導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國(guó)企內(nèi)控制度如何建設(shè)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；內(nèi)部控制；制度；建設(shè)

[作者簡(jiǎn)介]李燃，中國(guó)聯(lián)通有限公司南寧分公司財(cái)務(wù)部副經(jīng)理，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，廣西南寧530022

[中圖分類號(hào)]F27　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A　[文章編號(hào)]1672―2728(2007)04―0079―03

目前，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真、私設(shè)小金庫、設(shè)賬外賬、投資失控、擔(dān)?；靵y等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)大量流失，企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入惡性循環(huán)。其中很重要的原因是財(cái)務(wù)監(jiān)控制度不完善、監(jiān)管責(zé)任未落實(shí)。而近年來國(guó)際上發(fā)生的安然、世通等事件導(dǎo)致了“薩班斯法案”出臺(tái)?！八_班斯法案”的出臺(tái)，對(duì)上市企業(yè)的公司治理及內(nèi)控提出了更嚴(yán)格的要求。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)控制度還存在著諸多問題，要適應(yīng)國(guó)際形勢(shì)的發(fā)展，迫切需要研究解決。

一、什么是企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是企業(yè)的一種自律行為，是防范風(fēng)險(xiǎn)，完成各項(xiàng)既定工作目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部各職能部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制、制度管理、相互制約和內(nèi)部稽核等方法、措施和程序的總稱。按其作用范圍大體可以分為以下兩個(gè)方面：

(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。其范圍直接涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)各方面的業(yè)務(wù)，主要是指財(cái)會(huì)部門為了防止侵吞財(cái)物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全所制定的各種會(huì)計(jì)處理程序和控制措施。

(二)內(nèi)部管理控制。范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、管理的各部門、各層次、各環(huán)節(jié)。其目的是為了提高企業(yè)管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)行。

二、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義

企業(yè)內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。具體講，企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下幾個(gè)方面的作用：

(一)保證國(guó)家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)的貫徹實(shí)施。貫徹執(zhí)行國(guó)家的方針、政策和法規(guī)，是企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)的先決條件。完善的內(nèi)部控制可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對(duì)所發(fā)生的各類問題能及時(shí)反映、及時(shí)糾正，從而確保國(guó)家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。

(二)保證會(huì)計(jì)信息及其他各種管理信息的正確性和可靠性。正確可靠的信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者了解過去、控制目前、預(yù)測(cè)未來、作出決策的必要條件。內(nèi)部控制制度通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，有效地防止信息收集、處理錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性。

(三)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及其有效使用。完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完成，并有效地糾正浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

(四)保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序高效進(jìn)行。科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)，明確目標(biāo)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。

(五)保證企業(yè)達(dá)到更大盈利的目標(biāo)。通過制定科學(xué)的內(nèi)部控制制度，盡量壓縮、控制成本費(fèi)用，減少不必要的成本費(fèi)用，以求企業(yè)獲取更大的利潤(rùn)。

三、內(nèi)部控制在我國(guó)企業(yè)管理中的現(xiàn)狀

(一)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)差。無證上崗和不具備相應(yīng)會(huì)計(jì)技術(shù)資格上崗等現(xiàn)象嚴(yán)重

會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，一些企業(yè)財(cái)務(wù)部門的日?；驎?huì)計(jì)期末的對(duì)賬、稽核工作流于形式，賬實(shí)、賬證、賬賬、賬表的核對(duì)審查等基礎(chǔ)工作草草了事。特別是在實(shí)行電算化的企業(yè)，一些會(huì)計(jì)人員認(rèn)為只要會(huì)計(jì)賬簿平起來，編出會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)工作就完事了。其實(shí)不然，內(nèi)部控制貫穿于會(huì)計(jì)核算和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，特別是賬實(shí)核對(duì)、購銷業(yè)務(wù)監(jiān)督考核等基礎(chǔ)工作更是一項(xiàng)嚴(yán)肅、細(xì)致的工作，是實(shí)施內(nèi)部牽制與控制的重要手段。

(二)尚未建立完備的內(nèi)部控制制度

多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵還不十分清楚，認(rèn)為建立了內(nèi)部各項(xiàng)管理制度就是內(nèi)部控制制度，而沒有建立真正意義上的監(jiān)督制約機(jī)制。各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和崗位沒有建立起規(guī)范化的操作程序，工作透明度不高，一手清的情況相當(dāng)普遍。內(nèi)部審計(jì)工作薄弱，一部分企業(yè)雖設(shè)立了審計(jì)部門，但由于體制不全，不少中小型企業(yè)至今還沒有單獨(dú)設(shè)立審計(jì)部門。

(三)內(nèi)部管理規(guī)章制度不健全

企業(yè)內(nèi)部有的制度已經(jīng)過時(shí)，無法執(zhí)行；有的制度與現(xiàn)行國(guó)家法規(guī)相抵觸，也有的制度雖好，但無人監(jiān)督執(zhí)行。缺乏嚴(yán)格的處罰制度和執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制，致使一些違紀(jì)的人不但受不到應(yīng)有的處罰，反而得到重用。權(quán)力缺乏制衡和監(jiān)督，決策者只有權(quán)力而沒有明確的責(zé)任，業(yè)務(wù)處理與決策沒有程序化的規(guī)則。一些企業(yè)資金使用和財(cái)務(wù)收支由少數(shù)人或一個(gè)人決定，這不但難以保證不出現(xiàn)失誤，也難以抵御各種不正當(dāng)?shù)母深A(yù)和人情因素。

四、如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

(一)企業(yè)內(nèi)控制度體系建立的原則

企業(yè)建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系既要以《會(huì)計(jì)法》《公司法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)作為依據(jù)，又要結(jié)合企業(yè)的具體情況，便于企業(yè)有效增強(qiáng)內(nèi)部管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)，保護(hù)國(guó)家、集體和職工三者利益，增強(qiáng)企業(yè)效益。具體來講，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系的建立要符合以下原則：

1．合法性原則。就是指企業(yè)必須以國(guó)家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在國(guó)家的規(guī)章制度范圍內(nèi)，制定本企業(yè)切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。這是企業(yè)建立內(nèi)控制度體系的基礎(chǔ)，在大量的違法違規(guī)的企業(yè)中，都是因?yàn)椴灰婪ㄞk事，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度本身脫離了國(guó)家的規(guī)章制度，這給國(guó)家給企業(yè)造成了不可估量的損失，也給社會(huì)帶來了不良影響。

2．整體性原則。就是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須充分涉及企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面的控制，它既要符合企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃，又要注重企業(yè)的短期目標(biāo)，還要與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。我們?cè)诠ぷ髦型ǔ４嬖谥芏嗑窒扌裕瑑H從財(cái)務(wù)單方面出發(fā)考慮問題，與其他內(nèi)控制度執(zhí)行相互矛盾，而造成制度的“名存實(shí)亡”，因此，在建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系時(shí)應(yīng)把握全局，注重企業(yè)的整體實(shí)施效果。

3．針對(duì)性原則。是指內(nèi)控制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的薄弱

環(huán)節(jié)，針對(duì)企業(yè)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的細(xì)節(jié)，制定企業(yè)切實(shí)有效的內(nèi)控制度，將各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效控制，以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平。目前我們很多企業(yè)沒有一套根據(jù)企業(yè)實(shí)際制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度并加以規(guī)范，從而造成會(huì)計(jì)工作薄弱，財(cái)務(wù)管理混亂。

4．一貫性原則。就是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須具有連續(xù)性和一致性，不能朝令夕改，隨意變動(dòng)，否則就無法貫徹執(zhí)行。我們?cè)谥贫ㄆ髽I(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)，要高度重視這一點(diǎn)，要力求制度盡可能連續(xù)，保證會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)肅性。

5．經(jīng)濟(jì)性原則。是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立要考慮成本效益原則，就是說在運(yùn)用過程中，從經(jīng)濟(jì)角度看必須是合理的。一項(xiàng)制度的制定是為控制企業(yè)的某些環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點(diǎn)，并最終落實(shí)到提高企業(yè)管理水平及增加效益上，若違背了這個(gè)觀點(diǎn)，就變得得不償失。

(二)會(huì)計(jì)人員上崗必須符合國(guó)家規(guī)定要求

具體來說，一是必須持證上崗；二是必須具備與其會(huì)計(jì)崗位相適應(yīng)的會(huì)計(jì)技術(shù)資格；三是要不斷對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德、業(yè)務(wù)技術(shù)等方面的教育，努力提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。這都是《會(huì)計(jì)法》明文規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)將這些要求逐項(xiàng)落實(shí)。每個(gè)企業(yè)都應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的任用標(biāo)準(zhǔn)、程序、培訓(xùn)方式及內(nèi)容制訂出具體辦法，并作為一項(xiàng)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行。對(duì)管錢的是這樣，對(duì)管物管人的也應(yīng)該是這樣。把好用人關(guān)是實(shí)施內(nèi)部控制的首要條件。

(三)健全企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制管理制度，規(guī)范會(huì)計(jì)工作程序

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的各種制度，國(guó)家已有明文規(guī)定，但國(guó)家制定的法規(guī)制度有些是原則性的，各個(gè)企業(yè)不結(jié)合實(shí)際情況制定出具體的財(cái)務(wù)管理辦法，國(guó)家的有關(guān)制度就難以得到切實(shí)地貫徹執(zhí)行。不把監(jiān)督的內(nèi)容、措施和責(zé)任人員逐項(xiàng)具體化，就很難達(dá)到監(jiān)督牽制的目的。只有首先在企業(yè)財(cái)務(wù)部門建立一套完善的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制管理制度，才能有效地杜絕會(huì)計(jì)人員的違法違紀(jì)行為。

(四)制定企業(yè)內(nèi)部牽制制度首先必須明確控制目標(biāo)，要找到控制點(diǎn)

要找出容易產(chǎn)生錯(cuò)弊而需要控制防范的環(huán)節(jié)，以達(dá)到縱向(即在同一部門內(nèi)不同崗位、上下級(jí)之間的相互牽制)與橫向(即企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)由不同部門分別處理，使一個(gè)部門的記錄受到另一個(gè)部門的牽制)的有機(jī)結(jié)合。企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要達(dá)到服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，必須使財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。實(shí)行企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要實(shí)現(xiàn)以下要點(diǎn)：(1)明確管理職責(zé)、縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系；(2)職責(zé)分工，權(quán)力分割，相互制約；(3)交易授權(quán)，建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)；(4)設(shè)計(jì)并使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄；(5)資產(chǎn)接觸與記錄使用的授權(quán)；(6)資產(chǎn)和記錄的保管制度等。

(五)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系框架

1．原則性的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度

(1)會(huì)計(jì)核算制度：會(huì)計(jì)核算的體制；主要會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)；會(huì)計(jì)科目使用說明；會(huì)計(jì)報(bào)表種類及其格式；會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明。

(2)財(cái)務(wù)管理制度：企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制；貨幣資金管理；往來結(jié)算管理；存貨管理；短期、長(zhǎng)期投資管理；固定資產(chǎn)管理；在建工程管理；無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)管理；其他資產(chǎn)管理；銷售收入管理；成本費(fèi)用管理；盈利及分配管理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)管理。

2．綜合性管理制度

(1)賬務(wù)處理程序制度(對(duì)會(huì)計(jì)核算基本流程，有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的必需手續(xù)以及具體操作規(guī)范作出規(guī)定)；(2)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度；(3)會(huì)計(jì)稽核制度；(4)內(nèi)部牽制制度(根據(jù)需要，對(duì)會(huì)計(jì)核算中需強(qiáng)調(diào)的內(nèi)部牽制、制約程序作出集中的規(guī)定)；(5)財(cái)產(chǎn)清查制度。

3．財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管理制度

(1)財(cái)務(wù)管理分級(jí)負(fù)責(zé)制；(2)會(huì)計(jì)核算組織形式；(3)會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制；(4)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員管理辦法(含會(huì)計(jì)工作崗位輪換管理辦法、會(huì)計(jì)人員委派管理辦法等)；(5)對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律及企業(yè)財(cái)會(huì)規(guī)章制度事項(xiàng)的處罰規(guī)定。

