導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司財(cái)務(wù)舞弊，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；動因；舞弊手法

近幾年來我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊層出不窮，嚴(yán)重打擊了投資者們的對資本市場的信心。在我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的當(dāng)下，上市公司財(cái)務(wù)舞弊不僅影響其自身發(fā)展，也擾亂了我國經(jīng)濟(jì)秩序。

X公司是一家通過股份制改革上市的公司，其從上市前到上市后的并購和經(jīng)營活動都存在諸多疑點(diǎn)。該公司舞弊時(shí)間跨度長，舞弊手法也具有一定代表性?！懊艿钠毡樾栽⒂谔厥庑灾小?，本文以X公司為例，簡單呈現(xiàn)一個(gè)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的全過程。希望通過分析X公司財(cái)務(wù)舞弊的動因及手段，能基本能了解我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的規(guī)律。

一、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動因

“GONE”理論作為目前世界范圍內(nèi)流傳最廣的企業(yè)會計(jì)舞弊和反會計(jì)舞弊理論，其主要思想為：企業(yè)會計(jì)舞弊由G（Greed貪婪）、O（Oppotunity機(jī)會）、N（Need需求）和E（Exposure暴露）四個(gè)因子組成。這四個(gè)因子是財(cái)務(wù)舞弊的四個(gè)條件，即企業(yè)出于貪婪，會有對于金錢或發(fā)展的需要，其在有機(jī)可乘時(shí)則會產(chǎn)生舞弊。仔細(xì)研究“GONE”理論，本文將上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動因大體歸納為以下三種：

（一）需求和貪婪――對上市的渴望

上市不僅能為公司提供更多低成本的資金，解決公司的經(jīng)濟(jì)困難，還能提升公司知名度，改善公司形象，增強(qiáng)公司信譽(yù)和競爭力。上市必將為企業(yè)帶來更多社會關(guān)注和發(fā)展機(jī)會。但是《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》對公司上市提出了很多硬性要求，尤其在公司盈利方面，部分企業(yè)無法滿足條件就會選擇鋌而走險(xiǎn)，通過財(cái)務(wù)舞弊虛增利潤以達(dá)到上市要求。X公司在上市前連續(xù)四年虛開增值稅發(fā)票，在扣除這部分虛假收入后存在不符合上市條件的可能。

（二）機(jī)會

（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，為企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊提供了條件

在X公司上市的第一大股東為KL公司，股權(quán)比例46.52%，另一大股東TY公司，持股比例3.52%，且KL公司與TY公司的實(shí)際控制人為夫妻關(guān)系，二者所持有股份超過了所有股份的50%。X公司其余股東股權(quán)分散，除了第二大股東持股比例為22.01%以外，其余持股比例幾乎全在1%上下。隨著X公司上市后KL公司和TY公司的股權(quán)比例有所降低，但仍然占有絕對優(yōu)勢。這樣“一家獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)很容易成為滋生財(cái)務(wù)舞弊的溫床。

（2）監(jiān)事會形同虛設(shè)

KL公司的實(shí)際控制人即X公司的董事長，可以輕易影響X公司的決定，通過操縱上市公司的各項(xiàng)經(jīng)營活動，達(dá)到增加集團(tuán)利益進(jìn)而滿足自身利益。X公司的監(jiān)事會，作為對董事長和總經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督的企業(yè)內(nèi)部組織，其三名成員中兩名為董事長曾經(jīng)的下屬，與董事長有這也極大地削弱了公司的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)職能。

保薦人不具備獨(dú)立性。保薦人作為“二板市場”的一種特殊的證券公司，它既是上市公司的

（3）保薦人不具備獨(dú)立性，為公司造假上市提供了可乘之機(jī)

保薦人即公司上市的推薦人，擔(dān)負(fù)著保證上市公司質(zhì)量、保護(hù)投資者利益的重要作用。我國保薦人制度面臨著保薦人資源稀缺、能力有限等問題，保薦人往往不能保證其獨(dú)立公正性，自然也無法發(fā)揮把關(guān)上市公司的作用。X公司的上市保薦機(jī)構(gòu)Z證券，在X公司股票公開發(fā)行前就持有X公司100萬股；上市后第二年增持100萬股，成為X公司前十大股東之一；第三年年報(bào)顯示Z證券已經(jīng)持有X公司240萬股。這意味Z證券作為X公司的保薦人兼投資人，不具有公信力。

（三）暴露

（1）會計(jì)舞弊處罰較輕

在我國，對于上市公司會計(jì)舞弊的處罰輕微而會計(jì)舞弊的收益卻很高，這樣一來會計(jì)舞弊不失為一種低風(fēng)險(xiǎn)高收益的行為。中國證券監(jiān)督管理委員會對于財(cái)務(wù)舞弊的處罰多為罰款和警告，并且罰款僅僅針對上市公司本身，管理層基本不承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任。X公司有多次違規(guī)行為，但僅僅由證監(jiān)會下達(dá)了三次整改通知，除此之外再無其他處罰。

（2）管理者存在舞弊行為不被發(fā)現(xiàn)僥幸心理

一部分上市公司的管理者有極大的權(quán)力掌控公司的日常經(jīng)營，利用手中的權(quán)威和優(yōu)勢可以影響監(jiān)事會和會計(jì)事務(wù)所的決策，從而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。管理者相信運(yùn)用其豐富的財(cái)務(wù)知識，加之和投資者之間的信息不對等，他們的舞弊行為難以被發(fā)現(xiàn)。X公司上市前后諸多財(cái)務(wù)舞弊行為中，偽造增值稅發(fā)票、虛增利潤這一條是由X公司前總經(jīng)理離職兩年后由于其他原因被捕時(shí)才被抖出的，可見財(cái)務(wù)舞弊的暴露存在諸多不確定性。

二、財(cái)務(wù)舞弊的手段

上市公司的舞弊手段各不相同，本文針對50家受證監(jiān)會處罰的上市公司，總結(jié)出上市公司比較常見的財(cái)務(wù)舞弊手段為：（1）通過虛假交易或關(guān)聯(lián)方交易虛增收入；（2）漏計(jì)成本、費(fèi)用。（3）虛增資產(chǎn)或所有者權(quán)益，虛減負(fù)債；（4）虛假陳述，未按規(guī)定披露重大事項(xiàng)，隱瞞關(guān)聯(lián)方；（5）未按規(guī)定披露募集資金的用途，等。本文歸結(jié)X公司財(cái)務(wù)舞弊手段如下：

（一）隱瞞關(guān)聯(lián)方，待上市后高溢價(jià)收購

X公司上市后兩年半內(nèi)完成了十多項(xiàng)收購，累計(jì)耗資10億多元。在收購的公司中，有三家公司在X公司上市前就歸屬于X公司董事長，這三家公司的財(cái)務(wù)主管和總經(jīng)理等都來自X公司，且費(fèi)用收支等都由X公司管理。X公司上市后以遠(yuǎn)高于凈資產(chǎn)的價(jià)格高溢價(jià)收購了這三家公司，且沒有進(jìn)行商譽(yù)減值測試，造成收購價(jià)格與賬面凈值之間產(chǎn)生巨大的差額。

（二）用負(fù)債進(jìn)行股權(quán)收購

X公司現(xiàn)第一大股東KL公司在1997年五月成立，當(dāng)時(shí)凈資產(chǎn)僅1000萬元。僅僅在一個(gè)月后，KL公司就以人民幣2616的價(jià)格收購了X公司60%的股權(quán)。根據(jù)當(dāng)時(shí)《公司法》（1994年）規(guī)定，公司向其他有限責(zé)任公司、股份有限公司投資的，除國務(wù)院規(guī)定投資公司與控股公司外，所累計(jì)投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50%。作為一家新成立的公司，KL公司收購股權(quán)的價(jià)格2616萬元遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了其凈資產(chǎn)1000萬元，在一個(gè)月以內(nèi)是不可能如此大幅增加凈資產(chǎn)以達(dá)到收購標(biāo)準(zhǔn)的。

（三）偽造增值稅發(fā)票，虛增利潤

自2006年以來，X公司董事長暗中與私教甚好的某公司老板達(dá)成協(xié)議，每個(gè)月聯(lián)手操作虛假交易，再由該公司老板為X公司虛開增值稅發(fā)票，發(fā)票金額每年達(dá)5000萬元，累計(jì)5億元，虛開發(fā)票的金額遠(yuǎn)超過公司過去六年來的凈利潤總額。X公司通過發(fā)票造假虛增的利潤粉飾其財(cái)務(wù)報(bào)告，給外界投資者塑造了一個(gè)良好經(jīng)營的印象。

（四）與供貨商利用鴛鴦合同虛增利潤

在2007年-2008年，X公司與其大客戶同時(shí)也是供應(yīng)商的企業(yè)私下達(dá)成協(xié)議，每年向該企業(yè)銷售大量產(chǎn)品的同時(shí)也從該企業(yè)購買了大量原材料，將實(shí)際價(jià)款與虛假交易貨款之間的差額用于虛增利潤，粉飾X公司經(jīng)營業(yè)績。

三、財(cái)務(wù)舞弊的治理措施

（一）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

X公司的財(cái)務(wù)舞弊案例可以看出，公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，大股東之間有親屬或其他親密關(guān)系、企業(yè)內(nèi)部人士暗中勾結(jié)都嚴(yán)重阻礙了企業(yè)信息披露的準(zhǔn)確性。因此，要改變股權(quán)過度集中的狀態(tài)，減少大股東內(nèi)部人控制現(xiàn)象，從而保障中小投資者的利益，確保公司信息披露的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

（二）發(fā)揮監(jiān)事會的作用

監(jiān)事會作為對董事會和總經(jīng)理行政管理系統(tǒng)行使監(jiān)督權(quán)的內(nèi)部組織，要最大地發(fā)揮其監(jiān)督作用。第一，要保證監(jiān)事會在實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性，其經(jīng)濟(jì)利益不應(yīng)該由董事會或管理層決定，否則會降低監(jiān)事會對公司管理層監(jiān)督的有效性。第二，監(jiān)事會人員要具有相關(guān)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識的人才，必要的時(shí)候可以參加會計(jì)和法律方面知識的培訓(xùn)，這樣有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為。

（三）加大對財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度

一旦發(fā)生舞弊，除了處罰上市公司，還應(yīng)追究公司高級管理人員的責(zé)任，對于財(cái)務(wù)舞弊行為的主要責(zé)任人要加大追究其刑事責(zé)任的力度。加大處罰力度意味著財(cái)務(wù)舞弊的成本變高，上市公司的管理者們會更加謹(jǐn)慎考慮。

（四）強(qiáng)化對會計(jì)事務(wù)所的監(jiān)督和管理

要防止財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生，除了強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督以外還要重視外部監(jiān)督。負(fù)責(zé)審計(jì)的會計(jì)事務(wù)所在預(yù)防和揭發(fā)上市公司財(cái)務(wù)舞弊方面起著舉足輕重的作用。證監(jiān)會要強(qiáng)化對注冊會計(jì)師和會計(jì)事務(wù)所的監(jiān)督和管理，增強(qiáng)對違規(guī)注冊會計(jì)師和會計(jì)事務(wù)所的處罰力度，督促注冊會計(jì)師和會計(jì)事務(wù)所對上市公司進(jìn)行監(jiān)督。

（作者單位：上海大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]《注冊會計(jì)師審計(jì)失敗問題研究――基于綠大地審計(jì)失敗案例》，碩士論文，河南大學(xué)，夏廷，2014年5月

[2]《我國保薦制度的實(shí)施功效與機(jī)制缺陷》，黃復(fù)興，上海經(jīng)濟(jì)研究，2010年11期

[3]《企業(yè)會計(jì)舞弊及監(jiān)管的博弈分析》孟冰嵐，會計(jì)之友，2014年第8期

篇2

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；舞弊特征；舞弊治理

中圖分類號：F231.6

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1003-7217(2009)03-0052-05

一、引言

作為一種故意錯報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，欺騙投資者和債權(quán)人的行為，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊始于18世紀(jì)20年代的英國。盡管各國政府加強(qiáng)了對財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的監(jiān)管和處罰力度，但是，從麥迪遜公司到安然公司，從瓊民源到銀廣廈事件，國內(nèi)外的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件仍是層出不窮。國外的學(xué)者對會計(jì)舞弊的動因、識別、防范與治理等多方面進(jìn)行了大量的實(shí)證研究，而國內(nèi)學(xué)者大多是從舞弊動因和公司內(nèi)部治理與舞弊關(guān)系的角度來研究的。關(guān)于舞弊識別、防范與治理偏重于規(guī)范性描述。

TreadwayCommittee(1987)的報(bào)告認(rèn)為：財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊通常與那些正處在財(cái)務(wù)困難中的公司聯(lián)系在一起。Beasley(1996)運(yùn)用logistic回歸方法對董事會成員構(gòu)成與會計(jì)舞弊之間關(guān)系的實(shí)證研究表明，舞弊公司董事會成員中外部董事的比例顯著地低于未舞弊公司。Shleifer and Vishney(1997)認(rèn)為股權(quán)的集中或大股東的存在會減少管理者機(jī)會主義的幅度，導(dǎo)致管理者和股東間更少的沖突。減少成本。Jensen(1993)認(rèn)為當(dāng)總經(jīng)理也是董事會主席時(shí)，內(nèi)部控制系統(tǒng)失效，因?yàn)槎聲荒苡行?zhí)行其關(guān)鍵功能。這些都是從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的角度對財(cái)務(wù)舞弊動因進(jìn)行的研究，國內(nèi)關(guān)于這方面的實(shí)證研究近年來也逐步增多，劉立國，杜瑩(2003)從股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會特征兩方面對公司治理與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析，研究結(jié)果表明：法人股比例、執(zhí)行董事比例、內(nèi)部人控制度、監(jiān)事會的規(guī)模與財(cái)務(wù)舞弊的可能性正相關(guān)，流通股比例則與之負(fù)相關(guān)。婁權(quán)(2003)研究發(fā)現(xiàn)，規(guī)模較小和財(cái)務(wù)狀況惡化的企業(yè)容易在財(cái)務(wù)報(bào)告中舞弊。楊薇和姚濤(2006)研究發(fā)現(xiàn)股權(quán)集中度、少數(shù)股東聯(lián)盟、CEO任期、總經(jīng)理董事長獨(dú)立性和法制環(huán)境等因素在不同程度上對財(cái)務(wù)舞弊行為產(chǎn)生影響。袁春生和韓洪靈(2008)證明由于董事會監(jiān)督作用的發(fā)揮，董事會規(guī)模與財(cái)務(wù)舞弊直接負(fù)相關(guān)，其邊際監(jiān)督能力隨著董事會規(guī)模的擴(kuò)大先增強(qiáng)而后減弱；企業(yè)經(jīng)營績效與財(cái)務(wù)舞弊負(fù)相關(guān)。

