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篇1

關(guān)鍵詞:新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)核算;影響

中圖分類(lèi)號(hào):F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)16-0226-02

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布,其對(duì)我國(guó)企業(yè)帶來(lái)很多機(jī)會(huì),也帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn),如何應(yīng)對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響值得關(guān)注。本文在分析新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)核算的主要變化中,通過(guò)數(shù)據(jù)分析了其對(duì)企業(yè)的影響,在此基礎(chǔ)上探討如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題。

1 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)核算上的變化分析

1.1 存貨準(zhǔn)則

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了存貨成本的核算范圍。新增的存貨采購(gòu)成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用,取消了將商品流通企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用歸入期間費(fèi)用的規(guī)定。同時(shí)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性,縮小了會(huì)計(jì)政策的選擇空間。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了用后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨的成本。這一變化一方面是為了與國(guó)際準(zhǔn)則接軌,另一方面是由于后進(jìn)先出法的固有局限性,其與貨物的流轉(zhuǎn)程序完全相反,不能提供特定收入與特定成本的良好配比,很少能反映出存貨的特定金額,也難以反映出存貨的正常周轉(zhuǎn)情況。

1.2 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則考慮了以信用方式購(gòu)入固定資產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值因素其次在后續(xù)計(jì)量上,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許將固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回同時(shí)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)處置費(fèi)用以折現(xiàn)金額計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值,將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

1.3 借款費(fèi)用準(zhǔn)則

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍,既包括固定資產(chǎn),又包括需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等其次新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了可予以資本化的借款范圍,既包括專(zhuān)門(mén)借款,又涉及一般借款新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,擴(kuò)大了資本化的范圍,對(duì)存貨成本的核算有較大的影響。一方面,對(duì)于那些需要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨而言,按新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算出的成本可能會(huì)比按其他規(guī)定核算出的成本要高得多;另一方面,借款費(fèi)用通過(guò)資本化構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分,在折舊方法不變的基礎(chǔ)上將提高每期的折舊額,從而間接地影響企業(yè)的存貨成本。

1.4 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性,使資產(chǎn)的入賬價(jià)值更加合理。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計(jì)價(jià),不符合條件的,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià);不管以何種基礎(chǔ)計(jì)價(jià),不對(duì)收到補(bǔ)價(jià)所含收益或損失進(jìn)行確認(rèn),而是將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入損益。

1.5 債務(wù)重組準(zhǔn)則

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;同時(shí),將清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值超過(guò)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。

2 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

由于2009年一些公司的財(cái)務(wù)報(bào)表還沒(méi)有出來(lái),為此我們通過(guò)分析2008年150家典型的上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)分析新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響(其中包括50家大型國(guó)有企業(yè),50家在行業(yè)有代表意義的國(guó)有與民營(yíng)企業(yè),50家中小企業(yè)與ST公司)。這150家上市公司根據(jù)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各項(xiàng)規(guī)定,按照統(tǒng)一的報(bào)表格式、列示項(xiàng)目、指標(biāo)計(jì)算等編制了2008年合并財(cái)務(wù)報(bào)表和個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表,并按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的披露順序、項(xiàng)目和內(nèi)容在附注中提供了相關(guān)可比的信息。根據(jù)收入等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,150家上市公司確定了2008年實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)總收入11,134.75億元、營(yíng)業(yè)總成本10,843.15億元、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1957.90億元、利潤(rùn)總額1,124.88億元和凈利潤(rùn)778.51億元,并與2007年同口徑相關(guān)數(shù)據(jù)比較,分析得出了2008年增收不增利的結(jié)論。其中,存貨跌價(jià)損失90.00億元是按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額確定,固定資產(chǎn)減值損失39.38億元是根據(jù)固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額確定,貸款減值損失156.04億元是按照貸款預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與攤余成本的差額并結(jié)合監(jiān)管要求確定。同時(shí)根據(jù)新企業(yè)所得稅法和所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,150家上市公司確定的所得稅費(fèi)用為246.37億元,其中主要為當(dāng)期所得稅費(fèi)用,也包括部分遞延所得稅費(fèi)用。上市公司資金比較充裕以及虛擬經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小尚未成熟等情況,是上市公司執(zhí)行現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映的事實(shí)。150家上市公司中,有130家公司的年報(bào)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司僅有20家;其中,被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的上市公司有15家,被出具保留意見(jiàn)的上市公司有3家,被出具無(wú)法表示意見(jiàn)的上市公司有12家。

3 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算優(yōu)化對(duì)策

總的來(lái)說(shuō),我國(guó)會(huì)計(jì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廣泛采用了國(guó)際標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范了企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容,擴(kuò)大了成本核算范圍,使企業(yè)能夠清楚地了解企業(yè)存貨的實(shí)際情況,不會(huì)因?yàn)槌杀镜穆┯?jì)或少計(jì)而承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)也增強(qiáng)了企業(yè)成本信息的通用性和可靠性。但是還需要從以下方面進(jìn)行優(yōu)化。

3.1 有條件地采用公允價(jià)值計(jì)量屬性

在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,因?yàn)橐坏┕蕛r(jià)值被利益集團(tuán)操縱,就會(huì)造成資產(chǎn)不實(shí)。當(dāng)某些資產(chǎn)被低估時(shí),則可能造成產(chǎn)品成本的低估,如果低估的價(jià)值在數(shù)量上大于價(jià)格確定時(shí)所加成的利潤(rùn),無(wú)疑該出口產(chǎn)品會(huì)傾銷(xiāo)。而固定資產(chǎn)虛增,以后年度折舊增加,最終結(jié)果是人為地加大存貨的入賬價(jià)值,若企業(yè)沒(méi)有合理確定出口產(chǎn)品價(jià)格,一旦被提起反傾銷(xiāo)訴訟,企業(yè)面臨的是被裁定更高的傾銷(xiāo)幅度。因此,企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,對(duì)公允價(jià)值的引用應(yīng)該持謹(jǐn)慎態(tài)度,并不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制,這樣才能使公允價(jià)值成為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的工具,而不是作為利潤(rùn)操縱的手段。

3.2 建立明晰的會(huì)計(jì)賬簿

從企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)入手,在現(xiàn)有核算制度基礎(chǔ)上,結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn),有針對(duì)性的,目的明確的健全企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,特別是建立明晰的會(huì)計(jì)賬簿。具體要求包括:(1)在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、入賬、結(jié)算等一系列過(guò)程中嚴(yán)把工作質(zhì)量關(guān),做到準(zhǔn)確、及時(shí)、全面、規(guī)范;(2)在核算方法的選擇上,盡量采用國(guó)際慣例、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn);(3)規(guī)范原始憑證的收集、填制、審核和保管,完善記賬憑證填制、審核、傳遞、保管制度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證的管理;(4)完善會(huì)計(jì)賬簿管理,賬簿的設(shè)置要能保證系統(tǒng)、全面地核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,為經(jīng)濟(jì)管理提供總括的和明細(xì)的核算資料;各賬簿之間既要有明確的分工,又要有明確的聯(lián)系,還要避免重復(fù)或遺漏;賬簿的格式應(yīng)簡(jiǎn)便適用,便于理解和查賬;配備業(yè)務(wù)強(qiáng)、有責(zé)任心的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)記賬工作,對(duì)日記賬、明細(xì)賬和總賬要求內(nèi)容全、項(xiàng)目齊、數(shù)據(jù)準(zhǔn),賬賬相平衡。

3.3 積極運(yùn)用中立會(huì)計(jì)信息進(jìn)行法律舉證

中立的含義是會(huì)計(jì)人員站在不偏不倚的角度,不以某一特定利益主體的角度歪曲或選用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和方法,提供帶有偏見(jiàn)的會(huì)計(jì)信息。這種中立性是從對(duì)外呈報(bào)的目標(biāo)是滿足外部多重利益主體信息需求的角度出發(fā),以提供通用性的會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)。在正常價(jià)值舉證中,會(huì)計(jì)信息提供的性質(zhì)和目的發(fā)生了改變,或者說(shuō)是所處的環(huán)境發(fā)生了改變。首先,在性質(zhì)上會(huì)計(jì)信息及其載體發(fā)生了改變,成為了法律訴訟過(guò)程中的一個(gè)環(huán)節(jié),發(fā)揮舉證與抗辯的作用;其次,由于處于法律沖突之中,彼此之間的目標(biāo)是嚴(yán)重對(duì)立排斥的,雙方要就正常價(jià)值進(jìn)行一系列的法律行為,簡(jiǎn)單地講,方認(rèn)為正常價(jià)值較高,而應(yīng)訴方則是竭力向調(diào)查機(jī)構(gòu)表明,正常價(jià)值低于出口價(jià)格,并未存在傾銷(xiāo)。從任何一方看,會(huì)計(jì)信息發(fā)揮著作為法律證據(jù)以支持本方觀點(diǎn)的作用。因而,會(huì)計(jì)信息及其載體本身必須是中立的,否則就難以滿足通用信息使用者的需求。同時(shí)提供會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)時(shí)刻以會(huì)計(jì)信息的證據(jù)性作為導(dǎo)向,不能無(wú)保留地提

供一切信息,對(duì)于不符合法律要求的信息、與本企業(yè)立場(chǎng)無(wú)關(guān)的信息及其可檢驗(yàn)性因環(huán)境而變化的信息要慎重考慮。在此基礎(chǔ)上,對(duì)中立信息進(jìn)行篩選、分析并加以組合,有條件、有目的地選擇會(huì)計(jì)信息,以體現(xiàn)出強(qiáng)烈的維護(hù)本方利益的訴求。

3.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)

財(cái)務(wù)資料不完整,會(huì)計(jì)信息失真以及報(bào)表和憑證之間的不一致等問(wèn)題是很多企業(yè)在會(huì)計(jì)核算調(diào)查中遇到的重大障礙。相比而言,我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)體系較為完善。主要原因是企業(yè)需要定期向公眾公布經(jīng)獨(dú)立審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表和披露相關(guān)的信息,以接受公眾的監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn),為社會(huì)提供鑒定服務(wù)。但是國(guó)家對(duì)于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè),尤其是出口額較大的企業(yè)還應(yīng)該嚴(yán)格其獨(dú)立審計(jì)制度。通過(guò)會(huì)計(jì)工作的細(xì)化,增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性,加強(qiáng)外部審計(jì),可以避免或減少會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)和舞弊,并為企業(yè)在反傾銷(xiāo)調(diào)查中提供合理和翔實(shí)的證據(jù)。

