基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度范文

時(shí)間:2024-03-01 17:55:17

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關(guān)鍵詞:建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算;問題;對(duì)策

會(huì)計(jì)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分,建設(shè)單位會(huì)計(jì)是應(yīng)用于建設(shè)單位的專業(yè)會(huì)計(jì),是基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分,它對(duì)建設(shè)項(xiàng)目和基本建設(shè)的整個(gè)過程進(jìn)行全面的管理,它體現(xiàn)了基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)、過程和結(jié)果。

一、建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的幾個(gè)問題

建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度是獨(dú)立于企業(yè)會(huì)計(jì)制度單獨(dú)存在的,與行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度也不一樣,但是在實(shí)際工作中,它和企業(yè)、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作又有著千絲萬縷的聯(lián)系。因?yàn)?,許多基本建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)資金來源于企業(yè)、行政事業(yè)單位, 項(xiàng)目建成以后作為新增固定資產(chǎn)“ 交付” 給原投資單位, 給企業(yè)或行政事業(yè)單位使用。在現(xiàn)實(shí)工作中來分析,一些會(huì)計(jì)核算中的問題漸漸顯現(xiàn)出來。

1.現(xiàn)建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度中有規(guī)定,只要有數(shù)個(gè)單項(xiàng)工程建設(shè)項(xiàng)目,其中某一個(gè)單項(xiàng)工程已經(jīng)竣工驗(yàn)收,并且已經(jīng)與接收單位辦理好固定資產(chǎn)交接手續(xù)的,可以先轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)。

2.當(dāng)建設(shè)項(xiàng)目竣工完成,已經(jīng)交付使用、辦理竣工財(cái)務(wù)決算完成之后,作為建設(shè)單位的會(huì)計(jì)人員,從理論上來說,看起來是完成了“任務(wù)”,但是現(xiàn)行建設(shè)單位的會(huì)計(jì)制度規(guī)定,只要建設(shè)項(xiàng)目有基建借款與應(yīng)付工程款項(xiàng)還未付清還清的, 應(yīng)該按照其建設(shè)單位的會(huì)計(jì)制度,繼續(xù)建賬進(jìn)行核算,并且,每年年終都按照建設(shè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定來填寫年度財(cái)務(wù)決算, 一直到基建借款、應(yīng)付工程款全部還清。這樣的處理方法必然會(huì)造成一個(gè)問題,將固定資產(chǎn)交付給原投資企業(yè)的時(shí)候,無形之中,也將債務(wù)留給了接管單位,這種處理方法是無疑存在不妥當(dāng)之處。

3.關(guān)于建設(shè)會(huì)計(jì)的制度和規(guī)章有不明確的地方。在我國,基建會(huì)計(jì)核算執(zhí)行的是《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》,但是,在一些基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算中,有些項(xiàng)目和國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定不一致,在一些建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算當(dāng)中,關(guān)于建設(shè)單位會(huì)計(jì)審核的制度和規(guī)定還有待于進(jìn)一步明確和加強(qiáng)。

4、內(nèi)部審計(jì)制度不夠健全,缺乏監(jiān)督、約束機(jī)制。由于基本建設(shè)會(huì)計(jì)管理制度和管理辦法的不全面,導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)管做不到有章可循。還有一些基本建設(shè)單位,在思想上對(duì)財(cái)務(wù)管理不夠重視,只將注意力集中在項(xiàng)目的建設(shè)上,從而造成監(jiān)督、約束機(jī)制失去控制,導(dǎo)致出現(xiàn)基本建設(shè)財(cái)務(wù)行為不夠規(guī)范、手續(xù)不夠完備的情況。

二、對(duì)應(yīng)的策略

1.創(chuàng)新思路,基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)予以加強(qiáng)

使基本建設(shè)程序規(guī)范化、完善化,不光需要各個(gè)單位的協(xié)調(diào)合作,同時(shí)還需要有效控制基本建設(shè)資金。為了使會(huì)計(jì)核算與管理更加完善,節(jié)省建設(shè)支出,會(huì)計(jì)審核人員要做到轉(zhuǎn)變工作思想,及時(shí)更新觀念,創(chuàng)新工作思路,用先進(jìn)的管理方法來進(jìn)行資金的完整管理。要積極探索會(huì)計(jì)核算過程中的資金管理、使用方法,力求減少采購過程中的不必要環(huán)節(jié),加大基本建設(shè)的歸口管理力度,從而使會(huì)計(jì)核算工作能夠不落后于這個(gè)時(shí)代的步伐。

2.大力提高建設(shè)單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自身素質(zhì)

建設(shè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算管理,應(yīng)該選擇那些自身素質(zhì)較高,適合會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)人員,同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)在職人員的后續(xù)培訓(xùn)工作。因?yàn)榻ㄔO(shè)單位的會(huì)計(jì)核算與其他不同的是,它還涉及到建設(shè)項(xiàng)目以及建設(shè)內(nèi)容等等,這些基本建設(shè)專業(yè)知識(shí)比較復(fù)雜,未學(xué)習(xí)過的會(huì)計(jì)人員不易掌握,對(duì)知識(shí)技術(shù)的要求也比較高。另外,財(cái)務(wù)審核人員更應(yīng)時(shí)刻注意提高自身法律意識(shí),熟悉建設(shè)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)法律法規(guī)制度,才能提高對(duì)政策的執(zhí)行力度,增強(qiáng)依法工作能力,注意加強(qiáng)思想道德作風(fēng)建設(shè),力求努力提高自身的政治與業(yè)務(wù)素質(zhì)。

3.加強(qiáng)對(duì)合同的管理,不斷完善資金的管理制度?

合同管理是一項(xiàng)基本、重要的工作,它不僅是工程管理部門的工作,財(cái)務(wù)部門更應(yīng)把它作為一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)工作來引起重視。在實(shí)際工作中,科學(xué)有效的建設(shè)合同管理,不僅可以有效監(jiān)控合同的執(zhí)行情況,對(duì)工程管理過程中合同執(zhí)行不到位不準(zhǔn)確的情況進(jìn)行有效監(jiān)督,同時(shí)按照合同規(guī)定,有效把握付款進(jìn)度,合理安排資金,更好的促進(jìn)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)資金管理工作。

要完善建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算,需要財(cái)務(wù)人員堅(jiān)持??顚S玫脑瓌t,做到完整清晰的了解建設(shè)資金的來源和去向情況;平時(shí)要做到及時(shí)與業(yè)務(wù)銀行核對(duì)賬戶以及貸款數(shù)額,對(duì)未到達(dá)的賬戶資金及時(shí)進(jìn)行核實(shí),如果發(fā)現(xiàn)有差異的地方,根據(jù)工作實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行必要的調(diào)整和處理;要做到嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算制度和國家金融管理制度,在工作中,對(duì)于超過現(xiàn)金結(jié)算起點(diǎn)的支付款項(xiàng),一律通過銀行轉(zhuǎn)賬支付,堅(jiān)決杜絕資金拆借行為。

4、大力強(qiáng)化監(jiān)督職能,完善內(nèi)部審計(jì)制度。基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的重點(diǎn)是資金管理,建設(shè)資金管理的好壞優(yōu)劣,直接影響到資金的安全以及是否有效使用。為保障資金運(yùn)行機(jī)制的有效性,強(qiáng)化建設(shè)資金使用中的控制約束,建設(shè)單位的負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位的建設(shè)資金監(jiān)督及使用負(fù)全責(zé),按照職責(zé)分工落實(shí)建設(shè)資金的監(jiān)管。財(cái)務(wù)部門應(yīng)做到主動(dòng)向計(jì)劃部門了解項(xiàng)目申報(bào)計(jì)劃,并積極參與項(xiàng)目的驗(yàn)標(biāo)、開標(biāo)、投標(biāo)工作,嚴(yán)把資金撥付關(guān),??顚S?,根據(jù)配套資金落實(shí)到位情況以及資金的使用效益進(jìn)行撥付。

結(jié)論:

     建設(shè)單位的會(huì)計(jì)核算工作不要回避工作中存在的問題,應(yīng)該積極找出對(duì)策來糾正和解決,俗話說得好,辦法總比困難多么。會(huì)計(jì)人員要大膽突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作的局限性,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的基本建設(shè)、提高建設(shè)單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自身素質(zhì)、加強(qiáng)合同管理,完善資金管理制度,根據(jù)建設(shè)單位實(shí)際來因地制宜,拓展工作內(nèi)容,對(duì)于正在實(shí)施或已經(jīng)完成的項(xiàng)目,要勤于善于總結(jié),從中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),作為影響、指導(dǎo)未來的決策活動(dòng)的重要依據(jù),保證建設(shè)單位的會(huì)計(jì)核算工作可以持續(xù)有效的發(fā)展進(jìn)行,促進(jìn)建設(shè)單位經(jīng)濟(jì)效益提高,實(shí)現(xiàn)健康有序發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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關(guān)鍵詞:基本建設(shè)單位;會(huì)計(jì)工作;對(duì)策

中圖分類號(hào):F235.3文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2008)14-0111-02

隨著國家經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展,基本建設(shè)財(cái)務(wù)工作已成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié),是提高投資效益的一項(xiàng)重要工作?;窘ㄔO(shè)單位會(huì)計(jì)工作主要依據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》以及補(bǔ)充規(guī)定,存在著基建時(shí)缺少專業(yè)素質(zhì)較高的財(cái)會(huì)人員的參與,基建會(huì)計(jì)的一些制度和規(guī)定尚不明確,基建會(huì)計(jì)核算尚不規(guī)范以及內(nèi)部審計(jì)制度不健全,缺乏監(jiān)督約束機(jī)制等問題。

一、基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)工作中存在的問題

(一)傳統(tǒng)的基建會(huì)計(jì)工作已不適合新的基建管理體制

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的基本建設(shè)管理體制是建設(shè)單位按計(jì)劃供料,施工單位按計(jì)劃施工的管理體制,會(huì)計(jì)工作主要是沿襲幾十年的記賬、報(bào)賬工作,基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門與材料部門以及計(jì)劃部門等進(jìn)行有效的配合,起到了有效的財(cái)務(wù)檢查和會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。在基本建設(shè)管理體制改革的過程中,招標(biāo)投標(biāo)體制逐漸得到完善,并被大多數(shù)基本建設(shè)單位所采用,新的基建管理體制建立后,在運(yùn)用財(cái)務(wù)手段控制支出標(biāo)準(zhǔn)和支出項(xiàng)目,加強(qiáng)項(xiàng)目成本管理和基本建設(shè)項(xiàng)目的核算,以及項(xiàng)目的全過程管理等方面,以記賬、報(bào)賬為主的傳統(tǒng)基建會(huì)計(jì)工作不能有效的發(fā)揮其財(cái)務(wù)檢查和會(huì)計(jì)監(jiān)督作用,只能簡單被動(dòng)地接受計(jì)劃和撥付工程款項(xiàng),傳統(tǒng)的基建會(huì)計(jì)工作已不適合新的基建管理體制。

(二)基建時(shí)缺少專業(yè)素質(zhì)較高財(cái)會(huì)人員的參與

一些基本建設(shè)單位在基建項(xiàng)目的前期工作中,主要是以工程技術(shù)人員為主,基建財(cái)會(huì)人員往往只局限算賬、報(bào)賬,由于財(cái)會(huì)人員對(duì)項(xiàng)目具體建設(shè)內(nèi)容和概算構(gòu)成以及單位的中長期規(guī)劃和項(xiàng)目儲(chǔ)備并不是很了解,因此在加強(qiáng)項(xiàng)目投資控制和概算分析等方面存在一定的盲點(diǎn)。由于基建時(shí)人們對(duì)會(huì)計(jì)工作并不是很重視,會(huì)計(jì)人員也僅局限于單純的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),在預(yù)算編制時(shí)致使一些必需的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目沒有被考慮到,造成了工程預(yù)算的編制漏、缺項(xiàng)及有些費(fèi)用預(yù)算不足等問題,如果嚴(yán)重則會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目無法按原來的投資完成,打亂了國家或地方對(duì)整個(gè)投資的安排,也不利于基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。