4．財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管理制度

(1)財(cái)務(wù)管理分級(jí)負(fù)責(zé)制；(2)會(huì)計(jì)核算組織形式；(3)會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制；(4)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員管理辦法(含會(huì)計(jì)工作崗位輪換管理辦法、會(huì)計(jì)人員委派管理辦法等)；(5)對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律及企業(yè)財(cái)會(huì)規(guī)章制度事項(xiàng)的處罰規(guī)定。

篇2

一、分析國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要意義

就目前我國(guó)的很多國(guó)有企業(yè)而言，在日常工作中經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益提升速度慢、財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)性查、造假問題十分突出以及違法亂紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。而這些問題的主要是源于很多國(guó)企在法人治理結(jié)構(gòu)方面還存在諸多亟待完善的地方，尤其是內(nèi)部制度不健全，使得這些問題經(jīng)常出現(xiàn)。因此，只有加強(qiáng)內(nèi)部控制，通過內(nèi)部控制，對(duì)上述問題及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和整治，最大化的挽救企業(yè)的損失，同時(shí)還能通過內(nèi)部控制，強(qiáng)化企業(yè)員工的凝聚力和向心力，最大化的促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控成效的提升。此外，國(guó)有企業(yè)作為國(guó)家的龍頭企業(yè)，通過內(nèi)部控制，有助于提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，為更多中小企業(yè)做好表率。因此，不論從哪個(gè)方面來看，加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)國(guó)有企業(yè)具有十分重要的意義[1]。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度存在的不足

（一）內(nèi)控制度不完善。從目前來看，我國(guó)很多國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控制度往往不完善，究其根源，主要是因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)的領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)控意識(shí)。加上很多國(guó)有企業(yè)在各項(xiàng)制度制定過程中往往只站在自己的角度上進(jìn)行的制定，這就會(huì)使其與其它制度之間發(fā)生沖突，加上各項(xiàng)制度與之相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)之間難以緊密的結(jié)合，使得制度的落實(shí)不夠及時(shí)、到位。目前我國(guó)很多國(guó)有企業(yè)雖然制定了內(nèi)控制度，但是在職責(zé)劃分和獎(jiǎng)懲方面標(biāo)準(zhǔn)不同以及稽核范圍小等，使得所建立的內(nèi)控制度難以滿足我國(guó)有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)中對(duì)內(nèi)控工作提出的要求，尤其是目前我國(guó)很多國(guó)有企業(yè)在內(nèi)控過程中往往只注重業(yè)務(wù)的操作，但是對(duì)其操作流程、如何監(jiān)管和追究責(zé)任等方面的要求則往往模棱兩可，甚至根本沒有。舉個(gè)最簡(jiǎn)單的例子，例如在應(yīng)收賬款方面的內(nèi)控制度，雖然在銷售與發(fā)運(yùn)環(huán)節(jié)的制度制定往往十分詳細(xì)，而且執(zhí)行起來十分順暢，但是在銷售退回和回款環(huán)節(jié)執(zhí)行時(shí)則力度不足，在退回貨物檢查和驗(yàn)收以及清點(diǎn)和退貨的原因以及責(zé)任的追究等方面的措施缺乏具體性，而這就足以表示企業(yè)內(nèi)控制度的建立有待健全。

（二）執(zhí)行力度不夠大。除了制度不健全外，執(zhí)行力度不足也是一個(gè)重要的表現(xiàn)。很多國(guó)企在內(nèi)控制度方面注重建設(shè)，而忽視其執(zhí)行，往往因?yàn)榈K于人情面子而實(shí)行使得本應(yīng)制度控制人的行為變成人的行為控制制度，導(dǎo)致很多內(nèi)控制度的執(zhí)行往往被忽視，很多制度成為一紙空文，導(dǎo)致其應(yīng)有的作用得不到有效的發(fā)揮。舉個(gè)最簡(jiǎn)單的例子，例如在收發(fā)庫存時(shí)，如果庫管人員沒有嚴(yán)格按照日期進(jìn)行結(jié)賬，沒有及時(shí)的匯總和統(tǒng)計(jì)出入庫的料單，這就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)在成本核算過程中出現(xiàn)材料成本忽高和忽低的問題，難以匹配成品的竣工程度，從而對(duì)產(chǎn)品的核算帶來影響，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部成本控制難度加大。

（三）缺乏有效的后續(xù)監(jiān)督。內(nèi)控制度高效運(yùn)行必須建立在高效的后續(xù)監(jiān)督之上，換言之，內(nèi)控制度在制定之后，為了確保其得到有效的執(zhí)行，就必須對(duì)執(zhí)行的過程進(jìn)行有效的監(jiān)督，而為了確保監(jiān)督的有效性，就必須制定后續(xù)監(jiān)督制度，但就目前來看，很多企業(yè)在后續(xù)監(jiān)督制度建立過程中，往往由于缺乏健全的后續(xù)監(jiān)督制度，導(dǎo)致制度的執(zhí)行情況往往不是很理想[2]。

三、關(guān)于如何建立和完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度的幾點(diǎn)對(duì)策

（一）對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行建立和完善。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變得更加嚴(yán)峻，因而作為國(guó)有企業(yè)必讀對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控制度進(jìn)行清理和整頓，全面檢查企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，并找出問題的所在，對(duì)于不足的應(yīng)及時(shí)的建立，并對(duì)一些不到位的內(nèi)控制度進(jìn)行完善，并在建立和完善過程中始終緊密結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，以確保內(nèi)控制度的建立和完善具有較強(qiáng)的有效性、適時(shí)性和協(xié)調(diào)性，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際采取針對(duì)性的方式進(jìn)行內(nèi)控工作的開展。

（二）切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的基礎(chǔ)管理。為了確保內(nèi)控制度的作用得到有效的發(fā)揮，就必須在加強(qiáng)內(nèi)控制度建立和健全的基礎(chǔ)上對(duì)基礎(chǔ)管理環(huán)境進(jìn)行完善。管理基礎(chǔ)環(huán)境有著軟硬之分，就軟基礎(chǔ)環(huán)境來看，主要從企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、管理層和員工自身的道德水平與企業(yè)文化等方面努力，而硬基礎(chǔ)環(huán)境，主要從企業(yè)核算、業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)、生產(chǎn)計(jì)劃、預(yù)算管理、供應(yīng)比價(jià)等體系方面入手，并在這些管理工具和體系的支持下才能促進(jìn)內(nèi)控制度的成效提升。

（三）對(duì)國(guó)企內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行不斷的強(qiáng)化。為了促進(jìn)內(nèi)控制度得到有效的執(zhí)行，就必須具有高效的監(jiān)督體系對(duì)其進(jìn)行支持。而監(jiān)督體系主要是對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)和政策執(zhí)行的全程進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)也是內(nèi)控工作的重要內(nèi)容，從而及時(shí)的找出經(jīng)營(yíng)中存在的問題，從而對(duì)各種可能扭曲企業(yè)內(nèi)控制度的行為帶來震懾作用。因而為了確保內(nèi)控制度得到及時(shí)的執(zhí)行，就必須對(duì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行不斷的強(qiáng)化，健全包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)和系統(tǒng)考核與責(zé)任追求等制度在內(nèi)的監(jiān)督體系，從而確保各項(xiàng)審計(jì)制度得到有效的執(zhí)行，同時(shí)還應(yīng)將內(nèi)審的職能進(jìn)行審計(jì)，在做好查錯(cuò)防弊的同時(shí)還要為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)，從而在不斷完善企業(yè)內(nèi)控制度的同時(shí)確保企業(yè)高效安全的運(yùn)轉(zhuǎn)。

篇3

摘要內(nèi)控制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它能夠幫助企業(yè)加強(qiáng)自身的建設(shè)，從企業(yè)內(nèi)部提升整體的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控制度建設(shè)，在不同的部門中所采取的方式和發(fā)揮的作用不盡相同。本文選擇財(cái)務(wù)管理的視角，來分析國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的作用、現(xiàn)狀以及完善措施。

關(guān)鍵詞國(guó)企財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制

一、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的作用分析

內(nèi)部控制的制度化建設(shè)，是現(xiàn)代化企業(yè)提升自身競(jìng)爭(zhēng)力的主流選擇。采用內(nèi)部控制，能夠有效的規(guī)制企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，維護(hù)資產(chǎn)安全，特別是在財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行內(nèi)部控制，更是能夠增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率。財(cái)務(wù)管理工作在企業(yè)日常管理工作中的重要地位決定了在新時(shí)期，我們加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的必要性。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的作用，主要表現(xiàn)在：

第一，進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)能夠有效的保證國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)安全。國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)，包括資金、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等方面，無論是哪一項(xiàng)資產(chǎn)，對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)來說都是必不可少的。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的不同環(huán)節(jié)，資產(chǎn)發(fā)揮的作用也不盡相同，在國(guó)有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)，能夠有效的保護(hù)現(xiàn)有資產(chǎn)的安全。首先，內(nèi)部控制能夠有效的監(jiān)管資金以及資產(chǎn)的流向與使用。在企業(yè)的運(yùn)行過程中，現(xiàn)金與資產(chǎn)創(chuàng)造價(jià)值的方式是不同的，對(duì)資金進(jìn)行控制管理主要是通過預(yù)算和資金方案來進(jìn)行，而資產(chǎn)一般處于流動(dòng)運(yùn)行的過程中，需要?jiǎng)討B(tài)的跟蹤監(jiān)管。進(jìn)行內(nèi)部控制，能夠有效的了解到這些資產(chǎn)在不同環(huán)節(jié)的價(jià)值狀態(tài)。嚴(yán)格的控制和監(jiān)督措施，能夠避免國(guó)企資產(chǎn)的外流以及內(nèi)部人員的貪污或者故意損毀所造成的財(cái)產(chǎn)損失，提升資產(chǎn)的利用率。其次，進(jìn)行內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行明確嚴(yán)格的分工，確定不同員工所承擔(dān)的責(zé)任，將籠統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理工作明細(xì)化，形成不同員工之間的制約關(guān)系，避免管理體制疏漏引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，進(jìn)行內(nèi)部控制能夠提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息是反應(yīng)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)情況最直接的依據(jù)，特別是一些國(guó)有的上市公司，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性不僅是企業(yè)發(fā)展的需要，也是外部市場(chǎng)環(huán)境對(duì)它提出的要求。但是從當(dāng)前的現(xiàn)狀看，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真是一件普遍的事情，在這其中，既有客觀因素的制約，也有人為因素的影響。在財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行內(nèi)部控制以后，就能夠有效的消除由于人為故意或者疏忽所造成的信息失真。對(duì)于會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制，主要表現(xiàn)在建立一個(gè)會(huì)計(jì)稽核復(fù)核的制度，從會(huì)計(jì)信息的采集，到中期的歸納整理以及后期的匯總都在監(jiān)控下進(jìn)行。這樣，即使由于人為原因出現(xiàn)了偏差或者故意的篡改等，也能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題。提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，能夠?yàn)槠髽I(yè)各項(xiàng)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定與執(zhí)行提供有效的依據(jù)，避免由于會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致的企業(yè)戰(zhàn)略失誤。這是在國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的另一個(gè)重要作用。

第三，進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)能夠有效的降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。無論是財(cái)務(wù)管理還是其它部門的管理，從本質(zhì)上來說他們都是為了幫助企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。在提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的過程中，不同的部門、不同的崗位所處采取的措施是不一樣的。具體到財(cái)務(wù)管理部門來說，能夠通過內(nèi)部控制有效的提升對(duì)資金的使用效率，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。例如通過財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度，可以促使企業(yè)財(cái)務(wù)人員更加準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)存貨數(shù)量并且及時(shí)盤點(diǎn)，結(jié)合市場(chǎng)需求情況，制定更加準(zhǔn)確的采購方案這樣可以降低企業(yè)存貨占用資金量，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，從而通過提高資金使用率來為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益。

二、國(guó)企財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)確立的較晚，國(guó)有企業(yè)在長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響下，對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理缺乏獨(dú)創(chuàng)性以及競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。一直到國(guó)企進(jìn)行體制改革，融入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以后，建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度才被越來越多的國(guó)有企業(yè)意識(shí)和關(guān)注到。這樣就導(dǎo)致了內(nèi)控制度在國(guó)有企業(yè)中出現(xiàn)的較晚，發(fā)展時(shí)間段，缺乏經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)控建設(shè)還存在著諸多的問題，主要表現(xiàn)在：

