導語：如何才能寫好一篇財務的定義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、國內(nèi)外對財務危機的定義

國內(nèi)外對財務危機的界定有多種觀點,以下是幾個典型的觀點:

1.Beaver（1966年）認為財務危機包括破產(chǎn)、拖欠優(yōu)先股股利、拖欠債務等。他以59家破產(chǎn)公司、16家拖欠優(yōu)先股股利公司和3家拖欠債務的公司為研究對象。

2.Altman（1968年）認為進入法定破產(chǎn)的企業(yè)是財務危機企業(yè)。

3.Deakin(1972年)認為財務危機包括無償債能力、倒閉或者為了債權(quán)人利益而清算。

4.Carmiehael(1972年)認為財務危機使企業(yè)履行義務時受阻，具體表現(xiàn)為流動性不足、權(quán)益不足、債務拖欠及流動資金不足四種形式。

5.Foster（1986年）認為財務危機是“除非對經(jīng)濟實體的經(jīng)營或結(jié)構(gòu)實行大規(guī)模重組否則就無法解決嚴重變現(xiàn)問題”。

6.Ross（2000年）等人從四個方面概括了企業(yè)財務危機:(1)技術失敗，即企業(yè)無法按期履行債務合約;（2）會計失敗，即企業(yè)賬面凈資產(chǎn)出現(xiàn)負數(shù)，資不抵債;（3）企業(yè)失敗，即企業(yè)清算后仍無力償付到期債務;（4）法定破產(chǎn)，即企業(yè)或者債權(quán)人由于債務人無法到期履行債務合同，并成持續(xù)狀態(tài)時，向法院申請破產(chǎn)。

7.谷祺與劉淑蓮（1999年）將財務危機定義為“企業(yè)無力支付到期債務或費用的一種經(jīng)濟現(xiàn)象，包括從資金管理技術性失敗到破產(chǎn)以及處于兩者之間的各種情況?！?/p>

另外，在國內(nèi)的實證研究中，很多研究者將財務危機公司定義為ST公司。例如,陳靜（1999年），吳士農(nóng)、盧賢義（2001年）等。

二、本文對于財務危機的理解

根據(jù)《現(xiàn)代漢語詞典》中的解釋，“危機”的含義有三種：一是指潛在的禍害或危險；二是指嚴重困難的關頭。亦特指經(jīng)濟危機；三是指危險的機關。可見，“財務危機”中的“危機”應取第二個意思，財務危機即指財務上嚴重困難的關頭。國外一些學者將財務危機理解為破產(chǎn)，破產(chǎn)是指公司因不能清償?shù)狡趥鶆眨瑹o力繼續(xù)經(jīng)營，由法院宣告停止營業(yè)，進行債權(quán)債務清理的狀態(tài)。可見，破產(chǎn)企業(yè)的財務狀況已經(jīng)惡化到了無法持續(xù)經(jīng)營的地步，所以破產(chǎn)企業(yè)是財務危機企業(yè)。但這是財務危機的一種極端表現(xiàn)形式，僅把財務危機企業(yè)理解為破產(chǎn)企業(yè)是不全面的。我們看一下一個企業(yè)走向破產(chǎn)的一般過程。根據(jù)日本經(jīng)濟學家野田武輝的研究，企業(yè)由于持續(xù)虧空而走向破產(chǎn)的過程是這樣的：第一期，企業(yè)持續(xù)虧損，但最初虧損時仍可以籌集到資金；第二期，資金籌集形勢嚴峻，但由于仍有信譽和擔保，銀行融資沒有困難；第三期，票據(jù)貼現(xiàn)漸增，透支增多；第四期，貸款月月遞增，達到擔保極限；第五期，銀行中止融資，票據(jù)激增，購貨定金延期支付；末期，借高利貸，倒閉。這個過程包括了以下幾種情況。

1.經(jīng)濟失敗。經(jīng)濟失敗是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的稅后收入低于包括其資本成本在內(nèi)的全部經(jīng)營成本，它包括三個方面：（1）經(jīng)營所得收入不足以支付經(jīng)營成本和費用;（2）投資收益率小于資本成本；（3）實際收益小于預期收益。如果企業(yè)的投資者同意接受較低的投資收益率（甚至是負的投資收益率），并繼續(xù)向企業(yè)投入資金，則這類企業(yè)可以繼續(xù)經(jīng)營下去。但是，如果企業(yè)不能在一定時間內(nèi)扭虧為盈，而投資者又不肯不斷提供新的資金，這類企業(yè)的資產(chǎn)由于無法更新而逐漸減少，最終要么宣布關閉，要么減小規(guī)模，在一個可以產(chǎn)生正常利潤的資產(chǎn)數(shù)額較低的水平上繼續(xù)生存。

2.技術性無力償債。企業(yè)無力償還到期債務的情況稱為技術性償債。這種情況的出現(xiàn)可能是由于企業(yè)暫時資金周轉(zhuǎn)不靈，安排調(diào)度不當造成。對于這種情況，管理人員可以通過有效的補救措施，籌到足夠的資金來清償債務，繼續(xù)生存下去。

3.資不抵債。當企業(yè)總資產(chǎn)的市場價值低于其總負債的賬面價值時，企業(yè)就陷于資不抵債的境地了。顯然，這一情況要比技術性無力償債嚴重得多，常常會導致企業(yè)破產(chǎn)清算。

4.破產(chǎn)。當企業(yè)資金匱乏和信用崩潰兩種情況同時出現(xiàn)時，企業(yè)破產(chǎn)便不可避免。因此，破產(chǎn)是指企業(yè)的全部負債超過其全部資產(chǎn)的公允價值，企業(yè)所有者權(quán)益出現(xiàn)負數(shù)，并且，企業(yè)無法籌集新的資金，以償還到期債務的情形。在這種情況下，如果債權(quán)人或債務人要求，經(jīng)法院裁定，企業(yè)需按照法定程序轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算。

以上幾種情況都是財務上已有的嚴重困難，或者即使能暫時解決也存在潛在危機，所以都可以說是公司遇到了財務危機。企業(yè)走向破產(chǎn)的過程也就是財務危機發(fā)生的過程。國內(nèi)外一些學者也擴展了對財務危機的理解，但都不外乎以上四種情況。所以本文認為對財務危機應該是一個廣義的概念，即所謂的財務危機既包括經(jīng)濟失敗、技術性無力償債、資不抵債以及破產(chǎn)等，也包括處于這幾種狀態(tài)之間的各種情況，即財務危機既是一種狀態(tài)結(jié)果又是一個過程。經(jīng)濟失敗是財務危機的開端，無力償債和資不抵債表明公司已處于嚴重的財務危機狀態(tài)了，破產(chǎn)是財務危機的一種極端表現(xiàn)形式，也是財務危機的結(jié)果。

篇2

1 資料與方法

1.1 一般資料 手術前X線及彩超雙項檢查患者59例59眼,其中,男49例,女10例,左眼睛24例,右眼睛35例,該組患者均有明顯的外傷使,有眼球內(nèi)異物臨床特征。

1.2 彩超定位 采用彩超探頭頻率為7.5 MHz,異物定位采用張康蘭“異物時鐘定位法”依次確定異物在眼球內(nèi)的時鐘位,在各切面測量異物的大小,距角膜緣的距離,距球后壁以及距矢狀軸的距離。

1.3 X線定位 采用直接定位法,在角膜緣上固定異物定位儀器,拍攝正側(cè)位片,用以測出異物所在的經(jīng)線,異物與矢狀軸,異物與角膜緣之間的距離。

1.4 手術方法 對于X線不顯影者,彩超提示為較低強回聲的非金屬異物,以及X線顯影的非磁性的金屬異物者行鞏膜切開取出或行玻璃體外切割術,對于X線影像定位為金屬異物者,以電磁鐵吸出術為首選。

2 結(jié)果

2.1 確定診斷 59眼中X線檢查顯影者51例患者,該51例患者經(jīng)彩超檢查為高密度回聲影像,經(jīng)手術后證實皆為金屬異物,其中48例為磁性金屬,另3例為非磁性異物,8例X線不顯影者,彩超檢查皆顯示為低強度回聲影像,經(jīng)手術證實2例患者為體積微小的金屬異物,4例患者為石粒,2例患者為木屑。

2.2 眼球內(nèi)異物術前與術后形狀大小的對比。

2.2.1 59例患者中經(jīng)術后證實,X線顯影的金屬異物51例患者中,有34例患者與實際大小相符,14例患者比實際小,3例患者比實際大,彩超所測59眼中,大小與實際相符者40例患者,比實際大者11例患者。

2.2.2 經(jīng)檢查所測得的眼球內(nèi)異物形狀與實際比較,彩超所提示的眼球內(nèi)異物形狀與實際形狀基本相符,而X線從正側(cè)兩個平面來判定其形狀,無法形成立體感。

2.3 眼球內(nèi)異物定位 X線疑為是球后或球壁異物者,彩超提示為球壁異物,從二者檢查所確定下來的異物定位數(shù)據(jù)來看,時鐘定位相符29例患者,距矢狀軸距離相符者5例患者。對于金屬異物,手術前定位以X線定位為主,確定手術切口位置。其中31例患者磁性異物一次取出成功,1例患者取出失敗,手術后證實為銅性非磁性異物。對于彩超提示為距球壁異物者,手術中發(fā)現(xiàn)球壁異物,且大部分異物位于球后,非金屬異物定位按彩超提示位置做參照,手術證實異物位置與彩超提示位置基本相符。

3 討論

篇3

王某系某鎮(zhèn)國稅所稅所所長，2001年5月，王某要求該鎮(zhèn)農(nóng)行營業(yè)所贊助其單位購買一臺電腦，該農(nóng)行營業(yè)所所長同意后，王某即從本單位帳上借支現(xiàn)金20000元購買了一臺筆記本電腦，并把電腦發(fā)票拿到營業(yè)所報支。該營業(yè)所將20000元錢交給王某，王某遂結(jié)平了在本單位的借款。此后，王某將買回來的電腦有時拿到辦公室里用，有時拿到家里用，但他沒有告訴其他人該電腦是農(nóng)行營業(yè)所贊助的，也沒有關照會計將該筆記本電腦人本單位固定資產(chǎn)帳。2002年，該所調(diào)來一名新所長，王某在辦理移交手續(xù)時，也沒有將該筆記本電腦移交。

[分歧意見]

