導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇財(cái)務(wù)費(fèi)用常見(jiàn)的問(wèn)題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)金流量； 編制； 問(wèn)題； 處理

現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的綜合反映企業(yè)一定時(shí)期現(xiàn)金流量狀況的報(bào)表?，F(xiàn)金流量表的編制方法有多種，常見(jiàn)的有工作底稿法、T形賬戶(hù)法和公式編制法，其中，公式編制法的應(yīng)用最為廣泛。電網(wǎng)企業(yè)使用財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)后，編制現(xiàn)金流量表都必須采用逐筆分析法，即編制現(xiàn)金、銀行憑證的同時(shí)，需要逐筆對(duì)其現(xiàn)金流量進(jìn)行分析，將其歸入現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。這種處理方法雖然增加了財(cái)務(wù)人員的日常工作量，但也使編制現(xiàn)金流量表的工作變得更為簡(jiǎn)單、準(zhǔn)確，易于操作。目前，電網(wǎng)企業(yè)使用財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)已近兩年，在編制現(xiàn)金流量表過(guò)程中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，這些問(wèn)題影響了現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)確性，也削弱了不同電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)金流量表的可比性。筆者對(duì)其中常見(jiàn)的共性問(wèn)題進(jìn)行了分析、研究。

一、現(xiàn)金流量表（即主表）編制中的常見(jiàn)問(wèn)題及解決辦法

根據(jù)公司業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來(lái)源，現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類(lèi)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。后兩種現(xiàn)金流量涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少，把握起來(lái)也相對(duì)簡(jiǎn)單，本文主要針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行探討。

（一）繳納個(gè)人所得稅的處理

繳納個(gè)人所得稅是每個(gè)企業(yè)都會(huì)涉及到的業(yè)務(wù)。很多企業(yè)將其隨同企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅等稅金一同計(jì)入了 “支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目中。但是，個(gè)人所得稅并非企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅金，只是企業(yè)代扣代繳的，應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅金。筆者認(rèn)為，應(yīng)該將其計(jì)入“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

（二）工資發(fā)放的處理

在發(fā)放工資的過(guò)程中，企業(yè)往往會(huì)在應(yīng)發(fā)工資中扣除社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、個(gè)人所得稅等代扣款項(xiàng)后，將其余額發(fā)放給職工。一些企業(yè)在處理這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，簡(jiǎn)單地將工資的實(shí)發(fā)數(shù)計(jì)入 “支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。這種處理方法不能全面反映企業(yè)為職工支付的現(xiàn)金。筆者認(rèn)為，應(yīng)將工資的應(yīng)發(fā)數(shù)計(jì)入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，將代扣款項(xiàng)以負(fù)數(shù)形式反映在“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。舉例說(shuō)明如下：

某企業(yè)應(yīng)發(fā)職工工資20萬(wàn)，代扣職工款項(xiàng)15萬(wàn)，扣除后的實(shí)發(fā)工資5萬(wàn)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬――工資 20萬(wàn)

貸：其他應(yīng)付款――代扣職工款項(xiàng) 15萬(wàn)

銀行存款 5萬(wàn)

對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行現(xiàn)金流量輔助記錄時(shí)，應(yīng)在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中計(jì)入20萬(wàn)元，在“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中計(jì)入-15萬(wàn)元。

（三）備用金相關(guān)業(yè)務(wù)的處理

備用金的業(yè)務(wù)一般涉及職工借出備用金和職工歸還備用金兩筆分錄。職工歸還備用金時(shí)，如果只將歸還的現(xiàn)金部分進(jìn)行現(xiàn)金流量的輔助記錄，就不能準(zhǔn)確反映該筆業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量情況。筆者認(rèn)為，應(yīng)將其拆分為全額歸還備用金和職工報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用兩筆分錄。舉例說(shuō)明如下：

1.職工借出備用金1 000元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：備用金 1 000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000

對(duì)該分錄進(jìn)行現(xiàn)金流量輔助記錄時(shí)，應(yīng)在“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中計(jì)入1 000元。

2.職工使用備用金600元，剩余400元備用金歸還財(cái)務(wù)部門(mén)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 400

生產(chǎn)成本 600

貸：備用金 1 000

為便于進(jìn)行現(xiàn)金流量輔助記錄，應(yīng)將該分錄拆分為如下兩筆分錄：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000

貸：備用金 1 000

借：生產(chǎn)成本 600

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 600

進(jìn)行現(xiàn)金流量輔助記錄時(shí)，應(yīng)在“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中計(jì)入1 000元，在“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中計(jì)入600元。

（四）投資性房地產(chǎn)的處理

我國(guó)原制度不要求單獨(dú)核算投資性房地產(chǎn)，相關(guān)的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)核算，新準(zhǔn)則將投資性房地產(chǎn)單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)核算和反映。在現(xiàn)金流量表中如何對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行列報(bào)，實(shí)務(wù)中爭(zhēng)議頗多。筆者認(rèn)為，對(duì)于投資性房地產(chǎn)，仍應(yīng)比照固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)其進(jìn)行現(xiàn)金流量分析，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。外購(gòu)、自行建造投資性房地產(chǎn)支付的現(xiàn)金應(yīng)列入“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金”；出售投資性房地產(chǎn)收到的現(xiàn)金列入“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目；而取得的租金收入則應(yīng)作為投資活動(dòng)取得的收益，列入“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

二、現(xiàn)金流量補(bǔ)充資料表編制中的常見(jiàn)問(wèn)題及解決辦法

現(xiàn)金流量補(bǔ)充資料表的編制相對(duì)較為簡(jiǎn)單，其主要內(nèi)容就是將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。補(bǔ)充資料表需要注意的問(wèn)題主要有以下兩點(diǎn)：

（一）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目的填列

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目包括利息收入、利息支出、手續(xù)費(fèi)等內(nèi)容，但補(bǔ)充資料表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目要求填列的是不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用部分，即支付給銀行的借款利息部分。借款利息屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)將其從凈利潤(rùn)中扣除。值得注意的是，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用需要分析填列：若該貼現(xiàn)業(yè)務(wù)不附追索權(quán)，則屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用不需要進(jìn)行調(diào)整；若貼現(xiàn)業(yè)務(wù)附追索權(quán)，說(shuō)明該業(yè)務(wù)有借款性質(zhì)，發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于借款利息，應(yīng)在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中填列。

（二）“存貨的減少”、“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”、“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”項(xiàng)目的填列

填列這三個(gè)項(xiàng)目需要注意的是，要填列與“經(jīng)營(yíng)性”有關(guān)的金額，不屬于經(jīng)營(yíng)性的存貨和應(yīng)收應(yīng)付金額應(yīng)從中扣除。如對(duì)外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務(wù)不屬于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)將其從存貨中扣除。

現(xiàn)金流量表的編制非常復(fù)雜，以上只是對(duì)財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)下常見(jiàn)的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了分析、探討。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，要以“收付實(shí)現(xiàn)制”為基礎(chǔ)，準(zhǔn)確分析、把握每一筆業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，才能編制出高質(zhì)量的現(xiàn)金流量表。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006：125-131.

篇2

【摘要】本文從通過(guò)關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)、濫用會(huì)計(jì)估計(jì)、調(diào)整收入確認(rèn)方式,操控利潤(rùn)等方面披露了常見(jiàn)的舞弊手段,并介紹了報(bào)表對(duì)應(yīng)關(guān)系識(shí)別法、現(xiàn)金流量分析法、應(yīng)收款項(xiàng)和存貨分析法、分析利潤(rùn)的來(lái)源與時(shí)間構(gòu)成等虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的識(shí)別方法。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的方式越來(lái)越多,虛假財(cái)務(wù)報(bào)表這一世界性的難題也受到社會(huì)越來(lái)越多地關(guān)注。

虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表不僅侵害財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的利益,而且也嚴(yán)重破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。因此,通過(guò)對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的分析研究,了解其常見(jiàn)作假手段,掌握相應(yīng)識(shí)別方法,并在此基礎(chǔ)上提出解決該問(wèn)題的對(duì)策,有利于維護(hù)報(bào)表使用者的利益,有利于促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。真實(shí)性是財(cái)務(wù)報(bào)表的生命價(jià)值所在,然而在社會(huì)不斷發(fā)展,法制不斷完善的今天,企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供虛假財(cái)務(wù)信息的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,該問(wèn)題已經(jīng)成為困擾廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的首要問(wèn)題。

一、虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的常見(jiàn)舞弊手段

1.通過(guò)關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)

利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的主要方式包括:(1)采用非公允價(jià)格進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。(2)以低息或高息發(fā)生資金往來(lái),調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。(3)通過(guò)在關(guān)聯(lián)方企業(yè)“對(duì)倒”創(chuàng)造交易量,創(chuàng)造利潤(rùn);(4)以旱澇保收的方式委托經(jīng)營(yíng)或受托經(jīng)營(yíng),抬高上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

2.調(diào)整收入確認(rèn)方式,操控利潤(rùn)

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以采取三種收入確定方式:(1)銷(xiāo)售行為完成,無(wú)論貨款是否收到,即可視為收入實(shí)現(xiàn);(2)按生產(chǎn)進(jìn)度確認(rèn);(3)按合同約定確認(rèn),主要指分期付款銷(xiāo)售方式。同時(shí)規(guī)定,在確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí),還應(yīng)扣除折扣、折讓、銷(xiāo)售退回。企業(yè)利用制度的靈活性,根據(jù)需要隨時(shí)調(diào)整收入確認(rèn)方式,提前或推后確認(rèn)收入,從而調(diào)整各項(xiàng)的利潤(rùn),以達(dá)到騙貸或偷逃稅款的目的。

3.濫用會(huì)計(jì)估計(jì)

濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的主要方式有:(1)變更固定資產(chǎn)的折舊政策,隨意減少或增加折舊費(fèi)用。折舊費(fèi)用在公司費(fèi)用占很大的比重,特別是那些高固定資產(chǎn)的行業(yè),較小的折舊率變化就會(huì)引起較大的折舊費(fèi)用變化。(2)不計(jì)、少提減值準(zhǔn)備,減少當(dāng)期費(fèi)用;如固定資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置不用、并在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不再使用,或者因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步已被淘汰的設(shè)備,就應(yīng)該如實(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備,但很多公司都沒(méi)有這樣做。當(dāng)然如果想虛增當(dāng)期費(fèi)用,虛減利潤(rùn),則會(huì)反其道而行之。

4.利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目主要用于反映除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以外的其他款項(xiàng)。在正常情況下,其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的期末余額不應(yīng)過(guò)大。然而,在現(xiàn)實(shí)中,許多企業(yè)利用這兩個(gè)科目進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié),導(dǎo)致其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款期末余額巨大,往往與應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的余額不相上下,甚至超過(guò)這些科目的余額。

