導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)會計制度基本準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

近年來，我國陸續(xù)出臺了會計準則及會計制度，在會計界引起了很大的反響，也引發(fā)了很多討論。怎樣看待兩者的關(guān)系，就是一個值得探討的問題。毋庸質(zhì)疑，正確的認識和把握兩者的關(guān)系，無論對于會計研究還是對于會計實務(wù)操作，都有重要的意義。

筆者認為，會計準則和會計制度兩者的關(guān)系不是分離的，而是并存的，從發(fā)展的角度看，兩者最終會實現(xiàn)統(tǒng)一。

考察兩者的關(guān)系，首先要了解兩者的結(jié)構(gòu)。我國的會計準則包括基本準則和具體準則兩個層次?；緶蕜t是指1993年實施的《企業(yè)會計準則》，具體準則是指從1997年5月至今財政部陸續(xù)的16個準則和一個準則的征求意見稿?；緶蕜t對會計核算作出了完整的、一般性的規(guī)定，而具體準則是在基本準則基礎(chǔ)上對具體業(yè)務(wù)作出的規(guī)定。兩者是綱領(lǐng)和分項的關(guān)系。我國的會計制度包括先后出臺的行業(yè)會計制度、股份有限公司會計制度、企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度。不同的會計制度于不同的時期，適應(yīng)于不同時期的會計核算工作需要。現(xiàn)階段，《企業(yè)會計制度》是企業(yè)會計制度的會計核心，下文中主要以《企業(yè)會計制度》為例分析會計制度。

在了解了會計準則和會計制度結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，通過對比兩者在制定目的、制定依據(jù)、制定背景、適用范圍、規(guī)范內(nèi)容等方面的異同就可以分析出兩者之間的關(guān)系。

1.制定目的。會計準則是為了“適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，統(tǒng)一會計核算標準，保證會計信息質(zhì)量”；會計制度是為了“規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整的提供會計信息”。從內(nèi)容上看兩者的制定目的并無實質(zhì)上的差別，都是著眼于會計核算信息的質(zhì)量?？梢妰烧吣康囊恢?。

2.制定依據(jù)。會計準則是依據(jù)《中華人民共和國會計法》制定，會計制度是依據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家其他法律和法規(guī)制定的，包括《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，也包括《企業(yè)會計準則》。從依據(jù)上看，兩者同受會計法的約束，都是為了貫徹落實會計法的規(guī)定。同時會計準則又是會計制度制定的一個內(nèi)容依據(jù)，可見兩者不是分離的，而是有著緊密聯(lián)系的，具有并存的必然性。

3.制定背景。為了適應(yīng)國民經(jīng)濟由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌，適應(yīng)企業(yè)會計核算發(fā)生根本變化的要求，1993年財政部出臺了《企業(yè)會計準則》，為新的會計改革指明了方向，為以后會計的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，成為我國會計工作的綱領(lǐng)性文件。1997年以后陸續(xù)出臺的具體準則則是隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)尤其是上市公司的會計核算上不斷出現(xiàn)新的問題，迫切的需要用準則加以規(guī)范和指導(dǎo)的背景下制定的。當(dāng)然具體準則的制定也充分考慮了與國際接軌，適應(yīng)加入wto后的要求等因素。我國會計制度制定與會計準則出臺具有配套性。可以說準則的出臺是制度制定的主要背景。行業(yè)會計制度的制定是為了使基本準則在各行業(yè)得到貫徹實施；《企業(yè)會計制度》的制定是為了使股份公司更好的執(zhí)行已實施的具體會計準則。由此可見，會計準則和會計制度在背景上具有共性——滿足于經(jīng)濟發(fā)展的需要、會計核算的要求；同時會計制度又是對會計準則的進一步貫徹，使會計準則得以落實到實際工作中。這使得兩者不可分離，具有并存的基礎(chǔ)和可能。

4.適用范圍。《企業(yè)會計準則》適用于我國“境內(nèi)的所有企業(yè)”，具體準則中除《現(xiàn)金流量表》等8個準則在所有企業(yè)施行外，其余部分暫在股份有限公司施行，待條件成熟時，再推廣到所有企業(yè)?！镀髽I(yè)會計制度》暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時鼓勵其他企業(yè)先行執(zhí)行?？梢灶A(yù)見，《企業(yè)會計制度》將逐漸適用于所有企業(yè)（金融企業(yè)除外，由《金融企業(yè)會計制度》規(guī)范）?？梢?，在使用范圍上，準則和制度具有一致性。

5.規(guī)范內(nèi)容?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定了會計核算的基本前提、一般原則、會計要素以及會計報表編報的一般要求。具體準則是根據(jù)基本準則的要求，就會計核算業(yè)務(wù)作出的具體規(guī)定。因此，會計準則具有概括性強、理論性強、指導(dǎo)性強的特點。《企業(yè)會計制度》規(guī)范了會計核算的基本前提、一般原則、各會計要素和特殊業(yè)務(wù)的核算，以及會計報表的編報。各會計要素和特殊業(yè)務(wù)的規(guī)范是對已公布實施具體準則中相關(guān)規(guī)定的進一步細化和進一步解釋。因此會計制度具有深化準則、密切聯(lián)系實際、可操作性強的特點。

可見兩者規(guī)范的內(nèi)容是一致的，差別在于準則規(guī)范的更理論化，而制度規(guī)范的更實務(wù)化。因此兩者不是分離的，而是密切聯(lián)系、互為補充的。在實際應(yīng)用中不能顧此失彼，在深入掌握準則的基礎(chǔ)上，更嚴格執(zhí)行制度的要求，這樣反映會計信息才能符合要求?？梢妰烧咴趦?nèi)容上、在實務(wù)中都具有并存的必要性。

此外，我國正處于社會主義初級階段，社會主義市場經(jīng)濟還不很完善。同樣，準則的制定受市場經(jīng)濟制約，不可能一蹴而就，不可能短時間內(nèi)全部完善。因此，準則的制定是一項逐步的長期的工作，而制度的制定相對簡單，二者是在時間上有差別，在內(nèi)容上也必然有差異。例如《企業(yè)會計制度》并無分部報告的規(guī)定，企業(yè)編制分部報告就不能僅看《企業(yè)會計制度》，而要依據(jù)會計準則。從這個意義上說準則和制度也必須共存。

篇2

    一、 行業(yè)會計制度與會計準則關(guān)系問題的提出,始于本次會計改革的起步階段

    后,隨著經(jīng)濟體制改革的日益深化和對外開放的不斷擴大,原服務(wù)于計劃經(jīng)濟體制的分所有制、分部分、分行業(yè)的舊行業(yè)會計制度越來越暴露出同迅速發(fā)展中的社會經(jīng)濟環(huán)境不適應(yīng)性。尤其是在由計劃經(jīng)濟體制一步步向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換的大背景下,必須對傳統(tǒng)會計核算模式進行徹底的改革,自然就成為社會各界,特別是經(jīng)濟、會計界人士的共同呼聲。但究竟怎么改,當(dāng)初還沒有來得及在整個會計界進行較為全面、深入的研究和討論。"用會計準則體系取代行業(yè)會計制度"這一主張,就是在那種情況下提出來的,并很快被確定為我國會計核算模式改革的總體思路,至今還幾乎被當(dāng)作會計學(xué)中的一條公理來看待。

    但這一主張,基本上只是仿照以美國為代表的英美法系國家會計規(guī)范體系構(gòu)成模式的一種設(shè)想,既未經(jīng)過理論上的周密論證,也未經(jīng)過最起碼的(無論經(jīng)從時間上,從地域上,還是從經(jīng)濟部門上來說)實踐檢驗,不可能具備堅實的理論根底和足夠的對于客觀環(huán)境發(fā)生急劇變化的適應(yīng)能力。正因為如此,在小平同志南巡談話推動起來的迅猛發(fā)展的形勢面前,"制定基本準則知應(yīng)用準則形成一套全新的會計核算制度體系,待時機成熟時一步到位,取代現(xiàn)行的會核算制度"的改革思路,不得不調(diào)整為"通過制定基本準則改革會計核算模式,通過修訂行業(yè)會計核算制度使改革內(nèi)容能夠具體操作落實的第二種思路。"①由于這種改革思路上的調(diào)整,才大大加快了改革的進程,得以在短短一年左右的時間里,初步實現(xiàn)了由計劃經(jīng)濟會計核算模式向市場經(jīng)濟會計核算模式的轉(zhuǎn)軌和與國際會計慣例的接軌。這實際上就是研究對"用會計準則體系取代行業(yè)會計制度"這一主張的第一否定。但隨著《企業(yè)會計準則》和新行業(yè)會計制度的相繼制定、實施,“取代論”之爭仍在繼續(xù),并將"一步到位取代論"分化為"立即取代論"和"并存過渡論"兩種觀點之爭。但這兩種觀點的分歧,僅在"取代"的理由已轉(zhuǎn)變?yōu)?新的行業(yè)會計制度還是不能適應(yīng)和滿足跨行業(yè)經(jīng)營企業(yè)的需要,而這個問題只能在制定了具體會計準則之后,用“跨所有制、跨行業(yè)、跨經(jīng)營方式、跨國內(nèi)外的會計準則體系”來解決。

    其實,由于各個行業(yè)部門有著不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點和核算管理要求,行業(yè)間的會計差別總是客觀存在的。這對會計準則來說,也只能使之盡可能普遍地通用于一般的生產(chǎn)、流通和服務(wù)行業(yè),而對少數(shù)特殊行業(yè),就必須另行制定相應(yīng)在的制度和準則。國際會計準則委員會已立項和擬立項的特殊行業(yè)會計準則已有農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)、保險業(yè)和運輸業(yè)等行業(yè)的,并在考慮是否應(yīng)當(dāng)立即著手其他行業(yè)會計準則的制定。我國適用于所有行業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金流量表準則,也對金融保險企業(yè)現(xiàn)金流量的項目歸類作了特殊的規(guī)定。這些都說明會計準則并不可能是跨行業(yè)的。