本案在審理過程中， 圍繞對王某的行為應當如何定性，主要有以下幾種不同的意見：

第一種意見認為王某的行為應定受賄罪。理由是：王某利用職務之便，以贊助單位的名義向農(nóng)行營業(yè)所索要錢款用來購買電腦，并將其占為已有，王某的這種行為其實是利用職務之便的索賄行為，其以單位的名義要求農(nóng)行營業(yè)所贊助，只不過是他索賄的一個借口，因此其行為應當認定為受賄罪。

第二種意見認為王某的行為應定貪污罪，認定數(shù)額是20000元。理由是：王某系國稅所的負責人，其行為足以使農(nóng)行營業(yè)所的負責人內(nèi)心確信其是代表國稅所的行為，因此農(nóng)行營業(yè)所替王某報支電腦發(fā)票的行為完全是出于贊助國稅所的直接故意，而其并無向王某行賄的主觀故意，且農(nóng)行營業(yè)所替報支王某電腦發(fā)票后，電腦的所有權(quán)已經(jīng)歸國稅所所有，王某在沒有告訴其他人，也沒有交財務入帳的情況下，利用職權(quán)將本屬于國稅所的電腦私自占為已有，其貪污行為已經(jīng)完成，因此貪污數(shù)額應認定為20000元。

第三種意見認為王某的行為是一般挪用公物的行為，不構(gòu)成犯罪。理由是王某系國稅所的負責人，他有權(quán)決定向某一單位要贊助，也有權(quán)使用本單位的電腦，至于王某在辦理移交手續(xù)時沒有將電腦移交，是因為王某還在本單位工作并沒有調(diào)離，因此，其行為只能認定為一般挪用公物行為，不應以犯罪論處。

[評析意見]

本人同意第一種意見。理由如下：

篇4

Abstract： Fixed assets is the basic material foundation for developing medical treatment， teaching and research activities in hospital， and is the important condition for guaranteeing people's health and developing health service. It has implemented new hospital financial and accounting system and introduced new fixed assets management idea since 2012. And it has higher demand for assets confirmation， depreciation， accounting， and asset cleaning. Starting from analyzing the changes of system， the paper discussed the fixed assets accounting and management under the new situation， combined with the reality of hospital asset management， for exploring scientific and effective management ways and accounting methods， so as to promote the improvement of economic benefits and social benefits of hospitals.

關鍵詞： 新舊制度變化；固定資產(chǎn)管理；固定資產(chǎn)核算

Key words： old and new system changes；fixed assets management；fixed assets accounting

中圖分類號：F406.4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）27-0139-03

0 引言

2012年1月1日全面實施新的《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》，新的醫(yī)院財務、會計制度重大變化之一是進一步強化了對固定資產(chǎn)的核算和管理，表現(xiàn)在固定資產(chǎn)標準提高，計提折舊核算改變，資產(chǎn)處置更具體明晰；固定資產(chǎn)管理強調(diào)全過程、提高使用效能的管理理念。本文擬從新舊醫(yī)院財務會計制度下固定資產(chǎn)核算和管理的不同，通過分析管理過程中的常見現(xiàn)象，提出醫(yī)院管理方面應作的改變，以及固定資產(chǎn)核算和管理應注意的問題，從而推進醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的改進，促進醫(yī)院發(fā)展。

1 新醫(yī)院財務會計制度下固定資產(chǎn)概念的主要變化

1.1 新醫(yī)院財務會計制度下固定資產(chǎn)的確認

固定資產(chǎn)從單位價值標準方面有所提高，由原來的500元提高至1000元（專業(yè)設備標準有800元提高至1500元），更加切合實際，與經(jīng)濟發(fā)展和物價水平相適應，不必讓單位大量的辦公桌椅等簡易設備被列入固定資產(chǎn)管理的范圍，從而導致單位固定資產(chǎn)核算范圍過大，增加了固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計的不準確性。更加體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的經(jīng)濟價值和意義，減少了醫(yī)院因低值資產(chǎn)進行固定資產(chǎn)管理的運行管理成本。

重申了單位價值未達到固定資產(chǎn)標準，但預計使用年限在1年以上“大批同類物資”應作為固定資產(chǎn)管理，且此類物資也應具備固定資的使用標準，既在使用過程中基本保持原有的物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。那何為“大批同類”呢，筆者認為屬于醫(yī)院大部分科室都在使用的同一國標固定資產(chǎn)分類代碼下的資產(chǎn)，不是個別的科室使用或者特殊的零星購置，且預計將來也不會大規(guī)模購置的資產(chǎn)。本著謹慎性的原則作為固定資產(chǎn)進行管理，比如醫(yī)療用床、被服、木器家具等。

進一步明確了應用軟件的資產(chǎn)確認標準，如果其構(gòu)成相關硬件的不可缺少的組成部分，應當包含在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)核算，否則作無形資產(chǎn)核算，并分期攤銷。因舊制度無相關規(guī)定，醫(yī)院在處理應用軟件時很難統(tǒng)一，此次新制度明確了應用軟件在醫(yī)院信息化發(fā)展、和HIS系統(tǒng)建設中的確認歸屬，解決了長期以來困擾在各個醫(yī)院的難題，對醫(yī)院的信息化管理也起到了促進作用。

1.2 新醫(yī)院財務會計制度下固定資產(chǎn)的分類

新制度還對固定資產(chǎn)進行了科學的管理分類：房屋及建筑物、專業(yè)設備、一般設備、其他固定資產(chǎn)，并通過《醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊年限表》使資產(chǎn)的四大類與資產(chǎn)管理部門應用的國標固定資產(chǎn)代碼分類進行了對接，并明確了每一分類固定資產(chǎn)的建議折舊年限，直接深入到操作層面。既可以服務于會計核算，也利于國有資產(chǎn)管理部門的統(tǒng)計，使資產(chǎn)數(shù)據(jù)有效的整合起來。另外《醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊年限表》對專用設備分類進一步明確，專指醫(yī)藥專用設備，醫(yī)院購置的其他行業(yè)的專用設備應作為其他固定資產(chǎn)核算，更不能按照采購處室的不同，分別入專業(yè)設備和一般設備，統(tǒng)一了全國的醫(yī)院專業(yè)設備口徑；儀器儀表及量具類固定資產(chǎn)也歸入其他固定資產(chǎn)核算，圖書在其他固定資產(chǎn)參照固定資產(chǎn)管理但不提取折舊。

2 新醫(yī)院財務會計制度下固定資產(chǎn)的核算與處置的變化

在科目設置上新增了“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“待沖基金”三個科目，取消了固定基金和修購基金兩個權(quán)益性科目。并明確了按照購置資產(chǎn)的資金來源、使用部門進行輔助核算。

新制度在核算和處置方面的改進，一是固定資產(chǎn)提取折舊、凈值反映，這樣能全面了解醫(yī)院固定資產(chǎn)的原值、折舊、凈值，改變了舊制度下以原值列示存在資產(chǎn)虛增現(xiàn)象，同時按一定比例提取修購基金，也造成了凈資產(chǎn)的虛增，而折舊實質(zhì)上是一種損耗、耗費。固定資產(chǎn)長期按原值反映在資產(chǎn)負債表中，既不利于反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不能真實反映固定資產(chǎn)的實際價值，新制度的規(guī)定能更科學客觀地評價醫(yī)院的固定資產(chǎn)狀況。

二是新制度核算了固定資產(chǎn)清理的全過程，因舊制度沒有累計折舊和固定資產(chǎn)清理科目，對出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)直接借記固定基金，貸記固定資產(chǎn)，發(fā)生殘值或費用通過貸記修購基金反映，清理的支出和收入以及清理后的凈損益無法清楚真實的反映。而新制度規(guī)定對出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)通過固定資產(chǎn)清理進行賬務處理，借：固定資產(chǎn)清理—處置資產(chǎn)凈額、累計折舊、待沖基金，貸：固定資產(chǎn)，發(fā)生清理費用或殘值收入時通過固定資產(chǎn)清理—處置凈收入反映，清理完畢時，清理凈收入轉(zhuǎn)到應繳款項，清理資產(chǎn)凈額轉(zhuǎn)其他支出。通過該科目記錄清理的過程，實現(xiàn)處置過程的監(jiān)控。

三是新制度要求固定資產(chǎn)按使用資金來源的不同分別進行會計處理，引入了“待沖基金“解決了財政補助資金、科教資金形成的固定資產(chǎn)折舊計提問題。對于財政補助資金和科教資金形成的資產(chǎn)計提折舊時通過“待沖基金”科目和“累計折舊”科目反映，通過“待沖基金”科目對財政資金和科教資金形成的資產(chǎn)進行過程性管理，體現(xiàn)了現(xiàn)有資產(chǎn)凈值中財政補助資金和科教資金的投入剩余量，同時完成了財政補助資金支出的收付實現(xiàn)制和折舊提取的權(quán)責發(fā)生制的銜接轉(zhuǎn)換；而自有資金形成的固定資產(chǎn)計提折舊，形成成本費用，并按照使用部門進行費用列支的輔助核算，為成本核算提供了數(shù)據(jù)基礎。

3 新醫(yī)院財務會計制度下需改進固定資產(chǎn)管理

醫(yī)院應遵循資產(chǎn)管理與預算管理、財務管理相結(jié)合，實物管理與價值管理相結(jié)合的原則，健全固定資產(chǎn)管理制度，針對現(xiàn)行管理薄弱之處，進一步健全日常維護制度、內(nèi)部調(diào)撥制度、清查盤點制度、檔案管理制度、成本績效評價制度等，使固定資產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)有章可循、規(guī)范管理，加強資產(chǎn)管理的制度管控。

