導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)報(bào)表新準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則包含內(nèi)容的差異

原準(zhǔn)則包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書；新準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表、附注五個(gè)部分。

1.所有者權(quán)益的增減變動(dòng)直接反映了主體在一定期間的總收益和總費(fèi)用，新準(zhǔn)則將所有的權(quán)益變動(dòng)表由原來的附表上升為主表，有利于更全面的反映主體權(quán)益的綜合變動(dòng)，為報(bào)表使用者提供更詳細(xì)的信息。

2.新準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流量表的編制，頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)-現(xiàn)金流量表》，單獨(dú)規(guī)范現(xiàn)金流量表的編制。正確編制和提供現(xiàn)金流量表，有利于報(bào)表使用人預(yù)測(cè)公司未來的現(xiàn)金流量，評(píng)估公司償還債務(wù)、支付股利以及對(duì)外籌資和發(fā)展能力，分析本期凈利與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量差異的原因，評(píng)估報(bào)告期與現(xiàn)金有關(guān)或無關(guān)的投資及籌資活動(dòng)，幫助報(bào)表使用人做出正確的經(jīng)營(yíng)、投資和信貸決策。

3.新準(zhǔn)則要求附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。新準(zhǔn)則要求的附注更加重視信息的披露，披露的內(nèi)容也更加全面。

4.新準(zhǔn)則取消了財(cái)務(wù)情況說明書，因原財(cái)務(wù)情況說明書中包含的部分內(nèi)容在主表及附注中已體現(xiàn)，另外涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本情況等內(nèi)容不宜通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)范。

二、新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表與原準(zhǔn)則的區(qū)別

（一）部分資產(chǎn)項(xiàng)目填列方法的改變

“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等項(xiàng)目，原準(zhǔn)則規(guī)定以賬面余額填列，新準(zhǔn)則全部以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值填列。

以賬面價(jià)值填列更符合資產(chǎn)的定義，反映的資產(chǎn)更加真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，減值部分已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此不能反映在資產(chǎn)中。

（二）在“非流動(dòng)負(fù)債”中增加了“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目

原準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)負(fù)債未反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，但預(yù)計(jì)負(fù)債符合負(fù)債的定義，體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，能更真實(shí)全面地反映企業(yè)的負(fù)債情況。

（三）將原“遞延所得稅借（貸）項(xiàng)”改為“遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）”

這一改變不僅僅是名稱的改變，所體現(xiàn)的意義也有很大的區(qū)別?！斑f延所得稅借項(xiàng)”和“遞延所得稅貸項(xiàng)”只是一個(gè)符號(hào)，所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)含義并不是真正的資產(chǎn)和負(fù)債。而“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”所體現(xiàn)的內(nèi)容符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，反映了企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)和負(fù)債。這一變化也體現(xiàn)了新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表觀這一理念。

（四）少數(shù)股東權(quán)益列報(bào)方法的變化

將“少數(shù)股東權(quán)益”列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目下，表明合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制理論由母公司理論轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)體理論。

（五）增加部分項(xiàng)目

根據(jù)新準(zhǔn)則項(xiàng)目的變化，在資產(chǎn)負(fù)債表中增加了“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”等項(xiàng)目，使資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)更加全面、完整、合理。

三、新準(zhǔn)則利潤(rùn)表與原準(zhǔn)則的區(qū)別

1.新準(zhǔn)則取消了主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本統(tǒng)一在“營(yíng)業(yè)收入”與“營(yíng)業(yè)成本”中列示。這樣刪繁就簡(jiǎn)，更加務(wù)實(shí)，而且在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營(yíng)日益多元化，主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的界限逐漸模糊，按大類列示，也是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的做法。

篇2

關(guān)鍵詞 新準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)報(bào)表 編制問題

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是一個(gè)可以反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)告，操作十分復(fù)雜。近幾年，我國(guó)頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求也變得更加迫切。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，如何對(duì)企業(yè)中的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行科學(xué)合并，已經(jīng)成為社會(huì)所關(guān)注的重點(diǎn)問題。

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的敘述

在進(jìn)行合并編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，企業(yè)中的相關(guān)規(guī)定依據(jù)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)單企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)信息的編制，因此其人為在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并必須要包含母公司所控制的全部企業(yè)。而我國(guó)最新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則坐標(biāo)的含義如下：在完成合并的財(cái)務(wù)報(bào)表中，所反映出的企業(yè)財(cái)務(wù)信息，不僅需要包括母公司，而且也需要包含子公司，需要強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果等信息。子公司需要受母公司的控制，母公司要能對(duì)子公司的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，在這一點(diǎn)上我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所表達(dá)的含義基本一致。

合并編制財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)有母公司開展，或者將母公司作為整個(gè)編制的主體。其所反映的對(duì)象是集團(tuán)整體，也就是會(huì)計(jì)主體，需要有子公司和母公司兩者共同組成。其可以有多個(gè)法人，其是經(jīng)濟(jì)主體，并不是法律主體。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，需要根據(jù)合并范圍、被控制范圍的所有子公司財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)子公司和母公司之間的關(guān)系進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并。

在企業(yè)中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并對(duì)提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來說意義重大，可以降低人為地對(duì)母子公司關(guān)系利用，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并后，使用報(bào)表的人員可以通過報(bào)表直接獲取集團(tuán)的所有信息，在進(jìn)行決策時(shí)可以有足夠的數(shù)據(jù)支持，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)表合并遇到的問題

（一）會(huì)計(jì)方法問題

企業(yè)在合并過程中沒有明確的概念和方法。新準(zhǔn)則定義中，沒有明確購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法合并同一控制下的企業(yè)，用購(gòu)買法合并非同一控制下的企業(yè)，但是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，這兩種方法的運(yùn)用的表述并不明確，因此導(dǎo)致企業(yè)在方法的選擇上經(jīng)常只注重形式，而忽略了實(shí)質(zhì)的重要性。其實(shí)，企業(yè)進(jìn)行合并的方式的種類有很多，可以通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股表交換等多種合法的方式完成。

（二）合并范圍問題

針對(duì)復(fù)雜持股合并，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定了，如果母公司具有被投資單位一半以上的表決權(quán)，那么母公司有權(quán)利控制被投資單位，此時(shí)應(yīng)當(dāng)將子公司納入到合并范圍內(nèi)。但是在準(zhǔn)則中，并沒有對(duì)間接擁有比例計(jì)算方法進(jìn)行明確，這種模糊的界定，會(huì)導(dǎo)致統(tǒng)一持股關(guān)系在合并的處理有所不同，最終將會(huì)引起財(cái)務(wù)合并信息產(chǎn)生差錯(cuò)。

（三）公允價(jià)值計(jì)量影響企業(yè)財(cái)務(wù)

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)營(yíng)業(yè)外收支計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表由公允價(jià)值具有關(guān)聯(lián)的投資成本和資產(chǎn)差額確定，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)處置的收入和支出情況進(jìn)行全面反映。但從實(shí)際情況來看，企業(yè)在通過公允價(jià)值完成相應(yīng)的核算時(shí)，企業(yè)的外置資產(chǎn)將會(huì)出現(xiàn)不同程度的損益。如果公允價(jià)值與賬面價(jià)值出現(xiàn)差異，就會(huì)導(dǎo)致?lián)p益情況的出現(xiàn)。由此可見，通過公允價(jià)值能夠?yàn)楹喜⒑蟮南嚓P(guān)企業(yè)帶來利潤(rùn)。除此之外，對(duì)我國(guó)部分企業(yè)來說，沒有確定部分資產(chǎn)及負(fù)債項(xiàng)目公允價(jià)值，因此必須進(jìn)行估值。然而，在公允價(jià)值的估值過程中會(huì)遭受多個(gè)方面條件的約束，價(jià)值可能因?yàn)樵u(píng)估單位上而形成的估值也會(huì)有所差別，這都會(huì)對(duì)相關(guān)的計(jì)量確認(rèn)造成影響，也會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表合理性造成不同程度的影響。

三、應(yīng)當(dāng)合并報(bào)表問題的措施

（一）補(bǔ)充合并方法

在企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)過程中，企業(yè)合并準(zhǔn)則中，對(duì)權(quán)益法和購(gòu)買法的合計(jì)合并法進(jìn)行補(bǔ)充，并且要針對(duì)這兩種方法進(jìn)行嚴(yán)格、準(zhǔn)確的定義。這兩種方法在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)造成的影響有著較大的差異性。通常來說，權(quán)益結(jié)合法在計(jì)算上主要按照賬面價(jià)值進(jìn)行，而購(gòu)買法在計(jì)算上則主要依據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行。

（二）對(duì)合并范圍進(jìn)行明確

首先，要對(duì)暫時(shí)控制概念進(jìn)行明確，將暫時(shí)控制可以看作短期投資的一種形式。通常將其期限設(shè)定為一年，通過明確的規(guī)定，可以有效地避免上市公司在編制過程中將暫時(shí)控制作為推托的理由，長(zhǎng)時(shí)間不將部分子公司納入到合并范圍之內(nèi)，對(duì)公司在運(yùn)營(yíng)過程中獲取的利潤(rùn)進(jìn)行操控。其次，是否將非應(yīng)力組織納入合并范圍內(nèi)進(jìn)行明確。在合并過程中，只有將子公司的全部負(fù)債都進(jìn)行合并，才能有效避免母公司對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操控的行為出現(xiàn)。如果非營(yíng)利性質(zhì)的組織在沒有受到法律限制的情況通過活動(dòng)獲取收益，獲取的收益也應(yīng)當(dāng)被納入到合并范圍內(nèi)。再次，對(duì)實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，這主要因?yàn)椋谛聲?huì)計(jì)合并標(biāo)準(zhǔn)中并沒與明確定義實(shí)質(zhì)控制，從而導(dǎo)致企業(yè)的股權(quán)分散情況普遍存在。

（三）做好相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，給企業(yè)的發(fā)展帶來了新挑戰(zhàn)，企業(yè)中的相關(guān)部門在管理措施和政策的制定上，需要全面圍繞新準(zhǔn)則進(jìn)行，從而確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠得到合理的實(shí)施。

