導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)制度存在的問(wèn)題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：監(jiān)獄財(cái)務(wù)；制度；問(wèn)題；措施

一、我國(guó)監(jiān)獄系統(tǒng)財(cái)務(wù)制度現(xiàn)狀

目前我國(guó)監(jiān)獄系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度主要是遵照行政事業(yè)單位的框架設(shè)計(jì)的，最主要的特點(diǎn)是實(shí)行財(cái)政全額撥款的形式。具體實(shí)施過(guò)程中，監(jiān)獄會(huì)在每年的三季度，根據(jù)上一年度的預(yù)算執(zhí)行情況，結(jié)合國(guó)家相關(guān)政策及當(dāng)年的工作任務(wù)編制下一年度的財(cái)務(wù)預(yù)算，主要包括經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)預(yù)算、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算及其他收支預(yù)算，并報(bào)送省市級(jí)財(cái)政部門，財(cái)政部門結(jié)合上一年度預(yù)算執(zhí)行情況，核定撥款數(shù)額并下發(fā)各監(jiān)獄。監(jiān)獄系統(tǒng)在日常運(yùn)作中主要有如下三種制度：一是國(guó)庫(kù)集中制，即由各監(jiān)獄分散管理經(jīng)費(fèi)資金的方式轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)政部門統(tǒng)一集中管理的方式，由原來(lái)的各監(jiān)獄按實(shí)撥資金方式管理財(cái)政性資金變?yōu)槭袊?guó)庫(kù)單一賬戶體系：二是政府采購(gòu)制，即為了有效杜絕采購(gòu)工作中的各種腐敗行為，將原有的各監(jiān)獄自己按需分散零購(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)檎y(tǒng)一招標(biāo)購(gòu)買；三是公務(wù)卡采購(gòu)制度，即監(jiān)獄工作人員因公外出不再采用“出差人員現(xiàn)金支付后據(jù)票報(bào)銷”的制度，而是使用公務(wù)卡先行刷卡支付，待出差結(jié)束后憑發(fā)票及憑證向財(cái)務(wù)部門申報(bào)，審核通過(guò)后再將報(bào)銷款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至公務(wù)卡中，因?yàn)檎麄€(gè)過(guò)程避免了出差人員接觸現(xiàn)金，從而抑制了報(bào)銷中大量存在的多開、虛開發(fā)票的現(xiàn)象。

二、監(jiān)獄財(cái)務(wù)制度執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題

1.缺乏規(guī)范的預(yù)算管理基礎(chǔ)我國(guó)監(jiān)獄系統(tǒng)當(dāng)前的預(yù)算管理制度尚不健全，現(xiàn)行粗放式的預(yù)算管理模式難以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政基本框架的要求，直接導(dǎo)致了監(jiān)獄經(jīng)費(fèi)資金的短缺或過(guò)量，加大了財(cái)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中的難度，難以發(fā)揮預(yù)算管理應(yīng)有的控制支出功能。

2.經(jīng)費(fèi)支出界限難以確定監(jiān)獄獨(dú)特的同時(shí)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定位，造成監(jiān)獄系統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)支出名目繁多，涉及面很廣，由于存在大量的政策性強(qiáng)制支出，帶來(lái)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)之間、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部各項(xiàng)明細(xì)費(fèi)用以及經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)內(nèi)部各項(xiàng)明細(xì)費(fèi)用界限難以確認(rèn)，極大的增加了財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行難度。如在經(jīng)常性費(fèi)用項(xiàng)目中，監(jiān)獄警察的獄內(nèi)偵查費(fèi)用、罪犯特情費(fèi)用等是計(jì)入監(jiān)獄警察經(jīng)費(fèi)的公務(wù)費(fèi)還是獄政業(yè)務(wù)費(fèi)，就難以界定，經(jīng)費(fèi)支出界限難以確定就勢(shì)必會(huì)影響監(jiān)獄各項(xiàng)費(fèi)用支出的真實(shí)性和可靠性，無(wú)形中也加大了財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的困難。

3.監(jiān)獄特殊人員費(fèi)用開支難以處理監(jiān)獄是執(zhí)行刑罰的特殊政府機(jī)構(gòu)，為了對(duì)犯罪分子形成威懾以便更好地對(duì)其進(jìn)行改造，需要長(zhǎng)期駐有武警、檢察院工作人員等，這些人員的費(fèi)用是一筆不小的開支，但是在現(xiàn)有的監(jiān)獄財(cái)務(wù)制度中，并沒(méi)有對(duì)這些長(zhǎng)期駐守人員的水電氣等公用經(jīng)費(fèi)進(jìn)行明確規(guī)定，以致常駐人員的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)不足等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。類似的難以進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和賬務(wù)處理的經(jīng)費(fèi)支出普遍存在，也增加了財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的難度。

4.固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)脫離實(shí)際我國(guó)現(xiàn)行的監(jiān)獄財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，使用年限在一年以上，在使用過(guò)程中能基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年上的大批同類物資作為固定資產(chǎn)管理”。按照現(xiàn)有的規(guī)定，實(shí)際工作中的很多資產(chǎn)，即使是使用了一年以上的物品，都是難以進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理的，如按照相關(guān)規(guī)定，監(jiān)獄自行采購(gòu)的圖書是視作監(jiān)獄固定資產(chǎn)的，但是如果丟失了一本使用年限超過(guò)一年的圖書，因其單位價(jià)值達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)又非大批物資，是無(wú)法按照固定資產(chǎn)的流程進(jìn)行處理的，但是積少成多，類似的情況多次發(fā)生同樣造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。

三、強(qiáng)化監(jiān)獄財(cái)務(wù)制度執(zhí)行力度措施

1.強(qiáng)化預(yù)算管理與普通的企業(yè)類似，監(jiān)獄的財(cái)務(wù)預(yù)算是監(jiān)獄依據(jù)其職責(zé)以及工作任務(wù)的具體需要編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，能夠全面的反映出監(jiān)獄的年度工作計(jì)劃與目標(biāo)，能有效地指導(dǎo)監(jiān)獄的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。提升監(jiān)獄的財(cái)務(wù)制度執(zhí)行，就要真正強(qiáng)化監(jiān)獄的預(yù)算管理，并從預(yù)算的編制工作著手進(jìn)行預(yù)算全流程的監(jiān)督，堅(jiān)持重點(diǎn)與一般相結(jié)合的管理模式，最大化的發(fā)揮預(yù)算經(jīng)費(fèi)的效益，也能直接促進(jìn)監(jiān)獄更好的承擔(dān)起應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任。

2.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)的分類管理

監(jiān)獄系統(tǒng)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度對(duì)各類經(jīng)費(fèi)的劃分不明確，經(jīng)常出現(xiàn)資金混用、錯(cuò)用的不規(guī)范現(xiàn)象，直接造成財(cái)務(wù)制度執(zhí)行過(guò)程中難度加大。以監(jiān)獄目前對(duì)固定資產(chǎn)的管理為例，其對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，造成實(shí)際管理中難以把握，容易導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失。因此，監(jiān)獄系統(tǒng)要分類管理各類資金資產(chǎn)，劃定可行、適度、合理合法的經(jīng)費(fèi)支出界限，尤其是專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)的區(qū)分，前者主要區(qū)分設(shè)施維修費(fèi)用、技術(shù)裝備費(fèi)用以及各明細(xì)科目，后者主要區(qū)分罪犯改造經(jīng)費(fèi)與監(jiān)獄執(zhí)法經(jīng)費(fèi)等。在各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分類管理的情況下要首先保證監(jiān)獄經(jīng)費(fèi)的使用。同時(shí)對(duì)一些管理方式已經(jīng)落后或者不適應(yīng)監(jiān)獄自身實(shí)際的某些經(jīng)費(fèi)管理辦法，要及時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整，減輕監(jiān)獄財(cái)務(wù)人員在制度執(zhí)行中的困難。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理控制監(jiān)督 佷

監(jiān)獄財(cái)務(wù)制度的目標(biāo)化、具體化程度直接關(guān)乎財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的力度，因此監(jiān)獄系統(tǒng)要不斷完善內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，建立起適應(yīng)時(shí)展要求的內(nèi)部稽核制度。各層級(jí)、各部門之間應(yīng)當(dāng)有明確的職責(zé)劃分和任務(wù)分工，既要做到高效運(yùn)作、相互協(xié)作，又要保證各部門之間能夠相互制衡監(jiān)督，防止監(jiān)督缺）失帶來(lái)的違紀(jì)腐敗。此外，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要內(nèi)容就是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性，也是切實(shí)做好內(nèi)部控制監(jiān)督的基礎(chǔ)性工作。

參考文獻(xiàn)：

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隨著國(guó)家對(duì)人民醫(yī)療事業(yè)投入的增加，以及國(guó)民對(duì)自身醫(yī)療保健意識(shí)的增強(qiáng)，近年來(lái)我國(guó)的醫(yī)院設(shè)施、設(shè)備、醫(yī)療技術(shù)等得到了到了較大發(fā)展，醫(yī)院在迅猛發(fā)展的過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的制度、會(huì)計(jì)要素的認(rèn)定、固定資產(chǎn)的核算等重要的基礎(chǔ)科目出現(xiàn)了不夠細(xì)致的滯后性的問(wèn)題，從而暴露出了不少內(nèi)部管理的不足，管理覆蓋不全面的問(wèn)題。本文從醫(yī)院實(shí)際出發(fā)，分析當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與工作中存在的問(wèn)題，找出解決問(wèn)題的對(duì)策和方法。

醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中存在的主要問(wèn)題

目前，我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作壓力十分巨大，在醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)院改造升級(jí)甚至于日常醫(yī)院收支的財(cái)務(wù)工作中，都需要認(rèn)真規(guī)范的做好財(cái)務(wù)預(yù)算、審計(jì)工作。從醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的實(shí)際來(lái)看，我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中存在的主要問(wèn)題表現(xiàn)為：

固定資產(chǎn)即醫(yī)療設(shè)備的使用折舊的計(jì)提問(wèn)題。隨著國(guó)家對(duì)醫(yī)院軟硬件設(shè)施的持續(xù)投入，醫(yī)療設(shè)備固定資產(chǎn)在醫(yī)院的整體資產(chǎn)中占得比重較大，固定資產(chǎn)增加的同時(shí)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門大多只是計(jì)提維修費(fèi)用，沒(méi)有根據(jù)設(shè)備的實(shí)際使用年限布置計(jì)提累計(jì)折舊科目，這就極易造成賬面上醫(yī)院固定資產(chǎn)的實(shí)際年限與記賬折舊年限相沖突，而實(shí)際上醫(yī)院的設(shè)備有的已經(jīng)進(jìn)入淘汰階段，相應(yīng)的部門在使用醫(yī)療設(shè)備的過(guò)程中，如果設(shè)備使用的頻次過(guò)多，設(shè)備計(jì)提的維修費(fèi)用使用殆盡，那只能從別的費(fèi)用中比如進(jìn)行抵減，而這些設(shè)備有的使用責(zé)任人因?yàn)獒t(yī)院的管理模式大多是科室費(fèi)用單獨(dú)核算，那對(duì)科室的管理人員就會(huì)造成設(shè)備使用費(fèi)用越來(lái)越大的現(xiàn)象，而醫(yī)院的設(shè)備凈值沒(méi)有減少，設(shè)備實(shí)際的管理者的經(jīng)營(yíng)效益也會(huì)造成不小的影響。

在對(duì)舊的醫(yī)院建筑改造過(guò)程中的裝修費(fèi)用的記賬問(wèn)題。眾所周知，醫(yī)院近年來(lái)的投入有的進(jìn)行了現(xiàn)代化病房樓、門診樓的建設(shè)，但是因?yàn)槭艿酵恋厥褂妹娣e的限制，大多數(shù)的醫(yī)院都將舊的醫(yī)療樓進(jìn)行了裝修改造再利用，舊的醫(yī)療樓大多年代久遠(yuǎn)，需要全面的大規(guī)模的現(xiàn)代化改造，所以進(jìn)行舊樓改造的費(fèi)用大多數(shù)額龐大。原有的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》里的記賬要求對(duì)裝修的費(fèi)用要計(jì)入裝修費(fèi)用，而不能計(jì)入固定資產(chǎn)的增加上，這就出現(xiàn)了一個(gè)問(wèn)題，醫(yī)院帳上的醫(yī)療樓裝修費(fèi)用巨大，而固定資產(chǎn)很少的現(xiàn)象，這樣的記賬方法不能真實(shí)的反應(yīng)出醫(yī)院的資產(chǎn)狀況，形成真實(shí)的資產(chǎn)實(shí)際凈值的反映。