3.1 改變多頭管理，成立專門的固定資產(chǎn)管理部門

目前許多醫(yī)院對固定資產(chǎn)實行“多頭管理”，即專業(yè)醫(yī)療設備由藥械部門分類核算管理，其他設備由后勤部門分類核算管理，這種管理機制容易出現(xiàn)管理交叉、盤點混亂的現(xiàn)象，且不適應資產(chǎn)管理軟件整體全面管理的原則，新制度要求對折舊支出進行使用部門和資金來源輔助核算，多頭管理使工作重復繁雜。應當由專門的固定資產(chǎn)管理部門，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算，從而實現(xiàn)使用部門申請采購、報修、報廢，對固定資產(chǎn)的具體使用情況負責，指定專人管理科室固定資產(chǎn)清單；資產(chǎn)管理部門負責對設備進行管理及二級分類明細核算，按資產(chǎn)分類、名稱、規(guī)格分別設置賬戶，記錄固定資產(chǎn)的數(shù)量和金額，并按資產(chǎn)使用科室進行分類管理，下設采購、維修保養(yǎng)人員，分別負責采購和維修、維護；財務部門負責全面核算及會計監(jiān)督，建立固定資產(chǎn)及累計折舊總賬，對財產(chǎn)物資會計進行業(yè)務指導，財產(chǎn)物資會計負責設置固定資產(chǎn)、累計折舊一級明細賬及使用部門固定資產(chǎn)、累計折舊明細賬，對全院固定資產(chǎn)、累計折舊按資產(chǎn)使用部門及資產(chǎn)大類實行數(shù)量、金額控制，并建立固定資產(chǎn)卡片，粘貼標簽。

3.2 統(tǒng)籌業(yè)務需求，推進固定資產(chǎn)電子信息化建設

為了及時管理和掌握固定資產(chǎn)的流動，合理調(diào)配資源，必須建立起科學有效的網(wǎng)絡管理系統(tǒng)。一方面可以及時登記和掌握固定資產(chǎn)的增減變動、庫存情況，避免重復購置；另一方面可以合理組織和調(diào)配閑置的資產(chǎn)，促進閑置資產(chǎn)的再利用，避免浪費。計算機網(wǎng)絡化建設是實現(xiàn)醫(yī)院科學化管理的必然趨勢，是有效發(fā)揮現(xiàn)代醫(yī)院管理會計職能的物質(zhì)基礎。應該充分利用醫(yī)院HIS系統(tǒng)和財務軟件系統(tǒng)網(wǎng)絡資源建立固定資產(chǎn)信息網(wǎng)，將固定資產(chǎn)相關信息根據(jù)各需要最詳實的錄入系統(tǒng)。一是根據(jù)使用部門確定固定資產(chǎn)管理單元，明確各科主任為科室資產(chǎn)管理負責人，并為該科室提供資產(chǎn)管理清單，各科室應指定專人負責資產(chǎn)卡片和物資管理以及日常資產(chǎn)流轉(zhuǎn)工作。二是引進條碼管理。財務部門和資產(chǎn)管理部門可在資產(chǎn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)基礎上按一定的規(guī)則確定固定資產(chǎn)編號，采用一物一碼，為每臺設備貼上固定資產(chǎn)條碼標簽。在入庫出庫、日常查詢、定期盤點等方面，通過系統(tǒng)條碼、編號進行掃描管理，實現(xiàn)手持終端進行實物掃描盤點。運用計算機網(wǎng)絡將各責任部門的終端鏈接，行成交互的固定資產(chǎn)網(wǎng)絡化、系統(tǒng)化管理，提高固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化水平，促進資產(chǎn)管理全程整合、良性循環(huán)，提高準確性和工作效率。

3.3 加強成本核算，提高固定資產(chǎn)使用效率

新制度要求固定資產(chǎn)折舊按照使用部門進行成本列支，納入科室成本核算。按照固定資產(chǎn)折舊年限表，在編制卡片時確定資產(chǎn)會計分類、折舊年限、折舊方法、使用部門、資金來源等信息，按月計提折舊并列支到科室成本，與人員經(jīng)費、衛(wèi)材藥品費等其他支出共同構(gòu)成科室直接成本，相應也為單病種核算與固定資產(chǎn)投資的績效評價提供了數(shù)據(jù)基礎?？剖铱梢詫塾嬚叟f支出進行橫向和縱向?qū)Ρ?，在提供正常醫(yī)療服務的同時優(yōu)化資產(chǎn)的管理。對于超期資產(chǎn)不再進行折舊的提取列支，這樣促使科室加強固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)，為醫(yī)院節(jié)省了購置支出，當資產(chǎn)不能滿足醫(yī)療服務技術需求或者維修費用過大時，科室將主動進行資產(chǎn)報廢申報，購置新設備。通過成本核算，促進科室重視對固定資產(chǎn)的管理和利用，樹立起投資要有產(chǎn)出，占用資產(chǎn)要付出成本的意識，對閑置和報廢的固定資產(chǎn)及時調(diào)撥和處理，用經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)醫(yī)院資產(chǎn)運轉(zhuǎn)，避免資產(chǎn)重復購置與浪費，提高固定資產(chǎn)管理效益。

3.4 科學編制設備采購預算，嚴格管控國有資產(chǎn)配置

新制度取消修購基金，在資產(chǎn)購置時會計處理為：貸記貨幣資金、待沖基金，這樣就造成只要有現(xiàn)金流或者財政資金，醫(yī)院就可以進行設備的購置，不再受原來凈資產(chǎn)中以備更新改造固定資產(chǎn)所提取的修購基金余額的限制性約束，在目前新技術、新產(chǎn)品不斷更新的市場背景下，醫(yī)院都有購置新設備的沖動，進入了資產(chǎn)購置的快速增長期，打破了原有的資產(chǎn)更新規(guī)律，而不合理超標配置資產(chǎn)無疑會增加醫(yī)院的成本，進而增加病人的負擔，帶來盲目的擴張與資產(chǎn)的浪費。

這就需要進行配置管理，新制度下過渡到以設備采購預算控制醫(yī)院的國有資產(chǎn)配置，上級資產(chǎn)管理部門嚴格審核各部門新增資產(chǎn)購置預算，執(zhí)行資產(chǎn)配置標準，掌握需求和存量數(shù)據(jù)，合理配置。醫(yī)院要科學編制新增資產(chǎn)購置預算，列明必要性，做好項目可行性報告和績效報告，既注重經(jīng)濟性更要關注社會效益，在具有貨幣資金和財政資金是前提條件，醫(yī)院的真正合理需求是必要條件。

4 新制度存在的問題需要進一步探討和完善

4.1 待沖基金部分累計折舊是否進行成本核算的問題

為了全面、真實、準確反映醫(yī)院成本信息，保證財務核算與成本核算結(jié)果的一致性，醫(yī)院會計制度改革要為醫(yī)院科室成本核算和醫(yī)療項目成本、病種成本核算提供最基礎的會計數(shù)據(jù)，成本核算的數(shù)據(jù)都與會計核算的數(shù)據(jù)一致，這就導致新制度中待沖基金的設立保證不了成本的全面、真實、準確。因為財政撥款和科教資金購置的固定資產(chǎn)進行折舊提取時都通過待沖基金核算，不計入醫(yī)療成本支出，不能完全反映出真正的醫(yī)療成本，并且各個醫(yī)院撥款的項目不同，撥款的金額不同，導致各醫(yī)院計算出來的項目成本、醫(yī)療成本就失去了可比性，價格方面更是無法比較，病種核算也無從參考。

如果固定資產(chǎn)按照資金來源，把財政補助資金和其他資金在進行成本核算時都計入醫(yī)療成本，這樣核算出來的醫(yī)療成本數(shù)據(jù)能反映全成本的實際情況，但就與會計核算的數(shù)據(jù)不一致，成本核算結(jié)果與會計核算結(jié)果存在較大差異。

會計核算與成本核算共同構(gòu)建了醫(yī)院核算體系，為了客觀地反映醫(yī)院的成本，筆者認為會計核算和成本核算可以不一致，實行雙軌制在成本核算的醫(yī)療成本中加入待沖基金（用財政撥款購買固定資產(chǎn)每月計提的折舊和材料），這樣核算每個醫(yī)院投入在每個醫(yī)療項目上的口徑是一致的，這樣計算出來的成本就具有了可比性，醫(yī)療項目成本和病種的構(gòu)成就有了核算基礎。這就要求會計基礎工作要特別扎實和完善，做好信息的基礎工作，利用資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，每月提取按照使用部門和資金來源進行核算的折舊提取明細表，應當按照新制度對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外）計提折舊，并將計提的折舊沖減待沖基金和事業(yè)基金。在新賬中，按照應計提的折舊金額中應沖減待沖基金的部分，借記“待沖基金”科目，按照應計提的折舊金額中的剩余部分，借記“事業(yè)基金”科目，按照應計提的折舊金額，貸記“累計折舊”科目，為成本核算提供數(shù)據(jù)基礎。

4.2 對于專用基金形成固定資產(chǎn)的會計處理不明確

專用基金是醫(yī)院按規(guī)定設置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)，如職工福利基金、醫(yī)療風險金等。在醫(yī)院用職工福利基金為職工食堂及集體福利設施購置固定資產(chǎn)時，會涉及到固定資產(chǎn)的會計處理，新制度中沒有明確處理方法。首先固定資產(chǎn)要入賬，其次固定資產(chǎn)要提取折舊，再者職工福利基金已經(jīng)發(fā)生實際占用支出，要一次性列支。目前大多數(shù)醫(yī)院的會計處理方法為借：固定資產(chǎn)，貸：貨幣資金；借：專用基金—職工福利基金，貸：累計折舊，在資產(chǎn)入賬時一次性提取完累計折舊，這樣就會導致固定資產(chǎn)不能按照正常的使用年限進行折舊的提取和列支，改變了折舊的權(quán)責發(fā)生制原則，也打亂了對于實際資產(chǎn)的管理，造成初始資產(chǎn)購進之后凈值就為零，資產(chǎn)價值在賬面消失。筆者認為對于專用基金購置資產(chǎn)的行為可以視同用財政性資金或者科教資金進行資產(chǎn)的購置，專用基金同屬資金來源中的一項參加輔助核算，形成的資產(chǎn)同樣進行待沖基金處理，折舊提取時沖銷待沖基金。處理如下：發(fā)生購置資產(chǎn)入賬借：固定資產(chǎn)貸：貨幣資金，列支專用基金借：專用基金貸：待沖基金，月度折舊提取時借：待沖基金，貸：累計折舊。既滿足專用基金的列支又能夠進行折舊的提取，反映出醫(yī)院資產(chǎn)實際狀況。

4.3 對待沖基金進行單項資產(chǎn)設備的輔助核算

待沖基金是指醫(yī)院使用其他資金外購置資產(chǎn)或物資所形成的，留待計提折舊或者領用攤銷時予以沖減的基金。待沖基金科目核算了財政撥款和科教資金購置固定資產(chǎn)的全過程，反映了資金使用的來龍去脈，便于上級領導掌握資金使用情況。待沖基金科目的設置是一個創(chuàng)新，它符合現(xiàn)實需求，一定程度上解決了像醫(yī)院這樣的事業(yè)單位項目資金的撥付情況和使用效果，能客觀地評價政府對醫(yī)院的項目資金投入的情況，加強了政府對投入資金的監(jiān)管力度。

