導(dǎo)語：如何才能寫好一篇建筑企業(yè)會(huì)計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度；內(nèi)控制度主要內(nèi)容；完善措施

Abstract: The enterprise internal accounting control system is composed of the relevant provisions of enterprises based on the relevant national laws, regulations, accounting system, combined with the operation mode of enterprise and the characteristics of production and management, so as to develop a system and method for standard constraints and control the behavior of enterprises. Construction enterprises to establish internal control system is based on the funds, personnel, the management of the system to meet the standard of construction enterprises to accelerate the flow of funds, financial behavior, better play the role of stimulating local economic development.

Key words: control system; the main contents of internal control system; perfect measures

中圖分類號(hào)：F285 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A文章編號(hào)：2095-2104（2012）01-0020-02

一、建筑施工企業(yè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度的建立是構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的核心

建筑施工企業(yè)項(xiàng)目管理是建筑施工企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目的質(zhì)量、安全、進(jìn)度、合同、財(cái)務(wù)等事項(xiàng)進(jìn)行全過程管理。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建立在于通過對(duì)資金、成本、收入、利潤(rùn)的管理，達(dá)到資金利用的最高效益。建議做好如下幾點(diǎn)：

1、資金管理

制定嚴(yán)密的項(xiàng)目資金收支計(jì)劃，保證資金合理作用，發(fā)揮資金的最大效益。收支兩條線。即所有項(xiàng)目必需轉(zhuǎn)入經(jīng)總部批準(zhǔn)開設(shè)的銀行帳戶或總部銀行帳戶，工程款收入由總部集中管理，統(tǒng)一使用，保證資金充分周轉(zhuǎn)、合理使用。支付工程款要按照總部的審批程序?qū)徟?，一般要?jīng)過業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、業(yè)務(wù)經(jīng)理、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字后報(bào)總部工程部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)、單位負(fù)責(zé)人審批后，才能辦理財(cái)務(wù)資金支付手續(xù)。

2、成本管理

建立預(yù)選合格材料供應(yīng)商和優(yōu)秀施工隊(duì)數(shù)據(jù)庫。以最低價(jià)為采購價(jià)，力爭(zhēng)做到以最低的價(jià)格買到品質(zhì)最好的材料，并且在施工旺季材料供應(yīng)緊急時(shí)快速選擇到物美價(jià)廉的材料供應(yīng)商和施工隊(duì)。

環(huán)節(jié)。做好材料購買、收發(fā)、領(lǐng)退和內(nèi)部調(diào)撥各個(gè)環(huán)節(jié)的登記、計(jì)算、檢驗(yàn)、驗(yàn)收管理，保證材料安全和材料完整。要嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)圖紙和工程進(jìn)度辦理發(fā)料手續(xù)，搞好機(jī)械設(shè)備的調(diào)配、使用和租用的管理工作，保證材料和設(shè)配的使用效率。

3、重視核查。

做好材料的定期實(shí)物清點(diǎn)和賬物核對(duì)工作，對(duì)盤盈、盤虧、毀損的材料要填制“存貨清點(diǎn)單”,查明原因。屬非正常的物品缺少、報(bào)廢的處理，應(yīng)報(bào)總部，屬人為原因要追究責(zé)任，屬于其他原因的，按總部的相關(guān)規(guī)定辦理并進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)處理。

二、加強(qiáng)人員管理是建立建筑施工企業(yè)內(nèi)控制度的主要內(nèi)容

大型建筑施工企業(yè)在建項(xiàng)目較多，工期長(zhǎng)短不一，財(cái)務(wù)人員的數(shù)量工期較忙時(shí)難以滿足需求，工期不忙時(shí)又有部分人員閑置，而且很多建筑施工企業(yè)不重視財(cái)務(wù)管理，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)重視不夠，一般派新員工或經(jīng)驗(yàn)不夠豐富的財(cái)務(wù)人員到工地一線擔(dān)任項(xiàng)目財(cái)務(wù)工作，而把經(jīng)驗(yàn)豐富、管理能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員留在集團(tuán)總部重要崗位，或者招聘臨時(shí)財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)記賬等基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作。結(jié)果由于財(cái)務(wù)管理不到位，導(dǎo)致企業(yè)項(xiàng)目效益偏低、資金回流慢、報(bào)表信息滯緩。建議做到以下幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施：

1、了解施工企業(yè)的重要環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)人員是企業(yè)中重要人員，在建筑施工企業(yè)中尤為重要，財(cái)務(wù)人員雖然不直接是建筑職工企業(yè)的一線人員，但在施工企業(yè)中要全方位介入工程施工的每個(gè)環(huán)節(jié)，要參與材料供應(yīng)商的聯(lián)系、談判等環(huán)節(jié)，要參與所有經(jīng)濟(jì)合同制定與會(huì)簽。

2、嚴(yán)格審批。項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員對(duì)于超出預(yù)算和財(cái)務(wù)資金計(jì)劃的非正?？铐?xiàng)，在支付理由充分條件下另寫書面報(bào)告給總部，經(jīng)總部領(lǐng)導(dǎo)審批后方可按日常審批程序報(bào)批，否則就不能按工程款支付程序支付。

3、深入施工現(xiàn)場(chǎng)。財(cái)務(wù)人員還要深入工地一線現(xiàn)場(chǎng)，掌握現(xiàn)場(chǎng)材料情況、機(jī)械使用情況、人員到場(chǎng)情況、工程進(jìn)度進(jìn)展情況，以保證財(cái)務(wù)監(jiān)督的有效性。

三、完善企業(yè)內(nèi)控制度建立的有效措施。

制定內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。一般建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)包括內(nèi)部管理控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和單位履行法規(guī)制度的職責(zé)控制三個(gè)方面，涉及范圍廣，政策性、專業(yè)性很強(qiáng)，若沒有統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)內(nèi)部面對(duì)控制制度都無法適從。內(nèi)控制度標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括內(nèi)部控制制度的各個(gè)方面，形成一個(gè)完整的體系。

篇2

關(guān)鍵詞：財(cái)稅政策 演變 房產(chǎn)原值

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，以房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。近年來，稅收政策和會(huì)計(jì)制度的演變對(duì)以計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)的房產(chǎn)稅影響較大。計(jì)稅余值一般按房產(chǎn)原值的10%—30%計(jì)算。對(duì)于房產(chǎn)原值的稅收理解，筆者依據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的稅收政策和會(huì)計(jì)制度具體分析不同階段不同情形下計(jì)稅房產(chǎn)原值的確認(rèn)：

一、按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)計(jì)稅房產(chǎn)原值

對(duì)于房產(chǎn)原值的稅收解釋，先后在《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》[財(cái)稅地（1986）8號(hào)]及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》[財(cái)稅〔2008〕152號(hào)]文件中進(jìn)行了明確（注：前文件相關(guān)條款已于2009年1月1日起失效）。文件規(guī)定，計(jì)稅房產(chǎn)原值是納稅人依照國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定而確認(rèn)的房屋原價(jià)。對(duì)于未按規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)的，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整；對(duì)于明顯不合理的，應(yīng)予重新評(píng)估。這兩個(gè)文件的共同點(diǎn)在于：均強(qiáng)調(diào)房產(chǎn)原值的確認(rèn)必須依照國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行。我們知道，目前施行的國(guó)家會(huì)計(jì)制度主要有《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。每個(gè)會(huì)計(jì)制度對(duì)房產(chǎn)原值都有相應(yīng)的規(guī)定，核心內(nèi)容是土地使用權(quán)的價(jià)值是否構(gòu)成房產(chǎn)原值?，F(xiàn)逐一進(jìn)行分析：

（一）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下對(duì)計(jì)稅房產(chǎn)原值的確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)企業(yè)有償取得的土地使用權(quán)，應(yīng)先作為無形資產(chǎn)核算，并按規(guī)定進(jìn)行攤銷。待企業(yè)利用土地建造建筑物時(shí)，再將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入建筑物成本。同時(shí)，財(cái)政部在[財(cái)會(huì)（2001）43號(hào)]中強(qiáng)調(diào)，在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（即2001年1月1日）前土地已單獨(dú)作為無形資產(chǎn)核算的，可不作調(diào)整，并按規(guī)定期限進(jìn)行攤銷。

由此可見，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，其房產(chǎn)在2001年1月1日之前的，計(jì)稅房產(chǎn)原值可以不包含土地使用權(quán)的價(jià)值；在2001年1月1日之后的，應(yīng)包含土地使用權(quán)的價(jià)值。

（二）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下對(duì)計(jì)稅房產(chǎn)原值的確認(rèn)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)房產(chǎn)原值的規(guī)定基本相同于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，即對(duì)企業(yè)有償取得的土地使用權(quán)，應(yīng)先作為無形資產(chǎn)核算，并按規(guī)定進(jìn)行攤銷。待企業(yè)利用土地建造建筑物時(shí)，再將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入建筑物成本。

由此可見，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，計(jì)稅房產(chǎn)原值應(yīng)包含土地使用權(quán)的價(jià)值。

（三）《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下對(duì)計(jì)稅房產(chǎn)原值的確認(rèn)

《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)房產(chǎn)原值的規(guī)定也基本相同于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)計(jì)稅房產(chǎn)原值應(yīng)包含土地使用權(quán)的價(jià)值。

（四）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下對(duì)計(jì)稅房產(chǎn)原值的確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無形資產(chǎn)》強(qiáng)調(diào)，企業(yè)所擁有的土地使用權(quán)應(yīng)與建筑物分別處理。外購建筑物（含土地）的，應(yīng)按合理方法區(qū)分土地使用權(quán)與建筑物的成本，并按規(guī)定進(jìn)行核算。但是，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造商品房項(xiàng)目對(duì)外銷售的，其商品房項(xiàng)目成本應(yīng)包含有償取得的地價(jià)款。

由此可見，除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，其他企業(yè)的計(jì)稅房產(chǎn)原值一般不含土地使用權(quán)的價(jià)值。

綜上所述，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，其計(jì)稅房產(chǎn)原值因包含土地使用權(quán)的價(jià)值而需要繳納房產(chǎn)稅；除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，其計(jì)稅房產(chǎn)原值因不包含土地使用權(quán)的價(jià)值而無需繳納房產(chǎn)稅。

