導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)管理分析報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)報(bào)告分析 財(cái)務(wù)管理 對策

一、財(cái)務(wù)報(bào)告分析中存在的問題

1.財(cái)務(wù)報(bào)告分析的概念及意義

財(cái)務(wù)報(bào)告分析，簡稱財(cái)務(wù)分析，是指以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告反映的財(cái)務(wù)指標(biāo)為主要依據(jù)，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況進(jìn)行評價(jià)和剖析，以反映企業(yè)在運(yùn)營過程中的利弊得失、財(cái)務(wù)狀況及其發(fā)展趨勢，為改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)分析既是已完成的財(cái)務(wù)活動的總結(jié)，又是財(cái)務(wù)預(yù)測的前提，在財(cái)務(wù)管理循環(huán)中起著承上啟下的作用。其重要意義有以下幾個方面：(1)財(cái)務(wù)報(bào)告分析是評價(jià)財(cái)務(wù)狀況、衡量經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)。(2)財(cái)務(wù)報(bào)告分析是挖掘企業(yè)潛力、改進(jìn)財(cái)會工作、實(shí)現(xiàn)理財(cái)目標(biāo)的重要手段。(3)財(cái)務(wù)報(bào)告分析是合理實(shí)施投資決策的重要步驟。通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析，可以了解企業(yè)獲利能力的高低、償債能力的強(qiáng)弱及營運(yùn)能力的大小，可以了解投資后的收益水平和風(fēng)險(xiǎn)程度，從而為投資決策提供必要的信息。

2.目前財(cái)務(wù)報(bào)告分析中存在的主要問題

(1)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的理論不夠完善。在許多《財(cái)務(wù)管理》理論書籍中，介紹的財(cái)務(wù)報(bào)告分析指標(biāo)和方法只局限于對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的分析，這是不夠全面的，也是不夠完善的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的資產(chǎn)要不斷增值，企業(yè)的利潤要不斷增長，都是符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的，但是，若忽視了現(xiàn)金流量的分析和管理，對于企業(yè)的發(fā)展也是有害的。在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，有些企業(yè)因?yàn)楝F(xiàn)金流量不足，即使在盈利的情況下，由于不能償還債務(wù)而宣布倒閉的例子已經(jīng)不再是少數(shù)了，因此，現(xiàn)金流量的分析顯得十分重要。(2)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的方法不夠科學(xué)。在《財(cái)務(wù)管理》、《基礎(chǔ)會計(jì)》的理論書籍中，對財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法的介紹僅有趨勢分析法、比較分析法、比率分析法和因素分析法四種方法。其中的比較分析法和比率分析法，其涵義不明確，界限難劃分，很容易混淆，在理論和實(shí)踐上都不容易操作。(3)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的內(nèi)容不夠豐富。在一般的情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的內(nèi)容和《財(cái)務(wù)管理》理論書籍的內(nèi)容是一樣的，包括對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表進(jìn)行分析，具體內(nèi)容有：企業(yè)償債能力分析、企業(yè)營運(yùn)能力分析、企業(yè)盈利能力分析。而缺乏對現(xiàn)金流量表的分析，對會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更的分析，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露的分析，以及對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分析，另外，也沒有對上市公司內(nèi)在價(jià)值的估計(jì)與分析。所以，許多中小投資者不能得到全面的、科學(xué)的、豐富的財(cái)務(wù)報(bào)告分析資料，造成投資決策的失敗。

二、搞好財(cái)務(wù)報(bào)告分析的對策

1.建立企業(yè)現(xiàn)金流量分析指標(biāo)體系

(1)現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析指標(biāo)。這類指標(biāo)是從現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量和凈現(xiàn)金流量三個不同的角度反映現(xiàn)金流量的構(gòu)成。

①

利用這一公式可以從經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個不同的角度，反映企業(yè)現(xiàn)金流入量的構(gòu)成比率，進(jìn)而從三個大的方面說明企業(yè)現(xiàn)金流入量的來源。一般而言，經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入量保持較大的比重為宜。另外，還可以就每種來源內(nèi)容的構(gòu)成情況進(jìn)行分析，如分析企業(yè)經(jīng)營活動中現(xiàn)金流入量的結(jié)構(gòu)等。

②

利用這一公式同樣可以從經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個不同的角度，反映企業(yè)現(xiàn)金流出量的構(gòu)成比率，從而從三大方面說明企業(yè)現(xiàn)金流出量的來源。另外，還可以在三大類流出量內(nèi)部計(jì)算結(jié)構(gòu)比率，使流出量結(jié)構(gòu)分析更加具體化，以便企業(yè)管理者從財(cái)務(wù)管理的角度做出控制現(xiàn)金流出量的決策。

③

利用這一公式可以從凈現(xiàn)金流量的角度，分析經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量、投資性現(xiàn)金凈流量和籌資性現(xiàn)金凈流量在總現(xiàn)金凈流量當(dāng)中所占的比重。如果在企業(yè)全部現(xiàn)金凈流量中，經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量占的比重較大，說明企業(yè)現(xiàn)金主要來自正常經(jīng)營業(yè)務(wù)，當(dāng)然，首先應(yīng)當(dāng)保證全部現(xiàn)金收支凈額為正數(shù)。但是，如果是經(jīng)營性現(xiàn)金收支凈額占全部現(xiàn)金收支凈額比重較小，或者為負(fù)數(shù)，投資者或企業(yè)經(jīng)營者必須給予高度關(guān)注。

(2)現(xiàn)金流量營運(yùn)能力分析指標(biāo)。這類指標(biāo)從營運(yùn)資金的角度，反映現(xiàn)金流量的各種比率。

①

利用這一公式可以反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量對資本支出、存貨增加支出及發(fā)放現(xiàn)金股利等現(xiàn)金需求的滿足程度。凈現(xiàn)金流量適當(dāng)比率如果大于或等于1，即表示企業(yè)從經(jīng)營活動中得到的資金足以應(yīng)付各項(xiàng)資本性支出、存貨支出增加額和支付現(xiàn)金股利的需要，不需要對外籌集資金。反之，凈現(xiàn)金流量適當(dāng)比率如果小于1，表示資金不足，需要對外籌資。

②

利用這一公式可以衡量企業(yè)來自經(jīng)營活動的現(xiàn)金已被保留的部分，對其重新再投資于各項(xiàng)營業(yè)資產(chǎn)的保證程度。該指標(biāo)分母中各組成部分是某個時(shí)點(diǎn)上的存量，其中：固定資產(chǎn)總額和長期投資、短期投資可直接取自資產(chǎn)負(fù)債表；其它資產(chǎn)是指資產(chǎn)負(fù)債表上的其它流動資產(chǎn)與其它長期資產(chǎn)的合計(jì)；營運(yùn)資金為流動資產(chǎn)合計(jì)減去短期投資、其它流動資產(chǎn)及流動負(fù)債三項(xiàng)后的余額。

(3)現(xiàn)金流量償債能力分析指標(biāo)。這類指標(biāo)從償債能力的角度，反映現(xiàn)金流量的償債比率。具體有以下分析指標(biāo)：

①

該指標(biāo)數(shù)值越大，說明企業(yè)短期償債能力越好；反之，比率越低，表明企業(yè)短期償債能力越差。該指標(biāo)大于1，表明當(dāng)期經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量可以滿足償還本期到期債務(wù)；該指標(biāo)小于1，表明企業(yè)需要對外籌資或出售非貨幣資產(chǎn)才能償還短期債務(wù)。究竟企業(yè)的現(xiàn)金流量短期負(fù)債比率應(yīng)是多少，才算償付能力強(qiáng)，這要根據(jù)企業(yè)往年經(jīng)驗(yàn)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)來判斷。

②

該指標(biāo)數(shù)值越大，說明企業(yè)償還全部負(fù)債的能力越強(qiáng)；反之，指標(biāo)數(shù)值越小，表明企業(yè)的償債能力越差。在該指標(biāo)中，其分子只包括經(jīng)營活動中產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量，而分母卻包括了企業(yè)的全部負(fù)債，因此，該指標(biāo)是會計(jì)穩(wěn)健性原則的一種體現(xiàn)。其實(shí)，在理財(cái)實(shí)務(wù)中，還可以用全部現(xiàn)金凈流量作為分子來計(jì)算。

當(dāng)該指標(biāo)數(shù)值較小時(shí)，還表明了另一種情況，即企業(yè)需要對外籌集資金，或出售非貨幣資產(chǎn)以獲得所需資金。當(dāng)該指標(biāo)數(shù)值過小時(shí)，企業(yè)將面臨虧損、償債的安全性與穩(wěn)定性下降的風(fēng)險(xiǎn)，該指標(biāo)究竟多高合適，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況而定。

(4)現(xiàn)金流量盈利能力分析指標(biāo)。該類指標(biāo)從利潤和現(xiàn)金流量的關(guān)系中，反映現(xiàn)金流量的盈利能力。

①

該指標(biāo)反映了企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量對利潤做出的貢獻(xiàn)，該指標(biāo)數(shù)值越大，說明企業(yè)經(jīng)營效益越好，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高；反之，亦然。它的逆指標(biāo)（即分子分母倒過來）則表明企業(yè)的盈利質(zhì)量，這個盈利質(zhì)量指標(biāo)大于或等于1，表明有大量的應(yīng)收賬款，企業(yè)利潤質(zhì)量較差，風(fēng)險(xiǎn)較大。

②

該指標(biāo)數(shù)值反映了主營業(yè)務(wù)在當(dāng)期收回現(xiàn)金的程度，需要注意的是分子分母在時(shí)間上的一致性。該指標(biāo)數(shù)值越大，說明當(dāng)期主營業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的越好，對現(xiàn)金流入量的影響也越大；反之，對現(xiàn)金流入量的影響越小。

③

該指標(biāo)從投資者的角度，反映了現(xiàn)金對股利的保證程度。該指標(biāo)數(shù)值越大，企業(yè)投資者的投資獲取收益的能力越強(qiáng)，運(yùn)營效益越好，對投資者的保證程度越高；反之，亦然。

綜上所述，以上四類十項(xiàng)指標(biāo)中，存在著非常緊密的關(guān)聯(lián)，企業(yè)在運(yùn)用現(xiàn)金流量指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)進(jìn)行綜合考核比較。因此，可以計(jì)算現(xiàn)金流量綜合評價(jià)指數(shù)進(jìn)行全面評價(jià)，現(xiàn)金流量綜合評價(jià)指數(shù)計(jì)算公式如下：

需要指出的是，該套指標(biāo)評價(jià)體系還需經(jīng)過企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)狀況的檢驗(yàn)，才能逐步合理和完善，其科學(xué)性和可行性如何，有待經(jīng)過實(shí)踐的驗(yàn)證。

2.建立健全科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法體系

按照定量分析理論將財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法歸納為以下幾種:(1)比較分析法。即將兩個質(zhì)量相同的指標(biāo)做靜態(tài)對比，從而揭示不同空間、同一時(shí)期、同類指標(biāo)間數(shù)量差異的一種方法。其指標(biāo)的實(shí)質(zhì)是不同空間條件下，同類指標(biāo)的橫向?qū)Ρ取?2)結(jié)構(gòu)分析法。即利用財(cái)務(wù)報(bào)告中的分類資料，將總體分為若干類別，然后計(jì)算出各類數(shù)值的比重，用以反映總體結(jié)構(gòu)特征和總體內(nèi)部構(gòu)成的方法。它可以分析事物的性質(zhì)由量變到質(zhì)變的過程。(3)動態(tài)分析方法。即同一總體的同一指標(biāo)在不同時(shí)間上的動態(tài)對比，用以反映某一指標(biāo)發(fā)展變化的方向和程度。(4)強(qiáng)度分析法。即將兩個性質(zhì)不同但又有一定經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對比，用以反映財(cái)務(wù)現(xiàn)象的強(qiáng)度、密度、普遍程度和利用程度的一種分析方法。在這里用強(qiáng)度分析法取代了現(xiàn)行的比率分析法，主要是利用統(tǒng)計(jì)原理的科學(xué)方法規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法的理論，以避免比較分析法和比率分析法概念上的混淆不清，這是對財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法的一次創(chuàng)新。(5)因素分析法。即以受多種因素影響的綜合性財(cái)務(wù)指標(biāo)為對象，從數(shù)量上測定分析各因素對綜合指標(biāo)在方向和程度上的影響。一些財(cái)務(wù)指標(biāo)往往受到多項(xiàng)因素的共同影響，通過因素分析可以分析出影響財(cái)務(wù)指標(biāo)變動的主要因素，從而正確了解公司的經(jīng)營管理水平，做出改進(jìn)和提高的決策。(6)長期趨勢分析法。即將若干年的財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)排列成時(shí)間數(shù)列，并利用統(tǒng)計(jì)分析的方法對其進(jìn)行定基對比、逐期對比或計(jì)算移動平均數(shù)，分析財(cái)務(wù)指標(biāo)增減變動和發(fā)展趨勢的一種方法。

綜上所述，以上六種分析方法是利用了統(tǒng)計(jì)分析的理論而設(shè)計(jì)的。統(tǒng)計(jì)基本理論是研究經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象數(shù)量方面的方法論科學(xué)，它在財(cái)務(wù)報(bào)告這種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的分析方面的應(yīng)用體現(xiàn)在以上六種方法中。它們都是科學(xué)的，概念和內(nèi)容都是清晰的，完全可以指導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的實(shí)踐工作，它使財(cái)務(wù)報(bào)告分析的理論更加完善，方法更加科學(xué)。

3.增加財(cái)務(wù)報(bào)告分析的內(nèi)容

除了上述的財(cái)務(wù)報(bào)告分析以外，在《財(cái)務(wù)管理》的財(cái)務(wù)分析一章，還應(yīng)增加以下內(nèi)容：(1)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的分析；(2)會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯的分析；(3)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的分析，以及會計(jì)造假情況的分析；(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分析；(5)審計(jì)報(bào)告的分析；(6)上市公司內(nèi)在價(jià)值的估計(jì)與分析。

增加這些財(cái)務(wù)報(bào)告分析的內(nèi)容，不但可以完善《財(cái)務(wù)管理》中財(cái)務(wù)分析一章的內(nèi)容，還可以更加有效地指導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的實(shí)踐工作，對于促進(jìn)財(cái)務(wù)分析工作有著十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉李勝:上市公司財(cái)務(wù)分析.中國金融出版社,2001年7月第1版北京

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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告分析 內(nèi)容 企業(yè)管理現(xiàn)狀 評估 探討

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及金融危機(jī)的加劇，我國企業(yè)之間的競爭格局也在不斷地加劇，在這種生存環(huán)境中，企業(yè)的利潤越來越低。如何更好地對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理，是很多企業(yè)提高自身競爭力的一個有效手段。在企業(yè)的經(jīng)營管理中，核心部分就是財(cái)務(wù)管理，企業(yè)經(jīng)營的好壞，很多時(shí)候取決于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理?；谄髽I(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性，企業(yè)必須要對財(cái)務(wù)管理決策的科學(xué)性加以提高，而其決策的科學(xué)性有與信息質(zhì)量有很大聯(lián)系。作為企業(yè)信息提供的主要依據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)告分析就顯得尤為重要。如何運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告分析對企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀進(jìn)行準(zhǔn)確評估，成為企業(yè)關(guān)注的主要問題。在對這一問題進(jìn)行分析之前，我們首先應(yīng)該對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的主要內(nèi)容和目的有一定了解。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的主要內(nèi)容和目的

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的涉及的內(nèi)容較多，不僅包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表分析，還包括對現(xiàn)金流量表所反映信息的分析。這些不同的內(nèi)容，是站在不同的角度對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行分析，給企業(yè)提供多角度更加全面的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是通過收集各種財(cái)務(wù)信息，運(yùn)用常用的比率分析法、比較分析法以及因素分析法、項(xiàng)目分析法、圖表分析法等多種方法對企業(yè)的過去、現(xiàn)在和未來各方面的信息進(jìn)行分析。通過信息分析的結(jié)果，為企業(yè)管理者及其他信息需求者提供更準(zhǔn)確的決策依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告分析的內(nèi)容根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的不同目的，可以分為四個方面。首先是財(cái)務(wù)狀況分析，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析又包含三個方面，不僅包括企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成分析、現(xiàn)金流量分析，還包括權(quán)益構(gòu)成分析。其次是企業(yè)償債能力分析，企業(yè)償債能力是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營能力進(jìn)行反映的重要標(biāo)志。企業(yè)償還到期債務(wù)的承受能力或保證程度就是企業(yè)的償債能力，償債能力分析主要包括兩個方面，一是對企業(yè)償債短期能力的分析，指通過對企業(yè)短期償債及能力的評價(jià)來對企業(yè)資產(chǎn)的流動性進(jìn)行分析；二是對企業(yè)償債長期能力的分析，指企業(yè)長期償付債務(wù)的能力。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的第三個主要內(nèi)容是對企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營能力的分析，資產(chǎn)運(yùn)營能力分析又包括對總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力以及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)能力與存貨周轉(zhuǎn)能力進(jìn)行分析。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的第四個內(nèi)容主要是對企業(yè)盈利能力做出的分析，直白一點(diǎn)來說就是對企業(yè)賺取利潤的能力分析。

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的通常來說，是向企業(yè)提供更加直觀的有關(guān)公司決策、公司發(fā)展、運(yùn)營和管理等方面的信息，這些信息的作用除了對企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價(jià)外，還用于對企業(yè)現(xiàn)狀的財(cái)務(wù)狀況的衡量，以及對企業(yè)未來發(fā)展趨勢的預(yù)測。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的目的根據(jù)報(bào)告使用者身份和目的的不同而隨之變化。對投資者來說，他們利用財(cái)務(wù)報(bào)告信息的主要目的是對企業(yè)的資產(chǎn)和盈利能力進(jìn)行分析，并通過分析來決定投資動向。對于債權(quán)人來說，他們主要是通過財(cái)務(wù)報(bào)告對企業(yè)貸款的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬進(jìn)行分析，從而確定是否應(yīng)該貸款給企業(yè)。從經(jīng)營者的角度來說，財(cái)務(wù)報(bào)告分析的主要目的是對企業(yè)財(cái)務(wù)決策、經(jīng)營狀況等進(jìn)行了解和改善，從而對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行提高。站在企業(yè)主管部門的立場來說，財(cái)務(wù)報(bào)告分析是他們了解企業(yè)納稅情況和職工收入情況的重要依據(jù)。對企業(yè)來說，最主要的還是財(cái)務(wù)報(bào)告分析在企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀評估的運(yùn)用。

二、運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告分析準(zhǔn)確評估企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀的方式

財(cái)務(wù)報(bào)告分析中能反映和評估企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀的主要是三個方面的內(nèi)容，首先是資產(chǎn)負(fù)債報(bào)告分析，其次是利潤報(bào)告分析，第三是現(xiàn)金流量報(bào)告分析，通過對這三方面的財(cái)務(wù)報(bào)告分析，我們就能對企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀進(jìn)行準(zhǔn)確評估。