對于物資可以一次或者多次把相應的待沖基金沖減完畢，但對于以部分財政資金或者科教資金購置固定資產(chǎn)計提折舊時，各項資金來源的折舊提取數(shù)額要按照百分比來確定，這樣就不可避免的產(chǎn)生舍差，最終的結(jié)果就是待沖基金會有余額產(chǎn)生。再者目前資產(chǎn)變動加快，如遇以部分財政資金或者科教資金形成的資產(chǎn)后續(xù)改良支出、對外捐贈、對外投資等情況時，要對該項資產(chǎn)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)清理，在資產(chǎn)凈值確定的同時，是否該項資產(chǎn)的剩余待沖基金也可以準確的確定出來呢？鑒于以上兩種情況的考慮，筆者認為應該對待沖基金進行單項資產(chǎn)設備的輔助核算，登記所涉及設備的增加、折舊提取和待沖基金剩余情況，避免舍差的發(fā)生，也使資產(chǎn)數(shù)據(jù)更加準確。

5 總結(jié)

筆者首先探討了新制度與舊制度相比的優(yōu)勢之處；然后分析了新制度的創(chuàng)新之處，根據(jù)行業(yè)管理現(xiàn)狀提出新制度下對固定資產(chǎn)管理需要改進的方面，并提出新制度中尚待探討完善的問題。

參考文獻：

[1]醫(yī)院財務制度[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2011：29-33.

[2]醫(yī)院會計制度[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2011：38-44.

篇5

【論文摘要】 在市場經(jīng)濟發(fā)達的國家，財務總監(jiān)對企業(yè)的生存與發(fā)展起著舉足輕重的作用。但是我國大部分企業(yè)仍然將財務總監(jiān)的角色定位于財務監(jiān)督，很少參與企業(yè)的戰(zhàn)略管理。主張應盡快實現(xiàn)財務總監(jiān)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，以發(fā)揮財務總監(jiān)在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、財務戰(zhàn)略管理、內(nèi)部控制等方面的主導作用。

在市場經(jīng)濟發(fā)達的國家，財務總監(jiān)（CFO）已經(jīng)成功轉(zhuǎn)型為企業(yè)戰(zhàn)略伙伴，但是目前國內(nèi)企業(yè)CFO大多仍然將自己定位于財務管理和監(jiān)督者的角色。據(jù)2010年上海國家會計學院所做的“CFO能力框架調(diào)查”顯示：在被調(diào)查的企業(yè)中，有80%的CFO是傳統(tǒng)的“財務管家”。在目前的財富500強公司中，大約有三分之一的CEO都是財務出身的，進一步印證了財務總監(jiān)是財務策略家的觀點，也進一步說明了財務總監(jiān)轉(zhuǎn)型的必要性。

一、財務總監(jiān)督的角色定位

1．財務戰(zhàn)略制定者。財務總監(jiān)是指由企業(yè)的所有者或全體所有者代表決定，體現(xiàn)所有者意志的高級管理人員。在公司經(jīng)營層面，財務總監(jiān)是董事會成員，其主要責任是對企業(yè)的財務會計活動進行全面監(jiān)督與管理，但是又不限于財務會計活動。換言之，財務總監(jiān)以財務活動為平臺，全面參與企業(yè)戰(zhàn)略管理。CFO之所以要參與公司戰(zhàn)略目標的制定，是因為公司經(jīng)營戰(zhàn)略的實現(xiàn)需要財務戰(zhàn)略支持，財務戰(zhàn)略決定著企業(yè)財務資源配置的取向和模式，影響著企業(yè)理財活動的行為和效率。美國的財務總監(jiān)在制定和實施公司戰(zhàn)略方面發(fā)揮著極其重要的作用。財務總監(jiān)的壓力主要集中于為公司尋求進一步發(fā)展良機而必須解決的一些財務問題上，財務總監(jiān)越來越多地成為總經(jīng)理（CEO）的經(jīng)營伙伴。如果說CEO是企業(yè)的理想者，財務總監(jiān)則是將理想形成戰(zhàn)略并最終使戰(zhàn)略成為現(xiàn)實的人。傳統(tǒng)上，日本企業(yè)一直將財務總監(jiān)視為成本費用的控制者，他們更多的是在扮演主計長的角色。亞洲金融危機后，日本企業(yè)重新認識了財務總監(jiān)的作用，越來越多的公司開始設立財務總監(jiān)職位。他們借鑒了歐美企業(yè)CFO在決定公司戰(zhàn)略中的作用，將財務總監(jiān)的主要職責定位于確定公司長期戰(zhàn)略和財務戰(zhàn)略上。財務總監(jiān)越來越多地代表公司出席董事會會議和股東大會，他們不僅對公司的財務負責，也對整個公司負責。

2．公司價值管理者。（1）營運資本戰(zhàn)略管理。營運資本是流動資產(chǎn)減去流動負債之差，該差額來源于長期資本。也就是，營運資本的存在意味著資本成本較高的長期資本被用于收益水平較低的流動資產(chǎn)項目，這一財務安排在降低企業(yè)財務風險的同時，也降低了資產(chǎn)的收益水平。如果不考慮其他因素，營運資本的多少主要取決于流動資產(chǎn)的保險儲備，保險儲備的安排又取決于財務戰(zhàn)略。所以，CFO必須根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略的要求，在收益與風險之間尋求平衡。（2）投資戰(zhàn)略管理。企業(yè)戰(zhàn)略在很大程度上是靠項目投資和證券投資（兼并收購）支撐的，財務總監(jiān)必然要領導和廣泛參與項目投資和證券投資管理活動。財務總監(jiān)可能不直接領導和執(zhí)行具體的投資項目評價和決策，但他必須要保證投資評價和決策所遵循的方法、原則與戰(zhàn)略一致。（3）融資戰(zhàn)略管理。站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的角度，財務總監(jiān)需要考慮的融資問題通常是融資戰(zhàn)略，包括穩(wěn)健型融資戰(zhàn)略和冒險型融資戰(zhàn)略等。融資戰(zhàn)略確定之后，具體的融資結(jié)構(gòu)和融資決策只需要體現(xiàn)融資戰(zhàn)略的要求就可以。與具體的融資決策相比，融資戰(zhàn)略更具有全局性和支配性，在確定融資戰(zhàn)略時，財務總監(jiān)必須要保證融資戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略的一致性。（4）股利政策管理。根據(jù)信號理論，股利分配政策能夠影響企業(yè)價值。因此，企業(yè)股利分配政策也是財務總監(jiān)經(jīng)常需要考慮的戰(zhàn)略性問題，例如股利支付比率的確定必須要服從企業(yè)價值管理的需要，保證股票價格有好的表現(xiàn)。

3．內(nèi)部控制監(jiān)督者。隨著科學技術的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟環(huán)境的快速變化，每一個企業(yè)都面臨著來自內(nèi)部和外部的各種風險，要求企業(yè)建立合理、有效的內(nèi)部控制制度來識別、評估和應對風險，以保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。不管內(nèi)部控制的概念如何變化，財務控制在內(nèi)部控制中的核心地位始終沒有變，因為內(nèi)部控制的目標大多與財務有關，而且企業(yè)的風險大都會通過財務指標表現(xiàn)出來。所以，財務總監(jiān)要對內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行承擔領導責任，對建立和實施與公司戰(zhàn)略相配套的流程管理策略負責。

4．內(nèi)部審計領導者。財務總監(jiān)是企業(yè)內(nèi)部審計的管理者和監(jiān)督人，是企業(yè)與外部審計關系的協(xié)調(diào)人。財務總監(jiān)不僅是企業(yè)戰(zhàn)略的制定者，而且還是企業(yè)戰(zhàn)略的實施者和監(jiān)督者。財務總監(jiān)的監(jiān)督職能主要是通過內(nèi)部審計實現(xiàn)的。從理論上講，內(nèi)部審計事實上是財務總監(jiān)職能的延伸。內(nèi)部審計應當隸屬于財務總監(jiān)，有利于發(fā)揮財務總監(jiān)的財務監(jiān)督職能。內(nèi)部審計具有對內(nèi)部控制進行監(jiān)督的職能，對內(nèi)部控制的完整性和有效性進行評價，并提出建設性的建議。內(nèi)部審計隸屬于財務總監(jiān)，還有利于保證財務總監(jiān)對內(nèi)部控制的領導作用得以發(fā)揮。內(nèi)部審計應當隸屬于財務總監(jiān)，還有利于加強內(nèi)外部審計之間的協(xié)調(diào)，完善企業(yè)監(jiān)督機制。

轉(zhuǎn)貼于

5．業(yè)績評價設計者。企業(yè)的理財目標是價值最大化，這一目標定位意味著大部分的業(yè)績評價指標會以財務數(shù)據(jù)的形式表現(xiàn)出來，或者是以財務數(shù)據(jù)為基礎，所有的預算、控制標準、部門業(yè)績指標等都是圍繞公司戰(zhàn)略目標層層展開，管理層也期望通過業(yè)績評價工具實現(xiàn)公司的既定戰(zhàn)略。CFO需要對業(yè)績評價標準體系的建立擔負起關鍵的責任。業(yè)績評價指標通常包括財務指標和非財務指標兩大類。財務指標是整個業(yè)績評價指標體系的重心，因為它們不但可以和公司的長期目標相銜接，而且通常是公司的股東們最為關心的。但是用財務指標容易導致管理人員的機會主義和短期行為。財務總監(jiān)要將與企業(yè)戰(zhàn)略目標密切相關的非財務指標也納入到業(yè)績評價指標體系中，以尋求財務指標與非財務指標、遠期指標與近期指標等的平衡。

