導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇建筑企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：財(cái)稅政策 演變 房產(chǎn)原值

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，以房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。近年來(lái)，稅收政策和會(huì)計(jì)制度的演變對(duì)以計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)的房產(chǎn)稅影響較大。計(jì)稅余值一般按房產(chǎn)原值的10%—30%計(jì)算。對(duì)于房產(chǎn)原值的稅收理解，筆者依據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的稅收政策和會(huì)計(jì)制度具體分析不同階段不同情形下計(jì)稅房產(chǎn)原值的確認(rèn)：

一、按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)計(jì)稅房產(chǎn)原值

對(duì)于房產(chǎn)原值的稅收解釋，先后在《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》[財(cái)稅地（1986）8號(hào)]及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》[財(cái)稅〔2008〕152號(hào)]文件中進(jìn)行了明確（注：前文件相關(guān)條款已于2009年1月1日起失效）。文件規(guī)定，計(jì)稅房產(chǎn)原值是納稅人依照國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定而確認(rèn)的房屋原價(jià)。對(duì)于未按規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)的，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整；對(duì)于明顯不合理的，應(yīng)予重新評(píng)估。這兩個(gè)文件的共同點(diǎn)在于：均強(qiáng)調(diào)房產(chǎn)原值的確認(rèn)必須依照國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行。我們知道，目前施行的國(guó)家會(huì)計(jì)制度主要有《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。每個(gè)會(huì)計(jì)制度對(duì)房產(chǎn)原值都有相應(yīng)的規(guī)定，核心內(nèi)容是土地使用權(quán)的價(jià)值是否構(gòu)成房產(chǎn)原值?，F(xiàn)逐一進(jìn)行分析：

（一）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下對(duì)計(jì)稅房產(chǎn)原值的確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)企業(yè)有償取得的土地使用權(quán)，應(yīng)先作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并按規(guī)定進(jìn)行攤銷。待企業(yè)利用土地建造建筑物時(shí)，再將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入建筑物成本。同時(shí)，財(cái)政部在[財(cái)會(huì)（2001）43號(hào)]中強(qiáng)調(diào)，在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（即2001年1月1日）前土地已單獨(dú)作為無(wú)形資產(chǎn)核算的，可不作調(diào)整，并按規(guī)定期限進(jìn)行攤銷。

由此可見(jiàn)，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，其房產(chǎn)在2001年1月1日之前的，計(jì)稅房產(chǎn)原值可以不包含土地使用權(quán)的價(jià)值；在2001年1月1日之后的，應(yīng)包含土地使用權(quán)的價(jià)值。

（二）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下對(duì)計(jì)稅房產(chǎn)原值的確認(rèn)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)房產(chǎn)原值的規(guī)定基本相同于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，即對(duì)企業(yè)有償取得的土地使用權(quán)，應(yīng)先作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并按規(guī)定進(jìn)行攤銷。待企業(yè)利用土地建造建筑物時(shí)，再將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入建筑物成本。

由此可見(jiàn)，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，計(jì)稅房產(chǎn)原值應(yīng)包含土地使用權(quán)的價(jià)值。

（三）《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下對(duì)計(jì)稅房產(chǎn)原值的確認(rèn)

《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)房產(chǎn)原值的規(guī)定也基本相同于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)計(jì)稅房產(chǎn)原值應(yīng)包含土地使用權(quán)的價(jià)值。

（四）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下對(duì)計(jì)稅房產(chǎn)原值的確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》強(qiáng)調(diào)，企業(yè)所擁有的土地使用權(quán)應(yīng)與建筑物分別處理。外購(gòu)建筑物（含土地）的，應(yīng)按合理方法區(qū)分土地使用權(quán)與建筑物的成本，并按規(guī)定進(jìn)行核算。但是，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造商品房項(xiàng)目對(duì)外銷售的，其商品房項(xiàng)目成本應(yīng)包含有償取得的地價(jià)款。

由此可見(jiàn)，除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，其他企業(yè)的計(jì)稅房產(chǎn)原值一般不含土地使用權(quán)的價(jià)值。

綜上所述，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，其計(jì)稅房產(chǎn)原值因包含土地使用權(quán)的價(jià)值而需要繳納房產(chǎn)稅；除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，其計(jì)稅房產(chǎn)原值因不包含土地使用權(quán)的價(jià)值而無(wú)需繳納房產(chǎn)稅。

二、計(jì)稅房產(chǎn)原值獨(dú)立于會(huì)計(jì)制度的特殊規(guī)定

在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》[國(guó)稅發(fā)（2005）173號(hào)]文件中，對(duì)計(jì)稅房產(chǎn)原值作出了獨(dú)立于會(huì)計(jì)制度的特殊規(guī)定，即凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備及配套設(shè)施，如中央空調(diào)、消防設(shè)施、電氣設(shè)備等，不論在會(huì)計(jì)核算中是如何體現(xiàn)的，均應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，征收房產(chǎn)稅。 由此可見(jiàn)，計(jì)稅房產(chǎn)原值的稅基比會(huì)計(jì)制度的規(guī)定來(lái)得寬廣。

三、土地使用權(quán)的價(jià)值一般構(gòu)成計(jì)稅房產(chǎn)原值

同一家企業(yè)，由于選用的會(huì)計(jì)制度的不同，其計(jì)稅房產(chǎn)原值的確認(rèn)也是不一樣的，從而導(dǎo)致繳納的房產(chǎn)稅的不同。正因?yàn)橛腥绱寺┒?，給稅收籌劃帶來(lái)了一定的空間。許多擁有房產(chǎn)的企業(yè)都盡可能的采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以期達(dá)到少繳房產(chǎn)稅的目的。稅收?qǐng)?zhí)法部門也發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2010年12月21日在《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》[財(cái)稅（2010）121號(hào)]文件中及時(shí)調(diào)整了計(jì)稅房產(chǎn)原值的確認(rèn)口徑。文件規(guī)定，不論采用何種會(huì)計(jì)制度，地價(jià)均應(yīng)包含于計(jì)稅房產(chǎn)原值中，包括因取得土地使用權(quán)而支付的價(jià)款以及開發(fā)土地發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用等。同時(shí)，根據(jù)宗地容積率的大小（以0.5為界），確定了相應(yīng)的計(jì)算口徑。該文件后，堵住了因選用的會(huì)計(jì)制度的不同而導(dǎo)致的納稅差異。

該文件強(qiáng)調(diào)了計(jì)稅房產(chǎn)原值均應(yīng)包含土地使用權(quán)的價(jià)值。但在實(shí)務(wù)中也出現(xiàn)了例外情形。比如，國(guó)有郵政企業(yè)擁有的土地使用權(quán)相當(dāng)一部分是由國(guó)家早期無(wú)償劃撥而來(lái)的。其在上世紀(jì)九十年代國(guó)家統(tǒng)一組織的清產(chǎn)核資時(shí)評(píng)估增值形成了土地資產(chǎn)，賬列固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，但一直以來(lái)均未計(jì)提折舊或攤銷。筆者認(rèn)為，以上劃撥地日后若作為國(guó)家資產(chǎn)作價(jià)轉(zhuǎn)讓給郵政企業(yè)的，則屬于有償取得資產(chǎn)，計(jì)稅房產(chǎn)原值應(yīng)包含地價(jià)；否則，仍屬于無(wú)償取得資產(chǎn)，計(jì)稅房產(chǎn)原值不應(yīng)包含地價(jià)，無(wú)需繳納房產(chǎn)稅。

總之，計(jì)稅房產(chǎn)原值將隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、房屋功能的完善以及財(cái)稅政策的不斷演變而出現(xiàn)不同的確認(rèn)方法和計(jì)算口徑。

參考文獻(xiàn)：

篇2

    一般情況下,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及會(huì)計(jì)核算辦法與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不一致的,按照具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行;具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與"問(wèn)題解答"規(guī)定不一致的,按照"問(wèn)題解答"的規(guī)定執(zhí)行;后的規(guī)定與先的規(guī)定不一致時(shí)一般按最新的規(guī)定執(zhí)行。

    但是,在具體工作中,我們應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇執(zhí)行有關(guān)會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定,而不拘泥于會(huì)計(jì)核算制度適用性選擇的一般順序?，F(xiàn)就施工企業(yè)選擇執(zhí)行會(huì)計(jì)核算制度有關(guān)適用性問(wèn)題簡(jiǎn)要分析如下。

    一、施工企業(yè)執(zhí)行的主要會(huì)計(jì)核算制度

    按照財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的通知(財(cái)會(huì)(2003)27號(hào))規(guī)定,已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的施工企業(yè)于2004年1月1日起同時(shí)執(zhí)行《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》,不再執(zhí)行財(cái)政部1992年印發(fā)的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。另外,財(cái)政部1998年6月制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--建造合同》(財(cái)會(huì)字(1998)25號(hào)),于1999年1月1日起暫在上市公司執(zhí)行,其他企業(yè)可暫不執(zhí)行。所以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的施工企業(yè)除需同時(shí)執(zhí)行《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》外,還可選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》。

    2006年2月15日,財(cái)政部的《關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)--存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》(財(cái)會(huì)[2006]3號(hào))明確規(guī)定,上市公司于2007年1月1日起須執(zhí)行修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》,以及根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》而制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)--存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則,彭勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。所以,已上市的或有意選擇執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施工企業(yè),不再執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》。

    財(cái)政部于2006年制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――建造合同》是在對(duì)財(cái)政部1998年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――建造合同》修訂和完善的基礎(chǔ)上完成的,兩者沒(méi)有實(shí)質(zhì)性差異,只是新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備計(jì)入"資產(chǎn)減值損失"科目,而不是計(jì)入"管理費(fèi)用"科目。

    二、會(huì)計(jì)核算制度間存在的主要差異及實(shí)務(wù)中執(zhí)行的適用性分析

    在具體工作中發(fā)現(xiàn),《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》(以下簡(jiǎn)稱"辦法")與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》(以下簡(jiǎn)稱"準(zhǔn)則")存在不一致的規(guī)定,如果要同時(shí)執(zhí)行"辦法"及"準(zhǔn)則",則存在具體選擇適用何種規(guī)定的情況。

    (一)"工程施工"與"工程結(jié)算"對(duì)沖結(jié)平的時(shí)點(diǎn)不同

    "辦法"規(guī)定,工程施工合同完工后,將"工程結(jié)算"科目余額與相關(guān)工程施工合同的"工程施工"科目余額對(duì)沖,而"準(zhǔn)則"規(guī)定,"工程結(jié)算"是"工程施工"的備抵科目,合同完成并竣工決算后,"工程結(jié)算"與"工程施工"對(duì)沖結(jié)平。

    筆者認(rèn)為,由于目前建筑工程完工后長(zhǎng)時(shí)間未辦理竣工決算的情況較為普遍,雖然工程完工后已按完工百分比法確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本,但由于尚未最終辦理竣工決算,"工程結(jié)算"和相應(yīng)的"應(yīng)收賬款"無(wú)法最終確定。為了真實(shí)反映該項(xiàng)工程的完工及結(jié)算情況,選擇采用"準(zhǔn)則"的處理方法,待竣工決算后再作兩科目的對(duì)沖結(jié)平為妥。

    (二)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的處理不同

    "辦法"與"準(zhǔn)則"均規(guī)定,設(shè)置"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備"明細(xì)科目(按施工合同設(shè)置明細(xì)賬),核算工程施工合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入,應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,借記"管理費(fèi)用",貸記"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備"。

    但兩者在合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷時(shí)點(diǎn)及會(huì)計(jì)處理方面的規(guī)定存在差異。"辦法"規(guī)定,合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí),應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備,借記"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備",貸記"管理費(fèi)用"。而"準(zhǔn)則"則規(guī)定,在建合同完工并竣工決算后,將"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備"的余額調(diào)整"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"科目。

篇3

關(guān)鍵詞：小企業(yè) 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 審計(jì)

我國(guó)小企業(yè)數(shù)量眾多，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在現(xiàn)有的約477萬(wàn)戶企業(yè)中，資產(chǎn)總額占41.97%，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占39.34%，從業(yè)人員占52.95%，小企業(yè)數(shù)量占97.11%。小企業(yè)已經(jīng)成為推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)市場(chǎng)繁榮和社會(huì)穩(wěn)定的重要力量，在推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)適度增長(zhǎng)、緩解就業(yè)壓力、實(shí)現(xiàn)科教興國(guó)、吸引民間投資和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。從審計(jì)中介市場(chǎng)來(lái)看，有近52%的審計(jì)業(yè)務(wù)收入來(lái)源于小企業(yè)，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)有近60%的審計(jì)對(duì)象是小企業(yè)，可以說(shuō)，小企業(yè)是我們審計(jì)中介服務(wù)的重要對(duì)象，也是審計(jì)賴以生存的“地”，是我們審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的“衣食父母”。