    當(dāng)然,不能由此得出結(jié)論說"《企業(yè)會計準則》不能適用于所有的行業(yè)會計。"《企業(yè)會計準則》主要就會計核算的基本前提、一般原則、會計要素的確認、計量,會計基本概念的定義和外延以及會計報告的原則要求等作出了規(guī)定。它的基本內(nèi)容,或者說它的雛形,最早卻是以會計制度的名義出現(xiàn)的。從1985年3月印發(fā)的《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》,到1992年6月印發(fā)的《外資投資企業(yè)會計制度》,特別是1992年5月印發(fā)的《股份制試點企企業(yè)會計制度》,人們可以從中看到《企業(yè)會計準則》孕育、成形的軌跡。而且,就其具有的功能來說,在現(xiàn)階段,它仍然在起著行業(yè)會計制度"總制度"的作用。

    同時,作為擬議中的會計準則體系的基本準則,《企業(yè)會計準則》還在起著"準則的準則"(基本準則)的作用,即指導(dǎo)和評價具體會計準則制定的準繩作用。這種兼有"總制度"和基本準則的雙重身份,是由它的基本內(nèi)容所具有的那種指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)的雙重身份,是由它的基本內(nèi)容所具有的那種指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)的性質(zhì)所決定的。它本質(zhì)上相當(dāng)于美國財務(wù)會計準則委員會的《論財務(wù)會計概念》和國際會計準則委員會的《關(guān)于編制和提供提供財務(wù)報表的框架》,而不是一份直接用來規(guī)范會計實務(wù)的會計準則。正是從這個意義,我們說它并不是一般意義上的會計準則,并且"以基本準則和具體準則為內(nèi)容的中國會計準則體系"這一提法持有異議。因此,在提及"會計準則體系"時,都冠以"擬議中的"這個定語。

    而如果從相對意義上來說,1992年5月份印發(fā)的《股份制試點企業(yè)會計制度--會計科目和會計報表》和1998年1月印發(fā)的《股份有限公司會計制度--會計科目和會計報表》,都是不分行業(yè)的。尤其是最后一個制度,還附有建筑安裝、房地產(chǎn)開發(fā)和商品期貨等特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定(若有需要、也可把這部門內(nèi)容擴充到制度正文中),更增強了它的行業(yè)適應(yīng)性。股份制企業(yè)會計制度可以跨行業(yè),其他經(jīng)營方式的企業(yè)會計制度為什么不可以跨行業(yè)呢?可見,適應(yīng)和滿足跨行經(jīng)營企業(yè)需要的問題,并非只有會計準則才能解決。

    那么,究竟是加快制定會計準則以盡早取代行業(yè)會計制度,還是對行業(yè)會計制度作進一步的完善,才是解決跨行業(yè)經(jīng)營企業(yè)問題的良方呢?只要從現(xiàn)實可能性來分析,就能得出是后者而不可能是前者的結(jié)論。

    首先,會計準則的建設(shè),必須與其所處的社會經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)。我國的市場經(jīng)濟目前還不很發(fā)達,不很成熟,不很規(guī)范。特別是作為會計準則產(chǎn)生和發(fā)展直接動因的股份公司和證券市場,八、九年來雖有較快發(fā)展,但總體上仍處于起步階段。如1998年12月31日在深、滬兩股上市的公司僅854家,成交金額只有33.6億元,上市公司在全部企業(yè)中所占的比重很小(1993年僅獨立核算的國有大中型工業(yè)企業(yè)就有1.37萬家),證券市場能夠發(fā)揮的社會資源導(dǎo)向作用還微乎其微。其次,還應(yīng)看到,我國關(guān)于會計準則方面的理論,大部門是從西方特別是從美國引進的,尚需一個與我國的會計實踐相結(jié)合的過程。在這樣的客觀條件下,不經(jīng)過長期艱苦的努力,要制定出能足以取代行業(yè)會計制度的一系列會計準則,其現(xiàn)實可能性是可想而知的。

    二、統(tǒng)一會計制度不只屬于計劃經(jīng)濟體制的會計管理模式

    在持"最終取代論"觀點看來,統(tǒng)一會計制度是高度集中的計劃經(jīng)濟體制的產(chǎn)物,不適用于社會主義市場經(jīng)濟。但這些年來,按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定的統(tǒng)一標準和原則要求,對舊行業(yè)會計制度作了一系列重大改革后制定的新行業(yè)會計制度,已基本適應(yīng)了當(dāng)前社會主義經(jīng)濟條件下各類企業(yè)的需要,并已初步同國際會計慣例接軌?？梢?統(tǒng)一會計制度不只屬于計劃經(jīng)濟體制的會計管理模式,在先進的會計思想指導(dǎo)下,以正確的會計理論作基礎(chǔ),它同樣能適應(yīng)、服務(wù)于市場經(jīng)濟體制。

    事實上,統(tǒng)一會計制度模式,不只是社會主義國家有,部分發(fā)達的資本主義國家也同樣有,如法國、西班牙、葡萄牙的統(tǒng)一會計方案,比利時的統(tǒng)一會計制度和瑞典的宏觀會計制度。德國雖無這種統(tǒng)一會計制度,但也制定有統(tǒng)一會計科目表。美國在歷史上也曾出現(xiàn)過統(tǒng)一會計制度。

    其實,統(tǒng)一會計制度的基本內(nèi)容,即關(guān)于會計核算的方法和程序的規(guī)范,是任何國家的會計所不可缺少的,只不過各國采用的規(guī)范形式或名稱不同而已。如許多國家把這些內(nèi)容話公司法、商法和稅法中。英美法系國家,一般不是以成文法而注重以慣例來規(guī)范會計核算方法與程序,這容易給人造成一個這些國家不需要統(tǒng)一規(guī)范會計核算方法和程序的錯覺。國際會計準則委員會理事會1998年4月在吉隆坡會計上原則同意新上項目之一的"發(fā)展中國家會計問題"中的第1個議題就是針對這一情況而提出的。"許多發(fā)展中國家,大多數(shù)企業(yè)沒有完備的會計系統(tǒng),也沒有就如何建立和維護這類系統(tǒng)提供指南"。②作為國際會計準則,有助于這些國家順利進入世界市場,參與國際競爭排除"語言"障礙。

    三、會計制度和會計準則,是兩種不同的會計規(guī)范

    會計制度和會計準則在規(guī)范內(nèi)容、本質(zhì)屬性、產(chǎn)生的歷史背景、結(jié)構(gòu)形式特征以及內(nèi)容的穩(wěn)定性等方面,都有明顯區(qū)別。在規(guī)范會計實務(wù)時,兩者的關(guān)系應(yīng)該是各司其職,相輔相成,而不應(yīng)揚此抑彼,甚至輕率加以取代。

    1.從各自規(guī)范的內(nèi)容看,會計制度主要規(guī)范會計核算的方法和程序,會計準則主要規(guī)范會計核算和披露的政策。

    以存貨為例,如股份有限公司會計制度設(shè)置了各種存貨科目,并在附件中增設(shè)了建筑安裝、房地產(chǎn)開發(fā)和商品期貨等特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)需要的存貨科目。在各存貨科目中,又分別規(guī)定了各該科目的核算范圍,不同增減方式下的核算方法(主要列出應(yīng)借應(yīng)貸科目),入賬價格、發(fā)出時實際成本的幾種計價方法,采用計劃成本核算時應(yīng)增設(shè)的會計科目和核算方法,清查盤點的核算方法,明細分類賬的設(shè)置原則和核算依據(jù)等,都是屬于會計核算方法和程序方面的規(guī)范。至于企業(yè)應(yīng)當(dāng)或可以選擇什么樣的計價方法方面的問題,并未作任何規(guī)定。而〈〈企業(yè)會計準則第×--存貨〉〉(征求意見稿)則是主要就哪類存貨和哪類企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用哪種計價方法及相應(yīng)調(diào)整的事項,以及應(yīng)在會計報表及其附注中披露的事項,作為詳盡的說明。這就屬于對會計核算的披露政策的規(guī)范。

篇3

根據(jù)省財政廳《關(guān)于執(zhí)行會計準則企業(yè)做好年報工作的通知》，我市對縣區(qū)企業(yè)執(zhí)行會計準則情況進行實地調(diào)研和電話咨詢，現(xiàn)將市執(zhí)行會計準則情況通報如下：

一、執(zhí)行《企業(yè)會計準則》基本情況

市大中小型企業(yè)123戶，其中：中型5戶，小型118戶，其中：執(zhí)行企業(yè)會計準則的8戶，執(zhí)行小企業(yè)會計制度67戶，執(zhí)行企業(yè)會計制度48戶。財政部于2月15日頒布了《企業(yè)會計準則》，并規(guī)定1月1日起在上市公司執(zhí)行，省財政廳5號文件規(guī)定全省大中型企業(yè)起全面執(zhí)行新企業(yè)會計準則。市執(zhí)行企業(yè)會計準則8戶，其中：大中型企業(yè)4戶。

1、做好首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的新舊銜接。已執(zhí)行會計準則的8戶企業(yè)，已根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號》及相關(guān)規(guī)定完成了新舊銜接轉(zhuǎn)接工作，并根據(jù)會計準則的規(guī)定對發(fā)生的交易或事項進行了確認，完成了年報工作。

2、企業(yè)會計年報已經(jīng)會計師事務(wù)所進行了年報審計，對收入、支出、資產(chǎn)等事項進行了重點審計，并出具了審計報告。

3、已執(zhí)行會計準則的企業(yè)，公允價值計量是會計準則實施的重點和難點，各執(zhí)行準則企業(yè)已根據(jù)《企業(yè)會計準則—基本準則》規(guī)定，對會計要素采用歷史成本計量，重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等進行計量，保證了會計要素金額取得可靠計量。

4、對已執(zhí)行會計準則的企業(yè)及其他企業(yè)，根據(jù)財政部等五部委的規(guī)定，要求所有企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制制度》，（1）對所有會計從業(yè)人員進行了《企業(yè)內(nèi)部控制制度》學(xué)習(xí)培訓(xùn)，（2）要求各企業(yè)制定內(nèi)部控制目標、原則，全面提升了各企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力。

