導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇公司財(cái)政管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)

八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)的難點(diǎn)之一，是計(jì)提的恰當(dāng)性，特別是鮮有市場(chǎng)參考價(jià)值的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是為了擠干“水分”，避免公司一方面存在大量的不良資產(chǎn)甚至潛虧，另一方面報(bào)表上又體現(xiàn)可觀的利潤(rùn)。但除了壞賬準(zhǔn)備計(jì)提外，其余七項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提并無(wú)明確標(biāo)準(zhǔn)，大部分看起來(lái)似乎比較“靈活”，所以審計(jì)既要關(guān)注計(jì)提的充分性，又要關(guān)注是否存在計(jì)提秘密準(zhǔn)備，通過(guò)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象。審計(jì)時(shí)比較理想的方法是進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，其結(jié)果作為判斷資產(chǎn)質(zhì)量的重要依據(jù)；其次是分析公司計(jì)提的方法、程序，取得公司相關(guān)的資產(chǎn)管理部門(mén)出具的資產(chǎn)質(zhì)量狀況的說(shuō)明，對(duì)短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等可向被投資單位函證。同時(shí)，對(duì)于有形資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)親臨資產(chǎn)存放現(xiàn)場(chǎng)觀察、判斷其價(jià)值。如固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)時(shí)應(yīng)到生產(chǎn)車(chē)間現(xiàn)場(chǎng)觀察設(shè)備的使用情況，如果存在封存、停用1年以上、經(jīng)常出廢品等情況，就可以考慮全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

難點(diǎn)之二，是原計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回處理的合理性。原《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的老四項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已步入第三個(gè)年頭了，如果轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益無(wú)可厚非；但根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的第四項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益就不應(yīng)該了。但目前已經(jīng)有上市公司利用今年新增的四項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)增加本年度的利潤(rùn)，有的公司在中期計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，隨著該批固定資產(chǎn)在下半年的處置，原計(jì)提并進(jìn)行追溯調(diào)整的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相應(yīng)作了轉(zhuǎn)回，計(jì)入了當(dāng)年損益，結(jié)果是利用追溯調(diào)整將以前年度的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入了今年反映。雖然根據(jù)制度規(guī)定，公司的這種處理并無(wú)錯(cuò)誤，但就合理性而言，筆者認(rèn)為審計(jì)時(shí)應(yīng)站在年度終了看問(wèn)題，采用“老準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回可以計(jì)入當(dāng)期損益，新準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回更正原追溯調(diào)整金額”的方法。對(duì)首次采用追溯調(diào)整法計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，若在當(dāng)年相應(yīng)的資產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)更正原追溯調(diào)整金額，以防止公司通過(guò)追溯調(diào)整調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

二、委托理財(cái)事項(xiàng)的審計(jì)

上市公司委托理財(cái)，一般會(huì)與受托方簽訂委托理財(cái)協(xié)議，規(guī)定委托理財(cái)?shù)臅r(shí)間、金額、收益的分成或虧損的承擔(dān)方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的難點(diǎn)首先是委托理財(cái)?shù)暮戏ㄐ?，特別是非券商的其它投資公司，上市公司將委托資金交給對(duì)方后更難知道實(shí)際運(yùn)用情況。有的券商違規(guī)操作，往往將委托理財(cái)?shù)墓疽矤窟B進(jìn)去。所以審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注協(xié)議中是否明確規(guī)定了委托資金在受托方特別是券商實(shí)際使用的賬戶賬號(hào)。如果規(guī)定了賬號(hào)，一般券商不會(huì)利用上市公司的委托理財(cái)資金進(jìn)行協(xié)議規(guī)定以外的操作；如果未規(guī)定賬號(hào)，券商就有了靈活性，很有可能進(jìn)行協(xié)議規(guī)定以外的操作。在明確協(xié)議有關(guān)內(nèi)容的規(guī)定后，應(yīng)取得受托方資金使用的全部對(duì)賬單，同時(shí)向受托方函證，主要請(qǐng)對(duì)方證明是否按協(xié)議規(guī)定使用資金，這對(duì)于非券商的其它投資公司是非常重要的外部證據(jù)。其次，由于受市場(chǎng)行情等多種因素的影響，上市公司的委托理財(cái)資金并不一定全部能如期回歸，判斷其可收回性成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的另一個(gè)難點(diǎn)。此時(shí)利用常規(guī)的審計(jì)方法，諸如函證等并不能起到好的效果，因?yàn)橛械氖芡蟹矫看魏C都如期回函確認(rèn)，但就是無(wú)力歸還，所以專業(yè)判斷就顯得相當(dāng)重要。判斷前應(yīng)先查閱董事會(huì)決議等有關(guān)資料，查清楚該項(xiàng)委托理財(cái)是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，對(duì)方有無(wú)財(cái)產(chǎn)抵押。一般而言，如果未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，僅是某些甚至某個(gè)人的決定，對(duì)方又無(wú)財(cái)產(chǎn)抵押的話，其可收回性就會(huì)大打折扣。

三、特殊存貨的存在性和價(jià)值審計(jì)

有的上市公司存貨由于性質(zhì)特殊，在確定其存在性和價(jià)值時(shí)相當(dāng)困難，無(wú)法通過(guò)監(jiān)盤(pán)、觀察等常規(guī)的審計(jì)方法來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。比如“藍(lán)田股份”的水下養(yǎng)殖業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法到湖里面去實(shí)地藍(lán)盤(pán)；醫(yī)藥企業(yè)的產(chǎn)品由于其技術(shù)含量比較高，有些開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品剛面市時(shí)毛利高得令人無(wú)法想象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不具備這種專業(yè)知識(shí)的前提下，難以判斷其價(jià)值。

對(duì)于無(wú)法實(shí)地監(jiān)盤(pán)的存貨，要確定其存在性有兩種方法，一是進(jìn)行分析性復(fù)核。如有的公司存貨主要是存放于水下的木材，可以分析河面的面積、水的深度，從而計(jì)算出存放木材的河段的容積，最后考慮賬面木材的體積是否和河段的容積及其存放量相匹配。在進(jìn)行靜態(tài)分析的同時(shí)，我們還可以對(duì)公司期后的生產(chǎn)情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，以期后的一定生產(chǎn)量證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的存在性，方法是取得車(chē)間甚至班組的生產(chǎn)記錄，追查到倉(cāng)庫(kù)的入庫(kù)記錄和銷(xiāo)售的出庫(kù)記錄。另一種方法是審計(jì)時(shí)先對(duì)無(wú)法實(shí)地監(jiān)盤(pán)的存貨予以保留，待證實(shí)原賬面記錄無(wú)誤后再消除該保留意見(jiàn)。如新太科技（原遠(yuǎn)洋漁業(yè)）原來(lái)的主業(yè)是遠(yuǎn)洋捕撈，因?yàn)閳?bào)告期末船只在外海作業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)，被連續(xù)五年出具保留意見(jiàn)。但公司報(bào)告期末組織所有船只自己進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并經(jīng)相關(guān)管理部門(mén)審核，待次年船只回港期間組織全面檢查，并委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同復(fù)驗(yàn)上年末船存存貨盤(pán)點(diǎn)的正確性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)驗(yàn)無(wú)誤后消除原保留意見(jiàn)，該處理方法得到證監(jiān)會(huì)的認(rèn)可。

對(duì)存貨價(jià)值的判斷，常規(guī)的方法是取得資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷(xiāo)售價(jià)格，從而對(duì)結(jié)余的存貨價(jià)值作出判斷。但對(duì)停留在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，特別是某些科技含量較高的半成品，由于不直接對(duì)外銷(xiāo)售，即使知道了數(shù)量也難以判斷其價(jià)值。方法之一是進(jìn)行期后測(cè)試，從期后生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值來(lái)證明資產(chǎn)負(fù)債表日在產(chǎn)品的價(jià)值；方法之二是對(duì)在產(chǎn)品余額分類作分析性復(fù)核，看是否有異常波動(dòng)。

四、合并范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)方往來(lái)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，我認(rèn)為，關(guān)聯(lián)方往來(lái)不能不提也不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)該區(qū)別對(duì)待。正常經(jīng)營(yíng)形成的往來(lái)應(yīng)該計(jì)提；而對(duì)募集資金投入形成的應(yīng)收項(xiàng)日子公司的往來(lái)可以不計(jì)提。理由之一，后者實(shí)際性質(zhì)不是往來(lái)款，正常情況是有往無(wú)來(lái)的，因?yàn)槟技Y金投入最終形成的是資產(chǎn)；理由之二，隨著募集資金的不斷投入，往來(lái)金額越來(lái)越大，賬齡也會(huì)越宋越長(zhǎng)，如果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，特別是按賬齡分析法計(jì)提，會(huì)嚴(yán)重歪曲公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。因此，我們可以在審計(jì)報(bào)告中以解釋性說(shuō)明段的形式說(shuō)明其合理性。

五、高毛利業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性審計(jì)

財(cái)務(wù)虛假的上市公司往往離不開(kāi)收入造假，有的公司部分業(yè)務(wù)交易次數(shù)很少，甚至是全年只有一次交易，或者交易對(duì)象很少，高度集中于某些客戶。如果該項(xiàng)業(yè)務(wù)毛利特別高，盡管有現(xiàn)金流、公司也計(jì)繳了相關(guān)稅金，我認(rèn)為只要公司不將毛利高的原因解釋清楚就有必要在審計(jì)報(bào)告中反映。審計(jì)時(shí)要取得公司銷(xiāo)售合同、產(chǎn)品出庫(kù)記錄、銷(xiāo)售記錄；條件允許的還應(yīng)取得購(gòu)買(mǎi)單位的入庫(kù)記錄、銷(xiāo)售記錄或銷(xiāo)售合同。盡管公司的處理具有完備的手續(xù)，但如果業(yè)務(wù)本身并沒(méi)有多少科技含量，公司又是生產(chǎn)性企業(yè)的話，我認(rèn)為，超過(guò)30%的毛利就應(yīng)該合理懷疑收入來(lái)源的合法性。處理的方法，因?yàn)楣静辉敢庠趯徲?jì)報(bào)告中披露此類問(wèn)題，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持在審計(jì)報(bào)告中反映，協(xié)商的結(jié)果往往是公司同意調(diào)整賬務(wù)。

六、關(guān)聯(lián)方的審計(jì)

篇2

「關(guān)鍵詞新公共管理　政府　財(cái)務(wù)信息　信息披露

20世紀(jì)70年代中期以后，英國(guó)以及其他經(jīng)合組織成員國(guó)紛紛掀起了政府改革運(yùn)動(dòng)，這些改革運(yùn)動(dòng)被稱作“新公共管理”運(yùn)動(dòng)。目前，新公共管理運(yùn)動(dòng)已席卷全球，我國(guó)也正在醞釀和進(jìn)行深化公共行政體制改革的試點(diǎn)。新公共管理涉及到社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面，尤其對(duì)我國(guó)政府財(cái)務(wù)信息披露提出了新的挑戰(zhàn)，如何改進(jìn)現(xiàn)狀、迎接挑戰(zhàn)，是一個(gè)值得深入探討的問(wèn)題。

一、新公共管理理論與實(shí)踐

“新公共管理”主義主要是由上世紀(jì)初發(fā)展起來(lái)的古典泰勒主義的管理原則所構(gòu)成，即強(qiáng)調(diào)商業(yè)管理的理論、方法、技術(shù)及模式在公共管理中的應(yīng)用。德國(guó)學(xué)者GernodGruning指出，新公共管理的“確鑿無(wú)疑的特征”至少包括20種，即如下表所示（朱仁崎、彭黎明，2003）：

削減預(yù)算

VOUCHERS

績(jī)效責(zé)任

績(jī)效稽核

民營(yíng)化

顧客觀念

分權(quán)化

戰(zhàn)略規(guī)劃/管理

生產(chǎn)和供應(yīng)的分離

競(jìng)爭(zhēng)

績(jī)效測(cè)評(píng)

管理風(fēng)格變革

簽約外包

自主管理(彈性)

審計(jì)的改善

人事信息管理(誘因)

使用者付費(fèi)

政治和行政的分離

財(cái)政管理的改善

技術(shù)的更多利用

另外還有預(yù)算/支出的法律約束、Jurisdicious的理性化、政策分析與評(píng)估、規(guī)制的改進(jìn)、行政結(jié)構(gòu)的理性或流水線化、民主化與公民參與等特點(diǎn)。

20世紀(jì)80年代以后，伴隨著全球化、信息化以及知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，政府改革的浪潮不僅席卷了西方各國(guó)，而且在轉(zhuǎn)軌國(guó)家、新興工業(yè)國(guó)家和大部分發(fā)展中國(guó)家也出現(xiàn)了同樣的改革趨勢(shì)（趙景來(lái)，2001）。我國(guó)學(xué)者也結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況對(duì)新公共管理理論進(jìn)行了深入研究并取得豐碩的成果。國(guó)內(nèi)學(xué)者陳振明在《評(píng)西方的“新公共管理”范式》一文中，將“新公共管理”或“管理主義”的研究綱領(lǐng)或范式特征歸納為以下八個(gè)方面：（1）強(qiáng)調(diào)職業(yè)化管理；（2）明確的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)和績(jī)效評(píng)估；（3）項(xiàng)目預(yù)算與戰(zhàn)略管理；（4）提供回應(yīng)性的服務(wù)；（5）公共服務(wù)機(jī)構(gòu)的分散化和小型化；（6）競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的引入；（7）采用私人部門(mén)的管理方式；（8）管理者與政治家、公眾的關(guān)系的改變。

我國(guó)對(duì)新公共管理的研究并未完全停留在理論階段，也逐步運(yùn)用于實(shí)踐。這主要是由于我國(guó)市場(chǎng)體制的逐步完善以及加入WTO背景下公共管理發(fā)展的需要。中央編委已確定廣東的深圳和順德、福建的晉江、浙江的上虞和青島的陽(yáng)城5個(gè)市（區(qū)）作為全國(guó)深化公共行政體制改革的試點(diǎn)，為全國(guó)新一輪的改革探路。從我國(guó)新公共管理發(fā)展的實(shí)踐看，具有兩個(gè)突出的特點(diǎn)：一是加入WTO這一歷史性事件對(duì)新公共管理實(shí)踐起了極大的推動(dòng)作用。（羅輝等，2002）“在WTO規(guī)則下，政府不再是單一的公共服務(wù)主體，其職能中管制、審批部分的權(quán)力將大規(guī)模釋放甚至取消，而信息資源的公開(kāi)程度和貿(mào)易政策、法規(guī)透明度的提高，使政府內(nèi)部結(jié)構(gòu)變革成為必然”。二是新公共管理得以發(fā)展的社會(huì)基礎(chǔ)在于公民民主和參政意識(shí)的不斷提高。（薄貴利，2000）“歷史和現(xiàn)實(shí)都證明，如果沒(méi)有公民參與，公共權(quán)利的運(yùn)行就可能偏離社會(huì)公共目標(biāo)，甚至導(dǎo)致公共權(quán)力的異化現(xiàn)象”。

在上述兩股力量的推動(dòng)下，中國(guó)新公共管理的聚焦點(diǎn)在于建設(shè)高效率的政府、民主的政府以及公開(kāi)的政府。新公共管理從理論到實(shí)踐都強(qiáng)調(diào)政府的績(jī)效，不僅政府自身需要評(píng)價(jià)其績(jī)效，社會(huì)公眾作為政府財(cái)務(wù)資源的提供者，不僅有義務(wù)且有權(quán)利來(lái)監(jiān)督政府的運(yùn)營(yíng)效率。政府績(jī)效評(píng)價(jià)是對(duì)政府整體運(yùn)營(yíng)效果的綜合評(píng)價(jià)，也是考察其受托責(zé)任履行情況的核心內(nèi)容。

二、新公共管理實(shí)踐對(duì)政府財(cái)務(wù)信息披露的潛在要求

政府究竟應(yīng)怎樣提供信息以及提供什么樣的財(cái)務(wù)信息直接表現(xiàn)在政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)之中。根據(jù)我國(guó)1997年出臺(tái)的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第十二條規(guī)定，“總預(yù)算會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)政部門(mén)及本級(jí)政府對(duì)財(cái)政管理的需要”；1998年2月正式的《行政單位會(huì)計(jì)制度》第十二條規(guī)定，“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政單位財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理”；我國(guó)上述政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的共同特點(diǎn)在于強(qiáng)調(diào)了政府相關(guān)部門(mén)和組織內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求，而在很大程度上忽視了社會(huì)公眾乃至其他利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，這顯然與新公共管理的實(shí)踐以及其精髓不相符。在新公共管理實(shí)踐的推動(dòng)下，社會(huì)公眾的權(quán)利意識(shí)、法律意識(shí)和參與意識(shí)都明顯增強(qiáng)，充分考慮公眾對(duì)政府財(cái)務(wù)信息的需求，是政府財(cái)務(wù)信息披露的一個(gè)基本出發(fā)點(diǎn)。根據(jù)普雷姆詹德的觀點(diǎn)（普雷姆詹德，1996），社會(huì)公眾需要政府財(cái)務(wù)信息的目的在于：（1）在選舉時(shí)作為對(duì)政府業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)；（2）運(yùn)用政府財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況的信息作為個(gè)人財(cái)務(wù)決策的基礎(chǔ)。

將政府績(jī)效評(píng)價(jià)和社會(huì)公眾利益結(jié)合在一起，新公共管理對(duì)政府財(cái)務(wù)信息披露提出了以下幾個(gè)方面的挑戰(zhàn)：

