導語：如何才能寫好一篇財務分攤規(guī)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘 要 面對集團醫(yī)院快速發(fā)展的態(tài)勢，如何進一步加強與完善集團醫(yī)院財務管理，不斷提高社會效益和經(jīng)濟效益，是醫(yī)院財務管理必須面對的新課題，集團醫(yī)院成本核算作為醫(yī)院加強財務管理的重要目標，必須順應經(jīng)濟環(huán)境的變化，加以創(chuàng)新顯得尤為重要。

關鍵詞 醫(yī)院 集團化 成本核算 創(chuàng)新

一、成本核算背景

為了落實科學發(fā)展觀，根據(jù)國家醫(yī)改政策，充分發(fā)掘醫(yī)院內部潛力，合理利用醫(yī)療資源，減少浪費，調動醫(yī)護人員的積極性，促進醫(yī)院又好又快發(fā)展。近幾年來，醫(yī)院成本核算從理論到實踐，全國各大醫(yī)院從原來的科室核算逐步改為全成本核算。江蘇省衛(wèi)生廳、財政廳于2008年10月21日公布了《江蘇省醫(yī)院成本核算與管理規(guī)范》，在全省二、三級公立醫(yī)院中執(zhí)行，民營醫(yī)院可參照執(zhí)行。隨著2012年1月1日起全國醫(yī)院統(tǒng)一執(zhí)行新的《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務制度》[2]，制度明確所有醫(yī)院必須實行成本核算，于是，江蘇省衛(wèi)生廳對原成本核算規(guī)范進行了修改、補充，增加新會計制度銜接、成本報表的修改和增報補充會計報表等內容。

二、市立醫(yī)院集團背景

根據(jù)蘇州市政府2004年的《關于市屬醫(yī)院實行管辦分離改革的試行意見》文件精神，原蘇州市三家三級綜合性醫(yī)院第二人民醫(yī)院、第三人民醫(yī)院、第四人民醫(yī)院于2005年合并為蘇州市立醫(yī)院，第二人民醫(yī)院為市立醫(yī)院本部（主要行政機構設在本部），第三人民醫(yī)院為市立醫(yī)院北區(qū)、第四人民醫(yī)院為市立醫(yī)院東區(qū)。國有大型醫(yī)院的集團化建設是當前國有大型醫(yī)院的模式之一[3]，市立醫(yī)院集團從成立開始就是緊密型的合并模式，此舉為實現(xiàn)嚴格意義上的“兩權”分離開辟了一條新的路徑[4]。通過集團化經(jīng)營，充分整合資源，提高規(guī)模經(jīng)濟效益，鞏固在行業(yè)中的優(yōu)勢地位，降低經(jīng)營成本，改善財務結構，提升公立醫(yī)院價值，實現(xiàn)在人才、技術、財務等方面的優(yōu)勢互補，增強醫(yī)療、科研方面能力，進而全面提高公立醫(yī)院管理水平、社會效益和經(jīng)濟效益。集團醫(yī)院成本核算作為醫(yī)院加強財務管理的重要目標，必須順應經(jīng)濟環(huán)境的變化，加以創(chuàng)新顯得尤為重要。下面就醫(yī)院集團化成本核算的思路和新財務制度執(zhí)行后的實踐以及需要改進的問題予以總結。

三、成本核算架構和成本管理要求

1、制定詳細的成本核算準備階段、實施階段、改進階段工作計劃，列出實施步驟和時間表。

2、我院是由三家三級醫(yī)院合并而成的一個集團化的大型醫(yī)院，這就決定了我院的成本核算工作不同于一般的綜合性醫(yī)院，他的核算是：

分五級核算，與財務管理構架一致，集團內統(tǒng)一制定支出項目、責任中心、責任個人、會計科目、收入項目、報表格式、操作權限、編碼規(guī)則等，由集團統(tǒng)一設置后下發(fā)各區(qū)，以后變動均由集團操作。

3、成本管理要求。

（1）自定義編碼規(guī)則，根據(jù)衛(wèi)生行業(yè)成本核算和醫(yī)院成本管理要求，對成本中心、醫(yī)院職工、成本項目（費用項目、支出細目）、收入項目、服務計量等核算要素進行規(guī)范編碼，以滿足醫(yī)院內部和行業(yè)內部建立數(shù)據(jù)接口的需要；

（2）靈活定義各核算要素的分類，可創(chuàng)建多任務、多方案的成本核算體系，適應行業(yè)政策變動和醫(yī)院管理需求的變化。

（3）實現(xiàn)成本核算與會計核算的并軌，按規(guī)范的路徑采集數(shù)據(jù)，確保成本核算數(shù)據(jù)與會計核算數(shù)據(jù)的統(tǒng)一。

（4）按接口方式自動采集（醫(yī)院信息系統(tǒng)及相關子系統(tǒng)）、臺賬方式采集原始發(fā)生數(shù)據(jù)，能根據(jù)會計內部控制原則采集、審核原始數(shù)據(jù)并以接口方式生成會計核算需要的收入與支出類記賬憑證（支持醫(yī)院主流會計核算軟件憑證導入接口）。

（5）自定義直接成本（包括人員支出向不同角色的分攤）與間接成本（輔助成本與管理成本）分攤方案。

（6）實現(xiàn)成本分攤的自動計算，具備數(shù)據(jù)清除和重置分攤的功能，確保成本歸集與分攤后會計核算與成本核算結果的一致性， 根據(jù)核算要素的不同組合條件追蹤分析成本分攤過程。

（7）按規(guī)范輸出不同核算對象的成本賬簿、成本報表和經(jīng)濟運營分析報告。

（8）能實現(xiàn)成本核算與科室核算的并軌運行，為醫(yī)院科室核算與績效考核提供相關報表數(shù)據(jù)。

四、編碼工作

支出項目是為采集支出數(shù)據(jù)所做的一項奠基性工作， 支出項目的劃分情況決定了后續(xù)支出數(shù)據(jù)的采集質量；軟件公司經(jīng)過多次與我院本部、北區(qū)、東區(qū)財務科溝通， 并根據(jù)最新的財務會計制度及參考本院記賬憑證及原始憑證的錄入情況； 通過多次細化后制定了以下支出項目確認稿并初始化入系統(tǒng)中。

（一）成本核算支出項目編碼規(guī)則

（二）成本核算收入項目編碼規(guī)則：

采用四位編碼，兩位字母+兩位數(shù)字

兩位字母：CW――財政類，非業(yè)務收入

后兩位數(shù)字為收入項目順序碼

五、財產(chǎn)清查

為保證財產(chǎn)物資賬實、賬賬相符，建立科室明細賬，固定資產(chǎn)按不同類別，相同折舊年限歸類統(tǒng)計、核實科室固定資產(chǎn)額。能真實反映醫(yī)院的全成本及收入、收益。我院與用友軟件合作開發(fā)了固定資產(chǎn)的條碼系統(tǒng)，根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門提供的行政事業(yè)單位財產(chǎn)物資標準分類編碼，對固定資產(chǎn)進行統(tǒng)一編號，使每個固定資產(chǎn)都有一個與其對應的固定資產(chǎn)條碼，將條碼打印并在盤點時貼于其對應的實物資產(chǎn)上，從而保證了帳實相符，一一對應，對于今后的固定資產(chǎn)盤點也起到了簡化操作，提高效率，保證正確率的作用。對全院各科室房屋面積重新核實，并制作了CAD文件，便于計算、調整。同時完善了資產(chǎn)物資的管理和處置的相關制度，保證了國有資產(chǎn)的安全性。

六、集團成本核算實施階段

（一）集團所屬單位實施

會計主管和成本核算員全程參與，其他職能部門積極配合，實施時醫(yī)院HIS系統(tǒng)、LIS系統(tǒng)、財務系統(tǒng)、物資系統(tǒng)、考勤系統(tǒng)等系統(tǒng)之間的字典與科目的對照及聯(lián)通，要達到信息的無縫連接[5]非常重要。

1.從業(yè)務發(fā)生源頭采集數(shù)據(jù)：如差旅費的發(fā)生源頭是費用報銷審批單，物料消耗的發(fā)生源頭是領用出庫記錄單，藥品成本的發(fā)生源頭是將藥品從門診或病區(qū)藥房（藥柜）發(fā)給病人的記錄單，業(yè)務收入的發(fā)生源頭醫(yī)院信息系統(tǒng)向病人收費時的醫(yī)療收入和藥品收入記錄數(shù)據(jù)。

2.從業(yè)務發(fā)生的最小單元采集數(shù)據(jù)：如所有的人員支出數(shù)據(jù)（包括社會保障數(shù)據(jù)）均應采集到各成本核算單元內的具體人員，所有科室公用支出均應從最小的成本核算單元采集，盡量避免應過多分攤造成的數(shù)據(jù)失真。

3.從業(yè)務發(fā)生的最明細項目采集數(shù)據(jù)：如工資費用應采集到工資表應付部分的具體欄目，藥品、衛(wèi)材、物料消耗成本均應從明細品種采集，固定資產(chǎn)修購基金應從明細的固定資產(chǎn)品種采集。

4.按權責發(fā)生的日期采集數(shù)據(jù)：所有業(yè)務數(shù)據(jù)均應從業(yè)務發(fā)生日采集數(shù)據(jù)，以保證基礎數(shù)據(jù)傳遞的及時性，業(yè)務數(shù)據(jù)采集的流程如下：

（二）分攤政策

1、集團內部各區(qū)相關成本的分攤：

為了充分利用集團資源，集團內部大型設備根據(jù)各區(qū)?？铺攸c進行配置，減少了重復投資，財務部制定了各區(qū)轉診病人區(qū)間費用的核算分攤比例，在實際運行過程中根據(jù)現(xiàn)實情況不斷進行修正。

2、醫(yī)院發(fā)生的各項成本性支出，首先通過費用要素進行歸集，凡能直接計入到各科室的費用，皆應直接計入；無法直接計入的，通過合理的方法分配計入；輔助成本和管理成本按成本項目分攤?？紤]醫(yī)療業(yè)務的特殊性，暫不進行輔助科室和管理科室之間的交互分配。醫(yī)院外包的物業(yè)公司，按各區(qū)的實際使用人數(shù)進行費用的分攤，真實體現(xiàn)各區(qū)所用的成本。具體分攤流程如下：

①對全院成本類總支出中的人員支出按人員角色及工時考勤信息直接計入或分攤計入至各成本核算單元，對公用支出直接計入或按相關原則分攤至各成本核算單元；

②將管理成本分攤到醫(yī)療、醫(yī)技、藥劑成本核算單元；

③將輔助成本按內部服務計量或內部服務計價分攤轉移至醫(yī)療、醫(yī)技、藥劑成本核算單元；

④將醫(yī)技成本分攤至門診各診室、住院各科室（病區(qū)）產(chǎn)生醫(yī)療成本（不含藥品）；將藥品成本分攤至各診療成本核算單元產(chǎn)生醫(yī)療全成本（含藥品）；

⑤根據(jù)醫(yī)療成本計算服務項目成本，根據(jù)醫(yī)療全成本計算診次成本、床日成本、病種成本及其他單位成本，實施流程圖如下：

（三）集團實施

在各院區(qū)分別實施的基礎上，集團層面的成本會計對各項收入、支出項目、責任中心、責任個人、會計科目、收入項目、報表格式、操作權限、編碼規(guī)則等變動進行操作、維護和下發(fā)，月末進行集團報表的匯總。

（四）集團報表

在各院區(qū)成本報表的基礎上，集團成本核算員定期出具集團核算報表，與集團財務報表相關數(shù)據(jù)進行核對，作出簡單分析，提供會計主管審核后上報，會計主管按月作出成本分析報告、供集團領導和相關部門分析決策使用。

（五）集團成本核算的指導意義

通過集團成本核算，不斷設計新的服務流程和管理框架，用盡可能少的人力、物力、財力消耗，取得盡可能好的社會效益和經(jīng)濟效益[10]，提升醫(yī)院內部管理水平。我院成本核算流程、方法、經(jīng)驗總結以及對新制度規(guī)定的系列成本指標的評價和比較[11]，對蘇州市區(qū)域內的?？漆t(yī)院、縣級綜合醫(yī)院成本核算工作起到示范作用。

隨著內部管理進一步規(guī)范化，成本核算作為一個系統(tǒng)工程，各級領導各部門要積極配合、加強協(xié)調，對HIS系統(tǒng)、LIS系統(tǒng)、人事信息系統(tǒng)、績效考評系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、OA辦公系統(tǒng)等內部信息管理系統(tǒng)提出了更高要求，針對我院相對薄弱的考勤系統(tǒng)和物資管理系統(tǒng)，下大力氣持續(xù)改進，以進一步提高整體管理水平。

參考文獻：

[1]關于印發(fā)《江蘇省醫(yī)院成本核算與管理規(guī)范》的通知.蘇衛(wèi)規(guī)財【2008】132號.

[2]《醫(yī)院會計制度》（財會【2010】27號）；《醫(yī)院財務制度》（財社【2010】306號）.

[3]許春榮.軍隊醫(yī)院全成本核算管理的幾點思考.衛(wèi)生經(jīng)濟研究.2011（10）：48-49.