第一，內(nèi)控制度建設(shè)沒有形成完整有效的體系。經(jīng)濟(jì)全球化背景下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步開發(fā)，國(guó)有企業(yè)雖然有著自身的優(yōu)勢(shì)但是參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也成為一種必然，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)瞬息萬變，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)遇到各種各樣的問題，企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存，就必須有足夠的能力來應(yīng)對(duì)這些變化和危機(jī)。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)應(yīng)對(duì)各種危機(jī)的重中之重，但是當(dāng)前許多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理已經(jīng)難以適應(yīng)快速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，很多企業(yè)建立內(nèi)控制度實(shí)際上就是在原有的財(cái)務(wù)管理制度上敲敲打打、縫縫補(bǔ)補(bǔ)，這樣看似建立了內(nèi)控體系，但是從實(shí)際的執(zhí)行效果來看，其發(fā)揮的作用是十分有限的。沒有形成一個(gè)完整的體系，就意味著內(nèi)控制度中要求的各種任務(wù)職責(zé)得不到落實(shí)，內(nèi)控體系的監(jiān)督控制作用得不到發(fā)揮，流于形式，欠缺實(shí)質(zhì)作用是當(dāng)前國(guó)企財(cái)務(wù)管理內(nèi)控建設(shè)的常見問題。

第二，預(yù)算管理不科學(xué)。預(yù)算管理是我們進(jìn)行財(cái)務(wù)控制管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，預(yù)算的科學(xué)性與否關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理工作能否順利進(jìn)行。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性，使得企業(yè)的各項(xiàng)管理工作必須具有更多的靈活性，這種靈活性不是毫無限制、漫無目的的，它應(yīng)該以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行變化或者調(diào)整。只有這樣，整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)工作才能夠穩(wěn)定、有據(jù)可循。所以，制定企業(yè)的預(yù)算制度，已經(jīng)成為普遍之舉。制度的制定，是為了更好的規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)工作，但是如果一個(gè)制度欠缺科學(xué)性，那么就會(huì)出現(xiàn)不僅達(dá)不到預(yù)期的效果，甚至?xí)璧K企業(yè)發(fā)展的局面。當(dāng)前眾多企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算制度難以體系其內(nèi)部控制的價(jià)值，主要表現(xiàn)為：首先，企業(yè)的預(yù)算過度的關(guān)注運(yùn)營(yíng)階段，重視成本的控制，缺乏全面預(yù)算控制管理的意識(shí)。其次，缺乏對(duì)預(yù)算制度進(jìn)行有效跟蹤評(píng)價(jià)的后續(xù)工作，一項(xiàng)預(yù)算方案的制定，其最終還是需要通過貫徹執(zhí)行來體現(xiàn)其價(jià)值，但是在當(dāng)前，預(yù)算方案的執(zhí)行效果如何往往在后期是難以得到體現(xiàn)的，這也就導(dǎo)致預(yù)算管理的水平長(zhǎng)期得不到進(jìn)步。

第三，缺乏有效的貫徹執(zhí)行。內(nèi)控制度的建立，是為了更好的維護(hù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和管理，但是這種目標(biāo)和效果的實(shí)現(xiàn)，不是簡(jiǎn)單制度的建立或者確定就能夠?qū)崿F(xiàn)的，貫徹執(zhí)行始終是決定最終效果最重要的環(huán)節(jié)。在當(dāng)前，許多企業(yè)雖然已經(jīng)建立了內(nèi)控制度，但是與企業(yè)的實(shí)際工作狀況有出入，未能將內(nèi)控工作在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中具體的體現(xiàn)出來，沒有專門的工作人員負(fù)責(zé)這方面的工作事宜，沒有針對(duì)內(nèi)控效果的績(jī)效評(píng)價(jià)。這樣導(dǎo)致的結(jié)果就是整個(gè)企業(yè)的內(nèi)控工作流于形式，并沒有發(fā)揮實(shí)際的作用。

三、國(guó)企財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的完善

加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)與執(zhí)行，是未來國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要方向，完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控制度，應(yīng)當(dāng)從以下方面入手：

第一，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的控制意識(shí)。無論是內(nèi)控體系建設(shè)的不完善，還是執(zhí)行工作的不到位，其根本原因在于從管理層到普通員工，都沒有重視內(nèi)控工作。要完善財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控建設(shè)，就必須首先在意識(shí)上確定這項(xiàng)工作的重要性。企業(yè)可以通過各種培訓(xùn)、內(nèi)刊、會(huì)議等方式，提高管理者以及員工對(duì)這一問題的重視程度，將內(nèi)控工作的職責(zé)與每一個(gè)員工的發(fā)展和利益聯(lián)系起來，這樣才能將內(nèi)控工作的作用發(fā)揮到最大。

第二，加大內(nèi)控工作的執(zhí)行力度。財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行內(nèi)部控制有著特殊的意義，由于財(cái)務(wù)工作涉及的內(nèi)容比較敏感，進(jìn)行內(nèi)控能夠有效的使財(cái)務(wù)管理的不同崗位間互相制約，保證財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)層次各個(gè)環(huán)節(jié)都互相關(guān)聯(lián)環(huán)環(huán)相扣，做好事前防范工作；一個(gè)健全的內(nèi)控體系，為了更好的體現(xiàn)其監(jiān)督管理的職能，還應(yīng)該設(shè)立一個(gè)審計(jì)委員會(huì)。它的主要職責(zé)就是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門員工的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是一個(gè)持續(xù)動(dòng)態(tài)的過程，也就是我們所說的事中和事后的監(jiān)督。監(jiān)督的目的是為了避免今后此類事情的發(fā)生，而不是將監(jiān)督作為目的，它只是完善內(nèi)部控制的一個(gè)過程。

第三，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，發(fā)揮監(jiān)督職能。提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量可以幫助會(huì)計(jì)監(jiān)督職能更加有效地發(fā)揮作用。首先，企業(yè)應(yīng)該完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)合理配置會(huì)計(jì)人員，保證會(huì)計(jì)工作有序開展；另外，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，明確應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作應(yīng)該規(guī)范操作；企業(yè)應(yīng)該制定明確的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于出色完成會(huì)計(jì)核算工作的員工，給予相應(yīng)的精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于仍然沒有按照制定執(zhí)行工作的員工給予一定的懲罰。在改進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的前提下，企業(yè)應(yīng)該大力宣傳嚴(yán)格貫徹落實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的重要性，培養(yǎng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員嚴(yán)格執(zhí)行制度的理念，對(duì)于為了迎合上級(jí)而違規(guī)操作的行為要給予嚴(yán)厲懲罰。

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[2]陳清泰.國(guó)有企業(yè)改革與公司治理.南開管理評(píng)論.2009(5).

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《企業(yè)內(nèi)部控制管理操作手冊(cè)》終于與讀者見面了。作為本書的策劃和責(zé)任編輯，親歷其出版的整個(gè)過程，使我別有一番感受，甚至是很深的感情。因?yàn)樗某霭媸墙?jīng)過編者和作者的一番努力才促成的。我覺得，作為圖書編輯，有時(shí)要像電影導(dǎo)演那樣敢于和善于做“星探”。策劃一本書要讓市場(chǎng)認(rèn)可，會(huì)有一定的風(fēng)險(xiǎn)，但其前提是要認(rèn)定它有價(jià)值。在此，我特別感謝作者麻蔚冰、于增彪、丁正東等先生肯于把他們飽含心血、經(jīng)過長(zhǎng)期實(shí)踐并卓有成效的成果奉獻(xiàn)出來付梓，使之受益于更多的人。這一方面是對(duì)我們工作的支持，另一方面又是對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制理論探索和實(shí)踐發(fā)展的貢獻(xiàn)。

《企業(yè)內(nèi)部控制管理操作手冊(cè)》是一部源于成功實(shí)踐的內(nèi)容全面、操作性強(qiáng)、制作精良的大型手冊(cè)；是為急于建立內(nèi)部控制體系的機(jī)構(gòu)提供的模塊化和標(biāo)準(zhǔn)化范本；是指導(dǎo)企業(yè)以低成本來建立經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范體系、全面提升經(jīng)營(yíng)管理水平的法寶。

內(nèi)部控制歷來是包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織和機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ)。它是一個(gè)單位為了保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。管理實(shí)踐證明，企業(yè)一切管理工作都是從建立和健全內(nèi)部控制開始的；企業(yè)的一切決策都應(yīng)統(tǒng)馭在完善的內(nèi)部控制體系之下；企業(yè)的一切活動(dòng)都無法游離于內(nèi)部控制之外。管理實(shí)踐還證明，得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。

隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織，要求各單位逐步建立符合國(guó)際化要求的管理體系，其基礎(chǔ)就是要建立現(xiàn)代化的內(nèi)部控制體系。企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部控制理論與實(shí)踐知識(shí)的需求十分迫切，他們迫切需要權(quán)威、科學(xué)、詳盡、理論與實(shí)踐并重、宜于操作、與國(guó)際接軌的內(nèi)部控制建設(shè)方面的指南。然而，現(xiàn)實(shí)是這方面的資料十分缺乏，這表現(xiàn)在缺乏對(duì)內(nèi)部控制理論的權(quán)威詮釋；缺乏對(duì)內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的介紹，特別是具有中國(guó)特色的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和案例的總結(jié)，偶爾有之，又往往可操作性差；缺乏對(duì)國(guó)際慣例全面、系統(tǒng)的介紹，特別是有關(guān)內(nèi)部控制的各種權(quán)威機(jī)構(gòu)的研究報(bào)告、指南的介紹。鑒于此，集理論與實(shí)踐、研究與操作于一身的《現(xiàn)代內(nèi)部控制叢書》，被賦予推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部控制理論發(fā)展以及制度建設(shè)的更多期待?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制管理操作手冊(cè)》就是本叢書的“重頭戲”之一。

一個(gè)企業(yè)或組織適用的一套完整的內(nèi)控制度究竟是什么樣子？如何理解、設(shè)計(jì)和執(zhí)行這套內(nèi)控制度？如何評(píng)價(jià)這套內(nèi)控制度在一個(gè)企業(yè)或組織的執(zhí)行情況？又如何根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果矯正內(nèi)控制度執(zhí)行的偏差而最終使這套制度發(fā)揮應(yīng)有的作用，從而保證資產(chǎn)完整無損和會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、保證管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、保證國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)政策得以貫徹？麻蔚冰、于增彪、丁正東等著的《企業(yè)內(nèi)部控制度管理操作手冊(cè)》（簡(jiǎn)稱《手冊(cè)》）對(duì)諸如此類的問題提供了比較明確的答案。

《手冊(cè)》具備以下幾個(gè)突出特點(diǎn)：

第一，將嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚撆c具體的內(nèi)控制度實(shí)務(wù)相互貫通起來?！妒謨?cè)》針對(duì)COSO報(bào)告概念上和思路上的缺陷，將內(nèi)控制度界定為“最優(yōu)化、最簡(jiǎn)捷和最理性的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或作業(yè)方式”，“一種授權(quán)體系和責(zé)任體系”；提出“三維立體結(jié)構(gòu)”、“動(dòng)態(tài)循環(huán)結(jié)構(gòu)”和“灰色結(jié)構(gòu)”三條設(shè)計(jì)內(nèi)控制度的總體思路；提出在流程基礎(chǔ)上從部門或項(xiàng)目設(shè)計(jì)單項(xiàng)內(nèi)控制度的思路等等。不僅表現(xiàn)了作者的理論氣魄，而且頗具創(chuàng)造性，值得理論界和實(shí)務(wù)界采納和進(jìn)一步研討?；蛟S，最難能可貴之處還在于：《手冊(cè)》以這些觀點(diǎn)為指導(dǎo)，設(shè)計(jì)出十六大類八十七個(gè)內(nèi)控項(xiàng)目，除質(zhì)量控制由ISO9000質(zhì)量認(rèn)證體系代替之外，幾乎覆蓋了企業(yè)管理的所有方面，最終使理論與實(shí)務(wù)達(dá)到完美的統(tǒng)一。

