導語：如何才能寫好一篇賬務(wù)處理問題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：ERP;應收款系統(tǒng);忽視

在用友ERP-U8管理系統(tǒng)中,應收款系統(tǒng)屬于財務(wù)管理中的組成部分,主要用于核算和管理企業(yè)與客戶之間的往來款項。

一、收款單據(jù)處理容易被忽視的問題及解決方法

收款單據(jù)處理主要是對結(jié)算單據(jù)(收款單、付款單即紅字收款單)進行管理。具體操作時應用以下方法解決問題:

(一)如何形成預收款

如果預收了一個客戶的款項,當時還沒有發(fā)生銷售業(yè)務(wù),則可以錄入收款單,選擇款項類型為預收款,則將該筆款項全部作為預收款。若一筆款項中,既包含了客戶支付的應收款,又包含客戶提前支付的預收款,則可將此筆業(yè)務(wù)錄入收款單,表體分為兩條記錄,支付應收款部分款項類型為應收款,支付預收款部分款項類型為預收款。

(二)代付款的形成與處理

如果收到一個單位的一筆款項,但它是為另外一個單位付的款。這時有兩種處理方式:將付款單位直接記錄為另外一個單位,金額為代付金額(即是正常的收款單)。將付款單位仍然記錄為該單位,但通過在表體輸入代付客戶的功能處理代付款業(yè)務(wù)。這種方式的好處是既可以保留該筆付款業(yè)務(wù)的原始信息,又可以處理同時代多個單位付款的情況。

二、核銷處理容易被忽視的問題及解決方法

核銷處理指日常進行的收款核銷應收款的工作。系統(tǒng)提供手工核銷、自動核銷兩種方式。舉例:12月12日,銷售部收到某公司交來轉(zhuǎn)賬支票一張,金額78000元,用以歸還前欠貨款。這是一筆核銷應收款的業(yè)務(wù)。具體操作時應注意:

(一)手工核銷

1.手工核銷時一次只能顯示一個客戶的單據(jù)記錄,且結(jié)算單列表根據(jù)表體記錄明細顯示。當結(jié)算單有代付處理時,只顯示當前所選客戶的記錄。若需要對代付款進行處理,則需要在過濾條件中輸入該代付單位,進行核銷。

2.一次只能對一種結(jié)算單類型進行核銷,即手工核銷的情況下需要將收款單和付款單分開核銷。

3.手工核銷保存時,若結(jié)算單列表的本次結(jié)算金額合計大于或小于被核銷單列表的本次結(jié)算金額合計,系統(tǒng)提示用戶:結(jié)算金額不相等,不能保存。

4.核銷的記賬日期=處理時注冊日期。

5.若發(fā)票中同時存在紅藍記錄,則核銷時先進行單據(jù)的內(nèi)部對沖。

(二)自動核銷

1.自動核銷可對多個客戶進行核銷處理,依據(jù)核銷規(guī)則對客戶單據(jù)進行核銷處理。

2.自動核銷允許在取消操作中按客戶進行分別取消核銷處理。

三、轉(zhuǎn)賬處理容易被忽視的問題及解決方法

轉(zhuǎn)賬處理:在日常處理中,經(jīng)常會發(fā)生以下幾種轉(zhuǎn)賬處理的情況。應收沖應付:用客戶的應收賬款沖抵供應商的應付款項。應收沖應收:當一個客戶為另一個客戶代付款時,發(fā)生應收沖應收情況。預收沖應收:處理客戶的預收款和該客戶應收欠款的轉(zhuǎn)賬核銷業(yè)務(wù)。紅票對沖:當發(fā)生退貨時,用紅字發(fā)票對沖藍字發(fā)票。僅舉一例,其他同理。

舉例:12月18日,用某公司交來的20000元訂金沖抵其期初應收款項。這是一筆預收沖應收的業(yè)務(wù)。具體操作時應注意:第一,每一筆應收款的轉(zhuǎn)賬金額不能大于其余額。第二,應收款的轉(zhuǎn)賬金額合計應該等于預收款的轉(zhuǎn)賬金額合計。第三,在初始設(shè)置時,如果將應收科目和預收科目設(shè)置為同一科目,將無法通過預收沖應收功能生成憑證。第四,如果是紅字預收款和紅字應收單進行沖銷,要把過濾條件中的“類型”選為“付款單”。第五,如果有一筆預收款也可不沖應收款,待收到此筆貨款的剩余款項并進行核銷時,再同時使用此筆預收款進行核銷。

四、壞賬處理容易被忽視的問題及解決方法

壞賬處理主要包括壞賬計提、壞賬發(fā)生、壞賬收回等。具體操作時應注意:

(一)計提壞賬準備

系統(tǒng)提供計提壞賬的方法。以應收賬款百分比法為例。1.初次計提時,首先應在初始設(shè)置進行設(shè)置。設(shè)置內(nèi)容包括提取比率、壞賬準備期初余額。2.應收賬款的余額默認值為本會計年度最后一天的所有未結(jié)算完的發(fā)票和應收單余額之和減去預收款數(shù)額。

(二)壞賬收回處理

在錄入一筆壞賬收回的款項時,應該注意不要把該客戶其他的收款業(yè)務(wù)與該筆壞賬收回業(yè)務(wù)錄入到同一張收款單中。舉例:12月20日,某客戶付了一筆貨款,同時還付了一筆以前的壞賬款項,這時,應錄入兩張收款單,分別記錄收到的貨款和收到的壞賬款項。另外,壞賬收回制單不受系統(tǒng)選項中“方向相反分錄是否合并”選項控制。

(三)壞賬制單處理

1.制單日期系統(tǒng)默認為當前業(yè)務(wù)日期。制單日期應大于等于所選單據(jù)的最大日期,但小于等于當前系統(tǒng)日期。2.如果同時使用了總賬系統(tǒng),且總賬選項要求制單序時,所輸入的制單日期應該滿足制單日期序時要求:即大于同月同憑證類別的最大日期。

五、取消操作容易被忽視的問題及解決方法

在應收款管理的各個業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié),都可能由于各種各樣的原因造成操作失誤,為方便修改,系統(tǒng)提供取消操作功能,可將其恢復到操作前的狀態(tài)。操作步驟:在菜單條上選取〖其他處理〗-〖期末處理〗-〖取消操作〗。取消操作類型包括取消核銷、取消壞賬處理、取消匯兌損益、取消票據(jù)處理、取消并賬等幾類。取消操作一般受一定條件限制。僅舉一例,其他同理。在具體操作時不能取消操作的原因總結(jié)如下:如果選擇恢復票據(jù)處理前狀態(tài),第一,如果票據(jù)日期在已經(jīng)結(jié)賬的月份內(nèi),不能被恢復。第二,如果票據(jù)在處理后已經(jīng)制單,應先刪除其對應的憑證,再進行恢復。第三,票據(jù)轉(zhuǎn)出后所生成的應收單如果已經(jīng)進行了核銷等處理,則不能恢復。第四,票據(jù)背書的對象如果是應付賬款系統(tǒng)的供應商,且應付賬款系統(tǒng)該月份已經(jīng)結(jié)賬,則也不能恢復。第五,票據(jù)計息和票據(jù)結(jié)算后,如果又進行了其他處理,例如票據(jù)貼現(xiàn)等,則也不能恢復。

六、月末結(jié)賬處理容易被忽視的問題及解決方法

月末結(jié)賬:如果確認本月的各項處理已經(jīng)結(jié)束,可以選擇執(zhí)行月末結(jié)賬功能。當執(zhí)行了月末結(jié)賬功能后,該月將不能再進行任何處理。在具體操作時不能進行月末結(jié)賬的原因總結(jié)如下:第一,如果這個月的前一個月沒有結(jié)賬,則本月不能結(jié)賬。第二,應收款系統(tǒng)與銷售系統(tǒng)集成使用,應在銷售系統(tǒng)結(jié)賬后,才能對應收款系統(tǒng)進行結(jié)賬處理。第三,如果本月的結(jié)算單還有未審核的,不能結(jié)賬。第四,如果當月總賬系統(tǒng)已經(jīng)結(jié)賬,那么不能執(zhí)行應收款系統(tǒng)取消結(jié)賬功能。

【參考文獻】

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[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)損失 賬務(wù)處理 對策

當前，投資者和債權(quán)人對企業(yè)財務(wù)信息真實性的要求越來越強烈，原因是很多企業(yè)的財務(wù)報表信息有一定的虛假成份，損害了投資者的利益，就拿資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理來說吧，如果賬務(wù)處理不當，就會嚴重影響投資決策的正確性，筆者最近在煙臺市幾家企業(yè)搞了一點調(diào)查，發(fā)現(xiàn)一些急需解決的問題，以下從資產(chǎn)損失賬務(wù)處理中存在的問題及解決的對策兩個方面談?wù)剛€人的見解：

