導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇保險(xiǎn)行業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；保險(xiǎn)行業(yè)；影響；應(yīng)對(duì)措施

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施背景

    2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部出臺(tái)了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，充分彌補(bǔ)了就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的多處空白，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)制度的重大突破，能夠更加真實(shí)的反映各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況，為滿足各利益相關(guān)者的切實(shí)需求提供了有效的制度保障。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更改內(nèi)容中有直接關(guān)系到保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的，給我國(guó)的保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)處理帶來(lái)了新的影響與變化，保險(xiǎn)行業(yè)應(yīng)當(dāng)積極采取相應(yīng)措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)帶來(lái)的影響

    通過(guò)分析我國(guó)保險(xiǎn)公司的運(yùn)行機(jī)制以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，本文認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)帶來(lái)的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)投資決策的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前，公司業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)都是以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行核算的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要改變就是將公允價(jià)值的理念引入進(jìn)來(lái)，這樣就極易導(dǎo)致公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生更大的波動(dòng)。為了實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定公司盈利的目的，有的保險(xiǎn)公司可能把更多的金融工具劃分到“持有至到期的投資”類別中去，或者采用降低某種金融工具短期交易量的方式將它們劃分為可供出售的金融資產(chǎn)，上述這些做法都有可能導(dǎo)致保險(xiǎn)公司原來(lái)投資決策的變化。[1]有些保險(xiǎn)公司或者可以考慮在某個(gè)特殊時(shí)點(diǎn)將所持有的部分金融工具實(shí)施套期，從而實(shí)現(xiàn)降低利潤(rùn)波動(dòng)性的目的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，保險(xiǎn)公司資產(chǎn)組成中的大部分金融資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值的形式來(lái)計(jì)量。就我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，從國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展路線來(lái)分析，保險(xiǎn)負(fù)債也可能會(huì)采用依照公允價(jià)值計(jì)量的方式來(lái)進(jìn)行管理。這樣一來(lái)，保險(xiǎn)公司就應(yīng)當(dāng)采取更加有效的方式來(lái)加強(qiáng)公司的資產(chǎn)負(fù)債管理，從而有效降低公司財(cái)務(wù)報(bào)表的中利潤(rùn)的波動(dòng)性。

（二）對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)收入和股本計(jì)量的影響

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前，保險(xiǎn)行業(yè)執(zhí)行的是按照不超過(guò)2.5%的評(píng)估利率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提責(zé)任準(zhǔn)備金。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)提準(zhǔn)備金方面做出了新的規(guī)定，為了適應(yīng)這一變化，保險(xiǎn)行業(yè)應(yīng)當(dāng)將自身的準(zhǔn)備金核算方式進(jìn)行重新確定。如此一來(lái)，對(duì)于那些關(guān)系到公司準(zhǔn)備金提取比例的假設(shè)就會(huì)發(fā)生經(jīng)常性的變化，這極易導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中準(zhǔn)備金項(xiàng)目的穩(wěn)定性降低。

    保險(xiǎn)公司，尤其是人壽保險(xiǎn)公司，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬面上都存在一定的長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目（也就是保險(xiǎn)準(zhǔn)備金）。市場(chǎng)利率的不斷波動(dòng)也會(huì)引起公司長(zhǎng)期負(fù)債價(jià)值的不斷波動(dòng)。但是，與之相反，大多數(shù)保險(xiǎn)公司在負(fù)債的會(huì)計(jì)處理方面總是將負(fù)債一項(xiàng)作不變的處理，最終會(huì)導(dǎo)致保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與公司實(shí)際價(jià)值相背離問(wèn)題的產(chǎn)生。

    銀行業(yè)與保險(xiǎn)業(yè)之間的非對(duì)稱性越發(fā)凸顯出來(lái)。由于保險(xiǎn)行業(yè)的利潤(rùn)受益與股本價(jià)格具有更大的波動(dòng)性，這必然會(huì)引起銀行業(yè)發(fā)展的波動(dòng)性，這一問(wèn)題在一段時(shí)間內(nèi)是必然存在的。[2]但是，這種銀行業(yè)的波動(dòng)性是單純由于會(huì)計(jì)因素引起的，而與保險(xiǎn)行業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)要素的發(fā)展變化毫無(wú)關(guān)聯(lián)。

    由于保險(xiǎn)公司的預(yù)期收入與股本價(jià)值的波動(dòng)性不斷增加，就會(huì)導(dǎo)致保險(xiǎn)公司的股票價(jià)格與資本成本受到影響。為了穩(wěn)定股價(jià)與資本成本，保險(xiǎn)行業(yè)可能需要加大財(cái)務(wù)信息的披露力度，從而有效的向利益相關(guān)者進(jìn)行信息溝通，從而贏得更多的支持。

（三）對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的影響

    保險(xiǎn)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是長(zhǎng)期存在、難以避免的，這主要在于以下兩個(gè)方面的原因：一方面是由于受到銀行利率、股票市場(chǎng)價(jià)格以及人口死亡率等多個(gè)因素的影響，需要對(duì)保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債的靈敏性進(jìn)行分析，對(duì)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)信息披露提出了更高的要求；另一方面是由于對(duì)公司期權(quán)以及保證產(chǎn)品采用公允價(jià)值進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，倘若分配給參?？蛻舻钠跈?quán)與保證產(chǎn)品所假設(shè)的價(jià)值評(píng)估發(fā)生了變化，那么保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表就必須要調(diào)整負(fù)債項(xiàng)目。

    保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)有效提高參考客戶以及其他利益相關(guān)者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使他們能夠意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)也是有價(jià)值的。因此，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)增加更多的人力來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的調(diào)查與編制，其分析重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)包括關(guān)于現(xiàn)金流靈敏度以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)集中度等兩個(gè)方面的內(nèi)容。除此之外，有些保險(xiǎn)公司還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)一些業(yè)務(wù)與投資方式的開(kāi)發(fā)來(lái)穩(wěn)定收入與股本。

（四）對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)償付水平的影響

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于不同項(xiàng)目的核算基礎(chǔ)進(jìn)行了新的規(guī)定，這就導(dǎo)致保險(xiǎn)公司的實(shí)際償付水平以及監(jiān)督管理水平受到較大的影響。其中，最為顯而易見(jiàn)的就是由于公允價(jià)值計(jì)量方式的引進(jìn)，使得金融資產(chǎn)在進(jìn)行價(jià)值確定時(shí)對(duì)公司的實(shí)際償付水平產(chǎn)生較大的影響。[3]除此之外，由于保險(xiǎn)行業(yè)償付水平相關(guān)科目都是以舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)進(jìn)行設(shè)置的，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施也會(huì)導(dǎo)致保險(xiǎn)公司償付水平信息報(bào)表設(shè)計(jì)準(zhǔn)則的變化。

（五）對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)股利決策的影響

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)股利決策的影響集中體現(xiàn)在對(duì)為實(shí)現(xiàn)收益與損失的確認(rèn)方面。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定在進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)表的編制時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立在企業(yè)可實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流數(shù)額的基礎(chǔ)上，充分考慮企業(yè)利潤(rùn)分配的延續(xù)性以及對(duì)企業(yè)投資者的影響。保險(xiǎn)公司的賬面利潤(rùn)主要由公司自身的經(jīng)營(yíng)水平以及公司所處環(huán)境實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)兩個(gè)部分組成的。所以，保險(xiǎn)行業(yè)的管理者在進(jìn)行企業(yè)股利分配時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)將公司所處內(nèi)外部環(huán)境的各方面影響因素進(jìn)行充分的考慮，樹(shù)立公司利潤(rùn)分配是以現(xiàn)金流量額度為基礎(chǔ)而不是以賬面利潤(rùn)為基礎(chǔ)的科學(xué)理念。

三、保險(xiǎn)行業(yè)應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響的對(duì)策措施

    針對(duì)上述部分關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)帶來(lái)的影響的分析，本文提出以下幾個(gè)方面的對(duì)策措施，以期能夠?qū)ξ覈?guó)當(dāng)前保險(xiǎn)行業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下的持續(xù)健康發(fā)展提供一點(diǎn)可借鑒之處：

（一）變革保險(xiǎn)公司的原有核算體系

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在保險(xiǎn)行業(yè)的實(shí)施給保險(xiǎn)公司原有的會(huì)計(jì)核算體系帶來(lái)了極大的影響，這就需要保險(xiǎn)公司 變革原有會(huì)計(jì)核算體系中的會(huì)計(jì)科目、核算方式等內(nèi)容。保險(xiǎn)公司原有會(huì)計(jì)核算體系的變革需要公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)、技術(shù)支持部門(mén)以及經(jīng)營(yíng)管理部分等多個(gè)方面的協(xié)調(diào)配合，只有這樣才能保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在保險(xiǎn)公司的有效健康實(shí)施。

（二）將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有機(jī)結(jié)合，合理運(yùn)用

    就我國(guó)目前的保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)的保險(xiǎn)行業(yè)已經(jīng)進(jìn)入到全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段，開(kāi)展資產(chǎn)與負(fù)債的統(tǒng)籌管理是保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)。現(xiàn)代金融理論與實(shí)踐的發(fā)展與創(chuàng)新對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的戰(zhàn)略管理提出了新的要求。金融超市的出現(xiàn)以及金融產(chǎn)品多元化趨勢(shì)的發(fā)展，促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)應(yīng)當(dāng)將公司的風(fēng)險(xiǎn)管理水平不斷提高?；谶@一現(xiàn)狀，保險(xiǎn)行業(yè)的戰(zhàn)略管理，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合公司未來(lái)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，對(duì)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理的精算技術(shù)、利率模型、信用模型、資產(chǎn)負(fù)債模型等加強(qiáng)技術(shù)完善，從而有效實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略的科學(xué)調(diào)整。[4]保險(xiǎn)行業(yè)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)是對(duì)從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)到銷售的全過(guò)程進(jìn)行管理。在保險(xiǎn)行業(yè)不斷發(fā)展的新形勢(shì)下，首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)研究，從而迅速適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。立足保險(xiǎn)行業(yè)的未來(lái)發(fā)展來(lái)看，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)的有機(jī)結(jié)合與合理運(yùn)用將共同促進(jìn)我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的快速發(fā)展。

（三）積極進(jìn)行保險(xiǎn)產(chǎn)品的多元化開(kāi)發(fā)

由于對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)提出了分拆與單獨(dú)計(jì)量的要求，這無(wú)疑就導(dǎo)致保費(fèi)收入的計(jì)算口徑發(fā)生的改變，并逐漸與國(guó)際通用做法相接軌，將主要影響非傳統(tǒng)壽險(xiǎn)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)。針對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)收取的萬(wàn)能險(xiǎn)、投資連接險(xiǎn)中與保費(fèi)一起收取的投資性質(zhì)，以及長(zhǎng)期壽險(xiǎn)保單業(yè)務(wù)中收取的儲(chǔ)蓄性質(zhì)的金額應(yīng)當(dāng)進(jìn)行負(fù)債類會(huì)計(jì)處理。保險(xiǎn)公司在進(jìn)行這類保單的設(shè)計(jì)時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)較高的保費(fèi)增長(zhǎng)水平，可能會(huì)進(jìn)行一些技術(shù)方面的改變，使該項(xiàng)保單的投資性得到一定的弱化，提高保費(fèi)的保障部分，或者使投資風(fēng)險(xiǎn)與保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)難于區(qū)分，不能單獨(dú)計(jì)量，以期盡量使其能夠計(jì)入保費(fèi)。

（四）明確均衡準(zhǔn)則與巨災(zāi)準(zhǔn)備之間的劃分界限

伴隨著我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的不斷開(kāi)放以及保險(xiǎn)公司的不斷上市，滿足社會(huì)公眾的信息需求是保險(xiǎn)行業(yè)得以持續(xù)發(fā)展的必然要求，監(jiān)管者的信息需求也毋庸置疑。基于這一現(xiàn)狀本文認(rèn)為，必須要將均衡準(zhǔn)則與巨災(zāi)準(zhǔn)備進(jìn)行分離，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不應(yīng)當(dāng)以實(shí)現(xiàn)某種經(jīng)濟(jì)后果為目的，而應(yīng)當(dāng)致力于滿足使用者的信息需要，[5]監(jiān)管者可以要求承保人提供與監(jiān)管相關(guān)的信息。

（五）構(gòu)建科學(xué)完備的同業(yè)交流平臺(tái)

為了保證我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成功推行，我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)應(yīng)當(dāng)提高專業(yè)人才的培養(yǎng)力度，加快相關(guān)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，并在此基礎(chǔ)上注重相關(guān)數(shù)據(jù)信息的積累。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不僅關(guān)系到公司的財(cái)務(wù)管理部門(mén)，也關(guān)系到公司的管理者、信息研發(fā)部門(mén)以及勞動(dòng)人事部門(mén)等多個(gè)領(lǐng)域?；谶@一現(xiàn)狀，本文認(rèn)為，保險(xiǎn)行業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是一項(xiàng)復(fù)雜的綜合性的系統(tǒng)工程，需要公司內(nèi)部多個(gè)部門(mén)的通力合作。在這一過(guò)程中，加強(qiáng)保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)是做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推進(jìn)工作的重要環(huán)節(jié)。保險(xiǎn)行業(yè)各公司都應(yīng)當(dāng)加大熟悉資本市場(chǎng)、高級(jí)計(jì)量技術(shù)人才的引進(jìn)和儲(chǔ)備力度，從而有效適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的需要。除此之外，保險(xiǎn)行業(yè)還應(yīng)當(dāng)加大信息系統(tǒng)建設(shè)的投入，加強(qiáng)相關(guān)歷史數(shù)據(jù)信息的積累，為我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施提供有力支持。

參考文獻(xiàn)：

[1]董淑珍,楊晨.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)和監(jiān)管的影響研究[J].華北金融,2009,(03).

