導(dǎo)語：如何才能寫好一篇上市公司制度體系建設(shè)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

 

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)誠(chéng)信 缺失 對(duì)策

目前在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中造假現(xiàn)象愈演愈烈,已經(jīng)撼動(dòng)了會(huì)計(jì)誠(chéng)信基石。如何重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信,遏制會(huì)計(jì)造假,不僅要加強(qiáng)法律、制度和規(guī)則建設(shè),而且必須積極倡導(dǎo)誠(chéng)信精神,建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系,才能提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信度。

1 會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要性

會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)是和諧社會(huì)的必然要求,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。但是,伴隨“銀廣廈”事件、“藍(lán)田股份”事件的出現(xiàn),會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象卻愈演愈烈。黨的十六屆三中全會(huì)指出:“以道德為支撐、產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)、法律為保障的社會(huì)信用制度,是建設(shè)現(xiàn)代市場(chǎng)體系的必要條件”,如果會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題得不到解決,其“不和諧”因素必然會(huì)阻礙和諧社會(huì)誠(chéng)信體系的建設(shè)。

2 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

2.1 信息不對(duì)稱是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的前提

信息不對(duì)稱是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)主體享有不同的信息。一般來講,會(huì)計(jì)信息的制造者都會(huì)直接參與公司的運(yùn)作管理,并控制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程,且擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而多數(shù)會(huì)計(jì)信息的使用者則不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng),只能靠會(huì)計(jì)信息制造者提供的信息來了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,這就造成了會(huì)計(jì)信息的制造者與使用者之間的信息不對(duì)稱,會(huì)計(jì)信息的制造者可能違反誠(chéng)信原則,向使用者提供虛假的會(huì)計(jì)信息。

2.2 民事賠償機(jī)制不健全,違規(guī)成本低是會(huì)計(jì)失信的動(dòng)力

在當(dāng)今成熟的證券市場(chǎng),上市公司欺詐性的信息披露行為都會(huì)受到嚴(yán)厲的懲罰,其中就包括高額的民事賠償,往往令違法者賠得血本無歸。在我國(guó),《證券法》對(duì)股票發(fā)行人未按有關(guān)規(guī)定披露有關(guān)信息,或者披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者有重大遺漏規(guī)定了行政和刑事責(zé)任,但沒有提到民事賠償問題,難以使違規(guī)者受到嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰。正因?yàn)檫`規(guī)所獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違規(guī)所付出的成本,這就為不法分子“冒天下之大不韙”添加了動(dòng)力。

2.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性,監(jiān)督不力,是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的直接原因

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客觀上需要他們維持宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行秩序,保護(hù)社會(huì)公眾的經(jīng)濟(jì)利益。但是,近年來國(guó)內(nèi)外發(fā)生的一系列審計(jì)失敗案件卻使我們大失所望。不論是安然事件,還是銀廣廈事件,莫不與獨(dú)立性問題相關(guān)。審計(jì)的本質(zhì)特征就在于它的獨(dú)立性,獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂,沒有獨(dú)立性就沒有審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范要求它在形式上和實(shí)質(zhì)上都獨(dú)立于審計(jì)委托人和被審計(jì)人,而在現(xiàn)實(shí)工作中要完全做到這一點(diǎn)卻很難。通常會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)為同一客戶提供審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所從被審計(jì)單位獲取豐厚的咨詢收入,損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性,從而也使會(huì)計(jì)信息失真成為了必然。

2.4 公司制度缺陷是我國(guó)會(huì)計(jì)失信的根本原因

我國(guó)大多數(shù)上市公司都是由國(guó)企改制而來,由于改制不徹底,上市公司未能建立有效的制約機(jī)制,在公司治理方面存在較突出的問題。第一,國(guó)有企業(yè)“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重,股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)的大部分上市公司都是由國(guó)有集團(tuán)公司絕對(duì)控股,股東大會(huì)就成了大股東會(huì)議,由大股東說了算,這樣就很難保證廣大中小股東的利益。第二,董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)存在缺陷。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)存在缺陷主要表現(xiàn)為缺乏必要機(jī)制來保障全體董事嚴(yán)格遵守義務(wù),維護(hù)股東和其他利益相關(guān)者的利益;第三,上市公司的內(nèi)部控制存在缺陷。上市公司與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒有實(shí)現(xiàn)真正分開,導(dǎo)致上市公司被大股東操縱,從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。這種公司制度的缺陷嚴(yán)重制約著我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高,是會(huì)計(jì)信譽(yù)度低的根本原因。

3 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的對(duì)策

3.1 建立會(huì)計(jì)信用中介機(jī)構(gòu),完善會(huì)計(jì)信息的供給制度

建立會(huì)計(jì)信用中介機(jī)構(gòu),審核供給者的誠(chéng)信度和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,并據(jù)此評(píng)出信用等級(jí),這給了誠(chéng)信供給者一個(gè)展示自己的機(jī)會(huì)。完善會(huì)計(jì)信息的供給制度,這包括會(huì)計(jì)信息的披露、對(duì)會(huì)計(jì)信息的審核和對(duì)供給者的監(jiān)督,以保證所提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

篇2

論文摘要:目前在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中造假現(xiàn)象愈演愈烈，已經(jīng)撼動(dòng)了會(huì)計(jì)誠(chéng)信基石。如何重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信，遏制會(huì)計(jì)造假，不僅要加強(qiáng)法律、制度和規(guī)則建設(shè)，而且必須積極倡導(dǎo)誠(chéng)信精神，建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，才能提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信度。

目前在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中造假現(xiàn)象愈演愈烈，已經(jīng)撼動(dòng)了會(huì)計(jì)誠(chéng)信基石。如何重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信，遏制會(huì)計(jì)造假，不僅要加強(qiáng)法律、制度和規(guī)則建設(shè)，而且必須積極倡導(dǎo)誠(chéng)信精神，建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，才能提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信度。

1 會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要性

會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)是和諧社會(huì)的必然要求，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。但是，伴隨“銀廣廈”事件、“藍(lán)田股份”事件的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象卻愈演愈烈。黨的十六屆三中全會(huì)指出:“以道德為支撐、產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)、法律為保障的社會(huì)信用制度，是建設(shè)現(xiàn)代市場(chǎng)體系的必要條件”，如果會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題得不到解決，其“不和諧”因素必然會(huì)阻礙和諧社會(huì)誠(chéng)信體系的建設(shè)。

2 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

2.1 信息不對(duì)稱是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的前提

信息不對(duì)稱是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)主體享有不同的信息。一般來講，會(huì)計(jì)信息的制造者都會(huì)直接參與公司的運(yùn)作管理，并控制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，且擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而多數(shù)會(huì)計(jì)信息的使用者則不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，只能靠會(huì)計(jì)信息制造者提供的信息來了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，這就造成了會(huì)計(jì)信息的制造者與使用者之間的信息不對(duì)稱，會(huì)計(jì)信息的制造者可能違反誠(chéng)信原則，向使用者提供虛假的會(huì)計(jì)信息。

2.2 民事賠償機(jī)制不健全，違規(guī)成本低是會(huì)計(jì)失信的動(dòng)力

在當(dāng)今成熟的證券市場(chǎng)，上市公司欺詐性的信息披露行為都會(huì)受到嚴(yán)厲的懲罰，其中就包括高額的民事賠償，往往令違法者賠得血本無歸。在我國(guó)，《證券法》對(duì)股票發(fā)行人未按有關(guān)規(guī)定披露有關(guān)信息，或者披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者有重大遺漏規(guī)定了行政和刑事責(zé)任，但沒有提到民事賠償問題，難以使違規(guī)者受到嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰。正因?yàn)檫`規(guī)所獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違規(guī)所付出的成本，這就為不法分子“冒天下之大不韙”添加了動(dòng)力。

2.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性，監(jiān)督不力，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的直接原因

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客觀上需要他們維持宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行秩序，保護(hù)社會(huì)公眾的經(jīng)濟(jì)利益。但是，近年來國(guó)內(nèi)外發(fā)生的一系列審計(jì)失敗案件卻使我們大失所望。不論是安然事件，還是銀廣廈事件，莫不與獨(dú)立性問題相關(guān)。審計(jì)的本質(zhì)特征就在于它的獨(dú)立性，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，沒有獨(dú)立性就沒有審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范要求它在形式上和實(shí)質(zhì)上都獨(dú)立于審計(jì)委托人和被審計(jì)人，而在現(xiàn)實(shí)工作中要完全做到這一點(diǎn)卻很難。通常會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)為同一客戶提供審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從被審計(jì)單位獲取豐厚的咨詢收入，損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，從而也使會(huì)計(jì)信息失真成為了必然。

2.4 公司制度缺陷是我國(guó)會(huì)計(jì)失信的根本原因

我國(guó)大多數(shù)上市公司都是由國(guó)企改制而來，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機(jī)制，在公司治理方面存在較突出的問題。第一，國(guó)有企業(yè)“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)的大部分上市公司都是由國(guó)有集團(tuán)公司絕對(duì)控股，股東大會(huì)就成了大股東會(huì)議，由大股東說了算，這樣就很難保證廣大中小股東的利益。第二，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)存在缺陷。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)存在缺陷主要表現(xiàn)為缺乏必要機(jī)制來保障全體董事嚴(yán)格遵守義務(wù)，維護(hù)股東和其他利益相關(guān)者的利益;第三，上市公司的內(nèi)部控制存在缺陷。上市公司與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒有實(shí)現(xiàn)真正分開，導(dǎo)致上市公司被大股東操縱，從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。這種公司制度的缺陷嚴(yán)重制約著我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，是會(huì)計(jì)信譽(yù)度低的根本原因。

3 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的對(duì)策

3.1 建立會(huì)計(jì)信用中介機(jī)構(gòu)，完善會(huì)計(jì)信息的供給制度

建立會(huì)計(jì)信用中介機(jī)構(gòu)，審核供給者的誠(chéng)信度和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，并據(jù)此評(píng)出信用等級(jí)，這給了誠(chéng)信供給者一個(gè)展示自己的機(jī)會(huì)。完善會(huì)計(jì)信息的供給制度，這包括會(huì)計(jì)信息的披露、對(duì)會(huì)計(jì)信息的審核和對(duì)供給者的監(jiān)督，以保證所提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3.2 建立民事賠償機(jī)制，提高會(huì)計(jì)失信成本

建立民事賠償機(jī)制目的在于抑制供給者獲取不正當(dāng)?shù)靡娴脑竿?，如果供給者提供虛假會(huì)計(jì)信息，給會(huì)計(jì)信息使用者造成重大損失的，使用者可以起訴供給者，要求懲罰并給予賠償。同時(shí)，借鑒外國(guó)成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，修改完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對(duì)造假者的處罰力度，建立民事賠償機(jī)制，使其造假的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的效益，使造假者無利可圖，切實(shí)從根本上防止造假信息行為。

3.3 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德管理，建立誠(chéng)信檔案

注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用體系，應(yīng)包括:以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《會(huì)計(jì)法》為指導(dǎo)，以獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的法律、法規(guī)體系;以中華傳統(tǒng)美德為基礎(chǔ)，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德為中心的職業(yè)道德教育體系;以內(nèi)部行業(yè)自律和外部監(jiān)管相結(jié)合的監(jiān)管體系;以檢查指導(dǎo)和檔案管理相結(jié)合的職業(yè)道德管理體系。為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的實(shí)施，應(yīng)當(dāng)設(shè)立專職機(jī)構(gòu)或人員對(duì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員履行職業(yè)道德準(zhǔn)則情況進(jìn)行檢查，把優(yōu)秀的和不良的都記入誠(chéng)信檔案，作為獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的依據(jù)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行職業(yè)道德準(zhǔn)則的自覺性，保證做好各項(xiàng)工作。

3.4 注重會(huì)計(jì)文化建設(shè)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信氛圍

會(huì)計(jì)文化的建設(shè)是培養(yǎng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的根本。會(huì)計(jì)文化主要指會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作人員的繼續(xù)教育、企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員等與會(huì)計(jì)相關(guān)的各類人員的教育上，注重誠(chéng)信與道德品質(zhì)方面的培養(yǎng)、考核和評(píng)價(jià)。此外還需與企業(yè)誠(chéng)信、個(gè)人誠(chéng)信建設(shè)相結(jié)合。

3.5 完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，在明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上，必須建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，有效控制和引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者的行為。企業(yè)治理是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排，為此必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，同時(shí)完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。

總之，誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的立身之本，所有會(huì)計(jì)人員只要真正做到“誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，一定會(huì)建立一個(gè)信息和信用有機(jī)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境，擺脫目前所面臨的會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)。

參考文獻(xiàn)

篇3

關(guān)鍵詞:關(guān)聯(lián)企業(yè);關(guān)聯(lián)交易;信息披露;監(jiān)督

中圖分類號(hào):F062.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、關(guān)聯(lián)交易涵義