一、資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理中存在的問題

1.“壞賬損失”的確認和賬務(wù)處理缺乏法律依據(jù)

筆者在調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)在原始憑證不齊全的情況下，很隨意地進行資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理。比如這樣一件事情，遠翔公司在產(chǎn)品銷售中有這樣一筆業(yè)務(wù)：將本公司產(chǎn)品賣給私營企業(yè)――光華造紙廠，造成應收賬款50萬元，賬齡已有一年。據(jù)調(diào)查，光華造紙廠老板李光華已在半年前死亡，其子李衛(wèi)疆接管該廠，并將企業(yè)改造成有限責任公司，繼續(xù)生產(chǎn)和經(jīng)營各種紙產(chǎn)品，據(jù)說公司長年虧損，無力償還債務(wù)。在這種情況下，遠翔公司在沒有任何憑證的情況下，將50萬元全部作為壞賬處理，致使本會計期間成本費用上升。根據(jù)筆者調(diào)查這種在沒有任何法律效力憑證的情況下，進行壞賬損失處理的案例，在這家企業(yè)里是普遍存在的現(xiàn)象。

2.往來業(yè)務(wù)中債權(quán)債務(wù)的賬務(wù)處理相互矛盾

在我們對上述遠翔公司進行詳細調(diào)查的時候，還發(fā)現(xiàn)一個問題就是往來業(yè)務(wù)中債權(quán)債務(wù)的處理有時是相互矛盾的，作為一家國有企業(yè)，該廠對國有資產(chǎn)的管理卻不夠嚴密。比如，其“應收賬款中有一收騰達公司的款項690萬元，在和上筆業(yè)務(wù)同一個的會計期間里，確認為壞賬損失，究其原因是該騰達公司已不存在了。但是，在應付賬款明細賬上，卻有780萬元應付給騰達公司的款項仍然掛在賬上。試問對于一家騰達公司而言，為什么應收的款項作為資產(chǎn)損失了，應付的款項還不能作為企業(yè)的收益呢？這種往來業(yè)務(wù)中債權(quán)債務(wù)賬務(wù)處理相互矛盾的情況，在許多公司都有發(fā)生，這就為不法分子提供了犯罪的機會，無形中加大了企業(yè)的經(jīng)營風險。

3.存貨盤虧、盤盈不能及時的作出賬務(wù)處理

有些公司對存貨的管理比較松，不能嚴格企業(yè)內(nèi)部控制手續(xù)，造成企業(yè)資產(chǎn)流失。筆者在調(diào)查中碰到這樣一件事情：文保公司是一家經(jīng)營辦公用品的批發(fā)企業(yè)，2008年5月末存貨賬上大量的筆記本盤虧，在原因不明的情況下，作了資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理。

可是，到了6月12日，卻收到了這批筆記本的貨款，原來貨早已發(fā)出，只是沒收到貨款，未做賬務(wù)處理。結(jié)果錯把一筆債權(quán)（應收賬款）做了資產(chǎn)損失。而真正的萬能夾存貨虧損5000元，卻因為沒有進貨發(fā)票而做了盤盈3000元的賬戶處理。

還有一家化工企業(yè)，貴重化工原材料硝酸銀被盜500多公斤，卻做為盤虧處理了。直到公安部門破獲其他案件連帶出來硝酸銀被盜案，把贓物送還時，公司才知道其所謂盤虧是原材料被盜。

另外，筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)一些公司把已經(jīng)過期、變質(zhì)的原材料放在倉庫里，不做賬務(wù)處理。

4.長期投資損失長期掛賬不做賬務(wù)處理

上面提到的遠翔公司“長期股權(quán)投資”賬上的兩家被投資企業(yè)，都已經(jīng)在半年前就宣布倒閉了；“長期債券投資”購買H公司債券也早在三個月前就到償還期；用5輛大卡車對一民營企業(yè)進行投資，也打了水漂……這些資產(chǎn)損失都未做賬務(wù)處理。

由于以上四種情況的影響，使得財務(wù)報表嚴重失真，直接誤導了企業(yè)的投資者和債權(quán)人，也使經(jīng)營者的決策難免不失誤。從根本上說，是侵害了投資者和債權(quán)人的切身利益，違反了有關(guān)的會計法規(guī)和制度。

二、搞好資產(chǎn)損失賬務(wù)處理的對策

1.確認“壞賬損失”要有一定的法律依據(jù)

例如上述遠翔公司地50萬元壞賬損失，要取得足夠的具有法律效力的憑證，方才能做“壞賬損失”或記錄。這些憑證包括了：(1)催賬憑證或記錄；(2)經(jīng)注冊會計師審計確認的債務(wù)人已資不抵債連年虧損的債務(wù)公司財務(wù)報表或?qū)徲媹蟾妫?3)最近三年來債權(quán)人與債務(wù)人無業(yè)務(wù)往來的相關(guān)憑證。

2.建立“購銷往來”賬戶及明細分類賬，及時進行對賬，對收不回的銷貨款和付不出去的購貨款，索取必要的憑證，及時給予賬務(wù)處理。

3.要堅持存貨盤存制度，嚴格存貨出、入庫手續(xù)，確保入庫的存貨及時記賬；出庫的存貨，手續(xù)完備，及時做賬務(wù)處理。

另外，還要加強車間二級倉庫的管理，要有專人負責二級庫的出庫、入庫手續(xù)記賬工作。以避免類似前面提到的硝酸銀被盜事件的發(fā)生。一旦發(fā)現(xiàn)自然損耗量失常，應立即查明原因，嚴肅處理。

4.對長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資以及用固定資產(chǎn)投資，實行嚴格的控制制度

要有專人負責，隨時了解被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，以便迅速的做出反映。一旦出現(xiàn)投資失誤，要取得憑證，及時做賬務(wù)處理。

綜上所述，資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，對于國有企業(yè)而言，更是防止國有資產(chǎn)流失的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，我們應該對目前企業(yè)中資產(chǎn)損失賬務(wù)處理欠缺的地方進行改進，深入研究其會計通過賬務(wù)處理對資產(chǎn)流失問題的監(jiān)督和控制，以更好的發(fā)揮會計核算和監(jiān)督工作。

篇3

醫(yī)保剔除(拒付)是一個普遍的問題，各定點醫(yī)院沒有統(tǒng)一的賬務(wù)處理方法，各行其事，造成核算口徑不統(tǒng)一。各定點醫(yī)院的醫(yī)保病人數(shù)量逐年上升，但隨之而來的醫(yī)保剔除費用也不斷增加。各定點醫(yī)院對醫(yī)保剔除費用的賬務(wù)處理各不相同，造成核算口徑不統(tǒng)一。

醫(yī)保剔除費用的種類和產(chǎn)生的原因

由于各地醫(yī)保經(jīng)辦機構(gòu)采用的醫(yī)保費用付費方式不同，醫(yī)保剔除費用的種類也各不相同，大致可以歸納為以下幾種。

①不符合指定的用藥、檢查治療。

醫(yī)保對某些藥品、診療項目限定了使用范圍，醫(yī)生在臨床用藥、診療時未按醫(yī)保政策限定范圍執(zhí)行而被剔除。

②用藥與病情不符。

慢性病門診時，患者持規(guī)定病種病歷就診，根據(jù)醫(yī)保政策只能使用規(guī)定病種的藥品、診療。而臨床醫(yī)生將非規(guī)定病種的用藥(如高血壓、糖尿病等常用普通用藥)、檢查項目錄入規(guī)定病種費用內(nèi)。

③超劑量用藥。

一方面在臨床治療時，沒有嚴格按醫(yī)保政策對藥品用量進行控制;另一方面是參?；颊呤帜脦妆静v同時配藥，而臨床醫(yī)生在開藥時沒有查看上一次診療記錄，或前一次沒有認真書寫門診病歷，從而造成超量用藥。

④未按物價政策收費。

例如，收費與醫(yī)囑或出具的報告不符。重復收費、超標準收費等。

⑤冒用醫(yī)?？ㄅ渌幒蜋z查。

病人冒用醫(yī)保卡就診，醫(yī)院工作人員沒有及時核對人證卡或醫(yī)院工作人員參與冒用醫(yī)?？ㄅ渌?、檢查而被醫(yī)保部門查處的應追回的醫(yī)保資金或罰款。

