導(dǎo)語：如何才能寫好一篇農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、研究意義

近年來，我國在“三農(nóng)”（農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民）方面的難題日益顯現(xiàn)，農(nóng)民增收緩慢，城鄉(xiāng)人均收入差距擴大?！叭r(nóng)”問題已經(jīng)成為制約我國經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸。發(fā)展農(nóng)村生產(chǎn)力、推進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟建設(shè)成為建設(shè)社會主義新農(nóng)村的首要目標(biāo)和任務(wù)。制度是影響整個農(nóng)業(yè)發(fā)展的重要因素；建設(shè)新農(nóng)村，必須要有新農(nóng)業(yè)經(jīng)濟制度，而在制度創(chuàng)新中，會計制度具有十分重要的社會地位。因此，以“三農(nóng)”問題、建設(shè)社會主義新農(nóng)村為基本背景，研究我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度的演變，探討未來農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度的變化趨勢有一定的現(xiàn)實意義。

二、研究背景

在我國經(jīng)濟市場化之后，特別是加入WTO以后，為了進(jìn)一步適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，提高會計信息質(zhì)量，加強會計信息的可比性，全面推進(jìn)我國會計制度與國際慣例的協(xié)調(diào)和接軌，上世紀(jì)90年代末和本世紀(jì)初開始了新一輪的改革，其中就包括許多對于農(nóng)業(yè)會計制度的改革。

2000年6月了《企業(yè)會計制度》、2004年4月頒布了《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法―生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品》和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法―社會性收支》。自2005年開始，農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》構(gòu)成的新會計制度體系。新會計制度框架下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計科目既體現(xiàn)了與國際的接軌，又滿足了當(dāng)前中國的現(xiàn)實需要。

《小企業(yè)會計制度》2004年4月22日正式，并于2005年1月1口起執(zhí)行。由于農(nóng)業(yè)大部份屬于小企業(yè)，因此《小企業(yè)會計制度》在各農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行，這是完善我國企業(yè)會計制度體系、提高農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息質(zhì)量的又一重大舉措。

財政部于2006年2月15日企業(yè)會計基本準(zhǔn)則及38項具體會計準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的基本建成，逐步實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，實現(xiàn)了會計語言的國際化。特別是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)》的頒布，為規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算、提高農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息質(zhì)量提供了保障，對我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計處理實現(xiàn)了重大突破。

三、演變的動因和效果分析

1.經(jīng)濟全球化要求會計制度全球化。隨著對外改革開放程度的擴大和市場經(jīng)濟的發(fā)展，國際經(jīng)濟全球化和一體化己經(jīng)對中國的經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了巨大的推動和促進(jìn)作用，中國也在一定程度上融入了國際經(jīng)濟全球化和一體化的進(jìn)程，成為全球經(jīng)濟發(fā)展中不可缺少的組成部分。由于會計是國際通用的一種商業(yè)語言，其國際化的進(jìn)程與經(jīng)濟國際化或經(jīng)濟全球化的發(fā)展是亦步亦趨的，這種情況必然會對中國會計制度變遷產(chǎn)生重要的影響，以保證會計制度的國際化，解決會計信息交流困難對國際貿(mào)易和跨國投資所造成的無形障礙，鞏固和擴大對外開放的成果。

改革開放以來，我國已經(jīng)在會計法規(guī)體系建設(shè)和完善方面做了大量的工作，先后頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《具體會計準(zhǔn)則》、《注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》等，一直在努力與國際會計準(zhǔn)則和國際會計管理相協(xié)調(diào)，特別是在2001年2月又了新《企業(yè)會計制度》，以適應(yīng)加入WTO的需要。但由于受文化、社會、經(jīng)濟、環(huán)境、金融體制以及法律制度等因素的影響，我國當(dāng)前的會計法規(guī)體系與核算方法同國際會計慣例仍存在一定的差距。

2.我國會計改革目標(biāo)會計標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建和完善，要求制定農(nóng)業(yè)企業(yè)會計專業(yè)核算辦法作為《企業(yè)會計制度》的重要補充。

從我國會計改革的目標(biāo)來看，我國會計標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)架是要通過改革，建立起既符合中國國情、又與國際慣例相協(xié)調(diào)的，包括政府會計、非營利組織會計和企業(yè)會計三大組成部分組成的中國會計標(biāo)準(zhǔn)體系。從企業(yè)會計準(zhǔn)則體系構(gòu)架考慮，是要通過改革，建立起我國企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)的三個層次：一是企業(yè)會計準(zhǔn)則；二是企業(yè)會計制度；三是若干會計暫行規(guī)定及專業(yè)核算辦法。會計暫行規(guī)定及專業(yè)核算辦法是針對某些特定業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)(如石油天然氣、農(nóng)業(yè)、交通運輸、旅游業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)等)的特點所科出的會計規(guī)范。由此可見，從我國會計改革的總體構(gòu)想看，農(nóng)業(yè)專業(yè)會計核算辦法是我國會計構(gòu)架的有機組成部分，不可或缺。制定農(nóng)業(yè)專業(yè)會計核算辦法，是我國會計改革深化的要求。

總之，按照辯證唯物主義的原理，任何事物的發(fā)展變化都是由內(nèi)因和外因的共同作用所決定的，其中內(nèi)因是變化的根據(jù)，外因是變化的條件，外因通過內(nèi)因而起作用。同樣，會計制度變遷的動力也來自于內(nèi)動力和外動力兩方面，內(nèi)動力與外動力共同作用，推動了會計制度的變遷。具體來說，會計制度變遷的內(nèi)動力是會計制度變遷的根據(jù)，是指會計制度與社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展變化的內(nèi)在矛盾，是主體追求利益(利己、利他、利公)的一種力量，如技術(shù)變遷可視為會計制度變遷的內(nèi)在因素，為了提高產(chǎn)品的質(zhì)量，滿足不同層次消費者的需求，新的科學(xué)技術(shù)不斷地被用于改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與管理時，會使會計實務(wù)變得更為豐富，誘導(dǎo)會計制度的改變；變遷的外動力是會計制度變遷的條件，指變遷主體從自身利益出發(fā)，不斷進(jìn)行新、舊制度的成本一效益的計算與比較，從而做出是否變遷以及怎樣變遷的選擇。各個主體出于追求效益最大化的目標(biāo)，都會趨向于高效率的會計制度。

通過以上分析可以看出，由于社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了變化，完善與發(fā)展農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度，已經(jīng)成為我國當(dāng)前會計改革的重要任務(wù)之一。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)企業(yè)；會計；核算

中圖分類號：D918.95 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

1 農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算存在的主要問題

農(nóng)業(yè)作為國家的一個支柱產(chǎn)業(yè)，其生產(chǎn)過程具有自身的一些特點，與自然聯(lián)系緊密的同時又和經(jīng)濟有著直接的關(guān)系。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動一方面受到自然條件的影響，如氣候、降水、氣溫等情況都會對農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)有直接或者間接的影響，導(dǎo)致產(chǎn)量下降、品質(zhì)降低等。另一方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)需要一個較長的生長周期。當(dāng)前的農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算在實施的過程中還存在著很多的問題，與農(nóng)業(yè)自身的一些特點相脫節(jié)。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.1 不能提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細(xì)核算資料

在實際工作的過程中，我國的多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計無法對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中的成本提供相應(yīng)的會計信息。農(nóng)場與家庭農(nóng)場之間的經(jīng)濟關(guān)系比較單一，往往采取收取實物地租。很多規(guī)模不大的國有農(nóng)場將土地承包出去，有租戶自主經(jīng)營，這樣農(nóng)戶自己根據(jù)市場的需求生產(chǎn)相應(yīng)的產(chǎn)品，而農(nóng)場只負(fù)責(zé)與承包之間簽訂合同以及定期收取承包費用。在這種單一的管理體制之下，農(nóng)場很難形成建全的會計管理體系，會計工作比較簡單，只需要制作一些簡單的報表，無法提供農(nóng)產(chǎn)品成本的會計信息。在具有一定規(guī)模的國有農(nóng)場中，實現(xiàn)了種植、養(yǎng)殖、生產(chǎn)加工的一體化經(jīng)營，企業(yè)的會計能夠提供相對完整的會計資料，但是對于農(nóng)產(chǎn)品的詳細(xì)成本，仍然無法提供相應(yīng)的會計信息。

1.2 不能適應(yīng)農(nóng)業(yè)企業(yè)自身發(fā)展的新需要

隨著市場經(jīng)濟體制的建立和不斷的完善，當(dāng)前我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計與計劃經(jīng)濟時代相比發(fā)生了翻天覆地的變化。在計劃經(jīng)濟時代我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動只是按照計劃的被動執(zhí)行，生產(chǎn)出來的農(nóng)產(chǎn)品由政府按照一定的價格統(tǒng)一進(jìn)行收購，農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品并不是直接進(jìn)入市場流通。在當(dāng)前的市場經(jīng)濟條件下，原本的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算制度已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)代市場的要求，會計信息質(zhì)量不高，不能為企業(yè)的決策者提供決策所需的依據(jù)。

1.3 存在會計信息失真的問題

由于各種可預(yù)料的或者不可預(yù)料的原因，各個行業(yè)的會計信息都或多或少的存在一些失真的情況。農(nóng)場企業(yè)當(dāng)然也不例外，農(nóng)場企業(yè)會計信息失真的原因具有自己的一些特殊的原因，一方面，農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程在很大程度上受到自然環(huán)境的影響，自然環(huán)境的變化人類是很難進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測的，這就導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程中容易受到災(zāi)害性的自然條件的影響，因此，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動很難進(jìn)行準(zhǔn)確的計量和統(tǒng)計，從而造成會計信息的失真。另一方面，對于家庭農(nóng)場來說，完成相應(yīng)的生產(chǎn)任務(wù)之后所剩余的農(nóng)產(chǎn)品完全由自己進(jìn)行支配，而農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計信息對于家庭農(nóng)場來說沒有什么實際的作用，缺乏相應(yīng)的激勵機制，加劇了會計信息的失真。

2 完善農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的總體思路

2.1 在會計確認(rèn)方面

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)具有自己的一些特點，同時與自然和經(jīng)濟相聯(lián)系，這就決定了農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計確認(rèn)與企業(yè)行業(yè)相比更加復(fù)雜，尤其是其中關(guān)于生物資產(chǎn)的確認(rèn)。在國內(nèi)尚沒有對生物資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)的相關(guān)準(zhǔn)則和制度規(guī)范，這給農(nóng)業(yè)企業(yè)會計確認(rèn)工作帶來很大的不便，建立健全相應(yīng)的會計確認(rèn)體系十分有必要。我國可以參照國際上相應(yīng)的會計準(zhǔn)則中關(guān)于生物資產(chǎn)確認(rèn)的部分，并結(jié)合我國的實際情況，制定出相應(yīng)的農(nóng)業(yè)會計核算制度，為農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計確認(rèn)提供參考依據(jù)。

2.2 在會計計量方面

我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則以及相應(yīng)的會計制度對農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計計量都沒有進(jìn)行專門的規(guī)定。但是從我國企業(yè)會計制度中可以看出，當(dāng)前我國農(nóng)業(yè)企業(yè)只能采用歷史成本法對生物資產(chǎn)進(jìn)行計量。因此，要不斷的完善農(nóng)業(yè)企業(yè)的相關(guān)的政策和標(biāo)準(zhǔn)。

2.3 在會計記錄方面

會計記錄主要涉及到會計賬戶的設(shè)置問題，在農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中除了需要設(shè)置與其它行業(yè)具有共性的會計科目以外，還應(yīng)設(shè)置反映農(nóng)業(yè)特殊性的會計科目，主要包括：農(nóng)產(chǎn)品、幼畜及育肥畜、固定資產(chǎn)――生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、基本生產(chǎn)成本――種植業(yè)生產(chǎn)成本、應(yīng)收家庭農(nóng)場款、應(yīng)付家庭農(nóng)場款等。

2.4 在會計報告與披露方面

當(dāng)前國內(nèi)的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露方面并沒有相應(yīng)的規(guī)定，這主要是由于我國缺乏專門的農(nóng)業(yè)會計核算方法以及農(nóng)業(yè)會計準(zhǔn)則。但是有一些普通會計的披露政策同樣適用于農(nóng)業(yè)會計：流動資產(chǎn)以及非流動資產(chǎn)的區(qū)分、提取資產(chǎn)減值的情況以及折舊政策。農(nóng)業(yè)活動與其他行業(yè)相比具有很大的差異，因此在對農(nóng)業(yè)活動會計事項的披露上應(yīng)該充分考慮農(nóng)業(yè)活動的自身特點，而不能生搬硬套普通經(jīng)濟活動的披露方法，只有這樣，農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)業(yè)活動才能為投資者所深刻的了解。動植物的年齡不同在采用歷史成本法進(jìn)行計量的時候，成本的差別很難被體現(xiàn)出來，這就要求制定科學(xué)合理的農(nóng)業(yè)活動披露政策或者相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。

3 農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的改進(jìn)措施

農(nóng)業(yè)企業(yè)依據(jù)其生產(chǎn)規(guī)模以及日常經(jīng)營活動中農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所占的比例，可以劃分為：農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司、中小農(nóng)業(yè)企業(yè)和家庭農(nóng)場三種基本類型。