二、執(zhí)行會計準則存在的問題

1、個別企業(yè)在執(zhí)行會計準則時，還執(zhí)行著原企業(yè)會計制度，已要求企業(yè)在嚴格執(zhí)行省財政廳云財會11號文件。

2、市黑白水電力股份有限公司對已投資的大東溫泉山莊有限公司會計報表未納入合并范圍。

3、市汽車運輸總站（中型企業(yè)），由于收文件較晚，未執(zhí)行企業(yè)會計準則，自起執(zhí)行企業(yè)會計準則。

三、做好企業(yè)執(zhí)行會計準則工作

1、加強宣傳。加強對執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的宣傳力度，使企業(yè)負責(zé)人，會計人員領(lǐng)會執(zhí)行會計準則的重要性，加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益，認真執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

篇4

一、研究意義

近年來，我國在“三農(nóng)”（農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民）方面的難題日益顯現(xiàn)，農(nóng)民增收緩慢，城鄉(xiāng)人均收入差距擴大?！叭r(nóng)”問題已經(jīng)成為制約我國經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸。發(fā)展農(nóng)村生產(chǎn)力、推進農(nóng)業(yè)經(jīng)濟建設(shè)成為建設(shè)社會主義新農(nóng)村的首要目標和任務(wù)。制度是影響整個農(nóng)業(yè)發(fā)展的重要因素；建設(shè)新農(nóng)村，必須要有新農(nóng)業(yè)經(jīng)濟制度，而在制度創(chuàng)新中，會計制度具有十分重要的社會地位。因此，以“三農(nóng)”問題、建設(shè)社會主義新農(nóng)村為基本背景，研究我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度的演變，探討未來農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度的變化趨勢有一定的現(xiàn)實意義。

二、研究背景

在我國經(jīng)濟市場化之后，特別是加入WTO以后，為了進一步適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，提高會計信息質(zhì)量，加強會計信息的可比性，全面推進我國會計制度與國際慣例的協(xié)調(diào)和接軌，上世紀90年代末和本世紀初開始了新一輪的改革，其中就包括許多對于農(nóng)業(yè)會計制度的改革。

2000年6月了《企業(yè)會計制度》、2004年4月頒布了《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法―生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品》和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法―社會性收支》。自2005年開始，農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行以《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》構(gòu)成的新會計制度體系。新會計制度框架下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計科目既體現(xiàn)了與國際的接軌，又滿足了當(dāng)前中國的現(xiàn)實需要。

《小企業(yè)會計制度》2004年4月22日正式，并于2005年1月1口起執(zhí)行。由于農(nóng)業(yè)大部份屬于小企業(yè)，因此《小企業(yè)會計制度》在各農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行，這是完善我國企業(yè)會計制度體系、提高農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息質(zhì)量的又一重大舉措。

財政部于2006年2月15日企業(yè)會計基本準則及38項具體會計準則，標志著我國企業(yè)會計準則體系的基本建成，逐步實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，實現(xiàn)了會計語言的國際化。特別是《企業(yè)會計準則第5號――生物資產(chǎn)》的頒布，為規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算、提高農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息質(zhì)量提供了保障，對我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計處理實現(xiàn)了重大突破。

三、演變的動因和效果分析

1.經(jīng)濟全球化要求會計制度全球化。隨著對外改革開放程度的擴大和市場經(jīng)濟的發(fā)展，國際經(jīng)濟全球化和一體化己經(jīng)對中國的經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了巨大的推動和促進作用，中國也在一定程度上融入了國際經(jīng)濟全球化和一體化的進程，成為全球經(jīng)濟發(fā)展中不可缺少的組成部分。由于會計是國際通用的一種商業(yè)語言，其國際化的進程與經(jīng)濟國際化或經(jīng)濟全球化的發(fā)展是亦步亦趨的，這種情況必然會對中國會計制度變遷產(chǎn)生重要的影響，以保證會計制度的國際化，解決會計信息交流困難對國際貿(mào)易和跨國投資所造成的無形障礙，鞏固和擴大對外開放的成果。

改革開放以來，我國已經(jīng)在會計法規(guī)體系建設(shè)和完善方面做了大量的工作，先后頒布了《企業(yè)會計準則》、《具體會計準則》、《注冊會計師獨立審計準則》等，一直在努力與國際會計準則和國際會計管理相協(xié)調(diào)，特別是在2001年2月又了新《企業(yè)會計制度》，以適應(yīng)加入WTO的需要。但由于受文化、社會、經(jīng)濟、環(huán)境、金融體制以及法律制度等因素的影響，我國當(dāng)前的會計法規(guī)體系與核算方法同國際會計慣例仍存在一定的差距。

2.我國會計改革目標會計標準體系的構(gòu)建和完善，要求制定農(nóng)業(yè)企業(yè)會計專業(yè)核算辦法作為《企業(yè)會計制度》的重要補充。

從我國會計改革的目標來看，我國會計標準體系構(gòu)架是要通過改革，建立起既符合中國國情、又與國際慣例相協(xié)調(diào)的，包括政府會計、非營利組織會計和企業(yè)會計三大組成部分組成的中國會計標準體系。從企業(yè)會計準則體系構(gòu)架考慮，是要通過改革，建立起我國企業(yè)會計標準的三個層次：一是企業(yè)會計準則；二是企業(yè)會計制度；三是若干會計暫行規(guī)定及專業(yè)核算辦法。會計暫行規(guī)定及專業(yè)核算辦法是針對某些特定業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)(如石油天然氣、農(nóng)業(yè)、交通運輸、旅游業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)等)的特點所科出的會計規(guī)范。由此可見，從我國會計改革的總體構(gòu)想看，農(nóng)業(yè)專業(yè)會計核算辦法是我國會計構(gòu)架的有機組成部分，不可或缺。制定農(nóng)業(yè)專業(yè)會計核算辦法，是我國會計改革深化的要求。

總之，按照辯證唯物主義的原理，任何事物的發(fā)展變化都是由內(nèi)因和外因的共同作用所決定的，其中內(nèi)因是變化的根據(jù)，外因是變化的條件，外因通過內(nèi)因而起作用。同樣，會計制度變遷的動力也來自于內(nèi)動力和外動力兩方面，內(nèi)動力與外動力共同作用，推動了會計制度的變遷。具體來說，會計制度變遷的內(nèi)動力是會計制度變遷的根據(jù)，是指會計制度與社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展變化的內(nèi)在矛盾，是主體追求利益(利己、利他、利公)的一種力量，如技術(shù)變遷可視為會計制度變遷的內(nèi)在因素，為了提高產(chǎn)品的質(zhì)量，滿足不同層次消費者的需求，新的科學(xué)技術(shù)不斷地被用于改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與管理時，會使會計實務(wù)變得更為豐富，誘導(dǎo)會計制度的改變；變遷的外動力是會計制度變遷的條件，指變遷主體從自身利益出發(fā)，不斷進行新、舊制度的成本一效益的計算與比較，從而做出是否變遷以及怎樣變遷的選擇。各個主體出于追求效益最大化的目標，都會趨向于高效率的會計制度。

通過以上分析可以看出，由于社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了變化，完善與發(fā)展農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度，已經(jīng)成為我國當(dāng)前會計改革的重要任務(wù)之一。

參考文獻：

篇5

（一）國際會計準則理事會積極推動 IASC從1997年開始實施戰(zhàn)略改組，并于2001年3月正式完成改組并開始運作。新成立的國際會計準則理事會（IASB）以全球性會計準則的制定者作為自身的新定位，工作目標為制定一套全球趨同的會計準則，從而由原來的追求會計準則國際協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)變?yōu)樽非髸嫓蕜t國際趨同，發(fā)生了實質(zhì)性的重大轉(zhuǎn)變。IASB重組成立后，一方面，致力于修訂先前的國際會計準則（IAS），提高其質(zhì)量以適應(yīng)經(jīng)濟全球化的需要；另一方面，根據(jù)需要繼續(xù)制定新的國際財務(wù)報告準則，迄今為止，IASB又陸續(xù)了9項新的國際財務(wù)報告準則，極大地提高了國際會計準則的質(zhì)量。在此基礎(chǔ)上，IASB積極與歐盟、美國等國家或組織協(xié)調(diào)，推動會計準則國際趨同，并取得了顯著成效。

（二）歐盟提供實質(zhì)性支持 歐盟基于自身利益考慮，對國際會計準則的制定及推廣采取了積極支持的態(tài)度，并受到國際會計準則理事會的高度評價。2002年6月7日，歐洲委員會部長級理事會通過了 “關(guān)于運用國際會計準則的第1606號（2002）決議”。決議中要求歐盟的7000多家上市公司（包括銀行和保險公司），必須從2005年起采納國際會計準則編制合并報表。這一決議正式成為歐洲的法律，并在各成員國中實施，產(chǎn)生了重要而深遠的意義，2005年1月1日起，歐盟在27個成員國的上市公司中全面執(zhí)行國際財務(wù)報告準則。IASB認為歐盟的第1606號（2002）決議充分顯示其在推廣IAS方面發(fā)揮了很好的帶頭作用，并對其他國家產(chǎn)生了積極影響，決議的實施也被作為IASB在推進一套全球接受、強制性準則進程中的“分水嶺”事件。

（三）美國開始尋求全面協(xié)調(diào) 隨著會計準則國際趨同進程的加快，美國的態(tài)度也由消極轉(zhuǎn)為積極應(yīng)對。2002年9月18日，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）與IASB簽訂了諾沃克協(xié)議，正式啟動了兩大準則體系趨同的進程。2006年2月27日，F(xiàn)ASB與IASB聯(lián)合了“IFRS與美國GAAP在2006－2008年的趨同路線圖”。在路線圖中，F(xiàn)ASB與IASB再次申明其共同目標是為世界資本市場建立高質(zhì)量的、通用的會計準則，并對2002年簽訂諾沃克協(xié)議中提出的目標和原則進行了細化。2007年12月美國證券交易委員會（SEC）宣布，今后在美國證券交易所上市的公司可以采用美國一般公認會計準則（GAAP），也可以采用IFRS。這顯示美國日益重視IFRS，在開展會計準則國際趨同方面也邁出了關(guān)鍵性的步伐。