6．公共關系溝通者。在國外特別是發(fā)達國家的證券市場上，由于機構(gòu)投資者占有突出地位，使得CFO對內(nèi)能參與公司的戰(zhàn)略決策，對外則及時向股東提供透明的財務報告和精確的盈利預測。首先財務總監(jiān)有責任和義務向股東披露真實、完整的財務信息，揭示企業(yè)的經(jīng)營情況和財務成果，為投資者決策服務；其次財務總監(jiān)有責任向債權(quán)人披露真實、完整的財務信息，以滿足債權(quán)人信貸決策的需要；再次財務總監(jiān)有義務向財稅部門提供有關經(jīng)營過程的財務信息，以便其了解企業(yè)的納稅情況，向證監(jiān)會及其派出機構(gòu)提供財務信息，以便其對企業(yè)的經(jīng)濟行為進行有效的監(jiān)督與管理；最后財務總監(jiān)應該代表企業(yè)積極承擔社會責任，更多地關注環(huán)境保護，以增進社會福利，同時維護和改善企業(yè)形象增進企業(yè)價值。

7．財務監(jiān)督者。就公司治理結(jié)構(gòu)層面而言，財務總監(jiān)代表管理層履行監(jiān)督職能。我國國有企業(yè)建立財務總監(jiān)制度最直接的動因就是基于這一目的，盡管最初的財務總監(jiān)是由政府委派，它要進入董事會，代表出資人對經(jīng)理層進行財務監(jiān)督。目前非國有企業(yè)的財務總監(jiān)是由企業(yè)董事會委派，屬于管理層成員，其財務監(jiān)督更多的是一種自我監(jiān)督。正是基于這一認識，才主張財務總監(jiān)應當下轄內(nèi)部審計，并承擔內(nèi)部控制職能。作為企業(yè)的管理者，財務總監(jiān)對董事會批準的公司重大經(jīng)營計劃、方案的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，定期向董事會報告財務運作情況，并接受董事會質(zhì)詢。最能夠體現(xiàn)財務總監(jiān)督管理角色和監(jiān)督角色的職能是，企業(yè)重大財務支出事項必須由總經(jīng)理和財務總監(jiān)聯(lián)合簽批后方能生效。

二、結(jié)語

經(jīng)過十多年的實踐，我國的財務總監(jiān)制度已經(jīng)由一種與國有企業(yè)改革相配套的財務監(jiān)督制度，逐漸演變成為公司治理結(jié)構(gòu)的一項基礎性制度，其概念已經(jīng)不限于國資委向國有企業(yè)委派的財務總監(jiān)，并且將總會計師的概念涵蓋其中。

參考文獻

[1]麻帥杰．企業(yè)集團財務總監(jiān)委派制研究[D]．東北財經(jīng)大學.20 07

篇6

與存貨的情況不同，固定資產(chǎn)的使用壽命較長，往往要跨越幾個會計年度。對于內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，不僅在該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生的當期需要進行抵銷處理，而且在以后使用該固定資產(chǎn)的期間也需要進行抵銷處理。固定資產(chǎn)在其使用過程中通過折舊的方式將價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價值之中，由于固定資產(chǎn)按原價計提折舊，在固定資產(chǎn)原價中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的情況下，每期計提的折舊費中也必然包含著未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，由此也需要對該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)每期計提的折舊費進行相應的抵銷處理。

（一）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購入當期的抵銷處理

集團內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，對于銷售企業(yè)來說，以其向購買企業(yè)出售該產(chǎn)品的價款確認營業(yè)收入，按產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，從而確認該產(chǎn)品銷售的損益并列示在其個別利潤表中。對于購買企業(yè)來說，則以其支付的價款作為固定資產(chǎn)的入賬價值并列示在其個別資產(chǎn)負債表中。從整個企業(yè)集團來看，內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相當于自產(chǎn)自用，它不能產(chǎn)生損益，應以其生產(chǎn)成本計入固定資產(chǎn)原價。從這個意義上來講，將固定資產(chǎn)原價中包含的這部分銷售企業(yè)作為損益確認的部分，稱之為未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。如果將母、子公司個別財務報表中的固定資產(chǎn)簡單相加，則虛增企業(yè)集團固定資產(chǎn)的價值；如果將母、子公司個別利潤表中的銷售收入和銷售成本簡單相加，則虛增企業(yè)集團的銷售收入和銷售成本。因此，在編制合并財務報表時，必須抵銷銷售企業(yè)銷售該產(chǎn)品的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本，抵銷購買企業(yè)固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。編制抵銷分錄時，按銷售企業(yè)銷售該產(chǎn)品的銷售收入的金額，借記“營業(yè)收入”項目，按銷售企業(yè)銷售該產(chǎn)品的銷售成本的金額，貸記“營業(yè)成本”項目，按銷售企業(yè)銷售該產(chǎn)品的銷售收入與銷售成本之間的差額，即該固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，貸記“固定資產(chǎn)——原價”項目。

在編制合并財務報表時，不僅要考慮購買企業(yè)購買的固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷，還必須考慮到購買企業(yè)計提折舊時多計提折舊對整個企業(yè)集團合并損益的影響。內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，購買企業(yè)需要按其確定的原價計提固定資產(chǎn)折舊，即按包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的固定資產(chǎn)原價計提折舊，從整個企業(yè)集團來看，固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應當?shù)咒N，則按該部分未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益計提的折舊額及其對損益的影響也應當?shù)咒N。編制抵銷分錄時，應按多提折舊的金額，借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。

在合并財務報表中，凈利潤反映的是扣除這部分未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益及多提累計折舊形成的管理費用等后的損益，固定資產(chǎn)原價反映的是抵銷這部分未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價。

例1：2007年12月31日，甲公司能夠控制A公司，擁有A公司80%的股份。甲公司2007年個別資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)75 000元為從A公司購入的固定資產(chǎn)。2007年1月1日，A公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為100 000元，銷售成本為 80 000 元，甲公司以100 000元作為該固定資產(chǎn)的入賬價值，預計可使用年限為4年，預計凈殘值為零，按平均年限法計提折舊。為簡化抵銷處理，本文假定甲公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)2007年按12個月計提折舊。

甲公司2007年（第一年）編制合并財務報表時，應編制如下抵銷分錄：

1.抵銷內(nèi)部購買固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益和內(nèi)部固定資產(chǎn)交易確認的營業(yè)收入和營業(yè)成本。

借：營業(yè)收入 100 000

貸：營業(yè)成本 80 000

固定資產(chǎn)——原價 20 000

2.抵銷內(nèi)部購買固定資產(chǎn)當期多計提的折舊額。該固定資產(chǎn)折舊期間為4年，原價為100 000元，預計凈殘值為零，當年計提的折舊額為25 000元，而按抵銷其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價計提的折舊額為 20 000元，當期多計提的折舊額為5 000元。

借：固定資產(chǎn)——累計折舊 5 000

貸：管理費用 5 000

（二）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后會計期間的抵銷處理

1.抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益并調(diào)整期初未分配利潤。由于該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)仍然以“固定資產(chǎn)——原價”項目列示于購買企業(yè)的個別資產(chǎn)負債表中；由于銷售企業(yè)以前會計期間該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)所形成的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，構(gòu)成銷售當期的凈利潤的一部分并結(jié)轉(zhuǎn)到以后的會計期間，以“未分配利潤——年初”項目列示于其個別所有者權(quán)益變動表中。因此，抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額和期初未分配利潤中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，以調(diào)整固定資產(chǎn)原價和期初未分配利潤的金額。即按照固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“固定資產(chǎn)——原價”項目。

2.抵銷以前會計期間累計多提的折舊額并調(diào)整期初未分配利潤的金額。對于該固定資產(chǎn)在以前會計期間使用并計提折舊而形成的累計折舊，以“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目列示于個別資產(chǎn)負債表的期初余額中。由于以前會計期間按包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的原價為依據(jù)而多計提的折舊額，計入計提折舊當期的管理費用等，構(gòu)成折舊當期凈利潤的扣除部分并結(jié)轉(zhuǎn)到以后的會計期間，以“未分配利潤——年初”項目列示于其個別所有者權(quán)益變動表中。因此，應當?shù)咒N以前會計期間累計多計提的折舊額和由其影響的期初未分配利潤，以調(diào)整期初未分配利潤的金額。通過這一抵銷，使該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)以前會計期間的累計折舊恢復到以不包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的原價為基礎計提的累計折舊的金額。即按照以前會計期間抵銷該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊額，借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目。

3 .抵銷內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)本期多提的折舊額。對于該固定資產(chǎn)在本期使用，按包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的原價為依據(jù)而多計提折舊，導致本期有關資產(chǎn)或費用項目增加并形成累計折舊，為此，一方面必須將本期多計提折舊而計入相關資產(chǎn)的成本或當期損益的金額予以抵銷；另一方面將本期多計提折舊而形成的累計折舊額予以抵銷。通過這一抵銷，使該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)本期計提的折舊恢復到以不包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的原價為基礎計提的累計折舊的金額。即按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。

例2：沿用例1。

2008年（第二年）編制合并財務報表時，應編制如下抵銷分錄：

1.抵銷其固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益并調(diào)整期初未分配利潤。

借：未分配利潤——年初 20 000

貸：固定資產(chǎn)——原價 20 000

2.抵銷以前會計期間累計多計提的折舊額和由其影響的期初未分配利潤，以調(diào)整期初未分配利潤的金額。

借：固定資產(chǎn)——累計折舊 5 000

貸：未分配利潤——年初 5 000

3.抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)本期多計提的累計折舊額和計入管理費用的金額，以調(diào)整本期凈利潤的金額。

借：固定資產(chǎn)——累計折舊 5 000

貸：管理費用 5 000

二、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理

（一）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)期滿清理時的抵銷處理

內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期滿進行清理時，購買企業(yè)內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)實體已不復存在，包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在內(nèi)的該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的價值已全部轉(zhuǎn)移到用其加工的產(chǎn)品價值或各期損益中，因此不存在固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷問題。從整個企業(yè)集團來說，隨著該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的使用壽命屆滿，其包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益也轉(zhuǎn)化為已實現(xiàn)利潤。但是，由于銷售企業(yè)因該內(nèi)部交易所實現(xiàn)的利潤，作為期初未分配利潤的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到購買企業(yè)對該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進行清理的會計期間為止，為此，必須調(diào)整期初未分配利潤。另外，在固定資產(chǎn)進行清理的會計期間，如果仍計提了折舊，本期計提的折舊費中仍然包含多計提的折舊額，因此需要將多計提的折舊額予以抵銷。但由于清理后固定資產(chǎn)實體已不存在，則該固定資產(chǎn)原價和累計折舊科目已隨固定資產(chǎn)的清理而核銷，因此需要通過營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出來核算應當?shù)咒N的相關項目。