3.1 以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司

對于已經(jīng)上市的農(nóng)業(yè)企業(yè)，其會計工作應(yīng)該依照新的《企業(yè)會計制度》展開工作。一般來說上市的農(nóng)業(yè)企業(yè)的綜合性比較強，其通常由一些相應(yīng)的，業(yè)務(wù)不同的分公司組成。這些分公司有的直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而有的則已經(jīng)完全脫離直接的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，從事相應(yīng)的深加工或者是運輸物流活動。這就要求會計工作應(yīng)高從各個公司的業(yè)務(wù)實際出發(fā)，分別進(jìn)行相應(yīng)的會計核算。直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的分公司的會計核算應(yīng)該按照農(nóng)業(yè)會計來進(jìn)行日常的帳務(wù)處理。而完全脫離了直接的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的分公司則應(yīng)該執(zhí)行新的《企業(yè)會計制度》。這樣，既能反映農(nóng)業(yè)上市公司的總體財務(wù)狀況，又能提供農(nóng)產(chǎn)品成本核算的詳細(xì)資料，突出農(nóng)業(yè)活動的特點，滿足企業(yè)內(nèi)外不同會計信息使用者的需求。

3.2 中小農(nóng)業(yè)企業(yè)

許多國家都有特殊行業(yè)的會計制度，如英國、加拿大、澳大利亞等國已經(jīng)了中小型企業(yè)的會計標(biāo)準(zhǔn)，目前聯(lián)合國會計專家組、國際會計準(zhǔn)則理事會也把研究制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則指南作為工作重點，用于規(guī)范中小企業(yè)的會計工作。所以，對于我國中小規(guī)模的農(nóng)業(yè)企業(yè)，可以先執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，待發(fā)展到一定層次后，符合條件的農(nóng)業(yè)企業(yè)可逐步轉(zhuǎn)向執(zhí)行統(tǒng)一的新《企業(yè)會計制度》。

3.3 家庭農(nóng)場

家庭農(nóng)場是以種植、收獲農(nóng)林畜牧產(chǎn)品為其經(jīng)營活動的農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體，其會計核算過程應(yīng)著重體現(xiàn)農(nóng)業(yè)活動的特點。一般來說，由于家庭農(nóng)場經(jīng)營者的文化素質(zhì)較低，會計知識匱乏，不具備進(jìn)行精確會計核算的條件。對這部分經(jīng)營者來說，可以要求他們對農(nóng)業(yè)活動過程中的各種耗費和損失進(jìn)行流水賬式的記錄和反映，以便為農(nóng)業(yè)公司系統(tǒng)的會計核算提供翔實的原始資料。根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)特點和成本管理要求，在產(chǎn)品成本計算工作中主要采用品種法。分步法和分批法三種基本的產(chǎn)品成本計算方法。但由于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的對象是有生命的植物和動物，其生產(chǎn)要以自然再生產(chǎn)為基礎(chǔ)，受自然因素的影響很大，在具體運用某種產(chǎn)品成本計算方法計算農(nóng)、林、牧、漁業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本時，具有一定的特殊性。

參考文獻(xiàn)

[1]廖書金.淺談農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算制度[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2010，(03).

篇3

自然條件對農(nóng)墾企業(yè)的生產(chǎn)活動影響較大，無法預(yù)防自然對農(nóng)業(yè)產(chǎn)生的不利影響。因此無法對農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程給予有效的控制、監(jiān)督，因而無法保障農(nóng)墾企業(yè)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與會計信息的真實性與準(zhǔn)確性，從而造成企業(yè)會計信息失真。此外土地的承包者自主經(jīng)營，因此會計信息對于承包者的利益無較大的影響，從而沒有重視對會計信息的收集，未能給企業(yè)的會計核算提供有價值的信息。

農(nóng)墾企業(yè)的會計記錄需要將農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的特殊性反映出來，對于部分農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本應(yīng)設(shè)置相關(guān)的賬戶，反映農(nóng)業(yè)會計核算的制度。根據(jù)成本的核算對象設(shè)置：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本、林業(yè)生產(chǎn)成本、漁業(yè)養(yǎng)殖生產(chǎn)成本、機械作業(yè)成本以及畜牧業(yè)生產(chǎn)成本等相關(guān)的賬戶，以便較好地、正確體現(xiàn)出農(nóng)業(yè)活動當(dāng)中所耗費的成本，較好地為企業(yè)的會計成本核算提供準(zhǔn)確資料。

根據(jù)通常會計的事項，較為適合農(nóng)業(yè)活動會計的事項披露政策主要有：提取資產(chǎn)減值、折舊政策及區(qū)分非流動與流動資產(chǎn)。但因農(nóng)業(yè)的活動較為特殊，并且涉及的農(nóng)作物種類較多，難以對其的會計事項進(jìn)行披露，難以體現(xiàn)農(nóng)墾企業(yè)的農(nóng)業(yè)作物成本；同時投資者也就無法掌握農(nóng)墾企業(yè)的各項農(nóng)業(yè)動植物的成本。因此應(yīng)制定有效的農(nóng)業(yè)活動會計事項與報告以及適當(dāng)?shù)呐墩撸阌跍p少農(nóng)墾企業(yè)信息的不暢通與不對稱，為企業(yè)的會計集中核算提供明確的、有價值的信息。

目前農(nóng)墾企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)還有待提高，應(yīng)加強對其繼續(xù)教育和培訓(xùn)，使他們具有較強處理會計事務(wù)的能力，熟練運用會計核算軟件正確處理會計信息，能較好地協(xié)調(diào)各單位各部門之間的關(guān)系。如果各單位的報賬員歸各報賬單位管理，在某種程度上會計核算中心很難正常辦理業(yè)務(wù)，因此，各報賬單位應(yīng)由會計核算中心進(jìn)行委派。

針對農(nóng)墾企業(yè)多種經(jīng)營的特點，可以將新的《企業(yè)會計制度》當(dāng)做基礎(chǔ)，根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第41號———農(nóng)業(yè)》的規(guī)定，對農(nóng)墾企業(yè)中農(nóng)業(yè)的活動進(jìn)行專業(yè)化的核算，有效提高會計的核算的管理水平。根據(jù)農(nóng)墾企業(yè)農(nóng)業(yè)活動或者規(guī)模的大小把農(nóng)墾企業(yè)分成三種類型：家庭農(nóng)場、中小農(nóng)業(yè)企業(yè)以及股份有限公司（以農(nóng)業(yè)為主），較好地明確農(nóng)墾企業(yè)各公司職能部門職責(zé)與權(quán)限，促進(jìn)農(nóng)墾企業(yè)會計的集中核算。

根據(jù)公司具體的內(nèi)容以及業(yè)務(wù)活動，將涉及到農(nóng)業(yè)活動的業(yè)務(wù)按照農(nóng)業(yè)會計的核算辦法或要求進(jìn)行分類處理，同時給予會計賬務(wù)的有效處理。此外對于未涉及農(nóng)墾企業(yè)公司的業(yè)務(wù)應(yīng)按照新《企業(yè)會計制度》要求進(jìn)行核算，由此一來不僅有利于體現(xiàn)農(nóng)墾企業(yè)總體的財務(wù)狀況，而且還能夠為企業(yè)提供有效、真實、可靠的農(nóng)產(chǎn)品成本核算信息與資料，更好地突出農(nóng)墾企業(yè)的生產(chǎn)特點，為農(nóng)墾企業(yè)內(nèi)外不同的會計信息使用者提供有價值的會計核算資料。

篇4

2000年12月，國際會計準(zhǔn)則委員會正式了《國際會計準(zhǔn)則第41號—農(nóng)業(yè)》（以下簡稱IAS41），已于2003年生效。IAS41的得到了一些國家、地區(qū)的好評和積極響應(yīng)。借鑒IAS41，并結(jié)合我國實際情況，規(guī)范與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品以及農(nóng)業(yè)企業(yè)社會性收支的會計核算辦法近日即將由財政部正式。但是，對于同樣與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的土地（已列為固定資產(chǎn)）、灘涂等稀缺自然資源的會計處理，由于不適用于辦法所規(guī)定的范圍而未能對其作出規(guī)范。作為資源性資產(chǎn)的土地是農(nóng)業(yè)活動不可或缺的，是農(nóng)業(yè)企業(yè)賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。國務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)國土資源部、農(nóng)業(yè)部關(guān)于依法保護(hù)國有農(nóng)場土地合法權(quán)益意見的通知》（[2001]8號）強調(diào)指出，國有農(nóng)場的土地是國有農(nóng)場經(jīng)濟發(fā)展的基本生產(chǎn)資料，是國有資產(chǎn)的重要組成部分。

1992年12月制定的農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度雖然將農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的土地明確為固定資產(chǎn)，但囿于當(dāng)時的歷史條件，對其會計處理、列報和披露，均未能作出規(guī)定，因而只能在賬外造冊登記，即仍然未能完全擺脫傳統(tǒng)自然資源價值觀的影響，因而未能將土地資源的價值量化并真正上升到資源性資產(chǎn)的階段。顯然，時至今日，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)財務(wù)會計制度對土地等資源性資產(chǎn)的處理，已不適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和黨的十六大強調(diào)的實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。因此，在我國不同所有制的農(nóng)業(yè)企業(yè)即將執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)專業(yè)核算辦法之后，借鑒國內(nèi)外資源資產(chǎn)理論研究成果，按照我國有關(guān)法規(guī)的要求，盡快制定《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法—資源性資產(chǎn)（探討）》（以下簡稱探討辦法），采取資產(chǎn)化方式來經(jīng)營和管理自然資源，使自然資源從實物管理過渡到價值管理；對土地等資源性資產(chǎn)的會計處理、列報和披露作出規(guī)范，從會計核算制度的層面上防止土地等國有資源資產(chǎn)的流失，就顯得十分迫切。可以說，這也是首先在農(nóng)口將資源性資產(chǎn)納入會計核算體系的一次創(chuàng)新性的嘗試。但是，探討辦法的制定，既涉及資源資產(chǎn)理論和會計技術(shù)問題，也涉及相關(guān)的法規(guī)問題，尤其是現(xiàn)行的《土地管理法》正在擬議修改中，所以，必須廣泛征求意見，使之切合我國各地農(nóng)業(yè)企業(yè)的實際情況，更具有合規(guī)性和可操作性。

二、資源性資產(chǎn)的定義

要制定好一項會計核算辦法，首先要對辦法所依賴的基礎(chǔ)性概念作出科學(xué)、準(zhǔn)確而明晰的定義，并從經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)的角度給以界定。探討辦法應(yīng)該遵循《企業(yè)會計制度》和生物資產(chǎn)辦法的有關(guān)規(guī)定，需要作出補充界定的只是“資源性資產(chǎn)”這一概念。在探討辦法中我們擬將“資源性資產(chǎn)”定義為：指農(nóng)業(yè)活動所涉及的具有稀缺性和不可移動性的人工開發(fā)自然生成物，包括土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)等。

這里我們先把這一擬定的定義與生物資產(chǎn)辦法中的生物資產(chǎn)定義作一比較。該辦法將“生物資產(chǎn)”定義為：“農(nóng)業(yè)活動所涉及的活的動物或植物?！倍百Y源性資產(chǎn)”，則是指“農(nóng)業(yè)活動所涉及的……人工開發(fā)自然生成物”。這樣下定義，與“生物資產(chǎn)”概念一樣，首先，抓住了資源性資產(chǎn)的本質(zhì)物征，是人類勞動參與的天然形成的自然資源，比如，大自然恩賜的土地須經(jīng)過開墾才能成為農(nóng)用地。其次，從經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)的角度，將其限定在農(nóng)業(yè)活動范圍內(nèi)，即既將石油、天然氣、礦產(chǎn)資源等明顯非農(nóng)業(yè)活動適用的資源性資產(chǎn)排除在外；也將不須對其進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化管理（指人為提供營養(yǎng)、濕度、溫度和光照等條件，促成或加強轉(zhuǎn)化的發(fā)生）的天然生物及其衍生自然物，即雖屬于自然生成物但不屬于農(nóng)業(yè)活動范圍內(nèi)的森林資源（包括林區(qū)內(nèi)的森林、林內(nèi)動植物以及森林環(huán)境等）排除在外，同時，也為“森林資源資產(chǎn)會計核算辦法”的制定留下了空間。再次，自然生成物屬于有形資產(chǎn)，這樣定義也就把通過國家出讓、補地價方式取得或通過市場交易取得以及接受投資者投入等作為無形資產(chǎn)入賬的有一定使用期限的土地使用權(quán)排除在資源性資產(chǎn)之外。

再看這一定義對“自然生成物”的兩個限制性定語，首先是“具有稀缺性”，稀缺性是資源成為資產(chǎn)的必要條件，比如，取之不盡、用之不竭的空氣、太陽能等資源，顯然不能成為資產(chǎn)；而具有稀缺性和有限性的土地資源就可能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。其次，“不可移動性”將農(nóng)業(yè)活動不可或缺的、同屬自然生成物的水資源資產(chǎn)也排除在外，因為水資源具有流動性。

總之，我們設(shè)想這樣定義，既能揭示農(nóng)業(yè)活動所涉及的資源性資產(chǎn)的本質(zhì)特征，又將其限定在土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)和其他符合條件的農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的范圍之內(nèi)。

