導語：如何才能寫好一篇財產(chǎn)報告制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘要：所有以財產(chǎn)為標的的執(zhí)行案件最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)就是調(diào)查執(zhí)行財產(chǎn)。判決的勝訴并不意味著最終債權(quán)的實現(xiàn)。發(fā)現(xiàn)不了被執(zhí)行人沒有財產(chǎn)，法院就難以執(zhí)行，因此對執(zhí)行財產(chǎn)的調(diào)查就尤為重要。

關(guān)鍵詞：財產(chǎn)發(fā)現(xiàn) 申報財產(chǎn) 法院調(diào)查

一、我國民事執(zhí)行財產(chǎn)調(diào)查制度概述

（一）簡述民事執(zhí)行財產(chǎn)調(diào)查制度

1、民事執(zhí)行財產(chǎn)調(diào)查制度的概念

執(zhí)行財產(chǎn)調(diào)查制度是為實現(xiàn)執(zhí)行根據(jù)的內(nèi)容，對被執(zhí)行人財產(chǎn)進行調(diào)查的一個系統(tǒng)制度。我國目前執(zhí)行財產(chǎn)調(diào)查的途徑有三種：法院調(diào)查、申請執(zhí)行人提供執(zhí)行財產(chǎn)線索、被執(zhí)行人申報財產(chǎn)。民事執(zhí)行程序是為實現(xiàn)審判程序或其他法定程序確立的具有執(zhí)行力的法律文書的內(nèi)容，最主要的步驟是查明被執(zhí)行人的財產(chǎn)狀況。

2、民事執(zhí)行財產(chǎn)調(diào)查制度的發(fā)展歷程

第一，法院調(diào)查階段（1982年―1991年）。該期間我國實行的是法院職權(quán)主義，法官享有對訴訟的完全控制權(quán)，民事執(zhí)行程序也是如此，執(zhí)行財產(chǎn)的發(fā)現(xiàn)主要依靠法院。

第二，法院調(diào)查和申請執(zhí)行人提供線索階段（1991年―2007年）。1991年民訴法修改，我國市場經(jīng)濟開始建立，經(jīng)濟交往的頻繁使大量民事糾紛涌入法院，執(zhí)行案件大幅度增長，單純由法院調(diào)查執(zhí)行財產(chǎn)已不現(xiàn)實。法院參照審判程序開始重視申請執(zhí)行人的作用，強調(diào)由其提供線索和證據(jù)。1998年最高院下發(fā)《關(guān)于人民法院執(zhí)行工作若干問題的規(guī)定（試行）》，確立了申請執(zhí)行人負有提供執(zhí)行財產(chǎn)線索的責任。

第三，法院調(diào)查、申請執(zhí)行人提供線索和被執(zhí)行人申報財產(chǎn)制度并行階段（2007年至今）。2007年民訴法修改，第217條規(guī)定“被執(zhí)行人未按執(zhí)行通知履行法律文書確定的義務，應當報告當前以及收到執(zhí)行通知之日前一年的財產(chǎn)情況。被執(zhí)行人拒絕報告或者虛假報告的，人民法院可以根據(jù)情節(jié)輕重對被執(zhí)行人或者法定人、有關(guān)單位的主要負責人或直接責任人員予以罰款、拘留?！泵袷聢?zhí)行程序確立了被執(zhí)行人財產(chǎn)申報制度，執(zhí)行財產(chǎn)的發(fā)現(xiàn)處于三種手段并行的階段。

（二）研究民事執(zhí)行財產(chǎn)調(diào)查制度的意義

1、保護申請執(zhí)行人、被執(zhí)行人合法權(quán)益

執(zhí)行程序的啟動主要是申請執(zhí)行人的申請，為實現(xiàn)申請執(zhí)行人“經(jīng)過審判程序或者其他法定程序所獲得的權(quán)益”，有必要對被執(zhí)行人的財產(chǎn)調(diào)查清楚。對于被執(zhí)行人財產(chǎn)的執(zhí)行，在查明執(zhí)行財產(chǎn)狀況的前提下，對于被執(zhí)行人及其撫養(yǎng)的家屬的生活必需費用應當有所保留，而不致全部執(zhí)行。

2、解決“執(zhí)行難”

“執(zhí)行難”是我國民事執(zhí)行的主要問題。1999年中央11號文件概括，“執(zhí)行難”一個方面是“被執(zhí)行人財產(chǎn)難找”。i研究執(zhí)行財產(chǎn)調(diào)查制度，發(fā)現(xiàn)問題并完善該制度，使執(zhí)行程序不會因財產(chǎn)難找而無法完結(jié)，導致人人責難。

3、維護司法權(quán)威

司法權(quán)威的樹立不僅僅是審判程序的公正，若在執(zhí)行程序不能實現(xiàn)勝訴人的利益，之前確立的威信會遭到質(zhì)疑。作為執(zhí)行程序的重要環(huán)節(jié)，執(zhí)行財產(chǎn)調(diào)查必須得到重視。因為被執(zhí)行人財產(chǎn)不確定使申請執(zhí)行人的權(quán)益得不到保護從而質(zhì)疑法院。同時被執(zhí)行人逃避執(zhí)行會對司法產(chǎn)生輕視的心理，整個社會對司法的信任體制就不存在，司法權(quán)威難以確立。因此，對于執(zhí)行財產(chǎn)的調(diào)查對于司法權(quán)威的維護有重要的意義，必須得到重視。

二、我國執(zhí)行財產(chǎn)調(diào)查制度存在的問題

（一）法院調(diào)查手段存在的問題

首先，法院調(diào)查的操作過程不規(guī)范。調(diào)查手段主要有：查詢、搜查、傳喚等，各種手段的采用在實踐中有較大的隨意性。其次，法院調(diào)查工作繁重。我國自然人、法人財產(chǎn)狀況不透明、整個社會信用體制的不健全，導致有限的人員和司法資源不能完成對執(zhí)行財產(chǎn)的查找。

（二）申請執(zhí)行人提供線索手段存在的問題

首先，法律“并沒有規(guī)定其是作為權(quán)利還是義務，性質(zhì)認定的不同使申請執(zhí)行人的做法不同”。ii其次，對申請人發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)的手段法律并沒有賦予。雖然申請執(zhí)行人與被執(zhí)行人因經(jīng)濟交往而熟悉對方的經(jīng)濟狀況，但被執(zhí)行人藏匿財產(chǎn)及申請人能力的有限和權(quán)力的缺乏，該手段作用的發(fā)揮并不明顯。

（三）被執(zhí)行人申報財產(chǎn)手段存在的問題

第一，財產(chǎn)報告令發(fā)出的時間。從執(zhí)行通知發(fā)出到財產(chǎn)申報期間成為被執(zhí)行人“逃跑時間”，此期間的不確定使執(zhí)行財產(chǎn)報告令的作用大打折扣。第二，我國財產(chǎn)登記狀況的混亂使該制度的作用發(fā)揮并不盡如人意，即使申報了財產(chǎn)，也有可能事先隱藏了財產(chǎn)。第三，違反報告義務處罰力度不夠。在隱藏財產(chǎn)和輕微的處罰兩者之間，被執(zhí)行人權(quán)衡輕重當然會選擇后者來規(guī)避財產(chǎn)的執(zhí)行。

三、完善民事執(zhí)行財產(chǎn)調(diào)查制度

（一）完善執(zhí)行財產(chǎn)調(diào)查手段

第一，法院調(diào)查手段。對法院調(diào)查執(zhí)行財產(chǎn)的程序、權(quán)力等做出詳盡的規(guī)定， “探索建立分段集約化機制，改變之前的案件到人機制”。iii另外還要對協(xié)助調(diào)查人的協(xié)助義務有具體的確定，因為調(diào)查是雙方互動的行為，僅靠法院不能取得預期效果。

第二，申請執(zhí)行人提供線索手段。立法確定此為申請人的義務。并且應賦予申請執(zhí)行人相應的查明核實執(zhí)行財產(chǎn)的權(quán)利。

第三，被執(zhí)行人申報財產(chǎn)手段。首先，嚴格控制財產(chǎn)報告令發(fā)出的時間，同時發(fā)出執(zhí)行通知書和財產(chǎn)報告令。其次，明確規(guī)定申報財產(chǎn)的主體要，對于被執(zhí)行人的申報也要告知申請執(zhí)行人。最后，對于違反財產(chǎn)報告義務的被執(zhí)行人加大處罰力度，情形嚴重的，可以追究相應的刑事責任。

（二）相關(guān)配套機制

執(zhí)行財產(chǎn)的調(diào)查是一個非常復雜的“工程”，會涉及到社會經(jīng)濟生活的方方面面，僅依靠以上三種手段并不能有效的發(fā)現(xiàn)被執(zhí)行人財產(chǎn)，需要許多機制的完善與配合。如：執(zhí)行風險告知機制、執(zhí)行威懾機制、“社會信用體系的建設”、債務人名冊制度等。iv執(zhí)行財產(chǎn)的調(diào)查并不單純是解決個案申請執(zhí)行人利益，該制度的完善與否會影響到整個執(zhí)行體制，因此，對于執(zhí)行財產(chǎn)的調(diào)查需要社會各方面的互相配合。

注釋：

[1]陳桂明，王鴻翼主編．司法改革與民事訴訟監(jiān)督制度完善[M]．廈門大學出版社，2010年版．

[2]郭兵主編．強制執(zhí)行論[M]．人民法院出版社，2010年版，第179頁．

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[關(guān)鍵詞]費率監(jiān)管，統(tǒng)計制度，費率市場化

2004年的國際保險監(jiān)管核心原則指出：保險監(jiān)管當局應該對行業(yè)發(fā)展中的風險進行管理。管理風險的基礎(chǔ)資源是數(shù)據(jù)信息，美國監(jiān)管當局在其近百年的發(fā)展過程中，充分利用了統(tǒng)計制度，獲得了真實、準確、有用的精算和業(yè)務數(shù)據(jù)信息，既保證了財產(chǎn)保險公司科學地對風險進行精算定價，又為實施費率監(jiān)管提供了基本依據(jù)，較好地維護了消費者的利益。借鑒其經(jīng)驗，建立統(tǒng)計制度對完善我國的財產(chǎn)保險費率監(jiān)管體系、有效遏制費率惡性競爭同樣具有重要意義。