第二，“魚”與“漁”兼?zhèn)?，充分考慮讀者的需要?！妒謨?cè)》的主要讀者群首先是企業(yè)和其他盈利組織（特別是上市公司）中的高層經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人；其次是注冊(cè)會(huì)計(jì)師；第三是各級(jí)政府機(jī)關(guān)和非盈利組織的首席長(zhǎng)官和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人；第四是咨詢公司的咨詢專家；最后是高校和研究機(jī)構(gòu)的相關(guān)研究人員和學(xué)生?！妒謨?cè)》十六類八十七個(gè)項(xiàng)目中的每一個(gè)項(xiàng)目基本上包括目的、要求、職責(zé)圖、流程圖、文件與記錄、參考資料等幾個(gè)部分組成，應(yīng)該說，具有很強(qiáng)的實(shí)用性和可操作性，達(dá)到了“比著可以做的”程度。但是，勿庸諱言，這八十七個(gè)項(xiàng)目是針對(duì)一個(gè)特定制造業(yè)企業(yè)在特定時(shí)期的狀況而設(shè)計(jì)的，隨著時(shí)間的推移，企業(yè)狀況總在發(fā)生變化，而且一個(gè)制造業(yè)企業(yè)同另一個(gè)制造業(yè)企業(yè)也存在著或多或少的差別，因而變通、調(diào)整甚至另外立項(xiàng)編寫是必不可少的。特別是如果將這套內(nèi)控制度移植到非制造業(yè)、移植到政府機(jī)關(guān)和非盈利組織時(shí)，這種變通、調(diào)整和另外立項(xiàng)編寫不僅必要，而且需要相當(dāng)大的工作量。問題是如何變通和調(diào)整現(xiàn)有內(nèi)控制度、如何編寫新的內(nèi)控制度？這實(shí)際上是所謂“漁”的問題――如果八十七個(gè)項(xiàng)目可以稱為“魚”的話?！妒謨?cè)》第一部分為此提供了答案。

第三，它是校企合作或者說產(chǎn)學(xué)結(jié)合的產(chǎn)物。作者麻蔚冰和丁正東二位先生系亞洲戰(zhàn)略投資公司（亞新科）集團(tuán)內(nèi)控部經(jīng)理。該公司以生產(chǎn)汽車零部件為主，是一家合資企業(yè)，也是一家跨國(guó)公司，在中國(guó)大陸有17家子公司。他們?cè)谠摴竞推渌鐕?guó)公司工作的經(jīng)驗(yàn)，為《手冊(cè)》的實(shí)用性提供了保障。作者于增彪先生系清華大學(xué)教授，長(zhǎng)期從事會(huì)計(jì)包括內(nèi)控制度方面的教學(xué)、研究和咨詢。他帶領(lǐng)由他的學(xué)生組成的課題組，對(duì)《手冊(cè)》初稿進(jìn)行了全面的梳理、修訂、補(bǔ)充和測(cè)試，為《手冊(cè)》的理論性、系統(tǒng)性和邏輯性提供了保障。正是由于這樣三位作者的合作，《手冊(cè)》才達(dá)到理論與實(shí)務(wù)統(tǒng)一、“魚”與“漁”兼?zhèn)?，才可讀、可信和可用。校企合作或產(chǎn)學(xué)結(jié)合應(yīng)該成為我國(guó)會(huì)計(jì)研究的一個(gè)重要方向。

篇5

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；控制過程；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

內(nèi)部控制是組織管理的重要組成部分。事業(yè)單位作為我國(guó)的非盈利組織，在社會(huì)中扮演著政府和市場(chǎng)之間的重要角色。為規(guī)范行政事業(yè)內(nèi)部控制，2012年11月，財(cái)政部從2012年開始頒布了若干規(guī)范。旨在在事業(yè)單位中建立內(nèi)控制度問責(zé)機(jī)制。因此，完善內(nèi)控制度成為事業(yè)單位在改革過程中的重要目標(biāo)。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制是事業(yè)單位越來越需要關(guān)注的問題，2010年年末，財(cái)政部在其工作報(bào)告中首次提出要加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，如何改變我國(guó)事業(yè)單位相對(duì)較弱的內(nèi)控制度建設(shè)也成為財(cái)政部乃至國(guó)務(wù)院非常關(guān)注的問題。因此，事業(yè)單位內(nèi)控制度研究具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。從目前的情況來看，事業(yè)單位內(nèi)控制度受單位領(lǐng)導(dǎo)重視程度不足、單位領(lǐng)導(dǎo)理論學(xué)習(xí)不夠、單位人員編制等問題的限制，沒有得到好的建立。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和研判是單位內(nèi)控制度的前提和基礎(chǔ)，是內(nèi)控制度建設(shè)的根本依據(jù)。但從目前事業(yè)單位的情況來看，事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)往往是上級(jí)考核推動(dòng)，很多單位在內(nèi)控制度建設(shè)時(shí)往往是起手就干，而對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)之前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估沒有足夠的重視。這就使單位在下一步工作中缺乏指導(dǎo)思想，不能提出針對(duì)性的工作方案。

（二）內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配不合理

很多事業(yè)單位內(nèi)控制度全責(zé)劃分不夠明確，特別是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建立中，沒有給財(cái)會(huì)人員足夠的話語權(quán)。很大數(shù)量的事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)工作的認(rèn)識(shí)還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，認(rèn)為財(cái)務(wù)工作只是簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理，忽略了財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督和管理分析職能。造成財(cái)務(wù)部門編制有限，甚至出現(xiàn)會(huì)計(jì)出納一人兼職的局面。內(nèi)部控制設(shè)置不合理主要表現(xiàn)在以下方面：

1、不相容職務(wù)相分離控制。不相容職務(wù)，是指一人身兼多職可能造成的道德風(fēng)險(xiǎn)，造成無法避免的錯(cuò)誤或舞弊行為。在實(shí)際操作中，應(yīng)將部分崗位執(zhí)行和授權(quán)進(jìn)行分離，增加復(fù)合流程，將操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)降至最低。但很多事業(yè)單位崗位設(shè)置及流程設(shè)定并不合理，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)全責(zé)不清，一人多崗的情況，如很多單位并沒有將經(jīng)辦、記錄、執(zhí)行授權(quán)職能分開，甚至出現(xiàn)會(huì)計(jì)出納由一人兼任的情況。

2、授權(quán)審批控制。按照一般授權(quán)和特別授權(quán)的相關(guān)規(guī)定，單位應(yīng)該在內(nèi)控制度設(shè)定時(shí)明確事項(xiàng)的審批流程，一般事項(xiàng)應(yīng)由執(zhí)行人員經(jīng)相關(guān)授權(quán)人員審批授權(quán)執(zhí)行，特殊事項(xiàng)應(yīng)建立多層審批流程，重大事項(xiàng)須經(jīng)過單位黨委上會(huì)決定。然而，部分單位并未建立層層審批的流程，不能根據(jù)具體事項(xiàng)的特殊性設(shè)置差異化的審批流程。多數(shù)事業(yè)單位即使建立了完善的審批流程，但流程往往流于形式，或者未建立審批者的問責(zé)機(jī)制，審批人雖然經(jīng)過了審批但未履行相應(yīng)的審批義務(wù)。

3、績(jī)效考評(píng)控制?？?jī)效考評(píng)控制要求事業(yè)單位建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)本單位各個(gè)職能部門及具體崗位進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)估，并將考評(píng)結(jié)果作為員工薪酬評(píng)定，職級(jí)晉升的重要依據(jù)。只有建立了完善的考核體制，才能有效支撐內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行，督促內(nèi)控流程的各個(gè)環(huán)節(jié)各司其職，使內(nèi)控流程有效的發(fā)揮作用。但目前我國(guó)事業(yè)單位沿襲了機(jī)關(guān)作風(fēng)，在薪酬確定時(shí)差異化不夠，在職級(jí)晉升時(shí)論資排輩，客觀上造成了內(nèi)控制度的混亂。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展策略

（一）建立良好的控制活動(dòng)

內(nèi)控制度活動(dòng)是內(nèi)控制度建設(shè)的直接表現(xiàn)，事業(yè)單位以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)，結(jié)合己確定的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略而設(shè)計(jì)和執(zhí)行的各種控制政策和程序。在內(nèi)部控制活動(dòng)具體執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)找到主要矛盾，并提出針對(duì)性的方法，具體有以下幾種措施：

1、嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離控制。嚴(yán)格按照規(guī)定設(shè)置工作崗位，明確權(quán)利義務(wù)，嚴(yán)格分割不可相容的職位設(shè)置，形成相互約束，相互制衡的權(quán)利模式，將權(quán)利關(guān)進(jìn)制度的籠子。具體來講，事業(yè)單位不相容職務(wù)主要包括授權(quán)審批與業(yè)務(wù)執(zhí)行者分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)留痕人員分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行與事后檢查的分離。

2、建立授權(quán)審批控制。事業(yè)單位在完善崗位設(shè)置后，應(yīng)明確所有崗位授權(quán)審批權(quán)限，所有業(yè)務(wù)都在已完成的崗位及崗位權(quán)限下執(zhí)行，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)活動(dòng)都應(yīng)納入授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，并建立授權(quán)審批的責(zé)任追究機(jī)制，絕不讓簽字流于形式。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。會(huì)計(jì)制度是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要參考，也是進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)評(píng)估單位人員廉潔自律的重要手段。事業(yè)單位應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)制度強(qiáng)化單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)和職業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員適應(yīng)新時(shí)期對(duì)財(cái)會(huì)人員的更高要求；約束會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)，并建立會(huì)計(jì)人員的定期輪崗機(jī)制，避免出現(xiàn)“一本帳記十年的現(xiàn)象”。

4、完善資產(chǎn)管理內(nèi)部控制。資產(chǎn)是企業(yè)和事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展的根本資源，事業(yè)單位資產(chǎn)屬于國(guó)家所有，事業(yè)單位對(duì)單位資產(chǎn)的有效保護(hù)事關(guān)國(guó)有資產(chǎn)保護(hù)。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)高度重視資產(chǎn)管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行制度。限制經(jīng)辦人員對(duì)資產(chǎn)的直接接觸：在建立了資產(chǎn)登記、保全制度的同時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行倉庫管理出入庫制度，嚴(yán)格限制除庫管人員外對(duì)資產(chǎn)的過多接觸。事業(yè)單位資產(chǎn)的增減、出庫入庫應(yīng)該實(shí)行嚴(yán)格的制度，并加強(qiáng)實(shí)物與會(huì)計(jì)的賬實(shí)相符，實(shí)行財(cái)會(huì)人員和庫管人員定期檢查制度，形成財(cái)務(wù)部門和后勤部門的相互制約。

（二）強(qiáng)化和發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督作用

監(jiān)督體系包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立公正、客觀、嚴(yán)格的內(nèi)外部監(jiān)督體系。在做好內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，可聘請(qǐng)外部單位對(duì)事業(yè)單位的制度執(zhí)行、財(cái)務(wù)管理進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)完善事業(yè)單位內(nèi)部控制能夠發(fā)揮很大的促進(jìn)作用，貫穿于單位一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)角落，能夠讓單位人員在執(zhí)行制度時(shí)形成有效的警示機(jī)制，并能夠在外部監(jiān)督時(shí)與外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)密切溝通，使外部監(jiān)督更加有效。因此，事業(yè)單位應(yīng)建立類似于企業(yè)監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，并發(fā)揮單位紀(jì)律檢查委員會(huì)的機(jī)制，將黨對(duì)單位的監(jiān)督發(fā)揮出來。具體來講，事業(yè)單位應(yīng)制定完善的內(nèi)部審計(jì)制度，并使其得以有效執(zhí)行；合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并充分確保內(nèi)部監(jiān)督人員的獨(dú)立性和權(quán)威性；配備具有專業(yè)能力的審計(jì)人員，提高內(nèi)部監(jiān)督的專業(yè)性；加強(qiáng)本單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的解決能力。同時(shí)，還要積極發(fā)揮外部監(jiān)管部門的作用，首先提高主動(dòng)性，提高認(rèn)識(shí)，做到對(duì)外部監(jiān)督高度配合，其次是建立問責(zé)機(jī)制，對(duì)外部監(jiān)督提出的問題限時(shí)整改，在整改時(shí)決不能敷衍了事。