[2]王金玲,郭路路,關(guān)明宇.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)監(jiān)管的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2009,(08).

[3]郭建維,馬廣奇.保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較分析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2010,(02).

篇2

新年伊始,保監(jiān)會(huì)公布了《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)〉有關(guān)事項(xiàng)的通知》(下稱《通知》),宣布與財(cái)政部成立聯(lián)合工作小組,推進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂。

“財(cái)政部要求所有‘A+H’公司都要解決境內(nèi)外會(huì)計(jì)報(bào)表差異。保險(xiǎn)類上市公司只是其中一類機(jī)構(gòu),但可能是受影響最大的一類機(jī)構(gòu)。”一位保險(xiǎn)業(yè)資深人士說(shuō)。

2008年10月,中國(guó)平安(上海交易所代碼:601318,香港交易所代碼:2318)三季報(bào)。中國(guó)平安H股實(shí)現(xiàn)歸屬母公司凈利潤(rùn)16.1億元,同期A股卻出現(xiàn)7.05億元的虧損。同一家公司在同一時(shí)點(diǎn),出現(xiàn)盈虧相反的兩種業(yè)績(jī),可謂一大奇觀。這應(yīng)歸功于A股和H股會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。

在2008年年底召開(kāi)的全國(guó)保險(xiǎn)工作會(huì)議上,中國(guó)保監(jiān)會(huì)主席吳定富指出,要以執(zhí)行財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》(下稱《2號(hào)解釋》)為契機(jī),研究制定保費(fèi)收入分拆辦法和最佳估計(jì)責(zé)任準(zhǔn)備金標(biāo)準(zhǔn),引導(dǎo)保險(xiǎn)行業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)產(chǎn)品的保障功能,更加科學(xué)地反映公司的業(yè)務(wù)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、盈利能力和風(fēng)險(xiǎn)狀況。

《通知》給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整設(shè)定了更為明確的操作方向:保費(fèi)認(rèn)定、保單獲取成本處理以及準(zhǔn)備金評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)均將出現(xiàn)重大調(diào)整。新的會(huì)計(jì)政策將在編制2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)執(zhí)行,所有保險(xiǎn)公司均須執(zhí)行。

這意味著,醞釀數(shù)月的保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大調(diào)整已經(jīng)迫近。這是一場(chǎng)牽一發(fā)而動(dòng)全身的調(diào)整,涉及保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)、精算、投資、信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理等各個(gè)環(huán)節(jié),保險(xiǎn)監(jiān)管的指標(biāo)體系很可能也要重新梳理。

A股、H股差異

早在2006年2月,中國(guó)財(cái)政部頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),便已宣告了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。中國(guó)財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍曾與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)主席戴維?泰迪簽署聯(lián)合聲明,確認(rèn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只在關(guān)聯(lián)方認(rèn)定及交易披露、資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理等問(wèn)題上存在差異,其他實(shí)現(xiàn)了趨同。

然而,實(shí)際情況并非如此。一位保險(xiǎn)業(yè)審計(jì)師解釋,由于保險(xiǎn)行業(yè)較為特殊,在會(huì)計(jì)處理方面,國(guó)際會(huì)計(jì)界不乏爭(zhēng)議。因此,在2006年國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際“接軌”時(shí),保險(xiǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)定并沒(méi)有全盤(pán)接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法。

從最近兩年的報(bào)表披露情況來(lái)看,“A+H”上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)仍然存在各種各樣的差異,保險(xiǎn)公司的差異尤為突出。差異主要表現(xiàn)為三大類。一是保費(fèi)確認(rèn),二是保單成本的計(jì)算,三是準(zhǔn)備金評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。

投資性質(zhì)的產(chǎn)品收入全數(shù)計(jì)入保費(fèi)收入,這是造成A股保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入遠(yuǎn)高于H股水平的主要原因。

以中國(guó)人壽和中國(guó)平安為例。2007年度,兩家公司H股保費(fèi)收入分別為A股的53%和72%;2008年上半年,兩家公司H股保費(fèi)收入分別為A股的39%和72%。

事實(shí)上,中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在保費(fèi)分拆方面已有和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相類似的規(guī)定,要求存在“重大”保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)品保險(xiǎn)合同,保費(fèi)及給付在利潤(rùn)表中確認(rèn);否則認(rèn)定為非保險(xiǎn)合同,如很多理財(cái)性質(zhì)的投資連接險(xiǎn),保費(fèi)就不應(yīng)在收入中確認(rèn)。但由于沒(méi)有對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的“重大”程度進(jìn)行明確規(guī)定,上述規(guī)定未能得到有效執(zhí)行。

保費(fèi)收入的確認(rèn),是A股比H股更寬松,造成了A股保險(xiǎn)上市公司保費(fèi)收入的高企。在保單成本能否遞延方面,則是A股比H股的限制更嚴(yán),對(duì)當(dāng)期業(yè)績(jī)的影響負(fù)面效應(yīng)更大,并成為保險(xiǎn)公司H股利潤(rùn)高于A股的主要因素之一。

在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,保險(xiǎn)人在取得原保險(xiǎn)合同過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金,應(yīng)于發(fā)生時(shí)記入當(dāng)期損益。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,保險(xiǎn)公司可以選擇將上述成本遞延,將成本在未來(lái)若干年度分?jǐn)偂?/p>

2008年上半年,中國(guó)平安在國(guó)際準(zhǔn)則下實(shí)現(xiàn)歸屬母公司凈利潤(rùn)94.87億元,比中國(guó)準(zhǔn)則下凈利潤(rùn)多23.85億元,其中的53.16億元差異緣于遞延成本。同期,中國(guó)人壽實(shí)現(xiàn)國(guó)際準(zhǔn)則下歸屬母公司凈利潤(rùn)158.38億元,比中國(guó)準(zhǔn)則下凈利潤(rùn)多50.66億元,其中緣自遞延成本方面的差異為66.80億元。

一位保險(xiǎn)行業(yè)審計(jì)師向《金融實(shí)務(wù)》記者表示,從收入和成本配比的原則出發(fā),成本遞延的方法更加合理,因?yàn)閷?duì)于保險(xiǎn)合同,尤其是長(zhǎng)期的保險(xiǎn)合同來(lái)講,收入會(huì)在未來(lái)若干年持續(xù)確認(rèn)。為此,雖然國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有強(qiáng)制要求,但幾乎全部執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的保險(xiǎn)公司均采用了遞延的方法,將成本在未來(lái)若干年分?jǐn)偂?/p>

三大調(diào)整

針對(duì)以上差異,2008年8月7日,財(cái)政部印發(fā)了《2號(hào)解釋》,要求境內(nèi)外上市保險(xiǎn)公司對(duì)同一交易事項(xiàng)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。并要求保險(xiǎn)公司在編制2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),對(duì)目前導(dǎo)致境內(nèi)外會(huì)計(jì)報(bào)表差異的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策同時(shí)進(jìn)行變更,“一步到位”。

對(duì)此,保險(xiǎn)業(yè)內(nèi)本來(lái)還有所爭(zhēng)議,但本次《通知》的出臺(tái),昭示的是保監(jiān)會(huì)堅(jiān)定的支持態(tài)度。

本次《通知》所要“統(tǒng)一”的,就來(lái)自前述保費(fèi)確認(rèn)和保單獲得成本是否可以遞延,以及準(zhǔn)備金計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等三方面差異。

首先,《通知》要求A股在保費(fèi)確認(rèn)方面嚴(yán)格原有的保費(fèi)分拆的規(guī)定,在保費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量方面引入重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和分拆處理,即將不具有“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的合同收入,從保費(fèi)收入中剝離。一位保險(xiǎn)行業(yè)分析師表示,由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定并不詳細(xì),本次保監(jiān)會(huì)很可能參考美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法。在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,風(fēng)險(xiǎn)比例通常要求超過(guò)5%至10%。換句話講,如果認(rèn)定保險(xiǎn)合同的風(fēng)險(xiǎn)在5%至10%以上,則可確認(rèn)為保費(fèi)收入,否則將作為負(fù)債的形式體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上。

從險(xiǎn)種來(lái)看,根據(jù)保監(jiān)會(huì)下發(fā)的關(guān)于保險(xiǎn)合同保費(fèi)認(rèn)可實(shí)施細(xì)則的征求意見(jiàn)稿,業(yè)內(nèi)人士估計(jì),目前保險(xiǎn)責(zé)任很小的投連和萬(wàn)能險(xiǎn),大部分保費(fèi)在新準(zhǔn)則下將不能計(jì)入保費(fèi)收入。業(yè)內(nèi)的最新消息顯示,現(xiàn)在監(jiān)管機(jī)構(gòu)還在討論對(duì)分紅產(chǎn)品的保費(fèi)收入進(jìn)行拆分,以此促進(jìn)保險(xiǎn)公司提高產(chǎn)品的保障功能。不過(guò),上述變化的具體影響,還需要等到重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)、保費(fèi)分拆標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)才可以明確。

在準(zhǔn)備金計(jì)量方面,《通知》稱,應(yīng)采用新的基于最佳估計(jì)原則下的準(zhǔn)備金評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。

計(jì)算準(zhǔn)備金時(shí),一個(gè)最主要的指標(biāo)是評(píng)估利率,這個(gè)利率主要反映各家保險(xiǎn)公司的投資能力。中國(guó)保險(xiǎn)公司主要參考保監(jiān)會(huì)每年公布的利率上限,即對(duì)于高利率保單用7.5%和低價(jià)利率中較低的,其他業(yè)務(wù)用2.5%的利率,天津?yàn)I海新區(qū)補(bǔ)充養(yǎng)老試點(diǎn)對(duì)評(píng)估利率水平有所放開(kāi),上限也僅為3.5%,這相對(duì)于目前保險(xiǎn)業(yè)的投資回報(bào),顯得保守而刻板。

國(guó)際上的保險(xiǎn)公司則主要應(yīng)用“最優(yōu)估計(jì)”法,一般參考各家保險(xiǎn)公司計(jì)算內(nèi)涵價(jià)值時(shí)采用的投資收益率,下浮一定百分比來(lái)確定,更加個(gè)性化和市場(chǎng)化。

由于新準(zhǔn)備金評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)尚未公布,最為復(fù)雜的準(zhǔn)備金評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)的影響現(xiàn)在亦難以估計(jì)。

一位保險(xiǎn)行業(yè)分析師指出,上述修改將有利于各家保險(xiǎn)公司用適合自身特點(diǎn)的評(píng)估利率來(lái)計(jì)算準(zhǔn)備金,更好地反映風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)績(jī)。

相比對(duì)于收入和準(zhǔn)備金調(diào)整的歡迎,保險(xiǎn)行業(yè)人士普遍對(duì)保單獲取成本的會(huì)計(jì)處理表示質(zhì)疑。在保單成本遞延方面,《通知》要求H股中資保險(xiǎn)公司亦采用計(jì)入當(dāng)期損益、不得遞延的做法,這意味著在境內(nèi)外同時(shí)上市的H股中資上市保險(xiǎn)公司,成本將出現(xiàn)大幅上升。

影響深遠(yuǎn)

對(duì)于這次會(huì)計(jì)調(diào)整,業(yè)界褒貶不一。目前,保險(xiǎn)公司、審計(jì)師和投資者普遍認(rèn)為,有關(guān)收入確認(rèn)和準(zhǔn)備金的修訂是中國(guó)準(zhǔn)則向國(guó)際準(zhǔn)則的靠攏,能夠更靈活、有效地反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),而關(guān)于保單獲取成本不遞延的調(diào)整,則有些出人意料,且很難被國(guó)際投資者認(rèn)同。

