導(dǎo)語：如何才能寫好一篇保險企業(yè)會計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

舊制度中資產(chǎn)的期末計價均按實際成本,對長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資可以提取投資風(fēng)險準(zhǔn)備。而新制度規(guī)定,金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對短期投資按成本與市價孰低計量,市價低于成本的部分,應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量,可收回金額低于賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)分別計提長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(二)長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

舊制度中規(guī)定,保險公司如有經(jīng)國務(wù)院特批對外進行的長期股權(quán)投資以及在《中華人民共和國保險法》頒布以前投出的目前尚未收回的長期股權(quán)投資,可以增設(shè)“長期股權(quán)投資”科目進行會計核算,但對于具體的賬務(wù)處理沒有做出規(guī)范。本論文由整理提供而隨著保險資金運用渠道的逐步放寬,保險公司進行股權(quán)投資乃至直接進入證券市場,都將成為其實現(xiàn)保險資金保值增值、鏈接保險市場與資本市場的一個重要渠道。新制度對長期股權(quán)投資的入帳價值、成本法和權(quán)益法等進行了詳細的說明(當(dāng)然這是針對所有的金融企業(yè))。

(三)固定資產(chǎn)的入帳價值

新舊制度對于購入固定資產(chǎn)的入帳價值規(guī)定相同,而對于另外幾種情況存在不同程度的區(qū)別:

1.自行建造的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬,而新制度規(guī)定“按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出,作為入帳價值?！?/p>

2.投資者投入的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按評估確認的原價記賬,而新制度規(guī)定“按投資各方確認的價值,作為入帳價值?！?/p>

3.融資租入的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記賬,而新制度規(guī)定“按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者,作為入帳價值。如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的,在租賃開始日,企業(yè)也可按最低租賃付款額,作為固定資產(chǎn)的入賬價值?！?/p>

4.在原有基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按原固定資產(chǎn)的賬面原價,加上由于改建、擴建而增加的支出,減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入記賬,而新制度規(guī)定“按原固定資產(chǎn)的賬面價值,加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出,減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入,作為入帳價值?！?/p>

5.接受捐贈的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬,接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值,而新制度規(guī)定“1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為入賬價值。本論文由整理提供2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定其入賬價值:(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為入賬價值;(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價值。3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確認的價值,減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值?！?/p>

6.盤盈的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按重置完全價值記賬,而新制度根據(jù)其同類或類似固定資產(chǎn)是否存在活躍市場采取與捐贈固定資產(chǎn)類似的原則確定入賬價值。

7.新制度還規(guī)定:“經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn),按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用,作為入賬價值。固定資產(chǎn)的入賬價值中,還應(yīng)當(dāng)包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費?！边@在舊制度中均未說明。

(四)無形資產(chǎn)的攤銷期限

本論文由整理提供

;對于無形資產(chǎn)的攤銷期限,舊制度規(guī)定:“合同規(guī)定了受益年限的,按不超過受益年限的期限攤銷。”而新制度規(guī)定:“合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者?！逼渌闆r新舊制度的規(guī)定一致。

(五)長期待攤費用的會計處理

新制度與舊制度相比,在長期待攤費用的處理上有以下幾點變化:

1.舊制度規(guī)定,長期待攤費用是攤銷期在1年以上(不含1年)的各項費用,包括開辦費、攤銷期限在1年以上(不含1年)的固定資產(chǎn)大修理支出、租入的固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他攤銷費用。新制度對于長期待攤費用規(guī)定的概念一樣,但范圍有所縮小,主要是不再包括開辦費(在開始經(jīng)營的當(dāng)月直接計入損益)以及固定資產(chǎn)大修理支出(發(fā)生時直接計入損益),并且明確指出:“應(yīng)當(dāng)由本期負擔(dān)的借款利息、租金等,不得作為長期待攤費用處理?！?/p>

2.舊制度規(guī)定:“開辦費應(yīng)當(dāng)從公司開始經(jīng)營的當(dāng)月起,按不超過5年的期限平均攤銷;如開辦費不大的,也可在開始經(jīng)營的當(dāng)月一次攤銷。固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷;租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷。”本論文由整理提供而新制度規(guī)定:“長期待攤費用應(yīng)當(dāng)單獨核算,在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷;其他長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷?！睂τ谂f制度規(guī)定的開辦費,新制度規(guī)定:“除購建固定資產(chǎn)以外,所有籌建期間所發(fā)生的費用,先在長期待攤費用中歸集,待金融企業(yè)開始經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益?！贝隧椧?guī)定體現(xiàn)了謹慎性原則。

3.新制度增加了如下規(guī)定:“股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用,減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額,從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的,或者無溢價的,若金額較小,直接計入當(dāng)期損益;若金額較大,可作為長期待攤費用,在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷,計入損益?！?/p>

4.新制度規(guī)定,如果長期待攤費用項目不能使以后會計期間受益的,應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

(六)借款費用資本化的會計處理

新制度對借款費用資本化做了詳細規(guī)定,與舊制度相比,有以下變化:

1.舊制度規(guī)定,長期借款發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費用,屬于籌建期間的,計入開辦費;屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的,在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的,計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本;除上述情況之外的,計入當(dāng)期損益。而新制度規(guī)定,除為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費用外,其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用,直接計入當(dāng)期損益。

2.新制度規(guī)定,在以下3個條件同時具備時,金融企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化,計入所購建固定資產(chǎn)的成本:(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出);(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;本論文由整理提供(3)為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。舊制度對此沒有規(guī)定。

3.新制度還對資本化率、以非借款方式募集資金專項用于購建某項固定資產(chǎn)、某項建造的固定資產(chǎn)各部分分別完工、某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷以及所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的情況做了詳細說明,這些在舊制度中均無規(guī)定。

(七)短期投資利息收入的會計處理

新制度規(guī)定,短期投資的利息,應(yīng)當(dāng)于實際收到時,沖減投資的賬面價值,但已記入“應(yīng)收利息”的除外。而舊制度中規(guī)定,除已計入“應(yīng)收利息”科目的以外,短期債券投資的利息收入一般應(yīng)于收到時確認為投資收益。

(八)所得稅的會計處理

所得稅的會計處理主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。兩種方法下會計處理有很大區(qū)別,所確定的各期所得稅費用也不同。舊制度規(guī)定,保險公司應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)付稅款法計算繳納所得稅。而新制度規(guī)定:“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況,選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算?！比绻ｋU公司采用納稅影響會計法,那么,就需要增加“遞延稅款”科目。

(九)外幣業(yè)務(wù)核算

新制度對外幣業(yè)務(wù)核算的主要變化有:

1.舊制度中規(guī)定,采用外匯分賬制的公司,應(yīng)設(shè)置“貨幣兌換”科目,各種貨幣之間的兌換及有關(guān)外幣賬戶的聯(lián)系均通過“貨幣兌換”科目核算。本論文由整理提供新制度中規(guī)定:“采用外幣分賬制核算的金融企業(yè),應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時的各種原幣填制憑證、登記帳簿、編制會計報表。金融企業(yè)發(fā)生結(jié)售匯、外幣買賣以及各種貨幣之間的兌換及賬務(wù)間的聯(lián)系均通過‘外幣買賣’科目,并按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率記賬?！鈳刨I賣’科目應(yīng)采用多欄式賬簿,同時記錄外幣金額、匯率等。”

2.舊制度規(guī)定,對于采用外匯統(tǒng)賬制的公司,月份終了,其按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額,作為匯兌損益,屬于籌建期間的,計入開辦費;與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益,在固定資產(chǎn)交付使用前計入該項在建固定資產(chǎn)成本;除上述情況外,均計入當(dāng)本論文由整理提供

期損益。新制度則規(guī)定:“采用外幣統(tǒng)賬制核算的金融企業(yè),應(yīng)分別記賬本位幣和各種外幣進行明細核算。各種外幣賬戶的外幣余額,期末時應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額,作為匯兌損益,計入當(dāng)期損益;屬于籌建期間的,計入長期待攤費用;屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益,按照借款費用資本化的原則進行處理?！?/p>

3.新制度對外幣報表折算作了規(guī)定,要求金融企業(yè)應(yīng)將以原幣編制的財務(wù)會計報告,折算為人民幣。具體折算方法如下:資產(chǎn)負債表,除權(quán)益類項目外,其他項目按照期末匯率折合為人民幣;權(quán)益類項目按照歷史匯率折合為人民幣。不同匯率之間形成的差額,作為外幣折算差額單列項目反映。利潤表,按期末匯率折合為人民幣。而舊制度中對此沒有做出規(guī)定。

(十)增加了會計調(diào)整

新制度對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正以及資產(chǎn)負債表日后事項的處理做了詳細規(guī)定:對于會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法或未來適用法。會計估計變更時,不需要計算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),也不需要重編以前年度會計報表,但應(yīng)當(dāng)對變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進行處理。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項,本論文由整理提供應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣,做出相關(guān)賬務(wù)處理,并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表(包括資產(chǎn)負債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補充資料內(nèi)容,但不包括現(xiàn)金流量表正表)作相應(yīng)的調(diào)整。資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在非調(diào)整事項,在會計報表附注中說明其內(nèi)容、估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響;如無法做出估計,應(yīng)當(dāng)說明其原因。舊制度對此均未涉及。

(十一)增加了或有事項的處理

新制度對或有事項做了詳細規(guī)定,指出金融企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認或有負債和或有資產(chǎn),但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露或有負債形成的原因,預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響(如無法預(yù)計,應(yīng)當(dāng)說明理由),以及獲得補償?shù)目赡苄?。舊制度對此未涉及。

(十二)增加了對會計報表附注的規(guī)范

舊制度規(guī)定,公司的財務(wù)報告由會計報表和財務(wù)情況說明書組成,沒有對會計報表附注進行規(guī)范。而新制度規(guī)定:“金融企業(yè)的財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成(不要求編制和提供財務(wù)情況說明書的金融企業(yè)除外)。”

篇2

1、資產(chǎn)類要素核算的主要差異

（1）資產(chǎn)取得時的入賬價值

A、接受捐贈固定資產(chǎn)的計價?！缎∑髽I(yè)會計制度》對接受捐贈的固定資產(chǎn)規(guī)定：如捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為固定資產(chǎn)的成本；如果捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上由企業(yè)負擔(dān)的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等作為固定資產(chǎn)成本。而《企業(yè)會計制度》對接受捐贈的固定資產(chǎn)則除規(guī)定以憑據(jù)上的金額加上相關(guān)稅費或市價加相關(guān)稅費作為其成本外，還特別指出，如同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為其入賬價值。

B、融資租入固定資產(chǎn)的計價。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為其入賬價值。如果融資租賃固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日，企業(yè)也可以按最低租賃付款額，作為其入賬價值。

C、長期債權(quán)投資成本的確定?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：以支付現(xiàn)金方式購入的長期債權(quán)投資，按實際支付的價款扣除支付的稅金、手續(xù)費等（如實際支付的價款中含有應(yīng)收利息，還應(yīng)扣除應(yīng)收利息部分）后的金額作為債券投資的成本。即企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費等相關(guān)稅費，直接計入當(dāng)期損益，不計入投資成本。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：以支付現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費金額較小，可以直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，不計入投資成本。即《企業(yè)會計制度》對購入長期債券支付的相關(guān)稅費，原則上計入投資成本，同時，運用重要性原則，金額較小的可以直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，不計入投資成本。

（2）資產(chǎn)的期末計價

A、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提范圍。如果企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值，《小企業(yè)會計制度》要求對應(yīng)收款項、短期投資、存貨等計提減值準(zhǔn)備，以反映其實際價值，不要求對固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資等計提減值準(zhǔn)備。而《企業(yè)會計制度》則要求對應(yīng)收款項、短期投資、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、委托貸款等計提減值準(zhǔn)備。