（1）做好備查簿登記工作。在進(jìn)行企業(yè)合并時(shí)，作為母公司需要掌握公司的一切情況。因此，需要設(shè)置備查簿，對(duì)子公司中的各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債情況以及所購(gòu)買的公允價(jià)值都要進(jìn)行詳細(xì)記錄。備查簿是對(duì)購(gòu)買子公司編制合并報(bào)表和信譽(yù)進(jìn)行確定的基礎(chǔ)。公司提供的資料如果不全面，可能會(huì)導(dǎo)致后期一些業(yè)務(wù)的處理出現(xiàn)麻煩，在買進(jìn)和賣出子公司進(jìn)行交接過程中可能會(huì)出現(xiàn)斷層的情況。

（2）構(gòu)建合理的方法，對(duì)公允值進(jìn)行確定。針對(duì)市場(chǎng)報(bào)價(jià)活躍的情況，需要對(duì)信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行全面收集；在進(jìn)行評(píng)估時(shí)需要聘請(qǐng)專業(yè)的評(píng)估人員進(jìn)行；如果沒有報(bào)價(jià)可供工作人員參考時(shí)，對(duì)公允價(jià)值的確定應(yīng)當(dāng)通過計(jì)價(jià)技術(shù)完成。

（3）對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包含的內(nèi)容十分豐富，在報(bào)表合并過程中面臨的難度較大。因此，在實(shí)際工作中，為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的綜合能力，提高工作質(zhì)量。

（4）出臺(tái)相關(guān)政策。第一，對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行確定，完善公允價(jià)值機(jī)制，出臺(tái)針對(duì)公允價(jià)值計(jì)算的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，從而為企業(yè)獲取財(cái)務(wù)信息提供幫助，并且有效避免經(jīng)營(yíng)者對(duì)利潤(rùn)的控制。第二，加強(qiáng)對(duì)工作人員的培訓(xùn)，確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)確地順利實(shí)施，保障會(huì)計(jì)信息的可靠性和完整性。第三，在合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表編制過程中，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)執(zhí)法部門的監(jiān)督，通過培訓(xùn)的方式提高其專業(yè)水平和綜合能力，從而使其在實(shí)際工作中對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施能夠起到一定的促進(jìn)作用。

四、結(jié)束語

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度下，合并財(cái)務(wù)報(bào)編制必須要與我國(guó)的實(shí)際情況相結(jié)合，對(duì)舊制度進(jìn)行合理改進(jìn)。但是，在實(shí)際應(yīng)用過程中仍然出現(xiàn)了一些問題，有待于解決。例如，合并范圍不夠明確、利潤(rùn)控等。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中，要密切關(guān)注新問題的產(chǎn)生，通過合理的措施對(duì)問題加以解決，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展。

（作者單位為江蘇省蘇鹽連鎖有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 何力軍，戴德明，唐妤.合并財(cái)務(wù)報(bào)表與母公司財(cái)務(wù)報(bào)表雙重信息披露研究綜述[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2015 （02）：74-84.

[2] 李銀香.新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的主要變化及相關(guān)問題分析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2014 （12）：36-37.

篇3

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念的變化

新準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

在《暫行規(guī)定》中，合并會(huì)計(jì)報(bào)表是指“由母公司編制的，將母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。”

在《暫行規(guī)定》中，“子公司是指被另一公司擁有控制權(quán)的被投資公司，包括由母公司直接或間接控制其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)和通過其他方式控制的被投資企業(yè)?！痹谛聹?zhǔn)則中，“子公司是指被母公司控制的企業(yè)，同時(shí)被母公司控制的其他被投資單位（如信托基金等）也視同子公司?！笨梢钥闯?，新準(zhǔn)則中是基于“控制”概念對(duì)子公司進(jìn)行定義的，當(dāng)母公司能夠統(tǒng)馭一個(gè)主體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并藉此從該主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益時(shí)，該母公司就具有控制權(quán)。

二、合并范圍的變化

（一）新準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)的控制是實(shí)際意義上的控制，而不是僅僅形式的控制。

關(guān)于合并范圍的規(guī)定，新舊準(zhǔn)則對(duì)合并范圍的規(guī)定基本一致。但是，在新準(zhǔn)則中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍的基本理念，如新準(zhǔn)則明確規(guī)定母公司應(yīng)該合并其所有的子公司，除非存在例外情況，如按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司；已宣告破產(chǎn)的子公司；非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；母公司不再控制的子公司；聯(lián)合控制主體以及其他非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的或母公司不能控制的被投資單位。無論是對(duì)應(yīng)納入合并范圍的子公司的規(guī)定，還是對(duì)例外情形的規(guī)定，新準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)的是，控制是實(shí)際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。在某種情況下，雖然某一方具有形式上的控股權(quán)，但是根據(jù)公司章程或其他協(xié)議合同規(guī)定，可能這一方并沒有實(shí)際的控制權(quán)，這時(shí)就不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；相反，雖然某一方?jīng)]有控股權(quán)，但根據(jù)公司章程的規(guī)定，對(duì)投資對(duì)象卻具有實(shí)際的控制權(quán)且能取得相應(yīng)的控制利益，這時(shí)也應(yīng)編制合并報(bào)表。

（二）將母公司控制的所有子公司都納入合并范圍

體現(xiàn)在對(duì)特殊行業(yè)子公司以及小規(guī)模公司的合并上，在《關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍請(qǐng)示的復(fù)函》（財(cái)會(huì)二字[1996]2號(hào)）中曾經(jīng)規(guī)定：“對(duì)于子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期凈利潤(rùn)小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)的10％時(shí)，該子公司可以不納入合并范圍，同時(shí)，對(duì)于銀行和保險(xiǎn)業(yè)等特殊行業(yè)的子公司，也可以不納入合并范圍?！钡牵谛聹?zhǔn)則中根據(jù)控制原則，規(guī)定母公司控制的所有子公司都納入合并范圍，這表明，無論是小規(guī)模公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司都應(yīng)納入合并范圍，從而使得合并報(bào)表是對(duì)由母公司和子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況信息的真實(shí)反映。

（三）關(guān)于合并范圍的具體規(guī)定

1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定?？刂?，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。

母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其所有子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，不得因某子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其他子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不同而將其排除在外。

2.母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

3.母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足以下條件之以一的，視為母公司能夠控制被投資。單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外，即：

（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；

（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；

（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；

（4）被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

4.母公司不應(yīng)將下列被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：

（1）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；

（2）已宣告破產(chǎn)的子公司；

（3）非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；

（4）母公司不再控制的子公司；

（5）聯(lián)合控制主體；

（6）其他非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的或母公司不能控制的被投資單位。

三、取消了比例合并法

對(duì)比例合并法的規(guī)定主要體現(xiàn)在《制度》第158條中有關(guān)合并報(bào)表的相關(guān)規(guī)定中。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第158條規(guī)定，企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營(yíng)企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并法予以合并。在新準(zhǔn)則中，考慮到控制實(shí)質(zhì)上意味著只有一方能夠?qū)α硪环綄?shí)施控制，而在聯(lián)合控制主體中，難找按合同約定同受兩方或多方控制的合營(yíng)企業(yè)不完全符合以上對(duì)控制的定義，因?yàn)槟腹痉矫鎸?shí)際上是控制不了的，如果合并到母公司報(bào)表中的話并不具有實(shí)際上的意義，因此在新準(zhǔn)則中取消了合并比例法的運(yùn)用，而是規(guī)定對(duì)合營(yíng)企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。

四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類

在《暫行規(guī)定》中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和合并利潤(rùn)分配表四個(gè)部分；而在新準(zhǔn)則中規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類不僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表，而且還包括合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益增減變動(dòng)表和附注三個(gè)部分，其中對(duì)合并現(xiàn)金流量表編制的規(guī)范，及時(shí)有效地填補(bǔ)了現(xiàn)行實(shí)務(wù)當(dāng)中的空白。

五、少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)

我國(guó)《暫行規(guī)定》中指出：子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)作少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目之前單列一類，以總額反映，在合并利潤(rùn)表中作凈利潤(rùn)之前的扣減項(xiàng)目。而按照新準(zhǔn)則第13條規(guī)定，子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為非控制權(quán)益。非控制權(quán)益應(yīng)當(dāng)以子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的股本結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)確定，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“非控制權(quán)益”項(xiàng)目單獨(dú)列示。此外，子公司當(dāng)期凈損益中屬于非控制權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)以子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的股本結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)確定，在合并利潤(rùn)表“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下以“非控制權(quán)益損益”項(xiàng)目列示。

六、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本合并程序

1.母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，母公司應(yīng)當(dāng)按照自身的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間，使子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致。

子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，母公司應(yīng)當(dāng)按照自身的決算日和會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的決算日和會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他有關(guān)資料為依據(jù)，由母公司合并有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額編制。子公司應(yīng)當(dāng)向母公司提供下列有關(guān)資料：

（1）子公司相應(yīng)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表；

（2）子公司所采用的與母公司不同會(huì)計(jì)政策的說明；

（3）子公司財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與母公司不同的說明；

（4）與母公司及與其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易、債權(quán)債務(wù)、投資及其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等資料；

（5）子公司所有者權(quán)益變動(dòng)和利潤(rùn)分配的有關(guān)資料；

（6）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。

七、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的披露

合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露以下信息：

1.子公司的名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，成為子公司的原因；

2.母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對(duì)其形成控制的原因；

3.本期子公司增減變動(dòng)的情況。本期不再納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的原來子公司的情況（包括公司名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例），本期不再成為子公司的原因，并單獨(dú)披露其在處置日和以前期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額，包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債和所有者權(quán)益以及本期期初至處置日止的收入總額和凈利潤(rùn)；

4.子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況；

篇4

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)報(bào)表；分析；應(yīng)用

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷向前發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)在已經(jīng)不同于以往，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)，為了適應(yīng)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不斷的多元化的情況，在2006年的2月，我國(guó)正式頒布了修訂整改之后的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，此準(zhǔn)則是在對(duì)原有的準(zhǔn)則進(jìn)行修改而成的，根據(jù)原準(zhǔn)則中的1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、16項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行詳細(xì)的分析，結(jié)合現(xiàn)在的實(shí)際情況，綜合多方面的因素進(jìn)行考慮，得出一套適合現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)和會(huì)計(jì)的新準(zhǔn)則。而隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變，財(cái)務(wù)報(bào)表的分析及其應(yīng)用情況也會(huì)隨之而改變，財(cái)務(wù)報(bào)表是分析單位及企業(yè)的主要財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金的主要流量及單位和企業(yè)主要的經(jīng)營(yíng)成果的一項(xiàng)重要的文件，對(duì)管理者來講有非常重大的意義，根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，可以做出較為重要的決策，可以對(duì)內(nèi)部的管理起到加強(qiáng)的作用，同時(shí)，對(duì)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，也有重大的作用，所以，分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表，可謂是意義重大，下文將從實(shí)際的角度出發(fā)，多方位多層次的對(duì)新準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審視和研究。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則的差異