但是，這一定義是否與《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》（以下簡稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則）的有關(guān)規(guī)定存在交叉甚至重復(fù)的情況呢？不錯，《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定都涉及到土地，但上述制度和準(zhǔn)則都僅在固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)表述中提到了土地，并規(guī)定：按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計提折舊?！镀髽I(yè)會計制度講解》在固定資產(chǎn)的分類中也提到土地，并指出：土地，主要是指已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬?？梢姡镀髽I(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所提到的作為固定資產(chǎn)入賬的土地，一般指已估價入賬的建設(shè)用地或擬改變土地用途的農(nóng)用地；而探討辦法所要對其會計處理作出規(guī)范的土地，是指按現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定，僅造冊登記而未入賬且直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地即農(nóng)用地，包括耕地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面等。至此，我們可以得出結(jié)論，探討辦法所要對其會計處理作出規(guī)范的土地資源資產(chǎn)，在我國現(xiàn)行的會計核算制度體系中，與《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，并不存在交叉或重復(fù)的情況。

應(yīng)該強調(diào)的是，列入資源性資產(chǎn)的土地必須是依照《土地管理法》的規(guī)定，向當(dāng)?shù)赝恋匦姓鞴懿块T申請，并完成了土地確權(quán)與登記、發(fā)證工作的農(nóng)用地。

按照擬定的資源性資產(chǎn)的定義，資源性資產(chǎn)一般包括農(nóng)用地、水庫、水渠、已開發(fā)用于養(yǎng)殖的灘涂等；至于濕地，從實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的角度看，應(yīng)強調(diào)其生態(tài)價值與環(huán)境價值，不宜將其開發(fā)列為其他農(nóng)業(yè)資源性資產(chǎn)。對于國有農(nóng)場目前賬外的防護(hù)林等人工林資產(chǎn)，有的同志主張也應(yīng)作為資源性資產(chǎn)入賬，但考慮到因其非屬人工開發(fā)自然生成物而符合生物資產(chǎn)的定義，故應(yīng)適用于生物資產(chǎn)辦法。此外，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則—租賃》的有關(guān)規(guī)定，涉農(nóng)企業(yè)向國有農(nóng)場或農(nóng)民以經(jīng)營租賃方式租入的農(nóng)用地也不能列入資源性資產(chǎn)。至于農(nóng)業(yè)企業(yè)建設(shè)的機井、水泥曬場、養(yǎng)殖池、公路、橋梁、輸變電線路等，因其不符合資源性資產(chǎn)的定義，可按照《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則或社會性收支辦法的有關(guān)規(guī)定處理。

三、資源性資產(chǎn)的會計處理

資源性資產(chǎn)的會計處理擬分別從確認(rèn)、初始計量、后續(xù)支出、折舊、處置、減值準(zhǔn)備、會計科目等方面予以表述。

1.資源性資產(chǎn)的確認(rèn)

資源性資產(chǎn)應(yīng)在同時滿足以下條件時，才能予以確認(rèn)：因過去事項而由企業(yè)所控制；與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)：該資產(chǎn)的入賬價格能夠可靠地計量。

確認(rèn)的第一個條件，之所以不提“由企業(yè)擁有或控制”，而僅提“由企業(yè)控制”，是因為企業(yè)擁有，一般是指企業(yè)擁有該項資源的所有權(quán)，但國家憲法和有關(guān)法律規(guī)定，我國的資源產(chǎn)權(quán)采用國家所有和集體所有、二元結(jié)構(gòu)的公有資源產(chǎn)權(quán)制度。如《土地管理法》規(guī)定，我國“實行土地的社會主義公有制，即全民所有制和勞動群眾集體所有制”。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)，如國有農(nóng)場，對土地的實際控制，體現(xiàn)在依法確認(rèn)其國有土地使用權(quán)并據(jù)以獲取經(jīng)濟利益。國際會計準(zhǔn)則委員會制定的《編報財務(wù)報表的框架》（以下簡稱《框架》）指出：在確定資產(chǎn)的存在時，所有權(quán)不是必不可少的，……如果企業(yè)控制了得自不動產(chǎn)的利益，則該項不動產(chǎn)就是一項資產(chǎn)。再者，“控制”這一概念的外延比較寬廣，在這里，可以涵蓋了“擁有”，因此，《框架》在闡述資產(chǎn)的定義時，也是僅提“由企業(yè)控制的”。同時，明確必須“由企業(yè)控制”，對于自然資源來說，強調(diào)對其產(chǎn)生利益的控制，也是資源轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)的必要條件。因為，資源如果沒有特定主體控制，比如太陽能、空氣，是無人控制的共享品，顯然，這樣的自然資源也就不可能轉(zhuǎn)化為資源性資產(chǎn)。

資源性資產(chǎn)確認(rèn)的第二個條件，是與一般會計學(xué)上所說的資產(chǎn)確認(rèn)共性的條件，不需贅述。至于第三個條件，由于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的農(nóng)用地，通常都是通過行政劃撥方式依法無償取得的，因而其入賬價格如何可靠地計量，既是資源轉(zhuǎn)化為資源性資產(chǎn)必須解決的難題，也是探討辦法會計處理的難點，以下將在初始計量部分進(jìn)行探討。

2.資源性資產(chǎn)的初始計量

作為自然生成物的資源性資產(chǎn)的計量，與一般會計學(xué)上所說的資產(chǎn)的計量不同，由于其稀缺性、非交易性，其計量有一套特殊的方法體系，理論界往往采用收益還原法、成本法、市場價格法、剩余法等基本方法對其價值評估，或構(gòu)建邊際機會成本模型和模糊數(shù)學(xué)模型等數(shù)學(xué)模型的方法對其價值計量；此外，對于單純性資源，如土地資源的價格，理論上還可以采用馬克思的地租資本化價格法，即：土地價格=地租÷利息率。但是，上述理論評估、計量方法，大部分還只局限于學(xué)術(shù)交流階段，認(rèn)知程度較低，距離可實用性還有相當(dāng)?shù)牟罹?，這也正是將資源性資產(chǎn)納入會計核算體系的困難所在。

我們認(rèn)為，對于資源性資產(chǎn)的初始計量，既要考慮資源性資產(chǎn)的特點，更要從我國國情出發(fā)，遵循相關(guān)的法規(guī)。如對于資源性資產(chǎn)中的土地，根據(jù)我國土地管理的法規(guī)，土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓、交易，因而土地使用權(quán)存在市場價格；而法律規(guī)定不準(zhǔn)買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓土地，因而土地不存在市場價格。那么，應(yīng)如何確定農(nóng)業(yè)企業(yè)通過行政劃撥取得農(nóng)用地初始計量的入賬價格呢？由于土地資源資產(chǎn)入賬后將在資產(chǎn)負(fù)債表上作為資產(chǎn)列示，因此，在確定土地資源資產(chǎn)的入賬價格時，就應(yīng)該考慮到因國家建設(shè)（如國家修建高速公路）的需要，農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國有土地經(jīng)批準(zhǔn)可能會被“征用”（即指國家收回土地使用權(quán)；對于國有農(nóng)場歷史上場隊合并或以場帶社并進(jìn)來或帶進(jìn)來原屬于集體所有的土地，“征用”則是指土地由集體所有轉(zhuǎn)化為國家所有），此時須將其從資產(chǎn)負(fù)債表中注銷，并將處置而形成的利得或損失，在利潤表中確認(rèn)為收益或費用。顯然，土地資源資產(chǎn)的初始計量不可能按照土地中介服務(wù)機構(gòu)對土地（使用權(quán)）的評估價入賬，也不能采用上述理論界對資源資產(chǎn)評估或計量的結(jié)果作為初始計量的入賬價格。但是，我們注意到，農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國有土地被征用時，可按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定得到相應(yīng)的土地補償費。如《廣東省實施〈中華人民共和國土地管理法〉辦法》規(guī)定：經(jīng)批準(zhǔn)使用國有農(nóng)、林、牧、漁場的土地，……應(yīng)當(dāng)根據(jù)原使用單位的投入情況，按不高于征用集體所有土地的同類土地補償費的標(biāo)準(zhǔn)給以適當(dāng)補償。依照上述法規(guī)，我們設(shè)想，土地資源資產(chǎn)初始計量的入賬價格可以參照《土地管理法》和各省、市（自治區(qū)）實施土地管理法辦法關(guān)于征用農(nóng)業(yè)企業(yè)土地時應(yīng)給以補償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)確定。我們認(rèn)為，對于土地資源資產(chǎn)，采用征地時的土地補償費作為初始計量的入賬價格，既具有可實用性、可操作性，又具有充分的法規(guī)依據(jù)；而且，在理論界，這也是得到認(rèn)同的。

至于土地資源資產(chǎn)以外的其他資源性資產(chǎn)，可按其建設(shè)過程中實際發(fā)生的全部支出，如水庫建設(shè)的支出，灘涂開發(fā)修建擋潮閘等支出作為初始計量的入賬成本；其所占用的農(nóng)田水利用地和養(yǎng)殖水面另按土地資源資產(chǎn)確認(rèn)和計量，這也在一定程度上體現(xiàn)了土地以外其他資源資產(chǎn)自然生成物部分的價值。為了與現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度相銜接，1993年以前建設(shè)的水庫、水渠，因其實際成本難以可靠地計量，宜仍按現(xiàn)行制度有關(guān)規(guī)定處理。

3.資源性資產(chǎn)的后續(xù)支出

與資源性資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如因?qū)Φ彤a(chǎn)田改造提高了土地的肥力、使其單位面積產(chǎn)量有實質(zhì)性提高，或者因水庫的擴建增大庫容而改善了農(nóng)業(yè)的水利條件、增加了旱澇保收的農(nóng)田面積，則應(yīng)將這些后續(xù)支出資本化，增加該項資產(chǎn)的賬面價值。此外的任何后續(xù)支出都應(yīng)該費用化，在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用。

這里之所以未采用國際會計準(zhǔn)則理事會對IAS16改進(jìn)后對初始成本和后續(xù)支出運用單一確認(rèn)原則的做法，主要是考慮到遵循固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)提法，同時這樣規(guī)定也更適應(yīng)資源性資產(chǎn)后續(xù)支出的特點。

4.資源性資產(chǎn)的處置

資源性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損，或由于國家建設(shè)需要被征用時，應(yīng)將其從資產(chǎn)負(fù)債表中注銷，并將處置收入，包括企業(yè)獲取的征地補償費等補償收入（在補償成為應(yīng)收款項的期間）扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額作為損失或利得計入當(dāng)期損益；同時，將與劃出土地資源資產(chǎn)對應(yīng)的土地資源資本轉(zhuǎn)入其他資本公積。

后續(xù)支出已資本化的農(nóng)用地在被征用時，其資本化價值應(yīng)體現(xiàn)在據(jù)以計算該幅農(nóng)用地征用補償費平均年產(chǎn)值的相應(yīng)增加值上。

5.資源性資產(chǎn)的折舊

理論界對資源性資產(chǎn)的價值及其服務(wù)功能的補償稱為折補。“所謂資源性折補是指為了維持資源資產(chǎn)開發(fā)利用功能恒定而進(jìn)行的價值、技術(shù)等方式的補償”（姜文來等，2003）。對于農(nóng)業(yè)企業(yè)資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)，從其特性來看，雖然具有質(zhì)量的可變性，但從其可永續(xù)利用的自然屬性看，通常具有無限的使用期，且只要利用得當(dāng)，可以使其“資源資產(chǎn)開發(fā)利用功能恒定”；從有關(guān)法律規(guī)定看，國有農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)用地，其使用也不存在期限。因此，土地資源資產(chǎn)可不計提折舊。

土地資源資產(chǎn)以外的其他資源資產(chǎn)，由于其初始計量的入賬價值是按其建設(shè)過程的實際成本，因此應(yīng)當(dāng)對其計提折舊，折舊方法可采用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所允許的年限平均法等折舊方法。

6.資源性資產(chǎn)是否計提減值準(zhǔn)備問題

考慮到土地資源的稀缺性和有限性，以及我國法律關(guān)于“國家實行土地用途管制制度”和不準(zhǔn)買賣土地等有關(guān)規(guī)定，資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備；其他資源性資產(chǎn)，由于其可收回金額在現(xiàn)階段難以可靠地計量，也擬不計提減值準(zhǔn)備。

7.資源性資產(chǎn)核算的會計科目及賬務(wù)處理

為了規(guī)范資源性資產(chǎn)的會計核算，擬增設(shè)“資源性資產(chǎn)”，“資源性資產(chǎn)折舊”“資源性資本”三個一級科目，分別核算各類資源性資產(chǎn)的原價、折舊和土地資源資產(chǎn)的資本來源。同時，在“資源性資產(chǎn)”科目下設(shè)置“土地資源資產(chǎn)”、“農(nóng)田水利資源資產(chǎn)”、“其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)”等三個二級科目，分別核算土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的原價；在“資源性資本”科目下設(shè)置“土地資源資本”二級科目，專項核算土地資源資產(chǎn)入賬價值形成的國家權(quán)益，以明晰土地資源資產(chǎn)的國有產(chǎn)權(quán)。土地資源資產(chǎn)初始計量入賬時借記“資源性資產(chǎn)—土地資源資產(chǎn)”科目，貸記“資源性資本—土地資源資本”科目；處置時借記“固定資產(chǎn)清理”科目、貸記“資源性資產(chǎn)—土地資源資產(chǎn)”科目，同時借記“資源性資本—土地資源資本”科目、貸記“資本公積—其他資本公積”科目。土地資源資產(chǎn)以外的其他資源資產(chǎn)，其資本來源仍然在原有的所有者權(quán)益科目核算。

四、資源性資產(chǎn)的列報和披露

農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表和會計報表附注中列示和披露下列與資源性資產(chǎn)有關(guān)的信息。