由于國情不同，國內(nèi)外關(guān)于治理結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)系研究不盡一致，甚至得出截然相反的結(jié)論。本文認(rèn)為研究財(cái)務(wù)舞弊的誘因與治理應(yīng)該從財(cái)務(wù)報(bào)告的利益相關(guān)者投資者、客戶、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、外部注冊會計(jì)師、企業(yè)管理當(dāng)局等角度來展開。因此，我們分別從公司經(jīng)營業(yè)績、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)兩個(gè)內(nèi)部環(huán)境與事務(wù)所選擇、

證監(jiān)會監(jiān)督兩個(gè)外部環(huán)境對財(cái)務(wù)舞弊的影響做統(tǒng)計(jì)分析。然后，根據(jù)舞弊公司這四個(gè)方面的不同特征做實(shí)證研究，為我國財(cái)務(wù)舞弊的治理提出參考意見。

二、上市公司舞弊特征的統(tǒng)計(jì)分析

文章選取的2003～2007年度5645家上市公司樣本中，包括209家發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊并被證監(jiān)會懲罰的公司。下面僅就舞弊公司分別從公司本身(經(jīng)營業(yè)績、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu))相關(guān)特征、審計(jì)師相關(guān)特征和證監(jiān)會相關(guān)特征來分析舞弊公司特征。

1　舞弊公司相關(guān)特征

統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示舞弊的行業(yè)半數(shù)以上集中在制造業(yè)和信息技術(shù)業(yè)，這兩個(gè)行業(yè)相對來說需要大量的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，業(yè)務(wù)范圍較廣且復(fù)雜，為財(cái)務(wù)舞弊制造了相應(yīng)的條件；在209家舞弊公司中有43家被“sT”的公司，處罰后被“ST”或者被兼并、重組而成立了新的公司103家，占舞弊公司總數(shù)的近1／2，這說明舞弊公司存在明顯的業(yè)績較差問題，經(jīng)營業(yè)績是影響財(cái)務(wù)舞弊的主要原因。財(cái)務(wù)舞弊的治理應(yīng)該關(guān)注舞弊高發(fā)的重點(diǎn)行業(yè)，同時(shí)，還應(yīng)該關(guān)注財(cái)務(wù)狀況較差的企業(yè)。

從表1可以看出，舞弊公司違規(guī)類型中，推遲披露、重大遺漏、大股東占用上市公司資產(chǎn)、虛假陳述、違

規(guī)擔(dān)保、虛構(gòu)利潤占了絕大多數(shù)，而出資違規(guī)、操縱股價(jià)、欺詐上市等違規(guī)類型從沒有被發(fā)現(xiàn)，虛構(gòu)利潤和虛列資產(chǎn)并不像以往研究的那么嚴(yán)重。其中“其他”違規(guī)類型發(fā)生52次，占有較大比重，可以判斷財(cái)務(wù)舞弊存在一些不為我們熟知的類型，也就是說舞弊公司操縱盈余有其他更大的隱形區(qū)間。這說明公司違規(guī)的類型存在多樣性，一些重大的違規(guī)類型可能沒有被發(fā)現(xiàn)，監(jiān)管部門應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)舞弊的識別能力。從處理對象上看，75％的舞弊公司和管理層同時(shí)受到了懲罰。因此，財(cái)務(wù)舞弊的治理應(yīng)關(guān)注頻繁發(fā)生的違規(guī)類型，同時(shí)，應(yīng)該從管理層著手，公司的治理結(jié)構(gòu)也是財(cái)務(wù)舞弊的重要誘因。

2　審計(jì)師選擇的相關(guān)特征

在我們對證監(jiān)會處理公告中，發(fā)現(xiàn)很少事務(wù)所同時(shí)被處罰的情況，這說明還要進(jìn)一步加大對事務(wù)所和審計(jì)師的處罰力度。一般來說，大規(guī)模事務(wù)所代表較高的審計(jì)質(zhì)量，從表2可以看出，在209家舞弊公司中，聘請“十大”事務(wù)所的僅有23家，占11％；有46家舞弊公司在舞弊年度更換了審計(jì)師，占22％；收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見91家，占44％，這說明部分審計(jì)師還是履行了職責(zé)，發(fā)現(xiàn)舞弊并報(bào)告舞弊的能力較強(qiáng)。舞弊公司傾向于更換小規(guī)模事務(wù)所取得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。因此，財(cái)務(wù)舞弊的治理還應(yīng)該從事務(wù)所及審計(jì)師入手，使他們保持應(yīng)有的獨(dú)立性，選擇事務(wù)所規(guī)模和更換事務(wù)所頻率和非標(biāo)意見的出具成為判斷上市公司是否舞弊的重要信號。

3　證監(jiān)會監(jiān)管相關(guān)特征

證監(jiān)會在證券監(jiān)管中發(fā)揮越來越重要作用，但也存在不少問題。從表3可以看出，在209家舞弊公司處理類型中公開譴責(zé)143次，占整個(gè)處理類型的一半以上，而處以罰款僅占37次，且5年累計(jì)罰款金額為1310萬元，還不及一個(gè)大型公司一年虛增利潤的金額。

可見，證監(jiān)會應(yīng)該加大處罰力度，特別是罰款的力度。通過表4可以發(fā)現(xiàn)處罰公告和公司舞弊年度之間的時(shí)差，由于披露舞弊的時(shí)間滯后，往往舞弊2～3年后，證監(jiān)會才發(fā)出舞弊公告，嚴(yán)重影響了報(bào)表使用各方的利益。公告延遲期間達(dá)10個(gè)月之久，舞弊期間超過兩年的占20％以上，上市公司舞弊期間平均達(dá)24個(gè)月，有的公司

甚至連續(xù)5年舞弊。另外，舞弊期間的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示共計(jì)有110家公司舞弊，而樣本選擇舞弊數(shù)為209家，這說明有一半的舞弊公司是連續(xù)年度舞弊的。如何進(jìn)一步加強(qiáng)證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)舞弊的及時(shí)性和處罰的力度是上市公司舞弊治理的一條有效途徑。

三、財(cái)務(wù)舞弊特征的實(shí)證檢驗(yàn)

通過舞弊公司相關(guān)特征的統(tǒng)計(jì)分析，不難發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、事務(wù)所相關(guān)特征和證監(jiān)會處罰的及時(shí)性和力度成為上市公司財(cái)務(wù)舞弊的誘因。下面結(jié)合相關(guān)學(xué)者的研究以及統(tǒng)計(jì)分析得出的這些特征來驗(yàn)證財(cái)務(wù)舞弊的影響因素。

(一)樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

文章選取2003～2007年度滬深兩地上市公司數(shù)據(jù)為樣本，剔除變量缺失的部分?jǐn)?shù)據(jù)，共計(jì)5645家。主要數(shù)據(jù)來源于國泰君安數(shù)據(jù)庫和中國證監(jiān)會網(wǎng)站，另外一些缺失變量根據(jù)新浪財(cái)經(jīng)各公司財(cái)務(wù)報(bào)告手工收集補(bǔ)充。采用SPSS15.0軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。

(二)研究假設(shè)與模型設(shè)計(jì)

利益決定著行為主體的特征和價(jià)值取向，上市公司有配股、吸引投資、逃避懲罰、管理層完成考核指標(biāo)等經(jīng)濟(jì)方面的利益，也有政治利益，而這些利益的獲取和失去在很大程度上取決于會計(jì)數(shù)據(jù)的高低與增減，促使企業(yè)更有動機(jī)去粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。證監(jiān)會規(guī)定，上市公司連續(xù)三個(gè)完整會計(jì)年度凈資產(chǎn)收益率平均達(dá)到10％，屬于農(nóng)業(yè)、能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施、高科技等國家重點(diǎn)支持行業(yè)的公司，凈資產(chǎn)收益率可以略低，但不得低于9％(且每年不低于6％)是取得配股資格的主要條件。《公司法》規(guī)定：“上市公司最近三年連續(xù)虧損的，由國務(wù)院證券管理部門決定暫停其股票上市”；另外，深滬兩個(gè)交易所也規(guī)定，凡最近兩年連續(xù)虧損的上市公司一律要被“ST”處理。因此，本文將凈資產(chǎn)收益率作為衡量上市公司業(yè)績的主要指標(biāo)，提出假設(shè)1：

H1：凈資產(chǎn)收益率在舞弊公司和未舞弊公司中存在明顯差異，且與上市公司舞弊負(fù)相關(guān)。

公司治理結(jié)構(gòu)與公司舞弊關(guān)系的相關(guān)研究在國內(nèi)外已經(jīng)很多，蔡寧、梁麗珍(2003)研究發(fā)現(xiàn)，發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊與未發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊上市公司董事會中外部董事比例不存在顯著差異；股權(quán)集中度越高的上市公司越容易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊；控股股東性質(zhì)與財(cái)務(wù)舞弊行為不存在顯著相關(guān)性。上市公司配股活動與財(cái)務(wù)舞弊顯著負(fù)相關(guān)、公司規(guī)模與財(cái)務(wù)舞弊顯著負(fù)相關(guān)、董事會規(guī)模與財(cái)務(wù)舞弊顯著正相關(guān)。樊行健(2005)在完善公司治理的過程中，應(yīng)逐步理順財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)關(guān)系和獨(dú)立董事制度引入中的關(guān)系，強(qiáng)化財(cái)務(wù)治理，以促使上市公司持續(xù)健康的向前發(fā)展。盡管各自研究結(jié)果有所差異，但都證明公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)因素對于財(cái)務(wù)舞弊有影響。結(jié)合相關(guān)實(shí)證研究，本文提出假設(shè)2：

H2：股權(quán)集中度、董事長兼任總經(jīng)理、管理層持股與財(cái)務(wù)舞弊正相關(guān)，獨(dú)立董事比例與財(cái)務(wù)舞弊負(fù)相關(guān)。

會計(jì)師事務(wù)所作為經(jīng)濟(jì)警察的地位一直都受到高度的重視。雖然審計(jì)合謀的現(xiàn)象令人困擾。但事實(shí)證明審計(jì)師也確實(shí)發(fā)揮了重要的作用。一般來說，大規(guī)模事務(wù)所具有較高審計(jì)質(zhì)量。DeAngelo(1981)認(rèn)為大規(guī)模事務(wù)所比小規(guī)模事務(wù)所有更強(qiáng)的提供高質(zhì)量審計(jì)以維護(hù)其品牌的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)動因。同時(shí)，根據(jù)特征分析，本文提出假設(shè)3：

H3：大規(guī)模事務(wù)所0可以有效防治財(cái)務(wù)舞弊，與上市公司財(cái)務(wù)舞弊負(fù)相關(guān)；事務(wù)所更換與上市公司財(cái)務(wù)舞弊正相關(guān)。

根據(jù)信號傳遞理論，高負(fù)債率是公司經(jīng)營情況較差的表現(xiàn)。更需要通過審計(jì)師的選擇獲取標(biāo)準(zhǔn)意見，來傳遞較好財(cái)務(wù)狀況的信息；而同時(shí)債權(quán)人對公司的監(jiān)督力相應(yīng)增強(qiáng)，傾向于向董事會施加壓力選擇高質(zhì)量審計(jì)師來判斷公司財(cái)務(wù)狀況。另外，考慮到公司規(guī)模為財(cái)務(wù)舞弊提供物質(zhì)基礎(chǔ)。將資產(chǎn)負(fù)債率與公司規(guī)模作為控制變量。

本文采用logistic回歸模型來研究財(cái)務(wù)舞弊的影響因素，模型設(shè)計(jì)如下(其中ζ為誤差項(xiàng))：

CR=β0+β1ROE+β2AUDITOR+β3AC+β4MNG+β5INDP+β6CRI+β7DUAL+β8LEV+β99SIZE+ζ

(三)實(shí)證分析

1　樣本的描述性統(tǒng)計(jì)分析

從表6樣本的描述性統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)上市公司凈資產(chǎn)收益率、選擇事務(wù)所規(guī)模、事務(wù)所變更、獨(dú)立董事比例、股權(quán)集中度F檢驗(yàn)的P值均小于0.01，這說明兩個(gè)樣本方差存在顯著差異，也既是舞弊公司與非舞弊公司這些指標(biāo)存在顯著差異；同時(shí)，經(jīng)過兩個(gè)獨(dú)立樣本的T檢驗(yàn)，在事務(wù)所選擇、事務(wù)所變更、股權(quán)集中度和公司規(guī)模方面兩個(gè)樣本均值存在顯著差異，且舞弊公司這五個(gè)指標(biāo)的均值均小于非舞弊公司，這和統(tǒng)計(jì)性分析中的結(jié)果吻合，可以初步推斷上述這些指標(biāo)確實(shí)是上市公司舞弊的重要影響因素。

2　多重共線性問題診斷

Logistic回歸需要考慮多重共線性問題。本文利用線性回歸來檢查容忍度，可以發(fā)現(xiàn)無論是被處罰上市公司還是沒有處罰的上市公司，容忍度均在0.90附近，方差膨脹因子VIF基本上均接近于1(限于篇幅共線性診斷表略去)，同時(shí)，對各變量之間的相關(guān)性進(jìn)行檢驗(yàn)，結(jié)果表明變量之間即使存在相關(guān)性，但相關(guān)系數(shù)遠(yuǎn)小于0.3，相關(guān)性可以忽略不計(jì)。因此，可以判斷變量間共線性的問題并不嚴(yán)重。