（四）證券委員會國際組織給予充分肯定 2005年2月證券委員會國際組織下屬的技術(shù)委員會于《關(guān)于2005年制定和使用國際財務(wù)報告準則的公告》，建議其成員允許跨國公司使用IFRS發(fā)行證券和上市，并以IFRS來協(xié)調(diào)、披露或解釋國家或地區(qū)間遇到的相關(guān)重大會計問題。對一些國家允許使用IFRS，但要求根據(jù)本國會計準則進行報表調(diào)整的行為，公告鼓勵這些國家基于持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上考慮是否還有必要堅持進行這種報表調(diào)整。

二、我國積極主動開展會計國際協(xié)調(diào)

篇6

關(guān)鍵詞：成本核算準則開發(fā)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)方法 納稅影響

中圖分類號：F293文獻標識碼： A

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本核算在會計實務(wù)工作過程中并未統(tǒng)一，一方面是現(xiàn)行的企業(yè)會計準則沒有作出具體的規(guī)定，并未說明房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品成本的確認、計量問題；另一方面房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所處的地理區(qū)域、經(jīng)營模式不同，以及會計人員學(xué)歷背景、專業(yè)水平的的差異，做出的會計職業(yè)判斷不同。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度和成本核算概述

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度演進過程

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)曾執(zhí)行過三項會計制度，即1983年12月31日前執(zhí)行《基本建設(shè)簡易會計制度》，1984年1月1日至1988年12月31日執(zhí)行《國營建設(shè)單位會計制度》，1989年1月1日起執(zhí)行《國營城市建設(shè)綜合開發(fā)企業(yè)會計制度―會計科目和會計報表》，1993年7月1日起執(zhí)行財政部的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》，《國營城市建設(shè)綜合開發(fā)企業(yè)會計制度―會計科目和會計報表》同時廢止。

2000年12月29日，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》制訂了《企業(yè)會計制度》，于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，2006年2月15日，財政部又了22項新制定的企業(yè)會計準則，修訂了現(xiàn)行的17項企業(yè)會計準則，新的會計體系由1項基本會計準則和38項具體會計準則組成，實施時間為2007年1月1日，實施范圍首先在上市公司，鼓勵其他企業(yè)提前執(zhí)行。

在此可以看出，現(xiàn)行的基本準則和具體準則與《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》等會計制度是并存的，我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可能執(zhí)行著不同的會計制度。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本核算釋義

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有以備銷售的或為銷售正在開發(fā)的商品房和土地，一般按照開發(fā)項目、綜合開發(fā)期數(shù)并兼顧產(chǎn)品類型等確定成本核算對象，成本核算對象是為了計算產(chǎn)品成本而確定的歸集和分配生產(chǎn)費用的各個目標，即產(chǎn)品開發(fā)、建設(shè)過程中的各項耗費的承擔(dān)者。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本核算項目包括地土征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費、銷售費用、借款費用等方面。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的有關(guān)費用，由某一成本核算對象負擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)直接計入成本核算對象成本；由幾個成本核算對象共同負擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)選擇占地面積比例、預(yù)算造價比例、建筑面積比例等合理的分配標準，計入成本核算對象成本。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本核算方面的問題

（一）開發(fā)產(chǎn)品的間接成本分配和結(jié)轉(zhuǎn)方法制度規(guī)定不明確

根據(jù)現(xiàn)行最早下發(fā)執(zhí)行的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》（財會字[1993]第2號）規(guī)定：“應(yīng)由開發(fā)產(chǎn)品成本負擔(dān)的間接費用，應(yīng)先在‘開發(fā)間接費’科目進行歸集，月末，再按一定的分配標準分配計入有關(guān)的開發(fā)產(chǎn)品成本”。2013年8月16日頒布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（財會[2013]17號）規(guī)定：“由幾個成本核算對象共同負擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)選擇占地面積比例、預(yù)算造價比例、建筑面積比例等合理的分配標準，分配計入成本核算對象成本”。至此才算首次明確房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)間接成本核算的分配方法，在此期間企業(yè)只能參照稅法關(guān)于計稅成本確定的原則自行選擇分配方法，一定程度上影響財務(wù)報告反映的會計信息的可比性。

（二）成本分配和結(jié)轉(zhuǎn)方法的選擇對企業(yè)所得稅的影響

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，一個項目往往涉及許多業(yè)態(tài)，造成發(fā)生的有關(guān)費用大部分都是由幾個成本對象共同負擔(dān)的，分配方法的不同，會給每一個成本對象成本的高低產(chǎn)生重大影響，直接決定了各年度企業(yè)所得稅支出的大小，選擇最有利的分攤方法，可以有效避免多繳企業(yè)所得稅，延遲企業(yè)資金支付，降低資金成本，如果后期未產(chǎn)生項目利潤，還可避免申請退稅的審批程序。

（三）會計信息披露不完整

《企業(yè)會計準則第1號－存貨》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露確定發(fā)出存貨成本所采用的方法；《企業(yè)會計準則第30號－財務(wù)報表列報》規(guī)定附注一般應(yīng)當(dāng)披露重要會計政策的說明，企業(yè)在發(fā)生某項交易或事項允許選用不同的會計處理方法時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)準則的規(guī)定從允許的會計處理方法中選擇適合本企業(yè)特點的會計政策，并披露會計政策的確定依據(jù)。經(jīng)對部分上市房企2013年度財務(wù)報告查閱得知，均未充分披露開發(fā)產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)的標準、方法。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本核算的有關(guān)建議

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本核算方法的選擇不僅影響會計信息的質(zhì)量，而且關(guān)乎企業(yè)當(dāng)年度企業(yè)所得稅的大小，對企業(yè)經(jīng)營管理至關(guān)重要。

1、企業(yè)應(yīng)嚴格遵守房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的相關(guān)會計制度，開發(fā)產(chǎn)品成本的會計確認、結(jié)轉(zhuǎn)標準和方法應(yīng)符合會計制度和企業(yè)會計準則要求，確保會計信息的真實性、完整性、及時性、可比性。

2、從稅務(wù)籌劃的角度，根據(jù)項目實際情況，選擇有效的成本分配方法，對項目進行深入的研究和分析，并進行詳細的成本測算，合理規(guī)避多繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險。

四、結(jié)論

企業(yè)產(chǎn)品成本核算新的制度已經(jīng)頒布，并自2014年1月1日起在除金融保險業(yè)以外的大中型企業(yè)范圍內(nèi)施行，制度規(guī)范非常明確。由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本核算具有核算時間跨度長、開發(fā)產(chǎn)品成本組成差異大、滾動開發(fā)核算難度大等特點，要求會計實務(wù)人員要深入研究制度、認真研討成本核算方法、詳細測算、合理選擇符合企業(yè)實際的成本核算方法。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組.2010.企業(yè)會計準則講解.北京：人民出版社.

[2]中華人民共和國財政部.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度.財會字[1993]第2號.

[3]中華人民共和國財政部.關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知.財會[2013]17號.

[4]國家稅務(wù)總局.關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知.國稅發(fā)[2009]31號.

篇7

關(guān)鍵詞：中國會計準則；國際會計準則；比較

隨著經(jīng)濟的日益全球化和信息技術(shù)革命的加速，加快會計準則國際化的步伐顯得日益緊迫。目前包括香港、新加坡、歐盟等國家或地區(qū)紛紛接受和認可了國際會計準則。然而，仍有許多國家尚未接受和認可國際會計準則，而且其本土?xí)嫓蕜t與國際會計準則差異較大。中國目前的會計準則體系在建立的過程中較大的參考了國際會計準則，但是在許多方面，與國際會計準則也仍存在差異。

一、中國會計準則

中國現(xiàn)行的會計準則體系主要由企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則兩大支系構(gòu)成。改革開放以來，中國企業(yè)會計制度建設(shè)經(jīng)歷了兩次大的改革。第一次是在1993年，由72個會計制度改為13個行業(yè)會計制度；1998年出臺了《股份有限公司會計制度――會計科目和會計報表》；這是中國第一個跨行業(yè)的企業(yè)會計制度。第二次是以2000年12月《企業(yè)會計制度》的出臺和分行業(yè)會計制度以及股份有限公司會計制度同時廢止為標志，財政部計劃打破過去按行業(yè)劃分來制定會計制度的做法，制定統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，包括《企業(yè)會計制度》以及2001年12月17日的《金融企業(yè)會計制度》，另外，還有適用于中小企業(yè)的《小企業(yè)會計制度》及非盈利組織的《非盈利組織會計制度》；即以個別特殊組織會計制度配合統(tǒng)一企業(yè)會計制度的新結(jié)構(gòu)取代1993年建立起來的分行業(yè)會計制度。

與這一過程相伴隨的是中國企業(yè)會計準則體系的建設(shè)。1992年11月，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部以第5號令了中國第一個企業(yè)會計準則（從1993年7月1日起開始實施），一般被稱為基本準則，中國的會計準則體系建設(shè)便是由此時開始的。在隨后的10幾年里，財政部針對會計準則的演變沿革了一系列文件。目前最新的會計準則是2006年財政部在北京的39項企業(yè)會計準則和48項審計準則。新會計準則自2007年1月1日起在上市公司施行，并鼓勵其他企業(yè)施行。

二、國際會計準則

（一）國際會計準則委員會及其目標

2001年1月25日，國際會計準則委員會（簡稱“IASC”）進行了重組，正式公布改稱為國際會計準則理事會（簡稱“IASB”）。該組織是由來自澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和愛爾蘭以及美國的會計職業(yè)團體于1973年發(fā)起成立的。1983年起，國際會計師聯(lián)合會的所有會計職業(yè)團體均已成為國際會計準則委員會成員。到2000年，IASB已經(jīng)擁有來自112個國家的153個成員，代表200多萬會計師。IASB在2002年4月批準通過了《國際財務(wù)報告準則前言》，明確了國際會計準則理事會的目標：一是為了公眾利益制訂一套高質(zhì)量的、可理解的并具有強制性的全球性會計準則；二是促使這些準則得到嚴格的執(zhí)行；三是促使各國會計準則與國際會計準則得到高質(zhì)量的趨同。