例3：沿用例2。假設該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在第四年即期滿時被清理。

1.2009年（第三年）編制合并財務報表時，應當編制如下抵銷分錄：

（1）借：未分配利潤——年初 20 000

貸：固定資產(chǎn)——原價 20 000

（2）借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10 000

貸：未分配利潤——年初 10 000

（3）借：固定資產(chǎn)——累計折舊 5 000

貸：管理費用 5 000

2.2010年（第四年）編制合并財務報表時，應編制如下抵銷分錄：

（1）借：未分配利潤——年初 20 000

貸：營業(yè)外收入 20 000

（2）借：營業(yè)外收入 15 000

貸：未分配利潤——年初 15 000

（3）借：營業(yè)外收入 5 000

貸：管理費用 5 000

以上三筆抵銷分錄，可以合并為如下抵銷分錄：

借：未分配利潤——年初 5 000

貸：管理費用 5 000

（二）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)超期清理時的抵銷處理

內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期清理是指固定資產(chǎn)超過尚可使用年限或者折舊期滿后仍繼續(xù)使用，然后再予以清理的情況。內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿及以前的會計期間，仍然將包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的固定資產(chǎn)原價，以及將按該原價計提的累計折舊，通過固定資產(chǎn)列示于購買企業(yè)的個別資產(chǎn)負債表中；銷售企業(yè)因該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)所實現(xiàn)的損益，作為期初未分配利潤的一部分列示于銷售企業(yè)的個別所有者權(quán)益變動表中。因此，內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用，在沒有清理之前編制合并財務報表時，首先，由于該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)仍在使用之中，并列示于購買企業(yè)的資產(chǎn)負債表中，須抵銷該固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；其次，由于該固定資產(chǎn)的累計折舊仍然是按包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的原價為基礎計提的，須抵銷其多計提的累計折舊，但是超期使用期間的本期不用抵銷多計提折舊。清理超期使用的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的當期，其實物已不存在，固定資產(chǎn)原價和累計折舊將隨固定資產(chǎn)清理而核銷，同時，原未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益，隨著內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的清理而實現(xiàn)，因此，在編制清理該超期使用的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)會計期間的合并財務報表時，不需要進行抵銷處理。

例4：沿用例2。該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在期滿后的第五年仍繼續(xù)使用。

1.2009年（第三年）編制合并財務報表時，應當編制如下抵銷分錄：

（1）借：未分配利潤——年初 20 000

貸：固定資產(chǎn)——原價 20 000

（2）借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10 000

貸：未分配利潤——年初 10 000

（3）借：固定資產(chǎn)——累計折舊 5 000

貸：管理費用 5 000

2.2010年（第四年）編制合并財務報表時，應編制如下抵銷分錄：

（1）借：未分配利潤——年初 20 000

貸：固定資產(chǎn)——原價 20 000

（2）借：固定資產(chǎn)——累計折舊 15 000

貸：未分配利潤——年初 15 000

（3）借：固定資產(chǎn)——累計折舊 5 000

貸：管理費用 5 000

3.2011年（第五年）編制合并財務報表時，應編制如下抵銷分錄：

（1）借：未分配利潤——年初 20 000

貸：固定資產(chǎn)——原價 20 000

（2）借：固定資產(chǎn)——累計折舊 20 000

貸：未分配利潤——年初 20 000

上述抵銷分錄1、2相加之后“固定資產(chǎn)”、“未分配利潤”項目相互抵銷，即在編制清理該超期使用的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)會計期間的合并財務報表時，不需要進 行抵銷處理。

例5：沿用例4。假設該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在第六年被清理。

編制清理超期使用內(nèi)部交易固定資產(chǎn)會計期間的合并財務報表時，不需要進行抵銷處理。

（三）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)提前清理時的抵銷處理

內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿前清理的當期，其實物已不存在，固定資產(chǎn)原價和累計折舊將隨固定資產(chǎn)清理而核銷，因此不存在固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益和多提累計折舊的抵銷問題，但由于固定資產(chǎn)提前報廢，固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益隨著清理而成為現(xiàn)實的損益，應轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支。銷售企業(yè)將該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)所實現(xiàn)的損益，作為期初未分配利潤的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到購買企業(yè)清理該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的會計期間，為此，必須調(diào)整期初未分配利潤。另外，在固定資產(chǎn)使用期限未滿進行清理的會計期間仍須計提折舊，本期計提折舊中仍然包含有多計提的折舊，但累計折舊已隨固定資產(chǎn)清理而核銷，因此需要將計入管理費用等的多提折舊額予以抵銷。

例6：沿用例2。假設該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在第三年被清理。

2009年（第三年）編制合并財務報表時，應編制如下抵銷分錄：

（1）借：未分配利潤——年初 20 000

貸：營業(yè)外支出 20 000

（2）借：營業(yè)外支出 10 000

貸：未分配利潤——年初 10 000

篇7

    被告人李豐，男，河北省人，系北京市海淀區(qū)西苑100號機關服務中心機械加工部臨時工。李豐曾于1996年4月犯盜竊罪被判處有期徒刑5年6個月，2000年9月29日被提前釋放。

    2002年1月6日20時許，被告人李豐在海淀區(qū)西苑100號北工院西六樓1單元樓下，將事主王非使用的杜卡迪SS900型摩托車（該車價值35000元）車鎖鋸開，推回院內(nèi)自己工作的機械加工部，用鐵錘將該車的左側(cè)大板、轉(zhuǎn)向燈、前儀表盤等砸壞，損壞物品價值11800元，李豐后將摩托車推出，放置在院內(nèi)附近的樓群中。李豐被查獲后，贓物已發(fā)還事主。

    李豐對上述事實沒有提出異議，但表示其只是為了報復毀壞事主的摩托車，沒有占有的故意，其行為不應構(gòu)成盜竊罪。

    一審法院認為，被告人李豐為達到毀壞他人財物的目的，將車推回加工部，砸壞后棄置，符合故意毀壞財物罪的構(gòu)成要件，判決被告人李豐犯故意毀壞財物罪，判處有期徒刑2年。

    檢察機關認為一審法院的判決確有錯誤，遂提起抗訴。

    二審法院認為，原審被告人李豐以非法占有為目的，秘密竊取公民財物，數(shù)額巨大，其行為構(gòu)成盜竊罪，依法應予懲處。一審法院認定原審被告人李豐犯故意毀壞財物罪不當，予以糾正，原審被告人李豐系累犯，依法應當從重處罰，改判原審被告人李豐犯盜竊罪，判處有期徒刑6年，剝奪政治權(quán)利1年，并處罰金人民幣6000元。

    二、爭議問題

    基于毀壞目的竊取他人財物后予以毀壞的應如何定性

    三、評析意見

    本案涉及盜竊罪與故意毀壞財物罪的區(qū)分。盜竊罪，是指以非法占有為目的，秘密竊取數(shù)額較大公私財物或者多次盜竊公私財物的行為。故意毀壞財物罪，是指故意毀滅或者損壞公私財物，數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的行為。這兩個罪的區(qū)別主要是：一是客觀行為不同。盜竊罪在客觀方面表現(xiàn)為秘密竊取公私財物的行為，而故意毀壞財物罪在客觀方面則表現(xiàn)為毀滅或者損壞公私財物的行為。二是主觀方面不同。盜竊罪在主觀方面表現(xiàn)為以非法占有為目的，故意毀壞財物罪在主觀方面一般是為了泄憤報復或者嫉妒等心理而故意毀壞公私財物，其犯罪目的是“毀壞”，而不是為了非法占有。

    盜竊罪與故意毀壞財物罪一般比較容易區(qū)分。最高人民法院1997年11月4日頒發(fā)的《關于審理盜竊案件具體應用法律若干問題的解釋》第12條第5項對此作了規(guī)定：“實施盜竊犯罪，造成公私財物損毀的，以盜竊罪從重處罰；又構(gòu)成其他犯罪的，擇一重罪從重處罰；盜竊公私財物未構(gòu)成盜竊罪，但因采用破壞性手段造成公私財物損毀數(shù)額較大的，以故意毀壞財物罪定罪處罰。盜竊后，為掩蓋盜竊罪行或者報復等，故意破壞公私財物構(gòu)成犯罪的，應當以盜竊罪和構(gòu)成的其他罪實行數(shù)罪并罰?！边@一規(guī)定，主要涉及以下情形：

    （1）采用破壞性手段進行盜竊，但破壞行為尚不構(gòu)成故意毀壞財物罪的，應以盜竊罪從重處罰。

    （2）采用破壞性手段進行盜竊，不僅構(gòu)成盜竊罪，而且又構(gòu)成其他犯罪的，擇一重罪從重處罰。這里的“又構(gòu)成其他犯罪”，是否只能是故意毀壞財物罪，理論上有不同的認識。有人持肯定的觀點。 有人持否定的觀點。認為，雖然在盜竊過程中常常發(fā)生故意毀壞財物罪，并且在邏輯上該種情形確實也應該包含故意毀壞財物罪，但這并不意味著“其他犯罪”僅限于故意毀壞財物罪，因為在盜竊過程中又構(gòu)成故意毀壞財物罪以外的其他犯罪的情形是客觀存在的，如行為人以非法占有為目的，為毒死或者炸死數(shù)量較大的魚將其偷走，而不顧人畜安危，向供飲用的池塘中投放大量劇毒物，或者向堤壩等其他公共設施附近的水庫中投放大量炸藥，嚴重危害公共安全，致人重傷或者死亡或者使公私財產(chǎn)遭受重大損失的，行為人實施盜竊的行為又構(gòu)成投毒罪或者爆炸罪，對此應擇一重罪從重處罰，即以投毒罪或爆炸罪從重處罰。 我們同意否定說。需要指出的是，否定說得到了有關司法解釋的認可，最高人民法院2002年4月10日頒布的《關于對采用破壞性手段盜竊正在使用的油田輸油管道中油品的行為如何適用法律問題的批復》規(guī)定：“正在使用的油田輸油管道，屬于刑法規(guī)定的易燃易爆設備。行為人采用破壞性手段盜竊正在使用的油田輸油管道中的油品，構(gòu)成破壞易燃易爆設備罪、盜竊罪等犯罪的，依照處罰較重的規(guī)定定罪處罰?！?/p>