1.從信息披露整體模式而言，需要較高的信息披露的透明度（transparency）。政府財(cái)務(wù)信息透明度應(yīng)從兩個(gè)方面理解：一方面是財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)性，政府應(yīng)公開(kāi)披露可靠與及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，有助于信息使用者評(píng)價(jià)政府的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政府財(cái)務(wù)信息應(yīng)通過(guò)相關(guān)媒體對(duì)外公開(kāi)披露，使得財(cái)務(wù)信息需求者可以從不同渠道方便而及時(shí)地獲取。透明度的另一個(gè)方面是明晰性，公開(kāi)披露本身并不必然導(dǎo)致透明，政府所提供的財(cái)務(wù)信息還必須清晰明確和易于理解。普華永道（PriceWaterhouse＆Coopers）在其2001年的“不透明指數(shù)”報(bào)告中，將“不透明（opacity）”概念定義為：在商業(yè)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政金融以及政府會(huì)計(jì)監(jiān)管等領(lǐng)域缺乏清晰（clear）、準(zhǔn)確（accurate）、正式（formal）、易于理解（easilydiscernible）、普遍認(rèn)可（widelyaccepted）的慣例。高透明度意味著財(cái)務(wù)信息使用者能夠“通過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)”，即政府公開(kāi)披露的信息，應(yīng)能夠使其使用者相對(duì)比較容易判斷政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)和潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果只能看到現(xiàn)象，而難以看到政府財(cái)務(wù)實(shí)質(zhì)，則公開(kāi)披露也就失去了實(shí)際意義。

2.政府財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容要具有完整性和充分性。全面合理地評(píng)價(jià)政府的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)，還必須依賴完整而充分的財(cái)務(wù)信息。完整性是指政府應(yīng)該提供反映政府所有資金的運(yùn)動(dòng)狀況及其結(jié)果的財(cái)務(wù)信息。政府性資金不僅包括財(cái)政性資金（一般預(yù)算、基金預(yù)算、專用基金和財(cái)政周轉(zhuǎn)金），還包括社會(huì)保障金、對(duì)國(guó)有企業(yè)投資以及國(guó)家債權(quán)債務(wù)等。排除其中任何一個(gè)方面，政府所提供的財(cái)務(wù)信息都將是不完整的，也就無(wú)法正確反映政府的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)和受托責(zé)任的履行情況。充分性是指政府應(yīng)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告披露更多的財(cái)務(wù)信息，即充分披露。政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供廣泛的財(cái)務(wù)信息，任何可以真實(shí)表述事實(shí)和狀況的重要信息都不應(yīng)當(dāng)省略，任何將產(chǎn)生誤導(dǎo)的信息都不應(yīng)當(dāng)納入。

3.新公共管理對(duì)政府財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性也提出了挑戰(zhàn)，即政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供更多的對(duì)評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)以及對(duì)資源提供者進(jìn)行決策有用的財(cái)務(wù)信息。在《國(guó)際公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)》中闡述“如果信息能夠評(píng)估過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的事項(xiàng)，或確認(rèn)、糾正過(guò)去的評(píng)估結(jié)果，則此信息是相關(guān)的”。實(shí)際上相關(guān)性包含其他許多質(zhì)量特征，比如及時(shí)性、可靠性。從一般意義上講，相關(guān)性的財(cái)務(wù)信息實(shí)際上非常廣泛，甚至還包括一些非財(cái)務(wù)信息。

三、關(guān)于改進(jìn)我國(guó)政府財(cái)務(wù)信息披露的思考

我國(guó)目前提供政府財(cái)務(wù)信息的主要政府對(duì)外報(bào)告是政府預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，另外，國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃執(zhí)行報(bào)告以及政府工作報(bào)告也提供政府財(cái)務(wù)信息①。目前，我國(guó)國(guó)家財(cái)政預(yù)算決算收支情況、中央財(cái)政預(yù)算決算收支情況、地方財(cái)政預(yù)算決算收支情況等政府財(cái)務(wù)信息，也以編制預(yù)算決算收支表的形式，編制在《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國(guó)財(cái)政年鑒》中向社會(huì)公布。從目前這種實(shí)際情況看，我國(guó)政府財(cái)務(wù)信息披露的局限性在于公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)信息過(guò)于概括和籠統(tǒng)，在財(cái)務(wù)信息披露的完整性、充分性和相關(guān)性方面都存在明顯的局限性。

若要改進(jìn)政府財(cái)務(wù)信息披露的局限性，首先應(yīng)明確提出將反映政府的受托責(zé)任、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)和決策有用作為財(cái)務(wù)報(bào)告的總體目標(biāo)。在這一目標(biāo)的指引下，具體財(cái)務(wù)信息的編報(bào)和披露才能?chē)@著新公共管理對(duì)政府財(cái)務(wù)信息的核心要求展開(kāi)。

其次，就政府財(cái)務(wù)信息的整體性而言，我國(guó)還應(yīng)進(jìn)一步拓展政府會(huì)計(jì)的核算對(duì)象，即不僅僅要對(duì)政府財(cái)政性資金進(jìn)行核算，還要對(duì)政府管理的社會(huì)保障金、國(guó)有企業(yè)投資和收益以及國(guó)家債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核算和反映，甚至可以考慮將一部分公益領(lǐng)域的關(guān)系國(guó)計(jì)民生的大型國(guó)有企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)也納入政府會(huì)計(jì)的核算范圍。

最后，為了政府財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供更加充分和相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，應(yīng)該統(tǒng)一各級(jí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的種類，改革財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告的信息容量。（財(cái)政部預(yù)算司，2002）《國(guó)際公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表的呈報(bào)》提出：“一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表由以下幾部分組成：（1）財(cái)務(wù)狀況表；（2）財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表；（3）凈資產(chǎn)/權(quán)益變動(dòng)表；（4）現(xiàn)金流量表；（5）會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)報(bào)表注釋”。這里的財(cái)務(wù)狀況表也可稱為資產(chǎn)負(fù)債表，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表也可稱為收入支出表、收益表、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況表或損益表。財(cái)務(wù)報(bào)表注釋也可以包括附表。這些報(bào)表的編制除了現(xiàn)金流量表以外，其余的報(bào)表的編制基礎(chǔ)應(yīng)考慮采用應(yīng)計(jì)制，而不是我國(guó)目前采用的現(xiàn)金制，因?yàn)閼?yīng)計(jì)制下的財(cái)務(wù)報(bào)告更能提供充分的相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。在不破壞財(cái)務(wù)報(bào)告明晰性的前提下，還應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告的信息容量，在這一點(diǎn)上，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公立單位委員會(huì)在1991年3月的《研究報(bào)告第1號(hào)—中央政府的財(cái)務(wù)報(bào)告》具有指導(dǎo)和借鑒意義。該報(bào)告中第63段認(rèn)為，以確定的使用者（指外部使用者）的信息需求為基礎(chǔ)②，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)展示政府或單位對(duì)財(cái)務(wù)和資源的受托責(zé)任，并通過(guò)以下方法提供對(duì)決策有用的信息：（1）說(shuō)明資源是否按照法定預(yù)算取得和使用的；（2）說(shuō)明資源是否按照法律和合同的要求，包括由有關(guān)立法部門(mén)建立的財(cái)政授權(quán)取得和利用的；（3）提供關(guān)于財(cái)務(wù)資源的來(lái)源、分配和使用的信息；（4）提供關(guān)于政府或單位是怎樣籌集運(yùn)營(yíng)資金以及滿足其對(duì)現(xiàn)金的需求的信息；（5）提供對(duì)評(píng)價(jià)政府或單位籌集運(yùn)營(yíng)資金和償付負(fù)債的能力有用的信息；（6）提供關(guān)于政府或單位財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)的信息；（7）提供在服務(wù)成本、效率和成就來(lái)評(píng)價(jià)政府或單位業(yè)績(jī)時(shí)有用的綜合信息。如此廣泛的信息既可以在政府財(cái)務(wù)報(bào)表中提供，也可以在政府財(cái)務(wù)報(bào)表附注或附表中報(bào)告，或者在其他必要的補(bǔ)充信息中報(bào)告。

在改進(jìn)政府財(cái)務(wù)信息披露的探討中，必須考慮的約束條件是成本問(wèn)題。（魏明海等，2001）研究表明，“追求高透明度的會(huì)計(jì)信息既有成本也有收益”。政府信息披露的成本既包括政治成本，也包括經(jīng)濟(jì)成本。財(cái)務(wù)透明度實(shí)際上是對(duì)政府權(quán)力的限制，即信息意味著政府出讓其權(quán)力，所以從理論上講政府不會(huì)向其財(cái)務(wù)信息需求者提供更多的財(cái)務(wù)信息，盡管政府也希望通過(guò)財(cái)務(wù)信息披露來(lái)引導(dǎo)債權(quán)人、捐贈(zèng)人等向其提供資源。在本文中，筆者將財(cái)務(wù)信息的充分披露而產(chǎn)生的對(duì)政府權(quán)力的制約理解為政府要付出的政治成本。從政治成本的角度看，我國(guó)更需要制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或在其他會(huì)計(jì)規(guī)范中規(guī)定政府信息披露的強(qiáng)制性條款。經(jīng)濟(jì)成本是不言而喻的，政府提供的財(cái)務(wù)信息越充分、相關(guān)性越強(qiáng)、透明度越高，則提供成本就越大。而這些經(jīng)濟(jì)成本大部分都需要由社會(huì)公眾負(fù)擔(dān)。從經(jīng)濟(jì)成本角度出發(fā)，我們必須在信息披露使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者受益的程度與經(jīng)濟(jì)成本的高低之間進(jìn)行權(quán)衡，所以政府財(cái)務(wù)信息披露的透明度、充分性和相關(guān)性只能是適度的。

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篇3

【關(guān)鍵詞】基金 財(cái)稅 會(huì)計(jì) 政策 調(diào)查

近年來(lái)，我國(guó)基金業(yè)發(fā)展迅猛，截至2005年6月30日，大陸市場(chǎng)獲準(zhǔn)開(kāi)業(yè)的基金公司合計(jì)47家，共管理190只基金，基金規(guī)模已超過(guò)4200億元，基金業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響正日益擴(kuò)大。隨著基金業(yè)的快速發(fā)展，與之相配套的政策措施存在一定的滯后性，尤其是對(duì)各種創(chuàng)新工具的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算上，由于缺少統(tǒng)一的規(guī)范，使得各基金公司按照各自的理解進(jìn)行處理，從而導(dǎo)致各基金公司所提供的會(huì)計(jì)信息可比性不強(qiáng)。同時(shí)，由于惡性競(jìng)爭(zhēng)，部分代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)和尾隨傭金流人體制外，帶來(lái)國(guó)家稅收的流失和市場(chǎng)秩序的混亂，基金行業(yè)相關(guān)財(cái)稅法規(guī)及會(huì)計(jì)核算制度亟待修訂。

深圳市地處改革開(kāi)放的前沿，各種金融創(chuàng)新工具在國(guó)內(nèi)運(yùn)用較早，注冊(cè)地在深圳的基金公司約占全國(guó)的1/3，具有一定的代表性。為進(jìn)一步了解基金行業(yè)快速發(fā)展中相應(yīng)的財(cái)稅政策、會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，完善有關(guān)財(cái)稅制度與會(huì)計(jì)政策，堵塞收入黑洞，維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，保證基金業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，深圳專員辦于2005年9月，對(duì)深圳市基金行業(yè)執(zhí)行財(cái)稅政策及會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題進(jìn)行了調(diào)查，形成如下報(bào)告:一、基金公司銷(xiāo)售手續(xù)費(fèi)的財(cái)稅政策及會(huì)計(jì)核算

(一)現(xiàn)狀:，國(guó)內(nèi)基金市場(chǎng)已經(jīng)進(jìn)入到以開(kāi)放式基金為主的，基金銷(xiāo)售市場(chǎng)也進(jìn)入到嚴(yán)重的買(mǎi)方市場(chǎng)階段，基金公司向各銷(xiāo)售商按基金銷(xiāo)售規(guī)模支付了一定比例的銷(xiāo)售手續(xù)費(fèi)。同時(shí)，根據(jù)《證券投資基金銷(xiāo)售管理辦法》中的有關(guān)規(guī)定，在符合規(guī)定條款的情況下，可以對(duì)特定基金投資人減免銷(xiāo)售手續(xù)費(fèi)?；痄N(xiāo)售手續(xù)費(fèi)主要包括基金交易時(shí)發(fā)生的認(rèn)購(gòu)費(fèi)、申購(gòu)費(fèi)及贖回費(fèi)，交易時(shí)由代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)向投資人收取，由投資人直接承擔(dān)，歸代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)和基金管理人所得。

目前，實(shí)務(wù)操作中這部分銷(xiāo)售手續(xù)費(fèi)絕大多數(shù)歸代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)所得。發(fā)生時(shí)有三種核算方式:

1.凈額法。即基金公司將對(duì)客戶收取的手續(xù)費(fèi)收入總額，減去屬于代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)應(yīng)收取的費(fèi)用部分(對(duì)代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)應(yīng)得部分作代收代付處理)，剩余部分記入基金公司收入，這種形式用得較普遍。

2.總額法。即基金公司將收取的手續(xù)費(fèi)總額確認(rèn)為收入，將支付給代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的部分作為費(fèi)用核算。

3.后端收費(fèi)模式。交易時(shí)向投資人免收手續(xù)費(fèi)，銷(xiāo)售手續(xù)費(fèi)以基金銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)或掛應(yīng)收款的方式由基金資產(chǎn)列支，按日計(jì)提，按月由基金資產(chǎn)統(tǒng)一劃給基金公司，再由基金公司按代銷(xiāo)協(xié)議約定劃付給代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)。后端收費(fèi)有助于鼓勵(lì)持有人長(zhǎng)期持有基金。實(shí)務(wù)中有的是先記入應(yīng)收賬款，待贖回時(shí)收到費(fèi)用再結(jié)轉(zhuǎn)損益，也有的直接記入當(dāng)期費(fèi)用，待贖回時(shí)收到?jīng)_減費(fèi)用，還有的按比例逐期分?jǐn)偟壤_定方法不明確。

另外，由于基金公司難以廣泛設(shè)立自己的銷(xiāo)售，絕大部分基金銷(xiāo)售委托銀行、券商或?qū)I(yè)基金銷(xiāo)售公司等代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)進(jìn)行。從現(xiàn)狀來(lái)看，基金公司不僅要向代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)支付基金交易時(shí)直接向投資人收取的手續(xù)費(fèi)之外，還不得不將基金管理費(fèi)收入與代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)進(jìn)行分成，作為代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)獲得的尾隨傭金。

(二)存在問(wèn)題分析:

問(wèn)題一:基金公司銷(xiāo)售手續(xù)費(fèi)究竟是按總額法還是按凈額法確認(rèn)收入，在現(xiàn)有的制度中未有明確規(guī)定，甚至沒(méi)有合適的會(huì)計(jì)科目反映和披露該項(xiàng)成本支出，這使得各基金公司根據(jù)自身的主觀判斷對(duì)這一相同業(yè)務(wù)采取了不同的處理方式。

有公司認(rèn)為，基金公司取得的手續(xù)費(fèi)收入是作為基金管理人向投資者收取的費(fèi)用，應(yīng)該全額記入管理人的收入，代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)是人角色，其分成部分是管理人的成本。至于大家關(guān)注的可能存在的雙重征稅的問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅，就是每個(gè)環(huán)節(jié)都要征稅。

也有公司認(rèn)為，基金管理人、代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)、投資者存在事實(shí)上的三方關(guān)系，在代銷(xiāo)方式中，手續(xù)費(fèi)收入是由代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)和基金管理人瓜分，而不是基金管理人先收后返(代銷(xiāo)機(jī)構(gòu))的過(guò)程?；鸸局Ц妒掷m(xù)費(fèi)資金給代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)，只是因?yàn)橛星逅惚憷M(jìn)行的代收代付，不應(yīng)列為基金公司成本。另外，在很多情況下，基金公司只是得到了一個(gè)打包的資金，客戶資料根本無(wú)從拿到，客戶還是代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的客戶?？梢?jiàn)代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)是和基金公司平等地服務(wù)客戶，一方抓客戶資源，一方管理資金，各司其職，是“合作伙伴”關(guān)系，而不僅僅是“”關(guān)系，在這種情況下，更應(yīng)根據(jù)各自份額分別確認(rèn)收入。

問(wèn)題二:向投資人收取的基金銷(xiāo)售手續(xù)費(fèi)減免時(shí)，基金公司先收后返的手續(xù)費(fèi)是否確認(rèn)收入并繳納營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)特定基金投資人減免銷(xiāo)售手續(xù)費(fèi)有兩種操作方法，一是直接減免，不收取;二是先收后返。對(duì)前者，實(shí)務(wù)中的爭(zhēng)議不大，即減免了就無(wú)需在賬面計(jì)量和核算了。但對(duì)后者，在稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)計(jì)量上還存有爭(zhēng)議:一種觀點(diǎn)認(rèn)為，既然收了就應(yīng)確認(rèn)收入，返還時(shí)作為費(fèi)用，并且要對(duì)方提供發(fā)票才能計(jì)人費(fèi)用，否則就只能稅后列支。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為:只要在交易時(shí)達(dá)成了協(xié)議，并且是合法合規(guī)的，則先收后返時(shí)，應(yīng)將返還作為正常銷(xiāo)售折扣，直接沖減收入。

問(wèn)題三，后端收費(fèi)模式下，基金公司預(yù)先給代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售手續(xù)費(fèi)應(yīng)如何列支，待收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，基金公司又應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，涉稅問(wèn)題如何界定，核心問(wèn)題在于是否確認(rèn)為基金公司收入，是總額法、凈額法之爭(zhēng)的極端情況。