(三)關(guān)于基建會(huì)計(jì)的一些制度和規(guī)定尚不明確

我國基建會(huì)計(jì)核算執(zhí)行的是《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》,但是,一些基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算中有些項(xiàng)目與國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定并不一致,關(guān)于基建會(huì)計(jì)的一些制度和規(guī)定有待進(jìn)一步明確。一些基本建設(shè)項(xiàng)目是公益性的,需要地方配套資金,對(duì)于一些財(cái)政困難的地方,只能保工資保運(yùn)轉(zhuǎn),并沒用多余的資金來進(jìn)行基本建設(shè)。在進(jìn)行必要的基本建設(shè)時(shí),這些財(cái)政困難的地方往往以地方政策性沖抵的方式或農(nóng)民投工投勞以及投物的方式來進(jìn)行資金配套,目前還沒有制度規(guī)定如何對(duì)地方政策性沖抵的方式或農(nóng)民投工投勞以及投物的方式進(jìn)行折價(jià),因?yàn)檫@樣一些基本建設(shè)單位對(duì)這部分資金不再進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,不利于基本建設(shè)項(xiàng)目的投資來源和建設(shè)成本的反映。

(四)基建會(huì)計(jì)核算尚不規(guī)范

基本建設(shè)投資應(yīng)以獨(dú)立的基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,但一些基本建設(shè)單位在基建過程中將基建會(huì)計(jì)核算與行政企事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算相混淆,致使科目設(shè)置不健全,核算不規(guī)范。一些基建單位對(duì)建設(shè)單位管理費(fèi)的核算只進(jìn)行到二級(jí)核算,無法分清核算的具體內(nèi)容。一些基本建設(shè)單位對(duì)待攤投資的明晰核算不準(zhǔn)確,如應(yīng)在工程計(jì)量支付工程款時(shí)予以沖回的預(yù)付施工單位的工程款本,卻在工程完工后才沖回;應(yīng)在“待攤投資―借款利息”科目中進(jìn)行核算的存款利息,卻在“待攤投資――其他投資”中進(jìn)行核算。有的單位把基建支出列入行政事業(yè)性支出或經(jīng)營性支出,掩蓋了建設(shè)成本的完整性和投資規(guī)模的真實(shí)性,造成了會(huì)計(jì)信息失真。

(五)內(nèi)部審計(jì)制度不健全,缺乏監(jiān)督約束機(jī)制

由于基本建設(shè)會(huì)計(jì)管理制度和管理辦法的缺乏,致使會(huì)計(jì)監(jiān)管無章可循。一些基建單位在思想上不重視財(cái)務(wù)管理,只注重項(xiàng)目的建設(shè)與制度,造成監(jiān)督約束機(jī)制失控,致使基本建設(shè)許多財(cái)務(wù)行為不規(guī)范、手續(xù)不完備。內(nèi)部審計(jì)部門往往重視基本建設(shè)預(yù)算審計(jì),但由于擔(dān)心嚴(yán)格的審計(jì)會(huì)影響以后建設(shè)項(xiàng)目的撥款,因此,對(duì)基本建設(shè)的財(cái)會(huì)審計(jì)并不重視,缺乏對(duì)地方財(cái)政撥款、合作資金以及其他資金等建設(shè)資金的去向以及效益的審計(jì)監(jiān)督,給違法違規(guī)行為的發(fā)生創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

二、解決對(duì)策

(一)創(chuàng)新工作思路,加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)建設(shè)

為完善和規(guī)范建設(shè)程序,不僅需要計(jì)劃、建委以及建設(shè)單位的協(xié)調(diào)合作,還需要對(duì)基本建設(shè)資金進(jìn)行有效的控制。一些帶有基建性質(zhì)的修繕、裝飾裝璜等工程支出,由于財(cái)務(wù)支出內(nèi)部的分塊管理,經(jīng)常脫離基建程序的監(jiān)管,不利于規(guī)范管理建設(shè)程序,致使產(chǎn)生了一些不必要的財(cái)務(wù)支出。為使會(huì)計(jì)基建支出管理更加完善,節(jié)省財(cái)務(wù)支出,基建單位會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)轉(zhuǎn)變思想觀念,創(chuàng)新工作思路,用現(xiàn)代化管理方法進(jìn)行投資管理,探索基建項(xiàng)目集中支付的資金管理辦法,減少采購過程中的不必要的環(huán)節(jié),緊抓基本建設(shè)資金的歸口管理,使基建會(huì)計(jì)工作與新基建管理體制相協(xié)調(diào)。

(二)提高基建單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

基建單位應(yīng)在源頭上做起,選擇那些素質(zhì)高的、真正適合基建會(huì)計(jì)的的財(cái)會(huì)人員;還應(yīng)加強(qiáng)在職人員的后續(xù)教育培訓(xùn)。因?yàn)榻ㄔO(shè)項(xiàng)目及內(nèi)容對(duì)專業(yè)知識(shí)技術(shù)的要求較為復(fù)雜,專業(yè)素質(zhì)高并不一定適合基建財(cái)會(huì)工作,還應(yīng)了解一些建筑學(xué)、工程造價(jià)學(xué)、工程預(yù)算學(xué)等與建設(shè)內(nèi)容相關(guān)的知識(shí)?;▎挝粫?huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)并掌握一定的基本建設(shè)方面的業(yè)務(wù)知識(shí),有利于有效的解決一些較為棘手的基本建設(shè)財(cái)會(huì)問題。除此之外,基建單位會(huì)計(jì)人員還應(yīng)提高自己的法律意識(shí),熟悉基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)法規(guī)制度,學(xué)懂制度辦法,提高對(duì)政策的執(zhí)行水平和依法辦事的能力,加強(qiáng)思想作風(fēng)建設(shè),努力提高自身的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

(三)進(jìn)一步明確關(guān)于基建會(huì)計(jì)的制度和規(guī)定

隨著投資體制與財(cái)稅體制改革的發(fā)展,基建單位財(cái)會(huì)管理出現(xiàn)了許多新的問題,為加強(qiáng)基建會(huì)計(jì)工作,國家制定了一系列的制度,如《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》、《關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金管理與監(jiān)督的通知》等,使基建會(huì)計(jì)工作有章可循,有法可依。制度建設(shè)是一項(xiàng)基礎(chǔ)性的工作,為進(jìn)行基建會(huì)計(jì)工作提供了重要的法規(guī)依據(jù),也使建設(shè)資金的合理使用得到了保障?;〞?huì)計(jì)工作人員一方面要認(rèn)真貫徹國家頒布的基本建設(shè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)章制度,另一方面要結(jié)合本單位的具體情況,制訂會(huì)計(jì)工作的實(shí)施細(xì)則以及內(nèi)部規(guī)范制度,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作制度的規(guī)范化。

(四)進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算

基建會(huì)計(jì)核算首先要關(guān)注項(xiàng)目的合法性,要把最后批準(zhǔn)確認(rèn)的基建投資計(jì)劃作為基建財(cái)務(wù)籌集資金、使用資金及會(huì)計(jì)核算的依據(jù),如果項(xiàng)目不合法,則應(yīng)停止支用基建款項(xiàng),當(dāng)辦理合規(guī)合法手續(xù)后,才可以支付基建款項(xiàng)。其次,所有基建經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要有文件及合同,合同條文應(yīng)是合法的,會(huì)計(jì)部門應(yīng)留有所有訂立的合同的備份,以便付款時(shí)予以監(jiān)督,嚴(yán)格控制付款關(guān)口,以避免出現(xiàn)基建支出違規(guī)的現(xiàn)象。再次,應(yīng)及時(shí)清對(duì)與各單位的往來賬,定時(shí)向往來單位會(huì)計(jì)部門進(jìn)行往來賬對(duì)賬,保證所有預(yù)付款項(xiàng)均由簽約單位進(jìn)行管理。最后,應(yīng)在工程竣工時(shí)及時(shí)辦理結(jié)算,使會(huì)計(jì)核算得到進(jìn)一步規(guī)范。

(五)強(qiáng)化監(jiān)督職能,完善內(nèi)部審計(jì)制度

基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的重點(diǎn)是資金管理,建設(shè)資金管理好壞直接影響到資金安全以及有效使用,為保障資金運(yùn)行機(jī)制的有效性,強(qiáng)化建設(shè)資金使用的控制和約束,建設(shè)單位負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位的建設(shè)資金監(jiān)督及使用負(fù)責(zé),按職責(zé)分工落實(shí)建設(shè)資金的監(jiān)管。財(cái)務(wù)部門應(yīng)主動(dòng)地向計(jì)劃部門了解項(xiàng)目申報(bào)計(jì)劃,積極參與項(xiàng)目的驗(yàn)標(biāo)、開標(biāo)和投標(biāo)工作,嚴(yán)把資金撥付關(guān),根據(jù)配套資金落實(shí)情況以及資金使用效益進(jìn)行撥付。應(yīng)經(jīng)常到工程或項(xiàng)目現(xiàn)場查看進(jìn)度,減少中間環(huán)節(jié),節(jié)約資金。要定期審查建設(shè)單位工程結(jié)算報(bào)告和財(cái)務(wù)決算報(bào)告等資料,對(duì)于與工程投資無關(guān)的支出一律不得在項(xiàng)目成本中列支,加強(qiáng)工程價(jià)款結(jié)算管理和監(jiān)督,完善內(nèi)部審計(jì)制度。

三、小結(jié)

為改善基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)工作中存在的問題,除了創(chuàng)新工作思路,提高基建單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),明確關(guān)于基建會(huì)計(jì)的制度和規(guī)定,規(guī)范會(huì)計(jì)核算,強(qiáng)化監(jiān)督職能以外,基本建設(shè)單位還應(yīng)總結(jié)評(píng)價(jià)正在實(shí)施或已經(jīng)完成的項(xiàng)目,吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),并預(yù)測未來前景,作為影響和指導(dǎo)未來的決策活動(dòng)的依據(jù)?;窘ㄔO(shè)會(huì)計(jì)工作已成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié),是提高投資效益的一項(xiàng)重要工作,因此,基建單位必須正視本單位會(huì)計(jì)工作中存在的問題,根據(jù)相關(guān)措施進(jìn)行糾正和解決。

參考文獻(xiàn):

[1]吳桂祥.關(guān)于國企基建財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)體會(huì)[J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究,2007,(13).

[2]吳臘春,周斌.公路基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算中有關(guān)問題的探討[J].交通財(cái)會(huì),2007,(4).