財(cái)政部于2012年5月正式《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，全國(guó)小企業(yè)在2013年1月1日起，結(jié)束舊賬，建立新賬，要求從2013年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)實(shí)施，按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是小企業(yè)審計(jì)的主要依據(jù)，充分理解和掌握《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是新形勢(shì)下的審計(jì)人的當(dāng)務(wù)之急。

1 必須明確幾個(gè)關(guān)系

1.1 小企業(yè)與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)系 鼓勵(lì)有條件的小企業(yè)提前執(zhí)行，鼓勵(lì)微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，財(cái)政部于2004年4月27日的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基礎(chǔ)上，吸取精華，充分考慮企業(yè)規(guī)模和內(nèi)部管理特點(diǎn)，原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2004〕2號(hào)）同時(shí)廢止。大大簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理并且與稅法規(guī)定保持了協(xié)調(diào)，立足于滿足稅務(wù)部門、銀行等外部會(huì)計(jì)信息使用者的需求，與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)容更規(guī)范，更實(shí)用，更簡(jiǎn)化，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》更接近，與國(guó)際準(zhǔn)則更趨同，更有利于小企業(yè)健康快速發(fā)展。

按照稅法規(guī)定，只有符合條件的實(shí)行查賬征收的方式繳納所得稅的小企業(yè)，才可以依法享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及國(guó)家稅法規(guī)定的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。小企業(yè)應(yīng)以新的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為契機(jī)，積極建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，按要求編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)外提供信息。爭(zhēng)取享受更多的國(guó)家對(duì)小企業(yè)的扶持政策、優(yōu)惠政策。

1.2 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)系 從發(fā)展觀的角度出發(fā)制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不涉及關(guān)聯(lián)方披露、每股收益、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、股份支付、企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金基金等內(nèi)容。主要對(duì)小企業(yè)常見(jiàn)的業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則予以了規(guī)范，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未作規(guī)范的，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；從次年1月1日轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，主要針對(duì)不符合條件的企業(yè)或發(fā)行股票、債券的企業(yè)而言；已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)不執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，具體的包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等。已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型和小企業(yè)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》兩者共同構(gòu)成完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，既有合理分工又有序銜接。此時(shí)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

2 必須熟悉以下幾個(gè)變化

篇4

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)； 會(huì)計(jì)規(guī)范； 比較

2007年2月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）在全球范圍內(nèi)征求意見(jiàn)，以期最終制定完成中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。在國(guó)際上英國(guó)是較早對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范的國(guó)家，在1997年就了《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。我國(guó)財(cái)政部也于2004年5月正式頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這個(gè)制度本著務(wù)實(shí)的態(tài)度，根據(jù)小企業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求并作了適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化，是規(guī)范我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的重要舉措。

一、適用范圍的比較

中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）明確其適用范圍為：沒(méi)有公共受托責(zé)任并且需要向外部信息使用者（如不參與管理的所有者、現(xiàn)有或潛在債權(quán)人和信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)等）提供財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)。該征求意見(jiàn)稿并沒(méi)有在規(guī)模方面明確中小企業(yè)的定義和范圍。而英國(guó)的《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》則對(duì)小型報(bào)告主體的規(guī)模和范圍有明確界定：參照英國(guó)《公司法》的要求，按營(yíng)業(yè)額、資產(chǎn)總額和平均雇員人數(shù)三項(xiàng)指標(biāo)，一個(gè)公司如果在一年中沒(méi)有超過(guò)以下兩個(gè)或兩個(gè)以上的標(biāo)準(zhǔn)，就滿足了小型企業(yè)的資格條件：總營(yíng)業(yè)額為280萬(wàn)英鎊，總資產(chǎn)總額為140萬(wàn)英鎊，雇員人數(shù)平均為50人。一個(gè)企業(yè)集團(tuán)如果在一年中沒(méi)有超過(guò)以下兩個(gè)或兩個(gè)以上的標(biāo)準(zhǔn)，就滿足了小型企業(yè)的資格條件：匯總營(yíng)業(yè)額總額為672萬(wàn)英鎊或凈額560萬(wàn)英鎊，匯總資產(chǎn)總額為336萬(wàn)英鎊或凈額280萬(wàn)英鎊，匯總雇員人數(shù)為50人。另外，小型報(bào)告主體不包括具有公共利益的公司如公開發(fā)行股票的公司，銀行業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)的公司以及有能力將股份或債券公開發(fā)行的非公司主體。我國(guó)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)是不對(duì)外籌集資金，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)?！安粚?duì)外籌資”是指不公開發(fā)行股票和債券，“經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小”采用了原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等四部門制定頒布的中小企業(yè)規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)，主要從資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額和雇員人數(shù)三個(gè)方面對(duì)工業(yè)，建筑業(yè)，交通運(yùn)輸和郵政業(yè)，批發(fā)和零售業(yè)，住宿和餐飲業(yè)的中小企業(yè)劃分做出規(guī)定，比如工業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)在2000人以下，或銷售額30000萬(wàn)元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬(wàn)元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬(wàn)元及以上，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。但不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。

二、目標(biāo)和原則的比較

中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）的目標(biāo)是：提供中小企業(yè)主體有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的信息，以幫助使用者制定經(jīng)濟(jì)決策，滿足他們的信息需要，在達(dá)到這個(gè)目標(biāo)的同時(shí)，也反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況。該準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）在概念和一般性原則方面提出可理解性，相關(guān)性，重要性，可靠性，實(shí)質(zhì)重于形式，謹(jǐn)慎性，完整性，可比性，及時(shí)性和成本效益原則，在財(cái)務(wù)報(bào)表披露原則方面提出權(quán)責(zé)發(fā)生制，持續(xù)經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)分期，一致性，可比性等重要原則。英國(guó)《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的目標(biāo)是保證歸屬于該準(zhǔn)則范圍內(nèi)的報(bào)告主體在財(cái)務(wù)報(bào)表中提供有關(guān)其財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)適應(yīng)能力的信息，以幫助使用者評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的受托責(zé)任和制定經(jīng)濟(jì)決策。在準(zhǔn)則的總則“對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的要求”中，真實(shí)和公允的觀點(diǎn)放在了首位，另外提出相關(guān)性，可靠性，可比性，可理解性，持續(xù)經(jīng)營(yíng)，謹(jǐn)慎，權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則。在我國(guó)，制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的目的是為了規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，制度要求小企業(yè)“對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，真實(shí)、完整性是第一位的。原則可歸納為：持續(xù)經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)分期，客觀性，實(shí)質(zhì)重于形式，相關(guān)性，一致性，可比性，及時(shí)性，可理解性，權(quán)責(zé)發(fā)生制，謹(jǐn)慎和重要性等。

三、具體核算規(guī)定的比較

（一）存貨的核算

中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）規(guī)定，存貨按照成本和可變現(xiàn)價(jià)值（售價(jià)減去進(jìn)一步加工至完工出售發(fā)生的成本）中較低的金額計(jì)量。英國(guó)《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》規(guī)定：在財(cái)務(wù)報(bào)表中，存貨應(yīng)按單獨(dú)的存貨項(xiàng)目或者類似存貨項(xiàng)目組的成本與可變現(xiàn)凈值中較低的金額進(jìn)行列示。而我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值?！?/p>

（二）固定資產(chǎn)的核算

中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）規(guī)定固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)按成本計(jì)量。后續(xù)計(jì)量可采取兩種模式，按取得成本減去累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備后的成本模式計(jì)量及按重估價(jià)模式計(jì)量。折舊方法可選擇直線法，余額遞減法和工作量法。規(guī)定減值損失可以轉(zhuǎn)回。英國(guó)的《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》對(duì)固定資產(chǎn)使用了重估價(jià)值的概念，即有形固定資產(chǎn)在取得時(shí)按照它的成本進(jìn)行計(jì)量，在必要時(shí)可以沖減為可收回價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊的總體要求是在其經(jīng)濟(jì)壽命使用期內(nèi)按照系統(tǒng)的基礎(chǔ)計(jì)提折舊。我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的成本作為入賬價(jià)值，期末按照賬面價(jià)值列示，并且應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法?？梢赃x擇平均年限法、工作量法，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等方法計(jì)提折舊。制度沒(méi)有規(guī)定小企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，這主要是考慮到我國(guó)小企業(yè)的實(shí)際情況，但是筆者認(rèn)為，我國(guó)可以借鑒國(guó)際上的做法，在制度中規(guī)定企業(yè)可以將已減值的固定資產(chǎn)部分確認(rèn)為當(dāng)期的損失，這也是應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。

（三）融資租賃的核算

中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）規(guī)定，融資租賃的固定資產(chǎn)按照租賃日公允價(jià)值入賬，為租賃發(fā)生的其他直接支出也要計(jì)入租賃資產(chǎn)成本。英國(guó)《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》規(guī)定，融資租賃的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值入賬，但是當(dāng)融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值難以取得時(shí)，原則上可以采用最低租賃付款額的現(xiàn)值來(lái)計(jì)量。對(duì)于融資租賃的財(cái)務(wù)費(fèi)用總額在租賃期內(nèi)分配到各個(gè)會(huì)計(jì)期間。我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本”。這樣規(guī)定的主要目的是降低小企業(yè)提供信息的成本，回避最低租賃付款額現(xiàn)值的復(fù)雜計(jì)算。

（四）借款費(fèi)用的核算

中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）規(guī)定，借款成本可以采用費(fèi)用化模式（在發(fā)生當(dāng)期全部記入當(dāng)期損益）或資本化模式進(jìn)行處理。資本化模式的會(huì)計(jì)處理參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則23號(hào)。英國(guó)《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》規(guī)定，報(bào)告主體采用財(cái)務(wù)費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)政策時(shí)，直接歸屬于固定資產(chǎn)建造的財(cái)務(wù)費(fèi)用，可以作為固定資產(chǎn)成本予以資本化，但一個(gè)會(huì)計(jì)期間予以資本化的財(cái)務(wù)費(fèi)用總額，不得超過(guò)這一期間發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用的總額。我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“建造資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括小企業(yè)以專門借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用等”，都可以記入固定資產(chǎn)成本。

（五）職工福利的核算

中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）規(guī)定了職工福利包括短期，長(zhǎng)期和終止福利三種，有關(guān)于企業(yè)應(yīng)將職工福利成本在發(fā)生時(shí)記入負(fù)債賬戶和費(fèi)用賬戶等方面具體詳細(xì)的規(guī)定。英國(guó)《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》要求雇主應(yīng)在取得職工服務(wù)利益的期間，按照系統(tǒng)和合理的基礎(chǔ)確認(rèn)提供養(yǎng)老金和其他退休后福利的預(yù)計(jì)成本。對(duì)養(yǎng)老金的核算也有較詳細(xì)的規(guī)定。在我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，只有對(duì)在職職工薪酬福利核算的規(guī)定，沒(méi)有具體的養(yǎng)老金核算規(guī)定。目前我國(guó)已經(jīng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――企業(yè)年金》，我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度可在該準(zhǔn)則基礎(chǔ)上適當(dāng)簡(jiǎn)化修訂，明確小企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算要求，以后隨著我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的發(fā)展與完善再逐步加以修訂。

（六）所得稅的核算

由于按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定和按照稅法規(guī)定確定的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）和英國(guó)《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》均規(guī)定采用債務(wù)法加以核算。我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)所得稅核算一律采用應(yīng)付稅款法，不確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額。這樣做的前提是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定過(guò)程中已經(jīng)盡量減少了暫時(shí)性差異，比如只對(duì)存貨、應(yīng)收賬款和短期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊政策和年限只有原則性的規(guī)定，企業(yè)可以選取與稅法一致的核算方法等。

四、會(huì)計(jì)報(bào)表要求的比較

對(duì)大多數(shù)小企業(yè)來(lái)說(shuō)對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表的主要目的是滿足納稅的需要，因此對(duì)小企業(yè)提供的報(bào)表要求是盡量簡(jiǎn)單簡(jiǎn)化的。中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）規(guī)定小企業(yè)應(yīng)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，所有者權(quán)益變動(dòng)表，利潤(rùn)和留存收益表，現(xiàn)金流量表，母公司還應(yīng)提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表。這樣規(guī)定主要是因?yàn)樵摐?zhǔn)則適用范圍包括中型企業(yè)。英國(guó)的《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》要求提供資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，不強(qiáng)制要求編制現(xiàn)金流量表，但是在提供損益表的同時(shí)，還要呈報(bào)全面確認(rèn)利得和損失表來(lái)反映已確認(rèn)的利得和損失的總額及其組成要素。我國(guó)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求最為簡(jiǎn)化，只要求小企業(yè)提供兩張基本報(bào)表――資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，增值稅一般納稅人還應(yīng)提供一張應(yīng)交增值稅明細(xì)表，小企業(yè)可以根據(jù)信息使用者的要求決定是否編制現(xiàn)金流量表。

綜上所述，當(dāng)前我國(guó)和國(guó)際上的中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范在一些方面尚存不同，主要原因包括規(guī)范本身適用范圍的不一致（中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）以“中小”企業(yè)為規(guī)范對(duì)象），規(guī)范制定者對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度，會(huì)計(jì)人員總體業(yè)務(wù)水平等國(guó)情方面存在差異的考慮等?？梢?jiàn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際趨同還有很長(zhǎng)的路要走。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度研究組. 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》講解. 大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004.