財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表對企業(yè)會計(jì)針對企業(yè)末期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況進(jìn)行分析的表格和報(bào)告。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表對企業(yè)財(cái)務(wù)管理投融資分析來說具有極其不可或缺的作用。通過對資產(chǎn)負(fù)債表的分析，我們可以對企業(yè)投資活動的資金結(jié)果有深切的了解。對企業(yè)來說，利潤獲取的關(guān)鍵主要是投資的回報(bào)，而有效的投資保障就是企業(yè)的資產(chǎn)。不論是資產(chǎn)負(fù)債表右邊的負(fù)債，還是所有者權(quán)益，都是融資活動的結(jié)果。企業(yè)正是通過這些融資方式來實(shí)現(xiàn)資金的融通，對投資所需要的資金進(jìn)行滿足，給資金投資價(jià)值的最大化實(shí)現(xiàn)奠定一定的基礎(chǔ)。企業(yè)的投資分兩種，一種是企業(yè)內(nèi)部使用資金的過程，如對流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的購置，另一種是對外投放資金的過程，如對其他企業(yè)股票、債券等的投資購買。企業(yè)必須要對投資的資金的多少進(jìn)行保證，以滿足企業(yè)正常生產(chǎn)運(yùn)營為底線，否則就要向外部進(jìn)行融資。企業(yè)對資產(chǎn)負(fù)債表的分析，應(yīng)該以企業(yè)價(jià)值分析為重心，盡可能地將歷史成本編制的報(bào)表調(diào)整到現(xiàn)實(shí)的價(jià)值上。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的分析，能夠讓企業(yè)管理者對企業(yè)各類資產(chǎn)和負(fù)債的規(guī)模、結(jié)構(gòu)及其數(shù)量對應(yīng)關(guān)系有明確的了解，對企業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)的降低以及運(yùn)營效率的判斷和決策都有重要作用，絕對不能馬虎草率。

財(cái)務(wù)報(bào)告中的利潤表是對一定期間企業(yè)全部活動成果進(jìn)行反映的報(bào)表，屬于兩個資產(chǎn)負(fù)債表之間的財(cái)務(wù)業(yè)績。通過財(cái)務(wù)報(bào)告利潤表，可以對企業(yè)一定時(shí)間的盈利狀況進(jìn)行評估，從而達(dá)到對企業(yè)價(jià)值的揭示。利潤表不僅能對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行反映，而且能通過對企業(yè)利潤收入和費(fèi)用等情況的反映顯示出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的收益和成本耗費(fèi)情況，讓企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營的成果一目了然。與此同時(shí)，利潤表對不同時(shí)期比較數(shù)字的提供，對企業(yè)今后利潤的發(fā)展趨勢及獲利能力分析和確定有重要意義。企業(yè)通過對這些數(shù)據(jù)的理解和利用，能夠使管理者對企業(yè)一段時(shí)期的收入和產(chǎn)品發(fā)生的成本、各項(xiàng)費(fèi)用及稅金等有及時(shí)的了解。有助于企業(yè)利潤水平和各項(xiàng)利潤來源與結(jié)構(gòu)的評估，從而使企業(yè)能夠?qū)?jīng)營策略有更好的把握。此外，財(cái)務(wù)報(bào)告中的現(xiàn)金流量表分析也是企業(yè)經(jīng)營管理狀況現(xiàn)狀評估的重要途徑。現(xiàn)金流量表是在現(xiàn)金編制的基礎(chǔ)上完成的財(cái)務(wù)狀況變動表，對企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出狀況能夠較好的反映，使企業(yè)能夠?qū)ψ约旱默F(xiàn)金和物價(jià)獲取的能力有相應(yīng)的了解。作為企業(yè)的血液，現(xiàn)金對企業(yè)經(jīng)營管理狀況的好壞有直接的影響，所以現(xiàn)金流量分析對企業(yè)狀況的反映也就事關(guān)重要，是對企業(yè)價(jià)值進(jìn)行揭示的主要指標(biāo)。從現(xiàn)金流量表分析中，我們能夠看出企業(yè)內(nèi)源融資能力以及外籌現(xiàn)金能力的高低，進(jìn)而對企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的好壞有直觀的了解，企業(yè)只有了解了自身的發(fā)展?fàn)顩r，才能更好地對企業(yè)進(jìn)行管理。

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析，是對企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀準(zhǔn)確評估的主要途徑之一。做好財(cái)務(wù)報(bào)告分析對企業(yè)管理來說是必須完成的工作，只有這樣，企業(yè)才能對自己的發(fā)展?fàn)顩r和管理決定有及時(shí)的了解和改進(jìn)，保證企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析；財(cái)務(wù)分析報(bào)表；流程

中圖分類號：F810.451

文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A

文章編號：1673-291X（2012）20-0127-02

一、財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)分析是指以財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價(jià)企業(yè)的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動，目的是了解過去、評價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測未來，幫助利益關(guān)系集團(tuán)改善決策。財(cái)務(wù)分析的最基本功能，是將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對特定決策有用的信息，減少決策的不確定性。

財(cái)務(wù)分析的依據(jù)是財(cái)務(wù)報(bào)表，分析使用的數(shù)據(jù)多數(shù)來源于公開發(fā)表的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，正確理解財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)分析的前提和保證。而要對企業(yè)的償債能力、盈利能力和抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力作出準(zhǔn)確的評價(jià)，而預(yù)防出現(xiàn)不合理的問題，則需要依靠正確的財(cái)務(wù)分析結(jié)果。

二、財(cái)務(wù)分析的流程

1.資金運(yùn)作分析：根據(jù)公司業(yè)務(wù)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)制度，預(yù)測并監(jiān)督公司現(xiàn)金流和各項(xiàng)資金使用情況，為公司的資金運(yùn)作、調(diào)度與統(tǒng)籌提供信息與決策支持；

2.財(cái)務(wù)政策分析：根據(jù)各種財(cái)務(wù)報(bào)表，分析并預(yù)測公司的財(cái)務(wù)收益和風(fēng)險(xiǎn)，為公司的業(yè)務(wù)發(fā)展、財(cái)務(wù)管理政策制度的建立及調(diào)整提供建議；

3.經(jīng)營管理分析：參與銷售、生產(chǎn)的財(cái)務(wù)預(yù)測、預(yù)算執(zhí)行分析、業(yè)績分析，并提出專業(yè)的分析建議，為業(yè)務(wù)決策提供專業(yè)的財(cái)務(wù)支持；

4.投融資管理分析：參與投資和融資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)測算、成本分析、敏感性分析等活動，配合上級制定投資和融資方案，防范風(fēng)險(xiǎn)，并實(shí)現(xiàn)公司利益的最大化；

5.財(cái)務(wù)分析報(bào)告：根據(jù)財(cái)務(wù)管理政策與業(yè)務(wù)發(fā)展需求，撰寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告、投資財(cái)務(wù)調(diào)研報(bào)告、可行性研究報(bào)告等，為公司財(cái)務(wù)決策提供分析支持。

三、財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容及方法

（一）財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容

1.資產(chǎn)負(fù)債表分析。資產(chǎn)負(fù)債表分析，是指基于資產(chǎn)負(fù)債表而進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析。資產(chǎn)負(fù)債表反映了公司在特定時(shí)間的財(cái)務(wù)狀況，是公司的經(jīng)營管理活動結(jié)果的集中體現(xiàn)。通過分析公司的資產(chǎn)負(fù)債表，能夠揭示出公司償還短期債務(wù)的能力，公司經(jīng)營穩(wěn)健與否或經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的大小，以及公司經(jīng)營管理總體水平的高低等。

2.利潤表分析。利潤表分析是分析企業(yè)如何組織收入、控制成本費(fèi)用支出實(shí)現(xiàn)盈利的能力，評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果。同時(shí)還可以通過收支結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)分析，分析與評價(jià)各專業(yè)業(yè)績成長對公司總體效益的貢獻(xiàn)，以及不同分公司經(jīng)營成果對公司總體盈利水平的貢獻(xiàn)。通過利潤表分析，可以評價(jià)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，它反映的盈利水平對于上市公司的投資者更為關(guān)注，它是資本市場的“晴雨表”。

3.現(xiàn)金流量表分析（Cash Flow Analysis） 。現(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入和與現(xiàn)金流出的差額?，F(xiàn)金凈流量可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。如果是正數(shù)，則為凈流入；如果是負(fù)數(shù)，則為凈流出?，F(xiàn)金凈流量反映了企業(yè)各類活動形成的現(xiàn)金流量的最終結(jié)果，即：企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出，還是現(xiàn)金流出大于現(xiàn)金流入。現(xiàn)金凈流量是現(xiàn)金流量表要反映的一個重要指標(biāo)。

4.成本費(fèi)用報(bào)表分析 。一般采用國家標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)表格模板。

5.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告綜合評價(jià)分析。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對外提供反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的文件，要運(yùn)用科學(xué)的方法對其進(jìn)行綜合的分析，以便了解和掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及生產(chǎn)經(jīng)營情況。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是綜合分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的基本依據(jù)

另外，內(nèi)部分析內(nèi)容還應(yīng)有企業(yè)經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行情況分析和財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果形成原因分析。

（二） 財(cái)務(wù)分析的方法

主要的分析方法有以下幾種：

1.比較分析法（縱向比）。是通過指標(biāo)間的對比，從數(shù)量上揭示指標(biāo)間的差異的一種分析方法。其主要作用在于揭示指標(biāo)間客觀存在的差距，并為進(jìn)一步分析指出方向。用于比較的信息既可以是絕對數(shù)，也可以是相對數(shù)。

2.比率分析法（橫向比）。是指運(yùn)用同一張會計(jì)報(bào)表的不同項(xiàng)目之間、不同類別之間、或兩張不同會計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目之間的比率關(guān)系，從相對數(shù)上對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析和考察，借以評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果存在問題的一種方法。

3.因素分析法（橫向比）。又稱為連環(huán)替代法，是將一項(xiàng)綜合性的指標(biāo)分解為各項(xiàng)構(gòu)成因素，順序用各項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)替換基數(shù)，分析各項(xiàng)因素影響程度的一種方法。

4.趨勢分析法（縱向比）。是根據(jù)企業(yè)連續(xù)數(shù)起的會計(jì)報(bào)表，比較各期的有關(guān)項(xiàng)目金額，以揭示當(dāng)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果增減變化的性質(zhì)和趨向的一種分析方法。

四、改進(jìn)財(cái)務(wù)分析的措施

1.改進(jìn)財(cái)務(wù)分析技術(shù)以符合行業(yè)先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)務(wù)分析是在會計(jì)基礎(chǔ)上把數(shù)據(jù)通過技術(shù)分析轉(zhuǎn)化為評價(jià)企業(yè)經(jīng)營成果的具體信息。所以，財(cái)務(wù)分析中所用到的不同技術(shù)分析方法也將直接影響到最終對企業(yè)業(yè)績的評價(jià)。為了使所得到的信息真實(shí)準(zhǔn)確，并且在會計(jì) 能夠與同行業(yè)的其他企業(yè)進(jìn)行同步比較，財(cái)務(wù)分析中所采用的技術(shù)分析方法應(yīng)該符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，淘汰企業(yè)落后的財(cái)務(wù)分析方法，提高分析效果，這樣，才更具有參考價(jià)值。

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關(guān)鍵詞：廉風(fēng)險(xiǎn)管理 財(cái)務(wù)管理 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測

1.認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)運(yùn)作過程中風(fēng)險(xiǎn)管理顯得尤為重要。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、制度風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，上市公司還有股市風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是以上風(fēng)險(xiǎn)住要是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)）共同作用的結(jié)果。廣義的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，包括由財(cái)務(wù)活動引發(fā)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和由各方面活動引發(fā)的財(cái)務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是指企業(yè)現(xiàn)金支付風(fēng)險(xiǎn)和籌資風(fēng)險(xiǎn)。本文分析的是廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

按照成因財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種類型：

1.1資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，包括資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，如不良資產(chǎn)比例失調(diào)；資產(chǎn)結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，如流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的比例失調(diào)、速動資產(chǎn)比率失調(diào)等。

1.2資本風(fēng)險(xiǎn)，包括資本結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，如股本構(gòu)成比例不當(dāng)、負(fù)債與權(quán)益比例失調(diào)等；分配風(fēng)險(xiǎn)，如是否分配的選擇、是否資本公積轉(zhuǎn)贈股本的選擇；籌資風(fēng)險(xiǎn)，如股東的選擇及信譽(yù)等級的評定。

1.3支付風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)金短缺，不能支付到期債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

1.4投資及投資控制風(fēng)險(xiǎn)，如投資方向、投資品種、投資方式的選擇，對投資項(xiàng)目的控制能力及效果。

1.5機(jī)會風(fēng)險(xiǎn)，即機(jī)會收益或機(jī)會成本，指選擇這一個放棄另一個從而失去一個機(jī)會。

1.6納稅風(fēng)險(xiǎn)，如納稅品種的選擇、納稅時(shí)機(jī)的選擇、稅收政策水平等，也稱納稅籌劃。

1.7資產(chǎn)、債務(wù)重組風(fēng)險(xiǎn)，如重組類型、重組內(nèi)容、重組方式、重組伙伴的選擇。

1.8財(cái)務(wù)政策、會計(jì)政策與財(cái)務(wù)預(yù)測、決策風(fēng)險(xiǎn)。指選擇不同的財(cái)務(wù)會計(jì)政策的風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行近、中、遠(yuǎn)期財(cái)務(wù)情況預(yù)測引導(dǎo)經(jīng)營行為偏差及財(cái)務(wù)決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)。

1.9內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，指內(nèi)部控制不到位導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

1.10金融風(fēng)險(xiǎn)，主要是來自資本市場的利率、匯率、股票和債券價(jià)格波動風(fēng)險(xiǎn)。

1.11對外擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。

不同類型的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對公司經(jīng)營的影響一般不是同時(shí)發(fā)生，而是各在公司所處的不同階段產(chǎn)生影響或相對重要的影響。如公司初建期的籌資風(fēng)險(xiǎn)、資本結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，成熟期的納稅風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、分配風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)，衰退期的支付風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、分配風(fēng)險(xiǎn)、投資控制風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)重組風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，財(cái)務(wù)活動本身就是經(jīng)營與管理的結(jié)合。經(jīng)營、管理決定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)伴隨經(jīng)營、管理風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)又對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)起抑制或加速作用。

企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)甚至破產(chǎn)清算的現(xiàn)象不斷增加。因此有必要全面分析企業(yè)內(nèi)外資料，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測，以財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)、分析報(bào)告的形式，將企業(yè)面臨的潛在危險(xiǎn)預(yù)先告知決策者、經(jīng)營者，同時(shí)，尋找財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因和企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中隱藏的問題，以便提出有效的解決措施。這樣企業(yè)可以及時(shí)采取對策，制定正確的戰(zhàn)略性的財(cái)務(wù)計(jì)劃，編制合理的財(cái)務(wù)預(yù)算，對生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行控制，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范（預(yù)警），化解風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)利于投資者和債權(quán)人可用來幫助決定是否投資或發(fā)放貸款，使企業(yè)進(jìn)一步獲得融資空間。

2.風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測主要方法是充分認(rèn)識、分析企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)信息，利用財(cái)務(wù)比率，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模型，進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)向決策者提交風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范（預(yù)警）系統(tǒng)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境分析、企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀評價(jià)、當(dāng)前財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析、未來發(fā)展趨勢預(yù)測、應(yīng)對方案，附必要的發(fā)展計(jì)劃、規(guī)劃、財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)資料。企業(yè)可根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況制定報(bào)告間隔，如正常情況下可以年度報(bào)告，特殊時(shí)期可以月度報(bào)告或隨時(shí)報(bào)告。

預(yù)測財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)首先要設(shè)定財(cái)務(wù)安全系數(shù)（或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)），由于風(fēng)險(xiǎn)的未來不確定性，因此要測定近期、中期、遠(yuǎn)期三個階段的安全系數(shù)。

財(cái)務(wù)安全系數(shù)可以分為兩種，一是根據(jù)木桶理論和重要性原則確定的單一因素（比率）安全系數(shù)，二是根據(jù)權(quán)重確定組合因素（比率）安全系數(shù)。

單一因素安全系數(shù)的設(shè)定，是在某一風(fēng)險(xiǎn)因素比較突出、對公司影響較大，而其他風(fēng)險(xiǎn)因素較為正常的情況下，將這一因素的風(fēng)險(xiǎn)值作為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。這就要求預(yù)先設(shè)定各項(xiàng)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值，在這個基礎(chǔ)上，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)級次，由此測定安全系數(shù)。單一因素的風(fēng)險(xiǎn)分析，優(yōu)點(diǎn)在于簡單明了，但無法全面揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，所以其有效性會受到一定限制。因此也需要對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)、或有事項(xiàng)、盈利能力、籌資能力、投資控制的歷史、現(xiàn)狀和未來趨勢的綜合分析，要求分析人員有較高專業(yè)水平和判斷能力。

組合因素系數(shù)，是根據(jù)各個風(fēng)險(xiǎn)因素的權(quán)重設(shè)置的數(shù)學(xué)模型，即建立多元線性函數(shù)公式，運(yùn)用多種財(cái)務(wù)指標(biāo)加權(quán)匯總產(chǎn)生的總判別分。需要預(yù)先設(shè)定一些重要因素及其標(biāo)準(zhǔn)值，并確定權(quán)重分布。組合因素分析的優(yōu)點(diǎn)是比較全面的反映了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度，但缺點(diǎn)也很明顯，一是可能掛一漏萬，尤其有些風(fēng)險(xiǎn)因素不便于以比率的形式反映，也就不可能建立在模型中，因此可能掩蓋最嚴(yán)重的因素；二是通過歷史數(shù)據(jù)評價(jià)過去，不能推測將來；三是要根據(jù)企業(yè)所處的不同性質(zhì)的企業(yè)的不同發(fā)展階段（初建期、發(fā)展期、成熟期、衰退期）修訂因素組成及其權(quán)重。

需要說明的是，無論采用何種方法，都需要借助概率和統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行分析，結(jié)合公司的行業(yè)分類、經(jīng)營狀況、分配政策、經(jīng)營環(huán)境，分析重要項(xiàng)目的特性及變動趨勢。另外，各項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)建立在合并報(bào)表基礎(chǔ)上，充分考慮到母子公司風(fēng)險(xiǎn)疊加的影響。

3.化解風(fēng)險(xiǎn)

化解風(fēng)險(xiǎn)的途徑：面對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一般采取四種對策，一是回避風(fēng)險(xiǎn)（保守策略），二是控制風(fēng)險(xiǎn)（預(yù)防性控制和抑制性控制），三是接受風(fēng)險(xiǎn)（提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金），四是轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，在實(shí)際工作中，采取何種措施，與企業(yè)掌舵人的風(fēng)格、當(dāng)時(shí)的社會、經(jīng)濟(jì)環(huán)境關(guān)系重大。