⑥超總控費用。

實行總額預付付費方式時，醫(yī)院實際發(fā)生醫(yī)療費用超過總額預算指標而被扣除的費用。

⑦均次費用超標準的費用。

實行單病種付費和定額結(jié)算時，醫(yī)院實際均次費用超過結(jié)算標準而對拒付的費用。

⑧藥品比例超標準的費用。

篇4

一、月末暫估入賬的方法

根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應對材料已到達并已驗收入庫的物資辦理暫估入庫，以保證存貨的真實性、完整性。暫估入庫主要有以下幾種情況：1.材料已到達并驗收入庫,但相關(guān)化驗數(shù)據(jù)還未出來,未制作結(jié)算清單；2.已對外結(jié)算但增值稅發(fā)票等結(jié)算憑證未收到；3.已對外結(jié)算、發(fā)票也到企業(yè)，但業(yè)務(wù)人員未到財務(wù)部門進行報銷的采購業(yè)務(wù)。企業(yè)應于月末按照材料的暫估計劃金額進行賬務(wù)處理，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款－暫估應付款”科目。

但在實際操作中，我們又將對大宗原燃料如礦石、焦炭、生鐵、合金等重要物資引起特別關(guān)注，出于內(nèi)控考慮，我們在供應部門設(shè)置了專職結(jié)算員負責對外結(jié)算、計劃員負責材料的收發(fā)存工作。對于第一種情況，我們要求結(jié)算員根據(jù)歷史化驗數(shù)據(jù)和計量單據(jù)進行預結(jié)算，制定出結(jié)算清單，然后計劃員根據(jù)預結(jié)算清單填制暫估入庫單的數(shù)量、計劃單價、計劃金額等相關(guān)欄次，然后將暫估入庫單與預結(jié)算清單一起交材料核算會計，材料核算會計根據(jù)暫估入庫單的計劃金額進行暫估入庫的賬務(wù)處理，借記“原材料”、貸記“應付賬款—暫估應付款”科目，同時將計劃金額與預結(jié)算清單上的不含稅貨款金額間的差額暫估為價差，借記“材料成本差異”、貸記“應付賬款—暫估應付款”。這樣做是由于近幾年伴隨著鋼材市場價格的大幅波動引起大宗原燃材料價格的大幅波動，導致我們年初制定的計劃價與實際采購價有較大差異，如果我們不對該差異作出暫估處理，我們又領(lǐng)用了當月暫估入庫部份的物資，那就會使我們當月反映的成本不真實，從而造成產(chǎn)品成本的異常波動。次月月初先將暫估入庫和暫估價差全部紅字沖回，同時伴隨著該筆業(yè)務(wù)的正式結(jié)算、采購報銷工作，財務(wù)按正常入賬，這樣次月產(chǎn)生的差異就會很小，就使上月已耗用物資以最接近市場價格的價值入賬，防止上月已耗用物資對當月成本產(chǎn)生影響，同時也符合會計核算的一般原則。

對于第二、三種情況，所不同的是結(jié)算清單已正式制作，結(jié)算貨款金額是確定的，按照以上方法入賬，次月增值稅發(fā)票收到、采購報銷時也就不存在該暫估差異的調(diào)整了。

二、外購物資計劃價的修訂及其賬務(wù)處理

1、計劃價及其修訂。

企業(yè)制定的計劃價應盡可能接近實際采購價（不含稅），并包含由企業(yè)承擔的應計入材料實際成本的雜費。計劃價不同于企業(yè)內(nèi)部市場的計劃限價。制定計劃價時要認真仔細，考慮全面，減少出錯或偏差情形，并要考慮到未來一段時間內(nèi)采購價的變動走勢因素。

除一些特殊情況外，計劃價在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。在計劃價偏離實際價較大的情況下，企業(yè)需要修訂計劃價，最好選擇在年初修訂計劃價，這樣讓物資管理部門（或倉儲部門）過賬更方便、直觀。

企業(yè)修訂計劃價必須要有一套明確、完整、規(guī)范的計劃價修訂機制，并與物資管理部門協(xié)調(diào)好，基準日把握一致，財務(wù)、物資管理部門雙方步調(diào)一致，這也是“賬實相符”一種形式上的反映。

2、賬務(wù)處理

修訂計劃價后賬務(wù)處理格外重要，否則就會造成財務(wù)的原材料科目賬面余額與物資管理部門材料結(jié)存余額不符。

如果企業(yè)決定在年度的1月1日啟用修訂后的新計劃價，那么此時尚且存在著一批因發(fā)票賬單未到達而尚未報賬的驗收單（即上年末的暫估驗收單），這些驗收單在上一年度出具，上面的計劃價都是老計劃價。針對計劃價的修訂，賬務(wù)處理有兩種方案。這兩種方案的核心原則是要保證暫估驗收單（即入庫單）新舊計劃價之差額對應的材料成本差異只能釋放一次。

企業(yè)可以選擇在年初進行與計劃價修訂相對應的賬務(wù)處理，或者選擇于上年末在企業(yè)當月材料成本差異分配后進行賬務(wù)處理。

方案一：修訂計劃價時對暫估驗收單的計劃價同時進行更改，今后這部分驗收單報賬時使用新計劃價。這種方案工作量大，更改驗收單計劃價時容易出錯。

借記“原材料”科目，貸記“材料成本差異”科目，這個數(shù)據(jù)來自物資管理部門，是物資管理部門上年末結(jié)存材料的新舊計劃價總額之差額；企業(yè)同時借記“材料成本差異”科目，貸記“應付賬款－暫估應付賬款”科目，這個數(shù)據(jù)來自匯總的上年末暫估驗收單新舊計劃價總額之差額。

這時就相當于將上年末暫估驗收單調(diào)整成新計劃價進行暫估了，此時暫估驗收單新舊計劃價差異尚未釋放，在今后以新計劃價報賬時再進行釋放。

根據(jù)公式，上月末暫估驗收單計劃價金額＋本月新驗收單計劃價金額＝本月報賬的驗收單計劃價金額＋本月末暫估驗收單計劃價金額，這屬于推導公式的兩邊同時縮放（上年末暫估驗收單調(diào)整成新計劃價，在本年度報賬時也使用新計劃價），在上年末的暫估驗收單全部報賬后，公式兩端實現(xiàn)平衡。

方案二：直接借記“原材料”科目，貸記“材料成本差異”科目，不再進行其它賬務(wù)處理。這個數(shù)據(jù)同樣來自物資管理部門，是物資管理部門上年末結(jié)存材料的新舊計劃價總額之差額，相當于上年末暫估驗收單新舊計劃價對應的差異已全部釋放出來。上年末暫估驗收單此后報賬時仍全部使用舊計劃價，驗收單上的舊計劃價不必更改。

根據(jù)公式，上月末暫估驗收單計劃價金額＋本月新驗收單計劃價金額＝本月報賬的驗收單計劃價金額＋本月末暫估驗收單計劃價金額，公式仍平衡。這個辦法簡單實用，在實際操作中，我們采用這種方法。

3、其他。

（1）如果企業(yè)不是大規(guī)模修訂計劃價，需要個別調(diào)整偏差較大的計劃價的，除可以通過以上方法調(diào)整外，還可以通過需打出庫單的方法進行調(diào)整，按照舊計劃價打藍字領(lǐng)用單（清空舊賬頁），再按照新計劃價打紅字領(lǐng)用單，通過 “材料成本差異”科目進行過渡。先是按照藍字領(lǐng)用單計劃價金額，借記“材料成本差異”科目，貸記“原材料”科目（藍字）；再按照紅字領(lǐng)用單計劃價金額，借記“材料成本差異”科目，貸記“原材料”科目（紅字）。調(diào)整結(jié)果類似于 “方案二”。

（2）如果企業(yè)因為管理上的需要，要將已存在計劃價的總成件拆分成零散件并逐個制定計劃價的，應保證拆分的零件計劃價之和等于其總成件計劃價之和。

三、關(guān)于材料成本差異率的計算公式

采用計劃成本法的企業(yè)，應當在月份終了時計算材料成本差異率，據(jù)以分配當月形成的材料成本差異。材料成本差異率的計算公式如下：

本月材料的成本差異率＝（月初結(jié)存材料的材料成本差異＋本月收入材料的材料成本差異）/(月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本)×100%

1、從理論上來講，構(gòu)成公式分母的“本月收入材料的計劃成本”不包括暫估入賬的材料的計劃成本。因為公式分子中沒有暫估材料對應的材料成本差異，如果不剔除公式分母中暫估入賬材料的計劃成本，則會造成公式分子與分母口徑不一致，違背了會計上的“配比原則”。