（二）現(xiàn)有的國際會計準則

截至2000年底，國際會計準則委員會已經(jīng)頒布了41項國際會計準則（其中仍然有效的為36項）和24項解釋公告。2000年5月17日，證券委員會國際組織（IOSCO）正式宣布國際會計準則委員會的30個核心準則（還包括11項解釋公告）已通過了評估。這意味著國際會計準則委員會的工作得到了資本市場運作規(guī)則監(jiān)管者（制訂者）和它們的代表機構(gòu)的支持，從而使國際準則生存空間擴大到IOSCO的所有成員國。

三、中國會計準則與國際會計準則的主要差異分析

我們主要從以下五方面對中國會計準則與國際會計準則進行比較。

（一）內(nèi)容覆蓋面的差異

自1975年公布《國際會計準則第一號：會計政策披露》以來，國際會計準則委員會至今已公布準則41項，解釋公告24項。其中有30項國際會計準則已通過證券委員會國際組織的評估，成為核心準則。除了會計準則和解釋公告以外，國際會計準則理事會還制訂有一份《編制財務(wù)報表的框架》，內(nèi)容主要包括制訂框架的目的；適用范圍和對使用者及其信息需求的界定；財務(wù)報表的目標；基礎(chǔ)假設(shè)；財務(wù)報表的質(zhì)量特征；財務(wù)報表的要素及其確認與計量；資本和資本保全概念等幾個部分。

中國企業(yè)會計制度主要由兩大部分內(nèi)容組成，第一部分為一般規(guī)定，其內(nèi)容包括會計的四項基本假設(shè)，即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和計量；以及會計核算的13項基本原則，其中包括有關(guān)會計信息質(zhì)量的要求；還包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本、費用和利潤等會計要素界定及確認與計量；也包括非貨幣易、外幣業(yè)務(wù)、會計調(diào)整、或有事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等具體業(yè)務(wù)或事項的處理；以及有關(guān)財務(wù)會計報告的基本規(guī)定。第二部分為會計科目與會計報表，明確規(guī)定了包括現(xiàn)金、銀行存款等85個一級會計科目，并對其他貨幣資金、短期投資、長期股權(quán)投資、長期債券投資、委托貸款、工程物資、待處理財產(chǎn)損益、應(yīng)交稅金、應(yīng)付債券、資本公積、盈余公積、利潤分配、生產(chǎn)成本等13個一級科目規(guī)定了二級科目，其中對于二級科目“應(yīng)交增值稅”還規(guī)定了三級科目。相對于以前的會計制度，第一部分還增加了主要會計事項分錄舉例，與國際會計準則的做法也如出一轍，且在詳細程度上有過之而無不及。比較可知：從覆蓋的業(yè)務(wù)與事項的范圍來看，由于國際會計準則是基于全球范圍的考慮，其覆蓋范圍遠遠超出中國包括企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則在內(nèi)的中國企業(yè)會計準則的涉及面；從對業(yè)務(wù)程序和操作的規(guī)范角度來看，中國會計準則要比國際會計準則細致、詳盡。

（二）基本概念與原則的差異

美國會計學(xué)會所屬管理會計委員會在1961年的報告中提出，作為整個會計領(lǐng)域基礎(chǔ)的一系列假設(shè)、原則和準則是：主體概念；企業(yè)持續(xù)經(jīng)營概念；貨幣計量概念；成本基礎(chǔ)與成本流轉(zhuǎn)概念；實現(xiàn)（確認）概念；配比（權(quán)責(zé)發(fā)生制或分期）概念；客觀性概念；一致性概念；重要性概念；充分揭示概念；謹慎性概念。后來此諸多概念被分為兩個基本層次，即會計基本假設(shè)，與基本原則及修訂性慣例。在基礎(chǔ)假設(shè)方面，中國企業(yè)會計制度與國際會計準則僅有“持續(xù)經(jīng)營”一項相同，權(quán)責(zé)發(fā)生制在中國被歸入會計核算原則，或稱會計信息質(zhì)量特征要求，而中國認為是基礎(chǔ)假設(shè)的其他三項（會計主體、會計分期和貨幣計量）均不被國際會計準則認為是基礎(chǔ)假設(shè)。在會計信息質(zhì)量特征方面，國際會計準則所強調(diào)的中立和完整則被中國會計準則忽視；而被國內(nèi)歸入此類的權(quán)責(zé)發(fā)生制卻被國際會計準則放入基本假設(shè)。在會計要素的界定方面，2000年12月出臺的企業(yè)會計制度較以往國內(nèi)會計準則增加了一項“成本”要素，因而比國際會計準則多出兩項（利潤、成本）。由此可見，由于企業(yè)所處經(jīng)濟環(huán)境有異，會計的基本概念與原則方面，中國與國際會計準則委員會有較大的分歧。除了概念分類或分層以及界定上的爭議外，在實質(zhì)的操作上差異并沒有這么大，因為差異只是內(nèi)部的劃分。這一點，也要強調(diào)“實質(zhì)重于形式”的原則。

（三）主要確認原則的差異

收入的確認原則在會計處理中占有十分重要的地位，對于利潤表或稱收益表有著巨大的影響。中國企業(yè)會計制度與國際會計準則有關(guān)商品銷售（勞務(wù)）收入的確認原則基本一致，僅就確認時要求經(jīng)濟利益流入企業(yè)的可能性大小有所分歧，中國企業(yè)會計制度則要求“確定”時才可確認，可見更為謹慎一些。但在或有事項引起的資產(chǎn)和負債的確認上，中國則采用了“很可能”的標準。在開辦費的處理上，中國企業(yè)會計準則一改以往會計制度將其單列、并在5年內(nèi)攤銷的做法，要求在開始生產(chǎn)的當(dāng)月一次計入該月?lián)p益，從而與國際會計準則出現(xiàn)原則性差異。對于借款費用，目前世界上大多數(shù)國家都允許采用借款費用資本化作為借款費用的處理方法。比較中國會計準則與國際會計準則在相關(guān)收入和費用確認差異，我們可以看到：中國會計準則更加謹慎。當(dāng)然，這也許與中國證券市場上不斷出現(xiàn)利潤操縱事件、并給投資者造成巨大的損失有關(guān)；因此，規(guī)范會計行為，防范作假在潛意識里已成為了制訂中國會計準則的目標之一。這在主要計量原則方面也有體現(xiàn)。

（四）主要計量原則的差異

在資產(chǎn)計價以及折舊和攤銷方面，中國會計準則的或與國際會計準則一致，如應(yīng)收賬款、存貨和在建工程的期末計價；或與國際會計準則基準處理方法一致，如固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的期末計價；或在實質(zhì)上一致，如無形資產(chǎn)攤銷。但在基本的方面，國際會計準則使用公允價值作為基本的計量基礎(chǔ)，而中國對公允價值的使用則一波三折，2006年2月的新會計準則雖然明確規(guī)定了使用公允價值計量屬性，但在實際的運用中還是較為謹慎。隨著市場建設(shè)的逐步完善，更重要的是、隨著中國加入WTO對外開放步伐的加快，在會計計量上與國際接軌成為客觀需要。在這種形勢下，2006年由國家財政部頒布的新會計準則充分體現(xiàn)了公允價值計量原則的重要性：在已的38個具體準則中，有存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等17個程度不同地運用了公允價值計量屬性，范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)。

盡管新會計準則中公允價值計量的運用范圍已經(jīng)較為廣泛，但這種運用又是有條件的、謹慎的。具體體現(xiàn)在三個方面：一是公允價值的應(yīng)用還不夠普及：在國際會計準則已有的41個會計準則中，金融工具、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等近20個會計準則都不同程度地運用了公允價值，但考慮到中國的發(fā)展現(xiàn)狀，新企業(yè)會計準則在《投資性房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《金融工具確認和計量》、《非共同控制下的企業(yè)合并》等17個具體準則中適度引用了公允價值的計量模式。二是公允價值處于從屬地位：國際財務(wù)報告準則并未對公允價值和成本兩種模式規(guī)定優(yōu)先順序，但國際會計準則理事會更偏向于采用公允價值模式。中國會計計量屬性則傾向于采用成本計量模式，公允價值計量屬性與歷史成本計量屬性相比處于從屬和非主導(dǎo)性地位，歷史成本和公允價值并存的計量格局中，歷史成本仍處在主導(dǎo)地位。三是公允價值運用附有限制性條件：如《企業(yè)會計準則第3號―投資性房地產(chǎn)》第十條中就明確規(guī)定，采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足相關(guān)條件。

（五）會計報表格式及編制方法的差異

篇8

近十年來我國會計領(lǐng)域的改革，尤其是會計核算制度的改革，其規(guī)模之大、之深入，都是前所未有的。1993年《會計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》及行業(yè)財務(wù)制度與行業(yè)會計制度（以下簡稱“兩則兩制”）的與實施拉開了這次改革的序幕。而2001年實施的新企業(yè)會計制度，則將會計核算制度改革推向了又一個。“兩則兩制”的與實施，意味著我國會計核算制度的改革，是堅持“兩條腿”走路方針的。制定會計準則，不但在形式上而且在基本的和主要的會計政策的選擇與運用上，實現(xiàn)了與國際慣例的接軌；而與實施以會計科目和會計報表為主要內(nèi)容的會計制度，則符合我國廣大會計人員的傳統(tǒng)習(xí)慣與思維方式，也適應(yīng)大多數(shù)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求。

然而，在第一個具體準則出臺前的1996年，一些會計界人士就對當(dāng)時實行的行業(yè)會計制度口誅筆伐，主張立即“取消”或“消滅”，以扶正被“冷落”了的會計準則，但是會計環(huán)境和會計實踐人們，企圖在很短的時間內(nèi)按照西方發(fā)達國家的作法，采用“單軌制”的會計準則作為我國會計核算的規(guī)范，是行不通的。我國今年實施的《企業(yè)會計制度》和將要制定的保險企業(yè)會計制度及小型企業(yè)會計制度，也是我國會計核算制度改革在經(jīng)過了冷靜思考后的必然選擇，用達爾文生物進化論的三要素（遺傳、變異和生存斗爭）來解釋，會計制度是我國會計規(guī)范的“遺傳”，而從已經(jīng)實施的《企業(yè)會計制度》來看，在“一般規(guī)定”中又包括了許多會計準則的內(nèi)容，這在一定意義上或許也可看成是會計準則的“變異”。總之，在我國企業(yè)會計制度與企業(yè)會計準則將長期并行，共同指導(dǎo)和規(guī)范我國的會計實踐。