篇5

一、問(wèn)題的提出

2000年12月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)—農(nóng)業(yè)》（以下簡(jiǎn)稱IAS41），已于2003年生效。IAS41的得到了一些國(guó)家、地區(qū)的好評(píng)和積極響應(yīng)。借鑒IAS41，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，規(guī)范與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品以及農(nóng)業(yè)企業(yè)社會(huì)性收支的會(huì)計(jì)核算辦法近日即將由財(cái)政部正式。但是，對(duì)于同樣與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的土地（已列為固定資產(chǎn)）、灘涂等稀缺自然資源的會(huì)計(jì)處理，由于不適用于辦法所規(guī)定的范圍而未能對(duì)其作出規(guī)范。作為資源性資產(chǎn)的土地是農(nóng)業(yè)活動(dòng)不可或缺的，是農(nóng)業(yè)企業(yè)賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。國(guó)務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)土資源部、農(nóng)業(yè)部關(guān)于依法保護(hù)國(guó)有農(nóng)場(chǎng)土地合法權(quán)益意見(jiàn)的通知》（[2001]8號(hào)）強(qiáng)調(diào)指出，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的土地是國(guó)有農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本生產(chǎn)資料，是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分。

1992年12月制定的農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度雖然將農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的土地明確為固定資產(chǎn)，但囿于當(dāng)時(shí)的歷史條件，對(duì)其會(huì)計(jì)處理、列報(bào)和披露，均未能作出規(guī)定，因而只能在賬外造冊(cè)登記，即仍然未能完全擺脫傳統(tǒng)自然資源價(jià)值觀的影響，因而未能將土地資源的價(jià)值量化并真正上升到資源性資產(chǎn)的階段。顯然，時(shí)至今日，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)土地等資源性資產(chǎn)的處理，已不適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和黨的十六大強(qiáng)調(diào)的實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。因此，在我國(guó)不同所有制的農(nóng)業(yè)企業(yè)即將執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)專業(yè)核算辦法之后，借鑒國(guó)內(nèi)外資源資產(chǎn)理論研究成果，按照我國(guó)有關(guān)法規(guī)的要求，盡快制定《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法—資源性資產(chǎn)（探討）》（以下簡(jiǎn)稱探討辦法），采取資產(chǎn)化方式來(lái)經(jīng)營(yíng)和管理自然資源，使自然資源從實(shí)物管理過(guò)渡到價(jià)值管理；對(duì)土地等資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、列報(bào)和披露作出規(guī)范，從會(huì)計(jì)核算制度的層面上防止土地等國(guó)有資源資產(chǎn)的流失，就顯得十分迫切?？梢哉f(shuō)，這也是首先在農(nóng)口將資源性資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算體系的一次創(chuàng)新性的嘗試。但是，探討辦法的制定，既涉及資源資產(chǎn)理論和會(huì)計(jì)技術(shù)問(wèn)題，也涉及相關(guān)的法規(guī)問(wèn)題，尤其是現(xiàn)行的《土地管理法》正在擬議修改中，所以，必須廣泛征求意見(jiàn)，使之切合我國(guó)各地農(nóng)業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況，更具有合規(guī)性和可操作性。

二、資源性資產(chǎn)的定義

要制定好一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算辦法，首先要對(duì)辦法所依賴的基礎(chǔ)性概念作出科學(xué)、準(zhǔn)確而明晰的定義，并從經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)的角度給以界定。探討辦法應(yīng)該遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和生物資產(chǎn)辦法的有關(guān)規(guī)定，需要作出補(bǔ)充界定的只是“資源性資產(chǎn)”這一概念。在探討辦法中我們擬將“資源性資產(chǎn)”定義為：指農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的具有稀缺性和不可移動(dòng)性的人工開發(fā)自然生成物，包括土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)等。

這里我們先把這一擬定的定義與生物資產(chǎn)辦法中的生物資產(chǎn)定義作一比較。該辦法將“生物資產(chǎn)”定義為：“農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的活的動(dòng)物或植物?！倍百Y源性資產(chǎn)”，則是指“農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的……人工開發(fā)自然生成物”。這樣下定義，與“生物資產(chǎn)”概念一樣，首先，抓住了資源性資產(chǎn)的本質(zhì)物征，是人類勞動(dòng)參與的天然形成的自然資源，比如，大自然恩賜的土地須經(jīng)過(guò)開墾才能成為農(nóng)用地。其次，從經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)的角度，將其限定在農(nóng)業(yè)活動(dòng)范圍內(nèi)，即既將石油、天然氣、礦產(chǎn)資源等明顯非農(nóng)業(yè)活動(dòng)適用的資源性資產(chǎn)排除在外；也將不須對(duì)其進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化管理（指人為提供營(yíng)養(yǎng)、濕度、溫度和光照等條件，促成或加強(qiáng)轉(zhuǎn)化的發(fā)生）的天然生物及其衍生自然物，即雖屬于自然生成物但不屬于農(nóng)業(yè)活動(dòng)范圍內(nèi)的森林資源（包括林區(qū)內(nèi)的森林、林內(nèi)動(dòng)植物以及森林環(huán)境等）排除在外，同時(shí)，也為“森林資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算辦法”的制定留下了空間。再次，自然生成物屬于有形資產(chǎn)，這樣定義也就把通過(guò)國(guó)家出讓、補(bǔ)地價(jià)方式取得或通過(guò)市場(chǎng)交易取得以及接受投資者投入等作為無(wú)形資產(chǎn)入賬的有一定使用期限的土地使用權(quán)排除在資源性資產(chǎn)之外。新晨

再看這一定義對(duì)“自然生成物”的兩個(gè)限制性定語(yǔ)，首先是“具有稀缺性”，稀缺性是資源成為資產(chǎn)的必要條件，比如，取之不盡、用之不竭的空氣、太陽(yáng)能等資源，顯然不能成為資產(chǎn)；而具有稀缺性和有限性的土地資源就可能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。其次，“不可移動(dòng)性”將農(nóng)業(yè)活動(dòng)不可或缺的、同屬自然生成物的水資源資產(chǎn)也排除在外，因?yàn)樗Y源具有流動(dòng)性。

總之，我們?cè)O(shè)想這樣定義，既能揭示農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的資源性資產(chǎn)的本質(zhì)特征，又將其限定在土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)和其他符合條件的農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的范圍之內(nèi)。

但是，這一定義是否與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則）的有關(guān)規(guī)定存在交叉甚至重復(fù)的情況呢？不錯(cuò)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定都涉及到土地，但上述制度和準(zhǔn)則都僅在固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)表述中提到了土地，并規(guī)定：按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計(jì)提折舊?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度講解》在固定資產(chǎn)的分類中也提到土地，并指出：土地，主要是指已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬?？梢?jiàn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所提到的作為固定資產(chǎn)入賬的土地，一般指已估價(jià)入賬的建設(shè)用地或擬改變土地用途的農(nóng)用地；而探討辦法所要對(duì)其會(huì)計(jì)處理作出規(guī)范的土地，是指按現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，僅造冊(cè)登記而未入賬且直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地即農(nóng)用地，包括耕地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面等。至此，我們可以得出結(jié)論，探討辦法所要對(duì)其會(huì)計(jì)處理作出規(guī)范的土地資源資產(chǎn)，在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度體系中，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，并不存在交叉或重復(fù)的情況。

應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，列入資源性資產(chǎn)的土地必須是依照《土地管理法》的規(guī)定，向當(dāng)?shù)赝恋匦姓鞴懿块T申請(qǐng)，并完成了土地確權(quán)與登記、發(fā)證工作的農(nóng)用地。

按照擬定的資源性資產(chǎn)的定義，資源性資產(chǎn)一般包括農(nóng)用地、水庫(kù)、水渠、已開發(fā)用于養(yǎng)殖的灘涂等；至于濕地，從實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的角度看，應(yīng)強(qiáng)調(diào)其生態(tài)價(jià)值與環(huán)境價(jià)值，不宜將其開發(fā)列為其他農(nóng)業(yè)資源性資產(chǎn)。對(duì)于國(guó)有農(nóng)場(chǎng)目前賬外的防護(hù)林等人工林資產(chǎn)，有的同志主張也應(yīng)作為資源性資產(chǎn)入賬，但考慮到因其非屬人工開發(fā)自然生成物而符合生物資產(chǎn)的定義，故應(yīng)適用于生物資產(chǎn)辦法。此外，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃》的有關(guān)規(guī)定，涉農(nóng)企業(yè)向國(guó)有農(nóng)場(chǎng)或農(nóng)民以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的農(nóng)用地也不能列入資源性資產(chǎn)。至于農(nóng)業(yè)企業(yè)建設(shè)的機(jī)井、水泥曬場(chǎng)、養(yǎng)殖池、公路、橋梁、輸變電線路等，因其不符合資源性資產(chǎn)的定義，可按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則或社會(huì)性收支辦法的有關(guān)規(guī)定處理。

三、資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理擬分別從確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)支出、折舊、處置、減值準(zhǔn)備、會(huì)計(jì)科目等方面予以表述。

篇6

關(guān)鍵詞 房地產(chǎn) 會(huì)計(jì)核算 問(wèn)題 對(duì)策

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的逐步完善，新的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，目前適用的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等，如何在門類眾多的制度、準(zhǔn)則、規(guī)定之下，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，改進(jìn)現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算方法，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能，是會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。筆者從以下幾個(gè)方面論述目前房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題及其改進(jìn)方法。

1 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.1 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)的復(fù)雜性

房地產(chǎn)商品的銷售包括兩種，一種是自行開發(fā)并銷售，另一種是事先與買方簽訂合同，按合同要求進(jìn)行開發(fā)。對(duì)于后者，應(yīng)按照建造合同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收入的確認(rèn)。而對(duì)于企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)商品，由于其開發(fā)的周期較長(zhǎng)，耗資巨大，其商品具有較高的價(jià)值性。這些特點(diǎn)決定了房地產(chǎn)商品銷售往往采用預(yù)售、分期收款銷售等多種銷售方式。房地產(chǎn)商品銷售的前提是首先取得預(yù)售許可證和銷售許可證，在此基礎(chǔ)上，一般要經(jīng)過(guò)簽訂預(yù)售合同并預(yù)收房款、簽訂正式銷售合同、工程竣工驗(yàn)收合格并交付買方驗(yàn)收確認(rèn)、收取房款、辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶等銷售環(huán)節(jié)。因此，房地產(chǎn)收入的確認(rèn)同其它的生產(chǎn)收入相比具有一定特殊性。《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定以結(jié)算賬單提交買方并得到認(rèn)可作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，該規(guī)定比較簡(jiǎn)單，宜于實(shí)際工作中的操作，但沒(méi)有反映銷售的實(shí)質(zhì)，理論上不夠合理；《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》中規(guī)定以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，理論上具有合理性，但要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中如何運(yùn)用這一標(biāo)準(zhǔn)則比較混亂，核心問(wèn)題在于應(yīng)在哪一環(huán)節(jié)確認(rèn)為收入，其分歧的焦點(diǎn)集中在:商品房所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