二、虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的識(shí)別方法

1.分析利潤(rùn)的來(lái)源與時(shí)間構(gòu)成

企業(yè)利潤(rùn)的來(lái)源是多方面的,主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入和補(bǔ)貼收入等。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)所占的比例較大,其他利潤(rùn)來(lái)源所占比例較小,有些項(xiàng)目甚至是沒(méi)有的。因此,如果一個(gè)企業(yè)的補(bǔ)貼收入等偶然性項(xiàng)目在關(guān)鍵時(shí)刻出現(xiàn)異常,往往是企業(yè)為了達(dá)到融資等目的而辯辭實(shí)施的告假行為。另外,還應(yīng)注意利潤(rùn)在各個(gè)時(shí)段的分布是否正常。部分粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)前三季度業(yè)績(jī)不好或很差,第四季度業(yè)績(jī)突然大增,或者是前三季度業(yè)績(jī)相當(dāng)不錯(cuò),第四季度卻盈利較少,甚至出現(xiàn)巨虧,這種情況如果不是主營(yíng)業(yè)務(wù)出現(xiàn)較大變化,那么就是企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的嫌疑較大。

2.報(bào)表對(duì)應(yīng)關(guān)系識(shí)別法

目前,在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí),投資者較多的采用財(cái)務(wù)比率體系,對(duì)關(guān)聯(lián)

公司間的購(gòu)銷(xiāo)也比較關(guān)注,然而很少關(guān)注非關(guān)聯(lián)公司之間因上下游產(chǎn)品關(guān)系、生產(chǎn)性企業(yè)和其他企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)而形成的購(gòu)銷(xiāo)、應(yīng)收應(yīng)付等報(bào)表的對(duì)應(yīng)關(guān)系。在實(shí)際工作中,當(dāng)出現(xiàn)因產(chǎn)品、勞務(wù)等形成的“關(guān)聯(lián)”公司間的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的急劇變動(dòng)等情況時(shí),應(yīng)該多加留意,以便能及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。

3.現(xiàn)金流量分析法

現(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金凈流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)進(jìn)行比較分析,以判斷企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)的質(zhì)量。關(guān)注企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量之間的對(duì)比。通過(guò)剔除了投資收益和財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量之間的對(duì)比可以揭示有關(guān)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的信息質(zhì)量的好壞。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長(zhǎng)期低于凈利潤(rùn),意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤(rùn)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)。若反差數(shù)額極為強(qiáng)烈或反差持續(xù)時(shí)間過(guò)長(zhǎng),必然說(shuō)明有關(guān)利潤(rùn)項(xiàng)目可能存在掛賬利潤(rùn)或虛擬利潤(rùn)跡象。

參考文獻(xiàn):

篇3

[關(guān)鍵詞]虛假財(cái)務(wù)報(bào)表識(shí)別利潤(rùn)

真實(shí)性是財(cái)務(wù)報(bào)表的生命價(jià)值所在,然而在社會(huì)不斷發(fā)展,法制不斷完善的今天,企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供虛假財(cái)務(wù)信息的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,該問(wèn)題已經(jīng)成為困擾廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的首要問(wèn)題。虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表不僅侵害財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的利益,而且也嚴(yán)重破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。因此,通過(guò)對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的分析研究,了解其常見(jiàn)作假手段,掌握相應(yīng)識(shí)別方法,并在此基礎(chǔ)上提出解決該問(wèn)題的對(duì)策,有利于維護(hù)報(bào)表使用者的利益,有利于促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

一、虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的常見(jiàn)舞弊手段

1.通過(guò)關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)

利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的主要方式包括:(1)采用非公允價(jià)格進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。(2)以低息或高息發(fā)生資金往來(lái),調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。(3)通過(guò)在關(guān)聯(lián)方企業(yè)“對(duì)倒”創(chuàng)造交易量,創(chuàng)造利潤(rùn);(4)以旱澇保收的方式委托經(jīng)營(yíng)或受托經(jīng)營(yíng),抬高上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

2.調(diào)整收入確認(rèn)方式,操控利潤(rùn)

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以采取三種收入確定方式:(1)銷(xiāo)售行為完成,無(wú)論貨款是否收到,即可視為收入實(shí)現(xiàn);(2)按生產(chǎn)進(jìn)度確認(rèn);(3)按合同約定確認(rèn),主要指分期付款銷(xiāo)售方式。同時(shí)規(guī)定,在確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí),還應(yīng)扣除折扣、折讓、銷(xiāo)售退回。企業(yè)利用制度的靈活性,根據(jù)需要隨時(shí)調(diào)整收入確認(rèn)方式,提前或推后確認(rèn)收入,從而調(diào)整各項(xiàng)的利潤(rùn),以達(dá)到騙貸或偷逃稅款的目的。

3.濫用會(huì)計(jì)估計(jì)

濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的主要方式有:(1)變更固定資產(chǎn)的折舊政策,隨意減少或增加折舊費(fèi)用。折舊費(fèi)用在公司費(fèi)用占很大的比重,特別是那些高固定資產(chǎn)的行業(yè),較小的折舊率變化就會(huì)引起較大的折舊費(fèi)用變化。(2)不計(jì)、少提減值準(zhǔn)備,減少當(dāng)期費(fèi)用;如固定資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置不用、并在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不再使用,或者因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步已被淘汰的設(shè)備,就應(yīng)該如實(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備,但很多公司都沒(méi)有這樣做。當(dāng)然如果想虛增當(dāng)期費(fèi)用,虛減利潤(rùn),則會(huì)反其道而行之。

4.利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目主要用于反映除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以外的其他款項(xiàng)。在正常情況下,其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的期末余額不應(yīng)過(guò)大。然而,在現(xiàn)實(shí)中,許多企業(yè)利用這兩個(gè)科目進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié),導(dǎo)致其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款期末余額巨大,往往與應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的余額不相上下,甚至超過(guò)這些科目的余額。

二、虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的識(shí)別方法

1.分析利潤(rùn)的來(lái)源與時(shí)間構(gòu)成

企業(yè)利潤(rùn)的來(lái)源是多方面的,主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入和補(bǔ)貼收入等。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)所占的比例較大,其他利潤(rùn)來(lái)源所占比例較小,有些項(xiàng)目甚至是沒(méi)有的。因此,如果一個(gè)企業(yè)的補(bǔ)貼收入等偶然性項(xiàng)目在關(guān)鍵時(shí)刻出現(xiàn)異常,往往是企業(yè)為了達(dá)到融資等目的而辯辭實(shí)施的告假行為。另外,還應(yīng)注意利潤(rùn)在各個(gè)時(shí)段的分布是否正常。部分粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)前三季度業(yè)績(jī)不好或很差,第四季度業(yè)績(jī)突然大增,或者是前三季度業(yè)績(jī)相當(dāng)不錯(cuò),第四季度卻盈利較少,甚至出現(xiàn)巨虧,這種情況如果不是主營(yíng)業(yè)務(wù)出現(xiàn)較大變化,那么就是企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的嫌疑較大。

2.報(bào)表對(duì)應(yīng)關(guān)系識(shí)別法

目前,在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí),投資者較多的采用財(cái)務(wù)比率體系,對(duì)關(guān)聯(lián)公司間的購(gòu)銷(xiāo)也比較關(guān)注,然而很少關(guān)注非關(guān)聯(lián)公司之間因上下游產(chǎn)品關(guān)系、生產(chǎn)性企業(yè)和其他企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)而形成的購(gòu)銷(xiāo)、應(yīng)收應(yīng)付等報(bào)表的對(duì)應(yīng)關(guān)系。在實(shí)際工作中,當(dāng)出現(xiàn)因產(chǎn)品、勞務(wù)等形成的“關(guān)聯(lián)”公司間的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的急劇變動(dòng)等情況時(shí),應(yīng)該多加留意,以便能及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。

3.現(xiàn)金流量分析法

現(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金凈流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)進(jìn)行比較分析,以判斷企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)的質(zhì)量。關(guān)注企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量之間的對(duì)比。通過(guò)剔除了投資收益和財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量之間的對(duì)比可以揭示有關(guān)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的信息質(zhì)量的好壞。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長(zhǎng)期低于凈利潤(rùn),意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤(rùn)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)。若反差數(shù)額極為強(qiáng)烈或反差持續(xù)時(shí)間過(guò)長(zhǎng),必然說(shuō)明有關(guān)利潤(rùn)項(xiàng)目可能存在掛賬利潤(rùn)或虛擬利潤(rùn)跡象。新晨

4.應(yīng)收款項(xiàng)和存貨分析法

一些上市公司利用虛開(kāi)購(gòu)貨發(fā)票增加收入和利潤(rùn),一方面增加了商品銷(xiāo)售收入,另一方面也會(huì)增加商品銷(xiāo)售成本,同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致存貨的異常增加,存貨周轉(zhuǎn)率的急劇下降,而這些虛構(gòu)的收入往往表現(xiàn)為應(yīng)收賬款,就會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率急劇下降。為了不讓財(cái)務(wù)指標(biāo)異常從而引起懷疑,企業(yè)通過(guò)一些迂回的方法將應(yīng)收賬款向其它應(yīng)收款、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)移。比如先把資金打出去,再讓客戶(hù)把資金打回來(lái),打出去時(shí)掛在其它應(yīng)收款或預(yù)付賬款的帳上,打回來(lái)作貨款,確認(rèn)收入。因此,要特別注意其它應(yīng)收款、預(yù)付賬款余額過(guò)高的情況,審查其是否存在虛假銷(xiāo)售的問(wèn)題。

為了提高存貨周轉(zhuǎn)率,有些上市公司故意推遲辦理入庫(kù)手續(xù),存貨掛在預(yù)付賬款上,然后少結(jié)轉(zhuǎn)成本,以使存貨賬實(shí)相符,這樣,其虛增的一塊利潤(rùn)掛在預(yù)付賬款上。對(duì)這一問(wèn)題的審查要將賬面查看與實(shí)地盤(pán)點(diǎn)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行。

參考文獻(xiàn):

篇4

1傳統(tǒng)杜邦分析的疑惑與改進(jìn)杜邦分析的優(yōu)勢(shì)

我們首先來(lái)看看改進(jìn)杜邦分析和傳統(tǒng)杜邦分析的核心公式比較:改進(jìn)杜邦分析:凈資產(chǎn)收益率=凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)利潤(rùn)率+杠桿貢獻(xiàn)率;傳統(tǒng)杜邦分析:凈資產(chǎn)收益率=總資產(chǎn)利潤(rùn)率×權(quán)益乘數(shù)。