一、費率監(jiān)管是美國財產(chǎn)保險監(jiān)管體系的重要組成部分

與一般人的印象正好相反，在完全實行財產(chǎn)保險費率市場化的美國，依然存在著嚴格的費率監(jiān)管機制。在美國的保險法律規(guī)章中，專門規(guī)定保險公司所收取的保費必須滿足適當性、充分性以及公平公正的原則，美國全國保險監(jiān)督官協(xié)會(NAIC)在其“財產(chǎn)和意外保險費率厘定示范法”(以下簡稱“示范法”)的立法宗旨中明確指出：“保護保單持有人及公眾免受過高的、不足的或不公正的歧視性費率的侵害”。“示范法”第5節(jié)界定了費率過高和費率不足的判斷標準，指出：“在非競爭市場中，如果提供的保險利潤可能高得不合理，或者服務的相關(guān)費用被不合理抬高，則這個費率是過高的。”“某費率在其適用業(yè)務范圍內(nèi)明顯不能支撐預計損失、費用和特別評估，而且如果繼續(xù)使用這個費率將會大量減少競爭或會傾向于出現(xiàn)市場壟斷時，這個費率為不足費率?！?/p>

實施費率監(jiān)管是為了避免“市場失靈”，一是加強消費者對保險市場的信心，因為消費者通常缺乏必要的信息，難以對財產(chǎn)保險保單費率的高低做出理性的判斷；二是只有在監(jiān)管機構(gòu)的介入下，各保險公司經(jīng)驗數(shù)據(jù)才能得到及時匯總，使得各保險公司的費率定價可以超越本公司狹隘的經(jīng)驗范圍，能夠參照更符合“大數(shù)法則”要求的行業(yè)經(jīng)驗損失率等數(shù)據(jù)。

二、統(tǒng)計制度保證費率監(jiān)管體系的正常運行

數(shù)據(jù)統(tǒng)計是一種單調(diào)、重復、耗時以及成本昂貴的事務性工作，美國各州的保險監(jiān)督官為了避免陷入繁瑣的事務性工作之中，專門設計了一套“統(tǒng)計”制度，其最早的法律依據(jù)是美國全國保險監(jiān)督官協(xié)會(NAIC)1946年制定的“全行業(yè)定價法案”，該法案指出：保險監(jiān)督官可以指定一個或多個保險費率組織或其它機構(gòu)協(xié)助收集及匯編數(shù)據(jù)，在保險監(jiān)督官公布的合理規(guī)則限度內(nèi)，保險人及保險費率組織可以獲取此匯總數(shù)據(jù)。另外，“示范法”的第20節(jié)針對統(tǒng)計制度也指出：監(jiān)督官可以指定一個或多個咨詢機構(gòu)或統(tǒng)計人來協(xié)助收集保險人的經(jīng)驗并進行必要的編輯。除了用于普通商業(yè)險的費率監(jiān)管之外，統(tǒng)計制度也用于厘定機動車輛強制險的費率和責任限額。

統(tǒng)計人或咨詢機構(gòu)的角色通常由各類保險行業(yè)協(xié)會承擔。統(tǒng)計人(statisticalagents)是指獲得保險監(jiān)督官許可，可從保險人收集統(tǒng)計表并根據(jù)統(tǒng)計表向監(jiān)督官提供報告以履行“示范法”中有關(guān)保險人的統(tǒng)計報告業(yè)務的實體。咨詢機構(gòu)，也可稱為“保險費率事務所(insuranceratingbureau)”，是美國各州于20世紀初成立的，專門為保險公司收集并提供費率和賠付數(shù)據(jù)信息的行業(yè)公會。

較著名的統(tǒng)計人或咨詢機構(gòu)有：保險服務事務所(ISO)、獨立統(tǒng)計服務公司(ISS)、全國獨立統(tǒng)計服務公司(NISS)、美國保險服務協(xié)會(AAIS)等，他們一方面為各州的監(jiān)督官匯總并提供保險公司及行業(yè)的財產(chǎn)保險保費和賠付數(shù)據(jù)，同時也向會員公司提供上述數(shù)據(jù)，并派生出風險管理咨詢服務。

三、統(tǒng)計人或咨詢機構(gòu)的職責

1.保證原始數(shù)據(jù)的準確。保險公司要購買統(tǒng)計人的服務，首先要同意提供本公司完整有效的保單數(shù)據(jù)。統(tǒng)計人制定了保險公司的數(shù)據(jù)呈報格式與呈報時限，對各種數(shù)據(jù)元素加以定義，并要求會員公司報告每一筆保費和理賠損失的交易記錄，上報的原始數(shù)據(jù)記錄，需通過統(tǒng)計人的審核確認，如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)有任何問題，該筆數(shù)據(jù)就會被退回至其所屬的保險公司，并要求該保險公司更正該筆錯誤數(shù)據(jù)，然后重新申報給統(tǒng)計人，以保證原始數(shù)據(jù)的質(zhì)量。上述細化到每一筆保費和理賠損失交易的數(shù)據(jù)收集方式，具有四方面的優(yōu)點：一是強化信息的驗證，二是促進及時報告數(shù)據(jù)，三是較快發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤，四是在開發(fā)各種不同格式和時期的報告時具有靈活性。

2.統(tǒng)計匯總出有用數(shù)據(jù)。一旦原始數(shù)據(jù)的有效性、可信度以及精確性被確認之后，會依照不同的保險公司、不同的業(yè)務類別加以整合，并且呈報給州政府的保險監(jiān)督官以確保該公司的定價符合該州的保險法規(guī)。比如，美國財產(chǎn)與責任保險協(xié)會(PCI)、保險服務事務所(ISO)和全國獨立統(tǒng)計服務公司(NISS)三家聯(lián)合署名向各州保險監(jiān)督官提供各季度的個人車險的行業(yè)經(jīng)驗數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)類型依各州、不同保單形式和是否包含巨災風險進行劃分。具體數(shù)據(jù)包括已賺保費、風險暴露、已發(fā)生損失、已賠付損失、索賠頻率、索賠強度、純保費及賠付率等。統(tǒng)計人通過匯總行業(yè)經(jīng)驗數(shù)據(jù)，得出行業(yè)損失分布曲線，使得行業(yè)能夠更好的在“大數(shù)法則”的科學基礎(chǔ)上運行，也使得監(jiān)管部門擁有了實施科學監(jiān)管的可靠依據(jù)。

3.進行趨勢分析。當要探討財產(chǎn)保險市場的成本變動趨勢，以及純保費、索賠頻率和索賠強度變動趨勢時，僅就單一保險公司的經(jīng)驗數(shù)值無法有效地提供一個可信賴的基準。而統(tǒng)計人或咨詢機構(gòu)在匯總行業(yè)經(jīng)驗數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，可以進行變動趨勢的分析，并提供精算咨詢、巨災咨詢、再保險咨詢服務及市場研究服務。

四、統(tǒng)計人或咨詢機構(gòu)的發(fā)展狀況

統(tǒng)計人或咨詢機構(gòu)之中業(yè)務量比較大的兩家是美國保險服務事務所(ISO)以及美國財產(chǎn)與責任保險協(xié)會(PCI)。

1.ISO成立于1971年，是美國財產(chǎn)和責任險領(lǐng)域最主要的信息來源。作為美國各州保險監(jiān)督官指定的經(jīng)營財產(chǎn)和責任險保費與理賠數(shù)據(jù)的統(tǒng)計之一，從1000多家保險公司收集數(shù)據(jù)，每年采集大約25億條保險保費和理賠損失的詳細記錄，擁有至少70年以上的業(yè)務數(shù)據(jù)，員工3200多人，其中包括一支約200人的精算隊伍。它早期是一家非營利性組織，1996年轉(zhuǎn)變?yōu)橐患覡I利性公司。

ISO的治理結(jié)構(gòu)比較特殊，這樣做的目的是為了獨立于會員公司的控制，強化外界對ISO作為一個獨立的、不偏不倚的可靠信息來源的信心。1996年以后，其會員公司仍保留了對ISO的控股權(quán)，但放棄了對ISO的實質(zhì)控制，僅可以參選董事會11個席位中的3席，并對公司的重大變動擁有投票權(quán)。全體員工和管理層通過雇員持股計劃(ESOP)等方式擁有少數(shù)股權(quán)，但可以參選董事會席位中的7席。董事會成員中除了會員公司派駐的3位代表外，其他成員不可以受雇于任一保險公司。

ISO提供的產(chǎn)品主要是車險數(shù)據(jù)，其數(shù)據(jù)庫包含了95%以上的行業(yè)車險保費信息，并能夠為保險公司提供3—5年的車險損失及索賠信息。此外，ISO還向保險公司提供車險個體保單信息，包括被保險人的姓名地址、保單有效期、個人歷史保單數(shù)據(jù)、保單保額，個體保單信息可以幫助會員公司進行更有效的核保以防止欺詐。

除了上述車險數(shù)據(jù)，ISO還能夠提供行業(yè)5年內(nèi)的火災損失、洪水損失、地震損失、信用卡偷盜、員工補償以及醫(yī)療支付方面的數(shù)據(jù)。

ISO還提供精算咨詢、巨災咨詢、再保險咨詢服務及市場研究服務。精算咨詢服務可以輔助客戶進行產(chǎn)品定價或準備金核算，也提供精算報告；巨災咨詢服務依托于ISO擁有的從1949年以來的美國所有巨災損失數(shù)據(jù)，提供巨災風險管理方案；再保險咨詢?yōu)榭蛻籼峁┰俦ｋU策略；市場研究服務通過對保險市場消費者的研究，幫助保險公司制定行之有效的市場計劃，推出適合市場的產(chǎn)品。

2.美國財產(chǎn)與責任保險協(xié)會(PCI)全資成立了一家保險數(shù)據(jù)信息公司，名稱是獨立統(tǒng)計服務公司(1SS)。ISS服務于450多家財產(chǎn)和責任險公司，覆蓋了全行業(yè)一半以上的保費信息，每年獲得的保費統(tǒng)計額超過1000億美元。ISS的產(chǎn)品和服務：一是為客戶提供各季度的私人汽車險的行業(yè)經(jīng)驗數(shù)據(jù)，并對過去連續(xù)四年的季度數(shù)據(jù)進行趨勢分析。二是為客戶提供除德克薩斯州以外的各州房屋／住宅保險的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，涉及的家財險保單類型包括一般房屋保單、移動房屋保單、住宅統(tǒng)括或?qū)ｍ棻?、出租房房客或共有住房房主的財產(chǎn)保單等。具體數(shù)據(jù)包括已賺保費、已報告及預計發(fā)生損失額、已報告及預測發(fā)生索賠、純保費、平均損失、損失頻率、賠付率等。同時，ISS還提供鍋爐及機器保險、盜強險、內(nèi)陸水運險，火災險、一般責任保險、職業(yè)責任保險和按揭保證保險等方面的數(shù)據(jù)信息。