（三）加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提高員工綜合素質(zhì)

員工是內(nèi)部控制制度的建立者和實(shí)施者，更是內(nèi)部控制制度的約束對(duì)象，所以單位人員的素質(zhì)高低直接決定了內(nèi)控制度的成敗。因此，工作人員不但應(yīng)該建立誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)素養(yǎng)，還應(yīng)擁有很強(qiáng)的工作能力，特別是黨員還要有更高的思想覺悟，發(fā)揮模范帶頭最用。特別是財(cái)務(wù)人員必須要配備政治素養(yǎng)堅(jiān)定，業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)的人員擔(dān)任。事業(yè)單位首先屬于國(guó)家，受黨的領(lǐng)導(dǎo)，為人民服務(wù)，事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)，能夠更好的發(fā)揮事業(yè)單位的公益性作用，對(duì)我國(guó)具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

（作者單位：新疆阿勒泰地區(qū)國(guó)土資源局）

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）〔2012〕21號(hào).2012年11月

篇6

關(guān)鍵詞：完善 企業(yè) 內(nèi)部控制 措施

隨著內(nèi)部控制的不斷發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延也都發(fā)生了較大的變化。內(nèi)部控制作為企業(yè)的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。就目前而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的實(shí)施，從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)提供了保障，在一定程度上改善了企業(yè)內(nèi)部管理，使企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)有章可循。但隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，新形勢(shì)下綜觀我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不容樂觀，如何完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，研究完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的措施具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。鑒于此，筆者對(duì)完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的措施進(jìn)行了初步探討。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中還存在著諸多亟待解決的問題，這些問題主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)控制度制定的不足、企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重、企業(yè)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)低和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用有限四個(gè)方面，其具體內(nèi)容如下：

（一）企業(yè)內(nèi)控制度制定的不足

企業(yè)內(nèi)控制度制度的不足，使企業(yè)內(nèi)部控制存在著缺陷。在企業(yè)內(nèi)部控制管理中，企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足制約著企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立。對(duì)企業(yè)而言，企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度持冷漠的態(tài)度，忽略了企業(yè)建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性。由于企業(yè)管理者在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度上存在著認(rèn)識(shí)上的偏差，甚至有些企業(yè)管理者片面地認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制，沒有從整體上把握企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，使得企業(yè)內(nèi)部控制無法滲透到企業(yè)的各個(gè)部門和操作環(huán)節(jié)，在一定程度上束縛了企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

（二）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重

在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部，由于企業(yè)內(nèi)部職能劃分不清，使得企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)在長(zhǎng)期的發(fā)展過程中，由于受傳統(tǒng)觀念和傳統(tǒng)體制的影響，使得我國(guó)企業(yè)存在著嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，極其不利于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。很多企業(yè)高層管理人員或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象也較為普遍，具體表現(xiàn)在崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)上，在涉及以上環(huán)節(jié)中越權(quán)行事，是與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離的。我國(guó)企業(yè)的發(fā)展壯大，受企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象的影響，不僅造成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度實(shí)效，而且還容易導(dǎo)致舞弊行為和會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，因此，企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制亟待解決的問題。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)低

在我國(guó)企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)較低，也是當(dāng)前完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制迫切需要解決的問題之一。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)低，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面，在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，存在著會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平不高的現(xiàn)狀。由于會(huì)計(jì)人員本身的會(huì)計(jì)理論知識(shí)有限，在進(jìn)行具體的實(shí)務(wù)操作時(shí)，無法利用會(huì)計(jì)基本理論知識(shí)解決實(shí)際問題。另一方面，雖然有些會(huì)計(jì)人員具備專業(yè)技術(shù)水平，但其道德素質(zhì)較低，由于個(gè)人利于驅(qū)動(dòng)，在辦理會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重，甚至直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等活動(dòng)，極大地?fù)p害了企業(yè)的利益，使企業(yè)內(nèi)部控制流于形式。

（四）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用有限

在企業(yè)內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用有限，也不利于企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中扮演著重要的角色，但是就目前而言，在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并未履行其應(yīng)有的職能。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用有效主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，首先，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠。我國(guó)企業(yè)大多實(shí)行的是單一的廠長(zhǎng)經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能監(jiān)督上級(jí)，高層管理者是實(shí)質(zhì)上的“自由人”。其次，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計(jì)人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計(jì)的職能簡(jiǎn)單理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且過分強(qiáng)調(diào)“查錯(cuò)糾弊”，忽視了“防錯(cuò)防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要因素。

二、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

為進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，針對(duì)上述我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的措施，可以從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)、完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用四個(gè)方面入手，下文將逐一進(jìn)行分析。

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)刊制度的建設(shè)，有利于完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制。在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)中，可以從兩個(gè)方面入手，一方面是在企業(yè)文化上加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，倡導(dǎo)以人為本的企業(yè)文化建設(shè)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)“軟控制”，可以達(dá)到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果。另一方面是在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系方面，企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，綜合考慮企業(yè)內(nèi)部控制的多種因素，以便采取科學(xué)的方法進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

（二）完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

完善公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制中必不可少的環(huán)節(jié)。在企業(yè)內(nèi)部控制中，完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制，必須完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。就目前而言，在很多企業(yè)的日常管理中，企業(yè)內(nèi)部控制制度基本得到了貫徹實(shí)施，但由于受到人為因素的影響，還是容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。因此，完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)勢(shì)在必行。完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，有利于提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，可以從三個(gè)方面采取措施，一是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理者的培訓(xùn)教育，使他們?cè)谒枷肷险J(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。第二，要加強(qiáng)對(duì)管理者的監(jiān)督獎(jiǎng)懲力度，不合適的經(jīng)理要降級(jí)，有問題的要免職，建立起職責(zé)分明的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。第三，確定經(jīng)理人員進(jìn)入經(jīng)理市場(chǎng)的基本標(biāo)準(zhǔn)，逐步建立經(jīng)理人員競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，通過競(jìng)爭(zhēng)不斷產(chǎn)生高素質(zhì)的經(jīng)理人才。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)

提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)是內(nèi)部控制機(jī)制得以順利運(yùn)行的前提。企業(yè)應(yīng)樹立以人為本的觀念，重視對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，以提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。在企業(yè)內(nèi)部控制中，企業(yè)可以通過采取對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)的方法，強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)人員的會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)和技能，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)審人員道德教育的培訓(xùn)，使企業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部控制管理中，意識(shí)到自身職責(zé)的重要性。提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，首先要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，使企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在思想上提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，自覺做到奉公守法、廉潔自律；其次，還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，尤其是對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)技能較差的會(huì)計(jì)人員，要加大對(duì)這一部分人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，通過培訓(xùn)，來提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。

（四）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，也是晚上企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施。在企業(yè)內(nèi)部控制中，要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對(duì)其進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評(píng)價(jià)方式就是內(nèi)部審計(jì)。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的獨(dú)立地位，并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，形成有效的監(jiān)督合力，只有這樣，才能進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

【關(guān)鍵詞】 基本概念 企業(yè)會(huì)計(jì) 內(nèi)控制度

1. 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的基本概念

1.1企業(yè)內(nèi)控制度的概念。

當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)都制定和建立了與企業(yè)自身相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，在保持和促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展方面取得了顯著效果。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度通常分為兩種模式：

1.1.1金融企業(yè)的各級(jí)職能部門為了維護(hù)企業(yè)金融資產(chǎn)的安全與完整，幫助協(xié)調(diào)經(jīng)貿(mào)活動(dòng)，維持企業(yè)正常發(fā)展，依靠企業(yè)內(nèi)部各職能部門的分工而產(chǎn)生的相互制約性、相互關(guān)聯(lián)和依靠的關(guān)系而形成的一整套具有制衡和管控功能的辦法、制度和措施，并加以規(guī)范化、制度化和系統(tǒng)化，使其構(gòu)建成為一個(gè)嚴(yán)密的完整的控制體系。

1.1.2企業(yè)合理規(guī)劃使公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降至最低點(diǎn)。在公司企業(yè)內(nèi)部對(duì)各職能部門的正常工作、運(yùn)作程序和執(zhí)行效率進(jìn)行設(shè)置控制點(diǎn)作業(yè)，制定控制制度措施，維護(hù)和做好企業(yè)部門工作、運(yùn)作程序的管理制度。

1.2企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)立原則。

1.2.1有效性原則。由于設(shè)立內(nèi)控制度的目的就是規(guī)范管理行為。保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)

現(xiàn)，因此，內(nèi)控制度的設(shè)立必須從“有效”為前提。

1.2.2全面性原則。企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及相關(guān)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等環(huán)節(jié)，如憑證控制、實(shí)物資產(chǎn)控制等。

1.2.3相互牽制原則。

牽制原則即一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須經(jīng)過具有相互制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)方能完成，在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個(gè)部門或人員的監(jiān)督。

2. 目前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀以及存在的問題

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建立，使得我國(guó)一部分企業(yè)逐漸走入正規(guī)，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。但是仍然有很多企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的認(rèn)知還不夠，導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度存在著各種各樣的問題。如下：

2.1企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的控制環(huán)境的基礎(chǔ)很弱

所謂的控制環(huán)境就是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特點(diǎn)政策、程序以及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。主要是指重大影響因素?？刂骗h(huán)境的好壞會(huì)直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？墒?。目前，我很多公司在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但實(shí)際工作中還存在許多誤區(qū)，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，而且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。導(dǎo)致了公司的管理層的一些人鉆管理層的漏洞，從而做些違法、損害公司控制環(huán)境的事件。

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度起不了該有的作用，企業(yè)會(huì)計(jì)的信息失真，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)從以下三點(diǎn)進(jìn)行描述：

2.1.1財(cái)務(wù)賬目管理混亂。在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上，沒有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置。會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符。

2.1.2收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)失真。

收失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入，成本、費(fèi)用失真的表現(xiàn)是多列或少列成本、費(fèi)用，甚至通過人為方式調(diào)整損益，虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈，資產(chǎn)不實(shí)主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額，資產(chǎn)管理混亂，造成家底不清，賬實(shí)不符。

2.2原始憑證失真。

有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范，甚至采取制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支。

2.3企業(yè)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的薄弱。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，可是，有些企業(yè)卻沒有意識(shí)到這點(diǎn)，更沒有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重要性，從而沒有建立一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)管理。這些企業(yè)缺乏有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)制，最后導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不能有效的完成。

3. 完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的對(duì)策

我們針對(duì)以上企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀以及存在的問題進(jìn)行探討，并給出完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的對(duì)策，如下：

3.1完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度中的控制環(huán)境

3.1.1要不斷強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位。

3.1.2實(shí)行獨(dú)立董事會(huì)制度。通過對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入外部的獨(dú)立董事，一起對(duì)內(nèi)部人員形成一定的監(jiān)督制約力量，最大限度的維護(hù)所有股東的權(quán)益。

3.1.3明確董事會(huì)內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會(huì)，從而不斷加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度中的控制環(huán)境。

3.1.4不斷提高企業(yè)管理者的素質(zhì)。

作為管理者。只有其自身的素質(zhì)得到不斷的提高。才能讓企業(yè)管理者以身作則。帶頭對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的嚴(yán)格遵守。以及實(shí)施。

3.1.5注重企業(yè)員工的價(jià)值。

在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度應(yīng)該加強(qiáng)注重企業(yè)員工的價(jià)值，面對(duì)開放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。員工的高素質(zhì)和高流動(dòng)性是一種正?，F(xiàn)象，這是高效率市場(chǎng)所必須的要素，因此，企業(yè)要不斷用市場(chǎng)戰(zhàn)略的眼光來衡量企業(yè)員工的價(jià)值。只有不斷增強(qiáng)企業(yè)的控制環(huán)境，才能有效的完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。

3.2完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度中的會(huì)計(jì)信息不再失真

3.2.1完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)。

首先要不斷加強(qiáng)資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)等外部市場(chǎng)的建設(shè)，從而完善企業(yè)外部的治理結(jié)構(gòu)。其次，要不斷的培育機(jī)構(gòu)的投資者，發(fā)揮他們?cè)谄髽I(yè)治理結(jié)構(gòu)中的積極作用。再次，要進(jìn)一步的完善信息披露制度。不斷加強(qiáng)對(duì)保護(hù)股東權(quán)益的立法工作。最后，不斷的引人企業(yè)外部的董事。從而增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性。只有，有效的完善好企業(yè)的治理機(jī)構(gòu)，才能控制企業(yè)會(huì)計(jì)信息不再失真。

