導(dǎo)語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。筆者認(rèn)為，這一處理方法會(huì)影響固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的可比性，特提出如下意見。

首先，各個(gè)企業(yè)之間的管理水平、勞動(dòng)生產(chǎn)率是不一樣的，那么在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，其發(fā)生的成本費(fèi)用肯定就會(huì)有所不同，進(jìn)而使得相同性能、相同效用的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不一致。其次，若固定資產(chǎn)的建造資金來源于借款，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在該固定資產(chǎn)建造期間，借款費(fèi)用必須資本化，無疑又加大了固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的差別。另外，若企業(yè)有意操縱利潤和隨意擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模，則它又成了一個(gè)可以利用的工具。相同的固定資產(chǎn)，由于是不同的企業(yè)自行建造，資金來源不一樣，就使得有不同的入賬價(jià)值，顯然有悖于會(huì)計(jì)原則。

如何確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值？不妨按如下順序：①同類或類似固定資產(chǎn)有市場(chǎng)價(jià)格的，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚?，確定為入賬價(jià)值。②如果沒有市價(jià)，自行建造的固定資產(chǎn)的各項(xiàng)支出有定額標(biāo)準(zhǔn)的，按定額標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)入賬價(jià)值。與定額標(biāo)準(zhǔn)不符的部分列入當(dāng)期損益。③既沒有市價(jià)參考，又沒有可行的定額標(biāo)準(zhǔn)的，可按自行建造的固定資產(chǎn)的預(yù)見未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定入賬價(jià)值。

在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，規(guī)定對(duì)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，可以按現(xiàn)行市價(jià)或預(yù)見未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。因此，自行建造的固定資產(chǎn)同樣也可以采用類似的辦法確定入賬價(jià)值。

二、外商投資企業(yè)購入國產(chǎn)設(shè)備的入賬價(jià)值

為了鼓勵(lì)外商投資企業(yè)使用國產(chǎn)設(shè)備，根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，外商投資企業(yè)在投資總額以內(nèi)，采購國家規(guī)定的免稅范圍內(nèi)的國產(chǎn)設(shè)備，可以全額退還所購國產(chǎn)設(shè)備已經(jīng)繳納的增值稅。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：外商投資企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。這種會(huì)計(jì)處理方式值得商榷，理由如下：

1.不符合可比性原則。與國內(nèi)其他企業(yè)相比，在同等購置條件下，外商投資企業(yè)的國產(chǎn)設(shè)備的入賬價(jià)值要少17％左右（設(shè)備的增值稅稅率一般都是17％）。如果與進(jìn)口設(shè)備相比，在性能、效用、出廠價(jià)相同的情況下，外商投資企業(yè)的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值差別也較大。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度必將統(tǒng)一。而外商投資企業(yè)若上市，其與內(nèi)資企業(yè)的身份差距逐步縮小。由于資產(chǎn)計(jì)量的不可比，在分析有關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)時(shí)，會(huì)計(jì)信息的使用者可能會(huì)做出不恰當(dāng)?shù)呐袛嗪瓦x擇。

2.扭曲企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。隨著我國已加入WTO，外國企業(yè)和外國資本將會(huì)以更快的步伐進(jìn)入我國市場(chǎng)，并將普遍享有國民待遇。然而由于固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不同，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用也會(huì)不同，進(jìn)而影響企業(yè)產(chǎn)品的單位成本和利潤，使原本經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚、管理水平較高、研發(fā)技術(shù)先進(jìn)、享有優(yōu)惠政策較多的外商投資企業(yè)相對(duì)國內(nèi)其他企業(yè)更具有了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

篇2

關(guān)鍵詞：舊固定資產(chǎn) 入賬價(jià)值 折舊計(jì)算 流轉(zhuǎn)稅

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中常常會(huì)遇到已使用過的固定資產(chǎn)的取得、持有、處置等交易或事項(xiàng)，但由于會(huì)計(jì)人員對(duì)舊固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況及價(jià)值、未來可使用年限等無法做出專業(yè)判斷和合理估計(jì)，因此實(shí)務(wù)操作中，對(duì)舊固定資產(chǎn)的取得、后續(xù)計(jì)量和處置過程中相關(guān)問題存在疑惑，本文針對(duì)這些問題談?wù)劷鉀Q方法。

一、取得舊固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)問題

企業(yè)取得舊固定資產(chǎn)的方式有多種：收到對(duì)方舊固定資產(chǎn)抵債、非貨幣性資產(chǎn)交換、直接購入、接受舊固定資產(chǎn)投資、接受舊固定資產(chǎn)捐贈(zèng)等，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》對(duì)上述方式取得固定資產(chǎn)的初始計(jì)量即初始價(jià)值確認(rèn)有相關(guān)規(guī)定，但是除向生產(chǎn)廠商購入新固定資產(chǎn)有明確的價(jià)格之外，其他方式取得的固定資產(chǎn)，無論新舊，企業(yè)都面臨一個(gè)初始價(jià)值如何確認(rèn)的問題，即在交易時(shí)點(diǎn)確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的參考依據(jù)是什么。新固定資產(chǎn)可以參考同類市場(chǎng)售價(jià)，在此不做深入討論，而對(duì)取得的舊固定資產(chǎn)如何確定初始入賬價(jià)值，分以下兩種方法解決。

一種方法是交易雙方通過資產(chǎn)評(píng)估，以舊固定資產(chǎn)的評(píng)估凈值為基礎(chǔ)達(dá)成交易，從而以交易價(jià)格作為初始入賬價(jià)值，這種方法較為常見。例如為做大做強(qiáng)主業(yè)而將附屬業(yè)務(wù)和資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，轉(zhuǎn)讓方的舊固定資產(chǎn)賬面價(jià)值可能會(huì)脫離市場(chǎng)價(jià)；再如為提高設(shè)備設(shè)施使用效率降低成本，一些住宅小區(qū)公用設(shè)施如電力設(shè)施、供水加壓設(shè)施等無償轉(zhuǎn)讓給特定的企業(yè)。在這些情況下，受讓方會(huì)聯(lián)合轉(zhuǎn)讓方聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以評(píng)估凈值直接作為交易價(jià)格或作為交易價(jià)格談判的基礎(chǔ)，以此作為初始入賬價(jià)值。

另一種方法應(yīng)用于不需進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估或者資產(chǎn)評(píng)估并不符合成本效益原則時(shí)。例如，受讓、盤盈或接受捐贈(zèng)的舊固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)價(jià)值非常小，可依據(jù)重要性原則，不通過中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，而是由交易雙方或者本企業(yè)技術(shù)人員根據(jù)資產(chǎn)使用狀況做出適當(dāng)判斷和估值，以此為基礎(chǔ)達(dá)成交易價(jià)格，從而確定入賬價(jià)值。

當(dāng)企業(yè)取得的舊固定資產(chǎn)初始入賬價(jià)值確定后，即可借記“固定資產(chǎn)”科目，金額為各類方式確定的初始入賬價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目。

值得注意的是，企業(yè)并不需要將舊固定資產(chǎn)以前的原值和累計(jì)折舊一并帶入來反映該固定資產(chǎn)的價(jià)值，而是直接將舊固定資產(chǎn)的交易時(shí)點(diǎn)的價(jià)值作為新的原值入賬，這也是該項(xiàng)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，即折舊的基礎(chǔ)。

二、取得的舊固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量即折舊問題

企業(yè)將取得的舊固定資產(chǎn)入賬后，應(yīng)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，即對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》第十五條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值”，舊固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)參照本企業(yè)同類資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值來設(shè)定，而使用壽命則需要依據(jù)每項(xiàng)舊固定資產(chǎn)不同情況來確定，這就給企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷帶來一定的難度。對(duì)于取得的舊固定資產(chǎn)是依據(jù)資產(chǎn)評(píng)估凈值為基礎(chǔ)入賬的情況，本文建議借用評(píng)估報(bào)告中的成新率及同類新資產(chǎn)使用壽命來預(yù)計(jì)舊固定資產(chǎn)的使用壽命。這種方法不僅簡(jiǎn)便易行而且合理可靠，符合會(huì)計(jì)估計(jì)的原則，在實(shí)務(wù)操作已經(jīng)推薦使用，效果較好。