“其他支出”成了各種無(wú)法記賬項(xiàng)目的“收容所”。在醫(yī)院的財(cái)務(wù)科目中“其他支出”大多是指各種管理費(fèi)用、醫(yī)療支出等主要支出以外的記賬方式，它主要的記賬內(nèi)容包括固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用、物資毀損、捐贈(zèng)等項(xiàng)目的支出記賬。在實(shí)際的醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，因?yàn)槌霈F(xiàn)的新事物、新的支出等項(xiàng)目的增多，沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的科目調(diào)整，比如近年來(lái)的醫(yī)院與患者的醫(yī)療糾紛逐漸增多，醫(yī)院在賠償病人的數(shù)額上也是逐漸增加，但是在財(cái)務(wù)記賬的過(guò)程中因?yàn)闆](méi)有相應(yīng)的記賬科目，只能將其計(jì)入其他支出，這就造成了其他支出這一科目的數(shù)額較大。不能真實(shí)的反應(yīng)當(dāng)期的醫(yī)院成本控制和真實(shí)的運(yùn)營(yíng)指標(biāo)完成情況。同時(shí)較高的醫(yī)療賠償會(huì)對(duì)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生較大的影響，使醫(yī)院的抗風(fēng)險(xiǎn)能力降低。

細(xì)化醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，建立完備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的對(duì)策

要解決我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中存在的問(wèn)題，還需要細(xì)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作，做好醫(yī)院財(cái)務(wù)賬目的記錄，可以從以下幾個(gè)角度進(jìn)行：

針對(duì)不同設(shè)備制定不同的折舊年限。醫(yī)院的設(shè)備因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步的原因有的設(shè)備淘汰年限會(huì)比較快，但是財(cái)務(wù)人員對(duì)設(shè)備的使用年限與使用頻率無(wú)法掌握，這需要醫(yī)院相關(guān)部門與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行細(xì)致的調(diào)研后進(jìn)行折舊的年限計(jì)提，根據(jù)原來(lái)的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》生化分析儀器計(jì)提折舊在五年，隨著醫(yī)院的病員增多，設(shè)備的使用頻率也大大增強(qiáng)，加上生化醫(yī)療設(shè)備更新速度的加快，五年的計(jì)提折舊就不能滿足現(xiàn)實(shí)的需要，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門結(jié)合相關(guān)部門，在賬目上減少生化儀器的折舊年限，才能滿足醫(yī)院高速發(fā)展的財(cái)務(wù)記賬需要。

增加固定資產(chǎn)項(xiàng)目下的“裝修費(fèi)用”。在固定資產(chǎn)下增設(shè)科目“裝修費(fèi)用”，并且在裝修費(fèi)用的明細(xì)科目具體到裝修病房樓、裝修門診樓等單項(xiàng)資產(chǎn)科目中去。醫(yī)院在實(shí)際的裝修舊的基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)。費(fèi)用花費(fèi)較大，如果只是增加裝修費(fèi)用不能真實(shí)反映醫(yī)院的整體運(yùn)營(yíng)建筑平臺(tái)的使用，容易混淆簡(jiǎn)單裝修和重新升級(jí)裝修的概念，只有將升級(jí)裝修單獨(dú)計(jì)入裝修費(fèi)用才能夠真實(shí)反應(yīng)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)情況。同時(shí)在設(shè)置這一科目的同時(shí)需要注意要區(qū)分到每座建筑的裝修費(fèi)用，不可統(tǒng)一計(jì)入裝修費(fèi)用，造成項(xiàng)目區(qū)分不清。

針對(duì)不同科室醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)程度建立醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)用和計(jì)提科目。針對(duì)近年來(lái)較高的醫(yī)療事故風(fēng)險(xiǎn)程度，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)不同科室的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)程度建立相應(yīng)的醫(yī)療保險(xiǎn)制度和計(jì)提醫(yī)療事故準(zhǔn)備金科目，在建立醫(yī)療事故準(zhǔn)備金的實(shí)施中要注意根據(jù)不同的科室進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，比如外科手術(shù)較多的科室要進(jìn)行重點(diǎn)的手術(shù)保險(xiǎn)的購(gòu)買和風(fēng)險(xiǎn)基金的跟進(jìn)與堅(jiān)持，在計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)科目的設(shè)置過(guò)程中需要嚴(yán)格?？顚Ｓ?，嚴(yán)格計(jì)提使用制度，嚴(yán)格使用集體決策制度，避免因?yàn)槿狈τ行Ч芾?，失去它的重要意義。

綜上所述，我國(guó)正在醫(yī)療事業(yè)逐漸正規(guī)化、現(xiàn)代化的道路上快步前進(jìn)，醫(yī)院在設(shè)備更新、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、人員配置上都取得了較好的發(fā)展。隨著快速發(fā)展，醫(yī)院在管理上，特別不少現(xiàn)代醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中出現(xiàn)了跟不上發(fā)展節(jié)奏，賬目不能真實(shí)反應(yīng)醫(yī)院實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的現(xiàn)象，醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展情況，根據(jù)自身實(shí)踐中的突出問(wèn)題，找出問(wèn)題所在，針對(duì)性的去解決問(wèn)題，通過(guò)不斷的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新和財(cái)務(wù)制度完善，有力的幫助醫(yī)院更好地服務(wù)人民群眾。

（作者單位：濟(jì)寧市魚臺(tái)縣王魯鎮(zhèn)衛(wèi)生院）

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摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)要想在市場(chǎng)上利于不敗之地，除了要提高外部競(jìng)爭(zhēng)力以外，還要加強(qiáng)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制。因?yàn)樨?cái)務(wù)管理涉及到內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)的安全，管理者必須抓好這項(xiàng)工作，才能保證企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。但我國(guó)很多企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度都存在一定的問(wèn)題，本文對(duì)此進(jìn)行了一定的思考和探究，希望對(duì)廣大的企業(yè)管理者能有所幫助。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù) 制度 企業(yè)管理 問(wèn)題

企業(yè)管理中的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是必不可少的一項(xiàng)，只有加強(qiáng)了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，才能夠加強(qiáng)企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，并且實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展。同時(shí)，這也是一項(xiàng)貫穿于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制與經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程的系統(tǒng)工作，企業(yè)管理者要切實(shí)的落實(shí)好，這樣才能更好的對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理。

一、為什么要做好企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作

企業(yè)生產(chǎn)管理是一項(xiàng)極其復(fù)雜和浩大的管理活動(dòng)，形式多、內(nèi)容廣、程序復(fù)雜，中間每一個(gè)環(huán)節(jié)都牽扯到財(cái)務(wù)的控制和管理。進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的在于降低成本，對(duì)資金進(jìn)行控制，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的高利潤(rùn)和高效益。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制又需要通過(guò)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)手段對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程進(jìn)行控制，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在執(zhí)行的過(guò)程中，需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并且全方位的監(jiān)督，并且保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的合理、合法。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題

（一）責(zé)任制不明確

責(zé)任制不明確會(huì)嚴(yán)重的影響內(nèi)部控制的有效性，因?yàn)槠髽I(yè)在不斷的發(fā)展和擴(kuò)大規(guī)模，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)也日趨復(fù)雜化，在這樣的背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容越來(lái)越廣泛，也越來(lái)越復(fù)雜。不少企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能劃分上只是簡(jiǎn)單的按照精簡(jiǎn)的原則去執(zhí)行，沒(méi)有結(jié)合財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)和企業(yè)的實(shí)際情況，這在一定程度上造成了職責(zé)不清、流程不明、程序混亂的現(xiàn)象，影響了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效發(fā)揮。

（二）缺乏有力的監(jiān)督

稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)、銀行等在內(nèi)的社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，沒(méi)有形成綜合的監(jiān)督效力，不能夠?qū)ζ髽I(yè)有所威懾。對(duì)審計(jì)的公正職能、獨(dú)立監(jiān)督未給予充分的重視，審計(jì)未行成法制化、規(guī)范化和經(jīng)?；?。就算是查出了問(wèn)題，也沒(méi)有對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行處罰，所以缺乏有力的監(jiān)督。

（三）經(jīng)濟(jì)體制不合理

經(jīng)濟(jì)體制改革已經(jīng)過(guò)了很多年，吃大鍋飯的舊思想仍然根深蒂固。甚至還有一些地方根本沒(méi)有實(shí)現(xiàn)政企分開，出于對(duì)權(quán)益和權(quán)利方面的考慮，有關(guān)部門以各種形式仍然在干預(yù)或是把持著企業(yè)的各項(xiàng)事務(wù)管理，所以企業(yè)也沒(méi)有進(jìn)行真正意義上的財(cái)務(wù)獨(dú)立、自主。而在一些地方，地方政府過(guò)度的保護(hù)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)，因此企業(yè)壟斷了當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)，根本無(wú)需擔(dān)心市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，沒(méi)有壓力也沒(méi)有動(dòng)力來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，這些都是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)體制不合理而造成的。

（四）財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)問(wèn)題

財(cái)務(wù)管理需要有專業(yè)技能、職業(yè)素養(yǎng)的工作人員去操作和執(zhí)行，因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)機(jī)構(gòu)的變化，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容和形式也隨之而發(fā)生了較大的變化，對(duì)于一些工作年份較久的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，他們往往憑借自己以往的工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)處理事情，沒(méi)有根據(jù)市場(chǎng)的新情況和企業(yè)的變化來(lái)進(jìn)行，從而影響了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果。所以，財(cái)務(wù)人員不但要具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，還要能隨時(shí)對(duì)市場(chǎng)做出判斷，有較好的應(yīng)對(duì)能力和較高的操作技能。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的改進(jìn)策略

（一）改革產(chǎn)權(quán)制度

現(xiàn)代企業(yè)管理基本的組織形式是以產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)，現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)也是能夠有效發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度作用的最佳組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)要想對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行改進(jìn)，就必須改革現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，這樣才能夠發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，使企業(yè)的興衰與企業(yè)的所有者利益密切相關(guān)，同時(shí)形成以管理者為主體的內(nèi)部控制機(jī)制，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制的壓力和動(dòng)力，積極的創(chuàng)建并實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。

（二）強(qiáng)化成本管理

成本管理是財(cái)務(wù)控制中最重要的一項(xiàng)，管理者要通過(guò)建立責(zé)任成本制度，分析并且分解企業(yè)財(cái)務(wù)成本指標(biāo)，按照企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的實(shí)際情況，將成本納入每月或者每季度的考核中，使各單位、各班組和全體員工在實(shí)際工作能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約、降低成本，并且保證財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）進(jìn)行監(jiān)督檢查

監(jiān)督檢查是必須完成的一項(xiàng)工作，監(jiān)管部門要在規(guī)范會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，定期或者不定期的對(duì)財(cái)務(wù)人員、相關(guān)人員以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行檢查，防止他們的工作出現(xiàn)漏洞。如果發(fā)現(xiàn)了漏洞和問(wèn)題，要及時(shí)的處理和解決，以防止出現(xiàn)更大的威脅和風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行監(jiān)督和檢查的目的，一是為了規(guī)范財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)行為，二是為了預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)

財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量有很大的關(guān)系，因?yàn)樨?cái)務(wù)人員能夠保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。所以，既要重視財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能，也要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)，企業(yè)要加大宣傳力度，還要對(duì)他們進(jìn)行培訓(xùn)。只有規(guī)范了他們的財(cái)務(wù)行為，才能減少財(cái)務(wù)差錯(cuò)。

四、總結(jié)與體會(huì)

綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制直接關(guān)系到企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，因此，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，及時(shí)的針對(duì)問(wèn)題作出相應(yīng)的措施，這樣才能規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，并且提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)又快又好的發(fā)展。

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篇4

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)

1 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.1 公司治理結(jié)構(gòu)不合理

公司治理是促使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提，是實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的制度環(huán)境基礎(chǔ)。公司治理的主體是股東、債權(quán)人、員工、政府等利益相關(guān)者，治理主體通過(guò)治理機(jī)制和既定的績(jī)效目標(biāo)促使經(jīng)營(yíng)者有效地履行經(jīng)營(yíng)責(zé)任，對(duì)經(jīng)營(yíng)者給予激勵(lì)約束，促使經(jīng)營(yíng)者努力經(jīng)營(yíng)、做出科學(xué)決策。經(jīng)營(yíng)者通過(guò)建立組織結(jié)構(gòu)來(lái)對(duì)公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理控制，以解決經(jīng)營(yíng)效率問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)。但由于過(guò)去我國(guó)長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，許多管理者的管理思想和經(jīng)營(yíng)方式還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒(méi)有徹底從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念，把企業(yè)當(dāng)作面向市場(chǎng)的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和經(jīng)營(yíng)個(gè)體，而企業(yè)的公司制改造也沒(méi)有從根本上解決這個(gè)問(wèn)題，經(jīng)常是換湯不換藥。目前，我國(guó)許多上市公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，而且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)，這些問(wèn)題直接導(dǎo)致了公司治理效率的低下和內(nèi)部控制的極大缺失。

1.2 財(cái)務(wù)管理部門中存在的問(wèn)題

企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行的關(guān)鍵，然而我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)水平等素質(zhì)良萎不齊，在這種情況下，就可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)主管人員、一般會(huì)計(jì)人員、相關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)行人員、內(nèi)部審計(jì)人員等因缺乏良好的職業(yè)道德和基本業(yè)務(wù)素質(zhì)而導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行不到位使企業(yè)面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)部門不分設(shè)也是普遍存在的一個(gè)問(wèn)題。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的分工已越來(lái)越明顯，財(cái)務(wù)主要是負(fù)責(zé)與資金收支有關(guān)的業(yè)務(wù)，而會(huì)計(jì)則是從事于企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的管理。一般而言，會(huì)計(jì)部門的工作主要是填制憑證，登記賬薄，編制報(bào)表，全面推行會(huì)計(jì)電算化，統(tǒng)一使用指定的核算軟件，按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行軟件的操作管理和保護(hù)；財(cái)務(wù)部門則主要負(fù)責(zé)投資、籌資和收益分配等資金收支相關(guān)業(yè)務(wù)。但是目前的實(shí)際情況卻是許多企業(yè)只設(shè)有會(huì)計(jì)部門，而沒(méi)有財(cái)務(wù)管理部門。首先，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者自身就存在著錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)就是一回事，相應(yīng)也就缺少了針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)；其次，從研究中可以發(fā)現(xiàn)，某些針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理論的文獻(xiàn)中也沒(méi)有將財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的概念區(qū)別開來(lái)，而是籠統(tǒng)地一概而論，這樣的理論觀點(diǎn)非但對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)踐起不到指導(dǎo)作用，反而容易使執(zhí)行者產(chǎn)生誤解。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)信息瞬息萬(wàn)變，財(cái)務(wù)管理日益復(fù)雜，由會(huì)計(jì)部門來(lái)承擔(dān)財(cái)務(wù)部門的工作，既會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制乏力，同時(shí)也會(huì)滋生出其他一些問(wèn)題，如會(huì)計(jì)主管人員基于財(cái)務(wù)收支需要和業(yè)績(jī)的需要而捏造會(huì)計(jì)信息等等。

1.3 財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)缺乏科學(xué)性，控制執(zhí)行不力

雖然目前我國(guó)部分企業(yè)已經(jīng)建立了相關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，但從總體來(lái)看，仍缺乏科學(xué)性和合理性。一是，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)組織不健全，一些企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營(yíng)輕管理，自我防范、自我約束機(jī)制尚未健全，控制制度的發(fā)展讓位于眼下短期業(yè)務(wù)的發(fā)展，以致既定的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制很難發(fā)揮較大的效用；二是，偏重以補(bǔ)救為主的事后控制，往往是待違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生給企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失后才設(shè)法予以彌補(bǔ)或予以懲處，企業(yè)付出的代價(jià)太大；三是，重錢財(cái)?shù)扔行钨Y源的控制，輕人員素質(zhì)、信息等無(wú)形資源的控制。制度重在執(zhí)行。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中還存在相當(dāng)多的問(wèn)題：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全、以點(diǎn)代面，缺乏完整性和全面性；財(cái)產(chǎn)物資管理制度不全，侵吞國(guó)有資產(chǎn)的情況實(shí)有發(fā)生；資金管理失控，私設(shè)“小金庫(kù)”、 坐支現(xiàn)金等現(xiàn)象屢禁不止。

1.4 監(jiān)督體系不健全，內(nèi)部審計(jì)弱化

企業(yè)要想?yún)f(xié)調(diào)、高效地運(yùn)轉(zhuǎn)，方方面面都離不開監(jiān)督體系，而與資金密切相關(guān)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)更需要有效的監(jiān)督，相應(yīng)地，監(jiān)督也是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分。目前我國(guó)有些企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系十分不健全，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，各職能部門自成體系、各自為政，大大降低了管理效率。內(nèi)部審計(jì)組織體制因?yàn)榇嬖谥骊P(guān)系而制約了其權(quán)威性，從而使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員的工作獨(dú)立性比較弱，一定程度上防礙了其客觀、公正、真實(shí)、深入地開展工作，或者即使做出了審計(jì)處理決定也會(huì)因?yàn)楣芾眢w制上的制約而得不到有效的貫徹執(zhí)行。

2 加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

2.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)

從企業(yè)的層面來(lái)講，管理者首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況進(jìn)行功能定位，完善組織結(jié)構(gòu)。根據(jù)我國(guó)《公司法》的要求，組建股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、有效制衡的公司結(jié)構(gòu)體系，以徹底改善目前的人浮于事、行政臃腫、管理層次過(guò)多等現(xiàn)象，改變目前存在的將公司治理文件作為應(yīng)付監(jiān)管、應(yīng)付投資者的思想。根據(jù)本公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式、管理方式，將內(nèi)部控制的思想融入《公司章程》、《董事會(huì)議事規(guī)則》、《總經(jīng)理工作細(xì)則》中，以強(qiáng)有力的公司治理為后盾，并通過(guò)兩者的銜接與互動(dòng)式結(jié)合使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度得到切實(shí)可行的貫徹實(shí)施。

2.2 提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，分設(shè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)部門

合理界定財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的職能，將其分設(shè)為兩個(gè)部門。本著物流系統(tǒng)和信息系統(tǒng)相分離的原則，明確劃分財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)兩者的職責(zé)與權(quán)限，改變以往由會(huì)計(jì)人員兼管財(cái)務(wù)的設(shè)置，使其各司其職。只有在財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)部門分設(shè)的前提下，才能實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的內(nèi)部控制要求，即財(cái)務(wù)內(nèi)部控制保證財(cái)務(wù)收支的合理性，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制保護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠與資產(chǎn)的安全完整。由此可見，分設(shè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)部門，既可以增強(qiáng)其獨(dú)立性又能保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有力執(zhí)行。此外，為了提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效率，必須改變傳統(tǒng)工業(yè)時(shí)代自上而下控制的組織形式，將其轉(zhuǎn)變?yōu)楸馄交⒕W(wǎng)絡(luò)化、民主化的組織形式，盡量減少企業(yè)內(nèi)部的層次，明晰權(quán)責(zé)劃分，減少層次摩擦，提高辦事效率，建立明確高效的信息溝通方式與傳遞渠道。

2.3 強(qiáng)化執(zhí)行檢查，建立有效激勵(lì)約束機(jī)制

為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)首先必須明確幾項(xiàng)原則：一是，不能因?yàn)橐晃蹲非笱矍笆找娑关?cái)務(wù)內(nèi)部控制讓位于短期發(fā)展；二是，不能停滯于事后控制；三是，要重視對(duì)“人”的控制。具體來(lái)說(shuō)：第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反饋機(jī)制，定期對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看其是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成效，出現(xiàn)了什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果，等等。由此可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并能夠及時(shí)調(diào)整、修訂和改進(jìn)相關(guān)控制制度，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制成為一種事前控制。第二，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主體“人”的控制，重視人與人之間感情的交流與理解，減少管理者與被管理者之間的隔膜與摩擦，以利于形成具有強(qiáng)大凝聚力的群體，充分調(diào)動(dòng)人的積極性、創(chuàng)造性。第三，盡快建立市場(chǎng)化、動(dòng)態(tài)的、長(zhǎng)期的激勵(lì)約束機(jī)制，打破干好干壞一個(gè)樣的狀況。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的，給予精神或者物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分或經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤，做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合。

2.4 健全內(nèi)部監(jiān)督體系，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部監(jiān)督具有日常監(jiān)督性與全過(guò)程控制性的特點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前監(jiān)督和過(guò)程控制。健全內(nèi)部監(jiān)督體系，首先企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際情況，制定出包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方式、監(jiān)督責(zé)任和獎(jiǎng)懲等內(nèi)容的內(nèi)部監(jiān)督辦法，使企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范化、制度化；第二，狠抓落實(shí)，對(duì)于重大的對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的提案、決策、預(yù)算、決算和執(zhí)行，必須建立明確的相互監(jiān)督、相互制約的程序，以確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)資金的安全完整和正常運(yùn)營(yíng)，做到有人負(fù)責(zé)，有章可循，有人監(jiān)督，有據(jù)可查，從而形成一個(gè)指揮、操作、監(jiān)督、反饋的良性循環(huán)；第三，完善獨(dú)立董事制度，增加獨(dú)立董事在董事會(huì)成員中的人數(shù)，明確規(guī)定獨(dú)立董事的職責(zé)在于通過(guò)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的制衡和監(jiān)督來(lái)維護(hù)出資者的合法權(quán)益，定期召開由獨(dú)立董事參加而無(wú)管理董事參加的董事會(huì)，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)運(yùn)作、信息披露等事項(xiàng)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]宋建波.企業(yè)內(nèi)部控制[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004，02.