1.2 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)商品成本與售價(jià)的不配比性

首先，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，開發(fā)項(xiàng)目從獲得土地并開發(fā)完成到確認(rèn)收入短則1~2年，長(zhǎng)則4~5年，必然使得企業(yè)投入產(chǎn)出比例呈階段性不合理；在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)大量投入資金，并發(fā)生大量費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期；由于項(xiàng)目尚未完工，即使開發(fā)產(chǎn)品已預(yù)售完畢，其預(yù)售款項(xiàng)也無(wú)法確認(rèn)為收入，其結(jié)果是為配比原則的應(yīng)用造成了困難。

其次，房地產(chǎn)開發(fā)商品的成本載體是整個(gè)建設(shè)工程，而銷售則是按樓層或戶型為單位，這樣就造成單個(gè)樓層或戶型的售價(jià)明顯與其成本不配比。如同一結(jié)構(gòu)的房屋，低層建筑施工成本低于高層建筑施工成本，但銷售時(shí)低層售價(jià)卻高于高層售價(jià)；又如“丁字形”樓房雖然同樓層成本一樣，由于朝向不同，其售價(jià)相差也很大。

通常房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是:按當(dāng)期竣工后的核算對(duì)象的總成本除以總開發(fā)建筑面積，得出每平米建筑面積成本，然后再乘以銷售面積得出本期銷售成本。這樣均攤計(jì)算的結(jié)果沒(méi)有考慮房屋樓層、朝向的因素，得出的經(jīng)營(yíng)成果不具有真實(shí)性。

1.3 收益評(píng)價(jià)指標(biāo)不能真實(shí)反映企業(yè)業(yè)績(jī)

房地產(chǎn)企業(yè)投入產(chǎn)出周期具有較強(qiáng)的特殊性，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)年報(bào)中往往是業(yè)績(jī)波動(dòng)較大——項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)業(yè)績(jī)不佳，驗(yàn)收售出后，大量預(yù)收款確認(rèn)為收入，期間間隔在一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)還好，但一個(gè)項(xiàng)目往往要跨4、5個(gè)會(huì)計(jì)期，故不適用一般的公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，如凈利潤(rùn)指標(biāo)就不能正確、客觀、全面地反映其真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，尤其是上市公司，極可能誤導(dǎo)投資者。一個(gè)經(jīng)營(yíng)情況很好的開發(fā)公司，其凈利潤(rùn)可能很小甚至是負(fù)數(shù)，但有大量的在建工程和很好的預(yù)售情況，現(xiàn)金流狀況極佳，有很強(qiáng)的盈利能力。同理一個(gè)盈利的公司也可能正危機(jī)四伏:面臨著因施工質(zhì)量導(dǎo)致的巨額賠償，大筆銀行貸款到期而無(wú)力償還，尚未結(jié)清的擔(dān)保金，由于市政規(guī)劃調(diào)整，地價(jià)變化導(dǎo)致的土地風(fēng)險(xiǎn)等等；故此，評(píng)價(jià)一個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的業(yè)績(jī)，千萬(wàn)不要以指標(biāo)論好壞，應(yīng)透過(guò)指標(biāo)看實(shí)質(zhì)，看其資質(zhì)信譽(yù)、實(shí)力、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)質(zhì)量，還有更重要的表外風(fēng)險(xiǎn)等等。當(dāng)然，這有賴于我們會(huì)計(jì)界同仁對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映與充分披露。

2 完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的對(duì)策

2.1 正確確定和應(yīng)用收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

房地產(chǎn)商品銷售收入的確認(rèn)應(yīng)符合兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即法律標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)標(biāo)淮。

(1)法律標(biāo)準(zhǔn)。法律標(biāo)淮是指我國(guó)相關(guān)法規(guī)中規(guī)定的房地產(chǎn)銷售必須符合的條件或標(biāo)淮:如對(duì)于以出讓方式取得土地使用權(quán)的，未按照出讓合同規(guī)定支付全部土地使用權(quán)出讓金，未取得土地使用權(quán)證書，或未按照出讓合同規(guī)定進(jìn)行投資開發(fā)的，以及權(quán)屬有爭(zhēng)議的、未依法登記領(lǐng)取權(quán)屬證書的房地產(chǎn)不得買賣。凡是不符合上述標(biāo)準(zhǔn)的，即使房地產(chǎn)商品已經(jīng)開發(fā)完畢，甚至取得了相關(guān)報(bào)酬，并轉(zhuǎn)移了風(fēng)險(xiǎn)，也不能作為收入予以確認(rèn)。法律標(biāo)淮是專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的前提條件。

(2)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的商品銷售收入確認(rèn)標(biāo)淮，即收入確認(rèn)的4個(gè)必要條件:企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方；企業(yè)沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。上述規(guī)定中，收入確認(rèn)以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)的轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，理論上比較合理，但由于房地產(chǎn)業(yè)銷售方式的多樣性和復(fù)雜性，為實(shí)際工作中收入確認(rèn)帶來(lái)了困難。

筆者認(rèn)為，房地產(chǎn)銷售合同是在房屋尚未建成竣工前的預(yù)先銷售行為，不論是否收取了款項(xiàng)，均不屬于實(shí)際發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)。因此，簽訂預(yù)售合同并收取預(yù)收貨款不符合收入確認(rèn)條件，不能作為銷售實(shí)現(xiàn)依據(jù)；簽訂正式房屋銷售合同則如同一般工商企業(yè)產(chǎn)品銷售合同一樣，從法律意義上講也只是一種合約，房屋未經(jīng)買方驗(yàn)收認(rèn)可，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給買方，不符《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》的有關(guān)規(guī)定，故也不能確認(rèn)收入；購(gòu)買方取得商品房產(chǎn)權(quán)證的環(huán)節(jié)較為特殊，盡管房地產(chǎn)商品最終是以產(chǎn)權(quán)證上權(quán)利人主體的更替為所有權(quán)變更的主要標(biāo)志，但由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目開發(fā)前根據(jù)規(guī)定需要支付土地出讓金，取得土地使用證，并辦理領(lǐng)取預(yù)售許可證、在工程獲得有關(guān)部門竣工驗(yàn)收領(lǐng)取銷售許可證、簽訂正式房屋銷售合同，并向客戶收取房款、交付買主辦理入住手續(xù)的情況后才辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，且產(chǎn)權(quán)證的辦理涉及到房地產(chǎn)管理、土地管理等政府有關(guān)部門，辦妥產(chǎn)權(quán)證書的時(shí)間并非開發(fā)企業(yè)所能控制。如果此時(shí)確認(rèn)收入，會(huì)導(dǎo)致收入滯后，同樣不符合收入確認(rèn)原則。所以，盡管房屋產(chǎn)權(quán)證書是房屋所有權(quán)的標(biāo)志，但并非是確認(rèn)收入的必要條件。

2.2 引入計(jì)劃銷售價(jià)格的概念，使銷售收入與成本配比

建議引入計(jì)劃銷售價(jià)格的概念，解決銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)錯(cuò)位，與銷售收入不配比這一特殊問(wèn)題。即當(dāng)開發(fā)的房屋達(dá)到可銷售狀態(tài)時(shí)，企業(yè)根據(jù)成本、市場(chǎng)、地段、樓層、朝向等因素制定一個(gè)計(jì)劃銷售價(jià)格，作為成本分配標(biāo)準(zhǔn)。

(1)實(shí)際售價(jià)成本率法，是在季度前兩個(gè)月按實(shí)際售價(jià)乘以計(jì)劃銷售成本等于季末銷售成木的方法調(diào)整。具體操作順序是:分類明細(xì)賬按開、竣工時(shí)間相同或相近且一并辦理決算的項(xiàng)目設(shè)置賬戶，在此分類明細(xì)賬基礎(chǔ)上，再按計(jì)劃價(jià)格相同的房屋分類設(shè)戶，價(jià)格不同的分別設(shè)置。季度前兩個(gè)月可按分類明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)成本，即按分類明細(xì)賬記載的當(dāng)月實(shí)際銷售額乘以計(jì)劃銷售成本率得出當(dāng)期成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，對(duì)銷售房屋只登記數(shù)量，待季末將未銷售房的計(jì)劃售價(jià)乘以計(jì)劃銷售成本率得出月末留存成本，用倒擠的方法結(jié)出銷售成本。這種方法適用于開發(fā)規(guī)模較大的房地產(chǎn)企業(yè)，優(yōu)點(diǎn)是可以減少工作量，缺點(diǎn)是季度前兩個(gè)月受房?jī)r(jià)影響會(huì)產(chǎn)生一定誤差，且不能及時(shí)、準(zhǔn)確提供較詳細(xì)的成本資料。

(2)計(jì)劃售價(jià)成本率法，就是始終按計(jì)劃售價(jià)乘以計(jì)劃銷售成本率進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。只要是開發(fā)建設(shè)工程已辦理了竣工決算手續(xù)，就可以把商品房成本按樓棟、樓層、單元予以確定，甚至可以計(jì)算出每平米建筑面積成本。因此可以按單元設(shè)置賬戶，也可以把每平米建筑面積成本相同的商品房歸類計(jì)入同一賬戶。銷售成本按單元設(shè)置賬戶的房號(hào)直接對(duì)號(hào)入座結(jié)轉(zhuǎn)，按每平米建筑面積成本歸類設(shè)戶的，可按銷售面積乘以每平米建筑面積成本得出銷售成本。這種方法的缺點(diǎn)是結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大，但遵循了一貫性原則，提供信息可靠及時(shí)，并能將結(jié)轉(zhuǎn)成本工作量分散在日常工作中，適用于一般房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。

2.3 擴(kuò)大信息披露內(nèi)容，提高房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)信息披露中的信息含量

(1)增加土地儲(chǔ)備量及成本構(gòu)成的信息。房地產(chǎn)開發(fā)成本中土地成本的比例一般占有較大的比重。因此，能否擁有土地儲(chǔ)備以及土地儲(chǔ)備的成本狀況，從一定程度上決定了開發(fā)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。對(duì)于擁有大量?jī)?yōu)質(zhì)低價(jià)的土地儲(chǔ)備的企業(yè)來(lái)說(shuō)，土地成本低本身隱含著巨額的利潤(rùn)，在土地出讓市場(chǎng)向招標(biāo)拍賣過(guò)渡以后，相對(duì)于其它公司具有先天的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，能在未來(lái)三到五年內(nèi)保持良好的增長(zhǎng)，從而具有一定的投資價(jià)值。而信息使用者通過(guò)企業(yè)披露的土地使用權(quán)總額無(wú)法判斷其土地儲(chǔ)備的信息。因此，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告附注中增加土地儲(chǔ)備量及取得成本情況的披露是必要的。

篇7

一、本準(zhǔn)則的主要及其與施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較

該準(zhǔn)則相對(duì)于非上市公司實(shí)施的施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度，在建造合同收入的確認(rèn)、計(jì)量和開單結(jié)算的賬務(wù)處理以及預(yù)計(jì)合同虧損的處理等方面作了較大的改革，具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行比較：

1、對(duì)施工合同的類型比較。施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度在實(shí)際工作中沒(méi)有對(duì)建造合同作具體分類，但從合同價(jià)款的確定上看有投標(biāo)造價(jià)、施工圖預(yù)算造價(jià)和成本加成造價(jià)幾種方式。本準(zhǔn)則將建造合同劃分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩大類。這兩種建造合同的主要區(qū)別在于所含風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同，固定造價(jià)合同的風(fēng)險(xiǎn)由建造承包商負(fù)擔(dān)，而成本加成合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包方承擔(dān)。

2、合同收入的確認(rèn)比較。施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)工程價(jià)款應(yīng)于實(shí)際實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)入賬。本準(zhǔn)則規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確定合同的收入與費(fèi)用；如果建造合同的結(jié)果不能可靠計(jì)量，則應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；（2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。由此可見(jiàn)本準(zhǔn)則與施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入的主要區(qū)別在于收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額不同。