篇5

1 醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的基本現(xiàn)狀

當(dāng)前，部分財(cái)務(wù)人員對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作認(rèn)識存在偏差，僅僅停留在簡單地對醫(yī)院相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬處理，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略思維嚴(yán)重缺乏，醫(yī)院各部門間的配合也不太默契，少數(shù)醫(yī)院即便有了較為完善的財(cái)務(wù)管理體系，也存在一定程度的重形式、輕實(shí)質(zhì)的現(xiàn)象，造成財(cái)務(wù)管理在醫(yī)院實(shí)施起來困難重重。財(cái)務(wù)管理的不健全導(dǎo)致醫(yī)院在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、醫(yī)療設(shè)備采購等方面的問題層出不窮，一些醫(yī)院在實(shí)行財(cái)務(wù)管理方面打折扣、做變通，財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)嚴(yán)重滯后。

2 醫(yī)院財(cái)務(wù)管理效率提升的制約因素

2.1 領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院平穩(wěn)健康運(yùn)行的重要基礎(chǔ)，一些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)管理工作缺乏足夠重視，對財(cái)務(wù)管理工作理解片面，沒有很好地認(rèn)識到其在提高決策水平和實(shí)施監(jiān)督控制等方面的重要作用，不懂財(cái)務(wù)，看不懂財(cái)務(wù)報(bào)表的醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)更是大有人在，對于財(cái)務(wù)部門提供的財(cái)務(wù)報(bào)表和分析僅僅是簽字了事，沒有發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的職能作用，造成醫(yī)院管理工作較為落后，在一定程度上影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理效率。

2.2 制度建設(shè)不健全

當(dāng)前部分醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作缺乏健全的機(jī)制，不僅僅沒有內(nèi)部控制機(jī)制，也沒有實(shí)現(xiàn)崗位責(zé)任制度的融入，致使財(cái)務(wù)管理工作責(zé)任難以實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部監(jiān)督和管理機(jī)制缺失，監(jiān)督管理形式化傾向嚴(yán)重，也在一定程度上影響了財(cái)務(wù)管理效率。

2.3 財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)不高

一些醫(yī)院財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)知識更新緩慢、綜合業(yè)務(wù)能力有限，自身素質(zhì)不能很好地適應(yīng)新常態(tài)下醫(yī)院的發(fā)展需求。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略思維嚴(yán)重缺乏，編制報(bào)表時(shí)視野局限性較大，所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表信息不能及時(shí)準(zhǔn)確地反映當(dāng)前醫(yī)療市場整體狀況，無法使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層從其中精準(zhǔn)判斷當(dāng)前醫(yī)院經(jīng)營中存在的問題，造成醫(yī)院經(jīng)營決策水平不高，影響經(jīng)營活動真實(shí)效益的評價(jià)。

3 利用財(cái)務(wù)戰(zhàn)略思維提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理效率的策略

3.1 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，重視財(cái)務(wù)管理

開展醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作，通過財(cái)務(wù)管理分析報(bào)告，可以從經(jīng)濟(jì)層面指出當(dāng)前醫(yī)院經(jīng)營?行過程中存在的問題和不足，為醫(yī)院調(diào)整優(yōu)化發(fā)展戰(zhàn)略、不斷完善規(guī)章制度、把握正確發(fā)展方向提供可靠支撐，從而不斷提高醫(yī)院的決策水平和效能。特別是對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層而言，加快轉(zhuǎn)變管理模式，樹立正確的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理理念，提倡通過專業(yè)化、系統(tǒng)化的教育和培訓(xùn)來不斷提高財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守，為切實(shí)做好醫(yī)院財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

3.2 完善管理制度，形成戰(zhàn)略思維

財(cái)務(wù)戰(zhàn)略思維主要應(yīng)用在投資、籌融資、運(yùn)營、收益分配等幾大方面。這些方面對于提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理效率有著重要意義。

3.2.1 投資體系

投資方面的財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院的重要支出，也是保證收益的關(guān)鍵。醫(yī)院的投資主要集中在醫(yī)療設(shè)備投資，醫(yī)院的基礎(chǔ)性建設(shè)投資，人才引進(jìn)以及信息化建設(shè)方面的投資。醫(yī)院進(jìn)行投資決策時(shí)要結(jié)合財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的思維，分析當(dāng)下和未來的發(fā)展趨勢，了解投資風(fēng)險(xiǎn)，要考慮后期的投資收益。在投資方案的選擇上要綜合多方因素進(jìn)行取舍，要對投資制定可行性分析并對其收益進(jìn)行估算，要以投資收益具有確定性的方案為最優(yōu)方案，要分析影響投資收益的環(huán)境、社會、政治等因素，充分合理利用戰(zhàn)略思想權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，并能夠根據(jù)環(huán)境的變化隨時(shí)對方案進(jìn)行調(diào)整，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

3.2.2 融資體系

高度重視籌融資。醫(yī)院要實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展目標(biāo)或者想要將企業(yè)做好做大，都需要大量資金的投入，一部分靠政府補(bǔ)貼，一部分靠自身的盈利，但是要想發(fā)展得更快就需要一個健全的籌融資體系。醫(yī)院要根據(jù)自身的經(jīng)營情況、現(xiàn)有資金情況等，通過科學(xué)的決策，采用項(xiàng)目、入股等形式向公司的債權(quán)人和意向合作方籌集資金?；I融資戰(zhàn)略對于醫(yī)院而言，是其更好、更快發(fā)展的重要支撐。

醫(yī)院還可以通過向商業(yè)銀行貸款等方式進(jìn)行融資。在這方面，醫(yī)院需要考慮自身的承受能力以及對風(fēng)險(xiǎn)的把握，與相關(guān)醫(yī)療機(jī)構(gòu)合作也是醫(yī)院獲取項(xiàng)目資金的重要途徑。

3.2.3 運(yùn)營體系

基于財(cái)務(wù)管理思維的優(yōu)秀運(yùn)營戰(zhàn)略是醫(yī)院正常運(yùn)作的根本?！耙运幯a(bǔ)醫(yī)”被取消后，規(guī)?；\(yùn)營的思想被逐漸接受。采用規(guī)?；倪\(yùn)營模式就是降低醫(yī)療服務(wù)成本的同時(shí)保證群眾滿意，這就需要做好會計(jì)工作，及時(shí)進(jìn)行戰(zhàn)略性財(cái)務(wù)分析，清楚醫(yī)院運(yùn)營成本與收益之比并做出調(diào)整，保證正常運(yùn)行的同時(shí)，要使資金實(shí)現(xiàn)最大化的流動，實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置。

要注重核心競爭力的提升，加強(qiáng)內(nèi)部管控，進(jìn)行資金、信息等資源的統(tǒng)籌性管理；重視醫(yī)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高服務(wù)質(zhì)量，重視財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)一支精于戰(zhàn)略思維的資金管理團(tuán)隊(duì)。

3.2.4 利益分配體系

醫(yī)院利益分配機(jī)制的好壞關(guān)系到醫(yī)院今后的發(fā)展，同時(shí)也是深化醫(yī)療改革的關(guān)鍵一步。醫(yī)院的利益涉及政府、員工、廣大群眾以及相關(guān)醫(yī)療機(jī)構(gòu)等方面，政府方面要緊隨相關(guān)政策，抓住機(jī)遇迎接挑戰(zhàn)，及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略；員工方面要平衡不同部門之間的利益關(guān)系，比如提高相關(guān)科研人員收益，合理分配門診部和病房的收益，根據(jù)醫(yī)院各項(xiàng)指標(biāo)情況，重新分配權(quán)重；群眾方面，醫(yī)院作為服務(wù)者身份要加強(qiáng)監(jiān)督管理，避免小病多拿藥、拿貴藥等情況，杜絕“以藥補(bǔ)醫(yī)”現(xiàn)象，讓群眾滿意；同醫(yī)療相關(guān)機(jī)構(gòu)搞好合作，把好質(zhì)量關(guān)，做好利益分配工作，從而為自身發(fā)展提供支撐。

3.3 把握市場規(guī)律，提升職業(yè)素質(zhì)

財(cái)務(wù)管理只有不斷適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的新形勢、新要求，切實(shí)提高自身積累和發(fā)展能力，注重把握市場規(guī)律，有效控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展，才能保證醫(yī)院在激烈的市場競爭中處于不敗之地。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員要自覺加強(qiáng)新業(yè)務(wù)、新知識的學(xué)習(xí)和運(yùn)用，通過參加進(jìn)修、專家講座、會計(jì)職稱考試等多種方式更新業(yè)務(wù)知識、提升自身素質(zhì)。要努力培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的戰(zhàn)略思維能力，使其善于從宏觀層面來把握市場規(guī)律，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)一步降低醫(yī)院經(jīng)營成本，開拓增收節(jié)支渠道，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層科學(xué)決策做好參謀助手。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員在做好日常會計(jì)工作的同時(shí)，也要不斷陶冶自身的職業(yè)道德情操，樹立全心全意為人民服務(wù)的宗旨，全神貫注地投入到醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中，不斷提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

篇6

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 會計(jì)知識流動 信用政策

一、引言

應(yīng)收賬款規(guī)模的不斷擴(kuò)大引起了社會的廣泛關(guān)注。2013年3月5日，根據(jù)中國服務(wù)貿(mào)易協(xié)會和商務(wù)部研究院的《中國商業(yè)保理行業(yè)研究報(bào)告2012》的報(bào)告，估計(jì)全國企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模在20萬億元以上，應(yīng)收賬款規(guī)模持續(xù)上升風(fēng)險(xiǎn)加大。此外，商務(wù)部研究院對非金融類上市公司的財(cái)務(wù)狀況監(jiān)測結(jié)果表明，2012年我國上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)為近十年來最大。企業(yè)應(yīng)收賬款受到宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)特色、營銷模式以及信用政策等多重因素的影響會對企業(yè)的財(cái)務(wù)安全產(chǎn)生威脅，但是在企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款管理的過程中，能為財(cái)務(wù)部門所掌控的是企業(yè)的信用政策。企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的加大，很大程度上反映出企業(yè)信用政策的管理方面出現(xiàn)了問題。

很多學(xué)者已經(jīng)從企業(yè)管理的角度對信用政策管理進(jìn)行了研究。例如運(yùn)用企業(yè)生命周期理論，分析出企業(yè)推出賒銷信用政策的時(shí)間不同會帶來不同的收益，應(yīng)該尋找最優(yōu)的推出時(shí)間；并且企業(yè)在制定信用政策時(shí)必須遵循成本效益原則，對管理成本、壞賬成本、機(jī)會成本、現(xiàn)金折扣成本進(jìn)行分析和權(quán)衡。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，知識擴(kuò)散的范圍在不斷重疊，學(xué)者們已經(jīng)不僅僅局限于從會計(jì)這一單獨(dú)的知識體系中去尋找最優(yōu)的解決辦法，而是引入了跨學(xué)科的研究模型與方法，例如運(yùn)用博弈論、fisher判別分析等方法來探討企業(yè)信用政策制定過程中應(yīng)當(dāng)考慮的因素及其相互關(guān)系，并提出了基本的信用政策模型以及如何制定企業(yè)信用政策的最佳決策。但是信用政策的制定并不是一勞永逸的，在企業(yè)的實(shí)施過程中還會出現(xiàn)各種問題，只有找到出現(xiàn)問題的原因才能讓信用政策發(fā)揮最大效用。進(jìn)入信息大爆炸時(shí)代后，會計(jì)信息技術(shù)也得到了長足的發(fā)展，會計(jì)的功能得到拓展，能夠分散地對原始會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行集中、動態(tài)處理。但是隨之而來的是冗雜的會計(jì)信息，這給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)長久的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，需要引入知識管理技術(shù)，為組織創(chuàng)造價(jià)值。會計(jì)知識流動是會計(jì)知識需求者出于完成財(cái)務(wù)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)、工作效率提高以及自身會計(jì)水平提高的需要，通過各種途徑主動或被動地從會計(jì)知識提供者處獲取知識，并對知識進(jìn)行運(yùn)用和創(chuàng)新的過程。無論是個人與組織、組織與組織還是個人的會計(jì)知識流動都存在著路徑依賴性，并且這種依賴路徑在較長的時(shí)期內(nèi)很難發(fā)生改變。

施工企業(yè)的應(yīng)收賬款具有賬齡長、規(guī)模大的特點(diǎn)，且資金安全存在著極大的風(fēng)險(xiǎn)。隨著國家對房地產(chǎn)市場宏觀調(diào)控力度的加大，施工企業(yè)的應(yīng)收賬款回收難度加大，對于應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理迫在眉睫，這就對企業(yè)信用政策的管理水平提出了更高要求。目前對于施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理方面的研究大多集中在強(qiáng)化意識風(fēng)險(xiǎn)、完善合同管理、健全約束機(jī)制和加強(qiáng)內(nèi)部控制等方面，很少有文獻(xiàn)從知識管理的角度去考慮。鑒于此，本文針對A施工企業(yè)信用政策管理現(xiàn)狀及存在的問題，引入知識流動理論，建立了基于知識流動的企業(yè)信用政策動態(tài)管理框架，通過該框架可指導(dǎo)實(shí)現(xiàn)A企業(yè)對信用政策的動態(tài)管理，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)組織中信用政策動態(tài)管理的關(guān)鍵知識環(huán)節(jié)，為施工企業(yè)的應(yīng)收賬款管理提供新的思路。

二、A施工企業(yè)信用政策管理現(xiàn)狀與問題分析

A公司是中國最大的建筑房地產(chǎn)綜合企業(yè)集團(tuán)、中國最大的房屋建筑承包商，長期位居中國國際工程承包業(yè)務(wù)首位，是發(fā)展中國家和地區(qū)最大的跨國建筑公司以及全球最大的住宅工程建造商。公司主營業(yè)務(wù)包括房屋建筑工程、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資、房地產(chǎn)開發(fā)與投資以及設(shè)計(jì)勘察四大板塊，其主營業(yè)務(wù)收入不斷增加，在2012年已經(jīng)達(dá)到了570 413 380 000元。從2010年到2012年，A公司的應(yīng)收賬款總額分別為48 104 136 000元、67 485 396 000元、81 164 495 000元，同比增長分別為22.3%、37.2%和20.3%。如此高額的逾期應(yīng)收賬款，大部分已形成實(shí)際的呆賬、壞賬，卻長期得不到處理，已經(jīng)嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，成為我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一大頑癥。

A公司應(yīng)收賬款問題如此嚴(yán)重，主要是由于受到政府對房地產(chǎn)行業(yè)持續(xù)調(diào)控的復(fù)雜外部環(huán)境及其松懈的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的影響。為了防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，公司提出了將應(yīng)收賬款的總規(guī)模必須控制在1 500億元，賬齡以1年為主，計(jì)提比例為5%，同時(shí)建立了應(yīng)收賬款改為應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款抵押與讓售、進(jìn)行信用保險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)控制措施。但是，由于公司目標(biāo)客戶主要是政府、央企、大型國企等機(jī)構(gòu)，應(yīng)收賬款不但受到客戶單位現(xiàn)金流的影響，還要很大程度上受到國家宏觀政策對客戶單位業(yè)務(wù)的影響，而目前A公司僅僅從財(cái)務(wù)管理的角度，忽略了其他因素對應(yīng)收賬款的影響，因此制定出的信用政策的措施和方法很難防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。要解決應(yīng)收賬款居高不下的問題，企業(yè)除了要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理水平外，還必須隨時(shí)關(guān)注客戶單位的業(yè)務(wù)信息，對信用政策實(shí)行動態(tài)管理，才能有效地防止應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

三、基于會計(jì)知識流動的信用政策動態(tài)管理框架

（一）會計(jì)知識流動的影響因素

會計(jì)知識流動是一個會計(jì)知識從不斷獲取、生成、轉(zhuǎn)移到利用的動態(tài)過程。由于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其指南提供了基礎(chǔ)的會計(jì)知識，是會計(jì)人員都必須掌握的，因此企業(yè)中的會計(jì)知識流動更多指的是不能從企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其指南等公共途徑獲取的隱性知識，會計(jì)知識流動效率從這個程度來說是隱性會計(jì)知識的流動效率。而從會計(jì)知識流動的內(nèi)容看，會計(jì)知識流動涉及到5個方面，包括了財(cái)務(wù)組織、會計(jì)知識提供者、會計(jì)知識需求者、流動的媒介以及知識本身。這五個方面對于會計(jì)知識流動的效率、效果都有重要的影響作用。

會計(jì)知識流動是在財(cái)務(wù)組織中發(fā)生的，它為會計(jì)知識流動提供了一個宏觀的環(huán)境。財(cái)務(wù)組織中的一切活動是以完成企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略為目標(biāo)的，因此財(cái)務(wù)組織對于某項(xiàng)會計(jì)知識的迫切需要會直接影響到會計(jì)知識主體的行動，會計(jì)知識需求者會采取各種方法來獲取會計(jì)知識，甚至以財(cái)務(wù)組織的名義；而會計(jì)知識提供者也會更高效地提供自己所掌握的知識來為財(cái)務(wù)組織服務(wù)。另一方面，財(cái)務(wù)組織對于知識管理的重視也會影響到會計(jì)知識流動的效果，如果財(cái)務(wù)組織建立了良好、互補(bǔ)的知識體系，那么會計(jì)知識在流動過程中的阻力將大幅減少，知識管理的有效性將得到顯著提高。

會計(jì)知識的提供者是會計(jì)知識的主要來源，會計(jì)知識主體傳遞會計(jì)知識的能力、意愿等都對會計(jì)知識流動的效率產(chǎn)生影響。會計(jì)知識需求者是會計(jì)知識運(yùn)用和更新的主體，他們接受新的會計(jì)知識的意愿，吸收、運(yùn)用會計(jì)知識的能力都影響到知識流動的效率。

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，會計(jì)知識流動的媒介已經(jīng)進(jìn)入了云計(jì)算時(shí)代，它讓會計(jì)業(yè)務(wù)處理具有了實(shí)時(shí)性的特點(diǎn)。但由于會計(jì)云服務(wù)是由云會計(jì)供應(yīng)商提供的，具有普遍性，而一些具體功能模塊必須根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)量身定做，這些功能模塊的良好運(yùn)行關(guān)系到財(cái)務(wù)組織的實(shí)時(shí)管理以及會計(jì)知識的有效流動。另一方面，雖然云計(jì)算的出現(xiàn)可以使得知識的傳播速度加快，但是財(cái)務(wù)組織中知識流動環(huán)節(jié)的多少也直接關(guān)系到流動效率的好壞。

會計(jì)知識本身對會計(jì)知識的流動效率也有重要影響。一般的會計(jì)知識很容易被知識需求者掌握，也容易流動，而有著企業(yè)特色或者屬于企業(yè)核心的會計(jì)知識，知識提供者的提供意愿往往并不強(qiáng)烈。此外，知識需求者對組織的忠誠度也是影響因素之一。除了知識的性質(zhì)影響到會計(jì)知識流動的效率，知識本身的難度也構(gòu)成影響因素。當(dāng)會計(jì)知識的難度超過了知識需求者的能力時(shí)，它的流動效率將大大降低，不易被人們所掌握。