篇5

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院財(cái)務(wù)；問(wèn)題；預(yù)算管理與成本管理；方法

中圖分類號(hào)：D412.67 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2015）21-0060-01

隨著國(guó)家會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度的深化改革，給醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的發(fā)展帶來(lái)機(jī)遇，同時(shí)也給經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)了挑戰(zhàn)。醫(yī)院是服務(wù)行業(yè)，具有企業(yè)性質(zhì)和社會(huì)公益性質(zhì)兩種屬性。醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革，鼓勵(lì)社會(huì)資本進(jìn)行醫(yī)療投資和運(yùn)營(yíng)，因此醫(yī)療服務(wù)也面臨著市場(chǎng)化的競(jìng)爭(zhēng)。在新形勢(shì)下，完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體制，建立良好的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，能促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。長(zhǎng)期以來(lái)，醫(yī)院財(cái)務(wù)只是一種記賬的角色，負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄、核算、報(bào)賬及其事后簡(jiǎn)單分析。因此，其財(cái)務(wù)管理需要轉(zhuǎn)變觀念，創(chuàng)新財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的存在

1.日常經(jīng)營(yíng)。如今醫(yī)院經(jīng)濟(jì)狀況都未完全適應(yīng)國(guó)家醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理改革的要求，有的設(shè)立經(jīng)濟(jì)管理科、財(cái)務(wù)科，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算職能重疊，管理混亂，多套賬核算，以致造成資金分散，核算內(nèi)容不全面，且方法落后。會(huì)計(jì)監(jiān)控不力，制約和削弱了對(duì)財(cái)經(jīng)工作的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。有的經(jīng)費(fèi)管理漏洞也多，有章不循、有法不依、責(zé)任不清；重供輕管、重錢輕物。管理手段與措施不力，造成了經(jīng)費(fèi)物資的流失和浪費(fèi)。

2.醫(yī)保資金管理。醫(yī)保資金逐漸成為醫(yī)院的主要收入來(lái)源，但醫(yī)保管理部門與醫(yī)院溝通，易出現(xiàn)醫(yī)?；乜钪械亩喾N問(wèn)題。財(cái)務(wù)部門應(yīng)協(xié)同醫(yī)保部門共同強(qiáng)化醫(yī)保管理，細(xì)化醫(yī)保管理制度，控制醫(yī)保問(wèn)題的發(fā)生。財(cái)務(wù)人員要根據(jù)相關(guān)政策對(duì)不同級(jí)別的醫(yī)?；颊哌M(jìn)行細(xì)心管理；另外，醫(yī)保資金輔助賬與總賬核對(duì)，提高醫(yī)保資金的回款速度。為防止與醫(yī)保部門資金滯留，醫(yī)院各科室設(shè)立醫(yī)保報(bào)賬員，定期整理醫(yī)?；乜钍马?xiàng)，緩解資金周轉(zhuǎn)壓力。

3.綜合管理目標(biāo)與制度。醫(yī)院片面追求經(jīng)濟(jì)效益，不合理的檢查、治療、用藥現(xiàn)象依然存在，無(wú)形增加了病人的負(fù)擔(dān)，甚至有的一味追求醫(yī)院醫(yī)療水平的提高。因此，醫(yī)院成本核算必須從單一的成本核算的方法中解放出來(lái)，需要建立以質(zhì)量、技術(shù)水平、科技及成本核算等多項(xiàng)綜合性目標(biāo)管理制度。全面客觀地反映經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，這才有利于激發(fā)醫(yī)院內(nèi)部管理活力，增強(qiáng)職工成本意識(shí)，提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策水平，提高醫(yī)院的綜合實(shí)力。

4.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，所產(chǎn)生的如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)見性也差；財(cái)務(wù)問(wèn)題分析不透徹，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度制定再不合理，實(shí)施不科學(xué)等問(wèn)題的存在，也直接影響醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的好壞。若要根本解決這些問(wèn)題，必須努力提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。

5.投資管理。醫(yī)院的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資管理（如房舍建設(shè)、設(shè)備的引進(jìn)等），普遍忽視自身實(shí)際狀況。投資前，沒(méi)有對(duì)市場(chǎng)需求及醫(yī)院資金狀況等做出科學(xué)的分析；沒(méi)有對(duì)相關(guān)設(shè)備、房舍的投資回報(bào)率、回收期等基本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行投資分析。投資的盲目性很大，不能夠保證投資質(zhì)量，造成了資金的很大浪費(fèi)。這對(duì)醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、社會(huì)公益性的發(fā)揮都是無(wú)益的，無(wú)助于經(jīng)濟(jì)效益的提高與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

6.財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)。門診掛號(hào)、檢查、治療、取藥交費(fèi)、會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)系統(tǒng)預(yù)算等環(huán)節(jié)，多數(shù)醫(yī)院都未實(shí)行微機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理，不能保證信息的準(zhǔn)確性。實(shí)現(xiàn)微機(jī)化管理，可以節(jié)省人員、方便查詢，許多有用信息內(nèi)部可以共享。這也可以避免亂收費(fèi)等現(xiàn)象的發(fā)生。

二、醫(yī)院做好全面預(yù)算管理與成本管理的方法、途徑

（一）預(yù)算管理

1.加大預(yù)算管理與約束力度。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)及時(shí)進(jìn)行全面的預(yù)算，做好長(zhǎng)期與短期財(cái)務(wù)管理計(jì)劃，使醫(yī)院財(cái)務(wù)管理目標(biāo)細(xì)化到部門、科室和項(xiàng)目等。同時(shí)還要進(jìn)行科學(xué)預(yù)算、核算，強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，提高預(yù)算水平。特別是在經(jīng)費(fèi)不足、供需矛盾突出的形勢(shì)下，更應(yīng)抓住龍頭，精打細(xì)算，立足現(xiàn)有財(cái)力，正確處理好重點(diǎn)與一般的關(guān)系。進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算的法規(guī)意識(shí)，完善相關(guān)制度和措施，健全預(yù)算編制、嚴(yán)格預(yù)算管理責(zé)任制。規(guī)范預(yù)算管理行為，增強(qiáng)預(yù)算約束力，切實(shí)把握住每個(gè)環(huán)節(jié)，以確保實(shí)現(xiàn)資金安全。

2.預(yù)算管理的方法、途徑。加強(qiáng)預(yù)算管理，讓經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生強(qiáng)大的約束力。一是更新預(yù)算管理觀念，使之成為全局性財(cái)務(wù)管理行為和理念，通過(guò)硬性的制度安排使財(cái)務(wù)預(yù)算的編制與執(zhí)行成為一種規(guī)范。二是收入預(yù)算要參考上年預(yù)算執(zhí)行情況和對(duì)預(yù)算年度的預(yù)測(cè)編制；三是支出預(yù)算要量入為出，要正確處理好需要與可能的關(guān)系，分清輕重緩急，把有限的資金安排到最需要的地方；四是堅(jiān)持勤儉辦事業(yè)的原則，開源節(jié)流，增收節(jié)支，挖掘內(nèi)部潛力，努力提高資金使用效果。預(yù)算編制要細(xì)化到部門、項(xiàng)目，要有較強(qiáng)的操作性和可控性。再者，要加大預(yù)算執(zhí)行的分析、評(píng)價(jià)和監(jiān)督的力度。

（二）全面成本管理

1.實(shí)施全面成本管理，促進(jìn)低耗高效。醫(yī)院根據(jù)自身管理需要，借鑒企業(yè)成本核算經(jīng)驗(yàn)和做法，開展了成本核算工作，但多停留在科室成本核算上。因此，應(yīng)改變現(xiàn)行的成本核算只為分獎(jiǎng)金、算物價(jià)的辦法，應(yīng)采用全面成本管理法。其目的是控制支出，節(jié)能減耗，降低服務(wù)成本和運(yùn)營(yíng)成本。第一，成本核算不僅為了算獎(jiǎng)金，更重要的是利用這一經(jīng)濟(jì)手段，提供醫(yī)療服務(wù)全過(guò)程和醫(yī)院管理各部門全方位的成本信息，通過(guò)成本分析評(píng)價(jià)和成本控制，降低服務(wù)成本和運(yùn)營(yíng)成本，優(yōu)化醫(yī)療服務(wù)流程，構(gòu)建低成本經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)。第二，成本控制可根據(jù)定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)材料消耗、差旅費(fèi)、個(gè)人支出、公用支出及設(shè)備購(gòu)置進(jìn)行超前控制，達(dá)到盤活存量資產(chǎn)，優(yōu)化增量資產(chǎn)的目的，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)成本全員、全方位、全過(guò)程的控制，并積極創(chuàng)造條件開展項(xiàng)目成本核算和單病種成本核算，增強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)構(gòu)建成本和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而為醫(yī)院價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)和價(jià)格決策提供支持。第三，全面成本管理是提高內(nèi)部資源配置效率的有效手段，對(duì)重新構(gòu)架醫(yī)院財(cái)務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)，制定行之有效的成本核算辦法和成本管理辦法，包括建立成本核算組織和成本管理網(wǎng)絡(luò)，規(guī)范核算單位的收入費(fèi)用項(xiàng)目和收支范圍，健全責(zé)任成本會(huì)計(jì)制度，建立成本考核指標(biāo)體系，開展成本效益的分析評(píng)價(jià)工作都具有較強(qiáng)的促進(jìn)作用。

2.全面成本管理的重點(diǎn)。①醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要把全面成本管理納入重要議事日程，樹立成本效益觀念，改變只注重收人，不注重成本耗費(fèi)觀念，建立成本核算所需的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作體系，逐步實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)化，以支持全面成本管理工作的深入開展，真正把開源節(jié)流，勤儉辦事業(yè)的方針落到實(shí)處。②開展醫(yī)療成本預(yù)測(cè)，掌握未來(lái)的成本水平及變動(dòng)趨勢(shì)，把管理中的未知因素轉(zhuǎn)變?yōu)橐阎蛩?，減少盲目性，不斷提高成本管理水平。醫(yī)院管理者要能夠選擇最佳方案，正確科學(xué)決策，有效控制醫(yī)療費(fèi)用的增長(zhǎng)。③調(diào)節(jié)與控制科室成本，提高整體效益。建立和完善各項(xiàng)費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)與審批制度，實(shí)行財(cái)務(wù)審批“一支筆”，減少不必要的開支。建立健全各種物品的領(lǐng)發(fā)、核對(duì)制度，通過(guò)對(duì)各種醫(yī)用衛(wèi)生材料實(shí)行消耗定額管理制度，控制和降低成本費(fèi)用；通過(guò)預(yù)算制度限定各科的業(yè)務(wù)費(fèi)用、辦公費(fèi)用，并實(shí)行經(jīng)費(fèi)包干，使可控費(fèi)用得以控制；嚴(yán)控人員費(fèi)用在成本管理中的突出位置，建立雙向選擇的用人機(jī)制，制定合理的人員配置定額，最大限度地調(diào)動(dòng)人的潛能，避免不必要的資源耗費(fèi)。通過(guò)定編定崗，嚴(yán)格控制計(jì)劃外用工，節(jié)省工資、福利費(fèi)用的支出；同時(shí)，鼓勵(lì)后勤部門增收節(jié)支，以降低管理費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。

結(jié)束語(yǔ)

新醫(yī)改給醫(yī)院發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇，同時(shí)也給財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求，因此財(cái)務(wù)管理工作必需創(chuàng)新，以適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，用創(chuàng)新的思維進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，讓財(cái)務(wù)管理納入科學(xué)化、規(guī)范化和法制化的軌道，始終保持醫(yī)院良性發(fā)展的好勢(shì)頭，才具備競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

參考文獻(xiàn)

篇6

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 財(cái)務(wù)制度 執(zhí)行 對(duì)策

對(duì)于一個(gè)企業(yè)也好，一個(gè)組織也好，能否真正貫徹落實(shí)一個(gè)制度，將直接影響這個(gè)制度的執(zhí)行效果。對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)，應(yīng)組織財(cái)務(wù)人員在空余時(shí)間學(xué)習(xí)醫(yī)院制定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)郵件或者把材料打印出來(lái)發(fā)到財(cái)務(wù)人員手中，做到學(xué)深學(xué)透。只有把制度真正落到實(shí)處，才能對(duì)財(cái)務(wù)管理起到積極的推動(dòng)作用，保證醫(yī)院的良性運(yùn)轉(zhuǎn)和健康發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)制度執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）醫(yī)院負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)意識(shí)淡薄

目前，多數(shù)醫(yī)院負(fù)責(zé)人都是非財(cái)務(wù)專業(yè)畢業(yè)，他們對(duì)于執(zhí)行財(cái)務(wù)制度的觀念和意識(shí)很淡薄，認(rèn)為醫(yī)院只要把醫(yī)生的職業(yè)水平和業(yè)務(wù)水平整體提高，就可以為醫(yī)院帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)收入，而完全忽視了財(cái)務(wù)管理的作用。醫(yī)院的一些重大經(jīng)濟(jì)和投資以及采購(gòu)決策完全沒(méi)有按照財(cái)務(wù)管理的規(guī)定和制度執(zhí)行，而完全由院長(zhǎng)個(gè)人決定，對(duì)財(cái)務(wù)管理的作用沒(méi)有全面的認(rèn)識(shí)，這種做法嚴(yán)重影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的有效執(zhí)行，致使財(cái)務(wù)制度失去了原有的功能和作用。