上述做法的基本假設(shè)前提是：資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中的成新率能夠反映被評(píng)估資產(chǎn)的新舊程度，新舊程度與該固定資產(chǎn)使用壽命成正比。具體做法是：首先，確定與舊固定資產(chǎn)相同或相似的資產(chǎn)在全新時(shí)的使用壽命。通常采用企業(yè)以前年度購入的或市場(chǎng)上正在銷售的同類新資產(chǎn)的使用壽命即可，若企業(yè)或市場(chǎng)上無同類新資產(chǎn)，則可采用相似類型的新資產(chǎn)的使用壽命。其次，計(jì)算舊固定資產(chǎn)使用壽命。舊固定資產(chǎn)使用壽命=同類（或相似類別）新固定資產(chǎn)使用壽命×成新率。對(duì)于不通過中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，而是由本企業(yè)技術(shù)人員根據(jù)資產(chǎn)使用狀況作出適當(dāng)判斷和估值進(jìn)行入賬的情況，可以比照上述方法預(yù)計(jì)舊固定資產(chǎn)的使用壽命。

確定了舊固定資產(chǎn)的殘值率和使用壽命，企業(yè)就可以按照相關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊。

三、處置舊固定資產(chǎn)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅問題

與取得舊固定資產(chǎn)相比，處置舊固定資產(chǎn)還涉及繳納增值稅和營業(yè)稅的問題。在實(shí)務(wù)操作過程中處置舊固定資產(chǎn)容易出現(xiàn)以下幾種問題：混淆應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種、忽略視同銷售行為造成漏稅、未了解減免稅政策造成多繳納稅金。

在處置舊固定資產(chǎn)時(shí)，首先，需要區(qū)分處置的是動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)，以便于分別繳納營業(yè)稅和增值稅。處置的舊固定資產(chǎn)是不動(dòng)產(chǎn)，即指不能移動(dòng)，移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，例如建筑物或構(gòu)筑物、其他土地附著物，需要繳納營業(yè)稅；若處置的是動(dòng)產(chǎn)，即除不動(dòng)產(chǎn)之外的資產(chǎn)，例如設(shè)備、車輛，需要繳納增值稅。其次，在處置舊固定資產(chǎn)時(shí)需確認(rèn)該種處置方式是否屬于視同銷售行為，這一點(diǎn)在實(shí)務(wù)操作別容易被忽略。涉及流轉(zhuǎn)稅視同銷售的規(guī)定主要有以下兩個(gè)法規(guī)，一是《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第四條規(guī)定了八種視同銷售行為，主要包括代銷、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、投資、分配給股東、無償贈(zèng)送等；二是《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第五條規(guī)定了三種視同銷售行為，主要包括無償贈(zèng)送、自建建筑物用于銷售等。在實(shí)務(wù)中，銷售是處置舊固定資產(chǎn)最主要的形式，最容易被忽略的視同銷售行為有無償捐贈(zèng)、對(duì)外投資等，這應(yīng)引起財(cái)務(wù)人員的特別關(guān)注，避免漏稅。再次，應(yīng)了解處置舊固定資產(chǎn)的免稅事項(xiàng)，避免多繳納稅金。例如，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）第一條規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。J

參考文獻(xiàn)：

篇3

企業(yè)要正確地核算接受和出售捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)首先明確以下幾個(gè)問題：

一、確定接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按如下原則確定：

1．捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑證的，按憑證上表明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其入賬價(jià)值；

2．捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑證的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)其金額，用估計(jì)金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定其入賬價(jià)值。

如果受贈(zèng)的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)沒有同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，則應(yīng)按其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。

二、認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異。

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，可將捐贈(zèng)視為一種投資活動(dòng)，按確定的入賬價(jià)值增加相應(yīng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，同時(shí)增加資本公積。而稅法則規(guī)定，納稅人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，但企業(yè)出售該接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得；若高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。上述會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異必須通過“遞延稅款”科目來反映。

三、企業(yè)接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)扣除未來應(yīng)交所得稅后的部分，暫計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不能轉(zhuǎn)增資本。只有處置受贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，將其由“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)”轉(zhuǎn)入“其他資本公積”時(shí)方可轉(zhuǎn)增資本。

四、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)，要正確判斷其是否屬于“納稅人使用過的固定資產(chǎn)”這一免征范圍，否則要按簡(jiǎn)易辦法計(jì)征增值稅。

五、如果接受的捐贈(zèng)是不動(dòng)產(chǎn)，在將其轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)算繳納營業(yè)稅。

例如，2002年1月1日，甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)的房屋一幢，乙企業(yè)提供的有關(guān)憑證表明該房屋原價(jià)為800，000元，已提折舊16，0000元。另外，甲公司以銀行存款支付其他費(fèi)用5，000元。甲企業(yè)適用的所得稅率為33％。2003年1月1日，甲企業(yè)將該房屋出售，出售收入500，000元，出售時(shí)累計(jì)折舊64，500元，支付清理費(fèi)2，500元。其會(huì)計(jì)處理如下：

一、接受捐贈(zèng)

受贈(zèng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為固定資產(chǎn)原價(jià)減去其折舊后的余額為640，000元，加上發(fā)生的其他費(fèi)用5，000元，合計(jì)為645，000元。企業(yè)將接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)計(jì)入資本公積時(shí)，需要從其價(jià)值中扣除未來應(yīng)交的所得稅640，000×33％＝211，200（元）。

借：固定資產(chǎn)645，000

貸：遞延稅款211，200

資本公積———接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備428，800

銀行存款5，000

二、使用一年后出售該房屋

沖銷固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

借：固定資產(chǎn)清理580，500

累計(jì)折舊64，500

貸：固定資產(chǎn)645，000

反映出售收入

借：銀行存款500，000

貸：固定資產(chǎn)清理500，000

支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理2，500

貸：銀行存款2，500

出售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅，稅率為5％，應(yīng)納營業(yè)稅500，000×5％＝25，000（元）。

借：固定資產(chǎn)清理25，000

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅25，000

將“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“其他資本公積”

借：資本公積———接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備428，800

貸：資本公積———其他資本公積428，800

出售價(jià)格低于受贈(zèng)時(shí)的固定資產(chǎn)價(jià)格，企業(yè)應(yīng)以受贈(zèng)時(shí)的價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得。

借：遞延稅款211，200

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

211，200

篇4

一、以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)來計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。一般情況下，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+(一)支付(收到)的補(bǔ)價(jià)。如有確鑿證據(jù)，表明換人資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠，上述公式應(yīng)采用換入資產(chǎn)的公允價(jià)值來計(jì)量?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南2006》規(guī)定：“非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本?！痹谠鲋刀愞D(zhuǎn)型后，若非貨幣性資產(chǎn)交換涉及固定資產(chǎn)的，應(yīng)注意以下問題：一是按照現(xiàn)行條例，“納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額?！奔?，如企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換中以使用過的舊資產(chǎn)換人新存貨的，應(yīng)當(dāng)以存貨的當(dāng)期公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的人賬價(jià)值。二是公允價(jià)值的內(nèi)涵。根據(jù)指南中“作為換入資產(chǎn)的成本”、“作為換出資產(chǎn)的成本”以及會(huì)計(jì)價(jià)稅分開核算的影響，這里的資產(chǎn)公允價(jià)值不包括價(jià)外增值稅金額。三是公式中補(bǔ)價(jià)的內(nèi)涵，應(yīng)當(dāng)為交換雙方的資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額。補(bǔ)價(jià)，在很多情況下常被理解為交換雙方在非貨幣性資產(chǎn)交換中除資產(chǎn)和相關(guān)稅費(fèi)以外的支付和收取的所有貨幣資金，這部分貨幣資金既包括交換資產(chǎn)的公允價(jià)值差額和相關(guān)稅費(fèi)差額，也包括交換發(fā)生的損益。從指南中“支付補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)(或換人資產(chǎn)的公允價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換人資產(chǎn)的成本”分析，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)，應(yīng)該等于換人資產(chǎn)的公允價(jià)值；而在所確定的公允價(jià)值內(nèi)涵的前提下，這種觀點(diǎn)與指南相矛盾。筆者認(rèn)為，原公式中的補(bǔ)價(jià)應(yīng)當(dāng)理解為交換雙方的資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額的補(bǔ)價(jià)，而不是指全部補(bǔ)償金額，即不包括補(bǔ)償?shù)脑鲋刀惪钜膊豢紤]交換的損益。這樣，不管非貨幣性資產(chǎn)所應(yīng)交的增值稅是否相同、是否有交換損益，支付補(bǔ)價(jià)方換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)就都等于換入資產(chǎn)的公允價(jià)值；同樣，收到補(bǔ)價(jià)方換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)也等于換人資產(chǎn)的公允價(jià)值，與指南相符。四是公式中的“應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”，是指應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的稅費(fèi)，而不包括單獨(dú)入賬的稅費(fèi)。