（二）基于會計(jì)知識流動的信用政策動態(tài)管理框架

在前文闡述會計(jì)知識流動影響因素的基礎(chǔ)上，本文將會計(jì)知識流動理論引入企業(yè)的信用政策動態(tài)管理過程中?；跁?jì)知識流動的信用政策動態(tài)管理始于業(yè)務(wù)部門的實(shí)際業(yè)務(wù)，通過財(cái)務(wù)組織的結(jié)算流程、核算流程和內(nèi)審流程等流動路徑，經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部各種會計(jì)知識的使用、傳遞及其與業(yè)務(wù)知識的融合和更新的過程，最后得到合適的、恰當(dāng)?shù)男庞谜?，從而?shí)現(xiàn)對企業(yè)信用政策的動態(tài)管理，如下頁圖2所示。

由圖2可知，企業(yè)在進(jìn)行信用政策動態(tài)管理時(shí)，需要充分利用企業(yè)所掌握的資源，例如領(lǐng)域?qū)＜业囊庖姟⒒ヂ?lián)網(wǎng)的信息和根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展而積累的歷史數(shù)據(jù)、會計(jì)人員的會計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及國家頒布實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定。根據(jù)這些可利用資源按一定的分類與規(guī)則，可以提取出有關(guān)業(yè)務(wù)、信用、結(jié)算、核算、內(nèi)審、管理甚至是決策方面的知識，這些知識會形成企業(yè)的知識庫，它是企業(yè)對信用政策進(jìn)行有效管理的基石。

當(dāng)企業(yè)具體業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，業(yè)務(wù)部門會將業(yè)務(wù)信息傳遞至財(cái)務(wù)組織，財(cái)務(wù)組織會根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的信用知識及其結(jié)算知識、核算知識和內(nèi)審知識，實(shí)施結(jié)算、核算以及內(nèi)審等流程的業(yè)務(wù)處理，并且將應(yīng)收賬款的規(guī)模和賬齡分析報(bào)告流動（傳遞）給財(cái)務(wù)總監(jiān)，財(cái)務(wù)總監(jiān)分析該報(bào)告，并結(jié)合業(yè)務(wù)知識和當(dāng)前的信用知識，形成一份信用政策執(zhí)行情況及調(diào)整建議給企業(yè)的管理層，管理層對其進(jìn)行決策，將批準(zhǔn)通過的調(diào)整后的信用政策形成信用知識、管理知識和決策知識，并更新知識庫，從而形成一個完整的基于會計(jì)知識流動的企業(yè)信用政策管理循環(huán)。

企業(yè)信用政策制定過程中的會計(jì)知識流動是一個動態(tài)的過程，它的效率高低直接影響到信用政策的管理效果。因此我們在運(yùn)用會計(jì)知識流動理論具體實(shí)施信用政策過程中必須注意提高會計(jì)知識流動的效率，為制定恰當(dāng)?shù)男庞谜叻?wù)。

四、A公司信用政策動態(tài)管理分析

下面引入圖2所示的基于會計(jì)知識流動的信用政策動態(tài)管理框架對A公司信用政策制定進(jìn)行分析，尋找A公司進(jìn)行信用政策動態(tài)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并提出調(diào)整建議。

以A公司2012年的業(yè)務(wù)為例，2012年1月A公司業(yè)務(wù)部門承接了為客戶甲公司建造科技大樓的業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)工期為1年，造價(jià)為1 200萬元（不考慮稅收影響），在合同中約定A公司采用完工百分比法確認(rèn)收入，根據(jù)工程完工進(jìn)度25%、50%、75%以及100%提前向甲公司提出付款需求，付款比例分別為30%、30%、30%以及10%，甲公司會按照工程進(jìn)度向A公司支付款項(xiàng)并且在工程驗(yàn)收完工后甲公司按照工程造價(jià)的3%預(yù)留質(zhì)保金。由于甲公司是A公司的新客戶，A公司為了加快回收資金，與甲公司約定了信用政策“2/10，1/20，N/30”。A公司在工程完工進(jìn)度為25%的時(shí)候，于2012年3月1日向甲公司提出了付款需求，要求甲公司支付工程款360萬元，甲公司在3月9日支付了該筆款項(xiàng)；A公司在工程完工進(jìn)度為50%的時(shí)候，于2012年6月1日向甲公司提出了付款需求，要求甲公司支付工程款360萬元，甲公司在6月18日支付了該筆款項(xiàng)；A公司在工程完工進(jìn)度為75%的時(shí)候，于2012年9月1日向甲公司提出了付款需求，要求甲公司支付工程款360萬元，甲公司在9月27日支付了該筆款項(xiàng)；A公司在工程完工進(jìn)度為100%時(shí)，于2012年12月1日向甲公司提出了付款需求，要求甲公司支付工程款120萬元，甲公司一直沒有支付這筆款項(xiàng)。A公司在2012年12月31日計(jì)提了應(yīng)收賬款的壞賬比例為5%，在2013年確認(rèn)了這筆壞賬。

（一）現(xiàn)有的應(yīng)收賬款管理模式的缺陷

1 200萬元的工程對于A公司來說是一個較小的業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)部門對于甲公司的信用水平并沒有進(jìn)行詳盡的調(diào)查，只是在核實(shí)甲公司的資產(chǎn)規(guī)模后就承接了這項(xiàng)業(yè)務(wù)，簽訂了合同。在施工過程中，財(cái)務(wù)部門也沒有對甲公司的付款異常進(jìn)行關(guān)注，僅僅在年末計(jì)提了5%的壞賬準(zhǔn)備。對于甲公司120萬元的工程尾款成為壞賬，A公司也沒有采取必要的措施。由此可以看出A公司對信用政策的應(yīng)用多屬于“一刀切”的情況，對于不同資質(zhì)的客戶企業(yè)沒有做到恰當(dāng)?shù)膮^(qū)分。A公司的應(yīng)收賬款，尤其是尾款的管理是非常薄弱的，極易造成大量呆賬、壞賬。

（二）會計(jì)知識流動在A公司信用政策制定中的應(yīng)用

針對A公司現(xiàn)有信用政策制定的缺陷，基于圖2所示的企業(yè)信用政策動態(tài)管理框架，采用知識流動理論對甲公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，找出A公司進(jìn)行信用政策動態(tài)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。A公司信用政策制定過程中的會計(jì)知識流動如圖3所示。

A公司的財(cái)務(wù)組織包括結(jié)算部門、核算部門和內(nèi)審部門，當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，結(jié)算部門根據(jù)知識庫的結(jié)算知識、信用知識和公司的現(xiàn)金實(shí)際收入情況，發(fā)現(xiàn)付款時(shí)間不斷延遲且存在違約情況；核算部門基于知識庫中信用知識提供的信用政策標(biāo)準(zhǔn)完成核算工作，發(fā)現(xiàn)該業(yè)務(wù)造成了120萬元的壞賬；而內(nèi)審部門對當(dāng)前知識庫中信用知識包含的信用政策的適用性和應(yīng)收賬款管理情況進(jìn)行評價(jià)，認(rèn)為甲公司的信用調(diào)查并不完整，信用政策并不適用。根據(jù)這三個流程的業(yè)務(wù)處理結(jié)果，以及業(yè)務(wù)部門提供的甲公司的資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)信息以及施工項(xiàng)目經(jīng)理提出的甲公司多次申請延遲付款的情況，財(cái)務(wù)組織最終形成應(yīng)收賬款賬齡和壞賬規(guī)模分析報(bào)告。該報(bào)告指出甲公司的信用政策并不適用，其信用等級需要調(diào)整，信用資質(zhì)需要重新調(diào)查。財(cái)務(wù)總監(jiān)將根據(jù)該報(bào)告，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的信用知識、管理知識和決策知識，分析得到信用政策的執(zhí)行情況和調(diào)整建議，并上報(bào)管理層；管理層對其進(jìn)行審核，將批準(zhǔn)的調(diào)整后的信用政策形成信用知識，然后更新知識庫。

會計(jì)知識流動效率受到了財(cái)務(wù)組織、會計(jì)知識提供者、會計(jì)知識需求者、流動的媒介以及知識本身等五個要素的影響。在本案例中，會計(jì)知識的提供者包括A公司內(nèi)部的業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部、甲公司的相關(guān)人員和行業(yè)專家。就業(yè)務(wù)部門而言，雖然以業(yè)績?yōu)樵u判標(biāo)準(zhǔn)但是也對壞賬的發(fā)生有相應(yīng)的處罰機(jī)制存在，所以對于甲公司的資質(zhì)情況大致可以做到公允；財(cái)務(wù)部也能就實(shí)際的收款情況進(jìn)行匯總；而甲公司的相關(guān)人員為了工程的順利展開，愿意提供相應(yīng)的材料，但是也不能排除為了公司自身的利益而提供不實(shí)的材料以申請信用政策。

會計(jì)知識需求者是對應(yīng)收賬款進(jìn)行動態(tài)管理的相關(guān)人員，包括了會計(jì)人員、財(cái)務(wù)主管以及財(cái)務(wù)總監(jiān)等。會計(jì)人員關(guān)注一切會引起應(yīng)收賬款及時(shí)收回的因素，并關(guān)注甲公司的經(jīng)營狀況對于及時(shí)付款的影響，財(cái)務(wù)主管根據(jù)會計(jì)人員的工作結(jié)論向財(cái)務(wù)總監(jiān)提出管理建議，而財(cái)務(wù)總監(jiān)結(jié)合這些建議并咨詢行業(yè)專家，做出了管理決策。

A公司目前全面實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息化，使用了統(tǒng)一的會計(jì)軟件，其知識流動媒介能及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞知識。而從甲公司業(yè)務(wù)的會計(jì)知識本身來說，是比較簡單的，對于A公司有著豐富經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)人員來說容易處理，也容易被接受。

從上頁圖3可以看出，采用知識流動理論分析甲公司業(yè)務(wù)的信用調(diào)查依賴于甲公司相關(guān)人員提供的材料，也依賴于業(yè)務(wù)部門查找的其他信息，這些都是信用政策制定或調(diào)整的基礎(chǔ)，是最基本的業(yè)務(wù)知識。在業(yè)務(wù)知識產(chǎn)生后，財(cái)務(wù)部門人員利用核算知識、結(jié)算知識、內(nèi)審知識和信用知識展開三個流程的運(yùn)作并給出應(yīng)收賬款分析報(bào)告；財(cái)務(wù)總監(jiān)將根據(jù)應(yīng)收賬款分析報(bào)告，結(jié)合業(yè)務(wù)知識和信用知識、管理知識和決策知識，通過知識融合，得到了更新后的信用知識。這些在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的知識流動，由于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的統(tǒng)一性能有效運(yùn)作。

甲公司相關(guān)人員、A業(yè)務(wù)部門和施工項(xiàng)目經(jīng)理等知識主體是重點(diǎn)，因?yàn)樗麄兯峁┑男畔⑹亲钤嫉男畔?，是整個會計(jì)知識流動的基礎(chǔ)；而知識流動在財(cái)務(wù)組織的順利流動是信用政策得到及時(shí)調(diào)整，減少公司損失的關(guān)鍵。出于可控性的考慮，A公司需要重視業(yè)務(wù)部門的管理以及施工項(xiàng)目經(jīng)理培訓(xùn)，并且進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)組織的知識流動效率，實(shí)現(xiàn)信用政策的動態(tài)管理，避免更大的壞賬損失。

五、結(jié)語

信用政策是財(cái)務(wù)部門對于應(yīng)收賬款最直接、最具影響力的管理手段。目前對于施工企業(yè)的應(yīng)收賬款管理研究大多還集中在制度的設(shè)計(jì)、合同的約定、內(nèi)部控制或者采用更嚴(yán)格的信用評級方法等，但是這些方法大多數(shù)還只是關(guān)注企業(yè)內(nèi)部，而對客戶單位的業(yè)務(wù)信息較少涉及。本文在針對A公司信用政策管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，引入知識流動理論，基于企業(yè)信用政策動態(tài)管理框架來分析A公司和甲公司的業(yè)務(wù)，指出應(yīng)收賬款需要注意的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并做出調(diào)整信用政策的相關(guān)建議。通過業(yè)務(wù)知識、信用知識、結(jié)算知識、核算知識、內(nèi)審知識等多種知識的融合，實(shí)現(xiàn)了A公司信用政策的制定與不斷完善，為施工企業(yè)對信用政策進(jìn)行動態(tài)管理提供了新的思路。Z

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篇7

讓我們來看一下現(xiàn)在企業(yè)普遍執(zhí)行的差旅管理程序吧。首先，出差人員打差旅費(fèi)用預(yù)支報(bào)告，待領(lǐng)導(dǎo)審批之后，由財(cái)務(wù)預(yù)支差旅款。然后，出差人員預(yù)訂機(jī)票和酒店?；貋碇?，其將費(fèi)用向財(cái)務(wù)報(bào)銷，其間仍需經(jīng)過逐級領(lǐng)導(dǎo)簽字。完成這一個整個流程平均需要45天時(shí)間。

不僅如此。在這一流程之中，還有很多讓人頭痛之事。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)頭痛，因?yàn)椴盥霉芾沓杀驹黾樱盥矛F(xiàn)金支出龐大，差旅報(bào)銷漏洞難以控制；行政主管頭痛，因?yàn)樾姓块T工作負(fù)擔(dān)增加，雜亂差旅事項(xiàng)干擾正常工作；財(cái)務(wù)主管頭痛，因?yàn)橐还P筆差旅費(fèi)用現(xiàn)金預(yù)支。大量票據(jù)核查、報(bào)銷，財(cái)務(wù)管理人員不堪重負(fù)；差旅人員也頭痛，因?yàn)閿y帶大量現(xiàn)金實(shí)在不方便，還有丟失的風(fēng)險(xiǎn)。

據(jù)商旅報(bào)告調(diào)查結(jié)果顯示，目前企業(yè)對于舒適度和便利性的要求正變得越來越高，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，差旅人員的數(shù)量在急劇膨脹。如要保證成本控制和舒適度的兼顧。企業(yè)需要選擇一個合理的差旅管理方案。

公司卡是差旅管理的最佳工具

從純粹的金融手段而言，去年開始著力推出的公司信用卡(公務(wù)卡)無疑是企業(yè)進(jìn)行差旅管理的最佳工具。企業(yè)需要有一個集中性的平臺去處理商旅方面的數(shù)據(jù)。而公司卡能夠?qū)⒉盥们爸泻蟮臄?shù)據(jù)進(jìn)行很好的集成，這樣公司的差旅經(jīng)理就能夠得到全方位的信息，從而更好地進(jìn)行內(nèi)部資源優(yōu)化和集成。

公司卡具有一般銀行卡所具有的授信消費(fèi)等共同屬性，持卡人能方便快捷地辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)，單位的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、招待費(fèi)等日常公務(wù)支出以及零星采購支出都將盡可能使用公務(wù)卡支付；同時(shí)又具有財(cái)政財(cái)務(wù)管理的獨(dú)特屬性。例如，靈活設(shè)定員工信用額度，并根據(jù)具體情況，隨需而變；提供公司和個人層面的對賬單，各項(xiàng)專業(yè)報(bào)表，把脈企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營支出。增強(qiáng)員工公務(wù)消費(fèi)透明度，并更好預(yù)算下期財(cái)務(wù)開支。

具體而言，每個企業(yè)以及企業(yè)下的每一張卡都可以設(shè)定一個額度。員工在出差時(shí)。使用公司卡刷卡消費(fèi)并取得交易憑證和發(fā)票，據(jù)此到本單位財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。到期還款時(shí)由單位財(cái)務(wù)部門將款項(xiàng)直接支付給發(fā)卡銀行。信用額度一般由銀行根據(jù)企業(yè)的授信額度而定。由于信用卡的使用，可幫助公司實(shí)現(xiàn)無現(xiàn)金資金劃轉(zhuǎn)和報(bào)銷。免去繁瑣的借款報(bào)銷流程，為公司和員工節(jié)約時(shí)間成本。同時(shí)，最長56天免息還款期，有效提高公司的資金使用率。

優(yōu)勢：憑借信用卡這個工作，基本上在出差過程中的絕大部分消費(fèi)都可以涵蓋在內(nèi)，消費(fèi)透明度高。而且最長56天的免息還款期的功能。因此對于很多中小企業(yè)而言，就可以充分利用這一免息期，以緩解企業(yè)流動性不足的壓力。消費(fèi)可以享受銀行的積分獎勵計(jì)劃。

劣勢：在酒店和機(jī)票預(yù)訂中，沒有明顯的優(yōu)惠折扣可以享受。不過，由于銀行信息管理工具可使企業(yè)對其差旅開支進(jìn)行詳細(xì)的分析并得出相應(yīng)的報(bào)告。企業(yè)可以通過該分析報(bào)告發(fā)掘出巨大的潛在節(jié)約空間，這是企業(yè)與航空公司、酒店、車輛租賃公司及其相關(guān)服務(wù)供應(yīng)商進(jìn)行價(jià)格談判的一個極好的依據(jù)。

使用成本：目前公司卡在各個銀行中收取年費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)各不相同，有的暫時(shí)免收年費(fèi)，有的每張卡的年費(fèi)從180元到400元不等。有些銀行推出獎勵計(jì)劃。消費(fèi)滿一定額度可以免收年費(fèi)。

專業(yè)網(wǎng)站做企業(yè)的“差旅管家”

個人自助出游一般都會從攜程等專業(yè)網(wǎng)站獲得服務(wù)?，F(xiàn)在企業(yè)員工的差旅也可以通過一些專業(yè)網(wǎng)站進(jìn)行管理。例如暢翔網(wǎng)是中國第一家為企事業(yè)、政府機(jī)關(guān)等單位提供差旅服務(wù)、差旅管理以及差旅信貸全流程的專業(yè)差旅服務(wù)供應(yīng)商。與攜程、藝龍等其他服務(wù)商不同的是，它服務(wù)的對象是企業(yè)，是一種B2B模式。

根據(jù)顧客反饋的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，使用暢翔網(wǎng)對企業(yè)進(jìn)行差旅管理，最直接的好處就是整體差旅支出費(fèi)下降20％以上，差旅管理成本下降50％以上。同時(shí)大幅降低差旅現(xiàn)金預(yù)支，節(jié)省現(xiàn)金流。

暢翔網(wǎng)做什么?通俗地講，就是給企業(yè)做“差旅管家”。舉個簡單的例子，某公司已和暢翔網(wǎng)簽訂合同成為其會員，其員工出差時(shí)，該公司通過用戶名和密碼登錄暢翔企業(yè)差旅管理平臺，根據(jù)職務(wù)及出差地區(qū)等標(biāo)準(zhǔn)對員工進(jìn)行授權(quán)。如飛機(jī)只能坐經(jīng)濟(jì)艙，酒店住三星級等。隨后，出差員工會收到一條“成功授權(quán)”的短信，就可通過暢翔的服務(wù)電話預(yù)訂機(jī)票和酒店。預(yù)訂成功后，該員工只需憑自己的身份證就可以直接到機(jī)場領(lǐng)取登機(jī)牌，直接到酒店入住，整個流程無需支付現(xiàn)金。由于與銀行合作，其推出了差旅信貸服務(wù)，也就是說企業(yè)可以享受免息差旅信貸。員工的出差費(fèi)用到月還款日網(wǎng)站再從客戶銀行賬戶扣除。