五、對我國建立財產(chǎn)保險統(tǒng)計制度的啟示

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一、實際工作中造成財產(chǎn)清查的常見問題

造成財產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實存數(shù)不相符的常見問題如下：

1.倉庫人員在進行物資收發(fā)時，由于倉庫人員計量或檢查不準確，造成品種上的分類、數(shù)量上的不或質(zhì)量上的不符：

2.財產(chǎn)物資在實際保管中發(fā)生天災人禍造成財產(chǎn)物資的損失：

3.由于企業(yè)經(jīng)營管理不善或責任者的過失，造成產(chǎn)品的損壞、變質(zhì)或短缺等：

4.其他行為造成財產(chǎn)的短缺：

5.在結(jié)算過程中，由于未收到貨款或?qū)Ψ綗o能力支付等原因，造成應收往來款項上的不符：

6.在管理和核算方面，由于手續(xù)不健全、工作疏忽或制度不嚴密而發(fā)生的計算上或登記上的錯誤。

二、財產(chǎn)清查的方法

解決財產(chǎn)清查的具體方法有以下三種：貨幣資金的清查、貨物的清查、債權(quán)債務款項的清查。具體方法如下：

1.貨幣資金的清查，主要包括庫存現(xiàn)金的清查和銀行存款的清查。庫存現(xiàn)金的清查采用實地盤存法，即出納定期通過盤點現(xiàn)金來確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)與賬存數(shù)金額進行核對，以查明賬實是否相符以及盈虧情況。

清查的內(nèi)容主要是檢查有無挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金以及賬款是否相符等情況。

庫存現(xiàn)金的清查可分為以下兩種情況：

（1）出納員自查。在日常的工作中，出納員應對現(xiàn)金做到日清日結(jié)，并與庫存現(xiàn)金日記賬進行日期、款項來源、金額進行逐一核對。

（2）指定人員清查。再由指定人員進行的清查工作中，為了明確經(jīng)濟責任，出納人員必須在場，注意請查時不能用白條抵庫，既不得以未經(jīng)審核批準的借條或收據(jù)抵充庫存現(xiàn)金。根據(jù)相關(guān)制度和要求進行現(xiàn)金的清查與庫存現(xiàn)金日記賬進行核對，并編寫財產(chǎn)清查的結(jié)果報告，由負責人和出納共同簽字、簽章才能生效。根據(jù)財產(chǎn)清查的結(jié)果報告編制報表和賬冊，“即現(xiàn)金盤點報告表”，是反映現(xiàn)金實有數(shù)額和調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證。其一般格式如下：

銀行存款的清查與實物、庫存現(xiàn)金的清查方法不同，主要采用與開戶銀行核對賬目的方法進行，也就是將本單位的“銀行存款日記賬”與開戶銀行提供的“對賬單”進行核對。

核對前，首先把清查日止所有銀行存款的收入、支出業(yè)務登記入賬，對發(fā)生的錯賬、漏賬及時查清更正，然后再與銀行的“對賬單 ”并查明雙方原因，及時更正，若雙方都無誤，則查找未達賬項，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”予以調(diào)整。

2.貨物的清查。貨物的清查主要是企業(yè)每月或定期由財務主管牽頭和銷售會計、材料會計、倉儲、銷售部、采購部共同對企業(yè)的相關(guān)物資材料的清查，包括固定資產(chǎn)、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品及庫存商品等在數(shù)量和質(zhì)量上所進行的清查。

根據(jù)各種物資的性質(zhì)、體積、重量、情況，企業(yè)一般采用實地盤存法和技術(shù)推算法。

在進行物資的清查時時，相關(guān)人員都必須在場，并且共同完成盤點，對于盤點結(jié)果，財務人員應如實填制有關(guān)憑證，并由盤點人員和保管人員共同簽章生效，作為記錄清查情況和會計調(diào)整賬面記錄的依據(jù)。根據(jù)需要一般可填制：盤存單、實存賬存對比表、積壓變質(zhì)報告單。

（1）盤存單作為反映各項財產(chǎn)物資在盤點日實有數(shù)量的原始憑證，盤存單內(nèi)填列的產(chǎn)品編號、產(chǎn)品名稱、產(chǎn)品規(guī)號、計量單位和產(chǎn)品單價，都要與賬存數(shù)一致，通常情況下盤存單一般填制一式三份，一份由清點人員留存?zhèn)洳?，一份交實物保管人員保存，一份交財會部門與賬面記錄相核對。圖表（2）如下：

（2）實存賬存對比表，又稱“盤點盤虧報告單”，在盤點出各種實物的實存數(shù)以后，若與賬面數(shù)字不一致，會計人員要單另填寫實存與賬存的對比表，并打報告反映財務部。以確定實存數(shù)與賬存數(shù)的差異。并向財務部報告并分析產(chǎn)生差異的原因和明確經(jīng)濟責任，進行賬簿記錄的原始憑證的調(diào)整。清產(chǎn)人員應以該表為基礎(chǔ)核準各種資產(chǎn)的盈虧情況，分析并查出產(chǎn)生賬實不符的主要原因和問題所在，劃分經(jīng)濟責任，按規(guī)定程序報請有關(guān)部門領(lǐng)導進行審批處理，進行盤盈盤虧的具體處理，這也是促使各項資產(chǎn)管理制度的健全和完善。

（3）積壓變質(zhì)報告單是用來記錄和反映清查過程中發(fā)現(xiàn)的積壓變質(zhì)、殘損變質(zhì)的各項財產(chǎn)物資的實存數(shù)與賬存數(shù)及其差異的原始憑證，在清查過程中，發(fā)現(xiàn)積壓變質(zhì)物資時，應單獨堆放，并填制積壓變質(zhì)報告單，說明情況，提出處理意見，報經(jīng)批審后作出賬務處理。

3.往來款項的清查。往來款項的清查是指對各種應收款、應付款、暫收款、暫付款的清查。各種往來款項的清查，應采取“詢證核對法”，即同對方核對賬目的方法。清查單位應在各種往來款項記錄正確、完整的基礎(chǔ)上，編制對賬單，由本企業(yè)寄交或派人送交對方企業(yè)。對賬單一式兩聯(lián)，一聯(lián)由對方企業(yè)留存，另一聯(lián)作為回單。對方企業(yè)如核對相符，應在回單上蓋章后退回本企業(yè)，如發(fā)現(xiàn)賬目數(shù)字不符，應將不符情況在回單上注明，或另抄對賬單寄回企業(yè)，作為進一步核對的根據(jù)。通過往來款項的清查，可以查明有無查明無雙方發(fā)生爭議的款項以及無法收回的款項，以便及時采取措施，避免或減少壞賬。

對于企業(yè)內(nèi)部各部門的往來款，可由各部門財產(chǎn)清查人員、銷售會計、材料會計、費用會計直接根據(jù)賬簿記錄核對。對于職工個人的各種代墊和暫借款項以及備用金等，可采取抄列清單等方式進行核對。

企業(yè)在收齊各個單位寄回來的回單后，應根據(jù)以填制“往來款項清查表”，通過往來款項的清查，可以采取獎懲措施及時督促銷售部門相關(guān)負責人追回款項，采取措施進行資金回籠，避免或減少壞賬。

對于企業(yè)內(nèi)部各部門的往來款項，可由各部門財產(chǎn)清查人員，會計人員直接根據(jù)賬簿記錄核對。對于職工個人的各種代墊和暫借款項以及備用金等，可采取超列清單等方式核對。

三、財產(chǎn)清查的作用

通過財產(chǎn)清查，起作用主要表現(xiàn)在：

1.使賬實相符，使會計核算資料真實可靠，通過財產(chǎn)清查，可以確定各項財產(chǎn)物資的實存數(shù)，減少企業(yè)的經(jīng)營風險，提高企業(yè)的經(jīng)營管理，減少資產(chǎn)的損失，是資金得到合理分配和使用，并且能夠?qū)﹀e誤的賬務及時查明原因，調(diào)整賬面記錄，保證賬簿記錄真實可靠，并為編制會計報表奠定基礎(chǔ)。

2.使財產(chǎn)物資得到合理分配和使用，加強資金的有效管理，有效預防資金的不合理流失和分配，通過財產(chǎn)清查，可以及時反映各項債權(quán)、債務等往來款項的結(jié)算情況，對往來款進行分析，對于各項應收款項應及時催收，對壞賬及時處理，提醒企業(yè)應付款項的清償，避免長期拖欠，使客戶失去信任、使企業(yè)失去商業(yè)信用。加強和健全應收、應付等往來款項的事前、事中、事后的合理控制。

篇4

關(guān)鍵詞：完善內(nèi)控制度；企業(yè)管理；會計記錄

中圖分類號：F27 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）27-0127-02

在知識經(jīng)濟到來的今天，影響企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境不僅日益復雜，而且越來越不穩(wěn)定，市場競爭更是日趨激烈，如何增強企業(yè)的核心競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，成為企業(yè)最關(guān)注的問題，內(nèi)部控制制度則為企業(yè)提供了一個強有力的保證。

一、建立以財會控制為核心的內(nèi)控機制

從2001年開始，國家財政部就逐步制定了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》；2009年7月1日，國家財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合的中國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和18項具體規(guī)范即將實施。以財會控制為核心的內(nèi)部控制機制的建設將有了可操作性的依據(jù)，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.會計人員權(quán)責分明

明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務的職責分工和程序方法。企業(yè)要健全和強化內(nèi)部組織機構(gòu)，它是企業(yè)經(jīng)濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責分工。在一般情況下，處理每項經(jīng)濟業(yè)務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。如材料物資的需求計劃、采購、檢驗、保管、領(lǐng)用應相對分離；銷售與發(fā)貨、收款工作要分開。

2.會計憑證完整正確

明確規(guī)定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求。如對各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導和經(jīng)辦人簽章、明細數(shù)同合計數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面做出規(guī)定；對各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定；還有會計核算中規(guī)定的雙線核對、余額明細核對、各種報表相關(guān)數(shù)字核對，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。

3.會計制度嚴密完備

明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度。如為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對每項物資進行收付后，都要實行永續(xù)盤存辦法核對庫存賬實外，還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬卡物相符或及時處理發(fā)生的差錯。又如現(xiàn)金出納員除規(guī)定每日下班前要結(jié)賬清點庫存現(xiàn)金，遇有差錯要及時報告外，會計主管人員還有經(jīng)常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現(xiàn)金及金庫管理情況的責任。

4.會計信息效率提高

電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平。但是，不能以此代替原手工會汁處理中已建立起來的內(nèi)部控制制度和管理制度，同時，還應加強對電算化系統(tǒng)的管理，這是會計系統(tǒng)安全、正常運行的前提。程序設計人員還應對數(shù)據(jù)庫采用加密技術(shù)進行處理，嚴格按會計電算化系統(tǒng)的設計要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度，保障系統(tǒng)設計的處理流程不走樣變型。

二、建立依法理財規(guī)范內(nèi)控運作機制

1.建立決策、經(jīng)辦分離制約制度

決策和經(jīng)辦分離制度是決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，體現(xiàn)了《會計法》對重要經(jīng)濟業(yè)務事項決策和執(zhí)行程序的要求，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。