經(jīng)過(guò)本次修改,H股公司將失去與國(guó)際同行的可比性。不過(guò),也有香港分析師指出,國(guó)際投資者配置中資保險(xiǎn)公司股票,很大原因是看好中國(guó)的新興市場(chǎng)前景,往往是在中資保險(xiǎn)公司之間選擇,國(guó)際同行很少成為比較標(biāo)準(zhǔn)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行之后,保監(jiān)會(huì)的監(jiān)管思路也需要隨之調(diào)整,這也成為一大挑戰(zhàn)。比如,保費(fèi)重新計(jì)算后,必然的結(jié)果是全國(guó)保費(fèi)總量收縮,一些公司的市場(chǎng)占有率排名也將改變?！氨ＹM(fèi)規(guī)模曾經(jīng)是保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展的重要考核指標(biāo)。這次統(tǒng)計(jì)口徑變化,也在一定程度上反映了監(jiān)管思路的變化?！币晃痪銕煂?duì)《金融實(shí)務(wù)》記者表示。

對(duì)那些以保費(fèi)收入為績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)的公司來(lái)說(shuō),新準(zhǔn)則將促使公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。但一位保險(xiǎn)行業(yè)審計(jì)師向《金融實(shí)務(wù)》記者表示,由于在短期之內(nèi),保費(fèi)收入仍然是保險(xiǎn)行業(yè)最主要的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo),不排除一些保險(xiǎn)公司會(huì)修改新保險(xiǎn)合同,甚至是已簽訂的保險(xiǎn)合同的條款,使之滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入確認(rèn)需求。

篇3

【關(guān)鍵詞】 公允價(jià)值;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;相關(guān)性;可靠

一、研究背景、文獻(xiàn)回顧與假設(shè)提出

2006年2月15日,財(cái)政部正式新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并于2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比在計(jì)量基礎(chǔ)和方法等方面發(fā)生了巨大的變化,旨在改善我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性。是否真正達(dá)到了這一目標(biāo)還有待于實(shí)證的檢驗(yàn)。

假設(shè)一:由于公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息更具價(jià)值相關(guān)性。

需要特別注意的是美國(guó)FASB將信息對(duì)決策有用性界定為兩個(gè)主要質(zhì)量:相關(guān)性和可靠性并將相關(guān)性排列在可靠性之前這與相應(yīng)的法律制度環(huán)境能有效保證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性有關(guān)(劉峰2002)。此次準(zhǔn)則變革的一個(gè)主要導(dǎo)向是實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同也即提高會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性公允價(jià)值作為這一變革的重要表現(xiàn)結(jié)合我國(guó)實(shí)際應(yīng)當(dāng)對(duì)其引入作必要的符合我國(guó)國(guó)情的調(diào)整,也即對(duì)部分可能產(chǎn)生可靠性問(wèn)題的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目使用公允價(jià)值作出必要限制以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性這一質(zhì)量特征。Riehardson等(2001)擴(kuò)展了Sloan(1996)的研究。他們分析了應(yīng)計(jì)總傾各組成因素與盈余質(zhì)量的關(guān)系發(fā)現(xiàn)應(yīng)計(jì)總額與盈余質(zhì)質(zhì)量的關(guān)系并不集中于某一特定因素。Richardson等(2005)進(jìn)一步對(duì)應(yīng)計(jì)總額進(jìn)行了細(xì)分深入研究應(yīng)計(jì)各組成部分的盈余相關(guān)性(盈余自相關(guān)系數(shù))發(fā)現(xiàn)低可靠性的應(yīng)計(jì)總額部分的盈余相關(guān)性較差市場(chǎng)并不能識(shí)別這種盈余相關(guān)性的區(qū)別沒(méi)有給出合理定價(jià)。

我們可以看到此次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性但是其本身并沒(méi)有對(duì)公允價(jià)值的全面使用而主要是限定于金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)也許正是出于對(duì)不同類型資產(chǎn)項(xiàng)目的可靠性對(duì)盈余持續(xù)性影響存在差異?；诖宋覀兲岢霰疚牡牡诙€(gè)假設(shè):

假設(shè)二:不同類別的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目對(duì)盈余持續(xù)性的影響存在差異。

二、研究設(shè)計(jì)與變量定義

(一)假設(shè)檢驗(yàn)的模型設(shè)計(jì)

Ohlson的價(jià)格模型則表明公司的股價(jià)是如何和凈資產(chǎn)、會(huì)計(jì)盈余相聯(lián)系的。會(huì)計(jì)信息的這兩個(gè)成分在證券定價(jià)中起著不同的作用,Ohlson的價(jià)格模型將會(huì)計(jì)信息有用性的評(píng)價(jià)范圍從損益表延伸到了資產(chǎn)負(fù)債表。本文的研究也使用了價(jià)格模型來(lái)評(píng)價(jià)新準(zhǔn)則頒布前后會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性。

MVj,t=?滓0,t+?滓1,tBVj,t+?滓2,tEARNj,t+?孜j,t (1)

表1變量定義表

本文的研究方法延續(xù)Sloan(1996)和Riehardson等(2005)的研究將會(huì)計(jì)盈余劃分為基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)計(jì)總額與基于收付實(shí)現(xiàn)制的現(xiàn)金收益兩者主要不同在于其計(jì)量的主觀程度現(xiàn)金收益具有更高的會(huì)計(jì)可靠性。應(yīng)計(jì)總額的計(jì)量基于對(duì)過(guò)去現(xiàn)金流的遞延、分配和評(píng)估及對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流的估計(jì)它比僅僅計(jì)量當(dāng)期現(xiàn)金流具有更高的主觀性。Riehardson等(2005)提出模型:

ROAt+1=r0+r1ROAt+r2WC+r3NCO+r4FIN+vt+1 (2)

在模型(4)的基礎(chǔ)上使用單變量分析逐個(gè)考察各類應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的盈余持續(xù)性。各類資產(chǎn)項(xiàng)目可靠性越高其持續(xù)性系數(shù)r越大,但是0

(二)變量及其界定

三、樣本選取與分析

(一)樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源

2006年2月財(cái)政部的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,已于2007年1月1日起首先在我國(guó)上市公司實(shí)施本文以2005～2007年深、滬兩市的上市公司為研究對(duì)象并執(zhí)行如下的篩選程序:(1)剔除金融保險(xiǎn)行業(yè)的上市公司。由于金融保險(xiǎn)行業(yè)公司應(yīng)計(jì)總傾和其他行業(yè)相比具有獨(dú)特性,別除這些公司。(2)剔除財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或股價(jià)數(shù)據(jù)缺失的上市公司。本文研究中要用到公司。(3)剔除所有資產(chǎn)利潤(rùn)率在[一30%30%]區(qū)間之外的樣本。數(shù)據(jù)來(lái)源于CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。

(二)模型(1)的結(jié)果及分析

有關(guān)假設(shè)一本文分別對(duì)2006年和2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的相關(guān)性進(jìn)行了分析(分析結(jié)果如表1所示)。

表1相關(guān)性分析結(jié)果表

注釋:括號(hào)中的是數(shù)值是表示相關(guān)系數(shù)的顯著性的P值,**表示在5%水平上顯著;***表示在1%水平上顯著。

價(jià)格模型回歸整體的F-檢驗(yàn)值,以及每一估計(jì)量的t-檢驗(yàn)值都非常顯著,表明新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下每股凈資產(chǎn)都具有一定的價(jià)值相關(guān)性。

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的每股凈資產(chǎn)的回歸系數(shù)分別為0.0486和2.268。表明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后凈資產(chǎn)對(duì)股價(jià)的解釋作用在增強(qiáng)。從每股凈資產(chǎn)這個(gè)指標(biāo)看,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提高了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性,考慮到新準(zhǔn)則是堅(jiān)持資產(chǎn)負(fù)債表觀尤其是能很好的解釋這一變化。新準(zhǔn)則數(shù)據(jù)的Adj.R2為0.222,舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則數(shù)據(jù)則為0.107,這說(shuō)明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下提供的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)對(duì)股價(jià)的解釋能力明顯優(yōu)于舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(三)模型(2)的結(jié)果及分析

表2報(bào)告了模型(4)的回歸結(jié)果,也即對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行一級(jí)分類。WC、NCO的可靠性評(píng)級(jí)為中、中/低,預(yù)測(cè)其持續(xù)性系數(shù)較小;FIN的可靠性評(píng)級(jí)為高,預(yù)測(cè)其持續(xù)性系數(shù)較大。表中所報(bào)告的單變量回歸結(jié)果與這些預(yù)測(cè)相一致。WC的系數(shù)- 0.184(t = - 5.44),顯著為負(fù),NCO的系數(shù)- 0.048(t = - 5.07)也顯著為負(fù),而FIN的系數(shù)0.003(t = 2.91)接近于零。B組最后一行報(bào)告了模型(4)的回歸結(jié)果。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目三個(gè)組成部分持續(xù)性的排名類似于單變量回歸結(jié)果。

表2模型(4)統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果表

四、研究結(jié)論與局限性

財(cái)政部新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,在會(huì)計(jì)計(jì)量方面歷史成本與公允價(jià)值并重,在有條件的情況下公允價(jià)值優(yōu)先。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面,可靠性首當(dāng)其沖,其次是相關(guān)性,實(shí)證分析結(jié)果表明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下由于公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用提供的每股凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)對(duì)股價(jià)有更好的解釋能力,提高了會(huì)計(jì)信息的決策想關(guān)性。

經(jīng)驗(yàn)證據(jù)表明:更不可靠的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目導(dǎo)致盈余的持續(xù)性更低,并且投資者沒(méi)有充分預(yù)期到盈余的持續(xù)性更低,導(dǎo)致資本市場(chǎng)作出錯(cuò)誤反應(yīng)。從中可以將可靠性更低的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)導(dǎo)致更大的成本。在應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)中對(duì)相關(guān)性和可靠性進(jìn)行權(quán)衡顯得相當(dāng)重要,引入相關(guān)性強(qiáng)而可靠性不夠的新項(xiàng)目不一定恰當(dāng),因而公允價(jià)值的引入只能適用于確實(shí)能保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能取得的并可靠計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目上。

參考文獻(xiàn)

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[2]葛家澍,劉峰.會(huì)計(jì)理論―――關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究[M ].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003

篇4

下面我就近一段時(shí)間金融、保險(xiǎn)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)改革和監(jiān)管發(fā)展談三點(diǎn)意見(jiàn)，同各位一起探討。

一、金融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在經(jīng)歷重大變革

21世紀(jì)以來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB)在致力于建立一套髙質(zhì)量、全球公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的道路上邁出了實(shí)質(zhì)性步伐，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響力迅速擴(kuò)展，許多國(guó)家和地區(qū)通過(guò)直接采用、準(zhǔn)則趨同等方式采納了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此次金融危機(jī)爆發(fā)后，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，尤其是金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公允價(jià)值計(jì)量模式承受了巨大壓九2009年4月，在G20倫敦峰會(huì)的聯(lián)合聲明中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革被納入到了改革金融體系的框架中，并且呼吁會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)共同改善有關(guān)公允價(jià)值和貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。之后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)針對(duì)G20的要求提出了一整套解決方案和分階段實(shí)施方案，建立了與監(jiān)管部門(mén)和利益相關(guān)者之間的對(duì)話機(jī)制，與巴塞爾委員會(huì)定期舉行相關(guān)會(huì)議。

目前來(lái)看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改革主要有三方面：一是降低金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性。針對(duì)目前金融工具分類標(biāo)準(zhǔn)和減值模型過(guò)于復(fù)雜而且不統(tǒng)一的問(wèn)題，全面修訂《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)：金融工具》和《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)-金融工具：披露》，制定新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)：金融工具》，簡(jiǎn)化金融資產(chǎn)的分類和計(jì)量，采用單一的減值模型，簡(jiǎn)化套期會(huì)計(jì)處理；二是緩解公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)。改革金融資產(chǎn)減值模型，探索以預(yù)期損失模型（ELM)取代已發(fā)生損失模型（ILM)的可行性，為缺乏流動(dòng)性的金融資產(chǎn)提供計(jì)量指引，允許對(duì)因流動(dòng)性缺失導(dǎo)致有價(jià)無(wú)市的特定金融資產(chǎn)運(yùn)用內(nèi)部模型進(jìn)行估值和計(jì)量，允許在業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化時(shí)進(jìn)行重分類，賦予公允價(jià)值計(jì)量選擇權(quán)（FVO)，以減少會(huì)計(jì)計(jì)量錯(cuò)配效應(yīng)；三是提髙金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息的透明度。改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)披露準(zhǔn)則，強(qiáng)化對(duì)合并報(bào)表的管理，尤其是特殊目的機(jī)構(gòu)（SPV)的合并。完善終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，大幅提髙資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的終止確認(rèn)門(mén)檻。