分析新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則的差異和不同，對(duì)于理解新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)的分析，有著至關(guān)重要的作用，下面就先對(duì)新、舊準(zhǔn)則的差異和不同進(jìn)行詳細(xì)的分析和比較。

首先的一點(diǎn)，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)主表進(jìn)行了較大的調(diào)整。根據(jù)對(duì)相關(guān)規(guī)定和條例作出相應(yīng)的變動(dòng)，使準(zhǔn)則更加的規(guī)范合理，同時(shí)科學(xué)性也比以往有了較大的提高。

第二點(diǎn)，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)利潤(rùn)表也進(jìn)行了相關(guān)的調(diào)整，取消了原有的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)成本、其他的主要的業(yè)務(wù)支出，在這方面進(jìn)行了比較大的變動(dòng)，同時(shí)，取消了營(yíng)業(yè)外收支賬戶，也對(duì)其中的業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)有了比較深遠(yuǎn)的影響，根據(jù)對(duì)這些主要項(xiàng)目的改變，從而實(shí)現(xiàn)了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)舊的準(zhǔn)則之中存在的主要問題和不足之處進(jìn)行改良和革新，讓更好的更適合新時(shí)代經(jīng)濟(jì)要求和標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)則施行到實(shí)際的應(yīng)用中去，可謂是意義重大，這也是新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大區(qū)別所在。

最后，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的改變不是很大。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然對(duì)很多地方、很多基本的原則都做出了變更，但是，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的變動(dòng)卻不是非常的大，仍然對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行流動(dòng)性和非流動(dòng)性的劃分，這一點(diǎn)其實(shí)很重要。實(shí)行對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行流動(dòng)性的劃分，可以有效的管理負(fù)債表，幫助管理者對(duì)實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)情況有著較為詳細(xì)的了解，這樣的規(guī)定是非常合理的，所以，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依然是維持了舊的資產(chǎn)負(fù)債表的規(guī)定，這一點(diǎn)比較容易被忽視。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有了較大的突破，對(duì)原有存在的問題及不足之處都進(jìn)行了較大的改良和提高，所以，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，必將會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有著非常深遠(yuǎn)的影響，對(duì)其的結(jié)構(gòu)分析、數(shù)據(jù)、主要的應(yīng)用情況，都會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響。所以，對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)的分析，是非常有必要的。

第一，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)和會(huì)計(jì)的主要理念產(chǎn)生了較大的影響。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，明確的進(jìn)行了規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，是向企業(yè)的管理者、高層等進(jìn)行企業(yè)和單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、資金流量等主要信息進(jìn)行實(shí)時(shí)的反饋和匯報(bào)，幫助管理者了解企業(yè)運(yùn)行的主要情況，幫助做出及時(shí)的決策。這一準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的主要決策起到了非常大的作用和影響。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則考慮到了多方面的因素，而不僅僅只考慮國(guó)家的情況，對(duì)企業(yè)、單位都進(jìn)行了詳細(xì)的考慮，所以，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和頒布，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)和會(huì)計(jì)的主要理念都產(chǎn)生了較為深遠(yuǎn)的影響，不只局限與以往的概念，而提出了新的財(cái)務(wù)管理理念，對(duì)企業(yè)和單位都大有作用。

第二，對(duì)財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生了較大的影響。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出，對(duì)負(fù)債表產(chǎn)生了一系列的影響，雖然對(duì)其變動(dòng)不大，但是，影響還是存在的。既然對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生了影響，那么，就難免的會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生一系列的影響，而這主要體現(xiàn)了多個(gè)方面。首先，是對(duì)列示項(xiàng)目產(chǎn)生了一些變動(dòng)，根據(jù)對(duì)不同的投資項(xiàng)目進(jìn)行變動(dòng)，如交易性投資、債券投資等，通過適當(dāng)?shù)母淖?，?shí)現(xiàn)對(duì)列示項(xiàng)目的改變，此項(xiàng)變動(dòng)看似不是非常的明顯，但是其意義卻是極為重大的，加強(qiáng)了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的操作性。其次，結(jié)構(gòu)變得更加的明確和固定，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，對(duì)負(fù)債的流動(dòng)性和非流動(dòng)性進(jìn)行了詳細(xì)的劃分，并且明確了劃分的主要標(biāo)準(zhǔn)，為更多的企業(yè)和單位提供了更加科學(xué)合理化的計(jì)算基礎(chǔ)和原則，為指標(biāo)的完善提供了充分的前提條件。最后，也是非常容易被忽視的一點(diǎn)，那就是根據(jù)對(duì)公允價(jià)值的引入，對(duì)財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生了非常大的影響。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，公允價(jià)值的引入，是非常吸引人的一點(diǎn)，那么這一價(jià)值的引入，究竟會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析及其應(yīng)用產(chǎn)生什么樣的作用和影響呢？這需要先對(duì)舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分析，在舊的準(zhǔn)則中，是按歷史的成本對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，這樣的方式，并不能很好的反映實(shí)際價(jià)值情況，所以，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，針對(duì)這一問題，引入了公允價(jià)值，在實(shí)際的操作和使用當(dāng)中，對(duì)價(jià)值的反映情況有了較大的改善，幫助企業(yè)準(zhǔn)確的得出報(bào)表的數(shù)據(jù)，對(duì)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性有了較大的改善，對(duì)財(cái)務(wù)狀況有了更好的了解，幫助企業(yè)的管理者做出適當(dāng)?shù)臎Q策。綜合以上分析，可以得知，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了較為深遠(yuǎn)的影響，對(duì)其中的多個(gè)方面，都有較大的改變，幫助其適應(yīng)現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，更好的做出相應(yīng)的決策。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)表分析及應(yīng)用的難點(diǎn)和對(duì)策分析

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析及應(yīng)用情況也產(chǎn)生了非常大的影響，增加了其中一些項(xiàng)目的難度，那么，應(yīng)該如何克服這其中的困難，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行正確的、完善的分析，是非常關(guān)鍵的一點(diǎn)，下文就將逐步的對(duì)其進(jìn)行剖析。

最大的幾個(gè)難點(diǎn)，無非是公允價(jià)值的確定，關(guān)聯(lián)方的一些交易情況的分析，以及一些收益質(zhì)量的簡(jiǎn)單的分析，這幾點(diǎn)，是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析情況產(chǎn)生影響較大的幾點(diǎn)，增加了其中的難度。主要的對(duì)策，應(yīng)當(dāng)是首先對(duì)所有者的相關(guān)的權(quán)益變動(dòng)表進(jìn)行詳細(xì)的分析和了解，對(duì)其中的一些主要的情況要理解透徹，對(duì)其主要的結(jié)構(gòu)進(jìn)行詳細(xì)的分析，確定實(shí)際的因素在總變動(dòng)中占到的比例，同時(shí)還要明確其產(chǎn)生的影響的程度。另外一個(gè)方面，還需要對(duì)利潤(rùn)表進(jìn)行較為詳細(xì)的分析，從而可以正確的反應(yīng)企業(yè)和單位的價(jià)值及主要的盈利的情況，這樣，就更方便管理者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有著較為詳細(xì)的了解，幫助更好的作出決策。最后一點(diǎn)，也是最為重要的一點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的合并的狀況有著詳細(xì)的分析，這一點(diǎn)對(duì)策是非常關(guān)鍵的一點(diǎn)，通過對(duì)合并的狀況進(jìn)行分析，可以對(duì)財(cái)務(wù)的實(shí)際狀況有著詳細(xì)明確的了解，對(duì)凈利潤(rùn)的情況也可以實(shí)時(shí)的查看，對(duì)企業(yè)和單位來講，意義非凡。

結(jié)束語

綜上所述，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，通過對(duì)舊的準(zhǔn)則中的不完善之處進(jìn)行革新，補(bǔ)充了不足，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析和主要的應(yīng)用情況也產(chǎn)生了較大的影響，在實(shí)際的工作應(yīng)用當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)克服其中的困難，需要對(duì)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)情況有著深入的了解，對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行準(zhǔn)確的分析，同時(shí)，對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持不斷的施行和改進(jìn)，對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)

篇5

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表分析

新準(zhǔn)則的執(zhí)行究竟會(huì)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表乃至經(jīng)營(yíng)行為產(chǎn)生什么具體影響，這種影響產(chǎn)生的原因是什么、影響的程度有多大、報(bào)表使用者應(yīng)該如何看待這種變化、在新老準(zhǔn)則體系的轉(zhuǎn)換期間某些上市公司是否會(huì)突擊調(diào)控報(bào)表等等一系列的問題擺在我們面前。本文將理論和實(shí)際相結(jié)合，分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)證券市場(chǎng)的沖擊和對(duì)投資者的投資決策的影響。

一、新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響

1． 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)及會(huì)計(jì)理念的主要變化。新準(zhǔn)則明確規(guī)定:“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托任職履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。”新準(zhǔn)則建立了財(cái)務(wù)報(bào)表的概念，取代了原制度中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念，規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)表述，報(bào)表結(jié)構(gòu)為四表一注，包括: 資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表，所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注，取消了利潤(rùn)分配表，增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表。

2． 資產(chǎn)負(fù)債表的變動(dòng)及其對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響。

2． 1 列示項(xiàng)目的變動(dòng)。新準(zhǔn)則根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化和預(yù)測(cè)性，對(duì)部分報(bào)表列示項(xiàng)目進(jìn)行了變動(dòng)，操縱性較強(qiáng)。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“短期投資”，“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等資產(chǎn)類項(xiàng)目，變動(dòng)成了幾類單獨(dú)列示的項(xiàng)目: “交易性金融資產(chǎn)”，“持有至到期投資”等資產(chǎn)類項(xiàng)目，將“遞延所得稅借項(xiàng)”改為“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目; 負(fù)債類項(xiàng)目取消了“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”，改為“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，將“遞延稅款貸項(xiàng)”改為“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目。