因?yàn)闀诚杈W(wǎng)打造的是中國差旅管理專家的概念，其差旅顧問會為企業(yè)定期提供的差旅管理分析報(bào)告，通過綜合分析企業(yè)的各種差旅費(fèi)用信息，為企業(yè)提出更加節(jié)約成本、提高效率的差旅優(yōu)化方案。此外，暢翔網(wǎng)還會提供一些人性化的細(xì)節(jié)服務(wù)，例如，國外某城市發(fā)生騷亂，網(wǎng)站會提醒赴該地出差的人員注意人身安全等等。

優(yōu)勢：暢翔網(wǎng)與世界兩萬多家酒店以及國內(nèi)外航空公司建立了合作關(guān)系，因此在酒店和機(jī)票預(yù)訂上有一定的價(jià)格優(yōu)勢。

劣勢：其推出的服務(wù)主要針對的是機(jī)票與住宿，而無法將一些餐飲、采購、宴請等等其他費(fèi)用包含在內(nèi)。這部分支出按照傳統(tǒng)方法執(zhí)行，依然比較繁瑣。

使用成本：零。

利用旅行社的長處

在很多人的印象里，旅行社主要是組織個人游客拼團(tuán)出游，其實(shí)國外的大型旅行社主要業(yè)務(wù)收入反而是來自公司業(yè)務(wù)，其中差旅管理更是重中之重。最近幾年。國內(nèi)的旅行社開始利用手頭資源逐漸介入這個行業(yè)，業(yè)務(wù)的名稱也在逐漸變化。從最初的會展旅游直到目前的差旅管理。

會展獎勵旅游是最普遍的企業(yè)差旅需求，顧名思義，如果企業(yè)需要赴異地參與某個展覽或者大型會議。傳統(tǒng)的做法是由企業(yè)的員工自行聯(lián)系目的地的酒店并預(yù)訂好往返交通。除此之外，由于大部分企業(yè)的員工都將出差當(dāng)作一項(xiàng)可以帶來意外收入的工作，老總往往也默許這項(xiàng)“準(zhǔn)福利制度”的存在，所以在目的地出席完正常的公務(wù)后還會安排在當(dāng)?shù)刂木包c(diǎn)順帶游覽。這種方式操作方便。但對企業(yè)而言最大的隱患就是差旅支出無法透明，無論是員工有意識的虛報(bào)數(shù)目，還是由于個人小額預(yù)訂帶來的成本上升，對于企業(yè)都意味著支出增加，當(dāng)企業(yè)意識到這個問題的時(shí)候，旅行社就開始登場了。

旅行社的長處是什么?訂房、訂車、訂票。通過多年運(yùn)行個人游覽業(yè)務(wù)的積累，旅行社無論是在交通、酒店和景點(diǎn)票務(wù)上都有著豐富的行業(yè)資源，企業(yè)將行程目的地和參與人數(shù)告知旅行社后，旅行社會首先會幫助預(yù)訂機(jī)票而且是團(tuán)體票，其次是按照團(tuán)隊(duì)價(jià)格預(yù)訂酒店，最后會根據(jù)當(dāng)?shù)刂苓叺木包c(diǎn)規(guī)劃一條游覽線路，并最終根據(jù)行程確定報(bào)價(jià)，通常而言，這份報(bào)價(jià)都要比企業(yè)自行負(fù)責(zé)便宜10％～20％。在這種以“項(xiàng)目”為單位的業(yè)務(wù)被雙方熟悉之后，完整的差旅管理業(yè)務(wù)也就順理成章地出現(xiàn)了，而該業(yè)務(wù)其實(shí)也就是在會展獎勵旅游的基礎(chǔ)上，增加了年度計(jì)劃、旅行社墊付資金等細(xì)節(jié)。

優(yōu)勢：旅行社資源豐富，能夠拿到最低的服務(wù)價(jià)格，而且包括餐飲、會務(wù)等等花費(fèi)都可以通過旅行社開具發(fā)票。國內(nèi)越來越多的地區(qū)都開始認(rèn)可旅行社發(fā)票可以作為報(bào)銷憑證，所以財(cái)務(wù)上比較方便，也有利于控制成本。

篇8

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代醫(yī)院管理制度建設(shè)；衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)管理；公立醫(yī)院改革

1現(xiàn)代醫(yī)院管理制度建設(shè)理論闡述

1.1現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的含義

現(xiàn)代醫(yī)院管理制度是中國特色基本醫(yī)療衛(wèi)生制度的重要組成部分，是權(quán)責(zé)清晰、管理科學(xué)、治理完善、運(yùn)行高效、監(jiān)督有力的管理制度，是維護(hù)公益性、調(diào)動積極性、保障可持續(xù)的公立醫(yī)院運(yùn)行新機(jī)制，是決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互協(xié)調(diào)、相互制衡、相互促進(jìn)的治理機(jī)制，能夠促進(jìn)社會辦醫(yī)健康發(fā)展，推動各級各類醫(yī)院管理規(guī)范化、精細(xì)化、科學(xué)化[3]。

1.2現(xiàn)代醫(yī)院管理制度建設(shè)體系

現(xiàn)代醫(yī)院管理制度建設(shè)包括內(nèi)部管理和外部管理。內(nèi)部管理囊括了醫(yī)院內(nèi)部組織管理、業(yè)務(wù)管理、運(yùn)營管理等方面，從微觀角度入手，在醫(yī)院內(nèi)部建立醫(yī)院章程、決策機(jī)制、醫(yī)療質(zhì)量管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)后勤管理等制度流程，理順醫(yī)院運(yùn)營管理涉及的人、財(cái)、物、技術(shù)、信息，提高醫(yī)院運(yùn)營效益[4]。外部管理包括政府辦醫(yī)制度、補(bǔ)償制度、監(jiān)管制度、醫(yī)療保障制度等法律法規(guī)、政策制度，從宏觀層面著手，理順醫(yī)療服務(wù)體系的結(jié)構(gòu)布局以及醫(yī)院與政府、行業(yè)、社會之間的關(guān)系。

2現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理制度建設(shè)的任務(wù)

根據(jù)[2017]67號、[2018]83號文件精神，“財(cái)務(wù)收支、預(yù)算決算、會計(jì)核算、成本管理、價(jià)格管理、資產(chǎn)管理等必須納入醫(yī)院財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理”。建立健全公立醫(yī)院全面預(yù)算管理、成本管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、信息公開以及內(nèi)部和第三方審計(jì)機(jī)制，三級醫(yī)院全面落實(shí)總會計(jì)師制度，確保經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，提高資金資產(chǎn)使用效益[5]。公立醫(yī)院作為預(yù)算單位，應(yīng)構(gòu)建現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理架構(gòu)，確立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制；建立健全預(yù)算管理制度，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的控制與評價(jià)；利用信息化手段，推行醫(yī)院全成本核算，加強(qiáng)科室成本核算和成本管控，逐步實(shí)現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種成本核算；重視經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析和行業(yè)分析，完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系，提高信息質(zhì)量；三級公立醫(yī)院應(yīng)設(shè)總會計(jì)師，統(tǒng)籌管理醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作；加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，定期進(jìn)行經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估[6]。

3醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理制度存在的問題

3.1全面預(yù)算制度約束力薄弱

目前醫(yī)院全面預(yù)算制度的作用局限于為預(yù)算編制提供指導(dǎo)，對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理、績效評價(jià)等職能發(fā)揮作用不大，制度層面對醫(yī)院運(yùn)營管理的約束力比較薄弱[7]?！额A(yù)算法》規(guī)定“政府的全部收入應(yīng)當(dāng)上繳國家金庫，任何部門、單位和個人不得截留、占用、挪用或拖欠。對于法律有明確規(guī)定或經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的特定專用資金，可以依照國務(wù)院的規(guī)定設(shè)立財(cái)政專戶”，醫(yī)院在實(shí)際編報(bào)預(yù)算時(shí)，醫(yī)療收入并不上繳國庫，也沒有存入特定的財(cái)政專戶，缺乏有效的外部約束機(jī)制。

3.2成本管理制度設(shè)計(jì)滯后

近年來醫(yī)療服務(wù)需求持續(xù)增長，公立醫(yī)院規(guī)?？焖贁U(kuò)張，部分公立醫(yī)院的成本效益理念滯后，制度設(shè)計(jì)落后于市場和行業(yè)的發(fā)展，缺乏科學(xué)化、精細(xì)化的成本核算制度，成本控制意識不足，缺乏規(guī)范性的成本控制措施缺乏科學(xué)性和規(guī)范性，導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析缺乏成本數(shù)據(jù)支持，不利于醫(yī)療資源優(yōu)化配置。以科室成本核算為例，除了直接費(fèi)用直接歸集到臨床科室，公用支出、管理費(fèi)用、醫(yī)輔科室成本、醫(yī)技科室成本需要經(jīng)過多級次的分?jǐn)?，?shù)據(jù)收集、分?jǐn)偡椒ǘ夹枰?jīng)驗(yàn)判斷，程序復(fù)雜，政府制度層面缺乏統(tǒng)一指導(dǎo)，這樣計(jì)算出來的成本數(shù)據(jù)的可靠性、可使用性并不理想。

3.3財(cái)務(wù)報(bào)告制度指導(dǎo)性不強(qiáng)

2015年國家衛(wèi)生計(jì)生委的《公立醫(yī)院預(yù)決算報(bào)告制度暫行規(guī)定》是公立醫(yī)院編制財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)行依據(jù)，可參照的財(cái)務(wù)分析框架主要由純財(cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)成，只有定性分析，缺乏定量分析依據(jù)，預(yù)算執(zhí)行、成本管理分析內(nèi)容較為簡略，缺乏專項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)營分析、戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析、風(fēng)險(xiǎn)分析的指引，按照這一框架做出的醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息比較局限，對財(cái)務(wù)報(bào)告撰寫者個人的業(yè)務(wù)水平、分析能力要求很高，往往寫出的報(bào)告耗時(shí)費(fèi)力，實(shí)際對醫(yī)院運(yùn)營管理決策的指導(dǎo)意義不大。

4醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理制度建設(shè)對策

4.1構(gòu)建現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理架構(gòu)

建立“多位一體”的現(xiàn)代化醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理組織架構(gòu)，涵蓋財(cái)務(wù)核算、收支管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、成本管理、內(nèi)部控制、績效管理、價(jià)格管理及內(nèi)部審計(jì)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)職能部門；確立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，明確領(lǐng)導(dǎo)班子成員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、部門和委員會的職能權(quán)限以及人員崗位職責(zé)，建立分管領(lǐng)導(dǎo)、部門領(lǐng)導(dǎo)、關(guān)鍵崗位人員輪崗制度和離任審計(jì)制度；健全經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)議事、決策機(jī)制，完善財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，針對重點(diǎn)管理領(lǐng)域、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)行集體決策制，成立醫(yī)院運(yùn)營管理委員會，下設(shè)資產(chǎn)管理委員會、預(yù)算管理委員會、成本管理委員會、內(nèi)部控制委員會、績效管理委員會等組織，制定相關(guān)制度和流程圖，嚴(yán)格按照制度履行議事、決策職能[8]。

4.2加強(qiáng)預(yù)算績效考核評價(jià)

醫(yī)院應(yīng)建立以財(cái)務(wù)、審計(jì)、第三方顧問組成的預(yù)算績效評價(jià)小組，保證評價(jià)體系設(shè)計(jì)的中立性和專業(yè)性；按照項(xiàng)目執(zhí)行部門、支出經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置評價(jià)指標(biāo)，運(yùn)用平衡記分卡，衡量部門取得的業(yè)績和不同支出的使用效果；建立預(yù)算績效問責(zé)制度，明確項(xiàng)目考核標(biāo)準(zhǔn)、獎懲措施規(guī)定，將預(yù)算執(zhí)行情況與部門績效分配掛鉤，加大預(yù)算管理制度對醫(yī)院實(shí)際工作的約束力；建立預(yù)算分析報(bào)告制度，按季度、半年、全年編制預(yù)算報(bào)告，加強(qiáng)預(yù)算分析，為預(yù)算績效評價(jià)提供輔助；建立財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，對國庫集中支付、電子簽章保管進(jìn)行規(guī)范化管理，保證資金安全；自2019年1月起公立醫(yī)院執(zhí)行新的政府會計(jì)制度，規(guī)定財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)實(shí)行“平行記賬”“雙功能”“雙基礎(chǔ)”和“雙報(bào)告”，醫(yī)院應(yīng)盡快配合政府會計(jì)改革對預(yù)算管理制度進(jìn)行修訂和完善。

4.3建立全員參與的成本管理制度

全成本核算是一項(xiàng)龐大、繁雜的工作，成本中心覆蓋了醫(yī)院各個科室、各個員工、各項(xiàng)業(yè)務(wù)，成本管理制度的設(shè)計(jì)建立，需要全員參與，而不是成本會計(jì)一個人的工作，更不是財(cái)務(wù)部門一個部門的工作[9]。醫(yī)院應(yīng)建立成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組，各成本中心設(shè)成本控制專員，要求每個員工理解成本核算的意義、核算程序、成本控制目標(biāo)、成本控制措施、成本考核方法。只有醫(yī)院上下全員參與成本制度的設(shè)計(jì)、完善過程，才能完整地考慮到成本核算的各種要素，準(zhǔn)確地收集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，設(shè)計(jì)出符合實(shí)際工作的成本分?jǐn)偡桨?，不斷糾正偏差，充分發(fā)揮全成本核算的優(yōu)勢，醫(yī)院運(yùn)行效率和經(jīng)濟(jì)效益才能得以提升。三甲醫(yī)院全面落實(shí)總會計(jì)師制度有利于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理制度的建設(shè)和實(shí)施，總會計(jì)師不能形同虛設(shè)，要作為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子的一員充分發(fā)揮作用，在其位謀其政，參與醫(yī)院戰(zhàn)略決策，建立健全制度，加強(qiáng)預(yù)算管理、成本控制，規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告信息，為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行保駕護(hù)航[10]。

參考文獻(xiàn)

[1]溫艷.基于供應(yīng)鏈的醫(yī)院物資集成化管理模式與方法研究[D].天津:天津大學(xué),2012.

篇9

關(guān)鍵詞：沙漠掘金；情景模擬；戰(zhàn)略管理課程；4E2S教學(xué)模型

中圖分類號：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）30-0284-03

引言

戰(zhàn)略管理課程是大學(xué)本科工商管理類課程中的核心課程，如果將營銷管理、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)運(yùn)作管理、人力資源管理等課程比喻為管理類課程的四肢軀干，那么戰(zhàn)略管理類課程無疑是管理類課程的靈魂。學(xué)生在掌握了管理課程的軀干學(xué)科后，將在戰(zhàn)略管理課程中體會到綜合運(yùn)用管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)知識，以全面、創(chuàng)新的思維觀念，綜合、靈活的戰(zhàn)略方法，分析內(nèi)外部環(huán)境，制定、實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略，并最終進(jìn)行戰(zhàn)略評價(jià)、修正的全過程。

由于戰(zhàn)略具有綜合性、系統(tǒng)性、指導(dǎo)性、風(fēng)險(xiǎn)性、長遠(yuǎn)性、競爭性等特點(diǎn)，如何通過對教學(xué)目標(biāo)、要求、內(nèi)容的不斷修訂使戰(zhàn)略管理課程的教學(xué)更適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，社會的需求，如何通過更多更新的教學(xué)手段、方法在短短的課堂時(shí)間內(nèi)激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果，這些是戰(zhàn)略管理課程教學(xué)實(shí)踐所必須面對的永恒的問題。

自從20世紀(jì)30年代，美國進(jìn)步主義教育者提出利用實(shí)驗(yàn)、情景模擬、分組討論等方式進(jìn)行多元化授課開放式教育的主張以來，模擬類授課方式以其體驗(yàn)性、趣味性、綜合性、實(shí)戰(zhàn)性等特點(diǎn)廣泛應(yīng)用于國外的高等教育教學(xué)之中。模擬類課程中的沙盤模擬自從20世紀(jì)80年代初期引入中國以來，也已在高校企業(yè)管理類課程的實(shí)驗(yàn)教學(xué)中大量使用，唐飛（2010）以用友公司的ERP沙盤為例闡述了沙盤模擬對于企業(yè)戰(zhàn)略管理理論教學(xué)的支撐作用。而在專門的戰(zhàn)略管理模擬課程方面，在2011年5月，美國培訓(xùn)發(fā)展協(xié)會ASTD舉辦的“ASTD2011年國際會議會展”中參展商提供的各種類型的模擬課程中就包括發(fā)展戰(zhàn)略模擬課程。目前，國內(nèi)專門的戰(zhàn)略管理模擬課程，多由各種培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開發(fā)授課，而針對大學(xué)高等教育教學(xué)的戰(zhàn)略模擬課程系統(tǒng)的開發(fā)并不常見，而對情景模擬類課程在戰(zhàn)略管理教學(xué)中應(yīng)用的討論則更是寥寥。本課題組針對戰(zhàn)略管理課程的特點(diǎn)，具有開創(chuàng)性的提出了將沙漠掘金情景模擬應(yīng)用于戰(zhàn)略管理課程教學(xué)中的教學(xué)改革思路。

一、沙漠掘金模擬和戰(zhàn)略管理課程的契合點(diǎn)

沙漠掘金情景模擬是由加拿大鷹飛（Eagle’ s Flight）公司開發(fā)的一款經(jīng)典的情景模擬課程，它通過對沙漠探險(xiǎn)隊(duì)的情景模擬引導(dǎo)出現(xiàn)實(shí)生活中的企業(yè)組織在經(jīng)營管理活動中可能碰到各種問題，最終討論給出企業(yè)組織未來發(fā)展的合理方案。

沙漠掘金情景模擬的背景設(shè)定為5～6個初始狀況相同的探險(xiǎn)小隊(duì)，由學(xué)生5～6個人進(jìn)行自愿分組，各組員不同的角色由每組經(jīng)無領(lǐng)導(dǎo)討論決定，具體角色分工為：探險(xiǎn)隊(duì)長、副隊(duì)長、探路者、會計(jì)、偵查員等。各隊(duì)通過教學(xué)模擬地圖、幻燈等教具輔助，購買完水、食物等各種旅行所需物資，并咨詢過熟知沙漠天氣的智者后，開始進(jìn)行21～25天的探險(xiǎn)歷程，最終成功返回并獲得總金幣最多的隊(duì)伍獲勝。沙漠掘金模擬是一種全新的體驗(yàn)式培訓(xùn)教學(xué)方式。目前，經(jīng)多年的改版與演變，該課程已較為成熟，廣泛應(yīng)用于各類培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的在職培訓(xùn)、企業(yè)內(nèi)訓(xùn)以及高等院校的MBA課程之中，但還未曾在大學(xué)全日制本科教學(xué)中應(yīng)用，本課題組總結(jié)出了沙漠掘金模擬和戰(zhàn)略管理課程的契合點(diǎn)如下，基于此本課題組希望將此引入本科教育體系。