具體來說，月末暫估入賬的原材料，其本身的材料成本差異在暫估當月并未體現(xiàn)出來，但卻參與了本月材料成本差異的分攤計算。等到以后月份該批材料結(jié)算的發(fā)票賬單到達，其材料成本差異才登記入賬，并參加下月份耗用材料成本差異的分攤。在這種情況下，在材料暫估入賬的月份及其以后月份，實際發(fā)出材料的成本反映就會失真。當該批材料的成本差異為正值時，就出現(xiàn)了低估該月份發(fā)出材料的實際成本，而高估以后月份發(fā)出材料的實際成本的現(xiàn)象；反之，則會高估該月份發(fā)出材料的實際成本，而低估以后月份發(fā)出材料的實際成本。這樣就違背了會計核算的配比原則，造成了會計信息的失真。注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》輔導教材就支持這種觀點，不過是一筆帶過，我們在實務(wù)工作中也根據(jù)需要，對書本知識作了靈活運用。

2、有關(guān)會計實務(wù)。經(jīng)筆者調(diào)查，目前許多采用計劃成本法核算的企業(yè)（包括許我公司），計算材料成本差異率時公式分母并未剔除暫估入賬的材料的計劃成本。因為我們已將當月暫估入庫的預計價差以暫估形式體現(xiàn)在了“材料成本差異”科目，因此作為暫估入庫的物資與正式入庫的物資價值已相差無幾，可視同為正式入庫的物資處理加入材料成本差異率公式分母。

再者，筆者認為，即使核算時未將預計價差以暫估形式體現(xiàn)到“材料成本差異”科目，計算材料成本差異率時公式分母也并未剔除暫估入賬的材料的計劃成本問題也不大（必須建立在市場價格與計劃價偏差不大的前提下）。因為從長期來看或從一個會計年度來看，公式分母是否剔除暫估入賬的材料的計劃成本對于材料成本差異的分配金額影響并不大。筆者認為，關(guān)鍵是發(fā)票賬單報賬形成的材料成本差異的核算要正確，材料成本差異率并不是問題。只要每月材料發(fā)出金額足夠大，材料成本差異很快就會分配結(jié)轉(zhuǎn)出去。只要堅持材料成本差異率計算的“一貫性原則”，各年度保持一貫，“會計信息失真”的說法則言過其實。因為翻閱注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》輔導教材或其他教材，我們就會發(fā)現(xiàn)，在會計上還允許企業(yè)使用上月材料成本差異率分配本月的差異:

上月材料成本差異率＝月初結(jié)存材料的材料成本差異/月初結(jié)存材料的計劃成本。

本月分配材料使用上月結(jié)存材料的材料成本差異率，與本月真正的材料成本差異率則相去甚遠，因為各月真正的材料成本差異率主要取決于發(fā)票賬單報賬形成的新增材料成本差異的金額。如果允許企業(yè)使用上月材料成本差異率來分配本月的差異，那么公式分母是否剔除暫估入賬材料的計劃成本就顯得并不重要了，簡直是小巫見大巫。

四、驗證財務(wù)原材料科目賬面余額與材料成本差異余額正確性的訣竅。

1、除特殊情況外，財務(wù)原材料科目本期增加數(shù)與物資管理部門入庫金額是完全一致的。

財務(wù)原材料科目本期增加數(shù)＝本期驗收單報賬計劃價金額－上期暫估驗收單計劃價金額＋本期暫估驗收單計劃價金額＝本期新驗收單計劃價金額

2、除特殊情況外，分配材料成本差異后，期末材料成本差異余額＝期末原材料科目余額×當期材料成本差異率；即期末材料成本差異余額/期末原材料科目余額＝當期材料成本差異率。

篇5

關(guān)鍵詞：石油天然氣 新會計準則 棄置費用

現(xiàn)今社會的發(fā)展對能源的需求量越來越大，實際能源的開采量也越來越大，環(huán)境保護的呼聲也越來越高。面對生態(tài)的破壞和對環(huán)境的污染，我國企業(yè)越來越注重節(jié)能減排型社會發(fā)展，而且現(xiàn)今政府出臺了很多關(guān)于環(huán)境保護的法律法規(guī)，這些都要求企業(yè)承擔污染環(huán)境的責任。與其他產(chǎn)業(yè)不同，石油天然氣等能源的開采設(shè)施規(guī)模較大，數(shù)量較多，這些廢棄的生產(chǎn)設(shè)備和油井的管道嚴重污染了環(huán)境和土地，這對生態(tài)環(huán)境造成了極大的影響。

筆者針對新會計準則中石油天然氣開采棄置費用的處理問題，進行了以下幾個方面的闡述。

一、棄置費用的定義

棄置費用又稱棄置義務(wù)或棄置成本，一般指根據(jù)國家法律法規(guī)，企業(yè)應承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等相關(guān)義務(wù)所規(guī)定的資金支出。

石油天然氣開采企業(yè)在礦區(qū)內(nèi)廢棄的油井及開采設(shè)備，因為受《環(huán)境保護法》等環(huán)境保護等法律法規(guī)的制約，在開采結(jié)束或設(shè)備廢棄時，應拆移或清理開采設(shè)施，恢復生態(tài)環(huán)境等義務(wù)。所以，石油天然氣行業(yè)的棄置費用是特指石油天然氣等開采設(shè)備。即石油天然氣井、開采大型機器、輸送能源的管道等等。結(jié)束開采后應封堵油氣井，填埋清理等一系列的生態(tài)環(huán)境恢復的資金支出。

二、我國石油天然氣行業(yè)棄置費用的確認

根據(jù)我國財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計準則第27號――石油天然氣開采》，當中提出了石油天然氣行業(yè)的規(guī)定的棄置費用，它的產(chǎn)生是石油天然氣開采后，生產(chǎn)設(shè)備本身帶來的后期經(jīng)濟效益，它屬于石油天然氣開采生產(chǎn)成本的一部分，是生產(chǎn)能源成本所必需的支出資金。新準則作為石油天然氣開采這種特殊行業(yè)的準則，為該領(lǐng)域提出了基礎(chǔ)的準則，高度體現(xiàn)了維護生態(tài)環(huán)境平衡發(fā)展的理念。筆者針對石油天然氣行業(yè)棄置費用計算的重要性及具體會計處理方案進行了以下闡述：

石油天然氣設(shè)施等資產(chǎn)棄置是指在開采能源時，石油天然氣資源枯竭，或由于開采設(shè)施不能在使用，到達棄置狀態(tài)，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益時，對石油天然氣設(shè)備等資產(chǎn)進行棄置?；谟吞锲脚_的生產(chǎn)實施除了大到國家標準之外，如果開采設(shè)施達到設(shè)備的使用年限，不能進行石油天然氣的正常生產(chǎn)活動，必須重新建造新的開采設(shè)施，來進行未完成的能源開采活動，則原有的生產(chǎn)設(shè)施進入棄置階段，對于正在處于生產(chǎn)階段的設(shè)施需要棄置，在沒有完成開采工作的情況下，則該報廢經(jīng)鉆探過程中產(chǎn)生的支出要計算到當期的損益中。

開采設(shè)備棄置的認定應當由石油天然氣資產(chǎn)管理單位的相關(guān)部門，例如石油天然氣開采企業(yè)和工程部門，根據(jù)國家相關(guān)技術(shù)標準，評定石油天然氣資產(chǎn)是否符合棄置標準，然后上報其上級部門，進行管理和備案。如果石油天然氣開采設(shè)備沒有新的用途，應在停止開采能源后，進行廢棄處理。

三、我國石油天然氣行業(yè)棄置費用的估計

在我國，石油天然氣井的封堵、廢棄和生態(tài)環(huán)境的恢復成本的處理方式有三種：

方式一：在石油天然氣行業(yè)的發(fā)展中，學習國外成熟的管理經(jīng)驗有助于我國石油天然氣行業(yè)的更好發(fā)展。根據(jù)美國FASB對這一問題的建議，給予了國內(nèi)石油天然氣企業(yè)很大的幫助。其提出對將要拆除、廢棄和恢復成本的估計支出資金在開采期登記入賬，作為生產(chǎn)中設(shè)施成本的一部分。借記井與開采設(shè)備，貸記長期負債。在開采期，和其他開采設(shè)施及相關(guān)設(shè)備設(shè)施成本一起作為企業(yè)生產(chǎn)的成本。