3　logistic回歸結(jié)果分析

回歸分析檢驗(yàn)了盈利能力、公司治理結(jié)構(gòu)和事務(wù)所規(guī)模對公司舞弊的影響，通過表7回歸檢驗(yàn)結(jié)果，沒有發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率與公司舞弊的顯著相關(guān)性，僅得出第一大股東持股比例、公司規(guī)模和事務(wù)所規(guī)模、事務(wù)所變更與公司舞弊具有顯著相關(guān)性，第一大股東持股比例與公司規(guī)模均在1％的水平顯著負(fù)相關(guān)，與假設(shè)2相矛盾，這說明在我國股權(quán)集中度越大、公司規(guī)模越大，大股東的監(jiān)督力度越大，由成本所導(dǎo)致的舞弊情況出現(xiàn)的越??；事務(wù)所規(guī)模與財(cái)務(wù)舞弊在5％的水平顯著負(fù)相關(guān)，舞弊公司傾向于選擇小規(guī)模事務(wù)所，這說明審計(jì)師一定程度上能夠遏制財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，事務(wù)所變更與財(cái)務(wù)舞弊在1％水平顯著正相關(guān)，假設(shè)3得到證明。另外，在加入獨(dú)立董事比例的平方后，發(fā)現(xiàn)獨(dú)立董事比例與公司舞弊成“u”型關(guān)系，也就是說適當(dāng)?shù)莫?dú)立董事比例可以有效監(jiān)督公司的經(jīng)營狀況，過高的獨(dú)立董事會使執(zhí)行董事比例下降失去有效監(jiān)督，而過低的獨(dú)立董事又不利于監(jiān)督，通過計(jì)算最低點(diǎn)比例為45.16％。而董事長兼任總經(jīng)理、管理層持股與財(cái)務(wù)舞弊無關(guān)，特別是凈資產(chǎn)收益率、財(cái)務(wù)杠桿兩因素與財(cái)務(wù)舞弊不相關(guān)。雖然在舞弊公司與未舞弊公司凈資產(chǎn)收益率均值存在顯著差異，但假設(shè)1沒有得到很好證明，卻證明了公司舞弊是由于治理結(jié)構(gòu)的原因，而不是財(cái)務(wù)狀況本身，這和大量學(xué)者研究結(jié)果不一致。同時(shí)，也與我們的統(tǒng)計(jì)性分析不一致，毫無疑問公司財(cái)務(wù)狀況較差會導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊，實(shí)證檢驗(yàn)沒有通過顯著性水平檢驗(yàn)，究其原因可以從表1的特征描述發(fā)現(xiàn)，大量公司的舞弊并不是靠簡單的虛增利潤、多列資產(chǎn)達(dá)到的，而是存在一些更隱性的操縱空間，使得兩類公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的業(yè)績指標(biāo)差別縮小。但是，財(cái)務(wù)狀況差導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊是不爭的事實(shí)，舞弊治理在關(guān)注其他因素時(shí)，也應(yīng)該關(guān)注財(cái)務(wù)狀況。

篇3

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊；舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子

基金項(xiàng)目：嘉興學(xué)院2015年度校級SRT項(xiàng)目階段性成果

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2016年3月7日

縱覽全球資本市場，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為普遍存在。自2010年至2014年，被證券監(jiān)督委員會處罰的公司數(shù)量從53家持續(xù)上升至104家，面對逐年增加的財(cái)務(wù)舞弊案件，找到應(yīng)對財(cái)務(wù)舞弊的方法刻不容緩。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊誘因

根據(jù)Bologna的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊主要受內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，因此將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的誘因分為兩種風(fēng)險(xiǎn)因子，即一般風(fēng)險(xiǎn)因子與個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子。

（一）一般風(fēng)險(xiǎn)因子。舞弊的一般風(fēng)險(xiǎn)因子是指那些主要企業(yè)用以自我防護(hù)或用作實(shí)體來控制的因素，包括舞弊的機(jī)會、發(fā)現(xiàn)的可能性以及受到懲罰的性質(zhì)和程度三種因素。

1、潛在舞弊者進(jìn)行舞弊的機(jī)會。潛在舞弊者進(jìn)行舞弊的機(jī)會大都是由于組織內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞而被財(cái)務(wù)人員或者企業(yè)高管利用，以達(dá)到自己的目的的機(jī)會。最典型的一種形式為董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會與股東大會成員之間的相互勾結(jié)，比如天一科技的董事長及法定代表人、董事、獨(dú)立董事共同參與了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的行為；河南天豐節(jié)能板材料科技股份有限公司的法定代表人及董事長、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、監(jiān)事會主席、副總經(jīng)理、董事會秘書等眾多高層的共同串通使得舞弊行為得以發(fā)生。內(nèi)部控制本來是用來防范企業(yè)內(nèi)部舞弊的，但是如果相關(guān)高管之間相互串通，就有了逾越內(nèi)部控制的可能性，內(nèi)部控制本身存在的漏洞就可能被擴(kuò)大，內(nèi)部控制失效也就使得舞弊行為將難以被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)。

2、企業(yè)發(fā)生舞弊時(shí)被發(fā)現(xiàn)的可能性。企業(yè)發(fā)生舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性是指企業(yè)舞弊發(fā)生時(shí)被發(fā)現(xiàn)的概率，其中包含注冊會計(jì)師獨(dú)立性缺失、內(nèi)部控制失效及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門失職三個(gè)方面。首先，注冊會計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照《審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定對上市公司進(jìn)行審計(jì)，如若企業(yè)的某些舉措或情況對注冊會計(jì)師的獨(dú)立性有一定的影響，而注冊會計(jì)師由于某些原因置之不理，則其獨(dú)立性有可能缺失，上市公司舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性也隨之降低；其次，內(nèi)部控制是企業(yè)預(yù)防舞弊的一道防線，根據(jù)畢馬威在1998年對5，000家美國公司和機(jī)構(gòu)的舞弊調(diào)查顯示，內(nèi)部控制能夠發(fā)現(xiàn)舞弊的平均概率是51%，也就是，如果企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠，執(zhí)行有效程度低，那么舞弊實(shí)際被發(fā)現(xiàn)的概率可能會大大降低；最后，畢馬威的研究也表明內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)舞弊的平均概率為48%，如果企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員沒有完全做到勤勉盡責(zé)的話，這個(gè)概率還會更低，這就為舞弊行為的發(fā)生創(chuàng)造了更多的可能性。

3、舞弊者在舞弊被發(fā)現(xiàn)后受到懲罰的性質(zhì)和程度。企業(yè)舞弊者在舞弊被發(fā)現(xiàn)后受到懲罰的性質(zhì)和程度，是企業(yè)舞弊行為人的舞弊成本。縱觀2010～2014年的證監(jiān)會對舞弊公司的處罰決定書，處罰的程度及性質(zhì)與舞弊行為人所獲得的利益極不對等，涉及企業(yè)舞弊行為的金額多，受到處罰的金額小，比如2011年證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)四川省宜賓五糧液集團(tuán)進(jìn)出口有限公司向四川省宜賓五糧液集團(tuán)有限公司借款8，000萬元，理由為發(fā)展業(yè)務(wù)，而事后又轉(zhuǎn)借給五糧春，最終，款項(xiàng)用于證券投資，連同其自有資金1，000萬元，共9，000萬匯入成都證券有限公司智溢塑膠資金賬戶，期間轉(zhuǎn)出750萬元至智溢塑膠建設(shè)銀行七支行磨子橋分理處賬戶，且于2004年隨著亞洲證券的破產(chǎn)，賬戶中的5，500萬元成為破產(chǎn)債權(quán)，而證監(jiān)會最終的處罰決定是給予五糧液警告并罰款60萬元，其與相關(guān)責(zé)任人最高罰款25萬元。另外，對高管人員及協(xié)助其舞弊的注冊會計(jì)師所處罰的程度過低，現(xiàn)有法律制度對高管人員處罰金額相對較小，高管舞弊被發(fā)現(xiàn)后受處罰的成本過小，這易使高管為了自己的利益鋌而走險(xiǎn)，如若注冊會計(jì)師協(xié)助其舞弊，這將導(dǎo)致企業(yè)高管更加能夠心安理得地貪圖利益，也無疑讓舞弊行為人進(jìn)行舞弊的可能性增大，大大增加了舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

以上因素受組織實(shí)體的影響大，是組織控制范圍之內(nèi)的因素，而這些因素大都使得注冊會計(jì)師與組織內(nèi)部控制的監(jiān)督失效，以至于上市公司的舞弊行為人能夠在“陽光”下利用財(cái)務(wù)報(bào)告虛報(bào)、虛構(gòu)、虛列等違規(guī)手段進(jìn)行舞弊。

（二）個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子。個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子是指由于舞弊人員的主觀行為導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生的因素，包含的是道德品質(zhì)和動機(jī)兩種因素。這些是企業(yè)控制范圍之外的因素，更注重分析舞弊人員的主觀行為，強(qiáng)調(diào)主觀行為人自身原因?qū)е碌奈璞仔袨榈陌l(fā)生。

1、舞弊行為人違背道德品質(zhì)的因素。道德品質(zhì)是個(gè)人的道德素養(yǎng)，是人內(nèi)心的“法”，不具備法律約束力，一旦約束內(nèi)心的“法”解體，將有可能出現(xiàn)舞弊。2013年證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)，為促使綠大地發(fā)行股票并上市，綠大地相關(guān)人員注冊了一批由綠大地實(shí)際控制或者掌握銀行賬戶的關(guān)聯(lián)公司，并利用相關(guān)銀行賬戶操控資金流轉(zhuǎn)，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記、資料等手段，達(dá)到少付多列、將款項(xiàng)支付給其控制的公司、虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)、虛增資產(chǎn)、虛增收入等。由案例可以得出，云南綠大地通過相關(guān)人員注冊綠大地的關(guān)聯(lián)公司，并以此作為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手段，然而這些手段的實(shí)施必然少不了綠大地相關(guān)人員的配合。雖然這是一種違法行為，但是綠大地相關(guān)人員不惜觸碰外部法律來配合舞弊行為，可見其內(nèi)心的“法”也必然已經(jīng)解體。

2、促使舞弊行為人進(jìn)行舞弊的動機(jī)。動機(jī)是指促使行為人進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的多方面因素的影響，能形成舞弊行為人進(jìn)行舞弊的動機(jī)可以有很多種，比如舞弊行為人為自己從其他地方謀取利益、上市公司為了使自身的聲譽(yù)得以維護(hù)或者希望能夠從外界籌集資金以避免公司倒閉等。2010年，中國證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)安徽省科苑集團(tuán)股份有限公司為了“美化”報(bào)表數(shù)據(jù)，利用虛假記載的手法分別在2000年度、2001年度、2002年度，虛增在建工程9，140萬元，虛增其他應(yīng)收款2，020萬元；虛增固定資產(chǎn)3，560萬元，多計(jì)管理費(fèi)用83.38萬元；證監(jiān)會在2014年發(fā)現(xiàn)，河南天豐節(jié)能板材科技股份有限公司為了掩蓋銀行賬戶金額與《招股說明書》所述原始資本的差異，偽造了建行賬戶2011年度銀行對賬單，此外為了配合前述財(cái)務(wù)造假行為，天豐節(jié)能還偽造了新鄉(xiāng)市區(qū)農(nóng)村信用聯(lián)合社賬戶等相關(guān)銀行賬戶的2010～2012年的全套對賬單。

二、應(yīng)對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的措施

由以上誘因可以得知，應(yīng)對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的措施要從一般風(fēng)險(xiǎn)因子及個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子兩個(gè)方面來看：

（一）基于舞弊的一般風(fēng)險(xiǎn)因子提出建議

1、明確上市公司決策層、管理層、監(jiān)事會等機(jī)構(gòu)職責(zé)。股東大會、董事會、經(jīng)理層與監(jiān)事會四者聯(lián)系密切。在股東大會中，應(yīng)盡量優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，盡量避免一權(quán)獨(dú)大的現(xiàn)象，積極引入投資者，甚至是機(jī)構(gòu)投資者，發(fā)揮機(jī)構(gòu)股東的作用。管理層、治理層和監(jiān)事會三個(gè)機(jī)構(gòu)的任職人員應(yīng)保持自身獨(dú)立。在崗位設(shè)置上，董事會、經(jīng)理層與監(jiān)事會人員的崗位要使得不相容崗位相分離；董事會內(nèi)部成員應(yīng)引入職工代表，且應(yīng)當(dāng)至少包括1/3及以上的獨(dú)立董事，確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性；監(jiān)事會應(yīng)注意保障監(jiān)事會成員的獨(dú)立性，完善監(jiān)事會機(jī)構(gòu)體系，以確保監(jiān)督職能的正常履行；經(jīng)理層要做到嚴(yán)格執(zhí)行董事會的決策方向，依據(jù)市場及公司現(xiàn)狀靈活調(diào)整，制定完善的管理制度，接受內(nèi)部審計(jì)單位與監(jiān)事會的監(jiān)督管理。

2、建立健全內(nèi)部審計(jì)部門，完善內(nèi)部控制。上市公司應(yīng)按國家政策的要求，設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，制定完善的內(nèi)部控制制度，并給予該部門一定的權(quán)限及獨(dú)立性，充分履行該部門職責(zé)，以有最大的能力監(jiān)督公司內(nèi)部各方面的運(yùn)行狀況，能夠盡可能地發(fā)現(xiàn)問題，完善公司內(nèi)部制度及內(nèi)部監(jiān)管體系。

3、保持注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。會計(jì)師事務(wù)所在分派注冊會計(jì)師審計(jì)公司前，應(yīng)仔細(xì)嚴(yán)查，保證注冊會計(jì)師在實(shí)質(zhì)上有獨(dú)立性的可能，在審計(jì)過程中應(yīng)選配一定的審計(jì)監(jiān)督人員，盡可能地保證注冊會計(jì)師形式獨(dú)立，在完成審計(jì)工作后，應(yīng)確保小組外部復(fù)核人員與審計(jì)單位能夠保持獨(dú)立，且不直接或間接參與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，以此來確保注冊會計(jì)師在對上市公司的審計(jì)過程中能夠有一定的獨(dú)立性，對企業(yè)的現(xiàn)狀有一個(gè)合理的鑒定，出具合理的審計(jì)報(bào)告，增大舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的可能性。

4、加大舞弊處罰力度，增加舞弊行為人舞弊的成本。首先，應(yīng)增加舞弊處罰的金額，使得由于舞弊得到的金額與受到處罰的金額相當(dāng)，加重舞弊后果的程度，大大增加舞弊被發(fā)現(xiàn)后所要付出的成本；其次，要加重舞弊被發(fā)現(xiàn)后受到處罰的性質(zhì)。發(fā)現(xiàn)舞弊后受到處罰的性質(zhì)與舞弊的成本呈正相關(guān)，處罰的性質(zhì)越重，舞弊的成本越高。同理，針對不按照《審計(jì)準(zhǔn)則》出具審計(jì)報(bào)告的注冊會計(jì)師也應(yīng)加大處罰的力度，同時(shí)要合理確定會計(jì)師事務(wù)所在某一上市公司能夠連續(xù)接受聘用的年限，以防止注冊會計(jì)師的獨(dú)立性及舞弊公司的舞弊成本降低。