（二）人員素質(zhì)低下

醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度要得到有效的執(zhí)行，最關(guān)鍵的就是醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門人員的工作能力和學(xué)識(shí)水平以及職業(yè)素養(yǎng)等的層次高低，都會(huì)影響財(cái)務(wù)制度的有效執(zhí)行和實(shí)施效果。就目前的情況來(lái)說(shuō)，執(zhí)行財(cái)務(wù)制度的會(huì)計(jì)人員大多沒(méi)有專業(yè)職稱，有的甚至不是財(cái)會(huì)專業(yè)畢業(yè)的卻從事專業(yè)的工作，使得這些人員的綜合素質(zhì)以及整體素質(zhì)都偏低。除此之外，在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中，這些財(cái)務(wù)人員并沒(méi)有按照國(guó)家的財(cái)務(wù)法規(guī)和制度來(lái)完成工作，采取不法的手段進(jìn)行蒙混過(guò)關(guān)，使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，因此，整個(gè)執(zhí)行效果也受到了嚴(yán)重影響。

（三）醫(yī)院文化建設(shè)落后

對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)，文化建設(shè)也同樣重要，需要醫(yī)院的管理部門宣傳好醫(yī)院的文化，教育職工營(yíng)造醫(yī)院良好的文化氛圍。但是很多醫(yī)院只重視對(duì)醫(yī)療業(yè)務(wù)和知識(shí)的學(xué)習(xí)，沒(méi)有建立文化建設(shè)的實(shí)施準(zhǔn)則，使得文化建設(shè)處于不利醫(yī)院發(fā)展的局面。為了做好文化建設(shè)工作，一定要建立和完善好相關(guān)的實(shí)施準(zhǔn)則，保證醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度得到很好的執(zhí)行。

二、完善醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀的對(duì)策

（一）建立和完善考核機(jī)制

對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)，要想執(zhí)行好財(cái)務(wù)制度，需要建立和完善考核機(jī)制。對(duì)于沒(méi)有建立考核機(jī)制的醫(yī)院來(lái)說(shuō)，要盡快建立；沒(méi)有完善的要完善好相應(yīng)的考核機(jī)制；可以通過(guò)在醫(yī)院建立考核領(lǐng)導(dǎo)小組，全面領(lǐng)導(dǎo)和推進(jìn)考核工作，建立長(zhǎng)效的考核機(jī)制，為了保證效果，可以由第三方機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，要采取有效措施，改進(jìn)和完善考核制度。

（二）重視人才的引進(jìn)和培訓(xùn)

隨著醫(yī)院的不斷發(fā)展，要想取得更大的進(jìn)步、贏得巨大的品牌競(jìng)爭(zhēng)力，顯然，對(duì)于內(nèi)部控制工作來(lái)說(shuō)，更要采取科學(xué)有效的控制手段和方法，全面提升控制效果，促進(jìn)醫(yī)院又好又快發(fā)展。因此，醫(yī)院要加大人才的引進(jìn)力度。要對(duì)有豐富資產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才進(jìn)行高薪聘請(qǐng)，給與他們優(yōu)厚的物質(zhì)條件，使得他們能夠扎實(shí)做好醫(yī)院的內(nèi)部控制工作，并且有自己的創(chuàng)新，為醫(yī)院的內(nèi)部控制工作做出自己的貢獻(xiàn)。對(duì)于醫(yī)院的原有內(nèi)部控制人員要給與更大的支持和關(guān)注，他們可以去繼續(xù)攻讀碩士和博士研究生，進(jìn)而建立一支相對(duì)穩(wěn)定的內(nèi)部控制人員專業(yè)化隊(duì)伍，為做好醫(yī)院的內(nèi)部控制工作提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)保障。

（三）財(cái)務(wù)管理人員要保持“顧全大局”的意識(shí)

一個(gè)人的精力和能力畢竟是有限的，特別是完成好一項(xiàng)不容易完成好的工作。對(duì)于做好財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行工作，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作的高效、穩(wěn)定而持續(xù)發(fā)展，提高服務(wù)的能力和水平，就需要我們的財(cái)務(wù)管理人員保持“顧全大局”的意識(shí)，珍愛(ài)自己的崗位，立足于崗位，發(fā)揮自己的主觀弄能動(dòng)性，做到吃苦耐勞，樹立服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)社會(huì)的水平和能力，這樣才可以扎實(shí)有效的完成好財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行這項(xiàng)工作，也只有做到這些，才能推動(dòng)醫(yī)院健康、可持續(xù)的進(jìn)步和發(fā)展。

三、結(jié)束語(yǔ)

在新的形勢(shì)下，我們應(yīng)該根據(jù)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行工作中所存在的新問(wèn)題，認(rèn)真地進(jìn)行分析并做好研究，進(jìn)而找出解決問(wèn)題的有效對(duì)策和相關(guān)的措施。同時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)考核機(jī)制的建設(shè)，加強(qiáng)考核人員隊(duì)伍的建設(shè)，進(jìn)行全面的規(guī)劃和統(tǒng)籌發(fā)展，為推動(dòng)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行工作向前發(fā)展而努力工作?？傊t(yī)院應(yīng)不斷完善各項(xiàng)的規(guī)章和制度制定好的制度必須有效執(zhí)行。只有這樣，醫(yī)院才能沿著良性軌道運(yùn)行，并健康快速的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]袁彩華.論醫(yī)改新形勢(shì)下的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2010，

[4]張茹英.淺談醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施[J].繼續(xù)醫(yī)學(xué)教育， 2011

篇7

關(guān)鍵詞：農(nóng)村；賬務(wù)管理；制度

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2012）10010902

1 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.1 國(guó)外的研究現(xiàn)狀

通過(guò)合作社進(jìn)行管理是國(guó)外農(nóng)村大多數(shù)采用的方法，于1995年在國(guó)際合作社聯(lián)盟大會(huì)上制定的“合作社七原則”是此方法的理論基礎(chǔ)。韓國(guó)主要通過(guò)實(shí)行“造村運(yùn)動(dòng)”，建立村民會(huì)館，通過(guò)提高人民的道德來(lái)加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的管理；日本通過(guò)“新村運(yùn)動(dòng)”由地方到中央改革農(nóng)村財(cái)務(wù)，政府支持村民尋找大家關(guān)心的財(cái)務(wù)管理的議題，提出新的方案，激發(fā)村民的管理意識(shí)，尋求農(nóng)村的自身發(fā)展；美國(guó)主要通過(guò)遵照規(guī)范、民主、科學(xué)的管理原則形成的“合作社”，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)的管理，保證農(nóng)民既可以取得很高的經(jīng)濟(jì)利益，又可以行使民利。無(wú)論是韓國(guó)的“造村運(yùn)動(dòng)”、日本的“新村運(yùn)動(dòng)”，還是美國(guó)的“合作社”，在加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理問(wèn)題上都體現(xiàn)了自身治理和政府監(jiān)督相結(jié)合的特征，都為我們的農(nóng)村財(cái)務(wù)管理制度改革提供了許值得我國(guó)學(xué)習(xí)和借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

1.2 國(guó)內(nèi)的研究現(xiàn)狀

農(nóng)村財(cái)務(wù)管理問(wèn)題一直是我黨和許多農(nóng)民非常關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。由于管理方面的缺陷和制度上的漏洞，我們農(nóng)村財(cái)務(wù)管理中存在許多急需解決的問(wèn)題。

丁康耕和陳彩慶（2009）在《論我國(guó)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題及解決措施》中指出：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、農(nóng)村財(cái)務(wù)管理監(jiān)督不力是我國(guó)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題。而完善我國(guó)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的措施則是努力提高農(nóng)村財(cái)會(huì)人員素質(zhì)、積極實(shí)施村賬委托鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街）代管模式和健全農(nóng)村財(cái)務(wù)管理監(jiān)督等。于楠楠（2007）在《當(dāng)前農(nóng)村財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策》中指出：我國(guó)農(nóng)村財(cái)務(wù)存在的主要問(wèn)題是部分基層領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)財(cái)務(wù)工作重視不夠、財(cái)務(wù)管理制度不完善、民主理財(cái)落實(shí)不到位、財(cái)務(wù)公開效果不佳和農(nóng)村財(cái)務(wù)隊(duì)伍不穩(wěn)定。而解決的對(duì)策主要有提高基層領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)財(cái)務(wù)的重視水平、健全農(nóng)村財(cái)務(wù)管理制度、強(qiáng)化民主理財(cái)?shù)穆鋵?shí)、提高農(nóng)村財(cái)務(wù)人員的穩(wěn)定性等。

2 調(diào)查設(shè)計(jì)

2.1 調(diào)查問(wèn)卷的設(shè)計(jì)

實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，要想更好的進(jìn)行實(shí)踐，工具是必不可少的裝備，制作調(diào)查問(wèn)卷，為了可以深入的了解農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀，把調(diào)查表分成了四個(gè)部分――觀念意識(shí)層面、技術(shù)操作層面、人員素質(zhì)層面與外部環(huán)境層面，每個(gè)部分設(shè)置了大約5~6個(gè)問(wèn)題，總共23個(gè)問(wèn)題，全部為單項(xiàng)選擇題。

2.2 調(diào)查地區(qū)的選擇

我國(guó)農(nóng)村地區(qū)地域廣大，為了更具體的了解農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀，本文把河北省XX市作為調(diào)查的對(duì)象。選擇XX作為研究對(duì)象有以下兩方面的原因：第一，XX市地處華北平原與東北平原的過(guò)渡帶，地理位置非常重要，把它作為樣本有實(shí)際價(jià)值。XX地區(qū)面積較大，南北差異明顯。南部經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)，北部經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)緩慢。第二，本論文的研究課題組部分成員來(lái)自XX，又來(lái)自農(nóng)村，對(duì)XX地區(qū)的農(nóng)村相對(duì)比較熟悉，也容易接觸到農(nóng)村的財(cái)務(wù)人員，選擇XX調(diào)查數(shù)據(jù)相對(duì)簡(jiǎn)單也更能了解到實(shí)際情況。這些條件表明，本文選擇XX地區(qū)作為調(diào)查對(duì)象是非?？尚械?。

2.3 調(diào)查問(wèn)卷的分發(fā)、收集與整理

把制作好的調(diào)查問(wèn)卷復(fù)印了200份。通過(guò)個(gè)人分發(fā)、走訪、找人等方式把調(diào)查問(wèn)卷發(fā)到了XX地區(qū)的農(nóng)村中。調(diào)查的范圍以雙橋區(qū)的六個(gè)鎮(zhèn)為主，其他區(qū)縣也有涉及，共70個(gè)村子，包括雙橋區(qū)的48個(gè)村子，其他各縣的22個(gè)村子。讓各個(gè)村里的財(cái)務(wù)人員真實(shí)的不記名填寫，在半個(gè)月內(nèi)陸續(xù)共收回了157份完整問(wèn)卷，對(duì)這些問(wèn)卷的答案進(jìn)行了整理，對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行了百分比的統(tǒng)計(jì)。并且把四個(gè)部分中有代表性的問(wèn)題單獨(dú)整理，匯集成表格作為本文研究結(jié)論的重要依據(jù)。

3 數(shù)據(jù)的調(diào)查、來(lái)源和分析

為了準(zhǔn)確地了解XX地區(qū)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理制度存在的問(wèn)題，本文把制作的名為“農(nóng)村財(cái)務(wù)制度存在的問(wèn)題”調(diào)查表發(fā)給了XX各區(qū)、縣200個(gè)村子中的財(cái)務(wù)人員，讓他們?cè)跊](méi)有任何干擾的情況下真實(shí)、正確的填寫了問(wèn)卷，最后共收回了157份完整的調(diào)查表。根據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析本文把數(shù)據(jù)總結(jié)成了以下四個(gè)表：

a：其中“自我滿意度”是指財(cái)務(wù)人員對(duì)自己的評(píng)價(jià)。

在收回的農(nóng)村財(cái)務(wù)管理調(diào)查表中，本文找出三個(gè)代表觀念意識(shí)調(diào)查的問(wèn)題。表1反映了農(nóng)村財(cái)務(wù)制度在觀念意識(shí)調(diào)查中的情況，從表中三個(gè)指標(biāo)分別來(lái)看一下農(nóng)村財(cái)務(wù)制度的現(xiàn)狀。上級(jí)部門對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)制度重視程度還算可以，雖然有45.54%的人對(duì)其不滿意，只有7.25%的人對(duì)上級(jí)部門的重視程度很滿意，但是超過(guò)半數(shù)的人對(duì)上級(jí)部門的重視程度表示認(rèn)可。自我滿意度調(diào)查結(jié)果不錯(cuò)，有29.65%的人認(rèn)為非常滿意自己的管理，從這個(gè)指標(biāo)可以看出財(cái)務(wù)人員的自信，可仍然有大部分的人對(duì)自己表現(xiàn)感到一般甚至有10.43%的人很誠(chéng)實(shí)的表現(xiàn)出對(duì)自己管理的不滿意。從村民的滿意度調(diào)查來(lái)看，只有9.36%的人很滿意現(xiàn)在的管理狀況，32.52%的人都不滿意，可見村民對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理有很大的成見，58.12%人持中立態(tài)度，可見他們有些顧慮，村民沒(méi)有真正的民主管理的權(quán)利。