3.5 打造復(fù)合型高端人才隊(duì)伍

隨著國(guó)內(nèi)外新形勢(shì)發(fā)展要求,特別是金融危機(jī)之后,企業(yè)對(duì)高端型復(fù)合人才的需求日趨強(qiáng)烈,必須要培養(yǎng)一大批德才兼?zhèn)?熟悉和掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制和信息化,尤其是具有現(xiàn)代金融知識(shí)的復(fù)合型高端會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才隊(duì)伍。當(dāng)前從20世紀(jì)90年代初實(shí)施開(kāi)始的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試評(píng)價(jià)制度,是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才戰(zhàn)略的重要組成部分。全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格系統(tǒng)已經(jīng)形成,包括:初級(jí)職稱(chēng)、中級(jí)職稱(chēng)和高級(jí)職稱(chēng)。在現(xiàn)有基礎(chǔ)上,根據(jù)新形勢(shì)發(fā)展的要求,應(yīng)當(dāng)逐步完善會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格評(píng)價(jià)制度和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

總之,2007年1月1日我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正式實(shí)施對(duì)我國(guó)出口企業(yè)會(huì)計(jì)核算核算發(fā)揮了重要的作用,由于這次新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,我國(guó)出口企業(yè)應(yīng)盡量采取新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)出口產(chǎn)品進(jìn)行核算,這樣才能真正得到國(guó)際認(rèn)可,從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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篇2

【關(guān)鍵詞】 電氣企業(yè) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 核算

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是2006年由國(guó)家財(cái)政部，它從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)，并針對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，對(duì)完整的會(huì)計(jì)體系首次進(jìn)行了構(gòu)建，完成了和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作和政策理念將產(chǎn)生重大的變革，直接影響到電氣企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將促進(jìn)電力企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

1.1 對(duì)資產(chǎn)核算的影響

1.1.1 對(duì)固定資產(chǎn)核算帶來(lái)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，規(guī)定了已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，不管是否已經(jīng)交付使用了該項(xiàng)資產(chǎn)，竣工決算是否已經(jīng)辦理，都應(yīng)該正確評(píng)估計(jì)提折舊。只有完成竣工結(jié)算工作之后，才可調(diào)整原暫估價(jià)格，但不必對(duì)已提的折舊額進(jìn)行調(diào)整。比較新舊兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，追溯調(diào)整法用于舊會(huì)計(jì)制度，一并調(diào)整折舊，進(jìn)而對(duì)當(dāng)期損益帶來(lái)影響。而未來(lái)適用法則被用于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，視為是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。由于不需要對(duì)折舊進(jìn)行調(diào)整，也就不會(huì)對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的增減帶來(lái)影響。針對(duì)電力企業(yè)，往往都是在當(dāng)年完成整個(gè)在建工程，但卻無(wú)法實(shí)現(xiàn)在當(dāng)年的竣工決算工作，所以在建工程的絕大部分，在年底需按照批復(fù)的概預(yù)算金額估價(jià)入賬，確認(rèn)計(jì)提折舊。一般情況下，在第二年竣工決算的實(shí)際金額要比估算金額小，在重新調(diào)整原入賬價(jià)值。

1.1.2 對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，重新規(guī)定了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提，包括長(zhǎng)期資產(chǎn)在內(nèi)的減提準(zhǔn)備。在計(jì)提之后，不允許在日后進(jìn)行轉(zhuǎn)回，這與會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則相符，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)利用多提減值準(zhǔn)備以對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操控的動(dòng)機(jī)進(jìn)行了規(guī)避。這樣才能使資產(chǎn)的實(shí)際情況，通過(guò)會(huì)計(jì)信息真實(shí)的進(jìn)行體現(xiàn)。對(duì)于電力企業(yè)而言，應(yīng)慎重的進(jìn)行計(jì)提資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

1.2 對(duì)利潤(rùn)核算的影響

1.2.1 借款費(fèi)用核算的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新界定了借款費(fèi)用可予以資產(chǎn)化的范圍，擴(kuò)大原本的專(zhuān)門(mén)借款為一般借款。而在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，能夠進(jìn)行借款費(fèi)用資本化處理的，只有是專(zhuān)門(mén)的借款，并且在資本化期間，計(jì)入資產(chǎn)成本。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)電力企業(yè)的利潤(rùn)核算帶來(lái)了一定的影響。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行構(gòu)建時(shí)，不管是對(duì)其他借款還是流動(dòng)資金借款的使用，均可進(jìn)行借款費(fèi)用資本化。這樣在使工程完工成本提高的同時(shí)，也使借款利息費(fèi)用減少，增加了電氣企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。

1.2.2 接受捐贈(zèng)資產(chǎn)核算的影響

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，應(yīng)該將企業(yè)所接受的捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。而實(shí)施這一規(guī)定，同樣會(huì)較大程度的影響到電力企業(yè)。在實(shí)施新準(zhǔn)則前，電網(wǎng)企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)不存在計(jì)提折舊，會(huì)作為遞延稅款進(jìn)行掛賬。直至處置了這部分資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)所得稅一并進(jìn)行清算。在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，必須將接受的捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，并且對(duì)遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，這樣會(huì)影響到電氣企業(yè)的利潤(rùn)核算。

1.3 對(duì)所得稅核算的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，重新調(diào)整了所得稅的賬務(wù)處理、核算方法和科目設(shè)置。不僅新增了“計(jì)稅基礎(chǔ)”等概念，還改變?cè)械臅r(shí)間性差異為暫時(shí)性差異。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)企業(yè)所得稅的核算，應(yīng)采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其核算依據(jù)是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表。依據(jù)其中所列的負(fù)債和資產(chǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異進(jìn)行比較。進(jìn)而對(duì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異進(jìn)行區(qū)分，最終對(duì)負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。并以此為基礎(chǔ)，對(duì)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用進(jìn)行核算。這項(xiàng)新規(guī)定的實(shí)施，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作要求也日益嚴(yán)格。企業(yè)必須在每一個(gè)時(shí)期內(nèi)，記錄發(fā)生的差異和資產(chǎn)的狀況，對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)化和常態(tài)化管理進(jìn)行強(qiáng)化，進(jìn)而對(duì)所得稅資產(chǎn)和負(fù)債核算的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和完整性做出保證。而針對(duì)電力企業(yè)而言，需要依照實(shí)際使用情況，對(duì)固定資產(chǎn)中的發(fā)電設(shè)備、輸變電設(shè)備和線路重新進(jìn)行估計(jì)，那些處于環(huán)境污染區(qū)和采空區(qū)的資產(chǎn)由于無(wú)法將預(yù)定效能發(fā)揮出來(lái)，而產(chǎn)生實(shí)體性貶值，這樣會(huì)造成會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。針對(duì)這一點(diǎn)，會(huì)計(jì)人員必須要高度重視。

2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下完善和調(diào)整會(huì)計(jì)核算的措施

應(yīng)依照所實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)核算工作。電力企業(yè)需將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式及時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，采用集約式和集中化的會(huì)計(jì)核算和管理模式，調(diào)整內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作。但要有效轉(zhuǎn)變這種會(huì)計(jì)核算，首先要處理和調(diào)整基礎(chǔ)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)，并依照嚴(yán)謹(jǐn)而系統(tǒng)的程序，構(gòu)建新的會(huì)計(jì)核算模式。

2.1 調(diào)整和轉(zhuǎn)變各種基礎(chǔ)性的工作

基礎(chǔ)性的工作包括三個(gè)方面的內(nèi)容：既管理模式、工作方式和企業(yè)思想觀念

2.1.1 調(diào)整和轉(zhuǎn)變思想觀念

應(yīng)采用集約化的會(huì)計(jì)核算模式，優(yōu)化跨級(jí)核算工作。電力企業(yè)需要及時(shí)轉(zhuǎn)變思想觀念，處理好服務(wù)和管理的關(guān)系，利用新會(huì)計(jì)核算模式，對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)和管理的雙重角色定位進(jìn)行明確。利用會(huì)計(jì)政策，做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作，推進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作有序、健康的發(fā)展。

2.1.2 調(diào)整和轉(zhuǎn)變工作方式

工作方式的轉(zhuǎn)變，是電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，應(yīng)將經(jīng)營(yíng)和管理的關(guān)系妥善處理好。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性有著直接的聯(lián)系，會(huì)對(duì)電力企業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)影響。所以，必須轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)企業(yè)粗放型的核算方式，將企業(yè)的整體功能和會(huì)計(jì)核算管理功能聯(lián)系在一起，使會(huì)計(jì)核算工作更加精細(xì)化。

2.1.3 調(diào)整和轉(zhuǎn)變管理模式

應(yīng)對(duì)集約式的會(huì)計(jì)核算模式積極進(jìn)行構(gòu)建，防范管理真空的問(wèn)題，通過(guò)實(shí)施全面的管理，使會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和整體效益提升，規(guī)避擴(kuò)張了風(fēng)險(xiǎn)因素，而使企業(yè)陷入風(fēng)險(xiǎn)中。

2.2 構(gòu)建規(guī)范化和科學(xué)化的會(huì)計(jì)核算模式

應(yīng)依照規(guī)范化的程序，構(gòu)建電力企業(yè)的集約式會(huì)計(jì)核算模式。統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的流程和制度，集中各種內(nèi)部財(cái)務(wù)要素資源，并在實(shí)踐過(guò)程中，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的信息化系統(tǒng)進(jìn)行構(gòu)建。

2.2.1 統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算流程和制度

電氣企業(yè)一體化，需要整合企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算，同時(shí)相應(yīng)的統(tǒng)一和調(diào)整會(huì)計(jì)核算憑證模版和會(huì)計(jì)科目，使會(huì)計(jì)核算的口徑保持統(tǒng)一。只有核算制度統(tǒng)一，才能使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息具有可比性。分析核算流程，電力企業(yè)首先應(yīng)梳理內(nèi)部的基本業(yè)務(wù)流程，通過(guò)制度規(guī)范，保證會(huì)計(jì)信息的決策價(jià)值和實(shí)證性。

2.2.2 集中內(nèi)部財(cái)務(wù)要素資源

要使會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和有效性得到保證，首先要保證核算數(shù)據(jù)的及時(shí)性、完整性和安全性。所以。在集約式的核算模式下，電力企業(yè)必須集中內(nèi)部的財(cái)務(wù)要素資源。通過(guò)系統(tǒng)性的財(cái)務(wù)體系，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算信息的有效性和完整性做出保障，以形成準(zhǔn)確的核算結(jié)果和規(guī)范的核算行為，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算向?qū)I(yè)化建設(shè)發(fā)展。

2.2.3 搭建會(huì)計(jì)處理的信息化平臺(tái)

在信息化環(huán)境下，伴隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)的高度發(fā)展，電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)也具有了多樣性和復(fù)雜性的特征。要想使會(huì)計(jì)核算的整體質(zhì)量得到保證，就要規(guī)避出現(xiàn)各類(lèi)核算誤差。電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)充分利用信息化的處理方式，積極搭建會(huì)計(jì)信息化處理平臺(tái)，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化核算的順利開(kāi)展。在使輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性得到保障的基礎(chǔ)上，使會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和效率進(jìn)一步提高。