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【關鍵詞】貫徹新《事業(yè)財務規(guī)則》 劃清 界限

九五規(guī)劃以來，國家先后實施了部門預算改革、國庫集中收付制度改革、政府采購改革、“收支兩條線”改革、政府收支科目改革等，相應地對1997實行的《事業(yè)財務規(guī)則》進行了修訂并于2012年4月1日施行，為貫徹好新的《事業(yè)財務規(guī)則》，應劃清以下幾個界限：

一、劃清本規(guī)則的適應對象

新《事業(yè)財務規(guī)則》中第二條明確規(guī)定對本次修訂后適應對象是各級各類事業(yè)單位的財務活動，區(qū)分于97年規(guī)則的只適用國有事業(yè)單位，把所有事業(yè)單位的財務活動都納入本規(guī)則的適用范圍內，對于加強基礎工作、進一步規(guī)范事業(yè)單位財務行為、促進財務管理、推動事業(yè)發(fā)展，具有十分現(xiàn)實的重要意義。

二、劃清“預算外資金”與“預算資金”的界限

新《事業(yè)財務規(guī)則》在對事業(yè)收入的規(guī)定中，不再采用“預算外資金”字眼，而是把事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入。按照是否應上繳國庫或者財政專戶作為計入事業(yè)收入的標準，從而體現(xiàn)本次規(guī)定確立的“大收入”的概念，同時明確規(guī)定對應上繳國庫或者財政專戶的資金，應及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。

三、劃清基本支出與項目支出的界限

與舊規(guī)則相比，新規(guī)則對事業(yè)單位的支出做出了進一步的細化，明確規(guī)定：基本支出是指事業(yè)單位為了保障其正常運轉、完成日常工作任務而發(fā)生的人員支出和公用支出。項目支出是指事業(yè)單位為了完成特定工作任務和事業(yè)發(fā)展目標，在基本支出之外所發(fā)生的支出。新規(guī)則對基本支出的預算編制方法要求采取定員定額方法編制，對項目支出預算按照項目管理的規(guī)定；從基層預算單位開始編制預算，使預算編制細化到具體項目上。

四、劃清財政撥款結轉結余與財政性撥款結轉結余的界限

為了進一步提高資金使用的有效性，新規(guī)則根據(jù)用途明確結轉資金是指當年預算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結余資金是指當年預算工作目標已完成，或者因故終止，當年剩余的資金。財政撥款結轉和結余的管理，應當按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行。非財政撥款結轉按照規(guī)定結轉下一年度繼續(xù)使用。非財政撥款結余可以按照國家有關規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補以后年度單位收支差額。新規(guī)則明確規(guī)定了可以提取職工福利基金的范圍，進一步提高了財政資金的使用有效性。

五、劃清權責發(fā)生制與收付發(fā)生制的界限

新規(guī)則明確規(guī)定：部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財務管理制度中引入權責發(fā)生制。這一規(guī)定，是順應財政系列改革的必然趨勢。按照原來的規(guī)定，在收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位為固定資產(chǎn)發(fā)生的全部支出計入資產(chǎn)負債表的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。這種核算基礎，不通過每月計提折舊把固定資產(chǎn)的損毀分攤到每月的費用中去，因此固定資產(chǎn)和固定基金賬面金額基本相等。固定資產(chǎn)從使用到清理處置期間，隨著固定資產(chǎn)的使用和損耗可能會造成許多資產(chǎn)的使用價值已經(jīng)相當于零，可賬面價值卻一點也未減少，由此造成固定資產(chǎn)虛增和不實情況。權責發(fā)生制亦稱為應收應付制，是指在會計核算中，按照收入已經(jīng)實現(xiàn)，費用已經(jīng)發(fā)生，并應由本期負擔為標準來確認本期收入和本期費用。權責發(fā)生制核算基礎下，可以選擇加速折舊法或者直線折舊法，從購置的次月起開始計提累計折舊，合理將損耗計算分攤到整個使用期內并計入費用，客觀地反映了固定資產(chǎn)的新舊程度及固定資產(chǎn)的使用情況，這樣可以更加直觀系統(tǒng)的反映出事業(yè)單位所擁有的固定資產(chǎn)的原值、凈值，避免虛增資產(chǎn)。

參考文獻

[1]中華人民共和國財政部.事業(yè)單位財務規(guī)則[M].北京.經(jīng)濟科學出版社，2012.

[2]中華人民共和國財政部.高等學校會計制度[M].北京.經(jīng)濟科學出版社，2002.

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關健詞：會計準則；融資租賃；差異分析

中圖分類號：f230 文獻標識碼：a文章編號：1006-4117（2011）06-0131-02

我國于2006年2月15日的《企業(yè)會計準則21號－租賃》（以下簡稱“新準則”）中有關融資租賃中承租人的會計處理與2001年1月18日的《企業(yè)會計準則－租賃》（以下簡稱“舊準則”）相比發(fā)生了較大的變化，主要是融資租賃中承租人對租賃資產(chǎn)的入賬價值的確定等。

一、承租人對租賃資產(chǎn)的入賬價值的確定

依據(jù)舊準則，租賃期開始日,承租人租入資產(chǎn)的入帳價值是租賃開始日租賃資產(chǎn)原帳面價值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者，長期應付款的入帳價值是最低租賃付款額，兩者的差額記為未確認融資費用。最低租賃付款額=承租人應當支付的各種款項（或有租金和履約成本除外）+由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值預計將遠高于事先約定的購買價格，租賃開始日就可以確認承租人將行使這項選擇權，則最低租賃付款額也應包括購買價格。資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃資產(chǎn)在賃期屆滿時的公允價值。

依據(jù)新準則，租賃期開始日,承租人租入資產(chǎn)的入帳價值是租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者,長期應付款的入帳價值是最低租賃付款額,差額計入未確認融資費用。

二、不同情況下租賃資產(chǎn)入賬價值的差異分析

從新舊會計準則對比，我們可以看出其區(qū)別主要是融資租賃資產(chǎn)的入賬價值不同，進而對當期損益產(chǎn)生不同的影響，具體分析如下：

（一）租賃資產(chǎn)的公允價值和原賬面價值均高于最低租賃付款額的現(xiàn)值

這種情況下，資產(chǎn)的原賬面價值和公允價值均高于最低租賃付款額的現(xiàn)值時，新舊準則對融資租賃資產(chǎn)入賬價值相同，從而，對當期損益的影響也相同，不會產(chǎn)生任何差異。此時，出租人的租賃內含利率為折現(xiàn)率，也是未確認融資費用的分攤率。

（二）租賃資產(chǎn)的公允價值和原賬面價值均低于最低租賃付款額的現(xiàn)值

例1：2008年1月1日，a公司與b公司簽訂了一份設備融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2008年1月1日；租賃期為3年，每年年末支付租金1000000元；租賃期屆滿，機器設備的估計殘余價值為200000元，其中a公司擔保余值為100000元，未擔保余值為100000元。該機器設備于2008年1月1日運抵a公司，當日投入使用；a公司采用年限平均法折舊，于每年年末一次確認融資費用并計提折舊。假定該機器設備為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價值為3000000元；其原賬面價值為2900000元。租賃內含利率為6%。2010年12月31日，a公司將該機器設備歸還給b租賃公司。

（一）此時，根據(jù)新準則規(guī)則，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值作為租入資產(chǎn)的入帳價值,將最低租賃付款額作為長期應付款的入帳價值,其差額作為未確認融資費用。由于以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的，所以應當重新計算分攤率作為實際利率。該實際利率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。

a公司的帳務處理如下：

（1）2008年1月1日，租入固定資產(chǎn)

最低租賃付款額現(xiàn)值=a（p/a,i,n）+f((p/f,i,n)=1000000×2.673+100000×0.8396=2756960(元)。

因為租賃開始日的租賃資產(chǎn)的公允價值為2700000元；低于最低租賃付款額的現(xiàn)值2756960元，所以融資租入固定資產(chǎn)入帳價值為2700000元。其實際利率計算如下：1000000×（p/a,i,3）+100000×((p/f,i,3)=2700000可計算出實際利率為7.12%。

會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)2700000

未確認融資費用400000

貸：長期應付款3100000

(2)2008年12月31日,支付租金、分攤融資費用并計提折舊

未確認融資費用的分攤結果如表1所示：

表1未確認融資費用分攤表

應計提折舊=(2700000-100000)/3=866666.67（元）

借：長期應付款1000000

貸：銀行存款1000000

借：財務費用192240

貸：未確認融資費用192240

借：制造費用866666.67

貸：累計折舊866666.67

2008年及2010年支付租金，分攤融資費用并計提折舊的賬務處理，比照2008年相關賬務處理。

（3）2010年12月31日，歸還機器設備

借：長期應付款100000

累計折舊2600000

貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)2700000

通過以上計算表明，當租賃資產(chǎn)的公允價值低于最低租賃付款額的現(xiàn)值，但高于原賬面價值時，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值作為租入資產(chǎn)的入帳價值,為此，對當期損益的影響為400000元。

（二）根據(jù)舊準則，承租人租入資產(chǎn)的入帳價值是租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值,長期應付款的入帳價值是低租賃付款額,差額計入未確認融資費用。a公司的帳務處理如下：

（1）2008年1月1日，租入固定資產(chǎn)

最低租賃付款額現(xiàn)值=a（p/a,i,n）+f((p/f,i,n)=1000000×2.673+100000×0.8396=2756960(元)。因為租賃開始日的租賃資產(chǎn)的原賬面價值為2750000元；低于最低租賃付款額的現(xiàn)值2756960元，根據(jù)舊準則規(guī)則規(guī)定，所以融資租入固定資產(chǎn)入帳價值為2750000元。其實際利率計算如下：1000000×（p/a,i,3）+100000×((p/f,i,3)=2750000可計算出實際利率為6.14%會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)2750000；未確認融資費用350000；貸：長期應付款3100000。

(2)2008年12月31日,支付租金、分攤融資費用并計提折舊

未確認融資費用的分攤結果如表2所示：

表2未確認融資費用分攤表

應計提折舊=(2750000-100000)/3=883333.33（元）

借：長期應付款1000000

貸：銀行存款1000000

借：財務費用168850

貸：未確認融資費用168850

借：制造費用883333.33

貸：累計折舊883333.33

2008年及2010年支付租金，分攤融資費用并計提折舊的賬務處理，比照2008年相關賬務處理。

（3）2010年12月31日，歸還機器設備

借：長期應付款100000；累計折舊2650000；貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)2750000。

通過以上1、2的計算表明，在同樣的背景下（租賃資產(chǎn)公允價值小于原賬面價值50000萬），由于新準則按租賃資產(chǎn)公允價值入賬，而在舊準則下按租賃資產(chǎn)原賬面價值入賬，這樣導致新舊會計準則產(chǎn)生的差額對當期損益的影響為50000元。在新的會計準則體系下，為企業(yè)起到了抵稅的效應。

作者單位：河北大學

參考文獻:

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關鍵詞：中小型企業(yè)；企業(yè)所得稅；稅收籌劃研究

引言

在稅收制度和稅收系統(tǒng)不斷完善的背景下，科學合理的稅收籌劃工作顯得特別重要，特別是對于中小型企業(yè)所得稅的籌劃工作來講。企業(yè)所得稅屬于在企業(yè)運行期間特別重要的一項稅種，不管是企業(yè)收入、成本還是費用等，均包含了所得稅?；诖?，企業(yè)應強化所得稅稅收籌劃工作，遵循有關的稅收政策要求，結合實際情況制定出完善的稅收籌劃計劃，從而降低風險出現(xiàn)的概率，減少成本輸出。

一、企業(yè)稅收現(xiàn)狀

稅收對于我國的經(jīng)濟發(fā)展有著重大的推動作用，企業(yè)一方面應當自覺擔負起納稅人的責任和義務，另一方面也應當對稅法進行深入了解，了解稅法中需要履行的義務以及稅法賦予自身的權利。因此，納稅人有權利通過合法的途徑來優(yōu)化自身的納稅方案，以達到降低納稅壓力的目的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲取收益的同時產(chǎn)生對國家納稅的義務，對于企業(yè)而言納稅標志著一部分資金的流出。由于需要進行納稅而流出的資金，是能夠代表企業(yè)收益的經(jīng)濟重要指標。由此，企業(yè)想要擴大自身發(fā)展需要就要足夠關注稅后的支出以及納稅所需成本?，F(xiàn)階段我國的稅率以及扣稅的方法并沒能達成一致，各項對于納稅的優(yōu)惠政策沒有能夠做到連接順暢，使得整個納稅市場以及納稅相關的計算問題變得復雜起來。在這樣復雜的背景下，企業(yè)的所得稅籌劃工作的開展成為一個務必要完成的財務工作。在企業(yè)的開發(fā)過程中，財務人員必須要熟悉了解這些稅種實行的暫行條例及國家和地區(qū)相關的稅收政策，再結合自身的實際情況，才可以開展稅務籌劃工作。同時，中小型企業(yè)資金相對缺乏，中小型企業(yè)在企業(yè)所得稅的納稅過程中，如果沒有進行合理的稅收籌劃，則會使企業(yè)相當一部分流動資金沒法投入進行再生產(chǎn)，從而使得企業(yè)難以為繼。在中小型企業(yè)開發(fā)成本中，稅金所占的比例也在增加，所以能否有效地通過稅收籌劃來節(jié)約成本，直接關系到中小型企業(yè)的生存和發(fā)展。合理地對中小型企業(yè)進行企業(yè)所得稅納稅籌劃，變得尤為重要。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃期間遵循的基本原則

（1）遵循依法籌劃的基本原則。中小型企業(yè)稅務籌劃工作的實施應當在符合法律要求的基礎上實施，不管是哪種稅收籌劃工作，都不能和稅法規(guī)定范圍相分離，禁止非法轉移財產(chǎn)，不然，是無法達到緩解負稅目的。（2）遵循事前籌劃的基本原則。應當在涉稅業(yè)務實施之前開展稅收籌劃活動，結合以往經(jīng)驗和業(yè)務開展情況對預期收入和費用加以分析，制定出完善的稅收籌劃計劃。假設企業(yè)完成任務以后才制定相關方案，那么就會有極大的滯后性。（3）遵循專業(yè)性籌劃的基本原則。稅務籌劃在我國發(fā)展時間較短，企業(yè)對其的認識程度不高，而且稅收籌劃還具備綜合性的特征，本身包含了企業(yè)管理、財務會計以及稅收繳納等多項內容，這就要求引進專業(yè)性能力強并且經(jīng)驗豐富的人員對方案加以制定和籌劃，以此更好的應對稅務風險問題。（4）遵循整體規(guī)劃的基本原則。企業(yè)實施稅收籌劃工作的目標是為了提升企業(yè)經(jīng)濟效益，將整體價值體現(xiàn)出來。而在稅收籌劃期間需要明確注意，不可以過度為了降低稅負而對中小型企業(yè)正常經(jīng)營活動產(chǎn)生不良的影響，應做好中小型企業(yè)業(yè)務活動的分析工作，合理劃分增值稅、所得稅以及消費稅等不同稅種，明確其中的聯(lián)系，實現(xiàn)整體負稅降低。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征

