導(dǎo)語：如何才能寫好一篇建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、審計(jì)的范圍

經(jīng)市計(jì)委批準(zhǔn)下達(dá)的新建、擴(kuò)建等基本建設(shè)項(xiàng)目，按批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件所規(guī)定的內(nèi)容建成，根據(jù)竣工驗(yàn)收辦法符合竣工驗(yàn)收條件的，其竣工決算必須經(jīng)過審計(jì)。凡未經(jīng)審計(jì)的竣工項(xiàng)目，建筑質(zhì)量監(jiān)督部門和有關(guān)單位不予驗(yàn)收，不能辦理財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)。

二、審計(jì)的主要內(nèi)容

竣工決算是竣工項(xiàng)目投資效果和財(cái)務(wù)狀況的綜合反映?？⒐Q算審計(jì)以資金來源與運(yùn)用是否合規(guī)合法為重點(diǎn)。其主要內(nèi)容是：

1、審查竣工決算編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，手續(xù)是否完備。

2、審查項(xiàng)目建設(shè)是否按批準(zhǔn)的概(預(yù))算內(nèi)容執(zhí)行，有無擅自改變建設(shè)內(nèi)容，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的問題，有無重大質(zhì)量事故和經(jīng)濟(jì)損失。

3、審查"交付使用財(cái)產(chǎn)"是否真實(shí)、完整，成本核算是否正確，有無亂擠亂攤成本、提高造價(jià)的問題；核實(shí)在建工程投資完成額，查明未能全部建成的原因。

4、審查"轉(zhuǎn)出投資"、"應(yīng)核銷投資"、"應(yīng)核銷其他支出"手續(xù)是否完備、內(nèi)容是否真實(shí)、核算是否合規(guī)，有無虛列、轉(zhuǎn)移投資的問題。

5、審查尾工工程。有無將新增工程列作尾工工程，有無自行消化投資包干結(jié)余的問題。

6、審查結(jié)余資金和物資是否真實(shí)完整，帳實(shí)是否相符，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用和流失等問題，有無壓低庫存物資單價(jià)，隱瞞庫存和虛列欠款等隱匿結(jié)余資金的問題。

7、應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)是否認(rèn)真清理，及時(shí)結(jié)清。有拖欠款者不能進(jìn)行竣工驗(yàn)收。

8、審查基建收入的核算是否真實(shí)、完整，有無隱瞞、截留、轉(zhuǎn)移收入的問題，是否按規(guī)定計(jì)算分成、上交或還貸；留成是否按規(guī)定分配、使用和交納"兩金"。

9.審查投資包干結(jié)余的分配是否合規(guī)，有無將未完工程的投資作為包干結(jié)余參與分配等問題。

10、審本竣工決算報(bào)表的真實(shí)性、完整性和合規(guī)性。

11、審查有關(guān)稅費(fèi)是否足額上交，有無長期拖欠和偷漏的問題。

12、根據(jù)審計(jì)資料，從物資使用、工期、工程質(zhì)量、新增生產(chǎn)能力、單位產(chǎn)品成本、投資效果系數(shù)、投資回收期以及財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況等方面，全面評價(jià)投資效益。

13、其他需要審計(jì)的問題。

三、審計(jì)分工

市審計(jì)局根據(jù)市計(jì)委下達(dá)的年度建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收計(jì)劃和市計(jì)委切塊下達(dá)各主管局的基本建設(shè)計(jì)劃中的竣工項(xiàng)目以及國家各部委對口下達(dá)的有地方投資的基本建設(shè)竣工項(xiàng)目，制訂年度竣工決算審計(jì)計(jì)劃。除納入市審計(jì)局年度審計(jì)工作計(jì)劃以外的竣工項(xiàng)目，全部由市審計(jì)局直屬審計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。

四、審計(jì)方式

建設(shè)單位在建設(shè)項(xiàng)目初驗(yàn)結(jié)束后，必須及時(shí)報(bào)告市審計(jì)局。市審計(jì)局和有關(guān)審計(jì)事務(wù)所根據(jù)基本建設(shè)投資管理有關(guān)法規(guī)和現(xiàn)行財(cái)經(jīng)制度，采取就地審計(jì)方式，按審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)。

五、幾點(diǎn)要求

竣工決算審計(jì)是基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對竣工決算審計(jì)監(jiān)督，對加強(qiáng)投資管理，提高投資效益，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保護(hù)國家利益和企業(yè)的合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益有著重要的意義。為此要求：

1、各被審計(jì)單位應(yīng)向?qū)徲?jì)組如實(shí)提供必要的文件、資料，如：可行性研究報(bào)告，擴(kuò)初設(shè)計(jì)，修正總概算及其審批文件；項(xiàng)目總承包合同、工程承包合同、標(biāo)書，工程結(jié)算資料；歷年基建投資計(jì)劃、財(cái)務(wù)決算及批復(fù)文件，工程項(xiàng)目點(diǎn)交清單、財(cái)產(chǎn)、物資移交和盤點(diǎn)清單，銀行往來及債權(quán)債務(wù)對帳簽證資料，根據(jù)竣工驗(yàn)收辦法編制的全套竣工決算報(bào)表及文字報(bào)告等。

2、市直各有關(guān)委辦局應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)送年度基本建設(shè)項(xiàng)目竣工計(jì)劃。

篇2

第二條凡使用國家或者本省各級財(cái)政性資金、專項(xiàng)資金、計(jì)劃安排的銀行貸款和利用外資等進(jìn)行的基本建設(shè)和技術(shù)改造項(xiàng)目的竣工決算，以及國有企業(yè)、事業(yè)單位使用自有資金進(jìn)行的基本建設(shè)和技術(shù)改造項(xiàng)目竣工決算，均應(yīng)按本規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督。

第三條建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，按項(xiàng)目投資主體的財(cái)政隸屬關(guān)系確定審計(jì)管轄范圍。

第四條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對本規(guī)定所列建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的審計(jì)監(jiān)督，并可將建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的價(jià)款結(jié)算審核委托有工程審計(jì)資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)。

對社會中介機(jī)構(gòu)辦理的建設(shè)項(xiàng)目竣工決算價(jià)款結(jié)算審核工作，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)指導(dǎo)和監(jiān)督。

第五條建設(shè)項(xiàng)目符合竣工驗(yàn)收條件的，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)或者受委托的社會中介機(jī)構(gòu)提交竣工決算報(bào)表等有關(guān)材料。

第六條建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，以審查項(xiàng)目建設(shè)單位投資活動的真實(shí)性、合法性、效益性為主，對涉及項(xiàng)目投資活動的設(shè)計(jì)、施工、供貨、銀行等單位可進(jìn)行審計(jì)或者審計(jì)調(diào)查，其主要內(nèi)容包括：

（一）竣工決算報(bào)表的審計(jì)；

（二）交付使用的財(cái)產(chǎn)的審計(jì)；

（三）成本核算的審計(jì)；

（四）工程價(jià)款結(jié)算的審計(jì)；

（五）其他需要審計(jì)的內(nèi)容。

第七條辦理建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)或者中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自收到竣工決算報(bào)表之日起30日內(nèi)出具審計(jì)意見書或者審計(jì)報(bào)告，對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全面評價(jià)，并提出意見和建議。

條八條建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)前，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)暫緩支付占各施工單位申報(bào)工程總造價(jià)5%-10%的工程款，待建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)后清算。

第九條凡本規(guī)定要求進(jìn)行竣工決算審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目，其竣工決算未經(jīng)審計(jì)，建設(shè)單位不得付清工程價(jià)款，有關(guān)單位和部門不得批準(zhǔn)財(cái)務(wù)決算和辦理竣工驗(yàn)收。

對財(cái)政部門核撥資金的建設(shè)項(xiàng)目，可在財(cái)政部門批準(zhǔn)財(cái)務(wù)決算后，由審計(jì)部門按本規(guī)定進(jìn)行竣工決算審計(jì)。

第十條建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的，由審計(jì)機(jī)關(guān)依照《審計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定處理。

第十一條符合竣工驗(yàn)收條件的建設(shè)項(xiàng)目，建設(shè)單位違反本規(guī)定，拖延或者拒不辦理竣工決算或者決算審計(jì)的，由審計(jì)機(jī)關(guān)或者有關(guān)部門視情節(jié)在法定職權(quán)范圍內(nèi)處以警告或者項(xiàng)目投資總額2%-5%的罰款，罰款最高限額不超過30000元。

篇3

一、工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)中存在的問題

(一)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員素質(zhì)不高

工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員的素質(zhì)直接關(guān)系著審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)的效率以及審計(jì)的結(jié)果,一個(gè)擁有著良好素質(zhì)的工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員能夠?qū)こ探ㄔO(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全面、高效的審計(jì),快速地發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)項(xiàng)目中存在的問題,有利于其存在問題的進(jìn)一步解決。審計(jì)人員的素質(zhì)主要表現(xiàn)在對審計(jì)專業(yè)知識的掌握上面、工程審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)積累上以及敏銳的洞察力上面,只有具備了這些能力和素質(zhì)審計(jì)人員才能夠在進(jìn)行工程項(xiàng)目審計(jì)的過程中完成審計(jì)目標(biāo)。而一個(gè)素質(zhì)不高的工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員,其審計(jì)知識掌握的情況比較單一,不能夠在立項(xiàng)、概算編制依據(jù)合同招標(biāo)等方面綜合整理現(xiàn)有的材料并且進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì),或者是在審計(jì)的過程中容易出現(xiàn)各種漏洞,審計(jì)效率不高。審計(jì)人員素質(zhì)不高是直接導(dǎo)致審計(jì)的效率不高,難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)。

(二) 工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)資料存在問題

工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)資料決定著工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的結(jié)果,績效審計(jì)資料的全面性、真實(shí)性以及可靠性等都影響著工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過我們對一些工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的資料來源進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn),其資料來源主要存在著以下兩個(gè)方面的問題:首先,工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)資料來源于被審計(jì)方。這是工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)過程中存在的最大問題,由于審計(jì)資料來源于被審計(jì)方,因而資料的可靠性不高,極易產(chǎn)生審計(jì)結(jié)果與項(xiàng)目實(shí)際狀況不符的現(xiàn)象。其次,工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)資料不健全。在很多工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的過程中,由于被審計(jì)方不配合提供相關(guān)真實(shí)審計(jì)資料、審計(jì)資料真實(shí)性核查較為困難以及審計(jì)資料的提取難度較高等,所以很多工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)可靠性資料較為缺乏,導(dǎo)致績效審計(jì)行為難以正常進(jìn)行,難以對被審計(jì)單位形成有效的監(jiān)督。

(三) 工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)制度不健全

缺乏健全和科學(xué)的審計(jì)制度是工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)效率不高的重要原因,直接導(dǎo)致工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。首先,審計(jì)工作的非常態(tài)化。工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)工作應(yīng)該是針對所有的工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行的,但是在實(shí)際的操作過程中,工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)只針對一些明顯出現(xiàn)問題的工程建設(shè)項(xiàng)目,對一些沒有發(fā)現(xiàn)有問題的工程建設(shè)項(xiàng)目或者是有隱患的工程建設(shè)項(xiàng)目不能夠進(jìn)行常態(tài)化審計(jì),導(dǎo)致這些工程建設(shè)項(xiàng)目績效不高,并且難以得到有效的提升。其次,工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)評價(jià)制度缺乏。缺乏相應(yīng)的工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)評價(jià)制度,導(dǎo)致在進(jìn)行工程建設(shè)項(xiàng)目績效評價(jià)時(shí)沒有一個(gè)統(tǒng)一的、隨著社會發(fā)展變化而不斷地發(fā)展變化的標(biāo)準(zhǔn),這使得工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)評價(jià)結(jié)果不能夠與社會的實(shí)際發(fā)展相適應(yīng),當(dāng)然也不能夠得到社會的認(rèn)可。

二、提高工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)效率的策略

(一)提高工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)人員的素質(zhì)

工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)人員的素質(zhì)直接關(guān)系著工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的結(jié)果,也關(guān)系著工程建設(shè)項(xiàng)目的效率,關(guān)系著我國能否建立環(huán)境友好型和資源節(jié)約型的社會。因此,我們要想提高工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)效率,就必須先提高工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)人員的素質(zhì)。首先,提高工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)人員的理論專業(yè)素質(zhì)。審計(jì)理論專業(yè)素質(zhì)的高低決定著審計(jì)人員能否完成基本的審計(jì)任務(wù),實(shí)現(xiàn)審計(jì)的要求,因此,我們需要對審計(jì)人員進(jìn)行理論專業(yè)知識培訓(xùn),使其能夠掌握基礎(chǔ)的理論專業(yè)素質(zhì),使其在審計(jì)的過程中遇到的問題都能夠獲得相應(yīng)的解決策略。其次,提高工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員的實(shí)踐能力。實(shí)踐能力不高也是工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)人員存在的重大問題,導(dǎo)致工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員在面對審計(jì)過程中遇到的各種問題時(shí),不會隨機(jī)應(yīng)變,影響審計(jì)的效果。因此,我們需要對工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)人員的審計(jì)實(shí)踐能力進(jìn)行培訓(xùn),提升其對審計(jì)過程的把控能力,提高其實(shí)踐能力,提升審計(jì)效果。

(二) 保障工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)資料來源,提升工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)資料的可靠性