3、建造合同虧損的處理。在施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度中未對(duì)建造合同虧損和預(yù)提合同損失準(zhǔn)備伸出規(guī)定。本準(zhǔn)則要求在合同預(yù)計(jì)發(fā)生虧損時(shí)，計(jì)提合同損失準(zhǔn)備。合同預(yù)計(jì)虧損是指如果建造合同預(yù)計(jì)的總成本將超過(guò)總收入，出于會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則考慮，應(yīng)將這部分虧損全部確認(rèn)并計(jì)入當(dāng)期損益中去。具體確認(rèn)時(shí)，應(yīng)先按完工百分比法當(dāng)期的合同收入，與當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的工程成本相配比后，確認(rèn)為當(dāng)期的工程毛利（虧損），然后再用預(yù)計(jì)總虧損減去當(dāng)期的工程毛利（虧損），記入 “合同預(yù)計(jì)損失”賬戶，列入損益表。

4、開單結(jié)算的會(huì)計(jì)處理不同。本準(zhǔn)則針對(duì)開單結(jié)算的處理應(yīng)考慮到提供的信息量因素及有用性等方面的原因，在會(huì)計(jì)處理上有了很大的改變。施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定將開單結(jié)算與收入確認(rèn)同時(shí)進(jìn)行核算，即開單結(jié)算時(shí)借記 “應(yīng)收賬款”科目，貸記 “工程結(jié)算收入”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已結(jié)算工程成本，借記 “工程結(jié)算成本”科目，貸記“工程施工”科目，這種處理表面上直觀、容易理解，但實(shí)際上一方面提供的信息量有限，另一方面，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮較少。而本準(zhǔn)則將工程價(jià)款結(jié)算和收入確認(rèn)分開處理，更適應(yīng)股份制企業(yè)特別是上市公司的運(yùn)作。

5、財(cái)務(wù)報(bào)表包含的信息量不同。過(guò)去國(guó)有施工企業(yè)實(shí)行的是高度統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者極為單一，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷和完善及國(guó)有企業(yè)的股份制改造的深入，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用范圍越來(lái)越廣。因此企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)客觀、公正、全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以滿足國(guó)家各級(jí)行政管理部門、投資者、債權(quán)人及企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的不同需要。而運(yùn)用本準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表比運(yùn)用施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度編制的財(cái)務(wù)報(bào)表更能準(zhǔn)確地反映施工企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。此外，本準(zhǔn)則還規(guī)定了披露建造合同的有關(guān)事項(xiàng)，從而擴(kuò)大了財(cái)務(wù)報(bào)表的信息量，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表的適用性。

二、執(zhí)行建造臺(tái)同應(yīng)做的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作

1、加強(qiáng)對(duì)建造合同的管理。實(shí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同的一個(gè)重要前提，就是發(fā)包單位與承包企業(yè)要規(guī)范建造合同的簽訂，保證建造合同的執(zhí)行，減小合同風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促使雙方經(jīng)濟(jì)利益的及時(shí)流入。此外，施工部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)合同執(zhí)行全過(guò)程的監(jiān)督管理，對(duì)因變更設(shè)計(jì)、非可控因素造成的工程造價(jià)的變化應(yīng)及時(shí)取得發(fā)包單位的簽認(rèn)，以便財(cái)務(wù)部門及時(shí)、準(zhǔn)確地計(jì)算合同收入，真實(shí)反映施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

2、提高對(duì)成本的預(yù)測(cè)與控制能力。施工企業(yè)應(yīng)利用實(shí)施建造合同的契機(jī)，將成本預(yù)測(cè)與控制有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。施工企業(yè)應(yīng)深化目標(biāo)成本管理。目標(biāo)成本作為企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，同時(shí)兼有目標(biāo)屬性和成本屬性。目標(biāo)成本應(yīng)由會(huì)計(jì)部門會(huì)同行政管理、采購(gòu)、勞動(dòng)工資、工程和機(jī)電等有關(guān)責(zé)任部門，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真分析、的基礎(chǔ)上共同確定。制定目標(biāo)成本，既有助于在實(shí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同時(shí)準(zhǔn)確估計(jì)合同總預(yù)算成本，又可加強(qiáng)成本管理，挖掘企業(yè)潛力，還可用于評(píng)價(jià)和考核企業(yè)各部門的工作業(yè)績(jī)?？梢哉f(shuō)，目標(biāo)成本是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部機(jī)制與市場(chǎng)對(duì)接的關(guān)鍵。

3、做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。首先，應(yīng)建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢和清查制度；建立、健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度；制定或修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額；完善各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。其次，必須及時(shí)、系統(tǒng)地核算和反映實(shí)施建造合同研發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于為完成合同實(shí)際發(fā)生的合同成本必須準(zhǔn)確地進(jìn)行歸集和登記，對(duì)于為完成合同尚需發(fā)生的成本必須進(jìn)行、合理的預(yù)計(jì)。應(yīng)當(dāng)劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限、不同成本核算對(duì)象之間的界限、未完合同成本與已完合同成本的界限，不得以估計(jì)成本、預(yù)算成本或計(jì)劃成本代替實(shí)際成本。

三、對(duì)完工百分比確認(rèn)方法的選擇

確定完工百分比有多種方法，概括起來(lái)可劃分為投入衡量和產(chǎn)出衡量?jī)纱箢悺Ｋ^投入衡量，是指根據(jù)建造過(guò)程中所付出的努力（如實(shí)際發(fā)生的成本）來(lái)衡量完工進(jìn)度；所謂產(chǎn)出衡量，是指根據(jù)產(chǎn)出結(jié)果（如實(shí)際建成的樓層數(shù)、完工的土石方數(shù)）來(lái)衡量完工進(jìn)度者在使用中各有特點(diǎn)。運(yùn)用投入衡量需每期根據(jù)實(shí)際情況合理預(yù)計(jì)合同總成本，主要基于投入與產(chǎn)出之間存在一種對(duì)應(yīng)關(guān)系。但是，如果在實(shí)際工作中發(fā)生了無(wú)效率的投入，按投入衡量法就會(huì)得出不準(zhǔn)確的結(jié)果。此外，在工程開工的初期階段，往往投入較多與工程進(jìn)度無(wú)關(guān)的成本，從而高估初期的完工百分比。運(yùn)用產(chǎn)出衡量較為簡(jiǎn)單、直觀，但如果所選用的產(chǎn)出單位與為完成工程所需花費(fèi)的時(shí)間、努力或成本不可比，則也會(huì)得出不準(zhǔn)確的結(jié)果。根據(jù)施工企業(yè)的實(shí)際情況，我們認(rèn)為采用投入衡量比較適宜，主要基于以下原因：

l、更加符合的管理目標(biāo)。由于投入衡量將投入與產(chǎn)出有機(jī)地聯(lián)系在一起，通過(guò)累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本與合同預(yù)計(jì)總成本的比例來(lái)確定完工百分比，從而有利于對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的成本進(jìn)行核算與監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)，減少項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的效益進(jìn)行考核，更加符合施工企業(yè)普遍實(shí)施的項(xiàng)目法施工管理模式。

2、有利于提高整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。由于運(yùn)用投入衡量法需預(yù)計(jì)合同總成本，而對(duì)項(xiàng)目成本的預(yù)測(cè)和控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)管理的方方面面，需要發(fā)揮各部門的作用；另一方面，目前企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，不確定因素越來(lái)越多，促使企業(yè)運(yùn)用先進(jìn)的管理，提高預(yù)測(cè)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。

3、這種方法在國(guó)際上更為常用。雖然國(guó)際準(zhǔn)則及許多國(guó)家規(guī)定可用投入衡量和產(chǎn)出衡量?jī)煞N方法完工百分比，但由于投入衡量更為先進(jìn)可行，所以被廣泛采用，隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，我國(guó)會(huì)計(jì)改革的終極目標(biāo)就是將我國(guó)的會(huì)計(jì)完全融入世界會(huì)計(jì)的軌道，從而實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)的可比，為資本在國(guó)際間的流動(dòng)提供真正的信息支持。

四、建造合同的會(huì)計(jì)核算

由于施工企業(yè)具有生產(chǎn)分散、 流動(dòng)性較強(qiáng)等特點(diǎn)，其組織結(jié)構(gòu)相 對(duì)于其他企業(yè)來(lái)說(shuō)，有其獨(dú)特之處。目前，改制后的國(guó)有施工企業(yè)一般分為四級(jí)核算單位，即股份有限公司總部、分公司、項(xiàng)目經(jīng)理部和工程隊(duì)。

股份有限公司作為獨(dú)立的主體，擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，能夠獨(dú)立地承擔(dān)民事責(zé)任，直接對(duì)投資者和國(guó)家主管財(cái)政機(jī)關(guān)及有關(guān)部門發(fā)生經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，但由于投資人的一部分權(quán)益已不在公司的會(huì)計(jì)賬簿上反映，因此，只有匯總其下屬的分公司的會(huì)計(jì)報(bào)表才能完整地反映出股份公司的凈資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況，因此，股份公司并不直接進(jìn)行建造合同的會(huì)計(jì)核算。

分公司由原來(lái)的工程處改造而來(lái)。分公司不是獨(dú)立法人，但它是一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，擁有相對(duì)獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，其資金的主要來(lái)源是股份有限公司撥付的，也包括從外部負(fù)債取得的資金。但分公司作為管理機(jī)構(gòu)，并不直接核算工程收入和成本，因此，不能成為建造合同的會(huì)計(jì)核算主體。

工程隊(duì)在一般情況下，施工生產(chǎn)任務(wù)需要分公司統(tǒng)一落實(shí)，不能自行結(jié)算營(yíng)業(yè)收入，施工生產(chǎn)的一切耗費(fèi)都要靠上級(jí)墊付，因而其會(huì)計(jì)核算的范圍只有“儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金

成品資金”三個(gè)環(huán)節(jié)；此外，由于工程隊(duì)沒(méi)有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，發(fā)生的虧損無(wú)法自負(fù)，盈利也不能享有留存收益，因，此，上工程隊(duì)只是成本核算單位，會(huì)計(jì)上不需要反映盈虧計(jì)算過(guò)程，即使適應(yīng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的需要在其會(huì)計(jì)賬上反映內(nèi)部經(jīng)營(yíng)成果，也只是為了與個(gè)人收入掛鉤，因此，不適合成為建造合同的會(huì)計(jì)核算主體。

項(xiàng)目經(jīng)理部是施工企業(yè)的特殊的組織形式，是分公司在工程項(xiàng)目所在地臨時(shí)組建的工作機(jī)構(gòu)，其主要任務(wù)是按照建造合同與發(fā)包單位辦理工程結(jié)算，并收取工程價(jià)款，向工程隊(duì)撥付備料款，保證其按時(shí)完成施工任務(wù)，可以說(shuō)，項(xiàng)目經(jīng)理都是整個(gè)工程項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，通過(guò)對(duì)資金的管理，最能直觀地反映工程收入和成本，所以，應(yīng)該是建造合同的主要會(huì)計(jì)核算主體。

五、施工企業(yè)實(shí)行本準(zhǔn)則面臨的問(wèn)題

1、企業(yè)的收入與賦稅時(shí)間不一致。本準(zhǔn)則是按完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入，雖然符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，更能準(zhǔn)確地核算施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但確認(rèn)的利潤(rùn)要立即繳納所得稅，在目前工程款收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于工程完工進(jìn)度的情況下，企業(yè)需要墊付大量的資金用于賦稅，這對(duì)于資金本來(lái)就捉襟見(jiàn)肘的施工企業(yè)，好比雪上加霜。

2、施工企業(yè)的管理水平有限。實(shí)行建造合同，并不僅僅與財(cái)務(wù)部門有關(guān)，需要各部門的配合，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)合同收入和成本，及時(shí)辦理工程結(jié)算，嚴(yán)格控制成本開支，而目前施工企業(yè)的管理水平還很低，管理手段也很落后，有可能降低建造合同會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

3、建造合同的不確定性相當(dāng)大。由于建筑工程項(xiàng)目?jī)r(jià)值較大，生產(chǎn)周期很長(zhǎng)，經(jīng)常發(fā)生工程變更，引起合同總造價(jià)的變化；此外，合同實(shí)際成本受市價(jià)的也較大，難以準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，影響了完工進(jìn)度的計(jì)算。

篇8

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；會(huì)計(jì)信息；信息失真；預(yù)防對(duì)策

中圖分類號(hào) T293 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：

0引言

會(huì)計(jì)信息作為全面反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的一個(gè)信息系統(tǒng)，是企業(yè)各級(jí)管理層進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)決策的必須條件，會(huì)計(jì)信息客觀真實(shí)性要求必須提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程客觀、真實(shí)、可靠、真實(shí)反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，它是投資者、債權(quán)人了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的重要渠道。