    （3）盜竊公私財物數(shù)額較小，不構(gòu)成盜竊罪，但因采用破壞性手段造成公私財物毀壞數(shù)額較大的，以故意毀壞財物罪定罪處罰。

    （4）盜竊后，為掩蓋盜竊罪行或者報復等，故意破壞公私財物構(gòu)成犯罪的，應當以盜竊罪和構(gòu)成的其他罪實行數(shù)罪并罰。這里的財物，不應包括被盜的財物，而應是其他財物。因為在破壞竊得物的情形下，破壞行為實際上屬于不可罰的事后行為，對這種情形不能實行數(shù)罪并罰。

    實踐中存在較大爭議的是，基于毀壞目的，竊取他人財物后予以毀壞的，應如何定性？

    第一種觀點認為，應定故意毀壞財物罪。主要理由是：故意毀壞財物罪在客觀方面可以表現(xiàn)為秘密毀壞，由于行為人為了逃避打擊，毀壞公私財物的行為往往可能秘密進行，而且行為人還會根據(jù)作案環(huán)境或者財物的物質(zhì)狀態(tài)等情況，決定是就地毀壞，還是移動他地毀壞。如果行為人秘密將公私財物移動于其他地方毀壞，仍然是故意毀壞公私財物的行為，只是方法或者手段不同罷了。對此，仍應作毀壞公私財物罪處理，不能因為有秘密移動財物行為而作盜竊罪處理。？

    第二種觀點則認為，如果是暗中潛入家中或者其他場所在現(xiàn)場直接毀壞財物的，應以故意毀壞財物罪論處。但如果將財物轉(zhuǎn)移以后予以毀壞，在這種情況下，行為人有一個完整的盜竊行為，應定盜竊罪，可以將盜竊以后的毀壞財物行為視為對贓物的處置。？

    我們同意第二種觀點。對這個問題的解決，涉及到如何理解盜竊罪的非法占有目的。非法占有目的，是指非法實際控制他人財產(chǎn)的目的。 對于基于毀壞目的而非法占有他人財物的行為，應認定成立非法占有目的。因為行為人竊取財物的行為就是一種占有或者控制財物的行為，其占有或者控制他人財物的意圖也是十分明顯的。至于是短期占有還是長期占有或者控制，占有或者控制之后如何處分財物，那是另一回事。據(jù)此，凡是基于毀壞目的的，直接毀壞他人財物（沒有竊取等非法取得財物行為）的，應該定為毀壞財物罪；如果基于毀壞目的竊取他人財物的，不論事后財物是被毀壞、還是被隱匿、利用，均構(gòu)成盜竊罪。？

    對這個問題的解決，還可以用牽連犯和不可罰的事后行為來解釋。

    所謂牽連犯，是指行為人實施某種犯罪，而方法行為或結(jié)果行為又觸犯其他罪名的犯罪形態(tài)。基于毀壞目的竊取他人財物后予以毀壞，屬于手段行為與目的行為的牽連犯。手段行為是竊取他人財物，構(gòu)成盜竊罪，犯罪目的是非法占有他人的財物；目的行為是毀壞財物，構(gòu)成故意毀壞財物罪，犯罪目的是毀壞他人財物。毀壞目的是行為人實施盜竊行為的內(nèi)心起因，也可以說是犯罪動機，在構(gòu)成牽連犯的兩罪中，不能因為后罪目的的存在而否認前罪目的的存在。行為人實施兩種行為的終極目的只有一個，即毀壞他人財物。由于盜竊罪的處刑重于故意毀壞財物罪，根據(jù)牽連犯從一重處的原則，對行為人的行為應認定為盜竊罪。

    所謂不可罰的事后行為，是指在狀態(tài)犯的場合，利用該犯罪行為的結(jié)果的行為，如果孤立來看，符合其他犯罪的構(gòu)成要件，具有可罰性，但由于被綜合評價在該狀態(tài)犯中，故沒必要認定為成立為其他犯罪。？竊取財物之后予以毀壞只是一種處分財物的行為，同竊取財物后將贓物賣給他人、送給他人具有同樣的性質(zhì)，是不可罰的事后行為。

篇8

中國人民銀行：

特種定向債券（原定義為“特種國債”）于1989年首次設計發(fā)行，當時主要發(fā)行對象是：經(jīng)濟條件較好的全民所有制企業(yè)、集體所有制企業(yè)、私營企業(yè)、金融機構(gòu)、企業(yè)主管部門、事業(yè)單位和社會團體；全民所有制企業(yè)職工退休養(yǎng)老保險基金管理機構(gòu)、待業(yè)保險基金管理機構(gòu)、交通部車輛購置附加費管理機構(gòu)。1994年，特種國債改為特種定向債券形式發(fā)行，采取主要向養(yǎng)老保險基金、待業(yè)保險基金（以下簡稱“兩金”）及其它社會保險基金定向募集的方式。特種定向債券的發(fā)行為籌集國家建設資金，規(guī)范“兩金”的管理，保證“兩金”的安全與完整，起到了重要的作用。但是，隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展，特種定向債券的有關規(guī)定在實踐中出現(xiàn)不適應之處。

按照《中華人民共和國一九八九年特種國債條例》規(guī)定：“特種國債除向全民所有制企業(yè)職工退休養(yǎng)老基金管理機構(gòu)、待業(yè)保險基金管理機構(gòu)和交通部車輛購置附加費管理機構(gòu)發(fā)行的以外，可以向銀行抵押貸款”。按照這條規(guī)定，目前向“兩金”管理機構(gòu)定向募集的特種定向債券是不允許向銀行抵押貸款和貼現(xiàn)的。特種定向債券為不上市流通券種，在實際工作中由于“兩金”資金性質(zhì)的特殊性，部分“兩金”管理機構(gòu)在持有債券到期日之前，由于突發(fā)性的保金支付及按規(guī)定留用的正常費用不足等原因，客觀上有提前變現(xiàn)的需求，但是由于沒有相應的規(guī)定，“兩金”管理機構(gòu)提前變現(xiàn)的道路被堵死了，嚴重影響了“兩金”管理機構(gòu)購買特種定向債券的積極性。

1994年，我們就特種定向債券的變現(xiàn)問題，曾與你行、勞動部協(xié)商過，提出一個臨時辦法。按照這個辦法，“兩金”管理機構(gòu)要求提前變現(xiàn)時，必須逐級上報，經(jīng)財政部批準后，方可執(zhí)行，可操作性較差，截至目前，“兩金”管理機構(gòu)通過這個辦法解決債券變現(xiàn)問題的寥寥無幾。在新的經(jīng)濟形勢下，為適應“兩金”資金性質(zhì)，鼓勵“兩金”管理機構(gòu)購買特種定向債券，發(fā)揮特種定向債券的積極作用，客觀上要求特種定向債券抵押、貼現(xiàn)業(yè)務的開展。今年的特種定向債券發(fā)行在即，為了圓滿、順利地完成發(fā)行任務，如你行沒有異議，我們將在“特種定向債券發(fā)行辦法”中相應增加有關特種定向債券可以向銀行辦理抵押、貼現(xiàn)等事宜的規(guī)定。

篇9

醫(yī)院資產(chǎn)按其流動性分為固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是醫(yī)院賴以生存和發(fā)展的重要資源，在醫(yī)院資產(chǎn)總額中占絕對比重，是醫(yī)院開展醫(yī)療、教學、科研等各項工作的物質(zhì)基礎，也是反映醫(yī)院綜合經(jīng)濟實力、物質(zhì)技術力量和醫(yī)療水平高低的重要指標之一。因此，加強醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理與核算,對于促進醫(yī)院固定資產(chǎn)管理規(guī)范化，保障醫(yī)院醫(yī)療、科研、教學業(yè)務活動的順利進行，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益和社會效益，保證醫(yī)院財務信息的真實性，使醫(yī)院國有資產(chǎn)更好地服務社會具有重要意義。本文對新舊醫(yī)院財務、會計制度下固定資產(chǎn)管理與核算進行了對比分析。

一、新舊醫(yī)院財務制度下固定資產(chǎn)管理的對比

（一）固定資產(chǎn)的概念、分類及計價的對比

1、固定資產(chǎn)的概念

新制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)是指單位價值在1000元及以上（其中：專業(yè)設備單位價值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應作為固定資產(chǎn)管理。

舊制度下，固定資產(chǎn)，是指一般設備單位價值在500元以上，專業(yè)設備單位價值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。醫(yī)院為開展醫(yī)療服務活動購置和建設上述各種房屋設備、儀器的投資，形成固定基金，而固定基金的實物形態(tài)則是固定資產(chǎn)。

由于新制度下固定資產(chǎn)價值標準提高，舊制度中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。

2、固定資產(chǎn)的分類

新制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)分為四類：房屋及建筑物、專業(yè)設備、一般設備和其他固定資產(chǎn)。醫(yī)院的圖書參照固定資產(chǎn)進行管理，不計提折舊。

舊制度下，醫(yī)院的固定資產(chǎn)按照其自然屬性，結(jié)合經(jīng)濟用途和使用情況，共分五大類：房屋及建筑物、專業(yè)設備、一般設備、圖書和其他固定資產(chǎn)。

3、固定資產(chǎn)的計價

舊制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)的計價采用以下兩種標準：（1）原始價值（又稱歷史成本、固定資產(chǎn)原值）；（2）重置完全價值（又稱現(xiàn)時成本重置價值）。而新制度下，固定資產(chǎn)按實際成本計量，從而使醫(yī)院的收入與費用配比更合理，醫(yī)院經(jīng)營成果的核算更真實。

（二）固定資產(chǎn)管理的對比

舊制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)按其賬面價值的一定比率計算提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。具體比率由醫(yī)院根據(jù)固定資產(chǎn)原值和使用年限核定，且一經(jīng)確定，除有特殊情況外不得隨意變動。

新制度下，醫(yī)院原則上應根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預計使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計提折舊。醫(yī)院計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。這樣，“累計折舊”科目和“固定資產(chǎn)”科目相抵后就是醫(yī)院固定資產(chǎn)的凈值，從而真實地反映了醫(yī)院的財務狀況。

（三）固定資產(chǎn)處置的對比

舊制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)的清理報廢和轉(zhuǎn)讓，一般經(jīng)單位負責人批準后核銷，其變價凈收入轉(zhuǎn)入修購基金。其弊端是醫(yī)院固定資產(chǎn)處置隨意，報廢固定資產(chǎn)清理不及時，造成賬實嚴重不符。