對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的定義,不同部門從不同的角度出發(fā)理解也是不同的,大家普遍認(rèn)同的是,關(guān)聯(lián)交易是指公司或其附屬公司與在本公司直接或間接占有權(quán)益、存在利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間所進(jìn)行的交易。關(guān)聯(lián)交易是在跨國(guó)公司、母子公司制及總分公司制得到廣泛運(yùn)用時(shí)出現(xiàn)的,在各國(guó)的公司運(yùn)作中都普遍存在。尤其是當(dāng)許多公司開始走上集團(tuán)化的經(jīng)營(yíng)道路時(shí),關(guān)聯(lián)交易顯得越來越重要。近年來,隨著大量的跨國(guó)公司和外國(guó)企業(yè)的進(jìn)入,關(guān)聯(lián)交易在我國(guó)上市公司日常經(jīng)營(yíng)中扮演了重要的角色。作為一個(gè)極為重要的法律概念,關(guān)聯(lián)交易涉及到財(cái)務(wù)監(jiān)督、信息披露、股東權(quán)益保護(hù)等一系列法律環(huán)境方面的問題。

二、我國(guó)上市公司的關(guān)聯(lián)交易

(一)我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易的現(xiàn)狀及其缺陷。上市公司關(guān)聯(lián)方交易是指上市公司或其控股子公司與各個(gè)以母公司利益為基本點(diǎn)的主體之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的一種商業(yè)交易行為。在我國(guó),上市公司絕大多數(shù)是由國(guó)有企業(yè)改制而來,為了爭(zhēng)取上市,母公司將其“優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)”剝離成為上市公司,而人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等卻沒有徹底分開,使得這些上市公司存在先天的對(duì)母體強(qiáng)烈依賴的局限性。因此在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中關(guān)聯(lián)交易是不可避免的。

(二)在現(xiàn)階段,我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易存在嚴(yán)重的缺陷:會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范、不充分。上市公司對(duì)其關(guān)聯(lián)交易予以披露時(shí),信息量都很少,一般只披露關(guān)聯(lián)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)、與上市公司的關(guān)系、關(guān)聯(lián)方的法定代表人、關(guān)聯(lián)方的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容、數(shù)量、價(jià)格、金額,結(jié)算項(xiàng)目金額、條款和條件等一般性資料,沒有披露交易金額占企業(yè)總收入的相應(yīng)比例,未結(jié)算金額占總體未結(jié)算金額的相應(yīng)比例,交易要素的定價(jià)政策等等,也未披露決定該定價(jià)政策的基本因素及其與市價(jià)的可比性,以及該項(xiàng)交易對(duì)公司的影響等方面的內(nèi)容。在我國(guó)上市公司中普遍存在著對(duì)關(guān)聯(lián)交易的信息披露不規(guī)范、不充分的現(xiàn)象,影響了人們對(duì)上市公司的真實(shí)了解,嚴(yán)重影響到投資者對(duì)上市公司的信任度,以致整個(gè)證券市場(chǎng)都受到質(zhì)疑。

三、我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易信息的披露

(一)披露的必要性。上市公司的關(guān)聯(lián)交易從經(jīng)濟(jì)、法律、利益等多方面影響著會(huì)計(jì)監(jiān)督。在經(jīng)濟(jì)上,關(guān)聯(lián)交易可以節(jié)約交易費(fèi)用,節(jié)省上市公司的信息成本、監(jiān)督成本和組織管理成本等。在法律上,我國(guó)關(guān)聯(lián)交易信息披露制度不完善,為不規(guī)范的交易提供了可鉆的法律空子。在利益上,關(guān)聯(lián)上市公司之間通過轉(zhuǎn)移定價(jià)等方式實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移,不但粉飾了業(yè)績(jī),以虛假銷售來實(shí)現(xiàn)收入的增加,而且通過資產(chǎn)重組來調(diào)整利潤(rùn),同時(shí)利用關(guān)聯(lián)交易來逃避稅收。關(guān)聯(lián)交易的存在既影響到個(gè)人投資者的利益,又影響到國(guó)家的利益。因此,對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易的披露顯得特別重要,也就存在披露的必要性。

(二)披露的內(nèi)容。存在關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照要求對(duì)其有關(guān)交易信息進(jìn)行披露。關(guān)聯(lián)交易披露要求企業(yè)在對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),不僅要在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng),還應(yīng)在合并報(bào)表中分別按關(guān)聯(lián)方類別披露集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易金額,屬多層投資控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易應(yīng)披露到最低級(jí)企業(yè)。

四、對(duì)我國(guó)上市公司中關(guān)聯(lián)交易披露存在的問題進(jìn)行分析、提出改進(jìn)意見

我國(guó)上市公司中關(guān)聯(lián)交易披露不合理,不夠真實(shí)、不夠充分的局面是由多方面導(dǎo)致的,應(yīng)從不同的角度,不同的切入點(diǎn)進(jìn)行改進(jìn),使披露逐漸走上合規(guī)的道路。

上市公司會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的原因:1.利益驅(qū)動(dòng)是產(chǎn)生上市公司披露不規(guī)范的主要原因。2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的不完全為不公正會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供了可能3.證券市場(chǎng)相關(guān)的制度安排不完善是上市公司粉飾會(huì)計(jì)信息的外在誘因。4.社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)沒起到應(yīng)有的作用。5.證券監(jiān)管力度不足。

針對(duì)我國(guó)目前關(guān)聯(lián)交易的特點(diǎn)及監(jiān)管現(xiàn)狀,借鑒國(guó)外先進(jìn)的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn),吸取其中適合我國(guó)關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管現(xiàn)狀的優(yōu)秀做法,對(duì)加強(qiáng)我國(guó)關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管,保護(hù)中小投資者利益,保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)、快速的運(yùn)行,具有十分重要的意義。

第一,完善《公司法》對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易的規(guī)則。建立健全懲罰機(jī)制,加大懲處力度,保證法規(guī)的貫徹執(zhí)行力度。對(duì)上市公司的違規(guī)行為,不僅要對(duì)公司予以處罰,更要對(duì)董事會(huì)和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰,將經(jīng)濟(jì)處罰、行政處罰和法律制裁結(jié)合起來運(yùn)用,強(qiáng)調(diào)責(zé)任到人。

第二,加強(qiáng)《證券法》對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管。利用法律手段,建立健全信息披露制度。監(jiān)管關(guān)聯(lián)交易最有效的方法就是要求上市公司充分、及時(shí)披露所有重大關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)。

第三,促進(jìn)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)管的法律法規(guī)體系建設(shè)。針對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)不規(guī)范的問題,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管,加大對(duì)違規(guī)CPA和事務(wù)所的處罰力度,加大事務(wù)所改制步伐。

第四,應(yīng)加強(qiáng)人們對(duì)關(guān)聯(lián)交易信息的重視,發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用。各級(jí)監(jiān)督機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的監(jiān)查力度,督促關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行正常的關(guān)聯(lián)方交易,并對(duì)交易做出詳細(xì)的披露。財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各中介機(jī)構(gòu)執(zhí)行相關(guān)法律制度情況及會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量進(jìn)行不同形式的檢查或抽查。

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篇4

關(guān)鍵詞：上市公司；信息披露質(zhì)量；對(duì)策

“信息披露”的英文表示為“information disclosure”，其中“information”源自拉丁文“informare”，有“報(bào)告”和“通知”的涵義；“disclosure”則為“公開、公示”之意。所以信息披露也被稱為信息公開。上市公司需公開的信息主要是招股說明書、各種定期報(bào)告和臨時(shí)公告等。信息披露包含信息披露數(shù)量和信息披露質(zhì)量?jī)煞矫娴膬?nèi)容。信息披露質(zhì)量是指上市公司所披露信息與其基本面的相關(guān)度、及時(shí)度、可靠度等。有學(xué)者的研究表明，高質(zhì)量的信息披露能帶來諸如降低融資成本、提高資本市場(chǎng)配置效率、保護(hù)投資者相關(guān)利益等好處。可見，信息披露具有相當(dāng)重要的意義，正如美國(guó)大法官路易斯?布蘭戴斯曾在其著作《他人的金錢》中寫道：“公開是救治現(xiàn)代社會(huì)及工業(yè)弊病的最佳良藥，陽光是最好的防腐劑，燈光是最有效的警察。”上市公司信息披露的公正、透明、及時(shí)、準(zhǔn)確和完整是證券市場(chǎng)健康發(fā)展的基石。但多年以來，上市公司信息披露質(zhì)量不高一直是我國(guó)資本市場(chǎng)的一個(gè)頑疾，雖然我國(guó)相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)及部門對(duì)信息披露違規(guī)行為予以多方積極防范，《證券法》對(duì)上市公司信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)也作出了嚴(yán)格的規(guī)定，但由于缺乏強(qiáng)有力的事后處罰措施，難以起到有效威懾作用。因此，提高上市公司信息披露質(zhì)量已成為決定我國(guó)證券市場(chǎng)健康發(fā)展的關(guān)鍵因素。

一、我國(guó)上市公司信息披露現(xiàn)狀

在我國(guó)，雖然財(cái)政部從1999年開始的《中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查公告》顯示我國(guó)企業(yè)信息披露質(zhì)量正逐年提高，但同時(shí)也表明上市公司信息披露存在問題較多，比如財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象非常普遍，花樣層出不窮，視盈余管理為家常便飯；信息披露違規(guī)問題嚴(yán)重，自愿性披露水平較低。更有勝者采用欺瞞手段對(duì)外公布虛假信息，給投資者、債權(quán)人等相關(guān)利益方造成巨大損失，阻礙了證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

1　信息披露不真實(shí)

這是最為嚴(yán)重和危害最大的問題。就我國(guó)而言，虛假披露情況可謂屢見不鮮，上市公司為了達(dá)到一己之私利，公然對(duì)公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行人為操縱和控制，對(duì)外披露失真信息，減少負(fù)債、夸大利潤(rùn)，遮蓋存在的問題，美化公司形象，給投資者以公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好、運(yùn)作正常且盈利能力強(qiáng)等假象，以達(dá)到類似獲得配股資格等的目的。對(duì)投資者、債權(quán)人及中小股東而言，或者難以對(duì)信息真實(shí)度進(jìn)行判斷從而無法決策，或是被動(dòng)相信并接受了失真信息并做出錯(cuò)誤決策。這會(huì)使證券市場(chǎng)的資源優(yōu)化配置功能失去了應(yīng)有的作用，阻礙資本市場(chǎng)的有效運(yùn)作。數(shù)年前鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的“銀廣廈”一案中，銀廣廈從1998年至2001年期間通過偽造相關(guān)文件及票據(jù)，通過少計(jì)利息、管理費(fèi)用及經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，多提固定資產(chǎn)折舊、多計(jì)營(yíng)銷費(fèi)，以利息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用等手段累計(jì)虛構(gòu)銷售收入104962.60萬元，少計(jì)費(fèi)用4845.34萬元，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)77156.70萬元。其他諸如紅光實(shí)業(yè)、黎明股份、瓊民源、東方鍋爐、四通高科、飛龍實(shí)業(yè)、中國(guó)高科等等公司的違規(guī)虛假披露行為，還有眾多尚未被發(fā)現(xiàn)的上市公司，仍在操縱著對(duì)外信息的披露。

2　信息披露不充分

當(dāng)前，我國(guó)不少上市公司沒有對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行全面充分的披露，而是報(bào)喜不報(bào)憂、避重就輕地披露對(duì)己有利的信息，隱瞞部分事實(shí)，甚至是重大事實(shí)，夸大利好，誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人及中小股東，從而獲得巨大的經(jīng)濟(jì)利益。2004年6月17日遭上海證券交易所公開譴責(zé)的哈慈股份有限公司，正是因?yàn)閷?duì)總額達(dá)8.3億元，占其2002年未經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的110.9％的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行隱瞞，未作披露。此外，由于受到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的約束，我國(guó)上市公司通常只重點(diǎn)披露能用貨幣計(jì)量的資產(chǎn)，對(duì)知識(shí)資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源、環(huán)境資源等非貨幣性計(jì)量的資產(chǎn)卻不進(jìn)行披露；對(duì)或有事項(xiàng)特別是預(yù)計(jì)負(fù)債方面揭示不明確、不充分或回避揭示；上市公司控股股東公開或隱性占用配股資金，缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的揭示等。

3　信息披露不及時(shí)

我國(guó)規(guī)定的上市公司定期報(bào)告法定披露期限比西方一些成熟資本市場(chǎng)的要求更短更嚴(yán)格，但就當(dāng)前我國(guó)上市公司信息披露狀況來看，雖然絕大多數(shù)公司基本能在限定時(shí)間內(nèi)披露業(yè)績(jī)報(bào)告，但不論是季報(bào)、半年報(bào)還是年報(bào)，大多數(shù)公司均拖到最后一刻披露，部分公司甚至晚披露，而且對(duì)重大事件也是能拖就拖絕不早披露。比如重大的兼并收購案、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)糾紛，或是為他人提供巨額擔(dān)保等重要財(cái)務(wù)活動(dòng)，雖然已經(jīng)發(fā)生，但上市公司不及時(shí)公告。

4　信息披露相關(guān)法律法規(guī)及制度體系不完善

目前我國(guó)已形成以《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易條例》為主體，以《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》和《上市公司治理結(jié)構(gòu)準(zhǔn)則》等為操作標(biāo)準(zhǔn)的上市公司信息披露體系，基本形成較為完善的信息披露制度，在維持資本市場(chǎng)秩序、推進(jìn)公司治理等方面取得了較大的成績(jī)。但是，由于我國(guó)證券市場(chǎng)改革發(fā)展速度加快，投資主體、投資方式日趨多元化和多樣化，期貨交易、股票價(jià)格指數(shù)、基金組合等金融衍生工具不斷創(chuàng)新，資產(chǎn)重組、市值配售等新業(yè)務(wù)層出不窮，相應(yīng)的配套法律法規(guī)難以跟上形勢(shì)，造成政策真空。