根據(jù)內(nèi)部控制制度不相容職務分離控制的原則要求，業(yè)務經(jīng)辦與決策（審批）必須分離。具體業(yè)務與事項的控制一般涵蓋單位經(jīng)營管理的各個層級和業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)，通常包括采購、生產(chǎn)、銷售、預算、擔保、合同協(xié)議、業(yè)務外包、企業(yè)合并、資產(chǎn)重組、投資融資、貨幣資金、金融資產(chǎn)、存貨、工程項目、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源、信息系統(tǒng)等方面。

2.建立財產(chǎn)清查盤點制度

財產(chǎn)清查制度歷來是《會計法》強調(diào)的重要制度之一?！稌嫹ā返?7條規(guī)定，各單位在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中應當明確“財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序”，不僅要建立財產(chǎn)清查制度，而且要明確規(guī)定財產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，保證財產(chǎn)清查制度得以具體落實，也為有關(guān)管理部門監(jiān)督檢查財產(chǎn)清查制度建立和執(zhí)行情況提供可靠依據(jù)。

財產(chǎn)保護控制主要包括：（1）財產(chǎn)記錄和實物保管。關(guān)鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對重要的文件資料，應當留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復，這在計算機處理條件下尤為重要。（2）定期盤點和賬實核對。它是指定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較。盤點結(jié)果與會計記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正常現(xiàn)象，應當分析原因、查明責任、完善管理制度。（3）限制接近。它是指嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能接觸該資產(chǎn)。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。

3.建立執(zhí)法監(jiān)督制度

在法律的框架內(nèi)，內(nèi)部控制制度的監(jiān)督可以分為五個層次：第一，財會部門的后臺監(jiān)督，財會部門及其管理人員負有履行后臺監(jiān)督的重要職責，企業(yè)每一項業(yè)務的收付和債權(quán)債務的發(fā)生都會在賬面上反映出來，這本身就是一種監(jiān)督；會計人員在會計核算中注重反映的真實、準確和完整，并有責任以會計資料為依據(jù)，控制企業(yè)經(jīng)濟活動按預定目標進行，并報告所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)的財務事件；財務主管在賬務匯總和財務報表分析后也可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理活動中的種種問題，促使企業(yè)遵守國家法律和政策，加強經(jīng)濟核算，提高經(jīng)濟效益。財會部門要從管理會計的角度，在更深層次和更大范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題，研究對策，預測風險。第二，企業(yè)內(nèi)部審計的再監(jiān)督，內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀公正的、并能夠提出指導性建議的行為，以使企業(yè)能夠創(chuàng)造更多的價值，并提高其運作能力。它通過采用一套系統(tǒng)嚴謹?shù)姆椒▽︼L險進行估量，并提高風險管理、控制與監(jiān)督的有效性，最終幫助企業(yè)達到預期的目標。內(nèi)部審計部門的職能除了審核企業(yè)會計賬目之外，還包括稽查、評價內(nèi)部控制是否完善和企業(yè)內(nèi)部各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理層提出建議和報告。內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能在于提供對一個單位的內(nèi)部控制加以系統(tǒng)地檢查和評估，提交審計報告，其中包括對各種經(jīng)營活動無偏見的、公正的、實事求是的分析和經(jīng)過證實以后而應采取改進行動的合理建議，以協(xié)助各級管理部門有效地履行其職責。第三，以注冊會計師為主要形式的社會力量監(jiān)督，這種監(jiān)督形式是通過注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制的審計、評價實現(xiàn)的。在進行評審之前，注冊會計師應當依據(jù)國家有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范，制定對企業(yè)內(nèi)部控制實施審核的工作計劃，以確定內(nèi)部控制測試和評價的程序和范圍。注冊會計師的監(jiān)督分三步實施，調(diào)查、了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，對內(nèi)部控制進行符合性測試，對內(nèi)部控制進行評價。第四，以企業(yè)外部信息使用者為主的社會力量監(jiān)督，企業(yè)提供內(nèi)部控制報告的目的在于向外部信息使用者表明企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效。通過企業(yè)提供的內(nèi)部控制報告，外部信息使用者可以加強對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督，這將有助于改善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，減少管理舞弊和財務報告操縱，也保護外部信息使用者自身的利益。第五，政府對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部控制是國家宏觀控制的組成部分，建立良好的社會主義市場經(jīng)濟秩序，企業(yè)內(nèi)部控制是基礎(chǔ)，但政府及其職能部門的管理、監(jiān)督、控制也決不可少，對于國有企業(yè)來講，政府的監(jiān)督尤為重要。

三、建立健全內(nèi)控制度評價體系

1.審計重心從財務轉(zhuǎn)向內(nèi)控

一直以來，單位內(nèi)部審計工作的重點在經(jīng)濟效益審計、會計工作基礎(chǔ)規(guī)范監(jiān)督、專項審計上；外部會計師事務所的年報審計主要側(cè)重經(jīng)濟效益審計，從第三者的角度為投資者、國家稅務部門作出客觀的評價。企業(yè)達到一定規(guī)模后，企業(yè)也從家庭作坊的管理模式轉(zhuǎn)向有限責任公司和股份公司，投資者要想在行業(yè)中做大，走出國門，建立跨國集團公司，必須從簡單的數(shù)字，即以經(jīng)濟效益為重心轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制為重心。投資者必須建立內(nèi)部控制制度審計工作計劃，對內(nèi)控審計進行檢查評價。

2.檢查評價走向全面和深入

單位應當結(jié)合內(nèi)部控制制度建立與實施情況，定期以內(nèi)部控制的有效性進行評價，編寫內(nèi)部控制自我評價報告。根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)要求、經(jīng)營業(yè)務調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務發(fā)展狀況、實際風險水平等確定內(nèi)部控制制度評價的內(nèi)容和評價程序，逐步完善適合本單位的內(nèi)控評價體系。內(nèi)部控制制度的檢查評價主要體現(xiàn)在三個方面：（1）內(nèi)部控制的健全性，充分性。（2）內(nèi)部控制的合理性。（3）內(nèi)部控制的有效性。

四、內(nèi)控加強為企業(yè)增收創(chuàng)益

篇5

    虛假財務報告的成因分析

    美國羅切斯特大學著名會計學家R·瓦茨和J·齊默爾曼指出：會計是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為了監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。生產(chǎn)力的發(fā)展引發(fā)了產(chǎn)權(quán)裂變，使所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，同時也產(chǎn)生了與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離與整合的組織機制--委托制和"股東大會董事會經(jīng)理層"分層授權(quán)并以董事會為核心的產(chǎn)權(quán)控制模式。經(jīng)理層行使經(jīng)營權(quán)，直接指揮并控制企業(yè)、會計部門及其核算與報告活動，掌握了充分的內(nèi)部信息；大股東憑借優(yōu)勢股權(quán)成為董事會成員，能夠直接從企業(yè)取得較為詳細可靠的信息并監(jiān)督經(jīng)理層，經(jīng)理層和大股東作為公司管理者控制了會計信息的生成和披露；中小股東由于股權(quán)比例小而遠離企業(yè)最終控制權(quán)，他們對于企業(yè)的經(jīng)營管理完全是局外人，對會計信息的占有上處于先天劣勢，只能以間接的方式獲取信息來監(jiān)督經(jīng)理層和大股東的履約情況，是會計信息的需求方。正是為了適應眾多且分散的中小投資者對會計信息的強烈需求，上市公司采用了公開披露的方式提供財務報表。但是，在兩權(quán)分離的情況下，客觀存在著所有者與經(jīng)營者之間、大股東與中小股東之間利益不一致的矛盾。而經(jīng)營者與大股東作為經(jīng)濟人，在信息不對稱的情況下，他們有動機利用其掌握的信息優(yōu)勢為自身謀取利益優(yōu)勢，直接對財務報告進行操縱，以達到不公平地侵占中、小股東的利益，從而引發(fā)財務報告造假問題。因此可以說，利益不一致是虛假財務報告產(chǎn)生的經(jīng)濟誘因，信息不對稱是虛假財務報告產(chǎn)生的客觀環(huán)境。

    信息提供者利己的動機是普遍的且難以從根本上消除，但動機不一定轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的行為。如果能對虛假信息提供者進行有力的監(jiān)管，使造假行為不現(xiàn)實，不經(jīng)濟，那么造假者在理智權(quán)衡中會放棄造假。然而目前我國會計信息的監(jiān)管恰恰存在著諸多誤區(qū)，嚴重地降低了監(jiān)管效率，使得財務報告造假得以成為現(xiàn)實。因此可以說，會計信息監(jiān)管中存在的諸多誤區(qū)是虛假財務報告得以存在的現(xiàn)實基礎(chǔ)。清醒地認識這些誤區(qū)，有助于構(gòu)建一個完整的監(jiān)管機制。

    誤區(qū)一：重視“單一”監(jiān)管，忽視“綜合”監(jiān)管。獨立審計是證券市場發(fā)展的基石，也是確保上市公司財務報告真實的制度安排。然而，獨立審計僅是確保上市公司會計信息質(zhì)量的外部制度安排，只是財務報告監(jiān)管鏈條中的一環(huán)而已，只有借助于其他環(huán)節(jié)的監(jiān)管手段，它的作用才能充分發(fā)揮。自從證券市場發(fā)生了欺詐案開始，我國就加強了證券審計市場監(jiān)管力度，如1996年獨立審計準則頒布實施，1998年會計師事務所開始脫鉤改制，2000年事務所進行〖KG)〗合并重組，2001年一系列與具有證券期貨業(yè)務資格的注冊會計師密切相關(guān)的政策措施相繼。由此可見，監(jiān)管者的監(jiān)管思想中存在誤區(qū)：監(jiān)管者試圖通過對注冊會計師的監(jiān)管達到對上市公司虛假財務報告的監(jiān)管。過分夸大了獨立審計在虛假財務報告中監(jiān)管的作用。事實上，證券市場舞弊現(xiàn)象是一個復雜的群體行為，證券市場會計信息質(zhì)量的提高是一個綜合治理的過程。上市公司內(nèi)部公司治理、社會輿論監(jiān)督、法律制裁都是整個監(jiān)管鏈條中不可缺少的環(huán)節(jié)，光靠“獨立審計”一枝獨秀，是達不到效果的，必須實行全面監(jiān)管，證券市場虛假財務報告問題絕不是抓幾個注冊會計師，關(guān)掉幾家事務所就可以解決問題的。

    誤區(qū)二：重視“硬性”監(jiān)管，忽略“柔性”教育。證券市場是充滿機會和誘惑的博弈場所，需要通過制度安排對參與者和監(jiān)管者進行制約和威懾，但是堆砌的制度不一定達到好的監(jiān)管效果。我國自90年代起接連不斷頒布、施行、修訂會計準則、審計準則，但虛假會計信息卻從未消滅過。制度終究需要人來執(zhí)行。如果證券市場參與者和監(jiān)管者不講正直誠信，制度安排將顯得蒼白無力。當巨額的經(jīng)濟利益與嚴肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向于道德規(guī)范。所以僅靠制度安排這樣的“硬性”監(jiān)管手段是不夠的，必需重視“柔性”的誠信教育，而且應當是全方位的誠信教育，不僅包括中介機構(gòu)和個人、投資者等證券市場的參與者，而且還應包括政府監(jiān)管機構(gòu)和新聞媒體等證券市場的監(jiān)督者。