因此，計(jì)算換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的公式可以表述為：換人資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的計(jì)人資產(chǎn)價(jià)值的相關(guān)稅費(fèi)+(－)資產(chǎn)公允價(jià)值差額。

例1　甲公司以其擁有的廠房與乙公司的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行交換，其中：甲公司廠房賬面原值260萬元，已計(jì)提折舊40萬元，公允價(jià)值250萬元；乙公司設(shè)備賬面原值為300萬元，已提折舊10萬元，公允價(jià)值為240萬元，乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)11.7萬元。甲乙均為一般納稅人，甲乙資產(chǎn)均為增值稅轉(zhuǎn)型后購入。

甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)借：固定資產(chǎn)清理

2200000

累計(jì)折舊400000

貸：固定資產(chǎn)

2600000

(2)借：固定資產(chǎn)清理

425000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

(銷項(xiàng)稅額)(250萬元×17％)

425000

(3)借：固定資產(chǎn)[(250-10)萬元]

2400000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

408000

銀行存款

117000

貸：固定資產(chǎn)清理

2925000

(4)借：固定資產(chǎn)清理

300000

貸：營業(yè)外收入

300000

例2　承例1，若乙公司急需廠房，而甲由于金融危機(jī)影響銷售量認(rèn)為乙的舊設(shè)備未來為自己創(chuàng)造的價(jià)值可能下降，因此，甲乙達(dá)成協(xié)議，乙公司愿意支付20萬元補(bǔ)價(jià)以使得交換可以實(shí)現(xiàn)。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=250-10=240(萬元)

(1)(2)會(huì)計(jì)分錄同例1。

(3)(4)會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：

(3)借：固定資產(chǎn)

2400000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

408000

銀行存款

200000

貸：固定資產(chǎn)清理

3008000

(4)借：固定資產(chǎn)清理

383000

貸：營業(yè)外收入――非貨幣性資產(chǎn)處置利得300000

――非貨幣性資產(chǎn)交換利得83000

例3　甲企業(yè)用辦公樓A和設(shè)備B與乙企業(yè)的廠房交換。其中：甲企業(yè)，A的賬面價(jià)值為1100萬元，已計(jì)提折舊240萬元，公允價(jià)值為900萬元；B賬面價(jià)值為600萬元，已計(jì)提折IE370萬元，公允價(jià)值250萬元；乙企業(yè)的廠房，賬面價(jià)值2100萬元，已計(jì)提折舊780萬元，公允價(jià)值1200萬元。甲乙均為一般納稅人，涉及資產(chǎn)均為增值稅轉(zhuǎn)型后購入。

甲企業(yè)交換的資產(chǎn)公允價(jià)值總額為1150萬元，乙企業(yè)交換的資產(chǎn)公允價(jià)值總額為1200萬元，所以甲企業(yè)應(yīng)向乙企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)58.5萬元[1200x(1+17％)一1150x(1+17％)]。

(1)乙企業(yè)判斷是否為非貨幣交換：

58.5／1200=4.9％

(2)乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1200(萬元)

換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1150(萬元)

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額=1200-50=1150(萬元)

確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值：

A=1150 x(900+1150)=900(萬元)

B=1150x(250+1150)=250(萬元)

借：固定資產(chǎn)清理

13200000

累計(jì)折舊

7800000

貸：固定資產(chǎn)

21000000

借：固定資產(chǎn)清理

2040000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2040000

借：固定資產(chǎn)――A

9000000

――B

2500000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1955000

銀行存款

585000

貸：固定資產(chǎn)清理

14040000

借：營業(yè)外支出

1200000

貸：固定資產(chǎn)清理

1200000

從例中可以看出，如果非貨幣性資產(chǎn)交換過程中沒有發(fā)生可以直接計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的相關(guān)費(fèi)用，那么各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值即為該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此在實(shí)務(wù)操作中，只需將發(fā)生的可以直接計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的相關(guān)費(fèi)用按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值(或原賬面價(jià)值)比例進(jìn)行分?jǐn)?，分別計(jì)人各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值即可。

二、以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理

不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換人、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量時(shí)，不能采用公允價(jià)值計(jì)量換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

換人資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+(-)支付(收到)的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的直接計(jì)人資產(chǎn)價(jià)值的相關(guān)稅費(fèi)。

其中，非貨幣性資產(chǎn)交換涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的，應(yīng)當(dāng)按照換人各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

篇5

關(guān)健詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；融資租賃；差異分析

中圖分類號(hào)：f230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a文章編號(hào)：1006-4117（2011）06-0131-02

我國于2006年2月15日的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào)－租賃》（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）中有關(guān)融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理與2001年1月18日的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－租賃》（以下簡(jiǎn)稱“舊準(zhǔn)則”）相比發(fā)生了較大的變化，主要是融資租賃中承租人對(duì)租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定等。

一、承租人對(duì)租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定

依據(jù)舊準(zhǔn)則，租賃期開始日,承租人租入資產(chǎn)的入帳價(jià)值是租賃開始日租賃資產(chǎn)原帳面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者，長(zhǎng)期應(yīng)付款的入帳價(jià)值是最低租賃付款額，兩者的差額記為未確認(rèn)融資費(fèi)用。最低租賃付款額=承租人應(yīng)當(dāng)支付的各種款項(xiàng)（或有租金和履約成本除外）+由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)高于事先約定的購買價(jià)格，租賃開始日就可以確認(rèn)承租人將行使這項(xiàng)選擇權(quán)，則最低租賃付款額也應(yīng)包括購買價(jià)格。資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計(jì)的租賃資產(chǎn)在賃期屆滿時(shí)的公允價(jià)值。

依據(jù)新準(zhǔn)則，租賃期開始日,承租人租入資產(chǎn)的入帳價(jià)值是租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者,長(zhǎng)期應(yīng)付款的入帳價(jià)值是最低租賃付款額,差額計(jì)入未確認(rèn)融資費(fèi)用。

二、不同情況下租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的差異分析

從新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比，我們可以看出其區(qū)別主要是融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值不同，進(jìn)而對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生不同的影響，具體分析如下：

（一）租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和原賬面價(jià)值均高于最低租賃付款額的現(xiàn)值

這種情況下，資產(chǎn)的原賬面價(jià)值和公允價(jià)值均高于最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，新舊準(zhǔn)則對(duì)融資租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值相同，從而，對(duì)當(dāng)期損益的影響也相同，不會(huì)產(chǎn)生任何差異。此時(shí)，出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率，也是未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

（二）租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和原賬面價(jià)值均低于最低租賃付款額的現(xiàn)值

例1：2008年1月1日，a公司與b公司簽訂了一份設(shè)備融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2008年1月1日；租賃期為3年，每年年末支付租金1000000元；租賃期屆滿，機(jī)器設(shè)備的估計(jì)殘余價(jià)值為200000元，其中a公司擔(dān)保余值為100000元，未擔(dān)保余值為100000元。該機(jī)器設(shè)備于2008年1月1日運(yùn)抵a公司，當(dāng)日投入使用；a公司采用年限平均法折舊，于每年年末一次確認(rèn)融資費(fèi)用并計(jì)提折舊。假定該機(jī)器設(shè)備為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價(jià)值為3000000元；其原賬面價(jià)值為2900000元。租賃內(nèi)含利率為6%。2010年12月31日，a公司將該機(jī)器設(shè)備歸還給b租賃公司。

（一）此時(shí)，根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)則，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為租入資產(chǎn)的入帳價(jià)值,將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入帳價(jià)值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。由于以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，所以應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮首鳛閷?shí)際利率。該實(shí)際利率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。

a公司的帳務(wù)處理如下：

（1）2008年1月1日，租入固定資產(chǎn)