3.2.2不斷加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境的建設(shè)。

首先，要進(jìn)一步的提高會(huì)計(jì)規(guī)范質(zhì)量。減少規(guī)范性會(huì)計(jì)信息失真的空間。其次。要不斷的加大對(duì)違法失真行為的查處力度，理順政府各監(jiān)督檢查部門的關(guān)系，不斷提高檢查的效率。完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，不斷的加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的管理以及違規(guī)執(zhí)業(yè)行為的處罰。最后，要不斷的完善會(huì)計(jì)信息違法性失真的責(zé)任合約安排，尤其是《會(huì)計(jì)法》在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任認(rèn)定和處罰力度的規(guī)定上要進(jìn)一步的完善，并且有效的實(shí)施在企業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)踐中。只有不斷加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境的建設(shè)，才能有效的完善企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)控制度。

結(jié)束語

篇8

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 企業(yè)管理 控制水平 管理策略

一、引言

隨著我國(guó)改革開放的不斷深化，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)事業(yè)得到了極大的發(fā)展，尤其是進(jìn)入21世紀(jì)以來，國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的不斷加快，在帶來更大的機(jī)遇的同時(shí)，也形成了更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，各行各業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)都在不斷加劇。如何從企業(yè)內(nèi)部控制入手，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，提升企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，被整個(gè)理論界和實(shí)踐界所共同關(guān)注。當(dāng)前，內(nèi)部控制管理已經(jīng)成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要指標(biāo)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來越復(fù)雜，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，產(chǎn)業(yè)機(jī)制越來越不穩(wěn)定的情況下，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力有著極為重要的作用，可以說是企業(yè)健康發(fā)展的重要保障。雖然企業(yè)內(nèi)部控制管理被廣為重視，但由于各方面因素的影響，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制水平同國(guó)際先進(jìn)企業(yè)還有著極大的差距，這使得我國(guó)企業(yè)在同國(guó)際先進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)先天不足。下面，本文立足于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和企業(yè)內(nèi)部控制特點(diǎn)，結(jié)合國(guó)際先進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理經(jīng)驗(yàn)，就如何提升我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制水平進(jìn)行一些探討，以期能對(duì)提高我國(guó)企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)能力有所幫助。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，維護(hù)行業(yè)發(fā)展秩序，調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展方式都有著重要作用。我國(guó)全面推行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范已經(jīng)有了一些年頭，尤其是2008年和2010年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，更將我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制推向了規(guī)范化進(jìn)程，并取得了巨大的成就。不過總的看來，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制還存在著諸多問題，主要集中在以下幾個(gè)方面：

（一）管理階層內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

管理階層的內(nèi)部控制意識(shí)在很大程度上制約著企業(yè)內(nèi)部控制水平，由于長(zhǎng)期以來傳統(tǒng)意識(shí)根深蒂固的影響，我國(guó)很多企業(yè)管理階層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度都有所不足，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用不明確，對(duì)內(nèi)部控制的方法手段不了解。實(shí)際上，不少企業(yè)甚至還只是將內(nèi)部控制認(rèn)為是內(nèi)部牽制、內(nèi)部監(jiān)督、成本控制等，將內(nèi)部控制簡(jiǎn)單的地表現(xiàn)為各種規(guī)章制度和文件條款，做表面文章而不能完全落實(shí)，在具體應(yīng)用中經(jīng)常出現(xiàn)不按規(guī)定辦事的現(xiàn)象，出現(xiàn)有章不循、有規(guī)不依，大事小事都由廠長(zhǎng)經(jīng)理說了算，而不是由制度規(guī)定說了算，致使企業(yè)內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)，完全失效。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制體系不夠健全

企業(yè)內(nèi)部控制體系包括組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)控制度等，但我國(guó)很多企業(yè)內(nèi)部控制體系都不夠健全，或多或少的存在組織機(jī)構(gòu)不夠合理完善、內(nèi)控制度存在缺陷等現(xiàn)象。比如我國(guó)很多上市公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任總經(jīng)理班子進(jìn)行日常事務(wù)管理，但實(shí)際上董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控作用極為薄弱。從企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)上來看，總經(jīng)理兼任董事長(zhǎng)、經(jīng)理人員兼任董事會(huì)成員現(xiàn)象十分普遍，董事會(huì)根本難以發(fā)揮監(jiān)督經(jīng)理人員的實(shí)際作用，只是一種形同虛設(shè)的形式化外殼，結(jié)果人事政策、財(cái)務(wù)管理、薪資設(shè)定、職位升牽、績(jī)效評(píng)價(jià)、權(quán)力約束等都受個(gè)人影響而非受制度約束，內(nèi)部控制數(shù)據(jù)失真一團(tuán)混亂。

（三）企業(yè)內(nèi)控人員素質(zhì)過低誠(chéng)信缺失

在企業(yè)內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行過程中，人員素質(zhì)的影響都極為重要，直接決定著企業(yè)內(nèi)控制度的合理性和完善度，以及企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行能力。在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐中，除了很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善以外，還存在內(nèi)控人員業(yè)務(wù)水平不足影響執(zhí)行效果的現(xiàn)象，使得制度與實(shí)際內(nèi)控工作分離，內(nèi)部管理處理失控狀態(tài)。企業(yè)內(nèi)部控制需要相應(yīng)素質(zhì)的管理人員，而目前不少企業(yè)的管理人員都缺乏專業(yè)的教育，既便想要全心全意地提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，由于能力原因也心有余而力不足。而會(huì)計(jì)人員、管理人員誠(chéng)信缺失現(xiàn)象，也給企業(yè)內(nèi)控造成極大的影響，比如虛列成本、虛報(bào)盈余、計(jì)量混亂、制造虛假會(huì)計(jì)信息等，甚至出現(xiàn)私設(shè)小金庫、私自對(duì)外投資、私開銀行賬戶等現(xiàn)象，給企業(yè)資金管理帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）企業(yè)缺少應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展、全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快的今天，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越為激烈，不論是從競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制還是競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境來講都發(fā)生了巨大的改變，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理面臨著多個(gè)方面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)單來說就包括了政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、團(tuán)隊(duì)風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)方面。然后由于我國(guó)很多企業(yè)還停留在傳統(tǒng)競(jìng)爭(zhēng)范疇內(nèi)，對(duì)新時(shí)期企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，嚴(yán)重缺少有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，這一點(diǎn)在近幾年房地產(chǎn)市場(chǎng)瘋狂膨脹的情況下更為明顯，違法違規(guī)行為成為習(xí)慣，急功近利思想讓眾多企業(yè)置風(fēng)險(xiǎn)于不顧，將企業(yè)推入了高風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)而不以為意。盲目擴(kuò)張、盲目投資凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制制度之上，企業(yè)陷入失控的泥潭難以自拔。

（五）企業(yè)內(nèi)部控制信息流通不暢

企業(yè)內(nèi)部控制需要大量信息的整理、流通、匯總與運(yùn)用，但由于傳統(tǒng)管理意識(shí)以及權(quán)力思想的影響，我國(guó)很多企業(yè)存在一種很奇怪的現(xiàn)象，企業(yè)相關(guān)信息的流通不管是橫向還是縱向都被嚴(yán)密控制，很多信息都被管理者作為秘密不讓員工知曉，既便是部門與部門之間的信息流通也藏頭藏尾的。信息流通的缺失使得企業(yè)組織體系中，很多人不清楚自己的特定職務(wù)與責(zé)任，不清楚自己在企業(yè)中究竟扮演的是什么角色，只是純粹的按照管理者的要求工作而不過問對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理來說是否合理，或者既便有疑問也沒有發(fā)言權(quán)。企業(yè)成本信息、投資回收期、投資回報(bào)率、資金運(yùn)用情況等信息，都被管理層完全壟斷，真實(shí)信息根本不透明，違法違規(guī)行為很難暴露。

三、國(guó)外先進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)的啟示

我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制理論，最初則起源于20世紀(jì)80年代，既缺乏權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，又缺乏豐富的內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)模糊不清，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理結(jié)構(gòu)缺陷眾多。在2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中，基本構(gòu)建出了一套融合了國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)企業(yè)特色的內(nèi)部控制規(guī)范體系，但由于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、管理模式、企業(yè)文化等方面的差異，在實(shí)際應(yīng)用中效果并不太好。相對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)來說，國(guó)外企業(yè)內(nèi)部控制研究和實(shí)踐較早，各方面的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也遠(yuǎn)比國(guó)內(nèi)企業(yè)充足。國(guó)外先進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事長(zhǎng)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，是為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，保證經(jīng)營(yíng)效果和效率，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理符合法律法規(guī)。將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控五個(gè)部分。五個(gè)部分涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，可以細(xì)化到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，其覆蓋面極為廣泛，在員工品質(zhì)、管理層結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)理念、權(quán)責(zé)體系、人力資源、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、資產(chǎn)安全、職責(zé)分離、信息溝通、團(tuán)體交流等方面都為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制管理提供了大量有益的經(jīng)驗(yàn)。

四、提升我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制水平的策略

（一）　從企業(yè)內(nèi)部控制體系入手進(jìn)行完善

企業(yè)內(nèi)部控制體系的不健全是我國(guó)不少企業(yè)內(nèi)部控制都存在的問題，尤其是法人治理結(jié)構(gòu)的形同虛設(shè)，使得企業(yè)內(nèi)部管理者權(quán)力行使不受監(jiān)控，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。要完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，首先應(yīng)當(dāng)從企業(yè)所有者的角度出發(fā)，將企業(yè)權(quán)力的行使作為內(nèi)部控制的監(jiān)控重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)責(zé)任、權(quán)限的管理和限定，避免出現(xiàn)權(quán)力膨脹失控現(xiàn)象。同時(shí)，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等的監(jiān)督效力必須保證，這樣才能對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者形成制約，獲取客觀真實(shí)的運(yùn)營(yíng)管理信息，做出科學(xué)合理的決策。這就需要包括崗位設(shè)定、權(quán)限劃分、控制程序等組織結(jié)構(gòu)方面的多項(xiàng)具體工作。在企業(yè)內(nèi)部要有職責(zé)明晰責(zé)權(quán)到位的內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組、內(nèi)控聯(lián)絡(luò)員、內(nèi)控部門，作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心職能組織，達(dá)到崗位分離權(quán)利明確，避免出現(xiàn)權(quán)利重疊、權(quán)力真空等現(xiàn)象。讓權(quán)力的分配、權(quán)力的行使都在可以控制的范圍內(nèi)，都在受約束的范圍內(nèi)。

（二）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控意識(shí)與內(nèi)控氛圍

從現(xiàn)有情況來看，不少企業(yè)不論是管理人員還是普通員工，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)都不夠。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過各類培訓(xùn)以及企業(yè)文化的建設(shè)，來強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控氛圍。對(duì)管理人員來說，其內(nèi)部控制的態(tài)度基本上決定了整個(gè)企業(yè)的內(nèi)控態(tài)度和內(nèi)控行為，只有管理層重視內(nèi)部控制、帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制管理相關(guān)制度，才能增強(qiáng)全體員工的內(nèi)控意識(shí)。而實(shí)際上有不少企業(yè)由于權(quán)力過于集中，很多管理人員單純將內(nèi)部控制作為對(duì)員工的監(jiān)督管理，甚至擔(dān)心害怕盡一切可能回避員工的監(jiān)督，這實(shí)際上就是一種權(quán)力失控、內(nèi)部控制失控的表現(xiàn)。相反，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)員工內(nèi)部控制的培訓(xùn)教育，提高員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知度，并通過媒體宣傳、日常會(huì)議等來推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制，激勵(lì)員工認(rèn)識(shí)自己在企業(yè)內(nèi)部控制中的職責(zé)，激勵(lì)員工履行自己在企業(yè)內(nèi)部控制中的職責(zé)，讓人人主動(dòng)參與內(nèi)部控制，人人主動(dòng)執(zhí)行內(nèi)部控制。