表2反映了農(nóng)村財(cái)務(wù)制度中技術(shù)操作存在的問(wèn)題?？傮w來(lái)看，農(nóng)村財(cái)務(wù)管理制度是在逐漸完善的，因?yàn)檎{(diào)查結(jié)果顯示只有9.37%的村子還經(jīng)常存在“白條抵庫(kù)”的現(xiàn)象，而62.51%的村子已經(jīng)完全杜絕了這種嚴(yán)重不符合規(guī)定的做法。會(huì)計(jì)賬簿是否完整的調(diào)查暴露出現(xiàn)在還有31.26%的村子還存在會(huì)計(jì)賬簿不完整的情況，這個(gè)漏洞也是這四個(gè)指標(biāo)中最突出的一個(gè)問(wèn)題。出納與會(huì)計(jì)不分開也是農(nóng)村財(cái)務(wù)管理中常見的問(wèn)題，目前為止17.74%的村子還存在這樣的現(xiàn)象，看來(lái)這個(gè)問(wèn)題較棘手?，F(xiàn)在22.66%的村子還存在報(bào)銷發(fā)票不規(guī)范的情況，而只有39.19%的村子沒(méi)有這種情況，說(shuō)明這一方面的問(wèn)題還需要加強(qiáng)控制。

從表3的數(shù)據(jù)可以看出，XX地區(qū)農(nóng)村財(cái)務(wù)人員的學(xué)歷比較低，初中水平占到了84.54%，高中水平10.34%，大學(xué)學(xué)歷只有5.12%，比例很低而且很多從業(yè)人員的大學(xué)學(xué)歷基本上都是在職考取的。在農(nóng)村會(huì)計(jì)人員中有38.75%的財(cái)務(wù)人員沒(méi)有從業(yè)資格證書，這種現(xiàn)狀非常糟糕，對(duì)于農(nóng)村財(cái)務(wù)制度非常不利。應(yīng)該對(duì)這些財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)、持證上崗，同時(shí)依靠政府出臺(tái)一些強(qiáng)制措施雙管齊下改變這種現(xiàn)狀。不過(guò)，從統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)可以看出XX地區(qū)農(nóng)村會(huì)計(jì)人員變動(dòng)情況不是太頻繁只有8.49%的村子出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員經(jīng)常變動(dòng)的情況，這個(gè)結(jié)果是很可喜的。這說(shuō)明了我國(guó)近年來(lái)對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)制度的關(guān)注和治理起到一定的作用，會(huì)計(jì)人員隨選舉變化而變化的現(xiàn)狀有所好轉(zhuǎn)。

在對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理制度的外部環(huán)境調(diào)查中，本人認(rèn)為以上三點(diǎn)問(wèn)題很具有代表性。從法規(guī)數(shù)量的各個(gè)比例來(lái)看，大部分人認(rèn)為現(xiàn)在關(guān)于農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的法規(guī)數(shù)量偏少，由此可知還需要進(jìn)一步加強(qiáng)關(guān)于農(nóng)村財(cái)務(wù)管理制度的立法。同時(shí)有26.47%的人認(rèn)為上級(jí)部門監(jiān)管程度太松，而認(rèn)為上級(jí)部門監(jiān)管程度很緊的人只占了11.97%，大部分人持中立態(tài)度。我認(rèn)為以此來(lái)看，上級(jí)部門也需要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村財(cái)政的監(jiān)管，必要的時(shí)候記賬也不失為改善農(nóng)村財(cái)務(wù)管理制度的一個(gè)好辦法。表中第三項(xiàng)數(shù)據(jù)顯示，村民參與管理的意識(shí)也很弱，有39.23%的人都這樣認(rèn)為，只有5.98%的人認(rèn)為村民有很強(qiáng)的參與管理的意識(shí)。由此看出村民參與管理的意識(shí)真的有待于提高，我相信如果農(nóng)民的意識(shí)提高了，對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理將會(huì)起到很好的監(jiān)督作用。

4 結(jié)論及展望

4.1 結(jié)論

通過(guò)以上數(shù)據(jù)的分析，本人認(rèn)為當(dāng)今農(nóng)村在財(cái)務(wù)管理方面確實(shí)有很多問(wèn)題。由于人員素質(zhì)不夠高、技術(shù)操作的不規(guī)范和外部環(huán)境的不夠重視，我國(guó)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理制度已經(jīng)相當(dāng)混亂。要想解決以上問(wèn)題，有以下幾個(gè)方法：

（1）做好農(nóng)村財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)工作。

由于當(dāng)前許多農(nóng)村財(cái)會(huì)人員素質(zhì)較低，培訓(xùn)工作是提高農(nóng)村財(cái)會(huì)人員技術(shù)水平的重要途徑。上級(jí)財(cái)務(wù)部門應(yīng)該堅(jiān)持定期對(duì)下屬農(nóng)村財(cái)會(huì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，逐漸提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，規(guī)范財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)操作。

（2）健全農(nóng)村財(cái)務(wù)管理制度，把各項(xiàng)制度真正落到實(shí)處。

當(dāng)今我國(guó)農(nóng)村財(cái)務(wù)制度還存在很多漏洞，政府應(yīng)該及時(shí)立法彌補(bǔ)這些政策上的不足。各級(jí)單位也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)這些法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，及時(shí)的把新規(guī)章制度傳遞給下級(jí)部門，讓各項(xiàng)制度能夠真正的發(fā)揮作用。

（3）推行財(cái)務(wù)公開，加強(qiáng)群眾監(jiān)督。

群眾上訪數(shù)量不斷增加的主要原因就是農(nóng)村財(cái)務(wù)狀況不公開，推行財(cái)務(wù)公開可以交給群眾一本明白賬，減少農(nóng)民對(duì)農(nóng)村干部的不滿有利于增進(jìn)黨群關(guān)系，也有利于群眾對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督，使農(nóng)村財(cái)務(wù)的許多弊端暴漏無(wú)疑。

4.2 展望

本文順應(yīng)建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村與建設(shè)和諧社會(huì)的時(shí)代要求，對(duì)我國(guó)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理制度中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)單易懂的研究。本人在總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，深入農(nóng)村基層進(jìn)行調(diào)查，對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行了研究和分析。通過(guò)理論與實(shí)踐相結(jié)合及實(shí)踐與統(tǒng)計(jì)方法相結(jié)合的方式，真實(shí)的了解了農(nóng)村財(cái)務(wù)管理制度存在的問(wèn)題，這對(duì)以后怎樣去它起到了一個(gè)拋磚引玉的作用。相信隨著政策的不斷落實(shí)和改革的不斷深化，農(nóng)村財(cái)務(wù)制度一定會(huì)越來(lái)越完善，越來(lái)越進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)

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［2］王秀琴.當(dāng)前農(nóng)村會(huì)計(jì)管理的對(duì)策思考［J］.農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，2005，（4）:2324.

篇8

一、《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》修改內(nèi)容

原《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》分為13章，共55條。新《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》在原有基礎(chǔ)上增加了22條，刪除一條。具體內(nèi)容如下。

1.提高校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。新修訂后的財(cái)務(wù)制度對(duì)中小學(xué)校校長(zhǎng)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了明確。例如：決算管理、資產(chǎn)管理、票據(jù)管理、預(yù)算管理等。再一次對(duì)教育部門、中小學(xué)校、財(cái)政單位關(guān)系進(jìn)行明確，明確指出了校長(zhǎng)在財(cái)務(wù)管理中的作用，將其列入財(cái)務(wù)制度中，凸顯了學(xué)校財(cái)務(wù)管理責(zé)任的統(tǒng)一性原則，確保了財(cái)務(wù)的自主權(quán)，指出校長(zhǎng)在財(cái)務(wù)管理中的責(zé)任范圍、地位等。在新制度中，將以學(xué)校為整體實(shí)行會(huì)計(jì)核算，全面落實(shí)校長(zhǎng)責(zé)任制，尤其將原制度中的分校核算、集中管理轉(zhuǎn)變?yōu)榧杏涃~、分校核算，由統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)代賬，以為財(cái)務(wù)管理提供幫助，明確提出了學(xué)校資金費(fèi)用管理的主體性，以及校長(zhǎng)自主權(quán)。

2.健全預(yù)算管理。在新制度中，健全和完善了學(xué)校財(cái)務(wù)管理方法。第一，中小學(xué)校每一項(xiàng)收支全部列為單位預(yù)算管理，實(shí)行統(tǒng)一核算、管理，健全學(xué)校收支管理;第二，建全預(yù)算機(jī)制，設(shè)置了預(yù)算編制執(zhí)行決算等綜合性管理機(jī)制，指出以校為編制單位，教學(xué)列入學(xué)校統(tǒng)一編制;第三，嚴(yán)格控制預(yù)算、實(shí)時(shí)做出調(diào)整;第四，提高決算管理，融入了決算含義、編制、管理要求，充分展現(xiàn)了預(yù)算管理的全面性;第五，以財(cái)政管理改革、學(xué)習(xí)結(jié)余管理問(wèn)題為依據(jù)，將原內(nèi)容中的結(jié)余留用變?yōu)椋航Y(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余，根據(jù)規(guī)定分配，明確指出了結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的不同和財(cái)政撥款與非財(cái)政撥款的結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余，需要中小學(xué)校根據(jù)規(guī)定科學(xué)合理使用，加強(qiáng)財(cái)政資金管理。

3.義務(wù)教學(xué)階段財(cái)務(wù)管理明確。小學(xué)階段屬于義務(wù)教育，根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定：義務(wù)教學(xué)是國(guó)家的一項(xiàng)公益性事業(yè)。國(guó)家將義務(wù)教學(xué)資金列為財(cái)政預(yù)算中，以國(guó)務(wù)院、地方政府管理。在新制度中再一次進(jìn)行了明確。另一方面，為了規(guī)范小學(xué)義務(wù)教育財(cái)務(wù)管理，在規(guī)定種指出：小學(xué)不得有相關(guān)經(jīng)營(yíng)、投資、債務(wù)、擔(dān)保等事宜;此外，學(xué)校建設(shè)方面資金由財(cái)政單位進(jìn)行監(jiān)管，不能提取修購(gòu)資金，明確規(guī)范了義務(wù)教育中財(cái)務(wù)管理和學(xué)校建設(shè)維修資金的提供。

二、新《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》落實(shí)后中小學(xué)校存在的問(wèn)題

1.義務(wù)教育中活動(dòng)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。根據(jù)新的財(cái)務(wù)制度內(nèi)容規(guī)定：義務(wù)教學(xué)中學(xué)校不能進(jìn)行任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但是在實(shí)際教育教學(xué)中，學(xué)校普遍存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，制度的規(guī)定并沒(méi)有起到實(shí)質(zhì)性作用。例如：多數(shù)學(xué)校中開有超市、文具店。此外，一些學(xué)校在資源上存在空缺，例如：空教室、操場(chǎng)，甚至出現(xiàn)租賃問(wèn)題。但是如果學(xué)校沒(méi)有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，例如：學(xué)校中沒(méi)有超市、文具用品店等，又將會(huì)對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)、生活造成影響;第二，空閑的資源部未利用將與規(guī)定中：未有效利用資產(chǎn)，發(fā)生矛盾。