篇3

建設(shè)單位會(huì)計(jì)是應(yīng)用于基本建設(shè)領(lǐng)域的一種專業(yè)會(huì)計(jì),它以貨幣為主要計(jì)量單位,以建設(shè)單位的資金和資金運(yùn)動(dòng)為基本內(nèi)容,對(duì)建設(shè)單位進(jìn)行基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)管理,為建設(shè)單位及金融、管理機(jī)構(gòu)提供各種經(jīng)濟(jì)信息。財(cái)政部多次下文對(duì)建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度加以強(qiáng)調(diào)和補(bǔ)充,到目前已經(jīng)建立了比較完整的體系,但在實(shí)際工作中仍有諸多問題。

一、企業(yè)賬表與基本建設(shè)賬表混淆

誤:無基本建設(shè)報(bào)表或采用企業(yè)的“資產(chǎn)――負(fù)債――權(quán)益”報(bào)表

正:采用“資金占用”――“資金來源”式的基本建設(shè)報(bào)表

說明:財(cái)政部規(guī)定,執(zhí)行《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的建設(shè)單位都應(yīng)該按照制度專門設(shè)立基本建設(shè)賬目和報(bào)表,具體包括所有“當(dāng)年有基本建設(shè)投資,當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資,但有維護(hù)費(fèi)撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建的單位”,并專門規(guī)定了以“資金來源”類科目、“資金占用”類科目,“資金來源”=“資金占用”為核心的基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度和報(bào)表格式。此外,機(jī)關(guān)、國有企事業(yè)單位以及有財(cái)政資金的項(xiàng)目在項(xiàng)目竣工后還應(yīng)從財(cái)政部門領(lǐng)取《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表》,由財(cái)政部門審批認(rèn)可后才能轉(zhuǎn)入單位的“固定資產(chǎn)”科目。但有的有財(cái)政性投資的企業(yè)卻并沒有專門設(shè)立基本建設(shè)報(bào)表和賬目,項(xiàng)目完工后也不主動(dòng)去財(cái)政部門辦理竣工決算,突出表現(xiàn)在利用國債資金建設(shè)的縣城自來水廠、污水處理廠項(xiàng)目上;還有的建設(shè)單位套用企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)置基本建設(shè)賬戶和報(bào)表,以企業(yè)會(huì)計(jì)制度中“資產(chǎn)”=“負(fù)債”+“所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)原理填列基本建設(shè)數(shù)字,出現(xiàn)了“資產(chǎn)”欄只有“在建工程”沒有數(shù)字的奇怪報(bào)表,無法反映工程的具體情況。

二、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中九個(gè)常見錯(cuò)誤及改正方法

(一)征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)等費(fèi)用性支出的賬務(wù)處理

誤:借:長期待攤費(fèi)用(管理費(fèi)用等)

貸:銀行存款

正:借:在建工程―――基建工程支出

――待攤基建支出

貸:銀行存款

說明:《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“長期待攤費(fèi)用”用于核算除購置建造固定資產(chǎn)外,所有籌建期間所發(fā)生的攤銷期在1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用,長期待攤費(fèi)用在攤銷時(shí)計(jì)入“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“營業(yè)費(fèi)用”等費(fèi)用性科目。而“在建工程――基建工程支出――待攤基建支出”則是用來專門核算應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入固定資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用性支出,并最終將結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)科目。因此,和固定資產(chǎn)形成有關(guān)的費(fèi)用性支出都不應(yīng)直接計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目,否則,將造成固定資產(chǎn)成本虛減、建設(shè)單位的費(fèi)用虛增,致使建設(shè)單位的利潤虛減,妨礙了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

此外,有的建設(shè)單位把征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)等費(fèi)用性支出直接計(jì)入了“在建工程――基建工程支出――建筑(或安裝)工程”科目。但費(fèi)用性的基本建設(shè)支出按規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本中去,特別當(dāng)建設(shè)單位有多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)開工時(shí),建設(shè)單位更應(yīng)遵循配比的原則,合理地將費(fèi)用性支出分?jǐn)偟礁鱾€(gè)項(xiàng)目中去,而不是籠統(tǒng)地計(jì)入某一個(gè)項(xiàng)目的成本中。

(二)采用包干制模式下,與施工單位結(jié)算的賬務(wù)處理

誤:借:預(yù)付賬款

貸:銀行存款

借:在建工程――相關(guān)科目

貸:預(yù)付賬款

正:借:在建工程――基建工程支出

――建筑工程

在建工程――基建工程支出

――安裝工程

貸:應(yīng)付賬款

借:應(yīng)付賬款

貸:銀行存款

說明:在包干制模式下,建設(shè)單位向施工單位付款時(shí)一般采取按施工進(jìn)度分次分批付款的形式,即便項(xiàng)目已完工,在項(xiàng)目驗(yàn)收合格前也會(huì)留取一定數(shù)額的資金作為質(zhì)量保證金,此時(shí),建設(shè)單位基本建設(shè)專戶上的資金和建設(shè)單位向施工企業(yè)實(shí)際支付的資金就產(chǎn)生了一定的差額。在這種情況下,建設(shè)單位在記賬時(shí)往往理解為整個(gè)工程尚未竣工,故應(yīng)根據(jù)實(shí)際支付的資金做預(yù)付工程款處理。然而此時(shí)支付的款項(xiàng)實(shí)際為施工企業(yè)前一階段已發(fā)生工作量的支出,并不符合預(yù)付賬款的定義,且如果按預(yù)付賬款入賬,由于實(shí)際完成的工程進(jìn)度常常大于工程支付的資金量,預(yù)付賬款的賬面價(jià)值也不能反映出項(xiàng)目真實(shí)的進(jìn)度情況。故此,建設(shè)單位應(yīng)先根據(jù)項(xiàng)目監(jiān)理等提供的數(shù)字確認(rèn)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度,根據(jù)進(jìn)度測算得出“應(yīng)付賬款”數(shù)額,再根據(jù)實(shí)際支付的數(shù)字,借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。

(三)上級(jí)撥入用于基本建設(shè)款項(xiàng)的賬務(wù)處理

誤:借:銀行存款

貸:上級(jí)撥入資金

正:借:銀行存款

貸:基建撥款

說明:“基建撥款”核算中央、地方財(cái)政的預(yù)算撥款、主管部門和企業(yè)自籌資金的撥款以及接受捐贈(zèng)等資金或物資?!盎〒芸睢敝С龈鶕?jù)資金在項(xiàng)目中的用途,反映在“建筑安裝工程”“器材采購”“待攤投資”等科目中?!吧霞?jí)撥入資金”核算投資單位(主要是主管部門或企業(yè))撥入的供建設(shè)單位組織和管理基本建設(shè)活動(dòng)使用的資金,其發(fā)生額只能計(jì)入“待攤投資――建設(shè)單位管理費(fèi)”科目。

(四)有基本建設(shè)借款單位交付竣工項(xiàng)目的賬務(wù)處理

誤:借:交付使用資產(chǎn)

貸:建筑安裝投資等相關(guān)科目

借:基建投資借款

貸:交付使用資產(chǎn)

正:年末:借:應(yīng)收投資借款

貸:待核銷基建支出

借:交付使用資產(chǎn)

貸:建筑安裝投資等相關(guān)科目

年初:借:待核銷基建支出

貸:交付使用資產(chǎn)

償還:借:基建投資借款

貸:應(yīng)收投資借款

說明:有基本建設(shè)借款的單位交付竣工項(xiàng)目時(shí)應(yīng)通過“應(yīng)收投資借款”科目進(jìn)行核算,每年年末根據(jù)本年基建投資借款還款情況確認(rèn)本年“應(yīng)收投資借款”的余額;而不能在收到基建投資借款還款時(shí)直接轉(zhuǎn)銷“交付使用資產(chǎn)”的相應(yīng)份額。如上例所示,正確的賬務(wù)處理將已交付使用的資產(chǎn)及時(shí)轉(zhuǎn)出,同時(shí)也如實(shí)地保留了尚未收回的基建借款數(shù)額;如果采用錯(cuò)誤的賬務(wù)處理則產(chǎn)生資產(chǎn)實(shí)際已經(jīng)交付,但在建設(shè)單位賬戶上還有該項(xiàng)資產(chǎn)部分或全部的金額,尚未歸還的投資借款也無法直觀地看出,有悖于實(shí)際重于形式、及時(shí)性、明晰性等會(huì)計(jì)原則。

(五)非經(jīng)營性項(xiàng)目報(bào)廢的賬務(wù)處理

誤:借:待沖基建支出

貸:待攤投資――相關(guān)科目

正:借:待核銷基建支出

貸:待攤投資――相關(guān)科目

說明:“待沖基建支出”核算實(shí)行基建投資借款單位待沖銷已轉(zhuǎn)至生產(chǎn)單位的各項(xiàng)交付使用資產(chǎn),年末為貸方余額?!按虽N基建支出”核算非經(jīng)營性項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)以及項(xiàng)目報(bào)廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支出,年末應(yīng)為借方余額。

(六)取得基建借款利息收入的賬務(wù)處理

誤:借:銀行存款

貸:基建撥款――其他撥款

正:借:銀行存款

貸:待攤投資――借款利息

說明:基建借款利息收入不符合“基建撥款”科目核算的范圍,其既不屬于中央、地方財(cái)政的預(yù)算撥款,也不屬于企業(yè)自籌或接受捐贈(zèng)的資金,故此,在“基建撥款”中核算借款利息的收入是不合適的。此外,由于借款利息收入并不會(huì)導(dǎo)致建設(shè)單位向銀行的基建借款增加,也不涉及有基建借款項(xiàng)目的交付使用,所以有的建設(shè)單位將借款利息收入計(jì)入“基本建設(shè)借款”、“待沖基建支出”等科目的賬務(wù)處理都是錯(cuò)誤的。依照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,應(yīng)根據(jù)借款利息收入的所得額沖減“待攤投資――借款利息”的科目,確認(rèn)為待攤投資中借款利息發(fā)生費(fèi)用的減少,只有在非經(jīng)營性項(xiàng)目中,存款利息沖減完借款所支付的利息后的盈余資金,以及在沒有項(xiàng)目貸款下的存款利息才可以作為基建撥款處理。

(七)購入設(shè)備的賬務(wù)處理

誤:借:設(shè)備投資

貸:銀行存款

正:借:器材采購

貸:銀行存款

借:庫存設(shè)備

貸:器材采購(需安裝)

(或)借:設(shè)備投資

貸:器材采購(不需安裝)

說明:“器材采購”核算尚未驗(yàn)收入庫的器材,包括買價(jià)、手續(xù)費(fèi)、保險(xiǎn)運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)等科目,驗(yàn)收后不需安裝的器材由“器材采購”轉(zhuǎn)入“設(shè)備投資”科目,其他則轉(zhuǎn)入“庫存設(shè)備”科目,其核算方法和原則類似于企業(yè)會(huì)計(jì)中的“材料采購”科目。“設(shè)備投資”核算構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出各種設(shè)備的實(shí)際成本,包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具的實(shí)際成本,其中也包含了從“器材采購”科目轉(zhuǎn)入的金額。企業(yè)購置設(shè)備時(shí)一般不直接計(jì)入此科目。

(八)結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的賬務(wù)處理

誤:借:交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn)

貸:建筑安裝工程等相關(guān)科目

正:借:交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸:建筑安裝工程等相關(guān)科目

說明:有的建設(shè)單位在結(jié)轉(zhuǎn)“交付使用資產(chǎn)”科目時(shí),沒有考慮該科目下有“固定資產(chǎn)”“流動(dòng)資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“遞延資產(chǎn)”四個(gè)子科目,將資產(chǎn)全部結(jié)轉(zhuǎn)至“交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn)”科目,然而建設(shè)單位為項(xiàng)目購置不夠固定資產(chǎn)價(jià)值的器材是普遍存在的,因此建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目完工時(shí)的實(shí)際情況注意區(qū)分“交付使用資產(chǎn)”的各個(gè)子科目。

(九)爭取到財(cái)政返還資金時(shí)的賬務(wù)處理

誤:不做任何處理

正:借:待攤投資

貸:基建撥款――其他撥款

篇4

關(guān)鍵詞:事業(yè)會(huì)計(jì) 基建會(huì)計(jì) 合并

近年來,許多高校進(jìn)行了新建、改建和擴(kuò)建,辦學(xué)規(guī)模雖然不斷擴(kuò)大,財(cái)政撥款和事業(yè)收入?yún)s沒有同比例增加,許多高校基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)基本靠貸款。而《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算,按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,不執(zhí)行本制度?!眥1}我國高等學(xué)校事業(yè)會(huì)計(jì)根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算,基建會(huì)計(jì)則根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》和《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算。因此各高校單獨(dú)設(shè)立基建賬,銀行貸款和基建撥款直接入基建賬,工程未完工前,工程支出只在基建賬核算,完工后又不及時(shí)移交固定資產(chǎn),造成高校會(huì)計(jì)主體被肢解、會(huì)計(jì)信息不全面,資產(chǎn)負(fù)債不真實(shí)等問題。事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)合并核算已勢在必行。

一、現(xiàn)行事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)合并核算的前提

1.目前高校資金來源主要是財(cái)政撥款、事業(yè)結(jié)余、土地置換、合作建設(shè)、捐贈(zèng)以及銀行貸款,若高校資金來源50%~60%以上主要依靠銀行貸款,則基建會(huì)計(jì)和高校事業(yè)會(huì)計(jì)并賬后,靠貸款形成的基本建設(shè)支出會(huì)導(dǎo)致收支失衡,財(cái)政撥款和事業(yè)結(jié)余不足以彌補(bǔ),形成的缺口按現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)制度規(guī)定無法在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。因?yàn)椤笆聵I(yè)基金”不能為負(fù)數(shù),這是高校事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)并賬核算的最大制約因素。為此筆者建議應(yīng)盡快解決高校基本建設(shè)資金不足和承擔(dān)的高額貸款利息問題。呼吁政府加大對(duì)高?;ㄘ?cái)政撥款的力度、進(jìn)行政府貼息貸款,因?yàn)楦咝5陌l(fā)展能夠帶動(dòng)周邊經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,高科技人才的培養(yǎng)是國家興盛的重要保障。