B、計算和確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：短期投資應(yīng)按照總成本與總市價孰低計量，當(dāng)總市價低于總成本時，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：短期投資應(yīng)按照成本與市價孰低計量，對市價低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。企業(yè)在運用成本與市價孰低法，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10％及以上），應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準(zhǔn)備。即，《小企業(yè)會計制度》對短期投資采用按投資總體計算和確定減值準(zhǔn)備，而《企業(yè)會計制度》對短期投資采用按投資總體或投資類別或單項投資計算和確定減值準(zhǔn)備。

對存貨跌價準(zhǔn)備的確定，兩個制度規(guī)定也有不同?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現(xiàn)凈值。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量；如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現(xiàn)凈值。

（3）具體核算方法和賬務(wù)處理

A、資產(chǎn)短缺或溢余的核算?！缎∑髽I(yè)會計制度》對資產(chǎn)的短缺或溢余不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。比如《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；盤虧的固定資產(chǎn)，則按其賬面凈值，借記“營業(yè)外支出”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：對資產(chǎn)的短缺或溢余應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，然后根據(jù)短缺或溢余的不同原因再分別做出處理。

B、長期債券投資溢折價的攤銷方法?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認債券利息收入時以直線法攤銷。而《企業(yè)會計制度》則規(guī)定：既可以采用直線法，也可以采用實際利率法。

C、長期股權(quán)投資的核算方法?！缎∑髽I(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》規(guī)定應(yīng)根據(jù)不同情況，對長期股權(quán)投資分別采用成本法和權(quán)益法核算，但具體的賬務(wù)處理規(guī)定有較大差別。

在成本法下，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。即確認投資收益時，《企業(yè)會計制度》有限制條件，而《小企業(yè)會計制度》則全部確認為投資收益。

在權(quán)益法下，《小企業(yè)會計制度》采用簡化的權(quán)益化核算，即投資時不核算股權(quán)投資差額，只是于每個會計期末，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。而《企業(yè)會計制度》則采用復(fù)雜的權(quán)益法，比如，投資時投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，計入資本公積或按一定期限平均攤銷計入損益；在會計期末，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額，但企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認投資損益時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。

D、融資租入固定資產(chǎn)的核算。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃協(xié)議或合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等，借記“固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)”科目，按租賃協(xié)議或合同確定的設(shè)備價款，貸記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”科目，按支付的其他費用，貸記“銀行存款”等科目。而《企業(yè)會計制度》則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目?！拔创_認融資費用”應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間，按合理的方法進行分攤，分攤時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認融資費用”。若租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”科目。

E、以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的核算。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定以應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款，或企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)時，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險完全由銀行等金融機構(gòu)承擔(dān)；企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追索。而《企業(yè)會計制度》對此無相關(guān)規(guī)定。

2、負債類要素核算的主要差異

借款費用的核算?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費用開始資本化的條件時至購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，全部計入固定資產(chǎn)成本。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：計入固定資產(chǎn)成本的借款費用須與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。

3、所有者權(quán)益類要素核算的主要差異

（1）資本公積的內(nèi)容。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：小企業(yè)資本公積主要包括資本溢價、外幣資本折算差額、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、其他資本公積等四項內(nèi)容?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定：資本公積除上述內(nèi)容外，還包括股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入等內(nèi)容，由此產(chǎn)生“資本公積”明細科目內(nèi)容的不完全一致。

（2）盈余公積的內(nèi)容?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定小企業(yè)盈余公積主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金三部分。《企業(yè)會計制度》規(guī)定除上述內(nèi)容外，還包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤歸還投資等內(nèi)容，由此產(chǎn)生“盈余公積”明細科目內(nèi)容的不完全一致。

4、收入、費用、利潤類要素核算上的主要差異

篇3

《小企業(yè)會計制度》于20**年4月27日，自20**年1月1日起已在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施。按照財政部《關(guān)于做好〈小企業(yè)會計制度〉宣傳貫徹工作的通知》（財會便〔20**〕

16號）和財政部、國家稅務(wù)總局《印發(fā)關(guān)于加強〈小企業(yè)會計制度〉貫徹實施工作的通知》（財會〔20**〕15號）的要求，現(xiàn)結(jié)合我省實際情況，提出以下貫徹實施意見。

一、切實提高思想認識，高度重視《小企業(yè)會計制度》的貫徹實施工作

實行《小企業(yè)會計制度》是我國建立國家統(tǒng)一會計制度體系的重要步驟，也是規(guī)范小企業(yè)會計行為的客觀要求。從我省情況看，小企業(yè)數(shù)量多、覆蓋面廣，在全省經(jīng)濟中發(fā)揮著重要作用。但許多小企業(yè)在發(fā)展過程中，由于許多主客觀因素的影響，也存在著會計機構(gòu)不健全、會計基礎(chǔ)工作不完善、內(nèi)部會計控制制度不規(guī)范、會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和會計信息質(zhì)量不高等問題，亟待加以解決?！缎∑髽I(yè)會計制度》的實施，對于進一步貫徹落實《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，維護投資者合法權(quán)益，加強內(nèi)部控制和管理，規(guī)范小企業(yè)的會計行為，促進小企業(yè)的健康發(fā)展，整頓和規(guī)范會計工作秩序等都具有重要的現(xiàn)實意義。

二、把握小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和適用原則，保證會計制度順利實施

《小企業(yè)會計制度》的適用范圍為中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。其標(biāo)準(zhǔn)是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局20**年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國經(jīng)貿(mào)中小企〔20**〕143號）中界定的小企業(yè)，不包括個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。

符合上述標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)可以按照《小企業(yè)會計制度》進行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。但不能在執(zhí)行其中一個制度的同時，再執(zhí)行另一制度的有關(guān)規(guī)定。

集團公司內(nèi)部母、子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目地，集團內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

按照《小企業(yè)會計制度》核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

外商投資企業(yè)符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的可以執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。如果外商投資企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，則不能再選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定。

承擔(dān)公眾責(zé)任的證券公司、保險公司、中介機構(gòu)等，即使

符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也不適用《小企業(yè)會計制度》。

各級財政、稅務(wù)和中小企業(yè)管理部門應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確掌握《小企業(yè)制度》的實施范圍和適用原則，加強監(jiān)督和指導(dǎo)，確保本地區(qū)小企業(yè)執(zhí)行會計制度到位。

三、加強組織領(lǐng)導(dǎo)，強化部門間協(xié)調(diào)配合

貫徹實施《小企業(yè)會計制度》是一項系統(tǒng)工程，各級財政、稅務(wù)和中小企業(yè)管理部門應(yīng)當(dāng)高度重視，切實加強組織領(lǐng)導(dǎo)和部門之間的溝通與協(xié)調(diào)。各地區(qū)要從本地小企業(yè)的實際情況出發(fā)，按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，督促小企業(yè)依法建賬，如實記載經(jīng)營事項，完善內(nèi)部會計基礎(chǔ)工作，準(zhǔn)確核算盈虧，正確編制財務(wù)會計報告。稅務(wù)部門在征收所得稅時，要把按照《小企業(yè)會計制度》核算的利潤總額作為納稅調(diào)整的基礎(chǔ)和依據(jù)。對于沒有按照《小企業(yè)會計制度》核算，或者賬目嚴(yán)重混亂的呱企業(yè)，稅務(wù)部門應(yīng)依法加強稅收征管，并督促其實行《小企業(yè)會計制度》。

四、強化小企業(yè)負責(zé)人的法定職責(zé)，依法實行會計制度

小企業(yè)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)，這是《會計法》賦予企業(yè)負責(zé)人的責(zé)任和義務(wù)。小企業(yè)負責(zé)人作為《會計法》的法律責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)全面組織實施好《小企業(yè)會計制度》。要按照《會計法》的要求，根據(jù)企業(yè)的具體情況和會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員，并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)記賬。小企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實際情況，在不違反《小企業(yè)會計制度》的前提下，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法，并做好新舊會計制度之間的銜接，從20**年1月1日起，結(jié)束舊

賬，建立新賬,嚴(yán)格按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行核算。

五、認真做好宣傳培訓(xùn)工作，全面貫徹《小企業(yè)會計制度》

各級財政、稅務(wù)和中小企業(yè)管理部門要加強部門間協(xié)調(diào)配合，廣泛利用各種媒體，采取多種形式，認真做好《小企業(yè)會計制度》的宣傳和培訓(xùn)工作，擴大會計管理的影響，為本地區(qū)內(nèi)全面貫徹實施《小企業(yè)會計制度》營造良好的社會環(huán)境。各級財政部門、中小企業(yè)管理部門在實施本地區(qū)20**年度會計人員繼續(xù)教育計劃時，應(yīng)當(dāng)將《小企業(yè)會計制度》納入繼續(xù)教育計劃）使廣大小企業(yè)會計人員全面了解和熟悉制度的內(nèi)容，掌握制度中的各項規(guī)定和會計核算方法。

各級財政、稅務(wù)部門、中小企業(yè)管理部閃要采用必要的方式，要求會計中介機構(gòu)了解和熟悉《小企業(yè)會計制度》，使其在接受執(zhí)行該制度的小企業(yè)委托進行審計服務(wù)過程中，以該制度作為會計標(biāo)準(zhǔn)進行審計，提供審計報告。

六、加強《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)

各級財政、稅務(wù)和中小企業(yè)管理部門應(yīng)當(dāng)加強合作，采取有效措施，做好制度執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)，切實做好國家統(tǒng)一會計制度在本地區(qū)小企業(yè)的貫徹實施工作。要認真督促和指導(dǎo)小企業(yè)依法設(shè)立會計機構(gòu)與配備會計人員，或委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)記賬。認真監(jiān)督小企業(yè)依法建賬，促進小企業(yè)按照實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項依法進行會計核算，取得和填制會計憑證，設(shè)置和登記會計賬簿，編制和提供財務(wù)會計報告，保證會計資料真實完整。

**省財政廳**省國家稅務(wù)局

篇4

Abstract: T "Small business Accounting system" measures the body custom make for the Small business, easy and feasible, the flexibility is good. Implements "Small business Accounting system" has many superiority, conforms to the Small business financial inventory accounting's characteristic and the request. Implements this system in the Small business, may the standard and simplifies Small business's financial inventory accounting, the strengthened enterprise's management, favors enterprise's healthy development.