2.食堂財(cái)務(wù)管理。新的財(cái)務(wù)制度中，明確對(duì)食堂財(cái)務(wù)管理進(jìn)行指出：學(xué)校食堂財(cái)務(wù)管理中秉著公益性原則，以非盈利為目標(biāo)，全面實(shí)行獨(dú)立核算、公開賬務(wù)信息制度。制度中對(duì)食堂財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了規(guī)定。但筆者在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)：第一，一些中小學(xué)校根本沒(méi)有財(cái)務(wù)制定的存在，財(cái)務(wù)管理缺少保障;第二，在農(nóng)村地區(qū)，采購(gòu)中票據(jù)存在規(guī)范性問(wèn)題?？h級(jí)以下學(xué)校多數(shù)沒(méi)有正式的采購(gòu)票據(jù)。例如：食堂每天需要購(gòu)進(jìn)大量肉類產(chǎn)品，但是不能提供符合要求的票據(jù)，并且也無(wú)法進(jìn)行監(jiān)管;第三，食堂人員工作問(wèn)題。例如：某地區(qū)實(shí)行工勤人員根據(jù)就餐學(xué)生人數(shù)1:100比例配備、薪資、保險(xiǎn)等列入財(cái)政預(yù)算中。但是在實(shí)際工作中，當(dāng)?shù)刎?cái)政單位并沒(méi)有進(jìn)行有效的落實(shí)，進(jìn)而造成工勤人員工資從公共費(fèi)用中支出。

3.績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題。新的財(cái)務(wù)制度指出：學(xué)校嚴(yán)格監(jiān)管支出績(jī)效管理，確保資金支出能夠發(fā)揮真正的作用。加強(qiáng)學(xué)校經(jīng)費(fèi)效益，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)與衡量。但是根據(jù)現(xiàn)階段績(jī)效管理情況看，各地區(qū)似乎并沒(méi)有績(jī)效管理制度的存在，多數(shù)地區(qū)績(jī)效管理只是在經(jīng)濟(jì)支出預(yù)算目標(biāo)的完成、執(zhí)行合理性中，支出后經(jīng)費(fèi)的使用、效率等評(píng)價(jià)正處于探索階段，更不涉及績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果。根據(jù)現(xiàn)階段績(jī)效評(píng)價(jià)效果而言，各地區(qū)評(píng)價(jià)方式為落實(shí)效果和目標(biāo)設(shè)計(jì)的比較，績(jī)效目標(biāo)單位自己申報(bào)，在這樣的模式下，使得績(jī)效評(píng)價(jià)不能得到有效的發(fā)揮，難以反映財(cái)政資源的有效性。

三、新《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》落實(shí)后中小學(xué)校問(wèn)題解決策略

1.優(yōu)化學(xué)校經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。針對(duì)義務(wù)教育中存在的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)問(wèn)題，各地區(qū)財(cái)政單位和教育部根據(jù)具體情況進(jìn)行針對(duì)性解決，優(yōu)化學(xué)校經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。比如：學(xué)校經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的存在如果是一種非盈利性活動(dòng)，在經(jīng)營(yíng)管理上進(jìn)行詳細(xì)指出即可。

2.食堂財(cái)務(wù)管理。在食堂財(cái)務(wù)管理上，各地方教育部根據(jù)本地區(qū)學(xué)校食堂情況，制定有針對(duì)性的管理方法。尤其是在食物采購(gòu)、管理控制、票據(jù)手續(xù)等問(wèn)題進(jìn)行明確規(guī)定。例如：貴州省針對(duì)這一問(wèn)題實(shí)行會(huì)計(jì)核算形式，使食堂管理更為規(guī)范、合理。針對(duì)無(wú)法出示正規(guī)發(fā)票情況，可以在資金支出上進(jìn)行控制。地方財(cái)政解決好勤工人員工資、保障問(wèn)題，確保經(jīng)費(fèi)的有效利用。

3.實(shí)行全過(guò)程績(jī)效評(píng)價(jià)制度。在績(jī)效評(píng)價(jià)上，我國(guó)可以借鑒西方制度規(guī)定，不過(guò)在教育經(jīng)濟(jì)支出上還需要根據(jù)學(xué)校具體情況有針對(duì)性的使用。具體方法為：效益比較，將目標(biāo)既定和落實(shí)效率進(jìn)行比較，或者實(shí)行因素分析法、橫向比較法、專家評(píng)議法等多種評(píng)價(jià)形式。教育經(jīng)費(fèi)評(píng)價(jià)機(jī)制在財(cái)政單位的部署下，教育部門參照具體支出，進(jìn)而擬定合理規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使績(jī)效評(píng)價(jià)更為規(guī)范化、合理化?？?jī)效評(píng)價(jià)能夠真實(shí)的反映出學(xué)校費(fèi)費(fèi)用支出的具體狀態(tài)，能夠反映出學(xué)校投入狀態(tài)、財(cái)政資源利用效率、教育教學(xué)情況。因此，有必要實(shí)行詳細(xì)的績(jī)效評(píng)價(jià)制度，以更好的反映出學(xué)校具體經(jīng)營(yíng)情況。

篇9

在農(nóng)村商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理中存在著眾多問(wèn)題，這些問(wèn)題影響了農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)水平的提升，使其運(yùn)營(yíng)受到較大影響，下面結(jié)合農(nóng)村商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)管理中普遍存在的問(wèn)題進(jìn)行分析。

1.農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理水平低下的問(wèn)題普遍存在。

伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷變化，金融行業(yè)出現(xiàn)了迅猛發(fā)展，對(duì)于農(nóng)村商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，也面臨前所未有的發(fā)展契機(jī)。但是，國(guó)家出臺(tái)解禁政策之后，大量外來(lái)銀行的涌入給國(guó)內(nèi)農(nóng)村商業(yè)銀行帶來(lái)重大挑戰(zhàn)。與國(guó)外銀行相比，我國(guó)農(nóng)村商業(yè)發(fā)展銀行存在的弊端開始顯現(xiàn)，在資金的管理與運(yùn)營(yíng)模式方面都存在明顯不足，這嚴(yán)重制約了農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展水平。

2.農(nóng)村商業(yè)銀行缺少有效成本核算經(jīng)營(yíng)理念。我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行缺少成本核算理念，資金盈利水平偏低。不少金融組織存在不惜血本吸納存款的舊習(xí)慣，這種不計(jì)算成本的運(yùn)營(yíng)方式不利于金融機(jī)構(gòu)的良性運(yùn)營(yíng)。政府對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的干擾在很大程度上也加大了銀行的運(yùn)營(yíng)成本，存貸利率差偏小也不利于農(nóng)村商業(yè)銀行自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的實(shí)現(xiàn)。只有遵循市場(chǎng)機(jī)制才能實(shí)現(xiàn)在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中按貸款的流動(dòng)性、安全性、盈利性原則找到資金投放點(diǎn)，從而提高農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)利益。

3.缺少風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)制約了農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理工作的有效進(jìn)行。農(nóng)村商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨眾多風(fēng)險(xiǎn)，自從實(shí)施經(jīng)濟(jì)體制改革，農(nóng)村商業(yè)銀行成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)體后，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)則顯得尤為重要。農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)該認(rèn)真分析面臨的不同市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，根據(jù)潛在的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，從而不斷提升農(nóng)村商業(yè)銀行的決策水平。面臨經(jīng)濟(jì)體制改革，農(nóng)村商業(yè)銀行要做好角色轉(zhuǎn)變，成為有能力自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)者，更好地迎接挑戰(zhàn)。

二、在農(nóng)村商業(yè)銀行實(shí)施新財(cái)務(wù)制度的必要性與重要性新財(cái)務(wù)制度

在農(nóng)村商業(yè)銀行具有實(shí)施的必要性與可能性，對(duì)維護(hù)金融行業(yè)的改革與發(fā)展具有戰(zhàn)略性意義。

1.新財(cái)務(wù)制度使農(nóng)村商業(yè)銀行更加適合社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。一般來(lái)說(shuō)，與舊財(cái)務(wù)制度相比，在農(nóng)村商業(yè)銀行中實(shí)施新財(cái)務(wù)制度更能滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，這是毋庸置疑的。眾所周知，金融行業(yè)的發(fā)展與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)密不可分，新的財(cái)務(wù)制度在管理制度、內(nèi)容核算等方面都做了新的發(fā)展規(guī)定，這有利于約束與規(guī)范金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部行為，從而提高農(nóng)村商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量與管理水平，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。

2.新財(cái)務(wù)制度強(qiáng)化了成本管理，使農(nóng)村商業(yè)銀行的成本核算更加科學(xué)。新財(cái)務(wù)制度在農(nóng)村商業(yè)銀行中得到推廣與應(yīng)用，加強(qiáng)了在成本管理與核算方面的內(nèi)容。在農(nóng)村商業(yè)銀行的成本管理中，成本管理目標(biāo)、核算對(duì)象、成本分?jǐn)偟确矫孀隽嗽敿?xì)規(guī)定，而且按照用途重新定義收支內(nèi)容，這些都規(guī)范了農(nóng)村商業(yè)銀行的成本運(yùn)營(yíng)，提高了農(nóng)村商業(yè)銀行成本管理的科學(xué)性，也使農(nóng)村商業(yè)銀行成本核算更加科學(xué)，有效地推進(jìn)了其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的良性循環(huán)與發(fā)展。

3.新財(cái)務(wù)制度與農(nóng)村商業(yè)銀行的實(shí)際更貼近，實(shí)用性與應(yīng)用性更強(qiáng)。新財(cái)務(wù)制度結(jié)合農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)其資金利用效益低下、管理不到位等情況進(jìn)行了明確規(guī)定，因此，在制度方面對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理與資金使用提供了保證。新財(cái)務(wù)制度比舊的制度更加符合農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展情況。

4.新財(cái)務(wù)制度對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理提出了更高要求。新財(cái)務(wù)制度在政府管控、資金收支比例、存貸利率差等方面都提出了具體要求，這些內(nèi)容使農(nóng)村商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理更加完善、健全。同時(shí)，新財(cái)務(wù)制度也對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，要使新財(cái)務(wù)制度更好的得以貫徹與落實(shí)，農(nóng)村商業(yè)銀行就必須進(jìn)行財(cái)務(wù)管理整頓，不斷提升銀行機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理水平。

三、新財(cái)務(wù)制度下提升農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理水平的具體對(duì)策

1.樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理水平。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的管理理念，只有不斷增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能使企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)變化莫測(cè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。新財(cái)務(wù)制度的出現(xiàn)，為農(nóng)村商業(yè)銀行強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提供了機(jī)會(huì)。在農(nóng)村商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理中要做好以下幾方面，才能提升銀行的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。首先，充分利用各種渠道進(jìn)行財(cái)務(wù)信息收集與整理，對(duì)銀行的季度、年度的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)，構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)算制度?？茖W(xué)合理的財(cái)務(wù)預(yù)算能為銀行的管理人員提供決策依據(jù)，從而做出正確的決策；其次，提高農(nóng)村商業(yè)銀行的存貸利率差額。實(shí)施金融機(jī)構(gòu)體制改革以來(lái)，農(nóng)村商業(yè)銀行成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的企業(yè)法人，只有加大存貸利率差，才能增加農(nóng)村商業(yè)銀行的利潤(rùn)，加強(qiáng)資金的有效管理才能降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；再次，要提升農(nóng)村商業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，則要進(jìn)行成本核算的強(qiáng)化管理。農(nóng)村商業(yè)銀行屬于金融機(jī)構(gòu)，只有加強(qiáng)成本核算控制才能夠?qū)崿F(xiàn)資金的高效利用，采用明晰的成本核算方式才能不斷提升農(nóng)村商業(yè)銀行的資金管理水平。