    誤區(qū)三：重視行政制裁，輕視民事賠償。在我國，自開展注冊會計師審計業(yè)務以來，涉及注冊會計師審計的訴訟案件時有發(fā)生，我國對涉案的會計師事務所與注冊會計師的處理，大多以行政處罰為主。雖然脫鉤改制后，加大了處罰的嚴重程度，直接針對注冊會計師個人的處罰越來越重，甚至追究刑事責任，但是針對注冊會計師審計應承擔的民事責任的訴訟案仍尚不多見。這種處罰結(jié)果對審計職業(yè)界難以起到足夠的震動作用。因為造假受到查處和責令賠償概率很小，造假成本仍遠遠低于造假收益，注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險并未實質(zhì)性的提高，而且也不能挽回投資者的損失。

    對虛假財務報告監(jiān)管的理性思考

    高質(zhì)量的財務報告不僅是高質(zhì)量會計、審計準則的產(chǎn)物，它更依賴一個具有支持作用的基礎(chǔ)機制來運作，以保證準則能夠被嚴格地理解和運用。只有建立一套成熟有效的監(jiān)管機制，以合理保證最終公開披露的財務報告的真實性，才能使中小投資者利用這些真實會計信息作出正確的投資決策，最大限度地免受大股東、經(jīng)理層的利益侵害。

    (一)完善公司治理機制，建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡、約束制度

    完善獨立董事制度

    (1)規(guī)范獨立董事的選聘機制。確保獨立董事的獨立性，是實施獨立董事制度的關(guān)鍵，也是獨立董事制度的生命力之所在。保證“獨立性”關(guān)鍵在于獨立董事的選聘機制。如果我們希望獨立董事能夠真正維護中小股東的權(quán)益，就必須構(gòu)建由中小股東選聘獨立董事機制。但是，證監(jiān)會2001年頒布的《關(guān)于上市公司建立獨立董事制度的指導意見》明確規(guī)定，“上市公司董事會、監(jiān)事會、單獨或者合并持有上市公司已發(fā)行股份1%以上的股東可以提出獨立董事候選人。”這一規(guī)定無異于宣告大股東依然控制獨立董事人選的合法性。因此，目前在我國構(gòu)建由中小股東選聘獨立董事的機制還有困難，但作為一種過渡，應當適當限制大股東及執(zhí)行董事所代表的股東的獨立董事提名權(quán)。

    (2)獨立董事的人選問題。獨立董事必須具備相應的資格和條件。目前一些上市公司的獨立董事主要由政府主管部門或董事會或董事長聘任，聘任中人情董事、名人董事的現(xiàn)象非常嚴重，使得獨立董事的知情權(quán)和工作時間得不到保證，而且這些人未必“董事”。筆者認為，應選擇那些經(jīng)濟上無后顧之憂、人格上具有高度社會責任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔任董事，且應建立獨立董事檔案管理制度。

    (3)規(guī)范獨立董事的權(quán)利與責任。賦予獨立董事獨立的權(quán)責有利于提高其獨立性?！吨笇б庖姟芬?guī)定，上市公司除賦予獨立董事具有公司法和其他相關(guān)法律、法規(guī)賦予董事的職權(quán)外，還應當賦予獨立董事特別職權(quán)和獨立意見發(fā)表權(quán)。筆者認為，為強化獨立董事的責任意識，應明確獨立董事行使特別權(quán)利和發(fā)表獨立意見既是權(quán)利，也是義務，獨立董事“必須”行使職權(quán)和發(fā)表獨立意見，而不僅僅是“應當”，且在上市公司年報中披露獨立董事履行權(quán)利責任的情況。另外，從法律層面上，需要對《公司法》等相關(guān)法規(guī)進行修改，明確獨立董事的權(quán)利與責任，協(xié)調(diào)獨立董事與監(jiān)管的權(quán)利與責任，協(xié)調(diào)獨立董事與監(jiān)事會的關(guān)系，使獨立董事在運作過程中有法可依。

    (4)建立獨立董事的激勵機制。獨立董事也是“經(jīng)濟人”，也存在激勵問題，需要明確誰來評價獨立董事的績效，如何評價，如何獎懲等一系列問題。目前，我國獨立董事的績效評價機制尚未建立起來，這也是獨立董事未能發(fā)揮作用的一個原因。筆者認為，獨立董事激勵機制必須考慮“獨立董事聲譽機制”是一種自律的道德約束，一旦獨立董事在上市公司中表現(xiàn)出應有的獨立和客觀，無形當中保護和提升了他們的聲譽，并拓展了他們未來市場。

    規(guī)范內(nèi)部控制制度

    (1)完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個成型的體系。隨著《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的基本規(guī)范、貨幣資金的具體規(guī)范的頒布實施和其他的具體規(guī)范的陸續(xù)出臺，內(nèi)部會計控制方面將會形成一個較完整的規(guī)范體系，但是，在操作性層次上，尚有相當艱巨的任務。目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容非常原則，現(xiàn)實可操作性相對較差。規(guī)范的缺失與失效都會影響規(guī)范的有效性。

    (2)加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處。離開了人的能動作用，制定再好的管理制度和控制措施也都無濟于事。人員素質(zhì)控制包括：知人善任；加強對員工特別是會計人員的職業(yè)道德教育和建立技術(shù)輪訓制度，提高員工的職業(yè)道德和技術(shù)素質(zhì)；建立員工技術(shù)考核和業(yè)績評價制度；建立獎懲制度；建立職務輪換制度等。

    (3)建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。它包括：確認、記錄所有有效的經(jīng)濟業(yè)務；隨時詳細記錄經(jīng)濟業(yè)務，以便恰當歸類、提供會計報告；采用恰當?shù)呢泿艃r值計量經(jīng)濟業(yè)務；確定經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時期，并保證在合理會計期間記錄經(jīng)濟業(yè)務；在財務報告中恰當提示經(jīng)濟業(yè)務。

    (4)改進內(nèi)部控制的設置方式。建議借鑒COSO報告和我國臺灣地區(qū)的做法，按企業(yè)業(yè)務循環(huán)來設計內(nèi)部控制制度。這樣既能與內(nèi)部控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起，又便于審計人員測試被審單位的內(nèi)部控制制度，提高制度基礎(chǔ)審計的效果。

(5)建立內(nèi)部控制評價制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅持給予行政處理和經(jīng)濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。

    (二)推進會計師事務所體制改革，發(fā)揮企業(yè)外部監(jiān)管制度的效用

    加快合伙制在會計師事務所的普遍實行

    目前，我國會計師事務所多數(shù)為有限責任制，這種組織形式使注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)風險較小，與注冊會計師應受到的社會責任約束以及社會對注冊會計師的公信力不相稱。因此應大力發(fā)展合伙制，包括有限責任合伙制。

    建議適當發(fā)展個人獨資會計師事務所

    個人事務所雖然規(guī)模小，業(yè)務范圍易受限制，但由于可以滿足日益增長的中小工商企業(yè)和非審計的會計業(yè)務增加的需要，能夠彌補大型事務所不愿或無暇承辦小型業(yè)務的缺憾，同時，個人獨資的無限責任和個人其他財產(chǎn)連帶責任也能在較大程度上限制個人獨資的執(zhí)業(yè)人員違反職業(yè)道德。這不僅能使注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到保證，而且可以減少工商企業(yè)財務會計核算上的虛假行為，順應了市場機制的需要，另外，也將會吸引一批在國外知名會計公司工作的、獲得發(fā)達國家注冊會計師資格的中國公民到國內(nèi)興辦事務所，開通高級人才的引進渠道。

    3.逐步建立和完善個人財產(chǎn)登記制度和共有財產(chǎn)分割制度

    無論是普通合伙制還是有限責任合伙制，合伙人承擔責任的過程都會涉及個人財產(chǎn)或其與他人共有財產(chǎn)的問題。如果沒能建立相應的合伙人個人財產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)的分割制度，合伙人在合伙制度實施過程中承擔無限責任和連帶責任的義務就往往難于兌現(xiàn)，使應承擔責任的合伙人規(guī)避了法律規(guī)定的義務，從而削弱合伙制對風險責任的約束力。因此，在實施合伙制的同時，必須逐步建立合伙人個人財產(chǎn)登記制度和其與他人共有財產(chǎn)分割制度，才能確保合伙制的順利進行。

    (三)健全民事賠償機制，發(fā)揮制裁機制威懾效應

    2002年1月，最高人民法院下發(fā)了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》，標志著我國證券市場民事賠償機制正式啟動。但過高的訴訟成本和偏低的訴訟收益，注冊會計師被真正提起訴訟的概率也會很低，為此極需健全民事賠償機制。

    改進訴訟方式，允許集團訴訟和風險訴訟

    筆者建議采用集團訴訟和風險訴訟相結(jié)合的訴訟方式。所謂集團訴訟就是當標的為同一種類，當事人一方人數(shù)眾多時，可以推選出代表人，代表共同意志和利益的訴訟行為。通過集團訴訟可以擴大訴訟標的，減少訴訟成本，提高訴訟效率。風險訴訟則是律師和當事人勝訴后按比例分成，也就是將訴訟風險由律師和當事人共同承擔，增大了訴訟力量，在司法過程中若能將這兩種訴訟方式有機結(jié)合，將會大大提高受害投資者的民事訴訟積極性。

    改變舉證責任，降低訴訟成本

    我國目前對于舉證責任，仍然適用“誰主張，誰舉證”。但審計是非常專業(yè)的技術(shù)性活動，要資本市場的普通投資者舉證大股東、經(jīng)理層、注冊會計師，難度大、成本高。美國1993年《證券法》規(guī)定個人投資者只要證明財務報表存在重大不實，就可以向法院提起訴訟，注冊會計師則需要提供證據(jù)證明自己清白。這樣，將舉證責任轉(zhuǎn)移給注冊會計師，相當于注冊會計師承擔全部的訴訟成本。我國也可借鑒這種制度，降低訴訟成本。

篇6

會計監(jiān)督是會計的一項基本職能，有效發(fā)揮會計監(jiān)督職能，對于加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會經(jīng)濟秩序具有十分重要的作用。會計法下會計監(jiān)督體系主要包括以下幾方面：