二、提高我國(guó)上市公司信息披露質(zhì)量的對(duì)策建議

由于造成我國(guó)上市公司信息披露質(zhì)量低下的原因是多方面的，因此我們需從微觀及宏觀層面多層次探討相應(yīng)的對(duì)策建議。

1　完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高公司透明度

進(jìn)一步健全完善公司治理結(jié)構(gòu)，有助于提高上市公司信息透明度。關(guān)鍵要從如下三方面入手：首先，采取措施鼓勵(lì)并保證中小股東參加股東大會(huì)，如遠(yuǎn)程會(huì)議以及累計(jì)投票制的實(shí)施，切實(shí)發(fā)揮股東大會(huì)作為公司最高權(quán)利機(jī)構(gòu)的作用，加強(qiáng)其對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)營(yíng)管理層的有效監(jiān)督和制約，對(duì)上市公司的信息披露施加壓力，防止大股東壟斷；其次，可通過相應(yīng)措施，比如給予董事一定比例股權(quán)，使其對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理更具有責(zé)任心，強(qiáng)化董事會(huì)職能的發(fā)揮，并使其保持一定獨(dú)立性，理順與經(jīng)營(yíng)層的關(guān)系；最后，完善公司內(nèi)部控制制度，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)制度，從而保障公司內(nèi)部機(jī)制的高效正常運(yùn)作并提高公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度。

2　提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員及注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)

提高公司會(huì)計(jì)人員及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力與職業(yè)道德水平是防范會(huì)計(jì)信息失真，保證信息披露質(zhì)量的一個(gè)重要因素。在我國(guó)，會(huì)計(jì)人員及注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍綜合素質(zhì)不高，亟需加強(qiáng)。一方面需完善二者的后續(xù)教育培訓(xùn)，包括專業(yè)知識(shí)與道德素養(yǎng)，不斷更新綜合業(yè)務(wù)知識(shí)，提高能力，培養(yǎng)誠(chéng)信的職業(yè)道德理念。另一方面須完善外部監(jiān)督管理機(jī)制加以監(jiān)

督并建立公司財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，保證嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的管理方式開展工作。

3　完善相關(guān)法律法規(guī)及制度體系建設(shè)

前文提到，由于證券市場(chǎng)發(fā)展速度快，相應(yīng)的配套法律法規(guī)難以跟上形勢(shì)，因此，需加快研究和制定適合新形勢(shì)要求的政策法律體系，進(jìn)一步從制度上規(guī)范上市公司信息披露行為。當(dāng)然，急不可躁，合理、嚴(yán)密、完善的法律法規(guī)及政策體系需通過各方專業(yè)人士通過嚴(yán)謹(jǐn)論證來完成。此外，還應(yīng)從法律制度上加大對(duì)弄虛作假者的處罰力度，在逐漸建立民事責(zé)任相關(guān)追究制度以及股東集體訴訟制度的同時(shí)，考慮加大刑事責(zé)任的追究懲罰力度，使得造假成本遠(yuǎn)高于其所獲利益，起到強(qiáng)有力的震懾作用。

4　強(qiáng)化外部監(jiān)管力度

目前我國(guó)上市公司信息披露質(zhì)量低下與監(jiān)管不力關(guān)系較大，上市公司良莠不齊。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、法制經(jīng)濟(jì)不完善，誠(chéng)信缺失的形勢(shì)下，需加大監(jiān)管力度、嚴(yán)格監(jiān)管手段。首先，應(yīng)強(qiáng)化證監(jiān)會(huì)的職能，考慮逐步將其他相關(guān)政府部門的證券監(jiān)管權(quán)利收歸證監(jiān)會(huì)，以解決效率遲緩、執(zhí)行不力的問題，形成全國(guó)唯一、權(quán)威高效的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)，并不斷完善機(jī)構(gòu)設(shè)置，如設(shè)置專門針對(duì)上市公司信息披露質(zhì)量進(jìn)行復(fù)查評(píng)估的部門，定期抽查，并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲規(guī)則，對(duì)膽敢“試法者”嚴(yán)懲不貸。同時(shí)賦予證監(jiān)會(huì)查上市公司銀行賬戶等權(quán)力，并建議立法機(jī)關(guān)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家成功做法，考慮修改法律，賦予證監(jiān)會(huì)違規(guī)行為人、追究其民事責(zé)任的權(quán)力。其次，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，加大其違規(guī)處罰力度。尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于體制缺陷及獨(dú)立性缺乏的原因，成為違規(guī)重災(zāi)區(qū)。財(cái)政部、中注協(xié)以及證監(jiān)會(huì)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為實(shí)施更為嚴(yán)格和具體的約束。再次，引導(dǎo)和加強(qiáng)媒體的宣傳監(jiān)督，充分發(fā)揮社會(huì)力量給上市公司制造高質(zhì)量披露的壓力。最后需提醒的是，除加大違規(guī)處罰力度外，還應(yīng)加強(qiáng)事前預(yù)警和事中監(jiān)控，盡早發(fā)現(xiàn)問題，避免實(shí)質(zhì)損害的發(fā)生。

篇5

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)誠(chéng)信 缺失 構(gòu)建 誠(chéng)信體系

會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)工作者最基本的職業(yè)道德和行為規(guī)范，是經(jīng)濟(jì)工作的重要基礎(chǔ)。因此重樹會(huì)計(jì)誠(chéng)信已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)步發(fā)展的必然選擇，也是我國(guó)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的必然條件。通過認(rèn)真分析會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因，探究如何構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1. 會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵

所謂誠(chéng)信，即誠(chéng)實(shí)守信。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，即客觀、公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來，并忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信包括會(huì)計(jì)行為誠(chéng)信和會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信兩個(gè)方面的問題。誠(chéng)信之所以重要，在于它是一切制度和規(guī)則得以確立和運(yùn)作的基礎(chǔ)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)從某種意義上來說，就是信用經(jīng)濟(jì)。沒有信用支撐，成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就難以建立起來；誠(chéng)信一旦缺失，就意味著失去了走向市場(chǎng)化與國(guó)際化的通行證。

2. 我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系構(gòu)建的必要性

2.1會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的構(gòu)建是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求

我國(guó)目前正處于建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過程中，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也就是信用經(jīng)濟(jì)、契約經(jīng)濟(jì)，提倡的就是“誠(chéng)實(shí)守信”。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，職業(yè)越社會(huì)化，道德信譽(yù)就越重要。發(fā)達(dá)繁榮的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更應(yīng)講求“誠(chéng)信為本”，所以說，誠(chéng)實(shí)守信是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)步入良性發(fā)展軌道的前提和基礎(chǔ)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴以生存的基石。

2.2會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)是構(gòu)建和諧社會(huì)的需要

誠(chéng)信就是為人誠(chéng)實(shí)，無論做人還是做工作，都要講信用。會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)很大程度上取決于會(huì)計(jì)從業(yè)人員和會(huì)計(jì)管理人員的誠(chéng)信性。會(huì)計(jì)工作者只有堅(jiān)持誠(chéng)信為本的原則，才能主動(dòng)地遏制各種違法亂紀(jì)的行為，主動(dòng)地維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，公正地為會(huì)計(jì)資料使用者服務(wù)，維護(hù)國(guó)家、企業(yè)資產(chǎn)的安全性，才能為構(gòu)建和諧社會(huì)做出一份應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

2.3會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)管理工作是以健全的內(nèi)部控制制度、規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)來開展管理工作的。如果連會(huì)計(jì)信息都是虛假的，那么就是最健全的制度、最規(guī)范的基礎(chǔ)工作，也都失去了意義。

3. 我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的構(gòu)建

3.1健全法律制度，優(yōu)化法律環(huán)境

3.1.1建立健全有關(guān)會(huì)計(jì)誠(chéng)信法規(guī)體系

會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程。相關(guān)法律法規(guī)的建立和完善，不但促進(jìn)了我國(guó)法律建設(shè)，同時(shí)也促進(jìn)了誠(chéng)信建設(shè)。公司治理結(jié)構(gòu)中普遍存在的“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象是會(huì)計(jì)信息失真的主要原因之一，因此，我們有必要對(duì)《公司法》進(jìn)行修改，改變企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的不斷完善的狀況，從制度上消除造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)部因素。同時(shí)我國(guó)還應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國(guó)現(xiàn)實(shí)情況，制訂可實(shí)際操作的《信用法》。

3.1.2加大對(duì)會(huì)計(jì)失信行為的懲罰力度

應(yīng)將情節(jié)嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息造假在《會(huì)計(jì)法》和《刑法》中界定為犯罪行為，補(bǔ)充規(guī)定信息造假的刑事責(zé)任。同時(shí)我們還必須做到有法必依、違法必究，才能使造假者不敢造假，真正起到法律的威懾作用。

要建立民事賠償制度，加大民事處罰力度。雖然我國(guó)出現(xiàn)了許多公司會(huì)計(jì)造假事件，但到目前為止，還沒有一起針對(duì)公司造假真正實(shí)施的民事賠償案例，股民還沒有得到違規(guī)公司的一分錢賠償。因此，我們應(yīng)該借鑒國(guó)外成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，建立民事賠償制度，加大對(duì)造假者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的收益。

3.2完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信監(jiān)督體系

3.2.1加大政府監(jiān)督力度

加大政府對(duì)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)管力度，改變“民不舉，官不究”的局面，使違法企業(yè)浮出水面。明確規(guī)定會(huì)計(jì)真實(shí)性的具體法律標(biāo)準(zhǔn)，降低名義上的要求，鎖定少數(shù)違法企業(yè)和最惡劣的行為，解放大多數(shù)企業(yè)，明確規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的唯一責(zé)任人。加大對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員造假賬的處罰力度，使其為此付出沉重的代價(jià)。把會(huì)計(jì)人員解脫出來集中打擊關(guān)鍵目標(biāo)。明確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，分化打擊目標(biāo)。因此，為了改進(jìn)會(huì)計(jì)制度建設(shè)及會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，需要研究司法會(huì)計(jì)，提高立法和司法的科學(xué)性及會(huì)計(jì)制度的相對(duì)穩(wěn)定性。

3.2.2完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信內(nèi)控機(jī)制

目前我國(guó)還處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，純粹的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未完全建立，法人治理結(jié)構(gòu)不夠合理，尤其是上市公司改制不夠徹底，未能建立起有效的制約體制，公司治理應(yīng)該努力解決好下面問題： （1）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國(guó)有股仍處于絕對(duì)控股地位，即“一般獨(dú)大”現(xiàn)象，有可能導(dǎo)致股東大會(huì)，董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)流于形式。（2）董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)制度應(yīng)采取必要的機(jī)制來保障其發(fā)揮應(yīng)有的作用。（3）規(guī)范公司制度，規(guī)范公司財(cái)務(wù)，避免上市公司被大股東操縱，從而損害其他股東利益的事件發(fā)生。

3.2.3強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)督作用

加快審計(jì)立法的進(jìn)程，建立一個(gè)具有高度權(quán)威性的統(tǒng)一的法律體系來約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行為。法律上需要作出規(guī)定，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過失和審計(jì)舞弊所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。首先需要完善審計(jì)委托制度?？梢蕴接憣徲?jì)費(fèi)用由上市公司事先解繳到當(dāng)?shù)刈C券監(jiān)管部門，然后由監(jiān)管部門統(tǒng)一向各會(huì)計(jì)師事務(wù)所結(jié)算的辦法，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于公司管理當(dāng)局，從而保持客觀公正的立場(chǎng)。其次注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為客戶提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，不能同時(shí)為客戶提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、記賬、納稅或其他影響?yīng)毩⑿缘姆?wù)。如果管理咨詢收入超過會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的50%以上，應(yīng)考慮審計(jì)與咨詢機(jī)構(gòu)分立。

3.3促進(jìn)會(huì)計(jì)中介服務(wù)組織市場(chǎng)化改革

會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的主體之一是會(huì)計(jì)中介服務(wù)組織，它以自身的信用和必要的資本承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任，以獨(dú)立、公正、客觀、平等的第三者身份為社會(huì)各界提供會(huì)計(jì)信用服務(wù)。會(huì)計(jì)中介服務(wù)組織在會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)中起著極為重要的作用。因此，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)中介服務(wù)組織進(jìn)行深入的市場(chǎng)化改革，建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的評(píng)價(jià)機(jī)制，使會(huì)計(jì)中介服務(wù)組織更好地服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

3.4大力開展誠(chéng)信教育，完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育體系

會(huì)計(jì)人員作為特殊從業(yè)人員，既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要有較高職業(yè)道德水平。提高會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)，教育是基礎(chǔ)?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，“對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)。”目前我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育體系包括三個(gè)方面：一是對(duì)潛在會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，即對(duì)高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)的在校學(xué)生進(jìn)行職業(yè)道德教育；二是崗前職業(yè)道德教育，即對(duì)進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)前進(jìn)行的職業(yè)道德教育；三是繼續(xù)教育，對(duì)已進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的會(huì)計(jì)人員行的繼續(xù)教育，包括會(huì)計(jì)人員自我教育。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德與誠(chéng)信建設(shè)時(shí)一項(xiàng)涉及面廣泛的社會(huì)系統(tǒng)工程，任重而道遠(yuǎn)。但我們相信隨著我國(guó)政府監(jiān)管力度的加強(qiáng)、法律與配套制度的進(jìn)一步完善和會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信意識(shí)的逐步加強(qiáng)，我國(guó)的會(huì)職業(yè)信用環(huán)境會(huì)大大改善，誠(chéng)實(shí)守信會(huì)逐漸成為會(huì)計(jì)人員的自覺行為，我們期待著這一天的到來。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：新型城鎮(zhèn)化；供需缺口；金融創(chuàng)新

