導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、村級(jí)財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

（一）村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)形同虛設(shè)

《中華人民共和國(guó)村民委員會(huì)組織法》第三十二條規(guī)定，應(yīng)建立村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)村民民主理財(cái)、監(jiān)督村務(wù)公開(kāi)事項(xiàng)。成員由村民或其代表推選，被推選的人應(yīng)具有財(cái)會(huì)或相關(guān)的管理知識(shí)。在審計(jì)工作中我們發(fā)現(xiàn)，此項(xiàng)法律規(guī)定雖然非常明確，但是在實(shí)際操作中卻“形同虛設(shè)”，如村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)并未由村民推薦產(chǎn)生，而是由村委四職干部或委員擔(dān)任，其印章卻由報(bào)賬員保管，監(jiān)督委員亦未對(duì)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行逐筆審核及簽字。這里在形式上，一方面實(shí)質(zhì)上不符合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的獨(dú)立性要求，起不到切實(shí)的監(jiān)督作用；另一方面由于相關(guān)流程及權(quán)限不合理（如報(bào)賬員保管印章，監(jiān)督人員不復(fù)核簽字等），都在形式上也使得監(jiān)督工作完全沒(méi)有展開(kāi)，村務(wù)監(jiān)督失效，導(dǎo)致農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)工作混亂。

（二）財(cái)務(wù)管理不規(guī)范

由于缺少村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)民主監(jiān)督，村級(jí)財(cái)務(wù)收支情況掌握在村支書(shū)等少數(shù)村干部之中，村的大額經(jīng)費(fèi)支出不經(jīng)集體研究決定，費(fèi)用審批手續(xù)不嚴(yán)謹(jǐn)，報(bào)銷(xiāo)憑證不夠規(guī)范，有的是白條列支，有的是村干部自己領(lǐng)條自己審批，有的是重復(fù)報(bào)賬套取資金。

（三）村務(wù)公開(kāi)不規(guī)范

其一是村干部民主意識(shí)不強(qiáng)、服務(wù)意識(shí)不夠；其二還是由于其傳統(tǒng)的“官本位”思想作祟，未能認(rèn)識(shí)到自身與村民的服務(wù)關(guān)系。這樣導(dǎo)致的后果是村級(jí)財(cái)務(wù)公開(kāi)的內(nèi)容、形式、時(shí)間都不規(guī)范或者不完整，公開(kāi)的內(nèi)容也片面、單一，不夠具體。從另一個(gè)角度講，大多數(shù)村民對(duì)自身的權(quán)利也沒(méi)有完全認(rèn)識(shí)，對(duì)于村務(wù)公開(kāi)的程度、形式不夠關(guān)心。這樣則導(dǎo)致了村務(wù)公開(kāi)工作完全成了“形式”與“過(guò)場(chǎng)”，使村民只能霧里看花，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)受到限制。

（四）工程建設(shè)監(jiān)督管理不到位

由村級(jí)建設(shè)的村組道路工程、小型水利工程、辦公室裝修工程沒(méi)有實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)程序或集體決策程序，工程未經(jīng)公示，無(wú)工程預(yù)算、決算、驗(yàn)收等資料；外購(gòu)建筑材料無(wú)購(gòu)銷(xiāo)合同和驗(yàn)收資料；材料款和工程款都是以領(lǐng)條或收據(jù)方式報(bào)銷(xiāo)，工程建設(shè)監(jiān)督管理隨意性大，基本上由村支書(shū)和村主任共同操作和掌控工程項(xiàng)目。

（五）超額開(kāi)支征地拆遷工作經(jīng)費(fèi)

涉及征地拆遷的村委會(huì)收到上級(jí)拆遷辦撥付的拆遷工作經(jīng)費(fèi)，限額開(kāi)支，主要用于征地的政策宣傳、思想動(dòng)員等相應(yīng)費(fèi)用的開(kāi)支以及村組等征地工作人員的誤工補(bǔ)貼及加班費(fèi)，征地工作人員的就餐費(fèi)用。由于村干部對(duì)拆遷工作經(jīng)費(fèi)開(kāi)支無(wú)預(yù)算和計(jì)劃，開(kāi)支內(nèi)容的隨意性大，在沒(méi)有考勤記錄的情況下，村委會(huì)成員集體超額發(fā)放誤工費(fèi)和加班費(fèi)，村干部采用領(lǐng)條和個(gè)人餐票方式報(bào)銷(xiāo)大量餐費(fèi)，導(dǎo)致拆遷工作經(jīng)費(fèi)大大超過(guò)限額開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，擠占了村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的集體資金。

（六）違規(guī)發(fā)放坐班補(bǔ)助和誤工費(fèi)

街道辦按照上級(jí)規(guī)定對(duì)村四職干部的工資由財(cái)政統(tǒng)一打卡，其他職位干部工資待遇按照上級(jí)規(guī)定執(zhí)行。村干部工資以外的差旅費(fèi)（交通費(fèi)）、電話補(bǔ)助、節(jié)假日值班費(fèi)、其他專(zhuān)項(xiàng)工作補(bǔ)貼等限額報(bào)銷(xiāo)（除征地工作外）。村干部不得再發(fā)坐班補(bǔ)助及專(zhuān)項(xiàng)誤工費(fèi)。村委會(huì)因征地拆遷收到大額的拆遷補(bǔ)償款，村干部面對(duì)突如其來(lái)的大額資金，就千方百計(jì)想辦法如何使用。由于拆遷補(bǔ)償款屬于全體村民共有資產(chǎn)，向村委會(huì)全體成員發(fā)放坐班補(bǔ)助和誤工費(fèi)屬于亂支濫補(bǔ)行為，損害全體村民集體經(jīng)濟(jì)利益。

二、村級(jí)財(cái)務(wù)管理存在問(wèn)題的原因

（一）村級(jí)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度缺失

由于缺乏必要的內(nèi)控制度，導(dǎo)致村干部的審批權(quán)和控制?喙?大，未能從制度層面對(duì)村干部進(jìn)行約束，存在自批、自領(lǐng)、自用、揮霍浪費(fèi)、亂支濫補(bǔ)等情況。

（二）村干部的財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)缺乏

村干部對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度缺乏學(xué)習(xí)，上級(jí)部門(mén)也未進(jìn)行經(jīng)常性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，致使村干部財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)缺乏，遵守財(cái)經(jīng)制度的意識(shí)淡薄，個(gè)人權(quán)力表現(xiàn)力強(qiáng)，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)收支不按規(guī)章辦事，不聽(tīng)財(cái)務(wù)人員的意見(jiàn)和建議，集體資金一人支配，造成管理不規(guī)范。

（三）對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督不力

一是村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)監(jiān)督不力。村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)沒(méi)有代表全體村民對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)收支、民主理財(cái)、村務(wù)公開(kāi)等進(jìn)行監(jiān)督和落實(shí)，監(jiān)督流于形式，給少數(shù)不廉潔的村干部提供有乘之機(jī)。二是村民監(jiān)督不力。分散的家庭經(jīng)營(yíng)使村民集體觀念、民主管理意識(shí)淡薄，部分村民忙于生計(jì)，不主動(dòng)參與集體事業(yè)，對(duì)村干部的違法違紀(jì)行為睜一只眼閉一只眼，放縱了村干部的違法亂紀(jì)。三是上級(jí)部門(mén)監(jiān)督不到位。由于上級(jí)部門(mén)從事農(nóng)村“三資”管理的人員越來(lái)越少，監(jiān)管空白，疏于對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行檢查和監(jiān)督，致使村干部心存僥幸，違法亂紀(jì)的膽子越來(lái)越大。

三、加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)收支管理的對(duì)策

（一）加強(qiáng)民主監(jiān)督管理

一是堅(jiān)持依法辦事，完善村民監(jiān)督。要從組織建設(shè)出發(fā)，由各基層人民政府負(fù)責(zé)，落實(shí)各村民監(jiān)督小組的組建，明確其成員構(gòu)成、職責(zé)與相關(guān)辦事流程，從形式上和實(shí)質(zhì)上完善村級(jí)財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性。二是強(qiáng)化外部監(jiān)督。由于內(nèi)部監(jiān)督遠(yuǎn)非一蹴而就，因此適時(shí)引入外部監(jiān)督也非常重

要。這里重點(diǎn)考慮以政府審計(jì)的模式，通過(guò)定期審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等形式對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)或重點(diǎn)收支事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)或?qū)彶椋⒍ㄆ诠紝徲?jì)結(jié)果。結(jié)合審計(jì)結(jié)果對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)懲，對(duì)重大違紀(jì)違規(guī)的人和事依法移送紀(jì)委或司法機(jī)關(guān)依法查處，真正做到查處一個(gè)，威懾一方的作用?？紤]到政府審計(jì)力量的不足，有必要時(shí)也可以通過(guò)外聘社會(huì)審計(jì)的模式開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作。

（二）健全村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度

根據(jù)財(cái)政部、農(nóng)業(yè)部《村合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理制度》和財(cái)政部《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》并結(jié)合村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的實(shí)際情況，制定一套行之有效的村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度，做到用制度管權(quán)、管事、管人，做到規(guī)范管理，同時(shí)強(qiáng)化執(zhí)行情況的監(jiān)督。

（三）完善村務(wù)公開(kāi)制度

一是要完善村務(wù)公開(kāi)形式。要求各村委會(huì)將一定時(shí)期的村財(cái)務(wù)收支進(jìn)行公布。在形式上要明確公布周期，公布載體（如上網(wǎng)、張榜等），公布的同時(shí)要注明舉報(bào)或反饋方式等。二是要明確公開(kāi)內(nèi)容。要求各村委會(huì)必須將所有收支、資產(chǎn)負(fù)債、工程建設(shè)、項(xiàng)目發(fā)包、集體資金、資產(chǎn)、資源使用情況逐項(xiàng)進(jìn)行公開(kāi)。杜絕“選擇性公示”的做法，使村民的監(jiān)督權(quán)和知情權(quán)落到實(shí)處，使村民最關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題得到明白的答案，及時(shí)糾正不合理收支項(xiàng)目，消除村民對(duì)干部的疑慮，化解干群矛盾。

（四）加強(qiáng)工程建設(shè)管理

嚴(yán)格實(shí)行工程招投標(biāo)制度和集體決策制度，對(duì)擬參加村級(jí)建設(shè)項(xiàng)目的施工單位，從資質(zhì)、業(yè)績(jī)、報(bào)價(jià)等方面進(jìn)行量化評(píng)比，擇優(yōu)確定中標(biāo)施工單位，并將中標(biāo)單位的情況進(jìn)行公示，經(jīng)公示無(wú)異議后，雙方簽訂規(guī)范的建筑業(yè)施工合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，并將合同交上級(jí)部門(mén)備案。對(duì)建筑工程一定要按國(guó)家規(guī)定的程序進(jìn)行，先要設(shè)計(jì)、預(yù)算、招投標(biāo)，訂合同、聘請(qǐng)工程監(jiān)理，完工后，完善工程驗(yàn)收手續(xù)，按合同分期支付工程款、暫扣質(zhì)量保證金等。