工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)資料來源的可靠性直接關(guān)系著績效審計(jì)的結(jié)果,因此,我們需要保障工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)資料的來源,提升績效審計(jì)資料的可靠性,使得審計(jì)活動的效益得到最大化的提升。首先,建立審計(jì)資料上報(bào)制度。通過對審計(jì)項(xiàng)目的資料進(jìn)行定期報(bào)告,審計(jì)部門能夠在一定程度上確保審計(jì)資料的可靠性,同時(shí)能夠形成對項(xiàng)目的實(shí)時(shí)監(jiān)督,有效提升審計(jì)的效率。其次,設(shè)立專門的部門對審計(jì)資料進(jìn)行調(diào)查。通過設(shè)立專門的部門對上報(bào)的審計(jì)資料的真實(shí)性進(jìn)行審查、對不全面的資料責(zé)令其進(jìn)行補(bǔ)充等,能夠有效地提升審計(jì)資料的質(zhì)量,提高審計(jì)資料的全面性,最終促進(jìn)工程建設(shè)績效審計(jì)行為在準(zhǔn)確和全面的資料上實(shí)現(xiàn)正常開展。

(三) 健全工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)制度

績效審計(jì)制度的不健全和不科學(xué)既使得工程建設(shè)項(xiàng)目被審計(jì)方在審計(jì)的過程中鉆制度漏洞,弄虛作假,也使得績效人際人員無法按照制度的規(guī)定正常地開展工作。因此,我們需要健全工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)制度,主要是常態(tài)化審計(jì)制度和績效審計(jì)評價(jià)制度,確保審計(jì)制度的權(quán)威。首先,建立常態(tài)化審計(jì)制度。建立常態(tài)化審計(jì)制度就是要建立對所有的工程建設(shè)項(xiàng)目開展績效審計(jì)的制度,從而形成對工程建設(shè)項(xiàng)目的全面監(jiān)督,確保工程建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性高和效性。其次,建立固定的績效審計(jì)評價(jià)制度。通過建立固定的績效審計(jì)評價(jià)制度,能夠保障工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員能夠根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況作出相對科學(xué)的績效評價(jià)決定,能夠保障績效審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性,能夠被人們信服和信任。

篇4

（一）跟蹤審計(jì)環(huán)境有待優(yōu)化

跟蹤審計(jì)的過程性和全面性決定了高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的范圍大、周期長、環(huán)節(jié)多、環(huán)境復(fù)雜。盡管許多高校已開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，但建設(shè)項(xiàng)目眾多管理部門的職責(zé)和任務(wù)尚未合理界定，高校決策層、基建、財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察、資產(chǎn)等部門之間的協(xié)調(diào)配合有待加強(qiáng)。在實(shí)際操作中，很多建設(shè)管理者往往把建設(shè)管理部門的造價(jià)控制職能與審計(jì)部門的造價(jià)咨詢和評價(jià)職能混為一談，把造價(jià)管理的職責(zé)理解成審計(jì)的職責(zé)，認(rèn)為跟蹤審計(jì)是建設(shè)管理部門下面的造價(jià)控制組。高校校長經(jīng)常把建設(shè)項(xiàng)目作為一項(xiàng)重要任務(wù)，施工時(shí)把工期放在首位，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)建造完成并投入使用，這樣往往會導(dǎo)致工程時(shí)間緊、設(shè)計(jì)粗糙。校長最關(guān)心的是校舍是否安全、學(xué)生能否按時(shí)入住，而對建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)并不是很關(guān)注。施工單位往往會抓住學(xué)校這個(gè)弱點(diǎn)，在施工中頻繁變更，漫天要價(jià)。由于跟蹤審計(jì)的介入，限制了簽署聯(lián)系單的自由度，增加了建設(shè)管理部門的工作量，若因變更價(jià)格談不攏，施工單位便以停工要挾，認(rèn)為是跟蹤審計(jì)影響了工程進(jìn)度，矛盾便集中于內(nèi)部審計(jì)部門，給跟蹤審計(jì)工作造成巨大壓力。

（二）跟蹤審計(jì)力量有待提升

近年來，各高校不同程度地開展了審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，但離建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的需求仍有一定距離。一是審計(jì)力量的不足制約著跟蹤審計(jì)工作的開展。隨著高校辦學(xué)規(guī)模逐步擴(kuò)大，很多高校都在進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)，建設(shè)項(xiàng)目投資大，跟蹤審計(jì)任務(wù)繁重。高校內(nèi)部審計(jì)人員編制和經(jīng)費(fèi)保障方面受到制約，部分高校還采用紀(jì)監(jiān)審合署辦公的形式設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，沒有專職審計(jì)人員。二是審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與跟蹤審計(jì)要求不適應(yīng)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要求審計(jì)人員具備工程、管理、經(jīng)濟(jì)、法律、信息系統(tǒng)等方面的專業(yè)知識，熟練掌握計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。但是，現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)人員受傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)思維的影響嚴(yán)重，知識結(jié)構(gòu)以會計(jì)為主，工程技術(shù)專業(yè)人才、復(fù)合型人才缺乏。據(jù)調(diào)查顯示，浙江高校內(nèi)審人員中74.5%的專業(yè)類型為會計(jì)師類、審計(jì)師類、經(jīng)濟(jì)師類等，45.5%的專業(yè)類型為會計(jì)師類，而工程師類內(nèi)審人員只有4.8%，從事基建工程審計(jì)和修繕工程審計(jì)的內(nèi)審人員嚴(yán)重缺乏。[2]三是對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理尚需加強(qiáng)。目前，許多高校由于自身審計(jì)人員少，大多數(shù)委托社會審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。在實(shí)際工作中，缺乏對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)選用、質(zhì)量評估等具體管理辦法，也沒有精力對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和管理。

二、高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)模式構(gòu)建

（一）全過程跟蹤審計(jì)模式構(gòu)建的意義

高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，是指高校審計(jì)部門及由其委托的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法和技術(shù)手段，對高校建設(shè)項(xiàng)目的投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施及竣工驗(yàn)收等各階段業(yè)務(wù)管理活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督和評價(jià)。[3]全過程跟蹤審計(jì)在高校建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)范管理、提升績效和預(yù)防腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。1.有利于規(guī)范管理高校建設(shè)項(xiàng)目具有建設(shè)周期長、投資金額大、控制環(huán)節(jié)多、計(jì)價(jià)次數(shù)多、處理關(guān)系復(fù)雜等特點(diǎn)，傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)，難以適應(yīng)高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的要求。全過程跟蹤審計(jì)克服了事后監(jiān)督的局限性，審計(jì)人員提前介入到項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)重要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對建設(shè)項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、結(jié)算等各項(xiàng)工作，實(shí)施全過程全方位控制，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)項(xiàng)目管理中出現(xiàn)的漏洞和問題，并向建設(shè)管理部門及時(shí)、準(zhǔn)確、持續(xù)地反饋審計(jì)意見或建議，促進(jìn)建設(shè)管理部門加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)。2.有利于提升績效全過程跟蹤審計(jì)注重對高校建設(shè)項(xiàng)目的前期決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)的跟蹤審計(jì)以及施工階段的造價(jià)控制，有利于提高項(xiàng)目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計(jì)方案的合理性。在全過程跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員從單純的合同執(zhí)行審計(jì)延伸到合同簽訂前對合同條款的審計(jì)，防止了因?qū)懭氩缓侠項(xiàng)l款而使高校建設(shè)資金損失的問題；審計(jì)人員在審計(jì)過程中經(jīng)常到建設(shè)項(xiàng)目施工現(xiàn)場，了解具體的施工過程，能及時(shí)對工程變更簽證事項(xiàng)的合法合規(guī)性、材料設(shè)備價(jià)格的合理性、隱蔽工程驗(yàn)收情況等進(jìn)行審計(jì)，為后期的審計(jì)結(jié)算確認(rèn)簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。3.有利于預(yù)防腐敗造成高校基建領(lǐng)域腐敗案件頻發(fā)的一個(gè)重要原因是缺乏有效監(jiān)督，決策、管理、監(jiān)督三者之間未能形成有效的制衡機(jī)制。高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)，使審計(jì)人員提前介入建設(shè)過程，通過對物資采購、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等各方面的行為進(jìn)行跟蹤審計(jì)，在建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段筑起了一道嚴(yán)密的防線，對權(quán)力形成制約，促使建設(shè)項(xiàng)目的各參與方一開始就依法規(guī)范自身的行為，認(rèn)真履行各自職責(zé)。通過對建設(shè)項(xiàng)目全過程的監(jiān)督和控制，能有效預(yù)防舞弊案件的發(fā)生，使審計(jì)由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，從源頭上控制腐敗行為的發(fā)生。

（二）全過程跟蹤審計(jì)模式的關(guān)鍵控制點(diǎn)

根據(jù)高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的基本程序，結(jié)合我國部分高校跟蹤審計(jì)工作的實(shí)踐，可以將高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)模式分為投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施、竣工驗(yàn)收等五個(gè)審計(jì)階段。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以在每個(gè)審計(jì)階段設(shè)置審計(jì)工作關(guān)鍵控制點(diǎn)[4]，有助于審計(jì)人員選準(zhǔn)介入時(shí)機(jī)，把握審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)。1．投資立項(xiàng)階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查決策程序。審查建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策程序是否合法合規(guī)，建設(shè)方案是否在多方案比較、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，是否經(jīng)有效批復(fù)。（2）審查可行性研究報(bào)告。審查可行性研究報(bào)告是否真實(shí)、完整、有效，擬建項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)功能是否符合學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、學(xué)科發(fā)展規(guī)劃和校園建設(shè)總體規(guī)劃，投資規(guī)模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設(shè)項(xiàng)目投資估算是否合理、資金來源是否落實(shí)，投資計(jì)劃是否得當(dāng)。2．勘察設(shè)計(jì)階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查設(shè)計(jì)招標(biāo)文件和設(shè)計(jì)合同。審查勘察設(shè)計(jì)等單位的資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求；勘察設(shè)計(jì)招標(biāo)文件內(nèi)容、合同內(nèi)容是否合法、完整、準(zhǔn)確，是否符合已批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告；招投標(biāo)程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴(yán)密。（2）審查設(shè)計(jì)方案。審查設(shè)計(jì)單位和設(shè)計(jì)方案是否通過招投標(biāo)方式征集；設(shè)計(jì)方案的論證，是否貫徹了優(yōu)化設(shè)計(jì)和限額設(shè)計(jì)的原則；是否組織有關(guān)權(quán)威專家對圖紙進(jìn)行會審。（3）審查概（預(yù)）算編制。審查設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算是否按程序進(jìn)行評審，編制方法是否合適；概（預(yù)）算內(nèi)容是否真實(shí)、全面，有無漏項(xiàng)或增項(xiàng)；編制原則和計(jì)價(jià)依據(jù)是否現(xiàn)行適用；設(shè)計(jì)概算與投資估算是否符合，施工圖預(yù)算與設(shè)計(jì)概算是否符合。3．施工準(zhǔn)備階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查招標(biāo)文件。審查施工、監(jiān)理、代建等單位資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求；招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整、嚴(yán)密，其中的暫定價(jià)、指定價(jià)等的確定依據(jù)是否明確；程序是否合法合規(guī)，評標(biāo)工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關(guān)國家法律法規(guī)，是否符合國家規(guī)定的合同文本；合同內(nèi)容與招投標(biāo)文件內(nèi)容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無不合理限制性條件；合同條款表達(dá)是否清楚。（3）審查工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)。審查工程量清單編制的內(nèi)容是否完整，編制說明是否與招標(biāo)文件一致；清單項(xiàng)目特征描述是否清楚，是否有漏項(xiàng)、重項(xiàng)；招標(biāo)控制價(jià)編制的依據(jù)、內(nèi)容、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方式是否正確、合理。4．施工實(shí)施階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗(yàn)收制度，如隱蔽工程現(xiàn)場簽證的程序和手續(xù)等；隱蔽工程驗(yàn)收是否由建設(shè)管理部門、施工單位、監(jiān)理單位和審計(jì)人員共同到現(xiàn)場驗(yàn)收、簽證，否則不予承認(rèn)；隱蔽工程記錄的內(nèi)容是否詳細(xì)，與工程造價(jià)有關(guān)的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設(shè)備。審查材料招投標(biāo)情況，建設(shè)管理部門是否按照相關(guān)規(guī)定組織公開招標(biāo)，對于不需招標(biāo)的其定價(jià)方式是否與審計(jì)組共同確定；材料、設(shè)備的采購是否進(jìn)行了充分的市場調(diào)研，價(jià)格確定是否合理；在材料、設(shè)備進(jìn)場使用或安裝前，是否根據(jù)合同約定對品牌、規(guī)格、型號、數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)。（3）審查工程進(jìn)度款支付。審查所報(bào)進(jìn)度是否與實(shí)際工程進(jìn)度及實(shí)物工程量相符；進(jìn)度款計(jì)量計(jì)價(jià)方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復(fù)申報(bào)、虛報(bào)的現(xiàn)象，工程預(yù)付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規(guī)范，要嚴(yán)格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續(xù)是否完備；簽證內(nèi)容、簽證材料價(jià)格是否真實(shí)；簽證是否及時(shí)，事后補(bǔ)簽不予承認(rèn)；是否符合簽證批準(zhǔn)權(quán)限；簽證計(jì)量計(jì)價(jià)方式是否與合同有關(guān)條款相符。（5）審查索賠費(fèi)用。審查索賠證據(jù)是否在履行合同過程中確實(shí)存在，是否反映實(shí)際情況；索賠證據(jù)的提出及取得是否在合同約定的時(shí)間內(nèi)；證據(jù)是否具有法律效率；索賠的工程量計(jì)算、套價(jià)、取費(fèi)和工期是否合理。5．竣工驗(yàn)收階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查工程竣工結(jié)算。審查竣工結(jié)算資料是否完整，實(shí)際施工是否與竣工結(jié)算資料相符；工程造價(jià)結(jié)算方式與合同條款是否相符；工程量計(jì)算是否符合定額中的工程量計(jì)算規(guī)則，計(jì)量單位是否一致，計(jì)算結(jié)果是否準(zhǔn)確；竣工項(xiàng)目的單價(jià)計(jì)量、定額套用、相關(guān)規(guī)費(fèi)和稅金的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確、合理。（2）審查竣工財(cái)務(wù)決算。審查竣工財(cái)務(wù)決算的編制依據(jù)和編制條件是否符合規(guī)定，數(shù)據(jù)填報(bào)是否真實(shí)、完整和準(zhǔn)確；建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)容與批復(fù)的概（預(yù)）算投資是否相符；建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金是否真實(shí)，有無虛列來往帳隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用結(jié)余資金的行為，債權(quán)債務(wù)是否及時(shí)清理；交付的資產(chǎn)是否符合交付條件，核算是否準(zhǔn)確；工程項(xiàng)目完成投資是否超概算。