一是選取相應的會計政策。會計政策是企業(yè)在推進會計核算工作中遵照的會計準則、原則、會計處理方法。企業(yè)所得稅應納稅所得額就是基于會計利潤，在調整差異項目金額的情況下完成計算獲得的。如果是沒有在企業(yè)所得稅法當中直接規(guī)定和要求的內容，都需要依照會計準則要求完成計算。對于企業(yè)來說，選擇的會計政策有很多，但是所選擇的政策不同，最終核算到的結果不同，給企業(yè)稅收負擔的大小也不同。二是利用時間價值和納稅期限。推遲繳納所得稅會比相同數(shù)額流轉稅推遲繳納具備更高水平的時間價值。在足夠長的時間范圍之內，資產(chǎn)均會轉化成為費用，所以在忽視其他要素的條件之下，資產(chǎn)處理方法的差異性并不會影響所得稅額總額，不過卻會影響到其前后期分布。因為支出所得稅稅款屬于強制性現(xiàn)金支出，兼顧時間價值中小型企業(yè)應該在納稅籌劃當中選取所得稅稅款支出現(xiàn)值最低的方案。三是有效利用稅收優(yōu)惠。就目前而言，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠主要有三種形式：稅基是減免、稅率式減免以及稅額式減免。中小型企業(yè)在納稅籌劃環(huán)節(jié)要立足實際，最大化運用適用性的稅收優(yōu)惠，同時還需要做好這些優(yōu)惠政策間的有效搭配，以免影響到籌劃效果。

四、中小型企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃措施

（一）合理分攤費用根據(jù)經(jīng)濟用途不同可以將費用劃分為兩種類型：（1）生產(chǎn)經(jīng)營成本費用，即企業(yè)對產(chǎn)品進行生產(chǎn)和提供勞務所發(fā)生的人工費用、材料費用和制造費用。（2）生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的費用，如：管理、銷售和財務費用。在對這些費用進行分攤時，可采用方法有實際分攤法、不規(guī)則分攤法和平均分攤法，其中實際分攤法需要結合營業(yè)收入加以確認；不規(guī)則分攤法需要結合營業(yè)需求進行分攤，并且執(zhí)行過程中可以體現(xiàn)為不同產(chǎn)品和同一產(chǎn)品；平均分攤需要結合每個產(chǎn)品成本，按照規(guī)定時間內發(fā)生的費用進行均攤，所采用分攤方法不同，企業(yè)應納稅額也會發(fā)生極大變化，實際執(zhí)行過程中還要聯(lián)系企業(yè)實際采取相適應的費用分攤方法。

（二）項目分期開發(fā)、交付的納稅籌劃由于項目在開發(fā)前期一般是無利潤或是虧損的，不需要交納企業(yè)所得稅。而在項目開發(fā)的中后期，特別是項目完工交付業(yè)主后，隨著財務結轉主營業(yè)務收入，賬面也會出現(xiàn)利潤，需要交納相應的企業(yè)所得稅。如果前期沒有對整體開發(fā)的分期及節(jié)點進行籌劃，項目銷售、交房時間集中在某一年度的話，按照企業(yè)會計準則、企業(yè)所得稅法規(guī)定，項目應在開發(fā)產(chǎn)品完工并交付業(yè)主年度確認已實現(xiàn)的收入，則整個項目開發(fā)的利潤都會集中在該會計年度確認，從而導致企業(yè)集中交納巨額的企業(yè)所得稅。在竣工交付階段，項目同時也面臨著支付施工方工程款結算款及金融機構的還本付息，資金壓力往往也很高，導致項目資金缺口較大。而后面的會計年度因業(yè)主交付及賠付產(chǎn)生的虧損也往往無法得到有效彌補，導致虧損的浪費，無法有效實現(xiàn)稅收杠桿的作用。因此，建議在項目開發(fā)前期就對整個項目進行整體籌劃，將其分期開發(fā)且在不同年度分期交付，這樣不僅可以避免稅收杠桿的損失，也能相應遞延交納企業(yè)所得稅的時間，項目整體的資金流也會處于良性循環(huán)狀態(tài)。

（三）根據(jù)應稅收入確定納稅方式（1）結合不同收入情況對籌劃進行界定；在企業(yè)生產(chǎn)運行期間的整體收入額內，明確說明不征稅收入不會構成稅收。所謂不征稅收入，首先，表現(xiàn)為財政方面的撥款，遵循基本要求獲取的政府基金和事業(yè)型費用。其次，將免稅收入當成應稅收入的一種，不過免除稅收。比如國債利息的收入和居民企業(yè)股息以及紅利等收益相符，當企業(yè)選擇對境外進行投資的時候，可以應用股票以及國債等方式投資，而企業(yè)內包含有閑置性資金的時候，還可以采取購買國債的方法增加免稅收入。（2）采取不同類型的銷售方式實施企業(yè)籌劃工作；中小型企業(yè)產(chǎn)品包含多方面籌劃方式，涉及現(xiàn)金銷售、企業(yè)代銷和預售銷售等，不同類型的銷售方式與之對應的資金收入時間不一樣。在銷售產(chǎn)品期間，企業(yè)能夠自由選擇銷售產(chǎn)品以及銷售方式，因為銷售時間過程不一樣，與之對應的時間段資金也不相同，最終導致稅收政策不一樣。所以，企業(yè)能夠應用不一樣的銷售方式進行所得稅籌劃。

（四）優(yōu)惠政策籌劃在優(yōu)惠政策的籌劃當中，要注意從三個方面著手：一是優(yōu)惠年度。中小型企業(yè)要選擇好享受減免稅優(yōu)惠的年度，確保優(yōu)惠年度處在企業(yè)利潤最大年度，在此基礎上，起到減輕稅負的作用。中小型新辦企業(yè)如果在當年的實際生產(chǎn)運營時間沒有到達半年指標的話，可以申請減征免征的執(zhí)行期限，當然也可以把第二年當作是免稅年度，享受更大優(yōu)惠。二是投資地區(qū)。伴隨著改革開放政策的實施，國家為推動不同地區(qū)的發(fā)展要求實施了差異化的稅收政策，也給企業(yè)開展投資地區(qū)納稅籌劃帶來了一定空間。為此企業(yè)在選取投資地點時，除了要思考常規(guī)要素之外，也要考慮到不同投資地點的稅收差異情況，保證投資決策更加合理。三是投資項目。不同投資項目的稅收政策也有著一定差異性，國家對部分投資項目給予了稅收傾斜，比如高新技術企業(yè)、福利企業(yè)、福利生產(chǎn)單位等。稅法還對第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展項目、老少邊窮地區(qū)新辦企業(yè)等給予了稅收上的優(yōu)惠。于是企業(yè)在投資時可以綜合分析投資項目，了解稅收優(yōu)惠，保證籌劃科學有效。

篇5

【關鍵詞】第三方支付企業(yè)；管理會計信息化；預算管理；成本分攤；報表分析

TL支付網(wǎng)絡服務股份有限公司（簡稱“TL支付”）成立于2008年10月，是一家綜合性支付服務企業(yè)。按照“支付－金融－電商”的模式，TL支付成立6年多來實現(xiàn)了高速發(fā)展，已經(jīng)成長為業(yè)界領先的行業(yè)支付解決方案及綜合支付服務提供商。TL支付主要有受理市場、網(wǎng)絡支付、新興支付、金融服務、通商合作、移動支付6個業(yè)務條線，即可提供6大類服務。作為一家高速發(fā)展的第三方支付企業(yè)，TL支付是基于怎樣的背景制定了管理會計信息化戰(zhàn)略？該戰(zhàn)略如何落地，如何有效達到預想目標？有哪些關鍵成功要素，怎樣持續(xù)改進？這些問題都值得深入探討、分析與總結，不僅能為第三方支付企業(yè)的管理會計信息化工作提供參考，也能為一般企業(yè)的管理會計信息化建設提供思路。

一、管理會計信息化的需求分析

（一）業(yè)務發(fā)展對管理會計信息化提出要求

伴隨公司業(yè)務的快速成長，公司規(guī)模不斷擴大，分支機構已達37家，海外跨境業(yè)務探索也已起步。公司收入及盈利能力連續(xù)5年快速增長，市場網(wǎng)絡延伸至近300個地市、1000個縣級市，員工規(guī)模達到5000余人，與百家銀行開展合作，服務百萬級商戶，由此對深挖盈利空間、提升精細化管理提出了更高要求。伴隨公司規(guī)模擴大，基于手工操作的預算編制、成本分攤和報表分析等管理會計工作遇到了效率低、準確性和及時性受限，數(shù)據(jù)分析粗放等瓶頸，信息化將有利于改善財務工作效率，提高組織內信息效益。如何精確衡量每個產(chǎn)品、每個分支機構的盈利性，如何深挖客戶、行業(yè)、合作機構的價值，提高人員及資產(chǎn)的投入產(chǎn)出，實現(xiàn)管理層精細化管理要求，建設管理會計系統(tǒng)成為迫切需要。

（二）管理會計工作現(xiàn)狀

TL支付的管理會計工作涉及業(yè)務系統(tǒng)、財務會計系統(tǒng)和管理會計系統(tǒng)。截至2013年末，三個系統(tǒng)相對獨立，依靠人工進行數(shù)據(jù)對接和交換。通過OracleERP中的財務管理系統(tǒng)完成日常的財務會計工作?；凇癙OS機既是固定資產(chǎn)又要完成出入庫管理”的業(yè)務需求，TL支付在成立伊始，就選擇了OracleERP中的財務管理系統(tǒng)完成其日常的財務會計核算工作。通過Excel完成預算管理、成本管理和報表分析?；陂L期戰(zhàn)略考慮，TL支付成立伊始就推行全面預算管理，每年10月到12月運用Excel完成次年的預算編制和匯總工作，借助電子郵件完成兩上兩下的預算數(shù)據(jù)傳遞和交換。預算完成之后，將預算數(shù)據(jù)人工錄入OracleERP，實現(xiàn)粗放的預算控制和預算考核。除此之外，公司還采用Excel完成粗放的成本核算和報表分析工作。通過支付業(yè)務系統(tǒng)為商戶和個人提供服務。TL支付的核心競爭力是各類綜合支付和服務平臺，這些平臺產(chǎn)生的業(yè)務數(shù)據(jù)，依靠人工導入或錄入OracleERP系統(tǒng)，產(chǎn)生相應的憑證和單據(jù)。

（三）管理會計工作存在的問題

在2013年實施管理會計系統(tǒng)前，公司預算管理存在如下問題：手工編制，使得編制效率低下、涵蓋信息內容有限、傳遞不及時、審批流程授權不清晰，缺乏公開信息披露平臺，未能與業(yè)務系統(tǒng)對接，難以全方位反映企業(yè)多維度經(jīng)營活動的預算指標及達成效果，難以進一步開展精細化預算控制。成本管理流程存在的問題：未能與業(yè)務系統(tǒng)對接，成本審核標準單一，分攤規(guī)則缺乏授權，缺乏公開信息披露平臺，難以全方位反映企業(yè)多維度經(jīng)營活動的獲利能力。無論全面預算還是成本管理，由于缺乏信息化，均難以實現(xiàn)對未來的及時預測、對現(xiàn)金流的精細化分析，難以傳達至最末端業(yè)務單元實現(xiàn)企業(yè)信息共享及驅動。

二、管理會計信息化的戰(zhàn)略框架

（一）管理會計信息化建設目標

TL支付管理會計信息化建設工作的總體目標如下：第一，建設一個能夠讓集團及各分支機構共同參與的管理會計信息平臺，規(guī)范管理會計流程，信息共享安全通暢，提高上下級和部門間的溝通效率。第二，打造統(tǒng)一的全面預算管理平臺，實現(xiàn)預算信息透明、高效傳遞，提高預算編制效率、實現(xiàn)滾動預測、實現(xiàn)成本分攤前及分攤后的多版本預算管理，從目標管理角度支持成本控制及分類核算。第三，實現(xiàn)以地市分支機構（終端利潤中心）為目標的全成本分攤、以業(yè)務條線（產(chǎn)品）為目標的分類核算，并逐步實現(xiàn)項目、渠道、行業(yè)、個人、商戶、終端機具等多維度成本分攤及獲利能力分析。第四，打造管理駕駛艙，建立管理決策信息支持平臺；建設財務KPI指標、預算執(zhí)行及成本控制風險預警報表體系，實現(xiàn)靈活、及時的預警和監(jiān)督反饋功能。