中圖分類號(hào)：F83 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2016年1月28日

一、金華市金融發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題

截至2015年12月末，金華市金融機(jī)構(gòu)本外幣存款余額為6，890.80億元，比上年末增加249.84億元，同比增長(zhǎng)3.41%。各項(xiàng)貸款余額為6，127.17億元，比上年末增加393.81億元，同比增長(zhǎng)6.87%。全市企業(yè)貸款余額為3，733.30億元，比上年末增加115.55億元。其中，中小企業(yè)貸款余額為3，284.18億元，比上年末增加120.77億元。金華市（含轄屬縣市）小貸公司36家，注冊(cè)資金92.12億元，累計(jì)發(fā)放貸款353.73億元，納稅5.03億元。而上市公司僅21家。

金華市金融業(yè)增加值不斷增長(zhǎng)，金融機(jī)構(gòu)單位和從業(yè)人員不斷增加，金融系統(tǒng)綜合實(shí)力大幅提升。但與新型城鎮(zhèn)化建設(shè)需求相比，仍存在一些問題。一是資金運(yùn)用結(jié)構(gòu)欠合理。信貸資源過多地流入房地產(chǎn)行業(yè)和證券市場(chǎng)，擠占實(shí)體企業(yè)和個(gè)人的發(fā)展空間；二是小微型企業(yè)融資難問題突出。由于規(guī)模、財(cái)務(wù)等天生缺陷的限制，小微企業(yè)通過正規(guī)金融渠道獲得信貸資金的能力有限。盡管政府出臺(tái)各種優(yōu)惠扶持政策，巨大融資需求仍得不到解決；三是貸款產(chǎn)出效益不斷降低。有研究表明，金華市金融貸款余額與GDP的比值在逐步提升。這說明貸款的產(chǎn)出效益下降，即對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的促進(jìn)作用在減弱。

新型城鎮(zhèn)化的建設(shè)加快了產(chǎn)業(yè)的聚集，增加了居民的教育、購房等消費(fèi)和伴隨這些消費(fèi)的信貸需求。目前，金華市城鎮(zhèn)金融業(yè)務(wù)仍然局限于傳統(tǒng)的資產(chǎn)和負(fù)債業(yè)務(wù)（存貸業(yè)務(wù)），中間業(yè)務(wù)在城鎮(zhèn)建設(shè)中發(fā)展緩慢。金華市城鎮(zhèn)的地方性商業(yè)銀行主要依靠小額信貸和惠農(nóng)貸款，但這遠(yuǎn)不能滿足城鎮(zhèn)化過程中急劇增長(zhǎng)的金融需求。

二、金華市新型城鎮(zhèn)化建設(shè)的異質(zhì)性金融需求

2008年美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融海嘯至今仍深刻影響著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。如何在后金融危機(jī)時(shí)代突破經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的桎梏，我們必須大力發(fā)展建設(shè)新型城鎮(zhèn)。而在此過程中，金融服務(wù)的支持必不可少。通過調(diào)查研究，我們發(fā)現(xiàn)目前金華市城鎮(zhèn)建設(shè)過程中亟待解決的金融需求有以下幾個(gè)方面：

一是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)生的金融需求?，F(xiàn)代農(nóng)業(yè)意味著農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，即公司制度在農(nóng)業(yè)中推進(jìn)。這將導(dǎo)致農(nóng)業(yè)的公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加。加之農(nóng)業(yè)本身的脆弱性特征，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)對(duì)巨額保險(xiǎn)的需求大大提高。然而由于初始保險(xiǎn)成本和風(fēng)險(xiǎn)過大，現(xiàn)在很多金融機(jī)構(gòu)不愿踏足這一領(lǐng)域。

二是新型居民住房和教育產(chǎn)生的金融需求。新型城鎮(zhèn)建設(shè)必將改變傳統(tǒng)農(nóng)村居住和教育方式。傳統(tǒng)農(nóng)村的居住和教育比較節(jié)儉，對(duì)金融服務(wù)的需求也較少。而隨著城鎮(zhèn)一體化建設(shè)的推進(jìn)，大家對(duì)新型居住和教育方式的要求越來越高，隨之而產(chǎn)生巨大的金融需求。

三是產(chǎn)生的資本要素轉(zhuǎn)換需求。隨著我國(guó)的推進(jìn)，村鎮(zhèn)居民鎮(zhèn)集體宅基土地、自建住房、小企業(yè)廠房等產(chǎn)權(quán)的厘清，城鎮(zhèn)居民以此為基礎(chǔ)進(jìn)行創(chuàng)業(yè)，產(chǎn)生的土地要素向資本要素轉(zhuǎn)換的需求不斷增長(zhǎng)。在此過程中也將產(chǎn)生大量的小微企業(yè)融資擔(dān)保需求。

四是新型城鎮(zhèn)的支付方式創(chuàng)新和理財(cái)需求。隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展也異軍突起。然而，由于金融機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)和網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的落后，加之城鎮(zhèn)居民對(duì)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不甚熟悉，傳統(tǒng)城鎮(zhèn)的支付方式仍很落后。新型城鎮(zhèn)化建設(shè)是以人為核心的建設(shè)，必然不斷提高城鎮(zhèn)居民的收入水平和知識(shí)能力，隨之產(chǎn)生巨大的支付方式創(chuàng)新需求和理財(cái)規(guī)劃需求。

三、創(chuàng)新金融服務(wù)支持新型城鎮(zhèn)建設(shè)政策建議

從金華市目前的金融發(fā)展水平和供給狀況來看，和新型城鎮(zhèn)建設(shè)過程的金融需求相差甚遠(yuǎn)。巨大的供需缺口，需要政府部門、金融機(jī)構(gòu)、民間資本共同協(xié)作努力來滿足消除，對(duì)此筆者提出以下幾點(diǎn)政策建議：

1、以人為本，打造普惠金融。新型城鎮(zhèn)化的核心是人的城鎮(zhèn)化。普惠金融就是以可負(fù)擔(dān)的成本為有金融服務(wù)需求的社會(huì)各階層和群體提供適當(dāng)?shù)?、有效的金融服?wù)，并確定農(nóng)民、小微企業(yè)、城鎮(zhèn)低收入人群和殘疾人、老年人等其他特殊群體為普惠金融服務(wù)對(duì)象。加大政策扶持引導(dǎo)，大力建設(shè)城鎮(zhèn)金融基礎(chǔ)設(shè)施，加強(qiáng)新型金融體系建設(shè)，促進(jìn)城鎮(zhèn)居民共享現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)改革的成果。

2、以市場(chǎng)主導(dǎo)，財(cái)政引導(dǎo)，拓展城鎮(zhèn)企業(yè)投融資渠道。積極發(fā)揮政府引導(dǎo)作用，遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，多渠道推動(dòng)股權(quán)投資和融資。建立城鎮(zhèn)企業(yè)互助基金，加大中小企業(yè)信用體系和擔(dān)保體系建設(shè)。積極發(fā)揮政策性金融作用，為一地區(qū)、一產(chǎn)業(yè)量身定制專項(xiàng)政策。鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)大力開展個(gè)性化城鎮(zhèn)金融服務(wù)，創(chuàng)新金融產(chǎn)品，降低中小企業(yè)信貸成本。放寬城鎮(zhèn)金融準(zhǔn)入門檻，引導(dǎo)民間資本規(guī)范發(fā)展，穩(wěn)定民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的資本支持。鼓勵(lì)社會(huì)資本參與城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

3、借力互聯(lián)網(wǎng)，推動(dòng)智慧金融發(fā)展。智慧金融是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與金融緊密結(jié)合形成的新興模式?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展帶來了大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來。而互聯(lián)網(wǎng)金融成本低、效率高，然而互聯(lián)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)也很大。新型城鎮(zhèn)建設(shè)必然要抓住網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)，推進(jìn)城鎮(zhèn)建設(shè)和金融發(fā)展。相關(guān)部門應(yīng)抓緊制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)，建立客戶身份識(shí)別和交易記錄保存制度，建設(shè)好金融大數(shù)據(jù)系統(tǒng)。政府部門要積極探索建設(shè)互聯(lián)網(wǎng)金融信用體系建設(shè)，加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)金融監(jiān)管與服務(wù)。

4、創(chuàng)新金融產(chǎn)品和服務(wù)，發(fā)展特色城鎮(zhèn)、特色產(chǎn)業(yè)。努力創(chuàng)新新型城鎮(zhèn)化特色金融產(chǎn)品。各大金融機(jī)構(gòu)，尤其地方性商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)深入當(dāng)?shù)卣{(diào)查研究產(chǎn)業(yè)形勢(shì)和企業(yè)發(fā)展需求，有針對(duì)性地提供信貸支持方案。積極扶持特色產(chǎn)業(yè)，建立專項(xiàng)信貸計(jì)劃。根據(jù)金華市各縣各鎮(zhèn)不同的產(chǎn)業(yè)環(huán)境和金融環(huán)境，實(shí)施差異化發(fā)展、打造產(chǎn)業(yè)的特色投融資平臺(tái)。完善城鎮(zhèn)區(qū)域合作機(jī)制，推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)資本要素的順暢流動(dòng)。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)在做好傳統(tǒng)金融服務(wù)業(yè)務(wù)的同時(shí)，努力拓展資產(chǎn)配置、財(cái)務(wù)管理、保險(xiǎn)等新型金融服務(wù)形式。

5、建設(shè)適應(yīng)于新型城鎮(zhèn)化建設(shè)的金融風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制和金融監(jiān)管模式。政府部門要做好宏觀協(xié)調(diào)發(fā)展，著力于社會(huì)信用環(huán)境優(yōu)化，金融發(fā)展與城鎮(zhèn)化建設(shè)的協(xié)同發(fā)展機(jī)制構(gòu)建。抓緊土地、戶籍、財(cái)稅、行政管理體制改革，推動(dòng)城鎮(zhèn)各方面協(xié)調(diào)發(fā)展。對(duì)于微觀主體，要完善金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系等，約束管理，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。金融監(jiān)管部門則應(yīng)該組織設(shè)立專職部門，調(diào)查研究獲取新型城鎮(zhèn)化各領(lǐng)域的最新金融創(chuàng)新信息，監(jiān)控城鎮(zhèn)金融發(fā)展?fàn)顩r，不斷提升監(jiān)管創(chuàng)新能力。針對(duì)城鎮(zhèn)金融創(chuàng)新及潛在金融風(fēng)險(xiǎn)特征，采用功能監(jiān)管模式對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行日常監(jiān)控與管理。

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[1]符永鑫，邢蘇穎.城市包容性發(fā)展與中國(guó)新型城鎮(zhèn)化關(guān)系的文獻(xiàn)綜述[J].商，2012.8.

篇7

【論文摘要】:加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，確保企業(yè)改革和國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健推進(jìn)的重要條件。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展在客觀上對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了越來越高的要求。近年來，國(guó)家以財(cái)政部的名義向社會(huì)公布的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查結(jié)果，曝光了一些企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題，有的問題甚至很嚴(yán)重，在很大程度上影響了政府宏觀調(diào)控質(zhì)量和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。按照黨的十七大提出的"健全現(xiàn)代企業(yè)制度"的有關(guān)要求，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督，已經(jīng)到了迫在眉睫、刻不容緩的程度。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式及原因

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)形式

企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的集中表現(xiàn)，其具體形式五花八門、錯(cuò)綜復(fù)雜，主要可以歸納為：

1.資產(chǎn)不實(shí)。主要有人為隨意虛增資產(chǎn)；資產(chǎn)損失未進(jìn)行及時(shí)處理，如期末不進(jìn)行盤點(diǎn)，該處理的存貨損失不處理，虛增資產(chǎn)；資產(chǎn)應(yīng)攤未攤，如待攤費(fèi)用、低值易耗品等不攤銷或少攤銷，虛增資產(chǎn)；少提折舊以虛增（減）資產(chǎn)。

2.所有者權(quán)益不實(shí)。一些企業(yè)為了擴(kuò)大影響和提高企業(yè)信譽(yù)，注冊(cè)資金很大，而實(shí)收資本長(zhǎng)期不到位，甚至有的企業(yè)隨意抽逃資金，形成資本空殼；有的任意高估無形資產(chǎn)價(jià)值，虛增資本公積。

3.利潤(rùn)不實(shí)，主要有多計(jì)收入。一些企業(yè)為了完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)、追求政績(jī)，采取多結(jié)轉(zhuǎn)收入的辦法；另一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了逃稅，采取隱瞞轉(zhuǎn)移收入、多列支費(fèi)用、多轉(zhuǎn)成本，企業(yè)為了達(dá)到少繳所得稅等各項(xiàng)稅金的目的，擠占虛列成本費(fèi)用。