（三）全過程跟蹤審計(jì)模式的運(yùn)行程序

根據(jù)上述審計(jì)階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)工作的常規(guī)程序[5]，高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的運(yùn)行程序可劃分為三個(gè)步驟。1．審計(jì)準(zhǔn)備（1）確定審計(jì)工作方案。高校審計(jì)部門依據(jù)學(xué)校年度審計(jì)計(jì)劃、年度建設(shè)項(xiàng)目工作計(jì)劃及相關(guān)規(guī)定，綜合單項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目的具體情況，進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)，并確定跟蹤審計(jì)工作方案，并報(bào)學(xué)校批準(zhǔn)。（2）成立審計(jì)組。根據(jù)學(xué)校批準(zhǔn)的跟蹤審計(jì)工作方案，高校審計(jì)部門完成社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計(jì)機(jī)構(gòu)和高校審計(jì)部門共同組成的審計(jì)組。2．審計(jì)實(shí)施（1）編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)組根據(jù)立項(xiàng)項(xiàng)目的實(shí)際情況，編制全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施。（2）下達(dá)審計(jì)通知書。向高校建設(shè)管理部門下達(dá)全過程跟蹤審計(jì)立項(xiàng)通知書和實(shí)施細(xì)則，明確告知建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動、具體送審要求以及相應(yīng)的審計(jì)時(shí)效承諾等事項(xiàng)。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則列為關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動，建設(shè)管理部門應(yīng)對送審內(nèi)容進(jìn)行審核，并根據(jù)審計(jì)時(shí)效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計(jì)意見書。收到建設(shè)管理部門相關(guān)業(yè)務(wù)活動的送審資料后，審計(jì)組按照規(guī)定的審計(jì)時(shí)效承諾，及時(shí)出具審計(jì)意見書。（5）反饋意見落實(shí)情況。送審業(yè)務(wù)活動審計(jì)完成后，建設(shè)管理部門應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的工作時(shí)間內(nèi)，將相關(guān)業(yè)務(wù)資料以及審計(jì)意見的采納與落實(shí)情況，以書面的形式報(bào)審計(jì)組備案。（6）出具階段性審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組聽取被審計(jì)對象意見后，出具階段性審計(jì)報(bào)告，對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結(jié)算審計(jì)。在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，建設(shè)管理部門提交完整有效的竣工結(jié)算送審資料，審計(jì)組開展建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)。（8）開展財(cái)務(wù)決算審計(jì)。在財(cái)務(wù)部門提交完整有效的竣工財(cái)務(wù)決算送審資料后，審計(jì)組開展建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)。3．審計(jì)終結(jié)（1）出具造價(jià)審計(jì)意見書。高校審計(jì)部門出具建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)意見書，用于工程款項(xiàng)的尾款結(jié)算和審計(jì)費(fèi)用的結(jié)算。（2）出具最終審計(jì)報(bào)告。高校審計(jì)部門出具最終的審計(jì)報(bào)告，如實(shí)反映跟蹤審計(jì)過程中已發(fā)現(xiàn)問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應(yīng)的審計(jì)意見和建議。（3）歸檔審計(jì)資料。建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)完成后，審計(jì)組對建設(shè)工程各階段的審計(jì)成果資料進(jìn)行收集、匯總、整理和歸檔。

三、提升運(yùn)行效果的對策

（一）建立健全規(guī)章制度，是提升模式運(yùn)行效果的基礎(chǔ)

為了使全過程跟蹤審計(jì)模式更好地服務(wù)于高校建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)建立一套系統(tǒng)的規(guī)章制度。1.建立健全校內(nèi)跟蹤審計(jì)規(guī)章制度高校應(yīng)遵循國家有關(guān)法律法規(guī)、部門規(guī)章制度以及行業(yè)主管部門頒布的管理辦法和標(biāo)準(zhǔn)，圍繞高校建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)，在校級層面建立建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)制度，如建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)管理辦法、暫行規(guī)定、實(shí)施細(xì)則等，界定高校審計(jì)部門、建設(shè)管理部門、社會審計(jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)職能部門的職責(zé)權(quán)限；明確建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的范圍、目標(biāo)、主要內(nèi)容及操作規(guī)程，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的跟蹤審計(jì)管理工作流程，既為建設(shè)單位制訂項(xiàng)目管理制度提供可遵循的依據(jù)，也為審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)；建設(shè)管理部門也要建立健全相應(yīng)的配套措施，如變更聯(lián)系單管理辦法、建設(shè)資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計(jì)形成良好的制度銜接，使審計(jì)目標(biāo)與建設(shè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，促進(jìn)跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理的和諧進(jìn)行。2.建立和完善委托跟蹤審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度當(dāng)前，高校建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)基本上以委托社會審計(jì)機(jī)構(gòu)或聘請社會審計(jì)人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計(jì)的相關(guān)制度顯得十分必要。高校審計(jì)部門要細(xì)化對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)選聘的程序和要求，制定聘請社會審計(jì)機(jī)構(gòu)參與審計(jì)組的管理辦法。加強(qiáng)對委托社會審計(jì)的合同簽訂、過程監(jiān)督、報(bào)告核實(shí)、質(zhì)量評價(jià)等重要管理環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，以確保高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量，如制定審計(jì)組崗位職責(zé)制度、重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)工作流程、審計(jì)工作匯報(bào)制度、審計(jì)交叉復(fù)核制度、委托跟蹤審計(jì)質(zhì)量考評制度、審計(jì)組廉潔自律制度等。

（二）夯實(shí)跟蹤審計(jì)隊(duì)伍，是提升模式運(yùn)行效果的關(guān)鍵

高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)可以由高校審計(jì)部門完成，也可以委托具有資質(zhì)的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)完成，但要求跟蹤審計(jì)人員不僅要具備工程造價(jià)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)及法律、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識，而且還要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。1.加強(qiáng)在職內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)高校要為在職內(nèi)審人員開展職業(yè)規(guī)劃和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力；鼓勵(lì)內(nèi)審人員要勤下工地，掌握現(xiàn)場第一手資料，做好調(diào)查、咨詢、協(xié)調(diào)溝通等基礎(chǔ)工作，努力提高審計(jì)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)；要經(jīng)常與兄弟高校及社會審計(jì)機(jī)構(gòu)之間開展橫向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)交流，為內(nèi)審人員提供學(xué)習(xí)新思想、新經(jīng)驗(yàn)、新方法的平臺。2.適當(dāng)引進(jìn)具有實(shí)際施工管理經(jīng)驗(yàn)的工程技術(shù)人員，充實(shí)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，完善和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。3.聘請社會審計(jì)人員或社會審計(jì)機(jī)構(gòu)聘請具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計(jì)組，或委托具有法定資質(zhì)、社會信譽(yù)良好的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)，不僅可以減輕高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的工作量，而且可以提高跟蹤審計(jì)的效率。為此，在開展社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的招標(biāo)過程中，要加大對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、審計(jì)業(yè)績和質(zhì)量、審計(jì)人員的學(xué)歷、職稱和工作經(jīng)驗(yàn)等方面的考核，選擇更優(yōu)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。另外，社會審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員一般都具有專業(yè)傾向性，在不同的審計(jì)領(lǐng)域其實(shí)力各不相同，因此，要根據(jù)技能匹配原則，選擇與跟蹤審計(jì)內(nèi)容匹配的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘請與審計(jì)任務(wù)要求相適應(yīng)的專業(yè)審計(jì)人員，從而提升審計(jì)效果，保證審計(jì)質(zhì)量。

（三）控制委托審計(jì)過程，是提升模式運(yùn)行效果的保障

在全過程跟蹤審計(jì)模式下，委托審計(jì)已成為高校工程建設(shè)過程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié)。審計(jì)人員與被審計(jì)單位的頻繁互動，容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督者的定位，侵入管理者的職責(zé)范圍。審計(jì)人員一旦越位，全過程跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制就會不復(fù)存在。因此，要強(qiáng)化對委托跟蹤審計(jì)過程的監(jiān)督、檢查與控制。1.做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)做好建設(shè)項(xiàng)目的委托跟蹤審計(jì)，除了受托社會審計(jì)機(jī)構(gòu)按合同履行職責(zé)外，高校審計(jì)部門還必須做好關(guān)鍵控制點(diǎn)的直接把關(guān)，如工程量清單審核、招標(biāo)控制價(jià)編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價(jià)格簽證、工程進(jìn)度款審簽、竣工結(jié)算審計(jì)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。2.加強(qiáng)對委托跟蹤審計(jì)的復(fù)核、檢查高校審計(jì)部門要組織審計(jì)組進(jìn)行定期匯報(bào)，討論、詢問有關(guān)問題，促進(jìn)審計(jì)的深化和補(bǔ)漏；對審計(jì)內(nèi)容相同的項(xiàng)目，要組織審計(jì)組集中對賬，進(jìn)行橫向比較，揭示差異，促進(jìn)平衡。另外，高校審計(jì)部門要加強(qiáng)審計(jì)抽查工作，抽查結(jié)果與審計(jì)人員的業(yè)績考評及社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、報(bào)酬掛鉤。3.明確跟蹤審計(jì)的角色定位高校審計(jì)部門要建立事前議事機(jī)制，使審計(jì)人員做到到位而不越位，不代替建設(shè)管理部門的職責(zé)。審計(jì)人員在審計(jì)過程中要避免口頭答復(fù)的做法，對需要回答的問題，要通過議事機(jī)制來妥善處理。4.提高委托跟蹤審計(jì)的時(shí)間效率高校建設(shè)項(xiàng)目有工期要求，每個(gè)環(huán)節(jié)具有時(shí)效性，跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間應(yīng)先于或同步于項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度，才能及時(shí)跟進(jìn)，發(fā)現(xiàn)問題、分析解決問題，控制風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)要為提高建設(shè)項(xiàng)目的效率服務(wù)，而不是影響工程進(jìn)度。

（四）科學(xué)評價(jià)審計(jì)成果，是提升模式運(yùn)行效果的動力

篇5

1.跟蹤審計(jì)及其特點(diǎn) 

跟蹤審計(jì)是單位內(nèi)審部門聯(lián)合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，依據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，對建設(shè)項(xiàng)目全過程進(jìn)行監(jiān)督與評價(jià)，使建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理得到不斷完善，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目管理質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益和增值目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。審計(jì)工作以建設(shè)資金的流向?yàn)橹骶€，通過對建設(shè)項(xiàng)目從投資決策到竣工結(jié)算的資金活動進(jìn)行全過程監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和糾正項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的問題，確保投資目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)，提高建設(shè)資金的投資效益。 

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)一般包括預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)和全過程跟蹤審計(jì)等。預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)以及竣工結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)，在2015年以前我國基本上采用這種審計(jì)方式對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。其主要缺陷是審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)滯后、介入形式被動、審計(jì)范圍過窄，審計(jì)人員難以清晰地了解和掌握工程項(xiàng)目的全部信息，在結(jié)算審計(jì)過程中難以避免與施工方發(fā)生爭執(zhí)和經(jīng)濟(jì)糾紛。跟蹤審計(jì)則由事后結(jié)算審計(jì)向建設(shè)項(xiàng)目的事前、事中進(jìn)行延伸，這種審計(jì)方式更關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性。潘萍（2008）、董林（2014）在研究中發(fā)現(xiàn)，與前兩種傳統(tǒng)的審計(jì)方式相比，跟蹤審計(jì)具有一些突出的特點(diǎn)：一是由被動的靜態(tài)控制向主動的動態(tài)監(jiān)督管控轉(zhuǎn)變；二是從事后的造價(jià)審計(jì)向事前、事中全過程審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變；三是更注重協(xié)調(diào)審計(jì)、施工、監(jiān)理三方之間的關(guān)系，有利于提升項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和效率。 

2.跟蹤審計(jì)的模式 

周原（2008）依據(jù)介入時(shí)點(diǎn)不同，將跟蹤審計(jì)分為全程介入式、適時(shí)介入式和重點(diǎn)介入式三種模式。全程介入跟蹤審計(jì)，即從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)論證開始到項(xiàng)目竣工結(jié)算交付使用的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，是一項(xiàng)綜合性極強(qiáng)的審計(jì)工作，不僅涉及審計(jì)專業(yè)知識，還需要審計(jì)人員具備經(jīng)濟(jì)管理、工程施工技術(shù)、財(cái)務(wù)管理和相關(guān)法律等方面的知識；適時(shí)介入跟蹤審計(jì)，即選擇項(xiàng)目建設(shè)活動中的適當(dāng)時(shí)段進(jìn)行跟蹤審計(jì)，要求選好介入點(diǎn)，抓住項(xiàng)目建設(shè)的重要過程；重點(diǎn)介入式跟蹤審計(jì)，則需要選擇項(xiàng)目建設(shè)過程中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)來進(jìn)行審計(jì)，這就要求審計(jì)人員要事先了解項(xiàng)目建設(shè)的全貌，找出潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，制定工作實(shí)施方案。在實(shí)際審計(jì)工作中，全程介入式跟蹤審計(jì)一般只應(yīng)用于投資規(guī)模和影響較大的建設(shè)項(xiàng)目；適時(shí)介入式和重點(diǎn)介入式跟蹤審計(jì)則對中、小型建設(shè)項(xiàng)目和改擴(kuò)建項(xiàng)目具有較好的適用性。 