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計制度小企業(yè)必要性

Key words:Small business accounting system; Small business; Necessary

一、小企業(yè)財務(wù)會計的特點和要求

1、企業(yè)規(guī)模小

小企業(yè)數(shù)量多，但工廠總體規(guī)模小、廠房設(shè)備簡易，企業(yè)員工的人數(shù)不多，管理人員極少。

2、財務(wù)會計基礎(chǔ)薄弱

一般小企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡單，沒有完善的管理部門，財務(wù)會計的機構(gòu)設(shè)置層次簡單、不規(guī)范，工作分工不明確甚至一人兼多職，缺乏正規(guī)的內(nèi)部監(jiān)督機制。此外，小企業(yè)難以吸引優(yōu)秀會計人員，會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)相對較低，使得許多理論上完善的會計方法與復(fù)雜的會計技術(shù)難以實施。

3、會計信息使用者單一且要求低

從目前已實施的小企業(yè)記帳業(yè)務(wù)看，有的小企業(yè)的會計記賬仍處于初級水平，會計基礎(chǔ)工作很不規(guī)范，只為單純的記賬而記帳，甚至是在中介機構(gòu)辦公室或會計人員家中完成會計全過程。

4、小企業(yè)對會計制度的要求

小企業(yè)對會計制度的要求是：簡單、靈活、操作性強，容易理解和應(yīng)用；能提供對管理有用的信息；盡可能的標(biāo)準(zhǔn)化；可以隨著市場的變化和企業(yè)的長期發(fā)展增長而調(diào)整，以適應(yīng)國際會計標(biāo)準(zhǔn)的變化；與征稅的要求相吻合，易于操作和調(diào)整。

二、實施小企業(yè)會計制度符合會計制度發(fā)展方向

國際上小企業(yè)會計制度建立較早，美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家都先后制定了專門適用于小企業(yè)的會計制度或財務(wù)報告準(zhǔn)則。

2004年4月27日，財政部財會[2004]2號文件印發(fā)了《小企業(yè)會計制度》，要求于2005年1月1日開始實行。這是繼《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》之后，我國的第三個會計制度，具有里程碑的意義。

三、《小企業(yè)會計制度》的主要優(yōu)勢

1、選擇實施機動靈活

按照《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，符合該制度的小企業(yè)可以按照《小企業(yè)會計制度》核算，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，這樣企業(yè)選擇制度更具靈活性。但同時使用兩種會計制度，而且執(zhí)行本制度的企業(yè)，如果發(fā)行股票或債券，則應(yīng)該開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。同樣，若小企業(yè)連續(xù)三年不符合執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的條件，也應(yīng)該轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

此外，《小企業(yè)會計制度》在會計科目的增減和合并的具體規(guī)定上，也具有更大的靈活性。

2、通俗易懂操作性強

具體表現(xiàn)有：考慮到小企業(yè)長期資金的金額難以確定，計提長期資產(chǎn)減值不易判斷，本制度只對短期投資、存貨和應(yīng)收款項計提減值準(zhǔn)備；小企業(yè)對外融資的機會較小，制度要求即使是有重大影響的投資，也按照簡易的權(quán)益法進行核算；對于為構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，在滿足借款費用開始資本化的條件至構(gòu)建的固定資本達到預(yù)定的可使用狀態(tài)前，制度規(guī)定全部計入固定資產(chǎn)成本；規(guī)定小企業(yè)會計報表僅需提供資產(chǎn)負債表和利潤表，現(xiàn)金流量表可以根據(jù)使用者需要自己選擇；照顧到有些小企業(yè)內(nèi)部無會計機構(gòu)，規(guī)定此類小企業(yè)應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)記賬。

3、針對性強又便于會計制度的銜接

《小企業(yè)會計制度》是在現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》基礎(chǔ)上的簡化，在基本的會計核算原則上與其是保持一致的，如記帳基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，這為小企業(yè)成長為大企業(yè)轉(zhuǎn)變會計制度做好了準(zhǔn)備，便于與《企業(yè)會計制度》銜接。

針對小企業(yè)的特點，《小企業(yè)會計制度》主要側(cè)重于基本業(yè)務(wù)的處理，簡化了核算。例如，“存貨跌價準(zhǔn)備”日常的會計處理，采用了簡化的方法，除債務(wù)重組和非貨幣易等以外，小企業(yè)出貨時可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，待年末時一并進行調(diào)整。且短期投資跌價準(zhǔn)備的計提方法投資總體、投資類別或單項投資計提，只按投資總體計提；為了簡化小企業(yè)會計核算，符合資本化條件期間的借款費用可以全部計人固定資產(chǎn)的成本；簡化長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法和成本法，購入長期債券的手續(xù)費等直接計入當(dāng)期損益；盤盈、盤虧的貨物不通過“待處理財產(chǎn)損益”科目，可以直入損益；簡化融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的核算，“在租賃開始日，按照租賃協(xié)議或合同確定的價款，加輸費、保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息和匯兌損益后的作為其成本”；將補貼收入科目并入營業(yè)外收入科目核算。

4、能充分滿足信息需求者的需要

小企業(yè)業(yè)主是會計信息的內(nèi)部使用者，對會計信息的需求集中體現(xiàn)在會計系統(tǒng)的控制作用和現(xiàn)金流量狀況上。小企業(yè)會計制度通過把會計制度的有關(guān)規(guī)定與加強企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)合起來，為增強企業(yè)管理水平提供條件。

《小企業(yè)會計制度》可以在滿足外部信息需求的同時，滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。稅收部門是小企業(yè)會計信息最主要的外部使用者。小企業(yè)會計制度的制定從會計原則出發(fā)，在有關(guān)會計事項的處理上盡量保持與稅法規(guī)定一致，避免納稅調(diào)整，如制度中對應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍與稅法一致。

參考文獻：

篇5

（一）30年來金融改革的基本回顧

黨的開啟了改革開放歷史新時期。30年來，我國金融改革大致經(jīng)歷了重塑金融體系、啟動金融改革和攻堅與擴大對外開放三個時期。重塑金融體系時期（1978-1992）。這一時期，初步奠定了我國金融業(yè)三足鼎立局面。1979年4月，國務(wù)院作出了“逐步恢復(fù)國內(nèi)保險業(yè)務(wù)”的重大決策，使我國停辦20多年的國內(nèi)保險業(yè)務(wù)開始復(fù)蘇。1983年9月，國務(wù)院了《關(guān)于中國人民銀行專門行使中央銀行職能的決定》。該項決定，打破了人民銀行大一統(tǒng)銀行體制，由此催生了包括中國工商銀行在內(nèi)四家國有專業(yè)銀行和一批新型商業(yè)銀行。1990年12月，上海證券交易所和深圳證券交易所先后開業(yè)。啟動金融改革與加強法制建設(shè)時期（1993-2001）。1993年，國務(wù)院頒布了《關(guān)于金融體制改革的決定》，由此拉開了銀行業(yè)商業(yè)化改革的序幕。此后，《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《票據(jù)法》、《保險法》、《證券法》、《擔(dān)保法》等一系列金融法律法規(guī)陸續(xù)頒布與實施。隨著1992年10月移交證券業(yè)監(jiān)管權(quán)，保險業(yè)監(jiān)管權(quán)也于1998年11月由人民銀行移交新成立的中國保險業(yè)監(jiān)督管理委員會。攻堅與擴大對外開放時期（2001-至今）。為化解經(jīng)濟體制改革過程中積聚的金融業(yè)巨額不良資產(chǎn)和處置嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營以及資不抵債金融機構(gòu)，我國政府陸續(xù)出臺了一系列包括行政關(guān)閉、不良資產(chǎn)剝離、注資、債轉(zhuǎn)股、中央銀行再貸款、中央財政直接償付等多種政策措施。中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國工商銀行在完成“三步曲”基礎(chǔ)上實現(xiàn)整體上市。隨著我國加入世界貿(mào)易組織后過渡期結(jié)束，金融業(yè)實現(xiàn)了全面對外開放和逐漸“走出去”。2003年12月，十屆人大常委會第六次會議通過了關(guān)于修改《人民銀行法》的決定和《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》，從法律上最終奠定了“一行三會”對金融分業(yè)監(jiān)管體制。2004年1月，國務(wù)院了《關(guān)于推進資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》，將發(fā)展我國資本市場提高到國家戰(zhàn)略高度，為我國證券市場發(fā)展提供了新的機遇。經(jīng)過30年的努力，我國金融發(fā)生了歷史性變化。由單一的國家銀行體制發(fā)展到了由“一行三會”調(diào)控和監(jiān)管，大型商業(yè)銀行為主體、政策性金融與商業(yè)性金融相分離的多種金融機構(gòu)分工協(xié)作、多種融資渠道并存、功能互補和協(xié)調(diào)發(fā)展的金融體系，使我國的金融體制初步形成市場化框架。金融宏觀調(diào)控實現(xiàn)了從無到有、從粗到細、從直接到間接、從無法可循到有法可依的轉(zhuǎn)型。

（二）改革開放以來金融會計規(guī)范的演進

隨著我國金融業(yè)市場化改革的深入，對會計信息的質(zhì)量以及產(chǎn)生會計信息的依據(jù)提出了更高要求，同時也推動了相關(guān)會計制度的不斷革新變化。金融業(yè)改革不僅改變了我國傳統(tǒng)的會計制度,而且也使會計核算逐步走上國際化的道路。構(gòu)建金融會計與進行適度性改革時期（1978-1991）。1987年4月，人民銀行依據(jù)《會計法》和《銀行管理暫行條例》，頒布了《全國銀行業(yè)統(tǒng)一會計基本制度》。該制度的頒布，實現(xiàn)了我國金融會計制度零的突破，奠定了中央銀行管理金融財務(wù)會計的主體地位。該制度統(tǒng)一了銀行會計科目、賬務(wù)處理程序和記賬方法，允許各總行從資金收付記賬法、借貸記賬法中進行選擇和比照該制度制定各行財務(wù)會計制度。建立分行業(yè)會計制度和探索企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)時期（1992-2000）。為適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展要求，根據(jù)《會計改革與發(fā)展綱要》要求，財政部于1992年11月了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》。在銀行會計制度基礎(chǔ)上，1993年3月財政部和人民銀行結(jié)合兩則要求，聯(lián)合頒布了《金融企業(yè)會計制度》和《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》。為滿足證券公司和保險企業(yè)會計核算需求，此后不久，財政部又分別頒布了《證券公司會計制度》和《保險企業(yè)會計制度》。推動金融企業(yè)會計與企業(yè)會計接軌時期（2001-2005）。隨著我國在2001年加入世界貿(mào)易組織，按照市場經(jīng)濟要求和國際慣例，建立健全統(tǒng)一會計制度的呼聲日高。為此，財政部在2000年末至2001年先后了《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》，并結(jié)合金融企業(yè)會計核算的特性，根據(jù)修改后的《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，重新頒布了《金融企業(yè)會計制度》，明確要求上市金融機構(gòu)遵循。該制度在分析總結(jié)我國金融企業(yè)，特別是上市金融企業(yè)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上對原有制度進行了完善，并使金融企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度真正實現(xiàn)了對接。建立統(tǒng)一會計規(guī)范體系和實現(xiàn)國際接軌時期（2006-至今）。為履行入世承諾，財政部于2006年2月修訂和了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則（以下簡稱新會計準(zhǔn)則），其中包括首次的金融會計準(zhǔn)則。這些制度公布后，將率先在上市公司實施。新會計準(zhǔn)則的出臺，宣告了我國分所有制性質(zhì)、分行業(yè)、按會計主體規(guī)定會計核算和披露方式將成為過去，實現(xiàn)了金融會計和一般企業(yè)會計與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同。

二、對30年來金融會計規(guī)范建設(shè)的基本評價

（一）金融會計規(guī)范建設(shè)在經(jīng)過30年的探索實現(xiàn)了兩次飛躍和后來居上

30年來,中國金融會計改革是在金融體制改革不斷深化背景下逐步發(fā)展的。在1978至1991年間，隨著建設(shè)有中國特色社會主義經(jīng)濟體制的理論探索與金融體制改革的逐步實施，我國金融會計制度建設(shè)逐步建立了具有中國特色的方法體系。而自1992年開始，隨著我國經(jīng)濟體制與國際經(jīng)濟體系的逐漸接軌，金融會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范也逐漸向國際慣例靠攏。從30年來我國金融業(yè)會計演進的軌跡看，可以清楚地看到起步、初步接軌、第一次飛躍和第二次飛躍的演進過程。如果說《全國銀行業(yè)統(tǒng)一會計基本制度》是金融會計規(guī)范建設(shè)起步階段的重要標(biāo)志，那么財政部和人民銀行在1993年聯(lián)合頒布的《金融企業(yè)會計制度》，就不僅是在一定程度上第一次對各類金融企業(yè)會計核算進行了統(tǒng)一規(guī)范，而是啟動了金融企業(yè)會計與企業(yè)會計的初步接軌。2001年重新頒布的《金融企業(yè)會計制度》，順應(yīng)了企業(yè)會計改革的潮流，逐步把金融企業(yè)會計核算納入到企業(yè)會計核算改革的整體框架之中，基本實現(xiàn)了同類金融會計事項在商業(yè)銀行、證券公司和保險公司等金融企業(yè)核算的一致性，是金融企業(yè)會計核算與企業(yè)會計核算接軌的第一次飛躍。2006年的新會計準(zhǔn)則，則是接軌后的再次飛躍。它意味著在面向市場經(jīng)濟前提下，我國初步建立了比較完整的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，實現(xiàn)了同類業(yè)務(wù)在金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會計確認、計量、記錄和披露的統(tǒng)一。新會計準(zhǔn)則的推行，標(biāo)志著金融企業(yè)不再滯后于非金融企業(yè)，而是同步實施，并將范圍擴展到金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多行業(yè)領(lǐng)域，同時也考慮到了在企業(yè)的普遍適用性。