二、保險(xiǎn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革和我國(guó)的實(shí)踐

由于保險(xiǎn)合同的長(zhǎng)期性、現(xiàn)金流的不確定性和產(chǎn)品的多樣性，長(zhǎng)期以來(lái)，保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理，尤其是準(zhǔn)備金的計(jì)量，缺乏足夠的透明度，而且各國(guó)做法差異較大，會(huì)計(jì)信息使用者普遍反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表難以理解。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB)改組成立后，大力推進(jìn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革。在金融危機(jī)的大背景下，應(yīng)G20峰會(huì)的要求，為了提髙保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的透明度，國(guó)際保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二階段的工作進(jìn)度也明顯加快，在保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量的基本原則等關(guān)鍵問(wèn)題上實(shí)現(xiàn)了突破，近期將有關(guān)征求意見(jiàn)稿。

保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是對(duì)保險(xiǎn)合同的界定，二是保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量。在保險(xiǎn)合同的界定方面，為了增強(qiáng)不同行業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性，保持金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在邏輯的一致性，使得不同金融機(jī)構(gòu)銷售的相同或者類似金融產(chǎn)品采用同樣的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，將保險(xiǎn)合同界定為轉(zhuǎn)移了重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合同，保險(xiǎn)成分較少的合同不能認(rèn)定為保險(xiǎn)合同。對(duì)于那些轉(zhuǎn)移多種風(fēng)險(xiǎn)的混合風(fēng)險(xiǎn)合同，則必須將其中的保險(xiǎn)成分、金融成分和服務(wù)成分等拆分開(kāi)來(lái)，分別適用不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量問(wèn)題上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB)在2004年了保險(xiǎn)合同項(xiàng)目第一階段成果《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)：保險(xiǎn)合同》后，于2007年5月了第二階段討論稿，提出了保險(xiǎn)負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量的思路。經(jīng)過(guò)近3年的反復(fù)研討論證，基本確定了采用“現(xiàn)行履約價(jià)值（CurrentFulfillmentValue)”來(lái)計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債的思路?！艾F(xiàn)行履約價(jià)值”計(jì)量模式的主要特征是：基于保險(xiǎn)人通常會(huì)履行保險(xiǎn)合同的假設(shè)；采用與可觀察到的市場(chǎng)價(jià)格盡可能一致的估計(jì)（MarketConsistent)；對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量，采用明確的當(dāng)前估計(jì)（ExplicitandCurrentEstimate)；反映現(xiàn)金流量的時(shí)間價(jià)值（TimeValue)；包括明確的附加值（ExplicitMargins)。新的保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量模式采用了和其他金融負(fù)債邏輯一致的計(jì)量方法，提髙了會(huì)計(jì)信息透明度和可讀性，使得保險(xiǎn)負(fù)債更加符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。新的計(jì)量模式基本顛覆了現(xiàn)行傳統(tǒng)的保險(xiǎn)負(fù)債評(píng)估模式，對(duì)保險(xiǎn)公司和監(jiān)管都提出了巨大挑戰(zhàn)。

按照中央關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際全面趨同，以促進(jìn)深化擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放和在國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系中獲得有利戰(zhàn)略地位的要求和部署，我國(guó)于2006年2月25日了與國(guó)際趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保險(xiǎn)業(yè)于2007年1月1日起實(shí)施，成為第一個(gè)全行業(yè)全面實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行業(yè)。為徹底消除境內(nèi)外會(huì)計(jì)報(bào)表差異，2008年8月，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》（以下簡(jiǎn)稱《2號(hào)解釋》)，要求境內(nèi)外同時(shí)上市的公司對(duì)同一交易事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。2009年12月25日，了《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，明確了保費(fèi)確認(rèn)的新標(biāo)準(zhǔn)，建立了新的財(cái)務(wù)報(bào)告下的準(zhǔn)備金計(jì)量原則。

我國(guó)這次保險(xiǎn)會(huì)計(jì)改革充分借鑒和吸收了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則第二階段研究中已經(jīng)達(dá)成的共識(shí)、結(jié)論和先進(jìn)做法，主要體現(xiàn)在兩方面：一是對(duì)保險(xiǎn)合同進(jìn)行界定，明確保費(fèi)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。要求對(duì)混合風(fēng)險(xiǎn)合同進(jìn)行分拆，對(duì)不能拆分的其他合同進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試。拆分后的保險(xiǎn)成分和通過(guò)重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的合同可以認(rèn)定為保險(xiǎn)合同，相應(yīng)的收入計(jì)入保費(fèi)收入，其余的合同分別認(rèn)定為投資合同或者服務(wù)合同，適用相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二是制定了財(cái)務(wù)報(bào)告下保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)量原則和方法。采用和目前國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最新成果基本一致的做法，要求以合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)，采用和市場(chǎng)信息一致的當(dāng)前信息為基礎(chǔ)計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金。從2009年年度報(bào)告的執(zhí)行情況看，這次會(huì)計(jì)改革執(zhí)行順利，實(shí)現(xiàn)了新舊政策的平穩(wěn)過(guò)渡。

這次保險(xiǎn)業(yè)的改革消除了保險(xiǎn)公司境內(nèi)外會(huì)計(jì)報(bào)表差異，實(shí)現(xiàn)了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。同時(shí)也立足我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際，有利于促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增強(qiáng)保險(xiǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力；有利于增強(qiáng)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度及與其他行業(yè)的可比性；有利于客觀公允地反映保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，吸引更多資本進(jìn)入保險(xiǎn)業(yè)。

三、積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革，及時(shí)進(jìn)行監(jiān)管協(xié)調(diào)

篇5

要聞

社?；疬x定境外托管人

【本刊訊】（記者 李箐）10月9日，全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)分別與花旗銀行、北美信托舉行了境外托管協(xié)議簽字儀式。這標(biāo)志著從今年4月開(kāi)始的“社保海外選秀”，終于邁出了實(shí)質(zhì)性的第一步。

社保基金理事會(huì)人士表示，選擇境外投資全球托管人是社保海外投資的第一步。其后，將在年底前完成境外投資管理人的選聘工作。

據(jù)悉，社保基金首批境外投資管理人名單也基本落定，目前處在商定合同階段。對(duì)境外投資管理人，社?；鹄硎聲?huì)要求申請(qǐng)人經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)截至2006年3月31日須達(dá)六年以上，管理資產(chǎn)不少于50億美元。

社保理事會(huì)的公告顯示，截至6月30日，社?；饡?huì)共收到106家投資機(jī)構(gòu)的申請(qǐng)，并于7月底完成初評(píng)工作，確定了25家公司進(jìn)入復(fù)評(píng)短名單。8月下旬，由梁錦松、波濤、林義相、GarryHawker四名外部獨(dú)立專家委員，高西慶、王忠民、李克平三名內(nèi)部委員組成的復(fù)評(píng)專家遴選小組，對(duì)進(jìn)入短名單的候選人進(jìn)行了面試復(fù)評(píng)；按照委員獨(dú)立投票的結(jié)果，向社保基金會(huì)提交了候選人排序名單。

包括瑞銀、景順資產(chǎn)管理在內(nèi)的九家大型國(guó)際資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，已開(kāi)始與社保理事會(huì)進(jìn)行合同談判，合同談判的主要內(nèi)容是管理費(fèi)率報(bào)價(jià)、最終費(fèi)率。

根據(jù)社?；鹉陥?bào)，截至2005年年底，社?；鹳Y產(chǎn)總額達(dá)2118億元人民幣，年投資回報(bào)率為3.1％；近一半資產(chǎn)是銀行存款，137億元人民幣投資于國(guó)內(nèi)股市，127億元人民幣投資于長(zhǎng)期債券。

社保基金理事會(huì)理事長(zhǎng)項(xiàng)懷誠(chéng)曾表示：“本年度，社?；饘⑾蚓惩夤善笔袌?chǎng)投資5億到8億美元，并期望在四季度通過(guò)管理人在香港展開(kāi)投資?！薄?/p>

證券

泰達(dá)股份入主渤海證券

10月9日，天津泰達(dá)股份有限公司公告稱，關(guān)于投資渤海證券的事項(xiàng)已獲證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)。泰達(dá)股份將向渤海證券投資6億元，占其增資后注冊(cè)資本的26.94％。這表明泰達(dá)股份正式入主渤海證券，成為其第一大股東。

中信證券擬增持華夏基金

10月10日，中信證券公告，中信證券董事會(huì)同意以不超過(guò)1.6億元的價(jià)格，受讓北京證券持有的20％華夏基金股權(quán)；若收購(gòu)?fù)瓿?，中信證券將持有華夏基金60.725％的股權(quán)。

銀行

北京銀行QDII資格獲批

10月11日，北京銀行宣布，其QDII資格已獲證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，成為國(guó)內(nèi)獲得開(kāi)展該項(xiàng)業(yè)務(wù)的第15家銀行，也是目前國(guó)內(nèi)惟一獲得該資格的城市商業(yè)銀行。此外，恒生銀行及美國(guó)花旗銀行在華分行9月27日分別獲3億美元和5億美元的QDII額度。

商業(yè)銀行不良貸款率降至7.5％

截至6月底，中國(guó)商業(yè)銀行的不良貸款余額達(dá)12827億元，比年初下降435億元；不良貸款率降至7.5％，比年初下降1.1個(gè)百分點(diǎn)。其中，國(guó)有商業(yè)銀行不良貸款余額10557億元，比年初減少165億元，不良貸款率9.5％，比年初下降1個(gè)百分點(diǎn)。

債券

中國(guó)單筆規(guī)模最大企業(yè)債將面世

國(guó)內(nèi)單筆規(guī)模最大的企業(yè)債――由鐵道部發(fā)行的鐵路建設(shè)債券定于10月發(fā)行，發(fā)行總規(guī)模為160億元，可超額增發(fā)不超過(guò)40億元。

此次債券首次采用超額增發(fā)與回?fù)軝C(jī)制、網(wǎng)上網(wǎng)下雙渠道發(fā)行，以兼顧機(jī)構(gòu)與個(gè)人投資者。牽頭主承銷商為中信證券，簿記管理人為中信證券與中金公司，共有六家主承銷商、八家副主承銷商和11家分銷商。

保險(xiǎn)

保險(xiǎn)行業(yè)明年實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

10月8日，保監(jiān)會(huì)《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)事項(xiàng)的通知》，要求全行業(yè)從2007年1月1日起實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2010年保險(xiǎn)業(yè)總資產(chǎn)將逾5萬(wàn)億元

篇6

今后如何深化改革？財(cái)政部尚未提出明確計(jì)劃。2007年5月31日FASB主席Robert H. Herz發(fā)表了一次講話，其主要觀點(diǎn)是為了實(shí)行以原則為基礎(chǔ)、目標(biāo)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方式，必須解決美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜化問(wèn)題。他認(rèn)為使美國(guó)會(huì)計(jì)復(fù)雜化，主要原因之一是不斷增加的行業(yè)會(huì)計(jì)指南。在美國(guó)，由于強(qiáng)調(diào)行業(yè)的特殊性，增加了許多行業(yè)會(huì)計(jì)指南（行業(yè)可以越分越細(xì)），因而改變了會(huì)計(jì)人員專業(yè)判斷的重點(diǎn)。重點(diǎn)本應(yīng)是報(bào)告交易與事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而現(xiàn)在重點(diǎn)卻放在選擇應(yīng)用哪個(gè)行業(yè)指南上面了。他認(rèn)為這種傾向，既不符合Sarbance-oxley act of 2002，也與IFRSS的趨同背道而馳。

因此，我想到我國(guó)是否需要行業(yè)會(huì)計(jì)指南？現(xiàn)在無(wú)論準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)還是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界尚無(wú)此種設(shè)想，但不排除今后設(shè)想制定行業(yè)會(huì)計(jì)指南的可能性。

我國(guó)并未提出以原則為基礎(chǔ)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的方式?，F(xiàn)在的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與IFRSS基本趨同。趨同不等于一致，任何國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要立足于本國(guó)的國(guó)情，服務(wù)于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度與經(jīng)濟(jì)體制，因此，建立中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必定是我們的目標(biāo)。

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要用于上市公司。只是鼓勵(lì)其他大中型企業(yè)采用。我國(guó)還有大量的小型企業(yè)，再聯(lián)想到我國(guó)會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)不高，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用于各行各業(yè)，要保證他們能判斷并報(bào)告交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，難度可能較大。

在這個(gè)意義上制定行業(yè)會(huì)計(jì)指南，作為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的補(bǔ)充，可能符合中國(guó)國(guó)情。對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)，不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告過(guò)于復(fù)雜化的問(wèn)題，而是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若過(guò)于原則而難于操作會(huì)使不同行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告喪失真實(shí)性（如實(shí)反映）與透明度的問(wèn)題。

作者簡(jiǎn)介：

我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家，廈門(mén)大學(xué)教授、博士生導(dǎo)師。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)顧問(wèn)，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)委員兼會(huì)計(jì)理論專業(yè)委員會(huì)主任委員。60年代創(chuàng)建了“會(huì)計(jì)對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)（價(jià)值運(yùn)動(dòng)）”的理論，被稱為資金運(yùn)動(dòng)學(xué)派；與李儒訓(xùn)合作的《社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)核算與經(jīng)濟(jì)效果》是中國(guó)第一本經(jīng)濟(jì)核算理論和經(jīng)濟(jì)效果計(jì)量方面的統(tǒng)編教材；1981年提出“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”的綜合思想體系，引起了學(xué)術(shù)界的普遍關(guān)注。