周原（2008）經(jīng)過研究，提出按照參與程度可以將跟蹤審計(jì)分為管理型和建議型兩種模式。管理型跟蹤審計(jì)模式，是指審計(jì)人員直接參與到項(xiàng)目的建設(shè)過程中，對建設(shè)活動實(shí)施監(jiān)督管理，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出改進(jìn)建議，施工方必須依照審計(jì)建議予以糾正，周原認(rèn)為，管理型跟蹤審計(jì)是審計(jì)未來的發(fā)展方向，目前的應(yīng)用環(huán)境還不成熟；建議型跟蹤審計(jì)模式，即審計(jì)人員在對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)過程中，實(shí)時(shí)對項(xiàng)目的建設(shè)活動進(jìn)行分析，針對存在的問題提出審計(jì)建議，但提出的建議僅供施工方和監(jiān)理方參考，跟蹤審計(jì)人員不能干預(yù)施工過程。周原認(rèn)為，就目前的審計(jì)環(huán)境來看，開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)以建議型跟蹤審計(jì)模式為主。 

李會山等（2013）依據(jù)審計(jì)主體不同，提出跟蹤審計(jì)可以分為內(nèi)審部門獨(dú)立跟蹤審計(jì)、社會中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立跟蹤審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)部門和社會中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計(jì)三種模式。內(nèi)審部門獨(dú)立跟蹤審計(jì)，即單獨(dú)由單位內(nèi)部審計(jì)部門對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤管理，其適用于小型零星和造價(jià)較低的建設(shè)項(xiàng)目；社會中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立跟蹤審計(jì)，即由單位委托的社會中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，一般適用于所有的建設(shè)項(xiàng)目；單位內(nèi)部審計(jì)部門和社會中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計(jì)，即由單位內(nèi)部審計(jì)部門和社會中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，其適用于投資規(guī)模重大的建設(shè)項(xiàng)目。 

二、我國建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的興起與發(fā)展 

跟蹤審計(jì)最早在20世紀(jì)90年代初興起于歐美國家。以美國、英國等西方國家為代表的立法型國家審計(jì)機(jī)關(guān)開始興起“跟蹤審計(jì)”（Follow-upAudit），其審計(jì)的主要內(nèi)容包括事前建設(shè)計(jì)劃審計(jì)以及投資績效審計(jì)兩個(gè)部分。隨著西方發(fā)達(dá)國家審計(jì)技術(shù)的發(fā)展和審計(jì)對象信息化程度的不斷提高，以及審計(jì)報(bào)告使用者對傳統(tǒng)審計(jì)信息的可靠性和及時(shí)性越來越不滿意，“持續(xù)審計(jì)”（Continuous Auditing，CA）模式應(yīng)運(yùn)而生，旨在增強(qiáng)審計(jì)工作查錯(cuò)糾弊和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而提升審計(jì)工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 

我國建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)起步于20世紀(jì)90年代，很多學(xué)者提出要加強(qiáng)對交通運(yùn)輸工程項(xiàng)目、水利工程項(xiàng)目等影響國計(jì)民生的重點(diǎn)投資項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)。2003年，國家審計(jì)署了《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施準(zhǔn)則》，要求對關(guān)系到國計(jì)民生或者財(cái)政性資金投入較大的建設(shè)項(xiàng)目，國家審計(jì)機(jī)關(guān)可以對項(xiàng)目從前期立項(xiàng)到竣工使用進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。2006年2月，新修訂的《中華人民共和國審計(jì)法》也首次將由政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況和竣工決算納入了審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)范圍，隨后，各部委也相應(yīng)對行業(yè)內(nèi)開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)提出了指導(dǎo)意見。2009年4月，國家衛(wèi)生部下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的通知》（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)〔2009〕39號），對部屬（管）各醫(yī)療機(jī)構(gòu)開展建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的目的、內(nèi)容、方法提出了要求。2010年12月，國家審計(jì)署又制定了《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》，明確規(guī)定要對政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目以及城市基礎(chǔ)設(shè)施、學(xué)校、醫(yī)院、保障性住房等涉及公共利益和民生的建設(shè)項(xiàng)目，要有重點(diǎn)地對其建設(shè)過程和資金管理情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。至此，我國建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)開始由事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督逐步向事中、事前的動態(tài)審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

        我國公立醫(yī)院對建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)用的早期探索，大多局限于公立醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)對項(xiàng)目的施工過程開展跟蹤審計(jì)。中國醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院早在21世紀(jì)初就開始探索建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。巴志強(qiáng)等（2006）認(rèn)為，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的前移，通過對建設(shè)項(xiàng)目全過程的跟蹤審計(jì)，可以有效地防止建設(shè)資金的流失。武漢協(xié)和醫(yī)院任紅路（2007）結(jié)合跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，跟蹤審計(jì)的職能有工程造價(jià)簽證、監(jiān)督與評價(jià)、提出改進(jìn)建議等，并提出了醫(yī)院跟蹤審計(jì)的實(shí)施模式。杜曉霞（2005）認(rèn)為，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢，推行內(nèi)審、外審相結(jié)合的審計(jì)模式，是提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量和效率的有效方法。2008年，河北省中醫(yī)院、山西省中醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院以及寧波市第一醫(yī)院等公立醫(yī)院也開始嘗試將跟蹤審計(jì)應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目管理中，通過招標(biāo)形式選擇社會中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)建設(shè)工程的跟蹤審計(jì)工作，取得了較好的成效。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，各級財(cái)政加大了對公立醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施的投資，建設(shè)項(xiàng)目逐漸增多，投資規(guī)模也不斷加大，建設(shè)項(xiàng)目管理已經(jīng)成為各公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的重要內(nèi)容?；诠⑨t(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目具有工程內(nèi)容復(fù)雜、造價(jià)成本高、建設(shè)周期長、專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)、建設(shè)過程中調(diào)整變化多等特點(diǎn)，目前，我國大多數(shù)公立醫(yī)院都不同程度地開展了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作，旨在有效地控制建設(shè)投資成本，提高建設(shè)資金的使用效益。 

三、公立醫(yī)院實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)越性和局限性 

大多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員，認(rèn)為跟蹤審計(jì)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全過程，具有以下優(yōu)越性：一是實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)管理，能更好地控制和節(jié)約項(xiàng)目建設(shè)成本，提升項(xiàng)目管理的經(jīng)濟(jì)效益；二是跟蹤審計(jì)的前期介入，可以有效地控制建設(shè)材料和大型設(shè)備采購成本；三是實(shí)施跟蹤審計(jì)，有助于審計(jì)部門和醫(yī)院項(xiàng)目管理部門之間的相互協(xié)調(diào)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，督促施工和監(jiān)理各方增強(qiáng)責(zé)任意識，重視項(xiàng)目管理，進(jìn)一步增加了項(xiàng)目管理質(zhì)量的監(jiān)控力度；四是不斷完善跟蹤審計(jì)制度，可以遏制和減少項(xiàng)目建設(shè)過程中的違規(guī)行為，客觀上促進(jìn)了公立醫(yī)院工程項(xiàng)目管理隊(duì)伍的廉政建設(shè)；五是實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目全過程監(jiān)管，可以降低建設(shè)資金的投資風(fēng)險(xiǎn)。 

在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中存在的局限性：一是跟蹤審計(jì)只重視核實(shí)工程造價(jià)，忽視了跟蹤審計(jì)還具有監(jiān)督評價(jià)和咨詢建議作用；二是跟蹤審計(jì)的深度難以把握，容易偏離審計(jì)目標(biāo)；三是跟蹤審計(jì)的介入時(shí)點(diǎn)比較模糊，審計(jì)人員難以把握具體的介入時(shí)點(diǎn)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)的效果不明顯；四是跟蹤審計(jì)相關(guān)的制度和流程設(shè)計(jì)不夠完善，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程中處于被動局面；五是委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)差異較大，審計(jì)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)未予規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量得不到保證；六是審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，工程專業(yè)審計(jì)人員嚴(yán)重不足，影響跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效果。 

綜上所述，跟蹤審計(jì)的實(shí)施對建設(shè)項(xiàng)目的投資成本控制有積極的作用，開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢。完善跟蹤審計(jì)管理制度和流程，提高審計(jì)工作效率，將直接影響公立醫(yī)院跟蹤審計(jì)的質(zhì)量?；诠⑨t(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目管理復(fù)雜，項(xiàng)目建設(shè)過程中不確定的因素眾多。因此，公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作還有待完善，如：完善建設(shè)項(xiàng)目管理制度，規(guī)范跟蹤審計(jì)流程，建立質(zhì)量控制考核評估的獎(jiǎng)懲機(jī)制，加強(qiáng)對委托跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量的控制，更好地發(fā)揮跟蹤審計(jì)在公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目中的監(jiān)督作用。 

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篇6

隨著我國內(nèi)部審計(jì)制度的不斷發(fā)展與完善，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)重要的管理控制活動，也是內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域。政府投資的農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目要在保證使用功能、工程質(zhì)量及工期的前提下，控制好工程造價(jià)、降低成本、合理利用工程項(xiàng)目資源、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，就必須發(fā)揮農(nóng)業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的作用?；陉U述建立農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)制度的必要性和審計(jì)機(jī)制，提出提高農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性;提倡全覆蓋的審計(jì)調(diào)查與取證，保證審計(jì)質(zhì)量;嚴(yán)格規(guī)范農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目招標(biāo)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等對策建議。

關(guān)鍵詞:

農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目;內(nèi)部審計(jì);機(jī)制;價(jià)值增值

一、引言

近年來，中國對農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的投資力度不斷加大，并且投資主體日益多元化，造成利益格局的多樣和矛盾，迫切需要加強(qiáng)對農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作。目前，農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)中存在著諸多問題，(2012)認(rèn)為我國農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)存在管理體制模糊不清，權(quán)責(zé)不明確;招標(biāo)實(shí)質(zhì)內(nèi)容缺失;農(nóng)業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目嚴(yán)重不規(guī)范［1］。宋旭光(2014)認(rèn)為農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)注重工程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，避免工程設(shè)計(jì)單位虛增施工預(yù)算，注重工程實(shí)施環(huán)節(jié)，避免監(jiān)理機(jī)構(gòu)不作為，虛增結(jié)算價(jià)格，導(dǎo)致多計(jì)工程資金;注重工程監(jiān)督結(jié)算環(huán)節(jié)，避免中介機(jī)構(gòu)不負(fù)責(zé)任，失去監(jiān)督作用，造成多付工程款問題［2］。范曙光(2015)提出農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目存在項(xiàng)目實(shí)施方案、項(xiàng)目驗(yàn)收報(bào)告、項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際三者不一致情況;項(xiàng)目主管單位在項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)存在走形式、未能嚴(yán)格按相關(guān)制度認(rèn)真履行職責(zé)的現(xiàn)象［3］。綜上所述，我國農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)存在諸多問題，農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)制度的完善勢在必行。

二、建立農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)制度的必要性

農(nóng)業(yè)項(xiàng)目具有點(diǎn)多面廣、項(xiàng)目周期長、涉及部門和人員眾多、管理復(fù)雜的特點(diǎn)，因此要做好農(nóng)業(yè)項(xiàng)目資金管理，節(jié)約投資成本，必須加強(qiáng)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目審計(jì)是為了防范侵吞財(cái)產(chǎn)和其他違法行為的發(fā)生，以保護(hù)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目資產(chǎn)的安全完整而制定的各種審計(jì)處理規(guī)范和審計(jì)程序［4］。農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)是控制工程投資不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是防止工程建設(shè)違規(guī)操作、減少經(jīng)濟(jì)腐敗現(xiàn)象的有力措施。合理確定和有效監(jiān)管工程造價(jià)、保證資金合理合法使用是農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)。提高政府等投資主體的投資效率，是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段，是重點(diǎn)落實(shí)投資效益審計(jì)的有力工具。可以說，開展農(nóng)業(yè)項(xiàng)目審計(jì)對農(nóng)業(yè)農(nóng)村集體資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施行政監(jiān)督具有重要的影響，促進(jìn)農(nóng)村資金財(cái)務(wù)的規(guī)范管理，保障集體資產(chǎn)的安全與完整;有利于維護(hù)廣大農(nóng)民群眾的物質(zhì)權(quán)益和民利，加強(qiáng)農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作;促進(jìn)農(nóng)村和諧社會的建設(shè)，加快我國新農(nóng)村建設(shè)的進(jìn)程［5］。

三、農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目工程內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是由多個(gè)子系統(tǒng)協(xié)同運(yùn)行的制度體系，其目的是為實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和優(yōu)化審計(jì)行為。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目工程造價(jià)內(nèi)部審計(jì)是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，按照相關(guān)法律、法規(guī)和各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)參數(shù)，審核和監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目投資所花費(fèi)的全部成本費(fèi)用;保證建設(shè)項(xiàng)目投資的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及竣工決算編制方法的合規(guī)、合法。