（二）管理會計信息化建設方案

為確保TL支付管理會計信息化戰(zhàn)略框架成功落地，公司組織人員進行了多方調研，了解國內各行業(yè)建設管理會計系統(tǒng)的現(xiàn)狀和實施情況，借鑒第三方支付行業(yè)經(jīng)驗，立足本企業(yè)現(xiàn)階段業(yè)務實際和未來發(fā)展趨勢，確定了系統(tǒng)需求。依據(jù)“整體規(guī)劃，分步實施”的系統(tǒng)建設原則，提出了分階段建設方案，建設步驟如下：第一階段是搭建管理會計系統(tǒng)，實現(xiàn)時間為2013—2014年。該階段的主要任務和建設目標是：搭建管理會計系統(tǒng)，實現(xiàn)全面預算平臺、成本分攤、報表平臺三大基本功能，出具各責任中心和各主要業(yè)務的預算數(shù)據(jù)、獲利能力數(shù)據(jù)，實現(xiàn)集團內信息共享，提高溝通效率。第二階段是實現(xiàn)財務業(yè)務一體化，預計實現(xiàn)時間為2014—2016年。該階段的主要任務和建設目標是：實現(xiàn)ERP財務會計系統(tǒng)與核心支付系統(tǒng)等各業(yè)務系統(tǒng)對接，交易數(shù)據(jù)及收入、客戶資金流信息自動傳遞至財務會計系統(tǒng)，實現(xiàn)細分業(yè)務及產(chǎn)品、商戶、銀行、合作機構、員工等多維度信息采集，最終傳導至管理會計系統(tǒng)，實現(xiàn)多維度的預算、績效、獲利能力精細化管理。第三階段是實現(xiàn)現(xiàn)金流管理，預計實現(xiàn)時間為2016—2018年。該階段的主要任務和建設目標是：通過深入挖掘系統(tǒng)的基礎信息，在管理會計系統(tǒng)中實現(xiàn)多維度的現(xiàn)金流采集，最終體現(xiàn)于管理會計系統(tǒng)現(xiàn)金流報告，能夠及時反映各細分業(yè)務及產(chǎn)品、商戶、銀行、合作機構、員工、各作業(yè)流程的現(xiàn)金流創(chuàng)造能力和現(xiàn)金流消耗，最終以提升企業(yè)整體現(xiàn)金流效益為目的。

（三）管理會計系統(tǒng)體系架構

為實現(xiàn)管理會計信息化建設方案第一階段的任務，TL支付規(guī)劃的管理會計系統(tǒng)涵蓋三個模塊：全面預算管理模塊，主要完成收入、成本、費用和利潤的年度預算和月度季度滾動預測，實現(xiàn)多情景、多版本管理；全成本分攤模塊，主要完成各分支機構和總部間接費用的分攤，最終從預算和實際兩個角度，分別計算出每個業(yè)務條線和每個分支機構的精確成本和精確利潤；報表分析模塊，主要完成預算執(zhí)行分析、盈利能力分析和財務指標分析，實現(xiàn)財務關鍵績效指標（KPI）、預算執(zhí)行及成本控制風險預警報表體系。

三、管理會計系統(tǒng)的實現(xiàn)過程

管理會計系統(tǒng)實現(xiàn)過程的核心任務是完成應用軟件選型、軟件模塊和軟件實施商選擇，以及系統(tǒng)邏輯結構設計。

（一）軟件選型與實施商選擇

一套功能強大的軟件和一個實施經(jīng)驗豐富、實力雄厚的軟件實施商是信息化系統(tǒng)建設成功的兩個必要條件。在軟件選型方面，經(jīng)過對市場上的兩大主流管理會計軟件：Oracle公司和SAP公司的企業(yè)績效管理（Enter-prisePerformanceManagement，EPM）產(chǎn)品進行多方咨詢和詳細了解，考慮公司處于第三方支付行業(yè)，業(yè)務系統(tǒng)眾多，Oracle的EPM系統(tǒng)有利于與各業(yè)務系統(tǒng)和已有的ERP系統(tǒng)進行無縫對接，有利于結合行業(yè)特點逐步優(yōu)化，成本效益最高，TL支付最終選擇了Oracle公司的EPM產(chǎn)品作為管理會計系統(tǒng)的軟件平臺。在實施商的選擇方面，經(jīng)過對國內主要實施廠商進行詳細考察和評估，TL支付最終確定元年諾亞舟為實施合作伙伴。主要考量如下：第一，元年諾亞舟是國內OracleEPM實施專業(yè)能力最強的公司，能夠準確理解公司行業(yè)特征、管理訴求、財務管理思想及落地需求，并能提出有價值的咨詢意見，性價比較高。第二，OracleEPM實施經(jīng)驗豐富，具備國內知名企業(yè)管理會計實施案例。

（二）管理會計系統(tǒng)軟件模塊選擇

TL支付管理會計系統(tǒng)的模塊選擇與實現(xiàn)方式如圖1所示?；赥L支付管理會計系統(tǒng)的現(xiàn)實需求，結合OracleEPM的模塊結構和功能，考慮到實施成本的可控性和合作伙伴實施經(jīng)驗的可借鑒性，TL支付決定采用OracleEPM的“計劃與預算”模塊，通過系統(tǒng)配置實現(xiàn)TL支付的全面預算管理，通過二次開發(fā)實現(xiàn)全成本分攤；采用OracleBIEE（BusinessIntelligenceEnterpriseEdition，商務智能基礎平臺），通過系統(tǒng)配置實現(xiàn)報表分析。

（三）全面預算管理模塊的邏輯結構

TL支付全面預算體系包含業(yè)務預算和財務預算。業(yè)務預算主要包括收入預算、專項成本預算、事項預算和費用預算；財務預算主要包括投資預算、采購預算、稅金預算、預計財務收支表、資金計劃表、預計資產(chǎn)負債表和預計利潤表。TL支付全面預算管理模塊的邏輯結構如圖2所示。其中，收入預算和專項成本預算以業(yè)務條線為主線編制。收入預算源于各業(yè)務條線的預計業(yè)務量和銷售價格，接受企業(yè)戰(zhàn)略目標的指導和約束，需要參考本年累計實際數(shù)據(jù)和最新的滾動預測數(shù)據(jù)。專項成本預算源于各業(yè)務條線的預計業(yè)務量和標準成本，或直接估算的各業(yè)務條線的收入和成本②。費用預算中涵蓋TL支付的間接費用項目，包括人力成本、市場營銷費用和固定成本費用等。采購預算是指機具終端、辦公設備、交通工具等固定資產(chǎn)采購形成的預算，投資預算是指投資固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和股權等項目形成的資本性支出預算，采購預算結果計入資本預算中的固定資產(chǎn)投資預算，投資預算結果計入費用項目中的固定成本費用。事項預算包括租賃及物業(yè)費、車輛使用費、會議費、辦公費、人事費用等費用項目的預算，這些間接費用項目是TL支付關注和費用控制的關鍵所在。最終需要匯聚以上預算結果，并每月生成總部、各分支機構和集團總體預算口徑的財務收支表、資金計劃表、資產(chǎn)負債表、利潤表和集團合并財務收支表等。

（四）全成本分攤模塊的邏輯結構

全成本分攤模塊的目標，是要分別計算出預算口徑和實際口徑下各業(yè)務條線和各分支機構的成本和利潤，并完成對相應成本分攤的追溯。1.按業(yè)務條線分攤全成本分攤模塊首先要將總部和各分支機構（以下統(tǒng)稱實體）的間接費用按條線分攤動因分攤到每個業(yè)務條線，得出各實體和集團總體按業(yè)務條線進行分攤后的成本和利潤。每個實體對本實體涉及的每個業(yè)務條線進行邊際收益核算，分別扣減掉應由該業(yè)務條線承擔的本實體前臺部門間接費用、本實體部門間接費用和本實體后臺部門間接費用，相應得到本實體該業(yè)務條線的營業(yè)利潤1、營業(yè)利潤2和營業(yè)利潤3。當一個實體完成它每個業(yè)務條線的3層營業(yè)利潤計算后，則可匯總得出本實體的3層營業(yè)利潤，營業(yè)利潤3即該實體的稅前利潤。當所有實體都完成它每個業(yè)務條線3層營業(yè)利潤計算后，則可得出集團總體每個業(yè)務條線的3層營業(yè)利潤。該分攤與匯總過程如圖3所示。2.按分支機構分攤全成本分攤模塊還要將總部的間接費用按條線動因分攤到每個業(yè)務條線，進而得出各實體承擔總部間接費用后的盈利情況。每個實體在本實體某業(yè)務條線營業(yè)利潤3的基礎上，分別扣減掉應由本實體本業(yè)務條線承擔的總部前臺各部門間接費用、總部各部門間接費用和總部后臺各部門間接費用，得到本實體本業(yè)務條線的分攤利潤1、分攤利潤2和分攤利潤3。當一個實體完成它每個業(yè)務條線的3層分攤利潤計算后，則可得出本實體匯總的3層分攤利潤。該分攤及匯總過程如圖4所示。3.成本追溯成本追溯是成本分攤的逆過程。任何一個分支機構和集團總部業(yè)務部門都可以針對每個業(yè)務條線，按成本分攤的路徑，逆向追溯對分支機構間接費用和總部間接費用的承擔情況，分別可以查看3層分攤利潤的成本分攤情況，以及3層營業(yè)利潤的成本分攤情況，具體流程如圖5所示。

（五）報表分析模塊的邏輯結構

報表分析模塊的主要任務是按不同層級管理人員的關注重點，分角色定制“報表分析個人門戶”，具體如表1所示。

四、管理會計信息化的評估改進

TL支付的管理會計信息化工作取得了一定的成果，但也存在一些亟待改進之處。

（一）管理會計信息化取得的的成果

TL支付管理會計系統(tǒng)上線后，提高了預算編制和成本分攤工作的效率，規(guī)范了預算編制流程，提高了成本分攤的精細度，增強了報表分析的及時性和靈活性，為公司管理會計工作提供了系統(tǒng)支撐，為完善管理會計體系、提升管理會計在公司管理決策和分析監(jiān)控中的作用、支持財務職能向分析決策型轉變奠定了堅實的基礎。TL支付管理會計信息化取得的成果如表2所示。

（二）TL支付管理會計信息化一期

工程之后仍然存在的問題TL支付管理會計信息化一期工程上線之后，主要存在的問題是：由于支付行業(yè)產(chǎn)品更新快、業(yè)務信息龐大、組織架構變化迅速，系統(tǒng)內置的分析維度、組織單元需要同步更新，因此對計劃財務部信息系統(tǒng)管理小組提出了較大的挑戰(zhàn)。由于尚未集成現(xiàn)金流信息，因此需要人工采集，速度慢且分析結果粗放。

（三）TL支付管理會計信息化工程的改進思路

針對管理會計信息化一期工程之后仍然存在的問題，結合公司的發(fā)展戰(zhàn)略，考慮公司的運營管理及信息化實際情況，TL支付準備在以下三個方面對管理會計信息化項目進行改進：一是將管理會計系統(tǒng)中的組織單元細化至地市二級業(yè)務部等末端組織，有利于在管理會計系統(tǒng)內重組；二是通過二期工程，將業(yè)務系統(tǒng)和財務會計系統(tǒng)、管理會計系統(tǒng)進行自動對接，以應對海量數(shù)據(jù)采集及業(yè)務單元變化；三是擬建設第三期工程來實現(xiàn)現(xiàn)金流的集成與分隔管理。

五、管理會計信息化建設的關鍵成功因素

總體而言，TL支付的管理會計信息化工作之所以能夠順利推進，主要得益于以下四個因素：其一，管理層的重視、推動和強有力的支持。作為一個公司級的項目，管理會計系統(tǒng)的實施涉及到集團所有部門和分支機構，項目實施過程中需要各部門、各分支機構的積極參與和配合，管理層的重視和支持，為項目推進和成功實施提供組織、人力和資源方面的保障。其二，清晰、明確、務實的系統(tǒng)建設目標。管理會計軟件的實施一定要契合公司管理目標和實際情況，才能設計出合理的、切實可行的實施方案。其三，專業(yè)化的實施團隊。專業(yè)化的實施團隊要有實施合作伙伴方面派出的經(jīng)驗豐富的項目經(jīng)理、業(yè)務顧問、技術顧問等專家團隊，充分理解企業(yè)的管理需求；企業(yè)要派出業(yè)務能力強項目組，能夠充分理解公司管理思想，將管理會計理論及公司業(yè)務實踐相結合。其四，一套功能強大的管理會計軟件。軟件是系統(tǒng)需求的載體，軟件功能的強大與否，直接決定了需求的最終實現(xiàn)程度。

作者:劉梅玲 單位:財政部財政科學研究所

【參考文獻】

［1］財政部.關于全面推進管理會計體系建設的指導意見［A］.財會〔2014〕27號，2014.