（五）制定費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)

建立健全村內(nèi)事務(wù)管理制度，制定村干部報(bào)酬、誤工補(bǔ)貼、拆遷工作費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，做到費(fèi)用支出事無(wú)巨細(xì)，做到費(fèi)用支出有據(jù)可查、有章可循，規(guī)范各項(xiàng)費(fèi)用支出的合理性、合法性，能有效的杜絕費(fèi)用支出的隨意性。

篇2

杭州市蕭山區(qū)共有480余個(gè)村，村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛。為不斷適應(yīng)新形勢(shì)的要求，進(jìn)一步加強(qiáng)村級(jí)“三資”監(jiān)管，自2011年起，由蕭山區(qū)農(nóng)辦牽頭委托第三方（即會(huì)計(jì)師事務(wù)所）開(kāi)展村級(jí)年度財(cái)務(wù)審計(jì)和任期、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。筆者所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也參與了上述審計(jì)工作。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)具有天然優(yōu)勢(shì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正的行業(yè)誠(chéng)信度和公信力在參與村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)更容易贏得村民（社員）的普遍信賴(lài)。截至2014年6月30日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)擁有執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師98927人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所8271家，全行業(yè)從業(yè)人員超過(guò)30萬(wàn)人，服務(wù)的企業(yè)組織超過(guò)350萬(wàn)家，2013年實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入563.2億元，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德穩(wěn)步提升，符合村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的需要。

三、構(gòu)建村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)體系和評(píng)分系統(tǒng)的設(shè)想

（一）建立村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)體系和評(píng)分系統(tǒng)的必要性

1．村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告使用者的需要目前的村級(jí)財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告主要包括基本情況、存在問(wèn)題、提出建議等，由于存在問(wèn)題的描述繁多，且審計(jì)報(bào)告使用者往往并非財(cái)務(wù)專(zhuān)家，很難從專(zhuān)業(yè)的描述中迅速判斷出報(bào)告所述問(wèn)題的嚴(yán)重性，難以快速判斷各村間管理工作的好壞。尤其是當(dāng)兩個(gè)村都被描述存在同一類(lèi)問(wèn)題時(shí)，更是難以進(jìn)行橫向比較。例如，兩個(gè)村的審計(jì)報(bào)告均反映有工程未進(jìn)行招投標(biāo)，但因具體不符合規(guī)定的工程個(gè)數(shù)不同，則違規(guī)程度也不同；進(jìn)一步說(shuō)，即便兩個(gè)村未開(kāi)展招投標(biāo)的工程個(gè)數(shù)相同，但由于涉及的金額絕對(duì)值不同，其不合規(guī)的程度顯然也是有區(qū)別的。2．村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施者的需要村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容繁多，即使具有專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也難以對(duì)前任的審計(jì)報(bào)告作出快速反應(yīng)，易遺漏審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題項(xiàng)。

（二）村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)體系和評(píng)分系統(tǒng)構(gòu)建的基本思路

要實(shí)現(xiàn)讓報(bào)告使用者、審計(jì)實(shí)施者能直觀、快速地判斷不同村之間在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的嚴(yán)重程度和其村級(jí)財(cái)務(wù)工作的好壞，設(shè)想構(gòu)建一個(gè)相對(duì)簡(jiǎn)單明了的評(píng)分系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)報(bào)告中反映的問(wèn)題予以量化，對(duì)每個(gè)村進(jìn)行具體打分。本文試圖通過(guò)對(duì)本人所在單位2011年-2014年出具的蕭山區(qū)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行實(shí)證研究，定性與定量分析相結(jié)合，力求做到全面、客觀和公正，對(duì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行歸納總結(jié)，嘗試和探索建立相對(duì)科學(xué)有效的審計(jì)體系和相關(guān)指標(biāo)得分體系，為今后的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)思路提供參考和借鑒。

（三）村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)體系和評(píng)分系統(tǒng)的框架

對(duì)收入確認(rèn)、預(yù)算、固定資產(chǎn)、貨幣資金、承包租賃、工程、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、長(zhǎng)期投資、土地征用費(fèi)、票據(jù)收支、收益分配這11個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)，提出存在問(wèn)題，實(shí)施有效監(jiān)督。同時(shí)，從如何更好地管理村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)資產(chǎn)保值增值出發(fā)，對(duì)審計(jì)中實(shí)際發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行梳理和分析，提出改進(jìn)意見(jiàn)，為報(bào)告使用者提供咨詢(xún)服務(wù)。賦予村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)新含義，提出村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)新體系：監(jiān)督與咨詢(xún)并行，管理咨詢(xún)?yōu)橹?，監(jiān)督為輔。根據(jù)上述11個(gè)存在問(wèn)題類(lèi)型設(shè)置指標(biāo)庫(kù)和相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)值，構(gòu)建一個(gè)評(píng)分系統(tǒng)。評(píng)分系統(tǒng)采用百分制倒扣分，滿(mǎn)分為100分，按發(fā)現(xiàn)問(wèn)題扣分的方式計(jì)分。指標(biāo)分為基本指標(biāo)和輔助修正指標(biāo)，其中，基本指標(biāo)用于對(duì)審計(jì)中常見(jiàn)的存在問(wèn)題進(jìn)行評(píng)分，每發(fā)現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題扣除相應(yīng)的得分（即標(biāo)準(zhǔn)值×重要性系數(shù)）；輔助修正指標(biāo)用于對(duì)審計(jì)中存在問(wèn)題的嚴(yán)重程度進(jìn)行分值修正。同時(shí)，考慮兩類(lèi)指標(biāo)間的重復(fù)扣分因素。上述評(píng)分系統(tǒng)作為審計(jì)體系的重要組成部分，系提供管理咨詢(xún)的第一步，即讓審計(jì)報(bào)告使用者能夠看明白審計(jì)報(bào)告，審計(jì)實(shí)施者能迅速評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)分系統(tǒng)的運(yùn)用

1．重要性系數(shù)（經(jīng)驗(yàn)值系數(shù)）的確定

第一步：通過(guò)征求本單位中高級(jí)職稱(chēng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、從業(yè)人員數(shù)十名的意見(jiàn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)家意見(jiàn)），對(duì)收入確認(rèn)等11個(gè)方面存在問(wèn)題的重要性程度進(jìn)行排序，形成重要性排序鏈條。上述重要性程度的排序應(yīng)綜合考慮存在問(wèn)題的性質(zhì)和可能出現(xiàn)問(wèn)題的概率等。排序結(jié)果如下：（1）承包租賃；（2）工程管理；（3）土地征用費(fèi)；（4）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；（5）收入確認(rèn)；（6）貨幣資金；（7）收支票據(jù)；（8）預(yù)算管理；（9）固定資產(chǎn)；（10）收益分配；（11）長(zhǎng)期投資。第二步：對(duì)重要性鏈條上的11類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行賦值。排位最后一位取基本值1分，每上升一位，增加附加值0.1分，依次類(lèi)推，則排位第一位的分值為基本值1分+附加值1分（即0.1×10）=2分。上述總分值16.5分。運(yùn)用上述計(jì)分規(guī)則，對(duì)各專(zhuān)家意見(jiàn)的重要性鏈條進(jìn)行分別打分，并計(jì)算出每類(lèi)問(wèn)題的加權(quán)平均得分。最后，對(duì)數(shù)據(jù)尾數(shù)進(jìn)行修正。加權(quán)平均得分情況如表1。第三步：每類(lèi)問(wèn)題基準(zhǔn)值取1，則11類(lèi)問(wèn)題總值為11，對(duì)上述問(wèn)題類(lèi)型的分值進(jìn)行折算，得到單項(xiàng)重要性系數(shù)。具體詳見(jiàn)表2。

2．其他評(píng)分規(guī)則的確定

對(duì)于存在問(wèn)題的嚴(yán)重程度進(jìn)行得分修正。實(shí)務(wù)中可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)輔助修正指標(biāo)進(jìn)行增加。

四、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)體系和評(píng)分系統(tǒng)的局限性

基于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題基礎(chǔ)上的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)分系統(tǒng)，經(jīng)驗(yàn)值系數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)值得分的設(shè)置存在一定的主觀性。此外，對(duì)一些有意識(shí)、隱蔽性較強(qiáng)的違規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是較難發(fā)現(xiàn)的，則上述基于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所構(gòu)建的評(píng)分系統(tǒng)不能完全反映某行政村的實(shí)際情況。

五、結(jié)束語(yǔ)

篇3

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)審計(jì)；必要性；創(chuàng)新對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）03-0100-02

近年來(lái)，深化醫(yī)療體制改革，強(qiáng)化醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理，財(cái)務(wù)審計(jì)在完善醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部控制體系實(shí)踐中發(fā)揮了積極作用。但縱觀當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀，一方面促進(jìn)了醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、效益性評(píng)價(jià)，但另一方面，在構(gòu)建醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)制度體系中，還存在一些問(wèn)題，如審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)、審計(jì)工作方法單一、審計(jì)機(jī)制不健全等。為此，立足公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作，從內(nèi)部審計(jì)視角來(lái)探應(yīng)該如何推進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)？應(yīng)當(dāng)做些什么？并就未來(lái)財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展提出幾點(diǎn)建議。

一、內(nèi)部審計(jì)概念及問(wèn)題的提出

依據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求，內(nèi)部審計(jì)從概念上定義為：“對(duì)本單位及所屬的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)的行為，以提升單位經(jīng)濟(jì)管理水平，確保經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”[1]2014年1月1日頒布實(shí)施的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，再次明確了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性，并與國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）所定義的“內(nèi)部審計(jì)”概念基本一致，其內(nèi)容主要表現(xiàn)在三點(diǎn)。一是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的職能與地位，突出風(fēng)險(xiǎn)控制管理與控制；二是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)服務(wù)概念，尤其是在改善風(fēng)險(xiǎn)管理，優(yōu)化醫(yī)院治理上提升醫(yī)院管理水平；三是深化內(nèi)部審計(jì)的工作任務(wù)和戰(zhàn)略目標(biāo)，突出內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院組織架構(gòu)的積極貢獻(xiàn)，特別是通過(guò)內(nèi)部審查、評(píng)價(jià)方法，來(lái)規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，降低管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)降本增效目標(biāo)。

作為國(guó)家投資的公立醫(yī)院，其公共財(cái)產(chǎn)及資源更應(yīng)該突顯其非營(yíng)利性，尤其是在承擔(dān)醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)學(xué)教育、重大疾病預(yù)防、突發(fā)性醫(yī)療事件救援等工作中，要承擔(dān)其自身的服務(wù)社會(huì)的功能。2006年新修訂的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中，對(duì)年收入超3 000萬(wàn)元或擁有300張病床的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，明確規(guī)定要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置相應(yīng)的專(zhuān)職審計(jì)人員。盡管公立醫(yī)院開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作較早，但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，就審計(jì)組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)職能地位、審計(jì)職責(zé)等問(wèn)題，一直未切實(shí)履行，尤其是在內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控理念下，公立醫(yī)院就如何確保自身財(cái)務(wù)審計(jì)工作的合法、合規(guī)、真實(shí)、可靠，必然需要從財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新實(shí)踐中來(lái)完成。