篇5

關(guān)鍵詞:國有農(nóng)業(yè)企業(yè);農(nóng)業(yè)用地;價值管理

資源性資產(chǎn)流失主要表現(xiàn)為國有資源性資產(chǎn)長期被無價使用,資源資產(chǎn)未有效配置,造成國有資源性資產(chǎn)的閑置和浪費。依法確認(rèn)國有農(nóng)業(yè)企業(yè)土地使用權(quán),在土地登記發(fā)證基礎(chǔ)上制定土地資源資產(chǎn)核算方法,對其確認(rèn)、計量、記錄和報告全過程作出會計規(guī)范,將其納入會計核算體系,對其進(jìn)行價值管理,是在法律規(guī)范下,從會計制度層面上有效防止國有資產(chǎn)流失的重大舉措,也是社會主義市場經(jīng)濟體制下國家對國有農(nóng)業(yè)企業(yè)資本保全的必然要求。

一、國有企業(yè)用地管理的現(xiàn)狀及其問題

《中華人民共和國土地管理法》規(guī)定,我國實行土地的社會主義公有制,即土地屬于國家所

有和農(nóng)民集體所有。論文百事通任何單位和個人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓土地,土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓。基于這種法律環(huán)境的考慮,我國企業(yè)會計準(zhǔn)則將土地使用權(quán)納入無形資產(chǎn)范疇,由《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》予以規(guī)范。但是,無形資產(chǎn)是有使用年限的,無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的成本應(yīng)在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷,并規(guī)定企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)土地使用權(quán)時應(yīng)將其賬面價值一次性計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。但是,現(xiàn)實情況是國有農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的農(nóng)用地是國家無償劃撥的,其使用是沒有期限的,不存在將其成本在使用期限內(nèi)攤銷或結(jié)轉(zhuǎn)的問題,因而不適用于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計制度》有關(guān)規(guī)定都涉及到土地,但都僅在固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)表述中提到了土地,并規(guī)定按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計提折舊。《企業(yè)會計制度講解》在固定資產(chǎn)的分類中也提到土地,并指出土地主要是指已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費,應(yīng)計入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價值內(nèi),不單獨作為土地價值入賬?？梢姟镀髽I(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所提到的作為固定資產(chǎn)入賬的土地,一般指已估價入賬的建設(shè)用地或擬改變土地用途的農(nóng)用地,對其評估一般是出于實施多元化投入、合資合作或租賃轉(zhuǎn)讓、確認(rèn)企業(yè)增加資產(chǎn)總量的需要,實際上并不能涵蓋國有農(nóng)業(yè)企業(yè)通過行著劃撥取得的與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的土地。原《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》雖然將農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的土地作為固定資產(chǎn)管理,但并沒有進(jìn)行會計確認(rèn),只要求在賬外造冊登記,一部分核發(fā)了林權(quán)證或土地使用權(quán)證,都未計量入賬,即仍然未能完全擺脫傳統(tǒng)自然資源價值觀的影響,因而未能將土地資源的價值量化并真正上升到資源性資產(chǎn)的階段。

綜上所述,由于上述問題的存在導(dǎo)致了現(xiàn)行會計準(zhǔn)則、會計制度對國有農(nóng)業(yè)企業(yè)通過行政劃撥取得的農(nóng)用地的會計規(guī)范出現(xiàn)了真空地帶。

二、國有農(nóng)業(yè)用地管理問題存在的原因

在傳統(tǒng)經(jīng)濟體制下,我國把土地當(dāng)成自然資源而未作為資產(chǎn),只注重實物管理,不注重其價值管理。計劃經(jīng)濟體制下形成的“資源無價業(yè)無賬”的傳統(tǒng)認(rèn)識,造成國有農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)用地在賬上無任何記錄,這就難以形成自然資源的產(chǎn)權(quán)觀念,更不可能注重其產(chǎn)權(quán)管理。由于土地資源未被作為資產(chǎn),這就導(dǎo)致在開發(fā)和利用過程中常出現(xiàn)分配和流轉(zhuǎn)無序、非法交易盛行、爭搶糾紛不斷等現(xiàn)象。由于一些地方對出現(xiàn)的爭搶糾紛常與行政力量和地區(qū)利益聯(lián)系在一起,致使其難以得到有效的調(diào)解和裁決,使土地利用效率過低。在土地資源的管理過程中,不注意處理國家和地方之間、地方內(nèi)部的各部門之間以及企業(yè)之間的利益關(guān)系,國有農(nóng)業(yè)企業(yè)長期依靠國家撥款,所創(chuàng)造的部分價值被無償占用,土地資源的耗費得不到充分的補償,從而導(dǎo)致其質(zhì)量下降。

雖然我國土地管理法明文規(guī)定土地屬于國家所有或者集體所有,但在具體運作上土地資源的所有權(quán)職能與行政管理職能界限不清,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互混淆,中央與地方全民與集體的所有權(quán)界限不明晰。由于受到有關(guān)利益機制的驅(qū)動,導(dǎo)致投資開發(fā)和利用中的矛盾比較尖銳,特別是行政職能經(jīng)常代替所有者的職能、經(jīng)營權(quán)代替所有權(quán)的現(xiàn)象比較突出。主要體現(xiàn)在以下幾方面:一是國家既代表土地資源的所有者,又代表國家對其進(jìn)行行政管理,同時又直接管理者一些大型企業(yè),充當(dāng)著土地資源使用者的角色,造成了用行政管理職能代管所有者職能的局面。二是中央與地方在土地資源的所有權(quán)的關(guān)系上也存在界限不清和職責(zé)不明的問題。土地雖然屬于國家,但總是屬于所在地政府管轄之下,地方政府也是一級權(quán)力機關(guān),它也可以對土地實行所有權(quán)。三是使用土地資源的各農(nóng)業(yè)企業(yè),所有權(quán)與使用權(quán)不分,形成了事實上的既是所有者又是占用者、使用者的局面,而且重使用權(quán)清所有權(quán)。

長期以來,由于誰是土地資源的人格化代表,誰代表土地資源所有者(國家),應(yīng)當(dāng)運用什么樣的規(guī)則來管理國有土地資源的關(guān)鍵問題沒有明確的規(guī)定,對農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理的運行機制尚需進(jìn)一步完善,對農(nóng)業(yè)企業(yè)無限期無償占用土地資源、對土地資源滾利經(jīng)營不善、損失浪費等問題缺乏有效的制約機制,導(dǎo)致土地資源經(jīng)濟效益分配上的不合理和土地資源的白白流失與浪費。市土地資源的耗費難以補償。

土地資源在運行機制上,沒有引入價值規(guī)律進(jìn)行產(chǎn)業(yè)經(jīng)營,使土地資源的消耗得不到價值補償,不能運用價格杠桿促使其合理、節(jié)約地利用。自然環(huán)境的土地,須經(jīng)過人們的開墾才能成為農(nóng)業(yè)企業(yè)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的農(nóng)用地,這種情況下的土地已不是純粹的“自然物”,而是凝聚了人類社會勞動的“經(jīng)濟物”,是可供交換的商品。在過去的國有土地資源的管理中,將國有農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的通過行政劃撥取得的農(nóng)用地理論上不承認(rèn)有價,占用上不實行有償,實際上建立了一套自管、自撥、自用的管理體制,使得農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)用地的經(jīng)濟價值無法正確評估,無法對土地資源進(jìn)行核算。

三、國有農(nóng)業(yè)用地管理問題的影響

國有農(nóng)業(yè)企業(yè)(主要是農(nóng)墾企業(yè))使用的土地,主要是國家以行政劃撥的方式予以配置,國有農(nóng)業(yè)企業(yè)無償、無限期的使用,使國家作為土地資產(chǎn)的所有者的權(quán)益難以實現(xiàn)。就財產(chǎn)性質(zhì)而言,由于劃撥土地使用權(quán)不屬于企業(yè)自己的財產(chǎn)或國家授權(quán)其經(jīng)營管理的財產(chǎn),國有農(nóng)業(yè)企業(yè)作為土地使用權(quán)人無法處分和獨立支配土地資產(chǎn),國家和農(nóng)業(yè)企業(yè)在有關(guān)土地上的權(quán)利、利益和責(zé)任很不明確,形成事實上的土地產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清,這也是與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求不適應(yīng)的。

土地資源資產(chǎn)是國有農(nóng)業(yè)企業(yè)最大的資產(chǎn),國有農(nóng)地被周邊鄉(xiāng)村集體、農(nóng)民個人以及其他單位擠占問題日益突出。究其根本原因在于沒有嚴(yán)格執(zhí)行土地管理法規(guī),依法確認(rèn)國有農(nóng)業(yè)企業(yè)土地使用權(quán),并在土地登記發(fā)證的基礎(chǔ)上制定土地資源性資產(chǎn)的核算辦法。因此,只有對國有農(nóng)業(yè)企業(yè)農(nóng)地確認(rèn)、計量、記錄和報告全過程做出會計規(guī)范,將其納入會計核算體系,并注重土地資源的數(shù)量管理而不注重其價值管理,才能扼制國有農(nóng)業(yè)企業(yè)資產(chǎn)流失。因此,必須將國有農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)用地上升到資源性資產(chǎn)的高度,對其進(jìn)行價值量的核算。運用會計的手段對其進(jìn)行管理,是適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下的資源性資產(chǎn)管理和核算模式,只有建立新型的適應(yīng)21世紀(jì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展需求的資源價值觀,使土地資源得到最優(yōu)化的配置,才能達(dá)到提高土地資源的使用效率的目的。

四、政策建議

(一)將國有農(nóng)業(yè)用地認(rèn)定為資源性資產(chǎn)

關(guān)于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)資源性資產(chǎn)的定義,目前尚沒有比較權(quán)威的說法。《土地管理法》規(guī)定,我國“實行土地的社會主義公有制,即全民所有制和勞動群眾集體所有制”。因此,國有農(nóng)業(yè)企業(yè)對土地實際控制,體現(xiàn)在依法確認(rèn)其國有土地使用權(quán)并據(jù)以獲取經(jīng)濟利益。國有農(nóng)業(yè)企業(yè)用地完全滿足土地資源性資產(chǎn)的條件,可以將其確認(rèn)為土地資源性資產(chǎn)。

(二)國有農(nóng)業(yè)用地資產(chǎn)的計量方式

對于資源性資產(chǎn)的計量,會計理論界有很大部分人主張從資源性資產(chǎn)的特點出發(fā),結(jié)合我國國情,遵循相關(guān)法規(guī),對其進(jìn)行計量。如對于資源性資產(chǎn)中的土地,根據(jù)我國土地管理的法規(guī),土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓、交易,土地使用權(quán)存在市場價格?；谫Y源性資產(chǎn)的理論,土地資源性資產(chǎn)入賬后將在資產(chǎn)負(fù)債表上作為資產(chǎn)列示,因此在確定土地資源資產(chǎn)入賬價格時,就應(yīng)考慮到國家征用時將其從資產(chǎn)負(fù)債表中注銷。

顯然,土地資源資產(chǎn)的初始計量不可能按照土地中介服務(wù)機構(gòu)對土地(使用權(quán))的評估價入賬,也不能采用上述理論界對資源資產(chǎn)評估或計量的結(jié)果作為初始計量的入賬價格。但是,農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國有土地被征用時,可按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定得到相應(yīng)的土地補償費,將其作為初始計量的入賬價格,既具有可實用性、可操作性,又有一定的法律依據(jù)。此外,初始計量不包括土地開發(fā)成本,主要是考慮歷史上國有農(nóng)業(yè)企業(yè)的土地開發(fā)費用已作為基建支出予以核銷,新開發(fā)土地發(fā)生的費用可在土地使用權(quán)依法轉(zhuǎn)讓所得到的轉(zhuǎn)讓收益,或土地被征用得到的補償收入中列支。

(三)國有農(nóng)業(yè)用地資產(chǎn)管理

1.土地資源性資產(chǎn)的后續(xù)支出。與資源性資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出應(yīng)將予以資本化,增加該項資產(chǎn)的賬面價值。此外的任何后續(xù)支出都應(yīng)該費用化,在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用。土地資源通常具有無限的使用期,,可不計提折舊,資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備。新晨

2.土地資源性資產(chǎn)的處置。土地資源性資產(chǎn)報廢、毀損,或由于國家建設(shè)需要被征用時,應(yīng)將其從資產(chǎn)負(fù)債表中注銷,并將處置收入,包括企業(yè)獲取的征地補償費等補償收入(在補償成為應(yīng)收款項的期間)扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額作為損失獲利的計入當(dāng)期損益;同時,將與劃出土地資源資產(chǎn)對應(yīng)的土地資源資本轉(zhuǎn)入其他資本公積。后續(xù)支出已資本化的農(nóng)用地在被征用時,其資本化價值應(yīng)體現(xiàn)在據(jù)以計算該幅農(nóng)用地征用補償費平均年產(chǎn)值的相應(yīng)增加值上。

3.土地資源性資產(chǎn)的會計科目及賬務(wù)處理必須適應(yīng)土地資源資產(chǎn)的特殊性,揭示土地資源資產(chǎn)與土地資源資本清晰的對應(yīng)關(guān)系。為此,擬增設(shè)“資源性資產(chǎn)”、“資源性資產(chǎn)折舊”、“資源性資本”三個一級科目,分別核算各類資源性資產(chǎn)的原價、折舊和土地資源資產(chǎn)的資本來源。在“資源性資產(chǎn)”科目下設(shè)置“土地資源資產(chǎn)”、“農(nóng)田水利資源資產(chǎn)”、“其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)”等三個二級科目,分別核算土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的原價。在“資源性資本”科目下設(shè)置“土地資源資本”二級科目,專項核算土地資源資產(chǎn)入賬價值形成的國家權(quán)益,以明晰土地資源資產(chǎn)的國有產(chǎn)權(quán)。