二、既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩種規(guī)范：準則和制度

對我國是否應(yīng)該建立會計準則，十年來學(xué)術(shù)界有三種不同的觀點：有人認為，我國根本就不該搞會計準則，它不符合國情；也有少數(shù)人認為，必須搞會計準則，并要盡快地以其來代替我國傳統(tǒng)的會計制度；不過大多數(shù)人認為，考慮到與國際會計慣例的接軌和全球一體化趨勢的需要，根據(jù)我國國情，在今后一個相當(dāng)長的時期內(nèi)，既要設(shè)計會計準則，也要制定會計制度。筆者認為，前兩種觀點都過于極端而不足為取，第三種觀點才是現(xiàn)實和理智的選擇。之所以產(chǎn)生這些分歧，關(guān)鍵還是在于如何認識會計準則和會計制度之間的關(guān)系。筆者認為，它們是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩種規(guī)范。

（一）從二者的聯(lián)系來看：

1．它們可統(tǒng)稱會計制度。廣義的會計制度包括會計準則和會計制度，還包括會計法規(guī)。各國的會計環(huán)境不同，一些國家只采用會計準則，而有些國家如法國和改革前的我國只采用會計制度，來規(guī)范各自的會計工作，形成了各有特色的會計制度。

2．它們都是會計標準。會計標準無非是對各會計要素進行確認、計量、記錄和報告的依據(jù)和準繩，只不過有的標準原則一些，有的標準具體一些。但是它們都可以反映各自運用的會計政策。

3.它們都屬于會計法規(guī)。我國的會計準則和會計制度都是由國家財政部門組織制定和實施的，因此它們都是同一層次的部門行政法規(guī)，具有同等的法律效力。

（二）從二者的區(qū)別來看：

1．規(guī)范的目標不同。會計準則規(guī)范的目標主要是解決會計要素如何進行確認和計量的，同時也規(guī)范會計主體應(yīng)當(dāng)披露哪些方面的信息；而會計制度規(guī)范的目標主要是解決會計要素如何進行記錄和報告的問題。確認和計量是記錄和報告的前提條件，后者是在前者的基礎(chǔ)上進行的，沒有會計要素的確認和計量，記錄和報告就不可能。

2．適用的范圍不同。會計準則適用于股份公司的會計處理，而會計制度適用于所有企業(yè)。即使在美國也未要求股份公司以外的企業(yè)嚴格執(zhí)行公認會計原則，我國已經(jīng)的會計準則中，要求所有企業(yè)執(zhí)行的也是少數(shù)。

3．規(guī)范的具體內(nèi)容和可操作性強弱不同。由于規(guī)范的目標不同，決定了各自規(guī)范的具體內(nèi)容不同。會計準則規(guī)范的內(nèi)容主要是對會計要素的確認和計量進行“定性”的規(guī)定，例如在準則中我們常?？吹竭@樣的語言：該項收入（或費用）“計人當(dāng)期損益”。至于記錄到哪個科目，則由會計人員自己去判斷。而會計制度規(guī)范的內(nèi)容則具體得多。毫無疑問，準則的可操作性較差，制度的可操作性較強。同時，認準則和制度規(guī)定的內(nèi)容來看，準則是對某一類業(yè)務(wù)的確認和計量加以規(guī)定，而制度是對某一類企業(yè)或全部企業(yè)的各類業(yè)務(wù)的會計處理進行具體規(guī)定。

4．對會計人員的素質(zhì)要求不同。由于可操作性程度不同，準則要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力，而制度對這方面的要求相對較低。

5．在規(guī)范體系中的層次不同?，F(xiàn)在有一種說法，就是會計準則和會計制度都是處理會計業(yè)務(wù)的規(guī)范，它們處于會計規(guī)范體系的同一層次，是平行的關(guān)系，只是表現(xiàn)形式不同而已。他們認為，《會計法》和《財務(wù)會計報告條例》居于第一層次，會計準則和新會計制度同居于第二層次，這種觀點值得商榷。他們也許是因為看到已實施的《會計制度》的一般規(guī)定中，幾乎包括了已的會計準則的主要，因此認為執(zhí)行準則和執(zhí)行制度都一樣，何況會計制度中還有科目體系和報表體系。筆者認為，這是一種誤導(dǎo)，我們不能因為新會計制度中包括了許多會計準則的內(nèi)容，就認為它們可以互相代替，處于同一層次了。按照這種說法，確實沒有必要再耗費大量人力物力去設(shè)計會計準則，只要有會計制度就行了。

然而西方國家的一些事實有力地證明了會計準則和會計制度屬于兩個不同的層次：在法國，自1947年以來一直采取統(tǒng)一會計制度的形式，但有資料表明，最近幾年他們也在“建立新的會計準則制訂機構(gòu)，組織力量搞本國的會計準則”；而西方一些長期實行會計準則的國家，“公司在實際執(zhí)行中，仍要根據(jù)會計準則制訂會計科目體系，據(jù)以進行會計核算”，只不過這種科目體系是公司自己制訂的，而我國微觀主體設(shè)計會計制度的能力很差，這主要是由于會計人員素質(zhì)較差以及相關(guān)制度缺乏靈活性所造成的，和今后一個相當(dāng)長的時間內(nèi)仍然需要由國家組織專業(yè)人士來設(shè)計。如果會計準則和會計制度是可以互相代替的同一層次的規(guī)范，試問，美國的公司為什么還要設(shè)計會計科目？法國又為什么還要制訂會計準則？

綜上所述，筆者認為，準則和制度是兩個不同層次的規(guī)范，前者（尤其是會計基本準則或財務(wù)會計概念框架）制約后者。根據(jù)會計法規(guī)權(quán)威性和內(nèi)容的不同，我們可以將其層次關(guān)系作以下劃分：會計法是第一層次，財務(wù)會計報告條例是第二層次，會計準則是第三層次，會計制度和財政部制定的補充規(guī)定或暫行規(guī)定是第四層次。

三、關(guān)于新制度中的幾個具體

1．制度的名稱。新制度體系包括三大制度：企業(yè)會計制度、保險企業(yè)會計制度和小型企業(yè)會計制度。這三大制度都是規(guī)范企業(yè)會計核算的。已經(jīng)和實施的《企業(yè)會計制度》，實際上是大中型企業(yè)會計制度，但是其名稱使人誤解為它是規(guī)范所有企業(yè)的會計制度。為了與金融保險企業(yè)和小企業(yè)會計制度區(qū)分，建議直接將“企業(yè)會計制度”命名為“大中型企業(yè)會計制度”，這樣既可省去行文的麻煩，又可與“小企業(yè)會計制度”的名稱相對應(yīng)。

2．企業(yè)會計制度的結(jié)構(gòu)。新企業(yè)會計制度由一般規(guī)定、會計科目和會計報表、專業(yè)會計核算辦法三部分組成。這里有幾個問題值得思考：①是否三大制度下都包括這三個部分，如果包括，在“一般規(guī)定”中將存在大量的重復(fù)。②現(xiàn)行制度的“一般規(guī)定”中，包括了許多已的會計準則，一方面使“一般規(guī)定”的內(nèi)容過多（共計5至6萬字），顯得冗長，另一方面又與“會計科目使用說明”中的許多內(nèi)容重復(fù)，實無必要。③既然會計制度中包括了會計準則的主要內(nèi)容，又勢必回到原來的問題上：只要會計制度就行了，會計準則是多余的。或者可以這樣來理解準則和制度的關(guān)系；準則是會計對外交往用的，制度是對內(nèi)進行實際會計處理用的。

篇9

關(guān)鍵詞：基本準則；財務(wù)會計概念框架；重大差異；會計目標；會計要素

Abstract:Isunceasinglythoroughalongwiththeinternationaleconomyintegration,theinformationtechnologywidespreadapplicationandthefinancialinstrumentsinnovatesunceasingly,accountanttakestheinternationalgeneralcommerciallanguage,isfacingthechallengewhichthenewsituationbrings.Underthisbackground,MinistryofFinancehasissuednewly"BusinessaccountinginFebruary15,2006Criterion---Basicmaxim".Thisarticlethroughtonewbasicmaxim(2006)withoriginalbasicmaxim(1992)thecomparison,promulgatesthenewcriteriontoestablishourcountry''''sfinancialinventoryaccountingtheconceptframe,constructsthecompleteaccountingstandardslevelsystem,thedevelopmentcriterionformulationlawsandregulationsrestsonandisclearaboutaccountantaspectsandduringtheoriginalcriterionandsoongoaldifference,sothatabetterunderstandingandgraspsthenewbasicmaxim.

keyword:Basicmaxim;Financialinventoryaccountingconceptframe;Significantdifference;Accountantgoal;Accountantessentialfactor

前言

2006年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準則———基本準則》，要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新的《企業(yè)會計準則———基本準則》（簡稱新準則）是對1992年頒布的《企業(yè)會計準則———基本準則》（簡稱原準則）的繼承、發(fā)展和完善。相比較而言，新準則在以下幾個方面取得了重大突破：

