產(chǎn)生遵循確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的流程，確認(rèn)是整個(gè)流程體系的第一步。雖然我國的會計(jì)準(zhǔn)則一直遵循與國際接軌的原則，也一直處于不斷的發(fā)展變遷中，但是目前會計(jì)確認(rèn)仍存在很多漏洞和問題，尤其是既受監(jiān)管壓力又受盈利驅(qū)動的供水行業(yè)依舊存在很多的收入確認(rèn)方面的問題。

三、收入確認(rèn)常見問題

1.職業(yè)判斷引發(fā)收入確認(rèn)偏差。會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量更多的是一種決策行為，會計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷非常關(guān)鍵。交易發(fā)生時(shí)，會計(jì)人員首先要根據(jù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)判斷是否應(yīng)該確認(rèn)收入，進(jìn)而確定何時(shí)計(jì)入收入，確認(rèn)依據(jù)和具體憑證是否齊備，具體計(jì)入的金額是多少，確認(rèn)時(shí)采取何種方法，乃至于對應(yīng)科目是什么。為了確保會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，需要會計(jì)從業(yè)人員具有豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。如果有人故意制假或者打球，加上會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不過關(guān)，職業(yè)判斷能力較弱，則會導(dǎo)致在收入確認(rèn)環(huán)節(jié)上出現(xiàn)推遲確認(rèn)或者提前確認(rèn)、少確認(rèn)或者多確認(rèn)收入的現(xiàn)象。例如在自來水公司的日常業(yè)務(wù)中，發(fā)生過會計(jì)人員將應(yīng)該確認(rèn)為自來水銷售收入的部分計(jì)入往來賬中，將不應(yīng)該全部確認(rèn)、應(yīng)該考慮跨年度確認(rèn)的管線安裝工程收入的部分全部進(jìn)行收入確認(rèn)等現(xiàn)象。

2.基于特定目的的收入調(diào)節(jié)。對于準(zhǔn)備上市的企業(yè)，基于上市目的某些公司有可能會操縱收入的確認(rèn)。對于已經(jīng)上市的公司，為了保全資格以防被停牌或者退市也有可能進(jìn)行著收入確認(rèn)方面的操縱活動。這些都是大企業(yè)基于特定目的對收入確認(rèn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的情況，同時(shí)小公司也不例外。在供水供電行業(yè)，受到監(jiān)管和輿論壓力，可能存在人為進(jìn)行賬目調(diào)整的現(xiàn)象，少確認(rèn)或者推遲確認(rèn)收入，將企業(yè)利潤調(diào)整為虧損狀態(tài)，以達(dá)到降低稅負(fù)或者推遲繳納所得稅，同時(shí)掩蓋部分從業(yè)人員高收入的行業(yè)現(xiàn)象，并樹立公益性的良好形象。也有一些企業(yè)多確認(rèn)收入或者提前確認(rèn)收入，或者為了平衡各個(gè)業(yè)務(wù)期間的經(jīng)營業(yè)績而進(jìn)行收入調(diào)整確認(rèn)，將企業(yè)調(diào)整為穩(wěn)步增長型，以滿足管理層需要。

3.收入確認(rèn)與業(yè)務(wù)核算不同步。由于自來水公司的收入確認(rèn)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的核算緊密相連，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額也主要依靠業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的獲取。收入確認(rèn)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)核算的時(shí)間不同步，例如財(cái)務(wù)部門進(jìn)行入賬的收費(fèi)情況統(tǒng)計(jì)表可能無法做到按日統(tǒng)計(jì)（或定期統(tǒng)計(jì)）。財(cái)務(wù)部門收入歸屬期往往跨業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)核算的月份，由此會引發(fā)兩者的核算脫節(jié)，因此財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)上的收入確認(rèn)核對會非常麻煩。