2006年，我國(guó)出臺(tái)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（包括1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則），隨后又頒發(fā)了與之配套的“指南”與“講解”并了解釋公告。這一套完整的會(huì)計(jì)規(guī)范從2007年1月1日實(shí)施以來(lái)，在一年三個(gè)月中，總的來(lái)看，風(fēng)平浪靜，相當(dāng)順利成功，這應(yīng)當(dāng)成為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范史上取得重大進(jìn)展的里程碑，它對(duì)于服務(wù)于我國(guó)改革開(kāi)放大局，促進(jìn)和維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)（特別是證券市場(chǎng)）的發(fā)展，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRSs）基本趨同，都有重要意義。

接下來(lái)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革如何深化？還應(yīng)當(dāng)考慮哪些問(wèn)題？我想提一孔之見(jiàn)，供會(huì)計(jì)界的同志們討論。

從宏觀方面看，第一，會(huì)計(jì)，主要指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告，是國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言，這是沒(méi)有爭(zhēng)議的，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則力求與IFRSs趨同，不僅是經(jīng)濟(jì)全球化的需要，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)所決定的。但“趨同”（convergence）不等于“一致”（consistency）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離條件下由于企業(yè)內(nèi)部和外部存在著信息不對(duì)稱而進(jìn)行的制度安排。人們經(jīng)常說(shuō)它具有經(jīng)濟(jì)后果，那就是說(shuō)它既涉及企業(yè)經(jīng)理層（人）與投資人（委托人）之間的利益沖突，也涉及國(guó)家、市場(chǎng)與企業(yè)之間的權(quán)益均衡。只要國(guó)家存在，一切代表國(guó)家與利益的法規(guī)（包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）就不可能不反映自己的國(guó)情和特點(diǎn)。即使經(jīng)濟(jì)全球化，也不能導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一體化。現(xiàn)在，雖有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，但并沒(méi)有代替更談不上消滅各國(guó)的本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。不到“國(guó)家消亡，世界大同”，恐怕不會(huì)形成單一的全球公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。趨同是潮流，但妨礙趨同的世界各國(guó)千差萬(wàn)別的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境將長(zhǎng)期存在。

我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，我國(guó)實(shí)行的經(jīng)濟(jì)體制是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。這是中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)模式，怎樣建立既與中國(guó)經(jīng)濟(jì)模式相適應(yīng)又與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同的中國(guó)特色的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？可能是我們需要探討的既有深遠(yuǎn)理論意義，又有重要現(xiàn)實(shí)意義的會(huì)計(jì)改革問(wèn)題。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是具有中國(guó)特色；二是已與IFRSs基本趨同，應(yīng)當(dāng)說(shuō)已經(jīng)取得了初步的成功。但是目前還很少有人在這兩方面進(jìn)行細(xì)致地分析。

第二，現(xiàn)在的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于上市公司和其他大中型企業(yè)（后者只是鼓勵(lì)使用），而我國(guó)還有許多小型企業(yè)。適用小型企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)當(dāng)著重考慮中國(guó)特色（例如會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，必須簡(jiǎn)便易行等等），這可能是沒(méi)有爭(zhēng)議的。

從微觀方面看，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系現(xiàn)已有了準(zhǔn)則、指南、講解和解釋，可能有人設(shè)想，是否再按行業(yè)特點(diǎn)，增加一些行業(yè)指南如AICPA的審計(jì)與會(huì)計(jì)行業(yè)指南？

關(guān)于增加特殊行業(yè)會(huì)計(jì)與報(bào)告（Specialized Industry Accounting and Reporting）問(wèn)題，這是美國(guó)FASB很關(guān)心的問(wèn)題?？偟膩?lái)說(shuō)，他們是反對(duì)的，IASB也不同意這樣做。因?yàn)檫@同以原則為基礎(chǔ)、以目標(biāo)為導(dǎo)向來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求背道而馳。美國(guó)FASB主席Robert H. Herz（赫爾茨）在2007年5月31日的一次講話中提出如下意見(jiàn)：

按照美國(guó)Sarbances-oxley Act of 2002的規(guī)定，同時(shí)也是SEC和IASB的要求與期望，美國(guó)今后制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)以原則為基礎(chǔ)并以目標(biāo)為導(dǎo)向。

現(xiàn)在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）的制定方式基本上是以規(guī)則為基礎(chǔ)的，SEC工作人員的研究報(bào)告（對(duì)“法案”108節(jié)第4小節(jié)的研究）中已指出美國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的缺點(diǎn)：

（1）許多范圍例外；

（2）不提準(zhǔn)則的目標(biāo)；

（3）大量的范圍例外導(dǎo)致大量的內(nèi)部不一致的指南；

（4）不考慮交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而是利用一些形式如界線檢驗(yàn)[percentage tests （bright-lines）]。

除上列問(wèn)題外，Herz更關(guān)注由于范圍例外造成許多特殊行業(yè)會(huì)計(jì)與報(bào)告（Specialized Industry Accounting and Reporting），其后果是使美國(guó)的GAAP和SEC的規(guī)則增加了不必要的信息容量，增加了會(huì)計(jì)與報(bào)告的復(fù)雜性（complexity）。在美國(guó)，很多領(lǐng)域具有特殊會(huì)計(jì)指南（Specific Accounting and Reporting Guidance），如保險(xiǎn)、銀行、擔(dān)保銀行、經(jīng)紀(jì)交易商、不動(dòng)產(chǎn)、采礦、石油天然氣、零售、醫(yī)療等。之所以需要行業(yè)會(huì)計(jì)指南，理由是：會(huì)計(jì)與報(bào)告應(yīng)當(dāng)“量體裁衣”，使之符合不同行業(yè)、不同企業(yè)的特殊會(huì)計(jì)需要。

Herz認(rèn)為，上述理由并不充分。他的看法是：

第一，眾多的行業(yè)指南改變了會(huì)計(jì)專業(yè)判斷的主題?，F(xiàn)在，美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和審計(jì)人員不是對(duì)交易實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而是對(duì)是否屬于或不屬于某一特殊行業(yè)或特殊交易的指南范圍作出判斷。

第二，美國(guó)擁有各種子公司或分部的大型金融公司是很多的。它們從事的業(yè)務(wù)有銀行、擔(dān)保銀行、投資行業(yè)經(jīng)紀(jì)交易商、風(fēng)險(xiǎn)投資、互助基金和保險(xiǎn)等等。對(duì)這些業(yè)務(wù)如采用不同的會(huì)計(jì)指南，則不同部門(mén)若進(jìn)行相似的活動(dòng)（如保險(xiǎn)分部進(jìn)行借貸業(yè)務(wù)），在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理？如果分別按不同行業(yè)會(huì)計(jì)指南，各子公司（或分部）的財(cái)務(wù)報(bào)告，怎么可能具有可比性和透明度？至于集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不但難以保證可比性和一致性，甚至不可能具有必備的可理解性。

例如1976年FASB曾“租賃會(huì)計(jì)”（Lease Accounting）準(zhǔn)則，經(jīng)常被使用者埋怨：它缺乏透明度（transparency）而且沒(méi)有如實(shí)表現(xiàn)租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。而美國(guó)現(xiàn)在的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻非常簡(jiǎn)單而又明確：當(dāng)出租方轉(zhuǎn)移了租賃資產(chǎn)所有權(quán)上實(shí)質(zhì)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，出租方就應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)這項(xiàng)資產(chǎn)；與此同時(shí)，承租方應(yīng)當(dāng)報(bào)告一項(xiàng)資產(chǎn)和相應(yīng)的負(fù)債。這就反映了融資租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。如果租賃業(yè)務(wù)中不能轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬則視為經(jīng)營(yíng)租賃，這樣，承租方就不能確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)付租金只能確認(rèn)為租金費(fèi)用。

第三，行業(yè)的特殊性可以越分越細(xì)，例如保險(xiǎn)行業(yè)顯然不同于石油天然氣生產(chǎn)行業(yè)，但保險(xiǎn)行業(yè)內(nèi)部還可再分人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)等等，是否需要再按這些細(xì)分的行業(yè)，把會(huì)計(jì)規(guī)范也加以細(xì)化呢？FASB不贊成這樣的做法，IASB也是如此。IASB已經(jīng)發(fā)展了一份準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)合約采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，而美國(guó)的會(huì)計(jì)處理尚未做到這一點(diǎn)。

第四，如果聯(lián)系到收入確認(rèn)問(wèn)題，會(huì)計(jì)學(xué)界都把它看得非常復(fù)雜。當(dāng)前的美國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)確實(shí)是復(fù)雜。Herz在講話中透露：美國(guó)擁有200個(gè)關(guān)于收入會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)規(guī)范，在GAAP中有關(guān)收入確認(rèn)就有50多種不同模式。這樣多的規(guī)范，必然重疊、沖突，存在很大差異，如何能保證財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)于收入和收益（反映企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息）具有可理解性、透明度和可比性？恐怕可靠性（如實(shí)反映）也會(huì)化為烏有！

第五，特殊行業(yè)確實(shí)是存在的。FASB主席認(rèn)為，政府和非盈利組織同企業(yè)相比，它才是一個(gè)真正的特殊行業(yè)，它有不同于企業(yè)的目標(biāo)，不同使用者和反映不同財(cái)務(wù)活動(dòng)與業(yè)績(jī)的報(bào)告。

第六，他認(rèn)為，如果要發(fā)展以原則為基礎(chǔ)，以目標(biāo)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)規(guī)則指南相互重疊、存在差異造成的復(fù)雜性，對(duì)于會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息來(lái)說(shuō)，不僅要容易理解，如實(shí)反映，有相關(guān)性和可比性，切實(shí)提高透明度，而且要努力降低信息加工和使用成本。特殊行業(yè)會(huì)計(jì)指南帶來(lái)兩個(gè)阻礙以目標(biāo)為導(dǎo)向制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題：

第一，現(xiàn)行特殊行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)使得準(zhǔn)則制訂者更難消除范圍例外（例如保險(xiǎn)業(yè)一旦作為特殊行業(yè)，許多準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)合約就得安排范圍例外）；

第二，特殊行業(yè)會(huì)計(jì)指南可能引起GAAP的沖突，使得會(huì)計(jì)專業(yè)人員更難選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法。

基于以上考慮，F(xiàn)ASB現(xiàn)在與IASB正進(jìn)行一些主要的聯(lián)合項(xiàng)目，例如概念框架項(xiàng)目、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目以及收入確認(rèn)項(xiàng)目，以便提出一個(gè)以原則為基礎(chǔ)的發(fā)展平臺(tái)。應(yīng)當(dāng)看到，會(huì)計(jì)與報(bào)告的一個(gè)關(guān)鍵目標(biāo)，是如實(shí)反映交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。如果要做到這一點(diǎn)，必須要求：（1）對(duì)相似的交易和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用相似的方式進(jìn)行報(bào)告；（2）對(duì)不同的交易和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用不同的方法進(jìn)行報(bào)告；（3）對(duì)相似和相同的交易不能采用不同的方式進(jìn)行報(bào)告。

上面所說(shuō)的是美國(guó)FASB主席關(guān)于準(zhǔn)則制定中要求縮減行業(yè)會(huì)計(jì)指南，減少會(huì)計(jì)與報(bào)告的復(fù)雜性，提高透明度，更好地體現(xiàn)以原則為基礎(chǔ)，以目標(biāo)為導(dǎo)向的觀點(diǎn)。

現(xiàn)在回過(guò)來(lái)研究一下我國(guó)的情況。我國(guó)目前還沒(méi)有聽(tīng)說(shuō)要制定行業(yè)會(huì)計(jì)指南，但不排除這種可能性，例如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在去年一年，不同行業(yè)就組織了許多培訓(xùn)班，而分行業(yè)組織準(zhǔn)則的培訓(xùn)，都試圖結(jié)合本行業(yè)的特點(diǎn)。這是無(wú)可厚非的。

因?yàn)橹胤从辰灰椎慕?jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，僅提出原則性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)造成操作上的困難，而且，我國(guó)會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)不高，運(yùn)用原則性過(guò)強(qiáng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)指導(dǎo)行業(yè)特殊性很強(qiáng)的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告是比較困難的；要反映不同行業(yè)千差萬(wàn)別的交易和事項(xiàng)的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，其難度肯定也是比較大的。