(一)獨(dú)立機(jī)制

農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作一般是在審計(jì)組長的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策，以及上級主管部門和本單位的規(guī)章制度，對項(xiàng)目組織和所屬單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，對審計(jì)組長負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，為工程順利完成服務(wù)，同時(shí)接受上級主管審計(jì)機(jī)構(gòu)的部門指導(dǎo)和監(jiān)督?，F(xiàn)今我國大多數(shù)建設(shè)項(xiàng)目專業(yè)審計(jì)人員比較缺乏，甚至有些審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)部門、各管理部門調(diào)配而來做兼職審計(jì)人員，這樣從總體上看，不能滿足農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)工作的需要［6］。由于農(nóng)業(yè)項(xiàng)目基本建設(shè)具有周期性，而有時(shí)項(xiàng)目資金又少有持續(xù)投入，在此階段比較缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員。而有的組織根據(jù)項(xiàng)目的未來發(fā)展規(guī)劃，在后續(xù)建設(shè)資金投入持續(xù)增長的情況下，適當(dāng)引進(jìn)了具有執(zhí)業(yè)資格的注冊造價(jià)工程師，在審計(jì)處下分立建設(shè)科，專門負(fù)責(zé)建設(shè)項(xiàng)目工程招標(biāo)造價(jià)審計(jì)工作，為項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量的提高創(chuàng)造了條件。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的加強(qiáng)，在很大程度上受到其他部門領(lǐng)導(dǎo)的影響，所以應(yīng)充分制約各崗位的分管領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)處或?qū)徲?jì)室是一個(gè)獨(dú)立性的部門，在設(shè)置上必須保證與其他職能部門分離，盡量避免產(chǎn)生行政管理或業(yè)務(wù)上的利益相關(guān)問題，不允許聘用財(cái)務(wù)、基建等部門的工作人員兼職審計(jì)工作。

(二)質(zhì)量控制機(jī)制

審計(jì)進(jìn)程及審計(jì)結(jié)果在很大程度上取決于審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制與農(nóng)業(yè)項(xiàng)目工程造價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制是相輔相成的。要保障高質(zhì)量的審計(jì)水平，除了要有規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度，還需審計(jì)機(jī)構(gòu)投入足夠的物力、人力作為保證。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要具有完善的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，對建設(shè)項(xiàng)目從預(yù)算審批開始到竣工驗(yàn)收結(jié)算都要嚴(yán)格把關(guān)，牢牢把握計(jì)劃審批權(quán)、人員配置權(quán)、收費(fèi)控制權(quán)、利益相關(guān)者回避權(quán)以及工作底稿審查權(quán)。

(三)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員在對某些項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)事項(xiàng)理解上存在偏差，或因其業(yè)務(wù)水平、技術(shù)水平和工作方式等方面存在差異，致使造價(jià)審計(jì)工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤和偏差。工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量的高低以建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制作為保證，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的建立健全又取決于審計(jì)獨(dú)立機(jī)制、審計(jì)工作機(jī)制、審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制三者的有機(jī)結(jié)合。此外，審計(jì)人員的素質(zhì)也具有重要作用，這得力于約束機(jī)制的建立，對審計(jì)人員管理的加強(qiáng)。

四、政策建議

(一)提高農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

首先，優(yōu)化農(nóng)業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境，提高政府部門對農(nóng)業(yè)審計(jì)的重視力度;其次，一般農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是由政府委托項(xiàng)目審計(jì)負(fù)責(zé)人行使職權(quán)，在聘用人員和財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)方面有時(shí)會對農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性造成影響，因此在強(qiáng)調(diào)審計(jì)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)日常領(lǐng)導(dǎo)的同時(shí)，建立項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)協(xié)會，政府部門也要對農(nóng)業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo);最后，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)對項(xiàng)目的獨(dú)立性起著至關(guān)重要的作用，應(yīng)提高審計(jì)人員的素質(zhì)，建立合理有效的內(nèi)部審計(jì)人才選聘和流動機(jī)制。

(二)提倡全覆蓋的審計(jì)調(diào)查與取證，保證審計(jì)質(zhì)量

農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目基建審計(jì)是按照工程設(shè)計(jì)圖紙、甲乙雙方認(rèn)可的簽證、現(xiàn)行預(yù)(結(jié))算定額、現(xiàn)行費(fèi)用的控制及有關(guān)政策展開的。通常而言，一般審計(jì)證據(jù)的獲取是從以上幾種方式展開搜集的。但是，農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目具有自身特性，如安裝水電設(shè)施、基礎(chǔ)維修工程等此類工程項(xiàng)目一般缺少明確的施工圖紙，而施工單位恰好利用沒有明確圖紙的特點(diǎn)，進(jìn)行虛報(bào)工程量。解決這種現(xiàn)象最好的方式就是審計(jì)人員進(jìn)行全覆蓋的現(xiàn)場與實(shí)地測量。全過程的現(xiàn)場測量能即時(shí)獲取審計(jì)證據(jù)，從而出具公正的審計(jì)意見。而在實(shí)地測量取證過程中，要確保審計(jì)人員、監(jiān)察人員、財(cái)務(wù)人員、建設(shè)單位委派的現(xiàn)場管理代表、施工單位委派的代表等各方代表同時(shí)在場，且保證操作手法的合理合法、嚴(yán)謹(jǐn)與公正性。另外，測量結(jié)果需經(jīng)各方代表簽字認(rèn)同。應(yīng)特別注意的是，主要材料的購買一般是施工單位負(fù)責(zé)，可能導(dǎo)致施工方通過虛報(bào)價(jià)位、濫竽充數(shù)的方式達(dá)到造假的目的。因此，內(nèi)部審計(jì)人員，要嚴(yán)格收集查驗(yàn)審計(jì)證據(jù)，保證信息的全面與充分，并且熟悉市場環(huán)境，進(jìn)行市場調(diào)價(jià)，合理判斷材料的價(jià)位并推斷出價(jià)位區(qū)間。

(三)嚴(yán)格規(guī)范農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目招標(biāo)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

目前，農(nóng)業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)程序仍存在一定問題，需要進(jìn)一步完善。很多農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目的隱患就是從圍標(biāo)、串標(biāo)、中標(biāo)后轉(zhuǎn)包開始的，應(yīng)嚴(yán)厲杜絕按照規(guī)定應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)的、按內(nèi)定人特征設(shè)立其符合的條件資格、以不合理的霸王條款讓潛在投資人自動退卻等情況。農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)外部招標(biāo)方式，在一定程度上也促成施工單位為贏得投標(biāo)而“量身打造”應(yīng)對方式，因此在價(jià)格、技術(shù)、質(zhì)量等方面應(yīng)達(dá)到有競爭力的水平，制定真實(shí)合理的價(jià)位。在整個(gè)農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的過程中，審計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格把關(guān)各個(gè)程序，如合同會簽方面，同時(shí)抽查施工過程中合同的實(shí)際執(zhí)行情況，在施工結(jié)束后，對合同工程前期變更部分進(jìn)行事后審計(jì)，從而減少審計(jì)工作人員的工作量，大幅度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

［參考文獻(xiàn)］

［1］.農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)問題及其風(fēng)險(xiǎn)防范［J］.中國農(nóng)學(xué)通報(bào)2012，28(17):211－214.

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篇7

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；跟蹤審計(jì)；建設(shè)資金；管理應(yīng)用

一、引言

隨著我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深化，國家加大了對公立醫(yī)院的投資力度，公立醫(yī)院為了改善就醫(yī)環(huán)境，滿足人民群眾不斷提高的醫(yī)療需求，提升競爭力，在加強(qiáng)內(nèi)涵建設(shè)的同時(shí)，也投入了大量的自有資金用于新建和改擴(kuò)建工程項(xiàng)目。建設(shè)資金的投入一方面促進(jìn)了公立醫(yī)院發(fā)展，與此同時(shí)，也加大了公立醫(yī)院建設(shè)資金的管理風(fēng)險(xiǎn)。由于公立醫(yī)院的建設(shè)資金具有投資周期長、投入資金量大、控制環(huán)節(jié)多、管理專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，如何管好、用好有限的建設(shè)資金，提高公立醫(yī)院建設(shè)資金的投資效益，已成為當(dāng)下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要課題。近年來，廣西A醫(yī)院嘗試著將跟蹤審計(jì)應(yīng)用到建設(shè)資金管理中，通過對建設(shè)項(xiàng)目全過程的資金活動進(jìn)行審核和監(jiān)督，有效地完善項(xiàng)目管理、控制投資成本、提升建設(shè)資金的投資效益。

二、跟蹤審計(jì)在公立醫(yī)院建設(shè)資金管理中的應(yīng)用

1.案例背景

A醫(yī)院為廣西壯族自治區(qū)直屬三級甲等醫(yī)院，2009年醫(yī)院門診綜合樓建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)自治區(qū)發(fā)改委批復(fù)立項(xiàng)，項(xiàng)目投資近2個(gè)億，于2010年8月開工建設(shè)，2014年8月竣工驗(yàn)收交付使用。該建設(shè)項(xiàng)目作為廣西當(dāng)年擴(kuò)大內(nèi)需重點(diǎn)工程，倍受自治區(qū)各級領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注，為了確保項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和效率，A醫(yī)院成立了項(xiàng)目管理辦公室，人員由醫(yī)院基建管理部門、設(shè)備科、信息科、保衛(wèi)科、財(cái)務(wù)科和審計(jì)科組成，在分管院長的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，并決定引入社會中介機(jī)構(gòu)對該建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，強(qiáng)化建設(shè)資金的管理。

2.做好前期準(zhǔn)備工作

（1）完善跟蹤審計(jì)管理制度流程。跟蹤審計(jì)是一種實(shí)時(shí)動態(tài)的審計(jì)模式，要保證跟蹤審計(jì)工作的順利開展，提高建設(shè)資金管控效率，首先要在制度和流程建設(shè)上做文章。A醫(yī)院根據(jù)財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》和《衛(wèi)生部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的通知》（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)〔2009〕39號），健全和完善了醫(yī)院《基建項(xiàng)目資金管理有關(guān)規(guī)定》、《建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)管理辦法》、《建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)管理流程》和《建設(shè)工程項(xiàng)目簽證審批流程》等相關(guān)的管理制度和管理流程，管理流程涵蓋建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)及可行性研究、招投標(biāo)、設(shè)計(jì)、施工和竣工結(jié)算各階段。在制度中明確了項(xiàng)目管理部門和跟蹤審計(jì)單位的職責(zé)，使各部門各司其職，為跟蹤審計(jì)人員和項(xiàng)目管理人員提供具體的指導(dǎo)（建設(shè)工程項(xiàng)目施工階段跟蹤審計(jì)管理流程見圖1）。（2）做好跟蹤審計(jì)單位的招標(biāo)。為了保證跟蹤審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)費(fèi)用，A醫(yī)院依據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》和國家有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)管理辦法的規(guī)定，采取公開招標(biāo)方式，選擇了一家資質(zhì)高、信譽(yù)好、取費(fèi)合理、有跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的社會中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)該建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作。跟蹤審計(jì)單位與醫(yī)院項(xiàng)目管理辦、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位各方協(xié)調(diào)工作，在跟蹤審計(jì)活動中起到了基礎(chǔ)技術(shù)作用。（3）簽訂委托跟蹤審計(jì)協(xié)議，明確審計(jì)任務(wù)。A醫(yī)院與跟蹤審計(jì)單位簽訂委托跟蹤審計(jì)協(xié)議書，對雙方責(zé)任和義務(wù)、審計(jì)時(shí)限和審計(jì)范圍、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求、項(xiàng)目審計(jì)組審計(jì)人員的配備、獎(jiǎng)勵(lì)和處罰條款等內(nèi)容進(jìn)行約束，明確了具體的跟蹤審計(jì)任務(wù)，包括：參與工程主要材料的市場調(diào)查與了解；審核各類招標(biāo)文件、施工合同和采購合同，參與建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)相關(guān)合同履行過程的管理；分析各類招標(biāo)項(xiàng)目投標(biāo)價(jià)的合理性分析；參與工程量的確定，審核工程款支付申請，提出建設(shè)資金使用計(jì)劃建議；參與提出工程設(shè)計(jì)、施工方案的優(yōu)化建議；參與施工過程各項(xiàng)工程設(shè)計(jì)變更、簽證的審核；針對隱蔽工程的現(xiàn)場查看和驗(yàn)收；審核工程索賠費(fèi)用的計(jì)算過程和依據(jù)，參與施工過程各項(xiàng)工程索賠的處理；參與審查項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃，協(xié)助醫(yī)院進(jìn)行投資分析、風(fēng)險(xiǎn)控制等。

三、跟蹤審計(jì)在公立醫(yī)院建設(shè)資金管理中的應(yīng)用成效

A醫(yī)院在社會中介機(jī)構(gòu)跟蹤審計(jì)的助力下，該建設(shè)工程變更簽證核減金額2028萬元，核減率達(dá)19%，在醫(yī)院建設(shè)資金管理中取得了較好的成效。跟蹤審計(jì)的應(yīng)用不僅促進(jìn)了公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目管理水平的提高，更為公立醫(yī)院規(guī)范建設(shè)資金管理、節(jié)約建設(shè)投資成本和防范建設(shè)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)提供了有力的保障。（1）有效地控制了建設(shè)投資成本，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)通過關(guān)口前移，使審計(jì)活動滲透到項(xiàng)目建設(shè)過程中資金流動的各個(gè)環(huán)節(jié)，層層把好建設(shè)資金和建設(shè)質(zhì)量關(guān)，強(qiáng)化了建設(shè)資金運(yùn)用全過程的監(jiān)督和管理，有效地控制了建設(shè)投資成本。同時(shí)，通過實(shí)施跟蹤審計(jì)，也促進(jìn)醫(yī)院項(xiàng)目管理部門重視項(xiàng)目建設(shè)的過程管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正項(xiàng)目管理中存在的問題，堵塞了管理漏洞，促進(jìn)施工單位和監(jiān)理單位提高責(zé)任意識，從而降低了建設(shè)資金的投資風(fēng)險(xiǎn)。（2）促進(jìn)了醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目管理廉政建設(shè)。醫(yī)院通過完善跟蹤審計(jì)制度和管理流程，從源頭上構(gòu)筑起預(yù)防腐敗的防控機(jī)制，對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中的招投標(biāo)、隱蔽工程驗(yàn)收、變更工程簽證等容易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤管理，有效地約束了項(xiàng)目建設(shè)過程中的不良行為，從而促進(jìn)了醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目管理廉政建設(shè)。（3）提升了醫(yī)院建設(shè)資金管理的審計(jì)質(zhì)量和效益。醫(yī)院引入專業(yè)的跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)對建設(shè)資金使用實(shí)施跟蹤管理，不僅分擔(dān)了醫(yī)院項(xiàng)目管理部門、財(cái)務(wù)部門和內(nèi)部審計(jì)部門的管理壓力，也加強(qiáng)了審計(jì)與醫(yī)院各部門的溝通與協(xié)調(diào)，確保項(xiàng)目建設(shè)順利進(jìn)行。同時(shí)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，防范了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也促進(jìn)了醫(yī)院建設(shè)資金管理審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效益的提升。A醫(yī)院應(yīng)用跟蹤審計(jì)對建設(shè)項(xiàng)目的資金活動實(shí)施管理尚處于探索階段，還需要繼續(xù)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和完善管理。由于公立醫(yī)院的建設(shè)資金管理復(fù)雜，項(xiàng)目建設(shè)過程中不確定的因素多，屬于舞弊行為的高發(fā)領(lǐng)域，因此，醫(yī)院應(yīng)正視跟蹤審計(jì)過程中的缺陷以及由此帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對跟蹤審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督評價(jià)，使跟蹤審計(jì)得以健康發(fā)展，更好地為公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目管理服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