4.違背權(quán)責(zé)發(fā)生制的處理原則。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則于2006年頒布，于2007年在上市公司正式實(shí)施，經(jīng)過7年的發(fā)展，已經(jīng)逐步在全國范圍內(nèi)實(shí)施開來。但是目前很多企業(yè)核算中，繼續(xù)采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行收入確認(rèn)的現(xiàn)象仍舊十分嚴(yán)重，在收到款項(xiàng)的時(shí)候才進(jìn)行收入確認(rèn)，而不是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則在發(fā)出商品或者提供服務(wù)的時(shí)候進(jìn)行收入確認(rèn)。尤其是在自來水公司，由于部分地區(qū)尤其是居民水費(fèi)拖交和拒繳現(xiàn)象較為嚴(yán)重，征收存在一定的困難，因此為了減少稅收支出，很多公司采取延遲確認(rèn)收入的方式，實(shí)質(zhì)上即在收到水費(fèi)時(shí)才確認(rèn)收入，而非在用水之后確認(rèn)收入，違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入確認(rèn)原則，進(jìn)而會影響會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。

四、收入確認(rèn)的相關(guān)建議

1.加強(qiáng)政府、國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師的外部監(jiān)督。自來水公司作為公益性企業(yè)，受到政府監(jiān)管需要服從政策規(guī)定，需要建立和完善各項(xiàng)規(guī)章制度，尤其是針對公用行業(yè)經(jīng)營管理的特殊制度。并且，會計(jì)法明確規(guī)定，政府部門必須依據(jù)法律法規(guī)對其會計(jì)資料等進(jìn)行監(jiān)督檢查。所以政府要在監(jiān)督的同時(shí)設(shè)立鼓勵(lì)機(jī)制，調(diào)動大家的積極性，鼓勵(lì)員工向上反映該企業(yè)的問題，尤其是公用行業(yè)內(nèi)的內(nèi)部職工。由于自來水公司屬于國有企業(yè)，相關(guān)的國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)也需要加大監(jiān)管力度，維護(hù)廣大群眾的切身利益。中介機(jī)構(gòu)也要加強(qiáng)對其會計(jì)核算，尤其是收入確認(rèn)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和審計(jì)，如有問題及時(shí)向相關(guān)政府部門反映，承擔(dān)應(yīng)有的社會責(zé)任，共同促進(jìn)供水行業(yè)的會計(jì)核算的規(guī)范性。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和管理。自來水公司的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制是非常重要的環(huán)節(jié)，起到事前控制、事中控制、事后控制的全程效果。在收入確認(rèn)環(huán)節(jié)，自來水公司需要完善業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)聯(lián)動，確保財(cái)務(wù)部門可以及時(shí)獲取收入確認(rèn)所依賴的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)部門內(nèi)部崗位設(shè)置和牽制機(jī)制非常重要，在涉及需要會計(jì)職業(yè)判斷的工作和流程，實(shí)施審核制度，降低會計(jì)人員職業(yè)判斷出現(xiàn)嚴(yán)重偏差的風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)制度建設(shè)，根據(jù)會計(jì)法、會計(jì)制度制定適合本公司的財(cái)務(wù)管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行落實(shí)到位。財(cái)務(wù)人員對待領(lǐng)導(dǎo)提出的特殊目的的提前確認(rèn)收入和推遲確認(rèn)收入的要求要與領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行有效深度溝通，堅(jiān)守原則，有所為而有所不為，盡可能地規(guī)范和完善收入確認(rèn)和其他會計(jì)核算活動。

3.加強(qiáng)會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)。會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，尤其是他們的職業(yè)判斷能力直接影響著收入確認(rèn)的第一步，從而一步步對會計(jì)信息的處理、會計(jì)報(bào)表的生成產(chǎn)生重要影響。如果要提高收入確認(rèn)環(huán)節(jié)的會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，需要加強(qiáng)對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，尤其是職業(yè)判斷能力。同時(shí)，根據(jù)國家最新的會計(jì)政策和會計(jì)制度對會計(jì)從業(yè)人員展開培訓(xùn)和繼續(xù)教育，自來水公司內(nèi)部也需要定期開展針對本公司會計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)講座和培訓(xùn)，也要注重提高會計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平，提高處理效率。

總之，自來水公司的收入確認(rèn)環(huán)節(jié)非常重要，影響到后續(xù)的計(jì)量、記錄、報(bào)告等整個(gè)會計(jì)信息產(chǎn)生的過程。收入確認(rèn)不準(zhǔn)確造成一系列的財(cái)務(wù)問題，進(jìn)而影響到公司的經(jīng)營管理。本文對自來水公司收入確認(rèn)進(jìn)行了相關(guān)研究分析，以期對于六安市自來水公司的下一步管理有所裨益。

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