問(wèn)題四，基金公司將代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)分成的管理費(fèi)收入即尾隨傭金往往通過(guò)擠占其他費(fèi)用科目來(lái)列支，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。同時(shí)，尾隨傭金由于均在代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)總部入賬，缺乏有效監(jiān)管。對(duì)此，現(xiàn)行制度尚未明確規(guī)定有關(guān)各方如何確認(rèn)和核算。

以上問(wèn)題對(duì)整個(gè)基金業(yè)、相關(guān)和個(gè)人乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)秩序都產(chǎn)生一定的影響:一是客觀上為企業(yè)設(shè)立小金庫(kù)提供了便利。一些基金公司將銷(xiāo)售手續(xù)費(fèi)支付給代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)后，往往難以獲得合法單據(jù)，甚至一些基金公司將款項(xiàng)匯至對(duì)方指定賬戶后未能獲得任何單據(jù);二是無(wú)法按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)反映經(jīng)營(yíng)成果。不利于掌握真實(shí)的信息;三是引發(fā)了惡性競(jìng)爭(zhēng)，違背了市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則。內(nèi)控制度相對(duì)較松，行為不夠規(guī)范的基金公司所采取的業(yè)務(wù)處理方式則較為激進(jìn)，不利于平等競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，隨著競(jìng)爭(zhēng)趨于激烈，將迫使原來(lái)采取謹(jǐn)慎處理方式的基金公司不得不向其它基金公司靠攏，進(jìn)一步加劇競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的惡化;四是基金公司內(nèi)部控制存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。由于缺少規(guī)范統(tǒng)一的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)處理模式，基金公司內(nèi)部存在的重銷(xiāo)售輕財(cái)務(wù)現(xiàn)象，弱化了對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)控，使得基金公司處理此類業(yè)務(wù)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)人為增大。五是國(guó)家稅收出現(xiàn)流失，凈額法由于少確認(rèn)了一部分收入，少征了流轉(zhuǎn)稅，流到體制外的收入也造成所得稅流失。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅2004年全年累計(jì)新發(fā)行基金就達(dá)1821.40億元，股票型、債券型、貨幣型基金的比例大約為75:10:15，直銷(xiāo)、代銷(xiāo)約為3:7，而實(shí)務(wù)中股票型基金、債券型基金、貨幣型基金手續(xù)費(fèi)計(jì)提比例一般分別為1％、5‰和0，再考慮到對(duì)大客戶所采取的手續(xù)費(fèi)減免因素，由此測(cè)算2004年各基金公司新發(fā)基金銷(xiāo)售手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)收取數(shù)近10億。而存量基金申購(gòu)、贖回時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)金額更大。2004年基金新發(fā)規(guī)模超過(guò)過(guò)去三年的總和，增長(zhǎng)速度驚人，相應(yīng)地，應(yīng)收取手續(xù)費(fèi)的增長(zhǎng)速度也相當(dāng)驚人。由于此類問(wèn)題所涉金額較大且呈不斷增長(zhǎng)之勢(shì)，對(duì)基金公司會(huì)計(jì)報(bào)表造成巨大影響，擾亂了正常的市場(chǎng)秩序，應(yīng)盡快制定統(tǒng)一政策，保證會(huì)計(jì)信息的可信、可比、可用，保證基金業(yè)健康發(fā)展。

(三)解決方案:不管是采用“總額法”或“凈額法”，都應(yīng)盡快明確，使基金業(yè)有個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范。

對(duì)于問(wèn)題一，有以下方案供選擇:

方案一:按照收支兩條線的設(shè)計(jì)理念，采納“總額法”核算方法，將對(duì)客戶收取的基金申(認(rèn))購(gòu)費(fèi)，全額記入基金公司收入，支付代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)應(yīng)收取的費(fèi)用部分作為費(fèi)用支出，并索取正規(guī)票據(jù)。此方案對(duì)保證國(guó)家財(cái)政收入有積極的意義。

方案二:基于基金管理人、銷(xiāo)

售渠道、投資者之間事實(shí)存在的三方法律關(guān)系，考慮到基金銷(xiāo)售的行業(yè)特性和現(xiàn)狀，比照電信、行業(yè)等行業(yè)按凈額征收營(yíng)業(yè)稅的做法，確認(rèn)基金管理人、代銷(xiāo)渠道分享投資者支付的手續(xù)費(fèi)，并根據(jù)實(shí)際分享額分別確認(rèn)收入。如代銷(xiāo)渠道可提供正規(guī)發(fā)票，基金公司可直接以凈額入賬;如代銷(xiāo)渠道在其經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)不能提供正規(guī)發(fā)票，則由基金公司提供相關(guān)證明材料報(bào)備(證明該筆返還的對(duì)象和用途)后以基金銷(xiāo)售手續(xù)費(fèi)凈額入賬，不能提供相應(yīng)證明材料的，不得扣除。此方案更符合業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，體現(xiàn)政策扶持傾向，也更易于被業(yè)界接受。同時(shí)，由于此方案將代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)分成收入直接確認(rèn)為代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的收入，也從制度上加強(qiáng)了監(jiān)管，規(guī)避了這部分資金轉(zhuǎn)為代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)“小金庫(kù)”的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于問(wèn)題二，比照對(duì)電信業(yè)銷(xiāo)售折讓的處理方法，對(duì)符合條件的特定投資人，且在交易時(shí)達(dá)成了合法協(xié)議并經(jīng)披露的，則在返還時(shí)就應(yīng)該作為基金公司正常的銷(xiāo)售折扣，允許作為核算收入時(shí)的直接抵減，即允許其在稅前扣除。為慎重起見(jiàn)，可要求返還時(shí)必須提供與交易付款時(shí)相同的收款人及銀行信息。

對(duì)于問(wèn)題三，對(duì)后端收費(fèi)模式，從簡(jiǎn)單核算和保證稅收收入的角度，解決方案是基金公司當(dāng)期記入費(fèi)用，日后收回時(shí)再確認(rèn)收入并繳納相應(yīng)流轉(zhuǎn)稅、所得稅，這種極端穩(wěn)健的做法雖然會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期稅收的減少，但在以后年度會(huì)補(bǔ)回。

對(duì)于問(wèn)題四，建議對(duì)管理費(fèi)收入分成協(xié)議中有明確約定的，則根據(jù)管理人和代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)各自取得的分成部分分別確為管理費(fèi)收入、中間業(yè)務(wù)收入，據(jù)以進(jìn)行有關(guān)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理。無(wú)明確約定的，全部確認(rèn)為基金公司的收入，發(fā)生管理費(fèi)收入分享時(shí)，也即意味著基金公司為營(yíng)銷(xiāo)而增加的費(fèi)用，應(yīng)允許基金公司作為正常的銷(xiāo)售費(fèi)用予以列支，在一定比例限額內(nèi)予以稅前扣除，超過(guò)限額部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

基金銷(xiāo)售手續(xù)費(fèi)的財(cái)稅處理關(guān)系到基金公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，關(guān)系到基金公司的營(yíng)業(yè)稅、所得稅乃至個(gè)人所得稅的相關(guān)處理，關(guān)系到基金業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境，是目前全行業(yè)面臨的主要問(wèn)題，應(yīng)早日出臺(tái)相應(yīng)明確的政策，以規(guī)范其行為。

二、關(guān)于基金公司廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支問(wèn)題

(一)現(xiàn)狀:根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條的規(guī)定，企業(yè)每年在稅前用于廣告宣傳的費(fèi)用為營(yíng)業(yè)收入的2.5％。但是，在實(shí)務(wù)操作中，基金公司實(shí)際開(kāi)支的廣告宣傳費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于此。比如，據(jù)某基金公司2002年至2004年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，三年合計(jì)營(yíng)業(yè)收入63939萬(wàn)元，按2.5％標(biāo)準(zhǔn)可以稅前列支的廣告與宣傳費(fèi)1.599萬(wàn)元，實(shí)際支出為2520萬(wàn)元，超過(guò)920萬(wàn)元，因此進(jìn)行納稅調(diào)整補(bǔ)繳所得稅165余萬(wàn)元。

(二)存在問(wèn)題分析:在實(shí)際操作中，由于基金銷(xiāo)售買(mǎi)方市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)，基金公司為不斷擴(kuò)大基金銷(xiāo)售規(guī)模，在市場(chǎng)推廣方面必須增加大量的廣告宣傳支出，以保證公司產(chǎn)品順利售出，同時(shí)按證監(jiān)會(huì)現(xiàn)行規(guī)定，基金發(fā)行階段的招募書(shū)與發(fā)行公告費(fèi)用也必須由基金公司承擔(dān)，這對(duì)基金公司也是一筆不小的支出負(fù)擔(dān)。按基金管理費(fèi)年費(fèi)率1％，管理一只年平均規(guī)模40億元的基金，年管理費(fèi)收入為4000萬(wàn)元，據(jù)此提取的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(2.5％)僅100萬(wàn)元，而在證監(jiān)會(huì)指定的三大報(bào)刊登初始招募書(shū)就需用120萬(wàn)元左右，在其他媒體發(fā)行廣告與印刷業(yè)務(wù)宣傳冊(cè)則要根據(jù)設(shè)定基金銷(xiāo)售市場(chǎng)范圍的大小有不等金額的支出，按一般水平估計(jì)電視與媒體廣告年200～300萬(wàn)元，宣傳冊(cè)年100—300萬(wàn)元不等，而2005年以來(lái)的市場(chǎng)狀況是基金平均首發(fā)規(guī)模在10億元左右，按上述計(jì)算方法，公司可提取的廣告宣傳費(fèi)用25萬(wàn)元還不夠在一家指定報(bào)刊刊登招募書(shū)的費(fèi)用。

由于廣告費(fèi)為基金公司基金發(fā)行費(fèi)用中的主要項(xiàng)目，在費(fèi)用總額中占有較高比率。稅前扣除比例過(guò)低，體現(xiàn)不出對(duì)基金業(yè)的政策扶持，不利于其大力發(fā)展。由于受廣告宣傳費(fèi)稅前扣除比例的限制，一些公司將一些廣告宣傳方面的費(fèi)用擠占到其他費(fèi)用科目進(jìn)行核算，帶來(lái)了核算上的一些混亂?？梢?jiàn)，目前規(guī)定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)并不適合基金業(yè)。

(三)解決方案:《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條還規(guī)定，納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。從目前基金業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)來(lái)看，其廣告宣傳費(fèi)的稅前扣除比例偏低。建議對(duì)基金公司的廣告與宣傳費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)提高到營(yíng)業(yè)收入的5％，可基本滿足業(yè)務(wù)實(shí)際需要。

三、基金取得的股票紅利、債券利息、儲(chǔ)蓄存款利息收入的稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)核算

(一)現(xiàn)狀:財(cái)稅[2002]128號(hào)文中規(guī)定“對(duì)基金取得的股票的股息、紅利收入，債券的利息收入、儲(chǔ)蓄存款利息收入，由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付上述收入時(shí)代扣代繳20％的個(gè)人所得稅”(自2005年6月13日起，減半征收)。此規(guī)定并未區(qū)分基金持有人是個(gè)人還是機(jī)構(gòu)的情況，由此造成基金持有人為企業(yè)時(shí)，也要被代扣代繳個(gè)人所得稅，造成一些理解上的混亂，而又未見(jiàn)其他明確解釋，從而引發(fā)上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付上述收入時(shí)是否代扣相關(guān)個(gè)稅執(zhí)行不一。目前，在深交所上市的公司在支付此類分紅或利息時(shí)，就存在有的代扣有的未代扣現(xiàn)象。而基金存款作為銀行的同業(yè)存款，一直未代扣個(gè)人所得稅。

(二)存在問(wèn)題分析:

基金所持有的上市公司股利分紅、債券派息或銀行結(jié)息時(shí)，由于不少公司理解個(gè)人需納個(gè)稅而企業(yè)不需納個(gè)稅，所以，存在有的代扣有的不代扣現(xiàn)象。雖然各基金公司根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對(duì)未代繳部分由各證券投資基金補(bǔ)提后掛在基金會(huì)計(jì)的應(yīng)繳稅金上，但由于稅務(wù)部門(mén)在征管中，并未把基金這種虛擬體當(dāng)作納稅人，也無(wú)具體規(guī)定由基金公司代為辦理代扣代繳手續(xù)，導(dǎo)致基金會(huì)計(jì)中該科目的余額長(zhǎng)期掛賬。據(jù)調(diào)查，不少基金都有代扣稅款掛賬無(wú)法繳出，一些基金公司旗下各基金代扣稅款累計(jì)超過(guò)千萬(wàn)元長(zhǎng)期掛賬而不能處理。

事實(shí)上，對(duì)這部分所得開(kāi)征個(gè)人所得稅損害了稅收公平原則，在上也頗值得商榷。首先，損害了個(gè)人基金投資者的利益。我國(guó)絕大多數(shù)的基金合同對(duì)基金收益分配制定了3項(xiàng)限定條件:(1)若基金投資當(dāng)期虧損，則不進(jìn)行收益分配;(2)基金收益分配后，基金份額資產(chǎn)凈值不能低于面值;(3)基金當(dāng)年收益應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損，才可進(jìn)行當(dāng)年收益分配。在來(lái)源處扣繳個(gè)稅的做法使得個(gè)人投資者的股息、利息收入在來(lái)源處就被扣繳了個(gè)稅，必然導(dǎo)致以稅后收入來(lái)彌補(bǔ)基金前期和當(dāng)期可能存在的投資損失，甚至可能因提前扣除稅收，致使基金份額資產(chǎn)凈值低于面值，進(jìn)而不能滿足分配條件。其次，提早了未分配收入的納稅時(shí)間?！蹲C券投資基金管理暫行辦法》規(guī)定，基金收益分配比例不得低于基金凈收益的90％。若在來(lái)源處預(yù)先扣繳了個(gè)稅，則意味著基金未分配的部分也提前承擔(dān)了稅負(fù)。第三，違背了基金投資者收入確認(rèn)原則。按照國(guó)際慣例，基金投資者不是在基金獲得收益時(shí)，而是在基金分配收益時(shí)才被確認(rèn)獲得基金收益，并產(chǎn)生個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。我國(guó)在來(lái)源處扣繳個(gè)稅的做法恰恰違背了收入確認(rèn)的國(guó)際慣例。第四，基金作為一個(gè)資金集合體投資于股票、債券、銀行存款等，基金投資者不只包括個(gè)人，還有機(jī)構(gòu)、企業(yè)，代扣代繳單位根本無(wú)法劃分投資于本部分的基金，哪些資金來(lái)自個(gè)人，那些資金來(lái)自機(jī)構(gòu)、企業(yè)，如果統(tǒng)一代扣20％(或10％)的稅金，相當(dāng)于對(duì)機(jī)構(gòu)、企業(yè)的資金所得也征收了個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅就顯得名不符實(shí)了。

另外，基金存放在銀行中的款項(xiàng)，是按照同業(yè)存款核算的，其利率高于一般儲(chǔ)蓄存款，而銀行對(duì)同業(yè)存款是不履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)的，這也使財(cái)稅[2002]128號(hào)文中規(guī)定銀行作為扣繳義務(wù)人履行對(duì)基金的儲(chǔ)蓄存款代扣代繳個(gè)人所得稅的規(guī)定流于形式。

(三)解決方案:算改革大賬，建議取消對(duì)上市公司向基金派發(fā)股息、紅利及利息或債券派息銀行結(jié)息環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅的做法，基金業(yè)做大以后給國(guó)民經(jīng)濟(jì)

所帶來(lái)的貢獻(xiàn)，遠(yuǎn)比這部分個(gè)人所得稅要大。

否則，建議由基金公司作為扣繳義務(wù)人，在向個(gè)人派息分紅扣代繳個(gè)人所得稅，但也存在操作中的難度，因?yàn)樯鲜泄痉旨t或債券派息時(shí)與基金分紅時(shí)的投資者已發(fā)生了變化，無(wú)法按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則核算。所以，我們傾向于第一種方案。

對(duì)基金已代扣下來(lái)的個(gè)人所得稅，應(yīng)明確相應(yīng)處理原則，盡快將這部分長(zhǎng)期掛賬的稅款收繳入庫(kù)，減少國(guó)家稅收的滯壓甚至流失。同時(shí)，應(yīng)注意基金在核算科目上的規(guī)范。由于基金不是納稅主體，通過(guò)基金公司上繳該類代扣稅款時(shí)，會(huì)計(jì)核算上應(yīng)作統(tǒng)一規(guī)定。

四、關(guān)于基金公司“基金投資減值準(zhǔn)備”問(wèn)題

(一)現(xiàn)狀:

目前基金公司的基金投資包括兩種:(1)作為封閉式基金發(fā)起人認(rèn)購(gòu)一定比率的封閉式基金，該部分基金投資又包括可流通部分和持有到期部分;(2)部分基金公司認(rèn)購(gòu)了一定比率的公司自己發(fā)行的開(kāi)放式基金。

封閉式基金普遍存在較大幅度的折價(jià)，最近的加權(quán)平均折價(jià)率達(dá)到了30％，少數(shù)基金折價(jià)率甚至一度超過(guò)40％，這與國(guó)外平均10-15％的折價(jià)率相比處于非正常狀態(tài)。

從會(huì)計(jì)核算上看，基金公司對(duì)基金的投資采用基金市價(jià)法，而由于封閉式基金處于高折價(jià)狀態(tài)，使基金公司投資封閉式基金從賬面上看，顯得損失慘重。

(二)存在問(wèn)題:

選擇市價(jià)法而非基金凈值計(jì)價(jià)是封閉式基金高折價(jià)給投資者帶來(lái)?yè)p失的重要制度原因。根據(jù)《會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，作為封閉式基金的持有人，出于審慎原則，都采取成本與市價(jià)孰低原則計(jì)提減值準(zhǔn)備，迫使投資者對(duì)基金市場(chǎng)價(jià)格變化的關(guān)注遠(yuǎn)大于對(duì)基金凈值的關(guān)注，從而使長(zhǎng)期持有的戰(zhàn)略事實(shí)上成為短期的波段炒作，為維持賬面利潤(rùn)而及時(shí)兌現(xiàn)收益。事實(shí)上，封閉式基金有其特定的存續(xù)期，基金管理人按此存續(xù)期進(jìn)行資產(chǎn)投資管理，當(dāng)前的折價(jià)并不意味著持有到期后的損失，從長(zhǎng)期來(lái)看，封閉式基金凈值才體現(xiàn)其真正價(jià)值，按凈值進(jìn)行會(huì)計(jì)核算更有實(shí)際意義。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為體現(xiàn)長(zhǎng)期投資和短期投資的不同目的，將投資劃分為交易和非交易兩類，其中交易類按照市價(jià)估值，并記入當(dāng)期損益;非交易類雖按市價(jià)估值但可不計(jì)入損益，因而可不考慮市價(jià)的。

(三)解決方案:根據(jù)長(zhǎng)期持有部分按成本與凈值孰低進(jìn)行計(jì)價(jià)，短期持有部分按成本與市值孰低進(jìn)行計(jì)價(jià)的原則，對(duì)于上述不同的基金投資，應(yīng)采取不同的計(jì)提基金投資減值準(zhǔn)備。

對(duì)于可流通的封閉式基金，如果基金公司計(jì)劃在一年內(nèi)賣(mài)出，則該部分投資應(yīng)按照“短期投資”的方式進(jìn)行核算;這部分封閉式基金投資應(yīng)在期末按市價(jià)低于“短期投資”賬面值的金額提取投資減值準(zhǔn)備。

對(duì)于不可流通的封閉式基金，該部分投資應(yīng)歸于“長(zhǎng)期投資”的方式進(jìn)行核算;在期末按可收回金額低于“長(zhǎng)期投資”賬面值的金額提取投資減值準(zhǔn)備。

對(duì)于開(kāi)放式基金投資，減值準(zhǔn)備都應(yīng)該按基金投資賬面值與期末基金總凈值之間的差異作為投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)持有封閉式基金采取差異化核算標(biāo)準(zhǔn)，長(zhǎng)期持有下按凈值計(jì)價(jià)，短期持有下按市價(jià)計(jì)價(jià)，則使持有人可以按照購(gòu)買(mǎi)基金時(shí)的戰(zhàn)略資產(chǎn)方案進(jìn)行合理配置，無(wú)需因短期價(jià)格波動(dòng)調(diào)整持有規(guī)模，將顯著減少封閉式基金高折價(jià)給機(jī)構(gòu)投資者賬面核算帶來(lái)的巨大損失，穩(wěn)定其持有基金的信心。

五、關(guān)于基金公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金問(wèn)題

(一)現(xiàn)狀:

《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了從事貸款業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、證券業(yè)務(wù)和信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)可以按照一定比例從凈利潤(rùn)中提取準(zhǔn)備金，但對(duì)基金公司未作相應(yīng)規(guī)定，《證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》也未作規(guī)定。

在實(shí)務(wù)中應(yīng)社?；稹⒈１拘突鹨?，基金公司按委托合同或擔(dān)保協(xié)議在管理費(fèi)中單獨(dú)提取相當(dāng)比例風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。目前通行的做法是鑒于合同條款還規(guī)定了這部分撥付的準(zhǔn)備在規(guī)定時(shí)間內(nèi)公司不能支配、以及回轉(zhuǎn)支付給委托人、擔(dān)保人等情況，將這部分收入在計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)作為負(fù)債，等合同規(guī)定的期限結(jié)束并正式支付基金公司時(shí)才確認(rèn)收入，但制度并未規(guī)定。

(二)存在問(wèn)題:

問(wèn)題一:基金公司作為金融企業(yè)的一種類型，也存在虧損的風(fēng)險(xiǎn);基金公司發(fā)行基金份額募集證券投資基金，采取資產(chǎn)組合方式對(duì)基金財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理、運(yùn)用，其運(yùn)作和涉及到廣大基金投資者的利益，不提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，不符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。

問(wèn)題二:在管理費(fèi)收入中提取一定比例的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，與金融保險(xiǎn)企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備有著明顯區(qū)別，此類風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何核算?

(三)解決方案:

對(duì)于問(wèn)題一，應(yīng)在有關(guān)制度修訂時(shí)，明確基金公司按照凈利潤(rùn)的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，并明確相應(yīng)列賬方式，即作為利潤(rùn)分配處理，提取時(shí)借記“利潤(rùn)分配”，貸記“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”，用于彌補(bǔ)虧損，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。

對(duì)于問(wèn)題二，從基金公司角度來(lái)看，并不是會(huì)計(jì)制度中的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，而是一種正常營(yíng)銷(xiāo)手段所采取的具體措施，并不影響其收入實(shí)質(zhì)，如果該準(zhǔn)備發(fā)生回轉(zhuǎn)，也只是其正常的業(yè)務(wù)費(fèi)用支出。所以，我們建議按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，在發(fā)生時(shí)全額記入收入，借記銀行存款/應(yīng)收款，貸記管理費(fèi)收入，并依法納稅。收到風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備時(shí)，借記銀行存款，貸記應(yīng)收款，如果發(fā)生回轉(zhuǎn)，則借記管理費(fèi)用，貸記應(yīng)收款。這種處理與通行的原則相一致，基金公司作為金融企業(yè)中的一種，沒(méi)有必要特殊化。

六、基金直銷(xiāo)賬戶的會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理

基金公司為了順利開(kāi)展基金認(rèn)(申)購(gòu)和贖回業(yè)務(wù)，一般都以基金公司的名義開(kāi)設(shè)有基金直銷(xiāo)銀行賬戶，部分基金公司自己開(kāi)發(fā)使用了基金登記結(jié)算系統(tǒng)，還以基金公司自己的名義開(kāi)設(shè)有基金登記結(jié)算銀行賬戶。

目前，對(duì)該類賬戶是否納入基金公司的會(huì)計(jì)核算范疇，有不同的處理方式。一是完全納入基金公司會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，該類賬戶的每一筆款項(xiàng)進(jìn)出均予以反映;二是將該類賬戶單獨(dú)設(shè)置一個(gè)會(huì)計(jì)主體，期末將其賬戶的余額合并到公司會(huì)計(jì)報(bào)表中;三是將該類賬戶單獨(dú)設(shè)置一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但不合并報(bào)表，只是在期末將上述賬戶中應(yīng)歸屬公司的利息、手續(xù)費(fèi)等款項(xiàng)劃入公司賬戶，公司只在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)進(jìn)行核算。

由于上述賬戶以基金公司名義開(kāi)設(shè)，從的角度，該類賬戶日常核算應(yīng)該并入公司會(huì)計(jì)核算范圍內(nèi)，即采取第一種方式進(jìn)行核算，否則，會(huì)形成事實(shí)上的體外循環(huán)，造成會(huì)計(jì)信息失真。合并到公司賬上，表內(nèi)反映，會(huì)造成一定程度的會(huì)計(jì)信息扭曲，在新基金發(fā)行期間或大額贖回情況下，基金公司資產(chǎn)總額會(huì)出現(xiàn)虛增的情況(含部分客戶的在途資金)，此時(shí)，建議通過(guò)單設(shè)會(huì)計(jì)科目來(lái)進(jìn)行調(diào)整，不影響分析。否則，表外同時(shí)增加資產(chǎn)和負(fù)債也僅僅在一定程度上避免扭曲會(huì)計(jì)信息，并不能完全解決問(wèn)題，但這部分資金游離于正常監(jiān)督之外，極易失控，帶來(lái)的危害更大。

關(guān)于直銷(xiāo)賬戶的利息收入，分兩塊，一塊是時(shí)間差，是客戶在途資金在申購(gòu)和清算時(shí)滯留形成的;一塊是利率差，是基金公司作為同業(yè)存款利率高于銀行活期存款利率形成的利差收入。利率差是依靠基金公司所擁有的同業(yè)資格才能取得的，因此，應(yīng)屬于基金公司所有。財(cái)政部應(yīng)明確相關(guān)處理政策。

七、證券投資基金相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

(一)貨幣市場(chǎng)基金的會(huì)計(jì)核算辦法

目前貨幣基金的核算在很多具體細(xì)節(jié)上存在同為貨幣基金但核算方法不一致的情況，比如債券利息計(jì)提，特別是浮動(dòng)債券利息和貼現(xiàn)票據(jù)利息計(jì)提、預(yù)提費(fèi)用的核算(如:預(yù)提金額與實(shí)際金額不一致時(shí)的調(diào)整)等。由于目前缺少針對(duì)貨幣市場(chǎng)基金的核算和報(bào)表編制方面的核算規(guī)定，造成各基金在具體核算和編報(bào)時(shí)有不同的理解和

做法，影響了貨幣基金的可比性。

(二)買(mǎi)斷式回購(gòu)或準(zhǔn)買(mǎi)斷式回購(gòu)的會(huì)計(jì)核算辦法

目前關(guān)于這類業(yè)務(wù)的核算還沒(méi)有正式的核算辦法公布。只是有一份證監(jiān)會(huì)的方案，但財(cái)政部還沒(méi)有明確。同時(shí)，為了能順利進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，此方案增加了很多新的科目，但新增科目還未得到財(cái)政部的確認(rèn)。

(三)銀行間同業(yè)市場(chǎng)交易債券的估值方法。目前銀行間同業(yè)市場(chǎng)交易的債券普遍按購(gòu)入成本加債券利息估值，此種估值方法在市場(chǎng)利率波動(dòng)較大時(shí)，債券市場(chǎng)價(jià)格與成本會(huì)有較大差異，按成本估值已不能反映債券市場(chǎng)價(jià)格，其溢價(jià)或折價(jià)平時(shí)未能估值，而在債券到期或買(mǎi)賣(mài)債券時(shí)一次反映，對(duì)投資者有失公允，建議明確該類債券的估值方法，或者可貨幣市場(chǎng)基金的影子價(jià)格來(lái)作為參考值。

(四)權(quán)證的會(huì)計(jì)核算辦法

同“買(mǎi)斷式回購(gòu)會(huì)計(jì)核算”一樣，目前財(cái)政部沒(méi)有明確此核算的具體規(guī)定，同時(shí)新增的一些權(quán)證核算科目也沒(méi)有得到財(cái)政部正式確認(rèn)。

(五)關(guān)于收益分配的會(huì)計(jì)處理，建議明確基金分紅的登記日、除權(quán)日和實(shí)際分紅日的規(guī)定，解決現(xiàn)行各家開(kāi)放式基金在分紅日方面的不一致。

(六)基金關(guān)聯(lián)方的范圍及關(guān)聯(lián)方交易的披露

目前基金監(jiān)管還比較嚴(yán)格，關(guān)聯(lián)方主要包括管理人、股東及股東的關(guān)聯(lián)方、托管行等，還缺少對(duì)關(guān)聯(lián)方范圍及關(guān)聯(lián)方交易披露的具體細(xì)則。

八、關(guān)于基金公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告格式和編制說(shuō)明

目前，基金公司執(zhí)行的是統(tǒng)一的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但從沒(méi)有專門(mén)法規(guī)規(guī)定基金公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明。金融行業(yè)內(nèi)部不同類型的金融企業(yè)之間，會(huì)計(jì)報(bào)表存在不小差異?；饦I(yè)與其他金融企業(yè)相比，有很大的特殊性，且基金公司作為后興起的金融企業(yè)，其在管理模式、業(yè)務(wù)性質(zhì)等方面都有別于其他類型的金融企業(yè)，在核算上也有自身的特點(diǎn)。目前，報(bào)表體系套用其他類型金融企業(yè)，針對(duì)性不強(qiáng)，造成基金公司財(cái)務(wù)人員在編制報(bào)表時(shí)由于理解上的不同，往往很不一致，也會(huì)使報(bào)表閱讀者在理解上產(chǎn)生誤差或錯(cuò)誤等。為便于基金公司編制統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表，以便于充分、合理提供基金公司的會(huì)計(jì)信息，建議針對(duì)基金公司規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)范格式和具體的編制說(shuō)明等，從而完善基金公司報(bào)表體系。

九、結(jié)束語(yǔ)

篇4

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)集中；管理模式；成本管理；風(fēng)險(xiǎn)控制

一、證券公司為什么要實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理模式

1．傳統(tǒng)的證券公司財(cái)務(wù)管理模式現(xiàn)狀。（1）營(yíng)業(yè)部各自為政，資金管理混亂。我國(guó)證券公司的發(fā)展很大程度上取決與經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，而經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展是依靠營(yíng)業(yè)部實(shí)現(xiàn)的。營(yíng)業(yè)部擁有獨(dú)立的銀行賬戶，存放的客戶資金數(shù)額大，獨(dú)立對(duì)客戶存取資金、證券交易清算資金進(jìn)行處理，具有人、財(cái)、物的絕對(duì)控制權(quán)。我國(guó)證券A股市場(chǎng)一度出現(xiàn)許多營(yíng)業(yè)部挪用客戶保證金炒作股票、簽訂承諾高收益的委托理財(cái)協(xié)議，為客戶提供巨額擔(dān)保等問(wèn)題，給投資者、公司都帶來(lái)了巨大的損失，一些證券公司甚至資不抵債、瀕臨破產(chǎn)，這充分暴露出了以營(yíng)業(yè)部為主體的證券公司財(cái)務(wù)管理體系存在資金管理混亂的現(xiàn)狀。（2）財(cái)務(wù)監(jiān)督力度不到位。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式下，缺乏有效的財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制和完善的規(guī)章制度，難以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完全性，營(yíng)業(yè)部違法亂紀(jì)的行為常有發(fā)生。公司總部監(jiān)管手段實(shí)施不全面，比如僅僅實(shí)施了營(yíng)業(yè)部負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人派遣制，但由于缺乏對(duì)其統(tǒng)一管理，沒(méi)有實(shí)行定期匯報(bào)制度、沒(méi)有建立全面業(yè)績(jī)考核體系，只以收入、成本和目標(biāo)利潤(rùn)來(lái)考核營(yíng)業(yè)部，最終導(dǎo)致管理混亂、資源浪費(fèi)、財(cái)務(wù)控制不到位等不良局面。（3）資金使用效率低下。我國(guó)證券交易結(jié)算體制采用的是一級(jí)法人清算模式，即只有證券公司法人才有資格在中國(guó)證券登記結(jié)算公司開(kāi)立結(jié)算備付金賬戶，所有的證券交易結(jié)算資金也只能通過(guò)公司法人在銀行開(kāi)立的存管賬戶才能實(shí)現(xiàn)與結(jié)算備付金賬戶之間的資金劃轉(zhuǎn)。以營(yíng)業(yè)部為主體的財(cái)務(wù)管理體系增加了資金循環(huán)的級(jí)次，將原本在中國(guó)證券登記結(jié)算公司和證券公司之間流動(dòng)的資金變成在中國(guó)證券登記結(jié)算公司、證券公司營(yíng)業(yè)部之間流動(dòng)，增加了資金在途時(shí)間，降低了資金流轉(zhuǎn)效率。同時(shí)這種模式也使?fàn)I業(yè)部各自為政，缺乏一體性，資金沉淀數(shù)額大，無(wú)法實(shí)現(xiàn)資金使用上的規(guī)模效應(yīng)。（4）不能優(yōu)化資源配置、加大了財(cái)務(wù)管理成本。以營(yíng)業(yè)部為主體的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體系要求每一個(gè)營(yíng)業(yè)部至少要配備2～3名財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員人工成本過(guò)大、財(cái)務(wù)設(shè)備重復(fù)投入問(wèn)題比較突出，資金管理松散，內(nèi)部調(diào)配性差，使用效率低，這些都導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理成本居高不下。

2．實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中管理的優(yōu)勢(shì)。（1）有利于財(cái)力集中，實(shí)現(xiàn)“規(guī)模效益”，防范風(fēng)險(xiǎn)。證券公司實(shí)行“收支兩條線”的管理，由總部統(tǒng)一籌集和調(diào)配資金，可以有效地利用全公司存量資金，提高整體償付能力；同時(shí)，將營(yíng)業(yè)部所有銀行賬戶統(tǒng)一由總部掌控，可以把原來(lái)分散在營(yíng)業(yè)部的閑散資金聚集起來(lái)，將其投入到急需要資金的企業(yè)中，這樣，資金緊張的企業(yè)就能夠及時(shí)得到資金的補(bǔ)充，更好地把握發(fā)展機(jī)遇。同時(shí)從根源上杜絕了營(yíng)業(yè)部挪用客戶資金的問(wèn)題，提高了公司的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。（2）有利于更好節(jié)約財(cái)務(wù)管理成本。財(cái)務(wù)集中模式實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)人員、客戶資金與自有資金、大額費(fèi)用開(kāi)支的審批等等全部集中統(tǒng)一管理，提高了資金使用效率，降低了管理成本。（3）有利于保證公司內(nèi)部信息的一致性。財(cái)務(wù)集中后，公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度能夠得到更有效的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)了財(cái)務(wù)核算的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化水平。財(cái)務(wù)信息是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的再加工過(guò)程，財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性將直接影響到?jīng)Q策部門(mén)和決策人的決策結(jié)果。公司決策層的信息相當(dāng)一部分來(lái)源于營(yíng)業(yè)部。財(cái)務(wù)集中后，可以通過(guò)制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算政策，架設(shè)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，達(dá)到形式上的分散核算、實(shí)質(zhì)上的集中管理，達(dá)到提高管理層決策準(zhǔn)確性的目的。