3 結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上分析能夠看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，給電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了重要的影響。針對(duì)這種影響，電力企業(yè)必須及時(shí)完善和調(diào)整會(huì)計(jì)核算工作，這是當(dāng)前電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)處理上重點(diǎn)工作。新形勢(shì)下，對(duì)電力企業(yè)的會(huì)計(jì)人員、管理人員、內(nèi)控制度和管理機(jī)制提出了新的要求，電力企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變思想和觀念，理清思路，認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以便對(duì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、完整性和真實(shí)性做出保證，為制定和規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，提供準(zhǔn)確和高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息。

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篇3

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)會(huì)計(jì)；核算；建造合同

一、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的頒布

為了進(jìn)一步規(guī)范施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算，提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部針對(duì)施工企業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況，于2003年9月25日頒布了《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，并于2004年1日1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的施工企業(yè)執(zhí)行。同時(shí)規(guī)定，施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》時(shí)，不再執(zhí)行1992年印發(fā)的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

新頒布的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》在1999年1月1日開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《建造合同》）的基礎(chǔ)上做了一些修改，因此兩個(gè)準(zhǔn)則在一些科目的核算上有很大相似之處，但前者又在一些科目的設(shè)置上做了改進(jìn)，使得施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更加詳細(xì)。在此對(duì)《建造合同》和《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》中相同核算內(nèi)容的異同點(diǎn)進(jìn)行分析。在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，兩個(gè)準(zhǔn)則都設(shè)有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備、工程施工、工程結(jié)算等科目，《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法》在《建造合同》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施推銷(xiāo)”、“臨時(shí)設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”科目。

二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算的比較

對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》的核算標(biāo)準(zhǔn)相同，即必須首先合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。在計(jì)量和確認(rèn)建造合同的收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定的判斷建造合同結(jié)果能否可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用；如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)；如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。在會(huì)計(jì)處理上，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入時(shí)，把當(dāng)期確認(rèn)的合同收入記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》核算方法相同：按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，同時(shí)按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-毛利”或“工程施工-合同毛利”科目。在新的《施工企業(yè)核算辦法》中，由于“工程施工”下新設(shè)了兩個(gè)科目，因此之前的《建造合同》中對(duì)毛利的核算科目由“工程施工-毛利”改為《施工企業(yè)核算辦法》中的“工程施工-合同毛利”。

兩個(gè)準(zhǔn)則對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算的主要差別在于計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備?！督ㄔ旌贤返暮怂闶窃O(shè)置“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目來(lái)核算建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備，把在建合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備，記入“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”的貸方，在建合同完工后，將“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”的余額調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目；而在《施工企業(yè)核算辦法》中，應(yīng)按相關(guān)工程施工合同已計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目?？梢?jiàn)，預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備在《建造合同》中進(jìn)入成本，而《施工企業(yè)核算辦法》則將其列為管理費(fèi)用，這是一個(gè)比較大的改動(dòng)。期末，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”這兩個(gè)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個(gè)科目應(yīng)無(wú)余額。

三、不同核算科目的比較

除去主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算，在“工程施工”和“工程結(jié)算”這兩個(gè)主要科目中，《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》中的規(guī)定基本相同，只是在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上稍有變化。

“工程施工”科目核算實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利，實(shí)際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利記入本科目的借方，確認(rèn)的合同虧損記入本科目的貸方。合同完成后，本科目與“工程結(jié)算”科目對(duì)沖后結(jié)平。

合同成本包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，直接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。間接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對(duì)象而應(yīng)根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。直接費(fèi)用包括：人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用。人工費(fèi)用主要包括從事工程建造的人員的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼等支出。材料費(fèi)用主要包括施工過(guò)程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)及租賃費(fèi)用。機(jī)械使用費(fèi)主要包括施工生產(chǎn)過(guò)程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。另外還有其他一些費(fèi)用，主要包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)。

間接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一般不易直接歸屬于受益對(duì)象，這些單位如果同時(shí)組織實(shí)施幾項(xiàng)合同，則其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由這幾項(xiàng)合同的成本共同負(fù)擔(dān)，因此，間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，間接費(fèi)用一般應(yīng)設(shè)置必要的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸集，期末再按一定的方法分配計(jì)入有關(guān)合同成本。間接費(fèi)用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。

由于需要對(duì)一些間接費(fèi)用進(jìn)行分配，就必須具有相應(yīng)的憑證以正確分配這些費(fèi)用。比如工人工資、獎(jiǎng)金等的費(fèi)用分配表，以及原材料等的使用情況和庫(kù)存情況的表格。這些資料主要是由企業(yè)自己編制，另外還需有相關(guān)的發(fā)票、收據(jù)以及銀行收付憑證等；機(jī)器費(fèi)用的分配，就需要有機(jī)器工時(shí)的使用記錄，以及由于安裝拆卸等行為產(chǎn)生的費(fèi)用清單、發(fā)票及銀行憑證等；租賃機(jī)器進(jìn)行施工的，還需要有機(jī)器租賃的合同，以及租賃金交易過(guò)程中的發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬單等憑證。

在會(huì)計(jì)核算上，《施工企業(yè)核算辦法》在“工程施工”下增加了“合同成本”和“合同毛利”兩個(gè)明細(xì)科目，施工企業(yè)履行施工過(guò)程中發(fā)生的所有費(fèi)用都在“工程施工-合同成本”科目下進(jìn)行核算，確認(rèn)的合同毛利記在“工程施工-合同毛利”之下。而在之前的《建造合同》中由于沒(méi)有這兩個(gè)明細(xì)科目，所有發(fā)生的成本和確認(rèn)的毛利都記在“工程施工”科目下。

兩個(gè)準(zhǔn)則中“工程結(jié)算”的核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理都相同。該科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。當(dāng)向業(yè)主開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算時(shí)，根據(jù)結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算”。工程施工合同完工后，將“工程結(jié)算”余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對(duì)沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目，期末“工程結(jié)算”無(wú)余額。本科目在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中需按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

在以上幾個(gè)科目的核算中，無(wú)論是“工程施工”還是“工程結(jié)算”科目的核算，其重要的前提是完工百分比的確定。之所以采用完工百分比法，是因?yàn)榻ㄔ旌贤氖┕て谝话愣急容^長(zhǎng)，通常都跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，為了核算和反映當(dāng)期已完工部分的合同收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，因而才采用了完工百分比法。

采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件是建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。建造合同劃分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種類(lèi)型，不同類(lèi)型的建造合同，判斷其結(jié)果的條件不同。要得到完工百分比，我們需要根據(jù)不同的確認(rèn)方式，獲得合同的預(yù)算成本和實(shí)際發(fā)生的成本的數(shù)據(jù)資料，或者實(shí)際完成的施工量及施工總量。

新增的另外幾個(gè)科目中，“周轉(zhuǎn)材料”核算施工企業(yè)庫(kù)存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本?！督ㄔ旌贤分袑?duì)這類(lèi)材料的核算是借記“工程施工”，貸記“周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)”（分?jǐn)偟闹苻D(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)額）、“銀行存款”（支付的周轉(zhuǎn)材料租賃費(fèi)）等科目。新的核算辦法設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，下設(shè)“在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)”三個(gè)明細(xì)科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》對(duì)周轉(zhuǎn)材料的領(lǐng)用、攤銷(xiāo)和退回以及周轉(zhuǎn)材料的報(bào)廢，分別情況進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明，并要求施工企業(yè)對(duì)在用周轉(zhuǎn)材料、部門(mén)退回倉(cāng)庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查薄上進(jìn)行登記，從而規(guī)范了施工企業(yè)對(duì)材料的管理。

“臨時(shí)設(shè)施”核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購(gòu)建的各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本。施工企業(yè)購(gòu)置臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過(guò)建筑安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施，發(fā)生的各有關(guān)費(fèi)用，先通過(guò)“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入本科目。同時(shí)，又設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施清理”明細(xì)科目核算臨時(shí)設(shè)施的出售、拆除、報(bào)廢和毀損等情況。在《建造合同》中，臨時(shí)材料是在“工程施工”的間接費(fèi)用中進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

“機(jī)械作業(yè)”也是一個(gè)新增科目，下設(shè)“承包工程”和“機(jī)械作業(yè)”兩個(gè)明細(xì)科目，其核算辦法也有些變化?！督ㄔ旌贤返暮怂闶墙栌洝肮こ淌┕ぁ被颉吧a(chǎn)成本”科目，貸記“機(jī)械作業(yè)”?！妒┕て髽I(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的核算辦法是把發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“累計(jì)折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)：借記“工程施工”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。而在《建造合同》中沒(méi)有這個(gè)科目，只設(shè)“工程施工”科目對(duì)直接人工、直接材料、機(jī)械作業(yè)進(jìn)行核算。由于沒(méi)有“臨時(shí)設(shè)施”科目，當(dāng)然也沒(méi)有“臨時(shí)設(shè)施推銷(xiāo)”、“臨時(shí)設(shè)施清理”科目。

四、結(jié)束語(yǔ)

篇4

摘 要 保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算具有與其他行業(yè)不同的特點(diǎn)，對(duì)其展開(kāi)研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗(yàn)，在對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算特殊性進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上，探討了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。

關(guān)鍵詞 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》 保險(xiǎn)公司 會(huì)計(jì)核算

為了全面貫徹落實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)政部于2008年8月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》，該解釋有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與等效的落實(shí)和企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。2號(hào)解釋及相關(guān)政策的推行，對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)將產(chǎn)生重大的影響，因此本文將重點(diǎn)研究2號(hào)解釋對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。

一、保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的特殊性

保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的特殊性體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)要素具有特殊性。會(huì)計(jì)要素的特殊性主要表現(xiàn)在：在資產(chǎn)方面，保險(xiǎn)行業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)所占的比重比一般企業(yè)要低，而投資比重則要高一些；在負(fù)債方面，保險(xiǎn)行業(yè)的負(fù)債具有不確定性；在所有者權(quán)益方面，相較于一般企業(yè)，保險(xiǎn)行業(yè)還將計(jì)提的總準(zhǔn)備金包括到所有者權(quán)益中；在成本費(fèi)用方面，保險(xiǎn)行業(yè)的成本費(fèi)用主要是賠款、保單取得成本、給付支出、日常行政開(kāi)銷(xiāo)以及提取各種保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金所形成的成本費(fèi)用；在利潤(rùn)方面，保險(xiǎn)行業(yè)的主要利潤(rùn)來(lái)源于投資收益和承保利潤(rùn)；（2）