（一）沙漠掘金模擬與戰(zhàn)略管理理論發(fā)展的潮流相契合

20世紀(jì)90年代中后期以來，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化，呈現(xiàn)兩個突出的特點(diǎn)：一是企業(yè)競爭范圍逐步擴(kuò)大，已進(jìn)入無國界競爭階段；二是企業(yè)間的競爭演變?yōu)榛陬櫩汀⒐?yīng)商等利益相關(guān)者的合作關(guān)系的網(wǎng)絡(luò)思維下的競爭。因此，戰(zhàn)略管理理論研究者逐步加大了對戰(zhàn)略聯(lián)盟理論，企業(yè)變革、轉(zhuǎn)型理論的研究。沙漠掘金課程情景模擬了沙漠探險(xiǎn)隊(duì)在氣候、地形等諸多不確定因素下的掘金過程，正好與現(xiàn)實(shí)生活中企業(yè)變革、轉(zhuǎn)型的階段相互輝映，既符合時(shí)代的發(fā)展潮流，又符合學(xué)科發(fā)展的前沿方向。而本課題組在沙漠掘金情景模擬教學(xué)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，假如各個隊(duì)伍通過戰(zhàn)略合作的方式配合進(jìn)行游戲探險(xiǎn)，則每個隊(duì)伍成功返回目的地的希望則大大增加，這又與戰(zhàn)略聯(lián)盟理論相印合。因此，在戰(zhàn)略管理課程的適當(dāng)階段穿行沙漠掘金情景模擬課程的教學(xué)，將使學(xué)生對戰(zhàn)略管理理論的學(xué)習(xí)更加有效。

（二）沙漠掘金模擬能簡單立體的展現(xiàn)戰(zhàn)略管理課程的主干

企業(yè)戰(zhàn)略管理的各個環(huán)節(jié)，從戰(zhàn)略制定環(huán)節(jié)的內(nèi)外部環(huán)境分析，戰(zhàn)略分類與選擇，到戰(zhàn)略實(shí)施與戰(zhàn)略評價(jià)，都可以借助沙漠掘金模擬的探險(xiǎn)隊(duì)的掘金之旅來進(jìn)行實(shí)戰(zhàn)分析講解，而上述的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)加上戰(zhàn)略管理的定義與理論流派介紹，基本上構(gòu)成了目前流行戰(zhàn)略管理教材的主要內(nèi)容。由此可見，從戰(zhàn)略管理角度對沙漠掘金情景模擬課程進(jìn)行剖析不僅是可行的，而且能很好的融合在戰(zhàn)略管理教學(xué)的過程之中，更可以使學(xué)生記憶更加深刻，從而在管理思想和知識水平上有進(jìn)一步提高。

（三）沙漠掘金模擬相對于其他的模擬類課程具有獨(dú)特的優(yōu)勢

相對于其他模擬類課程，沙漠掘金模擬應(yīng)用到戰(zhàn)略管理課程上具有獨(dú)特的優(yōu)勢。首先，沙漠掘金模擬不需要太多的資金投入，相對ERP沙盤模擬等模擬課程的實(shí)驗(yàn)室建設(shè)的大量投入，進(jìn)行沙漠掘金情景模擬的成本基本上可以忽略不計(jì)。一間教室，一臺電腦，一個投影儀，幾張印制的地圖，即可以進(jìn)行沙漠掘金情景模擬課程，這對師生無疑都是非常方便的。其次，沙漠掘金情景模擬不需要占用太多的課時(shí)，戰(zhàn)略管理課程目前在新疆大學(xué)的學(xué)時(shí)為 48 學(xué)時(shí)。如果模擬課程的時(shí)間太長，將使教師完成理論教學(xué)的時(shí)間受到嚴(yán)重壓縮。不同于ERP沙盤模擬等模擬課程，沙漠掘金模擬課程的情景模擬時(shí)間4個課時(shí)左右即可以進(jìn)行完畢，這對戰(zhàn)略管理課程理論教學(xué)的影響并不會太大。再次，沙漠掘金情景模擬并不需要過多的指導(dǎo)老師相互協(xié)作。沙漠掘金情景模擬中一位老師基本上可以對整個情景模擬過程進(jìn)行掌控，而ERP沙盤模擬等大型的模擬類課程一個人無法同時(shí)控制六個盤面，聯(lián)絡(luò)協(xié)作老師將使引入模擬課程的成本增加許多。

二、4E2S教學(xué)模型探索

根據(jù)模擬性教學(xué)的一般原理，本課題組不斷研究將沙漠掘金情景模擬在戰(zhàn)略管理課程中應(yīng)用的教學(xué)實(shí)踐，最終總結(jié)出適合于研究型教學(xué)的4E2S模型。4E2S模型總結(jié)了沙漠掘金情景模擬在戰(zhàn)略管理課程中應(yīng)用的六個階段，即模擬簡介與分組（Explain and Group）、戰(zhàn)略制定（Establish）、戰(zhàn)略實(shí)施（Enforce）、戰(zhàn)略評價(jià)（Evaluate）、報(bào)告形成（Summarize）和課堂演講（Speech）。

（一）模擬簡介與分組

此階段為沙漠掘金模擬進(jìn)行的課前準(zhǔn)備階段。模擬簡介階段應(yīng)介紹進(jìn)行沙漠掘金模擬的目的、背景、規(guī)則、基本要求等。此階段教師應(yīng)事先準(zhǔn)備好較為詳實(shí)的書面資料，分發(fā)給學(xué)生，而在課堂上只進(jìn)行簡單的說明，留給學(xué)生探索的空間，由學(xué)生自己去主動學(xué)習(xí)、了解，這樣更能激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的能動性。模擬簡介進(jìn)行的時(shí)間與模擬練習(xí)的時(shí)間中間應(yīng)有一節(jié)課的空余，這樣可以方便學(xué)生就不清楚的地方與教師進(jìn)行答疑、互動，并完成分組；而分組階段應(yīng)按照自愿組合的原則，使學(xué)生在討論中找到適合自己的角色位置，并建立各團(tuán)隊(duì)的隊(duì)名，隊(duì)徽，隊(duì)伍愿景使命等。

（二）戰(zhàn)略制定

這個階段是模擬練習(xí)能獲得好成績的最關(guān)鍵階段，但在首次進(jìn)行沙漠掘金模擬時(shí)此環(huán)節(jié)不應(yīng)過長，可以在正式模擬練習(xí)開始前的10～15分種內(nèi)完成，這樣能使學(xué)生對沙漠掘金模擬可以保持一定的新鮮感，從而更激發(fā)其參與的熱情與能動性，而且在倉促之間做出的戰(zhàn)略決策可以更加鍛煉學(xué)生的反應(yīng)速度，也與現(xiàn)實(shí)生活中瞬息萬變的市場形勢相呼應(yīng)。此階段首先由各小組對沙漠天氣、地形及團(tuán)隊(duì)成員狀況等內(nèi)外部條件進(jìn)行分析，形成一個總體的戰(zhàn)略傾向，是攜帶水、食物剛好滿足要求并最快路徑到達(dá)寶藏處的低成本高風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略，還是力求穩(wěn)健購置齊備指南針、帳篷，盡量多通過村莊的穩(wěn)健型策略，在這個階段應(yīng)大體確定；對未來探險(xiǎn)中的路線選擇、購物負(fù)重計(jì)劃、咨詢計(jì)劃、是否通過綠洲、是否通過村莊、掘金天數(shù)、是否和其他團(tuán)隊(duì)?wèi)?zhàn)略聯(lián)盟等各種可能的戰(zhàn)略行動之間的組合構(gòu)成了各小組不同的戰(zhàn)略計(jì)劃。

（三）戰(zhàn)略實(shí)施

這個階段是情景模擬真正的實(shí)踐階段，教師應(yīng)在這個環(huán)節(jié)充分發(fā)揮好自己的引導(dǎo)作用。第一，應(yīng)預(yù)先布置好模擬場地。可以選擇教室，也可以選擇在室外合適的場所進(jìn)行，活動場所的轉(zhuǎn)變以及對沙漠環(huán)境模擬的逼真性都將刺激學(xué)生更好的進(jìn)入模擬探險(xiǎn)的狀態(tài)，激發(fā)其積極性。第二，正確把握模擬時(shí)間，確保情景模擬的順利進(jìn)行。對于模擬每一天的時(shí)間應(yīng)有確定的標(biāo)準(zhǔn)，讓各個小組感覺時(shí)間緊迫又不至于不夠用。第三，對于模擬現(xiàn)場的一些突發(fā)事件應(yīng)及時(shí)處理，如果沒有重大影響或偏差，不應(yīng)隨意中斷模擬練習(xí)。

（四）戰(zhàn)略評價(jià)

這個階段主要是對前一階段模擬活動結(jié)果的一個總結(jié)，深入的戰(zhàn)略評價(jià)分析應(yīng)放在書面報(bào)告撰寫階段完成。此階段由教師對各小組完成模擬情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，由各小組代表對本小組的模擬完成情況進(jìn)行總結(jié)，主要評價(jià)者由學(xué)生來擔(dān)當(dāng)。這主要目的是為了讓學(xué)生對自己小組模擬練習(xí)完成的情況進(jìn)行積極思考沉淀，吸取成功經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)失敗教訓(xùn)。教師在最后進(jìn)行總結(jié)陳述，并啟發(fā)學(xué)生從戰(zhàn)略管理的角度來思考整個情景模擬過程。

（五）報(bào)告形成

這個階段是實(shí)踐與理論結(jié)合的核心樞紐。各小組學(xué)生按照老師要求的正規(guī)格式，按照戰(zhàn)略管理分析的基本框架撰寫戰(zhàn)略分析總結(jié)報(bào)告。一般可分為小組簡介、小組愿景使命、內(nèi)外部環(huán)境分析、戰(zhàn)略分析與選擇、戰(zhàn)略實(shí)施、戰(zhàn)略評價(jià)、結(jié)論這幾部分。戰(zhàn)略分析報(bào)告應(yīng)對情景模擬盡量深入剖析，可以綜合采用虛擬的PEST分析、EFE矩陣、SWOT組合矩陣、平衡計(jì)分卡等多種分析方法，使情景模擬實(shí)踐與戰(zhàn)略管理理論知識緊密的結(jié)合在一起，使學(xué)生的邏輯思維、寫作能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力得到充分的發(fā)揮。

（六）課堂演講

這是完成整個情景模擬的最后一步。各小組通過對在戰(zhàn)略分析報(bào)告中總結(jié)的精華部分予以提煉，對本小組整個情景活動中的表現(xiàn)和收獲做最后的展示。通過這一環(huán)節(jié)，各小組可以互相學(xué)習(xí)成功經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)進(jìn)一步將戰(zhàn)略管理的理論知識與實(shí)踐進(jìn)行融會貫通。同時(shí)，學(xué)生制作PPT幻燈的能力，演講能力，團(tuán)隊(duì)配合能力也將會有進(jìn)一步的提升。

結(jié)論

柏林工業(yè)大學(xué)杜霖教授曾把學(xué)習(xí)比喻為“呼吸”，學(xué)習(xí)者不但應(yīng)“吸進(jìn)”文化知識，更應(yīng)“呼出”，通過思考分析將記憶的東西轉(zhuǎn)化為實(shí)際問題和任務(wù)去解決。本文提出的4E2S教學(xué)模型在戰(zhàn)略管理課程中為學(xué)生更自由健康的進(jìn)行“呼吸”提供了更為清新的空氣，為戰(zhàn)略管理課程教學(xué)實(shí)踐做出了創(chuàng)新、有益的探索。

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篇10

會計(jì)職稱論文高級會計(jì)師，高會評審，財(cái)會論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財(cái)務(wù)管理，會計(jì)教育教學(xué)論文論文寫作指導(dǎo)。

一、環(huán)境問題與環(huán)境會計(jì)

（一）環(huán)境問題與環(huán)境會計(jì)在環(huán)境與社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,有再次重要的國際會計(jì)具有里程碑性質(zhì):一次是1972年的聯(lián)合國人類與環(huán)境會議，另一次是1992年的聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展會議。這兩次由世界各國元首或政府首腦參加的會議之重要性在于，人們開始認(rèn)真思考環(huán)境與經(jīng)濟(jì)增長之間以及環(huán)境與社會發(fā)展之間的相互關(guān)系，環(huán)境問題成為政府議事日程中的重要項(xiàng)目之一，各國在解決環(huán)境問題上開始協(xié)調(diào)行動。

在近30年中，環(huán)境問題引起了人們的重視，大致經(jīng)歷了四個階段，各階段都有若干主要標(biāo)志：第一階段，1968年羅馬俱樂部發(fā)表著名的《增長的極限》一書；1972年聯(lián)合國舉行人類環(huán)境會議。第二階段，1987年被確定為歐洲環(huán)境年；聯(lián)合國發(fā)表《我們共同的未來》報(bào)告。第三階段，1992年聯(lián)合國舉行環(huán)境與發(fā)展大會；英國政府著名的《綠色經(jīng)濟(jì)計(jì)劃》。第四階段，英國頒布世界上第一部有關(guān)環(huán)境管理制度的國家標(biāo)準(zhǔn)文件BS7750，歐共體頒布第一部有關(guān)環(huán)境管理和環(huán)境審計(jì)制度的國際性標(biāo)準(zhǔn)文件EMAS；國際標(biāo)準(zhǔn)組織開始起草全球性環(huán)境管理和環(huán)境審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)文件ISO1400系列。由上所述可見,國際上對環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與社會之關(guān)系問題的關(guān)注，正在日趨具體化和標(biāo)準(zhǔn)化。

在環(huán)境會計(jì)領(lǐng)域，首先進(jìn)入實(shí)務(wù)的是環(huán)境信息披露（環(huán)境報(bào)告），即披露公司各種活動對環(huán)境產(chǎn)生影響的信息。在80年代中期，首先提出的披露方式是在公司年度報(bào)告中的“管理分析與問題討論”部分，以后成為年度報(bào)告的一個獨(dú)立組成部分，并最終成為獨(dú)立的年度環(huán)境報(bào)告。最近幾年中，聯(lián)合國關(guān)于國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的政府間專家工作組（ISAR）對跨國公司的環(huán)境信息披露問題作了連續(xù)的追蹤調(diào)查和分析，并將其作為每屆會議的主要議題之一。聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會議（UNCTAD）秘書處每年的國際會計(jì)與報(bào)告專題年度評論，在1996年就是以環(huán)境會計(jì)作為主題。

以斯堪的那維亞（北歐）航空集團(tuán)公司（SASGroup,由瑞典、挪威、丹麥三個國家的若干航空公司組成，均為上市公司）為例看，1995年SAS單獨(dú)編制并其第一份年度環(huán)境報(bào)告,該報(bào)告涵蓋其航空運(yùn)輸業(yè)的機(jī)場、機(jī)上貿(mào)易業(yè)務(wù)的相關(guān)環(huán)境信息（旅館業(yè)務(wù)的環(huán)境信息另外處理），與公司的年度報(bào)告同時(shí)。這份年度環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容非常詳細(xì)，主要包括：（1）SAS的環(huán)境戰(zhàn)略；（2）SAS在飛行，機(jī)上服務(wù),地面服務(wù)的各種活動對環(huán)境的影響（環(huán)境平衡表，分為投入與產(chǎn)出兩方）；（3）總裁就環(huán)境事項(xiàng)的年度總結(jié)；（4）董事會就環(huán)境事項(xiàng)的年度總結(jié)；（5）分別各種業(yè)務(wù)的環(huán)境信息;（6）對大氣影響的專題分析;（7）公司環(huán)境管理實(shí)務(wù)；（8）為減少對環(huán)境的不良影響而進(jìn)行的新技術(shù)開發(fā)工作；（9）各種有關(guān)的知識欄目；（10）公司環(huán)境管理機(jī)構(gòu)及通訊聯(lián)系，等等。

我們知道，公司向信息使用者提供其年度報(bào)告，其中與財(cái)務(wù)會計(jì)有關(guān)的內(nèi)容均需經(jīng)過注冊會計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并出具審計(jì)意見書（審計(jì)報(bào)告）。由此，對于公司的環(huán)境信息(特別是與財(cái)務(wù)會計(jì)有關(guān)的環(huán)境信息)，就順理成章地提出了環(huán)境會計(jì)法規(guī)及環(huán)境審計(jì)問題。

（二）環(huán)境會計(jì)與相關(guān)法規(guī)當(dāng)環(huán)境信息披露（環(huán)境報(bào)告）發(fā)展到一定程度后,除了引伸出環(huán)境審計(jì)問題以外，也引伸出了對公司在環(huán)境治理、保護(hù)、預(yù)防、管理等方面費(fèi)用支出的會計(jì)處理(包括確認(rèn)、計(jì)量等)問題。環(huán)境會計(jì)問題較之環(huán)境報(bào)告要涉及到更多的方面，如環(huán)境會計(jì)對象、環(huán)境會計(jì)基本原則、環(huán)境成本計(jì)量等，并且最終會落實(shí)到是否需要專門訂立環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則?？梢哉f，環(huán)境會計(jì)問題是目前會計(jì)界面對著的最大的挑戰(zhàn)之一。其困難之處在于，既要適應(yīng)不斷增加、變化和完善著的環(huán)境法規(guī)（國際的、國家的、地方的），還要建立和健全有關(guān)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還與環(huán)境核測和計(jì)量技術(shù)有關(guān)。

二、環(huán)境成本之界定及計(jì)量

對于環(huán)境成本，很難給予精確的定義（從國內(nèi)外文獻(xiàn)資料看，討論環(huán)境成本時(shí)往往有其特定的立足點(diǎn)），可是在會計(jì)領(lǐng)域討論成本項(xiàng)目，又不能不給出較為明確的界定。這里首先從不同的視角對環(huán)境成本概念加以闡釋，進(jìn)而討論其確認(rèn)與計(jì)量。

（一）不同空間范圍的環(huán)境成本不論怎樣界定環(huán)境成本的內(nèi)容，從一個企業(yè)看，總是可以區(qū)分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本。這種區(qū)分是基于當(dāng)期（會計(jì)期間）是否由本企業(yè)承擔(dān)可計(jì)量的環(huán)境成本。這里的“是否應(yīng)當(dāng)由本企業(yè)承擔(dān)”,并不是一個會計(jì)問題,而是一個法規(guī)問題。內(nèi)部環(huán)境成本指應(yīng)當(dāng)由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境成本，包括那些由于環(huán)境方面因素而引致發(fā)生，并且已經(jīng)明確是由本企業(yè)承受和支付的費(fèi)用，比如排污費(fèi)、環(huán)境破壞罰金或賠償費(fèi)，環(huán)境治理或環(huán)境保護(hù)設(shè)備投資，等等。

內(nèi)部環(huán)境成本與外部環(huán)境成本相比較的一個顯著特點(diǎn)是，對其已經(jīng)可以作出貨幣計(jì)量（盡管并非一定合理和精確），從而才可能作為內(nèi)部成本。外部環(huán)境成本是指那些由本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動所引致但尚且不能精通計(jì)量，并由于各種原因而未由本企業(yè)承擔(dān)的不良環(huán)境后果。正是由于對這些不良環(huán)境后果尚未能作出貨幣計(jì)量，所以盡管已經(jīng)被認(rèn)識，卻不能追加于始作俑者，因而還不能稱之為會計(jì)意義上的“成本”。但不可否認(rèn)的是，社會環(huán)境質(zhì)量確實(shí)已經(jīng)受到了影響甚至破壞，即事實(shí)上已經(jīng)發(fā)生了環(huán)境成本。