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篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部管理 審計(jì) 程序

合理的項(xiàng)目建設(shè)有賴內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的工作，內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的合理發(fā)展可以使某項(xiàng)目更加了解市場需求，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)之間的協(xié)調(diào)能力，使公司資金運(yùn)轉(zhuǎn)流暢。但是現(xiàn)在我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展存在的最大問題是相關(guān)企業(yè)對建設(shè)內(nèi)部管理審計(jì)的投入不足，而對審計(jì)事業(yè)更加缺乏了解，所以缺少適應(yīng)項(xiàng)目發(fā)展的內(nèi)部管理審計(jì)部門，增加了項(xiàng)目工程的投資成本，無法做到合理的監(jiān)督。本文以作者多年的經(jīng)驗(yàn)講述了為什么要加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部管理審計(jì)和如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，以便大家參考。

隨著我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展壯大，內(nèi)部建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)已成為其重要的組成部分。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)涵蓋的內(nèi)容很廣。其中造價(jià)審計(jì)能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，降低工程造價(jià)，而招投標(biāo)審計(jì)則使審計(jì)關(guān)口前移，以預(yù)防為主，從而作為節(jié)約資源、提高工程質(zhì)量的保證。這些單項(xiàng)審計(jì)是對項(xiàng)目建設(shè)過程中的一個(gè)環(huán)節(jié)或一個(gè)方面進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)、提出合理建議、杜絕營私舞弊的發(fā)生。而要整體上促進(jìn)企業(yè)工程管理水平的提高，擁有一個(gè)良好的項(xiàng)目建設(shè)環(huán)境，進(jìn)行項(xiàng)目管理審計(jì)就顯得尤為重要。

項(xiàng)目管理審計(jì)是以推進(jìn)工程管理素質(zhì)的改善以及管理水平和管理效率的提高，保證工程管理機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)建設(shè)管理活動高效進(jìn)行，著眼于提高工程管理機(jī)構(gòu)整體功能，從根本上改進(jìn)組織管理、提高管理效率為目的。

作為企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)時(shí)，比外部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有一定的優(yōu)勢，那就是對本單位建設(shè)項(xiàng)目的管理流程、工作步驟、工作方法了解的更加清楚，信息采集、人員溝通更加方便，更容易發(fā)現(xiàn)工程管理過程中不夠完善的地方。對于設(shè)置專職工程管理機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)信息的獲取將更加方便，審計(jì)資料的提供不容易出現(xiàn)推委扯皮現(xiàn)象。

內(nèi)部建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)事業(yè)不僅對于工程運(yùn)行成本的減少起到促進(jìn)作用，同時(shí)可以提高工作人員的積極性，減少內(nèi)部不公平不公正的情況發(fā)生，對于一個(gè)即將開展的項(xiàng)目來說，管理審計(jì)事業(yè)是開展的基礎(chǔ)，提高相關(guān)人員工作效率，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目平穩(wěn)開展。內(nèi)部建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)事業(yè)是一個(gè)整體，存在于項(xiàng)目開展時(shí)的各個(gè)部門，甚至當(dāng)項(xiàng)目竣工時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也在進(jìn)行中，它可以做到管理者科學(xué)化管理項(xiàng)目內(nèi)部建設(shè)，同時(shí)可以使設(shè)計(jì)人員依據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，施工人員做到嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，保持認(rèn)真的工作態(tài)度才能正好的開展內(nèi)部建設(shè)審計(jì)事業(yè)。

在進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部管理審計(jì)時(shí)，我們可以按照一個(gè)項(xiàng)目從立項(xiàng)批復(fù)、組織施工、到竣工驗(yàn)收的建設(shè)過程按下述內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)。

一、建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制是指建設(shè)單位為保證項(xiàng)目順利實(shí)施所采取的一系列必要管理措施的工程管理控制系統(tǒng)，它包括最高管理機(jī)構(gòu)用來授權(quán)和指揮項(xiàng)目建設(shè)的方式、方法，也包括決策、籌資、計(jì)劃、招投標(biāo)、物資采購、施工等建設(shè)程序和步驟，還包括為項(xiàng)目建設(shè)活動進(jìn)行計(jì)劃、控制和評價(jià)而制定或設(shè)置的各項(xiàng)規(guī)章制度。健全、可靠的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能保證其工程建設(shè)活動的真實(shí)有效。

（一）審查是否建立建全完善的工程建設(shè)管理制度，例如《工程設(shè)計(jì)管理制度》、《工程物資管理制度》、《工程變更、簽證管理制度》、《工程監(jiān)理管理制度》、《工程價(jià)款支付管理制度》、《工程驗(yàn)收組織管理制度》、《項(xiàng)目檔案存檔借閱管理制度》等，完善的工程管理制度可以保證建設(shè)活動的合法合規(guī)性。

要完善相應(yīng)的管理制度，首先相關(guān)執(zhí)法部門要做到對不合理不合法工作人員的嚴(yán)懲，做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)，為審計(jì)工作帶來可以依靠的相關(guān)法律法規(guī)。同時(shí)應(yīng)協(xié)調(diào)各方外部監(jiān)督方式，形成監(jiān)督合力，可以通過立法規(guī)定來促使相關(guān)外部監(jiān)督部門適時(shí)適當(dāng)?shù)芈男斜O(jiān)督職責(zé)，另一方面可以通過物聯(lián)網(wǎng)等科學(xué)技術(shù)的發(fā)展來實(shí)現(xiàn)信息的交流合作，加強(qiáng)審計(jì)事業(yè)在各個(gè)項(xiàng)目之間的流通，減少資源的損失。

（二）審查各項(xiàng)管理制度是否得到貫徹執(zhí)行。則要查看項(xiàng)目建設(shè)過程中留下的原始記錄和有效憑證，按照重要性原則，需提供以下證據(jù)，在設(shè)計(jì)階段是否有設(shè)計(jì)交底記錄、圖紙會審紀(jì)要；在材料管理方面是否有材料進(jìn)場驗(yàn)收表或質(zhì)量抽檢報(bào)告，甲供材料是否有材料領(lǐng)用單；進(jìn)度管理方面是否有進(jìn)度計(jì)劃檢查記錄；在工程簽證管理方面是否有授權(quán)書、設(shè)計(jì)變更書、簽證單；在質(zhì)量管理方面是否有隱蔽工程驗(yàn)收單、材料質(zhì)量證明資料、質(zhì)量檢驗(yàn)臺帳；在進(jìn)度款支付方面是否有工程款支付臺賬以及已完進(jìn)度工程量計(jì)算書等。通過這些原始記錄可以檢查工程管理部門是否按已經(jīng)設(shè)置的制度或程序辦理工作，是否嚴(yán)格按制度辦事、是否流于行式，對工程管理活動的真實(shí)性、有性進(jìn)行評價(jià)。

（三）審查工程管理活動中權(quán)限界定是否清楚，不相容職務(wù)是否分離。比如：現(xiàn)場施工管理人員與計(jì)價(jià)人員、現(xiàn)場施工管理人員與材料管理人員、現(xiàn)場施工管理人員與簽證授權(quán)人員等不能是同一人負(fù)責(zé)。員工各崗位之間是否建立了相互驗(yàn)證、相互制約的關(guān)系。每一項(xiàng)工程管理活動的處理權(quán)，是否有兩人以上進(jìn)行復(fù)核把關(guān)，只有這樣才能保證其管理活動的真實(shí)性，減少營私舞弊的發(fā)生。只有真實(shí)、有效的工程管理活動，其提供的管理資料才可以作為審計(jì)依據(jù)。

二、建設(shè)項(xiàng)目管理活動合法合理性審計(jì)

真實(shí)有效的管理活動并不能保證其建設(shè)活動的合理性、合法性，只有借助于工程和審計(jì)專業(yè)知識，采用一定的審計(jì)方法，才能對項(xiàng)目建設(shè)程序、實(shí)施過程中的進(jìn)度、質(zhì)量和投資控制等進(jìn)行監(jiān)督。實(shí)際工作中主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行。

（一）建設(shè)程序?qū)徲?jì)。自籌資金建設(shè)項(xiàng)目是否有年度計(jì)劃，是否按計(jì)劃進(jìn)行，超計(jì)劃時(shí)是否向上級部門或單位請示追加批復(fù)；對于達(dá)到招標(biāo)額度的建設(shè)項(xiàng)目及工程物資是否進(jìn)行公開招標(biāo)；工程投資額在30萬元以上或建造面積在300平方米以上的建筑工程是否按規(guī)定辦理了施工許可證；是否按國家相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)范進(jìn)行建設(shè)活動。

（二）施工過程控制審計(jì)

1.進(jìn)度控制審計(jì)。檢查施工許可證的辦理是否及時(shí)，是否影響按時(shí)開工；工程進(jìn)度計(jì)劃是否進(jìn)行動態(tài)管理，調(diào)整是否及時(shí)，調(diào)整是否合理，能否保證工程總進(jìn)度；對于工程進(jìn)度推后是否進(jìn)行分析，查找原因，責(zé)任劃分是否明確。

2.質(zhì)量控制審計(jì)。對圖紙會審提出的問題是否嚴(yán)格進(jìn)行落實(shí)整改，隱蔽工程是否按規(guī)范組織驗(yàn)收，簽章是否齊全，對不合格項(xiàng)的處理是否適當(dāng)。變更簽證依據(jù)是否合理，原因是否充分，對于發(fā)生工程質(zhì)量事故，責(zé)任劃分是否明確合理，補(bǔ)救措施是否適當(dāng)。

3.投資控制審計(jì)。初步設(shè)計(jì)是否進(jìn)行了多方案論證，最優(yōu)方案選定是否合理；招標(biāo)最高限價(jià)編制的依據(jù)是否合理、子目套取是否適當(dāng)、規(guī)費(fèi)計(jì)取比例是否正確；設(shè)計(jì)變更是否合理，是否提高設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，變更造價(jià)計(jì)取是否合理；甲供材料領(lǐng)用量是否合理，工程預(yù)付款是否嚴(yán)格按合同執(zhí)行，進(jìn)度款支付的計(jì)算依據(jù)是否合理準(zhǔn)確。

三、審計(jì)評價(jià)，提出合理建議。

根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號》要求，以上述審計(jì)過程中經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，實(shí)事求是、不偏不倚地反映審計(jì)事項(xiàng)，針對項(xiàng)目建設(shè)管理活動中存在的問題作出評價(jià)，提出合理改進(jìn)建議，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，出俱審計(jì)報(bào)告，限期整改。最終提高企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的管理水平，提升員工的職業(yè)勝任能力。

四、加強(qiáng)對審計(jì)人員的培訓(xùn)教育。

加強(qiáng)對工作人員的專業(yè)培訓(xùn)。要使審計(jì)工作能夠被清楚、真實(shí)的開展，必須保審計(jì)工作中的各個(gè)關(guān)節(jié)環(huán)環(huán)緊扣，這就要求了內(nèi)部審計(jì)工作人員認(rèn)真、踏實(shí)的工作，并且自身有著豐富的專業(yè)知識儲備。如今審計(jì)工作人員大多沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)，無法掌握專業(yè)知識，做好本職工作，所以強(qiáng)化專業(yè)培訓(xùn)，提高團(tuán)隊(duì)專業(yè)素質(zhì)成為了內(nèi)部審計(jì)工作的核心。培養(yǎng)專業(yè)化人才，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)代化建設(shè)，能更好的開展案件內(nèi)部審計(jì)工作。

五、強(qiáng)化管理意識，嚴(yán)格按照程序進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)建設(shè)。

強(qiáng)化管理者與領(lǐng)導(dǎo)者對于審計(jì)工作的認(rèn)識，促進(jìn)相關(guān)人員轉(zhuǎn)變管理理念，進(jìn)一步加大對內(nèi)部審計(jì)工作的投資，完善各類硬件軟件設(shè)施，促進(jìn)審計(jì)工作的科學(xué)化，使每一步都嚴(yán)格按照相應(yīng)的程序運(yùn)作，善于利用計(jì)算機(jī)的科學(xué)技術(shù)操作對項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的歸納于整理，減少操作上的失誤。

六、內(nèi)部審計(jì)工作有不同的分工。

只有做到明確分工，才能使其發(fā)揮自身的最大優(yōu)勢，而不是有的方面沒有人進(jìn)行審理，有的環(huán)節(jié)審計(jì)人員過多，造成人力資源物力資源分配不均衡，造成資源不足或者資源浪費(fèi)的情況。各個(gè)環(huán)節(jié)相應(yīng)工作人員應(yīng)加強(qiáng)自身管理力度，明確自身審計(jì)項(xiàng)目，對癥下藥。保證公司各個(gè)部門的流暢運(yùn)轉(zhuǎn)，避免由于某一環(huán)節(jié)的失誤而帶來大規(guī)模的損失。