2． 2 結(jié)構(gòu)的明確。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分流動(dòng)與非流動(dòng)列示，并明確給出了劃分標(biāo)準(zhǔn)，充分體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，這對(duì)于財(cái)務(wù)分析中的一些指標(biāo)計(jì)算來說，無疑是提供了更合理的計(jì)算基礎(chǔ)，如短期償債能力和總體結(jié)構(gòu)比例分析的一些指標(biāo)。

2． 3 公允價(jià)值的引入。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的亮點(diǎn)是公允價(jià)值的引入，最大的爭(zhēng)議點(diǎn)也是公允價(jià)值的引入?？傮w來說，新準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的，強(qiáng)調(diào)在可靠計(jì)量的前提下才適用公允價(jià)值，在有些準(zhǔn)則中并不把公允價(jià)值計(jì)量作為優(yōu)先考慮的方法。

3． 利潤(rùn)表的變動(dòng)及其對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響。

3． 1 不再區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)。新準(zhǔn)則規(guī)定，利潤(rùn)表不再區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入，成本統(tǒng)一在營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本中反映。這是結(jié)合我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況做出的一項(xiàng)規(guī)定，目前我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益多元化，很多企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)劃分不明顯或是無法完全劃分，在選擇計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入還是其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，企業(yè)操作性較強(qiáng)。

3． 2 新準(zhǔn)則規(guī)定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比原制度規(guī)定的范圍有所擴(kuò)大，主要是將投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，這是因?yàn)橥顿Y收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益本質(zhì)上是屬于營(yíng)業(yè)范疇，體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的組成部分。因此，新準(zhǔn)則規(guī)定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益后的金額。

3． 3 費(fèi)用的分類變化。新準(zhǔn)則規(guī)定，費(fèi)用應(yīng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本，管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。而舊準(zhǔn)則的費(fèi)用是按成果分類，分為營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等，對(duì)費(fèi)用的分析對(duì)象有所改變。

3． 4 現(xiàn)金流量表的變動(dòng)及其對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響。新舊準(zhǔn)則相對(duì)比，實(shí)質(zhì)性的變化較少，在某些環(huán)節(jié)上進(jìn)行了變動(dòng)和簡(jiǎn)化，增加了應(yīng)當(dāng)在附注中披露的部分項(xiàng)目。新準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目不再做細(xì)化規(guī)定，只做一般規(guī)定。同時(shí)，新準(zhǔn)則增加了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”這個(gè)調(diào)整項(xiàng)目，在披露部分增加了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露的現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)的信息。

3． 5 新增所有者權(quán)益變動(dòng)表及其對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響。所有者權(quán)益變動(dòng)表是新準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包含的內(nèi)容，而舊準(zhǔn)則沒有，所以國(guó)內(nèi)對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)表分析的不多。所有者權(quán)益變動(dòng)表屬于動(dòng)態(tài)報(bào)告表，揭示了企業(yè)在某特定時(shí)期內(nèi)所有者權(quán)益各組成項(xiàng)目增減變化的情況。而所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中的反應(yīng)是靜態(tài)的，對(duì)所有者權(quán)益的分析僅僅基于資產(chǎn)負(fù)債表是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，所有者權(quán)益變動(dòng)表的新增給財(cái)務(wù)報(bào)表分析注入了新的信息，使分析更加全面，能夠滿足部分報(bào)表分

析主體的需要。所有者權(quán)益變動(dòng)表分析主要內(nèi)容包括: 投入資本分析，保留盈余分析，總體利益分析和所有者權(quán)益變動(dòng)趨勢(shì)的分析等。

二、新準(zhǔn)則體系下財(cái)務(wù)表報(bào)分析的主要對(duì)策

1． 對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)表的分析。投資者可以從以下幾個(gè)角度分析: ①對(duì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析確定各因素在總變動(dòng)額中所占的比重及影響程度; ②對(duì)權(quán)益增長(zhǎng)分析比較確認(rèn)公司長(zhǎng)期增長(zhǎng)潛力以及公司是否健康成長(zhǎng); ③對(duì)全面收益分析以權(quán)衡企業(yè)財(cái)富的創(chuàng)造能力和效率。

2． 對(duì)變動(dòng)后利潤(rùn)表的分析。應(yīng)該注意企業(yè)是否合理運(yùn)用新準(zhǔn)則，是否正確反映了企業(yè)的價(jià)值及其盈利能力，是否有利潤(rùn)操縱行為。

3． 對(duì)企業(yè)合并的分析。新準(zhǔn)則對(duì)合并的概念、范圍和內(nèi)容都有重大突破。在分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)變化，相應(yīng)調(diào)整分析重點(diǎn): ①對(duì)合并范圍的分析要考慮母公司將被投資企業(yè)納入合并范圍、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，其行為是否合理; ②少數(shù)股東損益。新準(zhǔn)則規(guī)定把少數(shù)股東損益納入凈利潤(rùn)總額，而在實(shí)際財(cái)務(wù)分析中，是否記入凈利潤(rùn)或所有者權(quán)益中，應(yīng)當(dāng)視財(cái)務(wù)分析的目的而定。綜上所述，新準(zhǔn)則的頒布不僅是會(huì)計(jì)界的重大轉(zhuǎn)變和里程碑，對(duì)財(cái)務(wù)分析也產(chǎn)生了重大影響，不論是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面，還是報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容方面，都對(duì)財(cái)務(wù)分析有積極的作

用，但仍存在一些不利于財(cái)務(wù)分析的轉(zhuǎn)變，有待于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷改進(jìn)與實(shí)施過程中的有效監(jiān)督。

4． 企業(yè)的應(yīng)對(duì)對(duì)策分析。

4． 1 盡快熟悉和理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容及其影響。一方面，上市公司的估值是動(dòng)態(tài)的，相關(guān)會(huì)計(jì)政策的變化即使對(duì)其當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生積極影響，但往往是以未來數(shù)年的利潤(rùn)受到平抑為代價(jià)的; 另一方面，會(huì)計(jì)政策的變化會(huì)影響上市公司的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但不會(huì)影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施并不會(huì)在實(shí)質(zhì)意義上改變上市公司的內(nèi)在估值。財(cái)務(wù)比率應(yīng)用。( 1) 對(duì)原有一些財(cái)務(wù)比率的謹(jǐn)慎運(yùn)用。如市盈率和市凈率、每股收益等。隨著股市的不斷上漲，即使上市公司的經(jīng)營(yíng)沒有任何變化，只要存在交叉持股，上市公司的業(yè)績(jī)就會(huì)隨著股市上

漲而不斷上漲，而上市公司業(yè)績(jī)的不斷上漲又反過來支持股市的進(jìn)一步上升，因此有可能會(huì)出現(xiàn)股市上漲而市盈率和市凈率不升反降的極端情況。( 2) 財(cái)務(wù)比率的計(jì)算。由于報(bào)表的項(xiàng)目及其內(nèi)涵均發(fā)生了一些變化，原來的一些財(cái)務(wù)比率可能失去了作用或應(yīng)重新解釋，相關(guān)的數(shù)據(jù)需要結(jié)合附注才能計(jì)算，如銷售毛利率、銷售凈利率、各項(xiàng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金比率等。也應(yīng)設(shè)計(jì)一些新的財(cái)務(wù)比率，如資產(chǎn)減值損益/營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、公允價(jià)值變動(dòng)損益/營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、直接計(jì)入資本公積的利得或損失/凈資產(chǎn)等。( 3) 重視現(xiàn)金流量相關(guān)比率的應(yīng)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行以后，

凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)對(duì)于報(bào)表分析的重要性將下降，而現(xiàn)金流量分析的重要性將會(huì)上升，在進(jìn)行報(bào)表分析時(shí)，應(yīng)加大對(duì)現(xiàn)金流量的分析，通過現(xiàn)金凈流量等數(shù)據(jù)與利潤(rùn)指標(biāo)進(jìn)行比較，分析利潤(rùn)質(zhì)量。

篇6

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;合并會(huì)計(jì)報(bào)表;合并范圍;控制

中圖分類號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)29-0112-02

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)深入發(fā)展,生產(chǎn)要素的國(guó)際間流動(dòng)和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的跨地區(qū)發(fā)展日益加快,我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的相互聯(lián)系、相互依存和相互影響日益加深,迫切需要我們從深化經(jīng)貿(mào)合作、維護(hù)國(guó)家利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的大局出發(fā),在認(rèn)真總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)改革實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,大膽借鑒國(guó)際通行規(guī)則,不斷完善會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)政部于2006年2月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》(以下稱新準(zhǔn)則),并于2007年1月在上市公司正式實(shí)施。新準(zhǔn)則全面推行后,將取代以《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》為主體構(gòu)成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)范。

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念

合并財(cái)務(wù)報(bào)表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,反映的對(duì)象是通常由若干個(gè)法人(包括母公司和其全部子公司)組成的會(huì)計(jì)主體,是經(jīng)濟(jì)意義上的主體,而不是法律意義上的主體。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者或者編制主體是母公司。合并財(cái)務(wù)報(bào)表以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ),根據(jù)其他有關(guān)資料,按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后,抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響編制。

二、新準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

(一)合并范圍更強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)性控制

合并范圍是指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)象,主要明確哪些成員企業(yè)應(yīng)包括在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)范圍之內(nèi),新準(zhǔn)則合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制,母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍,而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的,也應(yīng)納入合并范圍。這一變革,將對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響。新準(zhǔn)則使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)公司的債務(wù),并會(huì)使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn),與此同時(shí),新準(zhǔn)則也可以防止一些通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并范圍

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求,母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍,擴(kuò)大了合并范圍。也就是說小規(guī)模子公司、特殊行業(yè)子公司、持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司、破產(chǎn)子公司等也要納入合并范圍。這樣就使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)的子公司債務(wù),并會(huì)使一些隱藏的債務(wù)暴露,這可以防止一些通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。同時(shí),將所有子公司納入合并范圍可以更好的反映企業(yè)集團(tuán)的真實(shí)業(yè)績(jī)。

三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問題與改進(jìn)建議

(一)復(fù)雜持股合并的問題

新準(zhǔn)則規(guī)定,母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán),表明母公司能夠控制被投資單位,應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司,納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。新準(zhǔn)則中沒有就如何計(jì)算間接擁有比例的方法做出明確的規(guī)范性說明,選用的方法既可依據(jù)加法原則也可依據(jù)乘法原則,因此,容易造成對(duì)于同一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)會(huì)由于不同的會(huì)計(jì)人員不同理解而做出不同的合并處理,得出不同的結(jié)論,從而導(dǎo)致最后提供的合并會(huì)計(jì)信息不同。