環(huán)境成本的“內(nèi)部”、“外部”之分，并不是絕對的，對此可以從下述幾點(diǎn)理解：

第一，某些情況下內(nèi)部和外部環(huán)境成本同時(shí)并存。譬如“排污費(fèi)”是由于本企業(yè)向外部排放有害氣體、污水中廢棄物質(zhì)而向環(huán)境管理機(jī)構(gòu)交納的費(fèi)用，由本企業(yè)負(fù)擔(dān)，因而屬于內(nèi)部環(huán)境成本。但是外部環(huán)境成本亦同時(shí)存在：從數(shù)量上說，計(jì)算交納排污費(fèi)是按照環(huán)境管理機(jī)構(gòu)制定的標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)務(wù)中，這種標(biāo)準(zhǔn)往往偏低，不足以彌補(bǔ)環(huán)境污染引致的各種損失。從性質(zhì)上說，即使全部排污費(fèi)都用于治理環(huán)境，也存在污染和恢復(fù)之間的一段滯后期。在這段時(shí)間內(nèi)，環(huán)境污染的破壞作用已經(jīng)漫延開來并導(dǎo)致新的更大的環(huán)境成本。

第二，某些情況下內(nèi)部環(huán)境成本會早于或晚于外部環(huán)境成本而發(fā)生。譬如，本企業(yè)考慮到某經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對環(huán)境的潛在損害可能性而提取準(zhǔn)備金，在會計(jì)處理中先發(fā)生了內(nèi)部環(huán)境成本，而外部環(huán)境成本此時(shí)尚未發(fā)生。再譬如，對環(huán)境污染受害者的賠償金，往往由于法律程度而耽延一段時(shí)間，而會計(jì)處理總是要等到實(shí)際賠償時(shí)才作為內(nèi)部環(huán)境成本，這時(shí)顯然已經(jīng)晚于外部環(huán)境成本。

第三，從會計(jì)配比原則講，外部環(huán)境成本最終都應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為內(nèi)部環(huán)境成本。但是在會計(jì)實(shí)務(wù)中，兩種環(huán)境成本之間既存在“轉(zhuǎn)化時(shí)間差”，還存在“轉(zhuǎn)化數(shù)量差”。而且象空氣污染導(dǎo)致酸雨以及生態(tài)破壞等引發(fā)的社會環(huán)境成本，幾乎不可能做到“會計(jì)配比”。因此，究竟外部環(huán)境成本在多長時(shí)間內(nèi)和有多大比例可以轉(zhuǎn)化為內(nèi)部環(huán)境成本，取決于環(huán)境法規(guī)的完善程度及環(huán)境會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的可操作程度。從這個意義上說，環(huán)境法規(guī)的建設(shè)與環(huán)境會計(jì)體系的建立具有同樣的重要意義。

（二）不同時(shí)間范圍的環(huán)境成本

著眼于對環(huán)境成本的會計(jì)處理與其實(shí)際發(fā)生的時(shí)間吻合性，可以將環(huán)境成本作三種類別劃分：過去環(huán)境成本，當(dāng)期環(huán)境成本及未來環(huán)境成本。換句話說，在會計(jì)期間內(nèi)作為環(huán)境成本而確認(rèn)處理的有關(guān)費(fèi)用支出項(xiàng)目，其所補(bǔ)償?shù)目赡苁且郧暗沫h(huán)境損失，也可能是當(dāng)期環(huán)境損失，還可能是預(yù)見到的將來環(huán)境損失。

1.對過去環(huán)境成本的當(dāng)期支出，指本會計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用是基于清理以前造成的環(huán)境污染或補(bǔ)償以前造成的環(huán)境損失。當(dāng)具有追溯效力的新環(huán)境法規(guī)或會計(jì)法規(guī)生效時(shí)，這種會計(jì)事項(xiàng)就會增多（有時(shí)也可能是法律訴訟的結(jié)果）。也就是說，企業(yè)以前的經(jīng)濟(jì)活動在當(dāng)時(shí)并未與環(huán)境法規(guī)不合，或者在當(dāng)時(shí)的環(huán)境檢測水準(zhǔn)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境造成的不良影響并不明顯，但是在今天的新條件下情況有了變化，企業(yè)不得不為過去的負(fù)面“產(chǎn)出”承擔(dān)后果。在會計(jì)處理中，這就引出了兩個問題。第一，會計(jì)盈虧是分期計(jì)算的，當(dāng)期因?yàn)橐郧叭舾赡甑慕?jīng)濟(jì)活動之不良環(huán)境影響而增加了了環(huán)境性費(fèi)用，事實(shí)上的結(jié)果是當(dāng)期的和以前的會計(jì)盈虧都不完全符合實(shí)際，那么怎樣評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績才為合理？第二，企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)活動及產(chǎn)品都可能與以前年份有所不同，如產(chǎn)品已升級換代，甚至已轉(zhuǎn)產(chǎn)完全不相同的產(chǎn)品，這在實(shí)務(wù)中會有千差萬別種情況，那么在實(shí)施會計(jì)配比原則時(shí)，當(dāng)期的環(huán)境支出怎樣與以前的活動及產(chǎn)品相對應(yīng)？可見，對過去環(huán)境成本的當(dāng)期支出，既引發(fā)了財(cái)務(wù)會計(jì)方面的經(jīng)營業(yè)績計(jì)量甚至稅賦疑問，也引致了管理會計(jì)方面的業(yè)績考評疑問。

2.對當(dāng)期環(huán)境成本的當(dāng)期支出，指本會計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用是基于清理當(dāng)期環(huán)境污染或補(bǔ)償當(dāng)期環(huán)境損失。從一般意義上說，在會計(jì)實(shí)務(wù)中不會對此產(chǎn)生認(rèn)識上的疑問，可能存在的難點(diǎn)是怎樣在測定環(huán)境影響的基礎(chǔ)上合理地分配和歸集環(huán)境性費(fèi)用。這就要求企業(yè)必須具備較好的的環(huán)境管理和會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。

3.對將來環(huán)境成本的當(dāng)期支出，指本會計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用是基于對將來環(huán)境污染和損失進(jìn)行清理和補(bǔ)償?shù)慕?jīng)費(fèi)準(zhǔn)備。就會計(jì)處理特點(diǎn)而言，這使我們聯(lián)想到了各種會計(jì)準(zhǔn)備金（如壞賬準(zhǔn)備金），因而或許可以為了敘述的方便而暫且稱其為環(huán)境成本準(zhǔn)備金。

在會計(jì)處理中，設(shè)立環(huán)境成本準(zhǔn)備引出了兩個問題。第一，由于環(huán)境成本準(zhǔn)備金是以對將來不良環(huán)境影響的估計(jì)為基礎(chǔ)，當(dāng)期并沒有發(fā)生真正意義上的會計(jì)支出，而環(huán)境成本準(zhǔn)備金列為費(fèi)用成本項(xiàng)目，會影響當(dāng)期盈虧進(jìn)而影響納稅，所以需要有可操作的法規(guī)依據(jù)。如果企業(yè)是以納稅以后凈利潤中的一部分提取作為環(huán)境成本準(zhǔn)備金，則需要以企業(yè)內(nèi)部法規(guī)（如章程，董事會或股東會決議等）為依據(jù)。第二，當(dāng)期環(huán)境成本準(zhǔn)備金的數(shù)額提取之估計(jì)，與各種經(jīng)濟(jì)活動或產(chǎn)品的配比對應(yīng),既需要環(huán)境測量標(biāo)準(zhǔn),也需要合理的會計(jì)處理方法。可見，對將來環(huán)境成本的當(dāng)期支出，并不僅僅是一個會計(jì)問題，還涉及到環(huán)境法規(guī)和企業(yè)規(guī)章，并且與如何判斷將來的環(huán)境事務(wù)趨勢有關(guān)。

會計(jì)職稱論文高級會計(jì)師，高會評審，財(cái)會論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財(cái)務(wù)管理，會計(jì)教育教學(xué)論文論文寫作指導(dǎo)。

（三）不同功能的環(huán)境成本著眼于企業(yè)所發(fā)生的環(huán)境性支出的功能,可以將環(huán)境成本作三種類別劃分：彌補(bǔ)已發(fā)生的環(huán)境損失，維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀、預(yù)防將來可能出現(xiàn)的不利環(huán)境影響。這種功能分類也可以表達(dá)為基于環(huán)境支出動因的分類。

第一種彌補(bǔ)已發(fā)生的環(huán)境損失所引致的環(huán)境性支出，所彌補(bǔ)的可能是以前時(shí)期的環(huán)境破壞后果，也可能是當(dāng)期的環(huán)境破壞后果。一個共同的特點(diǎn)是環(huán)境損失已經(jīng)發(fā)生。企業(yè)所支出的環(huán)境性費(fèi)用，其目的僅在于或只能夠用于彌補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生的損失（現(xiàn)實(shí)中往往不足以彌補(bǔ)！），而不可能形成任何資產(chǎn)增量或收入增量。針對實(shí)物的支出只是對因污染而導(dǎo)致的物質(zhì)耗損的彌補(bǔ)，針對人的支出則是對因污染而導(dǎo)致的健康耗損的補(bǔ)償。可見其補(bǔ)動性支出的明顯特點(diǎn)。

第二種用于維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀的環(huán)境性支出,與不良環(huán)境影響是同步發(fā)生的,用以維持環(huán)境現(xiàn)狀而不致于惡化。從會計(jì)處理看，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到這樣兩點(diǎn)：其一，這類環(huán)境支出雖然不會形成企業(yè)的生產(chǎn)能力增量，但是會形成其他資產(chǎn)增量或收入增量：用于環(huán)境保護(hù)設(shè)施或環(huán)境治理設(shè)備時(shí)增加了資產(chǎn)存量，用于環(huán)境保護(hù)人員的工薪支出則增加了人員收入。其二，當(dāng)支出是針對環(huán)境保護(hù)或治理設(shè)施（備）時(shí)，本會計(jì)期間應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的應(yīng)當(dāng)只是其一部分，即會計(jì)處理中的費(fèi)用化與資本化之區(qū)分問題?？偲饋砜?，這類環(huán)境支出仍然是被動性支出，但已經(jīng)具有了一定程度的主動性。

第三種用于預(yù)防將來可能出現(xiàn)的不良環(huán)境后果的環(huán)境性支出，是發(fā)生在環(huán)境損失出現(xiàn)之前，并不是專門用于彌補(bǔ)性項(xiàng)目，所以屬于主動性支出。會計(jì)處理中需要考慮到這樣三點(diǎn)：其一，這類環(huán)境支出不但會形成資產(chǎn)增量或收入增量，而且可能會增加或改善生產(chǎn)能力（比如購置了有助于改進(jìn)產(chǎn)品環(huán)境屬性的設(shè)施或設(shè)備）。其二，對于形成的物持資產(chǎn)增量之會計(jì)處理,顯然會有分期攤銷或折舊計(jì)提,這時(shí)會與環(huán)境法規(guī)及會計(jì)法規(guī)有關(guān)。其三，總起來看這類環(huán)境性支出更象是一種投資行為，只是其目標(biāo)具有特殊性，既不屬于生產(chǎn)能力投資，又不屬于非生產(chǎn)性設(shè)施投資。

三、環(huán)境成本的會計(jì)處理：追蹤與分配

由前所述可以聯(lián)想到，在現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則框架下，對環(huán)境成本的會計(jì)處理會遇到許多疑問，不能不涉及到會計(jì)界以外的環(huán)境法規(guī)根據(jù)。毋庸置疑，環(huán)境成本的追蹤與分配應(yīng)當(dāng)作為成本會計(jì)與管理會計(jì)的一個主題，從而對環(huán)境管理提供有價(jià)值的信息。

考慮環(huán)境成本的會計(jì)處理，目前需要著重討論環(huán)境法規(guī)和會計(jì)法規(guī)兩方面問題。

第一，所依據(jù)的環(huán)境法規(guī)。沒有環(huán)境法規(guī)就不會有會計(jì)意義上的環(huán)境成本。在經(jīng)濟(jì)社會中，利潤是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的第一導(dǎo)向作用力或內(nèi)在基本動力，沒有來自社會的環(huán)境法規(guī)壓力，環(huán)境會計(jì)不可能在企業(yè)內(nèi)部自然生成?；仡櫗h(huán)境會計(jì)在歐美發(fā)達(dá)社會的產(chǎn)生，就是這樣一個過程。即使是許多自覺計(jì)量環(huán)境影響后果和披露環(huán)境信息的大型跨國公司，也是在其長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下而行事，綠色（環(huán)境保護(hù)）形象與企業(yè)長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益是緊緊聯(lián)系在一起的。隨著環(huán)境問題日益受到國際社會的重視，各個國家的環(huán)境法規(guī)都會逐漸增多。在這種背景下，企業(yè)內(nèi)部的高層管理人員及財(cái)務(wù)會計(jì)部門主管人員必須對環(huán)境法規(guī)予以足夠的重視，并關(guān)注其對本企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的影響，關(guān)注其對本企業(yè)遠(yuǎn)期及近期財(cái)務(wù)業(yè)績的影響，制定相應(yīng)的措施。

從務(wù)實(shí)的角度看，立足于環(huán)境法規(guī)對企業(yè)會計(jì)核算的影響，可以作這樣三種判斷：其一，現(xiàn)行環(huán)境法規(guī)。這是指那些已經(jīng)由立法機(jī)構(gòu)或政府部門公布并生效的環(huán)境法規(guī)。當(dāng)然必須不折不扣地遵守；其二，可預(yù)見到的環(huán)境法規(guī)。這是指那些已經(jīng)由立法機(jī)構(gòu)或政府部門提出的草案文本(征求意見稿)，其實(shí)施之日已經(jīng)可以預(yù)見。企業(yè)對此應(yīng)當(dāng)做積極主動的準(zhǔn)備；其三，潛在的環(huán)境法規(guī)，這是指那些雖然尚未有正式的草案文本，但是已經(jīng)被人們廣泛注意到，并且在專業(yè)部門，實(shí)務(wù)界及各種媒介（如廣播、電視、報(bào)紙、刊物）成為討論內(nèi)容的環(huán)境法規(guī)題目。企業(yè)對此尚不需要在行動上有所準(zhǔn)備，但是企業(yè)在制訂長遠(yuǎn)戰(zhàn)略中不能不予以考慮。

第二，會計(jì)法規(guī)及原則。從會計(jì)實(shí)務(wù)角度看，大多數(shù)環(huán)境法規(guī)對于會計(jì)事項(xiàng)處理并不具有可操作性。但這并不意味著會計(jì)界就可以因此而忽視環(huán)境法規(guī)，因?yàn)榄h(huán)境法規(guī)在不同程度上影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，并且必然或遲或早會落實(shí)到會計(jì)實(shí)務(wù)中。在會計(jì)實(shí)務(wù)初始階段，對各種環(huán)境事項(xiàng)的處理可能做法不一，久而久之，無論從企業(yè)內(nèi)部還是外部，都會提出對會計(jì)法規(guī)及會計(jì)原則的需求。

從前面所述可以歸納，環(huán)境成本的會計(jì)處理在會計(jì)方法論上主要集中在兩個方面：一是由會計(jì)期間引出的資本化與費(fèi)用化之劃分；二是由配比性（可追蹤性）引出的直接費(fèi)用與間接費(fèi)用之劃分。

關(guān)于環(huán)境成本的資本化與費(fèi)用化處理，一般而言比較清楚。企業(yè)用于環(huán)境有關(guān)項(xiàng)目的支出，從受益期間看總會有短期性與長期性之分，從而引出環(huán)境成本的資本化與費(fèi)用化處理之劃分。這個問題的復(fù)雜性在于不同會計(jì)處理的后果,即對當(dāng)前及未來財(cái)務(wù)業(yè)績的影響,以及對企業(yè)持什么態(tài)度開展環(huán)境管理活動的影響。換句話說，環(huán)境成本的資本化或費(fèi)用化處理之分，其核心問題并不在于會計(jì)技術(shù)，而是在于后果判斷和比較。對此，只要回顧一下研究與開發(fā)（R&D）支出在會計(jì)處理中的資本化與費(fèi)用化之幾十年?duì)幾h，就不難理解了。

關(guān)于環(huán)境成本的追蹤，在環(huán)境成本核算中，如何針對不同的環(huán)境費(fèi)用起因去追蹤環(huán)境成本，即針對不同的環(huán)境成本核算對象，對已發(fā)生的（會計(jì)）環(huán)境成本鑒別直接費(fèi)用與間接費(fèi)用，并加以分配歸集，這是一個會計(jì)技術(shù)問題，也是環(huán)境會計(jì)中的主要難題。

從設(shè)計(jì)思想看，立足于環(huán)境費(fèi)用的可追溯性，可以對已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用作這樣四種判斷：其一，很確切屬于直接費(fèi)用，即費(fèi)用發(fā)生動因很清楚，譬如在某種產(chǎn)品過程中排污量超標(biāo)發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用，又譬如針對某種產(chǎn)品生產(chǎn)過程而增加的環(huán)境保護(hù)設(shè)備投資。其二，在很大程度上屬于直接費(fèi)用，但不很確切，即若干種費(fèi)用發(fā)生動因有所交錯。譬如某種材料使用于若干種產(chǎn)品生產(chǎn)，在該種材料初加工階段發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用，就具有這種特點(diǎn)。其三，在很大程度上屬于間接費(fèi)用,但也與直接生產(chǎn)有關(guān),譬如倉庫等建筑物改建工程引致的環(huán)境費(fèi)用。其四，很確切屬于間接費(fèi)用。對于上述四種情況,會計(jì)處理中對第一和第四很清楚,對第二和第三則比較復(fù)雜。特別在環(huán)境費(fèi)用金額比較大時(shí)，怎樣對之處理，直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績和內(nèi)部責(zé)任業(yè)績評估。這時(shí)應(yīng)當(dāng)提出的問題是：什么時(shí)候發(fā)生的費(fèi)用？與哪些產(chǎn)品或設(shè)備有關(guān)？有沒有相關(guān)的生產(chǎn)作業(yè)記錄？解決這些問題，最重要是建立和健全成本會計(jì)基礎(chǔ)工作，特別是各種基本記錄。有了完整詳細(xì)的工作記錄，對成本費(fèi)用的追蹤、計(jì)量及分配歸集才會有根據(jù)。

四、環(huán)境成本管理

如同成本會計(jì)具有雙重目標(biāo)

生命周期評估(LifeCycleAssessment,LCA)是在環(huán)境經(jīng)濟(jì)問題研究中建立起來的一個特定概念,它是指這樣一種環(huán)境分析體系：對一種產(chǎn)品，一種作業(yè)加工或一種作業(yè)活動的全過程中對環(huán)境施加的負(fù)面影響作全面分析和評論，目標(biāo)在于將其減小到最低取度。與LCA類似的一些概念也常在有關(guān)文獻(xiàn)資料中看到，包括：LifeCycleAnalysis,GradletoGraveAnalysis/Assessment，Eco-balanceAssessment，EnvironmentalImpactAssessment,等等。