篇6

[關鍵詞]國際保險；保險公司；轉讓定價；關聯(lián)交易

一、保險公司關聯(lián)交易監(jiān)管的必要性

保險業(yè)自由化和全球一體化的趨勢使得保險公司關聯(lián)交易監(jiān)管成為必要。保險的自由化表現(xiàn)為保險險種在過去幾十年不斷創(chuàng)新，新險種打破保險與金融、壽險與非壽險業(yè)務的界限，保險市場與其他金融市場如銀行信貸市場、股票證券市場呈現(xiàn)出很強的相互融合與滲透的發(fā)展趨勢。發(fā)展

(一)保險公司關聯(lián)方內部的借貸業(yè)務

融資對保險公司來說意義十分重大。從監(jiān)管的角度看，保險公司需要具備一定的保險償還準備金，滿足監(jiān)管部門規(guī)定的償付能力標準；從評級的角度看，保險公司需要保持一定的風險準備金，以獲取穩(wěn)定或者更好的評級；從經(jīng)營的角度看，保險公司需要大量的流動資金，保證公司的正常運營。對此，保險公司關聯(lián)方一般通過集團內部的借貸款業(yè)務實現(xiàn)資金的國際流動，這也使得借貸業(yè)務成為保險公司進行稅收籌劃、轉移稅負的一種常見手段之一。

直接簽訂借貸款合同是保險公司關聯(lián)方內部之間借貸業(yè)務最直接的表現(xiàn)形式。實踐操作中存在著許多隱性的方式，這些方式也應該歸類于借貸業(yè)務。常見的隱性借貸業(yè)務比如：母公司授權子公司可以使用其資金，使得子公司可以得到更優(yōu)惠利息的銀行貸款；母公司聲明子公司可以使用母公司的評級結果，但是出于稅收籌劃的目的子公司必須為此付給母公司一定的費用。除此之外，財務再保險也是借貸業(yè)務的一種重要表現(xiàn)形式。保險集團內部的財務再保險是指母公司與子公司雙方約定，一方支付再保險費給另外一方，收取再保險費的一方為另外一方提供財務融通，并對于原保險一方因風險所致?lián)p失，負擔賠償責任的行為。因為再保險人融通的資金與保險人整體財務狀況有顯著關系，且其現(xiàn)金流量應大于保險人傳統(tǒng)再保險安排的現(xiàn)金流量，所以實際操作中一般母公司為再保險人，子公司為原保險人。將融資為目的的再保險歸類于借貸業(yè)務，是因為從目的、手段和效果來看，財務再保險都具有顯著的借貸業(yè)務特點。

通常來講，保險公司內部關聯(lián)方借貸業(yè)務的定價都不同于無關聯(lián)企業(yè)間的借貸業(yè)務定價。這種差異使得合理避稅成為可能，但是合理避稅的前提同樣要求定價的合理性。這種合理性在借貸業(yè)務中可以通過運用以下因素進行審核與監(jiān)管，即假設無關聯(lián)貸方的貸款價值(stand-alone basis)、貸款貨幣、貸款時 間、還款方式、信用風險和其他權利(比如優(yōu)先還款約定)等。

(二)保險公司關聯(lián)方內部的再保險業(yè)務

再保險主要是指傳統(tǒng)的再保險業(yè)務，即保險人將其承擔的保險業(yè)務，以承保形式部分轉移給其他保險人。再保險的合同關系中，再保險分出人分出一定的保費給再保險接受人，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關費用進行補償。由于各個國家之間的稅制存在著許多差別，利用保險公司關聯(lián)方內部的再保險業(yè)務交易無疑可以優(yōu)化保險集團的稅收結構；同時還可以調整集團內部的財務結構，降低責任準備金壓力，甚至可以將仲裁地轉移到監(jiān)管更為有利的地區(qū)。

如何界定保險公司關聯(lián)方內部再保險交易定價的合理性是保險監(jiān)管部門和稅務部門的難題。因為大量的臨時再保險合同都是針對特定的風險進行定價，使得運用“無關聯(lián)第三方定價”方法難度較大。國際經(jīng)合組織《討論初稿》將再保險的功能定義為無關聯(lián)兩方確保通過一個再保險合同來保證必要的人力和財力，實現(xiàn)再保險交易風險的評估和轉移。利用這一定義實現(xiàn)對保險公司內部關聯(lián)方再保險業(yè)務定價的難度是非常高的，因為從稅收中性原則看很難以通過第三方來證明在什么條件下的人力和在什么條件下的物力對于再保險交易風險的評估和轉移為充分的。

實踐中采用無關聯(lián)第三方定價的設想仍然是可以實現(xiàn)的，即不考慮自己投入必要人力和財力的費用，而是考慮轉移風險的費用(即預期的可預算風險資金值)。監(jiān)管部門可要求保險公司提供關聯(lián)企業(yè)間基于風險資金值翔實的，可利于比較的建檔定價文件，用于確認轉移定價的合理性。

(三)保險公司關聯(lián)方內部無形資產(chǎn)的使用費

無形資產(chǎn)對所有服務性企業(yè)都有著無可或缺的意義。所謂無形資產(chǎn)包括：使用工業(yè)資產(chǎn)(如專利、商標、商號、設計或模型)的權利，文學和藝術財產(chǎn)權利和諸如專有技術、行業(yè)秘密之類的知識產(chǎn)權。就保險公司而言，典型的保險公司關聯(lián)方內部無形資產(chǎn)交易物包括代表著公司整體實力和信譽統(tǒng)一的商號，使子公司可以更有效地控制風險和保證集團的最大利益的由母公司依借其豐厚實力與經(jīng)驗制定的《保險指南》，母公司設計的用于風險評估、定價等軟件程序或者保險合同的樣本。

子保險公司使用母公司的無形資產(chǎn)，通常都是有償?shù)?。但是對轉讓的無形資產(chǎn)特許權使用費應該如何定價，是實務中的難點。在無形資產(chǎn)交易中，一方面很難找到可比交易，另一方面即使找到可比交易，由于無形資產(chǎn)交易時價值難以確定，并且即便當時是確定的，在其后的轉讓期間中也很可能發(fā)生變化，使得其正常交易價格難以確定。無形資產(chǎn)一般缺乏可比財產(chǎn)或交易，評估相當困難，而跨國關聯(lián)企業(yè)為了實現(xiàn)集團內部目標，可以隨意地確定無形資產(chǎn)的價格，使得利潤來源國稅收可能流失。

對保險公司關聯(lián)企業(yè)無形資產(chǎn)轉讓定價的監(jiān)管，可以參照各國和國際組織近年來發(fā)展的新轉讓定價方法——比較利潤法。比較利潤法的基本特征是根據(jù)可比的無關聯(lián)企業(yè)之間獨立交易的利潤水平，而并不是根據(jù)價格水平，來決定關聯(lián)企業(yè)內部交易中應得的利潤?？杀壤麧櫡ǖ睦碚摶A是，盡管可比交易的價格可能存在較大差距，但其利潤水平卻應該是基本一致的。不少學者致力于研究關聯(lián)企業(yè)利潤水平的確定，德國學者knoppe提出關于許可證使用費在許可證所有人和許可證使用人之間利潤分配比例公式。該公式認為，支付給許可證所有人的費用應當介于許可證使用人在扣除支付許可證特許費之前利潤的1/3到1/4之間。該結論已經(jīng)被許多實證數(shù)據(jù)證明是可行的。

(四)保險公司中心服務費

跨國公司習慣于由母公司統(tǒng)一提供某種服務，以節(jié)省成本和提高競爭力。典型的中心服務包括定期的會計處理、稅務和法律的咨詢、信息技術、市場營銷和企業(yè)運營等管理活動。對于直接單一的服務，監(jiān)管部門和保險公司內部都不難用傳統(tǒng)的轉讓定價方法確定交易成本。

保險公司的中心服務還包括保險業(yè)務直接由海外關聯(lián)企業(yè)進行承保。對于信用保險、運輸保險、d&o保險(director & officer insurance)、非傳統(tǒng)風險轉移(alternative risk transfer)和巨災保險等業(yè)務，跨國公司內部往往設有專門統(tǒng)一負責處理承保和索賠業(yè)務的機構，為投保人提供最優(yōu)化的保險方案?；诳鐕緦ｉT機構的專業(yè)化程度，他們所提供的保險方案一般都綜合考慮了財務風險轉移和稅收籌劃等因素。

對該類費用的轉讓定價監(jiān)管需要解決兩個問題，即稅收的歸屬權和價格的確定問題。由于主要的保險業(yè)務都由海外的專門機構完成，而利潤來源國的保險公司僅僅負責市場的推廣和交易過程的協(xié)調，利潤來源國如何依據(jù)現(xiàn)有法律或國際慣例對本國利潤實施征稅是問題的癥結。許多國家均采用利潤來源地征稅原則，那么應該將利潤來源國的關聯(lián)企業(yè)方看作是跨國保險公司的常設機構。參照《oecd國際稅收協(xié)定范本》第5條的規(guī)定，利潤來源國有權對常設機構在該國取得的利潤進行征稅。由于風險轉移主要通過海外專門機構完成，因此看作常設機構的保險公司實際上扮演著保險經(jīng)紀人的角色。對常設機構利潤額確定的合理性，監(jiān)管部門可以參照國際保險經(jīng)紀人對相關風險收取的傭金予以評估。

四、保險公司關聯(lián)交易的常規(guī)監(jiān)管措施

上文分析了保險公司關聯(lián)企業(yè)間轉讓定價重要業(yè)務和定價合理性監(jiān)管的主要方法。本部分將重點從整體的角度分析如何對保險公司關聯(lián)交易進行常規(guī)監(jiān)管?；诒ｋU業(yè)的特殊性，監(jiān)管部門轉讓定價常規(guī)監(jiān)管措施主要包括跨國保險公司關聯(lián)交易轉讓定價指南、單一業(yè)務建檔義務與保險公司內部的費用分攤協(xié)定的訂立與報告。

(一)保險公司關聯(lián)交易內部轉讓定價指南

監(jiān)管部門必須首先要求保險公司建立關聯(lián)方交易內部轉讓定價指南，將定價體系標準化、定價依據(jù)合理化。規(guī)范轉讓定價指南是單一業(yè)務建檔義務和費用分攤系統(tǒng)的基礎。關聯(lián)方內部轉讓定價指南應當首先將跨國保險公司內部可能出現(xiàn)的各種交易業(yè)務進行分類匯總，根據(jù)分類匯總的各項業(yè)務分析其無關聯(lián)第三方定價，即規(guī)定計價依據(jù)，并且保證計價依據(jù)與同行業(yè)無關聯(lián)第三方的定價具備可比性。作為轉讓定價監(jiān)管的依據(jù)，定價指南必須規(guī)定單一業(yè)務建檔義務和費用分攤系統(tǒng)的內容，并且保證關聯(lián)方內部在實踐操作中能夠易于執(zhí)行，保險和稅收監(jiān)管部門在審核環(huán)節(jié)中有據(jù)可依。

保險公司關聯(lián)交易業(yè)務形式各異，總體來講可以歸納為以下幾種業(yè)務：跨國保險公司內部的投保業(yè)務、關聯(lián)企業(yè)間再保險業(yè)務、母公司總部精算業(yè)務、資產(chǎn)管理、公司總部會計業(yè)務、法律與稅務和計算機信息業(yè)務，等等。值得注意的是，保險公司關聯(lián)交易內部轉讓定價指南可能無法涵蓋所有的業(yè)務，對于內部轉讓定價指南沒有涉及到的業(yè)務，保險公司應該通過單獨建檔加以說明。

(二)單一業(yè)務建檔義務

監(jiān)管部門必須加強對單一業(yè)務建檔義務的規(guī)范。單一業(yè)務建檔義務主要針對大規(guī)模的再保險合同或者大型融資交易。單一建檔義務的目的是便于保險公司內部管理、外部審計、稅務監(jiān)管部門的稅務稽查和保險監(jiān)管。單一業(yè)務建檔需要說明交易雙方在法律上和商業(yè)往來中的關系，具體采用的定價標準和定價 是否與無關聯(lián)第三方具有可比性。

具體而言，大規(guī)模再保險合同的建檔需要披露以下要件：包含再保險詳細內容的再保險合同、標準的原保險合同、精算定價模型和保費的具體計算方法、足以證明定價具備與無關聯(lián)第三方交易價格可比性的各項指標。如果保險公司自身存在著與無關聯(lián)第三方類似的再保險交易，應該將與無關聯(lián)第三方類似交易的價格模型和合同也一并存檔。對于大型融資交易，建檔內容應該至少包括以下要件：融資交易合同、公司之間的法律結構和股權結構、交易的基本數(shù)據(jù)和交易價格具有第三方可比性的各項指標。

(三)保險公司內部費用分攤協(xié)定的訂立與披露

監(jiān)管部門必須規(guī)范保險公司訂立內部費用分攤協(xié)定和要求嚴格執(zhí)行該協(xié)定并且予以披露。保險公司內部費用分攤包括母公司用于子公司的專屬費用或共同費用。專屬費用是指專門為某一歸屬對象發(fā)生的，能夠全部歸屬于該歸屬對象的費用。共同費用是指并非為專門某一歸屬對象發(fā)生的，其費用也不能全部歸屬于某歸屬對象的費用。典型的保險公司共同費用例如由母公司開發(fā)的集團保險指南(undewriting guideline)、索賠處理軟件、公司評級等開銷。這些費用一般都由母公司先予以支付，但是母公司和所有子公司都可以從中享受到實實在在的優(yōu)惠。要求保險公司建立費用分攤系統(tǒng)并且予以披露，就是要確立共同費用在跨國保險公司內部合理化地分攤，規(guī)范跨國保險公司內部的利潤分配，提供保險公司關聯(lián)企業(yè)間轉讓定價的基本依據(jù)。

需要注意的是由于分攤目的和管理水平的不同，認定的分攤結果也會因之不同，即同一項費用在不同的分攤目的下會認定為不同的屬性。此外，保險公司管理和核算水平不同，費用的細分程度就會不同，費用認定結果也會不同。所以，保險監(jiān)管中必須要求保險公司內部費用分攤系統(tǒng)至少應該包含以下要件：專屬費用和共同費用的認定，重點分析可分攤共同費用的特點、種類和會計科目歸類；共同費用的分攤程序和標準，重點分析母公司承擔費用比例的界限，扣除母公司承擔費用后子公司間可分攤費用的核算、費用的分攤標準和分攤方法。

篇7

1引言

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國企業(yè)管理模式依舊落后，管理效率低下，缺少企業(yè)核心競爭力。在如此嚴峻的競爭形勢下，為了公司的核心競爭力進一步加強，行業(yè)地位穩(wěn)固，必然要進行一系列的改革。

2阿米巴經(jīng)營在T公司的應用

T公司成立于1997年1月2.3日，主要經(jīng)營面包、月餅、粽子三大類數(shù)十種產(chǎn)品，是一家致力于烘焙食品生產(chǎn)、加工、銷售的綜合性公司。在經(jīng)營管理過程中，T公司存在以下幾個問題。