（二）金融企業(yè)會計改革取得了歷史性突破，具有深遠的意義

30年來我國金融會計的演進，具有鮮明的強制性制度變遷特征，與經(jīng)濟體制變遷和金融改革是一個互動的過程，經(jīng)濟體制變遷的模式與路徑?jīng)Q定了會計演進的模式與路徑。回顧30年來我國金融會計改革，完成了兩個歷史性轉(zhuǎn)變：從計劃經(jīng)濟時代習(xí)慣于統(tǒng)一會計制度逐步過渡到將制度制定權(quán)還政于企業(yè)，從習(xí)慣于規(guī)制導(dǎo)向向原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，在會計思想完成了由“工具論”向“管理論”的轉(zhuǎn)變。通過金融企業(yè)會計改革，一方面為金融企業(yè)進行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)，另一方面也有效地提高了會計信息相關(guān)性和可靠性以及境內(nèi)外資本市場信息的可比性。經(jīng)濟體制改革，開辟了會計實務(wù)發(fā)展的新領(lǐng)域。圍繞這些新興領(lǐng)域，產(chǎn)生了諸如企業(yè)兼并與資產(chǎn)重組會計、企業(yè)破產(chǎn)清算會計、企業(yè)租賃會計以及金融工具會計等新問題。會計準(zhǔn)則的不斷完善，使市場經(jīng)濟建設(shè)中出現(xiàn)的新會計實務(wù)逐步得到規(guī)范。2006年2月的新會計準(zhǔn)則，是繼1993年會計準(zhǔn)則改革和2000年會計制度改革之后新的里程碑。它是我國會計標(biāo)準(zhǔn)向國際會計準(zhǔn)則靠攏背景下頒布的。不僅填補了我國金融會計標(biāo)準(zhǔn)的空白，而且是會計理念、會計計量技術(shù)的重大轉(zhuǎn)變。新會計準(zhǔn)則的實施，將為社會相關(guān)各方評價金融企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與風(fēng)險提供更準(zhǔn)確的依據(jù)，同時也對金融企業(yè)經(jīng)營管理層、監(jiān)管者以及對金融企業(yè)財務(wù)會計報告作出評價的中介機構(gòu)的職業(yè)技能、判斷能力和職業(yè)道德提出了更高要求。

三、展望與進一步完善金融會計制度的建議

（一）金融改革展望

進入2008年以來，在全球經(jīng)濟整體增速放緩、通貨膨脹壓力上升、金融市場動蕩加劇的前提下，各經(jīng)濟體面臨保持增長和抑制通貨膨脹的兩難選擇。美國次貸危機對國際經(jīng)濟金融體系產(chǎn)生的沖擊不斷加劇。在全球經(jīng)濟增長急速放緩和通脹抬頭以及我國經(jīng)濟日益溶入世界經(jīng)濟體系大背景下，我國經(jīng)濟也出現(xiàn)了周期性波動，金融業(yè)改革任重道遠。面對國際金融市場急劇變動，我國金融業(yè)要準(zhǔn)確把握金融市場變動，努力確保金融業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，繼續(xù)深化金融改革，全面提升金融業(yè)整體競爭力。一是要進一步鞏固和繼續(xù)深化金融業(yè)的市場化改革，加快建立健全市場風(fēng)險識別、計量、監(jiān)測和控制機制建設(shè)，提高市場風(fēng)險管理水平。對已完成改制上市的金融機構(gòu)，要繼續(xù)完善法人治理與風(fēng)險管理機制；對未完成改制的，要穩(wěn)步有序推進改革。二是要著力解決制約金融業(yè)綜合經(jīng)營的法律制約、產(chǎn)品制約、市場制約和監(jiān)管的不協(xié)調(diào)。要從宏觀政策層面突破這些瓶頸制約，鼓勵金融創(chuàng)新，積極培育“相互融合”的金融市場體系，逐步改變金融市場分割的局面和增加農(nóng)村金融市場有效供給以及健全金融調(diào)控和強化金融業(yè)監(jiān)管的“無縫鏈接”，防止監(jiān)管規(guī)定和政策不一致的問題發(fā)生。三是要主動轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式和增長方式。面對國際國內(nèi)競爭加劇的壓力，金融機構(gòu)應(yīng)主動實施經(jīng)營模式、增長方式的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，全面調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負債結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營銷渠道，實現(xiàn)經(jīng)營模式和增長方式分別由以規(guī)模擴張為主、以依賴傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主向以質(zhì)量效益為主、以多元化、綜合化轉(zhuǎn)變，努力把金融機構(gòu)建設(shè)成為治理良好、資本充足、內(nèi)控嚴(yán)密和具有較強核心競爭力的現(xiàn)代金融企業(yè)。

（二）充分估計新會計準(zhǔn)則對金融業(yè)的影響，主動尋求應(yīng)對之策

一是充分估量金融企業(yè)會計準(zhǔn)則的復(fù)雜性與長期影響。與其他會計準(zhǔn)則相比，金融企業(yè)會計準(zhǔn)則更加復(fù)雜。這種復(fù)雜性源自現(xiàn)代金融的復(fù)雜性和會計準(zhǔn)則本身的嚴(yán)密與復(fù)雜。既涉及大量金融工具專業(yè)術(shù)語的理解，又包括新金融工具對傳統(tǒng)會計理論和方法產(chǎn)生的挑戰(zhàn)以及如何有效解決新型業(yè)務(wù)處理問題。

二是充分考量中國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，審慎評估新會計準(zhǔn)則與會計制度關(guān)系。目前，我國銀行業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理遵循著兩種不同的會計規(guī)范：一種是2001年版《金融企業(yè)會計制度》，另一種是2006年頒布的新會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。從發(fā)展趨勢看，企業(yè)會計準(zhǔn)則有逐步取代企業(yè)會計制度的趨勢。在《關(guān)于銀行業(yè)金融機構(gòu)全面執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的通知》中，中國銀監(jiān)會在全面評估各銀行業(yè)機構(gòu)基礎(chǔ)條件基礎(chǔ)上，從有利于銀行業(yè)機構(gòu)建立適應(yīng)新會計準(zhǔn)則要求的內(nèi)部管理流程、信息處理系統(tǒng)和提高執(zhí)行質(zhì)量的角度，提出了有序推進金融企業(yè)會計準(zhǔn)則在各類銀行業(yè)機構(gòu)應(yīng)用的時間表。

篇6

(一)小企業(yè)的特性 

小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多，是最具創(chuàng)新活力和變化特性的群體，往往不斷出現(xiàn)而又不斷 被淘汰。由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)并未完全分離，而且往往由所有者以人格化的方式直接管 理，這就使得小企業(yè)的利益與所有者個人的利益高度相關(guān)；小企業(yè)在產(chǎn)權(quán)制度上，權(quán)益 資本構(gòu)成單一，創(chuàng)業(yè)者大多掌握了企業(yè)絕對控制權(quán)；所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的合一，使得小企 業(yè)在決策方式上高度集權(quán)，企業(yè)的戰(zhàn)略計劃和目標(biāo)的制定往往帶有很明顯的隨意性和非 科學(xué)性。在任何一個國家或地區(qū)，小企業(yè)在數(shù)量上都占有絕對的優(yōu)勢，為社會提供了較 多的就業(yè)機會和稅收收入。在我國據(jù)不完全統(tǒng)計，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小 企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%，小企業(yè)最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占全國國 內(nèi)生產(chǎn)總值的近50%，在我國市場經(jīng)濟中具有舉足輕重的作用。然而相當(dāng)部分小企業(yè)會 計機構(gòu)不健全，會計人員素質(zhì)相對較低，各項管理制度不夠規(guī)范。因此《小企業(yè)會計制 度》的頒布和執(zhí)行是及時的、必要的。 

(二)小企業(yè)的界定 

從各國實踐來看，對小企業(yè)的界定大多有定性與定量兩種方法，在我國，小企業(yè)被規(guī) 定為在我國境內(nèi)設(shè)立的“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小”的企業(yè)。這里的不對外籌集 資金是指不公開發(fā)行股票和債券，經(jīng)營規(guī)模小是采用了原國家經(jīng)貿(mào)委等四部門于2003年 2月制定的“中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)”。該標(biāo)準(zhǔn)主要是從資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人數(shù) 三個方面對工業(yè)建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、交通運輸和郵政業(yè)住宿和餐飲業(yè)等行業(yè)中小企 業(yè)的劃分做出規(guī)定。 

二、《小企業(yè)會計制度》的實施范圍 

(一)靜態(tài)的實施范圍 

“不對外籌集資金”是我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定實行會計豁免的小企業(yè)的必備條件 ，它是指企業(yè)成立之后不再通過發(fā)行股票、吸收股本或者通過企業(yè)改組形式增加企業(yè)的 注冊資本，在企業(yè)經(jīng)營過程中不通過發(fā)行企業(yè)債券籌集資金，但不應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營過程 中自然發(fā)生的負債行為或者向銀行取得借款的行為。 

《小企業(yè)會計制度》第三條規(guī)定，符合本制度規(guī)定的可以按照本制度進行核算，也可 以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。它是指對不在要求執(zhí)行《企業(yè)會計制度》范圍但符合小 企業(yè)條件也尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，可在兩者之間選擇使用；對其中已經(jīng)執(zhí) 行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，可不執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，鼓勵其繼續(xù)使用《企業(yè)會 計制度》；但按財政部有關(guān)文件要求執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的符合小企業(yè)條件的小企業(yè) 如股份有限公司、外商投資企業(yè)和正在執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》中的小企業(yè)，以及不 符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)就無選擇的余地，必須執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。此外，鑒于深圳 證券交易所已于2004年5月1日公布了《中小企業(yè)板塊交易特別規(guī)定》、《中小企業(yè)板塊 上市公司特別規(guī)定》和《中小企業(yè)板塊證券上市協(xié)議》，分步推進創(chuàng)業(yè)板市場建設(shè)工作 的全面展開，對準(zhǔn)備上市的小企業(yè)來說，為使上市前后會計核算口徑一致和會計信息資 料的相互可比，為上市提供全面準(zhǔn)確的會計信息，建議也采用《企業(yè)會計制度》。對目 前符合小企業(yè)的條件，但根據(jù)市場調(diào)研、預(yù)測和企業(yè)的規(guī)劃，在近期即將改變經(jīng)營戰(zhàn)略 如大量籌措資金、大量拓展業(yè)務(wù)，預(yù)計會使企業(yè)資產(chǎn)總額、營業(yè)額發(fā)生質(zhì)的變化的企業(yè) ，為了減少將來調(diào)整賬務(wù)的工作，使企業(yè)及早躋入大中型企業(yè)行列，建議采用《企業(yè)會 計制度》。這是因為《小企業(yè)會計制度》是在遵循一般會計原則并以《企業(yè)會計制度》 為基礎(chǔ)制定的，而且后者在核算上要更為嚴(yán)密和規(guī)范。 