1.1財(cái)務(wù)杠桿如何使用才是合理的

傳統(tǒng)杜邦分析在使用中,常給我們帶來(lái)一些疑惑,其中最常見(jiàn)的就是權(quán)益乘數(shù)指標(biāo),由于權(quán)益乘數(shù)=總資產(chǎn)/(總資產(chǎn)-總負(fù)債),這就造成總負(fù)債越高,權(quán)益乘數(shù)越高,相應(yīng)貢獻(xiàn)的凈資產(chǎn)收益率越高,那么總負(fù)債的高低究竟是否安全合理,是否會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更多的利潤(rùn),無(wú)從考究。而在改進(jìn)杜邦分析中,“杠桿貢獻(xiàn)率”指標(biāo),則很好的詮釋了這一點(diǎn),它的相關(guān)公式如下:杠桿貢獻(xiàn)率=經(jīng)營(yíng)差異率×(凈負(fù)債/股東權(quán)益)其中:經(jīng)營(yíng)差異率=凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)利潤(rùn)率-凈利息率,它表示每借入1元債務(wù)資本投資與經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)產(chǎn)生的收益,償還利息后剩余的部分,這部分剩余收益歸股東所有,這個(gè)指標(biāo)可以很好的衡量借款是否合理,如果經(jīng)營(yíng)差異率為正值,借款可以增加股東權(quán)益,而負(fù)值則會(huì)減少股東權(quán)益,所以“凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)利潤(rùn)率”是企業(yè)可以承擔(dān)的稅后借款利息上限,也就是說(shuō),如果凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)利潤(rùn)率還滿足不了籌資的利息,那帶息負(fù)債將是一件得不償失的行為。同時(shí),我們?cè)凇案軛U貢獻(xiàn)率”的公式中可以看到一個(gè)“凈負(fù)債”的概念,它用公式表示為:凈負(fù)債=金融負(fù)債-金融資產(chǎn),即公司“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”等等一系列帶息的負(fù)債,用可變現(xiàn)的金融資產(chǎn)抵減后剩余的負(fù)債,也等同于無(wú)法立即償還的帶息負(fù)債,這部分負(fù)債才是起到杠桿作用的負(fù)債,因?yàn)闊o(wú)息負(fù)債并沒(méi)有固定成本來(lái)負(fù)擔(dān),將其計(jì)入財(cái)務(wù)杠桿,會(huì)歪曲杠桿的實(shí)際作用。以“凈負(fù)債/股東權(quán)益”衡量的財(cái)務(wù)杠桿,可以更好的輔助判斷“經(jīng)營(yíng)差異率”,過(guò)度進(jìn)行有息負(fù)債時(shí),除了增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以外,利息率也會(huì)不斷上升,如果使“經(jīng)營(yíng)差異率”縮小,那么加大財(cái)務(wù)杠桿則不是明智之舉。我們可以得出一個(gè)結(jié)論,在公司沒(méi)有其他方面考慮的因素下,只有可以使“經(jīng)營(yíng)差異率”擴(kuò)大的財(cái)務(wù)杠桿才是合理的。在實(shí)踐中,我們也會(huì)遇到一種情形,即當(dāng)公司采取保守的營(yíng)運(yùn)策略時(shí),“金融負(fù)債”的規(guī)模要大大低于“金融資產(chǎn)”規(guī)模,這會(huì)使“凈負(fù)債”出現(xiàn)負(fù)數(shù),從而引起“杠桿貢獻(xiàn)率”為負(fù),影響“凈資產(chǎn)收益率”,對(duì)于這種現(xiàn)象,可以認(rèn)為是公司閑置的貨幣資金過(guò)多,暫時(shí)沒(méi)有好的項(xiàng)目投入,在注重安全的同時(shí),降低了使用的效率。

1.2公司創(chuàng)造的凈利潤(rùn)有多少是經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)帶來(lái)的

傳統(tǒng)的杜邦分析中的“總資產(chǎn)報(bào)酬率”指標(biāo),雖然可以使用扣除非經(jīng)營(yíng)損益后的凈利潤(rùn),但仍然沒(méi)有區(qū)分經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和金融資產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益和金融活動(dòng)損益,造成“總資產(chǎn)”和“凈利潤(rùn)”不匹配。舉個(gè)例子,如果一個(gè)公司某一段時(shí)間內(nèi)手中現(xiàn)金比重過(guò)大,也會(huì)造成其總資產(chǎn)報(bào)酬率偏低,但這能說(shuō)明企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量不佳嗎?顯然是值得商榷的。從財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)看,公司的金融資產(chǎn)是尚未投入實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資產(chǎn),應(yīng)將其從經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)中剔除。那么,我們來(lái)看看什么是經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和金融資產(chǎn),經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)是指用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資產(chǎn),區(qū)分經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的主要標(biāo)志是有無(wú)利息,如果能夠取得利息的應(yīng)列為金融資產(chǎn),此外還包括可以隨時(shí)變現(xiàn)的短期權(quán)益性投資,并以市價(jià)計(jì)價(jià),在報(bào)表中主要反應(yīng)為“貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等等。與此相適應(yīng)的是,金融費(fèi)用也應(yīng)從經(jīng)營(yíng)收益中剔除,即改進(jìn)杜邦分析中的“凈利潤(rùn)”不是傳統(tǒng)意義上的凈利潤(rùn),而是扣除了稅后利息費(fèi)用后的凈利潤(rùn),這里需要注意的是,財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)該盡量考慮資本化的利息在內(nèi),如果資本化利息沒(méi)有或較小,則可直接使用“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目作為目標(biāo)值,具體公式如下:改進(jìn)杜邦分析:凈利潤(rùn)=(稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-財(cái)務(wù)費(fèi)用)×(1-所得稅稅率)如此進(jìn)行剔除后,總資產(chǎn)和凈利潤(rùn)相匹配,可以更好的看出哪些經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)創(chuàng)造了多少經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

1.3哪些資產(chǎn)要周轉(zhuǎn)起來(lái)

傳統(tǒng)杜邦分析對(duì)于資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的概念較為模糊,除了經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)以外,金融資產(chǎn)也參與了周轉(zhuǎn),這對(duì)于貨幣資金較為充裕的企業(yè)來(lái)說(shuō),不是很合理的一種測(cè)算方法。更重要的是,傳統(tǒng)杜邦分析只從資產(chǎn)方面考慮了資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的速度,并沒(méi)有考慮負(fù)債方面的原因,那么究竟負(fù)債對(duì)資產(chǎn)效率有沒(méi)有影響呢,改進(jìn)杜邦分析給了我們答案。改進(jìn)后的杜邦分析體系引入了新的概念,即凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,由此帶來(lái)的是凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和凈負(fù)債,公式如下:凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)=營(yíng)業(yè)收入/平均凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)其中:凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)=經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)-經(jīng)營(yíng)負(fù)債這就給了我們一個(gè)啟示,這里的周轉(zhuǎn)次數(shù)不僅僅要考慮“應(yīng)收款項(xiàng)”、“存貨”、“長(zhǎng)期資產(chǎn)”等等經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的效率,同時(shí)也要考慮到“經(jīng)營(yíng)負(fù)債”的周轉(zhuǎn)效率,如果收款效率低于付款效率,那么其凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率會(huì)相應(yīng)降低。在這里引入一個(gè)真實(shí)的案例,將格力電器和美的電器2005年年報(bào)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比,格力電器的凈資產(chǎn)收益率是18.72%,而美的電器的凈資產(chǎn)收益率是12.48%,但用傳統(tǒng)的杜邦分析,我們只能看出,在總資產(chǎn)報(bào)酬率相近的情況下,格力電器是由于采用了高負(fù)債率的策略,故凈資產(chǎn)收益率高,而在資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率方面格力電器為1.44次,要比美的電器的2.22次落后很多,顯然,格力公司的資產(chǎn)效率狀況是乏善可陳的。但我們?nèi)绻褂酶倪M(jìn)后的杜邦分析指標(biāo),卻可以清楚的發(fā)現(xiàn)另外一層現(xiàn)象,即:格力電器的負(fù)債幾乎全部是無(wú)息負(fù)債,也就是說(shuō),該公司雖然負(fù)債的比重相當(dāng)大,但卻沒(méi)有金融負(fù)債,而是通過(guò)占?jí)汗?yīng)商的資金,放慢付款速度使無(wú)息負(fù)債放大,這樣可以使其“凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)”差距不斷縮小,從而使“凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)”提高,顯示出其凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)很快。改進(jìn)后的杜邦分析不同的視角,讓我們看到了企業(yè)深層的內(nèi)涵,即不能單從資產(chǎn)周轉(zhuǎn)方面判斷資產(chǎn)效率,而同時(shí)要合理考慮經(jīng)營(yíng)負(fù)債的延緩支付,兩方面相抵之后才是真正的效率。事實(shí)也證明,格力電器在之后的一段時(shí)間中一直保持良好發(fā)展經(jīng)營(yíng)勢(shì)頭,資金管理的效果凸顯。

1.4改進(jìn)的杜邦分析帶給我們的啟示

改進(jìn)的杜邦分析將原有杜邦分析的不足之處予以了彌補(bǔ),為公司的財(cái)務(wù)分析提供了更好的工具,在實(shí)際的管理中,也帶給了我們幾點(diǎn)啟示。第一、財(cái)務(wù)杠桿宜謹(jǐn)慎使用,只有有息負(fù)債才可能帶來(lái)財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng),故應(yīng)認(rèn)真判斷有息負(fù)債的規(guī)模是否合理,在公司沒(méi)有其他戰(zhàn)略考慮的情況下,只有使“經(jīng)營(yíng)差異率”放大的財(cái)務(wù)杠桿才是比較合理的。第二、“金融資產(chǎn)”也是有效率的,當(dāng)手中的貨幣資金過(guò)多,“金融負(fù)債”規(guī)模已壓縮到極限時(shí),“凈負(fù)債”會(huì)出現(xiàn)較大負(fù)數(shù),同時(shí)也會(huì)使“杠桿貢獻(xiàn)率”為負(fù),這種情況下,資產(chǎn)的安全性是很高的,但同時(shí)使用效率卻大大降低。此時(shí)我們應(yīng)該認(rèn)真分析原因,考慮是否閑置貨幣資金過(guò)多,然后根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)形勢(shì),來(lái)判斷是否增加新項(xiàng)目投入,以提高“金融資產(chǎn)”的效率。第三、在公司資產(chǎn)效率分析中,不能單從資產(chǎn)角度考慮如何提高效率,也要考慮延緩支付,即:要提高經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,同時(shí)在不影響信用而又合理的前提下,盡量延緩支付,即合理的盡可能多的占?jí)簾o(wú)息負(fù)債,使凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)規(guī)模變小,這樣才能做到真正的資金高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