參考文獻(xiàn):

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篇6

一、我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算存在的主要問題 

農(nóng)業(yè)行業(yè)特殊性強，生產(chǎn)過程包含自然再生產(chǎn)與經(jīng)濟在生產(chǎn)兩重屬性。一方面，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)與自然息息相關(guān)，若出現(xiàn)自然災(zāi)害，如洪水、旱災(zāi)等，就會使作物減產(chǎn);另一方面，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)作物收獲期往往較長，一個生產(chǎn)周期短則兩三月，多則七八月甚至一年;另外，對飼養(yǎng)動物的，由于容易遭疫情侵害，動物可能死亡，存貨損失大，而當(dāng)前農(nóng)業(yè)企業(yè)會計論文核算方法與農(nóng)業(yè)上述特征還有不適配的問題。 

（一）不適應(yīng)會計制度改革的政策環(huán)境 

我國會計制度在2006年又進(jìn)行了一次重大改革。針對與新《企業(yè)會計制度》及具體會計準(zhǔn)則有沖突的地方作相應(yīng)的調(diào)整和補充。如：新準(zhǔn)則新增了“消耗性生物資產(chǎn)”及“公益性生物資產(chǎn)”科目，把“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”由一級科目變?yōu)榱?ldquo;應(yīng)收賬款”下的二級科目，取消了“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”科目。同時，新的準(zhǔn)則在折舊方法以及結(jié)轉(zhuǎn)農(nóng)產(chǎn)品的方法上都進(jìn)行了一定的調(diào)整。生物資產(chǎn)的折舊方法在原辦法的折舊方法列舉中增加了“產(chǎn)量法”，取消了“年限總和法和雙倍余額遞減法”;結(jié)轉(zhuǎn)農(nóng)產(chǎn)品的方法也在原辦法列舉的結(jié)轉(zhuǎn)方法中增加了“蓄積量比例法和輪伐期年限法”，取消了“移動加權(quán)平均法”、“先進(jìn)先出法”和“后進(jìn)先出法”。 2013年8月16日，財政部又以財會〔2013〕17號印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，自2014年1月1日起施行，適用于大中型企業(yè)。 

（二）無法提品成本核算詳細(xì)資料 

當(dāng)前我國多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)在進(jìn)行成本核算時并不能提供詳細(xì)的成本核算資料，農(nóng)場與承包戶間的經(jīng)濟關(guān)系通常以收取實物地租的形式表現(xiàn)出來。以我國首家農(nóng)業(yè)上市公司黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司為例，此公司將耕地承包給農(nóng)戶，實行土地、設(shè)備、管理、風(fēng)險到戶，生產(chǎn)與生活自理的“四到戶兩自理”的治理形式，每年到期按標(biāo)準(zhǔn)收取地租。這樣的治理條件之下，企業(yè)掌握農(nóng)戶多而散，農(nóng)戶不具備提供詳細(xì)會計核算資料的基礎(chǔ)素質(zhì)，日常不進(jìn)行記賬、核算工作，總公司也只是匯總核算分公司提供核算資料，會計核算無法反映生產(chǎn)中農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動與生產(chǎn)成本的詳細(xì)狀況，尤其無法反映特定產(chǎn)品的核算價值，會計核算參考價值大打折扣。 

（三）會計信息失真問題較為常見 

會計信息失真問題因企業(yè)內(nèi)不完全契約關(guān)系與資源分配關(guān)系中的不適配導(dǎo)致，當(dāng)前各國各類企業(yè)都無法完全避免這一問題，在農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)體現(xiàn)尤為明顯。一方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動易受自然條件影響，這樣的不確定性直接導(dǎo)致生產(chǎn)過程中資源分配的不確定性，引發(fā)了企業(yè)內(nèi)權(quán)力不完全契約的穩(wěn)定性，這就造成以體現(xiàn)不完全契約、資源分配關(guān)系的會計核算無法真實準(zhǔn)確地反映這兩大關(guān)系的實際情況，無法對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)全過程進(jìn)行監(jiān)控。另一方面，承包戶與農(nóng)場之間的契約關(guān)系較為獨立，農(nóng)場自負(fù)盈虧，在完成承包任務(wù)后，完全有能力支配自身的剩余價值，而反映企業(yè)內(nèi)資源與契約關(guān)系的會計核算對獨立的農(nóng)場來說無關(guān)緊要，利益激勵機制缺乏，加劇會計信息失真趨勢。 

（四）在會計報告與披露方面 

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號—生物資產(chǎn)》第五章的第二十七條、二十八條中對農(nóng)業(yè)企業(yè)會計報告與披露進(jìn)行了闡述，但是，由于系統(tǒng)原因（作物生物特性、組織結(jié)構(gòu)等）、非系統(tǒng)原因（自然、經(jīng)濟、政策環(huán)境等）的雙重影響，農(nóng)業(yè)企業(yè)會計報告與披露常常無法全面體現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動特征，對投資者的參考價值降低，尤其在以歷史成本法為基礎(chǔ)的成本計量方式下，成本計量常常無法體現(xiàn)各類、各年齡作物的生命周期價值，而這些價值對于企業(yè)生產(chǎn)價值的影響又是巨大的。另外，農(nóng)業(yè)活動時常受到自然災(zāi)害的侵襲，一旦發(fā)生此類不可預(yù)測事件，且此類事件對企業(yè)當(dāng)期業(yè)績有影響，那么企業(yè)就應(yīng)該充分考慮災(zāi)害規(guī)模、性質(zhì)或發(fā)生頻率，并披露災(zāi)害帶來的收入、費用、項目性質(zhì)及金額等。如大面積病蟲害、疫情、旱澇災(zāi)等。 

二、完善農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的思考 

經(jīng)濟全球化趨勢要求農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算與國際慣例接軌，因此，在今后相當(dāng)長的一段時間里，我國農(nóng)業(yè)核算依然應(yīng)該以《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號—生物資產(chǎn)》、《國際會計準(zhǔn)則第41號—生物資產(chǎn)》為借鑒，對國內(nèi)農(nóng)業(yè)會計核算專業(yè)辦法進(jìn)行修訂，對農(nóng)業(yè)活動進(jìn)行專業(yè)化核算。在此基礎(chǔ)上，按照農(nóng)業(yè)活動規(guī)模及占比，我們可以將農(nóng)業(yè)企業(yè)劃分為幾大類型，一是農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司，二是中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)，三是家庭農(nóng)場。 

（一）以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司 

上市公司財務(wù)總部應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。由于上市公司由幾大分公司組成，部分分公司生產(chǎn)已經(jīng)脫離農(nóng)業(yè)生產(chǎn)范疇，從事加工、運輸?shù)冉?jīng)濟活動。因此，在進(jìn)行企業(yè)會計核算的過程中，不應(yīng)該使用單一的核算思路與方法，要將分公司業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，對主要涉及工作為農(nóng)業(yè)的分公司，應(yīng)該按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號—生物資產(chǎn)》的要求進(jìn)行日常會計賬務(wù)處理，而從事農(nóng)產(chǎn)品加工及附加產(chǎn)業(yè)工作的分公司，會計處理應(yīng)當(dāng)以《會計準(zhǔn)則第1號—存貨》為依據(jù)。 

（二）中小型農(nóng)業(yè)企業(yè) 

對于農(nóng)業(yè)，不少國家都配備了專業(yè)的會計核算制度，如英國、加拿大、澳大利亞等國，已經(jīng)了中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)前，聯(lián)合國會計專家組、國際會計準(zhǔn)則理事會也將中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則指南作為工作重點，用于規(guī)范中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟行為。因此，我國中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)，在會計準(zhǔn)則執(zhí)行上，可以先以《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》為核算依據(jù)，而后視企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，將符合條件的農(nóng)業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

（三）家庭農(nóng)場 

家庭農(nóng)場將作物種養(yǎng)、農(nóng)林畜牧產(chǎn)品收獲為核心經(jīng)營活動的農(nóng)業(yè)活動開展主體，其會計核算重點應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出各類、各階段農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的特征。一般來說，農(nóng)業(yè)家庭農(nóng)場經(jīng)營者的文化修養(yǎng)不高，并不具備完備的會計知識體系，沒有能力進(jìn)行農(nóng)業(yè)專業(yè)會計核算，不具備精確核算的條件。因此，對這部分經(jīng)營者，應(yīng)當(dāng)要求他們按作物狀況進(jìn)行流水記賬式會計記錄，按實情記錄損耗，從而為農(nóng)業(yè)公司提供更為詳實的會計基礎(chǔ)資料。 

（四）案例分析 

農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實際情況來設(shè)置成本核算科目，進(jìn)行成本核算。 

以江蘇省明天農(nóng)牧科技有限公司為例，該公司在核算山芋、玉米、花生等成本時，先將收獲前發(fā)生的人工、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥、機耕費等直接費用和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出按品種在 “農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目中歸集，在開始收獲的月份，將之前發(fā)生的所有成本先按照估算的產(chǎn)量結(jié)轉(zhuǎn)到“農(nóng)產(chǎn)品”科目中，以便出售時能及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，待產(chǎn)品全部收上來之后再按照實際的產(chǎn)量對已入庫的部分進(jìn)行調(diào)整;對飼養(yǎng)的動物，如果是產(chǎn)畜則放入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目核算，如果是為出售而持有的如：幼畜、育肥畜等則在“消耗性生物資產(chǎn)”科目核算。其中對條件具備、資料健全的實行分群核算，如將飼養(yǎng)的豬分為：“基本豬群”、“哺乳仔豬”、“保育仔豬”及“育肥豬”共四個種群。 

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)由于受自然條件的影響非常大，不可避免地要遭受自然災(zāi)害帶來的損失;動物在飼養(yǎng)過程中因疾病等原因而發(fā)生死亡也是常有的事。以江蘇省明天農(nóng)牧科技有限公司為例，該公司2008年1-12月死亡各類羊62只、哺乳仔豬136頭、保育仔豬199頭、育肥豬67頭、各類兔432只;2009年全年死亡各類羊83只、哺乳仔豬107頭、保育仔豬150頭、育肥豬87頭、各類兔1143只。由上述數(shù)字可知，企業(yè)在飼養(yǎng)動物的過程中因死亡而發(fā)生的損失是很大的。為了明確責(zé)任、減少損失，在實際發(fā)生時應(yīng)完善相關(guān)手續(xù)，如：動物因病死亡，需由獸醫(yī)出具診斷證明、部門負(fù)責(zé)人及飼養(yǎng)人員共同簽字確認(rèn);種植業(yè)因自然災(zāi)害造成損失的，需提供相關(guān)外部證明資料及減產(chǎn)減收計算依據(jù)等材料。 

參考文獻(xiàn)： 

篇7

《股份有限公司會計制度－－會計科目和會計報表》已由財政部于1998年1月27日正式公告，1998年4月正式出版發(fā)行，1998年1月1日起執(zhí)行。該制度替代了1992年1月1日頒布的已執(zhí)行6年之久的《股份制試點企業(yè)會計制度》，成為股份有限公司尤其是上市公司進(jìn)行會計處理和編制會計報表的主要依據(jù)。

《股份有限公司會計制度》（以下簡稱新制度）相比于《股份制試點企業(yè)會計制度》（以下簡稱原制度）的最明顯特征就是謹(jǐn)慎性原則的深入應(yīng)用。謹(jǐn)慎性原則，又稱穩(wěn)健性原則，要求會計人員對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項存在不同會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的處理方法和程序進(jìn)行會計處理。具體表現(xiàn)為，在金額上，盡可能多計可能發(fā)生的負(fù)債和費用，盡可能少計或不計可能發(fā)生的資產(chǎn)和收入；在時間上，盡可能早地確認(rèn)負(fù)債和費用而盡可能遲地確認(rèn)資產(chǎn)和收入。

在競爭激烈的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)面對的是紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟環(huán)境，面臨著各種各樣的市場風(fēng)險。謹(jǐn)慎性原則正是針對經(jīng)濟活動中的不確定因素，要求人們在會計處理上充分估計可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，提供反映經(jīng)營風(fēng)險的信息，這樣有利于保護(hù)投資人的權(quán)利，也有利于企業(yè)在市場上的競爭能力。但謹(jǐn)慎性原則若使用不當(dāng)也可能降低企業(yè)會計信息的可靠性，可比性（如存貨計價中運用成本與市價孰低），同時還可能給企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，使會計信息失真。因此，有必要對謹(jǐn)慎性原則的運用進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，以揚長避短，發(fā)揮其最大作用。

針對經(jīng)濟發(fā)展對謹(jǐn)慎性原則的主客觀需要，八十年代起會計制度逐步進(jìn)行了改革。《中外合資企業(yè)會計制度》（1992年被《外商投資企業(yè)會計制度》替代）拉開了謹(jǐn)慎性原則在我國應(yīng)用的序幕。《股份制試點企業(yè)會計制度》更廣泛地借鑒了國際會計慣例，較多應(yīng)用了謹(jǐn)慎性原則。而1992年11月財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定“會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用”，將謹(jǐn)慎性原則明文列為我國會計實務(wù)的一大原則。