2.進(jìn)一步完善法規(guī)及規(guī)章制度。高校事業(yè)會(huì)計(jì)根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算,而現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,不執(zhí)行本制度”,《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中卻對(duì)這種基建資金核算未給予規(guī)范。因此,高?;〞?huì)計(jì)根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》和《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算,造成一個(gè)單位兩個(gè)會(huì)計(jì)主體、兩套賬務(wù)核算體系、兩種會(huì)計(jì)報(bào)表。建議借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)并軌的經(jīng)驗(yàn),盡快修訂和完善《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

3.完善基建財(cái)務(wù)管理體制?;ㄘ?cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)有的高校歸屬基建部門,有的歸屬財(cái)務(wù)部門。根據(jù)“大收入和大支出”的原則,基建財(cái)務(wù)應(yīng)納入學(xué)校財(cái)務(wù)常規(guī)管理,不另設(shè)分支機(jī)構(gòu)??鐓^(qū)域的高校基建項(xiàng)目,由財(cái)務(wù)部門委派會(huì)計(jì),高校內(nèi)部執(zhí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度。

4.事業(yè)會(huì)計(jì)科目要進(jìn)行修訂、補(bǔ)充、完善?;?xiàng)目未完工前,只在基建賬中反映,待項(xiàng)目竣工交付使用時(shí),再按項(xiàng)目實(shí)際成本移交事業(yè)賬,造成賬面資產(chǎn)小于實(shí)際資產(chǎn);財(cái)政撥付基建款時(shí),直接撥給基建部門,在基建賬中反映,造成賬面收入小于實(shí)際收入,造成賬實(shí)不符的現(xiàn)象,也使整個(gè)高校的資金收支缺乏統(tǒng)一的籌劃控制。

5.會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目要隨著會(huì)計(jì)科目修訂相應(yīng)修訂。

二、并賬思路

目前現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度不能改變的現(xiàn)狀下,以現(xiàn)行事業(yè)會(huì)計(jì)制度為主體,保持現(xiàn)行事業(yè)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上,充分借鑒、吸收國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度中能夠反映基本建設(shè)特色的會(huì)計(jì)科目,通過補(bǔ)充、調(diào)整與修訂相應(yīng)的事業(yè)會(huì)計(jì)科目,有條件地并賬和并表。即兩套賬務(wù)平時(shí)按常規(guī)處理,只是在年末時(shí),一是將基建會(huì)計(jì)科目余額表與結(jié)轉(zhuǎn)前事業(yè)會(huì)計(jì)科目余額表進(jìn)行合并,二是將基建資金平衡表與事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并,編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

三、合并會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

合并會(huì)計(jì)科目設(shè)置是基本建設(shè)會(huì)計(jì)和高校事業(yè)會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算的基礎(chǔ),是編制合并科目余額表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵。

篇5

一、污水處理廠基建財(cái)務(wù)工作中存在的問題

(一)缺乏規(guī)范合理的會(huì)計(jì)核算規(guī)范合理的會(huì)計(jì)核算是建設(shè)污水處理廠基建財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ),只有準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算才能計(jì)量其成本并相應(yīng)地對(duì)最終形成資產(chǎn)進(jìn)行正確合理的計(jì)價(jià)?,F(xiàn)有較多污水處理廠建設(shè)單位在財(cái)務(wù)管理上存在幾個(gè)方面問題:第一,在設(shè)置賬目時(shí),沒有嚴(yán)格遵照建設(shè)單位的會(huì)計(jì)規(guī)章制度要求及規(guī)定進(jìn)行設(shè)置賬目,難以分辨資金來源,不利于核算。第二,缺乏規(guī)范的會(huì)計(jì)科目。在科目設(shè)置時(shí)會(huì)與生產(chǎn)經(jīng)營類或事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目相混淆,缺乏具體的核算內(nèi)容。

(二)內(nèi)部審計(jì)制度不到位在污水處理廠的基本建設(shè)上會(huì)計(jì)管理制度和管理辦法不嚴(yán)格執(zhí)行《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》,未依據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》,在思想上不重視財(cái)務(wù)管理工作,只重視工程建設(shè)施工,致使財(cái)務(wù)行為不規(guī)范、手續(xù)不齊全。往往審計(jì)部門只關(guān)注前期的手續(xù)及工程預(yù)算審計(jì),而忽視了對(duì)資金的來源及投資的審計(jì)工作,造成資金管理混亂,發(fā)生違法違規(guī)行為。

(三)資金來源與支出的管理不規(guī)范1有些污水處理廠在建立資金賬戶上沒有根據(jù)資金來源渠道,開設(shè)專門的專項(xiàng)資金賬戶,而是項(xiàng)目的專項(xiàng)資金與其他資金混同,一并核算,或多頭開立賬戶。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于解釋〈基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理有關(guān)管理規(guī)定〉執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》的要求,“同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目,不論其建設(shè)資金來源性質(zhì),原則上必須在同一個(gè)賬戶核算和管理”。2對(duì)施工單位的工程款項(xiàng)支付不合規(guī)。在施工期間,由于為了加緊完成施工任務(wù),在工程施工期間,未嚴(yán)格按照工程計(jì)量支付制度,在施工單位進(jìn)度不夠時(shí),而提前支付施工單位工程進(jìn)度款,有違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。3工程質(zhì)量保證金預(yù)留不規(guī)范。按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理辦法規(guī)定,“建設(shè)單位必須按工程價(jià)款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金,待工程竣工驗(yàn)收一年后再清算?!庇行┪鬯幚韽S的建設(shè)單位沒有按照這項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行預(yù)留質(zhì)量保證金,當(dāng)工程完工后工程質(zhì)量發(fā)生問題時(shí)很難找到施工單位進(jìn)行維修或進(jìn)行扣款來進(jìn)行自修,沒起到確保施工質(zhì)量的作用。4建設(shè)單位管理費(fèi)用支出不規(guī)范。建設(shè)單位管理費(fèi)是指建設(shè)單位從污水處理廠建設(shè)項(xiàng)目開工之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性的開支。按照基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算的要求,應(yīng)對(duì)建設(shè)單位管理費(fèi)用實(shí)行“總額控制,據(jù)實(shí)列支”,其總額控制數(shù)以項(xiàng)目投資總概算為基數(shù),并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計(jì)算,不能超出控制額度??墒怯械奈鬯幚韽S建設(shè)單位超出列支規(guī)定額,擠占建設(shè)成本違反了建設(shè)單位管理費(fèi)用的使用規(guī)定。其次,在資金支出上沒有按照??顚S玫脑瓌t,隨意把項(xiàng)目專項(xiàng)資金用于支付建設(shè)單位管理費(fèi)用,或者用大額現(xiàn)金支付項(xiàng)目施工單位的項(xiàng)目工程款,發(fā)生項(xiàng)目資金使用違法、違規(guī)現(xiàn)象。

二、加強(qiáng)污水處理廠建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的具體措施

(一)加強(qiáng)監(jiān)督管理及內(nèi)部控制的工作撥付污水建設(shè)資金的管理部門應(yīng)加大監(jiān)督及審查項(xiàng)目單位的財(cái)務(wù)管理工作,定期及時(shí)地對(duì)項(xiàng)目單位進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)、檢查,把事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督結(jié)合起來,監(jiān)督建設(shè)資金的使用情況,基建程序是否規(guī)范等,避免并控制了項(xiàng)目單位的違規(guī)行為發(fā)生。項(xiàng)目單位的負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位建設(shè)資金監(jiān)督及使用負(fù)責(zé),按照職責(zé)嚴(yán)格落實(shí)建設(shè)資金的審批及監(jiān)管工作;財(cái)務(wù)人員對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)設(shè)置基建賬進(jìn)行核算,按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,規(guī)范核算程序方法,正確歸集建設(shè)成本,及時(shí)準(zhǔn)確地、主動(dòng)地提供各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告,嚴(yán)把資金撥付關(guān),根據(jù)資金的落實(shí)情況以及資金的使用方向進(jìn)行撥付。

(二)大力支持財(cái)務(wù)人員的管理工作污水處理廠建設(shè)項(xiàng)目單位的負(fù)責(zé)人不僅要重視項(xiàng)目的形象工程情況,更要重視項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作,應(yīng)讓財(cái)務(wù)人員在項(xiàng)目的前期工作中進(jìn)行參與,了解項(xiàng)目的招投標(biāo)及合同的簽訂等相關(guān)工作,使財(cái)務(wù)人員充分了解整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)程,為建設(shè)期、支付款項(xiàng)以及進(jìn)行賬務(wù)整理上能作出正確的決策依據(jù),避免發(fā)生錯(cuò)記投資、虛增支出等問題。

(三)提高項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)加強(qiáng)對(duì)污水處理廠建設(shè)單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn),對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行建設(shè)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理的培訓(xùn)和崗前培訓(xùn),提高基本建設(shè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)及綜合能力,并要求財(cái)務(wù)人員要做到:對(duì)項(xiàng)目全過程了解、能對(duì)審計(jì)人員說清楚資金來源及投資明細(xì)、保證在會(huì)計(jì)核算上能夠做到正確性和準(zhǔn)確性。

(四)嚴(yán)把工程款項(xiàng)支付制度基建財(cái)務(wù)人員首先要熟悉污水處理廠基本建設(shè)項(xiàng)目審批程序、批準(zhǔn)文件及各項(xiàng)施工合同。其次,基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照設(shè)備采購及安裝合同,有權(quán)要求合同簽訂方開具設(shè)備發(fā)票及設(shè)備安裝發(fā)票,并根據(jù)合同要求及貨物的提供情況來支付設(shè)備進(jìn)度款;對(duì)土建安裝工程應(yīng)嚴(yán)格按照施工單位上報(bào)的工程進(jìn)度在監(jiān)理簽字、各項(xiàng)審批手續(xù)合格及提供建安發(fā)票后扣除相應(yīng)比例的質(zhì)量保證金后方可支付工程施工價(jià)款。

三、結(jié)語

篇6

一、國有基本建設(shè)項(xiàng)目核算流程

(一)國有基本建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)流程

國有基本建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)流程一般先由建設(shè)單位編制項(xiàng)目建議書上報(bào)國家有關(guān)機(jī)關(guān),取得立項(xiàng)批復(fù)后編制可行性研究報(bào)告并上報(bào)。一般情況下,建設(shè)單位需取得上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)可行性研究報(bào)告的批復(fù)后才可開始項(xiàng)目建設(shè)。在項(xiàng)目建設(shè)過程中,建設(shè)單位再編制項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)方案,對(duì)可行性研究報(bào)告中的建設(shè)內(nèi)容進(jìn)一步細(xì)化和落實(shí)。在項(xiàng)目建設(shè)接近尾聲時(shí),建設(shè)單位還要根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)情況編制調(diào)整報(bào)告,對(duì)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告和初步設(shè)計(jì)中預(yù)留的不可預(yù)見費(fèi)進(jìn)行調(diào)整,項(xiàng)目竣工驗(yàn)收最終以國家有關(guān)機(jī)關(guān)對(duì)調(diào)整報(bào)告批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容為依據(jù)。在申請(qǐng)項(xiàng)目最終竣工驗(yàn)收前,國有建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工時(shí)先提交竣工決算審計(jì)申請(qǐng),由國家有關(guān)機(jī)關(guān)組織對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算審計(jì);審計(jì)同時(shí)可提交項(xiàng)目檔案驗(yàn)收申請(qǐng),對(duì)項(xiàng)目檔案歸檔情況單獨(dú)進(jìn)行驗(yàn)收。在取得國家有關(guān)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目的竣工決算審核意見和檔案驗(yàn)收意見后,國有建設(shè)單位即可提交項(xiàng)目總結(jié)報(bào)告和竣工驗(yàn)收申請(qǐng)。由于國有基本建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)內(nèi)容具有確定性的特點(diǎn),項(xiàng)目核算的主要依據(jù)是國家有關(guān)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目各階段批復(fù)的概算及具體實(shí)施內(nèi)容。