二、計(jì)稅房產(chǎn)原值獨(dú)立于會(huì)計(jì)制度的特殊規(guī)定

在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》[國(guó)稅發(fā)（2005）173號(hào)]文件中，對(duì)計(jì)稅房產(chǎn)原值作出了獨(dú)立于會(huì)計(jì)制度的特殊規(guī)定，即凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備及配套設(shè)施，如中央空調(diào)、消防設(shè)施、電氣設(shè)備等，不論在會(huì)計(jì)核算中是如何體現(xiàn)的，均應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，征收房產(chǎn)稅。 由此可見，計(jì)稅房產(chǎn)原值的稅基比會(huì)計(jì)制度的規(guī)定來得寬廣。

三、土地使用權(quán)的價(jià)值一般構(gòu)成計(jì)稅房產(chǎn)原值

同一家企業(yè)，由于選用的會(huì)計(jì)制度的不同，其計(jì)稅房產(chǎn)原值的確認(rèn)也是不一樣的，從而導(dǎo)致繳納的房產(chǎn)稅的不同。正因?yàn)橛腥绱寺┒?，給稅收籌劃帶來了一定的空間。許多擁有房產(chǎn)的企業(yè)都盡可能的采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以期達(dá)到少繳房產(chǎn)稅的目的。稅收?qǐng)?zhí)法部門也發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2010年12月21日在《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》[財(cái)稅（2010）121號(hào)]文件中及時(shí)調(diào)整了計(jì)稅房產(chǎn)原值的確認(rèn)口徑。文件規(guī)定，不論采用何種會(huì)計(jì)制度，地價(jià)均應(yīng)包含于計(jì)稅房產(chǎn)原值中，包括因取得土地使用權(quán)而支付的價(jià)款以及開發(fā)土地發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用等。同時(shí)，根據(jù)宗地容積率的大小（以0.5為界），確定了相應(yīng)的計(jì)算口徑。該文件后，堵住了因選用的會(huì)計(jì)制度的不同而導(dǎo)致的納稅差異。

該文件強(qiáng)調(diào)了計(jì)稅房產(chǎn)原值均應(yīng)包含土地使用權(quán)的價(jià)值。但在實(shí)務(wù)中也出現(xiàn)了例外情形。比如，國(guó)有郵政企業(yè)擁有的土地使用權(quán)相當(dāng)一部分是由國(guó)家早期無償劃撥而來的。其在上世紀(jì)九十年代國(guó)家統(tǒng)一組織的清產(chǎn)核資時(shí)評(píng)估增值形成了土地資產(chǎn)，賬列固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，但一直以來均未計(jì)提折舊或攤銷。筆者認(rèn)為，以上劃撥地日后若作為國(guó)家資產(chǎn)作價(jià)轉(zhuǎn)讓給郵政企業(yè)的，則屬于有償取得資產(chǎn)，計(jì)稅房產(chǎn)原值應(yīng)包含地價(jià)；否則，仍屬于無償取得資產(chǎn)，計(jì)稅房產(chǎn)原值不應(yīng)包含地價(jià)，無需繳納房產(chǎn)稅。

總之，計(jì)稅房產(chǎn)原值將隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、房屋功能的完善以及財(cái)稅政策的不斷演變而出現(xiàn)不同的確認(rèn)方法和計(jì)算口徑。

參考文獻(xiàn)：

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[關(guān)鍵詞]小企業(yè)會(huì)計(jì)制度；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；所得稅法； 協(xié)調(diào)

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]

2095-3283（2013）03-0156-03

作者簡(jiǎn)介：林映聰（1983-），漢族，福建龍巖人，上海海事大學(xué)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

小企業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)生活中具有舉足輕重的地位，是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和提升市場(chǎng)活力的重要力量之一。目前，小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要來自稅務(wù)部門和銀行，小企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法的協(xié)調(diào)不僅有利于降低小企業(yè)的財(cái)務(wù)調(diào)整成本，而且有利于提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。2011年10月18日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則在很大程度上實(shí)現(xiàn)了小企業(yè)會(huì)計(jì)處理與所得稅法的協(xié)調(diào)。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與所得稅法規(guī)定的主要差異

（一）資產(chǎn)計(jì)價(jià)與攤銷方面的差異

關(guān)于資產(chǎn)的處理，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與所得稅法的差異主要體現(xiàn)在后續(xù)計(jì)量上。

1資產(chǎn)減值

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年終對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨進(jìn)行全面檢查，對(duì)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，可以采用合理的方法計(jì)提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備；對(duì)短期投資市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨賬面成本的差額，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。而稅法遵循據(jù)實(shí)扣除原則，對(duì)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不允許稅前扣除。

2固定資產(chǎn)折舊

折舊的計(jì)提受固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)使用年限、殘值率以及折舊方法的影響?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》與稅法對(duì)以上幾個(gè)方面的規(guī)定都有差異。比如，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，除下列情況外，小企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。而稅法規(guī)定，除了上述兩種資產(chǎn)外，房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊。稅法規(guī)定的折舊方法原則上為直線法，而企業(yè)可選擇的方法除直線法外，還有工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。

3無形資產(chǎn)攤銷

這主要是由于攤銷年限和企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)造成。如《企業(yè)所得稅法》對(duì)企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（二）收入確認(rèn)和計(jì)量方面的差異

在收入方面存在的差異主要體現(xiàn)在：收入確認(rèn)的原則、收入確認(rèn)的范圍及收入確認(rèn)的時(shí)間三方面。

1收入確認(rèn)的原則差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)銷售商品的收入確認(rèn)是以發(fā)出貨物、收取款項(xiàng)且風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，總體上來說是實(shí)質(zhì)重于形式，并遵循謹(jǐn)慎性原則。而企業(yè)所得稅法對(duì)收入的確認(rèn)沒有具體的規(guī)定，基本上參照增值稅制度有關(guān)收入確認(rèn)辦法執(zhí)行，相對(duì)而言，稅法強(qiáng)調(diào)形式重于實(shí)質(zhì)。

2收入確認(rèn)的范圍差異

稅法確認(rèn)的收入，不僅包括會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)的收入，還包括會(huì)計(jì)上不作為收入的視同銷售以及價(jià)外費(fèi)用。如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，除將貨物交付他人代銷，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入外，其他的視同銷售行為均未確認(rèn)收入，而稅法則規(guī)定視同銷售行為應(yīng)按交易中商品的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)應(yīng)稅收入。另外《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)，企業(yè)按照稅法規(guī)定扣除應(yīng)交納的所得稅后，計(jì)入資本公積，不確認(rèn)收入。按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算企業(yè)所得稅。

3收入確認(rèn)的時(shí)間差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，只要同時(shí)符合收入確認(rèn)的條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入；如果不符合條件，當(dāng)期就不能確認(rèn)收入，如在采用托收承付方式下，購買方如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，會(huì)計(jì)上不能當(dāng)期確認(rèn)收入，而應(yīng)做發(fā)出商品處理，只有購買方財(cái)務(wù)困難消失時(shí)才能確認(rèn)銷售收入。而稅法此時(shí)應(yīng)確認(rèn)為收入，計(jì)算企業(yè)所得稅。

（三）成本費(fèi)用確認(rèn)和扣除方面的差異

成本費(fèi)用確認(rèn)和扣除方面的差異，主要體現(xiàn)在工資以及與工資有關(guān)的“三費(fèi)”、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、銷售傭金、借款利息和開辦費(fèi)用攤銷等方面。如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)列入管理費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)并沒有限制，但所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的05%；此外，稅法對(duì)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出合并處理，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與所得稅法的協(xié)調(diào)

2011年10月18日，財(cái)政部《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，除能與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有序銜接外，在很大程度上實(shí)現(xiàn)了與我國(guó)所得稅法的協(xié)調(diào)，是一部為我國(guó)小企業(yè)“量身定做”的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，小企業(yè)除會(huì)計(jì)與稅法之間不可能消除的永久性差異以外，只有在少數(shù)情況下才可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異。根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，小企業(yè)需作大量的納稅調(diào)整，這不僅給小企業(yè)帶來了不必要的麻煩，也給小企業(yè)正常的會(huì)計(jì)核算以及稅務(wù)工作本身造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。況且，目前小企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平普遍較低，實(shí)現(xiàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的協(xié)調(diào)很有必要。本文從兩個(gè)方面分析《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與所得稅法的協(xié)調(diào)。

（一）資產(chǎn)處理與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)

1統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量

在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅要求采用歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，這與稅法一致。例如沿用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的“短期投資”科目核算短期的股票投資、債券投資，而并未采用公允價(jià)值計(jì)量的“交易性金融資產(chǎn)”，避免了小企業(yè)報(bào)稅時(shí)的賬務(wù)調(diào)整；并未引入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等，一律使用成本計(jì)量的相應(yīng)科目。小企業(yè)采用歷史成本計(jì)量屬性，主要是考慮到稅法不承認(rèn)持有期間因市價(jià)的變動(dòng)而對(duì)資產(chǎn)的影響，使小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理與稅法相協(xié)調(diào)。

2不要求提取減值準(zhǔn)備

所得稅法不確認(rèn)持有資產(chǎn)的減值，除金融企業(yè)按國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定提取的準(zhǔn)備金外，減值準(zhǔn)備一律不得稅前扣除?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬時(shí)，直接計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)，而不通過計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，采用直接沖銷法。

3固定資產(chǎn)折舊的處理

固定資產(chǎn)折舊與所得稅法協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：折舊范圍和折舊年限。在折舊范圍上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。與稅法的差異縮小表現(xiàn)在“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)”不計(jì)提折舊。在折舊年限上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限為：房屋、建筑物20年；機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年；電子設(shè)備3年。

此外，在無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量以及后續(xù)處理上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也都體現(xiàn)出與稅法的高度協(xié)調(diào)。