原有的股份制試點企業(yè)會計制度雖已一定程度上吸收國際慣例，但仍與國際會計準(zhǔn)則存在較大差異。這可從b股或h股上市公司會計報告的境內(nèi)外審計凈利潤差異中得到證實。這一差異的存在也使我國上市公司會計信息的真實性、公允性大打折扣?！豆煞葜破髽I(yè)會計制度》的頒布正是為了逐步縮小這些差異，使我會計國制度進(jìn)一步向國際會計慣例靠攏，更好滿足經(jīng)濟國際化的需求。

謹(jǐn)慎性原則的具體表現(xiàn)

（一）備抵項目計提增加

謹(jǐn)慎性原則最明顯的表現(xiàn)是備抵項目的計提。原制度中只有應(yīng)收帳款和固定資產(chǎn)所對應(yīng)的備抵項目壞帳準(zhǔn)備和累計折舊，而新制度中則引進(jìn)了短期投資、存貨、長期投資的備抵項目，且對原備抵項目有新的規(guī)定。

1、短期投資跌價準(zhǔn)備

原制度規(guī)定短期投資按取得時的實際成本登記入帳，有市價的并在資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目內(nèi)注明期末市價。新制度則要求境外上市公司、香港上市公司以及境內(nèi)發(fā)行外資股的公司（以下簡稱nhb股公司）應(yīng)采用成本與市價孰低計價，即在中期期末或年度終了將短期的市價與其成本進(jìn)行比較，市價低于成本的差額計入“投資損益”。其他上市公司也可按上述規(guī)定提取短期投資跌價準(zhǔn)備。這與國際會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)用“市價或成本與市價孰低計價”有所差異，我國之所以未將市價法列為備選方法，是因為我國的證券市場不夠成熟，股市變化反復(fù)，股價波動幅度大，用市價來反映投資價值意義不大。新制度的規(guī)定既符合我國國情，又借鑒了國際會計準(zhǔn)則的做法。這一規(guī)定將使我國公司資產(chǎn)和利潤減少。

2、壞帳準(zhǔn)備

新舊制度在壞帳準(zhǔn)備計提的規(guī)定上主要存在兩方面區(qū)別；一是在壞帳計提方法上，原制度規(guī)定采用應(yīng)收帳款余額百分比法，新制度則將提取方法放權(quán)讓nhb股公司“自行確定”，即除了可采用應(yīng)收帳款余額百分比法外，還可采用國際上通用的帳齡分析法。帳齡分析法是根據(jù)期末應(yīng)收帳款帳齡的長短確定不同的壞帳計提比例，使計提的壞帳準(zhǔn)備更能反映實際可能發(fā)生的損失。二是在壞帳計提比例上，原制度較多地受財務(wù)制度影響，對壞帳損失計提的比例作了明確規(guī)定。如外商投資企業(yè)不超過3‰，對外經(jīng)濟合作企業(yè)不超過2‰，施工房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)為1‰，其他各行業(yè)企業(yè)為3-5‰。而新制度并未對比例作具體、硬性的規(guī)定，也放權(quán)由nhb股公司“自行決定”。對于其他上市公司可按上述兩項規(guī)定執(zhí)行。這兩項變化，基本上參照了國際會計慣例，也給nhb股公司及其他上市公司更多的自主選擇權(quán)。

由于我國企業(yè)“三角債”現(xiàn)象嚴(yán)重，應(yīng)收帳款長期掛帳的金額較大。因此，新制度的變化將使股份公司計提的壞帳費用增多，從而減少公司利潤。

3、存貨跌價準(zhǔn)備

原制度中規(guī)定期末存貨采用實際成本計價和列示，其他行業(yè)制度也只有在商業(yè)企業(yè)中規(guī)定每年按庫存商品余額的3-5‰計提商品削價準(zhǔn)備和在外商投資企業(yè)中規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)后可單列“存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備”。新制度規(guī)定nhb股公司中期期末或年度終了，由于存貨遭毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備。存貨跌介準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本低于可變現(xiàn)凈值的差額提取。存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，計入“存貨投資損失”這一新設(shè)的損益類帳戶。其他上市公司可參照執(zhí)行。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的采用和相應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的做法，與國際會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定一致。由于我國存貨積壓現(xiàn)象嚴(yán)重，一些殘冷背滯的商品無實際價值卻以歷史成本反映，若一旦采用成本與可變現(xiàn)凈值熟低法，將會有較大數(shù)額的準(zhǔn)備計入當(dāng)期費用，使公司利潤減少。

4、長期投資減值準(zhǔn)備

原制度規(guī)定長期股權(quán)投資在采用成本法核算時其帳面價值始終保持不變。新制度則允許在一定條件下發(fā)生變化，規(guī)定nhb股公司應(yīng)在中期期末或年度終了對長期投資逐項檢查。如果由于市價的持續(xù)下跌或被投資企業(yè)單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇苫厥战痤~低于帳面價值，并且這種降低的價值在可預(yù)計的未來期間不可恢復(fù)，應(yīng)將可回收金額低于長期投資帳面價值的差額作為長期投資減值準(zhǔn)備并計入投資損益。其他上市公司可遵照執(zhí)行。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定“長期投資通常按成本列帳。長期投資的價值如果發(fā)生非暫時性下跌，就應(yīng)減少帳面金額以確認(rèn)這項跌價”?？梢姡覈轮贫鹊囊?guī)定與國際會計準(zhǔn)則一致，這將使擁有長期投資較多的企業(yè)減少資產(chǎn)和利潤。

5、累計折舊

在折舊方法上，原制度規(guī)定一般采用平均年限法或工作量法，只有符合有關(guān)規(guī)定方可采用加速折舊法，即雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，如電子產(chǎn)業(yè)、船舶、化工醫(yī)藥等及其他特殊行業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)后方可采用。新制度延用了這四種方法，但未明確指出“符合有關(guān)規(guī)定”才可采用加速折舊法，而是將其作為年限平均法和工作量法的平行備選方法，放寬了加速折舊法的應(yīng)用條件。這與國際會計準(zhǔn)則允許采用“直線法、余額遞減 法及工作量法”基本一致。若上市公司廣泛采用加速折舊法，將使其累計折舊增加，利潤減少。

（二）攤銷期限縮短

謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用深入的另一體現(xiàn)為資產(chǎn)攤銷年限縮短，使經(jīng)營前期費用增加，利潤減少。

1、長期股權(quán)投資差額的攤銷

長期股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算的公司，長期股權(quán)投資取得時的成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額之間的差額。對此差額原制度作為合并價差在合并報表中列示并且不予攤銷。新制度規(guī)定應(yīng)在年度終了分期平均攤銷并計入損益。至于攤銷期限，若合同規(guī)定投資期限的，按合同期限；沒有規(guī)定期限的，借方差額一般按不超過10年的期限攤銷，貸方差額一般按不低于10年的期限攤銷。這一差額的攤銷將使公司當(dāng)期費用增加，利潤減少。

2、無形資產(chǎn)和開辦費的攤銷

對于無形資產(chǎn)，原制度規(guī)定應(yīng)按法律或合同規(guī)定的期限攤銷，未作規(guī)定的按預(yù)計使用期限或不少于10年的期限攤銷。新制度縮短了攤銷年限，規(guī)定以合同或法律與經(jīng)營期孰短的年限攤銷，如兩者都無規(guī)定的按不超過10年的期限攤銷。開辦費也由原制度規(guī)定的不少于5年攤銷改為“不超過5年的期限平均攤銷。如果開辦費不大的，也可在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次攤銷，計入管理費用”。國際會計準(zhǔn)則只就無形資產(chǎn)中的商譽攤銷作了明確規(guī)定，即無論正或負(fù)商譽均在不超過5年的期限攤銷，同時規(guī)定如超過5年但不超過20年的期限更適當(dāng)，也可例外。因此，新制度對無形資產(chǎn)的規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定類似。對開辦費的規(guī)定也與國際會計準(zhǔn)則一致。攤銷年限的縮短將使企業(yè)在早期資產(chǎn)和利潤減少，在后期增加利潤。

（三）資產(chǎn)的少計

1、自建固定資產(chǎn)計價

原制度規(guī)定企業(yè)自制的商品、產(chǎn)品用作固定資產(chǎn)時以銷售價格作為固定資產(chǎn)成本，新制度借鑒了國際會計準(zhǔn)則的做法，以生產(chǎn)該產(chǎn)品的實際成本作為固定資產(chǎn)的原值，排除了售價中包含的內(nèi)部未實現(xiàn)利潤（或損失），但仍包括因工程使用本公司商品而應(yīng)該交納的增值稅、營業(yè)稅等。這項規(guī)定將使資產(chǎn)的計價更真實，更符合其實際價值。一般新制度下的固定資產(chǎn)金額要比原制度的低。

2、借款費用資本化

借款費用指因借入資金發(fā)生的有關(guān)利息、匯兌損益等，但不包括手續(xù)費、傭金等。我國允許對借款費用資本化，在資本化中止標(biāo)準(zhǔn)上，原制度規(guī)定在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用后尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的借款費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，在此之后則應(yīng)計入當(dāng)期損益。而企業(yè)實際執(zhí)行時一般以是否辦理竣工決算為標(biāo)準(zhǔn)，在完工或交付使用后遲遲不辦理竣工決算以拖長借款費用資本化時間，虛增當(dāng)期的資產(chǎn)和利潤，引起信息嚴(yán)重失真。今年年初發(fā)生的渝鈦白否定審計報告事件就暴露了這一弊端。新制度取消了“竣工決算”這一中止標(biāo)準(zhǔn)，而規(guī)定以“固定資產(chǎn)尚未交付使用”為準(zhǔn)。國際會計準(zhǔn)則則規(guī)定在“為使相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到其預(yù)定的可使用或可銷售狀態(tài)而必要的準(zhǔn)備工作實際上完成時”停止資本化，可見，它比我國準(zhǔn)則規(guī)定的停止時間更早些。

篇8

長期以來，由于受到以“木材利用為中心”的傳統(tǒng)林業(yè)經(jīng)營管理體制和運行機制的影響，我國林業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中扮演著“資本原始積累”的角色，以破壞森林資源為代價支持經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略。目前我國森工企業(yè)執(zhí)行《關(guān)于森工企業(yè)貫徹執(zhí)行新的財務(wù)會計制度有關(guān)問題的通知》(以下簡稱《通知》)?！锻ㄖ芬?guī)定森工企業(yè)原則上執(zhí)行農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度，也可根據(jù)業(yè)務(wù)需要，參照工業(yè)企業(yè)會計制度增設(shè)有關(guān)科目和報表?！锻ㄖ愤€結(jié)合森工企業(yè)的特點，對維簡費和育林費的征收、使用及會計核算做了具體規(guī)定，形成了育林基金制度核算體系。國有場圃貫徹《國有林場與苗圃財務(wù)會計制度》，《國有林場與苗圃財務(wù)會計制度》建立了林木資本金制度，并且將林木的培育和木材的采伐生產(chǎn)作為一個連續(xù)完整的生產(chǎn)過程進(jìn)行會計核算，這是林業(yè)會計核算制度上的一個突破。

林業(yè)企業(yè)中的天然林保護(hù)工程專項資金使用單位實施《天然林保護(hù)經(jīng)費會計核算暫行辦法》。財政部于2000年12月進(jìn)一步頒布了《天然林保護(hù)工程財政資金會計處理規(guī)定》并加以補充。公益林建設(shè)項目的會計核算采用《天然林資源保護(hù)工程公益林項目會計核算辦法》。天然林資源保護(hù)工程公益林建設(shè)項目資金必須專戶存儲、?？顚Ｓ谩ｍ椆芾?、單獨建賬、單獨核算，這就造成了公益林項目核算與林業(yè)企業(yè)整體會計核算體系的割裂，事實上公益林建設(shè)項目資金的使用也很難與其他有關(guān)資金分離，于是會計核算上的困難與問題也就不可避免。

二、林業(yè)會計核算體系的問題

第一，林業(yè)會計制度核算范圍過窄，而且不統(tǒng)一。目前林業(yè)經(jīng)營單位四套會計核算制度僅適用于特定林業(yè)經(jīng)營單位和特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。其中，森工企業(yè)執(zhí)行《關(guān)于森工企業(yè)貫徹執(zhí)行新的財務(wù)會計制度有關(guān)問題的通知》，國有場圃貫徹《國有林場與苗圃財務(wù)會計制度》，而林業(yè)企業(yè)中的天然林保護(hù)工程專項資金使用單位實施《天然林保護(hù)經(jīng)費會計核算暫行辦法》，公益林建設(shè)項目的會計核算又采用《天然林資源保護(hù)工程與公益林項目會計核算辦法》。其他林業(yè)經(jīng)營單位如集體林場、股份制林場、個體林場和外商投資林場等，由于缺乏相應(yīng)的會計核算制度，導(dǎo)致這些單位會計核算較混亂。而且四套會計核算制度分別適用于不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分別設(shè)置賬戶、歸集費用、編制會計報表，從而使林業(yè)經(jīng)營單位需分為基本業(yè)務(wù)、天保經(jīng)費和公益林項目等方面獨立核算，分別形成不同的會計要素、會計科目、會計賬戶和報表體系，造成一個會計主體、多種會計核算方法并存的局面。