（二）基于舞弊的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子提出的措施。個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子是針對企業(yè)個(gè)人的舞弊行為提出的，是企業(yè)舞弊者個(gè)人所具有的，因此要從舞弊者行為人的角度出發(fā)，應(yīng)對由于舞弊行為人而發(fā)生的舞弊行為。

1、企業(yè)應(yīng)營造一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)應(yīng)建立一個(gè)有積極信念的、有良好價(jià)值觀的、有優(yōu)良道德品質(zhì)的、有完整規(guī)章制度的、有規(guī)范行為準(zhǔn)則的、有濃厚文化環(huán)境的企業(yè)文化，以此來構(gòu)建一個(gè)良好的企業(yè)氛圍，促使企業(yè)高層和員工相互影響、相互促進(jìn)，養(yǎng)成良好的道德品質(zhì)。

2、企業(yè)應(yīng)制定符合企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況的目標(biāo)和要求。符合企業(yè)現(xiàn)狀的目標(biāo)能夠相應(yīng)減輕職業(yè)經(jīng)理人的壓力，能夠避免可能會出現(xiàn)短期行為，有利于企業(yè)著眼于實(shí)際，以此來減少企業(yè)因?yàn)樽陨硪蛩厮a(chǎn)生的不得不進(jìn)行舞弊才能夠達(dá)到的目標(biāo)和要求的動機(jī)。

3、企業(yè)應(yīng)注重對企業(yè)高管及員工道德素質(zhì)的培養(yǎng)。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是全世界所正在面臨的難題，對企業(yè)高管及員工的道德素質(zhì)的培養(yǎng)計(jì)劃有一定的必要。就個(gè)別因素而言，從企業(yè)的角度看，企業(yè)應(yīng)該營造一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍，培養(yǎng)優(yōu)秀的企業(yè)文化，立足實(shí)際制定方針、政策，要正視自身發(fā)展經(jīng)營狀況；從企業(yè)高管及員工這方面來說，要注重對企業(yè)高管及員工的道德品質(zhì)的培養(yǎng)，要制定計(jì)劃來進(jìn)行道德素質(zhì)教育，盡可能地預(yù)防舞弊行為的發(fā)生。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]韋琳，徐立文，劉佳.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的識別――基于三角形理論的實(shí)證研究[J].審計(jì)研究，2011.2.

篇4

論文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊；融資制度；上市公司

在我國，證券市場經(jīng)歷了十八九年的發(fā)展，但目前還不盡成熟、不盡規(guī)范。近年來不斷發(fā)生的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案就是我國證券市場所存在問題的突出反映。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，是相關(guān)當(dāng)事人在對利弊得失權(quán)衡后作出的選擇，是人的趨利行為和特定制度背景下的產(chǎn)物。研究我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題，不可脫離證券市場特殊的融資制度背景。研究中國證券市場的融資制度，就可發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊具有如下特殊的動機(jī)。

一、為獲得上市資格條件

根據(jù)我國《證券法》《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等相關(guān)法律的規(guī)定，申請上市的公司在財(cái)務(wù)上必須要滿足一定的條件，如發(fā)行股票前必須具有持續(xù)盈利能力，財(cái)務(wù)狀況良好。因此，一些業(yè)績并不是十分好的企業(yè)，為了達(dá)到上市資格條件，實(shí)現(xiàn)上市融資的目的，必然通過各種舞弊手段進(jìn)行會計(jì)處理．以確保公司連續(xù)三年盈利，使之符合上市所需的財(cái)務(wù)上的要求。還有許多公司在上市前進(jìn)行了大規(guī)模的上市改組，將一些劣質(zhì)資產(chǎn)剝離出去，上市前三年的業(yè)績就有可能并不是公司盈利能力的真實(shí)表現(xiàn)，而只是人為操縱的業(yè)績。

二、為提高股票發(fā)行價(jià)格

新股發(fā)行公司除了千方百計(jì)獲得上市資格達(dá)到“圈錢”的目的外．還存在著多“圈錢”的強(qiáng)烈動機(jī)。一家公司能夠募集資金的多少是由股票發(fā)額度和股票發(fā)行價(jià)格決定的。在中國，新股發(fā)行是稀缺資源．股票發(fā)行額度受公司的影響較少．新股發(fā)行價(jià)格就自然成為公司操縱的對象。在利潤指標(biāo)為基礎(chǔ)的定價(jià)模式下．公司必然會以種舞弊手段虛增利潤，以期達(dá)到抬高發(fā)行價(jià)，使司籌集到更多資金的目的。

在1996年之前，股票發(fā)行價(jià)格是根據(jù)發(fā)行年預(yù)測的每股凈收益和發(fā)行市盈率計(jì)算的。市率是由證券主管部門確定的，許多公司就高估利預(yù)測，以達(dá)到提高發(fā)行價(jià)格的目的．造成一些司上市當(dāng)年的實(shí)際利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于當(dāng)初的預(yù)測數(shù)1996年．中國證監(jiān)會調(diào)整了股票發(fā)行價(jià)格的計(jì)公式：發(fā)行價(jià)格=發(fā)行新股前三年每股凈收益平值×發(fā)行市盈率。許多公司又開始對發(fā)行前三年會計(jì)報(bào)表進(jìn)行操縱。1997年，中國證監(jiān)會針對多公司操縱發(fā)行前會計(jì)報(bào)表的情況，又將新股發(fā)行價(jià)格的計(jì)算公式調(diào)整為：發(fā)行價(jià)格=每股稅利潤×市盈率。其中每股稅后利潤=發(fā)行前一年股稅后利潤~70％+發(fā)行當(dāng)年攤薄后的預(yù)測每股后利潤x30％。這種政策的改變，并沒有消除新發(fā)行公司操縱利潤的動機(jī)，一些公司又開始在年會計(jì)報(bào)表與當(dāng)年盈利預(yù)測報(bào)表上同時(shí)操縱1999年中國證監(jiān)會再次調(diào)整股票發(fā)行價(jià)格的價(jià)方法，即按照股票市場上行業(yè)相同或相近、規(guī)相近、盈利水平相近的10家左右已上市公司股的平均價(jià)格來定價(jià)，與前面的幾種定價(jià)方法相比這次的定價(jià)方法比較客觀，但是同樣有公司為取得較高的發(fā)行價(jià)格，虛報(bào)發(fā)行前一年的盈利能力。2001年至2005年又重新采用控制市盈率的辦法對發(fā)行價(jià)格進(jìn)行控制。由此可見．只要盈利能力還是決定股票發(fā)行價(jià)格的一個(gè)重要因素．上市公司就存在虛報(bào)盈利能力的動機(jī)。2006年結(jié)束了新股固定價(jià)格的方式，提出新股詢價(jià)制度．是我國股票發(fā)行市場化的一大進(jìn)步。

三、為獲得再融資資格條件

配股或增發(fā)新股對于上市公司是十分重要的再融資工具。然而，中國證監(jiān)會對上市公司配股或增發(fā)有嚴(yán)格的要求。對上市公司配股資格的認(rèn)定主要是以凈資產(chǎn)收益率(roe)為限制條件，并在近年來進(jìn)行了多次調(diào)整：1994年中國證監(jiān)會了《上市公司配股的通知》，規(guī)定上市公司配股的必備條件之一是“最近三年內(nèi)連續(xù)盈利，公司roe三年平均在10％以上”。1996年中國證監(jiān)會將原來申請配股的條件修改為“最近三年內(nèi)roe每年都在10％以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低，但不低于9％”。1999年中國證監(jiān)會又對roe進(jìn)行新的規(guī)定：三年平均roe不低于10％，每年roe不得低于6％。2001年，證監(jiān)會要求擬配股公司最近三個(gè)會計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于6％。

為了滿足中國證監(jiān)會有關(guān)配股條件的要求．以達(dá)到配股資格．上市公司大都需要在會計(jì)年度即將結(jié)束時(shí)測算本年度的凈資產(chǎn)收益率是否達(dá)到配股資格線。一些達(dá)不到凈資產(chǎn)收益率要求、但有著強(qiáng)烈再融資動機(jī)的上市公司就通過操縱利潤來達(dá)到目的。在證監(jiān)會1993年至2007年處罰公告中披露的因財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊而被處罰的78家上市公司中，有22家上市公司的46份舞弊年報(bào)所披露的凈資產(chǎn)收益率符合當(dāng)年證監(jiān)會關(guān)于配股的要求(見表1)。

其中有18家上市公司在下一年度完成了配股，實(shí)現(xiàn)了再融資。其中，重慶實(shí)業(yè)在2000年公開披露的配股說明書中披露：1997年、1998年、1999年的凈資產(chǎn)收益率分別為l1．48％、6．82％、16．44％，3年平均凈資產(chǎn)收益率在l0％以上，任何一年凈資產(chǎn)收益率不低于6％。重慶實(shí)業(yè)在1999年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的凈利潤為2107．68萬元。經(jīng)查，1999年重慶實(shí)業(yè)虛增凈利潤1432．21萬元，占當(dāng)年年報(bào)披露凈利潤的67．94％。其實(shí)際情況根本不符合配股的條件。

由此可見，由于政府對配股行為的行政干預(yù)，倘若上市公司的凈資產(chǎn)收益率低于配股資格線，在配股壓力的驅(qū)使下，自然會設(shè)法采取各種手段來提高凈資產(chǎn)收益率i2]。另外。由于許多上市公司是經(jīng)過“包裝”獲得的上市資格．在上市時(shí)就先天不足，上市后面臨著盈利能力下降、虧損或公司正常經(jīng)營資金短缺的困境。這些上市公司都迫切希望通過實(shí)現(xiàn)配股和增發(fā)新股等再融資方式籌集到更多的資金，以期能夠使公司擺脫困境。 

四、避免被特別處理或退市

公司上市后可能受到各種原因引起的處罰其中最嚴(yán)厲的處罰是因財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況惡化而被特別處理、暫停上市乃至終止上市，這意味著公司將喪失一種寶貴的稀缺資源，公司及其管理人員、投資者、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益都將受到損失。這顯然是上市公司及相關(guān)利益者所不愿意看到的。于是，出于逃避懲罰，不愿意因連續(xù)三年虧損而退市，一些處于盈虧臨界點(diǎn)附近的公司。具有巨大的利益驅(qū)動粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，隱瞞虧損，避免被st或pt處理。

《公司法》第157條規(guī)定，上市公司如果“最近三年連續(xù)虧損”將由國務(wù)院證券管理部門決定暫停其股票交易。第158條又進(jìn)一步規(guī)定，上市公司若有上述情形，且“在限期內(nèi)未能消除，不具備上市條件的，由國務(wù)院證券管理部門決定終止其股票上市”。除此之外，滬深證券交易所制定的《股票上市規(guī)則》對“上市公司狀況異常期間的特別處理”作了規(guī)定．“當(dāng)上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或其他狀況異常，導(dǎo)致投資者對該公司前景難以判斷，可能損害投資者權(quán)益的情形”，交易所將對其股票交易實(shí)行特別處理。這里的“財(cái)務(wù)狀況異?！敝傅氖且韵聝煞N情況：①最近兩個(gè)會計(jì)年度的審計(jì)結(jié)果顯示的凈利潤均為負(fù)值；②最近一個(gè)會計(jì)年度每股凈資產(chǎn)低于股票面值。也就是說，如果上市公司連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損，或者是由于出現(xiàn)巨額虧損導(dǎo)致每股凈資產(chǎn)低于股票面值的。都被視為財(cái)務(wù)異常，將受到特別處理。如果一家公司因連續(xù)兩年虧損被特別處理后，第三年仍然虧損，交易所將暫停其股票交易，并向中國證監(jiān)會提交暫停其股票上市的建議。從《公司法》和《股票上市規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定可以看出，上市公司一旦出現(xiàn)虧損。有可能受到證券監(jiān)管部門的三種處理，即特別處理、暫停上市或終止上市。而這些處理將對上市公司及有關(guān)的利益關(guān)系人產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。當(dāng)初，政府有關(guān)部門、母公司千辛萬苦爭取到公司發(fā)行股票和上市資格這個(gè)殼資源，其中的一個(gè)主要目的是希望利用股票市場的直接融資功能．以擴(kuò)大公司的規(guī)模、提高公司的經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)而公司一旦因虧損原因而被暫停上市、甚至終止上市。

這個(gè)寶貴的殼資源優(yōu)勢將損失掉．這不僅不利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，而且還可能因受到社會的相當(dāng)關(guān)注而產(chǎn)生一些負(fù)面影響，這是上市公司以及公司的大股東、管理層和有關(guān)的政府管理部門都不愿看到的結(jié)果。因此，上市公司一旦出現(xiàn)虧損．他們將會盡量采取各種盈余管理的手段．甚至是舞弊的手段，來使公司扭虧為盈，或隱瞞虧損的事實(shí)。

篇5

【關(guān)鍵詞】海聯(lián)訊 財(cái)務(wù)舞弊 動因

深圳海聯(lián)訊科技股份有限公司（300277），成立于2000年1月4日。從2002年開始，海聯(lián)訊就有了IPO沖動，將上市的目的地選在了境外，但于2004年終止了境外上市計(jì)劃。2008年，決定回歸境內(nèi)上市，由于核心競爭力不夠突出以及之前的“紅籌架構(gòu)”模式牽扯到非常多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，2009年上會被否。最終于2011年11月23日成功上市，登陸創(chuàng)業(yè)板。2013年3月21日，海聯(lián)訊公司因2009―2011年期間，虛構(gòu)應(yīng)收賬款收回，部分銷售收入涉嫌造假，涉嫌違法違規(guī)被證監(jiān)會立案調(diào)查。2014年10月21日，深交所認(rèn)定了海聯(lián)訊財(cái)務(wù)舞弊的事實(shí)，了《關(guān)于對公司及相關(guān)當(dāng)事人給予公開譴責(zé)的公告》，作出了處分決定。2014年11月6日，公司收到中國證監(jiān)會《行政處罰和市場禁入事先告知書》。

一、海聯(lián)訊舞弊手段或違規(guī)表現(xiàn)