二、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生及發(fā)展導(dǎo)向

內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)共同構(gòu)成我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系。從內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生來(lái)看，依照受托責(zé)任學(xué)理論，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)受托責(zé)任的履行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告，并通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的重認(rèn)定、重計(jì)量、重報(bào)告，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督需要的重要體現(xiàn)，也是通過(guò)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)來(lái)改善受托責(zé)任的控制機(jī)制。隨著內(nèi)部審計(jì)方式的不斷發(fā)展，主要?dú)w納為三大導(dǎo)向。

1.財(cái)務(wù)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)。從英國(guó)《股份公司注冊(cè)法》（1845年）中對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念的解釋?zhuān)从梢幻蚨嗝蓶|代表，通過(guò)對(duì)單位財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審查，來(lái)考察董事財(cái)務(wù)狀況的合法性，并通過(guò)審計(jì)結(jié)論讓其他股東了解單位的經(jīng)營(yíng)、管理實(shí)際情況，從而滿(mǎn)足對(duì)董事經(jīng)營(yíng)管理行為的影響。由此可見(jiàn)，對(duì)于股東代表的檢查單位賬務(wù)，并對(duì)單位董事及職員進(jìn)行詢(xún)證的行為即為審計(jì)過(guò)程。其后，隨著內(nèi)部審計(jì)制度的不斷發(fā)展，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員，可以是股東代表，也可以是受聘的技術(shù)嫻熟的會(huì)計(jì)師，從而將審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了外部化。可見(jiàn)，對(duì)于財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，主要專(zhuān)注于對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)信息的審查，其目標(biāo)在于幫助管理層做出科學(xué)、正確的經(jīng)濟(jì)管理決策，在于提升單位經(jīng)濟(jì)效益。

2.管理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)。所謂管理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)，主要是基于受托責(zé)任的劃分，即受托財(cái)務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任。從審計(jì)學(xué)理論到審計(jì)實(shí)踐，既有財(cái)務(wù)審計(jì)，也有管理審計(jì)。也就是說(shuō)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員，當(dāng)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作良好，但工作效率不高，影響經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，將會(huì)提出完善管理的改進(jìn)對(duì)策。另外，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所所有制方式來(lái)看，一般為合伙制或獨(dú)資制，而對(duì)于會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，由此帶來(lái)的審計(jì)責(zé)任，可能會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的效能。完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)責(zé)任，突出外部監(jiān)管，將推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)。新修訂的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，就內(nèi)部審計(jì)的工作職責(zé)及工作范圍進(jìn)行了界定，提出內(nèi)部審計(jì)是“評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和治理過(guò)程的效果”。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在《內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)》中，將內(nèi)部審計(jì)的職能明確為：“圍繞風(fēng)險(xiǎn)來(lái)展開(kāi)審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作的決定因素?！盵2]可見(jiàn)，近年來(lái)在強(qiáng)化公司治理，提升企業(yè)內(nèi)部控制水平上，風(fēng)險(xiǎn)管理成為內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注焦點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)控制成為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的主要發(fā)展方向。

三、創(chuàng)新公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性

公立醫(yī)院在提供社會(huì)公共醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中，還需要從履行財(cái)務(wù)審計(jì)工作職責(zé)，做好單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、效益性監(jiān)督與評(píng)價(jià)。依照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》等相關(guān)法律規(guī)定，以及審計(jì)署制定的公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)公立制度要求，加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院自身及所屬單位財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的獨(dú)立監(jiān)督與審查，圍繞公立醫(yī)院內(nèi)部控制公立體系，將財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)作為構(gòu)建公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、完整性、效率性的重要內(nèi)容。為此，內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，將成為公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要措施。從內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容及審計(jì)對(duì)象來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)告既是公立醫(yī)院內(nèi)部控制的主要對(duì)象，也是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息。但在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，一些醫(yī)院審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅關(guān)注財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)業(yè)務(wù)，還在拓寬對(duì)非財(cái)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)。勞倫斯?索耶（1989）曾提出：“內(nèi)部審計(jì)部門(mén)盡管已經(jīng)涉足單位組織中的與財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)關(guān)的審計(jì)活動(dòng)，但對(duì)于這些審計(jì)不能走得過(guò)遠(yuǎn)，不能偏離單位財(cái)務(wù)記錄及單位內(nèi)部相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)。”[3]可見(jiàn)，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)及方向，更應(yīng)該以財(cái)務(wù)審計(jì)為主體，并從財(cái)務(wù)審計(jì)權(quán)限延伸上來(lái)關(guān)注單位財(cái)務(wù)審計(jì)。另外，在內(nèi)部審計(jì)功能定位上，決不能僅僅滿(mǎn)足“查錯(cuò)糾弊”，而是要立足財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐，從解決財(cái)務(wù)審計(jì)工作中的問(wèn)題中，創(chuàng)新審計(jì)方法，特別是在財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐中，要將事前審計(jì)、事中審計(jì)作為常規(guī)審計(jì)手段，將基于過(guò)程的審計(jì)作為日常財(cái)務(wù)審計(jì)的突破口，以公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向?yàn)閮?nèi)部審計(jì)發(fā)展方向，拓寬財(cái)務(wù)審計(jì)的覆蓋范圍，融入財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)與內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制，增強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)的真實(shí)性、合規(guī)性、有效性、科學(xué)性。

四、內(nèi)審視角下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新對(duì)策

從內(nèi)部審計(jì)視角來(lái)創(chuàng)新公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)，主要從以下方面來(lái)著手。

1.注重審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)前移。從審計(jì)理論來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的財(cái)務(wù)信息多為事后審計(jì)，不利于對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效監(jiān)督[4]。為此，在創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)思路上，通過(guò)審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)前移方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息失實(shí)并給予整改。借助于審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)前移，通過(guò)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算工作進(jìn)行審計(jì)，強(qiáng)調(diào)對(duì)原始性財(cái)務(wù)憑證，以及大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支的審查，來(lái)優(yōu)化財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)，體現(xiàn)提前介入的時(shí)間特征，推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)決策科學(xué)性。

2.注重對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。財(cái)務(wù)審計(jì)工作與醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)具有一致性，內(nèi)控制度本身從制度、措施、流程等方面，強(qiáng)調(diào)了各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的防范風(fēng)險(xiǎn)。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)審部門(mén)在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，可以引入內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段，對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目、主要收支狀況、藥品采購(gòu)情況、資產(chǎn)管理現(xiàn)狀、工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度，以及醫(yī)院合同執(zhí)行情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，來(lái)觀察國(guó)家、醫(yī)院各項(xiàng)法律法規(guī)及制度，維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全c完整，防范差錯(cuò)、舞弊的發(fā)生。

3.注重財(cái)務(wù)信息預(yù)警機(jī)制。隨著醫(yī)院管理信息化建設(shè)的發(fā)展，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表信息、醫(yī)療管理信息資源進(jìn)行檢測(cè)評(píng)估過(guò)程中，迫切需要從完善醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制上，來(lái)構(gòu)建真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息預(yù)警機(jī)制。如對(duì)醫(yī)院藥品、藥材采購(gòu)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)管控，對(duì)醫(yī)院物質(zhì)庫(kù)存數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行實(shí)時(shí)管控，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析報(bào)告進(jìn)行實(shí)時(shí)管控。因此，利用內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)信息預(yù)警機(jī)制，來(lái)細(xì)化醫(yī)院財(cái)務(wù)收支指標(biāo)，并從建立相應(yīng)異動(dòng)指標(biāo)對(duì)比分析上提升醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化水平。

4.強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)安全及使用率。醫(yī)院資產(chǎn)門(mén)類(lèi)較多，資產(chǎn)管理是財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重點(diǎn)。如醫(yī)療設(shè)備、衛(wèi)生材料采購(gòu)等。通過(guò)對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)完整性、安全性評(píng)估，從降低和減少資產(chǎn)損失上，關(guān)注醫(yī)院資產(chǎn)的合理化利用，特別是對(duì)于大型醫(yī)療設(shè)備、大額投資設(shè)施的績(jī)效評(píng)價(jià)，來(lái)提升醫(yī)院資產(chǎn)利用率，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增效目標(biāo)。

五、結(jié)論

從內(nèi)部審計(jì)視角來(lái)完善醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)制，需要從審計(jì)理念轉(zhuǎn)變上，明確財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)，不斷拓寬財(cái)務(wù)審計(jì)工作范圍，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確性，維護(hù)好醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的合法、合規(guī)、效益目標(biāo)。另外，針對(duì)當(dāng)前醫(yī)院管理信息化建設(shè)實(shí)際，內(nèi)部審計(jì)工作要充分發(fā)揮信息化技術(shù)優(yōu)勢(shì)，推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的融合，提升財(cái)務(wù)審計(jì)信息化水平。加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員隊(duì)伍建設(shè)，特別是在確保內(nèi)審活動(dòng)客觀、公正性上，加強(qiáng)相關(guān)審計(jì)法律、法規(guī)、制度學(xué)習(xí)，強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)及道德培養(yǎng)，真正促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

第三條：財(cái)政審計(jì)局根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃派出審計(jì)組，審計(jì)組可由機(jī)關(guān)專(zhuān)職審計(jì)人員和熟悉財(cái)務(wù)工作的人員組成，也可聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員。

第四條：審計(jì)組的主要職責(zé)：

(一)檢查會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表、預(yù)決算、資金、財(cái)產(chǎn)，查閱有關(guān)的文件、資料。

(二)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查并索取證明材料。

(三)對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)作出臨時(shí)制止決定。

(四)提出改進(jìn)財(cái)務(wù)管理，提高效益，以及糾正、處理違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為的建議。

(五)對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和造成重大損失浪費(fèi)的人員，向領(lǐng)導(dǎo)提出追究其責(zé)任的建議。

(六)對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大違法事項(xiàng)移送監(jiān)察室進(jìn)一步審理。

第五條：審計(jì)人員必須依照法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

第六條：內(nèi)部審計(jì)包括：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專(zhuān)題審計(jì)。

第八條：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)每?jī)赡赀M(jìn)行一次。

第八條：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容

(一)財(cái)務(wù)收入是否真實(shí)、合法；

(二)財(cái)務(wù)支出是否遵循財(cái)務(wù)規(guī)定的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)違規(guī)違紀(jì)行為，列支手續(xù)是否完備；

（三）銀行開(kāi)戶(hù)是否符合有關(guān)規(guī)定，有無(wú)儲(chǔ)蓄存款、公款私存行為和多頭開(kāi)戶(hù)；

（四）固定資產(chǎn)內(nèi)部管理和使用情況，包括：制度是否健全有效，存量是否真實(shí)，核算是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，購(gòu)建、調(diào)撥、報(bào)廢和處理是否符合有關(guān)制度規(guī)定；

（五）有關(guān)財(cái)務(wù)收支的其他問(wèn)題。

第九條：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的主要程序

(一)實(shí)施審計(jì)前10日向被審單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)；

(二）通過(guò)審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，核查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，向有關(guān)部門(mén)和個(gè)人調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì)，并取得證明材料；