（二）收入確認(rèn)和計(jì)量方面與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在收入的確認(rèn)跟計(jì)量方面增加與稅法的協(xié)調(diào)。稅法以收到貨款或者取得索款權(quán)利憑證為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)結(jié)算方式確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在收入方面采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，較《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》減少了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的職業(yè)判斷。同時(shí)就幾種常見的銷售方式明確了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)：如采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入；采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。盡管《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并未明確“采取賒銷和分期收款銷售方式”下收入如何確認(rèn)，但根據(jù)推定原則，按照“發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)”確認(rèn)，則與稅法對(duì)此種方式的規(guī)定“按合同約定的收款日期的當(dāng)天”一致。所以在商品銷售的確認(rèn)上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法相協(xié)調(diào)。另外將接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)可確認(rèn)為與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的收入，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，與所得稅法規(guī)定一致。

在收入計(jì)量方面，不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入的金額。

三、結(jié)語

盡管《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》使小企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法的協(xié)調(diào)大大增強(qiáng)，但仍有改進(jìn)余地。如在利潤(rùn)表方面就可以做出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)：小企業(yè)利潤(rùn)表的編制未考慮到企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的要求，仍然采用以前的會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容，對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)所要求提供的數(shù)據(jù)很少涉及，可將小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表特別是利潤(rùn)表以專用報(bào)表形式，即企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的格式和要求來編制。這樣不僅符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和處理原則，而且也減少了企業(yè)會(huì)計(jì)人員的重復(fù)勞動(dòng)。

由于會(huì)計(jì)與稅收是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的兩個(gè)不同的分支，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）與企業(yè)所得稅之間存在差異是一種客觀的現(xiàn)象，不可能也沒有必要完全一致。無法協(xié)調(diào)主要是體現(xiàn)在一些國(guó)家為了發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和促進(jìn)作用所實(shí)施的優(yōu)惠政策，如研發(fā)支出、殘疾人工資可以加計(jì)扣除，以及體現(xiàn)在企業(yè)發(fā)生的一些違法性質(zhì)的支出，如稅收滯納金、罰款等。對(duì)于這些有差異的地方，小企業(yè)需要作納稅調(diào)整。

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[3]王秀敏淺析小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)[J]財(cái)會(huì)月刊（中旬刊），2011（4）

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篇4

(一)小企業(yè)的特性 

小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多，是最具創(chuàng)新活力和變化特性的群體，往往不斷出現(xiàn)而又不斷 被淘汰。由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)并未完全分離，而且往往由所有者以人格化的方式直接管 理，這就使得小企業(yè)的利益與所有者個(gè)人的利益高度相關(guān)；小企業(yè)在產(chǎn)權(quán)制度上，權(quán)益 資本構(gòu)成單一，創(chuàng)業(yè)者大多掌握了企業(yè)絕對(duì)控制權(quán)；所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的合一，使得小企 業(yè)在決策方式上高度集權(quán)，企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃和目標(biāo)的制定往往帶有很明顯的隨意性和非 科學(xué)性。在任何一個(gè)國(guó)家或地區(qū)，小企業(yè)在數(shù)量上都占有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，為社會(huì)提供了較 多的就業(yè)機(jī)會(huì)和稅收收入。在我國(guó)據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在全國(guó)工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小 企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%，小企業(yè)最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國(guó)國(guó) 內(nèi)生產(chǎn)總值的近50%，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的作用。然而相當(dāng)部分小企業(yè)會(huì) 計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較低，各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范。因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)制 度》的頒布和執(zhí)行是及時(shí)的、必要的。 

(二)小企業(yè)的界定 

從各國(guó)實(shí)踐來看，對(duì)小企業(yè)的界定大多有定性與定量?jī)煞N方法，在我國(guó)，小企業(yè)被規(guī) 定為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小”的企業(yè)。這里的不對(duì)外籌集 資金是指不公開發(fā)行股票和債券，經(jīng)營(yíng)規(guī)模小是采用了原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等四部門于2003年 2月制定的“中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)”。該標(biāo)準(zhǔn)主要是從資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額和雇員人數(shù) 三個(gè)方面對(duì)工業(yè)建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)住宿和餐飲業(yè)等行業(yè)中小企 業(yè)的劃分做出規(guī)定。 

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施范圍 

(一)靜態(tài)的實(shí)施范圍 

“不對(duì)外籌集資金”是我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定實(shí)行會(huì)計(jì)豁免的小企業(yè)的必備條件 ，它是指企業(yè)成立之后不再通過發(fā)行股票、吸收股本或者通過企業(yè)改組形式增加企業(yè)的 注冊(cè)資本，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中不通過發(fā)行企業(yè)債券籌集資金，但不應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程 中自然發(fā)生的負(fù)債行為或者向銀行取得借款的行為。 

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三條規(guī)定，符合本制度規(guī)定的可以按照本制度進(jìn)行核算，也可 以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。它是指對(duì)不在要求執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》范圍但符合小 企業(yè)條件也尚未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，可在兩者之間選擇使用；對(duì)其中已經(jīng)執(zhí) 行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，可不執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，鼓勵(lì)其繼續(xù)使用《企業(yè)會(huì) 計(jì)制度》；但按財(cái)政部有關(guān)文件要求執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的符合小企業(yè)條件的小企業(yè) 如股份有限公司、外商投資企業(yè)和正在執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的小企業(yè)，以及不 符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)就無選擇的余地，必須執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。此外，鑒于深圳 證券交易所已于2004年5月1日公布了《中小企業(yè)板塊交易特別規(guī)定》、《中小企業(yè)板塊 上市公司特別規(guī)定》和《中小企業(yè)板塊證券上市協(xié)議》，分步推進(jìn)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)建設(shè)工作 的全面展開，對(duì)準(zhǔn)備上市的小企業(yè)來說，為使上市前后會(huì)計(jì)核算口徑一致和會(huì)計(jì)信息資 料的相互可比，為上市提供全面準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，建議也采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。對(duì)目 前符合小企業(yè)的條件，但根據(jù)市場(chǎng)調(diào)研、預(yù)測(cè)和企業(yè)的規(guī)劃，在近期即將改變經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略 如大量籌措資金、大量拓展業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額發(fā)生質(zhì)的變化的企業(yè) ，為了減少將來調(diào)整賬務(wù)的工作，使企業(yè)及早躋入大中型企業(yè)行列，建議采用《企業(yè)會(huì) 計(jì)制度》。這是因?yàn)椤缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》是在遵循一般會(huì)計(jì)原則并以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 為基礎(chǔ)制定的，而且后者在核算上要更為嚴(yán)密和規(guī)范。 

(二)動(dòng)態(tài)的實(shí)施范圍 

由于企業(yè)的發(fā)展以及中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的靈活性，據(jù)以判斷企業(yè)規(guī)模大小的職工人數(shù)、 銷售額以及資產(chǎn)總額等指標(biāo)值在不同時(shí)期會(huì)發(fā)生變化。因此，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之間進(jìn)行轉(zhuǎn)化以及如何轉(zhuǎn)化的問題上，應(yīng)一方面遵循會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一 貫性、可比性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，另一方面堅(jiān)持鼓勵(lì)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì) 制度》。這是因?yàn)橐话阏f來，企業(yè)大多是由小做大做強(qiáng)，另外《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算上 的更嚴(yán)密和規(guī)范性，也有利于企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)和完善。比如已在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制 度》的企業(yè)無論其執(zhí)行后規(guī)模發(fā)生如何變化，即使實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中“不再對(duì)外籌集資金 ”，也不能以“不對(duì)外籌集資金，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小”為由轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》， 應(yīng)仍然執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；若原先是小企業(yè)并且執(zhí)行的也是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》， 但至年末已達(dá)到大中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，為了核算上的簡(jiǎn)化起見，當(dāng)年末不需要按《企業(yè)會(huì)計(jì) 制度》進(jìn)行變更調(diào)整，但次年必須執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。也就是說鼓勵(lì)執(zhí)行《小企業(yè) 會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)向執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》轉(zhuǎn)化，但不允許執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企 業(yè)隨意向執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》轉(zhuǎn)化。另外，企業(yè)集團(tuán)在編制合并報(bào)表時(shí)，若母子公 司均執(zhí)行同一會(huì)計(jì)制度，則不存在變更調(diào)整的問題，因?yàn)樗鶊?zhí)行的會(huì)計(jì)政策一致；若母 子公司執(zhí)行的是不同的會(huì)計(jì)制度，則宜將執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》企業(yè)的會(huì)計(jì)信息資料 調(diào)整為按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》反映的資料，而不管調(diào)整對(duì)象是母公司還是子公司。 

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要變化   

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱本制度)與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比較，為適應(yīng)小企業(yè)經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)較為單一、資金規(guī)模不大、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單等特點(diǎn)，切實(shí)簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算，如 取消和合并了一些會(huì)計(jì)科目，簡(jiǎn)化了一些會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容。具體來說表現(xiàn)在以下方 面：  

(一)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目  

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資。考慮到小企業(yè)對(duì)外投資的情況一般較少，完全采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》中關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算規(guī)定可能存在困難，本制度要求小企業(yè)一般采用成本法進(jìn) 行核算。若小企業(yè)對(duì)于被投資單位存在重大影響、確有必要按權(quán)益法核算的則可采用簡(jiǎn) 化法來處理，即不要求核算股權(quán)投資差額以及除年度凈損益以外的被投資單位所有者權(quán) 益的變動(dòng)，也就不需設(shè)置“股權(quán)投資差額”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”等明細(xì)科目。原采用成 本法核算后改為權(quán)益法核算時(shí)，本制度為簡(jiǎn)化起見，規(guī)定直接將其原賬面價(jià)值與享有被 投資單位的股權(quán)份額之間的差額作為投資收益處理。  

2.長(zhǎng)期債權(quán)投資。本制度規(guī)定長(zhǎng)期債權(quán)投資的入賬價(jià)值不包括取得投資時(shí)發(fā)生的相關(guān) 費(fèi)用，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不管金額大小，一律作為當(dāng)期費(fèi)用處理，從而就取消了“長(zhǎng)期債 權(quán)投資——債券投資(債券費(fèi)用)”科目；債券的溢價(jià)與折價(jià)攤銷為簡(jiǎn)化起見規(guī)定只采用 直線攤銷；無論長(zhǎng)期債權(quán)投資、還是長(zhǎng)期股權(quán)投資，本制度均未要求對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備 ，這也就取消了“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。  