(二)動態(tài)的實施范圍 

由于企業(yè)的發(fā)展以及中小企業(yè)經(jīng)營上的靈活性，據(jù)以判斷企業(yè)規(guī)模大小的職工人數(shù)、 銷售額以及資產(chǎn)總額等指標(biāo)值在不同時期會發(fā)生變化。因此，在《企業(yè)會計制度》與《 小企業(yè)會計制度》之間進行轉(zhuǎn)化以及如何轉(zhuǎn)化的問題上，應(yīng)一方面遵循會計實務(wù)中的一 貫性、可比性、重要性和實質(zhì)重于形式的原則，另一方面堅持鼓勵企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計 制度》。這是因為一般說來，企業(yè)大多是由小做大做強，另外《企業(yè)會計制度》核算上 的更嚴(yán)密和規(guī)范性，也有利于企業(yè)內(nèi)部控制的加強和完善。比如已在執(zhí)行《企業(yè)會計制 度》的企業(yè)無論其執(zhí)行后規(guī)模發(fā)生如何變化，即使實際經(jīng)營過程中“不再對外籌集資金 ”，也不能以“不對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小”為由轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》， 應(yīng)仍然執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；若原先是小企業(yè)并且執(zhí)行的也是《小企業(yè)會計制度》， 但至年末已達到大中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，為了核算上的簡化起見，當(dāng)年末不需要按《企業(yè)會計 制度》進行變更調(diào)整，但次年必須執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。也就是說鼓勵執(zhí)行《小企業(yè) 會計制度》的企業(yè)向執(zhí)行《企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)化，但不允許執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企 業(yè)隨意向執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)化。另外，企業(yè)集團在編制合并報表時，若母子公 司均執(zhí)行同一會計制度，則不存在變更調(diào)整的問題，因為所執(zhí)行的會計政策一致；若母 子公司執(zhí)行的是不同的會計制度，則宜將執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》企業(yè)的會計信息資料 調(diào)整為按《企業(yè)會計制度》反映的資料，而不管調(diào)整對象是母公司還是子公司。 

三、《小企業(yè)會計制度》的主要變化   

《小企業(yè)會計制度》(以下簡稱本制度)與《企業(yè)會計制度》相比較，為適應(yīng)小企業(yè)經(jīng) 濟業(yè)務(wù)較為單一、資金規(guī)模不大、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單等特點，切實簡化了會計核算，如 取消和合并了一些會計科目，簡化了一些會計科目的核算內(nèi)容。具體來說表現(xiàn)在以下方 面：  

(一)長期投資項目  

1.長期股權(quán)投資?？紤]到小企業(yè)對外投資的情況一般較少，完全采用《企業(yè)會計制度 》中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算規(guī)定可能存在困難，本制度要求小企業(yè)一般采用成本法進 行核算。若小企業(yè)對于被投資單位存在重大影響、確有必要按權(quán)益法核算的則可采用簡 化法來處理，即不要求核算股權(quán)投資差額以及除年度凈損益以外的被投資單位所有者權(quán) 益的變動，也就不需設(shè)置“股權(quán)投資差額”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”等明細科目。原采用成 本法核算后改為權(quán)益法核算時，本制度為簡化起見，規(guī)定直接將其原賬面價值與享有被 投資單位的股權(quán)份額之間的差額作為投資收益處理。  

2.長期債權(quán)投資。本制度規(guī)定長期債權(quán)投資的入賬價值不包括取得投資時發(fā)生的相關(guān) 費用，發(fā)生的相關(guān)費用不管金額大小，一律作為當(dāng)期費用處理，從而就取消了“長期債 權(quán)投資——債券投資(債券費用)”科目；債券的溢價與折價攤銷為簡化起見規(guī)定只采用 直線攤銷；無論長期債權(quán)投資、還是長期股權(quán)投資，本制度均未要求對其計提減值準(zhǔn)備 ，這也就取消了“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。  

3.委托貸款。如果小企業(yè)發(fā)生類似業(yè)務(wù)，本制度規(guī)定視期限長短，分別在“短期投資 ——其他投資”科目或“長期債權(quán)投資——其他長期投資”科目中進行核算，不需計提 減值準(zhǔn)備。  

(二)固定資產(chǎn)項目  

1.固定資產(chǎn)入賬價值的確定。(1)對于融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，由于考慮到在計 算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，本制度要求按 照租賃合同或協(xié)議確定的價款，加上運輸費、保險費、安裝調(diào)試費以及其他達到預(yù)定可 使用狀態(tài)前所發(fā)生的其他有關(guān)必要支出來確定其入賬價值，從而取消了“未確認融資費 用”科目。(2)本制度對于借款費用的核算，規(guī)定將小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達到 預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款的借款費用，均可資本化并計入固定資產(chǎn)成本， 而不必與各期的實際資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。(3)接受捐贈固定資產(chǎn)時，本制度要求在“固 定資產(chǎn)”的借方以及“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”的貸方核算。  

2.固定資產(chǎn)的期末計價。本制度不要求計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備 ，也就取消了“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“在建工程減值準(zhǔn)備” 科目。  

(三)資本公積  

本制度只為其保留了“資本溢價”、“接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備”、“外幣資本折算 差額”、“其他資本公積”四個明細科目。取消了“接受現(xiàn)金捐贈”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”、“撥款轉(zhuǎn)入”等明細科目。  

(四)所得稅  

本制度要求小企業(yè)只能采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，取消了“遞延稅款”科目。  

(五)會計報表  

篇7

關(guān)鍵詞：職工薪酬核算；企業(yè)會計準(zhǔn)則；企業(yè)會計制度

我國財政部在2006年2月15日公布了一套新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。新的標(biāo)準(zhǔn)的頒布和實施標(biāo)志著我國財務(wù)報告準(zhǔn)則開始逐漸與國際化接軌。新的會計準(zhǔn)則體系的建立有利于提高會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟運行質(zhì)量的提高，規(guī)范的資本市場和規(guī)范的市場經(jīng)濟秩序也會在新的會計準(zhǔn)則體系下得到完善和發(fā)展。新的會計核算體系的建立和實行對我國發(fā)展對外經(jīng)濟，進一步實行走出去戰(zhàn)略，反戰(zhàn)經(jīng)濟有重要的推動意義。財政部最新的職工薪酬準(zhǔn)則從廣義的角度規(guī)范了職工薪酬核算的范圍、計量以及薪酬信息的披露。之前的職工薪酬的會計核算主要是通過《企業(yè)會計制度》進行有關(guān)規(guī)定，而新的會計核算準(zhǔn)則則對薪酬核算有了新的，明確的規(guī)定。本文將具體探討新準(zhǔn)則與原會計制度的一些核算差異。理，主要通過《企業(yè)會計制度》及有關(guān)規(guī)定進行規(guī)范。

一、企業(yè)職工薪酬核算的范圍以及內(nèi)容

1、 納入核算的職工范圍

新的《職工薪酬準(zhǔn)則》所指的職工范圍比較寬泛。這包括與企業(yè)訂立了勞動合同的所有人員，全職、非全職人員，當(dāng)然也包括臨時工有企業(yè)任命的董事會成員、監(jiān)事會成員、理事會成員。在企業(yè)的計劃或者控制下，雖然沒有正式的任命但是那些提供與職工類似服務(wù)的人員也在職工薪酬核算的范圍內(nèi)。

2、職工薪酬涵蓋的內(nèi)容

（1）職工的薪酬主要包括職工工資、獎金、津貼和補貼。國家統(tǒng)計局明確規(guī)定在核算職工的薪酬時，工資的薪酬總額包括計時工資、計件工資、以及額外的增收節(jié)支報酬。 （2）職工福利費。職工福利待遇如何是衡量職工薪酬水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。在我國很多企業(yè)依然沒有施行主副分離，很多企業(yè)仍在內(nèi)部設(shè)有醫(yī)務(wù)室、職工浴所、理發(fā)室以及托兒所等集體福利機構(gòu)，這些都屬于職工的福利。職工的困難補助、赴外地就醫(yī)的費用也在此范圍之內(nèi)。 （3）社會保險費。社會保險費是由公家、企業(yè)、個人共同支付的。社會保險主要包括醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險。這些保險都是以商業(yè)保險的形式購買的，而為此付出的費用也屬于職工薪酬，應(yīng)當(dāng)作為職工的薪酬進行確認和計量。 （4）住房公轉(zhuǎn)金。是企業(yè)按照國務(wù)院《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向住房公積金管理機構(gòu)交存的住房公積金。但是在目前很多公司不能為職工提供住房公積金，這是不利于維護職工合法權(quán)益的。（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費?，F(xiàn)在很多企業(yè)都會有自己的娛樂活動和場所，也會有很多的教育培訓(xùn)活動，這些都有益于改善職工的文化和生活，提高職工的專業(yè)化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，而這部分的支出就是工會經(jīng)費和職工該教育經(jīng)費。 （6）非貨幣利。非貨幣利主要是指公司發(fā)放給職工的商品，或者把自己的產(chǎn)品發(fā)放給職工。 （7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。職工在離職或者因為企業(yè)改制、重組時必須給付給職工一定的貨幣補償，以鼓勵和著促使職工接受辭職。 （8）其他。是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的薪酬，如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)。

二、 新舊制度下職工薪酬核算的主要差異

統(tǒng)計局最新的職工薪酬核算與舊的有很大的不同，這些不同主要體現(xiàn)在主要的幾個方面，一方面新的職工薪酬核算機制完善了企業(yè)人工成本的范圍，明確了職工薪酬的會計處理準(zhǔn)則；另一方面，職工的福利費用計提情況、辭退福利的處理情況 、以及應(yīng)付職工薪酬的信息披露等。

1、完善了企業(yè)人工成本的范圍

之前的會計薪酬核算制度只要是受《企業(yè)會計制度》規(guī)定，在企業(yè)會計制度中缺少對職工薪酬的完善的概念規(guī)定，在很大程度上對人工成本沒有完整的核算，有些時候甚至?xí)嬖诓粶?zhǔn)確的情況，核算分散。缺少完整統(tǒng)一的職工薪酬概念，對企業(yè)人工成本的核算不完整、不準(zhǔn)確，較分散。新的會計核算準(zhǔn)則則從更多的角度和方位規(guī)范了職工薪酬的內(nèi)容，凡是職工為企業(yè)發(fā)展做出貢獻或者提供服務(wù)的都應(yīng)該得到相應(yīng)的報酬。貨幣利、非貨幣利都應(yīng)該按照新的薪酬核算準(zhǔn)則計入職工的薪酬，這是對職工合法權(quán)益的維護。

2、 職工薪酬的會計處理準(zhǔn)則在新的薪酬核算準(zhǔn)則中有了明確的規(guī)定。如果職工再為企業(yè)工作或者提供服務(wù)的期間辭退時，除非是公司已經(jīng)根據(jù)勞動合同對職工進行了相關(guān)補償，企業(yè)還是應(yīng)該根據(jù)真正為公司提供服務(wù)的人員，將他們的薪酬計入公司賬務(wù)中，并同時確認為當(dāng)期損益，確認為公司的負債。同時。公司為企業(yè)提供的各項保險費用、住房公積金在職工為公司提供服務(wù)期間應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定予以計提，以此來保證職工的合法權(quán)益。