2.加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理水平，則要強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)負(fù)債信息的管理。新財(cái)務(wù)制度要求農(nóng)村商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)準(zhǔn)確的反映資金的運(yùn)營(yíng)情況，從而為投資決策者提供科學(xué)參考依據(jù)。在新財(cái)務(wù)制度中明確規(guī)定，農(nóng)村商業(yè)銀行要實(shí)施完整的財(cái)務(wù)核算信息，要全面披露農(nóng)村商業(yè)銀行的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)信息，客觀對(duì)資金的使用情況進(jìn)行反映。同時(shí)，要強(qiáng)化管控手段，嚴(yán)格限制農(nóng)村商業(yè)銀行采用非法手段進(jìn)行資金的吸納與違規(guī)放貸等。此外，信息建設(shè)也是農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理中不容忽視的內(nèi)容，提升財(cái)務(wù)管理水平就要加強(qiáng)信息建設(shè)，為農(nóng)村商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理提供保證與支撐，提升其財(cái)務(wù)管理的網(wǎng)絡(luò)信息化水平，提高農(nóng)村商業(yè)銀行的工作效率。

3.新財(cái)務(wù)制度強(qiáng)化農(nóng)村商業(yè)銀行的預(yù)算管理，對(duì)其經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行規(guī)范。農(nóng)村商業(yè)銀行的收支應(yīng)納入預(yù)算管理中，維護(hù)農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的完整性與嚴(yán)肅性，對(duì)隨意調(diào)整收支的違規(guī)行為進(jìn)行懲處，規(guī)范銀行的運(yùn)營(yíng)秩序。新財(cái)務(wù)制度中規(guī)定，要結(jié)合金融機(jī)構(gòu)自身的發(fā)展特點(diǎn)，采用有針對(duì)性的資金管理辦法，在明確銀行預(yù)算管理辦法的基礎(chǔ)上，充分結(jié)合財(cái)政預(yù)算管理體制，在預(yù)算的執(zhí)行、編制以及決算環(huán)節(jié)中，采取新制度的規(guī)定，明確銀行管理部門的具體職責(zé)。

4.新財(cái)務(wù)制度增加了監(jiān)督力度與執(zhí)法力度。新財(cái)務(wù)制度要求銀行機(jī)構(gòu)構(gòu)建有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。這首先在一定程度上保證了會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，保護(hù)了資產(chǎn)的完整安全；其次，通過(guò)對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面、及時(shí)的監(jiān)督管理，使銀行內(nèi)部控制制度也更加完善；再次，新會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)加大工商、稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)等政府職能部門的監(jiān)檢力度，對(duì)違反新財(cái)務(wù)制度而出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真等情況進(jìn)行嚴(yán)懲，從而規(guī)范銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為。

四、結(jié)語(yǔ)

篇10

（一）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

一是抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)不力問(wèn)題。各AMC內(nèi)部管理制度均對(duì)抵債資產(chǎn)日常管理中要求定期（半年或一年）進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以了解抵債資產(chǎn)保管狀況，及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，確保賬實(shí)相符，但現(xiàn)實(shí)情況是，實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)過(guò)程中很少有財(cái)務(wù)人員參與，項(xiàng)目經(jīng)辦人員也并非都通過(guò)實(shí)地對(duì)抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行勘查，賬存抵債資產(chǎn)存在毀損、被盜或滅失的風(fēng)險(xiǎn)。二是少量抵債資產(chǎn)存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規(guī)范，存在房產(chǎn)、機(jī)動(dòng)車輛等抵債資產(chǎn)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的違規(guī)行為。三是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)期末未按謹(jǐn)慎性原則提取抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，致使會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，不能真實(shí)反映抵債資產(chǎn)貶值和損耗程度。根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第45條規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年度終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其計(jì)提項(xiàng)目包括抵債資產(chǎn)。四是AMC財(cái)務(wù)部門大多未建立完整的“抵債資產(chǎn)管理臺(tái)賬”，以全面地反映抵債資產(chǎn)的取得、管理和處置的全過(guò)程，通過(guò)執(zhí)行定期檢查、賬實(shí)核對(duì)制度，對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行必要的監(jiān)督管理。

（二）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

一是抵債資產(chǎn)入賬不及時(shí)問(wèn)題。從AMC抵債資產(chǎn)來(lái)源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過(guò)程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時(shí)的問(wèn)題，但對(duì)由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，由于情況復(fù)雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過(guò)程中沒(méi)有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，而AMC的項(xiàng)目管理人員未及時(shí)清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時(shí)入賬，出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問(wèn)題。二是抵債資產(chǎn)無(wú)法入賬的問(wèn)題。無(wú)論是剝離過(guò)程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過(guò)程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對(duì)這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值確定問(wèn)題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生金額記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用---業(yè)務(wù)費(fèi)用”，不計(jì)入抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。但現(xiàn)實(shí)中會(huì)出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》（財(cái)金[2000]17號(hào)）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)”。而公允價(jià)值通常指市場(chǎng)交易價(jià)格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，要尋求抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定帶來(lái)困難。四是對(duì)AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔(dān)保人）對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財(cái)務(wù)上沒(méi)有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國(guó)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)合同法》若干問(wèn)題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅?！睋?jù)此，AMC在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。

（三）抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

一是對(duì)抵債資產(chǎn)“以租代售”的融資租賃、經(jīng)營(yíng)性租賃和分期收款出售的核算問(wèn)題。按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》規(guī)定，上述租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按資產(chǎn)賬面價(jià)值將其轉(zhuǎn)入“融資租賃資產(chǎn)”和“經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)”。對(duì)辦理租賃業(yè)務(wù)中取得的收入，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期租賃收入。而實(shí)際操作中，AMC采用收付實(shí)現(xiàn)制原則直接將當(dāng)期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產(chǎn)”科目，不符合現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定。對(duì)承租人違約延期付款的情況，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過(guò)“應(yīng)收賬款（債權(quán)）”科目進(jìn)行核算。對(duì)抵債資產(chǎn)處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問(wèn)題。二是抵債資產(chǎn)超期限處置問(wèn)題。按目前AMC內(nèi)部的抵債資產(chǎn)管理辦法，為加快抵債資產(chǎn)的處置，規(guī)定抵債資產(chǎn)（股權(quán)除外）應(yīng)自取得之日起一年內(nèi)處置完畢。但實(shí)際情況是，大多數(shù)抵債資產(chǎn)都存在超期限處置問(wèn)題，這固然有市場(chǎng)方面的原因，但財(cái)務(wù)部門缺乏必要的監(jiān)督也是重要原因之一。三是對(duì)一時(shí)無(wú)法入賬的抵債資產(chǎn)的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”。這種做法違背了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性原則，不能真實(shí)地反映AMC不良資產(chǎn)的處置過(guò)程。

二、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在問(wèn)題的原因分析

（一）從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上看，由于財(cái)政部一直未出臺(tái)《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度》，只制定了《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》，僅靠單一的財(cái)務(wù)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能規(guī)范AMC不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)核算要求。況且，2000年出臺(tái)的《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》主要是規(guī)范對(duì)政策性剝離的不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為，而目前AMC的業(yè)務(wù)已不局限于政策性不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，還包括了大量商業(yè)化不良資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)，情況已發(fā)生了很大的變化，原財(cái)務(wù)制度已不能完全適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)需要。這是造成目前四家AMC抵債資產(chǎn)核算管理不統(tǒng)一且存在諸多問(wèn)題的主要原因之一。

（二）從抵債資產(chǎn)管理制度看，財(cái)政部也未針對(duì)AMC的實(shí)際情況，出臺(tái)類似《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財(cái)金[2005]53號(hào)）的AMC抵債資產(chǎn)管理制度，AMC缺乏統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)接收、管理、處置和核算的制度規(guī)范和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。

（三）從AMC內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況看，前述抵債資產(chǎn)核算管理中存在的諸多問(wèn)題，既有執(zhí)行內(nèi)部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度不落實(shí)、未經(jīng)審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權(quán)確立后的會(huì)計(jì)核算處理問(wèn)題等。

（四）從AMC的財(cái)務(wù)體制上看，由于AMC不存在利潤(rùn)（損益）核算的問(wèn)題，財(cái)政部對(duì)AMC的政策性不良資產(chǎn)處置的考核，主要以“兩率”（現(xiàn)金回收率和處置費(fèi)用率）承包考核為核心。這種財(cái)務(wù)體制的安排，決定了某些財(cái)務(wù)核算失去了意義。比如抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等。

三、完善AMC抵債資產(chǎn)核算管理的對(duì)策建議

（一）建議財(cái)政部及時(shí)出臺(tái)《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度》，以規(guī)范AMC商業(yè)化轉(zhuǎn)型后不良資產(chǎn)處置活動(dòng)會(huì)計(jì)核算的需要。同時(shí)，應(yīng)在AMC六年來(lái)不良資產(chǎn)處置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)踐的基礎(chǔ)上，適時(shí)修訂《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》，進(jìn)一步規(guī)范AMC的財(cái)務(wù)行為。在具體業(yè)務(wù)的核算管理上，一是對(duì)抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值問(wèn)題，應(yīng)按合理定價(jià)原則，經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的資產(chǎn)評(píng)估程序來(lái)確定抵債資產(chǎn)的價(jià)值，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的合理定價(jià)來(lái)確定入賬的“公允價(jià)值”。二是對(duì)因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而無(wú)法入賬的抵債資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)立“待轉(zhuǎn)抵債資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，以杜絕抵債資產(chǎn)滯留賬外現(xiàn)象發(fā)生。三是對(duì)經(jīng)訴訟由法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立而取得對(duì)次債務(wù)人應(yīng)收賬款的情形，應(yīng)設(shè)立“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算，以沖減原“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”相應(yīng)的債權(quán)。四是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)按重新評(píng)估認(rèn)定的市場(chǎng)公允價(jià)值，計(jì)提“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。五是對(duì)抵債資產(chǎn)分期付款出售或租賃經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的違約延期支付的情形，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過(guò)“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算和反映。

（二）建議財(cái)政部出臺(tái)相應(yīng)的《金融資產(chǎn)管理公司抵債資產(chǎn)管理辦法》，明確AMC抵債資產(chǎn)的管理原則、財(cái)務(wù)處理、監(jiān)督檢查、違法違規(guī)處罰等，以規(guī)范AMC抵債資產(chǎn)收取、保管和處置行為，防止違法違規(guī)行為的發(fā)生，切實(shí)減少抵債資產(chǎn)的人為流失。通過(guò)制定統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)管理制度，既可解決目前各AMC內(nèi)部管理制度不同而導(dǎo)致的監(jiān)管乏據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)不一的問(wèn)題，同時(shí)也有利于解決前述抵債資產(chǎn)核算與管理中存在的問(wèn)題。如建立定期檢查、賬實(shí)核對(duì)制度等。在抵債資產(chǎn)處置期限問(wèn)題上，根據(jù)AMC六年來(lái)的處置實(shí)踐，建議財(cái)政部參照《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》的規(guī)定，即不動(dòng)產(chǎn)和股權(quán)應(yīng)自取得日起二年內(nèi)予以處置；除股權(quán)外的其他權(quán)利應(yīng)在其有效期內(nèi)盡快處置，最長(zhǎng)不得超過(guò)自取得日起的二年；動(dòng)產(chǎn)應(yīng)自取得日起一年內(nèi)予以處置。

（三）加強(qiáng)對(duì)AMC抵債資產(chǎn)的監(jiān)督檢查，加大對(duì)違規(guī)行為的處罰力度。一方面，AMC要在抵債資產(chǎn)的接收、管理、處置和財(cái)務(wù)處理等方面要嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，特別是財(cái)務(wù)部門要建立完整的抵債資產(chǎn)管理臺(tái)賬，切實(shí)落實(shí)抵債資產(chǎn)的實(shí)地盤點(diǎn)制度，堅(jiān)決杜絕抵債資產(chǎn)賬外管理與處置、以非合法方式取得抵債資產(chǎn)、未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用抵債資產(chǎn)等違規(guī)行為。另一方面，財(cái)政、審計(jì)和銀監(jiān)等相關(guān)職能部門要加強(qiáng)對(duì)AMC抵債資產(chǎn)的監(jiān)督檢查，加大對(duì)違規(guī)行為的處罰力度。對(duì)目前各AMC抵債資產(chǎn)核管理中普遍存在的不合規(guī)問(wèn)題，要在完善相關(guān)制度的基礎(chǔ)上責(zé)令其盡快自查自糾