3.委托貸款。如果小企業(yè)發(fā)生類似業(yè)務(wù)，本制度規(guī)定視期限長(zhǎng)短，分別在“短期投資 ——其他投資”科目或“長(zhǎng)期債權(quán)投資——其他長(zhǎng)期投資”科目中進(jìn)行核算，不需計(jì)提 減值準(zhǔn)備。  

(二)固定資產(chǎn)項(xiàng)目  

1.固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定。(1)對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，由于考慮到在計(jì) 算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，本制度要求按 照租賃合同或協(xié)議確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及其他達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)前所發(fā)生的其他有關(guān)必要支出來確定其入賬價(jià)值，從而取消了“未確認(rèn)融資費(fèi) 用”科目。(2)本制度對(duì)于借款費(fèi)用的核算，規(guī)定將小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，均可資本化并計(jì)入固定資產(chǎn)成本， 而不必與各期的實(shí)際資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。(3)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，本制度要求在“固 定資產(chǎn)”的借方以及“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”的貸方核算。  

2.固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)。本制度不要求計(jì)提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備 ，也就取消了“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“在建工程減值準(zhǔn)備” 科目。  

(三)資本公積  

本制度只為其保留了“資本溢價(jià)”、“接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備”、“外幣資本折算 差額”、“其他資本公積”四個(gè)明細(xì)科目。取消了“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”、“撥款轉(zhuǎn)入”等明細(xì)科目。  

(四)所得稅  

本制度要求小企業(yè)只能采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，取消了“遞延稅款”科目。  

(五)會(huì)計(jì)報(bào)表  

篇5

一、農(nóng)村企業(yè)會(huì)計(jì)制度

（一）農(nóng)墾企業(yè)農(nóng)墾企業(yè)是將生物資源轉(zhuǎn)化成可銷售的生物資源、農(nóng)產(chǎn)品或是奇特形式的生物資源產(chǎn)品等這一轉(zhuǎn)化過程的管理。其最基本的特點(diǎn)在于將生物自然生產(chǎn)的過程與人類的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)相結(jié)合，是人類賴以生存的基本生活資料。

（二）農(nóng)墾企業(yè)會(huì)計(jì)制度1.會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度是經(jīng)濟(jì)制度的分支，是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)事務(wù)處理原則和會(huì)計(jì)程序與方法的總稱。是規(guī)范部門和企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)則，其本質(zhì)是調(diào)節(jié)人與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的一種規(guī)則，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，控制經(jīng)濟(jì)過程和處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系的手段。我國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》來制定的，具有強(qiáng)制性。其中規(guī)定：國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定的有關(guān)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理制度。2.農(nóng)墾企業(yè)會(huì)計(jì)制度。我國(guó)農(nóng)墾企業(yè)的會(huì)計(jì)制度是按照“綜合經(jīng)營(yíng)，分業(yè)核算”這一要求來制定的。其對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)和附屬的工業(yè)、商業(yè)、運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)以及服務(wù)業(yè)等行業(yè)核算內(nèi)容的規(guī)范化。且在其會(huì)計(jì)科目中包含了農(nóng)業(yè)企業(yè)及其附屬行業(yè)的核算所需的會(huì)計(jì)科目，并且將其分業(yè)計(jì)入在損益表中。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)改革對(duì)農(nóng)墾會(huì)計(jì)的影響

（一）資產(chǎn)減值新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中明確要求農(nóng)墾企業(yè)做好提取八項(xiàng)資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備。在原有的“壞賬準(zhǔn)備”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”以及“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”的基礎(chǔ)上，重新設(shè)定了“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”以及“委托貸款減值準(zhǔn)備”。這一新制度是在充分考慮了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)生產(chǎn)要素的價(jià)值變動(dòng)，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則而提出的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是國(guó)家給予企業(yè)的優(yōu)惠政策。因此，農(nóng)墾企業(yè)要充分利用這一優(yōu)惠政策，運(yùn)用計(jì)提資產(chǎn)減值來消化企業(yè)歷史遺留的不良資產(chǎn)，推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）會(huì)計(jì)信息真實(shí)性新的會(huì)計(jì)制度采取的是求實(shí)方針，進(jìn)一步擴(kuò)大了企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備范圍，并規(guī)定了到期的應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付款項(xiàng)，在證據(jù)確鑿的情況下可將應(yīng)收票據(jù)賬面余額計(jì)入應(yīng)收賬款，而預(yù)付款項(xiàng)則計(jì)入其他應(yīng)收款項(xiàng)，并進(jìn)行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，一切按具體情況計(jì)提。進(jìn)而有效地確保了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，進(jìn)而為企業(yè)的決策提供真實(shí)、有效的數(shù)據(jù)依據(jù)，有利于農(nóng)墾企業(yè)的健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）債務(wù)重組新規(guī)定在原有的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，債務(wù)重組過程中由于債務(wù)條件的修改和債務(wù)的豁免而產(chǎn)生的差額，一般由債務(wù)人收益，而新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中則將這一差價(jià)進(jìn)行資本公積處理。并且新制度中將實(shí)物資產(chǎn)抵債將按照債權(quán)的賬面價(jià)值來進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)入賬價(jià)值的核算，并規(guī)定了在進(jìn)行債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)時(shí)，其債權(quán)經(jīng)作為投資的初始成本，并要與收賬的賬面價(jià)值相一致。進(jìn)而從制度上強(qiáng)制性的制止了財(cái)務(wù)重組的虛假收益，確保了企業(yè)的財(cái)政安全。

（四）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的多樣化隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化改革，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨多樣化發(fā)展。而由于企業(yè)進(jìn)行對(duì)外擔(dān)保而造成的經(jīng)濟(jì)損失或是訴訟案件中的經(jīng)濟(jì)賠償損失等，加大了農(nóng)墾企業(yè)所承受的風(fēng)險(xiǎn)，并隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這一現(xiàn)象在農(nóng)墾企業(yè)的發(fā)展過程中越發(fā)明顯。新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，為了確保投資者和債權(quán)人的利益，規(guī)定了符合債權(quán)條件或是或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)債務(wù)將被認(rèn)定為負(fù)債，并且企業(yè)要將其在會(huì)計(jì)報(bào)表中要根據(jù)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性和重要性原則來進(jìn)行充分的披露。

三、農(nóng)墾企業(yè)會(huì)計(jì)制度的完善發(fā)展

（一）加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)研究1.規(guī)范并擴(kuò)大我國(guó)農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的核算范圍。2.建立健全完善的農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評(píng)估體系。

（二）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)研究農(nóng)墾區(qū)作為我國(guó)重要的商品糧種植基地，同時(shí)也是我國(guó)重要的生態(tài)環(huán)境基地，其涉及了資源和環(huán)境的生產(chǎn)、生活等諸多事項(xiàng)，是重點(diǎn)的環(huán)境保護(hù)基地，在農(nóng)懇區(qū)實(shí)施環(huán)境的會(huì)計(jì)核算，將進(jìn)一步的實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境和資源的保護(hù)。將環(huán)境和資源內(nèi)容納入會(huì)計(jì)核算，避免了環(huán)境的破壞與污染，并從制度上來實(shí)現(xiàn)對(duì)懇區(qū)資源和環(huán)境的保護(hù)，有利于農(nóng)墾區(qū)長(zhǎng)期、科學(xué)、健康的發(fā)展。

（三）加強(qiáng)人力資源的會(huì)計(jì)研究建立和完善墾區(qū)的人力資源會(huì)計(jì)，并進(jìn)一步推廣，進(jìn)而來適應(yīng)于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下對(duì)人力資源的管理要求，并充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)和管理手段的優(yōu)勢(shì)性作用。通過對(duì)人力資源的成本價(jià)值的核算，來反映人力資源的相關(guān)信息，進(jìn)而彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的不足，避免不必要的負(fù)面效應(yīng)，并且還能為企業(yè)提供真實(shí)有效的成本、價(jià)值信息，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用。

（四）加強(qiáng)“公允價(jià)值”計(jì)量模式的推廣1“.公允價(jià)值”計(jì)量模式，符合與國(guó)際慣例接軌需要。2“.公允價(jià)值”計(jì)量模式，是我國(guó)建立國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估體系的需要。3“.公允價(jià)值”計(jì)量模式，是我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)特殊性決定的歷史成本的局限性。4“.公允價(jià)值”計(jì)量模式，是我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)特殊性對(duì)公允價(jià)值的適應(yīng)。

篇6

    一、 行業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系問題的提出,始于本次會(huì)計(jì)改革的起步階段

    后,隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深化和對(duì)外開放的不斷擴(kuò)大,原服務(wù)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的分所有制、分部分、分行業(yè)的舊行業(yè)會(huì)計(jì)制度越來越暴露出同迅速發(fā)展中的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不適應(yīng)性。尤其是在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制一步步向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換的大背景下,必須對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行徹底的改革,自然就成為社會(huì)各界,特別是經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)界人士的共同呼聲。但究竟怎么改,當(dāng)初還沒有來得及在整個(gè)會(huì)計(jì)界進(jìn)行較為全面、深入的研究和討論。"用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系取代行業(yè)會(huì)計(jì)制度"這一主張,就是在那種情況下提出來的,并很快被確定為我國(guó)會(huì)計(jì)核算模式改革的總體思路,至今還幾乎被當(dāng)作會(huì)計(jì)學(xué)中的一條公理來看待。