2.1組織扁平化但職能發(fā)揮不夠公司的組織結構雖然扁平化，但職責分工較多交叉，辦事效率較低，沒有真正起到高效、合作地提升公司業(yè)績。

2.2制度不完善公司并沒有對多樣產(chǎn)品進行單獨記賬、盈利能力和費用支出分析等，這也導致公司并不清楚到底哪個產(chǎn)品的利潤更高，哪里的費用可以控制到更低的水平。并且沒有一個對員工有效的激勵體系，不能充分調動員工的積極性，使得員工產(chǎn)生消極的工作態(tài)度。

2.3人才不足且無參與管理意識中國企業(yè)往往一線生產(chǎn)員工的文化水平低，真正的對企業(yè)長期健康發(fā)展有用的人才少。公司沒有合理的培養(yǎng)人才機制，人才引進方式不多且對人才的要求不明確，員工參與經(jīng)營管理的意識不強。很多員工沒接觸過先進的管理模式，真正有管理理念和經(jīng)營意識的人極少，公司的經(jīng)營接班人嚴重不足，短時間內無法找出一個能夠擔起重任的負責人。在充分了解了T公司的概況后，阿米巴經(jīng)營開始在公司內部逐步實施。

2.3.1診斷調研通過調研和訪談等方式與公司的管理層進行溝通，閱讀大量公司資料及市場資料，收集到相應的信息，充分了解公司發(fā)展歷程、現(xiàn)狀及存在的問題。

2.3.2組建阿米巴項目組織及計劃做好阿米巴實施的事前準備工作，成立阿米巴項目推進委員會，制訂阿米巴項目實施的計劃和工作綱要，明確各個成員的責任，為項目的順利實施奠定基礎。

2.3.3阿米巴組織劃分

根據(jù)T公司的組織結構特點，首先按照行政職能這一維度劃分阿米巴，并遵循“全盤規(guī)劃、逐步實施”的原則，對可以進行阿米巴單元劃分的部門先進行劃分，對目前不具備阿米巴單元特點的組織進行規(guī)劃。

（1）公司具備阿米巴組織特征的組織：銷售系統(tǒng)和生產(chǎn)系統(tǒng)。

（2）不具備成巴條件的組織有：人力資源部、財務部、研發(fā)部、采購部、物流部等。

（3）根據(jù)可成巴的組織層次和人力資源特征，共劃分出68個阿米巴組織。

2.3.4阿米巴費用劃分

（1）梳理財務科目。阿米巴經(jīng)營需要對其進行重新的組合科目，一般分成二大類：日常費用和分攤費用。

（2）建立費用分攤規(guī)則。費用分攤規(guī)則是將各應分攤費用攤派到各阿米巴組織的原則。T公司各阿米巴組織進行費用分攤的維度包括：銷售額、人員編制、產(chǎn)能、資源占比等。費用分攤規(guī)則中應遵循：“誰受益，誰承擔”的原則，客觀公正地將各項費用計入各阿米巴組織。

2.3.5阿米巴交易定價

定價即經(jīng)營，定價系統(tǒng)是阿米巴會計中的核心。參考市場價格、成品率等各種因素，模擬每一種產(chǎn)品的核算，最后才能制定出符合市場需求的價格。

2.3.6阿米巴運營實施

（1）阿米巴資源劃分。對各阿米巴組織的場地、設備、人員等進行確定和劃分。

（2）阿米巴組織職能。

（3）阿米巴負責人。

（4）阿米巴運營改善。阿米巴系統(tǒng)運營的目的在于改善，因此對各個阿米巴數(shù)據(jù)的校對，對阿米巴改善的方向、方法、工具等進行指導和培訓，使阿米巴系統(tǒng)發(fā)揮真正的作用。

（5）阿米巴激勵。

3T公司運用阿米巴經(jīng)營的經(jīng)驗與教訓

中國有句老話，叫“知易行難”，無數(shù)中國企業(yè)在獨自推行阿米巴經(jīng)營時遇到了重重困境。首先，企業(yè)員工素質低。中國企業(yè)很多員工都沒有經(jīng)營管理方面的相關知識，對于外界經(jīng)營環(huán)境的變化不敏感，員工都在進行機械化的工作。員工在工作方面的懈怠、紀律方面的松散是企業(yè)管理過程中經(jīng)常出現(xiàn)的問題，加上大多數(shù)企業(yè)并沒有有效的員工激勵措施，使得員工缺乏積極性，更無法談及創(chuàng)造性。其次，阿米巴經(jīng)營可能會導致惡性競爭。阿米巴經(jīng)營以單位時間核算制度為基礎，達到“銷售最大化，費用最小化”這一目標，就決定了各個阿米巴單元很容易出現(xiàn)只以本阿米巴的成績?yōu)橹?，而對其他阿米巴的情況漠不關心甚至導致惡性競爭。如果是需要各個經(jīng)營環(huán)節(jié)相互配合的時候，阿米巴的存在有時是會起到相反的作用的。因此我國企業(yè)在應用阿米巴經(jīng)營模式過程中，應注意以下幾點：

（1）建立有效的市場信息傳遞體系。企業(yè)經(jīng)營是以市場為核心目標的一種經(jīng)營性活動，在經(jīng)營過程當中，及時積極地關注外部市場環(huán)境，定價決定經(jīng)營、建立以市場信息為導向的內部結構，讓每一個員工都能真切地感受到市場競爭壓力，根據(jù)市場的變化，時刻調整組織結構，在樹立成本控制目標的基礎上，實現(xiàn)“銷售最大化，費用最小化”。

（2）企業(yè)在推動阿米巴經(jīng)營之前，必須要在中高層達成對阿米巴經(jīng)營的正確理解和一致認識，包括阿米巴經(jīng)營的本質、公司組織構造、阿米巴實施切入點、實施前準備、實施原則、實施步驟、可能出現(xiàn)的問題及解決方法、系統(tǒng)量化工具等內容。領導者團結每一個部門、每一個項目組、每一個員工，避免惡性競爭的出現(xiàn)，形成互相理解、互相關愛的企業(yè)文化，促進企業(yè)快速發(fā)展。

（3）要與員工進行充分的交流，讓員工對企業(yè)的經(jīng)營和業(yè)務拓展活動產(chǎn)生興趣，保證個人利益與公司利益的一致性。充分利用自身條件，結合經(jīng)營生產(chǎn)的要求，落實員工培訓計劃，提高員工的技能，充分發(fā)揮人才的優(yōu)勢，揚長避短。

篇8

關鍵詞：單井成本 核算方法 效益

自2014年6月末以來，國際原油價格持續(xù)下行，呈斷崖式下跌，布倫特原油期貨價格已經(jīng)從超過110美元/桶跌至目前的40美元/桶左右，還曾一度跌破30美元/桶。國際一些大型的石油公司，如BP公司，大舉出售資產(chǎn)、縮減開支、裁減員工；康菲石油公司，壓縮資本性支出20%以上；其他的一些大型石油公司，都在推遲原定的大型項目建設，來應對油價大幅度下跌的嚴峻形勢。油田企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日益嚴峻，為提升成本精細化管理水平，實現(xiàn)降本增效，提升企業(yè)競爭力，實現(xiàn)資源合理利用和經(jīng)濟效益最大化目標，油田企業(yè)積極探索構建單井成本管理模式。

一、油田企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

油氣生產(chǎn)環(huán)節(jié)，以原油、天然氣、凝析油和液化氣等產(chǎn)品為成本核算對象，按照區(qū)塊設立成本中心。油氣生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項成本，能夠直接落實到單井上的費用直接錄入到相應井上；其他沒有明確單井承擔的公共費用，通過在ERP系統(tǒng)提取油水井生產(chǎn)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的單井產(chǎn)油量，形成區(qū)塊分攤比例，按此比例將公共費用計入相應區(qū)塊?，F(xiàn)行的單井成本管理存在以下不足之處。

（一）油氣生產(chǎn)單位效益意識不強

在油田企業(yè)，采油作業(yè)區(qū)的主要任務是生產(chǎn)油氣產(chǎn)品，相比成本效益指標，油氣產(chǎn)量在業(yè)績指標的考核中占比較大。作業(yè)區(qū)的油氣產(chǎn)量由自然產(chǎn)量、新井產(chǎn)量和措施產(chǎn)量構成，實際生產(chǎn)運行中，在自然產(chǎn)量、新井產(chǎn)量不盡如人意時，作業(yè)區(qū)會通過增加措施產(chǎn)量的比重達到完成產(chǎn)量的目的，但確忽視了增加措施產(chǎn)量部分增加的措施成本對油田企業(yè)整體效益的影響。其次，油氣生產(chǎn)單位對成本發(fā)生有決定性或重大影響的責任主體并未真正參與到成本管理中來。油藏開發(fā)方案、地面配套方案、產(chǎn)量結構、產(chǎn)液結構等是成本發(fā)生的源頭，而地質、工藝、設計等部門人員對成本控制的重視程度不夠。基層班組人員處于成本控制的第一線，是各項決策的最終執(zhí)行者，也是成本控制的主體，但油氣生產(chǎn)單位尚未建立起從基層到高層、從部門到部門的上掛下聯(lián)的成本管理文化。

（二）成本核算精細化程度低

現(xiàn)行的油氣生產(chǎn)成本核算體系下，單井的直接費用僅包括，井下作業(yè)施工費和材料費、測井測試費、單井拉油運費、動力費、單井折舊折耗費、井口加藥費。單井成本分攤費用多且分攤方法不夠科學。作業(yè)區(qū)、采油站發(fā)生的未能直接歸集到單井上的維護修理費、人員費用、廠礦管理費等，以及集輸成本、輔助生產(chǎn)成本都以同一分攤比例分攤到單井。其次，油氣生產(chǎn)單位的單井核算、確認、計量等管理水平參差不齊，影響單井核算數(shù)據(jù)的準確性。

（三）成本分析深度不夠

鑒于上述成本核算情況，成本分析只是針對油氣生產(chǎn)成本的費用要素或者作業(yè)過程上年同期或預算的對比分析。通過成本分析可以清楚地了解到油氣生產(chǎn)過程中哪種費用增減了，哪個作業(yè)過程成本發(fā)生了變化，但是不能直接找到成本發(fā)生變化的油氣設施。油氣生產(chǎn)成本的主要消耗載體是油、氣、水井等設施，只有掌握準確的單井成本數(shù)據(jù)，才能實現(xiàn)精細化成本管理，建立評價模型，為生產(chǎn)經(jīng)營提供單井效益數(shù)據(jù)，提高成本發(fā)生的預判性，服務生產(chǎn)、指導生產(chǎn)。

二、單井成本核算方法

單井成本核算是將單井發(fā)生的材料費、動力費、作業(yè)費、修理費等其他費用歸集到單井的會計核算。單井直接消耗的費用直接歸集到具體單井；不能直接歸集單井的費用，按照單井產(chǎn)油量等有關生產(chǎn)數(shù)據(jù)，形成合理地分攤標準分攤到具體單井。由于油田企業(yè)規(guī)模較大，公共費用較多，其分配標準界定的正確與否將直接影響單井成本的準確性。

（一）單井直接費用

直接費用是指能夠直接計入單井成本的費用，主要包括井下作業(yè)施工費和材料費、測井測試費、單井拉油運費、動力費、單井折舊折耗費、井口加藥費、修理費。

（二）單井公共費用及分攤方法

1.公共費用的定義

單井公共費用是指不能以油、水井為直接受益對象歸集的油氣生產(chǎn)成本。為了滿足油田公司和作業(yè)區(qū)不同層面對成本管控的需求，又將單井公共費用分為單井間接費用和單井分攤費用。其中間接費用是指采油作業(yè)區(qū)歸集的不能直接計入單井成本的費用，主要包括作業(yè)區(qū)、井區(qū)和班組發(fā)生的人員費用、廠礦管理費、非單井折舊折耗費、維修費、燃料費、運輸費、動力費、材料費等。分攤費用是指油氣集輸公司、輔助生產(chǎn)單位及油田公司發(fā)生的油氣生產(chǎn)成本，主要包括油氣處理費、輕烴回收費、測試化驗、維護修理、公司路橋及搶險專項費用等。

單井直接費用與單井間接費用之和構成作業(yè)區(qū)層面的單井油氣完全成本。

單井直接費用與單井公共費用之和構成油田公司層面的單井油氣完全成本。

2.公共費用的分攤方法

公共費用分攤到單井需要進行三次分攤。一次分攤是將已分到區(qū)塊上的費用按照區(qū)塊對應的油、水井數(shù)在油井和水井之間進行分攤。二次分攤是將油井的費用和水井的費用分別向采油單井和注水井分攤。三次分攤是將水井上的費用（包括水井直接費用和分攤到水井上的費用）根據(jù)受益斷塊油井產(chǎn)液量比例分攤到水井所在斷塊的油井上。其中二次分攤要分區(qū)塊、按要素定義分攤標準。

（1）油井間接費用分攤標準如表1所示。

海上油田生產(chǎn)運行需要船舶運輸油氣產(chǎn)品及人員，由此產(chǎn)生的運輸費及燃料費用主要與油井產(chǎn)油量有關。

（2）水井間接費用分攤標準如表2所示。

通過分別對油、水井間接費用按費用要素設置不同的分攤比例，使間接費用的分攤結果更合理，使作業(yè)區(qū)層面的單井成本更準確。

（3）油井分攤費用分攤標準。油田公司發(fā)生的油氣生產(chǎn)成本二次分攤時，油井公共費用按照油井數(shù)量分攤至單井，水井公共費用按照水井數(shù)量分攤至單井。油氣集輸公司的油氣處理費、輕烴回收等公共費用二次分攤時將一次分攤到水井上的總費用加回油井總費用，按油井的產(chǎn)液量分攤到單井。輔助生產(chǎn)單位油、水井公共費用二次分攤分別按照單井已分攤間接費用的基本運行費用（油氣生產(chǎn)成本不含折舊折耗與人員費用）與直接費用之和占全部油井或水井此項費用之和的比例分攤。