例如,A.B.C三個(gè)公司的持股關(guān)系如下:

按照乘法原則,A對(duì)C的權(quán)益性資本擁有比例是60%×60%=36%,低于50%,所以A不能將C納入自己的合并范圍。但實(shí)際情況是,A對(duì)B擁有直接的控制權(quán),而B對(duì)C擁有直接的控制權(quán),則A可以通過B擁有對(duì)C的間接控制權(quán),所以,如果以“控制”作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的話,C應(yīng)納入A的合并范圍。那么,按照乘法原則計(jì)算的結(jié)果就不符合“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。

實(shí)際上,由于乘法原則得出的實(shí)際持股比例體現(xiàn)的是擁有子公司凈資產(chǎn)的比例,比加法原則的結(jié)果更為科學(xué)合理,所以,建議在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用乘法原則來計(jì)算母公司對(duì)“間接擁有”的孫公司持股比例。但是,由于加法原則更能真實(shí)地反映實(shí)質(zhì)性控制,因此,在確定是否納入合并范圍時(shí)建議采用加法原則計(jì)算母公司擁有被投資公司的表決權(quán)資本數(shù)。

(二)關(guān)于暫時(shí)性控制的問題

財(cái)政部1995年2月9日的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》并未將準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司包括在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍內(nèi)。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以控制為標(biāo)準(zhǔn)界定合并范圍,但對(duì)暫時(shí)控制并未明確說明。由于有關(guān)時(shí)間規(guī)定比較含糊,操作性不強(qiáng),使得上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有理由以暫時(shí)控制而非實(shí)質(zhì)控制為借口不將某些子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍,這樣便留下了利潤(rùn)操縱的空間。因此,建議明確“暫時(shí)控制”的含義,可將其界定為短期投資,使之與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念一致,即通常是易于變現(xiàn)、持有時(shí)間短、不以控制被投資單位為目的的投資,在期限上可規(guī)定為“一年內(nèi)”。

(三)實(shí)質(zhì)控制存在與否的判斷標(biāo)準(zhǔn)不明確

新準(zhǔn)則中只是規(guī)定,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定,并且列舉了母公司雖然擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán),卻仍應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司,納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的四種情況。但是,新準(zhǔn)則并未給出在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)如何判斷實(shí)質(zhì)控制是否存在的標(biāo)準(zhǔn)。例如,當(dāng)前股權(quán)分散是一個(gè)普遍存在的現(xiàn)象,因此,企業(yè)即使不滿足擁有多數(shù)表決權(quán)或者準(zhǔn)則中所列示的四種情況,但仍然實(shí)質(zhì)上控制著被投資企業(yè)。建議完善準(zhǔn)則中關(guān)于實(shí)質(zhì)控制的判斷標(biāo)準(zhǔn),以期更好的指導(dǎo)有關(guān)合并范圍的實(shí)務(wù)操作。

(四)完善“控制”的定義

新準(zhǔn)則中把控制定義為,一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。鑒于我國(guó)關(guān)于合并范圍的準(zhǔn)則制訂過程已經(jīng)認(rèn)識(shí)到“控制”的重要性,筆者建議借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于控制的有關(guān)規(guī)定,補(bǔ)充“主要受益方”原則,即“控制”不僅可以獲得利益,而且還可以限制自身的損失?！爸饕芤娣健痹瓌t是對(duì)“控制”概念的補(bǔ)充。主要受益方可能為向可變權(quán)益實(shí)體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的一方,或?yàn)樵O(shè)立可變權(quán)益實(shí)體的一方即發(fā)起人,或是根據(jù)法律文件能夠替可變權(quán)益實(shí)體做出投資決策的一方。如果主要受益方承擔(dān)了可變權(quán)益實(shí)體的多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)或損失,或者有權(quán)收取可變權(quán)益實(shí)體的多數(shù)剩余報(bào)酬,就應(yīng)要求主要受益方合并該可變權(quán)益實(shí)體。因此,補(bǔ)充“主要受益方”原則以對(duì)合并范圍進(jìn)行規(guī)范,能夠明確哪些可變權(quán)益實(shí)體應(yīng)納入合并范圍,增強(qiáng)準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用,給企業(yè)合并政策和將那些實(shí)體納入合并報(bào)表提供有力的依據(jù)。

(五)非營(yíng)利性組織是否納入合并范圍的問題

目前,大多數(shù)國(guó)家的準(zhǔn)則規(guī)范的是營(yíng)利性組織的報(bào)表的范圍合并問題,而沒有涉及非營(yíng)利性組織。但是,與美國(guó)等西方國(guó)家不同的是,我國(guó)當(dāng)前實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),公有制經(jīng)濟(jì)居于主導(dǎo)地位,國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)占很大的比重。在我國(guó)這種大環(huán)境之下,公有制企業(yè)控制非營(yíng)利性組織的背后往往有各級(jí)政府的左右,這就使得非營(yíng)利性組織與控制其的公有制企業(yè)的關(guān)系更加密切,更加復(fù)雜,很可能成為這些地方政府或公有制企業(yè)操縱的工具。

此外,一些非營(yíng)利性組織逐步脫離財(cái)政核算體系,提倡自給自足,自己搞創(chuàng)收,甚至投資辦企業(yè)。筆者認(rèn)為,有必要在合并準(zhǔn)則中規(guī)范非營(yíng)利性組織的合并問題,如果企業(yè)對(duì)非營(yíng)利性組織的活動(dòng)能夠?qū)嵤┯行У目刂?或者非營(yíng)利性組織的活動(dòng)沒有受到法律的嚴(yán)格限制,從事盈利活動(dòng),則應(yīng)該納入合并范圍,并且在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行嚴(yán)格的信息披露。

(六)提供分部報(bào)告

多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)集團(tuán)涉足不同的行業(yè),跨越不同的地區(qū),經(jīng)營(yíng)不同的產(chǎn)品,這樣,在一個(gè)集團(tuán)內(nèi)不同行業(yè)、不同分部的盈利水平可能差距較大,面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型和風(fēng)險(xiǎn)程度可能復(fù)雜多樣,潛在的成長(zhǎng)機(jī)會(huì)也會(huì)有很大不同,而一張合并報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)信息只是反映該企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的綜合信息,而難以提供從事不同行業(yè)子公司的總體經(jīng)營(yíng)狀況,給財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)帶來許多困難。我國(guó)證監(jiān)會(huì)在《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)――年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》的附件《會(huì)計(jì)報(bào)表附注指南》中,對(duì)分部信息的披露提出了一些要求,財(cái)政部2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也對(duì)分部報(bào)告做出了一些具體規(guī)定。我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)――分部報(bào)告》是首次全面的對(duì)分部報(bào)告有關(guān)問題進(jìn)行的系統(tǒng)全面的規(guī)范。

筆者以為,應(yīng)將分布報(bào)告所提供的信息作為合并報(bào)表的組成部分,與合并會(huì)計(jì)報(bào)表一起提供給報(bào)表的使用者。因?yàn)閷?duì)于多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)或跨國(guó)公司,僅僅提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表已不能滿足某些報(bào)表使用者的需要,因?yàn)閰R總合并的過程會(huì)掩蓋掉一些重要信息,使合并報(bào)表存在不少局限性。同時(shí),提供分部報(bào)告,可以使報(bào)表使用者清楚地了解到集團(tuán)下獨(dú)立法人實(shí)體分別的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),揭示出一些業(yè)績(jī)欠佳的投資結(jié)果,尤其是在與集團(tuán)的主要經(jīng)營(yíng)沒有太大關(guān)系的行業(yè)方面的投資。而且,當(dāng)一個(gè)集團(tuán)具有多種經(jīng)營(yíng)時(shí),提供分部信息有利于評(píng)價(jià)這個(gè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)或預(yù)計(jì)它將來的收益和現(xiàn)金流量情況。

參考文獻(xiàn):

[1] 鄭慶華,趙耀.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較與分析[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

[2] 周麗麗.上市公司會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式改革的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考[J].財(cái)會(huì)通信,2006,(2).

[3] 米新英,劉勝花.關(guān)于我國(guó)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化策略的研究[J].會(huì)計(jì)之友,2006,(1).

篇7

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；報(bào)表編制；編制流程

為了滿足海內(nèi)外證券上市的需要，股份制企業(yè)均已對(duì)外編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)為規(guī)范上市企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露，規(guī)定上市公司必須披露其合并財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)政部2006年2月15日的38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表編制的作用分析

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法對(duì)同一控制下的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表予以核算，采用購(gòu)買法對(duì)非同一控制下的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表予以核算，同時(shí)要求非同一控制下的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表不能夠隨意采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行合并。這樣就在較大程度上規(guī)避了企業(yè)盈余管理行為的發(fā)生。筆者指出，采用權(quán)益結(jié)合法對(duì)同一控制下的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行核算能夠起到拓展盈余管理空間的積極作用。并且不論同一控制下的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用換股支付方式，還是其未運(yùn)用換股支付方式，此時(shí)均需要采用權(quán)益結(jié)合法予以核算，其根本原因在于權(quán)益結(jié)合法具有拓展盈余管理空間的作用。

采用減值測(cè)試法對(duì)商譽(yù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理能夠起到拓展盈余管理空間的作用。其中，在運(yùn)用減值測(cè)試法時(shí)需要明確兩個(gè)概念，一是商譽(yù)之所以要分?jǐn)傔M(jìn)去考慮減值，其原因在于商譽(yù)無法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流；二是資產(chǎn)組即能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流的最小的組合。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制正處于轉(zhuǎn)型階段，因國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中仍存在部分不穩(wěn)定因素，給商譽(yù)會(huì)計(jì)處理帶來了一系列挑戰(zhàn)。另一方面，估值技術(shù)是減值測(cè)試的基礎(chǔ)，而人員的主觀判斷是影響估值技術(shù)是否得以高效應(yīng)用的關(guān)鍵。當(dāng)前，我國(guó)上市公司治理環(huán)節(jié)還面臨著一些問題，其主要表現(xiàn)在公司高層管理人員誠(chéng)信意識(shí)薄弱，人生觀、價(jià)值觀、道德觀嚴(yán)重缺失；公司會(huì)計(jì)人員從業(yè)技能水平不高，職業(yè)道德素養(yǎng)低下。上述這些問題均直接影響到減值測(cè)試中的會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)選擇等工作。