二、我公司對(duì)財(cái)務(wù)集中模式的探索

近幾年來(lái)，國(guó)內(nèi)券商加快了財(cái)務(wù)管理模式改革的步伐，從最早的財(cái)務(wù)主管委派制，到財(cái)務(wù)的區(qū)域集中，到提出財(cái)務(wù)共享中心的理念，在財(cái)務(wù)集中方面做出了有益的嘗試。為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中核算與管理的目標(biāo)，我公司從高層領(lǐng)導(dǎo)到營(yíng)業(yè)部等多方面做了重要部署。首先，公司高層領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持。財(cái)務(wù)集中管理模式對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式造成了很大沖擊，會(huì)引起相關(guān)利益主體的抵觸，而且在費(fèi)用審批額的設(shè)置、財(cái)務(wù)精簡(jiǎn)人員的安置等關(guān)鍵問(wèn)題上，必須依靠公司決策層才能完成。我公司高層領(lǐng)導(dǎo)的支持對(duì)財(cái)務(wù)集中的推進(jìn)起了非常重要的報(bào)紙作用。其次，充分獲得營(yíng)業(yè)部總經(jīng)理的理解和配合。營(yíng)業(yè)部總經(jīng)理在實(shí)施財(cái)務(wù)集中扮演著很重要的角色，弱化權(quán)力和積極配合。針對(duì)這種情況，我公司制定了一系列措施充分調(diào)動(dòng)營(yíng)業(yè)部的積極性。另外，我公司還配置了財(cái)務(wù)集中相應(yīng)的一系列先進(jìn)配套設(shè)施等等。我公司在對(duì)財(cái)務(wù)集中方案做好了充分準(zhǔn)備的情況下，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中核算與管理的目標(biāo)，即核算集中、資金集中、財(cái)務(wù)管理集中。我公司按照循序漸進(jìn)、分步實(shí)現(xiàn)的原則，從以下幾方面推進(jìn)了財(cái)務(wù)集中工作。

1．對(duì)財(cái)務(wù)集中管理后，營(yíng)業(yè)部角色和機(jī)構(gòu)設(shè)置方面做了定性。因考慮到我公司還屬于中小型券商，財(cái)務(wù)集中管理后，營(yíng)業(yè)部同總部的其他部門(mén)一樣，只是作為一個(gè)利潤(rùn)中心和費(fèi)用中心，便于內(nèi)部控制；但對(duì)外營(yíng)業(yè)部仍然是一個(gè)獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)主體，同外部的協(xié)同關(guān)系變動(dòng)不大，這也使得我公司財(cái)務(wù)集中的可操作性更強(qiáng)，對(duì)運(yùn)營(yíng)模式的影響較小。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，成立集中核算中心，集中負(fù)責(zé)與營(yíng)業(yè)部有關(guān)的所有資金往來(lái)，負(fù)責(zé)營(yíng)業(yè)部費(fèi)用、資產(chǎn)購(gòu)置等開(kāi)支項(xiàng)目的合規(guī)性審核和會(huì)計(jì)核算，但是會(huì)計(jì)核算的單位仍然是營(yíng)業(yè)部，營(yíng)業(yè)部擁有獨(dú)立的賬套，獨(dú)立對(duì)外報(bào)表，在稅務(wù)、監(jiān)管等部門(mén)具有一定的獨(dú)立性。在集中初期，營(yíng)業(yè)部暫且保留一名財(cái)務(wù)人員，保證財(cái)務(wù)集中的順利過(guò)渡。

2．我公司財(cái)務(wù)集中的進(jìn)程。（1）客戶資金集中核算。2008年，隨著客戶交易結(jié)算資金第三方存管制度的實(shí)施，將各營(yíng)業(yè)部全部客戶資金集中到公司核算，營(yíng)業(yè)部不再核算與客戶資金有關(guān)的證券交易、分紅派息、基金申購(gòu)贖回等業(yè)務(wù)。同時(shí)，取消所有營(yíng)業(yè)部的客戶資金銀行賬戶，只保留一個(gè)自有資金銀行賬戶，營(yíng)業(yè)部日常開(kāi)支由公司總部以備用金的形式劃撥。通過(guò)客戶資金集中核算，將客戶資金的循環(huán)流動(dòng)與營(yíng)業(yè)部完全隔離開(kāi)來(lái)，極大地降低了客戶資金風(fēng)險(xiǎn)。（2）區(qū)域集中核算。2011年，首先實(shí)現(xiàn)了同一地區(qū)營(yíng)業(yè)部的財(cái)務(wù)集中核算的初步探索，形成了第一個(gè)財(cái)務(wù)區(qū)域核算中心。該區(qū)域核算中心按照營(yíng)業(yè)部數(shù)量保留幾名財(cái)務(wù)主管，接受公司財(cái)務(wù)部和所服務(wù)營(yíng)業(yè)部的共同領(lǐng)導(dǎo)，所有營(yíng)業(yè)部的會(huì)計(jì)核算均由該區(qū)域核算中心人員完成，各營(yíng)業(yè)部仍保留一名財(cái)務(wù)人員，隸屬于所在營(yíng)業(yè)部。營(yíng)業(yè)部預(yù)留小金額的備用金，所有報(bào)銷(xiāo)原始單據(jù)均有營(yíng)業(yè)部的財(cái)務(wù)人員帶到區(qū)域核算中心處，統(tǒng)一報(bào)銷(xiāo)。區(qū)域核算中心營(yíng)業(yè)部的所有賬務(wù)核算和費(fèi)用支出事項(xiàng)，原區(qū)域核算中心財(cái)務(wù)主管崗位主要職能調(diào)整為稅務(wù)管理和發(fā)票審核等，從而基本實(shí)現(xiàn)自有資金集中核算。（3）我公司需要進(jìn)一步集中的方面。目前，我公司財(cái)務(wù)集中還處于初期探索階段，要想實(shí)現(xiàn)真正意義上的財(cái)務(wù)集中和管理，還需要做進(jìn)一步的推進(jìn)，如營(yíng)業(yè)部取消暫且保留的財(cái)務(wù)人員崗位，不再保留自有備用金，由核算中心出納直接將款項(xiàng)劃撥到報(bào)銷(xiāo)人賬戶，改變了現(xiàn)在營(yíng)業(yè)部費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)由營(yíng)業(yè)部保留的財(cái)務(wù)人員經(jīng)手的方式，進(jìn)一步降低了自有資金風(fēng)險(xiǎn)。

篇5

在去年會(huì)計(jì)工作計(jì)劃規(guī)范管理的基礎(chǔ)上，繼續(xù)開(kāi)展會(huì)計(jì)規(guī)范化管理工作，提高會(huì)計(jì)核算管理水平，防范和化解操作風(fēng)險(xiǎn)。具體從8個(gè)方面抓起：會(huì)計(jì)基本規(guī)定；會(huì)計(jì)核算質(zhì)量；會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量；計(jì)算機(jī)管理；聯(lián)行結(jié)算管理；會(huì)計(jì)檔案管理；信用社網(wǎng)點(diǎn)管理及其它；會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)管理。特別是會(huì)計(jì)檔案管理歷年來(lái)有所欠缺，每年的會(huì)計(jì)憑證雖然都?xì)w了檔，但未按檔案管理辦法歸類整理，需要進(jìn)一步規(guī)范。

二、繼續(xù)抓好增收、節(jié)支，進(jìn)一步提升增盈創(chuàng)利水平。

緊緊抓住增收、節(jié)支兩個(gè)環(huán)節(jié)，外抓收入，內(nèi)抓管理，力爭(zhēng)全年實(shí)現(xiàn)在足額提取應(yīng)付利息，提高撥備水平的前提下，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)萬(wàn)元，確保社社盈余和專項(xiàng)票據(jù)兌付全縣信用社資產(chǎn)利潤(rùn)率逐年上升的目標(biāo)。針對(duì)目標(biāo)，制定出臺(tái)《縣農(nóng)村信用社年增盈創(chuàng)利實(shí)施方案》，圍繞增收、節(jié)支兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行了安排。外抓信貸質(zhì)量管理，積極盤(pán)活存量?jī)?yōu)化增量，拓寬增收渠道，千方百計(jì)應(yīng)收盡收。內(nèi)抓財(cái)務(wù)管理，降低經(jīng)營(yíng)成本，特別要加強(qiáng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用的管理，在確保個(gè)人費(fèi)用的前提下，壓縮公費(fèi)用，確保專項(xiàng)票據(jù)兌付全縣信用社資產(chǎn)費(fèi)用率逐年下降目標(biāo)。具體抓好五項(xiàng)操作：

一是財(cái)務(wù)開(kāi)支操作：對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用實(shí)行費(fèi)用額和費(fèi)用率控制，嚴(yán)格實(shí)行了“以收定支、先提后支、多收多支、少收少支、以率定額，超支自負(fù)”的費(fèi)用計(jì)提開(kāi)支原則，將費(fèi)用控制在核定比例之內(nèi)。

二是比例操作：即在費(fèi)用開(kāi)支方面針對(duì)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，對(duì)職工福利費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，養(yǎng)老保險(xiǎn)，待業(yè)保險(xiǎn)金等按比例準(zhǔn)確計(jì)提。對(duì)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)等要在規(guī)定比例之內(nèi)節(jié)約使用。

三是預(yù)算操作：對(duì)培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、修理費(fèi)、電子設(shè)備費(fèi)購(gòu)置及運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)實(shí)行了預(yù)算制，做到了在具體操作中嚴(yán)格按照預(yù)算控制支出。

四是包干操作：對(duì)差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、水電費(fèi)、公雜費(fèi)等我們結(jié)合區(qū)域?qū)嶋H和市場(chǎng)物價(jià)情況合理制定包干使用辦法，無(wú)正當(dāng)理由超出包干限額的社，其超額部分扣減個(gè)人費(fèi)用。

五是成本操作：嚴(yán)格加強(qiáng)了其他成本項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)外支出的管理，堅(jiān)持按月監(jiān)控，防止以其他名義列支。

三、繼續(xù)做好信用社重要空白憑證管理工作，確保安全無(wú)事故。

在重要空白憑證管理上，今年我們還將繼續(xù)加大檢查力度，近年來(lái)，通過(guò)每年的序時(shí)檢查，使得各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)對(duì)重要憑證使用，管理達(dá)到了加強(qiáng)，但此項(xiàng)工作不敢懈怠，年5月份我們要組織人員對(duì)年5月至年4月的重要空白憑證領(lǐng)用進(jìn)行了專項(xiàng)序時(shí)檢查。從聯(lián)社領(lǐng)回開(kāi)始一直查到各社使用，逐項(xiàng)逐類憑證跟蹤進(jìn)行檢查。同時(shí)要求信用社主管會(huì)計(jì)每月對(duì)所轄網(wǎng)點(diǎn)的重要空白憑證檢查一次，每次檢查認(rèn)真登記《重要空白憑證檢查登記簿》，責(zé)任明確。

四、繼續(xù)規(guī)范股金，大力開(kāi)展增資擴(kuò)股工作。

去年12月份，市銀監(jiān)局分局批復(fù)我縣信用社自然人股入股起點(diǎn)為元，法人股入股起點(diǎn)為元，投資股比例%。入股起點(diǎn)的提高，給規(guī)范股本金帶來(lái)了巨大困難，年雖然開(kāi)展了此項(xiàng)工作，但離票據(jù)兌付要求還有差距，需要進(jìn)一步規(guī)范。年底投資股比例%,還差個(gè)百分點(diǎn),需在一季內(nèi)達(dá)到比例。年要大力開(kāi)展增資擴(kuò)股工作，雖然年底縣信用社的資本充足率已達(dá)到%,但如果按票據(jù)兌付考核辦法,我縣信用社的資本充足率還不足以兌付專項(xiàng)票據(jù),還需進(jìn)一步加大增資擴(kuò)股的力度,確保專項(xiàng)票據(jù)兌付時(shí)不受影響。

五、按標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展信息披露工作。

信息披露工作直接影響到專項(xiàng)票據(jù)兌付工作，今年3月份之前，要組織信用社按專項(xiàng)票據(jù)兌付標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)真開(kāi)展信息披露，具體對(duì)年度的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況、股金分紅情況、“三會(huì)”召開(kāi)情況、利潤(rùn)分配情況等進(jìn)行披露，將信息披露報(bào)告和信息披露表放于相關(guān)場(chǎng)合，以便廣大社員和利益相關(guān)者能真實(shí)準(zhǔn)確地了解我縣農(nóng)村社各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況。

六、配合職能科室，搞好統(tǒng)一法人工作。

七、開(kāi)展新財(cái)務(wù)制度的培訓(xùn)工作。

八、做好其它各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作。

1、搞好會(huì)計(jì)報(bào)表、項(xiàng)目電報(bào)的匯總上報(bào)工作。

2、做好重要空白憑證訂購(gòu)、保管、分發(fā)等管理工作。

3、認(rèn)真搞好全年各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度和政策文件的上傳下達(dá)。

4、做好信用社業(yè)務(wù)和微機(jī)操作的日常指導(dǎo)。

5、保證信用社日常會(huì)計(jì)核算的正確無(wú)誤等各項(xiàng)工作。

6、認(rèn)真編寫(xiě)財(cái)務(wù)分析和項(xiàng)目電報(bào)分析。

篇6

市政工程在建設(shè)與發(fā)展期間，整體線路較長(zhǎng)，工期不夠均衡，其發(fā)展與材料管理工作存在較大關(guān)系。工程材料成本是成本管理工作的關(guān)鍵，要維護(hù)工程材料成本，能夠促進(jìn)工程質(zhì)量、工期以及安全的執(zhí)行，所以，要通過(guò)組織、計(jì)劃、協(xié)調(diào)與控制工作對(duì)各個(gè)活動(dòng)進(jìn)行控制，保證在科學(xué)管理工作中，降低材料成本。

一、市政工程材料成本管理意義

市政工程材料成本控制存在系統(tǒng)化特征，在整個(gè)項(xiàng)目中發(fā)揮十分重要的作用，能夠促進(jìn)工程項(xiàng)目管理水平的提升，也能發(fā)揮良好的項(xiàng)目效益。同時(shí)，對(duì)市政工程材料成本進(jìn)行管理，也能降低成本，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的獲取，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展工作中最為主要的實(shí)施項(xiàng)目。在市政工程建設(shè)與發(fā)展中，材料費(fèi)用為其工程中的主要部分，材料費(fèi)用的合理性，為工程中的重點(diǎn)部分，能夠影響整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，市政工程在建設(shè)期間周期較長(zhǎng)，節(jié)點(diǎn)多，在施工期間將給材料管理工作帶來(lái)較大難度，所以，實(shí)現(xiàn)材料成本控制具有十分重要意義。

二、市政工程材料成本控制原則

預(yù)見(jiàn)性，對(duì)工程材料成本需要實(shí)現(xiàn)分層次分析，根據(jù)工程中實(shí)際狀況，對(duì)影響成本的要素進(jìn)行分析，促進(jìn)其有效整合，充分發(fā)揮資源的優(yōu)勢(shì)條件，保證能夠?qū)Σ牧铣杀具M(jìn)行控制。全面控制性，主要對(duì)全體工作人員、全過(guò)程進(jìn)行控制。對(duì)人員進(jìn)行控制，因?yàn)椴牧铣杀九c員工經(jīng)濟(jì)效益存在關(guān)系，所以，要激發(fā)員工積極性，保證全體人員的自身觀念能夠得以改變。在對(duì)全過(guò)程進(jìn)行控制期間，需要基于工程準(zhǔn)備工作，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的材料成本進(jìn)行控制，在對(duì)施工方案進(jìn)行編制期間，需要對(duì)施工材料的支出情況進(jìn)行分析，促進(jìn)成本核算的完善性。還需要重點(diǎn)引進(jìn)一些新技術(shù)與新工藝，保證其實(shí)現(xiàn)材料節(jié)約目的。在對(duì)工程進(jìn)行驗(yàn)收期間，不僅要對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行防范，還需要促進(jìn)結(jié)算工作的完成，保證材料成本的優(yōu)化配置。節(jié)約原則，基于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)角度，不僅要維護(hù)材料的使用質(zhì)量，還需要遵循節(jié)約性發(fā)展原則，減少浪費(fèi)現(xiàn)象的產(chǎn)生，實(shí)現(xiàn)節(jié)約性發(fā)展原則。動(dòng)態(tài)控制原則，市政工程項(xiàng)目面臨的環(huán)境不同，存在的特點(diǎn)和不確定因素也是不同的，所以，對(duì)成本材料進(jìn)行控制期間，要遵循動(dòng)態(tài)性發(fā)展原則。在期間，根據(jù)施工進(jìn)度、主要條件等，對(duì)其進(jìn)行調(diào)整與控制，并利用相關(guān)方法有效控制。比如：在管線施工工作中，實(shí)際施工與圖紙不符合，當(dāng)設(shè)計(jì)變更的時(shí)候，材料成本也會(huì)產(chǎn)生變化，所以，要對(duì)施工材料進(jìn)行變更，避免產(chǎn)生施工材料的浪費(fèi)現(xiàn)象[1]。

三、市政工程材料成本管理問(wèn)題

市政工程材料成本管理工作在實(shí)際執(zhí)行期間，還存在一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)為以下幾方面。

第一，工作人員對(duì)材料成本的管理意識(shí)認(rèn)識(shí)不清。因?yàn)樵诠こ淘靸r(jià)工作中，材料成本管理工作為其中的主要部分。但是，隨著工程造價(jià)的不斷變革與發(fā)展，形成透明化與規(guī)范化發(fā)展趨勢(shì)。同時(shí)，在現(xiàn)代企業(yè)不斷進(jìn)步與發(fā)展下，企業(yè)在內(nèi)部并沒(méi)有成立獨(dú)立的材料成本管理部門(mén)，也無(wú)法對(duì)其進(jìn)行科學(xué)分析。所以，在現(xiàn)有發(fā)展階段，很多施工企業(yè)的管理水平不高，在經(jīng)營(yíng)與管理工作中，還是一種粗放式模式，無(wú)法形成正確的管理意識(shí)，降低管理工作水平，影響材料成本管理工作的科學(xué)執(zhí)行。