方式二：在石油天然氣開采的每個時期，都要重新估計將來要拆除和恢復的生產(chǎn)成本，并根據(jù)現(xiàn)今機器對資源量的檢測，或已檢測出的資源儲藏量來進行攤銷，將攤銷成本借記“折舊、損耗及攤銷費用”，貸記“長期負債”。即處于開采的每一期都要增加一部分估計將要拆除和恢復的有效成本，并經(jīng)要增加的成本貸記“長期負債”。

具體攤銷計算公式：本期將要拆除和恢復成本攤銷=本期產(chǎn)量×（本期估計未來拆除和恢復成本-累計已攤銷成本）÷探明已開發(fā)儲量

方式三：負殘值法。在該方式下，記錄中的設(shè)備拆除和恢復成本被作為額外的攤銷。將應該計算將來封堵、廢棄和恢復的成本記錄到攤銷費用當中，并貸記累計攤銷賬戶。負殘值法雖然并不會產(chǎn)生負債，但是會使資產(chǎn)相應的減少。應當計算將來生產(chǎn)中封堵、廢棄和恢復的成本累計攤銷和累計及折舊、損耗與攤銷共同作為石油資產(chǎn)減項的效果。

計算公式：油氣井及設(shè)備設(shè)施賬面價值=油氣井及設(shè)施歷史成本-（累計折舊損耗與攤銷+將來封堵、棄置及恢復成本累計攤銷）

四、石油天然氣廢棄資產(chǎn)的賬務(wù)處理

篇6

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 社會保障 繳費 賬務(wù)處理

事業(yè)單位是一類承擔著重要的社會職責又在支付、營收等方面存在著特殊性的單位，其中多數(shù)為行政單位舉辦，也有部分為其他機構(gòu)運用國有資產(chǎn)舉辦，但均以實現(xiàn)社會公益為目標，主要包括科、教、文、衛(wèi)等單位。由于事業(yè)單位資金組成的多元性，以及其職責行使的公益特性，這些單位在社保繳費方面存在著一定的特殊性和相當?shù)膹碗s性。

一、事業(yè)單位社會保障繳費內(nèi)容及其復雜性

影響事業(yè)單位社保繳費內(nèi)容組成并造成其復雜性的根源在于事業(yè)單位類型的多樣化。由于資金來源各不相同，加之本身行使職責的差異，事業(yè)單位被劃分為全供類、差供類和自行收支類三種。全供類的全稱為“財政全額撥款”事業(yè)單位，顧名思義，這類單位的營收與支付行為全部執(zhí)行國家財政全面預算管理機制。因此，這類事業(yè)單位社保繳費同樣歸為財政經(jīng)費管理。而差供類單位的資金組成中有相對固定的一部分屬于國家財政撥款或財政預算范疇，但余下的部分則由單位自負盈虧。因此這類單位社保繳費也存在一部分屬于財政管理，另一部分自行處理的特點。至于自行支付類的單位則又有所不同。由于其經(jīng)費來源均為單位自己的營收和支付，故其社保繳費同樣遵循單位以收定支原則，與前兩類單位均有不同。

二、事業(yè)單位社會保障繳費帳務(wù)常見問題

正因事業(yè)單位社保繳費內(nèi)容多樣又復雜，因此不少單位在處理賬務(wù)時存在著各種問題。比如，不同地方、區(qū)域的事業(yè)單位在社保繳納時依據(jù)的標準、劃定的范圍各不相同，基本處于各自為政的狀態(tài)，甚至相同地區(qū)不同類型事業(yè)單位之間在參保內(nèi)容、繳納金額等方面也差異不小，故其賬務(wù)管理相對混亂。

除了標準不統(tǒng)一的問題，不少事業(yè)單位的社保繳費并不與收益、資金等產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，在社保繳納、資金管理方面缺少系統(tǒng)性、規(guī)劃性。許多單位雖然能夠確保社保及時繳納，但由于管理原則、模式等的相對片面，在會計核算上不盡完善，也就容易造成社保費用欠繳的問題。既有的會計處理只能反映社保繳納情況，卻不反映欠費情況，也就常常造成賬面記錄無法與債權(quán)債務(wù)相匹配的問題，使社保繳費的準確度下降。

三、事業(yè)單位社會保障繳費賬務(wù)的處理

（一）事業(yè)單位需遵循的修訂后會計準則制度

根據(jù)2014年新修訂的會計準則制度，涉及到事業(yè)單位社會保障繳費帳務(wù)方面有兩條基本原則。其一，事業(yè)單位社會保障繳費涉及到員工應付薪酬項目的只含有單位需繳付的部分。也就是說，這部分由員工個體支付的社保金額由單位代為繳付。對這一類型的社保金額進行帳務(wù)處理時要先經(jīng)過一個假設(shè)過程，即，假設(shè)事業(yè)單位先將此部分社會費用發(fā)放到員工個人的帳戶，員工再將這些金額上交單位，由單位代為繳納。處理這類繳費帳務(wù)時會落實到往來科目中。其二，事業(yè)單位社會保障繳費涉及到員工應付薪酬項目的同時含有單位需繳付的部分以及單位需代員工個人繳納的部分。也就是說，這類社保費用中的一部分須由單位承擔，其余部分由員工個體支付但由單位代為繳付。而單位代員工繳納的社保金額等同于事業(yè)單位支付給員工薪酬中內(nèi)含的社保金額。根據(jù)新修訂的會計準則，事業(yè)單位代員工繳納的社保費用最終落實到的財會科目為“應交稅費――應交個人所得稅”。

（二）事業(yè)單位社會保障繳費分帳比例

根據(jù)修訂后的會計準則，事業(yè)單位社保繳費涉及到養(yǎng)老、醫(yī)療、公積金等項目，實行單位支付與員工支付并行，其賬戶在相關(guān)部門以個人帳戶形式進行共同管理，其名稱則被定義為“個人統(tǒng)籌帳戶”。這個統(tǒng)籌帳戶下涉及到養(yǎng)老范疇的社保金額占員工薪酬基準數(shù)額的28%，單位支付和員工支付分別占20%和8%。涉及到醫(yī)療范疇的社保金額占員工薪酬基準數(shù)額的10%，單位支付和員工支付分別占8%和2%。涉及到公積金范疇的社保金額占員工薪酬基準數(shù)額的16%，單位支付和員工支付分別占8%。

（三）修訂后的社保繳費帳務(wù)處理變化

在新的會計準則制度推出前，屬于員工繳納的社保但由單位代扣的金額部分一般會以往來、支出科目反應在會計帳務(wù)處理過程中。而在修訂后，出于對財政經(jīng)費提高使用效率的考慮，國家對預算法、國庫償付機制等進行了全面改革，將劃撥至事業(yè)單位的財政經(jīng)費統(tǒng)一為國庫的集中管理。由此使社會繳費在會計帳務(wù)處理過程中改為負責、支出科目進行反應。

在全供類的單位中，對于只存在代扣類社保繳費項目的事業(yè)單位來說，會計處理采用的是“事業(yè)支出”下的“財政補助收入”，不通過員工“應付薪酬”科目反應，也就不體現(xiàn)在代扣類的社保繳費支付帳中。而對那些存在兩部分薪酬支付的單位中，社保繳費帳務(wù)處理就分為員工代扣金額和實際發(fā)放薪酬兩部分。至于另兩類事業(yè)單位差供和自行收支單位而言，其中一些單位會將屬于單位與員工繳費的都體現(xiàn)在“應付薪酬”科目;另一些則會將代扣的金額體現(xiàn)在往來科目中。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位是我國社會生產(chǎn)生活中一類與企業(yè)有所不同的單位類型，出于歷史與實際原因，這些單位在社保繳費的會計處理原則與模式上比較特殊。加之2014年執(zhí)行新會計準則并改革了預算法和國庫管理機制后，事業(yè)單位的社保繳費帳務(wù)處理開始遵循新的原則與手段。為了確保修訂后的事業(yè)單位社保繳費帳務(wù)處理的準確性，各單位需透徹理解新準則制度的原則、內(nèi)涵，并結(jié)合單位實際情況選擇恰當?shù)膸?wù)處理模式，在確保社保繳費足額、及時的前提下不斷提高財政經(jīng)費的使用效率。

參考文獻

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關(guān)鍵詞：企業(yè)合并 同一控制 權(quán)益結(jié)合法

隨著我國資本市場的不斷發(fā)展，尤其是2002年加入世界貿(mào)易組織與國際市場接軌后，企業(yè)開始選擇兼并收購來不斷實現(xiàn)做大做強。合并活動的日益活躍，合并方式的不斷創(chuàng)新與會計規(guī)范的落后形成了反差，這也成了我國市場經(jīng)濟發(fā)展的一道阻力。2006年2月15日，財政部的新《企業(yè)會計準則》無疑是“雪中送炭”，彌補了舊會計準則和制度有關(guān)企業(yè)合并業(yè)務(wù)的空白，給我國合并業(yè)務(wù)會計處理提供了有力的理論指導和規(guī)范作用。