房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及其發(fā)展對(duì)建筑業(yè)乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)關(guān)系重大。然而房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，在很大程度上取決于房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)日益豐富，也日漸復(fù)雜，并在房地產(chǎn)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理工作中處于舉足輕重的地位，其成效如何，直接關(guān)系到房地產(chǎn)企業(yè)的興衰成敗。

1房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的根源分析

1.1利益驅(qū)動(dòng)

經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使是多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)熱衷于會(huì)計(jì)造假行為的主要原因。房地產(chǎn)企業(yè)管理者出于擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和完成考核指標(biāo)的目的，冒險(xiǎn)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度，指使或強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員擅自更改會(huì)計(jì)信息，或者編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以能夠偷逃稅收、少交管理費(fèi)，最后造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的下降。

1.2會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平有待高及法制觀念淡薄

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)已有的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)合理選擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法的能力。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目、成本計(jì)算方法的確定，需要會(huì)計(jì)人員做出合理的判斷和選擇。又如有的房地產(chǎn)企業(yè)一些領(lǐng)導(dǎo)為了考核政績(jī)指使財(cái)務(wù)人員做虛假的賬表，會(huì)計(jì)人員由于不熟悉會(huì)計(jì)原理和有關(guān)會(huì)計(jì)制度和法規(guī)，從而亂記賬，造成核算失誤，致使會(huì)計(jì)信息失真。有的房地產(chǎn)企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制重視不夠，員工認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全；有的房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量不足、素質(zhì)不高而造成記賬隨意、手續(xù)不清、差錯(cuò)頻繁和會(huì)計(jì)資料嚴(yán)重散失等。此外，房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。

1.3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度不夠完善

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善,我國(guó)先后了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制》、《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》等16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但隨著新的經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、市場(chǎng)工具不斷涌現(xiàn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷同樣也存在于會(huì)計(jì)制度?？傮w看來(lái)，我國(guó)目前還沒(méi)有形成健全的財(cái)會(huì)、審計(jì)法律法規(guī)體系，許多法律法規(guī)尚未建立，已經(jīng)建立的法律法規(guī)又不嚴(yán)密。此外，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化缺乏科學(xué)和前瞻性的分析和預(yù)測(cè)，在新問(wèn)題、新情況不斷出現(xiàn)的情況下，往往會(huì)超出會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的范圍。而建筑業(yè)現(xiàn)在正處在改制期，相關(guān)的會(huì)計(jì)體制并不健全，這就可能導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不確定，即不能夠?qū)ζ髽I(yè)所發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行客觀、公允的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

1.4監(jiān)督體系功能缺位

我國(guó)目前的監(jiān)督體系可以概括為會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和外部監(jiān)督三部分。第一，從我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制來(lái)看，房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是自行設(shè)置，會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人基本是由單位領(lǐng)導(dǎo)直接任用的，這就決定了單位的會(huì)計(jì)工作實(shí)際上就是為本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)，因而很難避免會(huì)計(jì)信息隨單位領(lǐng)導(dǎo)的意愿而改變，以致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能真實(shí)、客觀的反應(yīng)，更談不上監(jiān)督了。第二，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不完善，制度不健全，內(nèi)部監(jiān)督力量微弱，無(wú)法充分發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)部審計(jì)職能。第三，從單位外部的監(jiān)督來(lái)看，房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表還沒(méi)有完全納入發(fā)達(dá)的審計(jì)監(jiān)督范圍，監(jiān)督力度不夠。監(jiān)督的社會(huì)職能還未充分發(fā)揮出來(lái)，這也為提供虛假的會(huì)計(jì)信息創(chuàng)造了條件。同時(shí)，存在著較多房地產(chǎn)企業(yè)不重視財(cái)務(wù)管理的思想，不重視企業(yè)監(jiān)督和管理機(jī)制，不重視加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)管機(jī)能，造成財(cái)務(wù)管理無(wú)制度，賬物不符，會(huì)計(jì)記賬混亂。

2 提高房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策和措施

2.1建立和完善房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系

房地產(chǎn)行業(yè)具有其特殊性，原《房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算的規(guī)定和要求，相對(duì)于現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》更具體并具有更強(qiáng)的針對(duì)性。然而，中國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和最新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)由國(guó)家統(tǒng)一制定，在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性。而一些會(huì)計(jì)分支尚未納入會(huì)計(jì)規(guī)范體系。近年來(lái)，隨著中國(guó)大陸開放改革的深入以及會(huì)計(jì)理論研究的深化，政府財(cái)政部門和會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界已開始考慮和探討建立一些新的會(huì)計(jì)分支，如人力資源會(huì)計(jì)、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)等。但是，目前房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)的一些特殊事項(xiàng)還沒(méi)有相關(guān)具體準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度加以規(guī)范，使該行業(yè)的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范和一致，極大地影響了房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息的可比性和有用性。由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)缺乏更詳細(xì)的指引準(zhǔn)則和制度，使企業(yè)會(huì)計(jì)人員往往力不從心，只能按各自的需要作出不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理，導(dǎo)致企業(yè)成本不實(shí)、賬目不清、數(shù)據(jù)不真等情況。

2.1.1完善會(huì)計(jì)制度，健全法制，加強(qiáng)監(jiān)督

新頒布的《會(huì)計(jì)法》中的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是明確了企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息失真所承擔(dān)的責(zé)任,大大降低了企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不利影響,并促使其加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的管理。同時(shí),加強(qiáng)政府審計(jì),擴(kuò)大政府審計(jì)的范圍,完善以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主的社會(huì)監(jiān)督體系,促進(jìn)施工企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度化、法律化也對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理起著重要作用。

2.1.2完善房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度

完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系不僅包括國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度等，而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度和辦法，包括會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。

2.2完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)及管理

我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的建立和完善還處于起步階段，尚有許多發(fā)展及改善的空間。如何加強(qiáng)上市公司治理守則，是企業(yè)和有關(guān)監(jiān)管部門需要繼續(xù)努力的地方。目前，在一些西方國(guó)家和香港，規(guī)定董事會(huì)中獨(dú)立董事的數(shù)量應(yīng)該達(dá)到1/3,或1/3以上，并形成一套較為完備的獨(dú)立董事制度[5]。但是，獨(dú)立董事在內(nèi)地不處于試點(diǎn)階段，許多相關(guān)制度還未建立起來(lái)，也未有足夠的人才，所以應(yīng)該逐步完善相關(guān)制度，包括推行董事培訓(xùn)制度等。在這個(gè)過(guò)程中，我們要特別注意注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要作用。CPA應(yīng)該嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，客觀發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。不同的審計(jì)意見(jiàn)類型將對(duì)應(yīng)不同的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?？梢?jiàn)，完善房地產(chǎn)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)，將對(duì)治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題提供重要保障。

完善的企業(yè)管理體系不僅包括有效地公司的治理結(jié)構(gòu)等，而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求制定的財(cái)務(wù)管理制度和辦法，包括會(huì)計(jì)人員的管理體制和完善的內(nèi)部管理控制制度。

2.2.1創(chuàng)新和完善會(huì)計(jì)人員的管理體制，加快建設(shè)會(huì)計(jì)委派管理制度

會(huì)計(jì)人員要獨(dú)立于企業(yè)之外，以真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)等各種涉及到經(jīng)濟(jì)或者其他利益的關(guān)系，這樣才能使會(huì)計(jì)人員站在一個(gè)公正、客觀的角度，為信息使用者提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，因此，需要加快對(duì)會(huì)計(jì)委派制度的建設(shè)，才能夠不斷提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2.2.2建立和完善內(nèi)部管理控制制度

新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施,使企業(yè)在理財(cái)方面有了更大的自。因此,企業(yè)要根據(jù)國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)規(guī)章制度,制定適合本企業(yè)實(shí)行的內(nèi)部管理控制制度，比如構(gòu)建合理的企業(yè)財(cái)務(wù)部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。對(duì)于多數(shù)管理者較難意識(shí)到高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的重要性，尤其是財(cái)務(wù)管理者僅僅將自己部門定位為成本中心的現(xiàn)實(shí)情況，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該深入分析財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)備成本和財(cái)務(wù)信息使用者所收集及處理財(cái)務(wù)信息的成本二者之間的關(guān)系，全面考慮企業(yè)管理重點(diǎn)所在，建立合理化財(cái)務(wù)部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，使財(cái)務(wù)人員的個(gè)人利益與整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相聯(lián)系，提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的有效性和有用性。

2.3加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的思想道德教育，提高其職業(yè)素質(zhì)

2.3.1加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的法制意識(shí)

單位負(fù)責(zé)人要樹立正確的企業(yè)發(fā)展觀念和職業(yè)道德水平，這是從思想上解決會(huì)計(jì)信息失真的根本保證。一是要加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn),尤其是加強(qiáng)對(duì)其誠(chéng)信意識(shí)、道德和法律意識(shí)教育,以增強(qiáng)其遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí),爭(zhēng)取其對(duì)會(huì)計(jì)工作的理解和支持,以此推動(dòng)會(huì)計(jì)工作規(guī)范發(fā)展；二是明確單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)信息第一責(zé)任人,要按照新《會(huì)計(jì)法》中“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的要求,強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任和所承擔(dān)的法律責(zé)任,督促其加強(qiáng)會(huì)計(jì)治理；三是加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)管,健全和完善對(duì)單位負(fù)責(zé)人的離任審計(jì)制度和三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系；四是要加大會(huì)計(jì)信息失真的處罰力度,重點(diǎn)追究造假單位負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的責(zé)任,尤其是追究指使、脅迫、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員做假賬的領(lǐng)導(dǎo)者法律責(zé)任,要讓造假者從各方面都受到損失,讓人們感到造假得不償失,增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人責(zé)任意識(shí)。

2.3.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想素質(zhì)

提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最直接、最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。一方面隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的不斷深入,必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步的業(yè)務(wù)培訓(xùn),不斷充實(shí)和更新其會(huì)計(jì)知識(shí),提高其專業(yè)技能,使他們能對(duì)各種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出正確的會(huì)計(jì)處理；另一方面,應(yīng)當(dāng)定期對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)道德教育,使會(huì)計(jì)人員樹立高度的職業(yè)責(zé)任感,堅(jiān)持原則、廉潔奉公、嚴(yán)明執(zhí)法。

2.4強(qiáng)化政府和社會(huì)監(jiān)督

強(qiáng)化政府和社會(huì)的監(jiān)督，是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的保障。借助政府監(jiān)督的權(quán)威性結(jié)合社會(huì)的監(jiān)督的靈活性，將兩者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，真正發(fā)揮監(jiān)督和保證作用，使會(huì)計(jì)信息真正滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

2.4.1加強(qiáng)政府部門的監(jiān)督職能

政府部門對(duì)企業(yè)的監(jiān)督首先要落到實(shí)處,要真正把監(jiān)督職能的作用發(fā)揮出來(lái),尤其對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的定期審計(jì)和離任審計(jì)一定要認(rèn)真進(jìn)行。另外,要充分利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的力量來(lái)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督,要把如何提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作來(lái)抓,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正起到對(duì)企業(yè)行使監(jiān)督的職能。

2.4.2發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用

推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須做到客觀公正、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、社會(huì)信譽(yù)好、職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)規(guī)范嚴(yán)格。同時(shí)，要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制，強(qiáng)化對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)管，提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息可信度。

2.5全面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌

目前，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，還有許多不協(xié)調(diào)、不一致的地方，有一些重要的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在中國(guó)大陸還沒(méi)有制定。例如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有兩項(xiàng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)比較重要的準(zhǔn)則一―遞延稅項(xiàng)準(zhǔn)則以及投資物業(yè)準(zhǔn)則，但在中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中卻還沒(méi)有。由于會(huì)計(jì)規(guī)范的差異，一方面使我國(guó)涉外企業(yè)的會(huì)計(jì)工作量增大，會(huì)計(jì)信息成本上升，不利于這些企業(yè)的國(guó)際性競(jìng)爭(zhēng)；另一方面亦有礙于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際化拓展，因此，必須引起我國(guó)會(huì)計(jì)界相關(guān)人士的高度重視。

3結(jié)束語(yǔ)