最低租賃付款額現(xiàn)值=a（p/a,i,n）+f((p/f,i,n)=1000000×2.673+100000×0.8396=2756960(元)。

因?yàn)樽赓U開始日的租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為2700000元；低于最低租賃付款額的現(xiàn)值2756960元，所以融資租入固定資產(chǎn)入帳價(jià)值為2700000元。其實(shí)際利率計(jì)算如下：1000000×（p/a,i,3）+100000×((p/f,i,3)=2700000可計(jì)算出實(shí)際利率為7.12%。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)2700000

未確認(rèn)融資費(fèi)用400000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款3100000

(2)2008年12月31日,支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊

未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偨Y(jié)果如表1所示：

表1未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?/p>

應(yīng)計(jì)提折舊=(2700000-100000)/3=866666.67（元）

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000000

貸：銀行存款1000000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用192240

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用192240

借：制造費(fèi)用866666.67

貸：累計(jì)折舊866666.67

2008年及2010年支付租金，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊的賬務(wù)處理，比照2008年相關(guān)賬務(wù)處理。

（3）2010年12月31日，歸還機(jī)器設(shè)備

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款100000

累計(jì)折舊2600000

貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)2700000

通過以上計(jì)算表明，當(dāng)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值低于最低租賃付款額的現(xiàn)值，但高于原賬面價(jià)值時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為租入資產(chǎn)的入帳價(jià)值,為此，對(duì)當(dāng)期損益的影響為400000元。

（二）根據(jù)舊準(zhǔn)則，承租人租入資產(chǎn)的入帳價(jià)值是租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值,長(zhǎng)期應(yīng)付款的入帳價(jià)值是低租賃付款額,差額計(jì)入未確認(rèn)融資費(fèi)用。a公司的帳務(wù)處理如下：

（1）2008年1月1日，租入固定資產(chǎn)

最低租賃付款額現(xiàn)值=a（p/a,i,n）+f((p/f,i,n)=1000000×2.673+100000×0.8396=2756960(元)。因?yàn)樽赓U開始日的租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值為2750000元；低于最低租賃付款額的現(xiàn)值2756960元，根據(jù)舊準(zhǔn)則規(guī)則規(guī)定，所以融資租入固定資產(chǎn)入帳價(jià)值為2750000元。其實(shí)際利率計(jì)算如下：1000000×（p/a,i,3）+100000×((p/f,i,3)=2750000可計(jì)算出實(shí)際利率為6.14%會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)2750000；未確認(rèn)融資費(fèi)用350000；貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款3100000。

(2)2008年12月31日,支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊

未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偨Y(jié)果如表2所示：

表2未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?/p>

應(yīng)計(jì)提折舊=(2750000-100000)/3=883333.33（元）

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000000

貸：銀行存款1000000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用168850

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用168850

借：制造費(fèi)用883333.33

貸：累計(jì)折舊883333.33

2008年及2010年支付租金，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊的賬務(wù)處理，比照2008年相關(guān)賬務(wù)處理。

（3）2010年12月31日，歸還機(jī)器設(shè)備

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款100000；累計(jì)折舊2650000；貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)2750000。

通過以上1、2的計(jì)算表明，在同樣的背景下（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值50000萬），由于新準(zhǔn)則按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值入賬，而在舊準(zhǔn)則下按租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值入賬，這樣導(dǎo)致新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的差額對(duì)當(dāng)期損益的影響為50000元。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，為企業(yè)起到了抵稅的效應(yīng)。

作者單位：河北大學(xué)

參考文獻(xiàn):

篇6

摘 要 固定資產(chǎn)的重要性，決定了固定資產(chǎn)審計(jì)的重要性。本文以中小企業(yè)為研究對(duì)象，就固定資產(chǎn)審計(jì)中遇到的一些共性問題，談點(diǎn)粗淺的看法。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 固定資產(chǎn) 審計(jì)

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不可或缺的要素之一，一般來說，固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比重較大，是企業(yè)的重要資產(chǎn)，如果核算和管理不善，將會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)的重大損失和會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真等后果，因此，做好固定資產(chǎn)的審計(jì)非常重要。中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，這些企業(yè)由于規(guī)模較小，職責(zé)分工有限，業(yè)主直接參與管理，且沒有制定相關(guān)的內(nèi)部控制文件，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)的核算和管理存在不少問題。因此，本文就固定資產(chǎn)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些共性問題作些探討。

一、 固定資產(chǎn)審計(jì)概述

（一）固定資產(chǎn)審計(jì)的含義

固定資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，同其他資產(chǎn)相比，固定資產(chǎn)一般具有價(jià)值昂貴、數(shù)量較少、使用周期長(zhǎng)等特點(diǎn)。固定資產(chǎn)審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依法對(duì)被審計(jì)單位固定資產(chǎn)增減、使用的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資定為固定資產(chǎn)管理的，也屬固定資產(chǎn)審計(jì)范圍。

（二）固定資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容

固定資產(chǎn)審計(jì)包括：固定資產(chǎn)是否存在，是否歸被審計(jì)所有或?qū)嵸|(zhì)控制；審查固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否合理；審查固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)；確認(rèn)固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；審查披露是否充分。例如，首先復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，然后詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，如果被審計(jì)單位擁有被抵押的固定資產(chǎn)，則需要將其在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，并說明與之相關(guān)的權(quán)利受到限制。

（三）固定資產(chǎn)審計(jì)的作用

固定資產(chǎn)審計(jì)一般有以下六個(gè)方面的作用：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否完整；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)的評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。

二、中小企業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)中的常見問題

（一）固定資產(chǎn)所有權(quán)不明確

有些固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)非屬本公司，如房屋，車輛。首先要區(qū)分經(jīng)營性租賃和融資性租賃兩種性質(zhì)的租入固定資產(chǎn)，查明后者是否已納入固定資產(chǎn)核算，檢查是否有作為債務(wù)擔(dān)保抵押出去的固定資產(chǎn)。重要的機(jī)器設(shè)備的所有權(quán)是否屬于本公司。

（二）固定資產(chǎn)的入賬金額不正確

有的企業(yè)虛增固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。將與固定資產(chǎn)購建無關(guān)的支出，如差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款費(fèi)用等計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。這些虛增的價(jià)值一般沒有正式發(fā)票，或者只有收款收據(jù)。

有的企業(yè)虛減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。將應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的支出，如安裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、在建工程人員的工資等計(jì)入當(dāng)期的生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。

混淆了周轉(zhuǎn)材料與固定資產(chǎn)的界限。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取法了固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。由于固定資產(chǎn)與周轉(zhuǎn)材料在性質(zhì)上有相似之處，有些企業(yè)將周轉(zhuǎn)材料納入固定資產(chǎn)核算。

（三）折舊計(jì)提不合理

首先確定固定資產(chǎn)折舊政策和會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，是否與以前年度保持一致。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)除已經(jīng)提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但現(xiàn)實(shí)中仍然有部分企業(yè)不對(duì)閑置不用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。準(zhǔn)則允許企業(yè)采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊數(shù)額。由于不同的折舊方法所計(jì)算出來的企業(yè)的當(dāng)期折舊數(shù)額有很大差異，因此，有些企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，不從固定資產(chǎn)的使用狀況出發(fā)，而是從企業(yè)的利潤需要出發(fā)，通過調(diào)整計(jì)入成本費(fèi)用的折舊來達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤的目的。

（四）隨意調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

不少企業(yè)為了滿足經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)張需求，通過資產(chǎn)評(píng)估手段，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值重新確認(rèn)，調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值，并將評(píng)估增值差額計(jì)入資本公積，達(dá)到擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模，提高權(quán)益比重，降低資產(chǎn)負(fù)債率的目的，有的企業(yè)還將資本公積的評(píng)估增值用于轉(zhuǎn)增資本。

三、中小企業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)措施

（一）查驗(yàn)所有權(quán)