1.5公司各方面的問(wèn)題在哪些指標(biāo)中尋找

讓我們先將改進(jìn)后杜邦分析的公式進(jìn)一步分解展開(kāi),來(lái)找出實(shí)踐中需要關(guān)注的幾個(gè)指標(biāo)。改進(jìn)杜邦分析:凈資產(chǎn)收益率=凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)利潤(rùn)率+杠桿貢獻(xiàn)率=稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率×凈資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)+經(jīng)營(yíng)差異率×(平均凈負(fù)債/平均權(quán)益)其中:稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率:由“毛利率”、“期間費(fèi)用率(不含財(cái)務(wù)費(fèi)用)”、“其他營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率”、“營(yíng)業(yè)外收支率”以及“所得稅與收入比”幾部分比率組成,盈利方面的問(wèn)題主要從上述比率中尋找原因。凈資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù):由“經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)”和“經(jīng)營(yíng)負(fù)債與收入比”組成,“經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)”可以進(jìn)一步分解為“存貨管理”、“應(yīng)收款項(xiàng)管理”、“預(yù)付款項(xiàng)管理”、“長(zhǎng)期資產(chǎn)管理”等,而“經(jīng)營(yíng)負(fù)債與收入比”可以進(jìn)一步分解為“短期經(jīng)營(yíng)負(fù)債管理”和“長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)負(fù)債管理”,營(yíng)運(yùn)能力方面的問(wèn)題主要從這些管理中尋找原因。經(jīng)營(yíng)差異率:由“凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)利潤(rùn)率”和“凈利息率”相減得來(lái),資產(chǎn)盈利能力的問(wèn)題和有息負(fù)債政策可從這里尋找原因,值得注意的是,該比率為正,是有息負(fù)債存在的必要關(guān)注條件。平均凈負(fù)債/平均權(quán)益:由“凈負(fù)債”和“股東權(quán)益”組成,這也是企業(yè)得到資金來(lái)源的兩個(gè)重要環(huán)節(jié),“股東權(quán)益”的多少會(huì)受到“資本結(jié)構(gòu)政策”和“利潤(rùn)留存政策”的影響,能否擴(kuò)大“凈負(fù)債”比重,則要配合“經(jīng)營(yíng)差異率”來(lái)考慮。

2改進(jìn)的杜邦分析也有不足之處

無(wú)論是傳統(tǒng)的杜邦分析,還是改進(jìn)的杜邦分析,在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中仍然存在一些不足之處。

2.1杜邦分析無(wú)法判斷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的指標(biāo)

杜邦分析是以“凈資產(chǎn)收益率”為核心指標(biāo)的財(cái)務(wù)分析體系,它的意義是投資者每投入1元資本,可以獲得的回報(bào)。其主要是依托凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的比值,來(lái)驗(yàn)證資本的盈利能力,主要的數(shù)據(jù)來(lái)自于報(bào)表中的“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表”,跟“現(xiàn)金流量表”關(guān)系不大,這在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中就存在一個(gè)問(wèn)題,即產(chǎn)生利潤(rùn)多的企業(yè)似乎經(jīng)營(yíng)情況很好,但這個(gè)利潤(rùn)是否能夠真正的轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流收回還不得知。比如公司采取非常積極的銷(xiāo)售政策時(shí),收入規(guī)模擴(kuò)大會(huì)造成利潤(rùn)增長(zhǎng),從而使凈資產(chǎn)收益率上升,但較積極的銷(xiāo)售政策帶來(lái)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)卻也很大,應(yīng)收賬款能否變成現(xiàn)金回籠在這里無(wú)法體現(xiàn),杜邦分析只能間接的通過(guò)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)來(lái)判斷資產(chǎn)效率。

2.2虧損企業(yè)會(huì)使杜邦分析失真

虧損企業(yè)由于未分配利潤(rùn)可能出現(xiàn)負(fù)數(shù),做為凈資產(chǎn)的抵減項(xiàng),往往使凈資產(chǎn)意外變小,同時(shí)使“凈資產(chǎn)收益率”出現(xiàn)上升,這個(gè)并不能說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況出現(xiàn)了絕對(duì)好轉(zhuǎn),所以對(duì)于虧損企業(yè),尤其是未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的企業(yè),要慎用杜邦分析。

篇5

關(guān)鍵詞：網(wǎng)商 售后 會(huì)計(jì)處理

一、銷(xiāo)售流程

<E：＼123456＼財(cái)經(jīng)界?學(xué)術(shù)版201513＼15財(cái)經(jīng)7月中-2.tif>

二、銷(xiāo)售收入的初始計(jì)量

在確認(rèn)收入時(shí)，首先要明確銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)―收入》，可知，賣(mài)家在寄送快遞時(shí)，就應(yīng)檢查好商品，開(kāi)具發(fā)票，一并送到買(mǎi)家手中。此時(shí)就可以確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本了。

[例1]假設(shè)賣(mài)家為增值稅的一般納稅人，所售商品為電子產(chǎn)品，其中買(mǎi)家王某購(gòu)買(mǎi)了一件商品A產(chǎn)品，含稅售價(jià)為234元，成本為120元，適用于17%的增值稅率，買(mǎi)家自付郵費(fèi)10元。賣(mài)家發(fā)貨時(shí)，由于是代付運(yùn)費(fèi)，運(yùn)費(fèi)的發(fā)票是開(kāi)給買(mǎi)家的，不能構(gòu)成賣(mài)家的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?？偣踩齻€(gè)初始會(huì)計(jì)分錄：

（1）借：應(yīng)收賬款―支付寶 234元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200元 應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34元

（2）借：應(yīng)收賬款―代付運(yùn)費(fèi) 10元

貸：現(xiàn)金-代付運(yùn)費(fèi)10元

（3）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120元

貸：庫(kù)存商品--A 120元

三、售后處理的后續(xù)計(jì)量

（一）退貨的會(huì)計(jì)處理

退貨并退款是最常見(jiàn)的售后處理方式，一般分為全額退款和只退價(jià)款不退運(yùn)費(fèi)。另外，寄回商品的快遞費(fèi)用由誰(shuí)承擔(dān)取決于退貨是誰(shuí)的責(zé)任。若是賣(mài)家錯(cuò)發(fā)商品則由賣(mài)家承擔(dān)，補(bǔ)付給買(mǎi)家，記為銷(xiāo)售費(fèi)用;若是商品無(wú)誤，買(mǎi)家不愿持有則由買(mǎi)家承擔(dān)。收到退貨，并驗(yàn)收入庫(kù)后，賣(mài)家需要紅字沖減本次的確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，做相反會(huì)計(jì)分錄即可。代付運(yùn)費(fèi)的沖銷(xiāo)與否視買(mǎi)家是否申請(qǐng)全額退款而定。若僅退價(jià)款，則賣(mài)家會(huì)收到支付寶轉(zhuǎn)來(lái)的運(yùn)費(fèi)，可記會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他貨幣資金―支付寶賬戶(hù) 10元 貸：應(yīng)收賬款―代付運(yùn)費(fèi) 10元

若全額退款，則把為買(mǎi)家代付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)記為銷(xiāo)售費(fèi)用。

若支付寄回商品的運(yùn)費(fèi)，則應(yīng)通過(guò)支付寶轉(zhuǎn)賬給買(mǎi)家，利用電腦給買(mǎi)家的支付寶賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬要收0.1%的手續(xù)費(fèi)，0.5元起收。另外要記分錄：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 10元 財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.5

貸：其他貨幣資金―支付寶賬戶(hù) 10.5元

（二）換貨的會(huì)計(jì)處理

若買(mǎi)家收到商品后，認(rèn)為商品有損壞或者與預(yù)期不符，可以與賣(mài)家協(xié)商換貨。即買(mǎi)家把收到的商品寄回，而賣(mài)家重新發(fā)貨。這一環(huán)節(jié)由于不涉及退款，而是確認(rèn)收貨后私下協(xié)商。賣(mài)家收到支付寶轉(zhuǎn)來(lái)的全款后，調(diào)整庫(kù)存，并記會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他貨幣資金―支付寶賬戶(hù) 244元

貸：應(yīng)收賬款―支付寶 234元 應(yīng)收帳款―代付運(yùn)費(fèi) 10元

處理的焦點(diǎn)在于來(lái)回的運(yùn)費(fèi)，例如是買(mǎi)方拍錯(cuò)尺寸，還要承擔(dān)賣(mài)家再次發(fā)貨的運(yùn)費(fèi)，補(bǔ)付10元給賣(mài)家代付。若賣(mài)家承擔(dān)再次發(fā)貨的運(yùn)費(fèi)，則記為銷(xiāo)售費(fèi)用。

（三）僅退款的會(huì)計(jì)處理

若買(mǎi)家收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品被嚴(yán)重破壞，無(wú)法正常使用，即便寄回也無(wú)法復(fù)原。因此申請(qǐng)不寄回商品，僅退款（全款或價(jià)款）即可。這時(shí)，賣(mài)家不僅損失了一件商品，代付的運(yùn)費(fèi)也有可能沉沒(méi)。應(yīng)該紅字沖減收入確認(rèn)，并把成本和代付的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出。

（四）賠償?shù)臅?huì)計(jì)處理

若買(mǎi)家收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品在途中有輕微的損壞，但不影響商品功能。為了避免退換貨的麻煩，就會(huì)與賣(mài)家商議，賠償一定的維修費(fèi)用。賣(mài)家可將之記為營(yíng)業(yè)外支出，轉(zhuǎn)賬手續(xù)費(fèi)記財(cái)務(wù)費(fèi)用。

四、提高售后處理效率的建議

上文所做的會(huì)計(jì)核算是在發(fā)貨時(shí)全部確認(rèn)收入，有退貨等情況發(fā)生時(shí)再一一沖減，雖然簡(jiǎn)單易操作，但是有失謹(jǐn)慎性，有可能會(huì)高估銷(xiāo)售收入，也會(huì)造成所得稅與增值稅納稅時(shí)間與金額上的差異。對(duì)于退貨率穩(wěn)定或可以預(yù)估的網(wǎng)商，有以下兩個(gè)建議：

（一）估計(jì)退貨率，預(yù)計(jì)負(fù)債，設(shè)置遞延所得稅。

[例2]假定上例賣(mài)家某日售出10件，退貨率預(yù)計(jì)為30%，即3人退貨。做10件商品的三筆分錄之外，記預(yù)計(jì)負(fù)債的分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 360元 預(yù)計(jì)負(fù)債 240元

借：遞延所得稅資產(chǎn) 150元

貸：所得稅費(fèi)用 150元

若有效期限內(nèi)，共有4名買(mǎi)家提出退貨申請(qǐng)。轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延所得稅后，做分錄：

借：庫(kù)存商品 480元 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200元

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）136元 預(yù)計(jì)負(fù)債 240元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120元 應(yīng)收賬款 936元

這種記法雖然可以遞延所得稅，但是并不能遞延增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。收到6件商品全款入賬，退貨發(fā)生時(shí)再分別結(jié)算運(yùn)費(fèi)。