篇7

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則），要求國(guó)內(nèi)所有上市公司2007年1月1日起率先執(zhí)行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)早日實(shí)行。我國(guó)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有針對(duì)原保險(xiǎn)合同的具體準(zhǔn)則。隨著金融業(yè)的開(kāi)放，保險(xiǎn)行業(yè)作為一個(gè)特殊的行業(yè)，需要一個(gè)統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以滿足保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的需求，我國(guó)的保險(xiǎn)公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則迫切需要與國(guó)際趨同，因此，在新的會(huì)計(jì)體系制定中，財(cái)政部于2006年2月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)――原保險(xiǎn)合同》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則），規(guī)范了保險(xiǎn)人簽發(fā)的原保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)，與1999年1月1日開(kāi)始在所有保險(xiǎn)公司實(shí)施的《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》以及2002年1月1日開(kāi)始在上市保險(xiǎn)公司以及外商投資保險(xiǎn)公司實(shí)施的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則彌補(bǔ)了中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在現(xiàn)有保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤(rùn)不實(shí)的現(xiàn)狀，更注重保險(xiǎn)業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。主要變革如下：

一、總體框架結(jié)構(gòu)和目的有所改變

原會(huì)計(jì)制度分為十五章，目的是規(guī)范保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)行為、會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)核算，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；新準(zhǔn)則分為六章，目的是規(guī)范保險(xiǎn)人簽發(fā)的原保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)。

二、引入保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)概念，明確了原保險(xiǎn)合同的定義及確定方法

原制度沒(méi)有明確保險(xiǎn)合同的定義；新準(zhǔn)則首次引入“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”概念，作為判斷和確定保險(xiǎn)合同的依據(jù)，從而使得諸多具有投資性質(zhì)的險(xiǎn)種不再符合準(zhǔn)則原保險(xiǎn)合同的定義。新準(zhǔn)則規(guī)定保險(xiǎn)合同分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)合同適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)――再保險(xiǎn)合同》，規(guī)定承擔(dān)被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，是保險(xiǎn)合同區(qū)別于其他合同的主要特征，把名義上是保險(xiǎn)合同，但實(shí)際沒(méi)有保障功能的保單排除在外，不能當(dāng)作保險(xiǎn)合同來(lái)計(jì)量，也就是說(shuō)不能作為保費(fèi)收入計(jì)算。對(duì)于既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又有其他風(fēng)險(xiǎn)的合同，要求分拆處理，除非兩者無(wú)法區(qū)分或單獨(dú)計(jì)量。

三、規(guī)定了保險(xiǎn)合同的分類標(biāo)準(zhǔn)及保費(fèi)收入的計(jì)量方法

新準(zhǔn)則規(guī)定保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)在原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，將原保險(xiǎn)合同分為壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同和非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。不同種類的保險(xiǎn)合同性質(zhì)不同，其保險(xiǎn)收入的計(jì)量方法也不相同。非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同的保費(fèi)收入金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)約定的保費(fèi)總額確定；分期收取保費(fèi)的壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定；一次性收取保費(fèi)的壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次收取的保費(fèi)確定。原保險(xiǎn)合同提前解除的，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照原保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定應(yīng)退還投保人的金額，作為退保費(fèi)處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

新準(zhǔn)則規(guī)定了保費(fèi)收入的確認(rèn)條件，但是與《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)―――收入》相比，新準(zhǔn)則沒(méi)有將“相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”作為保費(fèi)收入確認(rèn)的條件之一，沒(méi)有很明確地對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化的界定。我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度在實(shí)務(wù)操作中，除儲(chǔ)金保險(xiǎn)等少數(shù)非壽險(xiǎn)產(chǎn)品分拆處理外，對(duì)于保險(xiǎn)人與被保險(xiǎn)人簽訂的合同，包括投資連結(jié)保險(xiǎn)合同、分紅保險(xiǎn)合同等幾乎都是作為保險(xiǎn)合同處理的；按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，投資連結(jié)險(xiǎn)、分紅險(xiǎn)等投資性保單的收入將從原有的保費(fèi)收入統(tǒng)計(jì)口徑中剔除。例如投保人投保了一份100元的意外險(xiǎn)，一旦被保險(xiǎn)人發(fā)生意外高度傷殘或身故，保險(xiǎn)公司將賠付10萬(wàn)元的賠償金，保險(xiǎn)人承擔(dān)了重大風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)原保險(xiǎn)合同定義，這100元的保費(fèi)可以確定為保費(fèi)收入；如投保人購(gòu)買了一項(xiàng)5年期保證利率收益的銀行保險(xiǎn)產(chǎn)品，在5年內(nèi)若被保險(xiǎn)人受傷或死亡，能拿到的保險(xiǎn)賠償金只是5年后到期保證利率的本金，根據(jù)原保險(xiǎn)合同定義，這樣的產(chǎn)品則不符合準(zhǔn)則中提到的承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，保險(xiǎn)公司對(duì)這張保單的收入按照新準(zhǔn)則規(guī)定就不能納入保費(fèi)收入計(jì)量。

四、規(guī)定了原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法

新準(zhǔn)則規(guī)定，原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。不同種類的保險(xiǎn)合同，其準(zhǔn)備金的性質(zhì)不同，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為當(dāng)期保費(fèi)收入的調(diào)整，并確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，并確認(rèn)未決賠款準(zhǔn)備金負(fù)債。在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，并確認(rèn)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。原保險(xiǎn)合同提前解除的，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額，計(jì)入當(dāng)期損益。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

（一）提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

1.確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期：

借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

2.資產(chǎn)負(fù)債表日按保險(xiǎn)精算確定的金額調(diào)整補(bǔ)提未到責(zé)任準(zhǔn)備金

借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

（二）非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)提取未決賠款準(zhǔn)備金

借：提取未決賠款準(zhǔn)備金

貸：未決賠款準(zhǔn)備金

（三）確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期提取壽險(xiǎn)（長(zhǎng)期健康險(xiǎn)）責(zé)任準(zhǔn)備金

借：提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

提取長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

五、引入準(zhǔn)備金充足性測(cè)試概念

原會(huì)計(jì)制度僅對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取規(guī)定了一定的比例；新準(zhǔn)則規(guī)定了原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法，要求在會(huì)計(jì)期末對(duì)準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試，并按照其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金。為真實(shí)反映保險(xiǎn)人承擔(dān)的賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，新準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)人根據(jù)保險(xiǎn)精算確定的金額，確定原保險(xiǎn)合同各項(xiàng)準(zhǔn)備金，應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金，壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。保險(xiǎn)人根據(jù)保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額超過(guò)充足性測(cè)試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，應(yīng)當(dāng)按照其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金；保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額小于充足性測(cè)試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，不調(diào)整相關(guān)準(zhǔn)備金，因此，“準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差”這一會(huì)計(jì)科目在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后將不再使用，提轉(zhuǎn)差也不再可能被用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，這是對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的重大突破。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

（一）賠付成本確認(rèn)時(shí)

借：提取未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)（長(zhǎng)期健康險(xiǎn)）責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)（長(zhǎng)期健康險(xiǎn)）責(zé)任準(zhǔn)備金

（二）充足性測(cè)試時(shí)

借：提取未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)（長(zhǎng)期健康險(xiǎn)）責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：未賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)（長(zhǎng)期健康險(xiǎn)）責(zé)任準(zhǔn)備金

（三）實(shí)際支付時(shí)

借：賠付成本

貸：銀行存款

借：未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)（長(zhǎng)期健康險(xiǎn)）責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：提取未決賠款準(zhǔn)備金，壽險(xiǎn)（長(zhǎng)期健康險(xiǎn)）責(zé)任準(zhǔn)備金

六、完善了損余物資以及代位追償款的核算要求

新準(zhǔn)則規(guī)定保險(xiǎn)人承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任取得的損余物資，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算確定的金額確認(rèn)為資產(chǎn)，并沖減當(dāng)期賠付成本。處置損余物資時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)損余物資賬面價(jià)值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。這實(shí)際上是降低了保險(xiǎn)公司對(duì)損余物資估價(jià)的控制能力，壓縮了利潤(rùn)調(diào)整空間。新準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任應(yīng)收取的代位追償款，同時(shí)滿足一定條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收代位追償款，并沖減當(dāng)期賠付成本。收到應(yīng)收代位追償款時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)應(yīng)收代位追償款賬面價(jià)值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

（一）損余物資（按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量）

1.按規(guī)定取得確認(rèn)時(shí)

借：損余物資

貸：賠付成本

2.處置時(shí)

借：銀行存款

賠付成本（借差）

貸：損余物資

賠付成本（貸差）

（二）代位追償款

1.確認(rèn)時(shí)

借：應(yīng)收代位追償款

貸：賠付成本

2.處置時(shí)

借：銀行存款

賠付成本（借差）

貸：應(yīng)收代位追償款

賠付成本（貸差）

七、對(duì)保險(xiǎn)公司利潤(rùn)的影響

篇8

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歸納起來(lái)有如下六大特點(diǎn)：第一，整個(gè)準(zhǔn)則是向國(guó)際準(zhǔn)則進(jìn)行靠攏，這樣更利于中國(guó)的各類企業(yè)在國(guó)外上市，企業(yè)無(wú)需再進(jìn)行重編財(cái)務(wù)報(bào)表。第二，公允價(jià)值計(jì)量要求的引入，此方式主要在投資性房地產(chǎn)、金融工具、債務(wù)重組、非貨幣易等等行業(yè)，是引用了一個(gè)公允價(jià)值這種計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式；第三，對(duì)例如企業(yè)如何進(jìn)行合并、合并之后的財(cái)務(wù)報(bào)表等各類非常重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了合并。新的財(cái)務(wù)報(bào)表合并準(zhǔn)則同之前所執(zhí)行的準(zhǔn)則相比，理論基礎(chǔ)顛覆了之前對(duì)母公司的側(cè)重轉(zhuǎn)化成對(duì)了實(shí)體理論的側(cè)重，也就是說(shuō)合并報(bào)表的范圍所考慮的是實(shí)質(zhì)性的控制；第四，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了重新的規(guī)范，原來(lái)的一些表外項(xiàng)目歸入到了表內(nèi)來(lái)進(jìn)行核算，在這里歸入表內(nèi)核算的主要包括有投資性房地產(chǎn)、衍生金融工具、股份支付；第五，制定出同特殊行業(yè)相關(guān)部門(mén)的一些準(zhǔn)則，這些特殊行業(yè)指的是油氣開(kāi)采行業(yè)、金融保險(xiǎn)行業(yè)、農(nóng)業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第六，在準(zhǔn)則中規(guī)定了有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等等的各類減值準(zhǔn)備，這些資產(chǎn)如果提取了就不能進(jìn)行轉(zhuǎn)回了。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給目前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理所帶來(lái)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給目前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理主要帶來(lái)了三方面的影響：第一方面體現(xiàn)的是對(duì)于可供出售、交易性金融資產(chǎn)必須要按照公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行計(jì)量，對(duì)于沒(méi)有到期的貸款、投資還有各應(yīng)收款項(xiàng)都要依據(jù)實(shí)際利率法來(lái)進(jìn)行各款項(xiàng)剩余成本的計(jì)量；第二方面的要求是要采用未來(lái)的現(xiàn)金來(lái)進(jìn)行折現(xiàn)的方法來(lái)做出金融資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備，在這里需要說(shuō)明的是金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果用上面的方式進(jìn)行了提取，就不能轉(zhuǎn)回了；第三方面的要求是要將商業(yè)銀行的一些衍生金融工具都必須要納入到交易性金融資產(chǎn)當(dāng)中去，計(jì)量方式是公允價(jià)值，并且將其發(fā)生變動(dòng)要計(jì)入當(dāng)前的損益當(dāng)中去，無(wú)論是盈利還是損失。

二、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理模式的缺點(diǎn)

（一）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理模式不合理

對(duì)比我國(guó)同西方國(guó)家商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理的實(shí)踐和發(fā)展，可以滿足商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理功能需要的模式包括以下幾個(gè)模式：全面成本管理模式、責(zé)任會(huì)計(jì)模式、全面預(yù)算模式、量本利分析模式等幾個(gè)模式，可以這樣說(shuō)，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理實(shí)際上選擇相對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)模式全面預(yù)算模式是更加適合的，這樣選擇的原因是全面預(yù)算模式考慮的是企業(yè)的全面預(yù)算，針對(duì)的是一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行價(jià)值化，這樣的機(jī)制有利于企業(yè)的計(jì)劃管理可以更加全面。全面預(yù)算模式同責(zé)任會(huì)計(jì)相比除了更加全面，也可以更好的貫徹企業(yè)的戰(zhàn)略思想，這樣就可以激勵(lì)企業(yè)朝多樣化發(fā)展，全面預(yù)算模式對(duì)企業(yè)的人員方面的要求是，要有良好的管理基礎(chǔ)以及人員素質(zhì)。