新準則創(chuàng)造性的將企業(yè)合并分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，企業(yè)合并分別按照權(quán)益結(jié)合法、購買法處理。本文主要就同一控制下企業(yè)合并會計處理相關(guān)問題進行探討。

一、同一控制下企業(yè)合并會計處理存在的問題

（一）同一控制下形成企業(yè)合并與未形成企業(yè)合并的長期股權(quán)投資會計處理差異大

對于同一控制下形成企業(yè)合并的，合并應按照合并日被合并方所有權(quán)權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本處理。支付對價與確認長期股權(quán)投資的差額應調(diào)整資本公積，資本公積不足的，調(diào)整留存收益。而對于未形成企業(yè)合并的長期股權(quán)投資按照支付對價進行初始確認。

（二）同一控制下合并報表的資產(chǎn)負債表的比較報表會虛增年初凈資產(chǎn)

同一控制下的企業(yè)合并，在期末編制期末合并報表時需要同時編制當期期末的比較報表。權(quán)益結(jié)合法需要對前期比較報表進行調(diào)整，而企業(yè)合并業(yè)務(wù)實際發(fā)生在當期，以前期間合并方賬面上并不存在對被合并方的長期股權(quán)投資，此時應將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負債并入后，因合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報表中調(diào)整資本公積。

（三）同一控制下合并可能成為合并方增加利潤的有效途徑

同一控制下企業(yè)合并，用權(quán)益結(jié)合法進行企業(yè)合并處理時，被合并企業(yè)在合并日之前的收入、成本費用和凈利潤均需要納入合并方的合并報表，即使合并日是會計年度的最后一天也是如此。所以權(quán)益結(jié)合法將可能成為一些陷入困境的上市公司的“救命稻草”，如面臨著連續(xù)三年虧損或凈資產(chǎn)收益率達不到配股要求時，其控股股東就可以打著“資產(chǎn)重組”的幌子，進行“報表重組”。在會計年度即將結(jié)束前，充分預測上市公司本年的利潤情況，如果出現(xiàn)危機，則考慮突擊，向集團公司收購其控制的其他非上市公司，進行同一控制下企業(yè)合并。權(quán)益結(jié)合法的處理，直接將非上市公司全年的利潤均納入上市公司的合并報表，從而扭轉(zhuǎn)了利潤為負的局面，美化上市公司業(yè)績，也讓其逃脫股票被終止上市交易的厄運。

二、同一控制下企業(yè)合并會計處理問題解決對策

（一）簡化同一控制下形成長期股權(quán)投資賬務(wù)處理

為了同一及其類似業(yè)務(wù)能夠按照同一種處理方式，更合理體現(xiàn)交易的經(jīng)濟實質(zhì)；為了簡化賬務(wù)處理，達到核算上規(guī)范、可比；同時也為了減少中國企業(yè)會計準則與國際會計準則的差異，應當考慮將長期股權(quán)投資的日常賬務(wù)處理方法與后續(xù)合并報表的處理方法區(qū)分開來。具體而言， 對長期股權(quán)投資的日常會計處理不再考慮股權(quán)投資與企業(yè)合并的關(guān)系以及是否屬于同一控制，同時將與合并有關(guān)的問題在合并報表編制中加以考慮。

同時解釋公告5已經(jīng)打破權(quán)益結(jié)合法理論基礎(chǔ)，一體化存續(xù)的理論基礎(chǔ)不再，那么長期股權(quán)投資賬務(wù)處理也就沒有必要再按照原來同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的方式處理。所以解釋公告5需要改變理論基礎(chǔ)，同一的長期股權(quán)投資的日常賬務(wù)處理也可以改動使其更簡化。

（二）增加同一控制下企業(yè)合并限制條件及披露要求

《企業(yè)會計準則》對同一控制條件的規(guī)定相對還過于寬松，這為企業(yè)操縱利潤提供了空間。筆者認為，應該對同一控制的合并企業(yè)進行一定的限制?？紤]到我國同一控制合并現(xiàn)狀，筆者建議對同一控制的合并企業(yè)可以參照美國會計準則委員會1970年的16號意見書《企業(yè)合并》的處理方式，合并后的公司增加以下限制條件：合并完成日起三年內(nèi)， 合并企業(yè)無意或不打算在兩年內(nèi)處置參與合并公司的大部分資產(chǎn)，以此來防止通過低價購買后高價賣出的方式獲取巨額利潤來操縱收益行為。

同時需要增加同一控制下企業(yè)合并的披露要求。如前述，同一控制下合并報表的資產(chǎn)負債表的比較報表會虛增了年初凈資產(chǎn)。所以如果賬務(wù)處理方式不改變，則需要充分披露形成原因，以便使報表使用者能夠充分理解。而且，盡管同一控制下的企業(yè)合并不要求按照被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值入賬，企業(yè)仍須披露被合并企業(yè)總資產(chǎn)、總負債、凈資產(chǎn)的評估價值，以及評估依據(jù)和方法。以便使報表使用者通過對價值的評估程序的披露，了解合并支付對價的合理性，防止企業(yè)計提“秘密準備”。

（三）完善會計準則的實施環(huán)境

隨著會計信息涉及利益關(guān)系方的增多，會計造假受到的經(jīng)濟利益驅(qū)使越來越多，為提高會計信息的質(zhì)量，除了《企業(yè)會計準則》本身的完善外，完善會計準則的實施環(huán)境也是必須要考慮的。

一方面需要完善與會計準則相配套的法規(guī)體系。信息披露失真與違約成本是成反向關(guān)系的。然而，現(xiàn)行的法律體系中，針對民事賠償責任的執(zhí)法力度還不夠。所以完善證券法律法規(guī)中的民事?lián)p害賠償制度建設(shè)與執(zhí)行機制建設(shè)是完善會計準則實施環(huán)境的首要條件。

另一方面需要提高會計人員的自身素質(zhì)，包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和誠信品德。業(yè)務(wù)素質(zhì)是會計人員職業(yè)判斷的潛在表現(xiàn)，也是會計人員應具備的基本技能。只有提高專業(yè)素養(yǎng)，才能在工作中游刃有余。同時誠信品德要求會計人員客觀、公正、廉潔奉公，盡管不具有強制性，但確是會計人員執(zhí)業(yè)的重要因素，是值得我們時刻提倡的。

參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)會計準則[M].經(jīng)濟科學出版社，2007；01

篇8

關(guān)鍵詞:專項儲備 轉(zhuǎn)產(chǎn)基金 賬務(wù)處理

為了促進山西省煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展、保障山西省產(chǎn)煤地區(qū)經(jīng)濟順利轉(zhuǎn)型，山西省政府于2007年相繼出臺了《山西省煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金提取使用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范和加強礦山環(huán)境恢復治理保證和煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金提取使用管理的通知》等文件，要求山西省境內(nèi)所有原煤開采企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需按原煤產(chǎn)量提取煤炭轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金，專門用于山西省境內(nèi)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)、職工再就業(yè)、職業(yè)技能培訓和社會保障等專項活動。山西省政府對該項基金管理本著“成本列支、自提自用、?？顚Ｓ?、政府監(jiān)管”的原則進行。目前，山西省各煤炭開采企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則》有關(guān)規(guī)定及山西省人民政府有關(guān)轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金文件要求，進行了相應的業(yè)務(wù)處理?，F(xiàn)階段主要表現(xiàn)為一般業(yè)務(wù)處理。

一、專項基金一般處理

(一)按原煤產(chǎn)量計提、成本列支時

借：制造費用等 貸：專項儲備

根據(jù)山西省財政廳及山西省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金及礦山環(huán)境恢復治理保證金監(jiān)交管理辦法（試行）》的通知（晉財煤〔2008〕77號）規(guī)定，經(jīng)煤炭可持續(xù)發(fā)展基金的主管地稅機關(guān)審核認定后，可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，進行稅前扣除。

(二)自提自用、專款專用

山西省政府要求煤炭生產(chǎn)企業(yè)對提取的轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金實行專戶儲存，設(shè)“煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金存儲專戶”，存儲企業(yè)提取的煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金。為使物盡其用，山西省人民政府對轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金規(guī)定了具體的使用范圍，主要用于以下方面：發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的科研和設(shè)備支出；發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的投資支出；破產(chǎn)企業(yè)的職工安置支出；煤礦轉(zhuǎn)崗失業(yè)工人轉(zhuǎn)產(chǎn)就業(yè)支出；自謀職業(yè)、自主創(chuàng)業(yè)轉(zhuǎn)崗失業(yè)人員的創(chuàng)業(yè)補助支出；職工技能培訓支出；接續(xù)資源的勘察、受讓支出；遷移異地相關(guān)支出；發(fā)展資源延伸產(chǎn)業(yè)支出等。