    但這一主張,基本上只是仿照以美國(guó)為代表的英美法系國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范體系構(gòu)成模式的一種設(shè)想,既未經(jīng)過理論上的周密論證,也未經(jīng)過最起碼的(無論經(jīng)從時(shí)間上,從地域上,還是從經(jīng)濟(jì)部門上來說)實(shí)踐檢驗(yàn),不可能具備堅(jiān)實(shí)的理論根底和足夠的對(duì)于客觀環(huán)境發(fā)生急劇變化的適應(yīng)能力。正因?yàn)槿绱?在小平同志南巡談話推動(dòng)起來的迅猛發(fā)展的形勢(shì)面前,"制定基本準(zhǔn)則知應(yīng)用準(zhǔn)則形成一套全新的會(huì)計(jì)核算制度體系,待時(shí)機(jī)成熟時(shí)一步到位,取代現(xiàn)行的會(huì)核算制度"的改革思路,不得不調(diào)整為"通過制定基本準(zhǔn)則改革會(huì)計(jì)核算模式,通過修訂行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度使改革內(nèi)容能夠具體操作落實(shí)的第二種思路。"①由于這種改革思路上的調(diào)整,才大大加快了改革的進(jìn)程,得以在短短一年左右的時(shí)間里,初步實(shí)現(xiàn)了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)軌和與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌。這實(shí)際上就是研究對(duì)"用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系取代行業(yè)會(huì)計(jì)制度"這一主張的第一否定。但隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和新行業(yè)會(huì)計(jì)制度的相繼制定、實(shí)施,“取代論”之爭(zhēng)仍在繼續(xù),并將"一步到位取代論"分化為"立即取代論"和"并存過渡論"兩種觀點(diǎn)之爭(zhēng)。但這兩種觀點(diǎn)的分歧,僅在"取代"的理由已轉(zhuǎn)變?yōu)?新的行業(yè)會(huì)計(jì)制度還是不能適應(yīng)和滿足跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的需要,而這個(gè)問題只能在制定了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后,用“跨所有制、跨行業(yè)、跨經(jīng)營(yíng)方式、跨國(guó)內(nèi)外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”來解決。

    其實(shí),由于各個(gè)行業(yè)部門有著不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和核算管理要求,行業(yè)間的會(huì)計(jì)差別總是客觀存在的。這對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說,也只能使之盡可能普遍地通用于一般的生產(chǎn)、流通和服務(wù)行業(yè),而對(duì)少數(shù)特殊行業(yè),就必須另行制定相應(yīng)在的制度和準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已立項(xiàng)和擬立項(xiàng)的特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)和運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)的,并在考慮是否應(yīng)當(dāng)立即著手其他行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。我國(guó)適用于所有行業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則,也對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目歸類作了特殊的規(guī)定。這些都說明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不可能是跨行業(yè)的。

    當(dāng)然,不能由此得出結(jié)論說"《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不能適用于所有的行業(yè)會(huì)計(jì)。"《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要就會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量,會(huì)計(jì)基本概念的定義和外延以及會(huì)計(jì)報(bào)告的原則要求等作出了規(guī)定。它的基本內(nèi)容,或者說它的雛形,最早卻是以會(huì)計(jì)制度的名義出現(xiàn)的。從1985年3月印發(fā)的《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,到1992年6月印發(fā)的《外資投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,特別是1992年5月印發(fā)的《股份制試點(diǎn)企企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,人們可以從中看到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》孕育、成形的軌跡。而且,就其具有的功能來說,在現(xiàn)階段,它仍然在起著行業(yè)會(huì)計(jì)制度"總制度"的作用。

    同時(shí),作為擬議中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本準(zhǔn)則,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還在起著"準(zhǔn)則的準(zhǔn)則"(基本準(zhǔn)則)的作用,即指導(dǎo)和評(píng)價(jià)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的準(zhǔn)繩作用。這種兼有"總制度"和基本準(zhǔn)則的雙重身份,是由它的基本內(nèi)容所具有的那種指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)的雙重身份,是由它的基本內(nèi)容所具有的那種指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)的性質(zhì)所決定的。它本質(zhì)上相當(dāng)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《關(guān)于編制和提供提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》,而不是一份直接用來規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。正是從這個(gè)意義,我們說它并不是一般意義上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并且"以基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則為內(nèi)容的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系"這一提法持有異議。因此,在提及"會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系"時(shí),都冠以"擬議中的"這個(gè)定語。

    而如果從相對(duì)意義上來說,1992年5月份印發(fā)的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度--會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》和1998年1月印發(fā)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度--會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》,都是不分行業(yè)的。尤其是最后一個(gè)制度,還附有建筑安裝、房地產(chǎn)開發(fā)和商品期貨等特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定(若有需要、也可把這部門內(nèi)容擴(kuò)充到制度正文中),更增強(qiáng)了它的行業(yè)適應(yīng)性。股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度可以跨行業(yè),其他經(jīng)營(yíng)方式的企業(yè)會(huì)計(jì)制度為什么不可以跨行業(yè)呢?可見,適應(yīng)和滿足跨行經(jīng)營(yíng)企業(yè)需要的問題,并非只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能解決。

    那么,究竟是加快制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以盡早取代行業(yè)會(huì)計(jì)制度,還是對(duì)行業(yè)會(huì)計(jì)制度作進(jìn)一步的完善,才是解決跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)問題的良方呢?只要從現(xiàn)實(shí)可能性來分析,就能得出是后者而不可能是前者的結(jié)論。

    首先,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè),必須與其所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)目前還不很發(fā)達(dá),不很成熟,不很規(guī)范。特別是作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生和發(fā)展直接動(dòng)因的股份公司和證券市場(chǎng),八、九年來雖有較快發(fā)展,但總體上仍處于起步階段。如1998年12月31日在深、滬兩股上市的公司僅854家,成交金額只有33.6億元,上市公司在全部企業(yè)中所占的比重很小(1993年僅獨(dú)立核算的國(guó)有大中型工業(yè)企業(yè)就有1.37萬家),證券市場(chǎng)能夠發(fā)揮的社會(huì)資源導(dǎo)向作用還微乎其微。其次,還應(yīng)看到,我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的理論,大部門是從西方特別是從美國(guó)引進(jìn)的,尚需一個(gè)與我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐相結(jié)合的過程。在這樣的客觀條件下,不經(jīng)過長(zhǎng)期艱苦的努力,要制定出能足以取代行業(yè)會(huì)計(jì)制度的一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其現(xiàn)實(shí)可能性是可想而知的。

    二、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度不只屬于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)管理模式

    在持"最終取代論"觀點(diǎn)看來,統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的產(chǎn)物,不適用于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。但這些年來,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和原則要求,對(duì)舊行業(yè)會(huì)計(jì)制度作了一系列重大改革后制定的新行業(yè)會(huì)計(jì)制度,已基本適應(yīng)了當(dāng)前社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)條件下各類企業(yè)的需要,并已初步同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌?？梢?統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度不只屬于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)管理模式,在先進(jìn)的會(huì)計(jì)思想指導(dǎo)下,以正確的會(huì)計(jì)理論作基礎(chǔ),它同樣能適應(yīng)、服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。

    事實(shí)上,統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度模式,不只是社會(huì)主義國(guó)家有,部分發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家也同樣有,如法國(guó)、西班牙、葡萄牙的統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案,比利時(shí)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和瑞典的宏觀會(huì)計(jì)制度。德國(guó)雖無這種統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度,但也制定有統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目表。美國(guó)在歷史上也曾出現(xiàn)過統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。

    其實(shí),統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的基本內(nèi)容,即關(guān)于會(huì)計(jì)核算的方法和程序的規(guī)范,是任何國(guó)家的會(huì)計(jì)所不可缺少的,只不過各國(guó)采用的規(guī)范形式或名稱不同而已。如許多國(guó)家把這些內(nèi)容話公司法、商法和稅法中。英美法系國(guó)家,一般不是以成文法而注重以慣例來規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法與程序,這容易給人造成一個(gè)這些國(guó)家不需要統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法和程序的錯(cuò)覺。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)1998年4月在吉隆坡會(huì)計(jì)上原則同意新上項(xiàng)目之一的"發(fā)展中國(guó)家會(huì)計(jì)問題"中的第1個(gè)議題就是針對(duì)這一情況而提出的。"許多發(fā)展中國(guó)家,大多數(shù)企業(yè)沒有完備的會(huì)計(jì)系統(tǒng),也沒有就如何建立和維護(hù)這類系統(tǒng)提供指南"。②作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,有助于這些國(guó)家順利進(jìn)入世界市場(chǎng),參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)排除"語言"障礙。

    三、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,是兩種不同的會(huì)計(jì)規(guī)范

    會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范內(nèi)容、本質(zhì)屬性、產(chǎn)生的歷史背景、結(jié)構(gòu)形式特征以及內(nèi)容的穩(wěn)定性等方面,都有明顯區(qū)別。在規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí),兩者的關(guān)系應(yīng)該是各司其職,相輔相成,而不應(yīng)揚(yáng)此抑彼,甚至輕率加以取代。

    1.從各自規(guī)范的內(nèi)容看,會(huì)計(jì)制度主要規(guī)范會(huì)計(jì)核算的方法和程序,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范會(huì)計(jì)核算和披露的政策。

    以存貨為例,如股份有限公司會(huì)計(jì)制度設(shè)置了各種存貨科目,并在附件中增設(shè)了建筑安裝、房地產(chǎn)開發(fā)和商品期貨等特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)需要的存貨科目。在各存貨科目中,又分別規(guī)定了各該科目的核算范圍,不同增減方式下的核算方法(主要列出應(yīng)借應(yīng)貸科目),入賬價(jià)格、發(fā)出時(shí)實(shí)際成本的幾種計(jì)價(jià)方法,采用計(jì)劃成本核算時(shí)應(yīng)增設(shè)的會(huì)計(jì)科目和核算方法,清查盤點(diǎn)的核算方法,明細(xì)分類賬的設(shè)置原則和核算依據(jù)等,都是屬于會(huì)計(jì)核算方法和程序方面的規(guī)范。至于企業(yè)應(yīng)當(dāng)或可以選擇什么樣的計(jì)價(jià)方法方面的問題,并未作任何規(guī)定。而〈〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×--存貨〉〉(征求意見稿)則是主要就哪類存貨和哪類企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用哪種計(jì)價(jià)方法及相應(yīng)調(diào)整的事項(xiàng),以及應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中披露的事項(xiàng),作為詳盡的說明。這就屬于對(duì)會(huì)計(jì)核算的披露政策的規(guī)范。

篇7

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)科目 新增科目

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2011年10月，于2013年1月1日在符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的實(shí)施范圍中的小企業(yè)實(shí)施。筆者通過學(xué)習(xí)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)比小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，發(fā)現(xiàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置的66個(gè)會(huì)計(jì)科目中有不少是變化了的會(huì)計(jì)科目。這些變化的會(huì)計(jì)科目，有些是新增會(huì)計(jì)科目，有些是合并會(huì)計(jì)科目，有些是調(diào)整核算內(nèi)容的會(huì)計(jì)科目。在此，本文擬對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的變化會(huì)計(jì)科目談一點(diǎn)粗淺之見，以期會(huì)計(jì)專家批評(píng)指正。