（二）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理模式的監(jiān)管力度不夠

在我國(guó)商業(yè)銀行中，會(huì)計(jì)管理制度存在一些監(jiān)管上的漏洞。特別是現(xiàn)在的商業(yè)銀行都實(shí)現(xiàn)了臨柜業(yè)務(wù)的綜合化，風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多。比如說(shuō)現(xiàn)在的現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)，從記賬到復(fù)核到出納的整個(gè)過(guò)程都是由銀行的臨柜人員一人進(jìn)行的。盡管所有的商業(yè)銀行都有例如攝像頭一類的監(jiān)控設(shè)備，在工作之余銀行也會(huì)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，管理人員對(duì)這一部分的管理也是非常注意的，可是在我國(guó)的商業(yè)銀行當(dāng)中會(huì)計(jì)管理模式還不夠完善，存在著各個(gè)部門(mén)配合不力，同時(shí)沒(méi)有具體的監(jiān)督、管理流程，監(jiān)管制度的更新沒(méi)有隨著具體狀況去及時(shí)進(jìn)行更新，這就給整個(gè)銀行帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)有臨柜人員盜竊的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）商業(yè)銀行的工作人員素質(zhì)偏低

商業(yè)銀行的臨柜業(yè)務(wù)已經(jīng)都實(shí)現(xiàn)綜合化，業(yè)務(wù)也多了很多，這就意味著對(duì)臨柜人員提出了更高的要求。目前商業(yè)銀行使用的都是綜合的銀行操作軟件，為了增加日益增多的業(yè)務(wù)，軟件也會(huì)不斷的升級(jí)，同時(shí)銀行的分工都非常細(xì)致，工作人員就要掌握很多難度高的工作，臨柜人員就很難避免出現(xiàn)問(wèn)題。這樣銀行會(huì)計(jì)管理人員就一定要熟知并且精通銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，但是實(shí)際的情況是銀行雖然有這樣的會(huì)計(jì)管理人員，但同銀行的市場(chǎng)營(yíng)銷并不掛鉤，管理人員的最大作用就是輔導(dǎo)，沒(méi)有將真正的會(huì)計(jì)管理職能充分的發(fā)揮出來(lái)。

（四）商業(yè)銀行的責(zé)任機(jī)制不健全

我國(guó)的商業(yè)銀行的責(zé)任機(jī)制長(zhǎng)期處在缺乏的狀態(tài)下，一直以來(lái)都沒(méi)有一個(gè)責(zé)任和權(quán)利結(jié)合在一起的機(jī)制，這樣的機(jī)制是以會(huì)計(jì)管理作為整個(gè)責(zé)任制的中心。商業(yè)銀行的責(zé)任機(jī)制的建立要以銀行的各個(gè)職能部門(mén)和各級(jí)分支共同去組成，在整個(gè)中心，銀行所要遵循的原則是責(zé)任同權(quán)利相結(jié)合。然而，在商業(yè)銀行的長(zhǎng)期管理實(shí)踐中我們可以看到，銀行的責(zé)任機(jī)制同銀行最初所設(shè)想的責(zé)任同權(quán)利相結(jié)合的想法是有一定差距的，同時(shí)還會(huì)有成本和效率沒(méi)有達(dá)到考核的范圍之內(nèi)，各個(gè)部門(mén)的收入分配沒(méi)有做到同部門(mén)設(shè)定的績(jī)效進(jìn)行掛鉤，這就更導(dǎo)致了資源配置的效率普遍較低的現(xiàn)象?，F(xiàn)在商業(yè)銀行當(dāng)中普遍有縱向預(yù)算管理的一個(gè)模式，對(duì)計(jì)劃的預(yù)算和計(jì)劃進(jìn)行分解落實(shí)，預(yù)算執(zhí)行者和編制者并不是相同的人，這就不能做到責(zé)任和權(quán)利相統(tǒng)一。

三、商業(yè)銀行如何構(gòu)建及改革會(huì)計(jì)管理新模式

（一）優(yōu)化和調(diào)整會(huì)計(jì)管理的職責(zé)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)處理以及會(huì)計(jì)管理專業(yè)化提出了具體的要求，這樣商業(yè)銀行就一定要對(duì)銀行的會(huì)計(jì)部門(mén)管理職責(zé)進(jìn)行重新優(yōu)化，也就是說(shuō)對(duì)會(huì)計(jì)的一些基本職能進(jìn)行強(qiáng)化，將整個(gè)過(guò)程中所處理的控制、反映、披露的會(huì)計(jì)信息作為整個(gè)工作的核心內(nèi)容，對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)管理體系進(jìn)行規(guī)范化，更多更好的為銀行的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和外部監(jiān)管、銀行的投資者提供一個(gè)最真實(shí)同時(shí)非常完整、可靠的會(huì)計(jì)信息，從而充分的去履行銀行會(huì)計(jì)管理的監(jiān)督、控制及反映各個(gè)職能。

（二）制定完善的管理制度、壓縮管理的層級(jí)，建立起集中式的會(huì)計(jì)架構(gòu)

對(duì)銀行的管理制度不斷的進(jìn)行完善，最大程度降低人為的風(fēng)險(xiǎn)幾率。對(duì)于人為風(fēng)險(xiǎn)的防范要從以下幾個(gè)方面去著手：一是銀行制度的角度來(lái)進(jìn)行防范，結(jié)合并運(yùn)用現(xiàn)代管理學(xué)的角度去對(duì)資源進(jìn)行規(guī)劃，制定有針對(duì)性的內(nèi)部管理制度，給先進(jìn)的管理理念增加一個(gè)有力的保障，使銀行管理模式可以最大程度發(fā)揮出其效能。完善的管理制度，可以最大程度的降低人為風(fēng)險(xiǎn)，這是非常符合現(xiàn)代信息技術(shù)要求的。二是對(duì)銀行的業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督，會(huì)計(jì)管理部門(mén)可以進(jìn)行一些不定期的突擊檢查，只有這樣檢查才更加真實(shí)、有效，使建立起來(lái)的管理制度很好的落實(shí)下去。三是對(duì)銀行各個(gè)層級(jí)的人員堅(jiān)持進(jìn)行思想上的教育，提升會(huì)計(jì)人員的自律意識(shí)，避免違章、違規(guī)操作，時(shí)刻保持自己的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并不斷提升自己的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。從會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上我們可以看到整個(gè)會(huì)計(jì)核算已經(jīng)從基層的網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行了上移和后撤，同時(shí)會(huì)計(jì)核算建立起了一個(gè)集中式的業(yè)務(wù)處理體系，這樣的體系結(jié)構(gòu)為商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理架構(gòu)進(jìn)行改革提供了非常好的條件?，F(xiàn)在這個(gè)階段，我們看到會(huì)計(jì)管理架構(gòu)可以從兩個(gè)角度去進(jìn)行變革：第一個(gè)角度就是在縱向的架構(gòu)上，要對(duì)架構(gòu)進(jìn)行管理層級(jí)的一個(gè)壓縮，進(jìn)而去實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理的集中化。另外的一個(gè)角度，是整個(gè)會(huì)計(jì)管理架構(gòu)的改革必須要將商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)單元制作為整個(gè)改革的基礎(chǔ)，進(jìn)而建立起一個(gè)垂直化的業(yè)務(wù)線程以及現(xiàn)階段要實(shí)現(xiàn)的一個(gè)分支行之間管理架構(gòu)。

（三）在業(yè)務(wù)的處理模式上，建立其業(yè)務(wù)處理后臺(tái)推行前后臺(tái)分離的模式

對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)推行會(huì)計(jì)處理使整個(gè)會(huì)計(jì)管理實(shí)現(xiàn)集中化，想要銀行的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)去改變之前的模式，建立起一個(gè)高效規(guī)范的前后臺(tái)分離的模式是其中關(guān)鍵的部分。根據(jù)這樣的要求，想要實(shí)現(xiàn)這樣的模式有以下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是將不同的會(huì)計(jì)處理類型分開(kāi)，對(duì)銀行的前后臺(tái)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行合理的劃分。劃分的依據(jù)分別有所要處理業(yè)務(wù)的批量性，所要處理業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)性、所要處理業(yè)務(wù)是否實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化來(lái)實(shí)現(xiàn)科學(xué)的劃分，只有這樣才能將網(wǎng)點(diǎn)的核算最大程度的進(jìn)行分離之后交給后臺(tái)去進(jìn)行集中的處理。二是建立起一個(gè)具有功能非常強(qiáng)大的后臺(tái)對(duì)核算進(jìn)行綜合的處理，在這個(gè)后臺(tái)當(dāng)中必須要有足夠的專業(yè)人員，這些專業(yè)人員對(duì)業(yè)務(wù)要非常熟練并且能力非常突出，可以對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)物進(jìn)行高效的處理；三是要針對(duì)銀行的前、后臺(tái)業(yè)務(wù)建立起標(biāo)準(zhǔn)的處理流程，這樣整個(gè)后臺(tái)的核算過(guò)程才能做到有效、嚴(yán)密監(jiān)控。

（四）全面豐富會(huì)計(jì)信息，滿足內(nèi)部管理及外部市場(chǎng)的雙重需求

商業(yè)銀行想要滿足內(nèi)部管理和外部市場(chǎng)的雙重需求，就必須針對(duì)會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)報(bào)告兩大體系執(zhí)行改革，在整個(gè)過(guò)程中對(duì)于以下幾個(gè)方面做重點(diǎn)的改革：一是對(duì)各個(gè)科目體系進(jìn)行重新的設(shè)置，設(shè)置的依據(jù)就是外部市場(chǎng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露以及銀行內(nèi)部管理的各種需求；二是對(duì)賬表體系進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，在這里不僅僅要求賬表體系符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，同時(shí)要建立起管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系；三是在報(bào)表管理體系當(dāng)中融入國(guó)內(nèi)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和要求，從而降低報(bào)告在國(guó)內(nèi)到國(guó)外之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換的成本。四是對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成管理制度改造，這樣做的目的是實(shí)現(xiàn)整個(gè)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告可以統(tǒng)一編制和生成，對(duì)信息實(shí)現(xiàn)集中的，減少了很多中間的環(huán)節(jié)，最大程度的保證了信息處理的真實(shí)性。

四、結(jié)語(yǔ)

篇9

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；所得稅制；會(huì)稅分離

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2015）12-0077-02

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅制度的關(guān)系始終是一個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題，它關(guān)系到我國(guó)會(huì)稅模式的選擇，如何協(xié)調(diào)二者之間的差異，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)過(guò)程中的一個(gè)異常突出的問(wèn)題。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅制

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

1.與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同

為適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的需要，財(cái)政部已經(jīng)頒布的37項(xiàng)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則已經(jīng)多數(shù)趨于一致，在會(huì)計(jì)處理方法上更加接近，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系的趨同。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷發(fā)展完善

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整了一些會(huì)計(jì)科目，如交易性金融資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料等，增加了一些的特殊行業(yè)準(zhǔn)則，如金融行業(yè)、保險(xiǎn)行業(yè)準(zhǔn)則等。

3.重視貨幣時(shí)間價(jià)值

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。體現(xiàn)了貨幣的時(shí)間價(jià)值，能如實(shí)地反映該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的融資實(shí)質(zhì)，更加謹(jǐn)慎地核算企業(yè)的收入。

4.引入公允價(jià)值模式

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入了公允價(jià)值模式，使企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量更加準(zhǔn)確可靠，會(huì)計(jì)信息更具有相關(guān)性。

5.會(huì)計(jì)信息披露更加直接和透明

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了原來(lái)的財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，財(cái)務(wù)報(bào)表附注所披露的信息含量也相應(yīng)增加，對(duì)上市公司的信息披露提出了新的更高要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表包括四張主表和附注，既要充分反映企業(yè)管理層履行受托責(zé)任的情況，又要輔助報(bào)表使用者的正確決策。

（二）我國(guó)所得稅制的特點(diǎn)

1.統(tǒng)一納稅人

新的企業(yè)所得稅取消了原稅法界定的兩個(gè)不同的納稅人，不再區(qū)分內(nèi)外資企業(yè)，這一規(guī)定使得內(nèi)外資居民企業(yè)的納稅義務(wù)、稅率、稅收優(yōu)惠等實(shí)現(xiàn)一致，有利于內(nèi)外資企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。

2.統(tǒng)一適用稅率

原內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率為33%，修改后的企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一確定為25%，這在世界各國(guó)不斷降低所得稅率的背景下也屬于適中的水平，為持續(xù)保存我國(guó)稅制的競(jìng)爭(zhēng)力提供支持。

3.統(tǒng)一稅前扣除

所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)的利潤(rùn)，成本跟各項(xiàng)費(fèi)用就是稅前扣除的項(xiàng)目，主要與應(yīng)納稅收入取得有關(guān)的配比成本、合理費(fèi)用、價(jià)內(nèi)稅、損失等，企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)各項(xiàng)支出的扣除政策，明確規(guī)定了不得扣除的支出范圍。