3、各項福利費用應(yīng)該得到保證并且辭退福利應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行處理。如果企業(yè)提前辭退了職工，就必須按照勞動關(guān)系對職工進行經(jīng)濟補償。在新的會計核算準(zhǔn)則中規(guī)定，職工的各項保險費例如醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費等還有住房公積金等。企業(yè)應(yīng)該在職工在職期間按照一定的比例為職工繳納。之前，國家并沒有對薪酬計提方面做出明確的規(guī)定，計提的基礎(chǔ)和計提的比例也并沒有明確說明。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的情況和企業(yè)發(fā)展歷史上的經(jīng)驗數(shù)據(jù)來對企業(yè)職工薪酬的計提比例或者預(yù)計金額進行合理預(yù)計。當(dāng)一個職工再被企業(yè)辭退時應(yīng)該維護自己的合法權(quán)益。員工被辭退也就不能為企業(yè)再提供經(jīng)濟利益，因此，因為辭退員工而做出的補償和支出應(yīng)該計入公司的費用中。

準(zhǔn)則預(yù)計負債確認條件的當(dāng)期計入費用。

4、職工薪酬的信息披露得到完善。新的薪酬核算制度中，職工薪酬信息的披露原則得到統(tǒng)一，同時披露的內(nèi)容和范圍也有了明顯的規(guī)定。（作者單位：吉林大學(xué)商學(xué)院）

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參考文獻：

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為做好20*年度外商投資企業(yè)財務(wù)會計報告的編報工作，根據(jù)省財政廳揚州會議精神，現(xiàn)將有關(guān)要求通知如下，請遵照執(zhí)行。各市(縣)、區(qū)財政部門可根據(jù)本通知結(jié)合本地區(qū)的實際情況制訂，貫徹執(zhí)行。

一、外商投資企業(yè)年度財務(wù)會計報告的編制

(一)凡在20*年底前已登記(新辦外商投資企業(yè)應(yīng)在工商行政管理機關(guān)簽發(fā)法人營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)按規(guī)定辦理財政登記)獨立核算的外商投資企業(yè)(包括籌建期企業(yè)、已投產(chǎn)(營業(yè))企業(yè)以及清算期企業(yè))均應(yīng)按照《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法實施條例》第78條，《中華人民共和國外資企業(yè)法實施細則》第60、62條，《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法》第15條之規(guī)定，編制和向當(dāng)?shù)刎斦块T報送年度財務(wù)會計報告。

(二)外商投資企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》(國務(wù)院第287號令)、《企業(yè)會計制度》(財政部財會［20**］25號)及有關(guān)文件的規(guī)定，做好年報編制前的各項準(zhǔn)備工作，進行相應(yīng)的會計處理，辦理年終結(jié)賬工作。

(三)外商投資企業(yè)應(yīng)在做好年終結(jié)賬工作的基礎(chǔ)上，真實、完整地編制20*年度財務(wù)會計報告。從事旅游業(yè)的外商投資企業(yè)填報“旅游類企業(yè)財務(wù)會計報告”(表式企業(yè)可從我局網(wǎng)站下載或向當(dāng)?shù)刎斦块T索取)。從事非金融業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)(不含旅游企業(yè))填報“非金融類企業(yè)財務(wù)會計報告”，具體包括：資產(chǎn)負債表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)增減變動表、應(yīng)交增值稅明細表，利潤表及利潤分配表、分部報表(業(yè)務(wù)分部)、分部報表(地區(qū)分部)，現(xiàn)金流量表，財務(wù)指標(biāo)補充資料表，會計報表附注及財務(wù)情況說明書。財務(wù)報告反映的會計信息應(yīng)當(dāng)真實、完整，若有關(guān)報表無相應(yīng)數(shù)據(jù)，也應(yīng)以空表的形式上報財政部門。按照我市實際情況，除旅游企業(yè)編制旅游類企業(yè)報表外，其他企業(yè)均應(yīng)編制非金融類企業(yè)報表。

(*)20*年度外商投資企業(yè)財務(wù)會計報表格式和編制說明(編制說明可以到我局網(wǎng)站下載)，由財政部和江蘇省財政廳統(tǒng)一制發(fā)，各外商投資企業(yè)應(yīng)按統(tǒng)一的格式、內(nèi)容、口徑進行填報。做到內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)真實、計算準(zhǔn)確，不得漏報或者任意取舍，并注意報表之間的數(shù)據(jù)銜接。

(五)為方便外商投資企業(yè)填報年度財務(wù)會計報表，我局與上海久其軟件有限公司簽訂了合作協(xié)議，購買了其《企業(yè)財務(wù)信息填報系統(tǒng)》的正版使用權(quán)，并加以蘇州個性化修改，形成了《蘇州市財政局外經(jīng)金融處企業(yè)填報系統(tǒng)(網(wǎng)絡(luò)下載版)》鏈接在蘇州市財政局網(wǎng)站上，免費提供給蘇州市(大市)范圍內(nèi)的外商投資企業(yè)填報年報和季報時使用。已有《企業(yè)財務(wù)信息填報系統(tǒng)》的企業(yè)，也可以直接下載“20*年外商投資企業(yè)年報參數(shù)”安裝后使用。具體使用方法請登錄蘇州市財政局網(wǎng)站“下載中心”查閱說明。企業(yè)報表軟件參數(shù)將在20*年1月中旬鏈接在我局網(wǎng)站，請各企業(yè)和相關(guān)會計師事務(wù)所密切注意我局網(wǎng)站動態(tài)情況。

二、外商投資企業(yè)年度財務(wù)報告的審計

外商投資企業(yè)應(yīng)就20*年度編制的財務(wù)報告的全部報表(包括上述主表、附表、財務(wù)指標(biāo)補充資料表、附注)聘請中國注冊會計師審計，并出具審計報告。注冊會計師應(yīng)按照國家有關(guān)法律規(guī)定和獨立審計準(zhǔn)則和本通知要求，本著獨立、客觀、公正的原則，對上述所列的全部財務(wù)報表(包括空表)進行審計并發(fā)表審計意見，出具完整的審計報告，上述所列全部財務(wù)報表均應(yīng)作為審計報告附件內(nèi)容。企業(yè)若聘請外地會計師事務(wù)所審計也必須按此要求執(zhí)行。

主管財政部門將對已經(jīng)注冊會計師審計的企業(yè)年度財務(wù)報告進行核查，對于核查中發(fā)現(xiàn)的問題將依照國家有關(guān)法律、法規(guī)嚴(yán)肅處理。對于在上年財政核查中發(fā)現(xiàn)問題的企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定及時進行整改，并提請相關(guān)會計師事務(wù)所在審計時予以關(guān)注。

三、有關(guān)企業(yè)會計制度、政策的問題

自20*年外商投資企業(yè)執(zhí)行新的《企業(yè)會計制度》(財會［20**］25號)以來，財政部陸續(xù)下發(fā)了“關(guān)于印發(fā)《實施<企業(yè)會計制度>及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》的通知”(財會［20**］43號)，“關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》的通知”(財會［20*］18號)，“關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(二)》的通知”(財會［20**］10號)，“關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(三)》的通知”(財會［20**］29號)，“關(guān)于外商投資企業(yè)對外投資資產(chǎn)評估增減值財務(wù)處理問題的通知”(財會［20**］181號)，請企業(yè)按規(guī)定執(zhí)行。

此外，外商投資企業(yè)在編制20*年度財務(wù)報告時，我們強調(diào)以下幾點：

(一)凡涉及納稅調(diào)整事項，外商投資企業(yè)必須嚴(yán)格按照《企業(yè)會計制度》(財會［20**］25號)的規(guī)定進行日常帳務(wù)處理。

(二)根據(jù)財政部《關(guān)于加強和改進外商投資企業(yè)提繳使用涉及中方職工權(quán)益資金管理的通知》(財外字［19**］735號)和省財政廳《關(guān)于進一步明確外商投資企業(yè)中方職工權(quán)益資金管理有關(guān)問題的通知》(蘇財工［20**］44號)的規(guī)定，對外商投資企業(yè)中方職工權(quán)益資金管理的問題作如下明確。

1.中方職工資金的權(quán)屬。外商投資企業(yè)按國家規(guī)定計提的：(1)中方職工養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險資金；(2)中方職工的住房公積金和20**年底前在成本中提取的中方職工住房補助基金；(3)稅后利潤中提取的職工獎勵和福利基金；(4)企業(yè)名義工資與實發(fā)工資之間的差額等；均屬中方職工權(quán)益資金，是企業(yè)對國家或職工的負債。

2.中方職工權(quán)益資金核算。外商投資企業(yè)對涉及中方職工權(quán)益的各項資金在分別按有關(guān)財務(wù)會計規(guī)定正確核算外，還要同時設(shè)置輔助賬簿，全面反映各項資金的來源和用途。對于原獨立建立中方帳的外商投資企業(yè)，按《會計法》的要求，應(yīng)于20**年將中方帳納入外商投資企業(yè)核算范圍，至20*年底仍保留中方賬戶單獨核算的企業(yè)，必須于年度決算前將中方賬戶并入企業(yè)“應(yīng)付福利費”科目核算?？捎糜谥Ц稙橹蟹铰毠ぷ泐~繳納各項社會保險費，并可為中方職工建立補充養(yǎng)老保險。

3.中方職工住房公積金。外商投資企業(yè)應(yīng)國家和當(dāng)?shù)卣囊?guī)定為中方職工提取繳納住房公積金。根據(jù)財政部有關(guān)文件精神，外商投資企業(yè)不再實行原按中方職工工資總額的30%提取住房補助基金的財務(wù)制度，企業(yè)不得在稅前提取該專項資金。企業(yè)應(yīng)按經(jīng)注冊會計師審計確認的企業(yè)20**年度財務(wù)報告中反映的數(shù)額，將中方職工住房補助基金余額全部劃入外商投資企業(yè)有關(guān)科目單獨反映，且不能以任何名義使用該資金，應(yīng)留待企業(yè)清算時處理。

4.企業(yè)提繳的社會保險金。外商投資企業(yè)應(yīng)按照國家法律、法規(guī)和當(dāng)?shù)卣囊?guī)定及時足額地為中方職工提取和繳納各項社會保險。企業(yè)應(yīng)繳納的各項社會保險費包括：失業(yè)保險費、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等。

5.涉及中方職工權(quán)益的其他各項資金，對有關(guān)內(nèi)容重申如下：

職工福利費主要用于按規(guī)定繳納職工基本醫(yī)療保險費、職工探親假路費、生活補助費、醫(yī)療補助費、獨生子女費、托兒補貼費、上下班交通費補貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼費、職工供養(yǎng)直系親屬救濟費、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出，也可用于支付中方職工的補充養(yǎng)老保險費。根據(jù)財政部有關(guān)文件規(guī)定，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，不再按14%計提福利費，除按當(dāng)?shù)卣?guī)定為雇員提存醫(yī)療保險等三項基金外，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的福利費，先沖減“應(yīng)付福利費”科目余額，“應(yīng)付福利費”不足沖減的，直接計入當(dāng)期管理費用。外商投資企業(yè)應(yīng)以中方職工工資總額為基數(shù)計提1.5%職工教育經(jīng)費和2%工會經(jīng)費。

6.中方職工權(quán)益資金提交和使用的監(jiān)督。外商投資企業(yè)的主管財政機關(guān)及勞動和社會保障等行政機關(guān)負責(zé)監(jiān)督檢查企業(yè)中方職工權(quán)益資金的提繳、使用情況，企業(yè)應(yīng)將涉及中方職工權(quán)益各項資金的提取、使用、結(jié)余等情況，作為委托會計師事務(wù)所進行社會審計的內(nèi)容之一。企業(yè)工會依法對涉及中方職工權(quán)益的各項資金的提繳和使用情況進行監(jiān)督。