第二，林業(yè)會計核算的對象不全，不能滿足林業(yè)發(fā)展的需要。現(xiàn)行林業(yè)會計的收益部分只計算在市場上可以進(jìn)行交換的貨幣收益，而林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所弓l起的生態(tài)、社會效益部分均未得到很好地反映。林業(yè)生產(chǎn)成本部分僅包含經(jīng)濟成本，未包含林業(yè)經(jīng)濟活動對環(huán)境資源和環(huán)境質(zhì)量的消耗，造成各林業(yè)經(jīng)營單位和個別收益、個別成本與社會效益和社會成本不一致，從而導(dǎo)致各林業(yè)經(jīng)營單位之間由于資源差異和地域差異而分配不公。只反映了經(jīng)濟效益，未能綜合反映生態(tài)效益和社會效益，不符合現(xiàn)代社會對企事業(yè)的評價要求。

第三，未充分考慮林業(yè)經(jīng)營單位的資本保全。林業(yè)經(jīng)營單位按照企業(yè)化進(jìn)行管理，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的首要目標(biāo)應(yīng)是資本保全，但在林業(yè)會計制度中未能體現(xiàn)資本保全原則。主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面，林木資產(chǎn)在計價中僅考慮歷史成本。未考慮時間因素影響。目前林木資產(chǎn)采用歷史成本計價，把林木資產(chǎn)的成本分成造撫成本和管理費用兩部分，待到以后林木采伐時，按一定辦法將造撫成本和管理費用分別計人林木生產(chǎn)成本。該做法只考慮了初始投資成本的收回，而沒有考慮時間貨幣價值的變化情況，從而導(dǎo)致林業(yè)經(jīng)營單位無法做到資本保全。在育林基金提取與使用的循環(huán)過程中，也未能體現(xiàn)資本保全原則。目前森林資源再生產(chǎn)的資金循環(huán)一方面采取森林培育成本從銷售收入中收回。另一方面，因時間因素導(dǎo)致不足的部分以簡化的辦法按一定比例從銷售收入中提取育林基金(或林價)，以維持林業(yè)的簡單再生產(chǎn)，而對于育林基金的提取來自于各林業(yè)單位的銷售收入，使用時卻采用統(tǒng)籌安排的方式，集中由地方財政安排使用。育林基金是維持林業(yè)簡單再生產(chǎn)的資金，卻在提取后由財政統(tǒng)一安排使用，無形中導(dǎo)致林業(yè)經(jīng)營單位無法維護(hù)簡單再生產(chǎn)，也就無法實現(xiàn)資本保全。

三、林業(yè)會計核算體系的構(gòu)建

一是以森林資源資產(chǎn)核算為基礎(chǔ)。強化森林資源資產(chǎn)化管理的有效途徑是建立森林資源資產(chǎn)管理體系和價值核算體系：其中價值核算是基礎(chǔ)和龍頭。森林資源資產(chǎn)的入賬價格應(yīng)采用成本法，因為森林資源資產(chǎn)屬于林業(yè)企業(yè)的勞動對象，需要管護(hù)經(jīng)營，不斷追加勞動，采用成本法便于核算。到森林資源銷售或轉(zhuǎn)讓時再按價值計算銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本，計算盈虧，形成有機的森林資源資產(chǎn)的會計核算程序。采用成本法核算森林資源資產(chǎn)簡單易行，便于企業(yè)操作。

篇9

【關(guān)鍵詞】 土地流轉(zhuǎn)收益;農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn);村民小組;會計核算

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟的國際化及農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的迅速發(fā)展,農(nóng)業(yè)現(xiàn)代物質(zhì)裝備條件的完善、科學(xué)技術(shù)的廣泛應(yīng)用、現(xiàn)代經(jīng)營形式的普遍運用、新型農(nóng)民的興起,出現(xiàn)了現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的社會主義市場經(jīng)濟特征。為了更好地發(fā)展農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化實現(xiàn)規(guī)模收益,我國提出了社會主義市場經(jīng)濟制度下的土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)制度。

顯然,土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)制度指的是土地使用權(quán)流轉(zhuǎn),即擁有土地承包經(jīng)營權(quán)的農(nóng)戶將土地經(jīng)營權(quán)(使用權(quán))轉(zhuǎn)讓給其他農(nóng)戶或經(jīng)濟組織,即保留承包權(quán),轉(zhuǎn)讓使用權(quán)。從經(jīng)濟的角度可以認(rèn)為,農(nóng)戶把擁有的土地承包經(jīng)營權(quán)作為資本或者叫做“股本”,投入到耕種土地的農(nóng)業(yè)企業(yè)中,而農(nóng)戶根據(jù)“股本”分享農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營成果及利潤。

然而,以發(fā)展現(xiàn)代大農(nóng)業(yè)經(jīng)濟為前提的土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)制度,必將引起農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織變化,產(chǎn)生農(nóng)戶個體、農(nóng)業(yè)大戶、龍頭企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社、公司+農(nóng)戶+基地經(jīng)營組織、法人經(jīng)營組織、任意經(jīng)營組織等多種農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營組織體并存的現(xiàn)象。面對這種復(fù)雜的組織關(guān)系,如果以農(nóng)戶擁有土地承包經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)作為 “股本”的話,并任意由農(nóng)戶把自己那部分“股本”投入到不同企業(yè),那么分散的股權(quán)最終會導(dǎo)致農(nóng)戶土地承包經(jīng)營權(quán)流失。那么,農(nóng)戶如何獲得土地資產(chǎn)的長期收益,持久分享到現(xiàn)代大農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展成果,達(dá)到國家實施土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)制度的目的呢?

因此,必須建立以村民小組組織體為單位,在村民小組范圍內(nèi)形成土地承包經(jīng)營權(quán)聯(lián)合,作為農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)進(jìn)行會計核算,并加強土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)服務(wù)和收益管理。

二、實行農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)核算的理論依據(jù)

在我國現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展過程中,在多種農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營組織體并存的條件下,客觀上不同的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者可以進(jìn)行不同的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及農(nóng)業(yè)投資決策,產(chǎn)生不同的農(nóng)業(yè)成本及帶來完全不同的收入,實現(xiàn)不相等的利潤。

然而,實行土地流轉(zhuǎn)制度下,契約雙方都將面臨如下現(xiàn)實問題:第一,現(xiàn)有承包責(zé)任制度,農(nóng)戶個體分別擁有少量分散的土地使用權(quán),由農(nóng)業(yè)企業(yè)分別跟農(nóng)戶個體分別訂立契約,使分散在農(nóng)戶手中的土地順利流轉(zhuǎn)到農(nóng)業(yè)企業(yè)形成規(guī)模,這樣就會增加土地流轉(zhuǎn)的契約成本;第二,農(nóng)戶家庭人員變動情況的準(zhǔn)確把握,在冊農(nóng)戶土地使用權(quán)的連續(xù)、公平性管理問題;第三,農(nóng)戶的土地經(jīng)營權(quán)再流轉(zhuǎn)契約管理問題;第四,承包土地流轉(zhuǎn)的價格確定和收益估算;第五,在土地承包責(zé)任制下,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟資源的土地村集體所有權(quán)和農(nóng)戶承包經(jīng)營權(quán)雙重制度保證性;第六,農(nóng)戶對流轉(zhuǎn)出去土地收益的合法請求權(quán)的組織保障等。最主要的是村集體如何對農(nóng)用土地、山林等農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的所有權(quán)和承包經(jīng)營權(quán)進(jìn)行長期有效管理,將是農(nóng)民生存生活長久保障的關(guān)鍵。

因此,為了保障農(nóng)民生存生活的長久利益,客觀要求建立以村民小組為主體的會計核算組織,準(zhǔn)確確認(rèn)及計量村民小組集體范圍的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn),及時反映村民小組集體及農(nóng)戶的財政狀況、土地經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)流轉(zhuǎn)利益,加強土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)的成本效益及收益管理。

三、農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)會計核算的模式及運行特征

在村民小組及農(nóng)戶實行土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)過程中,在村民小組集體范圍內(nèi),把農(nóng)戶個體現(xiàn)有的土地、山林等經(jīng)營權(quán),作為集體農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)確認(rèn)及計量,并反映農(nóng)戶對公共資產(chǎn)的所有權(quán)關(guān)系,實行村民小組及農(nóng)戶的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的會計核算。

(一)確立村民小組會計核算主體

根據(jù)目前我國集體所有制的土地政策及土地山林的所有權(quán)歸村集體所有和經(jīng)營權(quán)屬農(nóng)戶所有的特點,確立以村民小組為會計核算主體,能夠把土地的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)有效結(jié)合,并形成農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的核算及投資規(guī)模。

建立村民小組的首期會計報表,首先,對村民小組集體所有的土地、山林、湖泊、房屋固定資產(chǎn)等農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)集中在會計報表中進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)及計量;其次,在村民小組范圍內(nèi),根據(jù)現(xiàn)在在冊農(nóng)戶村民數(shù)量,把農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)折合成為村民小組的總股份,在會計報表的所有者權(quán)益中記錄“股本”數(shù);再次,根據(jù)每戶人口數(shù)決定每個農(nóng)戶家庭的股份數(shù)量,并以農(nóng)戶為單位建立土地經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)明細(xì)賬;最后,確認(rèn)村民小組的負(fù)債,同時健全會計制度,為村民農(nóng)戶個體土地承包經(jīng)營權(quán)有效流轉(zhuǎn)、分享農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)場品生產(chǎn)經(jīng)營成果、正確核算流轉(zhuǎn)的土地收益提供基礎(chǔ)。

(二)農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的會計核算與反映特征

以村民小組為核算主體的會計核算,不僅對農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)進(jìn)行首次確認(rèn)、計量,也要對村民小組的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的使用性質(zhì)、經(jīng)營范圍及流轉(zhuǎn)投資去向的變化進(jìn)行確定和反映。

首先,明確村民小組集體所有的土地、山林、池塘、湖泊等農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的農(nóng)用性,房屋固定資產(chǎn)的商用性;根據(jù)農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的基本收益,確定資產(chǎn)的賬面價值;并在不同的會計期間,按照農(nóng)戶明細(xì)賬反映土地承包經(jīng)營權(quán)的流轉(zhuǎn)變化。同時,在農(nóng)戶“資本公積”部分反映國家對土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)的相關(guān)補貼額。

其次,建立農(nóng)地山林經(jīng)濟資源的效益評價指標(biāo)體系,反映農(nóng)用公共資產(chǎn)價值。結(jié)合土地經(jīng)營現(xiàn)狀及使用政策、農(nóng)用土地山林的成本效益特征,建立農(nóng)業(yè)經(jīng)濟資源的成本效益評價指標(biāo)體系,并根據(jù)流轉(zhuǎn)土地現(xiàn)在的用途、級別及經(jīng)營項目內(nèi)容,預(yù)測該項資產(chǎn)的經(jīng)營成果和土地山林資本收益,合理反映農(nóng)用公共資產(chǎn)價值,做好土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)收益管理。

(三)農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)收益核算的內(nèi)容特征

以村民小組為核算主體的會計核算,不僅要及時反映農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的價值,也要對農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的收益進(jìn)行準(zhǔn)確核算,以加強村民小組的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)收益管理。

由于實行土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)制度,農(nóng)戶流轉(zhuǎn)出去的土地、山林、池塘、湖泊等農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)將由龍頭企業(yè)等承包商進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營。其中,在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的“銷售農(nóng)產(chǎn)品成本”、“銷售林木成本”、“經(jīng)濟林木投產(chǎn)后的管護(hù)費”和農(nóng)業(yè)“管理費用”等各項支出和“農(nóng)產(chǎn)品銷售收入”及與農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的“其他經(jīng)營收入”形成的農(nóng)業(yè)收益等都由龍頭企業(yè)等承包商進(jìn)行核算,并在此基礎(chǔ)上對本年度農(nóng)業(yè)收益進(jìn)行分配。

可見,村民小組及農(nóng)戶的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)收益核算過程實際上就是核算來自土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)接收對象(如龍頭企業(yè)等承包商)的本年度農(nóng)業(yè)“收益分配”得到的分配額。這一分配額度就是所謂流轉(zhuǎn)土地經(jīng)營權(quán)股份分配的股利,也是村民小組及農(nóng)戶以土地經(jīng)營權(quán)作為投資的唯一投資收益。而村民小組及農(nóng)戶的這份唯一的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)投資收益數(shù)量的多少,卻決定于龍頭企業(yè)董事會的分配制度。根據(jù)農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的會計核算與利益管理運行機制,可以通過圖1顯示其特征內(nèi)容。

因此,農(nóng)戶的土地承包經(jīng)營權(quán)必須在村民小組集體范圍內(nèi)形成聯(lián)合,擴大流轉(zhuǎn)規(guī)模,從而獲得龍頭企業(yè)董事會資格參與利益分配過程。還要根據(jù)流轉(zhuǎn)經(jīng)營權(quán)的土地等農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的使用性和經(jīng)營項目內(nèi)容,預(yù)測該項資產(chǎn)的經(jīng)營成果和土地山林資本收益,全過程了解農(nóng)產(chǎn)品收成及資產(chǎn)收益情況,準(zhǔn)確把握龍頭企業(yè)的利潤分配,并把利潤分配列入村民小組的利潤管理內(nèi)容中,保證農(nóng)戶流轉(zhuǎn)土地和農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的收益歸屬村民小組成員。這樣才能保證現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展帶來的農(nóng)業(yè)增收與農(nóng)民的增收保持相對一致,才能使土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)收益真正成為農(nóng)民的“特殊社?！?。