(二)國有基本建設(shè)項(xiàng)目核算流程

1.根據(jù)批準(zhǔn)的基本建設(shè)投資建賬立項(xiàng)核算。一般情況下,項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)在取得項(xiàng)目可行性研究報(bào)告批復(fù)后才可開工建設(shè),立項(xiàng)核算。

2.確定資金來源,籌措資金。資金來源一般分國撥資金、自籌資金、借款等。

3.按照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,按照批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容將項(xiàng)目收支歸集計(jì)入相應(yīng)科目。國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)科目包括資金占用類和資金來源類兩類科目,其中資金占用類科目核算項(xiàng)目支出及項(xiàng)目形成的資產(chǎn)和往來,資金來源類科目核算項(xiàng)目資金投入和負(fù)債。各科目使用說明詳見《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》。

4.根據(jù)建設(shè)單位與施工單位簽訂的施工合同結(jié)合項(xiàng)目進(jìn)度進(jìn)行撥付款控制。

5.根據(jù)簽訂的訂貨合同預(yù)付設(shè)備、材料采購款,設(shè)備安裝調(diào)試完成、材料采購入庫后辦理開票報(bào)銷手續(xù)。

6.根據(jù)審核后的工程決算書與施工單位進(jìn)行工程決算,抵扣備料款、工程預(yù)付款、項(xiàng)目建設(shè)單位代墊的水電費(fèi)、工程配套費(fèi)等。

7.項(xiàng)目竣工時(shí)辦理竣工財(cái)務(wù)決算,提交有關(guān)單位進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)。項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告主要包括兩部分:項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表和竣工財(cái)務(wù)決算說明書。

8.竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)完成后,根據(jù)審計(jì)報(bào)告審定數(shù)字將建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)。

9.取得上級(jí)單位的竣工驗(yàn)收批復(fù)后,按照批復(fù)辦理交付使用手續(xù),核銷基建賬。

二、國有基本建設(shè)項(xiàng)目核算關(guān)注重點(diǎn)

(一)對(duì)每個(gè)國有基本建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算,有專人管理。

(二)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)資金,尤其是國撥資金,應(yīng)專戶存儲(chǔ)、??顚S?。在國家對(duì)國有建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行支付制度改革后,財(cái)政部根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)單位的用款申請(qǐng)按月劃轉(zhuǎn)國有建設(shè)資金用款額度至單位零余額賬戶,項(xiàng)目建設(shè)單位在用款額度內(nèi)支出,如用款額度不足,項(xiàng)目建設(shè)單位可先行墊付,待國撥用款額度撥付時(shí),辦理資金歸墊手續(xù)。除歸墊資金外,零余額賬戶資金一般不允許直接轉(zhuǎn)入項(xiàng)目建設(shè)單位其他賬戶。自籌資金到位目前以實(shí)際支出確認(rèn),不需要再先行全額轉(zhuǎn)入基建專戶。

(三)項(xiàng)目支出應(yīng)定期與批復(fù)的總概算表和明細(xì)表進(jìn)行對(duì)比,以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異和問題。應(yīng)按照批復(fù)的概算表及明細(xì)表及時(shí)登記相關(guān)支出臺(tái)賬,以便于項(xiàng)目管理人員及時(shí)了解項(xiàng)目執(zhí)行情況。

(四)財(cái)務(wù)控制與工程建設(shè)控制應(yīng)有機(jī)結(jié)合。財(cái)務(wù)人員在項(xiàng)目可行性研究階段即參與,并充分了解工程建設(shè)項(xiàng)目投資組成,熟知各投資科目的分類。國有建設(shè)單位應(yīng)通過制度、文件明確財(cái)務(wù)控制和工程建設(shè)控制各自的職權(quán)和責(zé)任,從根本上改變財(cái)務(wù)在工程建設(shè)過程中被動(dòng)付款的情況。

篇7

關(guān)鍵詞:基本建設(shè)單位;財(cái)務(wù)管理;概預(yù)算;資金;制度

中圖分類號(hào):F285 文章編碼:

一、基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理概述

基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理是指利用價(jià)值形式對(duì)建設(shè)單位固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)作及其所體現(xiàn)的各方面財(cái)務(wù)關(guān)系,行使計(jì)劃、組織、指揮、監(jiān)督和調(diào)節(jié)職能,合理地籌集、分配和使用建設(shè)資金,以提高建設(shè)單位投資效益為中心的一項(xiàng)綜合性管理。

隨著我國的改革開放的不斷深入,經(jīng)濟(jì)體制、投融資體制改革的深入和投資規(guī)模的擴(kuò)大,要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理逐步將基本建設(shè)財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)化成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié),真正納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理范圍,建立完整的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算體系。

目前,很多企業(yè)已十分重視基本建設(shè)的財(cái)務(wù)管理工作,設(shè)立專業(yè)職能部門,但基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理工作在某些方面還處于被動(dòng)地位,滯后于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展。

二、基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問題

(一)會(huì)計(jì)核算中存在的問題

會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)管理的一部分,準(zhǔn)確無誤的計(jì)量工程成本,核算費(fèi)用,才能正確地對(duì)形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。在基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算上存在的主要問題有三點(diǎn):

建賬不規(guī)范

有的建設(shè)單位尤沒有按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置基本建設(shè)會(huì)計(jì)賬簿,只是在事業(yè)單位賬簿中統(tǒng)一核算,很難分清項(xiàng)目的資金來源狀況,更談不上項(xiàng)目的成本核算和管理了。

2、使用會(huì)計(jì)科目不準(zhǔn)確

這是普遍的問題,比如:對(duì)建筑安裝工程投資沒分明晰核算,在辦理竣工財(cái)務(wù)決算的時(shí)候,很難滿足竣工財(cái)務(wù)決算的報(bào)表填制工作;對(duì)建設(shè)單位管理費(fèi)的核算,會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行明晰核算,有的單位只是進(jìn)行到二級(jí)核算,無法分清核算的具體內(nèi)容;對(duì)待攤投資的明晰核算不準(zhǔn)確,比如對(duì)存款利息的核算,應(yīng)在“待攤投資—借款利息”科目中進(jìn)行核算,有的單位卻在“待攤投資—其他投資”中進(jìn)行核算;對(duì)于預(yù)付施工單位的工程款,在預(yù)付的時(shí)候在此科目中核算,在工程計(jì)量支付工程款時(shí)應(yīng)予以沖回,而有的單位是在工程完工后才沖回預(yù)付工程款,等等。

(二)超概預(yù)算現(xiàn)象嚴(yán)重

1、經(jīng)驗(yàn)不足,計(jì)劃缺項(xiàng)

基本建設(shè)中補(bǔ)充計(jì)劃、補(bǔ)充合同、追加預(yù)算已成普遍現(xiàn)象。

2、審核不嚴(yán)

首先,建設(shè)項(xiàng)目沒有嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的可行性報(bào)告開展設(shè)計(jì)工作,使編制的概算一開始就超計(jì)劃;其次,有的建設(shè)項(xiàng)目開始為能申報(bào)上,或?yàn)闇p輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān),人為壓縮概算,項(xiàng)目批下來,又把攤子鋪開,使建設(shè)項(xiàng)目概算超計(jì)劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算。

3、時(shí)間跨度長,使設(shè)計(jì)時(shí)的成本與現(xiàn)行實(shí)際投資成本相差較大。

4、責(zé)任心不強(qiáng),不重視項(xiàng)目前期基礎(chǔ)工作,盲目決策。由于某些管理方面的原因,概預(yù)算審查不嚴(yán),工程的概預(yù)算審查不嚴(yán)或?qū)彾徽{(diào),使實(shí)際施工遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出原定的概預(yù)算。

5、拆遷周期長、工程未能及時(shí)竣工等各種因素,造成臨遷補(bǔ)助費(fèi)增加、占用資金不能及時(shí)回籠、銀行貸款不能及時(shí)償還等,都必然造成投資增加,收益率下降。

(三)資金管理中存在的問題

1、多頭賬戶常態(tài)化

建設(shè)項(xiàng)目資金按照國家的有關(guān)規(guī)定,不論其性質(zhì)與來源,都必須在同一個(gè)賬戶中進(jìn)行核算與管理,但是目前許多建設(shè)項(xiàng)目卻由于許多人為原因而造成多頭開戶,多銀行建賬,從而對(duì)財(cái)務(wù)管理工作造成了極大的影響。

工程款項(xiàng)的提前撥付上面隨意性太大

工程款項(xiàng)的提前撥付上面隨意性太大,沒有按照國家相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行,其中最典型的現(xiàn)象就是預(yù)付工程款比例過高,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過國家規(guī)定的25%,從而造成因?yàn)榻ㄔO(shè)資金被大量占用而影響到整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)資金使用效率提升的結(jié)果。

工程竣工之后的質(zhì)量保證金預(yù)留問題

工程竣工之后的質(zhì)量保證金預(yù)留方面沒有按照國家規(guī)定規(guī)范執(zhí)行,有些單位預(yù)留保證金過多,造成與施工單位的關(guān)系緊張,有些單位又沒有預(yù)留保證金,從而當(dāng)項(xiàng)目出現(xiàn)質(zhì)量問題時(shí)無法順利扣除應(yīng)扣款項(xiàng),難以起到約束施工單位、提升工程質(zhì)量的作用。

4、建設(shè)資金籌措不及時(shí)

建設(shè)資金籌措方面不能及時(shí),不能將地方上的配套資金及時(shí)籌措到位,這樣不僅嚴(yán)重影響到了上級(jí)撥付資金的有效使用,更加影響到項(xiàng)目建設(shè)的有序進(jìn)行。

加強(qiáng)基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

(一)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視程度

在加強(qiáng)意識(shí)方面,還是首先應(yīng)該從領(lǐng)導(dǎo)者與管理者的意識(shí)樹立入手,只有領(lǐng)導(dǎo)者與管理者將財(cái)務(wù)管理工作重視起來,才能在日常工作中加大對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的支持力度,才能落實(shí)各項(xiàng)制度、措施的執(zhí)行。然后是要在單位內(nèi)部全體員工心理中樹立起財(cái)務(wù)管理工作的重要地位,要明確財(cái)務(wù)管理工作不僅僅是一個(gè)階段性的工作,它應(yīng)該貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的前、中、后,財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該由始至終的全程參與項(xiàng)目建設(shè)以及數(shù)據(jù)搜集與管理,應(yīng)該追蹤項(xiàng)目建設(shè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)的落實(shí)與變更,只有將財(cái)務(wù)管理精細(xì)化的管理理念落實(shí)與行動(dòng),才能將其管理作用發(fā)揮出來。

(二)健全基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行

根據(jù)單位的需要和基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度及財(cái)政部基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理辦法等規(guī)范的要求,建立適合本單位的財(cái)務(wù)管理制度,并嚴(yán)格執(zhí)行。對(duì)建設(shè)資金進(jìn)行專戶存儲(chǔ),??顚S茫话凑栈窘ㄔO(shè)單位預(yù)算管理制度,嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行,嚴(yán)禁超預(yù)算支出;對(duì)于計(jì)量支付制度,一定要明確規(guī)定,要由單位的財(cái)務(wù)部門掌握建設(shè)資金的撥付情況,對(duì)工程款的支付進(jìn)行把關(guān);正確處理工程結(jié)余資金,該交回投資方的要交回,該歸還貸款的要?dú)w還貸款,最后仍有結(jié)余資金的,要按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定使用資金;按要求積極辦理工程的竣工財(cái)務(wù)決算,建立起嚴(yán)格的決