具體的賬務(wù)處理如下：

(1)費用性支出，直接核銷專項基金

借：專項儲備 貸：銀行存款

(2)資本性支出，如購建固定資產(chǎn)等

借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款

同時，相應全額計提折舊

借：專項儲備 貸：累計折舊

資本性支出按上述程序處理，目的是為完整反映資產(chǎn)購置入賬情況；同時，由于使用專項基金購置資產(chǎn)的相關(guān)消耗已全部作為生產(chǎn)成本預先進行了稅前扣除，故使用專項基金購置資產(chǎn)的后續(xù)賬務(wù)無需進行消耗核算。

(三)政府監(jiān)管

根據(jù)有關(guān)要求，山西省政府對企業(yè)該項基金進行徹底監(jiān)管，指定地方稅務(wù)局、財政、環(huán)保等職能部門履行監(jiān)管責任。

二、專項基金特殊處理

上述業(yè)務(wù)為煤炭企業(yè)使用該專項基金的一般性處理。隨著該基金的廣泛使用，實際業(yè)務(wù)中出現(xiàn)特殊情況，如以該專項基金發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的投資支出如何進行賬務(wù)處理問題。筆者結(jié)合《企業(yè)會計準則》及山西省政府關(guān)于此項基金設(shè)立的初衷，對煤炭開采企業(yè)以專項基金發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的投資支出提出以下處理意見，供大家參考。

作為投資業(yè)務(wù)，為完整反映公司投資情況，企業(yè)應遵循“長期股權(quán)投資準則”進行相應賬務(wù)處理；同時，根據(jù)業(yè)務(wù)的實質(zhì)情況及專項基金核算的特殊性要求，核銷專項儲備。以下以長期股權(quán)投資權(quán)益法核算為例具體進行說明：

1、投資時

借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款

同時 借：專項儲備 貸：資本公積

2、日常核算

若被投資單位年度出現(xiàn)虧損時，根據(jù)被投資單位審定后報表，進行如下處理：

借：資本公積 貸：長期股權(quán)投資

若被投資單位年度出現(xiàn)盈利時

借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積

分配股利時

借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資

出現(xiàn)減值時

借：資本公積 貸：長期股權(quán)投資減值準備

3、收回投資時

借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資，資本公積根據(jù)實際情況作為借貸方調(diào)整項。

上述業(yè)務(wù)處理時，對于某一年度投資業(yè)務(wù)出現(xiàn)較大虧損時，投資企業(yè)財務(wù)核算應以長期股權(quán)投資的賬面價值為限進行反應，對于財務(wù)賬務(wù)無法反應的部分，投資企業(yè)財務(wù)應進行備查登記；相應地，資本公積也進行同樣處理。

篇9

會計處理五方法

股權(quán)分置改革是通過非流通股股東以一定形式向流通股股東支付對價，獲得流通權(quán)，從而實現(xiàn)全流通。會計上爭議最多的是非流通股股東支付對價是計入費用還是資產(chǎn)，以及相關(guān)賬務(wù)如何處理的問題。歸納起來大體有五種處理方法。

方法一：一次性計入當期損益，在損益表上反映。將支付對價作為一種費用性支出，借記“投資收益”或“營業(yè)外支出”科目，貸記“現(xiàn)金”或“長期股權(quán)投資”等科目。

方法二：不計入損益，也不計入資產(chǎn)，而是繞過損益表，從資產(chǎn)負債表右邊走，直接沖減所有者權(quán)益。這種方法下，根據(jù)金額大小，依次借記“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”等所有者權(quán)益科目。

方法三：不計入當期損益，計入資產(chǎn)，從資產(chǎn)負債表左邊走。這其中又有三種方式：一是計入“長期股權(quán)投資（投資差額）”科目，并按準則規(guī)定的股權(quán)投資差額攤銷辦法逐年攤銷；二是計入“遞延資產(chǎn)-股權(quán)分置對價支出”科目，不進行攤銷，等到以后股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，對該科目按比例部分或全額結(jié)轉(zhuǎn)，作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本的一部分，股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓后，該科目余額結(jié)轉(zhuǎn)為零；三是計入“長期待攤費用”科目，在一定期限內(nèi)予以攤銷完畢，并在資產(chǎn)負債表上與長期投資分開列示。

方法四：方法二和三結(jié)合使用。即先沖減上市公司發(fā)行流通股時非流通股股東賬面形成的“資本公積-股權(quán)投資準備”，不足沖減的差額則計入資產(chǎn)負債表左邊，按方法三處理。

方法五：不做賬務(wù)處理，在報表附注中予以披露。該方法對送現(xiàn)金不適用，僅適用于送股或送權(quán)證。

到底上述哪種方法最為合理呢？筆者認為，要理清股權(quán)分置改革涉及的會計處理，必須正確認識股權(quán)分置改革的性質(zhì)，并考慮我國股權(quán)分置改革制度背景和投資會計準則的演變。

首先，我國股權(quán)分置制度使得上市公司流通股發(fā)行價相對較高，但可以自由流通，而非流通股認購價格相對較低，但不具有流通權(quán)。在股權(quán)分置討論中，經(jīng)常有“讓利”或“補償”等提法，這些提法給人感覺非流通股送現(xiàn)金或送股是經(jīng)濟資源的白白流出。正是基于這種思想，有人主張將送現(xiàn)金或送股一次記入損益，減少當期利潤。事實上，非流通股股東向流通股股東支付對價，雖然從形式上看放棄了部分股份或現(xiàn)金，但其利益非但沒有減少，相反獲得流通權(quán)后可能還會實現(xiàn)財富大幅度增值。目前已基本達成共識的是，流通股是含權(quán)（流通權(quán)）并且流通權(quán)是有價值的，非流通股股東要想獲得流通權(quán)，必須與流通股股東協(xié)商同意，按一定價格購買流通權(quán)。因此，非流通股股東送股、送現(xiàn)金或送權(quán)證都是為購買流通權(quán)而支付的一種對價，購買的流通權(quán)價值則附加到原先持有的非流通股股票上了。以送現(xiàn)金為例，非流通股獲得流通權(quán)后的價值會獲得提升，所送現(xiàn)金支出預計可以從未來的股票流通中獲得補償，因此具有未來經(jīng)濟利益，符合資產(chǎn)的特征。雖然送現(xiàn)金后，非流通股股東的持股數(shù)和持股比例沒有發(fā)生變化，但該項長期股權(quán)投資的特性已發(fā)生改變，由原來的非流通股票變?yōu)榭闪魍ü善?，現(xiàn)金支出可視為對原有投資的追加。比方說，企業(yè)對固定資產(chǎn)進行改建，功能有了明顯提高，改建支出應計入固定資產(chǎn)的賬面價值。同樣道理，非流通股股東購買流通權(quán)的對價支出，會計上應作為一種資本性支出。所以，在股權(quán)分置改革中的會計處理必須堅持的第一個原則是：非流通股股東向流通股股東支付的對價應視為一種追加投資，不應直接計入損益。

其次，采用不同方式的股權(quán)分置解決方案，盡管法律形式表現(xiàn)不同，但其經(jīng)濟實質(zhì)是一致的，都是非流通股股東為獲取流通而付出的一種對價。所以，在股權(quán)分置改革中的會計處理必須堅持的第二個原則是：不同對價支付方式的會計處理實質(zhì)應一致，不因形式不同而導致會計處理有質(zhì)的不同。

第三，我國的會計準則和會計制度這些年一直出于不斷變動中。例如，對權(quán)益法下的長期股權(quán)投資貸方差額，投資準則規(guī)定不低于10年的期限攤銷，后來，《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）》（財會[2003]10號）中對投資準則做了修正，對該文件后形成的貸方投資差額不再攤銷計入損益，而是貸記“資本公積-股權(quán)投資準備”科目，此前已按原規(guī)定進行會計處理的，不再做追溯調(diào)整。此外，非流通股股東基本都是非上市企業(yè)，過去大多數(shù)執(zhí)行的是行業(yè)會計制度，并沒有執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，不同時期、不同行業(yè)的非流通股股東對子公司上市時流通股貢獻的溢價會計處理存在差異。所以，在股權(quán)分置改革中的會計處理必須堅持的第三個原則是：尊重歷史，考慮以往與投資相關(guān)的會計處理。