4.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范。一些企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，也造成了會(huì)計(jì)信息失真。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)不夠，《會(huì)計(jì)法》貫徹落實(shí)得不到位。雖然新《會(huì)計(jì)法》頒布以后，普遍對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了《會(huì)計(jì)法》的培訓(xùn)，但應(yīng)該看到，有相當(dāng)一部分人學(xué)習(xí)不認(rèn)真。同時(shí)，《會(huì)計(jì)法》的貫徹落實(shí)是一個(gè)過程，致使企業(yè)沒有真正按照《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)的要求規(guī)范會(huì)計(jì)工作。

2."委托-"制的固有缺陷。企業(yè)所有者將經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)的權(quán)利委托給經(jīng)營(yíng)者，是一種典型的"委托-"制。由于委托人和人之間存在效用不一致、信息不對(duì)稱和契約不完備等特性，從而形成了企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在原因。

3.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)主體行為日益多樣化，會(huì)計(jì)程序和技術(shù)方法不斷科學(xué)化，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。然而，企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員多數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)理論缺乏系統(tǒng)地學(xué)習(xí)，對(duì)會(huì)計(jì)的核算原則、方法認(rèn)識(shí)不全，理解不透，在實(shí)際操作中經(jīng)常出現(xiàn)這樣或那樣的錯(cuò)誤，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

二、對(duì)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的建議

針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的問題，作者建議要千方百計(jì)采取措施加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督。其目的是通過懲治違紀(jì)、糾正失誤、治理失真、嚴(yán)肅法紀(jì)來促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（一）加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的政府監(jiān)管力度

在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中始終占有主導(dǎo)地位，即使是在實(shí)現(xiàn)公司制改造的上市公司或非上市公司中，國(guó)家控股企業(yè)也占多數(shù)。在國(guó)有控股企業(yè)中，國(guó)有股的比例一般都在70%以上。因此，政府作為投資者和所有者，理所當(dāng)然地是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者。政府一方面出于研究制定和調(diào)整完善政策的需要，要獲取充分依據(jù)；另一方面，要了解和監(jiān)控企業(yè)執(zhí)行財(cái)會(huì)、財(cái)政、稅收政策情況，以維護(hù)所有者合法權(quán)益，使國(guó)有資產(chǎn)良性運(yùn)行，發(fā)揮最佳經(jīng)濟(jì)效益。另外，我國(guó)證券市場(chǎng)雖然已經(jīng)發(fā)展多年，但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，差距還很大，機(jī)構(gòu)投資者相對(duì)較少。上市公司中，國(guó)家股和國(guó)有法人股占的比重相對(duì)較大，分散的投資者力量不突出，他們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的影響和牽制力不是很大。因此，作為政府部門的證券管理機(jī)構(gòu)，在證券市場(chǎng)既是上市公司會(huì)計(jì)信息的主要使用者，也是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行規(guī)范、監(jiān)管的職能機(jī)構(gòu)。

因此，最關(guān)心企業(yè)會(huì)計(jì)信息的是政府及其有關(guān)部門，他們最能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息施加影響，同時(shí)也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督的主體。財(cái)政部門是政府的經(jīng)濟(jì)綜合職能部門，是會(huì)計(jì)工作的主管部門，也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管者，這在新《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)規(guī)章制度中已有明確規(guī)定。因此，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量的規(guī)范、監(jiān)督和管理，是財(cái)政部門義不容辭的工作職責(zé)。各級(jí)政府要建立監(jiān)督檢查制度，財(cái)政等會(huì)計(jì)監(jiān)管部門要定期對(duì)企業(yè)開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查和其他財(cái)務(wù)專項(xiàng)檢查，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)檢查制度化、規(guī)范化和法制化。

（二）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)和執(zhí)業(yè)監(jiān)管

以質(zhì)量求信譽(yù)、以信譽(yù)求發(fā)展是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)。近年來，國(guó)內(nèi)外一批知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所由興到衰、直至消亡的例證，往往是毀于注冊(cè)會(huì)計(jì)師失信問題，這也為我們敲響了警鐘。加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律誠(chéng)信體系建設(shè)，提高其執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，是提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑之一。

1.逐步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)體系。從會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)入手，著力解決好注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)抓業(yè)務(wù)和抓職業(yè)道德"一手硬"、"一手軟"的問題，通過開展多種形式的職業(yè)道德規(guī)范教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使廣大從業(yè)人員增強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)和職業(yè)自律意識(shí)，使之能規(guī)范執(zhí)業(yè)，正確披露企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，更好地行使社會(huì)監(jiān)督職責(zé)。

2.加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管體系建設(shè)。會(huì)計(jì)行政管理部門和行業(yè)協(xié)會(huì)要按照分工，認(rèn)真履行職責(zé)。會(huì)計(jì)行政管理部門側(cè)重嚴(yán)把審批會(huì)計(jì)師事務(wù)所入門關(guān)口，對(duì)不符合規(guī)定條件的堅(jiān)決不予審批；行業(yè)協(xié)會(huì)側(cè)重嚴(yán)把注冊(cè)會(huì)計(jì)師入門關(guān)口，嚴(yán)肅考試制度，嚴(yán)肅查處弄虛作假騙取注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的行為，對(duì)年檢不合格的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要撤銷注冊(cè)。

3.建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)體系。制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，并據(jù)此定期對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)結(jié)果通過新聞媒體向社會(huì)公布，為政府部門、企業(yè)選用會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供信息平臺(tái)，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法經(jīng)營(yíng)，誠(chéng)信執(zhí)業(yè)，使當(dāng)前存在的出具虛假審計(jì)驗(yàn)資報(bào)告、賣牌子賣章子賣簽字、濫設(shè)分支機(jī)構(gòu)、掛名兼職、跨所執(zhí)業(yè)、抵毀同行、以個(gè)人名義掛牌為他人舉辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所等有損行業(yè)形象的行為得到有效遏制。

（三）多措并舉，完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制

1.推行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制和會(huì)計(jì)委派制。對(duì)國(guó)有企業(yè)采取財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制和會(huì)計(jì)委派制的辦法以控制企業(yè)內(nèi)部人造假等行為，是克服"委托-"制缺陷的有效措施。實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制和會(huì)計(jì)委派制，能有效地降低監(jiān)督成本，避免經(jīng)營(yíng)失敗的突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還有利于完善公司治理結(jié)構(gòu)，形成在產(chǎn)權(quán)明晰基礎(chǔ)上的三權(quán)分立、各司其職、相互制衡的運(yùn)行機(jī)制。

篇8

【關(guān)鍵詞】民營(yíng)經(jīng)濟(jì) 現(xiàn)狀 制度 對(duì)策

一、我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程

我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段。在這三個(gè)階段中，由于中國(guó)市場(chǎng)環(huán)境的變化，對(duì)企業(yè)能力的要求有所不同，企業(yè)成功的原因也有很大區(qū)別。

1、20世紀(jì)80年代改革的初期

這個(gè)時(shí)期一般被稱為“尋租”階段。這是中國(guó)改革開放的前10年，短缺經(jīng)濟(jì)使市場(chǎng)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)保持了賣方市場(chǎng)的狀態(tài)。

2、20世紀(jì)90年代初期

這個(gè)時(shí)期稱為“一招鮮”階段，中國(guó)從短缺經(jīng)濟(jì)走向了過剩經(jīng)濟(jì)。在一些最先開放的行業(yè)，例如家電行業(yè)，賣方市場(chǎng)逐漸向買方市場(chǎng)過渡。消費(fèi)者開始享有選擇權(quán)，也就是對(duì)產(chǎn)品有了差異化的要求。

3、20世紀(jì)90年代末至今

這個(gè)時(shí)期企業(yè)進(jìn)入“全面競(jìng)爭(zhēng)”階段，市場(chǎng)真正從“過剩經(jīng)濟(jì)”快速走向“飽和經(jīng)濟(jì)”。“飽和經(jīng)濟(jì)”最典型的特征就是產(chǎn)能過剩。中國(guó)絕大部分的行業(yè)都有產(chǎn)能過剩的問題，產(chǎn)能嚴(yán)重過剩的結(jié)果就是價(jià)格戰(zhàn)。在這個(gè)階段，企業(yè)想保持領(lǐng)先地位，需要高層次的創(chuàng)新能力、系統(tǒng)的管理能力和組織架構(gòu)的搭建能力。只有在這個(gè)階段，企業(yè)家才會(huì)真正關(guān)心如何建立“基業(yè)長(zhǎng)青”的企業(yè)，也只有在這個(gè)階段之后，才會(huì)出現(xiàn)真正意義上的“好企業(yè)”。

從我國(guó)企業(yè)發(fā)展的總趨勢(shì)來說，系統(tǒng)的管理能力對(duì)企業(yè)發(fā)展所起到的作用會(huì)越來越大，這與我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化密切相關(guān)。這要求我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在新的環(huán)境下必須做好相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。

二、我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀及特點(diǎn)

1、向自然壟斷行業(yè)拓展，涌現(xiàn)出資本密集、技術(shù)密集的大企業(yè)

過去我國(guó)的非公有制經(jīng)濟(jì)在行業(yè)分布上主要以輕工紡織、普通機(jī)械、建筑運(yùn)輸、商貿(mào)服務(wù)等領(lǐng)域?yàn)橹鳎F(xiàn)在已經(jīng)開始向重化工業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等領(lǐng)域拓展。在冶金、汽車、電力等行業(yè)，已經(jīng)出現(xiàn)投資規(guī)模為幾億、幾十億甚至上百億元的私營(yíng)企業(yè)。在道路橋梁建設(shè)、城市環(huán)保、公共交通等領(lǐng)域，不少私營(yíng)企業(yè)成為了大型項(xiàng)目的中標(biāo)者。

據(jù)全國(guó)工商聯(lián)2002年對(duì)會(huì)員民營(yíng)企業(yè)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)前500家大企業(yè)大集團(tuán)的平均資產(chǎn)規(guī)模為12.9億元，銷售收入14.1億元?！吨袊?guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告第三卷（2005-2006）》預(yù)測(cè)，未來五年，民營(yíng)企業(yè)的規(guī)模將繼續(xù)明顯擴(kuò)大，私營(yíng)企業(yè)平均注冊(cè)資金規(guī)模可能增長(zhǎng)50%以上，戶均資金規(guī)模可達(dá)250萬元左右；規(guī)模私營(yíng)企業(yè)的戶均資產(chǎn)和銷售收入規(guī)模以30%左右的速度增長(zhǎng)。

從行業(yè)分布看，2006年度“民營(yíng)企業(yè)500家”主要集中在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較充分、具有比較優(yōu)勢(shì)和勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)。其中，黑色、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)有63家企業(yè)入圍，占12.6%，數(shù)量位居第一；其次是建筑業(yè)有58家。而在2004、2005年度曾連續(xù)兩年位居行業(yè)第一的紡織化學(xué)纖維制造業(yè)則只有50家，位居第三；其后是電氣機(jī)械及器材制造業(yè)，有45家；另外批發(fā)零售業(yè)42家、綜合36家。

2、向多元投資主體的公司制企業(yè)發(fā)展

在組織形式上，非公有制經(jīng)濟(jì)從以個(gè)人、家族企業(yè)為主，逐漸向多元投資主體的公司制企業(yè)發(fā)展。過去非公有制企業(yè)大都是個(gè)人、家族制企業(yè)，企業(yè)組織形式主要是個(gè)人獨(dú)資。近年來，股份多元化的私營(yíng)公司發(fā)展迅速，民營(yíng)企業(yè)已開始自覺實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)和管理模式的改變，向現(xiàn)代企業(yè)制度靠攏，治理水平逐漸提高，并積極利用資本運(yùn)作實(shí)現(xiàn)跳躍式發(fā)展。2002年，在全國(guó)私營(yíng)企業(yè)中有限責(zé)任公司已達(dá)到174萬家，企業(yè)數(shù)量、從業(yè)人員、實(shí)收資本、營(yíng)業(yè)收入已分別占到私營(yíng)企業(yè)總數(shù)的46%、50%、68%和64%。2005年全國(guó)已有200多家私人企業(yè)控股的上市公司，占全部上市公司的20%左右。隨著企業(yè)組織形式的改變，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)也發(fā)生了相應(yīng)變化。全國(guó)工商聯(lián)調(diào)查表明，超過1/3的民營(yíng)企業(yè)設(shè)立了股東大會(huì)，超過1/2的民營(yíng)企業(yè)設(shè)立了董事會(huì)，超過1/4的民營(yíng)企業(yè)設(shè)立了監(jiān)事會(huì)。

3、整體發(fā)展較快，但地區(qū)發(fā)展不平衡

改革開放以來，非公有制經(jīng)濟(jì)在沿海地區(qū)率先發(fā)展，沿海地區(qū)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展一直比較快，現(xiàn)在仍保持著良好勢(shì)頭。2003-2005年，上規(guī)模的民營(yíng)企業(yè)的地區(qū)分布集中度較高，主要分布在東部地區(qū)，而中、部地區(qū)的比重較低。3年來東部地區(qū)上規(guī)模民營(yíng)企業(yè)的數(shù)量分別是1770家、1674家和2172家；中部地區(qū)則分別為337家、302家和358家；西部地區(qū)分別為161家、143家和158家。