（一）涉嫌欺詐上市

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，創(chuàng)業(yè)板對發(fā)行人設(shè)置了兩項(xiàng)定量業(yè)績指標(biāo)，以便發(fā)行申請人選擇：發(fā)行人最近兩年連續(xù)盈利，最近兩年凈利潤累計(jì)不少于一千萬元，且持續(xù)增長；最近一年盈利，且凈利潤不少于五百萬元，最近一年?duì)I業(yè)收入不少于五千萬元，最近兩年?duì)I業(yè)收入增長率均不低于百分之三十。

根據(jù)海聯(lián)訊招股說明書和2011年的年報(bào)，海聯(lián)訊的2010年、2011年的凈利潤分別為4846.28萬元、6273.23萬元。但是根據(jù)其2013年公布的《深圳海聯(lián)訊科技股份有限公司關(guān)于對以前年度重大會計(jì)差錯更正及追溯調(diào)整的公告》以及12年年報(bào)，調(diào)整之后的凈利潤則分別為：3956.52萬元、3994.35萬元，虛增凈利潤2278.88萬元。根據(jù)其2014年公布的《深圳海聯(lián)訊科技股份有限公司關(guān)于對以前年度重大會計(jì)差錯更正及追溯調(diào)整的公告》以及13年報(bào)，調(diào)整之后的凈利潤則分別為：3597.45萬元、1915.90萬元。與之前2011年的年報(bào)相比，共計(jì)虛增利潤4357.33萬元。表明公司上市前近兩年的利潤并未持續(xù)增長，而且營業(yè)收入增長率也未達(dá)到30%。由此可見，海聯(lián)訊既第一項(xiàng)指標(biāo)，也不符合第二項(xiàng)指標(biāo)，有通過財(cái)務(wù)舞弊欺詐上市之嫌。

（二）虛增凈利潤

2011年上市當(dāng)年，凈利潤虛增2278.88萬元，凈利潤從6273.23萬元調(diào)減至3994.35萬元，虛增部分為實(shí)際利潤的57.05% 。2013年公布的《關(guān)于對以前年度重大會計(jì)差錯更正及追溯調(diào)整的公告》對2011年年報(bào)的部分項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，2011年公司的營業(yè)成本、管理費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失公司分別少計(jì)了117.97萬元、182.58萬元、455.96萬元，并且多計(jì)營業(yè)收入1592萬元。海聯(lián)訊公司正是通過這種多計(jì)收入、少計(jì)成本及費(fèi)用的伎倆，虛增凈利潤。

（1）虛假沖減應(yīng)收賬款。海聯(lián)訊存在向股東、高管及非客戶第三方融資沖減應(yīng)收賬款，并于下一會計(jì)期初轉(zhuǎn)出資金、轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款情況，這種行為就像是“開淘寶店沖鉆”。天津會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告顯示：海聯(lián)訊調(diào)整2010年虛假沖減應(yīng)收賬款，調(diào)增應(yīng)收賬款及其他應(yīng)付款1.13億元，2011年該指標(biāo)為1.33億元，兩者合計(jì)高達(dá)2.46億元，然而海聯(lián)訊并未在財(cái)務(wù)報(bào)表中詳細(xì)列出應(yīng)收賬款方的名稱。并且2010年度和2011年度確認(rèn)的部分營業(yè)收入分別計(jì)1099.20萬元和1815.13萬元，對應(yīng)賬掛應(yīng)收賬款合計(jì)3180.10萬元，截至2012年12月31日未曾有收款記錄。

（2）年終獎金推遲計(jì)入成本費(fèi)用。正常情況下年終獎金應(yīng)年末計(jì)提，而海聯(lián)訊于次年發(fā)放時(shí)才確認(rèn)成本費(fèi)用，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對年終獎金進(jìn)行計(jì)提。調(diào)整2011年跨期確認(rèn)的年終獎金，即應(yīng)該調(diào)減2011年度銷售費(fèi)用14.55萬元，調(diào)增管理費(fèi)用182.58萬元，調(diào)增應(yīng)付職工薪酬488.72萬元。

（3）外包成本推遲確認(rèn)。外包成本的推遲計(jì)入確認(rèn)，同樣不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，影響了應(yīng)付賬款科目。根據(jù)12年年報(bào)需要調(diào)整2011年跨期確認(rèn)的外包成本，即調(diào)減2011年年初未分配利潤369.72萬元，調(diào)增2011年度營業(yè)成本117.97萬元，調(diào)增應(yīng)付賬款487.69萬元。

二、海聯(lián)訊舞弊動因分析

（一）達(dá)到資本市場要求

公司上市，可以使公司擁有直接融資渠道，通過資本市場獲得更多的低成本資金，便于發(fā)展。從海聯(lián)訊歷經(jīng)9年的上市之路可以看出，海聯(lián)訊一直在IPO的道路上努力，然而這些創(chuàng)業(yè)板上市的門檻要求無疑給海聯(lián)訊帶來了巨大的壓力。為了成功上市，獲得資本市場的資源，海聯(lián)訊便打起了財(cái)務(wù)造假的主意，信息虛假披露，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，欺詐上市。

（二）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

公司組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制形同虛設(shè)，未能有效發(fā)揮其應(yīng)有的作用。公司董事會的成員大多數(shù)是由大股東擔(dān)任，董事會并不能真正代表全體股東的利益，而是各大股東利益的體現(xiàn)。公司的管理層、治理層基本受控于控股股東，從而公司內(nèi)部控制制度無法有效運(yùn)行。由于三大股東簽署了《一致行動協(xié)議》，董事長、總經(jīng)理、副總經(jīng)理等人就有了沆瀣一氣的機(jī)會。

（三）違規(guī)成本低

現(xiàn)有監(jiān)管機(jī)制對企業(yè)造假的處罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以起到警醒作用。4位股東至2014年累計(jì)持有上市公司近8600萬股股份，按其2014年6月9日停牌時(shí)的收盤價(jià)12.58元測算，其市值高達(dá)近11億元。按照2014年9月26日的收盤價(jià)格18.21元，甚至達(dá)到了15.7億元。如果沒有上市，4位股東持股估值根本不會有這么高。

2014年11月6日，證監(jiān)會決定對海聯(lián)訊處以782萬元的罰款，對信息披露違法給予警告，并罰款40萬元，合計(jì)822萬元。證監(jiān)會對章鋒給予警告并處以合計(jì)1203萬元的罰款；對邢文飚、楊德廣每人分別罰款60萬元；對孔彪和蘇紅宇每人分別罰款50萬元；對其他12名責(zé)任人罰款25―30萬元不等。雖然造假成本巨大，但是用這些代價(jià)換取更為高額的市值，其違規(guī)成本是相對過低的。

（四）外部審計(jì)監(jiān)督不力

外部審計(jì)包括了政府審計(jì)和社會審計(jì)，注冊會計(jì)師是社會審計(jì)的主體。而作為海聯(lián)訊的會計(jì)師事務(wù)所――深圳鵬程會計(jì)師事務(wù)所沒有起到一定的監(jiān)管作用，連很明顯的財(cái)務(wù)舞弊手段都沒有發(fā)現(xiàn)，2008年―2011年間一直出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。外部審計(jì)監(jiān)管的不力，使上市公司存在僥幸心理，甚至忽視外部審計(jì)，也更加肆意妄為，給實(shí)施會計(jì)舞弊創(chuàng)造了機(jī)會。

篇6

一、非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要類型

根據(jù)期望影響的財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果，可以將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為分為三大類：(1)虛假利潤表類舞弊一以粉飾利潤表為主要目的，直接導(dǎo)致利潤表存在重大錯報(bào)，并間接導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表虛假；(2)虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊一以粉飾資產(chǎn)負(fù)債表為主要目的，直接導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表存在重大錯報(bào)，但不一定影響利潤表{(3)虛假表外披露類舞弊―一般以隱瞞重大事項(xiàng)為目的，一般僅直接導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表附注存在虛假內(nèi)容，但不直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。

本文研究發(fā)現(xiàn)，對于非上市公司而言，其舞弊類型存在如下特征(如表1所示)：(1)就總體來說，虛假利潤表類舞弊是最主要的類型，有87％的舞弊企業(yè)存在虛假利潤表類舞弊行為；其次是虛假表外披露類舞弊行為，約有31％的舞弊企業(yè)對外作了虛假陳述或披露；只有約有15％的舞弊企業(yè)存在虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊行為。(2)從舞弊行為種類與公司規(guī)模的關(guān)系看，舞弊大、中型公司的虛假表外披露類舞弊行為比例和虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊行為行為明顯高于小公司；其虛假利潤表類舞弊行為比例則明顯低于小公司。(3)從舞弊行為的發(fā)展趨勢看，虛假利潤表類舞弊行為呈現(xiàn)出上升趨勢；虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊行為呈現(xiàn)下出降趨勢；虛假表外披露類舞弊行為則基本保持不變。(4)小公司財(cái)務(wù)舞弊的案例明顯多于大公司。(5)舞弊非上市大中型公司一般同時(shí)存在多種類型的舞弊一約有一半的舞弊非上市大中型公司同時(shí)存在兩種或兩種以上類型的舞弊行為，主要表現(xiàn)為虛假利潤表類舞弊和虛假表外披露類舞弊的同時(shí)存在。

二、非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手段

我國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則指出的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手段主要包括：(1)編制虛假的會計(jì)分錄，特別是在臨近會計(jì)期末時(shí)；(2)濫用或隨意變更會計(jì)政策；(3)不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷；(4)故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)；(5)隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告金額的事實(shí)；(6)構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果；(7)篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計(jì)記錄和交易條款。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手段要更加具體和隱蔽些。

一是虛減利潤或虛增利潤。通常虛減利潤的情況明顯多于虛增利潤的情況；企業(yè)規(guī)模越小越傾向于虛減利潤(見表2)。虛減利潤的手段依次為虛列費(fèi)用、少列營業(yè)收入、推遲確認(rèn)營業(yè)收入、營業(yè)外收入不入賬、多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)費(fèi)用、利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?jì)政策、虛構(gòu)營業(yè)外支出(如虛構(gòu)工程報(bào)廢)、虛構(gòu)投資損失等。虛增利潤的手段則依次為虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、少計(jì)主要的期間費(fèi)用、少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)收入、虛構(gòu)營業(yè)外收入(如虛構(gòu)收回已沖銷的應(yīng)收款項(xiàng))、虛構(gòu)投資收益、損失不入賬、推遲確認(rèn)成本費(fèi)用、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?jì)政策等。

二是虛增資產(chǎn)或虛減負(fù)債同時(shí)虛增所有者權(quán)益。虛增資產(chǎn)同時(shí)直接虛增所有者權(quán)益、資產(chǎn)(或負(fù)債)內(nèi)部各項(xiàng)目之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換、虛減負(fù)債同時(shí)直接虛增所有者權(quán)益、將負(fù)債增加虛構(gòu)為資產(chǎn)減少、虛減資產(chǎn)同時(shí)虛減負(fù)債、虛減負(fù)債同時(shí)虛增利潤、虛增資產(chǎn)同時(shí)虛增利潤(見表3)。

虛增資產(chǎn)同時(shí)直接虛增所有者權(quán)益的手段主要是虛增實(shí)收股本、不記錄已支付的股利。資產(chǎn)(或負(fù)債)內(nèi)部各項(xiàng)目之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換的手段主要有虛構(gòu)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)購買、將資產(chǎn)損失記錄為對外投資、虛構(gòu)收回應(yīng)收款項(xiàng)。虛減負(fù)債同時(shí)直接虛增所有者權(quán)益的主要手段是將借款記錄為股東權(quán)益。將負(fù)債增加虛構(gòu)為資產(chǎn)減少的手段主要是將借款業(yè)務(wù)記錄為收回應(yīng)收款項(xiàng)。虛減資產(chǎn)同時(shí)虛減負(fù)債的手段主要是虛構(gòu)清償負(fù)債。虛減負(fù)債同時(shí)虛增利潤一般與虛假利潤表相聯(lián)系，只是這一舞弊的主要目的在于粉飾資產(chǎn)負(fù)責(zé)表不是利潤表。

三是虛假表外披露類舞弊行為。虛假披露或隱瞞關(guān)聯(lián)方交易、隱瞞股權(quán)或資產(chǎn)質(zhì)押、隱瞞法律訴訟、隱瞞對外擔(dān)保、隱瞞其他重大事項(xiàng)(見表4)。

三、非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要目的

總的來說，經(jīng)濟(jì)利益是最常見的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動機(jī)，是舞弊者最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動力――舞弊者舞弊旨在獲得直接的或間接的、現(xiàn)實(shí)的或潛在的經(jīng)濟(jì)利益。具體地說，如表5所示，常見的非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要目的依次是：(1)少交稅。其主要舞弊手段依次為虛列費(fèi)用、少列營業(yè)收入、推遲確認(rèn)營業(yè)收入、營業(yè)外收入不入賬、多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)費(fèi)用、利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?jì)政策、將收入直接記人權(quán)益類項(xiàng)目、隱瞞關(guān)聯(lián)方交易等。(2)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告以為獲取資金提供方便。其主要舞弊手段依次為虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、少計(jì)成本費(fèi)用、少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)收入、虛構(gòu)投資收益、損失不入賬、推遲確認(rèn)成本費(fèi)用、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?jì)政策、將借款業(yè)務(wù)記錄為收回應(yīng)收款項(xiàng)、虛構(gòu)在建工程、虛構(gòu)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)購買、將資產(chǎn)損失記錄為對外投資、虛構(gòu)收回應(yīng)收款項(xiàng)、隱瞞股權(quán)或資產(chǎn)質(zhì)押、隱瞞法律訴訟、隱瞞對外擔(dān)保。(3)為了表現(xiàn)經(jīng)營者業(yè)績。其舞弊手段幾乎包括所有的舞弊手段。(4)為了獲得某種資質(zhì)。(5)其他目的。

從表5還可以看出以下3個(gè)規(guī)律：(1)“少交稅”目的隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而減少，但“表現(xiàn)經(jīng)營者業(yè)績”目的隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而明顯增加；“為了獲取資金”目的則是中型公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要目的。(2)舞弊目的數(shù)量隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而減少，舞弊目的綜合性隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而減弱。(3)中小企業(yè)往往受資質(zhì)認(rèn)定限制，許多中小企業(yè)期望采用財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊來達(dá)到獲得某種資質(zhì)認(rèn)定的財(cái)務(wù)要求。