二、成本法下直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的流程

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，應(yīng)采取成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)采取權(quán)益法進(jìn)行核算。同時(shí)，也可基于運(yùn)用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算基礎(chǔ)之上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。其中，為確保合并財(cái)務(wù)報(bào)表有效性，必須嚴(yán)格依照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表予以編制。

盡管合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則要求依托成本法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但并未對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表具體編制流程、規(guī)則作出明確規(guī)定。實(shí)踐表明，置于權(quán)益法下編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表流程表現(xiàn)為：首先調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，保證其能夠全面揭示母公司在子公司股東權(quán)益內(nèi)擁有的份額；其次待長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整后，需將其與母公司在子公司股東權(quán)益內(nèi)份額進(jìn)行抵銷，如此便能夠?qū)ι套u(yù)、少數(shù)股東損益或少數(shù)股東權(quán)益做出有效確定。可見，置于權(quán)益法下編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表流程中涉及調(diào)整、抵銷兩大事項(xiàng)，這樣以來將給合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制操作工作帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

如果依托成本法完成合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作，既不必進(jìn)行調(diào)整、抵銷事項(xiàng)，又可以將股權(quán)權(quán)益確認(rèn)為切入點(diǎn)。實(shí)際上，股東權(quán)益和公司經(jīng)營(yíng)交易、事項(xiàng)并無直接聯(lián)系，僅在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)才需確認(rèn)，所以無論母公司采取哪種方法對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算均不會(huì)影響到少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)量。因此，若能夠保證對(duì)子公司少數(shù)股東損益與少數(shù)股東權(quán)益計(jì)量的科學(xué)合理性、有效性，便能夠起到控制資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)及各項(xiàng)交易的影響，從而確保置于成本法下直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的高效性、公正性。

少數(shù)股東權(quán)益可細(xì)分為購(gòu)買日少數(shù)股東權(quán)益與購(gòu)買日增加（減少）的少數(shù)股東權(quán)益兩部分。其中，依托成本法完成合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的流程具體表現(xiàn)如下。

1.對(duì)子公司辨認(rèn)后凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以調(diào)整，使其與購(gòu)買日公允價(jià)值保持一致；對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資與調(diào)整后的子公司辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值相抵銷；對(duì)購(gòu)買日商譽(yù)與少數(shù)股東權(quán)益予以確定。

2.掌握在購(gòu)買日子公司辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額對(duì)期初末分配利潤(rùn)、當(dāng)期損失及相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的影響。

3.對(duì)公司相關(guān)內(nèi)部交易對(duì)期初末分配利潤(rùn)、當(dāng)期損益的影響予以抵銷。

4.了解公司少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)狀況，確定公司少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)對(duì)期初末分配利潤(rùn)、其他股東權(quán)益項(xiàng)目的影響。與此同時(shí)，還應(yīng)對(duì)公司盈余公積對(duì)期初末分配利潤(rùn)的影響予以抵銷。

5.運(yùn)用有效方式確認(rèn)公司當(dāng)期股東損益，之后結(jié)合實(shí)際狀況對(duì)股東損益或增或減。

6.抵銷公司本期計(jì)提的盈余公積與分配股利，以防止其對(duì)股東權(quán)益造成太大影響。

7.對(duì)應(yīng)計(jì)入子公司所有者權(quán)益的損失或利得進(jìn)行抵銷處理。

三、完善合并商譽(yù)處理的有效策略

長(zhǎng)期以來，合并商譽(yù)處理始終是經(jīng)濟(jì)學(xué)界重點(diǎn)研究問題，并列為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的著重點(diǎn)。在我國(guó)，依據(jù)歸屬于母公司的合并商譽(yù)金額進(jìn)行合并商譽(yù)初始計(jì)量，同時(shí)在開展合并商譽(yù)后續(xù)計(jì)量活動(dòng)時(shí)必須考慮到整體商譽(yù)，以此往往導(dǎo)致合并商譽(yù)初始計(jì)量基礎(chǔ)與后續(xù)計(jì)量基礎(chǔ)存在差距，從而不利于理解合并商譽(yù)的內(nèi)涵及確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。

筆者認(rèn)為，合理準(zhǔn)確計(jì)量合并商譽(yù)關(guān)鍵在于正確理解合并商譽(yù)金額。現(xiàn)階段，針對(duì)于合并商譽(yù)問題，國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)界已形成三種商譽(yù)理念：第一，超額盈利理念，即商譽(yù)表示為公司超額盈利的部分價(jià)值；第二，剩余價(jià)值理念，即商譽(yù)表示為公司整體價(jià)值與可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的差額；第三，無形資源理念，即商譽(yù)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)形象、企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)存人力資源等多方面因素相互作用的結(jié)果，其通常是無法計(jì)量的。另外，合并商譽(yù)的發(fā)生具體表現(xiàn)為：一是購(gòu)買方并購(gòu)被購(gòu)買方背景下，將二者確認(rèn)為同一主體開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)并取得相應(yīng)利益，同時(shí)二者獨(dú)立開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)獲取利益，前者利益高于后者利益的協(xié)同效應(yīng)；二是將被購(gòu)買方視為某個(gè)主體，之后依托該主體實(shí)現(xiàn)對(duì)凈資產(chǎn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，以獲取相應(yīng)的利益，同時(shí)被購(gòu)買方可獨(dú)立完成凈資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以從中取得相應(yīng)利益，前者利益高于后者利益的協(xié)同效應(yīng)。

另外，待深入理解合并商譽(yù)的內(nèi)涵后，要求以整體商譽(yù)對(duì)合并商譽(yù)的影響為依據(jù)完成初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量活動(dòng)。首先，由于有的股東表現(xiàn)為被購(gòu)買方被并購(gòu)前的所有者，所以其具備合并交易外化的被購(gòu)買方的內(nèi)在商譽(yù)，而有的股東表現(xiàn)為并購(gòu)后備購(gòu)買方股份的繼續(xù)持有者，故而其具備分享未來流入超額經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利；其次，應(yīng)將股東權(quán)益計(jì)入合并資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，通常情況下合并資產(chǎn)負(fù)債表能夠全面揭示出歸屬于母公司的合并商譽(yù)，所以部分股東的合并商譽(yù)不能夠在合并資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)充分反映出來，如此以來導(dǎo)致依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表無法反映出合并商譽(yù)與少數(shù)股東權(quán)益；最后，由于合并商譽(yù)初始計(jì)量基礎(chǔ)與后續(xù)計(jì)量基礎(chǔ)存在差異，而無形資源理念下的商譽(yù)無法計(jì)量，所以需要對(duì)相關(guān)資產(chǎn)組賬面價(jià)值調(diào)整后進(jìn)行減值測(cè)試。若依據(jù)整體商譽(yù)對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行計(jì)量既可以規(guī)避調(diào)整資產(chǎn)組賬目?jī)r(jià)值現(xiàn)象的發(fā)生，又能夠準(zhǔn)確比較資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可回收金額。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉碧珍.農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析研究[J].四川理工學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2013（06）.

[2]馬瑞華.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告問題的探索[J].經(jīng)濟(jì)師，2013（09）.

[3]席燕玲.淺談財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性及應(yīng)對(duì)策略[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2013（22）.

[4]鄧愛科，高雁，程誠(chéng).淺談上市公司年報(bào)信息在行業(yè)專利分析中的利用[J].中國(guó)發(fā)明與專利，2013（09）.

[5]巢穎.淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響[J].商，2013（08）.

[6]林巧.關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在問題的研究[J].商，2013（08）.

[7]唐妤.財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性[J].中國(guó)管理信息化.2013（18）.

篇8

關(guān)鍵詞：形勢(shì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)報(bào)表分析；應(yīng)用；經(jīng)濟(jì)；策略

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-7712 （2013） 22-0000-01

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的經(jīng)濟(jì)名詞不斷出現(xiàn)，在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，一些舊的會(huì)計(jì)模式顯然已經(jīng)難以適應(yīng)發(fā)展。財(cái)政部于2006年2月15日，自2007年1月1日起施行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新的準(zhǔn)則開始在上市公司以及其他的企業(yè)中進(jìn)行應(yīng)用。與傳統(tǒng)準(zhǔn)則相比，新的準(zhǔn)則對(duì)計(jì)算的前提進(jìn)行明確，并就相關(guān)的問題明確規(guī)范。另外諸如公允價(jià)值運(yùn)用等，都對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析產(chǎn)生了一定的影響。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用

（一）資產(chǎn)負(fù)債表變動(dòng)對(duì)分析的影響。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)未來的預(yù)測(cè)性更強(qiáng)，也更容易操作，在短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等基礎(chǔ)上增加了交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)等多個(gè)項(xiàng)目。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的資產(chǎn)與負(fù)債屬于兩個(gè)不同的范疇，需要進(jìn)行分別列示，同時(shí)也有較為明確的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行區(qū)分，實(shí)用性更強(qiáng)，也更能夠體現(xiàn)出應(yīng)用價(jià)值。另外公允價(jià)值的引入，成為一些專家與學(xué)者最為關(guān)心的問題之一。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用相對(duì)謹(jǐn)慎，需要一定的前提與基礎(chǔ)才能使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)與理念變化。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的作用進(jìn)行了明確，它是以向企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息，反映出企業(yè)的管理效果，以此為依據(jù)做出相關(guān)的正確決策。新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的概念、原則和方法，與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)上的趨同。

（三）利潤(rùn)表的變動(dòng)影響。在新的準(zhǔn)則中，對(duì)營(yíng)業(yè)外的收入與支出進(jìn)行明確規(guī)范，反映為直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，即應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，費(fèi)用分類產(chǎn)生了一定的變化，由成果分類更改為功能分類，主要分為營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用與資產(chǎn)減值損失等?，F(xiàn)金流量表與舊準(zhǔn)則相比也發(fā)生了變化，更為簡(jiǎn)單，取消了細(xì)化規(guī)定。所有者權(quán)益變動(dòng)表是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增內(nèi)容，這與現(xiàn)代企業(yè)的并購(gòu)、轉(zhuǎn)讓有著極大的關(guān)系。舊的所有者權(quán)益分析已經(jīng)不再滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求。

三、新形勢(shì)下財(cái)務(wù)報(bào)表分析難點(diǎn)