篇9

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；建造合同；會(huì)計(jì)核算

1 .引言

我國(guó)在1998年6月25號(hào)第一次了《建造合同》準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則為企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了較大的便利，2006年2月15日，財(cái)政部又正式了第15號(hào)建造合同準(zhǔn)則，使施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算能更好地貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。新的建造合同準(zhǔn)則更能限制企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，同時(shí)也在逐步地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，從而更適應(yīng)全球化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是就我國(guó)目前建造企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，新準(zhǔn)則的實(shí)際運(yùn)用還存在一定的問(wèn)題，如何按照新會(huì)計(jì)制度的要求，合理運(yùn)用建造合同，是當(dāng)前需要進(jìn)行探討的問(wèn)題。

2. 新舊建造合同準(zhǔn)則修訂的區(qū)別

2.1 核算內(nèi)容的不同。新準(zhǔn)則中取消了“在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用”。

2.2 合同分立的不同。新準(zhǔn)則第六條還規(guī)定了另一種合同分立的條件，即追加資產(chǎn)的建造。滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的（一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)）資產(chǎn)存在重大差異；議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。而原準(zhǔn)則沒(méi)有這方面的規(guī)定。

2.3 合同收入計(jì)量的不同。在舊準(zhǔn)則規(guī)定下，合同收入是以收到或應(yīng)收的工程價(jià)款計(jì)量的，也就是以建造合同的總金額或總造價(jià)來(lái)計(jì)量?？墒?，如果工程價(jià)款顯示的金額與公允價(jià)值差異較大，那么依舊按照工程價(jià)款來(lái)確認(rèn)收入就不夠準(zhǔn)確了。因此，新準(zhǔn)則中取消了這項(xiàng)規(guī)定。

2.4 合同成本的不同。新準(zhǔn)則第十三條和第十四條，只是對(duì)于合同成本中的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用作出了原則性規(guī)定，更加簡(jiǎn)潔、易懂。

2.5 合同收入與合同費(fèi)用確認(rèn)的不同。新準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十八條的規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費(fèi)用，即采用完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用。原準(zhǔn)則沒(méi)有這方面規(guī)定。

2.6 合同信息披露的不同。新準(zhǔn)則取消了舊準(zhǔn)則中“當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額”和“應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款”兩項(xiàng)內(nèi)容，并對(duì)剩余五項(xiàng)加以修改和完善，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān)的以下四項(xiàng)信息：各項(xiàng)合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法；各項(xiàng)合同累計(jì)已發(fā)生成本、累計(jì)已確認(rèn)毛利（或虧損）；各項(xiàng)合同已辦理結(jié)算的價(jià)款金額；當(dāng)期預(yù)計(jì)損失的原因和金額。

3. 建造合同在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

3.1 有關(guān)建造合同資產(chǎn)的合并和分立問(wèn)題

施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度未確定企業(yè)是否以《建造合同》為會(huì)計(jì)核算對(duì)象，實(shí)際工作中施工企業(yè)通常以每一單位工程作為成本核算對(duì)象，未考慮合同的分立與合并。新《建造合同》準(zhǔn)則嚴(yán)格規(guī)范了《建造合同》會(huì)計(jì)核算對(duì)象。它規(guī)定一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象，分別計(jì)量和確立各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。新《建造合同》準(zhǔn)則提出的正確確定各項(xiàng)建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象，是正確核算成本、反映損溢的關(guān)鍵。它可以防止某些企業(yè)利用同時(shí)簽訂的一組合同中有的贏利有的虧損來(lái)人為操縱利潤(rùn)。

3.2 有關(guān)追加資產(chǎn)的建造問(wèn)題

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的建造合同規(guī)定，根據(jù)不同的情況，建造追加資產(chǎn)的合同可能與原合同合并為一項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，也有可能作為單項(xiàng)合同單獨(dú)核算。由于施工環(huán)境、氣候等條件變化和市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的不可預(yù)見(jiàn)性，造成合同預(yù)計(jì)總成本具有很大的不確定性，由此帶來(lái)的施工企業(yè)的追加資產(chǎn)，如何對(duì)這一部分進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，新準(zhǔn)則規(guī)定只有滿足下列條件，追加資產(chǎn)才應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同: (1)該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異。(2)雙方規(guī)定追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。

3.3 合同收入和合同費(fèi)用范圍的規(guī)定

新準(zhǔn)則下，對(duì)建造合同收入的范圍予以了充分界定，只有滿足以下兩個(gè)部分的，才納入合同收入范圍：(1)主體部分為合同規(guī)定的初始收入，也即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額部分。(2)另外一部分就是因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入部分。對(duì)于合同費(fèi)用，新準(zhǔn)則規(guī)定，合同費(fèi)用是指為建造某項(xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，合同費(fèi)用包括從合同簽訂開始至完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

3.4 合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

新準(zhǔn)則與現(xiàn)行施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度在收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額上存在較大差異。施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定在承包方與發(fā)包方進(jìn)行結(jié)算時(shí)，按結(jié)算金額確認(rèn)為合同收入。新準(zhǔn)則則區(qū)分不同的情況，進(jìn)行不同的確認(rèn)。新《建造合同》準(zhǔn)則在確認(rèn)合同收入上比舊施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度更為符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，更為嚴(yán)格地遵循了謹(jǐn)慎原則。因此，按新準(zhǔn)則提供的會(huì)計(jì)信息更能符合有關(guān)使用者的要求。

4. 建造合同在施工企業(yè)運(yùn)用中存在的問(wèn)題

4.1 可靠估計(jì)合同結(jié)果存在一定的難度

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。在這一前提下，要根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本和預(yù)計(jì)總成本來(lái)計(jì)算完工進(jìn)度。累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本的計(jì)算受制于會(huì)計(jì)核算方法的選擇。不同的會(huì)計(jì)核算方法（如固定資產(chǎn)的折舊方法、材料成本的核算方法、對(duì)已發(fā)生未結(jié)算施工成本的預(yù)估等）對(duì)成本的影響是不同的。此外，會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性也會(huì)對(duì)累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本產(chǎn)生較大的影響。比如，當(dāng)已出庫(kù)但尚未用于工程實(shí)體的材料在資產(chǎn)負(fù)債表日未及時(shí)退料時(shí)，就會(huì)增加當(dāng)期的累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本；當(dāng)材料已用于工程實(shí)體但發(fā)票未及時(shí)到達(dá)，核算時(shí)沒(méi)有及時(shí)預(yù)估時(shí)，就會(huì)減少當(dāng)期的累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本。無(wú)論累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本是多計(jì)還是少計(jì)，均會(huì)影響完工進(jìn)度的計(jì)算，進(jìn)而影響當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用，從而對(duì)合同結(jié)果帶來(lái)不確定的影響。

4.2 應(yīng)收賬款確認(rèn)與收入確認(rèn)相分離為調(diào)節(jié)收益提供了通道

建造合同收人核算存在較大不確定性。我國(guó)建筑施工企業(yè)與客戶簽訂的合同一般為固定造價(jià)合同(合同總價(jià)固定或單價(jià)固定)，材料價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)大多由施工企業(yè)承擔(dān)，導(dǎo)致材料價(jià)差收人的實(shí)現(xiàn)存在較大不確定性;由于建筑施工企業(yè)的部分工程容易受到當(dāng)?shù)卣涂蛻舻挠绊?，常出現(xiàn)在不具備開 工條件下盲目開工等不合規(guī)現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)計(jì)合同收人的實(shí)現(xiàn)程度難以準(zhǔn)確確定;在實(shí)際工作中，建筑施工企業(yè)為保證下道工序的節(jié)點(diǎn)和項(xiàng)目總工期，往往會(huì)主動(dòng)提出合同變更要求，導(dǎo)致合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)收人的實(shí)現(xiàn)存在較大的不確定性。

4.3  完工百分比的確定存在缺陷

以完工百分比法確認(rèn)工程進(jìn)度，主要基于投人與產(chǎn)出之間存在著一種理性的對(duì)應(yīng)關(guān)系，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，以累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占預(yù)計(jì)總成本的比例來(lái)確認(rèn)收人的額度。但在實(shí)際工作中，企業(yè)的完工進(jìn)度往往可以由企業(yè)內(nèi)部控制，因此易受到人為調(diào)節(jié)，一旦企業(yè)對(duì)完工百分.比法應(yīng)用不當(dāng)，將對(duì)企業(yè)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生嚴(yán)重影響。與業(yè)主結(jié)算時(shí)，為了多收工程款，工程項(xiàng)目部會(huì)出現(xiàn)故意多報(bào)工作量現(xiàn)象;在向稅務(wù)機(jī)關(guān)或施工管理部門上報(bào)時(shí)，為了達(dá)到延遲繳納管理費(fèi)和稅金的目的，工程項(xiàng)目部又會(huì)出現(xiàn)故意少報(bào)工作量的現(xiàn)象。以上現(xiàn)象都會(huì)造成實(shí)際發(fā)生的合同成本歸集不準(zhǔn)確、不完整，影響對(duì)合同完工程度測(cè)定的準(zhǔn)確性，此外，如果在實(shí)際工作中發(fā)生了無(wú)效率的投人，采用完工百分比法會(huì)使完工百分比偏高，導(dǎo)致反映的財(cái)務(wù)狀況失實(shí)。

4.4 對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生一定的影響

本準(zhǔn)則是按完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入，雖然符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，更能準(zhǔn)確地核算施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但確認(rèn)的利潤(rùn)要立即繳納所得稅，在目前工程款收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于工程完工進(jìn)度的情況下，使得建造合同即使能準(zhǔn)確核算建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，卻會(huì)因?yàn)槠浯_認(rèn)的收人或利潤(rùn)須在一定時(shí)期內(nèi)立即繳稅，使企業(yè)動(dòng)用大量資金用于稅金繳付，嚴(yán)重影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和使用效率。從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，確認(rèn)部分或者不確認(rèn)建造合同收人;而稅法堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，依然按完工進(jìn)度確認(rèn)建造合同收人，這往往會(huì)導(dǎo)致在企業(yè)虧損的情況下仍然要占用一部分資金用于納稅，顯然不符合實(shí)際情況。

篇10

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，居民生活水平的提高，城市基礎(chǔ)設(shè)施的改善與政府投資資金緊張的矛盾日趨突出，利用非政府資本投資于公共建設(shè)領(lǐng)域越來(lái)越得到各國(guó)政府青睞。BOT、BOO、BT、PPP等融資方式適時(shí)而生，成為緩解政府公共投資資金短缺的主要手段。我國(guó)自上世紀(jì)九十年代起逐步開始以項(xiàng)目融資方式進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，自2003年起建設(shè)部先后頒布《關(guān)于培育發(fā)展工程總和工程項(xiàng)目管理企業(yè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》、《市政公用事業(yè)特許經(jīng)營(yíng)管理辦法》和北京市開始實(shí)施的《北京市城市基礎(chǔ)設(shè)施特許經(jīng)營(yíng)辦法》，使得項(xiàng)目融資模式進(jìn)一步得到廣泛應(yīng)用，僅在北京，約30多個(gè)奧運(yùn)場(chǎng)館中的半數(shù)，都是以特許經(jīng)營(yíng)的方式進(jìn)行。其中代表性的項(xiàng)目融資有2003年奧運(yùn)鳥巢體育場(chǎng)項(xiàng)目、2004年北京亦莊天然氣項(xiàng)目、2005年北京地鐵奧運(yùn)支線項(xiàng)目和2008年北京亦莊輕軌項(xiàng)目。

對(duì)于大型國(guó)有施工企業(yè)集團(tuán)而言，參與運(yùn)作特許經(jīng)營(yíng)融投資項(xiàng)目不僅可以擺脫單純依賴施工的經(jīng)營(yíng)模式，進(jìn)入建筑施工業(yè)的上游領(lǐng)域，而且?guī)?dòng)施工生產(chǎn)，擴(kuò)大建設(shè)市場(chǎng)的占有份額和施工規(guī)模，同時(shí)逐步轉(zhuǎn)向以依托主業(yè)為主的投資型建設(shè)商，全面整合配置企業(yè)資源，發(fā)揮資本運(yùn)作和施工生產(chǎn)為主的優(yōu)勢(shì)，對(duì)增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，提高企業(yè)效益起到了積極作用。

一、BT的概念及意義

BT由BOT的演變而來(lái)，是英文“Build-Transfer”的簡(jiǎn)稱，中文直譯為“建設(shè)――轉(zhuǎn)讓”，是20世紀(jì)80年代初國(guó)際