下面，筆者分別給出非流通股股東和流通股股東股權(quán)分置改革中會計處理的具體方式。

非流通股股東的會計處理

將非流通股股東支付的對價支出視為一種追加投資，則其會計處理問題隨之迎刃而解，按照投資會計準則、問題解答（二）和（四）的規(guī)定進行處理即可。如果是采用權(quán)益法核算，首先將該項支出沖減“資本公積-股權(quán)投資準備”或股權(quán)投資差額的貸方余額，不足沖減的部分計入股權(quán)投資差額借方，按一定年限攤銷；如果采用成本法，則計入長期股權(quán)投資成本即可。

流通股股東的會計處理

對流通股股東來說，投資收益主要來源于被投資公司派發(fā)現(xiàn)金紅利或資本利得。顯然，收到的現(xiàn)金或送股不是一種股利，而從資本利得角度說，鑒于流通股股東在股權(quán)分置改革過程中能否獲益、獲益多少都具有很大的不確定性，因此流通股股東不應確認損益。

篇10

關(guān)鍵詞：財政；工資；單位會計；財務(wù)

隨著黨務(wù)政務(wù)透明化實施，在財政統(tǒng)發(fā)工資方面，為了確保工資按照月足額發(fā)放，提高行政事業(yè)單位職工工資的發(fā)放按月進行，滿足干部職工的利益。因此在具體實施過程中，需要根據(jù)“編辦核準編制，人事部門核定人員以及工資標準，財政核撥經(jīng)費、銀行到人，及時足額到位”的準則具體進行，因此這就要求財政部門、人事部門以及編制三方面統(tǒng)一結(jié)合，共同提高財政統(tǒng)發(fā)工資的效率，進而提升財政統(tǒng)發(fā)工資后單位會計的財務(wù)處理效率。本文主要針對財政工資在發(fā)放過程中存在的問題以及在發(fā)放后單位會計的財務(wù)處理工作進行具體研究，全面解決單位人員工資發(fā)放問題及財務(wù)問題。

一、財政統(tǒng)發(fā)工資中存在的問題研究

其問題表現(xiàn)在：（1）編內(nèi)與編外之間出現(xiàn)了失衡現(xiàn)象。在具體執(zhí)行過程中，核編缺乏依據(jù)，并且相關(guān)的意見難以實現(xiàn)。國家沒有制定統(tǒng)一的標準，在具體實施工資統(tǒng)發(fā)核編過程中，財政部門只認可編內(nèi)人員，這就造成對編外人員在待遇上出現(xiàn)了不公平現(xiàn)象，另外由于行政機構(gòu)缺乏改革，相關(guān)的配套設(shè)施不足，造成大量干部缺乏去處，在沒有辦公的情況下，卻照樣拿工資，這就使得編外和編內(nèi)人員出現(xiàn)了工資矛盾。（2）卡內(nèi)與卡外不平衡現(xiàn)象，卡內(nèi)是指職工個人根據(jù)打卡情況，自身的職務(wù)、級別、工齡以及基礎(chǔ)等項目來確定基本工資；相對而言，卡外是國家和地方規(guī)定發(fā)個每位員工的個人津貼。由于地方財力水平不等，因此在資金調(diào)度方面可能存在差異性或者是困難，相關(guān)的津貼需要受到財力條件的約束。（3）部門與部門之間的不協(xié)調(diào)現(xiàn)象。在行政事業(yè)單位中，垂直管理單位和地方領(lǐng)導單位方面出現(xiàn)了不平衡現(xiàn)象，其中垂直管理部門包含工商、國稅以及地稅等部門，這些部門的經(jīng)費一般是由上級直接撥款，其保障性比較高，在個人待遇方面基本上是全額到位。然而地方領(lǐng)導單位由于受到地方財力的約束和影響，其執(zhí)行力度較弱，一般情況下，財政硬保工資占到整個工資的70%左右，剩下的部分由單位自己籌備。

二、提升財政統(tǒng)發(fā)工資的具體措施

為了保證財政統(tǒng)發(fā)工資更加合理，針對上述問題進行研究，并提出相應的策略，具體表現(xiàn)在：（1）加強檢查監(jiān)督，杜絕出現(xiàn)吃財政現(xiàn)象。在具體工作過程中，要以嚴格的制度來加強“吃空餉”問題，根據(jù)人員編制情況，加強工資發(fā)放的監(jiān)管職能。可以由財政國庫以及監(jiān)察部門等相關(guān)的管理部門相互配合，及時查處和糾正統(tǒng)發(fā)工資過程中存在的問題，避免發(fā)生違法現(xiàn)象。（2）加強統(tǒng)發(fā)工資代扣款項的管理，針對統(tǒng)發(fā)工資代扣款項中除了各項保險金以及個人所得稅等，其他的個人繳納款項必須上報財政部門進行審批之后，進行統(tǒng)一發(fā)放。要加強稅務(wù)部門、社會保險管理部門以及住房公積金管理、銀行部門等協(xié)調(diào)進行，做到及時對賬，避免發(fā)生不規(guī)范現(xiàn)象。（3）加強工資銀行工作人員的業(yè)務(wù)水平以及工作質(zhì)量。為了強化財政統(tǒng)發(fā)工資的工作力度，因此在具體執(zhí)行過程中針對工資銀行方面要不斷優(yōu)化服務(wù)環(huán)境，加強對員工進行服務(wù)意識的教育，提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強工作責任心，嚴格按照與財政部門簽訂的工資合同辦理相關(guān)的業(yè)務(wù)。

三、財政統(tǒng)發(fā)工資后如何加強單位會計的賬務(wù)處理工作

（一）財政總會計應作的賬務(wù)處理。根據(jù)國家出臺的《關(guān)于確保機關(guān)事業(yè)單位職工工資按時足額發(fā)放的通知》，在職工工資管理中，進一步深化財政支出管理改革，促使國庫集中收付制度不斷完善，保證員工工資及時足額發(fā)放，全面推進財政統(tǒng)發(fā)工資的順利進行。然而在統(tǒng)發(fā)工資之后，單位內(nèi)部要結(jié)合財政管理體制以及會計事務(wù)等，做好賬務(wù)處理工作，有必要時要對財政總預算會計以及撥款單位的統(tǒng)發(fā)工資業(yè)務(wù)核算進行嚴格規(guī)定，提高單位會計賬務(wù)處理效率。具體的財務(wù)處理表現(xiàn)在：（1）根據(jù)財政總預算會計，將職工工資逐月發(fā)放，從國庫的地方財政庫劃撥到財政工資資金庫中，其原始憑證是：

借：國庫存款-工資資金 貸：國庫存款-一般資金

（2）總預算會計按照審核后的工資發(fā)放匯總清單，應發(fā)本級財政供養(yǎng)人員工資總額，從工資專戶撥付至財政在工資銀行開設(shè)的工資統(tǒng)發(fā)賬戶：

借：一般預算支出 貸：國庫存款―工資資金

（3）地方級財政所屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政供養(yǎng)人員工資時，縣級財政總預算會計處理賬務(wù)具體表現(xiàn)在：

借：與下級往來―--鄉(xiāng)鎮(zhèn) 貸：國庫存款――工資資金

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總預算會計憑工資銀行蓋章后轉(zhuǎn)來的工資發(fā)放匯總清單，其單位財務(wù)處理表現(xiàn)在：

借：一般預算支出 貸：與上級往來

（二）根據(jù)相關(guān)行業(yè)會計制度規(guī)定作的賬務(wù)處理。具體包含：（1）當員工受到工資銀行蓋章之后轉(zhuǎn)來的工作發(fā)放明細表，在作財務(wù)處理時要根據(jù)工資發(fā)放明細表以及工資總額，行政事業(yè)單位會計財務(wù)處理：

借：經(jīng)費支出 貸：撥入經(jīng)費

教育系統(tǒng)的財務(wù)處理：借：事業(yè)支出 貸：教育經(jīng)費撥款

（2）針對代扣款項的賬務(wù)處理。根據(jù)我國國庫規(guī)定，其中代扣款項是指國家政策規(guī)定下，必須由個人繳納的住房公積金、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險以及依法交納個人所得稅等款項狀況，其中個人繳納款項不列入代扣項目當中。當撥款單位收到工資銀行蓋章之后換來的工資發(fā)放明細表以及代扣款項入賬通知之后，不僅需要做相關(guān)的財務(wù)處理，還需要根據(jù)明細表中代扣明細項目作相關(guān)的財務(wù)處理，具體是：

借：銀行存款 貸：其他應收款