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中改換名稱的會(huì)計(jì)科目

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中改換名稱的會(huì)計(jì)科目主要有：庫存現(xiàn)金（現(xiàn)金）、原材料（材料）、周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品）、長(zhǎng)期債券投資（長(zhǎng)期債權(quán)投資）、應(yīng)繳稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）、營(yíng)業(yè)稅金及附加（主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加）、其他業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)支出）、銷售費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）、所得稅費(fèi)用（所得稅）。文章所述改換名稱的會(huì)計(jì)科目，括號(hào)中的會(huì)計(jì)科目為小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。

盡管上述會(huì)計(jì)科目名稱發(fā)生了變化，但這些會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本沒變。所以，在學(xué)習(xí)過程中，對(duì)這些會(huì)計(jì)科目一目了然。在實(shí)施和執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中，對(duì)這些會(huì)計(jì)科目作為一般性掌握即可。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的會(huì)計(jì)科目

對(duì)比小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的會(huì)計(jì)科目主要有：應(yīng)收股利、應(yīng)收股息、預(yù)付賬款、材料采購、材料成本差異、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等16個(gè)會(huì)計(jì)科目。

1、新增債權(quán)類會(huì)計(jì)科目

上述16個(gè)會(huì)計(jì)科目中，屬于新增債權(quán)類會(huì)計(jì)科目是：應(yīng)收股利、應(yīng)收股息、預(yù)付賬款。“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目實(shí)際上是在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的“應(yīng)收股息”會(huì)計(jì)科目分拆形成的。它通過小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的“應(yīng)收股息”會(huì)計(jì)科目的明細(xì)科目轉(zhuǎn)化成“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”等兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，其性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本一致。

“預(yù)付賬款”會(huì)計(jì)科目則是從小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的“應(yīng)收賬款”會(huì)計(jì)科目拆出來的。小企業(yè)發(fā)生的預(yù)付賬款不再按小企業(yè)會(huì)計(jì)制度那樣通過“應(yīng)收賬款”科目核算，而通過“預(yù)付賬款”會(huì)計(jì)科目核算。

2、新增存貨類會(huì)計(jì)科目

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的存貨會(huì)計(jì)科目主要有兩個(gè)：材料采購、材料成本差異。這是因?yàn)樾∑髽I(yè)不一定按實(shí)際成本核算存貨，也可能按計(jì)劃成本核算存貨。小企業(yè)如果按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，進(jìn)行材料核算設(shè)置“材料采購”科目、“材料成本差異”科目是顯而易見的，自不必多說。

消耗性生物資產(chǎn)屬于農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)必設(shè)會(huì)計(jì)科目。消耗性生物資產(chǎn)主要用來核算小型農(nóng)、林、牧、漁類企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。該科目是資產(chǎn)類科目，按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。其借方登記外購的消耗性生物資產(chǎn)成本，自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前發(fā)生的必要支出，自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉前發(fā)生的必要支出，以及自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物出售前發(fā)生的必要支出等；貸方登記消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品和出售消耗性生物資產(chǎn)時(shí)的賬面余額，該科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。

3、新增非流動(dòng)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目

與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的非流動(dòng)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目主要有：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等會(huì)計(jì)科目。

“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目是農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)必設(shè)會(huì)計(jì)科目。它們核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原始價(jià)值和損耗價(jià)值，二者共同核算農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

“累計(jì)攤銷”科目核算小企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的價(jià)值，屬于無形資產(chǎn)備抵科目。因?yàn)椤盁o形資產(chǎn)”科目核算其原始成本，則“累計(jì)攤銷”科目與“無形資產(chǎn)”科目共同核算無形資產(chǎn)的價(jià)值。

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范核算小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值，也包括采購物資在運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗。它實(shí)際上是小企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損價(jià)值的批準(zhǔn)處理前后的緩沖會(huì)計(jì)科目。所以，期末應(yīng)將該科目余額處理完畢，不能留有余額。

4、新增負(fù)債類會(huì)計(jì)科目

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的負(fù)債類會(huì)計(jì)科目主要有：預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益等三個(gè)會(huì)計(jì)科目。其中，“預(yù)收賬款”會(huì)計(jì)科目是銷貨業(yè)務(wù)適用的會(huì)計(jì)科目。它是在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度科目基礎(chǔ)上分解而來的。這樣，施行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)發(fā)生的預(yù)收賬款就不用在“應(yīng)付賬款”會(huì)計(jì)科目中核算了，而單獨(dú)作為一項(xiàng)負(fù)債進(jìn)行核算?！皯?yīng)付利息”會(huì)計(jì)科目則不然，它是在取消預(yù)提費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上新增的負(fù)債類會(huì)計(jì)科目。該科目主要用來核算借款等業(yè)務(wù)發(fā)生的年度內(nèi)產(chǎn)生的應(yīng)付未付的利息。

“遞延收益”會(huì)計(jì)科目則是因?yàn)樾∑髽I(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。這些補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目。由于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助要在其使用壽命期內(nèi)平均分配，故通過設(shè)置“遞延收益”科目攤銷收益金額。

5、新增成本類會(huì)計(jì)科目

對(duì)比小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增成本類會(huì)計(jì)科目主要有：研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等科目。這是因?yàn)樾∑髽I(yè)與大中型企業(yè)一樣，由于小企業(yè)也存在科研項(xiàng)目的研究與開發(fā)業(yè)務(wù)、也存在工程施工項(xiàng)目和機(jī)械項(xiàng)目，如果只設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能解決研究開發(fā)成本、工程施工成本及機(jī)械作業(yè)成本的歸集。所以，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增設(shè)了研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等會(huì)計(jì)科目。

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并的會(huì)計(jì)科目

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并的會(huì)計(jì)科目主要有兩種：一是合并的一級(jí)會(huì)計(jì)科目；二是合并的明細(xì)科目。

合并的一級(jí)會(huì)計(jì)科目有：短期投資（短期投資與短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備）、應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)）等會(huì)計(jì)科目。

合并的二級(jí)會(huì)計(jì)科目有：其他貨幣資金（外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款）、長(zhǎng)期股權(quán)投資（股票投資和其他股權(quán)投資）、長(zhǎng)期債券投資（債券投資和其他債權(quán)投資）、在建工程（建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、其他支出）、資本公積（資本溢價(jià)、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積）、盈余公積（法定盈余公積、任意公積金和法定公益金）、利潤(rùn)分配（其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn)、轉(zhuǎn)作資本的利潤(rùn)和未分配利潤(rùn)）、生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本）等會(huì)計(jì)科目。

上述合并的應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)等會(huì)計(jì)科目中，合并的一級(jí)會(huì)計(jì)科目是因?yàn)槿∠擞?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或是取消了計(jì)提職工福利費(fèi)，而按不超過工資總額14%比例列支。而合并的“其他貨幣資金”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等一級(jí)科目的明細(xì)科目則是要求小企業(yè)根據(jù)本單位實(shí)際靈活設(shè)置明細(xì)科目，不必拘泥于小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。為此，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接取消了明細(xì)會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)本單位實(shí)際進(jìn)行明細(xì)核算。

四、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中刪除的會(huì)計(jì)科目

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再像小企業(yè)會(huì)計(jì)制度或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，故刪除了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等備抵會(huì)計(jì)科目。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范盡量要求與企業(yè)所得稅法一致，而年度內(nèi)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用不能起到權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用。故新的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“待攤費(fèi)用”科目新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目，但允許小企業(yè)根據(jù)需要自行增設(shè)相應(yīng)科目用于日常核算。新準(zhǔn)則下不再增設(shè)“待攤費(fèi)用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“待攤費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析，轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”等科目。新準(zhǔn)則下增設(shè)了“待攤費(fèi)用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“待攤費(fèi)用”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬，并在以后期間按原攤銷期限繼續(xù)攤銷。資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于新舊轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)入的尚未攤銷完畢的待攤費(fèi)用余額，或者執(zhí)行新準(zhǔn)則后發(fā)生的尚未攤銷完畢的待攤費(fèi)用余額，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)進(jìn)行分析，在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付賬款”、“其他流動(dòng)資產(chǎn)”等項(xiàng)目中填列。

小企業(yè)接受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理通過“遞延收益”和“營(yíng)業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科目核算，收到捐助的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，先計(jì)入“遞延收益”科目，待折舊或攤銷時(shí)再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科目，如果收到的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，則直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。所以，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”會(huì)計(jì)科目。

小企業(yè)一般通過薄利多銷進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中很少委托外單位代銷商品。所以，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了“委托代銷商品”會(huì)計(jì)科目。

【參考文獻(xiàn)】

篇8

在出售階段，對(duì)于沒有達(dá)到建造合同標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)項(xiàng)目，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)同時(shí)符合下列四個(gè)條件確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。在具體實(shí)務(wù)中，筆者發(fā)現(xiàn)有些房地企業(yè)有人為提前或推遲確認(rèn)收入現(xiàn)象。如當(dāng)取得銷售許可證，與客戶簽定預(yù)售合同并收取預(yù)收款時(shí)，就作銷售收入實(shí)現(xiàn)，這樣做顯然不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，因?yàn)檫@時(shí)開發(fā)產(chǎn)品尚在建設(shè)中，企業(yè)還承擔(dān)著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且成本也不可計(jì)量。有些房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品過戶時(shí)才作收入賬，由于在我國(guó)辦理房產(chǎn)證、土地使用權(quán)證等手續(xù)較繁瑣，往往在開發(fā)產(chǎn)品已交付客戶使用時(shí)，尚未辦妥產(chǎn)權(quán)證手續(xù)，而以過戶為收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，顯然有過遲之嫌。本文認(rèn)為，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在符合下列條件時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）開發(fā)產(chǎn)品已竣工并經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收合格，房屋面積已經(jīng)有關(guān)部門測(cè)定；（2）已與客戶簽訂了正式房屋銷售合同；（3）標(biāo)的物——房屋已經(jīng)客戶驗(yàn)收，對(duì)房屋的結(jié)構(gòu)、銷售面積及房款購銷雙方均無異議，并與客戶辦妥了交付入住手續(xù)，雙方均已履行了合同規(guī)定的義務(wù)。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]83號(hào)）文件規(guī)定，在采用不同結(jié)算方式時(shí)，應(yīng)按不同的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，且要求對(duì)預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品的，按預(yù)售收入以不低于15%的利潤(rùn)率預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額，再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)再進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。這樣會(huì)造成“會(huì)計(jì)未確認(rèn)收益，而企業(yè)需繳納所得稅；或會(huì)計(jì)已確認(rèn)收益，但企業(yè)無需繳納所得稅”的時(shí)間性差異現(xiàn)象。筆者建議企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延稅款”科目，以核算該時(shí)間性差異影響的稅款額，準(zhǔn)確計(jì)算所得稅費(fèi)用和稅后利潤(rùn)，明確各年度投資人的權(quán)益。