（二）預(yù)計(jì)退貨率，退貨有效期后確認(rèn)收入。

沿用例2的案例，初始只確認(rèn)70%的收入。分錄為：

借：應(yīng)收賬款 1638元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收1400元 應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）238元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 840元 貸：庫(kù)存商品 840元

借：應(yīng)收帳款100元 貸：現(xiàn)金―代付運(yùn)費(fèi) 100元

若在有效期內(nèi)共有2名買(mǎi)家退貨，則在期滿之后再多確認(rèn)一件商品的收入和成本。退換貨發(fā)生的運(yùn)費(fèi)再另行結(jié)算。

這種會(huì)計(jì)處理方法既體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性，又易操作，很好地解決了所得稅和增值稅遞延的問(wèn)題。在實(shí)際中，很多網(wǎng)絡(luò)交易涉及的會(huì)計(jì)處理還沒(méi)有統(tǒng)一的記錄規(guī)范，會(huì)計(jì)人員還是應(yīng)該兼顧謹(jǐn)慎性與實(shí)質(zhì)重于形式等質(zhì)量要求，保證會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性與實(shí)用性。出于篇幅所限，簡(jiǎn)單和重復(fù)的分錄沒(méi)有列出。

參考文獻(xiàn)：

篇6

ERP沙盤(pán)模擬課程蘊(yùn)含了市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)運(yùn)作管理、會(huì)計(jì)學(xué)等多門(mén)學(xué)科的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，其中尤其以“會(huì)計(jì)學(xué)”的專(zhuān)業(yè)知識(shí)難度較大，如學(xué)生專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)不夠扎實(shí)的情況下，在沙盤(pán)模擬中編制財(cái)務(wù)報(bào)表較為困難。在實(shí)際教學(xué)中，特別是模擬經(jīng)營(yíng)的第1~3年，學(xué)生自主編制出“賬實(shí)相符”，并且滿足“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式的規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表，往往需要30~50分鐘時(shí)間，占用了大量的課時(shí)，導(dǎo)致課程教學(xué)效率低下。指導(dǎo)教師在教學(xué)和幫助學(xué)生進(jìn)行平賬時(shí)，如可從以下幾個(gè)常見(jiàn)問(wèn)題入手解決財(cái)務(wù)報(bào)表編制的問(wèn)題，既提高了學(xué)生對(duì)財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的掌握程度，又避免了強(qiáng)行平賬。本文以金蝶手工沙盤(pán)規(guī)則作為標(biāo)準(zhǔn)。

1權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用確認(rèn)；而不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。學(xué)生在沙盤(pán)模擬過(guò)程中，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念理解不夠準(zhǔn)確，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)常常犯錯(cuò)誤。例如，沙盤(pán)模擬中多數(shù)市場(chǎng)銷(xiāo)售訂單都是有一定賬期的，即企業(yè)交貨后應(yīng)在幾個(gè)季度后付款，如果企業(yè)在3Q交貨，而應(yīng)收賬款賬期為2Q，則本年度應(yīng)收賬款無(wú)法收回。而學(xué)生在編制本經(jīng)營(yíng)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)常由于沒(méi)有現(xiàn)金流入，而不將此訂單的銷(xiāo)售額記為收入，導(dǎo)致在編制損益表時(shí)少記了收入，這樣在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)所有者權(quán)益項(xiàng)目合計(jì)必然不準(zhǔn)確，經(jīng)常導(dǎo)致本年末資產(chǎn)總額與負(fù)債和所有者權(quán)益總額10M以上的差額。分析此類(lèi)問(wèn)題發(fā)生的原因，學(xué)生普遍混淆了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，誤以為指導(dǎo)老師給付了模擬幣（即沙盤(pán)中的現(xiàn)金）才是收入，而銷(xiāo)售發(fā)生得到應(yīng)收賬款時(shí)，只通過(guò)擺放模擬幣的方式記錄了應(yīng)收賬款這項(xiàng)資產(chǎn)的增加，忽略了收入的增加。對(duì)學(xué)生來(lái)說(shuō)，準(zhǔn)確地確認(rèn)收入，一方面需理解權(quán)責(zé)發(fā)生制這個(gè)基本的會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)，另一方面編制損益表時(shí)要以年初獲得的市場(chǎng)銷(xiāo)售訂單的登記信息為依據(jù)，本年已交貨的訂單即按訂單上記載的銷(xiāo)售額記錄收入，未交貨的市場(chǎng)訂單在實(shí)際交貨的年度確認(rèn)銷(xiāo)售收入，既遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)，又能有效避免此類(lèi)問(wèn)題的發(fā)生。

2折舊問(wèn)題

折舊是指固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｔ趯?duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，折舊額的確定是至關(guān)重要的，學(xué)生在會(huì)計(jì)學(xué)等課程中，往往只掌握了折舊額的計(jì)算方法，如直線法等，并沒(méi)有理解折舊的內(nèi)涵，在沙盤(pán)模擬中經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致無(wú)法正確編制財(cái)務(wù)報(bào)表。①計(jì)提折舊不涉及現(xiàn)金的增減變化。在實(shí)際教學(xué)中，即使在對(duì)沙盤(pán)規(guī)則進(jìn)行講解時(shí)強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，學(xué)生還是經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤。最常見(jiàn)的錯(cuò)誤就是在年末計(jì)提折舊時(shí)，學(xué)生不從作為固定資產(chǎn)的生產(chǎn)線賬面價(jià)值扣減折舊額，而從企業(yè)的現(xiàn)金庫(kù)中扣減，導(dǎo)致現(xiàn)金不足，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值偏高，影響資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的準(zhǔn)確性，且會(huì)造成原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為零還要提折舊的情況出現(xiàn)，導(dǎo)致模擬經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制的混亂；②混淆折舊費(fèi)與維修費(fèi)的區(qū)別。在沙盤(pán)規(guī)則中，維修費(fèi)是在使用了生產(chǎn)線企業(yè)所發(fā)生的維修費(fèi)用，它是企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用中對(duì)實(shí)際生產(chǎn)設(shè)備的維護(hù)和修理開(kāi)支，如更換損壞零件、更換油等。而折舊是對(duì)固定資產(chǎn)因?qū)嵨锬p、技術(shù)更新等各種原因造成的固定資產(chǎn)價(jià)值減少的一種賬務(wù)處理，它是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)制性要求的，與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用是截然不同的兩個(gè)概念。部分學(xué)生會(huì)出現(xiàn)把現(xiàn)金支付的維修費(fèi)，作為折舊費(fèi)處理，且維修費(fèi)作為綜合費(fèi)用中的項(xiàng)目不直接體現(xiàn)在損益表中，導(dǎo)致在編制損益表時(shí)，折舊費(fèi)用項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)誤，同時(shí)因沒(méi)有提取折舊造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值虛高，兩者都會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表出現(xiàn)“賬不平”的現(xiàn)象；③在建工程與出售固定資產(chǎn)的折舊問(wèn)題。與“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”類(lèi)似，沙盤(pán)規(guī)則中對(duì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提規(guī)則為，當(dāng)年增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)年不計(jì)提折舊，從年月計(jì)提折舊。當(dāng)年減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)年仍計(jì)提折舊，從下年起不計(jì)提折舊。一方面，學(xué)生為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，在新建生產(chǎn)線時(shí)，不理解在建工程與固定資產(chǎn)的區(qū)別，會(huì)出現(xiàn)在建生產(chǎn)線投資建設(shè)尚未完成，就計(jì)提折舊的錯(cuò)誤，另外在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不理解在建工程項(xiàng)目的含義，將在建工程記入固定資產(chǎn)價(jià)值中；另一方面，本年度已出售的生產(chǎn)線，年末盤(pán)面上不存在了，不計(jì)提折舊，將剩余賬面價(jià)值放到企業(yè)現(xiàn)金庫(kù)中，同樣會(huì)因折舊費(fèi)導(dǎo)致?lián)p益表錯(cuò)誤，現(xiàn)金額偏高，造成資產(chǎn)負(fù)債表錯(cuò)誤的情況出現(xiàn)。針對(duì)以上問(wèn)題，在教學(xué)實(shí)踐中，應(yīng)特別注重對(duì)折舊概念的講解，使學(xué)生認(rèn)識(shí)這一不屬于現(xiàn)金流出，與固定資產(chǎn)價(jià)值緊密相關(guān)的特殊成本。另外，在模擬經(jīng)營(yíng)第2年開(kāi)始，學(xué)生一般開(kāi)始投資新生產(chǎn)線，此時(shí)需復(fù)習(xí)固定資產(chǎn)投資和折舊的規(guī)則，提示學(xué)生以上常見(jiàn)的錯(cuò)誤，以起到預(yù)防和警示的作用。

3成本確認(rèn)及計(jì)算

眾所周知，在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中，收入與成本是互相匹配的，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，本期確認(rèn)收入的同時(shí)必須結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的商品成本。而學(xué)生在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，會(huì)出現(xiàn)只確認(rèn)收入而不結(jié)轉(zhuǎn)成本的現(xiàn)象。例如，市場(chǎng)銷(xiāo)售訂單為第1季度交貨，而銷(xiāo)售的貨物為上年結(jié)余的庫(kù)存商品，部分學(xué)生會(huì)以為上年生產(chǎn)的貨物不能記入當(dāng)年的成本，究其原因，在于不理解確認(rèn)銷(xiāo)售的意義。生產(chǎn)過(guò)程中，生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入存貨的價(jià)值，作為資產(chǎn)存在，而商品銷(xiāo)售時(shí)，須記存貨成本減少和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本即銷(xiāo)售成本增加，即作為存貨的商品只有在銷(xiāo)售時(shí)才作為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本記入損益表，而在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過(guò)程中，不論形態(tài)和價(jià)值如何，都屬于存貨不影響當(dāng)期利潤(rùn)。另外，在成本計(jì)算中也容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，如P2產(chǎn)品crystal，成本包括原材料M2、產(chǎn)成品beryl和加工費(fèi)用，而加工費(fèi)用因生產(chǎn)線不同而不同，手工線生產(chǎn)crystal加工費(fèi)用為2M，半自動(dòng)及其他生產(chǎn)線加工費(fèi)用為1M，單位成本可能是4M或5M，在填寫(xiě)損益表和資產(chǎn)負(fù)債表中的成本時(shí)，需明確每個(gè)crystal產(chǎn)品由何種生產(chǎn)線生產(chǎn)。