一、確立了具有我國特色的財務(wù)會計概念框架

葛家澍（2003）曾經(jīng)指出：“各國在制定會計準則的過程中越來越感到：科學(xué)的會計準則應(yīng)當(dāng)在首尾一貫、內(nèi)在嚴密的基本概念和基本原則的基礎(chǔ)上，否則就難以從根本上解決在制定具體會計準則時可能產(chǎn)生的意見分歧”。美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）將財務(wù)會計概念框架定義為：由目標和與它關(guān)聯(lián)的基本概念組成的一個連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，用于評估企業(yè)財務(wù)報告，解決會計準則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會計問題，主要包括財務(wù)報表的目標、會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素、報表要素的確認和計量原則等基本問題。為會計準則的制定提供理論依據(jù)，指導(dǎo)會計準則的制定，并對編制財務(wù)報表的準則、規(guī)定和程序等進行協(xié)調(diào)。長期以來我國沒有一套完整的財務(wù)會計概念框架，從原已的具體會計準則來看，由于缺乏統(tǒng)一的會計理論指導(dǎo)，沒有明確的會計目標，導(dǎo)致會計基本概念不一致，存在各項具體會計準則之間互不協(xié)調(diào)、前后矛盾的現(xiàn)象。而新準則從會計目標、會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素到報表要素的確認和計量原則等方面作了明確的規(guī)定，即所謂的“財務(wù)會計概念框架”。完整地財務(wù)會計概念框架的形成將為指導(dǎo)會計工作實踐和具體準則的制定提供理論依據(jù)。

二、拓展了準則制定的法律法規(guī)依據(jù)

“中國企業(yè)會計準則體系是國家統(tǒng)一的會計制度的組成部分”（樓繼偉，2006.2）。準則的制定是以一定的法律法規(guī)為依據(jù)的，原準則在第一章第二條中規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國會計法》，制定本準則?！泵鞔_了《會計法》是制定準則的唯一的法律依據(jù)，未考慮相關(guān)法律法規(guī)之間的關(guān)聯(lián)性，在司法實踐中妨礙了其他法律法規(guī)作用的發(fā)揮?！霸谠S多法律人眼中，《會計法》無非是追究責(zé)任的法律機制在會計———一個獨立于法律界的專業(yè)領(lǐng)域———這一特定部門中運作的表現(xiàn)形式而已，其統(tǒng)領(lǐng)下的會計準則與會計制度也僅僅是由財政部門負責(zé)實施、針對會計人員、組織單位會計工作的一套技術(shù)規(guī)范，與其他經(jīng)濟法律制度相對脫節(jié)?！保▌⒀?，2005.5）新準則在第一章第一條中明確規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準則”，制定準則的依據(jù)由原來單一的《會計法》擴展到以《會計法》為核心的相關(guān)法律法規(guī)，充分考慮各法律法規(guī)的相互關(guān)系，為消除《會計法》與其他法律法規(guī)之間的沖突鋪平了道路，不僅保持了會計法制體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而且可最大限度的發(fā)揮相關(guān)法律法規(guī)在會計準則制定中的整體效能，為進一步完善會計準則體系奠定了基礎(chǔ)。

三、構(gòu)建了一套完整的會計準則層級體系

我國原有的會計規(guī)范體系是在會計法的統(tǒng)領(lǐng)下由會計制度和會計準則體系共同組成的，即“制度”和“準則”兩張皮的做法。其中，會計準則體系包括基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對具體準則具有指導(dǎo)作用，是制定具體準則的依據(jù)。原準則對會計核算的前提、一般原則、會計要素和會計報告作了原則性的定義和說明，從原準則的主要內(nèi)容來看，相當(dāng)一部分屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容，如基本前提、六大會計要素的定義和部分會計核算原則等。具體準則主要對一般業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)準則作了具體的規(guī)定，至今共了16項。由于原準則所規(guī)定的內(nèi)容只起到原則性的指導(dǎo)作用，比較抽象，可操作性不強，財政部了《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。隨著會計改革的不斷深入和市場環(huán)境的巨大變革，原準則中有相當(dāng)一部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前和未來市場環(huán)境的需要，無法真正發(fā)揮理論上的指導(dǎo)作用，“事實上，在1993年實施的13個行業(yè)會計核算制度已經(jīng)突破了基本準則的內(nèi)容?？梢赃@樣說，基本準則的制定作為我國會計改革史上的一個里程碑，其象征意義高于實際意義”（李玉環(huán)，2005.1）。新準則將企業(yè)會計準則體系分為基本準則、具體準則和應(yīng)用指南三個層級，“基本準則是綱，在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用；具體準則是目，是依據(jù)基本準則的要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報告作出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補充，是對具體準則的操作指引”（樓繼偉，2006.2）。新準則層級分明，互相銜接，避免了指導(dǎo)規(guī)范與具體規(guī)定、操作指南之間的相互矛盾與沖突，使不同層級準則的具體內(nèi)容能夠一以貫之，保證了準則體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

四、會計目標定位上的差異

會計目標是在一定歷史環(huán)境下，人們通過會計實踐活動期望達到的結(jié)果，即提供高質(zhì)量的會計信息。原準則并未明確我國的會計目標，僅在第二章第十一條中指出“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”，即所謂的“受托責(zé)任觀”會計目標。這與1992年當(dāng)時的市場主體是：國有及國有控股企業(yè)、國家或政府作為資產(chǎn)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營、而是委托給經(jīng)營者進行管理分不開的。以次目標所提供的會計報告起到了國家及相關(guān)部門做為出資人，了解和評價經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績的作用。

隨著國有企業(yè)股份制改革的逐步深入和股權(quán)分置難題的解決，越來越多的投資者、債權(quán)人及社會公眾基于維護自身利益的目的，希望通過財務(wù)報告了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，以便做出相應(yīng)的投資決策，為了滿足廣大投資者對會計信息的需求，新準則在第一章第四條對會計目標做了明確規(guī)定：“財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。”會計目標既反映了受托責(zé)任履行情況的“受托責(zé)任觀”，又體現(xiàn)了有助于使用者做出經(jīng)濟決策的“決策有用觀”，集兩種觀點于一身，會計目標的明確和觀念的升華，是新準則重大突破之一，以此目標所提供的會計報告將為維護投資者、債權(quán)人和社會公眾的利益，促進資本市場健康穩(wěn)定的發(fā)展提供制度保障。

五、會計信息質(zhì)量要求方面的差異

新準則突出強調(diào)了對會計信息質(zhì)量的要求。在保留了重要性、相關(guān)性、可比性、及時性、一貫性、謹慎性要求的基礎(chǔ)上，新準則作了如下修改：（1）將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項假定前提。權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入和費用是按照是否實現(xiàn)進行確認的，而不是以款項是否收到或付出來確定，因此當(dāng)涉及到成本、費用與收入的配比和收入的實現(xiàn)等問題時，應(yīng)以權(quán)責(zé)法發(fā)生制為前提假設(shè)。（2）為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應(yīng)的信息，將明晰性改為了可理解性。（3）出于保證會計信息的真實性、可驗證性和中立性的考慮，將真實性改為可靠性。（4）為突出會計核算中注重經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，而不僅僅停留在法律形式上，增加了實質(zhì)重于形式的要求。

新準則關(guān)于會計信息質(zhì)量的8項要求中，存在著一條清晰的脈絡(luò)，由于新準則將會計目標定位于決策有用觀與受托責(zé)任觀的融合，只有重要的會計信息才能

影響信息使用者的決策，才是值得提供的，因此，將會計信息的重要性作為其首要特征，為了便于使用者理解和使用，會計信息還必須具備可理解性；建立在重要性和可理解性基礎(chǔ)之上的相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量的核心要求；可比性、一致性和實質(zhì)重于形式是會計信息質(zhì)量的次要要求；謹慎性要求對會計信息質(zhì)量起修正作用。

六、財務(wù)會計要素確認與計量方面的差異

（一）新準則對六大會計要素的定義均采用了國際會計準則的“經(jīng)濟利益”這個術(shù)語，并對原準則中一些不太準確、不太完善的會計要素定義進行了修訂：（1）突出強調(diào)資產(chǎn)的相關(guān)性和可靠性，使資產(chǎn)的確認更加謹慎。（2）修正了負債的重復(fù)定義，將負債定義為一種“現(xiàn)實義務(wù)”。（3）理順了所有者權(quán)益的來源，明確指出所有者權(quán)益形成的來源，其界定比原準則更加清晰明了。（4）明確了收入的本質(zhì)內(nèi)涵，新準則將收入定義為：“企業(yè)在日常活動中形成的，導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入?！保?）擴大了費用的外延，新準則將費用定義為：“企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出”。（6）引入了利得和損失的概念，將日常活動形成的部分計入利潤中，而將非日常活動形成的部分計入資本公積中，明確了利得和損失的不同去向，更加符合國際通行的做法。

（二）會計計量模式的差異。

會計要素的計量模式由原準則下單一的歷史成本計量模式轉(zhuǎn)換為新準則以歷史成本計量為核心、多種計量屬性并存的混合計量模式。原準則強調(diào)會計信息的可靠性，而以歷史成本計量恰恰體現(xiàn)了可靠性的要求。在各利益相關(guān)者更為關(guān)注會計信息相關(guān)性的今天，歷史成本作為唯一的計量基礎(chǔ)已不再完全適應(yīng)投資者內(nèi)在的要求，因此，新準則在以歷史成本計量為核心的同時，引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值并存的混合計量模式，能更好的滿足投資者對信息的需求，有利于會計目標的實現(xiàn)，同時增進了與國際會計準則的進一步趨同。七、財務(wù)會計報告體系方面的差異原準則中的財務(wù)報告包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財務(wù)情況說明書。新準則在保留了原準則財務(wù)報告中的資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎(chǔ)上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財務(wù)報告”，使其包含的內(nèi)容更多，比如在原來利潤分配表的基礎(chǔ)上又增加了股東權(quán)益變動表，并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報表，形成了一個開放性的動態(tài)體系。（2）取消了財務(wù)情況說明書，因為財務(wù)情況說明書涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容，對不同企業(yè)存在各不相同的生產(chǎn)經(jīng)營情況，不宜通過會計準則作統(tǒng)一規(guī)范。

（三）明確了會計要素的確認標準。新準則明確了各個會計要素確認應(yīng)滿足的條件，而原準則中對此并沒有明確的規(guī)定，這些確認標準從原則上對會計核算的內(nèi)容進行了規(guī)范，當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)而具體準則和應(yīng)用指南未作出規(guī)范的情況下，會計人員可憑借自身的職業(yè)判斷，根據(jù)基本準則規(guī)定的確認標準判斷其是否應(yīng)作為會計反映的對象及如何進行反映。

總之，新的基本準則在借鑒了國際會計準則的同時增加了適合中國現(xiàn)階段國情的合理內(nèi)容，發(fā)揮了西方國家所謂的“財務(wù)會計概念框架”的作用，作為會計準則體系中的第一層級，有利于保持會計準則體系的邏輯一致性、完整性、嚴密性、科學(xué)性。新《企業(yè)會計準則———基本準則》作為一個開放性的動態(tài)系統(tǒng)，將有助于建立健全我國會計的法律法規(guī)體系，推動資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展，加快我國會計國際化的進程和融入國際經(jīng)濟體系的步伐。

參考文獻

[1]葛家澍、劉峰，會計理論：關(guān)于財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的研究[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2003.