首先資料收集完整：房產(chǎn)證、土地證、車輛行駛證、大額設(shè)備采購合同、發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等。檢查固定資產(chǎn)是否存在抵押擔(dān)保情況，比如房產(chǎn)、汽車等大額固定資產(chǎn)抵押向銀行貸款的情況，要結(jié)合銀行借款的檢查，核對(duì)銀行詢證函中企業(yè)貸款的擔(dān)保抵押情況，如有的話，要做恰當(dāng)?shù)呐?。?duì)于車輛，取得當(dāng)年審計(jì)時(shí)，我們一般查看原始入賬發(fā)票，第二年審計(jì)時(shí)，我們重點(diǎn)關(guān)注年檢，主要查看行駛證，如果車輛已轉(zhuǎn)讓，那么可能還有發(fā)票，但行駛證肯定沒有了。

（二）核實(shí)入賬價(jià)值

分別驗(yàn)證購入、自建、投資轉(zhuǎn)入、捐贈(zèng)、盤盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在對(duì)固定資產(chǎn)按照產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格驗(yàn)收的基礎(chǔ)上，固定資產(chǎn)投入運(yùn)行后，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的使用部門填寫使用效果說明書?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中早已明確，準(zhǔn)則對(duì)“資產(chǎn)”的定義為（第二十一條）：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。定義中的“過去的交易”很明確地表達(dá)了資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以歷史成本計(jì)價(jià)。不能隨意調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

（三）計(jì)算累計(jì)折舊

折舊計(jì)算時(shí)，我們首先了解企業(yè)的固定資產(chǎn)總量，了解每一項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限；其次，結(jié)合企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況，判斷應(yīng)采用何種折舊方法，測(cè)算與企業(yè)所提折舊數(shù)額的差異。企業(yè)若采用直線法計(jì)提折舊，那么每期計(jì)提折舊的金額應(yīng)當(dāng)大體一致；若采用加速折舊法計(jì)提折舊，那么計(jì)提折舊的金額應(yīng)當(dāng)是逐漸下降的。

（四）審查增減變動(dòng)

在初次審計(jì)工作時(shí)，對(duì)于企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)，如果金額較大，我們?nèi)恳曂谄髽I(yè)新取得的固定資產(chǎn)對(duì)其進(jìn)行實(shí)地檢查；如果金額較小，檢查其原始憑證：發(fā)票，保險(xiǎn)單等；在連續(xù)審計(jì)的情況下，由于固定資產(chǎn)具有一定的穩(wěn)定性，我們只對(duì)企業(yè)新增的固定資產(chǎn)及有重大疑點(diǎn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地查看。

上面我們對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)中常見問題以及應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行了探討。固定資產(chǎn)的重要性決定了固定資產(chǎn)審計(jì)的重要性。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)作了明確規(guī)定，只要我們?cè)趫?zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則，履行必要的固定資產(chǎn)審計(jì)程序，就一定能夠防范和降低固定資產(chǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

篇7

關(guān)鍵詞：融資性租入固定資產(chǎn)；折舊；擔(dān)保余額；凈殘值額

融資性租入固定資產(chǎn)是企業(yè)的一種資產(chǎn)，雖然所有權(quán)不屬于企業(yè)，但是從實(shí)質(zhì)上看，企業(yè)獲得了該資產(chǎn)帶來的主要報(bào)酬，并且承擔(dān)了該資產(chǎn)帶來的可能風(fēng)險(xiǎn)。故而從會(huì)計(jì)角度上看，融資性租入固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，它是承租人為了達(dá)到融資的目的而租入的固定資產(chǎn)。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，既然融資租入的固定資產(chǎn)在租賃期應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是承租方的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，那么在相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)融資性租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。這個(gè)折舊可以由出租房計(jì)提，承租方只需要交付租金即可。

固定資產(chǎn)在使用過程中會(huì)逐漸地被磨損或耗費(fèi)掉，所以應(yīng)當(dāng)把其轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或構(gòu)成企業(yè)費(fèi)用的那部分價(jià)值的補(bǔ)償回來，即要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)折舊的定義說的是在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)壽命中，或者按照固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量，根據(jù)一定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額系統(tǒng)地進(jìn)行分?jǐn)?。若不考慮固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)折舊額就是直接用固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本價(jià)）扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額。由此可知凈殘值是影響應(yīng)計(jì)折舊總額的重要衡量指標(biāo)。

固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的方法通常有直線法、工作量法、雙倍余額遞減法（加速折舊法）、年數(shù)總和法（加速折舊法）等。融資租入固定資產(chǎn)的在賬務(wù)處理上（包括折舊的計(jì)提）采用的會(huì)計(jì)政策、折舊方法應(yīng)當(dāng)與企業(yè)一般固定資產(chǎn)基本一致。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào)―租賃》的規(guī)定，倘若承租人或有關(guān)的第三者對(duì)融資性租入固定資產(chǎn)的余值提供了一定程度的擔(dān)保，那么應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)為租賃期初始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（成本）扣除擔(dān)保余值后所產(chǎn)生的凈值，倘若承租人或有關(guān)的第三者沒有給融資性租入固定資產(chǎn)的余值提供相應(yīng)的擔(dān)保，同時(shí)也不能預(yù)測(cè)租賃期滿后承租人能否得到該資產(chǎn)的擁有權(quán)，那么應(yīng)將租賃期初始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值直接確認(rèn)為應(yīng)計(jì)折舊額。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義預(yù)計(jì)凈殘值，是指假設(shè)已經(jīng)達(dá)到固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用期限并且呈現(xiàn)出使用壽命完結(jié)時(shí)的預(yù)期態(tài)勢(shì)，各單位組織目前能從該資產(chǎn)在處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的凈額。這個(gè)概念明確表明計(jì)提融資性固定資產(chǎn)的折舊時(shí)應(yīng)聯(lián)系到資產(chǎn)時(shí)間價(jià)值，因?yàn)轭A(yù)期凈殘值與資金時(shí)間價(jià)值有一定的關(guān)系。如果自有的固定資產(chǎn)沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，那么現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)自有的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為固定資產(chǎn)原值減去預(yù)期凈殘值現(xiàn)值?？墒?，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有把現(xiàn)值著重運(yùn)用于融資性租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的賬務(wù)處理過程中。

一、舉例：現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理“融資租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊”

例：明富公司2015年年初從大華融資租賃公司租入一項(xiàng)新型生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為400000元。租賃協(xié)議約定：該生產(chǎn)設(shè)備以8年為租賃期，該生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)的使用期限為10年，約定承租方明富公司于每年年末支付租賃費(fèi)57000元給出租方大華公司。協(xié)議約定運(yùn)用的折現(xiàn)率為6%，明富公司擔(dān)保該生產(chǎn)設(shè)備在租賃期滿時(shí)估計(jì)余值為75 000元，包括擔(dān)保余值為67500元，（75 000×90%），未擔(dān)保余值為7 500元。并約定，等到租賃期滿時(shí)，承租方把該生產(chǎn)設(shè)備退還給大華公司。假設(shè)在租賃期滿時(shí)該生產(chǎn)設(shè)備的實(shí)際價(jià)值為62000元，承租方明富公司應(yīng)補(bǔ)付差額5500元。另外，明富公司在租入固定資產(chǎn)時(shí)支付了一些初始直接費(fèi)用500元。假設(shè)明富公司在攤銷“未確認(rèn)融資費(fèi)用”時(shí)，采用的是實(shí)際利率法。承租方明富公司有關(guān)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

（一）計(jì)算融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值：

利用公式：融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=最低租賃付款限額與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值孰低額+初始直接費(fèi)用

其中：最低租賃付款額現(xiàn)值=各年支付的租賃費(fèi)現(xiàn)值+擔(dān)保余值現(xiàn)值=57000（P/A，7%，8）+67500*（F/A，7%，8）=57000×59713+67500×05823=37966935（元）

從上面的計(jì)算結(jié)果看：租賃時(shí)的公允價(jià)值40000萬比最低租賃付款額現(xiàn)值37966935元大，根據(jù)熟低原則，另初始直接費(fèi)用為500元

融資性租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=37966935+500=38016935元。

（二）計(jì)算長(zhǎng)期應(yīng)付款的價(jià)值。在租賃期內(nèi)長(zhǎng)期應(yīng)付款價(jià)值應(yīng)為各年支付的租賃費(fèi)加上租賃固定資產(chǎn)擔(dān)保余值。即長(zhǎng)期應(yīng)付款=57000×8+67500=523500（元）即賬面價(jià)值為523500元。