（三）審計(jì)終了，提出審計(jì)報(bào)告。

第十條：山水城管委會(huì)直屬事業(yè)單位負(fù)責(zé)人離任前，必須進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

第十一條：領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

(一)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況；對(duì)本單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律應(yīng)負(fù)的責(zé)任；

(二)國(guó)有資產(chǎn)管理情況；對(duì)本單位國(guó)有資產(chǎn)流失應(yīng)負(fù)的責(zé)任；

(三)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查研究、論證、集體討論情況；對(duì)決策失誤造成經(jīng)濟(jì)損失或不良后果應(yīng)負(fù)的責(zé)任；

(四)重大問(wèn)題反映、報(bào)告情況；對(duì)本單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的報(bào)告失實(shí)、延誤應(yīng)負(fù)的責(zé)任；

(五)個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度情況；

(六）其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

第十二條：領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要程序

(一)對(duì)山水城管委會(huì)直屬事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由人事處提出建議，報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)審批后實(shí)施；

(二)財(cái)政審計(jì)局在接到人事處建議15日內(nèi)，組成審計(jì)組，在實(shí)施審計(jì)前3日，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，并抄送被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人；

(三)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位接到審計(jì)通知后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)組真實(shí)、完整的提供下列資料：

1、領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的工作總結(jié)；

2、內(nèi)部管理制度及人員的職責(zé)和分工情況；

3、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表和財(cái)務(wù)分析報(bào)告；

4、資產(chǎn)情況；

5、需要說(shuō)明的其他情況；

(四)審計(jì)組在審計(jì)結(jié)束后，提出審計(jì)報(bào)告。

第十三條：專(zhuān)題審計(jì)是財(cái)務(wù)處根據(jù)管委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)批示或有關(guān)部門(mén)的要求，對(duì)某些問(wèn)題進(jìn)行的審計(jì)。專(zhuān)題審計(jì)的程序和方式按照內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十四條：被審計(jì)單位必須與財(cái)政審計(jì)局派出的審計(jì)組積極配合，認(rèn)真落實(shí)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。

第十五條：內(nèi)部審計(jì)結(jié)果是指內(nèi)部審計(jì)終結(jié)后，按規(guī)定出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定等反映的內(nèi)容。主要包括：

（一）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；

（二）領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告；

（三）內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)；

（四）內(nèi)部審計(jì)決定

（五）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀(jì)事項(xiàng)。

第十六條：內(nèi)部審計(jì)結(jié)果必須以事實(shí)為依據(jù)，符合法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定，遵循公正、合法、及時(shí)、有效的原則。

第十七條：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括：審計(jì)的基本情況、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、審計(jì)結(jié)論和建議。

第十八條：審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在審計(jì)終了15日內(nèi)提出，并向被審單位征求意見(jiàn)，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)同時(shí)征求被審單位負(fù)責(zé)人本人的意見(jiàn)后，報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)審閱。

第十九條：被審單位自接到審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)15日內(nèi)提出書(shū)面意見(jiàn)。限期未提出的，視同無(wú)異議。

第二十條：財(cái)政審計(jì)局根據(jù)審計(jì)報(bào)告中存在問(wèn)題的程度，分別作出審計(jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)決定，報(bào)經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，送達(dá)被審計(jì)單位執(zhí)行。

第二十一條：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)決定或?qū)徲?jì)意見(jiàn)，報(bào)經(jīng)管委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，送達(dá)被審計(jì)單位執(zhí)行，并抄送被審單位負(fù)責(zé)人本人和有關(guān)部門(mén)。

第二十二條：被審單位應(yīng)當(dāng)在接到審計(jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)決定3個(gè)月內(nèi)，向財(cái)務(wù)處書(shū)面報(bào)告執(zhí)行情況（附被查出問(wèn)題糾正的相關(guān)實(shí)證資料）。

第二十三條：審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)報(bào)管委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)批準(zhǔn)后移送監(jiān)察室處理。

第二十四條：財(cái)政審計(jì)局向監(jiān)察室移送審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“審計(jì)結(jié)果移送處理書(shū)”（格式見(jiàn)附件）及相關(guān)證據(jù)一同移送。

第二十五條：監(jiān)察室應(yīng)將移送事項(xiàng)的審理結(jié)果向財(cái)政審計(jì)局反饋，以便財(cái)政審計(jì)局將審計(jì)情況完整歸入審計(jì)檔案。

篇5

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；轉(zhuǎn)型；機(jī)制建設(shè)；質(zhì)量

中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-0278(2012)05-032-01

一、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用

內(nèi)部審計(jì)是一種建立在組織內(nèi)部的獨(dú)立的評(píng)價(jià)職能，該職能作為對(duì)組織的一種服務(wù)，目的是檢查和評(píng)價(jià)組織控制以防止?jié)撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)，為組織成員提供與檢查活動(dòng)有關(guān)的分析、評(píng)價(jià)建議、忠告和信息，并對(duì)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，以及完成工作效果所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是監(jiān)督組織的控制結(jié)構(gòu)，它的作用是：

（一）立足審計(jì)查錯(cuò)糾弊功能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的修補(bǔ)性作用

查錯(cuò)糾弊是審計(jì)的基本職責(zé)，通過(guò)審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、糾正問(wèn)題、解決問(wèn)題，堅(jiān)持把查處問(wèn)題與促進(jìn)改革、完善制度、強(qiáng)化管理結(jié)合起來(lái)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的重要途徑。

（二）重視內(nèi)部審計(jì)預(yù)警功能，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防性作用

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員要不斷增強(qiáng)做好審計(jì)工作的主動(dòng)性、超前性和前瞻性，切實(shí)增強(qiáng)大局意識(shí)、全局觀念和責(zé)任意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)工作的著眼點(diǎn)應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)從微觀審計(jì)向宏觀審計(jì)的轉(zhuǎn)變，由單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績(jī)效審計(jì)的轉(zhuǎn)變，從監(jiān)督型審計(jì)向監(jiān)督與服務(wù)并舉型審計(jì)的轉(zhuǎn)變，從事后審計(jì)向事中審計(jì)、事前審計(jì)的轉(zhuǎn)變，從以“查錯(cuò)糾弊”為主向以“促進(jìn)預(yù)防”為目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，通過(guò)這些轉(zhuǎn)變及早預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)和感知風(fēng)險(xiǎn)，提前抵御不良顯現(xiàn)的發(fā)生，對(duì)那些可能對(duì)組織正常運(yùn)行產(chǎn)生危害的苗頭性、傾向性問(wèn)題作出及時(shí)判斷。

（三）重視審計(jì)震懾功能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的防護(hù)性作用

內(nèi)部審計(jì)的震懾作用是審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的一種重要表現(xiàn)形式，審計(jì)監(jiān)督作為一種制度存在，監(jiān)督永遠(yuǎn)是其首要和基本的職能。審計(jì)監(jiān)督的存在本身就是對(duì)違規(guī)違法行為的一種威懾，使妄圖舞弊者顧慮到被審計(jì)發(fā)現(xiàn)的幾率和觸犯制度的成本，不敢輕舉妄動(dòng)，從而限制、減少違規(guī)違法等舞弊行為的發(fā)生，起到“免疫”的作用。

（四）關(guān)注審計(jì)促進(jìn)功能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用

審計(jì)建設(shè)性作用的有效發(fā)揮，是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能十分重要的途徑。審計(jì)建設(shè)性作用的發(fā)揮，需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員從以批判為主的監(jiān)督者觀念向以監(jiān)督為途徑、以促進(jìn)發(fā)展、完善、優(yōu)化為目標(biāo)的建設(shè)者觀念轉(zhuǎn)變。

二、內(nèi)部審計(jì)要以“四個(gè)轉(zhuǎn)變”為指引

（一）內(nèi)部審計(jì)資料由分散向集中轉(zhuǎn)變（垂直管理）

要在體制、職能、方法、管理等方面，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作十大轉(zhuǎn)變：從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變；從監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變；從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變；從靜態(tài)評(píng)價(jià)向動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變；從單角度關(guān)注向多角度關(guān)注轉(zhuǎn)變；從經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變；從以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為重心向全面審計(jì)轉(zhuǎn)變；促使被審計(jì)部門(mén)從被動(dòng)接受審計(jì)向主動(dòng)參與審計(jì)轉(zhuǎn)變；公司審計(jì)人員從單一知識(shí)結(jié)構(gòu)向復(fù)合知識(shí)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變；從回顧歷史向著眼未來(lái)轉(zhuǎn)變。

（二）注重審計(jì)重心由財(cái)務(wù)審計(jì)為主向管理審計(jì)為主轉(zhuǎn)變

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)誕生于經(jīng)營(yíng) 審計(jì)、管理審計(jì)興起的年代，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是管理工作的組成部分。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)有史以來(lái)第一個(gè)專(zhuān)題報(bào)告就是：《內(nèi)部審計(jì)——管理之必需》，深刻闡明了內(nèi)部審計(jì)與管理工作的關(guān)系。明確地把內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)移到管理審計(jì)上來(lái)。

（三）推動(dòng)審計(jì)關(guān)口由事后為主向全過(guò)程審計(jì)為主轉(zhuǎn)變

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要求做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)大多屬于事后審計(jì)，然而在很多情況下，單純的事后審計(jì)只能對(duì)已經(jīng)存在的問(wèn)題和其后果起到揭示作用，難以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)起到防范的作用，這是影響審計(jì)時(shí)效、制約審計(jì)作用發(fā)揮的重要因素之一。

（四）注重審計(jì)內(nèi)容由常規(guī)化項(xiàng)目向重大產(chǎn)業(yè)化、重點(diǎn)公司和重點(diǎn)工程轉(zhuǎn)移

審計(jì)內(nèi)容由常規(guī)項(xiàng)目為主向重大產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目、重點(diǎn)工程和重要公司為主轉(zhuǎn)變。為了不斷適應(yīng)集團(tuán)公司新形勢(shì)、新要求，內(nèi)部審計(jì)要繼續(xù)深化審計(jì)體制機(jī)制和制度創(chuàng)新。加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)是做好審計(jì)工作的根本保證，要努力打造一支“政策強(qiáng)、業(yè)務(wù)精、紀(jì)律嚴(yán)、作風(fēng)正、效率高”內(nèi)部的審計(jì)隊(duì)伍。

三、深化內(nèi)部審計(jì)體制機(jī)制建設(shè)，加快推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展

（一）建立內(nèi)部審計(jì)組織治理模式

通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行模式的利弊分析，同時(shí)借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，公司的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施總行垂直領(lǐng)導(dǎo)下的組織治理體制。在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)工作把握沒(méi)有任何粉飾和改動(dòng)的審計(jì)結(jié)果，保障審計(jì)信息及時(shí)反饋和溝通，確保審計(jì)質(zhì)量。