三、單井效益評價模型

通過單井成本核算，可以統(tǒng)計出新井產(chǎn)量、措施產(chǎn)量和老井產(chǎn)量的成本數(shù)據(jù)，參考油價走勢，結合產(chǎn)量規(guī)模，從而對產(chǎn)量結構進行優(yōu)化，使開展經(jīng)濟評價成為可能。單井效益評價只評價油井，依據(jù)單井的收入、油氣生產(chǎn)成本、其他分攤費用，分別計算單井邊際利潤、毛利潤及凈利潤，進而將油井劃分為凈利井、毛利井、邊利井、負效井四類井。

（一）單井收入及其他成本費用分攤方法

除油氣生產(chǎn)成本外，構成影響油田企業(yè)損益的收入及其他費用項目，包括管輸成本、財務費用、銷售及管理費用、勘探費用、所得稅以外稅費、其他成本、折舊折耗等按如下規(guī)則歸集或分攤到單井。

1.單井收入分攤方法

按照單井油氣產(chǎn)品產(chǎn)量與油氣產(chǎn)品價格相乘計算出油井單井直接收入；原油、天然氣管輸收入按照單井原油、天然氣核實產(chǎn)量占比分攤到單井；其他收入按油井數(shù)量分攤到單井，以上三項內容構成了單井完全收入。

2.單井其他費用分攤方法

管輸成本按照單井原油、天然氣核實產(chǎn)量占比分攤到單井。財務費用按照單井資產(chǎn)原值占所有井資產(chǎn)原值的比例分攤到單井。其他成本、銷售及管理費用、勘探費用以及除石油特別收益金、資源稅、城建及教育費附加外的所得稅外稅費按照油水井總井數(shù)分攤至單井，分攤到水井上的費用再根據(jù)受益斷塊油井產(chǎn)液量比例分攤到其所在斷塊的油井上。與收入相關的資源稅、城建及教育費附加按照單井各項收入與對應的稅費比率直接計入單井；石油特別收益金按照單井原油產(chǎn)量分攤到單井。

（二）四類井模型

（1）凈利井：單井凈利潤大于零，即單井完全收入大于該井的直接費用、間接費用、分攤費用和其他費用之和，即完全成本。

通過定期對四類井進行效益評價，能夠及時掌握油井動態(tài)，跟蹤發(fā)生類型轉換的油井，實施油井升級治理。結合油井生產(chǎn)運行及地質情況，重點分析類型發(fā)生轉換的原因，按照單井各項收入、成本費用明細，分析“四類井”的投入、產(chǎn)出，對凈利井進行動態(tài)跟蹤管理，摸清凈利井中新井、老井分布情況，變化趨勢和轉化周期，衰老趨勢、效率貢獻趨勢，有針對性進行治理措施。對毛利井、邊利井、負效井逐口研究、評價并制定升級治理措施，使單井效益不斷向上一類井提升，進而實現(xiàn)油田企業(yè)效益最大化。

四、結束語

篇9

【關鍵詞】物流企業(yè) 稅收籌劃

當前，我國的物流業(yè)還處于初期發(fā)展階段，受經(jīng)濟全球化和貿(mào)易自由化及國際運輸一體化發(fā)展的影響，我國的物流業(yè)發(fā)展受到跨國物流集團的嚴重沖擊在不違反當前稅收法律法規(guī)的前提下，本文通過對物流企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和其他涉稅財務活動詳細分析，采用稅收籌劃的技術和方法，為物流企業(yè)稅收合理籌劃，以降低企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進企業(yè)發(fā)展，增強物流企業(yè)在國際物流市場的競爭力。

一、現(xiàn)代物流的概念及特點

現(xiàn)代物流是一種新型的集成式管理，它將信息、、采購、運輸、倉儲、分撥、包裝、配送、裝卸搬運等物流活動綜合起來。其主要應用計算機技術和信息技術，從而為企業(yè)在降低物資消耗、提高勞動生產(chǎn)率，主要目的是盡可能降低物流的總成本，為顧客提供最好的服務。

隨著物流業(yè)的發(fā)展，在發(fā)達國家已經(jīng)成為一種新興行業(yè)，其主要特點就是服務范圍全程化和服務體系社會化。物流服務范圍全程化是指在物流服務從基礎上向兩端延伸，即包括原材料采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)、物流咨詢以及退貨和廢棄物回收等服務活動；物流服務體系社會化是指，物流企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營者和供銷商提供他們本企業(yè)不具有優(yōu)勢的物流工作提供服務。

二、稅收籌劃的涵義及作用

1.企業(yè)稅收籌劃的涵義

所謂稅收籌劃，是指在不違反稅收法律法規(guī)的前提下，納稅人為減輕稅收帶來的壓力，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤最大化或股東利益最大化為目的，采用稅收籌劃的技術和方法，事先對其籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營及其他涉稅財務等活動做出合理籌劃與安排，進行的盡可能合理避稅，取得利益的活動。

2.稅收籌劃的作用

首先，通過稅收籌劃，企業(yè)能直接降低成本，有利于企業(yè)收益最大化。稅收籌劃的收益與企業(yè)的收益有著密不可分的聯(lián)系，因為在企業(yè)的收益中，稅款是除正常經(jīng)營支出外企業(yè)最大的非經(jīng)營性支出，在企業(yè)的現(xiàn)金流中，稅款支付是現(xiàn)金的凈流出，沒有與之配比的現(xiàn)金流入。

其次，通過稅收籌劃，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素是資金、成本(費用)和利潤。企業(yè)通過有效的稅收籌劃，進而實現(xiàn)資金、成本(費用)、利潤三要素的最佳效果，進而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。會計在企業(yè)進行稅收籌劃中作用舉足輕重，他既要熟悉我國的會計法、會計準則和會計制度，又要熟悉當前的稅法和其他經(jīng)濟法規(guī)。企業(yè)設賬和記賬時，必須按照稅法的要求，如果出現(xiàn)會計處理方法與稅法要求不一致的情況，企業(yè)可以選擇合適的會計政策和會計方法。在處理時，企業(yè)可以分離財務會計與稅務會計，并同意企業(yè)財務會計按照要求進行賬務處理、計稅、編報財務報告，同時由企業(yè)稅務會計進行納稅申報，進而提高會計管理水平。

再者，通過稅收籌劃，企業(yè)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構、合理配置資源。納稅人依據(jù)稅法中稅率與稅基的不同，根據(jù)國家稅收的鼓勵政策、優(yōu)惠政策，進行籌資、投資、改造、產(chǎn)品結構調整等，雖然表面上減輕了企業(yè)的稅收負擔，但在實際上是企業(yè)在國家稅收這一經(jīng)濟杠桿的作用下，逐步向產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化的方向發(fā)展，這充分體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構、合理配置資源。

三、我國物流企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

1.稅收籌劃外部環(huán)境差

我國稅收籌劃外部環(huán)境差，首先是稅法建設不完善，還有很多需要修改和調整的地方。主要體現(xiàn)在傳力度不夠，納稅人無太多的途徑了解稅法的全貌，也難以知道稅法的調整情況，這種情況影響企業(yè)進行稅收籌劃。同時社會各界對稅收籌劃存在誤解。其次，我國稅收征管意識差、技術水平不高、人員素質低，與發(fā)達國家存在的差距。同時，稅務執(zhí)法人員的權利相對集中，納稅人難以與稅收執(zhí)法人員協(xié)調關系，雙方在稅收征收中，執(zhí)法人員目的是完成任務，執(zhí)法手段存在不合法行為，納稅人是想通過一系列手段和方法，減少自己的稅收壓力，這在客觀上阻礙了稅收籌劃在現(xiàn)實生活中的普遍運用。最后，我國的稅務服務業(yè)發(fā)展比較慢。當下這個時期，我國的稅務服務業(yè)剛剛起步，發(fā)展比較滯后，再加上專業(yè)人員素質低、專業(yè)水平不高，使得稅務服務行業(yè)更缺乏吸引力,難以滿足眾多納稅人的需求。

2.稅收籌劃基本工作沒有做好

由于企業(yè)管理水平低，會計管理水平低，企業(yè)中的管理活動不是按照工作流程，財務上還沒有規(guī)范的預算方案，企業(yè)領導權力過于集中，憑自己意愿擅自決定；同時，由于管理上存在一定問題，導致企業(yè)的稅務籌劃主要工作人員主體不明，企業(yè)領導主要是靠財務部門做好稅收籌劃，但會計人員自身認為就是做好會計核算，為領導提供會計報表，不去做稅收籌劃。會計人員還存在素質低，專業(yè)水平低的缺點，導致當前執(zhí)行會計政策力度不夠，賬目出錯，不按會計工作程序做賬、小金庫、賬目不實、缺少原始憑證、核算方法出錯等問題，企業(yè)無法進行稅收籌劃。

四、我國物流企業(yè)稅收籌劃工作存在的問題

1.對稅收籌劃的涵義存在認識上的誤區(qū)

在我國，多數(shù)人對稅收籌劃不了解，當談到稅收籌劃時，總是與偷稅、漏稅聯(lián)系在一起，認為稅收籌劃是違法行為。而實際上，偷稅與稅收籌劃在本質上是有區(qū)別的，偷稅是指納稅人采用不正當手段，千方百計少繳稅或者不繳稅，從而達到減輕稅收負擔的目的，屬違法行為；而稅收籌劃是以遵守國家稅法為前提，具有合理性，是企業(yè)合法的經(jīng)濟活動。

2.物流企業(yè)稅收籌劃易忽視稅收籌劃風險

目前，我國物流企業(yè)稅收籌劃方案的確定及實施，全部取決于納稅人的主觀判斷。除此之外，征納雙方在稅收籌劃的認定上也存在差異。稅收籌劃在一定范圍內是合法的，也是符合國家稅收機關的政策要求的，但是在現(xiàn)實中也存在著因為稅務行政執(zhí)法偏差，而引起的稅收籌劃失敗的風險。一部分納稅人在稅收籌劃中最稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷過度關注，沒有采取反避稅措施，造成稅收籌劃的失敗。

3.物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質人才

眾所周知，我們無法補救發(fā)生的市場經(jīng)濟活動，必須事先對稅收籌劃進行規(guī)劃和安排，這就要求企業(yè)的稅收籌劃人員熟知企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資等一系列經(jīng)營活動，同時具備會計、稅收、財務等專業(yè)知識，此外物流企業(yè)稅收籌劃人員不但要對稅法精通，能掌握稅收政策調整情況，還要熟悉物流企業(yè)業(yè)務流程，能夠根據(jù)不同情況制定出不同的納稅方案，從而供管理者決策。但當前大部分物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質專業(yè)人才。

五、物流企業(yè)稅收籌劃的建議和對策

1.提高物流企業(yè)相關人員的素質

國內物流企業(yè)納稅籌劃亟待解決，解決的根本途徑就是提高物流企業(yè)人員，特別是企業(yè)管理人員和會計從業(yè)人員的素質。企業(yè)可以通過參觀學習、外出考察、聘請教師、組織培訓等形式來提高管理人員和會計人員的素質，消除管理人員和會計人員對納稅籌劃的錯誤認識，不能把稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要讓管理人員和會計人員熟悉、熟練應用稅收方面的知識，采用稅收籌劃的技術和方法，進行合理合法的納稅籌劃。

2.物流企業(yè)應該熟練運用納稅籌劃的方法

物流企業(yè)應熟悉國家的稅收優(yōu)惠政策和鼓勵政策，充分利用國家法律、法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，合理進行稅收籌劃。當前，我國對企業(yè)的稅收，也像其他國家一樣，都采取了許多的鼓勵措施和優(yōu)惠政策，物流企業(yè)應該熟練運用納稅籌劃的方法，去合理避稅，一提高企業(yè)利益最大化。

3.物流企業(yè)稅收籌劃時風險的防范

物流企業(yè)要樹立稅收籌劃的風險意識，凡事要防患于未然。物流企業(yè)在進行稅收籌劃時首先要樹立起牢固的風險意識，在稅收籌劃的過程中，涉及國家的優(yōu)惠政策和鼓勵政策時，要從各個方位、各個角度、各個層面上對所籌劃項目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證，有效地進行稅收籌劃的風險防范。

4.籌資過程中的稅收籌劃

當前，企業(yè)籌資的主要方式有財政撥款、企業(yè)內部資金積累、向銀行貸款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、企業(yè)之間相互拆借等。不同的籌資方式，稅收的負擔也不一樣，不同的籌資方式，納稅的效果也有不同的差異。籌資過程中的稅收籌劃是指利用一定的籌資技巧，采用稅收籌劃的技術和方法，使企業(yè)達到稅負最小而利潤最大化的目的。一般情況下，不同的籌資方式，其稅收前后的資金成本不一樣，如果單考慮節(jié)稅這一因素，在上述的各種籌資方式中，企業(yè)之間拆借方式稅收籌劃效果最好，向金融機構貸款次之，企業(yè)內部資金積累效果最差。

5.生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃，主要包括折舊費用的稅收籌劃和選擇費用列支。其中，折舊費用是企業(yè)成本費用中的一項重要內容，折舊費用的多少直接關系到企業(yè)當前的應納所得稅額的多少。同定資產(chǎn)折舊方法的不同，所計算得出每期的折舊費用也是不同的。一般企業(yè)都采用加速折舊法，這是因為較多的資產(chǎn)使用前期分攤折舊，稅前利潤額就會相應減少，這樣應納所得就會減少，而且該方法還有推延納稅時間的優(yōu)點，同時有遞延納稅的益處。選擇費用列支，主要目的就是通過增加合理成本費用，進而達到減少企業(yè)所得稅。各種費用支出的分攤法有平均分攤法、實際發(fā)生分攤法、不規(guī)則分攤法，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可以采取不同的分攤法等對員工的福利費、企業(yè)管理費等費用進行分攤，分攤方法不同，企業(yè)各期的利潤、稅收負擔也不同。因此，企業(yè)要合理選擇費用分攤方法。之外，生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃還包括企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊年限，企業(yè)對無形資產(chǎn)的分攤年限等內容籌劃。

六、結語

稅收籌劃是直接影響企業(yè)的實際經(jīng)濟效益，是我國物流企業(yè)財務管理的重要問題之一，合理的稅收籌劃影響著物流行業(yè)的發(fā)展。只有詳細了解物流業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和現(xiàn)在存在的問題，并制訂合理有效的稅收籌劃方案，才能降低物流企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進企業(yè)發(fā)展，增強物流企業(yè)在國際物流市場的競爭力。

參考文獻

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[2]榮紅霞.物流企業(yè)的稅收籌劃問題淺析[J].經(jīng)濟研究導刊, 2009,(26).