篇7

關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則；上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；防范

一、現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)舞弊行為的防范

1．關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的信息披露范圍擴(kuò)大

舊準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)交易信息的披露不能反映交易企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)質(zhì)，披露內(nèi)容不客觀。而現(xiàn)行準(zhǔn)則對企業(yè)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方披露做出更加嚴(yán)格的要求，在很大程度上將縮減上市公司利用關(guān)聯(lián)交易的途徑來造假的空間，規(guī)避財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方交易披露信息的不對稱所導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

2．取消存貨中后進(jìn)先出法的計(jì)價(jià)方法

后進(jìn)先出法并不符合存貨流轉(zhuǎn)的順序，也不符合存貨的配比原則，屬于財(cái)務(wù)舞弊的范疇?，F(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則改變了企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，只能采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種核算方法，取消了不合理的后進(jìn)先出法，只留下其他三種存貨的計(jì)價(jià)方法，真實(shí)反映出存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)，當(dāng)存貨價(jià)格有一定波動時(shí)，企業(yè)通過選擇不同存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的可能性大大降低，縮小了財(cái)務(wù)舞弊的空間。

3．規(guī)范公允價(jià)值、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則

現(xiàn)今，現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則又引入公允價(jià)值計(jì)量方法、資產(chǎn)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換、重新定義公允價(jià)值的運(yùn)用提高了財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，在會計(jì)計(jì)量中有利于反映現(xiàn)實(shí)和預(yù)測未來的計(jì)量屬性，能真實(shí)反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，在核算的過程中更精準(zhǔn)的反映出企業(yè)的獲利能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則在債務(wù)重組準(zhǔn)則中加大財(cái)務(wù)報(bào)表中披露內(nèi)容的要求，規(guī)定債務(wù)人在重組交易中非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)換成股份以及修改協(xié)議后債務(wù)的公允價(jià)值的確認(rèn)方法和原則應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中披露?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換不應(yīng)采用公允價(jià)值，表現(xiàn)出公允價(jià)值的應(yīng)用是有限制條件的，不能隨意濫用。這些規(guī)定對會計(jì)準(zhǔn)則有很好的完善及改進(jìn)，遏制了傳統(tǒng)舞弊手段。

4．重新規(guī)范長期股權(quán)投資的會計(jì)核算

現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資有了重新定義，擴(kuò)大可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的范圍，并且必須采用公允價(jià)值的方法核算長期股權(quán)投資并將公允價(jià)值變動的損益計(jì)入所有者權(quán)益，更加真實(shí)反映了企業(yè)對該類投資的取得的真實(shí)需求而非投機(jī)舞弊的目的；權(quán)益法的核算方法更加能反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，投資企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，享有被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤或發(fā)生凈虧損和其他綜合收益，經(jīng)過調(diào)整后可以確認(rèn)。長期股權(quán)投資在定義范圍、會計(jì)核算方面進(jìn)行了改革，能更好地反映經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)實(shí)質(zhì)，對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)舞弊有明顯的遏制作用。

二、現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下上市公司的財(cái)務(wù)舞弊空間

1．利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊

現(xiàn)行準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)和計(jì)量比較復(fù)雜，對單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的分組區(qū)分有很大的難度。單項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流入基本上獨(dú)立于其它資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，并且資產(chǎn)減值損失在一定情況下是可以轉(zhuǎn)回的，很容易受到人為因素的影響，給企業(yè)帶來很大的財(cái)務(wù)舞弊空間。

2．利用關(guān)聯(lián)方交易處理進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊

雖然現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方及其交易的信息披露，但是并不完善，上市公司還是能利用相關(guān)的漏洞進(jìn)行隱蔽的財(cái)務(wù)舞弊，比如沒有對未來關(guān)聯(lián)方、潛在關(guān)聯(lián)方和原關(guān)聯(lián)方的特殊關(guān)系做出明確的規(guī)定，為上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊帶來了一定的空間。

3．利用資產(chǎn)類會計(jì)變更進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊

現(xiàn)行無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定研究開發(fā)無形資產(chǎn)項(xiàng)目所發(fā)生的資金支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。但是在實(shí)際的情況中無形資產(chǎn)研發(fā)過程復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大、時(shí)間長，無法可靠區(qū)分出研究階段的支出和開發(fā)階段的資金支出，而對于怎么區(qū)別兩個(gè)階段的支出，公司擁有較大的隨意選擇權(quán)，上市公司利用這種隨意性很可能進(jìn)行利潤操縱、虛增資產(chǎn)。

4．利用政府補(bǔ)貼進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊

現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助不管是非貨幣性資產(chǎn)還是以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助最后都能計(jì)入會計(jì)當(dāng)期損益。而原來準(zhǔn)則規(guī)定的是增加到資本公積中，現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定直接增加了企業(yè)的利潤。由于這種損益有很強(qiáng)的波動性和隨機(jī)性，很容易被人為的操縱，擴(kuò)大了財(cái)務(wù)舞弊的空間。

三、防范財(cái)務(wù)舞弊的五個(gè)關(guān)注

1．關(guān)注審計(jì)報(bào)告的說明和會計(jì)事務(wù)所的動態(tài)

注冊會計(jì)師通過對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)意見履行外部監(jiān)督職能。如果注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，就必須提高對上市公司的謹(jǐn)慎性。相關(guān)案例顯示，上市公司變更會計(jì)師事務(wù)所的行為與財(cái)務(wù)舞弊行為呈現(xiàn)明顯的正比例關(guān)系，其中的原因最可能的是當(dāng)上市公司想利用某些會計(jì)處理和披露方式掩蓋不利信息，如果審計(jì)師發(fā)現(xiàn)此行為很可能不同意企業(yè)的做法并出具保留意見，對公司的融資影響會很大，這對上市公司來說是不會愿意的，所以他們會尋找與自己更為契合想法的審計(jì)師和事務(wù)所。無論是主動或被動更換會計(jì)事務(wù)所說明雙方在審計(jì)過程存在分歧，都是財(cái)務(wù)舞弊的典型信號。主動更換事務(wù)所，存在購買審計(jì)的行為可能性會很大，即事務(wù)所花錢讓更換后的事務(wù)所按照自己的要求出具審計(jì)報(bào)告；如果是被動更換會計(jì)師事務(wù)所，可能是注冊會計(jì)師已經(jīng)放棄該審計(jì)業(yè)務(wù)以防止訴訟失敗收到相關(guān)部門的懲罰，這兩種行為都意味著公司存在著財(cái)務(wù)舞弊的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2．關(guān)注會計(jì)估計(jì)和會計(jì)政策的變更情況

如果公司所采用會計(jì)估計(jì)和會計(jì)政策有改變，要對其會計(jì)估計(jì)和政策變更的理由是否充分提高關(guān)注，財(cái)務(wù)報(bào)告中會對這一方面的情況進(jìn)行披露，通過對這一部分的研究分析，可以判斷相關(guān)變更是否合理，是否有財(cái)務(wù)舞弊的可能，如果沒有進(jìn)行相關(guān)的披露，財(cái)務(wù)舞弊的可能性就更大了。

3．關(guān)注合并會計(jì)報(bào)表合并范圍的變動情況

由于合并會計(jì)報(bào)表內(nèi)容直接受合并范圍影響，操縱利潤時(shí)公司可以通過改變合并范圍來實(shí)現(xiàn)，從而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。如果新歸進(jìn)的子公司的財(cái)務(wù)利潤超過了企業(yè)現(xiàn)有子公司的平均水平或新撤出的子公司會計(jì)利潤水平低于集團(tuán)公司的平均水平，這種不尋常的表現(xiàn)下企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的可能性就很大了。

4．關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的情況

因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方方交易手段比較復(fù)雜隱蔽，企業(yè)經(jīng)常會通過不公平的交易更改財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果，來操縱會計(jì)利潤，獲取相關(guān)利益。

5．關(guān)注盈利與股利分配的對比情況

如果上市公司獲得了可觀的利潤，公司卻不支付或很少量的向股東支付現(xiàn)金股利，有可觀的利潤卻一直不給股東進(jìn)行股利分配，企業(yè)的利潤是虛構(gòu)出來的可能性就很大，只有假的賬面利潤，自然不可能拿出錢分給股東。當(dāng)然，盈利企業(yè)不進(jìn)行利潤分配還有其它的原因，企業(yè)可能因?yàn)榘l(fā)展的需要把盈利投入某個(gè)前景很好的新項(xiàng)目中去，但操縱出來的利潤是肯定無法分配的，所以如果出現(xiàn)這種情況要予以重視，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的可能性很大。

四、防范財(cái)務(wù)舞弊的措施建議

1．制定特殊事項(xiàng)的會計(jì)準(zhǔn)則

據(jù)大多數(shù)上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例數(shù)據(jù)顯示，新興業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是最容易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊問題的部分，如新經(jīng)濟(jì)背景下的金融衍生工具、收入確認(rèn)、表外事項(xiàng)等，以及我國特殊國情下的托管、重組、三產(chǎn)公司、關(guān)聯(lián)交易等，在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展階段上述特殊事項(xiàng)發(fā)生的頻率只會越來越高。而且隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新興會計(jì)事項(xiàng)只會越來越頻繁地發(fā)生，盡快出臺特殊事項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則和制度能夠有效防范企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為。

2．健全會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容體系

會計(jì)改革還需要與其他改革相配套、互相配合才能發(fā)揮最大的作用。首先要加強(qiáng)會計(jì)法律規(guī)范，用法律的強(qiáng)制力和威懾力規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)行為。只要在會計(jì)法律法規(guī)界定范圍之內(nèi)，所有會計(jì)主體和相關(guān)財(cái)務(wù)人員都必須嚴(yán)格遵守其行為規(guī)范，否則就要受到嚴(yán)懲，讓違法者望而卻步，加大會計(jì)法律規(guī)范的效力，提高處罰力度，將降低財(cái)務(wù)舞弊的可能性。其次要提升財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的會計(jì)準(zhǔn)則有相當(dāng)大的改變，會計(jì)核算方法發(fā)生了變化，這對財(cái)務(wù)人員是一大挑戰(zhàn)。我國目前對會計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育效果不盡人意，應(yīng)當(dāng)完善財(cái)務(wù)審計(jì)人員的持續(xù)教育制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，提高財(cái)務(wù)與審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平；加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，營造誠信的道德環(huán)境；建立更加科學(xué)合理的會計(jì)從業(yè)準(zhǔn)入制度和會計(jì)水平評價(jià)機(jī)制，使每位會計(jì)審計(jì)人員的職業(yè)道德狀況始終置于廣泛的社會監(jiān)督之下，培養(yǎng)優(yōu)秀的從業(yè)人員，努力提高財(cái)務(wù)審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。再次，根據(jù)“決策有用觀”這一目標(biāo)，現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了會計(jì)信息質(zhì)量的要求，但缺乏層次性，且沒有對各個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)之間可能產(chǎn)生的沖突進(jìn)行說明。所以需要進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則中對財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量要求，進(jìn)一步理清層次，突出重點(diǎn)，粗細(xì)得當(dāng)，從而更好地減少財(cái)務(wù)舞弊的空間。

3．加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則制定的透明公開度

完善會計(jì)準(zhǔn)則制定程序，加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則制定的公開性與透明度。制定高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，除了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，更要適應(yīng)實(shí)務(wù)的需求，需要公眾的關(guān)注與參與。財(cái)政部2003年第21號文件里，會計(jì)準(zhǔn)則制定程序被分為立項(xiàng)、起草、公開征求意見和四個(gè)階段，但從目前的現(xiàn)實(shí)情況看，其實(shí)公眾在時(shí)間和范圍上都很少有機(jī)會將意見傳達(dá)到準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，甚至根本不知道國家將要或正在修訂哪項(xiàng)準(zhǔn)則。因此，建議擴(kuò)大征求意見對象的范圍、延求意見的時(shí)間，有力促進(jìn)準(zhǔn)則制定的公開透明。

4．建立權(quán)威的會計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量評價(jià)機(jī)構(gòu)

會計(jì)準(zhǔn)則的最終目的是規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為、保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，為企業(yè)投資者及管理者的決策提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息支持。因此，通過權(quán)威的會計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量評價(jià)機(jī)構(gòu)，及時(shí)檢驗(yàn)和評價(jià)準(zhǔn)則的實(shí)施效果，可以有效評估準(zhǔn)則是否適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境，達(dá)到預(yù)期效用，從而進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則，降低因會計(jì)準(zhǔn)則不完善而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)可舞弊空間。具體措施如下：在會計(jì)準(zhǔn)則委員會下設(shè)專門的評價(jià)小組；在民間設(shè)立會計(jì)準(zhǔn)則評價(jià)機(jī)構(gòu)并單獨(dú)對社會評價(jià)結(jié)果；由會計(jì)準(zhǔn)則委員會授權(quán)民間會計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量評價(jià)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評價(jià)反饋。民間會計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量評價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部可以按職能劃分為信息搜集機(jī)構(gòu)及信息評價(jià)機(jī)構(gòu)，對準(zhǔn)則的實(shí)施效果、實(shí)施中的問題和潛在威脅、解決方案等進(jìn)行跟蹤研究，并及時(shí)將結(jié)果和成果上報(bào)給會計(jì)準(zhǔn)則委員會。

參考文獻(xiàn)：

［1］Schipper　Katherine．Commentary　on　Earnings　Manage－ment［J］．Accounting　Horizons，1989．12（4）；91－102

［2］Healy．PM　and　JWahlen．A　Review　of　the　Earnings　Manage－ment　Literature　and　Its　implications　for　Standard　Setting［J］．Accounting　Horizons．1999（13）：365－383

［3］陳玲．淺議新會計(jì)準(zhǔn)則對舞弊防范的有效性［J］．成功（教育），2008，07：227－228．

［4］張愛秋．新會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司利潤操縱影響研究［D］．首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2008．

［5］楊雯雯．淺析《借款費(fèi)用》會計(jì)準(zhǔn)則［J］．商場現(xiàn)代化，2009，31：86．

［6］王建華．論中國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同［A］．中國會計(jì)學(xué)會高等工科院校分會．中國會計(jì)學(xué)會高等工科院校分會2007年學(xué)術(shù)年會暨第十四屆年會論文集［C］．中國會計(jì)學(xué)會高等工科院校分會：，2007：5．

［7］秦海映．新會計(jì)準(zhǔn)則與上市公司盈余管理研究［D］．對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2007．