4組間交易的處理

在沙盤(pán)規(guī)則中是允許各模擬企業(yè)或?qū)W生小組之間進(jìn)行交易的，例如買(mǎi)賣(mài)原材料和產(chǎn)品等。組間交易既增強(qiáng)了沙盤(pán)模擬的真實(shí)性、靈活性，也導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表編制的復(fù)雜性，組間交易賬務(wù)處理需要特別注意。以產(chǎn)品的交易為例，如A組將產(chǎn)品beryl銷(xiāo)售給B組，售價(jià)4M，B組將beryl產(chǎn)品投入生產(chǎn)crystal，產(chǎn)完并在本年度售出。對(duì)于A組來(lái)說(shuō)，可以將對(duì)B組出售的beryl銷(xiāo)售額4M記入收入，生產(chǎn)成本2M記入銷(xiāo)售成本，也可以將銷(xiāo)售額減去生產(chǎn)成本的毛利潤(rùn)，如4M-2M=2M，直接記入營(yíng)業(yè)外損益；同理，對(duì)于A組來(lái)說(shuō)，即可將外購(gòu)的beryl產(chǎn)品的成本4M記入銷(xiāo)售成本，并將用外購(gòu)beryl生產(chǎn)并銷(xiāo)售的crystal產(chǎn)品正常記入銷(xiāo)售收入，也可將此特殊的crystal產(chǎn)品的毛利潤(rùn)直接記入營(yíng)業(yè)外損益，假設(shè)crystal產(chǎn)品的售價(jià)為10M，為自動(dòng)化生產(chǎn)線生產(chǎn)，則此crystal產(chǎn)品的成本為6M（beryl外購(gòu)成本4M+M2成本1M+加工費(fèi)用1M），1個(gè)crystal的毛利為10M-6M=4M，而損益表中收入和成本項(xiàng)目避免對(duì)此crystal產(chǎn)品重復(fù)計(jì)算。而原材料的組間交易損益，記入營(yíng)業(yè)外損益即可。涉及到營(yíng)業(yè)外損益的情況，還有小組違反了比賽規(guī)則，如編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，不按任務(wù)清單操作沙盤(pán)等，一方面應(yīng)支付現(xiàn)金罰款，另一方面應(yīng)記入營(yíng)業(yè)外損益，減少當(dāng)年利潤(rùn)。

5應(yīng)收賬款貼現(xiàn)的處理

沙盤(pán)規(guī)則中對(duì)應(yīng)收賬款可以隨時(shí)貼現(xiàn)，同時(shí)應(yīng)收賬款貼現(xiàn)要支付貼現(xiàn)息，因?yàn)橘N現(xiàn)息也經(jīng)常導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表編制的問(wèn)題出現(xiàn)。一方面，學(xué)生將代表應(yīng)收賬款的模擬幣交給指導(dǎo)老師后，換得等額的現(xiàn)金，需要將貼現(xiàn)息放置在盤(pán)面費(fèi)用欄中的利息費(fèi)用處，即將貼現(xiàn)息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，這一點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定也是一致的，學(xué)生經(jīng)常忽略這一步驟，不支付貼現(xiàn)息，或者支付貼現(xiàn)息，不將其計(jì)入損益表中的利息費(fèi)用，也會(huì)導(dǎo)致最終資產(chǎn)負(fù)債表賬不平；另一方面，因?yàn)閼?yīng)收賬款貼現(xiàn)屬于融資行為，不影響企業(yè)的銷(xiāo)售收入，部分學(xué)生會(huì)把扣減了貼現(xiàn)息后的應(yīng)收賬款作為銷(xiāo)售收入，導(dǎo)致少記收入，影響當(dāng)年損益，也是需要指導(dǎo)老師特別注意的常見(jiàn)錯(cuò)誤。

6更換標(biāo)識(shí)的問(wèn)題

編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債和期間費(fèi)用都在盤(pán)面上顯示出來(lái)，一目了然，但是諸如研發(fā)費(fèi)用、市場(chǎng)開(kāi)拓的費(fèi)用，在研發(fā)或開(kāi)拓完成后需用盤(pán)面上的模擬幣換成標(biāo)識(shí)牌，但更換后容易導(dǎo)致記錄本期費(fèi)用錯(cuò)誤，解決這一問(wèn)題的途徑，是在年末最終編制完成財(cái)務(wù)報(bào)表，且經(jīng)指導(dǎo)老師審核無(wú)問(wèn)題之后，在進(jìn)行下一年度的廣告競(jìng)標(biāo)之前再更換相應(yīng)的標(biāo)識(shí)。

7所得稅金的處理

按照稅法或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，所得稅只有在本年盈利，且彌補(bǔ)前5年的稅前利潤(rùn)虧損后才需計(jì)算繳納，沙盤(pán)規(guī)則也是同樣的規(guī)定。但是學(xué)生還是經(jīng)常在所得稅費(fèi)用方面出現(xiàn)錯(cuò)誤。一種常見(jiàn)情況是，即使利潤(rùn)為負(fù)值，還按1/3的稅率支付所得稅，且所得稅費(fèi)用為負(fù)值，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目合計(jì)值偏高。另外，一般來(lái)說(shuō)所有小組在模擬經(jīng)營(yíng)前3年都會(huì)產(chǎn)生虧損，如第4年實(shí)現(xiàn)了盈利，即按當(dāng)年凈利潤(rùn)的1/3的稅率支付所得稅，忽略了彌補(bǔ)以前年度利潤(rùn)的虧損，解決這一問(wèn)題的關(guān)鍵是要求學(xué)生查找以前年度的損益表，計(jì)算前5年內(nèi)的虧損利潤(rùn)合計(jì)。授課老師在指導(dǎo)學(xué)生編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可參照上述幾種常見(jiàn)問(wèn)題依次進(jìn)行排查，如不屬于以上幾種情況，需對(duì)照狀態(tài)記錄表、現(xiàn)金流量表重新推演盤(pán)面。這也要求小組成員分工明確，詳細(xì)準(zhǔn)確地記錄每一經(jīng)營(yíng)年度的信息，作為編制報(bào)表的重要依據(jù)。

二總結(jié)

篇7

在“補(bǔ)充資料1”中專(zhuān)設(shè)的“其他”項(xiàng)目是特定地用于表現(xiàn)“非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，使“經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目”受到影響的業(yè)務(wù)，其金額也可以精確得到，從而使間接法可以獨(dú)立于直接法，自行得到完整的結(jié)果。當(dāng)兩者有差異時(shí)，間接法結(jié)果不但是從嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)循環(huán)中采集，理論分析也論證它可以達(dá)到精確無(wú)誤；如果直接法結(jié)果與之有差異，應(yīng)檢查直接法的分析過(guò)程?，F(xiàn)金表編制準(zhǔn)確的標(biāo)志是用直接法與間接法分別得到“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”，如果兩者一致，即為“編準(zhǔn)”。

對(duì)間接法的具體格式作進(jìn)一步探討，可以得出間接法理論基礎(chǔ)的公式：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量=凈利潤(rùn)-經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目?jī)粼鲱~一非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致利潤(rùn)凈增額+非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目?jī)粼鲱~(反向時(shí)以負(fù)數(shù)表現(xiàn))。作為附表編制及確保主附表相符的理論基礎(chǔ)，該公式覆蓋了所有因素，式中“經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目?jī)粼鲱~”是指存貨、應(yīng)收款和應(yīng)付款等經(jīng)營(yíng)性實(shí)賬戶(hù)的變動(dòng)。這些項(xiàng)目在“現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料1”中是明文列舉的；“非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致利潤(rùn)凈增額”是指累計(jì)折舊、財(cái)務(wù)費(fèi)用等應(yīng)屬于投資性或籌資性活動(dòng)的賬戶(hù)參與凈利潤(rùn)的形成，因此要從凈利潤(rùn)中剔除，以得到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。這些項(xiàng)目在“現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料1”中也是明文列舉的；“非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目?jī)粼鲱~”是指如應(yīng)收款用于投資、存貨用于在建工程等非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也會(huì)影響到經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目變動(dòng)，所以有必要從“經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目?jī)粼鲱~”中剔除。這類(lèi)可能發(fā)生或不發(fā)生的業(yè)務(wù)，并未在“現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料1”中得到明文列舉，只能表現(xiàn)在“其他”項(xiàng)中。由此也揭示了補(bǔ)充資料l中的“其他”是為這一特定的內(nèi)容而設(shè)，并非專(zhuān)門(mén)用于掩飾編表數(shù)據(jù)誤差的，從而使附表的調(diào)節(jié)法可以獨(dú)立得到準(zhǔn)確的結(jié)果，實(shí)現(xiàn)與直接法結(jié)果的相互驗(yàn)證。

根據(jù)這一公式，審視《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)――現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南，上述公式仍可包容新增加的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目，應(yīng)將它歸于“非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致利潤(rùn)凈增額”中。企業(yè)的財(cái)富來(lái)源分為兩類(lèi)，即通過(guò)“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”賺到的和通過(guò)“收藏活動(dòng)”賺到的。財(cái)務(wù)報(bào)表如果只能反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賺到的部分，確實(shí)也有局限性。所以，“公允價(jià)值損益”和“資產(chǎn)減值損失”是作用類(lèi)似但方向不同的賬戶(hù)，反映“收藏活動(dòng)”對(duì)利潤(rùn)的影響。它們只是賬面上的“凈利潤(rùn)”，而不是“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”，因此必須剔除。

另一個(gè)新問(wèn)題是，“匯兌損益”既然從“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中獨(dú)立出來(lái)，就應(yīng)與“公允價(jià)值變動(dòng)損益”等項(xiàng)目一樣，在補(bǔ)充資料1明文列出。原因就在于它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，卻又參與了凈利潤(rùn)的構(gòu)成，屬于“非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致利潤(rùn)凈增額”一類(lèi)，要從凈利潤(rùn)中剔除，只要考察以下的兩種情況就不言自明了。一是設(shè)想企業(yè)沒(méi)有外匯項(xiàng)目，或所持有的外匯項(xiàng)目未發(fā)生匯兌損益調(diào)整。假設(shè)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，經(jīng)間接法調(diào)整后，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為800萬(wàn)元；二是設(shè)想企業(yè)所持有的外匯項(xiàng)目匯兌損益調(diào)整額為貸方100萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)“借記匯兌損益，貸記本年利潤(rùn)”的賬務(wù)處理，凈利潤(rùn)當(dāng)然也從前一種情況的1000萬(wàn)元增加到1100萬(wàn)元。此時(shí)，在其他調(diào)整項(xiàng)不變的前提下，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~也相應(yīng)地變?yōu)?00萬(wàn)元，而這個(gè)增加100萬(wàn)的變化顯然與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完全無(wú)關(guān)，必須剔除。

對(duì)比兩種情況可知，匯兌損益也應(yīng)明文規(guī)定為凈利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)，以確保間接法得到的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的準(zhǔn)確性。在我國(guó)政府面臨超萬(wàn)億外匯儲(chǔ)備壓力的背景下，強(qiáng)制結(jié)匯的政策或有可能松動(dòng)，這是一個(gè)有必要提出，亟待企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則補(bǔ)上的項(xiàng)目。