首先是公允價(jià)值的運(yùn)用。它的運(yùn)用主要是根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀提出的，能夠更加真實(shí)反映出企業(yè)的價(jià)值。在新的準(zhǔn)則下與公允價(jià)值相關(guān)的準(zhǔn)則多處出現(xiàn)，如何進(jìn)行準(zhǔn)確應(yīng)用成為一大難題。收益質(zhì)量表現(xiàn)表達(dá)信息與企業(yè)真實(shí)狀況的相符度，可以讓管理者更加明確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，同時(shí)它受到原則與方法變化作用，需要長(zhǎng)期關(guān)注穩(wěn)定、持續(xù)的利潤(rùn)，才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)盈利狀況；再次，關(guān)聯(lián)方的需求披露范圍不斷擴(kuò)大。舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是對(duì)重要的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露，而新的準(zhǔn)則則是對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易信息進(jìn)行全面披露。所有的關(guān)聯(lián)交易必須明確交易類別與金額數(shù)量，這給財(cái)務(wù)人員帶來了巨大的工作量，也讓企業(yè)的組織架構(gòu)更加復(fù)雜，同時(shí)也讓外部使用者更加不便。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)用對(duì)策

（一）所有者權(quán)益變動(dòng)表分析。投資者通過多個(gè)報(bào)表對(duì)企業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行了解與分析，可多方位對(duì)所有者的權(quán)益變動(dòng)表進(jìn)行分析，首先是對(duì)變動(dòng)比例來進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析，其次是對(duì)公司的長(zhǎng)期增長(zhǎng)潛力進(jìn)行分析權(quán)益增長(zhǎng)性；第三是對(duì)企業(yè)發(fā)展形勢(shì)進(jìn)行一定的預(yù)估。

（二）利潤(rùn)表分析應(yīng)用。投資者對(duì)于利潤(rùn)表的分析應(yīng)用主要是體現(xiàn)在企業(yè)的新準(zhǔn)則利用方面，通過利潤(rùn)表能否正確反映出企業(yè)的盈利能力，同時(shí)也可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在新的準(zhǔn)則下是否存在一些違規(guī)操作的問題。利用利潤(rùn)表信息的財(cái)務(wù)比率也需要進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整，如對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行分析、投資收益占利潤(rùn)總額比例等。

（三）企業(yè)合并分析。由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)的合并與轉(zhuǎn)讓行為更加頻繁，在新的準(zhǔn)則中，對(duì)合并的范圍、內(nèi)容都進(jìn)行了較大的改善。在分析過程中，首先需要對(duì)被收購(gòu)企業(yè)是否納入合同范圍、合并報(bào)表行為是否是合理進(jìn)行明確；其次，新準(zhǔn)則對(duì)“少數(shù)股東損益”也進(jìn)行了相應(yīng)的明確，即合并報(bào)表的子公司其它非控股股東享有的損益，需要在利潤(rùn)表中予以扣除，利潤(rùn)表的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)下可以分“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”，其對(duì)應(yīng)的存量概念是“少數(shù)股東權(quán)益”。但在應(yīng)用過程中肯定會(huì)有一些不足與需要完善的地方，需要財(cái)政部門進(jìn)行細(xì)化完善并解釋。

（四）企業(yè)應(yīng)用對(duì)策分析。首先，企業(yè)的管理者與財(cái)務(wù)工作人員要盡快地熟悉好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)內(nèi)容與影響作用。上市公司隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響會(huì)發(fā)生估值變動(dòng)的情況，這是正常的，會(huì)計(jì)政策的變化會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生積極影響。但同時(shí)需要注意的是會(huì)計(jì)政策影響到的是上市公司的利潤(rùn)，但對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流不會(huì)產(chǎn)生過大的影響?，F(xiàn)代企業(yè)在新的準(zhǔn)則下要對(duì)原有的財(cái)務(wù)比率謹(jǐn)慎運(yùn)用，設(shè)計(jì)一些新的財(cái)務(wù)比率，重視現(xiàn)金流量相關(guān)比率的應(yīng)用，通過現(xiàn)金凈流量數(shù)據(jù)與利潤(rùn)對(duì)比，來對(duì)利潤(rùn)的質(zhì)量進(jìn)行分析。其次，構(gòu)建科學(xué)會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法體系。在會(huì)計(jì)報(bào)表分析過程中，必須要建立一套完整的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法體系，結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)所處的行業(yè)背景進(jìn)行全面了解和戰(zhàn)略分析，在定性分析和定量分析的基礎(chǔ)之上，運(yùn)用科學(xué)、有效的方法進(jìn)行綜合考慮，保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的有效性。再次，企業(yè)要加強(qiáng)現(xiàn)代信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，需要企業(yè)建立新的管理模式，才能對(duì)新的金融工具應(yīng)用自如，才能更為詳盡地披露出信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)與更多相關(guān)的信息，也才能夠更好的運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。縮短會(huì)計(jì)報(bào)表的披露時(shí)間，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

五、結(jié)束語

在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)在一定程度上完善了會(huì)計(jì)制度。與舊的會(huì)計(jì)制度相比，新的準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理方式與原則方面都有了明顯的改善，與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展更為吻合。但是隨著社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)還將會(huì)發(fā)生更大的變化，會(huì)計(jì)制度也需要緊跟形勢(shì)，不斷完善。政府層面要不斷對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研究，企業(yè)要不斷適應(yīng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化，正確利用準(zhǔn)則，為企業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張永紅.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)表分析與應(yīng)用[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2011，12：25.

[2]石雨鷺，王曙光.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響及應(yīng)對(duì)策略[J].中國(guó)管理信息化，2013，21：9-10.

[3]孫峰.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2009，02：164.

篇9

論文關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;合并財(cái)務(wù)報(bào)表

論文提要：本文介紹了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并報(bào)表的合并范圍，分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的優(yōu)點(diǎn)，并提出解決措施和建議。

財(cái)政部于2006年2月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》(以下稱新準(zhǔn)則)，該新準(zhǔn)則已經(jīng)在2007年1月在上市公司正式實(shí)施。第33號(hào)準(zhǔn)則全面推行后，將取代以《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》為主體構(gòu)成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)范。

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及其分析

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表及對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)》(以下稱國(guó)際準(zhǔn)則)認(rèn)為，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指將企業(yè)集團(tuán)視為單一企業(yè)編制的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該包括由母公司控制的所有企業(yè)。我國(guó)新準(zhǔn)則中的表述為：合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)控制，并且是被母公司控制的全部子公司，這與國(guó)際準(zhǔn)則的表述基本趨同。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，反映的對(duì)象是通常由若干個(gè)法人(包括母公司和其全部子公司)組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的主體，而不是法律意義上的主體。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者或者編制主體是母公司。合并財(cái)務(wù)報(bào)表以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響編制的。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。合并財(cái)務(wù)報(bào)表有利于避免一些母公司利用控制關(guān)系，人為地粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表情況的發(fā)生。

二、新準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

合并范圍是指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)象，主要明確哪些成員企業(yè)應(yīng)包括在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)范圍之內(nèi)，哪些成員企業(yè)應(yīng)排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)范圍之外。正確界定合并范圍是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提，而要界定合并范圍，必須首先明確界定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)，才能合理地規(guī)范企業(yè)的合并范圍，有效地防止母公司通過任意變更合并范圍來操縱利潤(rùn)的行為，提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和相關(guān)性，為企業(yè)集團(tuán)的利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的信息。我們可以發(fā)現(xiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)注意到合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍變動(dòng)對(duì)于報(bào)表信息的影響，對(duì)報(bào)告期內(nèi)子公司的添增、處置事項(xiàng)做出了具體規(guī)定。

新準(zhǔn)則明確指出應(yīng)以控制為標(biāo)準(zhǔn)來界定合并范圍，因此在具體實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)從定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面判斷是否存在實(shí)質(zhì)控制。

三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題與建議

(一)復(fù)雜持股合并的問題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有就如何計(jì)算間接擁有比例的方法做出明確規(guī)定，選用的方法既可以依據(jù)加法原則也可以依據(jù)乘法原則，因而容易造成對(duì)于同一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)會(huì)因不同會(huì)計(jì)人員的不同理解而做出不同的合并處理，得出不同的結(jié)論，從而導(dǎo)致最后提供的合并財(cái)務(wù)信息不一致。

實(shí)際上，由乘法原則得出的實(shí)際持股比例體現(xiàn)的是擁有子公司凈資產(chǎn)的比例，比加法原則的結(jié)果更為科學(xué)、合理，所以建議在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用乘法原則來計(jì)算母公司對(duì)“間接擁有”的子公司的持股比例。但是，由于加法原則更能真實(shí)地反映實(shí)質(zhì)性控制。因此，在確定是否納入合并范圍時(shí)建議采用加法原則計(jì)算母公司擁有被投資單位的表決權(quán)資本數(shù)。

(三)實(shí)質(zhì)控制存在與否的判斷標(biāo)準(zhǔn)不明確。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是規(guī)定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定，并且列舉了母公司雖然擁有被投資單位半數(shù)或半數(shù)以下的表決權(quán)，卻仍應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，從而納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的四種情況。但是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未給出在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)如何判斷實(shí)質(zhì)控制是否存在的標(biāo)準(zhǔn)。因此，建議完善準(zhǔn)則中關(guān)于實(shí)質(zhì)控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)，以便更好地指導(dǎo)有關(guān)合并范圍的實(shí)務(wù)操作。

(四)完善“控制”的定義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將控制定義為：一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。為了更深刻地認(rèn)識(shí)“控制”的內(nèi)涵，建議借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于“控制”的有關(guān)規(guī)定，補(bǔ)充“主要受益方”原則，即“控制”不僅可以獲得利益，而且還可以限制自身的損失。“主要受益方”原則是對(duì)“控制”概念的補(bǔ)充。主要受益方可能為向可變權(quán)益實(shí)體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的一方，也可能為設(shè)立可變權(quán)益實(shí)體的一方(即發(fā)起人)，或者是根據(jù)法律文件能夠替可變權(quán)益實(shí)體做出投資決策的一方等。如果主要受益方承擔(dān)了可變權(quán)益實(shí)體的多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)或者損失，或者有權(quán)收取可變權(quán)益實(shí)體的多數(shù)剩余報(bào)酬，那么就應(yīng)該要求主要受益方合并該可變權(quán)益實(shí)體。