［8］許爽．“萬福生科”財(cái)務(wù)造假案引發(fā)的會計(jì)誠信思考［D］．首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2013．

［9］陳雪彬．論我國《會計(jì)法》的修訂與完善［D］．湘潭大學(xué)，2009．

［10］蔡臻臻．我國上市公司財(cái)務(wù)造假問題研究［D］．廈門：廈門大學(xué)，2013．

篇8

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；舞弊手段

1引言

根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)內(nèi)容，會計(jì)舞弊行為是指管理當(dāng)局通過故意編造虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，或不實(shí)陳述企業(yè)經(jīng)營活動狀況等手段來欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告和會計(jì)信息的使用者，以達(dá)到自身不合法需求的一系列犯罪行為。隨著我國宏觀經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計(jì)舞弊行為屢禁不止，這極大地影響了我國市場與經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性，也損害了廣大投資者的合法權(quán)益。而作為我國經(jīng)濟(jì)的支柱之一，上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告舞弊行為尤為嚴(yán)重。因此，加強(qiáng)對上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告舞弊行為的研究具備了較強(qiáng)的實(shí)踐意義。

2財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的類型

2.1利潤舞弊類型

利潤舞弊又可以分為多種舞弊形式：一是虛增利潤，主要是通過提前確認(rèn)收入、減少準(zhǔn)備計(jì)提、虧損掛賬、關(guān)聯(lián)方交易等方式來提高經(jīng)營業(yè)績；二是虛減利潤，主要通過推遲確認(rèn)收入、增加準(zhǔn)備計(jì)提、使用加速折舊等方式來減少利潤，以達(dá)到避稅的目的；三是巨額利潤沖銷，主要通過一次性將積壓存貨、壞賬、閑置固定資產(chǎn)等資產(chǎn)作為損失處理，以回避新任經(jīng)營者的業(yè)績責(zé)任。

2.2資產(chǎn)負(fù)債表舞弊類型

對資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行粉飾也是財(cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)舞弊的主要方式，這之中也分為多種舞弊方式：一是高估資產(chǎn)，通過虛構(gòu)資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)、為資產(chǎn)評估編造理由等方式來爭取外部投資，或便于在股份制改革中獲取更多利益；二是低估資產(chǎn)，主要通過隱瞞或有負(fù)債或?qū)⒇?fù)債隱藏在管理企業(yè)中的方式來降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以獲取銀行貸款或其他籌資。

3財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的原因分析

3.1內(nèi)部原因

在企業(yè)內(nèi)部方面，出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的原因主要有三個(gè)方面：一是管理層謀取個(gè)人利益，目前我國職業(yè)經(jīng)理人制度發(fā)展雖不夠完善，但上市公司管理層人員大多依照這一模式招聘，因此，管理層人員也面臨較大的業(yè)績壓力，因此，在經(jīng)營業(yè)績不佳或管理層為了獲取更多的工作報(bào)酬時(shí)，往往會通過財(cái)務(wù)舞弊來達(dá)到目的；二是為了應(yīng)對IPO階段的審核壓力，部分企業(yè)在上市之前，為了通過IPO審核，或?yàn)榱双@取高額融資，會利用投資者不熟悉企業(yè)信息的優(yōu)勢來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告；三是公司治理結(jié)構(gòu)不合理，目前大部分上市公司雖然設(shè)立三會一層的議事規(guī)則，但是由于委托問題或二職合一的問題存在，使得公司內(nèi)部控制制度難以發(fā)揮相應(yīng)的監(jiān)督作用，給了財(cái)務(wù)舞弊一定的可乘之機(jī)。

3.2外部原因

上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原因主要有以下三點(diǎn)：一是會計(jì)準(zhǔn)則無法約束準(zhǔn)則之外相關(guān)事項(xiàng)，這主要是由于會計(jì)準(zhǔn)則的修訂與完善無法對未來可能出現(xiàn)的舞弊行為進(jìn)行預(yù)測，因此也無法進(jìn)行約束，這是大部分法律法規(guī)和準(zhǔn)則都存在的問題；二是舞弊成本較低，目前國內(nèi)雖然一再強(qiáng)調(diào)要防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，但在查明舞弊行為后所進(jìn)行的處罰也以經(jīng)濟(jì)懲罰或行政處罰為主，當(dāng)上市公司認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊謀取的利益要超過舞弊成本時(shí)，依然會鋌而走險(xiǎn)；三是注冊會計(jì)師缺乏獨(dú)立性，注冊會計(jì)師的獨(dú)立性會因雇傭關(guān)系的影響而大大削弱，同時(shí)會計(jì)行業(yè)的內(nèi)部競爭也使得注冊會計(jì)師事務(wù)所會因爭取更多客戶而產(chǎn)生與客戶合謀行為。

4上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的治理對策

4.1公司自身層面的治理

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的治理首先應(yīng)從內(nèi)部入手，主要可以通過以下幾個(gè)方面來進(jìn)行：一是完善公司治理結(jié)構(gòu)，根據(jù)公司的特點(diǎn)與需求，建立對應(yīng)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確內(nèi)控制度的重要性與核心地位，確保內(nèi)控制度能得到有效執(zhí)行；二是完善公司組織結(jié)構(gòu)，對于國內(nèi)上市公司而言，應(yīng)明確獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任，構(gòu)建和諧的高層關(guān)系，加強(qiáng)董事會、獨(dú)立董事、監(jiān)事會之間的協(xié)調(diào)合作，共同對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督；三是建立健全的公司會計(jì)制度，明確內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位分工與相應(yīng)職責(zé)，確保權(quán)責(zé)分明與職務(wù)分離，同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)人員職業(yè)道德與水平的培養(yǎng)，并設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)制度，以此來保證公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。

4.2中介機(jī)構(gòu)層面的治理

中介機(jī)構(gòu)是證券市場穩(wěn)定運(yùn)營中不可或缺的一部分，同時(shí)在防范上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)舞弊中也能發(fā)揮重要作用，基于中介機(jī)構(gòu)層面的治理應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面施行：一是加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量，對于保薦機(jī)構(gòu)而言，應(yīng)以保健項(xiàng)目質(zhì)量為核心，對于審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)維護(hù)廣大投資者利益；二是提高中介機(jī)構(gòu)工作人員的專業(yè)水平與道德水平，在加強(qiáng)專業(yè)技能培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，建立合理的道德水平考核指標(biāo)體系，以確保工作人員的工作行為的規(guī)范性。

4.3政府機(jī)構(gòu)層面的治理

政府機(jī)構(gòu)層面的治理應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面入手：一是加強(qiáng)政府服務(wù)職能，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，確保市場競爭環(huán)境的公平性；二是完善地方政府監(jiān)督體系，除了證監(jiān)會應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對上市公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督外，地方政府也應(yīng)當(dāng)對轄區(qū)內(nèi)上市公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督；三是提高財(cái)務(wù)舞弊成本，制定舞弊行為追責(zé)制度，嚴(yán)懲團(tuán)體造假行為，加強(qiáng)執(zhí)法力度。

5結(jié)語

在當(dāng)前市場競爭日益激烈的現(xiàn)實(shí)背景下，真實(shí)可靠的信息是提供市場效益的基本前提，所以，無論是從監(jiān)管層面、企業(yè)經(jīng)營層面還是資本投資層面，都應(yīng)堅(jiān)決抵制和防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。政府應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理，企業(yè)自身應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督力度，中介機(jī)構(gòu)則應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)水平，只有多管齊下、協(xié)作監(jiān)督，才能真正維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]徐利可.上市公司會計(jì)舞弊的識別與治理[J].商,2016（35）.

篇9

關(guān)鍵詞：上市公司會計(jì)透明度監(jiān)管內(nèi)部治理

一、完善會計(jì)準(zhǔn)則,提高會計(jì)透明度

1.改善會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程。在準(zhǔn)則制定之前,應(yīng)向社會公眾公開更多的已有的相關(guān)知識,尤其是世界各國和國際準(zhǔn)則委員會的成熟經(jīng)驗(yàn)、先進(jìn)做法,以使廣大公眾聯(lián)系切身實(shí)際,理解會計(jì)準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系;在制定過程中,應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大征求意見稿的對象和范圍,尤其使廣大中小投資者及其利益相關(guān)者都能參與進(jìn)來,建立起公開化、制度化的征求意見體制,以增加準(zhǔn)則制定過程的透明化;在頒布實(shí)施后,應(yīng)對其執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查,關(guān)注新的準(zhǔn)則給社會公眾所帶來的影響,同時(shí),了解準(zhǔn)則執(zhí)行中遇到的問題,促進(jìn)全員參與會計(jì)準(zhǔn)則的制定。

2.健全會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容體系。加緊財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的制定、實(shí)施,對防范財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為是基本的前提。在2006年新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則中,已經(jīng)提出了財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的基本準(zhǔn)則,但要以此為指導(dǎo),徹底改變我國會計(jì)實(shí)務(wù)的狀況,略顯不足。本文認(rèn)為,在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告基本準(zhǔn)則中,應(yīng)明確提出財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)——會計(jì)透明度。透明度一詞,最早是由美國證券交易委員會(SEC)前主席利維特提出的。此后,SEC多次重申高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則問題,并將透明度作為一個(gè)核心概念加以使用。透明度的廣泛關(guān)注和研究,成為了繼相關(guān)性和可靠性研究的又一發(fā)展。

會計(jì)透明度是會計(jì)信息質(zhì)量的全面、綜合的要求,注重以高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn),給信息使用者以充分使用?；诖?我國會計(jì)準(zhǔn)則中,應(yīng)當(dāng)規(guī)定出為保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),要在反映準(zhǔn)確、真實(shí)、全面的財(cái)務(wù)信息基礎(chǔ)上,來實(shí)現(xiàn)會計(jì)透明度的基本要求。在這里強(qiáng)調(diào)以下兩層含義:要有明確的會計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)并嚴(yán)格遵守,以為廣大投資者提供及時(shí)、有用的財(cái)務(wù)信息;保證財(cái)務(wù)信息在有效的監(jiān)管體系和完善的內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境中,發(fā)揮作用,實(shí)現(xiàn)會計(jì)透明度。

二、加強(qiáng)證券市場的監(jiān)管,保證會計(jì)工作的透明化

1.建立完善的監(jiān)管體系。依靠外部監(jiān)管,來實(shí)現(xiàn)透明的信息,也不是一蹴而就的事情。首要的是要有一個(gè)完善的監(jiān)管體系。目前單靠政府監(jiān)管是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,必須要同其他層次的監(jiān)管主體有機(jī)的結(jié)合,組成一個(gè)由證監(jiān)會、證券交易所、證券業(yè)協(xié)會三方共同組成的、功能互補(bǔ)的監(jiān)管體系結(jié)構(gòu)。給不法會計(jì)行為以威懾,防止舞弊行為。

當(dāng)然,作為證券市場上立法和執(zhí)法主角的證監(jiān)會應(yīng)集中精力查處內(nèi)外串通及違反法規(guī)的案件,產(chǎn)生足夠的威力;證券交易所則負(fù)責(zé)日常的信息監(jiān)管工作,核心是通過上市規(guī)則和上市協(xié)議書制約上市公司應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)制度;而證券業(yè)協(xié)會要充分發(fā)揮作用,制定內(nèi)部自律管理規(guī)定,對會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范,對違規(guī)成員給予相應(yīng)的處罰。由此形成的監(jiān)管體系,封堵上市公司的僥幸心理,從組織上保證會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行,扼殺舞弊之風(fēng)。

2.強(qiáng)化會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。面對盡顯突出的舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告,保證會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性也是至關(guān)重要的。為了保證服務(wù)質(zhì)量和會計(jì)信息的真實(shí)性,可以要求上市公司采取強(qiáng)制性變更制度。即對同一審計(jì)單位只允許聘任一定時(shí)期,到期更換,未到期更換必須披露更換原因,并經(jīng)有關(guān)部門審核同意,否則不得更換。因?yàn)?如果注冊會計(jì)師的職位和薪水長期過分依賴一個(gè)上市公司,二者之間就可能發(fā)生復(fù)雜的利益關(guān)系,就會滿足一些客戶的不正當(dāng)要求,幫助他們造假,而且也不利于發(fā)現(xiàn)一些執(zhí)業(yè)問題;除此之外,還可要求上市公司每年必須披露相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用,對嚴(yán)重超過行業(yè)平均收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的行為,給出合理的解釋。從而增強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,充分發(fā)揮社會的監(jiān)管功能,對防范和提高信息的透明性提供最基層的保證。

三、完善上市公司的內(nèi)部治理,營造內(nèi)部環(huán)境的透明性

1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu),可以解決上市公司中小股東與控股股東利益不一致的沖突,有效地均衡信息分布,減少信息不對稱,提高會計(jì)信息的透明度。在我國,多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制而來,股權(quán)高度集中,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重,所以應(yīng)降低國有股比重,構(gòu)造多元化股權(quán)結(jié)構(gòu),并增加其流動性,這是最為有效的方法,可以避免股東大會“一言堂”的局面,避免經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)兩權(quán)不分,董事長兼任總經(jīng)理、總經(jīng)理為董事長代言的局面。另一方面,通過國有股的減持,國家對需要控股的一些行業(yè)的上市公司,可以為其國有股找一理性的管理者,代其行使股東的職權(quán),使國有上市公司的經(jīng)營和管理按照保證國有資產(chǎn)保值增值的這一目標(biāo)進(jìn)行。

所以,股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,實(shí)質(zhì)上是公司控制權(quán)在不同投資者間的分配過程,在這一過程中要注意協(xié)調(diào)不同投資個(gè)體的利益關(guān)系,防止出現(xiàn)憑借控股權(quán)力侵犯其他投資者利益的現(xiàn)象。

2.發(fā)揮獨(dú)立董事的監(jiān)督作用。首先,我們應(yīng)增加獨(dú)立董事的比例,強(qiáng)化獨(dú)立董事的職權(quán)行使,讓獨(dú)立董事能更多地深入公司,了解公司的實(shí)際情況,而不是僅憑經(jīng)理們上報(bào)的材料做出判斷,給予獨(dú)立董事更多的參與公司管理的機(jī)會;其次,在選聘程序上,應(yīng)剝奪大股東的投票權(quán),可由股東代表采取累計(jì)表決方式選舉,而不再由股東大會選定;第三,在任用條件上,獨(dú)立董事除了具備專業(yè)知識、技能外,還應(yīng)對行業(yè)的發(fā)展形勢、戰(zhàn)略能力等有前瞻性,不再是單純的“學(xué)者型”。

3.改善公司內(nèi)部的激勵機(jī)制。一是要打破原來的對國有企業(yè)管理者的行政任命體制,建立以市場運(yùn)作為主,以經(jīng)營管理能力為導(dǎo)向,從組織內(nèi)部選拔或者直接從外部人才市場上招聘合適人才擔(dān)任管理者都是比較好的選聘方法。二是建立有效地內(nèi)部激勵機(jī)制。首先要重視經(jīng)理人的經(jīng)營才能,承認(rèn)其經(jīng)營才能是一種有效的生產(chǎn)要素,對公司經(jīng)營管理層的薪金實(shí)行股票期權(quán)。實(shí)行股票期權(quán)制度,可以使公司的經(jīng)營管理層更注重公司的長期發(fā)展,有效地防止企業(yè)管理者的短期行為,并在一定程度上可以減少企業(yè)管理層舞弊會計(jì)報(bào)表、操縱業(yè)績的動機(jī)。三是在設(shè)計(jì)公司內(nèi)部激勵機(jī)制時(shí),要注意企業(yè)的短期利益和長期利益的平衡,特別是財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合。

參考文獻(xiàn):

[1]朱國泓.財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的二元治理[M].北京:中國人民大學(xué)出版社,2004.