（二）逐步健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)和內(nèi)部審計(jì)師遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則及規(guī)范，也是為了在職業(yè)界倡導(dǎo)一種道德文化，這種道德文化不僅是內(nèi)審人員的行為規(guī)范，而且也是組織內(nèi)部可以參照的一種標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員素質(zhì)的高低，特別是審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的高低，是影響審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。

（三）賦予內(nèi)部審計(jì)新的內(nèi)涵

簡(jiǎn)單說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加企業(yè)價(jià)值和改善企業(yè)運(yùn)行效果的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)。它幫助企業(yè)通過(guò)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法、制度來(lái)評(píng)價(jià)和提高風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過(guò)程的效率來(lái)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，當(dāng)然對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，并提高綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè) 財(cái)務(wù)審計(jì) 策略

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)各類(lèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行行獨(dú)立評(píng)價(jià)，看其是否遵循規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，以及是否有效使用資源和實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的一種形式。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，一成不變的落后的內(nèi)部審計(jì)工作思想、戰(zhàn)略、方法等問(wèn)題就逐漸暴露出來(lái)，如何把審計(jì)工作做好，建立一個(gè)與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)體系，是企業(yè)生存和發(fā)展的一個(gè)重要課題，只有解決好問(wèn)題，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，才能促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

一、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的重要性

內(nèi)部審計(jì)功能目前在我國(guó)的企業(yè)中的地位并不明顯，對(duì)它的理解也只停留在表面，其實(shí)內(nèi)部審計(jì)不僅具有監(jiān)督、控制等功能，還具有決策、規(guī)范、服務(wù)、制約、防護(hù)、促進(jìn)、鑒證、指導(dǎo)等作用。通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)在制度、程序、方法、風(fēng)險(xiǎn)等方面存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出管理建議。

二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)存在問(wèn)題

（一）審計(jì)人員方面

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作人員來(lái)說(shuō)，較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和思想道德素質(zhì)是必要的，因?yàn)檫@是一項(xiàng)技術(shù)性和專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作，豐富的財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)也是要求內(nèi)部審計(jì)人員必須要掌握的，但大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員都來(lái)自會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)方面，相對(duì)缺乏的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，導(dǎo)致對(duì)有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理的知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)不足，使得發(fā)現(xiàn)問(wèn)題只從表面上去尋找，不能探求其根本。其次，有些內(nèi)審人員沒(méi)有工作積極性也沒(méi)有端正其工作態(tài)度，經(jīng)常會(huì)將內(nèi)審和其他財(cái)務(wù)工作列為相同性質(zhì)的工作，對(duì)內(nèi)審工作還不能完全勝任，還有一些內(nèi)部審計(jì)工作人員對(duì)工作崗位不滿(mǎn)意，工作的積極性不高，使得內(nèi)審工作的質(zhì)量嚴(yán)重降低，削弱內(nèi)審工作的力度。

（二）相關(guān)制度的健全完善方面

在法律法規(guī)方面，相應(yīng)完善的相關(guān)法規(guī)制度還沒(méi)有在內(nèi)審工作方面有所實(shí)施，在當(dāng)前的內(nèi)審工作中不具備較強(qiáng)的可操作性和有一定的偏差，都是因?yàn)閮?nèi)審的法律建設(shè)不具有高等的法律級(jí)次，沒(méi)有明確規(guī)定對(duì)操作的內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。所以?xún)?nèi)審工作中自身以往的習(xí)慣和經(jīng)驗(yàn)以及主觀性意識(shí)成為了當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的具體實(shí)踐內(nèi)容，增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

（三）審計(jì)方向轉(zhuǎn)變方面

一般企業(yè)，對(duì)內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)不夠；沒(méi)有得到足夠的認(rèn)識(shí)和重視。甚至認(rèn)為在單位開(kāi)展內(nèi)審工作沒(méi)有必要。即使進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，其開(kāi)展的目的也較為單一，方法和手段也較為簡(jiǎn)單：采取事后和被動(dòng)的查賬式的監(jiān)督角色，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的違法違規(guī)及違紀(jì)行為進(jìn)行檢查、監(jiān)督，屬于事后的亡羊補(bǔ)牢型。缺乏對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)將會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行預(yù)警和預(yù)防；也缺乏站在被審計(jì)單位的立場(chǎng)，切實(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)和措施，服務(wù)于被審計(jì)單位的意識(shí)，讓被審計(jì)單位不愿接受審計(jì)，抵觸審計(jì)。

三、解決對(duì)策

（一）加強(qiáng)相關(guān)制度的建立和對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)

內(nèi)審工作是企業(yè)一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是企業(yè)自身的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)體系。企業(yè)想要做好內(nèi)部審計(jì)工作，必須將內(nèi)部審計(jì)工作和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理體制有機(jī)的聯(lián)合起來(lái)，通過(guò)外部審計(jì)、媒體宣傳、行政發(fā)文等多種方式提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員、內(nèi)部審計(jì)人員以及職工對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)，只有全面了解認(rèn)識(shí)了內(nèi)審工作的重要性，才會(huì)在內(nèi)部審計(jì)的工作上不斷開(kāi)拓新的道路，才能更好發(fā)揮內(nèi)審工作的作用。內(nèi)審工作存在一定的特殊性，建立健全相關(guān)制度就是對(duì)它的依法保障，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有根據(jù)國(guó)家審計(jì)制定的相關(guān)制度和相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行開(kāi)展工作。所以說(shuō)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中應(yīng)該根據(jù)國(guó)家審計(jì)的相關(guān)制度建立科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行制度，同時(shí)還應(yīng)該建立完善的執(zhí)行制度。

（二）推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)和功能轉(zhuǎn)型

推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)從發(fā)現(xiàn)型向預(yù)防型審計(jì)轉(zhuǎn)變。應(yīng)改變傳統(tǒng)單一而又被動(dòng)的財(cái)經(jīng)查賬式的監(jiān)督角色，轉(zhuǎn)變?yōu)橐詾槠髽I(yè)提供咨詢(xún)服務(wù)，充當(dāng)顧問(wèn)的角色進(jìn)行審計(jì)，就深層次的管理環(huán)節(jié)或問(wèn)題進(jìn)行研究和提出建議，就已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題和現(xiàn)象提出整改方案，查漏補(bǔ)缺，幫助企業(yè)規(guī)范和完善管理缺陷，把審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為管理成果，從制度機(jī)制和手段等方面對(duì)企業(yè)內(nèi)部的違法違規(guī)及低效管理行為進(jìn)行提前預(yù)防，對(duì)于有出現(xiàn)問(wèn)題的苗頭時(shí)能及時(shí)監(jiān)管并制止，有效地控制不良行為的發(fā)生率，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率。

推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)從以監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。監(jiān)督是內(nèi)審工作的最主要職能，但不可忽略服務(wù)職能。審計(jì)部門(mén)既要為企業(yè)管理者的決策及宏觀管理服務(wù)，同時(shí)需要通過(guò)審計(jì)活動(dòng)來(lái)為被審單位、部門(mén)加強(qiáng)管理、提高效益提出指導(dǎo)意見(jiàn)，也即做好服務(wù)工作，切實(shí)讓企業(yè)感受到內(nèi)部審計(jì)的功用。如此被審計(jì)單位才會(huì)主動(dòng)接受審計(jì)，愿意審計(jì)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)審工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

企業(yè)的內(nèi)審質(zhì)量取決于內(nèi)審工作人員是否具有相應(yīng)的素質(zhì)和扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)技能，所以?xún)?yōu)化內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和人才的培養(yǎng)尤為重要。企業(yè)應(yīng)該給予內(nèi)審工作人員一定的學(xué)習(xí)時(shí)間和對(duì)內(nèi)審人員的系統(tǒng)的技能培訓(xùn)，提高進(jìn)入內(nèi)審工作隊(duì)伍的門(mén)檻，同時(shí)還應(yīng)該提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)和道德修養(yǎng)，所以選擇合適的內(nèi)審人員才有利于保證企業(yè)內(nèi)審工作的順利開(kāi)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)審出現(xiàn)的問(wèn)題，使我們充分認(rèn)識(shí)到了審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的重要性，盡管現(xiàn)在企業(yè)中的內(nèi)審還存在許多問(wèn)題，因此只有創(chuàng)造良好的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，規(guī)范企業(yè)的的內(nèi)部審計(jì)，提高審計(jì)效率，只有將以上幾點(diǎn)相結(jié)合，企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展才可得到有效的保障，從而推動(dòng)企業(yè)的向前發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇7

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì) 公司治理

一、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展改進(jìn)的必然性

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的建立雖然比西方國(guó)家晚了幾十年，但在20多年的發(fā)展中，也有了長(zhǎng)足的進(jìn)步。在建立以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向的現(xiàn)代化、科學(xué)化的企業(yè)管理的要求之下，借鑒西方內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)理論和技術(shù)是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的必然選擇。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是目前西方先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法，應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)出發(fā)點(diǎn)及關(guān)注核心、職能、內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力等方面借鑒其先進(jìn)理念，并且充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，從而使公司內(nèi)外、上下受托責(zé)任的目標(biāo)保持一致，解決實(shí)際問(wèn)題。

從中西方內(nèi)部審計(jì)的比較中，很容易發(fā)現(xiàn)，中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，存在著一定的差距，由此也產(chǎn)生了一系列的問(wèn)題。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)目前存在的問(wèn)題是多方面的，但究其原因可以歸結(jié)為，審計(jì)職能沒(méi)有得到充分的發(fā)揮和體現(xiàn)，得不到企業(yè)管理層的認(rèn)可。因而，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)的作用、地位等都得不到相應(yīng)的重視，造成中國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作主要停留在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的層面上。經(jīng)過(guò)對(duì)比之后，如果要改善中國(guó)內(nèi)部審計(jì)這種局面，必須借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)地提高和擴(kuò)展中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職能。

二、中國(guó)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的公司治理模式構(gòu)建

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是目前西方較先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法，也是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)日益融入全球化的趨勢(shì)，中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該充分借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理論、方法和技術(shù)。

1、借鑒內(nèi)部審計(jì)關(guān)注核心的變化

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注核心是企業(yè)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)目標(biāo)而言的，因此遵循著“目標(biāo)――風(fēng)險(xiǎn)――控制”的邏輯順序，內(nèi)部審計(jì)能夠直接針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域展開(kāi)工作，著眼于特定內(nèi)部控制是否能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平內(nèi)，從而管理風(fēng)險(xiǎn)、抓住機(jī)會(huì)以實(shí)現(xiàn)各類(lèi)目標(biāo)。中國(guó)企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)管理水平迥異，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展參差不齊，有些企業(yè)以財(cái)務(wù)審計(jì)為內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，有些則主要開(kāi)展業(yè)務(wù)審計(jì)及管理審計(jì)。從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到業(yè)務(wù)、管理審計(jì)是必然的趨勢(shì)。但是對(duì)于特定企業(yè)而言，哪種審計(jì)類(lèi)型更適合其具體情況是各不相同的。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)則提供了一種先進(jìn)的理念，以企業(yè)目標(biāo)以及相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)為判斷標(biāo)準(zhǔn)。防弊、興利及增值三個(gè)目標(biāo)雖然是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展不同階段的主要目標(biāo)，但是三者之間是共存的。防弊是興利與增值的基礎(chǔ)，只有做好了查錯(cuò)防弊，才能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)興利與增值。增值包含興利，興利是增值的外在表現(xiàn)之一，增值則是興利的內(nèi)在要求。三個(gè)目標(biāo)并非互相排斥，企業(yè)要開(kāi)展哪種類(lèi)型審計(jì)以實(shí)現(xiàn)哪種目標(biāo)關(guān)鍵要以風(fēng)險(xiǎn)為判斷標(biāo)準(zhǔn)。每一種內(nèi)部審計(jì)階段的演進(jìn)并非否定前一階段的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，而僅僅在于關(guān)注點(diǎn)的變化。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種綜合的審計(jì)類(lèi)型，其以企業(yè)目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)判斷審計(jì)重點(diǎn)的理念顯然比較符合不同企業(yè)的需求，因此中國(guó)各種類(lèi)型企業(yè)都能夠借鑒這種理念開(kāi)展適合自身的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