篇10

[關鍵詞]現(xiàn)行　醫(yī)院會計制度　問題　對策

現(xiàn)行《醫(yī)院財務制度》與《醫(yī)院會計制度》是財政部、衛(wèi)生部根據(jù)《事業(yè)單位財務規(guī)則》和《事業(yè)單位會計準則》，結合我國醫(yī)院的實際經(jīng)濟運行特點，于1998年11月17日頒布，并于1999年1月1日實施的。其目的是為了適應社會主義市場經(jīng)濟體制下衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展的需要，規(guī)范和加強公立醫(yī)院的會計核算和報告工作。實踐證明，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度在加強公立醫(yī)院財務管理，規(guī)范會計核算行為，提高會計信息質量方面起到了重要作用。它為醫(yī)院適應市場經(jīng)濟、參與市場競爭注入了活力，是醫(yī)院會計同國際慣例接軌、邁向醫(yī)院會計現(xiàn)代化的一次重大發(fā)展。本文根據(jù)多年來醫(yī)院會計的實際操作，進一步分析醫(yī)院會計制度中存在的優(yōu)點與不足，并對存在的問題提出了一些改進意見。

一、現(xiàn)行醫(yī)院財務會計制度存在的主要問題

1、關于固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)是醫(yī)院總資產(chǎn)的一個重要組成部分，對該類資產(chǎn)核算的正確與否直接關系到醫(yī)院整個會計信息的真實、準確與公允。《醫(yī)院財務制度》第三十一條規(guī)定：固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比例提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修購。上述規(guī)定存在以下幾個方面的弊端。

(1)虛增固定資產(chǎn)總量。醫(yī)院固定資產(chǎn)不計提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值，未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價值和實際價值的嚴重背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產(chǎn)的真實狀況。特別是遇到醫(yī)院合并、分立和用固定資產(chǎn)進行對外投資時，報表關系人無法僅從報表對醫(yī)院的整體資產(chǎn)狀況有一個全面的認識。

(2)虛增了凈資產(chǎn)。按照規(guī)定，醫(yī)院通過對固定資產(chǎn)提取修購基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)的一種形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中，而同時又將固定基金的金額保持不變，這樣就使同一筆固定資產(chǎn)對應的資本額同時在凈資產(chǎn)項目中做了兩次重復反映，并且隨著時間的推移，該重復的金額就越來越大。

(3)修購基金的提取不夠規(guī)范?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》對固定資產(chǎn)的標準、分類、計價及核算方法都作出了明確的規(guī)定，雖未明確提出“折舊”的概念，但規(guī)定按固定資產(chǎn)賬面價值的一定比率提取修購基金并記入支出，即對固定資產(chǎn)不提取折舊，按賬面價值的一定比率提取修購基金，并通過“專用基金――般修購基金”進行核算。這實際上是按固定資產(chǎn)折舊的辦法來計算、提取修購基金，雖然與舊制度相比。上述規(guī)定在完善固定資產(chǎn)管理及核算、準確核算財務成果等方面有顯著改進?，F(xiàn)行制度規(guī)定其會計處理為：在提取一般修購費時，借：醫(yī)療支出(藥品支出、管理費用)――般修購費，貸：專用基金――般修購基金。同時，現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》沒有對月中購置或報廢的固定資產(chǎn)明確規(guī)定提取修購基金的起止月份。以上處理明知固定資產(chǎn)在使用過程中已經(jīng)損耗，出現(xiàn)減值，但會計處理結果并沒有減少凈資產(chǎn)，因而造成虛增凈資產(chǎn)，不能反映某項固定資產(chǎn)一般修購費(折舊)的累計提取情況，不利于管理者和有關部門對固定資產(chǎn)一般修購費(折舊)的累計提取數(shù)進行監(jiān)督。而在實際操作中，往往存在對某項固定資產(chǎn)的一般修購費(折舊)累計的多提和少提，因而無法真實地反映固定資產(chǎn)的實際價值，也無法為固定資產(chǎn)殘值和轉讓價值提供定價參考。不利于固定資產(chǎn)的管理，不能真實地反映醫(yī)院的財務狀況。

(4)不利于固定資產(chǎn)的更新。固定資產(chǎn)計提折舊的目的在于對固定資產(chǎn)使用成本的分配和對其已損耗價值的補償?，F(xiàn)在在沒有明確劃分比例的前提下，規(guī)定修購基金也可用于固定資產(chǎn)的大型修繕，無形之中會侵蝕固定資產(chǎn)的更新改造基金。

(5)融資租入固定資產(chǎn)核算規(guī)定過于粗略?，F(xiàn)行制度規(guī)定，融資租人時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應付款”，支付租金時，借記“事業(yè)支出”，貸記“固定基金”，同時。借記“其他應付款”。貸記“銀行存款”。如此處理未考慮設備本身在采用這一購買方式中包含的利息費用因素，可能虛估固定資產(chǎn)和固定基金，不符合會計核算中的謹慎性原則，此外對期滿留購、租期內利率變化相應賬務處理均未做出規(guī)范，致使核算的準確性大大降低，不能提供準確的相關信息。

(6)固定資產(chǎn)多渠道列支?，F(xiàn)行制度規(guī)定“5萬元以下的設備采購、10萬元以下的維修從支出科目列支，超過5萬元的設備支出和10萬元以上的維修從專用基金列支”。該規(guī)定混淆了資本性支出和收益性支出的界限，大幅降低了當期支出，失去了支出應有的統(tǒng)計意義，給決策者傳遞錯誤的信息。

2、關于壞賬準備的提取

“應收醫(yī)療款”賬戶中主要包括“病人欠費”。而“病人欠費”大體可分為兩部分：病人的惡意逃費和醫(yī)院為了發(fā)揚人道主義，救死扶傷而提供的綠色通道，以上費用十有八九是收不回來的，其壞賬率接近百分之六七十以上，“醫(yī)保欠費”隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多，即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行的很規(guī)范，也會以各種形式扣減，我國現(xiàn)行醫(yī)院會計制度允許的壞賬準備提取比例為5％，遠遠低于實際發(fā)生率，致使大量呆賬、壞賬不能沖銷，長期掛在賬上，使醫(yī)院的流動指標、償債能力失真，影響投資者的決策。

3、關于資產(chǎn)計價

“固定資產(chǎn)、藥品、材料”等賬戶賬面反映的是貨物采購時的價格。一方面隨著時間的推移，科技的進步，特別是電子設備價值下降的很快。另一方面，固定資產(chǎn)在逐年使用過程中早已貶值，有的已報廢或接近報廢，但只要管理者不主動申報核銷，資產(chǎn)總是在不斷增加，造成龐大的賬面固定資產(chǎn)數(shù)額，與實際資產(chǎn)不符，或者由于存貨嚴重積壓。變現(xiàn)能力差，其賬面價值已經(jīng)低于市場價值。現(xiàn)行醫(yī)院會計制度又不允許調整賬面價值，在資產(chǎn)負債表上仍然反映成本價值，而不是反映可變現(xiàn)凈值，造成賬實不符。若借鑒企業(yè)會計制度的規(guī)定，在期末對資產(chǎn)的可回收金額與賬面金額的差額。計提減值準備，可使資產(chǎn)負債表上反映的固定資產(chǎn)、藥品、材料等比較準確的反映醫(yī)院的財產(chǎn)狀況。

4、關于對外投資的核算

隨著醫(yī)療市場競爭的日益激烈，如何將有限的資金投入到最有效的項目中是當今醫(yī)院財務核算的重要內容，但在現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中卻沒有對投資核算進行明細分類核算，所有投資均是通過“對外投資”科目核算，不能滿足醫(yī)院經(jīng)濟發(fā)展的需要。

5、關于無形資產(chǎn)的核算

如今各家醫(yī)院領導都通過廣告宣傳，軟件、硬件的投資等手段加強醫(yī)院品牌的樹立，因為一個醫(yī)院的特有品牌就是其無形資產(chǎn)，雖然沒有實物形態(tài)。但具有特色的醫(yī)療服務、溫馨的護理氛圍、花園式的治療環(huán)境等都會讓醫(yī)院獲得額外收益。一個醫(yī)院的硬件投資會隨著時間的推移、市場競爭的激烈而貶值，但其無形資產(chǎn)會隨著醫(yī)院的成長而增值，資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)的體現(xiàn)顯得尤為重要。

6、關于管理費用的分攤方法

《醫(yī)院財務制度》規(guī)定，間接費用不能直接計入醫(yī)療支出或藥品支出的管理費用，按醫(yī)療部門和藥品部門的人員比例進行分攤。一般情況下，醫(yī)院的醫(yī)療部門和藥品部門人員比例為8：2，這樣按人員比例分攤管理費用，則管理費用的80％會分攤到醫(yī)療支出，只有20％分攤到藥品支出上，結果會出現(xiàn)醫(yī)療收支虧損，而藥品收支結余較大的現(xiàn)象。一定規(guī)模的醫(yī)院如果按照規(guī)定配置，醫(yī)療成本和藥品成本應相差不大，較大差別產(chǎn)生于管理費用，而管理費用分攤到醫(yī)療成本和藥品成本后，掩蓋了醫(yī)院實際管理問題，夸大了兩類成本金額，降低了醫(yī)院加強管理的積極性，也不利于考核管理績效。

二、對現(xiàn)行醫(yī)院財務會計制度的改進的建議

1、對于固定資產(chǎn)的折舊的建議

固定資產(chǎn)核算辦法參照企業(yè)會計制度，只進行總分類核算，以使固定資產(chǎn)項目反映固定資產(chǎn)凈值，凈資產(chǎn)項目反映醫(yī)院實際擁有的凈資產(chǎn)。同時取消一般修購基金提取的會計核算內容，將“專用基金――般修購基金”的期初余額轉入“事業(yè)基金”。折舊的計提方法：可采用簡單易行的平均年限法計提折舊；對專用、貴重設備可采用個別計提折舊的方法；其他的可采用分類計提折舊法。

2、對壞賬準備提取的建議

壞賬準備提取額的有限使醫(yī)院的各種呆賬、壞賬長期反映在資產(chǎn)負債表上。對于一些無法收回而又數(shù)額較大的壞賬，在不影響當期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。

3、對資產(chǎn)計價的建議

充分考慮面臨的各種風險。謹慎性原則是經(jīng)濟活動不確定性對醫(yī)院會計核算的內在要求。在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，由于競爭以及未來市場價格的波動，醫(yī)院各種資產(chǎn)都存在著減值風險，故對于醫(yī)院的藥品、庫存材料、固定資產(chǎn)等均應按照謹慎性原則計提資產(chǎn)減值準備。醫(yī)院風險的另一方面表現(xiàn)在未考慮醫(yī)療事故可能導致經(jīng)濟賠償?shù)呢攧诊L險，一旦發(fā)生嚴重的醫(yī)療事故，就會導致巨額經(jīng)濟賠償，必然嚴重影響醫(yī)院工作的正常進行。醫(yī)院實施謹慎原則，合理估計存在的風險，就能及時防范與化解風險?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度中資產(chǎn)以原始價值記賬，不因市場波動而變化，難以真實地反映資產(chǎn)的市場價值，因此，有必要引入庫存物資跌價準備、長期投資跌價準備、短期投資跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備科目，正確反映資產(chǎn)價值。

4、對對外投資核算的建議

按照對外投資業(yè)務的不同性質，將“對外投資”科目進行日月細分類為短期投資和長期投資，其中長期投資應進一步細分為長期股權投資和長期債權投資，并分別提出具體要求。增設“投資收益”科目。現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：醫(yī)院對外投資的收益在“其他收入”科目中核算，在業(yè)務收支總表中反映不出對外投資收益，從而不利于單位領導對投資收益作出正確評價。所以建議參照企業(yè)會計制度設立“投資收益”科目，期末將“投資收益”直接轉入“收支結余”的“其他結余”科目。

5、對無形資產(chǎn)核算的建議

應合理確認、計量與核算醫(yī)院的無形資產(chǎn)。醫(yī)院無形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神性的產(chǎn)品，如醫(yī)療服務理念及管理方法、醫(yī)學科研項目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽、醫(yī)院品牌及知名度等。目前，醫(yī)院在管理工作中多注重有形資產(chǎn)的增長，竟相提高醫(yī)院的各種配置，增加有形投入。而對無形資產(chǎn)的開發(fā)投入和核算管理沒有足夠的重視。無形資產(chǎn)流失現(xiàn)象比較普遍。而一定時期內為醫(yī)院提供某些特殊權利或有利于醫(yī)院取得較高社會效益的無形資產(chǎn)是一種稀缺性經(jīng)濟資源，醫(yī)院應按期平均攤銷，計人對外提供的醫(yī)療服務成本。

6、對管理費用分攤方法的建議