篇10

關(guān)鍵詞:會計(jì)舞弊;經(jīng)驗(yàn)識別法;數(shù)據(jù)挖掘識別法;上市公司

中圖分類號:F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)27-0077-02

一、會計(jì)舞弊模式

(一)確認(rèn)不當(dāng)?shù)氖杖?、費(fèi)用

美國國會審計(jì)總署2002年10月公布的一份報(bào)告表明,在眾多會計(jì)舞弊手法中,由收入和費(fèi)用的確認(rèn)金額、時(shí)間而引起的財(cái)務(wù)報(bào)告重復(fù)次數(shù)占總數(shù)的50%以上,而費(fèi)用舞弊由于風(fēng)險(xiǎn)小、成本低、隱蔽性好,尤其得到造假者的青睞。

主要的舞弊手段及案例如下:

1.提前確認(rèn)收入。上市公司將尚不符合收入確認(rèn)準(zhǔn)則的收入提前確認(rèn);或者是在12月份虛開發(fā)票,第二年在以質(zhì)量不合格等原因退貨沖回;較高明的做法是,借助于與第三方簽訂“賣斷”收益權(quán)的協(xié)議,提前確認(rèn)收入,從而虛增本年利潤。例如,2000年4月桂林集琦藥業(yè)股份有限公司向桂林漓江房地產(chǎn)開發(fā)有限公司協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)值1 757.09萬元的固定資產(chǎn);在所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移、貨款尚未收到的情況下,確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)銷售收入1 757.09萬元,同時(shí)確認(rèn)利潤433.6萬元。

2.遞延確認(rèn)收入。上市公司推遲確認(rèn)經(jīng)營較好年度的收入以平滑利潤,也有公司把應(yīng)確認(rèn)的收入推遲到下一年以提高下一年度的利潤。例如,東方鍋爐1996―1998年連續(xù)將土年的銷售收入推遲到下年確認(rèn),虛增利潤以達(dá)到包裝上市的目的;又如,某公司1998年底長期投資1.78億元收益遞延至1999年確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)1999年凈利潤10 229萬元的目標(biāo)。

3.提前確認(rèn)費(fèi)用。上市公司將有可能在以后期間發(fā)生的損失提前確認(rèn),以提高以后年度的盈利水平。例如,S*ST磁卡于2000年提前確認(rèn)了成本費(fèi)用。

4.遞延確認(rèn)費(fèi)用。上市公司本期己實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失暫不確認(rèn)以提高當(dāng)期盈利水平。例如,渤海集團(tuán)股份有限公司于1993年兼并濟(jì)南火柴廠時(shí)產(chǎn)生的欠工行的債務(wù)問題,在“免二減三”政策未得到銀行批準(zhǔn)且與銀行就此發(fā)生訴訟的情況卜,公司未計(jì)提1996―1998年的半年息,導(dǎo)致這三年年度財(cái)務(wù)報(bào)告存有虛假。1999年渤海集團(tuán)補(bǔ)提了此筆貸款1996、1997、1998年三年的半年息,合計(jì)190.3萬元。

(二)利用不恰當(dāng)費(fèi)用資本化

將當(dāng)期費(fèi)用支出作為資本支出不但隱蔽性好,而且可以得到“一石二鳥”的效果,既可以虛增利潤、虛增資產(chǎn),又可以讓投資者以為該企業(yè)具有良好的發(fā)展趨勢。例如,豐樂種業(yè)2002年以日常管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用虛構(gòu)雜交水稻項(xiàng)目在建工程246萬元,虛構(gòu)棉花油菜項(xiàng)目在建土程306萬元,總計(jì)虛增在建工程552萬元。

(三)利用不計(jì)或少計(jì)已經(jīng)發(fā)生的虧損。

當(dāng)一些上市公司投資回報(bào)率不高、利潤下降時(shí),就有可能采用這種方法來調(diào)節(jié)利潤。例如,數(shù)碼測繪2001年對難以收回的長期不良資產(chǎn)未計(jì)提壞賬,對已經(jīng)損失的存貨未計(jì)提必要的跌價(jià)準(zhǔn)備,將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用掛在其他應(yīng)收款中,而未按規(guī)定計(jì)入損益,從而虛增當(dāng)年利潤。

(四)利用會計(jì)政策及會計(jì)估計(jì)變更。

1.改變折舊政策。折舊政策包括折舊年限和折舊方法兩個(gè)因素,其中折舊年限的確定需要人為估計(jì),所以具有一定的彈性;折舊方法的選擇需要依據(jù)資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式,但是實(shí)現(xiàn)方式的概念比較模糊,所以給企業(yè)舞弊提供了一定空間。例如,深紡織2003年在未有正當(dāng)理由的情況下,將原來對紡織類機(jī)器設(shè)備的折舊年限由10年增至14年,使公司當(dāng)年增加凈利195.27萬元。

2.合并政策的變更。上市公司通過在原合并范圍的基礎(chǔ)上減少虧損或盈利差的子公司,增加盈利能力強(qiáng)的子公司等方式提升合并利潤,以達(dá)到舞弊的目的。同時(shí)還采用規(guī)避披露的政策,以避免被發(fā)現(xiàn)。

3.壞賬損失核算方法的變更。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法等,準(zhǔn)則中規(guī)定不得隨意變更其計(jì)提方法和比例,但是沒對“隨意”二字下具體定義,到底一年內(nèi)變更一次叫“隨意”還是一年內(nèi)變更兩次叫“隨意”,而且壞賬計(jì)提比例的確定也需要職業(yè)判斷,因此給企業(yè)舞弊提供了一定空間。

二、經(jīng)驗(yàn)識別法

(一)基本層面分析法

上市公司的基本層面分析包括宏觀經(jīng)濟(jì)分析、行業(yè)現(xiàn)狀和前景分析、公司所在行業(yè)的位置、公司的市場份額和聲望、公司高級管理人員的經(jīng)營管理能力和經(jīng)營理念、公司的經(jīng)營策略、公司的組織結(jié)構(gòu)等等,在新審計(jì)準(zhǔn)則中也重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)對被審計(jì)單位極其環(huán)境了解的必要性。

上市公司會計(jì)報(bào)表所反映的信息與這些基本層面是息息相關(guān)的,當(dāng)公司的會計(jì)報(bào)表與對這些層面的分析結(jié)果相背離時(shí),應(yīng)該將其列為調(diào)查分析的重點(diǎn)。當(dāng)公司發(fā)生舞弊行為時(shí),它在這些層面會表現(xiàn)出一定的特征,本文第二部分已對舞弊方式已經(jīng)進(jìn)行了具體列示,在運(yùn)用基本層面分析法時(shí)可以作為參考。

(二)審計(jì)意見分析法

對注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告加以分析,也是識別財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的一個(gè)重要途徑。分析審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)關(guān)注審計(jì)報(bào)告中所反映的意見類型,因?yàn)樽詴?jì)師所發(fā)表的審計(jì)意見類型直接反映了財(cái)務(wù)報(bào)告是否存在舞弊及其嚴(yán)重程度。截至2006年4月30日,1 456家上市公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見類型為:標(biāo)準(zhǔn)意見1 307家,占所審計(jì)上市公司的89.77%:非標(biāo)意見149家,占所審計(jì)上市公司的10.23%。在非標(biāo)意見中,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告85家,保留審計(jì)意見35家,無法表示意見審計(jì)報(bào)告29家。這表明在目前的證券市場上上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題十分嚴(yán)重。

(三)剔除法

1.不良資產(chǎn)剔除法。新會計(jì)準(zhǔn)則下的不良資產(chǎn)除了包括待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目外,還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目,如三年以上的應(yīng)收賬款、存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。不良資產(chǎn)剔除法的運(yùn)用,一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較,如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn),既說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題,也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”;將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增加幅度與當(dāng)期的利潤總額和利潤增加幅度比較,如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度,說明企業(yè)當(dāng)期的利潤表有“水分”。

2.關(guān)聯(lián)交易剔除法。關(guān)聯(lián)交易剔除法是指將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額從利潤表中予以剔除,將從關(guān)聯(lián)方所得的資產(chǎn)贈予事項(xiàng)產(chǎn)生的資本公積從資產(chǎn)負(fù)債表中予以剔除。通過上述剔除,可以真實(shí)地了解一個(gè)上市公司的實(shí)際盈利能力,自身獲取利潤能力的強(qiáng)弱,判斷該公司的盈利在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè),從而判斷其盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)、利潤來源是否穩(wěn)定等。

3.異常利潤剔除法。新會計(jì)準(zhǔn)則下的異常利潤剔除法是指將投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入從上市公司的利潤表中予以剔除,以分析和評價(jià)異常利潤是否對企業(yè)利潤增長的貢獻(xiàn)過大,客觀地判斷和評價(jià)上市公司盈利能力的高低和利潤來源的穩(wěn)定性,是否具有核心競爭力的主業(yè)。當(dāng)企業(yè)利用資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣易等手段調(diào)節(jié)利潤,所產(chǎn)生的利潤主要通過這些科目體現(xiàn),此時(shí),運(yùn)用異常利潤剔除法識別會計(jì)報(bào)告舞弊將特別有效。

三、數(shù)據(jù)挖掘方式識別

(一)數(shù)據(jù)挖掘方式的優(yōu)勢

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)就是針對日益龐大的電子數(shù)據(jù)應(yīng)運(yùn)而生的一種新型信息處理技術(shù)。它一般采取排出人為因素而通過自動的方式來發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中新的、隱藏的或不可預(yù)見的模式的活動。這些模式指隱藏在大型數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)倉庫或其他大量信息存儲中的知識。它是在對數(shù)據(jù)集全面而深刻認(rèn)識的基礎(chǔ)上,對數(shù)據(jù)內(nèi)在和本質(zhì)的高度抽象與概括,也是對數(shù)據(jù)從理性認(rèn)識到感性認(rèn)識的升華。所以把數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用于舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告的識別很有必要也非常緊迫。

數(shù)據(jù)挖掘是一種集成的技術(shù),融合了三個(gè)學(xué)科的技術(shù),即數(shù)理統(tǒng)計(jì)、人工智能和計(jì)算機(jī),使它具有單一技術(shù)所無法比擬的優(yōu)勢。傳統(tǒng)的技術(shù)方法多是先從經(jīng)濟(jì)含義上去構(gòu)造指標(biāo)或者是構(gòu)造模型,然后再代入數(shù)據(jù)得出結(jié)果,這是從一般到特殊的演繹過程,需要許多前提假設(shè)并且受諸多主觀因素的影響。數(shù)據(jù)挖掘是用數(shù)據(jù)來產(chǎn)生模型,再用數(shù)據(jù)去檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?模型的構(gòu)造是從特殊到一般的歸納過程,這就擺脫了前提假設(shè)的束縛和主觀因素的干擾,其結(jié)果更加真實(shí)、客觀。

(二)應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘識別舞弊的流程

1.數(shù)據(jù)抽樣(Sample)。會計(jì)領(lǐng)域?qū)＜腋鶕?jù)積累的經(jīng)驗(yàn)從數(shù)據(jù)庫中提煉出與舞弊識別相關(guān)的樣本數(shù)據(jù)子集,而不是動用全部企業(yè)數(shù)據(jù),這樣可以減少數(shù)據(jù)處理量,節(jié)省系統(tǒng)資源。

2.數(shù)據(jù)探索(Explore)。當(dāng)我們拿到了樣本數(shù)據(jù)以后,它是否達(dá)到我們原來設(shè)想的要求;其中有沒有什么明顯的規(guī)律和趨勢;有沒有出現(xiàn)從未設(shè)想過的數(shù)據(jù)狀態(tài);因素之間有什么相關(guān)性:可以區(qū)分成為怎樣的一些類別等,這都是要數(shù)據(jù)探索的內(nèi)容。

3.數(shù)據(jù)調(diào)整(Modify)。數(shù)據(jù)挖掘人員通過與專家的溝通,對所提煉數(shù)據(jù)進(jìn)一步理解,在此基礎(chǔ)上對其進(jìn)行逐步分類、篩選,按照對整個(gè)數(shù)據(jù)挖掘過程的認(rèn)一識組合或生成新的變量,以體現(xiàn)對狀態(tài)的有效描述。

4.建立模型(Model)。數(shù)據(jù)挖掘人員建立挖掘模型,會計(jì)專家通過與數(shù)據(jù)挖掘人員的溝通來了解模型并加以確認(rèn)。

5.模型的分析與評價(jià)(Assess)。會計(jì)領(lǐng)域?qū)＜以诶斫馔诰蚰Ｐ偷幕A(chǔ)上,對模型的識別效果進(jìn)行分析評價(jià)。在整個(gè)應(yīng)用過程模型中專家與數(shù)據(jù)挖掘人員之間的溝通是很重要的,會計(jì)領(lǐng)域?qū)＜蚁驍?shù)據(jù)挖掘人員提出和解釋需求,數(shù)據(jù)挖掘人員據(jù)此構(gòu)建識別模型并由專家分析評價(jià)模型的識別效果,以此循環(huán)反復(fù),直至制定出有效的于挖掘方案。