2、拓展內(nèi)部審計(jì)的職能與范疇

隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)時(shí)代的來(lái)臨，內(nèi)部審計(jì)的職能也應(yīng)全面拓展，由監(jiān)督和評(píng)價(jià)發(fā)展為保證和咨詢(xún)，充分體現(xiàn)公司治理的目標(biāo)。在全面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的要求下，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，其作業(yè)范圍也應(yīng)突破財(cái)務(wù)領(lǐng)域的局限。在實(shí)踐中，有條件的企業(yè)在有效開(kāi)展或恰當(dāng)委托外部從事財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)向內(nèi)部控制評(píng)審，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，合同（合約）審計(jì)，工程項(xiàng)目審計(jì)，環(huán)境內(nèi)部審計(jì)，質(zhì)量控制審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，戰(zhàn)略管理審計(jì)和管理舞弊審計(jì)等領(lǐng)域拓展其作業(yè)。而在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)觀念下，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生變化，控制仍然重要，但內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)則體現(xiàn)在分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與管理風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，幫助企業(yè)在承擔(dān)適度風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)抓住發(fā)展的機(jī)會(huì)，使內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃與公司風(fēng)險(xiǎn)管理策略緊密聯(lián)系，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的功能，更好地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

3、重構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的組織系統(tǒng)

首先，建立具有獨(dú)立性、權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，改變上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)平行于各職能部門(mén)的現(xiàn)狀，使之向更高層級(jí)升格，從體制上保證內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容的全面展開(kāi)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)協(xié)調(diào)各方面關(guān)系，憑借優(yōu)勢(shì)通過(guò)具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)體現(xiàn)其監(jiān)督評(píng)價(jià)服務(wù)職能，并側(cè)重于對(duì)高層經(jīng)理及其下屬各職能部門(mén)工作的監(jiān)督的評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性建議。

其次，變革內(nèi)部審計(jì)的管理模式?？紤]到中國(guó)上市公司的實(shí)際狀況，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，有兩種比較合理的選擇：一是由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo);二是隸屬于董事會(huì)。從理論上講，監(jiān)事會(huì)有更大的權(quán)利行使所有者賦予的監(jiān)督權(quán)，董事會(huì)則有更大的權(quán)利行使決策權(quán)。作為保護(hù)所有者權(quán)益的內(nèi)部審計(jì)，行使監(jiān)督權(quán)應(yīng)歸于監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，以在公司內(nèi)部形成一個(gè)完整的監(jiān)督系統(tǒng)。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置的前提是公司監(jiān)事會(huì)有充分的權(quán)力與能力行使所有者的監(jiān)督權(quán)?？紤]到中國(guó)改制后一部分公司監(jiān)事會(huì)存在監(jiān)督權(quán)的行使缺乏力度等問(wèn)題，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，可以采取另一種模式，由董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)方面要向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告業(yè)績(jī)。為保證其地位的獨(dú)立性，應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人與審計(jì)委員會(huì)主席的溝通暢通無(wú)阻。

篇8

在信息化時(shí)代，如何規(guī)范會(huì)計(jì)電算化模式下的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，如何降低會(huì)計(jì)電算化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度，對(duì)促進(jìn)審計(jì)工作健康發(fā)展顯得十分迫切和必要。

關(guān)鍵詞：

會(huì)計(jì)電算化；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策

會(huì)計(jì)電算化給財(cái)務(wù)工作帶來(lái)便利的同時(shí)，也給傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作帶來(lái)了前所未有的影響和提出了更高的要求，讓傳統(tǒng)審計(jì)模式遭遇著新的風(fēng)險(xiǎn)和新的挑戰(zhàn)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，如何規(guī)范會(huì)計(jì)電算化狀態(tài)下的審計(jì)工作，降低會(huì)計(jì)電算化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度，對(duì)促進(jìn)審計(jì)工作健康發(fā)展顯得十分迫切和必要。

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響

（一）對(duì)審計(jì)線索的影響

在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)模式下，審計(jì)線索非常清楚，從會(huì)計(jì)報(bào)表、到賬本、到記賬憑證、到原始憑證，甚至于每個(gè)環(huán)節(jié)、每筆交易都有詳細(xì)的書(shū)面記載，可以呈現(xiàn)出完整清晰的審計(jì)線索。在會(huì)計(jì)電算化模式下，由記錄載體的改變，審計(jì)線索變得難以辨別。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息的篡改與銷(xiāo)毀，變得簡(jiǎn)單且不留任何痕跡，導(dǎo)致審計(jì)線索的中斷和消失，或者削弱了審計(jì)線索，造成審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)難以追蹤，給審計(jì)調(diào)查取證工作帶來(lái)一定的難度。

（二）對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響

在傳統(tǒng)手工做賬模式下，審計(jì)人員主要是對(duì)紙質(zhì)信息進(jìn)行檢查核對(duì)，重點(diǎn)檢查紙質(zhì)信息的真實(shí)性、完整性，以及會(huì)計(jì)核算的合法性、合規(guī)性即可，結(jié)果直觀、責(zé)任明確。在會(huì)計(jì)電算化模式下，審計(jì)人員還要對(duì)被審計(jì)單位所使用的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全可靠性進(jìn)行審計(jì)。還要了解它的功能結(jié)構(gòu)，特別要從審計(jì)角度審查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的可審性、審計(jì)線索設(shè)置等，以證實(shí)該會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在業(yè)務(wù)處理方面的合法性、正確性、真實(shí)性和完整性。

（三）對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響

由于電算化審計(jì)發(fā)展滯后于電算化會(huì)計(jì)發(fā)展，目前大多數(shù)的會(huì)計(jì)電算化審計(jì)只是審查輸入電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)以及系統(tǒng)打印出的資料，而不審查系統(tǒng)內(nèi)的程序和文件，實(shí)質(zhì)上還是傳統(tǒng)審計(jì)方法。審計(jì)人員往往容易被審計(jì)對(duì)象所牽制，難以獲取充足的審計(jì)證據(jù)支持其審計(jì)結(jié)論，難以保證電算化環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量。因此，審計(jì)人員不僅要掌握財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)，還要熟悉相應(yīng)的信息化技術(shù)，如果仍然采用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，將無(wú)法達(dá)到審計(jì)的目的。

（四）對(duì)審計(jì)規(guī)則的影響

在會(huì)計(jì)電算化模式下，由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法發(fā)生了重大變化，原有手工做賬的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已很難適用。相配套法律法規(guī)的建設(shè)又相對(duì)滯后，導(dǎo)致有些領(lǐng)域的業(yè)務(wù)監(jiān)管存在法律真空。對(duì)會(huì)計(jì)電算化模式帶來(lái)的新情況和新問(wèn)題，財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏相應(yīng)的審計(jì)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)電算化模式下財(cái)務(wù)審計(jì)工作的需要。應(yīng)加快制定與之相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，以規(guī)范會(huì)計(jì)電算化審計(jì)，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。

二、會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）審計(jì)工具風(fēng)險(xiǎn)

由于我國(guó)電算化審計(jì)工作起步較晚，目前審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和使用還不是很成熟，軟件性能存在一定的缺陷。審計(jì)軟件與財(cái)務(wù)軟件的接口也不是那么兼容，有些審計(jì)軟件甚至尚未通過(guò)相關(guān)部門(mén)的審核，就投入到應(yīng)用。另外，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速革新，帶動(dòng)會(huì)計(jì)軟件不斷的更新升級(jí)，如果審計(jì)軟件跟不上步伐，不能及時(shí)給予更新，將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)核算與會(huì)計(jì)核算不一致。這些都將決定著審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，最終影響審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)果。

（二）審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)電算化模式下，審計(jì)工作所面對(duì)的環(huán)境發(fā)生了根本性改變，由原來(lái)觸手可及的紙質(zhì)材料環(huán)境，變成了以計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)為主的虛擬環(huán)境。在這個(gè)以機(jī)器控制為主，人控制為輔的人機(jī)交互環(huán)境里，計(jì)算機(jī)硬件和軟件一旦出現(xiàn)性能故障或遭受人為破壞，將可能導(dǎo)致計(jì)算機(jī)的罷工，使審計(jì)工作中斷，甚至數(shù)據(jù)丟失。面對(duì)復(fù)雜的系統(tǒng)環(huán)境，審計(jì)人員如何防范風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作的順利而有效的開(kāi)展，對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)是一個(gè)艱巨的考驗(yàn)。

（三）審計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)電算化模式下的審計(jì)，其核算過(guò)程表面上由軟件自動(dòng)運(yùn)算，其實(shí)仍依賴(lài)于人的操作。人的操作同時(shí)又容易受到主觀和客觀多種因素的影響，如果審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)不熟悉，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)產(chǎn)生電子數(shù)據(jù)方法和流程不了解，對(duì)電子數(shù)據(jù)給審計(jì)工作可能造成影響的不能提前預(yù)見(jiàn)。在審計(jì)過(guò)程中不能正確操作或違反操作規(guī)程進(jìn)行操作，不能及時(shí)處理和解決出現(xiàn)的問(wèn)題，都將造成審計(jì)證據(jù)的遺漏，導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)果。

（四）審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)

職業(yè)道德規(guī)范了審計(jì)人員的行為，對(duì)審計(jì)人員提出了嚴(yán)格的要求，是審計(jì)人員必須堅(jiān)守的職業(yè)操守，是審計(jì)職業(yè)的靈魂。在電算化會(huì)計(jì)模式下，由于產(chǎn)生新的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范必然要做出相應(yīng)調(diào)整，以適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化給財(cái)務(wù)審計(jì)工作帶來(lái)的影響。審計(jì)人員只有以高度負(fù)責(zé)的態(tài)度對(duì)待審計(jì)工作，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況做出客觀公正的評(píng)價(jià)，才能發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的最大社會(huì)效益，才能彰顯財(cái)務(wù)審計(jì)工作的公正性和嚴(yán)肅性。