4、逐步向國(guó)際市場(chǎng)進(jìn)軍

過去，我國(guó)非公有制經(jīng)濟(jì)基本以國(guó)內(nèi)市場(chǎng)為主。隨著國(guó)家近年來逐漸放開私營(yíng)企業(yè)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，一大批私營(yíng)企業(yè)的業(yè)務(wù)紛紛轉(zhuǎn)向國(guó)際貿(mào)易。私營(yíng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)出口業(yè)務(wù)發(fā)展非常迅猛，速度不僅高于全國(guó)，還高于外商投資企業(yè)。2003年，私營(yíng)企業(yè)出口和進(jìn)口分別增長(zhǎng)152%和157%；2004年1月-10月，分別增長(zhǎng)101.8%和76.6%。浙江民營(yíng)經(jīng)濟(jì)出口已占全省出口的約40%，超過國(guó)有及外商投資企業(yè)，成為浙江省出口第一軍團(tuán)。

5、民營(yíng)科技企業(yè)引領(lǐng)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)新方向

目前國(guó)內(nèi)已有500多家民營(yíng)科技企業(yè)與500多所高校、科研院所建立了合作關(guān)系。在民營(yíng)經(jīng)濟(jì)大省浙江，區(qū)域龍頭企業(yè)大都是民營(yíng)科技企業(yè)，在全省850多家省級(jí)以上高新技術(shù)企業(yè)中，民營(yíng)企業(yè)占了95%以上。在廣東省國(guó)家和省級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)中，民營(yíng)科技企業(yè)占總企業(yè)數(shù)的80%以上，全省民營(yíng)科技企業(yè)數(shù)量從去年底的4740家增加到目前的5015家，其中年產(chǎn)值超億元的企業(yè)從190家增至262家，占全省高新技術(shù)企業(yè)的一半以上。

三、我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的制度問題及對(duì)策

1、轉(zhuǎn)換政府職能

在民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，地方政府在執(zhí)行政府職能時(shí)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)“越位”、“缺位”或“錯(cuò)位”現(xiàn)象。新形勢(shì)下，要避免出現(xiàn)這種混亂現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)政企關(guān)系合理化，政府職能必須實(shí)現(xiàn)兩個(gè)轉(zhuǎn)變：即政府由“全能政府”向“有限政府”轉(zhuǎn)變，由“管制政府”向“服務(wù)政府”轉(zhuǎn)變，進(jìn)而逐步改變政府對(duì)資源的配置權(quán)力過大和對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)干預(yù)過多的局面。政府應(yīng)該堅(jiān)持依法行政原則，把握好自己的角色定位，完善相應(yīng)的法規(guī)和制度，做好執(zhí)法和監(jiān)督，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，積極構(gòu)建完善高效的服務(wù)體系，為民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)業(yè)、經(jīng)營(yíng)和發(fā)展提供全程的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，充分發(fā)揮政府在開拓市場(chǎng)中的組織和推動(dòng)作用，提升服務(wù)水平。同時(shí)，按照“精簡(jiǎn)高效、行為規(guī)范”的要求，深化行政管理體制改革和創(chuàng)新，最大限度地減少審批手續(xù)、審批環(huán)節(jié)和規(guī)范審批程序，為民營(yíng)企業(yè)提供方便、優(yōu)質(zhì)、低成本的服務(wù)。

2、打破行業(yè)壟斷、地方保護(hù)，保證公平競(jìng)爭(zhēng)

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則是保證市場(chǎng)主體能夠在平等的基礎(chǔ)上充分競(jìng)爭(zhēng)的行為準(zhǔn)則。就民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言，改善競(jìng)爭(zhēng)的體制環(huán)境首先必須清除市場(chǎng)準(zhǔn)入方面的障礙。長(zhǎng)期以來，我國(guó)教育、醫(yī)療、民航、通信、住房、水電、煤氣等公共服務(wù)領(lǐng)域的產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)低價(jià)高的問題相當(dāng)突出，至少在一定程度上說明其供給的相對(duì)不足(不排除壟斷提價(jià)因素)。而這些恰恰都是行政性壟斷極強(qiáng)的部門，整個(gè)社會(huì)都在為行政性壟斷無奈地支付過高的“成本”。內(nèi)需不足、過度競(jìng)爭(zhēng)、供給短缺、結(jié)構(gòu)升級(jí)等一系列經(jīng)濟(jì)問題都與此有關(guān)。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于技術(shù)進(jìn)步、社會(huì)籌融資體系發(fā)達(dá)以及成本收益的變化，許多傳統(tǒng)上只有政府才介入的領(lǐng)域都在轉(zhuǎn)由民間資本介入。而且，引入民營(yíng)經(jīng)濟(jì)對(duì)于提高經(jīng)營(yíng)效率、緩解財(cái)政壓力具有積極作用。2005年2月，國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《關(guān)于鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體經(jīng)濟(jì)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》(國(guó)發(fā)（2005）3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《意見》)，為民營(yíng)資本進(jìn)入壟斷行業(yè)和領(lǐng)域掃除了制度障礙。但是，我國(guó)大部分傳統(tǒng)基礎(chǔ)領(lǐng)域依然維持著較強(qiáng)的行政性壟斷，對(duì)民營(yíng)企業(yè)的進(jìn)入障礙還沒有從根本上消除。

發(fā)展民營(yíng)經(jīng)濟(jì)，重在給予民營(yíng)企業(yè)同等的國(guó)民待遇，放寬市場(chǎng)準(zhǔn)入的限制，按照市場(chǎng)原則向民間資本開放包括現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在內(nèi)的所有可能領(lǐng)域，形成社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的有序競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)資源的合理有效配置，充分調(diào)動(dòng)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極性。要致力于建立規(guī)范有序的市場(chǎng)環(huán)境，強(qiáng)化市場(chǎng)監(jiān)管和行業(yè)自律，規(guī)范市場(chǎng)主體的行為。要維護(hù)經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益，堅(jiān)決取締無照經(jīng)營(yíng)，打擊走私販私、假冒偽劣、偷稅漏稅和欺行霸市等擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的行為，引導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)和守法經(jīng)營(yíng)，逐步規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)行以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)、優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)秩序。要切實(shí)貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院《意見》的精神，繼續(xù)推動(dòng)在基礎(chǔ)領(lǐng)域引入民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)踐，并逐步擴(kuò)大到金融、電力、電信、鐵路、民航、石油等壟斷行業(yè)和領(lǐng)域。

3、完善民營(yíng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度體系

我國(guó)非公有制經(jīng)濟(jì)的組織形式一直以個(gè)人、家族企業(yè)為主，而這種家族式的企業(yè)管理模式已經(jīng)嚴(yán)重制約了我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的成長(zhǎng)。近年來，股份多元化的私營(yíng)公司開始迅速發(fā)展。在我國(guó)民營(yíng)企業(yè)開始向現(xiàn)代企業(yè)制度靠攏的時(shí)候，產(chǎn)權(quán)問題就顯得尤為突出。

完備而規(guī)范的產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度體系是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成功的精髓。（1）政府在貫徹執(zhí)行憲法有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，要突出強(qiáng)調(diào)對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的保護(hù)，維護(hù)各市場(chǎng)主體的平等、合法權(quán)利。在立法原則上應(yīng)由過于偏重管制轉(zhuǎn)向注重權(quán)利與責(zé)任、義務(wù)對(duì)稱、重視權(quán)利的授予和保護(hù)，重視產(chǎn)權(quán)保護(hù)對(duì)于構(gòu)造現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信用關(guān)系的基礎(chǔ)作用。只有保證各類性質(zhì)的不同產(chǎn)權(quán)在市場(chǎng)交易中的平等權(quán)利，良好的信用關(guān)系才能得以確立，公平競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)秩序才能真正形成。（2）細(xì)化有關(guān)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的法律。有效的產(chǎn)權(quán)保護(hù)，必須有一系列相關(guān)法律對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)利、責(zé)任以及遭受侵害后的訴訟、法律適用等內(nèi)容進(jìn)行明確、具體的規(guī)定。如果沒有相關(guān)的法律規(guī)定或者雖有規(guī)定但過于簡(jiǎn)單，很難實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)權(quán)的有效保護(hù)。因此，政府應(yīng)針對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)關(guān)系變化中出現(xiàn)的突出問題，有重點(diǎn)、有步驟地制定和完善相關(guān)法律，使產(chǎn)權(quán)保護(hù)切實(shí)得到貫徹和實(shí)施。

4、改善民營(yíng)企業(yè)的融資環(huán)境

資金匱乏是制約民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)瓶頸。從外部環(huán)境看，雖然中央已經(jīng)出臺(tái)相關(guān)政策，同意銀行向民營(yíng)企業(yè)增加貸款，但是由于各種原因，銀行還是更多地向大企業(yè)投放貸款，而沒有向規(guī)模不大的民營(yíng)企業(yè)放開代款業(yè)務(wù)。從內(nèi)部情況來看，民營(yíng)企業(yè)一般都是從自身的積累起步發(fā)展的，資本的原始積累往往靠自身積累或者是從親朋中借款，所以民營(yíng)企業(yè)普遍存在本錢小、底子薄的問題，缺少銀行貸款所必需的擔(dān)保品，導(dǎo)致從銀行渠道貸款融資的空間就非常小。

在直接融資方面，企業(yè)內(nèi)部職工集資和社會(huì)集資曾是民營(yíng)企業(yè)籌資的一條重要渠道。經(jīng)過近年來的金融整頓，民營(yíng)企業(yè)原有的融資渠道關(guān)閉了，與中小企業(yè)發(fā)展相配套的融資體系又沒有相應(yīng)地建立起來。在資本市場(chǎng)上融資也很困難，盡管目前股票發(fā)行實(shí)行核準(zhǔn)制，企業(yè)上市不再由政府推薦，預(yù)示著將有更多的民營(yíng)背景的公司能夠上市融資，但對(duì)于大多數(shù)規(guī)模很小的企業(yè)來說，其企業(yè)現(xiàn)狀根本不具備上主板的條件，而創(chuàng)業(yè)板的退出還在討論中。因此民營(yíng)企業(yè)從股市直接融資仍然很困難，債券市場(chǎng)的情況則更明顯。

由此可見，政府應(yīng)進(jìn)一步為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供融資便利，大力推進(jìn)民間融資。除了在政策上對(duì)民營(yíng)企業(yè)的融資采取更為靈活的措施之外，最根本的還是發(fā)展民間融資，本著“民資民用，民用民資”的原則，積極鼓勵(lì)民間資本向非公有經(jīng)濟(jì)投資。同時(shí)，國(guó)有銀行應(yīng)改變對(duì)民營(yíng)企業(yè)的“惜貸”心理。

要拓寬民營(yíng)企業(yè)的融資渠道，應(yīng)從以下三方面入手。（1）應(yīng)加快民營(yíng)企業(yè)信用制度建設(shè)，逐步建立民營(yíng)企業(yè)信息征集與評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)民營(yíng)企業(yè)信用查詢、交流和共享的社會(huì)化。以企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn)、依法納稅為重點(diǎn)，推進(jìn)民營(yíng)企業(yè)信用體系建設(shè)，建立合理的企業(yè)信用評(píng)估和管理體系以及企業(yè)信用信息依法披露制度。（2）應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)民營(yíng)企業(yè)信用擔(dān)保體系建設(shè)，加快建立企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)，為分散和化解擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造條件，積極推動(dòng)商業(yè)性擔(dān)保機(jī)構(gòu)和互助擔(dān)保機(jī)構(gòu)的建立，也可以由政府成立第三方的擔(dān)保公司或擔(dān)保機(jī)構(gòu)，為民營(yíng)企業(yè)提供擔(dān)保服務(wù)。（3）允許私人資本進(jìn)入金融服務(wù)領(lǐng)域，加快發(fā)展與民營(yíng)企業(yè)相適應(yīng)的各類非國(guó)有商業(yè)銀行和非銀行商業(yè)機(jī)構(gòu)。

（基金項(xiàng)目：北京市屬市管高校人才強(qiáng)教計(jì)劃資助項(xiàng)目項(xiàng)目編號(hào)51070038。）

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篇9

關(guān)鍵詞:聯(lián)通;內(nèi)控制度;風(fēng)險(xiǎn)管控

中圖分類號(hào):F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

美國(guó)《薩班斯-奧克斯利法案》(SOX法案)第404條款規(guī)定:在美上市企業(yè)必須保證公司管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任體系,同時(shí)提供管理層最近財(cái)務(wù)年度對(duì)內(nèi)部控制體系及控制程序有效性的證明及內(nèi)控機(jī)制評(píng)價(jià)的報(bào)告。如此苛刻的條款幾乎成了所有在美上市公司的一道“坎”,中國(guó)聯(lián)通作為在美國(guó)、上海和香港同時(shí)上市的公司也不例外。為滿足薩班斯法案的要求,自2005年末開始,中國(guó)聯(lián)通著手進(jìn)行內(nèi)控建設(shè),財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性及完整性更是重中之重。經(jīng)過一年多的摸索、實(shí)踐,中國(guó)聯(lián)通結(jié)合公司特點(diǎn)和控制重點(diǎn),逐步建立健全了內(nèi)部控制體系,并于2007年順利通過了外部審計(jì)師對(duì)中國(guó)聯(lián)通的內(nèi)控審計(jì),從2008年開始每年根據(jù)實(shí)際情況變化不斷完善內(nèi)控體系,以真正實(shí)現(xiàn)向管理要效益的目的。中國(guó)聯(lián)通通過不斷完善制度建設(shè),推進(jìn)內(nèi)部控制有效實(shí)施。