財(cái)務(wù)報(bào)表分析具有特殊性。對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)而言，那些適用于制造業(yè)和商業(yè)的很多財(cái)務(wù)分析比率并不適于。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，適用于金融保險(xiǎn)行業(yè)的財(cái)務(wù)分析比率是資本風(fēng)險(xiǎn)比率、流動(dòng)比率、資金利潤(rùn)率、利潤(rùn)率、固定資本比率、成本費(fèi)用率賠付率以及投資收益率等。

二、2號(hào)解釋對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

1．保險(xiǎn)公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)仍將遵循謹(jǐn)慎的原則

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》的相關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算規(guī)則上的變更仍然堅(jiān)持采用“保單獲取成本不遞延，計(jì)入當(dāng)期損益”，在保單獲取成本的核算上保持了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于完善階段，很多居民的消費(fèi)理念還不成熟，這樣做能夠降低保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在這種背景下，保險(xiǎn)公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)仍將遵循謹(jǐn)慎的原則。

2．將重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和分拆處理引入到保費(fèi)收入的核算中

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》規(guī)定，保險(xiǎn)人簽發(fā)的既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又有其他風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)混合合同，保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)能夠區(qū)分并且單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)該進(jìn)行分拆處理。將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分確認(rèn)為保險(xiǎn)合同，而其他風(fēng)險(xiǎn)部分則不確認(rèn)為保險(xiǎn)合同；與此同時(shí)，對(duì)于保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)不能區(qū)分，或能夠區(qū)分但是不能單獨(dú)計(jì)量的合同，需要進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，并且在合同初始確認(rèn)日進(jìn)行測(cè)試，在財(cái)務(wù)報(bào)告日進(jìn)行復(fù)核。保費(fèi)收入核算方法的改變，將有助于反映保險(xiǎn)公司實(shí)際的保單質(zhì)量，并且促使保險(xiǎn)公司回歸到保險(xiǎn)主業(yè)上。

3．將統(tǒng)一境內(nèi)外上市保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)利潤(rùn)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于同一交易事項(xiàng)，境內(nèi)外上市公司將采用相同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)評(píng)估，從而消除兩者會(huì)計(jì)報(bào)表的差異，這意味著將統(tǒng)一境內(nèi)外上市保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。當(dāng)境內(nèi)外上市保險(xiǎn)公司在保單獲取成本核算上存在差異時(shí)，將導(dǎo)致國(guó)內(nèi)上市保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的盈利水平低于按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的結(jié)果。

4．以合理估計(jì)金融為基礎(chǔ)計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》的相關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量基于當(dāng)前估計(jì)、時(shí)間價(jià)值和顯性邊際這三個(gè)基本要素，其中當(dāng)前估計(jì)是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日可供利用的所有信息更新，并基于未來(lái)可能的現(xiàn)金流量的概率加權(quán)平均值計(jì)算出的無(wú)偏估計(jì)；時(shí)間價(jià)值用以反映現(xiàn)金流量；顯性邊際是對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流不確定性的補(bǔ)償。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》實(shí)施后，保險(xiǎn)行業(yè)的準(zhǔn)備金計(jì)量發(fā)生了很大的變化。保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)系統(tǒng)無(wú)法直接計(jì)算相關(guān)數(shù)值，因此需要財(cái)務(wù)和精算等人員通過(guò)密切合作來(lái)計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流的無(wú)偏估計(jì)，然后針對(duì)久期超過(guò)1年的險(xiǎn)種進(jìn)行折現(xiàn)，然后計(jì)算各險(xiǎn)種的邊際率，最后得出未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。財(cái)務(wù)人員需要分別對(duì)折現(xiàn)值和邊際等進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)還需要將剩余邊際攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期損益。與此同時(shí)，已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)以最終賠付的合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮折現(xiàn)和邊際因素計(jì)算得出。對(duì)于已發(fā)生為報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)該運(yùn)用各種精算方法，以最終賠付的合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮折現(xiàn)和邊際因素評(píng)估計(jì)量。

三、結(jié)論

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了重要的影響，它充分考慮了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的重大性和計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)需要考慮的最佳估計(jì)，有利于我國(guó)保險(xiǎn)公司真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況的反映，有利于公司管理層、股東和其他投資者更加了解保險(xiǎn)公司的價(jià)值。

與此同時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)管理提出了更高的要求，要求我國(guó)保險(xiǎn)公司更新財(cái)務(wù)核算體系、業(yè)績(jī)考核體系和統(tǒng)計(jì)分析體系；要求我國(guó)保險(xiǎn)公司建立良好的內(nèi)控體系，企業(yè)內(nèi)部的各部門(mén)職責(zé)要明確，公司的管理要往更精細(xì)化的方向發(fā)展；要求我國(guó)保險(xiǎn)公司構(gòu)建相應(yīng)的信息系統(tǒng)；要求我國(guó)保險(xiǎn)公司引進(jìn)和培養(yǎng)更多專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)操守較高的員工。因此我國(guó)保險(xiǎn)公司要通過(guò)學(xué)習(xí)和討論，準(zhǔn)確理解和把握2號(hào)解釋的相關(guān)內(nèi)容，構(gòu)建良好的內(nèi)控體系和準(zhǔn)備金計(jì)量控制程序，提高自身在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]周德芳.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響.中國(guó)外貿(mào).2009().

篇5

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)所得稅 會(huì)計(jì)核算 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)差異

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的一個(gè)標(biāo)志性變化，也是所得稅會(huì)計(jì)一次重大改革。該準(zhǔn)則廢止了應(yīng)付稅款法等我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所采用的方法，要求統(tǒng)一以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，對(duì)我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)將產(chǎn)生重大影響。下面是筆者對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)思考。

一、關(guān)于計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

2006年2月財(cái)政部新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》規(guī)定企業(yè)采用債務(wù)法中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，改變?cè)髽I(yè)會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅,其中納稅影響會(huì)計(jì)法包括遞延法或債務(wù)法，債務(wù)法為利潤(rùn)表債務(wù)法,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，這就要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。什么是計(jì)稅基礎(chǔ)呢？簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是稅法中規(guī)定計(jì)算所得稅的依據(jù)。計(jì)稅基礎(chǔ)包括資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

1.關(guān)于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》第五規(guī)定，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按稅法規(guī)定可以稅前列支的金額。用公式表示：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)期間按稅法規(guī)定可以稅前列支的金額。如果該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益無(wú)需納稅,則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值；資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本-以前期間按稅法規(guī)定已稅前列支的金額。

通常情況下，資產(chǎn)取得時(shí)其計(jì)稅基礎(chǔ)為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來(lái)期間按稅法規(guī)定可以在稅前列支的金額。在資產(chǎn)后續(xù)持有期間，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按稅法規(guī)定已經(jīng)在稅前列支的金額的余額。如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)。在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指成本扣除按稅法規(guī)定已在以前期間稅前列支的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷(xiāo)后的金額。例如：①某公司2007年末存貨賬面余額120萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，則存貨賬面價(jià)值為100萬(wàn)元；但按稅法規(guī)定跌價(jià)準(zhǔn)備不能稅前列支，所以，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為120萬(wàn)元。②某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為1200萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為0。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1200-120-120-100=860萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1200-240-192=768萬(wàn)元。

2.關(guān)于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》第六規(guī)定，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =負(fù)債的賬面價(jià)值-未來(lái)期間按稅法規(guī)定可以稅前列支的金額。一般而言，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額,未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額為零,其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)涉及損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。如企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，會(huì)計(jì)上對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債，按照最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用多在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除，該類(lèi)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成會(huì)計(jì)上的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的時(shí)性差異。例：①某公司2007年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為100萬(wàn)元（預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用），假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣，該預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬(wàn)元，即負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債賬面價(jià)值100萬(wàn)元－其在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額100萬(wàn)元＝0。②假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。該負(fù)債賬面價(jià)值=1000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值1000萬(wàn)元-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=1000萬(wàn)元。該負(fù)債賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，盡管會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不一致，但不形成暫時(shí)性差異。

二、關(guān)于暫時(shí)性差異的確定

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》規(guī)定，暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

第一，庫(kù)存商品的賬面余額為100萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，則存貨的賬面價(jià)值為90萬(wàn)元；出售存貨時(shí)，可以抵稅的金額為100萬(wàn)元，則存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬(wàn)元。所以，存貨的賬面價(jià)值90萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元的差額10萬(wàn)元，稱(chēng)為暫時(shí)性差異10萬(wàn)元。

第二，某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為1000萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為0。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值=1000-100-100-80=720萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-200-160=640萬(wàn)元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80萬(wàn)元。

三、關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

1.關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。

(1)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵減暫時(shí)性差異按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率相乘產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。用公式表示：期末遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)=暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)稅率，遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)=期末遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)包括與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債；確認(rèn)可抵減暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵減暫時(shí)性差異的應(yīng)稅所得為限,包括與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵減暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)稅所得是指未來(lái)期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額,以及因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回相應(yīng)增加的應(yīng)稅所得,并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

(3)企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

2.關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計(jì)量。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。

適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

(3)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

(4)企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益，但不包括下列企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

四、關(guān)于應(yīng)稅所得額的確定和所得稅的核算

1.關(guān)于應(yīng)稅所得額的確定

盡管稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算與納稅所得額的計(jì)算之間存在差異，但是在會(huì)計(jì)核算中計(jì)算出的稅前利潤(rùn)是計(jì)算應(yīng)稅所得額的主要依據(jù)。應(yīng)稅所得額與稅前利潤(rùn)的關(guān)系，可用公式表示如下：

應(yīng)稅所得額=利潤(rùn)總額（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)）±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

其中：“稅收調(diào)整項(xiàng)目金額”為上述暫時(shí)性差異金額。

應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得額×所得稅稅率

2.所得稅的核算

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響，進(jìn)而確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用的一種方法。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率相乘即產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，在會(huì)計(jì)上設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所年稅資產(chǎn)”兩個(gè)賬戶進(jìn)行核算。也就是說(shuō)，首先確定資產(chǎn)負(fù)債表上的期末遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債），再倒擠出利潤(rùn)表中的當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）。

例：某公司有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其原值為1600萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上折舊年限為8年，稅法折舊年限為4年，均采用直線法。會(huì)計(jì)每年的折舊額為20萬(wàn)元，稅法上每年的折舊額為40萬(wàn)元，假定當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收益10萬(wàn)元，所得稅率為25%。則：該公司當(dāng)年的應(yīng)稅所得額=1000-20-10=970萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅=970×25%=242.5萬(wàn)元，期末遞延所得稅負(fù)債=(資產(chǎn)賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ))×25%=[(1600-20)-(1600-40)] ×25%=5萬(wàn)元，本期所得稅費(fèi)用=242.5+5=247.50萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用247.50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅242.50