三、建議與對(duì)策

（一）完善電算化審計(jì)制度

審計(jì)制度是審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，是提高評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的保證和評(píng)價(jià)審計(jì)工作的權(quán)威性準(zhǔn)則。當(dāng)前我們應(yīng)在立足國(guó)情的基礎(chǔ)上，注意吸收借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加快電算化審計(jì)制度的建立，盡快制定出臺(tái)與會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，特別是對(duì)審計(jì)人員的資格,電算化審計(jì)流程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。使電算化審計(jì)工作能有章可循、有法可依，以滿(mǎn)足電算化會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的需要。

（二）推進(jìn)復(fù)合型人才培養(yǎng)

會(huì)計(jì)電算化審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)審計(jì)的范疇，技術(shù)性要求更高，專(zhuān)業(yè)性涉及面更寬泛。審計(jì)人員不僅需要掌握會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)和工程專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要熟悉甚至精通計(jì)算機(jī)操作知識(shí)。而專(zhuān)業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍又是會(huì)計(jì)電算化審計(jì)成功實(shí)施的關(guān)鍵因素，因此提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)，建設(shè)復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍是必然趨勢(shì)。應(yīng)有針對(duì)性的對(duì)在職審計(jì)人員進(jìn)行提升業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，并通過(guò)社會(huì)和學(xué)校的力量，多渠道培養(yǎng)新形勢(shì)下的財(cái)務(wù)審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員后備力量。

（三）加快信息化審計(jì)建設(shè)

電算化會(huì)計(jì)的審計(jì)離不開(kāi)審計(jì)信息化系統(tǒng)的支持。應(yīng)在立足國(guó)情的基礎(chǔ)上，吸收國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)審計(jì)原理、審計(jì)流程、審計(jì)方法，有針對(duì)性的進(jìn)行審計(jì)信息化系統(tǒng)、審計(jì)軟件和審計(jì)網(wǎng)絡(luò)的研發(fā)和建設(shè)，以及審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)的搭建。以此提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)深度，提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)工作時(shí)間和成本，更好的發(fā)揮審計(jì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督作用，更好的服務(wù)于企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（四）開(kāi)展新技術(shù)創(chuàng)新研究

傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法在會(huì)計(jì)電算化模式下已不能完全實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)的目的。因此，有必要開(kāi)展審計(jì)技術(shù)和方法創(chuàng)新與研究。如計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)、電子數(shù)據(jù)鑒證技術(shù)。不僅要實(shí)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的目的，同時(shí)還要擴(kuò)大計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍。在會(huì)計(jì)電算化狀態(tài)下，審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)流，要能像傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)一樣，能夠有效識(shí)別、保存、運(yùn)用、舉證，通過(guò)技術(shù)手段，能迅速找到審計(jì)的關(guān)鍵線索，從而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)中的問(wèn)題。

作者：鐘彬 單位：南昌市安義縣長(zhǎng)均鄉(xiāng)人民政府

參考文獻(xiàn)：

[1]柳冰虹.論會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012.

篇9

與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)模式相比，績(jī)效審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和作用等方面都具有獨(dú)特的特點(diǎn)。

（一）審計(jì)目標(biāo)更高遠(yuǎn)在審計(jì)目標(biāo)上，第十二屆最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織會(huì)議發(fā)表的“關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明”提出了績(jī)效審計(jì)的四個(gè)目標(biāo)：“①為公營(yíng)部門(mén)改善一切資源的管理打好基礎(chǔ)；②使決策者、立法者和公眾所利用的公營(yíng)部門(mén)管理成果方面的信息質(zhì)量得到提高；③促使公營(yíng)部門(mén)管理人員采用一定的程序?qū)?jī)效作出報(bào)告；④確定更適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任?！币蚨鴮徲?jì)目標(biāo)顯得更為高遠(yuǎn)。

（二）審計(jì)目的更宏觀在審計(jì)目的上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是查錯(cuò)糾弊，保證財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性；而績(jī)效審計(jì)則是為了評(píng)估所投入各項(xiàng)資源的經(jīng)濟(jì)程度與有效程度，并以此找出進(jìn)一步提升組織績(jī)效的路徑，實(shí)現(xiàn)由查錯(cuò)糾弊上升到控制提高的目的。

（三）審計(jì)內(nèi)容更寬泛在審計(jì)內(nèi)容上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是審查組織的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；而績(jī)效審計(jì)除傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容外，還包括組織非經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各項(xiàng)管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)

（四）審計(jì)方法更多樣在審計(jì)方法上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)通常采取對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查的方法，如審查、查看、計(jì)算、分析，以及順查法、逆查法、詳查法、抽查法、核對(duì)法、盤(pán)點(diǎn)法等；而績(jī)效審計(jì)不僅要采用上述方法，而且還要運(yùn)用調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)，并借助計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行輔助審計(jì)，采用業(yè)務(wù)測(cè)試、分析法、系統(tǒng)法、論證評(píng)價(jià)甚至模糊預(yù)測(cè)與評(píng)估等方法。

（五）審計(jì)作用更顯著在審計(jì)作用上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、正確和合法，保護(hù)組織資產(chǎn)的安全完整，其功能是保護(hù)性的，作用有限；而績(jī)效審計(jì)不僅要監(jiān)督組織的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性與合法性，更重要的是要從全局的角度，評(píng)估組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)程度和有效程度，探尋影響組織績(jī)效高低的原因，并提出改進(jìn)意見(jiàn)與建議，指出進(jìn)一步提高績(jī)效的路徑與方法，其建設(shè)性和控制性作用尤為突出，由于這種審計(jì)活動(dòng)已拓展到經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治等諸多方面，因而作用是無(wú)限的。

二、人民銀行開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的必要性

（一）順應(yīng)審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的需要國(guó)家審計(jì)署在《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出：“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門(mén)責(zé)任追究制。”要“著力構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系。認(rèn)真研究，不斷摸索和總結(jié)績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法，2009年建立起中央部門(mén)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2010年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2012年基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系?！笨梢?jiàn)《規(guī)劃》已為全面推行績(jī)效審計(jì)明確了時(shí)間表，其發(fā)展趨勢(shì)將難以阻擋。

（二）提高人民銀行履職水平的需要績(jī)效審計(jì)通過(guò)評(píng)估人民銀行對(duì)公共資金和資源的管理效率與效果，揭示人民銀行在履行職責(zé)中存在的問(wèn)題，同時(shí)對(duì)人民銀行資金和資源的管理情況進(jìn)行全面綜合評(píng)價(jià)，并與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，分析差距產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，使各級(jí)人民銀行能正確、高效地履行職責(zé)，充分發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。

（三）完善人民銀行內(nèi)控管理的需要績(jī)效審計(jì)的一大優(yōu)勢(shì)是將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，能有效改變目前人民銀行內(nèi)審以事后監(jiān)督為主的局面，將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移到事前和事中，使人民銀行內(nèi)審實(shí)現(xiàn)從查錯(cuò)糾弊向預(yù)防和控制轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)人民銀行不斷健全和完善各項(xiàng)內(nèi)控管理制度，加強(qiáng)內(nèi)控管理，完善內(nèi)部控制和監(jiān)督體系，有利于各級(jí)人民銀行依法、合規(guī)、科學(xué)、高效地行使人民銀行職能，實(shí)現(xiàn)人民銀行工作目標(biāo)。

（四）建設(shè)節(jié)約型人民銀行的需要績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)資源的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性和工作的效果性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。為響應(yīng)建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的號(hào)召，人民銀行總行提出了建設(shè)節(jié)約型人民銀行的要求，各級(jí)人民銀行卓有成效地開(kāi)展了創(chuàng)建活動(dòng)。并且從2006年開(kāi)始，人民銀行已實(shí)行部門(mén)預(yù)算管理模式，中央財(cái)政削減人民銀行系統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，特別是基層人民銀行的經(jīng)費(fèi)預(yù)算大幅度縮減。因此，適時(shí)開(kāi)展人民銀行績(jī)效審計(jì)，實(shí)現(xiàn)支出節(jié)約、支出合理、支出得當(dāng)?shù)目?jī)效管理目標(biāo)，既是各級(jí)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)和員工關(guān)心關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，也是建設(shè)節(jié)約型人民銀行的客觀需求。

三、人民銀行績(jī)效審計(jì)的模式探索

（一）人民銀行績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)和立項(xiàng)原則

1.人民銀行績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)。通過(guò)審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、業(yè)務(wù)管理的效率性和職責(zé)履行的效果性進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，確定其資源使用是否得當(dāng)，是否進(jìn)行了有效管理，是否實(shí)現(xiàn)了人民銀行的職責(zé)目標(biāo)。

2.人民銀行績(jī)效審計(jì)的立項(xiàng)原則。在績(jī)效審計(jì)立項(xiàng)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持重要性、時(shí)效性和周期性的立項(xiàng)原則。重要性是指選擇的項(xiàng)目是否舉足輕重，是否與人民銀行職責(zé)履行息息相關(guān)，并且是上級(jí)行關(guān)注和員工關(guān)心的。時(shí)效性是指項(xiàng)目的選擇時(shí)機(jī)是否恰當(dāng)，過(guò)早則可能問(wèn)題尚未顯露出來(lái)，不利于作出客觀評(píng)價(jià)；過(guò)晚則可能時(shí)過(guò)境遷積重難返，不利于問(wèn)題的糾正和績(jī)效改進(jìn)。周期性是指在一定的期間內(nèi)，對(duì)所有應(yīng)審計(jì)的單位進(jìn)行持續(xù)關(guān)注，周期性的有計(jì)劃隨機(jī)選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，從而保證審計(jì)的覆蓋面。

（二）人民銀行績(jī)效審計(jì)的任務(wù)和范圍

1.人民銀行績(jī)效審計(jì)的任務(wù)。主要是對(duì)各分支機(jī)構(gòu)及其部門(mén)財(cái)力、人力、物力及其他資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，從而促進(jìn)人民銀行持續(xù)改進(jìn)提高履職績(jī)效。

2.人民銀行績(jī)效審計(jì)的范圍。包括對(duì)各分支機(jī)構(gòu)履行職責(zé)或開(kāi)展某一專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)。所謂經(jīng)濟(jì)性，是指以最低的資源投入取得一定質(zhì)量履職效果，即資源投入是否節(jié)約；效率性，是指以一定的資源投入取得最大的履職效果，即資源投入是否講究效率；效果性，是指在一定程度上達(dá)到預(yù)期履職結(jié)果，即資源投入是否得當(dāng)。

（三）人民銀行績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)

1.調(diào)查研究法。調(diào)查研究也是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法，只不過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)中處于從屬地位；而在績(jī)效審計(jì)中，由于需要大量了解和掌握被審計(jì)單位的績(jī)效信息，以及相關(guān)的行業(yè)資料等，因而調(diào)查研究法是績(jī)效審計(jì)的主要方法之一。調(diào)查研究的方式主要有問(wèn)卷調(diào)查、績(jī)效面談、電話調(diào)查、函證調(diào)查等，在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，上述調(diào)查方式通常需要綜合運(yùn)用，單獨(dú)只運(yùn)用其中的一種方法不利于全面了解被審計(jì)單位的情況。此外，由于調(diào)查結(jié)果受人為因素的干擾較大，所以抽樣調(diào)查時(shí)一般要保證足夠的樣本量。