（三）建立科學(xué)合理有效的內(nèi)部控制制度

人的行為在企業(yè)內(nèi)部控制中起著關(guān)鍵作用，必須加強(qiáng)制度建設(shè)來約束人、制約人、規(guī)范人，包括采購管理、投資管理、資金管理、產(chǎn)權(quán)管理、預(yù)處管理、崗位管理等各個(gè)方面。企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理、有效，應(yīng)當(dāng)便于理解、執(zhí)行和操作，只有這樣的內(nèi)部控制制度才能被順利實(shí)施取得效果。條款再多再細(xì)的內(nèi)部控制制度，如果不能有效執(zhí)行，那也只是一紙空文，沒有實(shí)際效用。企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，在作業(yè)要求、崗位分離、授權(quán)機(jī)制等方面進(jìn)行明確的指導(dǎo)，并通過具體實(shí)施細(xì)則對(duì)相關(guān)流程、審批制度等進(jìn)行規(guī)范，讓具體工作能有章可循，有規(guī)可依。各項(xiàng)職能部門和崗位在設(shè)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行責(zé)權(quán)分離，構(gòu)建出相互協(xié)作、相互制約的崗位關(guān)系，讓各項(xiàng)信息能及時(shí)得到公布，讓意見和建議能及時(shí)被收集，這樣才能迅速發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)解決問題。

（四）提高企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力度

企業(yè)內(nèi)部控制不只是管理人員的事，也不是只針對(duì)普通職員的事，而是需要管理人員、普通員工共同參與切實(shí)執(zhí)行，需要對(duì)管理人員和普通員工都是有效的管控，任何部門和個(gè)人都不能脫離內(nèi)部控制之外，這樣才能使企業(yè)的內(nèi)部控制工作能不折不扣切切實(shí)實(shí)落到實(shí)處。如會(huì)計(jì)控制活動(dòng)，就需要將財(cái)會(huì)部門作為主體，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算、會(huì)計(jì)作業(yè)、資金運(yùn)作等多方面進(jìn)行控制，督促會(huì)計(jì)部門嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)流程和權(quán)限劃分進(jìn)行工作。再如內(nèi)部審計(jì)部門，就要嚴(yán)格按照相關(guān)的審計(jì)制度和評(píng)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各單位、各部門內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)檢查，確保內(nèi)部控制工作能準(zhǔn)確到位。再如內(nèi)部績(jī)效考核，就應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)，在完善的考核機(jī)制上進(jìn)行公平、公正、公開的考核。

五、結(jié)束語

內(nèi)部控制并不只是管理人員的事，也不只是涉及企業(yè)的一部分工作，而是包含了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，需要全體員工共同參與的事情，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。要提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，必須提高企業(yè)全員內(nèi)部控制意識(shí)和內(nèi)部控制能力，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力度，構(gòu)建出一個(gè)良好的企業(yè)內(nèi)部控制氛圍，杜絕權(quán)力真空、權(quán)力失控等現(xiàn)象，杜絕部門或個(gè)人凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制體系之上的現(xiàn)象。

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篇9

隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)取得了較快的發(fā)展。特別是近些年，企業(yè)間并購整合等促進(jìn)了集團(tuán)公司的發(fā)展，我國(guó)集團(tuán)公司的數(shù)量逐漸增多，集團(tuán)公司之間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，集團(tuán)公司要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，只有通過加強(qiáng)內(nèi)部管理來提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力。筆者認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度是提高集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)管理水平、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力的根本保障。筆者認(rèn)為集團(tuán)公司建立內(nèi)部控制的意義有以下兩點(diǎn)：①建立內(nèi)控制度是順應(yīng)時(shí)展的需要。自2008年內(nèi)控制度成文出臺(tái)以來，我國(guó)的上市公司以及大中型國(guó)有企業(yè)已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度并在企業(yè)內(nèi)部順利的得到實(shí)施和執(zhí)行，取得的良好的效果、達(dá)到了預(yù)期的目的。企業(yè)內(nèi)部控制制度的出臺(tái)是財(cái)政部頒布與國(guó)際向趨同的新《企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》之后的又一次重大變革，使我國(guó)企業(yè)管理更加科學(xué)化、規(guī)范化和制度化，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，提升經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)價(jià)值都具有很大的推動(dòng)作用。因此，企業(yè)為適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展結(jié)合自身情況建立內(nèi)部控制意義十分重大。②建立內(nèi)控制度是提高企業(yè)的管理水平、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力的需要。提高企業(yè)的管理水平需要有一套完整的管控制度，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著?？梢哉f，內(nèi)部控制的健全與否，是單位經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。所以說一個(gè)完善的內(nèi)控制度，是一個(gè)企業(yè)發(fā)展壯大的前提，是提高管理水平、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的需要。

一、集團(tuán)公司內(nèi)部控制概述

集團(tuán)公司內(nèi)部控制的目的是實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，使集團(tuán)公司的資產(chǎn)更加安全完整，保證集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息的真實(shí)完整，落實(shí)集團(tuán)總部的各項(xiàng)制度和文件、提高企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理效果和效率，并且在企業(yè)集團(tuán)各個(gè)分、子公司之間以及各個(gè)部門之間采取的相互牽制、約束、協(xié)調(diào)、調(diào)整和控制等的一系列舉措和手段。加強(qiáng)集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)管理提高競(jìng)爭(zhēng)能力需要集團(tuán)公司內(nèi)部控制建設(shè)，建立集團(tuán)公司內(nèi)控制度有利于提高集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)管理水平，有利于提高其競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。集團(tuán)公司內(nèi)部控制不同于單個(gè)企業(yè)，集團(tuán)公司的內(nèi)控是由控股母公司對(duì)各個(gè)分、子公司實(shí)施的一種控制，母公司通過資本控制、金融控制、人員控制、財(cái)務(wù)控制等來實(shí)現(xiàn)對(duì)分、子公司的控制。

二、集團(tuán)公司內(nèi)部控制存在的問題

（一）集團(tuán)公司對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知比較淡薄

內(nèi)部控制制度要在集團(tuán)公司內(nèi)部真正發(fā)揮有效的作用，首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)集團(tuán)公司對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位、重視不夠等直接影響著內(nèi)部控制的實(shí)施效果，陳舊和錯(cuò)誤的思想以及認(rèn)為內(nèi)部控制只是一種擺設(shè)的將直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和實(shí)施效果。

（二）集團(tuán)公司內(nèi)控環(huán)境有待完善

集團(tuán)公司建立科學(xué)、合理內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)把握好集權(quán)和分權(quán)的關(guān)系，集權(quán)和分權(quán)不當(dāng)會(huì)直接影響內(nèi)部控制的建立。由于各個(gè)集團(tuán)公司形成的方式不同，情況也不一樣，我們不能用統(tǒng)一的組織結(jié)構(gòu)模式來要求集團(tuán)公司。我國(guó)很多集團(tuán)公司在剛成立的時(shí)候就不是很規(guī)范，并沒有嚴(yán)格的遵照市場(chǎng)規(guī)律，因此呈現(xiàn)出一種與市場(chǎng)自然規(guī)律不適應(yīng)的模式。許多集團(tuán)公司組織結(jié)構(gòu)不合理，權(quán)責(zé)不明確，職責(zé)不清晰，給集團(tuán)公司整體的利益帶來的一定的損失，在一定程度上阻礙了集團(tuán)公司內(nèi)控制度的建設(shè)。

（三）缺少相應(yīng)控制風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)

由于集團(tuán)公司企業(yè)集團(tuán)規(guī)模大層次多，經(jīng)營(yíng)范圍不單一，所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)比較多，因此很有必要建立一個(gè)有效的控制風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化控制風(fēng)險(xiǎn)的手段和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的措施。受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國(guó)許多國(guó)有集團(tuán)公司被國(guó)家所保護(hù)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力不強(qiáng)，許多集團(tuán)公司仍未建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，有些集團(tuán)公司雖建立了但是存在的問題較多，不能有效的防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全。在集團(tuán)公司內(nèi)部控制之中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是重要一環(huán)，它要求各個(gè)業(yè)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)來創(chuàng)造集團(tuán)公司的價(jià)值。然而許多集團(tuán)公司并沒有在意內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這一重要環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)失控是集團(tuán)公司內(nèi)控制度失敗的原因所在， 財(cái)務(wù)失控是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制失效的主要原因，許多母公司把控股子公司當(dāng)成沒有成本的提款機(jī)。當(dāng)上市的子公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)和經(jīng)營(yíng)危機(jī)時(shí)，有的企業(yè)集團(tuán)公司又違規(guī)為上市的子公司作巨額的擔(dān)保，騙取銀行的信用。我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的母公司大多是國(guó)有獨(dú)資公司，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)全分離，監(jiān)管不力，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，損害出資人和企業(yè)利益。

三、集團(tuán)公司建立內(nèi)部控制的措施

內(nèi)部控制制度時(shí)企業(yè)有效管理的工具，是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)自動(dòng)預(yù)警和維護(hù)系統(tǒng)，企業(yè)的規(guī)模越大越能體現(xiàn)它的重要性。隨著集團(tuán)公司規(guī)模的不段擴(kuò)大以及資本鏈條的增長(zhǎng)，建立集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度很有必要。

（一）集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)當(dāng)提高認(rèn)識(shí)，重視集團(tuán)公司的企業(yè)文化建設(shè)。集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)的程度，管理水平和經(jīng)營(yíng)措施等等都影響著集團(tuán)公司的內(nèi)部建設(shè)。因此，集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高對(duì)內(nèi)部的認(rèn)識(shí)，在日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，集團(tuán)公司要加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立一套切實(shí)可行的內(nèi)控制度勢(shì)在必然。公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)更新思想觀念，站在集團(tuán)總部的高度，將內(nèi)部控制度由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)控制轉(zhuǎn)向整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中去。

（二）加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，進(jìn)一步的明確董事會(huì)地位。合理設(shè)置集團(tuán)公司的組織結(jié)構(gòu)能夠改變集團(tuán)公司單一股權(quán)結(jié)構(gòu)的狀況。針對(duì)集團(tuán)公司中股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層等重疊的情況，需要建立一個(gè)有效、獨(dú)立、公正的董事會(huì)，明確董事會(huì)在集團(tuán)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中具有主導(dǎo)地位。保證獨(dú)立董事的獨(dú)立地位，避免流于形式?？梢悦嫦蛏鐣?huì)公開聘任執(zhí)行董事，使董事會(huì)公正的履行職責(zé)，成立審計(jì)委員會(huì)，預(yù)算管理委員會(huì)，風(fēng)險(xiǎn)管理委員等專業(yè)機(jī)構(gòu)，對(duì)集團(tuán)公司各個(gè)分子公司和各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的控制，合理保證董事會(huì)的決議能夠公平、有效的得到落實(shí)。

（三）建立并不斷完善集團(tuán)公司的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，外部市場(chǎng)環(huán)境變化莫測(cè)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，集團(tuán)公司面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，這些不確定性的風(fēng)險(xiǎn)客觀的影響著集團(tuán)公司的發(fā)展。如何應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)是集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)考慮的問題，因此集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)分析原因，特別是審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)的向上級(jí)回報(bào)并提出應(yīng)對(duì)措施。集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司的影響程度，采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施來合理的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，使集團(tuán)公司總體效益最大化。

（四）建立并不斷完善集團(tuán)公司內(nèi)部信息溝通體系。建立并不斷完善集團(tuán)公司內(nèi)部信息溝通體系有利于提高內(nèi)控制度運(yùn)行的效率和效果，有利于集團(tuán)公司快速的獲取所需要的信息，進(jìn)行適時(shí)有效的溝通，為集團(tuán)公司的內(nèi)控制度建設(shè)并實(shí)施做好鋪墊。集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)建立包括集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)分子公司之間重要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)的信息溝通系統(tǒng)，進(jìn)行集約化的管理，開展集成化、智能化、價(jià)值化以及網(wǎng)路化的管理新模式，使集團(tuán)公司內(nèi)外部各個(gè)分子公司和各個(gè)部分之間實(shí)現(xiàn)有效的溝通，信息順利傳遞。此外，集團(tuán)公司還應(yīng)當(dāng)建立一條暢通的反饋信息的渠道，以便對(duì)內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問題能及時(shí)的反饋到集團(tuán)公司，及時(shí)的采取相應(yīng)的完善措施。