會計(jì)職稱論文高級會計(jì)師，高會評審，財(cái)會論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財(cái)務(wù)管理，會計(jì)教育教學(xué)論文論文寫作指導(dǎo)。

作為一種環(huán)境影響評估體系，LCA包含四個組成部分：設(shè)立目標(biāo)，存量分析，影響分析，改進(jìn)分析。作為一種實(shí)施系統(tǒng)，LCA由三個階段組成，即上述后三個組成部分。第一階段存量分析涉及面很大，對某種產(chǎn)品或作業(yè)之生命過程全部環(huán)境性能源、資料以及排放物加以確認(rèn)和計(jì)量。第二階段影響分析，針對第一階段的存量測定，測算和評估潛在的生態(tài)環(huán)境影響。第三階段改進(jìn)分析，對通過諸如產(chǎn)品和加工的重新設(shè)計(jì)等各種途徑，減少、消除所測定環(huán)境影響的潛在可能性作出判斷。

3.FCA與LA

全部成本會計(jì)（Full-CostAccounting,FCA）將產(chǎn)品帶給環(huán)境的未來成本（如廢棄物的處理）納入會計(jì)核算范圍，并追溯分配予各該產(chǎn)品，是一種全新的成本會計(jì)架構(gòu)。就功能而言，F(xiàn)CA的作用在于：（1）從遠(yuǎn)期看，為公司發(fā)展戰(zhàn)略提供完整的成本信息基礎(chǔ)，讓企業(yè)管理者對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的現(xiàn)時(shí)成本和未來成本有清醒的了解和認(rèn)識；（2）從近期看，為企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)及生產(chǎn)經(jīng)營調(diào)整，提供成本信息基礎(chǔ)。在企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中，盡管已有企業(yè)接受全部成本概念（如英國石油公司年度報(bào)告），但是顯然還看不到全面運(yùn)用FCA的案例。因?yàn)槠髽I(yè)在產(chǎn)品定價(jià)中以FCA信息為基礎(chǔ)，顯然不利于自身的競爭地位。所以FCA作為企業(yè)制定長期發(fā)展戰(zhàn)略中的一種信息工具可能更為現(xiàn)實(shí)。這時(shí)全部成本可以從幾個角度分析：內(nèi)部成本和外部成本，現(xiàn)時(shí)成本和未來成本；生產(chǎn)成本與環(huán)境成本。

作為FCA的一種替代，遺留物成本計(jì)算（LegacyCosting,LC）出現(xiàn)在了成本會計(jì)領(lǐng)域。LC是對企業(yè)產(chǎn)品及生產(chǎn)經(jīng)營活動之環(huán)境影響（后果）的專門核算。遺留物成本包括：（1）為了將負(fù)面環(huán)境影響降低到最小程度而發(fā)生的預(yù)防性費(fèi)用；（2）評估環(huán)境影響程度的評估費(fèi)用；（3）修復(fù)環(huán)境損失的費(fèi)用。這里，第三種涉及到的環(huán)境損失，又可以分別為兩種情況，一種是本來可以通過產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、工藝使用等環(huán)節(jié)的預(yù)防措施而避免的損失（但未能避免），另一種是由意外因素導(dǎo)致的損失。

五、環(huán)境審計(jì)及國際“六大”的實(shí)踐

環(huán)境審計(jì)（EnvironmentalAudit）是一個比較寬泛的概念，并且目前對其存有許多爭議（爭議不在于應(yīng)不應(yīng)該進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，而是在于其內(nèi)容、方法和實(shí)施）。一般而言，環(huán)境審計(jì)是對任何商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營活動與其周圍環(huán)境之間相互影響關(guān)系及后果的系統(tǒng)性考察和分析評估。環(huán)境審計(jì)當(dāng)然應(yīng)當(dāng)有其基本的法規(guī)依據(jù)，但又不僅僅限于符合法規(guī)要求。

環(huán)境審計(jì)的提出有兩個起因：一是作為社會審計(jì)延伸出來的一個新的分支，主題在于經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系。其中很突出的一個問題：當(dāng)就業(yè)壓力較大時(shí)，政府（特別是地方政府）怎樣對待維護(hù)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)增長造成的環(huán)境破壞（污染）這對矛盾。由于社會審計(jì)涉及面非常廣泛，社會審計(jì)方法又缺少其特性，所以環(huán)境審計(jì)位于其中也受到了一定局限。環(huán)境審計(jì)的另一個起因是越來越多的公司環(huán)境信息披露(環(huán)境報(bào)告)。由于缺少關(guān)于公司環(huán)境信息披露的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)越來越多的大公司（特別是跨國公司）紛紛加入到環(huán)境報(bào)告的行列中時(shí)，人們就不能不提出這樣的疑問：怎樣對不同公司的環(huán)境報(bào)告加以比較呢？如何看公司環(huán)境信息的可信程度呢？前一個疑問是針對環(huán)境會計(jì)（即環(huán)境會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則），后一個疑問是針對環(huán)境審計(jì)。由于公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告是經(jīng)過會計(jì)師事務(wù)所（會計(jì)公司、會計(jì)師行）和注冊會計(jì)師審計(jì)的，于是很自然地，會計(jì)師們也就對環(huán)境審計(jì)給予了特別的關(guān)注。

我們不能不面對這樣兩個問題：第一，注冊會計(jì)師能夠擔(dān)當(dāng)環(huán)境審計(jì)職責(zé)嗎？畢竟環(huán)境審計(jì)并不是只針對環(huán)境會計(jì)事項(xiàng)。第二，注冊會計(jì)師對所審計(jì)的公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)意見書（審計(jì)報(bào)告）并簽署后，要依法承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，鑒于環(huán)境事項(xiàng)的復(fù)雜性和環(huán)境效應(yīng)的長期性，以及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的變動性，對公司環(huán)境報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并出具簽名審計(jì)報(bào)告，也能承擔(dān)其法律效應(yīng)的責(zé)任嗎？這是目前爭議較大的兩個問題。我們在這里不再展開討論。，但是可以提出一些基本想法：（1）注冊會計(jì)師不可能當(dāng)然地具有從事環(huán)境審計(jì)工作的資格和能力，但是對與環(huán)境相關(guān)的財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)則具備審計(jì)能力。（2）環(huán)境審計(jì)涉及面很廣泛（不象財(cái)務(wù)收支審計(jì)那樣專門化），應(yīng)當(dāng)由一個審計(jì)團(tuán)隊(duì)集體負(fù)責(zé)（不同專業(yè)的人員）。（3）對環(huán)境審計(jì)的結(jié)果（審計(jì)報(bào)告）之法律責(zé)任要求，可以分別期限，比如在幾年以內(nèi)承擔(dān)何種責(zé)任，幾年以后承擔(dān)何種責(zé)任，并輔之以比較清楚的條件界限（比如有重大的法律修改就應(yīng)除外）。

國際“五大”會計(jì)公司在會計(jì)和審計(jì)各方面都處于全球領(lǐng)先地位（包括實(shí)務(wù)和研究兩方面），在環(huán)境會計(jì)方面也是如此。近年來，“五大”會計(jì)公司都雇用了環(huán)境顧問，并積極開拓環(huán)境會計(jì)方面的業(yè)務(wù)和開展環(huán)境會計(jì)方面的問題研究。

ArthurAndersen(AA)會計(jì)公司開發(fā)出了一種“生態(tài)會計(jì)”（Eco-Accounting,1994,Chicago）”模型及配套軟件程序。其功能在于，幫助企業(yè)對環(huán)境總成本及其主要組成部分進(jìn)行確認(rèn)、追蹤、累積、估算及管理。該模型定義了一百多種環(huán)境活動，以成本矩陣形式組織和表達(dá)所有數(shù)據(jù)，并對所有各種主要環(huán)境活動的業(yè)績加以計(jì)量。整個程序包含三個階段：一是確認(rèn)環(huán)境成本，二是計(jì)量環(huán)境業(yè)績，三是分析評估并提出替代方案。各個階段中都包含有一系列的實(shí)施步驟。AA生態(tài)會計(jì)模型特別強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，它并不試圖取代現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)體系，而是一種補(bǔ)充和延伸。

DeloitteToucheTohmatsh（DTT）在1992年為一個全球性企業(yè)環(huán)境管理組織開發(fā)出一項(xiàng)“環(huán)境自我評估規(guī)劃”，一方面幫助適應(yīng)國際商會（ICC）的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)備，同時(shí)幫助公司優(yōu)化環(huán)境改進(jìn)措施。DTT還在1993年進(jìn)行了一次公司環(huán)境報(bào)告實(shí)務(wù)及動機(jī)的調(diào)查（對70多家跨國公司），并了詳細(xì)的分析報(bào)告。

KPMG在1992年進(jìn)行的環(huán)境報(bào)告國際調(diào)查，包含十個國家的近七百家公司。據(jù)回答，有四百多家公司將環(huán)境話題融入了其年度報(bào)告，有一百多家公司編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告。調(diào)查表明，大多數(shù)公司都將環(huán)境信息置于年度報(bào)告中的管理分析部分。

PriceWaterhouse(PW)，已經(jīng)在1990、1992、1994作了數(shù)次連續(xù)性環(huán)境報(bào)告及環(huán)境會計(jì)問題調(diào)查，每次調(diào)查都詳盡的調(diào)研報(bào)告，并且從調(diào)研報(bào)告之題目就可以在一定程度上看出其主題進(jìn)展：“EnvironmentalCosts:AccountingandDisclosure(1992)”，“AccountingforEnvironmentalCompliance：CrossroadofGAAP,Engineering,andGovernmant(1993)”,

“ProgressontheEnvironmentalChallenge：ASurveyofCorporateAmerica’sEnvironmentalAccountingandManagement(1994)。”先是環(huán)境成本核算與披露，進(jìn)而由環(huán)境會計(jì)實(shí)務(wù)延伸到會計(jì)準(zhǔn)則及政府行為，再進(jìn)一步將環(huán)境會計(jì)與環(huán)境管理相系。

綜上所述，國際性大會計(jì)師公司對環(huán)境會計(jì)問題予以了相當(dāng)大的重視，這對于推動環(huán)境會計(jì)實(shí)務(wù)和理論的發(fā)展非常重要。

六、借鑒和啟示

如何考慮建立我國環(huán)境會計(jì)體

系這一課題呢？我們在前面曾經(jīng)指出,環(huán)境會計(jì)實(shí)務(wù)及環(huán)境法規(guī)之間有著密切的聯(lián)系，更要依據(jù)技術(shù)處理方面的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境會計(jì)的建立與發(fā)展，有賴于政府有關(guān)部門及職業(yè)團(tuán)體的有組織的行為，即建立環(huán)境法律（法規(guī)），制訂和實(shí)施專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)入90年代以后,環(huán)境會計(jì)問題已經(jīng)不再僅僅是社會團(tuán)體（如綠色和平組織）和學(xué)術(shù)界所關(guān)注和探索領(lǐng)域，而是進(jìn)展到了具有政府組織行為的行動領(lǐng)域。

會計(jì)職稱論文高級會計(jì)師，高會評審，財(cái)會論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財(cái)務(wù)管理，會計(jì)教育教學(xué)論文論文寫作指導(dǎo)。

1.以英美為例看政府行為

先來看英國。英國的“環(huán)境管理制度BS7750”作為一項(xiàng)國家標(biāo)準(zhǔn)于1992年正式頒布執(zhí)行，被認(rèn)為是世界上第一部正式頒布實(shí)施的環(huán)境管理法規(guī)。BS7750對公司環(huán)境管理系統(tǒng)的開發(fā)、實(shí)施及維護(hù)都提出明確要求，督促公司實(shí)現(xiàn)其已確定的環(huán)境目標(biāo)和政策。在環(huán)境報(bào)告方面，環(huán)境信息披露最早是作為社會責(zé)任報(bào)告的一個組成部分。進(jìn)入90年代以后，官方和公眾接受并強(qiáng)化“綠色化”意識，也對公司信息披露產(chǎn)生了更大的壓力，所以大公司紛紛在年度報(bào)告中增加環(huán)境信息部分，甚至單獨(dú)編制環(huán)境報(bào)告。1996年7月11日《會計(jì)時(shí)代》介紹，根據(jù)KPMG的一項(xiàng)調(diào)查，披露環(huán)境信息的大公司，1994年為65%，1995年增長為77%，而最大的100家公司則全部編制和提供環(huán)境報(bào)告。

目前存在的問題是：第一，眾多公司編制和披露環(huán)境信息，并沒有共同接受和依據(jù)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。正如《每日電訊》1996年12月19日一則短評所說，大公司的“綠色”報(bào)告中充滿了晦澀的專業(yè)詞匯表述。第二,目前環(huán)境報(bào)告中還缺少比較有效的財(cái)務(wù)信息,因而環(huán)境會計(jì)及環(huán)境審計(jì)都有待發(fā)展。有鑒于此,英國政府環(huán)境部在1997年2月頒布了一份適用于所有企業(yè)的文件“環(huán)境報(bào)告與財(cái)務(wù)部門:走向良好實(shí)務(wù)”。它雖然不是強(qiáng)制遵循的，但作為政府部門的一份文件，自然是發(fā)揮其規(guī)范化的作用。

再來看美國。美國的環(huán)境會計(jì)法規(guī)建設(shè)分為聯(lián)邦、州及地方政府三級。與環(huán)境問題有關(guān)的法規(guī)可以大體上劃歸兩類：一類是關(guān)于環(huán)境破壞之清理與復(fù)原的責(zé)任；另一類是關(guān)于環(huán)境監(jiān)測與污染控制，以及與標(biāo)準(zhǔn)有聯(lián)系的個人或財(cái)產(chǎn)損失負(fù)債。

在美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）制定的會計(jì)準(zhǔn)則架構(gòu)下，企業(yè)對環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，主要依據(jù)1975年的第5號準(zhǔn)則(SFAS5)或有負(fù)債會計(jì)，以及與之配套的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則指南FIN14。由于這兩個文件都是針對一般性或有負(fù)債，所以在確認(rèn)和計(jì)量（估計(jì)）環(huán)境負(fù)債方面并不具體。FASB從1989年起，指定工作小組(EITF)專門研究環(huán)境事項(xiàng)的會計(jì)處理，并很快提出了“EITF89-13石棉消除成本會計(jì)”和“EITF90-8污染處理費(fèi)用的資本化”。按照這兩份文件，環(huán)境污染的處理費(fèi)用，一般都應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用支出處理（即費(fèi)用化），只有在滿足以下三個條件時(shí)，才允許資本化處理：（1）延長了資產(chǎn)使用壽命，增大了資產(chǎn)的生產(chǎn)能力，或改進(jìn)了其生產(chǎn)效率；（2）減少或防止以后的污染；（3）資產(chǎn)將被出售。以后，1993年提出的“EITE93-5環(huán)境負(fù)債會計(jì)”，要求將潛在的環(huán)境負(fù)債項(xiàng)目從一般的或有負(fù)債中單獨(dú)列出并加以估計(jì)。

美國國家環(huán)境保護(hù)局在環(huán)境會計(jì)方面也作了許多工作，特別是其組織編寫的《環(huán)境會計(jì)導(dǎo)論：作為一種企業(yè)管理工具》一書，不但從概念上澄清了環(huán)境會計(jì)的三種含義，而且在環(huán)境成本計(jì)算、成本分配、環(huán)境會計(jì)信息應(yīng)用等方面為企業(yè)管理實(shí)務(wù)提供了技術(shù)指南。證券與交易委員會（SEC）針對上市公司規(guī)則，規(guī)定其環(huán)境事項(xiàng)的披露要求。

2.國際組織的努力

自從1972年聯(lián)合國召開人類環(huán)境會議以后，許多國際組織都設(shè)立機(jī)構(gòu)或工作組，研究環(huán)境問題。

先看聯(lián)合國。聯(lián)合國有一個關(guān)于國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的政府間專家工作組（SIAR），每年開一次工作會議，環(huán)境會計(jì)是每屆會議的主題之一，并且是1995年會議的核心議題。該工作組也組織專題調(diào)查，調(diào)查研究報(bào)告，內(nèi)容一般集中在跨國公司環(huán)境信息披露相關(guān)問題。SIAR的工作無疑大大推動了環(huán)境會計(jì)的推廣，但其工作本身主要是討論和調(diào)研，尚無有約束力的規(guī)則性文件產(chǎn)生。

再看歐共體。歐共體國家環(huán)境部長會議于1993年3月達(dá)成共識(1990年第一次提出草案),通過并了“環(huán)境管理與審計(jì)計(jì)劃（EMAS）”，并于當(dāng)年7月生效。在此之前，1991年曾提出了兩項(xiàng)重要的草案“生態(tài)審計(jì)(Eco-audit)”和“生態(tài)認(rèn)證(ECO-labeling)”，鼓勵成員國和成員組織在“自愿”的基礎(chǔ)上接受。EMAS鼓勵成員國企業(yè)設(shè)立環(huán)境目標(biāo)和政府,并由外部獨(dú)立審計(jì)師驗(yàn)證其執(zhí)行結(jié)果,為合格的企業(yè)頒發(fā)“綠色證書”。EMAS被認(rèn)為是有關(guān)環(huán)境管理體系的第一份國際性標(biāo)準(zhǔn)。

最后看國際標(biāo)準(zhǔn)組織(ISO)。ISO于1993年5月成立了環(huán)境管理技術(shù)委員會，計(jì)劃在5年內(nèi)建立若干重要標(biāo)準(zhǔn)作為一般行動指南,這就是ISO-14000系列。其中包含六方面內(nèi)容：（1）環(huán)境管理制度;(2)環(huán)境審計(jì);(3)環(huán)境標(biāo)志；（4）環(huán)境業(yè)績評價(jià)；（5）生命周期分析；（6）環(huán)境方面的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)。1995年,作為ISO-14000系列之一的“國際環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)ISO-14001”和“ISO-14004”的修訂稿完成，經(jīng)過最后征詢后正式生效（由于各國意見不盡一致，生效日期計(jì)劃表一再推遲，正式頒布于1996年9月)。與此同時(shí)，三項(xiàng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)草案“ISO－1410，ISO-14011,ISO-14012”也開始被審議。

以上所述,最重要的是歐共體EMAS和國際標(biāo)準(zhǔn)組織的ISO-14000系列。這兩套國際性環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)的基本目標(biāo)和基本內(nèi)容都比較接近，但也存在很多差別，以致于已經(jīng)出現(xiàn)了專門比較ISO-14001和EMAS所謂“橋梁文件(bridgingdocument)”1997年在歐洲和美國舉辦了一系列的工作會議和學(xué)術(shù)會議專門討論研究這兩個標(biāo)準(zhǔn)系列，以及環(huán)境會計(jì)和環(huán)境管理的其他問題。由此可見，環(huán)境會計(jì)和審計(jì)法規(guī)（標(biāo)準(zhǔn)）的建立，的確不是在短時(shí)期內(nèi)就很容易完成的參考文獻(xiàn)：

3.會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的努力