第二，在材料成本管理工作中，缺乏管理制定的構(gòu)建。在對(duì)材料成本進(jìn)行控制期間，為了促進(jìn)工作的有利執(zhí)行，促進(jìn)操作工作的完好發(fā)展，需要對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)環(huán)節(jié)以及材料的保管環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，并為其制定有效的管理措施。但是，施工企業(yè)在實(shí)際工作中，對(duì)材料成本控制工作都比較簡(jiǎn)單，只是一種形式化表現(xiàn)，其中，存在簡(jiǎn)單的執(zhí)行制度，沒(méi)有具體的執(zhí)行措施。同時(shí)，在對(duì)材料成本進(jìn)行管理期間，沒(méi)有根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況，按照合理的程序進(jìn)行，從而降低材料成本控制工作的執(zhí)行。

第三，施工企業(yè)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制工作。在對(duì)材料進(jìn)行采購(gòu)期間，各個(gè)環(huán)節(jié)的執(zhí)行需要實(shí)現(xiàn)合同簽訂以及過(guò)程管理工作。但是，在采購(gòu)期間，預(yù)算工作不夠合理，導(dǎo)致采購(gòu)的材料數(shù)量、質(zhì)量與實(shí)際不符。同時(shí)，也沒(méi)有對(duì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況進(jìn)行分析，導(dǎo)致產(chǎn)生嚴(yán)重的超支現(xiàn)象。對(duì)于進(jìn)入到現(xiàn)場(chǎng)的材料，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格的質(zhì)量控制工作，一些采購(gòu)的材料存在質(zhì)量過(guò)期現(xiàn)象。對(duì)于材料管理制度，在期間缺乏責(zé)任機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，無(wú)法促進(jìn)核算工作與檢查工作的嚴(yán)格執(zhí)行。對(duì)于成本核算，該工作在執(zhí)行期間缺乏監(jiān)督工作，不僅材料檔案不齊全，材料的消耗量也不準(zhǔn)。

第四，材料管理人員的自身素質(zhì)和自身水平存在限制。材料采購(gòu)人員、監(jiān)督人員以及施工人員綜合素質(zhì)和自身水平較低，對(duì)管理工作也不嚴(yán)格，在各個(gè)階段，也沒(méi)有按照一定標(biāo)準(zhǔn)有效執(zhí)行，從而影響材料成本控制工作的積極發(fā)展。

四、市政工程材料成本控制方法

其一，組織建設(shè)。項(xiàng)目工程在材料管理工作中，需要對(duì)人員進(jìn)行優(yōu)化配置，明確各個(gè)人員之間的權(quán)利和責(zé)任，促進(jìn)其職責(zé)的明確性。促進(jìn)材料管理人員的優(yōu)化性，能夠在對(duì)材料進(jìn)行控制期間，降低使用成本。同時(shí)，還需要實(shí)現(xiàn)各個(gè)權(quán)責(zé)的相互配合，引導(dǎo)全體人員都積極參與到材料成本控制工作中，促進(jìn)工作的優(yōu)化完成。市政工程施工中的材料都是企業(yè)物資部門(mén)進(jìn)行采購(gòu)的，根據(jù)需要的材料，對(duì)材料需求量進(jìn)行計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)分批量的供給。還需要根據(jù)施工進(jìn)度，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目企業(yè)的自行采購(gòu)，在該情況下，不僅能對(duì)材料的原價(jià)、費(fèi)用進(jìn)行合理控制，還需要考慮費(fèi)用問(wèn)題，促進(jìn)產(chǎn)品的統(tǒng)籌規(guī)劃[2]。

其二，成本的分析。對(duì)材料成本進(jìn)行分析期間，使用的方法主要是連鎖替代法。基于統(tǒng)計(jì)學(xué)原理的分析，為因素分析法。在市政工程材料成本控制期間，要在前期、中期以及后期進(jìn)行控制，研究材料定額變化情況，分析施工工藝對(duì)材料的影響等，都需要實(shí)現(xiàn)綜合研究。

其三，控制材料的用量。在前期工作分析過(guò)程中，要確定出定額材料的消耗量，促進(jìn)定額限制制度的完成。在使用材料期間，要根據(jù)施工任務(wù)、材料發(fā)放情況對(duì)其監(jiān)督與管理。對(duì)于周轉(zhuǎn)材料的使用，要根據(jù)工程中的實(shí)施計(jì)劃，促進(jìn)使用的均衡性，保證其不會(huì)影響到整體的進(jìn)度，也不會(huì)產(chǎn)生明顯的消耗現(xiàn)象。還需要對(duì)材料性能進(jìn)行分析，為了降低消耗，需要利用新技術(shù)、新工藝。還需要實(shí)現(xiàn)周轉(zhuǎn)料管理工作，這樣不僅能降低支出，也能避免產(chǎn)生材料浪費(fèi)現(xiàn)象[3]。

其四，控制材料價(jià)格。在維護(hù)材料質(zhì)量條件下，根據(jù)市場(chǎng)上的調(diào)查情況，進(jìn)行綜合對(duì)比。?需要加大力度對(duì)材料進(jìn)行管理，保證能夠降低成本。同時(shí)，要對(duì)企業(yè)的資金情況、技術(shù)因素以及信用狀況等各個(gè)方面進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，促進(jìn)構(gòu)建方的合理運(yùn)行。對(duì)于材料供應(yīng)方的選擇，也需要對(duì)其控制與維護(hù)，這樣才能在最大程度上控制好工程質(zhì)量和材料質(zhì)量。還需要對(duì)進(jìn)貨批量與批次進(jìn)行合理確定，保證能夠以最低的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)高質(zhì)量的材料和設(shè)備[4]。

其五，合理運(yùn)輸，期間，可以實(shí)現(xiàn)就近采購(gòu)，也需要利用先進(jìn)運(yùn)輸工具，促進(jìn)運(yùn)輸線路的優(yōu)化性，保證能降低運(yùn)輸成本。還要促進(jìn)工程材料堆放地點(diǎn)的合理選擇，以降低二次運(yùn)輸。

其六，加強(qiáng)質(zhì)量管理。在工程實(shí)際施工期間，需要嚴(yán)格控制質(zhì)量。在工作執(zhí)行期間，要控制好材料質(zhì)量，保證其符合一定標(biāo)準(zhǔn)后才能進(jìn)入到施工現(xiàn)場(chǎng)，這樣不僅能維護(hù)好整體的施工質(zhì)量，還能降低材料的使用成本。為了促進(jìn)工程質(zhì)量的提升，還需要促進(jìn)工程程序以及檢驗(yàn)工作的合理性，降低一些不合理現(xiàn)象的產(chǎn)生，以控制材料成本。

其七，建立完善的管理制度?；谥贫然ㄔO(shè)，能夠促進(jìn)工作的嚴(yán)格執(zhí)行。期間，需要制定采購(gòu)預(yù)算與估計(jì)成本制度，在項(xiàng)目施工前期，引導(dǎo)工作人員按照施工圖對(duì)材料的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格以及價(jià)格等各個(gè)要素進(jìn)行審核，促進(jìn)成本因素的嚴(yán)格控制。在期間，需要對(duì)材料供應(yīng)商優(yōu)化選擇，其采購(gòu)材料之前，可以為其組建小組，并深入到市場(chǎng)上進(jìn)行調(diào)查與分析，研究鋼材、水泥、砂石等材料的價(jià)格和質(zhì)量，促進(jìn)其監(jiān)督工作的完好執(zhí)行。還可以利用公開(kāi)招標(biāo)的方式，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇，保證各個(gè)環(huán)節(jié)工作的優(yōu)化進(jìn)行。還需要對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行管理，期間，實(shí)現(xiàn)合同管理工作，保證能夠減少一些經(jīng)濟(jì)糾紛。還要與供應(yīng)商進(jìn)行合作，實(shí)現(xiàn)績(jī)效管理工作，促進(jìn)評(píng)價(jià)工作的合理性，在該情況下，不僅能改變供應(yīng)商的劣質(zhì)行為，實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)的供貨渠道，還能在較大程度上達(dá)到降低材料采購(gòu)成本的目的。

篇7

一、經(jīng)理管理防御的含義

管理防御的實(shí)際內(nèi)容就是指經(jīng)理人在公司的內(nèi)部以及外部的操作控制體系下，選擇一種能夠?qū)⒆约鹤陨硇б孀畲蠡囊环N行為，或者是對(duì)自己職位、權(quán)利的一種維護(hù)手段，從根本上來(lái)說(shuō)，公司的業(yè)績(jī)和經(jīng)理人之間的關(guān)系是管理防御的基礎(chǔ)構(gòu)造條件。經(jīng)理的管理防御問(wèn)題大多數(shù)都是因?yàn)樽陨砺殬I(yè)危機(jī)的影響下展開(kāi)的，經(jīng)理人的管理防御主要分為兩個(gè)方面，其一是經(jīng)理人對(duì)于外界一些項(xiàng)目的合并或者是收購(gòu)、接管而產(chǎn)生的一項(xiàng)防御系統(tǒng)；其二就是經(jīng)理人為了能夠更好的管理公司內(nèi)部所在職位而作出的管理防御，針對(duì)公司財(cái)務(wù)政策，經(jīng)理人作出的選擇和決斷能夠有效的滿足經(jīng)理人自身的效益。

二、經(jīng)理管理防御下的內(nèi)部控制體系以及財(cái)務(wù)政策選擇

為了能夠有效的促使經(jīng)理人在作出財(cái)務(wù)決策的時(shí)候能夠與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，股東們會(huì)從內(nèi)部控制體系中入手，一般常見(jiàn)的兩種方式包括激勵(lì)方式和約束制度，約束制度最明顯的表達(dá)方式就是解聘或者是勸退，但是在經(jīng)理人的角度來(lái)看，解聘員工自身就存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，不僅在一定程度上會(huì)造成人員流失的嚴(yán)重情況，而且對(duì)經(jīng)理人自身的財(cái)務(wù)也形成了一種約束，對(duì)經(jīng)理人自身的利益造成了一定程度的影響，從而影響經(jīng)理人對(duì)整個(gè)公司的財(cái)務(wù)決策。

1.針對(duì)資本結(jié)構(gòu)的決策

資本結(jié)構(gòu)決策主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，其中包括對(duì)融資的方式以及負(fù)債權(quán)益比率的問(wèn)題，經(jīng)理人的管理防御在融資的角度上來(lái)分析本身就與股東的整體目標(biāo)存在一定的差異性，甚至嚴(yán)重的情況會(huì)產(chǎn)生一定的沖突影響。股東站在自己的角度上，認(rèn)為吸收利用負(fù)債是能夠?qū)⑿б孀畲蠡瘜?shí)現(xiàn)的有利措施，但是經(jīng)理人考慮的問(wèn)題卻是為了減輕支付利息的績(jī)效壓力，在一定程度上為了能夠有效的減緩財(cái)務(wù)困境所造成的工作成本，經(jīng)理人在整個(gè)過(guò)程中，為了能夠有效的降低財(cái)務(wù)方面帶來(lái)的一些問(wèn)題，就必須要承擔(dān)一些工作成本的問(wèn)題，經(jīng)理人在公司財(cái)務(wù)政策的選擇上，一般都會(huì)選擇股權(quán)融資而盡量的避免負(fù)債融資，這樣對(duì)經(jīng)理人自身的效益存在一定的益處。

另外，在融資方式的選擇方面，股東與經(jīng)理人的想法和目標(biāo)也是不一致的，股東在很大程度上是將負(fù)債作為能夠提高公司經(jīng)營(yíng)效率的有利工具和手段之一，在這個(gè)基礎(chǔ)上，股東的目的就是將股東自身的財(cái)富最大化；而相對(duì)于股東的目標(biāo)，經(jīng)理人只是將負(fù)債當(dāng)做是一種防御策略而已，經(jīng)理人在選擇這種融資方式的時(shí)候，是想要將經(jīng)理人自身的價(jià)值最大化，這與股東的目標(biāo)在本質(zhì)上就產(chǎn)生了分歧。公司在對(duì)融資方式的選擇上大不相同，經(jīng)理人選擇權(quán)益融資公司的時(shí)候，一般都是公司自身的投資機(jī)會(huì)不多等一些自身的特點(diǎn)，而當(dāng)公司使用的負(fù)債這種融資方式的時(shí)候，大多數(shù)的經(jīng)理人由于防御動(dòng)機(jī)的存在而選擇了權(quán)益融資，經(jīng)理人在不同程度上會(huì)受到市場(chǎng)上一些因素的約束和影響，從整體方面來(lái)看，經(jīng)理人與股東在利益的目標(biāo)上是大同小異的，股東只是一味的想要獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，而經(jīng)理人更多的是為躲避負(fù)債融資而作出的股權(quán)融資選擇。

2.針對(duì)股利的相關(guān)政策

管理防御結(jié)合股利政策這種方式在實(shí)際公司運(yùn)營(yíng)中使用的比較少，而且股利的受益者只是單純少數(shù)的股東，而并非公司全部人員，所以從整體管理防御的角度來(lái)分析，這種政策已經(jīng)嚴(yán)重影響了股東自身的權(quán)益，在一定程度上會(huì)對(duì)股東的財(cái)富造成威脅或者是影響，也間接影響了其他股東的經(jīng)濟(jì)利益，所以這種股利政策在實(shí)際應(yīng)用中比較少。在一定形勢(shì)下，股利政策可以說(shuō)是能夠直接影響大多數(shù)股東權(quán)益和利益的一種存在，經(jīng)理人的管理防御也是如此，在某種程度上，經(jīng)理人的管理防御與股利政策產(chǎn)生了同一種功效。

針對(duì)這種現(xiàn)象，一些私下協(xié)議回購(gòu)的項(xiàng)目逐漸出現(xiàn)，這種私下協(xié)議回購(gòu)的方式能夠?yàn)楣蓶|提供很豐厚的利益支持，但是從管理防御的角度來(lái)看，這種私下協(xié)議回購(gòu)的方式在一定程度上可以造成股東財(cái)富偏離的情況發(fā)生，雖然對(duì)一部分股東來(lái)說(shuō)能夠提供有效的利益保障，但是對(duì)大部分股東來(lái)說(shuō)這是一項(xiàng)有損股東利益的方式。收購(gòu)?fù){可以在某種程度上看作是對(duì)經(jīng)理人的一種約束行為，但是經(jīng)常出現(xiàn)的情況是經(jīng)理人私下阻攔收購(gòu)的成功，為了自己的權(quán)益，不僅降低了公司整體的運(yùn)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)成果，而且將其他股東的利益借機(jī)犧牲掉，經(jīng)理人為了能夠降低收購(gòu)率，甚至出高價(jià)來(lái)迎合一些具有收購(gòu)壓力的股東，不僅對(duì)其他股東的財(cái)富以及利益造成了嚴(yán)重的損失和損害，而且在一定程度上也嚴(yán)重違反了相關(guān)合同。

三、經(jīng)理管理防御下的外部控制體系以及財(cái)務(wù)政策選擇

外部控制體系就是區(qū)別于公司內(nèi)部的管理控制，公司以外的壓力在一定程度上可以引起經(jīng)理人的權(quán)爭(zhēng)奪、合并、收購(gòu)等等現(xiàn)象的發(fā)生，這些現(xiàn)象對(duì)經(jīng)理人來(lái)說(shuō)屬于一種潛在的威脅，對(duì)經(jīng)理人自身的職位穩(wěn)定性以及所獲取的利益都形成一定的威脅。在實(shí)際操作過(guò)程中，經(jīng)理人經(jīng)常利用轉(zhuǎn)變資本的這種方式來(lái)解決公司在遇到收購(gòu)或者是接管這兩面的危機(jī)，這樣才能夠從根本上保證經(jīng)理人自身的職位能夠持續(xù)穩(wěn)定。比如美國(guó)是一個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家，但是仍然經(jīng)歷過(guò)很多大大小小的收購(gòu)和反收購(gòu)的經(jīng)歷，在這種環(huán)境的影響下，在美國(guó)企業(yè)中的資本結(jié)構(gòu)里面，股權(quán)所占的比重不僅呈現(xiàn)直線下降的趨勢(shì)，而且負(fù)債比率不僅沒(méi)有呈現(xiàn)上漲的趨勢(shì)，反而一直程序降低的狀態(tài)，這一現(xiàn)象表明如果一旦外部操控體制權(quán)利對(duì)經(jīng)理人自身的職位和利益產(chǎn)生影響和威脅，經(jīng)理人就會(huì)尋求各種能夠調(diào)節(jié)這種現(xiàn)象的解決方式，甚至嚴(yán)重的情況下，經(jīng)理人會(huì)利用負(fù)債來(lái)干預(yù)法人對(duì)控制權(quán)的相關(guān)爭(zhēng)奪。