（三）明富公司租賃資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)―融資性租入的固定資產(chǎn)38016935未確認(rèn)融資費(fèi)用 14383065

貸：銀行存款 500

長(zhǎng)期應(yīng)付款―應(yīng)付融資租賃費(fèi)523500

（四）接下來按月來計(jì)提融資租入資產(chǎn)的折舊。因?yàn)樵撋a(chǎn)設(shè)備的租賃期為8年，短于其預(yù)計(jì)使用壽命10年。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，要按照8年來計(jì)提折舊。應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)入賬價(jià)值-擔(dān)保余值。即應(yīng)計(jì)折舊額=38016935-67500=31266935元，每月計(jì)提的累計(jì)折舊=31266935÷（12×8）=325697元。將折舊計(jì)入制造費(fèi)用，其相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：制造費(fèi)用 325697

貸：累計(jì)折舊325697

（五）生產(chǎn)設(shè)備到第8年末被退還給大華公司，相關(guān)賬務(wù)處理為：

1、擔(dān)保余值67500元大于租賃設(shè)備實(shí)際價(jià)格62000元，所以明富公司應(yīng)補(bǔ)付差額5500元，并計(jì)入到制造費(fèi)用。即：

借：制造費(fèi)用―資本租賃損失 5500

貸：銀行存款5500

2、明富公司將融資租賃的生產(chǎn)設(shè)備退回給大華公司時(shí)：

A：沖銷長(zhǎng)期應(yīng)付款賬戶余額，即沖銷擔(dān)保余值67500元，賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款―應(yīng)付融資租賃費(fèi) 67500

貸：固定資產(chǎn)―融資租入固定資產(chǎn) 67500

B：沖銷融資租入資產(chǎn)剩下賬戶的余額，相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：累計(jì)折舊 31266935

貸：固定資產(chǎn)―融資性租入固定資產(chǎn)31266935

二、現(xiàn)行融資租入資產(chǎn)相關(guān)處理的缺點(diǎn)與建議

上面例題顯示，組織單位在確認(rèn)融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)考慮到擔(dān)保余值折成為現(xiàn)值并加以計(jì)算，但是在后續(xù)計(jì)提折舊時(shí)，組織單位卻是將入賬價(jià)值與未折現(xiàn)的擔(dān)保余值之間的差額作為應(yīng)計(jì)折舊額。根據(jù)擔(dān)保余值的概念可得出一些結(jié)論。為了維護(hù)出租人的利益，減少資產(chǎn)在租賃期間的過渡耗損，在租賃期滿時(shí)，如果資產(chǎn)是退回出租人，那么承租方應(yīng)對(duì)租入的固定資產(chǎn)余值加以擔(dān)保，從這個(gè)層面上看，融資租入資產(chǎn)的凈殘值應(yīng)該可以理解為擔(dān)保余值，那么根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，單位組織應(yīng)以擔(dān)保余值的現(xiàn)值來計(jì)算應(yīng)計(jì)折舊額。另外，現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，在固定資產(chǎn)清理過程中，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶，以反映相關(guān)的費(fèi)用、收益、稅金等事項(xiàng)，但上例中承租人將融資租賃固定資產(chǎn)退回給出租人時(shí)，承租方?jīng)]有設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目。既然要融資租入的固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)，那么它在處置時(shí)其賬務(wù)處理顯然要隨同企業(yè)自有的固定資產(chǎn)的處置過程。在此，本文仍然以上面的案例繼續(xù)介紹改進(jìn)融資租賃固定資產(chǎn)的處理方法。如下：

（一）計(jì)算融資租入的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和長(zhǎng)期應(yīng)付款，其相關(guān)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理可參考上面。

（二）接下來按月計(jì)提融資租入資產(chǎn)的折舊。該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備的應(yīng)計(jì)折舊額為其入賬價(jià)值38016935元減去擔(dān)保余值的現(xiàn)值3930525元[67500×05823=3930525元]，即應(yīng)計(jì)折舊額=38016935-3930525=3408641元，按直線法每月應(yīng)計(jì)提的折舊為355067元，把折舊計(jì)入到制造費(fèi)用里，相關(guān)的賬務(wù)處理為：

借：制造費(fèi)用 355067

貸：累計(jì)折舊 355067

（三）生產(chǎn)設(shè)備到第8年末被退會(huì)給大華公司時(shí)，相關(guān)的賬務(wù)處理為：

1、擔(dān)保余值67500元大于租賃設(shè)備實(shí)際價(jià)格62 000，所以承租方明富公司補(bǔ)付差額5500元：

借：固定資產(chǎn)清理 5500

貸：銀行存款 5500

2、明富公司將融資租賃設(shè)備退回給大慶公司時(shí)：

A：沖銷融資租入資產(chǎn)剩下賬戶的余額：

借：固定資產(chǎn)清理 3930525

累計(jì)折舊3408641

貸：固定資產(chǎn)―融資租入固定資產(chǎn) 38016935

B：沖銷“固定資產(chǎn)清理”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的賬面余額，并把二者的差額計(jì)入當(dāng)期利潤，倘若差額為正數(shù)，則在損益類科目的借方登記，表示發(fā)生凈虧損。倘若差額為負(fù)數(shù)，則在損益類科目的貸方登記，表示產(chǎn)生凈收益。

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款―應(yīng)付融資租賃費(fèi) 67500

貸：固定資產(chǎn)清理4480525

營業(yè)外收入 2269475

上述融資租入固定資產(chǎn)折舊處理方法雖然比原方法稍微顯科學(xué)，可是在確認(rèn)“應(yīng)計(jì)折舊額”時(shí)將擔(dān)保余值的現(xiàn)值扣除掉，從而必然提高每月折舊費(fèi)，進(jìn)會(huì)減少承租期內(nèi)各年的利潤，這樣在將租入的固定資產(chǎn)退回給出租人時(shí)，通常會(huì)加大營業(yè)外收入，最后促使在租賃期滿的那個(gè)會(huì)計(jì)期間企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤漲幅很高。所以這種方法也需進(jìn)一步改善。（作者單位：廈門軟件職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，財(cái)務(wù)成本管理，2008，北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

篇8

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn) 核算管理 問題 措施

一、固定資產(chǎn)核算管理的意義及特點(diǎn)

固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一,企業(yè)科學(xué)正確地核算固定資產(chǎn),不但有利于促進(jìn)企業(yè)正確評(píng)估固定資產(chǎn)的整體情況、提高資產(chǎn)使用效率、降低生產(chǎn)成本,而且能夠保護(hù)企業(yè)固定資產(chǎn)的安全完整、實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值、增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

固定資產(chǎn)是同時(shí)具有為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的,使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)單位價(jià)值一般為2000元以上,企業(yè)的固定資產(chǎn)一般是通過外購、自行建設(shè)、投資者投入、接受捐贈(zèng)、融資租入、外單位調(diào)入、更新改造等渠道擁有的。因此涉及的會(huì)計(jì)科目較多,核算管理相對(duì)來說比較復(fù)雜。

二、固定資產(chǎn)核算管理存在的問題

下面就企業(yè)在固定資產(chǎn)核算層面存在的問題從財(cái)務(wù)核算的角度進(jìn)行闡述:

1、工程已完工并且已經(jīng)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)未能及時(shí)轉(zhuǎn)資,不能反映企業(yè)固定資產(chǎn)的真實(shí)情況,影響企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)。

企業(yè)通過自營或者分包的形式建造固定資產(chǎn),已經(jīng)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)并且相關(guān)的成本費(fèi)用也已經(jīng)計(jì)入到工程項(xiàng)目的成本中,但是由于工程預(yù)結(jié)算審批環(huán)節(jié)緩慢,或者竣工資料不健全,發(fā)票短缺等原因,導(dǎo)致已經(jīng)可以結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的成本費(fèi)用不能及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn),形成跨年工程,其實(shí)質(zhì)并不是真正的未完工程,導(dǎo)致年度報(bào)表反映的固定資產(chǎn)情況不真實(shí),進(jìn)而減少折舊的計(jì)提,影響企業(yè)的損益。