算審計(jì)及決算批復(fù)程序,使其規(guī)范化和制度化,為正確計(jì)價(jià)形成的固定資產(chǎn)提供依據(jù)。

(三)重視財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)提升

財(cái)務(wù)管理工作水平的高低直接由其工作人員的素質(zhì)高低所決定,所以加強(qiáng)工作人員的制度法規(guī)學(xué)習(xí)、專業(yè)技能培訓(xùn)以及職業(yè)道德教育就顯得尤為重要。在理論學(xué)習(xí)的同時(shí),要加強(qiáng)工作人員的實(shí)踐操作訓(xùn)練,要定期召開工作會(huì)議,對(duì)當(dāng)前遇到的財(cái)務(wù)管理問題進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的討論分析,要鼓勵(lì)財(cái)務(wù)管理工作人員踴躍參與并提出自己的看法與意見,從而尋找到問題解決的辦法。要定期組織工作人員走出單位,交流學(xué)習(xí),要學(xué)習(xí)其他單位的優(yōu)秀管理及工作經(jīng)驗(yàn),在借鑒經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)結(jié)合本單位的實(shí)際發(fā)展情況,尋求提升本單位財(cái)務(wù)管理工作水平的有效途徑。

(四)加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程和竣工階段的財(cái)務(wù)管理

1、實(shí)施過程的財(cái)務(wù)管理

(1)加強(qiáng)建設(shè)資金管理

建設(shè)單位要合理安排和使用建設(shè)資金,建立有效的資金運(yùn)行機(jī)制,強(qiáng)化建設(shè)資金使用的控制和約束,具體辦法:

一是建設(shè)資金實(shí)行專款專用,不得擠占和挪用。

二是落實(shí)建設(shè)資金監(jiān)管責(zé)任人。建設(shè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的建設(shè)資金監(jiān)督、管理、使用負(fù)責(zé),建設(shè)單位內(nèi)部各職能部門按職責(zé)分工落實(shí)建設(shè)資金監(jiān)管的各項(xiàng)職責(zé),共同監(jiān)督管理。

三是建設(shè)資金監(jiān)管按照效益原則進(jìn)行。建設(shè)資金實(shí)行規(guī)范化管理,確保厲行節(jié)約,防止損失浪費(fèi),降低工程成本,提高資金使用效益。

(2)加強(qiáng)工程價(jià)款結(jié)算管理

工程價(jià)款是施工企業(yè)實(shí)際完成設(shè)計(jì)工作量的貨幣表現(xiàn)形式,建設(shè)單位必須按照合同規(guī)定條款、價(jià)格進(jìn)行結(jié)算。加強(qiáng)工程價(jià)款的監(jiān)督和管理主要從兩個(gè)方面進(jìn)行:

一是審核工程價(jià)款結(jié)算的手續(xù)是否完備、結(jié)算審批程序是否規(guī)范。

二是審核結(jié)算憑證的合法性和真實(shí)性。

(3)重視項(xiàng)目的過程管理,實(shí)行項(xiàng)目主管會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)制

以工程項(xiàng)目審計(jì)和竣工財(cái)務(wù)決算的要求為標(biāo)準(zhǔn),要求會(huì)計(jì)人員了解概算每個(gè)項(xiàng)目包含的具體內(nèi)容,從項(xiàng)目的招投標(biāo)、合同談判、工程進(jìn)度款支付、工程結(jié)算等全方位、全過程參與項(xiàng)目管理。

建設(shè)項(xiàng)目竣工的財(cái)務(wù)管理

(1)竣工項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的清理

建設(shè)項(xiàng)目完工建成后,應(yīng)對(duì)各種物資、材料、設(shè)備、債權(quán)債務(wù)及時(shí)清理,做到工完賬清。各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行清理核實(shí),妥善保管,按照國家規(guī)定進(jìn)行處理,不得任意侵占,處理的財(cái)產(chǎn)物資收入按照規(guī)定沖減相關(guān)成本;報(bào)廢工程需按規(guī)定的程序上報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)。

(2)財(cái)務(wù)決算的組織工作

竣工財(cái)務(wù)決算是一項(xiàng)綜合性強(qiáng)、程序復(fù)雜的工作,決算工作必須按照財(cái)務(wù)部門組織,其他部門積極參與的原則進(jìn)行,各部門必須按照要求及時(shí)、高質(zhì)量地完成各自承擔(dān)的任務(wù)。

(3)財(cái)務(wù)決算的前提

完成工程結(jié)算是財(cái)務(wù)決算的前提。工程結(jié)算能否按期完成是影響財(cái)務(wù)決算的重要因素。因此,要求工程部、物資設(shè)備部、計(jì)劃部等相關(guān)部門必須加快工程結(jié)算工作,完一項(xiàng)結(jié)一項(xiàng),同時(shí)要求結(jié)算項(xiàng)目劃分清楚,形成資產(chǎn)名錄清晰,以達(dá)到滿足運(yùn)營單位資產(chǎn)管理的要求。

參考文獻(xiàn)

[1]趙佩榮.加強(qiáng)基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)做法[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2010.2.

篇8

關(guān)鍵字:基本建設(shè) 財(cái)務(wù)管理 問題 措施

近年來隨著我國基本建設(shè)投資的加大,基建領(lǐng)域暴露出的問題也越來越多。如何提高建設(shè)項(xiàng)目的管理水平,確保基建資金的安全、高效、規(guī)范運(yùn)行和有效監(jiān)督,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作尤為重要。

一、加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作的必要性

(一)國家財(cái)政部門進(jìn)行財(cái)政管理的必然要求

根據(jù)我國的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度》等法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,明確了財(cái)政部門在基本建設(shè)管理中的主要職責(zé),一是貫徹執(zhí)行國家法律、行政法規(guī)、規(guī)章,制定基本建設(shè)資金管理辦法;二是編審下達(dá)財(cái)政性基本建設(shè)支出預(yù)算,編報(bào)建設(shè)單位年度基本建設(shè)財(cái)務(wù)決算;三是組織調(diào)度財(cái)政性基本建設(shè)資金,根據(jù)基本建設(shè)程序、年度基本建設(shè)支出預(yù)算、年度投資計(jì)劃及工程進(jìn)度核撥資金;四是參與財(cái)政性資金投資項(xiàng)目的工程概、預(yù)算及標(biāo)底審查,負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)政性資金投資項(xiàng)目的工程結(jié)算進(jìn)行審查;五監(jiān)督檢查基本建設(shè)資金的使用與管理,對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)處理;六是辦理財(cái)政性投資建設(shè)項(xiàng)目的大宗材料及設(shè)備政府采購;七是審批基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算,參加項(xiàng)目竣工驗(yàn)收等。因此加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作既是加強(qiáng)內(nèi)部管理工作的需要,也是接受財(cái)政部門監(jiān)管的必然要求。

(二)節(jié)約建設(shè)資金,提高項(xiàng)目投資效益的重要保證

加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作,嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國家的法律、法規(guī)、方針、政策,做好基建工程資金的預(yù)算控制和監(jiān)督考核工作。一是加強(qiáng)基建項(xiàng)目的概(預(yù))算管理,嚴(yán)格控制投資規(guī)模和隨意變更工程設(shè)計(jì)行為;二是加強(qiáng)建設(shè)期間的資金管理,防止擠占、挪用建設(shè)資金,確保建設(shè)資金的“??顚S谩保亲龊猛旯ろ?xiàng)目的投資評(píng)價(jià)考核管理,有利于控制投資成本,節(jié)約建設(shè)資金,提高投資效益。

(三)發(fā)揮財(cái)務(wù)管理監(jiān)督職能的需要

反映與監(jiān)督是財(cái)務(wù)管理的兩大基本職能,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作,不僅要求對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的核算,而且要對(duì)基建項(xiàng)目和資金進(jìn)行監(jiān)督把關(guān),管好、用好建設(shè)資金。從基建項(xiàng)目前期可行性研究開始直至項(xiàng)目竣工結(jié)(決)算、效益評(píng)價(jià)進(jìn)行全過程的管理和監(jiān)督,做到前期工作階段有分析、項(xiàng)目建設(shè)階段有控制、項(xiàng)目完成階段有評(píng)價(jià),充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督職能,確保發(fā)揮基建項(xiàng)目最大的投資效益。

二、基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題

(一)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督職能弱化,對(duì)基建項(xiàng)目不能實(shí)施有效監(jiān)管

目前基本建設(shè)項(xiàng)目一般可分為三個(gè)階段:前期工作階段、項(xiàng)目建設(shè)階段、項(xiàng)目竣工結(jié)(決)算階段??v觀我國現(xiàn)行基建項(xiàng)目管理實(shí)際情況,大部分建設(shè)單位在建設(shè)項(xiàng)目管理中將財(cái)務(wù)管理職能范圍定義僅僅局限于會(huì)計(jì)核算方面,其他監(jiān)督、審核職能不能充分發(fā)揮,比如:在建設(shè)項(xiàng)目執(zhí)行過程中,財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督職能往往是在會(huì)計(jì)核算功能的基礎(chǔ)上,衍生的對(duì)合同合法、合規(guī)性的審查,資料完備性的審核,資金撥付手續(xù)的審核等基礎(chǔ)性方面,至于建設(shè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度、進(jìn)展情況、計(jì)量審核、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié),財(cái)務(wù)人員不能有效參與。財(cái)務(wù)管理監(jiān)督職能在基本建設(shè)項(xiàng)目管理中不能充分發(fā)揮。

(二)建設(shè)項(xiàng)目管理工作不規(guī)范超標(biāo)準(zhǔn)、超投資、超概算現(xiàn)象普遍

目前我國基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理不規(guī)范,項(xiàng)目超標(biāo)準(zhǔn)、超投資、超概算現(xiàn)象普遍。主要表現(xiàn)在:一、概預(yù)算執(zhí)行隨意性大,建設(shè)單位單方面追求高標(biāo)準(zhǔn),隨意突破設(shè)計(jì)規(guī)模,突破預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),擴(kuò)大投資,投資效益低下;二、監(jiān)督管理工作滯后,單位內(nèi)部控制制度不健全,缺乏約束機(jī),工作中有章不循,盲目決策,導(dǎo)致項(xiàng)目投資效益低下。三、項(xiàng)目完成后竣工決算手續(xù)滯后,固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)不能及時(shí)辦理,使政府投資形成的國有資產(chǎn)擱置,資產(chǎn)管理、維護(hù)也跟不上,直接造成國有資產(chǎn)損失。

(三)建設(shè)項(xiàng)目管理薄弱,資金監(jiān)管不嚴(yán)格,違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象較多

近年來審計(jì)發(fā)現(xiàn),部分建設(shè)單位在建設(shè)項(xiàng)目管理中,內(nèi)部控制管理比較薄弱,單位各項(xiàng)規(guī)章制度形同虛設(shè),資金監(jiān)管不到位,常常出現(xiàn)建設(shè)單位不按基建建設(shè)程序、施工進(jìn)度和資金計(jì)劃撥付工程款項(xiàng);超付工程款;脫離職能部門監(jiān)管擅自支付工程款;擠占、挪用建設(shè)資金;擅自改變資金用途;隨意變更工程設(shè)計(jì),擴(kuò)大投資規(guī)模等違規(guī)、違紀(jì)現(xiàn)象。

(四)建設(shè)項(xiàng)目投資效益評(píng)價(jià)體系不完善,缺乏有效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)我國的《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》,雖然要求各建設(shè)單位設(shè)置相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,但是從實(shí)際情況來看,國內(nèi)大多數(shù)建設(shè)單位對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資效益評(píng)估工作重視不夠,還存在以下問題:一是未建立起建設(shè)項(xiàng)目投資效益評(píng)價(jià)體系和項(xiàng)目完工后評(píng)估制度,相關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范、不統(tǒng)一;二是評(píng)價(jià)工作未與人事任免、薪酬體系、業(yè)績考核、責(zé)任追究掛鉤,形同虛設(shè);三是不注重建設(shè)期間的評(píng)價(jià)工作,項(xiàng)目實(shí)施下來計(jì)劃和實(shí)際存在較大偏差。

(五)財(cái)務(wù)運(yùn)行不規(guī)范,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不扎實(shí)

目前有些建設(shè)單位,未嚴(yán)格按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等法律、法規(guī)的要求開展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,財(cái)務(wù)工作嚴(yán)肅性不夠,隨意性大,運(yùn)行不規(guī)范,嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息列報(bào)的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。主要表現(xiàn)在以下方面:一是原始憑證取得不規(guī)范,內(nèi)容不完整、附件不齊全;二是會(huì)計(jì)核算不規(guī)范,會(huì)計(jì)科目應(yīng)用混亂;三是預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格,隨意列支預(yù)算外、計(jì)劃外費(fèi)用,甚至虛列費(fèi)用支出,私設(shè)“小金庫”套取建設(shè)資金。