在某種程度上，如果經(jīng)理人發(fā)現(xiàn)有其他競(jìng)爭(zhēng)者的存在，而競(jìng)爭(zhēng)者的存在對(duì)經(jīng)理人自身的經(jīng)營(yíng)控制權(quán)會(huì)造成威脅和影響的時(shí)候，經(jīng)理人會(huì)利用增加債務(wù)融資的辦法來(lái)不斷的擴(kuò)大自己的股份比例，其中還包括收購(gòu)其他外部股東的股權(quán)來(lái)穩(wěn)固自己的地位，這種方式能夠讓經(jīng)理人在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，并且擁有更多的主動(dòng)權(quán)，在整個(gè)企業(yè)中占據(jù)主體地位，并且擁有很強(qiáng)的主動(dòng)性，這樣不僅能夠提高經(jīng)理人自身的職位權(quán)益，而且能夠降低一些競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成功的可能性。另外，競(jìng)爭(zhēng)者還可以利用要約收購(gòu)的方式，這種方式可以使得競(jìng)爭(zhēng)者獲得更多的表決權(quán)，利用這種方式就會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)任經(jīng)理人與競(jìng)爭(zhēng)者之間競(jìng)爭(zhēng)的情況，最終由票數(shù)來(lái)決定控制權(quán)歸誰(shuí)，在這種形勢(shì)下，經(jīng)理人如果籌集到的負(fù)債資金多，那么外部股權(quán)比例也會(huì)因?yàn)榻?jīng)理人的負(fù)債資金多而增加。所以當(dāng)一個(gè)企業(yè)如果成為被大家想要收購(gòu)的目標(biāo)的時(shí)候，現(xiàn)任經(jīng)理人可以結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，以及自身的優(yōu)勢(shì)條件，選擇一個(gè)最適合、效益水平最大化的負(fù)債水平來(lái)調(diào)整原有的股權(quán)比例，這樣不僅能夠從根本上影向收購(gòu)發(fā)生的概率和頻率，而且對(duì)經(jīng)理管理防御的工作也產(chǎn)生了一定程度的影響和作用。

篇8

一、證券公司財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

(一)財(cái)務(wù)管理的工作缺乏重視

證券公司的管理者在管理理念上存在一些問(wèn)題。比如: 家族式管理的用人唯親,證券公司所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)未能相分離的問(wèn)題。證券公司的管理者把重心都放在如何提高證券公司的利潤(rùn)收入,忽略財(cái)務(wù)管理制度層面建設(shè),造成內(nèi)部財(cái)務(wù)管理不規(guī)范且存在諸多問(wèn)題。證券公司的財(cái)務(wù)不能良性發(fā)展,勢(shì)必會(huì)造成證券公司在日后發(fā)展中想要施展相關(guān)的戰(zhàn)略的時(shí)候會(huì)被財(cái)務(wù)問(wèn)題掣肘。當(dāng)前社會(huì)發(fā)展進(jìn)程加快,市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變,如果一個(gè)證券公司財(cái)務(wù)體系不堅(jiān)固,就會(huì)影響到其日后發(fā)展,作為證券公司管理者應(yīng)該充分重視證券公司財(cái)務(wù)管理工作。

(二)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)薄弱

證券公司大多管理基礎(chǔ)環(huán)節(jié)薄弱。首先,沒(méi)有科學(xué)化的資金預(yù)算。大部分證券公司在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中,領(lǐng)導(dǎo)意圖常常起著決定性作用;另外資金流量和利用大多是根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行資金的籌集、使用,沒(méi)有建立起以科學(xué)的分析、規(guī)劃為管理依據(jù)的資金管理體系,對(duì)證券公司的資金需求量、使用量缺少長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光。其次,缺乏執(zhí)行力。既便有些證券公司建立了科學(xué)、有效的預(yù)算管理體系,但由于領(lǐng)導(dǎo)意圖有別、觸及到部門(mén)利益及員工責(zé)任心不強(qiáng)等因素,預(yù)算未能在實(shí)際管理時(shí)得到很好的執(zhí)行。并且,預(yù)算如果偏離實(shí)際收支,沒(méi)有針對(duì)差異得到認(rèn)真的分析及修正,以致預(yù)算制度形同虛設(shè)。再次,內(nèi)部監(jiān)管沒(méi)有起到應(yīng)有效果。由于有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)采取一言堂管理,內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性,使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管無(wú)法有效運(yùn)作,更無(wú)法為企業(yè)股東進(jìn)行決策提供必要的建議。

(三)財(cái)務(wù)管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全

首先對(duì)現(xiàn)金的管理比較隨意是大部分證券公司存在的問(wèn)題,比如沒(méi)有確定現(xiàn)金的最佳持有數(shù)量,也沒(méi)有對(duì)證券公司日?，F(xiàn)金使用做好規(guī)劃和編制,這會(huì)造成資金閑置或不足。證券公司的日?，F(xiàn)金流量要控制在一個(gè)合適的度之內(nèi),這個(gè)度需要結(jié)合證券公司的自身實(shí)際情況決定,并非是現(xiàn)金越多越好,也并非現(xiàn)金越少越好?，F(xiàn)金持有量過(guò)多,會(huì)造成資金閑置; 現(xiàn)金過(guò)少也不能應(yīng)對(duì)開(kāi)展日?；顒?dòng)所需。如果財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)得當(dāng),資金會(huì)得到最大限度的使用,這也會(huì)加快資金的流轉(zhuǎn)速度。證券公司在針對(duì)應(yīng)收賬款這一項(xiàng)管理如果不進(jìn)行嚴(yán)格的把控,會(huì)讓證券公司日后面臨尾大不掉的局面,如果應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回,那勢(shì)必會(huì)形成呆賬、壞賬的可能,這無(wú)形中會(huì)增加證券公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我們不得不面對(duì)的一個(gè)問(wèn)題,證券公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,賒銷(xiāo)是常有的固態(tài),這其實(shí)是一把雙刃劍雖可以增加證券公司的銷(xiāo)售額,但是也會(huì)讓證券公司賬款周轉(zhuǎn)周期變慢,資金無(wú)法靈活周轉(zhuǎn)。最后證券公司對(duì)于存貨也沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)有效地管理。如果不能很好的制定存貨計(jì)劃和相關(guān)制度,則不能對(duì)存貨進(jìn)行合理的資源配置。

二、證券公司財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)方法

(一)專家意見(jiàn)法

專家意見(jiàn)法是利用專家的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)證券公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控。它的作用是量化那些普通人不能進(jìn)行量化的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng),歲財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控進(jìn)行定性的分析,以此增強(qiáng)監(jiān)測(cè)準(zhǔn)確性。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表分析法

由于能夠反映證券公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo),財(cái)務(wù)報(bào)表分析法通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算,能夠準(zhǔn)確地搜尋和判斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),這種方法符合工作人員的思維模式,但是需要專業(yè)人員進(jìn)行操作。

(三)指標(biāo)分析法

指標(biāo)分析法是通過(guò)收集數(shù)據(jù),建立指標(biāo)體系,并進(jìn)行分析,它與財(cái)務(wù)報(bào)表分析法類似,能夠從分析結(jié)果中找到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱患,但是需要提前設(shè)定臨界值來(lái)代表風(fēng)險(xiǎn)臨界值。

三、證券公司財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

(一)樹(shù)立財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

擔(dān)保公司首先要向領(lǐng)導(dǎo)和各級(jí)管理人員的思想統(tǒng)一認(rèn)識(shí),重視會(huì)計(jì)在預(yù)防在公司安全風(fēng)險(xiǎn)和崗位設(shè)置,人員編制的重要作用。然后根據(jù)本公司以及員工的情況制定相應(yīng)的提高人員素質(zhì)的計(jì)劃改善大家職業(yè)道德。最后,要依靠培訓(xùn)和學(xué)習(xí),及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,防范風(fēng)險(xiǎn),提升其業(yè)務(wù)水平。領(lǐng)導(dǎo)層是證券公司的核心人員,首先領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該高度重視財(cái)務(wù)管理工作,樹(shù)立牢固的財(cái)務(wù)意識(shí)。然后對(duì)證券公司財(cái)務(wù)人員做好宣傳工作,提高證券公司整體財(cái)務(wù)意識(shí),規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作的秩序。管理者應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)理論知識(shí),在決策時(shí)科學(xué)地運(yùn)用財(cái)務(wù)管理方法,并且將在日常工作中貫徹財(cái)務(wù)管理理念,使財(cái)務(wù)工作順利合理的進(jìn)行。其次要明確各個(gè)崗位人員的崗位職責(zé),不能越權(quán)辦事,各個(gè)崗位之間要形成相互監(jiān)督機(jī)制,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)上報(bào)上級(jí),及時(shí)處理。

(二)構(gòu)建財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、預(yù)測(cè)體系

對(duì)于財(cái)務(wù)集中管控體系建設(shè),必須構(gòu)建符合國(guó)家法律法規(guī)的財(cái)務(wù)管理制度。提高業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化程度以及內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。良好的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是完善財(cái)務(wù)集中管控體系的基礎(chǔ)和保障。房地產(chǎn)證券公司下屬項(xiàng)目眾多,財(cái)務(wù)需要處理的事項(xiàng)較分散,使得財(cái)務(wù)監(jiān)督的難度和工作量都較為龐大。對(duì)此,證券公司要將財(cái)務(wù)監(jiān)督的主次、輕重進(jìn)行劃分。實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)督,定期檢查的監(jiān)督管理辦法。財(cái)務(wù)集中管控重點(diǎn)內(nèi)容可以設(shè)為: 會(huì)計(jì)的核算、財(cái)務(wù)

報(bào)表審核、資金流動(dòng)審核等關(guān)鍵財(cái)務(wù)審核工作。證券公司預(yù)算的制定要符合證券公司長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略布局和近期的資金流動(dòng)現(xiàn)狀。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,堅(jiān)持以風(fēng)控為先,收支平衡,合理發(fā)展的原則。同時(shí),結(jié)合證券公司所在城市的發(fā)展情況以及房地產(chǎn)發(fā)展宏觀和微觀信息,完成整體性的財(cái)務(wù)預(yù)算管理。實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)、績(jī)效、預(yù)算相結(jié)合的財(cái)務(wù)控制體系,合理的運(yùn)作資金的流向,優(yōu)化證券公司資源配置,推動(dòng)證券公司整體的預(yù)算管理。為保證統(tǒng)一預(yù)算管理的執(zhí)行程度,財(cái)務(wù)部應(yīng)結(jié)合公司上年度資金流動(dòng)方向,創(chuàng)建預(yù)算執(zhí)行分析反饋系統(tǒng)。在實(shí)際工作中,加強(qiáng)與證券公司的財(cái)務(wù)信息交流,市場(chǎng)現(xiàn)狀交流,及時(shí)提醒風(fēng)險(xiǎn)狀況,強(qiáng)化預(yù)算編制的科學(xué)性,統(tǒng)籌風(fēng)控與發(fā)展的統(tǒng)一。在具體工作制度上,總部可以召開(kāi)半年、年度預(yù)算分析會(huì),各證券公司結(jié)合上季度、年度的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行預(yù)算分析,通過(guò)后再進(jìn)行預(yù)算處理。證券公司財(cái)務(wù)體系的戰(zhàn)略性調(diào)整,加強(qiáng)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和資金流量的監(jiān)管。當(dāng)前,證券公司構(gòu)建財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)兩種模式: 一種是總部直接派遣財(cái)務(wù)人員入駐; 另一種是實(shí)行財(cái)務(wù)管理的集中核算。財(cái)務(wù)人員委派方式是指總部通過(guò)向證券公司派遣財(cái)務(wù)人員,通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)工作的管理,與總部財(cái)務(wù)進(jìn)行對(duì)接。這種財(cái)務(wù)人員可以通過(guò)校招和社會(huì)招聘選拔,屬于借調(diào)性質(zhì),占用總部編制,向總部財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。另一種是實(shí)行集中地財(cái)務(wù)集中核算,證券公司設(shè)立財(cái)務(wù)報(bào)賬人員,只有使用權(quán)限,沒(méi)有批復(fù)和決定權(quán)限。限定范圍外的資金流動(dòng)項(xiàng)目需要獲得總部財(cái)務(wù)部的單子簽章方可進(jìn)行; 總部設(shè)立專門(mén)的核算處理中心,負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)、規(guī)劃、處理一切財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)。 (三)建立預(yù)算管理體系

保證公司會(huì)計(jì)部門(mén)在日常核算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,結(jié)合相關(guān)的統(tǒng)計(jì)研究數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析。證券公司的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)分析,是建立在信息數(shù)據(jù)庫(kù)的各種風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的基礎(chǔ)上,根據(jù)可能出現(xiàn)的量的分解和定性分析。然后根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)狀況和金融風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果,分解為業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)、支付風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)對(duì)比信息分析,建立相關(guān)的一般風(fēng)險(xiǎn)和顯著風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系,并及時(shí)發(fā)出警告。如果要分析一個(gè)更大程度的信貸風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn),會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)特定類型的證券、期限、金額作為一個(gè)儲(chǔ)備賬。最后,對(duì)證券公司會(huì)計(jì)信息跟蹤和分析的分析,及時(shí)記錄信息庫(kù)的信用風(fēng)險(xiǎn)。這樣我們就可以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的分析、監(jiān)控等功能作用,通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)分析每一筆證券,了解整個(gè)證券公司的資產(chǎn)運(yùn)行狀況。

篇9

關(guān)鍵詞：市政工程；材料；成本；管理

市政工程在建設(shè)與發(fā)展期間，整體線路較長(zhǎng)，工期不夠均衡，其發(fā)展與材料管理工作存在較大關(guān)系。工程材料成本是成本管理工作的關(guān)鍵，要維護(hù)工程材料成本，能夠促進(jìn)工程質(zhì)量、工期以及安全的執(zhí)行，所以，要通過(guò)組織、計(jì)劃、協(xié)調(diào)與控制工作對(duì)各個(gè)活動(dòng)進(jìn)行控制，保證在科學(xué)管理工作中，降低材料成本。

一、市政工程材料成本管理意義

市政工程材料成本控制存在系統(tǒng)化特征，在整個(gè)項(xiàng)目中發(fā)揮十分重要的作用，能夠促進(jìn)工程項(xiàng)目管理水平的提升，也能發(fā)揮良好的項(xiàng)目效益。同時(shí)，對(duì)市政工程材料成本進(jìn)行管理，也能降低成本，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的獲取，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展工作中最為主要的實(shí)施項(xiàng)目。在市政工程建設(shè)與發(fā)展中，材料費(fèi)用為其工程中的主要部分，材料費(fèi)用的合理性，為工程中的重點(diǎn)部分，能夠影響整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，市政工程在建設(shè)期間周期較長(zhǎng)，節(jié)點(diǎn)多，在施工期間將給材料管理工作帶來(lái)較大難度，所以，實(shí)現(xiàn)材料成本控制具有十分重要意義。

二、市政工程材料成本控制原則

預(yù)見(jiàn)性，對(duì)工程材料成本需要實(shí)現(xiàn)分層次分析，根據(jù)工程中實(shí)際狀況，對(duì)影響成本的要素進(jìn)行分析，促進(jìn)其有效整合，充分發(fā)揮資源的優(yōu)勢(shì)條件，保證能夠?qū)Σ牧铣杀具M(jìn)行控制。全面控制性，主要對(duì)全體工作人員、全過(guò)程進(jìn)行控制。對(duì)人員進(jìn)行控制，因?yàn)椴牧铣杀九c員工經(jīng)濟(jì)效益存在關(guān)系，所以，要激發(fā)員工積極性，保證全體人員的自身觀念能夠得以改變。在對(duì)全過(guò)程進(jìn)行控制期間，需要基于工程準(zhǔn)備工作，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的材料成本進(jìn)行控制，在對(duì)施工方案進(jìn)行編制期間，需要對(duì)施工材料的支出情況進(jìn)行分析，促進(jìn)成本核算的完善性。還需要重點(diǎn)引進(jìn)一些新技術(shù)與新工藝，保證其實(shí)現(xiàn)材料節(jié)約目的。在對(duì)工程進(jìn)行驗(yàn)收期間，不僅要對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行防范，還需要促進(jìn)結(jié)算工作的完成，保證材料成本的優(yōu)化配置。節(jié)約原則，基于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)角度，不僅要維護(hù)材料的使用質(zhì)量，還需要遵循節(jié)約性發(fā)展原則，減少浪費(fèi)現(xiàn)象的產(chǎn)生，實(shí)現(xiàn)節(jié)約性發(fā)展原則。動(dòng)態(tài)控制原則，市政工程項(xiàng)目面臨的環(huán)境不同，存在的特點(diǎn)和不確定因素也是不同的，所以，對(duì)成本材料進(jìn)行控制期間，要遵循動(dòng)態(tài)性發(fā)展原則。在期間，根據(jù)施工進(jìn)度、主要條件等，對(duì)其進(jìn)行調(diào)整與控制，并利用相關(guān)方法有效控制。比如：在管線施工工作中，實(shí)際施工與圖紙不符合，當(dāng)設(shè)計(jì)變更的時(shí)候，材料成本也會(huì)產(chǎn)生變化，所以，要對(duì)施工材料進(jìn)行變更，避免產(chǎn)生施工材料的浪費(fèi)現(xiàn)象[1]。