篇8

【關(guān)鍵詞】國(guó)外跨國(guó)集團(tuán) 資金管理模式 策略

一、我國(guó)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀分析

目前，我國(guó)不少集團(tuán)公司在財(cái)務(wù)管理上普遍存在過(guò)度分權(quán)，造成核心企業(yè)馭乏不力的現(xiàn)象，集中面臨的問(wèn)題是：集團(tuán)監(jiān)管力度和實(shí)效性不足；資金管理松散；預(yù)算管理很困難；非常重要的就是信息不對(duì)稱(chēng)。

因此，難以從集團(tuán)整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度統(tǒng)一安排投資和融資活動(dòng)，結(jié)果是下屬企業(yè)各自為政、各行其是，追求局部利益“最大化”，損害了集團(tuán)的整體利益。這些癥狀直接導(dǎo)致：在投資上，便是整個(gè)集團(tuán)的投資規(guī)模失控，投資結(jié)構(gòu)欠佳，投資收益下降，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大；在籌資上，便是整個(gè)集團(tuán)缺乏內(nèi)部資金的融通，對(duì)外舉債規(guī)模失控，資本結(jié)構(gòu)欠合理，利息支出增大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。這種缺乏一體化的財(cái)務(wù)管理，阻滯了資源的合理配置和要素的優(yōu)化組合，使得維系集團(tuán)的重要紐帶――資金紐帶松弛，導(dǎo)致了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部缺乏凝聚力，削弱了集團(tuán)的整體優(yōu)勢(shì)和綜合能力的發(fā)揮。

二、國(guó)外跨國(guó)集團(tuán)公司的資金管理模式

一是資金集合模式。這是國(guó)際跨國(guó)公司資金集中管理常見(jiàn)的模式。它原則上要求總部及其子公司在同一家銀行的網(wǎng)點(diǎn)分級(jí)開(kāi)立賬戶(hù)，子公司每天定時(shí)將賬戶(hù)資金全部或超過(guò)限額部分統(tǒng)一歸至地區(qū)總部賬戶(hù)，母公司實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司賬戶(hù)資金零余額管理或限額管理。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是通過(guò)集中子公司的閑散資金，使資金形成一定的規(guī)模，使母公司通常以一個(gè)地區(qū)或全球的營(yíng)業(yè)額同銀行談判，商議貸款利率，最大限度地降低企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)成本。

二是委托貸款模式。這種模式是指在不違反現(xiàn)行金融法規(guī)的前提下，將企業(yè)集團(tuán)法人企業(yè)之間的資金通過(guò)委托貸款方式進(jìn)行調(diào)配，當(dāng)資金規(guī)模較大時(shí)，可與銀行協(xié)商手續(xù)費(fèi)率。但其也有缺點(diǎn)，辦理委托貸款手續(xù)繁瑣，貸款期限至少3個(gè)月，難以解決每日的資金頭寸問(wèn)題，而且需支付一定手續(xù)費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)，成本較高。盡管如此，委托貸款模式仍是現(xiàn)行法律框架下跨國(guó)公司地區(qū)總部使用最多也是最為可行的模式。

三是財(cái)務(wù)公司模式。設(shè)立財(cái)務(wù)公司是將完全市場(chǎng)化的企業(yè)與企業(yè)或銀行與企業(yè)的關(guān)系引入到企業(yè)集團(tuán)的資金管理中。運(yùn)用這種模式要由政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并將財(cái)務(wù)公司作為企業(yè)集團(tuán)的子公司，擁有獨(dú)立的法人資格。財(cái)務(wù)公司是經(jīng)營(yíng)部分銀行業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)，其經(jīng)營(yíng)范圍除抵押貸款外，還包括外匯交易、聯(lián)合貸款、包銷(xiāo)債券、不動(dòng)產(chǎn)抵押、財(cái)務(wù)及投資咨詢(xún)等。財(cái)務(wù)公司可通過(guò)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬、結(jié)算加速資金周轉(zhuǎn)，為企業(yè)集團(tuán)的閑置資金尋找投資機(jī)會(huì)；同時(shí)也可為企業(yè)集團(tuán)開(kāi)辟?gòu)V泛的融資渠道，充當(dāng)企業(yè)集團(tuán)的融資中心；還可以為企業(yè)集團(tuán)子公司提供一系列金融服務(wù)。

四是資金池模式。即由企業(yè)集團(tuán)選定一家商業(yè)銀行開(kāi)立虛擬性質(zhì)的總賬戶(hù)，各子公司在同一家商業(yè)銀行分別開(kāi)立子賬戶(hù)，總賬戶(hù)與子賬戶(hù)之間，各子賬戶(hù)之間均不涉及資金的實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)化。通過(guò)協(xié)商使該銀行按各子公司存款和透支相抵的凈余額計(jì)息，以達(dá)到降低企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總成本的目的。由企業(yè)集團(tuán)根據(jù)各子公司的存款和透支情況確定利息總收入或利息總費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ⑾蜚y行發(fā)出利息劃撥指令。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是能在不涉及資金劃撥的前提下，有效降低企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)費(fèi)用。其缺點(diǎn)是不能滿足企業(yè)集團(tuán)資金頭寸調(diào)配等需要。

五是結(jié)算中心模式。結(jié)算中心通常設(shè)在企業(yè)集團(tuán)母公司財(cái)務(wù)部門(mén)，是一個(gè)獨(dú)立運(yùn)行的職能機(jī)構(gòu)，其有些類(lèi)似于內(nèi)部銀行。采用這種模式并不是將子公司的全部資金都集中到企業(yè)集團(tuán)的資金總庫(kù)，而是將資金流動(dòng)和投資、融資等決策集中化，由結(jié)算中心對(duì)各子公司實(shí)行賬戶(hù)管理，統(tǒng)一結(jié)算和存貸款業(yè)務(wù)管理。通過(guò)賬戶(hù)管理可以避免子公司多頭開(kāi)戶(hù)現(xiàn)象，從而降低資金體外循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)；各子公司在結(jié)算中心開(kāi)立內(nèi)部賬戶(hù)并使內(nèi)部賬戶(hù)和外部賬戶(hù)相銜接，使企業(yè)集團(tuán)可隨時(shí)了解子公司的資金情況，加強(qiáng)對(duì)子公司資金的監(jiān)控；通過(guò)統(tǒng)一結(jié)算，可抵消內(nèi)部交易，減少資金占用，降低企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)費(fèi)用；通過(guò)存貸款業(yè)務(wù)管理，子公司的富余資金存入結(jié)算中心轉(zhuǎn)為企業(yè)的內(nèi)部存款，獲取利息收入，可使子公司減少利息支出，也可以使資金富余子公司獲取利息。但缺點(diǎn)是內(nèi)部結(jié)算中心不具有貸款能力。

三、跨國(guó)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理趨勢(shì)的啟示

跨國(guó)公司與中國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上相比最大的進(jìn)步之一就是實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)的集中管理。比如GE集團(tuán)的資金管理是按小時(shí)、甚至按分鐘來(lái)計(jì)算，可以利用在全球不同地區(qū)的時(shí)差來(lái)進(jìn)行資金運(yùn)作和做生意。從這點(diǎn)可以看出，在集中管理方面中國(guó)的集團(tuán)企業(yè)與跨國(guó)公司相比也有很大差距。財(cái)務(wù)集中管理對(duì)集團(tuán)企業(yè)帶來(lái)的好處有三個(gè)：一是降低成本、提高效益；二是帶來(lái)效益；三是提升集團(tuán)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)策略。

因此，加強(qiáng)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)集中管理是現(xiàn)在中國(guó)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要課題。我國(guó)集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中管理必定對(duì)我國(guó)集團(tuán)公司的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有所裨益。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 曾小青、陳宏明：集團(tuán)公司集中式銀行資金管理系統(tǒng)的構(gòu)建[J].中國(guó)管理信息化，2006（2）.

[2] 馮茂才：完善資金結(jié)算中心制度實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金集中管理[J].經(jīng)濟(jì)師，2003（5）.

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“十二五”期間計(jì)劃，已在中國(guó)深耕的PCB產(chǎn)業(yè)，雖然商機(jī)不可限量，但還要迎接工資高漲、匯率波動(dòng)等挑戰(zhàn)。整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和通過(guò)技術(shù)改造、擴(kuò)產(chǎn)轉(zhuǎn)型達(dá)到整合升級(jí)都需要在行業(yè)內(nèi)構(gòu)建積極而穩(wěn)健的融資渠道。

匹配PCB行業(yè)資金需求

PCB企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)上普遍存在以下特點(diǎn)：設(shè)備需要持續(xù)的投入大量資金；原材料成本占比大，存貨資金占用高；營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)不快；行業(yè)規(guī)模效應(yīng)明顯，擴(kuò)張性投資需求。

而融資租賃這種現(xiàn)代的設(shè)備融資模式與PCB企業(yè)的發(fā)展需求不謀而合。

1） 擴(kuò)大企業(yè)資金資源

采購(gòu)設(shè)備時(shí)利用融資租賃的方式可大大減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)快速的到生產(chǎn)所需設(shè)備，使設(shè)備銷(xiāo)售商大大減少應(yīng)收賬款壓占。

2） 盤(pán)活存量設(shè)備資產(chǎn)，平衡企業(yè)現(xiàn)金流

資源調(diào)配不好往往捉襟見(jiàn)肘，就限制了企業(yè)的發(fā)展。其實(shí)，融資租賃中常見(jiàn)的一種“已有設(shè)備回租賃”就是一種將企業(yè)資產(chǎn)在固定與流動(dòng)之間靈活轉(zhuǎn)換的金融工具。

3） 調(diào)節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，合理避稅

融資租賃是一種長(zhǎng)期借款，是企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)期的一種資源保證，可降低資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)比率，提高企業(yè)信用；利息費(fèi)用可在稅前扣減，合理節(jié)稅。

在PCB企業(yè)中的應(yīng)用案例

融資租賃門(mén)檻低，不需土地廠房抵押擔(dān)保；一次性可解決設(shè)備價(jià)值70%的資金需求，以及3-4年中長(zhǎng)期的融資服務(wù)，10-15天完成審批放款手續(xù)的高效服務(wù)吸引了不少PCB企業(yè)選擇這種現(xiàn)代融資方式，解決資金問(wèn)題，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中搶占先機(jī)，扶搖直上。

案例一：融資租賃幫助企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)能

A企業(yè)，擬在異地投資一新廠，需購(gòu)買(mǎi)鉆孔機(jī)、曝光機(jī)、檢測(cè)機(jī)等設(shè)備約3000萬(wàn)元，涉及多家國(guó)內(nèi)外供應(yīng)商。企業(yè)自有資金約1500萬(wàn)，擬向部分供應(yīng)商協(xié)商分期付款。