遞延所得稅負(fù)債5.00

綜上所述，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵是如何確定稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，只有這樣才能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期的應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]2006年2月財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

[2]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南編委會(huì) 編著:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南.中央民族大學(xué)出版社,2006年7月

篇6

一、采用所得稅會(huì)計(jì)核算方法的差別：

《所得稅準(zhǔn)則》規(guī)定：采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅核算。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。

即《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》允許企業(yè)選擇采用應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法(包括遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法)，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只允許采用應(yīng)付稅款法，《所得稅準(zhǔn)則》只允許采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。

二、不同會(huì)計(jì)核算方法的主要差別

應(yīng)付稅款法，是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。該方法不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。

納稅影響會(huì)計(jì)法，是將本期時(shí)間性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期的會(huì)計(jì)處理方法。采用納稅影響會(huì)計(jì)法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，并隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一期間內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。在具體運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，稅率變動(dòng)情況下的會(huì)計(jì)處理有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務(wù)法。采用遞延法核算時(shí)，稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，不需要對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，按照原所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回；采用債務(wù)法核算時(shí)，稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，按照現(xiàn)行所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。 　利潤(rùn)表債務(wù)法是將時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響看作是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，當(dāng)預(yù)期稅率或稅基發(fā)生變動(dòng)時(shí)，必須對(duì)已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率進(jìn)行調(diào)整。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債的影響，當(dāng)稅率或稅基變動(dòng)時(shí)，必須按預(yù)期稅率對(duì)“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。

三、實(shí)例比較分析：

例：某企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額為200000元，2007年至2010年實(shí)際發(fā)放的工資總額均為240000元。該企業(yè)2006年底購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值120000元不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用4年，會(huì)計(jì)上采用加速折舊法的年數(shù)總和法計(jì)提折舊，無(wú)殘值；假設(shè)稅法規(guī)定應(yīng)采用直線法計(jì)提折舊，也無(wú)殘值。2007年至2010年該企業(yè)利潤(rùn)表上反映的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為300000元，適用的所得稅稅率2007年和2008年為33％，2009年起改為30％。

(一)計(jì)算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

1、2007年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊48000元，發(fā)備的賬而價(jià)值為72000元；稅務(wù)上計(jì)提折舊30000元，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為90000元。相關(guān)數(shù)據(jù)為： 　稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 300000 　永久性差異　40000(240000200000)

時(shí)間性差異 18000(48000－30000)

時(shí)間性差異的所得稅影響金額5940(18000×33％)

暫時(shí)性差異18000元(9000072000) 　遞延所得稅資產(chǎn)5940元(18000×33％) 　2、2008年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊36000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為36000元；稅務(wù)上計(jì)提折舊30000元，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為60000元。相關(guān)數(shù)據(jù)為： 　稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 300000 　永久性差異　40000(240000200000)

時(shí)間性差異 6000(3600030000)

時(shí)間性差異的所得稅影響金額　1980(6000×33％) 　暫時(shí)性差異　24000元(6000036000)

應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額7920元(24000×33％)

3、2009年會(huì)計(jì)提折舊24000元，設(shè)備的賬而價(jià)值為12000元；稅務(wù)上計(jì)提折舊30000元，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為30000元。相開(kāi)關(guān)數(shù)據(jù)為：

稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)　300000

永久性差異　40000(240000200000)

時(shí)間性差異　6000(3000024000)

時(shí)間性差異的所得說(shuō)影響金額1980(6000×33％)或1800(6000×30％)

暫時(shí)性差異18000元(3000012000)

應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額5400元(18000×30％)

4、2010年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊12000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為0元；稅務(wù)上計(jì)提折舊30000元，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為0元。相關(guān)數(shù)據(jù)為：

稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)　300000

永久性差　40000(240000－200000) 　時(shí)間性差異　18000(3000012000) 　時(shí)間性差異的所得稅影響金額5940(18000×33％)或5400(18000×30％) 　暫時(shí)性差異為0元(0－0) 　應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額0元

(二)《所得稅準(zhǔn)則》規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的所得稅賬務(wù)處理

1、2007年：

借：所得稅　112200

遞延所得稅資產(chǎn)　5940

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　118140

2、2008年：

借：所得稅　112200

遞延所得稅資產(chǎn)　1980

貸：應(yīng)交稅金

應(yīng)交所得稅　114180

3、2009年：

借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　99480

遞延所得稅資產(chǎn)　2520

4、2010年：

借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　96600

遞延所得稅資產(chǎn)　5400

(三)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定采用應(yīng)付稅款法的所得稅賬務(wù)處理

1、2007年：

借：所得稅　118140

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　118140

2、2008年：

借：所得稅　114180

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　114180

3、2009年：

借：所得稅　100200

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　100200

4、2010年： 　借：所得稅　96600

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　96600

(四)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定采用不同方法的所得稅賬務(wù)處理

A、應(yīng)付稅款法的所得稅賬務(wù)處理與上述《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定采用應(yīng)付稅款法的所得稅賬務(wù)處理相同。

B、遞延法的所得稅賬務(wù)處理：

1、2007年：

借：所得稅　112200

遞延稅款　5940

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　118140

2、2008年：

借：所得稅　112200

遞延稅款　1980

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　114180 　3、2009年： 　借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅會(huì)

——應(yīng)交所得稅100020

遞延稅款　1980

4、2010年：

借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅96060

遞延稅款　5940

C、利潤(rùn)表下債務(wù)法的所得稅賬務(wù)處理：

1、2007年：

借：所得稅　112200

遞延稅款　5940

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　118140

2、2008年：

借：所得稅　112200

遞延稅款　1980

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　114180

3、2009年：

借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅99480

遞延稅款　2520

4、2010年： 　借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅金

篇7

一、夯實(shí)成本核算基礎(chǔ)工作

夯實(shí)成本核算基礎(chǔ)，是做好成本核算的基本前提。從成本核算人員角度看，首先要做的基礎(chǔ)工作是熟識(shí)企業(yè)供、產(chǎn)、銷(xiāo)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程和單證流程，特別是生產(chǎn)工藝流程，在這個(gè)過(guò)程中找到成本核算的特點(diǎn)；同時(shí)，明晰管理者對(duì)成本信息的要求，做到有的放矢。從企業(yè)角度看，第一要做好企業(yè)日常管理中的原始資料統(tǒng)計(jì)和利用工作。成本核算中會(huì)使用大量的原始資料，如，考勤記錄、工作班產(chǎn)量記錄、工時(shí)記錄、工藝路線變動(dòng)通知記錄、定額變動(dòng)通知記錄、轉(zhuǎn)工單、廢品通知單、零件短缺報(bào)告單、半成品領(lǐng)用單、零部件和產(chǎn)成品交庫(kù)單等原始記錄和原始憑證，這些記錄不僅記載了產(chǎn)品加工的過(guò)程、環(huán)節(jié)以及變化情況，有些還是幾個(gè)成本計(jì)算對(duì)象共耗間接費(fèi)用分配的重要依據(jù)，為保證原始資料的取得和利用，應(yīng)配備專(zhuān)或兼職管理原始記錄的人員、建立健全基層原始記錄制度并規(guī)范原始記錄的格式、內(nèi)容、填制、審核、簽字、傳遞、存檔等環(huán)節(jié)；第二，建立和完善財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退制度。耗費(fèi)不僅要有計(jì)量，還要通過(guò)對(duì)計(jì)量器具的經(jīng)常校驗(yàn)，保證計(jì)量的準(zhǔn)確性。因?yàn)樵牧稀⑷剂?、?dòng)力等耗費(fèi)的計(jì)量準(zhǔn)確與否，不僅影響著成本核算資料的準(zhǔn)確性，同時(shí)在推行成本崗位責(zé)任制的生產(chǎn)單位，它還直接影響著職工的切身利益；第三，在具備條件的企業(yè)，進(jìn)行定額的制定和修訂工作。產(chǎn)品的各項(xiàng)消耗定額，是企業(yè)為進(jìn)行成本控制而確定的人力、物力和財(cái)力耗費(fèi)的限額。定額管理是企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)，在企業(yè)實(shí)際的成本控制中，常使用到工時(shí)定額、產(chǎn)量定額、材料消耗定額等。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，在定額的制定、修訂過(guò)程中，應(yīng)堅(jiān)持技術(shù)、生產(chǎn)和核算人員三方面結(jié)合，對(duì)定額的制定、修訂，會(huì)起到較好的效果。

二、小企業(yè)成本核算路線圖

（一）明確成本計(jì)算對(duì)象 從成本計(jì)算對(duì)象選擇的原理角度分析，由于企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)不同，需要采用不同的成本計(jì)算對(duì)象。對(duì)大量、大批多步驟的生產(chǎn)企業(yè)，可以采用生產(chǎn)步驟計(jì)算成本；對(duì)大量、大批單步驟的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)該以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象；而對(duì)小批、單件生產(chǎn)企業(yè)，則要以批次（批別或訂單）計(jì)算成本。一個(gè)企業(yè)如果同時(shí)擁有三種生產(chǎn)類(lèi)型，就可以同時(shí)采用三種不同的成本計(jì)算對(duì)象。

從筆者對(duì)小企業(yè)的調(diào)研情況分析，在大中型企業(yè)為降低成本、減少庫(kù)存資金占用、降低生產(chǎn)周期的需要下，將很多產(chǎn)品生產(chǎn)分割為零、部件，以訂單的方式交由小型企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)；同時(shí)伴隨消費(fèi)者需求差異化的不斷擴(kuò)大，目前小批量、多品種、高質(zhì)量、快交貨已成為趨勢(shì)，所以訂單法應(yīng)該在小企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。

（二）確定生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入成本的項(xiàng)目 首先，應(yīng)劃定費(fèi)用是否進(jìn)入生產(chǎn)成本的界限，關(guān)于這點(diǎn)無(wú)論從國(guó)家成本開(kāi)支范圍，還是參看財(cái)政部《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》（征求意見(jiàn)稿）的規(guī)定，只能將企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的支出即生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而購(gòu)建固定資產(chǎn)支出、無(wú)形資產(chǎn)支出、固定資產(chǎn)盤(pán)虧報(bào)廢損失、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用均不得計(jì)入生產(chǎn)成本。對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入成本的項(xiàng)目，可以分為原材料、燃料和動(dòng)力、職工薪酬、折舊和攤銷(xiāo)、其他等成本項(xiàng)目，并可根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求做適當(dāng)調(diào)整，原則是發(fā)生頻繁且在成本所占比重較大的內(nèi)容單設(shè)成本項(xiàng)目，否則可以合并列示，一般可設(shè)原材料、職工薪酬、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目，這里制造費(fèi)用項(xiàng)目就是個(gè)雜項(xiàng)。