2.統(tǒng)計(jì)分析法。統(tǒng)計(jì)分析是績(jī)效審計(jì)中主要和常用方法，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評(píng)價(jià)時(shí)，常用的統(tǒng)計(jì)分析方法有線性分析、回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗(yàn)等，用以找出因果關(guān)系、目標(biāo)差距及影響原因。統(tǒng)計(jì)分析方法準(zhǔn)確性較高，結(jié)論相對(duì)科學(xué)可靠，但相應(yīng)地要求審計(jì)人員必須具備一定的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)和數(shù)學(xué)分析能力。

3.經(jīng)濟(jì)分析法。除了調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析以外，績(jī)效審計(jì)中還要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)方法進(jìn)行績(jī)效測(cè)評(píng)，通過(guò)分析財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，建立其評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，并進(jìn)行對(duì)比分析和總體評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)，以保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和審計(jì)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)的公正性。

（四）人民銀行績(jī)效審計(jì)程序

1.準(zhǔn)備階段。一是制定內(nèi)部審計(jì)年度計(jì)劃時(shí)要明確績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目；二是在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目前進(jìn)行審前調(diào)查，對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和有關(guān)人員、要素指標(biāo)等進(jìn)行初步調(diào)查，為針對(duì)性地制定績(jī)效審計(jì)方案打好基礎(chǔ)；三是制定績(jī)效審計(jì)方案時(shí)，要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)管理進(jìn)行審查，確定審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)目標(biāo)。

2.實(shí)施階段。一是制定績(jī)效審計(jì)實(shí)施方案；二是與被審計(jì)單位進(jìn)行交流；三是收集信息和數(shù)據(jù)；四是進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)并得出績(jī)效審計(jì)結(jié)論。在這一階段中，審計(jì)人員必須依據(jù)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，充分收集相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行歸并、匯總、分析和評(píng)價(jià)，從而得出相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)結(jié)論。

3.報(bào)告階段。一是撰寫(xiě)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)審初步意見(jiàn)并向被審計(jì)單位征求意見(jiàn)；二是對(duì)被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)和審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合分析，提出審計(jì)結(jié)論和加強(qiáng)與改進(jìn)管理的意見(jiàn)建議，撰寫(xiě)績(jī)效審計(jì)報(bào)告并向派出行或上級(jí)行報(bào)告；三是根據(jù)相關(guān)制度和保密規(guī)定在一定范圍內(nèi)實(shí)行審計(jì)公告；四是跟蹤績(jī)效審計(jì)報(bào)告，及時(shí)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的批示意見(jiàn)搞好信息反饋，督促績(jī)效審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)與建議的有效落實(shí)。

（五）人民銀行績(jī)效審計(jì)報(bào)告人民銀行績(jī)效審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括引言、主體、附錄三個(gè)部分。

1.引言。應(yīng)寫(xiě)明審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)期限、審計(jì)內(nèi)容和范圍、審計(jì)方法等事項(xiàng)。

2.主體。由5部分內(nèi)容組成，一是基本情況。主要介紹與績(jī)效相關(guān)的基本情況，如被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)人員狀況、職責(zé)履行情況、審計(jì)活動(dòng)的目的或總體目標(biāo)等。二是主要問(wèn)題。問(wèn)題反映應(yīng)從績(jī)效角度進(jìn)行定性，詳細(xì)陳述問(wèn)題事實(shí)、數(shù)據(jù)及相關(guān)分析等，問(wèn)題排序一般按對(duì)績(jī)效的影響程度大小排列。三是反饋意見(jiàn)。陳述被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)初步意見(jiàn)的反饋意見(jiàn)。四是審計(jì)評(píng)價(jià)。圍繞審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過(guò)定量和定性分析，對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)資源使用的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)要客觀、公正、準(zhǔn)確、清楚、易懂。五是審計(jì)建議。圍繞完善制度、加強(qiáng)管理、解決問(wèn)題、提升績(jī)效提出審計(jì)意見(jiàn)建議，所提意見(jiàn)建議要有針對(duì)性、控制性和可操作性。

3.附錄。與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的資料、數(shù)據(jù)、文件和具體分析過(guò)程與評(píng)價(jià)結(jié)果，如績(jī)效評(píng)價(jià)分析圖表、計(jì)算數(shù)據(jù)等。

（六）人民銀行績(jī)效審計(jì)注意事項(xiàng)

1.堅(jiān)持實(shí)事求是原則。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)人員一定要具體問(wèn)題具體分析，實(shí)事求是，要排除一切干擾因素，找準(zhǔn)問(wèn)題的根本原因，以便對(duì)癥下藥。做到事實(shí)認(rèn)定清楚，問(wèn)題定性準(zhǔn)確，原因分析透徹，審計(jì)建議可行。

2.堅(jiān)持獨(dú)立審慎原則。由于績(jī)效審計(jì)較多采用調(diào)查、分析、測(cè)算、評(píng)估等方法，所以審計(jì)證據(jù)大多數(shù)是間接性的，這將導(dǎo)致審計(jì)誤差難以避免，存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，績(jī)效審計(jì)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持獨(dú)立審慎原則，判斷不準(zhǔn)、把握不穩(wěn)、關(guān)系不清的問(wèn)題不能輕易作出結(jié)論，更不能輕易發(fā)表意見(jiàn)和建議。

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；管理審計(jì)

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生于上個(gè)世紀(jì)80年代初，是為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系，建立健全企業(yè)自我約束機(jī)制，用行政手段建立了內(nèi)部審計(jì)工作。作為政府審計(jì)監(jiān)督職能的補(bǔ)充和延伸，內(nèi)部審計(jì)在查錯(cuò)糾弊、堵漏挖潛、保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全發(fā)揮了巨大作用。隨著我國(guó)加入WTO，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更新、更高的要求，同時(shí)也為內(nèi)部審計(jì)提供了更加廣闊的發(fā)展空間。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)正視面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，更新觀念，創(chuàng)新工作，積極探索新的工作思路，在審計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)上跟蹤世界內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的前沿，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新。，內(nèi)部審計(jì)必須實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變，為加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮積極的作用。

1　傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是政府用行政命令建立起來(lái)的，其首要職能是監(jiān)督，所以，我國(guó)內(nèi)審工作的定位，長(zhǎng)期以來(lái)是“查錯(cuò)堵漏”的“經(jīng)濟(jì)警察”，在工作過(guò)程中，企業(yè)是被動(dòng)的。與國(guó)際上經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家相比較，他們的內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)為了生存、競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展需要而自發(fā)建立起來(lái)的，只對(duì)本企業(yè)所有者代表負(fù)責(zé)。它雖然也經(jīng)歷了財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)的發(fā)展階段，但其工作目標(biāo)是要求內(nèi)審人員不僅要發(fā)現(xiàn)，更要解決問(wèn)題。強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的有機(jī)組成部分。也就是說(shuō)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)必須滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。

2　內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展是必然趨勢(shì)

認(rèn)清了事物的本質(zhì)，就可以把握其運(yùn)動(dòng)發(fā)展的，也找到了內(nèi)審工作發(fā)展的突破口——向管理審計(jì)進(jìn)軍。這既是內(nèi)審工作的一場(chǎng)變革，也是內(nèi)審工作進(jìn)一步發(fā)展的必然趨勢(shì)。管理審計(jì)是在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的新型審計(jì)，其中心任務(wù)是審查管理信息，以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)。從我國(guó)企業(yè)目前所處的環(huán)境來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。

2.1　加入WTO的需要

加入世界貿(mào)易組織，使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)逐步走向世界，給我國(guó)企業(yè)提供了一個(gè)、借鑒世界各國(guó)先進(jìn)內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)的極好機(jī)遇，為建立符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革利益、與國(guó)際接軌的內(nèi)部審計(jì)與方法體系創(chuàng)造了條件。

2.2　建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要

市場(chǎng)機(jī)制的引入，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，使國(guó)有企業(yè)的管理體制由傳統(tǒng)的行政性走向經(jīng)濟(jì)性成為必然。如企業(yè)愈來(lái)愈集團(tuán)化、股份制、證券化以及資產(chǎn)并購(gòu)過(guò)程中引入的外國(guó)資本等多種經(jīng)濟(jì)形式，更要求企業(yè)建立一套客觀、公正、行之有效的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)，這就對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展提出了具體要求。

2.3　內(nèi)部審計(jì)自身建設(shè)的需要

由于內(nèi)部審計(jì)工作在自身發(fā)展過(guò)程中存在的諸多問(wèn)題，如內(nèi)部審計(jì)地位不明確、獨(dú)立性得不到保障，以及審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊等，都制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。要適應(yīng)新機(jī)制、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求，就迫切需要探索新的內(nèi)部審計(jì)模式，有針對(duì)性地解決當(dāng)前存在的問(wèn)題。

3　內(nèi)審工作開(kāi)展管理審計(jì)的空間廣闊

3.1　管理審計(jì)模式的選擇

管理審計(jì)的存在與，首先要解決開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的模式。界有幾種版本：一是審計(jì)委員會(huì)制，即由該委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，使之有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性；二是監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；三是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式等。鑒于目前我國(guó)大型國(guó)企不論是國(guó)有獨(dú)資還是上市公司，其管理模式大都是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，因此，管理審計(jì)工作也應(yīng)實(shí)行由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。

3.2　市場(chǎng)化管理為開(kāi)展管理審計(jì)提供了空間

由于市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)激烈，引發(fā)了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)與管理的變革，企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化管理就是這一變革的顯著特征。如子（分）公司、股份公司、上市公司、合資公司應(yīng)運(yùn)而生，這就為企業(yè)內(nèi)審開(kāi)展管理審計(jì)提供了廣闊的空間。企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化的推進(jìn)，促使經(jīng)營(yíng)者的管理手段向信息化、化發(fā)展，這既是環(huán)境所逼，也是自身發(fā)展的需要，這使得委托者的管理范圍擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性增強(qiáng)。企業(yè)負(fù)責(zé)人如何提高信息的及時(shí)性，正確處理市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種新型關(guān)系，是企業(yè)管理的新課題，也是企業(yè)大力開(kāi)展管理審計(jì)工作的迫切要求。

4　開(kāi)展管理審計(jì)

要根據(jù)國(guó)情量力而行管理審計(jì)的開(kāi)展，在我國(guó)還處于初級(jí)階段，因此，要有一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和內(nèi)審人員既要有開(kāi)拓創(chuàng)新的改革意識(shí)，又要量力而行，以實(shí)事求是的態(tài)度穩(wěn)步推進(jìn)。

4.1　加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

管理審計(jì)是以改進(jìn)管理為導(dǎo)向、以審查受托管理者為己任的審計(jì)工作，只能逐步進(jìn)行。首先，企業(yè)要充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，調(diào)整審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)；其次，要提高在職內(nèi)審人員的基本素質(zhì)，通過(guò)、培訓(xùn)，熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，做到一專(zhuān)多能。

4.2　列入領(lǐng)導(dǎo)議事日程