另一方面,有的企業(yè)即使在年終將達(dá)到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬處理,也因?yàn)榻Y(jié)算手續(xù)審批等原因只能按照一個(gè)估計(jì)數(shù)字計(jì)入到固定資產(chǎn)價(jià)值中,這樣一是會(huì)造成固定資產(chǎn)入賬價(jià)值不真實(shí),二是造成固定資產(chǎn)明細(xì)分類不正確,不能反映出企業(yè)真實(shí)的固定資產(chǎn)構(gòu)成情況,三是下年進(jìn)行調(diào)整時(shí)還要增加或者沖減折舊費(fèi)用,對(duì)下年的損益情況造成影響。

2、資產(chǎn)后續(xù)支出資本化與費(fèi)用化劃分會(huì)計(jì)和稅法存在差異,致使企業(yè)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入到固定資產(chǎn)成本中,而將不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,這樣在固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上,會(huì)計(jì)處理強(qiáng)調(diào)的是實(shí)質(zhì)性條件,即符合固定資產(chǎn)定義,使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過預(yù)先的估計(jì),比如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命等更新改造,這些都應(yīng)當(dāng)計(jì)入到固定資產(chǎn)賬面價(jià)值里,而由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同,可能會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)局部損壞,企業(yè)會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù),這樣發(fā)生的的后續(xù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況,通常是不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,我們應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

而稅法卻是偏重于形式條件,規(guī)定在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)建的,按照固定資產(chǎn)原價(jià),加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出,減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額計(jì)入到固定資產(chǎn)入賬價(jià)值中,作為計(jì)提折舊的標(biāo)準(zhǔn),它不區(qū)分資本化和費(fèi)用化,這樣處理導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理和稅法的規(guī)定確認(rèn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不相符,因此導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤和稅法利潤不一致,容易使企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3、資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢過程存在脫節(jié)現(xiàn)象,固定資產(chǎn)實(shí)物處理和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理在時(shí)間上存在很大差異,不能真實(shí)反映當(dāng)前資產(chǎn)的真實(shí)情況,影響企業(yè)當(dāng)期損益。

固定資產(chǎn)使用單位由于沒有及時(shí)和固定資產(chǎn)的管理部門進(jìn)行溝通,或者一些人為的原因?qū)е缕髽I(yè)的固定資產(chǎn)已經(jīng)脫離了企業(yè),但是出售合同和轉(zhuǎn)讓協(xié)議遲遲沒有簽訂,致使企業(yè)存在資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)賬面上依舊照提折舊,沒有進(jìn)行相關(guān)的出售轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理。

固定資產(chǎn)報(bào)廢程序繁瑣,審批環(huán)節(jié)拖沓,導(dǎo)致固定資產(chǎn)報(bào)廢工作不能及時(shí)進(jìn)行,缺乏有效的管理制度進(jìn)行制約,一是導(dǎo)致固定資產(chǎn)報(bào)廢單位不能及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新置換影響工作,二是財(cái)務(wù)沒有進(jìn)行正確的報(bào)廢資產(chǎn)處理,不但影響企業(yè)當(dāng)期效益,而且增加日后進(jìn)行賬務(wù)處理的難度,還要進(jìn)行必要的調(diào)賬沖減折舊的處理。

4、固定資產(chǎn)出租沒有形成有效的管理,企業(yè)資產(chǎn)被低估,固定資產(chǎn)出租的方法制定存在紕漏,導(dǎo)致財(cái)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),存在租金收入不能抵補(bǔ)固定資產(chǎn)折舊和繳納相關(guān)稅費(fèi)的問題,給企業(yè)帶來損失。

三、固定資產(chǎn)核算管理采取的措施

1、企業(yè)對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)應(yīng)該及時(shí)辦理驗(yàn)收手續(xù),及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值或者暫估入賬。

企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)在建工程賬戶的檢查和清理,對(duì)已經(jīng)在用或者已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)應(yīng)該及時(shí)驗(yàn)收入賬,財(cái)務(wù)部門按照工程項(xiàng)目建立臺(tái)賬進(jìn)行追蹤管理,及時(shí)和固定資產(chǎn)驗(yàn)收部門溝通,保證資產(chǎn)及時(shí)入賬;對(duì)于實(shí)在無法確定的工程,應(yīng)該按照合理的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行暫估入賬。

2、在固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化確認(rèn)上,要注意會(huì)計(jì)規(guī)定和稅法規(guī)定的差異,及時(shí)進(jìn)行納稅方面的調(diào)整,避免企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)稅價(jià)管理部門,應(yīng)該認(rèn)真研究國家有關(guān)固定資產(chǎn)涉稅方面的問題,及時(shí)和稅務(wù)部門進(jìn)行溝通,掌握企業(yè)在固定資產(chǎn)后續(xù)支出中存在的涉稅問題。

3、財(cái)務(wù)部門應(yīng)該掌握有關(guān)資產(chǎn)使用單位資產(chǎn)實(shí)際情況的第一手資料,及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理,保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。

財(cái)務(wù)部門應(yīng)該督促固定資產(chǎn)管理部門及時(shí)審批有關(guān)固定資產(chǎn)的報(bào)廢手續(xù),參與固定資產(chǎn)出售和轉(zhuǎn)讓協(xié)議的簽訂等相關(guān)事宜,相關(guān)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)出售,轉(zhuǎn)讓,報(bào)廢的賬務(wù)處理,確保企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)完整。

篇9

一、固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》第十三條規(guī)定：確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南指出：棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)――石油天然氣開采》及其應(yīng)用指南的規(guī)定處理。在使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

例1：甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為15年。根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時(shí)應(yīng)對(duì)環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用2 000 000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10％。

甲公司與棄置費(fèi)用有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

（1）2007年12月31日，按棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)

查表得：復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.2394

則：計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的棄置費(fèi)用=2 000 000×0.2394

=478 800（元）

借：固定資產(chǎn)478 800

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債478 800

（3）2008年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 47 880

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 47 880

以后年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理略。

（4）2022年對(duì)環(huán)境進(jìn)行復(fù)原時(shí)的會(huì)計(jì)處理

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 2 000 000

貸：銀行存款 2 000 000

二、延期支付購入固定資產(chǎn)

新準(zhǔn)則規(guī)定：外購固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

例2：2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，從乙公司購入一臺(tái)不需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為9 000 000元，增值稅稅額為1 530 000元。合同約定：甲公司于2007～2011年5年內(nèi)，每年的12月31日支付2 106 000元。假定折現(xiàn)率為10%，年金現(xiàn)值系數(shù)為3.7908。

（1）2007年1月1日，購入固定資產(chǎn)成本=2 106 000×3.7908

=7 983 424.8（元）

借：固定資產(chǎn)7 983 424.8

未確認(rèn)融資費(fèi)用 2 546 575.2

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 10 530 000

（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?/p>

（3）2008年12月31日有關(guān)會(huì)計(jì)處理

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用798 342.48

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用798 342.48

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2 106 000

貸：銀行存款2 106 000

以后年度未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偧皶?huì)計(jì)處理略。

三、融資租入固定資產(chǎn)

新準(zhǔn)則規(guī)定：在租賃開始日將租賃開始日租入固定資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值；將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》第十五條規(guī)定：未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間采用實(shí)際利率法進(jìn)行分?jǐn)偂Ｆ鋵?shí)際利率為以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩灰院贤?guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?；以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?；以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。

例3：2006年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2007年1月1日：租賃期為3年，每年年末支付租金2 000 000元；租賃期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計(jì)殘余價(jià)值為400 000元。其中甲公司擔(dān)保余值為300 000元，未擔(dān)保余值為100 000元。該礦泉水生產(chǎn)線于2006年12月31日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用；甲公司采用年限平均法計(jì)提固定折舊，于每年年末一次確認(rèn)融資費(fèi)用并計(jì)提折舊。假定該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價(jià)值為6 000 000元；租賃內(nèi)含利率為6％。2009年12月31日，甲公司將該礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。查表得：年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730；復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.8396。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）2006年12月31日，租入固定資產(chǎn)

最低租賃付款額=2 000 000×3+300 000=6 300 000（元）

最低租賃付款額現(xiàn)值=2 000 000×2.6730+300 000×0.8396=5 597 880（元）

原融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值=6 000 000（元）

未確認(rèn)融資費(fèi)用=6 300 000-5 597 880=702 120（元）

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) 5 597 880

未確認(rèn)融資費(fèi)用702 120

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款6 300 000

（2）2007年12月31日分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用表

（3）2007年未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偧爸Ц蹲饨鸬臅?huì)計(jì)處理