例：甲房地產(chǎn)公司，當(dāng)年有一樓盤預(yù)售收入2000萬元，其他應(yīng)納稅所得額－200萬元，則應(yīng)納稅額＝－200×33%+2000×15%×33%＝33萬元。

借：遞延稅款

99

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　 33

所得稅

66

第二年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)上述樓盤80%的銷售收入，即1600萬元，確認(rèn)經(jīng)營(yíng)成本1000萬元，期間費(fèi)用300萬元，同時(shí)另一樓盤預(yù)售收入3000萬元。則應(yīng)納稅額＝（1600－1000－300）×33%－99×80%+3000×15%×33%＝168.3萬元。

借：所得稅

99

遞延稅款

69.3

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 168.3

又如乙房產(chǎn)公司當(dāng)年有一樓盤銷售，總價(jià)為1000萬元，該批住宅已完工并交付，成本為800萬元，實(shí)收30%首付款，尚有70%為客戶以公積金貸款方式支付。由于當(dāng)?shù)毓e金貸款資金緊張，預(yù)計(jì)明年才能到賬。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可按總價(jià)確認(rèn)收入，并計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)200萬元。但按國(guó)稅發(fā)[2003]83號(hào)文件規(guī)定：“采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”因此企業(yè)當(dāng)年申報(bào)所得稅時(shí)，可只就實(shí)收款部分確認(rèn)收入，確定應(yīng)納稅所得60萬元，其余推遲繳納的稅款可先計(jì)入“遞延稅款”貸方，明年資金到賬后再申報(bào)并作賬面余額轉(zhuǎn)出。

對(duì)于達(dá)到建造合同標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)項(xiàng)目，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，屬同一會(huì)計(jì)年度的，以合同完成法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；不同會(huì)計(jì)年度完成的，在收入可估計(jì)的情況下，應(yīng)按完工百分比法確定收入。而國(guó)稅發(fā)[2003]83號(hào)文件規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代建工程和提供勞務(wù)不超過12個(gè)月的，可按合同約定的價(jià)款結(jié)算日或在合同完工之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，可采用完工百分比法按季確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”顯然此處的“12個(gè)月”與會(huì)計(jì)制度的“同一會(huì)計(jì)年度”是有區(qū)別的，在實(shí)務(wù)中應(yīng)加以不同處理。

例如：丙房產(chǎn)公司與當(dāng)?shù)啬畴娏竞灦ㄒ淮ê贤?，前者為后者建一幢住宅樓，合同約定工期11個(gè)月，從當(dāng)年3月初動(dòng)工至明年1月底完成，總造價(jià)1000萬元，預(yù)算成本800萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本700萬元。按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，該建造合同由于在不同會(huì)計(jì)年度完成，應(yīng)按完工百分比法確定收入。第一年計(jì)算完工程度87.5%（700÷800×100%），確認(rèn)賬面收入875萬元（1000×87.5%），成本700萬元，利潤(rùn)175萬元。但按稅法規(guī)定，由于工期不超過12個(gè)月，可在明年1月完工時(shí)，再申報(bào)收入1000萬元及實(shí)際成本，并計(jì)算應(yīng)納稅所得。

開發(fā)產(chǎn)品的出租業(yè)務(wù)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，將其分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種情形，只要滿足下列五個(gè)條件之一即為融資租賃：（1）在租賃期滿，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂購買價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分；（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；（5）租賃資產(chǎn)特殊，如不重新改制只有承租人能使用。而國(guó)稅發(fā)[2003]83號(hào)文件規(guī)定：“將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，先以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再出售的，租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)再按銷售資產(chǎn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。將待售開發(fā)產(chǎn)品以臨時(shí)租賃方式租出的，租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)技租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)再按銷售開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”可見稅法上將房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品租賃業(yè)務(wù)分為臨時(shí)租賃、經(jīng)營(yíng)性租賃和融資租賃三種方式，它們的所得稅待遇是有區(qū)別的。

例如：丁房地產(chǎn)公司于2004年底將完工的某小區(qū)1號(hào)住宅樓（建筑面積10000平米）轉(zhuǎn)作出租用房屋，年初簽定的出租合同約定租期2年，2005年取得租金50萬元；將2號(hào)住宅樓（建筑面積5000平米）臨時(shí)租賃，2005年收租金20萬元。（設(shè)該小區(qū)每平方建筑面積成本800元，每平方建筑向積平均售價(jià)1000元）。

對(duì)1號(hào)樓，內(nèi)于租期短，租金低，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，可確定為經(jīng)營(yíng)租賃，企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（1號(hào)樓）8000000

貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋（1號(hào)樓）

8000000

每年收取租金時(shí)：

借：銀行存款

500000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　500000

同時(shí)可按20年期直線法折舊，凈殘值為原價(jià)的5%，則每年折舊額：800×（1－5%）÷20＝38萬元，會(huì)計(jì)分錄：

借：其他業(yè)務(wù)支出　380000

貸：累計(jì)折舊

380000

國(guó)稅發(fā)[2003]83號(hào)規(guī)定，將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)應(yīng)視同銷售，且視同銷售行為收入確認(rèn)的方法和順序?yàn)椋海?）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確定；（2）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類開發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定；（3）按成本利潤(rùn)率確定，其中，開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15%（含15%），具體由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

因此上述丁房地產(chǎn)公司2005年申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)將1號(hào)樓視同銷售，可按同類開發(fā)產(chǎn)品每平方建筑面積1000元單價(jià)確定收入1000萬元，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得200萬元。同時(shí)確定該房屋計(jì)稅成本為1000萬元，每年可在所得稅前扣除折舊額：1000×（1－5%）÷20＝47.5萬元，應(yīng)作納稅調(diào)減8.5萬元（47.5－38）。

如合同約定租期10年，年租金120萬元，租期滿后房屋所有權(quán)有可能轉(zhuǎn)移給承租方，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定可確定為融資租賃，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（1號(hào)樓）8000000

貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋（1號(hào)樓）

8000000

借：應(yīng)收賬款

12000000

貸：固定資產(chǎn)——經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（1號(hào)樓）8000000

遞延收益——未確認(rèn)融資收益

4000000

每年可按10年租賃期直線法攤銷遞延收益40萬元：

借：遞延收益——未確認(rèn)融資收益

400000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

400000

丁房地產(chǎn)公司2005年申報(bào)所得稅時(shí)，同樣應(yīng)將1號(hào)樓視同銷售，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得200萬元，以后每年只需按總租價(jià)與該房屋計(jì)稅成本差額200萬元（1200－1000）分期攤銷確認(rèn)租賃收益20萬元，每年應(yīng)作納稅調(diào)減20萬元（40－20）。

對(duì)2號(hào)樓，由于系臨時(shí)租賃，會(huì)計(jì)上可作“出租開發(fā)產(chǎn)品”核算，2005年收取租金時(shí)：

篇9

一、本制度適用于財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的局屬各單位。

二、局屬單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管具體工作由局辦公室負(fù)責(zé)，局屬單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，由單位財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理。

三、局屬單位應(yīng)單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)或配備專職（兼職）的財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員應(yīng)遵守職業(yè)道德，廉潔奉公，并持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。財(cái)務(wù)人員分工要遵循會(huì)計(jì)和出納分設(shè)、支票和印章分管、錢和物分管、職責(zé)和權(quán)限明確且相互制約的原則。

四、按執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)性質(zhì)的不同，局屬下單位分為兩類管理：

第一類執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。

第二類執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

（一）、執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位收支管理；

1、事業(yè)單位的收入一定要通過物價(jià)部門核批的收費(fèi)項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)收取，屬于“收支兩條線”的收費(fèi)項(xiàng)目，應(yīng)納“收支兩條線”管理。經(jīng)費(fèi)由財(cái)政部門核撥的事業(yè)單位，應(yīng)做好年度部門預(yù)算，將全部收入（包括財(cái)政補(bǔ)助和各項(xiàng)非財(cái)政補(bǔ)助收入）與支出統(tǒng)一編制預(yù)算，報(bào)上級(jí)管理部門審核后，報(bào)財(cái)政部門核定。

2、各單位要建立健全各項(xiàng)支出管理制度，嚴(yán)格審批手續(xù)。各項(xiàng)支出要按批準(zhǔn)的預(yù)算和規(guī)定的開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

3、各單位發(fā)放職工的工資、津貼、補(bǔ)貼，各種福利待遇，按國(guó)家行政事業(yè)單位規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，不得自行規(guī)定，大宗支出（生產(chǎn)性支出是5萬，非生產(chǎn)性支出是3萬）應(yīng)報(bào)主管部門備案。

（二）、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的單位收支管理；

1、各單位應(yīng)將年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃報(bào)局備案。在年度內(nèi)需要購置出讓房屋及建筑物、汽車兩類固定資產(chǎn)的，應(yīng)單獨(dú)報(bào)局審批。年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的內(nèi)容包括：本年各項(xiàng)收入、成本費(fèi)開支、利潤(rùn)總額、應(yīng)繳各項(xiàng)稅金及附加等。

2、在年度財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行過程中，因國(guó)家政策、經(jīng)營(yíng)情況或機(jī)構(gòu)、人員情況發(fā)生變化，財(cái)務(wù)收支計(jì)劃調(diào)整較大的，應(yīng)報(bào)局審核備案。