一、梳理業(yè)務(wù)流程,制定《中國(guó)聯(lián)通內(nèi)控制度規(guī)范》

在諸多繁雜的工作中,流程梳理無疑是第一步,聯(lián)通總部將各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行了認(rèn)真研究和梳理,制定了《中國(guó)聯(lián)通內(nèi)控制度規(guī)范》,內(nèi)容涵蓋公司的經(jīng)營(yíng)管理、IT系統(tǒng)控制、投融資管理、財(cái)務(wù)監(jiān)控、法律法規(guī)監(jiān)督等,涉及資本性支出、收入、成本費(fèi)用、資金及資產(chǎn)、財(cái)務(wù)及信息披露、其他等6個(gè)方面共351個(gè)業(yè)務(wù)流程,并用文字、流程圖、風(fēng)險(xiǎn)控制文檔等多種形式,將各業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)類型、控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制措施、控制頻率加以規(guī)定和說明,形成與經(jīng)營(yíng)管理制度有機(jī)結(jié)合的內(nèi)部控制。各省及各地市分公司依照總部?jī)?nèi)控流程進(jìn)行本地化,既要滿足薩班斯法案的要求,更要達(dá)到加強(qiáng)管理、降本增效的要求?！吨袊?guó)聯(lián)通內(nèi)控制度規(guī)范》使企業(yè)員工了解和掌握了內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配情況,同時(shí)也促進(jìn)企業(yè)各層級(jí)員工明確職責(zé)分工,正確行使職權(quán),并加強(qiáng)對(duì)權(quán)責(zé)履行的監(jiān)督。

二、制定《中國(guó)聯(lián)通財(cái)務(wù)與信息披露關(guān)鍵控制》,防范與控制財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)

為規(guī)范和統(tǒng)一各分、子公司財(cái)務(wù)及信息披露的流程,滿足公司內(nèi)部管理、會(huì)計(jì)核算和對(duì)外信息披露的需求,防范與控制財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn),中國(guó)聯(lián)通制定了《中國(guó)聯(lián)通財(cái)務(wù)與信息披露關(guān)鍵控制》,詳細(xì)列示了財(cái)務(wù)與信息披露環(huán)節(jié)必不可少的一些關(guān)鍵控制。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制頻率分為隨時(shí)、日、周、月度、季度、年度。風(fēng)險(xiǎn)的控制類型分為預(yù)防性及發(fā)現(xiàn)性。從憑證的錄入、往來賬的核對(duì)、共同費(fèi)用的分?jǐn)?、一次性調(diào)整和非正常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整、業(yè)務(wù)的計(jì)算、財(cái)務(wù)相關(guān)賬的控制等環(huán)節(jié)進(jìn)行關(guān)鍵控制,并采取相應(yīng)的控制措施。

三、制定《財(cái)務(wù)報(bào)告編制規(guī)范實(shí)施細(xì)則》,強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表分析

(一)按月報(bào)送財(cái)務(wù)分析報(bào)告。月度財(cái)務(wù)分析報(bào)告以集團(tuán)口徑合并損益表項(xiàng)目分析為主。為規(guī)范月度財(cái)務(wù)分析,聯(lián)通總部制定了月度財(cái)務(wù)分析報(bào)告模板,對(duì)損益表項(xiàng)目分別設(shè)置了重要性水平,對(duì)波動(dòng)超過重要性水平的項(xiàng)目,按其程度自動(dòng)提示為“需重點(diǎn)說明”、“必須說明”和“需要關(guān)注”的項(xiàng)目。各級(jí)分、子公司完成月報(bào)編制后,對(duì)上述三類超過重要性水平的項(xiàng)目進(jìn)行合理性分析,并說明變動(dòng)原因。合理性分析從會(huì)計(jì)處理的完整性、準(zhǔn)確性和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響等角度進(jìn)行,目的在于防范由于會(huì)計(jì)處理的不正確、不及時(shí)而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)報(bào)表編制完成后,對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、數(shù)據(jù)之間邏輯關(guān)系的合理性、報(bào)表的完整性等內(nèi)容進(jìn)行審查

1、利用財(cái)務(wù)軟件、ERP和報(bào)表軟件的功能,設(shè)置了會(huì)計(jì)報(bào)表邏輯性、合理性校驗(yàn)公式?？偛扛鶕?jù)不同時(shí)期需審核的重點(diǎn),不定期修訂會(huì)計(jì)報(bào)表校驗(yàn)公式。各級(jí)分、子公司對(duì)校驗(yàn)公式審核出現(xiàn)問題的報(bào)表項(xiàng)目,記錄分析并查找原因,通過更正會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤、查找和解釋報(bào)表數(shù)據(jù)異常原因等方式,解決會(huì)計(jì)報(bào)表審核中出現(xiàn)的問題。在季度會(huì)計(jì)報(bào)表審核完成后,上報(bào)《會(huì)計(jì)報(bào)表審核說明書》。

2、季度、中期和年度財(cái)務(wù)報(bào)告初稿完成后,組織相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行會(huì)審,并形成相應(yīng)的會(huì)審記錄。

3、年度財(cái)務(wù)報(bào)告是公司一年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的綜合反映,涉及到公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié),各級(jí)公司在年度財(cái)務(wù)報(bào)告初稿完成后,組織市場(chǎng)、信息化、人力、運(yùn)行維護(hù)、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等部門,對(duì)年度決算進(jìn)行會(huì)審,并形成相應(yīng)的會(huì)審記錄。

4、上報(bào)季度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),同時(shí)報(bào)送其他相關(guān)說明材料,包括《會(huì)計(jì)報(bào)表審核說明書》、《業(yè)績(jī)分析報(bào)告》、公司負(fù)責(zé)人簽署的《聲明函》、公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽署的《聲明函》等。

四、強(qiáng)化職責(zé)分工,不相容職務(wù)相互分離

中國(guó)聯(lián)通在確定職責(zé)分工過程中,充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求,參照財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》制定了適合本企業(yè)的《不相容職務(wù)相互分離暫行規(guī)定》,涉及的內(nèi)容有貨幣資金、營(yíng)業(yè)與收款、成本費(fèi)用、采購與付款、存貨、固定資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、籌資、對(duì)外投資、擔(dān)保、信息系統(tǒng)處理等11個(gè)方面。不相容職務(wù)包括:授權(quán)、批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。根據(jù)《不相容職務(wù)相互分離暫行規(guī)定》,一人不得辦理某項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程。辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員,并結(jié)合崗位特點(diǎn)和重要程度,明確財(cái)會(huì)等關(guān)鍵崗位員工輪崗的期限和有關(guān)要求,建立規(guī)范的崗位輪換制度,防范并及時(shí)發(fā)現(xiàn)崗位職責(zé)履行過程中可能存在的重要風(fēng)險(xiǎn),以強(qiáng)化職責(zé)分工控制的有效性。

五、建立反舞弊控制及監(jiān)督機(jī)制,確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)

反舞弊工作是公司內(nèi)控建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容,也是確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確的一項(xiàng)重要舉措。中國(guó)聯(lián)通制定了《反舞弊暫行規(guī)定》,建立反舞弊舉報(bào)機(jī)制和控制程序。中國(guó)聯(lián)通總部監(jiān)察室為公司反舞弊舉報(bào)受理中心,負(fù)責(zé)受理公司范圍內(nèi)舞弊行為的舉報(bào)投訴和來訪接待,并組織相關(guān)的舞弊調(diào)查。各級(jí)分公司同時(shí)要建立反舞弊機(jī)制,明確舉報(bào)渠道和受理程序,并報(bào)上級(jí)公司監(jiān)察室備案。

(一)明確舞弊的定義和主要表現(xiàn)形式。舞弊是指采用欺騙、欺詐等違法違規(guī)手段,損害公司利益,可能為個(gè)人帶來不正當(dāng)利益的行為。其主要表現(xiàn)形式有:(1)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,即導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告不實(shí)的故意行為;(2)收受賄賂、回扣,挪用、侵占資產(chǎn)等行為;(3)違反規(guī)定或未正確履行職責(zé),給公司造成重大經(jīng)濟(jì)損失,且故意隱瞞損失事實(shí)的行為。

(二)明確反舞弊的職責(zé)。公司各級(jí)人員對(duì)防范、控制和監(jiān)督舞弊行為負(fù)有責(zé)任。各級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)是反舞弊工作第一“責(zé)任人”,應(yīng)嚴(yán)格履行職責(zé),以建立有效的反舞弊責(zé)任體系。

(三)實(shí)行責(zé)任追究制。公司對(duì)發(fā)生舞弊事件的責(zé)任人員進(jìn)行責(zé)任追究,包括領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和直接責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是指負(fù)有相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)的管理人員在其主管或分管工作范圍內(nèi)因失職、失察導(dǎo)致發(fā)生舞弊事件,造成會(huì)計(jì)信息失真、隱瞞損失等應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。直接責(zé)任是指公司管理人員及其相關(guān)人員在其職責(zé)范圍內(nèi),因直接操作或參與相關(guān)決策,或授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇他人等舞弊,以及未履行、未正確履行職責(zé)等過失行為,造成會(huì)計(jì)信息失真、隱瞞損失等應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。對(duì)發(fā)生的舞弊行為,將依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)及公司的處罰規(guī)定,對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處理,包括行政處分、免職、解聘、解除勞動(dòng)合同等紀(jì)律處理,觸犯法律的,將移送司法機(jī)關(guān)。

六、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)告失真

中國(guó)聯(lián)通存在大量的風(fēng)險(xiǎn),為此公司制定了《中國(guó)聯(lián)通風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理辦法》。辦法規(guī)定了評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理的工作內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任。

(一)評(píng)估和防范的主要風(fēng)險(xiǎn)

1、經(jīng)營(yíng)效益和效率性風(fēng)險(xiǎn)。即由于投資決策或經(jīng)營(yíng)決策失誤以及運(yùn)營(yíng)效率不高可能導(dǎo)致公司運(yùn)營(yíng)效益及效率低下的風(fēng)險(xiǎn)。

2、財(cái)務(wù)報(bào)告失真風(fēng)險(xiǎn)。即由于各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理不到位,可能造成經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確,導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不真實(shí);或未完全按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和信息披露,反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不符合實(shí)際情況而造成財(cái)務(wù)報(bào)告失真的風(fēng)險(xiǎn)。

3、法律法規(guī)遵循性風(fēng)險(xiǎn)。即公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)沒有全面執(zhí)行國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定;或國(guó)家法律法規(guī)及政策的改變可能對(duì)公司業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生較大影響所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)定期組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任。通過公司或部門辦公例會(huì)的形式及組織專項(xiàng)調(diào)查和抽查有關(guān)合同、控制流程等方式組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。圍繞確定的公司發(fā)展目標(biāo),揭示風(fēng)險(xiǎn)和控制缺陷,并分析判斷其對(duì)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展以及財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度。對(duì)存在的主要風(fēng)險(xiǎn),明確風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo),明確具體的風(fēng)險(xiǎn)控制措施,包括業(yè)務(wù)流程控制及有關(guān)管理制度規(guī)定等,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。

落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任,提出控制措施實(shí)施及整改的責(zé)任部門,將風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任和控制目標(biāo)落實(shí)到具體的處室、工作崗位和人員。同時(shí),加大監(jiān)督檢查力度,確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠嚴(yán)格按照內(nèi)控措施規(guī)范執(zhí)行。

目前,中國(guó)聯(lián)通從總部到省級(jí)、地市、縣級(jí)公司都按照總部的統(tǒng)一規(guī)范建立了內(nèi)部控制體系,通過每年覆蓋全部單位的內(nèi)控復(fù)核性測(cè)試、覆蓋全體人員的層層培訓(xùn)、上級(jí)公司將內(nèi)控體系建設(shè)納入對(duì)下級(jí)單位的考核、每年定期的更新等措施,確保了整個(gè)集團(tuán)公司內(nèi)控體系執(zhí)行的有效性,也從規(guī)范性上提高了企業(yè)管理水平。

(作者單位:中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司濱州市分公司)

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篇10

一、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施中存在的問題

(一)內(nèi)部控制執(zhí)行效果不佳

根據(jù)德勤2007～2010年連續(xù)四年對(duì)中國(guó)上市公司內(nèi)部控制實(shí)施狀況調(diào)查結(jié)果顯示，與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的一系列對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施要求相適應(yīng)，中國(guó)上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)方面取得了持續(xù)性的進(jìn)步內(nèi)部控制體系初步建立同時(shí)，由于全球性金融危機(jī)的影響，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制意識(shí)明顯增強(qiáng)，促進(jìn)了企業(yè)的內(nèi)部控制工作。企業(yè)普遍認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)防范方面所能起到的作用。而現(xiàn)階段中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，突出體現(xiàn)在如下三個(gè)方面：第一，大部分企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果沒有達(dá)到預(yù)期；第二，大部分企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制相關(guān)信息系統(tǒng)缺乏或不完善影響了內(nèi)部控制的有效實(shí)施，第三，內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。