(五)非營(yíng)利性組織是否納入合并范圍。大多數(shù)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的是營(yíng)利性組織報(bào)表的合并范圍問題，而沒有涉及非營(yíng)利性組織的合并范圍問題。但是，與美國(guó)等西方國(guó)家不同的是，我國(guó)目前實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，公有制經(jīng)濟(jì)居于主導(dǎo)地位，國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)占很大比重。在這種大環(huán)境下，公有制企業(yè)控制非營(yíng)利性組織的背后往往有各級(jí)政府的操縱，這就使得非營(yíng)利性組織與控制它的公有制企業(yè)的關(guān)系更加密切、更加復(fù)雜，很可能成為地方政府或公有制企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具。因此，有必要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則中規(guī)范非營(yíng)利性組織的合并問題，如果企業(yè)對(duì)非營(yíng)利性組織的活動(dòng)能夠?qū)嵤┯行У目刂?，或者非營(yíng)利性組織的活動(dòng)沒有受到法律的嚴(yán)格限制從事盈利活動(dòng)，則應(yīng)該納入合并范圍，并且在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行嚴(yán)格的信息披露。

篇10

為促進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際接軌，財(cái)政部出臺(tái)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，于2007年1月1日起陸續(xù)在上市公司、大型企業(yè)集團(tuán)施行，并計(jì)劃3年過渡到全部企業(yè)，即2009年全面實(shí)施。由于統(tǒng)計(jì)指標(biāo)與會(huì)計(jì)賬表密不可分，伴隨統(tǒng)計(jì)執(zhí)法力度的加大，企業(yè)對(duì)統(tǒng)計(jì)制度的關(guān)注程度進(jìn)一步提高，如何使統(tǒng)計(jì)制度跟上會(huì)計(jì)制度的變化，對(duì)企業(yè)及時(shí)正確反映統(tǒng)計(jì)調(diào)查內(nèi)容至關(guān)重要。在新舊會(huì)計(jì)核算方式交替過程中，統(tǒng)計(jì)制度很難尋出兩全其美的方案滿足執(zhí)行新舊兩種會(huì)計(jì)核算的需求，值此開展第二次全國(guó)經(jīng)濟(jì)普查之際，將日常工作中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況表中變化大或經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤的幾個(gè)重點(diǎn)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)羅列出來，方便企業(yè)統(tǒng)計(jì)人員對(duì)照并準(zhǔn)確填報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)。

■ 統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)狀況表與會(huì)計(jì)賬表

有人形容目前我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和統(tǒng)計(jì)制度如“兩股道上的跑車――合不到一起”，實(shí)際工作中，基層企業(yè)的統(tǒng)計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼任的現(xiàn)象比較普遍，即使有的統(tǒng)計(jì)人員不在財(cái)務(wù)部門工作，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)也絕大多數(shù)由財(cái)務(wù)部門提供。特別是統(tǒng)計(jì)年報(bào)中有一張涉及各個(gè)行業(yè)的通表叫xx財(cái)務(wù)狀況表，幾乎所有數(shù)據(jù)均與會(huì)計(jì)報(bào)表或財(cái)務(wù)明細(xì)賬有關(guān)。財(cái)務(wù)狀況表根據(jù)行業(yè)不同有工業(yè)財(cái)務(wù)狀況、建筑業(yè)財(cái)務(wù)狀況、服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)狀況等等，不論哪個(gè)行業(yè)，表內(nèi)指標(biāo)主要來源于本企業(yè)對(duì)應(yīng)年度的企業(yè)財(cái)務(wù)決算（或報(bào)告年份12月份）的《資產(chǎn)負(fù)債表》、《利潤(rùn)表》（或《損益表》）及相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。目前，因新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)，存在部分企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而大部分企業(yè)仍執(zhí)行原會(huì)計(jì)制度的狀況，造成企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)核算方式不統(tǒng)一，給財(cái)務(wù)狀況表的講解、填報(bào)帶來種種困難。

■ 正確掌握基本概念

工作中經(jīng)常遇到統(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)的基本概念混淆不清現(xiàn)象，首先應(yīng)正確區(qū)分時(shí)期指標(biāo)和時(shí)點(diǎn)指標(biāo)：時(shí)期指標(biāo)是反映企業(yè)某一報(bào)告期經(jīng)營(yíng)情況的指標(biāo)，如全年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用、應(yīng)付工資總額等指標(biāo)，時(shí)期指標(biāo)數(shù)值可以“累計(jì)”；時(shí)點(diǎn)指標(biāo)是反映企業(yè)某一結(jié)算時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債、人員等情況的指標(biāo)，如資產(chǎn)、負(fù)債和期末人數(shù)等指標(biāo)，不能“累計(jì)”。其次分清報(bào)告期發(fā)生額和余額的不同：統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的時(shí)期指標(biāo)一般是指報(bào)告期發(fā)生（或?qū)崿F(xiàn)）的原則，如2008年統(tǒng)計(jì)年報(bào)上的應(yīng)付工資總額，反映企業(yè)2008年當(dāng)年列入成本、費(fèi)用中工資累計(jì)，即報(bào)告期發(fā)生額，若填報(bào)1個(gè)月的數(shù)額或從會(huì)計(jì)《資產(chǎn)負(fù)債表》上照抄就大錯(cuò)特錯(cuò)了。一個(gè)是少報(bào)11個(gè)月的數(shù)，另一個(gè)《資產(chǎn)負(fù)債表》上的“應(yīng)付工資”則是企業(yè)歷年結(jié)余（余額），與本年發(fā)生額風(fēng)馬牛不相及。

■ 如何從會(huì)計(jì)賬表中取得財(cái)務(wù)狀況表所需指標(biāo)

企業(yè)統(tǒng)計(jì)人員填報(bào)財(cái)務(wù)狀況表時(shí)錯(cuò)填現(xiàn)象較普遍的主要指標(biāo)及正確填報(bào)方法如下：

營(yíng)業(yè)收入：指企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)從事銷售商品、提供勞務(wù)及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的總收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的根據(jù)《利潤(rùn)表》本期金額填報(bào)；執(zhí)行原會(huì)計(jì)制度的根據(jù)《利潤(rùn)表》（或《損益表》）本年累計(jì)數(shù)中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”加財(cái)務(wù)收入明細(xì)賬其他業(yè)務(wù)收入累計(jì)填列。填報(bào)時(shí)要注意營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加與收入同口徑的問題。

應(yīng)付工資總額（貸方累計(jì)發(fā)生額）：指企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)計(jì)提的應(yīng)付給單位從業(yè)人員的全部工資，它反映企業(yè)本期累計(jì)應(yīng)付的工資總額，不是會(huì)計(jì)表中“應(yīng)付工資”（前面已說過會(huì)計(jì)表中反映的是余額），統(tǒng)計(jì)報(bào)表要求填列的是報(bào)告期內(nèi)企業(yè)從成本、費(fèi)用中提取的工資合計(jì)。

注意：在填列應(yīng)付工資總額（貸方累計(jì)發(fā)生額）時(shí)，企業(yè)存在以下三種情況：一種是設(shè)有“應(yīng)付工資”科目的企業(yè)，根據(jù)會(huì)計(jì)“應(yīng)付工資”科目的本期（或本年）貸方累計(jì)發(fā)生額填列；第二種情況是未設(shè)“應(yīng)付工資”科目的企業(yè)，根據(jù)企業(yè)成本、費(fèi)用明細(xì)表（或明細(xì)賬）中“工資”項(xiàng)本期累計(jì)發(fā)生額填列；第三種情況是執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)重點(diǎn)提醒一下，千萬不能照抄“應(yīng)付職工薪酬”，因職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，比應(yīng)付工資口徑大，如使用“應(yīng)付職工薪酬”科目填報(bào)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)“應(yīng)付工資”，只能取報(bào)告期“應(yīng)付職工薪酬”其中項(xiàng)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼加總填報(bào)。

建議執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)在填報(bào)應(yīng)付工資總額、應(yīng)付福利費(fèi)總額、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等指標(biāo)時(shí)，從報(bào)告期的成本、費(fèi)用明細(xì)賬查找相應(yīng)的數(shù)據(jù)與“應(yīng)付職工薪酬”，對(duì)其中對(duì)應(yīng)項(xiàng)核對(duì)一下填報(bào)，若二者不一致找出原因，或及時(shí)向統(tǒng)計(jì)部門咨詢。

應(yīng)交增值稅：指企業(yè)按稅法規(guī)定，從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)等增加貨物價(jià)值的活動(dòng)本期應(yīng)交納的稅金，統(tǒng)計(jì)口徑是“本期”（或本年）發(fā)生額，與會(huì)計(jì)口徑的應(yīng)交增值稅是不同的。企業(yè)交納增值稅根據(jù)納稅人年銷售額的大小劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（1）一般納稅企業(yè)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的計(jì)算公式：本年應(yīng)交增值稅=本年銷項(xiàng)稅額+本年應(yīng)收出口退稅+本年進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-本年進(jìn)項(xiàng)稅額-本年減免稅款-本年出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

注意：本指標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況表中出現(xiàn)錯(cuò)誤最多的指標(biāo)之一，為提醒大家公式中各項(xiàng)均是報(bào)告期累計(jì)的概念，所以在每項(xiàng)前加了“本年”，對(duì)年報(bào)來說是指1―12月的數(shù)據(jù)，對(duì)定報(bào)為1―報(bào)告月數(shù)據(jù)。有的項(xiàng)目如“本年減免稅款、本年出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等多數(shù)企業(yè)沒有，計(jì)算公式更簡(jiǎn)單了，對(duì)有的企業(yè)就是：本年應(yīng)交增值稅=本年銷項(xiàng)稅額-本年進(jìn)項(xiàng)稅額

填報(bào)年報(bào)時(shí)，根據(jù)當(dāng)年12月份企業(yè)財(cái)務(wù)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)表或“增值稅納稅申報(bào)單”相關(guān)內(nèi)容計(jì)算填列。

（2）小規(guī)模納稅企業(yè)計(jì)算公式為：本年應(yīng)交增值稅=全年計(jì)稅銷售額×征收稅率

小規(guī)模納稅企業(yè)填列該指標(biāo)時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的“應(yīng)交稅金”科目的明細(xì)科目“應(yīng)交增值稅”的貸方累計(jì)發(fā)生額填列。注意不要填列成余額。