4.統(tǒng)一優(yōu)惠政策

充分考慮了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，建立了更符合科學(xué)發(fā)展觀的稅收優(yōu)惠體系，具體為：一是繼續(xù)保留對(duì)農(nóng)林牧漁、基礎(chǔ)設(shè)施投資的特殊照顧；二是取消出口導(dǎo)向型企業(yè)的優(yōu)惠政策；三是向高科技企業(yè)與能源節(jié)約型企業(yè)傾斜；四是對(duì)勞服、福利、資源綜合利用等企業(yè)采取替代性優(yōu)惠政策；五是發(fā)達(dá)地區(qū)的優(yōu)惠適當(dāng)減少，加大對(duì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的政策優(yōu)惠。

據(jù)此，企業(yè)所得稅法建立了更符合科學(xué)發(fā)展觀的稅收優(yōu)惠體系促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的發(fā)展，從而促進(jìn)我國(guó)稅制改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)與所得稅的基本關(guān)系分析

（一）所得稅借助于會(huì)計(jì)得以推行

1.會(huì)計(jì)分期與納稅期限

企業(yè)一定時(shí)間內(nèi)應(yīng)稅所得額的時(shí)間依據(jù)完全符合會(huì)計(jì)分期，同時(shí)方便企業(yè)相關(guān)利益主體了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)分期假設(shè)對(duì)于會(huì)計(jì)體系與稅法均有實(shí)際意義。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)

所得稅的應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)二者之間存在著密切的聯(lián)系，二者可以通過(guò)直接或間接的方法進(jìn)行相互轉(zhuǎn)換。

應(yīng)稅所得額=按照稅法確定的收入-按照稅法確認(rèn)的成本費(fèi)用

通過(guò)會(huì)計(jì)角度理解如下：

應(yīng)稅所得額=稅前利潤(rùn)+-會(huì)計(jì)與稅法的差異（對(duì)利潤(rùn)影響的差異）

應(yīng)納稅所得額與應(yīng)交所得稅額不能離開(kāi)會(huì)計(jì)的核算資料，實(shí)際工作中采用后面的會(huì)計(jì)調(diào)整公式。

3.會(huì)計(jì)資料是納稅的合法證據(jù)。

《稅收征管法》規(guī)定：納稅人要按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效記賬憑證記賬，進(jìn)行核算。該條明確了納稅人建賬的范圍、原則和基本要求。

（二）稅收對(duì)會(huì)計(jì)也具有重要影響

會(huì)計(jì)核算不僅要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還要遵守稅法規(guī)定，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額與依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算出的會(huì)計(jì)所得額往往不一致時(shí)，會(huì)計(jì)要按照稅法規(guī)定計(jì)算納稅。在稅款的計(jì)算、繳納問(wèn)題上，會(huì)計(jì)也要從屬于稅法。

1.稅收對(duì)會(huì)計(jì)的積極影響

（1）在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，非常重視收益實(shí)現(xiàn)原則，不會(huì)提前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的收入，資產(chǎn)只有在銷售后取得現(xiàn)金才會(huì)被確認(rèn)收入，可以保證收入確認(rèn)和計(jì)量的客觀性和可驗(yàn)證性。

（2）在稅法認(rèn)可的情況下推進(jìn)會(huì)計(jì)方法，能夠促進(jìn)所選擇的的會(huì)計(jì)方法得以廣泛運(yùn)用。比如我國(guó)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方法曾經(jīng)一直使用的是后進(jìn)先出法，但新會(huì)計(jì)制度已經(jīng)取消了這種存貨計(jì)價(jià)法，就是為防止企業(yè)操縱利潤(rùn)。

（3）稅法促使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)更加系統(tǒng)完善，進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)的重要性和必要性。一方面，納稅申報(bào)與稅務(wù)籌劃都要考慮會(huì)計(jì)制度，推動(dòng)會(huì)計(jì)與稅法共同發(fā)展變化；另一方面，稅法關(guān)注稅基，堅(jiān)持歷史成本，在對(duì)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)一貫性和公開(kāi)性等方面，稅收政策的和實(shí)施是保證新會(huì)計(jì)方法被廣泛采用的一種手段。

（4）稅收在一定程度上豐富了企業(yè)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，拓寬了會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍。一系列據(jù)數(shù)據(jù)顯示，在20世紀(jì)，我國(guó)會(huì)計(jì)師人數(shù)的增加與稅收的增長(zhǎng)是呈同向發(fā)展的。

2.稅收對(duì)會(huì)計(jì)的消極影響

我們必須要注意到，企業(yè)要保持稅收與會(huì)計(jì)的長(zhǎng)期一致，會(huì)計(jì)只能依附于稅法，成為主要為稅務(wù)機(jī)關(guān)等政府部門(mén)服務(wù)的企業(yè)會(huì)計(jì)，形成以稅法為主導(dǎo)的稅會(huì)模式。稅收相對(duì)于會(huì)計(jì)表現(xiàn)較為強(qiáng)勢(shì)，是因?yàn)槎愂阵w現(xiàn)國(guó)家政治權(quán)利，采用實(shí)用主義原則，這些又必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法缺乏一定的彈性。

此外，由于稅法在稅務(wù)處理上采用的高稅率和累進(jìn)納稅也逐步加大了與會(huì)計(jì)處理的差距，引起會(huì)計(jì)上對(duì)遞延稅款分配問(wèn)題的不斷爭(zhēng)議，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)無(wú)法真正滿足社會(huì)各方的需要。

三、我國(guó)會(huì)稅模式的選擇

我國(guó)在1978年會(huì)計(jì)改革之前，實(shí)行“會(huì)稅統(tǒng)一”模式，即會(huì)計(jì)制度以稅收為主導(dǎo)。1994年起，通過(guò)對(duì)稅制進(jìn)行一系列改革，對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)范，逐步體現(xiàn)出會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的獨(dú)立性和適當(dāng)分離的原則。

（一）轉(zhuǎn)變?yōu)椤皶?huì)稅分離”的原因

1.形成會(huì)稅差異的因素將長(zhǎng)期存在

形成“會(huì)稅分離”的根本原因在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)二者服務(wù)的目標(biāo)以及遵循的基本原則不同造成的。稅法旨在滿足國(guó)家自身的需要而非外部投資人的需要，其基本目標(biāo)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、維護(hù)社會(huì)公平，以保障財(cái)政收入。而會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供與之相關(guān)有用的會(huì)計(jì)信息，因此，會(huì)稅差異是由于會(huì)計(jì)制度與稅法服務(wù)的目標(biāo)不同，從當(dāng)前形勢(shì)看，造成會(huì)稅差異的因素是不可能消除的，并將長(zhǎng)期存在。

2.原有的“會(huì)稅統(tǒng)一”模式存在各種弊端

傳統(tǒng)的“會(huì)稅統(tǒng)一”模式可能會(huì)使會(huì)計(jì)信息無(wú)法真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而影響信息使用者作出正確決策；某些不法企業(yè)篡改會(huì)計(jì)信息資料，弄虛作假，偷逃稅款等亟待解決的問(wèn)題都得不到妥善的處理。

（二）選擇“會(huì)稅分離”的必然性

世界各國(guó)依據(jù)自身特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、歷史文化、法律環(huán)境以及民族習(xí)俗等條件形成的會(huì)稅模式，或多或少都有所差別。以下通過(guò)選擇具有代表性的五個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)其會(huì)稅模式進(jìn)行對(duì)比分析。

從上表對(duì)比分析可以看出，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境以及會(huì)計(jì)的管理形式上，我國(guó)目前的各方面因素，無(wú)論是政治經(jīng)濟(jì)體制還是法規(guī)制度以及所處的文化背景上均與美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)的差異很大，但與日本比較相似，可以看出我國(guó)會(huì)稅模式的選擇借鑒日本經(jīng)驗(yàn)是比較合理的，我國(guó)更適合會(huì)稅差異協(xié)調(diào)的“混合式”模式，但同時(shí)要盡可能協(xié)調(diào)會(huì)稅分離造成的差異。

我國(guó)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的改革經(jīng)歷了二十多年的時(shí)間，改革的實(shí)踐歷程已初步證實(shí)我國(guó)選擇“會(huì)稅分離”模式的合理性，世界各國(guó)普遍的選擇也是“會(huì)稅分離”。目前我國(guó)還沒(méi)有建立起較為完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系和適宜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從會(huì)計(jì)與所得稅制的發(fā)展趨勢(shì)看，在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，我國(guó)會(huì)計(jì)采用“會(huì)稅分離”模式是明智的選擇，但會(huì)稅分離不能“過(guò)度分離”，會(huì)計(jì)制度與所得稅稅差異還需要協(xié)調(diào)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 郭麗華.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)[M].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2010.

篇10

2010年上半年產(chǎn)險(xiǎn)量?jī)r(jià)齊升,產(chǎn)險(xiǎn)行業(yè)下半年仍將延續(xù)上半年的良好發(fā)展形勢(shì),未來(lái)三年將迎來(lái)黃金收獲期。

在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下,擁有品牌優(yōu)勢(shì)、網(wǎng)點(diǎn)服務(wù)優(yōu)勢(shì)和規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì),并且財(cái)務(wù)實(shí)力穩(wěn)健的大產(chǎn)險(xiǎn)公司是最大受益者。

產(chǎn)險(xiǎn)價(jià)值被低估

市場(chǎng)普遍給予產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)1-2倍的市凈率,而相應(yīng)地市盈率則只有將近10倍,這僅僅相當(dāng)于成熟市場(chǎng)的平均水平,而我國(guó)產(chǎn)險(xiǎn)市場(chǎng)仍處于高速發(fā)展階段,最近5年保費(fèi)復(fù)合增速25%,未來(lái)發(fā)展?jié)摿薮?并且現(xiàn)有市場(chǎng)環(huán)境非常有利于上市大公司的快速發(fā)展。

對(duì)比來(lái)看,保費(fèi)增速和承保利潤(rùn)率均相對(duì)偏低的中國(guó)財(cái)險(xiǎn)在香港市場(chǎng)的P/B和P/E估值分別為3.5倍和22倍,是A股現(xiàn)有產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)估值的2倍。

下半年業(yè)績(jī)值得期待

中國(guó)人壽和中國(guó)太保上半年資本變動(dòng)前凈資產(chǎn)增速分別為-1.5%和-0.6%?，F(xiàn)有股價(jià)已經(jīng)反映此悲觀預(yù)期,雖然保險(xiǎn)股跟隨大盤(pán)股指有所修復(fù),但仍遠(yuǎn)低于合理價(jià)位。

壽險(xiǎn)行業(yè)下半年將進(jìn)入業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整深化期,各公司產(chǎn)品更新?lián)Q代逐步完成后,核心價(jià)值業(yè)務(wù)如長(zhǎng)期和保障類產(chǎn)品將是市場(chǎng)發(fā)展的主流方向,壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)涵價(jià)值和新業(yè)務(wù)價(jià)值仍將保持高速增長(zhǎng)。

同時(shí),上證指數(shù)已經(jīng)回升,如果下半年站穩(wěn)2728點(diǎn),則中國(guó)人壽和中國(guó)太保全年凈資產(chǎn)增速分別為12.3%和9.6%,下半年凈資產(chǎn)將重回高速上行通道,估值將得到快速修復(fù)。

.個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)帶來(lái)投資機(jī)會(huì)

個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)上海試點(diǎn)在天時(shí)、地利及人和的有利形勢(shì)下,下半年有望獲得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。

天時(shí)在于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致分紅險(xiǎn)一險(xiǎn)獨(dú)大,行業(yè)亟待推行產(chǎn)品創(chuàng)新和產(chǎn)品多元化;地利在于上海已經(jīng)獲得政府支持,將加快推進(jìn)國(guó)際金融中心的建設(shè),而個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)作為重大金融創(chuàng)新項(xiàng)目將成為今年上海市政府的重要工作之一,特別是世博會(huì)已經(jīng)臨近尾聲,市政府將有更多地精力著手該項(xiàng)工作的推進(jìn);人和在于我國(guó)正面臨人口老齡化問(wèn)題、社會(huì)保障體系不健全、內(nèi)需消費(fèi)不足和稅收以及收入分配制度改革問(wèn)題,上至國(guó)務(wù)院政府、保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和勞動(dòng)保障局,下至保險(xiǎn)行業(yè)以及廣大民眾均在盼望個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)早日出臺(tái)。

投資建議:建議把握產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)價(jià)值重估、壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)估值修復(fù)以及個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)上海試點(diǎn)即將帶來(lái)的投資機(jī)會(huì)。

保險(xiǎn)股具有長(zhǎng)期成長(zhǎng)空間和較高的ROE水平,兼具成長(zhǎng)股和價(jià)值股的投資特性,現(xiàn)有價(jià)格水平下非常值得長(zhǎng)期持有。中國(guó)平安和中國(guó)太保將直接受益于產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)價(jià)值重估的催化作用。