四、農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)會計核算的職能特征

建立以村民小組為主體的會計核算機制,形成以村民小組集體為資產(chǎn)管理整體,以有效發(fā)揮會計利益核算、資產(chǎn)保全、資產(chǎn)收益調(diào)配及土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)管理職能。

(一)村民小組集體會計核算與農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)保全的職能特征

通過以村民小組集體為單位的會計核算,能夠準(zhǔn)確核算村民小組集體所有的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)及農(nóng)戶明細(xì)資產(chǎn)經(jīng)營權(quán);能夠在土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)過程中確保農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的農(nóng)業(yè)專用資產(chǎn)性,保證農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的雙重性和原村民小組及農(nóng)戶集體共有性質(zhì),以有效保全村民小組及農(nóng)戶組合集體的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)。

(二)村民小組集體會計核算與農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)收益核算的職能特征

在實行土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)過程中,以村民小組集體為單位形成的會計組織遵循市場經(jīng)濟的客觀規(guī)律,把村民小組集體所有的土地等農(nóng)業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)作為投資資產(chǎn)進(jìn)行投資管理時,可以比較不同的流轉(zhuǎn)對象企業(yè)的盈利能力,從而選擇獲得最佳收益的投資方案。并且繼續(xù)在未來的會計期間,不斷評估農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的投資收益,有效發(fā)揮資產(chǎn)的收益核算職能,做好農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)的投資決策。

(三)村民小組集體會計核算與資產(chǎn)收益調(diào)配的職能特征

以村民小組集體為單位進(jìn)行會計核算,對農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)進(jìn)行集中確認(rèn)、計量,增大資產(chǎn)投資規(guī)模,能使分散的農(nóng)業(yè)土地經(jīng)營權(quán)形成相對規(guī)模的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn),有利于土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)時形成集中的資產(chǎn)投資規(guī)模,取得相對多的“長期股權(quán)投資”,從而成為投資農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的董事會成員,參與投資的龍頭企業(yè)的利潤分配,有利于發(fā)揮現(xiàn)代會計的利益調(diào)配職能,確保本村民小組及農(nóng)戶全體成員的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)收益。

(四)村民小組集體會計核算與土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)

管理的職能特征

以村民小組集體為會計核算單位,可使村民小組集體所有的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)有機結(jié)合,在形成農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的同時形成流轉(zhuǎn)規(guī)模;并能以村民小組集體組織的形式,與復(fù)雜的流轉(zhuǎn)關(guān)系進(jìn)行契約交涉,有利于發(fā)揮組織作用,節(jié)約土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)成本,增加農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)收益,有利于加強成本效益管理,有效促進(jìn)土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)。

可見,通過建立以村民小組為組織的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)會計核算體系,有效發(fā)揮會計核算的職能作用,將能夠適應(yīng)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的土地承包經(jīng)營權(quán)制度的發(fā)展需要,在提供土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)服務(wù)的同時,加強農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的收益管理。

五、建立農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的會計核算及利益管理模式的作用

我國現(xiàn)代社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展、社保福利保障制度的不斷完善、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟土地經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)的科學(xué)流轉(zhuǎn),為實現(xiàn)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)增收創(chuàng)造了條件,同時對農(nóng)業(yè)資產(chǎn)收益管理的方式方法及組織也客觀提出了新要求。

首先,建立以村民小組及農(nóng)戶集體會計核算組織,有利于保全村民小組及農(nóng)戶組合集體的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn), 形成現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟規(guī)模的同時,有效保證原村民小組及農(nóng)戶集體對其農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的雙重長期所有權(quán)。

其次,以村民小組及農(nóng)戶集體為單位,進(jìn)行農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)確認(rèn)計量,有利于擴大土地經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)規(guī)模,減少流轉(zhuǎn)交涉契約成本,能加強土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)服務(wù),增加流轉(zhuǎn)力度,增強土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)資產(chǎn)收益分配的請求權(quán)。

再次,有效實現(xiàn)土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)資產(chǎn)收益的分配和再分配,加強農(nóng)民社會福利的持久保障管理。通過村民小組集體會計核算管理,使土地承包經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)形成規(guī)模流轉(zhuǎn),更多地獲得投資份額,自主參與農(nóng)業(yè)收益分配,更多、更好地分享土地承包經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)規(guī)模流轉(zhuǎn)成果。并通過村民小組集體組織再分配管理,使村民小組內(nèi)的老弱病殘人員、進(jìn)城務(wù)工農(nóng)民、兒童等全體成員得到了長期、有效的社會保障。

綜上所述,農(nóng)業(yè)經(jīng)濟生產(chǎn)經(jīng)營組織的變革必然引起會計核算組織及管理的轉(zhuǎn)變。目前,實行土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)制度就是把土地承包經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移到既有資本實力又有技術(shù)水平的經(jīng)營組織手中,從分散耕種到集中組織規(guī)模經(jīng)營,實現(xiàn)農(nóng)業(yè)市場經(jīng)濟。建立農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的會計核算及利益管理機制,能夠有效發(fā)揮組織的會計利益核算、資產(chǎn)保全、資產(chǎn)收益調(diào)配及土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)管理職能,有效保全農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的多重屬性。為此,加強土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)服務(wù)與管理,有利于土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)資產(chǎn)收益成為農(nóng)民的持久“特殊社?！?。

【參考文獻(xiàn)】

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篇10

我國新的會計準(zhǔn)則體系對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行了重新分類。除保留原有的按流動性、非流動性分類外，取消了短期投資和長期債權(quán)投資項目，并將原在表外披露的衍生工具（如期貨投資等）改在表內(nèi)反映，同時增加了金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（石油天然氣開采企業(yè)）、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（農(nóng)業(yè)企業(yè)）等內(nèi)容。新準(zhǔn)則對資產(chǎn)要素的重新分類及對資產(chǎn)減值會計的重新規(guī)范，使人們對各項資產(chǎn)減值的核算猶如霧里看花。

一、適用準(zhǔn)則不同

流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)、金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)的不同特點，決定了企業(yè)各項資產(chǎn)減值的核算存在差異，不可能對各項資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息披露在同一項會計準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范。在我國新的會計準(zhǔn)則體系中，雖有專門的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則（企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值），但該準(zhǔn)則主要規(guī)范投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)、商譽等長期資產(chǎn)減值的處理，其他資產(chǎn)的減值則由其他相應(yīng)準(zhǔn)則規(guī)范。這種做法也與國際慣例相一致。具體如后面附表所示。

二、是否需要核算減值視資產(chǎn)的期末計價方法不同而定

資產(chǎn)的期末計價是指資產(chǎn)負(fù)債表中以何種計量屬性反映資產(chǎn)的價值，這與資產(chǎn)的后續(xù)計量相關(guān)。中外會計中，資產(chǎn)的計量歷來有成本與公允價值兩種模式。采用成本模式時，資產(chǎn)按歷史成本（實際成本）反映，客觀、可靠，數(shù)據(jù)容易取得，而且可避免由于采用其他計量屬性而引起的會計信息的差異，確保會計信息的一致性和可比性，因而是傳統(tǒng)會計中常用的一種計量屬性。在原有的損益表重心觀下，由于企業(yè)持有資產(chǎn)的目的是自用而非銷售變現(xiàn)，因而無須考慮其市價的變化，會計一般采用歷史成本的計量模式；但在資產(chǎn)負(fù)債表重心觀下，資產(chǎn)代表企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流入，在計量資產(chǎn)時，就不應(yīng)以反映“過去”的成本為基礎(chǔ)，而應(yīng)以反映“未來”的價值為基礎(chǔ)。此外，在物價明顯變動的情況下，采用成本模式提供的會計信息的相關(guān)、可靠、可比性比較差，由此產(chǎn)生了公允價值等其他計量屬性。采用公允價值計量時，信息相關(guān)性強，符合決策有用的會計目標(biāo)，在成熟的資本市場中，公允價值又比較容易確定，因而受到推崇并廣泛使用。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則也在全面推廣使用公允價值。

從資產(chǎn)的性質(zhì)來看，流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)對公允價值變動的敏感性存在差異。流動資產(chǎn)可以隨時變現(xiàn)，對公允價值的變動非常敏感，相關(guān)性強；非流動資產(chǎn)則不然，公允價值的正常變動對其影響并不大。從公允價值在我國的應(yīng)用情況來看，經(jīng)歷了禁止使用（1992年前）、大量使用（1998年起）、限制使用（2001年至今）的多次反復(fù)?？紤]到中國會計標(biāo)準(zhǔn)國際趨同的需要，針對我國市場欠發(fā)達(dá)的現(xiàn)狀，本次會計制度改革，我國適度、謹(jǐn)慎地引入了公允價值，目的是使會計信息盡可能地反映企業(yè)的實際、尤其是資產(chǎn)的現(xiàn)實價值，強化相關(guān)性質(zhì)量。從此理念出發(fā)，我國在新的會計準(zhǔn)則體系中，對存在活躍市場的資產(chǎn)，一般采用公允價值計量，公允價值變動損益主要計入當(dāng)期損益，這也符合全面收益報告的國際趨勢；少數(shù)資產(chǎn)（如部分可供出售金融資產(chǎn)）的公允價值變動損益則作為資本公積處理；不存在活躍市場的資產(chǎn)，則沿用成本計量模式，防止企業(yè)的操縱。期末計價采用公允價值模式且其變動計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)，不存在減值的核算；后續(xù)計量采用成本模式的資產(chǎn)，無論從資產(chǎn)定義或謹(jǐn)慎性原則考慮，亦或財務(wù)報表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)決策有用的會計目標(biāo)，會計上應(yīng)以反映資產(chǎn)“未來”的價值為基礎(chǔ)、對資產(chǎn)賬面價值的減少予以確認(rèn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的期末計價雖采用公允價值模式，以其變動金額調(diào)整權(quán)益，但當(dāng)該類資產(chǎn)的公允價值持續(xù)下降時，應(yīng)確認(rèn)減值損失。

三、確認(rèn)資產(chǎn)減值的比較范圍不同

確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，需要將資產(chǎn)期末賬面價值與可收回金額（可變現(xiàn)凈值或預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）進(jìn)行比較。理論上講，比較的方法或范圍有三種：單項比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項比較法比較準(zhǔn)確，但操作復(fù)雜；總體比較法操作簡單，但不準(zhǔn)確；類別比較法介于兩者之間。我國新的會計準(zhǔn)則一般要求按單項資產(chǎn)計提減值，但下列情況除外：

（一）對于數(shù)量繁多、單位價值較低的存貨（含消耗性生物資產(chǎn)），可按類別計提跌價準(zhǔn)備；與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項目分開計量的存貨，可合并計提跌價準(zhǔn)備。

（二）單項金額不大或單項金額重大但未發(fā)生損失的應(yīng)收款項，可按期末余額總額或分別不同賬齡計提減值損失。

（三）不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量的長期資產(chǎn)，如煤礦建的鐵路專運線、某個營業(yè)網(wǎng)點等，應(yīng)按資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試、確認(rèn)減值損失。

四、資產(chǎn)減值損失的列支不同

企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失只是預(yù)計金額，并未實際發(fā)生，會計上稱為減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值是資產(chǎn)（賬面價值）轉(zhuǎn)化為費用（或損失）的一種特殊形式，它將導(dǎo)致費用（或損失）的增加以及資產(chǎn)賬面價值的減少。問題是，這種減值損失如何列支，是計入資產(chǎn)負(fù)債表還是當(dāng)期損益？按照我國《企業(yè)會計制度2001》的規(guī)定，企業(yè)預(yù)計的資產(chǎn)減值損失，一律計入當(dāng)期損益；同時按不同資產(chǎn)的性質(zhì)，分別作為管理費用（壞賬損失、存貨跌價損失）、營業(yè)外支出（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程的減值損失）和減少投資收益（長短期投資及委托貸款的減值損失）處理。根據(jù)我國新的會計準(zhǔn)則，除遞延所得稅資產(chǎn)的減值損失計入當(dāng)期所得稅費用外，其余資產(chǎn)減值損失在利潤表中單設(shè)“資產(chǎn)減值損失”項目反映，提示信息使用者關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及由此導(dǎo)致的相關(guān)風(fēng)險，是重要性原則的體現(xiàn)。對于以公允價值計量的資產(chǎn)，持有期內(nèi)不僅核算減值損失，還核算資產(chǎn)升值的利得，在利潤表中專設(shè)“公允價值變動損益”項目反映（可供出售的金融資產(chǎn)，持有目的并非賺取差價，公允價值的變動損益先計入資本公積），這種損益雖不產(chǎn)生現(xiàn)金流，但將其計入利潤表符合國際慣例及全面收益報告的發(fā)展趨勢。

五、資產(chǎn)減值損失可否轉(zhuǎn)回的處理不同

理論界對已計提的資產(chǎn)減值損失是應(yīng)否轉(zhuǎn)回存在兩種觀點：一種觀點認(rèn)為，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時，依據(jù)資產(chǎn)定義和會計確認(rèn)的四條基本原則確認(rèn)損失價值；而當(dāng)原來影響資產(chǎn)減值的條件發(fā)生變化、資產(chǎn)價值恢復(fù)時，也應(yīng)依據(jù)相同的原則對恢復(fù)價值進(jìn)行確認(rèn)。只有這樣，才能為信息使用者提供決策有用的信息。另一種觀點認(rèn)為，如果允許對已經(jīng)計提資產(chǎn)減值的恢復(fù)價值進(jìn)行確認(rèn)并在財務(wù)報表中體現(xiàn)，管理當(dāng)局就有可能利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理，為信息使用者提供虛假信息。