總而言之，一個(gè)工程項(xiàng)目的合理實(shí)施離不開科學(xué)化、合理化的內(nèi)部審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展離不來一套強(qiáng)而有力的監(jiān)督機(jī)制。只有搞好項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)，分配好各個(gè)部門管理人員的職責(zé)，增強(qiáng)審計(jì)人員自身責(zé)任感，加強(qiáng)對管理者各個(gè)部門有力監(jiān)督，加強(qiáng)審計(jì)人員的監(jiān)督，才能了解工程材料與造價(jià)，提高施工項(xiàng)目工作人員的積極性，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，減少項(xiàng)目運(yùn)行成本。審計(jì)工作人員也要加強(qiáng)對自身的監(jiān)督，本著以公司盈利為目的做好本職工作，改變傳統(tǒng)觀念，增強(qiáng)創(chuàng)新，發(fā)揮審計(jì)行業(yè)的最大潛能為項(xiàng)目的開展做好基礎(chǔ)。

參考資料：

篇9

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的區(qū)別

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)理念在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，是對傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)模式發(fā)展和完善，具有許多新的特點(diǎn)，兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：

1．審計(jì)目標(biāo)。跟蹤審計(jì)以預(yù)防為主，注重事前的防范和事中的過程控制。通過在項(xiàng)目建設(shè)中形成必要的監(jiān)督制約機(jī)制，規(guī)范建設(shè)程序、改善項(xiàng)目管理、防止建設(shè)資金流失、節(jié)約建設(shè)成本，體現(xiàn)了審計(jì)的增值作用，屬于效益審計(jì)的范疇。傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)的目的是規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)程序履行，核實(shí)項(xiàng)目建設(shè)成本，保障建設(shè)資金安全，促進(jìn)有關(guān)部門和單位加強(qiáng)項(xiàng)目管理，提高投資項(xiàng)目管理水平，保證建設(shè)項(xiàng)目投資活動的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性，屬于合規(guī)性審計(jì)的范疇。

2．審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)與審計(jì)狀態(tài)。跟蹤審計(jì)要求審計(jì)人員提前或同步介入建設(shè)項(xiàng)目，深入現(xiàn)場，對從項(xiàng)目決策到工程竣工驗(yàn)收的全過程進(jìn)行及時(shí)審計(jì)，是對同一項(xiàng)目不同時(shí)點(diǎn)多次介入，多次審計(jì)，體現(xiàn)了跟蹤審計(jì)的過程性和動態(tài)性。審計(jì)的內(nèi)容、資料明顯多于竣工決算。傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)一般是事后開展的審計(jì)，審計(jì)范圍一般只涵蓋了施工和竣工結(jié)算兩個(gè)階段，且是一次性靜態(tài)審計(jì)。

3．審計(jì)效果。跟蹤審計(jì)的內(nèi)容不僅包括建設(shè)項(xiàng)目成本核算、建設(shè)項(xiàng)目的管理，還包括設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督等單位和部門的職責(zé)履行和人員配備情況，是全方位的審計(jì)。通過對上述審計(jì)事項(xiàng)的跟蹤審計(jì)，做到事前預(yù)防、事中控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，防范項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)。竣工決算審計(jì)作為事后審計(jì)，往往對已造成的投資損失無法有效整改，只能以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)為主，審計(jì)效果明顯弱于跟蹤審計(jì)。

4．審計(jì)方式。跟蹤審計(jì)的審計(jì)方式主要是定點(diǎn)審計(jì)、定期審計(jì)、駐場審計(jì)以及上述方式互相結(jié)合的方式等，以現(xiàn)場審計(jì)為主。傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)大多采用送達(dá)審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式，以現(xiàn)場審計(jì)為輔。跟蹤審計(jì)除了依據(jù)國家、企業(yè)頒布和制定的法規(guī)、制度等必須執(zhí)行的強(qiáng)制性依據(jù)外，還可以依據(jù)行業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)、社會公允價(jià)格等非強(qiáng)制性依據(jù)，審計(jì)結(jié)論大多以建議的方式供建設(shè)單位采納。而傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)的審計(jì)依據(jù)以強(qiáng)制性為主，審計(jì)結(jié)論要求建設(shè)單位必須全面執(zhí)行。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有主動性、動態(tài)性和過程性的特點(diǎn)，為項(xiàng)目建設(shè)增加了審計(jì)預(yù)防的環(huán)節(jié)，具有傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)無法比擬的優(yōu)點(diǎn)，較好解決了傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大、審計(jì)效率低等問題。

1．規(guī)范建筑市場，預(yù)防滋生腐敗。近年來，建筑市場中不可否認(rèn)地存在一些權(quán)利尋租、惡性競爭等不規(guī)范的市場行為。跟蹤審計(jì)使審計(jì)監(jiān)督介入到項(xiàng)目建設(shè)流程之中，增加建設(shè)市場的透明度，從而使建筑市場秩序在一定程度上得到規(guī)范和改善。同時(shí)，審計(jì)監(jiān)督貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過程，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各控制環(huán)節(jié)中存在的問題，揭示苗頭性和趨勢性問題中蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)，督促參建各方履行自覺約束和規(guī)范自身行為，和諧建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等單位的關(guān)系，從而達(dá)到規(guī)范管理流程，形成有效地制衡機(jī)制，將審計(jì)由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺牢⒍艥u”，從而在源頭上減小了腐敗行為的發(fā)生。

2．使審計(jì)工作更好地適應(yīng)相關(guān)法律要求。目前，我國與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律在執(zhí)行過程中，與《審計(jì)法》存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象。例如，建設(shè)單位與施工企業(yè)以合同的形式確定了工程價(jià)款，如果審計(jì)部門出具的審計(jì)結(jié)果與合同相沖突，那這樣的審計(jì)結(jié)果往往難以落實(shí)，因?yàn)檫@涉及到《合同法》與《審計(jì)法》的沖突問題，使審計(jì)工作處于較為尷尬的境地。通過跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員可以提前介入建設(shè)項(xiàng)目，對關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)點(diǎn)發(fā)表審計(jì)意見，從而規(guī)避審計(jì)工作于其他法規(guī)制度的沖突。

3．有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)的廣度和深度，使審計(jì)人員能夠掌握更豐富、更全面的審計(jì)信息，以便更加深入地參與到審計(jì)事項(xiàng)中去，大大地提高了審計(jì)效率，審計(jì)工作的質(zhì)量，降低了審計(jì)錯(cuò)判的風(fēng)險(xiǎn)。例如：審計(jì)人員能夠深入到施工現(xiàn)場，及時(shí)掌握工程進(jìn)度、資金使用、物資采購、設(shè)備安裝等情況，從而減少審計(jì)人員因不了解現(xiàn)場情況造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4．營造了和諧的審計(jì)環(huán)境。跟蹤審計(jì)主要是針對建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)防性的意見及建議，參建各方因問題尚未發(fā)生，無需追究相關(guān)人員責(zé)任而能夠以平和的心態(tài)接受審計(jì)的意見和建議。在這種情況下，建設(shè)單位甚至有可能會主動要求審計(jì)，發(fā)自內(nèi)心的歡迎審計(jì)，從而較好的緩和了審計(jì)與被審計(jì)之間的緊張關(guān)系，同時(shí)也為審計(jì)工作營造了和諧的審計(jì)環(huán)境。

5．使審計(jì)工作更富有成效。跟蹤審計(jì)是從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收全過程的動態(tài)監(jiān)督，包括工程造價(jià)控制、項(xiàng)目內(nèi)控制度、建設(shè)資金等內(nèi)容。在這個(gè)過程中，跟蹤審計(jì)能夠把握最佳審計(jì)時(shí)機(jī)，及時(shí)發(fā)表審計(jì)意見，便于問題的糾正和整改，特別是對項(xiàng)目前期決策工作的跟蹤審計(jì)，能夠最大限度的體現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值，發(fā)揮最大審計(jì)效力。

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐中存在的問題

盡管建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)已在一些大中型建設(shè)項(xiàng)目中取得了較好的效果，但因其自身還存在一些缺陷和不足，使其未能得到普及和推廣。

1．審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計(jì)的需求。跟蹤審計(jì)的內(nèi)容貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過程，涉及到投資管理、工程技術(shù)、財(cái)務(wù)、金融、法律、企業(yè)管理、計(jì)算機(jī)等多個(gè)方面。要求審計(jì)人員不僅能從建設(shè)項(xiàng)目的微觀管理上發(fā)現(xiàn)問題，還要能夠從宏觀政策、體制、機(jī)制上，剖析問題產(chǎn)生的原因和風(fēng)險(xiǎn)，并提出針對性的意見。同時(shí)還要求審計(jì)人員必須具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力。目前，投資審計(jì)人員無論從數(shù)量還是自身素質(zhì)上都難以滿足跟蹤審計(jì)工作的需要。人員數(shù)量和審計(jì)任務(wù)量之間的矛盾，使審計(jì)人員疲于應(yīng)付，造成跟蹤審計(jì)流于形式，收效甚微。再者，審計(jì)人員一般擅長工程造價(jià)審核，施工經(jīng)驗(yàn)不足，且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面的專業(yè)知識，很難在建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段、施工階段提出有見地的審計(jì)意見和建議。

2．傳統(tǒng)的審計(jì)效果評價(jià)觀念制約跟蹤審計(jì)工作開展。傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，通常把審計(jì)工程造價(jià)、查出損失浪費(fèi)和違規(guī)違紀(jì)問題作為衡量審計(jì)人員業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。在建跟蹤審計(jì)“事前控制、防范風(fēng)險(xiǎn)”等特點(diǎn)的影響下，其審計(jì)成果更多地表現(xiàn)為完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面，這種既成事實(shí)的可量化審計(jì)成果較少。如果一定要用傳統(tǒng)績效標(biāo)準(zhǔn)來衡量的話，會出現(xiàn)審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，無論問題性質(zhì)還是金額可能都不如傳統(tǒng)審計(jì)明顯，會影響審計(jì)人員積極性，一定程度上制約在建跟蹤審計(jì)工作的開展。

3．操作上的缺位和越位并存。在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中，由于審計(jì)資源及建設(shè)體制等諸多限制，審計(jì)人員絕大多數(shù)選擇在施工階段介入建設(shè)項(xiàng)目，對項(xiàng)目決策等前期工作關(guān)注較少，造成審計(jì)監(jiān)督上的缺位。同時(shí)還存在審計(jì)人員未能準(zhǔn)確把握住審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，錯(cuò)過了跟蹤審計(jì)的介入的最佳時(shí)點(diǎn)，從而造成跟蹤審計(jì)缺位。另外，跟蹤審計(jì)不僅應(yīng)重視工程造價(jià)審核，更應(yīng)重視跟蹤審計(jì)的監(jiān)督和咨詢，但對發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題，未通過建設(shè)單位或監(jiān)理單位去解決，而是越俎代庖直接下達(dá)指令進(jìn)行管理，造成跟蹤審計(jì)人員的定位出現(xiàn)偏離，侵入到建設(shè)項(xiàng)目管理流程中的現(xiàn)象也比較常見，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目管理的內(nèi)控失效，引發(fā)各方利益的沖突。

4．較大審計(jì)需求與較高審計(jì)成本的矛盾。跟蹤審計(jì)與竣工決算相比，在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法上，都有了較大的拓展。這勢必引起審計(jì)人員付出更多的精力和更大的努力，審計(jì)成本也會隨之上升。但是，審計(jì)成本是有一定額度的，在較高的審計(jì)成本下，審計(jì)程序的開展就必須有取有舍，不可能面面俱到，這樣可能會造成一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)漏審，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

四、開展好跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議

1．進(jìn)一步完善與跟蹤審計(jì)相關(guān)的法規(guī)制度，轉(zhuǎn)變審計(jì)績效評價(jià)觀念。為了確保跟蹤審計(jì)有法可依、有章可循，能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，相關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會應(yīng)結(jié)合《合同法》《招投標(biāo)法》等建筑相關(guān)法律，進(jìn)一步完善跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，規(guī)范跟蹤審計(jì)程序和具體實(shí)施辦法，使跟蹤審計(jì)全面與招投標(biāo)、合同簽訂、財(cái)務(wù)核算等管理行為相協(xié)調(diào)，為跟蹤審計(jì)人員提供具體規(guī)范的行為準(zhǔn)則，確保跟蹤審計(jì)工作到位不越位。同時(shí)，要更新績效評價(jià)觀念，樹立科學(xué)的跟蹤審計(jì)績效評價(jià)觀，對跟蹤審計(jì)成果做出客觀公正的評價(jià)，促進(jìn)跟蹤審計(jì)健康發(fā)展。

2．整合審計(jì)資源，提高跟蹤審計(jì)的適應(yīng)能力。跟蹤審計(jì)涉及到項(xiàng)目建設(shè)的全過程，對審計(jì)人員的政策水平、專業(yè)知識及審計(jì)技能等方面，都提出了較高的要求。為了確保跟蹤審計(jì)任務(wù)的順利完成，必須為審計(jì)組配齊財(cái)務(wù)、工程技術(shù)、法律和計(jì)算機(jī)等專業(yè)人員。但是，在現(xiàn)有審計(jì)資源狀況下，審計(jì)人員無論是從數(shù)量還是質(zhì)量上，都難以滿足審計(jì)需求。所以，必須大力提升審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，調(diào)整審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，加大審計(jì)部門工程技術(shù)人員的數(shù)量與比重。同時(shí)，可以通過委托社會中介機(jī)構(gòu)、聘請外部專家的方式來充實(shí)跟蹤審計(jì)力量。