上出現(xiàn)的一種新型的利用私人資本進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資的方式。即政府通過(guò)特許協(xié)議，引進(jìn)民間資本參與政府基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)，項(xiàng)目建設(shè)完工后，與該項(xiàng)目有關(guān)的權(quán)利按協(xié)議由政府贖回的一種項(xiàng)目投資方式。在國(guó)內(nèi)即業(yè)主通過(guò)公開招標(biāo)的方式確定建設(shè)方，由建設(shè)方負(fù)責(zé)項(xiàng)目資金籌措和工程建設(shè)，項(xiàng)目建成竣工驗(yàn)收合格后由業(yè)主回購(gòu)，并由業(yè)主向建設(shè)方支付回購(gòu)價(jià)款的一種融資建設(shè)方式。

BT方式和傳統(tǒng)的投資建設(shè)方式相比，具有一定的優(yōu)勢(shì)：首先可以為項(xiàng)目業(yè)主籌措建設(shè)資金，緩解建設(shè)期間的資金壓力；其次可以降低工程實(shí)施難度，提高投資建設(shè)效率；第三采用固定價(jià)格合同，通過(guò)鎖定工程造價(jià)和工期，有效的降低工程造價(jià)，轉(zhuǎn)移業(yè)主投資建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)；第四BT項(xiàng)目回購(gòu)資金有保證，投資風(fēng)險(xiǎn)小。

二、BT方式的特征

1．BT參與主體的特殊性。

參與BT項(xiàng)目的主體分為業(yè)主和工程建設(shè)方，在基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)中，業(yè)主為特殊主體，即政府、政府組成部門，或者政府投資設(shè)立并承擔(dān)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)職能的國(guó)有企業(yè)。建設(shè)方主要為具備一定投融資能力和建設(shè)資質(zhì)的投資公司、建筑企業(yè)等。

2．BT投資客體的特殊性。

BT投資客體的特殊性在于：一是BT項(xiàng)目的客體大部分為基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)，如城市軌道交通、橋梁、公路等，他不同于其他投資項(xiàng)目，屬于社會(huì)公益事業(yè)，政府對(duì)其享有建設(shè)權(quán)和所有權(quán)；二是BT投資客體的所有存在轉(zhuǎn)移性，即業(yè)主通過(guò)合同方式把某一重點(diǎn)項(xiàng)目的投資、建設(shè)的權(quán)利和責(zé)任轉(zhuǎn)讓給建設(shè)方，建設(shè)方在合同規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，擁有該項(xiàng)目的所有權(quán)，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，業(yè)主回購(gòu)項(xiàng)目并獲得項(xiàng)目所有權(quán)。

3．BT參與主體法律關(guān)系的復(fù)雜性。

BT項(xiàng)目涉及融資、投資、建設(shè)、轉(zhuǎn)讓等一系列活動(dòng)，參與人包括政府、項(xiàng)目業(yè)主、建設(shè)方、施工企業(yè)、材料供應(yīng)商、融資擔(dān)保人、保險(xiǎn)公司以及其他可能的參與人，從而形成了眾多參與人的紛繁復(fù)雜的法律關(guān)系。

4．BT方式的和約性。

BT所涉及當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系是通過(guò)合同確立的，其中包括貸款合同、建設(shè)合同、回購(gòu)協(xié)議、回購(gòu)資金擔(dān)保、完工履約擔(dān)保以及聯(lián)合體協(xié)議等，是一系列合同的有機(jī)組合。

三、BT的幾種方式

1．完全BT方式。

完全BT方式是指通過(guò)招標(biāo)確定項(xiàng)目建設(shè)方，建設(shè)方組建項(xiàng)目公司，由項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)項(xiàng)目的融資、投資和建設(shè)，項(xiàng)目建成后由業(yè)主回購(gòu)的形式。

2．BT工程總承包方式。

BT工程總承包方式是指通過(guò)招標(biāo)確定項(xiàng)目建設(shè)方，建設(shè)方按照合同約定對(duì)工程項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、竣工驗(yàn)收等實(shí)行全過(guò)程的承包，并承擔(dān)項(xiàng)目的全部投資，由業(yè)主委托指派工程監(jiān)理，項(xiàng)目建成后由業(yè)主回購(gòu)的形式。

3．BT施工承包方式。

BT施工承包方式是指通過(guò)招標(biāo)確定項(xiàng)目建設(shè)方，建設(shè)方按合同約定負(fù)責(zé)工程施工及投資，項(xiàng)目驗(yàn)收合格后由業(yè)主回購(gòu)的形式。

四、BT會(huì)計(jì)核算方法的現(xiàn)狀及分析

1．采用《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》。

采用《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的建設(shè)方以行使代業(yè)主職能對(duì)BT項(xiàng)目進(jìn)行管理，或在業(yè)主要求下在BT項(xiàng)目建設(shè)期間按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2．采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，將BT項(xiàng)目視為在建工程。

建設(shè)方將BT項(xiàng)目作為在建工程，所投入建設(shè)資金在“在建工程”科目下分明細(xì)科目核算。

3．采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，將BT項(xiàng)目視為長(zhǎng)期投資。

建設(shè)方將BT項(xiàng)目作為長(zhǎng)期投資，所投入建設(shè)資金在“長(zhǎng)期投資”科目下分明細(xì)核算

4．采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，將BT合同視為建造合同內(nèi)容。

建設(shè)方將BT合同歸入建造合同范圍，所投入建設(shè)資金在“工程成本”科目下分明細(xì)核算，并在建設(shè)期確認(rèn)收入、成本和毛利。

以上四種方法雖然都對(duì)BT項(xiàng)目進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算，但都不同程度的存在值得商榷問(wèn)題。一是《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定是“本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的實(shí)行獨(dú)立核算的國(guó)有建設(shè)單位”，并指出“凡是符合規(guī)定條件，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，建設(shè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)合并的，不再執(zhí)行本制度，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度”。廣義上的“國(guó)有建設(shè)單位”指政府部門、國(guó)有單位設(shè)立的經(jīng)營(yíng)性或非經(jīng)營(yíng)性的負(fù)責(zé)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的單位，狹義上的“國(guó)有建設(shè)單位”指各級(jí)政府部門設(shè)立、執(zhí)行財(cái)政預(yù)算撥款，并經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的負(fù)責(zé)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的單位。而企業(yè)按照出資人身份劃分，投資建設(shè)BT項(xiàng)目時(shí)，無(wú)須報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。二是在建工程是指處于建設(shè)中的固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)改良工程，包括成套或單項(xiàng)建設(shè)的生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)，以及維護(hù)、安裝、改建、擴(kuò)建和大修理工程等。企業(yè)投資建設(shè)的在建工程完工后，形成企業(yè)的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，企業(yè)擁有其所有權(quán)。而BT項(xiàng)目回購(gòu)?fù)瓿珊?，工程資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給業(yè)主所有。在建工程和BT項(xiàng)目在最終資產(chǎn)所有權(quán)屬上不具有相似性。三是如果建設(shè)方對(duì)BT只是投資，并獲取投資收益，通過(guò)組建項(xiàng)目公司對(duì)BT項(xiàng)目進(jìn)行建設(shè)管理工作，此種方式下將BT項(xiàng)目作為長(zhǎng)期投資是合適的。但是建設(shè)方是BT的施工總承包或施工承包的方式，此時(shí)BT項(xiàng)目核算相當(dāng)于構(gòu)建產(chǎn)品，在產(chǎn)品完工后將其出售獲益。此種方式下是不符合長(zhǎng)期投資的判斷標(biāo)準(zhǔn)。四是直接采用建造合同核算BT項(xiàng)目，認(rèn)為BT合同價(jià)款明確，預(yù)計(jì)合同總成本能夠準(zhǔn)確測(cè)算，完工進(jìn)度能夠可靠確認(rèn)，這些條件滿足了收入、成本和毛利的確認(rèn)。但是簡(jiǎn)單的按照《企業(yè)會(huì)計(jì)建造合同準(zhǔn)則》核算BT，忽視了BT方式是一個(gè)復(fù)雜的綜合過(guò)程，不僅僅只是建筑施工，還包括了前期準(zhǔn)備、勘查設(shè)計(jì)、物資采購(gòu)、建筑施工、提供勞務(wù)、監(jiān)理服務(wù)、技術(shù)咨詢等，最重要的還有結(jié)構(gòu)性融資、投資以及轉(zhuǎn)讓；此外，收入的確認(rèn)直接對(duì)稅費(fèi)計(jì)算繳納形成重要影響，有可能造成重復(fù)納稅，并在后期轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理上出現(xiàn)困難。因此在某種程度上說(shuō)，《企業(yè)會(huì)計(jì)建造合同準(zhǔn)則》并不完全適合BT項(xiàng)目。

五、BT會(huì)計(jì)核算方法的思路

筆者認(rèn)為，根據(jù)BT項(xiàng)目不同的特征，應(yīng)建立與之性質(zhì)相符合的會(huì)計(jì)核算方法，并按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法真實(shí)客觀的反映BT項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)狀況和最終效益，才是會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)，也是BT會(huì)計(jì)核算方法的基本出發(fā)點(diǎn)。在實(shí)際操作中，即不能簡(jiǎn)單化BT會(huì)計(jì)核算，也不能復(fù)雜化BT會(huì)計(jì)核算。正確區(qū)分BT方式，在完全BT、BT工程總承包、BT施工承包的三種方式基礎(chǔ)上，同時(shí)結(jié)合BT項(xiàng)目的轉(zhuǎn)讓模式，以此進(jìn)行針對(duì)性強(qiáng)、條理明晰的會(huì)計(jì)核算方法。

1．完全BT的會(huì)計(jì)核算方法。

（1）建設(shè)方組建具有法人治理結(jié)構(gòu)項(xiàng)目公司，由項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)項(xiàng)目的融資、投資和建設(shè)，項(xiàng)目建成后由業(yè)主以股權(quán)回購(gòu)方式完成。建設(shè)方對(duì)項(xiàng)目公司投資，本身不參與施工建設(shè)活動(dòng)，僅作為投資行為，此種情況下建設(shè)方應(yīng)采用企業(yè)會(huì)計(jì)投資準(zhǔn)則，按投資方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。由于項(xiàng)目公司在BT項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)主，而業(yè)主通常為政府或者政府投資設(shè)立的國(guó)有公司，因此，項(xiàng)目公司應(yīng)執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，按國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，以利于項(xiàng)目公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓后滿足業(yè)主的會(huì)計(jì)核算要求。

（2）建設(shè)方組建具有法人治理結(jié)構(gòu)項(xiàng)目公司，由項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)項(xiàng)目的融資、投資和建設(shè)，項(xiàng)目建成后由業(yè)主以回購(gòu)資產(chǎn)方式完成。此種情況下建設(shè)方仍按投資方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而BT項(xiàng)目公司轉(zhuǎn)讓的工程資產(chǎn)即“在建工程”，項(xiàng)目公司作為建設(shè)方的投資主體繼續(xù)保留，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)建造合同準(zhǔn)則》。

2．BT工程總承包和施工承包的會(huì)計(jì)核算方式。

BT工程總承包方式和BT施工承包方式的區(qū)別在于前者項(xiàng)目建設(shè)方對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)行全過(guò)程的承包；后者項(xiàng)目建設(shè)方只是負(fù)責(zé)工程施工及投資。兩者的共同點(diǎn)是都不需成立項(xiàng)目法人公司，因而不存在發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，最終項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后業(yè)主回購(gòu)的是資產(chǎn)，即資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，完成“建設(shè)――轉(zhuǎn)讓”模式。

在此前提下，BT合同實(shí)質(zhì)為建造合同。建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)有設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。這里所講的資產(chǎn)是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。建造合同自身的特征是先有買主（即客戶），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定，資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)，所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高，一般為不可撤消的合同。這些特征與承包方式下的BT合同具有完全吻合的特征，因此應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)建造合同準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

《企業(yè)會(huì)計(jì)建造合同準(zhǔn)則》規(guī)定“在資產(chǎn)負(fù)債表里，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用”。同時(shí)滿足下列條件：①合同總收入能夠可靠地計(jì)量；②與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能注入企業(yè)；③實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；④合同完工進(jìn)度和未完成合同沿需發(fā)生的成本難免可靠地確定。按照建造合同準(zhǔn)則要求，BT工程總承包方式和BT施工承包方式的會(huì)計(jì)核算應(yīng)在BT建設(shè)期確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，以利于該BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映和披露。