（三）劃分成本計(jì)算周期 小企業(yè)如果采用品種法、分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，從生產(chǎn)組織角度看多為大批量生產(chǎn)，由于月份內(nèi)產(chǎn)品不斷投產(chǎn)、不斷完工，無(wú)法按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算成本，因而產(chǎn)品成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)結(jié)算期一致，企業(yè)應(yīng)在每月月末計(jì)算出完工產(chǎn)品成本，并結(jié)算出在產(chǎn)品成本；在訂單法下，生產(chǎn)組織多為小批甚至單件生產(chǎn)，一批產(chǎn)品往往同時(shí)投產(chǎn)并同時(shí)完工，所以產(chǎn)品成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期一致、與會(huì)計(jì)結(jié)算期不一致。對(duì)此可以從兩個(gè)方面解釋?zhuān)涸履┯?jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本是“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)賬的要求。另外，如果訂單產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，也許幾個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)算期內(nèi)產(chǎn)品均為在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本計(jì)算期就沒(méi)有結(jié)束，等生產(chǎn)周期完成成本計(jì)算才算結(jié)束，因而訂單法的成本計(jì)算期就是生產(chǎn)周期。

（四）厘清費(fèi)用核算界限 首先應(yīng)根據(jù)支出是否與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)，將支出劃分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用（包括固定資產(chǎn)支出、無(wú)形資產(chǎn)支出、營(yíng)業(yè)外支出等）；對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用按用途和計(jì)入損益的時(shí)間不同又劃分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用，并按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在月份之間劃清界限；最后，在月末結(jié)賬時(shí)分清完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的界限。

三、小企業(yè)成本核算賬務(wù)處理

（一）小企業(yè)成本核算的主要會(huì)計(jì)科目 根據(jù)《小準(zhǔn)則》附錄，小企業(yè)成本成本核算設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目有“生產(chǎn)成本”（可根據(jù)需要設(shè)“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)科目）、“制造費(fèi)用“、”應(yīng)付職工薪酬“（取代“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”）、“應(yīng)付利息“、”長(zhǎng)期待攤費(fèi)用“、”銷(xiāo)售費(fèi)用（取代“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”）、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

（二）小企業(yè)成本核算賬務(wù)處理 成本計(jì)算過(guò)程，就是費(fèi)用分配過(guò)程，具體包括了要素費(fèi)用的分配、跨期受益費(fèi)用的分配、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配、制造費(fèi)用的分配和完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本的分配。

（1）要素費(fèi)用分配的賬務(wù)處理。要素費(fèi)用從構(gòu)成內(nèi)容上看無(wú)外乎勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)三方面的耗費(fèi)。一是勞動(dòng)對(duì)象方面的耗費(fèi)包括外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、包裝物、修理用備件和低值易耗品等的耗費(fèi)。其中：耗用外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力和修理用備件時(shí)，根據(jù)用途：借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等，貸記“原材料”或“燃料”“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”。這里修理用備件不單設(shè)賬戶，并入“原材料”賬戶核算。包裝物和低值易耗品的耗費(fèi)的核算，《小準(zhǔn)則》設(shè)置了“周轉(zhuǎn)材料”科目，并根據(jù)耗用金額大小，分別采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和分次攤銷(xiāo)法。領(lǐng)用時(shí)一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)：借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等，貸記“周轉(zhuǎn)材料”。領(lǐng)用時(shí)分次攤銷(xiāo)：領(lǐng)用時(shí)，借記“周轉(zhuǎn)材料――在用”，貸記“周轉(zhuǎn)材料――在庫(kù)”；分次攤銷(xiāo)時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等，貸記“周轉(zhuǎn)材料――攤銷(xiāo)”；包裝物和低值易耗品報(bào)廢時(shí)賬上注銷(xiāo)，借記“周轉(zhuǎn)材料――攤銷(xiāo)”，貸記“周轉(zhuǎn)材料――在用”。二是勞動(dòng)手段方面的耗費(fèi)主要指固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、日常修理費(fèi)等。計(jì)提折舊時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等，貸記累計(jì)折舊；發(fā)生日常修理時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等，貸記“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本”或“原材料”、“銀行存款”等。三是活勞動(dòng)方面耗費(fèi)指職工薪酬分配：借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。

（2）跨期受益費(fèi)用核算的賬務(wù)處理。 跨期受益費(fèi)用包括預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租入固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、一次購(gòu)買(mǎi)分期使用的印花稅稅票、已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出、定期結(jié)算的利息等。

《小準(zhǔn)則》取消了“待攤費(fèi)用”和 “預(yù)提費(fèi)用”科目，對(duì)上述費(fèi)用的賬務(wù)處理可依據(jù)準(zhǔn)則、重要性原則和成本――效益原則進(jìn)行：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租入固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)，如果金額較大，支付時(shí)借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”，各受益期分?jǐn)倳r(shí)借記“制造費(fèi)用或管理費(fèi)用”等，貸記“預(yù)付賬款”；如果金額不大，可在支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期相關(guān)費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用“或”管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。一次購(gòu)買(mǎi)分期使用的印花稅稅票，在購(gòu)買(mǎi)時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，貸記“銀行存款”、“原材料”、“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本”等，按月采用年限平均法攤銷(xiāo)時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。定期結(jié)算的利息，分期預(yù)提時(shí)，借記、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”。對(duì)于小企業(yè)經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的產(chǎn)品在制造完成之前發(fā)生的借款利息，借記“制造費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”。

這里需要說(shuō)明，對(duì)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目，財(cái)會(huì)[2012]20號(hào)文件的規(guī)定比較靈活，允許小企業(yè)根據(jù)需要自行增設(shè)相應(yīng)科目用于日常核算，所以也可以保留這兩個(gè)科目。但在編制資產(chǎn)負(fù)債表的時(shí)候，“待攤費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”或“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中；“預(yù)提費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”或“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目填列。

參考文獻(xiàn)：

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新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新準(zhǔn)則”)對(duì)存貨核算計(jì)量問(wèn)題作了如下相關(guān)規(guī)定：

第一，關(guān)于存貨初始計(jì)量的規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。采購(gòu)成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況分別進(jìn)行分?jǐn)偅瑢?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。其他成本包括除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。部分費(fèi)用不能計(jì)人存貨成本而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，包括非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用)，不能歸屬于存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出如存貨后續(xù)的修理支出。應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》處理。一般這些存貨(如建筑物、輪船等)需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間(通常為1年以上)的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)，才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)，符合條件的借款費(fèi)用可以計(jì)人存貨成本。

新條例還對(duì)特殊情況下存貨成本的確定作出了規(guī)定：對(duì)投資者投入的存貨成本，新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，按照公允價(jià)值計(jì)量；對(duì)控股合并與新設(shè)合并中并入的存貨，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》規(guī)定，非同一控制主體下企業(yè)合并中的存貨以公允價(jià)值入賬，同一控制主體下企業(yè)合并中的存貨以原成本入賬；對(duì)收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品成本、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的存貨成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》確定。

第二，關(guān)于發(fā)出存貨成本確定的規(guī)定。新準(zhǔn)則第14條規(guī)定了發(fā)出存貨成本的確定方法。企業(yè)可采用的存貨成本確定方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等，取消了原有存貨發(fā)出成本確定的后進(jìn)先出法。對(duì)已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。

第三，關(guān)于存貨期末計(jì)量的規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備內(nèi)轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則中關(guān)于存貨期末計(jì)量方法與除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備變化外的處理方法未作很大變化。

由上述新準(zhǔn)則對(duì)存貨核算的有關(guān)規(guī)定可以看出，與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則作出了明顯變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，調(diào)整財(cái)務(wù)核算方式方法：(1)商品流通企業(yè)需變更采購(gòu)成本內(nèi)容；(2)原采用后進(jìn)先出法的企業(yè)需按照新準(zhǔn)則要求變更存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法；(3)符合新準(zhǔn)則第17號(hào)《借款費(fèi)用》規(guī)定條件的，借款利息計(jì)入存貨成本；(4)對(duì)采用分期付款方式購(gòu)置的存貨，需以現(xiàn)值入賬；(5)存在分期收款發(fā)出商品的企業(yè)，需在當(dāng)期全部確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本；(6)提供勞務(wù)的企業(yè)需核算勞務(wù)成本，在未確認(rèn)收入前，作為存貨列示。

合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙文化設(shè)計(jì)　王棣華

合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱(chēng)合伙所)合伙文化設(shè)計(jì)是形成合伙文化的前提。合伙文化設(shè)計(jì)具有創(chuàng)造性，它必須體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)，具有創(chuàng)造性，展現(xiàn)合伙所個(gè)性形象，具有客觀性、可操作性、穩(wěn)定性和可持續(xù)性，還應(yīng)具有感染力和導(dǎo)向性。就合伙文化結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)而言，應(yīng)注重針對(duì)性，做到完整、務(wù)實(shí)。

一、合伙精神文化設(shè)計(jì)

合伙精神文化支配著合伙所的全部文化行為，包括合伙所宗旨、經(jīng)營(yíng)理念、人本思想三個(gè)要件，其設(shè)計(jì)是合伙所整體合伙文化設(shè)計(jì)指南。

合伙宗旨直接體現(xiàn)合伙所價(jià)值觀。追求利益是合伙所的本性，這一過(guò)程中存在利與義的文化問(wèn)題。對(duì)利潤(rùn)具有科學(xué)的理性判斷和追求方式至少涉及利潤(rùn)界定、利潤(rùn)目標(biāo)排序和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的階段性與層次性。合乎理性的利潤(rùn)應(yīng)是合法利潤(rùn)、貢獻(xiàn)利潤(rùn)和適度利潤(rùn)，即無(wú)違法所得，靠?jī)?yōu)質(zhì)服務(wù)賺錢(qián)，收費(fèi)、付勞務(wù)報(bào)酬、交稅等合理合法，利潤(rùn)目標(biāo)作為合伙所的重要目標(biāo)無(wú)可非議，但并非始終處于首位。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，合伙所追求更高的目標(biāo)，如國(guó)家利益、社會(huì)利益、社會(huì)正義等，當(dāng)利和義處于矛盾狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)舍利取義。

經(jīng)營(yíng)理念是實(shí)現(xiàn)合伙所宗旨的重要保障。對(duì)經(jīng)營(yíng)理念的表達(dá)必須考慮合伙所的戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。戰(zhàn)略性是針對(duì)全面而言的；系統(tǒng)性強(qiáng)調(diào)覆蓋全過(guò)程，避免理念缺損；穩(wěn)定性強(qiáng)調(diào)能影響、支撐相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，這需要經(jīng)營(yíng)理念具有應(yīng)對(duì)時(shí)變的哲理性。