(二)內(nèi)部控制信息披露不充分

企業(yè)內(nèi)部控制的建立并維持有效是管理層的責(zé)任，管理層亦有責(zé)任將內(nèi)部控制信息予以披露，以滿足投資者了解企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施情況的信息需要。于忠泊等(2009)和宋紹清(2010)的調(diào)查都表明，中國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露程度總體得到大幅度提高。但宋紹清的進(jìn)一步研究表明，上市公司自愿性信息披露程度提高幅度大幅度低于強(qiáng)制性信息披露程度，說明中國(guó)上市公司內(nèi)部控制自愿披露動(dòng)力不足。

大部分公司都能按要求披露內(nèi)部控制信息，但是信息含量相差較大。周勤業(yè)(2008)研究發(fā)現(xiàn)，在海外交易所同時(shí)上市的公司信息披露內(nèi)部較為詳細(xì)，可能是由于海外的相關(guān)法規(guī)完善的原因。也有不少公司用一段話帶過，只說明內(nèi)部控制比較完善，既沒有說明相關(guān)負(fù)責(zé)部門，也沒有說明其內(nèi)部控制覆蓋了哪些方面。楊玉鳳(2010)的研究也發(fā)現(xiàn)我國(guó)內(nèi)部控制信息披露水平普遍偏低，內(nèi)部控制信息披露水平差距較大。

可見，上市公司內(nèi)部控制信息披露的動(dòng)機(jī)還是為了滿足監(jiān)管的外生需要為主。而非企業(yè)積極主動(dòng)之行為。而且根據(jù)信息披露情況推斷，一些公司可能并沒有成體系的內(nèi)部控制制度，或者說有形式主義之嫌。

(三)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不積極

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，公司“可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)?！币簿褪钦f，聘請(qǐng)外部獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)是企業(yè)的自愿行為。而德勤(2009)所做的調(diào)查顯示，約29.41％的企業(yè)聘請(qǐng)了獨(dú)立會(huì)計(jì)師對(duì)其2008年度的內(nèi)部控制進(jìn)行了審計(jì)并出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，且均獲得了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。林斌等(2009)針對(duì)中國(guó)上市公司基于信號(hào)傳遞理論的實(shí)證研究表明，內(nèi)部控制質(zhì)量越好的公司越有動(dòng)力通過對(duì)外披露內(nèi)部控制獨(dú)立審計(jì)報(bào)告向市場(chǎng)傳遞其優(yōu)質(zhì)的信號(hào)。所以，對(duì)于另外70.59％未進(jìn)行內(nèi)部控制外部審計(jì)的企業(yè)，一方面，可能出于審計(jì)費(fèi)用的考慮，但另一方面，也可能意味著，大多數(shù)企業(yè)仍對(duì)其自身內(nèi)部控制制度的有效性和執(zhí)行效果的信心不足。

總而言之，我們從三個(gè)方面的考查得出的結(jié)論都是相似的，那就是中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施效果難以盡如人意。為了深入分析導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制問題的原因，我們需要從以下兩方面重新審視。再度認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制。

二、對(duì)內(nèi)部控制存在問題的認(rèn)識(shí)

(一)會(huì)計(jì)控制先行，管理控制滯后

內(nèi)部控制思想可以說是古已有之，但作為現(xiàn)代內(nèi)部控制的兩個(gè)主要組成部分――會(huì)計(jì)控制與管理控制的發(fā)展卻并不均衡。會(huì)計(jì)控制從產(chǎn)生到發(fā)展，得益于審計(jì)的發(fā)展，要優(yōu)先于管理控制。根據(jù)美國(guó)著名會(huì)計(jì)歷史學(xué)家邁克爾查特菲爾德所著的《會(huì)計(jì)思想史》的記載內(nèi)部控制是所有古代簿記系統(tǒng)的核心特征，一些審計(jì)程序會(huì)被用來發(fā)現(xiàn)由于不誠(chéng)實(shí)和疏忽所引起的損失。從查特菲爾德的描述當(dāng)中，我們可以看出他并未將控制與審計(jì)進(jìn)行嚴(yán)格的劃分，事實(shí)上他認(rèn)為內(nèi)部控制與審計(jì)是相伴而生的。從18世紀(jì)二十年代海南公司破產(chǎn)事件開始，直至20世紀(jì)末期，人們寄希望于審計(jì)在解決公司制問題方面能夠發(fā)揮積極的作用，所以推動(dòng)了審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展。這時(shí)，對(duì)公司內(nèi)部控制實(shí)行審查被當(dāng)作是提高審計(jì)有效性的一種手段，所以對(duì)內(nèi)部控制的研究，更多的是限于審計(jì)領(lǐng)域，為提高會(huì)計(jì)信息可靠性的會(huì)計(jì)控制為主。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)委員會(huì)1963年在《審計(jì)程序說明》第33號(hào)中明確：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)主要檢查會(huì)計(jì)控制”。對(duì)于管理控制，只是在足以影響財(cái)務(wù)記錄可靠性時(shí)才予以審計(jì)。

會(huì)計(jì)控制的目的是提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，是為了滿足企業(yè)外部人員，包括投資者、債權(quán)人以及其他人的控制需要。而管理控制的目的是提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，是為了滿足內(nèi)部管理者的控制需要。與會(huì)計(jì)控制發(fā)展所具有的強(qiáng)大的外部推動(dòng)力相比，管理控制的發(fā)展動(dòng)力更多的來自于企業(yè)內(nèi)部管理的需要。缺少了法律強(qiáng)制執(zhí)行的保駕護(hù)航，管理控制的實(shí)施是企業(yè)的一種自發(fā)行為。是否執(zhí)行管理控制以及執(zhí)行效果如何取決于企業(yè)對(duì)于管理控制的認(rèn)識(shí)程度。受企業(yè)管理水平及管理者素質(zhì)所限。中國(guó)大部分企業(yè)的管理控制意識(shí)尚未存在。

會(huì)計(jì)控制與管理控制發(fā)展不均衡最明顯的后果表現(xiàn)在企業(yè)把內(nèi)部控制等同于會(huì)計(jì)控制。實(shí)施內(nèi)部控制僅僅是為了滿足外部監(jiān)管需求、滿足投資者對(duì)公司信息披露的需求，而不是企業(yè)管理水平提高的內(nèi)在需求。內(nèi)部控制的實(shí)施缺乏積極性和主動(dòng)性。

(二)信息不暢控制不靈

根據(jù)控制論的觀點(diǎn)，控制的基礎(chǔ)是信息，一切信息傳遞都是為了控制，進(jìn)而任何控制又都有賴于信息反饋來實(shí)現(xiàn)。在控制系統(tǒng)中存在著被調(diào)節(jié)系統(tǒng)和控制器兩個(gè)基本要素，并通過信息傳遞將二者相連接。控制器將信息輸送到被調(diào)節(jié)系統(tǒng)，信息反饋把其作用結(jié)果返送回來，控制器根據(jù)反饋信息調(diào)整對(duì)被調(diào)節(jié)系統(tǒng)的信息再輸入，最終使被調(diào)節(jié)系統(tǒng)產(chǎn)生滿足要求的信息，從而達(dá)到控制的作用，以取得預(yù)定目標(biāo)。企業(yè)中的控制活動(dòng)依據(jù)控制論的最基本原理展開(見圖1)。

內(nèi)部控制的三種基本形式，事前控制、事中控制和事后控制對(duì)信息有著不同的利用方式。事前控制屬于前饋控制系統(tǒng)，是利用所能得到的最新信息，進(jìn)行認(rèn)真、反復(fù)的預(yù)測(cè)，正確預(yù)計(jì)未來可能出現(xiàn)的問題，將可能發(fā)生的偏差消除在萌芽狀態(tài)中。事前控制要求要有大量的、準(zhǔn)確的、有代

表性的信息以便準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。事中控制通常與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理體系是一體化的，為了有效地對(duì)作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行有效的事中控制，需要不斷地在業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中采集相關(guān)信息，并更為強(qiáng)調(diào)信息的及時(shí)性。事后控制屬于反饋控制，它將被調(diào)節(jié)系統(tǒng)輸出的執(zhí)行結(jié)果信息與控制標(biāo)準(zhǔn)信息相比較，發(fā)現(xiàn)偏差并找出原因，擬定糾正措施以防止偏差發(fā)展或繼續(xù)存在。對(duì)反饋信息進(jìn)行有效的分析是事后控制的關(guān)鍵。

通過內(nèi)部控制各要素關(guān)系圖，我們也可以看出，信息與溝通是連接各要素的紐帶內(nèi)部控制各要素將無法聚合在一起，內(nèi)部控制將無從談起。信息溝通是否順暢直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的效率與效果。良好的控制系統(tǒng)首先必須解決信息保障問題。

目前大家對(duì)內(nèi)部控制中信息溝通的作用認(rèn)識(shí)不足。當(dāng)由于內(nèi)部控制失敗導(dǎo)致嚴(yán)重后果的問題發(fā)生后，如安然、中航油等事件，我們會(huì)從缺乏監(jiān)督、權(quán)利失衡、制度漏洞以及道德風(fēng)險(xiǎn)等各個(gè)方面進(jìn)行分析，但極少會(huì)提到這些問題是由于缺乏一個(gè)強(qiáng)有力的信息系統(tǒng)而不能及時(shí)地得以發(fā)現(xiàn)并制止。而且根據(jù)德勤(2009)的調(diào)查顯示，有52.94％的企業(yè)認(rèn)為，缺乏與內(nèi)部控制相關(guān)的信息系統(tǒng)，成為企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題之一。雍俊宏(2009)所進(jìn)行的抽樣調(diào)查也表明，企業(yè)在內(nèi)部控制信息溝通方面存在橫、縱向以及與外部信息溝通不暢的問題。75％的企業(yè)沒有一個(gè)開放和暢通的信息反饋渠道。

三、針對(duì)內(nèi)部控制問題的建議

(一)超越會(huì)計(jì)控制走向管理控制

根據(jù)德勤(2009)的調(diào)查研究，僅有29.41％的被訪談企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)部控制有助于企業(yè)監(jiān)控并降低成本和費(fèi)用。在管理者看來，為了滿足外部要求而實(shí)施的內(nèi)部控制增加了員工的工作量，以及企業(yè)的成本和費(fèi)用。管理人員還沒有意識(shí)到，內(nèi)部控制還可以為“我”所用，健全的管理控制還可能帶來經(jīng)營(yíng)效率的提升、資產(chǎn)的保全等一系列潛在收益。所以才會(huì)出現(xiàn)為了滿足監(jiān)管的要求，企業(yè)被動(dòng)的進(jìn)行內(nèi)部控制，管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠，執(zhí)行力不足，控制效果不佳，難以達(dá)到預(yù)期效果的情形。

如若改變這種情況，必須糾正內(nèi)部控制向會(huì)計(jì)控制一邊倒傾向。管理控制同樣是內(nèi)部控制的重要組成部分。會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，而管理控制的目標(biāo)是保證資產(chǎn)安全、提高效率和效果，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。所以會(huì)計(jì)控制“主外”，直接用于滿足外部需要；而管理控制“主內(nèi)”，直接滿足內(nèi)部需要。如果內(nèi)部控制當(dāng)中管理控制的作用能夠充分發(fā)揮，在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制的同時(shí)，也能大幅提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率，那么管理層執(zhí)行內(nèi)部控制時(shí)必然會(huì)由被動(dòng)變主動(dòng)。

當(dāng)通過嚴(yán)格的會(huì)計(jì)控制得到真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息之后，并不應(yīng)該停止，緊接著將其運(yùn)用到管理控制當(dāng)中，以其監(jiān)督與考核員工的工作業(yè)績(jī)，再配合合理的獎(jiǎng)懲措施，激發(fā)員工的工作熱情及潛能，提高工作效率，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。有效的內(nèi)控還能夠在一定程度上杜絕浪費(fèi)、貪污等行為，避免企業(yè)資產(chǎn)的流失，節(jié)約企業(yè)的成本費(fèi)用。會(huì)計(jì)控制和管理控制的緊密配合，使內(nèi)部控制不再是企業(yè)的額外經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而是提高管理水平的有效工具。

我們相信，大力發(fā)展管理控制，通過內(nèi)部控制效益的顯現(xiàn)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)而言將不再是一種外部強(qiáng)制，而轉(zhuǎn)化為內(nèi)生需要，從而推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，加強(qiáng)內(nèi)部控制實(shí)施效果。

(二)打通渠道，加強(qiáng)溝通

鑒于信息與溝通在內(nèi)部控制中的特殊地位，企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制過程當(dāng)中勢(shì)必涉及對(duì)信息系統(tǒng)的完善或改造。在此過程中應(yīng)盡可能把內(nèi)控的流程和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)固化到信息系統(tǒng)中，將內(nèi)控信息化。信息化絕不僅指購買計(jì)算機(jī)、構(gòu)建局域網(wǎng)抑或是上馬某軟件系統(tǒng)，這些僅僅是信息化的基礎(chǔ)條件。結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)信息的合理有效流動(dòng)才是信息化的主旨。如何能夠讓恰當(dāng)?shù)男畔?，以恰?dāng)?shù)男问皆谇‘?dāng)?shù)臅r(shí)候，出現(xiàn)在恰當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)?這些問題的解決遠(yuǎn)比創(chuàng)建信息化基礎(chǔ)條件要來的棘手。