一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督。單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是單位內(nèi)部的機構(gòu)和人員。實際上，內(nèi)部會計監(jiān)督的主體一般是會計機構(gòu)和會計人員，但也有可能是其他機構(gòu)和人員。內(nèi)部監(jiān)督的客體則主要是單位的會計工作和會計資料，同時也延伸到會計資料所反映的經(jīng)濟業(yè)務事項、資金、財產(chǎn)等各個方面。內(nèi)部會計監(jiān)督的工具既包括會計工作程序和會計核算體系，也包括專門為進行監(jiān)督和控制而制定的制度、程序和方法。其監(jiān)督的具體內(nèi)容包括：(1)原始憑證的審核和監(jiān)督，即對原始憑證真實性、合法性、準確性、完整性的監(jiān)督；(2)對會計賬簿進行的監(jiān)督，即對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或“賬外設賬”的行為進行監(jiān)督；(3)對實物、款項的監(jiān)督，即通過督促建立并嚴格實行財產(chǎn)清查制度，保護單位財產(chǎn)安全、完整；(4)對財務會計報告的監(jiān)督；(5)對財務收支的監(jiān)督；(6)對其他經(jīng)濟活動的監(jiān)督。

內(nèi)部會計監(jiān)督制度主要是指單位根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，結(jié)合本單位的具體實際制定的，旨在對會計工作、會計資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督的一系列規(guī)定的總稱。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是否健全，直接關(guān)系到內(nèi)部會計監(jiān)督是否有效。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度一般包括會計人員崗位責任制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、計量驗收制度、財產(chǎn)清查制度、財務收支審批制度。會計法要求各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，要求各單位必須依照法律和行政法規(guī)、規(guī)章，結(jié)合單位自身情況，建立和健全單位內(nèi)部的會計監(jiān)督制度。具體包括：(1)不相容職務的分離和牽制，即不相容職務的分享和牽制問題。(2)重要事項的監(jiān)督和制約，即“重大對外投資”等重大經(jīng)濟業(yè)務事項往往涉及的金額大，對單位運作和未來發(fā)展影響極大，應加強監(jiān)督和制約。(3)財產(chǎn)清查制度。財產(chǎn)清查是賬實核對的基礎(chǔ)，是內(nèi)部會計監(jiān)督的重要內(nèi)容。(4)內(nèi)部審計制度。

二、社會中介組織代表社會公眾的監(jiān)督。會計法規(guī)定注冊會計師審計是外部監(jiān)督的重要分支之一。注冊會計師監(jiān)督是一種介于政府監(jiān)督與單位內(nèi)部監(jiān)督之間的第三方所進行的監(jiān)督，是代表社會公眾所進行的監(jiān)督。《注冊會計師法》規(guī)定，注冊會計師是指依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務應當出具審計報告，審計報告具有證明效力。會計法有關(guān)注冊會計師審計的規(guī)定，主要包括以下三個方面：(1)對注冊會計師的配合。即按法律、法規(guī)規(guī)定應由注冊會計師進行審計的外商投資企業(yè)、上市公司等單位的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務事項，必須委托一家會計師事務所進行審計，被審計單位必須密切配合注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務。(2)禁止要求或者示意出具不實或者不當?shù)膶徲媹蟾?，即對一切干擾注冊會計師及其事務所如實、恰當?shù)爻鼍邔徲媹蟾娴男袨榈慕埂?3)財政部門對審計報告的監(jiān)督。即通過政府部門的再監(jiān)督，確保審計監(jiān)督的質(zhì)量。其監(jiān)督的對象是會計師事務所出具的審計報告，監(jiān)督的內(nèi)容是出具審計報告的程序和內(nèi)容。

三、政府監(jiān)督。政府監(jiān)督是會計監(jiān)督體系中外部監(jiān)督的主要方向。會計法分別對財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門的監(jiān)督范圍作了規(guī)定。會計法規(guī)定各部門依法對下列會計業(yè)務事項進行監(jiān)督：財政部門履行對各單位會計資料實施監(jiān)督檢查的職責；審計部門具有對國家機關(guān)、國有金融機構(gòu)和企事業(yè)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查的職責；人民銀行具有對金融機構(gòu)的會計資料實施監(jiān)督檢查的職責；證券監(jiān)管部門具有對證券發(fā)行人、上市公司、證券交易所、證券公司等單位的會計資料進行監(jiān)督檢查的職責；保險監(jiān)管部門具有對保險公司的會計資料進行監(jiān)督檢查的職責。

篇7

市政府辦公室：

我委根據(jù)文件精神，從12月上旬起，結(jié)合本單位的實際情況，對本單位會計基礎(chǔ)工作情況進行了認真的自查，現(xiàn)就自查情況報告如下：

一、財務收支情況

在財務工作過程中，本單位嚴格按照《會計法》的規(guī)定，依法設置會計賬簿，并保證其真實完整，根據(jù)本單位實際發(fā)生的業(yè)務事項進行會計核算、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告。嚴格執(zhí)行國家有關(guān)財務法規(guī)，所發(fā)生的各項業(yè)務事項均在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，依據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，確保數(shù)據(jù)真實、有效。在安排支出時，分輕重緩急，保證常規(guī)和重點支出需要，既體現(xiàn)實際工作需要，又考慮財力可能，根據(jù)辦公室各項工作任務，在財力可能的情況下，有保有壓，確保重點，統(tǒng)籌安排，合理支出。

二、單位內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況

根據(jù)本單位工作實際，在建立并實施內(nèi)部監(jiān)督和控制制度過程中，制定了《財產(chǎn)管理制度》。建立和完善各項制度的同時，相關(guān)人員在工作過程中嚴格遵守這些規(guī)章制度，有效地實施了內(nèi)部監(jiān)督和控制，保證了會計工作的真實性、完整性以及單位財產(chǎn)的安全，加強了對本單位財產(chǎn)物資的監(jiān)督和管理，杜絕了各種漏洞的發(fā)生，達到了以下三點要求：

1、明確了記賬人員與審批人員、經(jīng)辦人員的職責權(quán)限，使其相互分離、相互制約，以明確責任，防止舞弊，各項業(yè)務事項得以有序進行。

2、明確了財務收支審批程序和審批人的權(quán)限和責任，規(guī)范了各項資金的使用，提高了資金使用效益。

3、明確經(jīng)費支出的范圍和開支標準，采取各種有效措施控制經(jīng)費開支，杜絕了浪費現(xiàn)象的發(fā)生。

三、固定資產(chǎn)管理和使用情況

為了加強固定資產(chǎn)管理和使用，在固定資產(chǎn)購置時，嚴格按照政府采購程序進行采購，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定，建立了賬簿、款項和實物核查制度，通過建立健全制度，會計人員對各項財物、款項的增減變動和結(jié)存情況及時進行記錄、計算、反映、核對等。一方面做到賬簿上所反映的有關(guān)財物、款項的結(jié)存數(shù)同實存數(shù)一致；另一方面通過賬簿記錄和記賬憑證，原始憑證的核對，保證賬賬相符。無固定資產(chǎn)不入賬，公物私用及其他違規(guī)問題。

篇8

關(guān)鍵詞 沒收財產(chǎn)刑 執(zhí)行 困境 完善

刑法中設置沒收財產(chǎn)刑是對犯罪人的犯罪行為給予懲罰，從而對未然的犯罪起到預防作用。因此，沒收財財產(chǎn)刑判決的實際執(zhí)行效果是與立法者最初設定其的目的實現(xiàn)直接相關(guān)。縱觀我國目前的沒收財產(chǎn)刑的執(zhí)行可以發(fā)現(xiàn)，事實上缺乏一套行之有效的執(zhí)行制度，加之犯罪人的經(jīng)濟情況與人民法院對于執(zhí)行的分工不明，使得沒收財產(chǎn)刑在實際操作過程中步履維艱。有調(diào)查顯示，法院對犯罪人適用沒收財產(chǎn)刑，很少有真正執(zhí)行完畢的，有些被判處死刑并處沒收個人全部財產(chǎn)的亦未真正得到執(zhí)行。

一、我國沒收財產(chǎn)刑的執(zhí)行困境

（一）財產(chǎn)轉(zhuǎn)移、毀棄風險

與生命刑和自由刑不同，沒收財產(chǎn)刑的執(zhí)行對象為犯罪人的個人財產(chǎn)。法院在做出判決進入執(zhí)行之前，犯罪人的個人財產(chǎn)一般還未處于司法機關(guān)的掌控下。而這就為財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和毀棄提供了機會。因為犯罪人及其家人對可能被判處的刑罰結(jié)果通常是有意識的，犯罪人及其家人為了保住犯罪人的個人財產(chǎn)，在判決前通過一定途徑轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，或者干脆消極地將財產(chǎn)毀棄，抵制法院的判決，從而使法院做出的生效判決成為“空判”，大大影響了判決的有效執(zhí)行。這種轉(zhuǎn)移方式如果符合民法善意取得制度，法院就無法對轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)執(zhí)行沒收。

（二）財產(chǎn)調(diào)查困境

第一，在法院判決生效前，我國刑法并沒有明確規(guī)定由公、檢、法中的哪個機關(guān)對其財產(chǎn)進行調(diào)查。第二，法院在審判過程中，由于未有事先的財產(chǎn)調(diào)查程序，依法判處沒收全部財產(chǎn)相對容易，如果依法需對犯罪人判處沒收部分財產(chǎn)，沒收哪一部分財產(chǎn)便成了法院為難的事。因此，在司法實踐中，大多數(shù)法院判決沒收部分財產(chǎn)單純以金錢作為處罰對象。第三，在判決生效后，執(zhí)行過程中，法院須對犯罪人財產(chǎn)進行調(diào)查，此時的財產(chǎn)因之前未對犯罪人財產(chǎn)進行扣押或保全，犯罪人的財產(chǎn)狀況勢必與真實情況存在出入。若犯罪人在本地無財產(chǎn)可供執(zhí)行，則牽涉到委托財產(chǎn)所在地法院進行調(diào)查，調(diào)查工作必定困難重重。

（三）財產(chǎn)認定與分割困境

法院在執(zhí)行沒收財產(chǎn)刑時，需要通過調(diào)查犯罪人的個人財產(chǎn)狀況，認定哪些財產(chǎn)為犯罪人所有或者應當所有，以防止株連無辜。在認定財產(chǎn)的過程中，由于法院司法資源的限制，很難在審判結(jié)束之后，執(zhí)行過程中再去調(diào)查認定犯罪人的個人財產(chǎn)。法院認定犯罪人財產(chǎn)的過程中，若涉及財產(chǎn)為與他人共有，此時又需要對財產(chǎn)進行分割。分割過程中，現(xiàn)實社會中的民事關(guān)系、債權(quán)債務關(guān)系錯綜復雜，沒收對象為金錢相對容易，若涉及對非金錢財產(chǎn)的沒收，財產(chǎn)相關(guān)人通常以消極心態(tài)對待，為法院的沒收制造障礙。此外，由于缺乏法律依據(jù)，對于非金錢財產(chǎn)，強行分出屬于犯罪人所有的財產(chǎn)，將影響相關(guān)人的生活或者生產(chǎn)經(jīng)營活動，不予沒收則會大大降低生效判決的權(quán)威性。同時，我國法律中就分割時存在的沒收無相關(guān)的替代處罰制度或者相關(guān)的補償機制。因此，復雜的調(diào)查與認定過程，往往使司法機關(guān)排斥對沒收財產(chǎn)刑的執(zhí)行，也反映為何現(xiàn)在的司法實踐中法院通常判處沒收部分金額，導致沒收財產(chǎn)刑與罰金刑呈現(xiàn)趨同現(xiàn)象。