事實(shí)上，投資新廠的回報(bào)期較長(zhǎng)，使用企業(yè)流動(dòng)資金和供應(yīng)商提供的商業(yè)信用，屬于明顯的短貸長(zhǎng)投，可謂不智之舉。而且異地新廠從開(kāi)業(yè)到自給自足尚需時(shí)日，資金計(jì)算如此之緊，一旦運(yùn)營(yíng)碰到任何波動(dòng)，企業(yè)將很被動(dòng)。

遠(yuǎn)東為企業(yè)提供的方案是，自有資金900萬(wàn)作為首付款，遠(yuǎn)東提供2100萬(wàn)元4年期融資，利息負(fù)擔(dān)約6%。企業(yè)剩余的600萬(wàn)元自有資金，作為流動(dòng)資金備用?？紤]到新廠初建，尚無(wú)足夠資金回籠，特別提供3個(gè)月不還款緩沖期。如此一來(lái)，企業(yè)月還款僅60萬(wàn)左右，資金安排非常從容。

由于設(shè)備供應(yīng)商眾多，遠(yuǎn)東還提供了外貿(mào)進(jìn)口和國(guó)內(nèi)貿(mào)易等環(huán)節(jié)的商務(wù)服務(wù)，使企業(yè)非常輕松地解決了設(shè)備采購(gòu)中的繁瑣問(wèn)題。

案例二：回租賃可平抑流動(dòng)資金不足

B企業(yè)，兩年前經(jīng)過(guò)大規(guī)模技術(shù)改造，投資了設(shè)備約 5000 萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)兩年努力，基本償清了供應(yīng)商設(shè)備款，生意逐漸向好。但同時(shí)帶來(lái)的問(wèn)題是，應(yīng)收賬款和存貨規(guī)模幾乎擴(kuò)大了一倍，企業(yè)流動(dòng)資金壓力越來(lái)越大，資產(chǎn)明顯偏于固定化。企業(yè)經(jīng)營(yíng)層對(duì)此頗感頭疼。

遠(yuǎn)東建議的方案是，通過(guò)評(píng)估，設(shè)備的凈值約4000萬(wàn)元，客戶(hù)將這批設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給遠(yuǎn)東，融資3000萬(wàn)元，期限3年。同時(shí)約定企業(yè)在3年后可用1000萬(wàn)元總價(jià)收回這批設(shè)備。有了3000萬(wàn)元注入流動(dòng)資金，企業(yè)一年可增加的銷(xiāo)售額約1.5億，利潤(rùn)約1000萬(wàn)元，而融資利息一年約200萬(wàn)元，企業(yè)不僅解了流動(dòng)資金不足的燃眉之急，而且增加了收益。

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【關(guān)鍵詞】銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；合規(guī)管理

一、引言

商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)主要職能就是看核算并反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并提供相關(guān)信息。我國(guó)的商業(yè)銀行再近些年中先后在國(guó)外上市，商業(yè)銀行在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，決策不斷科學(xué)化，資本資金實(shí)力也得到不斷地加強(qiáng)，市場(chǎng)適應(yīng)能力以及創(chuàng)新能力的到了極大的提高。與此同時(shí)，商業(yè)銀行也建立了一套會(huì)計(jì)管理制度。銀行內(nèi)部統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的建立，是銀行內(nèi)部的會(huì)計(jì)操作有章可循，得到了相對(duì)規(guī)范化的管理。

隨著我國(guó)商業(yè)銀行體制改革的不斷深化，商業(yè)銀行的產(chǎn)權(quán)得到明晰，商業(yè)銀行的公司治理得到進(jìn)一步的優(yōu)化，風(fēng)險(xiǎn)管控能力和經(jīng)營(yíng)水平得到顯著的提高。但近些年來(lái)發(fā)生的一些大案要案表明，我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)仍然存在著諸多的問(wèn)題和漏洞，這些問(wèn)題和漏洞對(duì)商業(yè)銀行的正常經(jīng)營(yíng)管理造成了極大的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)銀行業(yè)有章不循、違規(guī)操作現(xiàn)象十分突出，銀行內(nèi)部的相互制衡機(jī)制難以有效發(fā)揮其應(yīng)該起到的作用，嚴(yán)重影響了銀行的資本及其他方面的安全，也對(duì)其聲譽(yù)等造成了無(wú)法挽回的負(fù)面影響。近年年來(lái)發(fā)生的多起案件都與銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)，均是因?yàn)檫`規(guī)的操作從而產(chǎn)生合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致商業(yè)銀行的重大損失。因此，相關(guān)崗位的財(cái)會(huì)工作人員必須提高合規(guī)意識(shí)，預(yù)防財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

二、銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

1.固定資產(chǎn)管理不合規(guī)。固定資產(chǎn)管理是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的重要事項(xiàng)與方面，固定資產(chǎn)管理方面常見(jiàn)的違法違規(guī)行為的表現(xiàn)有：不按照程序亂處置固定資產(chǎn)：不遵循有關(guān)的規(guī)定處置報(bào)廢的資產(chǎn)：盲目的購(gòu)進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)；沒(méi)有經(jīng)過(guò)允許與審批就購(gòu)置有關(guān)資產(chǎn)；在編制預(yù)算的過(guò)程中弄虛作假。

2.賬務(wù)管理的不合規(guī)。主要是指一些賬外經(jīng)營(yíng)，直接以收抵支的行為。這些行為本身不合規(guī)范，也有可能遭到監(jiān)督機(jī)構(gòu)的處罰。

3.費(fèi)用管理不合規(guī)。常見(jiàn)的費(fèi)用管理違規(guī)的表現(xiàn)有：費(fèi)用的預(yù)算違規(guī)；費(fèi)用支付手續(xù)違規(guī)；費(fèi)用列支的科目錯(cuò)誤；提前或延遲費(fèi)用的列支。

4.財(cái)務(wù)費(fèi)用審查不合規(guī)。具體的表現(xiàn)為相關(guān)費(fèi)用，盲目審批，擅自審批，超出預(yù)算金額進(jìn)行違規(guī)審批。

5.會(huì)計(jì)結(jié)算操作不合規(guī)。由于人員素質(zhì)問(wèn)題以及對(duì)于業(yè)務(wù)的不熟悉等問(wèn)題，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)算過(guò)程中，可能出現(xiàn)以下問(wèn)題：處理流程慢，填寫(xiě)數(shù)據(jù)不經(jīng)心，這樣就容易導(dǎo)致匯款匯錯(cuò)地點(diǎn)或者說(shuō)是金額；由于客戶(hù)比較的少，輕易就相信老客戶(hù)，對(duì)開(kāi)銷(xiāo)戶(hù)、結(jié)算手續(xù)審查不夠仔細(xì)不夠認(rèn)真。

6.執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不嚴(yán)格。為了保證安全，銀行內(nèi)部制訂了嚴(yán)格的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，嚴(yán)格相關(guān)權(quán)限的授權(quán)，但是在實(shí)際的銀行業(yè)務(wù)操作過(guò)程中，由于不重視等原因，造成了，相關(guān)的規(guī)定并不能夠得到有效的執(zhí)行。

7.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)有一定缺陷，還需要進(jìn)行進(jìn)一步完善與維護(hù)。近年來(lái)，各商業(yè)銀行不斷的升級(jí)改造會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，但不可避免的有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)一些差錯(cuò)或者漏洞，需要結(jié)合業(yè)務(wù)的發(fā)展和管理的要求來(lái)不斷地進(jìn)行系統(tǒng)功能的優(yōu)化，并積極進(jìn)行升級(jí)改造。

三、提高銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)管理水平的措施

1.建立良好的考評(píng)制度并將其納入激勵(lì)約束機(jī)制

對(duì)相關(guān)崗位的員工的平時(shí)的工作表現(xiàn)進(jìn)行有效的監(jiān)督并進(jìn)行評(píng)估，將其與各種員工待遇聯(lián)系掛鉤起來(lái)。在任何一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)中，無(wú)比重要的一環(huán)就是激勵(lì)約束機(jī)制。建立一套良好的激勵(lì)約束機(jī)制以?xún)?nèi)在的激勵(lì)或者約束員工遵循相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是很有必要的。

2.加大追究與懲罰的力度

在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行過(guò)程中，強(qiáng)有力的約束才是最為行之有效的方法。必須加大違反會(huì)計(jì)內(nèi)控制度追究力度，凡檢查出違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，要嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定執(zhí)行，嚴(yán)懲不怠。只有這樣加強(qiáng)紀(jì)律性的約束才能營(yíng)造一個(gè)良好的合規(guī)環(huán)境。

3.加強(qiáng)培養(yǎng)合規(guī)操作意識(shí)

銀行有必要經(jīng)常性的加強(qiáng)對(duì)于相關(guān)崗位員工的教育與培訓(xùn)，以加強(qiáng)他們的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中的合規(guī)意識(shí)。會(huì)計(jì)操作業(yè)務(wù)是需要由每一個(gè)員工參與完成的，風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任也應(yīng)該由每一位員工承擔(dān)。合規(guī)操作的意識(shí)應(yīng)該深入每一個(gè)員工在日常工作的一言一行之中。

4.建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，確保有章可循

嚴(yán)格的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，是銀行內(nèi)部管理的有力的保障，健全的嚴(yán)格的制度，才能堵塞差錯(cuò)，減少事故案件的發(fā)生。因此，做好會(huì)計(jì)內(nèi)部核算管理，應(yīng)該從不斷完善內(nèi)控制度著手，建立并健全崗位的責(zé)任制，明確各自的責(zé)任目標(biāo)。各商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算體系應(yīng)根據(jù)不同的環(huán)節(jié)分來(lái)設(shè)置不同的崗位，并由不同人員來(lái)負(fù)責(zé)辦理，實(shí)現(xiàn)定崗、定人、定責(zé)，分工負(fù)責(zé)、各司其職。嚴(yán)格執(zhí)行分級(jí)授權(quán)制度，按照事權(quán)劃分的原則，做到各崗位之間既相互聯(lián)系又相互制約。

5.本著審慎原則，進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)電算化程序。

隨著計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代科技的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)手工記賬方式已逐步退出歷史舞臺(tái)。通過(guò)電算化系統(tǒng)提供簡(jiǎn)單、高效、快捷、安全的服務(wù)，是銀行贏得市場(chǎng)認(rèn)可、贏得客戶(hù)滿意的關(guān)鍵。電算化程序設(shè)計(jì)必須承擔(dān)起會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的任務(wù)，既要滿足簡(jiǎn)單、高效、快捷的會(huì)計(jì)核算的要求，又要滿足防范、控制會(huì)計(jì)流程操作風(fēng)險(xiǎn)的要求。應(yīng)將業(yè)務(wù)流程中的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)納入控制范圍，并盡量縮短業(yè)務(wù)處理流程，減少各類(lèi)操作風(fēng)險(xiǎn)源，降低技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)幾率并在有效防范各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，提高業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)效率，促進(jìn)業(yè)務(wù)健康發(fā)展。

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