（五）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能。任何一項(xiàng)制度的建設(shè)都離不開有效的監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部控制也不例外，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)有利于內(nèi)部控制制度作用的有效發(fā)揮?，F(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)在我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系中相對(duì)比較薄弱，只有保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的地位，才能進(jìn)一步的加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制。

篇10

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)控體系；監(jiān)督體系；內(nèi)控規(guī)范

國(guó)有企業(yè)推行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》并非消除原有的管理制度建立新型的內(nèi)部控制制度，而是對(duì)原有的管理制度進(jìn)行調(diào)整、規(guī)范，使其能夠符合現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)的發(fā)展需求，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展?？偨Y(jié)來看，對(duì)原有管理制度的調(diào)整、規(guī)范主要體現(xiàn)在轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部管理觀念、規(guī)范內(nèi)部管理程序、優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)等。

一、提高國(guó)有企業(yè)效率，改善內(nèi)部管理控制

在各種所有制企業(yè)中以國(guó)有企業(yè)效率最低，其原因在于國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范；現(xiàn)代企業(yè)制度不完善；產(chǎn)權(quán)制度改革不及時(shí)等，以至于國(guó)有企業(yè)難以更好的立足于社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中。1987年世界銀行發(fā)展報(bào)告，該報(bào)告指出：“企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力與企業(yè)自身的性質(zhì)（公有、私有）關(guān)系不大，其關(guān)鍵在于如何提高企業(yè)管理效率和質(zhì)量”。

在中國(guó)，國(guó)資委能夠代表國(guó)家行使出資人權(quán)利，其中國(guó)資委與國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)層之間隸屬于委托關(guān)系，從國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)層角度看，國(guó)資委屬于委托人；從全國(guó)人民角度看，國(guó)資委屬于人?；趪?guó)資委與國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)層之間存在委托關(guān)系，因此出資人可以少的薪金和管理費(fèi)用督促經(jīng)理人充分發(fā)揮自身職能，以提高出資人經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)，部分經(jīng)理人利用自身在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的信息不對(duì)稱優(yōu)勢(shì)，侵占出資人的企業(yè)資產(chǎn)，以提高自身經(jīng)濟(jì)利益所得，以此導(dǎo)致企業(yè)大量的資產(chǎn)流失、浪費(fèi)，有效資源得不到充分利用。為規(guī)避上述問題的發(fā)生，需要企業(yè)不斷增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理者的職業(yè)道德素養(yǎng)，協(xié)調(diào)好經(jīng)營(yíng)管理者與出資人之間的委托關(guān)系。另外，受企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理信息不對(duì)稱的影響，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者之間的利益沖突日益顯著，大大弱化了所有制企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理力度，不利于所有制企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，其內(nèi)部存在全體國(guó)民與國(guó)資委，國(guó)資委與派出董事、監(jiān)事，國(guó)資委或其派出董事會(huì)與選聘的經(jīng)理人之間的多層委托關(guān)系，給予國(guó)有企業(yè)增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理者職業(yè)道德素養(yǎng)，協(xié)調(diào)經(jīng)營(yíng)管理者與出資人之間的委托關(guān)系工作帶來了極大的挑戰(zhàn)。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)得到大大改善，產(chǎn)權(quán)關(guān)系日益明顯，并形成了完善的現(xiàn)代企業(yè)制度的框架，此背景下為解決上述存在問題，進(jìn)一步提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和水平，只得采取有效措施不斷加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理控制。

二、高度有效的內(nèi)控體系是改善國(guó)有企業(yè)管理控制的核心措施

內(nèi)部控制體系是加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要手段。根據(jù)管理學(xué)理論之規(guī)定，推行激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制是增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者責(zé)任意識(shí)、強(qiáng)化其職業(yè)道德素養(yǎng)的關(guān)鍵手段，為更好的落實(shí)這一手段，國(guó)資委先后頒布《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》、《中央企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任追究暫行辦法》等相關(guān)法規(guī)制度，但并未取得理想的效果。筆者認(rèn)為：上述現(xiàn)象之所以發(fā)生，其原因在于激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制的實(shí)施必須立于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)真實(shí)考核評(píng)價(jià)與經(jīng)營(yíng)責(zé)任準(zhǔn)確界定的基礎(chǔ)之上，一旦企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)不真實(shí)，經(jīng)營(yíng)責(zé)任界定不準(zhǔn)確，有效的激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制將難以充分發(fā)揮其高效性職能，從而無法達(dá)到推行激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制的預(yù)期目標(biāo)。由于加大國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系創(chuàng)新，保證國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性不僅有助于協(xié)調(diào)經(jīng)營(yíng)管理者與出資人之間的委托關(guān)系。而且還能夠增強(qiáng)各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者責(zé)任意識(shí)，充分激發(fā)其工作積極性，創(chuàng)造性，所以國(guó)有企業(yè)必須重視起內(nèi)部控制體系創(chuàng)新問題。

筆者通過調(diào)查分析國(guó)內(nèi)各大國(guó)有企業(yè)發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行國(guó)內(nèi)多數(shù)國(guó)有企業(yè)普遍認(rèn)為自身已建立起較完善的內(nèi)部管理制度，只是因?yàn)閷?duì)該項(xiàng)制度的執(zhí)行力度不足，使得經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)諸多問題。實(shí)際上，這種看法存在著較大的片面性，與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)內(nèi)部管理制度較為落后，其主要體現(xiàn)在內(nèi)部管理方法滯后、內(nèi)部管理理念不符合企業(yè)發(fā)展需求、內(nèi)部管理目標(biāo)偏離企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)等，即使國(guó)有企業(yè)投入大量的人力、物力及財(cái)力用來加大內(nèi)部管理制度執(zhí)行力度，也難以取得良好的成效。例如，相當(dāng)一部分國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層在決策前僅針對(duì)于決策事項(xiàng)作簡(jiǎn)單討論，之后統(tǒng)一意見實(shí)施決策，對(duì)決策過程中使用的信息數(shù)據(jù)未進(jìn)行審核，一旦采用失真的信息數(shù)據(jù)將給予國(guó)有企業(yè)造成不可估量的經(jīng)濟(jì)損失。

并且受控制程序疏漏和執(zhí)行記錄缺失的影響，以至于國(guó)有企業(yè)難以準(zhǔn)確判別決策信息的真實(shí)性，無法推行激勵(lì)機(jī)制和追究機(jī)制，從而給國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成巨大潛在風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)《薩班斯――奧克斯利法案》指出：內(nèi)部控制有助于提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和水平，維護(hù)出資者的基本權(quán)益。因此這就需要我國(guó)國(guó)有企業(yè)結(jié)合自身的現(xiàn)狀，汲取國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和水平，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力為目標(biāo)，加大國(guó)有企業(yè)內(nèi)控體系創(chuàng)新，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性建設(shè)，促進(jìn)我國(guó)國(guó)有企業(yè)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)之中立于不敗之地。

三、當(dāng)前國(guó)企推進(jìn)實(shí)施內(nèi)控規(guī)范的重點(diǎn)所在

當(dāng)前國(guó)企推進(jìn)實(shí)施內(nèi)控規(guī)范旨在保障內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。國(guó)有企業(yè)需著眼于內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行兩個(gè)角度把握相關(guān)決策的理論依據(jù)、執(zhí)行理念和特點(diǎn)等問題，從而更好的規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。另外，國(guó)有企業(yè)通過執(zhí)行內(nèi)部控制有助于實(shí)現(xiàn)人的國(guó)企董事、經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)決策與管理行為及監(jiān)事的監(jiān)督行為的透明性、規(guī)范性，由此充分發(fā)揮國(guó)企各級(jí)員工的應(yīng)有價(jià)值，為國(guó)有企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

根據(jù)美國(guó)薩班斯法案之規(guī)定，國(guó)有企業(yè)需以書面形式對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層等人員作出的關(guān)于內(nèi)部控制的評(píng)估報(bào)告進(jìn)行披露，同時(shí)由企業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)起內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的審計(jì)職責(zé)，并依據(jù)審計(jì)結(jié)果編制內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》贊同美國(guó)薩班斯法案規(guī)定，并指出內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的披露和審計(jì)對(duì)增強(qiáng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。其原因在于：通過完整的記錄國(guó)有企業(yè)決策依據(jù)、決策過程及執(zhí)行過程，極易固化決策參與者、執(zhí)行者的個(gè)人責(zé)任，違背了人獲取個(gè)人利益的要求。與其相比，適當(dāng)弱化企業(yè)內(nèi)部控制將更符合人的個(gè)人利益要求，而強(qiáng)化內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的披露和審計(jì)符合企業(yè)利益和國(guó)家利益的要求，有能夠充分調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的工作積極性、能動(dòng)性及創(chuàng)造性?？偨Y(jié)來看，通過對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的披露和審計(jì)起到了協(xié)調(diào)委托關(guān)系的積極作用，規(guī)避了二者之間利益沖突行為。與西方發(fā)達(dá)國(guó)家國(guó)有企業(yè)相比，我國(guó)內(nèi)部控制制度相對(duì)滯后，內(nèi)部控制執(zhí)行力度不足，內(nèi)部控制成效不明顯，其根本原因在于我國(guó)國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的披露和審計(jì)落實(shí)不到位，因此需要國(guó)內(nèi)國(guó)有企業(yè)采取有效措施強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的披露和審計(jì)，為增強(qiáng)國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性提供良好的條件。

四、監(jiān)事會(huì)應(yīng)在國(guó)企內(nèi)控體系設(shè)計(jì)有效運(yùn)行上發(fā)揮必要作用

監(jiān)事會(huì)也是影響國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的重要組織?；趪?guó)有企業(yè)存在著復(fù)雜、多層次的委托關(guān)系，因此僅以國(guó)企董事會(huì)成員和經(jīng)理人員的力量難以建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)董事會(huì)成員與股東、經(jīng)理人員重疊問題仍在存在。上述兩方面問題導(dǎo)致內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性難以得到保障。為解決這一問題，需要國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)與實(shí)力雄厚、信譽(yù)良好企業(yè)的合作，借助合作企業(yè)的力量構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度體系，除此之外，明確各級(jí)員工的權(quán)限職責(zé)，從根本上規(guī)避董事會(huì)成員與經(jīng)營(yíng)人員互有重疊現(xiàn)象的發(fā)生，以此確保國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。

然而，我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在將“企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施”職責(zé)賦予公司董事會(huì)的同時(shí)，又明確地將“審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等”的職責(zé)賦予董事會(huì)下設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)，雖然它也有“監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督”的規(guī)定，但未能將具有獨(dú)立地位與有利監(jiān)督角度的國(guó)企監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控有效性建設(shè)的巨大作用清晰定義并嚴(yán)格要求，而國(guó)企監(jiān)事會(huì)在國(guó)有企業(yè)復(fù)雜、多層次的委托關(guān)系中，恰恰可以對(duì)企業(yè)內(nèi)控有效性建設(shè)起到極為重要的作用，但目前的狀況顯然不利于推進(jìn)國(guó)企內(nèi)控設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的建設(shè)。

因此，筆者建議將監(jiān)督企業(yè)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制作為監(jiān)事會(huì)工作的首要任務(wù)與工作重心，明確將審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和董事會(huì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況列入監(jiān)事會(huì)的職責(zé)范圍，并對(duì)監(jiān)事會(huì)履行該項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格的考核。實(shí)際上，監(jiān)事會(huì)只要牢牢抓住監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制這條主線，也就抓住了履行好監(jiān)事會(huì)其他監(jiān)督職責(zé)的關(guān)鍵，就可以將監(jiān)事會(huì)過去以事中、事后為主的被動(dòng)監(jiān)督模式變?yōu)橐允虑盀橹鞯闹鲃?dòng)監(jiān)督模式，從而起到事半功倍的監(jiān)督效果。透過監(jiān)事會(huì)工作重心向企業(yè)內(nèi)部控制有效性監(jiān)督方面的轉(zhuǎn)移，推進(jìn)國(guó)企實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其指引就有了具體的著力點(diǎn)，同時(shí)也可使監(jiān)事會(huì)的工作真正落到實(shí)處。

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