[2]李玉環(huán)，我國財務(wù)會計概念框架若干問題研究[J].會計論壇，2005（1）：10～17.

[3]樓繼偉，中國企業(yè)會計準則建設(shè)的可貴實踐和嶄新突破[J].會計研究，2006（2）：5～6.

[4]企業(yè)會計準則，中華人民共和國財政部，1992，11.

[5]企業(yè)會計準則，中華人民共和國財政部，2006，2.

篇10

摘要：我國企業(yè)基本會計準則的構(gòu)建，是會計工作、財政工作推動經(jīng)濟發(fā)展的重要方式。本文在闡述企業(yè)基本會計準則構(gòu)建原則和模式的基礎(chǔ)上，深入研究和分析企業(yè)會計準則構(gòu)建與發(fā)展的優(yōu)勢和策略。

關(guān)鍵詞 ：會計準則；構(gòu)建；發(fā)展

一、企業(yè)基本會計準則構(gòu)建的原則和模式

（一）構(gòu)建會計準則的原則

首先靈活性與權(quán)威性相結(jié)合的原則。我國政府職能包括管理經(jīng)濟職能，所以企業(yè)財務(wù)信息一定要符合政府宏觀經(jīng)濟管理的要求，要具有權(quán)威性。此外會計工作者在遵守會計準則的基礎(chǔ)上可以靈活處理相關(guān)問題，又具有靈活性。其次國際化與國家化相結(jié)合的原則。要顧及我國法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境（經(jīng)濟發(fā)展水平、企業(yè)組織形式及我國經(jīng)濟體制）、政治制度，在借鑒國際通用準則時要縮小與國際準則的差異性。其三、特殊性與一般性相結(jié)合的原則。企業(yè)要確保處理相似、相同業(yè)務(wù)的統(tǒng)一性，提高信息可比性。而特殊企業(yè)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，要運用特殊的處理方式。其四重要性與完整性相結(jié)合的原則。不但要從整體上全面指導(dǎo)會計實務(wù)的開展，還要對重要事項發(fā)表針對性意見。

（二）構(gòu)建會計準則的模式

各國運用的會計準則通常分為四種模式：宏觀管理模式、微觀管理模式（企業(yè)主導(dǎo)型）、財政納稅模式、私人投資模式。我國傳統(tǒng)的會計準則模式是宏觀主導(dǎo)型，隨著更加多元化的投資主體和逐步形成的資本市場，原來模式已經(jīng)難以適應(yīng)經(jīng)濟與企業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)階段，會計信息要適應(yīng)更多應(yīng)用者的要求，而政府部門和投資者是會計信息的主要使用者，在構(gòu)建會計準則時，要以投資者和政府部門的需求為主，并兼顧各方面的要求。構(gòu)建企業(yè)基本會計準則，既要以宏觀經(jīng)濟為前提，同時要重視微觀經(jīng)濟的實務(wù)與理論；既要彰顯國家經(jīng)濟的宏觀方針政策，同時要協(xié)調(diào)好與法律、金融、稅收、財政等方面的關(guān)系。

二、企業(yè)基本會計準則構(gòu)建與發(fā)展的優(yōu)勢

（一）為我國財務(wù)會計建立起基本的概念框架

我國長期以來缺乏完善系統(tǒng)的會計概念框架。原來的會計理論不統(tǒng)一、會計目標不明確，造成會計基本概念不完善、不一致，各項會計準則間出現(xiàn)前后矛盾、互不協(xié)調(diào)等情況。而新實施的會計準則從會計計量原則、會計目標、報表要素、信息質(zhì)量特征等方面予以嚴格規(guī)定，為企業(yè)建立起完整、系統(tǒng)的會計概念框架，并以此為依據(jù)制定具體準則和指導(dǎo)實際工作。

（二）建立起完整系統(tǒng)的會計準則體系

傳統(tǒng)的會計規(guī)范體系是由會計法為核心的會計準則和會計制度構(gòu)成的，會計準則分為具體準則和基本準則。原有的會計準則對會計要素、會計原則、核算前提、會計報告等做出說明和定義，大部分內(nèi)容屬于會計概念框架的范疇。因為原準則的內(nèi)容較為抽象，缺少操作性，財政部制定并實施《企業(yè)會計制度》以及小企業(yè)、金融企業(yè)的會計制度。新會計準則將準則體系劃分成應(yīng)用指南、基本準則和具體準則三個方面，其更具有層次性。杜絕了指導(dǎo)規(guī)范與操作指南、具體規(guī)定間的沖突，確保各個層級準則內(nèi)容的協(xié)調(diào)性與統(tǒng)一性。

（三）新會計準則與傳統(tǒng)會計準則間出現(xiàn)的變化

第一、定位會計目標環(huán)節(jié)上出現(xiàn)變化。新會計準則中財務(wù)報告的目標是：向使用會計報告者提供企業(yè)現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況等信息。不但體現(xiàn)出受托責(zé)任的完成情況，還有利于企業(yè)制定經(jīng)濟決策。以此為目標的會計報告能夠維護社會公眾、企業(yè)債權(quán)人、投資者的利益，能運用制度保護資本市場的持續(xù)健康發(fā)展。

第二、計量與確認會計要素方面的差異。新準則對原準則中不完善、不準確的會計要素進行重新定義。其重視資產(chǎn)的可靠性和相關(guān)性、刪減負債的重復(fù)定義、明確企業(yè)所有者權(quán)益來源、分析收入的內(nèi)涵、擴大費用外延、引入利潤損失和收入的概念。新會計準則能更好的適應(yīng)國際做法，以促進企業(yè)財務(wù)的完善與發(fā)展。

第三、對會計信息質(zhì)量的具體要求出現(xiàn)變化。新準則重視會計信息的質(zhì)量，在保留相關(guān)性、重要性、及時性、可比性、謹慎性、一貫性要求的前提下進行修改。具體包括：將權(quán)責(zé)發(fā)生制當(dāng)作是假定前提；用可理解性代替明晰性，便于會計信息使用者對準則的理解；運用可靠性代替真實性，以保證會計信息的中立性、可驗證性與真實性；重視經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)等。

第四、財務(wù)報告出現(xiàn)的差異。原準則會計報告的內(nèi)容是損益表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表（財務(wù)變動表）附表、財務(wù)說明書。新準則做出的修改包括：其一，用“其他財務(wù)報告”取代“附表”，在利潤分配表的前提下加入股東權(quán)益變動表，并詳細規(guī)定企業(yè)可按照自身要求增加報表，進而形成完善的動態(tài)體系。其二，不再使用財務(wù)情況說明書，由于此說明書涵蓋企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)等內(nèi)容，不同企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)情況不相同，不應(yīng)該運用會計準則進行統(tǒng)一和規(guī)范。

三、企業(yè)基本會計準則構(gòu)建與發(fā)展的策略

（一）建設(shè)符合會計準則應(yīng)用的外部與內(nèi)部環(huán)境

第一、企業(yè)要提高外部監(jiān)督管理的力度。企業(yè)不規(guī)范行為與不真實的市場交易，都造成會計信息失真。第二、建立完善的內(nèi)控制度是落實會計法律、提高會計核算、增強信息質(zhì)量的基本要求，也是從根本上避免企業(yè)會計造假的有效方式。

（二）建立健全新會計準則需要的配套設(shè)施

目前我國急需完善和健全法律制度，整頓和治理市場秩序和市場環(huán)境，既要杜絕濫用會計政策的現(xiàn)象，也要保持會計準則的靈活性。準則配套必須要對準則有規(guī)范性、權(quán)威性的解釋。2006 年制定實施的企業(yè)會計準則相關(guān)解釋和應(yīng)用指南，是對新會計準則條款的注解。另外目前我國還難以完全取消現(xiàn)有的企業(yè)會計制度，為了降低制度與準則間的沖突與矛盾，應(yīng)該盡快制定《企業(yè)會計制度》，讓其內(nèi)容能更有效的匹配新會計準則。

（三）增強企業(yè)會計人員的專業(yè)能力和素質(zhì)

運用構(gòu)建系統(tǒng)而完善的企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)技能和綜合素質(zhì)的教育機制，逐步增強會計人員的工作能力和素質(zhì)。我國會計界因為法律風(fēng)險比較低，造成會計工作者的職業(yè)道德水平普遍較低。所以要提高他們的行業(yè)自律意識和道德觀念，使其嚴格遵守與執(zhí)行會計職業(yè)規(guī)范。另外，職業(yè)道德要與專業(yè)教育同時進行。

總之，新的會計準則不但為我國財務(wù)會計建立起基本的概念框架和系統(tǒng)的會計準則體系，同時在定位會計目標、計量與確認會計要素、會計信息質(zhì)量以及財務(wù)會計報告等方面，新會計準則與傳統(tǒng)會計準則間出現(xiàn)的變化。并提出應(yīng)該運用建設(shè)會計準則應(yīng)用的外部與內(nèi)部環(huán)境、健全新會計準則需要的配套設(shè)施、增強會計人員的專業(yè)能力和素質(zhì)等策略，全面推動企業(yè)基本會計準則的構(gòu)建與發(fā)展。

參考文獻：

[1]劉常青.中國企業(yè)會計準則思想發(fā)展的創(chuàng)新路徑[J].貴州財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，2011(02).

[2]劉萍.對林業(yè)會計準則構(gòu)建的幾點思考[J].企業(yè)導(dǎo)報，2012(09).