三、加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作的措施

(一)建立健全內(nèi)部控制制度,嚴(yán)格遵守法律法規(guī)

內(nèi)部控制制度是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的一系列方法、措施和程序的總稱。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照《內(nèi)部控制管理規(guī)范》的要求,根據(jù)建設(shè)單位和建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況建立健全內(nèi)部控制制度,主要包括:崗位分工與授權(quán)審批制度、項(xiàng)目決策控制制度、概預(yù)算控制制度、價(jià)款支付控制制度、竣工決算控制制度、財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)核算制度、貨幣資金支付管理制度、財(cái)產(chǎn)物資保管與清查制度、合同管理制度、招投標(biāo)管理制度、工程成本核算、工程經(jīng)濟(jì)分析等制度,嚴(yán)格按規(guī)定的管理流程和內(nèi)控規(guī)范開展業(yè)務(wù)。確保從建設(shè)項(xiàng)目的前期工作環(huán)節(jié)、施工建設(shè)環(huán)節(jié)到竣工驗(yàn)收、效益評(píng)估等過程中有法可依,降低和防范項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn),遏制腐敗,節(jié)約建設(shè)資金,提高項(xiàng)目的投資效益。

(二)加強(qiáng)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的全過程控制,切實(shí)發(fā)揮監(jiān)管職能

加強(qiáng)基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作,提高監(jiān)管水平,應(yīng)當(dāng)做好基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的全過程控制。做好制度建設(shè)工作明確從工程立項(xiàng)、工程招標(biāo)、工程造價(jià)、工程建設(shè)、工程驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)控制流程及要求,建立相應(yīng)的制度和管理辦法,配備專職財(cái)務(wù)人員,明確職責(zé),如實(shí)記載工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況,確保工程項(xiàng)目全過程得到有效控制。

(三)做好資金監(jiān)管,確保建設(shè)資金安全和效益

加強(qiáng)建設(shè)資金監(jiān)督管理是財(cái)務(wù)管理的核心環(huán)節(jié),也是建設(shè)項(xiàng)目順利進(jìn)行的基本保障。加強(qiáng)資金監(jiān)管,就是要建立和完善資金的全過程控制體系和完善嚴(yán)格的審批程序,通過實(shí)行監(jiān)理工程師簽證制度,嚴(yán)格遵守基本建設(shè)程序,嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)管理辦法,強(qiáng)化合同管理,嚴(yán)格按照基建程序付款,杜絕出現(xiàn)計(jì)劃外、超計(jì)劃付款、無進(jìn)度付款和挪用建設(shè)資金的現(xiàn)象。有利于促進(jìn)建設(shè)單位和施工單位雙方加強(qiáng)內(nèi)部管理,提高管理素質(zhì),維護(hù)建筑市場正常秩序。

(四)遵守法律、法規(guī),規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)以《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》等法律、法規(guī)為依據(jù),規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,完善會(huì)計(jì)核算體系。一是做好基建財(cái)務(wù)人員人才建設(shè)工作,配備經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)的合格的財(cái)務(wù)人員從事基建財(cái)務(wù)工作;二是確保基建財(cái)務(wù)人員掌握基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理知識(shí),嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,三是做好預(yù)算監(jiān)督工作,嚴(yán)格按照規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)列支建設(shè)成本,嚴(yán)格杜絕概算外,計(jì)劃外的一切支出,嚴(yán)格控制建設(shè)成本,有效的實(shí)施財(cái)務(wù)管理;四是正確編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告和竣工財(cái)務(wù)決算,真實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映建設(shè)成本,為投資者提供真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

(五)做好建設(shè)項(xiàng)目投資效益評(píng)估工作

建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立完工項(xiàng)目后評(píng)估制度,重點(diǎn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和項(xiàng)目投資效益等,并以此作為績效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。應(yīng)當(dāng)從技術(shù)、財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)三方面,對(duì)項(xiàng)目建成后達(dá)到的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析總結(jié),并與可行性研究方案,計(jì)劃任務(wù)書、設(shè)計(jì)、計(jì)劃、概預(yù)算等資料進(jìn)行對(duì)比,以檢查預(yù)計(jì)與設(shè)計(jì)的完成程度,分析完成或未完成的原因,借以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),為今后投資決策提供參考依據(jù)。

綜上所述,加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理工作,要從制度建設(shè)和人才建設(shè)兩方面來完善,始終圍繞基本建設(shè)全過程控制來展開。我們必須從工作實(shí)際出發(fā),針對(duì)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作中的薄弱環(huán)節(jié),不斷提高財(cái)務(wù)管理水平,降低投資成本,提高投資效益,確保項(xiàng)目建設(shè)依法、規(guī)范、有序進(jìn)行。

參考文獻(xiàn):

篇9

關(guān)鍵詞:基建項(xiàng)目;會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2012)03-0-02

一、事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算簡介

事業(yè)單位的有關(guān)基建會(huì)計(jì)上的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算,就是依據(jù)承包合同和工程預(yù)算,將全額財(cái)政撥款、銀行貸款、自籌資金等,分配到每個(gè)環(huán)節(jié)的具體開支項(xiàng)目中,并且根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》以及《行政單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定,依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則,按規(guī)定科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、賬務(wù)處理;再根據(jù)基建項(xiàng)目的進(jìn)程展開,通過資金在不同會(huì)計(jì)科目間的分配和結(jié)轉(zhuǎn),反映了基建項(xiàng)目在不同環(huán)節(jié)的作業(yè)情況、成本費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)效益。最后,把資金轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ㄙY產(chǎn)。

單項(xiàng)工程投資總額在50萬元以上的基建項(xiàng)目,不論資金來源,都應(yīng)按規(guī)定單獨(dú)建賬核算。有多個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的單位,不論其單項(xiàng)工程投資額是否達(dá)到50萬元,均在基建賬戶核算,并要求按項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。有建設(shè)項(xiàng)目并單獨(dú)建賬核算的單位,必須在銀行開設(shè)基建專用賬戶?;ㄙY金會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一采用借貸記賬法。

二、填埋場基建項(xiàng)目簡介

1.某市生活垃圾衛(wèi)生填埋場項(xiàng)目情況

我市山口垃圾衛(wèi)生填埋場位于臨桂縣臨桂鎮(zhèn)山口村的坡地,設(shè)計(jì)總占地面積931.3畝,總庫容892萬m3,建設(shè)規(guī)模為日處理生活垃圾1000噸,設(shè)計(jì)使用期為18年,項(xiàng)目總概算35651萬元,主要建設(shè)內(nèi)容包括垃圾填埋區(qū)、滲濾液調(diào)節(jié)池、滲濾液處理站、防洪防滲工程、生產(chǎn)生活管理區(qū)和進(jìn)場道路等配套設(shè)施及設(shè)備。采用目前國際上通用的厭氧衛(wèi)生填埋工藝、雙層進(jìn)口高密度聚乙烯土工膜防滲、“生化+納濾+反滲透”處理垃圾滲濾液。該場建成后,將承擔(dān)桂林市五城區(qū)及臨桂縣城(含臨桂新區(qū))的生活垃圾無害化處置任務(wù)。

2.總投資及資金來源

資金來源:申請(qǐng)國家資金、國家開發(fā)銀行貸款、地方財(cái)政配套及民間融資。融資方案針對(duì)民間資本參與山口生活垃圾衛(wèi)生填埋場項(xiàng)目而制定,除政府投資、銀行貸款資金外,不足部分由投標(biāo)參與本項(xiàng)目建設(shè)的出資人先行出資。

三、填埋場基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算總賬及科目設(shè)置

山口填埋場項(xiàng)目是單獨(dú)記賬、單獨(dú)建賬套的,在銀行開設(shè)基建專用賬戶,采用的是基建會(huì)計(jì)。

總賬會(huì)計(jì)科目設(shè)置:

資金來源類設(shè)置“基建撥款”、“基建投資借款”、“其他應(yīng)付款”三個(gè)總賬科目。資金占用類設(shè)置“交付使用資產(chǎn)”、“建筑安裝工程投資、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“預(yù)付工程款”、“其他應(yīng)收款”八個(gè)總賬會(huì)計(jì)科目。

1.基建撥款

本科目核算各項(xiàng)基建資金撥款,下設(shè)兩個(gè)二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

以前年度撥款:核算以前年度撥入而尚未沖轉(zhuǎn)的各項(xiàng)基本建設(shè)撥款,本科目按各種不同撥款來源進(jìn)行明細(xì)核算,設(shè)置三級(jí)科目包括:中央財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款、地方財(cái)政補(bǔ)助撥款、民間融資資金撥款。

本年基建撥款:核算本年預(yù)算撥入的基本建設(shè)撥款,本科目設(shè)置下列三級(jí)科目:

中央財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款:核算本年內(nèi)由中央預(yù)算撥入的基建項(xiàng)目專項(xiàng)撥款。

地方財(cái)政補(bǔ)助撥款:核算本年內(nèi)從地方財(cái)政撥入的基本建設(shè)補(bǔ)助撥款。

民間融資資金撥款:核算本年內(nèi)由民間融資方式籌集的資金而撥入的基本建專項(xiàng)撥款。

2.基建投資借款

本科目核算為完成基建計(jì)劃批準(zhǔn)借入的基建投資借款。

3.其他應(yīng)付款

本科目核算單位應(yīng)付、暫收其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)。

4.交付使用資產(chǎn)

本科目核算建設(shè)項(xiàng)目已經(jīng)完成,并已交付使用的資產(chǎn)。

5.建筑安裝工程投資

本科目核算單位發(fā)生的,構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的建筑安裝工程實(shí)際成本,不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預(yù)付工程款和預(yù)付備料款。

6.設(shè)備投資

本科目核算單位發(fā)生的,構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本。

7.待攤投資

本科目核算單位發(fā)生的,構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出,按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出。設(shè)置二級(jí)科目包括:建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、生產(chǎn)人員培訓(xùn)費(fèi)、借款利息、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)測費(fèi)、工程招標(biāo)費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)、辦公和生活家具購置費(fèi)、其他待攤投資等。

8.銀行存款

本科目核算單位存在開戶銀行的基建資金。

9.現(xiàn)金

本科目核算單位庫存的用以支付零星開支的現(xiàn)金。

10.預(yù)付工程款

本科目核算單位按照合同規(guī)定向承包工程的施工單位預(yù)付的工程進(jìn)度款。

11.其他應(yīng)收款

本科目核算應(yīng)向有關(guān)單位或個(gè)人收回的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

四、填埋場基建項(xiàng)目主要會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)

1.單位經(jīng)費(fèi)賬戶

(1)單位撥入基建資金,記:

借:銀行存款

貸:撥入經(jīng)費(fèi)(行政單位)

事業(yè)收入(事業(yè)單位)

(2)單位撥出基建資金,記:

借:經(jīng)費(fèi)支出(行政單位)

事業(yè)支出(事業(yè)單位)

貸:銀行存款

2.單位基建賬戶

(1)收到各種來源基建撥款,記:

借:銀行存款

貸:基建撥款——本年基建撥款——中央財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款

——本年基建撥款——地方財(cái)政補(bǔ)助撥款

——本年基建撥款——民間融資資金撥款

(2)收到各種來源的基建投資借款,記:

借:銀行存款

貸:基建投資借款——(按借款來源進(jìn)行明細(xì)核算)

(3)支付借款利息,記:

借:待攤投資——借款利息

貸:銀行存款

(4)單位在預(yù)付工程進(jìn)度款時(shí),記:

借:預(yù)付工程款——XX施工單位

貸:銀行存款

(5)單位在根據(jù)施工單位提出的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”,審核確認(rèn)承付的工程價(jià)款時(shí),記:

借:建筑安裝工程投資——填埋場基建項(xiàng)目

貸:銀行存款或預(yù)付工程款等

(6)支付為基本建設(shè)項(xiàng)目購入的各種設(shè)備價(jià)款時(shí),記:

借:設(shè)備投資——填埋場基建項(xiàng)目

貸:銀行存款

(7)期間發(fā)生的待攤費(fèi)用,記:

借:待攤投資——明細(xì)項(xiàng)目(如:建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)等)

貸:銀行存款或現(xiàn)金等

各種待攤投資應(yīng)在工程竣工結(jié)算完畢并交付時(shí),按照交付使用資產(chǎn)和在建工程的比例進(jìn)行分?jǐn)?,記?/p>

借:交付使用資產(chǎn)——填埋場基建項(xiàng)目

貸:待攤投資——明細(xì)項(xiàng)目

(8)按照規(guī)定程序辦理竣工驗(yàn)收交接手續(xù)后,結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的實(shí)際成本,記:

借:交付使用資產(chǎn)——填埋場基建項(xiàng)目

貸:建筑安裝工程投資——填埋場基建項(xiàng)目

設(shè)備投資——填埋場基建項(xiàng)目

待攤投資等

(9)跨年度結(jié)轉(zhuǎn)階段的會(huì)計(jì)處理,基本建設(shè)在年度決算批復(fù)后,下年初建立新賬記:

借:基建撥款——本年預(yù)算撥款

貸:基建撥款——以前年度撥款

(10)基本建設(shè)項(xiàng)目決算經(jīng)批準(zhǔn)后,沖銷已交付使用資產(chǎn),記:

借:基建撥款——以前年度撥款

貸:交付使用資產(chǎn)——填埋場基建項(xiàng)目

(11)竣工結(jié)算階段,建設(shè)單位根據(jù)財(cái)政部門或上級(jí)主管部門批復(fù)的竣工財(cái)務(wù)決算辦理固定資產(chǎn)交接或入賬手續(xù),形成固定資產(chǎn)入賬,記入單位經(jīng)費(fèi)賬戶,記:

借:固定資產(chǎn)——填埋場基建項(xiàng)目

貸:固定基金

五、基建資金平衡表的編制

本表反映建設(shè)單位月份或年度終了時(shí)全部資金來源和資金占用情況。編制本表是為了綜合反映建設(shè)單位各種資金來源和資金占用的增減變動(dòng)情況及其相互對(duì)應(yīng)關(guān)系;檢查資金的構(gòu)成是否合理;考核、分析基本建設(shè)資金的使用效果。本表“年初數(shù)”欄的數(shù)字,根據(jù)上年年報(bào)本表“期末數(shù)”欄的數(shù)字填列。本表“期末數(shù)”欄的數(shù)字根據(jù)資金來源和資金占用各科目期末余額如實(shí)填列。

六、基建會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)注意的幾個(gè)要點(diǎn)

1.應(yīng)當(dāng)注意強(qiáng)化財(cái)政在基建項(xiàng)目中的主導(dǎo)和協(xié)調(diào)能力的發(fā)揮

各施工企業(yè)、基本建設(shè)單位,應(yīng)當(dāng)主動(dòng)接受財(cái)政部門的監(jiān)督與管理?;窘ㄔO(shè)過程中高度重視財(cái)政基建機(jī)構(gòu)的管理權(quán)限、職能范圍和作用,計(jì)委、建委、銀行、審計(jì)等有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)在財(cái)政基建部門的協(xié)調(diào)下,各司其職、緊密配合,共同抓好基建資金的調(diào)配審核工作。

2.健全并完善基建會(huì)計(jì)核算制度

(1)行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)有自籌基本建設(shè)資金專戶,對(duì)基本建設(shè)資金來源進(jìn)行審查。(2)加強(qiáng)建設(shè)資金來源管理,必須設(shè)立專戶管理加強(qiáng)監(jiān)督檢查制度,嚴(yán)防挪用。(3)基建工程項(xiàng)目的預(yù)算決算審查制度要進(jìn)一步加強(qiáng)健全和完善,涉及基建竣工決算的審計(jì)意見,必須經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn),建設(shè)單位以財(cái)政部門出具的資產(chǎn)入賬通知作為資產(chǎn)入賬憑證。(4)對(duì)基建項(xiàng)目的資金申請(qǐng)表、項(xiàng)目資金到位表、工程進(jìn)度表等報(bào)表出具及審核制度要進(jìn)一步加強(qiáng)。

3.建立并強(qiáng)化科學(xué)有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

要按照基建工程監(jiān)管制度對(duì)行政事業(yè)單位的相關(guān)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督,規(guī)范其基本工作,確保會(huì)計(jì)核算資料的完整真實(shí),嚴(yán)防挪用、擠占、截留等現(xiàn)象的發(fā)生;要經(jīng)常對(duì)基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行考核,檢查憑證及附件是否完整真實(shí)、憑證錄入是否及時(shí)正確、會(huì)計(jì)分錄編制是否正確、會(huì)計(jì)報(bào)表編制是否合理正確等,以保證會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、相關(guān)性、完整性,提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。積極接受外部單位的監(jiān)督審計(jì),并配合外部監(jiān)督部門的工作,以提高對(duì)基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作的監(jiān)督力度。

參考文獻(xiàn):

[1]基本建設(shè)財(cái)務(wù)治理規(guī)定[S].財(cái)建[2002]394號(hào).

篇10

海南省財(cái)政廳于2009年5月啟動(dòng)了政府會(huì)計(jì)改革試點(diǎn)工作。自2009年6月16日起,《權(quán)責(zé)發(fā)生制改革會(huì)計(jì)核算辦法》在海南省農(nóng)業(yè)廳和海南醫(yī)學(xué)院兩家試點(diǎn)單位開始試運(yùn)行。

試點(diǎn)改革的主要內(nèi)容

政府會(huì)計(jì)改革是政府公共治理領(lǐng)域的一項(xiàng)基礎(chǔ)性改革,涉及行政體制、財(cái)政體制的諸多方面。為了減少改革阻力,海南“圖難于其易,為大于其細(xì)”,確定了五項(xiàng)改革內(nèi)容。

1

“二位一體”,建立預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合的政府會(huì)計(jì)體系。

政府會(huì)計(jì)改革,通常是追求雙重目標(biāo),其一是服務(wù)于政府預(yù)算決策和預(yù)算管理,其二是反映政府及其部門的治理績效。為實(shí)現(xiàn)這兩個(gè)目標(biāo),大多國家采取的是建立預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)系統(tǒng)的改革模式,分別提供預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。也有少數(shù)國家,如澳大利亞、加拿大,只有綜合財(cái)務(wù)系統(tǒng),但前提是將預(yù)算編制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)修改為權(quán)責(zé)發(fā)生制,通過現(xiàn)金流量表和經(jīng)營業(yè)績表來提供預(yù)算報(bào)告。在這方面,海南進(jìn)行了大膽的設(shè)計(jì),確定了建立預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“二位一體”的政府會(huì)計(jì)體系的思路,以分別提供政府預(yù)算執(zhí)行報(bào)告和政府財(cái)務(wù)報(bào)告。對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)體系,以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),按總分類賬模式,設(shè)置預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)總賬科目,并按支出功能分類科目、資金分類、資金來源和支出經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)置分類賬,建立預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng),反映主體預(yù)算執(zhí)行狀況,以滿足預(yù)算管理和決策的需要。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng),以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),按資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五大部類設(shè)置系統(tǒng)要素,以反映主體的財(cái)務(wù)狀況、成本費(fèi)用和績效水平,滿足財(cái)務(wù)管理和績效評(píng)價(jià)的需要。兩個(gè)系統(tǒng)依托現(xiàn)有的GFMIS有機(jī)運(yùn)行,一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),分別在兩個(gè)賬套生成預(yù)算會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。這個(gè)模式具有兩大優(yōu)點(diǎn),一是有利于現(xiàn)行決算模式的順利過渡,二是可以提供完整的財(cái)務(wù)狀況報(bào)告和績效成本報(bào)告。

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“三合一”,整合現(xiàn)行的行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度為統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度。

現(xiàn)行行政事業(yè)單位遵循的是條塊分割的會(huì)計(jì)規(guī)范,合計(jì)有16項(xiàng)具體制度,這次改革的重要任務(wù)便是整合這些會(huì)計(jì)規(guī)范。由于現(xiàn)行行政及事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度同屬于傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系,記賬基礎(chǔ)一致,并且事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)能涵蓋行政單位所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),因此,這兩種制度整合并無太大難度。關(guān)鍵是整合現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的同時(shí),將國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度納入制度重構(gòu)之中較為復(fù)雜,海南具體做法是:首先,改變目前??钍罩?、基本建設(shè)項(xiàng)目和普通項(xiàng)目分類管理、分賬核算的模式,將基本建設(shè)收支、??钍罩Р⑷腠?xiàng)目收支,按現(xiàn)行項(xiàng)目預(yù)算管理模式統(tǒng)一核算。第二,將基本建設(shè)支出和項(xiàng)目的生產(chǎn)建設(shè)過程統(tǒng)一起來,借鑒產(chǎn)品生產(chǎn)的思路,準(zhǔn)確歸集項(xiàng)目成本,并集中反映到各類會(huì)計(jì)報(bào)表中,基本建設(shè)不再單獨(dú)列表報(bào)告。第三,對(duì)基本建設(shè)投資,分別反映和報(bào)告自身投資和轉(zhuǎn)出投資,準(zhǔn)確反映基建工程的歷史成本。第四,改變現(xiàn)行代管理資產(chǎn)(如法院執(zhí)行案款)分賬核算的情況,統(tǒng)一納入部門單位的財(cái)務(wù)狀況中綜合反映。

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分步推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制。海南省根據(jù)自身財(cái)政管理體制和行政事業(yè)單位的現(xiàn)狀,選擇修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)核算和報(bào)告的基礎(chǔ),分別針對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用確定不同的權(quán)責(zé)發(fā)生制引入程度。

1. 資產(chǎn)部類。將資產(chǎn)分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)。試點(diǎn)階段先按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)金融資產(chǎn),待試點(diǎn)成功后再擴(kuò)及非金融資產(chǎn)。根據(jù)改革進(jìn)程的需要,暫時(shí)只確認(rèn)、記錄和報(bào)告金融性資產(chǎn)及非金融資產(chǎn),文物文化資產(chǎn)目前無法計(jì)量,僅對(duì)其數(shù)量進(jìn)行表外披露。與此同時(shí),資產(chǎn)還要靈活確認(rèn)其折舊、攤銷和壞賬損失。對(duì)非金融資產(chǎn)的折舊及處置采取過渡辦法處理。考慮到固定資產(chǎn)因其多樣性難以確定折舊期限,況且折舊處理與預(yù)算編制銜接的難度較大,故折舊的確認(rèn)不引入完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。對(duì)原有固定資產(chǎn)的折舊實(shí)行虛折舊,即不確認(rèn)費(fèi)用,僅參照相關(guān)方法計(jì)算折舊金額,相應(yīng)沖減固定基金,以反映其賬面凈值;新增固定資產(chǎn)折舊則確認(rèn)為費(fèi)用或成本。固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理也相應(yīng)采取兩種辦法:對(duì)原有固定資產(chǎn)的處置,沖銷固定資產(chǎn)的原值;對(duì)新增固定資產(chǎn)的處置,按固定資產(chǎn)的凈值直接列支,并沖減原值和折舊。

2. 負(fù)債部類。試點(diǎn)階段先按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)直接負(fù)債,同時(shí)表外披露預(yù)計(jì)負(fù)債。待試點(diǎn)成功后,再確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

3.收入部類。試點(diǎn)階段,嚴(yán)格按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的權(quán)責(zé)關(guān)系和收入實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收入。并針對(duì)不同類型的收入分別確認(rèn)時(shí)點(diǎn),如財(cái)政經(jīng)費(fèi)撥款收入、財(cái)政專戶返還收入,以用款計(jì)劃的下達(dá)作為行政事業(yè)單位的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn);經(jīng)營收入、投資收益和其他收入以收入的實(shí)現(xiàn)原則作為確認(rèn)依據(jù)。 4.費(fèi)用部類。試點(diǎn)階段,費(fèi)用嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn),而不論現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物是否真正流出。

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