3．合理定位跟蹤審計(jì)介入項(xiàng)目管理的深度，把握審計(jì)相對獨(dú)立性原則。在跟蹤審計(jì)工作中，審計(jì)人員必須合理確定介入深度，握好監(jiān)督者的角色定位，不偏離方向，不逾越定位，依法獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督工作。切實(shí)做到審計(jì)關(guān)口前移，從決策階段開始，從源頭抓起，強(qiáng)化事前監(jiān)督，在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，嚴(yán)把立項(xiàng)關(guān)、設(shè)計(jì)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān)。跟蹤審計(jì)應(yīng)保持審計(jì)的獨(dú)立性，以書面形式下達(dá)跟蹤審計(jì)意見書的方式，為項(xiàng)目建設(shè)各方提供可供采納的審計(jì)意見和建議，做到審計(jì)工作不干涉建設(shè)項(xiàng)目的具體業(yè)務(wù)。

4．準(zhǔn)確把控跟蹤審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)。跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模、周期及審計(jì)資源等相關(guān)要素后，科學(xué)確定跟蹤審計(jì)的介入時(shí)點(diǎn)。但不論是從項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)介入，還是施工階段介入，或是其他時(shí)點(diǎn)介入，跟蹤審計(jì)都應(yīng)保持連續(xù)性，確保審計(jì)工作的軌跡有效貫穿預(yù)定的審計(jì)事項(xiàng)。此外，還要保證跟蹤的適時(shí)性，對項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重大活動及時(shí)跟進(jìn)，對建設(shè)單位的要求及時(shí)回應(yīng)。

篇10

關(guān)鍵詞：高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)

高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì)，又稱同步審計(jì)。縱觀其發(fā)展歷程，無論是早期的結(jié)算審計(jì)，還是近期的管理審計(jì)，基本方式都是以事后審計(jì)為主，審計(jì)的重心尚且停留在造價(jià)控制方面，審計(jì)價(jià)值并沒有得到完全體現(xiàn)。下面結(jié)合筆者近年來的探索，談?wù)劯咝＝ㄔO(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)推行過程中應(yīng)重點(diǎn)把握的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)與完善措施。

一、高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1．選擇最佳跟蹤審計(jì)模式

跟蹤審計(jì)主要可選用兩種操作模式：一是全過程跟蹤審計(jì)模式。從建設(shè)項(xiàng)目的投資決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、驗(yàn)收交付、竣工結(jié)算進(jìn)行全過程審計(jì)監(jiān)督；二是階段性跟蹤審計(jì)模式。審計(jì)人員根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展情況，從某個(gè)階段開始介入，如投資決策階段、設(shè)計(jì)階段或是施工階段開始跟蹤。

選擇哪種模式，沒有固定的限制，理論上說介入越早，審計(jì)效果越好，但在實(shí)際中很難操作。第一，審計(jì)人員在評價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)勝任能力；第二，介入越早，費(fèi)用越高，效果卻不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計(jì)模式，應(yīng)從設(shè)計(jì)階段開始介入。

2．配備跟蹤審計(jì)工作小組

跟蹤審計(jì)小組人員的配備至關(guān)重要。由于目前高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在工程審計(jì)方面力量均較為薄弱，每當(dāng)有大型建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，往往需要聘請?jiān)靸r(jià)咨詢機(jī)構(gòu)。而造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的人員幾乎全部由注冊造價(jià)師、預(yù)決算編制人員和工程技術(shù)人員構(gòu)成，他們是造價(jià)方面的行家，卻缺乏審計(jì)理論素養(yǎng)，工作中往往不能按審計(jì)的思路去對待和解決問題。因此，在組建跟蹤審計(jì)工作小組時(shí)，一定要重視審計(jì)組成員的搭配，根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，組長最好由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)專業(yè)人員擔(dān)任，否則“跟蹤審計(jì)”就會演變?yōu)椤案櫾靸r(jià)”，審計(jì)價(jià)值就無法得到完全體現(xiàn)。

3．框定跟蹤審計(jì)主要對象

在高?，F(xiàn)行建設(shè)管理體制下，參與建設(shè)的主體除學(xué)校外，還有設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位等。在實(shí)際工作中，主要把施工單位和材料設(shè)備供應(yīng)單位作為跟蹤審計(jì)的對象。由于設(shè)計(jì)方式往往成為設(shè)計(jì)單位突破預(yù)算的重要關(guān)口，因此，應(yīng)將設(shè)計(jì)單位納入跟蹤審計(jì)的對象。在現(xiàn)行招投標(biāo)方式下，施工單位在競爭的壓力下往往被迫拋出低價(jià)，中標(biāo)以后通過偷工減料、以次充好或是制造機(jī)會獲取設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證等途徑來獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過監(jiān)理這一關(guān)，因此，對監(jiān)理的監(jiān)督和牽制也是跟蹤審計(jì)的重要任務(wù)。

4．明確跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)

跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：

第一，設(shè)計(jì)階段。設(shè)計(jì)階段是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵。根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在設(shè)計(jì)階段應(yīng)把握以下三個(gè)重點(diǎn)：

（1）項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)是否明確，設(shè)計(jì)任務(wù)是否完備，設(shè)計(jì)單位選擇是否合理，設(shè)計(jì)所需要的地質(zhì)勘探等資料是否完整、準(zhǔn)確等；

（2）初步設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)過論證，功能是否滿足建設(shè)單位的要求，方案是否符合國家規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)概算是否控制在建設(shè)單位的期望值之內(nèi)，設(shè)計(jì)是否經(jīng)過審查，程序是否規(guī)范合理，設(shè)計(jì)進(jìn)度是否符合建設(shè)目標(biāo)等；

（3）有無實(shí)行限額設(shè)計(jì)，各專業(yè)設(shè)計(jì)配套協(xié)調(diào)是否合理，設(shè)計(jì)是否滿足建設(shè)單位的投資，結(jié)構(gòu)、選材等方面是否合理，在滿足建設(shè)單位投資目標(biāo)條件下新技術(shù)、新材料、新工藝的應(yīng)用情況，設(shè)計(jì)文件是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)，設(shè)計(jì)變更是否合理等。

第二，招投標(biāo)階段。根據(jù)會審好的圖紙制作出工作量清單，以招投標(biāo)方式在社會上公開征集施工單位、監(jiān)理單位、材料供應(yīng)商。應(yīng)把握兩個(gè)重點(diǎn)：

（1）是否制定了相應(yīng)的籌資計(jì)劃，籌資是否經(jīng)濟(jì)合理，資金計(jì)劃是否滿足工程建設(shè)需要，項(xiàng)目的拆遷工作是否滿足建設(shè)要求，項(xiàng)目是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)，招標(biāo)申請資料是否完整、內(nèi)容是否真實(shí)，招標(biāo)機(jī)構(gòu)的組建或招標(biāo)單位的選擇是否合理合法等；

（2）招標(biāo)方式和程序是否合理合法，招標(biāo)文件是否經(jīng)過完備性、有效性和公正性審查，標(biāo)底是否經(jīng)過審計(jì)，是否體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)，投標(biāo)資格預(yù)審工作是否合理合法，開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)過程是否規(guī)范合法，評委的選擇及評委的評審工作是否公平公正，評標(biāo)辦法是否合理，評標(biāo)報(bào)告是否真實(shí)合法，中標(biāo)結(jié)果是否進(jìn)行公示等。

第三，簽訂合同階段。

主要審查合同當(dāng)事人主體資格是否真實(shí)，是否按照中標(biāo)人的投標(biāo)文件和中標(biāo)通知書的內(nèi)容訂立合同，合同條款是否齊全、嚴(yán)謹(jǐn)、公平、合法，承包合同雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確，雙方責(zé)任劃分是否清楚，合同是否對工程分包提出相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定，招標(biāo)項(xiàng)目合同是否進(jìn)行備案等。

第四，施工階段。重點(diǎn)包括：

（1）是否認(rèn)真進(jìn)行了圖紙會審，是否按照合同約定提供現(xiàn)場條件，是否申請領(lǐng)取施工許可證，各項(xiàng)目參加方工作制度、例會制度和信息溝通制度是否建立，物資供應(yīng)渠道是否落實(shí)、能否滿足建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)需要等；

（2）各項(xiàng)目參加方是否根據(jù)各自的職責(zé)范圍，建立健全了相應(yīng)的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行，相互間是否形成了相互配合相互制約的管理機(jī)制，確保工程施工期間各環(huán)節(jié)的暢通，工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資目標(biāo)是否得到有效控制，物資采購供應(yīng)是否滿足進(jìn)度要求，工程計(jì)量支付是否按照合同文件進(jìn)行，計(jì)量的基礎(chǔ)資料是否真實(shí)完善，工程變更和簽證的審批是否建立了嚴(yán)格的程序，工程索賠是否遵守法律法規(guī)和合同文件，工程驗(yàn)收、資金到位是否嚴(yán)格按合同約定執(zhí)行等等。

第五，驗(yàn)收交付階段。驗(yàn)收交付審計(jì)分為分部分項(xiàng)驗(yàn)收和總體交付使用驗(yàn)收。首先要注意每一次驗(yàn)收必須通知各方全部到場；其次，切不可走過場。一定要深入現(xiàn)場，嚴(yán)把施工圖紙與設(shè)計(jì)圖紙的一致性。變更、簽證手續(xù)是否齊全，隱蔽工程是否屬實(shí)，跟蹤審計(jì)人員須在第一時(shí)間將相關(guān)施工檔案資料收集齊全，為日后竣工結(jié)算做好準(zhǔn)備。

第六，竣工結(jié)算階段?？⒐そY(jié)算現(xiàn)在一般采用“標(biāo)底+變更”的方法。審核前，首先要熟悉合同和招投標(biāo)文件，弄清標(biāo)底范圍，明確哪些內(nèi)容調(diào)整涉及造價(jià)變更，哪些不涉及，再根據(jù)現(xiàn)場有關(guān)資料，審核工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確，變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無沖突，清單子目套用是否正確，規(guī)費(fèi)計(jì)取是否合理，材料計(jì)價(jià)是否符合合同約定等。審計(jì)過程中，跟蹤審計(jì)人員要以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，又要注意工作方式方法，最大限度地使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確反映。

二、高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的完善建議

高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)目前還處于摸索階段，無現(xiàn)成的法律法規(guī)可供依循。在實(shí)際工作中，既要把握工作的尺度，又要最大限度地體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值。

1．履行職責(zé)過程中堅(jiān)持審計(jì)思路

在處理現(xiàn)場簽證的問題上，甲方工程現(xiàn)場管理人員往往希望跟蹤審計(jì)人員先表態(tài)，以規(guī)避自身的管理風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)跟蹤審計(jì)人員一定要堅(jiān)持自己的監(jiān)督職責(zé)，待工程現(xiàn)場管理人員簽署好意見后再表明立場。還有，建議跟蹤審計(jì)人員在抽查現(xiàn)場時(shí)盡量與甲方現(xiàn)場工程管理人員、監(jiān)理同行，避免發(fā)現(xiàn)問題時(shí)單方面阻止，違背管理程序，越俎代庖，引起學(xué)校內(nèi)部管理部門之間的矛盾。

2．開展工作過程中提升審計(jì)價(jià)值

據(jù)統(tǒng)計(jì)，自推行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)以來，高校不僅腐敗案件大幅減少，且違紀(jì)違規(guī)問題也明顯下降，究其原因，不難發(fā)現(xiàn)高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)除了沿襲原有的造價(jià)鑒證與監(jiān)督職能以外，還衍生出兩項(xiàng)極其重要的職能：

（1）評價(jià)職能，即對建設(shè)項(xiàng)目整體管理情況進(jìn)行評價(jià)，以自身的專業(yè)知識約束校內(nèi)管理部門權(quán)限；

（2）咨詢和建議職能，事先針對高校建設(shè)項(xiàng)目易出問題的環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)防與控制，及時(shí)反饋建設(shè)過程中的信息，第一時(shí)間提供解決方案，較好地解決了高?；窘ㄔO(shè)監(jiān)管體制不健全、內(nèi)控制度不完善、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范等諸多問題。審計(jì)價(jià)值不只體現(xiàn)在問題的揭示和效益的提高，還能較好地發(fā)揮預(yù)警、幫促作用，加強(qiáng)了對權(quán)力使用過程的約束。

3．設(shè)計(jì)規(guī)劃過程中關(guān)注環(huán)境問題

環(huán)境審計(jì)是近階段全世界審計(jì)界關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一，配合21世紀(jì)的全球發(fā)展戰(zhàn)略“可持續(xù)發(fā)展”的主題面向全人類提出的一項(xiàng)倡議。教育是百年大計(jì)，高校在大興土木之前，更應(yīng)該堅(jiān)定地走可持續(xù)發(fā)展的道路，事前將環(huán)境問題考慮進(jìn)來，綠化面積配比、節(jié)能設(shè)備購置力求一步到位，在對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)的同時(shí)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，形成布局合理、節(jié)能高效的硬件體系。

4．設(shè)立建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)指標(biāo)體系

為了提高建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)質(zhì)量，必須使審計(jì)工作規(guī)范化，科學(xué)評價(jià)建設(shè)項(xiàng)目管理績效狀況，如何建立項(xiàng)目管理審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或評價(jià)指標(biāo)是亟待解決的問題。目前建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)剛剛引入我國，并沒有正式的法律法規(guī)對其績效指標(biāo)加以界定，沒有一套科學(xué)、系統(tǒng)的評價(jià)指標(biāo)體系予以參考，從而加大了績效審計(jì)工作的難度。因此對建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的研究已是當(dāng)務(wù)之急。

總之，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)制度的一種創(chuàng)新，在實(shí)踐中已彰顯出它的積極作用，具有廣闊的應(yīng)用前景。當(dāng)前，在高校建設(shè)過程中，我們要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，在實(shí)踐中深化對跟蹤審計(jì)的認(rèn)識，加強(qiáng)對跟蹤審計(jì)的研究，使之不斷完善和提高，從而促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，為高校的改革和發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

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