三、市政工程材料成本管理問(wèn)題

市政工程材料成本管理工作在實(shí)際執(zhí)行期間，還存在一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)為以下幾方面。第一，工作人員對(duì)材料成本的管理意識(shí)認(rèn)識(shí)不清。因?yàn)樵诠こ淘靸r(jià)工作中，材料成本管理工作為其中的主要部分。但是，隨著工程造價(jià)的不斷變革與發(fā)展，形成透明化與規(guī)范化發(fā)展趨勢(shì)。同時(shí)，在現(xiàn)代企業(yè)不斷進(jìn)步與發(fā)展下，企業(yè)在內(nèi)部并沒(méi)有成立獨(dú)立的材料成本管理部門(mén)，也無(wú)法對(duì)其進(jìn)行科學(xué)分析。所以，在現(xiàn)有發(fā)展階段，很多施工企業(yè)的管理水平不高，在經(jīng)營(yíng)與管理工作中，還是一種粗放式模式，無(wú)法形成正確的管理意識(shí)，降低管理工作水平，影響材料成本管理工作的科學(xué)執(zhí)行。第二，在材料成本管理工作中，缺乏管理制定的構(gòu)建。在對(duì)材料成本進(jìn)行控制期間，為了促進(jìn)工作的有利執(zhí)行，促進(jìn)操作工作的完好發(fā)展，需要對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)環(huán)節(jié)以及材料的保管環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，并為其制定有效的管理措施。但是，施工企業(yè)在實(shí)際工作中，對(duì)材料成本控制工作都比較簡(jiǎn)單，只是一種形式化表現(xiàn)，其中，存在簡(jiǎn)單的執(zhí)行制度，沒(méi)有具體的執(zhí)行措施。同時(shí)，在對(duì)材料成本進(jìn)行管理期間，沒(méi)有根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況，按照合理的程序進(jìn)行，從而降低材料成本控制工作的執(zhí)行。第三，施工企業(yè)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制工作。在對(duì)材料進(jìn)行采購(gòu)期間，各個(gè)環(huán)節(jié)的執(zhí)行需要實(shí)現(xiàn)合同簽訂以及過(guò)程管理工作。但是，在采購(gòu)期間，預(yù)算工作不夠合理，導(dǎo)致采購(gòu)的材料數(shù)量、質(zhì)量與實(shí)際不符。同時(shí)，也沒(méi)有對(duì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況進(jìn)行分析，導(dǎo)致產(chǎn)生嚴(yán)重的超支現(xiàn)象。對(duì)于進(jìn)入到現(xiàn)場(chǎng)的材料，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格的質(zhì)量控制工作，一些采購(gòu)的材料存在質(zhì)量過(guò)期現(xiàn)象。對(duì)于材料管理制度，在期間缺乏責(zé)任機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，無(wú)法促進(jìn)核算工作與檢查工作的嚴(yán)格執(zhí)行。對(duì)于成本核算，該工作在執(zhí)行期間缺乏監(jiān)督工作，不僅材料檔案不齊全，材料的消耗量也不準(zhǔn)。第四，材料管理人員的自身素質(zhì)和自身水平存在限制。材料采購(gòu)人員、監(jiān)督人員以及施工人員綜合素質(zhì)和自身水平較低，對(duì)管理工作也不嚴(yán)格，在各個(gè)階段，也沒(méi)有按照一定標(biāo)準(zhǔn)有效執(zhí)行，從而影響材料成本控制工作的積極發(fā)展。

四、市政工程材料成本控制方法

其一，組織建設(shè)。項(xiàng)目工程在材料管理工作中，需要對(duì)人員進(jìn)行優(yōu)化配置，明確各個(gè)人員之間的權(quán)利和責(zé)任，促進(jìn)其職責(zé)的明確性。促進(jìn)材料管理人員的優(yōu)化性，能夠在對(duì)材料進(jìn)行控制期間，降低使用成本。同時(shí)，還需要實(shí)現(xiàn)各個(gè)權(quán)責(zé)的相互配合，引導(dǎo)全體人員都積極參與到材料成本控制工作中，促進(jìn)工作的優(yōu)化完成。市政工程施工中的材料都是企業(yè)物資部門(mén)進(jìn)行采購(gòu)的，根據(jù)需要的材料，對(duì)材料需求量進(jìn)行計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)分批量的供給。還需要根據(jù)施工進(jìn)度，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目企業(yè)的自行采購(gòu)，在該情況下，不僅能對(duì)材料的原價(jià)、費(fèi)用進(jìn)行合理控制，還需要考慮費(fèi)用問(wèn)題，促進(jìn)產(chǎn)品的統(tǒng)籌規(guī)劃[2]。其二，成本的分析。對(duì)材料成本進(jìn)行分析期間，使用的方法主要是連鎖替代法?；诮y(tǒng)計(jì)學(xué)原理的分析，為因素分析法。在市政工程材料成本控制期間，要在前期、中期以及后期進(jìn)行控制，研究材料定額變化情況，分析施工工藝對(duì)材料的影響等，都需要實(shí)現(xiàn)綜合研究。其三，控制材料的用量。在前期工作分析過(guò)程中，要確定出定額材料的消耗量，促進(jìn)定額限制制度的完成。在使用材料期間，要根據(jù)施工任務(wù)、材料發(fā)放情況對(duì)其監(jiān)督與管理。對(duì)于周轉(zhuǎn)材料的使用，要根據(jù)工程中的實(shí)施計(jì)劃，促進(jìn)使用的均衡性，保證其不會(huì)影響到整體的進(jìn)度，也不會(huì)產(chǎn)生明顯的消耗現(xiàn)象。還需要對(duì)材料性能進(jìn)行分析，為了降低消耗，需要利用新技術(shù)、新工藝。還需要實(shí)現(xiàn)周轉(zhuǎn)料管理工作，這樣不僅能降低支出，也能避免產(chǎn)生材料浪費(fèi)現(xiàn)象[3]。其四，控制材料價(jià)格。在維護(hù)材料質(zhì)量條件下，根據(jù)市場(chǎng)上的調(diào)查情況，進(jìn)行綜合對(duì)比。還需要加大力度對(duì)材料進(jìn)行管理，保證能夠降低成本。同時(shí)，要對(duì)企業(yè)的資金情況、技術(shù)因素以及信用狀況等各個(gè)方面進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，促進(jìn)構(gòu)建方的合理運(yùn)行。對(duì)于材料供應(yīng)方的選擇，也需要對(duì)其控制與維護(hù)，這樣才能在最大程度上控制好工程質(zhì)量和材料質(zhì)量。還需要對(duì)進(jìn)貨批量與批次進(jìn)行合理確定，保證能夠以最低的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)高質(zhì)量的材料和設(shè)備[4]。其五，合理運(yùn)輸，期間，可以實(shí)現(xiàn)就近采購(gòu)，也需要利用先進(jìn)運(yùn)輸工具，促進(jìn)運(yùn)輸線路的優(yōu)化性，保證能降低運(yùn)輸成本。還要促進(jìn)工程材料堆放地點(diǎn)的合理選擇，以降低二次運(yùn)輸。其六，加強(qiáng)質(zhì)量管理。在工程實(shí)際施工期間，需要嚴(yán)格控制質(zhì)量。在工作執(zhí)行期間，要控制好材料質(zhì)量，保證其符合一定標(biāo)準(zhǔn)后才能進(jìn)入到施工現(xiàn)場(chǎng)，這樣不僅能維護(hù)好整體的施工質(zhì)量，還能降低材料的使用成本。為了促進(jìn)工程質(zhì)量的提升，還需要促進(jìn)工程程序以及檢驗(yàn)工作的合理性，降低一些不合理現(xiàn)象的產(chǎn)生，以控制材料成本。其七，建立完善的管理制度。基于制度化建設(shè)，能夠促進(jìn)工作的嚴(yán)格執(zhí)行。期間，需要制定采購(gòu)預(yù)算與估計(jì)成本制度，在項(xiàng)目施工前期，引導(dǎo)工作人員按照施工圖對(duì)材料的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格以及價(jià)格等各個(gè)要素進(jìn)行審核，促進(jìn)成本因素的嚴(yán)格控制。在期間，需要對(duì)材料供應(yīng)商優(yōu)化選擇，其采購(gòu)材料之前，可以為其組建小組，并深入到市場(chǎng)上進(jìn)行調(diào)查與分析，研究鋼材、水泥、砂石等材料的價(jià)格和質(zhì)量，促進(jìn)其監(jiān)督工作的完好執(zhí)行。還可以利用公開(kāi)招標(biāo)的方式，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇，保證各個(gè)環(huán)節(jié)工作的優(yōu)化進(jìn)行。還需要對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行管理，期間，實(shí)現(xiàn)合同管理工作，保證能夠減少一些經(jīng)濟(jì)糾紛。還要與供應(yīng)商進(jìn)行合作，實(shí)現(xiàn)績(jī)效管理工作，促進(jìn)評(píng)價(jià)工作的合理性，在該情況下，不僅能改變供應(yīng)商的劣質(zhì)行為，實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)的供貨渠道，還能在較大程度上達(dá)到降低材料采購(gòu)成本的目的。

五、結(jié)語(yǔ)

基于以上的分析和闡述，材料成本為工程中的主要因素，對(duì)其管理范圍也比較廣，將貫穿于項(xiàng)目管理活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程。在材料成本管理工作中，需要基于準(zhǔn)備工作、施工過(guò)程以及驗(yàn)收工作的完成和控制，保證為市政工程效益最大化的實(shí)現(xiàn)提供有利依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]郭清洲.市政工程施工過(guò)程中的造價(jià)成本控制與管理[J].商品與質(zhì)量,2015(18):136-136.

[3]郭斌.市政工程的現(xiàn)場(chǎng)材料管理分析[J].新材料新裝飾,2014(2):90-90.

篇10

關(guān)鍵詞：政府采購(gòu)；供應(yīng)商管理；供應(yīng)鏈管理

供應(yīng)商管理是政府采購(gòu)工作的重要環(huán)節(jié)，是當(dāng)前完善政府采購(gòu)制度的一項(xiàng)重要任務(wù)。將先進(jìn)的管理理念引入政府采購(gòu)供應(yīng)商管理工作中，對(duì)于提高采購(gòu)工作的效率和效益，深化政府采購(gòu)制度改革，具有十分重要的意義。

一、供應(yīng)鏈管理的內(nèi)涵

2001年，我國(guó)實(shí)施的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《物流術(shù)語(yǔ)》（GB/T18354-2001）將供應(yīng)鏈定義為：“生產(chǎn)及流通過(guò)程中，涉及將產(chǎn)品或服務(wù)提供給最終用戶的上游或下游企業(yè)，所形成的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)”；并將供應(yīng)鏈管理定義為：“利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)全面規(guī)劃供應(yīng)鏈中的商流、物流、信息流、資金流等，并進(jìn)行組織、協(xié)調(diào)與控制。”

供應(yīng)鏈管理理念主要體現(xiàn)在信息管理、客戶管理、關(guān)系管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等多個(gè)方面。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，供應(yīng)鏈管理理念已經(jīng)深入企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略之中。供應(yīng)鏈管理使供應(yīng)鏈中的合作伙伴達(dá)成共識(shí)，管理復(fù)雜的客戶與供應(yīng)商關(guān)系，開(kāi)拓新的業(yè)務(wù)，探索新的機(jī)遇，以便在市場(chǎng)中處于領(lǐng)先地位。

二、政府采購(gòu)供應(yīng)商管理引入供應(yīng)鏈管理理念的意義

（一）有助于提高采購(gòu)效率

政府采購(gòu)部門(mén)與供應(yīng)商建立起信息共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、力求雙贏的合作伙伴關(guān)系，將有力保證采供雙方的合作誠(chéng)意以及共同解決問(wèn)題的積極性。本著“誠(chéng)實(shí)信用”的原則，可以減少許多不必要的手續(xù)和談判等過(guò)程，使采供雙方節(jié)約大量的時(shí)間和精力，提高了采購(gòu)工作的效率。

（二）有助于降低采購(gòu)成本

傳統(tǒng)供應(yīng)商管理模式下的采購(gòu)行為是一種較低層次的交易行為，采供雙方只在乎各自的經(jīng)濟(jì)效益，力爭(zhēng)自身利益最大化。合作伙伴關(guān)系的建立不但能有效降低交易成本，還能進(jìn)一步減少采購(gòu)工作中的運(yùn)作費(fèi)用。同時(shí)，信息共享機(jī)制的建立能有效避免信息不對(duì)稱決策可能造成的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）有助于規(guī)避采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)

采供雙方結(jié)成利益共同體，能夠共同抵御內(nèi)外環(huán)境變化所帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)建立緊密的合作伙伴關(guān)系，政府采購(gòu)部門(mén)可以參與到供應(yīng)商的生產(chǎn)過(guò)程和相關(guān)質(zhì)量控制等活動(dòng)當(dāng)中，加強(qiáng)采供雙方的及時(shí)溝通，從源頭上進(jìn)行把關(guān)。

三、政府采購(gòu)供應(yīng)商管理引入供應(yīng)鏈管理理念應(yīng)把握的主要問(wèn)題

（一）選擇合作伙伴供應(yīng)商

如何選擇供應(yīng)商，與哪些供應(yīng)商建立合作伙伴關(guān)系是將供應(yīng)鏈管理理念引入政府采購(gòu)供應(yīng)商管理需要把握的首要問(wèn)題。一般來(lái)講，政府采購(gòu)對(duì)象主要包括貨物、工程、服務(wù)三大類。但政府采購(gòu)部門(mén)不可能與所有的供應(yīng)商都建立長(zhǎng)期緊密的合作伙伴關(guān)系，這就需要對(duì)采購(gòu)對(duì)象實(shí)施分類管理。按照采購(gòu)對(duì)象的重要程度、資源分布、市場(chǎng)供應(yīng)等情況對(duì)采購(gòu)對(duì)象進(jìn)行分類，再根據(jù)需要確定應(yīng)該重點(diǎn)管理的采購(gòu)對(duì)象。

確定了應(yīng)該重點(diǎn)管理的采購(gòu)對(duì)象，供應(yīng)商的選擇范圍也就大大縮小，只需從提供重點(diǎn)采購(gòu)對(duì)象的供應(yīng)商中進(jìn)行篩選。同時(shí)，適當(dāng)提高政府采購(gòu)的準(zhǔn)入門(mén)檻，畢竟政府采購(gòu)不同于一般的商業(yè)采購(gòu)，不能只看中價(jià)格與質(zhì)量，還要體現(xiàn)國(guó)家和公眾的利益、法律規(guī)范以及政府的政策取向。在此基礎(chǔ)上對(duì)選出的供應(yīng)商進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，初步確定適宜的供應(yīng)商。良好的合作關(guān)系首先必須得到政府采購(gòu)部門(mén)和供應(yīng)商雙方高層的支持，一旦初步選定合作對(duì)象后，政府采購(gòu)部門(mén)與供應(yīng)商之間應(yīng)建立經(jīng)常性的高層互訪機(jī)制，加強(qiáng)溝通對(duì)話，了解彼此的利益目標(biāo)，及時(shí)協(xié)調(diào)存在的問(wèn)題與矛盾，消除業(yè)務(wù)流程或結(jié)構(gòu)上存在的障礙，進(jìn)一步發(fā)展合作伙伴關(guān)系。

（二）構(gòu)建政府采購(gòu)綜合信息平臺(tái)

政府采購(gòu)部門(mén)與供應(yīng)商展開(kāi)緊密的合作伙伴關(guān)系，離不開(kāi)一個(gè)信息、資源高度共享的綜合信息平臺(tái)。一方面，政府采購(gòu)部門(mén)可以借助該平臺(tái)動(dòng)態(tài)掌握供應(yīng)商的經(jīng)營(yíng)狀況、資金周轉(zhuǎn)、生產(chǎn)進(jìn)度、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)水平、售后服務(wù)等各項(xiàng)實(shí)時(shí)信息，及時(shí)調(diào)整供應(yīng)商管理策略，以維系與供應(yīng)商的合作伙伴關(guān)系；另一方面，政府采購(gòu)部門(mén)通過(guò)該平臺(tái)將需求信息經(jīng)過(guò)整合后，實(shí)時(shí)適量地提供給供應(yīng)商，以滿足供應(yīng)商基本的信息需求，并在訂貨過(guò)程中不斷進(jìn)行信息反饋，修訂采購(gòu)計(jì)劃，使采購(gòu)與需求保持同步。

在2008年全國(guó)政府采購(gòu)工作會(huì)議中，財(cái)政部張通部長(zhǎng)助理明確指出電子化政府采購(gòu)是政府采購(gòu)制度改革的必然趨勢(shì)，并表示財(cái)政部將認(rèn)真研究國(guó)際上電子化政府采購(gòu)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，吸收國(guó)內(nèi)各方面電子化開(kāi)發(fā)實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，加快電子化政府采購(gòu)研究進(jìn)度，盡快啟動(dòng)全國(guó)統(tǒng)一的政府采購(gòu)管理交易系統(tǒng)建設(shè)工作，推動(dòng)政府采購(gòu)管理工作的精細(xì)化、科學(xué)化。政府采購(gòu)綜合信息平臺(tái)作為電子化政府采購(gòu)系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，該平臺(tái)的構(gòu)建將有利于推進(jìn)電子化政府采購(gòu)系統(tǒng)的建設(shè)與完善。

（三）完善供應(yīng)商救助機(jī)制

《政府采購(gòu)法》明確規(guī)定供應(yīng)商享有質(zhì)疑和投訴的權(quán)利，供應(yīng)商通過(guò)合法的途徑維權(quán)不僅能有效保護(hù)自身權(quán)益不受侵害，還能有效監(jiān)督政府采購(gòu)活動(dòng)。進(jìn)一步暢通質(zhì)疑和投訴渠道，不但可以增強(qiáng)社會(huì)公眾的法律意識(shí)、誠(chéng)信觀念，提高政府采購(gòu)的規(guī)范化和法制化水平，還能夠盡可能避免和減少政府采購(gòu)糾紛，及時(shí)有效地解決糾紛。因此，完善供應(yīng)商救助機(jī)制，保護(hù)供應(yīng)商的合法權(quán)益，對(duì)于政府采購(gòu)部門(mén)與供應(yīng)商合作伙伴關(guān)系的維系，抑制非法競(jìng)爭(zhēng)，規(guī)范政府采購(gòu)市場(chǎng)秩序，營(yíng)造和諧的采購(gòu)環(huán)境，具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

1、王耀球,施先亮.供應(yīng)鏈管理[M].機(jī)械工業(yè)出版社,2005.

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