新制度下，醫(yī)院出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，以固定資產(chǎn)對外投資，或無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)時，應按照國有資產(chǎn)管理規(guī)定處理。從而保證了醫(yī)院國有資產(chǎn)的保值增值。

二、新舊醫(yī)院會計制度下固定資產(chǎn)核算的對比

（一）新舊制度銜接有關固定資產(chǎn)的核算

新制度設置了“固定資產(chǎn)”科目，核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價。由于固定資產(chǎn)價值標準的提高，原作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度要求轉(zhuǎn)為低值易耗品。在新舊會計制度銜接過程，應根據(jù)新的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)清理狀態(tài)，對原賬“固定資產(chǎn)”科目分別做以下會計核算：

1、達不到新制度下固定資產(chǎn)確認標準的，應借記新賬“庫存物資”科目，貸記原賬“固定資產(chǎn)”科目，同時，借記原賬“固定基金”科目，貸記新賬“事業(yè)基金”科目； 對已領用出庫的，還應同時借記新賬“事業(yè)基金”科目，貸記新賬“庫存物資”科目。

2、符合新制度下固定資產(chǎn)確認標準，因出售、報廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷的，應借記新賬“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記原賬“固定資產(chǎn)”科目，同時借記原賬“固定基金”科目，貸記新賬“固定資產(chǎn)清理”科目。

3、符合新制度下固定資產(chǎn)確認標準且未轉(zhuǎn)入清理的，應將相應余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

（二）新舊制度下固定資產(chǎn)核算的對比

新醫(yī)院會計制度取消了“修購基金”、“固定基金”科目，增加了“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“待沖基金”科目。為了核算、反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況，設置了“固定資產(chǎn)”科目，核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價。同時，醫(yī)院應對除圖書外的固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預計使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分攤固定資產(chǎn)的成本?，F(xiàn)就新舊制度下固定資產(chǎn)的核算對比如下：

1、固定資產(chǎn)取得的核算

舊制度下，醫(yī)院購入固定資產(chǎn)，應根據(jù)資金的不同來源，分別借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“銀行存款”科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。固定基金一般應與醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面原值相等。

由于舊制度沒有明確規(guī)定列支方法，在實際操作中，有的醫(yī)院發(fā)生大量的資本性支出，從修購基金和事業(yè)基金中列支，有的醫(yī)院從醫(yī)療支出或藥品支出中直接列支，即直接列入當期成本。提取修購基金時，借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”等科目，貸記“專用基金——修購基金”科目。這種核算方法，必然造成支出的加大，是成本的一種虛增。這樣，醫(yī)院當期甚至當年的收支結(jié)余會受到很大的影響，從而影響醫(yī)院財務信息的真實性。同時，固定資產(chǎn)計提修購基金，醫(yī)院資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過程中提取的修購基金，由此形成的固定資產(chǎn)總額、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)總額和資產(chǎn)負債率等財務指標失真。

新制度下，為了將醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入和自有資金形成的固定資產(chǎn)區(qū)別開來核算，新設置了“待沖基金”科目。醫(yī)院使用自有資金購入固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目；使用財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。按月提取固定資產(chǎn)折舊時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，貸記“累計折舊”科目；按照自有資金形成的金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”（醫(yī)療及其輔助活動用固定資產(chǎn)）、“管理費用”（行政及后勤管理部門用固定資產(chǎn)）、“其他支出”（經(jīng)營出租用固定資產(chǎn)）等科目，貸記“累計折舊”科目。

2、固定資產(chǎn)處置的核算

醫(yī)院固定資產(chǎn)處置，主要包括出售、報廢、毀損、對外投資、調(diào)出和捐贈等。醫(yī)院發(fā)生上述業(yè)務，應分別不同情況，進行核算。下面僅對新舊醫(yī)院會計制度下

固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的核算進行對比。

篇10

【關鍵詞】閉環(huán)管理 采購訂單 物資管理系統(tǒng)

1 前言

隨著醫(yī)改的深入，藥品加成已經(jīng)取消，傳統(tǒng)以藥養(yǎng)醫(yī)的醫(yī)院應收方式逐漸不可行，另一方面醫(yī)院等級評審又對耗材管理有更嚴格的要求，要求對產(chǎn)品進行資質(zhì)、效期管理，并能做到使用追溯，這些新的要求在傳統(tǒng)管理模式下已經(jīng)無法實現(xiàn)。醫(yī)院物流管理系統(tǒng)主要包含：物資平臺、條形碼設置、資質(zhì)管理、采購管理、庫存管理、多級庫管理、高值耗材管理、供應室消毒包管理以及報表管理等九大部分。如圖1所示。

目前，大多數(shù)醫(yī)院都實現(xiàn)了物流管理系統(tǒng)的基本功能，但是在采購訂單跟供貨商之間的交接上，即如何將已經(jīng)生成好的采購訂單發(fā)送給供貨商，供貨商收到訂單如何處理，處理完之后生成發(fā)貨單如何進入物流管理系統(tǒng)這段流程上，沒有很好的解決。以我們醫(yī)院的一些經(jīng)驗，拋磚引玉，提供一些淺陋的意見。

2 解決流程曾經(jīng)用過的幾種方法及優(yōu)缺點

2.1 原始方法

流程：采購訂單生成之后，由醫(yī)院采購中心的采購員打電話或者發(fā)郵件給供貨商，供貨商收到清單以后，按照清單上的物品進行備貨，然后送到醫(yī)院采購中心。采購中心庫管員再按照發(fā)貨單上的信息進行錄入。

最初的流程就是采用這種方法，缺點很多：

（1）需要采購員來跟供貨商進行聯(lián)系，工作任務重。

（2）打電話或者發(fā)郵件，容易造成供貨商理解不清，發(fā)錯物品。

（3）高值和介入物品必須需要條碼，其他一些需要條碼管理的物品也存在需要條碼的情況，這些都由采購中心庫管員錄入，大大增加了工作量和錯誤率。

（4）采購員無法跟蹤到供貨商是否供貨等詳細情況。

2.2 通過預入庫方法

采購訂單生成之后，由醫(yī)院采購中心的采購員打電話或者發(fā)郵件給供貨商，供貨商收到清單以后，按照清單上的物品進行備貨，然后根據(jù)醫(yī)院提供的模板做成統(tǒng)一格式的電子發(fā)貨單發(fā)送給采購中心庫管員，庫管員將電子發(fā)貨單導入到系統(tǒng)中，生成入庫單，然后由庫管員或供貨商對條碼管理的物品進行條碼驗證，驗證完成之后通過審核即可。

改進之后的流程。優(yōu)點是：入庫單主要由供貨商制成的電子發(fā)貨單生成，電子發(fā)貨單上附帶了物品的條碼，物資編碼，品名，數(shù)量等信息，庫管員只要直接導入就可以了，大大減輕了庫管員的工作，直接就可以生成入庫單。缺點是：

（1）采購訂單仍舊需要采購員來跟供貨商進行聯(lián)系。

（2）仍舊會造成供貨商的理解錯誤。

（3）采購員仍然無法跟蹤供貨商供貨情況。

（4）供貨商雖然按照模板操作，但是做的電子發(fā)貨單會存在錯誤，導致無法入庫的情況。

2.3 通過網(wǎng)站或者APP方法

采購訂單生成之后，直接發(fā)送到醫(yī)院的物流網(wǎng)站或者APP，并短信或微信提醒供貨商，供貨商登錄網(wǎng)站或者APP以后，按照網(wǎng)站或app上的物品進行備貨，然后直接在APP或者網(wǎng)站上操作，生成電子發(fā)貨單，然后由網(wǎng)站或者APP自動導入到物流管理系統(tǒng)。采購員可以實時追蹤供貨商供貨情況。

目前采用的流程。優(yōu)點是：解決了前面2種方法的缺點，實現(xiàn)了和醫(yī)院內(nèi)部的物流管理系統(tǒng)的無縫對接，并且可以對供貨商供貨情況進行評價。

3 效果評價

3.1 提高工作效率，降低出錯概率

（1）以往都是供貨商提供紙質(zhì)的發(fā)貨單，然后由采購中心的庫管員進行錄入，不僅庫管員造成較大的工作量，而且很容易發(fā)生錯誤，遺漏，非常不方便。采用最新流程之后，采購單都是網(wǎng)上進行流轉(zhuǎn)，供貨商做了以前庫管員的工作，提高了工作效率，減少差錯和遺漏的發(fā)生，使庫管員有更多的精力和時間投入到驗收審核工作當中。

（2）以往采購訂單都是由采購員電話聯(lián)系供貨商，難免發(fā)生錯誤。采用最新流程之后，采購訂單直接由系統(tǒng)生成之后發(fā)送到APP或網(wǎng)站上，避免了錯誤的發(fā)生，采購員只是進行審核，大大減輕了采購員的工作，提高采購效率。

3.2 方便采購員了解供貨商供貨實時情況，對供應商進行評價

網(wǎng)上采購之后，我們可以對供貨商M行評價。采購訂單發(fā)出之后，根據(jù)供貨商的供貨情況進行評價分析。例如分析供應商的到貨及時率，合格率和退貨率等，既有貨比三家的進行橫向評估，又有價格趨勢的縱向評估，不斷提升采購電子化的應用等級。

3.3 實現(xiàn)物流管理系統(tǒng)的閉環(huán)管理

好多醫(yī)院雖然在物資內(nèi)部管理上實現(xiàn)全程跟蹤，但缺乏采購訂單與供貨商交互之間的管理，使采購訂單無法實現(xiàn)跟蹤，無法實現(xiàn)整個物資管理系統(tǒng)的閉環(huán)管理。加入這一環(huán)節(jié)之后，整個物資管理系統(tǒng)就實現(xiàn)了閉環(huán)管理。物資管理系統(tǒng)――》生成采購訂單――》供貨商――》入庫這一流程上就形成了閉環(huán)，提高了物資管理系統(tǒng)的準確性和穩(wěn)定性。

綜上所述，采用新的流程，采購訂單通過網(wǎng)站的形式或者APP形式傳遞給供貨商，使得供貨商能及時得到訂單信息，然后從網(wǎng)上進行操作形成發(fā)貨單，進而進入物資管理系統(tǒng)形成出庫單，大大減輕了采購中心工作人員的工作量，實現(xiàn)了物資管理系統(tǒng)的閉環(huán)管理，提高了物資管理系統(tǒng)的準確性和穩(wěn)定性，使采購訂單與供貨商進行了比較友好的交互。