*、外商投資企業(yè)年度財務(wù)報告的報送

外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)于20*年4月30日前將其編制并經(jīng)中國注冊會計師審計的20*年度財務(wù)會計報告連同中國注冊會計師出具的審計報告，一并報送主管財政機關(guān)。市區(qū)(不含新區(qū)、園區(qū)、吳中區(qū)、相城區(qū))外商投資企業(yè)通過外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢辦公室上報上述資料。未按規(guī)定報送年度財務(wù)會計報告及審計報告的，財政部門將依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)追究有關(guān)單位及個人的相關(guān)責(zé)任。

今年，仍要求市區(qū)外商投資企業(yè)除報送年度財務(wù)報告及審計報告外，同時報送年度財務(wù)報告的數(shù)據(jù)軟盤。并請市區(qū)各企業(yè)在上報聯(lián)合年檢資料前，將數(shù)據(jù)軟盤報我局外經(jīng)金融處預(yù)審(同上年)。報表參數(shù)及操作說明見我局網(wǎng)站，或向受托會計師事務(wù)所索取。企業(yè)在數(shù)據(jù)錄入過程中，請注意參數(shù)格式與書面報表格式的差異，并做好相應(yīng)的調(diào)整，請各會計師事務(wù)所給予協(xié)助。上報的計算機軟盤要求無病毒，數(shù)據(jù)審核正確，軟盤數(shù)據(jù)與審計報告中所附報表數(shù)據(jù)要一致。各市(縣)、區(qū)外商投資企業(yè)年報報送時間、方法，由各市(縣)、區(qū)財政部門自行確定。

另外，外商投資企業(yè)財政登記屬于企業(yè)向財政部門備案登記事項，從20*年1月1日起，市區(qū)外商投資企業(yè)財政登記在市行政服務(wù)中心恢復(fù)辦理。20*年7月1日至12月31日新設(shè)立的外商投資企業(yè)應(yīng)在20*年聯(lián)合年檢之前補辦財政登記，需辦理變更或注銷的企業(yè)，仍在市行政服務(wù)中心財政窗口辦理相關(guān)手續(xù)。

五、外商投資企業(yè)年度財務(wù)報告的匯編

各市(縣)、區(qū)財政部門應(yīng)認真做好20*年度外商投資企業(yè)財務(wù)報告的編報工作，財政部門匯總參數(shù)將于20*年年初下發(fā)。各級財政部門應(yīng)努力擴大匯編面，提高財務(wù)分析質(zhì)量。我局將按照有關(guān)考核辦法對我市外商投資企業(yè)20*年度財務(wù)報告的編報工作進行考核評比。

各市(縣)、區(qū)財政局應(yīng)于20*年5月15日前將打印的匯總財務(wù)報告、計算機軟盤(分戶)及財務(wù)情況說明書報送我局外金處。

篇9

2006年是我國會計改革和會計管理取得一系列重大突破的一年，其主要突破，一是2006年2月15日，財政部在北京人民大會堂了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》這兩大會計、審計準(zhǔn)則體系，新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建立實現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同；二是我國在歐洲首次進行了中國高級會計師資格、中國注冊會計師資格的設(shè)考，表明中國高層次會計人才的選拔已走向世界?？梢哉f，2006年是我國會計發(fā)展史上具有“里程碑”意義的一年。為了推進新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，2006年9月，中國保監(jiān)會了《關(guān)于保險業(yè)實施新會計準(zhǔn)則有關(guān)事項的通知》，要求保險業(yè)自2007年1月1日起按照新會計準(zhǔn)則編制報表；11月27日，中國證監(jiān)會了《關(guān)于證券公司執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉的通知》（證監(jiān)會計字［2006］22號），《關(guān)于基金管理公司及證券投資基金執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉的通知》（證監(jiān)會計字［2006］23號），《關(guān)于期貨經(jīng)紀(jì)公司執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉的通知》（證監(jiān)會計字［2006］24號），要求證券公司、基金管理公司和期貨經(jīng)紀(jì)公司于2007年1月1日起正式執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，證券投資基金于2007年7月1日起正式執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。國家國資委也作出了類似的部署，要求中央企業(yè)在2008年底前全面執(zhí)行新準(zhǔn)則，其中，24家中央企業(yè)于2007年1月1日率先執(zhí)行。2006年12月31日，財政部了《關(guān)于貫徹落實企業(yè)會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則體系有關(guān)問題的通知》（財會［2006］22號），特別強調(diào)各部門應(yīng)協(xié)調(diào)一致，注意做好《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與政府審計、證券、銀行、保險監(jiān)管和稅收政策的協(xié)調(diào)與銜接，使政府監(jiān)管資源互補，形成合力，創(chuàng)造良好的監(jiān)管環(huán)境，確保兩大準(zhǔn)則體系的平穩(wěn)過渡和全面實施。2006年3月，浙江省財政廳發(fā)出了《浙江省做好〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉、〈中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則〉的通知》，要求各級財政部門加大新準(zhǔn)則宣傳培訓(xùn)的力度，做好新準(zhǔn)則的模擬測試、新準(zhǔn)則實施準(zhǔn)備和實施協(xié)調(diào)。目前，總的來說，新準(zhǔn)則實施四個多月來，各方反映良好，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系實現(xiàn)了平穩(wěn)、順利實施。

一、相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)問題

（一）《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在《會計法》中的法律地位有待明確

《會計法》第八條規(guī)定：“國家實現(xiàn)統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布”。隨著新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的實施，會計準(zhǔn)則的適用范圍進一步擴大，《會計法》應(yīng)明確指出企業(yè)會計準(zhǔn)則的重要地位，制定、修訂程序和要求等內(nèi)容，明確企業(yè)會計準(zhǔn)則的法律淵源及地位。

（二）企業(yè)會計準(zhǔn)則與《公司法》等相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)

會計準(zhǔn)則體系作為一個會計法規(guī)部門規(guī)章，對企業(yè)有一個約束力。與此同時，《公司法》中有一章規(guī)定財務(wù)報告要按國家規(guī)定的有關(guān)會計制度執(zhí)行，并進行分配；按新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，有一部分會計計量要采用公允價值計價，雖然凈資產(chǎn)有增減，但無實質(zhì)的現(xiàn)金流入（或流出）。在此，企業(yè)利潤如何分配有待進一步明確。

（三）《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法關(guān)系的協(xié)調(diào)問題

我國早期會計利潤基本等于稅務(wù)利潤，現(xiàn)在新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》采取了與國際會計慣例趨同的原則，與我國原相關(guān)稅實施細則計算的稅務(wù)利潤的差距越來越大。財務(wù)會計報告所提供的會計信息是為報表使用者決策服務(wù)的，這與稅收強制性的特點及保證國家政權(quán)建設(shè)、公共服務(wù)需要的目標(biāo)不同。但會計利潤與稅務(wù)利潤兩者如何減少差異、減少會計與稅收的協(xié)調(diào)成本值得研究。

二、與現(xiàn)行企業(yè)會計制度的協(xié)調(diào)問題

我國的上市公司、證券公司、基金公司和保險公司等自2007年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，除此以外的大多數(shù)企業(yè)執(zhí)行原有的《企業(yè)會計制度》。從企業(yè)方面來講，目前還有執(zhí)行財政部的、自1993年7月1日起執(zhí)行的13個分行業(yè)會計制度，2000年的《企業(yè)會計制度》，2001年的《金融企業(yè)會計制度》，2004年的《小企業(yè)會計制度》，執(zhí)行不同企業(yè)會計制度所提供的會計信息，兩者怎樣才具有可比性以及如何協(xié)調(diào)的問題值得研究。

三、會計職業(yè)判斷與會計人才問題

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，新事物、新業(yè)務(wù)層出不窮，經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在堅持歷史成本為基礎(chǔ)的前提下，價值量的認定較多地運用了公允價值和現(xiàn)值，在會計政策的選擇上，賦予企業(yè)會計更大的活動空間，這就需要更多的職業(yè)判斷。而且，有些職業(yè)判斷往往是可操作利潤或最有可能引發(fā)爭議的地方，這進一步加大了職業(yè)判斷的難度，提升會計人員素質(zhì)、提高會計職業(yè)判斷能力日益成為突出問題。目前，全國會計從業(yè)人員有1200多萬人，截至2006年底，浙江省持證人員有64.7萬人，在崗人員有59.8萬人。其中，無技術(shù)資格者361749人，初級資格182486人，中級資格73163人，高級資格4816人，會計隊伍整體素質(zhì)有待提高。財政部近期的十年規(guī)劃擬打造全國領(lǐng)軍人才1000名，浙江省也在2006年開始啟動了浙江省地方高級會計領(lǐng)軍人才培訓(xùn)工程。目前，浙江省地方領(lǐng)軍人才培養(yǎng)已29名，各級地方財政部門也在加緊對當(dāng)?shù)毓歉蓵嬋瞬诺陌l(fā)掘、培養(yǎng)工作，全省呈現(xiàn)出會計人才（特別中青年會計人才）隊伍蓬勃發(fā)展的良好態(tài)勢。與此同時，浙江省不斷完善高層次會計人才的評價標(biāo)準(zhǔn)，高層次會計應(yīng)用人才資格進一步向工作能力、工作業(yè)績和會計工作第一線人員的傾斜，鼓勵高等職業(yè)院校教師申報實務(wù)型的高級會計師資格評審，所有這些，都將有利于推進會計實務(wù)型應(yīng)用人才的發(fā)掘、培養(yǎng)和其整體素質(zhì)的提高。

四、會計監(jiān)管問題

會計監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督。從企業(yè)內(nèi)部來說，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的實施，基本建成了對外財務(wù)報告主體的會計核算體系，但原來政府財政部門對單位會計核算過程中的基礎(chǔ)監(jiān)督（如賬簿設(shè)置、會計檔案管理、會計電算化等方面的監(jiān)督）逐步“內(nèi)化”到了企業(yè)中。從前一段時間的情況來看，有些公司由于內(nèi)部監(jiān)督控制機制不健全，不能發(fā)揮對經(jīng)理人的有效制約作用，導(dǎo)致管理當(dāng)局“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，在會計政策選擇上存在嚴(yán)重的機會主義傾向。因此，從政府部門的角度來說，如何做好會計監(jiān)督工作、為新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的順利實施“保駕護航”，成為新形勢下急需解決的新問題。而加快建設(shè)和實施企業(yè)內(nèi)部控制體系，恰是解決這一問題的一項重要措施和必要手段。因此，在企業(yè)內(nèi)部迅速強化內(nèi)部控制更為必要，要及時建立和完善與新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施相配套的內(nèi)部管理制度，如公允價值如何判斷？減值準(zhǔn)備如何計提？新企業(yè)會計準(zhǔn)則情況下會計原始憑證有什么要求，憑證何時具備？有什么要件等？要從政府層面推進企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)（包括內(nèi)部會計基礎(chǔ)工作的重整）和引導(dǎo)、實施。財政部王軍副部長在2007年全國會計管理工作會議上指出：經(jīng)過3－5年的不懈努力，會計管理工作還將再上一個大發(fā)展臺階，一個外有準(zhǔn)則，里有內(nèi)控，中間有信息系統(tǒng)，手中有會計數(shù)據(jù)，基礎(chǔ)有人才，眼中有世界，腦里有國際戰(zhàn)略，根本保障有完善的法規(guī)體系的美麗藍圖將呈現(xiàn)在人們面前。對此，我們充滿信心。財政部早在2006年就開始加快了內(nèi)控建設(shè)的步伐。2006年7月，財政部成立了內(nèi)部會計控制委員會，專門對此問題進行研究，提供制訂咨詢意見。目前，又了內(nèi)部控制建設(shè)大綱，制訂工作計劃，組織研究了一批內(nèi)部控制課題，建立了財政部、證監(jiān)會、國資委共同參與的內(nèi)控聯(lián)席會議制度。財政部牽頭起草了企業(yè)內(nèi)部控制基本指引框架，加強與國外內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)制定機構(gòu)的經(jīng)常性聯(lián)系，爭取用3-5年的時間，基本建成既融合國際先進經(jīng)驗，又體現(xiàn)中國特色的企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系。此外，還要采取多種政策和措施，引導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制機制。當(dāng)前，先以上市公司、金融企業(yè)和國有大型企業(yè)為重點，結(jié)合年度財務(wù)會計報告審計工作，探索建立內(nèi)部控制自我評估、強制披露機制和注冊會計師專項審計制度，硬化制度要求，強化監(jiān)管服務(wù)，既要發(fā)揮政府部門的組織協(xié)調(diào)和政策引導(dǎo)作用，又要尊重和遵循市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，注意發(fā)揮行業(yè)組織和中介機構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢和積極作用；引導(dǎo)有條件的會計師事務(wù)所逐步開展內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)，促進會計師事務(wù)所由傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)向高端性、高附加值業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)軌，從而為貫徹執(zhí)行新準(zhǔn)則、提升中國公司治理水平、加強企業(yè)風(fēng)險防范和內(nèi)部管理水平提供內(nèi)在機制的保障。與此同時，還要加強外部監(jiān)督，建構(gòu)一個完整的監(jiān)管體系，當(dāng)前發(fā)展注冊會計師行業(yè)，一是要鼓勵會計師事務(wù)所擴大非審計類業(yè)務(wù)的開拓；二是支持會計師事務(wù)所做大做強，努力發(fā)揮注冊會計師行業(yè)的經(jīng)濟鑒證和企業(yè)服務(wù)中的作用。