人本思想是合伙精神文化極為重要的組成部分，是合伙所宗旨和理念實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)和條件。人本思想集中體現(xiàn)在七個(gè)方面，即尊重，尊重每個(gè)人的人格、能力、工作崗位和貢獻(xiàn)；溝通，進(jìn)行情感交流和工作交流；信任，對(duì)合伙人誠(chéng)信，放手于下級(jí)，放手于員工；關(guān)心，關(guān)心、關(guān)愛(ài)同事及其家屬；激勵(lì)，物質(zhì)激勵(lì)、精神激勵(lì)、崗位事業(yè)激勵(lì)、工作環(huán)境激勵(lì)并重；培訓(xùn)，不斷提升員工的綜合素質(zhì)；重用，大膽提拔，重用人才。人本思想可以用簡(jiǎn)潔的語(yǔ)言直接體現(xiàn)在合伙所的信條中。人本思想進(jìn)入合伙理念還可以通過(guò)充分尊重員工的領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)、合伙制度和制定行為規(guī)范得以體現(xiàn)。

二、合伙制度文化設(shè)計(jì)

合伙制度是合伙文化載體，合伙制度文化是合伙文化不可分割的重要組成部分。構(gòu)造合伙制度時(shí)，必須考慮相應(yīng)的合伙文化對(duì)應(yīng)和水準(zhǔn)。

第一，基于合伙文化意味著合伙制度構(gòu)筑于特定的合伙文化上，不同的合伙制度依托于不同的合伙文化背景。合伙制度實(shí)際上是一種十分古老的企業(yè)組織制度，但構(gòu)建現(xiàn)代合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙制度，還必須創(chuàng)造相應(yīng)的合伙文化條件，而合伙文化條件的創(chuàng)造其實(shí)非常艱難。

第二，表明合伙文化指具有創(chuàng)造性的合伙制度本身就是合伙文化的重要成果。合伙文化本來(lái)就內(nèi)含著合伙制度文明。無(wú)論是合伙所領(lǐng)導(dǎo)體制、組織結(jié)構(gòu)，還是管理制度，其適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而調(diào)整完善的軌跡就是其合伙制度文明進(jìn)步的過(guò)程，也是合伙所合伙文化進(jìn)步的象征。這種合伙制度文化的進(jìn)步除在精神境界上體現(xiàn)外，還體現(xiàn)于領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)和管理水平的提高。如管理方式從經(jīng)驗(yàn)到科學(xué)；管理重心由事到人；管理從集權(quán)到民主；管理從單

一刻板到靈活多樣；管理制度從家長(zhǎng)制到共同治理。這一變化過(guò)程實(shí)質(zhì)上是合伙文化的進(jìn)步過(guò)程。

第三，體現(xiàn)文化強(qiáng)調(diào)合伙制度的任何一個(gè)部分都能展示合伙所的理念。設(shè)計(jì)合伙制度時(shí)，必須考慮合伙文化理念的整體配套。

三、合伙行為文化設(shè)計(jì)

合伙行為文化是合伙所合伙文化的重要體現(xiàn)。嚴(yán)格講，合伙行為文化是其合伙精神文化的人格展現(xiàn)。

完整的合伙人行為應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)行為、創(chuàng)新行為和管理行為。不懼風(fēng)險(xiǎn)、抵御風(fēng)險(xiǎn)是健全合伙人行為面臨的首要課題；創(chuàng)新行為是必須將創(chuàng)新思想及時(shí)付諸實(shí)踐；管理行為是合伙人最基本的行為。

員工行為是體現(xiàn)合伙所行為文化的基礎(chǔ)。優(yōu)秀合伙所的員工模范行為可概括為四類(lèi)17種。第一類(lèi)，對(duì)待合伙所忠誠(chéng)、奉獻(xiàn)、協(xié)作，將合伙所利益視為最高選擇，具有不計(jì)得失的奉獻(xiàn)精神，并珍惜團(tuán)隊(duì)價(jià)值，處處以大局為重；第二類(lèi)，對(duì)待本職工作敬業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)、周密、革新、高效、苦干、熱情，敬業(yè)是根本，其他是延伸；第三類(lèi)，對(duì)待自身修養(yǎng)勤學(xué)、進(jìn)取、堅(jiān)毅、廉潔、節(jié)儉，其中勤學(xué)居于首位，起統(tǒng)帥作用；第四類(lèi)，對(duì)待社會(huì)誠(chéng)信、守法，對(duì)待同行競(jìng)爭(zhēng)講文明、不違背倫理道德。

合伙所員工行為文化設(shè)計(jì)的重點(diǎn)是：在不同時(shí)期，從合伙所發(fā)展的實(shí)際需要出發(fā)，以兼顧共文化為基礎(chǔ)強(qiáng)化重點(diǎn)，并通過(guò)模范人物實(shí)施，以提高合伙文化行為層次，凸現(xiàn)合伙所的行為風(fēng)格。重點(diǎn)行為的塑造既可以針對(duì)合伙所發(fā)展的新要求，也可以為了加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)建設(shè)。合伙所的發(fā)展與員工文化行為不斷完善、與時(shí)俱進(jìn)。

四、合伙物質(zhì)文化設(shè)計(jì)

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算體系；構(gòu)建

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）02-0-02

一、企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系概述

會(huì)計(jì)核算體系，也可稱(chēng)之為會(huì)計(jì)核算方法，指的是由各種相互獨(dú)立又相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)方法組成起來(lái)的統(tǒng)一的整體。會(huì)計(jì)核算體系主要包括以下內(nèi)容：會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)檢查方法、會(huì)計(jì)分析方法、會(huì)計(jì)控制方法、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)方法和會(huì)計(jì)決策方法等。會(huì)計(jì)核算體系對(duì)企業(yè)所有會(huì)計(jì)對(duì)象范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)性、完整性和系統(tǒng)性記錄及計(jì)算，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的信息決策提供科學(xué)依據(jù)。通過(guò)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、成本計(jì)算、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)產(chǎn)清查、登記賬簿、復(fù)式記賬等環(huán)節(jié)，從而形成完整的會(huì)計(jì)核算體系。

會(huì)計(jì)核算體系對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理產(chǎn)生重要影響。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，從企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，編制預(yù)算報(bào)告，可以分為零基預(yù)算和增量預(yù)算兩個(gè)方面。零基預(yù)算是從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展進(jìn)行逐級(jí)分析，對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行規(guī)劃，從而編制的預(yù)算報(bào)告。增量預(yù)算是對(duì)以往的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，適當(dāng)考慮未來(lái)的增長(zhǎng)可能性。企業(yè)以往的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)是企業(yè)制定預(yù)算報(bào)告的依據(jù)。企業(yè)通過(guò)對(duì)過(guò)去五年以上的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，總結(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，判斷企業(yè)未來(lái)盈利空間，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀和問(wèn)題

會(huì)計(jì)制度是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。自改革開(kāi)放以來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，我國(guó)頒布了很多的會(huì)計(jì)制度，以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。從企業(yè)方面來(lái)看，有2001年開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2002年開(kāi)始執(zhí)行的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，至2006年，我國(guó)頒布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并于2007年在上市公司執(zhí)行。從政府和非盈利性組織來(lái)看，有1998開(kāi)始執(zhí)行的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、1997年《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系存在著以下問(wèn)題：

（一）會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存

當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系中存在著這樣的現(xiàn)象：會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存。由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同為我國(guó)財(cái)政部頒布，兩者屬于同一等級(jí)，因而造成了企業(yè)適用中的困難。加之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度在規(guī)定上存在著很多沖突，增加了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難度。如在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，包括了會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)假設(shè)、所有者權(quán)益、成本費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等方面的規(guī)定，而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，也包括了這些內(nèi)容，且兩者存在著很大的沖突。財(cái)政部對(duì)于兩者不一致的解答為：在會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有規(guī)定或者與會(huì)計(jì)制度規(guī)定不一致的時(shí)候，應(yīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)，但在實(shí)際的操作過(guò)程中非常困難。

再者，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司的執(zhí)行過(guò)程中，也鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這樣就導(dǎo)致了企業(yè)同時(shí)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，因而形成了執(zhí)行混亂、層次不清的現(xiàn)象。

（二）會(huì)計(jì)制度的選擇適用

會(huì)計(jì)制度本身也存在著層級(jí)關(guān)系，導(dǎo)致企業(yè)在會(huì)計(jì)制度的選擇適用上的困難。在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之下，還有《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等，企業(yè)根據(jù)自身性質(zhì)，在適用會(huì)計(jì)制度時(shí)的隨意性很大，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度不健全

在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，由于會(huì)計(jì)管理制度不健全，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制力量缺失，企業(yè)會(huì)計(jì)工作缺乏制度化和規(guī)范性。在會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置上，沒(méi)有科學(xué)合理的依據(jù)，也沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)進(jìn)行明確規(guī)定。在會(huì)計(jì)從業(yè)的限制上，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有從業(yè)資格證的現(xiàn)象大量存在，會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)低下，影響了會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性。同時(shí)，企業(yè)預(yù)算管理中，損益管理制度并不健全，企業(yè)對(duì)成本管理和固定資產(chǎn)管理方面存在著問(wèn)題，對(duì)企業(yè)發(fā)展非常不利。

（四）會(huì)計(jì)政策存在問(wèn)題

在會(huì)計(jì)政策的制定中，沒(méi)有從企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)政策缺乏具體實(shí)施環(huán)境的分析。同時(shí)，對(duì)于集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)政策制定并不合理。從我國(guó)目前的會(huì)計(jì)政策來(lái)看，一般只有大的方向上的規(guī)定，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)流程的考慮并不充分，因而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)政策的適應(yīng)性較差，影響了企業(yè)的健康發(fā)展。

三、新時(shí)期企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建

（一）建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算體系，遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式

在會(huì)計(jì)核算體系建立過(guò)程中，應(yīng)以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)，建立企業(yè)、政府和非營(yíng)利組織三者統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算體系。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的沖突，應(yīng)借鑒國(guó)際通行的做法，逐步取消會(huì)計(jì)制度，遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式，完善企業(yè)、政府和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算體系，以促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的發(fā)展和完善。