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用335 872.80

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 335 872.80

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000

貸：銀行存款2 000 000

（4）每年計(jì)提折舊時(shí)的會(huì)計(jì)處理

借：制造費(fèi)用 2 000 000

貸：累計(jì)折舊2 000 000

以后年度未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偂⒅Ц蹲饨鸺罢叟f會(huì)計(jì)處理略。

（5）租賃期滿歸還租賃資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300 000

篇10

【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；重要性；對(duì)比；影響

一、 固定資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的原因及其對(duì)企業(yè)的重要性

（一）固定資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的原因

隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與不斷完善，涉及固定資產(chǎn)的新情況、新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亟待更新，在引入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的情況下，這一問題更加突出，嚴(yán)重降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，影響會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展，為此，對(duì)舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整和完善勢(shì)在必然。

(二) 固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)以及企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要性

1. 固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的生產(chǎn)資料，如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、器具、運(yùn)輸工具等。它是企業(yè)進(jìn)行物質(zhì)生產(chǎn)的基礎(chǔ)，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中處于十分重要的地位。

2. 固定資產(chǎn)單位價(jià)值高，所占資金比重大。固定資產(chǎn)的購置或取得，通常要花費(fèi)較大的代價(jià)。在絕大多數(shù)企業(yè)中，固定資產(chǎn)所占的資金在其資金總額中占有較大的比重,由于經(jīng)濟(jì)價(jià)值大的特點(diǎn)，任何在固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)或記錄上的錯(cuò)誤，都有可能在較大程度上改變企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。

3. 固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提對(duì)成本費(fèi)用的影響較大。由于在其使用過程中，它們的價(jià)值應(yīng)以折舊的形式逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品或服務(wù)成本中去。由于固定資產(chǎn)的價(jià)值較大，即使其折舊計(jì)提幾乎貫穿整個(gè)使用期間，在某一會(huì)計(jì)期間計(jì)入產(chǎn)品或服務(wù)成本中的折舊額依然較大，所以，固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法是否合適，折舊額的計(jì)算是否正確，將在很大程度上影響當(dāng)期的成本費(fèi)用水平以及固定資產(chǎn)的凈值。

4. 由于企業(yè)的固定資產(chǎn)種類多、數(shù)量大、使用分散、使用期限較長(zhǎng)，在使用和管理中容易發(fā)生被遺忘、遺失、損壞或失盜，因此固定資產(chǎn)管理工作的難度較大，問題較多。

二、固定資產(chǎn)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比及差異

（一）固定資產(chǎn)概念方面的差異

舊準(zhǔn)則從使用用途、使用期限、單位價(jià)值上對(duì)其定義；新準(zhǔn)則僅從使用用途、使用壽命兩方面對(duì)其定義。特別是在使用期限上，新準(zhǔn)則引用了“使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度”的說法，比舊準(zhǔn)則“使用年限超過一年”的說法更為妥當(dāng)。

（二）固定資產(chǎn)初始計(jì)量方面的差異

1. 舊準(zhǔn)則沒有涉及對(duì)“購買的價(jià)款超過正常信用條件延期支付”的固定資產(chǎn)的計(jì)量，而新準(zhǔn)則指出：購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

2. 新準(zhǔn)則關(guān)于“債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)”的規(guī)定與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本相同，但由于《債務(wù)重組》新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了不小變化，故計(jì)量方面出入很大。新準(zhǔn)則規(guī)定：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。這就是說，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)以其公允價(jià)值入賬。而不以重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬。

3. 新準(zhǔn)則中關(guān)于“非貨幣易取得的固定資產(chǎn)”的規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。未同時(shí)滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。在涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，同樣區(qū)分按公允價(jià)值和不按公允價(jià)值入賬兩種方式。而舊準(zhǔn)則對(duì)換入的資產(chǎn)不區(qū)分是否按公允價(jià)值入賬，均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)其入賬價(jià)值，在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，收到補(bǔ)價(jià)的一方還得確認(rèn)收益。

4. 新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“企業(yè)合并”確定，即：在企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)購銷活動(dòng)中，銷售企業(yè)以高成本或凈額的價(jià)格將固定資產(chǎn)銷售給集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用，并由此確認(rèn)當(dāng)期損益；而購買企業(yè)以支付的價(jià)款作為固定資產(chǎn)原價(jià)入賬。這種內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，從企業(yè)集團(tuán)整體來看，只是固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移或者相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部自行建造固定資產(chǎn)。其入賬的固定資產(chǎn)原價(jià)中就包括銷售企業(yè)因該內(nèi)部銷售而實(shí)現(xiàn)的利潤。而舊準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。

5. 新準(zhǔn)則沒有涉及接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的計(jì)量，而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單列一項(xiàng)并說明了處理程序，即捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬；沒有提供的則按同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值估計(jì)金額或按接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。

6. 新準(zhǔn)則沒有涉及盤盈的固定資產(chǎn)的計(jì)量，而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單列一項(xiàng)并說明了處理程序，即盤盈的固定資產(chǎn)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。

7. 新準(zhǔn)則規(guī)定確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。而舊準(zhǔn)則不涉及這一方面。

（三） 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方面的差異

1. 計(jì)提減值準(zhǔn)備方面。新準(zhǔn)則規(guī)定：可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。而舊準(zhǔn)則規(guī)定：如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2. 計(jì)提折舊方面。新準(zhǔn)則未對(duì)取得的固定資產(chǎn)從何時(shí)開始計(jì)提折舊的規(guī)定，只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。

3. 在后續(xù)支出方面。新準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。另外，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。而舊準(zhǔn)則規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

（四） 固定資產(chǎn)處置方面的差異

新準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)規(guī)定：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。而舊準(zhǔn)則不涉及這方面的規(guī)定。

（五） 固定資產(chǎn)披露方面的差異

舊準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額、暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行披露，新準(zhǔn)則對(duì)此未做要求。

三、 固定資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)納稅的影響

（一） 由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的修改，因此不會(huì)影響到對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)及分類，同樣也不會(huì)影響到企業(yè)的納稅。

（二） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及所得稅會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基本相同，都是以歷史成本為基礎(chǔ)的，但對(duì)在“融資租入固定資產(chǎn)”、“接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)”、“無償調(diào)入固定資產(chǎn)”等處理方法不一樣，對(duì)企業(yè)的納稅額影響很大。

（三） 在計(jì)提折舊的范圍上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定除了在接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)有差別外，其余完全相同。但兩者在對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等方面的劃分標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)不同，會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅額產(chǎn)生短期波動(dòng)，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)上看，兩者是平衡的。

（四）對(duì)于已全額提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求不再計(jì)提折舊。而稅法上規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，在稅法上仍然可以計(jì)提折舊。因此，提取全額減值準(zhǔn)備會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅額造成影響，減少納稅額。

（五）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е缕淇苫厥战痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是為了加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性，真實(shí)反映其資產(chǎn)的價(jià)值，使其更符合資產(chǎn)的定義。但稅法上要求固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，但如果固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損壞，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至固定資產(chǎn)可回收金額，并確認(rèn)損失。也就是說，對(duì)于企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，只有由于發(fā)生了永久性損壞的原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)減值，稅法才予以確認(rèn)，且必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。因此固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅額產(chǎn)生影響。

四、 結(jié)論

通過對(duì)固定資產(chǎn)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比及其變化產(chǎn)生的對(duì)企業(yè)納稅額的影響，說明財(cái)政部制定的固定資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及修改完善后的其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，是我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際接軌的標(biāo)志，它通過進(jìn)一步的縮減固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理選項(xiàng)、嚴(yán)肅會(huì)計(jì)處理程序、提高披露要求等措施壓縮了企業(yè)利用會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)漏洞操作利潤進(jìn)而誤導(dǎo)投資者的空間和余地，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值，并使會(huì)計(jì)報(bào)告也更為科學(xué)合理，有助于企業(yè)經(jīng)營者管理水平的提高，進(jìn)而在宏觀上促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康、有序運(yùn)行。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 《會(huì)計(jì)》. 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編. 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 2007年4月.