3、各單位應(yīng)在國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章允許的范圍內(nèi)，積極、合理地組織收入，正確劃分各項(xiàng)收入，依法繳納各種稅費(fèi)。

五、結(jié)余和利潤(rùn)分配。

（一）執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度單位的結(jié)余分配，按財(cái)政部門規(guī)定提取職工福利等各項(xiàng)基金。事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額，或根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要集中和調(diào)劑使用，專項(xiàng)基金結(jié)存不參與結(jié)余分配，報(bào)上一級(jí)主管部門批準(zhǔn)后可結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。其他基金的提取比例和管理辦法按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。

（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度單位的稅后利潤(rùn)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行。

六、資產(chǎn)管理。

（一）資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)外投資等。

（二）各單位應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度，不得長(zhǎng)期掛賬，對(duì)確實(shí)無法收回的應(yīng)收及暫付項(xiàng)，要查明原因，分清責(zé)任，按有關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定進(jìn)行核銷。

（三）各單位不得擅自對(duì)外投資、擔(dān)保、出借國(guó)有資產(chǎn)和資金。如確需產(chǎn)生以上經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的應(yīng)報(bào)主管局審核同意。

（四）各單位應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)銀行賬戶管理的規(guī)定，由單位財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一開設(shè)賬戶，單位內(nèi)部的非財(cái)務(wù)部門不得另行開設(shè)賬戶，嚴(yán)禁私設(shè)“小金庫”。

七、負(fù)債管理。

各單位要嚴(yán)格控制負(fù)債規(guī)模，對(duì)不同性質(zhì)的負(fù)債分別管理，及時(shí)組織清理，努力在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行償還、繳納。

八、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析。

（一）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的總結(jié)性的書面文件。主要包括資產(chǎn)負(fù)債表，收支情況表和財(cái)務(wù)情況說明書等。

（二）、局屬下各單位財(cái)務(wù)報(bào)告按季度報(bào)給主管部門，主管部門年度根據(jù)屬下單位考核指標(biāo)進(jìn)行考評(píng)。

九、財(cái)務(wù)監(jiān)督。

（一）、局根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度對(duì)局屬各單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和監(jiān)督。

篇10

一、會(huì)計(jì)制度改革的必要性

(一)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不適合新興行業(yè)特點(diǎn)。目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會(huì)計(jì)規(guī)范是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指導(dǎo)下的行業(yè)會(huì)計(jì)制度,這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處:第一，不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化發(fā)展的要求。隨著市場(chǎng)機(jī)制的日益完善和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的日益形成,多元化經(jīng)營(yíng)將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必然趨勢(shì)和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營(yíng)必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),而執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范要求企業(yè)對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分別設(shè)置帳戶,并采用不同的會(huì)計(jì)程序與方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二，不利于會(huì)計(jì)信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度,使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同,這就必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性,不便于投資主體對(duì)潛在投資對(duì)象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。

(二)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有悖于現(xiàn)代企業(yè)制度。完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)具備的基本特征。所謂“完整性”是指會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括和覆蓋全部會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),使每一會(huì)計(jì)行為,每一會(huì)計(jì)事項(xiàng)都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范;所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)是在會(huì)計(jì)目標(biāo)統(tǒng)一約束下,由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會(huì)計(jì)制度構(gòu)成的有機(jī)體系。然而,我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)由國(guó)家統(tǒng)一制定,在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性,具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面:第一，一些現(xiàn)代會(huì)計(jì)分支尚未納入會(huì)計(jì)規(guī)范體系。近年來,隨著會(huì)計(jì)領(lǐng)域的改革開放以及會(huì)計(jì)理論研究的深化,一些新的會(huì)計(jì)分支,如人力資源會(huì)計(jì)、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)等早已為人們所熟悉,然而,有關(guān)這些會(huì)計(jì)分支,我國(guó)目前尚無具體的制度或準(zhǔn)則規(guī)范,使得現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全,企業(yè)會(huì)計(jì)人員力不從心,或只能按各自的需要作出不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理。第二，許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系不僅包括國(guó)家統(tǒng)一制定的各個(gè)層次的會(huì)計(jì)規(guī)范,而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法,包括會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。然而,目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會(huì)計(jì)規(guī)范,而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法,這一方面損害了會(huì)計(jì)制度的完整性和系統(tǒng)性,另一方面則往往導(dǎo)致企業(yè)成本不實(shí)、帳目不清、數(shù)據(jù)不真。

(三)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與其他制度的差異導(dǎo)致企業(yè)成本的增加。在企業(yè)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的定義存在差異，而且在固定資產(chǎn)折舊的范圍問題上也存在明顯差異。如企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定了以下固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：房屋和建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租用的固定資產(chǎn)，按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入帳的土地。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》只規(guī)定已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)入帳的土地兩項(xiàng)不計(jì)提折舊。此外，目前許多企業(yè)的納稅調(diào)整事項(xiàng)日益增多，有的多達(dá)100余項(xiàng)，給企業(yè)財(cái)會(huì)工作帶來了沉重的負(fù)擔(dān)。

（四）現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度國(guó)際化進(jìn)程緩慢?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施,標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)制度在國(guó)際化進(jìn)程中邁出了關(guān)鍵的一步,但其進(jìn)展不盡人意?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范在許多方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未協(xié)調(diào),甚至差異較大,例如有關(guān)固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)等會(huì)計(jì)方法,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在保持一致性的前提下,企業(yè)可以自行選擇,而在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中,有關(guān)這些方法的選擇作了較嚴(yán)格的限制,因此,一些在國(guó)外被廣泛使用的會(huì)計(jì)程序和方法,如加速折舊法、成本與市價(jià)孰低法等在我國(guó)尚未獲得用武之地,或在應(yīng)用的范圍上受到嚴(yán)格限制。由于這些差異的存在,使得我國(guó)的會(huì)計(jì)信息缺乏國(guó)際可比性,不能充分發(fā)揮其“國(guó)際性商業(yè)語言”的功能。這充分表明,由于會(huì)計(jì)規(guī)范的差異,使我國(guó)涉外企業(yè)的會(huì)計(jì)工作量增大,會(huì)計(jì)信息成本上升,不利于這些企業(yè)的國(guó)際性競(jìng)爭(zhēng),同時(shí)有礙于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際化拓展。

(五)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度缺乏嚴(yán)肅性。會(huì)計(jì)制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的規(guī)范,具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性,也即各企業(yè)會(huì)計(jì)人員均應(yīng)自覺地按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算和報(bào)告,但在現(xiàn)實(shí)中,由于監(jiān)督措施不力,導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會(huì)計(jì)處理上“各盡所需”,主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員置會(huì)計(jì)制度規(guī)定不顧,完全按廠長(zhǎng)、經(jīng)理的意圖進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,導(dǎo)致核算不實(shí)、數(shù)據(jù)不真,或設(shè)置“兩套帳”以應(yīng)付財(cái)政、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的審查,更為甚者,一些審計(jì)部門和審計(jì)人員,在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),為了不得罪客戶,不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進(jìn)行審計(jì),提供虛假審計(jì)報(bào)告。

上述幾個(gè)方面的問題不同程度地導(dǎo)致了企業(yè)收入減少，或者是企業(yè)的成本費(fèi)用增加。這些問題都與會(huì)計(jì)制度的弊端和缺陷有直接關(guān)系，因此，變革和創(chuàng)新會(huì)計(jì)制度是制度的需求者――企業(yè)的必然要求。

二、會(huì)計(jì)制度改革的思路

(一) 建立能適應(yīng)各個(gè)行業(yè)的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。適應(yīng)這一要求,國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)改革以行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)處理的狀況,盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,以使企業(yè)能對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,簡(jiǎn)化企業(yè)的會(huì)計(jì)處理程序和處理方法,提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的綜合程度和可比性。

(二) 按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)制度。改革會(huì)計(jì)制度是建立和發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求,而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個(gè)從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動(dòng)態(tài)過程,因此,從理論上說,會(huì)計(jì)制度應(yīng)隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷地進(jìn)行改革和完善,以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)。但事實(shí)上,會(huì)計(jì)制度變革與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不同的特征。首先,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化,具有其內(nèi)在的規(guī)律性,而會(huì)計(jì)制度變革是從屬于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一種行政行為,缺乏內(nèi)在必然性的因素;其次,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個(gè)漸進(jìn)的過程,具有動(dòng)態(tài)性和連續(xù)性,會(huì)計(jì)制度變革則是依據(jù)一定時(shí)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的相對(duì)穩(wěn)定特征,對(duì)原制度進(jìn)行修正和革新,其變化具有間歇性和相對(duì)穩(wěn)定性。以上兩個(gè)方面表明,會(huì)計(jì)制度的改革不僅要考慮當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境,而且要具有前瞻性,以便能指導(dǎo)和規(guī)范不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

(三)制定和完善各項(xiàng)資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。隨著企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的逐步實(shí)施,每個(gè)企業(yè)都可能發(fā)生各種形式的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng),這就要求有關(guān)部門改革過去那種針對(duì)企業(yè)常規(guī)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)制度的狀況,為各種形式下的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)制定出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范,并納入統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系。

(四)加快我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化進(jìn)程。會(huì)計(jì)規(guī)范作為一種上層建筑,必須要隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷地修正和完善。由于基本經(jīng)濟(jì)制度的差異,我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境有別于西方國(guó)家,但就發(fā)展市場(chǎng)、規(guī)范市場(chǎng)體系這一點(diǎn)而言,各國(guó)的目標(biāo)是一致的。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展以及健全、完善的市場(chǎng)體系的日益形成,我國(guó)市場(chǎng)必然要融于世界市場(chǎng)體系,加入國(guó)際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡(luò)。適應(yīng)這種市場(chǎng)體系國(guó)際化的要求,作為“國(guó)際性商業(yè)語言”的會(huì)計(jì)必然要走向世界,融于統(tǒng)一的國(guó)際會(huì)計(jì)體系之中。針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的現(xiàn)狀,加快會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程是深化我國(guó)會(huì)計(jì)改革的一個(gè)重要方面。會(huì)計(jì)國(guó)際化所包含的內(nèi)容很多,但其核心在于會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化。

三、會(huì)計(jì)制度改革的意義