（二）建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的管理制度

由于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)管理存在著問(wèn)題，企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系不科學(xué)，對(duì)企業(yè)發(fā)展非常不利。因此，企業(yè)應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)規(guī)范管理制度，以規(guī)范化、制度化管理來(lái)切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作。企業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度主要包括以下內(nèi)容：設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，明確會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，審核會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格及工作技能，加強(qiáng)和組織會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能培訓(xùn)，重視會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)和思想政治素質(zhì)。目前，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念不當(dāng)，會(huì)計(jì)人員的流動(dòng)性很大，會(huì)計(jì)工作的交接情況并不理想，因而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不完整、績(jī)效考核及預(yù)算管理不統(tǒng)一。同時(shí)，對(duì)企業(yè)檔案管理工作也造成不利影響。檔案材料、數(shù)據(jù)等的采集和分類(lèi)管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。在設(shè)置會(huì)計(jì)崗位時(shí)，應(yīng)對(duì)崗位職責(zé)進(jìn)行明確說(shuō)明，對(duì)會(huì)計(jì)人員及其他部門(mén)人員的工作聯(lián)系情況予以闡述，讓會(huì)計(jì)人員明確自己的職責(zé)。同時(shí)，為了保證會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行持證上崗，保證會(huì)計(jì)人員擁有基本的會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)工作中，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化及企業(yè)發(fā)展變化，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，保證會(huì)計(jì)人員的與時(shí)俱進(jìn)，更好地適應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作。再者，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和思想政治素質(zhì)的培養(yǎng)，自覺(jué)抵御不良風(fēng)氣的侵蝕，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）完善企業(yè)的會(huì)計(jì)政策

目前，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)賬目上，而沒(méi)有從企業(yè)會(huì)計(jì)核算的實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)核算的原則及處理方式?jīng)]有準(zhǔn)確分析，企業(yè)會(huì)計(jì)政策受到輕視，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算上的信息不完整現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，企業(yè)會(huì)計(jì)核算失去了原有的價(jià)值，沒(méi)能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生促進(jìn)作用。因此，應(yīng)不斷完善企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，將企業(yè)會(huì)計(jì)政策落實(shí)到企業(yè)管理中，對(duì)會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，以促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的規(guī)范化。

（四）加強(qiáng)損益預(yù)算管理

損益管理是企業(yè)預(yù)算管理的重點(diǎn)和核心，損益管理工作是企業(yè)會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展有重要的影響。企業(yè)損益管理主要包括以下幾個(gè)方面：企業(yè)成本費(fèi)用消耗的劃分政策和確認(rèn)政策，企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊及無(wú)形資產(chǎn)管理政策，企業(yè)理論確認(rèn)政策，企業(yè)資產(chǎn)貶值政策，企業(yè)投資及存儲(chǔ)貨物政策等。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)損益管理，以正確估算企業(yè)價(jià)值，對(duì)企業(yè)的盈利空間進(jìn)行準(zhǔn)確分析，盡最大可能減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（五）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策

對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較單一的集團(tuán)公司，如中國(guó)移動(dòng)、電力行業(yè)等，應(yīng)從整個(gè)集團(tuán)的利益出發(fā)，制定一套科學(xué)化、規(guī)范化的會(huì)計(jì)制度。而對(duì)于多元化經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)公司，在會(huì)計(jì)政策的制定上，應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)不同產(chǎn)業(yè)的情況出發(fā)，制定區(qū)別化的會(huì)計(jì)政策，以保證會(huì)計(jì)核算信息的實(shí)用性和真實(shí)性。在會(huì)計(jì)管理中，為了保證預(yù)算考核的準(zhǔn)確性，應(yīng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目。首先應(yīng)由企業(yè)管理層根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定會(huì)計(jì)科目，明確會(huì)計(jì)科目的標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，下級(jí)部門(mén)應(yīng)對(duì)已制定的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行執(zhí)行，不能擅自更換或增減會(huì)計(jì)科目。集團(tuán)公司在制定會(huì)計(jì)科目時(shí)，應(yīng)制定相應(yīng)的明細(xì)規(guī)定，以滿足下屬公司的會(huì)計(jì)核算工作。在會(huì)計(jì)管理中，應(yīng)定期設(shè)置會(huì)計(jì)報(bào)告，以及時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了解。集團(tuán)公司應(yīng)定期對(duì)下屬公司的會(huì)計(jì)預(yù)算進(jìn)行分析，了解下屬公司的經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題進(jìn)行指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)面臨著更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境?，F(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)不斷加強(qiáng)企業(yè)管理，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系，以增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。目前，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存，會(huì)計(jì)制度選擇適用中也存在著和很大問(wèn)題。加之企業(yè)會(huì)計(jì)制度不健全以及會(huì)計(jì)政策的缺陷，統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的建設(shè)工作任重而道遠(yuǎn)。在構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中，首先應(yīng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)體系，遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其次應(yīng)建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的管理制度，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，加強(qiáng)損益預(yù)算管理，統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，以促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

參考文獻(xiàn)：

篇10

我國(guó)現(xiàn)階段執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,分別適用于不同類(lèi)型的企業(yè)。我國(guó)上市公司必須使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其他企業(yè)適用企業(yè)會(huì)計(jì)制度,也可以自愿選擇使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要用于那些不對(duì)外籌集資金,企業(yè)規(guī)模比較小的企業(yè)。相對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō),現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)制度比較適用于我國(guó)實(shí)際情況,符合大多數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的操作習(xí)慣。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存,也是當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與經(jīng)營(yíng)管理水平匹配的要求。運(yùn)用會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算形成的會(huì)計(jì)信息更容易理解、接受。

二、會(huì)計(jì)科目方面的變化

為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算,推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化。為統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)口徑,鼓勵(lì)使用財(cái)務(wù)核算軟件,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)科目分成五類(lèi)85個(gè)一級(jí)科目。并且規(guī)定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目編號(hào),以利于財(cái)務(wù)核算工作。為與國(guó)際會(huì)計(jì)核算接軌,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)科目作了較大改動(dòng),設(shè)置了156個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目,對(duì)資產(chǎn)的分類(lèi)更細(xì)致具體,相對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而言,一些會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)、核算內(nèi)容也有了較大的變動(dòng)。這些變化對(duì)不同規(guī)模、不同性質(zhì)、不同核算要求的企業(yè)來(lái)說(shuō),可根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)需要,依據(jù)國(guó)家、股東和經(jīng)濟(jì)管理單位的不同要求,來(lái)選擇不同的核算制度,同時(shí)確定會(huì)計(jì)科目的使用數(shù)量。核算要求越高的企業(yè),使用的會(huì)計(jì)科目相對(duì)較多,其會(huì)計(jì)科目的分配就必然詳細(xì),相對(duì)應(yīng)它的核算過(guò)程也非常細(xì)致與繁瑣。采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算的公司,對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平要求往往較高。

三、會(huì)計(jì)核算上的區(qū)別

(一)在資產(chǎn)類(lèi)別上劃分所站的角度不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)四類(lèi),而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》除上述四類(lèi)以外,還增加了投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等。其中投資性房地產(chǎn)主要是指為出租或轉(zhuǎn)讓獲取收益的自有房地產(chǎn)。它是從原有固定資產(chǎn)中分離出來(lái)的單獨(dú)歸類(lèi)形成的資產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)主要分為:用于出租的土地使用權(quán);長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓獲取增值收益的土地使用權(quán);擁有并已出租的房屋建筑物。為了對(duì)種植與畜養(yǎng)等農(nóng)村牧漁企業(yè)等特殊行業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范,根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)從固定資產(chǎn)剝離出來(lái)形成了符合農(nóng)業(yè)企業(yè)核算要求的生物資產(chǎn),這種分類(lèi)的目的主要是使農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算更加貼近現(xiàn)實(shí),使確認(rèn)與計(jì)量有別于其他行業(yè)。世界經(jīng)濟(jì)一體化已成為趨勢(shì),國(guó)際上的各種金融工具也逐漸進(jìn)入中國(guó),為適應(yīng)這種潮流,金融資產(chǎn)這一核算準(zhǔn)則也就應(yīng)用而生了。

(二)計(jì)提減值準(zhǔn)備核算的區(qū)別

第一,采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的企業(yè),依照會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求對(duì)長(zhǎng)期投資、短期投資、存貨、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及在建工程等八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提時(shí)間一般是在期末或者每年年末,企業(yè)往往是在年度終了,對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查,考慮同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,應(yīng)收賬款賬齡與可收回性,實(shí)物資產(chǎn)的損壞、閑置、陳舊等原因,合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,將可變現(xiàn)或可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為減值損失準(zhǔn)備,直接沖減當(dāng)期的損益。在實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí),沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

第二,會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè),局限于會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)相對(duì)較弱,會(huì)計(jì)從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)技能不高,僅憑會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷對(duì)資產(chǎn)損失金額、可收回金額、可變現(xiàn)凈值等會(huì)計(jì)估計(jì)較難準(zhǔn)確把握,控制不好還可能成為利潤(rùn)調(diào)節(jié)的蓄水池。為預(yù)防小企業(yè)隨意運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中僅規(guī)定對(duì)短期投資、存貨和應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,而未要求對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

第三,執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè),按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。若發(fā)現(xiàn)確實(shí)存在資產(chǎn)減值跡象的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試,估計(jì)資產(chǎn)可收回金額,計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。統(tǒng)一用新設(shè)的一個(gè)科目“資產(chǎn)減值損失”。計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備、跌價(jià)準(zhǔn)備直接借資產(chǎn)減值損失,貸記資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。為了防止上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備人為調(diào)控利潤(rùn),操縱股票價(jià)格,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:企業(yè)計(jì)提的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,一經(jīng)計(jì)提、不得轉(zhuǎn)回。只有長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí),才可以轉(zhuǎn)回已計(jì)提的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(三)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》增加了公允價(jià)值計(jì)量模式

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》第四十三條指出:企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。在頒布的19個(gè)具體準(zhǔn)則中《債務(wù)重組》、《投資》及《非貨幣交易》等三個(gè)準(zhǔn)則都涉及了公允價(jià)值的具體應(yīng)用,其中《債務(wù)重組》全面運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量,而《投資》準(zhǔn)則在使用公允價(jià)值還是賬面價(jià)值可以由企業(yè)選擇決定?！斗秦泿沤灰住穭t對(duì)公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了保留性的運(yùn)用。

公允價(jià)值的運(yùn)用雖然將極大地提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性,使會(huì)計(jì)信息及時(shí)反映資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值。但前提是存在活躍的市場(chǎng)或者較為科學(xué)的估值技術(shù)。由于我國(guó)金融市場(chǎng)不發(fā)達(dá),甚至可以說(shuō)剛剛起步,以市場(chǎng)為核心的公允價(jià)值數(shù)據(jù)難以取得,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在具體運(yùn)用時(shí)指出:鼓勵(lì)使用公允價(jià)值,若條件限制也可使用賬面價(jià)值。另外,在中國(guó)全面使用公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)與負(fù)債,困難較大,運(yùn)用不當(dāng)容易引起會(huì)計(jì)信息的失真,造成財(cái)務(wù)信息相關(guān)性的喪失,因此要慎用公允價(jià)值。