二、完善我國沒收財產(chǎn)刑的執(zhí)行措施

司法正義的實現(xiàn)不僅需要審判時的公正，更需要執(zhí)行過程中尊重人，關(guān)心人，充分保障犯罪人及第三人的各項權(quán)利。沒收財產(chǎn)刑的執(zhí)行困境不僅反映了沒收財產(chǎn)刑在司法執(zhí)行過程中的不到位，同時在執(zhí)行前要求對判處沒收財產(chǎn)刑的犯罪人采取必要的措施以保證順利執(zhí)行。因此，需要制定相關(guān)制度，發(fā)揮沒收財產(chǎn)刑的效用。

（一）完善財產(chǎn)的調(diào)查與保全制度

為確保沒收財產(chǎn)刑的判決執(zhí)行，應堅持公檢法相互配合、相互監(jiān)督原則，完善財產(chǎn)調(diào)查與財產(chǎn)保全制度。執(zhí)行前程序和執(zhí)行程序在有效地懲罰和預防犯罪上是遞進的。犯罪人在判決前轉(zhuǎn)移、毀棄財產(chǎn)等風險的出現(xiàn)，法院在判決后才開始調(diào)查犯罪人財產(chǎn)從而造成的執(zhí)行困境都會使生效判決得不到有效的執(zhí)行。因此，筆者建議在判決宣告前增設偵查機關(guān)對犯罪人的財產(chǎn)進行調(diào)查，同時建立財產(chǎn)保全制度。偵查機關(guān)通過掌握犯罪人的財產(chǎn)狀況并形成調(diào)查報告，與其他偵查材料一同移送審查乃至進入審判程序。這一制度無論從提高辦案效率還是執(zhí)行效果上都比在判決生效后執(zhí)行機關(guān)著手對犯罪人的財產(chǎn)進行調(diào)查有優(yōu)勢，可以緩解司法資源配置不足的問題，還可以避免無財產(chǎn)可供執(zhí)行的假象，為財產(chǎn)刑的判處和執(zhí)行提供可靠的保障。我國刑事訴訟法規(guī)定：在偵查犯罪中，檢察院或者公安機關(guān)在需要時，可以依據(jù)相關(guān)規(guī)定查詢、凍結(jié)犯罪嫌疑人的存款、匯款、相關(guān)有價證券等財產(chǎn)。這一措施證明了針對沒收財產(chǎn)刑建立執(zhí)行前的財產(chǎn)保全制度是可行的。偵查機關(guān)在財產(chǎn)調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)犯罪人有轉(zhuǎn)移、毀棄財產(chǎn)等情況出現(xiàn)時先行扣押，可以保障日后判決的執(zhí)行。但同時，偵查機關(guān)擁有的權(quán)力過大很可能會損害犯罪人及第三人的權(quán)益，因此，筆者建議在調(diào)查與保全財產(chǎn)前，引入司法審查機制，通過制定嚴格的財產(chǎn)調(diào)查與保全適用條件，法院對財產(chǎn)調(diào)查和保全程序給以司法授權(quán)以及司法審查，實現(xiàn)以權(quán)力制約權(quán)力的目的；在緊要時刻，偵查機關(guān)可以先行進行財產(chǎn)調(diào)查和保全，但是事后必須以書面的形式報告法院。

（二）制定行之有效的刑事執(zhí)行程序

我國缺少刑事執(zhí)行方面的法律法規(guī)，只在刑事訴訟法中規(guī)定了執(zhí)行程序，但其中關(guān)于沒收財產(chǎn)的執(zhí)行規(guī)定甚少，對涉及執(zhí)行程序中存在的異議、執(zhí)行中的財產(chǎn)異地情況處理、相關(guān)執(zhí)行強制措施等大量問題沒有規(guī)定?；跊]收財產(chǎn)刑牽涉到犯罪人的個人財產(chǎn)，與民事關(guān)系等密切聯(lián)系，可以參照民事執(zhí)行程序，制定屬于刑事執(zhí)行的程序規(guī)定，完善執(zhí)行啟動、執(zhí)行異議、執(zhí)行回轉(zhuǎn)等執(zhí)行程序，設計類似民事訴訟法中查詢、劃撥、扣押、變賣、拍賣等相關(guān)執(zhí)行措施規(guī)定，以實現(xiàn)執(zhí)行過程中的有法可依。同時，最高院就財產(chǎn)刑執(zhí)行問題指示沒收財產(chǎn)不管由哪一級人民法院作出判決，實際執(zhí)行沒收財產(chǎn)刑都由第一審人民法院負責。然而，人民法院內(nèi)部的分工不同，該規(guī)定未明確沒收財產(chǎn)刑由審判庭還是執(zhí)行庭負責執(zhí)行，造成各地人民法院在沒收財產(chǎn)刑的執(zhí)行主體上規(guī)定不同，筆者建議將沒收財產(chǎn)刑的執(zhí)行工作由人民法院專門承擔執(zhí)行職能的執(zhí)行機構(gòu)負責，有利于發(fā)揮執(zhí)行機構(gòu)在執(zhí)行中的自身優(yōu)勢并且符合了審判與執(zhí)行分離原則。

（三）建立沒收財產(chǎn)刑判決的公開宣告制度

司法實踐中，刑事判決書中判處沒收財產(chǎn)刑作為附加刑時，只是簡單地判決沒收全部財產(chǎn)或者判決沒收財產(chǎn)多少萬元，未明確沒收財產(chǎn)的具體情況，將沒收財產(chǎn)刑等同于罰金刑處理，從而影響了沒收財產(chǎn)刑的懲戒作用的發(fā)揮。究其原因，筆者認為這與判決前未對犯罪人的財產(chǎn)進行調(diào)查有關(guān)。沒收財產(chǎn)刑的財產(chǎn)范圍應符合刑法的規(guī)定，本質(zhì)上即剝奪犯罪人的個人財產(chǎn)權(quán)。然而，個人財產(chǎn)的范圍廣與表現(xiàn)形式多樣，因此，沒收財產(chǎn)刑不能只單純地判決沒收多少金錢，或簡單地注明沒收個人全部財產(chǎn)等字樣，應該注重列明可以沒收的財產(chǎn)范圍，包括犯罪人個人工資或者經(jīng)營收入、銀行存款、房屋租金、依法歸個人所有的有價證券等。同時，社會關(guān)系的復雜多樣，沒收財產(chǎn)刑的執(zhí)行不僅僅只涉及犯罪人，還往往涉及與犯罪人有一定社會關(guān)系的第三人，沒收財產(chǎn)的范圍變大，勢必會不同程度地影響到第三人。因此，筆者建議，刑事判決書中應寫有沒收財產(chǎn)的數(shù)量和范圍，在判決書中載明需要沒收的財產(chǎn)范圍或者在判決書后附上需要沒收的財產(chǎn)清單作為沒收財產(chǎn)刑執(zhí)行時的依據(jù)，同時載明犯罪人可以提出異議。明確的財產(chǎn)清單能更好地厘清被沒收財產(chǎn)的范圍，保證第三人的合法權(quán)益，同時也起到預防犯罪人將財產(chǎn)轉(zhuǎn)移、毀棄的風險。

（四）建立健全沒收財產(chǎn)刑的替代制度

執(zhí)行之前，犯罪人個人財產(chǎn)的確定時間問題，從無罪推定原則看，財產(chǎn)確定時間只能在判決生效之時。這就可能面臨著犯罪人及其他利害關(guān)系在判決生效之前利用不正當手段使財產(chǎn)有所減損。判決之前財產(chǎn)轉(zhuǎn)移、毀棄的風險以及判決后財產(chǎn)分割難問題影響著沒收財產(chǎn)刑的執(zhí)行，筆者認為應建立沒收財產(chǎn)的替代制度，如此，在沒收財產(chǎn)刑的執(zhí)行過程中，既可維護善意第三方的合法權(quán)利和利益，又避免了對犯罪人的姑息。在判決前后，善意第三人以合法方式取得犯罪人的應予沒收的財產(chǎn)所有權(quán)，可以要求犯罪人以轉(zhuǎn)讓所得替代應予沒收的財產(chǎn)；如果以惡意串通方式轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的，轉(zhuǎn)讓無效，應沒收原來的財產(chǎn)；對于犯罪人無償將其財產(chǎn)贈與他人的行為，法院可以無償追回受贈人獲贈的財產(chǎn)。對于犯罪人應予沒收的財產(chǎn)為是與他們共有的情形，筆者建議對沒收的財產(chǎn)對象進行評估，要求犯罪人繳納等價的其他財物或者讓共有人享有優(yōu)先購買權(quán)。但是，“對于犯罪人與其家屬唯一共同居住著的房屋，犯罪人及其家屬無能力解決之后住房問題的，從人道主義上講，則不予執(zhí)行該房屋?！痹谄陂g，必須保留必需的生活費用給予其需要撫養(yǎng)的家屬。

雖然我國的刑事法及相關(guān)規(guī)定對于沒收財產(chǎn)刑過于原則，實踐中遇到了諸多執(zhí)行困境，但是它強行剝奪犯罪人個人的合法財產(chǎn)，不僅是從經(jīng)濟上對犯罪人進行打擊，也是對其回歸社會后行為的約束，從而起到懲罰和預防作用。因此，面對困境，應該制定行之有效的制度對其進行完善，保證其刑罰目的與功能的實現(xiàn)。在犯罪形態(tài)多樣化的今天，需要發(fā)揮沒收財產(chǎn)刑的作用，打擊重大犯罪行為，維護社會的穩(wěn)定。

參考文獻：

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[2]王維元.財產(chǎn)刑執(zhí)行的立法亟待完善[J].載經(jīng)濟與法，1999（2）.