篇10

【關(guān)鍵詞】 施工企業(yè)； 企業(yè)會計準(zhǔn)則； 建造合同

大中型施工企業(yè)（以下簡稱施工企業(yè)）從2007年起陸續(xù)開始實施新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號――建造合同》（以下簡稱新準(zhǔn)則），由于大多數(shù)財會人員不能充分理解新舊準(zhǔn)則、《施工企業(yè)會計核算辦法》及《施工企業(yè)會計制度》的演變、適用范圍及原義，導(dǎo)致許多施工企業(yè)的會計處理五花八門，與新準(zhǔn)則大相徑庭。究其根源是當(dāng)前市面上大量的財會書籍，尤其是會計舉例僅是從巧合的、最簡單的會計處理舉例，未能讓大多數(shù)財會人員充分理解新準(zhǔn)則的含義，不能正確、合理核算施工企業(yè)的正常業(yè)務(wù)。

一、施工企業(yè)建造合同會計核算的誤區(qū)及不正確會計核算的主要表現(xiàn)形式

（一）施工企業(yè)建造合同會計核算的誤區(qū)

1.“工程施工―合同成本”（《施工企業(yè)會計制度》為“工程施工”）科目發(fā)生額等于“主營業(yè)務(wù)成本”（《施工企業(yè)會計制度》為“工程結(jié)算成本”）科目發(fā)生額。

新、舊準(zhǔn)則及《施工企業(yè)會計核算辦法》下“主營業(yè)務(wù)收入”科目與“主營業(yè)務(wù)成本”科目要符合配比原則。與“主營業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額無關(guān)的“工程施工―合同成本”科目發(fā)生額不轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本科目。

《施工企業(yè)會計制度》下“工程結(jié)算收入”科目與“工程結(jié)算成本”科目要符合配比原則。與“工程結(jié)算收入”科目發(fā)生額無關(guān)的“工程施工”科目發(fā)生額不轉(zhuǎn)入“工程結(jié)算成本”科目發(fā)生額，“工程施工”科目的月末余額，為未完工程的實際成本。

“工程施工―合同成本”（《施工企業(yè)會計制度》為“工程施工”）科目發(fā)生額不等于“主營業(yè)務(wù)成本”（《施工企業(yè)會計制度》為“工程結(jié)算成本”）科目發(fā)生額的主要原因是實際發(fā)生成本與計入財務(wù)成本時間上有先有后所致。如：構(gòu)成工程施工―合同成本的主要因素材料費的確定主要是根據(jù)采購部門的出庫單而確定，具體施工部門大多是一次性出庫，存放在施工現(xiàn)場或自己的庫房；而主營業(yè)務(wù)成本的構(gòu)成是實實在在的構(gòu)成在建工程成本的實際支出，需要對工程施工―合同成本進行適當(dāng)調(diào)整后的成本。

2.“工程結(jié)算”科目發(fā)生額等于“主營業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額。

新、舊準(zhǔn)則及《施工企業(yè)會計核算辦法》下工程結(jié)算科目反映企業(yè)已結(jié)算工程的價款收入，“主營業(yè)務(wù)收入”科目是根據(jù)完工百分比法等合理確認企業(yè)當(dāng)期實際的收入。

3.“工程施工―間接費用”科目直接轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本科目（《施工企業(yè)會計制度》為工程結(jié)算成本科目）。

新、舊準(zhǔn)則下期末將“工程施工―間接費用”分配計入有關(guān)“工程施工―合同成本”。

《施工企業(yè)會計核算辦法》下“工程施工―合同成本―間接費用”科目月份終了，按一定分配標(biāo)準(zhǔn)計入有關(guān)工程成本。

《施工企業(yè)會計制度》下期末將“工程施工―間接費用”科目再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)的工程成本。

（二）施工企業(yè)建造合同不正確會計核算的幾種表現(xiàn)形式

1.仍按《施工企業(yè)會計制度》核算。具體表現(xiàn)為“主營業(yè)務(wù)收入”科目為企業(yè)已結(jié)算工程的價款收入，“主營業(yè)務(wù)成本”科目反映企業(yè)已結(jié)算工程的實際成本。

這樣做不符合《新企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，在當(dāng)前建筑市場競爭異常激烈下不能合理反映大中型施工企業(yè)的正常經(jīng)營狀況。

2.形式上的新準(zhǔn)則核算方式。具體表現(xiàn)為以“工程施工―合同成本”科目發(fā)生額等于“主營業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額，以“工程結(jié)算”科目發(fā)生額等于“主營業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額。

這樣雖然形式上符合《新企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，實質(zhì)上是企業(yè)未能真正理解新準(zhǔn)則的原義。

3.非《施工企業(yè)會計制度》也非新、舊準(zhǔn)則的核算方式。具體表現(xiàn)為“主營業(yè)務(wù)收入”科目為企業(yè)實際的工程收入，“主營業(yè)務(wù)成本”科目為企業(yè)實際發(fā)生的成本。

這樣既不符合《施工企業(yè)會計制度》，也不符合新、舊準(zhǔn)則的核算方式，涉嫌人為調(diào)節(jié)利潤。

二、正確的施工企業(yè)會計核算方式

（一）正常的會計核算科目

1.“工程結(jié)算”科目的核算。向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算時，按結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

2.“工程施工”科目的核算。工程施工科目下設(shè)置三個明細科目：“合同成本”、“間接費用”和“合同毛利”。

企業(yè)進行合同建造時發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費以及施工現(xiàn)場的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時設(shè)施折舊費等其他直接費用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等間接費用，借記本科目（間接費用），貸記“累計折舊”、“銀行存款”等科目。

期（月）末，將間接費用分配計入有關(guān)合同成本，借記本科目（合同成本），貸記本科目（間接費用）。

確認合同收入、合同費用時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）。

合同完工時，應(yīng)將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程結(jié)算”科目對沖，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。

3.“主營業(yè)務(wù)收入”及“主營業(yè)務(wù)成本”科目的核算。確認建造合同收入，應(yīng)按確認的合同費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按應(yīng)確認的合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，按其差額，借記或貸記“工程施工―合同毛利”科目。

期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后兩個科目應(yīng)無余額。

（二）補充報表項目及編制說明

1.在資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目下，增加“其中：已完工尚未結(jié)算款”項目，反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款。本項目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列，并在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同累計已發(fā)生的成本、累計已確認的毛利以及累計已結(jié)算的價款。

2.在資產(chǎn)負債表中的“預(yù)收賬款”項目下，增加“其中：已結(jié)算尚末完工工程”項目，反映施工企業(yè)在建施工合同末完工部分已辦理了結(jié)算的價款。本項目根據(jù)有關(guān)的在建施工合同的“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同已結(jié)算的價款、累計已發(fā)生的成本和累計已確認的毛利。

3.在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表中的“三、存貨跌價準(zhǔn)備合計”項目所屬“原材料”項目下，增加“合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”項目。

（三）合同成本、合同收入金額的確認

1.計入合同成本的各項費用。計入合同的成本包括直接費用、間接費用及在合同建造期間發(fā)生的符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費用》規(guī)定的資本化條件的借款費用。

與合同有關(guān)的不計入合同收入的有關(guān)零星收入應(yīng)沖減合同成本；企業(yè)發(fā)生的期間費用不得計入合同成本。

2.計入合同收入的各項費用。合同收入包括兩部分內(nèi)容：（1）合同規(guī)定的初始收入即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

3.合同成本金額的確認。由于在實際工作中，大多施工單位的項目部現(xiàn)場管理不夠完善，“工程施工―合同成本”的反映不夠真實，故無論《施工企業(yè)會計制度》、《施工企業(yè)會計核算辦法》還是新、舊準(zhǔn)則都不提倡“主營業(yè)務(wù)成本”的金額等于“工程施工―合同成本”的金額，“主營業(yè)務(wù)成本”要如實反映。

為真實反映施工企業(yè)項目部的真實成本，結(jié)合項目部的實際情況，項目部在建設(shè)單位結(jié)算及時的前提下，可以采用下列公式對當(dāng)期工程施工―合同成本金額進行簡化修訂。

當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本金額=當(dāng)期工程施工―合同成本金額×α+當(dāng)期工程結(jié)算金額×（合同預(yù)計總成本金額

/合同總收入）×（1-α）

α代表取值系數(shù)，由企業(yè)根據(jù)實際情況核定，0≤α≤1。

如果項目部的成本核算非常完善、有效，α可以取值為1，當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本金額=當(dāng)期工程施工―合同成本金額。

如果項目部的成本核算非常差，α可以取值為0，當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本金額=當(dāng)期工程結(jié)算金額×（合同預(yù)計總成本金額/合同總收入）。

項目部在建設(shè)單位結(jié)算不及時的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對當(dāng)期工程施工―合同成本金額修訂后確認主營業(yè)務(wù)成本。

4.確定合同完工進度的方法。確定合同完工進度有以下三種方法：（1）根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總合同的比例確定；該方法是確定合同完工進度比較常用的方法。（2）根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定；該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、徹筑工程等。（3）根據(jù)實際測定的完工進度確定，該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊的技術(shù)測量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。需要指出的是，這種技術(shù)測量并不是由建筑承包商自行隨意測定，而應(yīng)由專業(yè)人員現(xiàn)場進行科學(xué)測定。

5.完工百分比法的運用。確定建造合同的完工進度后，就可以根據(jù)完工百分比法確認各計量當(dāng)期的合同收入和費用。當(dāng)期確認的合同收入和費用可用下列公式計算：

當(dāng)期確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收入

當(dāng)期確認的合同費用=合同預(yù)計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認的費用

【主要參考文獻】

［1］ 財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006［M］.人民出版社，2007：222-233.

［2］ 山西省財政廳，山西省會計學(xué)會.企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南會計科目和主要賬務(wù)處理匯編（下）［C］.2007（7）：209-210.