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[6]楊彩霞.沒收財產(chǎn)刑的困境與出路[D].載華東政法學院學報，2001（4）

篇9

［關(guān)鍵詞］國有資產(chǎn)；規(guī)范管理；理財觀念

［中圖分類號］F274［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2011）41-0102-02

1 抓基礎(chǔ),切實轉(zhuǎn)變理財觀念

加強領(lǐng)導,齊抓共管、各單位培訓骨干,提高素質(zhì)。每年各單位都要根據(jù)干部隊伍調(diào)整的實際,結(jié)合資產(chǎn)管理辦法的改革,及時組織領(lǐng)導小組成員進行業(yè)務培訓,組織學習《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理規(guī)定》、《行政事業(yè)單位實物資產(chǎn)計價核算管理暫行辦法》、《行政事業(yè)單位財產(chǎn)清查登記實施辦法》、《國有資產(chǎn)正規(guī)化試點實施方案》等內(nèi)容,并進行相關(guān)軟件操作使用及業(yè)務考核,使財務人員和資產(chǎn)管理人員對國有資產(chǎn)管理工作的適用范圍、基本任務、職責分工以及具體核算辦法有較系統(tǒng)、全面的了解,掌握政策界限,理清工作思路,學會操作方法,為切實抓好國有資產(chǎn)正規(guī)化管理工作,打下堅實基礎(chǔ)。同時營造氛圍,廣泛宣傳加強國有資產(chǎn)管理工作的重要性和必要性,在各單位進行宣講等,力爭把國有資產(chǎn)管好、用好,實現(xiàn)使用效果、利用效率和管理效益最大化。

2 抓制度,努力實現(xiàn)規(guī)范管理

2.1 預算管理制度

按照《行政事業(yè)單位預算編制暫行規(guī)定》的要求,把經(jīng)費、物資同時納入年度預算管理,各類大件實物資產(chǎn)的購置,必須要有預算,要列明物資采購的數(shù)量、金額和開支科目,堅持先審批后購置的原則。?？厣唐返馁徶帽仨殗栏癜凑諏徟绦驁笾鞴懿块T審批,報銷時應附?？厣唐穼徟鷨?否則不予報銷。對個別特殊原因需預算外購置物資的,都及時調(diào)整預算、追加經(jīng)費,切實維護預算制度的嚴肅性。

2.2 實物采購制度

根據(jù)各單位實際,需要制定《物資采購管理規(guī)定》,成立以財務處、行政處及用物單位人員組成的物資采購組,對本單位年度所需的辦公用品、電器以及常用的物資價格考察,貨比三家,拓寬采購渠道,經(jīng)過反復充分認證后,再按計劃集中、定點采購。增強物資采購的透明度,杜絕分散采購、多頭采購、重復采購和無序采購,避免“回頭客、人情價”、低價高開、少買多開等問題造成的資產(chǎn)流失。

2.3 登記入賬制度

各單位無論何種途徑取得的資產(chǎn),都要入賬。各類資產(chǎn)的入賬由使用單位填報《資產(chǎn)增加報告單》,寫明資產(chǎn)的種類、品名、單價、保管人、使用狀況、購入時間、獲取方式等內(nèi)容,財務處根據(jù)報告單認真核對后,填制《資產(chǎn)增加通知單》登記入賬；對調(diào)報損或變價處理的資產(chǎn),各單位先提出書面申請,按照經(jīng)費審批權(quán)限報批后,填報《資產(chǎn)減少報告單》,寫明資產(chǎn)的種類、品名、數(shù)量、數(shù)值、減少原因等內(nèi)容后上報財務處,財務處根據(jù)領(lǐng)導批件及資產(chǎn)減少報告單填制《資產(chǎn)減少報告單》,進行減賬處理。對非一次性消耗的物資,在動用程序,實行誰使用誰負責,用后及時保養(yǎng)整理回收入庫,防止人為損耗。

2.4 責任管理制度

我們把國有資產(chǎn)管理工作逐級分解,將責任明確到單位和個人,全面推行責任制,形成“一副擔子大家挑,人人肩上扛責任”的格局。在任務區(qū)分上,明確規(guī)定：單位國有資產(chǎn)管理領(lǐng)導小組,負責國有資產(chǎn)管理的領(lǐng)導,協(xié)調(diào)和宏觀控制等工作,定期對全單位國有資產(chǎn)管理情況進行分析、研究,實施監(jiān)督檢查,財務處作為國有資產(chǎn)管理部門,在單位國有資產(chǎn)領(lǐng)導小組的直接領(lǐng)導下,具體負責全單位國有資產(chǎn)日常管理工作,建立國有資產(chǎn)總賬,以價值形態(tài)反映國有資產(chǎn)分布使用狀況。各部門指定本單位國有資產(chǎn)管理人員。負責本部門中國有資產(chǎn)明細賬登記管理工作,發(fā)生的任何資產(chǎn)變動,都要在總賬和明細賬中同時反映,由財務處和各部門實行雙向登記。

2.5 定期檢查制度

對各類資產(chǎn)使用、維修和管理情況,我們規(guī)定每季度檢查一次。檢查的內(nèi)容：一是是否建立健全國有資產(chǎn)管理制度,以及管理制度是否嚴格執(zhí)行；二是對所占用的資產(chǎn)是否登記齊全,賬物是否相符,統(tǒng)計數(shù)字是否真實、完整、準確；三是所占用的資產(chǎn)率是否達到標準；四是國有資產(chǎn)是否受到侵犯、損害,是否有資產(chǎn)流失。

2.6 物資報損制度

在物資達到報廢年限或其他原因不能繼續(xù)使用須淘汰時,嚴格的審批程序和審批權(quán)限,逐級上報審批,堅持把好關(guān)：資產(chǎn)報廢前,使用單位要認真填寫《報損物資統(tǒng)計表》及《資產(chǎn)減少報告表》,具體填明資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、金額、報廢原因,報國有資產(chǎn)領(lǐng)導小組根據(jù)使用單位——上報的減少報告單,會同財務處在每季度進行財務清查時,對早報單位的報告及各類資產(chǎn)的編號、實物進行現(xiàn)場核對鑒定,做出結(jié)論性的意見后報相關(guān)領(lǐng)導審批。財務處和資產(chǎn)使用單位依據(jù)填報的《資產(chǎn)減少通知單》、《資產(chǎn)減少報告單》及領(lǐng)導批件同時進行登記入賬。通過嚴格按程序進行審批,有效防止了資產(chǎn)的變相流失。

2.7 交接審計制度

各單位負責人及登記、保管實物資產(chǎn)的人員在提升、調(diào)動時,堅持履行嚴格的交接手續(xù),將各單位的全部資產(chǎn)列入移交范圍,登記造冊,通過清查資產(chǎn)、核對賬目,確保沒有任何遺留問題后,由監(jiān)交人員監(jiān)督交接,單位領(lǐng)導、監(jiān)交人、移交人和接交人同時在移交清冊上簽名。

3 抓關(guān)鍵,著力提高管理效益

3.1 把握重點,搞清底數(shù)

在具體工作中,既注重結(jié)果控制,又把握全程跟蹤,既嚴格管理標準,又突出重點,在把好幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)上求突破：一是財產(chǎn)清查關(guān)。為保證清查結(jié)果不重不漏、真實準確。首先明確清查的方法,規(guī)定財產(chǎn)誰使用誰負責,誰主管誰清查。其次是明確清查范圍,規(guī)定所有各單位的貨幣資金、房地產(chǎn)及建筑物、設施設備、物資器材都列入清查登記范圍。采取逐單位查、逐內(nèi)容看、逐物品清、逐賬目對的方法,徹底摸清各單位資產(chǎn)底數(shù)。二是價值確認關(guān)。對各種自購物資,根據(jù)原始發(fā)票進行計價；對上級統(tǒng)一配發(fā)的各類物資,根據(jù)原始發(fā)票進行計價；對上級統(tǒng)一配發(fā)的各類物資,參照上級業(yè)務部門報價登記,沒有報價的物資,及時聯(lián)系上級業(yè)務部門確認價值。對無償接受捐贈等物資,參照市場同類物品價值確定價格,保證資產(chǎn)價值的準確性。三是資產(chǎn)核實關(guān)。財產(chǎn)清查領(lǐng)導小組對清查登記的各項財產(chǎn),進行認真細致的核對,依據(jù)各單位上報的報表,逐個場所進行核對,包括財產(chǎn)盤盈盤虧、損失報廢以及因產(chǎn)權(quán)界定后產(chǎn)權(quán)關(guān)系發(fā)生變化而引起的財產(chǎn)價值增減等,都進行核對,核定各單位占用財產(chǎn)的價值總量。四是登記入賬關(guān)。財產(chǎn)清查小組將核對無誤后的數(shù)據(jù)上報上級主管部門審批后,由財務處按種類登記會計軟件,對各類資產(chǎn)進行賬目、卡片和標簽化管理。五是完善管理制度。根據(jù)財產(chǎn)清查登記中暴露的問題,研究制定整改措施糾正存在的問題,進一步建立健全各項管理制度。

篇10

2009年

汶川大地震：2008年5月12日，我國發(fā)生汶川特大地震。全國各族人民萬眾一心、眾志成城。

北京奧運會：2008年全力舉辦了有特色、高水平的北京奧運會、殘奧會，實現(xiàn)了中華民族的百年夢想。

金融危機：2008～2009年國際金融危機影響深遠，報告中多有提及。

食品安全：指出“食品安全事件和安全生產(chǎn)重特大事故接連發(fā)生，給人民群眾生命財產(chǎn)造成重大損失，教訓十分深刻”。

2010年

遏制房價：要堅決遏制部分城市房價過快上漲勢頭，滿足人民群眾的基本住房需求。

收入分配：指出“合理的收入分配制度是社會公平正義的重要體現(xiàn)”。

財產(chǎn)申報：各級領(lǐng)導干部特別是高級干部要堅決執(zhí)行中央關(guān)于報告?zhèn)€人經(jīng)濟和財產(chǎn)，包括收入、住房、投資，以及配偶子女從業(yè)等重大事項的規(guī)定。

注釋：政府工作報告首次在正文后附加了專業(yè)詞匯的注釋內(nèi)容。

2011年

穩(wěn)定物價：指出“要把穩(wěn)定物價總水平作為宏觀調(diào)控的首要任務”。

收入分配：合理調(diào)整收入分配關(guān)系。這既是一項長期任務，也是當前的緊迫工作。

反腐倡廉：要加快解決反腐倡廉建設中的突出問題，扎實推進懲治和預防腐敗體系建設，把查辦大案要案作為反腐敗的重要舉措，同時更加注重制度建設。

城鎮(zhèn)化：積極穩(wěn)妥推進城鎮(zhèn)化，城鎮(zhèn)化率從47.5%提高到51.5%。

2012年

PM2.5：在京津冀、長三角、珠三角等重點區(qū)域以及直轄市和省會城市開展細顆粒物（PM2.5）等項目監(jiān)測，2015年覆蓋所有地級以上城市。這是“PM2.5”首次出現(xiàn)。

小微企業(yè)：7次提及小微企業(yè)，例如，“落實并完善促進小型微型企業(yè)發(fā)展的政策”、“激發(fā)科技型小型微型企業(yè)發(fā)展活力”。

2013年

房價：堅決抑制投機、投資性需求，抓緊完善穩(wěn)定房價工作責任制和房地產(chǎn)市場調(diào)控政策體系，健全房地產(chǎn)市場穩(wěn)定健康發(fā)展長效機制。